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UFRGS - FCE - DCCA ECO 03009 - CONTABILIDADE GOVERNAMENTAL I PROFESSOR ROBERTO PESAVENTO

UNIVERSIDADE FEDERAL DO RIO GRANDE DO SUL FACULDADE DE CINCIAS ECONMICAS DEPARTAMENTO DE CINCIAS CONTBEIS E ATUARIAIS

CADERNO DE CONTABILIDADE GOVERNAMENTAL I


TEORIA E EXERCCIOS (CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO)

VOLUME I CONTABILIDADE GOVERNAMENTAL E ORGANIZAO

PROFESSOR ROBERTO PESAVENTO PORTO ALEGRE - 2011/I

Caderno de Contabilidade Governamental I - pg. 1/150

UFRGS / FCE / DCCA CONTABILIDADE GOVERNAMENTAL I Prof. Roberto Pesavento

NDICE
APRESENTAO, 5 UNIDADE I - A CONTABILIDADE GOVERNAMENTAL, 6 1 - INTRODUO, 6 1.1 - A Administrao das Entidades Pblicas e seus Momentos, 6 1.1.1 - Momento da Organizao, 7 1.1.2 - Momento da Gesto, 8 1.1.3 - Momento da Contabilidade, 9 2 - A CONTABILIDADE GOVERNAMENTAL, 11 2.1 - Conceito de Contabilidade Governamental, 11 2.2 - O Objeto da Contabilidade Governamental, 12 2.3 - Fins da Contabilidade Governamental, 13 2.4 - Instrumentos da Contabilidade Governamental, 15 2.5 - Classificaes da Contabilidade Governamental, 17 2.6 - Especializaes da Contabilidade Governamental, 18 2.7 - Sistema Contbil, 19 2.8 - Relaes da Contabilidade Governamental com outras reas do Conhecimento, 20 2.9 - O Campo da Contabilidade Governamental, 22 UNIDADE II - A ENTIDADE ESTATAL, 24 3 - O ESTADO, 24 3.1 - O Surgimento do Estado Moderno (e da Contabilidade), 24 3.2 - Conceito de Estado, 26 3.3 - Caractersticas Exclusivas da Entidade Estatal, 28 3.4 - Elementos do Estado, 28 UNIDADE III - OS OBJETIVOS DO ESTADO, 32 4 - OS OBJETIVOS DA ENTIDADE ESTATAL, 32 4.1 - Introduo: As Necessidades Individuais, Necessidades Coletivas e Necessidades Pblicas, 32 4.2 - Os Servios Pblicos, 33 4.3 - Servios de Utilidade Pblica, 33 4.4 - As Finalidades do Estado de Acordo com os Servios Prestados, 34 4.5 - O Partilhamento das Competncias do Estado, 36 4.6 - Formas de o Governo Prestar os Servios Pblicos, 38 4.7 - Formas de Execuo de Servios Administrativos, 39 UNIDADE IV - A ORGANIZAO DOS SERVIOS PBLICOS, 41 5 - PRESTADORES DE SERVIOS PBLICOS E DE UTILIDADE PBLICA - Espcies de Entidades, 41 5.1 - Introduo, 41 5.2 - Arnaldo Marcantonio, 42 5.3 - Pietro DAlvise, 42 5.4 - Decreto-lei 200/67, 43 5.5 - Viso Global dos Executores e Prestadores de Servios, 44 6 - A ENTIDADE ESTATAL, 48 6.1 - Distino entre Entidade Estatal e rgo Pblico, 48 6.2 - Posio Estatal dos rgos, 49 6.3 - Atividades Desenvolvidas pelo Estado, 50 6.4 - Formas de Propriedade dos Servios, 51 6.5 - O Sistema Poltico-Constitucional, 52 7 - O ORGANISMO ADMINISTRATIVO E O ORGANISMO FINANCEIRO, 62 7.1 - Introduo, 62 7.2 - O Organismo Administrativo, 63 7.3 - O Organismo Financeiro, 66 7.3.1 - Introduo, 66 7.3.2 - rgo de Autorizao da Atividade Financeira, 67 7.3.3 - rgos de Ordenao da Atividade Financeira, 67 7.3.3.1 - Ordenadores Primrios, ou Principais ou Originrios, 67 7.3.3.2 - Ordenadores Secundrios ou Derivados, 68 7.3.3.3 - Responsabilidades dos Gestores, 70
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UFRGS / FCE / DCCA CONTABILIDADE GOVERNAMENTAL I Prof. Roberto Pesavento 7.3.4 - rgos Consultivos da Atividade Financeira, 72 7.3.5 - rgos de Execuo da Atividade Financeira, 72 7.3.6 - rgos de Controle da Atividade Financeira, 73 8 - NORMAS SOBRE O CONTROLE NA ADMINISTRAO PBLICA, 74 8.1 - Conceito, 74 8.2 - Objeto do Controle, 74 8.3 - Executores do Controle, 74 8.4 - Tipos de Controle Empregados, 75 8.4.1 - Quanto Matria, 75 8.4.2 - Quanto ao Momento, 75 8.4.3 - Quanto Intensidade, 76 8.4.4 - Quanto s Vias, 77 8.4.5 - Quanto Extenso, 77 8.4.6 - Quanto Frequncia, 77 8.4.7 - Quanto Jurisdio dos rgos de Controle, 78 8.4.8 - Quanto ao Objeto, 78 9 - O CONTROLE INTERNO, 80 9.1 - Conceito, 80 9.2 - Competncias e Finalidades, 80 9.2.1 - Em Termos da Administrao Oramentria e Financeira, 82 9.2.2 - Em Termos da Administrao Patrimonial, 85 9.2.3 - Em Termos da Administrao Industrial e de Custos, 85 9.3 - A Organizao do Sistema de Controle Interno, 86 9.3.1 - Sistema Centralizado, 86 9.3.2 - Sistema Descentralizado, 86 9.3.3 - Sistema Integrado, 87 9.3.4 - Organogramas das Organizaes do Sistema de Controle Interno, 89 9.4 - O Controle Interno Face s Normas Internacionais de Contabilidade, 90 10 - O CONTROLE EXTERNO, 92 10.1 - Conceito, 92 10.2 - Executores do Controle Externo, 92 10.3 - Competncias dos rgos de Controle Externo, 92 10.3.1 - Do Poder Legislativo, 92 10.3.2 - Do Tribunal de Contas, 94 10.4 - Origem e Importncia do Tribunal de Contas da Unio, 97 10.5 - O Controle Externo nos Estados, Distrito Federal e Municpios, 98 11 - A ADMINISTRAO INDIRETA OU DESCENTRALIZADA, 101 11.1 - Introduo, 101 11.2 - Autarquia, 104 11.2.1 - Autarquia Propriamente Dita, 104 11.2.2 - Fundao Pblica de Direito Pblico, 108 11.2.3 - Consrcio Pblico de Direito Pblico, 108 11.2.4 - Agncia Executiva, 110 11.2.5 - Agncia Reguladora, 112 11.3 - Consrcio Pblico de Direito Privado, 113 11.4 - Fundao Pblica de Direito Privado, 114 11.5 - Empresa Pblica, 115 11.6 - Sociedade de Economia Mista, 116 11.7 - Quadro Sinptico sobre a Administrao Indireta, 120 11.8 - Legislao Aplicvel Administrao Pblica, 121 12 DEMAIS ENTIDADES, 125 12.1 - Introduo, 125 12.2 - Entidades de Fins Ideais, Voltadas para o Setor Social, 127 12.2.1 - Demais Entidades Paraestatais, 127 12.2.1.1 - Servio Social Autnomo (Ente de Cooperao), 127 12.2.1.2 - Sindicato, Federao e Confederao, 128 12.2.2 - Organizao Social - OS, 128 12.2.3 - Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico - OSCIP, 131 12.2.4 - Fundao de Apoio, 132
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UFRGS / FCE / DCCA CONTABILIDADE GOVERNAMENTAL I Prof. Roberto Pesavento 12.2.5 - Fundao e Associao Privadas Relacionadas com o Governo, 133 12.2.6 - Entidade Beneficente de Assistncia Social, 133 12.2.7 - Organizao No Governamental - ONG, 133 12.3 - Entidades de Fins Lucrativos, Voltadas para o Mercado, 134 12.3.1 - Servio Delegado, 134 12.3.1.1 - Conceito, 134 12.3.1.2 - Algumas Normas sobre Concessionrios, 135 12.3.1.3 Exemplos de Servios Delegveis, 136 12.3.1.4 - Concesso dos Servios Pblicos, 136 12.3.1.5 - Permisso dos Servios Pblicos, 136 12.3.1.6 - Autorizao dos Servios Pblicos, 137 12.3.2 - Parceria Pblico-Privada - PPP, 137 12.3.3 - Franquia Pblica, 138 13 - EXERCCIOS SOBRE AS UNIDADES I A IV, 140 13.1 - Exerccio N 01, sobre Conceitos de Contabilidade Governamental, Fins do Estado e Organizao dos Servios, 140 13.2 - Exerccio N 02 - Sobre as Unidades I a IV, 142 13.3 - Exerccio N 03, Primeira Prova - P1 Simulada, 145 14 - RESPOSTAS DOS EXERCCIOS SOBRE ORGANIZAO, 148

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APRESENTAO
Este Caderno de Contabilidade Governamental I apresenta meras anotaes de aulas de Contabilidade Governamental I ministradas pelo Departamento de Cincias Contbeis e Atuariais - DCCA da Faculdade de Cincias Econmicas - FCE da Universidade Federal do Rio Grande do Sul - UFRGS, para servir de material de apoio aos alunos. No completo e exige a leitura das obras indicadas na bibliografia e em outras relacionadas com a matria, inclusive dos textos legais utilizados. A ordem da apresentao dos temas a seguinte: Inicialmente, conceitua-se Contabilidade Governamental, enfatizando que seu campo de aplicao o Estado. O Contador do controle interno tem que ter um conhecimento mnimo sobre onde atua. Para tanto, o desenvolvimento das aulas baseia-se em um exerccio mental hipottico do leitor como se fosse um Auditor que se dirige a uma organizao dele desconhecida. Inicialmente, deve conhec-la para poder audit-la; no nosso caso, essa organizao o Estado: indaga-se quais so suas finalidades, como est organizado (administrao direta, indireta e terceiros, qual o seu patrimnio e suas operaes de gesto. Leitor, volte ao incio desta apostila e leia atentamente o Sumrio, onde ters uma viso do contedo da Disciplina. Ao terminar a Unidade VI - a Gesto do programa, esgota-se o contedo de Contabilidade Governamental I. Na Contabilidade Governamental II, completa-se o contedo sobre o Estado com o estudo do inventrio, dos instrumentos de planejamento e oramento, desde a elaborao at sua execuo, os registros contbeis de suas operaes tpicas, apurao dos resultados, levantamento das demonstraes contbeis e a prestao de contas anual e documentao solicitada pelo Tribunal de Contas. Como digo aos leitores, este trabalho um b-a-b para iniciar a desvendar e entender o que acontece no mbito do Governo. Na UFRGS, as disciplinas de Contabilidade Governamental I e II so os nicos contatos mais aprofundados que o aluno tem com a rea governamental vista pelo outro lado do balco de atendimento ao pblico e no como contribuinte na sua frente, no curso de graduao em Cincias Contbeis. Recentes normas dispe que devem ser observados os princpios contbeis na atividade governamental, alm dos princpios da 4.320/64, que devem ser convergentes com as Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico. Novas alteraes foram introduzidas nos procedimentos e nas demonstraes contbeis que se tornaro obrigatrias em

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2.012. A Lei 4.320/64 no est revogada. Os alunos novos devero aprender ambos procedimentos,: os oramentrios e os contbeis. Boa leitura.

UNIDADE I - A CONTABILIDADE GOVERNAMENTAL


1 - INTRODUO
Sumrio: 1.1 A administrao das Entidades Pblicas e seus Momentos - 1.1.1 Momento da Organizao - 1.1.2 Momento da Gesto - 1.1.3 Momento da Contabilidade

Inicialmente, vamos localizar a Contabilidade, ou os fenmenos contbeis, no mbito de uma entidade qualquer, pois estes fenmenos esto presentes desde os primeiros instantes de sua existncia, ou seja, desde o instante em que a entidade criada, at a sua extino. O texto a seguir, sobre os Momentos de uma Administrao, o ponto de partida para entender o contexto da Contabilidade no Estado. Verifica-se que a Contabilidade est presente em qualquer entidade, como os demais momentos, desde o incio de sua existncia, de sua instituio, at o encerramento de suas atividades. 1.1 - A Administrao das Entidades Pblicas e seus Momentos (com base em Arnaldo Marcantonio, LAzienda dello Stato, p. 6-8, xerox) ORGANIZAO ENTIDADE ADMINISTRAO GESTO CONTABILIDADE A administrao de qualquer entidade a atividade de dirigir e coordenar os recursos humanos, tecnolgicos e materiais para alcanar os fins estabelecidos. A administrao das entidades pblicas a atividade dirigida para coordenar as energias pessoais, utilizando os bens econmicos (patrimnio) disposio do Estado, para a consecuo dos seus fins perseguidos em um dado momento histrico em vista a melhor prestao de servios coletividade. O termo administrao, neste contexto, tomado no sentido da atividade humana ou ao humana dirigida para a realizao dos fins da entidade e no no sentido de pessoas ou grupos de pessoas que desenvolvem a ao administrativa, como a diretoria e conselho de administrao de uma companhia. A administrao econmica porque utiliza meios econmicos, ou bens, com o objetivo de obter o mximo na realizao de seus objetivos com um mnimo de esforo com eficincia, a eficcia e economicidade. Qualquer administrao una, mas, por abstrao, possvel constatar que ela envolve trs momentos ou fenmenos distintos, que ocorrem simultaneamente ao longo de sua existncia: - momento da organizao; - momento da gesto; e
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- momento da contabilidade, ou relevao e controle contbil. Graficamente, podem ser visualizados na pgina seguinte.Em qualquer pessoa jurdica, os trs momentos esto presentes concomitantemente:

O objetivo principal deste captulo 1.1 chamar a ateno para o fato de que a Contabilidade est presente em qualquer entidade, desde sua criao at a extino, juntamente com os momentos da Organizao e da Gesto, que se completam. Esses momentos, ou fenmenos, ou aes tanto ocorrem nas administraes, quer se referindo a entidades de iniciativa privada, de qualquer porte, desde firma individual at companhia, como tambm nas entidades estatais, como a Unio, Estados membros, Distrito Federal ou Municpios, em entidades que integram a Administrao Indireta: suas autarquias, fundaes, inclusive em suas empresas pblicas e sociedades de economia mista. Cada um destes exemplos uma administrao, sendo que em cada uma ocorrem os momentos de organizao, gesto e contabilidade prprios. 1.1.1 - Momento da Organizao Organizar, em sentido amplo, significa dispor o pessoal e os meios econmicos de tal maneira e relacionados entre si, que as metas estabelecidas possam ser alcanadas com os menores custos e riscos, dentro de prazos razoveis. Organizao, como fenmeno ou o momento, envolve as relaes entre as atividades das pessoas que, em diferentes maneiras e com diversas funes, participam nos ciclos ou processos fundamentais e acessrios da gesto. As atividades de organizao podem ser examinadas, idealmente, como integradas por dois momentos: o institucional e o funcional. Esta matria do momento da Organizao diz mais respeito a disciplinas das Cincias do Direito, pois no nos preocupamos aqui com os aspectos formais, tcnicos e legais de como instituir uma entidade. Precisa-se ter uma breve notcia. 1.1.1.1 - Momento Institucional criar a entidade

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Este momento refere-se fase de instituir, criar ou instalar a entidade. No assunto atinente a esta Disciplina, mas vale comparar em rpidas palavras o que acontece no setor privado e no pblico. Em uma companhia qualquer, para exemplificar o momento institucional, este referese assemblia geral de constituio, onde os acionistas instituidores iro fundar uma companhia, determinar o tipo de entidade, seus objetivos, sua forma, tempo de durao e estrutura, quais sero seus rgos ou departamentos de direo, execuo e controle, entre outros, as respectivas delimitaes de funes, etc. No Estado ou entidade estatal, os acontecimentos do momento institucional no diferem muito. Apenas o ritual diferente. Quem decide sobre a criao de entidades estatais o Poder Legislativo, mediante leis. Em um regime democrtico representativo, como o Brasil, a criao de uma entidade estatal, de um estado-membro ou de um municpio por lei, que decorre da manifestao da vontade da populao envolvida. Autorizado pelo Legislativo e realizado o plebiscito para ouvir o interesse da populao, no caso de criao de estado-membro ou de municpio, sancionada a lei, federal, para a criao de um Estado, ou lei estadual, para a criao de um Municpio, criando a nova entidade. Mediante o estabelecimento de constituio estadual ou lei orgnica municipal, so elaboradas leis locais, so criados seus rgos, departamentos, divises, servios, etc., atribuindo-lhes suas competncias, funes, suas operaes, as relaes de grandeza e equilbrio entre a entidade central (Estado ou Municpio) e as entidades perifricas a eles, como suas autarquias, fundaes e empresas, com vista coordenao das atividades sociais, polticas, econmicas, financeiras, tcnicas, etc. 1.1.1.2 - Momento Funcional diviso e coordenao dos trabalhos O momento funcional refere-se ao desenvolvimento do trabalho; so estabelecidas a diviso e a coordenao das funes, a determinao dos escales ou da hierarquia dos rgos e as formas de autorizar, ordenar, executar, fiscalizar e controlar as atividades da entidade, para que as operaes de gesto se desenvolvam de acordo com as autorizadas pelas normas para atingir os fins. Na rea pblica, o momento funcional diz respeito a: a - diviso do trabalho, por intermdio de vrios rgos poltico-constitucionais, como os representativos dos Poderes da entidade, e administrativos, como os ministrios, secretarias, etc.; b - determinao das modalidades de execuo (centralizadas pessoalmente, e descentralizadas a outras entidades) das vrias operaes de gesto, a fim de que se revistam das garantias que a natureza pblica requer; e c - instituio de adequadas formas de controle (polticos e administrativos, internos e externos) para garantir que a gesto se desenvolva de acordo com a modalidade estabelecida e nos limites traados pelos poderes constitudos, que as aes do administrador no infrinjam as normas. 1.1.2 - O Momento da Gesto realizao das operaes Simultaneamente com o momento da organizao (institucional e funcional), na Administrao, ocorrem os momentos da gesto e da contabilidade. A gesto constituda pelas operaes que visam alcanar, diretamente, as finalidades da entidade, que so satisfazer as necessidades pblicas mediante a prestao dos servios pblicos com eficincia, eficcia e economicidade.

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A Gesto compreende o complexo de operaes que se processam durante toda a existncia da entidade, desde sua instituio at o encerramento de suas atividades. Constitui a maior parte das aes administrativas. Os processos da gesto podem ser denominados fundamentais, tpicos de Estado, os que atendem diretamente consecuo dos fins perseguidos, como a criao de tributos, cobr-los e gast-los na prestao de servios pblicos, ou acessrios, tpicos de Governo, os que podem ser realizados tambm pela iniciativa privada, que so as operaes que complementam ou facilitam os processos fundamentais., como a educao, sade, transporte, fomento agricultura, indstria, segurana, entre outros, definidos pelo Governo. A gesto uma sucesso de fenmenos que se manifestam continuamente; dinmica, una e indivisvel no tempo, mas, por abstrao, pode-se encar-la como constituda por dois momentos: o da escolha e o da execuo, que so distinguidos com muita clareza. 1.1.2.1 - Momento da Escolha ou Deciso decidir e autorizar o que fazer O momento da escolha ou deciso o momento em que os rgos competentes superiores determinam quais as operaes a serem efetuadas. Sugerem alternativas, selecionam as vrias operaes a cumprir. Pressupe adequados juzos de convenincia que devem ser formulados, no s sobre o ambiente externo no qual a entidade deve se adaptar, como tambm sobre suas capacidades internas. Em uma companhia, por exemplo, o rgo superior de deciso a Assemblia dos Acionistas, que decide os fins da entidade, a destinao dos lucros, aprovao das demonstraes contbeis, p.ex. No Estado, o rgo superior o Poder Legislativo, pois possui competncia para decidir o que pode e o que no pode fazer nos servios pblicos ao se manifestar por leis. As exigncias de carter poltico e social devem ser atendidas com prioridade para atender aos interesses e necessidades gerais da coletividade. O rgo mximo neste momento da Deciso, em regimes democrticos representativos, o Poder Legislativo, pois, por intermdio de leis, decide e autoriza o que a entidade pode arrecadar, o que, quando, onde, em que e quanto pode gastar, quando discute e aprova a lei oramentria anual. 1.1.2.2 - Momento da Execuo cumprimento da deciso O momento da execuo caracteriza-se pelo cumprimento da deciso. O momento da Execuo, na Gesto, tem em mira o modo de como devem ser realizadas as operaes, para alcanar os fins que foram estabelecidos entidade. a etapa em que as operaes so efetivamente realizadas, os servios pblicos efetivamente prestados, para que a entidade governamental possa alcanar os fins perseguidos em um dado momento histrico. a execuo das operaes a serem cumpridas para realizar os servios pblicos com vistas satisfao das necessidades pblicas e elevao do bem-estar da coletividade. Todos na entidade estatal s podem executar as atividades autorizadas em leis e previstas no oramento anual. Se no estiver autorizada na lei, no pode fazer. 1.1.3 - Momento da Contabilidade exame e registros contbeis das operaes O momento da Contabilidade refere-se relevao das operaes da gesto e das modificaes do patrimnio, pelos registros contbeis.

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A Contabilidade registra e analisa todo o patrimnio da entidade e suas modificaes decorrentes das operaes da Gesto. Compreende as aes dirigidas para registrar quantitativamente ou monetariamente a expresso das operaes, tendo em vista, de modo especial, o controle sobre a execuo dos servios para que no desviem dos limites estabelecidos na lei oramentria, por exemplo, e das normas reguladoras estabelecidas pelo rgo de deciso, o Legislativo. O controle contbil, executado pelo rgo de controle interno, o ato exercido sobre as atividades de pessoas, rgos, departamentos, entidades, etc. para que suas aes no desviem das normas pr-estabelecidas e das metas e resultados planejados, registrando tambm as modificaes ocorridas no patrimnio e no oramento, observando os princpios que regem a Administrao Pblica. Sobre as operaes de Organizao e Gesto, concomitantemente, ocorrem as operaes de registros, comparaes e controles, tambm definidas como contbeis, as quais so determinadas para realar os vrios elementos das operaes do Estado, tendo em vista uma conduta mais eficiente, eficaz e com economicidade de sua gesto, alm de quantificar as modificaes ocorridas no seu patrimnio, resultantes ou no da execuo do oramento. A Contabilidade, como instrumento de controle, tambm fornece aos rgos superiores da administrao conhecimentos teis e essenciais para a conduo do Estado aos fins propostos. As trs ordens de funes ou momentos - a Organizao, a Gesto e a Contabilidade - em seu conjunto complexo, constituem a Administrao da entidade, so estreitamente complementares e cada uma concorre para o aprimoramento dos demais. Os estudos da Contabilidade, da Organizao e da Gesto apresentam uma caracterstica comum, a de atuarem dentro do mesmo campo de observao: a entidade. A Contabilidade tem como base a organizao e seu patrimnio. Ela registra os fenmenos da Gesto e lhes d a interpretao correta. Generalizando, a Contabilidade tem por objeto o registro e estudo dos fenmenos da gesto desenvolvidos tanto pelas entidades particulares como pelo Estado, concomitantemente, contabilizando e interpretando as modificaes que ocorrem nos seus patrimnios. Neste Caderno de Contabilidade Governamental I, pretende-se expor e analisar os conceitos que envolvem os trs momentos: o da Contabilidade, da Organizao e da Gesto, em uma administrao pblica: o Estado. O Estado, por sua vez, como uma entidade qualquer, em termos didticos, constitudo pelos seguintes elementos: Objetivos, Organizao, Patrimnio e Gesto, que comporo as grandes unidades deste Caderno.

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2 - A CONTABILIDADE GOVERNAMENTAL
Sumrio: 2.1 Conceito de Contabilidade Governamental 2.2 O Objeto da Contabilidade Governamental 2.3 Fins da Contabilidade Governamental 2.4 Instrumentos da Contabilidade Governamental 2.5 Classificaes da Contabilidade Governamental 2.6 Especializaes da Contabilidade Governamental 2.7 Sistema Contbil 2.8 Relaes da Contabilidade Governamental com outras reas do Conhecimento 2.9 O Campo da Contabilidade Governamental

2.1 - Conceito de Contabilidade Governamental Primeiramente, cabe conceituar a Contabilidade. Contabilidade: a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, controle e registro dos atos e fatos de uma administrao, como acabamos de ver no item anterior. O conceito de Contabilidade Governamental ou Contabilidade Pblica, conforme os autores a seguir, : Jos Olavo Nascimento: Contabilidade Pblica um ramo da Cincia Contbil aplicvel s aziendas pblicas. Como exemplos de outros ramos das Cincias Contbeis, tem-se a Securitria, Agrcola, Pastoril, Industrial, de Custos, Comercial, de Transportes, Securitrias, entre outros. Roberto Piscitelli: Contabilidade Pblica constitui uma das subdivises da Contabilidade Aplicada. Domingos D'Amore & Adaucto de Souza e Castro: Contabilidade Pblica aquela que trata do registro, controle e inspeo das operaes patrimoniais e financeiras de uma determinada administrao pblica. Manoel Marques de Oliveira: Contabilidade Pblica um ramo da contabilidade geral que estuda, ordena, controla e demonstra: - a organizao e a execuo dos oramentos; - os atos e fatos administrativos nas aziendas pblicas; - o patrimnio pblico e suas variaes; fornecendo os elementos para as tomadas de contas dos responsveis por bens da Unio e para a organizao dos balanos parciais e gerais de cada exerccio. A Contabilidade Governamental, modernamente, deve ser orientadora e no acusadora do ordenador de despesas para no cometer ilegalidades, mediante controle prvio, concomitante e posterior, sem contudo deixar de ser de controle. Nesse sentido, trazemos: Lino Martins da Silva:

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Contabilidade Governamental , pois, uma especializao da cincia contbil que objetiva fornecer administrao dados sobre: - organizao e execuo dos oramentos; - normas para o registro das entradas de receita; - normas para o registro dos desembolsos da despesa; - registro, controle e acompanhamento das variaes do patrimnio do Estado; - normas para a prestao de contas dos responsveis por bens e valores; - normas para a prestao de contas do governo; - controle de custos e eficincia do setor pblico. Conselho Federal de Contabilidade - CFC: Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o ramo da cincia contbil que aplica, no processo gerador de informaes, os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as normas contbeis direcionados ao controle patrimonial de entidades do setor pblico. (Resoluo CFC n 1.128, de 21 de novembro de 2008) Inicialmente, chama-se a ateno que a Contabilidade Pblica possui, de acordo com as normas atuais, alguns conceitos sui generis que lhe diferencia em relao aos conceitos utilizados pelas Normas Brasileiras de Contabilidade aplicveis s empresas; como exemplo, para fins oramentrios, a receita ocorre somente quando houver o ingresso financeiro de receitas oramentrias (regime de caixa); em termos contbeis, a no arrecadada de competncia do exerccio, como os crditos de Dvida Ativa, so levados receita (conta de resultado), que aumenta o Patrimnio Lquido; contabilmente, a receita por competncia de exerccio. No caso da despesa, sua competncia de exerccio pelo empenho por competncia, que desprezado para observar a Lei de Responsabilidade Fiscal, que determina o cancelamento da despesa a processar se no houver recursos financeiros para pag-la. 2.2 - O Objeto da Contabilidade Governamental O objeto da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o patrimnio pblico. (...) Patrimnio Pblico: o conjunto de direitos e bens, tangveis ou intangveis, onerados ou no, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelas entidades do setor pblico, que seja portador ou represente um fluxo de benefcios, presente ou futuro, inerente prestao de servios pblicos ou explorao econmica por entidades do setor pblico e suas obrigaes. (Resoluo CFC n 1.128, de 21 de novembro de 2008) A Contabilidade Governamental, como ramo aplicado da Contabilidade Geral, ou ramo ou especializao da Cincia Contbil, tem por objeto: - o estudo e registro dos fenmenos econmicos de modo a permitir que se conhea, a qualquer momento, a situao patrimonial das entidades estatais e suas modificaes sofridas, decorrentes da gesto; - o controle, sempre presente, dos bens e valores confiados guarda dos agentes responsveis;
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- a apresentao tempestiva de todas as informaes necessrias administrao e aos rgos de controle externo, o Poder Legislativo e o Tribunal de Contas; - o acompanhamento da execuo das receitas e das despesas oramentrias, em todas suas fases, comparando suas previses com as realizaes; - a verificao da adeso s normas e aos princpios constitucionais pela Administrao, ou seja, o controle da legalidade dos atos da gesto pblica. A Contabilidade Governamental tem como objeto o estudo e o desenvolvimento de tcnicas de apropriao, registro, anlise e exposio, em termos monetrios, de acordo com as leis e regulamentos, das operaes, negcios ou transaes realizadas pelo Governo e da observncia dos princpios estabelecidos na Constituio, que regem a Administrao Pblica. Em sntese, a Contabilidade Governamental tem por objeto o estudo dos fenmenos da gesto do Estado enquanto passveis de expresso quantitativa em termos monetrios, pesquisando-os e os expondo segundo as normas e princpios para seu registro. Como lembrete, relembramos a distino entre fatos administrativos e fatos contbeis: So fatos administrativos expedies de portarias disciplinando horrio de atendimento ao pblico, instrues aos contribuintes como preencher as guias de arrecadao, etc. So fatos contbeis a compra de bens, a arrecadao de tributos, a variao cambial nos emprstimos, a conservao de imveis, as despesas com manuteno do ensino, etc., ou seja, o fato possui valor expresso em dinheiro e modifica as contas patrimoniais, por meio de contas de resultado, resultantes ou no da execuo do oramento ou do simples registro no sistema compensado, bem como operaes que mediata ou indiretamente possam afetar o patrimnio, que sero registradas no Compensado. Observe-se que, para que o fato administrativo possa ser considerado fato contbil, so necessrias duas condies, simultaneamente: que o objeto a relevar tenha contedo econmico, ou seja, que modifique ou possa modificar a composio patrimonial, e que o objeto a registrar seja suscetvel de mensurao quantitativa financeira, ou seja, traduzido monetariamente. Se no for quantificado monetariamente, o fato no pode ser contabilizado. 2.3 - Fins da Contabilidade Governamental O objetivo da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico fornecer aos usurios informaes sobre os resultados alcanados e os aspectos de natureza oramentria, econmica, financeira e fsica do patrimnio da entidade do setor pblico e suas mutaes, em apoio ao processo de tomada de deciso; a adequada prestao de contas; e o necessrio suporte para a instrumentalizao do controle social. (Resoluo CFC n 1.128, de 21 de novembro de 2008) 2.3.1 - Em Termos Amplos Como Contabilidade Geral: - memorizao das operaes, mediante registros contbeis sistemticos;
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- determinao dos resultados, tanto o Oramentrio como o Patrimonial; - controle das atividades dos rgos e agentes administrativos; - prova, acolhida pelo Direito, entre outras. 2.3.2 - Em Termos Restritos A Contabilidade Governamental deve permitir: a) O controle do patrimnio A Contabilidade deve registrar todas as operaes que modifiquem ou possam modificar o Ativo ou Passivo, como qualquer outra especializao das Cincias Contbeis. O controle feito administrativamente por meio de inventrios fsicos e controles individuais pelos servios de patrimnio da entidade, e seus registros contbeis so sintticos. O controle do patrimnio e suas variaes tm, entre suas finalidades, a determinao da responsabilidade dos agentes da administrao. Os balancetes peridicos e o Balano Patrimonial so exemplos da representao do patrimnio em um determinado instante. b) Controle do oramento O oramento governamental exige ateno muito grande do rgo de controle interno, pois nessa pea esto contemplados tudo o que o Governo pretenda realizar, mas que devem estar autorizados na Lei Oramentria anual. A Contabilidade ir cuidar se as despesas a serem realizadas constam no oramento anual, se o saldo da dotao oramentria suficiente, etc. Por intermdio do controle e registro sistemtico da execuo da receita oramentria e da despesa em suas diferentes fases e a observncia dos limites autorizados despesa so exemplos de controle do oramento pela contabilidade. No controle da execuo da despesa oramentria, so conhecidos qual rgo gastou, o que fez, em que gastou, quem autorizou a despesa e com que recursos financeiros foram pagas. Seu produto final o Balano Oramentrio (Anexo 12 da Lei 4.320/64, visualizado no Apndice deste Caderno). c) Controle da movimentao financeira Quase tudo que a Administrao realiza traduzida monetariamente e deve ser contabilizada. A movimentao financeira controlada por intermdio do exame e registro de todas as operaes financeiras, oramentrias e extra-oramentrias, quer de ingressos como de sadas de dinheiro; de acordo com a programao financeira de desembolsos. A movimentao financeira do exerccio sintetizada no Balano Financeiro (Anexo 13 da Lei 4.320/64). Recm criada a demonstrao dos Fluxos de Caixa, Anexo n 18. d) Controle dos custos O controle dos custos realizado mediante controles e informes precisos sobre os custos dos servios pblicos. Considerando que os servios pblicos essenciais, tpicos de Estado, como a Justia, Segurana e Defesa do Territrio, por exemplo, so indivisveis pela sua natureza, a apurao dos custos nesses casos restringe-se s despesas totais dos rgos, das funes, subfunes, programas, aes especficas, elementos e grupos de despesa. Todavia, a aplicao de tcnicas convencionais de apurao de custos unitrios, por exemplo, possvel somente nos servios pblicos integrativos, caractersticos de Governo, como os sociais e econmicos, leia-se sade, educao, transporte, fomento agricultura, que so economicamente divisveis e que podem tambm ser desenvolvidos pela iniciativa privada.

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Os servios pblicos integrativos so aqueles no exclusivos do Estado e que a iniciativa privada pode realiz-los. Somente nestes casos que podem ser aplicadas as tcnicas convencionais para o clculo dos respectivos custos por unidade ou outro enfoque. e) Controle dos ordenadores e responsveis Os rgos de contabilidade exercem o controle sobre as aes dos agentes administrativos responsveis pela guarda de bens (chefes de reparties, de almoxarifado, p. ex.) e dinheiros (tesoureiros) e sobre os ordenadores de despesa (agentes e servidores com delegao de competncia que so gestores de dotaes oramentrias de seus respectivos rgos), com vistas apurao de suas responsabilidades. Somente os servidores com delegao de competncia podem ordenar despesas. f) Prestao de Contas Todo o administrador da Administrao Direta ou da Indireta deve prestar contas ao Tribunal de Contas com as informaes colhidas da contabilidade. A contabilidade deve dar plenas condies para o levantamento de balanos parciais e gerais do exerccio, com a demonstrao, avaliao e interpretao dos resultados do exerccio e das aes do Governo, no s em termos monetrios como em prestao de servios e execuo de obras. Os balanos anuais so os principais documentos que integram a prestao de contas do Chefe do Poder Executivo ao Poder Legislativo. Todas as operaes so consolidadas nas contas anuais que o Chefe do Poder Executivo, ordenador primrio, obrigado a enviar ao Poder Legislativo respectivo, para julgamento. Demonstram tambm a observncia dos limites s despesas com pessoal e dvida estabelecidos pela Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF. Os ordenadores de despesa secundrios e os responsveis por dinheiro e bens tambm so obrigados a organizar anualmente suas tomadas de contas e envi-las ao Tribunal de Contas para julgamento individualizado e pessoal; essas tomadas de contas so organizadas com base nos dados colhidos na contabilidade. Com os dados apresentados na contabilidade, tambm so demonstradas financeiramente as aes desenvolvidas pelos administradores quanto observncia das normas sobre a responsabilidade na gesto fiscal. g) Consolidao de Balanos Em nvel local (no Estado ou no Municpio), a contabilidade deve permitir a respectiva consolidao dos balanos das entidades integrantes do grupo econmico estatal (administrao direta e indireta); em nvel nacional, permitir a elaborao das contas nacionais ou a contabilidade social, onde a uniformidade das classificaes das contas de receita e de despesa importante. No Brasil, os trs nveis de governo adotam as mesmas nomenclaturas e classificaes de receita e de despesa para permitir a consolidao das contas nacionais. 2.4 - Instrumentos da Contabilidade Governamental Para o desenvolvimento da atividade contbil, como a escriturao, controle, previses, anlises e interpretao dos fatos econmicos, nos seus aspectos quantitativo e qualitativo, utilizam-se os instrumentos ou documentos seguintes:

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a) Inventrio O inventrio geral, ou total, serve para demonstrar a situao real de todo o patrimnio, para validar os saldos de todas as contas e elementos patrimoniais do Ativo e do Passivo. Os inventrios servem 1) para possibilitar a apurao dos resultados, 2) controlar o patrimnio sob a guarda de cada agente responsvel por esses bens e tambm 3) para integrar suas prestaes de contas. Na Unidade VIII, o inventrio analisado com maior profundidade. Segundo o Professor Alexandre Vertes, o inventrio total equivale ao Balano Patrimonial. b) Oramento O oramento um dos principais instrumentos de trabalho, onde o Governo estabelece previamente suas operaes a serem desenvolvidas e suas delimitaes, fixadas por lei pelo Poder Legislativo. No servio pblico, ele aprovado por lei especial, que tem vigncia somente e durante o exerccio financeiro a que se refere. O oramento um balano prvio do resultado do exerccio, pois conjuga todas as receitas previstas e as despesas autorizadas. Financeiramente, a maior parte das operaes desenvolvidas na entidade decorre da execuo do oramento. O oramento anual deve ser compatvel e coerente com o Plano Plurianual - PPA e com a Lei de Diretrizes Oramentrias - LDO; os estudos desses documentos fazem parte do contedo da Unidade VII, que trata do oramento pblico, matria da Contabilidade Governamental II. c) Escriturao A escriturao, ou registros contbeis, reala as importncias ou valores das operaes realizadas, a realizar ou que possam vir afetar ou no o patrimnio. A escriturao utilizada para exprimir quantitativamente, em termos monetrios, as operaes previstas, realizadas e as em andamento mediante a adoo de partidas dobradas. A entidade estatal deve manter um sistema de escriturao uniforme dos seus atos e fatos administrativos, por meio de processo manual, mecanizado ou eletrnico, de acordo com a NBC T 2.2.1. Os registros contbeis, entre outras finalidades, servem de prova admitida em Direito. A escriturao das operaes tpicas desenvolvidas pelo Estado apresentada na Unidade IX - A Escriturao e os Balanos, em Contabilidade Governamental II. d) Balanos Os balanos servem para demonstrar a composio patrimonial em determinada data (Balano Patrimonial, Anexo 14 da Lei 4.320/64) e evidenciar os resultados oramentrio (Balano Oramentrio, Anexo 13) e econmico (Demonstrao das Variaes Patrimoniais, Anexo 15) bem como a movimentao financeira do exerccio (Balano Financeiro, Anexo 13). O Chefe do Poder Executivo obrigado a submeter suas contas ao rgo volitivo ou de autorizao - o Poder Legislativo, anualmente, para julgamento, com base no parecer prvio do Tribunal de Contas. O levantamento das Contas anuais, integrado pelos Balanos Patrimonial, Financeiro e Oramentrio e a Demonstrao das Variaes Patrimoniais, bem como os inter-relacionamentos entre eles tambm fazem parte da Unidade IX, em Contabilidade Governamental II. e) Auditoria No servio pblico, quem quer que seja que receba, manipule ou aplique recursos pblicos, ou seja, responsvel por bens e valores, seja pessoa fsica ou jurdica, de direito pblico ou privado, tem que prestar contas de sua boa e legal utilizao. Ento, todos os rgos da Administrao Direta e entidades da Administrao Indireta (as autarquias, fundaes pblicas, empresas pblicas e sociedades de economia mista) so sistematicamente examinados mediante procedimentos de auditoria pelo rgo de controle interno - contadoria-geral da fazenda - e pelo de
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controle externo - o Tribunal de Contas. Esses rgos de controle tm que verificar todos os atos de gesto praticados pelos Administradores da coisa pblica e se observaram os princpios da legalidade, de eficincia, eficcia e economicidade, entre outros, alm da fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial. As companhias que possuem aes na Bolsa ou emitam debntures, ou as que so intervenientes em operaes de crdito externa, ou as constitudas como instituio financeira, devem contratar tambm os auditores independentes; estas ltimas, ainda, so submetidas auditoria do BACEN. A auditoria no servio pblico vai alm da averiguao da exatido dos registros contbeis e seus valores. Pela auditoria, so examinados processos de licitao, os contratos da administrao em todas suas fases, contratao de pessoal, os convnios celebrados, a locao de veculos, cedncias de pessoal, contratos de obras e o desempenho operacional, por exemplo. Faz recomendaes e comentrios a respeito das atividades dos rgos e entidades. Obrigatoriamente, o rgo de controle interno faz seu relatrio e parecer que acompanham as tomadas de contas dos ordenadores de despesa (gestores) e de responsveis por bens e valores. Pela auditoria, o Tribunal de Contas colhe elementos para a emisso do parecer sobre as contas dos gestores e responsveis, apoiados pelos relatrios e pareceres do Controle Interno, para seu julgamento ou para a emisso do Parecer Prvio das contas do Chefe do Executivo para julgamento pelo Poder Legislativo. 2.5 - Classificaes da Contabilidade Governamental A Contabilidade Pblica uma s, uma especializao das Cincias Contbeis, mas, conforme o nvel de governo, cada entidade (Unio, Estado membro ou Municpio) ainda pode utilizar plano de contas prprio, tcnicas de registro que podem diferenciar-se em relao a alguns procedimentos contbeis em operaes especficas. No Governo Federal, por exemplo, utilizado o SIAFI - Sistema Integrado da Administrao Financeira, adotado por toda a Administrao Direta e por entidades que recebem recursos financeiros do Tesouro Nacional, como as autarquias, fundaes pblicas e algumas empresas pblicas. A Secretaria do Tesouro Nacional - STN disponibiliza aos Estados e Municpios um programa do SIAFI mais simplificado, para adoo opcional, mas que em 2012 ser padro a todos os nveis de governo. No Estado do Rio Grande do Sul, para tal, utilizado o sistema denominado Finanas Pblicas Estadual - FPE. A tendncia aproxim-lo do Plano de Contas Federal. Por enquanto, no h um plano de contas contbil nico para as reas federal, estadual e municipal, simultaneamente. Cada entidade possui plano de contas prprio, de acordo com as necessidades e no so uniformes. Em geral, as instituies autrquicas e as fundaes governamentais observam a mesma classificao contbil e procedimentos adotados pela entidade matriz. Somente a receita e a despesa de todas as entidades e rgos possuem mesma classificao, pois observam os mesmos cdigos e nomes determinados pela Lei federal 4.320/64 e por portarias da Secretaria do Tesouro Nacional - STN e Secretaria de Oramento e Finanas - SOF, com o objetivo da consolidao das demonstraes contbeis para levantar as contas nacionais pelo Ministrio do Oramento e Gesto. Em recentes normas editadas pelo Governo Federal, por intermdio da Secretaria do Tesouro Nacional - STN, de uniformizar o plano de contas a todos os nveis, Unio, Estados e Municpios, onde, por exemplo, o Balano Patrimonial das entidades estatais observaro simultaneamente a estrutura da estabelecida pela Lei federal 6.404/1976 e pelas Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico - NBCASP, que combina as peculiaridades da Lei
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4.320/1964, j adotado integralmente pelas entidades do Governo Federal. Ver modelo no Apndice desta apostila. 2.6 - Especializaes da Contabilidade Governamental O contedo deste item matria da Contabilidade Governamental II, onde ser aprofundado seu estudo, as contas contbeis especficas. Para nosso semestre so apresentadas noes gerais a seguir. Considerando as mltiplas atividades desenvolvidas pelo Estado, de acordo com a natureza da operao examinada e o tipo do registro contbil a ser efetuado, so utilizadas contas especficas, que, inclusive, geram relatrios especiais; tem-se: 2.6.1 - Contabilidade Financeira Utiliza um conjunto especfico de contas para controlar e registrar todos os fatos relativos movimentao de recursos monetrios. So contas que integram o Patrimnio Circulante e as relacionadas com as contas de Resultado Financeiro. Todas as operaes de ingressos e pagamentos, oramentrios ou no, so resumidos, no final do exerccio, no Balano Financeiro. Essa pea dinmica demonstra as disponibilidades iniciais na Caixa e em contas correntes bancrias, todas as entradas e sadas financeiras do exerccio, oramentrias e extra-oramentrias, e evidencia as disponibilidades finais em Caixa e bancos. O Balano Financeiro evidencia as receitas e despesas oramentrias, bem como os ingressos e dispndios extraoramentrios, conjugados com os saldos de caixa do exerccio anterior e os que se transferem para o incio do exerccio seguinte. (Redao dada pela
Resoluo 1.268/2009/CFC/EFEPL)

2.6.2 - Contabilidade Oramentria Por intermdio de um sistema de contas especficas no Compensado, so controlados e registrados todos os fatos relativos execuo do oramento, conforme a Lei 4.320/64, tanto da receita (Receita Orada, Previso da Receita, Receita Lanada e a Arrecadao da Receita) como da despesa (Despesa Fixada, Dotaes Disponveis, Despesa Empenhada e a Execuo da Despesa), ou seja, em todas suas fases, durante o exerccio, por meio de contas especficas do Sistema Oramentrio. As operaes oramentrias so sintetizadas e representadas, no final do exerccio, em uma pea esttica, o Balano Oramentrio. O Balano Oramentrio evidencia as receitas e as despesas oramentrias, detalhadas em nveis relevantes de anlise, confrontando o oramento inicial e as suas alteraes com a execuo, demonstrando o resultado oramentrio. (Redao dada pela Resoluo
1.268/2009/CFC/EFEPL)

Cabe lembrar que, pela Lei 4.320/64, alguns ingressos como a Alienao de Bens so considerados Receitas Oramentrias de Capital, mas pelas NBCASP no so contabilizados como receita. 2.6.3 - Contabilidade Patrimonial A contabilidade patrimonial utiliza o sistema de contas que registra todos os elementos que constituem o patrimnio, agrupando-os em registros analticos, seguindo-lhes todos os movimentos ou transformaes, seja em sua integridade, seja de seu valor. So as contas do Ativo e do Passivo, Circulante ou No-Circulante.

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O Balano Patrimonial, estruturado em Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido, evidencia qualitativa e quantitativamente a situao patrimonial da entidade pblica
(Conforme Resoluo CFC 1133/2008)

A Contabilidade Patrimonial utiliza contas integrais ou patrimoniais do Ativo e do Passivo para evidenciar a composio esttica do patrimnio em determinado momento, sintetizadas no Balano Patrimonial. As modificaes de que foi passvel o Patrimnio Lquido, obtido da diferena entre o ativo real e o passivo real, so demonstradas em um balano dinmico, denominado Demonstrao das Variaes Patrimoniais, que conjuga as receitas e despesas oramentrias e as modificaes do patrimnio, resultantes ou no da execuo do oramento, evidenciando o Resultado Patrimonial ou Econmico do Exerccio, que pode apresentar o supervit ou dficit. A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidencia as variaes quantitativas, o resultado patrimonial e as variaes qualitativas decorrentes da execuo oramentria. (Redao dada pela Resoluo 1.268/2009/CFC/EFEPL) 2.6.4 - Contabilidade do Compensado Na Contabilidade Governamental, utilizado um conjunto de contas que no se comunica com as demais apresentadas (oramentrias, patrimoniais e de exerccio) e so criadas para registrar operaes que mediata ou indiretamente possam afetar o patrimnio, como avais concedidos, bens da entidade cedidos a terceiros, cauo de bens cedidos de outras entidades que esto em seu poder, e outras. No so contas patrimoniais nem de resultado. So as de compensao (Sistema Compensado), tambm conhecidas como contas extra-patrimoniais, que ficam em separado das contas integrais. Contas de Compensao - compreende os atos que possam vir a afetar o patrimnio. (Conforme Resoluo CFC 1.133/2008) 2.7 - Sistema Contbil O sistema contbil representa a estrutura de informaes sobre identificao, mensurao, avaliao, registro, controle e evidenciao dos atos e dos fatos da gesto do patrimnio pblico, com o objetivo de orientar e suprir o processo de deciso, a prestao de contas e a instrumentalizao do controle social. (Resoluo CFC N 1.129, de 21 de novembro de 2008) Estrutura do Sistema Contbil A Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico organizada na forma de sistema de informaes, cujos subsistemas, conquanto possam oferecer produtos diferentes em razo da respectiva especificidade, convergem para o produto final, que a informao sobre o patrimnio pblico. (Resoluo CFC N 1.129, de 21 de novembro de 2008) O sistema contbil est estruturado nos seguintes subsistemas de informaes: (a) Oramentrio - registra, processa e evidencia os atos e os fatos relacionados ao planejamento e execuo oramentria; (b) Excludo pela Resoluo n
1.268/2009/CFC

(c) Patrimonial - registra, processa e evidencia os fatos financeiros e no financeiros relacionados com as variaes qualitativas e quantitativas do patrimnio pblico; (Redao dada pela pela Resoluo n 1.268/2009/CFC)
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(d) Custos - registra, processa e evidencia os custos dos bens e servios, produzidos e ofertados sociedade pela entidade pblica; (e) Compensao - registra, processa e evidencia os atos de gesto cujos efeitos possam produzir modificaes no patrimnio da entidade do setor pblico, bem como aqueles com funes especficas de controle. Os subsistemas contbeis devem ser integrados entre si e a outros subsistemas de informaes de modo a subsidiar a administrao pblica sobre: (a) desempenho da unidade contbil no cumprimento da sua misso; (b) avaliao dos resultados obtidos na execuo dos programas de trabalho com relao economicidade, eficincia, eficcia e efetividade; (c) avaliao das metas estabelecidas pelo planejamento; (d) avaliao dos riscos e das contingncias. (Resoluo CFC N 1.129, de 21 de novembro
de 2008, alterada pela Resoluo CFC 1.269/2009))

2.8 - Relaes da Contabilidade Governamental com outras reas do Conhecimento No mbito do Estado, ocorrem incontveis situaes, fatos e problemas que muitas vezes exigem ao multidisciplinar para solucion-los. Na rea da Contabilidade Pblica, essa situao no diferente, pois ela tem que registr-los. Alm dos princpios e normas da Contabilidade baixadas pelo Conselho Federal de Contabilidade e pela Secretaria do Tesouro Nacional - SSTN a serem observados, a Contabilidade Pblica envolve ou traz para si, necessariamente, conhecimentos de outros ramos da Contabilidade, de disciplinas jurdicas e da Cincia das Finanas, pois so muitas as reas de interseo desses sistemas de conhecimento.

