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CURSO REGULAR DE DIREITO PREVIDENCIRIO DA RECEITA FEDERAL PROFESSOR PAULO ROBERTO FAGUNDES

AULA 03 Salrio-de-contribuio. Conceito. Parcelas integrantes e parcelas no-integrantes. Receitas das contribuies sociais dos segurados.

FUNDAMENTAO LEGAL: artigo 195, II, da Constituio Federal. Artigos 20, 21, 25 e 28 da Lei 8.212/91 e artigos 198 a 200 e 214 do Decreto n 3.048/99 (regulamento da previdncia social).

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CONTRIBUIES SOCIAIS (continuao)


FATO GERADOR Em regra, constitui fato gerador da obrigao previdenciria principal, tanto em relao ao segurado de qualquer categoria, como em relao empresa ou equiparado empresa, ou ainda em relao ao empregador domstico, o exerccio de atividade remunerada. Notem que este fato gerador (atividade remunerada) aplica-se exclusivamente as contribuies para o custeio especfico da previdncia social e no para as contribuies destinadas a seguridade social (faturamento, lucro). No caso das contribuies previdencirias, ocorre uma operao casada onde o mesmo fato gerador (atividade remunerada) gera contribuies do contratante (empresa) e do contratado (trabalhador). Na prtica, caso um empregado receba uma remunerao mensal de R$ 1.000,00 da empresa tomadora do seu servio, este valor representar a base de clculo sobre a qual vai incidir a alquota de 20% da contribuio bsica da empresa e de 8% da contribuio do empregado. Essa regra do fato gerador das contribuies previdencirias (atividade remunerada) poder ser excepcionada nos termos da legislao vigente, como por exemplo, no caso das contribuies substitutivas incidentes sobre a comercializao do produtor rural, cuja finalidade desonerar (substituir) as contribuies sobre a folha de pagamento, conforme iremos analisar mais adiante.

CONTRIBUIO DOS TRABALHADORES Contribuio dos empregados, avulsos e empregados domsticos A contribuio do segurado empregado, inclusive o domstico, e do trabalhador avulso calculada mediante a aplicao da correspondente alquota, de forma progressiva e no cumulativa, sobre o seu salrio-decontribuio mensal, conforme a tabela abaixo:

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Tabela de contribuio dos segurados empregado, empregado domstico e trabalhador avulso, para pagamento de remunerao a partir de 1 de Janeiro de 2012

Salrio-de-contribuio (R$)

Alquota para fins de recolhimento ao INSS (%)

at R$ 1.174,86

8,00

de R$ 1.174,87 a R$ 1.958,10

9,00

de R$ 1.958,11 at R$ 3.916,20

11,00

Contribuio dos contribuintes individuais e facultativos O contribuinte individual corresponde ao antigo segurado empresrio, trabalhador autnomo e equiparado ao trabalhador autnomo. Atualmente a sua contribuio um percentual fixo sobre o salrio-decontribuio, ou seja, uma alquota de 20% (vinte por cento) sobre o respectivo salrio-de-contribuio, exceto quando presta servio para pessoa jurdica, porque nesse caso a alquota de 11% (onze por cento). Para esta espcie de segurado, o salrio-de-contribuio a remunerao auferida em uma ou mais empresas ou pelo exerccio de atividade por conta prpria, no transcurso do ms, obedecido o limite mnimo e mximo. A contribuio do segurado facultativo idntica ao do contribuinte individual, ou seja, uma porcentagem de vinte por cento sobre o respectivo salrio-de-contribuio. O salrio-de-contribuio do segurado facultativo aquele por ele declarado, tambm respeitados os limites mnimo e mximo. OBSERVAES IMPORTANTES

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1. o contribuinte individual que trabalhe por conta prpria (para pessoas fsicas) e o facultativo que optarem pela excluso da aposentadoria por tempo de contribuio contribuem com a alquota de 11% (onze por cento) do salrio-mnimo no sistema de incluso previdenciria. 2. o microempreendedor - MEI e o segurado facultativo que exera somente atividade domstica no remunerada, desde que seja considerado de baixa renda, contribuem com uma alquota de 5% (cinco por cento) sobre o salrio-mnimo.

Contribuio do segurado especial A categoria do segurado especial composta do produtor rural, do parceiro rural, do meeiro rural, do arrendatrio rural e do pescador artesanal e assemelhados. Segundo disposio constitucional, o segurado especial contribui para a seguridade social mediante a aplicao de uma alquota sobre o resultado da comercializao da sua produo (tambm incide para o contribuinte individual como produtor rural). Essa contribuio funcionada seguinte forma: a) 2% da receita bruta da comercializao da sua produo; b) 0,1% da receita bruta da comercializao da sua produo para financiamento das prestaes por acidente de trabalho; O curioso que essa contribuio compulsria no exerce nenhuma influncia no valor do benefcio do segurado especial, por outras palavras, em relao ao valor do benefcio irrelevante que este segurado comercialize ou no o produto rural. Outro aspecto relevante que o segurado especial tambm poder contribuir facultativamente como contribuinte individual, sendo que, somente nesse caso, ter direito a percepo dos benefcios previdencirios calculados de acordo com o valor da mdia das suas contribuies.

