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Normas Internacionales de Contabilidad

Indice 1. Introduccin 2. Normas internacionales de contabilidad (nic) 3. Normas chilenas e internacionales de contabilidad 4. Conclusin 1. Introduccin Con la aprobacin del reglamento que establece la aplicacin de las normas internacionales de contabilidad, la unin europea se convierte en el principal motor para la expansin de unas normas de alta calidad concebidas desde una perspectiva mundial, redundando en beneficio de una informacin financiera transparente y comparable ms all de sus fronteras. Por otra parte, la contabilidad, como ciencia y tcnica de la informacin financiera y operacional de los entes econmicos, debe cumplir con exigencias cada da mayores. Las crecientes necesidades de informacin para planificar, financiar y controlar el desarrollo nacional, requeridas por un sinnmero de entidades del Estado; las necesidades de informacin de trabajadores e inversionistas; el desarrollo de sofisticados procedimientos administrativo contables para controlar los enormes volmenes y complejas operaciones de las empresas, que han hecho imprescindible la herramienta de la computacin y las complicaciones que involucra utilizar la moneda como patrn de medida, en pases afectados por inflacin, plantean un verdadero desafo a nuestra profesin. Para dar un mejor entendimiento de este estudio acerca de las normas internacionales, se dar a conocer su historia, sus objetivos, que significan para este mundo globalizado, definiendo con la mayor precisin cada una de estas normas, acompaado de un paralelo con las normas generalmente aceptadas en Chile. Y para terminar, una breve conclusin que nos hablar de lo ms rescatable de las normas internacionales. 2. Normas internacionales de contabilidad (nic) Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas, financieras y profesionales del rea contable a nivel mundial, para estandarizar la informacin financiera presentada en los estados financieros. Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que establecen la informacin que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes fsicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino ms bien normas que el hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de importancias en la presentacin de la informacin financiera. Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia econmica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situacin financiera de una empresa. Las NIC son emitidas por el International Accounting Standards Board (anterior International Accounting Standards Committee). Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las que 34 estn en vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones. 1. Historia Todos en el rea de contabilidad hemos odo hablar de las diferentes instituciones a nivel internacional y nacional que agrupan nuestra profesin, y nos surge la interrogante quienes emiten las NIC? , la respuesta debe ser daba con un poco de historia. Todo empieza en los estados unidos de Amrica, cuando nace el APB-Accounting Principles Board (consejo de principios de contabilidad), este consejo emiti los primeros enunciados que guiaron la forma de presentar la informacin financiera. Pero fue desplazado porque estaba formado por profesionales que trabajaban en bancos, industrias, compaas pblicas y privadas, por lo que su participacin en la elaboracin de las normas era una forma de beneficiar su entidades donde laboraban. Luego surge el fasb-financial accounting Standard board (consejo de normas de contabilidad financiera), este comit logro (aun esta en vigencia en EE.UU., donde se fund) gran incidencia en la profesin contable. Emiti unos sinnmeros de normas que transformaron la forma de ver y presentar las informaciones. A sus integrantes se les prohiba trabajan en organizaciones con fines de lucro y si as lo decidan tenia que abandonar el comit fasb. Solo podan laborar en instituciones educativas como maestros. Conjuntamente con los cambios que introdujo el fasb, se crearon varios organismos, comit y

publicaciones de difusin de la profesin contable: aaa-american accounting association (asociacin americana de contabilidad), arb-accounting research bulletin (boletn de estudios contable, asb-auditing Standard board (consejo de normas de auditoria, aicpa-american institute of certified public accountants (instituto americano de contadores pblicos), entre otros. Al paso de los aos las actividades comerciales se fueron internacionalizando y as mismo la informacin contable. Es decir un empresario con su negocio en Amrica, estaba haciendo negocios con un colega japons. Esta situacin empez a repercutir en la forma en que las personas de diferentes pases vean los estados financieros, es con esta problemtica que surgen las normas internacionales de contabilidad, siendo su principal objetivo la uniformidad en la presentacin de las informaciones en los estados financieros, sin importar la nacionalidad de quien los estuvieres leyendo interpretando. Es en 1973 cuando nace el iasc-international accounting standard committee (comit de normas internacionales de contabilidad) por convenio de organismos profesionales de diferentes pases: Australia, Canad, estados unidos, Mxico, Holanda, Japn y otros. Cuyo organismos es el responsable de emitir las NIC. Este comit tiene su sede en London, Europa y se aceptacin es cada da mayor en todo los pases del mundo. El xito de las NIC esta dado porque las normas se han adaptado a las necesidades de los pases, sin intervenir en las normas internas de cada uno de ellos. Esto as por las normas del fasb responda a las actividades de su pas, Estados Unidos, por lo que era en muchas ocasiones difcil de aplicar en pases sub.-desarrollados como el nuestro. En ese sentido el instituto de contadores de la repblica Dominicana en fecha 14 del mes septiembre de 1999 emite una resolucin donde indica que la Republica Dominicana se incorpora a las normas internacionales de contabilidad y auditoria a partir del 1 de enero y 30 de junio del 2000 respectivamente. Insertando a nuestro pas en el Isaac. El comit de normas internacionales de contabilidad esta consiente que debe seguir trabajando para que se incorporen los dems pases a las NIC. Porque a parte de su aceptacin en pas ms poderoso del mundo, no ha acogido las NIC como sus normas de presentacin de la informacin financiera, sino que sigue utilizando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado o PCGA. Esta situacin provoca que en muchos pases, se utilicen tanto las NIC, como los PCGA. Por la siguiente razn, por ejemplo un pas se acogi a las NIC, pero cuenta con un gran nmero de empresas estadounidenses, por lo tanto deben preparar esos estados financieros de acuerdo a los PCGA y no como nic. Situacin que se espera que termine en lo prximos aos, ya que como son muchos los pases que estn bajo las nic (la Unin Europea se incorporo recientemente) y cada da sern menos los que sigan utilizando los PCGA. 2. Mecanismo de emisin de las Normas Internacionales de Contabilidad. El desarrollo de cada una de las Normas Internacionales de Contabilidad es as: El Consejo establece un Comit Conductor, el cual identifica y revisa todas las emisiones asociadas con el tema y considera la aplicacin del Marco de Conceptos para la preparacin y presentacin de Estados financieros para esas emisiones contables. Luego emite un Punto sobresaliente al Consejo. El Consejo hace llegar sus comentarios y el Comit Conductor prepara y publica una Declaracin Borrador de Principios, en la que se establecen los principios subyacentes, las soluciones alternativas y las recomendaciones para su aceptacin o rechazo. Los comentarios se solicitan a todas las partes interesadas durante el perodo de exposicin, generalmente cuatro meses. Luego de revisar los comentarios, acuerda una Declaracin de Principios final que es enviada al Consejo para su aprobacin y para usarlo como base del Borrador Pblico de la NIC propuesta. Esta Declaracin est disponible para el pblico que lo requiera pero no es publicada. El Comit prepara el Borrador Pblico para la aprobacin del Consejo, lo que se logra con el voto de la menos las dos terceras partes y se publica. Se solicitan comentarios a todas las partes interesadas por un perodo entre un mes y cinco meses. El Comit revisa los comentarios y prepara el borrador de la NIC para revisin del Consejo. Despus de la revisin y la aprobacin del setenta y cinco por ciento de los Consejeros, la Norma es publicada. Peridicamente, el Consejo puede decidir establecer un Comit Conductor para revisar una Norma Internacional de Contabilidad para tomar en cuenta todos los desarrollos desde que la norma fue aprobada por primera vez. 3. Preguntas frecuentes:

