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normas bsicas. 2. Escriturao. 3. Exerccio Social.

Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Prof. Cyonil Borges Aula 00

1. Plano Contbil das instituies do SFN (Cosif):

4. Elenco de Contas. Classificao de contas. Livros de Escriturao. Regimes de Competncia. Critrios de Avaliao Conciliao dos e ativos anlise e de registro contas. dos passivos. da de Importncia

Documentao suporte para a contabilidade. 16. Princpios fundamentais de Contabilidade.

SUMRIO I. Apresentao ................................................................................1 II. Cronograma ................................................................................4 III. O Plano Contbil das Instituies do SFN (COSIF) ...........................6 III.1. Princpios Gerais ....................................................................7 III.2. Escriturao ........................................................................ 10 III.3. Exerccio Social ................................................................... 17 III.4. Elenco de Contas ................................................................. 18 III.5. Classificao das Contas ....................................................... 21 III.6. Livros de Escriturao .......................................................... 29 III.7. Bancos Estrangeiros............................................................. 32 III.8. Cmbio............................................................................... 33 III.9. Sociedades Ligadas.............................................................. 33 III.10. Critrios de Avaliao e Apropriao Contbil ........................ 33 IV. Questes comentadas ................................................................ 43 V. Lista das Questes Apresentadas.................................................. 52

I. Apresentao
Ol Pessoal! Meu nome Felipe Lessa, sou Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil, aprovado no concurso de 2009 e com muito prazer que venho at aqui para me apresentar e falar um pouquinho da minha trajetria at chegar aqui. Em primeiro lugar, queria dizer que um imenso prazer poder integrar a seleta equipe do Estratgia Concursos e que me empenharei ao mximo para tentar fazer parecer fcil uma matria da qual muitos

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Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Cyonil Borges Aula fogem e tm medo: Operaes Bancrias e Prof. Contabilidade de 00 Instituies Financeiras. Pois bem, minha experincia em concursos pblicos comeou bem cedo: aos 14 anos. Estava terminando a minha 8. Srie no ano de 1996 e estava decidido a fazer o concurso da Escola Tcnica (CEFET-RJ). Acontece que, no meio do ano, o Colgio Militar do RJ, pela primeira vez em sua histria, resolveu abrir concurso para o Ensino Mdio. O edital saiu no meio do ano, foram abertas 20 vagas e eu comecei a estudar. Eu lembro que, na ocasio, tambm foram abertas 800 vagas para a Escola Tcnica (CEFET-RJ), pra onde era muito mais fcil de passar. Pois bem... fiz a primeira fase do CEFET e passei em 147 lugar. Fiz a primeira fase do Colgio Militar e... passei em 2 lugar. At a tudo bem.... Mas acontece que a 2 fase das duas era no mesmo dia e na mesma hora... A, meu amigo concurseiro... Tive que tomar uma deciso... O CEFET oferecia 800 vagas, era aprovao quase certa... O Colgio Militar, 20 vagas... E a deciso foi tomada: Colgio Militar. E a partir deste momento, meu foco passou a ser este. E sempre que as pessoas me perguntavam quantas vagas tinham, eu respondia: Dezenove, pois uma j minha!. Dito e feito! Fiz as quatro provas do Colgio Militar e saiu o resultado: 1 LUGAR GERAL!!!!! A essa hora, voc deve estar pensando: Ih... Cara metido... Precisava encher a boca pra dizer que foi 01 do Concurso? S quer saber de contar vantagem. Mas no, caro amigo! Estou dizendo isso porque a partir de agora seu pensamento tem que ser este. Estude como se uma das 400 vagas autorizadas j fosse sua e a cada um que perguntar quantas vagas tem para Analista do BACEN, responda: 399, porque uma j minha! Prosseguindo... Chegou a poca do vestibular: 1999... 5 lugar em Engenharia de Produo na UFRJ, 8 Lugar na Escola Naval e 6 lugar no IME. Tambm fui aprovado no ITA, mas eles no divulgam a colocao. Acabei optando pelo IME e me formei em 2004 como 1 Tenente Engenheiro Militar em 3 lugar na minha turma e passei a trabalhar no Exrcito. Em maro de 2008, resolvi que queria ser Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil (AFRFB) e passei a me dedicar aos estudos. Foi bem difcil conciliar os estudos com o trabalho e o mestrado, mas graas ao bom Deus, tudo deu certo. Finalmente, em 1 de julho de 2010 tomei

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Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Prof. Cyonil Aula posse na RFB. Dentro da RFB, trabalhei na fiscalizao de Borges PF e PJ e 00 tambm tive uma experincia como AFRFB cedido PREVIC Superintendncia Nacional de Previdncia Complementar, onde tive a oportunidade de aprender muita coisa sobre investimentos, SFN, Contabilidade e fazer alguns cursos na rea de Investimentos e Mercado Financeiro. Voltando aos estudos, uma estratgia que utilizei e recomendo para aqueles que no tm muito tempo para frequentar aulas, como eu no tinha, : fujam das aulas presenciais. Muitas vezes, o que um professor leva 3 horas explicando para uma turma de 80 alunos, voc aprende em 30-40 minutos de estudo bem concentrado. Ah, mas claro: sempre bom ter um professor com quem voc pode tirar suas dvidas. Desta forma, voc leva ao professor somente a sua dvida e ganha tempo! Para preparar este curso de Operaes Bancrias e Contabilidade de Instituies Financeiras, me baseei no ltimo edital, 2009 rea 2, o qual difere um pouquinho do edital da rea 3. Uma diferena, por exemplo, que o edital 2009 rea 2 cobra noes sobre gesto de riscos no mercado financeiro. Por ora, as aulas seguiro previsto neste ltimo edital. Com a divulgao do edital 2013, caso haja necessidade, ajustaremos o curso! Este nosso curso, de nome pomposo e assustador, Operaes Bancrias e Contabilidade de Instituies Financeiras, nada mais do que o COSIF mastigado. Mas, Professor, o que o COSIF???? Bem, o COSIF o Plano contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional. Funcionou mais ou menos assim: em 1987, estava uma verdadeira zona. No havia uma padronizao de contabilidade para os integrantes do SFN e cada instituio podia adotar o modelo de contas que bem entendesse. Com o objetivo de botar ordem na casa, o Banco Central editou uma Circular com o objetivo de unificar os diversos planos contbeis existentes poca e uniformizar os procedimentos de registro e elaborao de demonstraes financeiras, o que veio a facilitar o acompanhamento, anlise, avaliao do desempenho e controle das instituies integrantes do Sistema Financeiro Nacional. Pronto, lio nmero 1: o nome da nossa matria continua sendo: Operaes Bancrias e Contabilidade de Instituies Financeiras mas ns, que j somos ntimos, a apelidaremos simplesmente de COSIF, porque esse, em ltima anlise, o objeto da disciplina. A verso mais atual do COSIF voc pode obter diretamente do site do BACEN no seguinte link: http://www.bcb.gov.br/?MANUCOSIF

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Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Prof. Cyonil Borges Aula 00 Alis fica aqui uma dica preciosa: estude com o COSIF aberto. Sempre que eu fizer referncia a algum dispositivo dele, voc pode l-lo diretamente do site do BACEN. L na Receita, a gente trabalha com 2 monitores. Se voc tiver essa oportunidade em casa, faa isso. Em um, voc deixa o pdf da aula aberto e em outro o COSIF. Se voc s tem um monitor, use o bom e velho ALT+TAB... E caso voc seja um estudante moda antiga imprima a aula e o COSIF !!!!!!! Outra dica: bom voc ir se familiarizando com a literalidade das normas. As bancas costumam cobrar isso. Ento quanto mais voc se acostumar a ler os dispositivos do COSIF diretamente da norma, mais chances voc ter de se dar bem no concurso. Entender a lgica dos processos e o porqu das coisas muito importante! Mas igualmente importante estar familiarizado com a literalidade das normas. Por mais que voc no decore tudo, voc vai perceber, em uma questo de mltipla escolha, que uma assertiva est errada pelo simples fato de ela no soar bem aos seus ouvidos. Ento fica outra dica quente, no apenas nesta matria mas em qualquer outra: leiam a letra fria da lei e das normas e acostumem-se sonoridade das mesmas... Parece brincadeira, mas srio e funciona... rsrsrs Agora chega de enrolao e vamos ao nosso curso...

II. Cronograma
Elaborei um cronograma que, bvio que no est escrito na pedra, e pode ser alterado caso haja necessidade ou caso o edital seja publicado. O cronograma do curso est baseado nos itens do prprio Edital, mais ou menos na ordem em que aparecem, abrangendo todo o contedo cobrado nele. Pensei em fazermos assim: AULA CONTEDO Aula 0 1. Plano contbil das instituies do Sistema Financeiro Nacional (COSIF): normas bsicas. 2. Escriturao. 3. Exerccio social. 4. Elenco de contas. Classificao de contas. Livros de escriturao. Regimes de competncia. Critrios de avaliao dos ativos e de registro dos passivos. Conciliao e anlise de contas: importncia da documentao suporte para a contabilidade. 16. Princpios fundamentais de contabilidade. Aula 1 5. Relaes interfinanceiras e interdependncias. 21. Conceito, funes e registro de operaes ativas: ttulos e valores mobilirios, operaes interfinanceiras de liquidez. 17. Avaliao de Investimentos. 20. Marcao a mercado. Aula 2 24. Derivativos: termo, futuro, opo e swap, derivativos de crdito. Funes dos derivativos hedge, arbitragem,

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Aula 3 Aula 4 Aula 5 Aula 6

Aula 7 Aula 8 Aula 9

Aula 10 Aula 11 Aula 12

Aula 13

Aula 14

Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Prof. Cyonil Borges Aula 00 especulao, captao e aplicao. 25. Operaes acessrias. 21. operaes de crdito:emprstimo, financiamento, desconto, repasses. 21. arrendamento mercantil 8. Ativo Permanente 22. Conceito, funes e registro de operaes passivas: depsitos vista, a prazo e de poupana, operaes interfinanceiras, debntures, captaes externas, repasses. 8. Patrimnio lquido 9. Contas de compensao 18. Consolidao de balanos. 10. Demonstraes contbeis: balano/balancete. 11. Demonstrao de resultados. 12. Demonstrao das origens e aplicaes de recursos (DOAR). 13. Demonstraes das mutaes do patrimnio lquido e de lucros ou prejuzos acumulados. 14. Notas explicativas. 15. Relatrio da administrao. 23. Operaes de cmbio. 6. Registro do crdito tributrio: decorrentes de prejuzos fiscais e diferenas temporrias. 7. Constituio de provises. 19. Anlise de demonstraes contbeis voltada para instituies financeiras: estrutura patrimonial, liquidez e resultado. 26. Gesto de riscos no mercado financeiro. 27. Risco de mercado. 28. Risco de moedas. 29. Risco de taxas de juros. 30. Risco de Preos. 31. Risco de crdito. 32. Risco de liquidez. 33. Risco operacional 34. Risco Legal. Simulado

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III. O Plano Contbil das Instituies do SFN (COSIF)

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A competncia para expedir normas gerais de contabilidade e estatstica a serem observadas pelas instituies financeiras do Conselho Monetrio Nacional (CMN) prevista no inciso XII do art. 4 da Lei n 4.595/1964. Entretanto, em uma reunio do Conselho nos idos de 1978, foi delegada competncia ao BACEN para faz-lo. Por este motivo, em 29/12/1987, o BACEN editou a Circular n 1.273 a qual, em seu anexo, trazia um regulamento, o nosso famoso COSIF. Isto muito importante: a competncia para expedir normas de contabilidade de instituies financeiras do CMN!!! Mas ela foi delegada ao BACEN, razo pela qual o COSIF foi institudo por uma Circular do BACEN e no por uma Resoluo do CMN. Mas ateno!!! Apesar da delegao de competncia existente para o BACEN expedir normas gerais de contabilidade e estatstica de instituies financeiras, a expedio de normas para avaliao dos valores mobilirios registrados nos ativos das sociedades corretoras e distribuidoras de ttulos e valores mobilirios cabe ao BACEN e CVM. O COSIF est dividido em quatro captulos:

No captulo 1, Normas Bsicas, esto consolidados os princpios, critrios e procedimentos contbeis que devem ser utilizados por todas as instituies integrantes do Sistema Financeiro Nacional. No captulo 2, Elenco de Contas, so apresentadas as contas integrantes do plano contbil e respectivas funes. No captulo 3, Documentos, so apresentados os modelos de documentos de natureza contbil que devem ser elaborados pelas instituies integrantes do Sistema Financeiro Nacional. No captulo 4, Anexos, so apresentadas as normas editadas por outros organismos (CPC, IBRACON etc) que foram recepcionadas

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Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Cyonil instituies Borges Aula 00 para aplicao s instituies financeiras e Prof. demais autorizadas a funcionar por este Banco Central do Brasil. (fonte www.bcb.gov.br) Importante destacar que os captulos do COSIF esto hierarquizados na ordem de apresentao. Ou seja, caso haja dvidas de interpretao entre Normas Bsicas e Elenco de Contas, prevalecem as Normas Bsicas.