SALRIODECONTRIBUIO
NOES INICIAIS As contribuies previdencirias incidem basicamente sobre o
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trabalhado remunerado, o salrio-de-contribuio a base de clculo sobre a qual incide a contribuio devida pelo trabalhador para a Previdncia Social, observado o limite mnimo e mximo previstos em lei. O salrio-de-contribuio, conceito tipicamente previdencirio, aquele sobre qual incidiro as alquotas de contribuio para a Previdncia Social e que nem sempre igual ao salrio contratual percebido pelo segurado, pois existem certas regras para cada classe de segurado. O fato gerador da contribuio previdenciria alcana, em regra, dois contribuintes: empresa e segurado. Em relao quela, a lei identifica a remunerao e, em relao a este, utiliza o "nomem juris" salrio-decontribuio. Contudo, quando se trata de caracterizar o fato gerador, ambos os termos so sinnimos ou equivalentes. Diferena h, to-somente, quando se prestam a identificar a base de clculo. A, sim, existe uma diferena de valor, pois o salrio-de-contribuio comporta limites mnimo e mximo, e a remunerao, em relao empresa, no sofre limitaes na incidncia de contribuio. Quando todos os empregados de uma empresa forem onerados por determinada utilidade, no ser salrio. Porm, se de alguns nada cobrado, estes estaro aumentando o seu patrimnio e, em sendo o pagamento habitual, ser salrio. Portanto, preciso observar quais parcelas representam ganhos para o trabalhador, para integrarem a remunerao. A anlise deve sempre partir do ponto de vista do aumento patrimonial do trabalhador e da habitualidade do pagamento. Deve-se tambm distinguir "o que pago pelo trabalho e o que pago para o trabalho". Na prestao mais comum, a habitao, se esta fornecida como condio para prestao do trabalho, e no como retribuio pelo trabalho, obviamente, no tem carter salarial. Em sntese, as verbas que tenham natureza remuneratria (retribuio) integram o salrio-de-contribuio, em contrapartida as verbas de natureza indenizatria (ressarcimento) no integram.

CONCEITO Entende-se por salrio-de-contribuio (o legislador ao utilizar a expresso "entende-se" particularizou o conceito de salrio de contribuio exclusivamente para a Previdncia Social): I - para os segurados empregado e trabalhador avulso, a remunerao auferida em uma ou mais empresas, assim entendida a totalidade dos rendimentos que lhes so pagos, devidos ou creditados a qualquer ttulo,
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durante o ms, destinados a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou tomador de servios, nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de conveno ou de acordo coletivo de trabalho ou de sentena normativa; Obs.: a Lei 8.212/91 no d importncia ao ttulo da remunerao, quando dispe, em seus artigos 22 e 28: "remuneraes pagas, devidas ou creditadas a qualquer ttulo". Significa que importa a natureza do pagamento, e no o nome dado. Se for um ganho decorrente do trabalho, remunerao e integra o salrio-de-contribuio. II - para o segurado empregado domstico a remunerao registrada em sua CTPS ou comprovada mediante recibos de pagamento; III - para o segurado contribuinte individual a remunerao auferida em uma ou mais empresas ou pelo exerccio de sua atividade por conta prpria, durante o ms, observado o limite mnimo e mximo do salrio-de-contribuio; IV - para o segurado facultativo o valor por ele declarado, observados os limites mnimo e mximo do salrio-de-contribuio; V - para o segurado especial que optar por contribuir da mesma forma que o contribuinte individual, o valor por ele declarado, observado o limite mnimo e mximo do salrio-de-contribuio. LIMITES O limite mnimo do salrio-de-contribuio corresponde: I - para os segurados empregado e trabalhador avulso, ao piso salarial legal ou normativo da categoria ou, inexistindo este, ao salrio mnimo, tomado no seu valor mensal, dirio ou horrio, conforme o ajustado, e o tempo de trabalho efetivo durante o ms; II - para o empregado domstico, ao salrio mnimo, tomados nos seus valores mensal, dirio ou horrio, conforme o ajustado, e o tempo de trabalho efetivo durante o ms; III - para os segurados contribuinte individual e facultativo, ao salrio mnimo. O limite mximo do salrio-de-contribuio o valor definido, periodicamente, em ato conjunto do Ministrio da Fazenda (MF) e do Ministrio da Previdncia Social (MPS) e reajustado na mesma data e com os mesmos ndices usados para o reajustamento dos benefcios de prestao continuada da Previdncia Social (ver tabela).
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OBSERVAES a) quando a remunerao do segurado empregado, inclusive do domstico e do trabalhador avulso, for proporcional ao nmero de dias trabalhados durante o ms ou das horas trabalhadas durante o dia, o salrio-decontribuio ser a remunerao efetivamente paga, devida ou a ele creditada, observados os valores mnimos mensal, dirio ou horrio; b) a escala transitria de salrios-base, utilizada para fins de enquadramento e fixao do salrio-de-contribuio dos contribuintes individual e facultativo filiados ao RGPS, foi extinta em 1 de abril de 2003, por fora da Lei n 10.666, de 2003. c) o salrio-de-contribuio do condutor autnomo de veculo rodovirio (inclusive o taxista), do auxiliar de condutor autnomo e do operador de mquinas, bem como do cooperado filiado a cooperativa de transportadores autnomos, conforme estabelecido no 4 do art. 201 do RPS, corresponde a 20% (vinte por cento) do valor bruto auferido pelo frete, carreto, transporte, no se admitindo a deduo de qualquer valor relativo aos dispndios com combustvel e manuteno do veculo, ainda que parcelas a este ttulo figurem discriminadas no documento.

