IFRS Reflexos Novas Normas Contábeis PMEs Marta 2702

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Palestra
IFRS - Reflexos das Novas Normas Contbeis nas PMEs
Elaborado por:
Marta Cristina Pelucio Grecco O contedo desta apostila de inteira responsabilidade do autor (a).
A reproduo total ou parcial, bem como a reproduo de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrnico ou mecnico, inclusive atravs de processos xerogrficos, de fotocpias e de gravao, somente poder ocorrer com a permisso expressa do seu Autor (Lei n. 9610) TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: PROIBIDA A REPRODUO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184.
Fevereiro 2012
Acesso gratuito pelo portal do CRC SP www.crcsp.org.br
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
Processo de Mudana das Prticas Contbeis Brasileiras

CVM BACEN SUSEP EXIGE IFRS 2010
IASB Emite IFRS CPC Emite CPC CFC Emite NBC
Todas entidades brasileiras
NBC
EXIGE
Normas Brasileiras de Contabilidade
NBC
Profissionais NBC PG (todos profissionais) NBC PA (auditor independente) NBC PI (auditor interno) NBC PP (perito contbil) Tcnicas NBC TG (convergentes IFRS e outras locais) NBC TSP (setor pblico) NBC TA (auditoria) NBC TR (reviso) NBC TO (assegurao) NBC TSC (servios correlatos) NBC TI (auditoria interna) NBC TP (percia) NBC TAG (auditoria governamental)
Normas Brasileiras de Contabilidade
NBC TG
Completas NBC TG correlato CPC
Simplificadas PME correlato CPC PME ITs CTs
Especficas ITs CTs (de 2000 a 2999)
(de 00 a 999)
(de 1000 a 1999)
Pronunciamentos do CPC CPC PME - Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas (NBC TG 1000 )
Correlao s Normas Internacionais de Contabilidade The International Financial Reporting Standard for Small and Medium-sized Entities IFRS for SMEs
CPC PME - Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas
Alcance
Sociedades fechadas Sociedades que no sejam requeridas a fazer prestao pblica de suas contas
Quais so as SGP (Sociedades de Grande Porte) conforme a Lei 11.638/07?
Lei 11.638/07
Art. 3o Aplicam-se s sociedades de grande porte, ainda que no constitudas sob a forma de sociedades por aes, as disposies da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, sobre escriturao e elaborao de demonstraes financeiras e a obrigatoriedade de auditoria independente por auditor registrado na Comisso de Valores Mobilirios. Pargrafo nico. Considera-se de grande porte, para os fins exclusivos desta Lei, a sociedade ou conjunto de sociedades sob controle comum que tiver, no exerccio social anterior, ativo total superior a R$ 240.000.000,00 (duzentos e quarenta milhes de reais) ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00 (trezentos milhes de reais).
Exerccio CPC PME_01

Na Tabela a seguir esto descritos os valores dos ativos totais e da receita bruta anual das Empresas A, B, C, D, E, F, G, H, I, J e K no exerccio social de 2010. Identifique quais empresas podero aplicar o Pronunciamento Tcnico CPC PME (NBC TG 1000) no exerccio social de 2011, sabendo-se que as: Empresas A e B no tem investimentos societrios e nem fazem parte de qualquer grupo econmico; a Empresa C a controladora das Empresas D e E; a Empresa F a controladora das Empresas G e H; e a Empresa I a controladora das Empresas J e K.
Exerccio CPC PME_01

Empresa A B C D E F Ativo Total R$ 200.000.000 R$ 260.000.000 R$ 100.000.000 R$ 50.000.000 R$ 20.000.000 R$ 100.000.000 R$ 250.000.000 R$ 20.000.000 R$ 300.000.000 R$ 250.000.000 R$ 120.000.000 Receita Bruta Anual R$ 280.000.000 R$ 280.000.000 R$ 60.000.000 R$ 90.000.000 R$ 60.000.000 R$ 60.000.000 R$ 290.000.000 R$ 60.000.000 R$ 460.000.000 R$ 390.000.000 R$ 360.000.000 CPC PME
Grupo CDE
Grupo FGH
G H I
Grupo HIJ
J K
Exerccio CPC PME_01

