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CURSO REGULAR DE DIREITO TRIBUTRIO PARA A RECEITA FEDERAL 5 TURMA

PROFESSOR EDVALDO NILO CURSO REGULAR DE DIREITO TRIBUTRIO PARA A RECEITA FEDERAL 5 TURMA TEORIA COMPLETA E QUESTES COMENTADAS AULA 6 SUJEIO ATIVA E PASSIVA. SOLIDARIEDADE E SUCESSO. CAPACIDADE TRIBUTRIA. DOMICLIO TRIBUTRIO. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA. CONCEITO. RESPONSABILIDADE POR DVIDA PRPRIA E POR DVIDA DE OUTREM. RESPONSABILIDADE PESSOAL E DE TERCEIROS. RESPONSABILIDADE SUPLETIVA. RESPONSABILIDADE POR INFRAES.
Ol, amigos (as). Na aula de hoje vamos tratar especificadamente dos arts. 119 a 138 do CTN, que continuao da parte 2 da aula anterior. Ento, vamos l. 3. SUJEITO ATIVO O sujeito ativo a pessoa jurdica de direito pblico, titular da competncia para exigir o seu cumprimento (CTN, art. 119). Ou seja, o sujeito ativo no necessariamente a pessoa jurdica de direito pblico titular da competncia legislativa para instituir o tributo, mas sim a pessoa competente para cobrar e fiscalizar o respectivo tributo. Nesse rumo, o sujeito ativo o ente federativo competente para instituir tributo, ou outra pessoa jurdica, em razo de delegao da capacidade tributria ativa, de acordo com o art. 7 c/c 119 do CTN. Assim, segundo compreenso doutrinria, existem dois tipos de sujeito ativo, a saber: (i) o sujeito ativo direto (Unio, Estados, Municpio e Distrito Federal detentores do poder de instituir tributos); (ii) o sujeito ativo indireto, que so os entes detentores de capacidade tributria ativa (poder de cobrana e de fiscalizao). Por exemplo, determinada concessionria de telefonia no possui legitimidade para figurar no plo ativo da relao tributria visando cobrana judicial de ICMS incidente sobre ponto telefnico,
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pois o sujeito ativo a Fazenda Pblica Estadual. A concessionria de telefonia simples responsvel pelo repasse dos valores arrecadados (STJ, REsp 1036589/MG). Noutro exemplo, a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), autarquia federal, o sujeito ativo da relao tributria no que concerne a taxa de fiscalizao do mercado de valores mobilirios. Deste modo, contra a CVM, e no contra a Unio, devem ser propostas as aes em que se discute a exigibilidade deste importante tributo. Importante: Enfatizamos que o art. 119 do CTN adotou posicionamento explcito no sentido de que o sujeito ativo pessoa jurdica de direito pblico. Portanto, conforme o CTN, as atividades de constituio e cobrana judicial do crdito tributrio, bem como de fiscalizao tributria, demandam atividades de ente pblico. O CESPE no concurso para Advogado/CEF/2010 entendeu como incorreto: O sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito pblico ou privado titular da competncia para exigir o seu cumprimento. Por outro lado, cumpre lembrar que existe entendimento doutrinrio e jurisprudencial forte defendendo a tese de que entes parafiscais possuem legitimidade para figurar como sujeito ativo da relao tributria. Neste sentido, com base nos arts. 149 e 240 da CF/88, as entidades privadas de servio social e de formao profissional vinculadas ao sistema sindical (SESI, SESC, SENAI, SEBRAE, dente outras) tm capacidade tributria ativa. Deste modo, decidiu recentemente o STJ que o Servio Nacional de Aprendizagem Industrial (SENAI) possui legitimidade para promover ao visando cobrana da contribuio mensal para montagem e custeio das escolas de aprendizagem a ser paga pelosestabelecimentos industriais, na forma dos arts. 4 do Decretolei 4.04842 e 1 do Decreto-lei 6.24644 (DJ 29/06/2007, REsp 735278/PR). Por sua vez, com base na parte final do art. 8, IV, da CF/88 (contribuio prevista em lei), existem tambm algumas entidades privadas com competncia para cobrar contribuies sindicais obrigatrias. Assim decidiu o STJ e confirmou tais decises com a
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smula 396 do STJ (DJe 07/10/2009) que dispe: A Confederao Nacional da Agricultura tem legitimidade ativa para a cobrana da contribuio sindical rural . Por fim, ressaltamos que, salvo disposio de lei em contrrio, a pessoa jurdica de direito pblico, que se constituir pelo desmembramento territorial de outra, subroga-se nos direitos desta, cuja legislao tributria aplicar at que entre em vigor a sua prpria (CTN, art. 120). Por exemplo, criado o Municpio de Luis Eduardo Magalhes na Bahia, decorrente de desmembramento territorial de Barreiras, aquele Municpio se subrogou como sujeito ativo em seu territrio dos tributos devidos anteriormente ao Municpio de Barreiras, at a existncia da sua prpria legislao municipal tributria. O CESPE no concurso para o Ministrio Pblico/ES/2010 considerou correto: Salvo disposio de lei em contrrio, a pessoa jurdica de direito pblico que se constituir pelo desmembramento territorial de outra aplica a legislao tributria da pessoa jurdica de direito pblico da qual se desmembrou at que entre em vigor a prpria legislao. Vamos para a resoluo da seguinte questo:t 1. (CESPE/Procurador Federa/2004)Pessoas jurdicas de direito privado no podem ser sujeitos ativos da obrigao tributria, mas podem ser destinatrias do produto da arrecadao. A banca adotou a literalidade do art. 119 do CTN, afirmando como certo o enunciado. 4. SUJEITO PASSIVO O sujeito passivo o devedor da relao jurdico-tributria. 4.1 SUJEITO PRINCIPAL PASSIVO DA OBRIGAO TRIBUTRIA

O CTN faz a distino entre sujeito passivo da obrigao tributria principal e sujeito passivo da obrigao tributria acessria. O sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria.
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Nesse rumo, segundo o art. 121 CTN, existem dois tipos de sujeitos passivos da obrigao principal. O sujeito passivo direto que o contribuinte (CTN, art. 121, inc. I), sendo aquele que tem uma relao pessoal e direta com o fato gerador. Por exemplo, o proprietrio do bem imvel, quanto ao IPTU, ou o proprietrio de veculo automotor, quanto ao IPVA. O sujeito passivo indireto que o responsvel tributrio (CTN, art. 121, inc. II), sendo uma terceira pessoa escolhida por lei para pagar o tributo, sem que tenha realizado o fato gerador. Neste caso, sempre a lei que deve estabelecer a responsabilidade e no o regulamento ou as normas complementares. Por exemplo, o scio da empresa que tem comportamento fraudulento, com relao dvida tributria da sociedade, ou o adquirente de imvel alienado (vendido) com dvidas de IPTU e sem da prova do seu pagamento. A FCC no concurso de Fiscal de Rendas/SP/2009: A respeito da sujeio passiva da obrigao tributria principal, correto afirmar que o contribuinte tem relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador e o responsvel tributrio se obriga a pagar o tributo em razo de dispositivo expresso de lei. No responsvel tributrio o contribuinte de fato, que aquele a quem transferido o nus financeiro do tributo. o que acontece no IPI e no ICMS, eis que acontece a transferncia do nus econmico para o adquirente final do bem (contribuinte de fato), que, de acordo com o CTN, no considerado sujeito passivo da relao tributria. Importante: O contribuinte de direito aquele que tem relao pessoal e direta com o fato gerador. O contribuinte de fato surge apenas nos impostos indiretos e, em regra, no integra a relao jurdico-tributria. 4.2 SUJEITO ACESSRIA PASSIVO DAOBRIGAO TRIBUTRIA

O sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa obrigada s prestaes que constituam o seu objeto. Isto , as obrigaes de fazer, no fazer ou tolerar em benefcio da fiscalizao
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e arrecadao tributria, independentemente contribuinte ou responsvel tributrio.

