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%:;79<=>>?@:$
$
1! ('*%"%' & 2$*')$#+*%& !$' $!'21+'2&#$
! El prop A#*'($ %&$ &#'"$
#$) 2$!%'23
D(-1"$ *+'&-+",*(+"3$
2$'4 #)+#* 2$ %&$ F0%*'(- "$ MDEF?$ &#$ &#'"63&,&-$
normas y proporcionar gu
"#$."-"$%&'&-1*+"-$-&#.0&#'"#$B3(6"3&#$C$%*#&N"-$C$
$
(En
desempe
vigor, para
N"-$
auditor
.-(,&%*1*&+'(#$
"#$%&$&#'"%(#$)*+"+,*&-(#$.(-$.&-*(%(#$/0&$,(1*&+,&+$
"%*,*(+"3&#$ %&$ "0%*'(- "$ ."-"$ -&#.&+%&-$ "$ 3(#$
riesgos evaluados de representaci
en,
A+$errA+&"$
%&$ *1.(-'"+,*"$ -&3"'*="$ "$ 3(#$
niveles
o despu
de 2#$%&3$45$%&$%*,*&16-&$%&$7889:$;3$".2+%*,&$&#$,(+)(-1&$"$3"#$
estado financiero y de aseveraci
A+$ &+$ 0+"$ "0%*'(- "$ %&$ &#'"%(#$
financieros. El entendimiento demodificaciones
la entidad y su entorno por un auditor.
inciuyendodesuesta
control
norma
interno
que ser
y la evaluaci
<+$&)&,'*="#$&+$0+"$)&,>"$)0'0-"?$@
A+$%&$3(#$-*&#B(#$%&$-&.-&#&
ntaci A+$
err A+&"$%&$*1.(-'"+,*"$-&3"'*="$#&$%&#,-*6&+$&+$3"$
"#$!% & !'()*(+,-,*().!+*!
/0!*(),+0+!1!23!*().4(.!1!*50/306,7(!+*!/.2!4,*29.2!+*!4*:4*2*()06,7(!*447(*0!
( &' %* $
+*!,-:.4)0(6,0!4*/0),50 !
1577689$
2. La siguiente es una vista general de los requerimientos de esta norma:
Introducci A+.................................................................................
1-3
!$;*2:3*2)02!9/.<0/*2 !Esta secci
A+$-&/0*&-&$/0&$&3$"0%*'(-$%&'&-1*+&$-&#.0&#
Respuestas
tas
globalesglobales....................................................................
para atender a los riesgos de representaci
4-6
A+$ &--A+&"$ %&$ *1.(tancia relativa a nivel de estado financiero y proporciona gu
"#$ #(6-&$ 3"$
Procedimientos
naturaleza
de dichas
de auditor
respuestas."$/0&$-&#.(+%&+$"$3(#$-*&#B(#
de representvci A+$&--A+&"$%&$*1.(-'"+,*"$-&3"'*="
al nivel de aseveraci
!$=4.6*+,-,*().2!
+*! 03+,).4>0!
A+................................................................
@3*! 4*2:.(+*(! 0! /.2! 4,*9.2! +*! 4*:4*2*()06,7(!
7-65
*447(*0! +*! ,-:.4)0(6,0! 4*/0),50! 0! (,5*/! +*! 02*5*406,7( Esta secci
A+$ -&/0*&
re
Evaluaci
que
el auditor
A+$%&$3($#0)*,*&+'&$C$".-(.*"%($%&$3"$&=*%&+,*"$%&
dise N&$ C$ %&#&1.&N&$ .-(,&%*1*&+'(#$ "%*,*(+"3&#$ %&$ "0%*'(
r "K$
auditor "$(6'&+*%"........................................................................
incluyendo
pruebas de la efectividad operativa de los controles cuando
66-72sea
relevante o se requiera, y procedimientos sustantivos, cuya naturaleza,
Documentaci yA+............................................................................
oportunidad,
extensi A+$ -&#.(+%"+$ "$ 3(#$ -*&#B(#$ &="30"%(#$ %&$
73 sentaci
-&.-& A+$
. A+&"$%&$ *1.(-'"+,*"$ -&3"'*="$ "3$ +*=&3$
err
aseveraci
%&$ A+:$ F%&1<#K$ &#'"$ #&,,*A+$
Vigenciaasuntos
incluye
.......................................................................................
que el auditor considera al determinar la naturaleza, oportunidad
74
y extensi A+$%&$%*,>(#$.-(,&%*1*&+'(#$%&$"0%*'(- ":
Conforme a las modificaciones de adoptaci
A+$%&$3"$DEF$GG
0
!$'50/306,7(!+*!/.!23A,6,*()*!1!0:4.:,0+.!+*!/0!*5,+*(6,0!+*!03+,).4>0!
como resultado de NIA 230 (revisada). En vigor para auditor
"#$ %&$
.<)*(,+0estados
! Esta secci
financieros
A+$-&/0*&-&$/0&$&3$"0%*'(-$&="3P&$#*$3"$&="30",*A+$%&3$-*&#B($
por periodos que comiencen en o despu
2#$%&3$45$ %&$
sigue siendo
junio de
apropiada
2006
y que concluya si se ha obtenido suficiente evidencia
apropiada de auditor ":
!$ B.63-*()06,7(
La
Norma Internacional
Esta secci
de Auditoria
A+$ &#'"63&,&$
(NIA) 330 "Procedim
3(#$ -&/0*#*'(#$
ientos del
%&$
Auditor
%(,01&+'",*A+$
en
respuesta a los riesgos evaluados", debe leerse en el contexto del
relacionados.
H-&)",*($"$
las Normas Internacionales de Control de Calidad, Auditor
":$ I&=*#*A+:$ J'-(#$
3.
Para reducir
el riesgo de
"$"$0+$ +*=&3$K$
",&.'"63&1&+'&$6"Q(K$&3$"0%*'(-$
trabajos
para atestiguar
y auditor
Servicios Relacionados
/0&$ &L.(+&$ 3"$ ".3*,",*A+$ C$
deber
<$ %&'&-1*+"-$
autoridad
de las NIAs. -&#.0&#'"#$ B3(6"3&#$ "$ 3(#$ -*&#B(#$ &="30"%(#$ "3$ +*=&3$ %&$
estado financiero, y deber
<$%*#&N"-$C$%&#&1.&N"-$.-(,&%*1*&+'(#$"%*,*(+"
les de
auditor "$ ."-"$ -&#.(+% er a los riesgos evaluados al nivel de aseveraci
A+:$ R"#$
respuestas globales y la naturaleza. oportunidad; extensi
A+$ %&$ 3(#$
procedimientos adicionales de auditoria son asuntos de juicio profesional del
auditor. Adem <#$%&$3(#$%&$&#'"$DEF:$&3$"0%*'(-$'"16*2+
cumple con los requisitos

y gu "#$ %&$ 3"$DEF$ 798K$

;*2:.(20<,/,+0+! +*/! 03+,).4!+*! 6.(2,+*404! */! A403+*! *(!
3(0! 03+,).4>0! +*! *2)0+.2! A,(0(6,*4.2 al responder a los riesgos evaluados de
representaci A+$&--A+&"$%&$*1.(-'"+,*"$-&3"'*="$%&6*%"$"$)-"0%&:
!ABC=AB;6B$DE9F6EAB$
4. El auditor deber <$%&'&-1*+"-$-&#.0&#'"#$ B3(6"3&#$ ."-"$ "'&+%&-$ "$3(#$-*&#B(#$
de representaci A+$ &--A+&"$ %&$ *1.(-'"+,*"$-&3"'*="$"3$+*=&3$%&$&#'"%($
ciero.
)*+"+
Estas respuestas pueden incluir enfatizar al equipo de auditor
"$3"$+&,&#*
dad de
mantener el escepticismo profesionai para compilar y evaiuar la evidencia de
auditor "K$ "#*B+"-$ .&-#(+"3$ 1<#$ &L.&-*1&+'"%(K$ "$ /0*&+&#$ '&+B"+$ >"6*3*%"%&#$
especiales o usar expertos, dar mayor supervisi
A+K$ ($ *+,(-.(-"-$ &3&1&+'(#$
adicionales de impredecibilidad en la selecci
A+$ %&$ 3(#$ .-(,&%*1*&+'(#$
adicionales de auditor "$ /0&$#&$="+$"$-&"3*S"-:$F%&1<#K$&3$"0%*'(-$.0&%&$>",&-$
cambios generales la naturaleza, oportunidad, o extensi
A+$%&$3(#$.-(,&%*1*&+'(#$
de auditoria como una respuesta global, por ejemplo, realizando procedimientos
sustantivos al final del ejercicio en lugar de hacerlo en una fecha intermedia.
5. El entendimiento del entorno de control por el auditor afecta a la evaluaci
A+$%&$
los riesgos de representaci
A+$ &--A+&"$%&$*1.(-'"+,*"$-&3"'*="$"3$+*
vel de estado
financiero. Un entorno de control efectivo puede permitir al auditor tener m
<#$
confianza en el control interno y en la confiabilidad de la evidencia de auditor
"$
generada dentro de la entidad y as
K$ .(-$ &Q&1.3(K$ .&-1*'*-$ "3$ "0%*'(-$ ,(+%0,*-$
algunos procedimientos de auditor
"$ &+$ 0+"$ '&,>"$ *+'&-1&%*"$ 1<#$ /0&$ "3$ )*+"3$
del ejercicio. Si hay debilidades en el entorno de control, el auditor
ordinariamente conduce m <#$ .-(,&%*1*&+'(#$ %&$"0%*'(- "$ "3$)*+"3$%&3$ &Q&-,*,*($C$
no en una fecha intermedia. busca evidencia de auditor
"$1"#$&L'&+#"$ ,(+$ 3(#$
procedimientos sustantivos. modifica la naturaleza de los procedimientos de
auditoria para obtener evidencia de auditor
"$ 1<#$ .&-#0"#*="K$ ($ "01&+'"$ &3$
nP1&-($%&$3(,"3*%"
des que se han de incluir en el alcance de la auditor
":
6. Estas consideraciones tienen un peso importante en el enfoque general del
auditor, por ejemplo, 2+)"#*#$&+$.-(,&%*1*&+'(#$#0#'"+'*=(#$M&+)(/0&$#0#'"+'*=(?K$
o un enfoque que usa pruebas de controles igual que procedimientos sustantivos
(enfoque combinado).
179>A<?G?A:;9B$ <A$ 6=<?;97,6$ H=A$ 7ABC9:<A:$ 6$ E9B$ 7?ABD9B$ <A$
7AC7ABA:;6>?@:$A77@:A6$<A$?GC97;6:>?6$7AE6;?I6$6E$:?IAE$<A$6BAIA76>?@:$
7. El auditor deber <$ %*#&N"-$ C$ %&#&1.&N"-$ .-(,&%*1*&+'(#$ "%*,*(+"3&#$ %&$
auditor "$ ,0C"$ +"'0-"3&S"K$ (. ortunidad y extensi A+$ -&#.(+%"+$ "$ 3(#$ -*&#B(#$
evaluados de representaci
A+$ &--A+&"$ %&$ *1.(-'"+,*"$ -&3"'*="$ "3$ +*=&3$ %&$
aseveraci A+:$ $;3$ .-(.A#*'($ &#$ .-(.(-,*(+"-$ 0+$ = +,03($,3"-($ &+'-&$ 3"$ +"'0-"3&S"K$
oportunidad y extensi A+$ %&$ 3(#$ .-(,&%*1*&+'(#$ "%*,*(+"3&#
de auditor
"$ %&3$
auditor y la evaluaci A+$ %&3$ -*&#B(:$ $ F3$ %*#&N"-$ .-(,&%*1*&+'(#$ "%*,*(+"3&#$ %&$
auditor "K$&3$"0%*'(-$,(+#*%&-"$"#0+'(#$,(1($3(#$#*B0*&+'&#T$

!$R"$*1.(-'"+,*"$%&3$-*&#B(:
!$ R"$ .-(6"6*3*%"%$ %&$ /0&$ (,0--"$ 0+"$ -&.-&#&+'",*A+$ &--A+&"$ %&$ *1.(-'
ancia
relativa.
!$ R"#$ ,"-",'&- #'*,"#$ %&$3"$,3"#&$ %&$ '-"+#",,*(+&#:$ #"3%($ %&$ 3"$ ,0&+'"$($-&=&3"
ciA+$*1.3*,"%"#:
!$ R"$ +"'0-"3&S"$ %&$ 3(#$ ,(+'-(3&#$ &#.&, )*,(#$ 0#"%(#$ .(-$ 3"$ &+'*%"%$ C:$ &+$
particular, si son manuales o automatizados.
!$ U*$ &3$ "0%*'(-$ &#.&-"
obtener evidencia de auditor
"$ ."-"$ %&'&-1*+"-$ #*$ 3(#$
controles de la entidad son efectivos para prevenir, o detectar y corregir,
representaciones err A+&"#$%&$*1 .(-'"+,*"$-&3"'*=":
La naturaleza de los procedimientos de auditor
para responder a los riesgos evaluados.