Direito Constitucional

Direito Financeiro

Direito Administrativo

Direito Fiscal

Finanas Pblicas
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Esse conjunto de princpios, leis, regras e procedimentos iro integrar os fundamentos da Contabilidade Pblica. Exemplificando alguns relacionamentos: 2.8.1 - Com Ramos ou Especializaes Contbeis Por fora das atividades atpicas realizadas pelo Estado, so adotadas contas e tcnicas especiais para registrar e acompanhar as operaes realizadas, segundo as normas que regem essas atividades: Contabilidade Industrial, adotada em rgos e entidades pblicas voltadas transformao e produo de bens, como fbricas de medicamentos, de rao, de mveis, etc. Contabilidade Agrcola, adotada em rgos e entidades pblicas que possuem estaes de pesquisa em agricultura. Contabilidade Pecuria, utilizada por rgos e entidades pblicas que realizam pesquisa e produo pecuria. Contabilidade Previdenciria, quando as atividades de entidades pblicas, como o INSS e o IPERGS, so voltadas para a assistncia e previdncia social. Contabilidade Hospitalar, adotada por estabelecimentos hospitalares pblicos. Contabilidade Securitria, quando a entidade voltada rea de seguros; neste caso, a observncia das normas do Instituto de Resseguros do Brasil - IRB fundamental. Contabilidade de Transportes, nos rgos ou entidades pblicas que tm como objetivo o transporte terrestre, areo ou aqutico, de pessoas ou cargas. Contabilidade Bancria, adotada por instituies financeiras pblicas, que devem ajustar-se s normas do Banco Central do Brasil - BACEN, como a autarquia, Banco Regional de Desenvolvimento do Extremo-Sul - BRDE. Percia Contbil, quando trata de apurar determinado fato, judicial ou no. Auditoria, que realizada em toda Administrao Direta e Indireta, envolvendo entidades de inmeros setores de atuao. O Auditor dos rgos de controle interno ou externo deve especializar-se nas reas especficas da entidade que forem examinar, levando em conta a especificidade das normas que as regem. Os programas de auditoria em entidades regidas pela Lei federal 4.320/64, para entidades estatais, autarquias e fundaes, e pela Lei federal 6404/76, para entidades da rea empresarial, so distintos em alguns aspectos. 2.8.2 - Com Disciplinas Jurdicas H vrias reas de interseo da Contabilidade Governamental com disciplinas jurdicas, pois ela possui seus fundamentos nas mais diversas normas, tendo em vista o cunho do exame da legalidade dos atos dos administradores pblicos, inerentes ao controle interno. a) Direito Constitucional A Contabilidade Governamental relaciona-se com o Direito Constitucional por traar esse ramo jurdico os princpios e as diretrizes mximas de ordem econmica, financeira, patrimonial, tributria, oramentria, administrativa, controle interno e externo, competncias, patrimnio, oramento, tributos, entre outros, contidas na Constituio Federal. b) Direito Financeiro Por constituir o conjunto de normas reguladoras da atividade financeira do Estado, como o oramento, receita, despesa, crditos, dvida, demonstraes contbeis, etc. As Normas Gerais de Direito Financeiro esto contidas na Lei federal n 4.320/64, sobre os oramentos e balanos governamentais. c) Direito Fiscal ou Tributrio Que trata das contribuies compulsrias arrecadadas da coletividade; relaes entre Estado e contribuinte, etc. Suas normas fundamentais esto contidas no Cdigo Tributrio Nacional

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e nas normas especficas dos tributos de competncia da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. d) Direito Administrativo Quando trata da organizao dos servios pblicos, administrao direta e a indireta, servios delegados, licitaes, contratos administrativos, bens pblicos, convnios, etc.; muito importante aos Contadores que executam o Controle Interno e o Externo do Governo terem conhecimentos jurdicos inerentes a suas atividades. 2.8.3 - Com Finanas Pblicas ou Cincia das Finanas Quando estuda as alternativas de fontes de recursos para custear os servios e investimentos pblicos; a receita pblica, a despesa pblica, o oramento pblico, o crdito pblico, etc. matrias de competncia dos Economistas, mas que o Contador deve tambm conhecer. CONTABILIDADE PBLICA Estuda os atos e fenmenos financeiros pblicos do ponto de vista jurdico. Estuda o contedo financeiro da atividade jurdica do Estado. FINANAS PBLICAS Estuda a atividade financeira do Estado sob perfil econmico. Ocupa-se do estudo econmico dos fatos financeiros do Estado.

As normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal esto contempladas na Lei Complementar federal n 101/00 - Lei de Responsabilidade Fiscal.. 2.9 - Campo de Aplicao da Contabilidade Governamental o Estado Campo de Aplicao: espao de atuao do Profissional de Contabilidade que demanda estudo, interpretao, identificao, mensurao, avaliao, registro, controle e evidenciao de fenmenos contbeis, decorrentes de variaes patrimoniais em: (a) entidades do setor pblico; e (b) ou de entidades que recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem recursos pblicos, na execuo de suas atividades, no tocante aos aspectos contbeis da prestao de contas. (Resoluo CFC n 1.128, de 21 de novembro de 2008) 7. O campo de aplicao da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico abrange todas as entidades do setor pblico.(...) Entidade do Setor Pblico: rgos, fundos e pessoas jurdicas de direito pblico ou que, possuindo personalidade jurdica de direito privado, recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem dinheiros, bens e valores pblicos, na execuo de suas atividades. Equiparam-se, para efeito contbil, as pessoas fsicas que recebam subveno, benefcio, ou incentivo, fiscal ou creditcio, de rgo pblico. 8. As entidades abrangidas pelo campo de aplicao devem observar as normas e as tcnicas prprias da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, considerandose o seguinte escopo: (a) integralmente, as entidades governamentais, os servios sociais e os conselhos profissionais;

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(b) parcialmente, as demais entidades do setor pblico, para garantir procedimentos suficientes de prestao de contas e instrumentalizao do controle social.
(Redao dada pela Resoluo 1.268/2009/CFC/EFEPL)

A Contabilidade tem por base a organizao ou a entidade. A Contabilidade Governamental tem por base o Estado ou entidade estatal. Seu campo de atuao o das pessoas jurdicas de direito pblico, fundamentalmente, como a Unio, Estados membros, Distrito Federal, Municpios, e, secundariamente e por extenso, suas autarquias e fundaes governamentais, bem como entidades de direito privado de fins lucrativos, mas que dependam de recursos da entidade estatal matriz, como o Hospital de Clnicas de Porto Alegre, que lhes so supervisionadas, como algumas empresas pblicas que so mantidas pelo Tesouro. As demais empresas e sociedades de economia mista e suas controladas, todas de direito privado e fins lucrativos, adotam a Contabilidade Empresarial prpria (Lei n 6.404/76).

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UNIDADE II - A ENTIDADE ESTATAL 3 - O ESTADO


Sumrio: 3.1 O Surgimento do Estado Moderno (e da Contabilidade) 3.2 Conceito de Estado 3.3 Caractersticas Exclusivas da Entidade Estatal 3.4 Elementos do Estado

3.1 - O Surgimento do Estado Moderno (e da Contabilidade) O estado moderno, que se caracteriza por ser uma organizao burocrtica complexa, atingiu o atual nvel de desenvolvimento mediante lentas e constantes modificaes ao longo da histria. Voltemos ao passado. Desde o surgimento do homem na Terra, em suas formas mais primitivas - o primeiro homem ou pr-homem, como o Australopitecus, o Pitecantropus, este demonstrou ser um animal gregrio; um homem social, que vive em conjunto com seus semelhantes. A partir do homem moderno, como o de Neandertal, ou o de Cro-Magnon, ele passou a viver em regime de comunidade primitiva; vive associado pela necessidade de garantir a sua sobrevivncia. Aproximadamente, a partir de 3.000 anos a.C., comea a revoluo agrcola: atividade principal das mulheres, tidas como as precursoras do trabalho, e, com ela, a diviso social do trabalho. Comeam a produzir mais do que o prprio consumo e o excedente econmico trocado entre eles; surge a moeda para substituir o escambo, que passou por vrias formas, como o fio de cabelo da cauda de elefante, conchas, pedras, etc. Nesse desenvolvimento, a revoluo urbana marca sua presena com o surgimento das cidades e, com elas, h o desenvolvimento do comrcio e o surgimento de um poder centralizado, que coordena as atividades econmicas e o poder militar, no incio, de modo incipiente. o Estado que nasce. Tivemos alguns exemplos de sociedades mais organizadas nas antigas civilizaes, como, no Oriente Prximo, a Civilizao Egpcia; no Oriente Mdio, a Civilizao da Mesopotmia; no Extremo Oriente, a Civilizao Chinesa; na Amrica, a Civilizao prcolombiana, constituda pelos Maias, Astecas e os Incas; na Antigidade Clssica, a Civilizao Grega e a Romana. Todas elas apresentaram grande desenvolvimento do comrcio e tambm criaram mtodos especficos de registrar (contabilizar) suas vidas econmicas, utilizando os mais variados materiais, como pergaminhos, papiros, couros, tijolos de barro, placas de madeira, cordes com ns (incas), etc. Na Idade Mdia, muda a situao. H o recuo do comrcio, devido s invases brbaras, que destroem o Imprio Romano; intensifica-se o processo de agrarizao na Europa, que retorna s atividades agrcolas; comea o forte domnio da Igreja, que a nica fora organizada da poca e que vai reestruturar o mundo ocidental; ao judeu, pela lei, vedada a posse da terra e eles voltam-se s atividades comerciais. Nos fins da Idade Mdia e incio da Moderna, a partir do sc. XV, h o renascimento do comrcio. Nessa fase, foram aprimorados os controles e formas de registros de suas operaes; segundo Antnio Lopes de S, a inveno da imprensa por Gutenberg, na Alemanha, propiciou a divulgao das partidas dobradas, apresentadas no livro de Lucas Paciolo
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editado em Veneza, em 1494, que j existiam h 300 anos antes e eram conhecidas como mtodo veneziano de registro comercial, que ainda hoje so plenamente utilizadas. A imprensa socializou o conhecimento. Ocorrem as grandes navegaes, mas, basicamente, entre 1494 e 1800, a contabilidade no evoluiu, permanecendo estagnada. Desagrega-se o modo de produo feudal e h o incio da fase da gestao do capitalismo, que desembocar na Revoluo Industrial, no sc. XVIII, quando aumentaram as complexidades das entidades e das operaes, exigindo rever as formas de registros contbeis. Surge uma nova classe, a burguesia, que se ocupar das atividades econmicas; ela no vive da lavoura e sim do comrcio. Nesse ambiente, desenvolve-se o poder do Estado Nacional, com suas caractersticas fortes de moderno, absolutista e centralizado. O Estado j possui um territrio determinado e manifesta sua soberania sobre todo seu territrio e sobre todas as pessoas que nele ocupam, reconhecida internacionalmente. Reativa-se a vida econmica e com ela a contabilidade vista como uma forma de controle e de informaes, necessria manuteno das pessoas que detm o poder. Acompanhando a evoluo da civilizao ao longo do tempo, possvel constatar como a contabilidade chegou ao atual estgio, pois ela est atrelada ao desenvolvimento da humanidade. Aquele que contabiliza tem uma funo especfica na sociedade. Todavia, de acordo com Lino Martins da Silva, as poucas normas que foram adotadas nas antigas sociedades, como Egito, Grcia e Roma, obedeciam to-somente ao interesse do monarca e objetivavam muito mais assegurar a fidelidade dos administradores do que o controle das mutaes ocorridas no patrimnio pblico. Inexistia uma Contabilidade Pblica organizada de forma sistemtica nas antigas civilizaes, devido a ausncia de controle prvio parlamentar (Poder Legislativo) por meio do oramento; a organizao contbil era rudimentar e os controles eram ineficazes. No desenvolvimento do Estado, a Contabilidade sempre esteve a ele associada e seu aprimoramento uma constante na histria. Na poca da crise da Bolsa de Nova Iorque, em 1929, mesmo que as demonstraes contbeis das empresas fossem auditadas, a Contabilidade ainda no possua uniformidade de procedimentos, pois no haviam sido estabelecidos seus padres. Com a introduo gradativa de novas tcnicas, chega-se hoje utilizao de modernos e complexos equipamentos e programas eletrnicos para registro das operaes de gesto, representao do patrimnio, apurao dos resultados e controle dos agentes da Administrao. Com as recentes normas baixadas pela Secretaria do Tesouro Nacional - STN e pelo Conselho Federal de Contabilidade - CFC, acontecer uma verdadeira revoluo na Contabilidade Governamental, onde todas as entidades pblicas reformularo a metodologia dos procedimentos e novas apresentaes das demonstraes contbeis em busca da uniformizao aos preceitos internacionais. Com as recentes normas que esto sendo introduzidas pela Secretaria do Tesouro Nacional - STN e Conselho Federal de Contabilidade - CFC, estamos presenciando uma revoluo na Contabilidade, onde todas as entidades pblicas reformularo a metodologia dos procedimentos
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e novas apresentaes das demonstraes contbeis dirigidas uniformizao aos preceitos internacionais. 3.2 - Conceito de Estado So vrios os modos de conceituar o Estado. Eis alguns: 3.2.1 - Sociolgico: a corporao territorial dotada de um poder de mando originrio. 3.2.2 - Poltico: a comunidade de homens, fixada sobre um territrio, com potestade (fora, poder) superior de ao, de mando e de coero. 3.2.3 - Constitucional: a pessoa jurdica territorial soberana. 3.2.4 - Cdigo Civil: a pessoa jurdica de Direito Pblico Interno. 3.2.5 - Em Termos Econmicos: Entidades estatais so institutos econmicos nos quais se operam e se desenvolvem, em contnua coordenao, a aquisio e o consumo de bens para realizao dos fins perseguidos pelo Estado em um determinado momento histrico. 3.2.6 - Conceito a Partir de Classificaes sobre Entidades O conceito de entidade estatal pode ser obtido tambm a partir de comparaes entre diversos tipos de entidades ou de suas classificaes. 3.2.6.1 - Quanto aos Fins a que Concorrem No nosso meio, h entidades com as seguintes finalidades: - lucrativas ou econmicas: quando a riqueza, seu patrimnio, meio e fim da administrao. Ex.: as empresas que, basicamente, dominam o setor privado, visando o lucro, que a remunerao do capital; na rea governamental, tambm h empresas controladas acionariamente pele Estado, que visam o lucro. - ideais ou no-econmicas: quando o patrimnio apenas meio ou instrumento que a administrao utiliza para que o ente realize seus fins, que so de ordem no econmicos ou ideais. Ex.: instituies de fins no lucrativos, como o Estado e outras entidades governamentais ou no, como as filantrpicas e assistenciais, por exemplo. 3.2.6.2 - Quanto Condio do Organismo Administrativo Neste enfoque, a ateno centraliza-se na organizao dos rgos bsicos de qualquer entidade, o volitivo e o diretivo. Elas podem ser: - autnomas: so as entidades em que o exerccio da vontade e da direo esto afetos a uma s pessoa - o proprietrio ou o sujeito da entidade. Ex.: organizaes singulares, pequenos negcios ou mesmo sociedades, onde todos os titulares que nela atuam exercem as funes volitivas (vontade, que decidem o que fazer) e diretivas (que dirigem a entidade). Obs.: no confundir com autonomia da Unio, dos Estados, do DF e dos Municpios assegurada da Constituio Federal. - dependentes: so aquelas que apresentam uma distino entre os rgos que representam a vontade ou poder e os rgos que a dirigem. O rgo que administra ou dirige age por delegao de faculdades que lhe confere o sujeito (singular ou coletivo) - que so os proprietrios, os acionistas. Compreende a maior parte das entidades. Ex.: sociedades annimas, sociedades limitadas, fundaes particulares.
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Na rea governamental, todas as atividades desenvolvidas pelo organismo administrativo ou pelos rgos dos Poderes constitudos agem dentro das autorizaes e delimitaes estabelecidas por leis, que so aprovadas pelo Poder Legislativo, seu rgo volitivo. Ento, quanto condio do organismo administrativo, o Estado uma entidade dependente, pois bem ntida a distino entre o rgo que decide o que fazer (o Legislativo) e os demais rgos diretivos e de execuo, que s podem prestar servios e agir de acordo com o que estiver expressamente estabelecido em lei. Toda a Administrao Pblica, em todos os nveis, dos mais altos aos mais baixos escales, s age conforme estiver expressamente autorizado na lei. 3.2.6.3 - Quanto Extenso do Trabalho Administrativo Em relao diviso das competncias e atividades realizadas, as entidades podem ser: - simples ou indivisas: so as entidades em que todas as funes concentram-se em um s ncleo (o administrador ou proprietrio) e todo o organismo administrativo, basicamente, age sob sua dependncia direta, sob a direo do administrador. Ex.: pequenos negcios, microempresas, etc. - complexas ou divisas: so assim designadas quando o organismo administrativo opera subdividido em diversas funes e diversos grupos, como superintendncias, departamentos, divises, sees, setores, turmas, escritrios, sob a direo de diversos chefes hierarquicamente dispostos. Ex.: multinacionais, conglomerados, empresas de departamentos e o Estado, que se caracteriza pela multiplicidade de rgos complexos que executam uma diversidade muito grande de atribuies. 3.2.6.4 - Quanto Natureza Jurdica do Sujeito Sob este enfoque, as entidades podem ser: - singulares: a entidade singular a que pertence a uma s pessoa, denominada pessoa fsica. Ex.: microempresa unipessoal. - coletivas: entidade coletiva a que pertence a um grupamento de pessoas, formando uma entidade jurdica autnoma, com personalidade jurdica distinta das pessoas que a instituram. Ex.: sociedades civis, sociedades comerciais limitadas, companhias, fundaes, etc. Neste tipo, enquadra-se o Estado democrtico. 3.2.6.5 - Quanto Natureza (de Antonio Viti de Marco) Viti de Marco desdobra a entidades em duas categorias, de produo ou de consumo. - de produo ou empresas: so as entidades em que, por meio das quais, o Estado visa indiretamente a satisfao das necessidades da coletividade. Ex.: BANRISUL, CORSAN, etc. - de consumo ou distribuio: so as entidades que visam satisfazer diretamente as necessidades da coletividade, prestando diretamente os servios pblicos. Ex.: Unio, Estados membros, Municpios e instituies autrquicas. 3.2.6.6 - Quanto ao Ramo do Direito Para fins didticos, o direito objetivo dividido em pblico e privado. - de Direito Privado: O direito privado contm os preceitos reguladores das relaes dos indivduos entre si. Ele disciplina as relaes entre os indivduos como tais, nas quais
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predomina imediatamente o interesse de ordem particular. O direito civil e o comercial integram o direito privado. - de Direito Pblico: direito pblico o destinado a disciplinar os interesses gerais da coletividade. Ele regula as relaes do Estado com outro Estado, ou as do Estado com os cidados. O direito pblico composto de vrios sub-ramos, quais sejam, o direito constitucional, o administrativo, o penal, o previdencirio, o eleitoral, internacional pblico e privado, processual civil e penal, do trabalho, tributrio e financeiro. Em sntese: O Estado uma entidades de direito pblico; de fins ideais ou no econmicos; dependente quanto condio de seu organismo administrativo; complexa ou divisa, quanto diviso do trabalho; coletiva, quanto natureza jurdica do sujeito; e de distribuio ou consumo, por prestarem diretamente os servios na satisfao das necessidades. Como sinnimos de Estado, citados na bibliografia da rea de Contabilidade Pblica e de Direito Administrativo, tem-se entidade estatal, autonomia, autonomia poltica, Administrao Direta, Administrao Centralizada, azienda pblica, entre outras. 3.3 - Caractersticas Exclusivas da Entidade Estatal As entidades estatais possuem as seguintes caractersticas exclusivas. 3.3.1 - Poder de Imprio ou Coercitivo A coero a fora que emana da soberania do Estado e capaz de impor o respeito norma legal. A ndole coativa decorre da forma pela qual os recursos ou meios econmicos so conseguidos, como a cobrana de tributos. O Estado cria o tributo e o cobra coercitivamente. 3.3.2 - Autonomia Poltica, Administrativa, Financeira e Patrimonial Significa, respectivamente, o direito ou faculdade de se reger por leis prprias; organizar-se como quiser; e instituir e cobrar seus tributos dentro de suas competncias e dispor seu patrimnio como lhe aprouver. 3.4 - Elementos do Estado 3.4.1 - Em Termos Jurdicos Juridicamente, o Estado constitudo de trs elementos originrios e indissociveis: - povo, que o componente humano do Estado; a coletividade sobre seu territrio e jurisdio, que legitima os integrantes de seu governo e paga os dzimos devidos ao Estado; - territrio, a sua base fsica; toda a extenso territorial sob seus domnios, geograficamente determinada, delimitada; e - governo soberano, que o elemento condutor do Estado, que detm e exerce o poder absoluto de autodeterminao e auto-organizao emanado do povo. 3.4.2 - Em Termos Administrativos No estudo do Estado, como campo da Contabilidade Pblica, ele ser tomado no conceito de uma entidade composta por pessoas, bens, operaes e interesses ou objetivos de todos
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que gravitam em torno dele. Esses quatro elementos constituem os captulos bsicos do programa que ser desenvolvido detidamente, nas aulas a seguir, de Contabilidade Governamental I. guisa de introduo ao exame do Estado, sero identificados seus quatro elementos bsicos, comuns a qualquer entidade, que tambm o integram, comparando-o como uma entidade econmica qualquer, conforme o esquema desenvolvido pelo Professor Jos Olavo Nascimento, que os representa no seguinte modo:

a) Elementos estveis 3.4.2.1 - As Pessoas ou Organismo Pessoal Pessoas, como elemento subjetivo, integrantes da entidade, que ensejam o estudo da Organizao. Constituem os elementos subjetivos da entidade. Formam o organismo pessoal, que corresponde a um sistema de funes. Nas funes desse organismo pessoal, est toda administrao. A administrao constituda pela ao humana, desenvolvida para atender aos fins do ente. Em uma anlise, sob o enfoque da Teoria de Sistemas, tem-se os mais variados grupos de pessoas que gravitam em torno de uma entidade: Nas empresas, as pessoas compreendem: o proprietrio ou sujeito da entidade econmica; o administrador ou agente de direo (prepostos); os agentes de execuo (empregados); os agentes de controle e os terceiros com os quais a entidade mantm relaes (fornecedores, bancos, fisco e clientes). No Estado, as pessoas que tm algum contato ou interesse, por exemplo, so: os governantes e governados (populao); os contribuintes; os credores, como os fornecedores, prestadores de servios e bancos; os servidores ou agentes pblicos, etc. Na Unidade IV - A Organizao dos Servios Pblicos, sero apresentados os rgos que o integram e as entidades por ele criadas, que gravitam em torno dele, suas caractersticas bem como esto organizados e seus rgos de controle. 3.4.2.2 - Os Bens ou Patrimnio Bens, como elementos objetivos, que representam no s os seus bens, crditos e valores de seu Ativo, como, tambm, todas as dvidas, que levaro ao estudo do Patrimnio.
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Refere-se aos bens indispensveis atividade econmica da entidade. Formam a substncia ou os elementos positivos e suas dvidas que contribuem sua ao, sobre os quais so exercidas as funes econmicas ou funo gestiva. O conjunto dos bens, crditos e dvidas constituem o patrimnio da entidade. Nas empresas, ele utilizado para a obteno do lucro de seus proprietrios. No Estado, para a prestao de servios pblicos para satisfazer as necessidades da populao. Na Unidade V - O Patrimnio Pblico, sero apresentados seus aspectos bsicos mnimos. b) Elementos dinmicos: 3.4.2.3 - As Operaes ou Gesto Operaes, o elemento mais dinmico, que abrange o conjunto de todas as operaes desenvolvidas, que constituiro o estudo da Gesto. O conjunto dessas operaes, em contnuo suceder no tempo e no espao, mediante a utilizao dos bens e do esforo do homem, constitui os fatos ou fenmenos da gesto, que so o elemento dinmico da entidade. Na Unidade VI - A Gesto, sero desenvolvidos vrios aspectos sobre a gesto de receitas e despesas do Governo. 3.4.2.4 - Os Interesses ou Objetivos Interesses, elemento econmico, refere-se aos vrios interesses que os diversos grupos de pessoas buscam em torno da entidade, destacando que o objetivo principal do Estado de fins ideais, mediante a satisfao das necessidades pblicas e elevao do bem-estar da coletividade, que constituir o captulo sobre os Objetivos do Estado. Entre os vrios interesses, destacam-se: Em uma empresa, por exemplo, em torno dessa entidade econmica, desenvolve-se uma srie de interesses, que so relativos s pessoas que constituem seus elementos subjetivos. Assim, ao proprietrio ou investidores quele que destinou uma dotao de bens para uma atividade lucrativa qualquer, corresponde o interesse do capital, o lucro; - aos prepostos (administradores), o interesse maior o da aplicao da tcnica, visando eficincia, eficcia e economicidade nos negcios; aos agentes da execuo (empregados), o interesse o do trabalho, com vistas ao salrio; aos terceiros, os que formam a clientela, e outros credores por emprstimos, fornecedores e outros credores, o governo e suas agncias, que mantm relaes com a empresa, buscam fornecer ou prestar ou adquirir bens e servios de seus interesses. No Estado, como nas entidades de fins no-lucrativos, suprimida a figura do capitalista, pois o interesse ideal ou social: aos governantes, interessa a aplicao prtica dos princpios poltico-partidrios, buscando atender seus interesses bem como os da populao com a prestao de servios pblicos de melhor qualidade; aos governados, aos servidores, melhor qualidade dos servios prestados, aprimoramento funcional, tcnico e material, estabilidade de empregos e vencimentos; aos contribuintes, uma carga tributria justa e servios pblicos condizentes; aos fornecedores, o recebimento de crditos sem atraso, a populao, busca melhor qualidade de vida e melhor qualidade dos servios pblicos. populao interessa usufruir servios de melhor qualidade, com reduo de restries ao uso da sade, educao, segurana, poluio ambiental. Disse reduo de restries pois ainda h muitas e, quanto mais melhorar as condies de vida, mais e novas necessidades iro surgindo, todavia, tudo cai no lugar comum: as necessidades so infinitas, mas os recursos so escassos.

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populao interessa usufruir servios de melhor qualidade com reduo de restries sade, segurana, poluio ambiental, etc. Disse reduo de restries, pois ainda h muitas e quanto mais melhorar as condies de vida, mais e novas necessidades iro surgindo; todavia tudo cai no lugar comum: as necessidades so infinitas, mas os recursos so escassos. A dinmica da relao entre esses quatro elementos : as energias pessoais (organismo pessoal), que formam o elemento propulsor da entidade, utilizando o patrimnio como instrumento, geram um fluxo contnuo de operaes, para atender variados interesses, entre os quais os do Estado, que a elevao do bem-estar da coletividade. Na Unidade III - Os Objetivos do Estado, a seguir, sero apresentados os conceitos iniciais necessrios para conhecer as finalidades, funes, compartilhamento de competncias, etc., do Estado.

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UNIDADE III - OS OBJETIVOS DO ESTADO


4 - OS OBJETIVOS DA ENTIDADE ESTATAL
Sumrio: 4.1 Introduo: As Necessidades Individuais, Necessidades Coletivas e Necessidades Pblicas 4.2 Os Servios Pblicos 4.3 Os Servios de Utilidade Pblica 4.4 As Finalidades do Estado de Acordo com os Servios Prestados 4.5 O Partilhamento das Competncias do Estado 4.6 Formas de o Governo Prestar os Servios Pblicos 4.7 Formas de Execuo de Servios Administrativos

4.1 - Introduo: as Necessidades Individuais, Necessidades Coletivas e Necessidades Pblicas O homem, pela sua condio de ser vivo e para manter essa condio, precisa a todo o momento saciar suas necessidades. A gua, os alimentos para repor as energias despendidas, as vestes para proteger-se do frio, a casa para abrigar-se, etc. So as necessidades individuais. Quando s no consegue satisfazer por si s suas dificuldades, compelido a agir em grupo. Essas necessidades comuns ao grupo, que este consegue debel-las, uma necessidade coletiva. As necessidades desse homem so as mesmas de seus semelhantes. Algumas das necessidades humanas so coletivas por serem satisfeitas mediante a ao de grupos. Foi o que, provavelmente, aconteceu na Antigidade, quando uma tribo era agredida por outra, quando se defendiam de animais de grande porte, ou se uniam para ca-lo, ou quando precisavam abrir uma senda na floresta. Nas sociedades polticas primitivas, as necessidades coletivas eram reduzidas; limitavam-se, geralmente, defesa contra agresses externas, segurana interna e distribuio de justia (conselho dos sbios). Com o progresso da civilizao, novas e crescentes necessidades foram surgindo. Hoje, por exemplo, elas abarcam um vasto e diversificado quadro, que compreende a assistncia maternidade; ao nascituro; infncia; adolescncia; velhice desamparada; ao desempregado; morte; a recreao; ao ensino; educao; cultura; sade; ao fomento produo; proteo ao meio ambiente, ao sem terra; aos sem teto, aos sem emprego, etc. A gama de necessidades muito grande e complexa. As necessidades humanas, materiais ou imateriais, constituem o pressuposto de toda a atividade econmica. Grande parte das necessidades humanas satisfeita por meio da atividade da iniciativa privada. Outra parte atendida por intermdio da atividade desenvolvida pelas entidades pblicas, porque os agentes polticos e governantes reconheceram que, como os esforos coletivos no obtiveram xito no atendimento de suas necessidades, o Estado deveria intervir e prestar esse servio. As necessidades que determinam a atividade das entidades pblicas denominam-se necessidades coletivas pblicas, ou, resumidamente, necessidades pblicas. Afora as necessidades comuns a todos, as essenciais, para manter a integridade fsica, cada povo tem necessidades distintas, de acordo com uma srie de peculiaridades, como polticas, culturais, sociais, geogrficas, etc. Elas variam no tempo e no espao, ou seja, no passar do tempo, tipo de governo estabelecido e o local em que a necessidade sentida (espao geogrfico), as necessidades vo se modificando ao longo da evoluo do ser humano. Como exemplos brasileiros, em passado no muito distante, tem-se os grandes empreendimentos desenvolvidos pelos governos, como a Volta Redonda, Corredores de Exportao, Projeto Carajs, Ferrovia Norte-Sul, Calha Norte, SIVAM. etc. Contrastando com essas etapas de desenvolvimento, em pases pobres, ou mesmo no interior do Brasil, encontram-se populaes em extrema pobreza, onde, ainda, at mesmo
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a gua e alimentos so escassos. So suas necessidades bsicas ainda a serem atendidas, o que faz que pases desenvolvidos dizem estar o Brasil na ante-sala de pas de primeiro mundo. Na atualidade, as necessidades pblicas so as reconhecidas pelos rgos pblicos. As necessidades coletivas, ento, tornam-se pblicas por deciso dos rgos polticos. A liberdade individual, a segurana e defesa da nao, a imparcialidade da Justia, a igualdade de oportunidade, o bem-estar, a elevao moral, material e intelectual do povo, so exemplos de necessidades coletivas. Essas necessidades coletivas tornam-se pblicas quando satisfeitas pelo processo do servio pblico. Com o clamor dos necessitados e pela ao de grupos polticos, o Estado assume a responsabilidade de prestar um servio com sentido de obrigatoriedade, imparcialidade e continuidade. Necessidade pblica toda aquela de interesse geral satisfeita pelos servios pblicos. Servio pblico a interveno do Estado para prov-la. (Aliomar Baleeiro) Em cada poca passada, ou mesmo como hoje, anualmente, a coletividade escolhe politicamente os objetivos imediatos que devem constituir a tarefa dos servios pblicos. A discusso do projeto de lei do oramento, com reforos e cortes de dotaes oramentrias, uma manifestao prtica de quais servios o Governo ou Administrao elegeu como prioritrios. A natureza pblica reconhecida por lei que disciplinar como o Estado ir agir, em quais situaes e com quais recursos, financeiros ou no. 4.2 - Os Servios Pblicos Os servios pblicos constituem intervenes do Estado, mediante a obteno de meios financeiros provenientes de tributos, para sua ao e assistncia do povo. Os servios pblicos tm por alvo a realizao prtica desses fins, que moralizam e racionalizam o fenmeno social do Poder Poltico. A defesa externa, a segurana interna, a liberdade de cada indivduo, a elevao material, moral e intelectual do grupo humano, so alguns objetivos dos servios pblicos. De acordo com Hely Lopes Meirelles, os servios pblicos so os servios essenciais e necessrios para a sobrevivncia da comunidade e do prprio Estado. Eles so voltados para atender as necessidades gerais e essenciais, denominados tambm servios pr-comunidade. So privativas do poder pblico e no podem ser delegados, pois exigem atos de imprio e medidas compulsrias em relao aos administrados. Ex.: defesa nacional, manuteno da ordem jurdica, servios de polcia, servios de preservao da sade pblica, etc. 4.3 - Servios de Utilidade Pblica Os servios de utilidade pblica so os reconhecidos pela Administrao pela sua convenincia e no pela essencialidade ou necessidade, conforme H. L. Meirelles. So os servios prestados para facilitar a vida do indivduo na coletividade, denominados tambm de servios prcidado. So delegveis a terceiros, como entidades paraestatais e particulares e remunerados por tarifas. Ex.: transporte coletivo, energia eltrica, gs canalizado, telefone, gua e esgoto, comunicaes, etc. So os servios remunerados por tarifas. Sinteticamente, as caractersticas de servios pblicos e de utilidade pblica podem ser visualizados no seguinte esquema:

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FINALIDADES DOS SERVIOS/ATIVIDADES DE ESTADO DE GOVERNO Servios Pblicos Servios de Utilidade Pblica Essenciais ao Estado Necessrios Pr-Comunidade Privativos do Estado Indelegveis (Exigem: atos de imprio e medidas compulsrias) Fonte de recurso: Tributos (principal fonte) ou gratuitos Exemplos: defesa do territrio, ordem jurdica, servio de polcia, polticas nacionais, etc. Convenincia Facilitar a vida do cidado Pr-Cidado No privativos do Estado

Delegveis a outras entidades

Fonte de recurso: Tarifas (nas concesses) ou gratuitos Exemplos: aqueles em que o particular tambm pode prestar: educao, sade, transportes, comunicaes, etc.

4.4 - As Finalidades do Estado de Acordo com os Servios Prestados 4.4.1 - Segundo Antonio Viti de Marco 4.4.1.1 - Essenciais Os servios essenciais referem-se s funes inerentes ao Estado; so as que constituem as funes de qualquer Estado, antigo ou moderno. Inclui a defesa das pessoas e dos bens contra inimigos internos e a do territrio nacional contra os inimigos externos, necessrios para manter sua soberania. So os prestados pelo Estado para manter sua essncia, tal como o alimento e a gua ao indivduo; com a falta deles, morre, perde sua essncia. O Estado tem que preservar sua populao, seu territrio e sua soberania. 4.4.1.2 - Sociais Os servios sociais renem aqueles voltados sade, a higiene, habitao, educao, lazer, etc. que decorrem de necessidades privadas em suas origens, que foram transformadas em pblicas pela sua convenincia social. 4.4.1.3 - Econmicos Os servios de fins econmicos, como os do item anterior, so privados em suas origens e, mais tarde, tornados pblicos, para evitar que grupos de consumidores, p. ex., fiquem merc de grupos de produtores monopolistas, ou, ao contrrio, grupos de produtores fiquem subjugados vontade de um consumidor, ou suprir reas de produo no atendidas pelo setor privado. Constituem as intervenes do Estado na Economia.

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4.4.2 - Outra Classificao de Antonio Viti de Marco 4.4.2.1 - Gerais Os servios pblicos gerais so os servios pblicos indivisveis, ou seja, que no podem ser individualizados, pois so de carter geral. Ex.: defesa do territrio, segurana interna, justia, etc. So os servios pblicos tpicos, indelegveis. 4.4.2.2 - Especiais Servios especiais so os servios que podem ser tcnica e economicamente divididos em unidades de consumo, que podem ser prestados tambm pela iniciativa privada. Nestes, que podem ser facilmente aplicadas as tcnicas para apurar seus custos unitrios. Ex.: instruo pblica, assistncia mdica, assistncia tcnica agricultura e pecuria. 4.4.3 - Segundo o Nvel de Governo De acordo com os nveis de governo e respectivas competncias estabelecidas na Constituio Federal, os servios pblicos so: Federais, Estaduais, Municipais e Autrquicos 4.4.4 - Segundo Alessando Groppali (in: Doutrina dello Stato) 4.4.4.1 - Fins Essenciais So os fins tpicos de Estado. Os fins essenciais so os que constituem a prpria razo de ser do Estado. So os fins mantidos pela Fazenda Pblica central, em carter permanente. Ex.: Manuteno de sua soberania, de seu territrio, defesa de sua existncia, de sua independncia e honra; tutela da ordem interna para seu desenvolvimento pacfico; e manuteno da ordem e da justia social. 4.4.4.2 - Integrativos So os tpicos de governo. Os fins integrativos so os demais servios ou aes do Estado, que variam no tempo, de acordo com a vontade poltica dos governantes. Ex.: no setor econmico, tem-se os programas nacionais de desenvolvimento como os das ltimas dcadas: Volta Redonda, indstria automobilstica, implantao de rodovias, o Plano Nacional de Habitao Popular - PLANHAP, o Plano Nacional de Saneamento - PLANASA; no setor de servios: telefonia/comunicaes, assistncia social (medicina socializada) - SUS; educao; lazer e recreao; e proteo do meio-ambiente, equilbrio ecolgico. Sinteticamente: Viti de Marco Essenciais Sociais Especiais Econmicos Integrativos Gerais Alessandro Groppali Essenciais Em Sntese Essenciais > Gerais Especiais >Integrativos Sociais Econmicos

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4.4.5 - Fins do Estado Brasileiro, na Constituio de 1988 Os objetivos nacionais permanentes do Brasil, na Constituio Federal de 1988, esto distribudos nos artigos que tratam dos Princpios Fundamentais (art. 1 ao 4): a) Integridade Territorial: para qualquer pas, defender seu territrio; b) Integrao Nacional: manter a comunidade nacional econmica e politicamente ntegra, por meio da participao ativa de todas as pessoas e classes sociais no esforo comum de superar os obstculos de qualquer natureza unidade nacional (CF, art. 3): Art. 3 Constituem objetivos fundamentais da Repblica Federativa do Brasil: I - construir uma sociedade livre, justa e solidria; III - erradicar a pobreza e a marginalizao e reduzir as desigualdades sociais e regionais; IV - promover o bem de todos, sem preconceitos de origem, raa, sexo, cor, idade e quaisquer outras formas de discriminao. c) Soberania Nacional CF, art. 1, I: Art. 1 A Repblica Federativa do Brasil formada pela unio indissolvel dos Estados e Municpios e do Distrito Federal, constitui-se em Estado Democrtico de Direito e tem como fundamentos: I - a soberania d) Desenvolvimento Nacional CF, art. 3,II: Art. 3 (. . .) II - garantir o desenvolvimento nacional; e) Prestgio Internacional CF, art. 4 , I e pargrafo nico: Art. 4 A Repblica Federativa do Brasil rege-se nas suas relaes internacionais pelos seguintes princpios: I - independncia nacional (...) Pargrafo nico. A Repblica Federativa do Brasil buscar a integrao econmica poltica, social e cultural dos povos da Amrica Latina, visando formao de uma comunidade latino-americana de naes f) Paz Social CF, art. 4, VI e VII: Art. 4 - (. . .) VI - defesa da paz; VII - soluo pacfica dos conflitos; g) Democracia CF, art. 1: Art. 1 A Repblica Federativa do Brasil formada pela unio indissolvel dos Estados e Municpios e do Distrito Federal, constitui-se em Estado Democrtico de Direito e tem como fundamentos: (. . .) 4.5 - O Partilhamento das Competncias do Estado As inmeras e mltiplas competncias do Estado so partilhadas (distribudas) nos trs nveis de governo. A maioria das atribuies de competncia da Unio, inclusive algumas de modo privativo. Outras competem aos Estados membros, Distrito Federal e aos Municpios, conforme artigos 21 a 32 da Constituio Federal, de modo comum ou concorrentemente.
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Quanto extenso, a competncia pode ser classificada em exclusiva, privativa, comum, concorrente ou suplementar. A competncia exclusiva, como o prprio vocbulo indica, exclui os demais entes, enquanto que a privativa, embora tambm seja especfica de um determinado ente federado, permite, ao contrrio daquela, delegao ou competncia suplementar. A competncia comum, tambm denominada cumulativa ou paralela, a exercida de forma igualitria por todos os entes que compem uma federao, sem a excluso de nenhum; a concorrente consiste em uma competncia em que h a possibilidade de disposio por mais de um ente federativo, havendo, entretanto, uma primazia por parte da Unio quanto fixao de normas gerais. Finalmente, a competncia suplementar, noo necessariamente ligada competncia concorrente, designa a possibilidade de editar normas que pormenorizem normas gerais existentes, ou que supram a sua omisso. Os tipos de competncias assim se resumem: Competncias Exclui demais entes; indelegveis Permite delegao a outro rgo federado Cumulativos/paralelos; exercidas de forma Comum igualitria entre U, EE e DF Disposies por mais de um ente federativo; Concorrente primazia da Unio nas normas gerais Suplementar Entes federados pormenorizam normas gerais Exclusiva Privativa 4.5.1 - Competncias da Unio As competncias da Unio so de mbito nacional, desde que no invada as competncias privadas dos Estados membros e dos Municpios, decorrentes de suas autonomias poltico-administrativas e de seus peculiares interesses; conforme as constantes no art. 21 da Constituio Federal, entre outras, so: Art. 21 Compete Unio VIII - administrar as reservas cambiais do Pas e fiscalizar as operaes de natureza financeira, especialmente as de crdito, cmbio e capitalizao, bem como as de seguros e de previdncia privada; IX - elaborar e executar planos nacionais e regionais de ordenao do territrio e de desenvolvimento econmico e social; Algumas lhe so privativas, de acordo com o art. 22 da CF, sem destaque especial para esta disciplina. As competncias privativas podem ser delegadas. Outras so de competncia comum, as que so desenvolvidas de forma igualitria com os Estados, Distrito Federal e Municpios, como as relacionadas no art. 23, da CF: Art. 23 competncia comum da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios: I - zelar pela guarda da Constituio, das leis e das instituies democrticas e conservar o patrimnio pblico Ou de modo concorrente, legislar sobre (CF, art. 24, I e II):

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Art. 24 Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar concorrentemente sobre: I - direito tributrio, financeiro, penitencirio, econmico e urbanstico; II - oramento No mbito da legislao concorrente, a competncia da Unio limitar-se- a estabelecer normas gerais (1). A competncia da Unio para legislar sobre normas gerais no exclui a competncia suplementar dos Estados (2). Inexistindo lei federal sobre normas gerais os Estados exercero a competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades (3). A supervenincia de lei federal sobre normas gerais suspende a eficcia da lei estadual, no que lhe for contrrio (4). Art. 24 Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar concorrentemente sobre: (...) 1 - No mbito da legislao concorrente, a competncia da Unio limitarse- a estabelecer normas gerais. 2 - A competncia da Unio para legislar sobre normas gerais no exclui a competncia suplementar dos Estados. 3 - Inexistindo lei federal sobre normas gerais os Estados exercero a competncia legislativa plena, para atender suas peculiaridades. 4 - A supervenincia de lei federal sobre normas gerais suspende a eficcia da lei estadual, no que lhe for contrrio Algumas das competncias exigem coero estatal e s podem ser executadas diretamente pela Unio; outras admitem execuo descentralizada, por meio de delegaes a pessoas pblicas e, at mesmo, a particulares. 4.5.2 - Competncias dos Estados-membros So as no reservadas Unio nem atribudas aos Municpios pelo critrio de peculiar interesse, no vedado pela Constituio Federal, em seus art. 23, 24 e 25. Ex.: servios e obras que ultrapassem as divisas de um Municpio, ou os que afetem interesses regionais do Estado. 4.5.3 - Competncias dos Municpios So as que sejam de seu peculiar interesse. Peculiar interesse se caracteriza pela predominncia desse interesse para o municpio, em relao ao eventual interesse estadual ou federal acerca do mesmo assunto, alm das constantes nos art. 23 e 30 da CF. Art. 30 Compete aos Municpios: I - legislar sobre assuntos de interesse local II - suplementar a legislao federal e a estadual no que couber; III - instituir e arrecadar os tributos de sua competncia, bem como aplicar suas rendas, sem prejuzo da obrigatoriedade de prestar contas e publicar balancetes nos prazos fixados em lei; (...) 4.6 - Formas de o Governo Prestar os Servios Pblicos A expresso servios pblicos aqui est na acepo geral, englobando os servios pblicos e os de utilidade pblica. Sinteticamente, as formas so centralizada e descentralizada. No captulo seguinte sero apresentados os detalhes.

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4.6.1 - Forma Centralizada O Poder Pblico presta os servios pblicos por seus prprios rgos em seu nome e sob exclusiva responsabilidade. Presta os servios centralizadamente ou diretamente sociedade. O Estado , ao mesmo tempo, titular e prestador do servio. 4.6.2 - Forma Descentralizada A descentralizao consiste na transferncia da execuo de servios pblicos (para outras entidades de direito pblico) ou de servios de utilidade pblica (para entidades de direito pblico ou no); a descentralizao efetuada com os seguintes instrumentos: 4.6.2.1 - Por Outorga (por lei) O Estado cria e transfere por lei a titularidade ou a sua execuo de determinado servio a entidades estatais, autrquicas ou paraestatais. Para as autarquias, outorga tanto a titularidade como a execuo dos servios, quando exige poder coercitivo. Para as empresas pblicas e sociedades de economia mista, outorga a execuo, pois ela so criadas para finalidades especficas de abastecimento de gua, de energia eltrica de distribuio de gs canalizado, etc.. S por lei pode ser retirada ou modificada a outorga de servios. Ex.: Relao entre o Estado RS e a AGERGS. 4.6.2.2 - Por Delegao Mediante atos bilaterais, como os convnios (entre reparties pblicas, p.ex. Unio e Estado Federado, Estado Federado e Municpios) e contratos (de concesso e permisso de transporte coletivo, de distribuio de gua, etc. com entidades no integrantes da Administrao) ou atos unilaterais (autorizaes ou alvars, por exemplo, para a localizao de carroa na praa pblica para transporte de objetos), os servios so transferidos a outra entidade, que os explora por conta e risco e por prazo certo, como os concessionrios, permissionrios e autorizatrios de servios de utilidade pblica. Ex.: o Municpio de Porto Alegre e a empresa de nibus Trevo. Sinteticamente: Formas de Prestar os Servios Centralizada Por Outorga (lei) Por Delegao: Descentralizadamente Convnios (entre reparties pblicas) Contratos (concesses e permisses) Atos Unilaterais (alvar, autorizaes) Pessoalmente

4.7 - Formas de Execuo de Servios Administrativos De acordo com os incisos VII e VIII do art. 6 da Lei federal 8.666/93, em relao a obras e outras despesas de custeio, a execuo do servio pode ser realizada pelo prprio rgo/entidade ou por outra pessoa, pelas seguintes formas: 4.7.1 - Direta Art. 6 Para os fins desta Lei, considera-se: (...) VII - Execuo direta - a que feita pelos rgos e entidades da Administrao, pelos prprios meios;
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A execuo ser direta quando a obra ou o servio forem realizados pessoalmente pelos prprios rgos da entidade. Exemplo: Uma autarquia realiza a pintura de seus prdios com seus prprios funcionrios; a execuo da pintura execuo direta. 4.7.2 - Indireta Da Lei de Licitaes, ainda o art. 6: Art. 6 Para os fins desta Lei, considera-se: (...) VIII - execuo indireta - a que o rgo ou entidade contrata com terceiros sob qualquer dos seguintes regimes: Quando a entidade contrate com terceiros, que pode ser outra entidade pblica ou privada, a prestao a prestao de servios. Normalmente, confia-os a particulares. Exemplo: Uma autarquia, por exemplo a UFRGS, contrata em uma concorrncia uma empresa de engenharia para restaurar um prdio seu; a execuo dos servios de engenharia indireta.. Ou, ainda, o DMAE contrata uma empresa de vigilncia para a guarda de seu patrimnio; a execuo do servio de vigilncia uma execuo indireta. Em sntese: Formas de Prestar SP Formas de Executar Aes Centralizada Direta Descentralizada Indireta

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UNIDADE IV - A ORGANIZAO DOS SERVIOS PBLICOS


5 - PRESTADORES DE SERVIOS PBLICOS E DE UTILIDADE PBLICA Espcies de Entidades
Smula: 5.1 Introduo 5.2 Arnaldo Marcantonio 5.3 Pietro DAlvise 5.4 Decreto-lei n 200/67 5.5 Viso Global dos Executores e Prestadores de Servios

5.1 Introduo O Estado, para realizar suas mltiplas atividades visando alcanar seus objetivos, compelido a descentralizar suas aes para outras entidades, vinculadas ou no a ele. Os termos servios pblicos tomados neste captulo tm um sentido amplo, pois se sabe que os tpicos, os essenciais, so indelegveis pelo Estado, mas alguns servios pblicos podem ser prestados tambm por autarquias e a grande parte dos servios de utilidade pblica so prestados tambm por autarquias, por empresas da Administrao Indireta e por particulares. PRESTADORES DE SERVIOS PBLICOS
Arnaldo DL 200/67 Grupo Viso Global dos Pietro DAlvise Marcantonio Econmico Estatal Prestadores de Servios Territoriais Primrias Administrao Direta Entidade Estatal (1) Secundrias Obrigatrias Administrao Indireta Facultativas Autarquias Institucionais Entidades Autrquicas Entidades Paraestatais Fundaes Pblicas Fundaes Pblicas Empresas Pblicas Empresas Pblicas Sociedades de Sociedades de Economia Mista Economia Mista Servios Sociais Autnomos Sindicatos, Federaes e Confederaes Demais Entidades: Servios Delegados (particulares ou no): Concessionrios (2) Permissionrios (2) Autorizatrios (3) Organizaes Sociais - OS (4) Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico - OSCIPs (4) Consrcios (2) Parcerias Pblico-Privadas - PPP (2) Franquias(2)

Entidade Beneficente de Assistncia Social


Organizaes No Governamentais (4)
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Obs.: as clulas sombreadas referem-se a entidades de direito pblico. As demais so de direito privado. (1) Administrao Centralizada; (2) Contrato; (3) Ato unilateral (alvars); (4) Convnio.