PARCELAS NO INTEGRANTES I - os benefcios da Previdncia Social, nos termos e limites legais, salvo o salrio-maternidade; II - as ajudas de custo e o adicional mensal percebidos pelo aeronauta, nos termos da Lei n 5.929, de 30 de outubro de 1973; III - a parcela in natura recebida de acordo com os programas de alimentao aprovados pelo Ministrio do Trabalho e Emprego (MTE), nos termos da Lei n 6.321, de 14 de abril de 1976; IV - as importncias recebidas a ttulo de frias indenizadas e respectivo adicional constitucional, inclusive o valor correspondente dobra da remunerao de frias de que trata o art. 137 da CLT; V - as importncias recebidas a ttulo de: a) indenizao compensatria de 40% (quarenta por cento) do montante depositado no FGTS, como proteo relao de emprego contra despedida arbitrria ou sem justa causa, conforme disposto no inciso I do art. 10 do ADCT; b) indenizao por tempo de servio, anterior a 5 de outubro de 1988, do empregado no-optante pelo FGTS;
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c) indenizao por dispensa sem justa causa de empregado nos contratos por prazo determinado, conforme estabelecido no art. 479 da CLT; d) indenizao do tempo de servio do safrista, quando da expirao normal do contrato, conforme disposto no art. 14 da Lei n 5.889, de 1973; e) incentivo demisso; f) indenizao por dispensa sem justa causa, no perodo de 30 (trinta) dias que antecede correo salarial a que se refere o art. 9 da Lei n 7.238, de 28 de outubro de 1984; g) indenizaes previstas nos arts. 496 e 497 da CLT; h) abono de frias na forma dos arts. 143 e 144 da CLT; i) ganhos eventuais e abonos expressamente desvinculados do salrio por fora de lei; j) licena-prmio indenizada; e k) outras indenizaes, desde que expressamente previstas em lei; VI - a parcela recebida a ttulo de vale-transporte na forma de legislao prpria; VII - a ajuda de custo, em parcela nica, recebida exclusivamente em decorrncia de mudana de local de trabalho do empregado, na forma do art. 470 da CLT; VIII - as dirias para viagens, desde que no excedam a 50% (cinquenta por cento) da remunerao mensal do empregado; IX - a importncia recebida pelo estagirio a ttulo de bolsa ou outra forma de contraprestao, quando paga nos termos da Lei n 11.788, de 2008; X - a participao do empregado nos lucros ou resultados da empresa, quando paga ou creditada de acordo com lei especfica; XI - o abono do PIS ou o do Pasep; XII - os valores correspondentes ao transporte, alimentao e habitao fornecidos pela empresa ao empregado contratado para trabalhar em localidade distante de sua residncia, em canteiro de obras ou em local que, por fora da atividade, exija deslocamento e estada, observadas as normas de proteo estabelecidas pelo MTE;
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XIII - a importncia paga ao segurado empregado, inclusive quando em gozo de licena remunerada, a ttulo de complementao ao valor do auxlio-doena, desde que esse direito seja extensivo totalidade dos empregados da empresa; XIV - as parcelas destinadas assistncia ao trabalhador da agroindstria canavieira de que trata o art. 36 da Lei n 4.870, de 1 de dezembro de 1965; XV - o valor das contribuies efetivamente pago pela pessoa jurdica, relativo ao programa de previdncia complementar privada, aberta ou fechada, desde que disponvel totalidade de seus empregados e dirigentes, observados, no que couber, o disposto nos arts. 9 e 468 da CLT; XVI - o valor relativo assistncia prestada por servio mdico ou odontolgico, prprio da empresa ou daquele a ela conveniado, inclusive o reembolso de despesas mdico-hospitalares ou com medicamentos, culos, aparelhos ortopdicos e outras similares, desde que a cobertura abranja a totalidade dos empregados e dirigentes da empresa; XVII - o valor correspondente a vesturio, a equipamentos e a outros acessrios fornecidos ao empregado e utilizados no local de trabalho para a prestao dos respectivos servios; XVIII - o ressarcimento de despesas pelo uso de veculo do empregado, quando comprovadas; XIX - o valor relativo ao plano educacional que vise educao bsica, nos termos do art. 21 da Lei n 9.394, de 20 de dezembro de 1996, e a cursos de capacitao e de qualificao profissionais vinculados s atividades desenvolvidas pela empresa, desde que no seja utilizado em substituio de parcela salarial e desde que todos empregados e dirigentes tenham acesso a esse valor; XX - os valores recebidos em decorrncia da cesso de direitos autorais; XXI - o valor da multa paga ao empregado em decorrncia da mora no pagamento das parcelas constantes do instrumento de resciso do contrato de trabalho, conforme disposto no 8 do art. 477 da CLT; XXII - o reembolso creche pago em conformidade com a legislao trabalhista, observado o limite mximo de 6 (seis) anos de idade da criana, quando devidamente comprovadas as despesas; XXIII - o reembolso bab, limitado ao menor salrio-de-contribuio mensal conforme Tabela Social publicada periodicamente pelo MPS e condicionado comprovao do registro na CTPS da empregada do pagamento da remunerao e do recolhimento da contribuio social previdenciria, pago em conformidade com a legislao trabalhista, observado o limite mximo de 6
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(seis) anos da criana; XXIV - o valor das contribuies efetivamente pago pela pessoa jurdica relativo ao prmio de seguro de vida em grupo, desde que previsto em acordo ou conveno coletiva de trabalho e disponvel totalidade de seus empregados e dirigentes, observados, no que couber, o disposto nos arts. 9 e 468 da CLT; XXV - o valor despendido por entidade religiosa ou instituio de ensino vocacional com ministro de confisso religiosa, membro de instituto de vida consagrada, de congregao ou de ordem religiosa em face do seu mister religioso ou para sua subsistncia, desde que fornecido em condies que independam da natureza e da quantidade do trabalho executado; XXVI - as importncias referentes bolsa de ensino, pesquisa e extenso pagas pelas instituies federais de ensino superior, de pesquisa cientfica e tecnolgica e pelas fundaes de apoio, nos termos da Lei n 8.958, de 20 de dezembro de 1994, conforme art. 7 do Decreto n 5.205, de 14 de setembro de 2004; XXVII - a importncia paga pela empresa a ttulo de auxlio-funeral ou assistncia famlia em razo do bito do segurado;

OBSERVAO IMPORTANTE: as parcelas acima relacionadas, quando pagas ou creditadas em desacordo com a legislao pertinente, integram a base de clculo da contribuio para todos os fins e efeitos, sem prejuzo da aplicao das cominaes legais cabveis.

