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UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

HERNN CARBAJAL LINARES

Lima Per 2013

PRESENTACIN

En los estados de derecho, los gobiernos de turno con la finalidad de garantizar el cumplimiento de sus obligaciones que stas contraen en representacin del estado, como la deuda externa, la defensa nacional interna y externa, administracin de justicia, salud, educacin, vivienda, y otros debe de recurrir a la obtencin de recursos financieros, los mismos que son establecidos anualmente a travs de los presupuestos pblicos anuales. Para ello, en uso de su poder de imperio, mediante la potestad tributaria sealada en la constitucin, de crear, derogar, suprimir o exonerar tributos con ciertas limitaciones representada por los principios del derecho tributario como legalidad, no confiscatoriedad, igualdad y respeto a los derechos humanos. Esta potestad es ejercida por el Congreso de la Repblica y sta a su vez puede ser delegada al Poder Ejecutivo, asimismo ejercen esta potestad los Gobiernos Locales y ltimamente por la Ley que reforma la constitucin los Gobiernos Regionales.

Debemos sealar que en la actualidad la fuente de financiamiento principal es la recaudacin tributaria que representa un 98% y la emisin de bonos soberanos en un 2%. Para garantizar la recaudacin de tributos internos, el estado ha creado a la Superintendencia Nacional de Administracin, Tributaria, adems la ha dotado de facultades excepcionales como recaudacin, determinacin y sancin con el apoyo de ser necesario de las Fuerzas dei Orden y el-Ministerio Pblico.

La Administracin Tributaria, es la entidad pblica de mayor importancia en el Per y la tercera de prestigio. En Amrica. Latina, sta institucin con la ayuda de la informtica y los mecanismos de fiscalizacin estn enfrentando, la informalidad y con eficacia y eficiencia viene garantizando la recaudacin de los tributos internos.

Por otro lado, se ha llevado a cabo en el Per dos reformas tributarias una en 1993 y la otra despus de diez aos en el 2003 que ha tenido como finalidad simplificar y ser ms justo el Sistema Tributario Nacional conformado por impuestos, contribuciones y tasas, los ms importantes es el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo (69% de la recaudacin), Impuesto a la Renta (19% de la recaudacin), y. Otros.

Para lograr el cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de las personas naturales y jurdicas domiciliadas y no domiciliadas se hace necesario difundir las diferentes normas tributarias y ser de conocimiento para quienes tibien un papel importante en el desarrollo empresarial, las reas profesionales de administracin, contabilidad y economa, razn por la cual el presente manual pretende cumplir este papel dando a conocer el rol que cumple la Administracin Tributaria en. el pas, difundir sus facultades, aspectos generales de Los tributos ms importantes, incluso los tributos municipales y otras contribuciones ms importantes como ESSALUD, ONP, SENCICO y otros.

INTRODUCCIN

El propsito de este material instructivo es brindarte la informacin y orientacin adecuada en el estudio de las diferentes unidades que comprende el curso de Administracin Tributaria, que te conduzcan al logro de un ptimo aprendizaje. El curso te presentara retos y algunas veces sentirs que es un poco difcil. Para ello puedes recurrir a tu profesor, coordinador asignado, a las normas y jurisprudencias e inclusive a las pginas Web de las diferentes instituciones pblicas que se sealan en cada unidad, a fin de que te permitan absolver tus dudas e inquietudes. El presente material instructivo tiene como objetivo que, al finalizar su estudio, estn en condiciones de: Identificar la naturaleza de la Tributacin y su desempeo en la actividad humana. Conocer el Sistema Tributario Nacional. Conocer el Cdigo Tributario, norma marco que regula todos los tributos a nivel nacional. Conocer a la Administracin Tributaria (SUNAT) rgano encargado de administrar los tributos internos como relacionados al comercio exterior por parte del Gobierno Central. Conocer los principales tributos que administra la SUNAT que financian las principales actividades del Estado. Identificar las infracciones y sanciones tributarias, as como delitos que regula la Ley Penal Tributaria. Conocer los procedimientos contenciosos y no contenciosos. Conocer los principales tributos que administran los Gobiernos Locales.

Para lograr estos objetivos, es importante que tomes conciencia de la importancia que tiene en el quehacer diario y en las decisiones de las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y sociedades que regulan la Ley General de Sociedades; as como la importancia en tu formacin profesional de Administracin, Contabilidad, Gestin Pblica y Economa. Espero que todo el curso te sea til, lo encuentres agradable y te ayude a disponer de mayores conocimientos y habilidades que te permitan continuar mejorando tu desempeo como estudiante y puedas desenvolverte con mayor profesionalismo en tu quehacer diario.

Los Fundamentos de Tributacin se ocupan de los principios e Instituciones del Derecho Tributario Nacional, los Recursos Pblicos, la relacin entre el Acreedor Tributario y el Deudor Tributario, referido al Tributo, la Obligacin Tributaria, la Administracin Tributaria y los Administrados, Los Procedimientos Tributarios, las Infracciones, Sanciones Tributarias y la Ley Penal Tributaria.

El presente manual Auto instructivo trata primordialmente, del conocimiento y aplicacin de los principios constitucionales tributarios e instituciones que regulan la relacin entre el Sujeto Activo y el Sujeto Pasivo de la Obligacin Tributaria y la aplicacin de las sanciones por infracciones tributarias contenidas en el Cdigo Tributario.

4 Conocer la Organizacin de la Administracin Tributaria y calificar si la determinacin de la deuda tributaria fiscalizada por el Acreedor Tributario, han cumplido con las formalidades contenidas en las normas vigentes, as como verificar y comprobar si las sanciones aplicadas cumplen con las normas del Cdigo Tributario.

A travs del contenido de esta asignatura se presentan los mtodos, tcnicas y procedimientos que se usan para apreciar la relevancia de los tributos, el nacimiento del tributo, el nacimiento de la obligacin tributaria y el nacimiento de la exigibiiidad de la obligacin tributaria. Derechos y Obligaciones de la Administracin Tributaria y los Administrados, como las infracciones y Sanciones Tributarias tipificadas en el Cdigo Tributario, al igual que los Ilcitos Tributarios contenidos en la Ley Penal Tributaria.

Adems se incluyen ejercicios de autoconocimiento, el resumen de los aspectos puntuales de las lecciones o de la unidad, actividades de auto aprendizaje, la autoevaluacin con su correspondiente solucionarlo, un glosario de trminos relevantes y la bibliografa especializada.

OBJETIVO GENERAL
Desarrollar los conocimientos generales de los participantes acerca del sistema tributario nacional que permitan el desarrollo posterior de sus competencias para el desempeo de la profesin.

OBJETIVOS ESPECFICOS
El alumno del curso de Administracin Tributaria demuestra las siguientes competencias tcnicas:

Reconoce y se ubica dentro del marco de los deberes y derechos de los ciudadanos y su rol frente al Estado. Desempea sus labores profesionales sobre la base de una comprensin del rol que le toca cumplir, dentro del Sistema Tributario Nacional. Emplea correctamente los conceptos propios del marco jurdico tributario constitucional. Se desenvuelve eficientemente dentro de los principios aplicables a la Tributacin. Desarrolla de manera autnoma su conocimiento tcnico tributario, haciendo uso de sus habilidades de investigacin y de los recursos de informacin disponibles.

Contenido

PRESENTACIN INTRODUCCIN. OBJETIVOS GENERALES I. SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL, EL CDIGO TRIBUTARIO

1.1 Ciudadana y Estado. 1.2 La naturaleza de la actividad financiera del Estado. 1.3 Tributacin y objetivos estratgicos. Derecho Constitucional Tributario 1.4 Principios constitucionales aplicables a la tributacin. 1.5 El Sistema Tributario Peruano y Principios del Sistema Tributario Peruano. 1.6 Principios Generales, y Acreedor y Deudor Tributario. 1.7 Nacimiento, Obligacin y Exigibilidad de la Obligacin Tributaria. 1.8 Transmisin y Extincin de la Obligacin Tributaria 1.9 Componentes y Aactualizacin de la Deuda Tributaria. 1.10 Fraccionamiento y Aplazamiento.

II.

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y SUS FACULTADES

2.1 La Administracin Tributaria del Estado. 2.2 La Administracin Tributaria de Tributos Internos y Aduaneros. 2.3 Facultad de Recaudacin y Cobranza. 2.4 Facultad de Determinacin y Fiscalizacin. 2.5 Facultad Sancionadora. 2.6 Derechos y Obligaciones de los Administrados. 2.7 Registro nico de Contribuyente (RUC) 2.8 Reglamento de Comprobantes de Pago. 2.9 Otros Entres Tributarios.

III

IMPUESTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT

3.1 Impuesto a la Renta. 3.2 Rentas de Personas Naturales. 3.3 Rentas de Tercera Categora. 3.4 RER Rgimen Especial de Renta. 3.5 Nuevo Rgimen nico Simplificado. 3.6 IGV Impuesto General a las Ventas. 3.7 ISC Impuesto Selectivo al Consumo. 3.8 Rgimen de Retenciones. 3.9 Rgimen de Detracciones. 3.10 Rgimen de Percepciones. 3.11 Bancarizacin y Medios de Pago

6 3.12 Impuesto a las Transacciones Financieras. 3.13 Otros Tributos y Contribuciones: SENATI, SENCICO, ESSALUD, ONP.

IV

INFRACCIONES TRIBUTARIAS, DELITOS Y PROCEDIMIENTOS CONTENCIOSOS TRIBUTARIOS y TRIBUTACIN MUNICIPAL

4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 4.6 Infracciones tributarias. Sanciones tributarias. Tablas de infracciones y sanciones. Rgimen de Gradualidad. Y de Incentivos. La Ley Penal Tributaria. Procedimientos tributarios Los Impuestos: a. Predial. b. Alcabala c. Al Patrimonio Vehicular. d. A la Apuestas. e. A los Juegos. 4.7 Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos 4.8 De Tributos Nacionales creados en favor de las Municipalidades.

BIBLIOGRAFIA. GLOSARIO

I UNIDAD

EL SISTEMA TRIBUTARIO Y EL CDIGO TRIBUTARIO

CONTENIDO
En esta unidad, vas a comprender la razn por la cual existe el Estado, as como conocers los deberes y derechos de los ciudadanos y su rol frente al Estado y finalmente identificaras la necesidad de tributar. Por otro lado, es importante que conozcas para el desempeo de tus labores profesionales como esta compuesto nuestro Sistema Tributario Nacional, el marco jurdico tributario constitucional y los principios aplicables a la Tributacin.

1.

CIUDADANA Y ESTADO.

1.1. CIUDADANA
Cuando hablamos de ciudadana, nos referimos al conjunto de individuos relativamente autnomos (sin relaciones de dependencia personal: servidumbre, esclavitud, etc.) que conforman una comunidad de individuos con derechos (capacidades), que actan libremente sin restricciones (libertad negativa, derechos civiles, etc.) y que a su vez deciden libremente y participan activamente en los asuntos pblicos (libertad positiva, derechos polticos, etc.) y participan en la riqueza y el bienestar que produce la sociedad (derechos sociales). Una de sus caractersticas de su relacin con el Estado y que predominan, son los derechos sobre las responsabilidades (garantas constitucionales, organizativas e institucionales), por lo que podemos asumir que la ciudadana implica un sentido de pertenencia a una comunidad poltica (relaciones de interdependencia, responsabilidad, solidaridad y lealtad). Artculo 1 de la Constitucin Poltica del Per del ao 1993 La defensa de la persona y el respeto de su dignidad son el fin supremo de la sociedad y del estado En ese sentido se han establecido garantas constitucionales, organizativas e institucionales, por ejemplo: Habeas Corpus Amparo Habeas Data Inconstitucionalidad Popular

ESTADO
El Estado es una institucin creada por la sociedad para atender sus asuntos de inters comn en la bsqueda del bienestar de todos y cada uno de sus miembros. Est organizacin est compuesto por el conjunto de instituciones pblicas organizadas, conducidas y controladas por los ciudadanos que pertenecen a una misma comunidad poltica.

Instituciones del Estado

Los ciudadanos le han conferido los siguientes poderes especiales como: El poder legislativo para que legisle (formule leyes). El Poder ejecutivo para que administre y ponga en prctica las leyes establecidas por el Poder Legislativo. El Poder Judicial para que administre justicia y haga cumplir la ley.

Para cumplir sus funciones, el Estado requiere de una serie de Instituciones, as como de un sistema destinado a recabar ingresos.

Legislativo

Ejecutivo

Judicial

Roles bsicos del Estado

Dentro los principales roles del Estado podemos sealar los siguientes: Proporcionar un marco de ley y orden en el que su poblacin pueda vivir de manera segura y administrar todos los aspectos que considere de su responsabilidad. Provisin de bienes y servicios pblicos esenciales. Fomento del desarrollo econmico. Redistribucin del ingreso (bienestar).

2.

LA NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

2.1. Financiamiento del Estado

Para cumplir con sus fines, el Estado se vale de medios necesarios para obtener ingresos, que son designados por diferentes nombres: tributos, regalas, derechos, pagos de canon, entre otros. En un sentido amplio, el Estado obtiene sus recursos utilizando su poder de coercin, que se expresa en una norma jurdica, sealando que ingresos obtendr y quienes son los entes especficos que los cubrirn.

Los ingresos del Estado se pueden clasificar en dos grandes grupos: Los ingresos provenientes de bienes y actividades del Estado (ingresos originarios). Los ingresos provenientes del ejercicio de poderes inherentes a la soberana o al poder del imperio (ingresos derivados).

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ESTADO

elabora el para

PRESUPUESTO

Brindar servicios pblicos (educacin, salud, seguridad, agua, alumbrado pblico).

La construccin y mantenimiento de las obras pblicas.

El pago de los trabajadores del sector pblico.

El sostenimiento de los organismos del Estado.

2.1.1 Ingresos Originarios

Son los ingresos que provienen de la actividad empresarial del Estado, los que provienen de los bienes de dominio pblico (como los recursos naturales) y los que provienen de los servicios pblicos, comerciales o industriales que brinda el Estado1. La regala es una retribucin econmica contraprestativa o compensatoria por el usufructo de lo que se extrae; en tanto que el derecho de vigencia es una retribucin econmica por el mantenimiento de la concesin, cuyo incumplimiento priva de efecto a la concesin misma, constituyndose en causal de caducidad de la concesin

2.1.2 Ingresos Derivados

Podemos subdividirla a su vez en2: Tributos y Sanciones

3.

TRIBUTACIN Y OBJETIVOS ESTRATGICOS.

3.1. Tributacin
La tributacin es la actividad mediante la cual los agentes econmicos entregan parte de sus ingresos al agente econmico Estado para el financiamiento de los gastos del Estado, as como para realizar sus funciones y servicios pblicos. Al hablar sobre tributacin, nos referimos a que no es fuente de derechos: stos ya existen y van ms all del cumplimiento de las obligaciones, sino que puede fortalecer la vigencia de los derechos al aclarar su relacin con las responsabilidades ciudadanas. La obligacin de pagar impuestos es una expresin de las responsabilidades ciudadanas y es consecuencia de la pertenencia a una comunidad poltica: contribucin al mantenimiento de la vida colectiva.
1 2

Ley 28258 Ley de Regala Minera Bloque de Constitucionalidad Sentencia del Tribunal Constitucional: Expediente N 00048 -2004-PI/TC Art. 74 de la Constitucin Poltica del Per del ao 1993. T.U.O. del Cdigo Tributario D.S. N 135-99-EF y modificatorias

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ESQUEMA DE LA RELACIN ESTADO - CIUDADANO

Tributacin

Estado
Derecho

Deber Ciudadano

Individuo

3.2. La Tributacin en el Per a lo largo de su Historia En la poca del Tawantinsuyo no exista la moneda, el intercambio comercial estaba dado por el trueque. Los ayllus se ayudaban mutuamente, era un intercambio de fuerza de trabajo y productos en forma recproca. A este intercambio se llamaba Ayni. A nivel ms amplio, el curaca jugaba un papel como de funcionario pblico, el cual ofreca determinados servicios civiles y religiosos a cambio de bienes y fuerza de trabajo (Mita). Finalmente, el mismo Inca, estableca la reciprocidad y redistribucin con los curacas. A partir de agasajar al curaca, el Inca proceda a realizar el requerimiento del servicio. Los curacas accedan y el Inca entregaba regalos en agradecimiento a la atencin al requerimiento y a la ejecucin del mismo. En el Virreynato, la sociedad estaba dividida en dos estamentos, uno de los ciudadanos correspondiente a los espaoles y criollos y otro a los siervos. La tributacin recaiga sobre estos ltimos en beneficio de los primeros. La nueva forma de tributacin se organiz en base a ordenanzas y mandatos del rey, de acuerdo a tasas o regmenes establecidos. El principal tributo era el indgena, aunque no fue el nico. En la Colonia, el tributo indgena principal se utiliz para:
Porcentaje 20.3% 13.1% 3.9% 0.2% 0.4% 62.1% Destino para los curas adoctrinadores para el pago a los corregidores para los curacas para subvencionar a los hospitales indgenas como aporte estatal para la construccin de iglesias renta para los encomenderos

La transicin de la colonia a la repblica no signific un cambio de mentalidad, las mismas personas con distintos jefes eran los que conducan los destinos del pas.

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En los inicios de la Repblica, con fecha 27 de agosto de 1821 se aboli el tributo indgena por ser incompatible con los principios republicanos. Para financiar la guerra de la Independencia, solicitaron emprstitos locales y extranjeros. En 1826 Bolvar restableci el tributo indgena: 25% de los tributos anuales y en 1855 Ramn Castilla elimin el tributo indgena. Por otro lado, los recursos generados por el guano (18401878) impidieron el desarrollo del hbito tributario. En 1866 Manuel Pardo bosquej un programa de ingresos y gastos para el Tesoro: crearon impuestos sobre la propiedad territorial, al movimiento de capital, a la exportacin; (la resistencia fue formidable)3 En la actualidad, la discusin tributaria versa sobre palabras de eficiencia, tecnicismo o antitecnicismo de los impuestos, etc. Por ejemplo el ITF, ITAN, etc., 3.3. Objetivos de la Tributacin
Dentro de los objetivos, podemos mencionar los siguientes: Incrementar la recaudacin. Facilitacin del Comercio Exterior. Mayor eficiencia, permanencia y simplicidad del Sistema Tributario.

El Tribunal Constitucional, en el Expediente N 6626-2006-PA/TC, se seal lo siguiente: El Estado Social y Democrtico de Derecho se configura sobre la base de dos aspectos bsicos: a) La exigencia de condiciones materiales para alcanzar sus presupuestos, lo que exige una relacin directa con las posibilidades reales y objetivas del Estado y con una participacin activa de los ciudadanos en el quehacer estatal; y b) La identificacin del Estado con los fines de su contenido social, de forma que pueda evaluar, con criterio prudente, tanto los contextos que justifiquen su accionar como su abstencin, evitando tornarse en obstculos para su desarrollo social.

Por lo que se desprende, que siendo la funcin principal del tributo la recaudacin del mismo, entendida no como fin en s mismo, sino como un medio para financiar necesidades sociales y es que la bsqueda de una sociedad ms equitativa y justa, se logra justamente a travs de diversos mecanismos, entre los cuales la tributacin, juega un rol preponderante y esencial, pues mediante ella cada ciudadano, respondiendo a su capacidad contributiva, aporta parte de su riqueza para su redistribucin en mejores servicios y cobertura de necesidades estatales.

3.4. Poltica Tributaria

La poltica tributaria busca la utilizacin de los tributos para conseguir objetivos econmicos y sociales que una colectividad desea lograr. Las decisiones dependen de su cultura, forma de organizacin social, metas y gobernantes, por lo que toda sociedad decide: De dnde puede y debe obtener sus recursos el Estado. En qu va a invertirlos.

Los derechos adquiridos y los actos de la dictadura en el Per, artculo de Jos Gregorio Paz Soldn.

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3.5. La Presin Tributaria

La Presin Tributaria pretende medir la carga tributaria total que pesa sobre todos los contribuyentes de un determinado pas. Permite establecer el grado de tolerabilidad o intolerabilidad de los tributos. La forma ms corriente de medir la presin tributaria resulta de comparar lo recaudado anualmente por concepto de ingresos tributarios con respecto al producto bruto interno (PBI) del mismo periodo.

Presin Tributaria

Recaudacin Anual PBI

Tambin se mide teniendo en cuenta el destino de los ingresos tributarios estableciendo una exigencia de empleo racional de esos recursos, dirigido a la satisfaccin de las necesidades pblicas.

4.

DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO.

En principio el Derecho Constitucional Tributario esta dado por un conjunto de normas, instituciones y principios jurdicos fundamentados en la Constitucin, que regulan la relacin jurdica tributaria entre el acreedor y deudor tributario en calidad de contribuyente o responsable del cumplimiento de la obligacin tributaria, mientras que el derecho tributario constitucional est dado por las decisiones de la Administracin Tributaria con arreglo a las normas tributarias constitucionales. Para poder entender el derecho tributario constitucional debemos referirnos principalmente al poder tributario que est enmarcado en la misma Constitucin Poltica del Per (o Poder Impositivo).

4.1. Poder Tributario

Poder que tiene el Estado para crear, modificar y suprimir tributos; otorgar exoneraciones y beneficio tributario; regular los distintos aspectos del presupuesto de hecho; y regular los dems elementos esenciales del tributo4. Tambin se le conoce como el poder que los Estados tienen sobre sus sbditos de detraer parte de la riqueza individual para efectuar las exigencias de los grupos sociales. Este poder se ejerce no solamente con el objeto de recaudar ingresos sino con el fin de cumplir los objetivos de poltica econmica o financiera que percibe el Estado. El poder tributario es tambin conocido con el nombre de poder impositivo, supremaca tributaria, potestad impositiva, potestad tributaria o poder fiscal.

4.2. Caracterstica del Poder Tributario

Es Abstracto: todo Estado tiene derecho de aplicar tributos. Es Permanente: deriva de la soberana del Estado, solo puede extinguirse con el Estado mismo.

Ejercicio del poder tributario: Art. 74 de la Constitucin Poltica del Per 1993.

14 Es Irrenunciable: el Estado no puede desprenderse de este atributo esencial. Es Indelegable: delegarlo importara transferirlo a un tercero de manera transitoria. A travs de quien lo ejerce Sobre que tipo de tributos Cual es el instrumento legal a ser utilizado Ley

Quien tiene poder tributario

Poder Legislativo El Gobierno Central Poder Ejecutivo

El Gobierno Local (De acuerdo a Ley) Municipalidades

Impuestos (salvo derechos arancelarios) Contribuciones Derechos Aranceles Tasas Dems impuestos y contribuciones Contribuciones y tasas (servicios del Gobierno Local)

Decreto Supremo Decreto Legislativo Ordenanza Municipal

5.

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES APLICABLES A LA TRIBUTACIN

Artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per del ao 1993 Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo. Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener carcter confiscatorio. Artculo 103 de la Constitucin Poltica del Per del ao 1993 Pueden expedirse leyes especiales porque as lo exige la naturaleza de las cosas, pero no por razn de las diferencias de las personas. La ley, desde su entrada en vigencia, se aplica a las consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas existentes y no tiene fuerza ni efectos retroactivos; salvo, en ambos supuestos, en materia penal cuando favorece al reo. La ley se deroga slo por otra ley. Tambin queda sin efecto por sentencia que declara su inconstitucionalidad. La Constitucin no ampara el abuso del derecho.

5.1. Principio de Legalidad o Reserva de Ley.

El tributo ya no es una detraccin arbitraria o caprichosa que puede afectar patrimonialmente al contribuyente. Solo puede ser creado por Ley.

5.2. Principio de Igualdad

Excluye los privilegios o preferencias infundados que alteran una equitativa, razonable y justa distribucin de las cargas pblicas. Significa que a iguales riquezas corresponden iguales tributos o cargas. En otros trminos: a iguales capacidades contributivas, iguales obligaciones tributarias.

5.3. Principio de No Confiscacin

Desde el momento en que la Constitucin asegura la inviolabilidad de la propiedad privada, as como su libre uso y disposicin, queda prohibida la confiscacin. Significa que los tributos no pueden extraer una parte sustancial de la riqueza de los contribuyentes.

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5.4. Respeto de los Derechos Fundamentales de la Persona

Por ejemplo, el derecho a la propiedad privada.

5.5. Garantas Constitucionales

Son garantas constitucionales: 1. La accin de Hbeas Corpus, que procede ante el hecho u omisin, por parte de cualquier autoridad, funcionario o persona, que vulnera o amenaza la libertad individual o los derechos constitucionales conexos. 2. La Accin de Amparo, que procede contra el hecho u omisin, por parte de cualquier autoridad, funcionario o persona, que vulnera o amenaza los dems derechos reconocidos por la Constitucin. No procede contra normas legales ni contra resoluciones judiciales emanadas de procedimiento regular. 3. La Accin de Hbeas Data, que procede contra el hecho u omisin, por parte de cualquier autoridad, funcionario o persona, que vulnera o amenaza los derechos a que se refiere el artculo 2, incisos 5, 6 y 7 de la Constitucin Poltica del Per. 4. La Accin de Inconstitucionalidad, que procede contra las normas que tienen rango de ley: leyes, decretos legislativos, decretos de urgencia, tratados, reglamentos del Congreso, normas regionales de carcter general y ordenanzas municipales que contravengan la Constitucin en la forma o en el fondo. 5. La Accin Popular, que procede, por infraccin de la Constitucin y de la ley, contra los reglamentos, normas administrativas y resoluciones y decretos de carcter general, cualquiera sea la autoridad de la que emanen. 6. La Accin de Cumplimiento, que procede contra cualquier autoridad o funcionario renuente a acatar una norma legal o un acto administrativo, sin perjuicio de las responsabilidades de ley.

Una ley orgnica regula el ejercicio de estas garantas y los efectos de la declaracin de inconstitucionalidad o ilegalidad de las normas. El ejercicio de las acciones de hbeas corpus y de amparo no se suspende durante la vigencia de los regmenes de excepcin a que se refiere el artculo 137 de la Constitucin. Cuando se interponen acciones de esta naturaleza en relacin con derechos restringidos o suspendidos, el rgano jurisdiccional competente examina la razonabilidad y la proporcionalidad del acto restrictivo. No corresponde al juez cuestionar la declaracin del estado de emergencia ni de sitio.

6.

EL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

En mrito a facultades delegadas, el Poder Ejecutivo, mediante Decreto Legislativo N 771 dict la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, vigente a partir desde 1994, con los siguientes objetivos: Incrementar la recaudacin. Brindar al sistema tributario una mayor eficiencia, permanencia y simplicidad. Distribuir equitativamente los ingresos que corresponden a las Municipalidades.

El sistema tributario peruano est compuesto por los siguientes componentes:

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6.1. Poltica Tributaria

Lineamientos que orientan, dirigen y fundamentan el sistema tributario. En nuestro pas, la poltica tributaria la disea y propone el Ministerio de Economa y Finanzas.

6.2. Normas Tributarias

Conjunto de dispositivos legales que son la base para la implementacin de la poltica tributaria. Entre los principales: Cdigo Tributario y las leyes de creacin de impuestos. En el Per, los tributos se crean por ley a travs del Congreso y por normas con rango de ley, como los decretos legislativos y las ordenanzas municipales, en el caso de algunos tributos municipales.
Fuente: Pagina Web SUNAT: de

www.sunat.gob.pe

6.3. Administracin Tributaria

Compuesta por los rganos del Estado encargados de aplicar la poltica tributaria y recaudar los tributos. En el Per, la Administracin Tributaria es ejercida principalmente por: En el mbito nacional: SUNAT En el mbito local: Municipios En el mbito Regional: Las Regiones

6.4. Tributos
Prestaciones en dinero que el Estado exige, en razn de una determinada manifestacin de capacidad econmica, mediante el ejercicio de su poder de imperio, con el objeto de obtener recursos para financiar el gasto pblico o para cumplimiento de otros fines de inters general. Tambin se ha definido de la siguiente forma: El tributo es una prestacin pecuniaria coactiva de un sujeto al estado u otra entidad pblica que tenga derecho a ingresarlo5
5

Autor: Dino Jarach

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6.5. Organizacin del Sistema Tributario Peruano

Se establece 4 grupos:

A. Para el Gobierno Central:

a) b) c) d) e) f) g) h) Impuesto a la Renta: Rentas de 1, 2, 3, 4, 5, no domiciliados, RG, RER, RUS. Impuesto General a las Ventas (al consumo), grava inclusive a las importaciones. Impuesto Selectivo al Consumo; grava tambin a las importaciones Derechos Arancelarios A/V, Compensatorios. Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN. Impuesto a las transacciones Financieras ITF. Impuesto a los juegos de Azar y Apuestas. Tasas por la prestacin de servicios pblicos, entre los cuales se consideran los derechos por tramitacin de procedimientos administrativos.

B. Para los Gobiernos Regionales: a) Las contribuciones y tasas por servicio que prestan estas entidades.

C. Para los Gobiernos Locales:

a) b) c) d) e) Las Contribuciones. El Impuesto Predial. El Impuesto a las embarcaciones. El Impuesto vehicular. Las tasas por la prestacin de servicios a la comunidad.

D. Para otros fines:

a) b) c) d) Contribuciones a la Seguridad Social: ESSALUD Contribuciones de aportaciones provisionales: ONP. Contribucin al Servicio de Adiestramiento Tcnico Industrial: SENATI. Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin: SENCICO.

El Cdigo Tributario constituye el eje fundamental del Sistema Tributario Nacional, ya que sus normas se aplican a los distintos tributos.

6.6. Diseo del Sistema Tributario

Para disear el sistema tributario peruano se debe considerar los siguientes factores: Urgencia de recursos. Alta informalidad y evasin. Bajos niveles de ingreso per capita. Alta desigualdad en la distribucin de los ingresos. Poca cultura tributaria. Calidad del gasto pblico. Descentralizacin fiscal. Incentivos tributarios. Fraccionamientos y aplazamientos.

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7. PRINCIPIOS DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

Legalidad tributaria Reserva de ley Igualdad Respeto a los derechos fundamentales de la persona No confiscatoriedad

Principios tributarios no recogidos expresamente en el ordenamiento nacional: Seguridad jurdica. Capacidad contributiva. Beneficio y costo del servicio.

Tarea: Supongamos que a fin de ao, debemos cancelar 5,000 nuevos soles por concepto del Impuesto a la Renta, el cual debemos cancelar en el mes de abril. Sin embargo, nuestro presupuesto se encuentra programado, no teniendo disponibilidad para gastos de postgrado o las vacaciones. Qu decisin debemos tomar? _________________________________________________________ _________________________________________________________ _________________________________________________________ _________________________________________________________

Respuesta: Debemos tener claro, que la Constitucin no solo concede derechos y deberes a las personas e instituciones del Estado, sino tambin nos designa un sentido de responsabilidad como individuos, el Estado compuestos por ciudadanos que la conforman y de la cual usted es un miembro ms nos delega la responsabilidad de contribuir con ella.

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Actividad: Menciones cinco fines del Estado: 1) ____________________________________________________ 2) ____________________________________________________ 3) ____________________________________________________ 4) ____________________________________________________ 5) ____________________________________________________ Defina que es Tributacin: -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

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AUTOEVALUACIN
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Mencione que poderes especiales los ciudadanos le han conferido al Estado, comente sus funciones. Comente los roles bsicos del Estado. Explique las diferencias entre los ingresos originarios y los ingresos derivados del Estado. En sus palabras, explique que es la Tributacin y sus objetivos. Seale cuales son las caractersticas del Poder Tributario. Mencione los cuatro principios constitucionales aplicables a la tributacin y explquelos. Que es Presin Tributaria. De acuerdo a lo establecido en el artculo 103 de la Constitucin Poltica del Per, se puede aplicar el principio de retroactividad en materia tributaria. Mencione cuales son los componentes del Sistema Tributario Peruano.

9.

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Respuestas:
a. Poder Legislativo b. Poder Ejecutivo. c. Poder Judicial. 2. Roles bsicos del Estado: a) Proporcionar un marco de ley y orden en el que su poblacin pueda vivir de manera segura y administrar todos los aspectos que considere de su responsabilidad. b) Provisin de bienes y servicios pblicos esenciales. c) Fomento del desarrollo econmico. d) Redistribucin del ingreso (bienestar). Los ingresos originarios provienen de la actividad empresarial del Estado, los que provienen de los bienes de dominio pblico (como los recursos naturales) y los que provienen de los servicios pblicos mientras que los ingresos derivados provienen de los tributos y multas por el incumplimiento de obligaciones. Objetivos de la Tributacin: a) Incrementar la recaudacin. b) Facilitacin del Comercio Exterior. c) Mayor eficiencia, permanencia y simplicidad del Sistema Tributario. Caractersticas del Poder Tributario: a) Es Abstracto. b) Es Permanente c) Es Irrenunciable d) Es Indelegable Principios constitucionales aplicables a la tributacin: a) Reserva de Ley b) Igualdad c) Respeto a los derechos fundamentales de la persona. d) No confiscatoriedad. La Presin Tributaria pretende medir la carga tributaria total que pesa sobre todos los contribuyentes de un determinado pas. No. Componentes del Sistema Tributario Peruano: a) Poltica Tributaria b) Normas tributarias. c) Administracin Tributaria. d) Tributos. e) Diseo del Sistema Tributario.

3.

4.

5.

6.

7.

8. 9.

22

I.

OBJETIVO GENERAL Cdigo Tributario

Desarrollar los conocimientos generales de los participantes acerca de la ley marco del Sistema Tributario Nacional: El Cdigo Tributario que permitan el desarrollo posterior de sus competencias para el desempeo de la profesin.

II.

OBJETIVOS ESPECFICOS

El alumno del curso de Administracin Tributaria demuestra las siguientes competencias tcnicas: Reconoce y se ubica dentro de los principios generales del Cdigo Tributario. Desempea sus labores profesionales sobre la base de una comprensin del rol del acreedor y deudor tributario. Emplea correctamente los conceptos propios de la obligacin tributaria, su nacimiento, transmisin y extincin. Desarrolla de manera autnoma su conocimiento tcnico tributario, haciendo uso de sus habilidades de investigacin y de los recursos de informacin disponibles.

III.

CONTENIDO
Esta unidad comprende el estudio de la norma marco del Sistema Tributario Nacional (Cdigo Tributario) donde conceremos quien es el acreedor y el deudor del tributo. Asimismo conocemos en que consiste la Obligacin Tributaria, su nacimiento, cuando esta obligacin es exigibilidad, su transmisin de acuerdo a lo que estable la ley y a travs de que medios se de la Obligacin Tributaria se extinque y/o prescribe. Finalmente analizaremos los componentes y la actualizacin de la deuda tributaria, su fraccionamiento y aplazamiento.

1.

PRINCIPIOS GENERALES

El Cdigo Tributario es un conjunto orgnico y sistemtico de disposiciones que regulan la materia tributaria general, aplicable a todos los tributos y a sus relaciones jurdicas originadas por los mismos tributos. Cuando nos referimos a los principios generales, nos referidos a los rigen la aplicacin del Cdigo Tributario. Entre ellos podemos mencionar: Neutralidad: No debe generar distorsiones en la economa. Equidad: La carga tributaria debe estar de acuerdo con la capacidad contributiva. Simplicidad: Identificar claramente al sujeto y la base imponible. Debe ser sencillo y de fcil comprensin.

23 Legalidad: Toda disposicin con implicancia tributaria debe estar sustentada en un marco legal legtimo.

1.1. mbito de Aplicacin

EL Cdigo Tributario rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. Para estos efectos, el trmino genrico tributo comprende:

A.

IMPUESTO:

Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente. Pueden clasificarse como: Directos: Impuesto a la Renta. Indirectos: Impuesto General a las Ventas

Principales Impuestos: Impuesto a la Renta Impuesto General a las Ventas Impuesto Selectivo al Consumo Derechos Arancelarios Rgimen nico Simplificado Impuesto Extraordinario de Solidaridad Impuesto de Solidaridad en favor de la Niez Desamparada Impuesto Predial Impuesto Vehicular Impuesto a los Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional

B.

CONTRIBUCIN:

Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una prestacin a un determinado grupo de aportantes. Principales Contribuciones: Contribucin de Seguridad Social. Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial SENATI. Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin SENCICO.

C.

TASA:

Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva o potencial de un servicio en rgimen de derecho pblico, individualizado en el contribuyente. Por ejemplo, los derechos por tramitacin de procedimientos administrativos. Las Tasas, entre otras, pueden ser: Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.

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Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.

1.2. Fuentes del Derecho Tributario.

Las principales fuentes del Derecho Tributario son 6: 1. La Constitucin Poltica del Estado 2. Los tratados internacionales en materia tributaria aprobados por el congreso y ratificados por el presidente de la republica 3. La Leyes de carcter tributarias y de rangos equivalentes 4. Los Decretos Supremos y las normas reglamentarias de carcter tributarias 5. La jurisprudencia emitida por los jueces y las resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal. 6. Las resoluciones de carcter general (Instructivos y procedimientos) emitidos por la administracin tributaria 7. La doctrina jurdica en materia tributaria. La Constitucin.- por el principio de legalidad, es la base del Derecho Tributario, supone necesariamente una regulacin constitucional, ya que la Constitucin contiene las normas rectoras de todo el sistema jurdico nacional y ello implica el principio de soberana al Derecho Tributario. Con los Tratados Internacionales.- por que la funcin recaudadora del Estado tiene alcances que van mas all del mbito nacional, en razn de que el Per es suscriptor de los tratados sean bilaterales o multilaterales, que demandan una observancia de las reglas internacionales. Con la Jurisprudencia.- por que el juzgador, a travs de sus resoluciones jurisdiccionales crea la correcta aplicacin de la norma, en el mbito del Derecho Tributario las sentencias emitidas por los jueces constituyen precedente judicial de observancia obligatoria, con referencia a las resoluciones en materia administrativa del Tribunal Fiscal, estas sern de observancia obligatoria cuando en manera general interpreten el sentido de la aplicabilidad de la norma con carcter constitucional, las mismas que tambin sern de observancia obligatoria por la Administracin Tributaria. Con la Doctrina.- por que el desarrollo sistemtico de las instituciones e instrumentos procedimentales del Derecho Tributario efectuado por los tratadistas, constituye un punto de referencia tanto para el legislador como para el juzgador.

1.3. Interpretacin de las Normas

La corriente generalmente admitida en la actualidad, es en el sentido que las normas tributarias pueden ser interpretadas por todos aquellos mtodos vlidos en Derecho, con las naturales limitaciones propias de las Leyes Tributarias, siempre que conduzcan a establecer y esclarecer, despus de una investigacin adecuada, el verdadero sentido y alcances de estas leyes. As lo establece adems en nuestra legislacin el primer prrafo de la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, segn el cual al aplicar las normas tributarias podrn usarse todos los mtodos de interpretacin admitidos por el Derecho. La misma Norma agrega en su tercer prrafo que en va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la Ley .

Norma III del Ttulo Preliminar del T.U.O. del Cdigo Tributario D.S. N 135-99-EF y modificatorias.

25 Interpretacin Funcional.- significa buscar el por qu de la ley para determinar la funcin y naturaleza del tributo, considerando los elementos constitutivos del ingreso (poltico, jurdico y tcnico), a fin de interpretar el texto o la formula de la ley. Interpretacin Econmica.- atiende al contenido econmico de la relacin jurdico-tributaria. No es un mtodo de interpretacin sino un criterio de apreciacin de los hechos que permite establecer cual ha sido la verdadera intencin de las partes al realizarlos.

Este criterio ha sido recogido por el segundo prrafo de la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, segn el cual: Para determinar la verdadera naturaleza de l hecho imponible, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.

1.4. Principio de Legalidad

Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede 7: a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin, sin perjuicio de lo establecido en el Artculo 10; b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios; c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en cuanto a derechos o garantas del deudor tributario; d) Definir las infracciones y establecer sanciones; e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria; y, f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las establecidas en este Cdigo. Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se regula las tarifas arancelarias. Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector competente y el Ministro de Economa y Finanzas, se fija la cuanta de las tasas.

1.5. Vigencia de las Normas

Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte. Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la norma IV de T.U.O. del Cdigo Tributario D.S. N 135-99-EF y modificatorias, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin de tributos y de la designacin de los agentes de retencin o percepcin, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolucin de Superintendencia, de ser el caso. Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada.

Norma IV del Ttulo Preliminar del T.U.O. del Cdigo Tributario D.S. N 135-99-EF y modificatorias.

26 Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde el da siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria del propio reglamento. Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carcter tributario que sean de aplicacin general, debern ser publicadas en el Diario Oficial. 8

2. ACREEDOR Y DEUDOR TRIBUTARIO.

Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria. Artculo 4 del Cdigo Tributario Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria. El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente. El acreedor tributario siempre es el Estado (lado activo de la relacin jurdico tributaria) representado por el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, quienes son acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.

Artculo 7 del Cdigo Tributario Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento d e la prestacin tributaria como contribuyente o responsable. Deudor tributario es el designado por Ley como obligado a cumplir la prestacin tributaria (lado pasivo de la relacin jurdico tributaria). El deudo tributario cumple con la prestacin tributaria por cuenta propia (contribuyente), por cuenta ajena (responsable) o en sustitucin del contribuyente (sustituto).

2.1. Deudor Tributario como Contribuyente

Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria. El contribuyente es aqul cuya capacidad contributiva tuvo en cuenta el legislador al crear el tributo. Es el destinatario legal del tributo, a quien la norma obliga a pagar el tributo a ttulo propio.

2.2. Deudor Tributario como Responsable

Responsable es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste. Es la persona que se obliga por Ley al pago de la prestacin tributaria, para lo cual el legislador ha considerado ciertas circunstancias en particular, como la relacin (comercial, de subordinacin, entre otros), que mantiene con el contribuyente. Se distingue del sustituto en el sentido que el responsable queda obligado junto a el contribuyente, mientras que el sustituto queda obligado en vez de el contribuyente. As por ejemplo, el artculo 9 de la Ley de Tributacin Municipal, Decreto Legislativo N 776 dispone que cuando la existencia del propietario

Norma X del Ttulo Preliminar del T.U.O. del Cdigo Tributario D.S. N 135-99-EF y modificatorias.

27 (el contribuyente) no pueda ser determinada, el obligado al pago del impuesto predial ser el poseedor del predio.

3. LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
De acuerdo a lo establecido en el Artculo 1 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por D.S. N 135-99-EF y normas modificatorias establece que:

Artculo 1 del Cdigo Tributario La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. La Obligacin Tributaria puede ser de carcter sustancial o principal (pago del tributo) as como de carcter formal o accesorio (cumplimiento de otros deberes, como el de colaboracin, presentacin de declaraciones juradas, inscripciones, otorgamiento de comprobantes de pago, llevar los libros y registros de determinada forma y condiciones). En este ltimo caso se configuran prestaciones de hacer (inscripcin), de no hacer (no excederse de los plazos para presentar las declaraciones juradas) o tolerar (permitir la fiscalizacin). Pago de tributo Retencin o percepcin Pago de multas e intereses Pago de gastos y costas

De dar

Obligacin Sustancial

Prestacin

De hacer

Entregar comprobantes de pago Presentar declaraciones juradas Llevar libros y registros No registrar operaciones en moneda e idioma extranjeros Permitir las inspecciones Acceder a las fiscalizaciones

Obligacin Formal Obligacin Formal Obligacin Formal

De no hacer De tolerar

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4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y ADUANERA 4.1. Nacimiento de la Obligacin Tributaria

La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligacin. Tiene dos aspectos: el hecho generador in abstracto y el hecho generador in concreto. El hecho generador in abstracto est referido a la hiptesis legal contenida en la norma, es la descripcin normativa hipottica de un hecho o conjunto de hechos cuya realizacin dar lugar al nacimiento de la obligacin tributaria. Esto es lo que se conoce como Hiptesis de Incidencia.

