Aula 06

Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Aula O6 Caro(a) aluno(a), Tudo bem?
Nesta aula, conforme previsto em nosso programa, estudaremos os seguintes assuntos: Balano Patrimonial Parte II Contabilizao de Receitas e Despesas Antecipadas Operaes de Desconto de Duplicatas Alm dos tpicos previstos anteriormente, estudaremos tambm, por meio de comentrios e exerccios, alguns procedimentos tpicos das empresa comerciais, tais como a contabilizao da folha de pagamento e a constituio de provises do ativo (ou perdas estimadas na realizao de algum de seus elementos). Antes de iniciarmos o estudo do contedo que ser trabalhado, vamos relembrar alguns tpicos que foram vistos no nosso ltimo encontro (aula 05).
Vamos l... O Balano Patrimonial a demonstrao financeira que evidencia, qualitativa e quantitativamente, a situao patrimonial da empresa num determinado momento. No Balano, as contas do Ativo devem ser dispostas em ordem decrescente do seu grau de liquidez (ordem crescente dos prazos esperados de realizao), e as contas do Passivo em ordem decrescente do seu grau de exigibilidade (ordem crescente dos prazos de vencimento das obrigaes), observando-se iguais procedimentos nos grupos e subgrupos. Ativo Circulante: Disponvel, realizvel a Curto Prazo e Despesas do Exerccio Seguinte
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Disponvel (dindin na mo) = caixa, bancos e aplicaes de liquidez imediata. Realizvel a Curto Prazo: contas representativas de bens e direitos realizveis no curso do exerccio social subsequente. Despesas do Exerccio Seguinte: despesas pagas ou contratadas cujos FATOS GERADORES somente ocorrero no curso do exerccio social seguinte. Utilizao das expresses: a vencer, a apropriar, a incorrer, antecipadas (os), etc. Realizvel a Longo Prazo: direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte e crditos no usuais com partes relacionadas. Investimentos: no possuem caractersticas de realizao e no se destinam manuteno das atividades da empresa. Imobilizado: bens que no se destinam venda, com vida til superior a um ano, corpreos (possuem existncia fsica) e que so utilizados nas atividades da empresa. Intangvel: bens ou direitos que no se destinam venda, com vida til superior a um ano, incorpreos (no possuem existncia fsica) e que so utilizados nas atividades da empresa. Passivo total: Passivo Circulante, Passivo No Circulante e Patrimnio Lquido. Passivo Circulante: obrigaes vencveis at o trmino do exerccio social seguinte (at um ano). Passivo No Circulante: obrigaes vencveis aps o trmino do exerccio social seguinte (aps um ano) e receitas diferidas. Patrimnio Lquido: recursos dos scios (Capital Social) e lucros auferidos pelas atividades da empresa, que ficaram retidos (reservados) para destinao 2 Professora Ivana Agostinho www.pontodosconcursos.com.br
Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho posterior. PL: Capital Social, Capital a Integralizar, Reservas de Capital, Ajustes de Avaliao Patrimonial, Reservas de Lucros, Prejuzos Acumulados e Aes em Tesouraria. Contas Retificadoras (redutoras): tm natureza oposta do grupo a que pertencem. Retificadoras do ativo: natureza credora Retificadoras do passivo: natureza devedora.
Agora, vamos iniciar a aula de hoje... Balano Patrimonial Parte II J vimos, na aula passada, que o Balano Patrimonial a demonstrao financeira que evidencia, qualitativa e quantitativamente, a situao patrimonial da empresa num determinado momento. Dessa forma, para que possamos preparar um Balano, devemos, alm de classificar cada conta patrimonial no seu devido lugar em funo de suas caractersticas, efetuar alguns ajustes necessrios sua preparao. Esses ajustes tm a ver com alguns procedimentos especficos, efetuados por empresas comerciais em geral, e que afetam o balano quando de sua preparao. Vamos, agora, estudar os mais comuns. 01 - Contabilizao de Receitas e Despesas Antecipadas 1.1. Receitas Antecipadas J vimos que, segundo o preceituado pelo Princpio da Competncia, as receitas e as despesas devem ser reconhecidas no resultado no momento da ocorrncia do seu fato gerador, independentemente de recebimento ou de pagamento.
Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Ento, quando uma empresa recebe antecipadamente uma receita, esta no deve afetar o resultado, pois seu fato gerador ainda no ocorreu. Assim, teramos, basicamente, dois tratamentos distintos para as receitas recebidas antecipadamente: 1- Passivo Circulante, no caso de adiantamentos recebidos de clientes, por conta de uma venda contratada e recebida (ou prestao de servio) e cujas mercadorias no foram entregues (ou o servio ainda no foi prestado); dessa forma, se a empresa recebeu, mas no entregou as mercadorias ou no prestou o servio contratado, a contrapartida desse recebimento representa claramente uma obrigao, exigvel da empresa. 2- Passivo No Circulante (Receitas Diferidas), no caso de recebimentos antecipados de valores oriundos de transaes que no representam o exerccio da atividade-fim da empresa, sem hiptese de devoluo, e que no se constituem em obrigaes da companhia. Agora, vamos aos exemplos... - Adiantamentos de Clientes Suponha que determinada empresa tenha recebido de seu cliente, antecipadamente, R$2.000,00, relativos a uma venda efetuada em 10/01/2012. No entanto, a empresa vendedora somente poder entregar as mercadorias vendidas no dia 20/01/2012. - No recebimento, em 10/01/2012: D- Caixa R$2.000,00 (+AC) C- Adiantamentos de Clientes R$2.000,00 (+PC) +A+P, fato permutativo. - Na entrega das mercadorias vendidas (no momento da ocorrncia do fato gerador da receita de vendas), em 20/01/2012. D- Adiantamentos de Clientes C- Receita de Vendas R$2.000,00 (-PC) R$2.000,00 (+PL)
-P+PL, fato modificativo aumentativo.
Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Voc percebeu que, quando a empresa recebeu o valor relativo a uma venda efetuada, cujas mercadorias ainda no foram entregues, houve o registro de uma obrigao (obrigao de entregar as mercadorias vendidas, recebidas, mas no entregues ao comprador). Sei que percebeu, tambm, que a receita de vendas foi reconhecida no resultado no momento da ocorrncia do seu fato gerador (que, no caso, foi a entrega efetiva das mercadorias que foram vendidas). - Receitas Diferidas As receitas diferidas, como o prprio nome j diz, so receitas antecipadas, que esto sujeitas a diferimento, a um tratamento diferenciado, pois foram recebidas, mas, em virtude da aplicao do Princpio da Competncia, no puderam ser reconhecidas no resultado do perodo. Podemos classificar como receitas diferidas aquelas recebidas antecipadamente, sem hiptese de reembolso (devoluo), sobre as quais no pesa, para a empresa recebedora, obrigao relativa entrega de bens ou prestao de servios. Um exemplo clssico de receitas diferidas so as receitas antecipadas de alugueis (ou alugueis ativos a vencer). Suponha que determinada empresa seja proprietria de um terreno alugado a terceiros. O inquilino, por opo, resolveu pagar, antecipadamente, dois anos de aluguel, o que resultou, para a empresa proprietria do imvel, num recebimento no valor de R$24.000,00. A, eu pergunto: a empresa proprietria recebeu? SIM! Mas, o fato gerador da receita aconteceu? NO, pois o valor recebido se refere (compete) a um perodo de 2 anos, ou seja, de 24 meses. Logo, a empresa, em virtude da aplicao do Princpio da Competncia, dever apropriar (reconhecer) essa receita mensalmente, durante os prximos 24 meses.
Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Pergunto, novamente: esse fato representa uma obrigao relativa a entrega de bens ou prestao de servios? No, pois o inquilino j est usufruindo do imvel. A empresa proprietria somente recebeu o valor correspondente ao usufruto do imvel antecipadamente. Dessa forma, a empresa proprietria, ao receber tal valor, dever registr-lo como receita diferida, ou seja, receita antecipada sobre a qual no pesa obrigao de entrega de bem ou de prestao de servio por parte da empresa. Lembre-se, tambm, de que essa receita antecipada dever ser reconhecida (apropriada) mensalmente, quando do levantamento do balancete mensal de verificao. Assim, teremos os seguintes registros: - No recebimento de 24 meses de alugueis antecipados: D- Caixa C- Alugueis Ativos a Vencer +A+P, fato permutativo. - Na apropriao mensal da receita de alugueis (R$24.000,00 / 24 meses = R$1.000,00 por ms): D- Alugueis Ativos a Vencer C- Alugueis Ativos R$1.000,00 (-PNC) R$1.000,00 (+PL) R$24.000,00 (+AC) R$24.000,00 (+PNC)
-P+PL, fato modificativo aumentativo. Agora, vamos ver como esse contedo pode ser cobrado... (ESAF/AFTE - RN/2004) A empresa Armazns Gerais alugou um de seus depsitos pelo prazo de 25 meses, ao valor mensal de R$ 800,00, recebendo o valor total na assinatura do contrato, em primeiro de novembro de 2003. A empresa contabilizou a transao segundo o princpio da competncia de exerccio. O procedimento resultou em acrscimo contbil do patrimnio no valor de a) R$ 20.000,00 no Ativo Circulante. b) R$ 18.400,00 no Ativo Realizvel a Longo Prazo. c) R$ 11.200,00 no Ativo Circulante.
Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho d) R$ 10.400,00 no Ativo Realizvel a Longo Prazo. e) R$ 1.600,00 no Ativo Circulante Comentrio: Essa questo, embora extremamente simples, pegou muita gente, rsss! Estamos diante de um recebimento antecipado de alugueis, ou seja, o inquilino antecipou para a empresa proprietria do imvel o montante correspondente a 25 meses de aluguel no valor mensal de R$800,00. Vamos aos clculos: O que a empresa recebeu no ato da assinatura do contrato? Resposta: R$800,00 x 25 = R$20.000,00 A eu pergunto: A empresa pode contabilizar esse ingresso de R$20.000,00 como receita de alugueis? Resposta: No, pois esse valor se refere (compete) a 25 meses. Logo, a empresa, para obedecer ao Princpio da Competncia, dever apropriar esse valor como receita durante os prximos 25 meses, no mesmo? Tambm j sabemos que um recebimento antecipado de alugueis no enseja uma obrigao, por parte da empresa, de entrega de bens ou de prestao de servios. Dessa forma, tratam-se de receitas diferidas, que devem ser contabilizadas, em regra, no passivo no circulante! O registro dessa transao seria o seguinte: D- Caixa ou Bancos conta Movimento C- Alugueis Ativos a Vencer R$20.000,00 (+AC) R$20.000,00 (+PNC)
Assim, chegamos concluso de que esse fato provocou um aumento de R$20.000,00 no ativo circulante e um aumento de R$20.000,00 no passivo no circulante (receitas diferidas). Gabarito: A (ESAF/MPU-Analista Pericial/2004 - adaptada) A empresa Mercantil de Varejos Ltda., no encerramento do exerccio social, apurou os saldos do livro Razo apresentando-os da seguinte forma, em ordem alfabtica:
Aes de Empresas Coligadas Adiantamentos de Clientes Adiantamentos a Fornecedores Aluguis Passivos Bancos conta Movimento Capital a Integralizar Capital Social Clientes Depreciao Acumulada Despesas Antecipadas Devedores Duvidosos Duplicatas Descontadas Duplicatas a Pagar Duplicatas a Receber Encargos de Depreciao Fornecedores Impostos e Taxas Impostos a Recolher Mquinas e Equipamentos Mercadorias Proviso para Devedores Duvidosos Proviso para Frias Proviso para Imposto de Renda Receitas de Servios Receitas Diferidas Salrios
R$ 4.110,00 R$ 2.700,00 R$ 2.100,00 R$ 1.500,00 R$ 1.200,00 R$ 4.000,00 R$ 12.000,00 R$ 3.000,00 R$ 1.800,00 R$ 450,00 R$ 390,00 R$ 2.400,00 R$ 4.710,00 R$ 3.600,00 R$ 1.200,00 R$ 2.500,00 R$ 1.050,00 R$ 600,00 R$ 9.000,00 R$ 3.000,00 R$ 300,00 R$ 750,00 R$ 900,00 R$ 6.000,00 R$ 840,00 R$ 900,00
Ao ser elaborado o Balano Patrimonial, segundo os dados do balancete de verificao acima, pode-se dizer que o valor do Ativo ser de a) R$ 19.860,00. b) R$ 24.360,00. c) R$ 24.660,00. d) R$ 26.460,00. e) R$ 27.000,00. Comentrio: Em primeiro lugar, vamos classificar as contas, numerando-as, para facilitar a sua identificao...
Contas 1.Aes de Empresas Coligadas
Classificao Ativo No Circulante Investimentos 2.Adiantamentos de Clientes Passivo Circulante 3.Adiantamentos a Fornecedores Ativo Circulante Realizvel a Curto Prazo 4.Aluguis Passivos Despesa 5.Bancos conta Movimento Ativo Circulante Disponvel 6.Capital a Integralizar PL retificadora 7.Capital Social PL 8.Clientes Ativo Circulante Realizvel a Curto Prazo 9.Depreciao Acumulada Ativo No Circulante Imobilizado - retificadora 10.Despesas Antecipadas Ativo Circulante Despesas do Exerccio Seguinte 11.Devedores Duvidosos Despesa 12.Duplicatas Descontadas Passivo Circulante 13.Duplicatas a Pagar Passivo Circulante 14.Duplicatas a Receber Ativo Circulante Realizvel a Curto Prazo 15.Encargos de Depreciao Despesa 16.Fornecedores Passivo Circulante 17.Impostos e Taxas Despesa 18.Impostos a Recolher Passivo Circulante 19.Mquinas e Equipamentos Ativo No Circulante Imobilizado 20.Mercadorias Ativo Circulante Realizvel a Curto Prazo 21.Proviso para Devedores Ativo Circulante Duvidosos Realizvel a Curto Prazo - retificadora 22.Proviso para Frias Passivo Circulante 23.Proviso para Imposto de Renda Passivo Circulante 24.Receitas de Servios Receita 25.Receitas Diferidas Passivo No Circulante 26.Salrios Despesa
Valores R$ 4.110,00 R$ 2.700,00 R$ 2.100,00 R$ 1.500,00 R$ 1.200,00 R$ 4.000,00 R$ 12.000,00 R$ 3.000,00 R$ 1.800,00 R$ 450,00 R$ 390,00 R$ 2.400,00 R$ 4.710,00 R$ 3.600,00 R$ 1.200,00 R$ 2.500,00 R$ 1.050,00 R$ 600,00 R$ 9.000,00 R$ 3.000,00 R$ 300,00 R$ 750,00 R$ 900,00 R$ 6.000,00 R$ 840,00 R$ 900,00
Agora, vamos abrir um razonete para o ativo total, j que o valor que devemos aferir!
Ativo 1 - 4.110,00 3 - 2.100,00 5 - 1.200,00 8 - 3.000,00 10 - 450,00 14 - 3.600,00 19 - 9.000,00 20 - 3.000,00 26.460,00 #24.360,00 Gabarito: B
Total 1.800,00 - 9 300,00 - 21
2.100,00
1.2. Despesas Antecipadas Conforme j estudamos, as despesas antecipadas so aquelas cujos fatos geradores somente ocorrero em data posterior de seu pagamento ou de sua contratao. Assim, tendo em vista a aplicao do princpio da competncia, esses valores pagos (ou contratados) somente sero reconhecidos contabilmente como despesas quando ocorrer o seu fato gerador. Tal situao bastante comum nos casos de contratos de seguros, assinaturas de jornais e revistas, IPVA, IPTU, pagamento antecipado de alugueis, etc. Dessa forma, no Balano, essas contas so classificadas no Ativo Circulante por guardarem certa semelhana com os crditos (direitos) da empresa. Assim, por exemplo, se o aluguel de janeiro de 2012, no valor de $ 3000, for pago em dezembro de 2011, apesar de o pagamento ter sido feito em 2011, o aluguel compete (regime de competncia) a 2012, ou seja, o fato gerador dessa despesa (que usufruir do imvel) somente ocorrer em 2012. Desse modo, a conta Despesa Antecipada de Alugueis (ou Alugueis a Vencer) ser classificada, no Balano de 2011, no Ativo Circulante, pois semelhante a um direito (direito de usufruir do imvel). No exerccio de 2012, essa despesa ser apropriada (incorrida), isto , sair do Ativo Circulante e se transformar efetivamente em despesa.
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Observao: As despesas antecipadas cujos fatos geradores ocorrero aps o trmino do exerccio seguinte sero classificadas no Ativo No - Circulante Realizvel a Longo Prazo.
- Contabilizao Para que possamos perceber como so contabilizados os fatos referentes s despesas antecipadas, tomemos como exemplo a aquisio de uma aplice de seguros no valor de R$ 1200,00, cujo perodo de cobertura de 12 meses. Vamos estruturar nosso raciocnio: Qual foi o valor do prmio? Resposta: R$1.200,00 Esses R$1.200,00 competem (se referem) a quantos meses de seguros contratados? Resposta: 12 meses.
Logo, como j sabemos que a apropriao das despesas e das receitas efetuada mensalmente (quando do levantamento do balancete mensal de verificao), a empresa deve apropriar (reconhecer como despesa) 1/12 desse valor, ou seja:
R$1.200,00/12 meses = R$100,00 por ms
Outro ponto que merece comentrio relativo ao que est sendo adquirido... Vamos pensar... Quando a empresa contrata um seguro por um ano, ela est adquirindo o direito de ter seu risco coberto pelo perodo de doze meses, no mesmo? Ento, meu caro, independentemente de a contratao ser paga vista ou a prazo, o fato, no momento da contratao ser PERMUTATIVO!
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho A alterao no valor do PL somente ocorrer quando a despesa for considerada INCORRIDA, ou seja, quando a empresa fizer a APROPRIAO mensal da despesa com seguros. Agora, vamos aos fatos... 1 Caso: Pagamento Vista da Aplice de Seguros D - Seguros a Vencer C - Caixa ou Bancos R$ 1200,00 (+A) R$ 1200,00 (-A)
+A-A, fato Permutativo. Observao: O termo a vencer equivalente ao termo a apropriar. Apropriar significa reconhecer a ocorrncia do fato gerador. 2 Caso: Aquisio da aplice de seguros a prazo (3 prestaes de $400, com a 1 vencendo 30 dias aps a compra) D - Seguros a Vencer C - Seguros a Pagar +A+P, fato Permutativo Em ambos os casos: Apropriao de 1/12 da aplice de seguros (despesa j incorrida 1 ms aps a compra) D - Despesas com Seguros C - Seguros a vencer R$ 100,00 (-PL) R$ 100,00 (-A) R$ 1200,00 (+A) R$ 1200,00 (+P)
-A-PL, fato Modificativo Diminutivo Pagamento de uma das prestaes referentes aplice de seguros que foi adquirida a prazo (lembre-se de que a empresa somente ter de pagar essa obrigao se OPTAR por contratar a prazo) D - Seguros a Pagar C - Caixa ou Bancos R$ 400,00 (-P) R$ 400,00 (-A)
-A-P, fato Permutativo