da

condio

de

Lembramos que a realizao da obrigao tributria acessria dever at para o sujeito passivo que goza de imunidade, iseno ou anistia tributria (CTN, art. 9, 1 c/c 175, pargrafo nico). A FGV no concurso para FR/RJ/2010 considerou corretos os seguintes itens: (i) O sujeito passivo denominado contribuinte quando tem relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador; (ii) O sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa obrigada prtica ou absteno de ato que no configure obrigao principal. 4.3 CONVENES PARTICULARES Salvo dispositivo de lei em contrrio, as convenes particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes (CTN, art. 123). Assim sendo, em regra, as convenes particulares no podem ser opostas ao Fisco para modificar o sujeito passivo da relao tributria, eis que tais convenes podem ser realizadas, mas s operam efeitos entres as partes contratantes (efeito inter partes), no mbito do Direito Privado, e no no mbito do direito tributrio onde se obedece ao princpio da legalidade. Por exemplo, no contrato de locao, a obrigao de pagar o IPTU pode ser atribuda ao locatrio. Entretanto, tal conveno irrelevante para o Fisco, que exigir o pagamento do imposto do sujeito passivo eleito pela lei, qual seja, o proprietrio (o locador). Este, se quiser, pode acionar o locatrio, em ao regressiva no tributria, na tentativa de reaver o que antecipou ao Fisco. Noutro exemplo, o acordo entre empregado e empregador para que este no retenha o imposto de renda pessoa fsica (IRPF) no tem valor legal algum perante o Fisco. O CESPE no concurso para Defensor Pblico da Unio/2008 assinalou a seguinte questo discursiva: Em contrato de compra e venda de uma empresa, A e B, respectivamente vendedora e compradora, estabelecem que a responsabilidade pelo pagamento de tributos
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relacionados ao imvel ou atividade ser de B. Tendo em vista a legislao tributria, responda justificadamente: qual a validade e extenso dessa clusula? (mximo de 10 linhas). 4.4 SOLIDARIEDADE A solidariedade no Direito ocorre quando h mais de um devedor (solidariedade passiva) ou mais de um credor (solidariedade ativa) na mesma relao jurdica. No direito tributrio, no existe solidariedade ativa, em razo da rigidez constitucional na distribuio da competncia tributria e tambm da inexistncia de dispositivo normativo neste sentido. Nesse rumo, os arts. 124 e 125 do CTN tratam da solidariedade passiva, em que o fisco pode exigir a totalidade do crdito tributrio de qualquer dos co-devedores, independente de acordo entre eles para que apenas um responda pelos dbitos tributrios. Em outras palavras, este caso,denominado pela doutrina tambm de responsabilidade tributria por solidariedade,ocorre quando um dos devedores solidrios pode responder por toda a obrigao tributria. Assim, o Fisco pode cobrar de qualquer um dos devedores solidrios toda a dvida tributria. Desta forma, apesar da solidariedade decorrer sempre de lei, a doutrina afirma que h dois tipos solidariedade passiva no direito tributrio. A solidariedade natural (CTN, art. 124, I), que acontece entre pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao tributria. Por exemplo, vrios irmos como co-proprietrios de um imvel quanto ao IPTU; ou o pagamento de IPTU pertencente a um casal, em que ambos so proprietrios do bem. A solidariedade legal (CTN, art. 124, II), que acontece por expressa disposio legal, estabelecendo as pessoas que devero responder solidariamente pela obrigao tributria. Exemplos: na remessa de mercadoria vinda de outro Estado para venda sem destinatrio certo, o transportador tributariamente solidrio com o remetente da mercadoria (ocorrido o fato gerador na sada da mercadoria), de acordo com a Lei de ICMS (Lei Complementar
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87/1996); ou os scios, no caso de encerramento de uma sociedade de pessoas, so solidariamente responsveis, consoante dispe o art. 134, VII, do CTN. Com efeito, solidariedade tributria passiva no comporta benefcio de ordem, podendo o Fisco escolher que um dos devedores responda pelo cumprimento total da obrigao tributria, no observando qualquer ordem de vocao. Deste modo, no fica o Fisco adstrito a uma ordem de preferncia, no podendo os co-obrigados invocar beneficio de ordem, a fim de que sejam executados, em primeiro lugar, os bens de um suposto devedor, como acontece em situaes reguladas no direito civil. A FGV no concurso para FR/RJ/2010 considerou solidariedade tributria instaura-se entre os sujeitos interesse comum na situao que constitua o fato obrigao principal e, nesta hiptese, no comporta ordem. correto: A que tenham gerador da benefcio de

Com efeito, salvo disposio de lei em contrrio, os efeitos da solidariedade so os seguintes: O pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais; A iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo; A interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica aos demais. 2. (AFTN/94/ESAF) As convenes particulares relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, podem ser opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes, a) desde que autorizadas por ato administrativo devidamente fundamentado. b) quando se tratar de taxas ou contribuies, excluindo-se dessa possibilidade os impostos. c) sempre que formalizadas por escrito, na presena de duas testemunhas. d) desde que haja disposio de lei neste sentido.
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e) quando no se tratar de responsabilidade por infrao. A resposta a letra d, de acordo com o art. 123 do CTN, dispondo que: salvo disposies de lei em contrrio, as convenes particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes. Assim sendo, em regra, as convenes particulares no podem ser opostas ao Fisco para modificar o sujeito passivo da relao tributria, eis que tais convenes podem ser realizadas, mas s operam efeitos entres as partes contratantes (efeito inter partes), no mbito do Direito Privado, e no no mbito do direito tributrio onde se obedece ao princpio da legalidade. Por exemplo, no contrato de locao, a obrigao de pagar o IPTU pode ser atribuda ao locatrio. Entretanto, tal conveno irrelevante para o Fisco, que exigir o pagamento do imposto do sujeito passivo eleito pela lei, qual seja, o proprietrio (o locador). Este, se quiser, pode acionar o locatrio, em ao regressiva no tributria, na tentativa de reaver o que antecipou ao Fisco. Noutro exemplo, o acordo entre empregado e empregador para que este no retenha o imposto de renda pessoa fsica (IRPF) no tem valor legal algum perante o Fisco. Trazemos colao a seguinte deciso bem explicativa do art. 123 do CTN, a saber: Nem mesmo o contrato de locao, no qual atribuda ao locatrio a responsabilidade pela quitao dos tributos inerentes ao imvel, tem o condo de alterar o sujeito passivo da obrigao tributria, consoante dispe o art. 123 do CTN. (STJ, 757897/RJ) 3. (AFRF/2000/ESAF) O Cdigo Tributrio Nacional chama de ______(1)_______ quem tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o fato gerador da obrigao tributria principal, e de ______(2)______ quem, sem revestir aquela condio, tenha obrigao decorrente de disposio expressa de lei. Em ambos os casos, recebe o nome de ______(3)______ da obrigao tributria principal. a) (1) obrigado, (2) contribuinte legal e (3) co-obrigado. b) (1) contribuinte, (2) responsvel, (3) sujeito passivo. c) (1) sujeito passivo, (2) responsvel ex lege, (3) devedor.
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d) (1) sujeito passivo, (2) devedor solidrio, (3) subrogado. e) (1) sujeito passivo, (2) responsvel, (3) contribuinte. A resposta a letra b, de acordo com o art. 121 do CTN. O CTN chama de contribuinte quem tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o fato gerador da obrigao tributria principal, e de responsvel quem, sem revestir aquela condio, tenha obrigao decorrente de disposio expressa de lei. Em ambos os casos, recebe o nome de sujeito passivo da obrigao tributria principal. Vejamos o art. 121 do CTN: Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se: I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador; II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa de lei. 4. (ESAF/Agente Tributrio Estadual de MS/2001) sujeito passivo da obrigao tributria acessria: a) pessoa que tenha interesse comum na situao que constitua seu fato gerador. b) pessoa obrigada s prestaes que constituam seu objeto. c) pessoa obrigada ao pagamento de penalidade pecuniria. d) pessoa considerada responsvel por disposio legal. e) pessoa obrigada ao pagamento do montante do tributo devido. A resposta a letra b, segundo o art. 122 do CTN: sujeito passivo da obrigao tributria acessria pessoa obrigada s prestaes que constituam seu objeto. 5. (TRF/2003/ESAF/Adaptada) Assinale a opo incorreta. a) Os atos normativos, as decises dos rgos de jurisdio administrativa com eficcia normativa, os convnios e os decretos so normas complementares das leis, tratados e convenes internacionais que versem sobre tributos. b) Ressalvadas as excees constitucionais, os tributos no podem ser cobrados no mesmo exerccio financeiro em que foi publicado o ato legal que os criou ou majorou.
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c) As leis tributrias no podem alterar a definio, o contedo e o alcance de conceitos, institutos e formas de direito privado, utilizados para definir ou limitar competncias tributrias, expressa ou implicitamente. d) Cada uma das pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal responde por todo o dbito tributrio, aproveitando aos demais o pagamento que for feito. e) O Cdigo Tributrio Nacional diz o que se considera domiclio tributrio, podendo a autoridade administrativa recusar o domiclio tributrio escolhido pelo contribuinte quando dificulte ou impossibilite a arrecadao ou fiscalizao. A letra a incorreta, pois os atos normativos, as decises dos rgos de jurisdio administrativa com eficcia normativa, os convnios e as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas so normas complementares das leis, tratados e convenes internacionais e dos decretos (CTN, art. 100, I a IV). A letra b constitucionais (CF, cobrados no mesmo legal que os criou ou correta, pois, ressalvadas as excees art. 150, 1), os tributos no podem ser exerccio financeiro em que foi publicado o ato majorou.

