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CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE CRC/CE

CURSO DE AUDITORIA CONTBIL

CURSO DE AUDITORIA

Cristiano Reinaldo / Paolo Araujo

UNID. I - FUNDAMENTOS DE AUDITORIA

1.1 HISTRICO.

A auditoria externa ou auditoria independente nasceu no Reino Unido no sculo passado, aps inmeros processos de falncia de empreendimentos que captavam recursos do povo, para a aplicao em negcios especulativos e, na maior parte das vezes, poucos srios. O volume de dinheiro em giro era muito grande como decorrncia do processo trazido pela Revoluo Industrial. Isto fez com que os Contadores da poca sentissem a necessidade de se organizarem para prestao de servios capazes de suprir aquele mercado profissional subjacente, uma vez que eles entendiam ser possvel desenvolver uma atuao de apoio aos investidores, atravs do exame das Demonstraes Contbeis e outros processos tcnicos. A maior preocupao dos Contadores era o estabelecimento dos padres profissionais, de tal forma que pudessem servir de orientao para a conduo dos trabalhos de auditoria. Foi pensando assim que se organizaram associaes profissionais, sendo a primeira delas, a Sociedade dos Contadores de Edimburgo, fundada em 1853. A partir da, formaram-se muitas outras entidades, com idnticos objetivos. Atualmente, o Institute of Accountants, (Instituto de Contadores) a instituio que conta com o maior prestgio na Gr-Bretanha. Somente a partir dos anos setentas que a auditoria externa tomou maior impulso no Brasil, motivando a comunidade contbil aps a promulgao de uma srie de dispositivos legais sobre o assunto. Historicamente, o desenvolvimento da auditoria no Brasil pode ser dividido em trs fases: at 1946, promulgao do Decreto-Lei n. 9.295/46; de 1946 a 1967, e finalmente; aps 1967

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Nunca demais lembrar que o decreto-lei em questo no criou a profisso de auditor, apenas teve o indiscutvel mrito de preservar a qualidade dos trabalhos, a partir do momento que exigiu maior qualificao tcnica para os profissionais executores, reservados aos Bacharis em Cincias Contbeis o direito de praticar a auditoria.

1.2 CONCEITO.

O conceito de auditoria tem-se ampliado ao longo do tempo, incorporando as novas utilizaes das tcnicas fundamentais de coleta de evidncias, em respostas s solicitaes crescentes da comunidade interessada nos servios de auditoria. A declarao emitida em 1956 pelo Instituto dos Auditores Internos Estados Unidos assim definiu a natureza da auditoria interna, A Auditoria interna uma atividade de avaliao independente dentro de uma organizao para revisar as operaes contbeis, financeiras e outros, com a finalidade de prestar servio administrao. um controle administrativo cuja funo medir controles. igualmente aceitvel o conceito de que a auditoria representa o processo sistemtico de obteno e avaliao de evidncias a respeito de um conjunto de afirmaes sobre aes e eventos de natureza econmica, para verificar o grau de correspondncia entre tais afirmaes e os critrios estabelecidos, comunicando os resultados aos usurios interessados. Outro conceito seria que Auditoria uma atividade de avaliao independente e de assessoramento, voltada para o exame da integridade, adequao e eficincia e eficcia dos sistemas de controle e das informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais da Entidade. Os conceitos contidos nessa definio de responsabilidades receberam ampla adeso dos profissionais, no s dos Estados Unidos como de diversos pases. Pgina 3 e avaliar a eficincia dos outros

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1.2.1 Responsabilidade

A autonomia para: o desenvolvimento, execuo e apresentao dos trabalhos de auditoria devem ser estendidos aos auditores no limite de suas atribuies e de suas responsabilidades em conformidade com as normas estabelecidas.A Auditoria Interna tem sua atuao voltada apresentao de informaes, sugestes e recomendaes, substanciadas nos fatos relatados e levados ao conhecimento dos envolvidos.A descoberta pelo auditor de evidncia indicativa de irregularidade grave deve ser, compulsiva e imediatamente, levada ao conhecimento de seu superior.De maneira alguma o assunto pode ser divulgado ou discutido com terceiros, pois a revelao prematura dessa informao ou uma falsa acusao, pode causar srias conseqncias.