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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Agora, vamos ver como esse contedo pode ser cobrado... (ESAF/ATRFB/09) Determinada empresa, cujo exerccio social coincide com o ano-calendrio, pagou a quantia de R$ 1.524,00 de prmio de seguro contra incndio no dia 30 de setembro de 2007. A aplice pertinente a essa transao cobre riscos durante o perodo de primeiro de outubro de 2007 a 30 de setembro de 2008. Considerando o princpio da competncia de exerccios, o Contador da empresa registrou o pagamento dos gastos na conta Seguros a Vencer. No balano patrimonial de 31 de dezembro de 2007, aps as apropriaes de praxe, o saldo desta conta, Seguros a Vencer, dever ser de a) R$ 1.260,00. b) R$ 381,00. c) R$ 1.055,00. d) R$ 1.172,20. e) R$ 1.143,00. Comentrio: Quando nos deparamos com esse tipo de questo, devemos, antes de qualquer coisa, nos posicionar na data que nos interessa. Dessa forma, devemos aferir o saldo da conta Seguros a Vencer em 31 de dezembro de 2007, data do encerramento do exerccio social da empresa em tela. Vamos l... A empresa pagou, no dia 30 de setembro de 2007, uma aplice de seguros no valor de R$1.524,00. Essa quantia se refere a uma cobertura de riscos durante o perodo compreendido entre primeiro de outubro de 2007 a 30 de setembro de 2008. Conforme o preceituado pelo Princpio da Competncia, as despesas e as receitas devem ser apropriadas em funo do perodo a que se referem, independentemente de pagamento ou de recebimento. Assim, R$1.524,00 / 12 meses = R$127,00 por ms. No momento do pagamento, em 30/09/2007, a empresa promoveu o seguinte registro:
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D- Seguros a Vencer C- Caixa/Bancos +A-A, fato Permutativo
R$1.524,00 (+A) R$1.524,00 (-A)
Ao final de outubro, um ms aps o incio da vigncia desse seguro, a empresa dever reconhecer a despesa mensal de seguros, assim: D- Despesa de Seguros (ou Prmios de Seguros ou Seguros) C- Seguros a Vencer -A-PL, fato Modificativo Diminutivo Ao final de novembro, dois meses aps o incio da vigncia desse seguro, a empresa dever reconhecer, mais uma vez, a despesa mensal de seguros... D- Despesa de Seguros (ou Prmios de Seguros ou Seguros) C- Seguros a Vencer -A-PL, fato Modificativo Diminutivo Ao final de dezembro, trs meses aps o incio da vigncia desse seguro, a empresa dever reconhecer, mais uma vez, a despesa mensal de seguros, assim: D- Despesa de Seguros (ou Prmios de Seguros ou Seguros) C- Seguros a Vencer -A-PL, fato Modificativo Diminutivo Chegamos, agora, ao trmino do exerccio social da empresa em tela. Estamos na data que nos interessa, ou seja, em 31/12/2007. Levando-se em considerao as movimentaes na conta Seguros a Vencer, teramos a seguinte situao ao final do exerccio social: R$127,00 (-PL) R$127,00 (-A) R$127,00 (-PL) R$127,00 (-A) R$127,00 (-PL) R$127,00 (-A)
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Seguros a Vencer 30/09 - 1.524,00 127,00 30/10 127,00 30/11 127,00 30/12 1.524,00 381,00 #1.143,00 Logo, chegamos concluso de que, at 31 de dezembro de 2007, foram apropriados como despesas 3 meses de seguros. Restam, portanto, 9 meses de Seguros a Vencer. 9 meses x R$127,00 = R$1.143,00 Gabarito: E (ESAF/ATM-Pref.Natal/2000) A firma Previdente S/A, em 01/08/01, contratou um seguro anual para cobertura de incndio avaliada em R$ 300.000,00, com vigncia a partir da assinatura do contrato. O exerccio social da Previdente coincidente com o ano calendrio. O prmio cobrado pela seguradora equivalente a 10% do valor da cobertura e foi pago em 31 de agosto de 2001. Em consonncia com o princpio contbil da competncia de exerccios, no balano patrimonial de 31/12/01, a conta Seguros a Vencer constar com saldo atualizado de a) R$ 175.000,00 b) R$ 30.000,00 c) R$ 20.000,00 d) R$ 17.500,00 e) R$ 12.500,00 Comentrio: O raciocnio dessa questo bem parecido com o da anterior... Dessa forma, devemos aferir o saldo da conta Seguros a Vencer em 31 de dezembro de 2001, data do encerramento do exerccio social da empresa em tela. Vamos l...
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho A empresa contratou, no dia 01/08/2001, um seguro anual para cobertura de incndio avaliada em R$ 300.000,00, com vigncia a partir da assinatura do contrato. A questo informa que o prmio cobrado pela seguradora equivalente a 10% do valor da cobertura e foi pago em 31 de agosto de 2001. O fato de o valor ter sido pago somente em 31 de agosto no interfere no nosso raciocnio. O que nos interessa a relao entre o valor pago (ou contratado) e a vigncia do seguro. Dessa forma, se o valor do prmio equivalente a 10% do valor da cobertura... Valor da cobertura = R$300.000,00 x 10% = R$30.000,00 Valor do prmio = R$30.000,00 Agora, vamos vigncia, ou seja, a que perodo de cobertura esse valor se refere... Se o seguro ANUAL, so 12 meses de cobertura, no mesmo? E a questo informa que a vigncia a partir da assinatura do contrato. Ento, R$30.000,00 / 12 meses = R$2.500,00 por ms Agora, vamos aos registros... No momento da contratao, em 01/08/2001, a empresa promoveu o seguinte registro: D- Seguros a Vencer C- Seguros a Pagar R$30.000,00 (+A) R$30.000,00 (+P)
+A+P, fato Permutativo Ao final de agosto, a empresa dever contabilizar dois fatos: - a apropriao da despesa com seguros; e - o pagamento da obrigao assumida.
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Para apropriar um ms de despesas com seguros, a empresa efetuou o seguinte registro, em 31/08/2001: D- Despesa de Seguros (ou Prmios de Seguros ou Seguros) C- Seguros a Vencer -A-PL, fato Modificativo Diminutivo E, no momento do pagamento, tambm em 31/08/2001, a empresa promoveu o seguinte registro: D- Seguros a Pagar C- Caixa/Bancos R$30.000,00 (-P) R$30.000,00 (-A) R$2.500,00 (-PL) R$2.500,00 (-A)
-A-P, fato Permutativo Ao final de setembro, dois meses aps o incio da vigncia desse seguro, a empresa dever reconhecer, mais uma vez, a despesa mensal de seguros, assim: D- Despesa de Seguros (ou Prmios de Seguros ou Seguros) C- Seguros a Vencer -A-PL, fato Modificativo Diminutivo Ao final de outubro, trs meses aps o incio da vigncia desse seguro, a empresa dever reconhecer, mais uma vez, a despesa mensal de seguros, assim: D- Despesa de Seguros (ou Prmios de Seguros ou Seguros) C- Seguros a Vencer -A-PL, fato Modificativo Diminutivo Ao final de novembro, quatro meses aps o incio da vigncia desse seguro, a empresa dever fazer a mesma coisa...
R$2.500,00 (-PL) R$2.500,00 (-A)
R$2.500,00 (-PL) R$2.500,00 (-A)
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho D- Despesa de Seguros (ou Prmios de Seguros ou Seguros) C- Seguros a Vencer -A-PL, fato Modificativo Diminutivo Ao final de dezembro, cinco meses depois, empresa dever fazer a mesma coisa... D- Despesa de Seguros (ou Prmios de Seguros ou Seguros) C- Seguros a Vencer -A-PL, fato Modificativo Diminutivo Chegamos, agora, ao trmino do exerccio social da empresa em tela. Estamos na data que nos interessa, ou seja, em 31/12/2001. Levando-se em considerao as movimentaes na conta Seguros a Vencer, teramos a seguinte situao ao final do exerccio social: R$2.500,00 (-PL) R$2.500,00 (-A) R$2.500,00 (-PL) R$2.500,00 (-A)
Seguros a Vencer 01/08 30.000,00 2.500,00 2.500,00 2.500,00 2.500,00 2.500,00 30.000,00 12.500,00 #17.500,00
31/08 30/09 31/10 30/11 31/12
Logo, chegamos concluso de que, at 31 de dezembro de 2001, foram apropriados como despesas 5 meses de seguros. Restam, portanto, 7 meses de Seguros a Vencer. 7 meses x R$2.500,00 = R$17.500,00 Gabarito: D
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(ESAF/FTE-PA/2002) A firma Bront S/A apresentava o seguinte balancete de fim de perodo: Banco c/Movimento Capital Social Aplicaes de Liquidez Imediata Depreciao Acumulada Despesas Administrativas Emprstimos de Longo Prazo Terrenos Fornecedores Lucros (Prejuzos) Acumulados Material de Consumo Receitas Antecipadas Receitas de Servios Seguros Antecipados Veculos Despesas de Depreciao quando teve de promover o registro: do pagamento antecipado de uma despesa de R$100,00; da ocorrncia de uma despesa de R$160,00 para pagamento futuro; e da apropriao de uma despesa paga antecipadamente no valor de R$150,00. No balano patrimonial, aps os registros acima, vamos encontrar um Ativo no valor de a) R$ 3.930,00 b) R$ 4.090,00 c) R$ 4.190,00 d) R$ 4.240,00 e) R$ 4.590,00 Comentrio: Em primeiro lugar, vamos classificar as contas, numerando-as, para facilitar a sua identificao... R$ 600,00 R$ 2.000,00 R$ 240,00 R$ 500,00 R$ 900,00 R$ 280,00 R$ 1.600,00 R$ 800,00 R$ 880,00 R$ 200,00 R$ 340,00 R$ 1.100,00 R$ 200,00 R$ 2.000,00 R$ 160,00
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Contas 1.Banco c/Movimento 2.Capital Social 3.Aplicaes de Liquidez Imediata 4.Depreciao Acumulada 5.Despesas Administrativas 6.Emprstimos de Longo Prazo 7.Terrenos 8.Fornecedores 9.Lucros (Prejuzos) Acumulados 10.Material de Consumo 11.Receitas Antecipadas 12.Receitas de Servios 13.Seguros Antecipados 14.Veculos 15.Despesas de Depreciao
Classificao Ativo Circulante Disponvel PL Ativo Circulante Disponvel Ativo No Circulante Imobilizado - retificadora Despesa Passivo No Circulante Ativo No Circulante Imobilizado Passivo Circulante PL Ativo Circulante Realizvel a Curto Prazo Passivo No Circulante Receita Ativo Circulante Despesas do Exerccio Seguinte Ativo No Circulante Imobilizado Despesa
Valores R$ 600,00 R$ 2.000,00 R$ 240,00 R$ 500,00 R$ 900,00 R$ 280,00 R$ 1.600,00 R$ 800,00 R$ 880,00 R$ 200,00 R$ 340,00 R$ 1.100,00 R$ 200,00 R$ 2.000,00 R$ 160,00
Agora, vamos abrir um razonete para o ativo total, j que o valor que devemos aferir! Ativo Total 1 - 600,00 500,00- 4 3 - 240,00 7 - 1.600,00 10 - 200,00 13 - 200,00 14 - 2.000,00 4.840,00 500,00 4.340,00 Vamos, em seguida, promover os registros informados pela questo, aqui identificados pelas letras A, B e C: A do pagamento antecipado de uma despesa de R$100,00; B da ocorrncia de uma despesa de R$160,00 para pagamento futuro; e C - da apropriao de uma despesa paga antecipadamente no valor de R$150,00.
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Fato A: A do pagamento antecipado de uma despesa de R$100,00; J sabemos que o pagamento antecipado de uma despesa contabilizado da seguinte maneira: D- Despesas Antecipadas C- Caixa/Bancos R$100,00 (+A) R$100,00 (-A)
+A-A, fato Permutativo, com o envolvimento de contas do prprio ativo. Dessa forma, chegamos concluso de que o ativo no sofreu alterao de valor em decorrncia desse registro. A alterao foi meramente qualitativa. Fato B B da ocorrncia de uma despesa de R$160,00 para pagamento futuro; Se houve o registro de uma despesa para pagamento futuro, o ativo no ser alterado, conforme segue... D- Despesa C Despesa a Pagar R$160,00 (-PL) R$160,00 (+P)
+P-PL, fato Modificativo Diminutivo, sem envolvimento de conta(s) do ativo. Fato C C - da apropriao de uma despesa paga antecipadamente no valor de R$150,00. Agora, sim, estamos diante de um fato que provoca alterao no valor do ativo! Apropriar, conforme j estudamos, significa reconhecer a ocorrncia do fato gerador, no mesmo? Ento, agora, a empresa dever reconhecer a despesa no resultado, tendo como contrapartida uma baixa numa conta de despesa antecipada, assim: D- Despesa C- Despesas Antecipadas R$150,00 (-PL) R$150,00 (-A)
-A-PL, fato Modificativo Diminutivo, com o envolvimento de uma conta do ativo!