Hiptesis de Incidencia:
Aspecto material (Qu?) descripcin objetiva de un hecho concreto que realiza el deudor tributario, en el cual se halla o respecto del cual se produce: Transferir bienes o prestar servicios, obtener ganancias o beneficios, solicitar una autorizacin, gozar de un servicio pblico, entre otros. Aspecto personal (Quin?) Destinatario legal tributario (acreedor y deudor): Personas que realizan actividad empresarial, que solicitan algn servicio pblico. Aspecto temporal (Cundo?) Momento en que se configura o se entiende configurado el hecho generador: Realizacin inmediata o instantnea (IGV), realizacin peridica (Impuesto a la Renta). Aspecto espacial (Dnde?) Lugar en el cual el destinatario legal tributario realiza el hecho generador. Criterios de vinculacin: poltica (nacionalidad o ciudadana), social (domicilio o residencia) y econmica (principio de la fuente). Aspecto mensurable (Base Imponible) Valoracin del aspecto material (sobre qu monto de la venta, sobre qu monto de la ganancia?). Una vez determinada o calculada la base imponible se aplica sobre sta la alcuota (tasa), la misma que puede ser proporcional o progresiva.

Por su parte el hecho generador in concreto consiste en la realizacin en el mundo fenomnico de la hiptesis o hechos contenidos en la ley; cuya ocurrencia en un determinado momento y lugar da nacimiento a la obligacin tributaria. Es lo que se conoce como Hecho Imponible.

4.2. Nacimiento de la Obligacin Tributaria Aduanera:

La obligacin tributaria aduanera nace en: a) La importacin y l trafico postal, en la fecha de la numeracin de la declaracin. b) En el traslado de mercancas de zonas de tributacin especial a zonas de tributacin comn en la fecha de solicitud de traslado. c) En la transferencia de mercanca ingresada con exoneracin tributaria, en la fecha de la solicitud de transferencia. d) En la importacin temporal y la admisin temporal en la fecha de numeracin de la declaracin con la que se solicito el rgimen. e) Los derechos arancelarios y dems impuestos que corresponda aplicar sern los vigentes a la fecha del nacimiento de la obligacin tributaria, debindose aplicar el tipo de cambio a la fecha de cancelacin. f) Las resoluciones de determinacin que se formulen se regirn por las normas dispuestas en los prrafos anteriores en lo que corresponda g) Intervienen como sujeto activo en su calidad de acreedor tributario, SUNAT y, como sujeto pasivo en su condicin de deudor, el contribuyente (dueo o consignatario) o responsable. (Art. 11 LGA)

29 h) Los agentes de Aduanas, son responsables solidarios con su comitente por los adeudos que se formulen como consecuencia de los actos aduaneros en que hayan participado. i) Los Concesionarios Postales son responsables solidarios con el contribuyente por la deuda tributaria aduanera que se derive como consecuencia de los actos que le sean atribuibles por hechos propios.

Tarea: Suponga que usted decide vender bienes muebles. Qu tipos de responsabilidades u obligaciones estable el Cdigo Tributario? _______________________________________________________ _______________________________________________________

Respuesta: En primer lugar, cuando usted decide vender bienes muebles, se configura una relacin o vinculo entre usted (deudor tributario) y el Estado (acreedor tributario) toda vez que la actividad que ha decidido realziar va a generar la obligacin de declarar y pagar un tributo. Por lo que podemos distinguir dos tipos de obligaciones: a) Obligacin sustancial: pagar los tributos como IGV o Renta. b) Obligacin formal: presentar la Declaracin Jurada Mensual por la venta de los bienes muebles que est afecta a un tributo.

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5. EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La exigibilidad es la facultad del acreedor tributario para exigir (inclusive coactivamente) al deudor tributario el pago de la prestacin. Para ello la Administracin Tributaria establece un plazo (cronograma) para el cumplimiento de la prestacin tributaria.

5.1

Exigibilidad de la obligacin y exigibilidad de la deuda.

La primera tiene que ver con una exigencia basada en la conciencia tributaria y el temor a la aplicacin de intereses y multas, mientras que la segunda tiene que ver con el vencimiento del plazo legal para el pago del tributo y las acciones coercitivas que puede iniciar el acreedor para el cobro de la deuda. De acuerdo a lo establecido en el Cdigo Tributario, la obligacin tributaria es exigible:

Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin. Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado en el Artculo 29 del Cdigo Tributario o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artculo. Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin que contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.

Jurisprudencia RTF N 779-5-93 (26.06.96), las normas sobre el tributo omitieron sealar el plazo para cumplir con el pago del mismo, por lo tanto resulta procedente la exigencia del cumplimiento de la obligacin tributaria a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin, tratndose de un tributo autodeterminado por el contribuyente.

6. TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.

La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo universal. En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba.

Se trata de la transmisin de obligaciones tributarias mortis causa, aunque tambin puede hablarse de transmisin por la disolucin de una persona jurdica cuyo patrimonio (incluida las obligaciones tributarias) es asumida por otra, como sucede en el caso de la fusin por absorcin. La deuda tributaria de cargo del heredero o sociedad absorbente no incluye la derivada de multas por infracciones cometidas por el causante, dado su carcter personalsimo.

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Jurisprudencia: RTF N 098-6-97 (13.06.97), en aplicacin del artculo 660 del Cdigo Civil, los bienes, derechos y obligaciones del causante se transmiten a la sucesin. RTF N 1414 (04.10.65), las obligaciones originadas por sanciones tributarias no son transmisibles a los herederos, dado su carcter personal. En igual sentido, las RTF Ns 4334 del 31.01.69, 3640 del 05.07.68. RTF N 3894 (13.09.68); los sucesores son responsables solidarios de los impuestos que su causante deja pendiente de pago, pero slo hasta el lmite del valor de los bienes heredados, por cuya razn, en caso de no recibir herencia, deben acreditar este hecho a la Administracin Tributaria.

6.1. Transmisin Convencional de la Obligacin Tributaria

Como la Obligacin Tributaria es una obligacin ex lege, por lo tanto es la Ley la que designa, entre otros, al deudor tributario, no pudiendo esta designacin Por otro lado, los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacin tributaria a un tercero, carecen de eficacia frente a la Administracin Tributaria. Jurisprudencia: RTF N 013-4-97 (07.01.97), los convenios entre particulares sobre asuntos de naturaleza tributaria no resultan oponibles ante el fisco, no pudiendo los contribuyentes o responsables eximirse de las obligaciones tributarias en funcin de acuerdos de naturaleza privada. RTF N 186-1-99 (02.03.99), la existencia de un contrato privado por el cual el recurrente asume el pago de los arbitrios, no otorga representacin para interponer reclamaciones, ms an cuando el poderdante a la fecha de interposicin del recurso ha fallecido.

7.

EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y ADUANERA

La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios: Pago. Compensacin. Condonacin. Consolidacin Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa. Otros que se establezcan por leyes especiales.

7.1. Pago
El pago es el cumplimiento de la prestacin que hace el objeto de la obligacin. En materia fiscal se seala que constituye un acto unilateral, por responder a obligaciones de derecho pblico que surgen exclusivamente de la ley y no del acuerdo de voluntades. El pago produce el efecto esencial de liberar al deudor, extinguindose la deuda principal. Dentro las formas de pago podemos mencionar a los siguientes:

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Dinero en efectivo Cheques Notas de Crdito Negociables Dbito en cuenta corriente o de ahorros Tarjeta de crdito Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe En especie

NOTA: Los pagos con cheques as como con tarjetas de crdito o dbito surten efecto siempre que se realice la acreditacin en la cuenta correspondiente.

Los medios de pago se expresarn en moneda nacional. El pago mediante tarjeta de crdito se sujetar a los requisitos, formas, procedimientos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. La entrega de cheques bancarios producir el efecto de pago siempre que se hagan efectivos. Los dbitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario, as como el pago con tarjeta de crdito surtirn efecto siempre que se hubiera realizado la acreditacin en la cuenta correspondiente de la Administracin Tributaria.

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se podr disponer el pago de tributos en especie; los mismos que sern valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que se efecten.

Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrn disponer que el pago de sus tasas y contribuciones se realice en especie; los mismos que sern valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que se efecten. Excepcionalmente, tratndose de impuestos municipales, podrn disponer el pago en especie a travs de bienes inmuebles, debidamente inscritos en Registros Pblicos, libres de gravmenes y desocupados; siendo el valor de los mismos el valor de autoavalo del bien o el valor de tasacin comercial del bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones, el que resulte mayor. Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se considerar como bien inmueble los bienes susceptibles de inscripcin en el Registro de Predios a cargo de la Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos.

Jurisprudencia RTF N 274-2-96 (06.09.96), las nicas causales de extincin de la obligacin tributaria son las establecidas expresamente en el Cdigo Tributario, por lo tanto no puede considerarse como causal de extincin de la obligacin tributaria la no promulgacin de un Decreto Supremo.

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7.1.1 Plazo de Pago. TRIBUTO

De liquidacin anual De liquidacin mensual, anticipos y pagos a cuenta mensuales Pagos de tributos de liquidacin mensual, anticipos y pagos a cuenta mensuales realizados por agentes de retencin o percepcin Tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata Otros tributos, anticipos, pagos a cuenta, retenciones y percepciones

PLAZO
Dentro de los tres primeros meses del ao siguiente Dentro de los doce primeros das hbiles del mes siguiente Plazo fijado por las normas pertinentes

Dentro de los doce primeros das hbiles del mes siguiente al nacimiento de la obligacin tributaria Plazo establecido por las disposiciones pertinentes

7.2. Compensacin
La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensacin podr realizarse en cualquiera de las siguientes formas : Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos expresamente por ley. Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria: a) Si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los crditos a que se refiere el presente artculo. b) Si de acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago. La SUNAT sealar los supuestos en que opera la referida compensacin. En tales casos, la imputacin se efectuar de conformidad con el artculo 31 del Cdigo Tributario. Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la Administracin Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad y condiciones que sta seale.

La compensacin sealada surtir efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los crditos a que se refiere el primer prrafo del presente artculo coexistan y hasta el agotamiento de estos ltimos.

7.3. Condonacin
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de Ley. Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrn condonar, con carcter general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos que administren. En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacin tambin podr alcanzar al tributo.

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7.4. Consolidacin
La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo.

7.5. Resolucin de la administracin tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa
Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas. Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes: Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u Ordenes de Pago y cuyos montos no justifican su cobranza. Aquellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisin de la resolucin u orden de pago del acto respectivo, siempre que no se trate de deudas que estn incluidas en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general o particular.

7.6. Extincin de la Deuda Tributaria Aduanera

Adems, de estos supuestos mencionados, el Artculo 20 de la Ley General de Aduanas aade lo siguiente: a) b) c) d) La destruccin. La Adjudicacin. El Remate. La entrega al sector competente, por la reexportacion o exportacin de la mercanca sometida a los regmenes de importacin temporal o admisin temporal. e) El legajamiento de acuerdo a los casos previstos en el reglamento de la citada Ley.

8.

PRESCRIPCIN 9

La prescripcin es la situacin jurdica establecida en el Cdigo Tributario mediante el cual la Administracin Tributaria podr determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones.

8.1. Plazos de la Prescripcin

Las acciones de la Administracin Tributaria prescriben a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva. Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido. La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.

Artculo 43, 44 y 45 del T.U.O. del Cdigo Tributario D.S. N 135-99-EF y modificatorias.

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8.2. Computo de los Plazos de Prescripcin

El trmino prescriptorio se computar: 1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva. 2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior. 3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores. 4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin. 5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior. 6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito por tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos.

8.3. Interrupcin de la Prescripcin

El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria se interrumpe: 1. Por la presentacin de una solicitud de devolucin. 2. Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria. 3. Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, para la determinacin de la obligacin tributaria. 4. Por el pago parcial de la deuda. 5. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se interrumpe: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Por la notificacin de la orden de pago, resolucin de determinacin o resolucin de multa. Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria. Por el pago parcial de la deuda. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago. Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento. Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

El plazo de prescripcin de la accin de aplicar sanciones se interrumpe: 1. Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, para la aplicacin de las sanciones. 2. Por la presentacin de una solicitud de devolucin. 3. Por el reconocimiento expreso de la infraccin. 4. Por el pago parcial de la deuda. 5. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

36 El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin se interrumpe: 1. Por la presentacin de la solicitud de devolucin o de compensacin. 2. Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuanta de un pago en exceso o indebido u otro crdito. 3. Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la Administracin Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de oficio.

8.5. Declaracin de la Prescripcin La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.

9.

COMPONENTES Y ACTUALIZACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA

9.1. Componentes de la Obligacin Tributaria

La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria constituida por: a) El tributo b) Las multas y c) Los intereses.

9.2. Inters Moratorio

El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior. La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacin estuviera a su cargo. En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales, la TIM ser fijada por Ordenanza Municipal, la misma que no podr ser mayor a la que establezca la Los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30). Tasa de Inters Moratorio de Febrero 2003 hasta la fecha: 1.5% Mensual (0.05% diario).

9.3. Clculo de Intereses en los anticipos y pagos a cuenta

El inters moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente, se aplicar hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin principal. A partir de ese momento, los intereses devengados constituirn la nueva base para el clculo del inters moratorio.

37 CLCULO DEL INTERS MORATORIO (IM): Tributo impago x TIM diaria vigente. No se aplica la capitalizacin de intereses (a partir del 01.01.06). En el caso de anticipos y pagos a cuenta: * IM se aplica hasta el vencimiento o determinacin de Obligacin Principal. * Intereses devengados constituirn nueva base para clculo del IM.

38

Tarea: La empresa La Fbrica S.A.C, a consecuencia de un problema de liquidez omiti el pago del IGV correspondiente al periodo tributario septiembre 2005 el cual ascendi a S/ 5,000. Cmo debern determinarse los intereses moratorios? Fecha de vencimiento del periodo indicado :10.10.05 Regularizacin del pago :15.09.08

39

10.

FRACCIONFRACCIONAMIENTO Y APLAZAMIENTO 10
Respuesta: a) Actualizacin del impuesto al 31.12.05 (inters capitalizable): Tributo insoluto : S/. 5,000.00 Fecha de vencimiento : 14.10.05 Das transcurridos del 10.10.05 al 31.12.05 : 82 das a.1) Clculo de la tasa de inters moratorio: TIMM = 1.5% TIMD = 0.05% Tasa de Inters Acumulada = 82 das x 0.05% : 4.1000% a.2) Clculo del inters moratorio: S/ 5,000.00 x 4.1000% : S/. 205.00 a.3) Clculo de la deuda capitalizada: Tributo insoluto : S/. 5,000.00 Inters al 31.12.05 : S/. 205.00 Deuda capitalizada al 31.12.05 : S/. 5,205.00 b) Clculo de los intereses al 31.12.06 (no capitalizable) Das transcurridos del 01.12.06 al 31.12.06 b.1) Tasa de Inters Acumulada = 365 das x 0.05% b.2) Clculo del inters = 5,205.00 x 18.2500% c) Clculo de los intereses al 31.12.07 (no capitalizable) Das transcurridos del 01.12.07 al 31.12.07 c.1) Tasa de Inters Acumulada = 365 das x 0.05% b.2) Clculo del inters = 5,205.00 x 18.2500% d) Das transcurridos del 01.01.08 al 15.09.08 d.1) Tasa de Inters Acumulada = 259 das x 0.05% d.2) Clculo del inters = 5,205.00 x 12.9500% e) Determinacin del importe total de la deuda e.1) Impuesto no pagado e.2) Inters moratorio del 10.10.05 al 31.12.05 e.3) Total deuda capitalizada al 31.12.05 e.4) Inters moratorio del 01.01.06 al 31.12.06 e.5) Inters moratorio del 01.01.07 al 31.12.07 e.6) Inters moratorio del 01.01.08 al 15.09.08

: 365 das : 18.2500% : S/. 949.91

: 365 das : 18.2500% : S/. 949.91 : 259 das : 12.9500% : S/. 674.05

: : : : : :

S/. S/. S/. S/. S/. S/.

f) Total deuda actualizada del 10.10.05 al 15.09.08:

S/.

5,000.00 205.00 5,205.00 949.91 949.91 674.05 ----------7,778.87

La implementacin del fraccionamiento y del aplazamiento busca dotar de un mecanismo mediante el cual el deudor tributario pueda realizar sus pagos despus de un determinado plazo (mximo 6 meses) o de fraccionar la deuda tributaria hasta en 72 meses.

10.1. Requisitos
Para acceder al aplazamiento y/o fraccionamiento el contribuyente debe cumplir con lo siguiente:
10

Resoluciones de Superintendencia Ns 199-2004/SUNAT, 130-2005/SUNAT, 172-2005/SUNAT, 201-2005/SUNAT, 1212006/SUNAT, 097-2007/SUNAT, 176-2007/SUNAT, 060-2008/SUNAT, 080-2008/SUNAT

40

a) Al momento de presentar la solicitud el contribuyente deber: Haber presentado todas las declaraciones que correspondan a la deuda tributaria por la que solicita aplazamiento y/o fraccionamiento. No tener pendientes de pago: i. Dos (2) o ms cuotas vencidas del REFT o del SEAP; ii. Tres (3) o ms cuotas vencidas del RESIT; u, iii. rdenes de pago emitidas por las cuotas indicadas anteriormente. Este requisito no se exigir si las deudas indicadas se incluyan en la solicitud de fraccionamiento. No encontrarse en procesos de liquidacin judicial o extrajudicial, ni haber suscrito un convenio de liquidacin o haber sido notificado con una resolucin disponiendo su disolucin y liquidacin, en mrito a lo sealado en la Ley General del Sistema Concursal. No tener la condicin de domicilio fiscal no habido de acuerdo a las normas vigentes.

b) Haber formalizado todas las garantas ofrecidas, cuando corresponda.

10.2. Garantas
Ser necesario que se presente garantas, cuando la deuda tributaria materia de aplazamiento y/o fraccionamiento supere los siguientes montos: Solicitud referida a: Deuda Tributaria materia de Aplazamiento y/o Fraccionamiento > 300 UIT > 100 UIT Importe de la deuda a garantizar El exceso de 300 UIT El exceso de 100 UIT

Slo Fraccionamiento Aplazamiento o Aplazamiento con fraccionamiento

Se debe garantizar el ntegro de la deuda cuando: El deudor tributario fuera persona natural y se le hubiera abierto instruccin por delito tributario, ya sea que el procedimiento se encuentre en trmite o exista sentencia condenatoria por dicho delito, con anterioridad a la presentacin de la solicitud. El representante legal o el responsable solidario del deudor tributario, a travs de este ltimo, hubiera incurrido en delito tributario, encontrndose en la situacin a que se refiere el prrafo anterior.

10.2.1 Clases de garantas:

Clase de garanta Carta Fianza Solicitud referida a: Slo Fraccionamiento Aplazamiento o Aplazamiento con fraccionamiento Fraccionamiento, Aplazamiento o Aplazamiento con Fraccionamiento Fraccionamiento, Aplazamiento o Valor de la Garanta Deuda a garantizar + 5% Deuda a garantizar + 15% Debe exceder la Deuda a garantizar + 50% Debe exceder la Deuda a

Hipoteca de primer grado Garanta Mobiliaria

41 Aplazamiento con Fraccionamiento garantizar + 50%

El deudor tributario podr sustituir la garanta otorgada por cualquier otra clase, debiendo cumplir para ello con los plazos y formalidades previstas.

10.3. Plazos:
Solicitud referida a: Slo Fraccionamiento Slo aplazamiento Aplazamiento con fraccionamiento Solicitud referida a: Plazo mximo Hasta 72 meses Hasta 06 meses Hasta 06 meses de aplazamiento y 66 meses de fraccionamiento Plazo mximo

10.4. Cuota Mensual

El monto de la cuota mensual es fijo, a excepcin de la primera cuota, las cuales vencen el ltimo da hbil de cada mes a partir del mes siguiente de aprobacin de la solicitud. La cuota no podr ser menor al 5% de la UIT vigente al momento de aprobar la solicitud.

10.5.

Inters:
Solicitud referida a: Slo Fraccionamiento Slo Aplazamiento Aplazamiento con fraccionamiento Tasa de Inters 80% TIM, vigente a la fecha de emisin de la resolucin aprobatoria.

10.6. Pagos en exceso

El pago por un monto mayor al que le corresponde pagar en el mes por la cuota del fraccionamiento o por el inters del aplazamiento se aplicar contra el saldo de la deuda materia de aplazamiento y/o fraccionamiento, reduciendo el nmero de cuotas pendientes de cancelacin o permitiendo el ajuste de la ltima cuota. La reduccin del nmero de cuotas, no exime al deudor tributario de pagar las cuotas mensuales que venzan en los meses siguientes al mes en que se realiza el pago. No obstante, el deudor tributario podr solicitar que el exceso pagado sea aplicado a las cuotas que venzan en los meses siguientes a aqul por el que realiza el pago, en cuyo caso, y siempre que las referidas cuotas fueran canceladas en su totalidad, se le eximir de la obligacin de pagar por dichos meses. La imputacin del pago no alterar el cronograma de vencimiento ni el monto de las cuotas pendientes de pago establecido en la resolucin aprobatoria del aplazamiento y/o fraccionamiento.

10.7.

Medios para cancelar las cuotas

El pago de la primera cuota, de las cuotas constantes y de la ltima cuota, debern realizarlo a travs del Sistema Pago Fcil, para lo cual proporcionarn la siguiente informacin: Nmero de Registro nico de Contribuyentes RUC. Perodo tributario, que corresponde al mes y ao en que se emite la Resolucin aprobatoria del Aplazamiento y/o Fraccionamiento (ejemplo: si la fecha de emisin de la Resolucin es el 30 de Noviembre de 2008, se debe consignar como perodo tributario 11/2008.

42 Cdigo de Tributo, segn cuadro adjunto. Nmero de Resolucin aprobatoria Importe a pagar Cdigo del Tributo 8021 5031 5216 5315 7201 Descripcin Tesoro Fonavi Seguro Social del Salud (ESSALUD) Oficina de Normalizacin Provisional (ONP) FONCOMN

10.8. Presentacin de la Solicitud

La solicitud se elabora en el Programa de Declaracin Telemtica PDT Fracc. 36 C.T. - Formulario Virtual N 0687 Solicitud de acogimiento al Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria Art 36 del Cdigo Tributario. Para tal efecto, debe seguir los siguientes pasos: Obtener en SUNAT Virtual su reporte de precalificacin, el cual muestra una evaluacin preliminar de los requisitos para acceder al aplazamiento y/o fraccionamiento. Obtener en SUNAT Virtual su archivo personalizado, el cual contiene la deuda tributaria que es factible de acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento. Registrar su Nmero de Registro nico del Contribuyente (RUC), as como sus nombres y apellidos o denominacin o razn social, en el PDT a travs de la opcin registro/declarantes. Importar el archivo personalizado al PDT Fracc. 36 Cdigo Tributario a travs de la opcin declaraciones/importar estado de adeudos. Seleccionar la deuda tributaria que ser materia de acogimiento indicando por lo menos el perodo, cdigo de tributo o multa y el monto del tributo o multa ms los intereses moratorios generados hasta la fecha de presentacin de la solicitud. La deuda factible de ser acogida que no figure en el archivo personalizado podr ser consignada en la solicitud en el mdulo "Otras deudas" del PDT Fracc. 36 Cdigo Tributario. Indique el plazo por el que solicita aplazamiento y/o fraccionamiento Generar su solicitud a travs de la opcin Generar medio magntico/administracin de envos. Enviar su solicitud a travs de SUNAT Virtual o si prefiere presentarla en los siguientes lugares indicados por la SUNAT.

10.9. Obligaciones
Aprobado el aplazamiento y/o fraccionamiento, se debe cumplir con lo siguiente: Durante el perodo de aplazamiento, pagar los intereses mensuales hasta la fecha de su vencimiento. Durante el perodo de fraccionamiento, pagar el ntegro del monto de las cuotas de en los plazos establecidos. Pagar los intereses de aplazamiento hasta la fecha de su vencimiento, as como el ntegro del monto de las cuotas de fraccionamiento en los plazos establecidos, tratndose de aplazamiento con fraccionamiento. Mantener vigentes las garantas otorgadas en favor de la SUNAT u otorgarlas en los casos que se requiera (Carta Fianza, Hipoteca o Garanta Mobiliaria). Renovar o sustituir las garantas dentro de los plazos previstos en el Reglamento.

43

10.10. Motivos de prdida

Solicitud referida a: Slo Fraccionamiento Slo Aplazamiento Motivo (s) de prdida Cuando se adeude el ntegro de dos (2) cuotas consecutivas. Cuando no se cumpla con pagar el ntegro de la ltima cuota dentro del plazo concedido para su vencimiento. Cuando no se cumpla con pagar el ntegro de la deuda tributaria aplazada y el inters correspondiente al vencimiento del plazo concedido.

Aplazamiento con fraccionamiento

Se perdern ambos: Cuando no se cumpla con pagar el ntegro del inters de aplazamiento hasta la fecha de su vencimiento. Si habiendo cumplido con pagar el ntegro del inters de aplazamiento, se perder el fraccionamiento cuando: Se adeude el ntegro de dos (2) cuotas consecutivas. No se cumpla con pagar el ntegro de la ltima cuota dentro del plazo concedido para su vencimiento.

Importante: - Cabe indicar que, una vez otorgado el aplazamiento y/o fraccionamiento, se debe cumplir con cancelar las cuotas mensuales en las fechas previstas, a efectos de evitar la prdida y la cobranza coactiva. - Tambin se perder el aplazamiento y/o fraccionamiento concedido cuando no se cumpla con mantener las garantas otorgadas o renovarlas cuando corresponda. - La perdida del fraccionamiento se determinar en base a las causales de perdidas previstas en normatividad del fraccionamiento vigente al momento de la emisin de la resolucin que declare la misma.

44

AUTOEVALUACIN
1. Mencione los principios generales del Cdigo Tributario. 2. Menciones las fuentes del Derecho Tributario. 3. Respecto al Principio de Legalidad Reserva de Ley (Cdigo Tributario), seale la respuesta CORRECTA: a) b) Los Gobiernos Locales, mediante edictos municipales, pueden conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley. Slo por Decreto Supremo, en caso de delegacin, se puede normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en cuanto a derechos o garantas del deudor tributario. Slo por Decreto Supremo se puede establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria. Slo por Decreto Supremo, se fijan los derechos arancelarios. Slo por Ley o por Decreto Supremo, en caso de delegacin, se puede crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin.

c) d) e)

4. Respecto a nuestra legislacin tributaria (Cdigo Tributario), lea detenidamente cada enunciado y seale la alternativa CORRECTA:

b) c) d) e) f)

La obligacin tributaria, que es de derecho privado, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley. La obligacin tributaria nace cuando se vence el plazo establecido en la Administracin Tributaria, como generador de dicha obligacin. La obligacin tributaria es exigible cuando nace la obligacin tributaria, la misma que es determinada por el deudor tributario. EL Servicio de Administracin Tributaria (SAT) que representa a la Municipalidad de Lima, es un acreedor de la Obligacin Tributaria. El Deudor tributario es slo el contribuyente, quien realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria.

4. Usted tiene un negocio con trabajadores dependientes bajo su cargo y ha presentado el 07/02/2008 la Declaracin Jurada mensual del IGV por el importe a pagar de S/. 5,000 por periodo Noviembre 2007 (fecha de Vencimiento 16/12/2007), es decir fuera del plazo establecido, indique la respuesta CORRECTA:

a. b. c. d. e.

La obligacin tributaria prescribe el 31/12/2010 La obligacin tributaria prescribe el 31/12/2011 La obligacin tributaria prescribe el 31/12/2012 La obligacin tributaria prescribe el 31/12/2013 La obligacin tributaria no prescribe por no haber cumplido con presentar la Declaracin Jurada mensual dentro del plazo.

5. Usted, como alumno(a) del Curso de Administracin Tributaria, ha tomado conciencia que es necesario contribuir con el fisco (Estado) y toma la decisin de pagar su deuda y contribuir con el Estado. Con los datos de la pregunta anterior seale cuanto es el importe que le tocara pagar el da 08/02/2009: a) S/. 314 6. b) S/. 1,048 c) S/. 5,314 d) S/. 6,048

Segn del Cdigo Tributario, son formas de extincin de la Obligacin Tributaria, seale la respuesta INCORRECTA:

45

a. Compensacin b. Consolidacin. c. Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin
onerosa.

d. Prescripcin. e. Pago mediante dinero en efectivo; cheques; Notas de Crdito Negociables y Tarjeta de crdito.

Respuestas:
1. Neutralidad, Equidad, Simplicidad y Legalidad.
2. a)La Constitucin Poltica del Estado. b) Los tratados internacionales en materia tributaria aprobados por el congreso y ratificados por el presidente de la republica c) La Leyes de carcter tributarias y de rangos equivalentes d) Los Decretos Supremos y las normas reglamentarias de carcter tributarias e) La jurisprudencia emitida por los jueces y las resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal. f) Las resoluciones de carcter general (Instructivos y procedimientos) emitidos por la administracin tributaria g) La doctrina jurdica en materia tributaria. 3. d) 4. d) 5. b) 6. d) 7. d)

46

II UNIDAD

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y SUS FACULTADES

47

I.

OBJETIVO GENERAL

Desarrollar los conocimientos generales del alumno acerca del sistema tributario y la Administracin Tributaria que permitan el desarrollo de sus competencias para el desempeo de la profesin.

II.

OBJETIVOS ESPECFICOS

El alumno demuestra las siguientes competencias tcnicas: Desempea sus labores sobre la base de una comprensin del rol que le toca cumplir como deudor tributario dentro del conjunto de funciones de la Administracin Tributaria, para favorecer el cumplimiento de la Misin de la SUNAT. Emplea correctamente los conceptos propios del marco jurdico tributario, as como la terminologa tcnica de uso frecuente en sus relaciones con la Administracin Tributaria. Desarrolla de manera autnoma su conocimiento tcnico tributario, haciendo uso de sus habilidades de investigacin y de los recursos de informacin disponibles.

III.

CONTENIDO

En esta unidad vamos a conocer que es La SUNAT como Administracin Tributaria del Estado y su relacin con los Administrados, as como conoceremos su estructura orgnica tanto de la Administracin Tributaria de Tributos Internos y Aduaneros. Tambin vas a identificar que facultades tiene la Administracin Tributaria (SUNAT) tales como la facultad de recaudacin y cobranza, facultad de determinacin y fiscalizacin y finalmente la facultad sancionadora. Finalmente conoceremos los derechos y obligaciones de los administrados, que es el Registro nico de Contribuyente (RUC), el Reglamento de Comprobantes de Pago y otros Entres Tributarios como el SAT.

1.

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DEL ESTADO

La Superintendencia de Administracin Tributaria (SUNAT) es competente para la Administracin de tributos internos y de los derechos arancelarios. Los Gobiernos locales administraran exclusivamente las contribuciones y tasas municipales, sean stas ltimas, derechos, licencias y arbitrios, y por excepcin los impuesto que la Ley les asigne.

1.1. rganos Resolutores

Son rganos de resolucin en materia tributaria: a) El Tribunal Fiscal b) La Superintendencia de Administracin Tributaria (SUNAT) c) Los Gobiernos locales. d) Otros que la Ley seale

1.2. Historia de la Administracin Tributaria

En un inicio la primera forma de imposicin tributaria nace con la venida de los conquistadores, en especial durante la colonia, siendo el Virrey Amat y Junet, el que estableci la primera oficina tributaria y el primer impuesto denominado Almojarifazgo, que era un impuesto a las importaciones por cada intendencia donde

48 cruzara el recorrido de las mercancas; ms tarde, este impuesto se limit nicamente al ingreso y salida del territorio que circunscriba el virreinato. En la poca de la Repblica, se mantuvo algunos impuestos heredados durante la colonia, los mismos que haban sido aplicado a los mestizos y a los espaoles americanos tal como el Impuesto a la Renta, gravndose la capacidad tributaria de los residentes con cierta discriminacin. Ante el avance de las nuevas tendencias de las corrientes francesas, alemanas, brasileras frente a la corriente liberal de la independencia americana como a la revolucin francesa se vio por necesidad ensanchar la base tributaria optando un tratamiento igualitario entre los ciudadanos 11, de tal forma que adquirieron derechos y obligaciones entre ellos las contribuciones al fisco y as de esa manera se contribua con la creciente necesidad del Estado al incorporar dentro de sus obligaciones los derechos sociales de los ciudadanos, tales como educacin, seguridad social entre otras necesidades bsicas inherentes a la sociedad. Luego, se crea la Direccin General de Contribuciones, como encargada de la administracin de los tributos, hasta el ao 1992, como rgano dependiente de lnea del Ministerio de Economa y Finanzas, dependiendo funcional, econmica y administrativamente del Ministro del Sector. Finalmente, por Ley N 24829 se crea la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) y por D. Leg. N 501 se dota con personera jurdica autnoma, como organismo descentralizado del Ministerio de Economa y Finanzas con autonoma funcional, econmica y administrativa propia, la que por absorcin incorpor a la Ex Superintendencia Nacional de Aduanas (ADUANAS), formando as una entidad recaudadora y promotora de la gestin del comercio exterior.

2.

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DE TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS (SUNAT)

De acuerdo a la Ley General de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, sta tiene domicilio legal y sede principal en la ciudad de Lima y puede establecer dependencias en cualquier lugar del territorio nacional.12

2.1. Finalidad
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria con las facultades y prerrogativas que le son propias en su calidad de administracin tributaria y aduanera, tiene por finalidad 13: a) Administrar, fiscalizar y recaudar los tributos internos, con excepcin de los municipales, y desarrollar las mismas funciones respecto de las aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), a las que hace referencia la norma II del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario y, facultativamente, respecto tambin de obligaciones no tributarias de ESSALUD y de la ONP, de acuerdo a lo que por convenios interinstitucionales se establezca. b) Administrar y controlar el trfico internacional de mercancas dentro del territorio aduanero y recaudar los tributos aplicables conforme a ley. c) Facilitar las actividades econmicas de comercio exterior, as como inspeccionar el trfico internacional de personas y medios de transporte y desarrollar las acciones necesarias para prevenir y reprimir la comisin de delitos aduaneros.

11 12 13

FLORES POLO PEDRO.- Derecho Financiero y Tributario Peruano, Ediciones JV 1988, Pg. 191 Artculo 3 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado mediante D.S. N 115-2002-PCM publicado el 28-10-02. Artculo 14 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado mediante D.S. N 115-2002-PCM publicado el 28-10-02

49 d) Proponer la reglamentacin de las normas tributarias y aduaneras y participar en la elaboracin de las mismas. e) Proveer servicios a los contribuyentes y responsables, a fin de promover y facilitar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. f) Las dems que seale la Ley.

MISIN
Contribuir al desarrollo del pas mediante el crecimiento sostenido de la recaudacin, facilitando el cumplimiento tributario y el comercio exterior. Lograremos esto, brindando servicios de calidad y generando riesgo efectivo, sobre la base de utilizar procesos simples, soluciones tecnolgicas avanzadas y la participacin de sus trabajadores, totalmente comprometidos, tica y profesionalmente.

VISIN
Ser reconocida como una de las mejores administraciones tributarias y aduaneras del mundo por su contribucin al desarrollo econmico del pas, por su capacidad en la generacin de conciencia tributaria ante los ciudadanos, por su excelencia en la prestacin de servicios y por su liderazgo en el proceso de modernizacin del Estado.

2.2. Ingresos recaudados por la SUNAT.

Estn conformados por todos aquellos impuestos recaudados por la SUNAT. Se subdividen en: a) Tributos internos: Comprenden los tributos que constituyen Ingresos del Tesoro Pblico y los tributos destinados a otros organismos. Los Ingresos del Tesoro Pblico estn conformados por el Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo, Rgimen nico Simplificado, Fraccionamiento, Impuesto Extraordinario de Solidaridad, Multas, Impuesto de Solidaridad a la Niez, impuestos derogados, Impuesto a los Casinos de Juego y Mquinas Tragamonedas (desde agosto del 2001) y otros ingresos. Los ingresos destinados estn conformados por el Impuesto de Promocin Municipal, Impuesto al Rodaje, la Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin (SENCICO) y el Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI) este ltimo derogado. b) Tributos aduaneros: Comprenden los tributos que constituyen Ingresos del Tesoro Pblico y los tributos destinados a otros organismos. Los Ingresos del Tesoro Pblico estn conformados por los Impuestos a la Importacin: Ad valorem, Sobretasa Adicional 5% Ad valorem CIF y el Derecho Especfico a la Importacin de Productos Alimenticios, Impuesto General a las Ventas a las Importaciones, Impuesto Selectivo al Consumo a las Importaciones, as como otros ingresos aduaneros. Los ingresos destinados estn conformados por el Impuesto de Promocin Municipal y el Impuesto a los Derechos Antidumping. c) Contribuciones Sociales: Estn conformadas por las aportaciones realizadas al Seguro Social de Salud - ESSALUD y al Sistema Nacional de Pensiones - Oficina de Normalizacin Previsional (ONP). Desde abril del 2004 incluye la Contribucin Solidaria para la Asistencia Previsional. d) Ingresos recaudados por otros organismos: Estn conformados por los impuestos recaudados por el Banco de la Nacin: Expedicin de Pasaportes, Certificados Domiciliarios de Supervivencia y Mudanza,

50 Certificados Policiales y otros. No se incluyen los Recursos Directamente Recaudados - Tasas Ministeriales, tambin recaudados por el Banco de la Nacin. A partir de agosto del 2001 excluyen el Impuesto a los Casinos de Juego y Mquinas Tragamonedas. e) Devoluciones: Estn conformadas por aquellas realizadas con cheque y Notas de Crdito Negociables, que se subdividen en: Devolucin del IGV a exportadores. Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, devolucin de IGV por operaciones generadas en importacin y/o adquisiciones locales de bienes de capital (Ley N 26425). Devolucin de oficio, efectuada por la Administracin sin que medie solicitud por parte del contribuyente. Reintegro Tributario, devolucin de IGV por operaciones exoneradas de sujetos ubicados en zonas con regmenes especiales (ejemplo, Regin Selva). Pago en exceso o indebido, devolucin por pago en exceso o indebido. Misiones diplomticas, devolucin de IGV e IPM a misiones diplomticas y organismos internacionales (D. Legislativo N 783). Donaciones, devolucin de IGV e IPM de las adquisiciones con donaciones del exterior (D. Legislativo N 783). Crdito tributario 3%, devolucin de IGV a empresas productoras de mquinas y equipos nuevos de utilizacin directa en el proceso productivo (Ley N 26782). Otros, devolucin por nueva emisin de Nota de Crdito Negociable(NCN) por prdida de la original, deterioro o monto no utilizado y cheque no recibido o cheque no cobrado dentro del plazo. Saldo de documentos cancelatorios, devolucin de pagos en exceso efectuados con Documentos Cancelatorios -Tesoro Pblico. Rgimen de Retencin del Impuesto General a las Ventas. Convenio Per-Colombia y Ley de Amazona, devolucin por fecha de redencin de la NCN, segn D.S. N 15-94-EF y Ley N 27037. Beneficio de Restitucin Arancelaria - Drawback. Pago en exceso indebido, devolucin por pago en exceso indebido de derechos arancelarios y dems tributos aplicables a la importacin, multas e intereses, segn D.S. N 066-2006-EF.

f)

Regalas Mineras: Estn conformados por los pagos por concepto de contraprestacin econmica que los titulares de las concesiones mineras pagan al Estado por la explotacin de los recursos minerales metlicos y no metlicos. 14

2.3. Funciones y atribuciones de la SUNAT15

a) Administrar, recaudar y fiscalizar los tributos internos del Gobierno Nacional, con excepcin de los municipales, as como las aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), y otros cuya recaudacin se le encargue de acuerdo a ley. b) Proponer al Ministerio de Economa y Finanzas la reglamentacin de las normas tributarias y aduaneras. c) Expedir, dentro del mbito de su competencia, disposiciones en materia tributaria y aduanera, estableciendo obligaciones de los contribuyentes, responsables y/o usuarios del servicio aduanero,

14

Creada mediante Ley N 28258 del 24 de junio del 2004 y reglamentada mediante D.S. N 157-2004-EF del 15 de noviembre del 2004. Artculo 15 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado mediante D.S. N 115-2002-PCM publicado el 28-10-02

15

51 disponer medidas que conduzcan a la simplificacin de los regmenes y trmites aduaneros, as como normar los procedimientos que se deriven de stos. Sistematizar y ordenar la legislacin e informacin estadstica de comercio exterior, as como la vinculada con los tributos internos y aduaneros que administra. Proponer al Poder Ejecutivo los lineamientos tributarios para la celebracin de acuerdos y convenios internacionales, as como emitir opinin cuando sta le sea requerida. Celebrar acuerdos y convenios de cooperacin tcnica y administrativa en materia de su competencia. Promover, coordinar y ejecutar actividades de cooperacin tcnica, de investigacin, de capacitacin y perfeccionamiento en materia tributaria y aduanera, en el pas o en el extranjero. Otorgar el aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria o aduanera, de acuerdo con la Ley. Solicitar, y de ser el caso ejecutar, medidas destinadas a cautelar la percepcin de los tributos que administra y disponer la suspensin de las mismas cuando corresponda. Controlar y fiscalizar el trfico de mercancas, cualquiera sea su origen y naturaleza a nivel nacional. Inspeccionar, fiscalizar y controlar las agencias de aduanas, despachadores oficiales, depsitos autorizados, almacenes fiscales, terminales de almacenamiento, consignatarios y medios de transporte utilizados en el trfico internacional de personas, mercancas u otros. Prevenir, perseguir y denunciar al contrabando, la defraudacin de rentas de aduanas, la defraudacin tributaria, el trfico ilcito de mercancas, as como aplicar medidas en resguardo del inters fiscal. Desarrollar y aplicar sistemas de verificacin y control de calidad, cantidad, especie, clase y valor de las mercancas, excepto las que estn en trnsito y transbordo, a efectos de determinar su clasificacin en la nomenclatura arancelaria y los derechos que le son aplicables. Desarrollar y administrar los sistemas de anlisis y fiscalizacin de los valores declarados por los usuarios del servicio aduanero. Resolver asuntos contenciosos y no contenciosos y, en este sentido, resolver en va administrativa los recursos interpuestos por los contribuyentes o responsables; conceder los recursos de apelacin y dar cumplimiento a las Resoluciones del Tribunal Fiscal, y en su caso a las del Poder Judicial. Sancionar a quienes contravengan las disposiciones legales y administrativas de carcter tributario y aduanero, con arreglo a Ley. Ejercer los actos y medidas de coercin necesarios para el cobro de deudas por los conceptos indicados en el inciso precedente. Mantener en custodia los bienes incautados, embargados o comisados, efectuando el remate de los mismos cuando ello proceda en el ejercicio de sus funciones. Adjudicar directamente, como modalidad excepcional de disposicin de mercancas, aquellas que se encuentren en abandono legal y en comiso administrativo. La adjudicacin se har a las entidades estatales y a aquellas a las que oficialmente se les reconozca fines asistenciales o educacionales, sin fines de lucro. Desarrollar programas de informacin, divulgacin y capacitacin en materia tributaria y aduanera. Editar, reproducir y publicar el Arancel Nacional de Aduanas actualizado, los tratados y convenios de carcter aduanero, as como las normas y procedimientos aduaneros. Determinar la correcta aplicacin y recaudacin de los tributos aduaneros y de otros cuya recaudacin se le encargue de acuerdo a ley, as como de los derechos que cobre por los servicios que presta. Participar en la celebracin de Convenios y Tratados Internacionales que afecten a la actividad aduanera nacional y colaborar con los Organismos Internacionales de carcter aduanero. Ejercer las dems funciones que sean compatibles con la finalidad de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) ejercer las funciones antes sealadas respecto de las aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), a las que hace referencia la Norma II del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF. La SUNAT tambin podr ejercer facultades de administracin respecto de otras obligaciones no tributarias de ESSALUD y de la ONP, de acuerdo a lo que se establezca en los convenios interinstitucionales correspondientes.

d) e) f) g) h) i) j) k)

l) m)

n) o)

p) q) r) s)

t) u) v) w) x) y)

z)

52

2.4. Estructura de la SUNAT.

La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria cuenta con la siguiente estructura orgnica:

Alta Direccin:
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas

Comit De Alta Direccin Oficina de Control Interno

rganos De Apoyo:
Secretara General Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera (IATA)

rganos De Lnea: Dependientes de la Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos

Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales Intendencia Regional Lima Intendencias Regionales (desconcentradas) Oficinas Zonales (desconcentradas)

Dependientes de la Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas

Intendencia de Prevencin del Contrabando y Control Fronterizo Intendencia de Fiscalizacin y Gestin de Recaudacin Aduanera Intendencia de Aduana Martima del Callao Intendencia de Aduana Area del Callao Intendencia de Aduana Postal del Callao Intendencias de Aduanas (desconcentradas)

53

SUNAT

Secretara General

Oficina de Control Interno

Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera

Superintendencia Nacional de Tributos Internos

Superintendencia Nacional de Tributos Aduaneros

Intendencias Nacionales Intendenc Regionales y Oficinas Zonales

Intendencias Nacionales Intendencias de Aduanas

2.5. Reglamento de Organizacin y Funciones (ROF) Fue aprobado por el Decreto Supremo N 115-2002-PCM publicado el 28 de octubre del 2002 y entro en vigencia a partir del 01 de enero del 2003 segn lo dispone l articulo 2. Es un instrumento normativo de aplicacin y cumplimiento obligatorio, de gestin institucional en el cual se precisan la finalidad, funciones generales y atribuciones del Titular y las funciones de los rganos de da la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, tambin establece la estructura funcional y orgnica de las dependencias hasta el tercer nivel institucional. De la Alta Direccin Funciones y atribuciones del Superintendente Nacional de Administracin Tributaria Es el titular y funcionario de mayor nivel jerrquico y tiene a su cargo la direccin general de la institucin; corresponde su designacin al Presidente de la Republica, a propuesta del Ministro de economa y Finanzas, mediante Resolucin Suprema expedida con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, jura el cargo ante el Presidente de la Corte Suprema. Tiene como apoyo al Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos y al Superintendente Nacional Adjunto de Aduanas, en el logro de los objetivos institucionales vinculados en el mbito de los tributos internos y aduaneros respectivamente, asegurando el cumplimiento de las polticas y estrategias aprobadas.

