5 A)

CASO PRACTICO AO 20X0 A fines de 20X0 , la empresa X evala la desvalorizacin de un barco pesquero. Llegando a las siguientes conclusiones :

presupuestos aprobados por la gerencia y la Tasa de Descuento a utilizar , son las siguientes : Futuros Flujos de Efectivo 32,100 32,300 32,000 32,200 29,500

Ao 20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 Ao 20X0 No olvidemos que : Importe Recuperable del Activo

Ao 20X6 20X7 20X8 20X9 20X10

Precio de Venta Neto

Valor de Uso

Como el Precio de Venta Neto no es determinable :

Importe Recuperable del Activo

Valor de Uso

Teniendo en cuenta que : Valor de Uso Donde : Flujos de Efectivo Futuros

Flujo de Efectivo Futuros

Flujo de Efectivo Futuros

Flujos de Efectivo Futuros

Tasa de Descuento

Flujo de Efectivos Futuros

Entonces : Valor de U so = Flujo de Efectivos Futuros X

Considerando que : n = Nmero de aos 1 --------------------- n ( 1 + 0.20 )

Factor de Descuento

Las estimaciones de futuros Flujos de Efectivo del barco pesquero reflejado en los ms recientes presupuestos aprobados por la gerencia y la Tasa de Descuento a utilizar , son las siguientes : Clculo del Valor de Uso del Barco, a fines del 20X0 Ao Flujos de Futuros de Efectivo 32,100 32,300 32,000 32,200 29,500 29,700 29,300 29,900 29,600 29,400 Factor Descuento 0.8333333 0.6944444 0.5787037 0.482253 0.4018775 0.3348979 0.2790816 0.232568 0.1938067 0.1615055 Valor de Uso

20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 20X6 20X7 20X8 20X9 20X10

El Valor Contable del barco pesquero es mayor que su Importe Recuperable ( Valor de Uso ), Por lo tanto X reconoce la Prdida por Desvalorizacin respecto al barco pesquero

Clculo de la Prdida por Desvalorizacin a fines del 20X0 Barco Valor Contable antes de la Prdida 165,000 por Desvalorizacin Importe Recuperable 130,643 ---------------------Prdida por Desvalorizacin -34,357 ----------------------Valor Contable despus de la S/ 130,643 Prdida por Desvalorizacin

CONTABILIZACION AO 20X0 PERDIDA POR DESVALORIZACION DEBE

-------------------------------01------------------------------------------------------------68 Provisiones del Ejercicio 68.9 Otras Provisiones del Ejercicio 68.9.1 Desvalorizacin del Activo Fijo 48 Provisiones Diversas 48.9 Otras Provisiones del Ejercicio 48.9.1 Desvalorizacin del Activo Fijo Provisin por Desvalorizacin del Activo Fijo -------------------------------02-----------------------------------------------------------94 Gastos Administrativos 94.8 Provisiones del Ejercicio 79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos 79.8 Provisiones del Ejercicio Destino de las cargas -------------------------------03---------------------------------------------------------B)

34,357.00

34,357.00

C)

AOS 20X1-20X3 No ha ocurrido ningn suceso que requiera a la empresa a reestimar el importe recuperable del barco pesque Por lo tanto es necesario recalcular el Importe Recuperable del Activo AO 20X4 A fines del 20X4 :

presupuestos aprobados por la gerencia se ven incrementados en : Futuros Flujos de Efectivo 39,500 39,300 39,000

Ao 20X5 20X6 20X7

Ao 20X8 20X9 20X10

AO 20X4 La empresa ha incurrido en desembolsos de Inversiones de Capital . Por lo tanto, los futuros beneficios previstos de la renovacin del motor son considerados en los pronsticos de los Flujos de Efectivo cuando se determine el Valor de Uso del barco. Esto origina un incremento en las estimaciones de futuros Flujos de Efectivo utilizados para determinar el Valor de Uso a fines del 20X0. Como consecuencia, el Importe Recuperable del barco pesquero ser recalculado a fines del 20X4 Clculo del Valor de Uso del barco, a fines del 20X4 Flujos de Efectivo Futuros 39,500 39,300 39,000 Factor de Descuento 0.8333333 0.6944444 0.5787037 Descontados al 20% 32,917 27,292 22,569

Ao

20X5 20X6 20X7

20X8 20X9 20X10

39,200 39,900 39,800

0.482253 0.4018775 0.3348979 Valor de Uso

18,904 16,035 13,329 ---------131,046 ------------

Clculo del Valor Contable del barco, a fines del 20X4 Costo Importe Histrico Recuperable Neto de del Activo Depreciacin 165,000 148,500 132,000 115,500 99,000 30,000 129,000 130,643 (13,064) (13,064) (13,064) (13,064) 131,046 (13,064) 20,613 Cargo por Depreciacin Ajustado Prdida por Desvaloriz.