Grupo CDE
Grupo FGH
G H I
Grupo HIJ Anlise individual
J K
Exerccio CPC PME_01

Grupo CDE
Grupo FGH
G H I
Grupo HIJ Anlise conjunta
J K
No podem aplicar o CPC PME:

Companhias abertas, reguladas pela CVM; Sociedades de grande porte, conforme Lei 11.638/07; Sociedades reguladas pelo BACEN, SUSEP ou outro rgo regulador com poder legal de regulamentao contbil.
Lucro Fiscal x Lucro Contbil

As PMEs muitas vezes produzem demonstraes contbeis apenas para o uso de proprietriosadministradores ou apenas para o uso de autoridades fiscais ou outras autoridades governamentais. Demonstraes contbeis produzidas apenas para esses propsitos no so, necessariamente, demonstraes contbeis para fins gerais.
Mudana cultural: Eliminar a influncia do Fisco sobre a Contabilidade
Posicionamento do Fisco: Neutralidade Fiscal Lei 11.941/09 (MP 449/08)

Art. 16. As alteraes introduzidas pela Lei no 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e pelos arts. 37 e 38 desta Lei que modifiquem o critrio de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na apurao do lucro lquido do exerccio definido no art. 191 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, no tero efeitos para fins de apurao do lucro real da pessoa jurdica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007.
(Grifo meu)
Mudana cultural: Eliminar a influncia do Fisco sobre a Contabilidade
Processo de Mudana das Prticas Contbeis Brasileiras
Qual o efeito fiscal com as novas prticas?

Resultado contbil conforme prticas contbeis atuais (Lei 11.638/07 + CPC) Ajustes FCONT Resultado contbil conforme prticas contbeis vigentes at 31/12/07 (Lei 6.404/76) Ajustes no LALUR (RIR/99) Resultado fiscal (Lucro Real) base de clculo para os tributos diretos (IR e CSLL)
Novo cenrio da Profisso Benefcios: valorizao da profisso e ampliao do campo de atuao. Desafios: educao continuada e maior responsabilidade. Principal mudana Cultural (profissionais de contabilidade e mercado como um todo).
Objetivo das DC de PME

Oferecer informao sobre a posio financeira (balano patrimonial), o desempenho (resultado e resultado abrangente) e fluxos de caixa da entidade, que til para a tomada de deciso por vasta gama de usurios que no est em posio de exigir relatrios feitos sob medida para atender suas necessidades particulares de informao.
CPC PME - Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas Pressuposto bsico: Regime de Competncia Caractersticas Qualitativas
Compreensibilidade Relevncia Materialidade Confiabilidade Primazia da Essncia sobre a Forma Prudncia Integralidade Comparabilidade Tempestividade Equilbrio entre Custo e Benefcio
Processo Contbil
Elementos: Ativos, Passivos, PL, Receitas e Despesas
Reconhecimento dos Elementos das Demonstraes Contbeis
Mensurao dos Elementos das Demonstraes Contbeis
Divulgao das Demonstraes Contbeis
O inter-relacionamento entre os elementos significa que um item que se enquadra na definio e nos critrios de reconhecimento de um determinado elemento, requer automaticamente o reconhecimento de outro elemento.
Mtodo das Partidas Dobradas (Frei Luca Pacioli - Itlia - Sculo XV)
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Processo Contbil
Reconhecimento de Ativo, Passivo, Receita e Despesa Processo de incorporao de um item que atenda a definio de Ativo, Passivo, Receita e Despesa
Critrios para reconhecimento: seja provvel que algum benefcio econmico futuro flua para ou da entidade tenha um custo ou valor que possa ser mensurado com confiana
Probabilidade: exige julgamento das incertezas Mensurao confivel: exige aplicao de estimativas
Processo Contbil
Mensurao: seleo de uma base de avaliao
Valor justo: montante pelo qual um ativo poderia ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes independentes com conhecimento do negcio e interesse em realiz-lo, em uma transao em que no h favorecidos.
Custo histrico : quantidade de caixa ou equivalente caixa paga ou devida (ativo) ou recebida ou que se espera pagar (passivo)
Base de avaliao
Valores de Entrada
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Processo Contbil
Mensurao (Regra Geral)
Mensurao subsequente: Ativos e Passivos Financeiros (custo amortizado ou valor justo) Ativos no financeiros (custo depreciado limitado ao valor de recuperao; valor lquido de realizao)
Reconhecimento Inicial: Custo histrico
Casos Especiais de Ativos No Financeiros: investimentos em coligadas ou em joint ventures; propriedades para investimento; ativos biolgicos.
Processo Contbil Divulgao
Demonstraes Contbeis
Notas Explicativas
A falha no reconhecimento de um item que satisfaa os critrios de reconhecimento no corrigida pela divulgao das polticas contbeis ou por notas ou material explicativo.
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Conjunto Completo de Demonstraes Contbeis