1.3 OBJETIVO.

1.3.1 Objetivo da Tcnica

O principal objetivo do exame das Demonstraes Contbeis por um auditor independente, a expresso de uma opinio sobre a adequao com que essas demonstraes representam a posio patrimonial e financeira, o resultado das operaes, a mutao do patrimnio lquido e as origens e aplicaes de recursos da empresa, e se os registros das operaes foram efetuados de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, aplicados em bases uniformes, essa opinio (ou negativa de opinio, se a circunstancia exigir), se expressa atravs do Parecer dos Auditores Independentes. O objetivo geral da auditoria interna consiste em prestar assistncia a todos os membros da administrao no cumprimento eficiente de suas responsabilidades, proporcionando-lhes anlises objetivas, avaliaes, recomendaes e comentrios pertinentes Pgina 4

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s atividades examinadas.

A consecuo desse objetivo de prestao de servio

administrao deve envolver atividades e mtodos tais como;

revisar e avaliar os controles contbeis, financeiros e operacionais quanto a sua solidez, adequabilidade e aplicabilidade;

certificar-se quanto extenso com que as polticas, planos e procedimentos estabelecidos so cumpridos;

certificar-se quanto ao grau com que os ativos da organizao so controlados e

salvaguardados contra perdas de qualquer espcie;

certificar-se quanto fidedignidade dos dados contbeis e de outras informaes geradas dentro da organizao;

avaliar a qualidade do desempenho funcional na execuo das responsabilidades atribudas. avaliar os componentes significativos das Demonstraes Financeiras; avaliar a integridade e confiabilidade das informaes e registros contbeis, operacionais e

sistmicos;

avaliar os sistemas estabelecidos para assegurar a observncia das polticas, metas, planos, procedimentos, leis, normas e regulamentos e sua efetiva utilizao;

avaliar a adequao e eficincia dos controles e dos meios utilizados para a proteo dos ativos, comprovando, se necessrio, a sua existncia real;

avaliar as atividades, operaes e programas para verificar se os resultados so compatveis com os objetivos e os meios estabelecidos e se esto sendo executados de acordo com o planejamento;

avaliar a observncia s diretrizes, normas polticas, planos, procedimentos, leis e regulamentos aplicveis;

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avaliar as normas, procedimentos (contbeis, operacionais, administrativos), controles internos, quanto a aspectos de eficincia, efetividade, qualidade e segurana, inclusive prevenindo ou revelando erros e fraudes;

verificar a adequao dos procedimentos burocrticos e operacionais, notadamente quanto documentao das operaes nos seus aspectos formal e legal; Os conceitos contidos nessa definio de responsabilidades receberam ampla adeso

dos profissionais, no s dos Estados Unidos como de diversos pases.

1.3.2. Mtodos

Alm de profissionais de auditoria interna, que atuam na rea privada, outras instituies adotaram os mesmos conceitos. O United States General Accouting Office, o rgo oficial de auditoria do governo americano, em sua definio dos trs elementos bsicos de uma auditoria governamental, demonstra claramente sua aderncia aos modernos conceitos e aos mtodos utilizados que ampliaram o escopo da auditoria interna,

financeiros e normativos, determina se as operaes financeiras so devidamente conduzidas, se os relatrios financeiros da entidade sob exame esto adequadamente apresentados, e se a entidade vem cumprindo a legislao e regulamentos vigentes;

econmicos e administrativos, determina-se entidade est administrando e utilizando

seus recursos (pessoal, propriedade, espao, etc.) de modo econmico e eficiente, e identificar as causas das prticas antieconmicas e ineficientes, inclusive aquelas provenientes de deficincias nos sistemas de informao, nos procedimentos administrativos e na estrutura organizacional.

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operacionais ou resultado de programas, determina os resultados ou benefcios

desejados esto sendo conseguidos; se os objetivos estabelecidos pela legislao e rgos oficiais esto sendo atingidos; e se a entidade considerou alternativas que poderiam produzir os mesmos resultados a custos mais baixos. Para se atingir esse objetivo principal necessrio verificar trs requisitos bsicos nas demonstraes contbeis objeto do exame, conforme; a integridade, a autenticidade e a adequao e uniformidade que ser visto posteriormente quando ser visto o programa de auditoria. Em sntese, pelos objetos de exame acima expostos, podem-se identificar trs elementos bsicos na atividade de auditoria interna; verificao, avaliao e cumprimento de normas que a seguir examinaremos separadamente.

