PROGRAMA DE AUDITORA PARA LA REVISIN Y EVALUACIN DEL CUMPLIMIENTO DE ASPECTOS TRIBUTARIOS RELACIONADOS CON EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, IMPUESTO

A LOS ACTIVOS EMPRESARIALES E IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN DISTRIBUIDORA ARICHUNA, C.A.

MARCO ANTONIO BRACHO MARQUEZ

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO

Barquisimeto, 1.999

PROGRAMA DE AUDITORA PARA LA REVISIN Y EVALUACIN DEL CUMPLIMIENTO DE ASPECTOS TRIBUTARIOS RELACIONADOS CON EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, IMPUESTO A LOS ACTIVOS EMPRESARIALES E IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN DISTRIBUIDORA ARICHUNA, C.A.

Por

Marco Antonio Bracho Mrquez

Trabajo Especial de Grado para optar al Ttulo de Especialista en Contadura, Mencin Auditora.

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO Decanato de Administracin y Contadura Coordinacin de Post-Grado.

Barquisimeto, 1.999

PROGRAMA DE AUDITORA PARA LA REVISIN Y EVALUACIN DEL CUMPLIMIENTO DE ASPECTOS TRIBUTARIOS RELACIONADOS CON EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, IMPUESTO A LOS ACTIVOS EMPRESARIALES E IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN DISTRIBUIDORA ARICHUNA, C.A.

POR MARCO A, BRACHO M.

TRABAJO DE GRADO APROBADO

_________________________ Lic. Carlos Figueredo Tutor

_________________________ Lic. Juan Leal Jurado

_________________________ Lic. Claudio Leothau Jurado

BARQUISIMETO, 30 DE SEPTIEMBRE DE 1.999

CURRICULUM VITAE Marco Antonio Bracho Mrquez Candidato para obtener el grado de Especialista en Contadura Pblica, Mencin Auditora. Trabajo de Grado: Programa de Auditora para la Revisin y Evaluacin del Cumplimiento de los Aspectos Tributarios relacionados con el Impuesto Sobre la Renta, Impuesto al Valor Agregado e Impuesto a los Activos Empresariales en Distribuidora Arichuna, C.A Licenciado en Contadura Pblica, egresado de la Universidad Centro Occidental Lisandro Alvarado en el ao 1.993. Mencin Honorfica Cum Laude.

PROGRAMA DE AUDITORA PARA LA REVISIN Y EVALUACIN DEL CUMPLIMIENTO DE ASPECTOS TRIBUTARIOS RELACIONADOS CON EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, IMPUESTO A LOS ACTIVOS EMPRESARIALES E IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN DISTRIBUIDORA ARICHUNA, C.A. Marco A, Bracho M. RESUMEN

El presente trabajo de grado tuvo como objetivo general el desarrollo de un programa de auditora para la revisin y evaluacin del cumplimiento de aspectos tributarios relacionados con el impuesto sobre la renta, impuesto a los activos empresariales e impuesto al valor agregado en la empresa Distribuidora Arichuna, C.A. La naturaleza de la investigacin es de carcter descriptiva con diseo bibliogrfico y de campo tipo caso, toda vez que se obtuvieron datos directamente de la realidad de la empresa, a travs de la realizacin de entrevistas preliminares, la observacin de las actividades relacionadas con el rea tributaria y el conocimiento pre-adquirido por el autor al desempearse como auditor interno corporativo de la empresa. Igualmente, se obtuvieron datos de segunda mano como resultado de consultas realizadas a otras investigaciones, bibliografa especializada en el rea de la auditora y a las leyes tributarias, reglamentos y decretos relacionados con los tributos antes sealados. Todos esos datos recabados fueron organizados en una matriz de anlisis de datos y se sometieron a un anlisis aplicando un conjunto de tcnicas, tales como: anlisis formal, anlisis de contraste y anlisis de contenido. De los resultados obtenidos del anlisis de los datos, se dise el programa de auditora para la revisin y evaluacin del cumplimiento de los aspectos tributarios relacionados con el Impuesto Sobre la Renta, Impuesto al Valor Agregado e Impuesto a los Activos Empresariales, el cual esta constituido por tres secciones referidas a cada uno de los impuestos. Igualmente, se incluyen en cada seccin y seguidos a los procedimientos de auditora, los artculos del Cdigo Orgnico Tributario que establecen las sanciones por incumplimiento de una obligacin tributaria o deber formal, motivando al auditor que realiza la auditora a la determinacin de la contingencia fiscal; a fin de hacer las revelaciones a la gerencia de la empresa en el informe de auditora. Finalmente, se presentan las conclusiones y recomendaciones que vienen a sustentar el propsito que se persigue con la investigacin, en cuanto a la relevancia que tiene como un instrumento efectivo para la ejecucin de la auditora, as como tambin, para guiar u orientar investigaciones futuras relacionadas con la materia.

NDICE

Captulo

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TABLA DE ABREVIATURAS INTRODUCCIN..................................................................................... I. EL PROBLEMA....................................................................................... A. Ttulo de la Investigacin...................................................................... B. Planteamiento del Problema.................................................................. C. Justificacin.......................................................................................... D. bjetivos............................................................................................... E. Alcance de la Investigacin . II. MARCO TERICO............................................................................... A. Antecedentes de la Investigacin.......................................................... B. Bases Tericas...................................................................................... C. Bases Legales........................................................................................ III. MARCO METODOLOGICO.............................................................. A. Naturaleza de la Investigacin.............................................................. B. Procedimientos para la consecucin de los objetivos especficos........ IV. ANLISIS E INTERPRETACIN DE LOS DATOS .........

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Captulo V. PROGRAMA DE AUDITORIA PARA LA REVISION Y EVALUACION DE LOS ASPECTOS TRIBUTARIOS RELACIONADOS CON EL I.S.L.R, I.A.E e I.V.A .. VI. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES . REFERENCIAS BIBLIOGRAFCAS...................................................... ANEXOS

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TABLA DE ABREVIATURAS

I.V.A. S.E.N.I.A.T. I.C.S.V.M. C.O.T I.S.L.R. I.A.E. I.D.B

Impuesto al Valor Agregado. Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria. Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor. Cdigo Orgnico Tributario. Impuesto Sobre La Renta. Impuesto a los Activos Empresariales. Impuesto al Dbito Bancario.

INTRODUCCIN

El presente trabajo de investigacin titulado Programa de auditora para la revisin y evaluacin del cumplimiento de los aspectos tributarios relacionados con el I.S.L.R, I.A.E e I.V.A en la Empresa Distribuidora Arichuna, C.A , el cual ha sido clasificado metodolgicamente como una investigacin descriptiva con diseo bibliogrfico y estudio tipo caso; consiste en el desarrollo de un instrumento o herramienta destinado a orientar al profesional de la auditora en la etapa de la ejecucin de una auditora ( revisin y evaluacin ) sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias y deberes formales referentes a los tributos antes sealados en Distribuidora Arichuna, C.A, este instrumento permitir entre otras cosas: 1. Guiar al auditor en el proceso de revisin y evaluacin de las obligaciones tributarias y/o deberes formales relacionados con el I.S.L.R, I.A.E e I.V.A, a los cuales est sujeta la empresa, a fin determinar el grado de cumplimiento de las mismas. 2. Ejecutar el trabajo de auditora de una manera coordinada y organizada que garantice un grado razonable de xito en la obtencin de evidencia suficiente y competente, as como en los resultados de la revisin.

3.- Identificar los puntos crticos en materia tributaria dentro de la empresa para as abordar su revisin y evaluacin con el alcance adecuado que permita obtener hallazgos importantes, minimizando en lo posible el riesgo de deteccin en el proceso de la auditora. 4. Proponer recomendaciones viables que promuevan la eficiencia en el cumplimiento de los aspectos tributarios relacionados con los tributos sealados, a fin de regularizar cualquier situacin anormal y evitar que la empresa sea sancionada. Con el objetivo de facilitar al lector la comprensin y manejo ms eficiente y apropiado del presente trabajo, el mismo ha sido estructurado de la siguiente manera: Captulo I: En l se presenta el Planteamiento del Problema, se justifica la importancia y necesidad de realizar la investigacin y se definen el objetivo general y los objetivos especficos. Captulo II: Se desarrolla el Marco Terico que abarca los antecedentes de la investigacin, las bases tcnicas relacionadas con el tema, las bases legales de suma importancia para la investigacin y el glosario de trminos en el cual se precisan con mayor nfasis algunos trminos o conceptos considerados de relevancia para el trabajo.

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Captulo III: En ste captulo se desarrolla el Marco Metodolgico, se define la Naturaleza de la Investigacin y se detallan los procedimientos seguidos para la consecucin de los objetivos especficos. Captulo IV: Contiene el Anlisis e Interpretacin de los datos obtenidos mediante la utilizacin de tcnicas, recursos e instrumentos disponibles ( matrices de aspectos tributarios, anlisis de contraste, anlisis formal o de contenido, entre otras ), para la consecucin de los objetivos especficos, Captulo V: Se procede en este captulo al diseo y estructuracin definitiva del programa de auditora propuesto para la revisin y evaluacin del cumplimiento de los aspectos tributarios relacionados con el I.S.L.R, I.A.E e I.V.A, en la Empresa Distribuidora Arichuna, C.A..

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CAPITULO I EL PROBLEMA. A. Ttulo. Programa de Auditora para la revisin y evaluacin del cumplimiento de aspectos tributarios relacionados con el Impuesto sobre la renta, Impuesto a los activos empresariales e Impuesto al valor agregado en Distribuidora Arichuna C.A. B. Planteamiento del Problema. Venezuela durante la dcada de los aos noventa, ha experimentado en el marco de su economa una fuerte y acentuada inestabilidad, la cual con el paso del tiempo y con la implementacin de medidas econmicas erradas, enmarcadas dentro de la prctica comn del ensayo y error por parte de los gobiernos de turno; se ha transformado en una marcada recesin econmica. Como consecuencia de ello, el Estado venezolano se vio en la necesidad de buscar otras fuentes de ingresos, por cuanto la renta petrolera le resultaba insuficiente para mantener su maquinaria; entonces comienza a crearse una

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serie de nuevos tributos y a reformarse otros con el fin de generar esos ingresos tan necesarios para soportar el creciente gasto pblico. Para el ao de 1.991 se produce una reforma a la Ley de Impuesto sobre la Renta y se introduce el Ajuste por Inflacin Fiscal. En el ao 1.993 es promulgada la Ley del Impuesto al Valor Agregado ( I.V.A ), que gravaba la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes. Ley del I.V.A (1993);adicionalmente se cre otro impuesto mediante la promulgacin de la Ley de Impuesto a los Activos Empresariales que viene a gravar la tenencia y propiedad de los activos. Ante esta oleada de creacin, modificacin o reforma impuestos, el Estado venezolano se enfrent al problema del control y administracin de ese universo de tributos, ante esa necesidad de controlar adecuadamente la recaudacin y administracin de los mismos y con el fin de reducir al mximo posible el flagelo de la evasin fiscal y poder hacerse de los recursos econmicos necesarios para mantenerse, para el ao de 1.994 se crea el Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria ( SENIAT ); organismo que vino a encargarse de todo lo relacionado a .la administracin de los tributos internos y aduaneros conforme al

ordenamiento jurdico. Ordenamiento Jurdico del SENIAT (1.994).

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Continuando con esta tnica de creacin y reforma tributaria por parte del Estado, para el ao de 1.994 la Ley de Impuesto Sobre la Renta es sujeta a una nueva reforma parcial y surge un nuevo impuesto conocido como Impuesto al Consumo Suntuario y Ventas al Mayor ( ICSVM ) mediante la promulgacin de su ley, el cual viene a gravar .la enajenacin de bienes y prestacin de servicios y la importacin de bienes y servicios . Legislacin Econmica, Ley del I.C.S.V.M (1.995) , quedando de esta manera el Impuesto al Valor Agregado ( IVA ) derogado. En este mismo ao, se produce una reforma al Cdigo Orgnico Tributario ( C.O.T ) de 1.992 y surge el Impuesto al Dbito Bancario (I.D.B); ms recientemente en el primer semestre de 1.999, se reactiva el Impuesto al Valor Agregado y el Impuesto al Dbito Bancario, lo cual viene a complementar y ajustar las nuevas polticas tributarias a la realidad econmica del pas. Todo este panorama de cambios constantes en el mbito tributario venezolano, conjuntamente con el surgimiento del SENIAT; despierta un especial inters y preocupacin por el aspecto impositivo y pone de manifiesto la importancia y la necesidad de crear conciencia y cultura tributaria, toda vez que el control ejercido por el SENIAT y lo oneroso de las sanciones establecidas en el C.O.T y dems leyes tributarias, pueden afectar de manera

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importante la situacin financiera de una empresa, si le es descubierto algn incumplimiento de una obligacin tributaria o deber formal. Dentro de toda esta problemtica se encuentra inmersa la empresa Distribuidora Arichuna, C.A, cuya actividad principal es la manufactura de productos ahumados y embutidos derivados de la carne de cerdo, En esta empresa, catalogada por la Administracin Tributaria como contribuyente especial de acuerdo con la notificacin emitida por el SENIAT en fecha 26/06/95 y por ende, obligada a presentar sus declaraciones y efectuar los pagos respectivos en las fechas que le corresponda en el calendario de contribuyentes especiales segn el ltimo nmero de su RIF; se observ la necesidad por parte del personal de auditora interna, de establecer herramientas o guas que establezcan criterios de revisin y evaluacin peridicos para asegurar el cumplimiento de los aspectos tributarios relacionados con el impuesto sobre la renta, impuesto a los activos empresariales e impuesto al valor agregado, mediante la deteccin oportuna de alguna desviacin o incumplimiento de alguna obligacin tributaria y la formulacin de las correspondientes recomendaciones; a fin de garantizar el mximo apego posible a lo establecido en las disposiciones legales referidas a esos tributos, otorgndole de esta manera la seguridad y confianza razonable a

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la gerencia de la empresa, de que la misma no ser objeto de sanciones por parte de la administracin tributaria. Esta necesidad se fundamenta en el hecho de que en las revisiones practicadas por auditora interna en los ltimos tres (3) aos, se han detectado incumplimientos relacionados con la oportunidad de la presentacin de declaraciones y pagos de algunos tributos

(extemporaneidad), la determinacin de la bases imponibles, aplicacin de porcentajes de retencin de I.S.L.R, entre otros aspectos revelados en lo correspondientes informes. Esta situaciones originaron la imposicin de multas y reparos a la empresa por parte de la Administracin Tributaria, igualmente reveladas en los informes de auditora dirigidos a la gerencia y el directorio de la empresa. Adicionalmente, el personal de auditora no cuenta con una gua o herramienta de trabajo a la medida de la empresa, que le permita llevar a cabo la ejecucin de su trabajo de una manera coordinada y organizada garantizando un grado razonable de xito en la obtencin de evidencia y reduciendo el riesgo de deteccin en la auditora. En la actualidad el staff de auditora se apoya en programas generales, diseados y utilizados por algunas firmas de auditora reconocidas, los cuales se encuentran desactualizados a raz de los cambios ocurridos en el mbito tributario en los ltimos nueve (9) aos.

