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TALLER DE AFIANZAMIENTO
TECNOLOGO EN GESTION EMPRESSARIAL PROYECTO Propuesta de un Modelo de Gestin Empresarial para la creacin de empresas productivas en el rea metropolitana de Bucaramanga TALLER DE AFIANZAMIENTO
DINAMICA: Se debita: por el costo de las mercancas compradas, por el costo delas mercancas devueltas por los clientes. Se acredita: por el costo de las mercancas vendidas, por el costo delas mercancas devueltas a los proveedores.
SISTEMAS DE INVENTARIOS
El tratamiento contable de los inventarios puede efectuarse mediante: 1. SISTEMA DE INVENTARIO PERIODICO O JUEGO DE INVENTARIOS Cuando se utilice el sistema de Inventario Peridico se registran losmovimientos de compras de mercancas en la cuenta: 6205 De mercancas 2. SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE OPERPETUO Cuando se utilice el sistema de Inventario Permanente se registran losmovimientos de compra de mercancas en la cuenta 1435. Mercancas no fabricadas por la empresa 1. SISTEMA PERIDICO O JUEGO DE INVENTARIOS Mediante este sistema el monto de las mercancas se determina a travsdel conteo fsico de las unidades en existencia al inicio del perodo y suposterior valoracin. El valor establecido de este modo, constituye el monto de la cuentaInventarios, la cual permanece sin modificaciones durante el perodocontable. Las mercancas que adquiere la compaa, se registran en una cuentade resultados denominada Compras. Por ste sistema, tambin conocido como juego de inventarios, el costode ventas se determina como el cambio neto entre el inventario inicial y elfinal. Para calcular el costo de las mercancas vendidas se procede de la siguientemanera: Inventario inicial xx +: Compras durante el periodo xxx =: costo de la mercanca disponible para la venta. Xx - : inventario final xxx =: costo de mercancas vendidas xxx Este sistema de inventario slo puede ser utilizado por aquellas empresasque, por ley, no estn obligadas a tener revisor fiscal; es decir slo parapequeas y medianas empresas. Al cierre del perodo, deben reconocerse a travs de una provisinlas contingencias de prdida del valor expresado de los inventarios, paraque ellos queden ajustados a su valor neto de realizacin.
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Ventajas del sistema peridico Se conoce el valor del inventario inicial, las compras, las devoluciones y rebajas debido que tiene una cuenta para cada concepto. Facilita la elaboracin del estado de ganancias y prdida por el conocimiento de los conceptos que lo integran. Desventajas del sistema peridico No es posible conocer el valor del inventario final sin antes tomar un inventario fsico y valorarlo. No se puede determinar los robos, errores, extravos en el manejo de las mercancas pues no existe una cuenta que los controle. CONTABILIZACION DE TRANSACCIONES Las operaciones de compra y venta de mercancas en el sistema de InventarioPeridico, requieren la utilizacin de las siguientes cuentas: Inventarios de mercancas (cdigo 1435): Su saldo dbito representa elvalor de las existencias al iniciarse el ejercicio contable. Compras de mercancas (cdigo 6205 ): cuenta de resultados de saldodbito, en la cual se registra el costo de los inventarios adquiridos durante elejercicio. Devoluciones en compras (cdigo 6225): esta cuenta de resultados de saldocrdito, permite registrar el valor de aquellas mercancas compradas, que poralguna circunstancia se han regresado al proveedor. Ingresos por ventas (cdigo 4135): En esta cuenta de resultados de saldocrdito se registran las mercancas entregadas a los clientes, valoradas alprecio de enajenacin. Devoluciones en ventas (cdigo 4175): Esta cuenta de resultados de saldodbito se utiliza para registrar al precio de venta, las mercancas devueltas porlos clientes. Impuesto sobre las ventas por pagar (cdigo 2408): cuenta del Pasivo, quemuestra el saldo de los valores recaudados por la empresa con destino a laDIAN, por concepto del impuesto al valor agregado (IVA,) una vez deducidoslos valores que por concepto del mismo IVA se han pagado en las compras delas mercancas. Retencin en la fuente por pagar (cdigo 2365): cuenta del Pasivo cuyosaldo indica los va1ores retenidos por la empresa, al momento de efectuar elpago de las mercancas compradas a los beneficiarios de tales pagossusceptibles de esta deduccin con destino la DIAN.