A letra c correta, eis que as leis tributrias no podem alterar a definio, o contedo e o alcance de conceitos, institutos e formas de direito privado, utilizados para definir ou limitar competncias tributrias, expressa ou implicitamente, de acordo com o art. 110 do CTN. A letra d correta, uma vez que cada uma das pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal responde por todo o dbito tributrio, aproveitando aos demais o pagamento que for feito, de acordo com os arts. 124, I c/c 125, I, do CTN. A letra e correta, eis que o CTN diz o que se considera domiclio tributrio, podendo a autoridade administrativa recusar o domiclio tributrio escolhido pelo contribuinte quando dificulte ou impossibilite a arrecadao ou fiscalizao, de acordo com art. 127, 2, do CTN. 6. (AFTN/94/ESAF) Duas pessoas tm a compropriedade desigual de um imvel urbano. Sob o ponto de vista do
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IPTU, pode-se afirmar que seu pagamento da responsabilidade a) de ambos, proporcionalmente participao de cada qual. b) do titular do imvel, que se tiver inscrito como tal. c) principal do proprietrio da quota majoritria e subsidiria do outro. d) de ambos, podendo ser exigida de cada um deles a dvida toda. e) solidria de ambos, cabendo porm para o minoritrio o benefcio de ordem. o caso de solidariedade passiva denominada de natural, podendo-se afirmar que o pagamento do IPTU da responsabilidadede ambos, podendo ser exigida de cada um deles a dvida toda, conforme o art. 124, I, do CTN. A solidariedade naturalacontece entre pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao tributria. Por exemplo, vrios irmos como co-proprietrios de um imvel quanto ao IPTU; ou o pagamento de IPTU pertencente a um casal, em que ambos so proprietrios do bem. Portanto, a letra d. 7. (AFRF/2002.2/ESAF) Assinale a opo errada entre as relacionadas abaixo. Salvo disposio de lei em contrrio, so os seguintes os efeitos da solidariedade tributria: a) o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais. b) a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo. c) a interrupo da prescrio, em favor de um dos obrigados, favorece aos demais. d) a interrupo da prescrio, contra um dos obrigados, prejudica aos demais. e) ao demandado assiste o direito de apontar o devedor originrio para solver o dbito e assim exonerar-se. Com efeito, salvo disposio de lei em contrrio, os efeitos da solidariedade so os seguintes: (i)o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais; (ii)a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada
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pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo; (iii)a interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica aos demais. Preste ateno: o art. 124 do CTN dispe que so solidariamente obrigadas (i) as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal ou (ii) as pessoas expressamente designadas por lei. Assim sendo, a alternativa errada a letra e, pois no pode o demandado apontar o devedor originrio para solver o dbito e assim exonerar-se, eis que a solidariedade passiva tributria no comporta benefcio de ordem (CTN, art. 124, pargrafo nico). Com efeito, solidariedade tributria passiva no comporta benefcio de ordem, podendo o Fisco escolher que um dos devedores responda pelo cumprimento total da obrigao tributria, no observando qualquer ordem de vocao. Deste modo, no fica o Fisco adstrito a uma ordem de preferncia, no podendo os co-obrigados invocar beneficio de ordem, a fim de que sejam executados, em primeiro lugar, os bens de um suposto devedor, como acontece em situaes reguladas no direito civil. 8. (FTE/PA/2002/ESAF) Relativamente aos efeitos da solidariedade tributria passiva, correto afirmar que a) o pagamento feito por apenas um dos obrigados no aproveita aos demais. b) a iseno objetiva aproveita a todos. c) a remisso concedida pessoalmente a um dos obrigados aproveita aos demais. d) a interrupo da prescrio contra um dos coobrigados atinge a todos os demais. e) no se aplicam aos responsveis tributrios. Conforme estudamos na questo anterior, a resposta certa a b, eis que a iseno objetiva (referente a determinado objeto, por exemplo, determinada propriedade imobiliria) aproveita a todos e no a iseno subjetiva (referente a pessoa). 9. (ATN/Recife/2003/ESAF) Estabelece o Cdigo Tributrio Nacional que, salvo disposio de lei em contrrio, a
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solidariedade tributria produz o seguinte efeito, entre outros: a) a interrupo da decadncia do direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica aos demais. b) a iseno ou anistia de crdito tributrio, concedida em carter geral, exonera todos os obrigados, mas se concedida pessoalmente a um deles, a solidariedade subsiste, quanto aos demais, pelo saldo. c) o pagamento efetuado por um dos obrigados no aproveita aos demais. d) a iseno ou remisso de crdito tributrio exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo. e) no liquidado, no prazo legal, o crdito tributrio da Fazenda Pblica, o co-devedor que for prejudicado, em virtude da omisso do sujeito passivo principal no cumprimento da obrigao tributria, far jus ao benefcio de ordem. De acordo com o art. 125 do CTN, salvo disposio de lei em contrrio, os efeitos da solidariedade so os seguintes: (i)o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais; (ii)a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo; (iii)a interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica aos demais. Assim sendo, a resposta a letra d, eis que a iseno ou remisso de crdito tributrio exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo. 10. (AFRF/2002.1/ESAF) Avalie a correo das afirmaes abaixo. Atribua a letra V para as verdadeiras e F para as falsas. Em seguida, marque a opo que contenha tais letras na seqncia correta. 1. Relativamente ao imposto territorial rural notificado a apenas um dos condminos, o outro condmino est excludo de qualquer responsabilidade. 2. A solidariedade tributria, segundo os princpios gerais vigentes em nosso direito, no se presume, pois tem de estar prevista em lei.
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3. Normalmente, quando h solidariedade tributria e um dos devedores perdoado por lei, a dvida se reparte pelos demais, que respondem pela totalidade. a) V, V, V. b) V, V, F. c) V, F, F. d) F, F, F. e) F, V, F. O primeiro item falso, pois o imposto territorial rural (ITR) notificado a apenas um dos condminos, no exclui o outro condmino de qualquer responsabilidade. No caso, a solidariedade decorre do interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal. O segundo item verdadeiro, pois, a solidariedade tributria, segundo os princpios gerais vigentes em nosso direito, no se presume, pois tem de estar prevista em lei. decorrncia lgica do princpio da legalidade. O terceiro item falso, pois, normalmente, quando h solidariedade tributria e um dos devedores perdoado por lei, tal anistia tributria exonera todos os demais obrigados (CTN, art. 125, II). Portanto, a resposta a letra e. 11. (AFTE/RN/2005/ESAF) Marque a resposta correta, considerando as formulaes abaixo. I - As pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal so solidariamente obrigadas. II - A obrigao tributria acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade no pecuniria. III - O Cdigo Tributrio Nacional no permite a tributao de rendas provenientes de atividades ilcitas. IV - De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, cabe exclusivamente autoridade judicial competente desconsiderar, em deciso fundamentada, os atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria. a) Somente I verdadeira.
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b) Somente I e II so verdadeiras. c) Somente I, II e III so verdadeiras. d) Somente II, III e IV so verdadeiras. e) Somente III e IV so verdadeiras. O item I verdadeiro, pois as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal so solidariamente obrigadas, conforme art. 124, I, do CTN. O item II falso, uma vez que a obrigao tributria acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria (CTN, art. 113, 3). O item III falso, porque o CTN permite a tributao de rendas provenientes de atividades ilcitas, de acordo com o art. 118, I. O item IV falso, pois, de acordo com o pargrafo nico do art. 116 do CTN, cabe autoridade administrativa competente desconsiderar os atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria. Em face do exposto, a resposta a letra a, pois somente o item I verdadeiro. 12. (TRF/2000/ESAF) (i) Quando a lei se refere obrigao tributria principal, ela quer se referir aos procedimentos exigidos do contribuinte para assegurar a melhor fiscalizao do pagamento? (ii) O sujeito ativo da obrigao tributria se define como aquele que atua no cumprimento da obrigao tributria por iniciativa prpria, independentemente da ao do fisco? (iii) Nos casos de solidariedade, por interesse comum na situao que constitua fato gerador da obrigao tributria principal, pode o devedor exigir que o credor cobre a dvida primeiro do outro responsvel? a) no, no, no. b) sim, sim, sim. c) no, no, sim. d) no, sim, sim. e) sim, no, no.

