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Anlise de Balanos

Flvia Moura

Tpicos para Reflexo

O que anlise de balanos?

A anlise de balanos consiste em proceder a investigaes dos fatos com base nos dados
Para que serve a anlise de que so apresentados nas demonstraes balanos?

contbeis

nas

informaes

adicionais,

auxiliando na tomada de deciso.

A anlise de balanos no setor pblico uma ferramenta utilizada frequentemente?


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Demonstraes Contbeis

PREOCUPAO MAIOR COM A INSERO DE DADOS (Necessidade de fortalecimento dos sistemas estruturantes)

MUDANAS NOS CRITRIOS DE CONTABILIZAO: PCASP Regime de Competncia Valorizao da Informao Patrimonial Normas Convergidas s IPSAS NOVAS DEMONSTRAES CONTBEIS

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Anlise de Balanos

PRINCIPAIS PROBLEMAS DA ANLISE DE BALANOS NO SETOR PBLICO:


Foco excessivo no aspecto oramentrio; Falta de distino entre conceitos oramentrios e patrimoniais, gerando deficincia nas informaes patrimoniais; Falta de clareza das demonstraes contbeis, decorrente da falta de informaes mais precisas em notas explicativas; Falta de cultura de anlise na Administrao Pblica anlise normalmente realizada de forma centralizada, por analistas distantes dos fatos geradores, o que dificulta o processo da anlise; Preocupaes centradas na legalidade das demonstraes e no em sua utilidade para fins de tomada de decises;

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Anlise de Balanos Como aperfeioar a Anlise de Balanos Pblicos?

rgos Setoriais APRESENTAO DE TABELAS E DEMONSTRATIVOS COM ANLISES HORIZONTAIS, VERTICAIS E GRFICAS.

APRESENTAO DE ASPECTOS FISCAIS RELEVANTES.


rgo Central

A ANLISE DEVE SER DO CONJUNTO DAS DEMONSTRAES.


Descentralizao da anlise. Cooperao entre os rgos Central e Setoriais.

Novas Demonstraes Contbeis do Setor Pblico

DEMONSTRAES CONTBEIS (PARTE V DO MCASP)

Balano Oramentrio Balano Patrimonial

Balano Financeiro

Demonstrao das Variaes Patrimoniais DEMONSTRAES OBRIGATRIAS Demonstrao da Mutao do Patrimnio Lquido

Demonstrao do Fluxo de Caixa

Demonstrao do Resultado Econmico DEMONSTRAO FACULTATIVA

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Novas Demonstraes Contbeis do Setor Pblico

CRONOGRAMA DE IMPLANTAO PARA OS ENTES E ENTIDADES DO SETOR PBLICO

2011 Facultativo

2012 Obrigatrio Unio Estados e DF

2014 2013 Obrigatrio Consolidao Nacional com novo padro de Unio Estados e DF Contabilidade do Setor Pblico Municpios

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Anlise do Balano Oramentrio

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Balano Oramentrio nova estrutura


<ENTE DA FEDERAO> BALANO ORAMENTRIO DATA DE EMISSO: PREVISO ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS (b)

EXERCCIO:

PERODO: MS PREVISO INICIAL

PGINA: SALDO c = (b-a)

RECEITAS ORAMENTRIAS RECEITAS CORRENTES RECEITA TRIBUTRIA RECEITA DE CONTRIBUIES RECEITA PATRIMONIAL RECEITA AGROPECURIA RECEITA INDUSTRIAL RECEITA DE SERVIOS TRANSFERNCIAS CORRENTES OUTRAS RECEITAS CORRENTES RECEITAS DE CAPITAL OPERAES DE CRDITO ALIENAO DE BENS AMORTIZAES DE EMPRSTIMOS TRANSFERNCIAS DE CAPITAL OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL SUBTOTAL DAS RECEITAS (I) REFINANCIAMENTO (II) Operaes de Crdito Internas Mobiliria Contratual Operaes de Crdito Externas Mobiliria Contratual SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (III) = (I + II) DFICIT (IV) TOTAL (V) = (III + IV) SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES (UTILIZADOS PARA CRDITOS ADICIONAIS) Supervit Financeiro Reabertura de crditos adicionais

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Balano Oramentrio nova estrutura

