Você está na página 1de 7

ELEMENTOS TCNICOS PARA OS CRITRIOS DE MTODOS DE AVALIAO DOS ESTOQUES a)RESOLUO CFC N 1.

255/09 _ Aprova a NBC TG 1000 - Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas. (Antes, era a NBC T 19.41) _ b)RESOLUO CFC N 1.170/09 _ Aprova a NBC TG 16 c)PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 16(R1) Correlao s Normas Internacionais de Contabilidade IAS 2 (IASB) d)RIR-PJ _ Subseo III / Custo dos Bens ou Servios / Custo de Aquisio _ Artigos 289 at 298. O DESTAQUE SOBRE O ITEM d: d)RIR-PJ _ Subseo III / Custo dos Bens ou Servios / Custo de Aquisio _ Artigos 289 at 298. Est presente em Estoques Seo 13 e, far parte deste material, visando informar aos Contabilistas que no RIR-PJ h uma significativa proximidade ou mesmo grande semelhana aos conceitos de mensurao entre o CPC PME e o RIR-PJ, EXCETO pelo artigo 296 do RIR-PJ, que prev o critrio de avaliao (mensurao) de forma arbitrria dos ESTOQUES. Assim, fundamental, destacar que, no obstante a previso do artigo 296 do RIR-PJ, se eventualmente for praticado este mtodo de avaliao arbitrria, o critrio de avaliao / mensurao estar ABSOLUTAMENTE em DESACORDO com a NBC TG 1000 ESTOQUES Seo 13 e, portanto, sujeitam-se os Contabilistas a questionamentos por parte da fiscalizao dos CRCs (Conselhos Regionais de Contabilidade) e s penalidades previstas no observao e/ou ao no cumprimento da NBC-TG-1000.
APRESENTAO DOS MTODOS DE AVALIAO DOS ESTOQUES SEGUNDO AS NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE 7

Seo 13 ESTOQUES Alcance desta Seo: Itens 13.1, 13.2 e 13.3 Mensurao de estoques: Item 13.4 Custo de estoques: Item 13.5 Custo de aquisio: Itens 13.6 e 13.7 Custo de transformao: Item 13.8 Alocao de custos indiretos de produo: Item 13.9 Produtos conjuntos e subprodutos: Item 13.10 Seo 13 ESTOQUES - ALCANCE DESTA SEO: 13.1 _ Determina as prticas para o reconhecimento e mensurao dos estoques: DEFINIO: _ Estoques so ativos: a) Mantidos para venda no curso normal dos negcios; b) no processo de produo para venda ou c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos no processo de produo ou na prestao de servios.

ALCANCE DESTA SEO : 13.2 _ APLICAO E EXCEO: esta seo aplicvel a todos os estoques, EXCETO: a) Trabalho em execuo decorrente de CONTRATOS DE CONSTRUO, incluindo contratos de servio diretamente relacionados (Seo 23 Receitas); b) instrumentos financeiros: (Bsicos = Seo 11 e Outros tpicos sobre instrumentos financeiros = Seo 12); c) ativos biolgicos relativos atividade agrcola e produo agrcola poca da colheita (Seo 34 = Atividades Especializadas) ALCANCE DESTA SEO: 13.3 _ NO APLICAO: esta seo NO aplicvel MENSURAO DE ESTOQUES mantidos por: a) Produtores agrcolas e florestais, produtos agrcola aps a colheita, minerais e produtos minerais, na medida em que so avaliados pelo valor justo menos despesas, para vender por meio do resultado ou b) Corretores de produtos e revendedores que avaliam seus estoques pelo valor justo menos despesas para vender por meio do resultado. MENSURAO DE ESTOQUES: 13.4 A ENTIDADE AVALIA ESTOQUES PELO MENOR VALOR ENTRE O CUSTO

E O PREO DE VENDA ESTIMADO, DIMINUDO DOS CUSTOS PARA COMPLETAR A PRODUO E DESPESAS DE VENDA. CUSTOS x VALOR REALIZVEL LQUIDO, DOS DOIS O MENOR
CONSIDERAES COMPLEMENTARES: _ Aqui h que se fazer um importante comentrio, visto que pelas prticas anteriores o CONCEITO que praticvamos era diferente. CUSTO OU MERCADO, DOS DOIS O MENOR, Pelas atuais normas, o correto : Pelas atuais normas, apesar de, eventualmente, o valor de mercado ser superior ao valor de custos, pode ocorrer que este valor de mercado, quando traduzido ao Valor Realizvel Lquido, seja inferior ao valor de CUSTO. Ser indispensvel alguns cuidados a anlises adicionais e os ajustes necessrios serem praticados.