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A resposta no ao primeiro item, porque quando a lei se refere obrigao tributria acessria, ela quer se referir aos procedimentos exigidos do contribuinte para assegurar a melhor fiscalizao do pagamento. A resposta no ao segundo item, porque o sujeito ativo da obrigao tributria a pessoa jurdica de direito pblico, que titular da competncia para exigir o seu cumprimento. A resposta no tambm ao terceiro item. Nos casos de solidariedade, por interesse comum na situao que constitua fato gerador da obrigao tributria principal, no pode o devedor exigir que o credor faa a cobrana da dvida primeiro do outro responsvel. A solidariedade passiva tributria no comporta benefcio de ordem. Em face do exposto, a resposta a letra a. 13. (AFPS/2002/ESAF) Relativamente ao tema obrigao tributria, o Cdigo Tributrio Nacional estabelece que, salvo disposio de lei em contrrio, a solidariedade tributria passiva produz o seguinte efeito, entre outros: a) a suspenso da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica os demais. b) o pagamento efetuado por um dos obrigados no aproveita aos demais. c) a iseno ou anistia do crdito tributrio exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo. d) a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo. e) a interrupo da prescrio em favor de um dos obrigados no favorece os demais. A resposta a letra d, de acordo com o art. 125, II, do CTN, a saber: a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo. 14. (ESAF/AFRFB/2010) Sobre a solidariedade e os sujeitos da obrigao tributria, com base no Cdigo Tributrio Nacional, assinale a opo correta.
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a) O sujeito ativo da obrigao tributria a pessoa jurdica de direito pblico que detm capacidade ativa, sendo esta indelegvel. b) No plo ativo da relao jurdico-tributria, necessariamente deve figurar pessoa jurdica de direito pblico. c) O contribuinte de fato integra a relao jurdico-tributria, haja vista possuir relao direta com o fato gerador da obrigao. d) Em regra, h solidariedade entre o contribuinte de fato e o contribuinte de direito, na relao jurdico-tributria. e) A solidariedade ativa decorre da situao em que houve delegao do poder de arrecadar e fiscalizar tributos. Letra (A). A competncia tributria indelegvel, mas a capacidade tributria ativa delegvel. Assim, o art. 7 do CTN dispe sobre a possibilidade de delegao da capacidade tributria ativa, quando estabelece que as atribuies de fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria pode ser conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra. Logo, incorreta. Letra (B). O examinador adotou a interpretao literal do art. 119 do CTN, estabelecendo que o sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito pblico, titular da competncia para exigir o seu cumprimento. Logo, correta. Letra (C). O contribuinte de direito (CTN, art. 121, inc. I) aquele que tem relao pessoal e direta com o fato gerador. O contribuinte de fato surge apenas nos impostos indiretos (IPI e ICMS), sendo aquele que sofre com a repercusso econmica do tributo (em regra, consumidor final) e, em princpio, no integra a relao jurdico-tributria. Logo, incorreta. Letra (D). A solidariedade decorre de lei e no h previso legal que estabelea solidariedade entre o contribuinte de fato e o contribuinte de direito. Logo, incorreta. Letra (E). Inexiste solidariedade ativa no direito tributrio, em face da rigidez do sistema federativo tributrio. Logo, incorreta. 15. (FCC/Fiscal de Rendas/SP/2009) A respeito da sujeio passiva da obrigao tributria principal, correto afirmar que o contribuinte
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(A) tem relao com o fato gerador e o responsvel tributrio tem a capacidade contributiva indicada pela hiptese de incidncia. (B) tem relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador e o responsvel tributrio se obriga a pagar o tributo em razo de dispositivo expresso de lei. (C) sujeito passivo indireto e o responsvel tributrio sujeito passivo direto. (D) tem o dever de pagar o tributo ou a penalidade pecuniria e o responsvel tributrio deve cumprir a correspondente obrigao acessria. (E) tem o dever de pagar o tributo ou a penalidade pecuniria e o responsvel tributrio tem o direito de exigir o adimplemento do tributo ou da penalidade pecuniria. A respeito da sujeio passiva da obrigao tributria principal, correto afirmar que o contribuinte tem relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador e o responsvel tributrio se obriga a pagar o tributo em razo de dispositivo expresso de lei (CTN, art. 121). Portanto, a resposta certa a b.

4.5 CAPACIDADE TRIBUTRIA PASSIVA A capacidade tributria passiva a aptido para ser sujeito passivo da relao tributria. Com efeito, o art. 126 do CTN dispe que a capacidade tributria passiva independe: Da capacidade civil das pessoas naturais; De achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou negcios; De estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que configure uma unidade econmica ou profissional.

No concurso da FCC para Defensor Publico/SP/2010 foi considerado correto: Recm-nascido recebe como herana a propriedade de um bem imvel, localizado em zona urbana e residencial. Diante desse fato, considerando-se o disposto no artigo 126, inciso I do CTN,
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correto afirmar que o menor o contribuinte dos tributos relativos ao bem, pois a capacidade tributria passiva independe da capacidade civil da pessoa natural. Por exemplo, a capacidade tributria passiva independe de a pessoa fsica ser menor de idade ou de sofrer qualquer tipo de anomalia psquica (loucos de todo o gnero), bem como da constatao da regularidade da formao de uma empresa. Noutro ponto, entes destitudos de personalidade jurdica como o esplio ou a herana jacente tambm tm capacidade tributria passiva. O CESPE no concurso para Advogado-EMBASA/2010 considerou errado: Se o juzo competente declarar a incapacidade civil relativa de determinado contribuinte, em funo de atos de prodigalidade, a capacidade tributria passiva desse contribuinte ser suspensa, aps regular trmite processual. 16. (AFRF/2002.1/ESAF) (i) As sociedades sem personalidade jurdica, quando demandadas, podero opor ao fisco a inexistncia de sua constituio formal? (ii) Segundo decorre do Cdigo Tributrio Nacional, silvcola, enquanto durar sua incapacidade civil, passvel de ter capacidade tributria? (iii) Certa pessoa dedicada ao comrcio ambulante, sem endereo fixo, somente encontrado junto sua banca de comrcio, poder ser considerada pela autoridade fiscalizadora como sem domiclio fiscal? a) No, Sim, No. b) Sim, Sim, No. c) Sim, No, Sim. d) No, No, No. e) Sim, Sim, Sim. A resposta do primeiro item no. As sociedades sem personalidade jurdica (sociedades irregulares ou sociedades de fato), quando demandadas, no podero opor ao fisco a inexistncia de sua constituio formal, de acordo com inc. III do art. 126 do CTN. A resposta do segundo item sim, pois, segundo o art. 126, I, do CTN, o silvcola (ndio), enquanto durar sua incapacidade civil, passvel de ter capacidade tributria passiva.
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A resposta do terceiro item no. Certa pessoa dedicada ao comrcio ambulante, sem endereo fixo, somente encontrado junto sua banca de comrcio, no poder ser considerada pela autoridade fiscalizadora como sem domiclio fiscal. O art. 127, I, do CTN, dispe que na falta de eleio, pelo contribuinte ou responsvel, de domiclio tributrio, na forma da legislao aplicvel, considera-se como tal quanto s pessoas naturais, a sua residncia habitual, ou, sendo esta incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua atividade. Portanto, a resposta a letra a. 17. (AFTN/94/ESAF) Suponha que voc consultado a respeito de quatro situaes fiscais: (1) um menor de 12 anos de idade herda um grande patrimnio; (2) um prdigo que dissipava todo o seu patrimnio foi interditado judicialmente; (3) uma sociedade no chegou a ser formalizada por escrito e portanto no tinha seus atos constitutivos arquivados na Junta Comercial; (4) uma sociedade de profissionais foi dissolvida por deciso judicial, porm continuou suas atividades. Os atos dessas quatro pessoas (naturais e jurdicas) geraram rendimentos tributveis. Eles tm capacidade de serem sujeitos passivos de obrigaes tributrias? a) Apenas os representantes ou assistentes das pessoas naturais incapazes so contribuintes: o pai, o tutor, etc. b) Sim, todas essas quatro pessoas tm capacidade tributria, independentemente de terem ou no capacidade civil. c) Apenas as duas pessoas jurdicas de fato so contribuintes; as pessoas naturais no. d) O menor de idade no pode ser contribuinte. Os demais, sim. e) Nenhuma das quatro pessoas (naturais ou jurdicas) tem aptido para ser sujeito passivo de obrigao tributria. A resposta a letra b. A capacidade tributria passiva a aptido para ser sujeito passivo da relao tributria.
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A capacidade tributria passiva independe: (i) da capacidade civil das pessoas naturais; (ii) de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou negcios; (iii) de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que configure uma unidade econmica ou profissional. Ou seja, de acordo com o art. 126, I a III, do CTN, tm capacidade de serem sujeitos passivos de obrigaes tributrias: (i) um menor de 12 anos de idade herda um grande patrimnio; (ii) um prdigo (famoso gastador incontrolvel) que dissipava todo o seu patrimnio foi interditado judicialmente; (iii) uma sociedade que no chegou a ser formalizada por escrito e, portanto, no tinha seus atos constitutivos arquivados na Junta Comercial (sociedade de fato); (iv) uma sociedade de profissionais dissolvida por deciso judicial, porm continuou suas atividades (sociedade irregular). Veja que o enunciado da questo salienta que os atos dessas quatro pessoas (naturais e jurdicas) geraram rendimentos tributveis. 18. (ATN Fortaleza/2003/ESAF) Marque a resposta correta, em consonncia com as disposies pertinentes do Cdigo Tributrio Nacional. a) denominado responsvel o sujeito passivo da obrigao tributria principal que tem relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador. b) vedado s leis tributrias atribuir capacidade tributria passiva pessoa natural que o Cdigo Civil considere absolutamente incapaz. c) As pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal so solidariamente responsveis.