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QUESTES COMENTADAS
01 - (auditor fiscal da receita federal ESAF 2009) Hermano, advogado autnomo, possui escritrio no qual mantm relao de vnculo empregatcio com Lia (advogada e assistente de Hermano) e La (secretria). A construtora ABC Empreendimentos, pessoa jurdica cadastrada na Junta Comercial, possui na sua folha de pagamentos 10 empregados e 20 autnomos que prestam servios para distintas construtoras na rea de assentamento de mrmore e granito. De acordo com a situao-problema apresentada acima e do conceito previdencirio de empresa, correto afirmar que: a) Hermano deve contribuir s como contribuinte individual. b) a construtora ABC pode contribuir como contribuinte individual autnomo. c) Hermano e a construtora ABC devem contribuir sobre a folha de pagamento de seus empregados. d) Hermano no pode contribuir como empresa, pois pessoa natural. e) a construtora ABC no deve contribuir sobre a folha de pagamento de seus empregados, pois eles prestam servios a terceiros. Comentrios A letra a est incorreta porque alm da contribuio de Hermano como contribuinte individual pessoa fsica (20% sobre o salrio-de-contribuio), tambm haver incidncia de contribuio como pessoa jurdica (20% sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas), tendo em vista que, conforme estabelece a legislao previdenciria, equipara-se a empresa para fins de cumprimento de obrigaes previdencirias, o contribuinte individual, em relao ao segurado que lhe presta servios. A letra b est incorreta porque a construtora ABC pessoa jurdica (apenas contribuinte) e, portanto, no pode contribuir como pessoa fsica , na qualidade de contribuinte individual (segurado). Essas contribuies so distintas. A letra c est correta porque em relao aos empregados que lhes prestam servios, tanto Hermano, pessoa fsica equiparada pessoa jurdica, como a construtora ABC, pessoa jurdica, devem contribuir sobre a folha de pagamento. A letra d esta incorreta porque Hermano deve contribuir como empresa, em relao remunerao paga aos seus empregados, pois nessa condio, equiparado pessoa jurdica.

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A letra e esta incorreta porque ainda que haja servios prestados por seus empregados a outras empresas, tanto a construtora ABC como as demais empresas devem recolher a contribuio sobre a folha de pagamento. Gabarito: C

02 - (analista tributrio da receita federal ESAF 2009) Com relao ao segurado empregado, assinale a opo correta. a) O seu empregador no deve prestar contas sobre as contribuies do seu empregado. b) Sua contribuio para o oramento da Seguridade Social e da Previdncia Social ocorre de forma volitiva e desvinculada do seu empregador. c) No contribuem para a Seguridade Social de forma direta, s por meio de imposto de renda. d) Sua contribuio incide sobre o seu salrio-de-contribuio. e) Podem ser dadas remisses para as contribuies sociais do empregado domstico retidas pelo empregador no pagamento dos salrios. Comentrios A letra a est incorreta porque o dever de prestar contas est relacionado com a responsabilidade do empregador em recolher as contribuies dos seus empregados. A letra b est incorreta porque a contribuio do segurado empregado compulsria, independe da sua vontade, e decorre do exerccio da atividade remunerada. Alm disso, o responsvel pelo recolhimento da contribuio do empregado o seu empregador. A letra c est incorreta porque a contribuio do segurado empregado financia diretamente a Previdncia Social (contribuio social). J no caso do imposto de renda, o financiamento da seguridade social indireto (oramentrio). Nesse caso, os recursos arrecadados destinam-se tambm as despesas gerais do Estado. A letra d est correta porque, de regra, a base de clculo das contribuies dos trabalhadores em geral, inclusive do segurado empregado, o seu respectivo salrio-de-contribuio, observados os limites mnimo e mximo. A letra e est incorreta porque a remisso (perdo) dos tributos, que uma das modalidades de extino do crdito tributrio, decorre sempre de lei, e a legislao previdenciria no prev remisso nas hipteses de reteno das contribuies que no forem repassadas para a Previdncia Social. Gabarito: D
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03 - (assistente tcnico administrativo ESAF 2009) A respeito da base de clculo e contribuintes das contribuies sociais, analise as assertivas abaixo, assinalando a incorreta. a) Remunerao paga, devida ou creditada aos segurados e demais pessoas fsicas a seu servio, mesmo sem vnculo empregatcio. EMPRESA. b) Receita bruta decorrente dos espetculos desportivos de que participem em todo territrio nacional. PRODUTOR RURAL PESSOA JURDICA. c) Incidentes sobre a receita bruta proveniente da comercializao da produo rural. SEGURADO ESPECIAL. d) Salrio de contribuio dos empregados domsticos a seu servio. EMPREGADORES DOMSTICOS. e) Incidentes sobre seu salrio de contribuio. TRABALHADORES. Comentrios A letra a est correta porque a contribuio previdenciria bsica das empresas em geral, cuja alquota de 20%, incide sobre o total das remuneraes de todos os trabalhadores, inclusive os que no so empregados, que lhe prestarem servios durante o ms. A letra b est incorreta porque a contribuio do produtor rural pessoa jurdica substitutiva da folha de pagamento, no incidindo sobre o total das remuneraes dos empregados que lhe prestarem servios. Essa contribuio, cuja alquota de 2,5%, incide sobre a receita bruta da comercializao da produo rural. A receita bruta decorrente dos espetculos desportivos de que participem em todo territrio nacional a base de clculo da contribuio substitutiva da folha de pagamento das entidades desportivas que mantenham clube de futebol profissional, cuja alquota de 5%. A letra c est correta porque a contribuio do produtor rural pessoa fsica, em regime de economia familiar, sem auxlio de empregados permanentes (segurado especial), tambm substitutiva da folha de pagamento, incidindo sobre a receita bruta da comercializao da produo rural. Nesse caso a alquota de 2,0%. A letra d est correta porque a base de clculo da contribuio do empregador domstico, cuja alquota de 12%, coincide com a do empregado domstico a seu servio, incidindo sobre o salrio-de-contribuio do empregado domstico. Observem que essas contribuies do empregado e do empregador domstico, por terem a mesma base de clculo (salrio-decontribuio), devem observar limite mximo (teto), atualmente fixado em R$ 3.916,20. Esse limite mximo no se aplica a contribuio da empresa, que incide sobre o total das remuneraes. A letra e est correta porque a base de clculo da contribuio dos trabalhadores em geral o seu salrio-de-contribuio, observado os limites mnimo e mximo previstos em lei. Portanto, o salrio-de-contribuio,
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conceito tipicamente previdencirio, aquele sobre qual incidiro as alquotas de contribuio para a Previdncia Social e que nem sempre igual ao salrio contratual percebido pelo segurado, pois existem certas regras para cada classe de segurado. Gabarito: B

