Auditoria de Balanço Social

UNIVERSIDADE FEDERAL DE SANTA CATARINA
CLEBER JOS FERREIRA
AUDITORIA SOCIAL: UMA PROPOSTA INICIAL DE PLANEJAMENTO DE AUDITORIA DO BALANO SOCIAL
Florianpolis (SC)
CLEBER JOS FERREIRA
Monografia apresentada Universidade Federal de Santa Catarina como um dos prrequisitos para a obteno do grau de bacharel em Cincias Contbeis Orientador: Professor Luiz Alberton, Dr.
Florianpolis (SC), junho de 2004.
CLEBER JOS FERREIRA

Esta monografia foi apresentada como trabalho de concluso do curso de Cincias Contbeis da Universidade Federal de Santa Catarina, obtendo nota (mdia) de __________, atribuda pela banca constituda pelo orientador e membros abaixo. Junho de 2004 ________________________________ Professor Luiz Felipe Ferreira, MSc. Coordenador de Monografias do Departamento de Cincias Contbeis Professores que compuseram a banca: ________________________________ Professor Luiz Alberton, Dr. Departamento de Cincias Contbeis, da Universidade Federal de Santa Catarina Nota atribuda________ ________________________________ Professor Departamento de Cincias Contbeis, da Universidade Federal de Santa Catarina Nota atribuda________ ________________________________ Professor Departamento de Cincias Contbeis, da Universidade Federal de Santa Catarina Nota atribuda________
Florianpolis (SC), fevereiro de 2004
DEDICATRIA
Dedico esta pesquisa minha me Enir Eugnia Ferreira, pois indispensvel na formao de meu carter, e a meu sobrinho Wellerson Ferreira.
AGRADECIMENTOS
Cem vezes por dia eu me lembro que minha vida interior e minha vida exterior dependem do trabalho que os outros homens esto fazendo agora. Por causa disso, preciso me esforar para retribuir pelo menos uma parte dessa generosidade no posso deixar nenhum minuto vazio (autor Albert Einstein)
Com a frase acima, comeo agradecendo a Deus por ter me concedido o Dom da vida. Agradeo a meus pais, Enir Eugnia Ferreira e Artur Alci Ferreira, por toda a dedicao e confiana depositada em mim desde os primeiros anos de minha vida estudantil e pela base familiar que me foi oferecida. Aos meus grandes amigos Padre Vilson Groh e Carlos Cardoso que estiveram todos esses anos incentivando minha formao, bem como o Centro Cultural Escrava Anastcia-Projeto Travessia, especialmente: Tnia Rocha, Christian Guedes, Donria do Carmo, Marli Belarmino (Nana), Maria Cristina, Maringela Hahn, Jiane Jaqueline e Rosa Maria. Agradeo ao meu professor e orientador Dr. Luiz Alberton, por ter me dado, de forma muito responsvel, a contribuio necessria na elaborao e desenvolvimento da pesquisa. Universidade Federal de Santa Catarina por ter disponibilizado um ensino gratuito e de qualidade, com professores altamente qualificados. Enfim, agradeo a meus irmos, familiares, demais amigos e a todas as pessoas que de alguma forma influenciaram nesta difcil, porm gratificante vida acadmica.
RESUMO
FERREIRA, Cleber Jos. Auditoria Social: Proposta de planejamento de auditoria do balano social, 2003, 68 pginas. Curso de Cincias Contbeis. Universidade Federal de Santa Catarina, Florianpolis. ORIENTADOR: Professor Luiz Alberton, Dr. Cresce fortemente no mundo a cobrana por igualdade e justia social, inmeras campanhas e presses de grupos organizados fazem que as empresas do sculo 21 repensem seu papel diante da sociedade. Agora no apenas como geradora de riquezas e servios, mas tambm como pea importante na busca de igualdade social. H uma evidncia de que os consumidores passaram a observar e direcionar suas compras para empresas que demonstram maior comprometimento e responsabilidade social. Surge o balano social um demonstrativo contbil no qual divulga as aes tomadas pela empresa no campo social e ambiental, publicado nos diversos meios de comunicao. Pelo fato de ser um demonstrativo contbil, como citado, entende-se que esse pode tambm ser auditado. Nesse caso, o objetivo apresentar uma proposta de planejamento de auditoria do balano social. O estudo realizado no Banco Bradesco S/A., onde os dados levantados so oriundos dos balanos sociais e demonstraes financeiras dos anos 2002 e 2003. A auditoria do balano social tende a evidenciar e verificar a fidedignidade dos valores do balano social e serve como chave para adequar a empresa de acordo com as normas nacionais e internacionais, visando certificao. A pesquisa pretende ter como resultado apresentar uma proposta de planejamento de auditoria do balano social, considerando que esta a fase preliminar da auditoria no qual desenvolve-se uma srie de trabalhos. Palavras-chave : Balano Social, Auditoria do Balano Social e Planejamento de Auditoria do Balano Social
LISTA DE QUADROS
Quadro 1 Quadro 2 Quadro 3 Quadro 4 Quadro 5 Quadro 6 Quadro 7 Quadro 8 Quadro 9
Modelo de Balano Social apresentado pelo IBASE Modelo de Balano Social apresentado pelo CRC-SC Elementos necessrios para o relatrio anual de responsabilidade social segundo ETHOS. Demonstrativo de gerao de riqueza segundo ETHOS Itens de investimento segundo Instituto ETHOS Aspectos quantitativos do pblico interno Aspectos quantitativos de comunidade Apresentao das finalidade das normas ISO e OHSAS Demonstrao do Balano Social do Bradesco S. A.
24 26 28 30 31 32 34 43 54 56 58 60 62
Quadro 10 Objetivos organizacionais por departamento, segundo Kroetz Quadro 11 Questionrio de controle interno Quadro 12 Orientaes preliminares na proposta de planejamento Quadro 13 Exemplo de Programa de auditoria das contas do balano social
LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS
ABNT BS CVM IBASE ISO NBC OHSAS ONG QSP
ASSOCIAO BRASILEIRA DE NORMAS TCNICAS BALANO SOCIAL COMISSO DE VALORES MOBILIRIOS INSTITUTO BRASILEIRO DE ANLISES SOCIAIS E ECONMICAS INTERNATIONAL ORGANIZATION FOR STANDARDIZATION NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE OCCUPATIONAL HEALTH AND SAFETY ASSESSMENT SERIES ORGANIZAO NO GOVERNAMENTAL CENTRO QUALIDADE, SEGURANA E PRODUTIVIDADE
SUMRIO
RESUMO LISTA DE QUADROS LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS SUMRIO 1 INTRODUO 1.1 Tema e problema 1.2 Objetivos 1.2.1 1.2.2 Objetivo Geral Objetivos Especficos 05 06 07 08 10 10 11 11 12 12 14 15 16 16 17 18 19 20 22 23 29 30 31 35 35 36 37
1.3 Justificativa do estudo 1.4 Metodologia da pesquisa 1.5 Organizao do trabalho 2 FUNDAMENTAO TERICA 2.1 Responsabilidade social 2.2 Balano social 2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.2.4 2.2.5 2.3 Evoluo Histrica Origem no Brasil Conceitos de Balano Social Composio do Balano Social Modelos de Balano Social
Indicadores 2.3.1 2.3.2 2.3.3 2.3.4 Indicadores de desempenho Econmico Indicadores de desempenho Social Indicadores de desempenho Ambiental Outros Indicadores
2.4 2.5
Valor Adicionado Normatizao e Certificao do Balano Social
2.6
Auditoria 2.6.1 Abordagem de Auditoria
40 41 42 44 45 46 47 49 49 50 51 52 52 54 55 56 57 58 59 63 64 66
2.7 2.8 2.9
Normas de Auditoria Auditoria do Balano Social Controle Interno
2.10 Procedimentos de Auditoria 2.10.1 2.10.2 2.10.3 2.10.4 2.10.5 Planejamento Avaliao de desempenho Execuo Comunicao dos trabalhos Experincia
3 DESCRIO E ANLISE DE DADOS 3.1 3.2 3.3 Identificao do Banco Bradesco e da Fundao Bradesco Apresentao do Balano Social do Banco Bradesco S/A. Proposta de Planejamento 3.3.1 3.3.2 Objetivos da Auditoria do Balano Social Avaliao do Sistema de Controle Interno 3.3.2.1 3.3.3 3.3.4 Questionrio de Controle Interno
Procedimentos e Programa de Auditoria para as contas do Balano Social Reviso do Planejamento
4 CONCLUSES E RECOMENDAES REFERNCIAS
1 INTRODUO 1.1 Tema e Problema
As empresas tradicionais consideravam apenas seus aspectos econmicos e financeiros, no entanto nos ltimos tempos estas vm enfrentando, crescentemente, novos desafios relacionados com comprometimento social. Desafios estes impostos pelos consumidores, pela presso de grupos da sociedade organizada e por legislaes e regras comerciais, no qual exigem que as empresas tenham maior participao no desenvolvimento da sociedade, bem como a divulgao das informaes referentes a esta participao. Deste modo, as empresas so impulsionadas a adotar novas posturas diante das questes ligadas tica e qualidade da relao empresa sociedade, surge ento a responsabilidade social como forma de expectativa (da sociedade) que as empresas adotem tais posturas num determinado perodo de tempo. O exerccio da responsabilidade social tende a conciliar as atividades econmicas e sociais das empresas, como forma de publicao e divulgao das atividades sociais, tem o balano social, que um instrumento de divulgao de um conjunto de informaes de indicadores de investimentos e das aes realizadas no cumprimento de sua funo social junto aos funcionrios, comunidade e governo. Tem-se a necessidade de implementao de mecanismos de acompanhamento de prestao de contas do balano social, embora haja grande diversidade de entendimento no que se refere: ao grau de transparncia das informaes, quais informaes sero divulgadas, de que forma devem ser apresentadas, a sua padronizao e fiscalizao. Porm, tambm no existe um
instrumento de prestao de contas que reporte simultaneamente a rea financeira/econmica e social, assim como no h um nico padro para cada um destes aspectos. Algumas normas internacionais foram criadas, visando desenvolver e consolidar um conjunto de padres e indicadores aceitveis e auditveis referindo-se questo da tica e responsabilidade social. Na auditoria de um balano social provvel que o auditor necessite de um ponto de referncia para buscar evidncias de conformidade com um conjunto de critrios e requisitos, ou seja, ser talvez necessrio que os auditores interpretem da mesma forma os problemas encontrados durante o monitoramento das atividades sociais, neste sentido a Norma SA 8000 pode ser utilizada como instrumento da auditoria social. A auditoria no balano social deve contribuir para que os interesses da sociedade como um todo, venham a se tornar direitos, a fim de verificar se os recursos publicados vm sendo devidamente aplicados, bem como a veracidade das informaes divulgadas. A problemtica neste contexto refere-se a seguinte questo problema: Quais componentes so necessrios para planejar a auditoria do Balano Social?
1.2 Objetivos
1.2.1 Objetivo Geral
Apresentar uma proposta de planejamento de auditoria do balano social de uma companhia aberta de direito privado.
1.2.2 Objetivos especficos
- Identificar origens conceitos e objetivos do balano social; - Apresentar as definies de auditoria, bem como o conceito e os objetivos da auditoria do balano social; - Apresentar o balano social de uma sociedade por aes de capital aberto e descrever as aes voltadas a rea social; - Apresentar uma proposta de planejamento de auditoria para ser utilizada para auditar o balano social de uma entidade de capital aberto.
1.3 Justificativa
A populao mundial vem revelando grande preocupao com as camadas mais empobrecidas da sociedade, foram criadas vrias ONGs (organizaes no-governamentais), grupos organizados, movimentos, projetos, etc.., do qual tendem a fazer com que as tradicionais empresas, incluam-se na luta por igualdade, tica e justia social, sendo que as empresas tm grande participao e influncia em todos os setores polticos, sociais e econmicos. Segundo Richers (1991, p.9),
a empresa hoje, de longe, a instituio mais influente da sociedade industrial moderna. Apenas o Estado pode a ela ser comparado em termos de poder. Todos ns dependemos dela de alguma maneira, seja como fonte de renda e segurana de emprego, seja como fornecedor dos bens e servios que queremos comprar para satisfazer as nossas necessidades de consumo e lazer.
O autor completa afirmando que: tambm exerce uma profunda influncia sobre o nosso sistema de valores, nosso estilo de vida e at a nossa personalidade. A empresa como organizao social, congrega pessoas que se unem em busca de um bem comum, que , alcanar a meta traada pela alta diretoria. E em suma, a empresa tem como principal meta obter lucro capaz de satisfazer as necessidades de retorno aos acionistas que nela investiram. No entanto, devido a alteraes no ambiente externo as empresas no esto sendo mais somente consideradas no aspecto econmico e financeiro. Investidores, clientes e a mdia em geral ultimamente esto exigindo que os princpios ticos fundamentais, principalmente relacionados aos direitos humanos dos trabalhadores, sejam atendidos, e esto responsabilizando corporaes multinacionais pela origem dos produtos fornecidos, quando estes produzidos nos paises em desenvolvimento devido mo-de-obra barata. As empresas necessitam cada vez mais avaliar sua exposio, ao lidar com fbricas que no atendam a esses princpios bsicos, visto que seu nome ou mercado poder ser rapidamente atacado nos meios de comunicao e sofrer grandes danos. A fim de garantir que seus fornecedores cumpram os requisitos fundamentais e eticamente coerentes na rea social, e assim evitar ou minimizar a perspectiva de problemas em sua imagem e, conseqentemente, em seu mercado, as empresas vm adotando cdigos de conduta e examinando as informaes ligadas ao balano social. Esta pesquisa importante, considerando a sua emergncia e relevncia social que envolve nos ltimos tempos a questo da responsabilidade social das empresas.
1.4 Metodologia
a etapa na qual defini-se onde e como vai ser realizada a pesquisa, extenso e complexidade, descrevendo-a na tipologia, que nesse caso se caracteriza como: -Quanto a abordagem do problema, como uma pesquisa qualitativa; -Quanto aos objetivos, como um estudo exploratrio; e -Quanto aos procedimentos, como um estudo de caso. Segundo Gil, (1999, p.42), o objetivo fundamental da pesquisa descobrir respostas para problemas mediante o emprego de procedimentos cientficos. Assim como, no levantamento e interpretao bibliogrfica, o estudo de caso, tem como ponto principal o olhar analtico do pesquisador sobre a temtica em questo. Para tanto utilizado um suporte terico, isto , a reviso terica, bem como a especificao de um caso/exemplo, que possa ser fundamentado teoricamente, favorecendo nas suas inter-relaes com as referncias bibliogrficas a construo dos princpios terico-metodolgicos que possam servir como modelo de uma auditoria social. O estudo de caso realizado no Banco Bradesco SA, no qual foram utilizados documentos como: balanos sociais originais, demonstraes financeiras, entre outros. Para a realizao da pesquisa bibliogrfica, foram consultados livros, artigos, peridicos, relatrios de recomendaes, pareceres, entre outros. A pesquisa esta limitada ao estgio embrionrio da questo auditoria do balano social, sendo que ainda no se consagrou um modelo de auditoria aplicvel ao balano social.
1.5 Organizao do trabalho
O trabalho est dividido em quatro captulos, sendo o primeiro a introduo, onde se abordam os fatores relevantes, evidenciando os objetivos estabelecidos, a justificativa do estudo e o mtodo de investigao. No segundo captulo, est a fundamentao terica que trata da questo da responsabilidade social, normatizao, apresentao, evoluo e modelos de balano social, e auditoria. No terceiro captulo, est inserido um estudo de caso no Banco Bradesco S/A., abordando a construo de proposta de planejamento de auditoria do balano social da empresa, utilizando as normas especificas. E, por fim, no quarto captulo, encontram-se as concluses e recomendaes para futuras pesquisas.
2 FUNDAMENTAO TERICA Neste capitulo apresentado os conceitos de responsabilidade social, definies, exemplos e modelos de balano social, auditoria, suas fases, e outros.
2.1 Responsabilidade Social
Como forma de buscar um equilbrio entre as diversas funes da empresa surge o conceito de responsabilidade social, uma nova postura, onde a funo econmica e financeira passa a situar no mesmo nvel da funo tica e social. Para Martinelli (1997, p.81), "de alguns anos para c, tem-se notado em ritmo promissor uma crescente conscincia de que a empresa pode e deve assumir dentro da sociedade um papel mais amplo, transcendendo a sua vocao bsica de geradora de riquezas. A responsabilidade social de acordo com Carrol apud Donaire (1999, p.22) diz respeito s expectativas econmicas, legais, ticas e sociais que a sociedade espera que as empresas atendam, num determinado perodo de tempo. A sociedade tem papel fundamental, atravs de seu poder de compra privilegiando as companhias que tenham compromisso de seguir o conceito de responsabilidade social. Para Cohen (2000, p.88) um fenmeno mundial que as empresas venham sendo mais cobradas no seu papel de cidad. A empresa no sentido da responsabilidade social tem obrigao para com a sociedade e deve representar um equilbrio relacionado a trs aspectos: a comunidade no qual atua; o meio ambiente; e os recursos humanos empregados. Para Donaire (1999 p.21)
Esta responsabilidade assume diversas formas, entre as quais se incluem proteo ambiental, projetos filantrpicos e educacionais, planejamento da comunidade, eqidade nas oportunidades de emprego, servios sociais em geral, de conformidade com o interesse pblico.
Para Grajew (2000, p.15)