"$ &#$ %&$ 3"$ 1"C(-$ *1.(-'"+,ia

8. La evaluaci A+$%&3$"0%*'(-$%&$3(#$ -*&#B(#$ *%&+'*)*,"%(#$"3$ +*=&3$%&$"#&=&-",*A+$

proporciona una base para considerar el enfoque apropiado de auditor
"$ ."-"$
dise N"-$ C$ %&#&1.&N"-$ .-(,&%*1*&+'(#$ "%*,*(+"3&#$ %&$ "0%
itor ":$ ;+$ "3B0+(#$
casos, el auditor puede determinar que s
A3($ %&#&1.&N"+%($ .-0&6"#$ %&$
controles puede lograr una respuesta efectiva al riesgo evaluado de
representaci A+$&--A+&"$ %&$ *1.(-'"+,*"$-&3"'*="$."-"$ 0+"$"#&=&-",*A+$."-'*,03"-:$
En otros casos, el auditor puede determ inar que desempe
N"-$ #A3($
procedimientos sustantivos es apropiado para aseveraciones espec
)*,"#$ CK$ .(-$
lo tanto, el auditor excluye el efecto de los controles de la evaluaci
A+$%&3$-*&#B($
relevante. Esto puede ser porque los procedimientos de evaluaci
A+$ %&3$ -*&#B($
por el auditor no han identificado algunos controles efectivos relevantes a la
aseveraci A+K$ ($.(-/0&$ .(+&-$ "$ .-0&6"$ 3"$ &)&,'*=*%"%$ (.&-"'*="$ %&$3(#$,(+'-(3&#$
ser "$ *+&)*,*&+'&:$ U*+$ &16"-B(K$ &3$"0%*'(-$ +&,&#*'"$ /0&%"-$ #"'*#)&,>($
que el%&
desempe N"-$#A3($.-(,&%*1*&+'(#$#0#'"+'*=(#$."-"$3"$"#&=&-",*A+$-&3&="+'&$#&- "$
efectivo para reducir el riesgo de representaci
A+$&--A+&"$%&$*1.(-'"+,*"$-&3"'*="$
a un nivel aceptablemente bajo. A menudo el auditor puede determinar que un
enfoque combinado que usa pruebas de la efectividad operativa de los controles
igual que procedimientos sustantivos es un enfoque efectivo. Sin importar el
enfoque seleccionado. el auditor dise
N"$ C$ %&#&1.&N"$ .-(,&%*1*&+'(#$
sustantivos para cada clase de importancia relativa de transacciones, saldos de
cuentas y reveiaciones, seg
P+$-&/0*&-&$&3$.<--")($9V:
9. En el caso de entidades muy peque
N"#K$.0&%&$+($>"6&-$10,>"#$",'*=*%"%&#$
de control que pudiera identificar el auditor. Por esta raz
A+K$&#$.-(6"63&$/0&$3(#
procedimientos adicionales del auditor sean principalmente procedimientos sustantivos. En tales casos, adem
<#$ %&$ 3(#$ "#0+'(#$ 1&+,*(+"%(#$ &+$ &3$ .<--")($ W$
anfertor, el auditor considera si en ausencia de controles es posible obtener
suficiente evidencia apropiada de auditor
":

(9:B?<A76>?@:$ <A$ E6$ :6;=76EAJ6K$ 9C97;=:?<6<$ L$ AM;A:B?@:$ <A$ E9B$

C79>A<?G?A:;9B$6<?>?9:6EAB$<A$6=<?;97,6$
"0)340/*C0!
10. La naturaleza de los procedimientos adicionales de auditor
"$ #&$-&)*&-&$ "$#0$
prop A#*'($ M.-0&6"#$ %&$ ,(+'-(3&#$($ .-(,&%*1
ientos sustantivos) y su tipo, o sea,
inspecci A+K$ (6#&-=",*A+:$ *+=&#'*B",*A+K$ ,(+)*-1",*A+K$ =(3=&-$ "$ ,"3,03"-K$ =(3=&-$"$
desempe N"-:$ ($ .-(,&%*1*&+'(#$ "+"3 '*,(#:$ X*&-'(#$ .-(,&%*1 *&+'(#$ %&$ "0%*'(- "$
pueden ser mas apropiados para algunas aseveraciones que otros. Por ejemplo,
en relaci A+$ ,(+$ &3$ *+B-&#(K$ 3"#$ .-0&6"#$ %&$ 3(#$ ,(+'-(3&#$ .0&%&+$ #&-$ -&#.(+%&-$
m<#$ "3$ -*&#B($ &="30"%($ %&$ -&.-&#&+'",*A+$ &--A+&"$ %&$ 3"$ "#&=&-",*A+$ %&$
integridad, mientras que los procedimientos sustantivos pueden ser los que m
<#$
respondan al riesgo evaluado de representaci
A+$ &--A+&"$ %&$ 3"$ "#&=&-",*A+$ %&$
ocurrencia.
11. La selecci A+$ %&3$ "0%*'(-$ %&$ 3(#$ .-(,&%*1*&+'(#$ %&$ "0%*'(- "$ #&$ 6"#"$ &+$ 3"$
evaluaci A+$ %&3$ -*&#B(:$ $ Y*&+'-"#$ 1<#$ "3'"$ &#$ 3"$ &="30",*A+$ %&3$ -*&#B($ .(-$ &3$
auditor. m <#$ ,(+)*"63&$y relevante es la evidencia de auditor
"$ /0&$ 60#,"$ &3$
auditor con los procedimientos sustantivos. Esto puede afectar tanto a los tipos
de procedimientos de auditor
"$ /0&$#&$ %&#&1 .&N"-<+$,(1($ "$#0$,(16*+",*A+:$
Por ejemplo, el auditor puede confirmar la integridad de los t
2-1*+(#$ %&$ 0+$
contrato con un tercero, adem
<#$%&$*+#.&,,*(+"-$&3$%(,01&+'(:
12. Al determinar los procedimientos de auditor
"$ "$ %&#&1 .&N"-K$ &3$ "0%*'(-$
considera las razones para la evaluaci
A+$&3$-*&#B($%&$-&.-&#&+'",*A+$&--A+&"$%&$
importancia relativa al nivel de aseveraci
A+$ .(-$ ,"%"$ ,3"#&$ %&$ '-"+#",,*(+&#K$
saldo de cuenta o revelaci
A+$ M($ #&"K$3(#$-*&#B(#$ *+>&-&+'&#?K$ C$#*$ 3"$ &="30",*A+$
del riesgo por el auditor toma en cuenta los controles de la entidad (riesgo de
control). Por ejemplo, si el auditor considera que hay un riesgo m
<#$6"Q($%&$/0&$
pueda ocurrir una representaci
A+$ &--A+&"$ %&$ *1.(-'"+,*"$ -&3"'*="$ %&6*%($ "$ 3"#$
caracter #'*,"#$ ."-'*,03"-&#$ %&$ 0+"$ ,3"#&$ %&$ '-"+#",,*(+&#$ #*+$ ,(+#*%&-"-$ 3(#$
controles relacionados, el auditor puede determinar que los procedimientos
anal '*,(#$#0#'"+'*=(#$ #(3(#$.0&%&+$ .-(.(-,*(+"-$#0)*,*&+'&$ &=*%&+,*"$ ".-(.*"%"$
de auditor ":$H(-$('-"$."-'&K$#*$&3$"0%*'(-$&#.&-"$/0&$>"C"$0+$-*&#B($1<#$6"Q($%&$
que pueda surgir una representaci
A+$&--A+&"$%&$*1.(-'"+,*"$-&3
ativa porque una
entidad tiene controles efectivos y el auditor piensa dise
N"-$ .-(,&%*1*&+'(#$
sustantivos con base en la operaci
A+$ &)&,'*="$ %&$ %*,>(#$ ,(+'-(3&#K$&+'(+,&#$ &3$
auditor desempe N"$.-0&6"#$%&$3(#$,(+'-(3&#$."-"$(6'&+&-$&=*%&+,*"$%&$"0%*'(- "$
sobre su efectividad operativa. Este puede ser el caso, por ejemplo, para una
clase de transacciones de caracter
#'*,"#$ +($ ,(1.3&Q"#K$ -"S(+"63&1&+'&$
uniformes, que se procesen controlen rutinariamente por el sistema de
iniormaci A+$%&$3"$&+'*%"%

13. Se requiere que el auditor obtenga evidencia de auditor

"$#(6-&$3"$&L",'*'0%$
e integridad de la intormaci A+$ .-(%0,*%"$ .(-$ &3$ #*#'&1"$ %&$ *+)(-1",*A+$ M3&$ 3"$
entidad cuando dicha intormaci A+$ #&$ 0#&$ ."-"$ %&#&1.&N"-$ .-(,&%*1*&+'(#$ %&$
auditor ":$H(-$&Q&1 .3(K$#*$&3$"0%*
tor usa intormaci A+$+($'*+"+,*&-"$($%"'(#$%&
presupuestos producidos por el sistema de informaci
A+$%&$3"$&+'*%"%$"3$%&#&1
pe N"-$.-(,&%*1*&+'(#$%&$"0%*'(- ":$,(1($.-(,&%*1*&+'(#$"+"3 '*,(#$#0#'"+'*=(#$($
pruebas de controles. el auditor ohtiene evidencia de auditor
"$#(6-&$3"$&L",'*'0%$
e integridad de dicha informaci A+:$Z &-$ DEF$588:$;=*%&+,*"$ %&$ "0%*'(- ":$.<--")($
11, para mayor gu ":
D:.4)3(,+0+!
14. Oportunidad se refiere al momento en el cual se desempe
N"+$ 3(#$
procedimientos de auditor
"$($"$3"$)&,>"$"$3"
que aplica la evidencia de auditor
":
15. El auditor puede desempe
N"-$ .-0&6"#$ %&$ ,(+'-(3&#$ ($ .-(,&%*1*&+'(#$
sustantivos en una fecha provisional o al final del ejercicio. Mientras m
<#$"3'($&#$
el riesgo de representaci A+$ &--A+&"$ %&$ *1.(-'"+,*"$ -&3"'*="K$ 1<#$ .-(6"63&$ &#$
que el auditor pueda decidir qu 2$ &#$ 1<#$&)&,'*=(:$ %&#&1.&N"-$ .-(,&%*1*&+'(#$
sustantivos m <#$ ,&-,"$%&K$ ($ "3$)*+"3$ %&3K$ &Q&-,*,*($ &+$ =&S$ %&$ &+$ 0+"$)&,>"$1<#$
adelantada, o llevar a cabo procedimientos de auditor
"$ #*+$ "+0+,*"-$ ($ &+$
momentos no esperados (por ejemplo, llevar a cabo procedimientos de auditor
"$
en localidades seleccionadas sin anunciar). Por otra parte, llevar a cabo
procedimientos de auditor
"$"+'&#$%&3$)*+"3$%&3$&Q&-,*,*($.0&%&$"C0%"-$"3$"0%*'(-$"$
identificar asuntos importantes en una etapa inicial de la auditor
"$ CK$
consecuentemente, resolverlos con ayuda de la administraci
A+$($%&#"--(33"-$ 0+$
enfoque efectivo de auditor
"$ ."-"$"'&+%&-$"$'"3&#$"#0+'(#:$ U*$ &3$ "0%*'(-$ -&"3*S"$
pruebas de controles o procedimientos sustantivos antes del final del ejercicio, el
auditor considera la evidencia adicional requerida para el periodo restante (ver
p<--")(#$G[ -38 y 56-61 ).
16. Al considerar cu <+%($ %&#&1.&N"-$ .-(,&%*1*&+'(#$ %&$ "0%*'(- "K$ &3$ "0%*'(-$
tambi 2+$,(+#*%&-"$"#0+'(#$,(1($3(#$#*&0*&ntes:
!$;3$&+'(-+($%&$,(+'-(3:
!$ X0<+%($ &#'<$ %*#.(+*63&$ 3"$ *+)(-1 ",*A+$ -&3&="+'&$ M.(-$ &Q&1.3(:$ 3(#$ "-,>*=(#$
electr A+*,(#$.0&%&+$ "3'&-"-#&$ .(#'&-*(-1&+'&$ ($ 3(#$.-(,&%*1*&+'(#$.(-$(6servar
pueden ocurrir s A3($&+$,*&-'"#$2.(,"#?:
!$ R"$ +"'0-"3&S"$ %&3$ -*&#
go (por eiemplo, si hay un riesgo de ingresos inflados
para cumplir con las expectativas de utilidades mediante la posterior creaci
A+$%&$
convenios de venta; falsos, el auditor puede desear examinar los contratos
disponibles a la fecha del final del ejercicio).
!$;3$&Q&-,*,*($($)&,>"$,(+$/0&$#&$-&3",*(+"$3"$&=*%&+,*"$%&$"0%*'(- ":

17. Ciertos procedimientos de auditor

"$.0&%&+$%&#&1.&N"-$#A3($&+K$($%&#.02#$
del, final del ejercicio; por ejemplo, cotejar los estados financieros con los
registros contables y examinar los ajustes hechos durante el curso de
preparaci A+$ %&$ 3(#$ &#'"%(#$ )*+"+,*&-(#:$ $ U*$ >"C$ 0+$ -*&#B($ %&$ /0&$ 3"$ &+'*%"%$
hubiera participado en contratos de ventas no apropiados o que las
transacciones puedan no haberse finalizado al final del ejercicio, el auditor
desempe N"$ .-(,&%*1*&+'(#$ ."-"$ -&#.(+%&-$ "$ &#&$ -*&#B($ &#.&, )*,(:$ $ H(-$
ejemplo, cuando las transacciones son individualmente de importancia relativa o
un error en el cierre puede llevar a una representaci
A+$ &--A+&"$%&$ *1.(-'"+,*"$
relativa, el auditor ordinariamente inspecciona las transacciones cerca del final
del ejercicio.
'E)*(2,7(!
18. Extensi A+$*+,30C&$3"$,"+'*%"%$%&$0+$.-(,&%*1*&+'($&#.&, )*,($%&$"0%*'(- "$.(-$
desempe N"-K$ .(-$ &Q&1.3(K$ &3$ '"1"N($ %&$ 0+"$ 10&#'-"$ ($ &3$ +P1&-($ %&$
observaciones de una actividad de control. La extensi
A+$%&$0+$.-(,&%*1*&+'($%&$
auditor "$ #&$ %&'&-1*+"$ .(-$ &3$ Q0*,*($ %&*$ "0%*'(-$ %&#.02#$ %&$ ,(+#*%&-"-$ 3"$
importancia relativa. el riesgo evaluado y el grado de certeza que el auditor
planea obtener. En particular el auditor ordinariamente aumenta la extensi
A+$%&$
los procedimientos de auditor
"$"3$"01&+'"-$&3$-*&#B($%&$-&.-&#&+'",*A+$&--A+&"$
de importancia relativa. Sin embargo. aumentar la extensi
A+$ %&$ 0+$
procedimiento de auditor
"$ &#$ &)&,'*=($ #A3($ #*$ &3$ .-(,&%*1*&+'($ %&$
ditor
"0"$
mismo es relevante para el riesgo espec
)*,(T$.(-$3($'"+'(K$3"$,(+#*%&-",*A+$1<#$
importante es la naturaleza del procedimiento de auditor
":
19. Ei uso de T 2,+*,"#$%&$F0%*'(- "$,(+$FC0%"$%&$X(1.0'"%(-"$M\FFX#?$.0&%&$
posibilitar pruebas m <#$&L'&+#"s de las transacciones electr
A+*,"#$C$"-,>*=(#$%&$
cuentas. Estas t
2,+*,"#$ .0&%&+$ 0#"-#&$ ."-"$ #&3&,,*(+"-$ '-"+#",,*(+&#$ %&$
muestra de los archivos electr
A+*,(#$ ,3"=&:$ ."-"$ &#,(B&-$ -"+#",,*(+&#$ ,(+$
caracter #'*,"#$ &#.&, )*,"#$ ($ ."-"$ .-0&6"#$ %&$ '(%"$ 0+"$ .(63" ciA+$ &+$ 30B"-$ %&$
tina muestra.
20. Ordinariamente se pueden sacar conclusiones v
<3*%"#$ ,(+$ &3$ 0#($ %&$
enfoques de muestreo. Sin embargo, si la cantidad de selecciones hechas en
una poblaci A+$&#$%&1"#*"%($ .&/0&N"K$#*$&3$&+)(/0&$ %&$ 10&#'-&($#&3&,,*(+"%($
no es apropiado para lograr el objetivo espec
)*,($ %&$ "0%*'(- ":$ ($ #*$ 3"#$
excepciones no tienen un seguim iento apropiado. habr
<$ 0+$ -*&#B($ *+",&.'"63&$
de que la conclusi A+$%&3$"0%*'(-$6"#"%"$ &+$0+"$10&#'-"$.0&%"$#&-$%*)&-&+'&$%&$
la conclusi A+$/0&$#&$"3,"+S"$#*$
se sujeta toda poblaci A+$"3$1*#1($.-(,&%*1*&+'($
de auditor ":$ R"$ DEF$ 5G8:$ $ Y0&#'-&($ &+$ 3"$ "0%*'(- "$ C$ ('-(#$ .-(,&%*1*&+'(#$ %&$
pruebas selectivas, contiene gu
"#$#(6-&$&3$0#($%&3$10&#'-&(:
21. Esta norma considera el uso de diferentes procedimientos de auditor
"$
combinados como un aspecto de la naturaleza de las pruebas. seg
P+$#&$%*#,0'*A$
antes. Sin embargo, el auditor considera si la extensi
A+$ %&$ 3"#$ .-0&6"#$ &#$

apropiado cuando se desempe

combinaci A+:

N"+$ %*)&-&+'&#$ .-(,&%*1*&+'(#$ %&$ "0%*'(- "$ &+$

=43*<02!+*!6.()4./*2!
22. Se requiere que el auditor desempe
N&$ .-0&6"#$ %&$ 3(#$ ,(+'-(3&#$,0"+%($ 3"$
evaluaci A+$ %&3$ -*&#B($ .(-$ &3$ "0%*'(-$ *+,30C&$ 0+"$ &L.&,'"'*="$ %&$ 3"$ &)&,'*=*%"%$
operativa de los controles o cuando los procedimientos sustantivos solos no
proporcionan suficiente evidencia apropiada de auditor
"$"3$+*=&3$%&$"#&=&-",*A+:
23. Cuando la evaluaci A+$ %&3$"0%*'(-$ %&$ 3(#$ -*&#B(#$%&$ -&.-&#&+'",*A+$ &--A+&"$
de importancia relativa al nivel de aseveraci
A+$ *+,30C&$ 0+"$ &L.&,'"'*="$ %&$ /0&$
los controles est <+$(.&-"+%( de manera efectiva, el auditor deber
<$%&#&1.&N"-$
pruebas de los controles para obtener suficiente evidencia apropiada de
auditor "$ %&$ /0&$ 3(#$ ,(+'-(3&#$ &#'"6"+$ (.&-"+%($ %&$ 1"+&-"$ &)&,'*="$ &+$
momentos relevantes durante el periodo que se audita. Ver los p
<rrafos 39-44
m<#$ "%&3"+'&$ ."-"$ 3"$ %*#,0#*A+$ %&*$ 0#($ %&$ &=*%&+,*"$ %&$ "0%*'(- "$ #(6-&$ 3"$
efectividad operativa de los controles obtenida en auditor
"#$"+'&-*(-&#:
24. La evaluaci A+$ %&3$ "0%*'(-$ %&3$ -*&#B($ %&$ -&(-&#&+'",*A+$ &--A+&"$ %&$
importancia relativa al nivel de aseveraci
A+$ .0&%&$ *+,30*-$ 0+"$&L.&,'"'*="$ %&$ 3"$
efectividad operativa de los controles. en cuyo caso el auditor desempe
N"$
pruebas de los controles para obtener evidencia de auditer
"$ &+$ ,0"+'($ #0$
efectividad operativa. Las pruebas de la efectividad operativa de los controles se
realizan s A3($ &+$ 3(#$ ,(+'-(3&#$ /0&$ &3$ "0%*'(-$ >"$ %&'&-1*+"%($ /0&$ &#'<+$
adecuadamente dise
N"%(#$ ."-"$ .-&=&+*-:$ ($ %&'&,'"-$ C$ ,(--&B*-K$ 0+"$
representaci A+$&--A+&"$%&$*1.(-'"+,*"$-&3"'*="$&+$0+"$"#&=&-",*A+:$R(#$.<--")(#$
104-106 de la NIA 315 discuten la identificaci
A+$ %&$ 3(#$ ,(+'-(3&#$ "3$ +*=&3$ %&$
aseveraci A+$ /0&$ '&+B"+$ .-(6"6*3*%"%$ %&$ .-&=&+*-:$ ($ %&'&,'"-$ C$ ,(--&B*-:$ 0+"$
representaci A+$ &--A+&"$ %&$ *1.(-'"+,*"$ -&3"'*="$ &+$ 0+"$ ,3"#&$ %&$ '-"+#",,*(+&#K$
saldo de cuenta o revelaci
A+:
25. Cuando, de acuerdo con el p
<--")($ 445$ %&$ 3"$ DEF $ G45K$ &3$ "0%*'(-$ >"$
determinado que no es posible o factible reducir los riesgos de representaci
A+$
err A+&"$ %&$ *1.(-'"+,*"$ -&3"'*="$ "3$ +*=&3$ %&$ "#&=&-",*A+$ "$ 0+$ +*=&3$
aceptablemente bajo con evidencia de auditor
"$ (6'&+*%"$ #A3($ .(-$ .-(,&%*mientos sustantivos, el auditor deber
<$ %&#&1.&N"-$ .-0&6"#$ %&$ 3(#$ ,(+'-(3&#$
relevantes para obtener evidencia de auditor
"$ #(6-&$ #0$ &)&,'*=*%"%$ (.&-"
tiva.
Por ejemplo, seg P+$#&$%*#,0'&$&+$&3$.<--")($445$%&$3"$DEF$G45K$&3$
auditor puede
encontrar imposible dise N"-$ .-(,&%*1*&+'(#$ #0#'"+'*=(#$ &)&,'*=(#$ /0&$ .(-$ # $
mismos proporcionen suticiente evidencia apropiada de auditor
"$"3$+*=&3$%&
aseveraci A+K$ ,0"+%($ 0+"$ &+'*%"%$ ,(+%0,&$ #0$ +&B(,*($ 0#"+%($ \E$ C$ +($ #&$
produce ni mantiene ninguna documentaci
A+$ %&$3"#$'-"+#",,*(+&#$1<#$/0&$.(-$
el sistema de TI.

26. Probar la efectividad operativa de los controles es difererle de obtener

evidencia de auditor "$ #(6-&$ #*$#&$ >"+$ *1.3&1&+'"%($ 3(#$ ,(+'-(3&#:$ X0"+%($ #&$
obtiene evidencia de auditor
"$ %&$ 3"$ *1.]&1&+'",*A+$ %&#&1.&N"+%($
procedimientos de evaluaci A+$ %&3$ -*&#B(K$ &3$ "0%*'(-$ %&'&-1*+"$ /0&$ &L*#'&+$ *(#$
controles relevantes y que la entidad los est
<$ 0#"+%(:$ $ X0"+%($ #&$ -&"3*S"+$
pruebas de la efectividad operativa de los controles, el auditor obtiene evidencia
de auditor "$ %&$ /0&$ 3(#$ ,(+'-(3&#$ (.&-"+$ %&$ 1"+&-"$ &)&,'*=":$ $ ;#'($ *+,30C&$
obtener evidencia de auditor
"$ #(6-&$ ,(1($ #&$ ".3*,"-(+$ 3(#$ ,(+'-(3&#$ &+$
mementos relevantes durante el periodo que se audita, la consistencia con que
se aplicaron y por qui 2+$($ .(-$ /02$ 1&%*($#&$ ".3*,"-(+:$ U*$#&$ 0#"-(+$ ,(+'-(3&#$
sustancialmente diferentes en distintos mom entos durante el periodo que se
audita. el auditor considera cada uno por separado. El auditor puede determinar
que es eficiente poner a prueba la efectividad operativa de los controles al
mismo tiempo que se eval
P"$#0$%*#&N($C$#&$(6'*&+&$&=*%&+,*"$%&$"0%*'(- "$%&$#0$
imp^&1&+'",*A+:
27. Aunque algunos procedimientos de evaluaci
A+$ %&3$ -*&#B($ /0&$ &3$ "0%*'(-$
desempe N"$ ."-"$ &="30"-$ &3$ %*#&N($%&$ ,(+'-(3&
s y para determinar que se han
implementado puedan no haber sido dise
N"%(#$&#.&, )*,"1&+'&$,(1($ .-0&6"#$
de controles, s $ &#$ .(#*63&$ /0&$ .-(.(-,*(+&+$ &=*%&+,*"$ %&$ "0%*'(- "$ #(6-&$ 3"$
efectividad operativa de los controles y, consecuentemente, servir como pruebas
de los controles. Por ejemplo. el auditor puede haber hecho investigaciones
sobre el uso de presupuestos por la administraci
A+K$ >"6&-$ (6#&-="%($ 3"$
comparaci A+$ %&$ 3"$ "%1*+*#'-",*A+$ %&$ 3(#$ B"#'(#$ 1&+#0"3&#$ .-&#0.0&#'"%(#$ C$
reales, e inspeccionado informes pertinentes a la investigaci
A+$ %&$ ="-*",*(+&#$
entre las cantidades presupuestadas y las reales. Estos procedimientos de
auditor "$6-*+%"+$ ,(+(,*1*&+'($#(6-&$ &3$ %*#&N($ %&$ 3"#$ .(3 '*,"#$ .-&#0.0&#'"-*"#$
de la entidad y si 2#'"#$#&$ >"+$*1.3&1&+'"%(K$C$ .0&
den tambi 2+$ %"-$&=*%&+,*"$
de auditor "$#(6-&$3"$&)&,'*=*%"%$%&$3"$(.&-",*A+$%&$3"#$.(3 '*,"#$.-&#0.0&#'"-*"#$
para prevenir o detectar representaciones err
A+&"#$%&$*1.(-'"+,*"$-&3"'*="$&+$3"$
clasificaci A+%&$ B"#'(#:$ ;+$ &#"#$ ,*-,0+#'"+,*"#K$ &3$ "0%*'(-$ ,(+#*% era si la
evidencia de auditor "$ .-(.(-,*(+"%"$ .(-$ &#'(#$ .-(,&%*1*&+'(#$%&$ "0%*'(- "$ &#$
su N,*&+'&:
"0)340/*C0!+*!/02!:43*<02!+*!6.()4./*2!
28. El auditor selecciona los procedimientos de auditor
"$."-"$(6'&+&-$#&B0-*%"%$
sobre la efectividad operativa de los controles. Al aumentar el nivel planeado de
seeuridad, el auditor busca evidencia de auditor
"$1<#$,(+)*"63&:$;+$,*-,0+#'"+ cias cuando el auditor adopta un enfoque que consiste principalmente de
pruebas de controles, en particular relacionados con los riesgos donde no es
posible ni factible obtener suficiente evidencia apropiada de auditor
"$#A3($%&$3(#$
procedimientos sustantivos, el auditor ordinariamente realiza pruebas de los
controles para obtener un nivel m
<#$ "3'($ %&$ #&B0-*%"%$ #(6-&$ #0$ &)&,'*=*%"%
operativa.

29. El auditor deber <$ %&#&1.&N"-$('-(#$ .-(,&%*1*&+'(#$ %&$ "0%*'(- "$ &+$ ,(16*
naci A+$ ,(+$ *+=&#'*B",*A+$ ."-"$ .(+&-$ "$ .-0&6"$ 3"$ &)&,'*=*%"%$ (.&-"'*="$ %&$ 3(#$
controles. Aunque son diferentes de obtener un entendimiento del dise
N($ &$
implementaci A+$ %
e los controles, las pruebas de efectividad operativa de los
controles ordinariamente incluyen los mismos tipos de procedimientos de auditor "$0#"%(#$."-"$&="30"-$&3$%*#&N($&$*1.3&1&+'",*A+$%&$3(#$,(+'-(3&#K$C$.0&%&+$
incluir tambi 2+$&3$=(3=&-$"$-&"3*S"-$3
a aplicaci A+$%&3$,(+'-(3$.(-$&3$"0%*'(-:$X(1($3"$
investigaci A+$ #(3"$ +($ &#$ #0)*,*&+'&K$ &3$ "0%*'(-$ 0#"$ 0+"$ ,(16*+",*A+$ %&$
procedimientos de auditor
"$ ."-"$ (6'&+&-$ #0)*,*&+'&$ &=*%&+,*"$ ".-(.*"%"$ %&$
auditor "$ -&#.&,'($ %&$ 3"$ &)&,'*=*%"%$ (.&-"'*="$ %&$ 3(#$ ,(+'-(3
es. Los controles
sujetos a pruebas mediante investigaci
A+$ ,(16*+"%"$ ,(+$ *+#.&,,*A+$ ($ ,(+$
desempe N"-3"#$ %&$ +0&=(K$ (-%*+"-*"1&+'&$.-(.(-,*(+"+$1<#$ #&B0-*%"%$ /0&$ 3(#$
controles para los que la evidencia de auditor
"$ ,(+#*#'&$ P+*,"1&+'&$ %&$
investigaci A+$ C$(6#ervaci A+:$$ H(-$&Q&1.3(K$
un auditor puede investigar sobre, y
observar los procedimientos de la entidad para abrir la correspondencia y
procesar los recibos de efectivo. Porque una observaci
A+$&#$.&-'*+&+'&$#(3($&+$
el momento en que se hace, el auditor ordinariamente suplementa la
observaci A+$ ,(+$ *+=&#'*B",*(+&#$ ,(+$ .&sonal de la entidad y puede tambi
2+$
inspeccionar docum entaci A+$ #(6-&$ 3"$ (.&-",*A+$ %&$ %*,>(#$ ,(+'-(3&#$ &+$ ('-(#$
momentos durante el periodo de auditoria para obtener suficiente evidencia
apropiada de auditor ":
30. La naturaleza del control particuiar influye en el tipo de procedimientos de
auditor "$/0&$#&$-&/0*&-&+$."-"$(6'&+&-$&=*%&+,*"$%&$"0%*'(- "$#(6-&$#*$&3$,(+'-(3$
estaba cperando de manera efectiva en momentos relevantes durante el periodo
que se audita. Para algunos controles, la efectividad operativa se evidencia por
la documentaci A+:$;+$&#"#$,*-,0+#'"+,*"#K$&3$"0%*'(-$.0&%&$%&,*%*-$*+#.&,,*(+"-$
la documentaci A+$ ."-"$ (6'&+&-$ &=*%&+,*"$ %&$ "0%*'(- "$ #(6-&$ 3"$ &)&,'*=*%"%$
operativa. Para otros controles, esa documentaci
A+$.0&%&$+($&#'"-$%*#.(+*63&$ ($
no ser relevante. Por ejemplo, puede no existir documentaci
A+$ %&$ (.&-",*A+$
para alqunos factores del ambiente de control, como asignaci
A+$ %&$ "0'(-*%"%$C$
responsabilidad. o para algunos tipos de actividades de control, com o las realizadas por una computadora. En esas circunstancias, la evidencia de auditor
"$
sobe la efectividad operativa puede obtenerse a trav
2#$ %&$ *+=&#'*B",*A+$ &+$
combinaci A+$ ,(+$('-(#$ .-(,&%*1*&+'(#$ %&$ "0%*'(- "$ ,(1($ (6#&-= aci A+$ ($ &3$ 0#($
de TAACs.
31. Al dise N"-$ 3"#$ .-0&6"#$ %&$ ,(+'-(3&#K$ &3$ "0%*'(-$ ,(+#*%&-"$ 3"$ +&,&#*%"%$ %&$
obtener evidencia de auditor
"$/0&$#(.(-'&$3"$(.&-",*A+$&)&,'*="$%&$3(#$,(+'-(3&#$
direc;amente relacionados con la aseveraci
A+$ "# $ ,(1($ ('-(#$ ,(+'-(3&#
indirectos de los que dependen estos controles. Por ejemplo, el auditor puede
identificar la revisi A+$/0&$>",&$0+$0#0"-*($%&$0+$*+)(-1&$%&$&L,&.,*A+$%&$=&+'"#$
a cr 2%*'($ /0&$ &L,&%&+$ %&3$ 3 1 *'&$ %&$ ,-2%*'($ "0'(-*S"%($ "$ 0+$ ,3*&+'&$ ,(1($ 0+$
control directo relacionado con una aseveraci
A+:$ ;+$ &#(#$ ,"#(#K$ &3$ "0%*'(-$
considera la efectividad de !a revisi
A+$ %&3$ *+)(-1 &$ .(-$ &3$ 0#0"-*($C$ '"16*2+$ 3(#$
controles relacionados con la exactitud de la informaci
A+$ &+$ &3$ *+)(-1&$ M.(-$

ejemplo, los controles generales de TI).