04 - (assistente tcnico administrativo ESAF 2009) Maria Clara, contribuinte empregada pelo Regime Geral de Previdncia Social desde 1994, deseja contribuir acima do valor mximo permitido pela previdncia social. Assim, prope na justia ao contra o Instituto Nacional do Seguro Social. INSS, alegando que tem direito de contribuir acima do limite legal, pois deseja se aposentar com um valor acima do valor mximo pago pelo INSS. Assim, correto afirmar, perante a legislao previdenciria de Custeio, que o pedido de Maria a) pode ser aceito, desde que ela contribua at 10% do valor mximo. b) no pode ser aceito, pois no cabe a Maria a escolha do montante a ser pago. c) pode ser aceito, desde que ela comprove ter despesas familiares acima do valor mximo. d) pode ser aceito, pois o pagamento da contribuio social tem natureza jurdica privada de forma contratual. e) pode ou no ser aceito, dependendo do nmero de dependentes que ela possua. Comentrios A letra a est incorreta porque a observncia do limite mximo do salrio-de-contribuio imposio da lei, portanto, no cabe ao segurado decidir se quer contribuir acima desse limite, mesmo que o percentual seja de at 10% do valor mximo, como consta nessa alternativa da questo. Caso o segurado queira receber benefcios acima do valor mximo pago pelo INSS tem a opo de aderir voluntariamente ao regime de previdncia privada, atravs da entidades abertas de previdncia complementar, como por exemplo, a Ita Previdncia. A letra b est correta, tendo em vista que o Regime Geral da Previdncia Social RGPS tem por finalidade atender as necessidades bsicas do trabalhador diante de certas contingncias estabelecidas em lei, como por exemplo, a incapacidade do segurado. Portanto somente a lei pode estabelecer o seu custeio e os critrios de concesso dos benefcios, inclusive no seu aspecto valorativo. A letra c est incorreta porque irrelevante para fins de contribuio acima do valor mximo (teto) que o segurado comprove despesas que superem esse limite. A lei no estabelece nenhuma exceo relacionada com despesas do segurado.
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A letra d est incorreta porque o vnculo jurdico existente entre o segurado e o Regime Geral de Previdncia Social legal, independe da vontade do prprio segurado, por imposio da lei. Essa relao jurdica determinada por lei faz surgir direitos, deveres e obrigaes, dentre elas, a obedincia aos limites mnimo e mximo de contribuio. Conforme estabelece o artigo 201, da Constituio Federal, no RGPS a filiao e a contribuio so compulsrias. Somente o Regime Privado de Previdncia Complementar tem natureza contratual, representando um acordo de vontades entre as partes (contratante e contratado), sendo voluntria a sua adeso e a negociao quanto aos valores de contribuio e dos benefcios. A letra e est incorreta porque o limite mximo para fins de base de clculo das contribuies dos segurados (salrio-de-contribuio) no tem nenhuma relao de correspondncia com a quantidade de dependentes do segurado. Gabarito: B

05 - (assistente tcnico administrativo ESAF 2009) Qual das parcelas abaixo no integra o salrio-de-contribuio? a) Salrio b) Gorjetas c) Despesas de viagem d) Abonos e) Ganhos habituais Comentrios A letra a est incorreta porque salrio a retribuio devida pelo empregador pelos servios prestados ou postos sua disposio pelo empregado. Por ter natureza remuneratria, a legislao previdenciria determina a incidncia de contribuio sobre esses valores. A letra b est incorreta porque, de acordo com a Consolidao das Leis do trabalho CLT, compreendem-se na remunerao do empregado, para todos os efeitos legais, alm do salrio devido e pago diretamente pelo empregador, como contraprestao do servio, as gorjetas que receber. Em sntese, para a CLT, remunerao o salrio mais as gorjetas. Portanto, as gorjetas integram o salrio-de-contribuio. A letra c est correta porque, de regra, despesas de viagem, tais como: alimentao, transporte e hospedagem tm natureza indenizatria e no remuneratria, por isso no so consideradas parcelas integrantes do salriode-contribuio. Sua funo ressarcir o empregado das despesas realizadas em servios fora do local de contratao, no interesse da empresa, ainda mais que o risco da atividade econmica da empresa e no do empregado.
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Entretanto, caso as dirias, excedam a 50% da remunerao do empregado passam a serem consideradas parcelas integrantes do salrio-de-contribuio pelo seu valor total. No caso da ajuda de custo, paga em parcela nica pelo empregador, que tambm tem natureza indenizatria, o valor irrelevante, e mesmo que ultrapasse a 50% da remunerao no integrar o salrio-decontribuio. A letra d est incorreta porque, de acordo com a CLT, integram o salrio no s a importncia fixa estipulada no contrato de trabalho, como tambm os abonos pagos pelo empregador. Isto demonstra que os abonos tem natureza salarial, sendo considerados parcelas integrantes do salrio-decontribuio. A letra e est incorreta porque uma das caractersticas essenciais para que qualquer verba tenha natureza salarial a sua habitualidade. Sendo assim, uma gratificao ajustada e paga habitualmente salrio. Portanto, para a legislao previdenciria considerada parcela integrante do salrio-decontribuio. Gabarito: C