1.3.2.1 Verificao:

As atividades do auditor interno, que dizem respeito verificao, abrangem duas reas: a) registros contbeis e relatrios e; b) os ativos. Devido principalmente separao geogrfica entre agncias ou filiais e a matriz; a verificao dos registros contbeis e os ativos dessas unidades essencial. Entre as verificaes tpicas poderamos citar como exemplo: contagens de caixas, exame de reconciliaes bancrias, confirmao direta dos saldos com terceiros, exame fsico do imobilizado, entre outros. Embora a atuao do auditor interno no incio estava principalmente dirigida para as filiais ou agncias, no deve ser excludo verificao na matriz. Mesmo que no exista o problema da separao, normalmente a administrao acha-se afastada das operaes dia-adia devida preocupao com problemas de ordem mais geral.

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Tambm de grande importncia a verificao dos registros contbeis e, particularmente, os relatrios preparados com base nesses registros. A administrao das grandes organizaes utiliza em larga escala as informaes geradas pelo processo contbil para controle dos resultados operacionais e para a tomada de decises. Obviamente as decises administrativas no podem ser melhores do que a qualidade das informaes nas quais foram baseadas.

1.3.2.2 Avaliao

dos trs objetos a causa principal do desenvolvimento e mudanas nos conceitos de interna ocorridos nos ltimos anos. A partir das recomendaes constantes nos relatrios dos auditores internos como resultados da verificao depois do fato, com o objetivo de corrigir a causa da ocorrncia dos erros, houve um grande desenvolvimento das atividades estendendo-se alm das reas puramente contbeis. O sucesso no desempenho dessas atividades e o reconhecimento da administrao quanto aos seus benefcios fizeram com que a auditoria interna moderna inclusse no seu programa normal de trabalho:

a) avaliao do sistema de controle interno; b) avaliao da eficincia do pessoal; c) avaliao do desempenho dos departamentos operacionais.

O conceito de Servio Administrao das auditorias internas, aliadas habilidade analtica de um auditor capaz, constitui a origem do desenvolvimento de suas atividades, que passaram a abranger todas as fases de operao da empresa. Pgina 8

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No queremos dizer que o auditor interno deva conhecer detalhadamente todas as implicaes tcnicas, mas com desenvolvimento de suas capacidade analtica, atravs da experincia e de treinamento, ele deveria pelo menos reconhecer uma situao em que haja possibilidade de erro e ento procurar assistncia competente para avaliar os problemas tcnicos envolvidos.

1.3.2.3 Cumprimento das Normas

Obviamente as normas emanadas da alta administrao perdem sua validade se na prtica no so observadas. Particularmente, quando a empresa se constitui de unidades geograficamente afastadas da matriz, a atuao do auditor interno nessa rea ser de suma importncia devido a necessidades de assegurar que os procedimentos e controle esto sendo seguidos de acordo com as normas estabelecidas. As tcnicas de exames aplicvel neste caso envolvem desde observao e indagao at a verificao de registros e relatrios preparado pelas unidades. Esses requisitos bsicos podem ser estendidos ou modificados para satisfazer s exigncias complementares de informaes. A auditoria uma tcnica autnoma entre as tcnicas da Cincia Contbil, razo pela qual tem objetivos perfeitamente identificados e definido, sendo este no apenas nico, mas tambm mltiplo, conforme o entendimento unanimemente consagrado nos dias de hoje. Conclui-se ser a auditoria uma das tcnicas utilizadas pela Contabilidade, ou seja, aquela destinada a examinar a escriturao e demonstraes contbeis, a fim de confirmar sua adequao. A auditoria, dessa forma, aperfeioa a utilidade das informaes fornecidas e d credibilidade a contabilidade, valorizando seus objetivos.

1.3.3 Classificao

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A auditoria pode ser classificada em dois ramos de acordo com as caractersticas do quadro abaixo:

auditoria independente: Opina sobre as Demonstraes Financeiras; existncia do Auditor Independente: Contrato sem Vinculo Empregatcio; Obrigatrias para empresas que

prestam os servios de auditoria; Empresas e rgos Governamentais, Credores e Investidores; emite um Parecer sobre as Demonstraes Contbeis; auditoria interna: Assessora a Administrao da Empresa no efetivo desempenho de sua funo de bem gerir o patrimnio; existncia do Auditor Interno: Contrato com Vinculo Empregatcio; Facultativa para empresas privadas e obrigatrias p/ empresa pblicas; Empresa e Acionistas; emite um Relatrio de Recomendaes e Sugestes Administrao.