As vises clssicas sobre entidades de direito pblico so de Arnaldo Marcantonio e de Pietro DAlvise: 5.2 - Arnaldo Marcantonio Marcantonio, por exemplo, preocupava-se, na sua poca, com os servios pblicos tpicos, que eram prestados somente pelo Estado e por suas autarquias, que os classificava como entidades territoriais e entidades institucionais. 5.2.1 - Territoriais So as entidades pblicas que tm por base uma determinada rea geogrfica. Formam os ncleos centrais dos grupos econmicos pblicos. O territrio um dos elementos essenciais do Estado, o que caracteriza as entidades pblicas territoriais. Como exemplos, a Unio, Estados-membros, Distrito Federal e Municpios. Frana, Itlia e Estados Unidos tambm so entidades territoriais. 5.2.2 - Institucionais So as entidades pblicas que no tm por base o territrio; constituem as unidades complementares criadas pelas entidades territoriais, como as instituies autrquicas. No confundir rea de jurisdio das entidades institucionais (autarquias) com territrio (elemento essencial do Estado), das territoriais. Como exemplos de autarquias, aziendas pblicas institucionais, tem-se a Universidade Federal do Rio Grande do Sul - UFRGS, o Departamento Municipal de gua e Esgoto - DMAE, o Banco Central do Brasil - BACEN. 5.3 - Pietro DAlvise DAlvise j olhava os prestadores de servios pblicos com outro vis. As territoriais do Marcantonio poderiam ser primrias com seus desdobramentos em estados-membros, que so as secundrias obrigatrias nas federaes, alm das de criao facultativa, como as autarquias. Suas espcies de entidades so: 5.3.1 - Primrias Aziendas pblicas primrias so as entidades estatais, como os Estados, as Confederaes, a Unio de Estados; exemplificando: o Brasil, Estados Unidos da Amrica do Norte, Portugal, Frana, etc. 5.3.2 - Secundrias So as aziendas pblicas ou entidades de direito pblico integrantes ou originadas dos desdobramentos das aziendas pblicas primrias, institudas pelos seguintes modos: 5.3.2.1 - De Constituio Obrigatria As entidades pblicas secundrias de criao obrigatria constituem os desdobramentos das entidades pblicas primrias. Tambm so territoriais por terem um territrio definido. So as divises polticas e administrativas, coativas por constituio, como os estadosmembros, provncias, de acordo com a organizao poltica das primrias. Como exemplos, o Estado do Rio Grande do Sul (estado-membro do Brasil), Provncia de Crdoba, pertencente Argentina, e respectivos municpios.
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5.3.2.2 - De Constituio Facultativa As entidades pblicas secundrias de criao facultativa so as de livre criao ou instituio pelas entidades pblicas territoriais. So as entidades de direito pblico que as primrias ou secundrias obrigatrias, ou as territoriais, podem instituir ou criar, como exemplo, suas autarquias, pois so facultativas as suas criaes. Cada pas, estado ou municpio cria suas autarquias se quiser, da serem de criao facultativa. Exemplos: as autarquias UFRGS, DAER, CVM, etc. Em resumo: Pietro DAlvise Primrias Obrigatrias Secundrias 5.4 - Decreto-lei 200/67 Na Reforma Administrativa do Governo Federal de 1967, a administrao pblica do Poder Executivo foi formalmente categorizada, reunindo entidades de fins ideais (a entidade estatal, suas autarquias e fundaes) e as de fins lucrativos (as empresas pblicas e as sociedades de economia mista), integrando o Grupo Econmico Estatal, com a seguinte composio: GRUPO ECONMICO ESTATAL Fazenda Central Administrao Direta Entidades Perifricas Administrao Indireta: Autarquias; Fundaes Pblicas; Empresas Pblicas; e Sociedades de Economia Mista. Neste enfoque, o Grupo Econmico Estatal compreende as entidades que mais diretamente iro atender as finalidades do Estado, que so: A Fazenda Central ou Administrao Direta (Unio, Estados-membros, Distrito Federal e Municpios); que so as entidades territoriais primrias e secundrias de criao obrigatria. Entidades Perifricas, que compem a Administrao Indireta, integrada pelas autarquias, fundaes pblicas, empresas pblicas e sociedades de economia mista. Pelo fato de perseguirem o fim comum, a satisfao das necessidades pblicas e de utilidade pblica, direta ou indiretamente, as entidades central e perifricas constituem um sistema que pode ser denominado grupo econmico pblico ou grupo econmico estatal (controle pelo vnculo poltico). Esse conceito difere do adotado na iniciativa privada, onde um grupo econmico um conglomerado de empresas controladas por um holding (controle pelo capital), como definido pelo INSS: Facultativas Instituies autrquicas Arnaldo Marcantonio Territoriais

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De acordo com o art. 748 da Instruo Normativa INSS 08/2005, h o grupo econmico quando duas ou mais empresas estiverem sob a direo, o controle ou a administrao de uma delas, compondo grupo industrial, comercial ou de qualquer outra atividade econmica. As diversas entidades que integram o grupo econmico estatal so, entre si, complementares, mas a fazenda central assume o papel de carro-chefe, assumindo a si a economia de todas as entidades perifricas. O grupo econmico pblico caracteriza-se pelo vnculo de solidariedade existente entre a fazenda central ou administrao centralizada e as entidades que integram o sistema da administrao descentralizada, a Administrao Indireta. A fazenda central quem decide sobre a criao ou extino das entidades perifricas, pois nela que se situa o rgo que manifesta a vontade, o Poder Legislativo. ela quem realiza as finalidades essenciais ou permanentes do Estado, enquanto que as perifricas so quem realizam, basicamente, as finalidades integrativas. O sujeito econmico do grupo econmico estatal o Estado, ou seja, o grupo poltico que detm seu controle, que, na sucesso do tempo, lhe determina as finalidades ou objetivos integrativos. No aperfeioamento da crescente oferta de servios sociedade, novas espcies de entidades foram criadas. Como introduo ao captulo sobre a organizao dos servios pblicos, apresenta-se, a seguir, um diagrama que d uma viso global sobre as vrias espcies de entidades que prestam e executam servios pblicos tpicos e os de utilidade pblica. 5.5 - Viso Global dos Executores e Prestadores de Servios Pblicos Alm do Estado, outras entidades so criadas ou compelidas a prestar servios de seu interesse.

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PRESTADORES DE SERVIOS PBLICOS E DE UTILIDADE PBLICA Espcies de Entidades

D i r. A d m i n i s t r a o P b l i c a P b l i c o

ENTIDADE ESTATAL

Administrao Direta

Estatal

Autarquia

Fundao Pblica

Consrcio Administrao Indireta Consrcio

A u t a r q u i.

Empresa Pblica Sociedade de Economia Mista D i r e i t o P r i v a d o

Fundao Pblica

Servios Sociais Autnomos Sindicatos, Feder. e Confederaes Organizao Social OS OSCIP Servio Delegado Parceria Pblico Privada Fundao de Apoio

P a r a e s t a t a i s

I n i c. P r i v.

Franquia

Fundao e Associao Privada Entidade Beneficente de Assistncia Social Para o Setor Social
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Para o Mercado

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Os servios pblicos tpicos, os pr-comunidade, so os essenciais e indelegveis pelo Estado, pois exigem poder de imprio e atos coercitivos em relao aos administrados, como a manuteno da soberania, a integridade territorial e de seu povo. So mantidos pela cobrana de tributos (impostos, taxas e contribuio de melhoria) e por contribuies parafiscais. Os servios pblicos delegveis relacionam com os servios que podem ser descentralizados por convenincia administrativa e no por sua essencialidade. Neste caso, so os servios pr-cidado que os particulares tambm os podem fazer e so remunerados por tarifas. A entidade estatal, ou seja, o Estado o detentor de todos os servios e a entidade matriz que ir dispor sobre a criao, atribuio de finalidades, organizao ou a extino dos mesmos, visto que em um estado democrtico de direito, no Estado que se encontra o rgo mximo da sociedade, o Poder Legislativo, pois tudo que se pretenda realizar deve estar previamente autorizado em lei. O Estado, ao longo de sua evoluo, foi obrigado a descentralizar seus servios. A algumas entidades, por lei, foi atribuda a titularidade e a execuo de servios e a outras entidades descentralizou apenas a execuo dos mesmos. As entidades estatais so aquelas que possuem autonomia poltica, administrativa, financeira e patrimonial, como a Unio, os Estados-membros e os Municpios. O Estado o titular de todos os servios, porque so seus prprios, e os executa. Por convenincia, a Administrao pode transferir a outras entidades tanto a titularidade como a execuo dos servios. Quando o Estado transfere a titularidade de um servio, o faz por lei. A lei outorga s autarquias, fundaes pblicas, empresas pblicas, sociedades de economia mista e a outras entidades paraestatais a titularidade e a execuo de servios pblicos e de utilidade pblica. Quando o Estado transfere somente a execuo do servio, ele delega, por atos administrativos bilaterais (para concesses e permisses de servios) ou unilaterais (alvars para autorizaes de servios), a um terceiro, que pode ser uma entidade da administrao indireta ou mesmo um particular, a incumbncia de executar um servio de utilidade pblica. A descentralizao das atividades do Estado pode ser realizada mediante vrios tipos de instrumentos: convnios com demais esferas de governo, somente entre rgos pblicos; por lei, ao transferir a titularidade ou a execuo de servios, como a uma autarquia; por contratos, quando seleciona por licitao e delega servios de seu interesse, como os concessionrios e permissionrios de servios pblicos; ou por ato unilateral, em descentralizaes bem mais precrias e simples, como um alvar concedido ao autnomo para transporte de aluguel de mercadorias. Vejamos as espcies de entidades mais relacionadas com o as funes do Poder Executivo. Vamos identificar as entidades de acordo com as chamadas escritas na vertical, da esquerda para a direita, do diagrama. 5.5.1 - Administrao Pblica e Iniciativa Privada A primeira classificao que se apresenta de entidades que integram ou no a administrao pblica (setor pblico) em sentido amplo: So entidades da Administrao Pblica (setor pblico) a entidade estatal, as autarquias as fundaes pblicas de direito pblico, os consrcios de direito pblico, os consrcios de direito privado, as fundaes pblicas de direito privado, as empresas pblicas, as sociedades de economia mista, os servios sociais autnomos, sindicatos, federaes e confederaes. Da iniciativa privada (setor privado), so as oscips, concessionrios (servios delegados que incluem os permissionrios e autorizatrios), fundaes de apoio junto s
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universidades federais, as parcerias pblico-privadas, as fundaes particulares, associaes civis e as franquias. Repara-se que entre o setor pblico e o privado esto as entidades legalmente constitudas como do terceiro setor, as organizaes sociais. 5.5.2 - Direito Pblico e Direito Privado A segunda chave vertical que se apresenta a que distingue as entidades de direito pblico e de direito privado. De direito pblico so somente o Estado e as autarquias, que, no diagrama, so representados pela entidade estatal, autarquias, fundaes pblicas de Direito Pblico e os consrcios pblicos. Todas as demais espcies de entidades, do governo ou no, so de Direito Privado, desde os consrcios de direito privado at franquias, lendo de cima para baixo. 5.5.3 - Grupo Econmico Estatal: Administrao Direta e Administrao Indireta Seguindo as chaves verticais, a terceira refere-se identificao do grupo econmico estatal definido no Decreto-lei n 200/1967, onde a administrao classificada em Administrao Direta e Administrao Indireta. A administrao direta a centralizada, a que o Estado presta os servios pessoalmente, diretamente, por intermdio de seus vrios rgos que integram seus Poderes constitucionais. A administrao indireta que o Estado presta descentralizadamente ou indiretamente pelas diversas espcies de entidades como as autarquias, as fundaes pblicas de direito pblico, os consrcios de direito pblico e os de direito privado, as fundaes pblicas de direito privado e as empresas que empresas pblicas, quer sociedades de economia mista. 5.5.4 - Entidade Estatal, Entidades Autrquicas e Entidades Paraestatais A quarta classificao, que agrupa as entidades sob outro vis de observao, a que as desdobra em entidade estatal, entidades autrquicas e entidades paraestatais. A Entidade Estatal, ou seja, o Estado, a Administrao Direta ou, ainda outro sinnimo, Administrao Centralizada, o carro chefe de todas as demais entidades. quem dispem sobre tudo e sobre todos, pois a nica que possui autonomia poltica. Entre a entidade estatal e as paraestatais, situam-se as entidades autrquicas, que so longa manus do Estado, pois no so Estado tampouco so paraestatais, mas agem em nome do Estado, com poder coercitivo por ele outorgado, e executam servios pblicos tpicos. So as autarquias, as fundaes pblicas de direito pblico e os consrcios de direito pblico. Por fim, as entidades paraestatais so aquelas que atuam ao lado do Estado, paralelamente ao Estado, prestando os servios pblicos descentralizadamente. Geralmente, suas fontes de receitas so contribuies parafiscais no caso dos servios sociais autnomos, sindicatos, federaes e confederaes, alm das entidades que integram a administrao indireta, como os consrcios pblicos de direito privado, as fundaes pblicas de direito privado, as empresas pblicas e as sociedades de economia mista. Feitas as identificaes de entidades que integram cada um dos grandes grupos, passa-se, a seguir, a examinar algumas das principais caractersticas de cada uma delas.

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6 - A Entidade Estatal
Sumrio: 6.1 Distino entre Entidade Estatal e rgo Pblico 6.2 Posio Estatal dos rgos 6.3 Atividades Desenvolvidas pelo Estado 6.4 Formas de Propriedade dos Servios 6.5 O Sistema Poltico-Constitucional

6.1 - Distino entre Entidade Estatal e rgo Pblico A Administrao Direta constitui o sistema ou organismo denominado Administrao Centralizada. a titular de todos os servios pblicos e de utilidade pblica. a Administrao Direta que realiza as funes bsicas do Estado: a legislativa, a judicante e a executiva, que so atribuies mximas de que trata o art. 2 da Constituio da Repblica, sobre os poderes da Unio, independentes e harmnicos entre si, o Legislativo, o Judicirio e o Executivo: Art. 1 A Repblica Federativa do Brasil formada pela unio indissolvel dos Estados e Municpios e do Distrito Federal, constitui-se em Estado Democrtico de Direito e tem como fundamentos: (. . .) Art. 2 So Poderes da Unio independentes e harmnicos entre si, o Legislativo, o Executivo e o Judicirio. Para desempenhar suas funes, o Estado as distribui entre inmeras reparties pblicas ou rgos pblicos. Cabe lembrar, neste momento, alguns conceitos bsicos necessrios ao entendimento da mquina administrativa. ENTIDADE/RGO X ENTIDADE ESTATAL/RGOS PBLICOS - Entidade a pessoa jurdica, pblica ou privada, como um Municpio ou uma companhia. - rgo o elemento despersonalizado incumbido na realizao das atividades da entidade a que pertencem, por meio de seus agentes, que so pessoas investidas em cargos e funes. Exemplos, em uma companhia o departamento de compras, a diretoria, o conselho fiscal; no Municpio, a Cmara Municipal, o Gabinete do Prefeito, a Secretaria da Fazenda, entre outros. - Entidade Estatal a pessoa jurdica de Direito Pblico, com poderes polticos e administrativos, como a Unio, Estados-membros, Distrito Federal e os Municpios. Somente a entidade possui personalidade jurdica. Todas tm autonomia poltica, administrativa e financeira, mas somente a Unio dispe de soberania. O ente o Estado, com personalidade jurdica prpria. - rgo Pblico Os rgos pblicos so partes de uma entidade estatal, como os ministrios, secretarias e demais rgos dos Poderes Judicirio e Legislativo, Ministrio Pblico e Tribunal de Contas. rgos Pblicos so centros de competncias despersonificados institudos para o desempenho das funes estatais, por meio de seus agentes, cuja atuao imputada pessoa
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jurdica a que pertencem. Os rgos pblicos no possuem personalidade jurdica nem vontade prpria, mas seus atos so os da prpria entidade que eles compem. 6.2 - Posio Estatal dos rgos Quanto posio estatal, ou seja, quanto ocupao na escala governamental ou administrativa, os rgos pblicos tm a seguinte hierarquia(*):

Independente Presidncia da Repblica

Independente

Autnomo Ministrio Fazenda

Autnomo Ministrio Educao

Autnomo

Autnomo

Superior STN

Superior Secretaria Executiva

Superior

Superior

Subalternos

Subalternos

Subalterno Secretaria de Assuntos Administrativos

Subalterno Secretaria de Educao Superior

Subalternos

Subalternos

(*) Exemplos hipotticos. 6.2.1 - rgos Independentes So os originrios da Constituio e representativos dos Poderes do Estado Legislativo, Executivo e Judicirio, que esto no pice da pirmide governamental, sem qualquer subordinao hierrquica ou funcional a nenhum outro rgo e s sujeitos aos controles de um poder pelo outro estabelecidos na Constituio Federal. So os rgos primrios e suas competncias e funes so exercidas por agentes polticos eleitos e/ou nomeados em comisso. De acordo com a Lei de Responsabilidade Fiscal, como exemplo, tem-se: Corporaes Legislativas, como o Congresso Nacional, a Cmara dos Deputados, o Senado Federal, as Assemblias Legislativas nos Estados e a Cmara de Vereadores nos Municpios. Poder Executivo, como a Presidncia da Repblica, as Governadorias dos Estados e do DF e as Prefeituras Municipais.
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Tribunais Judicirios, e os Juzes singulares, como o STF - Supremo Tribunal Federal; os Tribunais Superiores Federais (STJ, TST, TSE e STM), os Tribunais Regionais Federais, os Tribunais de Justia e de Alada dos Estados-membros, os Tribunais do Jri e Varas das Justias Comum e Especial. Ministrio Pblico (federal e estaduais) Tribunais de Contas: da Unio, dos Estados-membros e dos Municpios. Estes so os ordenadores primrios de acordo com a Lei de Responsabilidade Fiscal LRF. Diante da Constituio Federal, somente o Chefe do Poder Executivo seria o ordenador primrio em relao s atividades financeiras, oramentrias, patrimoniais, etc., por assumir as contas de toda a administrao e poderes para julgamento pelo respectivo poder legislativo. As demais autoridades e presidentes de entidades so todos os ordenadores secundrios, que tm suas contas julgadas pelo Tribunal de Contas. 6.2.2 - rgos Autnomos Localizam-se na cpula da Administrao, imediatamente abaixo dos rgos independentes e diretamente subordinados a seus chefes. So rgos diretivos e suas funes so dirigidas por agentes polticos nomeados em comisso; atuam com ampla autonomia administrativa, financeira e tcnica. Exemplos: Ministrios, Secretarias de Estado, Secretarias de Municpios, Consultoria-Geral da Repblica e demais rgos subordinados diretamente aos Chefes de Poderes. 6.2.3 - rgos Superiores So os que detm o poder de direo, controle, deciso e comando dos assuntos de sua competncia especfica, mas quase sempre sujeitos subordinao e ao controle hierrquico de uma chefia mais alta. No gozam de autonomia administrativa nem financeira. Seus servios restringem-se ao planejamento e solues tcnicas na rea de competncia. Exemplos: gabinetes, secretarias-gerais, inspetorias-gerais, procuradorias administrativas, procuradorias judiciais, departamentos e divises. 6.2.4 - rgos Subalternos So aqueles que se acham hierarquizados (subordinados) a rgos mais elevados, com reduzido poder decisrio e predominncia de atribuies de execuo. Como exemplo, tem-se os servios, sees e as turmas. 6.3 - Atividades Desenvolvidas pelo Estado A entidade estatal (Estado) ou Administrao Direta constitui o sistema de rgos, denominados Administrao Centralizada. ela quem realiza as finalidades essenciais do Estado, por meio de suas funes bsicas, a saber, a legislativa, a judiciria e a executiva. Quanto s Atividades Desenvolvidas pelo Poder Executivo, de acordo com matrias divulgadas nos Cadernos MARE da Reforma de Estado, do extinto Ministrio de Administrao Federal e Reforma do Estado - 3, 1998, as atividades governamentais so:

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6.3.1 - Atividades Estratgicas As atividades estratgicas referem-se elaborao, planejamento e controle das polticas pblicas. Essas atividades so exercidas pelo Ncleo Estratgico, integrado pelo Presidente da Repblica, Ministros de Estado, Cpula dos Ministrios, Poder Judicirio, Poder Legislativo e Ministrio Pblico. Essas atividades so indelegveis. 6.3.2 - Atividades Exclusivas de Estado So atividades exclusivas do Estado indelegveis a fiscalizao, polcia, regulamentao, fomento e seguridade social bsica. Todas, como as estratgicas, so de propriedade estatal. H corrente poltica que pretende transferi-las para as agncias executivas. Essas atividades exclusivas de Estado so aquelas em que o poder de Estado, ou seja, o poder de legislar e tributar, exercido. Inclui a Polcia, Foras Armadas, rgos de Fiscalizao e de Regulamentao e por rgos Responsveis pelas Transferncias de Recursos, como o Sistema Unificado de Sade, o sistema de auxlio-desemprego, etc. 6.3.3 - Atividades No-Exclusivas de Estado As atividades no-exclusivas prestadas pelo Estado so as que as entidades privadas tambm as prestam, como o ensino, pesquisa, sade e cultura. Modernamente, segundo a viso liberal, estas podem ser publicizadas mediante transferncia para organizaes sociais (entidades pblicas no estatais). So servios no-exclusivos de Estado as Universidades, Hospitais, Centros de Pesquisas e Museus, como exemplos. 6.3.4 - Atividades de Produo de Bens e Servios para o Mercado A produo de bens e servios para o mercado tpica da iniciativa privada, mas tambm, so praticadas indiretamente pelo Estado. Pela viso da poca, estas podem ou devem ser privatizados (venda das empresas), como telefonia, tratamento de gua, servios bancrios, etc. So as exercidas pelas empresas estatais competitivas no mercado, como as empresas pblicas e sociedades de economia mista. 6.4 - Formas de Propriedade dos Servios 6.4.1 - Propriedade Estatal Os servios de propriedade estatal incumbem-se do ncleo estratgico e do setor de atividades exclusivas de Estado, onde exercido o poder tpico de Estado. So indelegveis, pois exigem atos de imprio.. 6.4.2 - Propriedade Pblica no Estatal A propriedade pblica no estatal constituda por organizaes sem fins lucrativos, que no so propriedade de nenhum indivduo ou grupo, e esto orientadas diretamente para o atendimento do interesse pblico. Executam atividades do setor no exclusivo (educao e sade, p. ex.) ou competitivo (empresas estatais) do Estado. No propriedade estatal, pois no se exerce o poder de Estado, mas, tambm, no propriedade privada, pois se trata de um tipo de servio de carter pblico. Suas aes so reguladas com um contrato de gesto, onde o Estado controlar os resultados. 6.4.3 - Propriedade Privada Basicamente, constituda por entidades do setor de produo de bens e servios para o mercado. Intensifica-se, recentemente, a tendncia de o Estado deixar de ser o responsvel
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direto pelo desenvolvimento econmico e social pela via da produo de bens e servios, para fortalecer-se na funo de promotor e regulador desse desenvolvimento. Em termos econmicos, o Estado exerce a funo distributiva mediante a coleta de impostos e os destina aos objetivos clssicos de garantia da ordem interna e da segurana externa, aos objetivos sociais de maior justia e igualdade e aos objetivos econmicos de estabilizao e desenvolvimento. Mais recentemente, dirige-se ao setor pblico no estatal, mediante o processo de publicizao, onde transfere ao setor pblico no estatal, o denominado terceiro setor, a produo dos servios competitivos ou no exclusivos de Estado, estabelecendo-se um sistema de parceria entre o Estado e a sociedade, para seu financiamento e controle. As atividades, propriedades dos servios, setor e destino a ser dado assim se resume:

Atividades Estratgicas

Propriedades

Setor

Destino

Estatal Exclusivas de Estado No-Exclusivas de Estado Produo Bens/Servios ao Mercado (empresas)

Pblico

Indelegveis

Publicizao Pblica No-Estatal Terceiro Setor Financiado pelo Estado e sociedade Privada Privada Privatizar

6.5 - O Sistema Poltico-Constitucional Nesse ponto de vista, o organismo direto constitudo pelos rgos mximos da nao. 6.5.1 - Diviso Poltica O sistema poltico-constitucional pode ser entendido como a diviso poltica do Estado de que trata o art. 1 da Constituio Federal - CF, que diz ser o Brasil uma Repblica Federativa, constituda, sob o regime representativo, pela unio indissolvel dos Estados, Distrito Federal e Municpios: Art. 1 A Repblica Federativa do Brasil formada pela unio indissolvel dos Estados e Municpios e do Distrito Federal, constitui-se em Estado Democrtico de Direito e tem como fundamentos: (. . .) A organizao poltico-administrativa da Repblica Federativa do Brasil compreende a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, sendo todos autnomos (CF, 18). Este conceito de rgos autnomos diferente do contido no item 6.6.2.3 deste Caderno, que classifica as entidades quanto condio do organismo administrativo.

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Art. 18 A organizao poltico-administrativa da Repblica Federativa do Brasil compreende a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, todos autnomos, nos termos desta Constituio. 6.5.2 - Funes Mximas 6.5.2.1 - Funes Mximas em Termos Oramentrios Para cumprir suas finalidades, o Estado contemporneo desempenha as seguintes funes bsicas ou primordiais: 6.5.2.1.1 - Funo Normativa, Ordenadora ou Legislativa Para instituir e dinamizar a ordem jurdica, mediante a promulgao de leis, regulamentando as atividades de todos e de tudo sobre seu territrio. Essa funo executada pelos rgos do Poder Legislativo. 6.5.2.1.2 - Funo Disciplinadora ou Jurisdicional Para cumprir e fazer cumprir as normas constantes da ordem jurdica, o Estado, por intermdio dos rgos do Poder Judicirio, resolve os conflitos de interesses ocorrentes. 6.5.2.1.3 - Funo Executiva ou Administrativa Para administrar os interesses coletivos, gerir os bens pblicos e atender as necessidades gerais, o Estado utiliza os rgos do Poder Executivo; esta funo a que mais atividades executa e que consomem a maior parte dos recursos financeiros. A execuo das tarefas do Estado, no exerccio de suas funes, pode ser visualizada, nos oramentos e balanos, onde so quantificadas as despesas segundo a classificao funcional. Nas 28 funes, que integram a Classificao Funcional da Despesa, conforme o Anexo 5 da Lei 4.320/64: a 01 - Legislativa refere-se s despesas do Poder Legislativo e Tribunal de Contas; a 02 - Judiciria agrega as despesas do Poder Judicirio; da 04 a 28, evidenciam as despesas tipicamente realizadas pelos rgos do Poder Executivo. A entidade estatal (Estado) ou Administrao Direta constitui o sistema de rgos, denominados Administrao Centralizada. ela quem realiza as finalidades essenciais do Estado, por meio de suas funes bsicas, a saber, a legislativa, a judiciria e a executiva. No Decreto-lei 200/67, a Administrao Direta refere-se somente ao Poder Executivo, em respeito ao princpio da independncia de cada Poder, pois o Poder Executivo no pode dispor sobre a organizao dos demais rgos independentes. No estudo da Administrao Direta ou Entidade Estatal (no confundir com empresas estatais), a seguir, sero analisados dois ngulos de enfoque: - o sistema poltico-constitucional; e - o sistema da administrao ativa ou organismo administrativo. Aps, em uma viso especial, sero identificados os rgos que dizem respeito diretamente atividade financeira do Estado: o organismo financeiro.
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6.5.2.2 - Funes Mximas em Termos Administrativos Tambm a Administrao Centralizada ou Direta vista sob o ngulo das funes mximas do Estado, de que trata o art. 2 da CF, que diz so poderes da Unio o Legislativo, o Judicirio e o Executivo, independentes e harmnicos entre si: Art. 2 So Poderes da Unio independentes e harmnicos entre si, o Legislativo, o Executivo e o Judicirio. A seguir, destacam-se algumas disposies da Constituio Federal sobre esses Poderes, que se relacionam, de alguma forma, com a Disciplina Contabilidade Governamental. Poder Legislativo Introduo Refere-se ao Poder poltico-constitucional que exerce a funo de deciso, volitiva ou normativa. Nos Municpios, exercido pelas cmaras municipais (CF, 29); nos Estados, pelas respectivas assemblias legislativas (CF, 27); e, na Unio, conforme CF, 44, exercido pelo Congresso Nacional, que se compe da Cmara dos Deputados e do Senado Federal. Art. 29 O Municpio reger-se- por lei orgnica, votada em dois turnos, com o interstcio mnimo de dez dias, e aprovada por dois teros dos membros da Cmara Municipal, que a promulgar, atendidos os princpios estabelecidos nesta Constituio, na Constituio do respectivo Estado e os seguintes preceitos: Art. 27 O nmero de Deputados Assemblia Legislativa corresponder ao triplo da representao do Estado na Cmara dos Deputados e, atingido o nmero de trinta e seis, ser acrescido de tantos quantos forem os Deputados Federais acima de doze. Art. 44 O Poder Legislativo exercido pelo Congresso Nacional, que se compe da Cmara dos Deputados e do Senado Federal. Congresso Nacional Ao Congresso Nacional, cabe dispor sobre todas as matrias de competncia da Unio, tais como:
Art. 48 Cabe ao Congresso Nacional, com a sano do Presidente da Repblica, no exigida esta para o especificado nos arts. 49, 51 e 52, dispor sobre todas as matrias de competncia da Unio, especialmente sobre: I - sistema tributrio, arrecadao e distribuio de rendas; II - plano plurianual, diretrizes oramentrias, oramento anual, operaes de crdito, dvida pblica e emisses de curso forado; IV - planos e programas nacionais, regionais e setoriais de desenvolvimento; V - limites do territrio nacional, espao areo e martimo e bens do domnio da Unio; VI - incorporao, subdiviso ou desmembramento de reas de Territrios ou Estados, ouvidas as respectivas Assemblias Legislativa; (...) X - criao, transformao e extino de cargos, empregos e funes pblicas, observado o que estabelece o art. 84, VI, b; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 32/2001)
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XI - criao e extino de Ministrios e rgos da administrao pblica; (Redao


dada pela Emenda Constitucional n 32/2001) (...)

XIII - matria financeira, cambial e monetria, instituies financeiras e suas operaes; XIV - moeda, seus limites de emisso, e montante da dvida mobiliaria federal.

Competncias Exclusivas do Congresso Nacional O Congresso possui algumas competncias exclusivas, conforme o disposto no art. 49 da CF: Art. 49 da competncia exclusiva do Congresso Nacional: I - resolver definitivamente sobre tratados, acordos ou atos internacionais que acarretem encargos ou compromissos gravosos ao patrimnio nacional; II - autorizar o Presidente da Repblica a declarar guerra, a celebrar a paz, a permitir que foras estrangeiras transitem pelo territrio nacional ou nele permaneam temporariamente, ressalvados os casos previstos em lei complementar; III - autorizar o Presidente e o Vice-Presidente da Repblica a se ausentarem do Pas, quando a ausncia exceder a quinze dias; IV - aprovar o estado de defesa e a interveno federal, autorizar o estado de stio, ou suspender qualquer uma dessas medidas; V - sustar os atos normativos do Poder Executivo que exorbitem do poder regulamentar ou dos limites de delegao legislativa; VI - mudar temporariamente sua sede; VII - fixar idntico subsdio para os Deputados Federais e os Senadores, observado o que dispem os arts. 37, XI, 39, 4, 150, II, 153, III, e 153, 2, I; (Redao dada
pela Emenda Constitucional n 19/1998)

VIII - fixar os subsdios do Presidente e do Vice-Presidente da Repblica e dos Ministros de Estado, observado o que dispem os arts. 37, XI, 39, 4, 150, II, 153, III, e 153, 2, 1; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 19/1998) IX - julgar anualmente as contas prestadas pelo Presidente da Repblica e apreciar os relatrios sobre a execuo dos planos de governo; X - fiscalizar e controlar, diretamente, ou por qualquer de suas Casas, os atos do Poder Executivo, includos os da administrao indireta; XI - zelar pela preservao de sua competncia legislativa em face da atribuio normativa dos outros Poderes; XII - apreciar os atos de concesso e renovao de concesso de emissoras de rdio e televiso; XIII - escolher dois teros dos membros do Tribunal de Contas da Unio; XIV - aprovar iniciativas do Poder Executivo referentes a atividades nucleares; XV - autorizar referendo e convocar plebiscito; XVI - autorizar, em terras indgenas, a explorao e o aproveitamento de recursos hdricos e a pesquisa e lavra de riquezas minerais;
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XVII - aprovar, previamente a alienao ou concesso de terras pblicas com rea superior a dois mil e quinhentos hectares. Cmara dos Deputados A Cmara dos Deputados possui competncias privativas, destacando-se o inciso II do art. 51 da CF - proceder tomada de contas (no o julgamento) do Presidente da Repblica quando no apresentada ao Congresso Nacional dentro de sessenta dias aps a abertura da sesso legislativa (15/fev. mais 60 dias = 15/abril de cada ano). Art. 51 Compete privativamente Cmara dos Deputados:
Emenda Constitucional n 19/1998) (Redao dada pela

I - autorizar, por dois teros de seus membros, a instaurao de processo contra o Presidente e o Vice-Presidente da Repblica e os Ministros de Estado; II - proceder tomada de contas do Presidente da Repblica, quando no apresentadas ao Congresso Nacional dentro de sessenta dias aps a abertura da sesso legislativa; III - elaborar seu regimento interno; IV - dispor sobre sua organizao, funcionamento, polcia, criao, transformao ou extino dos cargos, empregos e funes de seus servios, e a iniciativa de lei para fixao da respectiva remunerao, observados os parmetros estabelecidos na lei de diretrizes oramentrias; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 19/1998) V - eleger membros do Conselho da Repblica, nos termos do art. 89, VII. Senado Federal O Senado tambm possui competncias privativas, tais como as definidas na CF, 52: Art. 52 Compete privativamente ao Senado Federal: I - processar e julgar o Presidente e o Vice-Presidente da Repblica nos crimes de responsabilidade, bem como os Ministros de Estado e os Comandantes da Marinha, do Exrcito e da Aeronutica nos crimes da mesma natureza conexos com aqueles; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 23/1999) II - processar e julgar os Ministros do Supremo Tribunal Federal, os membros do Conselho Nacional de Justia e do Conselho Nacional do Ministrio Pblico, o Procurador-Geral da Repblica e o Advogado-Geral da Unio nos crimes de responsabilidade; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 45/2004) III - aprovar previamente, por voto secreto, aps argio pblica, a escolha de: a) magistrados, nos casos estabelecidos nesta Constituio; b) Ministros do Tribunal de Contas da Unio indicados pelo Presidente da Repblica; c) Governador de Territrio; d) presidente e diretores do Banco Central; e) Procurador-Geral da Repblica; f) titulares de outros cargos que a lei determinar;

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IV - aprovar previamente, por voto secreto, aps argio em sesso secreta, a escolha dos chefes de misso diplomtica de carter permanente; V - autorizar operaes externas de natureza financeira, de interesse da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, dos Territrios e dos Municpios; VI - fixar, por proposta do Presidente da Repblica, limites globais para o montante da dvida consolidada da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios; VII - dispor sobre limites globais e condies para as operaes de crdito externo e interno da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, de suas autarquias e demais entidades controladas pelo Poder Pblico Federal; VIII - dispor sobre limites e condies para a concesso de garantia da Unio em operaes de crdito externo e interno; IX - estabelecer limites globais e condies para o montante da dvida mobiliria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios; X - suspender a execuo, no todo ou em parte de lei declarada inconstitucional por deciso definitiva do Supremo Tribunal Federal; XI - aprovar, por maioria absoluta e por voto secreto, a exonerao, de oficio, do Procurador-Geral da Repblica antes do trmino de seu mandato; XII - elaborar seu regimento interno; XIII - dispor sobre sua organizao, funcionamento, polcia, criao, transformao ou extino dos cargos, empregos e funes de seus servios, e a iniciativa de lei para fixao da respectiva remunerao, observados os parmetros estabelecidos na lei de diretrizes oramentrias; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 19/1998) XIV - eleger membros do Conselho da Repblica, nos termos do art. 89, VII. XV - avaliar periodicamente a funcionalidade do Sistema Tributrio Nacional, em sua estrutura e seus componentes, e o desempenho das administraes tributrias da Unio, dos Estados e do Distrito Federal e dos Municpios. (Acrescentado pela Emenda
Constitucional n 42/2003)

Pargrafo nico - Nos casos previstos nos incisos I e II, funcionar como Presidente o do Supremo Tribunal Federal, limitando-se a condenao, que somente ser proferida por dois teros dos votos do Senado Federal, perda do cargo, com inabilitao, por oito anos, para o exerccio de funo pblica, sem prejuzo das demais sanses judiciais cabveis. O Legislativo o Poder mais importante na atividade financeira do Estado, pois tudo que as reparties pblicas desejam realizar deve estar previamente autorizado em lei. Comisses Parlamentares Permanentes, Temporrias e de Inqurito De acordo com a CF, art. 58, 3, as CPI, Comisses Parlamentares de Inqurito CPI, tm poderes de investigao prprios das autoridades judiciais e so constitudas para apurao de fato determinado e por prazo certo, podendo suas concluses serem remetidas ao Ministrio Pblico, para promover a responsabilidade civil ou criminal dos infratores. Art. 58 O Congresso Nacional e suas Casas tero comisses permanentes e temporrias, constitudas na forma e com as atribuies previstas no respectivo regimento ou no ato de que resultar sua criao.
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1 - Na constituio das Mesas e de cada Comisso assegurada, tanto quanto possvel, a representao proporcional dos partidos ou dos blocos parlamentares que participam da respectiva Casa. 2 - As comisses, em razo da matria de sua competncia, cabe: I - discutir e votar projeto de lei que dispensar, na forma do regimento, a competncia do Plenrio, salvo se houver recurso de um dcimo dos membros da Casa; II - realizar audincias pblicas com entidades da sociedade civil; III - convocar Ministros de Estado para prestar informaes sobre assuntos inerentes a suas atribuies; IV - receber peties, reclamaes, representaes ou queixas de qualquer pessoa contra atos ou omisses das autoridades ou entidades pblicas; V - solicitar depoimento de qualquer autoridade ou cidado; VI - apreciar programas de obras, planos nacionais, regionais e setoriais de desenvolvimento e sobre eles emitir parecer. 3 - As comisses parlamentares de inqurito, que tero poderes de investigao prprios das autoridades judiciais, alm de outros previstos nos regimentos das respectivas Casas, sero criadas pela Cmara dos Deputados e pelo Senado Federal, em conjunto ou separadamente, mediante requerimento de um tero de seus membros, para a apurao de fato determinado e por prazo certo, sendo suas concluses, se for o caso, encaminhadas ao Ministrio Pblico, para que promova a responsabilidade civil ou criminal dos infratores. 4 - Durante o recesso, haver uma Comisso representativa do Congresso Nacional eleita por suas Casas na ltima sesso ordinria do perodo legislativo, com atribuies definidas no regimento comum, cuja composio reproduzir, quanto possvel, a proporcionalidade da representao partidria. O Congresso e suas Casas tero comisses permanentes e temporrias com atribuies previstas no respectivo regimento ou ato de criao (CF, art. 58). As comisses permanentes so aquelas por onde tramitam os projetos de lei; as comisses temporrias so constitudas para examinarem determinados assuntos. Como exemplos, tem-se: CAS - Comisso de Assuntos Sociais CASPREV - Subcomisso Permanente do Trabalho e Previdncia CASDEF - Subcomisso Permanente de Assuntos Sociais das Pessoas com Deficincia CASSAUDE - Subcomisso Permanente de Promoo, Acompanhamento e Defesa da Sade CCJ - Comisso de Constituio, Justia e Cidadania CCJIPP - Subcomisso - Imagem e Prerrogativas Parlamentares CCJSSP - Subcomisso Permanente de Segurana Pblica CE - Comisso de Educao, Cultura e Esporte CECTMCS - Subcomisso Permanente de Cinema, Teatro, Msica e Comunicao Social
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CESCT - Subcomisso Permanente de Cincia e Tecnologia CESL - Subcomisso Permanente do Livro CESE - Subcomisso Permanente do Esporte CMO - Comisso Mista de Planos, Oramentos Pblicos e Fiscalizao Poder Judicirio O Poder Judicirio, alm de suas altas funes judicantes, tambm realiza outras atividades, administrativas e financeiras, que lhe so atpicas. O STF e tribunais superiores tm sede em Braslia (CF, art. 92), com jurisdio em todo o territrio nacional. No h muitas disposies constitucionais que digam respeito diretamente a esta disciplina, mas, de acordo com o art. 99 da CF, assegurada a autonomia administrativa e financeira ao Poder Judicirio e suas propostas oramentrias devem ser encaminhadas regularmente ao rgo central do sistema de oramento, para fins de consolidao proposta da Lei de Meios. Art. 99 Ao Poder Judicirio assegurada autonomia administrativa e financeira. 1 - Os tribunais elaboraro suas propostas oramentrias dentro dos limites estipulados conjuntamente com os demais Poderes na lei de diretrizes oramentrias. 2 - O encaminhamento da proposta, ouvidos os outros tribunais interessados compete: I - no mbito da Unio, aos Presidentes do Supremo Tribunal Federal e dos Tribunais Superiores, com a aprovao dos respectivos tribunais; II - no mbito dos Estados e no do Distrito Federal e Territrios aos Presidentes dos Tribunais de Justia, com a aprovao dos respectivos tribunais. 3 Se os rgos referidos no 2 no encaminharem as respectivas propostas oramentrias dentro do prazo estabelecido na lei de diretrizes oramentrias, o Poder Executivo considerar, para fins de consolidao da proposta oramentria anual, os valores aprovados na lei oramentria vigente, ajustados de acordo com os limites estipulados na forma do 1 deste artigo. (Nota: Acrescentado pela Emenda Constitucional n 45/2004) 4 Se as propostas oramentrias de que trata este artigo forem encaminhadas em desacordo com os limites estipulados na forma do 1, o Poder Executivo proceder aos ajustes necessrios para fins de consolidao da proposta oramentria anual. (Nota: Acrescentado pela Emenda Constitucional n 45/2004) 5 Durante a execuo oramentria do exerccio, no poder haver a realizao de despesas ou a assuno de obrigaes que extrapolem os limites estabelecidos na lei de diretrizes oramentrias, exceto se previamente autorizadas, mediante a abertura de crditos suplementares ou especiais. . (Nota: Acrescentado pela Emenda
Constitucional n 45/2004)

A entrega dos recursos financeiros correspondentes s dotaes oramentrias deve ser realizada pelo Executivo at o dia 20 de cada ms, na proporo de duodcimos (CF, art. 168). Esta mesma regra aplicada ao Legislativo, ao Tribunal de Contas e ao Ministrio Pblico.

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Art. 168. Os recursos correspondentes s dotaes oramentrias, compreendidos os crditos suplementares e especiais, destinados aos rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio, do Ministrio Pblico e da Defensoria Pblica, ser-lhes-o entregues at o dia 20 de cada ms, em duodcimos, na forma da lei complementar a que se refere o art. 165, 9. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 45/2004) Nos Estados (CF, art. 125), no mbito de suas competncias, estes possuem Poder Judicirio prprio, o Tribunal de Justia, podendo criar o Tribunal de Justia Militar. Os Municpios no possuem Poder Judicirio prprio, mas so atendidos pelos rgos da Unio e do respectivo Estado. Servios Auxiliares da Justia - Ofcios: onde tramitam processos na Justia; seus servidores so funcionrios pblicos com quadro prprio, como os Contadores Judiciais, Oficiais de Justia, etc. - Tabelionatos (servios notariais) e de Registros, em que todos agem por delegao. So servios delegados relacionados com o Poder Judicirio. De acordo com a CF, art. 236, so exercidos em carter privado, por delegao do Poder Pblico. Exemplos: Registro Especial, Registro de Imveis, tradutor pblico, etc. Art. 236 Os servios notariais e de registro so exercidos em carter privado, por delegao do poder pblico. (Regulamentado pela Lei 8.935/1994) 1 - Lei regular as atividades, disciplinar a responsabilidade civil e criminal dos notrios, dos oficiais de registro e de seus prepostos, e definir a fiscalizao de seus atos pelo Poder Judicirio. 2 - Lei federal estabelecer normas gerais para fixao de emolumentos relativos aos atos praticados pelos servios notariais e de registro. (Regulamentado pela Lei 10.169/2000) 3 - O ingresso na atividade notarial e de registro depende de concurso pblico de provas e ttulos, no se permitindo que qualquer serventia fique vaga, sem abertura de concurso de provimento ou de remoo, por mais de seis meses. Poder Executivo Excluindo as funes do Poder Legislativo e do Poder Judicirio, todas as demais funes do Estado, na Classificao da Despesa por Funes, so realizadas pelo Poder Executivo, cuja chefia, na Unio, exercida pelo Presidente da Repblica, auxiliado por seus Ministros de Estado (CF, art. 76). Nas competncias privativas do Presidente, destacam-se as constantes no art. 84 da CF: Art. 84 Compete privativamente ao Presidente da Repblica: (...) X - decretar e executar a interveno federal; XI - remeter mensagem e plano de governo ao Congresso Nacional por ocasio da abertura da sesso legislativa, expondo a situao do Pas e solicitando as providncias que julgar necessrias; (...) XV - nomear, observado o disposto no art. 73, os Ministros do Tribunal de Contas da Unio; (De acordo com o art. 73, 2, I, o Presidente da Repblica escolhe 1/3 dos Ministros). (...)