Balano Patrimonial Informaes sobre Posio Financeira
DRE/ DRA
Informaes sobre Desempenho Informaes sobre mudanas na posio financeira
DFC/ DMPL ou DLPA
Notas Explicativas: compreendendo o resumo das polticas contbeis significativas e outras informaes explanatrias
Balano Patrimonial Demonstrao da Posio Patrimonial e Financeira No prescreve ordem ou formato para apresentao dos itens patrimoniais destaca a necessidade de atendimento legislao vigente Requisitos mnimos de apresentao Distino entre circulante e no circulante Segregao e agregao Proibio de compensao de saldos Requisitos mnimos de divulgao em notas explicativas
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Balano Patrimonial Demonstrao da Posio Patrimonial e Financeira

Elementos: Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido
Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que benefcios econmicos futuros fluam para a entidade.
Reconhecimento de Ativos
Desembolsos incorridos ou comprometidos que no seja provvel a gerao de benefcios econmicos futuros Despesa Fluxo de futuros benefcios econmicos praticamente certo Ativo Ativo contingente fluxo futuro de benefcios econmicos incerto (provvel ou possvel) no reconhecer como ativo
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Ativos Financeiros Bsicos

Recebveis (exemplo: contas a receber, emprstimos) Mensurao Inicial: Custo Mensurao subsequente: custo amortizado usando o mtodo da taxa efetiva de juros ou valor justo (aes negociadas publicamente) Valor recupervel de instrumentos financeiros, mensurado com base no custo ou custo amortizado
Estoques
Ativos mantidos para venda no curso normal dos negcios; no processo de produo para venda; ou na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos no processo de produo ou na prestao de servios; Mensurao: menor entre Custo e o preo de venda estimado diminudo dos custos para completar a produo e despesas de venda; Custos dos Estoques: custo de aquisio + custos de transformao (custos diretos + absoro de CIF fixos e variveis); Alocao dos CIF capacidade de produo normal, nvel real de produo abaixo da capacidade normal perda (difere do FISCO que absoro total); Mtodos de avaliao do custo: identificao especfica ou para itens comumente intercambiveis PEPS ou mdia ponderada. UEPS no permitido (idem ao FISCO).
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Investimento em coligadas e controladas

Coligada (investidor tem influncia significativa, presuno > 20% de poder de voto) Controlada (investidor tem controle, presuno > 50% de poder de voto) Mensurao - escolha de prtica contbil: custo, MEP ou valor justo.
Investimento em empreendimentos controlados em conjunto (Joint Venture)

Controle conjunto acordo contratual que exige aprovao unnime dos empreendedores Mensurao de participaes em entidades controladas em conjunto escolha de prtica contbil: custo, MEP ou valor justo.
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Propriedades para Investimento