32. En el caso de un control automatizado de aplicaci
A+K$ %&6*%($ "$ 3"$
consistencia inherente del procesamiento por TI, la evidencia de auditor
"$#(6-&$
la implementaci A+$ %&3$ ,(+'-(3K$ ,0"+%($ #&$ ,(+#*%&-"$ &+$ ,(16*+",*A+$ ,(+$
evidencia de auditor
"$ (6'&+*%"$ -&#pecto de la efectividad operativa de los
controles generales de la entidad (y en particular, controles de cambio) puede
dar evidencia sustancial de auditor
"$ #(6-&$ #0$ &)&,'*=*%"%$ (.&-"'*="$ %0-"+'&$ &3$
periodo relevante.
33. Al responder a la evaluaci
A+$%&3
riesgo, el auditor puede dise
N"-$0+"$.-0&6"$
de controles para desempe
N"-$Q0+'($,(+$0+"$.-0&6"$%&$%&'"33&#$#(6-&$3"$1*#1"$
transacci A+:$ $ ;3$ (6Q&'*=($ %&$ 3"#$ .-0&6"#$ %&$ ,(+'-(3&#$ &#$ &="30"-$ #*$ 0+$ ,(+'-(3$
oper A$ %&$ 1"+&-"$ &)&,'*=":$ ;*$ (6Q&'*=($ %&$ 3"#$ .-0&6"#$
detalles
%& es detectar
representaciones err
A+&"#$ %&$ *1.(-'"+,*"$ -&3"'*="$ "3$ +*=&3$ %&$ "#&=&-",*A+:$
Aunque estos objetivos son diferentes, ambos pueden lograrse juntos mediante
el desempe N($ %&$ 0+"$ .-0&6"$ %&$ ,(+'-(3&#$ C$ 0+"$ .-0&6"$ %&$ %&'"33&#$ #(6-&$ 3"$
misma transacci A+:$ '"1 6*2+$ ,(+(,*%"$ ,(1($ .-0&6"$ %&$ %(63&$ .-(.A#*'(:$ H(-$
ejemplo, el auditor puede examinar una factura para determinar si se ha
aprobado y para dar evidencia sustantiva de auditor
"$ %&$ 0+"$ '-"+#",,*A+:$ ;3$
auditor considera cuidadosamente el dise
N($C$&="30",*A+$%&$&#'"#$.-0&6"#$."-"$
lograr ambos objetivos.
34. La ausencia de representaciones err
A+&"#$%&'&,'"%"#$.(-$0+$.-(,&%*1*&+'($
sustantivo no proporciona evidencia de auditor
"$ %&$ /0&$ 3(#$ ,(+'-(3&#$
relacionados con la aseveraci
A+$ /0&$ #&$ .(+&+$a prueba sean efectivos. Sin
embargo, las representaciones err
A+&"#$ /0&$ %&'&,'"$ &3$ "0%*'(-$ ,(+$ &3$
desempe N($ %&$ .-(,&%*m ientos sustantivos, las considera cuando eval
P"$ 3"$
efectividad operativa de los controles relacionados. Una representaci
A+$&--A+&"$
de importancia relativa que se detect
A$ .(-$ 3(#$.-(,&%*1*&+'(#$%&3$"0%*'(-$ C$/0&$
no se identific A$ .(-$ 3"$ &+'*%"%K$ (-%*+"-*"1&+'&$&#$*+%*,",*A+$%&$3"$&L*#'&+,*"$ %&$
una debilidad de importancia relativa en el control interna lo cual se comunica a
la administraci A+y a los encargados del gobierno corporativo.
D:.4)3(,+0+!+*!/02!:43*<02!+*!6.()4./!
35. La oportunidad de las pruebas de control depende del objetivo del auditor y
determina ei periodo de apoyo en dichos controles. Si el auditor prueba los
controles en un momento particular. s
A3($ (6'*&+&$&=*%&+,*"$ %&$"0%*'(- "$%&$/0&$
los controles operaron de manera efectiva en ese momento. Sin embargo, si el
auditor prueba los controles a lo largo de un periodo, obtiene evidencia de
auditor "$ %&$ 3"$ &)&,'*=*%"%$ %&$ 3"$aci
(.&A+$ %&$ 3(#$ ,(+'-(3&#$ %0-"+'&$ %*,>($
periodo.
36. La evidencia de auditor
"$ ,(--&#.(+%*&+'&$"$#A3($ 0+$ 1(1&+'($&+$&3$'*&1.($
puede ser suficiente para los prop
A#*'(#$%&3$"0%*'(-K$.(-$&Q&1 .3(K$,0"+%($.-0&6"$

los controles sobre el conteo f

#*,($ %&$ *+=&+'"-*($
por la entidad al final del
ejercicio. Si, por otra parte, el auditor requiere evidencia de auditor
"$ %&$ 3"$
efectividad de un control despu
2#$ %&$ 0+$ .&-*(%(K$ 3"$ &=*%&+,*"$ %&$ "0%*'(- "$
correspondiente a s A3($ 0+$ 1 (1&+'($ &+$ &3$ '*&1.($ .0&%&$ #&-$ *+#0)*,*&+'&$
l C$ &
auditor suplementa esa prueba con otras pruebas de controles que sean
capaces de proporcionar evidencia de auditor
"$ %&$ /0&$ &3$ ,(+'-(3$ (.&-A$ %&$
manera efectiva en momentos relevantes durante el periodo que se audita.
Estas otras pruebas pueden consistir de pruebas de monitoreo de los controles
por la entidad.
37. Cuando el auditor obtiene evidencia de auditor
"$ #(6-&$ 3"$ &)&,'*=*%"%$-(.&
rativa de los controles durante un periodo provisional, el auditor deber
<$
determinar qu 2$&=*%&+,*"$"%*,*(+"3$%&$"0%*'(a deber <$(6'&+&-#&$.(-$&3$.&-*(%($
restante. Al hacer tal determ inaci A+K$&3$"0%*'(-$,(+#*%&-"$3"$*1.(-'"+,*"$ %&$ 3(#$
riesgos evaluados de representaci
A+$&--A+&"$%&$*1.(-'"+,*"$-&3"'*="$"3$ +*=&3$ %&$
aseveraci A+K$ 3(#$ ,(+'-(3&#$ &#.&, )*,(#$ /0&$ #&$ .-(6"-(+$ %0-"+ te el periodo
provisional, el grado al que se obtuvo evidencia de auditor
"$#(6-&$3"$&)&,'*=*%"%$
operativa de dichos controles, la duraci
A+$%&3$ .&-*(%($ -&#'"+'&K$ 3"$ &L'&+#*A+$ &+$
que el auditor piensa reducir los procedimientos sustantivos adicionales con
base en la dependencia de los controles y el entorno de control. El auditor
obtiene evidencia de auditor
"$ #(6-&$ 3"$ +"'0-"3&S"$ C$ &L'&+#*A+$ %&$ ,0"3&#/0*&-$
cambios importantesen el control interno, incluidos cambios en el sistema de
informaci A+K$ .-(,&#(#$ C$ . ersonal que ocurrieron despu
2#$ %&3$ .&-*(%($
provisional.
38. Puede obtener evidencia adicional de auditor
"K$ .(-$ &Q&1.3(K$ "3"-B"+%($ 3"#$
pruebas de efectividad operativa de los controles durante el periodo restante o
poniendo a prueba ei monitoreo de controles por la entidad.
39. Si el auditor planea usar evidencia de auditor
"$#(6-&$3"$&)&,'*=*%"%$(.&-"'*="$
de los controles obtenida en auditor
"#$ "+'&-*(-&#K$ &3$ "0%*'(-$ %&6&-<$ (6'&+&-$
evidencia sobre si han ocurrido cambios en esos controles espec
)*,(#$ %&#
pu 2#$
de la auditor "$"+'&-*(-:$;3$"0%*'(-$%&6&-<$(6'&+&-$&=*%&+,*"$%&$"0%*'(- "$#(6-&$#*$
han ocurrido esos cambios por medio de investigaci
A+$ ,(16*+"%"$ ,(+$
observaci A+$ ($ *+#.&,,*A+$ ."-"$ ,(+)*-1"-$ &3$ &+'&+%*1*&+'($ %&$ %*,>(#$ ,(+'-(3&#$
espec )*,(#:$ ;3$ .<--")( 23 de la NIA 500 establece que el auditor desempe
N"$
procedimientos de auditor
"$ ."-"$ &#'"63&,&-$ /0&$ #*B0&$ #*&+%($ -&3&="+'&$ 3"$
evidencia de auditor
"$(6'&+*%"$&+$.&-*(%(#$"+'&-*(-&#:$,0"+%($&3$"0%*'(-$.3"+&"$
usar la evidencia de auditor
"$&+$&3$.&-*(%($",'
ual. Por ejem plo al desempe
N"-$3"$
auditor "$"+'&-*(-K$&3$"0%*'(-$.0%($%&'&-1*+"-$/0&$0+$,(+'-*60C&+'&$"0'(1"'*S"%($
estaba funcionando sseg
P+$ 3($ .*"+&"%(:$ ;3$ "0%*'(-$ (6'*&+&$ &=*%&+,*"$ %&$
auditor "$."-"$%&'&-1*+"-$#*$#&$>"+$ >&,>($ ,"16*(#$ "3$,(+'-(*$ "0'(1"'*S ado que
afecten la continuidad de su funcionamiento efectivo. por ejemplo. mediante
investigaciones con la administraci
A+$ C$ ,(+$ *+#.&,,*A+$%&$-&B*#'-(#$."-"$*+%*,"-$
qu 2$ ,(+'-(3&#$ #&$ >"+$ ,"16*"%(:$ R"$ ,(+#*%&-",*A+$ %&$ &=*%&+,*"$ %&$ "0%*'(- "$
sobre estos cam bios puede soportar, ya sea el aumentar o disminuir, la

evidencia de auditor "$ /0&$ #&$ &#.&-"$ (6'&+&-$ &+$ &3$ .&-*(%($ ",'0"3$ #(6-&$ 3"$
efectividad operativa de los controles.
40. Si el auditor planea apoyarse en controles que han cambiado desde que se
probaron la P3'*1"$=&SK$&3$"0%*'(-$%&6&-<$>",&-$.-0&6"#$%&$&)&,'*=*%"%$(.&-"'*="$
de dichos controles en la auditor
"$ ",'0"3:$ R(#$ ,"16*(#$ .0&%&+$ ")&,'"-$ 3"$
relevancia de la evidencia de auditor
"$(6'&+*%"$&+$.&-*(%(#$"+'&-*(-&#$%&$1(%($
tal que pueda no haber ya una base para una contabilidad continuada. Por
ejemplo, los cambios en un sistema para perm itir a la entidad recibir un nuevo
informe del sistema probablemente no afecten a la relevancia de la evidencia de
auditor "$%&3$.&-*(%($"+'&-*(-_$#*+$&16"-B(K$#*$3"$")
ecta un cambio que haga que
los datos se acumulen o calculen de manera diferente.
41. Si el auditor planea apoyarse en controles que no han cambiado desde que
se probaran la
P3'*1"$ =&SK$ &3$ "0%*'(-$ %&6&-<$ >",&-$ .-0&6"#$ %&$ &)&,'*=*%"%$
operativa de dichos controles cuando menos una vez cada tercera auditor
":$
Como se indica en los p
<--")(#$98$C$99K$&3$"0%*'(-$+($.0&%&$,(+)*"-$&+$&=*%&+,*"$
de auditor "$ #(6-&$ 3"$ &)&,'*=*%"%$ (.&-"'*="$ %&$ 3(#$ ,(+'-(3&#$ (6'&+*%"$ &+$
auditor "#$"+'&-*(-&#K$."-"$ ,(+'-(*&#$/0&$>"+$ ,"1 biado desde que se probaron
la P3'*1"$ =&S$ ($ ,(+'-(3&#$ /0&$ 1*'*B0&+$ 0+$ -*&#B($ *1.(-'"+'&:$ R"$ %&,*#*A+$ %&3$
auditor sobre si debe confiar en evidencia de auditor
"$ (6'&+*%"$ &+$ "0%*'(- "#$
anteriores para otros controles es un asunto de juicio profesional. Adem
<#K$ 3"$
duraci A+$ %&3$ .&-*(%($ "+'&#$ %&$ =(3=&-$ "$ #(1&'&-$ "$ .-0&6"#$ %*,>(#$ ,(+'-(3&#$ &#$
tambi 2+$0+$"#0+'($%&$Q0*,*($.-()&#*(+"3:$.&-($+($.0&%&$&L,&%&-$%&$%(#$"N(#:
42. Al considerar si es apropiado usar evidencia de auditor
"$#(6-&$3"$&)&,'*=*%"%$
operativa de los controles obtenida en auditor
"#$ "+'&-*(-&#K$ C$ #*$ &#$ "# K$ 3"$
duraci A+$ %&3$ .&-*(%($ %&$ '*&1.($ /0&$ .0&%&$ ."#"-$ "+'&#$ %&$ =(3=&-$ "$ .(+&-$ "$
prueba un control, el auditor considera lo siguiente:
!$R"$&)&,'*=*%"%$%&$('-(#$&3&1&+'(#$%&3$,(+'-(3$*+'&-+(K$*+,30
yendo el ambiente de
control, el monitoreo de los controles por la entidad y el proceso de evaluaci
A+$
del riesgo por la entidad.
!$R(#$-*&#B(#$/0&$#&$(-*B*+"+$%&$3"#$,"-",'&- #'*,"#$%&3$,(+'-(3K$*+,30C&+%($#*$3(#$
controles son manuales o automatizados (ver NIA 315, p
<--")(#$5[ -63, para una
discusi A+$ %&$ -*&#B(#$&#.&, )*,(#$/0&$ #&$ (-*B*+"+$ %&$ 3(#$ &3&1&+'(#$ 1"+0"3&#$ C$
automatizados de un control).
!$R"$&)&,'*=*%"%$%&$3(#$,(+'-(3&#$B&+&-"3&#$%&$\E:
!$ R"$ &)&,'*=*%"%$ %&3$ ,(+'-(3$ C$ #0$ ".3*,",*A+$ .(-$ 3"$ &+'*%"%
, incluyendo la
naturaleza y extensi A+$%&$ 3"#$%&#=*",*(+&#$&+$3"$".3*,",*A+$ %&3$,(+'-(3$-&#.&,'($
de pruebas de efectividad operativa en auditor
"#$"+'&-*(-&#:
!$U*$3"$)"3'"$%&$0+$,"16*($&+$0+$,(+'-(3$."-'*,03"-$-&.-&#&+'"$0+$-*&#B($%&6*%(

a las circunstancias cambiantes.