a) Por qu es necesario que existan normas contables nicas? Porque la falta de uniformidad impide a los inversores, analistas y otros usuarios comparar fcilmente los informes financieros de empresas que operan en diferentes pases, aunque sea dentro del mismo sector. b) Quines estn obligados a adaptarse a las Normas Internacionales de contabilidad? El Consejo Europeo aprob el Reglamento de aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad, que requiere que los grupos cotizados, incluyendo bancos y compaas de seguros, preparen sus estados financieros consolidados correspondientes a ejercicios que comiencen en el ao 2005 con Normas Internacionales de Contabilidad. Los estados miembros de la Unin Europea tienen la potestad de extender los requisitos de este Reglamento a compaas no cotizadas y a los estados financieros individuales. c) Cundo puedo empezar a aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad? Ahora es el momento de adecuar la contabilidad empresarial porque conseguir una mayor transparencia y comparabilidad de la informacin que se utiliza en nuestros mercados financieros, lo que a la larga ser una ventaja competitiva para su empresa. No debe esperar a la fecha lmite para iniciar la fase de planificacin de la adaptacin, porque aunque la exigencia de presentar las cuentas anuales segn las normas internacionales se fija a partir de 2005, estas incluirn informacin comparativa por lo que, al menos a efectos internos, ser necesario adelantar un ao la adopcin de las NIC. d) Afectar el proceso de adaptacin slo al departamento de contabilidad de la empresa? No, a parte de conllevar consecuencias sobre los resultados y sobre el patrimonio de las compaas, el proceso de adaptacin afectar a la prctica totalidad de los departamentos de su empresa, siendo necesario preparar sus recursos humanos y tecnolgicos. Por tanto, es importante que todos sean conscientes del proceso de adaptacin y entiendan la importancia y el alcance de un cambio fundamental en la forma en que su empresa medir sus resultados y se presentar al mundo exterior. e) Cunto tiempo necesitar una empresa para adaptarse a las Normas Internacionales de Contabilidad? La adaptacin a las Normas Contables Internacionales es un proceso paulatino, no un acontecimiento aislado, que tardar varios aos en implantarse por completo. f) Cmo repercute en la percepcin que el mercado tiene de la empresa que los estados financieros se adapten a las Normas Internacionales de contabilidad? Los mercados siempre ansan informacin financiera de gran calidad y mayor transparencia, y para ello, a parte de introducir dos nuevos estados financieros -el estado de flujos de efectivo, y el estado de cambios en el patrimonio- las Normas Internacionales de Contabilidad suelen requerir un desglose de la informacin y datos financieros ms importante que el solicitado por la mayora de las normas nacionales. Estos desgloses tambin ayudarn a los organismos reguladores e inversores a entender el negocio. 3. Normas chilenas e internacionales de contabilidad Los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados son reglas y procedimientos necesarios para definir la prctica de contabilidad aceptada en un momento Con el proceso de globalizacin de la economa e inversiones directas e indirectas tras fronteras, se ha visto la necesidad de mejorar y armonizar los informes financieros en todo el mundo y formular y publicar normas de contabilidad para ser observadas en la preparacin de estados financieros. El Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), es la entidad privada independiente que tiene por objetivo lograr uniformidad en los principios y normas de contabilidad que son utilizados por los negocios y otras organizaciones en la informacin financiera alrededor del mundo. El Colegio de Contadores de Chile A.G. es miembro de IFAC e IASC y ha tomado la responsabilidad de armonizar las normas chilenas con las normas internacionales y propiciar la aceptacin y la observacin internacional de las Normas Internacionales de Contabilidad ("NIC"). Las fuentes de principios y normas de contabilidad generalmente aceptados en Chile son: a. Boletines Tcnicos promulgados por el Colegio de Contadores de Chile A.G. b. Las Normas Internacionales de Contabilidad ("NIC") del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC).

Los pronunciamientos de organismos extranjeros compuestos por contadores expertos que deliberan sobre asuntos de contabilidad. d. Las prcticas o pronunciamientos bastante reconocidos como generalmente aceptados, por representar la prctica sobresaliente, dentro de una industria particular, o la aplicacin inteligente en materia de conocimiento a circunstancias especficas de pronunciamientos que son generalmente aceptados. En ausencia de un Boletn Tcnico que dicte un principio o norma de contabilidad generalmente aceptado en Chile, se debe recurrir, preferentemente, a la norma internacional de contabilidad ("NIC") correspondiente. En los casos en que no existiera un Boletn Tcnico, ni una NIC, sobre un determinado tema se recomienda aplicar los principios o normas de contabilidad pertinentes de otros organismos internacionales Explicacin de los NIC y comparacin con normas chilenas Presentacin de estados financieros : Esta Norma debe aplicarse a la revelacin de todas las polticas contables significativas adoptadas para la preparacin y presentacin de los estados financieros. NIC 1 El trmino estados financieros se refiere al balance general, estado de resultados o de ganancias y prdidas, estado de flujos de efectivo, notas, y otros estados y material explicativo que sean identificados como parte de los estados financieros. B.T. 1 Se consideran estados financieros bsicos: el balance general o estado de situacin financiera y el estado o cuenta de resultado.

c.

La contabilidad descansa en 18 principios que son la base sobre la que se han ido construyendo los pilares que la sustentas, los Las Normas Internacionales de Contabilidad se principios contables bsicos son empresa en aplican a los estados financieros de cualquier marcha, devengado y realizacin. organizacin comercial, industrial o empresarial. Las definiciones anteriores se comparten entre Los postulados contables fundamentales son: si, solo nos queda el concepto de realizacin. Empresa en marcha: Normalmente se considera que la empresa continuar sus operaciones y que no tiene informacin ni necesidad de liquidarse o reducir sustancialmente sus operaciones. Devengamiento: Los ingresos y costos se acumulan, es decir son reconocidos a media que se devengan o incurren y son registrados en los estados financieros en los periodos a los que se relacionan. Uniformidad: Se supone que las polticas contables son uniformes de un periodo a otro. Inventarios: Esta Norma debe aplicarse a los estados financieros preparados en el contexto del sistema de costos histricos, en relacin con el tratamiento contable que debe darse a las existencias en casos que no sean los siguientes: a) trabajos en curso originados por los contratos de construccin, incluidos los contratos de servicios directamente relacionados (ver NIC 11 - Contratos de Construccin); b) ttulos financieros; y c) existencias de ganado, productos agrcolas y forestales y depsitos de mineral, en la medida en que se valen a su valor neto de realizacin, de conformidad con prcticas bien establecidas en determinadas actividades econmicas. Realizacin: Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean realizados, o sea, cuando la operacin que las origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Debe establecerse con carcter general que el concepto realizado participa del concepto de devengado.

NIC 2

B.T. 1

El costo de los inventarios se compone de su El costo comprende costos directos ms los valor de compra, derechos de importacin, costos indirectos de fabricacin. transporte y otros impuestos y costos atribuibles a su adquisicin. Utiliza los mismos mtodos de costeo, esta debe ser indicada. Los mtodos de costeo permitidos son el FIFO. LIFO y PPP. Los costos deben ajustarse o ser corregidos monetariamente. Deben ajustarse a su valor El costo de un producto o servicio debe ser ms bajo de entre costo corregido reconocido como un gasto. Cualquier rebaja, ya monetariamente y valor de mercado. sea por prdida o ajuste, debe ser reconocida como prdida en el periodo en que se produce. Deben ajustarse al valor ms bajo de entre su costo y su valor neto de realizacin. Revelando en los estados financieros las polticas contables relativas a inventarios, los mtodos de costro utilizados, los montos y cualquier rebaja importante producida en el periodo.

NIC 3: Sustituido por IAS 27e IAS 28 Contabilizacin de la depreciacin: 1. La presente Norma debe aplicarse para contabilizar la depreciacin. 2. Esta Norma se aplica a todos los activos depreciables, exceptuando: a) inmuebles, maquinaria y equipo (ver Norma Internacional de Contabilidad NIC 16 - Inmuebles, Maquinaria y Equipo); b) bosques y recursos naturales renovables similares; c) gastos de exploracin y extraccin de minerales, petrleo, gas natural y recursos no renovables similares; d) gastos de investigacin y desarrollo (ver Norma Internacional de Contabilidad NIC 9 - Costos de Investigacin y Desarrollo); e) plusvala mercantil (ver Norma Internacional de Contabilidad NIC 22 Fusin de Negocios); NOTA. IAS 4 fue sustituido por la IAS 38 con respecto a la amortizacin (depreciacin) de activos intangibles. NIC 4 La vida til debe estimarse considerando los siguientes factores: uso y desgaste fsico esperado, obsolescencia y lmites legales o de otro tipo para el uso de un activo. B.T.33

Vida til es el periodo durante el cual se espera que un activo depreciable sea usado por la empresa, incluidos sus repuestos. Para determinarla se debe considerar, entre otros, los siguientes factores: intensidad de utilizacin del Las vidas tiles y los activos depreciables deben bien, obsolescencia tcnica, programa de revisarse peridicamente y las tasas de mantencin, etc. depreciacin deben ajustarse para el periodo en curso y para los posteriores, si las expectativas El monto a depreciar debe ser el valor bruto son muy diferentes a las estimaciones corregido monetariamente menos el valor realizadas. residual estimado. NIC 5: Sustituido por IAS 1 NIC 6: Sustituido por IAS 15 Estados de flujo de efectivo: La empresa debe preparar su estado de flujos de efectivo de acuerdo con los requerimientos de esta Norma y presentarlo como parte integrante de los estados financieros del pertinente ejercicio.

NIC 7 La informacin sobre los flujos de efectivo de una empresa es til para los usuarios de los estados financieros porque provee de una base para evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo, as como para evaluar las necesidades de la empresa de utilizar esos flujos de efectivo.

B.T. 50 El estado de flujo de efectivo es un estado financiero bsico cuyo objetivo es proveer informacin relevante sobre los ingresos y egresos de efectivo de una entidad durante y periodo determinado.