Vamos ver como isso cobrado em prova??? (NOSSA CAIXA DESENVOLVIMENTO 2011 FCC) Os captulos do COSIF so apresentados em ordem hierrquica. Isso significa dizer que nas dvidas de interpretao entre as normas bsicas e o elenco de contas prevalece (A) o estabelecido em processo administrativo de consulta. (B) o estabelecido pelo elenco de contas. (C) o estabelecido pelas normas bsicas. (D) a deciso do conselho de recursos do sistema financeiro nacional. (E) a deciso do conselho monetrio nacional. Gabarito: Letra C, de acordo com o item 1.1.1.4 do COSIF

CAPTULO CAPTULO CAPTULO CAPTULO

1: 2: 3: 4:

NORMAS GERAIS = Princpios + Critrios + Procedimentos ELENCO DE CONTAS = Contas + Funes DOCUMENTOS = Modelos de Documentos ANEXOS = Normas de outros organismos recepcionadas

III.1. Princpios Gerais Neste caso, voc poder observar em seu COSIF que est aberto em outra janela, outro monitor ou impresso, que ele comea em seu item 1.1.1.1 dizendo o objetivo do Plano. Cabe aqui a transcrio integral de seu teor, dada a importncia desse dispositivo na nossa matria:

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Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Prof. Plano Cyonil Borges Aula 00 As normas consubstanciadas neste Contbil tm por objetivo uniformizar os registros contbeis dos atos e fatos administrativos praticados, racionalizar a utilizao de contas, estabelecer regras, critrios e procedimentos necessrios obteno e divulgao de dados, possibilitar o acompanhamento do sistema financeiro, bem como a anlise, a avaliao do desempenho e o controle, de modo que as demonstraes financeiras elaboradas, expressem, com fidedignidade e clareza, a real situao econmico-financeira da instituio e conglomerados financeiros.

(BACEN 2002 ESAF) Conforme destacado no Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional (COSIF), as normas ali consubstanciadas tm por objetivo, exceto: a) uniformizar os registros contbeis dos atos e fatos administrativos praticados. b) racionalizar a utilizao de contas. c) possibilitar a fiscalizao por parte da Secretaria da Receita Federal. d) possibilitar o acompanhamento do sistema financeiro, bem como a anlise, a avaliao do desempenho e o controle. e) estabelecer regras, critrios e procedimentos necessrios obteno e divulgao de dados. Gabarito: Letra C. Essa mole. Est no item 1.1.1.1 do Cosif. Aqui, caro concurseiro, um daqueles tpicos exemplos de letra fria da norma com cuja sonoridade voc deve se acostumar at a data da prova. Leia, releia, releia novamente este item 1.1.1.1 at voc sab-lo de cor. O bom que ele de entendimento bem fcil. Vejamos:

Objetivos do COSIF Uniformizar Registros Contbeis Racionalizar a utilizao de contas Estabelecer regras, critrios e procedimentos Possibilitar o acompanhamento do sistema financeiro ... de modo que as demonstraes financeiras elaboradas, expressem, com fidedignidade e clareza, a real situao econmico-financeira da instituio e conglomerados financeiros.

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Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Prof. Cyonil Borges Aula 00 bvio: quando se cria um padro contbil para todas as entidades de um sistema, o objetivo final que todas utilizem aquele padro para que as demonstraes financeiras divulgadas reflitam a realidade da instituio. Se cada uma usasse um padro diferente, no nos seria permitido quaisquer tipos de anlise, comparao, acompanhamento ou controle. Para que se possa fazer esse acompanhamento do SFN, outra concluso bvia que as normas e procedimentos, bem como as demonstraes financeiras padronizadas previstas neste Plano, so de uso obrigatrio para todas as instituies que esto sob a gide do BACEN: a) os bancos mltiplos; b) os bancos comerciais; c) os bancos de desenvolvimento; d) as caixas econmicas; e) os bancos de investimento; f) os bancos de cmbio; g) as sociedades de crdito, financiamento e investimento; h) as sociedades de crdito ao microempreendedor; i) as sociedades de crdito imobilirio e associaes de poupana e emprstimo; j) as sociedades de arrendamento mercantil; l) as sociedades corretoras de ttulos e valores mobilirios e cmbio; m) as sociedades distribuidoras de ttulos e valores mobilirios; n) as cooperativas de crdito; o) os fundos de investimento; p) as companhias hipotecrias; q) as agncias de fomento ou de desenvolvimento; r) as administradoras de consrcio; s) as empresas em liquidao extrajudicial. bvio que voc, futuro Analista do BACEN, j sabe TODAS as instituies que estaro sob o seu controle rsrsrs... Mas fica aqui uma dica: saiba quais NO esto!!! Isso pode ajud-lo a matar uma questo! Exemplos: Factorings ou Sociedades de Fomento Mercantil, Administradoras de Carto de Crdito, Fundos de Penso, Seguradoras ou Sociedades de Capitalizao.

(BACEN 2002 ESAF) As normas e procedimentos, bem como as demonstraes financeiras padronizadas previstas no COSIF, so de uso obrigatrio para as seguintes entidades, exceto: a) sociedades de crdito imobilirio. b) sociedades corretoras de cmbio.

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Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Prof. Cyonil Borges Aula 00 c) sociedades de arrendamento mercantil. d) companhias hipotecrias. e) sociedades de fomento mercantil. Gabarito: Letra E. Essa tambm bem fcil! Vejam o item 1.1.1.2 do COSIF. Todas as entidades esto l, exceto a citada na letra E. Inclusive, isso uma pegadinha para voc confundir as sociedades de fomento mercantil com as de arrendamento mercantil. Para finalizar esta seo, existe uma vedao um tanto quanto bsica e bvia no item 1.1.3 do COSIF. Sendo o Plano Contbil um conjunto integrado de normas, procedimentos e critrios de escriturao contbil de forma genrica, as diretrizes nele consubstanciadas, bem como a existncia de ttulos contbeis, no pressupem permisso para prtica de operaes ou servios vedados por lei, regulamento ou ato administrativo, ou dependente de prvia autorizao do Banco Central. Ora se voc tem operaes ou servios vedados por lei, regulamento ou ato administrativo, ou dependente de prvia autorizao do Banco Central, bvio que as diretrizes presentes no COSIF no pressupem permisso para sua prtica. III.2. Escriturao Todo e qualquer ato ou fato administrativo que modifique ou venha a modificar o patrimnio da instituio financeira deve ser escriturado completamente em registros permanentes. A escriturao deve ser fundamentada em comprovantes hbeis.

Vamos ver mais uma questo de prova... (CESGRANRIO - Profissional Bsico (BNDES)/Contabilidade (Cincias Contbeis)/2007) As instituies financeiras nacionais possuem um Plano de Contas Padronizado denominado COSIF (Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional). Uma das caractersticas bsicas do COSIF a de a) vedar s instituies financeiras conceder emprstimos ou adiantamentos: a seus diretores e membros dos conselhos consultivos ou administrativo, fiscais e semelhantes, bem como aos respectivos cnjuges; aos parentes, at o 2 grau, das pessoas a que se refere o inciso anterior; s pessoas fsicas ou jurdicas que participem de seu capital, com mais de 10% (dez por cento), salvo autorizao especfica do Banco Central do Brasil.

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Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Cyonil Borges Aula b) estabelecer que, no encerramento de cada Prof. exerccio social, a 00 instituio dever elaborar, com base em comprovantes hbeis e legais, a escriturao das seguintes demonstraes financeiras, exprimindo com clareza a situao do patrimnio da instituio financeira e as mutaes ocorridas no exerccio: Balano Patrimonial; Balancetes e balanos mensais, Demonstrao do Resultado do Exerccio e Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos. c) determinar que a escriturao, fundamentada em comprovantes hbeis para a perfeita validade de atos e fatos administrativos, deve ser completa, mantendo-se em registros permanentes todos os atos e fatos administrativos que modifiquem ou venham a modificar, imediatamente ou no, a composio patrimonial da instituio financeira. d) impor que as instituies financeiras devero manter registros especficos de todas as operaes que alterem o patrimnio da entidade, incluindo convnios com outras instituies, sendo estes expressamente autorizados pelo Banco Central do Brasil, visando a preservar a moeda nacional e a manter Reservas Bancrias suficientes para atender ao pblico investidor. e) recomendar que os servios de compensao de cheques e outros papis sofram permanente vigilncia por parte do Banco Central do Brasil em virtude do risco que podem causar sade financeira do Sistema Financeiro Nacional e fidedignidade dos registros contbeis das instituies que a representam. Gabarito: Letra C, de acordo com o item 1.1.2.3 do COSIF.

O fornecimento de informaes inexatas, a falta ou atraso de conciliaes contbeis e a escriturao mantida em atraso por perodo superior a 15 (quinze) dias, subseqentes ao encerramento de cada ms, ou processados em desacordo com as normas consubstanciadas no COSIF, colocam a instituio, seus administradores, gerentes, membros do conselho de administrao, fiscal e semelhantes, sujeitos a penalidades cabveis, nos termos da lei. A forma de classificao contbil de quaisquer bens, direitos e obrigaes no altera, de forma alguma, as suas caractersticas para efeitos fiscais e tributrios, que se regem por regulamentao prpria. O profissional habilitado, responsvel pela contabilidade, deve conduzir a escriturao dentro dos padres exigidos, com observncia dos princpios fundamentais de contabilidade, atentando, inclusive, tica profissional e ao sigilo bancrio, cabendo ao Banco Central providenciar comunicao ao rgo competente, sempre que forem comprovadas irregularidades, para que sejam aplicadas as medidas cabveis.

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Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Prof. Cyonil Borges Aula 00 A par das disposies legais e das exigncias regulamentares especficas atinentes escriturao, observam-se, ainda, os princpios fundamentais de contabilidade, cabendo instituio: a) adotar mtodos e critrios uniformes no tempo, sendo que as modificaes relevantes devem ser evidenciadas em notas explicativas, quantificando os efeitos nas demonstraes financeiras, observado o disposto no Anexo 6 do COSIF; b) registrar as receitas e despesas no perodo em que elas ocorrem e no na data do efetivo ingresso ou desembolso, em respeito ao regime de competncia; c) fazer a apropriao mensal das rendas, inclusive mora, receitas, ganhos, lucros, despesas, perdas e prejuzos, independentemente da apurao de resultado a cada seis meses; d) apurar os resultados em perodos fixos de tempo, observando os perodos de 1 de janeiro a 30 de junho e 1 de julho a 31 de dezembro; e) proceder s devidas conciliaes dos ttulos contbeis com os respectivos controles analticos e mant-las atualizadas, conforme determinado nas sees prprias deste Plano, devendo a respectiva documentao ser arquivada por, pelo menos, um ano. (BACEN 2002 ESAF) Abaixo so apresentadas assertivas relacionadas aos procedimentos especficos previstos no COSIF, relativos escriturao. Assinale a opo que contm a afirmativa incorreta. a) Adotar mtodos e critrios uniformes no tempo, sendo que as modificaes relevantes devem ser evidenciadas em notas explicativas, quantificando os efeitos nas demonstraes financeiras, quando aplicvel. b) Apurar os resultados em perodos fixos de tempo, observando os perodos de 1 de janeiro a 31 de maro, de 1 de abril a 30 de junho, de 1 de julho a 30 de setembro, e de 1 de outubro a 31 de dezembro. c) Fazer a apropriao mensal das rendas, inclusive mora, receitas, ganhos, lucros, despesas, perdas e prejuzos, independentemente da apurao de resultado a cada seis meses. d) Registrar as receitas e despesas no perodo em que elas ocorrem e no na data do efetivo ingresso ou desembolso, em respeito ao regime de competncia. e) Proceder s devidas conciliaes dos ttulos contbeis com os respectivos controles analticos e mant-las atualizadas, devendo a respectiva documentao ser arquivada por pelo menos um ano Gabarito: Letra B. Observe que, de acordo com o item 1.1.2.5 d), os resultados devem ser apurados em 2 perodos: 1 de janeiro a 30 de junho, e de 1 de julho a 31 de dezembro. As demais alternativas esto corretas, so cpia das demais alneas do item 1.1.2.5. (Parece que ele importante, n?!?)

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Princpios (fundamentais?) de Contabilidade - PC Este assunto consta do nosso Edital bem explicitamente e o COSIF faz questo de enfatiz-lo nos seus itens 1.2.5 e 1.2.8, razo pela qual me sinto na obrigao de parar um pouquinho e fazer esse quadro explicativo. Os Princpios de Contabilidade foram estabelecidos pela Resoluo CFC n 750/93, com o nome de Princpios Fundamentais de Contabilidade. Entretanto, a Resoluo CFC n 1282/2010 alterou o seu nome para Princpios de Contabilidade, que vamos chamar carinhosamente de PC. Reza a referida Resoluo que a observncia dos Princpios de Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC), devendo, em sua aplicao a essncia das transaes prevalecer sobre seus aspectos formais, ou seja, independente da forma jurdica, a contabilidade deve traduzir o efeito econmico no patrimnio. Um exemplo disso quando voc financia um carro novo por meio de alienao fiduciria. Na realidade, enquanto voc est pagando as parcelas, o carro pertence ao banco e voc pode us-lo. Quando voc termina de pagar as inmeras prestaes, a propriedade do veculo finalmente transferida para voc. Se fssemos levar em conta o aspecto formal, o carro deveria ter sido contabilizado no ativo do banco enquanto voc paga as prestaes para s depois ser transferido para o seu ativo. Mas no isso o que acontece porque a ESSNCIA da transao deve prevalecer sobre a FORMA. Se voc compra um carro por meio de alienao fiduciria, este carro de pronto registrado em seu ativo. Os Princpios de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos cientfico e profissional de nosso Pas. Concernem, pois, Contabilidade no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo objeto o patrimnio das entidades. A maioria absoluta das questes de PC cobram o conhecimento da literalidade da Resoluo CFC n 750/93 com as alteraes posteriores. Por isso, transcrevi abaixo os artigos da resoluo que tratam explicitamente dos PC. Procure entender o sentido de cada princpio, mas no deixe de ler a Resoluo vrias vezes para ir se familiarizando com seu texto. Abaixo de cada PC, coloquei uma breve explicao naqueles que no estavam to auto-explicativos, mas

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Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Prof. Cyonil Borges Aula 00 torno a repetir: FOQUE NA LITERALIDADE DA RESOLUO CFC N 750/93. So Princpios de Contabilidade (PC): I) o da ENTIDADE: O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o Patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil. O objeto da Contabilidade o Patrimnio. Este princpio afirma a autonomia patrimonial da entidade, de forma que seu patrimnio no se confunde com o de seus scios ou proprietrios. A entidade o sujeito dos direitos e obrigaes que constituem o patrimnio. II) o da CONTINUIDADE: O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em operao no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos componentes do patrimnio levam em conta esta circunstncia. A princpio, presume-se que a vida da entidade contnua e que ela dever desempenhar suas atividades indeterminadamente. Entretanto, h situaes em que isto no ocorre, como o caso da entidade ter prazo de durao fixado em lei ou contrato ou entrar em falncia ou liquidao. III) o da OPORTUNIDADE: O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras e tempestivas. A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da informao contbil pode ocasionar a perda de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a confiabilidade da informao. Este principio estabelece que toda e qualquer alterao patrimonial deve ser registrada no momento em que ocorre, de maneira ntegra e tempestiva.