DOTAO DOTAO DESPESAS INICIAL ATUALIZADA EMPENHADAS DESPESAS ORAMENTRIAS (d) DESPESAS CORRENTES PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS JUROS E ENCARGOS DA DVIDA OUTRAS DESPESAS CORRENTES DESPESAS DE CAPITAL INVESTIMENTOS INVERSES FINANCEIRAS AMORTIZAO DA DVIDA RESERVA DE CONTINGNCIA RESERVA DO RPPS SUBTOTAL DAS DESPESAS (VI) AMORTIZAO DA DVIDA/ REFINANCIAMENTO (VII) Amortizao da Dvida Interna Dvida Mobiliria Outras Dvidas Amortizao da Dvida Externa Dvida Mobiliria Outras Dvidas SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (VIII) = (VI + VII) SUPERVIT (IX) TOTAL (X) = (VII + IX) (e) (f)

DESPESAS LIQUIDADAS (g)

DESPESAS PAGAS (h)

SALDO DA DOTAO (i)=(e-f)

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Anlise do Balano Oramentrio nova estrutura

PRINCIPAL OBJETIVO: Comparar receitas e despesas oramentrias executadas com as fixadas.

RESULTADO ORAMENTRIO: RECEITA ARRECADADA DESPESA EMPENHADA

SUPERVIT

COMO DEVEMOS ANALISAR UM BALANO ORAMENTRIO RECEITA DESPESA DFICIT ARRECADADA EMPENHADA QUE APRESENTE S DESPESAS EXECUTADAS?
RECEITA ARRECADADA DESPESA EMPENHADA EQUILBRIO

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Anlise do Balano Oramentrio nova estrutura

ANLISE DA PREVISO: PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA EQUILBRIO INICIAL EQUILBRIO FINAL

ANLISE DA RECEITA E DESPESA: PREVISO ATUALIZADA DOTAO ATUALIZADA RECEITA REALIZADA DESPESA EMPENHADA, LIQUIDADA, PAGA DESEMPENHO DA ARRECADAO DESEMPENHO DA DESPESA

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Anlise do Balano Oramentrio nova estrutura

RESTOS A PAGAR: DESPESAS EMPENHADAS DESPESAS LIQUIDADAS DESPESA LIQUIDADA DESPESAS PAGAS RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS RESTOS A PAGAR PROCESSADOS

IMPORTANTE: O MCASP (3 EDIO) APRESENTA DIVERSOS QUOCIENTES PARA ANLISE DE BALANOS.

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Anlise do Balano Patrimonial

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Balano Patrimonial: estrutura antiga


BALANO PATRIMONIAL ATIVO ATIVO FINANCEIRO Disponv el Caixa Bancos Conta Mov imento Aplicaes Financeiras Crditos em Circulao Salrio-Famlia Salrio-Maternidade Auxlia-Natalidade ATIVO NO FINANCEIRO Circulante (menos o financeiro) Adiantamentos Concedidos Estoques de Material de Consumo Realizv el a longo prazo Dv ida Ativ a Emprstimos Concedidos Ativ o Permanente Bens Imv eis Bens Mv eis ATIVO REAL (AF + ANF) ATIVO COMPENSADO Responsabilidades por Tit., Valores e Bens Garantias de Valores Direitos e Obrigaes Conv eniadas Direitos e Obrigaes Contratuais TOTAL DO ATIVO PASSIVO PASSIVO FINANCEIRO Restos a Pagar Processados No Processados Retenes de Terceiros Prev idncia Social Imposto de Renda Retido Consignaes Div ersas PASSIVO NO FINANCEIRO (PERM.) Circulante (menos o financeiro) Prov ises Operaes de Crdito Internas Exigv el a Longo Prazo Operaes de Crdito Internas Operaes de Crdito Externas PASSIVO REAL (PF + PNF) PATRIMNIO LQUIDO Patrimnio Resultado Acumulado PASSIVO COMPENSADO Tit., Valores s/Responsabilidade Valores em Garantia Direitos e Obrigaes Conv eniadas Direitos e Obrigaes Contratuais TOTAL DO PASSIVO

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Balano Patrimonial: nova estrutura


<ENTE DA FEDERAO> BALANO PATRIMONIAL DATA EMISSO: PASSIVO Exerccio Atual Exerccio Anterior ESPECIFICAO
PASSIVO CIRCULANTE Obrigaes Trabalhistas, Previdencirias e Assistenciais a Pagar a Curto Prazo Emprst. e Financiamentos a Curto Prazo Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo Obrigaes Fiscais a Curto Prazo Demais Obrigaes a Curto Prazo Provises a Curto Prazo