1.4 AUDITORIA INTERNA E AUDITORIA EXTERNA

A metodologia de trabalho do auditor interno semelhante do seu colega mais prximo, o auditor independente. Seleo criteriosa da equipe, Planejamento do Trabalho, utilizao de Programas de Auditoria, Papis de Trabalho, Relatrios fazem parte do seu diaa-dia. Qual a diferena bsica, ento? A diferena o enfoque da auditoria a ser realizada. Enquanto o auditor independente realiza seu trabalho com o pressuposto de emitir um Parecer sobre Demonstraes Contbeis, o auditor interno, como definem as Normas de Auditoria Interna, tem como objetivo bsico: "(...) examinar a integridade, adequao e eficcia dos controles internos e das informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais da Entidade". Portanto, a atividade de Auditora Interna privativa do Contador. Como podemos ver a seguir, essas diferenas so bastante significativas de forma a tornar terica e praticamente impossvel substituir uma atividade pela outra.

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QUADRO 1: AUDITORIA INDEPENDENTE X AUDITORIA INTERNA

AUDITORIA INTERNA Assessorar a Administrao da Opinar sobre as Demonstraes Empresa no efetivo desempenho Objetivo Financeiras de sua funo de bem gerir o patrimnio Auditor Independente: Contrato s/ Auditor Interno: Contrato c/ Profissional Vinculo Empregaticio Vinculo Empregatcio Facultativa para empresas Obrigatrias para empresas que prestam Existncia privadas e obrigatoria p/ o servios de auditoria empresa pblicas Empresas e Orgos Governamentais, A Quem Empresa e Acionistas Interessa Credores e Investidores Parecer sobre as Demonstraes Relatrio de Recomendaes e Produto Final Contbeis Sugestes Administrao
Fonte: Elaborado por Cristiano Reinaldo

ITENS

AUDITORIA INDEPENDENTE

1.4.1 Auditoria Interna

Auditoria Interna uma funo de assessoria em vez de funo em linha. Portanto, o auditor interno no exerce autoridade direta sobre os funcionrios cujo trabalho ele revisa. O auditor interno deve ter liberdade de revisar e avaliar polticas, planos procedimentos e registros; porm essa reviso ou avaliao de forma alguma isenta as outras pessoas na organizao das responsabilidades a elas atribudas. A Independncia essencial para a eficcia do trabalho da auditoria interna. Essa independncia abrange dois aspectos principais: O status do auditor interno dentro da organizao e o apoio administrativo que lhe proporcionado so as principais determinantes da amplitude e valor dos servios que a administrao obter da auditoria interna. O auditor interno deve, portanto prestar contas a Pgina 11

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um administrador de nvel suficientemente alto dentro da organizao para, dessa forma, garantir sua ampla atuao, assim como decises adequadas e ao eficaz com relao aos problemas por ele revelados ou s suas recomendaes. Devido a que completa objetividade essencial funo de auditoria, os auditores internos no devem desenvolver ou instalar procedimentos, preparar registros ou engajar-se em qualquer outra atividade a qual normalmente seria objeto de sua reviso e avaliao. O apoio da administrao, o estabelecimento de diretrizes dentro dos conceitos mais modernos e a viso avanada do chefe da Auditoria interna, em perfeita harmonia com as diretrizes, perdem todo o seu efeito se a qualidade da equipe de auditores no corresponder tecnicamente aos objetivos traados. A seleo de elementos capazes para integrar o corpo de auditores internos essencial, pois, como j vimos, a prtica de auditoria interna, segundo os padres modernos, exige uma equipe de profissionais de nvel superior. A auditoria interna no esttica. As atividades em geral, objetos de exame do auditor, se desenvolvem e modificam, exigindo que as tcnicas de auditoria acompanhem essa transformao. O auditor interno enfraquece o seu potencial de prestao de servios administrao, na medida em que as tcnicas no acompanham o desenvolvimento da entidade da qual faz parte. Embora o profissional, em seu prprio interesse seja o responsvel pelo seu progresso individual, a organizao deve empreender todo o esforo possvel para orient-lo, trein-lo e promover seu desenvolvimento tcnico. Como parte integrante do planejamento das atividades de um corpo de auditoria interna imprescindvel um programa lgico e sistemtico de desenvolvimento tcnico, incluindo treinamento atravs de cursos, seminrios, palestras, pesquisas, etc. Determinado tipo de treinamento comum a qualquer rgo de auditoria, por exemplo, auditoria de computador, tcnicas de teste por amostragem estatstica, relaes humanas, sistemas e mtodos, redao de relatrio, contabilidade, etc. Outros dependero da entidade da qual o auditor faz parte e dizem respeito s atividades operacionais especficas. O auditor, pela prpria natureza de suas atividades e por formao tem normalmente nvel pessoal francamente superior. Devido a esse fato o auditor o primeiro responsvel em Pgina 12