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Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Prof. Cyonil Borges Aula 00 IV) o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL: O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimnio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transaes, expressos em moeda nacional. As seguintes bases de mensurao devem ser utilizadas em graus distintos e combinadas, ao longo do tempo, de diferentes formas: I Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos ou a serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que so entregues para adquiri-los na data da aquisio. Os passivos so registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da obrigao ou, em algumas circunstncias, pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal das operaes; e II Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao patrimnio, os componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer variaes decorrentes dos seguintes fatores: a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data ou no perodo das demonstraes contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que seriam necessrios para liquidar a obrigao na data ou no perodo das demonstraes contbeis; b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda em uma forma ordenada. Os passivos so mantidos pelos valores em caixa e equivalentes de caixa, no descontados, que se espera seriam pagos para liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal das operaes da Entidade; c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de entrada lquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operaes da Entidade. Os passivos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de sada lquida de caixa que se espera seja necessrio para liquidar o passivo no curso normal das operaes da Entidade; d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transao sem favorecimentos; e e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis mediante o ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. So resultantes da adoo da atualizao monetria:

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Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Prof. Cyonil de Borges Aula 00 I a moeda, embora aceita universalmente como medida valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais, necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por consequncia, o do Patrimnio Lquido; e III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to somente o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. Basicamente, este princpio reza que o registro dos componentes patrimoniais deve ser feito pelo seu custo histrico. Uma vez integrado ao patrimnio, este valor pode sofrer variao em funo de alguns parmetros: custo corrente (valor de hoje), valor realizvel (valor de venda de um ativo ou de liquidao de um passivo), valor presente (descontando-se o fluxo futuro de entrada de caixa de um ativo), valor justo (valor de uma transao sem favorecimentos) e atualizao monetria. V) o da ATUALIZAO MONETRIA; (Revogado pela Resoluo CFC n. 1282/10) A Atualizao Monetria no considerada mais um PC. Muita ateno com isso. Agora ela parte do Princpio do Registro pelo Valor Original. VI) o da COMPETNCIA: O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento. O Princpio da Competncia pressupe a simultaneidade da confrontao de receitas e de despesas correlatas. Repare que o princpio da Competncia est previsto no item 1.1.2.5 b) do COSIF. VII) o da PRUDNCIA: O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. O Princpio da Prudncia pressupe o emprego de certo grau de precauo no exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas em certas condies de incerteza, no sentido de que ativos e receitas no sejam superestimados e que

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Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Cyonil Borges Aula 00 passivos e despesas no sejam subestimados,Prof. atribuindo maior confiabilidade ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais.

(BACEN 2006 FCC) A escriturao contbil e elaborao de Demonstrativos Financeiros de Instituies Financeiras devem observar os princpios fundamentais da contabilidade. Com base nestes princpios, o reconhecimento da receita de juros de emprstimos concedidos deve se dar a) somente no momento da liberao do emprstimo, com os devidos lanamentos de proviso para eventuais perdas. b) ao longo da durao do emprstimo, sendo apropriado perodo a perodo. c) somente no momento do recebimento do emprstimo, revertendo eventuais provises de perdas que no ocorreram. d) parte na liberao do emprstimo e parte no recebimento, de acordo com o nvel de proviso estabelecido pela administrao do banco. e) somente no vencimento, caso o emprstimo for pago. Gabarito: Letra B. De acordo com o item 1.1.2.5 letra b) -> De novo... Em obedincia ao princpio da competncia, o reconhecimento da receita de juros de emprstimos concedidos deve se dar ao longo da durao do emprstimo, sendo apropriado perodo a perodo. Eventuais consultas quanto interpretao de normas e procedimentos previstos no COSIF, bem assim a adequao a situaes especficas, devem ser dirigidas ao Banco Central/Departamento de Normas do Sistema Financeiro, com trnsito, para instruo, pela Delegacia Regional sob cuja jurisdio encontra-se a sede da instituio, obrigatoriamente firmadas pelo diretor e pelo profissional habilitado responsveis pela contabilidade. A existncia de eventuais consultas sobre a interpretao de normas regulamentares vigentes ou at mesmo sugestes para o reexame de determinado assunto no exime a instituio interessada do seu cumprimento. III.3. Exerccio Social O exerccio social tem durao de um ano e a data de seu trmino, 31 de dezembro, deve ser fixada no estatuto ou contrato social. Apesar disso, as demonstraes devem ser elaboradas semestralmente.

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Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Prof. Cyonil Borges Aula 00 III.4. Elenco de Contas O elenco de contas previsto no COSIF nada mais do que uma relao com todas as contas que as instituies financeiras relacionadas no item 1.1.1.2 podem e devem utilizar para registrar a sua contabilidade atingindo, dessa forma, um dos objetivos do COSIF (vocs lembram? Est l no item 1.1.1.1:Uniformizar os registros contbeis...). Nunca demais lembrar que vocs devem saber estes objetivos hein?!? O captulo 2 do COSIF traz uma relao enorme com TODAS as contas que existem, o que no quer dizer que TODAS as instituies utilizem TODAS aquelas contas!!! Cada uma das instituies tem elenco de contas prprio, retiradas, claro, das contas previstas no Captulo 2. Ateno ao item 1.1.4.2: A disposio dos ttulos contbeis no Elenco de Contas observa, na Relao de Contas, a seqncia do cdigo de contas, e, na Funo das Contas, a ordem alfabtica. Mas qual a relevncia disso? Nenhuma! Mas pode ser objeto de uma questo de mltipla escolha (V ou F). Ento, prestem muita ateno: Elenco de Contas Funo das Contas Sequncia do Cdigo de contas Ordem alfabtica

No se esquea: permitida, a cada instituio, a utilizao, apenas, dos ttulos contbeis ali previstos, com o atributo prprio da instituio! Mas Professor, o que atributo? Calma, vamos chegar l... Os atributos so os cdigos de identificao das instituies. Cada instituio representada por uma letra do alfabeto latino (UBDKIFJACTSWEROLMNHPZ). Vejam: U Bancos Mltiplos B Bancos Comerciais e Bancos de Cmbio D Bancos de Desenvolvimento K Agncias de Fomento ou de Desenvolvimento I Bancos de Investimento F Sociedades de Crdito, Financiamento e Investimento J Sociedades de Credito ao Microempreendedor A Sociedades de Arrendamento Mercantil C Sociedades Corretoras de Ttulos e Valores Mobilirios e Cmbio T Sociedades Distribuidoras de Ttulos e Valores Mobilirios S Sociedades de Crdito Imobilirio e Associaes de Poupana Emprstimo
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W E R O L M N H P Z

Companhias Hipotecrias Caixas Econmicas Cooperativas de Crdito Fundos de Investimento Banco do Brasil S.A. Caixa Econmica Federal BNDES Administradoras de Consrcios Grupos de Consrcio Empresas em Liquidao Extrajudicial

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E so esses Atributos que indicam se determinada conta pode ser usada por determinada instituio. No elenco de contas, ao lado da conta, encontra-se uma relao de letras indicando quais instituies esto autorizadas a utilizar aquela determinada conta. Por exemplo, a conta DEPSITOS NO EXTERIOR EM MOEDAS ESTRANGEIRAS, cdigo 1.1.5.20.00-5, s pode ser utilizada por Bancos Mltiplos (U), Bancos Comerciais e Bancos de Cmbio (B), Bancos de Investimento (I), Fundos de Investimento (O), Banco do Brasil (L), CEF (M), BNDES (N) e Empresas em Liquidao Extrajudicial (Z). Vide figura a seguir.

Cabe destacar aqui uma informao importante: as associaes de poupana e emprstimo devem utilizar o elenco de contas das sociedades

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Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Cyonil Borges Aula de crdito imobilirio. compreensvel, pois elasProf. esto previstas na 00 mesma alnea do item 1.1.1.2: i) as sociedades de crdito imobilirio e associaes de poupana e emprstimo; Mas pera Professor, o que aquele nmero azul, do lado do Ttulo da Conta, aquele Cdigo? Ah, sim... Aquele o Cdigo da Conta. A codificao das contas observa a seguinte estrutura. Tomemos por exemplo a nossa conta DEPSITOS NO EXTERIOR EM MOEDAS ESTRANGEIRAS, cdigo 1.1.5.20.00-5 e voc vai entender direitinho a sistemtica: a) 1 dgito - GRUPOS I - Ativo: 1 - Circulante e Realizvel a Longo Prazo; 2 - Permanente; 3 - Compensao; II - Passivo: 4 - Circulante e Exigvel a Longo Prazo; 5 - Resultados de Exerccios Futuros; 6 - Patrimnio Lquido; 7 - Contas de Resultado Credoras; 8 - Contas de Resultado Devedoras; 9 - Compensao. No nosso exemplo, o 1 dgito 1: indica que estamos falando de uma conta do Ativo Circulante e Realizvel a Longo Prazo. b) 2 dgito SUBGRUPOS. No nosso exemplo, o 2 dgito 1: indica que estamos falando do subgrupo DISPONIBILIDADES do Ativo Circulante e Realizvel a Longo Prazo. c) 3 dgito DESDOBRAMENTOS DOS SUBGRUPOS. As Disponibilidades desdobram-se em 5 subgrupos: Caixa (1), Depsitos Bancrios (2), Reservas Livres (3), Aplicaes em Ouro (4) e Disponibilidades em Moedas Estrangeiras (5). No nosso exemplo, o 3 dgito 5, o que indica que estamos falando do desdobramento DISPONIBILIDADES EM MOEDAS ESTRANGEIRAS do subgrupo Disponibilidades. d) 4 e 5 dgitos - TTULOS CONTBEIS. As Disponibilidades em Moedas Estrangeiras desmembram-se em 3 ttulos contbeis: Bancos Depsitos em Moedas estrangeiras no pas (10), Depsitos no exterior em moedas estrangeiras (20) e disponibilidades em moedas estrangeiras (40). No nosso exemplo, o 4 e 5 dgitos so 20, o que indica que estamos falando especificamente do ttulo DEPSITOS NO EXTERIOR EM MOEDAS ESTRANGEIRAS.

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Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Cyonil Borges Aula 00 e) 6 e 7 dgitos - SUBTTULOS CONTBEIS. EstaProf. uma possibilidade dos ttulos se subdividirem ainda mais. No nosso exemplo, podemos observar que os ttulos no se dividem em subttulos, uma vez que seus 6 e 7 dgitos so 00. f) 8 dgito - CONTROLE (dgito verificador) O dgito de controle da conta obtido segundo a regra abaixo: a) multiplica-se cada algarismo do cdigo, respectivamente, por 3, 7 e 1, da direita para a esquerda; b) somam-se as 7 (sete) parcelas resultantes; c) divide-se o total obtido por 10 (dez); d) a diferena entre 10 (dez) e o resto (R) dessa diviso, ou seja, (10 - R) o dgito de controle, conforme nosso exemplo abaixo: cdigo: 1.1.5.20.00 3 1 7 31 73 3X0=0 7X0=0 1X0=0 3X2=6 7 X 5 = 35 1X1=1 3X1=3 Soma 45 : 10 = 4, resto = 5 CONTROLE(dgito verificador) = 10 - 5 CONTROLE = 5 e) se o resto da diviso for 0 (zero), o dgito de controle tambm 0 (zero). A instituio no pode alterar ou modificar qualquer elemento caracterizador da conta padronizada, ou seja: cdigo, ttulo, subttulo ou funo. III.5. Classificao das Contas Neste item, o COSIF apresenta a classificao das Contas. Basicamente, as questes relativas a esse item cobram conhecimento de qual conta pertence a qual grupo. No se preocupe, neste momento, em decorar e saber todas as contas de todos os grupos e subgrupos. Isto uma coisa que voc vai aprendendo com o tempo, com a realizao de exerccios e com o estudo de cada subgrupo individualmente, o que iremos desenvolver ao longo deste curso. Com a prtica, por mais que voc nunca tenha ouvido falar em determinada conta, voc vai estar apto a classific-la.