Propriedade (terra ou edifcio, ou parte de edifcio, ou ambos) mantida para auferir aluguis ou para valorizao de capital, ou ambas; Mensurao inicial: custo; Mensurao subsequente: valor justo (se puder ser avaliado de forma confivel, sem custo ou esforo excessivos), caso contrrio = imobilizado.
Imobilizado
Ativos tangveis mantidos para uso na produo ou fornecimento de bens ou servios, para aluguel a terceiros ou para fins administrativos e que se espera que sejam utilizados durante mais do que um perodo; Mensurao inicial: custo (valor presente); Mensurao posterior: custo menos depreciao acumulada menos perda por reduo ao valor recupervel (se aplicvel); Mtodo de depreciao: escolher reflita o padro pelo qual se espera consumir os benefcios econmicos futuros do ativo; Valor deprecivel: custo (-) valor residual.
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Intangvel
Ativo no monetrio identificvel sem substncia fsica; Mensurao inicial: custo; Mensurao posterior: custo (-) amortizao acumulada (-) perda acumulada por reduo ao valor recupervel (se for o caso); Amortizao: ao longo da vida til, se indefinida = 10 anos; gio por goodwill amortizao idem; Mtodo de amortizao: reflita o padro pelo qual se espera consumir os benefcios econmicos futuros do ativo (se no conseguir determinar: linha reta); Valor residual: raras circunstncias.
Reduo ao Valor Recupervel de Ativos (Impairment)

Valor Contbil Comparado com Valor recupervel
O maior entre Valor lquido de venda Valor em uso
A cada data de divulgao verificar se existem indicadores de desvalorizao dos ativos. Teste de impairment somente necessrio se houver indicadores.
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Arrendamento Mercantil
Financeiro: transferncia substancial de todos os riscos e benefcios inerentes propriedade; Operacional: se no houver a transferncia substancial de todos os riscos e benefcios inerentes propriedade; Classificao entre financeiro e operacional essncia (transferncia no final do contrato; opo de compra por um valor suficientemente mais baixo que o valor justo; prazo do arrendamento pela maior parte da vida econmica do ativo; VPPM no incio do contrato totaliza pelo menos substancialmente o valor justo; ativos arrendados de natureza especializada); Reconhecimento inicial: Ativos e Passivos de igual valor menor entre valor justo ou VPPM.

Passivo uma obrigao atual da entidade como resultado de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera resulte na sada de recursos econmicos.
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Reconhecimento de Passivos
Obrigao certa: Contas a Pagar; Obrigao praticamente certa: Accruals (ajustes por competncia, exemplo: proviso de frias); Obrigao provvel: Provises; Obrigao possvel: Contingente No reconhecer (divulgar em nota explicativa a no ser que seja remota a possibilidade de sada de recursos).
Provises
Passivos de prazo ou valor incerto; Reconhecimento: obrigao decorrente de evento passado; provvel que a liquidao seja exigida; e que possa ser mensurado de forma confivel; Reconhecimento inicial: melhor estimativa do valor exigido para liquidar a obrigao.
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Passivos Financeiros Bsicos

Obrigaes (exemplo: contas a pagar, fornecedores, emprstimos) Mensurao Inicial: Custo Mensurao subsequente: custo amortizado usando o mtodo da taxa efetiva de juros

Patrimnio lquido o valor residual dos ativos da entidade aps a deduo de todos os seus passivos.
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Desempenho Relao entre Receitas e Despesas da entidade durante um perodo

Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) Demonstrao do Resultado Abrangente (DRA): ltima linha da DRE + ajustes de exerccios anteriores (correo de erros e mudanas de polticas contbeis) + ganhos e perdas de converso + alguns ganhos e perdas atuariais + algumas mudanas de valores justos de instrumentos financeiros Destacar: atribuvel aos controladores e atribuvel aos no controladores

