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SUBSTITUIO TRIBUTRIA

A repercusso da implantao da Substituio Tributria no Setor de Autopeas no Estado de So Paulo

Wilson Rica Molina Abril 2008

SUBSTITUIO TRIBUTRIA
SISTEMA ATUAL x NOVO
Na sistemtica atual o fabricante, o atacadista e o varejista, fazem suas apuraes, sendo cada um individualmente responsvel pelo recolhimento. No sistema de Substituio Tributria cabe ao fabricante reter e recolher o ICMSST antecipadamente do atacadista e do varejista. O contribuinte do Simples Nacional, alm do ICMS-ST, continuar a recolher as contribuies previstas na lei complementar n123.

SUBSTITUIO TRIBUTRIA
ATENO MUITO IMPORTANTE No so todos os produtos alcanados pela SUBSTITUIO TRIBUTRIA. Somente aqueles mencionados no DECRETO N 52.837 de 26/03/08

SUBSTITUIO TRIBUTRIA
Conceito da ST
um sistema tributrio onde um nico contribuinte fica responsvel pela reteno e recolhimento do ICMS, por todas operaes subseqentes,sendo denominado SUBSTITUTO TRIBUTRIO.

SUBSTITUIO TRIBUTRIA
Neste sistema tributrio os contribuintes so denominados: SUBSTITUTO E SUBSTITUDO SUBSTITUTO o responsvel pela reteno e recolhimento do ICMS-ST. Ao fabricante ou importador atribuda essa responsabilidade, por isso so denominados SUBSTITUTOS.

SUBSTITUIO TRIBUTRIA
SUBSTITUDO aquele que recebe produtos que outro contribuinte (Substituto) recolheu antecipadamente o ICMS-ST pelas suas futuras operaes/vendas.

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O FUNCIONAMENTO DA S.T. Com a finalidade de somente o contribuinte substituto ser o responsvel pelo recolhimento do ICMS, os legisladores criaram o que denominado IVA = ndice Valor Adicionado, como forma de compensar o no recolhimento do ICMS pelos demais contribuintes do setor.

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O FUNCIONAMENTO DA S.T. No Estado de So Paulo temos trs IVAs a saber:
26,50% tratando-se de sada de estabelecimento fabricante de veculos. 40,00% para os demais casos 50,24 % IVA AJUSTADO Nas entradas de mercadorias provenientes de outros Estados
(equaliza os preos entre os Estados)

SUBSTITUIO TRIBURRIA
Abaixo exemplo com IVA ajustado:
Fundamento Legal: Portaria CAT n 32 20/03/2008

2 - na hiptese de entrada de mercadoria proveniente de outra unidade da Federao, cuja sada interna seja tributada com alquota superior a 12% (doze por cento), o estabelecimento destinatrio paulista dever utilizar o IVA-ST ajustado, calculado pela seguinte frmula:

SUBSTITUIO TRIBUTRIA IVA-ST ajustado


IVA-ST ajustado = [(1+IVA-ST original) x (1 ALQ inter) / (1 - ALQ intra)] -1 [(1+0,4)*(1-0,12)/(1-0,18)]-1 = 0,502439024
1 - IVA-ST original o IVA-ST aplicvel na operao interna, conf. previsto no caput; 40% 2 - ALQ inter a alquota interestadual aplicada pelo remetente localizado em outra unidade da Federao; 12% 3 - ALQ intra a alquota aplicvel mercadoria neste Estado. 18%

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Indstria x Distribuidor
Custo Alq. Oper. 18% 12% 12% ICMS Oper. 18,00 11,18 11,18 IVA ST 40,00% 40,00% Base ST 140,00 130,45 140,00 Alq. ST 18% 18% 18% ICMS ST 25,20 23,48 25,20 ICMS ST (lq) 7,20 12,30 14,02 Preo Final

100,00 93,18 93,18

107,20 105,48 107,20

50,24%

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IVA: ndice Valor Adicionado ndice Valor Adicionado significa o percentual que ser acrescido ao valor da mercadoria para determinar a base de clculo do ICMS-ST Na realidade o IVA a soma dos valores do lucro atribudo do atacadista e do lojista.

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IVA: ndice Valor Adicionado No Estado de So Paulo, para nosso setor o IVA 40% para compra no Estado e 50,24% para compra fora do Estado. O que significa que est sendo cobrado antecipadamente pelo SUBSTITUTO, o ICMS pelo Lucro de 20% do atacadista e pelo Lucro de 20% do varejista.
Esses valores foram confirmados pela pesquisa da FUNDAO GETULIO VARGAS.