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d) vedado autoridade administrativa recusar o domiclio eleito pelo sujeito passivo, no caso de tal eleio dificultar a arrecadao ou a fiscalizao do tributo. e) Salvo disposio legal em contrrio, acordo particular, por constituir lei entre as partes, pode ser oposto Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes, hiptese em que fica afastada a responsabilidade do contribuinte pelo pagamento dos tributos, dando lugar responsabilidade tributria integral do terceiro que tem relao direta e pessoal com a situao constitutiva do gerador. A letra a incorreta, eis que denominado contribuinte e no responsvel o sujeito passivo da obrigao tributria principal que tem relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador. A letra b incorreta, pois no proibido (vedado) s leis tributrias atribuir capacidade tributria passiva pessoa natural que o Cdigo Civil considere absolutamente incapaz, conforme art. 126, I, do CTN. A letra c correta, uma vez que as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal so solidariamente responsveis (CTN, art. 124, I). A letra administrativa de tal eleio conforme 2, d incorreta, pois no vedado autoridade recusar o domiclio eleito pelo sujeito passivo, no caso dificultar a arrecadao ou a fiscalizao do tributo, do art. 127 do CTN.

A letra e incorreta, pois, salvo disposio legal em contrrio, acordo particular, por constituir lei entre as partes, no pode ser oposto Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes, conforme o art. 123 do CTN. 19. (AFRE/MG/2005/ESAF) Considerando o tema obrigao tributria, marque com (V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. ( ) A obrigao acessria nasce em razo da ocorrncia de um fato gerador, contudo depende sempre de uma providncia a ser tomada pela autoridade fiscal.
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( ) A definio legal do fato gerador deve ser verificada independentemente da validade jurdica dos atos praticados. ( ) A pessoa interditada judicialmente pode ser considerada sujeito passivo da obrigao tributria. ( ) Quando o fato gerador da obrigao tributria um negcio jurdico sob condio suspensiva, considera-se nascida a obrigao desde o momento em que se verificar a condio. a) F, V, F, F. b) F, V, F, V. c) F, V, V, V. d) V, F, V, F. e) V, V, V, V. O primeiro item falso, pois a obrigao acessria nasce em razo da ocorrncia de um fato gerador e no depende para ocorrer de uma providncia a ser tomada pela autoridade fiscal. Lembramos que a obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria. O segundo item verdadeiro, pois a definio legal do fato gerador deve ser verificada independentemente da validade jurdica dos atos praticados (CTN, art. 118, I). O terceiro item verdadeiro, eis que a pessoa interditada judicialmente pode ser considerada sujeito passivo da obrigao tributria (CTN, art. 126, II). O quarto item verdadeiro, pois quando o fato gerador da obrigao tributria um negcio jurdico sob condio suspensiva, considera-se nascida a obrigao desde o momento em que se verificar a condio (CTN, art. 117, I). Portanto, a resposta a letra c. 20. (ESAF/Auditor Fiscal/Natal/2008) Sobre os sujeitos da obrigao tributria, assinale a nica opo correta. a) O sujeito ativo da obrigao tributria , necessariamente, a pessoa jurdica de direito pblico titular da competncia para instituir o tributo. b) Pessoa jurdica de direito privado pode figurar como sujeito ativo da obrigao tributria, haja vista o CTN prever, expressamente, a possibilidade de delegao das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos.
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c) O contribuinte de fato ou de direito considerado sujeito passivo da obrigao tributria, independentemente de possuir relao pessoal e direta com o fato gerador. d) As convenes particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica, mesmo que haja lei em sentido contrrio. e) A sociedade comercial informalmente constituda pode figurar como sujeito passivo de uma obrigao tributria. A letra a est incorreta, conforme art. 119 do CTN, dispondo que sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito pblico, titular da competncia para exigir o seu cumprimento. A alternativa b est incorreta, conforme a interpretao dos 7 (A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra) e 119 do CTN. A alternativa c est incorreta, eis que o contribuinte de fato no considerado sujeito passivo da relao tributria. O contribuinte de direito deve ter relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador (CTN, art. 121, I). A alternativa d est incorreta, uma vez que existindo dispositivo de lei em contrrio, as convenes particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de tributo, podem ser opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes, de acordo com o art. 123 do CTN. A alternativa e est correta, pois, de acordo com o art. 126, III do CTN, a capacidade tributria passiva independe de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que configure uma unidade econmica ou profissional. 21. (ESAF/Auditor Fiscal/Natal/2008) Sobre a solidariedade e capacidade tributria, assinale a nica opo correta. a) Em virtude da rigidez constitucional, que promoveu a distribuio de competncias tributrias entre os entes polticos, no encontra respaldo, no ordenamento jurdico nacional, a solidariedade ativa em matria tributria.
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b) Pode o poder pblico exigir o pagamento do IPTU tanto do proprietrio como do locatrio do imvel, tendo em vista se tratar de obrigao de direito real. c) Considerando que duas pessoas detenham a propriedade de um veculo, o fisco no pode exigir apenas de um dos contribuintes o pagamento integral da exao. d) Como efeito da solidariedade, tem-se que a iseno ou remisso de crdito tributrio exonera todos os obrigados, mesmo se outorgada pessoalmente a um deles. e) Na situao em que um pai detenha 60% de um imvel e o filho, absolutamente incapaz, possua outros 40% do bem, optando o fisco em cobrar de apenas um, deve preferir o pai ao filho, em ateno ao benefcio de ordem previsto no CTN. A resposta correta a letra a, eis que no h solidariedade ativa em matria tributria de acordo com ordenamento jurdico nacional. Aalternativa b est incorreta, pois, no caso, deve o Fisco cobrar o IPTU do contribuinte (proprietrio do imvel), em razo do princpio da legalidade tributria. A alternativa c est incorreta, pois, considerando que duas pessoas detenham a propriedade de um veculo, o fisco pode exigir apenas de um dos contribuintes o pagamento integral da exao, de acordo com o art. 124, I, do CTN. A alternativa d est incorreta, pois, na solidariedade passiva tributria, a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo (CTN, art. 125, inciso II). A alternativa e est incorreta, porque a solidariedade passiva tributria no comporta benefcio de ordem, de acordo com o pargrafo nico do art. 124 do CTN. 22. (ESAF/Advogado/IRB/2006) Em relao aos sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria avalie o acerto das afirmaes abaixo. Em seguida, marque a opo correta. I. o sujeito passivo da obrigao tributria principal, em regra, aquela pessoa que realiza o seu fato gerador. II. a capacidade tributria passiva independe da capacidade civil das pessoas naturais; porm, assim como esta, aquela
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tambm pode sujeitar-se a medidas que importem privao ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais. III. sendo o sujeito passivo pessoa jurdica, sua capacidade tributria independe de estar ela regularmente constituda, nos termos do direito civil, bastando que configure uma unidade econmica ou profissional. IV. chama-se sujeito ativo da obrigao tributria a pessoa jurdica de direito pblico dotada da competncia para exigir seu cumprimento. a) Todos os itens esto corretos. b) H apenas trs itens corretos. c) H apenas dois itens corretos. d) H apenas um item correto. e) Todos os itens esto errados. O item I verdadeiro, pois o sujeito passivo da obrigao tributria principal, em regra, aquela pessoa que realiza o seu fato gerador (contribuinte), de acordo com o art. 121, I, do CTN. O item II falso, pois a capacidade tributria passiva independe da capacidade civil das pessoas naturais e tambm das medidas que importem privao ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais (CTN, art. 126, I e II). O item III verdadeiro, pois sendo o sujeito passivo pessoa jurdica, sua capacidade tributria independe de estar ela regularmente constituda, nos termos do direito civil, bastando que configure uma unidade econmica ou profissional (CTN, art. 126, III). O item IV verdadeiro, porque se chama sujeito ativo da obrigao tributria a pessoa jurdica de direito pblico dotada da competncia para exigir seu cumprimento (CTN, art. 119). Em face do exposto, a resposta certa a letra b. 23. (ESAF/Procurador da Fazenda Nacional/2006/adaptada) Considerando o tema obrigao tributria e as disposies do CTN, marque com (V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. ( ) O interditado pode ser sujeito passivo da obrigao tributria. ( ) A definio legal do fato gerador no pode ser verificada se for abstrada a validade jurdica dos atos praticados.
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( ) A utilizao de pauta fiscal pela administrao tributria uma forma de arbitramento da base de clculo. ( ) A obrigao principal nasce em razo da ocorrncia de um fato gerador e independe de providncia da autoridade fiscal para ser exigida. a) V, V, V, V. b) F, V, F, F. c) F, V, F, V. d) V, F, V, V. e) V, F, V, F. O item I verdadeiro, porque o interditado pode ser sujeito passivo da obrigao tributria, de acordo com o art. 126, II, do CTN. O item II falso, porque a definio legal do fato gerador pode ser verificada se for abstrada a validade jurdica dos atos praticados (CTN, art. 118, I). O item III verdadeiro, pois a utilizao de pauta fiscal pela administrao tributria uma forma de arbitramento da base de clculo e no uma nova espcie de lanamento tributrio. O item IV falso, pois a obrigao tributria principal nasce em razo da ocorrncia de um fato gerador e, segundo o art. 142 do CTN, depende de providncia da autoridade fiscal para ser exigida (lanamento tributrio). Em face do exposto, a resposta certa a letra e. 24. (FGV/FRE/AP/2010)Assinale a alternativa correta. (A) A capacidade tributria passiva depende da capacidade civil das pessoas naturais. (B) Na falta de eleio, pelo contribuinte ou responsvel, de domiclio tributrio, na forma da legislao aplicvel, considera-se como tal o local em que tenha ocorrido o fato gerador do tributo. (C) O sujeito passivo da obrigao principal diz-se responsvel quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador. (D) Havendo solidariedade tributria, e salvo disposio de lei em contrrio, a iseno do crdito exonera a todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo do tributo.
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(E) O Cdigo Tributrio Nacional veda expressamente a possibilidade de que as convenes particulares relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos possam ser opostas Fazenda Pblica para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias. A letra a incorreta,uma vez que a capacidade tributria passiva independe da capacidade civil das pessoas naturais, de acordo com o art. 126, inc. I, do CTN. A letra b incorreta, de acordo com o art. 127 do CTN, pois, na falta de eleio, pelo contribuinte ou responsvel, de domiclio tributrio, na forma da legislao aplicvel, considera-se como tal: (i)quanto s pessoas naturais, a sua residncia habitual, ou, sendo esta incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua atividade; (ii) quanto s pessoas jurdicas de direito privado ou s firmas individuais, o lugar da sua sede, ou, em relao aos atos ou fatos que derem origem obrigao, o de cada estabelecimento; (iii) quanto s pessoas jurdicas de direito pblico, qualquer de suas reparties no territrio da entidade tributante. A letra c incorreta, uma vez que o sujeito passivo da obrigao principal diz-se responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao. A letra d correta, de acordo com o inciso II do artigo 125 do CTN. A letra e incorreta, conforme o disposto no art. 123 do CTN, que permite dispositivo em contrrio. 25. (FGV/JUIZ DE DIREITO/PA/2007) No Direito Tributrio so solidariamente obrigadas as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal e as pessoas expressamente designadas por lei, e no comporta o benefcio de ordem. verdadeira, pois segundo o art. 124 do CTN, so solidariamente obrigadasas pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal e as pessoas expressamente designadas por lei, sendo que tal solidariedade no comporta benefcio de ordem.