Informaes mnimas requeridas Anlise da despesa: por natureza ou por funo (legislao brasileira leva apresentao por funo)
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Elementos: Receitas e Despesas
Receitas so aumentos de benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a forma de entradas ou aumentos de ativos ou diminuies de passivos, que resultam em aumento do patrimnio lquido e que no sejam provenientes de aportes dos proprietrios da entidade.
Receitas
Vendas, honorrios, juros, dividendos, lucros distribudos, royalties e aluguis. Ganho: gera aumento do PL, mas no receita propriamente dita reconhecer no resultado ou no resultado abrangente de forma destacada.
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Receita na Venda de Produtos

a entidade tenha transferido para o comprador os riscos e benefcios mais significativos inerentes a propriedade dos produtos; a entidade no mantenha envolvimento continuado na gesto dos produtos vendidos em grau normalmente associado propriedade, nem efetivo controle de tais produtos; o valor da receita pode ser mensurado de forma confivel; provvel que os benefcios econmicos associados com a transao fluiro para a entidade; os custos incorridos ou a incorrer com relao transao podem ser mensurados de forma confivel.
Receita com Prestao de Servios

Aplicao do mtodo de percentagem completada (estgio de execuo) se resultado puder ser estimado de forma confivel; Aplicao do mtodo linear nmero indeterminado de atos durante um perodo especificado de tempo; Se resultado no puder ser estimado de forma confivel receita limitada as despesas recuperveis.
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Receita com Juros, royalties e dividendos

Juros mtodo da taxa de juros efetiva; Royalties competncia; Dividendos quando o direito de receber do acionista ou do scio estiver estabelecido.
Subveno Governamental
Incondicional: reconhecimento da receita quando os valores forem lquidos e certos; Condicional: reconhecimento da receita quando as condies forem atendidas (enquanto no atendidos Passivo).
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Elementos: Receitas e Despesas
Despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a forma de sada de recursos ou reduo de ativos ou incrementos em passivos, que resultam em decrscimos no patrimnio lquido e que no sejam provenientes de distribuio aos proprietrios da entidade.
Despesas
Exemplos: custos das vendas, salrios e depreciao. Perda: gera diminuio do PL reconhecer no resultado ou no resultado abrangente de forma destacada.
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Custos de Emprstimos
Todos os custos de Emprstimos = Despesa no resultado do perodo em que so incorridos; Despesas de juros: mtodo da taxa efetiva (instrumentos financeiros bsicos); Encargos financeiros: leasing financeiro; Variaes cambiais.
CONTATO:
desenvolvimento@crcsp.org.br
27

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Completas NBC TG correlato CPC

Simplificadas PME correlato CPC PME ITs CTs

Especficas ITs CTs (de 2000 a 2999)

(de 1000 a 1999)

CPC PME - Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas

CPC PME - Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas

CPC PME - Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas

Exerccio CPC PME_01

CPC PME - Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas

Exerccio CPC PME_01

CPC PME - Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas

Exerccio CPC PME_01

Grupo HIJ Anlise individual

CPC PME - Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas

Exerccio CPC PME_01

Grupo HIJ Anlise conjunta

CPC PME - Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas

No podem aplicar o CPC PME:

CPC PME - Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas

Lucro Fiscal x Lucro Contbil

Mudana cultural: Eliminar a influncia do Fisco sobre a Contabilidade

CPC PME - Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas

Posicionamento do Fisco: Neutralidade Fiscal Lei 11.941/09 (MP 449/08)

Mudana cultural: Eliminar a influncia do Fisco sobre a Contabilidade

Processo de Mudana das Prticas Contbeis Brasileiras

Qual o efeito fiscal com as novas prticas?

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Objetivo das DC de PME

Reconhecimento dos Elementos das Demonstraes Contbeis

Mensurao dos Elementos das Demonstraes Contbeis

Divulgao das Demonstraes Contbeis

CPC PME - Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas

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Reconhecimento Inicial: Custo histrico

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Processo Contbil Divulgao

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Conjunto Completo de Demonstraes Contbeis

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Balano Patrimonial Demonstrao da Posio Patrimonial e Financeira

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Ativos Financeiros Bsicos

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Investimento em coligadas e controladas

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Investimento em empreendimentos controlados em conjunto (Joint Venture)

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Propriedades para Investimento

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