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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Agora, vamos visualizar o efeito desse fato C no razonete que abrimos para aferir o valor do ativo: Ativo 1 - 600,00 3 - 240,00 7 - 1.600,00 10 - 200,00 13 - 200,00 14 - 2.000,00 4.840,00 4.340,00 #4.190,00 Total 500,00- 4
500,00 150,00 - C
Aps a apropriao da despesa, que havia sido paga antecipadamente, o ativo apresenta o valor de R$4.190,00. Gabarito: C
02 Operaes de Desconto de Duplicatas As empresas que trabalham com vendas a prazo, mediante a emisso de duplicatas, costumam realizar com os bancos operaes envolvendo tais ttulos. A operao de desconto de duplicatas tem como causa principal a necessidade imediata de dinheiro por parte da empresa, j que a duplicata possui uma determinada data de vencimento, e nem sempre a empresa pode esperar por ela. Dessa forma, corresponde a uma maneira de as empresas obterem recursos de curto prazo (capital de giro) uma vez que o desconto de duplicatas uma operao de crdito (semelhante a um emprstimo obtido junto ao banco), na qual as empresas antecipam o recebimento de duplicatas, decorrentes de vendas (ou prestao de servios) realizadas a prazo. Logicamente, pela antecipao do pagamento, o banco ir cobrar juros antecipadamente (em funo do prazo restante para a liquidao do ttulo) que ser apropriado de acordo com o regime de competncia.
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Assim, os estabelecimentos bancrios compram vista as duplicatas, descontando no ato as despesas bancrias e os juros a que tm direito pelo perodo compreendido (a transcorrer) entre a data do desconto e a data do vencimento das duplicatas. Desse modo, na data da transao de desconto de duplicata, a empresa recebe os recursos lquidos dos encargos financeiros cobrados pelo banco. Ao enviar duplicatas ao banco, esse ser o novo detentor desse ttulo. Porm, nessa operao, a empresa est coobrigada, juntamente com os devedores, ao pagamento das duplicatas, isto , caso os devedores no paguem ao banco, a empresa arcar com a dvida (afinal, o cliente da empresa, e no do banco). Assim, a empresa, ao receber o valor relativo ao desconto de duplicatas, no pode creditar a conta Clientes ou Duplicatas a Receber, pois essas contas representam o direito que a empresa possui de receber do cliente. A, eu pergunto: O cliente j pagou? Resposta: No! E se o Cliente no pagar na data prevista? Resposta: A empresa quitar a duplicata no lugar do cliente. O banco j promove a retirada do valor correspondente da conta-corrente que a empresa mantm no banco. Dessa forma, valor total das duplicatas descontadas registrado na conta contbil Duplicatas Descontadas, no passivo circulante (afinal de contas, a empresa precisa, de alguma forma, registrar que j recebeu o valor correspondente; no entanto, no recebeu do cliente! Assim, a conta Duplicatas a Receber no pode ser baixada creditada; o registro ser efetuado, ento, na conta Duplicatas Descontadas) Os encargos financeiros cobrados de forma antecipada pelo banco so despesas antecipadas e devem ser registrados, inicialmente, no passivo circulante, com a funo de retificar a conta Duplicatas Descontadas. Os encargos sero contabilizados na conta Encargos Financeiros a Transcorrer ou Juros a Transcorrer, sendo apropriados ao resultado como despesa com o transcorrer do prazo, at o vencimento das duplicatas. Esses encargos financeiros, em regra, no so lanados no resultado na data da transao, em obedincia ao Princpio da Competncia. Considerando que os encargos cobrados pelos estabelecimentos bancrios foram motivados pela antecipao de recursos empresa, o fato gerador dessa despesa seria o transcorrer do tempo at a data do vencimento das duplicatas.
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho No vencimento das duplicatas, o estabelecimento bancrio recebe o valor dos clientes. Embora a propriedade dos ttulos negociados seja transferida para o banco, a empresa co-responsvel pelo pagamento das duplicatas, no caso de no liquidao pelo devedor. Caso os clientes no paguem na data do vencimento, a empresa que promoveu o desconto de duplicata paga ao estabelecimento bancrio o valor de face dos ttulos. - Contabilizao Para que possamos entender o registro dos fatos pertinentes a uma operao de desconto de duplicatas, tomemos como exemplo a seguinte situao: Em 01/11/2011, a Ivana e CIA, que encerra seu exerccio social em 31 de dezembro de cada ano, descontou duplicatas para 31/01/2012 no valor de R$10.000,00 no Banco Bambam, que cobrou juros de R$600,00 para que a operao fosse efetuada. Agora, vamos aos registros dos fatos... No desconto da duplicata vencvel em 3 meses: D - Bancos R$ 9.400,00 (+A) D - Encargos Financeiros a Transcorrer R$ 600,00 (-P) (conta retificadora de Duplicatas descontadas) C - Duplicatas Descontadas R$ 10.000,00 (+P) +A+P-P, fato Permutativo. Na apropriao mensal dos juros incorridos: R$600,00 / 3 meses = R$200,00 por ms D - Encargos Financeiros R$ 200,00 (-PL) C - Encargos Financeiros a Transcorrer R$ 200,00 (+P) +P-PL, fato modificativo diminutivo.
Nota: voc percebeu que houve um crdito na conta Encargos Financeiros a Transcorrer. Dessa forma, por ser uma conta retificadora do passivo (natureza devedora), tal registro provocou uma DIMINUIO no saldo da CONTA e, consequentemente, AUMENTO no saldo do GRUPO a que pertence.
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho No recebimento do aviso bancrio de que a duplicata foi quitada: Nesse momento, o banco comunica empresa a quitao do ttulo pelo cliente, na data prevista. A, eu pergunto: A empresa j recebeu? SIM, no momento do desconto desse ttulo! O cliente j pagou? SIM! Logo, a empresa no tem mais responsabilidade sobre a quitao desse ttulo! E, se no h responsabilidade nem obrigao de quitar tal ttulo, no faz sentido a permanncia desse valor na conta Duplicatas Descontadas. A empresa ainda possui o direito de receber do cliente? NO, pois o cliente j quitou a sua obrigao junto empresa ao efetuar o pagamento da duplicata na data prevista! E, se no h mais o direito de receber do cliente, no faz sentido a permanncia desse valor na conta Duplicatas a Receber.
Assim, no recebimento do aviso bancrio, teremos o seguinte registro: D - Duplicatas Descontadas C - Duplicatas a Receber -A-P, fato Permutativo. No dbito em conta corrente de duplicata descontada anteriormente e no paga pelo cliente: Pois e, meu caro! Nem tudo so flores... O banco pode emitir o aviso da NO quitao do ttulo pelo cliente! E ns j sabemos: se o cliente no pagou, quem paga a empresa! E a? Bom, a, eu pergunto, de novo: A empresa j recebeu? SIM, no momento do desconto desse ttulo! O banco j recebeu? SIM! Logo, a empresa no tem mais responsabilidade sobre a quitao desse ttulo, pois o banco j efetuou a retirada do valor correspondente da conta corrente da empresa! E, se no h www.pontodosconcursos.com.br 25 R$ 10.000,00 (-P) R$ 10.000,00 (-A)
Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho responsabilidade nem obrigao de quitar tal ttulo, no faz sentido a permanncia desse valor na conta Duplicatas Descontadas. O Cliente j pagou? NO! A empresa ainda possui o direito de receber do cliente? SIM, pois, se a empresa efetuou a quitao do ttulo no lugar do cliente, essa duplicata voltou para as mos da empresa, para que, a partir de ento, sejam envidados esforos para o recebimento desse ttulo. Dessa forma no faz sentido o registro da baixa desse direito! O valor PERMANECE na conta Duplicatas a Receber at a data do efetivo recebimento desse ttulo pela empresa ou at a data em que este for considerado incobrvel (iliquidvel).
Assim, o registro a ser efetuado pela empresa, no momento do dbito em conta corrente de duplicata descontada anteriormente e no paga pelo cliente seria o seguinte: D - Duplicatas Descontadas C - Bancos -A-P, fato Permutativo. R$ 10.000,00 (-P) R$ 10.000,00 (-A)
Observaes: Na data da realizao da transao de desconto de duplicata, em regra, no h alterao do patrimnio lquido, que ser alterado com a apropriao mensal das despesas antecipadas dos encargos financeiros. No vencimento das duplicatas, o valor desses ttulos baixado da conta Duplicata Descontadas, independentemente de o cliente pagar ou no. Na data do vencimento das duplicatas, no haver saldo na conta Encargos Financeiros a Transcorrer, pois a despesa j deve ter sido integralmente apropriada durante o perodo compreendido entre a data de desconto e a data prevista para sua quitao (data de vencimento do ttulo).
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Caso a data prevista para a quitao do ttulo seja pertencente ao mesmo ms em que houve o desconto, os encargos financeiros (que se referem, no caso, ao mesmo ms) sero apropriados no momento do desconto, conforme exemplificamos a seguir:
Valor da duplicata: R$500,00 Data do desconto: 05/01/2012 Data de vencimento do ttulo (data prevista para sua quitao): 20/01/2012 Encargos financeiros: 2%, ou seja, R$10,00 Registro da operao de desconto do ttulo: D- Bancos c/ Movimento R$490,00 (+A) D- Encargos Financeiros R$10,00 (-PL) C- Duplicatas Descontadas R$500,00 (+P) +A+P-PL, fato misto diminutivo.
Agora, vamos ver como esse assunto cai em prova... (ESAF/CVM/Analista/Normas Contbeis e de Auditoria/2010) O Banco do Brasil emitiu aviso de dbito comunicando empresa Fermnio S/A a quitao de uma de suas duplicatas da Carteira de Desconto, no valor de R$2.000,00. Ao receber tal aviso, a empresa tomadora do emprstimo contabilizou o evento, lanando: a) dbito em Duplicatas Descontadas e crdito em Bancos conta Movimento. b) dbito em Duplicatas a Receber e crdito em Duplicatas Descontadas. c) dbito em Bancos conta Movimento e crdito em Duplicatas Descontadas. d) dbito em Bancos conta Movimento e crdito em Duplicatas a Receber. e) dbito em Duplicatas Descontadas e crdito em Duplicatas a Receber.
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Comentrio: Estamos diante de um questionamento acerca do registro a ser feito pela empresa no momento em que o banco comunica a quitao de um ttulo descontado anteriormente, no mesmo? Conforme j estudamos, nesse momento, o banco informa empresa a quitao do ttulo pelo cliente, na data prevista. A, eu pergunto, novamente: A empresa j recebeu? SIM, no momento do desconto desse ttulo! O cliente j pagou? SIM! Logo, a empresa no tem mais responsabilidade sobre a quitao desse ttulo! E, se no h responsabilidade nem obrigao de quitar tal ttulo, no faz sentido a permanncia desse valor na conta Duplicatas Descontadas. A empresa ainda possui o direito de receber do cliente? NO, pois o cliente j quitou a sua obrigao junto empresa ao efetuar o pagamento da duplicata na data prevista! E, se no h mais o direito de receber do cliente, no faz sentido a permanncia desse valor na conta Duplicatas a Receber.
Assim, no recebimento do aviso bancrio, teremos o seguinte registro: D - Duplicatas Descontadas C - Duplicatas a Receber -A-P, fato Permutativo. Gabarito: E (ESAF/AFRF/2001) A firma Duplititus opera com vendas a prazo alternando a cobrana em carteira e em bancos, mediante desconto de duplicatas. Em primeiro de abril mantinha as duplicatas de sua emisso ns 03, 05 e 08 em carteira de cobrana e as de ns 04, 06 e 07, descontadas no banco. Cada uma dessas letras tinha valor de face de R$ 60,00, exceto a n 07, cujo valor era R$ 70,00. Durante o ms de abril ocorreram os seguintes fatos: - vendas a prazo com emisso das duplicatas ns 09, 10 11 (3 X 50): R$150,00 - vendas vista mediante notas fiscais: R$200,00
R$ 2.000,00 (-P) R$ 2.000,00 (-A)
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho desconto bancrio das duplicatas ns 09 e 10: R$ 100,00 recebimento em carteira das duplicatas ns 03 e 05: R$ 120,00 devoluo pelo banco da duplicata n 04, sem cobrar: R$ 60,00 recebimento pelo banco da duplicata n 07: R$ 70,00
Com essas informaes podemos concluir que, aps a contabilizao, o saldo final das contas Duplicatas a Receber e Duplicatas Descontadas ser, respectivamente, de: a) R$ 160,00 e R$ 330,00. b) R$ 330,00 e R$ 160,00. c) R$ 140,00 e R$ 160,00. d) R$ 200,00 e R$ 220,00. e) R$ 330,00 e R$ 220,00. Comentrio: Em primeiro lugar, devemos registrar a situao das contas Duplicatas a Receber e Duplicatas Descontadas, em primeiro de abril: Em primeiro de abril mantinha as duplicatas de sua emisso ns 03, 05 e 08 em carteira de cobrana e as de ns 04, 06 e 07, descontadas no banco. Cada uma dessas letras tinha valor de face de R$ 60,00, exceto a n 07, cujo valor era R$ 70,00. Duplicatas a Receber 03 60,00 05 60,00 08 60,00 04 60,00 06 60,00 07 70,00 Duplicatas Descontadas 60,00 - 04 60,00 - 06 70,00 - 07
Agora, vamos aos registros dos fatos praticados durante o ms de abril... Durante o ms de abril ocorreram os seguintes fatos: - vendas a prazo com emisso das duplicatas ns 09, 10 11 (3 X 50): R$150,00
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho vendas vista mediante notas fiscais: R$200,00 desconto bancrio das duplicatas ns 09 e 10: R$ 100,00 recebimento em carteira das duplicatas ns 03 e 05: R$ 120,00 devoluo pelo banco da duplicata n 04, sem cobrar: R$ 60,00 recebimento pelo banco da duplicata n 07: R$ 70,00
Vamos por partes... Para facilitar a visualizao nos razonetes, vamos identificar os fatos... A - vendas a prazo com emisso das duplicatas ns 09, 10 11 (3 X 50): R$150,00 B - vendas vista mediante notas fiscais: R$200,00 C - desconto bancrio das duplicatas ns 09 e 10: R$ 100,00 D - recebimento em carteira das duplicatas ns 03 e 05: R$ 120,00 E - devoluo pelo banco da duplicata n 04, sem cobrar: R$ 60,00 F - recebimento pelo banco da duplicata n 07: R$ 70,00 Registrando o fato A: A - vendas a prazo com emisso das duplicatas ns 09, 10 11 (3 X 50): R$150,00 Se houve uma venda a prazo, o registro da venda seria o seguinte: D- Duplicatas a Receber C- Receita de Vendas Em razonetes... Duplicatas a Receber 03 60,00 05 60,00 08 60,00 04 60,00 06 60,00 07 70,00 A- 09 50,00 A- 10 50,00 A- 11 50,00 Duplicatas Descontadas 60,00 - 04 60,00 - 06 70,00 - 07 R$150,00 (+A) R$150,00 (+PL)
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Agora, vamos para o fato B: B - vendas vista mediante notas fiscais: R$200,00 Se houve uma venda vista, o registro dessa venda no afetaria a conta Duplicatas a Receber tendo em vista que o ingresso de valor se deu na conta Caixa, conforme segue: D- Caixa C- Receita de Vendas R$200,00 (+A) R$200,00 (+PL)
Logo, esse fato no ser objeto de registro nas contas que nos interessam! Vamos passar para o fato C: C - desconto bancrio das duplicatas ns 09 e 10: R$ 100,00 Se houve um desconto bancrio, a empresa registrou a entrada de valor na conta Bancos, contabilizou adequadamente os encargos financeiros incidentes (se houve, mas no foram informados na questo), e creditou a conta Duplicatas Descontadas, para identificar a antecipao do recebimento do ttulo, conforme segue: D- Bancos C- Duplicatas Descontadas Em razonetes... Duplicatas a Receber 03 60,00 05 60,00 08 60,00 04 60,00 06 60,00 07 70,00 A- 09 50,00 A- 10 50,00 A- 11 50,00 Duplicatas Descontadas 60,00 - 04 60,00 - 06 70,00 - 07 50,00 09 - C 50,00 10 - C R$100,00 (+A) R$100,00 (+P)
Partindo para o fato D...