Um dos pilares das Normas Internacionais de Contabilidade o de que nenhum ativo deve figurar no Balano por valores superiores ao de sua possvel realizao. Assim, a determinao de se mensurar os estoques pelo seu valor de custo ou pelo valor REALIZVEL LQUIDO, dos dois o menor. Dentro deste conceito fundamental a administrao quando houver comparao de CUSTOS x VALOR DE VENDA ater-se ao que compe o preo de venda para situar-se ao valor de recuperao de ativos. Se no preo de venda, este for lquido de Impostos, haver que se preocupar apenas com os custos adicionais pertinentes venda, tais como: Comisses de Vendas, Fretes, Embalagens complementares de entrega, Despesas de Cobrana Bancria. NOTA: _ Embalagens de acondicionamento geralmente j esto dentro dos custos. Embalagens complementares so aquelas feitas no ato da venda, ou seja as que somente ocorrem no momento da venda, (embrulho etc.) Se o preo de venda final, no se pode perder de vista que sobre o mesmo ainda haver a incidncia de impostos, como, por exemplo, no caso de revenda, o ICMS, PIS e a Cofins, que na prtica so os tributos decorrentes da venda no caso do comrcio onde a empresa serve apenas como o intermedirio que obtm estes valores junto ao consumidor final e os repassar ao governo. Desta forma, como geralmente os estoques j esto lquidos destes impostos na aquisio, onde o comerciante os tomou como crdito, a comparao deste CUSTO DE AQUISIO com o valor LQUIDO DE REALIZAO fundamental para a anlise do valor recupervel deste ativo, pois ir se concretizar sem nus.

CUSTO DE ESTOQUES: 13.5 A ENTIDADE INCLUI NO CUSTO DE ESTOQUES TODOS OS CUSTOS DE COMPRA, CUSTO DE TRANSFORMAO E OUTROS CUSTOS INCORRIDOS PARA TRAZER OS ESTOQUES PARA SUA LOCALIZAO E CONDIO ATUAIS.
COMENTRIOS SOBRE OS CUSTOS QUE DEVEM SER ATRIBUDOS AOS ESTOQUES _ O custo de aquisio refere-se aos bens e servios adquiridos pela entidade, que sero transformados pelo setor de produo em outros bens ou servios, para serem disponibilizados para a venda, em um momento futuro. QUANDO A NORMA USA O TERMO CUSTOS DE TRANSFORMAO EST SE REFERINDO MO DE OBRA DIRETA E AOS GASTOS GERAIS DE FABRICAO.
TERMINOLOGIAS UTILIZADAS PARA OS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO

Para o terceiro grande elemento formador dos custos de produo, vrias so as terminologias. Podemos destacar algumas, sendo que todas traduzem a mesma coisa. Todos os demais custos da produo que NO SO classificveis como MO DE OBRA DIRETA e MATRIA-PRIMA so, geralmente, denominados como: Terceiro grande elemento formador dos custos de produo CIF _ Custos Indiretos de Fabricao;

DIF _ Despesas Indiretas de Fabricao; GIF _ Gastos Indiretos de Fabricao; GGF / DGF _ Gastos ou Despesas Gerais de Fabricao CUSTO DE AQUISIO: 13.6 Os custos de aquisio de estoques abrangem o preo de compra, tributos de importao e outros tributos (com exceo daqueles posteriormente recuperveis pela entidade), transporte, manuseio e outros custos diretamente atribuveis aquisio de bens acabados, materiais e servios. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens similares so deduzidos na determinao dos custos de compra. A entidade pode adquirir estoques em condies de pagamento em data futura. Em alguns casos, o acordo contm, efetivamente, elemento financeiro no declarado, por exemplo, uma diferena entre o preo de compra para termos normais de crdito e o valor para pagamento em data futura. Nesses casos, a diferena reconhecida como despesa com juros durante o perodo do financiamento e no somada ao custo dos estoques.
Em sntese, traduzindo aqui a essncia da NORMA, a mesma simplesmente determina a necessidade de aplicao do AVP Ajuste a Valor Presente.