EJEMPLO
La compaa la Nueva Rica Ltda. RC, Inici operaciones el 1 de noviembre del ao anterior, utiliza inventario peridico para el registro de sus operaciones, se dedica a la comercializacin de electrodomsticos (Equipos de Sonidos). IVA (16 %) y rete fuente Compras (3,5%) Las siguientes son las transacciones realizadas. 1 de Noviembre /09 Inicia operaciones con un aporte de $ 25.000.000 representados en 10 equipos de sonidos a $ 2.000.000 cada uno y el resto en efectivo.
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5 de noviembre/09: compra 4 equipos de sonidos a $ 2.000.000 cada uno pagando en efectivo el 50% y el resto a crdito a 60 das. 20 de noviembre/09: Vende 7 equipos de sonidos a $ 2.700.000 c/u. 40% de contado y el resto con crdito a 30 das. 28 de noviembre/09: Devuelve 2 equipos de sonidos de los comprados el 5 de noviembre. 30 de noviembre/09: le devolvieron 2 equipos de sonidos de los vendidos el 20 de noviembre y paga gastos del mes por $ 1.500.000 en efectivo 12 de Diciembre/09 compra 3 equipos de sonido por $ 6.000.000, pagando de contado. 20 de diciembre/09: recibe el pago de la deuda por la venta a crdito el 20 de noviembre 27 de diciembre / 09: vende de contado 2 equipos de sonidos por $ 5.400.000. 30 de diciembre /09: paga gastos del mes en efectivo por $ 2.000.000 REGISTRO DE TRANSACCIONES: Se requiere el registro de las transacciones llevadas a cabo: 01/11/09 1105 1435 3115 05/11/09 6205 2408 2205 2365 1105 20/11/09 1105 1305 1355 2408 4135 Caja Inventario de mercancas Capital social 5.000.000 20.000.000 (2.000.000*10) 25.000.000
Compra de mercancas IVA por pagar proveedores Rete fuente por pagar Caja
proveedores Retencin en la fuente por pagar Devolucin en compras IVA por pagar
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30/11/09 4175 2408 1305 1355 30/11/09 5195 1105 12/12/09 6205 2408 2365 1105 20/12/09 1105 1305 27/12/09 1105 1355 2408 4135 30/12/09 5195 1105
1.500.000 1.500.00
Compra de mercancas IVA por pagar Rete fuente por pagar Caja
Caja Clientes
7.079.400
2.000.000 2.000.000
2. SISTEMA PERMANENTE O PERPETUO Este sistema se caracteriza por registrar en la cuenta Inventarios todo el movimiento referente a las mercancas, tanto el valor de las existencias al iniciarse el perodo, como las compras y el costo de las unidades entregadas en cada venta. Por tanto, la cuenta Inventarios muestra permanentemente en su saldo, el valor de las mercancas en existencia, sin necesidad de efectuar conteo fsico, ni valorarlo. Este sistema es de uso ms generalizado por ofrecer informacin ms oportuna y permite un mejor seguimiento del costo de las ventas Requiere llevar un juego completo de kardex para el registro de entradas, salidas y saldos de inventarios. Aunque, bajo ste parmetro, no se necesitara practicar inventarios fsicos, normalmente ellos se realizan para verificar y conciliar los saldos contenidos en las tarjetas de kardex.
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CONTABILIZACION DE TRANSACCIONES Las operaciones de compra y venta de mercancas en el sistema de Inventario permanente o perpetuo, requieren la utilizacin de las siguientes cuentas: Inventarios de mercancas (cdigo 1435 ): Cuenta del activo, cuyo saldo muestra de manera permanente, el valor de las existencias de mercancas, por lo que en ella se registran las compras de mercancas, las devoluciones de mercancas compradas, el costo de las existencias vendidas y el costo de las unidades recibidas por ventas devueltas. Costo de ventas (cdigo 6135): cuenta de resultados de saldo dbito, en la cual se registra el costo de las unidades entregadas en cada venta, como el costo de las unidades recibidas de los clientes por devoluciones en ventas. Ingresos por ventas (cdigo 4135): En esta cuenta de resultados de saldo crdito se registran las mercancas entregadas a los clientes, valoradas al precio de enajenacin. Devoluciones en ventas (cdigo 4175): Esta cuenta de resultados de saldo dbito se utiliza para registrar al precio de venta, las mercancas devueltas por los clientes. Impuesto sobre las ventas por pagar (cdigo 2408): cuenta del Pasivo, que muestra el saldo de los valores recaudados por la empresa con destino a la DIAN, por concepto del impuesto al valor agregado (IVA,) una vez deducidos los valores que por concepto del mismo IVA se han pagado en las compras de las mercancas. Retencin en la fuente por pagar (cdigo 2365): cuenta del Pasivo cuyo saldo indica los va1ores retenidos por la empresa, al momento de efectuar el pago de las mercancas compradas a los beneficiarios de tales pagos susceptibles de esta deduccin con destino la DIAN.