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XXIII - enviar ao Congresso Nacional o plano plurianual o projeto de lei de diretrizes oramentrias e as propostas de oramento previstos nesta Constituio; XXIV - prestar, anualmente, ao Congresso Nacional, dentro de sessenta dias aps a abertura da sesso legislativa, as contas referentes ao exerccio anterior; (...) At 15 de abril, dever entregar ao Congresso Nacional o balano anual do exerccio anterior. Alm da funo administrativa, o Presidente da Repblica exerce algumas funes que lhe so atpicas: a legislativa, quando emite Medidas Provisrias, e a judiciria, quando concede o indulto a aprisionados. rgos Autnomos (DL 200/67) Inicialmente, cabe alertar aos conceitos diversos que possui a expresso rgos autnomos. No primeiro momento, surgiu nas classificaes sobre entidades para conceituar a entidade pblica, especialmente na classificao quanto condio do organismo administrativo: autnomas e dependentes. Os dependentes significa que h distino entre o rgo volitivo, que decide (Legislativo) e os que dirigem e executam, ou seja, toda a Administrao s pode realizar o que estiver permitido na lei. Nas autnomas, ao contrrio, o mesmo rgo decide e executa. Na segunda vez, foi na classificao dos rgos, quanto posio hierrquica; os rgos autnomos so os imediatamente subordinados aos titulares dos rgos independentes, que esto no alto da pirmide administrativa (organograma) e que decidem sobre as polticas e aes dos respectivos ministrios a serem submetidas ao Legislativo. Pela primeira acepo, os autnomos, so dependentes. O terceiro conceito de rgos autnomos vem do art. 172 do DL 200/67: Art. 172 - O Poder Executivo assegurar autonomia administrativa e financeira, no grau conveniente, aos servios, institutos e estabelecimentos incumbidos da execuo de atividades de pesquisa ou ensino ou de carter industrial, comercial ou agrcola, que, por suas peculiaridades de organizao e funcionamento, exijam tratamento diverso do aplicvel aos demais rgos da administrao direta, observada sempre a superviso ministerial. 1 - Os rgos a que se refere este artigo tero a denominao genrica de rgos autnomos. 2 - Nos casos de concesso de autonomia financeira, fica o Poder Executivo autorizado a instituir fundos especiais de natureza contbil, a cujo crdito se levaro todos os recursos vinculados s atividades do rgo autnomo, oramentrios e extra-oramentrios, inclusive a receita prpria. (Nota: Redao dada pelo Decreto-Lei n 900/1969 e
revogado pela MP n 150/1990)

Exemplos de rgos autnomos, neste contexto: PRODASEN - Centro de Informtica e Processamento de Dados do Senado Federal CEGRAF - Centro Grfico do Senado Federal FEASP - Fundo Especial de Apoio ao Setor Primrio (RS) FES - Fundo Estadual de Sade (RS) Atualmente, todas as atividades financeiras desses rgos autnomos tramitam pelo oramento, sendo que suas receitas so vinculadas a suas despesas.
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7 - O ORGANISMO ADMINISTRATIVO E O ORGANISMO FINANCEIRO


Sumrio: 7.1 Introduo 7.2 O Organismo Administrativo 7.3 O Organismo Financeiro 7.3.1 Introduo 7.3.2 rgo de Autorizao 7.3.3 rgos de Ordenao 7.3.3.1 Ordenadores Principais 7.3.3.2 Ordenadores Secundrios 7.3.3.3 Responsabilidades dos Gestores

7.1 - Introduo Para desenvolver este enfoque da administrao, o organismo administrativo ou a administrao ativa, vale fazer sua correlao com os rgos que integram o organismo financeiro, conforme segue: O Organismo Administrativo rgo Volitivo rgos Diretivos - Independentes - Autnomos rgos Consultivos - Quanto durao: Permanentes Temporrios - Quanto composio: Individuais Coletivos rgos Executivos - Atividade-Fim e Atividade-Meio - rgos Superiores e Subalternos O Organismo Financeiro rgo de Autorizao rgos de Ordenao - Ordenadores Primrios - Ordenadores Secundrios rgos Consultivos - Quanto durao: Permanentes Temporrios - Quanto composio: Individuais Coletivos rgos de Execuo - rgos fazendrios Agentes lanadores, fiscalizadores, exatores, recebedores, pagadores e tesoureiros. - Instituies financeiras - Responsveis por convnios e por suprimento de fundos (adiantamento de numerrio) - Fundos especiais rgos de Controle - De controle interno Os de Contabilidade e Auditoria

rgos de Controle - Chefia competente - rgos prprios de cada sistema - rgos de Contabilidade e Auditoria - Poder Judicirio - Ministrio Pblico - Corregedorias - Poder Legislativo - Tribunal de Contas

- De controle externo Poder Legislativo Tribunal de Contas

No Organismo Administrativo geral, encontram-se rgos Volitivos, que entre eles h o rgo de Autorizao; entre os rgos Diretivos, encontram-se os de Ordenao do Sistema Financeiro; rgos Consultivos so encontrados tanto na administrao geral como no Sistema Financeiro; entre os rgos executivos da administrao ativa, h os executores da atividade financeira do Estado; entre os rgos de controle em geral, h os rgos que se preocupam com a
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atividade financeira e patrimnio do Estado, como o Poder Legislativo, o Tribunal de Contas e os de Contabilidade e Auditoria. 7.2 - O Organismo Administrativo 7.2.1 - Introduo Em qualquer organizao complexa, de grande porte, possvel identificar rgos, departamentos e setores que possuem competncias bem distintas. Para exemplificar, na iniciativa privada, em uma sociedade annima particular ou uma companhia controlada pelo Governo, encontramos os seguintes rgos: o rgo Volitivo, que manifesta a vontade da entidade e decide sobre a criao da companhia, fixa seus objetivos, identifica os departamentos e respectivas atribuies, define o prazo de durao, aprova os balanos gerais anuais, etc. a assemblia geral dos acionistas. Os rgos Diretivos so aqueles que iro dirigir a entidade, determinaro as tarefas a serem executadas consoante vontade da assemblia geral. So a diretoria e o conselho de administrao. Os rgos Consultivos so os setores que no decidem; emitem opinio, interpretam normas; fazem pareceres sobre determinado assunto. a assessoria tcnica, a jurdica. Os rgos Executivos, so os que iro executar as tarefas para a entidade produzir seus bens e servios, de acordo com as ordens dadas pela Direo; visam executar, produzir os bens e servios para que a companhia atinja seus objetivos. So os setores de atividades-fim. Estes so auxiliados pelos setores de suprimento, almoxarifado, setor de pessoal, o financeiro, que so os setores de atividade-meio. Por fim, h os rgos de Controle que, em uma empresa, p. ex., tm a incumbncia de verificar a qualidade dos bens e servios produzidos pela empresa; verificar se o realizado atendeu s determinaes da diretoria, s especificaes tcnicas e se no desviaram dos objetivos traados pela assemblia geral dos acionistas, que o rgo volitivo da entidade. H setores especficos de inspeo e testes dos produtos, como, tambm, de registros contbeis. Na rea financeira e patrimonial, h o conselho fiscal, o rgo de contabilidade, a auditoria interna, alm da externa. Na rea governamental, especificamente na Administrao Centralizada, esse modelo no difere. H tambm todos esses rgos com competncias tpicas definidas na Constituio Federal e em outros atos normativos, como segue: 7.2.2 - rgo Volitivo, de Autorizao ou de Deciso rgo volitivo significa o que detm a vontade da entidade estatal. Em uma democracia representativa, o rgo volitivo ou de deciso o parlamento, ou seja, o Poder Legislativo, como o Congresso Nacional, as Assemblias Legislativas dos Estados-membros e do Distrito Federal e as Cmaras Municipais. o rgo de autorizao quem determina as finalidades de Governo, as integrativas ou as sociais e econmicas, aquelas em que tanto o Estado como entidades privadas podem executar, visto que as finalidades essenciais so do Estado, de modo permanente e indelegveis. o Legislativo que determina quais as receitas a arrecadar, cria tributos, determina as despesas a serem realizadas. O oramento o principal instrumento de controle da sociedade sobre os Administradores, pois aprovado por lei, pelos seus representantes legais. Por meio de leis, o rgo volitivo regula as atividades de todo o Governo e de todos os membros da coletividade, quer integrantes ou no de rgos pblicos. Sobre o cumprimento de leis, cabe destacar que, nos servios pblicos s permitido fazer aquilo expressamente autorizado na lei, em oposio iniciativa privada, que pode fazer tudo, exceto o expressamente nela proibido.
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7.2.3 - rgos Diretivos ou de Direo So os rgos mximos das atividades administrativas que integram cada Poder. Seus titulares so os principais ordenadores das tarefas a serem realizadas, conforme a autorizado pelo rgo volitivo (Legislativo). Correspondem aos titulares dos rgos independentes, como a Presidncia da Repblica que o ordenador primrio, e dos rgos autnomos, no dizer de Meirelles, que so os Ministros de Estado que lhe so subordinados hierarquicamente. Exemplos de rgos independentes: Senado Federal, Cmara dos Deputados, Presidncia da Repblica, Tribunais Superiores, Ministrio Pblico e Tribunal de Contas da Unio. Como rgos autnomos de direo superior, tem-se os titulares dos Ministrios, que dirigem as reparties pblicas que lhe so subordinadas. 7.2.4 - rgos Consultivos So os rgos que apenas aconselham e no deliberam. Destinam-se a orientar o organismo administrativo; eles interpretam, orientam mediante parecer, mas no decidem. Exemplos: Consultorias Jurdicas de cada Ministrio, Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional - PGFN, Procuradoria-Geral do Estado - PGE (RS), Procuradoria-Geral do Municpio, as Comisses do Poder Legislativo ou o Tribunal de Contas ao emitir o Parecer Prvio sobre as contas anuais do chefe do Executivo ou sobre a prestao de contas exigidas pela Lei de Responsabilidade Fiscal. Os rgos consultivos podem ser categorizados, quanto durao e composio: a) Quanto durao, os rgos consultivos podem ser Permanentes, como as comisses permanentes do Congresso Nacional ou das Assemblias Legislativas, as consultoriasgerais, a Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional - PGFN, a Procuradoria-Geral do Estado - PGE, as comisses permanentes do Legislativo Municipal, os Tribunais de Contas ao emitirem o parecer prvio sobre as contas do Chefe do Poder Executivo, ou Temporrios, quando so provisrios, efmeros, constitudos para manifestar-se sobre determinado assunto em determinado prazo. Exemplos: as Comisses Parlamentares de Inqurito - CPI e comisses de sindicncias. b) Quanto composio. Em relao composio, os rgos consultivos podem ser Individuais, quando uma pessoa apenas emite a opinio. Pode ter uma equipe de subordinados que a auxilia, ou Coletivos, composto por representantes de um ou vrios rgos, pastas ou entidades, ou constitudo por um conselho superior, que concordam ou no com o parecer do relator e o submetem aprovao superior. Exemplos: Comisses de sindicncia, Conselho Superior da Consultoria, CPI, ou o prprio Poder Legislativo, ao votar o relatrio de uma comisso. 7.2.5 - rgos Executivos ou de Execuo Os rgos de execuo so quase a totalidade dos servios ou reparties pblicas em educao, sade, segurana, administrao, etc. Basicamente, so os rgos que prestam os servios pblicos, como os Ministrios, Secretarias e entidades que os prestam descentralizadamente, coordenados por uma secretaria-geral, encarregada de suprir recursos humanos (fora-de-trabalho), materiais, recursos tecnolgicos e financeiros aos demais setores

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incumbidos de prestarem os servios pblicos. Na execuo dos servios pblicos, tambm identificam-se os rgos de atividade-meio e os de atividade-fim. Os rgos de atividade-meio so os rgos comuns e presentes em todos os ministrios e secretarias, que atuam como apoio, como as unidades de finanas, de recursos humanos, de transporte e de material (almoxarifados, de patrimnio), que executam as atividadesmeio. Normalmente, esto organizados sob a forma de sistema. H o sistema de transporte, sistema de planejamento, sistema de oramento e finanas, sistema de compras, etc. Na pasta, secretaria ou ministrio da atividade especfica preponderante, localizam-se os rgos centrais de cada sistema, que coordenar tecnicamente os rgos congneres de outros ministrios, denominados rgos setoriais, que no lhe so subordinados administrativamente. Os rgos de atividade-fim so os setores que iro efetivamente prestar os servios pblicos - as atividades-fim do Estado. So os rgos tpicos de cada ministrio ou secretaria, como o Departamento de Sade Pblica, o Departamento do Ensino Fundamental, o Departamento da Polcia Civil, o Departamento de Recursos Naturais Renovveis, postos de sade, escolas pblicas, etc. So as atividades de ponta. 7.2.6 - rgos de Controle No organismo administrativo do Estado, so criados vrios rgos para controlar, verificar se as atividades desenvolvidas no desviam dos parmetros pr-estabelecidos, se no diferem ou no contrariem as normas, se os servios so oferecidos com boa qualidade. O controle, um dos princpios bsicos de Administrao, deve ser exercido em todos os nveis e em todos os rgos. O controle deve ser exercido: a) Pela chefia competente, na execuo dos programas e da observncia das normas que governam a atividade especfica do rgo controlado. Significa que o chefe de cada setor deve controlar as atividades de seus subordinados, inclusive controlar o patrimnio colocado sua disposio. Exemplos: chefias do setor de processamento de dados, da fabricao de vacinas, da assistncia mdica, de transporte, diretor de escola. Cada um desses chefes controla as atividades realizadas pelo seu setor. b) Pelo rgo prprio de cada sistema, da observncia das normas gerais que regulam as atividades auxiliares. Nos vrios Ministrios, p. ex., h rgos que executam as mesmas finalidades, cuidando de registros funcionais do pessoal, de transporte, de finanas-oramento, etc. So os rgos de atividades auxiliares. No Ministrio que predominam essas competncias, localiza-se o rgo central do sistema, que baixar instrues normativas para uniformizar procedimentos. Como exemplos desses rgos dispostos em forma de sistema, tem-se: 1) o sistema gacho de planejamento, o rgo central a Secretaria de Planejamento e Gesto (RS), enquanto que as unidades de oramento e planejamento das demais secretarias so rgos setoriais; 2) o sistema de registros funcionais tem seu rgo central a Secretaria da Administrao e dos Recursos Humanos (RS) e os setores incumbidos de controles administrativos das demais secretarias so seus rgos setoriais; 3) o sistema de administrao oramentria e financeira federal tem a STN como rgo central; 4) as Corregedorias do Poder Judicirio, do Ministrio Pblico, da Polcia, da Fazenda, etc. tambm so rgos de controle. Os rgos setoriais e seccionais de um sistema so coordenados tecnicamente pelas as instrues emanadas do rgo central do respectivo sistema. c) controle exercido pelos rgos prprios do sistema de contabilidade e auditoria, na aplicao dos dinheiros pblicos e da guarda dos bens pblicos, alm das atividades
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financeiras, oramentrias, operacionais e patrimoniais, quanto legalidade, legitimidade, economicidade, etc., que tambm so competncias dos rgos de controle externo. Os sistemas de contabilidade e auditoria na Unio tm a Secretaria do Tesouro Nacional no Ministrio da Fazenda (STN/MF) como rgo central da parte Contbil, e a Secretaria Federal de Controle Interno, na Controladoria-Geral da Unio - PR (CGU) na rea de Auditoria; a Contadoria e Auditoria-Geral do Estado - CAGE (RS) o rgo central de controle interno do Estado e suas delegaes e Seccionais, junto aos demais rgos, integram o sistema de contabilidade e auditoria do Estado do Rio Grande do Sul. 7.3 - O Organismo Financeiro 7.3.1 - Introduo Todos os rgos, de alguma forma, movimentam, direta ou indiretamente, recursos financeiros, pois quase todos os atos administrativos tem reflexos financeiros e so traduzidos monetariamente e, em conseqncia, afetam o patrimnio. No conjunto de rgos que integram o organismo administrativo, h alguns que dizem respeito s atividades financeiras mais fortes do que os demais. So aqueles ligados mais diretamente atividade financeira do Estado, que integram o Sistema Financeiro. Como Organismo Financeiro ou Sistema Financeiro, por sua vez, devem ser considerados somente os rgos que atendem diretamente gesto das entradas e sadas financeiras do Estado, desde o momento em que elas surgem em sua expresso monetria at o momento em que se ultimam nos pagamentos. O sistema financeiro do Estado constitudo pelo conjunto de rgos constitucionais, polticos e administrativos. O sistema financeiro do Estado apresenta alguns rgos tpicos em correspondncia com as respectivas funes tpicas, a saber: SISTEMA FINANCEIRO DO ESTADO RGOS De autorizao De ordenao De consulta De execuo De controle FUNES Autorizaes de entradas e sadas financeiras Ordenao de entradas e sadas financeiras Emitir pareceres sobre matria financeira. Execuo de entradas e sadas financeiras Controle de entradas e sadas financeiras

O conceito aqui utilizado para Sistema Financeiro difere e no se confunde com o conceito de sistema financeiro nacional (CF, art. 192), ou com o de sistema financeiro estadual. No presente enfoque sistema financeiro refere-se aos rgos da Administrao Direta que possuem atividades tpicas da fazenda pblica ou com ela relacionados.
Art. 192. O sistema financeiro nacional, estruturado de forma a promover o desenvolvimento equilibrado do Pas e a servir aos interesses da coletividade, em todas as partes que o compem, abrangendo as

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cooperativas de crdito, ser regulado por leis complementares que disporo, inclusive, sobre a participao do capital estrangeiro nas instituies que o integram. (Redao dada pela Emenda Constitucional 40/2003)

A coordenao da atividade financeira das entidades estatais compete, em todos os Estados contemporneos, ao Ministrio das Finanas, ou, quando existam, ao Ministrio da Fazenda, Ministrio do Tesouro. Geralmente, a esses ministrios atribuda uma posio de proeminncia sobre os demais. No sistema financeiro so identificados os seguintes rgos: 7.3.2 - rgo de Autorizao da Atividade Financeira Refere-se ao rgo mximo da entidade estatal, no sistema financeiro, que autoriza as entradas e sadas financeiras. o rgo que autoriza a criao de tributos e a aplicao dos recursos arrecadados, os planos de governo, os oramentos, etc. O rgo de autorizao autoriza a execuo do principal instrumento de trabalho da Administrao: o oramento anual, que aprovado por lei. Como conseqncia, exige sua prestao de contas, que so encaminhadas pelo Chefe do Poder Executivo, e as julga, aprovando ou no as contas anuais - o balano geral anual, com base no parecer prvio (opinio) do Tribunal de Contas. O rgo de autorizao o Poder Legislativo. 7.3.3 - rgos de Ordenao da Atividade Financeira rgos de ordenao refere-se queles cujos titulares ordenam as entradas e, principalmente, as sadas financeiras, j que todos os servios pblicos realizam despesas. Esto distribudos por toda a administrao, direta e indireta, distinguindo-se os ordenadores primrios e secundrios. Os ordenadores de despesa so os titulares dos rgos e principais diretores de chefias superiores. Nem todas as chefias so ordenadores de despesa. Os rgos de ordenao correspondem ao Gestor Pblico ou Administrador Pblico como aquele que designado, eleito ou nomeado formalmente, conforme previsto em lei e/ou regulamento especfico, para exercer a administrao superior de rgo ou entidade integrante da Administrao Pblica. (Rio Grande do Sul, Secretaria da Fazenda. Manual do Gestor Pblico, Porto Alegre, CORAG, 2009) 7.3.3.1 - Ordenadores Primrios ou Principais ou Originrios O Ordenador Originrio consiste naquele que possui poderes e atribuies definidas em lei ou regulamento para autorizar a realizao das despesa do ente administrado. Constitui-se na autoridade mxima do ente pblico, detentora de atribuies exclusivas e originrias de lei, e, por isso, seu poder ordenatrio reconhecido como primrio ou originrio. Assim, consideram-se nessa categoria os Secretrios de Estado, os Presidentes de Autarquias, de Fundaes e de Sociedades de Economia Mista. (Manual do Gestor Pblico) Os ordenadores primrios ou principais tm delegao de competncia em virtude de disposies constitucionais e legais inerentes aos rgos independentes, e respondem politicamente frente ao rgo de autorizao. So os responsveis primrios na administrao pblica, segundo a Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF: I - no Poder Executivo: Na Unio: o Presidente da Repblica; nos Estados e Distrito Federal: o Governador; - nos Municpios: o Prefeito Municipal. II - no Poder Legislativo:

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a) Federal, os Presidentes das respectivas Casas e o Ministro Presidente do Tribunal de Contas da Unio; b) Estadual, o Presidente da Assemblia Legislativa e o Conselheiro Presidente do Tribunal de Contas; c) do Distrito Federal, o Presidente da Cmara Legislativa e o Conselheiro Presidente do Tribunal de Contas do Distrito Federal; d) Municipal, o Presidente da Cmara de Vereadores e o Conselheiro Presidente do Tribunal de Contas do Municpio, este quando houver. III - no Poder Judicirio: a) Federal, o Presidente do STF (abrangendo os Presidentes dos Tribunais referidos no art. 92 da Constituio); b) Estadual, o Presidente do Tribunal de Justia, abrangendo todos os rgos do Poder Judicirio. IV - O Procurador-Geral da Justia, no Ministrio Pblico. O titular do Poder Executivo o ordenador primrio que movimenta a maior quantidade de dinheiro e obrigado a remeter o balano anual, que engloba os atos de toda a administrao e poderes constitucionais, alm das demonstraes da administrao indireta, ao julgamento do Poder Legislativo. 7.3.3.2 - Ordenadores Secundrios ou Derivados O Ordenador de Despesa Derivado ou Secundrio compreende aquele que, por ato de delegao de poderes emanados do Ordenador de Despesa Originrio ou Principal, assume atribuies deste quanto ordenao de despesas. Nessa categoria, podem se enquadrar os Secretrios Adjuntos, os Chefes de Departamento, os Diretores de Entidades Pblicas. (Manual do Gestor Pblico) Os ordenadores de despesas secundrios so as principais chefias dos rgos que integram a entidade. Exceto aos titulares dos rgos independentes, so as demais autoridades com competncia de ordenar despesas, firmar contratos, autorizar despesas decorrente das atribuies legais do prprio rgo que dirigem, ou por delegao dos ordenadores primrios. Constituem o universo sujeito ao julgamento das contas pelo Tribunal de Contas. Dentre as atribuies comuns a todos os ordenadores, destacam-se as seguintes:
- exercer a administrao superior do ente pblico, definindo suas diretrizes e metas de atuao, em como proceder na tomada de decises voltada ao atendimento das suas finalidades; - prestar contas, anualmente, de sua gesto, por intermdio de um processo de Tomada de Contas a ser julgado pelo Tribunal de Contas e por outros meios definidos em regulamento prprio do ente pblico; -autorizar a realizao da despesa pblica. Quanto se tratar da Administrao Pblica Direta e suas Autarquias e Fundaes, a realizao da despesa est condicionada devida autorizao do Gestor e ao prvio empenho, onde reservada dotao consignada em lei oramentria para o pagamento de obrigao decorrente de lei ou contrato ou ajuste firmado pelo ente pblico; - ordenar o pagamento da despesa pblica, que, no caso da Administrao Pblica Direta, suas Autarquias e Fundaes, dever ser precedido do devido gravame de empenho e da sua liquidao da despesa, consistindo esta na verificao do efetivo direito do credor, tendo como base os documentos comprobatrios do respectivo crdito;
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- exercer, na condio de Administrador, o acompanhamento e o controle da execuo do oramento e dos programas de trabalho, em termos fsicos e financeiros, do ente pblico, verificando diretamente, ou por suas chefias de confiana, a legalidade dos atos de gesto praticados e o cumprimento das metas e regras estabelecidas; - responsabilizar-se por uma gesto fiscal que assegure o equilbrio das contas do ente pblico, prevendo riscos ou evitando desvios que resultam em dficit de natureza oramentria, financeira ou de resultado; - zelar pela salvaguarda e proteo dos b ens, direitos e valores de propriedade do ente pblico; - autorizar a celebrao de contratos, convnios e ajustes congneres, atendendo aos interesses e as finalidades do ente pblico, bem como homologar processos licitatrios realizados e prestaes de contas de convnios; - determinar, quando da ocorrncia de dano ao errio, ou prtica de infrao funcional, a instaurao, conforme o caso, de sindicncia, inqurito, processo administrativodisciplinar ou Tomada de Contas Especial, esta a ser encaminhada ao Tribunal de Contas; - promover a administrao de pessoal, autorizando, se previsto em norma legal ou regulamento, a contratao, nomeao, designao, demisso ou exonerao de servidores, e atestando a efetividade dos servidores, bem como sendo o responsvel pela aplicao de penalidades previstas em norma, em razo da prtica, pelo servidor, de infraes funcionais .

(Manual do Gestor Pblico) Conforme os 1 e 2 do art. 80 do Decreto-lei 200/67, ordenador de despesa o responsvel pessoal pelos recursos e patrimnio sua disposio. Art. 80 (. . .) 1 - Ordenador de despesa toda e qualquer autoridade de cujos atos resultarem emisso de empenho, autorizao de pagamento, suprimento ou dispndio de recursos da Unio ou pela qual esta responda. 2 - O ordenador de despesa, salvo conivncia, no responsvel por prejuzos causados Fazenda Nacional decorrentes de atos praticados por agente subordinado que exorbitar das ordens recebidas. Nas prestaes de contas, se houver irregularidade apontada pelo Tribunal de Contas, o ordenador o condenado, mas no direito ao contraditrio assegurado na Constituio Federal, mediante prova em processo administrativo-disciplinar ou ao de regresso, a Entidade poder ser ressarcida pelas perdas sofridas, pagas pelo servidor infrator. Ainda, no DL 200/67: Art. 81 - Todo ordenador de despesa ficar sujeito a tomada de contas realizada pelo rgo de contabilidade e verificada pelo rgo de auditoria interna, antes de ser encaminhada ao Tribunal de Contas (art. 82). O julgamento das contas dos ordenadores secundrios, administradores e demais responsveis por dinheiros, bens e valores pblicos da administrao direta e indireta, e as contas daqueles que derem causas perda, extravio ou outra irregularidade de que resulte prejuzo ao errio, competncia do Tribunal de Contas, de acordo com o inciso II do art. 71 da Constituio Federal: II - julgar as contas dos administradores e demais responsveis por dinheiros, bens e valores pblicos da administrao direta e indireta, includas as fundaes e sociedades institudas e mantidas pelo Poder Pblico federal, e as contas
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daqueles que derem causa a perda, extravio ou outra irregularidade de que resulte prejuzo ao errio pblico; Ainda, neste princpio de prestar contas do que faz, h um normativo do Decreto-lei 200/67 a ser citado: Art. 93 - Quem quer que utilize dinheiros pblicos ter de justificar seu bom e regular emprego na conformidade das leis, regulamentos e normas emanadas das autoridades administrativas competentes. Na administrao indireta, h somente ordenadores secundrios. So os presidentes, ou diretores-presidentes, os diretores-gerais das autarquias, de fundaes e das empresas. No importa que seus conselhos fiscais e assemblias-gerais de acionistas aprovem suas contas, pois, em termos de Administrao Pblica, que julga, aprova ou desaprova e impem multa ou o ressarcimento do errio, o Tribunal de Contas. 7.3.3.3 - Responsabilidades dos Gestores O Gestor Pblico est sujeito a ser responsabilizado por todos os atos praticados no exerccio de sua funo pblica que, porventura, acarretarem na violao norma ou obrigao jurdica ou em prejuzo ao errio, sendo que existem algumas esferas de responsabilizao, de acordo com o ordenamento jurdico-legal em vigor. Responsabilidades dos Gestores Tipos de Responsabilidades Penalidades Aplicveis Responsabilidade Administrativa: Quando pratica atos que resultar na ocorrncia Os ilcitos administrativos que vierem a ser de um determinado elcito administrativo, como identificados pelas auditorias dos rgos de de conduta (ao ou omisso) emanada de um controle sero submetidos a julgamento pelo agente pblico que se configura contrria s Tribunal de Contas (Constituio Federal, art. normas legais vigentes e passvel de imposio 71, II) detentor da competncia constitucional e de penalidade, inclusive de carter pecunirio legal; o gestor responsabilizado pelo Ilcito (multa). Vincula-se ao cometimento de administrativo ser aplicada uma penalidade infraes administrativas estatutrias, ou correspondente a uma multa e/ou devoluo contrrias s finanas pblicas (art. 5 da Lei do valor equivalente ao prejuzo sofrido pelo federal n 10.028/2000), em como a ente pblico. inobservncia de formalidades de natureza oramentria, operacional, financeira e administrativa, enfocadas e analisadas sob os aspectos da legalidade, legitimidade, economicidade, eficincia e eficcia. Responsabilidade Civil: O Gestor estar sujeito a ser responsabilizado a Quando a prtica de um ato de gesto, de forma reparar, indenizar eventual dano/prejuzo dolosa (intencionalmente) ou culposa por causado por ele ao ente pblico, mesmo a negligncia ou imprudncia), resultar em um terceiro, quando atuar (por ao ou omisso), efetivo prejuzo ao ente pblico administrado ou no exerccio de sua funo pblica, de forma a um terceiro qualquer (pessoa fsica ou dolosa ou culposa. Essa responsabilizao jurdica) ser o Gestor responsabilizado possui carter nitidamente patrimonial e civilmente a indenizar o resultado danoso. decorre de disposio geral e expressa constante na Constituio Federal, art. 37. 6, bem como no Cdigo Civil, art. 927, pois todo
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aquele que, por ao ou omisso voluntria, negligncia ou imprudncia, violar direito e causar dano a outrem, ainda que de ordem moral, comete ato considerado ilcito e deve repar-lo. Responsabilidade Penal ou Criminal Decorre da prtica de um determinado crime, assim definido em lei. Desse modo, quando o ato de gesto implicar em uma conduta expressamente descrita pela lei como um tipo penal (crime), o Gestor estar sujeito a ser responsabilizado no mbito criminal. Em regra geral, os crimes praticados por agentes pblicos no exerccio de sua funo esto previstos no Cdigo Penal, no Captulo que trata dos Crimes Contra a Administrao Pblica e, em especial, no Capitulo Dos Crimes Contra as Finanas Pblicas. No entanto, existem leis especiais que tambm criminalizaram certas condutas relacionadas gesto pblica, como, por exemplo, a Lei de Licitaes (Lei federal n 8.666/93) e a Lei federal n 1.079/50.

Entre outros crimes: Art. 315 Dar s verbas ou rendas pblicas aplicao diversa da estabelecida em lei: Pena - deteno, de 1 (um) a 3 (trs) meses, ou multa. Art. 325 Revelar fato de que tem cincia em razo do cargo e que deva permanecer em segredo, ou facilitar-lhe a revelao: Pena - deteno, de 6 (seis) meses a 2 (dois) anos, ou multa, se o fato no constitui crime mais grave. Art. 317 Solicitar ou receber, para si ou para outrem, direta ou indiretamente, ainda que fora da funo ou antes de assumi-la, mas em razo dela, vantagem indevida, ou aceitar promessa de tal vantagem: Pena - recluso, de 2 (dois) a 12 (doze) anos, e multa. 1 A pena aumentada de um tero, se, em conseqncia da vantagem ou promessa, o funcionrio retarda ou deixa de praticar qualquer ato de ofcio ou o pratica infringindo dever funcional. 2 Se o funcionrio pratica, deixa de praticar ou retarda ato de ofcio, com infrao de dever funcional, cedendo a pedido ou influncia de outrem: Pena - deteno, de 3 (trs) meses a 1 (um) ano, ou multa. Por essa Lei federal 8.429/92, h as seguintes penalidades ou sanes ao Gestor que praticar um ato considerado como de improbidade administrativa: perda de bens e valores acrescidos ilicitamente ao patrimnio; ressarcimento integral do dano; perda da funo pblica, suspenso dos direitos polticos, pagamento de multa civil; proibio de contratar com o Poder Pblico e de receber benefcios ou incentivos fiscais ou creditcios.

Atos de Improbidade Administrativa Outra responsabilidade passvel de ser atribuda ao gestor, em razo da prtica de ato de improbidade administrativa, nos termos estabelecidos na Lei federal n 8.429/92. Esta lei descreve uma srie de atos considerados como de improbidade administrativa, os quais so classificados como aqueles que importam em enriquecimento ilcito do agente; causam prejuzo ao errio; e atentam contra os princpios da Administrao Pblica.

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7.3.4 - rgos Consultivos da Atividade Financeira O direito da ordenao atribudo aos ordenadores primrios e secundrios no ilimitado. Estes, s vezes, antes de proceder ordenao, so obrigados a auscultar determinados rgos consultivos. Os rgos consultivos interpretam situaes de acordo com a lei, emitem opinio, mas no deliberam atos de gesto. No sistema financeiro da Administrao Federal, destaca-se a Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, no Ministrio da Fazenda, como rgo permanente. As CPIs e comisses de sindicncias para apurar irregularidades que afetem o patrimnio, por exemplo, so rgos consultivos temporrios. A emisso de um parecer de ordem fiscal ou financeira, quando for fruto de apenas de um servidor, como o assessor jurdico da Secretaria da Fazenda, o rgo individual; se o parecer for submetido a um conselho para votao, o rgo consultivo coletivo. So tambm rgos consultivos as comisses de sindicncia, as comisses de licitao. 7.3.5 - rgos de Execuo da Atividade Financeira Os rgos incumbidos da execuo financeira do Estado so os rgos fazendrios, tipicamente. Aos rgos de execuo cabe dar cumprimento s ordens superiores, dos ordenadores primrios e secundrios, ou seja, a arrecadao de rendas e o destino para pagar as despesas. A execuo das receitas e das despesas realizada em conformidade com a Constituio, leis e regulamentos, por intermdio de vrios rgos financeiros, tpicos da fazenda, cujos agentes so: 7.3.5.1 - Agentes Lanadores e Fiscalizadores de Tributos So os que definem as importncias a serem arrecadadas por meio de lanamentos de tributos. Esses agentes podem desempenhar atividades internas, em consulta de cadastros, ou externas, atuando junto aos contribuintes. 7.3.5.2 - Agentes Arrecadadores So os encarregados da cobrana ou arrecadao da receita pblica, como os exatores, coletores, que verificam a procedncia do dbito, podendo, inclusive, conforme as normas, negociar com os contribuintes seu parcelamento ou outra forma de quitao do dbito. A rede bancria, por convnio e para mais comodidade do contribuinte, procede arrecadao conforme documentos apresentados pelos contribuintes, sem examinar o mrito. 7.3.5.3 - Agentes Pagadores So os que somente realizam o pagamento da despesa pblica. Atualmente, so poucas as reparties fazendrias que mantm pagadorias, tarefas realizadas pelos funcionrios fazendrios diretamente aos credores. Hoje, devido grande quantidade de operaes e ao avano no sistema eletrnico de processamento de dados, tambm, por convnio ou contrato com os estabelecimentos bancrios, comandado pelos agentes fazendrios o pagamento aos credores mediante crdito direto nas suas contas correntes bancrias, de acordo com o ato emitido pela contabilidade de que afirma que o documento est em ordem. Entre os agentes pagadores, excepcionalmente, h essa atribuio de pagador fora do mbito fazendrio, por meio dos responsveis por adiantamento de numerrio (suprimento de
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fundos) e pelos executores financeiros de convnios, que esto localizados em outros rgos da entidade estatal, conforme autorizado e regulado em lei. 7.3.5.4 - Tesoureiros So os agentes fazendrios encarregados da custdia do dinheiro e valores pblicos, da arrecadao das receitas da entidade e do pagamento de suas despesas. As tesourarias so rgos que esto em extino nas entidades devido ao grande movimento de contribuintes e de credores e tambm ao risco de assaltos, sendo suas tarefas da arrecadao, guarda do dinheiro e pagamentos serem transferidos aos bancos oficiais. A lei excepcionou situaes em que rgos no fazendrios possam arrecadar receitas e pagar suas despesas. Por convnios ou contratos, as instituies bancrias executam essas tarefas; por leis especiais, permitido que servidor pague pessoalmente despesas (mediante o processo de regime de adiantamento ou suprimento de fundos, ou por responsabilidade de execuo de convnio) ou, ainda, por meio de fundos especiais (realizados por rgos autnomos definidos no DL 200/67). Somente entidades de pequeno porte e gestores de fundos especiais ainda mantm o setor de Tesouraria. 7.3.6 - rgos de Controle da Atividade Financeira Para controlar as entradas e sadas financeiras do Estado, h rgos constitucionais especialmente institudos para essas atribuies. Quanto subordinao ou no, hierarquicamente, entidade controlada, os rgos de controle podem ser: 7.3.6.1 - rgo de Controle Interno Os rgos de controle interno so aqueles subordinados hierarquicamente ao controlado. Em termos mais singelos, o titular do rgo de controle interno subordinado administrativamente a algum da entidade controlada. Eles exercitam a vigilncia sobre a atividade dos agentes administrativos ou de execuo, que tm a responsabilidade da guarda de dinheiro (tesoureiros), como tambm sobre os prprios ordenadores de despesa nos atos de suas gestes e demais responsveis pela guarda de bens. Os rgos de controle interno, na Administrao Centralizada, so as contadoriasgerais, controladorias-gerais, as inspetorias-gerais de finanas; a Secretaria do Tesouro Nacional STN/MF, a Secretaria Federal de Controle/CGU-PR e a Contadoria e Auditoria-Geral do Estado CAGE (RS) so exemplos. 7.3.6.2 - rgos de Controle Externo Os rgos de controle externo levam este nome por no se subordinarem hierarquicamente (administrativamente) a nenhuma outra autoridade da entidade (Estado) controlada. So institudos para atuar com independncia em relao aos rgos e entidades que so submetidos a seus controles. Geralmente, trata-se de rgos constitucionais, formalmente independentes. So rgos de controle externo o Poder Legislativo e o Tribunal de Contas; este auxiliar, mas no subordinado quele. Tendo em vista a grande importncia desse controle, intimamente relacionado com esta Disciplina, merecem um capitulo especial a seguir.

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8 - NORMAS SOBRE O CONTROLE NA ADMINISTRAO PBLICA


Sumrio: 8.1 Conceito 8.2 Objeto do Controle 8.3 Executores do Controle 8.4 Tipos de Controle Empregados 8.4.1 Quanto Matria 8.4.2 Quanto ao Momento 8.4.3 Quanto Intensidade 8.4.4 Quanto s Vias 8.4.5 Quanto Extenso 8.4.6 Quanto Frequncia 8.4.7 Quanto Jurisdio do rgo de Controle 8.4.8 Quanto ao Objeto

8.1 - Conceito O controle um sistema de vnculos que se destina fazer com que a ao dos rgos administrativos se realize de conformidade com as ordens superiores e nos limites que lhe so traados. Limites no s das competncias legais de cada rgo, como tambm nos limites oramentrios. Controle a fiscalizao exercida sobre as atividades de pessoas, rgos, departamentos e entidades para que tais atividades no desviem das normas pr-estabelecidas pelos rgos superiores. O controle um instrumento essencial Administrao. Controlar vigiar, observar, examinar e conferir. Controle atividade de superviso, de gerncia. Controle instrumento de comando, de direo. Controle fiscalizao e aferio. 8.2 - Objeto do Controle O controle tem por objeto verificar se os atos, procedimentos e operaes executados guardam consonncia com as ordens dadas, as instrues expedidas, o planejamento elaborado, o oramento aprovado e os regulamentos em vigor. Alm desse aspecto legal ou formalstico tradicional, o controle tem que verificar se as metas e aes foram atingidas (eficincia), se deram bons resultados (eficcia) e se foram realizadas com economicidade, alm da observncia dos demais princpios estabelecidos na Constituio Federal. 8.3 - Executores do Controle O controle deve ser exercido por todos, em qualquer nvel hierrquico, para cuidar da coisa pblica como se fosse sua. De acordo com o art. 13 do DL 200/67, e em sentido amplo: o controle das atividades da Administrao dever exercer-se em todos os nveis e em todos os rgos, compreendendo, particularmente: a) o controle, pela chefia competente, da execuo dos programas e da observncia das normas que governam a atividade especfica do rgo controlado; b) o controle, pelos rgos prprios de cada sistema, da observncia das normas gerais que regulam o exerccio das atividades auxiliares; c) o controle da aplicao dos dinheiros pblicos e da guarda dos bens da Unio pelos rgos prprios do sistema de contabilidade e auditoria. Em termos da administrao da coisa pblica, a Constituio Federal, em seus artigos 70 e 71, preconiza que os rgos de controle da atividade financeira, patrimonial, oramentria, contbil do Estado so o Congresso Nacional, auxiliado pelo Tribunal de Contas da Unio (controles externos independentes) e pelo sistema de controle interno de cada Poder.

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8.4 - Tipos de Controle Empregados Os controles exercidos pelos rgos de contabilidade e auditoria (controle interno) podem ser visualizados sob diversos aspectos a saber: 8.4.1 - Quanto Matria Controlada Em relao matria controlada, o controle realizado sobre os fatos da gesto, que pode ser visto em relao ao aspecto financeiro, ao patrimonial ou em relao ao oramento. Conforme o vis do exame, selecionam-se as contas contbeis especficas e documentao respectiva a cada um deles para serem examinadas e controladas. 8.4.1.1 - Financeiro O controle financeiro o exercitado sobre os registros de todos os fatos relativos movimentao de entradas e sadas financeiras, ou de recebimentos e pagamentos realizados. o controle feito sobre a atividade financeira da entidade, como a arrecadao ou obteno, aplicao, pagamentos ou a distribuio e guarda de meios financeiros, que realizado na caixa e bancos e suas relaes com as contas do Patrimnio Financeiro/Circulante. 8.4.1.2 - Patrimonial O controle dito patrimonial quando seu objeto for sobre elementos que constituem o Patrimnio Permanente/No Circulante, como mveis, imveis, participaes acionrias, crditos de longo prazo e dvidas de longo prazo. o controle realizado sobre os movimentos de entradas e sadas dos bens, assim como a guarda e conservao dos mesmos. So instrumentos de controle os inventrios peridicos, as tomadas de caixa, as conciliaes de contas, etc. 8.4.1.3 - Oramentrio No controle da matria oramentria, o objeto de controle refere-se s operaes de receitas e despesas oramentrias previstas e autorizadas na lei do oramento, segundo a Lei 4.320/64; as operaes oramentrias so aquelas que modificam o valor da Situao Lquida do Patrimnio Financeiro. Nas novas normas, operaes que eram receita, segundo os princpios contbeis no so mais; s so receitas as operaes que aumentam positivamente o Patrimnio Lquido. o controle feito sobre as diferentes fases da receita oramentria (previso, lanamento, arrecadao e recolhimento) e da despesa oramentria (fixada, dotaes disponveis, empenhos realizados e liquidados) estabelecidos pela 4.320/64. 8.4.2 - Quanto ao Tempo ou Momento ou poca Em relao ao tempo, ou seja, quando os rgos de controle devem agir, o controle deve estar sempre presente nas operaes de gesto; tem que ser exercitado antes, durante e depois da ocorrncia do fato. 8.4.2.1 - Antecedente, Preventivo ou A Priori - ANTES O controle mais importante aquele que se realiza antes da realizao das aes, ou seja, fundamentalmente, discutir e aprovar a lei do oramento anual. Como exemplo tpico de controle realizado antes de ocorrerem os fatos o que o Poder Legislativo realiza ao examinar, debater e aprovar a lei do oramento, onde so pr aprovadas as receitas que podero ser arrecadadas e as despesas que devero ou podero ser realizadas no ano seguinte. Verificar a existncia de dotao oramentria suficiente para empenhar a despesa.
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o controle realizado antes de a operao acontecer. Por exemplo, relaciona-se com os inventrios de incio de um de exerccio, at mesmo com a previso de uma operao econmica ou financeira. o que se realiza antes da ultimao das operaes; o executado nas fases preliminares das obrigaes. Os servios contbeis devem verificar se a operao observa as normas antes de serem realizadas e contabilizadas. Observar as quotas de despesas de acordo com a programao financeira de desembolsos mensal de acordo com a LRF. Outro exemplo o que se refere ao exame de um processo de licitao para obras, servios ou compras, onde selecionado o fornecedor que atende os requisitos do edital e que apresenta a proposta mais vantajosa para a Administrao, tudo antes de iniciarem as contrataes. A contabilidade, ao realizar a liquidao da despesa, tem que verificar se foram observadas as normas e os termos contratuais. Se a conta apresentada para cobrana pelo credor refere-se mesmo ao que foi contratado ou comprado. Verificar se h pendncias do credor no CADIN antes de contrat-lo ou pagar sua conta. 8.4.2.2 - Concomitante ou Simultneo - DURANTE o controle que se realiza simultaneamente com outro tipo de controle ou o realizado durante a ocorrncia do fato, como o controle de tesouraria com as ordens de pagamento e cheques emitidos. Nas liquidaes da despesa, ao conferir o objeto do contrato, o contedo das notas fiscais e o das notas de empenho com as modificaes no Almoxarifado ou em outra conta. 8.4.2.3 - Posterior, Sucessivo ou Subseqente - DEPOIS o que se realiza depois de efetuada a operao e obtido por meio de registros contbeis e estatsticas vista da documentao. A escriturao realiza papel fundamental, pois se apia em operaes realizadas. o principal momento em que se aplicam os testes de auditoria. Tambm controle posterior a discusso e julgamento das contas anuais enviadas pelo Chefe do Poder Executivo, ou o controle interno examinando os gastos de um adiantamento de numerrio ou exame da documentao dos gastos de dirias de viaje, concedidas. 8.4.3 - Quanto Intensidade A intensidade refere-se forma ou modo que ser utilizado nos exames das operaes. O exame, ento, pode entrar nas mincias de todas as operaes ou somente em algumas, de modo mais geral em contas sintticas, de primeiro grau, ou em operaes prselecionadas. Ele ser: 8.4.3.1 - Analtico o que desce ao exame minucioso de todas as operaes. Em geral, se realiza vista da prpria documentao. o tpico realizado pelos rgos de Contabilidade, que examina e contabiliza todas as operaes financeiras, oramentrias ou patrimoniais, sem exceo, na escriturao do Dirio e Razo, ou na anlise meticulosa da composio de uma conta. 8.4.3.2 - Sinttico Quando abrange grupo de operaes, com o auxlio da contabilidade na sua escriturao sinttica (contas de primeiro grau), como a movimentao geral de bancos em determinado dia. Confronto das contas de despesas com a compra de equipamentos e materiais permanentes com a conta da despesa.
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8.4.4 - Quanto Direo ou segundo as Vias Refere-se aos caminhos que podem ser utilizados para obter uma informao ou controlar determinada operao. Sero: 8.4.4.1 - Direto Quando acompanha todas as fases das operaes, desde o incio ao final, como a realizao de licitao de preos, nos contratos, nas autorizaes de despesa, ordem de pagamento, comprovante da ordem e a quitao final. Examina diretamente o processo da operao de gesto. 8.4.4.2 - Indireto Quando se toma determinada operao em uma determinada fase do processo, para ver seu andamento, se atende s normas especficas naquele ponto examinado. Tambm pode ser o confronto das contas de contrapartida para a confirmao de saldos de credores, p. ex. 8.4.5 - Quanto Extenso A extenso refere-se profundidade que se pretende adotar para realizar o exame de uma operao. 8.4.5.1 - Total O controle dito total quando realizado na a totalidade das operaes ocorridas e em todas as fases. o tipicamente realizado pela Contabilidade, que deve fazer o registro contbil de todas as operaes. No RS, as delegaes (Seccionais) da CAGE junto aos rgos da Administrao Direta, como rgos de controle interno, examinam todas as operaes realizadas pelo Governo, tendo em vista que acumulam tambm as atividades de registr-las contabilmente. Na auditoria, por exemplo, se a extenso aplicada fosse a total, s seria possvel de ser realizada em entidades de pequeno porte por ser reduzida a quantidade de operaes a serem examinadas. 8.4.5.2 - Parcial, por Amostragem ou Teste de Auditoria Como o prprio nome evoca, verificam-se, na amostra selecionada, certas contas ou operaes e deduz-se que as demais estejam como elas, corretas ou no, dentro da extenso da amostra e da margem de erro predeterminadas. 8.4.6 - Quanto Durao ou Freqncia Sob este enfoque, so categorizadas as freqncias com que os controles so realizados. 8.4.6.1 - Contnuo ou Permanente O controle contnuo quando o controle exercido de forma permanente, durante todos os dias do ano, como o controle dos recebimentos e pagamentos dirios e das demais operaes que modificam o patrimnio. Os rgos de contabilidade (controle interno), que examinam permanentemente todas as operaes realizadas pelo rgo controlado, exercem o controle contnuo ou permanente para contabiliz-las. 8.4.6.2 - Peridico
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Quando o controle realizado em determinadas pocas, como os inventrios de bens em finais de exerccios, as tomadas de caixa, etc. 8.4.6.3 - Eventual o controle que no tem relao com o tempo em que ser realizado. oportuno, como a tomada de caixa intempestiva, ou a verificao das ltimas modificaes de um item especfico do patrimnio. 8.4.7 - Quanto Posio ou Jurisdio dos rgos de Controle Os rgos que possuem competncia estabelecida na Constituio Federal para controlar as atividades financeiras, oramentrias e patrimoniais do Estado, quanto eficincia, eficcia e economicidade, podem estar subordinados administrativamente entidade controlada ou no ser subordinado, o que lhe permite agir com maior independncia. Ento, os rgos de controle podem ser denominados interno ou externo. 8.4.7.1 - Externo ou Parlamentar O controle chamado externo (ou parlamentar) quando realizado por rgo de nvel superior no subordinado administrativamente a qualquer outro rgo da entidade controlada. O Poder Legislativo. No h subordinao hierrquica em relao aos controlados. Como exemplos, o Congresso Nacional, comisses especiais do Poder Legislativo e o Tribunal de Contas da Unio e pelos Tribunais de contas dos estados e Distrito Federal. 8.4.7.2 - Interno ou Administrativo o controle executado por rgos integrantes do organismo administrativo, onde h subordinao hierrquica em relao ao controlado. Os rgos de controle interno subordinam-se administrativamente a algum outro rgo da entidade, mantendo posio de dependncia administrativa. Normalmente, so subordinados ao rgo fazendrio, como o Ministrio da Fazenda ou Secretarias da Fazenda em estados e municpios. Como exemplos, temos as controladorias-gerais, as inspetorias-gerais de finanas, a Secretaria do Tesouro Nacional) subordinada ao Ministrio da Fazenda), Secretaria Federal de Controle (subordinada Controladoria Geral da Unio), a Contadoria e Auditoria-Geral do Estado (subordinada Secretaria da Fazenda do RS). 8.4.8 - Quanto ao Objeto Em relao ao objeto, o controle restringe-se ao aspecto legal ou ao do mrito. 8.4.8.1 - De Legalidade ou Objetivo de natureza formal, pois verifica se os fatos foram regularmente efetuados de acordo com a lei. objetivo, pois verifica fatos concretos. o realizado tipicamente pelo controle interno par ver se a Administrao observa o princpio constitucional da legalidade dos atos, a aderncia s normas. 8.4.8.2 - De Mrito ou Subjetivo Implica na formulao de juzo de valor, tais como se a despesa foi til, necessria, se foi conveniente e oportuna. H muita subjetividade no exame. realizado por rgos colegiados da administrao; em plano mais alto.

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o tipicamente efetuado pelo Poder Legislativo quando julga as contas (balanos) do Chefe do Poder Executivo e, em menor grau, pelo Tribunal de Contas ao julgar as contas dos administradores, ordenadores de despesa secundrios, responsveis pelas aes de seus rgos ou de entidades da administrao indireta. Em sntese, os rgos tpicos de controle da Administrao Pblica mais diretamente vinculados aos cargos de nvel superior ocupados por Contadores, executam todas as espcies de controle identificados nessas classificaes, em menor ou maior grau, de acordo com a situao. Os do controle interno, ou os de contabilidade e auditoria, pertencem a um rgo subordinado administrativamente a alguma autoridade, normalmente, ao titular da Fazenda, onde so centralizadas todas as operaes de receitas e de despesas. Podem ser subordinados, tambm, ao titular do Poder, normalmente ao titular do Poder Executivo, nos Estados e Municpios. Na Unio, os de contabilidade integram o quadro do Poder controlado (Executivo (Fazenda), Legislativo e Judicirio). Quando forem somente de auditoria, nos Estados e Municpios, integram o quadro da Fazenda, podendo subordinarem-se ao titular do Poder Executivo. No Governo Federal, a auditoria est a cargo da Controladoria-Geral da Unio, rgo da Presidncia da Repblica. Os Contadores do controle externo integram o quadro tcnico de nvel superior dos Tribunais de Contas; estes rgos no tm subordinao administrativa a qualquer outro, sendo rgos independentes, estando sujeitos somente aos controles estabelecidos na Constituio Federal de uns sobre outros. Em relao matria, tanto o controle interno como o externo examinam os aspectos financeiros, oramentrios e patrimoniais. Em relao ao momento da realizao do controle, os do controle interno, contabilidade, o executam antes, durante e depois de ocorridas as operaes em face s atribuies corriqueiras do Contador, enquanto que os relacionados com a auditoria interna e controle externo, basicamente, examinam parcialmente as operaes aps terem ocorrido, pois atuam mediante testes de auditoria sobre fatos passados. Quanto a intensidade, os da contabilidade fazem tanto o controle analtico de todas as operaes, para serem contabilizadas, como o sinttico, conforme a situao, enquanto os da auditoria interna e controle externo, basicamente, fazem o controle sinttico e, conforme a necessidade, o analtico de operaes selecionadas. Ainda, em relao durao, os do controle interno, da contabilidade, exercem o controle contnuo durante todos os dias, pois tm que examinar a totalidade das operaes para serem contabilizadas, alm de, peridica e sistematicamente, realizar as conciliaes das contas de caixa, bancos, de dotaes oramentrias, de contas do patrimnio, etc. Os Contadores vinculados auditoria interna e ao controle externo executam o controle peridico das operaes, para cumprir o planejamento de auditoria a ser aplicado em testes de auditoria em todas entidades da administrao direta e indireta. Tanto os Contadores do controle interno como os do controle externo executam, quanto ao objeto, o controle da legalidade dos atos dos Administradores de todos os Poderes, da administrao direta e indireta, para verificar se observaram as leis e normas estabelecidas. O controle do mrito das aes do Governo, que envolve juzo de valor, exercido pelos membros do Poder Legislativo e Tribunal de Contas, a quem cabe o exame poltico das realizaes.