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26. (FCC/Auditor Fiscal Municipal/So Paulo/2007) A pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou de penalidade pecuniria o sujeito (A) passivo de obrigao tributria principal ou acessria. (B) ativo de obrigao tributria principal ou acessria. (C) passivo de obrigao tributria principal. (D) ativo de obrigao tributria principal. (E) passivo de obrigao tributria acessria. A resposta correta a letra c. O sujeito passivo o devedor da relao jurdico-tributria. Na questo, cobrada apenas a interpretao literal do art. 121 do CTN, dispondo que o sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. 27. (FCC/Advogado/Companhia Energtica de Alagoas/CEAL/2005) No que se refere obrigao tributria, correto afirmar que (A) a competncia tributria do sujeito ativo da obrigao tributria indelegvel, sendo delegvel apenas a capacidade tributria. (B) o sujeito ativo da obrigao tributria o contribuinte ou responsvel, visto que esto obrigados ao efetivo pagamento do tributo. (C) o sujeito passivo da obrigao tributria principal sempre o responsvel que tem a relao direta com o fato gerador do tributo. (D) o sujeito passivo pode delegar sua capacidade tributria ao sujeito ativo, nas obrigaes tributrias acessrias. (E) sempre possvel que algum seja contribuinte e responsvel ao mesmo tempo, tanto nas obrigaes principais, como nas acessrias. LETRA A CORRETA Cabe dizer aqui que aindelegabilidade, de acordo com o art. 7 do CTN, uma das caractersticas da competncia tributria. A indelegabilidade deve impossibilidade do ente federativo competncia para instituir o tributo.
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ser entendida como a delegar a terceiros a sua 29

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Por sua vez, o art. 7 do CTN dispe sobre a possibilidade de delegao da capacidade tributria ativa, quando dispe que as atribuies de fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria pode ser conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra. LETRA B - INCORRETA Aqui trocado o sujeito passivo por sujeito ativo, o que acarreta o erro da letra. LETRA C INCORRETA O sujeito passivo da obrigao tributria principal pode ser o responsvel tributrio ou o contribuinte, que, neste ltimo caso, tem a relao direta e pessoal com a situao que constitui o fato gerador do tributo. LETRA D - INCORRETA o sujeito ativo e no o sujeito passivo que pode delegar apenas a sua capacidade tributria ativa, de acordo com o art. 7 do CTN. LETRA E - INCORRETA Aqui o erro bastante lgico. Determinada pessoa pode ser contribuinte e responsvel tributrio, mas no que concerne a situaes diferentes (fatos geradores diferentes), isto , pode ser contribuinte de IPVA e responsvel tributrio em relao ao imposto de renda (IR). Ou pode ser contribuinte do IR e responsvel tributrio do IR, mas no que se refere a fatos geradores tambm diferentes. Por exemplo, contribuinte do IR como pessoa jurdica e responsvel tributrio em relao ao IR do seu empregado quando descontado na fonte. 28. (FCC/Assessor Jurdico/TCE/PI/2002) Sujeito ativo e sujeito passivo da obrigao tributria: I. O sujeito ativo da obrigao tributria a pessoa jurdica de direito pblico titular da competncia legislativa para instituir o tributo. II. A capacidade tributria passiva das pessoas naturais depende da sua capacidade civil, bem como de no
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estarem sujeitas a medidas que importem privao ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais. III. O sujeito ativo da obrigao tributria a pessoa jurdica de direito pblico titular da capacidade ativa para exigir o seu cumprimento. IV. Salvo disposio de lei em contrrio, as convenes particulares no podem ser opostas ao Fisco para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes. (A) Somente as afirmativas I e II esto corretas. (B) Somente as afirmativas I e III esto corretas. (C) Somente as afirmativas II e III esto corretas. (D) Somente as afirmativas II e IV esto corretas. (E) Somente as afirmativas III e IV esto corretas. A resposta correta a letra e, ou seja, apenasas afirmativas III e IV esto corretas. No item I, o sujeito ativo da obrigao tributria a pessoa jurdica de direito pblico que titular da competncia para exigir o cumprimento da obrigao tributria (art. 119 do CTN) e no a pessoa jurdica de direito pblico titular da competncia legislativa para instituir o tributo. No item II, segundo os inc. I e II do art. 126 do CTN, entende-se que a capacidade tributria passiva das pessoas naturais independe da sua capacidade civil, bem como independe de acharse a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou negcios. O item III correto, segundo o art. 119 do CTN. O item IV correto, conforme o art. 123 do CTN, pois, salvo disposio de lei em contrrio, as convenes particulares no podem ser opostas ao Fisco para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes. Assim sendo, em princpio, as convenes particulares no podem ser opostas ao Fisco para modificar o sujeito passivo da relao tributria, eis que tais convenes podem ser realizadas, mas s operam efeitos entres as partes contratantes (efeito inter partes), no mbito do Direito Privado, e no no mbito do direito tributrio onde se obedece ao princpio da legalidade.
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29. (FCC/Defensoria Pblica Estadual/Par/2009) Em relao imposio tributria e s convenes particulares, correto afirmar: (A) Em contrato de locao, poder ser atribuda ao locatrio a responsabilidade tributria pelo pagamento dos tributos incidentes sobre o imvel, a critrio do locador. (B) A assuno de responsabilidade tributria em escritura pblica de venda e compra pelo vendedor, basta para desobrigar o adquirente do pagamento de tributos incidentes sobre o imvel, cujo fato gerador seja anterior aquisio. (C) As partes podem convencionar em escritura pblica acerca da responsabilidade tributria pelo recolhimento de imposto de transmisso inter vivos, tendo este contrato validade perante o fisco. (D)Em caso de responsabilidade solidria passiva, o fisco pode exigir a totalidade do crdito de qualquer dos codevedores, independente de acordo entre eles para que apenas um responda pelos dbitos tributrios. (E) Quando da aquisio de veculo automotor semi-novo, o adquirente se exonera de dvida de IPVA anterior aquisio quando assim convencionar com o vendedor, desde que este assuma a dvida por instrumento pblico. LETRA A, B, C e E INCORRETAS As letras a, b, c e e esto incorretas, conforme o art. 123 do CTN, eis que, salvo disposio de lei em contrrio, as convenes particulares no podem ser opostas ao Fisco para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes. Portanto, em contrato de locao, no poder ser atribuda ao locatrio a responsabilidade tributria pelo pagamento dos tributos incidentes sobre o imvel, a critrio do locador, bem como as outras situaes que se referem a convenes particulares e no a lei. LETRA D - CORRETA Em caso de responsabilidade solidria passiva (prevista nos arts. 124 e 125 do CTN), o fisco pode exigir a totalidade do crdito de qualquer dos co-devedores, independente de acordo entre eles para
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que apenas um responda pelos dbitos tributrios, conforme tambm o art. 123 do CTN. 30. (FCC/Auditor Fiscal Municipal/So Paulo/2007) Em relao solidariedade tributria, o pagamento efetuado por um dos obrigados (A) s aproveita aos demais, se houver expressa previso legal. (B) s aproveita aos demais, se houver expressa previso em decreto regulamentar. (C) sempre aproveita aos demais. (D) aproveita aos demais, salvo disposio de lei em contrrio. (E) aproveita aos demais, salvo disposio da legislao tributria. A resposta correta a letra d, de acordo com o art. 125, I, do CTN. 31. (FCC/Fiscal de Rendas/SP/2006) Em relao solidariedade, segundo o disposto no CTN, correto afirmar: (A) A interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos coobrigados, favorece apenas o contribuinte. (B) passiva e sua condio decorre diretamente das convenes estabelecidas pelos particulares. (C) A iseno ou remisso de crdito, outorgada pessoalmente a um dos obrigados, exonera todos os demais. (D) A lei no pode atribuir implicitamente a responsabilidade a terceira pessoa. (E) Se o fisco recebeu a totalidade do crdito de um dos coobrigados, dever restituir o valor que excedeu ao montante do quinho deste e cobrar dos demais o que foi devido como seu quinho. LETRA A INCORRETA A interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos coobrigados, favorece ou prejudica os demais, segundo o art. 125, III, do CTN. LETRA B - INCORRETA