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Tiene como funciones entre otras: a. Dirigir, supervisar y coordinar el desarrollo de las actividades de los rganos que conforman la SUNAT b. Ejercer representacin de legal de la SUNAT en todos los actos y contratos que realice. c. Designar mediante Resolucin de Superintendencia al Superintendente Nacional Adjunto d. Proponer al ministerio de Economa y Finanzas los dispositivos legales que estime pertinente con relacin a cuestiones vinculadas a tributos. e. Aprobar, conforme a ley, la poltica laboral y de remuneraciones del personal de la SUNAT. f. Designar, nombrar, contratar, destituir, cesar o despedir al personal de SUNAT. g. Determinar, el mbito geogrfico dentro del cual ejercern competencia cada uno de los rganos de lnea. h. Suscribir acuerdos y convenios con entidades del sector publico y privado. i. Dictar medidas de organizacin interna. j. Presidir el comit de alta direccin. k. Expedir la Resoluciones de su competencia. Funciones del comit de Alta Direccin Acta como rgano consultivo, en aspectos como: a. Poltica para la consecucin de los fines de la SUNAT. b. Plan Estratgico, programas y planes operativos. c. Modificacin de reglamento interno de la SUNAT. d. Presupuesto de la SUNAT. e. Memoria anual, balance y estados financieros de la SUNAT. f. Implementacin de estructura de remuneraciones. g. Propuesta de normas tributarias y aduaneras. Del rgano de Control Funciones de la Oficina de Control Interno: a. Formula el proyecto del plan anual de control. b. Emite informes respecto a los resultados de las acciones de control, informa al titular de la SUNAT y a la Contralora General de la Republica. c. Investiga las denuncias y quejas referidas a presunta corrupcin de funcionarios de la institucin. Dependientes de la Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales Intendencia Regional Lima Intendencias Regionales (desconcentradas) Oficinas Zonales(desconcentradas) Son rganos que dependen directamente de la Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos, y se encargan de ejecutar las polticas y estrategias de la SUNAT vinculadas a tributos internos, de los contribuyentes de su directorio o de los que se encuentran dentro de su mbito geogrfico. Funciones de los rganos Dependientes de la SUNAT Tributos Internos:

55 a. Formular planes operativos, administrar el proceso de control y recuperacin de deuda tributaria, de los contribuyentes que componen su directorio. b. Programar y ejecutar las acciones de fiscalizacin, emitir valores, notificaciones, resoluciones de cierre, comiso e internamiento temporal de vehculos, as como dar cumplimiento a Resoluciones del Tribunal Fiscal y del Poder Judicial c. Investigar aquellos casos en que se presuma delito tributario. d. Resolver los recursos de reclamacin admitidos a tramite, elevar al Tribunal fiscal los recursos de apelacin as como los recursos de queja. e. Defender los intereses de la Administracin Tributaria frente a los contribuyentes de su directorio f. Efectuar acciones de atencin y orientacin que requieran los contribuyentes de su directorio. g. Interponer, contestar o realizar cualquier otra accin o tramite relacionado con el proceso de demanda contenciosa administrativa que corresponda a los contribuyentes de su directorio. h. Elevar al Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos, los recursos de apelacin referidos a solicitudes no contenciosas no vinculadas a la determinacin de la deuda tributaria. i. Informar a la Intendencia Nacional de Cumplimiento Tributario sobre el desempeo de los sistemas y procedimientos de control y recuperacin de la deuda, fiscalizacin y devoluciones aplicadas, as como proponer las altas y las bajas de su directorio.

Dependientes de la Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas Funciones de la Intendencia de Prevencin de Contrabando y Control Fronterizo
Se encarga de regular, conducir y coordinar las acciones, planes y programas de prevencin, deteccin y represin del contrabando. Entre sus funciones estn: a. Formular y proponer el Plan de Prevencin, Represin del Contrabando y Control Fronterizo, as como dirigir y evaluar la ejecucin, realizando para tal efecto labores de inteligencia, operativos, intervenciones y dems actividades que resulten necesarias. b. Formular, evaluar, aplicar y modificar los procedimientos relativos a la prevencin y represin del contrabando. c. Definir y ejecutar la poltica de capacitacin de los oficiales de aduana en coordinacin con la Intendencia Nacional de Recursos humanos y el Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera. d. Sancionar las comisiones de infracciones prevista en la Ley General de Aduanas, Ley de Delitos Aduaneros, Ley de Procedimiento Administrativo General. e. Resolver las solicitudes de devolucin de mercancas y los recursos de reclamacin interpuesto contra los actos efectuados y elevar las apelaciones al Superintendente Nacional Adjunto de Aduanas o al Tribunal Fiscal. f. Administrar, distribuir y supervisar el uso de las armas de fuego, equipos y bienes destinados a reprimir y prevenir el contrabando.

Funciones de la Intendencia de Fiscalizacin y Gestin de Recaudacin Aduanera

Se encarga de disear y ejecutar los programas, procedimientos y acciones relativas a la fiscalizacin, recaudacin, y recuperacin de la deuda en materia aduanera.

56 Entre sus funciones estn: a. Formular, evaluar, actualizar las normas y procedimientos relativos a la fiscalizacin, al control de la recaudacin aduanera y su correspondiente contabilizacin, cobranza fraccionamiento, calificacin de deuda de recuperacin onerosa y de cobranza dudosa. b. Formula el plan de fiscalizacin aduanera en coordinacin con la Intendencia Nacional de Cumplimiento Tributario. c. Identifica niveles de fraude comercial, define criterios para identificar indicadores de riesgo en la seleccin de los despachos aduaneros. d. Fiscaliza a los dueos de las mercancas sometidas a regmenes y operaciones aduaneras. e. Evala los resultados de las fiscalizaciones en funcin a los criterios de costo beneficio. f. Emite, notifica y controla los cargos y/o liquidaciones de cobranza sobre adeudos aduaneros. g. Resuelve las reclamaciones de carcter contencioso tributario y contencioso administrativo, eleva las apelaciones al Superintendente Nacional Adjunto de Aduanas y al Tribunal Fiscal. Funciones de la: Intendencia de Aduana Martima del Callao Intendencia de Aduana Area del Callao Intendencia de Aduana Postal del Callao Intendencias de Aduanas(Desconcentradas) Se encargan de administrar los regmenes y operaciones aduaneras y recaudar los derechos y dems tributos aplicables. Para el efecto cautelan y verifican la debida aplicacin de la legislacin que regula el comercio exterior, as como los tratados y convenios internacionales vigentes, aplican sanciones y resuelven reclamaciones ejerciendo sus atribuciones como rgano de primera instancia. Entre sus funciones estn: a. Atender los servicios relativos a los manifiestos de carga, regmenes y operaciones aduaneras y destinos aduaneros especiales o de excepcin que se tramitan en la circunscripcin territorial de la intendencia, aplicando la Ley General de Aduanas y su Reglamento, Tratados Internacionales. b. Otorga facilidades para el despacho de medicamentos, alimentos, bienes perecibles y otros que ameriten despacho urgente. c. Determina la clasificacin arancelaria, el valor de las mercancas y la liquidacin de la obligacin tributaria. d. Legajar las declaraciones numeradas en la intendencia. e. Recaudar y contabilizar los tributos intereses y multas. f. Emitir Notas de Crdito Negociables al amparo del Convenio Peruano Colombiano y la Ley de la Amazona cuando corresponda. g. Resolver reclamaciones interpuestas, solicitudes de devolucin, fraccionamiento, aplazamiento y tramitar las apelaciones elevando los actuados al Tribunal Fiscal. h. Vigilar y controlar l trafico internacional de mercancas, medios de transporte y personas dentro de su circunscripcin territorial, as como prevenir y reprimir los delitos aduaneros.

Funciones de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente

Es un rgano que depende directamente de Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos, se encarga de disear y administrar los programas, procedimientos y acciones relativos a los servicios a los contribuyentes, responsables y usuarios del servicio aduanero, mantener actualizado el Texto nico de Procedimientos Administrativos, emitir opinin sobre los formularios utilizados por el contribuyente, definir el contenido del portal de Internet.

57

3.

FACULTAD DE RECAUDACIN Y COBRANZA

Es la potestad de la administracin Tributaria para poder recaudar los Tributos. Para poder cumplir con este fin, se ampara en las Facultad de Recaudacin, por lo que para tal efecto podr contratar directamente los servicios de recepcin y procesamiento de declaraciones y recepcin de pagos con las entidades del sistema bancario y financiero, como lo dispone el artculo 55 del T.U.O. del Cdigo Tributario. Los contribuyentes tienen la obligacin formal de presentar declaraciones juradas dentro de los plazos que para tal efecto establezca la SUNAT, en la cual determinan su impuesto a pagar y efectan el pago del mismo o lo deja pendiente de pago. Posteriormente mediante el Sistema de Recaudacin se llega a establecer si el contribuyente mantiene alguna deuda tributaria pendiente, con lo cual se podr generar varios procesos para determinar los SALDOS DEUDORES (impuestos no pagados) y las INFRACCIONES respectivas por no cumplir con las obligaciones formales. Ejemplo: Multa por no presentar la declaracin jurada dentro de los plazos establecidos). Si el contribuyente tiene saldos deudores o infracciones, deber realizar el pago respectivo; caso contrario, a travs del sistema informtico se emitirn los valores correspondientes (Orden de Pago, y/o Resolucin de Multa).16 Dichos valores, a pedido del contribuyente, pueden ser sujetos de un fraccionamiento o motivar un recurso impugnatorio17, tales como reclamar, apelar, etc. En este caso, deber esperarse hasta el veredicto final del rgano correspondiente para continuar con el proceso de cobro, si es que todava existiese deuda pendiente. Si el contribuyese no utilizase los procedimientos arriba indicados y no hubiese cancelado su deuda, la SUNAT podr iniciar el proceso de cobranza coactiva. 18

4.

FACULTAD DE DETERMINACIN Y FISCALIZACIN

4.1. Facultad de Determinacin19

Es el acto mediante el cual se precisa el monto del tributo en un caso concreto, donde el deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin Tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo y la Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo. La determinacin de la obligacin tributaria se inicia, por acto o declaracin del deudor tributario y por la Administracin Tributaria, por la propia iniciativa o denuncia de terceros, para tal efecto cualquier persona puede denunciar a la Administracin Tributaria la realizacin de un hecho generador de obligacin tributaria.

16 17
18 19

Artculos 77 al 79 del T.U.O. del Cdigo Tributario D.S. N 135-99-EF y modificatorias. Artculos 132 al 163 del T.U.O. del Cdigo Tributario D.S. N 135-99-EF y modificatorias.. Artculos 114 al 123 del T.U.O. del Cdigo Tributario D.S. N 135-99-EF y modificatorias.. Artculos 59, 60 y 61 del T.U.O. del Cdigo Tributario D.S. N 135-99-EF y modificatorias.

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4.2. Clases de Determinacin:

Autodeterminacin que es realizada por el contribuyente mediante su declaracin tributaria, la cual puede ser sustituida o rectificada, Determinacin de oficio, la Administracin Tributaria podr modificar la determinacin de la obligacin tributaria cuando se constate omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo el valor respectivo, se puede realizar sobre base cierta, tomando en cuenta los elementos existentes y conociendo en forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma; y sobre base presunta, es la determinacin durante el periodo de prescripcin, tomando en consideracin a los hechos y circunstancias que permitan establecer la existencia y cuanta de las obligaciones; segn lo seala l articulo 63 del T.U.O. del Cdigo Tributario. l articula 64 del T.U.O. del Cdigo Tributario seala los motivos (supuestos) para aplicar la determinacin en base presunta entre las cuales son: No haber presentado declaracin dentro del plazo requerido. Existe dudas respecto a la veracidad o exactitud de las declaraciones presentadas. Los libros y/o registros contables, manuales o computarizados, no se encuentren legalizados de acuerdo a las normas vigentes.} Se detecte el no otorgamiento de comprobantes de pago.

l articula 65 del T.U.O. del Cdigo Tributario, establece las presunciones aplicables, encontrndose entre las ms comunes: Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el Registro de Ventas o Ingresos. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el Registro de Compras. Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por las diferencias entre los montos registraos o declarados y los estimados por control directo. Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios.

4.3. Facultad de Fiscalizacin

Es la atribucin de la Administracin Tributaria establecida en l artculo 14 del Decreto Supremo N 115-2002-PCM y regulada por l artculo 62 del T.U.O. del Cdigo Tributario. La misin es de lograr un incremento sostenido en la recaudacin tributaria, mediante la generacin efectiva de riesgo. El objetivo es asegurar la calidad de los procesos internos que faciliten el cumplimiento de sus obligaciones sancionando drsticamente a los evasores. La Facultad de Fiscalizacin es el conjunto de acciones que ejerce la SUNAT en forma discrecional, para comprobar el cumplimiento de las obligaciones y la procedencia de beneficios tributarios, examinar los hechos econmicos, considerados por la ley como hechos imponibles, generando acciones de riego; decimos acciones de riesgo porque debido al gran universo de contribuyentes, a algunos se pueden auditar y a otros no por lo cual el contribuyente debe de pensar que existe la posibilidad de ser fiscalizado y determinarse o encontrarle incumplimientos de obligaciones tributarias. El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y control.

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La inspeccin
Es el examen y reconocimiento de los hechos generadores de la obligacin tributaria, Pata validar la informacin declarada por el contribuyente e indagar sobre la informacin contable oculta e ignorada por la Administracin Tributaria.

La Investigacin
Es la ejecucin de acciones de manera cuidadosa y activa para descubrir hechos generadores de la obligacin tributaria.

El control
Es la comprobacin declarada por el deudor tributario, verificar o confirmar los elementos comprendidos en la declaracin tributaria(mediante control de la deuda). La auditoria tributaria es el mbito donde se ejerce la funcin fiscalizadora de control.

5.

FACULTAD SANCIONADORA.

La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias. En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como para determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas.

5.1. Principios de la Facultad Sancionadora

La Administracin Tributaria ejercer su facultad de imponer sanciones de acuerdo con los siguientes principios: Legalidad: Slo puede establecerse una sancin por una norma con rango de ley. Tipicidad: Slo puede sancionarse las conductas expresamente previstas en la Ley. Debido procedimiento: Las entidades aplicarn las sanciones sujetndose al procedimiento establecido respetando las garantas del debido proceso. Razonabilidad: Las autoridades deben prever que la comisin de la conducta sancionable no resulte ms ventajosa para el infractor que incumplir las normas infringidas o asumir la sancin. Non bis in idem: No se podr imponer sucesiva o simultneamente una pena y una sancin administrativa por el mismo hecho en los casos que se aprecie la identidad del sujeto, hecho y fundamento. Proporcionalidad: La sancin debe graduarse teniendo en cuenta la gravedad de la infraccin.

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Continuacin de Infracciones: Para imponer sanciones por infracciones en las que el administrado incurra en forma continua, se requiere que hayan transcurrido por lo menos 30 das desde la fecha de la imposicin de la ltima sancin. Causalidad: La responsabilidad debe recaer en quien realiza la conducta omisiva o activa constitutiva de infraccin sancionable. No concurrencia de infracciones: Cuando una misma conducta califique como ms de una infraccin se aplicar la sancin prevista para la infraccin de mayor gravedad. Irretroactividad: Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o ejecucin. Intransmisibilidad: Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos o legatarios. Presuncin de licitud: Las entidades deben presumir que los administrados han actuado apegados a sus deberes mientras no cuenten con evidencias en contrario. Competencia: El ejercicio de la potestad sancionadora corresponde a las autoridades administrativas a quienes le hayan sido expresamente atribuidas por disposicin legal o reglamentaria, sin que pueda asumirla o delegarse en rgano distinto. Otros principios constitucionales y administrativos aplicables.

5.2. Intransmisibilidad de las Sanciones

Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por infracciones tributarias.

6.

DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS

6.1. Derechos de los Administrados

Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a: a) Ser tratados con respeto y consideracin por el personal al servicio de la Administracin Tributaria; b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con las normas vigentes c) El derecho a la devolucin de pagos indebidos o en exceso, en el caso de personas naturales, incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario quienes podrn solicitarlo en los trminos establecidos por el Artculo 39 . d) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones sobre la materia; e) Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-administrativa y cualquier otro medio impugnatorio establecido en el presente Cdigo; f) Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea parte as como la identidad de las autoridades de la Administracin Tributaria encargadas de stos y bajo cuya responsabilidad se tramiten aqullos. g) Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal; h) Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de duda razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artculo 170 del Cdigo Tributario; i) Interponer queja por omisin o demora en resolver los procedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el presente Cdigo;

61 j) k) l) m) n) Formular consulta a travs de las entidades representativas, de acuerdo a lo establecido en el Artculo 93, y obtener la debida orientacin respecto de sus obligaciones tributarias; La confidencialidad de la informacin proporcionada a la Administracin Tributaria en los trminos sealados en el Artculo 85; Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por l presentadas a la Administracin Tributaria; No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder de la Administracin Tributaria; Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando se le requiera su comparecencia, as como a que se le haga entrega de la copia del acta respectiva, luego de finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o escrita. Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo con lo dispuesto en el Artculo 36; Solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda tributaria; Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de conformidad con las normas vigentes. Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de fiscalizacin, con el fin de tener acceso a la informacin de los terceros independientes utilizados como comparables por la Administracin Tributaria como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.

o) p) q) r)

Asimismo, adems de los derechos antes sealados, podrn ejercer los conferidos por la Constitucin, por este Cdigo o por leyes especficas.

6.2. Obligaciones de los Administrados 20

Los administrados estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin Tributaria y en especial debern: a) Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria aportando todos los datos necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes. Asimismo debern cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos en el Cdigo Tributario. b) Acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria lo requiera y consignar el nmero de identificacin o inscripcin en los documentos respectivos, siempre que las normas tributarias lo exijan. c) Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos complementarios a estos. Asimismo deber portarlos cuando las normas legales as lo establezcan. d) Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes computarizados de contabilidad que los sustituyan, registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la tributacin conforme a lo establecido en las normas pertinentes. e) Permitir el control por la Administracin Tributaria, as como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn seale la Administracin, las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y dems documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le sean requeridos, as como formular las aclaraciones que le sean solicitadas. f) Esta obligacin incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas y los archivos en medios magnticos o de cualquier otra naturaleza; as como la de proporcionar o facilitar la obtencin de copias de las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y dems
20

Artculo 87 del T.U.O. del Cdigo Tributario D.S. N 135-99-EF y modificatorias.

62 documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, las mismas que debern ser refrendadas por el sujeto fiscalizado o, de ser el caso, su representante legal. g) Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que sta requiera, o la que ordenen las normas tributarias, sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con los que guarden relacin, de acuerdo a la forma, plazos y condiciones establecidas. h) Conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, as como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn relacionadas con ellas, mientras el tributo no est prescrito. i) El deudor tributario deber comunicar a la Administracin Tributaria, en un plazo de quince (15) das hbiles, la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros, de los libros, registros, documentos y antecedentes mencionados en el prrafo anterior. j) Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida por sta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias. k) En caso de tener la calidad de remitente, entregar el comprobante de pago o gua de remisin correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado de los bienes se realice. l) Sustentar la posesin de los bienes, mediante los comprobantes de pago que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la posesin, cuando la Administracin Tributaria lo requiera.

7.

REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES (RUC)

Es el registro informtico a cargo de la SUNAT que contiene los datos de identificacin y de las obligaciones tributarias de los contribuyentes de los tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, de la informacin vinculada a sus actividades econmicas, as como la informacin de sus responsables. El nmero de RUC, es el nmero de once (11) dgitos que identifica al contribuyente ante la SUNAT, luego que a este se le confirma su inscripcin, en dicho registro. Es de uso obligatorio para cualquier gestin que se realice ante la Administracin Tributaria y otras dependencias de la Administracin Pblica que la SUNAT establezca. Dicho nmero tiene carcter permanente y es de uso exclusivo de su titular.

7.1. Obligados a inscribirse al RUC

Todas las personas naturales o jurdicas, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados o no en el pas, que sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados y/o recaudados por SUNAT. Para inscribirse en el RUC, el contribuyente debe conocer previamente la renta que genera, el rgimen tributario y/o el tributo que le corresponda como agente retenedor. Por ejemplo, si usted se inscribe el 1 de octubre de 2008, deber iniciar operaciones a mas tardar el 1 de noviembre del mismo ao. Se entiende por inicio de actividades, a la fecha en la cual el contribuyente y/o responsable comienza a generar ingresos gravados o exonerados, o adquiere bienes y/o servicios deducibles para efectos del Impuesto a la Renta.

4.3

Quines no deben inscribirse al RUC

63 No deben inscribirse en el RUC, siempre que no tuvieran la obligacin de inscribirse en dicho registro por alguno de los motivos indicados en el punto anterior:

a) Las personas naturales que perciban exclusivamente rentas consideradas de quinta categora segn b)
las normas del Impuesto a la Renta. Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que perciban exclusivamente intereses provenientes de depsitos efectuados en las Instituciones del Sistema Financiero Nacional autorizadas por la Superintendencia de Banca y Seguros. Las personas naturales que perciban exclusivamente, o en forma conjunta, los ingresos sealados en los incisos precedentes. Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que sean sujetos del Impuesto a las Transacciones Financieras, Impuesto de Solidaridad en favor de la Niez Desamparada y el Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional. Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en el artculo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta, que empleen a trabajadores del hogar o que eventualmente contraten trabajadores de construccin civil para la construccin o refaccin de edificaciones, no relacionadas con su actividad comercial. Los no domiciliados cuyas rentas estn sujetas a retencin en la fuente. Tambin los no domiciliados a los cuales no se les ha efectuado la retencin por cuanto el pagador de la renta es una entidad no domiciliada. Las personas naturales que realicen en forma ocasional importaciones o exportaciones de mercancas, cuyo valor FOB por operacin no exceda de mil dlares americanos (US $ 1,000.00) y siempre que registren hasta tres (3) importaciones o exportaciones anuales como mximo. Las personas naturales que por nica vez, en un ao calendario, importen o exporten mercancas, cuyo valor FOB exceda los mil dlares americanos (US $ 1,000.00) y siempre que no supere los tres mil dlares americanos (US $ 3,000.00). Las personas naturales que realicen el trfico fronterizo limitado a las zonas de intercambio de mercancas destinadas al uso y consumo domstico entre poblaciones fronterizas, en mrito a los Reglamentos y Convenios Internacionales vigentes, hasta por el monto o cantidad establecidos en los mismos. Los sujetos que efecten o reciban envos o paquetes postales de uso personal y exclusivo del destinatario, transportados por el servicio postal o los concesionarios postales o de mensajera internacional. Los sujetos que efecten el ingreso o salida temporal y permanencia de vehculos para turismo. Los miembros acreditados del servicio diplomtico nacional o extranjero, as como los funcionarios de organismos internacionales que en ejercicio de sus derechos establecidos en las disposiciones legales, destinen sus vehculos y menaje de casa a regmenes, operaciones o destinos aduaneros especiales, con o sin resolucin liberatoria. Los discapacitados por la importacin de prtesis y hasta un vehculo exonerado, de acuerdo a lo dispuesto en la Ley General de la persona con discapacidad. Las personas naturales que efecten el ingreso o salida del equipaje y menaje de casa, as como las operaciones temporales reguladas en el Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa. Las personas naturales no residentes en el pas que efecten el reembarque de mercancas arribadas con su equipaje.

c) d)

e)

f)

g)

h)

i)

j)

k) l)

m) n) o)

Asimismo, no es de aplicacin la exigencia de la inscripcin en el RUC y se rigen por sus propias normas: el ingreso, permanencia y salida de los muestrarios para exposiciones o ferias internacionales.

8.

REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

El Reglamento de Comprobantes de Pago fue aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y normas modificatorias.

64

8.1.

Definicin de Comprobante de Pago

El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestacin de servicios. Slo se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con todas las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el presente reglamento, los siguientes: a) b) c) d) e) f) g) Facturas. Recibos por honorarios. Boletas de venta. Liquidaciones de compra. Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras. Los documentos autorizados en el numeral 6 del artculo 4 del Reglamento. Otros documentos que por su contenido y sistema de emisin permitan un adecuado control tributario y se encuentren expresamente autorizados, de manera previa, por la SUNAT.

8.2. Comprobantes de Pago a emitirse en cada caso

Los comprobantes de pago sern emitidos en los siguientes casos:

FACTURAS
Se emitirn en los siguientes casos: a) Cuando la operacin se realice con sujetos del Impuesto General a las Ventas que tengan derecho al crdito fiscal. b) Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario. c) Cuando el sujeto del Rgimen nico Simplificado lo solicite a fin de sustentar crdito deducible. d) En las operaciones de exportacin consideradas como tales por las normas del Impuesto General a las Ventas. En el caso de la venta de bienes en los establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los aeropuertos de la Repblica, si la operacin se realiza con consumidores finales, se emitirn boletas de venta o tickets.

Efectos Tributarios:
Slo se emitirn a favor del adquirente o usuario que posea nmero de Registro nico de Contribuyente (RUC), exceptundose de este requisito a las operaciones referidas en los literales d) y e) del numeral precedente.

RECIBOS POR HONORARIOS

Se emitirn en los siguientes casos: a) Por la prestacin de servicios a travs del ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio. b) Por todo otro servicio que genere rentas de cuarta categora, salvo lo establecido en el numeral 5 del Artculo 7 del presente reglamento.

65

Efectos Tributarios:
Podrn ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario y para sustentar crdito deducible.

BOLETAS DE VENTA
Se emitirn en los siguientes casos: a) En operaciones con consumidores o usuarios finales. b) En operaciones realizadas por los sujetos del Rgimen nico Simplificado.

Efectos Tributarios:
No permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal, ni podrn sustentar gasto o costo para efecto tributario, ni crdito deducible, salvo en los casos que la ley lo permita.

LIQUIDACIONES DE COMPRA
Las personas naturales o jurdicas sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran obligados a emitir liquidacin de compra por las adquisiciones que efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC. Mediante Resolucin de Superintendencia se podrn establecer otros casos en los que se deba emitir liquidacin de compra.

Efectos Tributarios: - Podrn ser empleadas para sustentar gasto o costo para efecto tributario.
- Permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal, siempre que el Impuesto sea retenido y pagado por el comprador. - El comprador queda designado como agente de retencin de los tributos que gravan la operacin.

TICKETS O CINTAS EMITIDOS POR MAQUINAS REGISTRADORAS

Se emitirn en los siguientes casos: a) En operaciones con consumidores finales. b) En operaciones realizadas por los sujetos del Rgimen nico Simplificado.

66

Efectos Tributarios:
Slo podrn ser emitidos en moneda nacional. Sustentarn crdito fiscal, gasto o costo para efecto tributario, o crdito deducible, siempre que: a) Se identifique al adquirente o usuario con su nmero de RUC as como con sus apellidos y nombres, o denominacin o razn social. b) Se emitan como mnimo en original y una copia, adems de la cinta testigo. c) Se discrimine el monto del tributo que grava la operacin, salvo que se trate de una operacin gravada con el Impuesto Especial a las Ventas.

NOTAS DE CRDITO a) Las notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones,
devoluciones y otros.

b) Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a
los cuales se emitan. c) Slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad. d) En el caso de descuentos o bonificaciones, slo podrn modificar comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal o crdito deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributario. e) Tratndose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones debern constar en el mismo comprobante de pago.

NOTAS DE DBITO a) Las notas de dbito se emitirn para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con
posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros.

b) Excepcionalmente, el adquirente o usuario podr emitir una nota de dbito como documento
sustentatorio de las penalidades impuestas por incumplimiento contractual del proveedor, segn conste en el respectivo contrato. c) Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan. d) Slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad. e) Podr utilizarse una sola serie a fin de modificar cualquier tipo de comprobantes de pago, siempre que se cumplan con los requisitos y caractersticas establecidas para las facturas. f) Las notas de crdito y las notas de dbito deben consignar la serie y nmero del comprobante de pago que modifican.

DOCUMENTOS AUTORIZADOS
Entre ellos podemos mencionar a los siguientes:

a) Boletos que expiden las compaas de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de
pasajeros. b) Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y por las cooperativas de ahorro y crdito no autorizadas a captar recursos del pblico, que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.

67

c) Documentos emitidos por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y por las Entidades
Prestadoras de Salud, que se encuentren bajo la supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y de la Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud, respectivamente, cuando estn referidos a las operaciones compatibles con sus actividades segn lo establecido por las normas sobre la materia. d) Recibos emitidos por los servicios pblicos de suministro de energa elctrica y agua; as como por los servicios pblicos de telecomunicaciones que se encuentren bajo el control del Ministerio de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construccin y del Organismo Supervisor de Inversin Privada en Telecomunicaciones (OSIPTEL).

Efectos Tributarios:
Los documentos mencionados permitirn sustentar gasto o costo para efecto tributario, ejercer el derecho al crdito fiscal, o al crdito deducible, segn sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o usuario y se discrimine el Impuesto. Los siguientes documentos permitirn sustentar gasto, costo o crdito deducible para efecto tributario, segn sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o usuario: a) Recibos por el arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles que generen rentas de primera categora para efecto del Impuesto a la Renta, los cuales sern proporcionados por la SUNAT. b) Documentos emitidos por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de sus bienes inmuebles. c) Boletos emitidos por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros. d) Boletos numerados o entradas que se entreguen por atracciones o espectculos pblicos en general. e) Recibos por el pago de la tarifa por uso de agua superficial con fines agrarios y por el pago de la cuota a los que se refieren los artculos 28 y 48, respectivamente, del Reglamento de Tarifas y Cuotas por el Uso de Agua aprobado por Decreto Supremo N 003-90-AG. f) Etiquetas autoadhesivas emitidas por el pago de la Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto (TUUA) que cobra CORPAC S.A. a los pasajeros que utilizan los servicios aeroportuarios. g) Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta, al amparo de lo establecido en la Tercera Disposicin Complementaria, Transitoria y Final de la Ley N 27046. Los sujetos del Rgimen nico Simplificado no podrn emitir facturas, recibos por honorarios, liquidaciones de compra, tickets que permitan sustentar gasto o costo para efecto tributario o dar derecho al crdito fiscal del Impuesto, notas de crdito, notas de dbito, ni guas de remisin. No permitirn sustentar gasto o costo para efecto tributario, crdito deducible, ni ejercer el derecho al crdito fiscal: los billetes de lotera, rifas y apuestas y Documentos emitidos por centros educativos y culturales reconocidos por el Ministerio de Educacin, universidades, asociaciones y fundaciones, en lo referente a sus actividades no gravadas con tributos administrados por la SUNAT.

8.3. Requisitos de los Comprobantes de Pago A. Informacin Impresa

Factura REQUISITO
Datos de identificacin del obligado Denominacin del Comprobante de Pago Numeracin: serie y correlativo Numeracin correlativa y auto generada

Recibo de Boleta de Honorarios Venta

Ticket

Liquid. Compra

B / VIAJE

X X X

X X X

X X X

X X X

X X X

68
Datos de la empresa grafica que efectu la impresin Fecha de impresin Numero de autorizacin Fecha de vencimiento Destino del original y copias Nmero de serie de fabricacin

X X X X X

X X X X X

X X X

X X X X

X X X X X

X X

B. Informacin No Necesariamente Impresa (1)

REQUISITO Factura Recibo de Boleta de Honorarios Venta Ticket Liquid. Compra B / VIAJE

Datos de indentificacin del aquirente o usuario Datos de identificacin del vendedor Datos de identificacin del pasajero Detallle del bien vendido, prestado producto comprado Precio unitario Valor de venta -honorarios Tributos que gravan la operacin Importe total (precio de venta) Fecha de emisin y hora (solo ticket) Numero de la g/remisin doc. Control Datos del servicio de transporte servicio

X (2)

X (3) X

X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X

(1) En el caso de Tickets toda la informacin es impresa. (2) Slo si el monto es mayor a UIT o ventas en la zona comercial de Tacna. (3) Slo en el caso de requerir sustentar costo o gasto.

9.

OTROS ENTES TRIBUTARIOS

9.1. El Servicio de Administracin Tributaria (SAT)

El Servicio de Administracin Tributaria (SAT), es un organismo pblico descentralizado de la Municipalidad de Lima Metropolitana, con personera jurdica del Derecho Pblico Interno y con autonoma administrativa, econmica, presupuestaria y financiera, fue creado mediante Edicto N 225, de fecha 16 de abril de 1996, publicado en el Diario Oficial El Peruano el 17 de mayo del mismo ao. El SAT tiene por finalidad organizar y ejecutar la administracin, fiscalizacin y recaudacin de todos los ingresos tributarios y no tributarios de la Municipalidad Metropolitana de Lima.

Visin: Recaudacin para el progreso

Misin: Servir para recaudar y recaudar para servir Valores: Los valores que estn permanentemente en prctica son el honor, la lealtad, el respeto, la proactividad, la transparencia y la vocacin de servicio.

69

9.2. Objetivos
Disear y poner en marcha un eficiente sistema de control y fiscalizacin. Fortalecer el financiamiento municipal replanteando el sistema tributario vigente. Desarrollar alianzas estratgicas con las empresas que prestan servicios pblicos municipales para mejorar la calidad de los servicios. Promover conductas de cumplimiento en la poblacin, respecto de las obligaciones como contribuyentes y/o administracin.

ORGANIGRAMA DEL SAT

Oficina de Control Institucional Escuela SAT

Jefatura

Comit Directivo Gabinete de Asesores Oficina de Secretaria General

Jefatura Adjunta

Gerencia Central Normativa

Gerencia Central de Sistemas

Gerencia Central de Administracin

Gerencia Central de Operaciones

70

AUTOEVALUACIN
1. Respecto a las finalidades de la SUNAT, seale la respuesta CORRECTA: a) Administrar, fiscalizar y recaudar slo los tributos internos, con excepcin de los municipales. b) Administrar y controlar slo el trfico internacional de mercancas dentro del territorio aduanero y recaudar los tributos aplicables conforme a ley. c) Facilitar las actividades econmicas de comercio exterior, as como inspeccionar el trfico internacional de personas y medios de transporte y desarrollar las acciones necesarias para prevenir y reprimir la comisin de delitos aduaneros. d) Proponer la legislacin como cambios en las leyes o Decretos Legislativos (normas tributarias y aduaneras) y participar en la elaboracin de las mismas.

2. Respecto a la MISIN de la SUNAT, seale la respuesta CORRECTA: a) Contribuir al desarrollo del pas mediante el crecimiento acelerado de la recaudacin, facilitando el cumplimiento tributario y el comercio exterior b) Contribuir al desarrollo del pas mediante el crecimiento sostenido de la recaudacin, facilitando el cumplimiento tributario y el comercio exterior c) Brindar servicios de calidad y generando confianza efectiva, sobre la base de utilizar procesos complejos y soluciones tecnolgicas avanzadas. 3. Respecto a las FUNCIONES Y ATRIBUCIONES de la SUNAT, seale si son verdaderas (V) o falsas (F) las siguientes proposiciones: ( ) Proponer al Poder Ejecutivo los lineamientos tributarios para la celebracin de acuerdos y convenios internacionales, as como emitir opinin cuando sta le sea requerida. ( ) Otorgar el aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria o aduanera, de acuerdo con la Ley. ( ) Solicitar en todos los casos la ejecucin de medidas destinadas a cautelar la percepcin de los tributos que administra. ( ) Controlar y fiscalizar el trfico de mercancas, slo si su origen y naturaleza proviene del exterior. ( ) No sancionar a quienes contravengan las disposiciones legales y administrativas de carcter tributario y aduanero, porque eso le corresponde al Ministerio Pblico. ( ) Inspeccionar, fiscalizar y controlar las agencias de aduanas, despachadores oficiales, depsitos autorizados, almacenes fiscales, terminales de almacenamiento, consignatarios y medios de transporte utilizados en el trfico internacional de personas, mercancas u otros. 4. Respecto a las facultades de la SUNAT, seale si son verdaderas (V) o falsas (F) las siguientes proposiciones: ( ) La Facultad Sancionadora, es la potestad de la administracin Tributaria para poder recaudar los Tributos. ( ) La Facultad de Determinacin, es el acto mediante el cual se precisa el monto del tributo en un caso concreto, donde el deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin Tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo y la Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo. ( ) La Facultad de fiscalizacin, es la facultad discrecional para determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias. ( ) En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. 5. Respecto al Reglamento de Comprobantes de Pago, seale que documento no es considerado comprobante de pago. a) Facturas. b) Recibos por honorarios. c) Boletas de venta.

d) e)
a)

Liquidaciones de compra.
Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras. Notas de venta.

71

Respuestas: 1. 2. 3. 4. b) b) VVFFFV FVFV

5. f)

72

III UNIDAD

TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SANUT

73

I.

OBJETIVO GENERAL

Desarrollar los conocimientos generales de los participantes acerca de los tributos (impuestos) que administra la SUNAT, que permitan el desarrollo posterior de sus competencias para el desempeo de la profesin.

II.

OBJETIVOS ESPECFICOS

El alumno del curso de Administracin Tributaria demuestra las siguientes competencias tcnicas: Reconoce y se ubica dentro de los principios tributos (Impuesto a la Renta de Personas Naturales, Rentas de Tercera Categora, RER Rgimen Especial de Renta, Nuevo Rgimen nico Simplificado, IGV Impuesto General a las Ventas, ISC Impuesto Selectivo al Consumo. Base Imponible. Aplicaciones, Rgimen de Retenciones, Rgimen de Detracciones, Rgimen de Percepciones, Bancarizacin: Medios de Pago e Impuesto a las Transacciones Financieras y otros Tributos y Contribuciones: SENATI, SENCICO, ESSALUD, ONP. Desarrolla de manera autnoma su conocimiento tcnico tributario, haciendo uso de sus habilidades de investigacin y de los recursos de informacin disponibles.

CONTENIDO
En esta unidad, desarrollaremos los principales impuestos relacionados a las personas naturales dentro de las cuales el Impuesto a la Renta y su clasificacin (Rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categora). Asimismo conoceremos las rentas de las empresas (Tercera Categora) y los principales regimenes especiales como es el RER Rgimen Especial de Renta y el Nuevo Rgimen nico Simplificado. Por otro lado describiremos el IGV Impuesto General a las Ventas, el ISC Impuesto Selectivo al Consumo y los principales regimenes que ha establecido el Estado para recaudar de una manera ms eficiente como el Rgimen de Retenciones, el Rgimen de Detracciones, el Rgimen de Percepciones, la Bancarizacin: Medios de Pago, Impuesto a las Transacciones Financieras. Y finalmente mencionaremos otros Tributos y contribuciones como el SENATI, SENCICO, ESSALUD y ONP.

1. 1.1

IMPUESTO A LA RENTA Concepto de Renta

El concepto tributario de "renta", como fundamento de la imposicin, ha sido definido por la doctrina, teniendo en consideracin tres criterios, los cuales son:

1.1.1 Criterio de la renta producto 21

Se entiende por renta al producto peridico que proviene de una fuente durable en estado de explotacin. Es por ello, que en este criterio se dan los siguientes requisitos:

21

Nuestra actual legislacin aborda este criterio principalmente en el inciso a) del artculo 1 del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. 179-2004-EF y modificatorias.