!$ ;3$ -*&#B($ %&$ -&.-&#&+'",*A+$ &--A+&"$ %&$ *1.(-'"+,*"$ -&3"'*="$ C$ &3$ B-"%($ %&$
confiabilidad en el control.
En general, mientras m <#$"3'($&#$&3$-*&#B($%&$ -&.-&#&+'",*A+$&--A+&"$ %&$*1.(tancia relativa, o mavor la dependencia del control, es probable que sea menor
el periodo de tiempo que pase, si lo hay. Los factores que ordinariamente
disminuyen el periodo para volver hacer pruebas a un control, o que dan como
resultado el no confiar en absoluto en evidencia de auditor
"$ (6'&+*%"$ &+$
auditor "#$"+'&-*(-&#K$*+,*0C&+$3(#$#*B0*&+'&#T
Un ambiente de control d
D

26*3:

26*3$1(+*'(-&($%&$3(#$,(+'-(3&#:

!$`+$&3&1&+'($1"+0"3$*1.(-'"+'&$&+$3(#$,(-'-(]&#$-&3&="+'&#:
!$X"16*(#$%&$.&-#(+"3$/0&$"")&,'"+$%&1(%($*1.(-'"+'&$3"$".3*,",*A+$%&3
control.
!$Circunstancias cambiantes que indican la necesidad de cambios en el control.
!$X(+'-(3&#$B&+&-"3&#$%&$\E$%26*3&#:
43. Cuando hay un n P1&-($ %&$ ,(+'-(3&#$."-"$ 3(#$ /0&$&3$ "0%*'(-$%&'&-1 *+"$/0&$
es apropiado usar evidencia de auditor
"$ (6'&+*%"$ &+$ "0%*'(- "#$
anteriores, al
auditor deber <$>",&-$.-0&6"#$%&$3"$&)&,'*=*%"%$(.&-"'*="$%&$"3B0+(#$,(+'-(3&#$&+$
cada auditor ":$ ;3$ .-(.A#*'($ %&$ &#'&$ -&/0*#*'($ &#$ &=*'"-$ 3"$ .(#*6*3*%"%$ %&$ /0&$ &3$
auditor pudiera aplicar e ^$&+)(/0&$%&3$.<--")($94$"$'(%(#$3(#$,(+'-(3&#$&+$3(#
que
el auditor se propone apoyarse. sino poner a prueba todos esos controles en un
solo periodo de auditor
"$ #*+$ .-0&6"#$ %&$ ,(+'-(3&#$ &+$ 3(#$ %(#$ .&-*(%(#$
posteriores de auditor
":$F%&1 <#$%&$.-(.(-,*(+"-$&=*%&+,*"$%&$"0%*'(- "$#(6-&$3"$
efectividad operativa de los controles que se someten a prueba en la auditor
"$
actual, el desempe N"-$&#"#$.-0&6"#$%"$ &=*%&+,*"$,(3"'&-"3$#(6-&$ 3"$ &)&,'*=*%"%$
continua del ambiente de control y, por lo tanto, contribuye a la
decisi A+$ #(6-&$#*$&#$ ".-(.*"%($ ".(C"-#&$ &+$&=*%&+,*"
de auditor "$ (6'&+*%"$ &+$
auditor "#$"+'&-*(-&#:$H(-$3($'"+'(K$ ,0"+%($&3$ "0%*'(-$ %&'&-1*+"K$ %&$",0&-%($,(+$
los p <--")(#$ GV-42. que es apropiado usar evidencia de auditor
"$ (6'&+*%"$ &+$
auditor "#$ "+'&-*(-&#$ ."-"$ 0+$ +P1&-($ %&$ ,(+'-(3&#K$ &3$ "0%*'(-$ .3"+&"$ >",er
pruebas de una porci A+$ #0)*,*&+'&$ %&$ 3(#$ ,(+'-(3&#$ %&$ &#"$ .(63",*A+$ &+$ ,"%"$
periodo de auditor "$ CK$ ,(1($ 1 +*1(K$ ,"%"$ ,(+'-(3$ #&$ .-0&6"$ ,0"+%($ 1&+(#$
cada tercera auditor
":
44. Cuando, de acuerdo con el p

<--")($ 48W$ %&$ 3"$ DEF $ G45K$ &3$ "0%*'(-$ >"$

determinado que un riesgo evaluado de representaci

A+$&--A+&"$%&$*1.(tancia
relativa al nivel de aseveraci
A+$ &#$ 0+$ -*&#B($ *1.(-'"+'&$ C$ &3$ "0%*'(-$ .3"+&"$
apoyarse en la efectividad operativa de los controles planeados para aliviar el
riesgo importante, el auditor deber
<$ (6'&+&-$ 3"$ &=*%&+,*"$ %&$ "0%*'(- "$ #(6-&$ 3"$
efectividad operativa de dichos controles de las pruebas de controles
desempe N"%"#$ &+$ &3$ .&-*(%($ ",'0"3:$ Y*&+'-"#$ 1"C(-$ &#$ &3$ -*&#B($ %&$
representaci A+$ &--A+&"$ %&$ *1 .(-'"+,*"$ -&3"'*="K$ 1<#$ &=*%&+,*"$ %&$or"0%*'
"$
obtiene el auditor de que los controles relevantes est
<+$(.&-"+%($&)&,'*="1&+'&:$
Consecuentemente, aunque el auditor a menudo considera informaci
A+$(6'&+*%"$
en auditor "#$ "+'&-*(-&#$ "3$ %*#&N"-$ .-0&6"#$ %&$,(+'-(3&#$ ."-"$1 *'*B"-$ 0+$-*&#B($
importante, el auditor no se apoya en evidencia de auditoria obtenida en una
auditor "$ "+'&-*(-$ #(6-&$ 3"$ &)&,'*=*%"%$ (.&-"'*="$ %&$ 3(#$ ,(+'-(3&#$ #(6-&$ %*,>(#$
riesgos, sino que, a cambio, obtiene la evidencia de auditor
"$ #(6-&$ 3"$
efectividad operativa de los controles de dichos riesgos en el periodo actual.
'E)*(2,7(!+*!/02!:43*<02!+*!!6.()4./*2!
45. El auditor dise N"$ .-0&6"#$ %&$ ,(+'-(3&#$ ."-"$ (6'&+&-$ #0)*,*&+'&$ &=*%&+,*"$
apropiada de auditor "$ %&$ /0&$ 3(#$ ,(+'-(3&#$ (.&-"-(+$ %&$ 1 "+&-"$ &)&,'*="$ "$ 3($
largo del periodo en que se apoy
A$ &+$ &33(#:$ R(#$ "#0+'(#$ /0&$ &3$ "0%*'(-$ .0&%&$
considerar al determinar la extensi A+$ %&$ #0#$.-0&6"#$ %&$ ,(+'-(3&#$ *+,30C&+$ 3(#$
sieuientes:
!$R"$)-&,0&+,*"$%&3$%&#&1.&N($%&3$,(+'-(3$.(-$3"$&+'*%"%$%0-"+'&$&3$.&-*(%(:
!$R"$%0-",*A+$%&$'*&1.($ %&+'-($
del periodo de auditor
en la efectividad eperativa del control.

"$/0&$&3$"0%*'(-$#&$".(C"$

!$ R"$ -&3&="+,*"$ C$ ,(+)*"6*3*%"%$ %&$ 3"$ &=*%&+,*"$ %&$ "0%*'(- "$ .(-$ (6'&+&-$ "3$
soportar que el control previene, o detecta y corrige, representaciones err
A+&"#$
de importancia relativa al nivel de aseveraci
A+:
!$ R"$ &L'&+#*A+$ &+$ /0&$ #&$ (6'*&+&$ &=*%&+,*"$ %&$ "0%*'(- "$ %&$ .-0&6"#$ %&$ ('-(#$
controles relacionados con la aseveraci
A+:
!$R"$&L'&+#*A+$&+$/0&$&3$"0%*'(-$.3"+&"$".(C"-#&$&+$3"$&)&,'*=*%"%$(.&-"'*="$%&3$
control para la evaluaci A+$ %&3$ -*&#B($ MC$ ,(+$ &33($ -&%0,*-$ 3(#$ .-(,&%*1*&+
tos
sustantivos que se basan en el apoyo en dicho control).
, La desviaci A+$&#.&-"%"$%&3$,(+'-(3:
46. Mientras m <#$#&$".(C&$&3$"0%*'(-$&+$3"$&)&,'*=*%"%$(.&-"'*="$%&$3(#$,(+'-(3&#$
en la evaluaci A+$ %&3$ -*&#B(:$ 1"C(-$ &#$ 3"$ &L'&+#*A+$ %&$ 3"#$ .-0&6"#$ %&$ 3(#$
controles por el auditor. Adem
<#K$ "3$ *+,-&1&+'"-#&$ 3"$ '"#"$ %&$ %&#=*",*A+$
esperada de un control, el auditor aumenta la extensi
A+$%&$.-0&6"#$%&3$ ,(+'-(3:$
Sin em bargo, el auditor considera si la tasa de desviaci
A+$&#.&-"%"$*+%*,"$/0&$&3$

control no ser <$ #0)*,*&+'&$ ."-"$ -&%0,*-$ &3$ -*&#B($ %&$ -&.-&#&+'",*A+$ &--A+&"$ %&$
importancia relativa al nivel de aseveraci A+$>"#'"$ &3$ &="30"%($.(-$ &3$ "0%*'(-:$U*$
se espera que la tasa de desviaci
A+$ &#.&-"%"$ #&"$ %&1"#*"
do alta, es posible
que el auditor determine que pueden no ser efectivas las pruebas de controles
por una aseveraci A+$."-'*,03"-:
47. Debido a la consistencia inherente del procesamiento por TI, el auditor
puede no necesitar aumentar la extensi
A+$%&$.-0&6
as a un control automatizado.
Un control automatizado deber
<$ )0+,*(+"-$%&$1"+&-"$,(+#*#'&+'&$"$ 1&+(#$/0&$
se cambie el programa (incluyendo las tablas, archivos u otros datos
permanentes usados por el programa). Una vez que determina el auditor que un
control automatizado est <$)0+,*(+"+%($#&BP+$3($.3"+&"%($M3($/0&$.(%- "$>",&-#&$
en el momento en que el control se implementa inicialmente o en alguna otra
fecha), el auditor considera desempe
N"-$.-0&6"#$."-"$%&'&-1*+"-$/0&$&3$,(+'-(3$
sigue funcionando de manera efectiva. Estas pruebas podr
"+$*+,30*-$%&'&-1*+"-$
que no se hacen cambios al program a sin ser sujetos a los controles apropiados
de cambio de programas, que se usa la versi
A+$ "0'(-*S"%"$ %&3$ .-(B-"1"$ ."-"$
procesar las transacciones y que otros controles generales relevantes son
efectivos. Estas pruebas tambi
2+$.(%- "+$*+,*0*-$%&'&-1*+"-$/0&$+($#&$>"+$>&,>($
cambios a los programas. como puede ser ei caso cuando la entidad usa
aplicaciones de paquetes de software sin modificarlas o mantenerlas. Por
ejempio. el auditor puede inspeccionar el registro de la administraci
A+$ %&$ 3"$
seguridad de TI para, obtener evidencia de auditor
"$ %&$ /0&$ +($ >"$ >"6*%($
accesos sin autorizar durante el periodo.
179>A<?G?A:;9B$B=B;6:;?I9B$
48. Los procedim ientos sustantivos se desempe
N"+$ ."-"$ %&'&,'"-$
representaciones err A+&"#$ %&$ *1.(-'"+,*"$ -&3"'*="$ "3$ +*=&3$ %&$ "#&=&-",*A+:$ &$
incluyen pruebas de detalles de clases de transacciones, saldos de cuenta, y
revelaciones y procedimientos sustantivos anal
'*,(#:$ ;3$ "0%*'(-$ .3"+&"$ C$
desempe N"$ .-(,&%*1*&+'(#$ #0#'"+'*=(#$ /0&$ -&#.(+%"+$ "$ 3"$ &="30",*A+$
relacionada del riesgo de representaci
A+$&--A+&"$%&$*1.(-'"+,*"$-&3"'*=":
49. Sin considerar el riesgo evaluado de representaci
A+$&--A+&"$ %&$*1.(-'"+,*"$
relativa, el auditor deber <$ %*#&N"-$ C$sempe
%& N"-$ .-(,&%*1*&+'(#$ #0#'"+'*=(#$
para cada clase de transacciones, saldos de cuenta y revelaci
A+$%&$*1.(-'"+cia
relativa. Este requisito refleja ei hecho de que la evaluaci
A+$ %&3$ -*&#B($ .(-$ &3$
auditor depende de un juicio y puede no ser suficientemente precisa para
identificar todos los riesgos de representaci
A+$ &--A+&"$ %&$ *1.(-'"+,*"$ -&3"'*=":$
M<#$"P+K$ >"C$3*1*'",*(+&#$ *+>&-&+'&#$ "3$ ,(+'-(3$*+'&-+($ *+,30C&+%($ '-"+#B-&#*A+$
de la administraci A+:$ X(+#&,0&+'&1&+'&:$ #*$ 6*&+$ &3$ "0%*'(-$ .0&%&$ %&'&-1*+"-$
que el riesgo de represen.aci
A+$&--A+&"$%&$*1.(-'"+,*"$-&3"'*="$.0&%&$-&%0,*-#&$
a un nivel aceptablemente bajo al desempe
N"-$#A]($ .-0&6"#$ %&$ ,(+'-(3&#$ ."-"$
una aseveraci A+$."-'*,03"-$-&3",*(+"%"$,(+$0+"$,3"#&$ %&$ '-"+#",,*(+&#K$#"3%(#$
de cuenta o revelaci
A+$ M=&p <--")($ W?:$ &3$ "0%*'(-$ #*&1.-&$ %&#&1.&N"$