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C. Justificacin. Como consecuencia de lo complejo que se ha vuelto el sistema tributario venezolano con el surgimiento de nuevos impuestos y reforma de otros, que generan nuevas obligaciones tributarias y deberes formales que deben ser observados y cumplidos por el sector empresarial y comercial, aunado a la creacin del S.E.N.I.A.T, este sector de la economa nacional se ha visto motivado a prestar mayor atencin e inters en lo que a materia tributaria se refiere; toda vez que este organismo ha desarrollado programas ambiciosos de fiscalizacin para lo cual ha ampliado su equipo de fiscales actuantes, acompaado con lo elevado de las sanciones introducidas en la ltima reforma al C.O.T Venezolano al introducirse la figura de la unidad tributaria, la cual se actualiza anualmente con el porcentaje de inflacin de cada ao. Ante esta situacin se ha considerado de suma importancia el desarrollo de un programa de auditora que permita revisar y evaluar de forma organizada y con el alcance adecuado, el cumplimiento de los aspectos tributarios relacionados con los tributos sealados en el presente trabajo, a los cuales estn sujetos los contribuyentes ( empresas ) dentro del sistema tributario venezolano, con el fin de detectar cualquier incumplimiento de una

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obligacin tributaria y/o deber formal y tomar as los correctivos necesarios para evitar ser sancionados; evitando de esta manera las graves consecuencias econmicas que podra representar una sancin para el contribuyente ( empresa ). A la realidad antes descrita no escapa la empresa Distribuidora Arichuna, C.A, dedicada a la fabricacin de productos ahumados y embutidos derivados de la carne de cerdo, observndose la necesidad de establecer instrumentos de revisin y evaluacin peridicos del cumplimiento de los aspectos tributarios relacionados con el I.S.L.R, I.A.E e I.V.A; que garantice el mximo apego posible a lo establecido en las disposiciones legales referidas a esos tributos mediante la identificacin de posibles desviaciones y la formulacin de las recomendaciones pertinentes para regularizarlas;

otorgndole de esta manera a la junta directiva y gerencia de la empresa, un grado razonable de seguridad y confianza de que no ser objeto de sanciones por parte de la administracin tributaria por intermedio del SENIAT. Adicionalmente, el conjunto de tributos que se mencionan en el presente proyecto de investigacin, representan un 15% de la Utilidad Bruta en Operaciones de la Empresa, de ah la importancia de mantener un control y

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seguimiento peridicos sobre el cumplimiento de los aspectos tributarios relacionados con estos. Partiendo entonces de la necesidad manifiesta de la empresa Distribuidora Arichuna, C.A de evaluar y controlar todo lo concerniente al acatamiento de los aspectos tributarios relacionados con el I.S.L.R, I.A.E e I.V.A, y considerando el riesgo inherente al cual est expuesta la empresa como consecuencia de alguna desviacin en la observancia de una obligacin tributaria o un deber formal; se hace propicio el desarrollo de un Programa de Auditora para la revisin y evaluacin del cumplimiento de los aspectos tributarios relacionados con esos tributos en esta empresa; que permita entre otras cosas: 1. Guiar al auditor en el proceso de revisin y evaluacin de las obligaciones tributarias y/o deberes formales a los que est sujeta la empresa, relacionadas con el I.S.L.R, I.A.E e I.V.A, a fin determinar el grado de cumplimiento de las mismas. 2. La ejecucin del trabajo de auditora de una manera coordinada y organizada que garantice un grado razonable de xito en la obtencin de evidencia suficiente y competente, as como en los resultados de la revisin.

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3. Identificar los puntos crticos en materia tributaria dentro de la empresa para as abordar la revisin y evaluacin con el alcance adecuado que permita obtener hallazgos importantes, minimizando en lo posible el riesgo de deteccin en el proceso de la auditora. 4. Proponer recomendaciones viables que promuevan la eficiencia en el cumplimiento de los aspectos tributarios relacionados con los tributos sealados, a fin de regularizar cualquier situacin anormal y evitar que la empresa sea sancionada. D. Objetivos 1. General. Disear un programa de auditora para la revisin y evaluacin del cumplimiento de los aspectos tributarios relacionados con el impuesto sobre la renta, impuesto a los activos empresariales e impuesto al valor agregado en la empresa Distribuidora Arichuna, C.A. 2. Especficos. 2.1.- Obtener informacin relativa a las obligaciones tributarias y deberes formales a los que la empresa est sujeta, a fin de considerarlas en el desarrollo del Programa de auditora, para la revisin y evaluacin de los

aspectos tributarios relacionados con el I.S.L.R, I.A.E e I.V.A.

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2.2.- Realizar una revisin de las disposiciones legales relacionadas con los tributos en referencia, en cuanto a cumplimiento de las obligaciones tributarias y los deberes formales a los que la empresa est sujeta, a fin de identificarlas, con el objeto de que sean consideradas en el Programa. 2.3.- Elaborar el programa de auditora para la revisin y evaluacin del cumplimiento de los aspectos tributarios relacionados con el I.S.L.R, I.A.E e I.V.A. E.- Alcance de la Investigacin. La presente investigacin tiene como propsito la elaboracin de un Programa de Auditora para la Revisin y Evaluacin de los aspectos tributarios relacionados con el I.S.L.R, I.A.E e I.V.A. , en la empresa Distribuidora Arichuna, C.A; lo cual abarcar obtencin de informacin de primera y segunda mano, as como la revisin, anlisis e interpretacin de las disposiciones legales pertinentes orientado principalmente a los siguientes aspectos: IMPUESTO SOBRE LA RENTA:
n Declaracin

definitiva

de

rentas

(Oportunidad,

pago,

datos

exhibicin).
n Declaracin estimada de rentas (Oportunidad, datos y pago).

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n Registro de Informacin Fiscal (Notificacin de Cambios, Exhibicin,

informacin y deducibilidad del gasto).

n Ajuste por Inflacin (Registro de Activos Revaluados y Reajuste

Regular).
n Libros y Registros. n Retenciones de I.S.L.R (Personas Naturales y Jurdicas, oportunidad

para enterar e informar).

n Clculos de Retenciones de I.S.L.R, formularios utilizados para enterar

los impuestos retenidos, comprobantes de retencin IMPUESTO A LOS ACTIVOS EMPRESARIALES:

n Presentacin de la declaracin y pago del tributo (Oportunidad). n Determinacin de la Base Imponible. n Anticipos del Impuesto (Determinacin y Pago).

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO:

n Actos para la determinacin del impuesto a enterar (Prorrateos,

traslados de crditos fiscales, crditos fiscales diferidos, etc.)

n Cuadres Declaraciones v.s Libros de Compras y de Ventas. n Declaracin y Pago del Tributo(oportunidad y datos).

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n Registro de

Contribuyentes N.I.T (Inscripcin y Notificacin de

Cambios)
n Documentos Comprobatorios. n Libros y Registros (Libros de Compras y Ventas).

CAPITULO II MARCO TERICO A. Antecedentes de la Investigacin. En la misma medida en que el Estado ha establecido controles tributarios ms rigurosos y las leyes han sido objeto de reformas y/o modificaciones, los administradores de empresas se han visto en la necesidad de disear e implementar cada vez mejores mtodos que le permitan controlar el uso de los recursos y garantizar el mejor aprovechamiento de los mismos. Por lo tanto, se han desarrollado modelos de control y evaluacin sobre el cumplimiento de los aspectos y obligaciones fiscales, adaptados a las caractersticas y circunstancias de cada organizacin, pero basados todos en principios, normas y disposiciones legales de aplicacin jurdicas. general para personas naturales y

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En el Decanato de Administracin y Contadura de la Universidad Centro Occidental Lisandro Alvarado, se han realizado algunos trabajos de grado referidos a modelos y manuales de auditora en materia tributaria. En el ao 1993, los aspirantes al Ttulo de Licenciados en Contadura Pblica, Aguilar, Sofa y otros, realizaron su trabajo de grado titulado, Manual de Auditora Tributaria, el cual fue asesorado por el Lic. Eusebio Donalles, abarca e incluye los aspectos y herramientas necesarias para abordar la realizacin de un examen de auditora tributaria, entre los cuales se citan: Cuestionarios, programas de auditora y un caso practico de reajuste regular por efectos de inflacin para la determinacin de I.S.L.R a pagar. En el ao 1994, Chavero, Luis y otros, aspirantes tambin al ttulo de Licenciados en Contadura Pblica, realizaron su trabajo de grado titulado, Modelo de Programas de Auditora Tributaria, el cual fue asesorado por el Lic. Alexis Melndez ; propone programas de auditora para ser aplicado en la revisin de los distintos tipos de tributos, tales como:
n Tributos Nacionales ( I.S.L.R, I.A.E, I.C.S.V.M entre otros). n Tributos

Municipales (Impuesto sobre Patente de Industria y

Comercio).
n Tributos Parafiscales (S.S.O, S.P.F, I.N.C.E y L.P.H).

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Los autores de ese trabajo concluyen que el Modelo de Programas de Auditora Tributaria, sirve de punto de partida a personas, entes u organismos interesados en ahondar y ampliar investigaciones futuras en materia de auditora tributaria. Los trabajos de Grado antes sealados han servido de mucha ayuda y gua para el desarrollo de la presente investigacin. Asimismo, aportaron algunas orientaciones sobre los elementos que se deben incorporar en el diseo de un programa de auditora para la revisin y evaluacin del cumplimiento de aspectos tributarios. B. Bases Tericas. I.- Definicin de Auditora. La palabra auditora proviene del verbo latino audire, que significa oir, de manera que el auditor es un oyente, o persona que oye. Gmez. R. (1.993). En este orden de ideas la observacin y la entrevista, constituyen procedimientos bsicos que no deben estar ausentes el la ejecucin de una auditora. Auditora es un examen planificado, minucioso y con espritu crtico de una realidad, con el objeto de obtener evidencias e informacin de la misma mediante la aplicacin de tcnicas especficas y el seguimiento de un mtodo,

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para hacer una comparacin critica y con criterio profesional de los hallazgos o de la realidad constatada, con los estndares preestablecidos para el rea del conocimiento objeto del examen, a fin de determinar el grado de apego de esa realidad constatada a dicho estndares para la posterior emisin del dictamen correspondiente. cf. Gmez, R (1.993) y Meigs, W (1.991). II.- Tipos de Auditora. Por lo general al escucharse el trmino de auditora, inmediatamente se relaciona slo con los estados financieros y la contabilidad, ya que por mucho tiempo la auditora se limit a comprobar la razonabilidad de la informacin contable reflejada en los estados financieros; lo cual es un gran error toda vez que en la actualidad se habla de diversos tipos de auditoras. Gmez R. (1.993), establece tres criterios de clasificacin para el estudio de la auditora, como son: A.- Segn el grado de relacin existente entre el auditor y la empresa o ente auditado: 1.- Auditora Interna: Es aquella realizada por un empleado de la empresa u organizacin que se audita, existiendo una relacin de dependencia laboral, por lo cual en trminos relativos, carece de Independencia de criterio

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y de autonoma, toda vez que su actuacin se encuentra supeditada a los intereses de la junta directiva y de la gerencia. 2.- Auditora Externa: Es aquella realizada por un Contador Pblico en el libre y legal ejercicio de su profesin, no existiendo una relacin de dependencia laboral entre ste y la empresa o entidad auditada, por lo cual existe una absoluta autonoma, independencia de criterio y libertad de accin. B.- Segn su Frecuencia. 1.- Auditoras Continuas: Es la que se realiza a intervalos regulares, o en las oportunidades que la solicite el ente interesado, por lo general es realizada en intervalos o periodos menores que el ejercicio econmico anual. Generalmente, son limitadas y orientadas a un determinado tipo de transacciones o reas especficas dentro de la organizacin. 2.- Auditoras Peridicas: Es aquella que se realiza con el cierre del ejercicio econmico, a fin de darle autenticidad y credibilidad a los estados financieros de una empresa u organizacin. C.- Segn su Campo de Accin. 1.- Auditora de Estados Financieros, donde el objetivo del examen es la revisin de la operaciones y registros contables de una empresa y sus estados financieros.

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2.-

Auditora Administrativa u Operativa, donde la revisin se centra

en las distintas operaciones y procesos que se llevan a cabo en las organizaciones, a fin de evaluarlas y recomendar la manera mas eficiente, productiva y efectiva de hacer las cosas. Adems, se orienta a la evaluacin de la efectividad y conveniencia de la estructura orgnica y funcional de la

empresa o entidad que se audita. 3.- Auditora Financiera, cuyo objeto se centra en el anlisis de la gestin financiera de una organizacin. 4.- Auditora de Sistemas Informticos, en la cual el objeto de la revisin son los distintos software que posee una organizacin para optimizar el registro y control de sus procesos y operaciones. 5.- Auditora Ambiental, cuyo objeto de examen es el medio ambiente, el impacto ambiental de actividades industriales, comerciales, agroindustriales, de construccin, etc., realizadas por empresas pblicas y privadas; as como tambin, el cumplimiento de las leyes, reglamentos, tratados internacionales y dems cuerpos legales que regulan esas actividades con miras a la proteccin del medio ambiente. 6.- Auditora de Gestin, donde el sujeto auditable es la gestin desarrollada por algn organismo o por las diferentes personas que ejercen

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actividades profesionales dentro de una organizacin (p. ej. Gestin Administrativa, Gestin Financiera, Gestin de Compras, Gestin de Produccin, etc.), su nfasis est en la evaluacin de la gestin empresarial. 7.-Auditora de Calidad, en la cual el objeto del examen est orientado a la evaluacin del cumplimiento de los controles y parmetros mnimos de calidad establecidos por la gerencia de una organizacin o por los entes gubernamentales. 8.- Auditora Tributaria, en este tipo de auditora se encuentra enmarcado espritu del presente trabajo de investigacin titulado Programa de Auditora para la revisin y evaluacin del cumplimiento de los aspectos tributarios relacionados con el Impuesto Sobre la Renta, Impuesto a los Activos Empresariales e Impuesto al Valor Agregado, en la empresa Distribuidora Arichuna, C.A. Si se aplica la definicin general de auditora sealada con anterioridad en la pgina diecisis (17) al caso particular de la investigacin, la realidad constatada es la situacin de la referida empresa en cuanto a la materia impositiva, mientras que los estndares preestablecidos son el conjunto de leyes tributarias a los cuales debe sujetarse o apegarse la misma como

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contribuyente, y producto de su confrontacin o comparacin se evaluar el grado de cumplimiento de sus obligaciones tributarias y deberes formales. Contreras, L y otros, define la auditora tributaria como la aplicacin sistemtica, ordenada y metdica de un conjunto de procedimientos y tcnicas encaminadas a verificar el fiel cumplimiento de las obligaciones tributarias. cf. Contreras, L y otros. en pg. 16. Melndez A. plantea lo siguiente: La auditora tributaria se materializa en el examen a efectuarse sobre un grupo de hechos que generan una obligacin tributaria para el contribuyente. La diversificacin e incremento de esas obligaciones atinentes a una naturaleza impositiva en particular , amerita una especializacin, aptitud y calificacin para el ejercicio de esta rea de la auditora; apoyada en mtodos y tcnicas para la consecucin del objetivo que ella persigue. cf. con Melndez A. en pg. 12. Desde este punto de vista este autor define a la auditora tributaria como: Un examen sobre los elementos de la obligacin tributaria, basado en un mtodo que emplea procedimientos y tcnicas especficas a su naturaleza, aplicados sistemticamente mediante la ejecucin de pruebas especiales que verifican, evalan y comparan dichos

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elementos, y los objetos o soportes que los evidencian, con el fin de determinar el grado de cumplimiento de esa obligacin tributaria. cf. con Melndez A. en pgina 13. En este orden de ideas y en vista de que la disponibilidad de informacin en materia de auditora tributaria es escasa. Melndez A. (1.996). Se considera de gran importancia el desarrollo del presente trabajo orientado al diseo de un Programa de Auditora para la revisin y evaluacin del cumplimiento de los aspectos tributarios relacionados con el Impuesto Sobre la Renta, Impuesto a los Activos Empresariales e Impuesto al Valor Agregado, en la empresa Distribuidora Arichuna, C.A; tanto para la empresa en cuestin, como para esta rama de la auditora y para los profesionales que deseen abordar una revisin de este tipo. Por lo tanto, se propone en este trabajo el diseo de un programa de auditora, toda vez que segn Melndez A, (1.996). en auditora los principios, pautas o directrices que orientan la conformacin de elementos tericos y lneas de accin; son aplicables por igual a cualquiera de sus ramificaciones, de aqu que la auditora tributaria se apoya en las normas, principios y procedimientos de auditora de aceptacin general, y estos aspectos han sido bastante cubiertos y desarrollados por otros autores. En la auditora tributaria

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necesariamente debe existir un conocimiento previo de la entidad y del negocio que desarrolla, acompaado de la elaboracin de un plan de trabajo (Planificacin Estratgica); se debe efectuar una evaluacin del sistema de control interno (Planificacin Detallada), se elaboran y utilizan programas de auditora, se recopila evidencia tributaria suficiente y competente, se elaboran papeles de trabajo (Ejecucin de la Auditora) y se emite un informe con los resultados de la revisin (Finalizacin de la Auditora). En la auditora tributaria debe considerarse en todo momento que este examen se efecta teniendo como referencia la normativa legal vigente al momento del nacimiento de la obligacin tributaria. Melndez A. (1.996). En este sentido, es de suma importancia la destreza del auditor en cuanto al conocimiento profundo y sistemtico del rea auditada, as como un amplio conocimiento y manejo de las leyes tributarias relacionadas con el tributo objeto de evaluacin. En otro orden de ideas y para otorgar al lector una mayor comprensin del objetivo principal de este trabajo, Melndez A. (1.996). apunta como objetivos de la auditora tributaria los siguiente:
n Obtener

la seguridad razonable sobre la declaracin del hecho

imponible.