74 Debe ser un producto. Debe provenir de una fuente productora durable La renta deber ser peridica La fuente debe ser puesta en explotacin

1.1.2 Criterio del Flujo de Riqueza 22

Esta se caracteriza por ser un enriquecimiento proveniente de terceros, es decir el total del flujo de riqueza que desde los terceros fluye hacia el contribuyente, en determinado periodo. Es importante precisar, que este criterio abarca todas las rentas categorizables como de renta producto, y al no exigir que provenga de una fuente productora durable, ni importar su periodicidad, involucra supuestos ms de ingresos, tales como: Las Ganancias de Capital realizadas Otros ingresos que provengan de terceros Los ingresos por actividades accidentales: (Los ingresos eventuales y los ingresos a titulo gratuito)

1.1.3 Criterio de consumo mas incremento de patrimonio 23

Este concepto de renta, busca captar la totalidad del enriquecimiento a lo largo de un periodo, teniendo dos formas de manifestarse, es decir, se transforman en consumo o bien terminan incrementando el patrimonio al fin del periodo. Es as que la suma de los siguientes conceptos constituyen la renta del periodo: Los consumos, ms Los cambios en el valor del patrimonio;

1.2. Hiptesis de Incidencia - Impuesto a la Renta

Conocida tambin como hecho imponible, es la descripcin hipottica del hecho que se pretende gravar, que es construida por la voluntad del legislador como fundamento o razn de ser del impuesto, cuya realizacin da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria. La hiptesis de incidencia, cuenta con los siguientes aspectos:

1.2.1 Aspecto Subjetivo 24

Conocido tambin como aspecto personal, es el conjunto de condiciones y calificaciones referidas al sujeto que realizar la conducta que la norma tributaria pretende afectar. Responde a la pregunta: A QUIEN GRAVA?. Ejemplo: Las personas naturales, jurdicas entre otros, calificadas como sujetos del impuesto que obtienen rentas.
22

Nuestra actual legislacin aborda este criterio principalmente en el artculo 1, inciso c) y artculos 2 y 3 del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. 179-2004-EF y modificatorias. Nuestra actual legislacin aborda este criterio principalmente en el inciso d) del artculo 1 del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. 179-2004-EF y modificatorias. Nuestra actual legislacin aborda este aspecto en el artculo 14 del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. 1792004-EF y modificatorias.

23

24

75

1.2.2. Aspecto Objetivo 25

Conocido tambin como aspecto material, el cual est ligado siempre a un verbo, seguido de su complemento. Responde a la pregunta: QUE GRAVA?. Ejemplo: La generacin u obtencin de Renta

1.2.3. Aspecto Espacial 26 Constituye el espacio fsico o territorio en el que el hecho debe ocurrir, para que puedan producirse los efectos jurdicos de la incidencia. Responde a la pregunta: DNDE SE GRAVA?.
Ejemplo: El criterio de renta mundial para los contribuyentes "domiciliados.

1.2.4. Aspecto temporal 27

Est compuesta por el grupo de indicaciones, que suministran los elementos para conocer en qu instante o en qu momento debe ocurrir el hecho para calificar como gravable, es decir, mediante este aspecto se fija el lapso temporal de su ocurrencia. Responde a la pregunta: CUNDO SE GRAVA? Ejemplo: La renta originada entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de cada ejercicio.

1.3. Inafectaciones y Exoneraciones del Impuesto a la Renta

Existen supuestos en que no nace la obligacin tributaria (inafectaciones) o, habiendo nacido la obligacin tributaria, se impide la obligacin de pago (exoneraciones).

1.3.1. Inafectaciones 28
Se refiere a operaciones o sujetos que se encuentran fuera de la hiptesis de incidencia de incidencia tributaria y, por lo tanto, no les alcanzan las disposiciones sobre el tributo. La inafectacin implica que el sujeto no se encuentre obligado al pago de la prestacin tributaria sustancial ni al cumplimiento de obligacin formal alguna; la inafectacin es permanente, en tanto, no se modifique la norma. Ejemplo: Los ingresos que se obtengan por las compensaciones por tiempo de servicios -CTS, previstas por las disposiciones laborales vigentes.

25

Nuestra actual legislacin aborda este aspecto en los artculos 1, 2 y 3 del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. 179-2004-EF y modificatorias. (mbito de aplicacin del impuesto). Nuestra actual legislacin aborda este aspecto en el artculo 6 del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. 179-2004EF y modificatorias. (De la Base Jurisdiccional del Impuesto) Nuestra actual legislacin aborda este aspecto en el primer prrafo del artculo 57 del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. 179-2004-EF y modificatorias. (Del Ejercicio Gravable). Nuestra actual legislacin aborda este aspecto entre otros en el tercer prrafo del artculo 18 del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. 179-2004-EF y modificatorias. (Ingresos Inafectos al Impuesto).

26

27

28

76

1.3.2. Exoneraciones 29
La exoneracin est referida a la exclusin de la obligacin de pagar el tributo respecto de hechos o personas que, en principio, se encuentran comprendidos en la hiptesis de incidencia tributaria. En la exoneracin se produce el hecho generador, pero el legislador establece la no exigibilidad de la obligacin tributaria sustancial. La exoneracin, nicamente libera del pago de la obligacin sustancial, ms no del cumplimiento de otras obligaciones de ndole formal, como por ejemplo: llevar libros y registros de contabilidad, presentar declaraciones, otorgar comprobantes de pago, etctera. Ejemplo: Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la realizacin de sus fines especficos en el pas.

2.

RENTAS DE PERSONAS NATURALES

2.1. Sujetos comprendidos

En esta leccin, cuando nos refiramos a las "personas naturales domiciliadas", estaremos incluyendo el estudio tanto de las personas naturales, las sucesiones indivisas, as como de las sociedades conyugales que tengan la condicin de domiciliadas en el pas.

2.2. Clasificacin de las rentas de Personas Naturales

Las rentas de las personas naturales domiciliadas comprende tanto las rentas de: Primera categora, Segunda categora, Cuarta categora, y Quinta categora; Adems de las rentas de fuente extranjera. Las Rentas de Primera Categora son las que obtienen las personas naturales por el arrendamiento, subarrendamiento o la cesin temporal de bienes muebles e inmuebles.

2.3. Rentas de Primera Categora 30

2.3.1. Ingresos Afectos

Estn comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales por: El arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles.
29

Nuestra actual legislacin aborda este aspecto entre otros en el artculo 19 del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. 179-2004-EF y modificatorias. (Exoneraciones). Las exoneraciones son temporales. Artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. 179-2004-EF y modificatorias y artculo 13 del Reglamento.

30

77 El arrendamiento o cesin temporal de bienes muebles. El valor de las mejoras introducidas en el bien, que no son reembolsadas al arrendatario o subarrendatario, como beneficio para el propietario. Adicionalmente, esta gravada la renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado.

Los ingresos por el arrendamiento de bienes obtenidos por personas jurdicas se consideran Rentas de Tercera Categora.

2.3.2. Renta Bruta

Est constituida por los ingresos generados por: a) El alquiler de bienes, incluidos sus accesorios, as como el importe por los servicios suministrados y el monto de los tributos que tome a cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al arrendador. Para el caso de alquiler de predios con muebles, la renta ser igual al total que el arrendador perciba, sin importar si el alquiler de los muebles se pact por separado. b) El subarrendamiento de predios, por la diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que ste deba abonar al propietario. c) La renta por mejoras que no sean reembolsables al inquilino. En este caso, el arrendatario o subarrendatario tiene derecho a recibir el valor de las mejoras introducidas en el bien o retirar aqullas que no causen dao al inmueble. Sin embargo, las partes pueden establecer que todas las mejoras sean de beneficio del propietario, por lo que ste no deber rembolsar su valor. De ser ste el caso, las mejoras constituirn renta gravada para la determinacin del Impuesto Anual. d) La renta mnima presunta y la renta ficta Para efectos de comprender las presunciones que se aplican para la determinacin del Impuesto a la Renta de Primera Categora, cabe precisar las definiciones de renta mnima presunta y renta ficta. Se considera renta mnima presunta, al importe de merced conductiva mnimo que se debe considerar por concepto de arrendamiento, para efectos del clculo del impuesto a la renta, aunque se hubiera pactado un monto menor. Por su parte, la presuncin de renta ficta es una ganancia supuesta por la ley que se aplica en los casos de cesin gratuita o a precio no determinado, debindose calcular el impuesto a la renta sobre determinado importe que se presume recibido por el propietario de los bienes cedidos en el ejercicio gravable. Ambas presunciones se determinan sin admitir prueba en contrario.

2.3.3 Renta Neta

Para establecer la Renta Neta de primera Categora se deducir por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta.

2.3.4 Presuncin para Bienes Inmuebles

Si los predios estn ocupados o en posesin distinta al propietario por la cesin gratuita o a precio no determinado, la Ley seala que se deber aplicar al propietario una renta ficta, equivalente al 6% del valor del predio declarado en el autoavalo correspondiente al Impuesto Predial. Las partes pueden acordar un determinado importe como merced conductiva en un contrato regulado por las normas civiles, pero, para efectos tributarios se presume que sta no podr ser menor al 6% del valor de autovalo del predio.

78

2.3.5 Presuncin para Bienes Muebles

Para el caso de bienes muebles, se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesin gratuita, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza de bienes muebles, cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley del Impuesto a la Renta, efectuada por personas naturales a empresas y sociedades irregulares, consorcios, joint ventures, etc., genera una renta bruta anual no menor al 8% del valor de adquisicin del bien.

2.3.5 Pago a Cuenta de Rentas de Primera Categora

Los contribuyentes que obtienen rentas por alquileres deben abonar con carcter de pago a cuenta el 12% (tasa efectiva) del monto del alquiler (Renta Bruta). El pago a cuenta resulta de aplicar la tasa del 15% sobre la Renta Neta. A partir del ejercicio 2009 el pago a cuenta ser el 5% (tasa efectiva) del monto del alquiler (Renta Bruta) y el 6.25% sobre la Renta Neta.

La renta se considera devengada mes a mes, por lo que los pagos a cuenta se deben efectuar independientemente de si el arrendatario efectu el pago, segn su ltimo dgito de RUC y de acuerdo con el Cronograma de Obligaciones Tributarias. El impuesto lo paga el propietario del inmueble y no el inquilino.

Cuando percibe pagos adelantados, el contribuyente podr efectuar el pago a cuenta en el mes en el que perciba el ingreso. Ejemplo: En febrero recibe el pago adelantado por el alquiler de tres meses (abril, mayo y junio). En este caso, en dicho mes, podr realizar los pagos correspondientes a cada perodo, en forma independiente cada uno.

La declaracin y pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta de Primera Categora se efecta a travs del Sistema de Pago Fcil. En el caso de los Principales Contribuyentes, la declaracin y el pago se realiza en las dependencias de la SUNAT que les han sido comunicadas, mientras que los Medianos y Pequeos Contribuyentes lo hacen en las agencias bancarias autorizadas, segn su ltimo dgito del RUC, conforme al Cronograma de Obligaciones Tributarias establecido por la SUNAT. Si no presenta la declaracin dentro de los plazos establecidos, tendr que pagar una multa, segn lo establece el Cdigo Tributario.

En el momento de efectuar la declaracin pago mensual, el contribuyente debe brindar los siguientes datos mnimos: Numero de RUC

79

Perodo Tributario Tipo y nmero de documento de identidad del inquilino Monto del alquiler (moneda nacional)

La SUNAT o la agencia bancaria debe entregarle una constancia (voucher) que acredita la presentacin de la declaracin - pago mensual, que se denomina Formulario N 1683 (Recibo por Arrendamiento). A su vez, dicha constancia debe ser entregada al arrendatario o subarrendatario, segn corresponda. Para efectuar el pago, puede utilizar esta gua:

La declaracin pago mensual por arrendamiento se debe realizar por separado respecto de cada predio o bien mueble alquilado. Caso 1: Arrendamiento de bienes inmuebles La seora Juana Lpez ha arrendado durante el ejercicio 2008, una casa ubicada en la calle Miguel Grau Nro. 191, Surco por un importe de S/. 24,000. Asimismo, ha recibido el importe de S/. 3,000 por el arrendamiento de un grupo electrgeno por los meses de enero y febrero. Ha efectuado pagos directos por el arrendamiento de la casa por un importe de S/. 2,880 (Merced conductiva mensual es de S/. 2,000 x 12% = 240, por los 12 meses) Por el arrendamiento del grupo electrgeno ha efectuado un pago de S/. 360 (Merced conductiva mensual es de S/. 1,500 x 12% = 180, por los 2 meses) Cunto debe pagar anualmente la seora Lpez por la Renta de Primera Categora que obtiene? Caso 2: Alquiler con muebles y accesorios El Sr. Ramrez arrienda, por un ao, un departamento de su propiedad al Sr. Julca. Acordaron un alquiler de S/. 1,000 mensuales y adicionalmente S/. 200 por el uso de los muebles que estn en el departamento. En el contrato se indica que el arrendatario pagar el Impuesto al Patrimonio Predial por un valor de S/. 200 y el servicio de limpieza del inmueble por S/. 150. De otro lado, para su seguridad, por el uso del cerco elctrico que circunda el inmueble se acord un pago de S/. 100 Cunto debe pagar mensualmente el Sr. Ramrez por la Renta de Primera Categora que obtiene?

80 Respuesta: Predios arrendados Bienes muebles arrendados TOTAL RENTA BRUTA Deduccin (20% del monto calculado) TOTAL RENTA DE PRIMERA CATEGORA + 24,000 3,000 27,000 5,400 21,600

Al monto as determinado, se debe aplicar la tasa del impuesto segn la escala, es decir la tasa de 15% (hasta 27 UIT = 27 X 3,500 = 94,500), descontndose posteriormente los pagos directos efectuados. Impuesto a la Renta segn escala Crditos con derecho a devolucin Pagos directos Saldo a favor del fisco = (3,240) 0 3,240

2.4.

Rentas de Segunda Categora 31

Las rentas de la segunda categora del Impuesto a la Renta comprenden los ingresos generados por:

a) Los intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos, cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores. b) Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo. c) Las regalas. d) El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares. e) Las rentas vitalicias. f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categora, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente. g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados. h) La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el inciso j) del artculo 28 de la Ley, provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos bancarios.
31

Artculos 24, 26 y 27 de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. 179-2004-EF y modificatorias e inciso b) del artculo 13 del Reglamento.

81 i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, con excepcin de las sumas a que se refiere el inciso g) del Artculo 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta. j) Las ganancias de capital32. Se entiende por ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa. En los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos , el enajenante abonar con carcter de pago a cuenta del impuesto que en definitiva le corresponda por el ejercicio gravable y dentro del mes siguiente de suscrita la minuta de compra venta o del negocio jurdico que corresponda, un importe equivalente al 0.5% del valor de venta.

El enajenante deber presentar ante el notario pblico el comprobante o el formulario de pago que acredite el pago del Impuesto al que se refiere este artculo, como requisito previo a la elevacin de la Escritura Pblica de la minuta respectiva.

Caso: El seor Prez y su esposa adquirieron una casa-playa ubicada en el distrito de Asia, en marzo del 2007 por la suma de S/. 75,000. Posteriormente, con fecha 15 de noviembre de 2007 la vendieron por un importe de S/. 85,000, que fue pagado al contado a la firma de la minuta de compra-venta. El contribuyente cumpli con efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de Segunda Categora por S/. 425 (S/. 85,000 x 0.5%) dentro del plazo establecido, segn la boleta de pago- Formulario Virtual N 1662 - Cdigo de tributo 3021. La operacin fue realizada en el Banco Internacional. Dicha entidad emiti una constancia de retenciones de ITF, por el importe de S/. 68.00. Determinar la Ganancia de Capital por la enajenacin del inmueble?

Respuesta: Determinacin de la ganancia de capital por la enajenacin del inmueble Datos generales de la enajenacin de la Casa -playa Costo Computable: Actualizacin del valor de adquisicin del inmueble (Literal a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley). Valor de adquisicin = 75,000 x 1.04 (*) = 78,000 (*) ndice de Correccin Monetaria supuesto para el ao 2007 (ao en que se adquiri el inmueble). Ganancia de Capital: Valor de Venta Costo Computable 85,000 78,000 = 7,000 Pago a Cuenta: Valor de Venta x 0.5% 85,000 x 0.5% = S/. 425

32

Artculo 24 inciso j) y artculo 84 de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. 179-2004-EF y modificatorias.

82

2.4.1 Renta Neta

Para establecer la Renta Neta de segunda Categora se deducir por todo concepto el diez por ciento (10%) del total de la renta bruta.

A partir del ejercicio 2009 se deducir por todo concepto el veinte (20%) del total de la renta bruta Renta Neta = Ingreso (Renta Bruta) 20% de la Renta Bruta.

2.4.2 Inters Presunto

Se presume que todo prstamo de dinero en moneda nacional devenga un inters no inferior a la Tasa Activa de Mercado Promedio Mensual (TAMN), mientras que en moneda extranjera devenga un inters no menor a la tasa Promedio de depsitos a (6) meses del mercado Intercambiario de Londres del ultimo semestre del ao anterior. Esta presuncin prevalece aun cuando no se hubiera convenido el tipo de inters o se hubiera especificado la ausencia del pago de intereses, salvo prueba en contrario constituida por los libros de contabilidad del deudor. En todo comprobante que implique pago de intereses por la amortizacin de un capital deber especificarse el monto de los intereses. De otro lado se presumir pago de intereses cuando no se especifique la diferencia del monto devuelto menos el monto prestado. No opera la presuncin anterior en los siguientes casos: Prestamos otorgados por los empleadores a sus trabajadores como adelanto de sueldo siempre que no superen (1) UIT. Prestamos otorgados por los empleadores a sus trabajadores para la adquisicin o construccin de viviendas econmicas siempre que no superen (30) UIT. Prestamos otorgados por los empleadores a sus trabajadores en virtud de convenios colectivos debidamente refrendados por la autoridad de trabajo. Prestamos otorgados por no domiciliados a sujetos comprendidos en el Artculo 18 e inciso b) del Artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta como las comunidades nativas, comunidades campesinas, entidades pblicas sin fines empresariales, asociaciones sin fines de lucro, etc.

2.4.3

Pagos a Cuenta

Las personas que efecten pagos a sujetos del Impuesto a la Renta de Segunda Categora aplicaran la retencin del (15)% de la Renta Neta del Impuesto, monto que tiene carcter de pago a cuenta contra el Impuesto que en definitiva tenga que abonar. En la practica se suele aplicar el (13.5)% del pago a efectuarse. No aplica tal procedimiento en los siguientes casos: a) En la venta de inmuebles el enajenante abonar la suma del (0.5)% del valor de la venta como pago a cuenta del Impuesto que en definitiva le corresponda pagar en el mes siguiente de producida la enajenacin. b) En el caso de dividendos a pagarse a una persona natural, la persona jurdica que los distribuye aplicar la retencin del 4.1% del monto a pagarse que tendr el carcter de pago del impuesto definitivamente. A partir del ejercicio 2009 ser la retencin del (6.25)% de la Renta Neta del Impuesto, monto que tiene carcter de pago a cuenta contra el Impuesto que en definitiva tenga que abonar. En la practica se aplicar el (5)% del pago a efectuarse.

83 Rentas Dividendos Dems Ingresos de 2da. Categora Dems Ingresos de 2da. Categora Renta Enajenacin de Inmuebles Retencin 4.1% 5% 6.25% Pago a cuenta 0.5% Concepto Total a abonarse Renta Neta Pago a efectuarse Concepto Valor de venta

2.4.4

Tratamiento de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras y Fideicomisos Bancarios
Entes Contribuyente Categora de Renta Segunda Categora (Renta de Fuente Peruana) Dividendos Retencin Condicin

Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras y Fideicomisos Bancarios

15%

Pago a cuenta

Personas Naturales

4.1%

Pago Definitivo

2.5. Rentas de Cuarta Categora

Son rentas de cuarta categora las obtenidas por: a. b. El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categora.

b) El desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares.

2.5.1 Renta Neta

En el caso de lo sealado en el inciso a) del Artculo 33 de la Ley del Impuesto a la renta (ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categora) el contribuyente deducir de la Renta Bruta, el 20%, hasta el lmite de 24 UIT.

84

Caso: Durante el Ejercicio Gravable 2007, por su profesin de Abogado y en el ejercicio independiente de dicha actividad en una oficina de su propiedad, el contribuyente Jos Luis Gonzles Daz ha percibido ingresos que estn consignados en su Libro de Ingresos y Gastos y sustentados por S/. 100,200 con los respectivos recibos por honorarios emitidos, de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago. Adems, como director de la empresa Metales S. A. recibi la suma de S/ 20,500, con fecha 30 de diciembre de 2007, por concepto de dietas. Determinar la Renta Neta de Cuarta Categora?

85 Respuesta: a) Renta determinada segn libro de Ingresos y Gastos:

Periodo Recibos por Honorarios Ingresos Brutos S/. Impuesto Resultante Impuesto Retenido (*) Impuesto Pagado (*)

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

001-002 003 004 005-007 008 009 010 011-012 013-016 017-020 021 022 Total S/.

10,000 5,000 4,000 15,000 5,000 5,500 6,000 10,000 12,000 15,000 6,200 6,500 100,200

1,000 500 400 1,500 500 550 600 1,000 1,200 1,500 620 650 10,020

500 500 400 500 500 550 600 600 600 700 620 650 6,720

500 0 0 1,000 0 0 0 400 600 800 0 0 3,300

(*) Slo los clientes comprendidos en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, pueden realizar la retencin del 10% sobre las Rentas de Cuarta Categora, debido a que califican como Agentes de Retencin (Inciso b) del Artculo 71 de la Ley del Impuesto a la Renta. (**) Determin y realiz sus pagos a cuenta por Rentas de Cuarta Categora, por un monto equivalente al 10% de sus ingresos mensuales, a travs del Formulario Virtual PDT N 616 Trabajadores Independientes.

b) Renta determinada por las dietas percibidas:

Fecha Dieta Impuesto Retenido

30/12/2007

20,500

2,050

c) Resumen de la Renta Bruta y Determinacin de la Renta Neta:

Renta Bruta Ingresos segn el Libro de Ingresos y Gastos (-) Deducciones: 20% de rentas por trabajo independiente (S/. 100,200 por 20%) (*) Ingreso como Director de Empresa Renta Neta de Cuarta Categora S/. 100,200

(20,040) 20,500 100,660

(*) Los ingresos obtenidos por el (desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares) no tienen deduccin.

2.5.2 Pagos a Cuenta

Las Rentas de Cuarta Categora se imputaran en el ejercicio gravable que se perciban, y bastar que stas se encuentren a disposicin del beneficiario para que se consideren percibidas. Se deben efectuar pagos a cuenta mensuales por concepto de cuarta categora en los siguientes casos (Para el ejercicio 2008): a) Cuando se perciban exclusivamente rentas de cuarta categora y los ingresos mensuales superen los S/. 2,552. Cuando perciban exclusivamente rentas de cuarta y quinta categora y los ingresos mensuales superen los S/. 2,552.

b)

86 c) Si se percibe exclusivamente rentas como contribuyente del inciso b) del Articulo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta y los ingresos mensuales superen los S/. 2,042. Si se percibe rentas de cuarta categora de incisos a y b del Articulo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta y/o rentas de quinta categora y los ingresos mensuales superen los S/. 2,552.

d)

2.5.3

Sistema de emisin electrnica del Recibo por Honorarios y el llevado del Libro de Ingresos y Gastos de manera electrnica

Con fecha 14.10.2008 mediante la Resolucin de Superintendencia Nro. 182-2008/SUNAT la SUNAT implementa la emisin electrnica del Recibo de Honorarios y el llevado del Libro de Ingresos y Gastos de manera electrnica, de acuerdo a lo siguiente:

Afiliacin al sistema:
La afiliacin al Sistema es OPCIONAL y podr ser realizada por el sujeto perceptor de rentas de 4ta. categora que cuente con cdigo de usuario y clave SOL y cumpla con las siguientes condiciones: Tener en el RUC la condicin de domicilio fiscal habido. No encontrarse en el RUC en estado de suspensin temporal de actividades o baja de inscripcin. Encontrarse afecto en el RUC al Impuesto a la Renta de 4ta. Categora.

Para afiliarse, se deber ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea y registrar la afiliacin que surtir efecto en ese instante y tendr CARCTER DEFINITIVO; por lo que una vez realizada la afiliacin NO PROCEDER LA DESAFILIACIN. La afiliacin al Sistema determinar: La adquisicin de la condicin de emisor electrnico para emitir recibos por honorarios electrnicos y notas de crdito electrnicas. La obligacin de llevar el Libro de ingresos y gastos de manera electrnica. La obligacin de ingresar al Sistema la informacin respecto a los recibos por honorarios y notas de crdito emitidos en formatos impresos y/o importados y las rentas de cuarta categora del Impuesto a la Renta percibidas.

Emisin electrnica de Recibos por Honorarios:

Para la emisin del recibo por honorarios electrnico, el emisor electrnico deber ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea, seleccionar la opcin que para tal efecto prevea el Sistema y seguir las indicaciones del mismo, teniendo en cuenta: a) Deber registrar necesariamente la siguiente informacin: Apellidos y nombres o denominacin o razn social y nmero de RUC del usuario. En este ltimo caso, slo si se requiere sustentar gasto o costo para efectos tributarios . Descripcin o tipo de servicio prestado. Tipo de renta que percibe por el servicio prestado, segn la clasificacin prevista en el artculo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta. Si el emisor electrnico est o no afecto a la retencin del Impuesto a la Renta de 4ta. categora. Tipo de moneda y monto de los honorarios. Si el servicio se presta a titulo gratuito, se deber indicar tal circunstancia, as como el tipo de moneda y monto de los honorarios que hubieran correspondido.

87 b) Adicionalmente a dicha informacin, al momento de la emisin del recibo por honorarios electrnico, el Sistema consignar automticamente en ste el mecanismo de seguridad y la siguiente informacin: Datos de identificacin del emisor electrnico (Apellidos y nombres, domicilio fiscal y RUC). Denominacin del comprobante de pago: RECIBO POR HONORARIOS. Numeracin . Monto discriminado del tributo que grava la operacin con indicacin de la tasa de retencin, de ser el caso. Importe neto recibido por el servicio prestado, expresado numrica y literalmente. Fecha de emisin.

Emisin electrnica y otorgamiento de la Nota de Crdito Electrnica

Slo podr ser emitida al mismo usuario para modificar un recibo por honorarios electrnico o un recibo por honorarios en formato impreso y/o importado por imprenta autorizada, otorgados con anterioridad. Para la emisin de la nota de crdito electrnica, el emisor electrnico deber acceder al Sistema a travs de SUNAT Operaciones en Lnea y registrar: La serie y nmero correlativo del recibo por honorarios respecto del cual se realizar la modificacin, motivo que sustenta la emisin de la nota de crdito y monto ajustado de los honorarios.

Libro de Ingresos y Gastos Electrnico

El Libro de ingresos y gastos electrnico deber contener como mnimo la siguiente informacin : Fecha de cobro, ingreso o puesta a disposicin de la renta. Fecha de emisin del recibo por honorarios electrnico o del recibo por honorarios emitido en formato impreso. Inciso aplicable del artculo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta. Serie y nmero del recibo por honorarios electrnico o en formato impreso emitido por el servicio prestado. Tipo de documento de identificacin del usuario del servicio, RUC o nmero del documento de identidad del usuario del servicio; y apellidos y nombres, denominacin o razn social dl usuario del servicio. Monto de la renta bruta, monto del Impuesto a la Renta retenido (de ser el caso) y monto cobrado, ingresado o puesto a disposicin. Fecha de emisin y serie y nmero de la nota de crdito electrnica o de la nota de crdito emitida en formato impreso. Monto ajustado de los honorarios y del Impuesto a la Renta retenido, de corresponder.

2.6. Rentas de Quinta Categora

Son rentas de quinta categora las obtenidas por concepto de: a) El trabajo personal prestado en relacin de dependencia incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales. No se considerarn como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus

88 labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propsito de evadir el impuesto. Tratndose de funcionarios pblicos que por razn del servicio o comisin especial se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerar renta gravada de esta categora, nicamente la que les correspondera percibir en el pas en moneda nacional conforme a su grado o categora. Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal. Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de las mismas. Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda. Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia.

b) c) d) e)

f)

No constituyen renta gravable de quinta categora: 1. Las sumas que se paguen al servidor que al ser contratado fuera del pas tuviera la condicin de no domiciliado y las que el empleador pague por los gastos de dicho servidor, su cnyuge e hijos por los conceptos siguientes: a) b) c) d) Pasajes al inicio y al trmino del contrato de trabajo. Alimentacin y hospedaje generados durante los tres primeros meses de residencia en el pas. Transporte al pas e internacin del equipaje menaje de casa, al inicio del contrato. Pasajes a su pas de origen por vacaciones devengadas durante el plazo de vigencia del contrato de trabajo. e) Transporte y salida del pas del equipaje y menaje de casa, al trmino del contrato. f) Para que sea de aplicacin lo dispuesto en este numeral, en el contrato de trabajo aprobado por la autoridad competente, deber constar que tales gastos sern asumidos por el empleador. 2. Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las personas naturales no domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el pas, por concepto de pasajes dentro y fuera del pas y viticos por alimentacin y hospedaje en el Per. Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter general a favor del personal y todos los gastos destinados a prestar asistencia de salud de los servidores, a que se refiere el inciso II) del artculo 37 de la Ley Lo dispuesto en este numeral tambin ser de aplicacin cuando: 3.1 El servidor requiera atencin especializada en el exterior no accesible en el pas, debidamente certificada por el organismo competente del Sector Salud; o 3.2 El trabajador por asuntos de servicios vinculados con la empresa, estando en el extranjero requiera por causa de fuerza mayor o caso fortuito, atencin mdica en el exterior. Los gastos de atencin mdica en el exterior debern ser acreditados con la documentacin sustentatoria autenticada por el Consulado del Per o el que haga sus veces. Las retribuciones que se asignen los dueos de empresas unipersonales, las que de acuerdo con lo dispuesto por el tercer prrafo del Artculo 14 de la Ley, constituyen rentas de tercera categora.

3.

4.

89

2.6.1. Retenciones por Rentas de Quinta Categora

Para determinar cada mes las retenciones por rentas de quinta categora, se proceder de la siguiente manera: a) La remuneracin mensual se multiplicar por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que corresponda la retencin. Al resultado se le sumar, las gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio y en su caso, las participaciones de los trabajadores y la gratificacin extraordinaria, que hubieran sido puestas a disposicin de los mismos en el mes de la retencin. b) Al resultado obtenido en el inciso anterior, se le sumar, en su caso, las remuneraciones, gratificaciones extraordinarias, participaciones de los trabajadores y otros ingresos puestos a disposicin de los mismos en los meses anteriores del mismo ejercicio. c) A la suma que se obtenga por aplicacin de los incisos anteriores se le restar el monto equivalente a las siete (7) Unidades Impositivas Tributarias a que se refiere el Artculo 46 de la Ley. Si el trabajador slo percibe rentas de quinta categora, el gasto por concepto de donaciones a que se refiere el segundo prrafo del artculo 49 de la Ley slo podr ser deducido en el mes de diciembre con motivo de la regularizacin anual. A tal efecto deber acreditar estar inscrito en el Registro de donantes.

d) Al resultado obtenido conforme al inciso anterior, se le aplicar las tasas previstas en el Artculo 53 de la Ley del Impuesto a la Renta, determinndose as el impuesto anual. e) Del impuesto anual obtenido por aplicacin del inciso anterior, se deducirn los crditos a que tuviera derecho el trabajador en el mes al que corresponda la retencin y los saldos a su favor a que se refieren los incisos b) y c) del Artculo 88 de la Ley del Impuesto a la Renta. f) El impuesto anual as determinado en cada mes, se fraccionar de la siguiente manera: 1. En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se dividir entre doce. 2. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas de enero a marzo del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre 9. 3. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre 8. 4. En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuada en los meses de enero a julio del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre 5 5. En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir 4. 6. En el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio. El monto obtenido por aplicacin del procedimiento antes indicado, ser el impuesto a retener en cada mes.

g) En los casos en que la remuneracin no se abone en forma mensual, sino semanal o quincenal, el
impuesto a retener por dicho mes se fraccionar proporcionalmente en las fechas de pago. El empleador deber incluir toda compensacin en especie que constituya renta gravable y deber computarla por el valor de mercado que corresponda atribuirles.

2.7. Determinacin de la Renta Neta de Cuarta y Quinta Categora

De las Rentas de Cuarta y Quinta Categora podr deducirse anualmente un monto fijo equivalente a (7) UIT.

90 Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras solo podrn deducir el monto fijo una vez.

2.8. Pagos a Cuenta y Retenciones de las Rentas de las Personas Naturales (Resumen)
CATEGORIA DE RENTA PRIMERA SEGUNDA CUARTA PAGO A CUENTA %
SOBRE RENTA BRUTA

RETENCIONES %

OBSERVACIONES

SOBRE RENTA SOBRE RENTA SOBRE RENTA NETA BRUTA NETA

12% 0.5% V.Venta 10%

15% NA NA

NA 13.50% 10%
No siempre importe

NA 15% NA
depende del

A cargo del arrendador Retiene el cliente No siempre. A cargo del empleador

QUINTA Aplicable hasta el 31.12.2008 CATEGORIA PAGO A CUENTA %

SOBRE RENTA BRUTA

RETENCIONES %

OBSERVACIONES

DE RENTA PRIMERA SEGUNDA CUARTA

SOBRE RENTA SOBRE RENTA SOBRE RENTA NETA BRUTA NETA

5% N.A. 10%

6.5% 6.5% NA

NA 5% 10%
No siempre importe

NA 6.5% NA
depende del

A cargo del arrendador Retiene el cliente No siempre. A cargo del empleador

QUINTA Aplicable a partir del 01.01.2009

91 Caso: El contribuyente Jos Luis Gonzles Daz ha percibido Rentas de Quinta Categora de una persona jurdica. Se desempea, como Asesor Legal con un haber mensual de S/. 7,000, de enero a diciembre de 2007, ms las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad. Adems, ha percibido una bonificacin como prestacin alimentaria (Ley N 28051) de S/. 5,000 anual. Por otra parte, en los meses de mayo y noviembre, el seor Gonzles percibi la suma de S/. 12,500 como Compensacin por Tiempo de Servicios (CTS) y en diciembre percibi la suma de S/. 10,000 por concepto de gratificacin extraordinaria. Adems, percibi ingresos por la suma de S/. 6,500, por la prestacin de servicios considerados dentro de la Cuarta Categora efectuados para la misma empresa con la cual mantiene simultneamente una relacin laboral de dependencia. Dichos ingresos deben ser considerados dentro de las Rentas de Quinta Categora, a que se refiere el inciso f) del artculo 34 de la Ley. La empresa como agente de retencin le ha entregado el certificado de retenciones por la suma de S/. 15,200. Determinar la Renta Bruta de Quinta Categora?

Respuesta: a) Determinacin de la Renta Bruta de Quinta Categora:

Periodo Monto Bruto S/. Monto Retenido

1. Remuneracin de Enero a Diciembre (S/. 7,000 x 12) 2. Gratificaciones de Julio y Diciembre 3. Bonificacin Ley N 28051 4. Compensacin por Tiempo y Servicios (S/. 12,000) * 5. Gratificacin Extraordinaria 6. Otras rentas de quinta categora Total S/.

84,000 14,000 5,000

10,000 6,500 119,500

15,200 15,200

* Ingresos Inafectos.

2.9. Determinacin y clculo del Impuesto a la Renta de Personas Naturales

Al finalizar el ao, los contribuyentes que percibieron Rentas de Primera Categora debern comparar sus ingresos brutos contra la Renta Mnima Presunta y considerar el monto mayor. Luego, debern sumar todos sus ingresos, incluidas las Rentas de Segunda, Cuarta y Quinta Categoras, si las tuvieran, y descontar las deducciones permitidas por ley, as como compensar las prdidas extraordinarias por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes que generen rentas de primera categora y prdidas de capital originadas por la enajenacin de inmuebles que no sean casa habitacin. A dicho resultado se le suma la renta neta de fuente extranjera y se compensan las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores, de corresponder. Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, se aplicarn las siguientes tasas:

92 RENTA NETA GLOBAL De S/. 0 hasta 27 UIT Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT Exceso de 54 UIT TOPE S/. (UIT 2008 = 3,500) De S/. 0 hasta S/. 94,500 De S/. 95,501 hasta S/. 189,000 De S/. 190,000 a ms TASA 15% 21% 30%

Luego, deducirn los pagos a cuenta y las retenciones efectuadas durante todo el ao y, slo de existir una diferencia, debern hacer un pago de regularizacin junto con su Declaracin Jurada Anual.

2.10. Archivo personalizado para la presentacin de la Declaracin Anual de Impuesto A La Renta

La SUNAT ha implementado una serie de servicios para facilitar la presentacin de la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta, uno de ellos es el "Archivo Personalizado", que se obtiene a travs de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe) y contiene informacin sobre las rentas, retenciones y pagos efectuados por los contribuyentes por cada ejercicio. Las personas naturales pueden utilizar el archivo personalizado para hacer mucho ms sencilla la elaboracin de su Declaracin Jurada Anual. Dicho archivo virtual contiene informacin obtenida de los agentes de retencin, de las declaraciones de los empleadores y de los pagos que el propio contribuyente haya efectuado para cumplir con sus obligaciones tributarias. Estos datos estn actualizados al 31 de enero de cada ao. As, los contribuyentes pueden acceder desde la comodidad de su hogar, oficina o cabina pblica de Internet, a prcticamente toda la informacin tributaria que requieren para el "llenado" de su declaracin anual. Slo deben verificar su conformidad y, de ser el caso, hacer los ajustes que correspondan y completar los datos con informacin de sus otras rentas o crditos que no hubieran sido considerados (en el archivo) antes de presentar su declaracin anual. Para poder utilizar esta moderna herramienta informtica, los contribuyentes deben contar con un cdigo de usuario y clave de acceso al sistema SUNAT Operaciones en Lnea (SOL), mdulo habilitado en su pgina Web (www.sunat.gob.pe). Con la clave y cdigo, que se pueden obtener sin costo alguno en cualquiera de los Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT ubicados en todo el pas, los contribuyentes podrn realizar, adems, diversos trmites virtuales, que se han implementado como parte de su poltica de simplificacin y facilitacin del cumplimiento tributario.

93

Ejemplo: Determinacin del Impuesto a Pagar o saldo a Favor hasta el ejercicio 2008:
Concepto Primera Categora Segunda Categora Cuarta Categora Deduc. de Cuarta Categ. (20%) Otras Rentas de Cuarta Categ. Quinta Categora Renta Neta de Fuente Peruana Impuesto a la Renta segn Escala Menos Pagos o Retenciones: Primera Categora Segunda Categora Cuarta Categora Quinta Categora Impuesto a Pagar ( + ) o Saldo a Favor ( - ) 3,240 425 12,070 15,200 (30,935) 13,452 (*) Renta Bruta 27,000 7,000 100,200 (20,040) 20,500 119,500 7 UIT (24,500) 195,660 223,560 44,387 Deducciones 20% 10% (5,400) (700) Renta Neta 21,600 6,300

(*) RENTA NETA GLOBAL DE 0 HASTA 27 UIT Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT Exceso de 54UIT

TOPE S/. 0 94,501 189,001 94,500 189,000 223,560

TASA 15% 21% 30%

Impuesto 14,175 19,845 10,368 44,387

Impuesto segn Escala S/.

Si resulta (+) el contribuyente tendr que pagar a la fecha de vencimiento de la obligacin tributaria. Si resulta (-) el contribuyente habr obtenido un saldo a favor que puede compensarlo en el ejercicio siguiente o pedir su devolucin

94 Ejemplo: Determinacin del Impuesto a Pagar o saldo a Favor a partir del ejercicio 2009:
Concepto Primera Categora Segunda Categora Renta Neta de Capital Impuesto a la Renta 6.25% Cuarta Categora Deduc. de Cuarta Categ. (20%) Otras Rentas de Cuarta Categ. Quinta Categora Renta Neta del Trabajo Impuesto a la Renta segn Escala Menos Pagos o Retenciones: Primera Categora Segunda Categora Cuarta Categora Quinta Categora Impuesto a Pagar ( + ) o Saldo a Favor ( - ) 1,350 350 12,070 15,200 (28,970) 7,047 100,200 (20,040) 20,500 119,500 7 UIT (24,500) (*) 195,660 195,660 36,017 Renta Bruta 27,000 7,000 Deducciones 20% 20% (5,400) (1,400) Renta Neta 21,600 5,600 27,200 1,700

(*) RENTA NETA GLOBAL DE 0 HASTA 27 UIT Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT Exceso de 54UIT

TOPE S/. 0 94,501 189,001 94,500 189,000 195,660

TASA 15% 21% 30%

Impuesto 14,175 19,845 1,998

Respecto al ejercicio 2009, se determinar el impuesto de acuerdo a la renta neta generada (Renta de Capital Primera y Segunda Categora: Tasa 6.25% y Renta del Trabajo Cuarta y Quinta Categora: Tasa segn Escala). Nota: Para este ejemplo se considera como supuesto que la UIT del ao 2009 es igual a la UIT del ao 2008.

3.

RENTAS DE TERCERA CATEGORA O DE EMPRESAS

Las rentas de tercera categora corresponden a las rentas imponibles que resultan del ejercicio conjunto del trabajo y el capital. Las rentas obtenidas por las empresas pertenecen a esta categora; y son obtenidas en el desarrollo de actividades derivadas del: comercio, la industria o minera, de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera, prestacin de servicios comerciales. As mismo, tambin sern consideradas rentas de tercera categora, las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, las que obtengan los notarios, por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio, instituciones educativas particulares, as como cualquier otra renta, no incluida en las dems categoras

95 Nuestra legislacin aborda este tema en el artculo 28 del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta - De los Contribuyentes

3.1. Criterio de imputacin33

Las rentas de la tercera categora se imputaran, en el ejercicio comercial en que se devenguen, es decir los efectos de las operaciones y otros hechos se reconocen en la fecha en que se producen y NO en la fecha en que se cobren o se paguen. Es por ello que tanto los ingresos, y los gastos, debern registrarse cuando se devenguen. Las rentas de las personas jurdicas se considerarn del ejercicio gravable en que cierran su ejercicio comercial.

3.2. Renta Bruta de Tercera Categora.

La renta bruta esta constituida por, el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. Cuando los ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta, estar dada por la diferencia entre el ingreso neto total proveniente de la enajenacin de bienes, menos, el costo computable de los bienes enajenados. Se entender como ingresos netos, los obtenidos por la venta de productos o la prestacin de servicios que fluyen de las operaciones normales del negocio, deducidas devoluciones, descuentos y bonificaciones. Por costo computable de los bienes enajenados se entender, el costo de adquisicin, produccin, construccin o ingreso al patrimonio, o valor en el ultimo inventario. Nuestra legislacin aborda este tema en el artculo 20 del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta - De la Renta Bruta.

3.3. Renta Neta de Tercera Categora 34.

Para determinar la renta neta de tercera categora, se deducir de la renta bruta, los gastos necesarios para producir y mantener su fuente. Si la renta bruta menos los gastos necesarios, da un resultado negativo, la renta ser negativa.