Ao

20X0 20X1 20X2 20X3 20X4 Renovacin

(34,357)

Clculo del Valor Contable antes de la Reversin Valor Contable a fines del 20X0 A fines de 20X4 Cargo por Depreciacin ( del 20X1 a 20X4 ) Desembolso para Renovacin Valor Contable antes de la ( 1 ) Reversin 130,643

-52,256 30,000 -----------108,387

Comparacin entre el Importe Recuperable con el Valor de Uso y su Costo Histrico neto de Depreciacin Acumulada Valor Contable antes de la Reversin Importe Recuperable Valor Contable : Costo Histrico S/ Neto de Depreciacin Acumulada Observacin El Importe Recuperable del barco pesquero ( Valor de Uso ) es MAYOR que su : Valor Contable Costo Histrico neto de Depreciacin Acumulada . 108,387

131,046 129,000

Por lo tanto , X proceder a Revertir la Prdida por Desvalorizacin del barco pesquero reconocida a fines del 20X0 , d modo que el valor del barco pesquero est contabilizado a su Costo Histrico , neto de Depreciacin Acumulada : Clculo de la Reversin de la Prdida por Desvalorizacin a fines del 20X4 Valor Contable antes de la Reversin Valor Contable : Costo Histrico Neto de Depreciacin Acumulada Reversin de la Prdida por Desvalorizacin Valor Contable despus de la Reversin S/ S/ 108,387

-129,000

20,613 -----------129,000 -------------

CONTABILIZACION AO 20X4 DEBE -----------------------------------01----------------------------------------------------------------48 Provisiones Diversas 22,659.00 48.9 Otras Provisiones Diversas 48.9.1 desvalorizacin del Activo fijo 76 Ingresos Excepcionales 76.5 Devolucin de Provisin de Ejercicios Anteriores Ajuste por la Provisin de Desvalorizacin de Activos ----------------------------------02----------------------------------------------------------------

zar , son las siguientes : Futuros Flujos de Efectivo 29,700 29,300 29,900 29,600 29,400

el que sea Mayor

Tasa de Descuento

Factor de Descuento

Factor de Descuento

ms recientes presupuestos

Descontados 20% 26,750 22,430 18,518 15,528 11,855 9,946 8,177 6,954 5,737 4,748 ----------------130,643 -----------------

HABER

34,357.00

34,357.00

porte recuperable del barco pesquero.

Futuros Flujos de Efectivo 39,200 39,900 39,800

derados en los pronsticos de los

dos para determinar el Valor de

a fines del 20X4

Valor Contable despus Desvaloriz. 130,643 117,579 104,515 91,451

129,000

sto Histrico

uero reconocida a fines del 20X0 , de o de Depreciacin Acumulada :

in a fines del 20X4

HABER

22,659.00

al

----------

---------

NIC 36 DETERIORO DE ACTIVO

Ejemplo del Reconocimiento por Deterioro de Activos a Retenerse y Usarse La Ca. Universal S.A tiene equipos de cmputo cuyo valor puede haberse deteriorado. - Los equipos de cmputo costaron S/ 150,000 - Depreciacin acumulada S/ 52,500 Valor en libros S/ 97,500 Para considerar el deterioro el primer paso es comparar estos S/. 97500 con la suma de sus flujos de caja futuros sin descontarlo. Como estos se estiman en S/ 75,000 es evidente que hay prdida por deterioro. El prximo paso es determinar el valor razonable del activo mediante uno de los procedimientos aceptados (precio cotizado en el mercado, estimacin basada en activos similares, o una estimacin basada en una de las tcnicas de valoracin aceptadas). - Si se establece un valor razonable de S/ 60,000 - Prdida por deterioro sera S/ 37,500 segn se demuestra a continuacin: Costo de activo Menos: Depreciacin acumulada Valor en libros Menos: Valor razonable Prdida por deterioro S/ S/ S/ 150,000 52,500 97,500 60,000 37,500

Al registrarse esta prdida de S/. 37500 el valor en libros del activo se reduce a S/. 60000, que es el costo en que basarn los futuros cargos por depreciacin. El lector debe notar que los S/. 75000 de importe no descontado de los flujos de efectivos futuros solamente se emplean por determinar si es necesario estimar una prdida. CLCULO DE LA DEPRECIACIN Aos V. Original S/ 150,000 Tasa de depreciacin 20% Ajuste deterioro 1 30,000 2 30,000 30,000 60,000 3 4 5

30,000

30,000 30,000

30,000 30,000

0 0

ASIENTOS CONTABLES DEL AJUSTE DEL DETERIORO EN EL AO 2 -------------------------------------------- x -------------------------------------------66 Cargas Excepcionales 668 Gastos extraordinarios 39 A Depreciacin Acumulada 393 Deprec. Equipos de Cmputo Por el registro del deterioro de los equipos de cmputo

30,000 30,000

Para efectos tributarios este reajuste viene a ser una diferencia temporal y se agregar a la renta imponible en el ejercicio 2, su reversin se producir en el ao 5.