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n Verificar la exactitud de la determinacin de la base imponible. n Verificar el acatamiento de los deberes formales por parte del

contribuyente.
n Verificar la determinacin, pago y contabilizacin de los tributos. n Conocer la existencia de reparos, actas, resoluciones y cualquiera otra

comunicacin emitida por la administracin tributaria y a las cuales est sujeto el contribuyente. III.- Planificacin de la Auditora. Todo proceso de auditora, independientemente del objeto de la misma, consta de tres etapas como lo son: La planificacin, la ejecucin y la finalizacin. La etapa de planificacin, sin menospreciar, a las otras, se reviste de gran importancia ya que en ella se obtiene como producto final el plan de auditora que describe la forma en que la auditora debe ser realizada y resume la informacin clave obtenida durante la planificacin estratgica y detallada. Es una forma de resumir las decisiones importantes obtenidas en la planificacin, de indicar los asuntos que se consideren importantes y de guiar a los miembros del equipo de trabajo. Price Waterhouse. (1.986).

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El proceso de planificacin a su vez puede subdividirse en tres fases que son: La Planificacin Estratgica, la Planificacin Detallada y La Preparacin de Programas de Auditora; este ltimo viene a constituir el objetivo principal de este trabajo. En la planificacin estratgica su busca bsicamente obtener un conocimiento global del negocio que desarrolla la empresa y un conocimiento general de la empresa como tal en cuanto a su estructura organizativa, sistemas de contabilidad y control interno, entre otros. El auditor debera desarrollar y documentar un plan global de auditora describiendo el alcance y conduccin esperados de la auditora. Normas Internacionales de Auditora. (1.995). En la planificacin detallada se evalan los riesgos, se busca obtener un conocimiento mas detallado de los sistemas de informacin contables y de control de la empresa a fin de identificar controles claves, se realizan procedimientos de diagnstico y se seleccionan los procedimientos de auditora que se van a aplicar; los cuales van a constituir la base para los programas de auditora. En este orden de ideas, los programas de auditora, no son mas que el resumen de los pasos o acciones secuenciales que el auditor puede seguir para

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alcanzar el objetivo principal de la auditora; los programas demuestran cmo, dentro de los lmites establecidos por las polticas, sern logrados los objetivos. Aseguran que se asignen los recursos necesarios para el logro de los objetivos y proporcionan una base dinmica que permitir medir el progreso de tales logros. cf. Brian Q. Pg. 7. Cabe destacar que los programas de auditora son guas de accin y no pretenden ni buscan encasillar al auditor en el desarrollo de su trabajo, los programas deben permitir al auditor aplicar sus conocimientos, criterios, destrezas y experiencias profesionales en todo el desarrollo de su trabajo. IV.- El Proceso de la Auditora Tributaria. Considerando los aspectos anteriormente sealados, necesariamente en la auditora tributaria debe existir un conocimiento previo de la entidad y del negocio que desarrolla, acompaado de la elaboracin de un plan de trabajo (Planificacin Estratgica); se efecta una evaluacin del sistema de control interno (Planificacin Detallada), se elaboran y utilizan programas de auditora para organizar y guiar el trabajo del auditor, se recopila evidencia tributaria suficiente y competente y se elaboran papeles de trabajo (Ejecucin de la Auditora), y finalmente se emite un informe con los resultados de la revisin (Finalizacin de la Auditora).

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Melndez A. (1.996). divide el proceso de auditora tributaria en cinco (5) partes a saber: La planificacin, Evaluacin del Sistema de Control Interno, Evidencia Tributaria, Programas de Auditora Tributaria y Papeles de Trabajo. Para efectos de este trabajo se conserv la estructura tradicional del proceso de auditora dividido en: Planificacin de la Auditora Tributaria (Planificacin propiamente dicha, Evaluacin del Control Interno y Elaboracin de Programas de Auditora) , Ejecucin de la Auditora (recopilacin de evidencia tributaria a travs de la aplicacin de programas y estructuracin de papeles de trabajo) y Finalizacin de la Auditora (Emisin del informe con los resultados del examen). A.- Planificacin en Auditora Tributaria. 1.- Planificacin propiamente dicha. El auditor debe adquirir un conocimiento sobre el negocio al que se dedica la entidad y un conocimiento sobre la entidad misma, en cuanto a: a.- La razn social de la misma, a fin de conocer al tipo de sociedad a que corresponde (de personas, en comandita, annimas, de responsabilidad limitada, etc.), para identificar el tratamiento especfico que le otorga las leyes en materia tributaria.

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b.- Su estructura organizativa, es decir, como fluye la informacin dentro de la empresa, como se relacionan sus unidades orgnicas, si forma parte de un grupo de empresas (Principio de unidad econmica Art. 5 Ley I.S.L.R), entre otros aspectos c.- La actividad principal que genera sus fuentes de ingreso. d.- Los tipos de productos que fabrica o distribuye, a fin de identificar si son gravables o no por el Impuesto al Valor Agregado y determinar el tratamiento especfico que le otorga la ley. e.- Sus sistemas contables y de informacin, a fin de obtener cierto grado razonable de confiabilidad, sobre la informacin utilizada para la determinacin de los tributos. f.- Las relaciones tributarias a las cuales esta sujeta la empresa, es decir, si acta como contribuyente, agente de retencin y percepcin o responsable solidario. 2.- Evaluacin del Control Interno. La evaluacin del control interno como paso previo a la ejecucin de la auditora, le proporciona al auditor las bases necesarias para tener una certeza razonable sobre si los procedimientos y polticas de control establecidos por la gerencia cumplen de manera satisfactoria el objetivo

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para lo cual fueron creados. En este sentido el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, menciona lo siguiente: La revisin del sistema es bsicamente un proceso de obtencin de informacin acerca de la organizacin y los procedimientos establecidos. Generalmente, se satisface mediante entrevistas con empleados y funcionarios de la empresa auditada, as como con el examen de manuales de procedimientos, descripciones de puestos, grficas de flujo, etc. Con el fin de tener una certeza razonable de la adecuada comprensin de la informacin obtenida, es recomendable rastrear uno o varios de los diferentes tipos de operaciones que realiza la empresa, observando su flujo a travs del sistema. En esta etapa, una vez examinado y comprendido el sistema, generalmente se est en aptitud de emitir una evaluacin preliminar (1984). Posterior a ese conocimiento y comprensin del sistema, y de acuerdo con el nivel de satisfaccin y confianza que el auditor haya obtenido sobre el sistema de control interno de la empresa, estar en capacidad de seleccionar los procedimientos de auditora apropiados en cuanto a forma, alcance y oportunidad de su aplicacin, lo cual representa las bases para la elaboracin de los programas de auditora.

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Segn Melndez A. (1.996), la evaluacin del control interno en materia tributaria debe contemplar:
n Revisin de la segregacin de funciones contables, administrativas

y operativas.
n Cerciorarse

de

la

existencia

de

manuales

de

funciones,

procedimientos y cargos. Estos manuales deben indicar al personal relacionado con el rea tributaria de la empresa cuales son las responsabilidades y actividades de su competencia. Por su parte los manuales de procedimientos deben contemplar una seccin especfica para los procedimientos de clculo, contabilizacin y pago de los tributos.
n La Confirmacin de la existencia de archivos que alberguen

cronolgicamente: planillas de declaracin, actas, reparos, resoluciones, etc. debidamente ordenados y clasificados; en fin documentos probatorios del cumplimiento de obligaciones

tributarias sobre hechos imponibles no prescritos, es decir, deben mantenerse en dichos archivos documentos de los ltimos cuatro (4) aos segn lo establece el Art. 51 del Cdigo Orgnico Tributario.

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n Verificar el empleo de formatos para la conciliacin peridica de

rentas.
n Constatar el uso de instrumentos de planificacin fiscal, como

calendarios de obligaciones formales que permiten controlar adecuadamente la oportunidad de los pagos y el cumplimiento de los requerimientos de informacin u obligaciones de carcter formal establecidos en las leyes tributarias.
n Verificar que la empresa est utilizando formatos prenumerados,

impresos

por

tipografas

debidamente

autorizadas

por

la

administracin tributaria, en los cuales se registren las operaciones numricas o analticas relativas a los ingresos por facturacin, egresos y cualquier otra operacin financiera. Adicionalmente, la evaluacin del sistema de control interno debe contemplar:
n La verificacin de la inscripcin de la empresa en los registros que

la ley tributaria establezca.

n Cerciorarse de que se llevan y mantienen debidamente actualizados

los libros y registros que las leyes en materia impositiva determinen.

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3.- Programas de Auditora Tributaria. Un programa de auditora no es mas que una compilacin de procedimientos de auditora ordenados y esquematizados en forma lgica, que permiten el desarrollo sistemtico y coordinado de la ejecucin de la auditora, disminuyendo los mrgenes de errores, omisiones y prdidas de tiempo, por cuanto orientan al auditor en el desempeo de su labor. A continuacin se presentan algunas definiciones de programas de auditora propuestas por otros autores, a fin de proporcionar al lector una idea mas clara y precisa en lo relacionado con estos. Un programa de auditora es un procedimiento de examen planeado con flexibilidad. Es un esquema detallado, planeado y determinado por adelantado para la prctica de cada auditora; es un formulario o forma progresiva indicando sucintamente el alcance, carcter, objetivos y limitaciones de la auditora. cf. Holmes A. Tomo I pg. 40. Los programas de auditora representan el resultado de la planeacin. A la vez sirven de gua para las distintas personas que intervienen en las auditoras, contienen los procedimientos esenciales para alcanzar los objetivos de las mismas y permiten ahorro tanto en

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tiempo como en esfuerzo, as como uniformidad en su aplicacin. cf. Davila S. pg. 31. Es un plan general detallado que se va ha ejecutar, que especifica los procedimientos que se van a usar en la comprobacin de cada partida en los estados financieros, y que da una estimacin del tiempo requerido. cf. Meigs W. pg. 143. Un enunciado lgico, ordenado y clasificado de procedimientos de auditora, seleccionados en funcin al tratamiento particular para la determinacin y pago de cada tributo, permite disponer de una gua de trabajo sistemtica, en donde el profesional encargado de ejecutar este tipo de examen, puede hacerlo de una manera eficiente y efectiva sobre una base cierta en el desarrollo de su trabajo. cf. Melndez A. pg. 18. a.- Objetivos de los Programas de Auditora. Los objetivos de los programas de auditora se pueden agrupar en cuatro (4) objetivos principales y bsicos, a saber:
n Facilitar el cumplimiento ordenado de los procedimientos de

auditora.

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n Servir de gua con el propsito de evitar, en lo posible, que se

incurra en omisiones o repeticiones, es decir, servir de lista de comprobante y verificacin de las fases sucesivas de la auditora, a fin de no pasar por alto ninguna verificacin o ningn procedimiento de auditora.
n Ahorrar tiempo al auditor, es decir, que el esfuerzo de auditora se

lleve a trmino dentro de las limitaciones de profundidad y tiempo que el auditor considere conveniente.
n Estimular la imaginacin del auditor con el fin de sugerirle, por

analoga y comparacin, otros procedimientos o evaluaciones que debieran efectuarse. Los programas de auditora son de gran utilidad para organizar los esfuerzos del equipo de auditora, en cuanto a tiempo y alcance de los procedimientos de auditora, as como tambin, contribuyen a reducir los riesgos de errores y malentendidos por parte de los miembros del equipo de trabajo, como por ejemplo:
n No revelar un hecho que est en su conocimiento y pueda servir

para impedir que los estados financieros resulten engaosos.

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n No comunicar una equivocacin o error de importancia relativa en

los estados financieros.

n Incurrir en negligencia en el ejercicio profesional durante la

ejecucin de la auditora.
n Emitir un informe de auditora sin haberse recolectado suficiente

evidencia para su soporte.

n No observar ni sealar cualquier divergencia u omisin de los

procedimientos de auditora de aceptacin general, entre otros. b.- Caractersticas de los Programas de Auditora. (1).- Flexibilidad: Los programas de auditora deben contar con un grado razonable de flexibilidad, ya que un programa de auditora inflexible anulara la propia iniciativa del auditor que lo est aplicando, la cual resulta sumamente valiosa para la auditora. Los procedimientos de auditora que el auditor incluya en la confeccin de los programas, no pueden ser rgidos, ya que estos varan en funcin del alcance y la oportunidad con que se esperan aplicar dichos procedimientos. (2).- Limitado: Un programa de auditora no puede incluir o pretender incluir, procedimientos de auditora que respondan a todas y cada una de las situaciones que se le presenten al auditor en la ejecucin de la

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auditora; en estos casos el auditor debe recurrir a su propia iniciativa, imaginacin, sentido de la auditora y criterio profesional. En este sentido, ningn programa de auditora, por cuidadosa que pudiere haber sido su preparacin, seguramente ha de poder abarcar todos los puntos, muchos de ellos de naturaleza imprevisible, que debern ser tenidos en cuenta por el auditor en el cumplimiento de su cometido. cf. Bacon. Ch. pg. 56. (3).- Modificable: El programa de auditora, como instrumento de trabajo dinmico que ha de ser para el auditor, es susceptible de sufrir modificaciones de acuerdo con las necesidades que puedan surgir en la ejecucin de la auditora. Adems, todo programa de auditora debe ser constantemente actualizado y debe adaptarse a los cambios en leyes, reglamentos, decretos, manuales, estatutos y dems disposiciones que rigen el funcionamiento u operatividad de una entidad. (4).- Eficientes: Todo programa de auditora debe contribuir con el auditor en la formulacin de planteamientos de sugerencias y

recomendaciones, que son informados a la gerencia de la empresa o entidad auditada, a travs del informe de auditora y memorndum de control interno.