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manter um clima de cordialidade com seus colegas de organizao. responsabilidade do auditor retirar os obstculos ou barreiras defensivas normalmente formadas pelos auditados. Para conquistar respeito e confiana essencial que o auditor mantenha relaes cordiais com as pessoas cujo trabalho ele examinar. Atitudes negativas, alm de dificultar o seu trabalho, em nada auxiliam ao auditor em projetar uma imagem de segurana em relao a seu conhecimento e capacidade para avaliar o desempenho de outras pessoas.

1.4.2 Auditoria Externa

Auditoria Externa ou Independente ocorre quando a reviso e o exame dos atos e fatos administrativos e/ou contbeis efetuada por associao de profissionais liberais ou por um nico profissional estranho empresa ou entidade auditada, no tendo com esta qualquer relao econmica ou de negcios, sendo, portanto, independente sobre todos os aspectos para expressar sua opinio com relao pessoa jurdica auditada. O Auditor Externo prerrogativa somente dos profissionais de Contabilidade, devidamente registrada nos Conselhos Regionais de Contabilidade (Decreto-Lei n 9.295 de 27/05/1946). H, ainda, um requisito para os auditores de Sociedades Annimas de Capital Aberto, que seria o seu registro na Comisso de Valores Mobilirios (Lei n 6.385 de 07/12/1976). O Auditor Independente um profissional contratado pela empresa para opinar sobre suas demonstraes contbeis, que por ela foram elaboradas e que, portanto, so de sua responsabilidade, limitando o auditor externo a responsabilizar-se restritamente ao seu parecer sobre as mesmas. As Demonstraes Contbeis devem ser examinadas de acordo com as Normas de Auditoria, sendo o objetivo principal do auditor no s detectar fraudes e erros. Vale enfatizar que durante a execuo dos servios de auditoria, o auditor externo tem acesso a vrias informaes da empresa auditada, informaes essas de cunho confidencial. E, como qualquer outro profissional, deve o auditor manter o sigilo dessas Pgina 13

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informaes, dentro e fora da empresa auditada, no permitindo o acesso de terceiros a seus papis de trabalho. As principais razes pelas quais uma empresa contrata um auditor externo ou independente so as seguintes: obrigao legal (companhias abertas e grande parte das entidades do SFN); controle interno; concesso de emprstimo; pela imposio de um fornecedor de matria-prima; para atender s exigncias do seu elemento constitutivo (estatuto ou contrato social); para efeito de compra, incorporao, fuso ou ciso da empresa; para fins de consolidao das demonstraes contbeis, entre outros.

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UNID. II NORMAS BRASILEIRAS DE AUDITORIA

2.1 NORMAS DE AUDITORIA.

As normas de auditoria representam as condies necessrias a serem observadas pelos auditores externos no desenvolvimento do servio de auditoria e esto regulamentadas atravs dos atos conforme a seguir;

Resoluo 820/97 do CFC refere-se a NBC T 11, Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis; Resoluo 821/97 do CFC refere-se a NBC P 1, Normas Profissionais do Auditor Independente; Resoluo 828/98 do CFC refere-se a NBC T 11 IT 02, Papis de Trabalho; Resoluo 830/98 do CFC refere-se a NBC T 11 IT 05, Parecer de Auditoria; Instruo Normativa da CVM n. 275/98.

2.1.1 Normas de Auditoria relativas Pessoa do Auditor

a auditoria deve ser executada por pessoa legalmente habilitada, perante o CRC; o auditor deve ser independente em todos os assuntos relacionados com seu trabalho; o auditor deve aplicar o mximo de cuidado e zelo na realizao de seu exame e na exposio de suas concluses.