Los conceptos utilizados son los mismos por la norma internacional, es decir, efectivo, Debe ser presentado conjuntamente con el equivalente de efectivo, actividades de inversin, balance y estado de resultados, para cada actividades de financiamiento y actividades perodo requerido. operacionales. Los mtodos utilizados son el directo y el indirecto. Los conceptos utilizados en la preparacin de un flujo de efectivo son los siguientes: Mtodo directo: consiste en presentar los principales componentes de los ingresos y Efectivo: comprende dinero en efectivo y egresos brutos de efectivo operacional, tales depsitos a la vista. como el efectivo recibido de clientes o pagado a proveedores y personal, cuyo resultado Equivalentes de efectivo: son inversiones de constituye el flujo neto de efectivo proveniente corto plazo altamente lquidas, que son de actividades operacionales. fcilmente convertibles en cantidades conocidas de efectivo y que no estn sujetas a riesgos Mtodo indirecto: Consiste en determinar el flujo significativos de cambios en su valor. neto de efectivo proveniente de actividades operacionales a partir del resultado neto del Actividades de operacin: son las principales periodo. Para ello dicho resultado neto se le actividades productoras de ingresos para la deducirn o agregarn, respectivamente, los empresa y otras actividades que no son de montos de ingresos y gastos que no representan inversin o financiamiento. flujos operacionales de efectivo, as como las variaciones netas de los rubros circulantes que Actividades de inversin: son las adquisiciones no constituyen efectivo, previa depuracin de los y enajenaciones de activos de largo plazo y ajustes y castigos del periodo. otras inversiones no incluidas entre los equivalentes de efectivo. Actividades de financiamiento: son las actividades que producen cambios en el tamao y composicin del patrimonio y del endeudamiento de la empresa. Tambin para presentar los flujos de efectivo por actividades de operacin tiene mtodo directo e indirecto. Ganancia o prdida neta del perodo, errores fundamentales y cambios en las polticas contables: Esta Norma debe aplicarse en la presentacin de la utilidad o prdida por actividades ordinarias y las partidas extraordinarias en el estado de ganancias y prdidas, as como para la contabilizacin de los cambios en las estimaciones contables, errores fundamentales y cambios en las polticas contables. NIC 8 La utilidad o prdida neta del periodo incluye todas las partidas de ingresos y gastos del periodo, pero muchas veces, por error, algunas partidas extraordinarias o estimaciones no son incluidas dentro de los resultados. Estas B.T. 14 y 15 Todo los items de prdidas y ganancias deben ser incluidas para la determinacin de los resultados de una entidad, excepto las partidas extraordinarias y los ajustes de aos anteriores.

situaciones se deben fundamentalmente a los Las partidas extraordinarias son sucesos o errores fundamentales y al efecto de los transacciones inusuales e infrecuentes cuya cambios en polticas contables. caracterstica principal es que son de escasa ocurrencia y no estn relacionados con las Los errores fundamentales pueden ser actividades normales de la empresa. Estas y su producidos por equivocaciones matemticas. efecto tributario deben ser excluidas de las Malinterpretacin de hechos, mala aplicacin de operaciones habituales y deben ser clasificadas polticas contables y fraudes u omisiones, los despus del resultado neto del estado de cuales son descubiertos en el periodo actual y resultado. que pueden provocar que los estados financieros pierdan su confiabilidad a la fecha de Si existen transacciones que no cumplen en su misin. forma copulativa con ambas caractersticas deben ser incluidas en el resultado operacional Estos errores se producen en raras ocasiones, de la entidad y su naturaleza y efectos deben ser pero en caso de existir, y dado que fueron revelados en notas. considerados para la determinacin de los resultados de esos periodos, es necesario Respecto a los ajustes en ejercicios anteriores, ajustar el saldo inicial de las utilidades retenidas debe efectuarse un ajuste a los resultados del periodo actual y revelar a los estados acumulados al inicio del ejercicio y si se financieros la naturaleza del error, el monto de la presentan estados comparativos, los estados correccin y su efecto en informacin financieros anteriores deben presentarse comparativa con respecto a los periodos ajustados en forma retroactiva. Se debe incluir anteriores. en notas a los estados financieros la naturaleza y el efecto que el error provoque en los estados Los cambios en las polticas contables son, financieros. fundamentalmente, los cambios en los principios, reglas y practicas adoptadas por la El resultado y las tendencias de un estado entidad para preparar su informacin financiera, financiero pueden verse afectadas por un ellos deben realizarse solo si es requerido por cambio contable, por lo tanto, es necesario que las leyes, algn organismo emisor de normas este hecho sea debidamente informado. Un contables, o por que ello contribuir a presentar cambio contable puede ser de tres tipos: informacin mas apropiada. a) cambios en un principio de contabilidad b) cambios en la estimacin contable c) cambios en la entidad contable Costos de investigacin y desarrollo. Esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin de los costos de investigacin y desarrollo. Esta Norma no es aplicable a los costos de exploracin y desarrollo de los depsitos de petrleo, gas y minerales de las industrias extractivas. Sin embargo, esta Norma es de aplicacin a los costos de otras actividades de investigacin y desarrollo de dichas industrias extractivas. NOTA: IAS 38, deroga IAS 9 y lo sustituye para estados financieros que cubran perodos que comiencen en o despus del 01-07-99 NIC 9 Costos de investigacin son las actividades planeadas y llevadas a cabo con el objeto de obtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos y los costos de desarrollo la aplicacin de los conocimientos obtenidos en la investigacin para la produccin de materiales, baratos, sistemas y otros previos al inicio de la produccin comercial. Estos conceptos no son aplicables a los costos de exploracin y desarrollo de empresas dedicadas a la B.T. 28 Estas normas no son aplicables a las actividades de investigacin y desarrollo realizadas por industrias extractivas y empresas de utilidad pblica, cuando estas actividades estn directamente relacionadas con su actividad principal. Debido a que muchas veces no es posible determinar objetivamente los futuros ingresos que las actividades de investigacin y desarrollo

explotacin de yacimientos de petrleo, gas y generarn, los costos de ellas pueden ser minerales, pero si se aplica otras actividades de reconocidos como gastos en el periodo en que investigacin y desarrollo llevadas a cabo por se incurren. este tipo de compaa. Los gastos de investigacin y desarrollo Esta norma es aplicable aquellas empresas que cargados a resultado deben ser revelados en los realizan actividades de investigacin y desarrollo estados financieros o en las notas. y cuyos riesgos y beneficios son asumidos por ellas mismas. Debido a que en la etapa de investigacin no hay certeza suficiente de que existirn beneficios futuros, los costos deben ser reconocidos como un gasto en el periodo en el que se incurren.

Contingencias y hechos ocurridos despus de la fecha del balance. Esta Norma debe aplicarse en la contabilizacin y revelacin de hechos posteriores a la fecha del balance general. El objetivo de esta norma es prescribir: - Cundo una empresa debe ajustar sus estados financieros debido a hechos ocurridos despus de la fecha del balance general, y - Las revelaciones que una empresa debe hacer sobre la fecha en que los estados financieros fueron autorizados para emitirse y sobre los sucesos posteriores a la fecha del balance general La norma tambin requiere que la empresa no debe preparar sus estados financieros en base al principio de empresa en marcha si los sucesos posteriores a la fecha del balance general indican que dicho principio no es adecuado. NIC 10 Las contingencias son condiciones o situaciones a la fecha del balance, cuyo efecto financiero pueden estar determinados por hechos que pueden ocurrir o no en el futuro. Existen contingencias de prdida y ganancia. Las contingencias de prdida se contabilizan cuando es probable que ella se concrete y puede estimarse razonablemente el importe de la prdida resultante. Las ganancias contingentes no deben registrarse contablemente. Sucesos posteriores: e) es posible estimar Existen hechos que ocurren entre la fecha del el monto de la prdida. balance y su misin, los cuales podran implicar ajustes a los activos y pasivos o su revelacin f) Se debe revelar en notas. una contingencia de prdida en una nota explicativa cuando hay una posibilidad razonable Los activos y pasivos debern ser ajustados de haber incurrido en una prdida. cuando los hechos posteriores se relacionan en condiciones existentes a la fecha del balance. g) Las contingencias Si no se requiere ajuste es necesario revelar el de ganancia no deben ser reflejadas, pues se hecho en notas a los estados financieros con el podran estar reconociendo utilidades no objeto de permitir a sus usuarios realizar realizadas. Se deber exponer en notas a los evaluaciones mas apropiadas. estados financieros, pero teniendo debido B.T. 6 Para determinar la contabilizacin que se llevar a cabo frente a una contingencia de prdida, debe considerarse los trminos probables, razonablemente posible y remoto. Se deben registrar una provisin de prdida cuando se cumplen las siguientes condiciones: d) la informacin disponible indica que a la fecha de los estados financieros es probable que un activo haya sufrido una prdida de valor o que haya incurrido en un pasivo.