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(5).- Utiles: Descartan o excluyen los procedimientos exagerados o innecesarios. Todos los procedimientos utilizados deben ser tiles; deben ser necesarios dadas las circunstancias. Ningn procedimiento debe aplicarse simplemente porque el auditor est acostumbrado a aplicarlo siempre en cada revisin. (6).- Precisos y Sencillos: Los programas deben ser fciles de entender y aplicar de acuerdo con las circunstancias del examen. Todo programa de auditora debe ser lo suficientemente claro como para que un auditor con poca experiencia y conocimientos bsicos de contabilidad y auditora, pueda aplicarlo, as como tambin, permitan el entrenamiento continuo de los auditores menos expertos. c.- Ventajas y Desventajas de los Programas de Auditora. (1).- Ventajas.
n Delimita la responsabilidad para cada procedimiento de auditoria. n Ayuda a dividir el trabajo entre el personal de auditora en forma

organizada.
n Logran mejorar los mtodos en las auditoras y economizan tiempo. n Sirven de gua para auditoras subsiguientes. n Facilitan la revisin de los resultados por parte de los supervisores.

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n Asegura la adhesin de la ejecucin del trabajo de auditora a las

normas y principios de auditora y contabilidad. (2).- Desventajas.

n La responsabilidad del supervisor encargado se limita al programa. n Existe la posibilidad de coartar el pensamiento constructivo y la

iniciativa independiente del auditor.

n Se corre el riesgo de automatizar y mecanizar el trabajo de

auditora. d.- Preparacin de un Programa de Auditora. Segn Holmes A. (1.987), un programa de auditora se compone de dos partes a saber: El cuestionario de control interno y el programa de examen propiamente dicho. En la preparacin de un programa y cuestionario de auditora, el auditor debe ser muy cuidadoso en incluir todos los procedimientos y preguntas que considere necesarias para el desenvolvimiento exitoso del trabajo de auditora; igualmente deber ser muy cauteloso en la exclusin de procedimientos y preguntas innecesarios de acuerdo con las caractersticas del trabajo y de la empresa o entidad a auditar. En este sentido, el autor en referencia, ha hecho una descripcin

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algo mas detallada de una de las caracterstica de los programas de auditora y es que deben ser Utiles. Si bien es cierto que el sentido comn y el criterio del auditor es una herramienta fundamental y til para la preparacin y/o elaboracin de los programas de auditora; sera un exabrupto desechar, omitir o dejar a un lado elementos y factores tan importantes como:
n El conocimiento por parte del auditor del negocio al que se dedica

la entidad.
n El conocimiento y comprensin de sus transacciones y operaciones

(Conocimiento general de la empresa).

n Entender, conocer y tener claro cuales son las necesidades y fines

que se persiguen con la auditora. En este orden de ideas, Melndez A. (1.996), indica que en la confeccin de programas de auditora tributaria se debe tener en cuenta lo siguiente:
n La importancia relativa en relacin a la cuanta de la obligacin

tributaria.
n El periodo impositivo que cada ley tributaria disponga. n La base imponible de cada tributo. n La oportunidad de pago de la obligacin tributaria, entre otras.

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Adicionalmente, a estos aspectos a considerar en la confeccin de programas de auditora tributaria, se debe considerar los siguientes deberes formales:
n Los libros y registros que seala la ley. n La inscripcin en los registros especiales que dispongan las leyes

tributaria.
n La obligacin de exhibir los libros y registros de las operaciones,

los nmeros de los registros especiales, asignados por la administracin tributaria a la empresa.
n El suministro de informacin oportuna a la administracin de

hacienda correspondiente.
n El uso de los documentos comprobatorios de hechos imponibles,

establecidos por la ley tributaria respectiva.

n Las caractersticas de forma de dichos documentos, entre otros

aspectos. Menciona Melndez A, (1.996), que los programas de auditora deben contener procedimientos de auditora orientados a:
n Verificar los montos declarados y los registrados.

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n Verificar bases imponibles y metodologa de clculos, de acuerdo

con las disposiciones sealadas en las leyes tributarias.

n Comprobacin

de

los

hechos

contables

originados

de

las

operaciones de la empresa.
n Observacin de documentos, sistemas contables y administrativos. n Conciliacin de la informacin numrica contenida en los libros de

contabilidad y los reflejados en las planillas de declaracin y pago de los tributos, as como con los resultados obtenidos de la auditora.
n Confirmacin de todos los hechos econmicos a que esta sujeta la

empresa, a fin de identificar obligaciones tributarias.

n Investigacin sobre la existencia de posibles resoluciones, actas,

reparos y recursos de consideracin a que haya habido lugar en la empresa.

n Entrevistas con el personal que tiene a su cargo el registro y

contabilizacin de las obligaciones tributarias.

n Metodologa para el clculo y determinacin de las sanciones en

caso de incumplimiento de alguna obligacin tributaria o deber formal.

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Es importante tener en cuenta que todos los procedimiento y pruebas que se esperan aplicar, deben guardar una estrecha relacin con los objetivos que la auditora tributaria se propone. B.- Ejecucin de la Auditora Tributaria. La fase de ejecucin consiste en ejecutar los procedimientos planificados para obtener evidencia de auditora. Price Waterhouse. (1.991). El objetivo principal de esta etapa de la auditora es obtener y recopilar evidencia de auditora suficiente y competente, a travs de la aplicacin de las procedimientos y pruebas sustantivas y de cumplimiento contenidos en los programas, a fin de agenciar suficiente satisfaccin de auditora que permita sustentar el informe del auditor. El plan de auditora, los programas, las evidencias obtenidas y las pruebas de auditora realizadas son organizadas y archivadas en los papeles de trabajo, que tambin dan soporte al informe de auditora. 1.- Evidencia de Auditora Tributaria. El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de auditora. cf. Normas Internacionales de Auditora. NIA #8. pg. 147.

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La suficiencia de la evidencia viene dada por la cantidad que de la misma el auditor logre agenciar, tomando en consideracin el resultado de su planificacin y evaluacin de riesgos y del sistema de control interno. Lo apropiado o la competencia de la evidencia de auditora se refleja en la calidad, relevancia, importancia, utilidad y confiabilidad sobre la misma, es decir, que la misma tenga relacin directa con el rea o componente que se est auditando o investigando. En este sentido algunos autores manifiestan lo siguiente: La evidencia comprobatoria debe ser competente, es decir, debe referirse a aquellos hechos, circunstancias o criterios que realmente tienen importancia en relacin con lo examinado. cf. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. Pg. 74. La competencia de la cuestin evidencial se refiere a su calidad. Diversos factores contribuyen a la calidad de la evidencia. Cuando los auditores tienen la posibilidad de obtener evidencias de fuentes independientes fuera de la empresa del cliente, aumenta la confiabilidad de la evidencia. Los controles internos eficientes contribuyen substancialmente a la calidad de los registros contables y otras evidencias creadas dentro de la organizacin del cliente. La

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calidad de la evidencia tambin aumenta cuando los auditores obtiene informacin directamente, esto es, por examen de primera mano, observacin y clculo, mas bien que al obtener informacin de segunda mano. cf. Meigs W. Pg. 247. La confiabilidad que otorga la evidencia de auditora obtenida, viene dada por la competencia de la misma y por la confianza que logre agenciar el auditor sobre el sistema y los procedimientos de control interno de la empresa, producto de su estudio y evaluacin previa. En el examen de las obligaciones tributarias, el auditor conjuga sus conocimientos y dominio de la base legal vigente con la aplicacin de tcnicas de auditora general, tales como: la observacin, confirmacin, verificacin, indagacin, entre otros procedimientos; con el fin de determinar la suficiencia de la evidencia a obtener, as como para la seleccin de evidencia que rena la competencia para crear confianza en la misma. cf. Melndez A. pg. 16. En este sentido, en la auditora tributaria al igual que en la auditora de estados financieros, la suficiencia de la evidencia tributara est circunscrita a la cantidad que de ella se pueda obtener en los registro de las operaciones contables de la empresa y su documentacin de soporte y

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libros y registros especiales establecidos por las leyes tributarias, as como tambin, de los archivo que albergan actas de revisiones fiscales, planillas de declaracin y pagos de los impuestos, hojas de clculos (borradores) preparadas por el personal de la empresa para la determinacin de la obligacin tributaria (Base Imponible, mtodos de clculos, etc.), comunicaciones enviadas y recibidas de la administracin tributaria y en fin toda aquella documentacin que tenga relacin con los tributos que se estn analizando. Mientras que la competencia de la evidencia tributaria se relaciona con las caractersticas de las misma, en cuanto a que se relacione directamente y posea relevancia para el tributo investigado, que sean documentos originales y renan los requisitos de informacin establecidos en la ley, no posean alteraciones, enmendaduras y cualquier otro indicio que suponga el forjamiento del documento, que el origen de los documentos sea fidedigno y confiable, esto es, que los documentos presenten pruebas de verificacin y conformidad por parte de la administracin tributaria y de la gerencia de la empresa; a fin de que los mismos posean carcter comprobatorio. a.- Tipos de Evidencia Tributaria.

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Meigs W, (1.991), clasifica la evidencia de auditora en: Control Interno, Evidencia Fsica, Evidencia Documental, Registros Contables, Clculos, Evidencia Oral, Comparaciones y Proporciones y Evidencia suministrada por especialistas. En este sentido, Melndez A, (1.996), asume esta clasificacin y define cada tipo de evidencia dentro del mbito tributario, a saber: (1) Evidencia Fsica: Es aquella que se origina en la constatacin de los objetos materiales, palpables y tangibles que de algn modo se relacionan con el hecho imponible. Por ejemplo, el procedimiento de la toma fsica de las existencias en inventario de productos y de activos fijos, a fin de determinar faltantes que generaran I.V.A y cotejar los resultados con las cifras en bolvares reflejadas en las declaraciones de I.S.L.R, I.V.A e I.A.E. (2) Evidencia Documental: Est constituida por la informacin que se obtiene de fuentes internas como las planillas de declaracin y pago de los impuestos, vouchers de cheques, facturas y documentos que soportan las transacciones propias de la empresa; y fuentes externas como facturas y documentos de proveedores, actas, reparos y resoluciones emitidas por la administracin tributaria e institutos autnomos que obtiene sus recursos

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de las contribuciones que aportan las empresas del sector pblico y privado, documentacin de los compromisos adquiridos con instituciones financieras, estados de cuentas, entre otros. (3) Registros Contables: Es la evidencia por excelencia para la auditora tributaria basado en la obligacin de todas entidad de llevar y mantener actualizados los libros y registros establecidos en el Cdigo Orgnico Tributario y las dems leyes tributarias. Para la auditora tributaria, el sistema de informacin contable representa, al igual que para la auditora de estados financieros, el principal medio para evidenciar el grado de cumplimiento de la obligacin tributaria. cf. Melndez A, pg. 17. (4) Clculos: Estn constituidos por las operaciones aritmticas y matemticas mediante los cuales se verifica la adecuada determinacin de la obligacin tributaria, as como tambin para la obtencin de cifras por parte del auditor de acuerdo con lo establecido en el marco legal y efectuar comparaciones con lo declarados por la entidad, a fin de evidenciar el grado de cumplimiento de sus obligaciones tributarias. (5) Evidencia Oral: Corresponde a la informacin que el auditor recopila con base en entrevista practicadas con los funcionarios de la empresa, bajo

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cuya responsabilidad est la ejecucin de las actividades relacionadas con el rea impositiva, as como tambin, con los representantes legales de la entidad y los responsables del nivel estratgico (Gerencia Alta y Media). (6) Comparaciones y Proporciones: Son parmetros que pueden obtenerse de empresas que operan en sectores econmicos similares o que realizan actividades similares a l as que realiza la empresa que se est examinando, que pueden proporcionar al auditor juicio y criterios en cuanto al tratamiento desde el punto de vista tributario para un tipo de empresas determinado. Tambin, las comparaciones entre cifras obtenidas producto de la revisin practicada y las cifras reflejadas en las declaraciones preparadas por la entidad, proporcionan al auditor evidencias sobre el grado de cumplimiento de las obligaciones tributarias. Las proporciones las constituyen aquellos ndices, metodologas y tarifas establecidas por la legislacin tributaria; p. ej. los ndices de precios al consumidor, el prorrateo establecido en la Ley del I.V.A y los porcentajes establecidos para determinar los impuestos a pagar o enterar al fisco nacional o municipal. (7) Evidencia Suministrada por Especialistas: Son opiniones,

recomendaciones y criterios expresados por expertos y especialistas

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tributarios,

doctrinas,

jurisprudencias,

pronunciamientos,

etc.;

relacionados con aspectos correspondientes a la determinacin de la obligacin tributaria. 2.- Papeles de Trabajo. Los papeles de trabajo de la auditora son aquellos que incluyen y renen toda la evidencia obtenida por el auditor y en los cuales se puede verificar u observar el trabajo que ste ha realizado, as como los mtodos y procedimientos aplicados y las conclusiones a las que ha llegado producto de su examen; en ellos tambin se alberga el plan global de la auditoria (planificacin). Los papeles de trabajo son el expediente, donde el auditor deja constancia de su trabajo, y que finalmente, utiliza como base argumental, para emitir su opinin profesional y como prueba de su labor realizada y del cumplimiento de las normas de auditora. cf. Gmez R. pg. 5-1. En este orden de ideas, para la auditora tributaria los papales de trabajo se revisten de gran importancia ya que en ellos se deja plasmado clculos, metodologa aplicada, pruebas realizadas, evidencias recabadas y comentarios relacionados con la base legal sobre la cual se sustenta el

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trabajo, as como la determinacin de la cuanta de las sanciones pecuniarias establecidas en la ley, en caso de haberse detectado el incumplimiento de una obligacin tributaria o deber formal. Por otra parte, los papales de trabajo sirve de base y punto de partida para la planificacin y ejecucin de auditoras futuras. Los papeles de trabajo estn conformados por un acopio de informaciones, revelaciones y datos que se organizan y clasifican en las denominadas cdulas de trabajo o de auditora, en la cuales se incluyen detalles, anlisis, hechos y pruebas que indican o describen cuales fueron los procedimientos de auditora aplicados. Las cdulas de auditora deben contener, por lo menos:
n Razn Social o Nombre del Contribuyente, RIF, NIT y cualquier

otro dato de identificacin tributaria.

n Ttulo u objetivo de la cdula, identificando el tributo examinado. n Fecha del examen y periodo impositivo auditado. n Area y partida contable especfica que se est examinando

(Ingresos-Ventas, Gastos-Sueldos y Salarios, Costos-ComprasInventarios, Activos Fijos- Nuevas Inversiones, etc.).

n Indice de identificacin de la cdula.