06 - (auditor fiscal da receita federal rea: tributria e aduaneira ESAF 2005) Para os segurados empregados e trabalhadores avulsos, entendese por salrio de contribuio: a) a remunerao auferida, sem dependncia da fonte pagadora, em uma ou mais empresas ou pelo exerccio de sua atividade por conta prpria, durante o ms, observados os limites mnimo e mximo do salrio de contribuio. b) o valor recebido pelo cooperado, ou a ele creditado, resultante da prestao de servios a terceiros, pessoas fsicas ou jurdicas, por intermdio da cooperativa. c) o valor por eles declarado, observados os limites mnimo e mximo do salrio de contribuio. d) vinte por cento do valor bruto auferido pelo frete, carreto, transporte, no se admitindo a deduo de qualquer valor relativo aos dispndios com combustvel e manuteno do veculo, ainda que parcelas a este ttulo figurem discriminadas no documento. e) a remunerao auferida em uma ou mais empresas, assim entendida a totalidade dos rendimentos que lhe so pagos, devidos ou creditados a qualquer ttulo, durante o ms. Comentrios A letra a est incorreta porque para o segurado empregado e tambm para o trabalhador avulso, o salrio-de-contribuio representado pela remunerao auferida em uma ou mais empresas, assim entendida a totalidade dos rendimentos que lhes so pagos, devidos ou creditados a qualquer ttulo, durante o ms, destinados a retribuir o trabalho, pelos servios efetivamente
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prestados ou postos disposio do empregador, nos termos do contrato. Portanto, o exerccio de atividade por conta prpria s pode ser considerado salrio-de-contribuio, no caso do segurado contribuinte individual. A letra b est incorreta porque o enunciado da questo trata do salriode-contribuio do segurado empregado e do trabalhador avulso. Entretanto, os cooperados que prestam servios a terceiros, atravs da cooperativa de trabalho, so considerados segurados contribuintes individuais no RGPS. Para o segurado contribuinte individual, o salrio-de-contribuio a remunerao auferida em uma ou mais empresas ou pelo exerccio de sua atividade por conta prpria. A letra c est incorreta porque no cabe ao prprio segurado empregado declarar o valor do seu salrio-de-contribuio (base de clculo). Conforme a legislao previdenciria vigente, esse valor corresponder a remunerao auferida e declarada pela empresa contratante em relao aos servios que lhe forem prestados, observados os limites mnimo e mximo. A letra d est incorreta porque, embora o salrio-de-contribuio do condutor autnomo de veculo rodovirio (inclusive o taxista), do auxiliar de condutor autnomo e do operador de mquinas, bem como do cooperado filiado cooperativa de transportadores autnomos, conforme estabelecido no 4 do art. 201 do RPS, corresponda a 20% (vinte por cento) do valor bruto auferido pelo frete, carreto, transporte, no se admitindo a deduo de qualquer valor relativo aos dispndios com combustvel e manuteno do veculo, ainda que parcelas a este ttulo figurem discriminadas no documento, conforme descrito na alternativa da questo, no se aplica ao segurado empregado e ao trabalhador avulso, mas apenas ao segurado contribuinte individual (transportador autnomo). A letra e est correta porque para o segurado empregado e o trabalhador avulso, o salrio-de-contribuio corresponde retribuio auferida durante o ms, pelo exerccio de atividade remunerada, a uma ou mais empresas. Sempre com observncia dos limites determinados pela lei. Gabarito: E

07 - (auditor fiscal da receita federal rea: tributria e aduaneira ESAF 2005) Leia cada um dos assertos abaixo e assinale (V) ou (F), conforme seja verdadeiro ou falso. Depois, marque a opo que contenha a exata sequencia. ( ) A contribuio social previdenciria dos segurados empregado, empregado domstico e trabalhador avulso calculada mediante a aplicao da alquota de oito, nove ou onze por cento sobre o seu salrio de contribuio, de acordo com a faixa salarial constante da tabela publicada periodicamente pelo MPS. ( ) O segurado empregado, inclusive o domstico, que possuir mais de um vnculo, dever comunicar mensalmente ao primeiro empregador a
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remunerao recebida at o limite mximo do salrio de contribuio, envolvendo os vnculos adicionais. ( ) No que couberem, as obrigaes de comunicar a existncia de pluralidade de fontes pagadoras aplicam-se ao trabalhador avulso que, concomitantemente, exera atividade de empregado. a) V F V b) V V F c) V V V d) V F F e) F F F Comentrios A primeira assertiva verdadeira porque para esse grupo de segurados (empregado, empregado domstico e trabalhador avulso) a contribuio calculada de forma progressiva, aplicando-se as alquotas de 8%, 9% ou 11% de acordo com o salrio-de-contribuio. Assim, quanto maior o salrio-decontribuio (base de clculo), maiores sero os percentuais (alquotas). Isto se explica como decorrncia do princpio da capacidade contributiva do segurado. A segunda assertiva falsa porque sempre que os segurados empregados, trabalhadores avulsos ou contribuintes individuais estiverem exercendo mais de uma atividade remunerada em diversas empresas que os vincule ao RGPS (mltiplos vnculos), no caso da soma das remuneraes superar o limite mximo mensal (teto) do salrio-de-contribuio, o prprio segurado dever comprovar a incidncia de recolhimento (desconto) das suas contribuies nessas empresas, a fim de evitar que o limite mximo seja ultrapassado. Porm essa regra no se aplica ao segurado empregado domstico. A terceira assertiva verdadeira porque conforme os comentrios anteriores, a existncia de mltiplos vnculos (fontes pagadoras) em que a acumulao seja lcita, obriga que essas categorias de trabalhadores (empregado, avulso e contribuinte individual) informem a empresa contratante a existncia de recolhimento nas outras fontes, para que seja respeitado o limite mximo do salrio-de-contribuio. Nesse sentido, irrelevante o fato dessas diversas atividades possurem enquadramento previdencirio distinto. Exemplo: segurado obrigatrio como trabalhador avulso por uma atividade, e como segurado empregado por outra atividade concomitante. Gabarito: A

08 - (tcnico da receita federal rea tributria e aduaneira ESAF 2006) Preencha as lacunas com as palavras que lhe parecerem adequadas e escolha a opo que as contenha. _____ da obrigao previdenciria ________.
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Como regra geral, quando a remunerao do segurado empregado, inclusive do trabalhador avulso, for ____ durante o ms, o salrio de contribuio ser a remunerao efetivamente paga, devida ou a ele creditada. a) Fato gerador o salrio de contribuio reduzido ou majorado b) Base de clculo o limite mnimo e mximo do salrio de contribuio por causa das horas extras, maior que o normalmente pago c) salrio de contribuio o valor que serve de base para os benefcios varivel d) Base de clculo salrio de contribuio proporcional ao nmero de dias trabalhados e) Alquota especfica ou ad valorem uniforme Comentrios A letra a est incorreta porque o fato gerador das contribuies previdencirias o exerccio de atividade remunerada. O salrio-decontribuio apenas um dos aspectos quantitativos desse fato gerador, ou seja, a sua base de clculo. A letra b est incorreta porque a base de clculo das contribuies previdencirias o prprio salrio-de-contribuio e no os seus limites mnimo e mximo. A letra c est incorreta porque o valor que serve de base de clculo para a concesso dos benefcios do RGPS (INSS) o salrio-de-benefcio, cujo clculo consiste na mdia aritmtica simples dos maiores salrios-decontribuio correspondentes a oitenta por cento de todo o perodo contributivo. A letra d est correta porque a base de clculo das contribuies previdencirias o salrio-de-contribuio que poder ser proporcional ao nmero de dias efetivamente trabalhados durante o ms. A letra e est incorreta porque, em se tratando de contribuies previdencirias, no se utiliza o critrio de alquotas fixas (corresponde a um valor fixo para cada unidade do bem tributado) ou ad valorem (proporcional ao valor do bem tributado). Gabarito: D