cuidado para evitar malinterpretaciones. Contratos de construccin Esta Norma debe aplicarse en la contabilizacin de los contratos de construccin en los estados financieros de los contratistas. El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos y costo asociados con los contratos de construccin. Debido a la naturaleza de la actividad comprometida en los contratos de construccin, la fecha en la cual se inicia y la fecha en que se termina la actividad del contrato generalmente corresponden a diferentes perodos contables. Por lo tanto, el problema principal en la contabilizacin de los contratos de construccin es la asignacin de los ingresos y costos del mismo a los perodos contables en los cuales el trabajo de construccin se lleva a cabo. Esta Norma usa los criterios de reconocimiento establecidos en el Marco para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros para determinar cundo los ingresos y costos del contrato deben ser reconocidos como ingresos y gastos en el estado de prdidas y ganancias . Tambin provee una gua prctica para la aplicacin de estos criterios. NIC 11 B.T. 39

Estn ntimamente interrelacionados o Las actividades relacionadas comienzan en un interdependientes en trminos: diseo, periodo y terminan en otro. tecnologa, funcin y uso. Tenemos 2 tipos: precio fijo u obra vendida y Tenemos 2 tipos de contratos: precio fijo y costo base costo o por administrar. Al encontrar una ms reeembolsos. Al estimar prdida se posible prdida se hace una provisin del total reconoce como prdida de contrato. En estados financieros los ingresos, mtodo de Al terminar la obra, los ingresos son reconocidas clculo y mtodo de etapas terminada del en los resultados. contrato, deben ser reveladas. Los ingresos de costos deben ser reconocidos en la etapa Mtodos. definida. Grado de avance: se registran en el resultado segn obra de avance, los ingresos devengados y costos incurridos. Contrato terminado: se acumulan hasta el trmino de la obra, los costos incurridos y anticipos recibidos. Costos incurridos = cuenta otros activos Anticipos recibidos = cuenta pasivo Impuesto sobre las ganancias Esta Norma debe ser aplicada para contabilizar el impuesto a la renta que se presenta en los estados financieros. Esto incluye la determinacin del monto del gasto o ahorro asociado al impuesto a la renta respecto a un perodo contable y la presentacin de tal monto en los estados financieros. NIC 12 B.T. 7 y 41

Prepara previsin para reflejar importe a pagar El impuesto a la renta debe ser determinado en por utilidades obtenidas en el periodo. funcin de la renta lquida imponible. Las diferencias temporales se deben reconocer en el Por las diferencias de las reglas contables con periodo en el que se generan. Las diferencias las tributarias, que requiere de cientos ajustes permanentes no producen efectos por lo tanto para reflejar el efectos en los estados de la no se requiere que sean reconocidas. entidad. (clculo de la utilidad)

No existe obligacin de diferir diferencias Las diferencias son de dos tipos: temporales y temporales que sern compensadas con certeza permanentes. por otras diferencias temporales, originadas en el mismo periodo y por el mismo concepto. Este Temporales: inclusin o no idusin ciertas hecho y el monto de los impuestos no partidas, determinacin de la utilidad o prdida reconocidos como diferidos debe ser revelado de un perodo y ajustadas en otro posterior. en notas a los estados financieros Permanentes: originadas en un perodo, o se revienten en otros periodos. Se tratan por mtodo del diferimiento o mtodo del pasivo. Mtodos: M. Diferimiento: diferir deferencias temporales y asignarlas a periodos futuros, en los cuales se revertirn esas diferencias. Las tasas a utilizar son las mismas que se aplicaron al calcular las diferencias temporales. M. Pasivo: registro de diferencia temporal, ya sea como pasivos por pagar en el futuro o como activos que representan pagos anticipados de impuestos. Los ajustes deben prepararse segn las tasas de impuesto vigentes a la fecha de dicho ajuste. Las prdidas fiscales recuperadas, mediante su aplicacin a ejercicios anteriores, se incluyen en utilidad neta del periodo, ya que en ese momento se produce el ahorro de impuesto. NIC 13: Sustituido por IAS 1 Informacin financiera por segmentos El objetivo de la presentacin de informacin por segmentos es proporcionar a los usuarios de los estados financieros informacin sobre el tamao relativo, aporte a las utilidades y tendencias de crecimiento de las diferentes actividades econmicas y reas geogrficas en las cuales opera una empresa diversificada, y facilitarles as la formacin de criterios mejor informados sobre la empresa en su conjunto. Las tasas de rentabilidad, oportunidades de crecimiento, perspectivas futuras y riesgos de inversin pueden variar grandemente entre los segmentos de actividad y los segmentos geogrficos. As, los usuarios de los estados financieros necesitan la informacin por segmentos para poder evaluar las perspectivas y riesgos de una empresa diversificada, lo que no siempre podran hacer contando slo con informacin globalizada. NIC 14 Debe aplicarse a aquellas entidades cuyas No existe norma respecto al tema acciones se transen en la bolsa de comercio o aquellas importantes dentro de la economa de un pas. Debe presentar informacin financiera segmentada con el objeto de entregar a los usuarios de los estados financieros, informacin que contribuya a las utilidades que representan las reas geogrficas e industriales de la entidad.

Segmentacin por Industria: consiste en la agrupacin de productos, servicios relacionados o tipos de clientes. Segmentacin por reas geogrficas: determinada segn rea donde opera, mercado que atiende o ambas juntas. No importa el tipo de segmentacin, la responsabilidad es de la administracin y para determinarla se consideran factores las diferencias y semejanzas de productos y servicios, riesgo y crecimiento y su importancia relativa. Los segmentos informados deben contener: descripcin de las actividades de cada rea y zonas geogrficas. Presentacin separada de ventas e ingresos de operacin obtenidos de transacciones con el segmento y con otros clientes. Resultados por rea. Activos utilizados por reas presentados por unidades c como porcentaje de los activos consolidados totales. En los estados financieros deben ser revelados los cambios en reas o polticas contables que pudieran tener un efecto significativo. Informacin para reflejar los efectos de los cambios en los precios Esta Norma debe aplicarse para reflejar los efectos de los precios cambiantes en las valuaciones empleadas para determinar los resultados de las operaciones y la situacin financiera de la empresa. Esta Norma se aplica a empresas que por el nivel de sus ingresos, utilidades, activos o nmero de empleados juegan un papel importante en el ambiente econmico en que operan. Cuando se presentan estados financieros tanto de la compaa principal como consolidados, la informacin requerida por esta Norma debe presentarse solamente sobre la base de la informacin consolidada. La informacin requerida por esta Norma no tiene que ser presentada por una subsidiaria que opera en el mismo pas de domicilio de su compaa principal, si la informacin consolidada sobre esta base es presentada por la principal. En el caso de subsidiarias que operan en un pas que no es el del domicilio de la principal, la informacin requerida por esta Norma slo debe presentarse si es prctica aceptada en dicho pas, que las empresas de importancia econmica presenten informacin similar. NIC 15 Se aplica para aquellas compaas que son importantes para la economa, ya sea, por el nivel de sus ingresos, el monto de sus activos o el nmero de sus empleados. El cambio en nivel de precios puede ser B.T. 3 Este boletn establece las normas y metodologa a aplicar a cada rubro de los estados financieros para que stos reflejen los efecto de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda.

originado por cambios en la oferta y demanda o cambios tecnolgicos de productos, los que provocan aumentos o disminuciones en el poder adquisitivo dela moneda respectiva. Para reflejar efectos del cambio de precio, tenemos 2 enfoques: E. Poder adquisitivo general: todas las partidas de los estados financieros son reexpresados para reflejar los cambios en el nivel general de precios. E. Costos actuales: se debe presentar el mayor valor entre el consto de reposicin y el valor neto realizable o el valor presente. Como mnimo los estados financieros deben revelar: monto del ajuste de depreciacin del activo fijo. Monto del ajuste de costo de venta. Ajustes de partidas monetarias y su efecto en el capital contable. Efectos de ajustes en resultados. Propiedades, planta y equipo El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable para inmuebles, maquinaria y equipo. Los principales problemas para contabilizar los inmuebles, maquinaria y equipo son: el momento en que deben reconocerse los activos, la determinacin de los valores en libros y los cargos por depreciacin que deben reconocerse con relacin a ellos y la determinacin y tratamiento contable de otras disminuciones del valor en libros. Esta Norma requiere que una partida de inmuebles, maquinaria y equipo sea reconocida como un activo cuando reine los criterios de definicin y reconocimiento para un activo, establecidos en la seccin Marco para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros. NIC 16 Las propiedades, plantas y equipos son activos de empresa, para usarlos en produccin de bienes y servicios, arrendados a terceros o para uso y de los cuales se espera una duracin de ms de un periodo. Un activo debe ser reconocido como parte del rubro cuando es probable que ste provea a la empresa beneficios econmicos futuros y cuando su costo pueda ser cuantificado confiablemente. B.T. 33 Los activos fijos deben incluir todos los costos incurridos para adquisicin o construccin hasta que entran en funcionamiento (transporte, instalacin y otros). Los bienes inmuebles, ya sea el costo del terreno y costo construccin se registran separados. Al demoler, el costo de construccin y gatos de demolicin se agregan al valor del terreno y se deduce los montos por venta de escombros y otros.