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n Referencia al paso o procedimiento del programa de auditora

respectivo.
n Base de seleccin (en el caso de que se aplique algn muestreo),

Fuente

de

Informacin

(registros

contables,

planillas

de

declaraciones, actas, resoluciones, reparos, leyes tributarias, etc.), descripcin sucinta del trabajo realizado y la conclusin o resultados de la revisin.
n Marcas de auditora para realizar comentarios o explicaciones de

importancia.
n Referencias cruzadas con otras cdulas que contengan algn detalle

pertinente.
n Las iniciales que identifiquen al responsable del trabajo realizado

en la cdula y su fecha de realizacin. C.- Finalizacin de la Auditora. La etapa de finalizacin de la auditora consiste en analizar los hallazgos de auditora con una revisin final del contenido de los papeles de trabajo, a fin de verificar que estn completos y que se han cumplido con las normas de auditora; para posteriormente emitir el informe correspondiente. En auditora tributaria la fase de finalizacin no difiere

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mucho de las dems ramas de la auditora, en ella el auditor debe alcanzar una apreciacin objetiva de las obligaciones tributarias evaluadas, expresando sus resultados en forma cualitativa (grado razonable de apego a las disposiciones legales en el cumplimiento de las obligaciones tributarias y deberes formales) y cuantitativa (la deteccin de errores materiales en la determinacin de las obligaciones tributarias - base imponible - y la determinacin de las contingencias existentes por la posibilidad de que la empresa sea impuesta de sanciones); para finalmente desarrollar y presentar su informe con las excepciones, recomendaciones y opinin correspondientes. C. Bases Legales. Adicionalmente a las bases tericas presentadas con anterioridad, el manual que se desarrolla en el presente trabajo de investigacin, se sustenta de manera indiscutible en un conjunto de textos legales, las cuales se consideran la columna vertebral del mismo. Se han tomado en consideracin las disposiciones establecidas en la Constitucin de la Repblica, Cdigo de Comercio, Cdigo Orgnico Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta y su Reglamento, Ley de Impuesto a los Activos Empresariales y su Reglamento y Ley del Impuesto al Valor Agregado y

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su Reglamento. En este compendio de leyes se establecen obligaciones tributarias y deberes formales que debe cumplir todo contribuyente, y fue sometido al anlisis por parte del autor, a fin de identificar plazos legales de presentacin (oportunidad), metodologas de clculo (determinacin), bases imponibles (datos) y deberes formales (registros, exhibicin e informacin); con el objeto de desarrollar el programa de auditora para la revisin y evaluacin del cumplimiento de los aspectos tributarios relacionados con el I.S.L.R, I.A.E e I.V.A en la Empresa Distribuidora Arichuna, C.A. Las bases legales de este trabajo se han estructurado de la siguiente manera: Nivel de Programa (Constitucin de la Repblica), Nivel de Marco Legal (Cdigo Orgnico Tributario y Cdigo de Comercio), Nivel Operativo (Leyes de I.S.L.R, I.A.E e I.V.A) y Nivel Instrumental (Reglamentos a las leyes del I.S.L.R, I.A.E e I.V.A). La Constitucin de la Repblica como programa que dicta el marco jurdico general por el cual tienen que regirse todas las personas naturales y jurdicas residentes, domiciliadas o de transito por la Repblica de Venezuela en todos los actos que lleven a cabo dentro de la misma; establece en su Art. 56 la obligacin de toda persona natural o jurdica a

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contribuir con los gastos pblicos, lo cual conjuntamente con lo establecido en su Art. 136 numeral 8 (Competencia del Poder Nacional para organizar, recaudar y controlar los tributos en general) y en el Art. 224 (Principio de Legalidad Tributaria), conforman el principal

basamento legal sobre el cual descansa el Sistema Tributario Venezolano. Dentro de lo que se ha denominado como bases legales Nivel de Marco Legal, encontramos el Cdigo de Comercio y el Cdigo Orgnico Tributario. El primero de estos como lo tipifica su artculo primero, regula las operaciones mercantiles y los actos de comercio que realizan los comerciantes, sean personas naturales o jurdicas. Algunos de sus artculos tipifican ciertos deberes formales que se encuentran en estrecho vinculo y consonancia con lo establecido en el Cdigo Orgnico Tributario y dems leyes tributarias. Como ejemplo de ello est lo tipificado en el Art. 32 relacionado con la obligacin de todo comerciante de llevar libros de contabilidad (diario, mayor e inventario), as como los auxiliares que se consideren necesarios para mantener en forma clara y ordenada el registro de todas las operaciones financieras que ejecute y en el Art. 36 se dictan ciertas normas de orden, forma y presentacin en cuanto al uso adecuado de los libros de contabilidad.. Tal obligatoriedad de mantener libros y

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registros de las operaciones realizadas y la forma de hacerlo, encuentra similitud en el Art. 82 de la Ley del I.S.L.R , en el Art. 56 de la Ley del I.V.A y en el Art. 126 del Cdigo Orgnico Tributario, y su incumplimiento es sancionado de acuerdo con lo establecido en el Art. 106 de este ltimo. Los artculos 34 y 304 del Cdigo de Comercio, sealan de manera general, que todo comerciante al finalizar su ejercicio econmico deber elaborar su balance donde presente todos sus bienes y obligaciones; as como el estado de ganancia y prdida donde se muestre los beneficios o prdidas obtenidos de sus actividades; lo cual se constituye en la base para la declaracin anual del I.S.L.R, tal y como lo sealan los artculos 1, 7, 71 y 75 de la ley, considerndose lgicamente el reajuste por inflacin. Tambin se encuentra dentro del Nivel de Marco Legal el Cdigo Orgnico Tirbutario que viene a ser la norma de mayor jerarqua en materia tributaria a la cual est supeditada cualquier ley tributaria, conforme a lo establecido en el primer aparte del Art. 163 de la Constitucin de la Repblica y el Art. 1 del mismo cdigo en el cual se establece que sus disposiciones son aplicables a los tributos nacionales y a las relaciones jurdicas derivadas de ellos, salvo en algunos casos en los

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que el C.O.T se aplica con carcter supletorio como es lo referente a tributos aduaneros, estadales y municipales. En este cdigo tambin se establecen las sanciones por incumplimiento de alguna obligacin tributaria y deber formal, cuando en la ley respectiva no exista sancin tipificada o haga referencia al cdigo antes mencionado. En el Nivel Operativo se ubican las leyes tributarias que para efecto del presente trabajo son: la Ley del Impuesto sobre la Renta, Ley del Impuesto a los Activos Empresariales y Ley del Impuesto al Valor Agregado, que conjuntamente con el Nivel Instrumental, constituido por los reglamentos de las leyes antes sealadas que vienen a ampliar definiciones, procedimientos e interpretaciones contenidas en las mismas; conforman la estructura de las bases legales sobre las cuales se sustenta el presente trabajo de investigacin. La Ley del Impuesto sobre la Renta y su reglamento, rene un conjunto de disposiciones legales que regula la forma de como se van a gravar los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, en razn de las actividades econmicas realizadas en Venezuela o de bienes situados en el pas,... Ley de Impuesto sobre la Renta (1.994). Dentro de esas disposiciones se establecen una serie de

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obligaciones tributarias y deberes formales que todo contribuyente est comprometido a cumplir, tales como:
n Determinar el Impuesto, presentar la declaracin estimada y pagar el

anticipo del mismo, de acuerdo con la metodologa y plazos tipificados en la ley y su reglamento.
n Determinar el Impuesto, presentar la declaracin definitiva y pagar el

tributo, de acuerdo con la metodologa y plazos tipificados en la ley y su reglamento, as como exhibir comprobante de haber presentado la declaracin de rentas.
n Inscribirse en los registros que la ley y su reglamento establezcan (Ej.

RIF y RAR), exhibir el nmero de registro asignado por la Administracin Tributaria en su establecimiento y en todos los documentos que emitan e informar a la misma sobre aquellos contribuyentes a los que le efecten retenciones y no le suministran el correspondiente nmero de RIF.
n Notificar los cambios de datos en cuanto a razn social, representante

legal, actividad, domicilio fiscal, socios, etc.

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n Efectuar el ajuste inicial y el reajuste regular por efectos de exposicin

a la inflacin de sus activos y pasivos no monetarios, segn lo establecido en la ley y su reglamento.

n Registrar los asientos resultantes de los ajustes sealados en el prrafo

anterior en el libro legal adicional que para tales fines ha dispuesto la ley y su reglamento.
n Mantener libros y registros de contabilidad legalizados, actualizados

mensualmente y aceptacin general.

de acuerdo con los principios de contabilidad de

n Efectuar las retenciones de I.S.L.R sobre aquellos pagos que se

correspondan con gastos deducibles, realizados a personas naturales y jurdicas residentes y domiciliadas o no, enterarlas ante las oficinas recaudadoras de fondos nacionales dentro de los plazos establecidos por la ley y su reglamento e informar a los contribuyentes beneficiarios de los pagos y a la administracin tributaria sobre los montos retenidos y enterados utilizando los formularios dispuestos para ello. Por su parte la Ley del Impuesto a los Activos Empresariales y su Reglamento, contempla en su normativa legal las bases para gravar la tenencia por parte de las personas naturales y jurdicas sujetas al impuesto

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sobre la renta, y bajo la figura de la propiedad, de activos tangibles e intangibles, situados en el pas e incorporados a la produccin de la renta proveniente de la realizacin de actividades comerciales, industriales o de explotacin de minas e hidrocarburos y actividades conexas; segn se encuentra establecido en su Art. 1. Tambin se encuentran establecido en la referida ley y su reglamento el cumplimiento de un conjunto de obligaciones legales y deberes formales a los cuales estn sujetos los

contribuyentes a los que la ley y su reglamento hacen referencia. Entre las obligaciones y deberes a cumplir se encuentran:
n Determinar el impuesto, presentar la declaracin correspondiente y

pagar el tributo, de acuerdo con la metodologa y plazos tipificados en la ley y su reglamento.

n Determinar y pagar el impuesto anticipado (dozavos) de acuerdo con la

metodologa y plazos tipificados en la ley y su reglamento. Por ltimo, la Ley del Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento, establecen en su articulado las disposiciones legales que regulan la gravabilidad en las operaciones de enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, aplicable en todo el territorio nacional.. y tipificadas como hechos imponibles en la ley, que

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realicen las personas naturales o jurdicas, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos o econmicos, pblicos o privados.. Ley del Impuesto al Valor Agregado (1.999). Al igual que en las leyes del Impuesto Sobre la Renta y del Impuesto a los Activos Empresariales, esta ley y su Reglamento; establecen en su texto obligaciones tributarias y deberes formales que deben cumplir los contribuyentes antes sealados; tales como:
n Determinar el Impuesto, presentar la declaracin correspondiente a cada

periodo de imposicin mensual y pagar el tributo, de acuerdo con la metodologa y plazos tipificados en la ley y su reglamento.
n Inscribirse en los registros que la ley y su reglamento establezcan (Ej.

NIT), exhibir el nmero de registro asignado por la Administracin Tributaria en su establecimiento y en todos los documentos que emitan.
n Notificar los cambios de datos en cuanto a razn social, representante

legal, actividad, domicilio fiscal, socios, etc.

n Emitir

facturas, notas de dbito, crdito y dems documentos

equivalentes por cada una de las operaciones de enajenacin que realicen, las cuales deben reunir los requisitos de informacin establecidos en la ley y el reglamento.

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n Llevar y mantener actualizados mensualmente los libros de compras y

ventas sealados en la ley y el reglamento, en lo cuales se debe registrar los asientos resultantes de las operaciones de compras y ventas. Finalmente para resumir, con el marco terico anteriormente desarrollado, el autor obtuvo una serie de proposiciones tericas y legales que explicaron y permitieron una adecuada comprensin del problema de estudio y la identificacin del objetivo general del presente trabajo que es el diseo de un programa de auditora para la revisin y evaluacin del cumplimiento de los aspectos tributarios relacionados con el impuesto sobre la renta, impuesto a los activos empresariales e impuesto al valor agregado en la empresa Distribuidora Arichuna, C.A.. Inicindose por los antecedentes de la investigacin, en la cual se citaron investigaciones realizadas por aspirantes al ttulo de Licenciados en Contadura Pblica de la U.C.L.A, , que sirvieron para relacionar la investigacin con conocimientos previamente existentes, lo cual favoreci el desarrollo de una mayor comprensin del problema, aportando adems importantes orientaciones para el diseo del programa propuesto.

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Posteriormente se desarrollaron las bases tericas las cuales abarcaron aspectos referidos a la auditora, tipos de auditora, planificacin de auditora y tipos, el proceso de la auditora tributaria, entre otras. Finalmente, se tocaron aspectos relacionados con la Constitucin Nacional, el Cdigo de Comercio, Cdigo Orgnico Tributario, la Ley de Impuesto Sobre la Renta, la Ley de Activos Empresariales y la Ley del Impuesto al Valor Agregado, con sus respectivos reglamentos, orientados hacia el cumplimiento de las obligaciones tributarias y deberes formales inherentes a todo contribuyente; que fueron tiles para sustentar, desde el punto de vista legal el programa que se pretende disear.

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CAPITULO III MARCO METODOLOGICO

A. Naturaleza de la Investigacin. El presente trabajo de investigacin titulado Programa de auditora para la revisin y evaluacin del cumplimiento de aspectos tributarios relacionados con el impuesto sobre la renta, impuesto a los activos empresariales e impuesto al valor agregado en Distribuidora Arichuna, C.A , en cuanto al nivel de conocimiento que se espera alcanzar, se puede calificar como una investigacin de naturaleza descriptiva con diseo bibliogrfico y de campo tipo caso. De naturaleza descriptiva, ya que su propsito es la identificacin caractersticas particulares de una situacin, en este caso el cumplimiento de aspectos legales relacionados con el rea tributaria de la empresa; para luego establecer criterios y procedimientos de auditora que constituirn el programa propuesto en la investigacin. Adicionalmente, en esta investigacin se hace la medicin de tres variables autnomas constituidas por los impuestos anteriormente sealados, a travs de su operacionalizacin en indicadores e tems, a fin de describirlas en los trminos deseados y con base en los

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resultados obtenidos desarrollar un programa de auditora para la revisin y evaluacin del cumplimiento de aspectos tributarios. Igualmente, su naturaleza descriptiva se fundamenta en el hecho de que pretende con la interpretacin, descripcin y anlisis del contenido de las leyes y reglamentos del I.S.L.R, I.A.E e I.V.A, as como de las normas y tcnicas de auditora de aceptacin general; desarrollar un programa de auditora que permita revisar y evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y deberes formales relacionados con estos impuestos. Por otra parte, por lo especializado del tema, el investigador requiere un considerable conocimiento del rea que se investiga para formular las preguntas que busca responder. Sampieri R. (1.994). Con diseo de campo, por cuanto que el investigador obtuvo datos en forma directa de la realidad de la empresa, a travs de la observacin de las actividades llevadas a cabo para la administracin y control de los tributos e indagaciones con el personal relacionado con esa rea, por lo tanto son datos de primera mano y originales. Adicionalmente, es de diseo bibliogrfico, toda vez que la principal fuente para el diseo del programa la constituyen los cdigos, leyes y reglamentos que regulan la materia tributaria; as como tambin, se procedi a la consulta y revisin de otras investigaciones, textos

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referidos al tema, otros informes escritos y de documentos internos de la empresa (planillas de declaracin y pago de impuestos, resoluciones, actas, recursos de consideracin, etc.), obtenindose de esta manera informacin de segunda mano. En cuanto a la modalidad y de acuerdo al Manual para la Elaboracin del Trabajo y Tesis de Grado de los Postgrado de la U.C.L.A, corresponde a una investigacin de campo ya que se aplica el mtodo cientfico para el tratamiento de la variables, a travs de su operacionalizacin y contribuye al enriquecimiento del campo del conocimiento de la auditora, muy

especialmente al rea especializada de los tributos con el desarrollo del programa propuesto. En este caso en particular, nutre a los auditores internos, de la empresa Distribuidora Arichuna, C.A en todos aquellos aspectos necesarios para: 1. Guiar al auditor en el proceso de revisin y evaluacin de las obligaciones tributarias y/o deberes formales a los que est sujeta la empresa, relacionadas con el I.S.L.R, I.A.E e I.V.A, a fin determinar el grado de cumplimiento de las mismas.