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Nota Fiscal
EMITIDA POR SUBSTITUTO (Fbrica) O valor do ICMS-ST ser cobrado no campo apropriado da nota fiscal. Preo da mercadoria + IPI + 40% x 18% - ICMS normal. EXEMPLO DE CLCULO DO ICMS-ST: Compra de R$ 1.000,00 com IPI: R$ 100,00

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Nota Fiscal (emitida pelo substituto)
Compra de 1.000,00 + IPI de 100,00 = 1.100,00 1.100,00 + 40% = 1.540,00 x 18% = 277,20 1.000,00 x 18% = 180,00 277,20 - 180,00 = 97,20 Valor da Nota Fiscal: 1.100,00 + 97,20 = 1.197,20

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Nota Fiscal (emitida pelo substituto)
Valor total da N.F. sem ST: Valor total da N.F. com ST: R$ 1.100,00 R$ 1.197,20 Diferena R$ 97,20
Esta diferena a parte do ICMS-ST correspondente a venda com Margem de 20% do Atacado e 20% do varejo.

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Em vista do Distribuidor ser considerado como Substitudo, e como vai pagar para o Fabricante o valor do ICMS-ST (dele e do lojista) isso acarretar um aumento de preos na ordem de 3 a 4%, dependendo da alquota do IPI.

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Nota Fiscal
EMITIDA POR SUBSTITUDO (Distribuidor)

Poder conter os dois CFOPs ou somente um


CFOP 5102 - Vendas sem Substituio Tributria CFOP 5405 - Vendas com Substituio Tributria

Para os produtos sem ST haver destaque do ICMS

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Nota Fiscal (emitida pelo substitudo) No campo Informaes Complementares Imposto recolhido por Substituio Art. N 274 do RICMS Base de Clculo do ICMS retido pela entrada Valor da parcela do imposto retido cobrvel do destinatrio.

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Nota Fiscal (emitida pelo substitudo)
Ex. Nota fiscal no valor de R$ 1.200,00
No campo Informaes Complementares Imposto recolhido por Substituio Art. N 274 do RICMS Base de Clculo do ICMS retido pela entrada = R$1.400,00 Valor da parcela do imposto retido cobrvel do destinatrio = R$ 36,00

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Nota Fiscal (emitida pelo substitudo)
Nota fiscal de R$ 1.200,00 (-16,66) Base de clculo: Preo do fabricante + 40% x 18 ICMS da operao normal. Preo do fabricante: R$ 1.000,00 + 40% = 1.400,00 x 18%= 252,00 180,00 = 72,00 R$ 72,00 / 2 = 36,00

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ESTOQUE Mtodos diferentes de apurao:
9 Empresas Regime Peridico de Apurao 9 Empresas do Simples Nacional

SUBSTITUIO TRIBUTRIA
Estoque: Empresas Regime Peridico de Apurao
Frmula: Imposto devido = (base de clculo x alquota interna) + (base de clculo x IVA-ST x alquota interna) Base de Clculo = valor do Estoque (ltima compra) IVA-ST = 40% Alquota = 18%

SUBSTITUIO TRIBUTRIA
Estoque: Empresas Regime Peridico de Apurao
Exemplo: Estoque de R$ 1.000.000,00 R$ 1.000.000,00 x 18% = 180.000,00 R$ 1.000.000,00 x 40% = 400.000,00 R$ 400.000,00 x 18% = 72.000,00 R$ 180.000,00 + 72.000,00 = 252.000.00

Valor devido pelo estoque : 252.000,00

SUBSTITUIO TRIBUTRIA
Estoque: Empresas Regime Peridico de Apurao Forma de Pagamento: 6 (seis) Pagamentos de R$ 42.000,00 1 pagamento no ltimo dia do ms de Maio Por meio de Guia GARE cdigo 146-6
OBS: Sem encargos (Possibilidade de ser o prazo maior. )

SUBSTITUIO TRIBUTRIA
Estoque: Empresas SIMPLES NACIONAL Frmula: Imposto devido = base de clculo x IVA-ST x alquota interna Base de clculo = estoque (ltimo preo de aquisio) IVA-ST= 40% Alquota interna= 18%

SUBSTITUIO TRIBUTRIA
Estoque: Empresas SIMPLES NACIONAL Exemplo: Estoque de R$ 200.000,00 R$ 200.000,00 x 40% = 80.000,00 R$ 80.000,00 x 18% = 14.400,00 R$ 14.400,00 / 6 = 2.400,00 GARE = Guia de Arrecadao Estadual
CDIGO 146-6