Responsabilidade social envolve o comportamento tico e a qualidade das relaes que a empresa estabelece com todo o seu pblico. um processo contnuo de aprendizagem que para se concretizar, deve estar incorporado gesto dos negcios.
Com o mercado cada vez mais competitivo, a responsabilidade social capacita a empresa a sobreviver e crescer, contribuindo para sustentabilidade, melhoria da imagem interna e externa e desempenho. A cidadania empresarial uma vantagem competitiva. Segundo Perottoni (2002, p. 53),
Recente pesquisa nacional sobre responsabilidade social nas empresas, realizada pela Associao dos Dirigentes de Vendas do Brasil (ADVB), entre 1.715 empresas de todo o Pas, mostra que a preocupao com a responsabilidade social da empresa um fenmeno coletivo. Sem excees, todas declararam incorporar a responsabilidade social sua viso estratgica e 90% garantem que a alta administrao participa ativamente nas definies e atividades.
2.2 Balano Social
A contabilidade busca atender as necessidades de informao de seus usurios. medida que as relaes econmicas foram se diversificando e tornando-se mais complexas, o nvel de informaes solicitadas precisou atend-las, e para tanto, necessrio se tornou que abrangesse um maior nmero de usurios com relatrios que possibilitassem a tomada de decises. Tem-se hoje uma cobrana social crescente em torno dos benefcios ou prejuzos causados pela empresa em seus processos produtivos, de forma a se requerer um nvel de responsabilidade social capaz de manter um equilbrio entre os vrios elementos sociais e o ambiente natural no qual esteja inserido. O balano social surge como uma pea contbil que evidencia, divulga e comprova tal nvel de responsabilidade social.
2.2.1 Evoluo Histrica
De acordo com Mosimann et al. (1989), a partir da metade deste sculo, uma associao dos referidos vocbulos introduziu a expresso Balano Social, tendo em vista que as numerosas presses sociolgicas influenciadas pela ao dos sindicatos, das organizaes de consumidores, pelos movimentos ecolgicos etc., cada vez mais estabeleceram a idia de que a entidade empresa no era somente um agente econmico na misso de produzir riqueza, mas que era um ente social que devia prestar contas do seu impacto sobre a sociedade em geral e das relaes nascidas do trabalho. No entanto, historiadores apontam como ponto de partida para a concepo do balano social a dcada de 60, quando a sociedade norte-americana, durante a Guerra do Vietn, passou a exigir maiores informaes sobre as relaes sociais das empresas. Tanto o governo norteamericano quanto as empresas que estavam diretamente ligadas ao esforo de guerra, foram pressionados por uma parcela da sociedade, contrria participao no evento, no sentido de que tais entidades adotassem uma postura moral e tica perante os cidados. Dessa forma surgiram as primeiras informaes acerca das relaes sociais da empresa que foram publicadas junto com o balano patrimonial (KROETZ, 1998). As principais informaes acerca de balanos sociais so originrias da Frana, em 1977, que por meio de uma lei determinou a elaborao e publicao destes demonstrativos por parte de empresas com mais de 300 empregados. Para tornar mais claro o significado do Balano Social na Frana, transcreve-se os conceitos de Marqus (apud MARTINS, 1999, p.1), onde afirma que:
em uma muito larga medida a empresa o seu pessoal. Fazer um balano social, com efeito, em um largo sentido descrever seu pessoal, a forma como este evolui, as diversas categorias que o compe, as condies na qual trabalha, como entra e como sai da
empresa, a interface enfim, deste parceiro privilegiado com os outros membros dos que ns tnhamos qualificado de coalizo de interesses.
Posteriormente vrios pases europeus passaram a adotar os preceitos da lei francesa, passando a publicar tambm o balano social, entre estes, Alemanha, Holanda, Blgica, Espanha, Portugal e Inglaterra. Assim torna-se necessrio conhecer tambm a evoluo do balano social no Brasil.
2.2.2 Origem no Brasil
Segundo o IBASE (www.ibase.org.br), em 1965, atravs da ADCE/UNIAPAC BRASIL Associao de Dirigentes Cristos de Empresas do Brasil, aprovava-se a Carta de Princpios do Dirigente Cristo de Empresa, onde se colocou, que devido a falta de conscincia por parte das empresas, quanto as suas Responsabilidades Sociais, que existem determinadas reas econmicas atrasadas, fazendo surgir os antagonismos de classes, alm, dos desnveis econmicos. J em 1974, a ADCE elaborou e divulgou o Declogo do Empresrio. Na dcada de 80, a Fundao Instituto de Desenvolvimento Empresarial e Social (FIDES) chegou a elaborar um modelo de Balano Social. Entretanto, foi s no incio dos anos 90 que algumas empresas comearam a publicar sistematicamente, por meio de balanos e relatrios sociais, as aes realizadas junto comunidade, ao meio ambiente e ao corpo de empregados. Segundo Grifante (1999), o socilogo Herbert de Souza, iniciou em 1997, uma campanha nacional pela divulgao do Balano Social, por meio de encontros e discusses entre associaes de empresas, entre as quais a Associao Brasileira das Empresas de Capital Aberto (ABRASCA), o Instituto Pensamento Nacional das Bases Empresariais (PNBE) e a Comisso de Valores Mobilirios (CVM). No Brasil o Balano Social est em fase de expanso e crescimento,
sendo ainda uma questo muito discutida. Em nvel federal, estadual e municipal existem atualmente vrios estudos, projetos, propostas, bem como, leis especficas sobre o assunto. Na esfera federal encontra-se uma proposio, ou seja, o Projeto de Lei n. 33/99 que est atualmente na Cmara do Deputados, que substitui o Projeto de Lei n.3.116/97, apresentado pelas ento Deputadas Marta Suplicy, Maria da Conceio Tavares e Sandra Starling. Atravs dele pretende-se estabelecer a obrigatoriedade do Balano Social para as entidades pblicas de modo geral e s empresas privadas com mais de cem empregados.
2.2.3 Conceito de Balano Social
Como conseqncia da discusso de responsabilidade social, desenvolveu-se o balano social, que um demonstrativo que tem como funo evidenciar as relaes que as empresas mantm no que diz respeito a cidadania, meio-ambiente e recursos humanos. Conceitualmente, para De Luca (1998, p.23), o balano social
um instrumento de mediada que permite verificar a situao da empresa no campo social, registrar as realizaes efetuadas neste campo e principalmente avaliar as relaes ocorridas entre o resultado da empresa e a sociedade.
Segundo Ribeiro (2000, p.3), na sua concepo mais ampla, o Balano Social envolve a demonstrao da interao da empresa com os elementos que a cercam ou que contribuem para sua existncia, incluindo o meio ambiente natural, a comunidade e economia local e recursos humanos. Tinoco (1984) define o balano social como um instrumento de gesto e de informao que reporta da forma mais transparente possvel, a evidenciao plena de informaes econmicas, financeiras e sociais do desempenho das atividades, aos mais diferenciados usurios da informao, dentre estes usurios, os trabalhadores.
Sabe-se que o balano social a publicao de um conjunto de informaes e de indicadores dos investimentos e das aes realizadas pelas empresas. Segundo Nunes (2000, p.71), o balano social um documento que rene um conjunto de informaes sobre as atividades da empresa orientadas para melhor gerncia dos recursos humanos e naturais e das relaes com o seu pblico externo. Segundo Sucupira (2001, p.124), Balano Social um documento publicado anualmente, reunindo um conjunto de informaes sobre atividades desenvolvidas por uma empresa, em promoo humana e social, dirigidas a seus empregados e comunidade na qual est inserida. Conforme Cancino (1991, p.74), Balano Social definido como
um instrumento de medio que permite conhecer e valorar em termos quantitativos e qualitativos os resultados da gesto social da empresa dentro de um perodo determinado confrontando com as metas preestabelecidas, aplicando as aes corretivas necessrias e planejando o trabalho dos perodos seguintes.
Como se pode observar a expresso Balano Social tem sido definida de vrias formas, porm, com pouca divergncia quanto ao carter de prestao de contas das aes sociais. Fazer e publicar o balano social mudar a viso tradicional, em que a empresa deveria tratar apenas de produzir e obter lucro, sem se preocupar com a satisfao de sua fora de trabalho e com o ambiente externo; para uma viso moderna em que os objetivos incorporam sua responsabilidade social. No Brasil, atualmente ainda no se estabeleceu um modelo-padro para o balano social. As empresas que divulgam esta demonstrao, normalmente utilizam o modelo sugerido pelo Instituto Brasileiro de Anlises Sociais e Econmicas (IBASE) , organizao no-governamental, que busca incentivar a elaborao e publicao desta pea contbil, e no somente, como tambm, cobrando um maior comprometimento por parte do empresariado nacional em termos de Responsabilidade Social.
2.2.4 Composio do Balano Social
Segundo projeto de Lei no 3116, de 1997, (www.balancosocial.org.br), que se encontra arquivado desde 02/02/99, nos termos do artigo 105 do Regimento Interno da Cmara dos Deputados, face ao fim da legislatura, determinava a obrigao da elaborao do Balano Social anualmente, bem como as informaes que deveriam ser apresentadas, quais sejam:
I.Quanto a Empresa: faturamento bruto, lucro operacional e folha de pagamento bruta, detalhando o total das remuneraes; II.Quanto aos Empregados: nmero existente no incio e no final do ano, discriminando a Antigidade na empresa, escolaridade, sexo, cor, qualificao, faixas etrias, nmero de dependentes; nmero de empregados temporrios; valor total da participao dos empregados no lucro da empresa; remunerao paga s mulheres; percentagem de mulheres em cargos de chefia; nmero de horas-extras trabalhadas e valor das horasextras pagas. III.Valor dos encargos sociais pagos, especificando cada item; IV.Valor dos tributos pagos, especificando cada item; V.Gastos com a alimentao do trabalhador: restaurante, tquete-refeio, lanches, cestas bsicas e outros. Relacionar eventuais benefcios fiscais obtidos. VI.Educao: valor dos gastos com treinamento profissional, programas de estgios, bolsas escolares, outros. Relacionar eventuais benefcios fiscais aferidos. VII.Sade dos empregados: gastos com planos de sade, assistncia mdica, medicina preventiva, programas de qualidade de vida e outros. Relacionar eventuais benefcios fiscais existentes; VIII.Segurana no trabalho: valor dos gastos. IX.Outros benefcios: seguros, emprstimos, atividades recreativas, transportes, creches e outros benefcios oferecidos aos empregados, relacionando os valores dos eventuais benefcios fiscais existentes. X.Previdncia Privada: planos especiais de aposentadorias; fundaes previdencirias; complementaes; benefcios aos aposentados. Relacionar os eventuais benefcios fiscais existentes. XI.Investimentos na Comunidade: em cultura, esportes, habitao, sade pblica, saneamento, assistncia social, segurana, urbanizao, defesa civil, educao, obras pblicas, campanha pblicas e outros. Relacionando os valores dos respectivos benefcios fiscais eventualmente existentes. XII.Investimentos em Meio Ambiente: com reflorestamentos, despoluio, introduo de mtodos no-poluentes; conservao ou melhoria do meio ambiente. Relacionando os valores dos eventuais benefcios fiscais existentes.
Segundo Cndido Grzybowski (2003), aborda que:
Um balano apenas um instrumento de aferio, de demonstrao do que se passa com uma empresa. Ele no pode refletir o que no foi feito. O Balano Social uma forma de demonstrao para a sociedade, repito, para a sociedade, de que a questo social est sendo integrada como questo estratgica e vital da empresa. Neste sentido, no apenas um relatrio institucional, necessrio e legtimo. Mas demonstrao com dados transparentes, mensurveis, como prprio de um balano como tal. Alm do mais, no pode ser confundido com a vitalidade econmica da empresa, medida por clssicos indicadores de seu desempenho econmico-financeiro e investimento tecnolgico. Isto necessrio mas insuficiente. preciso que as empresas demonstrem, com indicadores claros, aquilo que fazem para integrar, interiorizar, a dimenso scioambiental de seus negcios.
O Balano Social deve se constituir em um instrumento adequado s atividades de planejamento, acompanhamento, avaliao, e divulgao do desempenho scio-ambiental da empresa. Alm das informaes contbeis necessrias como Receita lquida, Lucro operacional, Folha de Pagamento o Balano Social deve conter informaes individualizadas de diversos indicadores laboriais de corpo funcional e sociais.
2.2.5 Modelos de Balano Social
Segundo Trevisan (2000), vem se tornando cada vez mais necessria a sistematizao do Balano Social para alm das poucas linhas que algumas empresas dedicam a essas informaes nos seus balanos patrimoniais. Os principais modelos de balanos sociais no mundo so oriundos dos EUA (do qual o modelo da Global Reporting Initiative GRI utilizado por algumas empresas no Brasil) e Frana. A viso americana do Social Audit traduz em termos monetrios as vantagens e prejuzos sociais e busca preservar ou melhorar a imagem da empresa, complementando as demonstraes financeiras tradicionais. O balano social francs, ou Bilan Social, evidencia as aes desenvolvidas pela empresa para a melhoria das condies sociais dos seus empregados, modelo
este adotado tambm em Portugal. Na Alemanha, o Die Sozialbilanz engloba os conceitos norteamericano e francs, sendo uma mescla de ambos. Os modelos utilizados pelas empresas brasileiras (neste sentido destaca-se o modelo sugerido pelo IBASE) englobam uma srie de dados. Embora complexo, o balano social brasileiro apresenta a grande vantagem de propiciar, de forma abrangente, os instrumentos necessrios para identificao da responsabilidade social dos agentes econmicos. (RIBEIRO e LISBOA, 1999). Conforme Torres (2000, p.24), um modelo nico de Balano Social, simples e objetivo, vai permitir a utilizao de parmetros iguais e a comparao do desempenho das empresas por parte dos consumidores, investidores e da sociedade em geral. a) Modelo IBASE Por entender que a simplicidade a garantia do envolvimento do maior nmero de companhias o IBASE, desenvolveu inicialmente um modelo que tem a vantagem de estimular todas as empresas a divulgar o seu Balano Social independentemente de seu porte ou setor de atuao (www.ibase.org.br), conforme demonstrado no Quadro 1.
Balano Social Anual / 2003