Desta forma, como no h na operao o elemento financeiro declarado, bem como a empresa opera com uma estrutura de custo de capital correspondente a 6% ao semestre nominalmente, faz-se necessrio conhecer a taxa efetiva ao ms, aplicando-se o conceito da equivalncia de taxas de juros.
n/n

(1+i)
30/180

(1,06) 1,00975879
Fator da taxa de juros equivalente ao ms

Apurao do valor a ser considerado como despesas financeiras mensalmente, correspondente ao AVP Ajuste ao Valor Presente
VPL Fator 943.396,22 952.602,63 961.898,89 971.285,86 980.764,44 990.335,52 Eq. Tx 1,009758794 1,009758794 1,009758794 1,009758794 1,009758794 1,009758794 VPL - Ajustado 952.602,63 961.898,89 971.285,86 980.764,44 990.335,52 1.000.000,00 AVP para Desp.Fin. 9.206,41 D-30 9.296,25 D-60 9.386,97 D-90 9.478,58 D-120 9.571,08 D-150 9.664,48 D-180 56.603,77

REGISTROS CONTBEIS MENSAIS DBITO: DRE / Despesas Financeiras - Ajuste a Valor Presente de Estoques CRDITO: PC / Fornecedores - Ajuste a Valor Presente

Os custos de transformao de estoques incluem custos diretamente relacionados s unidades de produo, como mo de obra direta. Eles tambm incluem a alocao sistemtica de custos indiretos de produo, fixos e variveis, que so incorridos na converso de materiais em bens acabados. Custos indiretos fixos de produo so aqueles custos indiretos que permanecem relativamente constantes apesar do volume de produo, tal como depreciao e manuteno de instalaes e equipamentos de fbrica, e o custo de gerenciamento e administrao de fbrica.

Custos indiretos variveis de produo so aqueles custos indiretos que variam diretamente, ou quase diretamente, com o volume de produo, tais como materiais indiretos, algumas vezes energia etc.

COMENTRIOS SOBRE O QUE DEVE COMPOR OS CUSTOS DE TRANSFORMAO Os custos de transformao so os sacrifcios em termos monetrios que so necessrios para que se possa desenvolver um determinado processo produtivo. So os custos que tornam possveis a transformao de matria prima em produtos acabados. MO DE OBRA DIRETA E MO DE OBRA INDIRETA MO DE OBRA DIRETA _ So todos os custos ligados aos operrios que trabalham diretamente com as mquinas que so utilizadas para fabricar os produtos tambm algum tipo de apontamento para se determinar o tempo de trabalho do operrio consumido em cada operao realizada pelas mquinas e onde no haja qualquer tipo de arbitrariedade para se apurar tais valores. MO DE OBRA INDIRETA _ Se no existir a possibilidade de se apurar com certa preciso e houver necessidade de algum tipo de rateio, a teremos que classificar tais valores como MO DE OBRA INDIRETA, como a mo de obra de um encarregado que supervisiona uma seo com dez mquinas operando ao mesmo tempo. impossvel determinar a forma direta, qual o tempo que o encarregado est utilizando para cada mquina. Se os custos com operrios, que trabalham diretamente na elaborao dos produtos, forem classificados como mo de obra direta, consequentemente tais custos so variveis, de tal forma que tais valores iro variar proporcionalmente em funo das quantidades produzidas, ao passo que a mo de obra do encarregado ser a mesma, independente das quantidades produzidas. ALOCAO DOS CUSTOS INDIRETOS DE PRODUO: 13.9 A entidade deve alocar os custos indiretos fixos de produo para os custos de transformao com base na capacidade normal das instalaes de produo. A capacidade normal a produo que se pretende atingir durante uma quantidade de perodos ou pocas, sob circunstncias normais, levando em considerao a perda de capacidade resultante de manuteno planejada. O nvel real de produo pode ser usado se ele se aproxima da capacidade normal. A quantidade de custos indiretos fixos alocados a cada unidade de produo no aumentada como consequncia de baixa produo ou fbrica ociosa. Custos indiretos no alocados so reconhecidos como despesa no perodo em que so incorridas. Em perodos de produo anormalmente alta, a quantidade de custos indiretos fixos alocados a cada unidade de produo diminuda de tal forma que os estoques no sejam avaliados acima do custo.