procedimientos sustantivos por cada clase de transacciones, saldos de cuenta y

revelaci A+$%&$*1.(-'"+,*"$-&3"'*=":
50. Los procedimientos sustantivos del auditor deber
<+$ *+,30*-$ 3(#$ #*B0*&+'&#$
procedimientos de auditor
"$-&3",*(+"%(#$,(+$&3$.-(,&#($%&$,*&--&$%&$3(#$&#'"%(#$
financieros:
!$X('&Q"-$3(#$&#'"%(#$)*+"+,*&-(#$,(+$3(#$-&B*#'-(#$,(+'"63&#$#06C",&+'&#_$C
!$;L"1*+"-$3(#$"#*&+'(#$%&$*1.(-'"+,*"$ -&3"'*="$%&3$%*"-*($C$('-(#$"Q0#'&#$>&,>(#$
durante el curso de preparaci
A+$%&$3(#$&#'"%(#$)*+"+,*&-(#:
La naturaleza y extensi A+$ %&3$ &L"1&+$ %&3$ "0%*'(-$ %&$ 3(#$ "#*&+'(#$ %&3$ %*"-*($ =$
otros ajustes dependen de la naturaleza y complejidad del proceso de
informaci A+$ )*+"+,*&-"$ %&$ 3"$&+'*%"%$ C$ 3(#$ -*&#B(#$ "#(,*"%(#$%&$
sentaci-&.-&
A+$
err A+&"$%&$*1.(-'"+,*"$-&3"'*=":
51. Cuando, de acuerdo con el p
<--")($ 48W$ %&$ 3"$ DEF $ G45K$ &3$ "0%*'(-$ >"$
determinado que un riesgo evaluado de representaci
A+$&--A+&"$%&$*1.(tancia
relativa al nivel de aseveraci
A+$ &#$ 0+$ -*&#B($ *1.(-'"+'&K$ &3$ "0%
itor deber <$
desempe N"-$.-(,&%*1*&+'(#$#0#'"+'*=(#$/0&$-&#.(+%"+$%&$ 1"+&-"$&#.&, )*,"$"$
dicho riesgo. Por ejemplo, si el auditor identifica que la administraci
A+$ &#'<$6"Q($
presi A+$%&$,01.3*-$3"#$&L.&,'"'*="#$%&$0'*3*%"%&#:$.0&%&$>"6&-$0+$-*&#B($%&$/0&$
la administraci A+$ &#'2$ *+)3"+%($ 3"#$ =&+'"#$ "3$ -&,(+(,&-$ %&$ 1"+&-"$ *+".-(.*"%"$
ingresos relacionados con convenios de ventas con t
2-1 *+(#$ /0&$ .-(>*6&+$ &3$
reconocimiento de ingresos o al facturar las ventas antes de su embarque. En
estas circunstancias, el auditor puede, por ejemplo, dise
N"-$ ,(+)*- maciones
externas no s A3($ ."-"$ ,(--(6(-"-$ ,"+'*%"%&#$ =*B&+'&#K$ #*+($ '"16*2+$ ."-"$
confirmar los detalles de los convenios de ventas, incluyendo fecha, cualesquier
derechos de devoluci A+$C$'2-1*+(#$%&$&+'-&B":$F%&1<#K$&3
auditor puede encontrar que es efectivo suplementar estas confirmaciones externas con investigaciones con personal de la entidad que no sea de finanzas, respecto de cualesquier
cambios en los convenios de ventas y t
2-1 *+(#$%&$&+'-&B":
52. Cuando el enfoque a los riesgos importantes consiste s
A3($ %&$
procedimientos sustantivos, los procedimientos de auditor
"$ ".-(.*"%(#$ ."-"$
atender a estos riesgos importantes consisten de pruebas de detalles solamente,
o una combinaci A+$ %&$ .-0&6"#$ %&$ %&'"33&#$ C$ .-(,&%*1
ientos sustantivos
anal '*,(#T$ ;3$ "0%*'(-$ ,(+#*%&-"$ 3"#$ B0 "#$ &+$ 3(#$ .<--")(#$ -64
5G al dise N"-$ 3"$
naturaleza, oportunidad y extensi
A+$ %&$3(#$.-(,&%*1 *&+'(#$#0#'"+'*=(#$ ."-"$ 3(#$
riesgos importantes. Para obtener suficiente evidencia apropiada de auditor
"K$
los procedimientos sustantivos relacionados con los riesgos importantes a
menudo se dise N"+$."-"$(6'&+&-$&=*%&+,*"$%&$"0%*'(- "$%&$"3'"$,(+)*"6*3*%"%:

"0)340/*C0!+*!/.2!:4.6*+,-,*().2!232)0(),5.2!
53. Los procedimientos sustantivos anal
'*,(#$ B&+&-"31&nte son aplicables a
grandes vol P1&+&#$ %&$'-"+#",,*(+&#$/0&$'*&+%&+$"$#&-$.-&%&,*63&#$%&#.02#$%&$
un tiempo. Las pruebas de detalles ordinariamente son m
<#$ ".-(.*"%"#$ ."-"$
obtener evidencia de auditor
"$-&#.&,'($"$,*&-'"#$"#&=&-",*(+&#$#(6-&$#"3%(#$%&$
cuentas, incluyendo la existencia v valuaci
A+:$;+$"3B0+"#$ #*'0",*(+&#K$&3$"0%*'(-$
puede determ inar que desempe
N"-$ #A3($ .-(,&%*1*&+'(#$ #0#'"+'*=(#$ "+"3 '*,(#$
puede ser suficiente para reducir el riesgo de representaci
A+$ &--A+&"$ %&$
importancia relativa a un nivel aceptablemente bajo. Por ejemplo, el auditor
puede determ inar que desempe
N"-$ #A3($ .-(,&%*1*&+'(#$ #0#'"+'*=(#$ "+"3 '*,(#$
responde al riesgo evaluado de representaci
A+$&--A+&"$ %&$ *1.(-'"+,*"$-&3"'*="$
para una clase de transacciones donde la evaluaci
A+$%&
l riesgo por el auditor se
soporta obteniendo evidencia de auditor
"$,(+$&3$%&#&1.&N($ %&$ .-0&6"#$ %&$ 3"$
efectividad operativa de los controles. En otras situaciones, el auditor puede
determinar que s A3($ #(+$ ".-(.*"%"#$ 3"#$ .-0&6"#$ %&$ %&'"33&#K$ ($ /0&$ 0+"$
combinaci A+$ %&$ .-(,&%*1*&+'(#$ #0#'"+'*=(#$ "+"3 '*,(#$ C$ %&$ .-0&6"#$ %&$ %&'"33&#$
es la mejor respuesta a los riesgos evaluados.
54. El auditor dise N"$.-0&6"#$%&$%&'"33&#$/0&$-&#.(+%&+$"$3(#$-*&#B(#$&="30"%(#$
con el objetivo de obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria para lograr
el nivel planeado de seguridad al nivel de aseveraci
A+:$ F3$ %*#&N"-$ 3(#$
procedimientos sustantivos relacionados con la aseveraci
A-+$ %&$&L*#'&+,*"$($ %&$
ocurrencia, el auditor selecciona entre las partidas contenidas en una cantidad
en los estados financieros y obtiene la evidencia de auditor
"$-&3&="+'&:$H(-$('-"$
parte. al dise N"-$.-(,&%*1*&+'(#$%&$"0%*'(- "$-&*",*(+"%(#$,(+$*"$"#&=&-",*A+$%&$
integridad, el auditor selecciona entre la evidencia de auditor
"$ /0&$ *+%*,"$ /0&$
una partida debiera incluirse en la cantidad relevante del estado financiero e
investiga si dicha partida se incluye as
:$ H(-$ &Q&1.3(K$ &3$ "0%*'(-$ .(%- "$
inspeccionar desembolsos posteriores de efectivo para determinar si se han
omitido algunas compras de las cuentas por pagar.
55. Al dise N"-$ .-(,&%*1*&+'(#$ #0#'"+'*=(#$ "+"3 '*,(#K$ &3$ "0%*'(-$ ,(+#*%&-"$
asuntos como los siguientes:
!$ R($"%&,0"%($ %&$ 0#"-$ .-(,&%*1*&+'(#$ #0#'"+'*=(#$ "+"3 '*,(#$ %"%"#$ 3"#$ "#&=&
raciones.
!$ R"$ ,(+)*"6*3*%"%$ %&$ 3(#$ %"'(#K$ C"$ #&"+$ s*+'&-+(
o externos, con los que se
desarrolla la expectativa de cantidades o coeficientes registrados,
!$U*$3"$&L.&,'"'*="$&#$#0)*,*&+'&1&+'&$.-&,*#"$."-"$*%&+'*)*,"-$0+"$-&.-&
sentaci A+$
err A+&"$%&$*1.(-'"+,*"$-&3"'*="$"3$+*=&3$%&#&"%($%&$#&B0-*%"%:
!$ ; 3$ 1 (+'( de cualquier diferencia que sea aceptable en las cantidades
registradas respecto de valores esperados.

El auditor considera poner a prueba los controles, si los hay, sobre la

preparaci A+$ .(-$3"$&+'*%"%$%&$*+)(-1",*A+$ 0#"%"$.(-$&3$"0%*'(-$ ."-"$ ".3*,"-$ 3(#$
procedimientos anal '*,(#:$X0"+%($&#'(#$,(+'-(3&#$#(+$&)&,'*=(#K$&3$"0%*'(-$'*&+&$
mayor seguridad en la confiabilidad de la informaci
A+$CK$.(-$3($'"+'(K$ #(6-&$ 3(#$
resultados de los procedimientos anal
'*,(#:$ F3'&-+"'*="1&+'&K$ &3$ "0%*'(-$ .0&%&$
considerar si la informaci A+$ &#'0=($ #0Q&'"$"$ .-0&6"#$ %&$ "0%*'(- "$ &+$ &3$ .&-*(%($
actual o en el anterior. Al determinar los procedim ientos de auditor
"$."-"$".3*,"-$
a la informaci A+$ #(6-&$ 3"$ /0&$ #&$ 6"#&$ 3"$ &L.&,'"'*="$ ."-"$ 3(#$ .-(,&%*1*&+'(#$
sustantivos anal '*,(#K$ &3$
auditor considera las gu
"#$ %&3$ .<--")($ 44$ %&$ 3"$ DEF$
500.
D:.4)3(,+0+!+*!/.2!:4.6*+,-,*().2!232)0(),5.2!
56. Cuando se desempe
N"+$.-(,&%*1*&+'(#$#0#'"+'*=(#$ &+$ 0+"$ )&,>"$ .-(=*#*(nal, el auditor deber <$ %&#&1.&N"-$ .-(,&%*1*&+'(#$ #0#'"+'*=(#$ "%*,*(+"3&#$ ($
procedimientos sustantivos com binados con pruebas de controles para cubrir el
periodo restante que proporcionen una base razonable para extender las
conclusiones de auditor
"$%&$3"$)&,>"$.-(=*#*(+"3$"3$)*+"3$%&3$&Q&-,*,*(:
57. En algunas circunstancias, pueden desempe
N"-#&$ .-(,&%*1*&+'(#$
sustantivos en una fecha provisional. Esto aumenta el riesgo de que las
representaciones err A+&"#$/0&$.0&%"+$&L*#'*-$"3$)*+"]$%&3$&Q&-,*,*($+($#&$%&'&,'&+$
por el auditor. Este riesgo aumenta al alargarse el periodo restante. Al valorar si
desempe N"$ .-(,&%*1 *&+'(#$ #0#'"+'*=(#$ &+$ 0+"$ )&,>"$ .-(=*#*(+"3K$ &3$ "0%*'(-$
considera factores como los siguientes:
!$;3$"16*&+'&$%&$,(+'-(3$C$('-(#$,(+'-(3&#$-&3&="+'&#:
!$R"$%*#.(+*6*3*%"%$&+$0+"$)&,>"$.(#'&-*(-$%&$*+)(-1",*A+$/0&$#&"$+
ecesaria para
los procedimientos del auditor.
!$;3$(6Q&'*=($%&3$.-(,&%*1*&+'($#0#'"+'*=(:
!$;3$-*&#B($&="30"%($%&$-&.-&#&+'",*A+$&--A+&"$%&$*1.(-'"+,*"$-&3"'*=":
!$R"$+"'0-"3&S"$%&$3"$,3"#&$%&$'-"+#",,*(+&#$($#"3%($%&$,0&+'"$C$"#&=&-",*(+&#$
relacionadas.
!$ R"$ ,".",*%"%$ %&3$ "0%*'(-$ ."-"$ %&#&1.&N"-$ .-(,&%*1*&+'(#$ #0#'"+'*=(#$ ".-(
piados o procedimientos sustantivos combinados con pruebas de controles para
cubrir el periodo restante para reducir el riesgo de que no se detecten
representaciones err
A+&"#$ %&$
importancia relativa que existen al final del
ejercicio.
58. Aunque no se requiere que el auditor obtenga evidencia de auditor
"$#(6-&$3"$
efectividad operativa de los controles con objeto de tener una base razonable