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No direito tributrio, a solidariedade deve decorrer sempre de lei e no de acordos particulares. LETRA C INCORRETA A iseno ou remisso de crdito, outorgada pessoalmente a um dos obrigados, no exonera todos os demais. Entretanto, subsiste apenas o restante da dvida tributria, isto , a dvida original menos o valor do debito tributrio isento ou remido pessoalmente, de acordo com o art. 125 , II, do CTN. LETRA D - CORRETA A lei no pode atribuir implicitamente a responsabilidade a terceira pessoa, mas apenas por determinao legal expressa, conforme a interpretao dos arts. 121, II e 128 do CTN. LETRA E - INCORRETA Se o fisco recebeu a totalidade do crdito de um dos coobrigados, a dvida tributria extinta, pois, salvo disposio de lei em contrrio, o pagamento da dvida tributria efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais, segundo art. 125, I, do CTN. 32. (FCC/Auditor/TCE/AL/2008) Sobre sujeio passiva tributria, correto afirmar, EXCETO: (A) A capacidade tributria passiva independe da capacidade civil, bem assim estar a pessoa jurdica regularmente constituda. (B) Haver solidariedade passiva em matria tributria em razo de lei ou acordo de vontades. (C) Contribuinte aquele que tem relao pessoal e direta com a situao que constitui fato gerador. (D) Sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa obrigada s prestaes positivas ou negativas em funo da arrecadao ou fiscalizao de tributos. (E) Pode ser sujeito ativo o ente competente para instituir tributo, ou outra pessoa jurdica, em razo de delegao. LETRA A CORRETA A capacidade tributria passiva independe da capacidade civil, bem assim de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, de acordo com os art. 126, I e III, do CTN.
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Assim, a capacidade tributria passiva independe da pessoa ser menor de idade ou de sofrer qualquer tipo de anomalia psquica, bem como a capacidade tributria passiva de uma empresa independe da constatao da regularidade de sua formao. LETRA B - INCORRETA Haver solidariedade passiva em matria tributria em razo apenas de lei e no de acordo de vontades. LETRA C CORRETA O contribuinte aquele que tem relao pessoal e direta com a situao que constitui fato gerador, de acordo com o art. 121, I, do CTN. LETRA D - CORRETA O sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa obrigada s prestaes positivas ou negativas em funo da arrecadao ou fiscalizao de tributos, de acordo com o art. 113, 2 combinado com (c/c) 122 do CTN. LETRA E - CORRETA Segundo o art. 119 do CTN, o sujeito ativo a pessoa jurdica de direito pblico que titular da competncia para exigir o seu cumprimento, existindo, por conseguinte, dois tipos de sujeitos ativos, a saber: (i) o sujeito ativo direto (Unio, Estados, Municpio e Distrito Federal detentores do poder de instituir tributos); (ii) o sujeito ativo indireto, que so os entes detentores de capacidade tributria ativa (poder de arrecadao e de fiscalizao). 33. (FCC/Analista Judicirio/TRF4Regio/2007) O sujeito passivo da obrigao principal diz-se responsvel quando, (A) revestindo da condio de contribuinte, sua obrigao decorra da vontade das partes ou de disposies testamentrias. (B) revestindo ou no da condio de contribuinte, tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador. (C) revestindo da condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa de lei.
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(D) sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa de lei. (E) sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra da vontade das partes ou de disposies testamentrias. A resposta correta a letra d, de acordo com o art. 121, II, do CTN. Veja a seguinte deciso do STJ a respeito do tema: O CTN, em seu art. 121, estabelece que o sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de determinado tributo ou penalidade pecuniria, dizendo-se contribuinte quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador, e responsvel quando, sem se revestir da condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa de lei. (REsp 666915/RJ) 5. DOMICLIO TRIBUTRIO O domiclio tributrio o local onde o sujeito passivo (contribuinte ou responsvel tributrio) deve cumprir suas obrigaes e deveres referentes esfera tributria. A regra geral o domiclio de eleio, isto , eleito pelo contribuinte ou responsvel tributrio. Contudo, esta regra relativizada, pois, na falta de eleio do domiclio pelo contribuinte ou responsvel tributrio, consideram-se tambm outras situaes, que so: (i) pessoas naturais ou fsicas, a sua residncia habitual ou, sendo esta incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua atividade; (ii) pessoas jurdicas de direito privado ou firmas individuais, o lugar da sua sede, ou, em relao aos atos ou fatos que derem origem obrigao, o de cada estabelecimento; (iii) pessoas jurdicas de direito pblico (Unio, Estados-membros, Distrito Federal, Municpios e autarquias),qualquer de suas reparties no territrio da entidade tributante. Nesse rumo, enfatizamos que quando no couber a aplicao das regras fixadas, ou diante da recusa da autoridade administrativa, que deve ser fundamentada (isto , motivada de forma escrita) na impossibilidade ou dificuldade da fiscalizao ou arrecadao do tributo, o domiclio tributrio ser o lugar da
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situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao tributria. Vamos acertar todas as questes: 34. (FCC/Tcnico em Direito/Assemblia Legislativa de So Paulo/2010) Uma pessoa natural que no tem domiclio civil, residncia fixa nem centro habitual de atividades ter como domiclio tributrio, caso no tenha eleito nenhum lugar, (A) o lugar onde for encontrada. (B) o lugar onde for encontrada ou a sede da Fazenda Pblica. (C) a sede da Fazenda Pblica competente ou da ocorrncia do fato gerador. (D) o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia do fato gerador. (E) o lugar que a Fazenda Pblica indicar ou o lugar da situao dos bens. Relembrando o que dispe o inc. I, do art. 127 do CTN, que na falta de eleio, pelo contribuinte ou responsvel, de domiclio tributrio, na forma da legislao aplicvel, considera-se como tal: quanto s pessoas naturais, a sua residncia habitual, ou, sendo esta incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua atividade. Como a questo afirma que a pessoa natural no tem domiclio civil, residncia fixa nem centro habitual de atividades e tambm no elegeu nenhum lugar, aplica-se o 1, do art. 127, a saber: quando no couber a aplicao das regras fixadas, considerar-se- como domiclio tributrio do contribuinte ou responsvel o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao. Portanto, a resposta a letra d. 35. (ESAF/AFRFB/2010) Sobre a disciplina conferida ao domiclio tributrio, pelo Cdigo Tributrio Nacional, assinale a opo correta. a) O domiclio do contribuinte ou responsvel, em regra, ser estabelecido por eleio. b) O domiclio da pessoa jurdica de direito privado ser o lugar em que estiver localizada sua sede. c) O domiclio da pessoa jurdica de direito pblico ser o lugar em que estiver localizada sua sede.
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d) O lugar eleito pelo contribuinte como domiclio tributrio no poder ser recusado pela autoridade tributria, sob a alegao de prejuzo atividade fiscalizatria. e) Caso a autoridade fiscal no consiga notificar a pessoa jurdica de direito privado em sua sede, poder faz-lo em qualquer de suas unidades. Letra (A). A regra geral o domiclio de eleio, isto , eleito pelo contribuinte ou responsvel tributrio (art. 127, caput, CTN). Logo, correta. Letra (B). Na falta de eleio pelo contribuinte ou responsvel tributrio, o domiclio da pessoa jurdica de direito privado o lugar da sua sede, ou, em relao aos atos ou fatos que derem origem obrigao, o de cada estabelecimento (art. 127, caput, I, CTN). Logo, incorreta. Letra (C). Na falta de eleio pelo contribuinte ou responsvel tributrio, o domiclio da pessoa jurdica de direito pblico (Unio, Estados-membros, Distrito Federal, Municpios e autarquias) qualquer de suas reparties no territrio da entidade tributante (art. 127, caput, II, CTN). Logo, incorreta. Letra (D). A recusa da autoridade administrativa ao lugar eleito pelo contribuinte ou responsvel tributrio deve ser fundamentada na impossibilidade ou dificuldade da fiscalizao ou arrecadao do tributo (art. 127, 2, CTN). Logo, incorreta. Letra (E).A autoridade fiscal na hiptese de dificuldade da fiscalizao ou arrecadao do tributo poder notificar a pessoa jurdica de direito privado no lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao tributria (art. 127, 1 e 2, CTN). Logo, incorreta. 36. (AFRF/2000/ESAF) Quando no couber a aplicao das outras regras fixadas pelo Cdigo Tributrio Nacional para a determinao do domiclio da pessoa natural, ele ordena se considere como domiclio tributrio a) a residncia habitual. b) sendo incerta ou desconhecida a residncia, o centro habitual de sua atividade comercial ou econmica. c) o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao. d) o domiclio anterior conhecido da autoridade fiscal.
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e) o lugar que tenha eleito mediante preenchimento dos formulrios para esse fim postos disposio pela autoridade. A resposta a letra c. Quando no couber a aplicao das outras regras fixadas pelo Cdigo Tributrio Nacional para a determinao do domiclio da pessoa natural, ele ordena se considere como domiclio tributrio o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao (art. 127, 1, do CTN). 37. (ESAF/TRF/2005) Em relao ao domiclio tributrio, correto afirmar-se que a) este pode ser livremente eleito pelo sujeito passivo da obrigao tributria, no tendo a autoridade administrativa o poder de recus-lo. b) relativamente s pessoas jurdicas de direito pblico, ser considerado como seu domiclio tributrio aquele situado no Municpio de maior relevncia econmica da entidade tributante. c) quanto s pessoas naturais, a sua residncia habitual, ou, sendo esta incerta ou desconhecida, aquela que a autoridade administrativa assim eleger. d) definido pelo lugar dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que tenham dado origem obrigao tributria, na impossibilidade de aplicao dos critrios de identificao indicados pelo Cdigo Tributrio Nacional. e) no caso de pessoa jurdica de direito privado que possua mais de um estabelecimento, seu domiclio ser aquele cuja escriturao contbil demonstre maior faturamento. A resposta a letra d. Em relao ao domiclio tributrio, correto afirmar-se que definido pelo lugar dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que tenham dado origem obrigao tributria, na impossibilidade de aplicao dos critrios de identificao indicados pelo Cdigo Tributrio Nacional (art. 127, 1, do CTN). 38. (ESAF/AFTE/PI/2001) A liberdade de o sujeito passivo da obrigao tributria escolher o seu domiclio tributrio : a) relativa. b) incondicional. c) inexistente.
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d) irrecusvel. e) absoluta. A resposta a letra a. A liberdade de o sujeito passivo da obrigao tributria escolher o seu domiclio tributrio relativa, uma vez que autoridade administrativa pode recusar o domiclio eleito, quando impossibilite ou dificulte a arrecadao ou a fiscalizao do tributo. 39. (ESAF/AFTN/Fortaleza/2003-adaptada) a) vedado autoridade administrativa recusar o domiclio eleito pelo sujeito passivo, no caso de tal eleio dificultar a arrecadao ou a fiscalizao do tributo. b) O CTN diz o que se considera domiclio tributrio, podendo a autoridade administrativa recusar o domiclio tributrio escolhido pelo contribuinte quando dificulte ou impossibilite a arrecadao ou fiscalizao. c) a obrigao tributria nasce com a publicao da lei instituidora do tributo. d) Inscrever-se no Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas (CNPJ) antes de iniciar a atividade econmica uma obrigao principal. e) A obrigao principal refere-se ao pagamento do tributo, mas no de uma penalidade pecuniria. A resposta a letra b, porque o CTN diz o que se considera domiclio tributrio, podendo a autoridade administrativa recusar o domiclio tributrio escolhido pelo contribuinte quando dificulte ou impossibilite a arrecadao ou fiscalizao. 40.(ESAF/ATA/MF/2009) No que se refere falta de eleio do domiclio tributrio, pelo contribuinte ou responsvel, dispe o Cdigo Tributrio Nacional, exceto: a) quanto s pessoas naturais, o domiclio a sua residncia habitual, ou, sendo esta incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua atividade. b) quanto s pessoas jurdicas de direito privado ou s firmas individuais, o domiclio o lugar de sua sede, ou, em relao aos atos ou fatos que derem origem obrigao, o de cada estabelecimento. c) a autoridade administrativa pode recusar o domiclio tributrio eleito, por razes de convenincia e de eficincia, ainda que o domiclio indicado no impossibilite ou dificulte a arrecadao ou a fiscalizao do tributo.
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d) pode-se, em algumas situaes, considerar-se como domiclio tributrio do contribuinte ou responsvel o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que derem origem obrigao. e) quanto s pessoas jurdicas de direito pblico, o domiclio tributrio qualquer de suas reparties no territrio da entidade tributante. A resposta a letra c, porque a autoridade administrativa pode recusar o domiclio eleito, quando impossibilite ou dificulte a arrecadao ou a fiscalizao do tributo, de acordo com o 2, do art. 127, do CTN. A letra a verdadeira (art. 127, inc. I, do CTN). A letra b verdadeira (art. 127, inc. II, do CTN). A letra d verdadeira (art. 127, 1, do CTN). A letra e verdadeira (art. 127, inc. III, do CTN). 6.RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA O sujeito passivo o devedor da relao jurdico-tributria. Nesse rumo, de acordo com o CTN, h dois tipos de sujeitos passivos da obrigao principal: (i) sujeito passivo direto que o contribuinte (art. 121, inc. I), sendo aquele que tem uma relao pessoal e direta com o fato gerador; (ii) sujeito passivo indireto que o responsvel tributrio (art. 121, inc. II), sendo uma terceira pessoa escolhida por lei para pagar o tributo, sem se revestir da condio de contribuinte. 6.1. CONCEITO Desta forma, interpretando conjuntamente os arts. 121, II e 128, do CTN, em regra, a responsabilidade tributria ocorre quando a lei atribui de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa,vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao. A ESAF no concurso para AFRFB/2010: O transportador, ao firmar termo de responsabilidade por determinada mercadoria, pode ser considerado, por ato da autoridade administrativa, responsvel pelo pagamento do ICMS. A responsabilidade tributria deve ser prevista em lei. Logo, incorreta.
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Com efeito, a lei formal, ao designar o terceiro como responsvel tributrio, pode excluir a responsabilidade tributria do contribuinte ou atribu-la ao contribuinte em carter supletivo do cumprimento da obrigao tributria, hiptese de responsabilidade tributria propriamente dita. 6.2 CLASSIFICAO A doutrina dominante responsabilidade tributria: estabelece os seguintes tipos de