Estos deben ser registrados y mantenidos a Las adiciones y mejoras con objeto de extender costo de adquisicin o construccin, incluidos la vida til del bien o mejorar su capacidad los derechos de importacin e impuestos no productiva en forma significativa, deben ser

recuperables respecto de la compra, y deben contabilizadas en el activo fijo. presentarse rebajados de su correspondiente depreciacin acumulada. Los activos fijos se corrigen monetariamente y se deprecian en el periodo contable. Las mejoras en propiedad, planta y equipos se suman a su valor en libro cuando es probable que se generen beneficios econmicos futuros en exceso de los ya obtenidos. Arrendamientos El objetivo de esta Norma es establecer, para los arrendatarios y arrendadores, las polticas contables y de revelacin, apropiadas, que deben aplicarse a los contratos de arrendamiento financiero y operativo NIC 17 B.T. 22

Los contratos de arriendo pueden ser financieros Contrato de arrendamiento o leasing: contrato u operativos, depende mas de la sustancia del en que una persona natural o jurdica, traspasa a contrato que de su forma legal. la otra el derecho de usar un bien fsico a cambio de compensacin, pago peridico por Arrendamiento financiero: utiliza el bien durante tiempo determinado, al trmino del cual el la mayor parte de su vida til asumiendo todos arrendatario tiene opcin de comprar el bien, los riesgos, a cambio de la obligacin de pagar renovar contrato o devolver el bien. al arrendador por este derecho. Encontramos el leasing financiero y el operativo. Al inicio del contrato, el arrendatario debe registrar un activo por el bien arrendado y un Leasing financiero: al terminar el contrato se pasivo por los pagos futuros. transfiere la propiedad del bien al arrendatario. El valor de la opcin de compra determinada es La depreciacin del activo se debe registrar en mucho ms inferior que el valor de mercado cada periodo durante el tiempo de este sea actual. El valor actual de las cuotas de utilizado, as como tambin y un cargo por el arrendamiento corresponden al 90% o ms del pago de la obligacin. valor del contrato. El 75% o ms de la vida til del bien esta cubierta por el contrato. Los El arrendador debe registrar el bien en arriendo riesgos y control de la propiedad han sido como una cuenta por cobrar y no como asumidos por el arrendatario. Los bienes han propiedad, planta y equipo. Adicionalmente, sido comprados por el arrendador a peticin del debe registrar los pagos del arriendo como arrendatario. El valor actual de las cuotas de pagos de capital o reembolso de la inversin arrendamiento son mucho mayores que la efectuada. proporcin del a vida til cubierta por el contrato. Arrendamiento operativo: consiste en que no se El arrendatario debe tratar el contrato de leasing, transfieren sustancialmente los riesgos y como una compra de activo fijo, deprecindolo y beneficios del propietario al arrendatario. corrigindolo. El arrendatario debe cargar a resultados las rentas pagadas en el periodo contable correspondiente, mientras que el arrendador debe registrar los bienes como propiedad, planta y equipo. Los estados financieros del arrendatario deben revelar el monto de los activos arrendados (si es financiero, los pasivos asociados, los periodos del vencimiento de los pagos y cualquiera otra restriccin o contingencia relacionada con el arrendamiento. El arrendador lo har como una venta de activo fijo. Debiendo registrar la deuda por cobrar y los intereses diferidos por recibir. Leasing operativo: se contabiliza en forma similar a un contrato de arriendo normal. El arrendatario debe contabilizar las cuotas pagadas como un gasto operacional del periodo. Si es el caso, deber diferir el pago anticipado y amortizar las cuotas a medida que se devengan.

Y el otro debe registrar en resultados Y el otro debe presentar la inversin bruta en operacionales los ingresos devengados por este arrendamiento financiero, los ingresos no concepto. Si recibe pagos anticipados, deber

devengados por ese concepto y los valores registrarlos como un pasivo transitorio y residuales estimados. traspasarlos a resultados a medida que se Esta norma no se aplica a contratos para devengan. exploracin o uso de recursos naturales. Ingresos En el contexto para la preparacin y presentacin de estados financieros como un incremento en los beneficios econmicos durante el perodo contable, en la forma de incremento de flujos o de activos, o disminucin de pasivos; que resultan en un incremento patrimonial, diferente a aquellos incrementos relacionados a contribuciones que provienen de participaciones en el capital. El ingreso encierra ambos conceptos ingreso o ganancia. Corresponde al ingreso que se genera en el curso de las actividades ordinarias de una empresa y puede estar referido a una variedad de conceptos como: ventas, honorarios, intereses, dividendos y regalas. El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de ingresos provenientes de ciertos tipos de transacciones y eventos. La principal preocupacin en la contabilizacin de ingresos, es determinar cundo deben ser reconocidos. El ingreso es reconocido cuando es probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la empresa y estos beneficios pueden ser medidos confiablemente. Esta norma identifica las circunstancias en las cuales estos criterios sern reunidos, para que los ingresos sean reconocidos. Tambin provee guas prcticas para la aplicacin de estos criterios. NIC 18 B.T. 1

Entrada recursos a empresa fuente distinta de Ventas y otros ingresos no deben reconocerse los propietarios, generan por actividades anticipadamente o registrados por montos ordinarias en el periodo. distintos reales. No se consideran ingresos aquellos Costos y gastos deben asociarse con esos transacciones relacionadas con intercambio ingresos, debe existir corte contable para bienes y servicio (como datos o permutas). relacionar costos e ingresos. Ingresos en cta. Bienes: riesgos y beneficios son transferidos comprador, empresa no tiene control sobre bien. Prestacin servicio: ingreso se determina junto al monto, la etapa puede ser determinada a fecha estado financieros y costo incurridos pueden ser cuantificados con seguridad. Empresa debe revelar Estado Financiero, polticas contables, ingresos, etapas prestacin servicio, cantidad ingresos reconocidos por tipo transaccin (venta, servicios). Beneficios a los empleados En diversos pases la provisin de prestaciones de jubilacin es un elemento significativo del paquete de beneficios que una empresa ofrece a sus empleados. Es importante que el costo de proporcionar estas prestaciones de jubilacin sea adecuadamente contabilizado y que se hagan las revelaciones apropiadas en los estados financieros de la empresa. El objetivo de esta Norma es establecer cundo debe reconocerse como un gasto el costo de proporcionar prestaciones de jubilacin y la cantidad que debe ser reconocida, as como la informacin que debe revelarse en los estados financieros de la empresa. NIC 19 Planes beneficios por retiro son: convenios No existen normas, debido a que los pensiones formales en la que la empresa proporciona y otros beneficios sociales son administracin

beneficios a empleado al momento de dejar Por instituciones AFP e ISAPRE empresa O posterior. Pueden ser por ley o partes. Costo beneficios ms trabajador presta servicios y la empresa Reconoce como gasto periodo servicios son prestados. Beneficios empresa Debe pagar por ajustes de planes servicios prestadas o ajustes por otros motivos se deben reconocer gasto o ingresos en periodo vida remanente de trabajo que esperan trabajadores. Efectos de variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera Una empresa puede realizar actividades en moneda extranjera de dos maneras. Puede efectuar transacciones en monedas extranjeras o puede tener operaciones extranjeras. Con el objeto de incluir las transacciones en moneda extranjera y las operaciones extranjeras en los estados financieros de una empresa, las transacciones deben expresarse en la moneda de reporte de la empresa y a los estados financieros de las operaciones extranjeras deben reexpresarse a la moneda de reporte de la empresa. Los principales asuntos contables con relacin a las transacciones en moneda extranjera y a las operaciones extranjeras estn referidos a las decisin del tipo de cambio a usar y cmo reconocer en los estados financieros de las variaciones en los tipos de cambio. NIC 21 B.T. 45

Las actividades extranjeras son 2 tipos: Define 2 tipos de inversiones: instrumento de transacciones en monedas extrajeras y renta fija e inversiones en acciones o derechos operaciones extranjeras. en sociedad. Transacciones monedas extranjeras: deben ser liquidadas en moneda distinta a la informada en estado financiero (compra o venta de mercadera como prestamos y contratos) a la fecha de los estados financieros las partidas monetarias deben estar tipo de cambio de cierre, las partidas no monetaria registran costos histricos y deben estar al tipo de cambio de la fecha de transaccin, registran el valor de mercado. Las diferencias deben ser reconocidas como gastos o ingresos en el periodo que las originan, para informar las transacciones con distintas tasas. Operaciones Extranjeras: son subsidiarias, asociadas, negocios conjuntos o sucursales establecidas en pas distinto de la entidad reportadora, estas se dividen: operaciones extranjeras (integrales a las operaciones de la entidad que informa) y entidad extranjeras. Inversiones en instrumentos de renta fija: se expresa en moneda pactada, debe valorizarse a costo histrico corregido y los intereses se reconocen a medida que son de vengados. Inversin en acciones o derecho en sociedad: encontramos las inversiones temporales y permanentes. Temporales: se valorizan al costo histrico y se deben corregir. Los intereses se reconocen al percibirlos. Permanente: se valorizan aplicando mtodo de Valor Patrimonial Proporcional (vpp). Al ser inversiones extranjeras constituyen una extensin de actividades de la empresa Chilena (contratar empresas Chilenas). En los estado financiero se deben reflejar en peso chileno y con el tipo de cambio de cierre (el periodo). De no ser una extensin de actividades la inversin la controlamos con la moneda de origen, para aplicar el mtodo de vpp es necesario que los estados financieros sean ajustados a Principios Contables Chilenos y traducidos a pesos chilenos.