Custos indiretos de produo varivel so alocados a cada unidade de produo com base no uso real das instalaes de produo.
SINTESE DO PROCESSO DE PRODUO POR ABSORO
1MP / MA / ME / MC / PC / MD = EI + COMPRAS - EF --> CONSUMO (Requisies para OF/OS) 2PRODUTOS EM PROCESSO = EI de OF/OS + CONSUMO (Requisies integradas a cada OF/OS) + MOD -> Apropriadas diretamente em cada OF/OS + GGF + DGF --> Rateadas para cada OF / OS - EF de OF / OS = --> PP - Produo do Perodo 3PRODUTOS ACABADOS = EI + PP - EF = --> CPV

TEMA: CPC OUTRAS CONSIDERAES CAPACIDADE NOMINAL OU CAPACIDADE INSTALADA Volume mximo de produo que pode ser obtida.

PRODUO NORMAL Volume de produo considerado normal para o perodo. RESERVA PRODUTIVA Diferena entre a capacidade nominal e a produo normal.

OUTRAS CONSIDERAES PRODUO REAL Volume de produo efetivamente realizado CAPACIDADE OCIOSA Diferena relevante entre a produo normal e a produo real.
PRODUTOS CONJUNTOS E SUBPRODUTOS: 13.10 Um processo de produo pode resultar em mais de um produto sendo produzido simultaneamente. Esse o caso, por exemplo, quando produtos conjuntos so produzidos ou quando existe um produto principal e um subproduto. Quando os custos das matrias primas ou transformao de cada produto no so identificveis separadamente, a entidade deve aloc-los entre os produtos em base racional e consistente. A alocao pode ser baseada, por exemplo, no valor relativo de venda de cada produto, tanto no estgio no processo de produo, quando os produtos se tornam identificveis separadamente, ou ao final da produo. A maior parte dos subprodutos, por sua natureza, imaterial, no relevante. Quando esse o caso, a entidade deve avali-los pelo preo de venda menos custos para completar a produo e despesas de vender e deduzir esse valor do custo do produto principal. Como resultado, o valor contbil do produto principal no materialmente diferente de seu custo. CUSTOS EXCLUDOS DOS ESTOQUES 13.13 Exemplos de custos excludos do custo de estoques e reconhecidos como despesas no perodo em que so incorridos so: a) Quantidade anormal de material, mo de obra ou outros custos de produo desperdiados; b) Custos de estocagem, a menos que aqueles custos sejam necessrios durante o processo de produo, antes de estgio de produo mais avanado; c) Despesas indiretas administrativas que no contribuem para colocar os estoques at sua localizao e condio atuais; d) Despesas de venda. CUSTOS DE ESTOQUES DE PRESTADOR DE SERVIOS 13.14 Na medida em que os prestadores de servio tenham estoques de servios sendo executados, eles os avaliam pelos custos de sua produo. Esses custos consistem, primariamente, de mo de obra e outros custos de pessoal diretamente envolvidos na prestao do servio, incluindo pessoal de superviso e custos indiretos atribuveis. Mo de obra e outras despesas relativas a vendas e pessoal administrativo no so includos, sendo reconhecidos como despesas no perodo no qual ocorrem.

O custo de estoques de prestador de servio no inclui margens de lucro ou gastos indiretos no atribuveis, que muitas vezes so consignados nos preos cobrados pelos prestadores de servio.
CUSTOS DE PRODUO AGRCOLA COLHIDA PROVENIENTE DE ATIVOS BIOLGICOS 13.15 A Seo 34 requer que os estoques abrangendo produo agrcola que a entidade colhe de seus ativos biolgicos devem ser avaliados no reconhecimento inicial pelo valor justo menos despesas estimadas para vender no ponto de colheita. Isso se torna o custo dos estoques naquela data para aplicao desta seo.

DEFINIES: Ativo Biolgico e Produto Agrcola

O Ativo Biolgico um animal ou uma planta vivos Produto agrcola / biolgico o produto colhido / extrado de um ativo biolgico de uma entidade
A seo 34 do CPC PME / NBC TG 1000 requer que os estoques abrangendo produo agrcola que a entidade colhe e seus ativos biolgicos devem ser avaliados no reconhecimento inicial pelo valor justo menos as despesas estimadas para vender no ponto de colheita. Isso se torna o custo dos estoques naquela data para a aplicao desta Seo AGRICULTURA: a entidade que utiliza esta Norma, se estiver envolvida em atividades agrcolas, deve determinar sua prtica contbil para cada classe de seus ativos biolgicos da seguinte maneira:
a) A entidade deve utilizar o mtodo do VALOR JUSTO dos itens 34.4 a 34.7 para aqueles ativos biolgicos para os quais o valor justo prontamente determinvel sem custo ou esforo excessivo; b) A entidade deve utilizar o mtodo do custo dos itens 34.8 a 34.10 para todos os outros ativos biolgicos.