09 - (auditor fiscal da previdncia social ESAF 2002 adaptada) Constituem parcelas integrantes do salrio de contribuio, exceto: a) o salrio-maternidade. b) gratificao natalina para todos os fins. c) a remunerao paga ao empregado. d) a remunerao para o contribuinte individual.
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e) a remunerao registrada na Carteira de Trabalho para o empregado domstico. Comentrios A letra a est incorreta porque embora os benefcios em geral no integrem o salrio-de-contribuio, o salrio-maternidade, por sua natureza substitutiva da remunerao da segurada empregada, considerado salriode-contribuio. A letra b est correta porque a legislao previdenciria estabelece que a gratificao natalina integra o salrio-de-contribuio, exceto para o clculo do salrio-de-benefcio, sendo devida a contribuio quando do pagamento da ltima parcela. Portanto, no integra para todos os fins, medida que no pode ser utilizada para compor a mdia do clculo dos benefcios. A letra c est incorreta porque a remunerao paga, devida ou creditada ao empregado, por sua natureza remuneratria, integra o salrio-decontribuio. A letra d est incorreta porque a remunerao auferida pelo exerccio de sua atividade por conta prpria integra o salrio-de-contribuio do contribuinte individual. A letra e est incorreta porque se entende por salrio-de-contribuio para o empregado domstico, a remunerao registrada na CTPS, observados os limites mnimo e mximo. Gabarito: B

10 - (procurador da fazenda nacional ESAF 2007.2) Na organizao do Regime Geral da Previdncia Social, o custeio parte intimamente relacionada tributao. As contribuies sociais, espcie do gnero tributo, so detalhadas na legislao federal previdenciria. Nesse sentido, analise a situao-problema abaixo e assinale a assertiva correta. Carlos, advogado autnomo, que possui escritrio no qual trabalham uma secretria e um office boy, nega-se a pagar a contribuio previdenciria da empresa incidente sobre a folha de salrios mensal. a) A posio assumida por Carlos encontra-se amparada pela Lei n. 8.212/91, uma vez que Carlos advogado pessoa fsica. b) Carlos deve contribuir como trabalhador e empresa. c) Carlos contribui somente sobre os valores auferidos com o seu trabalho de contribuinte individual autnomo. d) Perante a Previdncia, Carlos contribui como trabalhador e no como empresa. e) Carlos empregador, mas no empresa perante o fisco previdencirio.
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Comentrios A letra a est incorreta porque Carlos, apesar de ser um profissional liberal pessoa fsica, est equiparado pessoa jurdica para fins previdencirios, em relao aos segurados que lhe prestam servios (secretria e Office boy). A letra b est correta porque, nessa situao, alm contribuir como trabalhador na condio de contribuinte individual pessoa fsica para o custeio dos seus benefcios no RGPS, Carlos deve contribuir tambm como equiparado pessoa jurdica, em razo dos segurados que lhe prestam servios. A letra c est incorreta porque alm de incidir contribuies sobre as remuneraes decorrentes do seu trabalho como contribuinte individual, tambm incidir contribuio sobre as remuneraes dos trabalhadores a seu servio, como equiparado pessoa jurdica. A letra d est incorreta porque, conforme j foi analisado, Carlos obrigado por lei a contribuir tanto como trabalhador (contribuinte individual), quanto como empresa. A letra e est incorreta porque, perante a legislao previdenciria, na condio de empregador, embora pessoa fsica, Carlos equiparado empresa para fins previdencirios. Gabarito: B

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QUESTES SEM COMENTRIOS


01 - (auditor fiscal da receita federal ESAF 2009) Hermano, advogado autnomo, possui escritrio no qual mantm relao de vnculo empregatcio com Lia (advogada e assistente de Hermano) e La (secretria). A construtora ABC Empreendimentos, pessoa jurdica cadastrada na Junta Comercial, possui na sua folha de pagamentos 10 empregados e 20 autnomos que prestam servios para distintas construtoras na rea de assentamento de mrmore e granito. De acordo com a situao-problema apresentada acima e do conceito previdencirio de empresa, correto afirmar que: a) Hermano deve contribuir s como contribuinte individual. b) a construtora ABC pode contribuir como contribuinte individual autnomo. c) Hermano e a construtora ABC devem contribuir sobre a folha de pagamento de seus empregados. d) Hermano no pode contribuir como empresa, pois pessoa natural. e) a construtora ABC no deve contribuir sobre a folha de pagamento de seus empregados, pois eles prestam servios a terceiros.

02 - (analista tributrio da receita federal ESAF 2009) Com relao ao segurado empregado, assinale a opo correta. a) O seu empregador no deve prestar contas sobre as contribuies do seu empregado. b) Sua contribuio para o oramento da Seguridade Social e da Previdncia Social ocorre de forma volitiva e desvinculada do seu empregador. c) No contribuem para a Seguridade Social de forma direta, s por meio de imposto de renda. d) Sua contribuio incide sobre o seu salrio-de-contribuio. e) Podem ser dadas remisses para as contribuies sociais do empregado domstico retidas pelo empregador no pagamento dos salrios.