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Se voc j est familiarizado com a Contabilidade das S.A. e as recentes mudanas inseridas com a Lei n 11.941/2009, no se assuste com o que voc vai ler a seguir!!!! A classificao das contas prevista no COSIF esquematizada de forma diferente da contabilidade bsica das S.A. (aquela da Lei n 6.404/76)!!! Pode ficar calmo e tranqilo, o Professor no est desatualizado!!!! Pois bem, voc vai obervar que o COSIF mantm uma classificao bem assemelhada antiga classificao de contas da Lei n 6.404/76, mantendo o Diferido e os Resultados de Exerccio Futuros em seu elenco, rubricas que foram extintas com a Lei n 11.941/2009. Isto se justifica porque nem todas as instituies financeiras e demais entidades autorizadas a funcionar pelo Banco Central so regidas pela Lei das S.A., uma vez que nem todas so Sociedades Annimas, como as Cooperativas de Crdito, que so Sociedades de Pessoas de Natureza Civil. Abaixo, segue trecho da Lei n 4.595/64: Art. 25. As instituies financeiras privadas, exceto as cooperativas de crdito, constituir-se-o unicamente sob a forma de sociedade annima, devendo a totalidade de seu capital com direito a voto ser representada por aes nominativas. Ademais, a prpria Lei n 11.941/2009, ao fazer vrias mudanas na contabilidade, especialmente na forma de classificao das contas, ressalvou em seu Art. 61 que a escriturao de que trata o art. 177 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, quando realizada por instituies financeiras e demais entidades autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, inclusive as constitudas na forma de companhia aberta, deve observar as disposies da Lei no 4.595, de 31 de dezembro de 1964, e os atos normativos dela decorrentes, ou seja: o COSIF!!!!! (Vocs se lembram que a prerrogativa para expedir normas gerais de contabilidade e estatstica para instituies financeiras do CMN por fora da Lei n 4.595/64 mas esta foi delegada ao BACEN e a nasceu o COSIF em 1987????). Pois bem, pessoal, isso...

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Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Prof. Cyonil Borges Aula 00 No se assustem com o que vocs vero a seguir, mas o que est valendo... Em que pese a Lei das S.A. ter sido severamente alterada no que diz respeito classificao das contas, para fins de Contabilidade Bancria, o COSIF o que est valendo!! Por essa razo, haver situaes em que encontraremos tratamentos contbeis distintos dos preconizados na lei n 6.404, nos pronunciamentos do CPC e nas normas expedidas pela CVM. Exemplo claro disso est na manuteno do ativo Diferido. Segue a distribuio das rubricas contbeis do COSIF em 1 grau (GRUPOS):

Agora a distribuio das rubricas contbeis do COSIF em 2 grau (SUBGRUPOS):

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Ativo: No Ativo, as contas dispem-se em ordem decrescente de grau de liquidez, nos seguintes grupos: Circulante: I - disponibilidades; II - direitos realizveis no curso dos doze meses seguintes ao balano; III - aplicaes de recursos no pagamento antecipado de despesas de que decorra obrigao a ser cumprida por terceiros no curso dos doze meses seguintes ao balano; Realizvel a Longo Prazo: I - direitos realizveis aps o trmino dos doze meses subseqentes ao balano; II - operaes realizadas com sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da instituio que, se autorizadas, no constituam negcios usuais na explorao do objeto social; III - aplicaes de recursos no pagamento antecipado de despesas de que decorra obrigao a ser cumprida por terceiros aps o trmino dos doze meses seguintes ao balano; Permanente:

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Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Prof. Cyonil Borges Aula 00 I - Investimentos: - participaes permanentes em outras sociedades, inclusive subsidirias no exterior; - capital destacado para dependncias no exterior; - investimentos por incentivos fiscais; - ttulos patrimoniais; - aes e cotas; - outros investimentos de carter permanente; II - Imobilizado: - direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da entidade ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram entidade os benefcios, riscos e controle desses bens. Os bens objeto das operaes de arrendamento mercantil devem ser registrados no ativo imobilizado das instituies arrendadoras conforme regulamentao especfica; III - Diferido: - despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao que contribuiro, efetivamente para o aumento do resultado de mais de um exerccio social e que no configurem tosomente reduo de custos ou acrscimo de eficincia operacional; IV Intangvel: - direitos adquiridos que tenham por objeto bens incorpreos, destinados manuteno da entidade ou exercidos com essa finalidade, inclusive aqueles correspondentes prestao de servios de pagamento de salrios, proventos, soldos, vencimentos, aposentadorias, penses e similares.

Passivo: No Passivo, as contas classificam-se nos seguintes grupos: Circulante: - obrigaes, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do Ativo Permanente, quando se vencerem no curso dos doze meses seguintes ao balano; Exigvel a Longo Prazo: - obrigaes, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do Ativo Permanente, quando se vencerem aps o trmino dos doze meses subseqentes ao balano;

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Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Prof. Cyonil Borges Aula 00 Resultados de Exerccios Futuros: representam recebimentos antecipados de receitas antes do cumprimento da obrigao que lhes deu origem, diminudas dos custos e despesas a elas correspondentes, quando conhecidos, a serem apropriadas em perodos seguintes e que de modo algum sejam restituveis.

Patrimnio Lquido - divide-se em: a) Capital Social; b) Reservas de Capital; c) Reservas de Reavaliao; d) Reservas de Lucros; e) Lucros ou Prejuzos Acumulados. Como eu falei, no incio desse item, os exerccios de concursos anteriores sobre esse assunto cobram o conhecimento de que conta pertence a que grupo. Vamos dar uma olhada? (BACEN 2006 FCC) No que diz respeito a contas e grupo de contas apresentadas no COSIF, plano contbil das instituies do sistema financeiro nacional, so contas APENAS do PASSIVO: a) Obrigaes por Operaes Compromissadas; Obrigaes por Emprstimos e repasses; Outras Obrigaes; Depsitos. b) Depsitos; Aplicaes Interfinanceiras de Liquidez; Outras Obrigaes; Despesas de Obrigaes por Emprstimos e Repasses. c) Depsitos; Obrigaes por Operaes Compromissadas; Obrigaes por Emprstimos e repasses; Despesa Antecipada. d) Obrigaes por Obrigaes Compromissadas; Disponibilidades; Outras Obrigaes; Depsitos. e) Operaes de Crdito; Obrigaes por Operaes Compromissadas; Obrigaes por Emprstimos e repasses; Proviso para Passivos Contingentes. Gabarito: Letra A. D uma olhada no quadrinho que eu coloquei l atrs onde tem os grupos de contas do Ativo e Passivo. Nessa questo, cobrado conhecimento da classificao das contas. Nesse momento, no incio de seu estudo, no se preocupe em decorar todas as contas do Ativo e todas as contas do Passivo.... No... Muita calma nessa hora... Ao longo do curso iremos estudar os grupos de contas separadamente e voc resolver questes como essa com o p nas costas.... Fique tranquilo.

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Circulante X Realizvel (ou Exigvel) a Longo Prazo O item 1.1.5.5 do COSIF traz algumas regrinhas para fins de classificao das contas do Ativo e Passivo no Circulante ou no Longo Prazo. A regra bsica, que ns vimos nos pargrafos anteriores, diz que, a grosso modo, devemos olhar os 12 meses posteriores ao balano para classificar em Circulante (at 12 meses) ou Longo Prazo (aps 12 meses). Seguem as regrinhas que merecem nossa ateno: a) nos balancetes de maro, junho, setembro e dezembro a classificao observa segregao de direitos realizveis e obrigaes exigveis at trs meses seguintes ao balancete dos realizveis ou exigveis aps o trmino desse prazo. b) O levantamento dos valores realizveis ou exigveis at trs meses e aps esse prazo, pode ser realizado extracontabilmente ao final de cada trimestre civil. Os relatrios e demais comprovantes utilizados no levantamento constituem documentos de contabilidade, devendo permanecer arquivados, juntamente com o movimento do dia, devidamente autenticados, para posteriores averiguaes. c) quando houver pagamentos e recebimentos parcelados, a classificao se faz de acordo com o vencimento de cada uma das parcelas; d) as operaes de prazo indeterminado, para efeito de segregao nos balancetes nos quais exigida, classificam-se, as ativas no realizvel aps trs meses e as passivas no exigvel at trs meses, ressalvados, contudo, os fundos ou programas especiais alimentados com recursos de governos ou entidades pblicas e executados na forma de disposies legais ou regulamentares que, devido a suas caractersticas de longo prazo, devem ser classificados no exigvel aps trs meses; e) na classificao, levam-se em conta o principal, rendas e encargos do perodo, variaes monetria e cambial, rendas e despesas a apropriar; f) observada a ordem das contas, os valores correspondentes ao realizvel ou exigvel at trs meses e aps trs meses inscrevemse nas colunas verticais auxiliares dos modelos de balancete e balano geral;

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Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Prof. Cyonil Borges Aula 00 g) para fins de publicao, alm das demais disposies, os valores realizveis e exigveis at um ano e aps um ano devem ser segregados, respectivamente, em Circulante e Longo Prazo, na forma da Lei n 6.404/76.

h) para fins de publicao, os ttulos e valores mobilirios classificados na categoria ttulos para negociao devem ser apresentados no ativo circulante, independentemente do prazo de vencimento.

Outras Consideraes importantes do item 1.1.5.5 do COSIF: Contas Retificadoras As contas retificadoras figuram de forma subtrativa, aps o grupo, subgrupo, desdobramento ou conta a que se refiram. Contas de Compensao utilizam-se as Contas de Compensao para registro de quaisquer atos administrativos que possam transformar-se em direito, ganho, obrigao, risco ou nus efetivos, decorrentes de acontecimentos futuros, previstos ou fortuitos. Estudaremos as contas de compensao em um captulo parte. Desdobramentos - para efeito de evidenciar a fonte do recurso, o direcionamento do crdito e a natureza das operaes, o Ativo e o Passivo so desdobrados nos seguintes nveis. Estudamos isso no Elenco de Contas. a) 1 grau - grupo; b) 2 grau - subgrupo; c) 3 grau - desdobramentos do subgrupo; d) 4 grau - ttulo; e) 5 grau - subttulo.

Subttulos de Uso Interno a instituio pode adotar desdobramentos de uso interno ou desdobrar os de uso oficial, por exigncia do Banco Central ou em funo de suas necessidades de controle interno e gerencial, devendo, em qualquer hiptese, ser passveis de converso ao sistema padronizado. Ateno: esta norma em hiptese alguma est em desacordo com a vedao prevista no item 1.1.4.5. Aqui, permitido Instituio criar subttulos de uso INTERNO, mas que sejam passveis de converso ao sistema padronizado.

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Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Prof. Cyonil Borges Aula Ativo Diferido A vinculao das despesas e dos gastos registrados no 00 Ativo Diferido com o aumento do resultado de mais de um exerccio social deve ser baseada em estudo tcnico elaborado pela entidade, coerente com as informaes utilizadas em outros relatrios operacionais, demonstrando, no mnimo: (Res CMN 3617 art 2 nico) a) as condies mencionadas no item 1.1.5.1.c.III; b) o clculo da estimativa do perodo em que sero usufrudos os benefcios decorrentes das aplicaes. Saldos existentes no Ativo Imobilizado e no Ativo Diferido Os saldos existentes no Ativo Imobilizado e no Ativo Diferido constitudos antes da entrada em vigor da Resoluo n 3.617, de 30 de setembro de 2008, que tenham sido registrados com base em disposies normativas anteriores, devem ser mantidos at a sua efetiva baixa. (Res CMN 3617 art 3)

III.6. Livros de Escriturao Pessoal, vou ser muito sincero com vocs: nesta seo sobre Livros de Escriturao, no h muito o que explicar no. Aqui, a leitura bem simples e direta. mais um daqueles casos em que importante ler a literalidade da norma vrias vezes e ir se acostumando com sua sonoridade e entender a dinmica da coisa. Destaco que o Livro Balancetes Dirios e Balanos, criado pelo BACEN, por delegao do CMN, pode ser utilizado por todas as instituies autorizadas a funcionar pelo BACEN e pelos Fundos de Investimento. No pode ser utilizado pelas demais empresas. Vou destacar em negrito o que julgo mais importante e plausvel de cair em concurso. D um maior enfoque na questo das centralizaes/descentralizaes de contabilidade e nos itens 19-21. 1 - A instituio deve manter o Livro Dirio ou o livro Balancetes Dirios e Balanos e demais livros obrigatrios com observncia das disposies previstas em leis e regulamentos. 2 - A substituio do Livro Dirio pelo livro Balancetes Dirios e Balanos, uma vez deliberada pela instituio, deve ser programada para que se processe na mesma data em todas as suas dependncias. Em tal hiptese, escritura-se o Livro Dirio normalmente at a vspera e, ao fim desse expediente, lavra-se o termo de encerramento. (Res 487; Circ 623 itens 1,3; Circ 1273)

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Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Prof. Cyonil Borges Aula 3 - No emprego de qualquer sistema mecanizado ou eletrnico na 00 escriturao, ser permitido substituir os livros comerciais obrigatrios por formulrios contnuos, folhas soltas, cartes ou fichas, desde que: a) sejam numerados seqencialmente, mecnica, eletrnica ou tipograficamente, e encadernados em forma de livros e com os mesmos requisitos legais destes; b) a instituio os apresente aos rgos do Departamento Nacional de Registro do Comrcio - DNRC, para autenticao, nos prazos e forma determinados por aquele rgo. 4 - O livro Balancetes Dirios e Balanos deve consignar, em ordem cronolgica de dia, ms e ano, a movimentao diria das contas, discriminando em relao a cada uma delas: a) o saldo anterior; b) os dbitos e os crditos do dia; c) o saldo resultante, com indicao dos credores e dos devedores. 5 - A instituio deve possuir o Livro Dirio, ou o livro Balancetes Dirios e Balanos, legalizado no rgo competente. 6 - O banco comercial, ou banco mltiplo com carteira comercial, que mantiver contabilidade descentralizada deve possuir para a sede e cada uma das agncias o Livro Dirio ou o livro Balancetes Dirios e Balanos, legalizado no rgo competente. 7 - O banco comercial, ou banco mltiplo com carteira comercial, que possua contabilidade de execuo centralizada, com uso de um nico livro Balancetes Dirios e Balanos, ou Livro Dirio, devidamente legalizado no rgo competente deve manter, nas agncias, cpias da contabilizao dos respectivos movimentos e dos balancetes dirios e balanos, admitindo-se o arquivo sob a forma de microfilme. 8 - No livro Balancetes Dirios e Balanos, ou Livro Dirio, da dependncia centralizadora, inscrevem-se, em 30 de junho e 31 de dezembro de cada ano, os seguintes documentos, devidamente assinados por, no mnimo, 2 (dois) administradores estatutrios e pelo profissional de contabilidade habilitado: a) o balancete geral, o balano geral, a demonstrao do resultado e a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido; b) o balano geral e a demonstrao de resultado da sede e de cada uma das agncias, no caso de banco comercial que possua a contabilidade descentralizada; c) as notas explicativas e o parecer da auditoria independente. 9 - Nas agncias de banco comercial, ou banco mltiplo com carteira comercial, que adote contabilidade de execuo descentralizada, a assinatura dos termos de abertura e encerramento do livro Balancetes