Empresa:
1 - Base de Clculo Receita lquida (RL) Resultado operacional (RO) Folha de pagamento bruta (FPB) 2 - Indicadores Sociais Internos Alimentao Encargos sociais compulsrios Previdncia privada Sade Segurana e medicina no trabalho Educao Cultura Capacitao e desenvolvimento profissional Creches / auxilio crece Participao nos lucros ou resultados Outros
2003 Valor (Mil reais) 2002 Valor (Mil reais)
Valor (mil)
% sobre FPB
% sobre RL
Valor (mil)
% sobre FPB
% sobre RL
Total - Indicadores sociais internos 3 - Indicadores Sociais Externos Educao Cultura Sade e saneamento Esporte Combate fome e segurana alimentar Outros Total das contribuies para a sociedade Tributos (excludos encargos sociais) Total - Indicadores sociais externos 4 - Indicadores Ambientais
Investimentos relacionados com a produo/ operao da empresa
Valor (mil)
% sobre RO
% sobre RL
Valor (mil)
% sobre RO
% sobre RL
Valor (mil)
% sobre RO
% sobre RL
Valor (mil)
% sobre RO
% sobre RL
Investimentos em programas e/ou projetos externos Total dos investimentos em meio ambiente
Quanto ao estabelecimento de metas anuais para minimizar ( ) no possui metas ( ) cumpre de 51 a 75% ( ) no possui metas ( ) cumpre de 51 a 75% resduos, os consumos em geral na produo/ operao e aumentar a ( ) cumpre de 0 a 50% ( ) cumpre de 76 a 100% ( ) cumpre de 0 a 50% ( ) cumpre de 76 a 100% eficcia na utilizao de recursos naturais, a empresa
5 - Indicadores do Corpo Funcional N de empregados(as) ao final do perodo N de admisses durante o perodo N de empregados(as) terceirizados(as) N de estagirios(as) N de empregados(as) acima de 45 anos N de mulheres que trabalham na empresa % de cargos de chefia ocupados por mulheres N de negros(as) que trabalham na empresa % de cargos de chefia ocupados por negros(as)
N de portadores(as) de deficincia ou necessidades especiais
6 - Informaes relevantes quanto ao exerccio da cidadania empresarial Relao entre a maior e a menor remunerao na empresa Nmero total de acidentes de trabalho Os projetos sociais e ambientais desenvolvidos pela empresa foram definidos por: Os padres de segurana e salubridade no ambiente de trabalho foram definidos por: Quanto liberdade sindical, ao direito de negociao coletiva representao interna dos(as) trabalhadores(as), a empresa: A previdncia privada contempla:
( ) direo
2003
Metas 2004
( ) direo
( ) direo e gerncias ( ) todos(as) empregados(as) ( ) segue as normas da OIT
( ) todos(as) empregados(as) ( ) todos(as) + Cipa ( ) incentiva e segue a OIT
( ) direo
( ) direo e gerncias ( ) todos(as) empregados(as) ( ) segue as normas da OIT
( ) todos(as) empregados(as) ( ) todos(as) + Cipa ( ) incentiva e segue a OIT
( ) direo
( ) direo
( ) no se envolve
( ) no se envolve
( ) direo
( ) direo e gerncias ( ) direo e gerncias
( ) todos(as) empregados(as) ( ) todos(as) empregados(as)
( ) direo ( ) direo
A participao dos lucros ou resultados contempla: Na seleo dos fornecedores, os mesmos padres ticos e de responsabilidade social e ambiental adotados pela empresa: Quanto participao de empregados(as) em programas de trabalho voluntrio, a empresa: Nmero total de reclamaes e crticas de consumidores(as): % de reclamaes e crticas atendidas ou solucionadas: Valor adicionado total a distribuir (em mil R$): Distribuio do Valor Adicionado (DVA): 7 - Outras Informaes
( ) no so ( ) so sugeridos ( ) so exigidos considerados
( ) no so ( ) so sugeridos ( ) so exigidos considerados
( ) no se envolve na empresa ________ na empresa ________% Em 2003:
( ) apia
( ) organiza e incentiva na Justia ________ na Justia ________%
( ) no se envolve na empresa ________ na empresa ________% Em 2002:
( ) apia
( ) organiza e incentiva na Justia ________ na Justia ________%
no Procon ________ no Procon ________%
no Procon ________ no Procon ________%
___% governo ___% colaboradores(as) ___% acionistas ___% retido
___% governo ___% colaboradores(as) ___% acionistas ___% retido
Quadro 1: Modelo de Balano Social apresentado pelo IBASE

Fonte: adaptado de www.ibase.org.br
b) Modelo CRC O modelo apresentado pelo CRC/SC est de acordo com a resoluo n. 204/2001 de 21 de fevereiro de 2001. A resoluo solicita a apresentao por toda e qualquer empresa com sede em Santa Catarina at o dia 30 de junho, sedo que o Balano Social deve estar assinado pelo responsvel da empresa e Contador registrado no CRC/SC, conforme Quadro 2.
DEMONSTRAO DO RESULTADO SOCIAL
1- Indicadores do Resultado Operacional 1.1. Receita Operacional Bruta 1.2. (-) Contribuies Sociais e Estatutrias 1.3. Lucro Operacional Bruto 1.4. (-) Gastos com Pessoal 1.5. (-) Gastos com Atividades Operacionais 1.6. (-) Gastos com Benefcios Sociais 1.7. (+/-) Outros Gastos 1.8. Supervit do Perodo 2. Indicadores das Atividades Operacionais 2.1. Desempenho Operacional em 31/12 2.2. Julgamento de Processos 22.1. Gastos c/conselheiros 22.2. Gastos c/Elaborao e Remessas dos Processo 2.3. Auditoria de Gesto Operac. E Especial 2.4. Apoio Financeiro s Delegacias 2.5. Representaes em Eventos 2.6. Criao de Comisses de Estudos 2.6.1. Normas Tcnicas 2.6.2. Grupos de Trabalhos 2.6.3. Outras Comisses 2.7. Ncleo Parlamentar Total Indicadores - Atividades Operacionais 3. Indicadores de Recursos Humanos 3.1. Efetivos em 31/12 3.1.1. Participao por Sexo 3.2. Faixa Etria em 31/12 3.2.1. At 24 anos 3.2.2. Acima de 24 at 39 anos 3.2.3. Acima de 39 at 64 anos 3.2.4. Acima de 64 anos 3.3. Tempo de Servio em 31/12 3.3.1. At 01 ano 3.3.2. Acima de 01 at 05 anos 3.3.3. Acima de 05 at 10 anos 3.3.4. Acima de 10 anos 3.4. Variao do Corpo Funcional 3.4.1. Demisses no ano 3.4.2. Aposentadoria no ano 3.4.3. Afastamentos por outros motivos 3.4.4. Admisses no Ano 3.5. Servios Terceirizados em 31/12 3.5.1. Nmeros de pessoas em Serv.Terceiros 3.5.2. Gastos c/Serv. Terceiros no perodo 3.6. Estagirios
Valores R$ em 2003
Valores em R$ em 2002
Valores
%Lucro Brut. %Supervit %Folha Pg Valores
%Lucro Brut. %Supervit %Folha Pg
Administrao
Executivos Operacional Apoio
Total
Executivos
Administrao
Operacional Apoio
Total
Homens Mulheres
3.61. Nmero de estagirios em 31/12 3.6.2. Gastos com estagirios 3.7. Escolaridade e Formao 3.7.1. Nvel de Escolaridade 3.7.1.1. Analfabetos 3.7.1.2. 1 Grau completo - at 4 srie 3.7.1.3. 1 Grau incompleto da 4 8 srie 3.7.1.4. Segundo grau incompleto 3.7.1.5. Segundo grau completo 3.7.1.6. Superior incompleto 3.7.1.7. Superior completo 3.7.1.8. Ps Graduao completa 3.7.2. Gastos com formao de terceiros 3.8. Gastos com Pessoal 3.8.1. Folha de Pagamento 3.8.1.1. Salrios 3.8.1.2. Gratificao 3.8.1.3. Encargos Sociais Compulsrios 3.8.1.4. 13 salrio 3.8.1.5. Frias 3.8.1.6. Indenizaes 3.8.2. Seguridade Social 3.8.2.1. Gastos c/assistncia mdica 3.8.2.2. Outros Gastos 3.8.3. Outras Vantagens Sociais 3.8.3.1. Gastos com Alimentao 3.8.3.2. Gastos com Transportes 3.83.3. Outros Gastos 4. Benefcios Sociais 4.1. Cursos 4.1.1. Professores 4.1.2. Gastos com materiais 4.1.3. Divulgao, fotocpias etc 4.2. Congressos, seminrios e eventos 4.2.1. Palestrantes - Dirias e Passagens 4.2.2. Gastos com eventos 4.2.3. Gastos c/Reunies e Representaes 4.3. Publicaes Peridicas 4.3.1. Revista 4.3.2. Jornal 4.3.3. Livros 4.3.4. Servios de divulgao 4.4. Consultas Tcnicas 4.4.1. Prestadoras de Servios e Encargos 4.4.2. Assinaturas e Acervo Bibliogrfico 4.4.3. Servios de Informtica 4.4.4. Servios advocatcios 4.5. Benefcios Sociais e Sociedade Geral 4.5.1. Doaes 4.5.2. Outros Total dos Benefcios Sociais 5. Planejamento Social Ano 5.1. Supervit do Exerccio Anterior 5.2. Expectativa de Arrecadao Receita Valores
Valores %Lucro Brut. %Supervit %Folha Pg Valores %Lucro Brut. %Supervit %Folha Pg
5.3. Montante Operacional Distribuir 5.4. (-) Contribuies Sociais/Estatutrias 5.5. (-) Gastos com Pessoal 5.6. (-) Outras Despesas Operacionais 5.7. Resultado Oper.Lquido a Distribuir 5.8. Distribuio Resultados aos Programas
Quadro 2 : Modelo de Balano Social apresentado pelo CRC.