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D - recebimento em carteira das duplicatas ns 03 e 05: R$ 120,00 Se houve o recebimento em carteira, o cliente foi at a empresa e efetuou o pagamento do ttulo; logo, o ingresso de valor ocorreu na conta Caixa, conforme o seguinte registro: D- Caixa C- Duplicatas a Receber Em razonetes... Duplicatas a Receber 03 60,00 60,00 03 - D 05 60,00 60,00 05 - D 08 60,00 04 60,00 06 60,00 07 70,00 A- 09 50,00 A- 10 50,00 A- 11 50,00 Duplicatas Descontadas 60,00 - 04 60,00 - 06 70,00 - 07 50,00 09 - C 50,00 10 - C R$120,00 (+A) R$120,00 (-A)
Agora, o fato E... E - devoluo pelo banco da duplicata n 04, sem cobrar: R$ 60,00 Se o banco devolveu a duplicata sem cobrar, porque o cliente no pagou, no mesmo? E, se o cliente no efetuou o pagamento na data prevista, eu pergunto: - Quem quitou a duplicata junto ao banco? Resposta: A empresa! Logo, o raciocnio seria o seguinte: - A empresa j recebeu? - SIM, no momento do desconto desse ttulo!
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- O banco j recebeu? - SIM! Logo, a empresa no tem mais responsabilidade sobre a quitao desse ttulo, pois o banco j efetuou a retirada do valor correspondente da conta corrente da empresa! E, se no h responsabilidade nem obrigao de quitar tal ttulo, no faz sentido a permanncia desse valor na conta Duplicatas Descontadas. - O Cliente j pagou? - NO! A empresa ainda possui o direito de receber do cliente? SIM, pois, se a empresa efetuou a quitao do ttulo no lugar do cliente, essa duplicata voltou para as mos da empresa, para que, a partir de ento, sejam envidados esforos para o recebimento desse ttulo. Dessa forma no faz sentido o registro da baixa desse direito! O valor PERMANECE na conta Duplicatas a Receber at a data do efetivo recebimento desse ttulo pela empresa ou at a data em que este for considerado incobrvel (iliquidvel). Assim, o registro a ser efetuado pela empresa, no momento do dbito em conta corrente de duplicata descontada anteriormente e no paga pelo cliente seria o seguinte: D - Duplicatas Descontadas C - Bancos Em razonetes... Duplicatas a Receber 03 60,00 60,00 03 - D 05 60,00 60,00 05 - D 08 60,00 04 60,00 06 60,00 07 70,00 A- 09 50,00 A- 10 50,00 A- 11 50,00 Duplicatas Descontadas E 04 - 60,00 60,00 - 04 60,00 - 06 70,00 - 07 50,00 09 - C 50,00 10 - C R$ 60,00 (-P) R$ 60,00 (-A)
Agora, para finalizar, vamos ao registro do fato F:

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F - recebimento pelo banco da duplicata n 07: R$ 70,00 Agora, estamos diante do momento em que o banco comunica empresa que o cliente efetuou o pagamento do ttulo na data prevista... Vamos raciocinar, ento! - A empresa j recebeu? - SIM, no momento do desconto desse ttulo! - O cliente j pagou? - SIM! Logo, a empresa no tem mais responsabilidade sobre a quitao desse ttulo! E, se no h responsabilidade nem obrigao de quitar tal ttulo, no faz sentido a permanncia desse valor na conta Duplicatas Descontadas. - A empresa ainda possui o direito de receber do cliente? - NO, pois o cliente j quitou a sua obrigao junto empresa, ao efetuar o pagamento da duplicata na data prevista! E, se no h mais o direito de receber do cliente, no faz sentido a permanncia desse valor na conta Duplicatas a Receber. Assim, no recebimento do aviso bancrio, teremos o seguinte registro: D - Duplicatas Descontadas C - Duplicatas a Receber Em razonetes... Duplicatas 03 60,00 05 60,00 08 60,00 04 60,00 06 60,00 07 70,00 A- 09 50,00 A- 10 50,00 A- 11 50,00 a Receber 60,00 03 - D 60,00 05 - D 70,00 07 - F Duplicatas Descontadas E 04 - 60,00 60,00 - 04 F- 07 70,00 60,00 - 06 70,00 - 07 50,00 09 - C 50,00 10 - C R$ 70,00 (-P) R$ 70,00 (-A)
Agora, vamos apurar os saldos das contas que nos interessam...