 Combinaciones de negocios El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable que debe darse a las combinaciones (fusiones) de negocios. La Norma cubre, tanto el caso de la adquisicin de una empresa por otra como la situacin de unificacin de intereses en que no se puede identificar el adquirente NIC 22 Una combinacin de negocios nace cuando dos o mas entidades separadas se unen para dar paso a una sola, debido a la unin de intereses o porque una pasa a tomar el control de otra. Si la operacin consiste en una adquisicin de activos, estos deben ser registrados al valor en que los activos podran ser vendidos y los pasivos liquidados en situacin de libre mercado. Los activos y pasivos de la subsidiaria deben ser registrados en el estado de resultado y balance de la controladora. La fecha de adquisicin es aquella en que el control de los activos es traspasado efectivamente a los clientes. B.T. 45 En la norma chilena no se han emitido normas respecto a las combinaciones de negocios, el tratamiento contable que se les da es con respecto a la inversin. La norma relativa a las inversiones permanentes, habla de que tambin el objeto de la inversin es ejercer control sobre una empresa.

Al momento de la inversin de carcter permanente debe registrarse al VPP (valor patrimonial proporcional), segn el porcentaje de participacin que tiene sobre el patrimonio de la subsidiaria y la diferencia puede ser mayor o menor valor de inversin, la cual debe Si la transaccin es a travs de acciones, el amortizarse a resultado en un periodo no valor pagado debe ser identificado con los superior a 20 aos. activos y pasivos que realmente se est adquiriendo. Cuando la compra de acciones se En cada periodo la matriz debe registrar la efectan en varias etapas, el valor de los activos utilidad o prdida que tenga la subsidiaria. y pasivos asociados pueden variar a la fecha de la transaccin. Informacin a revelar sobre partes relacionadas 1. Esta Norma debe aplicarse al operar con entes vinculados y en las transacciones entre la empresa que presenta informacin y sus entes vinculados. Los requisitos de esta Norma se aplican a los estados financieros de toda empresa que presenta informacin. 2. Esta Norma se aplica a las relaciones entre entes vinculados que se describen en el prrafo 3, segn las modificaciones del prrafo 6. 3. Esta Norma trata slo de las relaciones entre entes vinculados que se describen en los puntos de la (a) a la (e) que se exponen a continuacin: a. empresas que directa o indirectamente, por medio de uno o ms intermediarios, controlan o son controladas por la empresa que presenta la informacin, o estn bajo control comn con ella (esto incluye compaas de participacin, subsidiarias y afiliadas); b. compaas asociadas (ver Norma Internacional de Contabilidad NIC 28 - Tratamiento Contable de las Inversiones en Compaas Asociadas); c. personas naturales que son propietarios, directa o indirectamente, de una parte de los derechos de voto de la entidad, lo que les da influencia importante, as como los parientes cercanos de cualquiera de tales personas naturales; d. personal directivo de importancia clave, es decir, persona que tiene autoridad y responsabilidad en planear, dirigir y controlar las actividades de la entidad, incluso directores y funcionarios de empresas, as como parientes de esas personas; y e. empresas en los que una parte substancial de los derechos de voto es de propiedad, directa o indirectamente, de cualquiera de las personas descritas en (e) o (d) o sobre las que dichas personas pueden ejercer influencia importante; esto incluye empresas de propiedad de directores o accionistas de la entidad, as como empresas que tienen en comn, con la empresa que presenta la informacin, un miembro directivo de importancia clave. Al considerar cada posible caso de relacin entre entes vinculados, la atencin debe centrarse en la sustancia de la relacin y no meramente en la forma legal.

NIC 24 Se considerar que existen partes relacionadas cuando una de las compaas involucradas ejerce control y tiene influencia significativa en la toma de decisiones de la otra.

B.T. 16

Al comparar las normas, se encuentra que hay una relacin existente entre la entidad que informa y sus afiliadas. Las inversiones en otras entidades se contabilizan segn el mtodo del VPP, y aquellas compaas que influyen o son Los entes sujetos a estas normativas son influidas significativamente en la toma de aquellas compaas que directa o decisiones para la informante. indirectamente controlan o son controladas por otra compaa. Dado que las transacciones entre partes relacionadas puede afectar significativamente la Si han existido transacciones se debe informar situacin financiera y el resultado de una la naturaleza, tipos y elementos de ellas. entidad, deben ser presentadas en los estados Aunque durante el periodo no hayan existido financieros o reveladas en notas, incluyendo la transacciones entre partes relacionadas, la naturaleza, monto y efecto en los resultados de relacin entre ellas debe revelarse. los ejercicios y tambin deben ser expuestas de manera que facilite el anlisis y comprensin de los estados financieros. Contabilizacin de las inversiones NOTA: Este estndar fue sustituido por IAS 40, con respecto a accounting for investment property. IAS 25 fue retirado cuando este estndar comenz a tener efecto. NIC 25 El costo de la inversin est compuesto por su valor de compra y los costos relacionados con la adquisicin, tales como: honorarios, corretaje, derechos y honorarios bancarios. Existiendo inversiones de largo y de corto plazo, segn sean sus necesidades de liquidarla. B.T. 42 Segn este boletn, para contabilizar las inversiones se pueden encontrar cuatro grupos: instrumentos financieros con valor variable, instrumentos financieros con valor preestablecido, inversiones permanente en otras empresas y otras inversiones.

Si existe una venta de inversiones la diferencia Instrumentos financieros de valor variable: son entre la venta y el valor libro debe cargarse o aquellas que representan una cantidad abonarse a resultados. determinada de dinero y que son transadas en el mercado burstil. Deben revelarse los estados financieros las polticas contables, los montos significativos, las Instrumentos financieros con valor prescripciones y los valores de mercado de las preestablecido: son aquellas que representan inversiones. un monto determinado en dinero de acuerdo a condiciones preestablecidas. Inversiones permanentes en otras empresas: son acciones o derechos en otras empresas que se mantiene con el propsito de ejercer influencia significativa en ellas. Otras inversiones: son aquellas que no cumplen con alguna caractersticas anteriores. Estados financieros consolidados y contabilizacin en subsidiarias 1. Esta Norma debe aplicarse a la preparacin y presentacin de los estados financieros consolidados de un grupo de empresa controladas por una principal. 2. Esta Norma trata tambin de la contabilidad de inversiones en subsidiarias, en los estados financieros de la principal. 3. Esta Norma reemplaza a la Norma Internacional de Contabilidad NIC.

4. Estados Financieros Consolidados, con excepcin de lo que concierne a que dicha Norma trate de la contabilidad de inversiones en compaas asociadas (ver Norma Internacional de Contabilidad NIC 28 Tratamiento Contable de las Inversiones en Compaas Asociadas.) 5. Los estados financieros consolidados estn enmarcados por el trmino "estados financieros" incluido en el Prefacio a las Normas Internacionales de Contabilidad. Por consiguiente, los estados financieros consolidados estn preparados de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad. 6. Esta Norma no tiene que ver con: a. mtodos de contabilidad para fusiones de negocios y sus efectos en la consolidacin, incluyendo la plusvala mercantil resultante de la fusin (ver la Norma Internacional de Contabilidad 22 - Fusin de Negocios) b. la contabilizacin de inversiones en compaas asociadas (ver Norma Internacional de Contabilidad NIC 28 - Tratamiento Contable de las inversiones en Compaas Asociadas); y c. la contabilizacin de inversiones en asociaciones en participacin. NIC 27 B.T. 42

Los estados financieros consolidados son En la siguiente norma los estados financieros preparados para satisfacer las necesidades de consolidados deben ser preparados por las los interesados en saber los resultados y la sociedades, la inversin debe ser de carcter posicin financiera de un grupo de empresas. permanente, esta debe presentar un 50% del capital. Los estados consolidados deben incluir a todas las empresas controladas por la tenedora. Tambin en este boletn para consolidar deben seguirse los mismos pasos del nic, eliminando la En general, el procedimiento de consolidacin inversin de la matriz y el patrimonio de la consiste en sumar los activos y pasivos, capital subsidiaria en su porcentaje correspondiente y e ingresos lnea por lnea, eliminando todas eliminar los saldos y transacciones aquellas transacciones entre tenedora y intercompaas. subsidiaria. El inters minoritario debe ser presentado tanto en el balance general como en el estado de resultado. Contabilizacin de inversiones en empresas asociadas Esta norma debe ser aplicada por los inversionistas, en la contabilizacin de sus inversiones asociadas. NIC 28 Una asociada es una empresa en la cual tiene influencia significativa. Se dice que tiene influencia cuando un inversionista posee un 20% de la subsidiaria o ms de los derechos a voto, salvo que se pueda demostrar lo contrario, B.T. 42 Solamente define el significado de asociada, pero no considera un tratamiento especifico para este tipo de inversiones.