EXERCCIO:

PERODO: MS ATIVO

PGINA: Exerccio Atual Exerccio Anterior

ESPECIFICAO
ATIVO CIRCULANTE Caixa e Equivalentes de Caixa Crditos a Curto Prazo Demais Crditos e Valores A Curto Prazo Investimentos Temporrios Estoques VPD Pagas Antecipadamente

ATIVO NAO-CIRCULANTE PASSIVO NAO-CIRCULANTE Ativo Realizvel a Longo Prazo Crditos a Longo Prazo Demais Crditos e Valores a Longo Prazo Investimentos Temporrios a Longo Prazo Estoques VPD Pagas Antecipadamente Investimentos Participaes Permanentes Demais Investimentos Permanentes (-) Reduo ao Valor Recupervel Imobilizado Bens Moveis Bens Imveis (-) Depreciao, Exausto e Amortizao Acumuladas (-) Reduo ao Valor Recupervel Intangvel Softwares Marcas, Direitos e Patentes Industriais Direito de Uso De Imveis (-) Amortizao Acumulada (-) Reduo ao Valor Recupervel Obrigaes Trabalhistas, Previdencirias e Assistenciais a Pagar A Longo Prazo Emprst. e Financiamentos a Longo Prazo Fornecedores a Longo Prazo Obrigaes Fiscais a Longo Prazo Demais Obrigaes a Longo Prazo Provises a Longo Prazo Resultado Diferido

TOTAL DO PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO Exerccio Atual ESPECIFICAO


Patrimnio Social e Capital Social Adiant. Para Futuro Aumento de Capital Reservas de Capital Ajustes de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucros Demais Reservas Resultados Acumulados (-) Aes / Cotas em Tesouraria

Exerccio Anterior

TOTAL DO PATRIMNIO LQUIDO


TOTAL TOTAL Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que citada a fonte.

Balano Patrimonial: nova estrutura


Viso Lei 4320/64
ATIVO FINANCEIRO ATIVO PERMANENTE SALDO PATRIMONIAL PASSIVO FINANCEIRO PASSIVO PERMANENTE

Compensaes

ESPECIFICAO Saldo dos Atos Potenciais do Ativo Exerccio Atual Exerccio Anterior

ESPECIFICAO Saldo dos Atos Potenciais do Passivo Exerccio Atual Exerccio Anterior

TOTAL

TOTAL

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Anlise do Balano Patrimonial

Itens importantes para anlise do Balano Patrimonial: Adiantamentos: Suprimento de fundos, convnios e outros pagamentos antecipados; Crdito tributrio; Proviso para perdas (crdito tributrio, dvida ativa); Depreciao, amortizao e exausto; Teste de recuperabilidade (impairment); Passivos no financeiros; Restos a pagar no processados; Proviso da folha de pagamento; Passivos Contingentes.

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Anlise Econmica-Financeira

INDICADORES FINANCEIROS DE LIQUIDEZ: Avaliar capacidade financeira, para honrar os compromissos com terceiros. LIQUIDEZ IMEDIATA LIQUIDEZ SECA LIQUIDEZ CORRENTE LIQUIDEZ GERAL LIQUIDEZ FINANCEIRA DISPONVEL PASSIVO CIRCULANTE AC - ESTOQUES PASSIVO CIRCULANTE ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE AC + ARLP PC + PELP ATIVO FINANCEIRO PASSIVO FINANCEIRO

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Anlise Econmica-Financeira

ANLISE DE ENDIVIDAMENTO: Reflete sua estrutura de capital e a composio do endividamento total.

ENDIVIDAMENTO GERAL

PC + PNC ATIVO PASSIVO CIRCULANTE PC + PNC

COMPOSIO DO ENDIVIDAMENTO

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Anlise do Demonstrativo do Supervit/Dficit Financeiro

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Demonstrativo do Supervit/Dficit Financeiro

<ENTE DA FEDERAO> DEMONSTRATIVO DO SUPERVIT/DFICIT FINANCEIRO APURADO NO BALANO PATRIMONIAL EXERCCIO: MS EMISSO: PGINA: SUPERVIT/ DFICIT FINANCEIRO

DESTINAO DE RECURSOS

Ordinria Vinculada Previdncia Social Transferncias obrigatrias de outro ente Convnios (...)