Fonte: www.crcsc.org.br
c) Modelo ETHOS O instituto ETHOS tem a misso de disseminar a prtica da responsabilidade social empresarial ajudando as empresas a compreender e incorporar de forma progressiva o conceito do comportamento empresarial socialmente responsvel, implementando polticas e prticas que atendam elevados critrios ticos e assim assumindo suas responsabilidades com toda a sociedade em si. Desta forma lanou um guia de elaborao de Relatrio e Balano Anual de Responsabilidade Social . A concepo da estrutura do relatrio buscou considerar itens que possam ser aplicados a qualquer tipo de organizao, independente do seu porte ou segmento de atuao. Caso algum desses itens no seja considerado relevantes para determinada empresa, deve-se justificar a sua no incluso. O Quadro 3 apresenta os elementos necessrios para a elaborao do relatrio de responsabilidade social segundo o instituto ETHOS.
Apresentao 01 Mensagem do Presidente 02 Perfil do Empreendimento 03 Setor da Economia Parte I - A Empresa 04 Histrico 05 Princpios e Valores 06 Estrutura e Funcionamento 07 Governana Corporativa Parte II - O Negcio 08 Viso
09 Dilogo com Partes Interessadas 10 Indicadores de Desempenho 10.1 Indicadores de Desempenho Econmico 10.2 Indicadores de Desempenho Social 10.3 Indicadores de Desempenho Ambiental Anexos 11 Demonstrativo do Balano Social (modelo IBASE) 12 Iniciativas do Interesse da Sociedade (Projetos Sociais) 13 Notas Gerais* *Notas Gerais Este espao destinado a notas explicativas sobre contexto e metodologia do processo de coleta de informaes e a produo dos indicadores. Incluso de materiais sobre programas internos ou outros aspectos especficos de interesse dos pblicos da empresa.
Quadro 3: Elementos necessrios para o relatrio anual de responsabilidade social segundo ETHOS.
Fonte: www.ethos.org.br
Os modelos de balano social de uma maneira geral tendem a mostrar o que a empresa investiu no social, o retorno que essa vem dando para sociedade e seu grau de responsabilidade social. Como citado a ETHOS no apresenta um modelo de balano social propriamente dito, mas uma forma de apresentao (atravs de relatrio anual) do mesmo, incluindo o modelo de demonstrativo social apresentado pelo IBASE, informaes complementares e os indicadores de desempenham que tentam evidenciar de forma qualitativa e quantitativa o investimento nas reas econmicas, sociais e ambientais.
2.3 Indicadores
Para Tinoco (2001, p.38),

O Balano Social procura utilizar ao mximo os indicadores disponveis esparsos pela empresa na verdade, sua funo reunir esses indicadores, dar-lhes um tratamento adequado, em termos de disclosure (transparncia), e a gama de informaes que comporta pressupe a cooperao de vrios departamento e a colaborao de numerosos funcionrios carregados de coletar os dados de bases.
O Instituo ETHOS neste item, apresenta uma srie detalhada, onde a empresa posiciona os indicadores (qualitativos, quantitativos e outros indicadores) como prioridade no dilogo com seus diferentes pblicos, no que diz respeito gesto da responsabilidade social. Segundo Instituto ETHOS (2004) tais indicadores so os de desempenho econmico, social e outros indicadores. 2.3.1 Indicadores de Desempenho Econmico Estes indicadores buscam dar transparncia aos impactos econmicos da empresa, nem sempre contemplados de uma maneira simples nos demonstrativos financeiros convencionais. Prope-se a apresentao de informaes relativas aos aspectos qualitativos descrevendo os impactos econmicos causados pela empresa que afetam de maneira direta ou indireta a sociedade, e aos indicadores quantitativos no qual resume-se no Quadro abaixo:
Gerao de Riqueza
(A) Receita Bruta (B) Bens e servios adquiridos de terceiros (C) Valor adicionado bruto (A B) (D) Retenes (depreciao, amortizao, exausto) (E) Valor adicionado lquido (C D) (F) Transferncias Resultado da equivalncia patrimonial Resultado de participaes societrias Receitas financeiras (G) Valor Adicionado a Distribuir (E + F)
2001
2002
2003
Distribuio por Stakeholders

GOVERNO Impostos expurgados subsdios (isenes)
2001
2002
2003
COLABORADORES Salrios Encargos previdencirios Previdncia privada Benefcios Participao nos resultados FINANCIADORES Remunerao de capital de terceiros ACIONISTAS Juros sobre capital prprio e dividendo Lucros retidos/prejuzo do exerccio
Indicadores de produtividade
Margem Bruta Margem Lquida Giro dos Ativos (margem lquida/ativo mdio) Retorno sobre Ativo Mdio (ROA) (Lucro Oper. /Ativo Mdio*) ndice de Endividamento (emprstimos + financiamentos / patrimnio lquido) ndice de liquidez
2001
2002
2003
*Lucro Operacional = Receita Lquida - Custo Produtos ou Servios Vendidos - Despesas de Vendas,Despesas Gerais e Despesas Administrativas
Quadro 4 : Demonstrativo de gerao de riqueza segundo ETHOS

O item de investimento demonstrado a parte como apresentado no Quadro 5:

Itens de investimento Pesquisa e desenvolvimento Melhoria de produtividade Aumento de capacidade produtiva Educao / Treinamento Programas para a comunidade 2001 2002 2003
Quadro 5: Itens de investimento segundo Instituto ETHOS

2.3.2 Indicadores de Desempenho Social Expressam os impactos das atividades da empresa em relao ao pblico interno, fornecedores, consumidores/clientes, comunidade, governo e sociedade em geral. a) Pblico interno
Estes indicadores possuem segundo Instituto ETHOS (www.ethos.org.br) aspectos qualitativos como:
Envolvimento dos empregados na gesto; Participao dos empregados em sindicatos; Processos de participao nos lucros ou resultados; Aes frente necessidade de reduo de custos de pessoal; Aes visando preparao de empregados para aposentadoria; Nvel de satisfao interna; Educao e Treinamento: expressar o compromisso da empresa desenvolvimento profissional e a empregabilidade de seus colaboradores: Existncia de programas sistemticos de desenvolvimento e capacitao; Classificao da empresa como empregador, em pesquisas externas Oferta de bolsas de estudo, destacando os critrios de concesso.

com
Quanto aos aspectos quantitativos o pblico interno tem os indicadores apresentados no Quadro 6: Perfil dos colaboradores (dados do ano corrente)
Colaboradores Percentual em % em cargos de % em cargos de relao ao total de gerncia em relao diretoria em colaboradores ao total de cargos de relao ao total de gerncia cargos de diretoria
Mulheres Mulheres negras e pardas Homens negros e pardos Pessoas portadoras de deficincia Pessoas acima de 45 anos
Perfil de salrios (em salrios mdio, dados do ano corrente)

Categoria Cargos de diretoria Cargos gerenciais Cargos administrativos Cargos de produo Homens Negros e Pardos Homens Brancos Mulheres Negras e Pardas Mulheres Brancas
Comparao salarial (dados do ano corrente)

Salrios Diviso da maior remunerao pela menor remunerao em espcie paga pela empresa (incluem participao nos lucros / programas de bnus) Diviso do menor salrio da empresa pelo salrio mnimo vigente (inclui participao nos lucros e programa de bnus) Percentual
Sade e Segurana
Acidentes Com afastamento Sem afastamento
2001
2002
2003
Taxas de atrao e reteno de profissionais

Taxas Turnover observado no perodo Quantidade de candidatos em relao ao nmero de vagas oferecidas no perodo 2001 2002 2003
Educao e treinamento
Investimentos
Percentual de investimentos em educao e treinamento em relao receita total Percentual de investimentos em educao e treinamento em relao ao total de despesas operacionais Percentual de investimentos em educao e treinamento em relao ao total de gastos com pessoal
2001
2002
2003
Quadro 6 : Aspectos quantitativos do pblico interno

b) Fornecedores Possuem aspectos qualitativos em relao a natureza e perfil dos fornecedores, no qual faz-se a descrio dos tipos de fornecedores, tais como grandes empresas, pequenas e mdias empresas, grupos comunitrios locais, cooperativas, associaes de bairro, projetos de gerao de renda, e outros, bem como leva-se em considerao os principais aspectos quantitativos como das polticas de seleo, contratao, avaliao e desenvolvimento de fornecedores, enfatizando clusulas relacionadas responsabilidade social, como erradicao do trabalho infantil. c) Consumidores/Clientes A responsabilidade social em relao aos consumidores e clientes exige da empresa o investimento permanente no desenvolvimento de produtos e servios confiveis, que minimizem os riscos de danos sade dos usurios e das pessoas em geral. Como indicadores de aspectos qualitativos temos a pesquisa de satisfao dos consumidores/clientes e o servio de atendimento a consumidores/clientes.
d) Comunidade A comunidade em que a empresa est inserida fornece-lhe infra-estrutura e o capital social representado por seus empregados e parceiros, contribuindo decisivamente para a viabilizao de seus negcios. Segundo o Instituto ETHOS (www.ethos.org.br, 2004), os aspectos qualitativos so gerenciamento de impactos na comunidade, voluntariado - descrevendo os recursos humanos e financeiros envolvidos, erradicao do trabalho infantil, gerenciamento de programas sociais. E os aspectos quantitativos so apresentado no Quadro 7: Valores
Percentual do faturamento bruto destinado totalidade de suas aes sociais (no incluir benefcios trabalhistas) Do total destinado rea social, a porcentagem correspondente a doaes em produtos e servios Do total destinado rea social, a porcentagem correspondente a doaes em espcie Do total destinado rea social, a porcentagem correspondente a investimentos em projeto social prprio
2001
2002
2003
Quadro 7: Aspectos quantitativos de comunidade