S esta frente a una sociedad cuando: - no se trata de una subsidiaria Cuando se preparan estados financieros - El derecho a voto que el inversionista posee individuales, la inversin debe ser presentada le permita tener influencia significativa. usando el mtodo aplicado para la consolidacin, es decir, el mtodo de Cuando el inversionista no emite estados participacin de costo. financieros consolidados,debe registrar la inversin en una asociada segn el mtodo de participacin o de costo, el mas adecuado si el inversionista prepara estados consolidados. Los estados financieros deben incluir una lista de las asociadas mas significativas, las proporciones de participacin y los mtodos de contabilizaron.

 Informacin financiera en economas hiperinflacionarias 1. Esta Norma se aplica a los estados financieros bsicos, incluyendo los estados financieros consolidados, de cualquier empresa que presente su informacin en moneda de una economa hiperinflacionaria. 2. En una economa hiperinflacionaria, la informacin sobre los resultados operativos y la posicin financiera en la moneda local no es til si no es reexpresada. El dinero pierde poder adquisitivo a una tasa tal que la comparacin de los montos de las transacciones y otros hechos que han ocurrido en diferentes momentos, aun en el mismo ejercicio contable, es engaosa. 3. Esta Norma no establece una tasa absoluta a la cual se considera que surge la hiperinflacin. Es un asunto de criterio cundo ser necesario reexpresar los estados financieros de acuerdo a esta Norma. La hiperinflacin se manifiesta por las caractersticas del medio econmico de un pas, las cuales incluyen lo siguiente sin estar limitadas a ellos:(....) NIC 29 Los estados financieros que presenten Las empresas de pases de economas hiperinflacionarias y registren sus activos y pasivos a costo histrico o a costos actuales, deben reflejar los efectos de los cambios en el poder adquisitivo. Las ganancias o perdidas generadas por la aplicacin de ajustes por inflacin deben ser incluidas en la utilidad o perdida neta separadamente de los dems rubros. B.T. 3,13,23,28,43,44 Aunque chile no esta considerado como un pas de una economa hiperinflacionaria , la variacin de los ndices de precios si producen un efecto en la valuacin de los activos y pasivos que mantienen los diferentes tipos de empresa. Dichos boletines menciona que los ajustes debern ser efectuados mediante un ndice nico calculado en forma sistemtica, peridica y uniforme, de aceptacin y conocimiento general, que representa razonablemente las variaciones del poder adquisitivo de la moneda.

La unidad de medida monetaria, los mtodos de valuacin y las variaciones de los ndices de La descripcin anterior esta cubierta, en gran variacin inflacionaria deben ser revelados en parte por el ndice de precios al consumidor IPC, los estados financieros. pero existen partidas del balance que son ajustadas por otros ndices, tales como la unidad de fomento. Informaciones a revelar en los estados financieros de Bancos e Instituciones Financieras similares 1. Esta Norma debe aplicarse a los estados financieros de Bancos e instituciones financiera similares (en adelante, referidas como Bancos). 2. Para el propsito de esta Norma, el termino "Banco" incluye todas las instituciones financieras donde una de sus actividades principales es tomar depsitos y prstamos con el objetivo de prestarlos e invertirlos y los cuales estn dentro del mbito de la banca u otra legislacin similar. La Norma es pertinente a las empresas que tengan o no la palabra "Banco" en su nombre. 3. Los Bancos representan un sector importante e influyente de los negocios en el mundo entero. 4. Esta Norma complementa otras Normas Internacionales que tambin estn dirigidas a los Bancos, salvo que estn especficamente exceptuados en una Norma. 5. Esta Norma se aplica a los estados financieros individuales y a los estados financieros consolidados de un Banco. Donde un grupo emprende las operaciones bancarias, esta Norma es aplicable con respecto a aquellas operaciones sobre bases consolidadas. NIC 30 B.T.

Los bancos o instituciones financieras deben El colegio de contadores de Chile no ha emitido presentar los estados de resultado agrupados normas especificas para el rea de bancos e segn la naturaleza de los ingresos y gastos, instituciones financiera. revelando los principales montos involucrados. Respecto de los activos y pasivos, estos deben ser presentados segn su naturaleza y listados segn su liquidez.

Los estados financieros deben revelar informaciones sobre las contingencias y compromisos existentes, garantas, contratos; y otros propios de las actividades de estas instituciones. Informacin financiera sobre los intereses en negocios conjuntos Esta Norma debe aplicarse en la contabilizacin de las participaciones en asociaciones en participacin y para informar sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos de los estados financieros de las asociaciones en participacin en los estados financieros de los asociados e inversionistas, sin tomar en consideracin las estructuras o formas bajo las cuales las actividades de las asociaciones en participacin ocurrirn

NIC 31

B.T.

Un negocio conjunto es un contrato por medio el El colegio de contadores no ha emitido normas cual dos o ms partes acuerdan realizar una respecto de negocios conjunto. actividad econmica que controlaran conjuntamente, de tal manera que ninguna de ellas pueda controlar unilateralmente dicha actividad. Un negocio en conjunto no implica necesariamente la creacin de una sociedad o corporacin, sino que cada contratante puede utilizar sus propios activos, recursos o personal para obtener los productos del negocio y repartirse posteriormente los ingresos derivados de este. Cada inversionista incluye en sus registros contables, reconoce en sus estados financieros individuales y consolidados su participacin en el negocio conjunto. Ganancias por accin El objetivo de esta Norma es establecer para determinar y presentar las utilidades por accin, lo cual permitir mejorar la comparacin del rendimiento entre diferentes empresas en un mismo perodo y entre diferente perodos contables para una misma empresa. El punto central de esta norma es el denominador que se ha de utilizar para calcular las utilidades por accin. An cuando las diferentes polticas contables usadas para determinar las utilidades o prdidas producen limitaciones en los datos que sirven para determinar las utilidades por accin, un denominador consistentemente establecido permitir optimizar la presentacin de la informacin financiera. NIC 33 B.T.

Esta norma deber ser aplicada por aquellas En el boletn 42 habla de un tipo de utilidad en empresas cuya acciones comunes o acciones las inversiones en empresas relacionadas, comunes potenciales se negocian en la bolsa. llamada mayor valor de inversin, pero no se ha encontrado otro tipo de utilidad de inversin en Accin comn: es un instrumento patrimonial los boletines tcnicos. que esta subordinado a todas las otras clases de instrumento patrimoniales. Otro tipo de utilidad sealada en el boletn 42, es en el caso que se venda acciones a un mayor Accin comn potencial: es un instrumento valor de cotizacin burstil comparadas con el financiero u otro contrato que da derecho a su valor de costo de la accin.

tenedor a obtener acciones comunes. Cuando se presenten tanto los estados financieros de la entidad principal como los estados financieros consolidados, la informacin a que se refiere necesita ser presentada nicamente en base de la informacin consolidada. Las acciones comunes participan en la utilidad neta del periodo solo despus de otro tipo de acciones, como las acciones preferenciales. Una empresa puede tener mas de una clase de acciones comunes. Las acciones comunes de la misma clase tendrn los mismos derechos respecto a la percepcin de dividendos. Los planes laborales que permiten a los trabajadores recibir acciones comunes como parte de su remuneracin Informacin financiera intermedia El objetivo de esta Norma es establecer, tanto el contenido mnimo de un informe financiero intermedio, como los principios para el reconocimiento y valuacin a aplicar en estados financieros, completos o resumidos, correspondientes a un perodo intermedio. La informacin financiera intermedia oportuna y contable constituye una ayuda para que los inversionistas, acreedores y otros interesados puedan comprender mejor la capacidad de la empresa para generar ganancias y flujos de efectivo, as como la situacin financiera y la liquidez de la misma. NIC 34 Informe financiero intermedio: se refiere a un conjunto de estados financieros completos o resumidos que corresponden a un periodo determinado. Periodo intermedio: periodo de presentacin de informacin financiera ms corto que un ao econmico completo. Un informe financiero intermedio incluye los siguientes componentes: balance general, estado de ganancia y prdida, estado de cambio en el patrimonio neto, estado de flujo de efectivo y notas explicativas y polticas contables. Si la empresa incluye un conjunto de estados financieros resumidos en su informe, dichos estados tendran que incluir como mnimo los rubros y subtotales incluidos en sus ltimos estados financieros anuales. B.T. 36 Para preparar los estados financieros intermedios se necesitan: ingresos por venta o servicios, costos directos, costos y gastos que no se asocia al producto vendido que estn sujetos a ajustes de fin de ao aun cuando puedan ser estimados en fechas intermedias; ganancias y prdidas inusuales que ocurran en este periodo y que por su naturaleza no puede diferirse a final de ao debern ser reconocidas en el periodo interino en que se originan; tambin correccin monetaria, sino se puede hacer igual que el mecanismo anual se aplicar una estimacin y anotarlas en notas explicativas, provisin de impuesto a la renta. Para hacer una mayor comprensin se debe ocupar los mismos componentes del nic, comparando tambin a final del periodo. En Chile tambin existen acciones comunes y privilegiadas que cumplen la misma funcin. Segn el art. 13 de la ley 18046, se prohbe la creacin de acciones de industria y de organizacin, con lo cual en Chile, todas las acciones son acciones de capital.