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9 - O CONTROLE INTERNO
Sumrio: 9.1 Conceito 9.2 Competncias e Finalidades 9.3 A Organizao do Sistema de Controle Interno 9.3.1 Sistema Centralizado 9.3.2 Sistema Descentralizado 9.3.3 Sistema Integrado 9.3.4 Organogramas das Organizaes do Sistema de Controle Interno 9.4 O Controle Interno Face s Normas Internacionais de Contabilidade

9.1 - Conceito O controle interno o controle exercido pelo rgo de contabilidade e auditoria pertencente ou subordinado administrativamente (hierarquicamente) a um rgo da entidade estatal controlada. Nos Estados e Municpios, normalmente, so subordinados ao rgo fazendrio, onde se concentram as receitas e os pagamento, podendo tambm estar diretamente subordinado ao titular do Poder Executivo integralmente ou somente a auditoria, como acontece no Governo Federal com a Controladoria-Geral da Unio CGU, que faz parte da Presidncia da Repblica. 9.2 - Competncias e Finalidades Como j foi visto, o controle das atividades da administrao (. . .) dever exercerse em todos os nveis e em todos os rgos, compreendendo, particularmente: (. . .) c) o controle da aplicao dos dinheiros pblicos e da guarda dos bens (. . .) pelos rgos prprios do sistema de contabilidade e auditoria (Decreto-lei 200/67, art. 13). As reas de competncia dos rgos de controle da Unio esto definidas nos artigos 70 e 71 da Constituio Federal: Art. 70 A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia de receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo e pelo sistema de controle interno de cada Poder. Pargrafo nico. Prestar contas qualquer pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais a Unio responda, ou que, em nome desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 19/1998) Art. 71 O controle externo, a cargo do Congresso Nacional, ser exercido com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio, ao qual compete: (. . .) (grifamos). O controle externo exercido pelo Congresso Nacional, ento, exercido tambm pelo Tribunal de Contas da Unio, de acordo com o art. 71 da Constituio Federal. Voltemos ao controle interno. O artigo 74 da Constituio Federal dispe: Art. 74 Os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio mantero, de forma integrada, sistema de controle interno com a finalidade de: I - avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio; II - comprovar a legalidade e avaliar os resultados quanto eficcia e eficincia, da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e entidades da

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administrao federal bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado; III - exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da Unio; IV - apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional. Sobre os princpios enumerados acima, cabem alguns comentrios: Economia significa a boa ordem na Administrao Pblica. o emprego discreto que se faz de qualquer coisa. a conteno ou moderao nos gastos: o controle para evitar desperdcio em qualquer compra, servio ou obra. Eficincia a qualidade daquilo que eficiente. a ao, fora, virtude de produzir efeito. Realizar suas atribuies. Eficcia a qualidade daquilo que eficaz, que produz efeito, que d bom resultado. Que produz o efeito desejado. Conseguir bons resultados. Nas Normas Gerais de Direito Financeiro, Lei 4.320/64, do art. 75 ao 77, est disposto que o rgo de controle interno exercer o controle, sem prejuzo das atribuies do Tribunal de Contas, repetindo o contedo da Constituio Federal: Art. 75. O controle da execuo oramentria compreender: I - a legalidade dos atos de que resultem a arrecadao da receita ou a realizao da despesa, o nascimento ou a extino de direitos e obrigaes; II - a fidelidade funcional dos agentes da administrao, responsveis por bens e valores pblicos; III - o cumprimento do programa de trabalho expresso em termos monetrios e em termos de realizao de obras e prestao de servios. Art. 76. O Poder Executivo exercer os trs tipos de controle a que se refere o artigo 75, sem prejuzo das atribuies do Tribunal de Contas ou rgo equivalente. Art. 77. A verificao da legalidade dos atos de execuo oramentria ser prvia, concomitante e subseqente. A legalidade dos atos de que resultem a arrecadao da receita ou a realizao da despesa, mediante exame prvio, concomitante e subseqente refere-se ao exame formal, objetivo, se os atos esto de acordo com a lei, o controle realizado antes, durante e depois da ocorrncia dos fatos; o nascimento de direitos e obrigaes feito com o exame documental que originam as receitas e despesa; a fidelidade funcional dos agentes da administrao, dos responsveis por bens e valores pblicos, que estejam formalmente designados e com competncia para tal; o cumprimento do programa de trabalho, expresso em termos monetrios. o mais comum, extrados da contabilidade, e em termos de realizao de obras e prestao de servios, que exige a pesquisa em documentos, relatrios e processos, alm de visitas in loco. Alm dessas mltiplas atividades do controle interno, complementa Lei federal 4.320/64, em seu art. 85: Art. 85. Os servios de contabilidade sero organizados de forma a permitirem o acompanhamento da execuo oramentria, o conhecimento da composio patrimonial, a determinao dos custos dos servios industriais, o levantamento dos balanos gerais, a anlise e a interpretao dos resultados econmicos e financeiros. O acompanhamento da execuo oramentria envolve, em relao Receita, registrar as suas diferentes fases, como a previso, lanamento e a arrecadao. Em relao Despesa, tambm em contas especficas, evidenciando os crditos votados, as dotaes disponveis, a despesa empenhada e a liquidada. A composio patrimonial envolve o conhecimento, tanto qualitativos como quantitativos, dos elementos que integram o Patrimnio da Entidade. Mediante a
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utilizao de contas especficas e controles paralelos, a contabilidade deve evidenciar a composio e determinar os custos de servios atpicos, aqueles que tambm podem ser realizados pela iniciativa privada, como a produo de bens, o custo da produo agropastoril, custos com transporte, da sade e da educao, por exemplo. O levantamento dos balanos gerais o principal produto de qualquer especializao da contabilidade. O resultado econmico o apurado com a conjugao das operaes resultantes da execuo do oramento com as supervenincias e insubsistncias ativas e passivas do exerccio e so sintetizadas na pea contbil denominada Demonstrao das Variaes Patrimoniais; o resultado financeiro obtido pelo confronto das receitas oramentrias e das despesas oramentrias e suas operaes so evidenciadas no Balano Oramentrio e no Balano Financeiro. Em sntese, de acordo com o art. 89 da Lei 4320/64: Art. 89. A contabilidade evidenciar os fatos ligados administrao oramentria, financeira, patrimonial e industrial. Com base nestes quatro tipos de enfoques, renem-se, a seguir, algumas normas e comentrios a respeito a cada um deles. 9.2.1 - Em Termos da Administrao Oramentria e Financeira As normas no deixam dvida na competncia do controle interno para controlar as movimentaes da receita e da despesa oramentria no art. 78 do Decreto-lei 200/67: Art. 78 - O acompanhamento da execuo oramentria ser feito pelos rgos de contabilizao. Esta redao deixa claro que, mesmo que as reparties pblicas tenham seu rgo prprio de oramento e finanas, a validao das informaes dever ser feita pelo rgo de contabilidade vista de documento e contabilizao nas contas adequadas de acordo com o art. 77 do Decreto-lei 200/67, pois a prova documental dos atos de gesto imprescindvel ao lanamento contbil: Art. 77 - Todo ato de gesto financeira deve ser realizado por fora do documento que comprove a operao e registrado na contabilidade, mediante classificao em conta adequada. a) Em relao despesa: A contabilidade dever evidenciar, em seus registros, o montante dos crditos oramentrios vigentes, a despesa empenhada e despesa realizada, conta dos mesmos crditos, e as dotaes disponveis (Lei 4320/64, art. 90). Empenhar a despesa significa deduzi-la do crdito oramentrio aprovado e deve ser levada conta de resultado Despesa Realizada, evidenciando o saldo disponvel da respectiva dotao oramentria a ser utilizado em outras despesas. O controle interno dever exercer suas competncias sobre todos os ordenadores de despesa, que so os titulares dos rgos da administrao direta e de entidade da administrao indireta, que so os responsveis pelas aes de gesto dos respectivos patrimnios, conforme o art. 80 do Decreto-lei 200/67, repetindo seu teor:

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Art. 80 - Os rgos de contabilidade inscrevero como responsvel todo o ordenador de despesa, o qual s poder se exonerado de sua responsabilidade aps julgadas regulares suas contas pelo Tribunal de Contas. 1 - Ordenador de despesa toda e qualquer autoridade de cujos atos resultarem emisso de empenho, autorizao de pagamento, suprimento ou dispndio de recursos da Unio ou pela qual esta responda. 2 - O ordenador de despesa, salvo conivncia, no responsvel por prejuzos causados Fazenda Nacional decorrentes de atos praticados por agente subordinado que exorbitar das ordens recebidas. Tendo em vista que os administradores da coisa pblica realizam despesas conta de dotaes oramentrias aprovadas pelo rgo de autorizao, o Poder Legislativo, e administram o patrimnio pblico sua disposio, tambm se submete regra geral que devem comprovar a boa e legal aplicao dos recursos pblicos por intermdio da prestao de contas anual, para ser julgada pelo Tribunal de Contas, para atender as seguintes normas: Relembrando o pargrafo nico do art. 70 da Constituio Federal: Pargrafo nico. Prestar contas qualquer pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais a Unio responda, ou que, em nome desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 19/1998) Artigos 93, 81 e 82 do Decreto-lei 200/67: Art. 93 - Quem quer que utilize dinheiros pblicos ter de justificar seu bom e regular emprego na conformidade das leis, regulamentos e normas emanadas das autoridades administrativas competentes. Art. 81 - Todo ordenador de despesa ficar sujeito a tomada de contas realizada pelo rgo de contabilidade e verificada pelo rgo de auditoria interna, antes de ser encaminhada ao Tribunal de Contas (art. 82). Art. 82 - As tomadas de contas sero objeto de pronunciamento expresso do Ministro de Estado, dos dirigentes de rgos da Presidncia da Repblica ou de autoridade a quem estes delegarem competncia, antes de seu encaminhamento ao Tribunal de Contas para os fins constitucionais e legais. 1 - A tomada de contas dos ordenadores, agentes recebedores, tesoureiros ou pagadores ser feita no prazo mximo de 180 (cento e oitenta) dias do encerramento do exerccio financeiro pelos rgos encarregados da contabilidade analtica e, antes de ser submetida a pronunciamento do Ministro de Estado, dos dirigentes de rgos da Presidncia da Repblica ou da autoridade a quem estes delegarem competncia, ter sua regularidade certificada pelo rgo de auditoria. 2 - Sem prejuzo do encaminhamento ao Tribunal de Contas, a autoridade a que se refere o pargrafo anterior, no caso de irregularidade, determinar as providncias que, a seu critrio, se tornarem indispensveis para resguardar o interesse pblico e a probidade na aplicao dos dinheiros pblicos, dos quais dar cincia oportunamente ao Tribunal de Contas. 3 - Sempre que possvel, desde que no retardem nem dificultem as tomadas de contas, estas podero abranger conjuntamente as dos ordenadores e tesoureiros ou pagadores.
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A tomada de contas dos ordenadores de despesa secundrios consubstanciada em processo administrativo que contm toda a documentao que comprove a habilitao e competncia legal para o cargo e para ordenar, relatrios de contratos, compras, obras e servios, de convnios, de licitaes realizadas no exerccio, acompanhada, tambm pelos inventrios de almoxarifado e do patrimnio, tomada de caixa, alm das demonstraes sobre as receitas e despesa, tudo colhido pela contabilidade e parecer de auditoria. Todos esses elementos so enviados at 30 de junho de cada ano, ao Tribunal de Contas para exame e julgamento, ou seja, cento e oitenta dias aps o encerramento do exerccio. b) Quanto receita: O rgo de controle interno dever (...) organizar demonstraes da receita arrecadada, em nvel de rubricas, que devem ser remetidas ao rgo central de oramento, a fim de servirem de base estimativa da receita na proposta oramentria (Lei 4320/64, art. 29). Os balancetes mensais da receita so imprescindveis ao rgo de oramento e administrao financeira, pois so as principais fontes de informao para fazer a prospeco da receita para o exerccio seguinte. Dever, tambm observar que so vedadas a realizao de operaes de crdito que excedam o montante das despesas de capital (Constituio Federal, art. 167, III); a Lei Complementar federal 101/2000, estabelece outra proibio em seu art. 44: Art. 44. vedada a aplicao da receita de capital derivada da alienao de bens e direitos que integram o patrimnio pblico para o financiamento de despesa corrente, salvo se destinada por lei aos regimes de previdncia social, geral e prprio dos servidores pblicos. Essas precauo ou proibies estabelecidas no uso dessas receitas so para evitar que a receita de emprstimos ou da venda de patrimnio sejam utilizadas para pagar Despesas Correntes, para o custeio dos servios pblicos. O registro contbil da receita e da despesa far-se- de acordo com as especificaes constantes da Lei de Oramento e dos crditos adicionais (Lei 4320/64, art. 91). Todas as operaes que resultem dbitos e crditos de natureza financeira, no compreendidas na execuo oramentria, sero tambm objeto de registro, individuao e controle contbil (Lei 4320/64, art. 93). Essa determinao legal estabelece que os recebimentos e pagamentos que so extraoramentrias, devem tambm ser contabilizadas e a esse ttulo. As operaes extra-oramentrias referem-se aos recebimentos de caues em dinheiro, retenes efetuadas sobre pagamentos a terceiros, emprstimo de antecipao da receita oramentria, etc., ou seja, ingressos que no constituem receita da entidade. Os documentos relativos escriturao dos atos da receita e despesa ficaro arquivados no rgo de contabilidade analtica e disposio das autoridades responsveis pelo acompanhamento administrativo e fiscalizao financeira e, bem assim, dos agentes incumbidos do controle externo, de competncia do Tribunal de Contas (Decreto-lei 200/67, art. 78, 5). A guarda dos documentos deve observar a tabela de temporalidade dos documentos, que trata dos prazos de arquivamento, no s para o exame tempestivo da auditoria interna e do
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Tribunal de Contas, como tambm por eventuais comisses de sindicncias, p. ex., para fins fiscais, previdencirios, trabalhistas, etc. Uma antiga regra da contabilidade estabelece que: A escriturao sinttica das operaes financeiras e patrimoniais efetuar-se- pelo mtodo das partidas dobradas (Lei 4320/64, art. 86). A adoo do Mtodo Veneziano de registrar as operaes, divulgadas de Lucas Paciollo, tambm figuram nas Normas Brasileiras de Contabilidade. 9.2.2 - Em Termos da Administrao Patrimonial Os rgos de controle interno, os de contabilidade, faro registros analticos de todos os bens de carter permanente, com indicao dos elementos necessrios para a perfeita caracterizao de cada um deles e dos agentes responsveis pela sua guarda e administrao (Lei 4320/64. art. 94). Para efeito de classificao da despesa, considera-se material permanente o de durao superior a dois anos (Lei 4320/64, art. 15, 2). Os bens mveis, materiais e equipamentos em uso, ficaro sob a responsabilidade dos chefes de servio, procedendo-se periodicamente a verificao pelos competentes rgos de controle (Decreto-lei 200/67, art. 87). Nos registros contbeis, cada chefe de repartio pblica tem seu nome inscrito no Compensado e o respectivo valor do patrimnio que est sob sua guarda. Os inventrios anuais devem ser realizados para apurar o patrimnio real e confront-lo com a escriturao para verificar se h divergncias decorrentes de acrscimos ou baixas. Os estoques sero obrigatoriamente contabilizados, fazendo-se a tomada anual das contas dos responsveis (Decreto-lei 200/67, art. 88). Os materiais consumveis tambm devem ser inventariados e confrontados seus saldos com o da conta Almoxarifado. As alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo oramentria so evidenciadas em balano prprio pela contabilidade (4320/64, 104). As modificaes patrimoniais, resultantes ou no da execuo oramentria, so evidenciadas na Demonstrao das Variaes Patrimoniais, conforme Anexo 15 da Lei 4.320/64. Os rgos de controle interno ou de contabilidade mantero atualizada relao dos responsveis por dinheiros, valores e bens pblicos, cujo rol dever ser transmitido anualmente ao Tribunal de Contas, comunicando-se trimestralmente as alteraes (Decreto-lei 200/67, art. 85). 9.2.3 - Em Termos da Administrao Industrial e de Custos H poucas normas de carter geral que tratam de custos nos servios pblicos. Tcnicas e metodologias de apurao de custos, muito menos. No demais lembrar que os servios pblicos tpicos, os essenciais ao Estado, so indelegveis e so pr-comunidade. Onde possvel aplicar as tcnicas de custos naqueles servios pr-cidado, os de utilidade pblica, aqueles delegveis pelo Estado, que a iniciativa privada tambm pode prest-los e cobrar tarifa em remunerao pelos servios prestados. Essas normas so: A Lei 4.320/64, em seu art. 99: Os servios pblicos industriais, ainda que no organizados como empresa pblica ou autrquica, mantero contabilidade especial para determinao dos custos, ingressos e resultados, sem prejuzo da escriturao patrimonial e financeira comum. O art. 85 dessa mesma Lei assim dispe sobre custos:
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Art. 85. Os servios de contabilidade sero organizados de forma a permitirem o acompanhamento da execuo oramentria, o conhecimento da composio patrimonial, a determinao dos custos dos servios industriais, o levantamento dos balanos gerais, a anlise e a interpretao dos resultados econmicos e financeiros. O art. 79 do Decreto-lei 200/67: A contabilidade dever apurar os custos dos servios, de forma a evidenciar os resultados da gesto. At mesmo a Lei Complementar federal 101/2000, denominada de Lei de Responsabilidade Fiscal, tambm cita os custos no pargrafo 3 do art. 50: A Administrao Pblica manter sistema de custos que permita a avaliao e o acompanhamento da gesto oramentria, financeira e patrimonial. Com as informaes colhidas da execuo do oramento, possvel saber muitas informaes sobre a Administrao: quanto gastou por funo, por subfuno, por programa, por projeto, por obra, por atividade, por rgo, por entidade, quem autorizou a despesa,com que recursos financeiros foram pagos, etc. 9.3 - A Organizao do Sistema de Controle Interno Os modelos de organizao ou de disposio do rgo dos servios contbeis a serem apresentados podem ser utilizados em qualquer tipo de entidade, dependendo do porte. Os modelos podem ser centralizado, descentralizado e integrado. 9.3.1 - Sistema Centralizado No tipo Centralizado, a contabilidade executada em um s rgo, para toda a entidade. Este tipo de sistema caracteriza-se pela inexistncia de delegaes de controle interno (rgos setoriais ou contadorias seccionais). O rgo de contabilidade recebe toda a documentao para controle e contabilizao de todas demais reparties da entidade. Toda a contabilidade, tanto a analtica como a sinttica, realizada por um nico rgo de controle interno. Nele no h contadorias seccionais ou rgos setoriais. Todas as unidades administrativas ou rgos da entidade enviam ao setor de contabilidade todos seus documentos de receita e de despesa e de modificaes patrimoniais para contabilizao. Este nico rgo executa toda a contabilidade da Entidade. O tipo Centralizado d bons resultados em entidades no muito complexas, de pequeno porte, como o caso da maioria dos Municpios brasileiros, em autarquias e fundaes. Nos Estados, que normalmente so de maior porte, esse modelo Centralizado torna-se contraproducente, porque sua atuao passa a ser negativa quando houver grande volume de trabalho, o que acarreta a morosidade na execuo da contabilidade, impossibilitando o registro e o fornecimento de informaes em tempo hbil. Em conseqncia, as unidades administrativas, para no andarem s escuras, so foradas a organizar a sua prpria escriturao extra-oficial, paralela, e, por conseqncia, provocam a duplicidade e o encarecimento dos servios contbeis. 9.3.2 - Sistema Descentralizado No sistema Descentralizado, os rgos de contabilidade so subordinados administrativamente s unidades controladas, mas coordenados tecnicamente pelo rgo central do sistema.
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De acordo com o Sistema Descentralizado, a contabilidade realizada por diversas delegaes, uma em cada unidade administrativa controlada (que pode ser Ministrio, Secretarias, fundo especial). Cada repartio pblica (unidade administrativa) possui, subordinado administrativamente, seu prprio setor de contabilidade, que se encarrega de realizar a contabilidade analtica e remeter os informes sintticos ao rgo central do sistema, que as coordena tecnicamente; este rgo de contabilidade no subordinado administrativamente ao rgo central, do qual recebe apenas orientaes tcnicas. Pode haver tantas delegaes de contabilidade (contadorias seccionais ou setoriais) quantas forem as unidades administrativas. Tendo em vista que a entidade possui vrios rgos setoriais de contabilidade, entre esses escolhido um deles, que ser o rgo central do sistema de contabilidade e/ou auditoria da entidade. Esta contadoria central ir realizar a coordenao tcnica e a consolidao dos dados sintticos enviados pelas delegaes ou contadorias seccionais ou setoriais para elaborar o balano geral. Normalmente, o rgo central de contabilidade est localizado no rgo fazendrio. As contadorias setoriais so subordinadas ao rgo central apenas tecnicamente, pois devem observar as normas comuns a todas, como observncia de plano de contas nico, procedimentos uniformes a determinadas operaes e observncia de cronogramas para possibilitar o levantamento das demonstraes contbeis na mesma poca, p. ex. A contabilidade analtica realizada nos rgos setoriais de contabilidade. Estes, por sua vez, remetem ao rgo central as informaes sintticas para proceder a fuso, ou consolidao para elaborar o balano geral. No Sistema Descentralizado, administrativamente no h a observncia do princpio de independncia dos rgos setoriais de contabilidade, pois eles so subordinados hierarquicamente administrao superior de cada unidade administrativa da entidade onde atuam. No Sistema Descentralizado, h a possibilidade de no haver a noo de conjunto da entidade pelo rgo central em tempo hbil, pois este rgo, designado para consolidar os demonstrativos contbeis, pode ficar incapacitado para fornecer os elementos ou informaes com segurana e oportunidade, caso no haja eficiente sistema de processamento eletrnico de dados on line. Quando houver diversas unidades administrativas em locais diversos, o Sistema Descentralizado oferece vantagem sobre o tipo centralizado. Quando as agncias governamentais ou unidades administrativas estiverem dispersas em rea territorial muito grande, ou seja, possurem um desenvolvimento orgnico maior, elas tm que ter o exerccio da contabilidade junto a si, para conduzirem a contento as operaes que esto a seu cargo. O Sistema Descentralizado, neste caso, mais eficiente ao realizar a Auditoria nas entidades supervisionadas que possurem filiais em vrios locais. No Poder Executivo federal, por exemplo, o Ministrio da Defesa e o das Relaes Exteriores adotam o Sistema Descentralizado. 9.3.3 - Sistema Integrado A grande caracterstica do Sistema Integrado que a contabilidade realizada por diversas delegaes (setoriais ou contadorias seccionais) que so subordinados tcnica e administrativamente ao rgo central do sistema. No tipo Integrado de controle interno, h tambm, como no descentralizado, o rgo central do sistema de contabilidade, que tem subordinadas tcnica e hierarquicamente suas delegaes (rgos de contabilidade setorial ou seccional), que contabilizam as operaes analticas junto s unidades administrativas. Esses rgos setoriais ou seccionais enviam os informes sintticos ao rgo central para serem consolidados e levantamento dos balanos gerais da entidade.
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O rgo central de contabilidade normalmente est localizado no rgo fazendrio e suas delegaes esto fisicamente junto aos rgos ou unidades administrativas controladas (ministrios, p. ex.) sem serem subordinadas administrativamente a eles, mas sim ao titular do rgo de contabilidade. Com essa estrutura, o Sistema Integrado o nico que mantm a unidade de direo e de comando, tanto tcnico como administrativo. No sendo subordinados s respectivas unidades administrativas controladas onde atuam, os rgos setoriais de controle interno gozam de maior autoridade e independncia para agir, pois so subordinadas apenas ao rgo central do sistema de contabilidade. Ao ncleo central do sistema compete conjugar (consolidar) sinteticamente as demonstraes contbeis, enviadas pelas contabilidades setoriais, e elaborar as normas tcnicas, estabelecer o plano de contas nico, estabelecer procedimentos uniformes a cada situao, fixar cronogramas para ultimar procedimentos, etc., a serem observadas por todas as delegaes setoriais de contabilidade e unidades de finanas das reparties controladas. Sempre haver a uniformidade de procedimentos contbeis, pois todas as contadorias seccionais possuem o mesmo chefe. Como no Sistema Descentralizado, tambm no Sistema Integrado haver tantas delegaes (contadorias setoriais) quantas forem as unidades administrativas, conforme forem suas necessidades, que podem estar dispersas em rea territorial maior. Como se observa, nas mudanas de governo, a criao e extino de rgos, o Sistema Descentralizado e o Integrado podem ajustarse nova estrutura com facilidade. Se criada nova unidade administrativa, aloca-se nela seu prprio rgo de controle interno ou dirige-se suas operaes para um outro rgo setorial de controle interno j existente, para serem contabilizados. O Sistema Integrado o que melhor se ajusta em entidades de grande porte. Tambm nas entidades de grande extenso territorial, como o Governo federal, os Estados, Municpios e autarquias de grande porte, o Sistema Integrado possui grande flexibilidade de adaptao quantidade de unidades administrativas que sero controladas. Se o Governo extinguir alguma unidade administrativa, extingue-se tambm sua delegao de contabilidade, alocando seu pessoal e equipamento em outro rgo setorial. Ao contrrio, se for criada nova unidade administrativa, cria-se sua prpria delegao de contabilidade, mas sempre subordinada administrativamente ao titular do rgo central de controle interno. Os Ministrios civis (exceto a Casa Civil, Advocacia-Geral da Unio, Ministrio das Relaes Exteriores) e o da Defesa do Governo federal e o Estado do Rio Grande do Sul, por exemplo, adotam o modelo Integrado. Em 2002, o Governo Federal distribuiu as atividades de contabilidade, oramento e finanas Secretaria do Tesouro Nacional - STN. As de auditoria e controle interno CorregedoriaGeral da Unio, que passou a denominar-se Controladoria-Geral da Unio - CGU, rgo da Presidncia da Repblica, em nvel de ministrio. Os modelos de organogramas dos sistema de controle interno, o centralizado, o descentralizado e o integrado, podem ser visualizados na pgina seguinte.

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9.3.4 - Organogramas das Organizao do Sistema de Controle Interno Tipo Centralizado


Unidade Administrativa B Unidade Administrativa A Unidade Administrativa C

rgo de Controle Interno

Tipo Descentralizado
Unidade Administrativa B Unidade Administrativa A

Unidade Administrativa C

rgo Setorial de Controle Interno

rgo Central do Sistema de Controle Interno

rgo Setorial de Controle Interno

Tipo Integrado
Unidade Administrativa A

rgo Central do Sistema de Controle Interno

Unidade Administrativa B
Convenes:

Delegao de Controle Interno

Delegao de Controle Interno

Unidade Administrativa C

Subordinao Administrativa Orientao Normativa e Superviso Tcnica Remessa de Documentos para a Contabilidade Analtica Remessa de Informaes Sintticas para Consolidao

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9.4 - O Controle Interno frente s Normas Internacionais de Contabilidade Com vista em estabelecer referenciais para o controle interno como suporte do sistema de informao contbil, no sentido de minimizar riscos e dar efetividade s informaes da contabilidade, visando contribuir para o alcance dos objetivos da entidade do setor pblico, o Conselho Federal de Contabilidade expediu a Resoluo CFC n 1.135, de 21 de novembro de 2008, que assim disps sobre o Controle Interno, de forma a torn-las convergentes com as Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico at o ano de 2.012: 9.4.1 - Abrangncia
ABRANGNCIA (NBC T 16.8 Controle Interno)

2.Controle interno sob o enfoque contbil compreende o conjunto de recursos, mtodos, procedimentos e processos adotados pela entidade do setor pblico, com a finalidade de: (a) salvaguardar os ativos e assegurar a veracidade dos componentes patrimoniais; (b) dar conformidade ao registro contbil em relao ao ato correspondente; (c) propiciar a obteno de informao oportuna e adequada; (d) estimular adeso s normas e s diretrizes fixadas; (e) contribuir para a promoo da eficincia operacional da entidade; (f) auxiliar na preveno de prticas ineficientes e antieconmicas, erros, fraudes, malversao, abusos, desvios e outras inadequaes. 3. O controle interno deve ser exercido em todos os nveis da entidade do setor pblico, compreendendo: (a) a preservao do patrimnio pblico; (b) o controle da execuo das aes que integram os programas; (c) a observncia s leis, aos regulamentos e s diretrizes estabelecidas. 9.4.2 - Categorias de Controle Interno
CLASSIFICAO (NBC T 16.8)

4. O controle interno classificado nas seguintes categorias: (a) operacional - relacionado s aes que propiciam o alcance dos objetivos da entidade; (b) contbil - relacionado veracidade e fidedignidade dos registros e das demonstraes contbeis; (c) normativo - relacionado observncia da regulamentao pertinente. 9.4.3 - Estrutura e Componentes
ESTRUTURA E COMPONENTES

5. Estrutura de controle interno compreende ambiente de controle; mapeamento e avaliao de riscos; procedimentos de controle; informao e comunicao; e monitoramento. 6. O ambiente de controle deve demonstrar o grau de comprometimento em todos os nveis da administrao com a qualidade do controle interno em seu conjunto. 7. Mapeamento de riscos a identificao dos eventos ou das condies que podem afetar a qualidade da informao contbil. 8. Avaliao de riscos corresponde anlise da relevncia dos riscos identificados, incluindo: (a) a avaliao da probabilidade de sua ocorrncia; (b) a forma como sero gerenciados;

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(c) a definio das aes a serem implementadas para prevenir a sua ocorrncia ou minimizar seu potencial; e (d) a resposta ao risco, indicando a deciso gerencial para mitigar os riscos, a partir de uma abordagem geral e estratgica, considerando as hipteses de eliminao, reduo, aceitao ou compartilhamento. 9. Para efeito desta Norma, entende-se por riscos ocorrncias, circunstncias ou fatos imprevisveis que podem afetar a qualidade da informao contbil. 10. Procedimentos de controle so medidas e aes estabelecidas para prevenir ou detectar os riscos inerentes ou potenciais tempestividade, fidedignidade e preciso da informao contbil, classificando-se em: (a) procedimentos de preveno - medidas que antecedem o processamento de um ato ou um fato, para prevenir a ocorrncia de omisses, inadequaes e intempestividade da informao contbil; (b) procedimentos de deteco - medidas que visem identificao, concomitante ou a posteriori, de erros, omisses, inadequaes e intempestividade da informao contbil. 11. Monitoramento compreende o acompanhamento dos pressupostos do controle interno, visando assegurar a sua adequao aos objetivos, ao ambiente, aos recursos e aos riscos. 12. O sistema de informao e comunicao da entidade do setor pblico deve identificar, armazenar e comunicar toda informao relevante, na forma e no perodo determinados, a fim de permitir a realizao dos procedimentos estabelecidos e outras responsabilidades, orientar a tomada de deciso, permitir o monitoramento de aes e contribuir para a realizao de todos os objetivos de controle interno.

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10 - O CONTROLE EXTERNO
Sumrio: 10.1 Conceito 10.2 Executores do Controle Externo 10.3 Competncias dos rgos de Controle Externo 10.3.1 Do Poder Legislativo 10.3.2 Do Tribunal de Contas 10.4 Origem e Importncia do Tribunal de Contas da Unio 10.5 O Controle Externo nos Estados, Distrito Federal e Municpios

10.1 - Conceito Na Administrao Pblica, controle externo a denominao que se d ao controle quando exercido por rgo integrante da Administrao, mas que no se subordina hierarquicamente (administrativamente|) a qualquer outro. Esses rgos, chamados independentes, s esto sujeitos aos controles que um tem sobre o outro estabelecidos na Constituio Federal. Alm de executarem o controle de natureza formal, da legalidade, com finalidade tcnico-formal, como os Tribunais de Contas, os rgos de controle externo verificam a oportunidade ou a convenincia (controle do mrito) dos fatos da gesto econmico-financeira, como o controle tpico dos rgos parlamentares, o Poder Legislativo. 10.2 - Executores do Controle Externo O controle externo o realizado pelo Poder Legislativo e Tribunal de Contas. De acordo com a Constituio Federal: a fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncias de receita, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e (. . .) (CF, 70). O controle externo a cargo do Congresso Nacional ser exercido com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio (. . .) (CF, 71). Inicialmente, cabe deixar bem claro que a Constituio, ao dizer que o controle externo exercido pelo Poder Legislativo, auxiliado pelo Tribunal de Contas, este termo auxiliado no significa subordinao hierrquica, como rgo subordinado administrativamente ao Legislativo. O Tribunal faz o trabalho de campo, em auditoria efetiva, o que no caberia aos membros do Legislativo por possurem misso mais importante, apesar de terem competncia constitucional para tanto. Ambos, o Congresso Nacional e o Tribunal de Contas da Unio, realizam o controle externo. 10.3 - Competncias dos rgos de Controle Externo 10.3.1 - Do Poder Legislativo Nos aspectos relacionados com a Disciplina Contabilidade Governamental, destacam-se as competncias do Congresso Nacional, no art. 70 da Constituio Federal, de exercer a fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da Administrao quanto legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes sociais e renncia de receitas. Tendo em vista que o balano geral anual um dos principais produtos da Contabilidade, onde esto consubstanciadas todas as aes realizadas pelo Governo, aprovadas previamente pela Lei oramentria, e mais, que o oramento uma das principais manifestaes do rgo volitivo, que autoriza o que fazer e exige a prestao de contas do realizado, Na Constituio
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Federal h uma disposio que remete ao Congresso Nacional a competncia para julgar anualmente as contas prestadas pelo Presidente da Repblica, em seu art. 49, IX: Art. 49 da competncia exclusiva do Congresso Nacional: (...) IX - julgar anualmente as contas prestadas pelo Presidente da Repblica e apreciar os relatrios sobre a execuo dos planos de governo; X - fiscalizar e controlar, diretamente, ou por qualquer de suas Casas, os atos do Poder Executivo, includos os da administrao indireta; As contas anuais compreendem o balano geral anual de todos os poderes e rgos da administrao direta e os balanos gerais anuais das entidades da administrao indireta. A Lei 4.320/64 estabelece os objetivos do Poder Legislativo ao julgar as contas apresentadas delo chefe do Poder Executivo: Art. 81. O controle da execuo oramentria, pelo Poder Legislativo, ter por objetivo verificar a probidade da administrao, a guarda e legal emprego dos dinheiros pblicos e o cumprimento da Lei de Oramento. O Poder Executivo, anualmente, obrigado a prestar suas contas ao Poder Legislativo, no prazo estabelecido nas Constituies ou nas Leis Orgnicas dos Municpios, de acordo com art. 82 das Normas Gerais de Direito Financeiro: Art. 82. O Poder Executivo, anualmente, prestar contas ao Poder Legislativo, no prazo estabelecido nas Constituies ou nas Leis Orgnicas dos Municpios. Regra idntica tambm consta no inciso XXIV do art. 84 da Constituio Federal: Art. 84 Compete privativamente ao Presidente da Repblica: (...) XXIV - prestar, anualmente, ao Congresso Nacional, dentro de sessenta dias aps a abertura da sesso legislativa, as contas referentes ao exerccio anterior; Se o Presidente da Repblica no enviar o balano geral anual dentro do prazo estabelecido acima, cabero algumas providncias por parte da Cmara dos Deputados, conforme estabelecido no art. 51, II, da Constituio Federal: Art. 51 Compete privativamente Cmara dos Deputados:
Emenda Constitucional n 19/1998) (Redao dada pela

II - proceder tomada de contas do Presidente da Repblica, quando no apresentadas ao Congresso Nacional dentro de sessenta dias aps a abertura da sesso legislativa; Ento, se o Poder Legislativo no receber as contas anuais no prazo constitucional, a Cmara dos Deputados dever proceder tomada de contas, ou seja, colher os informes junto ao Tribunal de Contas da Unio, nos rgos do Governo e em entidades da Administrao Indireta, suficientes para submet-los ao julgamento do Congresso Nacional. Como o julgamento do Legislativo de cunho poltico, do mrito das aes do Governo, calcado em relatrios fornecidos por seu rgo auxiliar (Tribunal de Contas), nos deteremos no estudo do controle externo, fundamentalmente, nos Tribunais de Contas, pois todos

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(...) os rgos da administrao (omissis) prestaro ao Tribunal de Contas (. . .) os informes relativos administrao dos crditos oramentrios e facilitaro a realizao das inspees de controle externo dos rgos de administrao financeira, contabilidade e auditoria (Decreto-lei 200/67, art. 75). 10.3.2 - Do Tribunal de Contas Ao Tribunal de Contas, compete, tradicionalmente, as atribuies de atuar: - Como rgo a) consultivo e b) de informao a) Lembrando que os rgos consultivos no decidem, mas s emitem opinio, o Tribunal de Contas participa como rgo consultivo ao emitir o Parecer Prvio das contas anuais, um dos documentos mais importantes por ele produzido, em que manifesta a opinio de recomendar a aprovao ou no do balano anual encaminhado pelo Chefe do Poder Executivo para ser julgado pelo Poder Legislativo. O parecer prvio acompanhado de relatrios sobre as contas de toda a administrao, que o Executivo deve apresentar anualmente s assemblias polticas. b) O tribunal de Contas presta tambm informaes e emite pareceres outros a respeito de consultas formuladas pelo Legislativo, Judicirio, pelo Executivo e demais entidades governamentais. - Como rgo judicante Quando julga as contas dos responsveis por dinheiros e bens pblicos e as dos ordenadores de despesa secundrios. As decises do Tribunal de Contas tm fora de sentena. Um aspecto deve ser bem gravado: a) em relao s contas do Chefe do Executivo, o Tribunal de Contas emite uma opinio no Parecer Prvio, mas, b) em relao a todos os subordinados aos titulares de rgos independentes, que so os ordenadores secundrios de despesa, alm dos demais responsveis por bens e dinheiros, o Tribunal de Contas julga suas prestaes de contas, aprovandoas ou no, condenando reposio ao errio aqueles que derem causa a perda patrimonial e aplicando multas aos infratores das normas. - Como rgo de fiscalizao financeira O Tribunal de Contas atua como rgo de fiscalizao financeira quando examina, por meio da auditoria, as operaes de gesto da Administrao, do registro das receitas e das despesas e das modificaes ocorridas no patrimnio do rgo ou da entidade. Esto sujeitos auditoria do Tribunal de Contas todos os rgos da Administrao Direta e entidades da Administrao Indireta. - Como rgo normativo e de orientao Quando, por exemplo, elabora seu Regimento Interno e o da sua Secretaria, ou mediante expedio de instrues normativas s reparties suas e de toda a Administrao e funcionrios, determinando como devem instruir seus processos de prestao de contas para o julgamento pelo tribunal de contas. As competncias constitucionais do Tribunal de Contas da Unio so as relacionadas no art. 71 da Constituio Federal: Art. 71 O controle externo, a cargo do Congresso Nacional, ser exercido com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio, ao qual compete:

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I - apreciar as contas prestadas anualmente pelo Presidente da Repblica, mediante parecer prvio que dever ser elaborado em sessenta dias a contar de seu recebimento; II - julgar as contas dos administradores e demais responsveis por dinheiros, bens e valores pblicos da administrao direta e indireta, includas as fundaes e sociedades institudas e mantidas pelo Poder Pblico federal, e as contas daqueles que derem causa a perda, extravio ou outra irregularidade de que resulte prejuzo ao errio pblico; III - apreciar, para fins de registro, a legalidade dos atos de admisso de pessoal, a qualquer ttulo, na administrao direta e indireta, includas as fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, excetuadas as nomeaes para cargo de provimento em comisso, bem como a das concesses de aposentadorias reformas e penses, ressalvadas as melhorias posteriores que no alterem o fundamento legal do ato concessrio; IV - realizar, por iniciativa prpria, da Cmara dos Deputados, do Senado Federal, de comisso tcnica ou de inqurito, inspees e auditorias de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial, nas unidades administrativas dos Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio, e demais entidades referidas no inciso II; V - fiscalizar as contas nacionais das empresas supranacionais de cujo capital social a Unio participe, de forma direta ou indireta, nos termos do tratado constitutivo; VI - fiscalizar a aplicao de quaisquer recursos repassados pela Unio mediante convnio, acordo, ajuste ou outros instrumentos congneres, a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio; VII - prestar as informaes solicitadas pelo Congresso Nacional, por qualquer de suas Casas, ou por qualquer das respectivas Comisses, sobre a fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial e sobre resultados de auditorias e inspees realizadas; VIII - aplicar aos responsveis, em caso de ilegalidade de despesa ou irregularidade de contas, as sanes previstas em lei, que estabelecer, entre outras cominaes, multa proporcional ao dano causado ao errio; IX - assinar prazo para que o rgo ou entidade adote as providncias necessrias ao exato cumprimento da lei, se verificada ilegalidade; X - sustar, se no atendido, a execuo do ato impugnado, comunicando a deciso Cmara dos Deputados e ao Senado Federal; XI - representar ao Poder competente sobre irregularidades ou abusos apurados. 1 - No caso de contrato, o ato de sustao ser adotado diretamente pelo Congresso Nacional, que solicitar, de imediato, ao Poder Executivo as medidas cabveis. 2 - Se o Congresso Nacional ou o Poder Executivo no prazo de noventa dias, no efetivar as medidas previstas no pargrafo anterior, o Tribunal decidir a respeito. 3 - As decises do Tribunal de que resulte imputao de dbito ou multa tero eficcia de ttulo executivo.
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4 - O Tribunal encaminhar ao Congresso Nacional, trimestral e anualmente, relatrio de suas atividades. Ento, entre suas competncias, as mais importantes, em relao a esta Disciplina, so: apreciar as contas anuais que o Chefe do Executivo deve prestar e emitir o parecer prvio sobre elas, que servir de subsdio ao julgamento pelo Legislativo, e julgar as contas dos ordenadores, administradores e demais responsveis por dinheiros, bens valores pblicos da Administrao Direta e Indireta e as contas daqueles que derem causa a perda, extravio ou outra irregularidade de que resulte prejuzo ao errio. Destaca-se que as decises do Tribunal de que resulte imputao de dbito ou multa tero eficcia de ttulo executivo. Nos estados, as competncias de seus tribunais de contas observam as disposies constitucionais federais, mas agregam, ainda, a de julgar as contas dos prefeitos municipais. Outra competncia do TCU a de que efetuar o clculo das quotas referentes aos fundos de participao a que alude o inciso II - Fundo de Participao dos Estados - FPE e Fundo de Participao dos Municpios - FPM (CF, 161, pargrafo nico). Esses fundos referem-se ao retorno aos Estados, Distrito Federal e Municpios de parte do Imposto de Renda e do Imposto sobre Produtos Industrializados arrecadados pela Unio: Art. 161 Cabe lei complementar: II - estabelecer normas sobre a entrega dos recursos de que trata o art. 159, especialmente sobre os critrios de rateio dos fundos previstos em seu inciso I, objetivando promover o equilbrio scio-econmico entre Estados e entre Municpios; Pargrafo nico. O Tribunal de Contas da Unio efetuar o clculo das quotas referentes aos fundos de participao a que alude o inciso II. O Tribunal de Contas da Unio emitir tambm parecer prvio sobre as prestaes de contas dos ordenadores de despesa primrios, titulares dos rgos independentes, conforme o disposto na Lei de Responsabilidade Fiscal, em seus art. 56 e 57, em relao despesa com pessoal e a Receita Corrente Lquida: Art. 56. As contas prestadas pelos Chefes do Poder Executivo incluiro, alm das suas prprias, as dos Presidentes dos rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio e do Chefe do Ministrio Pblico, referidos no art. 20, as quais recebero parecer prvio, separadamente, do respectivo Tribunal de Contas. 1 As contas do Poder Judicirio sero apresentadas no mbito: I - da Unio, pelos Presidentes do Supremo Tribunal Federal e dos Tribunais Superiores, consolidando as dos respectivos tribunais; II - dos Estados, pelos Presidentes dos Tribunais de Justia, consolidando as dos demais tribunais. 2 O parecer sobre as contas dos Tribunais de Contas ser proferido no prazo previsto no art. 57 pela comisso mista permanente referida no 1 do art. 166 da Constituio ou equivalente das Casas Legislativas estaduais e municipais. 3 Ser dada ampla divulgao dos resultados da apreciao das contas, julgadas ou tomadas. Art. 57. Os Tribunais de Contas emitiro parecer prvio conclusivo sobre as contas no prazo de sessenta dias do recebimento, se outro no estiver estabelecido nas constituies estaduais ou nas leis orgnicas municipais.
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1 No caso de Municpios que no sejam capitais e que tenham menos de duzentos mil habitantes o prazo ser de cento e oitenta dias. 2 Os Tribunais de Contas no entraro em recesso enquanto existirem contas de Poder, ou rgo referido no art. 20, pendentes de parecer prvio. 10.4 - Origem e Importncia do Tribunal de Contas da Unio No de hoje que se discute a necessidade e a importncia dos Tribunais de Contas. Desde longo tempo, em todos os pases civilizados, se reconheceu a necessidade e fins que constam na Constituio. Alguns pesquisadores descobriram at na legislao romana a origem desses rgos, vendo especialmente nos Tabularii et Numerarii o embrio dos mesmos. Na Frana, desde 1256, os ditos de Luis IX fazem meno de uma instituio chamada Chambre de Comptes. Na Inglaterra, desde os tempos dos reis normandos, existiu um tribunal de justia em matria de finanas, composto por bares feudais. A partir de 1807, existiu na Itlia a Regia Corte de Contii, organismo que sucedera a outros e que veio, em 1849, a ser modelado pelo da Blgica. Na Prssia, desde 1824, se organizou um tribunal semelhante e que foi reorganizado em 1876, com o ttulo de Tribunal de Contas do Imprio da Alemanha. No Brasil: Os movimentos para a formao de tribunais de contas no exterior tambm repercutiram no Brasil. A primeira tentativa ocorreu em 1826, no Senado do Imprio, o Visconde de Barbacena e Jos Incio Borges apresentaram um projeto para criar o Tribunal de Contas, mas o projeto foi combatido por Manoel Jacinto Nogueira da Gama, Marqus de Baependi. Em 1845, Manoel Alves Branco, ento Ministro da Fazenda do Imprio, props novamente a criao do Tribunal de Contas para exercer a fiscalizao financeira, apurar responsabilidade de exatores da Fazenda Pblica e com poderes de ordenar a priso dos desobedientes. A idia voltou com Pimenta Bueno, Silveira Martins e outros, mas o Imprio no possuiu o seu Tribunal de Contas. Coube a Ruy Barbosa, como Ministro da Fazenda do Governo Provisrio, a iniciativa do Decreto-lei 966-A, de 07-11-1890, que criou o Tribunal de Contas da Unio e, logo depois de institudo, foi mantido na primeira Constituio da Repblica, em 1891. A justificativa do projeto referia-se necessidade de tornar o oramento uma instituio inviolvel e soberana, pois nenhuma instituio mais relevante do que a Lei Oramentria para o movimento regular do mecanismo administrativo e poltico de um povo, mas em nenhuma outra instituio h maior facilidade aos mais graves e perigosos abusos. O Tribunal de Contas, conforme o projeto, seria um corpo de magistratura intermediria administrao e legislativa, colocado em posio autnoma, com atribuies de reviso e julgamento, cercado de garantias contra quaisquer ameaas e que pudesse exercer as suas funes vitais no organismo constitucional. Exigiu-se a autonomia da instituio criada contra a tendncia que tm os governos para alargar-se nas despesas, que fatal ao contribuinte e ruinosa s finanas do Estado. Salienta-se que a luta pela primazia e controle das finanas pblicas entre o parlamento e os reis conduziu ao estado democrtico. O fundamento do controle parlamentar das finanas consiste em uma manifestao da soberania popular, expressa atravs dos poderes de fiscalizao e controle de sua representao legislativa. O controle oramentrio e financeiro, direto ou indireto, interno ou externo, de carter administrativo ou parlamentar, qualquer forma que se apresente, sempre, originariamente, de ndole poltica.
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10.5 - O Controle Externo nos Estados, Distrito Federal e Municpios Os princpios e normas estabelecidas na Constituio Federal ao controle externo a cargo do Poder Legislativo Federal e Tribunal de Contas da Unio aplicam-se, no que couber, organizao, composio e fiscalizao dos tribunais de contas dos Estados e do Distrito Federal, bem como dos tribunais e conselhos de contas dos Municpios. Aos Tribunais de Contas dos Estados compete, ainda, alm das estabelecidas nos art. 71 e 72 da Constituio Federal, no que couber, a emisso do parecer prvio sobre as contas que o Prefeito deve apresentar Cmara Municipal, naqueles que no possuem seu prprio tribunal. Art. 31 A fiscalizao do Municpio ser exercida pelo Poder Legislativo Municipal, mediante controle externo, e pelos sistemas de controle interno do Poder Executivo Municipal, na forma da lei. 1 - O controle externo da Cmara Municipal ser exercido com o auxlio dos Tribunais de Contas dos Estados ou do Municpio ou dos Conselhos ou Tribunais de Contas dos Municpios, onde houver. 2 - O parecer prvio, emitido pelo rgo competente sobre as contas que o Prefeito deve anualmente prestar, s deixar de prevalecer por deciso de dois teros dos membros da Cmara Municipal. 3 - As contas dos Municpios ficaro, durante sessenta dias, anualmente, disposio de qualquer contribuinte, para exame e apreciao, o qual poder questionarlhes a legitimidade, nos termos da lei. 4 - vedada a criao de Tribunais, Conselhos ou rgos de Contas Municipais. Com vistas maior transparncia e divulgao das contas anuais, a Lei Complementar n 101/2000 - Lei de Responsabilidade Fiscal, amplia o prazo constitucional de sessenta dias para todo o ano, conforme dispe no caput do art. 49: Art. 49. As contas apresentadas pelo Chefe do Poder Executivo ficaro disponveis, durante todo o exerccio, no respectivo Poder Legislativo e no rgo tcnico responsvel pela sua elaborao, para consulta e apreciao pelos cidados e instituies da sociedade. Essa regra, de manter disposio durante todo o exerccio, torna ineficaz a da Constituio Federal, que determina que as contas ficaro disposio de qualquer cidado apenas 60 dias. Juristas alegam que com isso torna mais transparente e d maior divulgao do balano. Nos Estados em que h somente o Tribunal de Contas estadual, como o Rio Grande do Sul, o Tribunal de Contas a) emite parecer prvio das contas anuais do Governador do Estado, que abrange todos os Poderes da Administrao Direta, e todas entidade da administrao indireta estadual, alm de cada um dos Prefeitos Municipais, que abrange as contas de toda a administrao direta do Executivo, da Cmara Municipal e de todas as entidades da administrao indireta de cada municpio; b) julga as tomadas de contas de cada um dos ordenadores secundrios da administrao direta e indireta do Estado e de todos os municpios gachos; c) examina dos os ingressos de servidores e suas aposentadorias, alm de outras atribuies estabelecidas na legislao. O TCU integrado por nove Ministros, sendo 1/3 escolhido pelo Presidente da Repblica e 2/3, pelo Congresso Nacional (art. 73 da Constituio Federal), mas todos so nomeados pelo Presidente da Repblica (CF 84, XV).
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Nos Estados, o Tribunal de Contas integrado por sete Conselheiros, de acordo com o art. 75 da Constituio Federal: Art. 75 As normas estabelecidas nesta seo aplicam-se, no que couber, organizao, composio e fiscalizao dos Tribunais de Contas dos Estados e do Distrito Federal, bem como dos Tribunais e Conselhos de Contas dos Municpios. Pargrafo nico. As Constituies estaduais disporo sobre os Tribunais de Contas respectivos, que sero integrados por sete Conselheiros. Para finalizar, o julgamento das contas anuais (balaos gerais) da Administrao, encaminhadas pelos Chefes do Poder Executivo (Presidente da Repblica, Governadores de Estados e do Distrito Federal e dos Prefeitos Municipais) de competncia exclusiva do respectivo Poder Legislativo, com base na opinio exarada pelo respectivo Tribunal de Contas em seu Parecer Prvio. A relao dos Tribunais de Contas no Brasil a seguinte: No mbito do Governo Federal: Tribunal de Contas da Unio No mbito de Estados e respectivos Municpios: Tribunal de Contas da Bahia Tribunal de Contas da Paraba Tribunal de Contas de Gois (somente para a Administrao Estadual) Tribunal de Contas de Minas Gerais Tribunal de Contas de Pernambuco Tribunal de Contas de Roraima Tribunal de Contas de So Paulo Tribunal de Contas de Santa Catarina Tribunal de Contas do Cear Tribunal de Contas do Distrito Federal Tribunal de Contas do Esprito Santo Tribunal de Contas do Paran Tribunal de Contas do Rio de Janeiro Tribunal de Contas do Rio Grande do Norte Tribunal de Contas do Rio Grande do Sul No mbito de Municpios, quando separados do Tribunal de Contas Estadual: Tribunal de Contas do Municpio de Gois (somente para os municpios de Gois) Tribunal de Contas do Municpio de So Paulo Tribunal de Contas do Municpio do Rio de Janeiro Sobre o relacionamento do controle interno com o Tribunal de Contas, cabe transcrever a regra estabelecida no 1 do art. 74 da Constituio Federal: 1 - Os responsveis pelo controle interno, ao tomarem conhecimento de qualquer irregularidade ou ilegalidade, dela daro cincia ao Tribunal de Contas da Unio, sob pena de responsabilidade solidria. Neste ponto, encerram-se os estudos da Administrao Centralizada ou da entidade estatal, o Estado. Os estudos que seguem, sobre a Organizao dos Servios Pblicos, refere-se s
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demais entidades apresentadas fl. 47 deste Caderno de Contabilidade Governamental I, a Administrao Indireta, demais entidades voltadas para o setor social e as voltadas para o mercado.