e) Governo e sociedade A empresa deve relacionar-se de forma tica e responsvel com os poderes pblicos, cumprindo as leis e mantendo interaes dinmicas com seus representantes, visando a constante melhoria das condies sociais e polticas do pas. Como aspectos qualitativos tem-se a participao em associaes e fruns empresariais, e as polticas de preveno e aes empreendidas contra prticas de corrupo e propina. J como indicador quantitativo apresentado o percentual anual do faturamento bruto gasto em patrocnio ou realizao de campanhas de interesse pblico.
2.3.3 Indicadores de Desempenho Ambiental
Uma empresa ambientalmente responsvel procura minimizar os impactos negativos e amplificar os positivos, devendo agir para manuteno e melhoria das condies ambientais, minimizando aes prprias potencialmente agressivas ao meio ambiente e disseminando para outras empresas as prticas e conhecimentos adquiridos neste sentido. Tem-se como aspectos qualitativos a poltica ambiental (infra-estruturas e processos relacionados ao gerenciamento de impactos ambientais), as iniciativas relacionadas ao gerenciamento ambiental ( gerenciamento de resduos, educao ambiental, etc.) e os principais impactos ecolgicos. Como indicadores quantitativos so apresentados: Consumo anual de energia (kwh); Consumo de energia por unidade produzida; Consumo anual de gua (m3); Consumo de gua por unidade produzida; Consumo anual de combustveis fsseis: gasolina/diesel (l), leo combustvel
(ton), gs (GLP/GNV) (m3); Quantidade anual de resduos slidos (lixo, dejetos, entulho, etc.) gerados (ton).
2.3.4 Outros indicadores
O Instituto ETHOS tambm apresenta outros indicadores que podem ser utilizados para a promoo, verificao e controle do cumprimento da responsabilidade social. Dos quais temos:
os programas de monitoramento e verificao do cumprimento dos critrios scio-ambientais acordados com os fornecedores; programas de desenvolvimento junto a fornecedores locais comunitrios; participao em programas e polticas para o cumprimento de valores de responsabilidade social em toda a cadeia produtiva; programas de integrao de trabalhadores terceirizados junto aos funcionrios, incluindo os mesmo benefcios bsicos oferecidos e programas de treinamento e desenvolvimento profissional; porcentagem de trabalhadores terceirizados em relao ao total da fora de trabalho.
2.4 Valor Adicionado
A Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) surgiu na Frana e na Alemanha e constitui-se na tcnica contbil paralela Demonstrao de Origem e Aplicao de Recursos. A Demonstrao do Valor Adicionado objetiva quantificar e divulgar o valor dos recursos adicionais gerados para a economia pela atividade da empresa e, como, e para quem, eles so distribudos. Para Most (1982, p.10) . Valor adicionado a diferena entre os valores de compra e venda e este o montante que precisa cobrir salrios, juros, aluguis, dividendos e retorno do capital. Para Tinoco (2001, p.65),
A elaborao e a divulgao da DVA pelas empresas em muito enriqueceria a informao contbil e social, sendo de importncia vital para todos que se dedicam atividade de analisar demonstraes contbeis/financeiras das organizaes.
A DVA pode aparecer de diferentes formas nos modelos de balano social citados, bem como evidenciada pelo instituo ETHOS como um indicador de desempenho econmico.
2.5 Normatizao e certificao do Balano Social
Existem normas que foram criadas com o objetivo de verificar, desenvolver e consolidar uma srie de padres auditveis referentes a responsabilidade social. importante destacar que no cenrio nacional foi Herbert de Souza, o Betinho, que, quando presidente do Instituto Brasileiro de Anlises Sociais - IBASE, passou a defender a idia da elaborao e da divulgao do Balano Social como instrumento de demonstrao do envolvimento social dos empresrios junto sociedade brasileira. Passou-se a considerar que o balano social uma avaliao para medir e julgar os fatos sociais vinculados empresa, tanto internamente (empresa/empregado) como externamente (empresa/comunidades). (SOUZA,1997). A partir da iniciativa do IBASE, a CVM se integrou ao movimento que busca incentivar a divulgao do Balano Social, atravs de pareceres de orientao (PO CVM ns. 15/87 e 24/92).
A CVM vem incentivando e apoiando a divulgao voluntria de informaes de natureza social, tendo emitido dois Pareceres de Orientao nesse sentido (o Parecer de Orientao CVM n 15/87 na parte que trata do Relatrio da Administrao e o Parecer de Orientao CVM n 24/92 sobre divulgao da Demonstrao de Valor Adicionado). Alm disso, fez incluir no anteprojeto de reformulao da Lei n 6.404/76 a obrigatoriedade da divulgao da Demonstrao do Valor Adicionado e de informaes de natureza social e de produtividade. (OFCIO-CIRCULAR/CVM/SNC/SEP/N 01/00).
A norma SA 8000, desenvolvida a partir de 1997, foi criada pelo CEPAA - Council on Economic Priorities Accreditation Agency - agncia filiada CEP - Council on Economic Priorities, uma entidade pioneira no campo da responsabilidade social, em Nova Iorque. Em meados do ano 2000, o CEPAA passou a denominar-se Social Accountability Internationa- SAI. (SAI, 2001). A SA 8000 uma "norma uniforme e auditvel que permite uma verificao, por uma terceira parte, alm de ser um padro internacional de aferio utilizado pelas empresas
socialmente responsveis" (QSP, 2004), esta requer da empresa o cumprimento de leis nacionais e de outras que lhe sejam aplicveis. No Brasil, constituem-se como requisitos legais aplicveis: a Constituio de 1988, a Consolidao das Leis de Trabalho (CLT), as Normas Regulamentadoras (NRs) que perfazem a Lei 3.214, referente Segurana e Medicina do Trabalho e o Estatuto da Criana e do Adolescente de 1990. A SA 8000 garante contnua conformidade com os padres estabelecidos pela norma AA1000 que por sua vez uma norma para a gesto da contabilidade, auditoria e relato da responsabilidade social. (QSP, 2004). Segundo ETHOS (2004), A AA1000 busca fornecer um padro internacional de gesto de tica e responsabilidade social, tomando como base fundamental o processo de engajamento de stakeholders (colaboradores, governo, sociedade), podendo ser empregada de duas formas: como uma base comum para definir a qualidade de padres especializados de responsabilidade social e como um sistema independente para gerir e comunicar o desempenho na rea de responsabilidade social e tica. As normas ISO 9000 so complementares a todas as especificaes tcnicas, normas ou regulamentos aplicveis aos produtos ou operao da empresa (no tratam de qualquer especificao tcnica do produto). Publicadas em 1987, a famlia ISO 9000 compoem-se, em sua verso 2000 das normas ISO 9000 (Sistemas de Gesto da Qualidade-Fundamentos e vocabulrio), ISO 9001 (Sistemas de Gesto da Qualidade-Requisitos) e ISO 9004 (Sistemas de Gesto da Qualidade-Diretrizes para melhorias de Desempenho), alm de um conjunto de normas complementares srie original, identificadas pela srie 10.000 (ABNTCB-25, 2004) . De acordo com site da ABNT controle da qualidade (2004) a ISO 9000 descreve os fundamentos de sistemas de gesto da qualidade e estabelece a terminologia para estes sistemas. A ISO 9001 especifica requisitos para um sistema de gesto da qualidade, onde uma organizao
precisa demonstrar sua capacidade para fornecer produtos que atendam os requisitos do cliente e os requisitos regulamentares, e objetiva, tambm, aumentar a satisfao do cliente. E por fim a ISO 9004 fornece diretrizes que consideram tanto a eficcia quanto a eficincia dos sistemas de gesto da qualidade. O objetivo desta norma melhorar o desempenho da organizao e a satisfao dos clientes e das outras partes interessadas. Tambm existe a srie ISO 14.000 elaborada com intuito de prover as organizaes dos elementos necessrios para um Sistema de Gesto Ambiental (SGA) integrado aos outros requisitos de gesto, adequando qualquer organizao, independentemente de localizao fsica, social e cultural. Neste conjunto de normas srie 14.000 tem-se a ISO 14.001 (Especificao e Diretrizes para Uso) que fornece as diretrizes para as organizaes com vista determinao das polticas ambientais a serem adotadas, levando em conta os requisitos legais e os impactos ambientais significativos. Contm os requisitos a serem auditados para fins de
certificao/registro e/ou
auto-declarao. Todos os requisitos dessa norma aplicam-se a
qualquer sistema de gesto ambiental; no entanto, a sua implantao no oferece garantia satisfatria a todos que a utilizarem. A norma BS8800 (2004) prescreve um Sistema de Gesto de Sade Ocupacional e Segurana compatvel com a ISO 14001, apoiado nas mesmas ferramentas do ciclo PDCA (Plan planejar, Do - fazer, Check - verificar e Action agir) de melhoria contnua. Esta compatibilidade permite a unificao de ambas as normas e a integrao com as normas da srie ISO 9000, formando uma poderosa ferramenta de gesto para a empresa. De acordo com QSP - Centro da Qualidade, Segurana e Produtividade para o Brasil e Amrica Latina (2004) h ainda a norma OSHAS 18001 que :
uma especificao que tem por objetivo prover s organizaes os elementos de um Sistema de Gesto da SST (segurana e sade no trabalho) eficaz, passvel de integrao com outros requisitos de gesto, de forma a auxili-las a alcanar seus objetivos de
segurana e sade ocupacional. Ela define os requisitos de um Sistema de Gesto da SST, tendo sido redigida de forma a aplicar-se a todos os tipos e portes de empresas, e para adequar-se a diferentes condies geogrficas, culturais e sociais. O sucesso do sistema depende do comprometimento de todos os nveis e funes, especialmente da alta administrao. Um sistema desse tipo permite a uma organizao estabelecer e avaliar a eficcia dos procedimentos destinados a definir uma poltica e objetivos de SST, atingir a conformidade com eles e demonstr-la a terceiros.
Essa srie de normas podem ser utilizadas pelo auditor em todos os processos da auditoria social, visando verificar/examinar as mais diversas informaes de cunho social divulgadas pela empresa auditada. 2.6 Auditoria Segundo S (1998), o termo auditoria origina-se no latin audire, o ouvinte, e foi rotulada pelos ingleses por auditing, no sentido de reviso. A auditoria pode ser definida como uma tcnica contbil que compreende exame das demonstraes contbeis e obteno de informaes e confirmaes relacionadas ao controle do patrimnio, a fim de emitir um diagnstico da situao atual da empresa . A auditoria na concepo de S (2000, p.25),
Auditoria uma tecnologia contbil aplicada ao sistemtico exame dos registros, demonstraes e de quaisquer informes ou elementos de considerao contbil, visando apresentar opinies, concluses, criticas e orientaes sobre situaes ou fenmenos patrimoniais da riqueza aziendal, pblica ou privada, quer ocorridos, quer por ocorrer ou prospectados e diagnosticados.
As Normas Brasileiras de Contabilidade definem que a auditoria das demonstraes contbeis constitui um conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a sua adequao , consoante os Princpios Fundamentais da Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica.
2.6.1 Abordagem da Auditoria A auditoria apresenta algumas formas de abordagem e cada uma com suas peculiaridades segundo Franco e Marra (apud ALBERTON, 2000): a) De acordo com a extenso dos trabalhos a auditoria pode ser:

Auditoria Geral quando abrange todas as unidades operacionais; Auditoria parcial ou especfica quando abrange, especificamente, apenas uma ou algumas demonstraes contbeis ou determinadas reas operacionais;
Auditoria Limitada refere-se ao exame das demonstraes contbeis de um perodo, sem aplicao de todos os procedimentos de auditoria requeridos na reviso anual das demonstraes contbeis para fins de publicao.
b) De acordo com a profundidade dos exames:
Integral consiste na realizao dos exames de todos os registros contbeis, de todos os documentos e de todo sistema de controle interno da entidade auditada;
Auditoria por amostragem ou testes consiste em examinar determinada porcentagem dos registros e documentos;
Reviso analtica compreende exame minucioso e a profundidade de todo o fluxo de controle interno, bem como de exame analtico das operaes de determinada natureza ou de determinado perodo do ano.
c) De acordo com sua tempestividade
Auditoria permanente forma de reviso realizada habitualmente, em todos os exerccios sociais, podendo ser continuada ou sazonal;
Auditoria especial ou eventual no possui carter habitual, por essa razo no realizada todos os anos.
d) De acordo com os fins a que se destina

Confirmao da exatido das demonstraes contbeis; Acautelar interesses de acionistas preferenciais e demais investidores; Concesso de crdito; Apurar o valor real do patrimnio lquido da empresa; Cumprimento de obrigaes fiscais; Controle administrativo; Apurar erros e fraudes.
e) De acordo com a relao do auditor com a entidade auditada:
Auditoria externa que segundo Franco e Marra (2000, p.216), aquela realizada por profissional liberal, auditor independente, sem vinculo de emprego com a entidade auditada e que poder ser contratado para auditoria permanente ou eventual.
Auditoria interna para Jund (apud KROETZ 2000, p.26), uma atividade de avaliao independente e de assessoramento da administrao.
2.7 Normas de Auditoria
A auditoria regida por normas relativas a vocao (tcnica) e capacitao (profissional), segundo a Resoluo 751/93 do CFC as Normas Profissionais NBC P 1 e 3 e as tcnicas NBC T
11 e 12, so estruturadas segundo o disposto no artigo 6 e 7 respectivamente, tm o seguinte contedo:

NBC P 1 NORMAS PROFISSIONAIS DE AUDITOR INDEPENDENTE Estabelecem as condies de competncia tcnico profissional, de independncia e de responsabilidade na execuo dos trabalhos, de fixao de honorrios, de guarda de documentao e sigilo, e de utilizao do trabalho do auditor interno e de especialistas de outras reas. NBC P 3 NORMAS PROFISSIONAIS DE AUDITOR INTERNO Estabelecem as condies de competncia tcnico profissional, de independncia e responsabilidade na execuo de trabalhos, da guarda de documentao e sigilo, de cooperao com o auditor independente e utilizao de trabalho de especialistas. Art. 9 - As Normas Tcnicas estruturadas segundo o disposto no artigo 7, tem os seguintes__contedos: XI NBC T 11 NORMAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS A norma diz respeito ao conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivos a emisso de parecer sobre a adequao com que aquelas representam a posio patrimonial e financeira, o resultado das operaes, as mutaes do patrimnio lquido e as origens e aplicaes de recursos de Entidade auditada, consoante s Normas Brasileiras de Contabilidade e a legislao especfica, no que for pertinente. XII NBC T 12 DA AUDITORIA INTERNA As normas estabelecem os conceitos, as regras gerais de execuo dos trabalhos e de emisso de relatrios, na auditoria interna entendida como o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo examinar a integridade, adequao e eficcia dos controles internos, contbeis e administrativos da Entidade, inclusive quanto s informaes fsicas geradas.
Alm das normas do CFC existem as normas de auditoria da qualidade ISO 9000 j citadas acima e outras conforme apresentadas no Quadro 8:
Norma ISO 10011 1 Finalidade Intitulada Diretrizes para Sistemas de Auditoria da Qualidade, refere-se aos objetivos, organizao,auditoria e acompanhamento. Estabelece a conformidade e a no conformidade de produtos e servios ou processos; o grau de sucesso ou fracasso do sistema. Atribui critrios de qualificao dos auditores dos sistemas da qualidade. Na avaliao dos candidatos a auditor, a norma define a necessria existncia de conhecimento e habilidade apropriados para o trabalho a ser desenvolvido. Intitulada Gerenciamento dos Programas de Auditoria, fornece recomendaes para a contratao de auditores e auditores - chefes, bem como, a monitorao e a manuteno do desempenho da auditoria. Essa norma estabelece os princpios a serem aplicados nas auditorias ambientais. Recomenda uma auditoria baseada em objetivos definidos, com base na qual o auditorlder, mediante consulta prvia ao cliente, determinar o escopo, a extenso e os limites dos trabalhos. Procedimentos de Auditoria Auditoria de Sistemas de Gesto Nessa norma, os procedimentos que conduziro os trabalhos serviro de base para auditorias em todos os tipos de organizaes.
ISO 10011 - 2
ISO 10011 - 3
ISO 14.010 ISO 14.011
ISO 14.012 OHSAS 18001
Critrios de Qualificao para Auditores Ambientais Estabelece os requisitos da qualificao do auditor ambiental e a sua experincia profissional. Contm os requisitos que podem ser objetivamente auditados para fins de certificao e/ou auto-declarao.
Quadro 8: Apresentao das finalidade das normas ISO e OHSAS