EJEMPLO N 2 Con la informacin del ejemplo nmero 1, realicemos los registros contables partiendo de la base que la compaa la Nueva Rica utiliza es el sistema permanente o perpetuo. 01/11/09 1105 1435 3115 Caja Inventario de mercancas Capital social 5.000.000 20.000.000 25.000.000
05/11/09 1435 2408 2205 2365 1105 20/11/09 1105 1305 1355
inventario de mercancas IVA por pagar proveedores Rete fuente por pagar Caja
TECNOLOGO EN GESTION EMPRESSARIAL PROYECTO Propuesta de un Modelo de Gestin Empresarial para la creacin de empresas productivas en el rea metropolitana de Bucaramanga TALLER DE AFIANZAMIENTO 2408 4135 20/11/09 6135 1435 28/11/09 2205 2365 1435 2408 30/11/09 4175 2408 1305 1355 30/11/09 1435 6135 30/11/06 5195 1105 12/12/09 1435 2408 2365 1105 20/12/09 1105 1305 IVA por pagar Ventas 3.024.000 18.900.000
14.000.000(7*2.000.000) 14.000.000
proveedores Retencin enla fuente porpagar Inventario demercancas IVA por pagar
4.000.000(2*2.000.000) 4.000.000
Gastosdiversos Caja
1.500.000 1.500.00
Inventario demercancas IVA por pagar Rete fuente por pagar Caja
Caja Clientes
7.079.400 7.079.400
27/12/09 1105 1355 2408 4135 27/12/09 6135 1435 30/12/09 5195
4.000.000(2*2.000.000) 4.000.000
Gastosdiversos
2.000.000
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METODOS DE VALORACION
Debido a que las mercancas que adquiere una empresa no siempre son al mismo precio, se hacen necesario valuar los inventarios a travs de ciertos mtodos para conocer el costo de la mercanca vendida. Cada uno tiene incidencias sobre la utilidad y por ende sobre los impuestos.; por otro lado estos mtodos de valoracin se utilizan por cualquiera de los dos sistemas de inventarios: el peridico y el permanente. Entre los mtodos ms utilizados tenemos: Primeras En Entrar Primeras En Salir Ultimas En Entrar Primeras En Salir Promedio Ponderado Mtodo Primeras en entrar, primeras en salir (PEPS): Este mtodo se basa en la suposicin de que las primeras unidades en entrar al almacn, sern las primeras en salir Al finalizar el periodo contable la existencias quedan valuadas a los ltimos costos de adquisicin y el inventario final queda a costos actuales. Cuando aumentan los costos de inventario (aumento de precios, da como resultado una utilidad ms alta y por tanto un impuesto sobre la renta mayor. Se venden primero las mercancas con ms antigedad en el inventario.
Mtodo de ltimas en entrar, primeras en salir (UEPS): Este mtodo se basa en la suposicin de que las ultimas en entrar al almacn sern las primeras en salir. Al finalizar el ejercicio contable las existencias quedan valuadas al costo del inventario inicial y a los precios de las primeras compras. Presenta el costo de las mercancas vendidas a un costo ms actual. Cuando aumentan los costos de los inventarios este mtodo produce el costo de mercancas vendidas ms alto y la utilidad ms baja, minimizando el impuesto sobre la renta. Se venden primero las mercancas con menos antigedad en el inventario
Mtodo Promedio ponderado: Este mtodo consiste en dividir el importe del saldo o total compras entre el nmero de unidades en existencia; El resultado obtenido se aplica a las unidades que se venden y as, se obtiene el costo de las mercancas vendidas en dada operacin; El inventario final tambin resultar valorado al costo promedio ponderado.