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2. La ejecucin del trabajo de auditora de una manera coordinada y organizada que garantice un grado razonable de xito en la obtencin de evidencia suficiente y competente, as como en los resultados de la revisin. 3. Identificar los puntos crticos en materia tributaria dentro de la empresa para as abordar la revisin y evaluacin con el alcance adecuado que permita obtener hallazgos importantes, minimizando en lo posible el riesgo de deteccin en el proceso de la auditora. 4. Proponer recomendaciones viables que promuevan la eficiencia en el cumplimiento de los aspectos tributarios relacionados con los tributos sealados, a fin de regularizar cualquier situacin anormal y evitar que la empresa sea sancionada. B. Procedimientos Utilizados en el Levantamiento y Anlisis de los datos, para la consecucin de los objetivos especficos. Para la consecucin de los objetivos del presente trabajo de investigacin, fue necesario aplicar un conjunto de procedimientos destinados a recopilar datos, ya fuesen directamente de la realidad o de fuentes escritas, que asistieran a la comprensin del hecho estudiado y de esta manera disear el programa para la revisin y evaluacin del cumplimiento de aspectos tributarios relacionados con el impuesto sobre la renta, impuesto a los activos

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empresariales e impuesto al valor agregado en Distribuidora Arichuna, C.A. Los procedimientos seguidos en el desarrollo de la investigacin, necesarios para lograr los objetivos, fueron los siguientes: 1.- Se procedi a realizar una entrevista informal de carcter preliminar y no estructurada, con el gerente general, de administracin y el contador de la empresa (Distribuidora Arichuna, C.A.), a fin de intercambiar impresiones acerca de las obligaciones tributarias y deberes formales a las que la empresa est sujeta, relacionados con el I.S.L.R, I.A.E e I.C.S.V.M, as como validar la informacin previa que el autor posee sobre la empresa; con el propsito de establecer posteriormente una comparacin entre stas y las establecidas en la ley tributaria respectiva y considerarlas en el desarrollo del programa. Tambin se intercambiaron ideas en cuanto la necesidad e importancia de mantener dentro de la organizacin un adecuado control interno sobre tales obligaciones y deberes formales, y muy especialmente en lo relacionado a las repercusiones relativas a costo y eficiencia en las auditoras a practicar en el futuro. Asimismo, se le solicit a la gerencia la colaboracin de todas las personas que estn directa o indirectamente relacionadas con el rea impositiva dentro de la empresa, para llevar a cabo el diseo del programa propuesto en el presente trabajo.

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2.- A fin de recopilar y levantar informacin necesaria y de importancia para el desarrollo del presente trabajo de investigacin, se procedi de la siguiente manera: a.- Se utiliz la tcnica de la observacin directa, prestndose atencin a las tareas realizadas por el personal relacionada con el rea impositiva. Se tom nota de los documentos que manejan, borradores que se preparan, procedimientos o metodologas de clculo, etc., que permitieron verificar la informacin obtenida a travs de la entrevista preliminar inicial. b.- Se realiz una revisin de los documentos y formularios (planillas de declaracin y pago de los impuestos, libros legales, resoluciones, actas, recursos de consideracin, etc.) y todos aquellos que guarden relacin o contengan informacin necesaria para la determinacin de la obligacin tributaria. Es importante destacar que el autor se desempea como Auditor Interno Corporativo de la empresa, lo cual permiti, con anterioridad a la aplicacin de los procedimiento anteriores, obtener informacin acerca de las obligaciones legales y deberes formales a los que la empresa est sujeta, por lo que se est partiendo del conocimiento que el mismo posee de la organizacin.

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Con la realizacin de los procedimientos precedentes se logr la consecucin del primer objetivo especfico. 3.- Se procedi a efectuar una revisin de las leyes de impuesto sobre la renta, impuesto a los activos empresariales e impuesto al valor agregado y sus reglamentos, as como del cdigo orgnico tributario y cdigo de comercio vigentes, la cual conjuntamente con las indagaciones directas realizadas con el personal clave relacionado con el rea impositiva dentro de la empresa; permiti identificar: a.- Las obligaciones tributarias que la empresa est obligada a cumplir. b.- Los deberes formales que la empresa est obligada a cumplir. c.- Excenciones y exoneraciones temporales, parciales y permanentes que afectan a la empresa. d.- Plazos legales para la presentacin de las declaraciones y el pago de los tributos en cuestin. e.- Sanciones y multas a las cuales podra estar sujeta la empresa por el incumplimiento de una obligacin tributaria o deber formal. Con la aplicacin de ste procedimiento se logr alcanzar el segundo objetivo especfico.

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4.- Finalmente se procedi a efectuar un anlisis de la informacin obtenida en los procesos de recoleccin de datos y revisin de base legal mencionada en el procedimiento anterior, a travs de la clasificacin, organizacin y desglose de la misma, as como de su transferencia a cuadros o matrices de aspectos tributarios datos (descritas en el captulo siguiente); a fin de que sta sea ms manejable para el proceso de estructuracin y elaboracin del programa de auditora para la revisin y evaluacin del cumplimiento de los aspectos tributarios relacionados con el I.S.L.R, I.A.E e I.V.A., logrndose de esta manera satisfacer el objetivo general de la investigacin.

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CAPITULO IV

ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS DATOS La presente investigacin ejecutada con el objeto de disear un Programa de Auditora para la revisin del cumplimientos de los aspectos tributarios relacionados con el I.S.L.R, I.A.E e I.C.S.V.M en Distribuidora Arichuna, C.A., dej evidencia de que gran parte de la misma est orientada en revisar y recabar informacin documental, bibliogrfica y de primera mano ( aplicacin de entrevistas no estructuradas, observacin directa, revisin de documentacin interna de la empresa, textos legales, etc.) relacionada con los impuestos antes sealados que sirvi de base para el desarrollo del programa en cuestin. Para la revisin de los textos legales y la posterior elaboracin del programa propuesto, se estructur una matriz de aspectos tributarios, compuesta por cuatro (4) columnas denominadas de la siguiente manera: Una columna que representa el Impuesto a analizar, la segunda columna describe los Indicadores (obligacin tributaria y/o deber formal al cual la empresa est sujeta), una tercera columna referida a los Items (Oportunidad, datos, pagos, exhibicin, notificacin de cambios, registros especiales, documentos

comprobatorios) y una ltima columna que indica la pregunta y de la cual se

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desarrollarn procedimientos de auditora a seguir para la revisin y evaluacin del cumplimiento de la obligacin tributaria y/o deber formal. Esta matriz permitir ordenar y organizar la informacin de manera que se haga ms manejable a fin de proceder a la estructuracin y elaboracin del programa de auditora propuesto. Cada procedimiento llevado a cabo para alcanzar los objetivos especficos tiene un tratamiento separado objetivo por objetivo, es decir, cada procedimiento al aplicarlo y se logra el objetivo, produce resultados, informacin y datos relevantes, los cuales deben ser examinados, mediante un anlisis formal o de contenido y un anlisis de confrontacin o contraste. Cabe destacar que debido a las caractersticas de la investigacin, el anlisis e interpretacin de la informacin est presente durante todo el proceso de la misma y muy especficamente en el desarrollo y/o diseo del programa de auditora que se presenta en el siguiente captulo. Con base en lo antes expuesto, este captulo tiene por objeto determinar la aplicacin de los instrumentos y recursos disponibles para la interpretacin de los datos obtenidos de los procedimientos seleccionados en el captulo III ( Marco Metodolgico ) para la consecucin de los objetivos especficos. Para los objetivos especficos N 1 y 2:

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Obtener informacin relativa a las obligaciones tributarias y deberes formales a los que la empresa est sujeta, a fin de considerarlas en el desarrollo del Programa de auditora, para la revisin y evaluacin de los aspectos tributarios relacionados con el I.S.L.R, I.A.E e I.V.A. Realizar una revisin de las disposiciones legales relacionadas con los tributos en referencia, en cuanto a cumplimiento de las obligaciones tributarias y los deberes formales a los que la empresa est sujeta, a fin de identificarlas, con el objeto de que sean consideradas en el Programa. Anlisis Formal : Consiste en recabar, clasificar, organizar y sintetizar la informacin obtenida en la revisin y consulta de la bibliografa especializada en el rea de la auditora, muy especialmente en lo relacionado a programas de auditora; as como de las disposiciones legales pertinentes al tema de estudio. En este aspecto en el presente trabajo se procedi de la siguiente manera: a.- Revisin de las leyes de Impuesto sobre la renta, Impuesto a los activos empresariales e Impuesto al valor agregado y sus respectivos reglamentos. b.- Revisin del Cdigo Orgnico Tributario a fin de identificar y relacionar las sanciones de las que podra ser impuesta la empresa ante

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el supuesto del incumplimiento de una obligacin tributaria o un deber formal. c.- Revisin de las distintas declaraciones relacionadas con los tributos sujetos a estudio, as como de los borradores, soportes preparados para su clculo y elaboracin; y dems documentacin relacionada con el rea tributaria. Anlisis de Contraste: La informacin obtenida a travs de la entrevista preliminar no estructurada, la observacin directa y el conocimiento previamente adquirido por el autor al desempearse como auditor interno corporativo de la empresa, para identificar las obligaciones tributarias y deberes formales que la empresa cumple actualmente; ser confrontada con la informacin obtenida de la revisin y anlisis de las disposiciones legales relativas a los tributos objeto de estudio. Para el objetivo especfico N 3: Elaborar el programa de auditora para la revisin y evaluacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias y deberes formales

relacionadas el I.S.L.R, I.A.E e I.C.S.V.M . Anlisis de Contenido: Consiste en clasificar, ordenar y sintetizar la informacin obtenida de la revisin de los textos legales, con la

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elaboracin de una matriz de aspectos tributarios, desglosndola en los siguientes rubros: a) Impuesto a analizar: correspondiente al impuesto sujeto al estudio, b) Indicadores: Incluye el detalle de las obligaciones tributaria o deberes formales que la empresa est obligada a cumplir para cada uno de los tributos a analizar, c) Items: abarca aspectos como la oportunidad en el cumplimiento de la obligacin tributaria, datos, pagos, exhibicin, notificacin de cambios, registros especiales, documentos comprobatorios y d) Pregunta: de la cual se desarrollarn procedimientos de auditora a seguir para la revisin y evaluacin del cumplimiento de la obligacin tributaria y/o deber formal, con el objeto de facilitar la estructuracin y elaboracin del programa de auditora. En la seccin de anexos del presente trabajo se podr apreciar la matriz utilizada por el autor para el anlisis de contenido.

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CAPITULO V PROGRAMA DE AUDITORIA PARA LA REVISION Y EVALUACION DE LOS ASPECTOS TRIBUTARIOS RELACIONADOS CON EL I.S.L.R, I.A.E e I.V.A. El proceso de diseo de cualquier programa de auditora requiere de tres elementos fundamentales que deben tenerse en consideracin, como lo son: a) el conocimiento global del negocio y de la empresa, b) la evaluacin del sistema de control interno existente y c) el dominio tcnico sobre la materia, objeto o rea a auditar. En materia tributaria y en el caso particular de Distribuidora Arichuna, C.A, esto se tradujo en la obtencin de un conocimiento y entendimiento del negocio en que se desarrolla la empresa y de sus operaciones y actividades orientado principalmente a:

La identificacin de la razn social de la misma, a fin de conocer al tipo de sociedad a que corresponde (de personas, en comandita, annimas, de responsabilidad limitada, etc.), as como localizar y enfocar el tratamiento especfico que le otorgan las leyes en materia tributaria. Su estructura organizativa, es decir, como fluye la informacin dentro de la empresa, como se relacionan sus unidades orgnicas, si forma

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parte de un grupo de empresas (Principio de unidad econmica Art. 5 Ley I.S.L.R), organigrama con los nombre y posiciones o puestos claves (principalmente los relacionados al rea impositiva), entre otros aspectos. La actividad principal que genera sus fuentes de ingreso y los tipos de productos que fabrica o distribuye, a fin de identificar si son gravables o no y determinar el tratamiento especfico que le otorga la ley tributaria pertinente. Las materias primas e insumos que utiliza en la elaboracin de sus productos. Sus principales proveedores y clientes. Volumen de ingresos (Facturacin anual). Estructura de costos y gastos. Sus sistemas contables y de informacin, a fin de obtener cierto grado razonable de confiabilidad, sobre la informacin utilizada para la determinacin de los tributos. Las relaciones tributarias a las cuales esta sujeta la empresa, es decir, si acta como contribuyente, agente de retencin y percepcin o responsable solidario, entre otras.

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Es importante precisar que el autor se desempea desde hace tres (3) aos, como auditor interno corporativo del grupo econmico al cual pertenece Distribuidora Arichuna, C.A, por lo tanto se parte de la premisa que el conocimiento del negocio y de la empresa, y la evaluacin del sistema de control interno, se encuentran suficientemente sustentados. Por otra parte, la experiencia acumulada en el campo de la auditora y el anlisis e interpretacin de las leyes tributarias le otorgan el dominio tcnico bsico y necesario para el diseo del programa propuesto en este trabajo. Por otra parte, en la confeccin del programa de auditora propuesto se tom en cuenta los siguientes elementos (obligaciones tributarias): La importancia relativa en relacin a la cuanta de la obligacin tributaria. El periodo impositivo que cada ley tributaria disponga. La base imponible de cada tributo. La oportunidad de pago de la obligacin tributaria, entre otras. Adicionalmente a estos aspectos, se consideraron los siguientes deberes formales: Los libros y registros que seala la ley.

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La inscripcin en los registros especiales que dispongan las leyes tributaria. La obligacin de exhibir los libros y registros de las operaciones, los nmeros de los registros especiales, asignados por la administracin tributaria a la empresa. El suministro de informacin oportuna a la administracin de hacienda correspondiente. El uso de los documentos comprobatorios de hechos imponibles, establecidos por la ley tributaria respectiva. Las caractersticas de forma de dichos documentos, entre otros aspectos. Finalmente, el programa de auditora para la revisin y evaluacin del cumplimiento de aspectos tributarios consider procedimientos de auditora orientados a: Verificar los montos declarados y los registrados. Verificar bases imponibles y metodologa de clculos, de acuerdo con las disposiciones sealadas en las leyes tributarias. Comprobacin de los hechos contables originados de las operaciones de la empresa.

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Observacin de documentos, sistemas contables y administrativos. Conciliacin de la informacin numrica contenida en los libros de contabilidad y los reflejados en las planillas de declaracin y pago de los tributos, as como con los resultados obtenidos de la auditora. Confirmacin de todos los hechos econmicos a que esta sujeta la empresa, a fin de identificar obligaciones tributarias. Investigacin sobre la existencia de posibles resoluciones, actas, reparos y recursos de reconsideracin a que haya habido lugar en la empresa. Entrevistas con el personal que tiene a su cargo el registro y contabilizacin de las obligaciones tributarias. Metodologa para el clculo y determinacin de las sanciones en caso de incumplimiento de alguna obligacin tributaria o deber formal. Es importante tener en cuenta que todos los procedimiento y pruebas que se esperan aplicar, deben guardar una estrecha relacin con los objetivos que la auditora tributaria se propone. A continuacin se presenta el programa de auditora propuesto.