Fonte: www.qsp.org.br (2004) adaptado
Foi criada nos ltimos anos a srie ISO 19000, que estabelece diretrizes para auditoria de gesto da qualidade e ambiental. Essa nova srie equivale-se e pode substituir as normas ISO 10011 (1, 2 e 3), ISO 14010, 14011 e 14012.
2.8 Auditoria do balano social
Considerando o balano social como sendo uma pea contbil, torna-se necessrio , que o mesmo tambm seja auditado, como forma efetivamente praticadas. Neste caso o conceito de auditoria segundo Cook (apud KROETZ 2000, p.90),
o estudo e avaliao sistemticos de transaes, procedimentos, operaes e das demonstraes financeiras acrescenta-se sociais e ecolgicas (Balano Social) resultantes. Sua finalidade determinar o grau de observncia dos critrios estabelecidos e emitir um parecer (relatrio de opinio e recomendaes, no caso do balano social) sobre o assunto.
de se garantir que as aes estejam sendo
A auditoria do balano social tambm avalia a eficincia da entidade na conduo de suas atividades, identifica o nvel de comprometimento do quadro funcional com a misso e propsitos organizacionais e formula recomendaes de melhorias. Para Kroetz (1999, p.22), a auditoria do balano social uma funo organizacional de estudo, reviso, avaliao e emisso de opinio quanto ao ciclo da gesto administrativa de carter social e ecolgico.
Kroetz (1999) ainda afirma que os principais objetivos da auditoria do balano consistem em certificar o grau de observncia das disposies legais de mbito social e ecolgico, avaliar a eficincia da entidade na conduo de suas atividades, identificar o nvel de comprometimento do quadro funcional com a misso e propsitos organizacionais e formular recomendaes de melhorias para sanear as fragilidades observadas no curso da auditoria. . Como se pode observar, a auditoria do balano social visa contribuir para uma gesto eficaz da empresa e, conseqentemente, proporcionar maior segurana s informaes sociais e ecolgicas divulgadas para os usurios em geral. Na construo de um modelo de auditoria do balano social, o auditor deve considerar os padres profissionais de auditoria, que dizem respeito s diretrizes prescritas nas Normas de Auditoria, codificadas nas Resolues nos 820 e 821, de 17-12-1997, do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Na auditoria do balano social imprescindvel que o auditor conhea e avalie o sistema de controle interno, (REVISTA CRC/SC, 2003), do qual constitui base para os trabalhos de auditoria, a seguir algumas definies de controle interno.
2.9 Controle Interno
Segundo Franco e Marra (2000, p.207), por controles internos entendemos todos os instrumentos da organizao destinados vigilncia, fiscalizao e verificao administrativa, que permitam prever, observar, dirigir ou governar os acontecimentos que se verificam dentro da empresa e que produzam reflexos em seu patrimnio. Para a revista CRC/SC (2003, p.86) o auditor avalia o sistema de controle interno para identificar os principais pontos de controle, mensurar o grau de confiabilidade desse sistema
como um todo, dimensionar os trabalhos e definir a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos da auditoria a executar. Para Attie (apud KROETZ 2000, p.11) Controle Interno compreende o plano de organizao e todos os mtodos e medidas adotadas na empresa para salvaguardar seus ativos, verificar a exatido e fidelidade dos dados contbeis, desenvolver a eficincia nas operaes e estimular o seguimento das polticas administrativas prescritas. Portanto entende-se que todos os registros, livros, documentos, papis entre outros, so meios de controles internos, no qual fornecem dados a contabilidade, (FRANCO e MARRA, 2000). No caso, da auditoria do balano social, necessrio o conhecimento tambm de controles externos, que para Kroetz (2000, p.12),
como a prpria expresso j esclarece, compreende o plano global, bem com as medidas e sanes entendidas como salutares ao bom desempenho da entidade no mbito social e ecolgico, ou seja, so as normas, as leis, os princpios, as polticas, as regulamentaes, entre outras formas de controle, exercidos pela sociedade organizada, seja na forma de governamental ou por meio de entidades no-governamentais, identificadas com a preocupao de preservao da harmonia social e ecolgica.
2.10 Procedimentos de Auditoria
Cabe enfatizar que ainda no se consagrou um modelo-padro de auditoria aplicvel ao balano social, no entanto, para iniciar a fase de execuo do processo de auditoria o auditor dever ter conhecimento de alguns aspectos da empresa, tais como: conhecimento sobre as polticas de gesto, conhecer os objetivos e o ambiente organizacional e o ambiente externo. Esta a chamada fase preliminar e o auditor desta forma, segundo Kroetz (2000, p.97) na condio de avaliador, constri uma viso global da entidade, como tambm determina a
profundidade dos trabalhos e quais mtodos utilizar para que possa tirar concluses e emitir seu parecer. (FRANCO e MARRA 2000). Nos procedimentos de auditoria, o auditor segundo Franco e Marra (2000, p. 201):
deve fixar com o cliente a exata extenso do trabalho a ser executado, pois, a auditoria poder ser parcial e especfica em apenas um dos setores patrimoniais ou administrativos da empresa, ou ser geral, abrangendo todas as operaes e demonstraes contbeis de determinado exerccio ou perodo administrativo.
Sendo que a acessoria fiscal e contbil um servio que o auditor automaticamente presta nos procedimentos, Franco e Marra (2000) destaca ainda que o auditor deve fixar honorrios, ater-se a durao do contrato de trabalhos e as condies que a empresa oferece ao auditor, para o pleno exerccio de suas funes. Os procedimentos conforme S ( apud ALBERTON 2003, p.28) so os atos a serem cumpridos durante o curso do exame pela aplicao de tcnicas prprias que permitem o alcance de provas sobre adequao das demonstraes financeiras. Segundo Kroetz (2000), os tericos em auditoria, trazem como principais procedimentos a serem adotados o exame fsico in loco e confirmao com terceiros, conferncia de clculos, exame documental original, exame de escriturao contbil, social e fiscal, exame dos registros auxiliares, observao e reviso analtica. Aps essa fase, considerada como preliminar parte-se para as fases de execuo da auditoria, que so: planejamento, execuo, avaliao de desempenho e, comunicao dos resultados.
2.10.1 Planejamento
A fase de planejamento deve ser descrita com o mximo de detalhes possveis, visto que esta considerada uma das fases mais importantes do processo, onde deve haver
comprometimento da empresa, no sentido de colaborao, fornecendo as informaes necessrias e dando acesso para realizao dos exames. Para Kroetz (2000, p.98) o planejamento a parte mental do programa que ser posteriormente executado. Dentro dessa fase necessria a definio dos objetivos da auditoria social. Segundo Almeida (1996, p.123) Planejar significa estabelecer metas para que o servio de auditoria seja de excelente qualidade e a um menor custo possvel.. O auditor deve identificar os pontos principais que devem ser observados, para que possa obter as informaes desejadas no intuito de constatar a conformidade ou no com relao ao esperado. Segundo a NBC T 11 IT 07:
O Planejamento da Auditoria a etapa do trabalho na qual o auditor independente estabelece a estratgia geral dos trabalhos a executar na entidade a ser auditada, elaborando-o a partir da contratao dos servios, estabelecendo a natureza, a oportunidade e a extenso dos exames, de modo que possa desempenhar uma auditoria eficaz. O Planejamento da Auditoria muitas vezes denominado Plano de Auditoria, ou Programa de Auditoria, conceitos que nesta IT so considerados partes do Planejamento da Auditoria.
De acordo com a NBC T 11, para a realizao do planejamento o auditor deve obter informaes a respeito dos seguintes itens:
a) Conhecer detalhadamente as prticas contbeis adotadas pela entidade e as alteraes procedidas em relao ao exerccio anterior; b) Conhecer detalhadamente o sistema contbil e de controles internos da entidade e seu grau de confiabilidade; c) Conhecer os riscos de auditoria e identificar as reas importantes da entidade, quer pelo volume das transaes, quer pela complexidade de suas atividades; d) Conhecer a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria a serem aplicados; e) Tomar conhecimento da existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas; f) Fazer uso do trabalho de outros auditores independentes, especialistas e auditores internos; g) Compreender a natureza, o contedo e oportunidade dos pareceres, relatrios e outros informes a serem entregues a entidade;
h) Atender prazos estabelecidos por entidades reguladoras ou fiscalizadoras e para entidade auditada prestar informaes aos demais usurios internos.
Segundo Santana ( 1999), o planejamento dividido em trs fases, das quais so:
Fase de definio dos objetivos da auditoria: nesta fase ser determinado o motivo central da auditoria. Fase de diagnstico: denominada de diagnstico auditorial ou auditoria de posio, deve encontrar respostas para a seguinte pergunta: Onde estamos? Como resposta a equipe executora da auditoria precisa ter conhecimento e compreender o ambiente em que a empresa auditada se encontra, bem como as influncias que o auditor possui sobre a mesma. Fase da definio dos instrumentos de operacionalizao: importante definir de forma mais detalhada o planejamento, uma vez que o auditor realizou um diagnstico e definiu os objetivos que pretende atingir com os exames que sero realizados.
2.10.2 Avaliao de desempenho
Na avaliao de desempenho, o auditor mensura a eficincia e eficcia dos trabalhos executados. Para tanto, deve proceder reviso geral dos trabalhos, analisar o tempo despendido para execuo dos exames o custo da auditoria e verificar a necessidade de procedimentos adicionais para validar os testes realizados. Para Kroetz (2000, p.102) a avaliao examina os aspectos da eficincia e da eficcia antes, durante e aps a fase de execuo do processo de auditoria.
2.10.3 Execuo
A parte de execuo representa o processo propriamente dito de auditoria,
os
procedimentos planejados e outros que o auditor julgar oportunos so aplicados para a obteno de evidncias necessrias fundamentao do relatrio.
As Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis NBC-T 11, normatizam a execuo dos trabalhos de auditoria e abordam os seguintes itens relativos a referida execuo: planejamento, relevncia, evidncia, procedimentos, amostragem, risco, estudo e avaliao dos sistemas de controles internos, superviso e controle de qualidade, papis de trabalho, documentao de auditoria e outros. importante apresentar o conceito de papis de trabalho, pois, neles esto contidos todos os registros do auditor. Para Almeida (1990, p.41):
o auditor deve colher elementos comprobatrios suficientes a fim de apoiar o seu parecer sobre as demonstraes financeiras examinadas. Com a finalidade de atender essa norma, os auditores elaboram papis de trabalhos, que representam os registros de todas as evidncias obtidas ao longo da execuo do servio de auditoria.
Aps, a execuo dos trabalhos de auditoria o auditor comunica os resultados, divulga opinies como especificado no prximo item.
2.10.4
Comunicao de resultados
Esta a fase que corresponde ao momento em que o auditor divulga sua opinio sobre a fidedignidade do balano social, juntamente com as demais peas contbeis da empresa. O auditor dever utilizar o modelo de pareceres e relatrios previstos nas Normas de auditoria. Segundo Almeida (1996, p.397)
O empresrio normalmente supe que o auditor, depois de passar algumas semanas ou meses examinando sua empresa, lhe oferea aluam coisa mais que um simples parecer. Ele espera que o auditor, de recomendaes construtivas visando ao aprimoramento de controles internos, reduo de custos, melhoramento das prticas contbeis e administrativas e at mesmo uma forma mais adequada de conduzir sua companhia.
Neste caso de suma importncia a emisso de relatrios de recomendaes a administrao sobre os possveis problemas encontrados, sua conseqncia e que providencias
devem ser tomadas. atravs do relatrio que para Franco e Marra (2000) o auditor informa, as pessoas a quem dirige, o trabalho que realizou, o alcance, a forma, os fatos relevantes e as concluses. O parecer o documento, no qual o auditor expressa sua opinio, de forma clara e objetiva em relao a as demonstraes examinadas. Segundo NBC T 11 IT 05, o parecer:
1. Emitido pelo auditor independente, nesta IT denominado auditor, compe-se, basicamente, de trs pargrafos: a) o referente identificao das demonstraes contbeis e definio das responsabilidades da administrao e dos auditores; b) o relativo extenso dos trabalhos; e c) o que expressa a opinio sobre as demonstraes contbeis. 2. Em condies normais, o parecer dirigido aos acionistas, cotistas, ou scios, ao conselho de administrao ou diretoria da entidade, ou outro rgo equivalente, segundo a natureza desta. Em circunstncias prprias, o parecer dirigido ao contratante dos servios. 3. O parecer deve identificar as demonstraes contbeis sobre as quais o auditor est expressando sua opinio, indicando, outrossim, o nome da entidade, as datas e perodos a que correspondem.
Em relao ao balano social, o parecer deve expressar se essa demonstrao reflete adequadamente os valores dos investimentos e gastos divulgados na rea social e ambiental. No prximo tpico apresenta-se a fase ps-auditoria, que onde o auditor possivelmente, aps todos os trabalhos de auditagem, adquire maiores conhecimentos .
2.10.5 Experincia
Ao trmino de todo processo de auditagem, o auditor ter agregado, aos seus conhecimentos, as experincias vivenciadas que, sero teis nas prximas auditorias, permitindo melhor percepo e anlise de novas situaes. No entanto, a aplicao de um modelo de auditoria social, poder proporcionar que aos auditores fundamentem sua opinio a respeito da fidedignidade das contas do balano social.
3 DESCRIO E ANALISE DE DADOS
Neste capitulo caracteriza-se o Banco Bradesco, demonstra-se seu balano social e apresenta-se uma proposta de planejamento de auditoria de balano social, do demonstrativo de balano social do Banco Bradesco S/A. Esta proposta abranger as fases de planejamento a qual inclui: Definio dos objetivos da auditoria; Avaliao do sistema de controle interno; Procedimentos e programas de auditoria para as contas do balano social; Reviso do planejamento.
3.1 IDENTIFICAO DO BANCO BRADESCO E DA FUNDAO BRADESCO - AO SOCIAL DA ORGANIZAO BRADESCO
O Banco Bradesco S. A. uma companhia aberta de direito privado que opera na forma de banco mltiplo, desenvolvendo atividades bancrias em todas as modalidades autorizadas, inclusive as de operao de cmbio, por meio de suas carteiras comerciais, de investimentos, de crdito ao consumidor e de crdito imobilirio e cartes de crdito. Por intermdio de suas controladas, direta e indiretamente, atua tambm nas diversas outras atividades. As operaes so conduzidas no contexto do conjunto das empresas integrantes da organizao Bradesco, atuando de forma integrada no mercado. importante tambm apresentar a Fundao Bradesco (onde se desenvolve as atividades sociais, pea fundamental do estudo do balano social) que uma entidade sem fins lucrativos,
pertencente a ao social da Organizao Bradesco, com sede na Cidade de Deus, Osasco-SP, foi fundada em 1956 e declarada de Utilidade Pblica Federal pelo Decreto n86.238, em 30 de julho de 1981. A fundao Bradesco atende gratuitamente a mais de 105 mil alunos em 39 escolas distribudas por 26 Estados e Distrito Federal. Alm da educao bsica, que compreende educao infantil, ensino fundamental, ensino mdio e mdio-profissionalizante, mais de 50 mil alunos recebem gratuitamente uniforme, material, merenda escolar e assistncia mdicoodontolgica. A Fundao Bradesco mantm ainda cursos de educao profissional bsica, especializao rpida, informtica para deficientes visuais e alfabetizao de adultos. Sua misso proporcionar ensino formal e de qualidade a crianas, jovens e adultos, a fim de que estes possam alcanar sua realizao pessoal por meio do trabalho e do efetivo exerccio da cidadania. Vem ampliando a cada ano sua atuao, tendo nos ltimos 23 anos elevado de 13.080, para mais de 103.000 o nmero de atendimentos em suas escolas. Oferece ensino gratuito na educao infantil, ensino fundamental e mdio, educao profissional bsica e tcnica nas areas de informtica, eletrnica, indstria, gesto e agropecuria. Proporciona, ainda, educao de jovens e adultos, na modalidade ensino a distncia. O trabalho da entidade j mereceu o reconhecimento de vrias instituies nacionais e internacionais, como o da Universidade de Harvard, que considera seu projeto referncia mundial no Terceiro Setor.
3.2 APRESENTAO DO BALANO SOCIAL DO BRADESCO S/A No Quadro 9, apresentado o demonstrativo de balano social do Bradesco S/A.
Empresa: Bradesco S/A
1 - Base de Clculo Receita lquida (RL) Resultado operacional (RO) Folha de pagamento bruta (FPB) 2 - Indicadores Sociais Internos Alimentao Encargos sociais compulsrios Previdncia privada Sade Segurana e medicina no trabalho Educao Cultura Capacitao e desenvolvimento profissional Creches / auxilio crece Participao nos lucros ou resultados Outros Total - Indicadores sociais internos 3 - Indicadores Sociais Externos Educao Cultura Sade e saneamento Esporte Combate fome e segurana alimentar Outros Total das contribuies para a sociedade Tributos (excludos encargos sociais) Total - Indicadores sociais externos 4 - Indicadores Ambientais
Investimentos relacionados com a produo/ operao da empresa
1 semestre de 2003 Valor (Mil reais)