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Duplicatas 03 60,00 05 60,00 08 60,00 04 60,00 06 60,00 07 70,00 A- 09 50,00 A- 10 50,00 A- 11 50,00 520,00 #330,00 Gabarito: B
a Receber 60,00 03 - D 60,00 05 - D 70,00 07 - F
Duplicatas Descontadas E 04 - 60,00 60,00 - 04 F- 07 70,00 60,00 - 06 70,00 - 07 50,00 09 - C 50,00 10 - C
190,00
130,00 290,00 160,00#
03 Outros assuntos 3.1 Provises do Passivo X Provises do Ativo (perdas estimadas) Conforme estudamos na Aula 01, o termo provises, regra geral, se refere a dois tipos de situao em contabilidade, pois existem as provises do passivo e as provises do ativo. As provises do passivo (ou provises passivas) dizem respeito ao reconhecimento de uma despesa j incorrida, ou seja, cujo fato gerador j ocorreu, mas que ainda no foi paga (quitada). J as provises do ativo (hoje tambm chamadas de perdas estimadas, ou provises ativas) visam contabilizao de uma perda provvel (estimada) na realizao de valor de algum elemento do ativo. Dessa forma, as provises, quando tratadas de forma ampla, representam valores cujas perfeitas quantificaes dependem de fatos ainda no concretizados; porm, devido aos princpios da oportunidade, competncia e, principalmente, prudncia, devem ser contabilizados. Agora, lembre-se da regra: independentemente de pertencer ao ativo ou ao passivo, TODA PROVISO GERA UMA DESPESA NO MOMENTO DE SUA CONSTITUIO.
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Agora, vamos fazer um paralelo entre as provises (passivo) e as perdas estimadas na realizao de algum elemento do ativo. - Provises (passivo) Caractersticas Natureza da conta Contrapartida do lanamento Funo Credora Conta de despesa no resultado. Registrar um passivo que resultar em provvel desembolso. Aumenta o passivo. (+P -PL) Proviso para processos judiciais trabalhistas, Proviso para processos judiciais tributrios.
Efeito Exemplos
Contabilizao Exemplo 1: Proviso para processos judiciais Tem como funo registrar o provvel montante que ser pago pela entidade em processos judiciais (trabalhistas, tributrios etc.). Nessa situao, na maioria dos casos no possvel determinar com preciso o valor ou a data em que ocorrer o desembolso. Na constituio da proviso: D Despesa com proviso (-PL) C Proviso para processos judiciais (+P) +P PL, fato Modificativo Diminutivo
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Na reverso da proviso: (Lembre-se: se toda proviso gera uma despesa no momento de sua constituio, toda reverso de proviso ir gerar uma RECEITA!) D Proviso para processos judiciais (-P) C Receita com reverso de proviso (+PL) -P +PL, fato Modificativo Aumentativo
Na efetivao do pagamento: D Proviso para processos judiciais C Caixa ou Banco c/movimento -A P, fato Permutativo Exemplo 2: Proviso de frias, Proviso de 13 salrio e outras provises passivas As contas Proviso de frias e Proviso de 13 salrio so contas do passivo que registram os provveis valores a serem desembolsados pela entidade quando ocorrer o pagamento de frias e de 13 salrio de seus empregados. A contabilizao dessas provises segue a mesma sistemtica descrita anteriormente, alterando somente a nomenclatura das contas. Essas provises so passivos derivados de apropriao por competncia, ou seja, o registro do passivo realizado tempestivamente e proporcional aos dias trabalhados pelos empregados. Vamos l... Na constituio da proviso: D Despesa com proviso (-PL) C Proviso para frias (ou proviso para 13 salrio) ou frias a pagar (ou 13 salrio a pagar) (+P) +P PL, fato Modificativo Diminutivo
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Na efetivao do pagamento: D Proviso para frias (ou proviso para 13 salrio) ou frias a pagar (ou 13 salrio a pagar) (-P) C Caixa ou Banco c/movimento (-A) -A P, fato Permutativo
- Perdas Estimadas (ativo)
J vimos que as provises do ativo (atualmente tambm chamadas de perdas estimadas) tm como funo indicar perdas provveis na realizao de alguns de seus elementos. Quando houver expectativa de perda na realizao de determinado ativo, deve-se registrar uma conta de perdas estimadas no ativo para ajustar o valor de determinado bem ou direito ao seu provvel valor de realizao/ recuperao. Caractersticas Natureza da conta Contrapartida do lanamento Funo Efeitos Exemplos Credora Conta de despesa no resultado. Registrar uma perda provvel na realizao de um ativo. Reduz (retifica) uma conta do ativo. (-A -PL) Perdas estimadas em crditos de liquidao duvidosa; Perdas estimadas em investimentos; Perdas estimadas em estoques; Perdas estimadas para reduo ao valor recupervel (imobilizado).
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Contabilizao Exemplo: Perdas estimadas em crditos de liquidao duvidosa (PECLD) A PECLD (ou Proviso para Devedores Duvidosos, ou Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa) uma conta retificadora do ativo, que tem como funo ajustar (reduzir) o saldo representativo de direitos de recebimento (Duplicatas a Receber ou Clientes), quando h expectativa de perda na realizao desses crditos. Analogamente a todas as provises do ativo, sua existncia est baseada, sobretudo, no princpio da prudncia. Contabilmente, a PECLD no tem limite e deve ser constituda at o limite necessrio para cobrir eventuais perdas em contas a receber; j a legislao fiscal estabelece parmetros para a sua constituio, o que no devemos levar em considerao agora, j que nos devemos preocupar, por enquanto, com as normas contbeis em vigor. Passemos, ento, aos lanamentos referentes s Perdas Estimadas: Na constituio da conta perdas estimadas: D Despesa com perdas estimadas em crditos de liquidao duvidosa (Despesa de Vendas) (-PL) C Perdas estimadas em crditos de liquidao duvidosa (conta redutora) (-A) -A PL, fato Modificativo Diminutivo
Na reverso da conta perdas estimadas: D Perdas estimadas em crditos de liquidao duvidosa (conta redutora) (+A) C Receita com reverso de perdas estimadas (+PL) +A +PL, fato Modificativo Aumentativo
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Na efetivao da perda: D Perdas estimadas em crditos de liquidao duvidosa (conta redutora) (+A) C Duplicatas a receber ou Clientes (-A) +A A, fato Permutativo
No recebimento de direito j baixado como perda: D Caixa ou Bancos c/movimento (+A) C Receita com recuperao de valores baixados (+PL) +A +PL, fato Modificativo Aumentativo
Observao: A adoo da expresso Perdas estimadas bastante recente, vindo a substituir o uso da palavra Proviso para os elementos do ativo. Ressalto que houve mudana apenas do ttulo das contas retificadoras do ativo que registram as perdas provveis, sendo que sua natureza (credora), funo (registrar perda provvel), efeito (retificar) e contrapartida do lanamento (despesa) permanecem inalterados. Considerando a existncia de grande nmero de questes de concursos anteriores com o uso da palavra proviso, e que determinadas bancas organizadoras ainda podem utilizar essa denominao, importante conhecer (ou relembrar) os ttulos das principais contas de provises ativas usadas anteriormente: Proviso para devedores duvidosos PDD ou Proviso para crditos de liquidao duvidosa PCLD (ambas registram incerteza no recebimento de direitos); Proviso para perda nos estoques; Proviso para perdas em investimentos; Proviso para desvalorizao dos estoques.
Vamos ver como esse contedo cobrado...
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(ESAF/ATRFB/09) No encerramento do exerccio social, quando ainda resta saldo no utilizado na conta Proviso para Devedores Duvidosos, necessrio se faz contabilizar a reverso desse saldo. Nesse caso, o lanamento de ajuste a ser feito dever ser: a) creditando-se a conta de Proviso e debitando-se a conta de Lucros Acumulados. b) creditando-se a conta de Proviso e debitando-se a conta de Resultado do Exerccio. c) debitando-se a conta de Proviso e creditando-se a conta de Lucros Acumulados. d) debitando-se a conta de Proviso e creditando-se a conta de Resultado do Exerccio. e) debitando-se a conta de Proviso e creditando-se a conta de Despesa. Comentrio: J sabemos que toda proviso gera uma despesa no momento de sua constituio. Quando a empresa registra a reverso de uma proviso anteriormente constituda, voc h de convir que o impacto oposto, tendo em vista que a empresa est fazendo o caminho inverso daquele que fez quando constituiu a proviso. Logo, se toda proviso gera uma despesa no momento de sua constituio, podemos concluir que toda reverso de proviso gera uma receita! O registro da constituio de provises seria o seguinte: D- Despesa com constituio de proviso (+P) C- Proviso (-PL) +P-PL, fato Modificativo Diminutivo Assim, o registro da reverso de provises seria o seguinte: D- Proviso (-P) C- Receita com reverso de proviso (+PL) -P+PL, fato Modificativo Aumentativo. Gabarito: D
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(ESAF/AFTE-RN/ 2005) A firma Linhas de Comrcio Ltda. tem no livro razo uma conta intitulada Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa com saldo credor de R$ 9.000,00, oriundo do balano patrimonial de 2002, mas que permanece inalterado ao final do exerccio de 2003. No balano patrimonial, que ser elaborado com data de 31.12.03, a empresa dever demonstrar as contas Duplicatas a Receber e Clientes, com saldo devedor de R$ 350 mil e R$ 200 mil, respectivamente. Considerando-se que est comprovada a expectativa de perda provvel de 3% dos crditos a receber, a empresa dever contabilizar uma proviso. Este fato, aliado s outras informaes constantes do enunciado, far com que o lucro da empresa, referente ao exerccio de 2003, seja reduzido no valor de a) R$ 7.500,00. b) R$ 9.000,00. c) R$ 16.290,00. d) R$ 16.500,00. e) R$ 25.500,00. Comentrio: Vamos entender a questo... O examinador est nos questionando acerca do impacto, no resultado do perodo, decorrente da contabilizao do ajuste da conta Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa (ou Perdas Estimadas em Crditos de Liquidao Duvidosa, conforme j sabemos!). Dessa forma, em primeiro lugar, devemos quantificar o valor da expectativa de perda no recebimento de crditos durante o exerccio seguinte. Segundo o enunciado da questo... Considerando-se que est comprovada a expectativa de perda provvel de 3% dos crditos a receber (...) Crditos da empresa: - Duplicatas a Receber = R$350.000,00 - Clientes = R$200.000,00 TOTAL DOS CRDITOS = R$550.000,00 Expectativa de Perda: 3%
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Logo, R$550.000,00 x 3% = R$16.500,00 Se a conta Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa j apresenta saldo de R$9.000,00, basta que a empresa faa o complemento! Assim, R$16.500,00 R$9.000,00 = R$7.500,00 O registro do complemento segue a mesma sistemtica do registro que foi feito no momento da constituio da conta, ou seja: D- Despesa com Crditos de Liquidao Duvidosa R$7.500,00 (-PL) C- Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa R$7.500,00 (-A) Se houve o registro de uma despesa de R$7.500,00, conclui-se que o resultado foi diminudo em R$7.500,00. Gabarito: A
3.2 Salrios e Encargos Sociais a Pagar J vimos, na aula 01, que a legislao trabalhista concede para as empresas em geral a prerrogativa de efetuar o PAGAMENTO dos salrios de seus funcionrios at o quinto dia til do ms subsequente ao ms trabalhado, no mesmo? No entanto, os funcionrios fizeram jus a esse salrio ao final do ms trabalhado (ms anterior). Logo, o FATO GERADOR da despesa com salrios ocorreu ao final do ms anterior! Para obedecer ao princpio da competncia, a empresa, ento, deve RECONHECER a despesa com salrios ao final do ms trabalhado, para pagamento posterior. Devemos raciocinar da seguinte maneira: O empregado trabalhou? SIM! Ocorreu o fato gerador da despesa de salrios? SIM! Houve, portanto, a despesa de salrios? SIM! A empresa j pagou? NO! www.pontodosconcursos.com.br 43
Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Ento precisa pagar? SIM!
Como se faz isso? Os salrios e encargos sociais, quando pagos no ms seguinte ao qual forem incorridos, devem ser reconhecidos como passivo. Assim, a contabilizao da folha de pagamento de salrios deve ser efetuada observando-se o regime de competncia, ainda que o seu pagamento seja efetuado no ms seguinte. Esse registro deve incluir todos os benefcios aos quais os empregados tm direito, como horas-extras, comisses, prmios etc. O passivo deve ser contabilizado com base na folha de pagamento gerada pelo departamento pessoal. Se a empresa resolvesse pagar os salrios ao final do ms trabalhado, no haveria a necessidade de se provisionar, pois estaramos diante da contabilizao de uma despesa paga vista (-A-PL). - Encargos sociais e imposto de renda retido na fonte (IRRF) Incidem, sobre a folha de pagamento, os encargos sociais INSS e FGTS e o imposto de renda. De forma resumida, tais tributos possuem as seguintes caractersticas: FGTS: a contribuio ao FGTS equivale a 8% do valor da remunerao paga ao empregado e recolhida pela empresa em guia especfica. Essa contribuio no deduzida do salrio que ser pago ao empregado, ou seja, uma despesa (um encargo) da empresa. Contribuio previdenciria ao INSS: composta de duas partes: a contribuio previdenciria devida pela empresa (patronal) e a contribuio previdenciria devida pelos empregados. A contribuio patronal calculada sobre o valor da remunerao e recolhida pela empresa, sem deduzi-la do salrio que ser pago ao empregado e reconhecida como DESPESA da EMPRESA. J a contribuio devida pelos empregados recolhida pela empresa e deduzida do salrio que ser pago ao empregado (o empregado receber o salrio lquido desta contribuio);
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Imposto de renda retido na fonte (IRRF): a parcela do imposto de renda incidente sobre a folha de pagamento descontada do salrio que ser pago ao empregado e ser recolhida pela empresa. Assim, conforme descrito, os valores a recolher da contribuio previdenciria patronal e do FGTS sero contabilizados no passivo da empresa, em contrapartida de despesas no resultado. J os valores da contribuio previdenciria devida pelo empregado e do IRRF sero contabilizados no passivo da empresa, em contrapartida de reduo da conta Salrios a Pagar. Contabilizao Registro da obrigao de pagar salrios no ms seguinte D Despesa de salrios ou Salrios (-PL) C Salrios a pagar (+P) +P PL, fato Modificativo Diminutivo Registro da contribuio previdenciria patronal e do FGTS D Despesa de INSS (-PL) C INSS a recolher (+P) D Despesa de FGTS (-PL) C FGTS a recolher (+P) +P PL, fatos Modificativos Diminutivos
Registro da contribuio previdenciria devida pelos empregados e do IRRF D Salrios a pagar (-P) C INSS a recolher (+P) C IRRF a recolher (+P) +P P, fato Permutativo
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Pagamento dos salrios no ms seguinte D Salrios a pagar (-P) C Caixa ou Bancos c/movimento (-A) -A P, fato Permutativo Pagamento dos encargos e IRRF no ms seguinte D INSS a recolher (-P) D IRRF a recolher (-P) D FGTS a recolher (-P) C Caixa ou Bancos c/movimento (-A) -A P, fato Permutativo Vamos treinar mais um pouquinho... (ESAF/AFRFB/09) Ao elaborar a folha de pagamento relativa ao ms de abril, a empresa Roscea Areal Ltda. computou os seguintes elementos e valores: Salrios e ordenados Horas-extras Salrio-famlia Salrio-maternidade INSS contribuio Segurados INSS contribuio Patronal FGTS R$ 63.000,00 R$ 3.500,00 R$ 80,00 R$ 1.500,00 R$ 4.800,00 R$ 9.030,00 R$ 5.320,00
Considerando todas essas informaes, desconsiderando qualquer outra forma de tributao, inclusive de imposto de renda na fonte, pode-se dizer que a despesa efetiva a ser contabilizada na empresa ser de a) R$ 66.500,00. b) R$ 87.230,00. c) R$ 79.270,00. d) R$ 77.630,00. e) R$ 80.850,00.
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Comentrio: Vamos verificar, aqui, as despesas relativas a essa folha de pagamentos que afetaram o resultado da empresa. Dessa forma... Salrios e ordenados Horas-extras Salrio-famlia Salrio-maternidade INSS contribuio Segurados INSS contribuio Patronal FGTS Despesa da empresa Despesa da empresa INSS INSS Empregados Despesa da empresa Despesa da empresa R$ 63.000,00 R$ 3.500,00 R$ 80,00 R$ 1.500,00 R$ 4.800,00 R$ 9.030,00 R$ 5.320,00
Assim, somando as despesas da empresa... R$63.000,00 + R$3.500,00 + R$9.030,00 + R$5.320,00 = R$80.850,00 Gabarito: E (ESAF/GEFAZ-MG/2005) A folha de pagamento de abril era representada pelos seguintes itens: Salrios e Ordenados R$ 32.000,00; Horas-Extras R$ 4.000,00; INSS patronal 20%; INSS de empregados 11%; FGTS 8%. Ao contabilizar essa folha de pagamento o Setor de Contabilidade ter de registrar despesas no valor de a) R$ 38.880,00 b) R$ 42.120,00 c) R$ 43.200,00 d) R$ 46.080,00 e) R$ 50.040,00
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Comentrio: Vamos raciocinar da mesma forma que fizemos na questo anterior! Salrios e Ordenados Horas-Extras INSS patronal INSS de empregados FGTS Despesa da empresa Despesa da empresa Despesa da empresa Empregados Despesa da empresa R$ 32.000,00 R$ 4.000,00 20% 11% 8%
Assim, somando os salrios (R$32.000,00) com as horas-extras (R$4.000,00), chegamos quantia de R$36.000,00. Sobre esse valor, incidem encargos de 28% (20% de INSS patronal e 8% de FGTS), que so de responsabilidade da empresa. Logo, as despesas totais da empresa, decorrentes dessa folha de pagamentos ser de: R$ 36.000,00 (salrios + horas-extras) + 28% de R$36.000,00 OU R$36.000,00 x 1,28 = R$46.080,00 Gabarito: D (ESAF/TRF/2002.2) O Mercado de Artesanato Local mantm conta corrente no Banco da Terra S/A. Em 31 de agosto recebeu o extrato do ms com saldo credor de R$ 38.800,00. Como o livro razo apresentava na conta Bancos c/Movimento um saldo devedor de R$ 24.000,00, a empresa mandou fazer uma conciliao. Os dados colhidos para conciliao constaram dos seguintes fatos: 1. um cheque de R$ 600,00, recebido de clientes e depositado em 20.08, foi devolvido por insuficincia de fundos; 2. trs cheques de R$ 1.200,00, 5.500,00 e 2.000,00, emitidos para pagamentos a terceiros, no foram apresentados; 3. um cheque de R$ 700,00 foi debitado ao Mercado, por engano do banco; 4. um depsito de R$ 200,00 foi erroneamente creditado a outro correntista;
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho 5. uma cobrana de duplicatas, emitidas pelo Mercado, no valor de R$ 8.000,00 fora feita pelo banco, mas no houve emisso de aviso a tempo; 6. no extrato aparecem despesas bancrias de R$ 400,00, ainda no contabilizadas pelo Mercado. Aps analisar todos esses fatos, o Contador comunicou administrao que a conta Bancos c/ Movimento dever ir a balano com o saldo de a) R$ 16.400,00 b) R$ 23.300,00 c) R$ 31.000,00 d) R$ 38.800,00 e) R$ 46.600,00 Comentrio: Estamos diante de uma questo cujo assunto conciliao bancria! O que isso? Bom, j sabemos que no podemos confundir Conta Bancos, pertencente contabilidade da empresa, com o extrato bancrio, elaborado pela instituio financeira. Sabemos tambm que, como a conta Bancos pertence ao ativo e possui natureza devedora, esta conta debitada pelas entradas de valores e creditada pelas sadas. Assim, quando a conta Bancos apresenta saldo devedor, o extrato bancrio correspondente dever apresentar saldo credor, no mesmo? E, muitas vezes, h divergncias, decorrentes de fatos contabilizados e no informados ou, at mesmo, de erros cometidos pela empresa ou pelo banco. Dessa forma, periodicamente, h a necessidade de se fazer uma conciliao bancria, ou seja, verificar as divergncias (contabilidade da empresa x contabilidade do banco) porventura existentes e, se for o caso, promover os registros pertinentes. Vamos, ento, verificar, nessa questo, os registros que devero ser contabilizados, de modo que a conta Bancos conta Movimento v a Balano com saldo fidedigno.
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho O livro razo apresentava saldo devedor da conta Bancos c/ Movimento no valor de R$24.000,00 e o extrato bancrio apresentava saldo credor de R$38.800,00. Agora, vamos ver o que houve... 1. um cheque de R$ 600,00, recebido de clientes e depositado em 20.08, foi devolvido por insuficincia de fundos; Se o cheque foi devolvido, no faz sentido que esse valor permanea na conta Bancos, no mesmo? A empresa, agora, ir correr atrs do cliente, para receber esse valor! Dessa forma, esses R$600,00 devem sair da conta Bancos e serem contabilizados como crditos a receber! D- Cheques a receber C- Bancos C/ Movimento Em razonete... Bancos C/ Movimento #24.000,00 600,00 - 1 R$600,00 R$600,00
2. trs cheques de R$ 1.200,00, 5.500,00 e 2.000,00, emitidos para pagamentos a terceiros, no foram apresentados; Os cheques j foram emitidos, no mesmo? Ento, podem ser apresentados a qualquer momento! Esses valores no podem constar no ativo da empresa. Portanto, essa informao no afetar o saldo da conta, pois a empresa j promoveu o registro da sada desses valores quando os cheques foram emitidos. 3. um cheque de R$ 700,00 foi debitado ao Mercado, por engano do banco; Pergunto: Quem se enganou? Resposta: O banco! Portanto, tal informao tambm no ensejar registro por parte da empresa!
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho 4. um depsito correntista; de R$ 200,00 foi erroneamente creditado a outro
De novo: Quem se enganou? Resposta: O banco! Assim, da mesma forma, tal informao no ensejar registro por parte da empresa! 5. uma cobrana de duplicatas, emitidas pelo Mercado, no valor de R$8.000,00 fora feita pelo banco, mas no houve emisso de aviso a tempo; A duplicata foi quitada, mas a empresa no sabia! Ficou sabendo agora, no mesmo? Dessa forma, dever registrar o recebimento da duplicata, assim: D- Bancos c/ Movimento C- Duplicatas a Receber Em razonete... Bancos C/ Movimento #24.000,00 600,00 - 1 5 8.000,00 R$8.000,00 R$8.000,00
6. no extrato aparecem despesas bancrias de R$ 400,00, ainda no contabilizadas pelo Mercado. As despesas ainda no foram contabilizadas, mas so legtimas! A empresa, ento, dever registr-las da seguinte maneira: D- Despesas Bancrias C- Bancos c/ Movimento Em razonete... Bancos C/ Movimento #24.000,00 600,00 - 1 5 8.000,00 400,00 - 6
R$400,00 R$400,00
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Agora, vamos apurar o saldo da conta Bancos, de modo a verificar qual o valor que dever ir a Balano... Bancos C/ Movimento #24.000,00 600,00 - 1 5 8.000,00 400,00 - 6 32.000,00 1.000,00 #31.000,00 Gabarito: C
Reviso e Fixao Agora, para verificar se o contedo foi realmente absorvido, tente responder mentalmente os questionamentos que seguem. 1) Qual a diferena entre Adiantamentos de Clientes e Receitas Diferidas? Como esses fatos so contabilizados? 2) O que so Despesas Antecipadas? Como so contabilizadas? 3) O que so Provises? Como so contabilizadas? 4) O que so Perdas Estimadas? Como so contabilizadas? 5) Como contabilizada a folha de pagamentos das empresas em geral? Quais so os encargos incidentes sobre essa folha que devem ser tratados como despesas da empresa?
Bom, por hoje s! Aguardo voc na prxima aula! At l! Um grande abrao,
Ivana Agostinho