para extender las conclusiones de auditor

"$%&$0+"$)&,>"$.-(=*#*(+"3$"3$)*+"3$%&3$
ejercicio, el auditor considera si es suficiente desempe
N"-$ #A3($ .-(,&%*1*&+'(#$
sustantivos para cubrir el periodo restante. Si el auditor concluye que los
procedimientos sustantivos solos no ser
"+$#0)*,*&+'&#K$#
e desempe N"+$.-0&6"#$
de la efectividad operativa de los controles relevantes o los procedimientos
sustantivos se desempe
N"+$"3$)*+"3$%&3$&Q&-,*,*(:
59. En circunstancias donde el auditor ha identificado riesgos de representaci
A+$
err A+&"$ %&$ *1.(-'"+,*"$ -&3
ativa debida a fraude, la respuesta del auditor para
atender a dichos riesgos puede incluir cambiar la oportunidad de los
procedimientos de auditor ":$ H(-$ &Q&1.3(K$ &3$ "0%*'(-$ .(%- "$,(+,30*-$/0&K$%"%(#$
los riesgos de representaci
A+$ &--A+&"$ ($ 1"+*.03",*A+$
intencionales, no ser "+$
efectivos los procedimientos de auditor
"$ ."-"$ &L'&+%&-$ 3"#$ ,(+,30#*(+&#$ %&$
auditor "$%&$0+"$)&,>"$.-(=*#*(+"3$"3$)*+"3$%&3$&Q&-,*,*(:$;+$&#"#$,*-,0+#'"+,*"#K$&3$
auditor podr "$ ,(+,30*-$ /0&$ 3(#$ .-(,&%*1*&+'(#$ #0#'"+'*=(#$ +&,&#*'"+$
desempe N"-#&$&+$($,&-,"$%&3$)*+"3$%&3$.&-*(%($&+$/0&$#&$*+)(-1"$."-"$"'&+%&-$"$
un riesgo identificado de representaci
A+$&--A+&"$%&$*1.(-'"+,*"$-&3"'*="$%&6*%"$"$
fraude (ver NIA 240).
60. Ordinariamente. el auditor compara y concilia informaci
A+$ ,(+,&-+*&+te al
balance final del ejercicio con la informaci
A+$,(1."-"63&$&+$3"$)&,>"$.-(=*#*(+"3$
para identificar cantidades que parezcan inusuales, investiga cualquiera de estas
cantidades y desempe
N"$ .-(,&%*1*&+'(#$ #0#'"+'*=(#$ "+"3 '*,(#$ ($ .-0&6"#$ %&$
detalles para pruebas para pruebas del periodo intermedio. Cuando el auditor
planea desempe N"-$ .-(,&%*1*&+'(#$ #0#'"+'*=(#$ "+<3*'*,(#$ -&#.&,'($ %&3$ .&-*(%($
intermedio, el auditor considera si los saldos de final del ejercicio de las clases
particulares de transacciones o saldos de cuentas son razonablemente
predecibles con respecto de la cantidad significado relativo y composici
A+:$ $ ;3$
auditor considera si son apropiados los precedimientos de la entidad para
analizar y ajustar esas clases de transacciones o saldos de cuenta en fechas
provisionales y para establecer cierres contables adecuados. Adem
<#K$&3$"0%*'(-$
considera si el sistema de informaci
A+$ -&3&="+'&$ ."-"$ 3"$ *+)(-1",*A+$ )*+"+,*&-"$
proporcionar <$"$3(#$#"3%(#$"3$)*+"3$%&3$&Q&-,*,*($C$3"#$'-"+#",,*(+&#$&+$&3$.&-*(
do
restante, que sea suficiente para permitir ia investigaci
A+$ %&T$ '-"+#",,*(+&#$ ($
asientos importantes inusuales (incluyendo los del. o cercanos al final del
ejercicio): otras causas de fluctuaciones importantes o fluctuaciones esperadas
que no ocurrieron; y cambios en la composici
A+$%&$3"#$,3"#&#$%&$'-"+#",,*(+&#$($
saldos de cuentas. Los procedimientos sustantivos relacionados con el periodo
restante dependen de si el auditor ha desempe
N"%($.-0&6"#$%&$,(+'-(3&#:
61. Si se detectan representaciones err
A+eas en clases de transacciones o
saldos de cuentas en una fecha provisional. el auditor ordinariamente modifica la
evaluaci A+$ %&$ -*&#B($ -&3",*(+"%"$ C$ 3"$ +"'0-"3&S":$ (.(-'0+*%"%$ ($ &L'&+#*A+$
planeada de los procedimientos sustantivos que cubren el periodo restante que
se relacionan con dichas clases de transacciones o saldos de cuentas. o
extiende o repite dichos procedim ientos de auditor
"$"3$)*+"3$%&3$&*&-,*,*(:

62. El uso de evidencia de auditor

"$ .(-$ &3$ %&#&1.&N($ %&$ .-(,&%*1*&+'(#$
sustantivos en una auditor
"$"+'&-*(-$+($&#$#0)*,*&+'&$."-"$"'&+%&-$"$0+$-*&#B($%&$
representaci A+$ &--A+&"$ %&$ *1.(-'"+,*"$ -&3"'*="$ &+$ &3$ .&-*(%($ ",'0"*:$ ;+$ 3"$
mayor "$ %&$ 3(#$ ,"#(#K$ 3"$ &=*%&+,*"$ %&$ "0%*'(- "$ .(-$ &3$ %&#&1.&N($ %&$
procedimientos sustantivos en una auditor
"$"+'&-*or proporciona poca o ninguna
evidencia de auditor
"$."-"$&3$.&-*(%($",'0"3:$H"-"$/0&$3"$&=*%&+,*"$%&$"0%*'(- "$
obtenida en una auditor "$"+'&-*(-$ #&$0#&$ &+$ &3$ .&-*(%($ ",'0"3$ ,(-+($&=*%&+,*"$
sustantiva de auditor "K$ 3"$ &=*%&+,*"$ %&$ "0%*'(- "$ =$ *"$ 1"'&-*"$
elacionada
no
deben cambiar fundamentalmente. Un ejemplo de evidencia de auditor
"$
obtenida del desempe
N($%&$.-(,&dimientos sustantivos en una auditoria anterior
que puede ser relevante en el a
N($",'0"3K$&#$0+"$(.*+*A+$3&B"3$-&3",*(+"%"$,(+$3"$
estructura de una bursatilizaci A+$ /0&$ +($ >"$ '&+*%($ ,"16*(#$ %0-"+'&$ &3$ .&-*(%($
actual. Seg P+$ -&/0*&-&$ &3$ .<--")($ 7G$ %&$ 3"$ DEF$ 588K$ #*$ &3$ "0%*'(-$ .3"+&"$ 0#"-$
evidencia de auditor "$ (6'&+*%"$ %&3$ %&#&1.&N($ %&$ .-(,&%*1*&+'(#$ #0#'"+'*=(#$
en una auditor "$ "+'&-*(-K$ &3$ "0%*
tor desempe N"$ .-(,&%*1*&+'(#$ %&$ "0%*'(- "$
durante el periodo actual para establecer que la evidencia de auditor
"$ #*B0&$
siendo relevante.
'E)*(2,7(!+*/!+*2*-:*F.!+*!:4.6*+,-,*().2!232)0(),5.2!
63. A mayor riesgo de representaci
A+$ &--A+&"$ %&$ *1.(-'"+,*"$ -&
lativa, mayor
extensi A+$ %&$ 3(#$ .-(,&%*1*&+'(#$ #0#'"+'*=(#:$ a"%($ /0&$ &3$ -*&#B($ %&$
representaci A+$&--A+&"$%&$*1 .(-'"+,*"$-&3"'*="$'(1"$&+$,0&+'"$&3$,(+'-(3$*+'&-+(K$
la extensi A+$ %&$ 3(#$ .-(,&%*1 *&+'(#$ #0#'"+'*=(#$ .0&%&$ "01&+'"-#&$ ,(1($
consecuencia de resultados insatisfactorios de las pruebas de la efectividad
operativa de los controles. Sin embargo, es apropiado aumentar la extensi
A+$%&$
un procedimiento de auditoria s A3($ #*$ &3$ .-(,&%*1*&+'($ %&$ "0%*'(- "$ 1 *#1($ &#$
relevante para el riesgo espec
)*,(:
64. Al dise N"-$.-0&6"#$%&$%&'"33&#K$(-%*+"-*"1&+'&$#&$.*&+#"$&+$3"$&L'&+#*A+$%&$
las pruebas en cuanto al tama
N($%&$3"$10&#'-"K$/0&$ #&$ ")&,'"$.(-$ &3$-*&#B($ %&$
representaci A+$&--A+&"$%&$ *1.(-'"+,*"$-&3"'*=":$U*+$&16"-B(K$&3$"0%*'(-$'"16*2+$
considera otros asuntos, incluyendo si es m
<#$ &)&,'*=($ 0#"-$ ('-(#$ 1&%*(#$ %&$
pruebas selectivas. como seleccionar partidas grandes o inusuales de una
poblaci A+$ &+$ (.(#*,*A+$"$ %&#&1.&N"-$ 0+$ 10&#'-&($ -&.-&#&+'"'*=($($ &#'-"'*)*,"-$
la poblaci A+$ &+$ #06.(63",*(+&#$ >(1(B2+&"#$ ."-"$ &3$ 10& streo. La NIA 530
contiene gu "#$#(6-&$&3$0#($%&3$10&#'-&($C$('-(#$1&%*(#$%&$#&3&,,*(+"-$."-'*%"#$
para pruebas. Al dise
N"-$ .-(,&%*1*&+'(#$ #0#'"+'*=(#$ "+"3 '*,(#K$ &3$ "0%*'(-$
considera cu <+'"$ %*)&-&+,*"$ -&#.&,'($ %&$ 3"$ &L.&,'"'*="$ .0&%&$ ",&.'"-#&$ #*+$
mayor investigaci A+:$ F$ &#'"$ ,(+#*%&-",*A+$ 3"$ *+)30C&+$ .-*+,*."31&+'&$ 3"$
importancia relativa y la consistencia con el nivel deseado de seguridad. La
determinaci A+$ %&$&#'"$,"+'*%"%$*1.3*,"$,(+#*%&-"-$ 3"$.(#*6*3*%"%$%&$ /0&$.0%*&-"$
agregarse una com binaci A+$%&$-&.esentaciones err A+&"#$&+$&3$#"3%($%&$,0&+'"K$
clase de transacciones, o revelaci
A+$ &#.&, )*,(#K$ >"#'"$ 0+"$ ,"+'*%"%$
inaceptable. Al dise N"-$.-(,&%*1*&+tos sustantivos anal
'*,(#K$&3$"0%*'(-$"01&+'"$

el nivel deseado de seguridad, al aumentar el riesgo de representaci

A+$&--A+&"$
de importancia relativa. La NIA 520, Procedimientos Anal
'*,(#K$ ,(+'*&+&$ B0 "#$
sobre la aplicaci A+$%&$.-(,&%*
mientos anal '*,(#$%0-"+'&$0+"$"0%*'(- ":
17ABA:;6>?@:$L$7AIAE6>?@:$6<A>=6<6B$
65. El auditor deber <$%&#&1 .&N"-$.-(,&%*1*&+'(s de auditor "$."-"$&="30"-$#*$3"$
presentaci A+$ B3(6"3$ %&$ 3(#$ &#'"%(#$ )*+"+,*&-(#K$ *+,30C&+%($ 3"#$ -&=&3",*(+&#$
relacionadas, est <$ %&$ ",0&-%($ ,(+$ &3$ 1"-,($ %&$ -&)&-&+,*"$ %&$ *+)(-1",*A+$
financiera aplicable. El auditor considera si los estados financieros individuales
se presentan de una manera que refleje la clasificaci
A+$C$%&#,-*.,*A+$".-(.*"%"#$
de la informaci A+$ )*+"+,*&-":$ R"$ .-&#&+'",*A+$ %&$ 3(#$ &#'"%(#$ )*+"+,*&-(#$ %&$
conformidad con el marco de referencia de informaci
A+$ )*+"+,*&-"$ ".3*,"63&$
tambi 2+$ *+,30C&
la revelaci A+$ "%&,0"%"$ %&$ "#0+'(#$ %&$ *1.(-'"+,*"$ -&3"'*=":$
Estos asuntos se relacionan con la forma, arreglo y contenido de los estados
financieros y sus notas a los mismos, incluyendo, por ejemplo, la terminolog
"$
usada, la cantidad de detalle que se da, la clasificaci
A+$ %&$ ."-'*%"#$ &+$ 3(#$
estados y las bases de las cantidades declaradas. El auditor considera si la
adm inistraci A+$ %&6*&-"$ >"6&-$ -&=&3"%($ 0+$ "#0+'($ &+$ ."-'*,03"-$ "$ 3"$ 30S$ %&$ 3"#$
circunstancias y hechos de los que el auditor est
<$&+'&-"%($&+$
ese momento. Al
desempe N"-$ 3"$ &="30",*A+$ %&$ 3"$ .-&#&+'",*A+$ B*(6"3$ %&$ &#'"%(#$ )*+"+,*&-(#K$
incluyendo las revelaciones relacionadas, el auditor considera el riesgo evaluado
de representaci A+$ &--A+&"$ %&$ *1.(-'"+,*"$-&3"'*="$ "3$ +*=&3$ %&$ "#&=&-",*A+:$ Z&-$
p<--afo 17 de la NIA 500, para una descripci
A+$%&$3"#
aseveraciones
relacionadas con ia presentaci
A+$C$-&=&3",*A+:
'I6E=6>?@:$ <A$ E9$ B=8?>?A:;A$ L$ 6C79C?6<9$ <A$ E6$ AI?<A:>?6$ <A$ 6=<?;97,6$
9F;A:?<6$
66. Con base en los procedimientos de auditor
"$%&#&1.&N"%(#$C$3"
evidencia
de auditor "$(6'&+*%"K$&3$"0%*'(-$%&6&-<$="3(-"-$#*$3"#$&="30",*(+&#$%&$3(#$-*&#B(#$
de representaci A+$&--A+&"$%&$*1.(-'"+,*"$-&3"'*="$"3$+*=&3$%&$"#&=&
raci A+$#*B0&+$
siendo apropiados.
67. Una auditor "$%&$&#'"%(#$)*+"+,*&-(#$&#$0+$.-(,&#($",01ulativo y reiterativo.
Al desempe N"-$ &3$ "0%*'(-$ 3(#$ .-(,&%*1*&+'(#$ %&$ "0%*'(- "$ .3"+&"%(#K$ 3"$
evidencia de auditor
"$ (6'&+*%"$ .0&%&$ >",&-$ /0&$ &3$ "0%*'(-$ 1(%*)*/0&$ 3"$
naturaleza, oportunidad o extensi
A+$ %&$ ('-(#$ .-(,&%*1*&+'(#$ %&$ "0%*'(- "$
planeados. Puede llegar a la atenci
A+$ %&3$ "0%*'(-$ *+*(-1",*A+$ /0&$ %*)*&-"$ %&$
manera importante de la informaci
A+$&+$3"$/0&$#&$6"#A$3"$&="30",*A+$%&3$-*&#B(:$
Por ejemplo, la extensi A+$%&$-&.-&#&+'",*(+&#$&--A+&"#$/0&$&3$"0%*'(-$%&'&,'"$"3$
desempe N"-$.-(,&%*1*&+tos sustantivos puede alterar el juicio del auditor sobre
las evaluaciones del riesgo y puede indicar una debilidad de importancia relativa
en el control interno. Adem <#K$3(#$ .-(,&%*1*&+'(#$"+"3 '*,(#$%&#&1.&N"%(#$ &+$
la etapa de revisi A+general de la auditor
"$ .0&% en indicar un riesgo de
representaci A+$ &--A+&"$ %&$ *1.(-'"+,*"$ -&3"'*="$ +($ -&,(+(,*%($ .-&=*"1&+'&:$ ;+$