03 - (assistente tcnico administrativo ESAF 2009) A respeito da base de clculo e contribuintes das contribuies sociais, analise as assertivas abaixo, assinalando a incorreta. a) Remunerao paga, devida ou creditada aos segurados e demais pessoas fsicas a seu servio, mesmo sem vnculo empregatcio. EMPRESA. b) Receita bruta decorrente dos espetculos desportivos de que participem em todo territrio nacional. PRODUTOR RURAL PESSOA JURDICA. c) Incidentes sobre a receita bruta proveniente da comercializao da produo rural. SEGURADO ESPECIAL. d) Salrio de contribuio dos empregados domsticos a seu servio. EMPREGADORES DOMSTICOS. e) Incidentes sobre seu salrio de contribuio. TRABALHADORES.
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04 - (assistente tcnico administrativo ESAF 2009) Maria Clara, contribuinte empregada pelo Regime Geral de Previdncia Social desde 1994, deseja contribuir acima do valor mximo permitido pela previdncia social. Assim, prope na justia ao contra o Instituto Nacional do Seguro Social. INSS, alegando que tem direito de contribuir acima do limite legal, pois deseja se aposentar com um valor acima do valor mximo pago pelo INSS. Assim, correto afirmar, perante a legislao previdenciria de Custeio, que o pedido de Maria a) pode ser aceito, desde que ela contribua at 10% do valor mximo. b) no pode ser aceito, pois no cabe a Maria a escolha do montante a ser pago. c) pode ser aceito, desde que ela comprove ter despesas familiares acima do valor mximo. d) pode ser aceito, pois o pagamento da contribuio social tem natureza jurdica privada de forma contratual. e) pode ou no ser aceito, dependendo do nmero de dependentes que ela possua.

05 - (assistente tcnico administrativo ESAF 2009) Qual das parcelas abaixo no integra o salrio-de-contribuio? a) Salrio b) Gorjetas c) Despesas de viagem d) Abonos e) Ganhos habituais

06 - (auditor fiscal da receita federal rea: tributria e aduaneira ESAF 2005) Para os segurados empregados e trabalhadores avulsos, entendese por salrio de contribuio: a) a remunerao auferida, sem dependncia da fonte pagadora, em uma ou mais empresas ou pelo exerccio de sua atividade por conta prpria, durante o ms, observados os limites mnimo e mximo do salrio de contribuio. b) o valor recebido pelo cooperado, ou a ele creditado, resultante da prestao de servios a terceiros, pessoas fsicas ou jurdicas, por intermdio da cooperativa. c) o valor por eles declarado, observados os limites mnimo e mximo do salrio de contribuio. d) vinte por cento do valor bruto auferido pelo frete, carreto, transporte, no se admitindo a deduo de qualquer valor relativo aos dispndios com combustvel e manuteno do veculo, ainda que parcelas a este ttulo figurem discriminadas no documento. e) a remunerao auferida em uma ou mais empresas, assim entendida a totalidade dos rendimentos que lhe so pagos, devidos ou creditados a qualquer ttulo, durante o ms.
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07 - (auditor fiscal da receita federal rea: tributria e aduaneira ESAF 2005) Leia cada um dos assertos abaixo e assinale (V) ou (F), conforme seja verdadeiro ou falso. Depois, marque a opo que contenha a exata sequencia. ( ) A contribuio social previdenciria dos segurados empregado, empregado domstico e trabalhador avulso calculada mediante a aplicao da alquota de oito, nove ou onze por cento sobre o seu salrio de contribuio, de acordo com a faixa salarial constante da tabela publicada periodicamente pelo MPS. ( ) O segurado empregado, inclusive o domstico, que possuir mais de um vnculo, dever comunicar mensalmente ao primeiro empregador a remunerao recebida at o limite mximo do salrio de contribuio, envolvendo os vnculos adicionais. ( ) No que couberem, as obrigaes de comunicar a existncia de pluralidade de fontes pagadoras aplicam-se ao trabalhador avulso que, concomitantemente, exera atividade de empregado. a) V F V b) V V F c) V V V d) V F F e) F F F

08 - (tcnico da receita federal rea tributria e aduaneira ESAF 2006) Preencha as lacunas com as palavras que lhe parecerem adequadas e escolha a opo que as contenha. _____ da obrigao previdenciria ________. Como regra geral, quando a remunerao do segurado empregado, inclusive do trabalhador avulso, for ____ durante o ms, o salrio de contribuio ser a remunerao efetivamente paga, devida ou a ele creditada. a) Fato gerador o salrio de contribuio reduzido ou majorado b) Base de clculo o limite mnimo e mximo do salrio de contribuio por causa das horas extras, maior que o normalmente pago c) salrio de contribuio o valor que serve de base para os benefcios varivel d) Base de clculo salrio de contribuio proporcional ao nmero de dias trabalhados e) Alquota especfica ou ad valorem uniforme

09 - (auditor fiscal da previdncia social ESAF 2002 adaptada) Constituem parcelas integrantes do salrio de contribuio, exceto: a) o salrio-maternidade. b) gratificao natalina para todos os fins. c) a remunerao paga ao empregado. d) a remunerao para o contribuinte individual.
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e) a remunerao registrada na Carteira de Trabalho para o empregado domstico.

10 - (procurador da fazenda nacional ESAF 2007.2) Na organizao do Regime Geral da Previdncia Social, o custeio parte intimamente relacionada tributao. As contribuies sociais, espcie do gnero tributo, so detalhadas na legislao federal previdenciria. Nesse sentido, analise a situao-problema abaixo e assinale a assertiva correta. Carlos, advogado autnomo, que possui escritrio no qual trabalham uma secretria e um office boy, nega-se a pagar a contribuio previdenciria da empresa incidente sobre a folha de salrios mensal. a) A posio assumida por Carlos encontra-se amparada pela Lei n. 8.212/91, uma vez que Carlos advogado pessoa fsica. b) Carlos deve contribuir como trabalhador e empresa. c) Carlos contribui somente sobre os valores auferidos com o seu trabalho de contribuinte individual autnomo. d) Perante a Previdncia, Carlos contribui como trabalhador e no como empresa. e) Carlos empregador, mas no empresa perante o fisco previdencirio.

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GABARITO
01 C

02 D

03 B

04 B

05 C

06 E

07 A

08 D

09 B

10 B

At a prxima aula e bons estudos a todos.

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