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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DECLARACIN ESTIMADA. 1.- Verifique si la empresa ha obtenido en el ejercicio anterior enriquecimientos netos superiores a 1.500 U.T. Art. 74 Ley I.S.L.R. De ser afirmativa esta situacin contine con los puntos subsiguientes. 2.- Verifique que la empresa haya efectuado la presentacin de la Declaracin Estimada del I.S.L.R dentro de la segunda quincena del sexto mes del ejercicio. Art. 22 Regl. Ley I.S.L.R. Art. 126 Numeral 1, Literal e C.O.T. 3.- Verifique que el clculo del impuesto se haya efectuado de acuerdo con el siguiente procedimiento(Art. 21 Regl. Ley I.S.L.R): a.- El ingreso estimado debe ser el equivalente a por lo menos 80% del enriquecimiento global neto del ao anterior, incluyendo el efecto del ajuste regular por inflacin y excluyendo las prdidas fiscales de aos anteriores ya compensadas, si las hubo. b.- Al ingreso determinado en el punto anterior se le restan las prdidas fiscales que sean compensables en el ao sujeto a revisin y que no hayan prescrito. Estas prdidas son trasladables hasta por tres aos. Art. 56 Ley I.S.L.R y 124 del Regl. c.- Al ingreso neto de prdidas fiscales, si las hubo, se le aplica la tarifa N 2, a ese resultado se le calcula el 75% que origina el impuesto estimado a pagar. d.- Si la empresa se est aprovechando de la rebaja por nuevas inversiones, verifique que el monto se corresponda como mximo al 80% del costo de las inversiones reflejadas en la declaracin definitiva del ao anterior.

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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Nota: El incumplimiento de estas obligaciones tributarias es sancionado conforme a lo establecido en el Art. 104 del C.O.T, sin perjuicio de lo establecido en el Art. 59 del mismo y Art. 5 Resolucin N 148 del 30/06/99. Determine el importe de la contingencia fiscal, a fin de revelarla en el informe. 4.- Verifique que se est efectuando el pago del impuesto anticipado determinado en la declaracin estimada hasta en nueve porciones de la siguiente manera (Art. 3, Numeral 2 Resolucin N 148 del 30/06/99): a.- Si se paga en una sola porcin, esta se pagar conjuntamente con la presentacin de la declaracin estimada. b.- Si se opta por pagar en dos (2) o mas porciones, la primera se pagar conjuntamente con la presentacin de la declaracin estimada y las porciones restantes se pagarn mensual y consecutivamente. Nota: El incumplimiento de esta obligacin tributaria es sancionado conforme a lo establecido en el Art. 108 del C.O.T, sin perjuicio de lo establecido en el Art. 59 del mismo. Determine el importe de la contingencia fiscal, a fin de revelarla en el informe. DECLARACION DEFINITIVA. 1.- Cercirese que la empresa haya realizado la presentacin y el pago del impuesto correspondiente, dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio. Art. 12 Regl. Ley I.S.L.R. Art. 126 Numeral 1, Literal e C.O.T.

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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Nota: El incumplimiento de esta obligacin tributaria es sancionado conforme a lo establecido en el Art. 104 del C.O.T, sin perjuicio de lo establecido en el Art. 59 del mismo. Determine el importe de la contingencia fiscal, a fin de revelarla en el informe. 2.- Verifique que se est considerando como base imponible del impuesto, los enriquecimientos globales, anuales y netos; determinados con la siguientes ecuacin: Ingresos Brutos ( Art.
Regl ). 14, 18 Ley y 38, 42 y 43

Menos: Costos (Art. 21, 23 Ley y 51, 52 y 55 Regl.). Menos: Deducciones (Art. 27, 28, 33 Ley y 67 al 93 Regl ). (+/_): Ajuste Regular Por Inflacin (Art. 98 al 113 Ley
y Art. 97 al 115 Regl )

Menos: Prdidas Compensables (Art. 56 Ley I.S.L.R y 124 Regl.). Resultado: Enriquecimiento o Prdidas Neta. 3.- Indague si la empresa ha sufrido prdidas netas fiscales en los ltimos tres aos. Si las hay, verifique que la empresa las haya incluido en la determinacin de la base imponible. Art. 56 Ley I.S.L.R y 124 del Regl. 4.- Indague si la empresa ha realizado inversiones en activos destinados a la produccin de la renta en los ltimos tres (3) aos, que no hayan sido aprovechadas como rebajas del impuesto. Art. 59 Ley I.S.L.R

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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Nota: El beneficio de esta rebaja tiene vigencia hasta el 01 de julio de 1.999, segn lo establece el Art. 58 de la Ley. 6.- Observe si la empresa est exhibiendo en un lugar visible de su establecimiento el comprobante numerado, fechado y sellado por la administracin de hacienda; de haber presentado la declaracin de rentas del ao anterior. Art. 86 Ley I.S.L.R. Art. 126 Numeral 5 C.O.T. Nota: El incumplimiento de este deber formal es sancionado conforme a lo establecido en el Art. 108 del C.O.T. Determine el importe de la contingencia fiscal, a fin de revelarla en el informe. REGISTRO (R.I.F). DE INFORMACION FISCAL

1.- Indague si la empresa ha realizado cambio de domicilio, representante legal, actividad, etc. en los ltimos cinco aos. 2.- De haber ocurrido algn cambio, verifique que la empresa lo haya notificado dentro de los veinte (20) das siguientes al mismo. Art. 88 Ley I.S.L.R y 159 Regl. Art. 126 Numeral 6 C.O.T. 3.- Observe que la empresa exhibe en un lugar visible de su establecimiento, el certificado de inscripcin en el Registro de Informacin Fiscal. Art. 163 Regl. Ley I.S.L.R. Nota: El incumplimiento de estos deberes formales son sancionados conforme a lo establecido en el Art. 108 del C.O.T. Determine el importe de la

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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 4.- Verifique que la empresa deje constancia de su nmero de RIF en todos los documentos que emite. Art. 23, 83 Ley I.S.L.R y Art. 163 Regl. Art. 126 Numeral 1, Literal c C.O.T. 5.- Realice una seleccin de los pagos efectuados por la empresa para un periodo impositivo, y verifique si existen facturas, recibos de caja, notas de dbito y otros comprobantes que no reflejen el nmero de RIF del proveedor del bien o servicio. 6.- Si se detectan pagos en esta situacin, verifique que la empresa haya oficiado a la administracin de hacienda, indicando aquellos contribuyentes a los cuales est obligada a retener I.S.L.R, que no le hayan suministrado su nmero de RIF. Art. 160 Paragrafo Unico Regl. Ley I.S.L.R. Nota: La comprobacin del nmero de Rif. en las facturas y otros comprobantes que emitan los proveedores de bienes y servicios, es la condicin indispensable que establece la Ley para efectos de deducir los correspondientes costos y gastos. Art. 23 Paragrafo Primero y Art. 83 Ley I.S.L.R. Nota: El incumplimiento de estos deberes formales es sancionado conforme a lo establecido en el Art. 108 del C.O.T. Determine el importe de la contingencia fiscal, a fin de revelarla en el informe. AJUSTE POR INFLACION. 1.- Revise los clculos realizados por la empresa para la determinacin del ajuste inicial por efectos de inflacin. Art. 91 Ley y Art. 169 al 176 Regl.

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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 2.- Verifique si la empresa realiz la inscripcin correspondiente en el registro de activos revaluados y pago el tributo respectivo. Art. 92 Ley y Art. 177 Regl. Art. 126 Literal b C.O.T. 3.- Revise los clculos realizados por la empresa para la determinacin del Reajuste Regular por Inflacin, cumplen con lo dispuesto en la ley para tal fin. Art. 98 al 115 Ley I.S.L.R y Art. 97 al 113 Regl. 4.- Cercirese que la empresa lleve y mantenga actualizado el libro adicional donde deje constancia de los registros y dems informacin relacionada con el ajuste por inflacin. Art. 115 Regl. Ley I.S.L.R. Art. 126 Literal a C.O.T. Nota: El incumplimiento de los deberes formales sealados en los puntos 2 y 4 de esta seccin, es sancionado conforme a lo establecido en los Art. 105 y 106 del C.O.T, respectivamente. Determine el importe de la contingencia fiscal, a fin de revelarla en el informe. LIBROS Y REGISTROS. 1.- Verifique que la empresa posea los libros de contabilidad legalizados ante el registro mercantil, que su informacin se encuentre actualizada con orden y claridad, de acuerdo con los P.C.G.A. Art. 32 y siguientes del Cdigo de Comercio, Art. 82 Ley I.S.L.R y Art. 126 Numeral 1, Literal a y Numeral 3 del C.O.T. Nota: El incumplimiento de este deber formal es sancionado conforme a lo establecido en el Art. 106

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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA del C.O.T. Determine el importe de la contingencia fiscal, a fin de revelarla en el informe. RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA. 1.- Obtenga el Listado de Personal Activo de la empresa a la fecha de la revisin y seleccione aquellos trabajadores con ingresos superiores a 1.000 U.T anuales. Verifique que estos trabajadores hayan presentado ante el agente de retencin el Formulario AR-I debidamente llenado y firmado, dentro del plazo legal establecidos. Art. 2 y 4 Paragrafo segundo del Reglamento Parcial de la Ley de I.S.L.R en Materia de Retenciones S/ Decreto # 1.808 del 23/04/97. 2.- Indague en que momento del ejercicio econmico se otorgaron aumentos de sueldos, se modific la unidad tributaria, hubo incremento de la carga familiar de los trabajadores, etc. y verifique si los trabajadores presentaron dentro de los plazos establecidos, el AR-I correspondiente a la variacin en la informacin necesaria para el clculo del porcentaje de retencin. Art. 7 Reglamento Parcial de la Ley de I.S.L.R en Materia de Retenciones S/ Decreto # 1.808 del 23/04/97. 3.- Verifique en aquellos casos en que el trabajador no cumpla con la presentacin del AR-I, que la empresa proceda a efectuar el clculo del porcentaje de retencin y haga la notificacin correspondiente al trabajador. Evale la razonabilidad de dichos clculos. Art. 6 Reglamento Parcial de la Ley de I.S.L.R en Materia de Retenciones S/ Decreto #

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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 1.808 del 23/04/97. 4.- Verifique que los montos retenidos a los trabajadores va nmina, se corresponden con el porcentaje de retencin calculado en el AR-I o por el patrono. Seleccione para ello dos nminas mensuales, preferiblemente una previa y otra posterior a cualquier variacin en la informacin necesaria para el clculo del porcentaje de retencin. Nota: El incumplimiento de los deberes formales indicados en los puntos 3 y 4, podran acarrear sanciones como las establecidas en los Art. 99 y 100 del C.O.T. Determine el importe de la contingencia fiscal, a fin de revelarla en el informe. 5.- Solicite los expedientes de los trabajadores seleccionados en el punto 1, a fin de verificar que la empresa est entregando a cada trabajador un Comprobante por cada retencin que le practique y el Comprobante Anual de Remuneraciones Pagadas e Impuestos Retenidos (AR-C). Art. 24 Reglamento Parcial de la Ley de I.S.L.R en Materia de Retenciones S/ Decreto # 1.808 del 23/04/97. Nota: El incumplimiento de este deber formal podra acarrear sanciones como la establecida en el Art. 108 del C.O.T. Determine el importe de la contingencia fiscal, a fin de revelarla en el informe. 6.- Solicite los Comprobantes Anuales de Retencin que la empresa entrega a sus trabajadores, a fin de identificar aquellos que percibieron remuneraciones por mas de 1.000 TU y no presentan retencin de I.S.L.R. Una vez realizada su seleccin, solicite los

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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA AR-I firmados por el trabajador y el agente de retencin que justifiquen la ausencia de la retencin. De no existir justificacin de la no retencin, calcule globalmente, el monto de la remuneraciones relacionadas con esa situacin para el ejercicio gravable (no son deducibles Art. 78, Par. 6to Ley I.S.L.R) y determine el porcentaje de retencin para cada caso, el impuesto omitido o dejado de retener, las multas, intereses de mora y compensatorios y la correccin monetaria del impuesto omitido. Para ello consulte los Art. 59 y 99 del C.O.T. Determine el importe de la contingencia fiscal, a fin de revelarla en el informe. 7.- Seleccione una muestra representativa de los pagos distintos de sueldos y salarios efectuados a personas naturales y pagos realizados a personas jurdicas para el periodo objeto de la revisin y verifique que la empresa est practicando las retenciones correspondientes en aquellos pagos en que estas procedan y que las mismas estn bien calculadas. Art. 9 Reglamento Parcial de la Ley de I.S.L.R en Materia de Retenciones S/ Decreto # 1.808 del 23/04/97. Nota: El incumplimiento de este deber formal podran acarrear sanciones como las establecidas en los Art. 78, Par. 6to Ley I.S.L.R y Art. 99 y 100 del C.O.T. Determine el importe de la contingencia fiscal, a fin de revelarla en el informe. 8.- Verifique que la empresa est entregando a los beneficiarios de estos pagos, un comprobante de retencin por cada retencin practicada. Art. 24 del

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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Reglamento Parcial de la Ley de I.S.L.R en Materia de Retenciones S/ Decreto # 1.808 del 23/04/97. 9.- Obtenga los formularios PN-R, PN-NR, PJ-D y PJ-ND y verifique que las retenciones a que se refieren los puntos 4 y 7, son incluidas en su totalidad en tales formularios, segn sea el caso. 10.- Verifique que la empresa est enterando los impuesto retenidos dentro de los plazos establecidos en el Calendario de Contribuyentes Especiales. Nota: El incumplimiento de este deber formal podran acarrear sanciones como las establecidas en los Art. 101, 102 y 104 del C.O.T. Determine el importe de la contingencia fiscal, a fin de revelarla en el informe. 11.- Verifique que la empresa est presentando la Relacin Anual de Retenciones (formulario R.A), a travs del diskette respectivo, ante la Administracin Tributaria dentro de los dos primeros meses del ejercicio siguiente. Art. 23 del Reglamento Parcial en Materia de Retenciones Decreto N 1.808 de fecha 23/04/97 y Providencia # 402/98 del 19/02/98. Nota: El incumplimiento de este deber formal podra acarrear sanciones como la establecida en el Art. 104 del C.O.T. Determine el importe de la contingencia fiscal, a fin de revelarla en el informe.

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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DECLARACION DEL I..V.A. 1.- Solicite las Declaraciones mensuales del I.V.A para el periodo sujeto a revisin y verifique que la empresa este realizando la declaracin y enteramiento del impuesto dentro de los plazos establecidos en el Calendario de Contribuyentes Especiales. 2.- Prepare una cdula de conciliacin o cuadre, a fin de verificar que las cifras reflejadas en la declaracin mensual, se corresponden con las cifras reflejadas en los libros de Contabilidad, de Compras y de Ventas; as como con las resultantes del prorrateo establecido en el Art. 34 de la Ley. 3.- Seleccione una muestra de las facturas de ventas para el periodo de imposicin objeto del examen, utilizando tcnicas de muestreo apropiadas; y verifique que la empresa este considerando como base imponible el precio facturado del bien y que ste no sea menor que el precio corriente de mercado, en cuyo caso este ser la base imponible. Art. 20 Ley. 4.- Seleccione una muestra de las importaciones de bienes muebles o de la prestacin de servicios, realizadas por la empresa, utilizando tcnicas de muestreo apropiadas; y verifique: a.- Que en la factura que emita la empresa por la importacin de los bienes (Art. 9 Ley y 3 Regl.), la base imponible incluya el valor en aduana del bien, mas los tributos, recargos, derechos compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos que originen la importacin. Art. 21 Ley y Art. 45, 46 y 47 Regl.