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11 - A ADMINISTRAO INDIRETA OU DESCENTRALIZADA


Sumrio: 11.1 Introduo 11.2 Autarquia 11.2.1 Autarquia Propriamente Dita 11.2.2 Fundao Pblica de Direito Pblico 11.2.3 Consrcio Pblico de Direito Pblico 11.2.4 Agncia Executiva 11.2.5 Agncia Reguladora 11.3 Consrcio Pblico de Direito Privado 11.4 Fundao Pblica de Direito Privado 11.5 Empresa Pblica 11.6 Sociedade de Economia Mista 11.7 Quadro Sinptico sobre a Administrao Indireta 11.8 Legislao Aplicvel Administrao Pblica

11.1 - Introduo A Fazenda Pblica Central ou entidade estatal tem suas atividades desenvolvidas para a prestao de servios pblicos essenciais e tambm os integrativos, imediata ou pessoalmente ou diretamente, na satisfao das necessidades pblicas; da a denominao de administrao direta. Tendo em vista as mltiplas e complexas atribuies que so cometidas fazenda central, para atender as finalidades essenciais, alm das finalidades integrativas, que aumentam dia a dia em virtude das exigncias da comunidade, provocando a assuno e a criao de uma multiplicidade de servios pblicos a serem prestados, ainda, a necessidade de prover com maior presteza a realizao de certos servios tcnicos, sem os meios e os entraves peculiares ao aparelhamento burocrtico em alguns casos, o Estado v-se obrigado ou forado a descentralizar, mediante autorizao legislativa, os servios pblicos e os de utilidade pblica. O Estado descentraliza suas atividades para entidades da Administrao Indireta e para as do organismo auxiliar, integrado por tipos diversos de entidades paraestatais e de servios delegados, entre outras. De acordo com o Decreto-lei 200/67, as espcies de entidades que integram a Administrao Indireta so as autarquias, as fundaes pblicas, as empresas pblicas e as sociedades de economia mista. A Lei federal 11.107/2005 inclui os consrcios pblicos na administrao indireta. O Professor Hely Lopes Meirelles d um outro enfoque de classificao das entidades que prestam servios pblicos e de utilidade pblica, desdobrando-as em entidade estatal, entidades autrquicas e entidades paraestatais; esta ltima categoria integrada pelas fundaes pblicas, empresas pblicas, sociedades de economia mista, servios sociais autnomos, sindicatos, federaes e confederaes; enfoque diferente, pois d status especial para as autarquias e inclui outras entidades federais que no integram a Administrao Indireta do Decreto-lei 200/67. As entidades governamentais, criadas sob diferentes modalidades de ordenamento jurdico-administrativo, constituem entidades que indiretamente concorrem s finalidades da fazenda central. Por isso, so chamadas entidades da administrao indireta ou descentralizada. As entidades da administrao indireta merecem este captulo especial, pois nelas que as Auditorias do controle interno e do Tribunal de Contas atuam com mais rigor, pois todas esto mais fortemente submetidas s normas aplicveis Administrao Direta. Os conceitos legais das entidades da administrao indireta asseguram a todas a autonomia administrativa, financeira e patrimonial, tendo cada uma delas personalidade jurdica prpria, CNPJ prprio, com mais independncia, o que no acontece na prtica, como veremos a seguir. O Controle do Estado sobre a Administrao Indireta Complementando o ponto anterior, sobre o Controle na Administrao Pblica, cabem, ainda, algumas palavras. A fazenda central possui uma absoluta posio de proeminncia sobre as demais unidades coligadas ou do grupo econmico estatal, pois no seu organismo est o rgo mximo de deciso, volitivo ou de autorizao, o seu rgo parlamentar, o Poder Legislativo.

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por esse rgo de autorizao que o Estado delibera sobre a criao ou extino de entidades, fixa suas finalidades, delimita suas atividades financeiras, aprova ou rejeita suas prestaes de contas, forma ou autoriza a formao de seus patrimnios, geralmente, com a afetao de parte do patrimnio do Estado. Adstrito aos termos da lei que os estabelece, a Administrao Direta exerce sobre a Indireta os seguintes controles: a) Controle Poltico O controle poltico, normalmente, se faz pela aprovao da lei de criao da entidade, definio de suas finalidades e modo de proceder em obedincia Lei de Diretrizes Oramentrias - LDO e Lei Oramentria Anual - LOA, alm de, em alguns tipos de entidades, pr-aprovar os nomes de seus dirigentes pelo Poder Legislativo. Nas autarquias e fundaes pblicas, os oramentos anuais integram o oramento da Administrao Centralizada e so submetidos discusso e aprovao do Legislativo em documento nico, com o oramento da Administrao Centralizada. Em termos de controle poltico, o Chefe do Poder Executivo indica e nomeia os membros dos Conselhos de Administrao, de conselhos fiscais e de curadores. b) Controle Administrativo O controle administrativo exercido pelo Estado por meio da superviso ministerial, ou disciplinando as licitaes e contrataes de compras, servios e obras, abertura de concurso pblico para nomeao ou contratao de servidores, viagens de servidores, estabelecendo quotas mximas de combustveis ou de ligaes telefnicas, regulando as cedncias de servidores, com normas especiais nos anos de eleies para titular do Poder Executivo, por exemplo. c) Controle Financeiro O Estado realiza o aperto nas atividades financeiras das entidades da administrao indireta, principalmente sobre as dependentes do Tesouro, por meio de diversos mecanismos de controle: a) mediante suas incluses na Lei Oramentria Anual - LOA; b) submete-as programao financeira da despesa oramentria anual em quotas mensais e trimestrais; c) fiscaliza, pelo Tribunal de Contas e pelo rgo de auditoria do Executivo, todas suas atividades financeiras; d) as entidades dependentes do Tesouro tm a aprovao por lei de seus planos de investimentos e dos oramentos anuais, conforme 5 do art. 165 da Constituio Federal; e) os balanos anuais so aprovados por decretos legislativos; f) so estabelecidas limitaes ao endividamento de acordo com o art. 52. inciso VII, da Constituio Federal, etc. A Administrao Indireta, conforme o art. 5 do Decreto-lei 200/67, e normas posteriores, composta pelas as autarquias, as fundaes pblicas de direito pblico, consrcios de direito pblico, consrcios de direito privado, fundaes pblicas de direito privado, , as empresas pblicas e as sociedades de economia mista. Estas duas ltimas espcies e as demais entidades paraestatais, que, basicamente, no dependem de recursos financeiros do Tesouro e as que no integram a Administrao Indireta, so submetidas a controle mais tnue por parte da Administrao Direta. No final deste captulo sobre administrao indireta, h tabelas que sintetizam as normas comuns a todas as espcies de entidades. De acordo com o organograma da pg. 46, logo abaixo da Administrao Centralizada vem as autarquias, que se apresentam a seguir. Cabe repetir neste ponto o esquema da pg. 47 que auxiliar a entender os conceitos, semelhanas e diferenas entre as entidades que so controladas ou apenas colaboram com o governo na prestao dos servios.

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PRESTADORES DE SERVIOS PBLICOS E DE UTILIDADE PBLICA Espcies de Entidades

D i r. A d m i n i s t r a o P b l i c a P b l i c o

ENTIDADE ESTATAL

Administrao Direta

Estatal

Autarquia

Fundao Pblica

Consrcio Administrao Indireta Consrcio

A u t a r q u i.

Empresa Pblica Sociedade de Economia Mista D i r e i t o P r i v a d o

Fundao Pblica

Servios Sociais Autnomos Sindicatos, Feder. e Confederaes Organizao Social OS OSCIP Servio Delegado Parceria Pblico Privada Fundao de Apoio

P a r a e s t a t a i s

I n i c. P r i v.

Franquia

Fundao e Associao Privada Entidade Beneficente de Assistncia Social Para o Setor Social
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Para o Mercado

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11.2 - Autarquia 11.2.1 - Autarquia Propriamente Dita As autarquias esto localizadas entre a entidade estatal e as entidades paraestatais. So as criadas para prestar servios pblicos tpicos, outorgados por lei. As autarquias correspondem ao primeiro nvel de descentralizao do servio pblico. a personalizao de um patrimnio com personalidade jurdica de direito pblico; so criadas por lei especfica para desempenhar atividades exclusivas de Estado - poder de polcia: como normatizao, fomento e fiscalizao A autarquia sujeita a normas de direito pblico - regime administrativo; seu regime de emprego estatutrio e suas compras esto sujeitas Lei n 8666/93. Possui autonomia administrativa e financeira, no possuindo, todavia, a autonomia oramentria por fora da Constituio Federal, art. 165, 5, I, pois no possui a autonomia ou capacidade de arrecadar receitas e destinar suas despesas. Seu oramento integra o Oramento Fiscal da entidade estatal matriz, ou seja, do Estado. Goza de imunidade de impostos sobre o patrimnio, rendas e servios e privilgios administrativos e processuais. 11.2.1.1 - Conceito Sua definio legal a constante no inc. I do art. 5 do Decreto-lei 200/67: o servio autnomo, criado por lei, com personalidade jurdica, patrimnio e receita prprios, para executar atividades tpicas da administrao pblica, que requeiram, para seu melhor funcionamento, gesto administrativa e financeira descentralizada. (Sublinhei) Autarquia uma entidade auxiliar e descentralizada da administrao pblica, sujeita fiscalizao e tutela do Estado, com o patrimnio constitudo inicialmente com recursos da fazenda central. a nica espcie de entidade que, alm do Estado, de direito pblico, mas no possui autonomia poltica. 11.2.1.2 - Caractersticas As autarquias so entidades institucionais, secundrias e de criao facultativa. So pessoas jurdicas de Direito Pblico, com funo pblica prpria outorgada pelo Estado (a lei transfere a titularidade do servio). Elas integram o grupo econmico estatal; agem por direito prprio e com autoridade pblica e no por delegao. So consideradas longa manus do Estado. No so entidades estatais, pois no possuem autonomia poltica, sendo simples desmembramento do Poder Pblico. Seus bens e rendas so considerados patrimnio pblico. As autarquias so criadas por lei especfica e organizadas por decreto, que aprova seu estatuto ou regimento. O oramento e balanos so formalmente idnticos ao da Administrao Direta (Lei 4320/64, art. 107 a 110, e Constituio Federal, art. 165, 5, I). Oramentariamente, as autarquias so tratadas como rgos da Entidade estatal tendo em vista a extino das contas de receita e de despesa de Transferncias Intragovernamentais, referentes a transferncias financeiras de uma para outra. Seus dirigentes e conselheiros so nomeados por ato do Chefe do Executivo. O quadro de pessoal e o plano de cargos e vencimentos aprovado por lei. O ingresso dos servidores por concurso pblico e so regidos pelo regime jurdico nico.
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11.2.1.3 - Normas para Autarquias a) Da Constituio Federal


Art. 37 A administrao pblica direta e indireta de qualquer dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios obedecer aos princpios de legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia e, tambm, ao seguinte: (Nota: Redao dada pela Emenda Constitucional n 19/98) (...) XIX - somente por lei especfica poder ser criada autarquia e autorizada a instituio de empresa pblica, de sociedade de economia mista e de fundao, cabendo lei complementar, neste ltimo caso, definir as reas de sua atuao; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 19/1998) (...) Art. 165 Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecero: (...) 5 - A lei oramentria anual compreender: I - o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico;

b) Da Lei federal n 4.320/68


Art. 107. As entidades autrquicas ou paraestatais, inclusive de previdncia social ou investidas de delegao para arrecadao de contribuies parafiscais da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal tero seus oramentos aprovados por decreto do Poder Executivo, salvo se disposio legal expressa determinar que o sejam pelo Poder Legislativo. 1 Pargrafo nico. Compreendem-se nesta disposio as empresas com autonomia financeira e administrativa cujo capital pertencer, integralmente, ao Poder Pblico. Art. 108. Os oramentos das entidades referidas no artigo anterior vincular-se-o ao oramento da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal, pela incluso: I - como receita, salvo disposio legal em contrrio, do saldo positivo previsto entre os totais das receitas e despesas; II - como subveno econmica, na receita do oramento da beneficiria, salvo disposio legal em contrrio, do saldo negativo previsto entre os totais das receitas e despesas. 1o Os investimentos ou inverses financeiras da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal, realizados por intermdio das entidades aludidas no artigo anterior, sero classificados como receita de capital destas e despesa de transferncia de capital daqueles 2. 2o As previses para depreciao sero computadas para efeito de apurao do saldo lquido das mencionadas entidades. Art. 109. Os oramentos e balanos das entidades compreendidas no artigo 107 sero publicados como complemento dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal a que estejam vinculados. Art. 110. Os oramentos e balanos das entidades j referidas obedecero aos padres e normas institudas por esta lei, ajustados s respectivas peculiaridades. Pargrafo nico. Dentro do prazo que a legislao fixar, os balanos sero remetidos ao rgo central de contabilidade da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal, para fins de incorporao dos resultados, salvo disposio legal em contrrio.

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Pela Constituio Federal de 1988, o oramento das entidades a que se refere o artigo deve ser aprovado por lei, conforme art. 165, 5. As disposies deste artigo no se aplicam s autarquias e fundaes governamentais, tendo em vista a Portaria Interministerial (STN/SOF) N 163/2001 ter extinguido as Transferncias Intragovernamentais, tanto da receita como da despesa. 106/150

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11.2.1.4 - Privilgios H vrios privilgios concedidos s autarquias. Destacam-se: 1) a imunidade de imposto sobre seu patrimnio, renda e servios vinculados s suas finalidades ou delas decorrentes (Constituio Federal, art. 150, 2), todavia, perder esta imunidade se explorar atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio. 2) A autarquia pode mover ao regressiva contra seus servidores por danos causados a terceiros (Constituio Federal, art. 37, 6). 3) Alm do Estado, as autarquias so as nicas entidades que inscrevem seus crditos vencidos pelo transcurso do prazo em dvida ativa (quando o devedor no pagar sua dvida no prazo regulamentar). 4) impossvel o usucapio de seus bens imveis (Constituio Federal, art. 183, 3) e 5) cabe a execuo fiscal de seus crditos inscritos em dvida ativa (CPC, 578), entre outros privilgios. Essas normas, na Constituio Federal, so estabelecidas nos seguintes dispositivos:
Art. 150 Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: (. . .) VI - instituir impostos sobre: (. . .) a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; (. . .) c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos atendidos os requisitos da lei; (. . .) 2 - A vedao do inciso VI, a, extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. 3 - As vedaes do inciso VI, a, e do pargrafo anterior no se aplicam ao patrimnio, renda e aos servios, relacionados com explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, nem exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel. Art. 37 - (. . .) 6 - As pessoas jurdicas de direito pblico e as de direito privado prestadoras de servios pblicos respondero pelos danos que seus agentes, nessa qualidade, causarem a terceiros, assegurado o direito de regresso contra o responsvel nos casos de dolo ou culpa. Art. 183 - (. . .) 3 - Os imveis pblicos no sero adquiridos por usucapio.

11.2.1.5 - Fontes de Recursos Conforme o tipo de atividade desenvolvida, as receitas das autarquias provem de: 1) Taxas especiais, quando a autarquia executa servios pblicos tpicos remunerados por esse tributo, como a Taxa de Fiscalizao de Agncias Rodovirias - TAFIC, arrecadadas pela AGERGS, a Taxa de Fiscalizao do Transporte Coletivo, cobradas pelo Departamento Autnomo de Estradas de Rodagem - DAER; a Taxa de Defesa da Orizicultura, arrecadada pelo Instituto Riograndense do Arroz - IRGA, etc. 2) Contribuies parafiscais sociais, a Contribuio de
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Previdncia, cobradas pelo Instituto Nacional do Seguro Social-INSS e Instituto de Previdncia do Estado do RS - IPERGS, tanto do empregador como dos servidores e empregados. 3) Tarifas, quando concessionrias de servios pblicos, como gua (Departamento Municipal de gua e Esgoto - DMAE), transporte coletivo (Departamento Autnomo de Transporte Coletivo - DATC), coleta de lixo (Departamento Municipal de Limpeza Urbana - DMLU), etc. 4) Remunerao pela prestao de servios, como os exigidos pela SPH - Superintendncia dos Portos e Hidrovias, a SUPRG - Superintendncia do Porto de Rio Grande, ao orientarem o trnsito de embarcaes, alm de 5) contribuies financeiras da fazenda central que as mantm, entre outras receitas.

11.2.1.6 - Autarquias de Regime Especial H Autarquia de Regime Especial que gozam de autonomias dispostas na lei de criao, tais como estrutura de cargos e funes prprias; competncia para produzir atos sem aprovao prvia ou posterior da Administrao. Suas decises no so passveis de apreciao por outros rgos ou entidades da Administrao Pblica (Di Pietro) - Exemplo: Banco Central do Brasil - BACEN, Departamento Nacional de Infra-estrutura de Transportes - DNIT, Departamento Autnomo de Estradas de Rodagem - DAER, Universidade Federal do Rio Grande do Sul UFRGS, Departamento Municipal de gua e Esgoto - DMAE, Comisso de Valores Mobilirios CVM, entre outras. 11.2.1.7 - reas de Atuao e Exemplos So inmeras as reas de atividade em que encontramos as autarquias: 1) Regulao de servios delegados, para controlar, fiscalizar, fixar tarifas, conceder servios pblicos, como a AGERGS - Agncia Estadual de Regulao dos Servios Pblicos do RS; 2) Assistncia social, as destinadas defesa da sade, como o Instituto Nacional do Seguro Social INSS e Instituto de Previdncia do Estado do Rio Grande do Sul - IPERGS. 3) Culturais, que so as de fins culturais, pesquisa, como institutos de ensino e pesquisa, museus, bibliotecas, etc., sendo a UFRGS um exemplo. 4) Obras pblicas, quando objetivam a construo e conservao de bens de uso comum, as rodovias, como o Departamento Nacional de Infra-estrutura de Transportes DNIT e o Departamento Autnomo de Estradas Rodovirias - DAER (RS). 5) Transportes, como as criadas para realizarem o transporte de passageiros, oficiais ou no. Ex. o Departamento Autnomo de Transporte Coletivo - DATC, de Rio Grande. 6) Tratamento e distribuio de gua, como o Departamento Municipal de gua e Esgoto - DMAE, de Porto Alegre. 7) Coleta e tratamento de lixo, como o Departamento Municipal de Limpeza Urbana - DMLU, de Porto Alegre. 8) Proteo ao meio-ambiente, o Instituto Brasileiro do Meio Ambiente - IBAMA. 9) Regulao e fiscalizao de seguros: a Superintendncia de Seguros Privados - SUSEP (MF). 10) Fiscalizao e regulao do mercado de aes: a Comisso de Valores Mobilirios - CVM (MF). 11) Fiscalizao e regulao de meios financeiros: Banco Central do Brasil - BACEN (MF). 12) De interveno econmica, para regular a produo e comrcio de determinados produtos, como o Instituto Riograndense do Arroz IRGA (RS). 13) Fiscalizao do exerccio profissional: Conselho Federal de Contabilidade - CFC, o Conselho Regional de Contabilidade do RS - CRC/RS, Conselho Regional de Engenharia e Arquitetura - CREA, etc., entre outras atividades. H outras espcies de autarquias, como as Fundaes Pblicas de Direito Publico, espcies de autarquias, que no exercem atividades tpicas de autarquias e os Consrcios Pblicos, formados somente com entidades de Direito Pblico, como os consrcios formados por Municpios para gerirem um hospital, como exposto a seguir:

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11.2.2 - Fundao Pblica de Direito Pblico A fundao pblica de direito pblico constituda segundo as normas de direito pblico, ou seja, criada por lei, e tem 100% de seu patrimnio transferido pela entidade estatal. Juridicamente, uma autarquia, denominadas tambm de fundao autrquica ou autarquia fundacional. uma modalidade de descentralizao do Estado para, usualmente, desempenhar atividades pblicas no lucrativas (na rea social) que no exijam poder coercitivo. Pode, tambm, exercer atividades onde seja necessrio o uso do poder de autoridade estatal - Poder de Polcia. A fundao pblica de direito pblico sujeita-se a normas de direito pblico, no regime administrativo. Seu oramento integra o Oramento Fiscal/Seguridade da entidade estatal matriz, mas no tem autonomia oramentria. A lei assegura a autonomia administrativa, financeira e receita prpria. Goza de imunidade de impostos sobre o patrimnio, rendas e servios. Seu pessoal regido pelo regime de emprego estatutrio e ocupam um cargo pblico organizado em carreira. Suas compras e contratos so sujeita Lei 8666/1993. Exemplos: No Estado do Rio Grande do Sul, entre outras, a Fundao Orquestra Sinfnica de Porto Alegre - FOSPA, a Fundao Instituto Gacho de Tradio e Folclore - FIGTF, a Fundao Estadual de Pesquisa Agropecuria - FEPAGRO e a Fundao Estadual de Produo e Pesquisa em Sade - FEPPS. A Universidade Federal de Cincias da Sade de Porto Alegre UFCSPA um exemplo de fundao pblica federal. 11.2.3 - Consrcio Pblico de Direito Pblico O consrcio pblico com personalidade jurdica de direito pblico integra a administrao indireta de todos os entes da Federao consorciados. As normas gerais de contratao de consrcios pblicos esto disciplinadas na Lei federal n 11.107, de 6 de abril de 2005. O consrcio pblico uma associao pblica constituda pelos entes federados ou por municpios. Ele constitudo com personalidade jurdica de direito pblico (natureza autrquica) sem, todavia, adquirir autonomia poltica. As entidades consorciadas integram a administrao pblica indireta dos entes consorciados e uma modalidade de descentralizao do servio pblico. O consrcio adquire personalidade jurdica pela ratificao (por lei) de Protocolo de Intenes, firmado pelos entes da federao e firmam um Contrato de Rateio pelo qual os entes consorciados comprometem-se a fornecer recursos financeiros para as despesas do consrcio. As partes fazem um contrato de programa pelo qual devem ser constitudas e reguladas as obrigaes que um ente consorciado, inclusive sua administrao indireta, tenha em relao a outro ente, no mbito do consrcio. Os entes consorciados somente entregaro recursos ao consrcio pblico mediante contrato de rateio. Os consrcios possuem alguns privilgios, tanto os pblicos como os privados: a) poder de promover desapropriaes e instituir servides nos termos de declarao de utilidade ou necessidade pblica ou interesse social, realizada pelo Poder Pblico, de acordo com o art. 2, 1, II da lei federal citada acima:
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Art. 2 Os objetivos dos consrcios pblicos sero determinados pelos entes da Federao que se consorciarem, observados os limites constitucionais. 1 Para o cumprimento de seus objetivos, o consrcio pblico poder: (...) II - nos termos do contrato de consrcio de direito pblico, promover desapropriaes e instituir servides nos termos de declarao de utilidade ou necessidade pblica, ou interesse social, realizada pelo Poder Pblico; e b) possibilidade de ser contratado pela administrao direta ou indireta dos entes da Federao consorciados, com dispensa de licitao (art. 2, 1, III): III - ser contratado pela administrao direta ou indireta dos entes da Federao consorciados, dispensada a licitao. c) limites mais elevados para fins de escolha da modalidade de licitao (Lei 8.666/93, art. 23, 8): 8 No caso de consrcios pblicos, aplicar-se- o dobro dos valores mencionados no caput deste artigo quando formado por at 3 (trs) entes da Federao, e o triplo, quando formado por maior nmero. (Acrescentado pela Lei 11.107/2005) d) poder de dispensar a licitao na celebrao de contrato de programa com ente da Federao ou com entidade de sua administrao indireta, para a prestao de servios pblicos de forma associada nos termos do autorizado em contrato de consrcio pblico ou em convnio de cooperao (Lei 8.666/93, art. 24, XXVI): Art. 24 dispensvel a licitao: (...) XXVI - na celebrao de contrato de programa com ente da Federao ou com entidade de sua administrao indireta, para a prestao de servios pblicos de forma associada nos termos do autorizado em contrato de consrcio pblico ou em convnio de cooperao. (Acrescentado pela Lei 11.107/2005) e) valores mais elevados para a dispensa de licitao em razo do valor, prevista nos incisos I e II do art. 24 da Lei 8.666/93: Art. 24 - ... Pargrafo nico. Os percentuais referidos nos incisos I e II do caput deste artigo sero 20% (vinte por cento) para compras, obras e servios contratados por consrcios pblicos, sociedade de economia mista, empresa pblica e por autarquia ou fundao qualificadas, na forma da lei, como Agncias Executivas.
(Redao dada pela Lei 11.107/2005)

Os procedimentos para constituir um Consrcio Pblico passam pelas seguintes fases: a) subscrio de protocolo de intenes (art. 3 da Lei 11.107/05); b) publicao do protocolo de intenes na imprensa oficial (art. 4, 5 dessa lei);

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c) lei promulgada por cada um dos partcipes, ratificando, total ou parcialmente, o protocole de intenes (art. 5) ou disciplinando a matria (art. 5, 4); d) celebrao de contrato (art. 3) que pode ser de rateio ou de programa; e) atendimento das disposies da legislao civil, quando se tratar de conscio com personalidade de direito privado (art. 6, II). O consrcio pblico deve observar algumas normas de Direito Pblico: O regime de pessoal pode ser estatutrios ou celetistas (Lei 9.962/2000), mas a admisso de celetistas depende de previso do contrato de consrcio pblico que lhe fixe a forma e os requisitos de provimento e a sua respectiva remunerao. autorizada a cesso de servidores para exerccio no Consrcio. Relacionam-se com os respectivos municpios matrizes mediante a superviso da Administrao Direta dos Entes Consorciados. A atividade do consrcio fiscalizada pelos rgos de controle interno de cada municpio e pelo controle externo a cargo do Tribunal de Contas do Estado. Abrange a fiscalizao contbil, operacional e patrimonial. O Regime Contbil e Financeiro o prprio das normas das entidades pblicas. Podem ser contratados com o Poder Pblico sem licitao, como facultado no inciso XXVI do art. 24 da Lei 8.666/93. H, ainda, outras autarquias com qualificaes especficas atribudas em lei como: 11.2.4 - Agncia Executiva 11.2.4.1 - Introduo Agncias Executivas de Servios Pblicos so autarquias criadas para desenvolverem atividades exclusivas do Estado. Essa espcie de entidade decorre do cumprimento de uma diretriz bsica da reforma do aparelho do Estado, proposta em 1998, distinguindo dois nveis de atuao do Estado: - a Administrao Direta - Em um nvel mais estratgico e central, com a funo de formular e avaliar as polticas pblicas e supervisionar as instituies responsveis por sua implementao. - a Administrao Indireta - Em um nvel mais executivo e descentralizado, com a funo de implementar as polticas pblicas. Toda a atividade de execuo, de prestao de servios exclusivos do Estado, deve ser realizada por instituies descentralizadas, preferentemente as autarquias e tambm as fundaes, para terem maior efetividade, eficcia e eficincia, para poder fiscalizar, policiar e cuidar da previdncia bsica. Apesar de no atribuda legalmente,no RS, a Fundao Estadual de Proteo Ambiental - FEPAM possui vrias caractersticas de Agncia Executiva. 11.2.4.2 - Conceito de Agncia Executiva A denominao Agncia Executiva , pois, apenas uma qualificao atribuda a autarquias, responsveis por atividades e servios exclusivos do Estado, que exigem poder coercitivo. No se trata de instituio de nova figura jurdica na administrao pblica, nem de qualquer alterao nas relaes de trabalho dos servidores das instituies que venham a ser

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qualificadas. As Agncias Executivas gozam autonomias e flexibilidades administrativas vinculadas assinatura de um contrato de gesto com o ministrio supervisor. As agncias executivas fazem parte do novo modelo de administrao pblica; mais gerencial, com menos normas burocrticas e tambm mais eficientes. Continuam a obedecer a todos os preceitos da administrao, como regime jurdico nico ou Estatuto a seus servidores, a lei de licitaes, p. ex., mas ganharo mais agilidade e flexibilidade de ao, pois podero criar regulamentos prprios para avaliar o desempenho de seus servidores, contam com limites diferenciados para a dispensa de licitao ou outra modalidade quando o assunto for compra, de acordo com o pargrafo nico do art. 24 da Lei 8666/93. Pargrafo nico. Os percentuais referidos nos incisos I e II do caput deste artigo sero 20% (vinte por cento) para compras, obras e servios contratados por consrcios pblicos, sociedade de economia mista, empresa pblica e por autarquia ou fundao qualificadas, na forma da lei, como Agncias Executivas. (Redao dada pela Lei
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Esse novo modelo de instituio estar voltado para a implementao de polticas pblicas naquelas reas em que dever exclusivo do Estado atuar como, p. ex., na promoo da seguridade social, como regulador de mercado ou fiscalizando o cumprimento de determinaes legais. 11.2.4.3 - Requisitos para Qualificao da Agncia Executiva As autarquias para serem qualificadas como agncias executivas, segundo o extinto MARE, tm que cumprir os seguintes pr-requisitos: 1 - Lei que as qualifique como agncia executiva; 2 - Um plano estratgico de reestruturao e desenvolvimento institucional em andamento, em algumas aes:a Implementao de um plano com nova orientao estratgica, definindo objetivos, produtos e servios que atendam o cidado-cliente. b - adoo de um programa de melhoria da gesto, que objetive a reduo de custos e aumento da qualidade e da eficincia. 3 - Assinatura de um contrato de gesto com seu Ministrio supervisor, em que so estabelecidos os resultados a serem alcanados em determinado perodo, definidos os recursos necessrios e os mecanismos de controle, identificados alguns indicadores que permitiro mensurar seu desempenho. Em sntese, as agncias executivas devem atuar de forma planejada, com orientao para os resultados demandados por seus usurios e de forma transparente, onde seja possibilitado sociedade o exerccio do controle social. Um exemplo: INMETRO - Instituto Nacional de Metrologia, Normalizao e Qualidade Industrial (autarquia federal). A denominao Agncia Executiva , pois, apenas uma qualificao atribuda a autarquias, responsveis por atividades e servios exclusivos do Estado. No se trata de instituio de nova figura jurdica na administrao pblica, nem de qualquer alterao nas relaes de trabalho dos servidores das instituies que venham a ser qualificadas. Somente so de direito pblico a administrao centralizada e as autarquias. Todas as demais espcies de entidades so de direito privado. 11.2.4.4 - Referncias Legais No 8 do art. 37 da Constituio Federal: 8 A autonomia gerencial, oramentria e financeira dos rgos e entidades da administrao direta e indireta poder ser ampliada mediante contrato, a ser
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firmado entre seus administradores e o poder pblico, que tenha por objeto a fixao de metas de desempenho para o rgo ou entidade, cabendo lei dispor sobre: (Obs: este pargrafo
refere-se s agncias executivas de que trata o pargrafo nico do art. 24 da Lei n 8.666/93)

I - O prazo de durao do contrato; II - os controles e critrios de avaliao de desempenho, direitos, obrigaes e responsabilidade dos dirigentes; III - a remunerao do pessoal. Desde 1998, os limites de que tratam os incisos I e II do art. 24, em que dispensvel a licitao devido ao valor, esses limites normais so os seguintes: para obras e servios de engenharia - R$ 15.000,00 e para compras e servios, R$ 8.000,00; nas agncias executivas e nas empresas so, respectivamente, R$ 18.000,00 e R$ 9.600,00. 11.2.5 - Agncia Reguladora 11.2.5.1 - Introduo Ainda, na espcie de autarquia, que no Brasil parece novidade, a figura das agncias de regulao dos servios pblicos j existiam em outros pases. Inicialmente cabe transcrever algumas palavras do extinto Ministrio da Administrao Federal e Reforma do Estado - MARE, em 1998, sobre o Plano Diretor da Reforma do Aparelho do Estado, justificando a criao dessas agncias de regulao: No passado: A administrao pblica formal, baseada em princpios racionalburocrticos, que se contrapunham ao patrimonialismo, clientelismo, nepotismo, que ainda persistem; limita-se a padres hierrquicos rgidos; concentra-se no controle dos processos e no dos resultados; e lento e ineficiente para enfrentar os desafios diante globalizao econmica. Agora: A administrao pblica deve ser gerencial: baseada em conceitos atuais de administrao e eficincia; voltada ao controle de resultados; descentralizada, para poder chegar ao cidado (cliente privilegiado); servios com nfase na qualidade e produtividade. Com esses argumentos o Governo Federal da poca, props novos tipos de entidades: as agncias de regulao dos servios pblicos; as agncias executivas de servios pblicos, para as atividades exclusivas do Estado e as organizaes sociais - OS. As agncias reguladoras surgiram com o processo de desestatizao para que o Estado pudesse melhor exercer o seu chamado poder de polcia, regulando, normatizando, controlando e fiscalizando atividades e bens transferidos ao setor privado. Visam a preservar o interesse pblico e assegurar o equilbrio entre usurios e particulares. (Manual do Gestor Pblico) 11.2.5.2 - Conceito de Agncias de Regulao De acordo com a poltica desenvolvida pelo Ministrio de Administrao e Reforma de Estado - MARE, nos Cadernos MARE de Reforma de Estado, era apregoado: H notcias de que j existem h mais de cem anos nos Estados Unidos. Seu conceito: Regulao de servios pblicos pode ser conceituada como todos processos e/ou atos de interferncia nos servios pblicos, tais como controle, fiscalizao, padronizao, normatizao, regulamentao, ouvidoria, garantia e estmulo
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concorrncia, elaborao, reviso, revogao e acompanhamento dos contratos de concesso, remodelagem de atuao setorial, exigncia de alterao acionria, reviso, fixao e/ou homologao de tarifas e outros indispensveis garantia do interesse pblico em especial no tocante a adequada qualidade e modicidade nas tarifas dos servios pblicos prestados, preservando-se o equilbrio entre os interesses dos consumidores, dos prestadores de servios pblicos e do governo. As agncias de regulao dos servios pblicos visam assegurar a prestao de servios adequados, que satisfazem as condies de regularidade, continuidade, eficincia, segurana, atualidade, generalidade e cortesia na sua prestao e modicidade nas suas tarifas. Elas devem garantir a harmonia entre os interesses dos usurios, concessionrios, permissionrios e autorizatrios de servios pblicos, bem como zelar pelo equilbrio econmico-financeiro dos servios pblicos delegados. As entidades estatais podem delegar qualquer servio de sua competncia, bastando uma lei que autorize. Os servios que podem ser delegados, como exemplo, so: saneamento, energia eltrica, rodovias, telecomunicaes, portos e hidrovias, irrigao, transportes, aeroportos, distribuio de gs canalizado, inspeo de segurana veicular, etc., que so remunerados por tarifa. A Agncia Reguladora responsvel pela regulao de setores especficos da economia. H dois tipos de agncias de regulao: a) as que exercem poder de polcia e b) as que regulam e controlam atividades que constituem objeto de concesso, permisso, autorizao de servio pblico ou de concesso para explorao de bem pblico. As agncias de regulao tm, tambm, competncia para garantir a aplicao do princpio da isonomia no uso e acesso aos servios concedidos e buscar a modicidade das tarifas e o justo retorno dos investimentos aos concessionrios dos servios pblicos, para restabelecer o equilbrio econmico-financeiro inicial. Ex.: Agncia Estadual de Regulao dos Servios Pblicos Delegados do Rio Grande do Sul - AGERGS, Agncia Nacional de Energia Eltrica - ANEEL, Agncia Nacional de Telefonia - ANATEL, Agncia Nacional de Transportes Terrestres - ANTT, Agncia Nacional de guas - ANA, etc. 11.3 - Consrcio Pblico de Direito Privado O Consrcios Pblicos de Direito Privado ocorre quando o Governo se consorcia com particulares. Est sujeito s mesmas normas que o consrcio de direito pblico. De acordo com a Lei federal n 11.107, de 6 de abril de 2005, que dispe sobre normas gerais de contratao de consrcios pblicos e d outras providncias, a definio da personalidade jurdica do consrcio est definida no art. 6, a saber: Art. 6 O consrcio pblico adquirir personalidade jurdica: I - de direito pblico, no caso de constituir associao pblica, mediante a vigncia das leis de ratificao do protocolo de intenes; II - de direito privado, mediante o atendimento dos requisitos da legislao civil.

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1 O consrcio pblico com personalidade jurdica de direito pblico integra a administrao indireta de todos os entes da Federao consorciados. 2 No caso de se revestir de personalidade jurdica de direito privado, o consrcio pblico observar as normas de direito pblico no que concerne realizao de licitao, celebrao de contratos, prestao de contas e admisso de pessoal, que ser regido pela Consolidao das Leis do Trabalho - CLT. Ver outros aspectos legais no item que trata dos Consrcios Pblicos de Direito Pblico. O consrcio pblico constitudo por contrato cuja celebrao depender da prvia subscrio de protocolo de intenes. A execuo das receitas e despesas do consrcio pblico dever obedecer s normas de direito financeiro aplicveis s entidades pblicas. 11.4 - Fundao Pblica de Direito Privado 11.4.1 - Conceito De acordo com o art. 5, IV, do Decreto-lei 200/67, com a redao dada pela Lei federal 7.596/87, art. 1, II, o conceito de fundao pblica ou de fundao Governamental o seguinte: Fundao pblica a entidade dotada de personalidade jurdica do Direito Privado, sem fins lucrativos, criadas em virtude de autorizao legislativa, para o desenvolvimento de atividades que no exijam execuo por rgos ou entidade de direito pblico, com autonomia administrativa, patrimnio prprio gerido pelos respectivos rgos de direo e funcionamento custeado por recursos da Unio e de outras fontes. Essa Lei, que lhe d o conceito, reincluiu as fundaes pblicas na administrao indireta, como item IV do art. 5 do Decreto-lei 200/67, e tambm pelo 3 desse mesmo artigo, esclarece que elas adquirem personalidade jurdica com a inscrio da escritura pblica de sua constituio no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, no se lhes aplicando as demais disposies do Cdigo Civil concernentes s fundaes. 11.4.2 - Caractersticas das Fundaes Pblicas de Direito Privado So entidades de direito privado, de criao autorizada por lei ou mantidas pelo Governo. As disposies do Cdigo Civil no so aplicados s fundaes pblicas de Direito Privado, nos termos da Lei federal 7.596/87; elas possuem objetivos ideais ou no-lucrativos que no possam ser exercidos satisfatoriamente pela Administrao Centralizada ou pelas autarquias. Tm representantes do Governo, decorrente da superviso administrativa, na direo e em rgos colegiados de planejamento e controle. O pessoal regido pela CLT, onde ocupam empregos pblicos, que se submeteram a em um processo seletivo pblico. No Estado do Rio Grande do Sul, so regidos pelo Regime Geral da Previdncia, diferente das fundaes federais, que so pelo Regime Jurdico nico. O STF reconhece as fundaes pblicas como autarquias, na Administrao Pblica Brasileira. Mas o Estado RS considera como autarquia somente as fundaes pblicas de direito pblico, que Meirelles chama ironicamente de fundarquias. 11.4.3 - Privilgios das Fundaes Pblicas de Direito Privado

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Entre seus privilgios, tambm gozam de imunidade de impostos sobre o patrimnio, renda e servios, concedidos na Constituio Federal, art. 150, 2, e demais benefcios, como os das autarquias, exceto a inscrio de seus crditos vencidos em dvida ativa, de acordo com as normas j transcritas. Seus oramentos e balanos so tais quais aos da entidade estatal matriz. Esto submetidas, tambm, a todas as normas que regem a Administrao pblica. 11.4.4 - Fontes de Receita e Exemplos As fontes de rendas e de recursos das fundaes pblicas e alguns exemplos so 1) prestao de servios, como a Fundao de Cincia e Tecnologia - CIENTEC, a Fundao Teatro So Pedro, a Fundao Estadual de Proteo Ambiental - FEPAM, a Fundao Zoobotnica do RS FZB, todas do RS, 2) venda de produtos e 3) contribuies financeiras da Fazenda, entre outras receitas. 11.5 - Empresa Pblica 11.5.1 - Conceito de Empresa Pblica De acordo com o Decreto-lei 200/67, art. 5, II, seu conceito . Art. 5 - Para os fins desta lei, considera-se: (. . .) II - empresa pblica - a entidade dotada de personalidade jurdica de direito privado, com patrimnio prprio e capital exclusivo da Unio, criado por lei para a explorao de atividade econmica que o Governo seja levado a exercer por fora de contingncia ou de convenincia administrativa, podendo revestir-se de qualquer das formas admitidas em direito; (Nota: Redao dada pelo Decreto-Lei n 900/1969) O que mais caracteriza uma empresa pblica que somente o governo participa em seu capital social. Podem ser entidades estatais e empresas estatais. Empresa pblica o estabelecimento empresarial, com personalidade jurdica de direito privado e participao nica do poder pblico no seu capital e na sua direo e conselhos. A empresa pblica pode ser companhia, limitada, unipessoal, etc., mas organizada na forma que a lei autorizar a sua criao. So empresas de fins lucrativos e seu patrimnio (aes ou quotas de capital) pertence somente ao governo e/ou de empresas governamentais, no havendo sequer um acionista que no seja do Governo, conforme o art. 5 do Decreto-lei 900/69: Art. 5 - Desde que a maioria do capital votante permanea de propriedade da Unio, ser admitida, no capital da Empresa Pblica (art. 5, inciso II, do Decreto-Lei n 200, de 25 de fevereiro de 1967), a participao de outras pessoas jurdicas de direito pblico interno, bem como de entidades da Administrao Indireta da Unio, dos Estados, Distrito Federal e Municpios. A partir de 1988, as empresas pblicas s podem ser criadas com uma lei especfica que autorize sua criao, de acordo com o estabelecido no art. 37 da Constituio Federal: XIX - somente por lei especfica poder ser criada autarquia e autorizada a instituio de empresa pblica, de sociedade de economia mista e de fundao, cabendo lei complementar, neste ltimo caso, definir as reas de sua atuao; (Redao dada pela Emenda
Constitucional n 19/1998)

Para criar uma empresa pblica, no Governo Federal, obtida a autorizao por lei para a criao de empresa pblica; Por decreto presidencial, criada a empresa pblica e aprovado seu Estatuto, alm de outras providncias. A empresa pblica pode assumir uma das
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variadas formas de empresa, podendo ser unipessoal, limitada, sociedade annima, comandita por aes, capital e indstria ou qualquer outra de acordo com a autorizao de criao, expressa em lei, de acordo com o art. 5 do Decreto-lei 200/67, mas no h a participao de particulares no capital social. Seu pessoal regido pelas normas previdencirias comuns, o ingresso por prova seletiva pblica e o contrato pela CLT; sujeitam-se s normas de Direito Administrativo para licitaes e contratos. No gozam de qualquer privilgio de ordem fiscal. guisa de ilustrao, o Cdigo Civil, do art. 997 ao 1.092, dispe sobre as diferentes formas de sociedades, distribudas em dois grupos, as no personificadas e as personificadas: Sociedades no Personificadas (sociedades de fato ou irregulares) - sociedade em comum (responsabilidade solidria e ilimitada dos scios (art. 986 a 990); - sociedade em conta de participao (art. 991 a 996) que pode apresentar o scio participante (ex-oculto). Sociedades Personificadas (sociedades de direito ou regulares) - sociedades simples (registro civil de pessoas jurdicas, como cooperativas - sociedades empresrias (registro na Junta Comercial) - sociedade em nome coletivo - sociedade em comandita simples - sociedade limitada - sociedade annima Sociedade em comandita por aes. 11.5.2 - Setores em que Atuam e Exemplos Sade pblica: Hospital de Clnicas de Porto Alegre. Fabricao de moedas: Casa da Moeda do Brasil. Emprstimos e financiamentos: Caixa Econmica Federal - CEF e Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social - BNDES. Processamento de dados: Servio Federal de Processamento de Dados - SERPRO. Eletrnica: Centro Nacional de Tecnologia Eletrnica Avanada S.A. - CEITEC; Servios postais: Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos - ECT. Transportes: Empresa Pblica de Transportes e Circulao - EPTC, Empresa Brasileira de Infra-Estrutura Aeroporturia - Infraero, Empresa de Trens Urbanos de Porto Alegre S.A. TRENSURB. Comunicaes: RADIOBRS - Empresa Brasileira de Comunicao S.A. Pesquisas: Empresa Brasileira de Pesquisa Agropecuria - Embrapa, entre outros tipos de setores de atuao. 11.6 - Sociedade de Economia Mista 11.6.1 - Conceito de Sociedade de Economia Mista Seu conceito tambm est no art. 5 do Decreto-lei 200/67: III - sociedade de economia mista - a entidade dotada de personalidade jurdica de direito privado, criada por lei para a explorao de atividade econmica, sob a forma de sociedade annima, cujas aes com direito a voto pertenam, em sua maioria, Unio ou a entidade da administrao indireta. (Nota: Redao dada pelo Decreto-Lei n 900/1969) O que mais caracteriza uma sociedade de economia mista que em seu capital social o governo, direta ou indiretamente, tem controle acionrio, mas h tambm acionistas, pessoas fsicas e/ou jurdicas particulares. Como acontece s fundaes pblicas e empresas pblicas, h necessidade de lei especfica autorizando a criao. A sua instituio segue o rito normal de qualquer outra companhia particular, como registros da Junta Comercial da Ata da Assemblia Geral de Constituio, na Receita Federal e em outras entidades e rgos, de acordo com suas finalidades.
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A Constituio Federal diz que preferencialmente, compete s empresas privadas, com o estmulo e o apoio do Estado, organizar e explorar as atividades econmicas, mas o Estado, apenas em carter suplementar da iniciativa privada, organizar e explorar a atividade econmica: Art. 173 Ressalvados os casos previstos nesta Constituio, a explorao direta de atividade econmica pelo Estado s ser permitida quando necessria aos imperativos da segurana nacional ou a relevante interesse coletivo conforme definidos em lei. 1 A lei estabelecer o estatuto jurdico da empresa pblica, da sociedade de economia mista e de suas subsidirias que explorem atividade econmica de produo ou comercializao de bens ou de prestao de servios, dispondo sobre: (Redao dada pela Emenda
Constitucional n 19/1998)

I - sua funo social e formas de fiscalizao pelo Estado e pela sociedade; (Acrescentado pela Emenda Constitucional n 19/1998) II - a sujeio ao regime jurdico prprio das empresas privadas, inclusive quanto aos direitos e obrigaes civis, comerciais, trabalhistas e tributrios; (Acrescentado pela
Emenda Constitucional n 19/1998)

III - licitao e contratao de obras, servios, compras e alienaes, observados os princpios da administrao pblica; (Acrescentado pela Emenda Constitucional n 19/1998) IV - a constituio e o funcionamento dos conselhos de administrao e fiscal, com a participao de acionistas minoritrios; (Acrescentado pela Emenda Constitucional n 19/1998) V - os mandatos, a avaliao de desempenho e a responsabilidade dos administradores. (Acrescentado pela Emenda Constitucional n 19/1998) 2 - As empresas pblicas e as sociedades de economia mista no podero gozar de privilgios fiscais no extensivos s do setor privado. 3 - A lei regulamentar as relaes da empresa pblica com o Estado e a sociedade. Nas atividades com monoplio do Estado, o capital ser somente da Unio, conforme Decreto-lei 200/67, art. 5, 1: 1 - No caso do inciso III, quando a atividade for submetida a regime de monoplio estatal, a maioria acionria caber apenas Unio, em carter permanente. 11.6.2 - Peculiaridades As sociedades de economia mista so, obrigatoriamente, organizadas sob a forma de sociedades annimas; como empresas, visam o lucro; possuem personalidade jurdica de direito privado, mas so controladas acionariamente pelo Governo, que deve deter, no mnimo, metade do capital mais uma ao e h, tambm, a participao acionria de outras pessoas fsicas e/ou jurdicas (particulares) no vinculadas ao Governo. Alm de integrarem a administrao indireta, as empresas pblicas e as sociedades de economia mista so espcies do gnero paraestatal, porque dependem do Estado para sua criao e, ao lado do Estado e sob seu controle, desempenham atribuies de interesse pblico, mas no privativos do Estado.