EJEMPLO DEL RECONOCIMIENTO DE UNA PRDIDA POR DETERIORO CON PLUSVALA MERCANTIL CONEXA La Ca. Acuario S.A. tiene inmuebles, maquinarias y equipo adquiridos por S/ 1,500,000 en una combinacin de negocios que se reconocieron como plusvala mercantil de S/ 600,000 Como el importe de otros activos tambin adquiridos en la combinacin es menor, la plusvala se relaciona con el inmueble, maquinaria y equipo. Varios aos mas tarde la depreciacin ha reducido a Valor en libros del inmueble, maquinaria y equipo y la amortizacin ha reducido la plusvala inicial En concordancia con NIC 36 se necesita registrar una prdida por deterioro para maquinaria con de costo original cuyos flujos de efectivo futuros no descontados suman El importe de la prdida se establece la siguiente forma: Costo activo Menos: Depreciacin acumulada* Valor en libros Mas: Plusvala asignada** Base del activo para determinar la prdida Valor razonable del activo deteriorado Prdida por deterioro S/ S/ S/ S/ 375,000 -150,000 225,000 112,500 337,500 -202,500 135,000

*40% del costo del activo multiplicando el porcentaje despreciado por el costo original. Porcentaje despreciado = (S/. 1500000 - S/. 900000) / S/. 1500000 = 40%. 40% x 375000 = S/. 150000 **25% de valor en libros de plusvasla, estableciendo calculando la relacin del costo de los activos deteriorados con el costo total: S/. 375000 / S/. 1500000 = 25%. 25%x S/. 450000 de plusvala = S/. 112500 La prdida por deterioro se reconoce eliminado primero S/. 112500 de plusvala y luego cancelando S/. 15,000 de maquinaria. CLCULO DE LA DEPRECIACIN Aos Depreciacin V. Original Tasa 10% Ajuste deterioro Deprec. por plusvala Ajuste plusvala 1 37,500 2 37,500 3 37,500 4 37,500 67,500 11,250 67,500 183,750 5

37,500

11,250 48,750

11,250 48,750

11,250 48,750

37,500

Asiento de ajuste del deterioro del activo en el ao 4 -------------------------------------------- x -------------------------------------------66 Cargas Excepcionales DEBE 135,000 HABER

668 Gastos extraordinarios 39 A Depreciacin Acumulada 393 Deprec. Equipos de Cmputo Para efectos tributarios este reajuste en el ao 4, viene a ser una diferencia temporal que ser revertida en los aos 9 y 10.

135,000

TRANSFERENCIA DE ACTIVOS - Un deudor debe S/ 30,000 (Incluye intereses) - El acreedor acepta en pago terrenos valuados por S/ - Valor en libros del terreno S/

25,500 (Pago por su totalidad de la deuda) 18,000

El deudor debe registrar dos ganancias: S/. 7500 (S/. 25500 - S/. 18000) por la transferencia de activos, y S/. 4500 (S/. 30000 - S/. 25500) de la liquidacin de la deuda. La segunda ganancia se trata como partida extraordinaria. El acreedor reconoce una prdida de S/. 4500 (S/. 30000 - S/. 25500), que no se clasifica como extraordinaria. Contabilizacin en los libros del deudor y del acreedor son: Deudor 42 Proveedores 66 Cargas Excepcionales 662 Costos de enajenacin de inm. maq. y equipo 33 A Inmueble maq. y Equipo 333 Terrenos 76 Ingresos Excepcionales 762 Enajenacin de inmueble Maq. y Equipo S/ 768 Ingr. Extraordinarios DEBE 30,000 18,000 HABER Acreedor 33 Inmueble, Maq. y Equipo 331 Terrenos 74 Descuentos concedidos 12 A Clientes

18,000 30,000 25,500 4,500

Transferencia de Acciones de Capital - Un deudor tiene una deuda - El deudor entregar - Valor a la par - Valor razonable S/ S/ S/ 18,000 500 acciones en pago 15 15,000

El deudor registra S/. 15000 por la emisin de las acciones (S/. 7500 de valor a la par y S/. 7500 de capital adicional pagado y una ganancia extraordinaria de S/. 3000 (S/. 18000 - S/. 15000) por liquidacin de la deuda. El acreedor registra S/. 15000 (inversin en acciones) y una prdida ordinaria de S/. 3000 (S/. 18000 S/. 15000) por reestructuracin de deuda. Contabilizacin en los libros del deudor y del acreedor son: Deudor DEBE HABER Acreedor

---------------------- x ---------------------42 Proveedores 18,000 50 A Capital 56 A Capital Adicional 73 A Dsctos y rebaj. obtenidas

---------------------- x ---------------------31 Valores 7,500 311 Acciones 7,500 74 Dsctos y Reb. Conced. 3,000 12 A Clientes

ACTIVO

ue hay prdida e los procedimientos

, que es el costo 0 de importe no necesario estimar

TOTAL 60,000 0 90,000 150,000

la renta imponible

VALA MERCANTIL

en una combinacin

vala se relaciona S/ S/ S/ S/ 900,000 450,000 375,000 202,500

ancelando S/.

10

37,500

37,500

37,500

7,500

0 0 0

37,500

37,500

37,500

7,500

TOTAL 150,000 0 225,000 45,000 67,500 487,500

otalidad de la deuda)

cia de activos, y ata como partida como extraordinaria.

Maq. y Equipo

DEBE 25,500 4,500

HABER

os concedidos

30,000

(S/. 18000 -

DEBE

HABER

15,000 3,000 18,000

1.5