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BNDES AULA 01 Teoria Geral das Demonstraes Contbeis Obrigatrias No caso das SAs, as demonstraes contbeis obrigatrias esto

elencadas no artigo 176 da lei 6.404/76. Como a legislao que trata das Sociedades por Quotas de Responsabilidade Limitada no regula a elaborao de tais demonstraes aplicamos s limitadas as mesmas disposies das S/A, naquilo que for cabvel. 1. SOCIEDADES DE GRANDE PORTE So sociedades que, ainda que no constitudas sob a forma de sociedade por aes (S.A), estaro obrigadas a: Escriturar conforme s S/As. (Regime de competncia) Elaborar as mesmas demonstraes contbeis que s SAs. Contratar auditoria independente/externa. Comentrios: isso ocorre nos termos da Lei das Sociedades por Aes, ou seja, como se fossem sociedades annimas. 1.1 Parmetros Considera-se de grande porte, para tais fins, a sociedade ou conjunto de sociedades sob controle comum que tiverem no exerccio social anterior: Ativo total superior a R$240.000.000,00. E/OU Receita bruta anual superior a R$3000.000.000,00

2. LISTAGEM DAS DEMONSTRAES CONTBEIS OBRIGATRIAS De acordo com a Lei das S.A. em seu artigo 176, as demonstraes contbeis obrigatrias so: Balano Patrimonial Demonstrao do Resultado do Exerccio Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados Demonstrao dos Fluxos de Caixa Demonstrao do Valor Adicionado, se Cia. Aberta.

OBS.: no caso das cias abertas, existe a obrigatoriedade de elaborao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL). Isso ocorre, no por fora da lei, mas por uma Instruo Normativa 59/86 da CVM. Conforme o art. 186, 2 da Lei 6404, as empresas que elaboram essa demonstrao possuem a faculdade de incluir a DLPA nesta demonstrao. Ou seja, isso no significa que as empresas esto dispensadas de elaborar a DLPA, mas sim autoriza sua incluso na DMPL. OBS.2: segundo o art. 176, 6 da Lei das S/A, as COMPANHIAS FECHADAS (de capital fechado) cujo patrimnio lquido na data do Balano for inferior a inferior a R$2.000.000,00 esto dispensadas da elaborao da DFC.

OBS.3: conforme a leitura do inciso V do artigo 176, com redao dada pela lei 11.638/2007, a DVA somente ser obrigatria para as cias. Abertas. Exemplo de questes: Todas as companhias abertas devem elaborar a DFC? Correto. Todas as SAs devem elaborar a DFC? Errado. As SAs de capital fechado com PL inferior a R$2.000.000,00 esto dispensadas. ATENO: O Pronunciamento CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis Obrigatrias (deliberao CVM 676/2011 e resoluo CFC 1376/2011) determina uma listagem diferente de demonstraes contbeis. Destaca-se: A obrigatoriedade da DMPL em detrimento da DLPA. (Nesse ponto, aborda-se no mais a DLPA como obrigatria). A criao de uma nova demonstrao contbil, a DRA (Demonstrao do Resultado Abrangente). Notas Explicativas na listagem das demonstraes, embora a doutrina no considerasse tais figuras como demonstraes, mas como acessrios a estas.

Comentrio: foi includo um dispositivo na lei das SA, que rgos poderiam ser criados a fim de convergir aos padres internacionais e as companhias deveriam observ-las. E esse pargrafo d poder CVM de se dispor de maneira contrria a lei. Se isso acontecer, vale o que est no CPC e no na lei. Segundo esse entendimento, obrigatria a DMPL e no a DLPA. Alm disso, obrigatria a DMPL e notas explicativas so demonstraes contbeis. Dica: em questes, se a pergunta for de maneira genrica, deve-se optar pela lei e no pelo CPC. Resumo Lei das SA (ABERTA) BP DRE DFC DVA DMPL (CVM) Lei das SA (fechada) BP DRE DFC (SE PL > 2 MI) DLPA CPC 26 (CVM 676/2011) BP DRE DFC DVA DMPL DRA N. EXPLICATIVAS

3. ESTRUTURA CONCEITUAL BSICA DA CONTABILIDADE CPC 00 No decorrer de 2008 foi editada a Deliberao 539/2008 que aprovava a nova estrutura conceitual bsica de elaborao e apresentao das demonstraes contbeis, conhecida como Pronunciamento CPC 00. No final de 2011, essa norma foi inteiramente revogada e substituda pela Deliberao CVM 675/2011 (Resoluo CFC 1.374/2011). Tal norma, cheia de listas de caractersticas, base ideal para formulao de questes. O comando legal tem algumas informaes importantes em prova:

Elenca os usurios da informao contbil Define os conceitos de ativo, passivo, PL, receitas e despesas. Lista as caractersticas qualitativas das demonstraes contbeis.