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As transferncias financeiras, via aumento de capital ou integralizao em bens, necessitam de lei autorizativa especfica e essas integralizaes de capital subscrito no so tributadas. Porm, se a companhia necessitar de recursos financeiros e o Estado a auxiliar sob a forma de subveno, essa transferncia financeira considerada como receita operacional, tendo tributao normal como qualquer outra receita da companhia, conforme a legislao do Imposto de Renda. Esta regra vale tambm para as empresas pblicas. A Lei das Sociedades Annimas, Lei federal 6.404/76, possui alguns dispositivos especficos para as sociedades de economia mista nos artigos 235 a 242.: O conselho de administrao obrigatrio (art. 239) e a minoria tem direito de eleger um de seus membros; o conselho fiscal permanente (art. 240). A participao em outras sociedades depende de autorizao legislativa, exceto as instituies financeiras de outras sociedades de economia mista ou para aproveitamento de incentivos fiscais (art. 237). O interesse pblico prevalece sobre o social (art. 238); os art. 241 e 242 esto revogados. Legislao Aplicvel Art. 235 - As sociedades annimas de economia mista esto sujeitas a esta lei, sem prejuzo das disposies especiais de lei federal. 1 - As companhias abertas de economia mista esto tambm sujeitas s normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios. 2 - As companhias de que participarem, majoritria ou minoritariamente, as sociedades de economia mista, esto sujeitas ao disposto nesta lei, sem as excees previstas neste captulo. - Constituio e Aquisio de Controle Art. 236 - A constituio de companhia de economia mista depende de prvia autorizao legislativa. Pargrafo nico. Sempre que pessoa jurdica de direito pblico adquirir, por desapropriao, o controle de companhia em funcionamento, os acionistas tero direito de pedir, dentro de 60 (sessenta) dias da publicao da primeira ata da assemblia geral, realizada aps a aquisio do controle, o reembolso das suas aes, salvo se a companhia j se achava sob o controle, direto ou indireto, de outra pessoa jurdica de direito pblico, ou no caso de concessionria de servio pblico. - Objeto Art. 237 - A companhia de economia mista somente poder explorar os empreendimentos ou exercer as atividades previstas na lei que autorizou a sua constituio. 1 - A companhia de economia mista somente poder participar de outras sociedades quando autorizada por lei ou no exerccio de opo legal para aplicar imposto de renda em investimentos para o desenvolvimento regional ou setorial. 2 - As instituies financeiras de economia mista podero participar de outras sociedades, observadas as normas estabelecidas pelo Banco Central do Brasil. - Acionista Controlador

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Art. 238 - A pessoa jurdica que controla a companhia de economia mista tem os deveres e responsabilidades do acionista controlador (artigos 116 e 117), mas poder orientar as atividades da companhia de modo a atender ao interesse pblico que justificou a sua criao. - Administrao Art. 239 - As companhias de economia mista tero obrigatoriamente conselho de administrao, assegurado minoria o direito de eleger um do conselheiros, se maior nmero no lhes couber pelo processo de voto mltiplo. Pargrafo nico. Os deveres e responsabilidades dos administradores das companhias de economia mista so os mesmos dos administradores das companhias abertas. - Conselho Fiscal Art. 240 - O funcionamento do conselho fiscal ser permanente nas companhias de economia mista; um dos seus membros, e respectivo suplente, ser eleito pelas aes ordinrias minoritrias e outro pelas aes preferenciais, se houver. - Correo Monetria Art. 241 - (Revogado pelo Decreto-lei 2.287, de 23/07/1986). - Falncia e Responsabilidade Subsidiria Art. 242 - (Revogado pela Lei n 10.303/2001) As sociedades de economia mista no gozam de qualquer privilgio fiscal e seus empregados ingressam por prova seletiva pblica e so regidos pela CLT. Nas sociedades de economia mista, no Conselho de Administrao deve ter um representante da minoria, e, no Conselho Fiscal, um representante das Aes Ordinrias da minoria como titular e seu suplente, um representante das aes preferenciais. 11.6.3 - Espcies de Setores de Atuao e Exemplos Seguem alguns exemplos de setores de atuao, entre muitos: servios bancrios e financiamentos: Banco do Brasil S.A., o Banco do Estado do Rio Grande do Sul S.A., os bancos estaduais federalizados para futura privatizao, como o Banco do Estado de Santa Catarina S.A. BESC, Petroqumica: Petrleo Brasileiro S.A. - Petrobras. Silos e armazns: Companhia Estadual de Silos e Armazns - CESA. Outras sociedades de economia mista:Companhia Rio-grandense de Saneamento - Corsan, Companhia Estadual de Energia Eltrica - CEEE, Companhia de Gs do Estado do Rio Grande do Sul - Sulgs, IRB - Brasil Resseguros S.A.

11.7 - Quadro Sinptico sobre a Administrao Indireta

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11.7 - QUADRO SINPTICO SOBRE A ADMINISTRAO INDIRETA

ADMINISTRAO INDIRETA - DL N 200/67 - LEMBRETES Itens


01 - Forma de criao 02 - Quando comea a existir 03 - Fins perseguidos 04 Personalidade jurdica 05 - Tipo de organizao 06 - Atividades desenvolvidas Autarquias e Fundaes Pblicas de Direito Pblico Criadas por lei. Com a publicao da lei que a criou, no Dirio Oficial. Fundaes Pblicas de Direito Privado Lei especfica autoriza a criao. Anotao do estatuto no Registro Especial de Pessoas Jurdicas. Empresas Pblicas Lei especfica autoriza a criao. Registro do estatuto na Junta Comercial. No Gov. Fed. por decreto, criada e aprovado seu estatuto, dispensando a Junta Com. Fins lucrativos. De Direito Privado. Sociedades de Economia Mista Lei especfica autoriza a criao. Registro do estatuto na Junta Comercial.

Fins ideais ou no lucrativos. De Direito Pblico.

Fins ideais ou no lucrativos De Direito Privado.

Fins lucrativos. De Direito Privado.

Instituio autrquica.

Fundao.

Tpicas da Administrao Pblica, que exijam poder coercitivo. Taxas, contribuies parafiscais, tarifas*, vendas de mercadorias e servios e repasses do Tesouro. Imunidade de impostos sobre patrimnio, receitas e servios, cfe. CF 150, 2. Lei federal n 4.320/64. Patrimnio. No h a figura de capital.

07 - Receitas principais

Qualquer forma admitida em Direito, desde unipessoal at companhia. Atividades que no exijam Atividades econmicas, execuo por rgo da por contingncia ou Administrao Direta ou convenincia autarquia (sem coero). administrativa. Repasses do Tesouro e Venda de mercadorias e venda de mercadorias e servios e cobrana de servios. tarifas*.

Somente Sociedade Annima. Atividades econmicas, por contingncia ou convenincia administrativa. Venda de mercadorias e servios e cobrana de tarifas*.

08 - Regalias tributrias 09 - Legislao bsica contbil 10 - Composio do capital 11 - rgo de fiscalizao contbil e financeira 12 - Conselho de Administrao 13 - Regime jurdico do pessoal. 14 - Direo e conselhos

Imunidade de impostos sobre patrimnio, receitas e servios, cfe. CF 150, 2. Lei federal n 4.320/64. Patrimnio. No h a figura de capital.

Sem privilgios fiscais no extensveis iniciativa privada, cfe. CF 173, 2. Lei federal n 6.404/76. SOMENTE a Administrao Direta e/ou entidades da Administrao Indireta. Conselho Fiscal.

Sem privilgios fiscais no extensveis iniciativa privada, cfe. CF 173, 2. Lei federal n 6.404/76. Administrao Direta (controle acionrio), entidades da Administrao Indireta e PARTICULARES. Conselho Fiscal.

Comisso de Controle.

Conselho Curador.

Facultativo. Funcionrios regidos por estatuto ou regime jurdico nico. Nomeados pelo Chefe do Executivo.

Facultativo. Empregados regidos pela CLT. Se federal, regime jurdico nico. Nomeados pelo Chefe do Executivo.

Obrigatrio, se Companhia. Empregados regidos pela CLT. Conselhos eleitos pela Assemblia Geral de Acionistas e a Direo nomeada pelo Conselho de Administrao. Tribunal de Contas.

Obrigatrio. Empregados regidos pela CLT. Conselhos Fiscal e de Administrao eleitos pela AGO e Direo nomeada pelo Conselho de Administrao. Tribunal de Contas. Sim. . Limites do art. 24, I e II em dobro (20%)

Tribunal de Contas. 15 - Julgamento Tribunal de Contas. das contas Sim. Sim.. 16 - Observncia Sim. da Lei 8666/93 Limites do art. 24, I e II de Limites do art. 24, I e II de Limites do art. 24, I e II 17 - Valor 20% quando agncia 20% quando agncia em dobro (20%) especial em executiva (dobro) executiva (dobro). licitao dispensvel Obs.: tarifa*: quando a entidade for concessionria de servios pblicos

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11.8 - Legislao Aplicvel Administrao Pblica 1) NORMAS COMUNS AO GRUPO ECONMICO ESTATAL (Administrao Direta e Indireta) 1.1) Contas dos administradores julgadas pelo Tribunal de Contas - CF, art. 71, II:
Art. 71 O controle externo, a cargo do Congresso Nacional, ser exercido com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio, ao qual compete II - julgar as contas dos administradores e demais responsveis por dinheiros, bens e valores pblicos da administrao direta e indireta, includas as fundaes e sociedades institudas e mantidas pelo Poder Pblico federal, e as contas daqueles que derem.

1.2) Fiscalizao executada pelo rgo de controle interno, Legislativo e Tribunal de Contas CF, art. 70 e 71:
Art. 70 A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia de receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo e pelo sistema de controle interno de cada Poder. Art. 71 O controle externo, a cargo do Congresso Nacional, ser exercido com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio.

1.3) Licitao para compras, obras e servios - CF, art. 37, XXI, e Lei 8.666/93:
Art. 37 A administrao pblica direta e indireta de qualquer dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios obedecer aos princpios de legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia e, tambm, ao seguinte: (Nota: Redao dada pela Emenda Constitucional n 19/98) XXI - ressalvados os casos especificados na legislao, as obras, servios, compras e alienaes sero contratados mediante processo de licitao pblica que assegure igualdade de condies a todos os concorrentes, com clusulas que estabeleam obrigaes de pagamento, mantidas as condies efetivas da proposta, nos termos da lei, o qual somente permitir as exigncias de qualificao tcnica e econmica indispensveis garantia do cumprimento das obrigaes.

1.4) Limitaes ao endividamento estabelecido pelo Senado Federal - CF, art. 52, VII e VIII:
Art. 52 Compete privativamente ao Senado Federal: VII - dispor sobre limites globais e condies para as operaes de crdito externo e interno da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, de suas autarquias e demais entidades controladas pelo Poder Pblico Federal; VIII - dispor sobre limites e condies para a concesso de garantia da Unio em operaes de crdito externo e interno;

1.5) Disponibilidades depositadas somente em bancos oficiais - CF, art. 164, 3:


3 - As disponibilidades de caixa da Unio sero depositadas no Banco Central; as dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e dos rgos ou entidades do Poder Pblico e das empresas por ele controladas, em instituies financeiras oficiais, ressalvados os casos previstos em lei.

1.6) Oramento de investimentos - CF, art. 165, 5, II:


5 - A lei oramentria anual compreender: I - o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico; II - o oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto;

1.7) Ingresso somente por concurso pblico ou prova seletiva pblica - CF, art. 37, I e II:
I - os cargos, empregos e funes pblicas so acessveis aos brasileiros que preencham os requisitos estabelecidos em lei, assim como aos estrangeiros, na forma da lei; (Nota: Redao dada pela Emenda Constitucional n 19/98) II - a investidura em cargo ou emprego pblico depende de aprovao prvia em concurso pblico de provas ou de provas e ttulos, de acordo com a natureza e a complexidade do cargo ou emprego, na forma prevista em lei, ressalvadas as nomeaes para cargo em comisso declarado em lei de livre nomeao e exonerao: (Nota: Redao dada pela Emenda Constitucional n 19/98)

1.8) Fiscalizao do Tribunal de Contas nas admisses de pessoal - CF, art. 71, III:
III - apreciar, para fins de registro, a legalidade dos atos de admisso de pessoal, a qualquer ttulo, na administrao direta e indireta, includas as fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, excetuadas as nomeaes para cargo de provimento em comisso, bem como a das concesses de aposentadorias reformas e penses, ressalvadas as melhorias posteriores que no alterem o fundamento legal do ato concessrio;

1.9) Proibio para acumular empregos e funes remuneradas - CF, art. 37, XVI e XVII:
XVI - vedada a acumulao remunerada de cargos pblicos, exceto, quando houver compatibilidade de horrios, observado em qualquer caso o disposto no inciso XI: (Nota: Redao dada pela Emenda Constitucional n 19/98) a) a de dois cargos de professor; b) a de um cargo de professor com outro, tcnico ou cientfico; c) a de dois cargos ou empregos privativos de profissionais de sade, com profisses regulamentadas; (Redao dada pela Emenda
Constitucional n 34/2001)

(Obs: outros acmulos permitidos na Constituio Federal: 1 - Art. 95 Os juzes gozam das seguintes garantias: (...) Pargrafo nico. Aos juzes vedado: I - exercer, ainda que em disponibilidade, outro cargo ou funo, salvo uma de magistrio; 2 - Art. 128 O Ministrio Pblico abrange: (...) 5 - Leis complementares da Unio e dos Estados, cuja iniciativa facultada aos respectivos Procuradores-Gerais, estabelecero a organizao, as atribuies e o estatuto de cada Ministrio Pblico, observadas, relativamente
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a seus membros. II - as seguintes vedaes: d) exercer, ainda que em disponibilidade, qualquer outra funo pblica, salvo uma de magistrio; 3 - ADCT, Art. 17 - Os vencimentos, a remunerao, as vantagens e os adicionais, bem como os proventos de aposentadoria que estejam sendo percebidos em desacordo com a Constituio sero imediatamente reduzidos aos limites dela decorrentes, no se admitindo, neste caso, invocao de direito adquirido ou percepo de excesso a qualquer ttulo. 1 - assegurado o exerccio cumulativo de dois cargos ou empregos privativos de mdico que estejam sendo exercidos por mdico militar na administrao pblica direta ou indireta. 2 - assegurado o exerccio cumulativo de dois cargos ou empregos privativos de profissionais de sade que estejam sendo exercidos na administrao pblica direta ou indireta. XVII - a proibio de acumular estende-se a empregos e funes e abrange autarquias, fundaes, empresas pblicas, sociedades de economia mista, suas subsidirias, e sociedades controladas, direta ou indiretamente , pelo poder pblico; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 19/1998).

1.10) Ao regressiva contra servidores por danos a terceiros - CF, art. 37, 6:
6 - As pessoas jurdicas de direito pblico e as de direito privado prestadoras de servios pblicos respondero pelos danos que seus agentes, nessa qualidade, causarem a terceiros, assegurado o direito de regresso contra o responsvel nos casos de dolo ou culpa.

1.11) Oramentos e balanos idnticos aos da Administrao Centralizada - CF, art. 165, 5, I e Lei 4.320/64:
Art. 165 Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecero: I - o plano plurianual; II - as diretrizes oramentrias; III - os oramentos anuais. 5 - A lei oramentria anual compreender: I - o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico;

2) NORMAS SOMENTE PARA A ADMINISTRAO DIRETA, AUTARQUIAS E FUNDAES 2.1) Impenhorabilidade de bens e rendas - CF, art. 100:
Art. 100 exceo dos crditos de natureza alimentcia, os pagamentos devidos pela Fazenda Federal, Estadual ou Municipal, em virtude de sentena judiciria, far-se-o exclusivamente na ordem cronolgica de apresentao dos precatrios e conta dos crditos respectivos, proibida a designao de casos ou de pessoas nas dotaes oramentrias e nos crditos adicionais abertos para este fim. 1 obrigatria a incluso, no oramento das entidades de direito pblico, de verba necessria ao pagamento de seus dbitos oriundos de sentenas transitadas em julgado, constantes de precatrios judicirios, apresentados at 1 de julho, fazendo-se o pagamento at o final do exerccio seguinte, quando tero seus valores atualizados monetariamente . (Redao dada pela Emenda
Constitucional n 30/2000).

1-A Os dbitos de natureza alimentcia compreendem aqueles decorrentes de salrios, vencimentos, proventos, penses e suas complementaes, benefcios previdencirios e indenizaes por morte ou invalidez, fundadas na responsabilidade civil, em virtude de sentena transitada em julgado (Acrescentado pela Emenda Constitucional 30/2000)

2.2) Impossibilidade de usucapio sobre seus imveis - CF, art. 183,, 3 e 191, par. nico:
Art. 183, 3 - Os imveis pblicos no sero adquiridos por usucapio. (urbanos). Art. 191, Pargrafo nico. Os imveis pblicos no sero adquiridos por usucapio. ( rurais).

2.3) Imunidade de impostos sobre patrimnio, rendas e servios - CF, art. 150, 2 e 3:
Art. 150 Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; 2 - A vedao do inciso VI, a, extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. 3 - As vedaes do inciso VI, a, e do pargrafo anterior no se aplicam ao patrimnio, renda e aos servios, relacionados com explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, nem exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel.

2.4) Regime estatutrio para as de Direito Pblico e regime CLT para as de Direito Privado CF, art. 39 e 40:
Art. 39 A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro conselho de poltica de administrao e remunerao de pessoal, integrado por servidores designados pelos respectivos Poderes. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 19/1998) 1 A fixao dos padres de vencimento e dos demais componentes do sistema remuneratrio observar: (Redao dada pela Emenda
Constitucional n 19/1998)

Art. 40. Aos servidores titulares de cargos efetivos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, includas suas autarquias e fundaes, assegurado regime de previdncia de carter contributivo e solidrio, mediante contribuio do respectivo ente pblico, dos servidores ativos e inativos e dos pensionistas, observados critrios que preservem o equilbrio financeiro e atuarial e o disposto neste artigo. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 41/2003; 1 Os servidores abrangidos pelo regime de previdncia de que trata este artigo sero aposentados, calculados os seus proventos a partir dos valores fixados na forma dos 3 e 17: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 41/2003)

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2.5) Limites em dobro para dispensar licitao quando a autarquia ou fundao pblica forem qualificadas como agncias executivas - Lei 8.666/83, art. 24, par. nico:
Pargrafo nico. Os percentuais referidos nos incisos I e II do caput deste artigo sero 20% (vinte por cento) para compras, obras e servios contratados por consrcios pblicos, sociedade de economia mista, empresa pblica e por autarquia ou fundao qualificadas, na forma da lei, como Agncias Executivas. (Redao dada pela Lei 11.107/2005)
(As agncias executivas desenvolvem atividades exclusivas de Estado)

3) NORMAS SOMENTE PARA A ADMINISTRAO INDIRETA Autarquias, Fundaes, Empresas Pblicas e Sociedades de Economia Mista 3.1) Lei especfica para criar (autarquias) ou autorizando a criao (demais) - CF, art. 37, XIX:
Art. 37 A administrao pblica direta e indireta de qualquer dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios obedecer aos princpios de legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia e, tambm, ao seguinte:
(Nota: Redao dada pela Emenda Constitucional n 19/98)

XIX - somente por lei especfica poder ser criada autarquia e autorizada a instituio de empresa pblica, de sociedade de economia mista e de fundao, cabendo lei complementar, neste ltimo caso, definir as reas de sua atuao; (Redao dada pela Emenda
Constitucional n 19/1998)

3.2) Conceitos das espcies de entidades - Decreto-lei 200/67, art. 5:


Art. 5 - Para os fins desta lei, considera-se: I - autarquia - o servio autnomo, criado por lei, com personalidade jurdica, patrimnio e receita prprios, para executar atividades tpicas da administrao pblica, que requeiram, para seu melhor funcionamento, gesto administrativa e financeira descentralizada; II - empresa pblica - a entidade dotada de personalidade jurdica de direito privado, com patrimnio prprio e capital exclusivo da Unio, criado por lei para a explorao de atividade econmica que o Governo seja levado a exercer por fora de contingncia ou de convenincia administrativa, podendo revestir-se de qualquer das formas admitidas em direito; (Nota: Redao dada pelo Decreto-Lei n
900/1969)

III - sociedade de economia mista - a entidade dotada de personalidade jurdica de direito privado, criada por lei para a explorao de atividade econmica, sob a forma de sociedade annima, cujas aes com direito a voto pertenam, em sua maioria, Unio ou a entidade da administrao indireta. (Nota: Redao dada pelo Decreto-Lei n 900/1969) IV - Fundao Pblica - a entidade dotada de personalidade jurdica de direito privado, sem fins lucrativos, criada em virtude de autorizao legislativa, para o desenvolvimento de atividades que no exijam execuo por rgos ou entidades de direito pblico, com autonomia administrativa, patrimnio prprio gerido pelos respectivos rgos de direo, e funcionamento custeado por recursos da Unio e de outras fontes. (Nota: Acrescentado pela Lei n 7.596/1987)

4) NORMAS SOMENTE S EMPRESAS PBLICAS E SOCIEDADES DE ECONOMIA MISTA 4.1) No possuem privilgios fiscais - CF, art. 173, 1 e 2:
Art. 173 Ressalvados os casos previstos nesta Constituio, a explorao direta de atividade econmica pelo Estado s ser permitida quando necessria aos imperativos da segurana nacional ou a relevante interesse coletivo conforme definidos em lei. 1 A lei estabelecer o estatuto jurdico da empresa pblica, da sociedade de economia mista e de suas subsidirias que explorem atividade econmica de produo ou comercializao de bens ou de prestao de servios, dispondo sobre: (Redao dada
pela Emenda Constitucional n 19/1998)

I - sua funo social e formas de fiscalizao pelo Estado e pela sociedade; (Acrescentado pela Emenda Constitucional n 19/1998) II - a sujeio ao regime jurdico prprio das empresas privadas, inclusive quanto aos direitos e obrigaes civis, comerciais, trabalhistas e tributrios; (Acrescentado pela Emenda Constitucional n 19/1998) III - licitao e contratao de obras, servios, compras e alienaes, observados os princpios da administrao pblica; (Acrescentado
pela Emenda Constitucional n 19/1998)

IV - a constituio e o funcionamento dos conselhos de administrao e fiscal, com a participao de acionistas minoritrios;
(Acrescentado pela Emenda Constitucional n 19/1998)

V - os mandatos, a avaliao de desempenho e a responsabilidade dos administradores . (Acrescentado pela Emenda Constitucional n
19/1998)

2 - As empresas pblicas e as sociedades de economia mista no podero gozar de privilgios fiscais no extensivos s do setor privado. 3 - A lei regulamentar as relaes da empresa pblica com o Estado e a sociedade. 4 - A lei reprimir o abuso do poder econmico que vise dominao dos mercados, eliminao da concorrncia e ao aumento arbitrrio dos lucros. 5 - A lei, sem prejuzo da responsabilidade individual dos dirigentes da pessoa jurdica, estabelecer a responsabilidade desta, sujeitando-a s punies compatveis com sua natureza, nos atos praticados contra a ordem econmica e financeira e contra a economia popular.

4.2) Quando monoplio, participao da Unio com maioria absoluta (50%+1 ao) - DL 200/67, art. 5, 1:
1 - No caso do inciso III, quando a atividade for submetida a regime de monoplio estatal, a maioria acionria caber apenas Unio, em carter permanente.

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4.3) Nas empresas pblicas, h somente participao de pessoas de Direito Pblico interno e de entidades da Administrao Indireta no capital social - DL 900/69, art. 5:
Art. 5 - Desde que a maioria do capital votante permanea de propriedade da Unio, ser admitida, no capital da Empresa Pblica (art. 5, inciso II, do Decreto-Lei n 200, de 25 de fevereiro de 1967), a participao de outras pessoas jurdicas de direito pblico interno, bem como de entidades da Administrao Indireta da Unio, dos Estados, Distrito Federal e Municpios.

4.4) Conselho de Administrao obrigatrio, eleito pela AGO - CF, art. 173, 1, IV, e Lei 6.404/76, art. 239:
IV - a constituio e o funcionamento dos conselhos de administrao e fiscal, com a participao de acionistas minoritrios;
(Acrescentado pela Emenda Constitucional n 19/1998)

Art. 239 - As companhias de economia mista tero obrigatoriamente conselho de administrao, assegurado minoria o direito de eleger um dos conselheiros, se maior nmero no lhes couber pelo processo de voto mltiplo.

4.5) Conselho Fiscal permanente, eleito pela AGO - Lei 6.404/76, art. 240:
Art. 240 - O funcionamento do conselho fiscal ser permanente nas companhias de economia mista; um dos seus membros, e respectivo suplente, ser eleito pelas aes ordinrias minoritrias e outro pelas aes preferenciais, se houver.

4.6) Interesse pblico prevalece sobre o social (lucro) - CF, art. 173, I, e Lei 6.404/76, art. 238:
I - sua funo social e formas de fiscalizao pelo Estado e pela sociedade; (Acrescentado pela Emenda Constitucional n 19/1998) Art. 238 - A pessoa jurdica que controla a companhia de economia mista tem os deveres e responsabilidades do acionista controlador (artigos 116 e 117), mas poder orientar as atividades da companhia de modo a atender ao interesse pblico que justificou a sua criao.

5) NORMAS SOMENTE S FUNDAES PBLICAS DE DIREITO PRIVADO, EMPRESAS PBLICAS E SOCIEDADES DE ECONOMIA MISTA 5.1) Pessoal regido pela CLT - CF, art. 173, 1:
II - a sujeio ao regime jurdico prprio das empresas privadas, inclusive quanto aos direitos e obrigaes civis, comerciais, trabalhistas e tributrios; (Acrescentado pela Emenda Constitucional n 19/1998)

6) NORMAS SOMENTE S EMPRESAS PBLICAS, SOCIEDADES DE ECONOMIA MISTA E SUAS CONTROLADAS 6.1) vedado o pagamento de dividendos e de participaes nos lucros com base em saldo credor da conta correo monetria
Lei 8.920/94, que veda o pagamento de dividendos e de participaes nos lucros, com base em saldo credor da conta de correo monetria, apurado por empresas controladas pelo Poder Pblico, e d outras providncias. O PRESIDENTE DA REPBLICA, no uso da atribuio que lhe confere o art. 62 da Constituio, Fao saber que o Congresso Nacional decreta e eu sanciono a seguinte lei: Art. 1 - As empresas pblicas, as sociedades de economia mista e as demais pessoas jurdicas, controladas, de forma direta ou indireta, pelo Poder Pblico, devero destinar, constituio de reserva de lucros a realizar, o saldo credor da conta de registro das contrapartidas dos ajustes de correo monetria do ativo permanente e do patrimnio lquido. Pargrafo nico. A destinao de que trata este artigo ter por limite o lucro lquido do exerccio. Art. 2 - O valor da reserva ser excludo do lucro para efeito da distribuio de dividendos e do clculo da participao de diretores e administradores nos resultados das pessoas jurdicas referidas no artigo anterior, observado o disposto no art. 203 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Art. 3 - As parcelas destinadas constituio da reserva de lucros a realizar sero revertidas para a conta de lucros acumulados, na proporo em que forem sendo realizadas. Art. 4 - A distribuio de dividendos e de participao nos lucros com inobservncia do disposto nesta Lei implica responsabilidade solidria dos administradores e fiscais, que devero repor caixa social a importncia distribuda, sem prejuzo da ao penal que no caso couber. Art. 5 - Esta Lei entra em vigor na data de sua publicao. Art. 6 - Revogam-se as disposies em contrrio. Braslia, 20 de julho de 1994; 173 da Independncia e 106 da Repblica.

6.2) Limites para dispensar a licitao em dobro - Lei 8.666/93, art. 24, par. nico:
Pargrafo nico. Os percentuais referidos nos incisos I e II do caput deste artigo sero 20% (vinte por cento) para compras, obras e servios contratados por consrcios pblicos, sociedade de economia mista, empresa pblica e por autarquia ou fundao qualificadas, na forma da lei, como Agncias Executivas. (Redao dada pela Lei 11.107/2005)

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12 - DEMAIS ENTIDADES
Sumrio: 12.1 Introduo 12;2 Entidades de Fins Ideais, Voltadas para o Setor Social 12.2.1 Demais Entidades Paraestatais 12.2.1.1 Servio Social Autnomo (Ente de Cooperao) 12.2.1.2 Sindicato, Federao e Confederao 12.2.2 Organizao Social - OS 12.2.3 Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico - OSCIP 12.2.4 Fundao de Apoio 12.2.5 Fundao e Associao Privadas Relacionadas com o Governo 12.2.6 Entidade Beneficente de Assistncia Social 12.2.7 Organizao No Governamental - ONG 12.3 Entidades de Fins Lucrativos, Voltadas para o Mercado 12.3.1 Servio Delegado 12.3.1.1 Conceito 12.3.1.2 Algumas Normas sobre Concessionrios 12.3.1.3 Exemplos 12.3.1.4 Concesso dos Servios Pblicos 12.3.1.5 Permisso dos Servios Pblicos 12.3.1.6 Autorizao dos Servios Pblicos 12.3.2 Parceria Pblico-Privada 12.3.3 Franquia Pblica

12.1 - Introduo Neste ltimo captulo sobre os prestadores de servios pblicos e de utilidades pblica, as entidades esto apresentadas na seguinte ordem: em primeiro lugar, as de fins ideais, como as paraestatais servios sociais autnomos, os sindicatos, federaes e confederaes. Entre as entidades de Direito Pblico e as de Direito Privado, situa-se a organizao social - OS, que constitui o terceiro setor. Vem, aps, as organizaes da sociedade civil de interesse pblico OSCIP, as fundaes de apoio junto s universidades federais, as fundaes e associaes civis relacionadas com o Governo e as organizaes no governamentais - ONG. Em segundo lugar, so apresentadas as entidades de fins econmicos, como os servios delegados (concessionrios, permissionrios e autorizatrios), a parceria pblico-Privada - PPP e as franquias, encerrando-se assim a apresentao da variedade de tipos de entidades que gravitam em torno do Estado. Cabe, novamente, incluir o quadro da pg. 47 para melhor localizar o leitor no estudo das demais entidades, Veja a parte assinalada:

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PRESTADORES DE SERVIOS PBLICOS E DE UTILIDADE PBLICA Espcies de Entidades

D i r. A d m i n i s t r a o P b l i c a P b l i c o

ENTIDADE ESTATAL

Administrao Direta

Estatal

Autarquia

Fundao Pblica

Consrcio Administrao Indireta Consrcio

A u t a r q u i.

Empresa Pblica Sociedade de Economia Mista D i r e i t o P r i v a d o

Fundao Pblica

Servios Sociais Autnomos Sindicatos, Feder. e Confederaes Organizao Social OS OSCIP Servio Delegado Parceria Pblico Privada Fundao de Apoio

P a r a e s t a t a i s

I n i c. P r i v.

Franquia

Fundao e Associao Privada Entidade Beneficente de Assistncia Social Para o Setor Social
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Para o Mercado

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12.2 - Entidades de Fins Ideais, Voltadas para o Setor Social 12.2.1 - Demais Entidades Paraestatais Entidades paraestatais so entidades constitudas para exercerem atividades ao lado do Estado, paralelas ao Estado, para prestarem servios de interesse coletivo ou de utilidade pblica. Os entes paraestatais so de carter quase pblico, exercendo atividades de interesse coletivo, reconhecidos ou mesmo organizados pelo Estado, mas entregues por lei administrao de outra entidade. As entidades paraestatais no se confundem com o Estado, j que no executam servios pblicos tpicos, que so de carter geral, os pr-comunidade, e sim os de convenincia administrativa, que os descentralizou para prestar servios de utilidade pblica, os pr-cidados. So todas de Direito Privado. As entidades e organizaes em geral, dotadas de personalidade jurdica de Direito Privado, que recebem contribuies parafiscais e prestam servios de interesse pblico ou social, esto sujeitas fiscalizao do Estado nos termos e condies estabelecidas na legislao pertinente a cada uma (DL 200/67, art. 183). Essas entidades paraestatais podem ser criadas, facultativamente, pela Unio, Estados-membros, Distrito Federal, Municpios e tambm serem mantidas pela iniciativa privada. So espcies de paraestatais: - as que integram a Administrao Indireta (DL 200/67), como as fundaes pblicas de direito privado, os consrcios privados, as empresas pblicas e as sociedades de economia mista; - Entidades Paraestatais que no integram a Administrao Indireta nos termos do Decreto-lei n 200/67, como os servios sociais autnomos, os sindicatos, federaes e confederaes, que existem somente no Governo Federal. 12.2.1.1 - Servio Social Autnomo (Ente de Cooperao) Conceito Os servios sociais autnomos so entidades autnomas, institudas por lei, regidas pelo Direito Privado, sem fins lucrativos, criadas para ministrar assistncia ou ensino a certas categorias sociais ou grupos profissionais e fiscalizar e disciplinar o exerccio de certas categorias profissionais liberais, como ordens e conselhos (Meirelles). Conceito doutrinrio: pessoa jurdica de direito privado, sem fins lucrativos, instituda por lei para ministrar assistncia ou ensino a certas categorias sociais ou grupos profissionais. No est sujeita a normas de direito pblico - obrigaes estabelecidas na lei de criao ou no contrato de gesto. Recebem oficializao do Poder Pblico e autorizao legal para arrecadarem e utilizarem na sua manuteno contribuies parafiscais, podendo ser subsidiados diretamente com recursos oramentrios da entidade que as criou, a quem so apenas vinculadas. Seu pessoal regido pela CLT. No gozam de privilgios administrativos, nem fiscais, nem processuais alm dos concedidos pela lei instituidora. Esto sujeitas auditoria do Ministrio do Trabalho e prestam contas ao Tribunal de Contas da Unio. Os entes de cooperao possuem personalidade jurdica de Direito Privado.

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uma forma institucional de parceria entre o Estado e as corporaes. Normalmente, so criadas pelas Confederaes Nacionais, na qualidade colaboradoras do Estado. So mantidas por dotaes oramentrias e contribuies parafiscais da Unio - normalmente quase-tributos que incidem sobre a folha de salrios das empresas pertencentes categoria correspondente e se destinam a financiar atividades que visem ao aperfeioamento profissional e melhoria do bem estar social dos trabalhadores. Tributam o setor privado (as empresas). O Regime de Emprego Celetista; podem contratar e remunerar livremente seus empregados, de acordo com os valores de mercado, porm no autorizada a cesso de servidores para exerccio no SSA. No esto abrangidas pelas normas de licitao estabelecidas pela Lei 8.666/1993. Contrata com o Poder Pblico, sem necessidade de observar a lei de licitao e pode firmar contratos de gesto com o Poder Publico para fomento a atividades. Tem privilgios tributrios. Exemplos: SENAI - Servio Nacional de Aprendizagem Industrial, SESI - Servio Social da Indstria, SENAC - Servio Nacional de Aprendizagem Comercial, SESC - Servio Social do Comrcio, SENAT - Servio Nacional de Aprendizagem do Transporte, SEST - Servio Social do Transporte, SSAR - Servio Social de Atividades Rurais, SEBRAE - Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas. 12.2.1.2 - Sindicato, Federao e Confederao So associaes criadas para fins de estudo, defesa e coordenao de interesses econmicos e profissionais, de todos aqueles que, como empregadores, empregados, agentes ou trabalhadores autnomos, ou como profissionais liberais, exeram, respectivamente, atividades ou profisses idnticas, similares ou conexas. Por delegao, arrecadam receitas parafiscais, compulsrias, denominadas contribuio sindical. Somente a Unio pode instituir as contribuies arrecadadas pelos sindicatos de acordo com o art. 149 da Constituio Federal: Art. 149 Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo. Exemplos: Sindicato dos Contabilistas de Porto Alegre, Sindilojas e Sindicato da Construo Civil. Os sindicatos reunidos formam uma federao e a reunio de federaes, a confederao. Encerra-se, assim, as espcies de paraestatais. H outras espcies de entidades voltadas para o setor social que prestam servios de interesse do Estado, que no pertencem ao Grupo Econmico Estatal nem a Paraestatais, como as entidades do setor pblico no estatal: 12.2.2 - Organizao Social - OS Conceito So entidades institudas para desenvolverem atividades no-exclusivas do Estado. um novo modelo institucional baseado na parceria entre o Governo e a sociedade, para a prestao de servios em reas como sade, educao, cultura, meio-ambiente e pesquisa cientfica e tecnolgica. Esto a meio caminho entre o Estado e a empresa privada. um terceiro setor, entre o pblico e o privado.

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RGOS/ENTIDADES

ORGANIZAES SOCIAIS - OS

As organizaes sociais substituem rgos e entidades governamentais na prestao de servios sociais e cientficos, constituindo um setor pblico no-estatal (terceiro setor), representado por associaes civis e fundaes sem fins lucrativos, mediante contrato de gesto. Por intermdio das Organizaes Sociais, so publicizados os servios no-exclusivos do Estado. O Estado, ou mesmo uma autarquia ou fundao pblica, deixa de ser o executor direto ou prestador dos servios e passa a desempenhar um papel de fomento, fornecendo recursos e fiscalizando a execuo dos servios por meio do contrato de gesto. No privatizao dos servios, pois o Estado no vende o patrimnio. Os compradores, na privatizao, tm autonomia para fazer o que quiserem. A organizao social de personalidade jurdica de Direito Privado e no est sujeita a normas de direito pblico as obrigaes so estabelecidas no Contrato de Gesto. Associao ou fundao privada qualificada pelo Poder Pblico, para exercer atividade pblica descentralizada, com o objetivo especfico de conceder maior autonomia e flexibilidade execuo do servio pblico e, assim, aumentar a eficincia e a qualidade dos servios. A qualificao decorre da necessidade do Estado de descentralizar um servio pblico. Avaliada a capacidade de auto-sustentao da atividade descentralizada, no tempo (gerar recursos prprios), ou seja, dependncia, cada vez menor dos recursos do Tesouro. As OS tm privilgios tributrios, mas no est sujeita s regras de gesto de pessoas do Direito Pblico (Regime CLT, sem concurso pblico). No est sujeita s regras oramentrias, embora as receitas oriundas da prestao de servios ao Poder Pblico possam sofrer impactos negativos dos contingenciamentos impostos aos respectivos ministrios supervisores. No est sujeita s regras do Direito Pblico em relao a compras e contratos. Embora, haja restries do TCU quanto aplicao do recursos pblicos - fora da Lei 8666/93. Pode auferir receita prpria, pela venda de servios. prevista a cesso especial de servidores pblicos, com nus para o Poder Pblico, com o objetivo de transferir o conhecimento acumulado dos servidores que atuavam no rgo/entidade extinto e, assim, no prejudicar a prestao do servio. A remunerao complementar de servidores pela OS permitida, desde que no seja com recursos pblicos (provenientes do Contrato de Gesto). Deve haver uma lei das Organizaes Sociais, que o estatuto ou norma que reger as condies para essa terceirizao, inclusive autorizando a cedncia de servidores e empregados organizao social, at suas aposentadorias, define o processo de qualificao de entidades como Organizao Social. A qualificao de uma entidade dever ocorrer juntamente com a extino de uma instituio ou rgo integrante da Administrao, prestadora de servios que sero publicizados. Procedimentos para a Publicizao dos Servios O roteiro estabelecido pelo Governo federal para publicizar um servio o seguinte: a - extinguir o rgo ou entidade; b - o quadro de pessoal fica em extino, em disponibilidade do Ministrio ou Secretaria a quem era subordinado ou supervisionada;
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c - uma instituio de fins ideais, como fundaes de apoio ou associao de servidores habilita-se junto ao Governo e sero declaradas de utilidade pblica e de interesse social; d - o Governo firma contrato de cesso de uso de seus bens organizao social e coloca seu quadro de pessoal sua disposio; e - a organizao social s poder usar o patrimnio pblico para alcanar os objetivos que esto especificados no contrato de gesto; e f - o Governo compromete-se a repassar os recursos financeiros suficientes ao pagamento da folha de pessoal. Exemplos de Entidades j Transformadas em OS A Fundao Roquete Pinto. Seus empregados foram transferidos para um quadro em extino do MARE - Ministrio da Administrao Federal e Reforma do Estado e, aps, cedidos ACERP - Associao de Comunicao Educativa Roquete Pinto - OS. A ABTLuS - Associao Brasileira de Tecnologia de Luz Sncroton, que conta com o pessoal do quadro em extino do CNPq - Conselho Nacional de Desenvolvimento Cientfico e Tecnolgico, do Laboratrio de Luz Sncroton. A legislao bsica para as organizaes sociais a Lei federal n 9.637, de 15 de maio de 1998, que dispe sobre a qualificao de entidades como organizaes sociais, a criao do Programa Nacional de Publicizao, a extino dos rgos e entidades que menciona e a absoro de suas atividades por organizaes sociais, e d outras providncias.
Art. 1 O Poder Executivo poder qualificar como organizaes sociais pessoas jurdicas de direito privado, sem fins lucrativos, cujas atividades sejam dirigidas ao ensino, pesquisa cientfica, ao desenvolvimento tecnolgico, proteo e preservao do meio ambiente, cultura e sade, atendidos aos requisitos previstos nesta Lei. Art. 2 So requisitos especficos para que as entidades privadas referidas no artigo anterior habilitem-se qualificao como organizao social: I - comprovar o registro de seu ato constitutivo, dispondo sobre: a) natureza social de seus objetivos relativos respectiva rea de atuao; b) finalidade no-lucrativa, com a obrigatoriedade de investimento de seus excedentes financeiros no desenvolvimento das prprias atividades; c) previso expressa de a entidade ter, como rgos de deliberao superior e de direo, um conselho de administrao e uma diretoria definidos nos termos do estatuto, asseguradas quele composio e atribuies normativas e de controle bsicas previstas nesta Lei; d) previso de participao, no rgo colegiado de deliberao superior, de representantes do Poder Pblico e de membros da comunidade, de notria capacidade profissional e idoneidade moral; e) composio e atribuies da diretoria; f) obrigatoriedade de publicao anual, no Dirio Oficial da Unio, dos relatrios financeiros e do relatrio de execuo do contrato de gesto; g) no caso de associao civil, a aceitao de novos associados, na forma do estatuto; h) proibio de distribuio de bens ou de parcela do patrimnio lquido em qualquer hiptese, inclusive em razo de desligamento, retirada ou falecimento de associado ou membro da entidade; i) previso de incorporao integral do patrimnio, dos legados ou das doaes que lhe foram destinados, bem como dos excedentes financeiros decorrentes de suas atividades, em caso de extino ou desqualificao, ao patrimnio de outra organizao social qualificada no mbito da Unio, da mesma
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UFRGS / FCE / DCCA CONTABILIDADE GOVERNAMENTAL I Prof. Roberto Pesavento rea de atuao, ou ao patrimnio da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, na proporo dos recursos e bens por estes alocados; II - haver aprovao, quanto convenincia e oportunidade de sua qualificao como organizao social, do Ministro ou titular de rgo supervisor ou regulador da rea de atividade correspondente ao seu objeto social e do Ministro de Estado da Administrao Federal e Reforma do Estado.

12.2.3 - Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico - OSCIP Alm das entidades autrquicas, paraestatais, servios delegados e OS, h uma grande quantidade de entidades particulares que prestam servios de interesse da comunidade, como as Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico. Esta matria foi regulada pela Lei federal 9.790/99 e Decreto 3.100/99. So pessoas jurdicas de direito privado sem fins lucrativos que atendam essa Lei, que firmem com o Poder Pblico, em comum acordo, o Termo de Parceria, observem o princpio da universalizao dos servios, tambm os da legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade, economicidade e da eficincia; nas prestaes de contas, observar o estabelecido no art. 70 da Constituio Federal, os princpios fundamentais de contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade. Essas entidades devem atender alguns requisitos, comprovadamente: a - serem de fins ideais ou no-lucrativas; b - no distribuir, entre seus scios ou associados, conselheiros, diretores, empregados ou doadores, eventuais excedentes operacionais, brutos ou lquidos, dividendos, bonificaes, participaes ou parcelas do seu patrimnio; o excedente obtido deve ser reaplicado integralmente na consecuo do respectivo objeto social; e c - ter finalidades: promoo gratuita de cultura, educao, sade, promoo de segurana alimentar, preservao do meio ambiente, do voluntariado, da tica, da paz, entre outras. No so passveis da qualificao, entre outras, as seguintes entidades: sindicatos, associaes de classe, instituies religiosas, partidrias, hospitalares no gratuitas, escolas privadas de ensino no formal e suas mantenedoras, fundaes pblicas, organizaes sociais, associaes de direito privado criadas por rgo pblico. Regalias: Esto definidas na Constituio Federal algumas regras a saber, como o Art. 150, inciso VI, alnea c e pargrafo 4:
Art. 150 vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios (. . .) VI - Instituir impostos sobre: (. . .) c - patrimnio, renda ou servios das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei (. . .) 4 - (. . .) relacionados com as finalidades essenciais das entidades (. . .).

Tambm o 7 do art. 195 da Constituio Federal d regalias a essas entidades:


Art. 195 A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: 7 - So isentas de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei.

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Alm das imunidades e iseno acima, ainda esto habilitadas a receberem auxlio financeiro do Governo, como as de ensino, escolas comunitrias. De acordo com os inc. I e II do art. 213 da Constituio Federal:
Art. 213 Os recursos pblicos sero destinados s escolas pblicas, podendo ser dirigidos a escolas comunitrias, confessionais ou filantrpicas, definidas em lei, que: I - comprovem finalidade no lucrativa e apliquem seus excedentes financeiros em educao; II - assegurem a destinao de seu patrimnio a outra escola comunitria, filantrpica ou confessional, ou ao Poder Pblico, no caso de encerramento de suas atividades. 1 - Os recursos de que trata este artigo podero ser destinados a bolsas de estudo para o ensino fundamental e mdio, na forma da lei, para os que demonstrarem insuficincia de recursos, quando houver falta de vagas e cursos regulares da rede pblica na localidade da residncia do educando, ficando o Poder Pblico obrigado a investir prioritariamente na expanso de sua rede na localidade. 2 - As atividades universitrias de pesquisa e extenso podero receber apoio financeiro do poder pblico.

Essas entidades podem ser institudas por particulares, por servidores pblicos, etc., para defenderem interesses universais. 12.2.4 - Fundao de Apoio Conceito As Fundaes de Apoio junto s Universidades Federais so entidades, pessoas jurdicas, de Direito Privado, sem fins lucrativos, constitudas por iniciativa das prprias Universidades Federais, mas por particulares com seus prprios recursos, integralizados por subscries espontneas de servidores docentes e tcnico-administrativos da entidade governamental que pretende apoiar, com os estatutos aprovados pelos Conselhos Universitrios. Exerce atividade de interesse pblico e tem os mesmos objetivos e reas de atuao do rgo ou entidade pblica que apia. uma atividade privada aberta iniciativa privada. Objetivos I - colaborar na elaborao e execuo de projetos de pesquisa, ensino e extenso aprovados pelas Universidades a elas vinculadas; II - prestar servios tcnico-cientficos remunerados Universidade Federal e comunidade; III - realizar e promover atividades cientficas e culturais; IV - conceder bolsas de estudo e de pesquisa, de graduao, ps-graduao e extenso; V - promover, difundir e coordenar a cooperao tcnica entre organizaes e instituies nacionais e estrangeiras. No se trata de descentralizao. No exerce servio pblico delegado do Poder Pblico A cooperao com o Poder Pblico se d mediante convnio ou contrato de gesto, pelo qual, se confunde em uma e outra as atividades que as partes conveniadas exercem, o ente de apoio exerce as atividades prprias da entidade estatal.