4.588.565 1.999.071 Valor (mil) 185.741 391.281 135.415 86.687 29.993 13.968 79.573 19.584 942.242 Valor (mil) 32.440 6.898 2.296 4.569 532 3.367 50.102 1.242.748 1.292.850 Valor (mil) % sobre FPB 8,4 17,8 6,2 3,9 1,4 0,6 3,6 0,9 42,8 % sobre RO 1,6 0,4 0,1 0,2 0,2 2,5 62,2 62,7 % sobre RO 2.201.013 % sobre RL 4,0 8,5 3.0 1.9 0,7 0,3 1,7 0,4 20,5 % sobre RL 0,7 0,2 0,1 0,1 1,1 27,1 28,2 % sobre RL -
1 semestre de 2002 Valor (Mil reais)

3.357.165 1.155.648 Valor (mil) 163.077 341.464 63.715 90.707 21.108 14.770 63.731 19.259 777.831 Valor (mil) 25.592 6.873 834 2.477 118 2.964 38.858 896.536 935.394 Valor (mil) % sobre FPB 8,7 18,1 3,4 4,8 1,1 0,8 3,4 1,0 41,3 % sobre RO 2,2 0,6 0,1 0,2 0,3 3,4 77,5 80,9 % sobre RO 1.884.107 % sobre RL 4,9 10,2 1,9 2,7 0,6 0,4 1,9 0,6 23,2 % sobre RL 0,8 0,2 0,1 0,1 1,2 26,7 27,9 % sobre RL -
Investimentos em programas e/ou projetos externos Total dos investimentos em meio ambiente
Quanto ao estabelecimento de metas anuais para minimizar resduos, ( ) no possui metas ( ) cumpre de 51 a 75% ( ) no possui metas ( ) cumpre de 51 a 75% os consumos em geral na produo/ operao e aumentar a eficcia ( ) cumpre de 0 a 50% ( ) cumpre de 76 a 100% ( ) cumpre de 0 a 50% ( ) cumpre de 76 a 100% na utilizao de recursos naturais, a empresa
5 - Indicadores do Corpo Funcional N de empregados(as) ao final do perodo N de admisses durante o perodo N de empregados(as) terceirizados(as) N de estagirios(as) N de empregados(as) acima de 45 anos N de mulheres que trabalham na empresa % de cargos de chefia ocupados por mulheres N de negros(as) que trabalham na empresa % de cargos de chefia ocupados por negros(as)
N de portadores(as) de deficincia ou necessidades especiais 78.148 6.797 7.809 514 5.423 34.814 17,9% N/D N/D 629 2003 73.688 6.203 7.101 915 5.488 32.364 16,8% N/D N/D 578 Metas 2004
6 - Informaes relevantes quanto ao exerccio da cidadania empresarial Relao entre a maior e a menor remunerao na empresa Nmero total de acidentes de trabalho
N/D 186
N/D N/D
Os projetos sociais e ambientais desenvolvidos pela empresa foram definidos por: Os padres de segurana e salubridade no ambiente de trabalho foram definidos por: Quanto liberdade sindical, ao direito de negociao coletiva representao interna dos(as) trabalhadores(as), a empresa: A previdncia privada contempla:
( ) direo
(X ) direo e gerncias
( ) todos(as) empregados(as)
( ) direo
(X ) direo e gerncias
( ) todos(as) empregados(as)
( ) direo
( ) todos(as) ( X) todos(as) + empregados(as) Cipa ( ) segue as normas da OIT ( ) incentiva e segue a OIT
( ) direo
( ) todos(as) (X ) todos(as) + empregados(as) Cipa ( ) segue as normas da OIT ( ) incentiva e segue a OIT
(X ) no se envolve
( X) no se envolve
( ) direo ( ) direo
(X ) todos(as) empregados(as) ( X) todos(as) empregados(as)
( ) direo ( ) direo
A participao dos lucros ou resultados contempla: Na seleo dos fornecedores, os mesmos padres ticos e de responsabilidade social e ambiental adotados pela empresa: Quanto participao de empregados(as) em programas de trabalho voluntrio, a empresa: Nmero total de reclamaes e crticas de consumidores(as): % de reclamaes e crticas atendidas ou solucionadas: Valor adicionado total a distribuir (em mil R$): Distribuio do Valor Adicionado (DVA): 7 Outras Informaes
( ) no so ( ) so sugeridos (X ) so exigidos ( ) no so considerados considerados
( ) so sugeridos ( ) so exigidos
(X ) no se envolve na empresa N/D na empresa N/D
( ) apia
( ) organiza e incentiva
( ) no se envolve
( ) apia
( ) organiza e incentiva na Justia N/D na Justia N/D
no Procon N/D no Procon N/D
na Justia N/D Na empresa N/D no Procon N/D na Justia N/D Na empresa N/D no Procon N/D No 1 semestre de 2002:
No 1 semestre de 2003: 24,9% governo 48,7% colaboradores(as) 16,3% acionistas 10,1% retido
25,8% governo 47,7% colaboradores(as) 9,3% acionistas 17,2% retido
Quadro 9: Demonstrao do Balano Social do Bradesco S. A.

Fonte: Banco Bradesco (www.bradesco.com.br) adaptado
3.3 PROPOSTA DE PLANEJAMENTO DE AUDITORIA DO BALANO SOCIAL
A principio o auditor deve ter pleno conhecimento das atividades da empresa, se familiarizar com a estrutura orgnica, a misso e as polticas aplicadas, sendo que as polticas so parmetros ou orientao para a tomada de deciso. No planejamento de auditoria de balano social o auditor deve identificar as polticas na rea de recursos humanos e ambiental, que na sua maioria j vem descritas na demonstrao do balano social. Torna-se fato relevante o conhecimento dos objetivos organizacionais do qual servem para criar metas a serem atingidas. Alguns objetivos globais como a demonstrao da compatibilidade da economia de mercado com os requisitos sociais e ecolgicos, adoo de postura criativa em relao aos desafios sociais e ecolgicos, e a busca de vantagens competitivas com a minimizao dos impactos ecolgicos, podem ser utilizados na orientao de entidades identificadas com o gerenciamento ecolgico e socialmente correto. (KROETZ, 2000).
Tambm torna-se necessrio a fixao de objetivos por departamento conforme demonstrado no Quadro 10.
Departamento Pessoal Compras Produo Projeto de produtos Distribuio Contbil Objetivo Organizacional tornar a entidade mais atraente para funcionrios que se preocupam com o ambiente, reforando assim a lealdade do quadro funcional, no sentido de desencadear um processo de implementao de gesto participativa demonstrar conscincia ecolgica na compra de matrias-primas e suprimentos; cortar custos poupando energia, matrias-primas, gua e outros recursos naturais, renovveis ou no, envolvidos no processo produtivo revisar as especificaes para minorar o impacto na produo, no uso do produto pelo cliente (interno ou externo) e no descarte procurar usar meios de transporte alternativos seguros, que gastem menos energia e causem menos poluio, aumentando a qualidade do servio prestado preparar demonstraes contbeis, objetivas e concisas, identificadas com as polticas e objetivos organizacionais, seguindo os princpios contbeis e observando as tendncias sociais e ecolgicas
Quadro 10: Objetivos organizacionais por departamento, segundo Kroetz.

Fonte: adaptado de Kroetz (2000)
Aps o conhecimento dos objetivos organizacionais da entidade, o auditor procura conhecer a estrutura da empresa familiarizando-se com o ambiente da mesma, os locais de trabalho, entendendo o contexto e a estrutura que compe a entidade. No item seguinte demonstrado a fase inicial do planejamento propriamente dito, ou seja, so definidos os objetivos da auditoria.
3.3.1
Os objetivos da auditoria do balano social
O auditor tem que especificar e deixar claro para a empresa auditada, por qual motivo e para que deve ser realizada a auditoria, da a importncia de citar os objetivos da mesma, sendo que neste caso de planejamento de auditoria do balano social da Banco Bradesco S/A. Segundo Kroetz (2001) os principais objetivos de auditoria so os seguintes: a) Verificar o nvel de responsabilidade social da empresa em observncia das disposies legais, e correlacionando com as normas existentes de gesto da
qualidade, sade e segurana, controle ambiental e outras de cunho social e ecolgico, nacional e internacionalmente conhecidas. b) Examinar a veracidade e fidedignidade dos valores e informaes apresentadas no balano social. c) Obter transparncia dos impactos econmicos da empresa que afetam a sociedade e impactos das atividades da empresa em relao ao pblico interno, fornecedores, consumidores/clientes, comunidade, governo e sociedade em geral. d) Observao de informaes sobre investimentos relevantes quanto ao exerccio da cidadania, indicadores sociais internos e externos, indicadores ambientais e de corpo funcional. e) Avaliar a eficincia da organizao na execuo de suas atividades, relevando os aspectos sociais e ecolgicos. f) Por fim formular recomendaes de melhorias para sanar as fragilidades encontradas no decorrer da auditoria.
3.3.2
Avaliao do sistema de controle interno
A avaliao do controle interno ajuda na determinao do volume de testes de auditoria, ou seja, com um sistema de controle interno confivel diminui-se os testes, no entanto se o controle interno no for confivel o volume de testes tendem a aumentarem a fim de obter maiores evidencias para fundamentao do parecer. Essa avaliao pode ser feita atravs de questionrios.
3.3.2.1 Questionrios de controle interno
No Quadro 11 apresentado um modelo de questionrio para avaliao dos controles internos na empresa. Questionrio de Controle interno
SIM 1.Procedimentos da empresa em relao ao resultado econmico: a) a empresa publica o demonstrativo de valor adicionado? b) os funcionrios recebem destinao de parte dos resultados, quando tem lucro liquido no perodo? 2.Procedimentos adotados em relao a investimentos: a) Existe investimento continuo em pesquisa e desenvolvimento? b) A empresa investe na melhoria da produtividade? c) H investimento em educao e treinamento? d) A empresa investe em programas para comunidade? 3.Os procedimentos quanto aos empregados: a) a empresa possui um perfil de seus empregados? b) A empresa possui um perfil da mdia salarial de seu corpo funcional? c) H incentivos e/ou premiao a empregados? 4. Quanto as medidas de segurana e sade: a) a empresa possui um controle do nmero de acidentes? b) So aplicados programas de preveno e controle de acidentes? c) A entidade possui registro dos casos de acidentes com e sem afastamento? d) A empresa segue ou adota norma especfica para certificao em relao a sade e segurana? 5. Procedimento em relao a fornecedores: a) H um critrio de seleo entre os fornecedores? b) Os fornecedores so avaliados em relao as prticas sociais e ecolgicas? c) H preocupao em selecionar fornecedores que divulgam o balano social? 6. Em relao aos clientes: a) realizada pesquisa que mede satisfao dos clientes? b) Existe um servio de atendimento ao cliente? 7. Em relao a comunidade: a) Ocorre destinao dos faturamentos aes sociais? b) Existe um projeto social prprio? 8. Em relao ao governo e sociedade: a) A empresa participa de associaes e fruns anuais? b) A empresa patrocina eventos e campanhas de interesse pblico? NO RUBRICA OBSERVAES
9. a)
Quanto ao meio-ambiente: a empresa possui controle e registros de gastos anuais com gua, combustveis e resduos? b) A empresa incentiva o uso de produtos reciclados? c) A entidade possui certificao de normas nacionais e internacionais de meio-ambiente? d) A empresa tende implantar normas que garantam certificao e responsabilidade da entidade com o meio-ambiente?
Quadro 11: Questionrio de controle interno

Fonte: adaptado de Franco e Marra (2000), SA 8000 e balano social Bradesco (www.bradesco.com.br)
Cabe ressaltar que um questionrio voltado para guiar o auditor e no parar ser perguntado aos colaboradores da entidade auditada. Para perguntas entidade auditada deve-se elaborar um questionrio com perguntas abertas, onde os auditados possam discorrer sobre as aes realizadas pela empresa para controlar as atividades voltadas ao social.
3.3.3 Procedimentos e Programa de auditoria para as contas do balano social
Nesta etapa define-se quais as tcnicas sero aplicadas para obter um bom trabalho de auditoria. O auditor pode utilizar a aplicao de questionrios, a realizao de entrevistas, a montagem de cenrios, simulaes e amostragem estatstica como mtodos de tcnicas a serem aplicadas. Segundo Kroetz (2000) para avaliao do balano social, os procedimentos devem procurar confirmar o cumprimento das polticas, dos objetivos, da estrutura organizacional, dos parmetros externos, da sade, da prosperidade e da continuidade da organizao. O conhecimento desses itens ocorre na fase preliminar do planejamento.
Os procedimentos representam as tarefas a serem executadas, com o objetivo de coletar evidncias verdicas e provas de auditoria, (KROETZ, 2000). So modificados de para atenderem as necessidades especficas de um trabalho de auditoria, neste caso foi adaptado para examinar contas especficas do balano social da entidade. O Quadro 12 demonstra uma proposta de coleta de orientaes preliminares no planejamento da auditoria do balano social. Orientaes preliminares
Procedimmeto efetuados por OBS. Comentar, refer. etc.
1. Examinar : a) Demonstraes contbeis b) Livros de registros de empregados c) Atas de reunies d) Relatrios anteriores 2. Verificar atravs de documentos, para a) Saber se destinado aos empregados participao nos lucros. b) Obter informaes sobre o nmero de funcionrios e a mdia salarial. c) Informaes sobre o perfil dos empregados. d) Informaes sobre causa e poca de demisses . e) O montante gasto com alimentao. f) O montante gasto em segurana e medicina no trabalho. g) Obter informaes sobre o investimento em educao e cultura. h) Saber se h gastos com capacitao e desenvolvimento profissional. 3. Atravs de entrevistas: a) b) c) d) e) f) g) h) i) obter informaes sobre procedimentos da empresa em relao ao social e ao meio ambiente. Tomar conhecimento de prticas sociais promovidas pela empresa. Obter informaes a respeito de prticas de preservao do meio-ambiente. Se a empresa participa de programas incentivados pelo governo. Se a entidade promove aes de cunho social e ambiental. Se h incentivo a participao de programas. Se a empresa respeita o direito de os funcionrios formarem associaes ou associarem-se a sindicatos. Se h discriminao com base em raa, classe social, nacionalidade, religio, deficincia, sexo, orientao sexual, associao a sindicato ou afiliao poltica, ou idade. Se a empresa se envolve ou apoia a utilizao de punio corporal, mental ou coero fsica e abuso verbal. Atravs de visitas e exames fsicos: verificar as instalaes da entidade.
4 a)
b) c) d) e) f) g) h)
Verificar as dependncias dos funcionrios. Se h limpeza e organizao nas dependncias e local de trabalho. Observar as condies de trabalho. Inspecionar o local de alimentao. Se o local de trabalho seguro e saudvel. Verificar se h pratica de trabalho infantil. Se praticado trabalho forado.
Quadro 12: Orientaes preliminares na proposta de planejamento