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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA b.- Que en la factura que emita la empresa por la importacin de servicios ( Art. 9 Ley y 3 Regl.), la base imponible sea el precio total facturado a ttulo de contraprestacin, incluyendo la transferencia o suministro de bienes muebles, si es el caso. Art. 22 Ley y Art. 50 Regl. 5.- Seleccione una muestra de las compras realizadas por la empresa en el periodo impositivo sujeto al examen, utilizando tcnicas de muestreo apropiadas; y verifique que aquellas expresadas en moneda extranjera, sean convertidas a moneda nacional de acuerdo con la tasa de cambio del da en que ocurra el hecho imponible. Art. 25 Ley y Art. 38 y 51 Regl. Nota: En lo correspondiente a los puntos 2, 3 y 4, es de suma importancia evaluar adecuadamente la base imponible, ya que existe el riesgo de un impuesto omitido, toda vez que es el receptor del bien o servicio el responsable por el enteramiento del impuesto. Art. 9 Ley y Art. 3 Regl. El enterar impuestos por cantidades menores a las legalmente establecidas y/o por no retener o percibir los tributos correspondientes, es sancionado de acuerdo con lo dispuesto en los Art. 100 y 99 del C.O.T., respectivamente, sin perjuicio de lo establecido en el Art. 59 del mismo. Determine el importe de la contingencia fiscal, a fin de revelarla en el informe. 6.- Seleccione aleatoriamente tres periodos de imposicin dentro del ejercicio sujeto al examen y revise los clculos realizados por la empresa para la determinacin del impuesto a enterar, incluyendo los prorrateos establecidos por la ley por la realizacin

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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA de ventas tanto gravadas como exentas, as como, de ventas en el pas (Internas) y de exportacin. Art. 34, 43 Ley, respectivamente y Art. 55 Regl. 7.- Verifique que la empresa est traspasando los excedentes de crditos fiscales a los meses sucesivos al periodo de imposicin. Art. 38 Ley y Art. 56 y 59 Regl. 8.- Revise las cuentas de control correspondientes a los dbitos y crditos fiscales, y verifique si la empresa est ajustando los mismos con motivo de devoluciones, operaciones rescindidas o anuladas, diferencias en precios, etc. Art. 36, 37 y 58 Ley y 52 Regl. 9.- Verifique si la empresa est aprovechando o compensando, aquellos crditos fiscales por compras a crdito de periodos impositivos anteriores, no deducidos y no declarados en su oportunidad. Slo se deben deducir los crditos fiscales efectivamente pagados. Art. 35 y 39 Ley y 56 Regl. Nota: Es muy importante la evaluacin a que se refiere los puntos 5, 6, 7, y 8, toda vez que cualquier desviacin en la determinacin del impuesto a enterar, representa un riesgo de que se genere un impuesto omitido. El enterar impuestos por cantidades menores a las legalmente establecidas, es sancionado de acuerdo con lo dispuesto en el Art. 100 del C.O.T., sin perjuicio de lo establecido en el Art. 59 del mismo. Determine el importe de la contingencia fiscal, a fin de revelarla en el informe. 10.- Verifique si los crditos fiscales no deducidos o

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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA compensados de los dbitos fiscales, son imputados al costo de los bienes y servicios adquiridos. Art. 31 y 35 Ley. REGISTRO DE CONTRIBUYENTES N.I.T. 1.- Verifique si la empresa se encuentra inscrita en el registro de contribuyentes y le fue asignado su Nmero de Inscripcin Tributaria (N.I.T). Art. 51 Ley, Art. 79 y 80 Regl. y Art. 126, Num. 1, Literal b del C.O.T. Nota: El incumplimiento de este deber formal es sancionado conforme a lo establecido en el Art. 105 del C.O.T. Determine el importe de la contingencia fiscal, a fin de revelarla en el informe. 2.- Indague si la empresa ha realizado cambio de domicilio, representante legal, actividad, etc. en los ltimos cinco aos. 3.- De haber ocurrido algn cambio, verifique que la empresa lo haya notificado a la Administracin Tributaria. Art. 53 Ley del I.V.A y Art. 126 Numeral 6 C.O.T. Nota: El incumplimiento de este deber formal es sancionado conforme a lo establecido en el Art. 108 del C.O.T. Determine el importe de la contingencia fiscal, a fin de revelarla en el informe. 4.- Solicite un formato de muestra de las facturas, notas de dbito y de crdito de la empresa, y verifique que las mismas cumplen y/o renen los requisitos de informacin previstos en las

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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Art. 57 Ley y Art. 5, 63 y 64 Regl. y Art. 7,10 y 11 Res. SENIAT # 3.061 del 27/03/96. 5.- Como complemento al punto N 9 de la seccin DECLARACION DEL I.V.A, verifique: a.- Que la empresa est compensando, solamente aquellos crditos fiscales en los cuales posea la factura original de compra. Art. 56 y 62 Regl. Ley del I.V.A. LIBROS Y REGISTROS. 1.- Indague si la empresa lleva los libros, registros y archivos adicionales de compras y de ventas, establecidos por las disposiciones legales que rigen la materia. Art. 56 Ley y Art. 70 al 74 Regl. y Art. 126, Numeral 1, Literal a. 2.- Verifique que la empresa mantiene actualizada la informacin de las compras y las ventas en los referidos libros. Art. 75, 76 y 77 Regl. 3.- Mediante inspeccin visual a los libros de compras y de ventas, verifique que estos renen y/o cumplen con los requisitos de informacin establecidos el las disposiciones legales. Art. 75 y Art. 76-77 del Regl., respectivamente. 4.- Verifique que las facturas de compra contenga los requisitos de informacin establecidos por la administracin tributaria y sean fidedignas. Art. 30 Ley y Art. 5 y 57 Regl. y Art. 7,10 y 11 Res. SENIAT # 3.061 del 27/03/96. Nota: El incumplimiento de este deber formal es sancionado conforme a lo establecido en el Art. 106 del C.O.T. Determine el importe de la contingencia fiscal, a fin de revelarla en el informe.

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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DECLARACION. 1.- Solicite la Carpeta que alberga las Declaraciones del Impuesto a los Activos Empresariales y verifique que la empresa est presentando la declaracin y pagando el impuesto, dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio. Art. 14 Ley y Art. 10 Regl. y Art. 126, Numeral 1, Literal e. Nota: El incumplimiento de este deber formal es sancionado conforme a lo establecido en el Art. 104 del C.O.T. Determine el importe de la contingencia fiscal, a fin de revelarla en el informe. 2.- Indague si la empresa ha pagado excedentes de I.A.E en los ltimos tres aos. Art. 11 Ley. 3.- Verifique que se hayan aprovechado esos excedentes como rebajas de I.S.L.R en los tres ejercicios anuales subsiguientes. 4.- Verifique que el impuesto se est calculando sobre la base del monto neto promedio anual de los activos gravables. Art. 4 Ley. 5.- Indague si la empresa posee activos en desuso, construcciones en proceso u otro activo que no est incorporado a la produccin de la renta y verifique que se estn excluyendo de la base imponible para la determinacin del impuesto a pagar. Art. 1 y 7, Literal b, Art. 8 Regl. 6.- Indague si la empresa posee cuentas bancarias en bancos domiciliados en el exterior y verifique que se excluya de la base imponible el saldo promedio de

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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA los doce meses inmediatos anteriores a la fecha de cierre del ejercicio. Art. 4 Regl. Ley I.A.E. 7.- Indague si la empresa posee bienes incorporados a la produccin de la renta, bajo la figura de Leasing o Arrendamiento Financiero. Solicite los contratos correspondientes y evale la inclusin o no de estos dentro de la base imponible del impuesto. Art. 1 Ley y Art. 1, Paragrafo 2do Regl. 8.- Indague si la empresa posee bienes arrendados (arrendamiento simple) incorporados a la produccin de la renta. Solicite los contratos correspondientes y evale la inclusin o no de estos dentro de la base imponible del impuesto. Art. 1 Ley y Art. 1, Paragrafo 1ro Regl. 9.- Indague si en el ejercicio gravable la empresa a realizado ventas de exportacin de bienes y verifique si est aprovechando en la declaracin del I.A.E, el desgravamen establecido en el Art. 9 de la Ley. I.A.E ANTICIPADO. 1.- Solicite la planilla de declaracin del I.A.E del ejercicio inmediato anterior, y verifique que el monto mensual cancelado por concepto de I.A.E Anticipado; se corresponda con la dozava parte del impuesto causado en el referido ejercicio. Art. 17 Ley y Art. 12 Regl. 2.- Solicite las planillas de pago de los dozavos del I.A.E y verifique que los mismos se estn cancelando dentro de los plazos establecidos en el Calendario de Contribuyentes Especiales.

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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Nota: El incumplimiento de este deber formal es sancionado conforme a lo establecido en el Art. 104 del C.O.T. Determine el importe de la contingencia fiscal, a fin de revelarla en el informe.

CAPITULO VI CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

A.- Conclusiones El presente trabajo de investigacin se desarroll con el propsito de disear un programa de auditora para la revisin y evaluacin de los aspectos tributarios relacionados con el Impuesto Sobre la Renta, Impuesto al Valor Agregado e Impuesto a los Activos Empresariales en Distribuidora Arichuna, C.A, a fin de proporcionar al especialista de la auditora, al personal de auditora interna y a la gerencia de la empresa, una gua o conjunto de procedimientos, tcnicas y criterios generales que le permita entre otras cosas: a.- Ejecutar el trabajo de auditora de una manera coordinada y organizada que garantice un grado razonable de xito en los resultados del mismo, b.Identificar puntos crticos en materia tributaria dentro de la empresa para as abordar la revisin con el alcance adecuado, a fin de obtener hallazgos importantes y minimizando en lo posible el riesgo de deteccin en el proceso de la auditora, c.- Proponer recomendaciones viables que promuevan la eficiencia en el cumplimiento de los aspectos tributarios relacionados con los tributos antes sealados, as como determinar las contingencias fiscales que podran generar algn incumplimiento; permitiendo de esta manera, la

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regularizacin de cualquier situacin anormal por parte de la gerencia de la empresa y evitar ser sancionada y d.- Establecer controles previos por parte de la gerencia de la empresa, en lo referente al cumplimiento de los aspectos tributarios, a fin de evitar incurrir en incumplimientos o desviaciones que originaran las sanciones posteriores. Como resultado de la aplicacin de un conjunto de procedimientos de levantamiento de informacin tales como las entrevistas preliminares con la gerencia de la empresa, la observacin directa de las operaciones relacionadas con el registro, control, determinacin y pago de los tributos, la revisin de documentos relacionados con el rea impositiva, las consultas a bibliografa especializada con nfasis en las leyes tributarias correspondientes y el conocimiento adquirido por el autor sobre la empresa al desempearse como auditor interno corporativo de la misma; se obtuvo informacin acerca de los aspectos tributarios (obligaciones tributarias y deberes formales) a los cuales la empresa est obligada a dar cumplimiento, a fin de considerarlos en el diseo del programa de auditora propuesto. En este orden de ideas la presente investigacin constituye el resultado de la seleccin de aquellos aspectos importantes relacionados con el tema objeto de estudio, tomndose como base las opiniones y criterios de la gerencia de la empresa, los conceptos de

cviii

diversos autores, los preceptos legales que rigen la materia y la experiencia y conocimiento propio del autor sobre la empresa y en el rea de la auditora. An cuando existe una opinin general relacionada con la imposibilidad de aplicar programas estndares de auditora para cualquier tipo de organizacin, se considera necesario y pertinente el desarrollo de tcnicas, normas y procedimientos que unifiquen ciertos criterios y principios bsicos que deben considerar los profesionales de la auditora durante la ejecucin de la misma, por lo que el presente trabajo y el programa propuesto constituye no solo una gua para los auditores internos de la empresa, sino tambin, para cualquier especialista del rea que desee abordar una auditora de aspectos tributarios en empresas del mismo ramo, o para disear programas a la medida para otro tipo de empresas. Es importante resaltar que el conocimiento y la experiencia del auditor son recursos invalorables al momento de ejecutar una auditora, y que los programas deben ser lo suficientemente flexibles, a fin de no anular o coartar la propia iniciativa del auditor que lo est aplicando; sin embargo, se hace necesario que se diseen programas de auditora con el objeto de disminuir los riesgos de incrementar los costos y esfuerzos del trabajo de manera innecesaria, los riesgos de deteccin, as como de llegar a resultados pocos

cix

satisfactorios. Los programas de auditora son el resultado de la etapa de la planificacin y deben ser adaptados para que se amolden a las circunstancias y particularidades de cada empresa, pero deben ser elaborados de tal forma que puedan ser utilizados en periodos posteriores con las modificaciones que sean pertinentes. Esta caracterstica de modificable de los programas de auditora, permite a su vez que un programa previamente diseado para una empresa, pueda con ciertas modificaciones y posterior al levantamiento de la informacin relativa a otra empresa, ser adaptado para ser aplicado en esta ltima. El programa propuesto en este trabajo sirve de punto de partida para desarrollar otros programas aplicables a otras organizaciones. Por lo tanto, y para finalizar, se espera que el programa de auditora propuesto no slo sirva como una herramienta de primera mano para guiar al personal de auditora interna de la empresa y a los profesionales de la auditora en general, en la ejecucin de una auditora de aspectos tributarios; sino que sea un estimulo para otros investigadores del rea, a fin de que profundicen y perfeccionen la propuesta desarrollada en la presente investigacin.

cx

B.- Recomendaciones. El programa propuesto se desarroll sobre una realidad en particular como lo es la empresa Distribuidora Arichuna, C.A, y busca

fundamentalmente aportar una gua para la ejecucin de auditoras sobre el cumplimiento de aspectos tributarios en la misma, no por ello, y como se seal en las conclusiones, deja de ser un punto de partida referencial para futuras investigaciones relacionadas con el tema, con el propsito de profundizar y perfeccionar los pasos, tcnicas y procedimientos necesarios para la ejecucin de una auditora de cumplimiento de aspectos tributarios, y de esta manera lograr todo un cuerpo de ideas, principios y procedimientos generales de esta rama de la auditora, que logran unificar los criterios necesarios para abordar su ejecucin. En este sentido, las recomendaciones estn orientadas a la divulgacin que le puedan ofrecer los profesores del rea en el Decanato de Administracin y Contadura de la Universidad Centro Occidental Lisandro Alvarado y de otras Universidades, muy especialmente los docentes del postgrado en contadura, mencin auditora de la referida universidad. Por otra parte, la recomendacin ms importante se orienta a la aplicacin que el personal de auditora interna le d al programa propuesto, a fin de obtener los beneficios y/o ventajas mencionadas en las conclusiones.

cxi

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

BACON, CHARLES. (1.973). Manual de Auditora Interna. 2da ed. en Espaol. Unin Tipogrfica Editorial Hispano-Americana (U.T.E.H.A.). Mxico. BRIAN QUINN Y MINTZBERG HENRY. (1.997). El Proceso Estratgico, Conceptos, Contextos y Casos. Printice-Hall Hispanoamericana. CONTRERAS, LUIS Y OTROS. (1.995). Curso de Auditora Tributaria y Procedimientos de Fiscalizacin. Caracas, Venezuela. DAVILA G, SERGIO. (1.973). La Auditora Interna Ante los Fraudes. 1ra ed. Ediciones Contables y Administrativas. Mxico D.F. GARAY, JUAN. (1.995). Ley de Impuesto a los Activos Empresariales y su Reglamento Comentada. Caracas, Venezuela. _____________. (1.996). Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta Comentado. Caracas, Venezuela. GOMEZ RONDON, FRANCISCO. (1.993). Auditora II. (Edicin

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