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12.2.5 - Fundao e Associao Privadas Relacionadas com o Governo H entidades que prestam servios comunidade, mas algumas cobram pelos servios prestados, recebendo contribuies do Estado, buscando equilibrar suas despesas e receitas. At mesmo so reconhecidas de utilidade pblica em nvel municipal e estadual. Alguns exemplos: ABOP - Associao Brasileira de Oramento Pblico, FUGAST - Fundao Universitria de Gastroenterologia, FUC - Fundao Universitria de Cardiologia, EMATER/ASCAR, PUCRGS, UNISINOS e ULBRA. Essas entidades devero optar para se transformar em Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico, de acordo com a Lei federal 9.790, de 23-03-1999, para poderem gozar dos benefcios fiscais. 12.2.6 - Entidade Beneficente de Assistncia Social Entidades beneficentes de assistncia social so pessoas jurdicas de direito privado, sem fins lucrativos, reconhecidas por certificado governamental como tal, com a finalidade de prestao de servios nas reas de assistncia social, sade ou educao, e que atendam ao disposto na Medida Provisria n 446, de 7 de novembro de 2008. Elas gozam de benefcio de iseno de contribuies para a seguridade social. Devero obedecer ao princpio da universalidade do atendimento, sendo vedado dirigir suas atividades exclusivamente a seus associados ou a categoria profissional. Para ser considerada beneficente e fazer jus certificao, a entidade de sade dever ofertar a prestao de todos os seus servios ao SUS no percentual mnimo de sessenta por cento, e comprovar, anualmente, o mesmo percentual em internaes realizadas, medida por paciente-dia. A entidade de educao dever aplicar anualmente em gratuidade, pelo menos vinte por cento da receita bruta proveniente da venda de servios, acrescida da receita decorrente de aplicaes financeiras, locao de bens, venda de bens e doaes. Entre suas obrigaes, deve oferecer bolsas de estudo nas seguintes propores: a) no mnimo, uma bolsa de estudo integral para cada nove alunos pagantes da educao bsica; e b) bolsas parciais de cinqenta por cento, quando necessrio para o alcance do percentual mnimo exigido. A bolsa de estudo integral ser concedida a aluno cuja renda familiar mensal per capita no exceda o valor de um e meio salrio-mnimo. A bolsa de estudo parcial ser concedida a aluno cuja renda familiar mensal per capita no exceda o valor de trs salrios mnimos. A certificao ser concedida entidade de assistncia social que presta servios e aes gratuitos, continuados e planejados, sem qualquer discriminao e sem exigncia de contrapartida do usurio. 12.2.7 - Organizao No-Governamentais - ONG Alm das entidades relacionadas at aqui, h, ainda, as ONGS - Organizaes noGovernamentais, que podem tambm receber auxlio financeiro do Governo, mas no mantm qualquer relao de dependncia. Segundo a Abong - Associao Brasileira de Organizaes no Governamentais, a sigla ONG corresponde a organizao no-governamental - uma expresso que admite muitas

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interpretaes. De um lado, a definio textual (ou seja, aquilo que no do governo ou vinculada a ele) to ampla que abrange qualquer organizao de natureza no-estatal. Do ponto de vista jurdico, o termo ONG no se aplica. Nossa legislao prev apenas 2 (dois) formatos institucionais para a constituio de uma organizao sem fins lucrativos; portanto, toda organizao sem fins lucrativos da sociedade civil uma associao civil ou uma fundao privada. Ou seja, toda ONG uma organizao privada no-lucrativa. No entanto, nem toda organizao privada no-lucrativa uma ONG. Entre clubes, hospitais privados, sindicatos, movimentos sociais, universidades privadas, cooperativas, entidades ecumnicas e assistencialistas, fundaes empresariais, associaes civis de benefcio mtuo etc. tm objetivos e atuaes bastante distintos, s vezes at opostos. Em mbito mundial, a expresso surgiu pela primeira vez na Organizao das Naes Unidas (ONU) aps a Segunda Guerra Mundial, com o uso da denominao em ingls Non-Governmental Organizations (NGOs) para designar organizaes supranacionais e internacionais que no foram estabelecidas por acordos governamentais. No Brasil, a expresso era habitualmente relacionada a um universo de organizaes que surgiu, em grande parte, nas dcadas de 70 e 80, apoiando movimentos sociais e organizaes populares e de base comunitria, com objetivos de promoo da cidadania, defesa de direitos e luta pela democracia poltica e social. As primeiras ONGs nasceram em sintonia com as finalidades e dinmicas dos movimentos sociais, pela atuao poltica de proteo aos direitos sociais e fortalecimento da sociedade civil, com nfase nos trabalhos de educao popular e na atuao na elaborao e monitoramento de polticas pblicas. As ONGs no so detentoras de servios pblicos delegveis, mas realizam atividades de interesse os mais variados, como proteo do meio-ambiente, de excludos da sociedade, de minorias tnicas, etc. Como exemplos, tem-se Greenpeace e a Fundao Thiago Moraes Gonzaga, entre inmeras. 12.3 - Entidades de Fins Lucrativos, Voltadas para o Mercado 12.3.1 - Servio Delegado 12.3.1.1 - Conceito Servios delegados so todos aqueles que terceiros, particulares e at mesmo entidades da Administrao Indireta do Governo, executam em seu nome, por conta e risco, remunerados por tarifa, na forma regulamentar, mediante delegao do poder pblico concedente. A Administrao delega a terceiros a execuo de servios. Os terceiros podem ser entidades supervisionadas pelo Estado, como as autarquias, as empresas pblicas e sociedades de economia mista, bem como pessoa jurdica de Direito Privado sem qualquer relao com a Administrao, mediante contratos de concesso, permisso ou autorizao de servios pblicos. So servios de alto interesse geral, atendendo necessidades bsicas da coletividade, sobre os quais deve o Poder Pblico velar por serem servios pblicos ou estarem se caracterizando como tais, em vista da reconhecida utilidade pblica que apresentam. O poder concedente apenas delega a execuo do servio de sua competncia, mas no transfere a propriedade nem perde seus direitos, que podem ser retomados, pois a explorao pode ser feita diretamente pelos seus rgos, suas autarquias e entidades paraestatais, caso o particular no o prestar adequadamente. Os servios delegados so remunerados pelas tarifas cobradas dos usurios dos servios.

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12.3.1.2 - Algumas Normas sobre Concesses De acordo com o art. 175 da Constituio Federal, vedada a concesso ou permisso de servios pblicos sem lei que a autorize e lhe fixe os termos. Art. 175 Incumbe ao Poder Pblico, na forma da lei, diretamente ou sob regime de concesso ou permisso, sempre atravs de licitao, a prestao de servios pblicos. Pargrafo nico. A lei dispor sobre: I - o regime das empresas concessionrias e permissionrias de servios pblicos, o carter especial de seu contrato e de sua prorrogao, bem como as condies de caducidade, fiscalizao e resciso da concesso ou permisso; II - os direitos dos usurios; III - poltica tarifria; IV - a obrigao de manter servio adequado. A escolha do concessionrio ou do permissionrio de servios pblicos, quando no forem entidades da administrao indireta, como autarquias, empresas pblicas e sociedades de economia mista criadas para esse fim, devem ser selecionados mediante competio pblica, conforme o art. 2 da Lei 8.666/93: Art. 2 As obras, servios, inclusive de publicidade, compras, alienaes, concesses, permisses e locaes da Administrao Pblica, quando contratadas com terceiros, sero necessariamente precedidas de licitao, ressalvadas as hipteses previstas nesta Lei. Pargrafo nico. Para os fins desta Lei, considera-se contrato todo e qualquer ajuste entre rgos ou entidades da Administrao Pblica e particulares, em que haja um acordo de vontades para a formao de vnculo e a estipulao de obrigaes recprocas, seja qual for a denominao utilizada. Os contratos de concesses e permisses de servios pblicos esto sujeitos s normas da Lei de Licitaes e Contratos Administrativos, conforme o disposto em seu art. 124: Art. 124 Aplicam-se s licitaes e aos contratos para permisso ou concesso de servios pblicos os dispositivos desta Lei que no conflitem com a legislao especfica sobre o assunto. (Artigo includo pela Lei n 8.883, de 08-06-1994). No caso de modificao das condies iniciais do contrato, dever ser observado o equilbrio econmico-financeiro do mesmo, de acordo com a Lei 8.666/93: Art. 58 O regime jurdico dos contratos administrativos institudo por esta Lei confere Administrao, em relao a eles, a prerrogativa de: I - modific-los, unilateralmente, para melhor adequao s finalidades de interesse pblico, respeitados os direitos do contratado; 1 As clusulas econmico-financeiras e monetrias dos contratos administrativos no podero ser alteradas sem prvia concordncia do contratado.

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2 Na hiptese do inciso I deste artigo, as clusulas econmico-financeiras do contrato devero ser revistas para que se mantenha o equilbrio contratual. Os servios delegados so submetidos s normas das agncias reguladoras do Governo. Elas devem garantir a harmonia entre os interesses dos usurios, concessionrios, permissionrios e autorizatrios de servios pblicos, bem como zelar pelo equilbrio econmicofinanceiro dos servios pblicos delegados. 12.3.1.3 - Exemplos de Servios Delegveis Exemplos de servios que podem ser delegados: Energia eltrica (gerao, transmisso e distribuio), transportes (coletivo municipal, rodovirios de passageiros, ferrovirio, aqutico, areo), telecomunicaes, explorao (de portos, infra-estrutura aeroporturia, infraestrutura aeroespacial, obras virias, barragens, contenes, eclusas, diques), gs canalizado (distribuio), saneamento bsico, gua (tratamento e abastecimento), limpeza urbana, tratamento de lixo, servios funerrios e outros, a critrio e interesse da Administrao, mas sempre por lei que autorize. A outorga da concesso ou permisso no ter carter de exclusividade, salvo no caso de inviabilidade tcnica ou econmica justificada. Toda a concesso ou permisso pressupe a prestao de servio adequado ao pleno atendimento dos usurios, servios atualizados e o valor da tarifa. Servio adequado o que satisfaz as condies de regularidade, continuidade eficincia, segurana, generalidade, cortesia na sua prestao, modicidade das tarifas e atualidade. A atualidade dos servios compreende a modernidade das tcnicas, do equipamento e das instalaes e a sua conservao, bem como a melhoria e expanso do servio, e a tarifa do servio concedido, que ser fixada pelo preo da proposta vencedora da licitao e preservada a reviso, conforme previsto na lei, edital e contrato. Os contratos podem prever mecanismos de reviso das tarifas, a fim de manter-se o equilbrio econmico-financeiro. 12.3.1.4 - Concesso de Servio Pblico A concesso de servio pblico, precedida ou no da execuo de obra pblica, feita sempre mediante licitao, na modalidade concorrncia, e contrato com a pessoa jurdica ou consrcio de empresas que demonstre capacidade para seu desempenho, por sua conta e risco e por prazo determinado. No tem o carter de exclusividade, mas indelegvel, se no prevista a subconcesso na lei. Quando envolver obra pblica, o investimento da concessionria deve ser remunerado e amortizado mediante a explorao do servio ou da obra. Como exemplos de entidades concessionrias de servios pblicos, tem-se o DMAE, a CORSAN, Trensurb, Varig, Vivo, Concepa. 12.3.1.5 - Permisso de Servio Pblico A permisso de servio pblico a delegao, a ttulo precrio, mediante licitao e contrato, da prestao de servios pblicos, feita pelo poder concedente (permitente) pessoa fsica ou jurdica que demonstre capacidade para seu desempenho, por sua conta e risco. A permisso de servio pblico ser formalizada mediante contrato de adeso, que observar a lei e o edital de licitao, inclusive quanto precariedade e revogabilidade unilateral do contrato pelo poder concedente. de menor formalidade e estabilidade em relao concesso. intransfervel, se no autorizada na lei e no contrato, mas no servio exclusivo do permissionrio.

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12.3.1.6 - Autorizao de Servio Pblico Autorizao de servios pblicos a modalidade mais simples, precria e discricionria de delegao. concedida por ato unilateral da Administrao, tal como o alvar. Os autorizatrios, por ato administrativo unilateral, tm autorizao para prestar algum servio de interesse coletivo instvel ou emergncia transitria. Exemplos: guarda particular de estabelecimentos e residncias, txis (microempresa), despachantes. 12.3.2 - Parceria Pblico-Privada - PPP Uma nova modalidade de concesso no Brasil a Parceria Pblico-Privado - PPP, onde o Estado assegura entidade privada uma contrapartida financeira nos investimentos. O Estado pode pagar um valor a ttulo de compensao ao investidor privado quando o retorno obtido pelo parceiro no forem suficientes para remunerar os investimentos. 12.3.2.1 - Definio de PPP Parceria pblico-privada, em nosso Pas, uma nova modalidade de concesso para obras necessrias ao desenvolvimento do Estado, mas cujo retorno econmico pode no ser suficiente para estimular a iniciativa privada a assumir o empreendimento sozinha. um contrato de execuo de obras, servios e atividades de interesse pblico, cuja responsabilidade pelo investimento e pela explorao incumbem, no todo ou em parte, ao ente privado e a viabilidade econmico-financeira do empreendimento depende de um fluxo de receitas total ou parcialmente proveniente do setor pblico. De acordo com a Lei federal n 11.079/2004:
Art. 1 Esta Lei institui normas gerais para licitao e contratao de parceria pblicoprivada no mbito dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Pargrafo nico. Esta Lei se aplica aos rgos da Administrao Pblica direta, aos fundos especiais, s autarquias, s fundaes pblicas, s empresas pblicas, s sociedades de economia mista e s demais entidades controladas direta ou indiretamente pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios. Art. 2 Parceria pblico-privada o contrato administrativo de concesso, na modalidade patrocinada ou administrativa. 1 Concesso patrocinada a concesso de servios pblicos ou de obras pblicas de que trata a Lei n 8.987, de 13 de fevereiro de 1995, quando envolver, adicionalmente tarifa cobrada dos usurios contraprestao pecuniria do parceiro pblico ao parceiro privado. 2 Concesso administrativa o contrato de prestao de servios de que a Administrao Pblica seja a usuria direta ou indireta, ainda que envolva execuo de obra ou fornecimento e instalao de bens. 3 No constitui parceria pblico-privada a concesso comum, assim entendida a concesso de servios pblicos ou de obras pblicas de que trata a Lei n 8.987, de 13 de fevereiro de 1995, quando no envolver contraprestao pecuniria do parceiro pblico ao parceiro privado. 4 vedada a celebrao de contrato de parceria pblico-privada: I - cujo valor do contrato seja inferior a R$ 20.000.000,00 (vinte milhes de reais); II - cujo perodo de prestao do servio seja inferior a 5 (cinco) anos; ou III - que tenha como objeto nico o fornecimento de mo-de-obra, o fornecimento e instalao de equipamentos ou a execuo de obra pblica.

12.3.2.2 - Fontes de Financiamento das PPP As instituies financeiras pblicas s podem emprestar 70 % do valor do investimento e o Estado no poder ter o controle da Sociedade de Propsito Especfico criada para tocar o projeto. No caso das contraprestaes, o gasto do Estado no pode passar de 1 % da receita lquida (receita total arrecadada menos as transferncias obrigatrias). A garantia para a iniciativa
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privada assegurada com a criao, pelo Governo, de um Fundo Garantidor das PPPs, que serve para dar certeza aos investidores privados que haver recurso para a contrapartida do Estado. Garantias:
Art. 8 As obrigaes pecunirias contradas pela Administrao Pblica em contrato de parceria pblico-privada podero ser garantidas mediante: I - vinculao de receitas, observado o disposto no inciso IV do art. 167 da Constituio Federal; II - instituio ou utilizao de fundos especiais previstos em lei; III - contratao de seguro-garantia com as companhias seguradoras que no sejam controladas pelo Poder Pblico; IV - garantia prestada por organismos internacionais ou instituies financeiras que no sejam controladas pelo Poder Pblico; V - garantias prestadas por fundo garantidor ou empresa estatal criada para essa finalidade; VI - outros mecanismos admitidos em lei.

12.3.2.3 - Retorno do Investimento As PPPs permitem que o setor privado invista porque parte do retorno ser pago ao investidor privado com a cobrana de tarifas pelos usurios do servio e outra parte, pela Unio, Estados ou Municpios. Em alguns casos, a remunerao do investidor poder vir toda das contraprestaes pblicas. Os prazos de vigncia do contrato, compatvel com a amortizao dos investimentos realizados no pode ser inferior a 5 (cinco) anos, nem superior a 35 (trinta e cinco) anos, incluindo eventual prazo de prorrogao, conforme o inciso I do art. 5 da Lei da PPP. A vantagem do mecanismo das PPPs o de possibilitar o desencaixe de recursos pblicos apenas: a) depois de a obra entregue e o servio operando; e b) a operao das obras atingir exatamente os ndices de desempenho exigidos no edital. 12.3.3 - Franquia Pblica As franquias pblicas so semelhantes s concesses, mas h algumas diferenas entre elas: a - o franqueado atua sob o nome do franqueador, utilizando suas marcas e tcnicas; b - o franqueado submete-se s suas regras de instalao, localizao e treinamento; c - o franqueado paga remunerao ao franqueador; e d - mais limitado na sua atuao. Exemplos: a Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos - ECT e a Caixa Econmica Federal - CEF, com suas lotricas, possuem estabelecimentos franqueados. A Lei N 8.955, de 15 de dezembro de 1994, dispe sobre o contrato de franquia empresarial (franchising) e d outras providncias. De acordo com o art. 2 dessa Lei: Art. 2 - Franquia empresarial o sistema pelo qual um franqueador cede ao franqueado o direito de uso de marca ou patente, associado ao direito de distribuio
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exclusiva ou semi-exclusiva de produtos ou servios e, eventualmente, tambm ao direito de uso de tecnologia de implantao e administrao de negcio ou sistema operacional desenvolvidos ou detidos pelo franqueador, mediante remunerao direta ou indireta, sem que, no entanto, fique caracterizado vnculo empregatcio.

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13 - EXERCCIOS SOBRE AS UNIDADES I A IV


13.1 - Exerccio n 01, sobre Conceitos de Contabilidade Governamental, Fins do Estado e Organizao dos Servios Marque, ao lado esquerdo do nmero da questo, a letra adequada, conforme as condies seguintes:
A - Se todas as sentenas estiverem certas; B - se a 1 e a 2 estiverem certas; C - se a 1 e a 3 estiverem certas; D - se a 2 e a 3 estiverem certas; E - se s a 1 estiver certa; F - se s a 2 estiver certa; G - se s a 3 estiver certa; H - se nenhuma sentena estiver certa. ( ) 1 Questo: - As necessidades coletivas, quando satisfeitas pelo processo do servio pblico, so denominadas necessidades pblicas. - Uma necessidade coletiva torna-se pblica por deciso dos rgos polticos, pois estes reconhecem a necessidade de o Estado intervir para satisfaz-la mediante um servio pblico. - Os objetivos dos servios pblicos, em sentido geral, so constantes e invariveis, independendo do regime poltico, do nvel cultural do povo e de seus anseios. ( ) 2 Questo: - Os servios pblicos so voltados para atender as necessidades gerais e essenciais. So denominados tambm de servios prcomunidade. - Os servios de utilidade pblica so os prestados para facilitar a vida do indivduo na coletividade e so indelegveis pelo poder pblico. - Os servios pblicos essenciais podem ser delegados a terceiros por convenincia administrativa. ( ) 3 Questo: - Os servios pblicos, em sentido amplo, podem ser prestados de forma centralizada e descentralizada. - A descentralizao dos servios de um nvel de governo para outro, entre reparties pblicas, pode ser realizada mediante a adoo do instrumento de convnio. - Os servios pblicos e os de utilidade pblica, em seu conjunto, so prestados pelas entidades estatais, entidades autrquicas, entidades paraestatais e por particulares. ( ) 4 Questo: - As entidades estatais caracterizam-se por serem de direito privado, de fins lucrativos, com autonomia poltica e administrativa. - As entidades autrquicas so entidades pblicas secundrias, territoriais e de constituio facultativa. - Somente as entidades que possuam autonomia poltica e administrativa podem, em decorrncia do poder de imprio ou coercitivo, instituir e arrecadar tributos compulsoriamente dos membros da coletividade. ( ) 5 Questo: - A Contabilidade Pblica um ramo ou especializao da Cincia Contbil aplicvel s entidades de Direito Pblico. - A Contabilidade Pblica estuda os atos e fenmenos financeiros pblicos do ponto de vista jurdico, formal. - Finanas Pblicas estuda atividade financeira do Estado sob o perfil econmico. ( ) 6 Questo: - A Administrao Indireta, segundo do DL 200/67, composta pelas autarquias, fundaes pblicas, empresas pblicas e sociedades de economia mista. - So espcies de entidades paraestatais, entre outras, as empresas pblicas, as sociedades de economia mista, as fundaes pblicas de direito privado e os servios sociais autnomos. - O sistema auxiliar dos servios pblicos composto, entre outras entidades, pelos concessionrios particulares. ( ) 7 Questo: - Concessionrias de servio pblico so entidades que obtiveram do governo um privilgio para explorar, mediante ato unilateral, um servio de utilidade pblica remunerado por tarifa. - Os autorizatrios de servios pblicos so entidades que, mediante ato unilateral com o governo, receberam um privilgio de realizar atividades de interesse pblico, por conta e risco. - No sistema financeiro, tem-se os rgos de autorizao, de ordenao, consultivos, de execuo e de controle. ( ) 8 Questo:

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- No sistema financeiro, o rgo de autorizao desempenha a funo de carter volitivo e tem, em conseqncia, o poder para aprovar e fiscalizar a execuo do oramento. - Entre os rgos de execuo, encontram-se os ordenadores primrios e secundrios. Os primrios respondem politicamente frente ao rgo de autorizao. - O ordenador de despesa, salvo conivncia, no responsvel por prejuzos causados Fazenda Pblica decorrentes de atos praticados por agente subordinado que exorbitar das ordens recebidas. ( ) 9 Questo: - O controle, como funo administrativa, um instrumento essencial de comando, de direo, e deve ser exercido em todos os nveis e em todos os rgos da Administrao, atravs das chefias competentes de cada rgo, pelos rgos prprios de cada sistema (de pessoal, de material, da administrao financeira, etc.). Mas o controle e fiscalizao da execuo oramentria e financeira, da aplicao do dinheiro pblico e da guarda de bens deve ser exercido pelos rgos prprios do sistema de contabilidade e auditoria (controle interno) institudos em lei, dos trs Poderes, e pelo controle externo exercido pelo Legislativo e Tribunal de Contas. - O controle da legalidade de natureza formal, pois verifica se os fatos foram regularmente efetuados de acordo com a lei. - O controle do mrito, tpico do exercido pelos rgos de autorizao, implica na formulao de juzo de valor, como: se a despesa foi til, necessria, conveniente e oportuna. ( ) 10 Questo: - O sistema de contabilidade do tipo centralizado pressupe a existncia de um rgo central com delegaes (rgos setoriais) a ele subordinados tcnica e administrativamente, que atuam junto s unidades administrativas, controlando suas operaes e processando seus registros analticos. - Quem julga as contas (balanos) da administrao pblica o Poder Judicirio em virtude de sua funo judicante. - Somente por deciso de um tero dos membros da Cmara Municipal deixar de prevalecer o parecer prvio, emitido pelo Tribunal de Contas, sobre as contas que o Prefeito deve prestar anualmente. ( ) 11 Questo: - Alm das autarquias propriamente ditas, as fundaes pblicas de direito pblico e os consrcios pblicos de direito pblico so entidades autrquicas. - O consrcio pblico de direito privado e a fundao pblica de direito privado so entidades que integram a administrao indireta e tambm so entidades paraestatais. - Os servios sociais autnomos, os sindicatos, as federaes e confederaes so entidades paraestatais que no integram a administrao indireta definida pelo art. 5 do Decreto-lei n 200/67. ( ) 12 Questo: - A empresa pblica e a sociedade de economia mista so empresas governamentais que integram a administrao indireta e tambm so entidades paraestatais. - A sociedade de economia mista e a empresa pblica, como so controladas pelo Governo, so de fins ideais. - A organizao social - OS uma entidade situada entre a administrao pblica e entidades da iniciativa privada, constituindo o terceiro setor. ( ) 13 Questo: - As entidades qualificadas como organizaes sociais so declaradas como entidades de interesse social e utilidade pblica, para todos os efeitos legais. - No podem ser qualificadas como organizao da sociedade civil de interesse pblico - OSCIP as organizaes sociais, as fundaes pblicas e as associaes de direito privado criadas por rgo pblico, entre outras espcies de entidades. - As instituies hospitalares privadas no gratuitas e suas mantenedoras podem ser qualificadas como OSCIP. ( ) 14 Questo: - No constitui parceria pblico-privada a concesso comum, pois no envolve contraprestao pecuniria do parceiro pblico ao parceiro privado. - Parceria pblico-privada o contrato administrativo de concesso, na modalidade patrocinada ou administrativa. - Concesso patrocinada a concesso de servios pblicos ou de obras pblicas, quando envolver adicionalmente tarifa cobrada dos usurios contraprestao pecuniria do parceiro pblico ao parceiro privado. ( ) 15 Questo: - O consrcio pblico, municpio e municpio, constituir associao pblica ou pessoa jurdica de direito privado. - O consrcio pblico poder ser contratado pela administrao direta ou indireta dos entes consorciados, dispensada a licitao. - Na PPP, o investidor divide o risco com o Estado e na concesso comum, o risco integral do particular. ( ) 16 Questo: - Na concesso comum, o Estado no transfere recursos financeiros ao concessionrio. - Na concesso patrocinada, o Estado transfere valores financeiros ao parceiro privado. - Na concesso administrativa, o parceiro privado ser remunerado pelos ser vios prestados diretamente pelo Estado.

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13.2 - Exerccio n 02 - sobre as Unidades I a IV Faa um crculo em torno da letra que corresponda resposta mais adequada:
1 Questo: Instituir uma entidade, definindo sua forma, objetivos e estrutura; controlar e registrar quantitativamente a expresso monetria das operaes; e desenvolver as operaes que se processam durante toda sua existncia, constituem, respectivamente, os seguintes momentos de uma azienda pblica: A - organizao, patrimnio e gesto; B - organizao, gesto e contabilidade; C - organizao, contabilidade e gesto; D - desconcentrado, centralizado e descentralizado; E - centralizado, descentralizado e integrado. 2 Questo: Os servios prestados para facilitar a vida do indivduo na coletividade, denominados tambm de servios prcidado, so denominados: A - servios pblicos; B - servios de utilidade pblica; C - servios autnomos; D - servios dependentes; E - servios essenciais. 3 Questo: Na Administrao Indireta, as sociedades annimas que possuem, no seu capital, somente a participao mista de entidade(s) estatal (ais) e/ou de entidade(s) da Administrao Indireta, so denominadas: A - Administrao Direta; B - autarquias; C - fundaes pblicas; D - empresas pblicas; E - sociedades de economia mista. 6 Questo: No sistema financeiro do Estado, tem-se rgos de autorizao, de ordenao, consultivo, de execuo e de controle. Entre os rgos de ordenao, h os ordenadores secundrios, ou responsveis. Estes tm que, anualmente, prestar contas de suas aes para julgamento pelo: A - Poder Legislativo; B - Poder Judicirio; C - Poder Executivo; D - rgo de controle interno (contabilidade e auditoria); E - Tribunal de Contas. 7 Questo: Poder de imprio e coercitivo, autonomia poltica, administrativa, financeira e patrimonial, entre outras, so caractersticas de: A - autarquias; B - Administrao Centralizada; C - fundaes pblicas; D - empresas pblicas; E - sociedades de economia mista. 8 Questo: Quem julga as contas anuais do Prefeito Municipal : A - a Assemblia Legislativa de Estado, quando as contas no forem encaminhadas at 60 dias aps a abertura da Sesso Legislativa; B - a Cmara Municipal; C - o Tribunal de Contas da Unio; D - o Tribunal de Contas do Estado; E - o Tribunal de Justia do Estado, em virtude das altas funes judicantes. 9 Questo: O sistema de controle interno em que os rgos setoriais so tcnica e administrativamente subordinados ao rgo central do sistema, com unicidade de comando e que gozam de maior autonomia tcnica em sua misso, denominado: A - integrado; B - descentralizado; C - centralizado; D - desconcentrado; E - indireto. 10 Questo: O sistema de controle interno, que no possui delegaes ou rgos setoriais, que executa todas as atividades inerentes contabilidade e auditoria, denominado: A - integrado; B - descentralizado; C - centralizado; D - desconcentrado; E - desintegrado.

4 Questo: As entidades de Direito Privado, que executam servios de utilidade pblica, de interesse da coletividade, com prerrogativa estatal de arrecadar contribuies parafiscais (quase-tributo) para a manuteno de seus servios, so denominadas: A - entidades estatais; B - entidades autrquicas; C - fundaes pblicas; D - servios sociais autnomos; E - entidades particulares de servios concedidos. 5 Questo: A fiscalizao contbil, financeira, operacional e patrimonial da Unio e das entidades da Administrao Indireta, quanto legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia de receitas exercida: A - pelo Senado Federal, mediante controle externo, e pelo Tribunal de Contas da Unio; B - pela Cmara dos Deputados, exclusivamente, mediante controle externo, e pelo Tribunal de Contas da Unio; C - pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo Tribunal de Contas da Unio; D - pelo Senado Federal, exclusivamente, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder; E - pelo Congresso Nacional e pelo Tribunal de Contas da Unio, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder.

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11 Questo: As entidades da Administrao Indireta que possuem imunidade de impostos sobre o patrimnio, renda e servios vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes so: A - fundaes pblicas e empresas pblicas; B - empresas pblicas e sociedades de economia mista; C - autarquias e empresas pblicas; D - autarquias e fundaes pblicas; E - autarquias e entidade estatal. 17 Questo: Os rgos originrios da Constituio, que esto no pice da pirmide governamental, sem qualquer subordinao hierrquica ou funcional e s sujeitos aos controles constitucionais de um Poder pelo outro, como o Congresso Nacional, o Senado Federal, a Cmara dos Deputados, a Presidncia da Repblica, os Tribunais Judicirios, o Ministrio Pblico e Tribunal de Contas da Unio, so denominados: A - rgos independentes; B - rgos autnomos; C - rgos superiores; D - rgos subalternos; E - rgos executivos. 18 Questo: So instrumentos da Contabilidade Governamental: A - O inventrio e a escriturao; B - os oramentos e balanos; C - a auditoria e o oramento; D - o inventrio, o oramento, a escriturao, os balanos e a auditoria; E - nenhuma das respostas anteriores, pois a Contabilidade Governamental no utiliza esses recursos.

12 Questo: O sistema contbil em que os rgos setoriais so coordenados tecnicamente pelo rgo central do sistema e subordinados hierarquicamente s unidades administrativas a que controlam, denominado: A - integrado; B - descentralizado; C - centralizado; D - desconcentrado; E - indireto. 13 Questo: No atividade exclusiva do Estado: A - Ensino e pesquisa; B - Polcia; C - Foras Armadas; D - Fiscalizao e regulamentao; E - Seguridade social bsica. 14 Questo: So entes de cooperao: A - Autarquias; B - Consrcio pblico de Direito Pblico; C - Servios sociais autnomos; D - Consrcio pblico de Direito Privado; E - Parceria pblico-privada.

19 Questo: No atividade de Governo: A - Educao; B - Atividades do Poder Judicirio; C - Atividades de Lazer; D - Transporte; E - Obras Pblicas 20 Questo: As fundaes pblicas, as empresas pblicas, as sociedades de economia mista, os servios sociais autnomos, os sindicatos, federaes e confederaes so: A - Entidades estatais; B - Entidades da Administrao Indireta (DL 200/67); C - Entidades de Direito Pblico; D - Entidades paraestatais; E - Entidades de fins ideais. 21 Questo: Entidade que colabora com o Governo e que visa lucro: A - Parceria pblico-privada; B - Organizao Social - OS; C - Organizao Social de Interesse Pblico - OSCIP; D - Fundao de Apoio; E - Entidade Beneficente de Assistncia Social. 22 Questo: NO constitui privilgio de um consrcio pblico de direito pblico ou consrcio pblico de direito privado: A - Poder de promover desapropriaes e instituir servides nos ternos de declarao de utilidade ou necessidade pblica ou interesse social realizada pelo Poder Pblico; B - possibilidade de ser contratado pela administrao direta ou indireta dos entes da Federao consorciados, com dispensa de licitao; C - limites mais elevados para fins de escolha da modalidade de licitao; D - valores mais elevados para a dispensa de licitao em razo do valor; E - no estar sujeito s limitaes estabelecidas pela Lei de Responsabilidade Fiscal.

15 Questo: Quando o Estado prestar um servio pessoalmente, a forma denominada: A - Descentralizadamente, por outorga; B - Descentralizadamente, por convnio; C - Descentralizadamente, por contrato; D - Descentralizadamente, por alvar; E - Centralizadamente. 16 Questo: Com relao aos contratos de parceria pblico privada: A - o prazo mnimo de durao do contrato de 20 anos; B - o prazo de vigncia dos contratos de PPP, compatvel com a amortizao dos investimentos realizados, no ser inferior a 5 anos nem superior a 35 anos, incluindo eventual prorrogao; C - o prazo de vigncia dos contratos de PPP, compatvel com a amortizao dos investimentos realizados, no ser inferior a 10 anos nem superior a 25 anos incluindo eventual prorrogao; D - a Lei federal 11.079/2004, que dispe sobre normas gerais para licitao e contratao de PPP, no dispe sobre prazos de vigncias de contratos; E - vedada a contratao de contrato de PPP cujo valor seja inferior a R$ 25 milhes.

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23 Questo: O servio autnomo, criado por lei, com personalidade jurdica de Direito Pblico, patrimnio e receita prprios para executar atividades tpicas da Administrao Pblica, as quais requeiram, para seu melhor funcionamento, gesto administrativa e financeira descentralizada, denomina-se: A - Concessionria de Servio Pblico. B - Permissionria de Servio Pblico. C - Sociedade de Economia Mista. D - Fundao Pblica. E - Autarquia. 27 Questo: O sistema de controle interno previsto no art. 74 da Constituio Federal tem, no Estado do Rio Grande do Sul, organizao una e integrada, com delegaes junto s unidades administrativas dos trs Poderes, tendo sua competncia e quadro de pessoal definidos em lei. O rgo de controle interno assim institudo, responsvel pela fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial do Estado e dos rgos e entidades da administrao direta, das autarquias, fundaes e sociedades de economia mista : A - o Tribunal de Contas do Estado. B - o Ministrio Pblico do Estado. C - o Tribunal de Justia do Estado. D - a Assemblia Legislativa. E - a Contadoria e Auditoria-Geral do Estado 28 Questo: A entidade pertencente Administrao Indireta, que se presta realizao de atividades no lucrativas e atpicas do Poder Pblico, ainda que de interesse coletivo, tais como educao, cultura e pesquisa, criada por lei especfica da entidade-matriz e estruturada por decreto, denomina-se: A - Autarquia. B - Fundao Pblica. C - Empresa Pblica. D - Sociedade de Economia Mista. E - Franquia. 29 Questo: No mbito estadual, o rgo responsvel pela emisso do parecer prvio sobre as contas que o Governador deve prestar anualmente Assemblia Legislativa : A - a Contadoria e Auditoria-Geral do Estado; B - a Procuradoria-Geral do Estado; C - o Ministrio Pblico Estadual; D - o Tribunal de Contas do Estado; E - o Tribunal de Justia do Estado. 30 Questo: Sobre o campo de aplicao da Contabilidade Pblica no Brasil, no podemos afirmar que: A - inclui as empresas estatais de capital aberto (sociedades de economia mista); B - os municpios, como esferas autnomas, no se submetem aos ditames da Lei n 4.320/64; C - no inclui o INSS e IPERGS por receberem recursos parafiscais; D - no inclui o DETRAN/RS; E - no inclui as fundaes pblicas.

24 Questo: Admite-se que podem ser estruturados trs tipos de sistemas de Contabilidade Pblica, destinados ao desempenho dos servios da contabilidade na administrao pblica brasileira, os quais so conhecidos como: A - Centralizado, Descentralizado e Integrado. B - Centralizado, Integralizado e Consolidado. C - Unificado, Integrado e Descentralizado. D - Consolidado, Centralizado e Descentralizado. E - Integrado, Unificado e Consolidado.

25 Questo: O rgo responsvel pela emisso do parecer prvio sobre as contas que os Prefeitos Municipais do Rio Grande do Sul devem prestar anualmente o: A - Tribunal de Contas do Municpio. B - Tribunal de Contas do Estado. C - Poder Legislativo do Municpio. D - Poder Legislativo do Estado. E - Tribunal de Contas da Unio. 26 Questo: Sobre a Contabilidade Pblica no Brasil, no podemos afirmar que: A - instrumento de registro e controle da execuo do Oramento aprovado pelo Poder Legislativo. B - registra a fixao da receita e a previso da despesa. C - no contabiliza praas e arruamentos. D - adota, para apurao de resultados, o regime contbil misto, isto , regime de caixa para receitas e de competncia para despesas. E - adota o sistema de partidas dobradas.

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13.3 - Exerccio n 03, P1 Simulada 1 PARTE


Faa um crculo em torno da letra que corresponda resposta correta: QUESTO N 01: Tanto nas administraes econmicas privadas como nas aziendas pblicas, podem ser, por abstrao, identificados trs momentos ou fenmenos, simultaneamente: A - organizao, patrimnio e objetivos; B - patrimnio, gesto e objetivos; C - organizao, gesto e contabilidade; D - deciso, gesto e patrimnio; E - co-gesto, patrimnio e objetivos. QUESTO N 02: Na Administrao Federal, os rgos que no se subordinam administrativamente a qualquer um, a no ser aos controles que um tem sobre o outro estabelecidos na Constituio, so: A - rgos autnomos, como os Ministrios do Poder Executivo, o TCU e o Ministrio Pblico; B - rgos independentes, como o Poder Judicirio, o Legislativo e o TCU; C - rgos superiores, como o TCU, o Chefe do Executivo e a Delegacia Federal de Controle; D - os rgos de controle interno de cada Poder, o Ministrio Pblico e o TCU; E - rgos independentes, como a Secretaria do Tesouro Nacional, a Delegacia Federal de Controle e o Banco Central do Brasil. QUESTO N 03: Poder de imprio ou coercitivo e autonomia poltica so caractersticas de: A - entidade estatal; B - empresa estatal; C - autarquia; D - empresa pblica; E - sociedade de economia mista. QUESTO N 04: Quanto aos objetivos, condio do organismo administrativo e extenso dos trabalhos administrativos, as aziendas pblicas so, respectivamente: A - de fins ideais, dependentes e complexas; B - de fins ideais, autnomas e complexas; C - de fins ideais, autnomas e simples; D - lucrativas, autnomas e simples; E - lucrativas, dependentes e complexas. QUESTO N 05: O controle realizado pelos rgos de contabilidade dos rgos e entidades governamentais , quanto sua subordinao administrativa, objeto e extenso dos trabalhos realizados, respectivamente: A - interno, do mrito e total; B - interno, da legalidade e total; C - interno, da legalidade e por amostragem; D - externo, da legalidade e total;

E - externo, do mrito, por amostragem. QUESTO N 06: Quando um rgo da Administrao Direta contrata outra entidade para que execute um servio, a execuo denominada: A - integrada; B - centralizada; C - desconcentrada; D - direta; E - indireta. QUESTO N 07: A autarquia DMAE - Departamento Municipal de gua e Esgoto, de Porto Alegre, uma azienda pblica: A - secundria, de constituio obrigatria; B - territorial, secundria; C - territorial, primria; D - institucional, de constituio obrigatria; E - institucional, de constituio facultativa. QUESTO N 08: A fiscalizao contbil, financeira, operacional e patrimonial da Unio e das entidades da Administrao Indireta, quanto legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia de receitas ser exercida: A - Mediante controle externo pelo Congresso Nacional e TCU e pelo sistema de controle interno de cada Poder; B - pelo Senado Federal, exclusivamente, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder; C - pelo Senado Federal, mediante controle externo, e pelo Tribunal de Contas da Unio; D - pela Cmara dos Deputados, exclusivamente, mediante controle externo, e pelo Tribunal de Contas da Unio; E - Pelo Congresso Nacional, pelos Tribunais de Contas dos Estados e pelo controle interno de cada um dos Poderes. QUESTO N 09: O controle externo, a cargo do Congresso Nacional, exercido: A - exclusivamente, pelo Congresso Nacional; B - somente pelo Senado Federal; C - somente pela Cmara dos Deputados; D - com o auxlio do sistema de controle interno; E - com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio. QUESTO N 10: Quem julga as contas do Presidente da Repblica : A - a Cmara dos Deputados, quando as contas no forem encaminhadas at 60 dias aps a abertura da Sesso Legislativa; B - o Tribunal de Contas da Unio; C - os Tribunais de Contas dos Estados, em sesso so conjunta; D - o Congresso Nacional; E - o Supremo Tribunal Federal, decorrente das altas funes judicantes.

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QUESTO N 11: Em relao aos municpios: A - a fiscalizao ser exercida somente pelo Poder Legislativo municipal, mediante controle externo, auxiliado pelo sistema de controle interno do Poder Executivo municipal; B - a fiscalizao ser exercida pelo Poder Legislativo municipal, mediante controle externo, auxiliado pelo sistema de controle interno do Poder Executivo estadual; C - o Parecer Prvio, emitido pelo rgo competente sobre as contas que o Prefeito deve anualmente prestar, s deixar de prevalecer por deciso da maioria (metade mais um) dos membros da Cmara de Vereadores; D - de acordo com a Constituio Federal, as contas dos municpios ficaro, durante 60 dias, anualmente, disposio de qualquer contribuinte, para exame e apreciao, o qual poder questionar-lhes a legitimidade, nos termos da lei; E - as contas dos Prefeitos Municipais integraro as contas do Governador do Estado. QUESTO N 12: O sistema contbil em que os rgos setoriais junto s unidades administrativas so subordinados administrativamente repartio controlada e coordenados tecnicamente pelo rgo central do sistema de controle interno denominado sistema do tipo: A - integrado; B - descentralizado; C - centralizado; D - desconcentrado; E - indireto. QUESTO N 13: As entidades da Administrao Indireta que possuem imunidade de impostos sobre e patrimnio, renda e servios vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes so: A - autarquias; B - autarquias e fundaes pblicas; C - autarquias e empresas pblicas; D - empresas pblicas e sociedades de economia mista; E - fundaes pblicas e empresas pblicas. QUESTO N 14: As entidades da Administrao Indireta que exploram atividades econmicas e que no podem gozar de privilgios fiscais no extensivos s do setor privado e que se sujeitam ao regime jurdico prprio das empresas privadas quanto s obrigaes trabalhistas e tributrias so: A - autarquias e fundaes pblicas; B - fundaes pblicas e empresas pblicas; C - empresas pblicas e sociedade de economia mista; D - sociedades de economia mista e autarquias; E - fundaes pblicas e sociedades de economia mista. QUESTO N 15 No tocante fiscalizao contbil, financeira e oramentria, cabe aos trs Poderes manter, de forma integrada, sistema de controle interno com finalidades determinadas, EXCETO: A - Avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio; B - Comprovar a legalidade e avaliar resultados de eficincia da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e entidades da administrao federal; C - Exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da Unio; D - Julgar as contas dos responsveis por bens e valores pblicos da administrao direta e indireta; E - Apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional. Questo n 16: Em relao aos municpios: A - a fiscalizao ser exercida somente pelo Poder Legislativo municipal, mediante controle externo, auxiliado pelo sistema de controle interno do Poder Executivo municipal; B - a fiscalizao ser exercida pelo Poder Legislativo municipal, mediante controle externo, auxiliado pelo sistema de controle interno do Poder Executivo estadual; C - o Parecer Prvio, emitido pelo rgo competente sobre as contas que o Prefeito deve anualmente prestar, s deixar de prevalecer por deciso de metade dos membros da Cmara de Vereadores; D - as contas dos Prefeitos Municipais integraro as contas do Governador do Estado; E - conforme a Lei de Responsabilidade Fiscal, as contas dos municpios ficaro, pelo menos, metade do exerccio, disposio de qualquer contribuinte, para exame e apreciao, o qual poder questionar-lhes a legitimidade, nos termos da lei. Questo n 17: Em relao s empresas pblicas e sociedades de economia mista, no posso dizer que: A - elas podem ser criadas livremente pelo Governo, sem necessidade de autorizao legislativa; B - no h a necessidade de autorizao em lei especfica para elas criarem uma subsidiria; C - qualquer delas pode participar em empresas privadas sem necessidade de lei especfica; D - qualquer delas, inclusive suas subsidirias, podem participar em empresas privadas sem necessidade de autorizao especfica em lei; E - no proibido, juntamente suas subsidirias e sociedades controladas direta ou indiretamente, a acumulao remunerada de cargos pblicos, exceto quando houver compatibilidade de horrios.

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2 PARTE (40 pontos; cada questo vale 2 pontos) Na margem esquerda da folha, no entre parnteses junto ao nmero da questo, marque F, se for falsa, ou V, se verdadeira:

( (

) 01 - Contabilidade Pblica um ramo ou especializao das Cincias Contbeis aplicvel s entidades estatais. ) 02 - H necessidades individuais e coletivas. Parte das necessidades coletivas pode ser satisfeita pela iniciativa privada.

( ) 03 - Os servios pblicos so voltados para facilitar a vida do indivduo na coletividade; so denominados tambm servios prcidado. ( ) 04 - Os servios de utilidade pblica so prestados para. atender as necessidades gerais e essenciais; so denominados tambm servios pr-comunidade. ( ) 05 - Os objetivos integrativos, sociais e econmicos, no variam no tempo e no espao, por no dependerem, entre outros, do regime poltico e do nvel cultural do povo. ( ) 06 - No sistema financeiro estatal, h os rgos de autorizao, de ordenao, consultivo, de execuo e de controle.

( ) 07 - No sistema financeiro, entre os rgos de ordenao, encontram-se os ordenadores primrios e secundrios. Os primrios respondem politicamente frente ao rgo de autorizao. ( ( ( ) 08 - As autarquias integram a Administrao Indireta, mas no so entidades paraestatais. ) 09 - O grupo econmico estatal composto pela Administrao Direta, Indireta e pelo organismo auxiliar (entes de cooperao). ) 10 - Somente a Administrao Direta e as autarquias possuem autonomia poltica, por serem de Direito Pblico.

( ) 11 - Na Administrao Indireta, encontram-se dois tipos de sociedade annima quanto composio do capital. Algumas possuem somente a participao mista da entidade estatal e de entidades da Administrao Indireta. So as sociedades de economia mista. ( ) 12 - O controle do mrito de natureza formal, pois verifica se os fatos foram regularmente efetuados de acordo com a lei e demais normas, que o tipicamente efetuado pelos rgos de controle interno. ( ) 13 - O sistema de controle interno (de contabilidade e auditoria) pode ser organizado da forma centralizada, descentralizada ou integrada. ( ) 14 - O Tribunal de Contas um rgo de controle externo, auxiliar do Poder Legislativo, que no se subordina administrativamente a nenhum rgo de quaisquer dos trs Poderes. ( ) 15 - Servio centralizado o que o Poder Pblico presta por seus prprios rgos, em seu nome e sob sua exclusiva responsabilidade. ( ) 16 - So exemplos de entidades da Administrao Indireta (DL n 200/67) as sociedades de economia mista e os servios sociais autnomos, tais como o Banco do Brasil S.A. e o SEBRAE, respectivamente. ( ) 17 - Os responsveis pelo controle interno, ao tomarem conhecimento de qualquer irregularidade ou ilegalidade, dela daro cincia ao Tribunal de Contas, mas no lhes cabendo qualquer responsabilidade se silenciarem. ( ) 18 - As autarquias e fundaes pblicas no gozam de qualquer regalia de ordem tributria.

( ) 19 - As empresas pblicas e as sociedades de economia mista no podero gozar de privilgios fiscais no extensivos s do setor privado. ( ) 20 - Os particulares concessionrios e permissionrios de servios pblicos devem ser selecionados pelo processo de licitao e sero remunerados por tarifas.

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14 - RESPOSTAS DOS EXERCCIOS SOBRE ORGANIZAO


Exerccio n 01: 1) V, V, F - B; 2) V, F, F - E; 3) V, V, V - A; 4) F, F, V - G; 5) V, V, V - A; 6) V, V, V - A; 7) F, V, V - D; 8) V, F, V - C; 9) V, V, V - A; 10) F, F, F - H; 11) V, V, V - A; 12) V, F, V - C; 13) V,V, F - B; 14) V, V, V - A; 15) F, V, V - D; 16) V, V,V - A. Exerccio n 02: 01 - C; 02 - B; 03 - D; 04 - D; 05 - E; 06 - E; 07 - B; 08 - B; 09 - A; 10 - C; 11 - D; 12 B; 13 - A; 14 - C; 15 - E; 16 - B; 17 - A; 18 - D; 19 - B; 20 - D; 21 - A; 22 - E; 23 - E; 24 - A; 25 - B; 26 - B; 27 - E; 28 - B; 29 - D; 30 - A. Exerccio n 03: 1 Parte: 01 - C; 02 - B; 03 - A; 04 - A; 05 - B; 06 - E; 07 - E; 08 - A; 09 - E; 10 - D; 11 - D; 12 B; 13 - B; 14 - C; 15 - D; 16 - E; 17 - A. 2 Parte: 01 - V; 02 - V; 03 - F; 04 - F; 05 - F; 06 - V; 07 - V; 08 - V; 09 - F; 10 - F; 11 - F; 12 F; 13 - V; 14 - V; 15 - V; 16 - F; 17 - F; 18 - F; 19 - V; 20 - V.

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