TOTAL

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Anlise da Demonstrao das Variaes Patrimoniais

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Demonstrao das Variaes Patrimoniais estrutura antiga


DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS VARIAES ATIVAS VARIAES PASSIVAS DECORRENTES DA EXECUO ORAMENTRIA RECEITAS ORAMENTRIAS DESPESAS ORAMENTRIAS Receitas Correntes Despesas Correntes Receitas de Capital Despesas de Capital INTERFERNCIAS ATIVAS INTERFERNCIAS PASSIVAS Cota Recebida Cota Condedida Repasse Recebido Repasse Concedido Sub-Repasse Recebido Sub-Repasse Concedido MUTAES ATIVAS MUTAES PASSIVAS Aquisio de Bens e Direitos Alienao de Bens e Direitos Amortizao da Dvida Passiva Operaes de Crdito - Dvidas Passivas INDEPENDENTES DA EXECUO ORAMENTRIA RECEITAS EXTRA-ORAMENTRIAS DESPESAS EXTRA-ORAMENTRIAS Receitas dos rgos que esto fora do Oram. Despesas dos rgos que esto fora do Oram. INTERFERNCIAS ATIVAS INTERFERNCIAS PASSIVAS Transferncias Financeiras p/ Atender RP Transferncias Financeiras p/ Atender RP Transferncias de Bens e Valores Recebidos Transferncias de Bens e Valores Concedidos ACRSCIMOS PATRIMONIAIS DECRSCIMOS PATRIMONIAIS Incorporaes de Bens e Direitos Desincorporaes de Bens e Direitos Desincorporaes de Passivos Incorporaes de Passivos RESULTADO PATRIMONIAL RESULTADO PATRIMONIAL Dficit Supervit TOTAL DAS VARIAES ATIVAS TOTAL DAS VARIAES PASSIVAS
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DVP Nova estrutura


<ENTE DA FEDERAO> DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS - MODELO NOVO EXERCCIO: MS: EMISSO: PGINA: VARIAES PATRIMONIAIS QUANTITATIVAS Exerccio Exerccio Atual Anterior Variaes Patrimoniais Aumentativas Tributrias e Contribuies Impostos Taxas (....) Venda de Mercadorias, Produtos e Servios Venda de Mercadorias (...) Financeiras Juros e Encargos de Mora (...) Transferncias Transferncias Intragovernamentais (...) Explorao de Bens e Servios Valorizao e Ganhos com Ativos Reavaliao de Ativos Ganhos com Alienao Outras Variaes Patrimoniais Aumentativas Resultado Positivo de Participaes em Coligadas e Controladas Diversas Variaes Patrimoniais Aumentativas
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DVP Nova estrutura

Variaes Patrimoniais Diminutivas Pessoal e Encargos Remunerao a Pessoal (...) Benefcios Previdencirios Aposentadorias e Reformas (...) Benefcios Assistenciais Benefcios de Prestao Continuada (...) Financeiras Juros e Encargos de Mora (...) Transferncias Transferncias Intragovernamentais (...) Tributrias e Contributivas Tributos (...) Uso de Bens, Servios e Consumo de Capital Fixo Uso de Material de Consumo (...) Desvalorizao e Perda de Ativos Reduo a Valor Recupervel (...) Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas Premiaes (...) Supervit/(dficit) Patrimonial do Perodo

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DVP Nova estrutura

VARIAES PATRIMONIAIS QUALITATIVAS (decorrentes da execuo oram entria) Incorporao de Ativos No Circulantes Desincorporao de Passivos No Circulantes Incorporao de Passivos No Circulantes Desincorporao de Ativos No Circulantes

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Anlise do Balano Financeiro

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Balano Financeiro estrutura antiga

INGRESSOS Ttulos Oramentrios Receitas Correntes Receitas de Capital Transferncias Recebidas Cota Repasse Sub-repasse Ingressos Extra-Oramentrios Ingressos de Depsitos Inscrio de Restos a Pagar Disponibilidade do perodo anterior Total $ Ttulos Oramentrios Educao Sade

DISPNDIOS $

Transferncias Concedidas Cota Repasse Sub-repasse Dispndios Extra-Oramentrios Devoluo de Depsitos Restos a Pagar Pagos Disponibilidade p/ o perodo seguinte Total

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Balano Financeiro nova estrutura

EXERCCIO:

PERODO (MS) :

<ENTE DA FEDERAO> BALANO FINANCEIRO DATA DE EMISSO:

PGINA:

INGRESSOS
ESPECIFICAO
Exerccio Atual Exerccio Anterior

DISPNDIOS
ESPECIFICAO
Exerccio Atual Exerccio Anterior

Receita Oramentria (I)


Ordinria Vinculada Previdncia Social Transferncias obrigatrias de outro ente Convnios (...) (-) Dedues da Receita Oramentria

Despesa Oramentria (VI)


Ordinria Vinculada Previdncia Social Transferncias obrigatrias de outro ente Convnios (...)