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Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Prof. Cyonil Borges Aula Dirios e Balanos, ou Livro Dirio, faz-se pelo profissional de 00 contabilidade habilitado, que ser responsvel pela escriturao. 10 - Dentro de 60 (sessenta) dias do encerramento do balano anual, o livro Balancetes Dirios e Balanos da dependncia centralizadora do banco comercial ou do banco mltiplo com carteira comercial deve ser apresentado para o respectivo "visto" do juiz competente sob cuja jurisdio estiver a sede do estabelecimento. 11 - As fichas de lanamento devem conter: local, data, identificao adequada das contas, histrico ou cdigo do histrico da operao e o valor expresso em moeda nacional. Os documentos, inclusive cheques, podem substituir as fichas de lanamento, desde que neles sejam inseridas todas as caractersticas de lanamento contbil. Quando a instituio utilizar histricos codificados, deve incluir em cada movimento dirio a respectiva tabela de codificao ou arquivo contendo memria das tabelas de codificao utilizadas. 12 - Na instituio que adote o livro Balancetes Dirios e Balanos, as fichas de lanamento correspondentes ao movimento dirio, ordenadas na seqncia dos cdigos das contas e numeradas com uma srie para cada dia, encadernam-se com requisitos de segurana que as tornem inviolveis, lavrando-se, na capa, termo datado e assinado que mencione o nmero de fichas e seu valor total, observadas as demais disposies regulamentares vigentes. 13 - Os documentos comprobatrios das operaes objeto de registro devem ser arquivados seqencialmente junto ao movimento contbil, ou em arquivo prprio segundo sua natureza, e integram, para todos os efeitos, os movimentos contbeis.

14 - As fichas de lanamento devidamente autenticadas e respectivos documentos constituem registro comprobatrio dos assentamentos transcritos no livro Balancetes Dirios e Balanos.

15 - A adoo do livro Balancetes Dirios e Balanos obriga a manuteno de controles analticos que permitam identificar, a qualquer tempo, a composio dos saldos das contas. 16 - A instituio que adote o Livro Dirio deve escriturar o Livro Razo de forma que se permita a identificao, a qualquer tempo, da composio dos saldos das contas, podendo este ser substitudo por fichas ou formulrios contnuos.

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Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Cyonil Borges Aula 00 17 - No Livro Razo, quando utilizado, devem ser Prof. elaborados histricos elucidativos dos eventos registrados, com indicao da conta (nome ou nmero-cdigo) em que se registra a contrapartida do lanamento contbil ou com indicao do nmero seqencial da respectiva ficha de lanamento no movimento dirio, desde que a mesma contemple a informao relativa contrapartida. 18 - O Livro Dirio ou Balancetes Dirios e Balanos, o Livro Razo, as fichas de lanamento e respectivos documentos e as conciliaes contbeis podem ser conservados sob forma de microfilme, observados os dispositivos legais e regulamentares especficos que regem a matria. 19 - A agncia pioneira, o Posto de Atendimento Bancrio (PAB), o Posto de Atendimento Transitrio (PAT), o Posto de Compra de Ouro (PCO), o Posto de Atendimento Bancrio Eletrnico (PAE) e o Posto de Atendimento Cooperativa (PAC) no tm escrita prpria e, em conseqncia, o seu movimento dirio se incorpora contabilidade da sede ou agncia a que estiverem subordinados. A incorporao do movimento na escrita da dependncia a que se subordina feita na mesma data, no se admitindo valorizao de lanamentos 20 - A instituio pode centralizar a contabilidade das agncias de um mesmo municpio em agncia da mesma praa, observado o seguinte: a) prvia comunicao ao Banco Central do Brasil, que pode adotar procedimentos especficos relativamente s operaes de cmbio; b) utilizao de um nico livro Balancetes Dirios e Balanos, ou Livro Dirio, para registro do movimento contbil das agncias de um mesmo municpio; c) manuteno dos livros escriturados em uma nica agncia, a ser indicada pela instituio, pertencente ao mesmo municpio. 21 - A contabilizao do Posto Avanado de Atendimento PAA deve ficar a cargo da sede ou de agncia da instituio, com registros independentes. III.7. Bancos Estrangeiros Aplicam-se s agncias de bancos comerciais estrangeiros instalados no Pas as normas deste Plano, cabendo dependncia principal no Brasil as atribuies de sede.

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III.8. Cmbio

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Estudaremos as normas e procedimentos contbeis relativos s operaes e servios de cmbio constantes deste Plano em uma aula especfica... III.9. Sociedades Ligadas Para fins do COSIF, so consideradas ligadas as sociedades coligadas, controladas ou controladoras, conforme definido na Lei das Sociedades por Aes, bem como as sociedades que, mediante controle comum direto ou indireto, integrem o mesmo conglomerado financeiro ou econmicofinanceiro da instituio.

III.10. Critrios de Avaliao e Apropriao Contbil

Galera, este item cai muito em prova!!!! muito importante voc dar uma ateno bem especial ao que ns vamos estudar aqui.

Nesta seo, tambm iremos comear a colocar a mo na massa com relao aos lanamentos contbeis. Irei explicar a teoria e exemplificar com dois casos prticos, mostrando os lanamentos contbeis adequados, um por um. Cabe aqui uma observao importante: utilizarei aqui alguns conceitos bem primrios de contabilidade bsica. Se voc j estudou contabilidade bsica, vai tirar de letra. Para os menos experientes, darei uma breve explanao sobre alguns conceitos bsicos da matria, como lanamentos, dbito/crdito, mtodo das partidas dobradas e razonetes.

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Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Prof. Cyonil Borges Aula 00 Uma pitada de Contabilidade Bsica... Lanamentos: atravs deles que as contas da entidade so sensibilizadas cada vez que ocorre um evento que afeta o patrimnio da entidade. Os lanamentos obedecem ao mtodo das... ...Partidas Dobradas: este mtodo prev que, a cada lanamento a dbito em uma conta, ocorre um ou mais lanamentos a crdito em outras contas, de igual valor, e vice-versa. Dbito/Crdito: as diversas contas s podem ser de duas naturezas: devedoras ou credoras. Lanamentos de mesma natureza aumentam o saldo da conta ao passo que lanamentos de natureza oposta o diminuem. A conveno adotada a seguinte: Natureza Devedora: Ativo e Despesas Natureza Credora: Passivo, Patrimnio Lquido e Receitas Razonetes: os razonetes so uma representao grfica da conta. Cada uma das contas do Livro Razo pode ser representada por seu razonete respectivo e, por essa razo, pode-se dizer que o razonete funciona como uma simplificao daquele Livro. Os lanamentos esquerda so a dbito e os direita so a crdito.
CONTA DBITO CRDITO

Operaes com Taxas Prefixadas: As operaes ativas e passivas contratadas com rendas e encargos prefixados contabilizam-se pelo valor presente, registrando-se as rendas e os encargos a apropriar em subttulo de uso interno do prprio ttulo ou subttulo contbil utilizado para registrar a operao. As rendas e os encargos dessas operaes so apropriados mensalmente, a crdito ou a dbito das contas efetivas de receitas ou despesas, conforme o caso, em razo da fluncia de seus prazos, admitindo-se a apropriao em perodos inferiores a um ms. No caso das rendas e encargos proporcionais aos dias decorridos no ms da

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Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Prof. Cyonil Borges Aula 00 contratao da operao, estes devem ser apropriados dentro do prprio ms, "pro rata temporis", considerando-se o nmero de dias corridos. A apropriao das rendas e dos encargos mensais dessas operaes fazse mediante a utilizao do mtodo exponencial, admitindo-se a apropriao segundo o mtodo linear naquelas contratadas com clusula de juros simples. Vamos dar uma olhada em uma questo de prova: (BACEN 2006 FCC) Em Novembro de 2004, o Banco XXX concedeu um emprstimo por um prazo de 6 meses, a uma taxa prefixada de 25% ao ano. Supondo que neste perodo no houve aumento da taxa bsica de juros e o cliente no passou por dificuldades financeiras, este emprstimo deveria estar registrado no Balano Patrimonial de 31/12/2004 a) pelo custo histrico. b) pelo valor presente. c) pelo valor de face. d) pelo valor do principal corrigido. e) pela marcao a mercado. Gabarito: Letra B. De acordo com o item 1.1.10.1 => operaes com taxas pr-fixadas contabilizam-se pelo valor presente.

Exemplificando: vamos dizer que voc, concurseiro, est precisando de grana afinal voc ainda no passou no BACEN para comprar um computador novo e assistir suas aulas. Voc vai at o banco e conversa com seu gerente que lhe concede um emprstimo de R$ 1.000,00 no dia 15/04/XX com taxa pr-fixada de 10% no perodo e vencimento em 30/06/XX. Ou seja, no dia 30/06/XX (ser que at l j temos Edital?), voc deve pagar ao Banco R$ 1.100,00. Vamos aos lanamentos: 1) Voc pegou um emprstimo de R$ R$ 1.000,00. Como ele de taxa pr-fixada, deve ser contabilizado pelo valor presente (R$ 1.100,00) a dbito no ativo do Banco, na conta Emprstimos. Deve ser feito um lanamento a crdito no valor de R$ 100,00 em um subttulo de uso interno dessa mesma conta Emprstimos (a chamaremos de Rendas a apropriar) e outro, tambm a crdito, no valor de R$ 1.000,00, na conta Reservas Livres, indicando que este numerrio saiu dos cofres do Banco. D Emprstimos Prefixados R$ 1.100,00 C (Rendas a apropriar) R$ 100,00

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Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Prof. Cyonil Borges Aula 00 C Reservas Livres R$ 1.000,00 2) O prximo passo agora calcular o quanto ser apropriado mensalmente de rendas desse emprstimo para fazermos os lanamentos de acordo com o que manda o COSIF. Volte l atrs e leia que as rendas devem ser apropriadas mensalmente, inclusive no ms da contratao, pro rata temporis ao nmero de dias decorridos. Como no estamos falando de juros simples, utilizaremos o mtodo exponencial. Ento teremos que fazer lanamentos em trs momentos distintos: 30/04, 31/05 e 30/06.

1.100 30/04 15 dias decorridos de um total de 76. fator = 1.000

15

76

= 1,0189

1.000,00 x 1,0189 = 1.018,90 Em 30/04, termos R$ 18,90 de juros para apropriar. Devemos lanar este valor a crdito de Rendas de emprstimos (Conta de Resultado Receita) e a dbito de Rendas a apropriar D (Rendas a apropriar) R$ 18,90 C Rendas de emprstimos R$ 18,90

3) Em 31/05: 46 dias decorridos de um total de 76. fator =

1.100 1.000

46

76

= 1,0593

1.000,00 x 1,0593 = 1.059,30

Em 31/04, teremos R$ 59,30 18,90 = 40,40 de juros para apropriar. Note que R$ 18,90 j foram apropriados e, por isso, deduzimos este valor. Devemos lanar este valor, R$ 40,40, a crdito de Rendas de emprstimos e a dbito de Rendas a apropriar D (Rendas a apropriar) R$ 40,40 C Rendas de emprstimos R$ 40,40 4) Em 30/06, fim do prazo, os juros a apropriar so de 100,00 -40,40 - 18,90 = 40,70 D (Rendas a apropriar) R$ 40,70 C Rendas de emprstimos R$ 40,70 5) Finalmente, no dia 30/06, voc vai ao banco e paga seu emprstimo: R$ 1.100,00, conforme acordado. Ufa!!! Contabilmente, este valor entra a dbito de Reservas Livres, aumentando o dinheiro disponvel no banco, e a crdito de Emprstimos Prefixados. Repare nos razonetes a seguir que os R$

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Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Prof. Cyonil Borges Aula 00 100,00 que sobram nas Reservas Livres so exatamente osque vieram das Rendas de Emprstimos. D Reservas Livres R$ 1.100,00 C Emprstimos Prefixados R$ 1.100,00

Emprst. Prefixados (1) 1.100,00

Rendas a Apropriar 100,00 (1) (2) 18,90 (3) 40,40 (4) 40,70

1.100,00 (5)

Reservas Livres 1.000,00 (1)

Rendas de Emprst. 18,90 40,40 40,70 (2) (3) (4)

(5) 1.100,00

100,00

100,00

Operaes com Taxas Ps-fixadas ou Flutuantes: Em primeiro lugar, amigo concurseiro, voc deve ter em mente que taxas ps fixadas so diferentes de taxas flutuantes, apesar do tratamento contbil dessas operaes ser idntico. Taxas ps-fixadas: seu valor depende de um indexador, o qual s saberemos o valor aps decorrida a contratao. Por exemplo, o caso de um ttulo que rende IPCA + 4,0%. Reparem que diferente da taxa

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Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Prof. Cyonil Borges Aula 00 prefixada, que eu sei exatamente quanto vai render no ato da contratao (no nosso exemplo anterior, 8%). Taxas flutuantes: aqui tambm temos um indexador, mas s sabemos o seu valor no incio da operao. o caso da TJLP (Taxa de Juros de Longo Prazo, que pode ser alterada a cada 3 meses). Como eu disse antes, apesar da leve diferena, as operaes ativas e passivas contratadas com rendas e encargos ps-fixados ou flutuantes contabilizam-se pelo valor do principal, a dbito ou a crdito das contas que as registram. Essas mesmas contas acolhem os juros e os ajustes mensais decorrentes das variaes da unidade de correo ou dos encargos contratados, no caso de taxas flutuantes. Ou seja: o valor do principal corrigido!!!!!!!!!!!!!! As rendas e os encargos dessas operaes so apropriados mensalmente, a crdito ou a dbito das contas efetivas de receitas ou despesas, conforme o caso, em razo da fluncia de seus prazos, admitindo-se a apropriao em perodos inferiores a um ms.