esas circunstancias, el auditor puede necesitar reevaluar los procedimientos de

auditor "$ .3"+&"%(#K$ ,(+$ 6"#&$ &+$ 3"$ ,(+#*%&-",*A+$ -&=*#"%"$ %&$ 3(#$ -*&#B(#$
evaluados para todas o algunas de las clases de transacciones, saldos de
cuentas o revelaciones y aseveraciones relacionadas. El p
<--")($44V$ %&$ '"$DEF$
3i5, contiene gu "#$"%*,*(+"3&#$#(6-&$ 3"$-&=*#*A+$%&$3"$&="30",*A+$ %&3$-*&#B($.(-$
el auditor.
68. El concepto de efectividad de la operaci
A+$ %&$ 3(#$ ,(+'-(3&#$ -&,(+(,&$ /0&$
algunas desviaciones en la forma en que se aplican los controles pueden ser
causadas por factores como cam bios en el personal clave, fiuctuaciones
estacionales importantes en el volumen de transacciones y por error humano.
Cuando esas desviaciones se detectan durante el desempe
N($ %&$ .-0&6"#$ %&$
controles. el auditor hace investigaciones espec
)*,"#$ ."-"$ &+'&+%&-$ &#'(#$
asuntos y sus potenciales consecuencias, por ejemplo, investigando acerca de
la oportunidad de los cambios de personal en las funciones clave de control
interno. El auditor determ ina si las pruebas de controles desempe
N"%"#$
proporcionan una base apropiada para apoyo en los controles, si son necesarias
pruebas adicionales de controles, o si se necesita atender a los riesgos
potenciales de representaci
A+$&--A+&"$,(+$&3$0#($%&$.-(,&%*1*&+'(#$#0#'"+'*=(#:
69. El auditor no puede asumir que un caso de fraude o error sea una ocurrencia
aislada y, por lo tanto. considera c
A1($")&,'"$3 a detecci A+$%&$0+"$-&.-&#&+'",*A+$
err A+&"$ "$ 3(#$ -*&#B(#$ &="30"%(#$ %&$ -&.-&#&+'",*A+$ &--A+&"$ %&$ *1.(-'"+,*"$
relativa. Antes de la conclusi
A+$ %&$ *"$ "0%*'(- ":$ &3$ "0%*'(-$ &="3P"$ #*$ #&$ >"$
reducido el riesgo de auditor "$ "$ 0+$ +*=&3$ ",&.'"63&1&+'&$ 6"Q($ C$ #*$e.0&%
ser
necesario recensiderar la naturaleza, oportunidad y extensi
A+$ %&$ 3(#$
procedimientos de auditor
":$H(-$&Q&1.3(K$&3$"0%*'(-$-&,(+#*%&-"$3($#*B0*&+'&T
!$R"$+"'0-"3&S":$(.(-'0+*%"%$C$&L'&+#*A+$%&$3(#$.-(,&%*1 *&+'(#$#0#'"+'*=(#:
!$ R"$ &=*%&+,*"$ %&$ "0%*'(
r "$ %&$ 3"$ &)&,'*=*%"%$ (.&-"'*="$ %&$ 3(#$ ,(+'-(3&#$
relevantes, incluyendo el proceso de evaluaci
A+$%&3$-*&#B($.(-$3"$&+'*%"%:
70. El auditor deber <$,(+,30*-$#*$#&$>"$(6'&+*%($#0)*,*&+'&$&=*%&+,*"$".-(.*"%"$%&$
auditor "$."-"$-&%0,*-$"$0+$+*=&3$",&.'"63&1&+'&
bajo el riesgo de representaci
A+$
err A+&"$ &+$ 3(#$ &#'"%(#$ )*+"+,*&-(#:$ F3$ %&#"--(33"-$ 0+"$ (.*+*A+K$ &3$ "0%*'(-$
considera toda la evidencia de auditor
"$ -&3&="+'&K$ #*+$ *1.(-'"-$ #*$ ."-&,&$
corroborar o contradecir las aseveraciones de los estados financieros.
71. Lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditor
"$ ."-"$ #(.(-'"-$ 3"#$
conclusiones del auditor en toda la auditor
"$#(+$ "#0+'($%&$Q0*,*($.-()&#*(+"3:$;3$
juicio del auditor en cuanto a lo que constituye suficiente evidencia apropiada de
auditor "$&#t<$*+)30*%($.(-$)",'(-&#$,(1($3(#$#*B0*&+'&#T
!$ E1.(-'"+,*"$ %&$ 3"$ .('&+,*"3$ -&.-&#&+'",*A+$ &--A+&"$ &+$ 3"$ "#&=&-",*A+$ C$ 3"$
probabilidad de que tenga un efecto de importancia relativa, individualmente o

en agregado con otras potenciales representaciones err

financieros.

A+&"#K$#(6-&$3(#$&#'"%(#$

!$ ;)&,'*=*%"%$%&$3"#$-&#.0&#'"#$ %&$ 3"$ "%1*+*#'-",*A+$ C$,(+'-(3&#$."-"$ "'&+%&-$ "$

los riesgos.
!$ ;L.&-*&+,*"$ (6'&+*%"$ %0-"+'&$ "0%*'(- "#$ "+'&-*(-&#$ -&#.&,'($ %&$ .('&+,*"3&#$
representaciones err A+&"#$#*1*3"-&#:
!$I&#03'ados de procedimientos de auditor
"$%&#&1.&N"%(#K$*+,30C&+%($#*$&#(#$
procedimientos de auditor
"$*%&+'*)*,"-(+$,"#(#$&#.&, )*,(#$%&$)-"0%&$($&--(-:
!$b0&+'&$C$,(+)*"6*3*%"%$%&$3"$*+)(-1",*A+$%*#.(+*63&:
!$H&-#0"#*=*%"%$%&$3"$&=*%&+,*"$%&$"0%*'(-*":
!$;+ tendimiento de la entidad v su entorno, incluyendo su control interno.
72. Si el auditor no ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditor
"$ &+$
cuanto a una aseveraci
A+$ %&$ *1.(-'"+,*"$ -&3"'*="$ %&$ 3(#$ &#'"%(#$ )*+"+,*&-(#K$
deber <$ *+'&+'"-$(6'&+&-$ &=*
dencia adicional de auditor
":$ U*$&3$ "0%*'(-$ +($ .0&%&$
obtener suficiente evidencia apropiada de auditor
"K$%&6&-<$&L.-&#"una opini A+$
calificada o una abstenci A+$ %&$ (.*+*A+:$ Z&-$DEF
700. $ El Dictamen del Auditor
sobre los Estados Financieros, para mayor gu
":
*9>=GA:;6>?@:$
73. El auditor deber <$ %(,01&+'"-$ 3"#$ -&#.0&#'"#$ B3(6"3&#$ ."-"$ "'&+%&-$ "$ 3(#$
riesgos evaluados de representaci
A+$&--A+&"$%&$*1.(-'"+,*"$-&3"'*="$"3$ +*=&3$ %&$
estado financiero y la naturaleza, oportunidad y extensi
A+$%&$3(#$.-(,&dimientos
adicionales de auditor
"K$3"$=*+,03",*A+$%&$&#'(#$.-(,&%*1*&+'(#$,(+$ 3(#$-*&#B(#$
evaluados al nivel de aseveraci
A+$ C$ 3(#$ -&#03'"%(#$ %&$ 3(#$ .-(,&%*1*&+'(#$ %&$
auditor ":$ F%&1<#K$ #*$ &3$ "0%*'(-$ .3"+&"$ 0#"-$ &=*%&+,*"$ %&$ "0%*'(- "$ #(6-&$ 3"$
efectividad operativa de los controles obtenida en auditor
"#$anteriores, deber <$
documentar las conciusiones que aicance respecto de apoyarse en los controles
que se pusieron a prueba en una auditor
"$ "+'&-*(-:$ R"$ 1 "+&-"$ &+$ /0&$ &#'(#$
asuntos se documentan se basa en el juicio profesional del auditor. La NIA 230,
Decumerntaci A+, establece normas y da gu
"#$ -&#.&,'($"$3"$%(,01&+'",*A+$ &+$
el contexto de la auditor
"$%&$&#'"%(#$)*+"+,*&-(#:
4?DA:>?6$
74. Esta NIA entra en vigor para auditor
"#$%&$&#'"%(#$)*+"+,*&-(#$.(-$.&-*(%(#$
que comiencen en o despu
2#$%&3$45$%&$%*,*&1 6-&$%&$7889:

1A7BCA>;?I6$<AE$BA>;97$CNFE?>9$
!$/!//*504!0!60<.!03+,).4>02!+*!*(),+0+*2!+*/!2*6).4!:H</,6. !*/!03+,).4!).-0!*(!
63*()0! */! -046.! +*! 4*A*4*(6,0! /*90/! 1! 630/*2@3,*4! .)402! 4*93/06,.(*2I!
.4+*(0(C02! .! +,4*6),502! -,(,2)*4,0/*2! 4*/*50()*2! @3*! 0A*6)*(! 0/! -0(+0).! +*!
03+,).4>0! 1! 630/*2@3,*4! .)4.2! 4*@3,2,).2! *2:*6,0/*2! +*! 03+,).4>0 ! '2.2! A06).4*2!
:.+4>0(! 0A*6)04I! :.4! *J*-:/.I! /0! *E)*(2,7(! +*! /0! +,264*6,7(! +*/! 03+,).4! 0/!
*2)0</*6*4! /0! ,-:.4)0(6,0! 4*/0),50!1! J3,6,.2! 2.<4*!/0!(0)340/*C0! 1! 0/60(6*! +*! /.2!
:4.6*+,-,*().2!+*!03+,).4>0!@3*!2*!50(!0!0:/>604 !'/!:K440A.!%!+*!*2)0!"#$!:3*+*!
)*(*4!@3*!0:/,6042*!27/.!+*2:3L2!+*!6.(2,+*404!+,6M02!4*2)4,66,.(*2 !
!
#CO:<?>A$
Modificaciones de adaptaci
A+$ %&$ DEF$ GG8$ ,(1($ -&#0 ltado de NIA 230
(Revisada)-En vigor para auditor
"#$ %&$ &#'"%(#$
financieros por periodos que
comiencen en o despu
2#$%&3$45$%&$Q0+*($%&$788c
La NIA 230 (revisada). "Documentaci
A+$ %&$"0%*'(- " $ &1*'*%"$ &+$ #&.'*&16-&$ %&$
2005 dio origen a modificaciones de adaptaci
A+$ %&$ 3"$ DEF$ GG8:$ $Las
modificaciones de adaptaci A+$a la NIA 330 entran en vigor para auditor
"#$ %&$
estados financieros por periodos que comiencen en o despu
2#$%&3$45$%&$Q0+*($%&$
2006.
Una vez en vigor, las modificaciones de adaptaci
A+$&L.0estas a continuaci
incorporar <+$"3$'&L'($%&$3"$DEF$GG8$C$&#'&$".2+%*,&$#&$%&-(B"-<
Se modifican los siguientes p

A+$#&$

<--")(#$%&$3"$DEF$GG8$#&BP+$#&$*+%*,"T

50. Los procedimientos sustantivos del auditor deber

<+$ *+,30*-$ 3(#$ #*B0*&+'&#$
procedimientos de auditor
"$ -&3"'*="#$ "3$ .-(,&#($ %&$ ,*&--&$ %&$ 3(#$ &#'"%(#$
financieros:
!$Hacer coincidir o conciliar los estados financieros con los registros contables
fundamentales; y
!$Examinar los asientos de importancia relativa del diario y otros ajustes hechos
durante el proceso de preparaci
A+$%&$3(#$&#'"%(#$)*+"+,*&-(#:
La naturaleza y extensi A+$ %&3$ &L"1&+$ %&3$ "0%*'(-$ %&$ 3(#$ "#*&+'(#$ %&3$ %*"-*($ C$
otros ajustes depende de la naturaleza v complejidad del proceso de informaci
A+$
financiera de la entidad y de los riesgos asociados de representaci
A+$&--A+&"$%&$
importancia relativa.
73. El auditor deber <$ %(,01&+'"-$ 3"#$ -&#.0&#'"#$ B3(6"3&#$ ."-"$ "'&+%&-$ "$ 3(#$
riesgos evaluados de representaci
An err A+&"$%&$*1.(-'"+,*"$-&3"'*=a al nivel de
estado financiero y la naturaleza, oportunidad y extensi
A+$%&$3(#$.-(,&dimientos

adicionales de auditor
"K$3"$=*+,03",*A+$%&$&#'(#$.-(,&%*1*&+'(#$,(+$ 3(#$-*&#B(#$
evaluados al nivel de aseveraci
A+$ C$ 3(#$ -&#03'"%(#$ %&$ 3(#$ .-(,&%*1*&+'(#$ %&$
auditor "K$*+,30C&+%($3"#$,(+,30#*(+&#$%(+%&$&33"#$
no son de otra manera claras.
Adem <#K$ #*$ &3$ "0%*'(-$ .3"+&"$ 0#"-$ &=*%&+,*"$ %&$ "0%*'(- "$ #(6-&$ 3"$ &)&,'*=*%"%$
operativa de los controles obtenida en auditor
"#$ "+'&-*(-&#K$ &3$ "0%*'(-$ %&6&$
documentar las conclusiones que alcance respecto de apoyarse en los controles
que pusieron a prueba en una auditor
"$"+'&-*(-.
Se a N"%&+$3(#$#*B0*&+'&#$.<--")(#$"$3"$DEF$GG8T
73a. La documentaci A+$%&3$"0%*'(-$%&6&-<$%&1(#'-"-$/0&$3(#$&#'"%(#$)*+"+,*&-(#$
est <+$%&$",0&-%($($#&$,(+,*3*"+$,(+$3(#$-&B*#'-(#$,(+'"63&#$)0+%"1&+'"3&#:
73b. La manera en que se documentan los asuntos a que se refieren los
p<--")(#$ [G$ C$ [G"$ #&$ 6"#"$ &+$ &3$ Q0*,*($ .-()&#*(+"3$
l auditor.
%&
La NIA 230
(revisada), "Documentaci A+$ %&$ "0%*'(- "d$ &#'"63&,&$ +(-1"#$ C$ %"$ 3*+&"1*&+'(#$
respecto de la documentaci
A+$ &+$ &3$ ,(+'&L'($ %&$a 3auditor "$ %&$ &#'"%(#$
financieros.