3.4. Principio de causalidad 35.

Slo son deducibles de la renta bruta, los gastos que guarden una relacin causal con la generacin de la renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital. Para considerar que se cumpla con el principio de causalidad entre el gasto y la fuente productora de renta, deben confluir los siguientes requisitos: Que sean necesarios, que estn destinados a producir, obtener y mantener la fuente, que se encuentren sustentados documentariamente, y que sean permitidos por Ley. Para determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, stos debern ser normales para la actividad que genera la renta gravada, as como cumplir con los criterios tales como razonabilidad y generalidad.
33 34 35

Nuestra legislacin aborda este tema en el inciso a) y tercer prrafo del artculo 57 del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. 179-2004-EF y modificatorias. (Del ejercicio gravable) Nuestra legislacin aborda este tema en el primer prrafo del artculo 37 del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta. D.S. 179-2004-EF y modificatorias. (De la Renta Neta). Nuestra legislacin aborda este tema en el primer y ltimo prrafos del artculo 37 del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. 179-2004-EF y modificatorias y Tercera Disposicin final de la Ley 27356. (De la Renta Neta)

96

RENTA BRUTA (-)

GASTOS NECESARIOS
Principio de Causalidad Criterio de Devengado Requisitos formales Gastos deducibles Con lmite Sin lmite Gastos no deducibles

(-)
GASTOS VINCULADOS CON LA GENERACIN DE GANANCIA DE CAPITAL

=
3.5. Deducciones aceptadas 36.

Renta Neta de Fuente Peruana

Los gastos deducibles que ha sealado nuestra norma en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son entre otros: a) Intereses; que para que sean deducibles, las deudas deben estar vinculadas con la obtencin de renta gravada. Slo son deducibles, en la parte que excedan el monto d los ingresos por intereses exonerados. b) Tributos; sern deducibles cuando recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas. c) Primas de seguro; que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas, as como las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante. d) Prdidas extraordinarias; sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada. e) Provisin para beneficios sociales; establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes. f) Prestaciones al personal; tales como los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y dems retribuciones que se acuerden al personal. g) Gastos de viaje; que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada. h) Remuneraciones al directorio; en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento de la utilidad comercial del ejercicio antes del impuesto a la renta. i) Gastos de representacin; propios del giro o negocio, en la parte que en conjunto no exceda del 0,5% de los ingresos brutos, con un lmite de 40 UITs. j) Boletas de venta; o tickets que no otorgan derecho a deduccin, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado -Nuevo RUS, hasta el lmite del 6% de los comprobantes que otorgan derecho a deduccin, hasta el lmite de 200 UITs. k) Las depreciaciones; por desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo. l) Otros que expresamente la norma del Impuesto a la renta, seala, en sus artculos 37, 38 entre otros de la Ley del Impuesto a la Renta.

36

Nuestra legislacin aborda este tema en los artculos 37 y del 38 al 43 del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. 179-2004-EF y modificatorias. (De la Renta Neta).

97

3.6. Deducciones no aceptadas.

Los gastos NO deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora que han sido sealados expresamente en el artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta son: Los gastos personales y de sustento del contribuyente y familiares. Intereses moratorios previstos en el cdigo tributario, multas y otras sanciones aplicadas por el sector pblico nacional. c) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad, salvo las expresamente sealadas por la ley. d) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente. e) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumplan con los requisitos y caractersticas mnimas establecidas por el reglamento de Comprobantes de Pago. f) El impuesto a la renta. g) Otros que expresamente la norma del Impuesto a la renta, seala en su artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
a) b)

3.7. Determinacin del impuesto a la Renta de Tercera Categora.

En una empresa generadora de rentas de tercera categora, determinamos primero los ingresos brutos, que son los obtenidos por la venta de productos o la prestacin de servicios que fluyen de las operaciones normales del negocio. Luego le restamos, el costo computable de los bienes enajenados, entendindose como tal al costo de adquisicin, produccin, construccin o valor de ingreso al patrimonio del mismo, obtenindose de esta manera, la renta bruta positiva o negativa.

Procedimiento para la Determinacin del Impuesto a la Renta de Tercera Categora Fuente Peruana
Renta Bruta

Fuente Extranjera
Renta Bruta

_
Gastos

_
Gastos

Renta Neta de Fuente Peruana

Renta Neta de Fuente Extranjera

Renta Neta

Posteriormente, le restamos los gastos necesarios para producir y mantener la fuente productora, obteniendo la renta o prdida neta. Al resultado as obtenido le sumamos o restamos, las adiciones o deducciones a la renta imponible, las cuales buscan conciliar que algunas partidas registradas contablemente, calcen de acuerdo al tratamiento

98 tributario, resultando la renta prdida neta del ejercicio. Ejemplo: Contablemente se registr gastos no deducible por S/. 100.00, los cuales al no ser aceptados tributariamente, deben de ser adicionados a la determinacin de la renta imponible del ejercicio. Luego y de existir, le restamos las prdidas compensables de ejercicios anteriores, dando como resultado la renta neta imponible perdida neta compensable para ejercicios siguientes. De existir en determinado ejercicio renta imponible, ha esta se le aplica, la tasa del impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora domiciliados en el pas (30% para el ejercicio 2008); resultando el impuesto calculado.

3.8. Pagos a cuenta de las rentas de tercera categora

Al ser el Impuesto a la Renta para los contribuyentes domiciliados en el pas, un tributo de periodicidad anual, la declaracin y pago del mismo deber efectuarse dentro de los tres meses del ao siguiente; por lo tanto la Ley prev realizar pagos a cuenta o anticipos del impuesto que en definitiva corresponda pagar por el ejercicio gravable. Estos pagos debern realizarse cada mes durante el ejercicio fiscal correspondiente, los mismos que sern deducidos del impuesto calculado al final del ejercicio. Los pagos a cuenta, se efectan a travs de dos sistemas, cuyo contribuyente de acuerdo a sus resultados obtenidos, estar comprendido en alguno de ellos, segn:
a)

El sistema A conocido tambin como el pago a cuenta por coeficiente, para los contribuyentes que han obtenido renta imponible en el ejercicio anterior. El cual se determina dividiendo el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior, entre el total de ingresos netos del mismo ejercicio. El sistema B conocido tambin como el pago a cuenta del dos por ciento (2%), para los contribuyentes que NO han obtenido renta imponible en el ejercicio anterior. Aplicable tambin para los contribuyentes que inicien actividades.

b)

Ambos sistemas se aplican sobre, los ingresos netos obtenidos en cada mes. El monto as obtenido, constituye el pago a cuenta a efectuar mensualmente. 37

37

Artculo 85 del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta

99

Sistema a) Coeficiente

Ingresos Netos del mes

Coeficiente

Coeficiente= Impuesto Calculado Ingresos Netos Son ingresos netos el total de los ingresos gravables devengados en cada mes, menos devoluciones, sin incluir el Resultado por Exposicin a la Inflacin (REI) Datos: Enero y febrero: Ejercicio precedente al anterior Marzo a diciembre: Ejercicio Anterior El coeficiente se redondea a cuatro decimales. Balance al mes de Junio

Modificacin

Sistema b) Porcentaje

Ingresos Netos del mes

2%

100 Ejemplo: Determinacin del Impuesto a la Renta de Tercera Gategora:

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS (S/.) CONCEPTOS Ventas Netas o Ing. por Servicios Desc., rebajas y bonif. concedidas Ventas Netas (a) Costo de Ventas RESULTADO BRUTO UTILIDAD (b) Gastos de Ventas Gastos de Administracin RESULTADO DE OPERACIN UTILIDAD (c) Gastos Financieros Ingresos Financieros Otros Ingresos gravados Otros Ingresos no gravados Enajen. de val. y bienes del Act. F. Costo enajen, de val.y bienes A.F. Gastos diversos RESULTADO ANTES DE REI - UTILIDAD (d) Distribucin legal de la renta RESULTADO ANTES DEL IMP. UTILIDAD RESULTADO ANTES DEL IMP. PRDIDA Impuesto a la Renta RESULTADO DEL EJERCICIO UTILIDAD RESULTADO DEL EJERCICIO PRDIDA UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO (d) PRDIDA DEL EJERCICIO Adiciones para determinar la renta imponible Deducciones para determinar la renta imponible RENTA NETA IMPONIBLE (e) TOTAL IMPUESTO A LA RENTA 30% (f) 200.... 3,006,479 (300) 3,006,179 (2,677,219) 328,960 (65,022) (124,698) 139,240 (2,040) (2,300) 1,000 2,000 5,300 (4,000) (5,500) 133,700 --.-133,700 --.-(43,260) 90,440 --.-133,700 --.-13,000 (2,500) 144,200 43,260

Paras para determinar el Impuesto a la Renta de Tercera Categora: a) A la renta bruta de deducen los descuentos y rebajas concedidas para obtener la renta neta. b) Luego se deduce el costo de ventas para determinar la utilidad Bruta. c) Luego se deducen los gastos de administracin y ventas para obtener la utilidad de Operacin. d) Luego se deducen otros ingresos y egresos gravados y no gravado para obtener la utilidad antes de impuestos y participaciones. e) Finalmente se adicionan (los gastos no aceptados tributariamente - Art. 37 y 44 de la Ley del Impuesto a la Renta) y de deducen (los ingresos no gravados) para obtener la renta neta imponible. f) Finalmente se aplica a la renta neta imponible la tasa del 30% correspondiente a la renta de tercera categora.

101

4.

RER RGIMEN ESPECIAL DE RENTA.

El Rgimen Especial de Renta (RER) se enmarca en la concepcin de un sistema tributario coherente y equitativo y diseado de acuerdo a la realidad econmica del pas y a que fue elaborado y normado especialmente para los pequeos y medianos contribuyentes, de manera sencilla, fcil de acogerse,

4.1. Caractersticas del Rgimen Especial de Renta (RER)

El Rgimen Especial de Renta (RER) presenta las siguientes caractersticas: a) Facilitar la tributacin: Rgimen Especial de Renta (RER) facilita la determinacin y pago del Impuesto a la Renta de Tercera Categora (negocios), as como el cumplimiento de otras obligaciones tributarias, simplificando el clculo de la cuota del impuesto a la renta con pagos definitivos. b) Inducir al cumplimiento voluntario, logrando que sea un esquema simple y con un menor costo administrativo para el contribuyente, dado que no debe realizar una declaracin anual por PDT (Balance General y Estados de Resultados). c) Segmentacin de acuerdo importancia: dado que operan generalmente en la parte ltima etapa de la cadena, y necesitan emitir documentos como Facturas, Guas de Remisin, Liquidaciones de compras, notas de crdito, notas de dbito, etc., por la naturaleza de su negocio, generalmente son los pequeos y medianos contribuyentes. d) Facilita la recaudacin para la administracin por ser de sencilla administracin respecto al clculo de impuesto a renta. e) Y finalmente direcciona eficientemente la fuerza fiscalizadora a travs de la diferenciacin de universo de contribuyentes.

4.2. Contribuyentes del Rgimen

Podrn acogerse al Rgimen Especial las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que obtengan rentas de tercera categora provenientes de las siguientes actividades: a) Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo. b) Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no sealada expresamente en el inciso anterior. Las actividades antes sealadas podrn ser realizadas en forma conjunta.

4.3. Sujetos NO comprendidos

a) No estn comprendidas en el presente Rgimen las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos:

Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos superen los S/. 525,000.00 (quinientos veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles). El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y vehculos, supere los S/. 126,000.00 (ciento veintisis mil y 00/100 Nuevos Soles). Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a

102 la actividad acumuladas supere los S/. 525,000.00 (quinientos veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles). Cuando desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categora con personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas.

Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los activos fijos.

4.4. Actividades NO comprendidas

No podrn acogerse al presente Rgimen los sujetos que:
a) b)

c) d)

e) f) g)

h) i) j)

Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin segn las normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto. Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. Organicen cualquier tipo de espectculo pblico. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros. Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad. Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos. Realicen venta de inmuebles. Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento. Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme - CIIU aplicable en el Per segn las normas correspondientes: 1. Actividades de mdicos y odontlogos. 2. Actividades veterinarias. 3. Actividades jurdicas. 4. Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, asesoramiento en materia de impuestos. 5. Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico. 6. Actividades de informtica y conexas. 7. Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin.

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT, se podrn modificar los supuestos y/o requisitos mencionados en los incisos a) y b) del presente artculo, teniendo en cuenta la actividad econmica y las zonas geogrficas, entre otros factores.

4.5. Oportunidad de Incorporacin en el Rgimen

El acogimiento al presente rgimen se efectuar de acuerdo a lo siguiente: a) Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio, el acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo de inicio de actividades declarado en el Registro nico de Contribuyentes, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento. b) Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico

103 Simplificado, el acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo en que se efecta el cambio de rgimen, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento. En los supuestos previstos en los incisos a) y b) del prrafo precedente, el acogimiento surtir efecto a partir del perodo que corresponda a la fecha declarada como inicio de actividades en el Registro nico de Contribuyentes o a partir del perodo en que se efecta el cambio de rgimen, segn corresponda.

El acogimiento al Rgimen Especial tendr carcter permanente, salvo que el contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado, o se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen General.

4.6.
a)

Cuota aplicable
Los contribuyentes que se acojan al Rgimen Especial y cuyas rentas de tercera categora provengan exclusivamente de la realizacin de las actividades de comercio, industria y/o actividades de servicios, pagarn una cuota ascendente al 1.5% (uno y medio por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categora.

La nueva tasa nica del Rgimen Especial de Renta (RER) de 1.5%, ser aplicable a partir del perodo tributario OCTUBRE 2008, independientemente de la actividad que realice el contribuyente. Anteriormente se aplicaba la tasa del 2.5% para las actividades de servicios. b) El pago de las cuotas realizado como consecuencia de lo dispuesto en el presente artculo, tiene carcter cancelatorio. Dicho pago deber efectuarse en la oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT establezca. c) Los contribuyentes de este Rgimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por las normas del Impuesto General a las Ventas.

4.7. Cambio de Rgimen

Los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial podrn ingresar al Rgimen General en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentacin de la declaracin jurada que corresponda al Rgimen General. Los contribuyentes del Rgimen General podrn optar por acogerse al Rgimen Especial en cualquier mes del ao y slo una vez en el ejercicio gravable. Ello, sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones tributarias generadas mientras estuvieron incluidos en el Rgimen General. Si en un determinado mes, los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial incurren en alguno de los supuestos previstos en los incisos a) y b) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta, ingresarn al Rgimen General a partir de dicho mes.

4.8. Libros y Registros Contables

a) Registro de Ventas: b) Registro de Compras Adems deben llevar los siguientes libros:

104 Libro de Planillas de Sueldos y Salarios, en caso de tener trabajadores dependientes. Libro de Retenciones inciso e) del artculo 34 - Decreto Legislativo N 774, en caso tenga trabajadores independientes con contratos de locacin de servicios normados por la legislacin civil, cuyo servicio lo prestan en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demande. Declaracin Jurada Anual

1.9.

Los contribuyentes del Rgimen Especial de Renta (RER) presentarn anualmente una Declaracin Jurada la misma que se presentar en la forma, plazos y condiciones que establezca oportunamente la SUNAT. Dicha declaracin corresponder al inventario realizado al ltimo da del ejercicio anterior al de la presentacin. El inventario a ser consignado en esta Declaracin Jurada Anual ser valorizado e incluir el activo y pasivo del contribuyente de este Rgimen.

105 Caso: La Sra. Juanita, persona natural con negocio, dedicada al expendio de gaseosas, inici actividades en el mes de julio del 2009. Cuenta con tres vendedores de reparto a domicilio y cuenta con dos puestos de expendio. De acuerdo a los ingresos brutos y compras con derecho a crdito fiscal (facturas) y boletas de venta mensuales de julio a diciembre 2009, tenemos lo siguiente:
Mes Valor de Ventas Jul-09 Ago-09 Sep-09 Oct-09 Nov-09 Dic-09 Total 8,500 15,000 13,000 18,000 110,000 20,000 184,500 Valor de Compras con Facturas 10,000 12,500 20,000 29,000 75,000 80,000 226,500 Compras con Boletas de Ventas 1,500 3,200 4,000 800 500 0 10,000

Determine el Impuesto a pagar en cada mes?

Respuesta: La Sra. Juanita, por comercializar bienes aplicar la tasa del 1.5% en cada mes a los ingresos obtenidos (ventas) y pagara de forma definitiva dicho resultado.
Mes IGV de las Ventas (19%) IGV de las Compras con Facturas (19%) IGV de las Compras con Boletas de Ventas IGV Resultantes IGV a Pagar Impuesto a la o Saldo a Favor Renta 1.5% Ingresos Netos

Jul-09 Ago-09 Sep-09 Oct-09 Nov-09 Dic-09

1,615 2,850 2,470 3,420 20,900 3,800

1,900 2,375 3,800 5,510 14,250 15,200

0 0 0 0 0 0

(285) 475 (1,330) (2,090) 6,650 (11,400)

(285) 190 (1,330) (3,420) 3,230 (11,400)

24 43 37 51 314 57

Asimismo tendr que determinar el IGV a pagar o crdito a favor de forma mensual: a) Si la diferencia entre el IGV de Ventas menos IGV de compras es positivo, deber pagar dicha diferencia. b) Si la diferencia entre el IGV de Ventas menos IGV de compras es negativo, entonces tendr saldo a favor que puede arrastrar para el mes siguiente.

106

5.

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

El NUEVO RUS, es un rgimen tributario promocional dirigido a personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas dedicadas a la generacin de rentas de tercera categora, as como aquellas dedicadas a la generacin de rentas de cuarta categora, por la realizacin de actividades de oficios, por el cual deben realizar el pago nico de una cuota mensual que en doctrina se denomina monotributo, de acuerdo a la categora que le corresponda, asimismo, tampoco se encuentran obligados a llevar libros o registros contables. De esta manera, se puede apreciar cmo el referido rgimen deviene en uno que pretende simplificar la tributacin para aquellos sujetos comprendidos en el mismo.

5.1. Ventajas que ofrece el Nuevo Rus a) Ubicarse en una categora de acuerdo a su realidad econmica. b) No hay obligacin de llevar libros contables. c) No hay obligacin de declarar o pagar el Impuesto a la Renta, ni el Impuesto General a la Ventas e
Impuesto de Promocin Municipal; slo debe cumplir con pagar su cuota mensual del Nuevo RUS. d) Permite realizar el pago sin formularios, a travs del sistema Pago Fcil.

5.2. Sujetos comprendidos

a) Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades empresariales. b) Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban rentas de cuarta categora nicamente por actividades de oficios. Los sujetos de este Rgimen pueden realizar conjuntamente actividades empresariales y actividades de oficios. Tratndose de sociedades conyugales, los ingresos provenientes de las actividades comprendidas en este Rgimen que perciban cualquiera de los cnyuges, sern consideradas en forma independiente por cada uno de ellos.

5.3. Sujetos NO comprendidos

No estn comprendidas en el presente Rgimen las personas naturales y sucesiones indivisas que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos: a) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos brutos superen los S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles). Se considera como ingresos brutos a la totalidad de ingresos obtenidos por el contribuyente por la realizacin de las actividades de este rgimen, excluidos los provenientes de la venta de activos fijos. Al efecto, entindase por enajenacin la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y en general, todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso.

b) Realicen sus actividades en ms de una unidad de explotacin, sea sta de su propiedad o la explote
bajo cualquier forma de posesin.

107 Se considera como unidad de explotacin a cualquier lugar donde el sujeto de este Rgimen desarrolle su actividad empresarial, entre otros, el local comercial o de servicios, sede productiva, depsito o almacn, oficina administrativa.

c) El valor de los activos fijos afectados a la actividad con excepcin de los predios y vehculos, supere los
S/. 70,000.00 (setenta mil y 00/100 Nuevos Soles). d) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad exceda de S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles). Las adquisiciones a las que se hace referencia en este inciso no incluyen las de los activos fijos.

5.4. Actividades NO comprendidas

No podrn acogerse al presente Rgimen las personas naturales y sucesiones indivisas que:

a) Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos tengan una
capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas).

b) Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. c) Efecten y/o tramiten algn rgimen, operacin o destino aduanero; excepto los contribuyentes cuyo
domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, quienes podrn realizar importaciones definitivas que no excedan de US $ 500 (quinientos y 00/100 dlares americanos) por mes, de acuerdo a lo sealado en el Reglamento. Organicen cualquier tipo de espectculo pblico. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros. Sean titulares de negocios de casinos, mquinas tragamonedas y/u otros de naturaleza similar. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad. Realicen venta de inmuebles. Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos. Entreguen bienes en consignacin. Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento. Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo. Comercialicen arroz pilado.

d) e)

f) g) h) i)

j) k) l) m)

5.5. Oportunidad de Incorporacin en el Rgimen

El acogimiento al presente rgimen se efectuar de acuerdo a lo siguiente: a) Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio, el contribuyente podr acogerse nicamente al momento de inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes. b) Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Rgimen Especial, debern: Declarar y pagar la cuota correspondiente al perodo en que se efecta el cambio de rgimen dentro de la fecha de vencimiento, ubicndose en la categora que les corresponda.

108

Este requisito no ser de aplicacin tratndose de sujetos que se encuentren en la categora especial. Haber dado de baja, como mximo, hasta el ltimo da del perodo precedente al que se efecta el cambio de rgimen, a los comprobantes de pago que tengan autorizados, que den derecho a crdito fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario y a los establecimientos anexos que tengan autorizados.

En los supuestos previstos en los incisos a) y b) del prrafo precedente, el acogimiento surtir efecto a partir del perodo que corresponda a la fecha declarada como inicio de actividades al momento de su inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes o a partir del perodo en que se efecta el cambio de rgimen, segn corresponda.

El acogimiento al Nuevo RUS tendr carcter permanente, salvo que el contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o al Rgimen Especial, o se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen General.

5.6. Categorizacin
Los sujetos que deseen acogerse al presente Rgimen debern ubicarse en alguna de las categoras que se establecen en la siguiente Tabla:

Parmetros CATEGORAS Total Ingresos Total Adquisiciones Brutos Mensuales Mensuales (Hasta S/.) (Hasta S/.)

Cuota Mensual S/.

1 2 3 4 5

5,000 8,000 13,000 20,000 30,000

5,000 8,000 13,000 20,000 30,000

20 50 200 400 600

Sin embargo, los siguientes sujetos podrn ubicarse en una categora denominada Categora Especial, siempre que el total de sus ingresos brutos y de sus adquisiciones anuales no exceda, cada uno, de S/. 60,000.00 (sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles): a) Sujetos que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos. b) Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en su estado natural.

109

Los contribuyentes ubicados en la Categora Especial debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.

5.7. Cambios de Rgimen

Los sujetos del presente Rgimen podrn optar por acogerse voluntariamente al Rgimen Especial o al Rgimen General en cualquier mes del ao, mediante la presentacin de las declaraciones juradas que correspondan a dichos regmenes, segn sea el caso. En dichos casos, las cuotas pagadas por el Nuevo RUS tendrn carcter cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del Rgimen Especial o del Rgimen General, a partir del cambio de rgimen. Tratndose de contribuyentes del Rgimen General o del Rgimen Especial que opten por acogerse al presente Rgimen, lo podrn efectuar en cualquier mes del ao y slo una vez en el ejercicio gravable. De existir saldo a favor del IGV pendiente de aplicacin o prdidas de ejercicios anteriores, stos se perdern una vez producido el acogimiento al Nuevo RUS.

110

5.8. Formato para pagar

Caso: La Sra. Juanita, persona natural con negocio, dedicada al expendio de golosinas, inici actividades en el mes de enero del 2008. Cuenta con un puesto de expendio. De acuerdo a los ingresos brutos y compras con derecho a crdito fiscal (facturas) y boletas de venta mensuales de enero a junio 2008, tenemos lo siguiente: Mes Precio de Monto de Monto de Venta Compras con Compras Facturas con Boletas de Ventas Ene-08 8,500 10,000 1,500 Feb-08 15,000 12,500 3,200 Mar-08 13,000 20,000 4,000 Abr-08 18,000 29,000 800 May-08 110,000 120,000 500 Jun-08 20,000 80,000 0 A partir de que mes le correspondera cambiar de rgimen?

Respuesta:
Mes Precio de Venta Monto de Compras con Facturas 10,000 12,500 20,000 29,000 120,000 80,000 Monto de Total Compras Compras con Boletas de Ventas 1,500 3,200 4,000 800 500 0 11,500 15,700 24,000 29,800 120,500 80,000 Categoria a la que pertenece Cuota a Pagar

Ene-08 Feb-08 Mar-08 Abr-08 May-08 Jun-08

8,500 15,000 13,000 18,000 110,000 20,000

3 4 5 5 RER o RG RER o RG

200 600 600 600

Como se aprecia, a partir del mes de Mayo 2008, la seora Juanita debe de declarar en el Rgimen General o Rgimen Especial.

111

6. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV) 6.1. Antecedentes

En el Per, por Decreto Ley N 19620 del 21 de noviembre de1972, se instituy el Impuesto a las Ventas, derogando el de timbre y otros tributos sobre transacciones. El Impuesto al Valor agregado rige desde el 1 de enero de 1973 y, en un primer momento, se aplicaba sobre bienes y servicios tipo Valor Agregado a nivel de fabricante y mayorista38. Asimismo, con las reformas de la legislacin tributaria, este impuesto ha sufrido sustanciales modificaciones con el transcurso de los aos, a efectos de incorporar nuevos supuestos de imposicin. El rgimen legal actualmente vigente es el establecido por el Decreto Legislativo N 821 Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. Desde su entrada en vigencia se ha promulgado una serie de dispositivos que modifican, sustituyen o precisan varios aspectos de la Ley. As, mediante D.S. N 055-99EF, se ha publicado el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, el cual compila las normas referidas a esta aportacin. Cabe resaltar que a la fecha se han efectuados muchas modificaciones a este Texto nico Ordenado.

6.2. Materia Imponible

La materia imponible es uno de los elementos bsicos del impuesto, para caracterizarla el legislador debe responder a la pregunta: Qu es lo que se quiere gravar?, al responderla el legislador define el mbito o campo de aplicacin del impuesto y establece los lmites dentro de los cuales la norma es exigible. Las cosas, bienes o servicios, que quedan incluidas en la materia imponible, pueden dar lugar al impuesto, si ocurre el elemento objetivo correspondiente. En cambio, las que quedan fuera de sus lmites no darn en ningn caso lugar al impuesto, pues estn inafectas al mismo.

6.3. Hiptesis de Incidencia del Impuesto General a Las Ventas

Conocida tambin como hecho imponible, es la descripcin hipottica del hecho que se pretende gravar, que es construida por la voluntad del legislador como fundamento o razn de ser del impuesto, cuya realizacin da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria. La hiptesis de incidencia, cuenta con los siguientes aspectos:

6.3.1 Aspecto Subjetivo

Conocido tambin como aspecto personal, es el conjunto de condiciones y calificaciones referidas al sujeto que realizar la conducta que la norma tributaria pretende afectar. Responde a la pregunta: A QUIN GRAVA? QUIN REALIZA EL HECHO? Ejemplo: Las personas naturales, las personas jurdicas; entre otros, que efecten ventas en el pas de bienes afectos.

6.3.2 Aspecto Objetivo.

Conocido tambin como aspecto material, el cual est ligado siempre a un verbo (hacer, dar, transferir,

38 De Juano, Manuel, Tributacin sobre el Valor Agregado (Impuesto al Valor Agregado), Buenos Aires, 1975, Pg. 247.

112 entregar, vender, etc.), seguido de su complemento. Se refiere al mbito de aplicacin del impuesto. Responde a la pregunta: QUE GRAVA EL IGV?. Ejemplo: La venta en el pas de bienes muebles.

6.3.3 Aspecto Temporal

Es la descripcin precisa del momento en que se configura el hecho que se pretende gravar con el Impuesto. Responde a la pregunta: CUNDO SE GRAVA? Ejemplo: En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago o en la fecha que se entregue el bien, lo que ocurra primero.

6.3.4 Aspecto Espacial

Constituye el espacio fsico o territorio en el que el hecho debe ocurrir, para que puedan producirse los efectos jurdicos de la incidencia. Responde a la pregunta: DNDE SE GRAVA?. Ejemplo: La prestacin o utilizacin de servicios en el pas. En el caso del IGV se aplica el principio de Territorialidad, el cual implica que slo se gravarn los hechos que impliquen CONSUMO en el territorio nacional.

Tarea: Indique usted en que artculos de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, se trata los aspectos: Subjetivo, Objetivo, Temporal y Espacial. _________________________________________________________ _________________________________________________________ _________________________________________________________ _________________________________________________________

113 Respuesta: El Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo N 05599-EF y normas modificatorias, trata estos aspectos en sus artculos 1, 4 y 9 de la siguiente manera: El aspecto subjetivo El aspecto objetivo El aspecto Temporal El aspecto Espacial : Artculo 9 : Sujetos del Impuesto. : Artculo 1 : Operaciones Gravadas. : Artculo 4 : Nacimiento de la obligacin Tributaria. : Artculo 1: Operaciones Gravadas.

6.4.

Materia Imponible

En los Artculos 1 al 3 del T.U.O. 39 de La Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y su reglamento, se encuentra la delimitacin del mbito de aplicacin del impuesto. En nuestro pas el IGV grava bsicamente las siguientes operaciones: La venta en el pas de bienes muebles, incluyendo en este concepto a los retiros de bienes. La prestacin de servicios en el pas, incluyendo el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. La utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. Los contratos de construccin; entendindose como construccin las actividades comprendidas en la Divisin 45 de la CIIU vigente, aprobada en 1989 y que corresponde a la tercera revisin de la misma. La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. La importacin de bienes.

6.4.1 Ventas Afectas

La definicin de venta propuesta en el artculo 3 del T.U.O. de la Ley del IGV es la siguiente: Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes, dentro del mismo artculo se incorpora al concepto de venta: El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados por esta Ley y su Reglamento...

De acuerdo al artculo 3 del Texto nico Ordenado del IGV aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias, para efectos del concepto venta existe dos definiciones:
39

Venta (Ttulo Oneroso) y

En adelante cuando nos refiramos a la Ley nos estamos refiriendo al Texto nico Ordenado de la Ley de Impuesto general a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado mediante el D.S. N 055-99/EF y normas modificatorias.

114 Venta (Retiro de bienes)

Venta (titulo oneroso)

Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. Asimismo este acto debe conllevar la transferencia de propiedad de bienes, independientemente del nombre que le den las partes.

Venta (retiro de bienes)

Como su nombre lo dice: El retiro se refiere a las transferencias de bienes realizadas a ttulo gratuito y aquellas operaciones en la que no hay transmisin de propiedad a terceros, conocidas como autoconsumos. Segn la normatividad vigente en el Per, se considera venta para efectos del impuesto general a las ventas al retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin de algunos casos que se encuentran en el Reglamento del IGV.

Bienes muebles.
De acuerdo a nuestra normatividad para efectos del impuesto general a las ventas define a estos bienes como Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes. Los inmuebles son bienes que no pueden ser trasladados de un lugar a otro, por ejemplo los terrenos y construcciones. Los artculos 885 y 886 del Cdigo Civil establecen expresamente qu bienes son inmuebles y cules son muebles; es por ello, que en caso de duda sobre la naturaleza de un bien, los artculos referidos sern los pertinentes a consultar. As por ejemplo, los certificados de depsito, que son documentos entregados por almaceneras reconocidas como tales, por las operaciones de almacenaje de bienes muebles. En caso de transferencia en propiedad de estos certificados, se entiende tambin transferida la propiedad de los bienes muebles involucrados.

Bienes que no son muebles:

Para efectos del impuesto, no se consideran bienes muebles, la moneda nacional, la moneda extranjera ni cualquier documento representativo de stas; tampoco se consideran bienes muebles, y por lo tanto, su trasferencia no estar gravada con el impuesto: las acciones, participaciones sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboracin empresarial, asociaciones en participacin y similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros ttulos de crdito; salvo que la transferencia de los valores mobiliarios, ttulos o documentos implique la de un bien corporal, una nave o aeronave.

115

Retiro de Bienes
El IGV grava la venta en el pas de bienes muebles, considerando venta a todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de los bienes gravados. Son dos las condiciones que deben cumplirse para que estemos ante una venta: la primera, que exista una transferencia de propiedad y la segunda, que la transferencia sea onerosa. Sin embargo, con la finalidad de evitar la elusin del impuesto el legislador incorpora dentro del campo de aplicacin del impuesto a operaciones en las que no hay transferencia a terceros o habindola, sta no es a ttulo oneroso, asimilndolas al concepto de venta y denominndolas retiro de bienes.

6.4.2 Servicios
El inciso b) del artculo 1 del T.U.O. dispone que est afecta al impuesto la prestacin o utilizacin de servicios en el pas. Asimismo, el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del T.U.O. define a los servicios como: Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Estn comprendidos no slo los ingresos por servicios propiamente dichos, sino tambin los intereses prstamos, los ingresos derivados de una cesin de posicin contractual o de una cesin de derechos y, general, cualquier otro ingreso que constituye renta de tercera categora que no corresponda a la venta bienes. Quedan excluidos del Impuesto, por ejemplo, los ingresos por servicios que constituyen rentas cuarta categora para efectos del Impuesto a la Renta. La norma dispone que no se encuentra gravado con el impuesto el arrendamiento y las dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles cuando el ingreso es percibido por personas naturales y constituyen renta de primera o de segunda categora gravadas con el Impuesto a la Renta. (inciso a) del artculo 2 del T.U.O.) de en de de

6.4.3 Prestacin de servicios en el pas

El segundo prrafo del numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del T.U.O. seala lo siguiente: Entindase que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en l para efecto del impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato o del pago de la retribucin. Por excepcin escapa del alcance del impuesto aquellos considerados como exportacin de servicios y los servicios prestados en el extranjero por sujetos domiciliados en el pas o por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas, siempre y cuando el servicio no sea consumido o empleado en el territorio nacional.

116

6.4.4 Utilizacin de Servicios en el pas:

El inciso c) del artculo 9 del T.U.O. de la Ley del IGV precisa que son sujetos del impuesto aquellos que utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados; por lo tanto, el contribuyente del impuesto es el usuario del servicio, siendo el mismo usuario el que tiene derecho al crdito fiscal por el impuesto pagado. La nocin de servicios utilizados en el pas se integra por dos elementos: el sujeto que los presta y el lugar de utilizacin. En cuanto al lugar de utilizacin del servicio el literal b) del numeral 1 del artculo 2 del Reglamento precisa que ello tiene lugar en el pas cuando aquel es consumido o empleado en territorio nacional. Cabe mencionar que la forma de determinar el lugar de utilizacin de servicios en el pas en el caso de la importacin y en la exportacin de servicios debe ser la misma a fin de guardar coherencia. A ttulo ilustrativo puede indicarse como servicios consumidos o empleados en el pas aquellos a que se refiere el artculo 48 del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta: el arrendamiento o cesin en uso de bienes muebles incluyendo el de intangibles y el de naves y aeronaves, as como los prstamos de empresas no financieras 40. Los servicios utilizados en el exterior no estn gravados con el impuesto. Entre ellos cabe mencionar los servicios prestados por empresas no establecidas en el pas a empresas exportadoras del pas en operaciones en el exterior, como son la promocin de ventas y los seguros de transporte. En cambio, debe considerarse utilizado en el pas el servicio de las supervisoras de importacin, que son empresas no domiciliadas, que prestan servicios de inspeccin y control de calidad de importaciones. Este servicio se materializa en el certificado que se presenta a Aduanas y en el que queda constancia que el servicio ha sido prestado y consecuentemente que ha sido utilizado en el pas. 6.4.5 Contratos de Construccin

Estn gravados los contratos de construccin que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo realice, lugar de celebracin del contrato o de percepcin de los ingresos. En cualquier caso, siempre deber entenderse por construccin, a las actividades clasificadas como tales en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas, entre las que se encuentran las actividades de: preparacin del terreno; construccin de edificios completos y de partes de edificios, obras de ingeniera civil; Acondicionamiento de edificios; terminacin de edificios; y alquiler de equipo de construccin y demolicin dotado de operarios.

6.4.6 Primera Venta de Inmuebles ubicados en el pas.

Est gravada la primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional, que realicen los constructores de los mismos. Sobre el particular, se considera constructor a cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles, construidos totalmente por ella, o en parte o toda, por un tercero para dicha persona. Tomemos en cuenta que en el numeral B del Apndice I del T.U.O. de la Ley del IGV se encuentra la siguiente exoneracin: La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, cuyo
40

Los servicios de crdito prestados por los bancos e instituciones financieras estn exonerados del IGV - Ver Apndice II)

117 valor de venta no supone los 35 UIT siempre que sean destinados exclusivamente a vivienda y que cuenten con la presentacin de la solicitud de Licencia de Construccin admitida por la Municipalidad correspondiente, de acuerdo a lo sealado por la Ley N 27157 y su reglamento .

6.4.7 Importacin de Bienes

Se encuentra gravada la importacin o internacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice. A ttulo ilustrativo desarrollaremos el siguiente ejemplo:

Ejemplo: La empresa Industrial del Tejido S.A.C. adquiere una maquinaria por S/. 714,000 incluyendo el IGV (tasa del 19%), con la finalidad de reforzar su lnea de produccin. La maquinaria tiene una vida til de cinco aos, por lo que ser depreciada sin valor residual con una tasa anual del 20%. Valor de adquisicin IVA (19%) Valor total S/. S/. 600,000 114,000 714,000

118

Tarea: En base a lo revisado hasta el momento, defina la estructura que presenta la imposicin al consumo en el pas. _________________________________________________________ _________________________________________________________ ________ Respuesta: El IGV en nuestro pas, es un impuesto indirecto, de carcter general ya que grava las diversas etapas de la circulacin de los bienes y servicios, es decir, se paga por los contribuyente y se percibe por el Estado no en una nica fase, sino parcialmente en cada una de las etapas de la circulacin, hasta la ltima. Es un impuesto no acumulativo, opera conforme al mtodo financiero y bajo la modalidad de impuesto contra impuesto. Es proporcional, cuya alcuota no cambia con la variacin de la base imponible, de manera que, el monto del tributo adeudado aumenta en proporcin con el crecimiento de la base y es peridico ya que la obligacin de pagarlo se repite en el tiempo de acuerdo a los perodos que establece la ley.

Tarea: En base a los siguiente datos, determine el importe a pagar en el caso de una primera importacin normal: FOB: $ 20,000, FLETE $ 1,200, SEGURO $ 300, I.S.C. 10% y el tipo de cambio a la fecha de pago es de S/. 3.00

119 Respuesta: Calculo del Impuesto a Pagar: FOB US $ FLETE US $ SEGURO US $ CIF US $
A/V ISC x (a) IPM x (b) IGV x (b) PERCEP. x (b) 12% Sub Total (a) 10% Sub Total (b) 2% 17% Sub Total (c) 10%

20,000.00 1,200.00 300.00 21,500.00

2,580.00
24,080.00

2,408.00
26,488.00

529.76 4,502.96
31,520.72

3,152.07
2,580.00 2,408.00 529.76 4,502.96 3,152.07 2.44

Resumen
A/V ISC IPM IGV PERCEPCION SERV. DESP. Total US $ T.C. Total S/.

13,175.23 3.00

39,526

Alcuotas en algunos pases:

El siguiente cuadro muestra las tasas vigentes en algunos pases, incluyendo en su caso, las tasas diferenciales. Estas ltimas suelen implicar reducciones de la alcuota para determinados bienes y servicios (en general, bienes de consumo bsicos) o ciertas categoras de personas; o aumentos en la alcuota (en general, para bienes suntuarios).

Amrica Latina y el Caribe

Pas Normal Argentina Bolivia Brasil Chile Colombia Costa Rica Uruguay Venezuela Paraguay 21,0 % 13,0 % 11,0 % 19,0 % 16,0% 8,0 o 10,0 % 20,0 - 35,0 o 45,0 % 13,0 % 23,0 % 15,0 % 10,0 % 14,0 % 8,0 % 5,0 % 26,0 % 9,0 % 17,0 % Tasa Reducida 10,50 % Aumentada 27,0 % Repblica Dominicana Ecuador El Salvador Guatemala Jamaica Mxico Panam Trinidad y Tobago Pas Tasa Normal 16,0 % 12,0 % 13,0 % 12,0 % 15,0 % 15,0 % 10,0 % 15,0 % 12,5 % 10,0 % 5,0 % Reducida

120 Tarea: Qu tasas estn vigentes para el IGV y el ISC en el Per y cul es su base legal? ________________________________________________________ ______________________________________________________

Respuesta: El artculo 17 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado mediante el D.S. N 05599-EF, fija la tasa del IGV, la misma que se mantiene en 17% hasta el 31.12.2006 conforme a la Tercera Disposicin Complementaria y Final de la Ley N 28653, publicada el 22.12.2005 y vigente a partir del 01.01.2006 Adicionalmente el artculo 76 del Decreto Legislativo N 776, establece que el Impuesto de Promocin Municipal grava con la tasa del 2% las operaciones afectas al rgimen del IGV y se rige por sus mismas normas. Para el caso del ISC existen tasas variadas y montos fijos por volumen, las cuales son modificadas por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, segn lo dispone el artculo 61 del TUO de la Ley del IGV e ISC.

6.5. Exoneraciones
Cuando un bien o servicio est sujeto al IGV, pero por disposicin expresa no se exige el pago de la alcuota que correspondera por su transferencia, se dice que ese bien o servicio est EXONERADO. Como principio general, el IGV grava el valor aadido en todas y cada una de las fases del proceso de produccin-distribucin; el establecimiento de una exoneracin que desafecta a una o ms fases de tal proceso, referido a uno o ms bienes y servicios, est alterando la incidencia de la carga tributaria, penalizando unos consumos sobre otros 41. Si la exencin o exoneracin se sita en una etapa intermedia del proceso productivo, produce efectos de piramidacin tpicos de la imposicin en cascada, incrementando artificialmente el precio final del bien o servicio. Si se sita en la etapa final, tambin produce el fenmeno de piramidacin, pero el incremento artificial del precio final es menor por la incidencia del fenmeno slo en la etapa final. Si se sita en la etapa inicial (productor), no hay incidencia en el precio final del producto, no se da el fenmeno de piramidacin y el Estado recauda el ntegro de lo que recaudara de no existir tal exoneracin 42. Esto ltimo sucede gracias a que el segundo agente en el circuito econmico se ve obligado a cancelar todo el impuesto retenido, sin que pueda aplicar ninguna deduccin (crdito fiscal) debido a la exoneracin del tributo en la etapa inicial (productor).

41

Propicia adems la concentracin de los sujetos en las etapas exoneradas, lo que afecta la neutralidad en el circuito econmico. Tambin puede alentar prcticas elusivas y de evasin.
Observe que las exoneraciones del apndice I de la Ley del IGV, estn referidas fundamentalmente a productos que son parte de la etapa inicial del circuito en el que estos bienes pasarn a la condicin de productos elaborados.