(BACEN 2006 FCC) Em setembro de 2005 o banco XXX emitiu um CDB por um prazo de 6 meses a uma taxa ps fixada de IPCA + 7% a.a.No Balano Patrimonial de 31/12/2005 o valor contbil desse ttulo deveria estar registrado a) pelo valor de face b) pelo valor presente c) pelo custo histrico d) pelo valor do principal corrigido e) pela marcao a mercado Gabarito: Letra D. Se a taxa ps fixada, o registro do ttulo pelo valor do principal. Essa mesma conta onde o valor foi registrado em setembro, acolher, em 31/12, os juros e ajustes mensais decorrentes das variaes da unidade de correo. Por isso, teremos, no balano, o valor do principal corrigido.

No caso das rendas e encargos proporcionais aos dias decorridos no ms da contratao da operao, estes devem ser apropriados dentro do prprio ms, "pro rata temporis", considerando-se o nmero de dias corridos. A apropriao das rendas e dos encargos mensais dessas operaes fazse mediante a utilizao do mtodo exponencial, admitindo-se a apropriao segundo o mtodo linear naquelas contratadas com clusula de juros simples, segundo o indexador utilizado para correo do ms seguinte em relao ao ms corrente, "pro rata temporis" no caso de operaes com taxas ps-fixadas, ou com observncia s taxas contratadas, no caso de operaes com encargos flutuantes.

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Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Cyonil Borges Aula 00 As operaes ativas e passivas contratadas com Prof. clusula de reajuste segundo a variao da Unidade Padro de Capital (UPC), atualizam-se mensalmente, "pro rata temporis", com base na variao da OTN. Caso ocorram liquidaes no transcorrer do trimestre, a instituio deve proceder aos estornos pertinentes. Note que o procedimento para taxas ps fixadas ligeiramente diferente daquele para pr fixadas. No primeiro, contabilizamos o emprstimo pelo valor do principal e atualizamos mensalmente o valor da conta. No ltimo, por sua vez, contabilizamos o emprstimo pelo valor presente e usamos um subttulo de uso interno para retificar seu valor. Suponhamos que o exemplo de emprstimo anterior fosse realizado com taxas ps-fixadas e que, por razes didticas, os valores a serem apropriados mensalmente fossem exatamente os mesmos. Os razonetes ficariam assim:

Emprst. Ps fixados (1) 1.000,00 (2) 18,90 (3) 40,40 (4) 40,70 1.100,00 (5)

Reservas Livres 1.000,00 (1)

Rendas de Emprst. 18,90 40,40 40,70 (2) (3) (4)

(5) 1.100,00

100,00

100,00

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Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Prof. Cyonil Borges Aula 00 Operaes com Correo Cambial As operaes ativas e passivas contratadas com clusula de reajuste cambial contabilizam-se pelo seu contravalor em moeda nacional, principal da operao, a dbito ou a crdito das contas que as registrem. Essas mesmas contas acolhem, mensalmente, os ajustes decorrentes de variaes cambiais, calculados com base na taxa de compra ou de venda da moeda estrangeira, de acordo com as disposies contratuais, para fins de balancetes e balanos, bem como os juros do perodo. As rendas e os encargos dessas operaes, inclusive o Imposto de Renda, so apropriados mensalmente, a crdito ou a dbito das contas efetivas de receitas ou despesas, conforme o caso, em razo da fluncia de seus prazos, admitindo-se a apropriao em perodos inferiores a um ms; (Circ 1273) As rendas e os encargos proporcionais aos dias decorridos no ms da contratao da operao devem ser apropriados dentro do prprio ms, "pro rata temporis", considerando-se o nmero de dias corridos; (Circ 1273; Circ 3020 art 1) A apropriao das rendas e dos encargos mensais dessas operaes fazse mediante a utilizao do mtodo exponencial, admitindo-se a apropriao segundo o mtodo linear naquelas contratadas com clusula de juros simples.

Operaes do Sistema Financeiro da Habitao (SFH) Alm das disposies previstas nos itens anteriores, as receitas e despesas incidentes sobre os saldos dos contratos contabilizam-se em perodos mensais, cabendo: a) considerar o clculo "pro rata" dia, com base no vencimento mensal das parcelas; b) aplicar o ndice de atualizao previsto regulamentarmente; c) destacar as receitas e despesas decorrentes dessas atualizaes em ttulos especficos, at que sejam incorporados nova representao dos direitos e obrigaes a que se referirem. Alguns conceitos importantes Contagem de Prazo - no clculo de encargos de operaes ativas e passivas, para efeito do regime de competncia, deve ser includo o dia do vencimento e excludo o dia da operao.

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Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Prof. Cyonil Borges Aula 00 Dia de Aniversrio - para fins de ajuste de operaes ativas e passivas contratadas com clusula de variao monetria, entende-se como "dia do aniversrio" aquele correspondente ao dia do vencimento, em qualquer ms, do ttulo ou obrigao. Nos casos em que o dia da liberao for menor ou maior do que o "dia do aniversrio", deve ser efetuado o clculo complementar referente ao nmero de dias compreendido entre o "dia do aniversrio" e o da liberao, complementando ou reduzindo a apropriao efetuada no primeiro ms. Data-base para elaborao de balancete ou balano - para efeito de elaborao de balancetes mensais e balanos, as receitas e despesas devem ser computadas at o ltimo dia do ms ou semestre civil, independentemente de ser dia til ou no, data que prevalecer no preenchimento das demonstraes financeiras.

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Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Prof. Cyonil Borges Aula 00 Prefixadas Ps-fixadas ou Flutuantes Correo Cambial
Contravalor em moeda nacional, principal da operao X

Contabilizao Contabilizao das Rendas e Encargos a Apropriar Contabilizao dos Juros e Ajustes decorrentes de variaes: - do indexador (ps-fixadas) - encargos contratados (flutuantes) ou - cambiais (correo cambial) Apropriao das Rendas Encargos da Operao e

Valor Presente Subttulo de Uso Interno

Valor do Principal

Mensal, na mesma conta do principal, corrigindo-o

Mensal, na mesma conta do principal, corrigindo-o

Mensal, a crdito/dbito de Receitas ou despesas pro-rata temporis

Mensal, a crdito/dbito de Receitas ou despesas pro-rata temporis Ps-fixadas: Exponencial ou Linear segundo o indexador utilizado para correo do ms seguinte em relao ao ms corrente, no caso de juros simples

Mensal, a crdito/dbito de Receitas ou despesas pro-rata temporis

Apropriao das Rendas e Encargos Proporcionais da Operao

Apropriao das Rendas Encargos da Operao Mtodo

Exponencial ou Linear, no caso de juros simples

Flutuantes: Exponencial ou linear com observncia s taxas contratadas, no caso de juros simples

Exponencial ou Linear, no caso de juros simples

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IV. Questes comentadas

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1. (NOSSA CAIXA DESENVOLVIMENTO 2011 FCC) Os captulos do COSIF so apresentados em ordem hierrquica. Isso significa dizer que nas dvidas de interpretao entre as normas bsicas e o elenco de contas prevalece (A) o estabelecido em processo administrativo de consulta. (B) o estabelecido pelo elenco de contas. (C) o estabelecido pelas normas bsicas. (D) a deciso do conselho de recursos do sistema financeiro nacional. (E) a deciso do conselho monetrio nacional. Gabarito: Letra C, de acordo com o item 1.1.1.4 do COSIF 2. (BACEN 2002 ESAF) Conforme destacado no Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional (COSIF), as normas ali consubstanciadas tm por objetivo, exceto: a) uniformizar os registros contbeis dos atos e fatos administrativos praticados. b) racionalizar a utilizao de contas. c) possibilitar a fiscalizao por parte da Secretaria da Receita Federal. d) possibilitar o acompanhamento do sistema financeiro, bem como a anlise, a avaliao do desempenho e o controle. e) estabelecer regras, critrios e procedimentos necessrios obteno e divulgao de dados. Gabarito: Letra C. Essa mole. Est no item 1.1.1.1 do COSIF. 3. (BACEN 2002 ESAF) As normas e procedimentos, bem como as demonstraes financeiras padronizadas previstas no COSIF, so de uso obrigatrio para as seguintes entidades, exceto: a) sociedades de crdito imobilirio. b) sociedades corretoras de cmbio. c) sociedades de arrendamento mercantil. d) companhias hipotecrias. e) sociedades de fomento mercantil. Gabarito: Letra E. Essa tambm bem fcil! Vejam o item 1.1.1.2 do COSIF. Todas as entidades esto l, exceto a citada na letra E. Inclusive, isso uma pegadinha para voc confundir as sociedades de fomento mercantil com as de arrendamento mercantil.

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Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Cyonil Aula 4. (NOSSA CAIXA DESENVOLVIMENTO 2011 Prof. FCC) As Borges normas e 00 procedimentos, bem como as demonstraes financeiras padronizadas previstas no Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional COSIF, so de uso obrigatrio, EXCETO para (A) as caixas econmicas. (B) as sociedades de crdito ao microempreendedor. (C) as empresas em liquidao extrajudicial. (D) as administradoras de imveis das instituies financeiras. (E) os bancos de investimento. Gabarito: Letra D, de acordo com o item 1.1.1.2. do COSIF. 5. (CESGRANRIO - Profissional Bsico (BNDES)/Contabilidade (Cincias Contbeis)/2007) As instituies financeiras nacionais possuem um Plano de Contas Padronizado denominado COSIF (Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional). Uma das caractersticas bsicas do COSIF a de a) vedar s instituies financeiras conceder emprstimos ou adiantamentos: a seus diretores e membros dos conselhos consultivos ou administrativo, fiscais e semelhantes, bem como aos respectivos cnjuges; aos parentes, at o 2 grau, das pessoas a que se refere o inciso anterior; s pessoas fsicas ou jurdicas que participem de seu capital, com mais de 10% (dez por cento), salvo autorizao especfica do Banco Central do Brasil. b) estabelecer que, no encerramento de cada exerccio social, a instituio dever elaborar, com base em comprovantes hbeis e legais, a escriturao das seguintes demonstraes financeiras, exprimindo com clareza a situao do patrimnio da instituio financeira e as mutaes ocorridas no exerccio: Balano Patrimonial; Balancetes e balanos mensais, Demonstrao do Resultado do Exerccio e Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos. c) determinar que a escriturao, fundamentada em comprovantes hbeis para a perfeita validade de atos e fatos administrativos, deve ser completa, mantendo-se em registros permanentes todos os atos e fatos administrativos que modifiquem ou venham a modificar, imediatamente ou no, a composio patrimonial da instituio financeira. d) impor que as instituies financeiras devero manter registros especficos de todas as operaes que alterem o patrimnio da entidade, incluindo convnios com outras instituies, sendo estes expressamente autorizados pelo Banco Central do Brasil, visando a preservar a moeda nacional e a manter Reservas Bancrias suficientes para atender ao pblico investidor. e) recomendar que os servios de compensao de cheques e outros papis sofram permanente vigilncia por parte do Banco Central do Brasil em virtude do risco que podem causar sade financeira do Sistema

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Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Prof. Cyonil Borges das Aula 00 Financeiro Nacional e fidedignidade dos registros contbeis instituies que a representam. Gabarito: Letra C, de acordo com o item 1.1.2.3 do COSIF

6. (BACEN 2002 ESAF) Abaixo so apresentadas assertivas relacionadas aos procedimentos especficos previstos no COSIF, relativos escriturao. Assinale a opo que contm a afirmativa incorreta. a) Adotar mtodos e critrios uniformes no tempo, sendo que as modificaes relevantes devem ser evidenciadas em notas explicativas, quantificando os efeitos nas demonstraes financeiras, quando aplicvel. b) Apurar os resultados em perodos fixos de tempo, observando os perodos de 1 de janeiro a 31 de maro, de 1 de abril a 30 de junho, de 1 de julho a 30 de setembro, e de 1 de outubro a 31 de dezembro. c) Fazer a apropriao mensal das rendas, inclusive mora, receitas, ganhos, lucros, despesas, perdas e prejuzos, independentemente da apurao de resultado a cada seis meses. d) Registrar as receitas e despesas no perodo em que elas ocorrem e no na data do efetivo ingresso ou desembolso, em respeito ao regime de competncia. e) Proceder s devidas conciliaes dos ttulos contbeis com os respectivos controles analticos e mant-las atualizadas, devendo a respectiva documentao ser arquivada por pelo menos um ano Gabarito: Letra B. Observe que, de acordo com o item 1.1.2.5 d) do COSIF, os resultados devem ser apurados em 2 perodos: 1 de janeiro a 30 de junho, e de 1 de julho a 31 de dezembro. As demais alternativas esto corretas, so cpia das demais alneas do item 1.1.2.5. (Parece que ele importante, n?!?)