Transferncias Financeiras Recebidas (II) Recebimentos Extraoramentrios (III)

Transferncias Financeiras Concedidas (VII) Pagamentos Extraoramentrios (VIII)

Saldo em Espcie do Exerccio Anterior (IV) Saldo em Espcie para o Exerccio Seguinte (IX)

TOTAL (V) = (I+II+III+IV)

TOTAL (X) = (VI+VII+VIII+IX)

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Anlise da Demonstrao dos Fluxos de Caixa

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Estrutura da DFC mtodo direto

<ENTE DA FEDERAO> DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA EXERCCIO: FLUXO DE CAIXA DAS OPERAES
INGRESSOS (REC. ORIG., DERIVADAS, TRANSF.) DESEMBOLSOS (PESSOAL, JUROS, TRANSF.)

MS:

EMISSO:
EXERCCIO ATUAL EXERCCIO ANTERIOR

FLUXO DE CAIXA DO INVESTIMENTO


INGRESSOS (ALIEN. BENS, AMORT. EMPRS., ETC.) DESEMBOLSOS (CONCESSO DE EMPR., AQUISIO DE ATIVO NO CIRC., ETC.)

FLUXO DE CAIXA DO FINANCIAMENTO


INGRESSOS (OP. DE CRDITO) DESEMBOLSOS (AMORT. DE DVIDAS)

GERAO LQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE CAIXA E EQUIVALENTE INICIAL CAIXA E EQUIVALENTE FINAL
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Anlise da Demonstrao do Resultado Econmico

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Estrutura da DRE

<ENTE DA FEDERAO> DEMONSTRAO DO RESULTADO ECONMICO EXERCCIO: ESPECIFICAO Receita econmica dos servios prestados ou dos bens ou produtos fornecidos ( - ) Custos diretos identificados com a execuo da ao pblica ( = ) Margem Bruta ( - ) Custos indiretos identificados com a execuo da ao pblica ( = ) Resultado econmico apurado MS: EMISSO: EXERCCIO ATUAL EXERCCIO ANTERIOR

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Anlise da DMPL

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Estrutura da DMPL

<ENTE DA FEDERAO> DEMONSTRAO DAS MUTAES NO PATRIMNIO LQUIDO EXERCCIO: PERODO (MS): DATA EMISSO: PGINA:

Especificao

Adiant. para Pat. Futuro Social/Capital Aumento de Social Capital

Reservas de Capital

Ajustes de Avaliao Patrimonial

Reservas de Lucros

Demais Reservas

Resultados Acumulados

Aes / Cotas em Tesouraria

Total

Saldo Inicial Ex. Anterior Ajustes de Exerccios Anteriores Aumento de Capital Resultado do Exerccio Constituio/Reverso de Reservas Dividendos Saldo Final Ex. Anterior

Saldo Inicial Ex. Atual

Ajustes de Exerccios Anteriores Aumento de Capital Resultado do Exerccio Constituio/Reverso de Reservas Dividendos Saldo Final Ex. Atual

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Anlise das Demonstraes Contbeis

EM QUE A TCNICA DE ANLISE DAS NOVAS DEMONSTRAES CONTBEIS PODE CONTRIBUIR?

CONTADOR PBLICO

OPORTUNIDADE PARA VALORIZAR AS DEMONSTRAES GERADAS PELA CONTABILIDADE DE FORMA A REFLETIR CORRETAMENTE O PATRIMNIO, AUXILIANDO NO PROCESSO DE TOMADA DE DECISO

CONTROLADOR PBLICO

OPORTUNIDADE PARA AVALIAR A GESTO DOS RECURSOS PBLICOS E ACOMPANHAR AS VARIAES DO PATRIMNIO PBLICO.

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Muito Obrigada!! Flvia Moura


Secretaria do Tesouro Nacional flavia.moura@fazenda.gov.br

"No o mais forte nem o mais inteligente que sobrevive. o mais adaptado s mudanas.
(Charles Darwin 1809-1882)
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