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EJEMPLOS Distribuidora Colombia S.A, suministra productos escolares, entre ellos lapiceros bicolor, en Julio 1 tena una existencia de 2.000 unidades a $ 1.500 c/u. Durante el mes de julio realiz las siguientes transacciones: COMPRAS FECHA Julio 03 Julio 09 Julio 17 Julio 26 VENTAS FECHA Julio 05 Julio 15 Julio 29
PRECIO UNITARIO $ 1.550 C/u $ 1.600 C/u $ 1.600 C/u $ 1.650 C/u
El inventario final a 31 de julio es de 800 unidades. Se pide valorar el inventario por los tres mtodos PEPS, UEPS yPROMEDIO PONDERADO, utilizando los dos sistemas deinventarios: Peridico y Permanente
SOLUCIN: 1. La empresa utiliza sistema peridico Mtodo PRIMERAS EN ENTRAR PRIMERAS EN SALIR: PEPS Por ste mtodo, las existencias finales se asocian a las unidades recibidas recientemente, por lo tanto las 800 unidades de inventario final se presumen corresponden a la ltima compra es decir, estn dentro de las 2.000 unidades adquiridas recientemente, siendo as el costo se calcula: 800 unidades a $ 1.650 = $ 1.320.000 Mtodo: LTIMAS EN ENTRAR PRIMERAS EN SALIR: UEPS Por ste mtodo, las existencias finales se asocian a las unidades recibidas inicialmente, por lo tanto las 800 unidades de inventario final se presumen corresponden a las del inventario inicial o alas primeras compras es decir, estn dentro de las 2.000 unidades del inventario inicial, siendo as el costo se calcula: 800 unidades a $ 1.500 = $ 1.200.000 Mtodo PROMEDIO PONDERADO Por ste mtodo, tanto el valor de las primeras compras como el de las ltimas quedan representados en el valor del inventario final, por lo tanto las 1.000 unidades de inventario final se valoran as: UNIDADES PRECIO UNITARIO TOTAL 2.000 $ 1.500 c/u $ 3.000.000
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$ 2.350.000 $ 1.280.000 $ 1.920.000 $ 3.300.000 $ 11.850.000 11.850.000 / 7.500 unidades = $ 1.580 El costo de las existencias finales es de: 800 unidades a $ 1.580 = $ 1.264.000
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Promedio ponderado:
ANALISIS DE LOS MTODO PEPS, UEPS Y PROMEDIO Los resultados anteriores muestran una situacin hipottica de valorizacin de inventarios y determinacin del costo de ventas por los sistemas PEPS, promedio ponderado y UEPS, antes de dar aplicacin al sistema integral de ajustes por inflacin, de donde se puede confirmar que, en ausencia del registro contable (y fiscal) del fenmeno inflacionario, El mtodo UEPS disminuye la utilidad al afectar el costo de ventas por el valor de las ltimas compras (que se supone, se adquirieron a precios ms altos que las unidades iniciales) pero distorsiona el valor de dichos inventarios, los cuales quedan registrados a precios antiguos. El mtodo PEPS subvala el costo de ventas y, en consecuencia, incrementa la utilidad dada por el diferencial entre precio y costo de venta, conllevando a un pago de mayores impuestos y debilitando patrimonialmente a la empresa. El Mtodo promedio ponderado arroja unos resultados intermedios entre UEPS y PEPS, pero tampoco corrige los problemas de valuacin originados por el registro contable en pesos de diferente fecha de origen y distinto poder adquisitivo.