7. (BACEN 2006 FCC) A escriturao contbil e elaborao de Demonstrativos Financeiros de Instituies Financeiras devem observar os princpios fundamentais da contabilidade. Com base nestes princpios, o reconhecimento da receita de juros de emprstimos concedidos deve se dar a) somente no momento da liberao do emprstimo, com os devidos lanamentos de proviso para eventuais perdas. b) ao longo da durao do emprstimo, sendo apropriado perodo a perodo. c) somente no momento do recebimento do emprstimo, revertendo eventuais provises de perdas que no ocorreram. d) parte na liberao do emprstimo e parte no recebimento, de acordo com o nvel de proviso estabelecido pela administrao do banco. e) somente no vencimento, caso o emprstimo for pago.
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Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Prof. Cyonil Borges Aula 00 Gabarito: Letra B. De acordo com o item 1.1.2.5 letra b) do COSIF -> De novo... 8. (BACEN 2006 FCC) A escriturao contbil e a elaborao de Demonstrativos Financeiros de Instituies Financeiras devem observar os princpios fundamentais da contabilidade. Com base nestes princpios, o reconhecimento da despesa de juros de um CDB emitido (depsito a prazo) deve se dar a) somente no vencimento do CDB. b) somente no momento da emisso do CDB c) somente no momento do vencimento do CDB d) parte na emisso do CDB e parte no vencimento, de acordo com o nvel de conservadorismo da administrao do banco. e) ao longo da durao do CDB, sendo apropriado perodo a perodo. Gabarito: Letra E. De acordo com o item 1.1.2.5 letra b) do COSIF -> De novo!!!!! Acho que importante saber isso hein.... 9. (BACEN 2006 FCC) No que diz respeito a contas e grupo de contas apresentadas no COSIF, plano contbil das instituies do sistema financeiro nacional, so contas APENAS do PASSIVO: a) Obrigaes por Operaes Compromissadas; Obrigaes por Emprstimos e repasses; Outras Obrigaes; Depsitos. b) Depsitos; Aplicaes Interfinanceiras de Liquidez; Outras Obrigaes; Despesas de Obrigaes por Emprstimos e Repasses. c) Depsitos; Obrigaes por Operaes Compromissadas; Obrigaes por Emprstimos e repasses; Despesa Antecipada. d) Obrigaes por Obrigaes Compromissadas; Disponibilidades; Outras Obrigaes; Depsitos. e) Operaes de Crdito; Obrigaes por Operaes Compromissadas; Obrigaes por Emprstimos e repasses; Proviso para Passivos Contingentes. Gabarito: Letra A. D uma olhada no quadrinho que eu coloquei l atrs onde tem os grupos de contas do Ativo e Passivo. Estas contas esto no Captulo 2 do COSIF. Nessa questo, cobrado conhecimento da classificao das contas. Nesse momento, no incio de seu estudo, no se preocupe em decorar todas as contas do Ativo e todas as contas do Passivo.... No... Muita calma nessa hora... Ao longo do curso iremos estudar os grupos de contas separadamente e voc resolver questes como essa com o p nas costas.... Fique tranquilo.

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Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Cyonil de Borges Aula 00 10. (BACEN 2006 FCC) Com relao a contasProf. e grupo contas apresentadas no COSIF, plano contbil das instituies do sistema financeiro nacional, so contas APENAS do ATIVO: a) Aplicaes Interfinanceiras de Liquidez; Ttulos e Valores Mobilirios e Instrumentos Financeiros Derivativos; Operaes de Crdito; Outros Valores e Bens. b) Operaes de Crdito; Aplicaes Interfinanceiras de Liquidez; Depsitos; Outros Valores e Bens. c) Outros Valores e Bens; Operaes de Crdito; Depsitos; Outras Contas de Compensao Ativas. d) Aplicaes Interfinanceiras de Liquidez; Obrigaes por Operaes Compromissadas; Ttulos e Valores Mobilirios e Instrumentos Financeiros Derivativos; Operaes de Crdito. e) Ttulos e Valores Mobilirios e Instrumentos Financeiros Derivativos; Operaes de Crdito; Resultado de Transaes de Ttulos e Valores Mobilirios; Aplicaes Interfinanceiras de Liquidez. Gabarito: Letra A. Mesma coisa... Muita calma nessa hora... Ao longo do curso iremos estudar os grupos de contas separadamente e voc resolver questes como essa com o p nas costas.... Fique tranquilo. 11. (BACEN 2006 FCC) No que concerne a contas e grupo de contas apresentadas no COSIF, plano contbil das instituies do sistema financeiro nacional, so contas APENAS de RESULTADO: a) Rendas com Ttulos e Valores Mobilirios e Instrumentos Financeiros Derivativos; Despesas de Obrigaes por Emprstimos e Repasses; Despesas de Captao; Proviso para Passivos Contingentes. b) Resultado de Transaes com Ttulos e Valores Mobilirios; Rendas a Receber; Rendas com Ttulos e Valores Mobilirios e Instrumentos Financeiros Derivativos; Despesas de Obrigaes por Emprstimos e Repasses. c) Despesas Obrigaes por Emprstimos e Repasses; Despesas de Captao; Despesa Antecipada; Rendas com Ttulos e Valores Mobilirios e Instrumentos Financeiros Derivativos. d) Despesas de Obrigaes por Emprstimos e Repasses; Despesas de Captao; Lucro na Transao com Valores e Bens; Rendas Antecipadas. e) Rendas com Ttulos e Valores Mobilirios e Instrumentos Financeiros Derivativos; Despesas de Obrigaes por Emprstimos e Repasses; Despesas de Captao; Lucro na Transao com Valores e Bens. Gabarito: Letra E. Mesma ideia das questes anteriores de grupo de contas. Fique tranquilo.

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Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Prof. Cyonil Borges para Aula 00 12. (BACEN 2002 ESAF) Relativamente aos critrios avaliao e apropriao contbil nas operaes com taxas prefixadas, avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas, em seguida, marque a opo correta. ( ) As rendas e os encargos dessas operaes so apropriados mensalmente, a crdito ou a dbito das contas efetivas de receitas ou despesas, conforme o caso, em razo da fluncia de seus prazos, admitindo-se a apropriao em perodos inferiores a um ms. ( ) As rendas e os encargos proporcionais aos dias decorridos no ms da contratao da operao devem ser apropriados dentro do prprio ms, pro rata temporis, considerando-se o nmero de dias corridos. ( ) A apropriao das rendas e dos encargos mensais dessas operaes faz-se mediante a utilizao do mtodo exponencial, admitindo-se a apropriao segundo o mtodo linear naquelas contratadas com clusula de juros simples. a) F, V, V b) V, V, F c) V, F, F d) V, V ,V e) F, F, V Gabarito: Letra D. Tudo verdadeiro! Deem uma olhada no item 1.1.10.1 do COSIF... a cpia fiel 13. (BACEN 2006 FCC) Em Novembro de 2004, o Banco XXX concedeu um emprstimo por um prazo de 6 meses, a uma taxa prefixada de 25% ao ano. Supondo que neste perodo no houve aumento da taxa bsica de juros e o cliente no passou por dificuldades financeiras, este emprstimo deveria estar registrado no Balano Patrimonial de 31/12/2004 a) pelo custo histrico. b) pelo valor presente. c) pelo valor de face. d) pelo valor do principal corrigido. e) pela marcao a mercado. Gabarito: Letra B. De acordo com o item 1.1.10.1 do COSIF => operaes com taxas pr-fixadas contabilizam-se pelo valor presente. 14. (BACEN 2006 FCC) Em Novembro de 2004, o Banco XXX emitiu um CDB por um prazo de 6 meses, a uma taxa prefixada de 25% ao ano. No Balano Patrimonial de 31/12/2004, o valor contbil deste ttulo deveria estar registrado
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Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Prof. Cyonil Borges Aula 00 a) pelo menor valor entre o custo histrico e o valor de face. b) pelo menor valor entre o custo histrico e o valor de mercado. c) pelo valor presente. d) pelo valor do principal corrigido. e) pela marcao a mercado. Gabarito: Letra C. De acordo com o item 1.1.10.1 do COSIF => operaes com taxas pr-fixadas contabilizam-se pelo valor presente. 15. (NOSSA CAIXA DESENVOLVIMENTO 2011 FCC) Relativamente s operaes com taxas prefixadas, INCORRETO afirmar: (A) As operaes ativas e passivas contratadas com rendas e encargos prefixados contabilizam-se pelo valor presente. (B) As rendas e os encargos proporcionais aos dias decorridos no ms da contratao da operao devem ser apropriados dentro do prprio ms, pro rata temporis, considerando-se o nmero de dias corridos. (C) As rendas e os encargos dessas operaes so apropriados mensalmente em razo da fluncia de seus prazos, admitindo-se a apropriao em perodos inferiores a um ms. (D) A apropriao das rendas e dos encargos mensais dessas operaes faz-se mediante a utilizao do mtodo exponencial, admitindo-se o mtodo linear naquelas contratadas com clusula de juros simples. (E) As rendas e os encargos dessas operaes so apropriados trimestralmente, em razo da fluncia de seus prazos, admitindo-se a apropriao em perodos no inferiores a um ms. Gabarito: Letra E, de acordo com o item 1.1.10.1 b do COSIF. A apropriao mensal. 16. (BACEN 2002 ESAF) Relativamente aos critrios que devem ser observados para avaliao e apropriao contbil das operaes com taxas ps-fixadas ou flutuantes, assinale o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas, em seguida, marque a opo correta. ( ) As operaes ativas e passivas contratadas com rendas e encargos ps-fixados ou flutuantes contabilizam-se pelo valor do principal, a dbito ou a crdito das contas que as registram. Essas mesmas contas acolhem os juros e os ajustes mensais decorrentes das variaes da unidade de correo ou dos encargos contratados, no caso de taxas flutuantes. ( ) As rendas e os encargos proporcionais aos dias decorridos no ms da contratao da operao devem ser apropriados dentro do prprio ms, pro rata temporis, considerando- se o nmero de dias corridos.

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Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Prof. Cyonil Borges Aula 00 ( ) A apropriao das rendas e dos encargos mensais dessas operaes faz-se mediante a utilizao do mtodo exponencial, admitindo-se a apropriao segundo o mtodo linear naquelas contratadas com clusula de juros simples, segundo o indexador utilizado para correo do ms seguinte em relao ao ms corrente, pro rata temporis no caso de operaes com taxas ps-fixadas, ou com observncia s taxas contratadas, no caso de operaes com encargos flutuantes. a) V, V, F b) F, V, F c) F, V, V d) F, F, V e) V, V, V Gabarito: Letra E. Tudo verdadeiro tambm! Deem uma olhada no item 1.1.10.2 do COSIF... a cpia fiel. 17. (BACEN 2006 FCC) Em setembro de 2005 o banco XXX emitiu um CDB por um prazo de 6 meses a uma taxa ps fixada de IPCA + 7% a.a.No Balano Patrimonial de 31/12/2005 o valor contbil desse ttulo deveria estar registrado a) pelo valor de face b) pelo valor presente c) pelo custo histrico d) pelo valor do principal corrigido e) pela marcao a mercado Gabarito: Letra D. Se a taxa ps fixada, o registro do ttulo pelo valor do principal, de acordo com o item 1.1.10.2 do COSIF. Essa mesma conta onde o valor foi registrado em setembro, acolher, em 31/12, os juros e ajustes mensais decorrentes das variaes da unidade de correo. Por isso, teremos, no balano, o valor do principal corrigido. 18. (BACEN 2006 FCC) Em Agosto de 2005, o Banco XXX concedeu um emprstimo por um prazo de 6 meses, a uma taxa ps fixada de IPCA + 5% ao ano. Supondo que no houve aumento da taxa de juros bsica da economia e o cliente no passou por dificuldades financeiras neste perodo, este emprstimo deveria estar registrado, no Balano Patrimonial de 31/12/2005, a) pelo valor de face. b) pelo valor presente. c) pelo custo histrico. d) pelo valor do principal corrigido.

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e) pela marcao a mercado.

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Gabarito: Letra D. Se a taxa ps fixada, o registro do ttulo pelo valor do principal, de acordo com o item 1.1.10.2 do COSIF. Essa mesma conta onde o valor foi registrado em setembro, acolher, em 31/12, os juros e ajustes mensais decorrentes das variaes da unidade de correo. Por isso, teremos, no balano, o valor do principal corrigido.

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V. Lista das Questes Apresentadas

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1. (NOSSA CAIXA DESENVOLVIMENTO 2011 FCC) Os captulos do COSIF so apresentados em ordem hierrquica. Isso significa dizer que nas dvidas de interpretao entre as normas bsicas e o elenco de contas prevalece (A) o estabelecido em processo administrativo de consulta. (B) o estabelecido pelo elenco de contas. (C) o estabelecido pelas normas bsicas. (D) a deciso do conselho de recursos do sistema financeiro nacional. (E) a deciso do conselho monetrio nacional. 2. (BACEN 2002 ESAF) Conforme destacado no Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional (COSIF), as normas ali consubstanciadas tm por objetivo, exceto: a) uniformizar os registros contbeis dos atos e fatos administrativos praticados. b) racionalizar a utilizao de contas. c) possibilitar a fiscalizao por parte da Secretaria da Receita Federal. d) possibilitar o acompanhamento do sistema financeiro, bem como a anlise, a avaliao do desempenho e o controle. e) estabelecer regras, critrios e procedimentos necessrios obteno e divulgao de dados. 3. (BACEN 2002 ESAF) As normas e procedimentos, bem como as demonstraes financeiras padronizadas previstas no COSIF, so de uso obrigatrio para as seguintes entidades, exceto: a) sociedades de crdito imobilirio. b) sociedades corretoras de cmbio. c) sociedades de arrendamento mercantil. d) companhias hipotecrias. e) sociedades de fomento mercantil. 4. (NOSSA CAIXA DESENVOLVIMENTO 2011 FCC) As normas e procedimentos, bem como as demonstraes financeiras padronizadas previstas no Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional COSIF, so de uso obrigatrio, EXCETO para (A) as caixas econmicas. (B) as sociedades de crdito ao microempreendedor. (C) as empresas em liquidao extrajudicial. (D) as administradoras de imveis das instituies financeiras. (E) os bancos de investimento.