Fonte: Adaptado de Franco e Marra (2000) e SA 8000
Abaixo apresentado um exemplo de programa de auditoria das contas do balano social, do qual objetiva verificao e inspeo do demonstrativo, assegurar que os valores esto corretamente avaliados e classificados.
PROGRAMA
Procedimentos efetuados por: Preliminar Final Observaes Referncias Comentrios
Verificao dos controles internos

1.Verificar se o controle interno esta de acordo com o que foi descrito no questionrio. Se no estiver de acordo ou houver falhas, considerar a necessidade de atualizar o questionrio de controle interno. 2. Examinar os registros, a fim de verificar se as contas de controle so regularmente escrituradas.
Verificao das contas

1. Obter ou prepara papel de trabalho que demonstre analise geral da demonstrao do resultado. 2. examinar os lanamentos e demonstraes anteriores se h participao dos funcionrios no lucro. 3. Quando da participao nos lucros verificar atravs de papis de trabalho qual montante destinados aos funcionrios 4. examinar qual montante efetivamente foi inserido no total dos salrios 5. Comparar o item 3 e 4 . 6. obter evidencia se os funcionrios so legalmente empregados. 7. Examinar as folhas de pagamento relativa a cada perodo. 8. Examinar os documentos comprobatrios apropriados (tais como registros de alterao de salrios ou funes, folha de pagamento, boletins de mo-de-obra e cartes ponto), para verificar e conferir o clculo do salrio bruto e das dedues.
Verificao de indicadores sociais

1. Verificar lanamentos efetuados em relao a gastos com alimentao.
2. Obter ou preparar papel de trabalho que demonstre o registro e pagamento dos encargos sociais. 3. Examinar os gastos registrados com sade. 4.Verificar os lanamentos de valores em relao a segurana e medicina no trabalho. 5.Comparar os gastos verificados a cima com os descritos no balano social 5. Examinar e registrar em papel de trabalho os gastos reais com educao. 6. Verificar os lanamentos efetuados e comparar com o papel de trabalho a cima. 7. Examinar todas as notas e documentos referentes a gastos na rea da cultura. 8. Verificar se esto alocados adequadamente. 9. Em relao a esportes examinar os contratos com patrocnios. 10. Os gastos em atividade esportivas promovidas pela empresa. 11. Registrar em papel de trabalho e comparar com os registros feitos pela entidade. 12. Verificar os gastos com capacitao e desenvolvimento profissional 13. Relacionar os gastos encontrados com os lanados. 14. Obter os valores de gastos com creche e auxilio creche. 15. Obter uma listagem de empregados beneficiados com creche ou auxlio creche. 16. Preparar um papel de trabalho que compare os valores registrados com o gasto e o numero de empregados beneficiados, verificando se no h superavaliao na conta. 17. Examinar documentos que comprovem a participao em programas do governo e seus devidos gastos. 18. Verificar os lanamentos, os registros e a alocao desses gastos.
Verificao de indicadores ambientais

1. Conferir os gastos com investimentos relacionados a produo/operao da empresa. 2. Investigar lanamentos em investimentos em programas e/ou projetos externos. 3. Comparar o total dos investimentos em meio ambiente registrado, com os dois itens a cima, verificar distores.
Quadro 13: Exemplo de Programa de auditoria das contas do balano social

Fonte: Adaptado de Franco e Marra (2000) e SA 8000 indicadores ETHOS (www.ethos.org.br)
O programa pode proporcionar maior uniformidade aos trabalhos do auditor, bem como permite a diviso do trabalho e facilita a reviso.
3.3.4
Reviso do planejamento
A ltima etapa refere-se reviso do plano de auditoria. Diversos autores recomendam que antes de implementar o programa, cabe discutir todo o processo de planejamento observando possveis informaes e fatos relevantes ainda no identificados. O trabalho de reviso pode ser feito pela equipe em forma de reunies objetivando adaptar e melhorar o escopo do trabalho. Posteriormente a reviso, inicia-se a auditoria como planejada, no entanto, o plano pode sofrer alteraes na execuo dos trabalhos, visto que podem acontecer fatos que exijam adaptao.
4. CONCLUSES E RECOMENDAES
Neste captulo so apresentadas as concluses sobre a pesquisa realizada, bem como so feitas recomendaes para trabalhos futuros, visando aprimorar o tema desta pesquisa. O balano social um demonstrativo que evidencia o processo de gesto em relao aos fatos relevantes nas reas sociais e ecolgicas. A auditoria do balano social visa comprovar o nvel de responsabilidade social que a empresa possui, sendo que esta vem sofrendo presses, a fim de mudar sua tradicional viso econmica e financeira. A auditoria identifica quais mudanas so necessrias empresa, para que esta se transforme de forma adequada a exigncias dos itens da responsabilidade social, e para adequao as normas nacionais e internacionais. O planejamento da auditoria do balano social de suma importncia para futura execuo dos trabalhos de auditoria. Assim, o objetivo geral deste trabalho apresentar uma proposta de planejamento de auditoria do balano social. Acredita-se que o objetivo geral foi alcanado e espera-se que sirva de ferramenta para os profissionais de auditoria que desejam auditar o balano social. necessrio enfatizar que ainda no existe um modelo consagrado de auditoria do balano social, devido ao seu estgio embrionrio, porm estudos, livros e pesquisas j trazem um modo de realizar a auditoria do balano social. Recomenda-se que se realize um estudo de caso com aplicao dos demais procedimentos de auditoria, para auditagem do balano social, formulando um modelo completo para realizao da auditoria social. Relatos trazem o aumento significativo de publicaes do balano social, sendo que a auditoria social dever ter maior enfoque e proporcionando futuramente a
formulao de um modelo consagrado de auditoria adequado ao balano social, com princpios ecolgicos e sociais.
REFERNCIAS
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GIL, Antnio Carlos. Como elabora projeto de pesquisa. 3. ed. So Paulo: Atlas, 1997. GRIFANTE, Vilson. Uma contribuio ao estudo sobre utilizao do Balano Social no processo de gesto empresarial em companhias abertas de Santa Catarina, 1999. Dissertao (Mestrado em Administrao). Universidade Federal de Santa Catarina. Florianpolis, 1989. INSTITUTO BRASILEIRO DE ANLISES SOCIAIS E ECONMICAS. Balano social. Disponvel em: <http://www.ibase.org.br>. Acesso em: 15 maio 2004. INSTITUTO ETHOS. Disponvel em: <http:// www. ethos.org.br >. Acesso em: 15 maio 2002. KROETZ, Csar Eduardo Stevens. Balano Social: uma demonstrao de responsabilidade social, ecolgica e gestorial das entidades. Revista Brasileira de Contabilidade. Braslia, v. 27, n. 113, p. 42-51, set./out: 1998. KROETZ, Csar Eduardo Stevens. Contabilidade social. Revista Brasileira de Contabilidade, Braslia, n.120, p. 21-38, nov./dez. 1999. KROETZ, Csar E. S. Balano social: Teoria e Prtica. So Paulo: Atlas, 2000. MARTINS, Vincius. Contabilidade Social da origem a prtica atual. Temtica Contbil e Balanos IOB. 3 semana de maro/99. N. 11.MOSIMANN, Clara P. et al. O Balano Social, So Paulo: FEA-USP, 1989. NUNES, Antnio Carlos. Balano Social: Responsabilidade social e Ambiental, Pensar Contbil. Rio de Janeiro: 2000. PEROTTONI, Marco Antonio. Balano Social: responsabilidade, padronizao e obrigatoriedade. Revista Brasileira de Contabilidade, Braslia: Conselho Federal de Contabilidade, v. 31, n. 134, p. 51-59. Mar./Abr. 2002. REVISTA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE. Auditando o Balano Social. Braslia: n. 140. Mar./abr. 2003. RIBEIRO, Maisa de Souza Ribeiro; LISBOA, Lzaro Plcido. Balano Social: Instrumento para demonstrar o lado social e humano das empresas. Revista Brasileira de Contabilidade. Braslia, v. 28, n. 115, p. 72-81, jan./fev: 1999. RICHARDS, Raimar. O que Empresa. 4. ed. So Paulo: Brasiliense, 1991. S, Antonio L. - Teoria da Contabilidade, Atlas, So Paulo, 1998. S, Antnio Lopes de. Curso de Auditoria. 9. ed. So Paulo: Atlas, 2000. SUCUPIRA, Joo A. Balano social: teoria e prtica. So Paulo: Atlas, 2001.
TINOCO, Joo Eduardo Prudncio. Balano social: uma abordagem da transparncia e da responsabilidade pblica das organizaes. So Paulo: Atlas, 2001. TREVISAN, Fernando Augusto. O balano social e o marketing das empresas. Revista Trevisan Especial, So Paulo, n.152, p. 20-24, dez. 2000.

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CLEBER JOS FERREIRA

AUDITORIA SOCIAL: UMA PROPOSTA INICIAL DE PLANEJAMENTO DE AUDITORIA DO BALANO SOCIAL

CLEBER JOS FERREIRA

AUDITORIA SOCIAL: UMA PROPOSTA INICIAL DE PLANEJAMENTO DE AUDITORIA DO BALANO SOCIAL

Florianpolis (SC), junho de 2004.

CLEBER JOS FERREIRA

AUDITORIA SOCIAL: UMA PROPOSTA INICIAL DE PLANEJAMENTO DE AUDITORIA DO BALANO SOCIAL

Florianpolis (SC), fevereiro de 2004

Quadro 1 Quadro 2 Quadro 3 Quadro 4 Quadro 5 Quadro 6 Quadro 7 Quadro 8 Quadro 9

LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS

ABNT BS CVM IBASE ISO NBC OHSAS ONG QSP

Valor Adicionado Normatizao e Certificao do Balano Social

Auditoria 2.6.1 Abordagem de Auditoria

2.7 2.8 2.9

Normas de Auditoria Auditoria do Balano Social Controle Interno

Procedimentos e Programa de Auditoria para as contas do Balano Social Reviso do Planejamento

4 CONCLUSES E RECOMENDAES REFERNCIAS

1 INTRODUO 1.1 Tema e Problema

1.2.1 Objetivo Geral

1.2.2 Objetivos especficos

1.5 Organizao do trabalho

2.1 Responsabilidade Social

Para Grajew (2000, p.15)

2.2 Balano Social

2.2.1 Evoluo Histrica

2.2.2 Origem no Brasil

2.2.3 Conceito de Balano Social

2.2.4 Composio do Balano Social

Segundo Cndido Grzybowski (2003), aborda que:

2.2.5 Modelos de Balano Social

Balano Social Anual / 2003

( ) direo e gerncias ( ) todos(as) empregados(as) ( ) segue as normas da OIT

( ) todos(as) empregados(as) ( ) todos(as) + Cipa ( ) incentiva e segue a OIT

( ) direo e gerncias ( ) todos(as) empregados(as) ( ) segue as normas da OIT

( ) todos(as) empregados(as) ( ) todos(as) + Cipa ( ) incentiva e segue a OIT

( ) direo e gerncias ( ) direo e gerncias

( ) todos(as) empregados(as) ( ) todos(as) empregados(as)

( ) direo e gerncias ( ) direo e gerncias

( ) todos(as) empregados(as) ( ) todos(as) empregados(as)

( ) no so ( ) so sugeridos ( ) so exigidos considerados

( ) no so ( ) so sugeridos ( ) so exigidos considerados

( ) no se envolve na empresa ________ na empresa ________% Em 2003:

( ) organiza e incentiva na Justia ________ na Justia ________%

( ) no se envolve na empresa ________ na empresa ________% Em 2002:

( ) organiza e incentiva na Justia ________ na Justia ________%

no Procon ________ no Procon ________%

no Procon ________ no Procon ________%

___% governo ___% colaboradores(as) ___% acionistas ___% retido

___% governo ___% colaboradores(as) ___% acionistas ___% retido

Quadro 1: Modelo de Balano Social apresentado pelo IBASE

%Lucro Brut. %Supervit %Folha Pg Valores

%Lucro Brut. %Supervit %Folha Pg

Quadro 2 : Modelo de Balano Social apresentado pelo CRC.

Para Tinoco (2001, p.38),

Distribuio por Stakeholders

Quadro 4 : Demonstrativo de gerao de riqueza segundo ETHOS

O item de investimento demonstrado a parte como apresentado no Quadro 5:

Quadro 5: Itens de investimento segundo Instituto ETHOS

Perfil de salrios (em salrios mdio, dados do ano corrente)

Comparao salarial (dados do ano corrente)

Acidentes Com afastamento Sem afastamento

Taxas de atrao e reteno de profissionais

( ) no se envolve na empresa na empresa % Em 2003:

( ) organiza e incentiva na Justia na Justia %

( ) no se envolve na empresa na empresa % Em 2002:

( ) organiza e incentiva na Justia na Justia %

no Procon no Procon %

no Procon no Procon %

_% governo _% colaboradores(as) _% acionistas _% retido

_% governo _% colaboradores(as) _% acionistas _% retido