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DESCUENTOS Son de dos tipos: Comerciales Financieros DESCUENTOS COMERCIALES Representan una deduccin en el precio de lista de una mercanca que el proveedor otorga a sus clientes, con el objeto de atraerlos. Este descuento normalmente se muestra en la factura en porcentajes El Valor del descuento no se contabiliza en los libros del vendedor ni del comprador Constituye un medio para determinar el precio de la mercanca comprada. Ejemplo: La compaa Colombia S.A., compra mercancas a crdito por $ 15.000.000, le concedieron descuento comercial del 10%. Precio de lista $ 15.000.000 Menos descuento comercial 10% 1.500.000 Precio neto factura $ 13.500.000 El registro contable: Inventario de mercancas $ 13.5000.000 Proveedores $ 13.5000.000 DESCUENTOS FINANCIEROS Representa una deduccin en el precio que el vendedor otorga al comprador para estimularlo a pagar la factura antes de su vencimiento. Se conoce tambin como descuento por pronto pago Puede ser aprovechado o n por el cliente. Ejemplo: El 15 de Diciembre de 09, La empresa Colombia S.A., compra mercancas a crdito a 30 das a Panam S.A, por $ 12.000.000, le conceden descuento financiero del 15% si paga antes del plazo pactado. La empresa paga a los 12 das y se gana el descuento. 15/12/09 1435 Inventarios de mercancas $ 12.000.000 2205 Proveedores nacionales $ 12.000.000 27/12/09 2205 1110 4210
Los registros contables de la empresa Colombia S.A. son: 15/12/09 1305 Clientes $ 12.000.000 4105 Ventas $ 12.000.000
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EJERCICIO COMPLETO Nro. 2 La empresa Murillo Toro Ltda, presenta las siguientes operaciones. Realizar las transacciones por el Sistema de Inventario Peridico y Sistema de Inventario permanente. 1. El 4 de Marzo de 2.009, compra a crdito 20 licuadoras marca Ostero a $ 55.000 cada una, al seor Jos Tabares. Por pago antes de 30 das obtiene el 5% de descuento. 2. El 7 de Marzo de 2.009 vende 5 licuadoras a $ 125.000 cada, al Almacn Electro Ltda, segn factura Nro. 0003 de contado. 3. El 10 de Marzo del 2.009 compra otras 6 licuadoras marca Ostero a $69.000 cada una, segn factura Nro. 4141 a la fbrica Polo Ltda. 4. El 12 de Marzo de 2.009 paga al seor Jos Tabares segn comprobante Nro. 1660 con cheque y obtiene el descuento por pronto pago. 5. El 13 de Marzo de 2.009 devuelve 2 licuadoras de la factura 4141, con nota de devolucin Nro. 1012, le reintegran el dinero. 6. El 14 de Marzo de 2.009 el Almacn Electro Ltda. Devuelve 2 licuadoras con nota de devolucin Nro. 4445, se le reintegra el dinero. Se pide: Determinar las compras netas. Determinar el costo de ventas Elaborar el Kardex por los mtodos promedio ponderado y PEPS. SOLUCION: 1. SISTEMA PERIODICO
6205 240815 236540 236705 2205 COMPRA MERCANCIAS RETEIVA 50%(IVA) RETEFUENTE RETEIVA PROVEEDORES SUMAS IGUALES SISTEMA PERMANENTE 1435 MERCANCIAS NO FAB 240815 RETEIVA 236540 RETEFUENTE 236705 RETEIVA (50%) 2205 PROVEEDORES SUMAS IGUALES 2. SISTEMA PERIODICO 1105 CAJA 240810 IVA POR PAGAR 4135 COMERCIO POR MAYOR 1.100.000 88.000 38.500 88.000 1.061.500 1.188.000
1.188.000
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SUMAS IGUALES SISTEMA PERMANENTE 1105 CAJA 240810 IVA POR PAGAR 4135 COMERCIO POR MAYOR 6135 1435 COMERCIO POR MAYOR M/CIA NO FABRICADA SUMAS IGUALES 3.SISTEMA PERIODICO 6205 COMPRA M/CIA 240810 IVA POR COMPRA 1110 BANCOS SUMAS IGUALES SISTEMA PERMANENTE 1435 M/CIA NO FABRIC. 240810 IVA POR COMPRA 1110 BANCOS SUMAS IGUALES 4.SISTEMA PERIODICO 2205 PROVEEDORES 421040 DESCUENTO 5% 1110 BANCOS SUMAS IGUALES SISTEMA PERMANENTE 2205 PROVEEDORES 421040 DESCUENTO 5% 1110 BANCOS SUMAS IGUALES 5.SISTEMA PERIODICO 1105 CAJA 6225 DEVOLUC.COMPRAS 240812 IVA COMPRAS SUMAS IGUALES SISTEMA PERMANENTE 1105 CAJA 1435 M/CIA NO FABRICAS 240812 IVA COMPRAS SUMAS IGUALES 6. SISTEMA PERIODICO 4175 DEVOLUC. VENTAS 240820 IVA POR PAGAR 1105 CAJA SUMAS IGUALES SISTEMA PERMANENTE 4175 DEVOLUC. VENTAS 240820 IVA POR PAGAR 1105 CAJA 1435 M(CIA NO FABRICADA 6135 COMERCIO POR MAYOR SUMAS IGUALES 725.000 725.000 100.000 625.000 275.000 1.000.000 552.000 88.320 640.320 640.320 640.320 275.000 1.000.000 725.000
1.061.600
1.061.500 160.080
160.080 160.080
290.000 290.000
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