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2.1..2 Normas de Auditoria Relativas a Execuo do Trabalho

o trabalho deve ser adequadamente planejado; quando executado por contabilistasassistentes, estes devem ser convenientemente supervisionados pelo auditor responsvel; o auditor deve estudar e avaliar o sistema contbil e o controle interno da empresa, como base para determinar a confiana que neles pode depositar, bem como fixar a natureza, a extenso e a profundidade dos procedimentos de auditoria a serem aplicados; os procedimentos de auditoria devem ser estendidos e aprofundados at a obteno dos elementos comprobatrios necessrios para fundamentar o parecer do auditor.

2.1.3 Normas de Auditoria relativas ao Parecer

o parecer deve esclarecer: se o exame foi efetuado de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas; se as demonstraes contbeis examinadas foram preparadas de acordo com os princpios de contabilidade geralmente aceitos; se os referidos princpios foram aplicados, no exerccio examinado, com uniformidade em relao ao exerccio anterior; salvo declarao em contrrio, entende-se que o auditor considera satisfatrios os elementos contidos nas Demonstraes contbeis examinadas e nas exposies informativas constantes das notas que as acompanham; o parecer de v expressa a opinio do auditor sobre as demonstraes contbeis tomadas em conjunto. Quando no se puder expressar opinio sem ressalvas sobre todos os elementos contidas nas demonstraes contbeis e notas explicativas, devem ser declaradas as razes que motivaram esse fato. Em todos os casos, o parecer deve conter indicao precisa da natureza do exame e do grau de responsabilidade assumida pelo auditor.

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UNID. III CONTROLES INTERNOS

3.1 CONTROLE INTERNO

As normas de auditoria geralmente aceita; referentes ao trabalho no campo estabelecem que o auditor deve avaliar o sistema de controle interno da empresa auditada, a fim de determinar a natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria. O conhecimento de controles internos fundamental para o Planejamento da Auditoria necessrio para determinar a natureza, extenso e oportunidade dos procedimentos de auditoria, devendo o auditor;

ter conhecimento do sistema de contabilidade adotado pela entidade e de sua integrao com os sistemas de controles internos;

avaliar o grau de confiabilidade das informaes geradas pelo sistema contbil, sua temporalidade e sua utilizao pela administrao; avaliar o grau de confiabilidade dos controles internos adotados pela entidade, mediante a aplicao de provas de procedimentos de controle, dentro da abrangncia definida no item 11.2.5 da NBC T 11. O sistema de controle interno um plano de organizao e todos os mtodos e medidas, coordenados, adotados numa empresa com o objetivo de;

salvaguardar os ativos de prejuzos decorrentes de fraudes ou erros no intencionais; assegurar a validade e integridade dos dados contbeis que sero utilizados pela gerncia para tomada de decises; incrementar a eficincia operacional e promover a obedincia s normas estabelecidas pela administrao. 3.1.1 Estruturas Fundamentais dos Controles Internos.

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A administrao da empresa responsvel pelo estabelecimento do sistema de controle interno, pela verificao de se est sendo seguido pelos funcionrios, e por sua modificao, no sentido de adapt-los s novas circunstncias. As atribuies dos funcionrios ou setores internos da empresa devem ser claramente definidas e limitadas, de preferncia por escrito, mediante o estabelecimento de manuais de organizao. As razes para se definirem as atribuies so, assegurar que todos os procedimentos de controle sejam executados, detectar erros e irregularidades e apurar responsabilidades por eventuais omisses na realizao de transaes da empresa. A empresa deve definir um manual de organizao, caso no tenha estabelecer juntamente com o auditor, todas as suas rotinas internas, as quais podem compreender;

formulrios internos e externos; instrues para o preenchimento e destinaes dos formulrios internos e externos; evidncia das execues dos procedimentos internos de controle (assinaturas, carimbos, etc.); procedimentos internos do setor de compras, contas a pagar, financeiro, faturamento, vendas, contabilidade, almoxarifado, controladoria, etc. limitar o acesso dos funcionrios a seus ativos e estabelecer controles fsicos sobre esses; segregao de funes estabelecendo que certas pessoas no tenha acesso a determinados ativos da empresa e tambm aos seus registros contbeis, devido o fato dessas funes serem incompatveis dentro do sistema de controle interno; qualidade do sistema de controle interno, que deve ser concebido de maneira que sejam registradas apenas as transaes autorizadas, por seus valores corretos e dentro de um perodo de competncia; custo e benefcio do controle interno no deve exceder aos benefcios que dele se pode extair.

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