RECONHECIMENTO: a entidade deve reconhecer um ativo biolgico ou um produto agrcola quando e apenas quando:
a) A entidade controlar o ativo como resultado de eventos passados; b) for provvel que benefcios econmicos futuros associados com o ativo fluiro para a entidade e c) o valor justo ou custo do ativo puder ser mensurado de maneira confivel sem custo ou esforo excessivo.TEMA:

CONSIDERAES _ Outros aspectos pertinentes a esta seo, recomenda-se consultar:


MENSURAO _ Mtodo do valor justo (Sees 34.4 , 34.5 e 34.6) DIVULGAO _ Mtodo do valor justo (Seo 34.7) MENSURAO _ Mtodo do custo (Sees 34.8 e 34.9) DIVULGAO _ Mtodo do custo (Seo 34.10)

TEMA: CPC TCNICAS PARA AVALIAR CUSTO, TAL COMO CUSTO-PADRO, MTODO DE VAREJO E PREO DE COMPRA MAIS RECENTE 13.16 A entidade pode usar tcnicas como mtodo de custo-padro, mtodo de varejo ou preo de compra mais recente para a mensurao do custo de estoques se o resultado se aproxima do custo. Custos padres levam em considerao nveis normais de consumo de materiais e suprimentos, mo de obra, eficincia e capacidade de utilizao. Eles so revisados regularmente e, se necessrio, corrigidos luz das condies atuais. O mtodo de varejo mensura custo por meio da reduo do valor de venda do inventrio pela percentagem apropriada da margem bruta.

MTODOS DE AVALIAO DE CUSTO 13.17 e 13.18


13.17 A entidade deve avaliar o custo de estoques de itens, que no so comumente intercambiveis, e bens ou servios produzidos e segregados por projetos especficos pelo uso de identificao especfica de seus custos individuais. TEMA: * A entidade deve avaliar o custo de estoques e outros, alm daqueles j tratados no item 13.17, usando o primeiro a entrar, o primeiro a sair (PEPS ou FIFO) ou o mtodo do custo mdio ponderado. A entidade utiliza o mesmo mtodo de avaliao do custo para todos os estoques que tenham natureza e uso similar. Para estoques com natureza ou uso diferente, mtodos de custo diferentes podem ser justificados. O mtodo ltimo a entrar e primeiro a sair (UEPS ou LIFO) no permitido por esta Norma. REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ESTOQUES 13.19 Os itens 27.2 a 27.4 (Seo 27 _ Reduo ao Valor Recupervel de Ativos) exigem que a entidade analise ao final de cada exerccio / perodo se

alguns estoques necessitam ser reduzidos ao seu valor recupervel. Por exemplo, o valor contbil no totalmente recuperado (isto , por causa de dano, obsolescncia ou preos de venda em declnio). TEMA: CPC PME / NBC TG 1000 Se um item (ou grupo de itens) de estoques necessita ser reduzido ao valor recupervel, aqueles itens exigem que a entidade avalie o inventrio pelo seu preo de venda menos custos para completar a produo e vender e reconhecer a perda por reduo ao valor recupervel. Aqueles itens tambm exigem a reverso da reduo anterior em algumas circunstncias. RECONHECIMENTO COMO DESPESA 13.20 e 13.21 13.20 Quando estoques so vendidos, a entidade reconhece o valor contbil desses estoques como despesa no perodo no qual a receita relacionada reconhecida. 13.21 Alguns estoques podem ser alocados a outras contas de ativos. Por exemplo, inventrio usado como componente de ativo imobilizado de construo prpria. Estoques alocados a outro ativo dessa forma so contabilizados, subsequentemente, de acordo com a seo apropriada desta Norma para aquele tipo de ativo. TEMA: DIVULGAO 13.22 A entidade deve divulgar o seguinte: 1. As prticas contbeis adotadas ao avaliar estoques, incluindo o mtodo de custo utilizado; 2. o valor contbil total de estoques e o detalhe das categorias de estoques apropriadas entidade; 3. o valor de estoques reconhecidos como despesa durante o perodo.

4. Perdas por reduo ao valor recupervel reconhecidas ou revertida para o resultado, de acordo com a Seo 27; 5. o valor contbil total de estoques dados como garantia de passivos.