42

121 A pesar de lo perjudicial que puede ser la existencia de exoneraciones es prctica habitual que se exonere a ciertos sectores que por su propia finalidad o por su complejo funcionamiento requieren de un tratamiento diferente. As por ejemplo, en algunos pases estn sujetos a las exoneraciones los productos primarios para la alimentacin, los servicios de salud, la educacin, la cultura, los servicios postales, las operaciones de seguros, las operaciones de arrendamiento de inmuebles, las operaciones financieras y otras que en atencin a razones de inters social, socio-econmico, econmico-poltico y de ndole tcnica justifiquen el otorgamiento de estas exenciones.

7.

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC) 43

El Impuesto Selectivo al Consumo grava: a) b) c) La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los bienes especificados en los Apndices III y IV; La venta en el pas por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apndice IV; y, Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y eventos hpicos.

Para efecto del Impuesto es de aplicacin el concepto de venta a que se refiere la Ley del IGV.

7.1. Nacimiento de la Obligacin Tributaria

La obligacin tributaria se origina en la misma oportunidad y condiciones que para el Impuesto General a las Ventas. Para el caso de los juegos de azar y apuestas, la obligacin tributaria se origina al momento en que se percibe el ingreso.

7.2. Sistemas de aplicacin del Impuesto

El Impuesto se aplicar bajo tres sistemas: a) b) c) Al Valor, para los bienes contenidos en el literal A del Apndice IV y los juegos de azar y apuestas. Especfico, para los bienes contenidos en el Apndice III, el literal B del Apndice IV. Al Valor segn Precio de Venta al Pblico, para los bienes contenidos en el Literal C del Apndice IV.

7.3

Modificacin de Tasas y/o Montos Fijos

Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se podrn modificar las tasas y/o montos fijos, as como los bienes contenidos en los Apndices III y/o IV.

APNDICE III
(Nuevo Apndice III del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo sustituido por el artculo 1 del Decreto Supremo N 212-2007-EF, publicado el 23.12.2007, vigente a partir del 24.12.2007) (Ver el artculo 1 del Decreto Supremo N 211-2007-EF publicado el 23.12.2007 vigente desde 24.12.2007, mediante el cual se establecen montos fijos del Impuesto Selectivo al Consumo considerando el criterio de proporcionalidad al grado de nocividad de los combustibles de conformidad con lo dispuesto por la Ley N 28694)

43

Apendice III y IV de la Ley del Impuesto General a las Ventas e ISC D.S. 055-99-EF y modificatorias.

122
SUBPARTIDAS NACIONALES MONTOS EN NUEVOS SOLES

PRODUCTOS (Gasolina para motores)

2710.11.13.10 2710.11.19.00 2710.11.20.00 2710.11.13.20 2710.11.19.00 2710.11.20.00 2710.11.13.30 2710.11.19.00 2710.11.20.00 2710.11.13.40 2710.11.19.00 2710.11.20.00 2710.11.13.50 2710.11.19.00 2710.11.20.00 2710.19.14.00 2710.19.15.90

Con un Nmero de Octano Research (RON) inferior a 84

S/. 1,85 por galn

Con un Nmero de Octano Research (RON) superior o igual a 84, pero inferior a 90 Con un Nmero de Octano Research (RON) superior o igual a 90, pero inferior a 95 Con un Nmero de Octano Research (RON) superior o igual a 95, pero inferior a 97 Con un Nmero de Octano Research (RON) superior o igual a 97

S/. 1,85 por galn

S/. 2,46 por galn

S/. 2,92 por galn

S/. 3,15 por galn

Queroseno y carburoreactores tipo queroseno para reactores y turbinas S/. 1,94 por galn (Turbo A1), excepto la venta en el pas o la importacin para aeronaves de: Entidades del Gobierno General, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 2 de la Ley N 28411 Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto. Gobiernos Extranjeros, entendindose como tales, los gobiernos reconocidos de cada pas, representados por sus Ministerios de Relaciones Exteriores o equivalentes en su territorio y por sus misiones diplomticas, incluyendo embajadas, jefes de misin, agentes diplomticos, oficinas consulares y las agencias oficiales de cooperacin. Explotadores areos de conformidad con lo dispuesto en el artculo 71 de la Ley N 27261 Ley de Aeronutica Civil, certificados por la Direccin General de Aeronutica Civil del Ministerio de Transportes y Comunicaciones, para operar aeronaves. Tambin se encuentran dentro de la excepcin dispuesta en el prrafo anterior la venta en el pas o la importacin para Comercializadores de combustibles de aviacin que cuenten con la constancia de registro vigente emitida por la Direccin General de Hidrocarburos del Ministerio de Energa y Minas.

2710.19.21.10/ 2710.19.21.90

Gasoils

S/. 1,39 por galn

123

APENDICE V BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO A.- PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA AL VALOR
(Ver Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N 196-2007/SUNAT/A mediante la cual se adecuan sub partidas nacionales al arancel de aduanas aprobado por Decreto Supremo N 017-2007-EF publicada el 07.04.2007 y vigente a partir del 08.04.2207) (Ver artculo 4 del Decreto Supremo N 142-2007-E, publicado el 15.9.2007, vigente desde el 15.9.2007; mediante la cual se incluyen diversas partidas arancelarias en el Apndice IV Literal A del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias, referidas a la importacin de vehculos para uso de misiones diplomticas, consulares, oficinas de los organismos internacionales y de funcionarios de las mismas)

PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 0%

PARTIDAS PRODUCTOS ARANCELARIAS 8703.10.00.00/ Slo: un vehculo automvil usado, importado conforme a lo dispuesto por la Ley N 28091 y su reglamento. 8703.90.00.90 (Modificado mediante artculo5 del Decreto Supremo N 010-2006-RE, publicado el 4.4.2006, vigente desde el 5.4.2006) 8702.10.10.00/ 8702.90.99.90 8703.10.00.00/ 8703.90.00.90 8704.21.00.108704.31.00.10 8702.10.10.00/ 8702.90.99.90 Slo: vehculos automviles nuevos ensamblados para el transporte colectivo de personas, con una capacidad proyectada en fbrica de hasta 24 asientos, incluido el del conductor. (De acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 075-2000-EF publicado el 22.07.2000 vigente desde 22.07.2000) Vehculos usados que hayan sido reacondicionados o reparados en los CETICOS.

PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 10%

PARTIDAS ARANCELARIAS 8703.10.00.00 8703.31.10.00/ 8703.90.00.90 8704.21.10.108704.31.10.10 8704.21.10.908704.21.90.00 8704.31.10.908704.31.90.00 Slo: chasis cabinados nuevos de camionetas pick up Slo: chasis cabinados nuevos de camionetas pick up PRODUCTOS Slo: vehculos automviles nuevos ensamblados proyectados principalmente para el transporte de personas. Camionetas pick up nuevas ensambladas de cabina simple o doble.

(De acuerdo con la modificacin dispuesta por el artculo 1 del Decreto Supremo N 210-2007-EF publicado el 23.12.2007 vigente desde 24.12.2007).

PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 17%

PARTIDAS ARANCELARIAS 2202.90.00.00 PRODUCTOS Solo: Bebidas rehidratantes o isotnicas, bebidas estimulantes o energizantes y dems bebidas no alcohlicas, gaseadas o no; excepto el suero oral; las preparaciones lquidas que tengan propiedades laxantes o purgantes, diurticas o carminativas, o nutritivas (leche aromatizadas, nctares de frutas y otros complementos o suplementos alimenticios), siempre que todos los productos exceptuados ofrezcan alivio a dolencias o contribuyen a la salud o bienestar general. (De conformidad con la inclusin dispuesta por el artculo 1 del Decreto Supremo N 2162006-EF, publicado el 29.12.2006 vigente desde el 29.12.2006).

124
2202.10.00.00 Agua, incluida el agua mineral y la gasificada, azucarada, edulcorada de otro modo o aromatizada. (De acuerdo con la modificacin dispuesta por los artculos 1 y 2 del Decreto Supremo N 216-2006-EF publicado el 29.12.2006 vigente desde 29.12.2006)

PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 20%

PARTIDAS ARANCELARIAS 2204.10.00.00/ 2204.29.90.00 2205.10.00.00/ 2205.90.00.00 2206.00.00.00 Vinos de uva (De acuerdo con la modificacin dispuesta por el artculo 1 del Decreto Supremo N 0102001-EF publicado el 20.01.2001 vigente desde el 21.01.2001). Vermuts y otros vinos de uva preparados con plantas o sustancias aromticas. (De acuerdo con la modificacin dispuesta por el artculo 1 del Decreto Supremo N 0102001-EF publicado el 20.01.2001 vigente desde el 21.01.2001). Sidra perada, aguamiel y dems bebidas fermentadas. (De acuerdo con la modificacin dispuesta por el artculo 1 del Decreto Supremo N 0102001-EF publicado el 20.01.2001 vigente desde el 21.01.2001). 2207.10.00.00 Alcohol etlico sin desnaturalizar. (De acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 095-2001-EF publicado el 22.05.2001 vigente desde el 23.05.2001). 2207.20.00.00 Alcohol etlico y aguardiente desnaturalizados, de cualquier graduacin. (De acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 095-2001-EF publicado el 22.05.2001 vigente desde el 23.05.2001). 2208.20.20.00/ 2208.90.90.00 Aguardientes de vino o de porujo de uvas; whisky, ron y dems aguardientes de caa; gin y ginebra; y los dems. (De acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 095-2001-EF publicado el 22.05.2001 vigente desde el 23.05.2001). PRODUCTOS

(Debe tenerse en cuenta que conforme al artculo 2 del Decreto Supremo N 104-2004-EF, publicado el 24.7.2004, vigente a partir del 25.7.2004, se excluye del Sistema al Valor del Impuesto Selectivo al Consumo a los bienes comprendidos en la partida arancelaria 2208.20.21.00 (pisco)). (De acuerdo con la modificacin dispuesta por el artculo 1 del Decreto Supremo N 093-2005-EF publicado el 20.07.2005 vigente desde 21.07.2005)

PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 30%

PARTIDAS PRODUCTOS ARANCELARIAS 8701.20.00.00 Tractores usados de carretera para semirremolques. 8702.10.10.00/ 8702.90.99.90 8703.10.00.00/ 8703.90.00.90 8704.21.00.10/ 8704.90.00.00 8706.00.10.00/ 8706.00.90.00 8707.10.00.00/ 8707.90.90.00 (De acuerdo con la modificacin dispuesta por el artculo 2 del Decreto Supremo N 093-2005-EF publicado el 20.07.2005 vigente desde 21.07.2000) Carroceras usadas de vehculos automviles, incluidas las cabinas. Chasis usados de vehculos automviles, equipados con su motor. Slo: vehculos automviles usados ensamblados proyectados principalmente para el transporte de personas. Vehculos automviles usados concebidos para transporte de mercancas. Slo: Vehculos automviles usados ensamblados para el transporte colectivo de personas

125

PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 50%

PARTIDAS PRODUCTOS ARANCELARIAS 2402.10.00.00 Cigarros y cigarritos que contengan tabaco. 2402.90.00.00 2403.10.00.00/ 2403.91.00.00 Los dems cigarros, cigarritos de tabaco o de sucedneos del tabaco. Los dems tabacos y sucedneos del tabaco, elaborados; tabaco "homogenizado" o "reconstituido".

(Incluido por el artculo 1 del Decreto Supremo N 128-2001-EF publicado el 30.06.2001, vigente desde 01.07.2001 y modificado por el Decreto Supremo N 178-2004-EF publicado el 07.12.2004, vigente desde 08.12.2004).

- JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS

a) Loteras, bingos, rifas y sorteos ................ 10% b) Literal eliminado en aplicacin de la Cuarta Disposicin Complementaria y Final de la Ley N 27153 publicada el 09.07.1999, vigente desde 10.07.1999. c) Eventos hpicos .......................................... 2%

B. PRODUCTOS AFECTOS A LA APLICACIN DEL MONTO FIJO

PARTIDA ARANCELARIA PRODUCTOS Nuevos Soles

2208.20.21.00 Pisco

1,50 por litro (De acuerdo con la inclusin dispuesta por el artculo 1 del Decreto Supremo N 104-2004-EF, publicado el 24.7.2004, vigente desde el 25.7.2004).

C. PRODUCTOS AFECTOS AL SISTEMA DE PRECIOS DE VENTA AL PBLICO

PARTIDA ARANCELARIA 2203.00.00.00 Cervezas PRODUCTOS TASA

27.80%

(De acuerdo con la modificacin dispuesta por el artculo 1 del Decreto Supremo N 0113-2003-EF, publicado el 5.8.2003, vigente desde el 5.8.2003). 2402.20.10.00/24 Cigarrillos de tabaco negro y Cigarrillos de tabaco rubio 02.20.20.00 (De acuerdo con la modificacin dispuesta por el artculo 1 del Decreto Supremo N 025-2004-EF, publicado el 7.2.2004, vigente desde el 8.2.2004).

30%

8.

RGIMEN DE RETENCIONES

Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de Retencin debern retener parte del Impuesto General a las Ventas que le es trasladado por algunos de sus proveedores, para su posterior entrega al Fisco, segn la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que les corresponda.

8.1. mbito de aplicacin

El rgimen de retenciones del IGV, es aplicable a los proveedores cuyas operaciones gravadas en la venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de construccin, sean realizadas a partir del 01 de junio del 2002 con contribuyentes designados como Agente de Retencin.

126

TASA DE LA RETENCIN: 6% SOBRE EL IMPORTE DE LA OPERACIN GRAVADA

PROVEEDOR AGENTE DE RETENCIN Factura Venta: 100 IGV: 19 ----------------Total 119 Se pueden presentar mas de un C/R por c/ factura (de acuerdo a los pagos)

Deduce S/.7.14

PDT

PDT Paga S/.111.86 SUNAT C/R Ret: S/. 7.14 Entrega S/. 7.14

8.2. Excepcin de la obligacin de retener

Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a setecientos y 00/100 nuevos soles (S/.700) y la suma del importe de la operacin de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supera dicho importe.

Importe Pagado Ms de S/. 700 Menos de S/. 700

Importe de la (s) Operaciones (es) Ms de S/. 700 Menos de S/. 700 (a) Mas de S/. 700 Menos de S/. 700

Se efecta la retencin SI SI SI NO

9.

RGIMEN DE DETRACCIONES O SISTEMA SPOT.

El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central o mejor conocido como el Sistema de Detracciones fue puesto en vigor mediante el Decreto Legislativo N 940 y reglamentado mediante la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. Las detracciones son un mecanismo a travs del cual los pagadores de determinados bienes o servicios, deben detraer o substraer una porcin del pago que corresponde efectuar a sus proveedores y depositarlo a nombre de dichos sujetos en una cuenta en el Banco de la Nacin. Consiste bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. ste, por su parte, utilizar los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias.

127

9.1. Operaciones sujetas al Rgimen de Detracciones

a) Venta de bienes y prestacin de servicios gravados con el IGV. b) Retiro de bienes gravado con el IGV. c) El traslado de bienes fuera del centro de produccin, as como desde cualquier zona geogrfica con

beneficio tributario hacia el resto del pas, cuando no se origine en operaciones de venta .

9.2. Monto del Depsito:

Un porcentaje de las operaciones sujetas al sistema. Un monto fijo por cantidad de bien vendido o trasladado, considerndose segn el caso, peso, volumen, superficie, unidad fsica, entre otros. Un monto fijo determinado, entre otros, por las caractersticas del vehculo. Un porcentaje aplicable sobre el importe de la operacin o sobre el monto sealado en la tabla de valores referenciales aprobada mediante D.S. refrendado por el MTC.

9.3. De las Cuentas:

Tienen el carcter de intangibles e inembargables. Pueden ser abiertas a solicitud del titular de la cuenta o de oficio por el Banco de la Nacin. El Banco de la Nacin comunicar mensualmente a la SUNAT la relacin de las cuentas bancarias abiertas, indicando el nombre, el nmero de RUC del titular y el nmero de la cuenta. La SUNAT podr celebrar convenios con empresas del sistema financiero a efecto que se abran las cuentas y se realicen los depsitos a que se refiere el sistema. El BN abrir una sola cuenta por cada titular a solicitud de ste, el mismo que deber contar con nmero de RUC. El cierre de las cuentas slo proceder previa comunicacin de la SUNAT al BN. SUNAT podr solicitar al BN la apertura de la cuenta de oficio. Los sujetos a quienes el BN les hubiera abierto la cuenta de oficio debern realizar los trmites complementarios ante dicha entidad.

9.4. Destino de los montos depositados:

Pago de las deudas tributarias, en calidad de contribuyentes o de responsables solidarios, y de las costas y gastos a que se refiere el Art. 2. De no agotarse los montos depositados en las cuentas, el titular podr: - Solicitar la libre disposicin de los montos solicitados. - Utilizar los montos depositados para realizar los depsitos a que se refiere el Art. 2 cuando se encuentre obligado a efectuarlo en aplicacin del sistema. El Banco de la Nacin ingresar como recaudacin los montos depositados, cuando respecto del titular de la cuenta se presente cualquiera de las siguientes situaciones: Las declaraciones presentadas contengan informacin no consistente. Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido. No comparecer ante la Administracin Tributaria. Haber incurrido en cualquiera de las siguientes infracciones: Numeral 1 artculo del 173, numerales 1 y 2 del artculo 174, numeral 1 del artculo 175, numeral 1 del artculo 176, numeral 1 del artculo 177 o numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario. Se hubiera publicado la resolucin que dispone la difusin del procedimiento concursal ordinario o preventivo.

9.5. Funcionamiento del Sistema de Detracciones

128

La secuencia del Sistema, es la siguiente: 1. 2. El Proveedor le factura al Adquirente por concepto del bien o servicio brindado (gravado con el IGV). El Adquirente evala si el bien o servicio se encuentra sujeto al campo de las detracciones, dependiendo de ello aplicara la detraccin se aplica segn el pago o registro contable, lo que ocurra primero. El Adquirente deposita el importe de la detraccin por el bien o servicio, en la cuenta que mantiene su Proveedor en el Banco de la Nacin. El Proveedor al realizar sus pagos de impuestos aplica los montos depositados por sus adquirentes en el Banco de la Nacin, utilizando para tal efecto la chequera que el Banco le ha entregado. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten despus de cuatro meses podrn ser considerados de libre disposicin para el Proveedor se deber seguir el procedimiento especfico que prev la norma.

3. 4. 5.

9.6. Sanciones
Al sujeto obligado (adquiriente o proveedor) que no efectu el depsito: 100% del importe no depositado. El proveedor que permita el traslado de los bienes fuera del Centro de Produccin sin haberse acreditado el integro del depsito de la detraccin: 100% del importe no depositado. El sujeto que por cuenta del proveedor permita el traslado de los bienes sin que se le haya acreditado la detraccin: 100% del monto del depsito. El titular de la cuenta que otorgue a los montos depositados un destino distinto al previsto en el Sistema: 100% del importe indebidamente utilizado.

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ESQUEMA DEL SISTEMA DE DETRACCIONES

EL PROVEEDOR

EL ADQUIRIENTE

Ej: El proveedor ofrece vender azcar (Anexo 1) Valor de Venta 10,000 IGV 1,900 TOTAL 11,900

Efecta la detraccin aplicando el % sobre el Precio de Venta del bien y deposita en la Cta. Cte. del Proveedor en el Banco de la Nacin

Entrega al Proveedor el Saldo a pagar con su Constancia de Depsito.

Ej: Detraccin y depsito en la venta de azcar: (10% de S/. 11,900) S/ 1,190

Banco de la Nacin: Recibe las detracciones y entrega una Const. de Dep. (Original+ 3Copias) con la Constancia de Depsito emite la Factura

CONST. DEP. POR S/.1,190

Declara el IGV en forma normal y paga con un cheque contra su cuenta

Transportista: Para el traslado de los bienes del Anexo 1 debe contar con la G/R y la Const. Dep. (consignando la informacin de la G/R y el CDP)

Declara y paga su IGV en forma normal segn corresponda

130

10.

RGIMEN DE PERCEPCIONES.

El Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la Venta Interna de Bienes es un mecanismo por el cual la SUNAT designa algunos contribuyentes como Agentes de Percepcin, para que realicen el cobro por adelantado de una parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto.

10.1. mbito de aplicacin

El Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones de venta gravadas con dicho impuesto, de los bienes sealados en el Anexo N 1 que se detalla a continuacin, por el cual el agente de percepcin percibir del cliente un monto por concepto del IGV que ste ltimo causar en sus operaciones posteriores. El cliente est obligado a aceptar la percepcin correspondiente. El rgimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas del IGV.

Se presume que los sujetos que adquieran bienes a los agentes de percepcin, son contribuyentes del IGV, independientemente del tipo de comprobante de pago que se emita, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 1.2 del artculo 1 de la Ley N 28053.

10.2. Agentes de Percepcin

Son aquellos sujetos designados por SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia y que se encuentran acreditados mediante un Certificado de agente de Percepcin, el que tendr validez en tanto no opere la exclusin del sujeto como tal. Efectuaran la percepcin por los pagos que hagan a sus clientes a partir de la fecha en que deban operar como tales.

10.3. Monto de la percepcin

El monto de la percepcin es el que resulta de aplicar el 2% sobre el precio de venta, incluido el IGV. Adicionalmente cuando la venta se realice entre agentes de percepcin, se aplicar un porcentaje del 0.5%, siempre que: se trate de ventas efectuadas con factura o ticket que otorgue derecho a crdito fiscal el cliente figure en el "Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV.

131

ESQUEMA DEL SISTEMA DE PERCEPCIONES Factura por la venta Valor venta : 84 IGV : 16 ----------------------------Total : 100 Percep. 2% : 2 ----------------------------A pagar : 102 Pago de la operacin Total : 102 Comprobante de Percepcin Importe percepcin: 2 SUNAT PDT PDT 621
Deduce S/. 2 del IGV determinado a pagar en la declaracin pago

Agente de percepcin: Vende un bien gravado con IGV y cobra al cliente un importe adicional.

Cliente: cuando paga, se le percibe el IGV que debera pagar por la venta futura del bien adquirido.

Declara y paga S/. 2 al vencimiento

Se EXCLUYEN las siguientes operaciones: 1) Cuando se cumpla en forma concurrente: Se emita Comprobante de pago que otorgue crdito fiscal. El cliente sea Agente de retencin o figure en Listado de entidades exceptuadas de la percepcin del IGV. 2) Realizadas con clientes consumidores finales. 3) En retiro de bienes considerados como venta. 4) Efectuada a travs de la Bolsa de Productos. 5) Cuando opere el sistema de Detracciones. 6) Venta de combustible y GLP en surtidores de establecimientos autorizados.

10.4. Percepcin del IGV a los combustibles

Se aplica a la adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, que se encuentren gravados con IGV. El cliente que adquiera los combustibles esta obligado a aceptar la percepcin establecida. No se considera como cliente; por tanto, no sujeto a percepcin: Otro agente de percepcin. Consumidor directo que cuente con registro habilitado en la Direccin General de Hidrocarburos. Consumidor final, entendido como el sujeto que no comercializa el combustible adquirido. Importe de la Percepcin

132

Ser del 1% aplicado sobre el precio de venta.

Dicho importe deber consignarse de manera referencial en el comprobante de pago que acredita la operacin. La percepcin se efectuara en el momento en que se efecte el cobro, sea total o parcial, siempre que en dicho momento se mantenga la calidad de agente de percepcin. El Agente de Percepcin entregara a su cliente un Comprobante de Percepcin, el cual tendr los siguientes requisitos: Datos de identificacin del agente de percepcin. Denominacin del documento. Numero de serie y numero correlativo. Datos de la imprenta que efecto la impresin. Numero de autorizacin de impresin. Identificacin de los Comprobante de pago a los que se aplica. Monto total cobrado, incluido la percepcin. Importe de la percepcin en moneda nacional. Cuando se cancele al contado el precio de venta y el importe de la percepcin, no habr necesidad de emitir el Comprobante de Percepcin, debiendo aadir al comprobante de pago emitid o los siguientes datos: La frase Comprobante de Percepcin Nombre o razn social del cliente Monto total cobrado, incluida la percepcin Importe de la percepcin.

10.4.1 Declaracin y pago del agente de percepcin

El agente de percepcin declarara el monto total de las percepciones practicadas en el periodo y efectuara el pago respectivo, utilizando el PDT-Agentes de percepcin, formulario 633. El agente de percepcin no podr compensar los crditos tributarios que tenga a su favor, contra los pagos que tenga que efectuar por las percepciones realizadas.

10.4.2 Declaracin del cliente

El cliente presentara el PDT-IGV-Renta mensual, formulario 621, donde consignara el impuesto que se le hubiera percibido, deduciendo el tributo a pagar. Si no existiera operaciones gravadas o estas sean insuficientes, el exceso no deducido se podr arrastrar a los periodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda tributaria.

10.5. Percepcin a la importacin de bienes

Se aplica a la importacin definitiva de bienes gravados con IGV. Si la importacin estuviese exonerada o inafecta del IGV, no estar sujeta a percepcin. Se considera importador a todo aquel sujeto que realice operaciones de importacin definitiva de bienes gravados con IGV. Se EXCLUYEN las siguientes importaciones: Derivadas de importacin temporal o admisin temporal.

133 Muestras y obsequios sin valor comercial < US $1,000 Mediante Reglamento de Equipaje o menaje de casa. Efectuada por Agente de retencin del IGV. Exceptuada por Sector Pblico Nacional (excepto empresas). Ciertas partidas arancelarias (productos agrarios, ganaderos, industriales, entre otros). Al amparo de Ley de Amazona Ley N 27037. Mercancas consideradas envos de socorro.

10.5.1 Porcentaje de las Percepciones

a) Para los siguientes casos (10%) No habido. Notificacin de baja. Suspensin temporal de actividades No consignar RUC en la DUA. Quien realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. b) Cuando se importen bienes usados (5%). c) Los dems casos (3.5%).

10.6. Oportunidad de la percepcin.

La SUNAT efectuar la percepcin del IGV con anterioridad a la entrega de mercancas, con prescindencia de la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria en la importacin. SUNAT emitir Constancia de Percepcin. El importador deber consignar en su DDJJ form. 621 el importe de la percepcin para usarlo como crdito. SUNAT no esta obligado a declarar. Si la operacin es en M.E. se utiliza el T.C. venta publicado en la fecha de numeracin de la DUA o DSI. Percepcin del IGV a la venta de bienes Se aplica a la venta de bienes gravados con IGV (Anexo 1). No se aplica a bienes exonerados o inafectos del impuesto. Se presume que los clientes que compren bienes a los agentes de percepcin son contribuyentes del IGV, independientemente del comprobante que se les emita.

134

Tarea: Jos Garca con nmero de RUC 10000000001 (sujeto de la percepcin), es dueo de una licorera y compra el 21 de enero 90 cajas de cerveza (producto sujeto a la percepcin) a la Distribuidora "Tres Botellas SAC", que ha sido designada por la SUNAT, como Agente de Percepcin de acuerdo con el siguiente detalle: El monto de los S/. 54 cobrado por adelantado por la Distribuidora "Tres Botellas SAC", por encargo de la SUNAT, corresponde a una parte del IGV que tiene que pagar el contribuyente Sr. Jos Garca cuando efecte la venta a sus clientes de las 90 cajas de cerveza. Tanto los S/. 431 del IGV como los S/. 54 de la percepcin que se ha pagado, sern utilizados por el contribuyente Sr. Jos Garca como crdito fiscal en su Declaracin Jurada del IGV correspondiente al perodo de enero. CONCEPTO Valor de venta IGV (19%) Precio Venta Percepcin (2%) Total a pagar S/. MONTO 2,000 380 2,380 48 2,428

BIENES SUJETOS AL RGIMEN

Son los bienes comprendidos en el Anexo N 1 de la norma, los mismos que se detallan a continuacin:

REFERENCIA BIENES COMPRENDIDOS EN EL RGIMEN

Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 1101.00.00.00 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las artificial y dems bebidas no alcohlicas siguientes subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/2202.90.00.00 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2203.00.00.00 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2811.21.00.00 Poli(tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida dixido de titanio, en formas primarias nacional: 3907.60.00.10 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de etileno) (PET) poli(tereftalato de etileno), comprendidos

135 en la subpartida nacional: 3923.30.90.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3923.50.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00

Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de cierre Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y dems recipientes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, precintos y dems accesorios para envases, de metal comn Trigo y morcajo (tranquilln)

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00 Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin se efecte por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepcin. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7003.12.10.00/7009.92.00.00.

Bienes vendidos a travs de catlogos

Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados de los tipos utilizados para el acabado del cuero. Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad constituido por vidrio templado o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos de vidrio, incluidos los espejos retrovisores. Productos laminados planos; alambrn; barras; perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables, trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin, hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin, hierro o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de cobre. Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos similares.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 7219.11.00.00/7223.00.00.00, 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, 7303.00.00.00/7307.99.00.00, 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/ 6908.90.00.00. Fregaderos (piletas de lavar), lavabos, Bienes comprendidos en alguna de las pedestales de lavabo, baeras, bids, siguientes subpartidas nacionales: inodoros, cisternas (depsitos de agua) para 6910.10.00.00/6910.90.00.00. inodoros, urinarios y aparatos fijos similares, de cermica, para usos sanitarios. Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las

136 siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 / 2009.90.00.00. Slo los discos pticos y estuches porta disco, comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.

Discos pticos y estuches porta discos

Tarea: Tratndose de Letras de cambio, cmo opera su emisin? _________________________________________________________ _______________________________________________________

Respuesta: En stos casos, como en otros, referentes a documentos de crdito, si se trata de una sola L/C, emitida a 90 das, sta deber emitirse, con Valor Venta + IGV + 1% de percepcin = Monto total a cobrar. Ahora, cuando se emita una factura por S/. 1 000,00 y sta sea canjeada a travs de 04 L/C, cada letra ser emitida por S/. 250,00 y a efectos de hallar el monto percibido, como ste se halla contenido en la referida letra, deber multiplicarse por el factor 0,0099 (Art. 7 num. 2.6 del Rgto. de Percepciones). Es decir, cada L/C ya contiene el monto adicional del 1% de percepcin.

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11.

BANCARIZACIN: MEDIOS DE PAGO

Mediante D.S. N 150-2007-EF se aprueba el Texto nico Ordenado de la Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa donde se establece las obligaciones que se deben cumplir. Este sistema implica el pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior al monto referencial se debern pagar utilizando los Medios de Pago, aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos.

Tambin se utilizarn los Medios de Pago cuando se entregue o devuelva montos de dinero por concepto de mutuos de dinero, sea cual fuera el monto del referido contrato. Los contribuyentes que realicen operaciones de comercio exterior tambin podrn cancelar sus obligaciones con personas naturales y/o jurdicas no domiciliadas, con otros Medios de Pago que se establezcan mediante Decreto Supremo, siempre que los pagos se canalicen a travs de empresas del Sistema Financiero o de empresas bancarias o financieras no domiciliadas.

11.1. Monto a partir del cual se utilizar Medios de Pago

El monto a partir del cual se deber utilizar Medios de Pago es de tres mil quinientos nuevos soles (S/. 3,500) o mil dlares americanos (US $ 1,000). El monto se fija en nuevos soles para las operaciones pactadas en moneda nacional, y en dlares americanos para las operaciones pactadas en dicha moneda. Tratndose de obligaciones pactadas en monedas distintas a las antes mencionadas, el monto pactado se deber convertir a nuevos soles utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el da en que se contrae la obligacin, o en su defecto, el ltimo publicado. En el caso de monedas cuyo tipo de cambio no es publicado por dicha institucin, se deber considerar el tipo de cambio promedio ponderado venta fijado de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.

11.2. Medios de Pago

Los Medios de Pago a travs de empresas del Sistema Financiero que se utilizarn en los supuestos previstos son los siguientes: a) Depsitos en cuentas. b) Giros. c) Transferencias de fondos. d) rdenes de pago. e) Tarjetas de dbito expedidas en el pas. f) Tarjetas de crdito expedidas en el pas. g) Cheques con la clusula de no negociables, intransferibles, no a la orden u otra equivalente, emitidos al amparo del artculo 190 de la Ley de Ttulos Valores. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se podr autorizar el uso de otros Medios de Pago considerando, entre otros, su frecuencia y uso en las empresas del Sistema Financiero o fuera de ellas.

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11.3. Excepciones
Quedan exceptuados de la obligacin de utilizar medios de pago los pagos efectuados: a) A las empresas del Sistema Financiero y a las cooperativas de ahorro y crdito no autorizadas a captar recursos del pblico. b) A las administraciones tributarias, por los conceptos que recaudan en cumplimiento de sus funciones. Estn incluidos los pagos recibidos por los martilleros pblicos a consecuencia de remates encargados por las administraciones tributarias. c) En virtud a un mandato judicial que autoriza la consignacin con propsito de pago. Tambin quedan exceptuadas las obligaciones de pago, incluyendo el pago de remuneraciones, o la entrega o devolucin de mutuos de dinero que se cumplan en un distrito en el que no existe agencia o sucursal de una empresa del Sistema Financiero, siempre que concurran las siguientes condiciones: a) Quien reciba el dinero tenga domicilio fiscal en dicho distrito. Tratndose de personas naturales no obligadas a fijar domicilio fiscal, se tendr en consideracin el lugar de su residencia habitual. b) En el distrito sealado en el inciso a) se ubique el bien transferido, se preste el servicio o se entregue o devuelva el mutuo de dinero. c) El pago, entrega o devolucin del mutuo de dinero se realice en presencia de un Notario o Juez de Paz que haga sus veces, quien dar fe del acto. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se podr establecer a otras entidades o personas que puedan actuar como fedatarios, as como regular la forma, plazos y otros aspectos que permitan cumplir con lo dispuesto en este inciso.

11.4. Efectos tributarios

Para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios. Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior se deber tener en cuenta, adicionalmente, lo siguiente: a) En el caso de gastos y/o costos que se hayan deducido en cumplimiento del criterio de lo devengado de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta, la verificacin del Medio de Pago utilizado se deber realizar cuando se efecte el pago correspondiente a la operacin que gener la obligacin. b) En el caso de crditos fiscales o saldos a favor utilizados en la oportunidad prevista en las normas sobre el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y del Impuesto de Promocin Municipal, la verificacin del Medio de Pago utilizado se deber realizar cuando se efecte el pago correspondiente a la operacin que gener el derecho. En caso de que el deudor tributario haya utilizado indebidamente gastos, costos o crditos, o dichos conceptos se tornen indebidos, deber rectificar su declaracin y realizar el pago del impuesto que corresponda. De no cumplir con declarar y pagar, la SUNAT en uso de las facultades concedidas por el Cdigo Tributario proceder a emitir y notificar la resolucin de determinacin respectiva. Tratndose de mutuos de dinero realizados por medios distintos a los sealados en la Ley de Bancarizacin, la entrega de dinero por el mutuante o la devolucin del mismo por el mutuatario no permitir que este ltimo sustente incremento patrimonial ni una mayor disponibilidad de ingresos para el pago de obligaciones o la realizacin de consumos, debiendo el mutuante, por su parte, justificar el origen del dinero otorgado en mutuo.

139

12.

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS (ITF)

El Impuesto a las Transacciones Financieras grava las operaciones en moneda nacional o extranjera, que se detallan a continuacin: a) La acreditacin o dbito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las empresas del Sistema Financiero, excepto la acreditacin, dbito o transferencia entre cuentas de un mismo titular mantenidas en una misma empresa del Sistema Financiero o entre sus cuentas mantenidas en diferentes empresas del Sistema Financiero. b) Los pagos a una empresa del Sistema Financiero, en los que no se utilice las cuentas a que se refiere el inciso anterior, cualquiera sea la denominacin que se les otorgue, los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo -incluso a travs de movimiento de efectivo y su instrumentacin jurdica. c) La adquisicin de cheques de gerencia, certificados bancarios, cheques de viajero u otros instrumentos financieros, creados o por crearse, en los que no se utilice las cuentas a que se refiere el inciso a). d) La entrega al mandante o comitente del dinero recaudado o cobrado en su nombre, as como las operaciones de pago o entrega de dinero a favor de terceros realizadas con cargo a dichos montos, efectuadas por una empresa del Sistema Financiero sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a), cualquiera sea la denominacin que se les otorgue, los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo incluso a travs de movimiento de efectivo- y su instrumentacin jurdica. Se encuentran comprendidas en este inciso las operaciones realizadas por las empresas del Sistema Financiero mediante el transporte de caudales. e) Los giros o envos de dinero efectuados a travs de: - Una empresa del Sistema Financiero, sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a). - Una empresa de Transferencia de Fondos u otra persona o entidad generadora de renta de tercera categora. Tambin est gravada la entrega al beneficiario del dinero girado o enviado. f) La entrega o recepcin de fondos propios o de terceros que constituyan un sistema de pagos organizado en el pas o en el exterior, sin intervencin de una empresa del Sistema Financiero, aun cuando se empleen cuentas abiertas en empresas bancarias o financieras no domiciliadas. En este supuesto se presume, sin admitir prueba en contrario, que por cada entrega o recepcin de fondos existe una acreditacin y un dbito, debiendo el organizador del sistema de pagos abonar el impuesto correspondiente a cada una de las citadas operaciones. g) Los pagos, en un ejercicio gravable, de ms del quince por ciento (15%) de las obligaciones de la persona o entidad generadora de rentas de tercera categora sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago. En estos casos se aplicar el doble de la alcuota prevista en el artculo 10 sobre los montos cancelados que excedan el porcentaje anteriormente sealado. No estn comprendidas las compensaciones de primas y siniestros que las empresas de seguros hacen con las empresas coaseguradoras y reaseguradoras ni a los pagos de siniestros en bienes para reposicin de activos. h) Las siguientes operaciones efectuadas por las empresas del Sistema Financiero, por cuenta propia, en las que no se utilice las cuentas a que se refiere el inciso a) del presente artculo: - Los pagos por adquisicin de activos, excepto los efectuados para la adquisicin de activos para ser entregados en arrendamiento financiero y los pagos para la adquisicin de instrumentos financieros. - Las donaciones y cualquier pago que constituya gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta, excepto los gastos financieros. i) Los pagos que las empresas del Sistema Financiero efecten a establecimientos afiliados a tarjetas de crdito, dbito o de minoristas, sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a) del presente artculo. j) La entrega de fondos al cliente o al deudor de la empresa del Sistema Financiero, o al tercero que aqullos designen, con cargo a colocaciones otorgadas por dicha empresa, incluyendo la efectuada con cargo a una tarjeta de crdito, sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a) del presente artculo.

140

12.1

De la alcuota y su vigencia

El impuesto se determinar aplicando sobre el valor de la operacin afecta conforme a lo establecido, las alcuotas siguientes: Desde la fecha de vigencia de la presente Ley 0.10% Desde el 1 de enero de 2005 0.08% Desde el 1 de enero de 2006 hasta el 31 de diciembre de 2006 0.08% A partir del 1 de enero de 2008 hasta el 31 de diciembre de 2008 0.07% A partir del 1 de enero de 2009 hasta el 31 de diciembre de 2009 0.06% A partir del 1 de enero de 2010 0.05%

12.2. De las exoneraciones

Estn exoneradas del impuesto, durante el plazo de vigencia de ste, las operaciones que se detallan en el Apndice del presente dispositivo. Lo establecido en el presente artculo operar siempre que el beneficiario presente a la empresa del Sistema Financiero un documento con carcter de declaracin jurada en el que identifique el nmero de cuenta en la cual se realizarn las operaciones exoneradas. La exoneracin operar desde la presentacin de la declaracin jurada. Mediante Decreto Supremo se podr exonerar de la obligacin establecida en el prrafo anterior o establecer procedimientos especiales para la identificacin de las cuentas a que se refieren los incisos b), c), d), n), q), r), u), v) y w) del Apndice.

13.

OTROS TRIBUTOS Y CONTRIBUCIONES:

13.1. El Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial (SENATI)

Es una institucin que tiene por finalidad proporcionar formacin profesional y capacitacin para la actividad industrial manufacturera y para las labores de instalacin, reparacin y mantenimiento realizadas en las dems actividades econmicas.

Misin El SENATI es una institucin de gestin privada que brinda formacin y capacitacin profesional, as como servicios tcnicos, asesora y consultora para contribuir al desarrollo de la industria nacional. Realiza sus actividades en todo el Per, respondiendo a los requerimientos del mercado laboral y al cambio tecnolgico de los sectores productivos. Promueve la cultura del trabajo, segn normas internacionales de calidad y de proteccin del medio ambiente, fortaleciendo los valores humanos.

Visin
El SENATI es una institucin de formacin y capacitacin profesional dinmica e innovadora, reconocida nacional e internacionalmente. Se distingue por la modernidad de su organizacin y por la sostenibilidad tcnica, metodolgica y econmica de sus servicios.

141 La cultura institucional esta orientada a la calidad, a la proteccin del ambiente y al desarrollo de su persona. Diversos sectores econmicos acuden al SENATI para desarrollar el potencial humano para la vida y el trabajo, as como para la realizacin de servicios empresariales que respondan a sus necesidades .

13.2. El Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin (SENCICO)

Es un organismo pblico descentralizado adscrito al sector Vivienda, Construccin y Saneamiento, creado por Ley N 21673. Su organizacin est definida en la Ley de Organizacin y Funciones del SENCICO, aprobado mediante Decreto Legislativo N 147; as como a travs de la fusin con el ex ININVI, segn el Decreto Legislativo N 145 Ley del Instituto Nacional de Investigacin, Normalizacin de la Vivienda (ININVI).

Sujetos Pasivos de la Contribucin al SENCICO

Son sujetos al pago de la contribucin al SENCICO en calidad de contribuyentes, las Personas Naturales y Jurdicas que perciban ingresos por el desarrollo o ejecucin de actividades incursas en el CIIU 45 construccin.

Campo de Aplicacin
Es aplicable a: Los Contratos de Construccin : celebrados en el territorio nacional o no y cuyo servicio sea empleado en nuestro pas e independiente al lugar donde se perciban los ingresos. Las actividades a ejecutarse, objeto del contrato debern encontrarse enmarcados en el clasificador CIIU-45 Construccin. Cabe precisar, que son sujetos de la Contribucin al SENCICO, aquellos contribuyentes que desarrollen actividades de construccin con o sin exclusividad. Los Servicios: se refiere a los trabajos de instalacin, reparacin y mantenimiento enmarcados en la actividad de la construccin. Asimismo, estn gravadas con la contribucin al SENCICO tanto el contratista principal, como los subcontratistas, por los conceptos que facturen a sus clientes en la medida que realicen actividades enmarcadas en el CIIU 45. La Base Imponible se determina por el total de los ingresos percibidos o facturados al cliente por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, utilidad y cualquier otro elemento y la tasa es de 0.2 %. Los sujetos al pago de la Contribucin al SENCICO, estn obligados a cumplir en forma anual con la presentacin de la Declaracin Jurada de Personas Naturales y Jurdicas que desarrollan la actividad de la construccin. La presentacin de la Declaracin Jurada al SENCICO, vence en la misma oportunidad de vencimiento de la Declaracin Anual del impuesto a la Renta (segn cronograma de SUNAT).