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Exerccios resolvidos na aula de hoje... (ESAF/AFTE - RN/2004) A empresa Armazns Gerais alugou um de seus depsitos pelo prazo de 25 meses, ao valor mensal de R$ 800,00, recebendo o valor total na assinatura do contrato, em primeiro de novembro de 2003. A empresa contabilizou a transao segundo o princpio da competncia de exerccio. O procedimento resultou em acrscimo contbil do patrimnio no valor de a) R$ 20.000,00 no Ativo Circulante. b) R$ 18.400,00 no Ativo Realizvel a Longo Prazo. c) R$ 11.200,00 no Ativo Circulante. d) R$ 10.400,00 no Ativo Realizvel a Longo Prazo. e) R$ 1.600,00 no Ativo Circulante (ESAF/MPU-Analista Pericial/2004 - adaptada) A empresa Mercantil de Varejos Ltda., no encerramento do exerccio social, apurou os saldos do livro Razo apresentando-os da seguinte forma, em ordem alfabtica: Aes de Empresas Coligadas Adiantamentos de Clientes Adiantamentos a Fornecedores Aluguis Passivos Bancos conta Movimento Capital a Integralizar Capital Social Clientes Depreciao Acumulada Despesas Antecipadas Devedores Duvidosos Duplicatas Descontadas Duplicatas a Pagar Duplicatas a Receber Encargos de Depreciao Fornecedores Impostos e Taxas Impostos a Recolher Mquinas e Equipamentos Mercadorias Proviso para Devedores Duvidosos
R$ 4.110,00 R$ 2.700,00 R$ 2.100,00 R$ 1.500,00 R$ 1.200,00 R$ 4.000,00 R$ 12.000,00 R$ 3.000,00 R$ 1.800,00 R$ 450,00 R$ 390,00 R$ 2.400,00 R$ 4.710,00 R$ 3.600,00 R$ 1.200,00 R$ 2.500,00 R$ 1.050,00 R$ 600,00 R$ 9.000,00 R$ 3.000,00 R$ 300,00 53
Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Proviso Proviso Receitas Receitas Salrios para Frias para Imposto de Renda de Servios Diferidas R$ 750,00 R$ 900,00 R$ 6.000,00 R$ 840,00 R$ 900,00
Ao ser elaborado o Balano Patrimonial, segundo os dados do balancete de verificao acima, pode-se dizer que o valor do Ativo ser de a) R$ 19.860,00. b) R$ 24.360,00. c) R$ 24.660,00. d) R$ 26.460,00. e) R$ 27.000,00. (ESAF/ATRFB/09) Determinada empresa, cujo exerccio social coincide com o ano-calendrio, pagou a quantia de R$ 1.524,00 de prmio de seguro contra incndio no dia 30 de setembro de 2007. A aplice pertinente a essa transao cobre riscos durante o perodo de primeiro de outubro de 2007 a 30 de setembro de 2008. Considerando o princpio da competncia de exerccios, o Contador da empresa registrou o pagamento dos gastos na conta Seguros a Vencer. No balano patrimonial de 31 de dezembro de 2007, aps as apropriaes de praxe, o saldo desta conta, Seguros a Vencer, dever ser de a) R$ 1.260,00. b) R$ 381,00. c) R$ 1.055,00. d) R$ 1.172,20. e) R$ 1.143,00. (ESAF/ATM-Pref.Natal/2000) A firma Previdente S/A, em 01/08/01, contratou um seguro anual para cobertura de incndio avaliada em R$ 300.000,00, com vigncia a partir da assinatura do contrato. O exerccio social da Previdente coincidente com o ano calendrio. O prmio cobrado pela seguradora equivalente a 10% do valor da cobertura e foi pago em 31 de agosto de 2001. Em consonncia com o princpio contbil da competncia de exerccios, no balano patrimonial de 31/12/01, a conta Seguros a Vencer constar com saldo atualizado de a) R$ 175.000,00 b) R$ 30.000,00 c) R$ 20.000,00
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho d) R$ 17.500,00 e) R$ 12.500,00 (ESAF/FTE-PA/2002) A firma Bront S/A apresentava o seguinte balancete de fim de perodo: Banco c/Movimento Capital Social Aplicaes de Liquidez Imediata Depreciao Acumulada Despesas Administrativas Emprstimos de Longo Prazo Terrenos Fornecedores Lucros (Prejuzos) Acumulados Material de Consumo Receitas Antecipadas Receitas de Servios Seguros Antecipados Veculos Despesas de Depreciao quando teve de promover o registro: do pagamento antecipado de uma despesa de R$100,00; da ocorrncia de uma despesa de R$160,00 para pagamento futuro; e da apropriao de uma despesa paga antecipadamente no valor de R$150,00. No balano patrimonial, aps os registros acima, vamos encontrar um Ativo no valor de a) R$ 3.930,00 b) R$ 4.090,00 c) R$ 4.190,00 d) R$ 4.240,00 e) R$ 4.590,00 (ESAF/CVM/Analista/Normas Contbeis e de Auditoria/2010) O Banco do Brasil emitiu aviso de dbito comunicando empresa Fermnio S/A a quitao de uma de suas duplicatas da Carteira de Desconto, no valor de R$2.000,00. R$ 600,00 R$ 2.000,00 R$ 240,00 R$ 500,00 R$ 900,00 R$ 280,00 R$ 1.600,00 R$ 800,00 R$ 880,00 R$ 200,00 R$ 340,00 R$ 1.100,00 R$ 200,00 R$ 2.000,00 R$ 160,00
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Ao receber tal aviso, a empresa tomadora do emprstimo contabilizou o evento, lanando: a) dbito em Duplicatas Descontadas e crdito em Bancos conta Movimento. b) dbito em Duplicatas a Receber e crdito em Duplicatas Descontadas. c) dbito em Bancos conta Movimento e crdito em Duplicatas Descontadas. d) dbito em Bancos conta Movimento e crdito em Duplicatas a Receber. e) dbito em Duplicatas Descontadas e crdito em Duplicatas a Receber. (ESAF/AFRF/2001) A firma Duplititus opera com vendas a prazo alternando a cobrana em carteira e em bancos, mediante desconto de duplicatas. Em primeiro de abril mantinha as duplicatas de sua emisso ns 03, 05 e 08 em carteira de cobrana e as de ns 04, 06 e 07, descontadas no banco. Cada uma dessas letras tinha valor de face de R$ 60,00, exceto a n 07, cujo valor era R$ 70,00. Durante o ms de abril ocorreram os seguintes fatos: - vendas a prazo com emisso das duplicatas ns 09, 10 11 (3 X 50): R$150,00 - vendas a vista mediante notas fiscais: R$200,00 - desconto bancrio das duplicatas ns 09 e 10: R$ 100,00 - recebimento em carteira das duplicatas ns 03 e 05: R$ 120,00 - devoluo pelo banco da duplicata n 04, sem cobrar: R$ 60,00 - recebimento pelo banco da duplicata n 07: R$ 70,00 Com essas informaes podemos concluir que, aps a contabilizao, o saldo final das contas Duplicatas a Receber e Duplicatas Descontadas ser, respectivamente, de: a) R$ 160,00 e R$ 330,00. b) R$ 330,00 e R$ 160,00. c) R$ 140,00 e R$ 160,00. d) R$ 200,00 e R$ 220,00. e) R$ 330,00 e R$ 220,00. (ESAF/ATRFB/09) No encerramento do exerccio social, quando ainda resta saldo no utilizado na conta Proviso para Devedores Duvidosos, necessrio se faz contabilizar a reverso desse saldo. Nesse caso, o lanamento de ajuste a ser feito dever ser: a) creditando-se a conta de Proviso e debitando-se a conta de Lucros Acumulados. b) creditando-se a conta de Proviso e debitando-se a conta de Resultado do Exerccio.
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho c) debitando-se a conta de Proviso e creditando-se a conta de Lucros Acumulados. d) debitando-se a conta de Proviso e creditando-se a conta de Resultado do Exerccio. e) debitando-se a conta de Proviso e creditando-se a conta de Despesa. (ESAF/AFTE-RN/ 2005) A firma Linhas de Comrcio Ltda. tem no livro razo uma conta intitulada Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa com saldo credor de R$ 9.000,00, oriundo do balano patrimonial de 2002, mas que permanece inalterado ao final do exerccio de 2003. No balano patrimonial, que ser elaborado com data de 31.12.03, a empresa dever demonstrar as contas Duplicatas a Receber e Clientes, com saldo devedor de R$ 350 mil e R$ 200 mil, respectivamente. Considerando-se que est comprovada a expectativa de perda provvel de 3% dos crditos a receber, a empresa dever contabilizar uma proviso. Este fato, aliado s outras informaes constantes do enunciado, far com que o lucro da empresa, referente ao exerccio de 2003, seja reduzido no valor de a) R$ 7.500,00. b) R$ 9.000,00. c) R$ 16.290,00. d) R$ 16.500,00. e) R$ 25.500,00. (ESAF/AFRFB/09) Ao elaborar a folha de pagamento relativa ao ms de abril, a empresa Roscea Areal Ltda. computou os seguintes elementos e valores:
Salrios e ordenados Horas-extras Salrio-famlia Salrio-maternidade INSS contribuio Segurados INSS contribuio Patronal FGTS
R$ 63.000,00 R$ 3.500,00 R$ 80,00 R$ 1.500,00 R$ 4.800,00 R$ 9.030,00 R$ 5.320,00
Considerando todas essas informaes, desconsiderando qualquer outra forma de tributao, inclusive de imposto de renda na fonte, pode-se dizer que a despesa efetiva a ser contabilizada na empresa ser de
57
a) R$ 66.500,00. b) R$ 87.230,00. c) R$ 79.270,00. d) R$ 77.630,00. e) R$ 80.850,00. (ESAF/GEFAZ-MG/2005) A folha de pagamento de abril era representada pelos seguintes itens: Salrios e Ordenados R$ 32.000,00; Horas-Extras R$ 4.000,00; INSS patronal 20%; INSS de empregados 11%; FGTS 8%. Ao contabilizar essa folha de pagamento o Setor de Contabilidade ter de registrar despesas no valor de a) R$ 38.880,00 b) R$ 42.120,00 c) R$ 43.200,00 d) R$ 46.080,00 e) R$ 50.040,00 (ESAF/TRF/2002.2) O Mercado de Artesanato Local mantm conta corrente no Banco da Terra S/A. Em 31 de agosto recebeu o extrato do ms com saldo credor de R$ 38.800,00. Como o livro razo apresentava na conta Bancos c/Movimento um saldo devedor de R$ 24.000,00, a empresa mandou fazer uma conciliao. Os dados colhidos para conciliao constaram dos seguintes fatos: 1. um cheque de R$ 600,00, recebido de clientes e depositado em 20.08, foi devolvido por insuficincia de fundos; 2. trs cheques de R$ 1.200,00, 5.500,00 e 2.000,00, emitidos para pagamentos a terceiros, no foram apresentados; 3. um cheque de R$ 700,00 foi debitado ao Mercado, por engano do banco; 4. um depsito de R$ 200,00 foi erroneamente creditado a outro correntista; 5. uma cobrana de duplicatas, emitidas pelo Mercado, no valor de R$ 8.000,00 fora feita pelo banco, mas no houve emisso de aviso a tempo;
58
Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho 6. no extrato aparecem despesas bancrias de R$ 400,00, ainda no contabilizadas pelo Mercado. Aps analisar todos esses fatos, o Contador comunicou administrao que a conta Bancos c/ Movimento dever ir a balano com o saldo de a) R$ 16.400,00 b) R$ 23.300,00 c) R$ 31.000,00 d) R$ 38.800,00 e) R$ 46.600,00
At a prxima! Abraos, Ivana.
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-P+PL, fato modificativo aumentativo.

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Contas 1.Aes de Empresas Coligadas

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Total 1.800,00 - 9 300,00 - 21

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R$1.200,00/12 meses = R$100,00 por ms

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-A-P, fato Permutativo

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D- Seguros a Vencer C- Caixa/Bancos +A-A, fato Permutativo

R$1.524,00 (+A) R$1.524,00 (-A)

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R$2.500,00 (-PL) R$2.500,00 (-A)

R$2.500,00 (-PL) R$2.500,00 (-A)

31/08 30/09 31/10 30/11 31/12

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-A-PL, fato Modificativo Diminutivo, com o envolvimento de uma conta do ativo!

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R$ 2.000,00 (-P) R$ 2.000,00 (-A)

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Partindo para o fato D...

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Agora, para finalizar, vamos ao registro do fato F:

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Agora, vamos apurar os saldos das contas que nos interessam...

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a Receber 60,00 03 - D 60,00 05 - D 70,00 07 - F

Duplicatas Descontadas E 04 - 60,00 60,00 - 04 F- 07 70,00 60,00 - 06 70,00 - 07 50,00 09 - C 50,00 10 - C

130,00 290,00 160,00#

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- Perdas Estimadas (ativo)

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Vamos ver como esse contedo cobrado...

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