Cambios contables en periodos intermedios: el periodo intermedio acumulado comparado con el El estado de ganancia y prdida completo o ao anterior si se presentan estados financieros resumido de un periodo intermedio debe mostrar comparativos. las ganancias por accin bsicas y diluidas. El periodo intermedio precedente del ejercicio Debe incluir como mnimo: polticas contables y actual. mtodos de clculo; comentarios explicativos estacional o cclica de las operaciones ltimo informe anual.

intermedia; naturaleza y monto de las partidas que afectan a los activos, pasivos, patrimonio, Lo que concluimos que estas dos normas son ingreso neto o flujo de efectivo que sean muy semejantes y tienen el mismo fin. excepcionales por su naturaleza, tamao o incidencia, estimaciones; emisiones, recompras, reembolsos de ttulo de deudas y valores patrimoniales; dividendos pagados en total o por accin; cambios en los activos y pasivos contingentes desde la fecha del ltimo balance anual. Informe intermedio se compara informacin anual del periodo. Operaciones en discontinuacin con la

El objetivo de la presente Norma es establecer los principios de presentacin de la informacin sobre las operaciones discontinuas, de modo tal que los usuarios de los estados financieros puedan mejorar sus proyecciones sobre los flujos de efectivo, la capacidad de generar ganancias y la situacin financiera de la empresa, mediante la separacin de la informacin sobre las operaciones continuas y sobre las operaciones discontinuas. NIC 35 No se encontr mayor informacin que esta breve introduccin Deterioro del valor de los activos El objetivo de la presente Norma es establecer los procedimientos que una empresa debe aplicar para asegurarse que el valor contable de sus activos no es mayor que su importe recuperable. NIC 36 No se encontr mayor informacin que esta breve introduccin Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes El objetivo de la presente Norma es asegurarse que se aplica un apropiado criterio de reconocimiento y bases de medicin, tanto a las provisiones como a los pasivos contingentes y a los activos contingentes, y que en las notas a los estados financieros, se revela suficiente informacin que permita a los usuarios entender la naturaleza, monto y oportunidad de materializacin de estas partidas. NiC 37 No encontramos diferencias al comparar esta norma con el boletn 6, ya que coinciden en el objetivo y definiciones correspondientes acerca de provisiones, activos y pasivos contingentes. B.T. 6 Contingencia: condicin, situacin o conjunto de circunstancias existentes que involucran incertidumbre sobre una posible ganancia o prdida para una empresa, que se concentrara mas adelante cuando uno o ms hechos futuros se produzcan o dejen de producirse. La resolucin de la incertidumbre puede confirmar la creacin de un activo o la reduccin de un pasivo, o la prdida parcial o total de una activo, o la creacin de una obligacin.

Activos intangibles Aplica a todos los recursos intangibles que no se reparten especficamente con otras Normas de Contabilidad Internacionales NIC 38 B.T. 55

Prescribe el tratamiento contable y la revelacin del Activo Intangible que no es especficamente tratado en otras Normas Internacionales de Contabilidad. La NIC 38 no se aplica al Activo Financiero, a los derechos mineros, desembolsos en actividades de exploracin, desarrollo y extraccin de minerales, petrleo, gas natural y similares recursos no renovables, as como tampoco en aquel Activo Intangible que surge en las compaas de seguros como consecuencia de contratos celebrados con sus tenedores de plizas. La NIC 38 se aplica, entre otros, a los desembolsos efectuados en actividades de publicidad, capacitacin, inicio de operaciones, investigacin y desarrollo. Un Activo Intangible es un activo no monetario identificable, sin sustancia fsica y que se destina para ser usado en la produccin o suministro de bienes o servicios, arrendamiento a terceros o para fines administrativos. Un activo es un recurso: a) Bajo control de la empresa, como resultado de hechos anteriores; y, b) Del cual se espera que los beneficios econmicos futuros fluirn a la empresa. La NIC 38 requiere que la empresa conozca un Activo Intangible a su precio de costo, solamente cuando: a) Sea probable que los beneficios econmicos futuros fluirn a la empresa; y, b) El costo del Activo sea medido confiablemente.

Los activos intangibles representan derechos o privilegios que se adquieren con la intencin de que aporten beneficios especficos a las operaciones de la entidad durante periodos que se extienden ms all de aquel en que fueron adquiridos. El requisito que deben cumplir para ser reconocidos como activos y no como gastos es que exista una razonable certeza de que sern capaces de generar beneficios para la empresa, ya sea incrementando los ingresos o reduciendo los costos, en un monto suficiente que permitan sean absorbidos a travs de su amortizacin. Se dividen en dos grupos: identificables y los no identificables; los primeros incluyen entre otros, patentes, franquicias, marcas, concesiones, derechos sobre lneas telefnicas, base de datos, servidumbre y derecho de aguas. Y los no identificables ms comn es el menor valor de inversin.

Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin Establece los principios para el reconocimiento, valoracin y publicacin de informacin sobre los activos financieros. Esta norma supone el reconocimiento de todos los activos y obligaciones financieras, as como sus derivados, en el balance. En principio, se valoran a precio de costo. Adems, se ofrecen amplias indicaciones respecto a adquisiciones, garantas o cambios en el control de dichos productos financieros. La IAS 39, supone un complemento a la IAS 31. Nic 39 B.T. 10

1. Los derivados son activos o pasivos por El boletn se compone con el mismo orden y que suponen derecho u obligaciones que criterio que los nic. pueden ser liquidados con dinero por lo que estos deben ser reconocidos en los Estados Financieros. 2. La NIC 39 estable como nico criterio fundamental valorativo para los instrumentos financieros el Valor Razonable. 3. Las ganancias o perdidas en derivados no deben ser reconocidos como activos o pasivos,

sino que debe reconocerse como ingresos o gastos o, en su caso, forman parte de los fondos propios. Es decir que los beneficios o perdidas no pueden ser diferidos como activos o pasivos. 4. Se permitir un tratamiento contable especial aplicable a situaciones de cobertura para aquellas transacciones que cumplan unos criterios razonables, solo deber aplicarse cuando existe una relacin entre instrumentos derivados y un elemento patrimonial existente o una transaccin futura probable.

4. Conclusin Los cambios que manifiesta el mundo actual en razn de la internacionalizacin de la economa, unidos a los requerimientos de informacin de las empresas en un mercado altamente competitivo, en el cual, la eficiencia es factor fundamental del xito, ponen de presente la importancia de las normas internacionales de contabilidad y la necesidad de su adecuacin al interior de cada pas. Tales normas se consideran fundamentales para transar en un mercado abierto dentro de una base homognea y con parmetros slidos, que le brinden seguridad a quienes interactan con los entes econmicos, a efecto de que los usuarios de la informacin posean elementos de juicio estructurados desde un sistema de informacin contable nacional configurado a partir de las normas internacionales de contabilidad. Es por ello que para participar en esta rea, los trabajos debern concentrarse en elaborar un planteamiento que permita recoger las normas internacionales y su utilizacin en el nivel nacional, reconociendo mediante un modelo estructural las diferencias que deben ser asimiladas en el orden nacional de cada pas. Los miembros del IASC consideran que la adopcin de las Normas Internacionales de Contabilidad, por los diferentes pases, ms la pertinente revelacin respecto al cumplimiento de las mismas, tendr un efecto importante a travs de los aos. Mejorar la calidad de los estados financieros y se obtendr un grado cada vez mayor de comparatividad. La credibilidad y, por consiguiente, la utilidad de los estados financieros se ver acrecentada en todo el mundo. Luego de estudiar las normas de contabilidad chilenas e internacionales es posible concluir que generalmente estas normas se encuentra armonizadas entre si, es decir, al comparar estas normas haciendo un paralelo, no tienen mayores diferencias, quizs en algunos casos en los nic, se engloba un poco ms los trminos, ya que tiene una perspectiva de ver en lo macro. Pero en casi todo, definen muy semejantemente ciertos conceptos que son lo ms importante para el fin que persigue la contabilidad, que es dar una exacta y servible informacin a los usuarios, con la mayor claridad y entendimiento posible. Citando a Denis Beresford, presidente de la FASB: La internacionalizacin no debe ser una bsqueda del mnimo comn denominador, sino una mejora de las normas contables en el mundo entero

Trabajo enviado por: Marlene Anala Aliaga Riquelme maliaga2100@hotmail.com