142

13.3. ESSALUD Y Entidades de Prestaciones de Salud (EPS) 13.3.1 ESSALUD

Es una entidad destinada a realizar prestaciones asistenciales en salud, as como prestaciones en dinero (subsidios por incapacidad temporal, por maternidad y lactancia y por sepelio). Por Ley N 27334 (30.07.2000) y Reglamento Decreto Supremo N 039-2001-EF (13.03.2001) se transfiere a la SUNAT las funciones de recaudacin, control y cobranza, entre otras, de las contribuciones al EsSalud. Asegurados Trabajadores con relacin de dependencia, y socios de cooperativas de trabajadores. Pescadores artesanales independientes del mar. Procesadores pesqueros artesanales independientes. Pensionistas Aquellos quienes perciben pensin de jubilacin, cesanta, incapacidad o sobrevivencia. Derechohabientes: Hijos menores, cnyuge o concubino(a), hijos mayores incapacitados y madre gestante.

Contribuyentes
Viene a ser la entidad empleadora, la que est obligada a realziar aportes de los trabajadores dependientes (9% de la Remuneracin Mensual). Los pensionistas: aportes de los pensionistas, actuando la entidad empleadora como agente retenedor (4% de la pensin mensual).

Obligaciones de los Empleadores

Registrar a sus trabajadores y pensionistas y a los derechohabientes que estos declaren. Pagar los aportes al EsSalud. Retener a los trabajadores el aporte para el Sistema Nacional de Pensiones. Los empleadores cuyos trabajadores se encuentren sujetos al rgimen laboral de la actividad privada, estn obligados a llevar Planillas de Pago. El primer libro u hojas sueltas sern autorizados por el Sector respectivo, de conformidad con el Reglamento sobre Unificacin y Simplificacin de Registros para Acceder a la Empresa Formal, aprobado mediante Decreto Supremo No 118-90-PCM. Los empleadores estn obligados a conservar sus planillas, el duplicado de las boletas y las constancias correspondientes, hasta cinco aos despus de efectuado el pago.

13.3.2 Entidades Prestadoras de Salud (EPS)

Son entidades destinadas a realizar prestaciones asistenciales en salud de forma privada y slo para sus afiliados. La seleccin a este sistema se realiza de forma colectiva y es decisin personal de cada trabajador. Crdito de Salud Las entidades empleadoras que opte dar cobertura de salud a sus trabajadores en actividad tienen derecho a un crdito (porcentaje) que le correspondera pagar a ESSALUD. La entidad empleadora otorga la cobertura de la siguiente manera:

143 Mediante servicios propios (ejm. una empresa minera) A travs de planes o programas de salud contratados con EPS. Monto del crdito: 25% de las aportaciones al seguro regular que corresponda a trabajadores que gocen de la cobertura ofrecida por la entidad empleadora. El Crdito tiene el siguiente tope: - La suma efectivamente destinada por la entidad empleadora al financiamiento de la cobertura de salud en el mes correspondiente; y, - El 10% de la UIT multiplicado por el nmero de trabajadores que gocen de la cobertura.

Ejemplo: Un empleador tiene 10 trabajadores a los cuales le paga 1,000 soles a cada uno. 6 de ellos se encuentran afiliados a una EPS. El empleador paga por este concepto 250 soles. La UIT aplicable es 3,500. El mximo crdito deducible ser: Total aportaciones (al 9%): 1,000 x 10 = 10,000 x 9% = 900 Crdito: (1,000 x 6) x 9% = 540 x 25% = 135 El crdito deducible es 135 soles

13.4. Oficina de Normalizacin Previsional (ONP) y Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP)

La ONP es una entidad de derecho pblico destinada a realizar prestaciones en dinero (pensiones) de manera solidaria a favor de los pensionistas. Las AFP son entidades de derecho privado destinadas a administrar fondos de pensiones a favor de sus afiliados.

Contribuyentes
El trabajador es contribuyente de la aportacin. La entidad empleadora acta como agente retenedor.

Base de clculo del aporte

ONP: Remuneracin mensual (13%) AFP: Remuneracin mensual (8% como aporte obligatorio, % (variable) por aporte al seguro y % (variable) por aporte por comisin porcentual).

144

CUADRO RESUMEN DE LAS AFECTACIONES A LAS REMUNERACIONES

REMUNERACIONES Sueldos y Salarios bsicos. Comisiones o destajo. Comisiones eventuales a trabajadores. Horas extras y trabajo en feriados. Remuneracin da de descanso y feriados (incluido 1 de Mayo). Remuneracin vacacional. Remuneracin por vacaciones trabajadas Rcord trunco vacacional. Premios por ventas Remuneraciones de los socios de cooperativas Remuneraciones de trabajadores domsticos. Subvencin Econmica Mensual. Propina a aprendices de SENATI Remuneraciones devengadas Alimentacin en dinero Alimentacin en especie Incremento 10,23% AFP. Incremento 3,00% AFP Remuneracin en especie Incremento 3,3% SNP Essalud SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO SI SI SI SI SI SI SI SI SCTR SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO NO SI SI NO SI SI NO SI SNP SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO SI SI SI SI SI SPP SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO SI SI NO SI SI NO SI Rta. 5 Cat. SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO SI SI

CUADRO RESUMEN DE LAS AFECTACIONES A LAS ASIGNACIONES

ASIGNACIONES Essalud Asignacin familiar. SI Asignacin o bonificacin por educacin. NO Asignacin vacacional. SI Asignacin provisional por demanda de trabajador despedido. NO Asignacin por fallecimiento de familiares. NO Asignacin por nacimiento de hijos. NO Asignacin por matrimonio. NO Asignacin por cumpleaos. NO Otras asignaciones otorgadas por nica vez con motivo de ciertas contingencias. NO Otras asignaciones que se abonen por pacto en determinadas festividades. NO Otras asignaciones otorgadas regularmente. SI SCTR SI NO SI NO NO NO NO NO NO NO SI SNP SI NO SI NO NO NO NO NO NO NO SI SPP SI NO SI NO NO NO NO NO NO NO SI Rta. 5 Cat. SI SI SI NO SI SI SI SI SI SI SI

145

CUADRO RESUMEN DE LAS AFECTACIONES A LAS BONIFICACIONES

BONIFICACIONES Bonificacin por 30 aos de servicios. Otras bonificaciones por tiempo de servicios. Bonificacin por riesgo de caja Bonificacin por produccin, altura, turno, etc. Bonificacin por cierre de pliego. Otras bonificaciones regulares. Essalud SI SI SI SI NO SI SCTR SI SI SI SI NO SI SNP SI SI SI SI NO SI SPP Rta. 5 Cat. SI SI SI SI SI SI SI SI NO SI SI SI

CUADRO RESUMEN DE LAS AFECTACIONES A LAS GRATIFICACIONES

GRATIFICACIONES Gratificaciones de Julio y Diciembre Otras gratificaciones ordinarias. Gratificaciones extraordinarias. Essalud SI SI NO SCTR SI SI NO SNP SI SI NO SPP Rta. 5 Cat. SI SI SI SI NO SI

146

AUTOEVALUACIN
1. Respecto al Impuesto a la Renta, seale la respuesta INCORRECTA. a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos. b) Las ganancias de capital. c) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley. d) Los resultados de la venta, cambio o disposicin no habitual de bienes 2. Respecto de la base jurisdiccional del impuesto, seale la respuesta INCORRECTA. a) Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran domiciliados en el pas. b) Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran no domiciliados en el pas. c) En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana. 3. Respecto al las INAFECTACIONES del Impuesto a la Renta, seale si es Verdadero (V) o Falso (F) las siguientes afirmaciones: No son sujetos pasivos del impuesto: ( ) El Sector Pblico Nacional, con excepcin de las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado. ( ) Las entidades de auxilio mutuo. ( ) Las organizaciones polticas. ( ) Las comunidades nativas. 4. Respecto al tipo o mtodo de imputacin de la renta, seale la respuesta CORRECTA. a) Devengado para la renta de primera y cuarta categora. b) Percibido para la renta de primera y segunda categora c) Devengado para la renta de cuarta y quinta categora. d) Percibido para la renta de cuarta y quinta categora. e) Ninguna de las anteriores. 5. Respecto a la Materia Imponible del IGV, seale si es Verdadero (V) o Falso (F) las siguientes afirmaciones: Las cosas, bienes o servicios, que quedan incluidas en la materia imponible, pueden dar lugar a la tasa, si ocurre el elemento objetivo correspondiente. En cambio, las que quedan fuera de sus lmites no darn en ningn caso lugar al impuesto, pues estn exoneradas al mismo. a) Verdadero. b) Falso 6. Respecto al Impuesto al IGV, seale la alternativa CORRECTA: En nuestro pas el IGV grava bsicamente las siguientes operaciones: - La venta en el pas de bienes muebles, incluyendo en este concepto a los retiros de bienes. - La prestacin y utilizacin de servicios en el pas. - La venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. - La exportacin de bienes. a) VVVV b) VVVF c) VVFF d) VFFF

7. Respecto al IGV, seale si es Verdadero (V) o Falso (F) la siguiente afirmacin:

147 Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los requisitos siguientes: ... b) Que se destinen a operaciones que no necesariamente se deba pagar el Impuesto. a) Verdadero b) Falso 8. Respecto al IGV, seale si es Verdadero (V) o Falso (F) la siguiente afirmacin: Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retr ibucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. a) Verdadero b) Falso

Respuestas:
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. d) b) VVVV d) b) b) b) a)

148

IV UNIDAD

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS, DELITOS Y PROCEDIMIENTOS CONTENCIOSOS Y NO CONTENCIOSOS TRIBUTOS MUNICIPALES

149

I.

OBJETIVO GENERAL

Desarrollar los conocimientos generales de los participantes acerca de las infracciones y sanciones tributos, delitos tributarios y procedimientos contenciosos y no contenciosos, que permitan el desarrollo posterior de sus competencias para el desempeo de la profesin.

II.

OBJETIVOS ESPECFICOS

El alumno del curso de Administracin Tributaria demuestra las siguientes competencias tcnicas: Reconoce y se ubica dentro de los principios tributos las infracciones tributarias y las sanciones tributarias aplicables. Desarrolla de manera ordenada y anloga la aplicacin de los Regmenes de Gradualidad e Incentivos vigentes. Distingue los delitos tributarios y sus penas. Desarrolla de manera autnoma su conocimiento tcnico tributario, respecto a los procedimientos tributarios haciendo uso de sus habilidades de investigacin y de los recursos de informacin disponibles.

III.

CONTENIDO

En esta unidad vamos a conocer ver las infracciones tributarias y sanciones tributarias contenidas en el Cdigo Tributario. Asimismo identificaremos la aplicacin de las Tablas I, II y III contenidas en el Cdigo Tributario. Asimismo conoceremos la aplicacin del Rgimen de gradualidad y el Rgimen de incentivos. Por otro lado identificaremos los delitos establecidos en la Ley Penal Tributaria. Finalmente, conoceremos los procedimientos contenciones y no contenciones tributarios que vinculan al acreedor y deudor tributario.

1.

INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Constituye, toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentren expresamente tipificadas como tales en el Ttulo I del Libro IV del Cdigo Tributario o en otras Leyes o Decretos Legislativos.

1.1. Elementos de la Infraccin

Se pueden identificar tres elementos:
a) b) c)

Material: incumplimiento de una obligacin. Formal: tipicidad, La conducta infractora debe estar definida en la Ley. Objetiva: responsabilidad por el slo hecho del incumplimiento, no se considera la intencionalidad. No es sancionable la infraccin si su comisin se ha debido a un hecho imputable a la Administracin Tributaria. (Directiva N 007-2000/SUNAT del 19.07.2000)

150

2.

SANCIONES TRIBUTARIAS

Es la consecuencia jurdica por el incumplimiento de obligaciones tributarias.

2.1. Tipo De Sanciones

Multas. Comiso de bienes. Internamiento temporal de vehculos. Cierre temporal de establecimientos u oficinas de profesionales. Suspensin de licencias, permisos o autorizaciones Colocacin de carteles (tipo de sancin moral)

2.1.1 Multa
Sancin pecuniaria que se determina en funcin de: UIT: La Unidad Impositiva Tributaria IN: Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidas en un ejercicio gravable. I: Cuatro veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos brutos mensuales del Nuevo RUS. El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia. El monto no entregado. El valor de los bienes materia de comiso. El importe de los ingresos netos mensuales.

UIT: S/. 3,500 para el ao 2008

2.1.2 Comiso de Bienes

Es la sancin no pecuniaria regulada por el artculo 184 del Cdigo Tributario, mediante la cual se afecta, el derecho de posesin o propiedad del infractor, segn sea el caso, sobre los bienes vinculados a la comisin de las infracciones sancionadas con comiso segn lo previsto en las Tablas del Cdigo Tributario.Ref.: R.S. N 157-2004/SUNAT

2.1.3 Internamiento Temporal de Vehculos

El Internamiento es la sancin no pecuniaria regulada por el Artculo 182 del Cdigo Tributario, mediante la cual se afecta los derechos de posesin o propiedad del Infractor sobre el vehculo que se encuentra en infraccin de conformidad con las normas tributarias. Ref.: R.S. N 158-2004/SUNAT

151

2.1.4 Cierre Temporal de Establecimientos u Oficinas de Profesionales

Es el cierre temporal del local, con un mximo de 10 das calendario, conforme las Tablas aprobadas por SUNAT, en funcin de la infraccin y situacin del deudor. Tratndose de infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas el plazo mximo es de 90 das calendarios. (Art. 183 del Cdigo Tributario).Ref.: R.S. N 1442004/SUNAT y R.S. N 063-2007/SUNAT.

2.1.5 Sustitucin del Cierre Temporal

La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre Temporal por: a) Una Multa b) La suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades del Estado.

3.

TABLAS DE INFRACCIONES Y SANCIONES

TABLA I Para las personas y entidades generadores de renta de tercera categora. TABLA II Para las personas naturales, que perciban renta de cuarta categora, personas acogidas al R.E.R. y otras personas y entidades no incluidas en las tablas I y III en lo que sea aplicable. TABLA III Para las personas y entidades que encuentren en el nuevo R.U.S

3.1. Clasificacin de las Infracciones Tributarias

Las infracciones de acuerdo al Cdigo Tributario han sido clasificadas de acuerdo al tipo de infraccin:

a) b) c) d) e) f)

De inscribirse, actualizar o acreditar su inscripcin (Art. 173) De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos (Art. 174) De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos. (Art. 175) De presentar declaraciones y comunicaciones (Art176) De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma (Art. 177) Otras obligaciones tributarias (Art. 178)

4.

RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE A LAS INFRACCIONES DEL CDIGO TRIBUTARIO (Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT)

En aplicacin del artculo 166 del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de aplicar gradualmente las sanciones y establecer tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas.

152

4.1. Finalidad del Rgimen de Gradualidad

El objetivo principal es graduar las sanciones por la comisin de las infracciones sealadas, teniendo en consideracin la conducta reincidente del contribuyente.

4.2. Aplicacin del Rgimen de Gradualidad

Estn comprendidas la mayora de las infracciones establecidas en los artculos 173, 174, 175, 176, 177 y 178. No se grada aquellas infracciones ms graves: Resistencia al control, comportamiento fraudulento, entre otros.

Criterios de Gradualidad
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Subsanacin: Voluntaria e inducida Pago Frecuencia Acreditacin Peso Bruto vehicular Autorizacin Expresa El momento en que comparece

4.2.1 Subsanacin:
Subsanacin Voluntaria.- La que realiza el contribuyente antes de notificacin de la SUNAT. La gradualidad puede llegar hasta el de rebaja. Subsanacin Inducida.- La que realiza el contribuyente luego de la notificacin de la SUNAT en la que se le indica que ha incurrido en infraccin y dentro del plazo otorgado por SUNAT. La gradualidad llegar hasta el 80% de rebaja. la 100%

puede

4.2.2 Pago:
Cancelacin total de la multa rebajada ms los intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin.

4.2.3 Frecuencia:
La Frecuencia es el nmero de oportunidades en que el infractor incurre en una infraccin con la misma tipificacin.

Conceptos a considerar para que se configuren las oportunidades:

Primera Oportunidad: las infracciones se consideran cometidas o detectadas como primera oportunidad, si no existen con anterioridad infracciones con la misma tipificacin que cuenten con sancin firme y consentida o una infraccin reconocida mediante Acta de Reconocimiento. Segunda Oportunidad: el infractor incurre en infraccin en una segunda oportunidad, si a la fecha en que se comete o detecta la infraccin que se acoge al Rgimen, existe una Resolucin de Multa

153 firme y consentida en la va administrativa o una infraccin reconocida mediante Acta de Reconocimiento. Tercera Oportunidad: el infractor incurre en infraccin en una tercera oportunidad, si a la fecha en que se comete o detecta la infraccin que se acoge al Rgimen, existe, segn el caso, dos sanciones firmes y consentidas en la va administrativa o una sancin firme y consentida y una infraccin reconocida. Cuarta Oportunidad: la cuarta oportunidad y siguientes se producirn cuando exista una sancin firme y consentida adicional. Oportunidades Graduadas: La sancin de multa, cierre y la multa que sustituye al cierre, estn graduadas hasta la tercera oportunidad. A partir de la cuarta oportunidad no se tendr derecho al beneficio de la gradualidad y se aplicar la sancin mxima que prev el Cdigo Tributario.

Acta de Reconocimiento
El Acta de reconocimiento se tendr por presentada: De consignarse toda la informacin requerida. De ser suscrita por el deudor tributario, su representante legal o apoderado. De presentarse dentro de los cinco das hbiles siguientes al acta probatoria.

4.2.4 Acreditacin:
Se aplica en el caso de comiso de bienes: 1era Vez: 5% valor de los bienes. 2da Vez: 10% valor de los bienes. 3era Vez: 15% valor de los bienes.

Se aplica en el caso de Internamiento de Vehculos: 1era Vez: 5 das de internamiento. 2da Vez: 15 das de internamiento. 3era Vez: 20 das de internamiento.

4.2.5 Peso Bruto Vehicular:

Al peso neto o tara del vehculo ms la capacidad de carga, a que se refiere el item 2 del numeral 33 del Anexo II del Reglamento Nacional de Vehculos aprobado por D.S N 58-2003-MTC y modificatorias.

4.2.6 Autorizacin expresa:

A la emitida por la Direccin Nacional de Turismo del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo, facultando a un titular a que realice la actividad de explotacin de juegos de casino o mquinas tragamonedas.

4.2.7 Momento en que comparece:

Es el momento en que el infractor que no cumpli con comparecer en el plazo sealado por la SUNAT, se acerca al lugar fijado para ello.

154

que Causal se pueda realizar el cierre del local, de aplicndose la multa que sustituye al cierre, de 4.3. de Prdida del Rgimen Gradualidad acuerdo al Art. 183 del Cdigo Tributario.

Slo se pierde el beneficio de gradualidad, si por causa imputable al infractor no es posible

Ya no es causal de prdida del Rgimen de Gradualidad, si al impugnar la resolucin de cierre el rgano resolutor mantiene en su totalidad dicho acto.

4.4. Tipo de Infracciones Art. 174 del Cdigo Tributario relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos
FRECUENCIA SANCIN Art. Num. DESCRIPCIN Tablas SEGN TABLAS Multa
No emitir y/o no otorgar Comprobantes de pago o 174 1 documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin Emitir y/u otorgar documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser 2 considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, 3 distintos a la gua de remisin, que no corresponden al Rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o R.S. de SUNAT III 0.3% I o Cierre 0.20% I 2 das 4 das 10 das II 25% UIT o Cierre 12% UIT 2 das 4 das 10 das I 50% UIT o Cierre 25% UIT 2 das 4 das 10 das III 0.3% I o Cierre 0.20% I 2 das 4 das 10 das II 25% UIT o Cierre 12% UIT 2 das 4 das 10 das III I 0.6% I o Cierre 0.3% I 3 das 2 das 5 das 4 das 10 das 10 das II 50% UIT o Cierre 25% UIT 3 das 5 das 10 das I 1 UIT o Cierre 50% UIT

1ra.

2da.

3ra.

4ta. Oportunidad o ms (Sin rebaja) Cierre

10 das

Oportun. Oportun. Oportun. Cierre

3 das

Cierre
5 das

50% UIT o Cierre 25% UIT

Tarea: El contribuyente Felipe Cisneros se encuentra afecto al Rgimen General. Ha sido intervenido por un Fedatario Fiscalizador en su local en 2 oportunidades, la primera el 15.01.2008 y la segunda el 20.04.2008; en ambas intervenciones no cumpli con entregar los comprobantes de pago; por lo que le emitieron las respectivas actas probatorias. Por el acta probatoria del 15.01.2008 ya cumpli con presentar el Acta de Reconocimiento, eximindose de la multa. Pregunta Cual es la sancin con gradualidad que le corresponde por la segunda Acta Probatoria?

155

Art. 175 del Cdigo Tributario relacionadas a los libros y/o registros

INFRACCIN CONTINUADA

Contina en el tiempo hasta que se detecte y/o corrija

INFRACCION UNITARIA Y NO PLURAL

Independientemente del nmero de libros que se encuentren en infraccin

Ejemplo: La SUNAT detect con fecha 20.04.2008 al contribuyente FABRICA S.A.C. no cumplir con llevar el registro de rgimen de retenciones, otorgndole un plazo mximo de 10 das hbiles contados a partir de la fecha en que surte efecto la notificacin para que subsane dicha omisin. Adems, se sabe que la empresa ha obtenido ingresos netos anuales (gravables y no gravables) en el ejercicio 2007 ascendentes a S/. 15245,000 segn su Declaracin Jurada Anual presentada el da 02.04.2008. Determinacin de la Multa: Infraccin : Num. 1 Art. 175 Sancin : 0.6% de los IN UIT Vigente 2008 a la fecha de deteccin : S/. 3,500 Ingresos Netos 2007 : S/. 15245,000 Multa (0.6% x S/. 15245,000) : S/. 91,470 Comparacin: No menor a 10% de la UIT : S/. 350 Ni mayor a 25 UIT : S/. 87,500 Multa : S/. 87,500

156 Ejemplo: Gradualidad: Multa aplicable Rebaja (80% x S/.87,500) Multa graduada Actualizacin de la Multa: Fecha de infraccin (deteccin) Fecha de subsanacin y pago Das Transcurridos TIM Vigente diaria (1.5% / 30 das) TIM Acumulada (06 x 0.05000%) Multa Intereses Moratorios Multa actualizada al 20.04.2008

: : : : : : : : : : :

S/. 87,500 S/. (70,000) S/. 17,500 20.04.08 25.04.08 06 0.05% 0. 30% S/. 17,500 53 S/. 17,553

Art. 176 del Cdigo Tributario relacionadas a las Declaraciones

Las sanciones concernientes a las infracciones relacionadas con las declaraciones son: Multa (de acuerdo a los Ingresos Netos y a la UIT). Cierre temporal.

Tabla I: Rgimen General

Art. 176 num.1 Cdigo Tributario (no presentar la Declaracin Jurada en los plazos establecidos)
MULTA DESCUENTOS Subsanacin voluntaria 90% (con pago) 1 UIT S/. 3,500 Para 2008 S/. 350 80% (sin pago) S/. 700 DESCUENTOS 3 das hbiles para subsanar una vez detectado 60% (con pago) S/. 1,400 50% (sin pago) S/. 1,750

Tabla II: RER y Personas Naturales que no se encuentran comprendidas en las otras Tablas
Art. 176 num.1 Cdigo Tributario (no presentar la Declaracin Jurada en los plazos establecidos)
MULTA DESCUENTOS Subsanacin voluntaria 90% (con pago) 50% UIT S/. 1,750 Para 2008 S/. 175 80% (sin pago) S/. 350 DESCUENTOS 3 das hbiles para subsanar una vez detectado 60% (con pago) S/. 1,050 50% (sin pago) S/. 875

157

TABLA III: NRUS

Art. 176 num.1 Cdigo Tributario(no presentar la Declaracin Jurada en los plazos establecidos)
CATEGORA I 0.6% * I Multa GRADUALIDAD 90% (con pago) 1 2 3 4 5 20,000 32,000 52,000 80,000 120,000 170 192 312 480 720 17 19 31 48 72 80% (sin pago) 35 38 62 96 144

Art. 177 del Cdigo Tributario relacionadas a permitir el control de la Administracin

Las sanciones concernientes a las infracciones relacionadas a la obligacin de permitir el control de la administracin son: Multa (de acuerdo a los Ingresos Netos y a la UIT) Ejemplo: La empresa LA FABRICA SA es principal contribuyente y se encuentra inscrita en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Es requerida con una Orden de Fiscalizacin de SUNAT para la presentacin de su Estudio Tcnico de Precios de Transferencia que respalde el clculo y no lo exhibe en el plazo sealado. Adems, se sabe que la empresa ha obtenido ingresos netos anuales (gravables y no gravables) en el ejercicio 2007 ascendentes a S/. 10500,000 segn su Declaracin Jurada Anual presentada el da 31.03.2008. Determinacin de la Multa: Infraccin Sancin UIT Vigente 2008 a la fecha de deteccin Ingresos Netos 2007 Multa (0.6% x S/. 10500,000) Comparacin: No menor a 10% de la UIT Ni mayor a 25 UIT Multa Gradualidad: Multa aplicable Rebaja (80% x S/. 63,000) Multa graduada

: Num. 25 Art. 177 : 0.6% de los IN : S/. 3,500 : S/.10500,000 : S/. 63,000 : : : S/. 350 S/. 87,500 S/. 63,000

: : :

S/. 63,000 S/. (50,400) S/. 12,600

En el caso que el contribuyente de manera inducida subsane la infraccin dentro del plazo otorgado por la Administracin, el cual es computado desde que surte efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin, y realiza el pago de la multa la rebaja ser del 80 % en caso contrario, si slo subsana y no paga la multa la rebaja ser del 50%.

158

Art. 178 del Cdigo Tributario relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias
A partir del 01.04.2007, las infracciones tipificadas en el numeral 1 y 4 del art. 178 del Cdigo Tributario, ya no se encuentran sometidas al rgimen de gradualidad, aplicndose para esas infracciones slo el rgimen de incentivos del Art. 179 del Cdigo Tributario. Las sanciones concernientes a las infracciones relacionadas a la obligacin de permitir el control de la Administracin son: Multa (de acuerdo a los Ingresos Netos, al tributo omitido y/o saldo o crdito determinado indebidamente y a la UIT). Comiso

Ejemplo 1: La empresa La Fabrica SA present por el periodo marzo del 2008, el PDT 621 con fecha 13.04.08, fecha segn cronograma de vencimiento de obligaciones tributarias. Infraccin : Num. 1 Art. 178 Sancin : 50% sobre el monto omitido comparndose con el 5% UIT a efecto de considerar el importe mayor UIT Vigente 2008: S/. 3,500 Adicionalmente, le corresponde aplicar el Rgimen de Incentivos, de Ejemplo 2: acuerdo a lo dispuesto en el Art. 179 C.T. Datos consignados en la DD Jurada Original presentada el 3/04/08: Base Imponible : S/. 120, 340 Debito fiscal : S/. 22,865 Crdito fiscal : S/. 19,600 Impuesto Resultante : S/. 3,265 Datos consignados en la DD Rectificatoria presentados el 26/05/08: Base Imponible : S/. 125,340 Debito fiscal : S/. 23,815 Crdito fiscal : S/. 19,600 Impuesto Resultante : S/. 4,215 Tributo Omitido : S/. 4,215 - 3,265 = 950

159

Ejemplo 3: Determinacin de la Multa: Tributo Omitido 5% UIT Se toma el importe Mayor Multa Determinada (950 x 50%) Rebaja (S/ 475 x 90%) Multa Rebajada TIM Acumulada (43 x 0.05%) Multa Intereses Moratorios Multa actualizada al 26.05.2008

: S/. : S/.

950.00 172.50

: : : : : : :

S/. S/. S/ S/. S/. S/.

475.00 (428.00) 47.00 2.15% 47.00 1.00 48.00

RGIMEN DE INCENTIVOS
El rgimen de Incentivos se encuentra estipulado en el Articulo 179 del Cdigo Tributario y tiene como finalidad lograr que los contribuyentes regularicen sus declaraciones, estimulndolos con un beneficio de reduccin de la multa, en el supuesto que el deudor tributario declare la deuda relativa al tributo, que puede ser de origen: por tributos autoliquidados por el deudor mismo, por no declarar y/o determinar periodos tributarios, por no pagar tributos dispuestos en los libros y registros contables del deudor. La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178, se sujetar, al siguiente rgimen de incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente.

Primer Tramo: Si se declara la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o periodo a regularizar: Multa rebajada en 90%. Segundo Tramo: Si se declara con anterioridad del vencimiento del plazo otorgado por la Administracin Tributaria o, en su defecto, antes que surta efectos la notificacin de la OP, RD o RM, segn sea el caso: Multa rebajada en 70%. Tercer Tramo: Si se cancela la OP, RD y RM con anterioridad del vencimiento de 7 das que otorga la Resolucin de Ejecucin Coactiva, siempre que no se interponga impugnacin alguna: Multa rebajada en 50%.

De acuerdo a lo que establece el rgimen de incentivos lo que indica este primer inciso (a) es que se podr realizar una rebaja sobre la sancin de multa de un (90%) cuando el deudor tributario declare la deuda relativa al tributo, de forma anticipada a cualquier notificacin que le llegue a su domicilio fiscal.

160 Ejemplo: La empresa La Fabrica SA present su declaracin jurada del perodo Agosto 2008 y no declar ingresos percibidos por S/ 20,200. La sancin aplicable seria el 50% del tributo omitido, si el contribuyente regulariza su declaracin jurada previo a cualquier notificacin obtendr un descuento del 90%. Monto no declarado S/. 20,100 Multa 50% S/. 10,100 Multa con descuento 90% S/. 1,100

Si el deudor tributario realiza la declaracin rectificatoria con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la Administracin, pero antes de tres das hbiles, cumplimiento del plazo otorgado por lo dispuesto en el artculo 75 la sancin se reducir en un setenta por ciento (70%). Siguiendo nuestro anterior ejemplo, una vez recibida la notificacin y realizando la regularizacin antes de 3 das hbiles, ser acreedor a un descuento del 70%. Monto no declarado S/. 20,100 Multa 50% S/. 10,100 Multa con descuento 70% S/. 3,030

El ltimo inciso establece, que vencido el plazo de 3 das hbiles an puede regularizar la declaracin teniendo en cuenta el plazo establecido en el artculo 117 del Cdigo Tributario, el cual otorga 7 das hbiles, es decir se aplicara el 50% de descuento: Monto no declarado S/. 20,100 Multa 50% S/. 10,100 Multa con descuento 50% S/. 5,050

El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de acogerse o interpone cualquier impugnacin, salvo que la impugnacin este referido a la aplicacin de rgimen de incentivos.

6.

LA LEY PENAL TRIBUTARIA.

El Decreto Legislativo N 813, publicado el 20 de abril de 1996, conocida como la Ley Penal Tributaria, vigente desde el 21 de abril, es la que regula todo lo relativo a los delitos tributarios.

Concepto de Delito Tributario

El delito fiscal o tributario es toda accin u omisin intencionada para burlar el pago de los impuestos. Requiere necesariamente la presencia de dolo. La persona acta a sabiendas y maliciosamente.

161

6.2. Bien Jurdico protegido en el Delito de Defraudacin Tributaria

La Fe Pblica El Deber de Lealtad al Estado El Patrimonio del Tesoro Pblico o de la Hacienda Pblica

6.3. Clases de Delitos Tributarios a) b) c) d) e)

Delito de defraudacin tributaria Delito contable Contrabando Defraudacin de Rentas de Aduanas Elaboracin y Comercio Clandestino de Productos

6.4. Delito Tributario de Defraudacin Tributaria

El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa

6.5. Modalidades de Defraudacin Tributaria

a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas, o consignar pasivos total o parcialmente falsos, para anular o reducir el tributo a pagar. b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes. 6.6. Delito Tributario de Defraudacin Tributaria Leve

Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables: a) Incumpla totalmente dicha obligacin. b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables. c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables. d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos relacionados con la tributacin. En los delitos de defraudacin tributaria la pena deber incluir, inhabilitacin no menor de seis meses ni mayor de siete aos, para ejercer por cuenta propia o por intermedio de tercero, profesin, comercio, arte o industria.

6.7. Delito Tributario de Defraudacin Tributaria Grave

La defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) das-multa cuando:

162

a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos. b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin.

7.

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

Segn el Artculo 112 del Cdigo Tributario existen tres procedimientos, adems de los que se establezcan por ley: a) Procedimiento de Cobranza Coactiva (art. 114 al 123 C. T.) b) Procedimiento Contencioso Tributario (Art. 124 al 156 C. T.) c) Procedimiento No Contencioso (Art. 162 y 163 C. T.) Segn el Artculo 113 del Cdigo Tributario, las disposiciones generales establecidas en los Artculos 103 al 112 son aplicables a los actos de la Administracin Tributaria contenidos en el Libro Segundo del Cdigo Tributario.

7.1. Procedimiento de Cobranza Coactiva

Es el procedimiento por el cual la SUNAT, en ejercicio de su facultad coercitiva, hace efectivo el cobro de la deuda tributaria exigible (Art. 114 y ss. del Cdigo Tributario y la Res. Sup. 016-97/SUNAT)

7.1.1 Deuda Exigible Coactivamente 44

La establecida mediante Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa, notificadas y no reclamadas en el plazo de ley. La establecida por resolucin no apelada en el plazo de ley. La establecida por Resolucin del Tribunal Fiscal. La constituida por la amortizacin e intereses de la deuda aplazada o fraccionada pendientes de pago, cuando se incumplen las condiciones bajo las cuales se otorg el beneficio. La que consta en Orden de Pago notificada conforme a ley. Las costas y gastos en que incurri la Administracin en el procedimiento de cobranza coactiva y en la aplicacin de sanciones no pecuniarias (Costas: Arancel de Costas del Procedimiento Coactivo; Gastos: deben estar sustentados con la documentacin correspondiente). Los gastos incurridos en las medidas cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los artculos 56 al 58 del Cdigo Tributario siempre que se hubiera iniciado el respectivo Procedimiento de Cobranza Coactiva, respecto de la deuda contenida en las mencionadas medidas. El pago de las costas y gastos generados durante el Procedimiento de Cobranza Coactiva no sern

exigibles siempre que, al 06 de febrero de 2004, la deuda tributaria hubiera sido: (i) considerada como crdito en un procedimiento concursal, (ii) acogida totalmente a fraccionamiento o aplazamiento o (iii) declarada como de cobranza dudosa o recuperacin onerosa.

44

Artculo 115 del Cdigo Tributario

163

7.1.2 Etapas del Procedimiento a) Notificacin al deudor de la Resolucin de Ejecucin Coactiva (REC), con mandato de pago en 7 das
hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas. b) Medidas Cautelares. c) Ejecucin forzada. d) Conclusin del procedimiento y de medidas cautelares.

7.1.3 Medidas Cautelares Medidas cautelares anteriores al procedimiento coactivo

Sustentadas con Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago o Resolucin que desestime una reclamacin por: Comportamiento del deudor que hace indispensable la medida. Razones para presumir que la cobranza sera infructuosa.

En caso los bienes embargados fuesen perecederos y el deudor tributario, requerido por SUNAT, no los sustituya por otros de igual valor o por carta fianza sta podr rematarlos antes del inicio del Procedimiento de Ejecucin Coactiva. Cuando la deuda no es exigible coactivamente, la medida se mantiene 1 ao desde que fue trabada. Prorrogable por 2 aos adicionales si existiera resolucin desestimando la reclamacin. Si la deuda es exigible coactivamente, la Resolucin de Ejecucin Coactiva debe notificarse dentro de los 45 das hbiles de trabadas las medidas cautelares prorrogable en 20 das hbiles adicionales de existir causa justificada.

Medidas Previas a la emisin de Resoluciones u rdenes de Pago:

Cuando el proceso de fiscalizacin o verificacin lo amerite. Dentro de los 30 das hbiles siguientes, prorrogables por un plazo de 15 das hbiles si hubo incautacin o inmovilizacin, deben notificarse las Resoluciones u rdenes de Pago. En caso contrario la medida caduca. Si se embargaron bienes que en el plazo de 10 das pueden ser objeto de deterioro, descomposicin, vencimiento, expiracin o fenecimiento los mismos podrn ser rematados.

Medidas dentro del Procedimiento Coactivo:

Vencido el plazo de 7 das hbiles, pudiendo adoptarse las siguientes formas de embargo: 1 2 2. 3. En forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en administracin. En forma de depsito, con o sin extraccin. En forma de inscripcin (inscripcin del gravamen el RRPP). En forma de retencin (bancaria y de terceros).

Cuando sea pertinente, el ejecutor puede adoptar formas de embargo diferentes a las antes sealadas. Las medidas cautelares surtirn efecto desde el momento de la recepcin de la notificacin respectiva. Las medidas cautelares trabadas dentro del procedimiento coactivo no estn sujetas a plazo de caducidad.

164

Suspensin Temporal:
En proceso de Accin de Amparo exista una medida cautelar firme que lo ordene al ejecutor Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente. Orden de Pago reclamada dentro de los 20 das hbiles, sin pago previo, cuando median circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente.

7.1.4 Ejecucin Forzada

Ultima etapa del procedimiento de Cobranza Coactiva en la cual debe hacerse efectivo el cobro de la deuda tributaria sea ingresando el dinero afectado o valorizando los bienes y subastandolos en remate publico.

7.1.5 Conclusin de la Cobranza Coactiva

El procedimiento de cobranza coactiva se concluye si se cumple alguna de las siguientes causales: Deuda extinguida (pago, compensacin, condonacin o consolidacin). Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente. Se declare la prescripcin de la deuda. Accin contra persona distinta a la obligada al pago. Reclamacin y apelacin oportunamente presentadas y en trmite. Obligado que ha sido declarado en quiebra. Resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento. Las rdenes de pago o resoluciones hayan sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas despus de notificada la resolucin de ejecucin coactiva. Tratndose de deudores sujetos a procedimiento concursal se suspender o concluir el procedimiento de acuerdo a las normas sobre la materia.

Las costas y gastos son los montos establecidos mediante Arancel aprobado por Resolucin de Superintendencia con la finalidad de resarcir los sobrecostos operativos incurridos por la Administracin Tributaria en el Procedimiento de Cobranza Coactiva.

7.1.5 Intervencin excluyente de propiedad

Se aplica la intervencin excluyente de propiedad si se da alguna de las siguientes circunstancias: Tercero propietario de bienes embargados. Se prueba con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento que, a juicio de la Administracin sea fehaciente. Admitida la intervencin, el ejecutor coactivo suspender el remate de los bienes, corriendo traslado al ejecutado para su pronunciamiento por 5 das hbiles. Con la respuesta del deudor tributario o sin ella el ejecutor emitir su pronunciamiento en un plazo no mayor a 30 das hbiles.

La resolucin del Ejecutor Coactivo es apelable ante el Tribunal Fiscal en un plazo de 5 das hbiles.

165

7.2. Procedimiento No Contencioso

Comprende las solicitudes de devolucin y otros procedimientos que al iniciarse no significan disputa o litigio entre el deudor tributario y el rgano administrador del tributo. Solicitudes no contenciosas, no vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria: Se tramitan de conformidad con la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General. Solicitudes no contenciosas, vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria: a) Deben ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de 45 das hbiles. b) Contra las resoluciones expedidas procede: i) Recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal, si no se trata de solicitudes de devolucin. ii) Recurso de reclamacin ante el rgano administrador del tributo, si se trata de solicitudes de devolucin. c) Si hay silencio administrativo, se considera negativo y procede: i) Recurso de reclamacin ante el rgano administrador del tributo, dando por denegada la solicitud, contra la resolucin ficta denegatoria, si se trata o no de solicitudes de devolucin.

7.2.1 La Consulta
La consulta ante la Administracin Tributaria puede ser verbal (Art. 84 del Cdigo Tributario) o escrita (Arts. 93, 94 y 95 del Cdigo Tributario). La consulta escrita se formula ante el rgano administrador del tributo sobre el sentido y alcance de las normas tributarias. Deben ser motivadas. No cabe formularla sobre casos concretos y si ello ocurre deben ser devueltas al interesado. Las siguientes entidades pueden formularla: a) Las entidades representativas de las actividades econmicas (CONACO, Cmara de Comercio de Lima, etc.) b) Las entidades representativas de las actividades laborales (Confederaciones de trabajadores). c) Las entidades representativas de las actividades profesionales (Colegios de profesionales). d) Las entidades del Sector Pblico Nacional. Si se acta de conformidad con la respuesta a una consulta escrita y posteriormente el rgano administrador del tributo vara de criterio, ste podr exigir el pago del tributo que no se cancel en virtud de la respuesta dada pero no intereses ni sanciones.

7.3. Procedimiento Contencioso Tributario 45

Los procedimientos contenciosos tributarios tienen las siguientes caractersticas:

a) b) c) d) e) f)

Busca la aplicacin de la ley y el derecho. Requiere de trminos perentorios para resolver. Debe ser un procedimiento de doble instancia. Requiere de tribunales independientes. Exige magistrados honestos e idneos. Debe permitir la actuacin de todo tipo de pruebas.

45

Artculos 124 al 161 del Cdigo Tributario

166

7.3.1 Fases, rganos de Resolucin e Instancias

Primera Instancia: Resuelve rgano administrador del tributo Instancia Intermedia: Resuelve el Superior Jerrquico. ltima instancia (2a o 3a): Resuelve el Tribunal Fiscal (a veces nica instancia)

7.3.2

Fase Judicial

La Resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa. Dicha resolucin podr impugnarse mediante el Procedimiento Contencioso Administrativo el cual se rige por el Cdigo Tributario (Ley No. 28365) y de manera supletoria por la Ley 27584 - Ley que regula el Procedimiento Contencioso Administrativo. La demanda podr ser presentada por la Administracin Tributaria, previa autorizacin del MEF tratndose de SUNAT, o por el deudor tributario dentro del trmino de tres meses, plazo que debe ser cumplido para la admisin de la demanda. El rgano jurisdiccional requerir al Tribunal Fiscal o a la Administracin, de ser el caso, para que remita el expediente administrativo en un plazo de 30 das hbiles.

Instancias:
Primera Instancia: Sala Contencioso Administrativa de la Corte Superior respectiva Segunda Instancia: Sala Civil de la Corte Suprema Tercera Instancia: Sala Constitucional y Social de la Corte Suprema, en casacin

7.3.3 Recursos y Escritos (Fase Administrativa)

a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) Reclamacin (Arts. 136, 137 y 140) Jerrquico (Art. 124) Apelacin (Arts. 145 y 146) (Art. 151) (Art. 152) Contra Resolucin Ficta (Art. 144) Queja (Arts. 144 y 155) Solicitud de ampliacin (Art. 153) Solicitud de correccin (Art. 153) Solicitud de aclaracin (Art. 153) Escrito de mero trmite Escrito de desistimiento (Art. 130)

7.3.4 Recursos Y Escritos (Fase Judicial)

a) Demanda Contencioso Administrativa (Art. 157) b) Apelacin. c) Casacin. Debemos recordar que la Ley 27584 y las normas que la modifican se aplican de manera supletoria al Cdigo Tributario.

7.3.5 Actos Reclamables

Los deudores tributarios directamente afectados por los actos de la Administracin Tributaria pueden interponer reclamacin contra los siguientes actos administrativos: a) Resolucin de Determinacin. b) Orden de Pago. c) Resolucin de Multa.