3.1 CARACTERSTICAS QUALITATIVAS So divididas em dois grupos: fundamentais e de melhoria. FUNDAMENTAIS Relevncia Representao Fidedigna DE MELHORIA Comparabilidade Verificabilidade Tempestividade Compreensibilidade 4. EXERCCIO SOCIAL Conforme determina a lei 6.404/76, em seu artigo 175: O exerccio social ter a durao de 1 (um) ano. Comentrio: quem fixa a data de encerramento do exerccio social de uma empresa o ato constitutivo da sociedade, ou seja, seu estatuto social (no caso de uma SA) ou contrato social (no caso de uma limitada). Ou seja, DEVE SER INDICADA APENAS A DATA DO TRMINO NO ATO CONSTITUTIVO. Obs.: As datas de incio e trmino do exerccio social no precisam, necessariamente, coincidir com o ano civil, sendo possvel, portanto, que uma entidade possua exerccio social com incio em 01 de junho e trmino em 31 de maio, por exemplo. Comentrio 2: existem duas hipteses em que o exerccio social poder ter durao diversa de um ano. Na constituio da sociedade.

Exemplo: eu crio a sociedade em 26 de outubro e fixo o trmino em 31 de dezembro. Nesse caso, o primeiro exerccio vai durar menos de 12 meses. Eu tambm posso optar por encerrar o exerccio apenas no trmino do segundo ano, logo o exerccio ir durar mais de 12 meses. Alterao estatutria

Exemplo: o trmino do exerccio social foi estabelecido para o dia 31 de outubro. Contudo, houve uma alterao estatutria modificando essa data para o dia 31 de dezembro. Logo, esse exerccio social ter durao de 14 meses. Ou, at mesmo, 2 meses. Fim da sociedade

Obs.: NO CONFUNDIR CICLO OPERACIONAL E EXERCCIO SOCIAL, um no influencia no outro. Uma empresa poder ter um ciclo operacional de 2,3,4 anos, contudo a durao do seu exerccio social ser sempre de 1 ano. O ciclo operacional ir influenciar na classificao de direitos e obrigaes. 5. DEMONSTRAES COMPARATIVAS Art. 176, 1 da Lei 6.404/76 Para podermos melhor comprar e analisar os dados obtidos, as demonstraes devem ser publicadas com indicaes dos valores correspondentes do exerccio imediatamente anterior. Exemplo: ao publicar o balano de 2012, a empresa deve publicar juntamente os valores correspondentes do ano de 2011. Normalmente, na primeira coluna esto os valores do ano exerccio e na segunda, os valores do ano anterior. 6. AGRUPAMENTO DE CONTAS SEMELHANTES E PEQUENOS SALDOS (176, 2). Nas demonstraes contbeis, as contas semelhantes podero ser agrupadas, caso, por exemplo, das contas emprstimos e financiamentos bancrios que, em funo de sua semelhana, podero ser agrupadas em uma s conta. Da mesma forma, os pequenos saldos tambm podero ser agrupados, desde que, indicada a sua natureza, NO ULTRAPASSEM 10% DO TOTAL DO RESPECTIVO GRUPO DE CONTAS. Exemplo: AC Caixa --- 1.000 + BCM ---- 1.600

= Disponvel ---- 2.600

Eu s poderia realizar e utilizar esse agrupamento caso o total do AC for maior ou igual a 26.000. (10%) No entanto, vedada a utilizao de designaes genricas como diversas contas ou contas correntes. 7. DEMONSTRAES COMPLEMENTARES (ART. 176, 4). As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio. Exemplos: balano social e doar. 8. NOTAS EXPLICATIVAS (ART. 176, 5). As notas explicativas registram informaes complementares necessrias ao perfeito entendimento das demonstraes contbeis, assim como indicam os atos administrativos ocorridos que, antigamente, eram registrados em contas de compensao (pode vir a modificar o patrimnio).

Assim, as condies em que foi concedida uma fiana pela empresa devem ser esclarecidas em notas explicativas j que podem trazer consequncias para a sociedade no futuro, caso o devedor no honre a sua dvida. O que deve conter em notas explicativas: I - Apresentar informaes sobre a base de preparao das demonstraes financeiras e das prticas contbeis especficas selecionadas e aplicadas para negcios e eventos significativos (Includos pela lei n 11.941 de 2009). II Divulgar as informaes exigidas pelas prticas contbeis adotadas no Brasil que no estejam apresentadas em nenhuma outra parte das demonstraes financeiras. (Includos pela lei n 11.941 de 2009). III Fornecer informaes adicionais no indicadas nas prprias demonstraes financeiras e consideradas necessrias para uma apresentao adequada: e (Includos pela lei n 11.941 de 2009). IV Indicar: (DECORAR) A) Os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos clculos da depreciao, amortizao e exausto, de constituio de provises para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas provveis na realizao de elementos do ativo. B) Os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (art. 247, pargrafo nico). (APENAS OS RELEVANTES). So relevantes, destacados no art. 247, pargrafo nico, quando: aquele cujo valor contbil 10% do PL da investidora ou o conjunto dos investimentos em outras sociedades de 15% do PL da investidora. C) O aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliaes (art. 182, 5). -> Se refere reavaliao de ativos. Procedimento, o qual foi extinto, com o processo de convergncia, da contabilidade brasileira. D) Os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes; E) A taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes de longo prazo. F) O nmero, espcies e classes das aes do capital social. G) As opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio; H) Os ajustes de exerccios anteriores (art. 186, 1) I) Os eventos subsequentes data de encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros da companhia.