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Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Prof. Cyonil Borges Aula 00 5. (CESGRANRIO - Profissional Bsico (BNDES)/Contabilidade (Cincias Contbeis)/2007) As instituies financeiras nacionais possuem um Plano de Contas Padronizado denominado COSIF (Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional). Uma das caractersticas bsicas do COSIF a de a) vedar s instituies financeiras conceder emprstimos ou adiantamentos: a seus diretores e membros dos conselhos consultivos ou administrativo, fiscais e semelhantes, bem como aos respectivos cnjuges; aos parentes, at o 2 grau, das pessoas a que se refere o inciso anterior; s pessoas fsicas ou jurdicas que participem de seu capital, com mais de 10% (dez por cento), salvo autorizao especfica do Banco Central do Brasil. b) estabelecer que, no encerramento de cada exerccio social, a instituio dever elaborar, com base em comprovantes hbeis e legais, a escriturao das seguintes demonstraes financeiras, exprimindo com clareza a situao do patrimnio da instituio financeira e as mutaes ocorridas no exerccio: Balano Patrimonial; Balancetes e balanos mensais, Demonstrao do Resultado do Exerccio e Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos. c) determinar que a escriturao, fundamentada em comprovantes hbeis para a perfeita validade de atos e fatos administrativos, deve ser completa, mantendo-se em registros permanentes todos os atos e fatos administrativos que modifiquem ou venham a modificar, imediatamente ou no, a composio patrimonial da instituio financeira. d) impor que as instituies financeiras devero manter registros especficos de todas as operaes que alterem o patrimnio da entidade, incluindo convnios com outras instituies, sendo estes expressamente autorizados pelo Banco Central do Brasil, visando a preservar a moeda nacional e a manter Reservas Bancrias suficientes para atender ao pblico investidor. e) recomendar que os servios de compensao de cheques e outros papis sofram permanente vigilncia por parte do Banco Central do Brasil em virtude do risco que podem causar sade financeira do Sistema Financeiro Nacional e fidedignidade dos registros contbeis das instituies que a representam. 6. (BACEN 2002 ESAF) Abaixo so apresentadas assertivas relacionadas aos procedimentos especficos previstos no COSIF, relativos escriturao. Assinale a opo que contm a afirmativa incorreta. a) Adotar mtodos e critrios uniformes no tempo, sendo que as modificaes relevantes devem ser evidenciadas em notas explicativas, quantificando os efeitos nas demonstraes financeiras, quando aplicvel. b) Apurar os resultados em perodos fixos de tempo, observando os perodos de 1 de janeiro a 31 de maro, de 1 de abril a 30 de junho, de 1 de julho a 30 de setembro, e de 1 de outubro a 31 de dezembro.

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Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Prof. Cyonil Borges Aula 00 c) Fazer a apropriao mensal das rendas, inclusive mora, receitas, ganhos, lucros, despesas, perdas e prejuzos, independentemente da apurao de resultado a cada seis meses. d) Registrar as receitas e despesas no perodo em que elas ocorrem e no na data do efetivo ingresso ou desembolso, em respeito ao regime de competncia. e) Proceder s devidas conciliaes dos ttulos contbeis com os respectivos controles analticos e mant-las atualizadas, devendo a respectiva documentao ser arquivada por pelo menos um ano 7. (BACEN 2006 FCC) A escriturao contbil e elaborao de Demonstrativos Financeiros de Instituies Financeiras devem observar os princpios fundamentais da contabilidade. Com base nestes princpios, o reconhecimento da receita de juros de emprstimos concedidos deve se dar a) somente no momento da liberao do emprstimo, com os devidos lanamentos de proviso para eventuais perdas. b) ao longo da durao do emprstimo, sendo apropriado perodo a perodo. c) somente no momento do recebimento do emprstimo, revertendo eventuais provises de perdas que no ocorreram. d) parte na liberao do emprstimo e parte no recebimento, de acordo com o nvel de proviso estabelecido pela administrao do banco. e) somente no vencimento, caso o emprstimo for pago. 8. (BACEN 2006 FCC) A escriturao contbil e a elaborao de Demonstrativos Financeiros de Instituies Financeiras devem observar os princpios fundamentais da contabilidade. Com base nestes princpios, o reconhecimento da despesa de juros de um CDB emitido (depsito a prazo) deve se dar a) somente no vencimento do CDB. b) somente no momento da emisso do CDB c) somente no momento do vencimento do CDB d) parte na emisso do CDB e parte no vencimento, de acordo com o nvel de conservadorismo da administrao do banco. e) ao longo da durao do CDB, sendo apropriado perodo a perodo. 9. (BACEN 2006 FCC) No que diz respeito a contas e grupo de contas apresentadas no COSIF, plano contbil das instituies do sistema financeiro nacional, so contas APENAS do PASSIVO: a) Obrigaes por Operaes Compromissadas; Obrigaes por Emprstimos e repasses; Outras Obrigaes; Depsitos. b) Depsitos; Aplicaes Interfinanceiras de Liquidez; Outras Obrigaes; Despesas de Obrigaes por Emprstimos e Repasses.
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Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Prof. Cyonil Borges por Aula 00 c) Depsitos; Obrigaes por Operaes Compromissadas; Obrigaes Emprstimos e repasses; Despesa Antecipada. d) Obrigaes por Obrigaes Compromissadas; Disponibilidades; Outras Obrigaes; Depsitos. e) Operaes de Crdito; Obrigaes por Operaes Compromissadas; Obrigaes por Emprstimos e repasses; Proviso para Passivos Contingentes. 10. (BACEN 2006 FCC) Com relao a contas e grupo de contas apresentadas no COSIF, plano contbil das instituies do sistema financeiro nacional, so contas APENAS do ATIVO: a) Aplicaes Interfinanceiras de Liquidez; Ttulos e Valores Mobilirios e Instrumentos Financeiros Derivativos; Operaes de Crdito; Outros Valores e Bens. b) Operaes de Crdito; Aplicaes Interfinanceiras de Liquidez; Depsitos; Outros Valores e Bens. c) Outros Valores e Bens; Operaes de Crdito; Depsitos; Outras Contas de Compensao Ativas. d) Aplicaes Interfinanceiras de Liquidez; Obrigaes por Operaes Compromissadas; Ttulos e Valores Mobilirios e Instrumentos Financeiros Derivativos; Operaes de Crdito. e) Ttulos e Valores Mobilirios e Instrumentos Financeiros Derivativos; Operaes de Crdito; Resultado de Transaes de Ttulos e Valores Mobilirios; Aplicaes Interfinanceiras de Liquidez. 11. (BACEN 2006 FCC) No que concerne a contas e grupo de contas apresentadas no COSIF, plano contbil das instituies do sistema financeiro nacional, so contas APENAS de RESULTADO: a) Rendas com Ttulos e Valores Mobilirios e Instrumentos Financeiros Derivativos; Despesas de Obrigaes por Emprstimos e Repasses; Despesas de Captao; Proviso para Passivos Contingentes. b) Resultado de Transaes com Ttulos e Valores Mobilirios; Rendas a Receber; Rendas com Ttulos e Valores Mobilirios e Instrumentos Financeiros Derivativos; Despesas de Obrigaes por Emprstimos e Repasses. c) Despesas Obrigaes por Emprstimos e Repasses; Despesas de Captao; Despesa Antecipada; Rendas com Ttulos e Valores Mobilirios e Instrumentos Financeiros Derivativos. d) Despesas de Obrigaes por Emprstimos e Repasses; Despesas de Captao; Lucro na Transao com Valores e Bens; Rendas Antecipadas. e) Rendas com Ttulos e Valores Mobilirios e Instrumentos Financeiros Derivativos; Despesas de Obrigaes por Emprstimos e Repasses; Despesas de Captao; Lucro na Transao com Valores e Bens.

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Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Prof. Cyonil Borges para Aula 00 12. (BACEN 2002 ESAF) Relativamente aos critrios avaliao e apropriao contbil nas operaes com taxas prefixadas, avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas, em seguida, marque a opo correta. ( ) As rendas e os encargos dessas operaes so apropriados mensalmente, a crdito ou a dbito das contas efetivas de receitas ou despesas, conforme o caso, em razo da fluncia de seus prazos, admitindo-se a apropriao em perodos inferiores a um ms. ( ) As rendas e os encargos proporcionais aos dias decorridos no ms da contratao da operao devem ser apropriados dentro do prprio ms, pro rata temporis, considerando-se o nmero de dias corridos. ( ) A apropriao das rendas e dos encargos mensais dessas operaes faz-se mediante a utilizao do mtodo exponencial, admitindo-se a apropriao segundo o mtodo linear naquelas contratadas com clusula de juros simples. a) F, V, V b) V, V, F c) V, F, F d) V, V ,V e) F, F, V 13. (BACEN 2006 FCC) Em Novembro de 2004, o Banco XXX concedeu um emprstimo por um prazo de 6 meses, a uma taxa prefixada de 25% ao ano. Supondo que neste perodo no houve aumento da taxa bsica de juros e o cliente no passou por dificuldades financeiras, este emprstimo deveria estar registrado no Balano Patrimonial de 31/12/2004 a) pelo custo histrico. b) pelo valor presente. c) pelo valor de face. d) pelo valor do principal corrigido. e) pela marcao a mercado. 14. (BACEN 2006 FCC) Em Novembro de 2004, o Banco XXX emitiu um CDB por um prazo de 6 meses, a uma taxa prefixada de 25% ao ano. No Balano Patrimonial de 31/12/2004, o valor contbil deste ttulo deveria estar registrado a) pelo menor valor entre o custo histrico e o valor de face. b) pelo menor valor entre o custo histrico e o valor de mercado. c) pelo valor presente. d) pelo valor do principal corrigido. e) pela marcao a mercado.

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Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Cyonil Borges Aula 00 15. (NOSSA CAIXA DESENVOLVIMENTO Prof. 2011 FCC) Relativamente s operaes com taxas prefixadas, INCORRETO afirmar: (A) As operaes ativas e passivas contratadas com rendas e encargos prefixados contabilizam-se pelo valor presente. (B) As rendas e os encargos proporcionais aos dias decorridos no ms da contratao da operao devem ser apropriados dentro do prprio ms, pro rata temporis, considerando-se o nmero de dias corridos. (C) As rendas e os encargos dessas operaes so apropriados mensalmente em razo da fluncia de seus prazos, admitindo-se a apropriao em perodos inferiores a um ms. (D) A apropriao das rendas e dos encargos mensais dessas operaes faz-se mediante a utilizao do mtodo exponencial, admitindo-se o mtodo linear naquelas contratadas com clusula de juros simples. (E) As rendas e os encargos dessas operaes so apropriados trimestralmente, em razo da fluncia de seus prazos, admitindo-se a apropriao em perodos no inferiores a um ms. 16. (BACEN 2002 ESAF) Relativamente aos critrios que devem ser observados para avaliao e apropriao contbil das operaes com taxas ps-fixadas ou flutuantes, assinale o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas, em seguida, marque a opo correta. ( ) As operaes ativas e passivas contratadas com rendas e encargos ps-fixados ou flutuantes contabilizam-se pelo valor do principal, a dbito ou a crdito das contas que as registram. Essas mesmas contas acolhem os juros e os ajustes mensais decorrentes das variaes da unidade de correo ou dos encargos contratados, no caso de taxas flutuantes. ( ) As rendas e os encargos proporcionais aos dias decorridos no ms da contratao da operao devem ser apropriados dentro do prprio ms, pro rata temporis, considerando- se o nmero de dias corridos. ( ) A apropriao das rendas e dos encargos mensais dessas operaes faz-se mediante a utilizao do mtodo exponencial, admitindo-se a apropriao segundo o mtodo linear naquelas contratadas com clusula de juros simples, segundo o indexador utilizado para correo do ms seguinte em relao ao ms corrente, pro rata temporis no caso de operaes com taxas ps-fixadas, ou com observncia s taxas contratadas, no caso de operaes com encargos flutuantes. a) V, V, F b) F, V, F c) F, V, V d) F, F, V e) V, V, V

Prof. Felipe Lessa

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Operaes Bancrias e Contabilidade de IF para BACEN rea 2 Teoria e exerccios comentados Prof. Cyonil Borges Aula 00 17. (BACEN 2006 FCC) Em setembro de 2005 o banco XXX emitiu um CDB por um prazo de 6 meses a uma taxa ps fixada de IPCA + 7% a.a.No Balano Patrimonial de 31/12/2005 o valor contbil desse ttulo deveria estar registrado a) pelo valor de face b) pelo valor presente c) pelo custo histrico d) pelo valor do principal corrigido e) pela marcao a mercado 18. (BACEN 2006 FCC) Em Agosto de 2005, o Banco XXX concedeu um emprstimo por um prazo de 6 meses, a uma taxa ps fixada de IPCA + 5% ao ano. Supondo que no houve aumento da taxa de juros bsica da economia e o cliente no passou por dificuldades financeiras neste perodo, este emprstimo deveria estar registrado, no Balano Patrimonial de 31/12/2005, a) pelo valor de face. b) pelo valor presente. c) pelo custo histrico. d) pelo valor do principal corrigido. e) pela marcao a mercado.

1 C 10 A

2 C 11 E

3 E 12 D

4 D 13 B

5 C 14 C

6 B 15 E

7 B 16 E

8 E 17 D

9 A 18 D

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