SUBSTITUIO TRIBUTRIA
Estoque: Empresas SIMPLES NACIONAL
RIO GRANDE DO SUL
Valor a ser recolhido = (valor estoque a preo da ltima compra + IPI + MVA 40%) x alquota previsto no anexo 1 da Lei complementar n123 (onde estiver enquadrado o contribuinte) Exemplo: Valor do estoque a preo da ltima compra = R$ 100.000 (IPI = 10%) Clculo: (110.000 + 44.000) = 154.000 154.000 x 3,10% = 4.774,00 (valor a ser recolhido) 3,10%: base de clculo para empresas com receita bruta anual entre R$ 1.080.000 a 1.200.000

SUBSTITUIO TRIBUTRIA
Estoque: Empresas SIMPLES NACIONAL
SANTA CATARINA
Deve aplicar a seguinte frmula: (valor do estoque + 40% x alquota interna) - (valor do estoque x alquota interna) Exemplo: Estoque de R$ 100.000,00 R$ 100.000,00+40.000,00=140.000,00 x 17%=23.800,00 100.000,00x17%= 17.000,00 R$ 23.800,00 17.000,00 = 6.800,00 Parcelas Mensais de R$ 340,00

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CONVNIOS e PROTOCOLOS

SUBSTITUIO TRIBUTRIA
CONVNIOS So assim denominados os acordos feitos por todas Secretarias da Fazenda de todos os Estados e o Distrito Federal, na legislao do ICMS. O convnio ICMS-81/93 aquele que regula a relao entre todos Estados e Distrito Federal, na substituio tributria.

SUBSTITUIO TRIBUTRIA
PROTOCOLO
assim denominado o documento assinado pelos Secretrios da Fazenda de dois ou mais Estados. O Estado de S.Paulo tem o protocolo 99/07,assinado com o Estado do Rio Grande do Sul. Significa que toda venda para o R.S ou compra do RS para SP deve ser recolhido o ICMS-ST antecipadamente e a Guia GNRE deve acompanhar a mercadoria. Protocolo n22 entre Estados S.Paulo/Cear

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PROTOCOLO N 36

o protocolo assinado por grande parte dos Estados e Distrito Federal, que tem a finalidade de estabelecer normas sobre a substituio TRIBUTRIA,que todos devem seguir.

Ex : Os produtos que esto na Substituio Tributria, a Margem do Valor Agregado: 26,50% para as montadoras 40,00% para o setor independente Obs: SO PAULO NO SIGNATRIO DO PROTOCOLO N 36

MAPA DOS ESTADOS SIGNATRIOS DOS PROTOCOLOS

MAPA DOS ESTADOS COM SUBSTITUIO TRIBUTRIA

SUBSTITUIO TRIBUTRIA
E AGORA...

AINDA VANTAGEM CONTINUAR COMPRANDO DE OUTRO ESTADO?

SUBSTITUIO TRIBUTRIA
vantagem comprar de outro ESTADO? Quem comprar de outro Estado, mesmo tendo o beneficio de comprar com ICMS de 12% pagara mais caro. Exemplo: compra do mesmo Distribuidor
Preo de So Paulo: R$ 103,00 Preo de Outro Estado: R$ 93,18

A princpio parece que a compra de outro Estado e melhor, mas na realidade no . Vejamos o exemplo a seguir...

SUBSTITUIO TRIBUTRIA
Exemplo: COMPRA DE OUTRO ESTADO Valor da compra : 93,18 ICMS 12% = R$ 11,18 Calculando ICMS-ST que deve ser recolhido 93,18 + 50,24% = 140 x 18% = 25,20 - 11,18 = 14,02 Valor a recolher ICMS-ST: R$ 14,02 Valor da mercadoria R$ 93,18 + 14,02 = 107,20

SUBSTITUIO TRIBUTRIA
CONCLUSO SOBRE A COMPRA Valor da compra em So Paulo R$ 103,00 Valor da compra outro Estado R$ 107,20 Pagar mais caro R$ 4,20 ou seja 4,08%

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LEMBRETE FINAL A partir do prximo ano dever ser implantada no Estado de So Paulo a NF-e
NF-e = NOTA FISCAL ELETRNICA

Vamos transformar a CARNCIA / NECESSIDADE do mercado em informaes em uma OPORTUNIDADE

OBRIGADO

Estas informaes esto disponveis no site da Autho Mix: www.authomix.com.br Dvidas, enviem um email para st@authomix.com.br