167 d) e) f) g) h) i) Resolucin Ficta sobre recursos no contenciosos. Resolucin que sanciona con comiso de bien. Resolucin de Internamiento Temporal de Vehculos. Resolucin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes. Resolucin de multa sustitutoria del cierre. Resolucin de suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por el Estado, para el desempeo de cualquier actividad o servicio pblico, sustitutoria del cierre. j) Resolucin de multa sustitutoria del comiso. k) Resolucin que resuelve una solicitud de devolucin (Dcimo Primera Disposicin Final) l) Resolucin que determina la prdida del fraccionamiento establecido por el Cdigo Tributario o por normas especiales (Dcimo Primera Disposicin Final) m) Actos que tengan relacin directa con la determinacin de la obligacin tributaria. o) Resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter general o particular

Plazos para reclamar (1a. Instancia Administrativa)

20 das hbiles contra Resoluciones de Determinacin y Resoluciones de Multa, resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin y resoluciones que determinen la prdida del fraccionamiento y contra las resoluciones vinculadas con las normas de precios de transferencia, sin pago previo. 5 das hbiles contra resoluciones de comiso, internamiento temporal de vehculos, cierre y resoluciones sustitutorias de cierre y comiso. Vencidos los 45 das hbiles, contra Resolucin Ficta Denegatoria de Devolucin.

Plazos Para Apelar (ltima Instancia Administrativa)

10 das hbiles en apelacin de puro derecho, sin pago previo, contra resoluciones sobre comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre y sustitucin de comiso o cierre. 20 das hbiles en apelacin de puro derecho contra otros actos de la Administracin. 5 das hbiles contra las resoluciones que resuelvan reclamaciones sobre comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre y las que las sustituyan. 15 das hbiles sin pago previo, o 6 meses previo pago o fianza, contra las dems resoluciones que resuelvan reclamaciones. 30 das hbiles sin pago previo, o 9 meses previo pago o fianza, contra las resoluciones emitidas como consecuencia de las normas de precios de transferencia

Plazos para elevar los Expedientes

15 das hbiles para elevar el expediente al Tribunal Fiscal en caso de apelacin contra resoluciones que resuelvan reclamos contra sanciones de comiso, internamiento temporal de vehculos, cierre y las que las sustituyan. 30 das hbiles para elevar el expediente al Tribunal Fiscal en caso de apelacin, en los dems casos.

Plazos para resolver

Reclamaciones (comiso, internamiento temporal de vehculos, cierre y las que las sustituyan): 20 das, incluyendo el trmino probatorio. Reclamaciones contra resoluciones fictas denegatorias de devolucin: 2 meses. Reclamaciones vinculadas con normas de precios de transferencia: 9 meses, incluido el plazo probatorio. Reclamaciones que sean declaradas fundadas o de puro derecho: antes del vencimiento del trmino probatorio. Dems reclamaciones: 6 meses.

168 Apelaciones (comiso, internamiento temporal de vehculos, cierre y las que las sustituyan: 20 das hbiles desde que el Tribunal Fiscal recibe el expediente. Apelaciones contra resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de normas de precios de transferencia: 9 meses (Art. 150). Dems apelaciones: 6 meses desde que el Tribunal Fiscal recibe el expediente.

169

AUTOEVALUACIN
1.
De acuerdo al Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria tiene entre sus facultades aplicar las siguientes sanciones, seale la respuesta INCORRECTA.

a) b) c) d) e)
2.

Comiso de bienes. Internamiento temporal de vehculos. Cierre temporal de establecimientos u oficinas de profesionales. Suspensin de licencias de conducir del conductor del vehculo internado. Todas las anteriores.

De acuerdo con el criterio de Gradualidad, seale cual de las siguientes alternativa no est contemplado dentro los criterios que seala la Ley:

a) b) c) d) e)
3.

Subsanacin obligada. Pago Frecuencia Acreditacin Peso Bruto vehicular

Respecto al Rgimen de Incentivo, seale la alternativa INCORRECTA: a) b) Si se declara la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o periodo a regularizar: Multa rebajada en 90%. Si se declara con anterioridad del vencimiento del plazo otorgado por la Administracin Tributaria o, en su defecto, antes que surta efectos la notificacin de la OP, RD o RM, segn sea el caso: Multa rebajada en 80%. Si se cancela la OP, RD y RM con anterioridad del vencimiento de 7 das que otorga la Resolucin de Ejecucin Coactiva, siempre que no se interponga impugnacin alguna: Multa rebajada en 50%.

c)

4.

De acuerdo a la Ley Penal Tributaria, seale que delito no est contemplado: a) b) c) Delito de defraudacin tributaria. Delito contable. Contrabando. Elaboracin y Comercio Clandestino de la droga. Defraudacin de Rentas de Aduanas

d) e)
5.

El procedimiento de cobranza coactiva se concluye si se cumple alguna de las siguientes causales: seale la alternativa INCORRECTA:

a) b) c) d) e)
6.

Deuda extinguida (pago, compensacin, condonacin o consolidacin). Se declare la prescripcin de la deuda. Accin contra persona distinta a la obligada al pago. Reclamacin y apelacin oportunamente presentadas y en trmite. Obligado se fue del pas (extranjero).

Los deudores tributarios directamente afectados por los actos de la Administracin Tributaria pueden interponer reclamacin contra los siguientes actos administrativos: seale la alternativa INCORRECTA.

170

a) b) c) d) e)

Resolucin de Determinacin y Resolucin de Multa. Informe donde me determinan deuda realizada por la Administracin Tributaria producto de una fiscalizacin. Resolucin que sanciona con comiso de bien. Resolucin de Internamiento Temporal de Vehculos. Resolucin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes.

Respuestas: 1. 2. 3. 4. 5. 6. d) a) b) d) e) b)

171

DE LOS IMPUESTOS MUNICIPALES

I. OBJETIVO GENERAL

Desarrollar los conocimientos generales de los participantes acerca de los tributos (impuestos) municipales, que son los tributos en favor de los Gobiernos Locales, cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa de la Municipalidad al contribuyente, que permitan el desarrollo posterior de sus competencias para el desempeo de la profesin.

II.

OBJETIVOS ESPECFICOS

El alumno del curso de Administracin Tributaria demuestra las siguientes competencias tcnicas: Reconoce y se ubica dentro de los principios tributos municipales (Impuesto Predial, Impuesto de Alcabala, Impuesto al Patrimonio Vehicular, Impuesto a las Apuestas, Impuesto a los Juegos e Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos). Desarrolla de manera autnoma su conocimiento tcnico tributario, haciendo uso de sus habilidades de investigacin y de los recursos de informacin disponibles.

III.

CONTENIDO

En esta unidad, vamos a estudiar los impuesto correspondientes a las municipalidades tales como el Impuesto Predial, Impuesto de Alcabala, Impuesto al Patrimonio Vehicular, Impuesto a las Apuestas, Impuesto a los Juegos, Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos entre otros como los tributos nacionales creados en favor de las municipalidades.

1.

EL IMPUESTO PREDIAL

El Impuesto Predial es de periodicidad anual y grava el valor de los predios urbanos y rsticos. Para efectos del Impuesto se considera predios a los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, a los ros y a otros espejos de agua, as como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin. La recaudacin, administracin y fiscalizacin del impuesto corresponde a la Municipalidad Distrital donde se encuentre ubicado el predio.

1.1. Sujeto del Impuesto

Son sujetos pasivos en calidad de contribuyentes, las personas naturales o jurdicas propietarias de los predios, cualquiera sea su naturaleza. Excepcionalmente, se considerar como sujetos pasivos del impuesto a los titulares de concesiones otorgadas al amparo del Decreto Supremo N 059-96PCM, Texto nico Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, sus normas modificatorias, ampliatorias y

172 reglamentarias, respecto de los predios que se les hubiesen entregado en concesin, durante el tiempo de vigencia del contrato. Los predios sujetos a condominio se consideran como pertenecientes a un solo dueo, salvo que se comunique a la respectiva Municipalidad el nombre de los condminos y la participacin que a cada uno corresponda. Los condminos son responsables solidarios del pago del impuesto que recaiga sobre el predio, pudiendo exigirse a cualquiera de ellos el pago total. Cuando la existencia del propietario no pudiera ser determinada, son sujetos obligados al pago del impuesto, en calidad de responsables, los poseedores o tenedores, a cualquier ttulo, de los predios afectos, sin perjuicio de su derecho a reclamar el pago a los respectivos contribuyentes. El carcter de sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la situacin jurdica configurada al 01 de enero del ao a que corresponde la obligacin tributaria. Cuando se efecte cualquier transferencia, el adquirente asumir la condicin de contribuyente a partir del 01 de enero del ao siguiente de producido el hecho. La base imponible para la determinacin del impuesto est constituida por el valor total de los predios del contribuyente ubicados en cada jurisdiccin distrital. A efectos de determinar el valor total de los predios, se aplicar los valores arancelarios de terrenos y valores unitarios oficiales de edificacin vigentes al 31 de octubre del ao anterior y las tablas de depreciacin por antigedad y estado de conservacin, que formula el Consejo Nacional de Tasaciones CONATA y aprueba anualmente el Ministro de Vivienda, Construccin y Saneamiento mediante Resolucin Ministerial. Las instalaciones fijas y permanentes sern valorizadas por el contribuyente de acuerdo a la metodologa aprobada en el Reglamento Nacional de Tasaciones y de acuerdo a lo que establezca el reglamento, y considerando una depreciacin de acuerdo a su antigedad y estado de conservacin. Dicha valorizacin est sujeta a fiscalizacin posterior por parte de la Municipalidad respectiva. En el caso de terrenos que no hayan sido considerados en los planos bsicos arancelarios oficiales, el valor de los mismos ser estimado por la Municipalidad Distrital respectiva o, en defecto de ella, por el contribuyente, tomando en cuenta el valor arancelario ms prximo a un terreno de iguales caractersticas.

1.2. Tasa del Impuesto Predial

El Impuesto se calcula aplicando a la base imponible la escala progresiva acumulativa siguiente:

Tramo de autovalo Hasta 15 UIT Ms de 15 UIT y hasta 60 UIT Ms de 60 UIT

Alcuota 0.2% 0.6% 1.0%

Las Municipalidades estn facultadas para establecer un monto mnimo a pagar por concepto del impuesto equivalente a 0.6% de la UIT vigente al 01 de enero del ao al que corresponde el impuesto.

1.3. De la Declaracin Jurada

Los contribuyentes estn obligados a presentar declaracin jurada: a) Anualmente, el ltimo da hbil del mes de febrero, salvo que el Municipio establezca una prrroga. b) Cuando se efecta cualquier transferencia de dominio de un predio o se transfieran a un concesionario la posesin de los predios integrantes de una concesin efectuada al amparo del Decreto Supremo N

173 059-96-PCM, Texto nico Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, sus normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias, o cuando la posesin de stos revierta al Estado, as como cuando el predio sufra modificaciones en sus caractersticas que sobrepasen al valor de cinco (5) UIT. En estos casos, la declaracin jurada debe presentarse hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producidos los hechos. (7) c) Cuando as lo determine la administracin tributaria para la generalidad de contribuyentes y dentro del plazo que determine para tal fin. Si no ha presentado su declaracin jurada dentro de los plazos establecidos, ser pasible de la imposicin de una multa tributaria, cuyos montos varan entre el 15% y el 100% de la UIT, dependiendo de la fecha de la infraccin, del tipo de la declaracin jurada (inscripcin o descargo), y del tipo de contribuyente (Ej: persona natural, persona jurdica, etc.) Sin embargo, existe un rgimen de gradualidad de descuentos en los siguientes casos: Las multas tributarias sern rebajadas en un 90%, siempre que el deudor tributario cumple con cancelar la sancin con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin. Si la cancelacin se realiza con posterioridad a la notificacin o requerimiento de la Administracin, pero antes de la notificacin de la Resolucin de Multa, la sancin se reducir en un 80%. Cuando la cancelacin de la sancin se realiza con posterioridad a la notificacin de la Resolucin de Multa, la sancin ser rebajada en un 70%.

1.4. Formas de Pago del Impuesto

El impuesto podr cancelarse de acuerdo a las siguientes alternativas: a) Al contado, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ao. b) En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales. En este caso, la primera cuota ser equivalente a un cuarto del impuesto total resultante y deber pagarse hasta el ltimo da hbil del mes de febrero. Las cuotas restantes sern pagadas hasta el ltimo da hbil de los meses de mayo, agosto y noviembre, debiendo ser reajustadas de acuerdo a la variacin acumulada del ndice de Precios al Por Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), por el perodo comprendido desde el mes de vencimiento de pago de la primera cuota y el mes precedente al pago. Tratndose de las transferencias a que se refiere el inciso b) del artculo 14, el transferente deber cancelar el ntegro del impuesto adeudado hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producida la transferencia.

1.5. Inafectacin al Pago del Impuesto

Estn inafectos al pago del impuesto los predios de propiedad de: a) El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades; excepto los predios que hayan sido entregados en concesin al amparo del Decreto Supremo N 059-96-PCM, Texto nico Ordenado de

174 las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos. Los gobiernos extranjeros, en condicin de reciprocidad, siempre que el predio se destine a residencia de sus representantes diplomticos o al funcionamiento de oficinas dependientes de sus embajadas, legaciones o consulados, as como los predios de propiedad de los organismos internacionales reconocidos por el Gobierno que les sirvan de sede. Las sociedades de beneficencia, siempre que se destinen a sus fines especficos y no se efecte actividad comercial en ellos. Las entidades religiosas, siempre que se destinen a templos, conventos, monasterios y museos. Las entidades pblicas destinadas a prestar servicios mdicos asistenciales. El Cuerpo General de Bomberos, siempre que el predio se destine a sus fines especficos. Las Comunidades Campesinas y Nativas de la sierra y selva, con excepcin de las extensiones cedidas a terceros para su explotacin econmica. Las universidades y centros educativos, debidamente reconocidos, respecto de sus predios destinados a sus finalidades educativas y culturales, conforme a la Constitucin. Las concesiones en predios forestales del Estado dedicados al aprovechamiento forestal y de fauna silvestre y en las plantaciones forestales. Los predios cuya titularidad correspondan a organizaciones polticas como: partidos, movimientos o alianzas polticas, reconocidos por el rgano electoral correspondiente. Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones de personas con discapacidad reconocidas por el CONADIS. Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones sindicales, debidamente reconocidas por el Ministerio de Trabajo y Promocin Social, siempre y cuando los predios se destinen a los fines especficos de la organizacin. Los predios cuya propiedad corresponda a organizaciones polticas como partidos, movimientos o alianzas, reconocidos por el rgano electoral correspondiente.

b)

c) d) e) f) g) h) i) j) k) l)

ll)

Asimismo, se encuentran inafectos al impuesto los predios que hayan sido declarados monumentos integrantes del patrimonio cultural de la Nacin por el Instituto Nacional de Cultura, siempre que sean dedicados a casa habitacin o sean dedicados a sedes de instituciones sin fines de lucro, debidamente inscritas o sean declarados inhabitables por la Municipalidad respectiva. Los predios a que alude el presente artculo efectuarn una deduccin del 50% en su base imponible, para efectos de la determinacin del impuesto: a) Predios rsticos destinados a la actividad agraria, siempre que no se encuentren comprendidos en los planos bsicos arancelarios de reas urbanas. b) Predios urbanos declarados monumentos histricos, siempre y cuando sean dedicados a casahabitacin o sean declarados inhabitables por la Municipalidad respectiva. c) Los predios urbanos donde se encuentran instalados los Sistemas de ayuda a la Aeronavegacin, siempre y cuando se dediquen exclusivamente a este fin. Los pensionistas propietarios de un solo predio, a nombre propio o de la sociedad conyugal, que este destinado a vivienda de los mismos, y cuyo ingreso bruto este constituido por la pensin que reciben y sta no exceda de 1 UIT mensual, deducirn de la base imponible del Impuesto Predial, un monto equivalente a 50 UIT. Para efecto de este artculo el valor de la UIT ser el vigente al 01 de enero de cada ejercicio gravable. Se considera que se cumple el requisito de la nica propiedad, cuando adems de la vivienda, el pensionista posea otra unidad inmobiliaria constituida por la cochera. El uso parcial del inmueble con fines productivos, comerciales y/o profesionales, con aprobacin de la Municipalidad respectiva, no afecta la deduccin que establece este artculo.

175

2.

EL IMPUESTO DE ALCABALA

El Impuesto de Alcabala es de realizacin inmediata y grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio; de acuerdo a lo que establezca el reglamento. La primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras no se encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno.

2.1. Sujeto del Impuesto

Es sujeto pasivo en calidad de contribuyente, el comprador o adquirente del inmueble. La base imponible del impuesto es el valor de transferencia, el cual no podr ser menor al valor de autovalo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia ajustado por el ndice de Precios al por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica. El ajuste es aplicable a las transferencias que se realicen a partir del 01 de febrero de cada ao y para su determinacin, se tomar en cuenta el ndice acumulado del ejercicio, hasta el mes precedente a la fecha que se produzca la transferencia.

2.2. Tasa del Impuesto a la Alcabala

La tasa del impuesto es de 3%, siendo de cargo exclusivo del comprador, sin admitir pacto en contrario. No est afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras 10 UIT del valor del inmueble, calculado conforme a lo dispuesto en el prrafo precedente.

2.3. Formas de Pago del Impuesto

El pago del impuesto debe realizarse hasta el ltimo da hbil del mes calendario siguiente a la fecha de efectuada la transferencia. El pago se efectuar al contado, sin que para ello sea relevante la forma de pago del precio de venta del bien materia del Impuesto, acordada por las partes.

2.4. Inafectacin al Pago del Impuesto

Estn inafectas del impuesto las siguientes transferencias: a) b) c) d) e) f) Los anticipos de legtima Las que se produzcan por causa de muerte. La resolucin del contrato de transferencia que se produzca antes de la cancelacin del precio. Las transferencias de aeronaves y naves. Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisin de propiedad. Las producidas por la divisin y particin de la masa hereditaria, de gananciales o de condminos originarios.

176 g) Las de alcuotas entre herederos o de condminos originarios. Se encuentran inafectos al pago del impuesto, la adquisicin de propiedad inmobiliaria que efecte las siguientes entidades: a) b) c) d) e) El Gobierno Central, las regiones y las Municipalidades. Los Gobiernos Extranjeros y organismos internacionales. Entidades religiosas. Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per. Universidades y centros educativos, conforme a la Constitucin.

3.

IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR

El Impuesto al Patrimonio Vehicular, de periodicidad anual, grava la propiedad de los vehculos, automviles, camionetas, station wagons, camiones, buses y mnibuses, con una antigedad no mayor de tres (3) aos. Dicho plazo se computar a partir de la primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular. La administracin del impuesto corresponde a las Municipalidades Provinciales, en cuya jurisdiccin tenga su domicilio el propietario del vehculo. El rendimiento del impuesto constituye renta de la Municipalidad Provincial.

3.1. Sujetos del Impuesto

Son sujetos pasivos, en calidad de contribuyentes, las personas naturales o jurdicas propietarias de los vehculos sealados en el artculo anterior. El carcter de sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la situacin jurdica configurada al 01 de enero del ao a que corresponda la obligacin tributaria. Cuando se efecte cualquier transferencia, el adquirente asumir la condicin de contribuyente a partir del 01 de enero del ao siguiente de producido el hecho. La base imponible del impuesto est constituida por el valor original de adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio, el que en ningn caso ser menor a la tabla referencial que anualmente debe aprobar el Ministerio de Economa y Finanzas, considerando un valor de ajuste por antigedad del vehculo.

3.2. Tasa del Impuesto

La tasa del Impuesto es de 1%, aplicable sobre el valor del vehculo. En ningn caso, el monto a pagar ser inferior al 1.5% de la UIT vigente al 01 de enero del ao al que corresponde el impuesto.

3.3. De la Declaracin Jurada

Los contribuyentes estn obligados a presentar declaracin jurada: a) Anualmente, el ltimo da hbil del mes de febrero, salvo que la Municipalidad establezca una prrroga. b) Cuando se efecte cualquier transferencia de dominio. En estos casos, la declaracin jurada debe presentarse hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producidos los hechos. c) Cuando as lo determine la administracin tributaria para la generalidad de contribuyentes y dentro del plazo que determine para tal fin.

177 La actualizacin de los valores de los vehculos por las Municipalidades, sustituye la obligacin contemplada por el inciso a) del presente artculo, y se entender como vlida en caso que el contribuyente no la objete dentro del plazo establecido para el pago al contado del impuesto.

3.4. Formas de Pago del Impuesto

El impuesto podr cancelarse de acuerdo a las siguientes alternativas: a) Al Contado, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ao. b) En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales. En este caso, la primera cuota ser equivalente a un cuarto del impuesto total resultante y deber pagarse hasta el ltimo da hbil del mes de febrero. Las cuotas restantes sern pagadas hasta el ltimo da hbil de los meses de mayo, agosto y noviembre, debiendo ser reajustadas de acuerdo a la variacin acumulada del ndice de Precios al Por Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), por el perodo comprendido desde el mes de vencimiento de pago de la primera cuota y el mes precedente al pago.

3.5. Inafectacin al Pago del Impuesto

Se encuentran inafectos al pago del impuesto, la propiedad vehicular de las siguientes entidades: a) b) c) d) e) f) g) El Gobierno Central, las regiones y las Municipalidades. Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales. Entidades religiosas. Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per. Universidades y centros educativos, conforme a la Constitucin. Los vehculos de propiedad de las personas jurdicas que no formen parte de u activo fijo. Los vehculos nuevos de pasajeros con antigedad no mayor de tres (3) aos de propiedad de las personas jurdicas o naturales, debidamente autorizados por la autoridad competente para prestar servicio de transporte pblico masivo. La inafectacin permanecer vigente por el tiempo de duracin de la autorizacin correspondiente.

4. DEL IMPUESTO A LAS APUESTAS

El Impuesto a las Apuestas grava los ingresos de las entidades organizadoras de eventos hpicos y similares, en las que se realice apuestas. Los entes organizadores determinarn libremente el monto de los premios por cada tipo de apuesta, as como las sumas que destinarn a la organizacin del espectculo y a su funcionamiento como persona jurdica.

4.1. Sujetos del Impuesto

El sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institucin que realiza las actividades gravadas. El Impuesto es de periodicidad mensual. Se calcula sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto total de los premios otorgados el mismo mes.

4.2. Tasa del Impuesto

La Tasa Porcentual del Impuesto a las Apuestas es de 20%. La Tasa Porcentual del Impuesto a las Apuestas Hpicas es de 12%.

178

La administracin y recaudacin del impuesto corresponde a la Municipalidad Provincial en donde se encuentre ubicada la sede de la entidad organizadora.

4.3. De la Declaracin Jurada

Los contribuyentes presentarn mensualmente ante la Municipalidad Provincial respectiva, una declaracin jurada en la que consignar el monto total de los ingresos percibidos en el mes por cada tipo de apuesta, y el total de los premios otorgados el mismo mes, segn el formato que para tal fin apruebe la Municipalidad Provincial. El contribuyente deber presentar la declaracin a que alude el artculo precedente, as como cancelar el impuesto, dentro de los plazos previstos en el Cdigo Tributario. Las apuestas constarn en tickets o boletos cuyas caractersticas sern aprobadas por la entidad promotora del espectculo, la que deber ponerlas en conocimiento del pblico, por una nica vez, a travs del diario de mayor circulacin de la circunscripcin dentro de los quince (15) das siguientes a su aprobacin o modificacin. La emisin de tickets o boletos, ser puesta en conocimiento de la Municipalidad Provincial respectiva.

5.

DEL IMPUESTO A LOS JUEGOS

El Impuesto a los Juegos grava la realizacin de actividades relacionadas con los juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as como la obtencin de premios en juegos de azar. El impuesto no se aplica a los eventos a que alude el captulo precedente.

5.1. Sujeto del Impuesto

El sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institucin que realiza las actividades gravadas, as como quienes obtienen los premios. En caso que el impuesto recaiga sobre los premios, las empresas o personas organizadoras actuarn como agentes retenedores. La base imponible del Impuesto es la siguiente, segn el caso: a) Para el juego de bingo, rifas, sorteos y similares, as como para el juego de pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos: el valor nominal de los cartones de juego, de los boletos de juego, de la ficha o cualquier otro medio utilizado en el funcionamiento o alquiler de los juegos, segn sea el caso. b) Para las Loteras y otros juegos de azar: el monto o valor de los premios. En caso de premios en especie, se utilizarn como base imponible el valor del mercado del bien. Las modalidades de clculo del impuesto previstas en el presente artculo son excluyentes entre s.

5.2. Tasa del Impuesto

El Impuesto se determina aplicando las siguientes tasas:

179

Juego Bingos, Rifas y Sorteos: Pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos Loteras y otros juegos de azar 5.3. Del pago del Impuesto

Tasa 10% 10% 10%

El impuesto es de periodicidad mensual. Los contribuyentes y agentes de retencin, de ser el caso, cancelarn el impuesto dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente, en la forma que establezca la Administracin Tributaria.

6.

IMPUESTO A LOS ESPECTCULOS PBLICOS NO DEPORTIVOS

El Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos grava el monto que se abona por concepto de ingreso a espectculos pblicos no deportivos en locales y parques cerrados con excepcin de los espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados como espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura. La obligacin tributaria se origina al momento del pago del derecho a presenciar el espectculo.

6.1. Sujetos del Impuesto

Son sujetos pasivos del impuesto las personas que adquieran entradas para asistir a los espectculos. Son responsables tributarios, en calidad de agentes perceptores del impuesto, las personas que organicen el espectculo, siendo responsable solidario al pago del mismo el conductor del local donde se realice el espectculo afecto. La base imponible del impuesto est constituida por el valor de entrada para presenciar o participar en los espectculos. En caso que el valor que se cobra por la entrada, asistencia o participacin en los espectculos se incluya servicios de juego, alimentos o bebidas, u otros, la base imponible, en ningn caso, ser inferior al 50% de dicho valor total.

6.2. Tasa del Impuesto El impuesto se aplicar con las siguientes tasas:
Tipo de Espectculo Espectculos Taurinos Carreras de caballos Espectculos cinematogrficos Concierto de msica en general Espectculo de folclor nacional, teatro cultural, zarzuela, concierto de msica clsica, opera, opereta, ballet y circo Otros espectculos Tasa 10% 15% 10% 0% 0% 10%

180

Nota: Espectculos taurinos: (10%) para aquellos cuyo valor promedio ponderado de la entrada sea superior al 0.5% UIT y 5% para aquellos espectculos cuyo valor promedio de la entrada sea inferior al 0.5% UIT.

6.3. Del pago del Impuesto

El impuesto se pagar en la forma siguiente: a) Tratndose de espectculos permanentes, el segundo da hbil de cada semana, por los espectculos realizados en la semana anterior. b) En caso de espectculos temporales o eventuales, el segundo da hbil siguiente a su realizacin. La recaudacin y administracin del impuesto corresponde a la Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se realice el espectculo.

7.

DE LOS TRIBUTOS NACIONALES CREADOS EN FAVOR DE LAS MUNICIPALIDADES

7.1. El Impuesto de Promocin Municipal

El Impuesto de Promocin Municipal grava con una tasa del 2% las operaciones afectas al rgimen del Impuesto General a las Ventas y se rige por sus mismas normas. La devolucin de los pagos efectuados en exceso o indebidamente, se efectuarn de acuerdo a las normas que regulan al Impuesto General a las Ventas. Tratndose de devoluciones del Impuesto de Promocin Municipal que hayan sido ordenadas por mandato administrativo o jurisdiccional que tenga la calidad de cosa juzgada, autorizase al Ministerio de Economa y Finanzas a detraer del FONCOMUN, el monto correspondiente a la devolucin, la cual se efectuar de acuerdo a las normas que regulan al Impuesto General a las Ventas. Mediante Decreto Supremo se establecer, entre otros, el monto a detraer, plazos as como los requisitos y procedimientos para efectuar dicha detraccin. El rendimiento del Impuesto se destinar al Fondo de Compensacin Municipal.

7.2. Del Impuesto al Rodaje

El Impuesto al Rodaje se rige por el Decreto Legislativo N 8, el Decreto Supremo N 009-92-EF y dems dispositivos legales y reglamentarias, con las modificaciones establecidas en el presente Decreto Legislativo. El rendimiento del Impuesto al Rodaje se destinar al Fondo de Compensacin Municipal.

7.3. De la Participacin en Renta de Aduanas

El 2% de las rentas recaudadas por cada una de las Aduanas Martimas, Areas, Postales, Fluviales, Lacustres y Terrestre ubicadas en las provincias distintas a la Provincia Constitucional del Callao, constituyen ingresos propios de los Concejos Provinciales y distritales en cuya jurisdiccin funcionan dichas aduanas. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - Aduanas (SUNAT) ser responsable por el abono mensual del importe que corresponde a cada Municipalidad, de conformidad con los ndices que anualmente apruebe el Ministerio de Economa y Finanzas mediante Decreto Supremo.

181

7.4. Del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo

El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, de periodicidad anual, grava al propietario o poseedor de las embarcaciones de recreo y similares, obligadas a registrarse en las capitanas de Puerto que se determine por Decreto Supremo. La tasa del Impuesto es de 5% sobre el valor original de adquisicin, importacin o ingreso al patrimonio, el que en ningn caso ser menor a los valores referenciales que anualmente publica el Ministerio de Economa y Finanzas, el cual considerar un valor de ajuste por antigedad. El impuesto ser fiscalizado y recaudado por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, y se cancelar dentro del plazo establecido en el Cdigo Tributario. El rendimiento del impuesto ser destinado al Fondo de Compensacin Municipal. No estn afectas al impuesto las embarcaciones de recreo de personas jurdicas, que no formen parte de su activo fijo.

7.5. Del Fondo de Compensacin Municipal

El Fondo de Compensacin Municipal a que alude la Constitucin Poltica del Per, se constituye con los siguientes recursos: a) El rendimiento del Impuesto de Promocin Municipal. b) El rendimiento del Impuesto al Rodaje. c) El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo. El Fondo de Compensacin Municipal se distribuye entre todas las municipalidades distritales y provinciales del pas con criterios de equidad y compensacin. El Fondo tiene por finalidad asegurar el funcionamiento de todas las municipalidades. El mencionado Fondo se distribuye considerando los criterios que se determine por Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, con opinin tcnica del Consejo Nacional de Descentralizacin (CND); entre ellos, se considerar: a) Indicadores de pobreza, demografa y territorio. b) Incentivos por generacin de ingresos propios y priorizacin del gasto en inversin. Estos criterios se emplean para la construccin de los ndices de Distribucin entre las municipalidades. El procedimiento de distribucin del fondo comprende, primero, una asignacin geogrfica por provincias y, sobre esta base, una distribucin entre todas las municipalidades distritales y provincial de cada provincia, asignando: a) El veinte (20) por ciento del monto provincial a favor de la municipalidad provincial. b) El ochenta (80) por ciento restante entre todas las municipalidades distritales de la provincia, incluida la municipalidad provincial. Los recursos que perciban las Municipalidades por el Fondo de Compensacin Municipal (FONCOMUN) sern utilizados ntegramente para los fines que determinen los Gobiernos Locales por acuerdo de su Concejo Municipal y acorde a sus propias necesidades reales. El Concejo Municipal fijar anualmente la utilizacin de dichos recursos, en porcentajes para gasto corriente e inversiones, determinando los niveles de responsabilidad correspondientes.

182

AUTOEVALUACIN
1.
Respecto de la Tasa del Impuesto Predial, el Impuesto se calcula aplicando a la base imponible la escala progresiva acumulativa siguiente: seale la alternativa CORRECTA. a) Hasta 15 UIT se aplica la tasa del 0.2% b) Mas de 15 UIT hasta 60 UIT se aplica la tasa del 0.8% c) Mas de 60 UIT se aplica la tasa del 1.2% 2. De las siguientes alternativas, seale quien est inafecto al pago del impuesto a los predios: a) Los predios del Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades. b) Los predios de los gobiernos extranjeros, en condicin de reciprocidad. c) Los predios de las sociedades de beneficencia, siempre que se destinen a sus fines especficos y no se efecte actividad comercial en ellos. d) Los predios de las entidades religiosas, siempre que se destinen a templos, conventos, monasterios y museos. e) Ninguna de las anteriores. 3. De las siguientes alternativas, seale quien est afecto al pago del impuesto a la Alcabala: a) Los anticipos de legtima b) Las que se produzcan por causa de muerte. c) Las transferencias de aeronaves y naves. d)La transferencia de predios. e)Las producidas por la divisin y particin de la masa hereditaria, de gananciales o de condminos originarios. 4. De las siguientes alternativas, seale que propiedades vehiculares estn inafectos al pago del impuesto vehicular: a) La propiedad vehicular del Gobierno Central, las regiones y las Municipalidades. b) La propiedad vehicular de los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales. c) La propiedad vehicular de las entidades religiosas. d)La propiedad vehicular del Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per. e)La propiedad vehicular de los vehculos de propiedad de las personas jurdicas que formen parte de su activo fijo. 5. El Fondo de Compensacin Municipal a que alude la Constitucin Poltica del Per, se constituye con los siguientes recursos: Seale la Alternativa INCORRECTA. a) b) c) d) El rendimiento del Impuesto de Promocin Municipal. El rendimiento del Impuesto al Rodaje. El Impuesto General a las Ventas. El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.

Respuestas 1 a

2 e

3 d

4 e

5 c

183

BIBLIOGRAFA
BSICA
Constitucin Poltica del Estado. Ley de Presupuestos. Reglamento de Comprobantes de Pago. Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado Mediante D.S. N 135-99-EF y modificatorias. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. N 179-2004-EF, modificatorias y su Reglamento. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas D.S. N 055-99-EF, modificatorias y su Reglamento. Ley Penal Tributaria. Ley de Tributacin Municipal.

COMPLEMENTARIA
AELE: Jurisprudencia del Tribunal Fiscal. Aparicio Valdez, Luis: Cdigo Tributario. AELE. Lima. 2007. Bracco, Martha Susana: Derecho Administrativo Tributario. Buenos Aires. 2002. Bravo Cucci Jorge, Fundamentos de Derecho Tributario Palestra Editores 2003, Lima. Carrasco Buleje, Luciano y Torres Crdenas, Germn. Manual del Sistema Tributario. Centro de Investigacin Jurdico Contable S.A. Lima Per 2007. Carvajal Contreras, Mximo: Derecho Tributario. P orra. Mxico, D.F. 2004. Chirinos Soto, Enrique y otro: Constitucin de 1993. lectura y comentario. Empresa Editora Piedul S.S.L. Primera edicin. Lima. 1994. Cornejo Alpaca; Alfonso Ricardo: Diccionario de Derecho Tributario y C omercio Internacional. Grafica Horizonte. Lima. 2002. Cosio Jara, Fernando: Manual de Derecho Tributario. E ditorial Rhodas. Primera edicin. Lima. 2002. Danos Ordez, Jorge y Zegarra Val divia, Diego: El Procedimiento de Ejecucin Coactiva. Comentarios al Nuevo Rgimen Legal: Ley 26979 y Cdigo Tributario. G aceta Jurdica Editores. Primera edicin. Lima. 1999. Hinostroza Minguez, Alberto: Procedimiento Coactivo. D octrina, jurisprudencia, legislacin, modelos. Ediciones Forenses. Cuarta edicin. Lima. 1997. Iannacone Silva, Felipe: Comentarios al Cdigo Tributario. L ima. 2002.

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GLOSARIO
CARGA IMPOSITIVA: Cantidad que un contribuyente debe desembolsar para determinar y liquidar un impuesto. CDIGO TRIBUTARIO: Es el conjunto de normas que establecen el ordenamiento jurdico-tributario. COMPENSACIN: Forma de extincin de la obligacin tributaria, liquidando contra sta crditos lquidos y legalmente exigibles del contribuyente por concepto de tributos y sus intereses, siempre que sean recaudados por el mismo rgano administrativo y se haga antes de la prescripcin. CONTRIBUCIONES ESPECIALES: es el tributo que tiene como determinante del hecho generador, beneficios directos para el contribuyente, derivados de la realizacin de obras pblicas o de servicios estatales. CONTRIBUCIN ESPECIAL POR MEJORAS: es la establecida para costear la obra pblica que produce una plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para su recaudacin, el gasto total realizado y como lmite individual para el contribuyente, el incremento de valor del inmueble beneficiado. CONTRIBUYENTES: Son las personas individuales, prescindiendo de su capacidad legal, segn el derecho privado y las personas jurdicas, que realicen o respecto de las cuales se verifica el hecho generador de la obligacin tributaria. DEFRAUDACIN FISCAL: Omisin parcial o total del pago de las contribuciones u obtenga beneficio indebido con perjuicio del fisco. DECLARACIN JURADA: Manifestacin bajo juramento comunicada a la Administracin Tributaria, de hechos que pueden constituir base para la determinacin de una obligacin. Se presenta en la forma y lugares establecidos por leyes o reglamentos; generalmente mediante formularios recientemente por medios electrnicos. ELUSIN TRIBUTARIA: Consiste en la utilizacin de medios que utiliza el deudor tributario para obtener una reduccin de la carga tributaria, sin transgredir la ley. EXENCIN DE IMPUESTOS: Liberacin legal en el cumplimiento de realizar la prestacin tributaria producida por un hecho imponible. HECHO GENERADOR: Tambin se le llama hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley, para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. IMPUESTO: Es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente.

185 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO: Impuesto que grava el valor agregado creado en cada fase de la comercializacin de un bien o servicio. IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO: Aquel que grava ciertas manifestaciones de servicios o consumo; as como el consumo de bienes considerados suntuarios.

IMPUESTO SOBRE EL COMERCIO EXTERIOR: Son impuestos o derechos arancelarios que gravan las importaciones y exportaciones que realiza un pas (En Guatemala las exportaciones no estn gravadas). IMPUESTO SOBRE LA RENTA: Aquel que grava la renta o los ingresos percibidos por las personas y las sociedades o empresas. IMPUESTO DIRECTO: Cuyo efecto e incidencia se verifican en el propio contribuyente, no existiendo la posibilidad de ser trasladado. IMPUESTOS ESPECFICOS: Son aquellos que se aplican tomando en cuenta la cantidad del bien sujeto al pago del impuesto. IMPUESTOS INDIRECTOS: Son aquellos que tributos que recaen sobre la produccin, transferencias y consumo de bienes o servicios y se caracteriza por ser trasladable. IMPUESTOS PROGRESIVOS: Cuando el porcentaje de ingresos que se destina al pago de los impuestos aumenta en a medida en que aumenta el nivel de ingresos. IMPUESTOS PROPORCIONALES: Cuando el nivel de ingresos destinado al pago del impuesto es constante o independientemente del nivel de ingresos. IMPUESTOS REGRESIVOS: Es cuando el porcentaje de ingresos destinados al pago del impuesto disminuye en la medida en que aumenta el nivel de ingresos de los contribuyentes. IMPUESTOS SOBRE SOCIEDADES: Es un tributo de carcter directo y de naturaleza personal que grava la renta (o beneficio de cada ejercicio econmico calculado de acuerdo con la ley) de las sociedades y dems entidades jurdicas no sometidas al impuesto sobre la renta de las personas fsicas. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO: Recaen sobre las manifestaciones de la riqueza de los sujetos pasivos, expresada en bienes muebles e inmuebles, tangibles e intangibles. IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES: Es el que grava toda transmisin de bienes muebles e inmuebles por causa de muerte o donacin ya sea por efecto directo de la ley o por ltima voluntad del causante o donante sin importar que dichos bienes muebles e inmuebles se encuentren dentro o fuera del pas. INFLACIN: Alza generalizada y persistente ene. Nivel de los precios internos de la economa. INFRACCIN TRIBUTARIA: Es toda accin u omisin que implique violacin de normas tributarias de ndole sustancial o formal, constituye infraccin que sancionar la Administracin Tributaria. INGRESOS CORRIENTES DEL GOBIERNO CENTRAL: Son los ingresos en concepto de impuestos, ingresos no tributarios y transferencias corrientes de empresas pblicas. INGRESOS FISCALES: Son todos los recursos monetarios que percibe el Estado a travs de la aplicacin de las leyes que sustentan el cobro de los impuestos, tasas, recargos, etc. As como los ingresos que derivan de la vena de bienes y servicios, donaciones y prstamos. LEYES FISCALES: Son aquellas que sealan y determinan a los sujetos, objetos, bases, tasas o tarifas

186 impositivas en cumplimiento con las disposiciones constitucionales de contribucin para el gasto pblico. MORA: Es el pago de la obligacin tributaria que realiza el contribuyente despus del plazo fijado por la ley. OBLIGACIN TRIBUTARIA: Constituye un vnculo jurdico, de carcter personal, entre la Administracin Tributaria y otros entes pblicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. PRESIN TRIBUTARIA: Es la relacin que existe entre la cantidad de tributos que soportan los particulares, un sector econmico o toda la nacin y su cantidad de riqueza o renta. PRODUCTO INTERNO BRUTO PIB-: Representa el valor total de la produccin corriente de bienes y servicios finales dentro de las fronteras geogrficas del pas durante un cierto perodo de tiempo que puede ser trimestral o anual. RENTA BRUTA: Incluye todos lo ingresos brutos de cualquier fuente que se originen, ajustados teniendo en cuenta el costo fiscal de los bienes o servicios. RENTA NETA IMPONIBLE: Es la renta bruta reducida por las deducciones, sobre la cual se aplicar el impuesto. SECTOR INFORMAL: Es el conjunto de unidades econmicas dedicadas a la produccin mercantil de bienes o servicios, que no cumplen con las reglamentaciones legales (fiscales, laborales, administrativas, comerciales, etc.) que trabajan en pequea escala con una organizacin administrativa y de trabajo rudimentario y que no existe una separacin precisa entre el capital y el trabajo. ECONOMIA INFORMAL: Es producto nacional producto que, por falta de declaracin y/o subdeclaracin, no est medido en las estadsticas oficiales. SISTEMA TRIBUTARIO: Es la denominacin aplicada al sistema impositivo o de recaudacin de un pas. Consiste en la fijacin, cobro y administracin de los impuestos y derechos internos y los derivados del comercio exterior que se recaudan en el pas, adems administra los servicios aduanales y de inspeccin fiscal. SUBSIDIOS: Es la forma que tiene el Estado de apoyar econmicamente a determinado sector, con el fin de hacer menos costoso un bien. SUJETO ACTIVO: Es el Estado o el ente pblico acreedor del tributo. SUJETO PASIVO: Es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, puede ser en calidad de contribuyentes o de responsable. TASA: Cantidad o porcentaje que debe aplicarse a la base imponible para determinar el impuesto. TRIBUTACIN: Es el conjunto de obligaciones que deben realizar los ciudadanos sobre sus rentas, propiedades, mercancas p servicios que prestan, en beneficio del Estado, para su sostenimiento y el suministro de servicios, tales como defensa, transportes, comunicaciones, educacin, vivienda, etc. TRIBUTO: Son las prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder tributario, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. Son tributos los impuestos, los arbitrios, contribuciones especiales y contribuciones por mejoras.