Responsabilidade por substituio (substituio tributria) prevista noart. 150, 7, da CF/88 e de acordo com o art. 128 do CTN; Responsabilidade por transferncia, esta comporta trs situaes possveis: (iia) responsabilidade solidria (arts. 124 e 125 do CTN); (iib) responsabilidade dos sucessores (arts. 129 a 133 do CTN)e (iiic) responsabilidade de terceiros, tambm chamada por parte minoritria da doutrina de responsabilidade por substituio ou transferncia por substituio(arts. 134 e 135 do CTN); Responsabilidade por infrao (arts. 136 a 138 do CTN).

6.2.1 SUBSTITUIO TRIBUTRIA A substituio tributria objetiva proporcionar maior eficincia e segurana na arrecadao e fiscalizao tributria. Neste sentido, a substituio tributria para frente e a substituio tributria para trs. 6.2.1.1 SUBSTITUIO TRIBUTRIA PARA FRENTE Tambm denominada de substituio tributria subseqente ou progressiva, juridicamente realizvel no pagamento de imposto ou contribuio. 6.2.1.1.1 FUNDAMENTO JURDICO O fundamento jurdico o art. 150, 7, da CF/88, fruto da Emenda Constitucional (EC) n 3/93, que afirma: A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido, bem como o art. 128 do CTN.
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Registramos que o STF entende pela legitimidade desta sistemtica, mesmo antes da EC n 3/93, viabilizando a tributao antes da ocorrncia do fato gerador, no obstante crticas doutrinrias. Decerto, a pessoa que a lei ordena que substitua o contribuinte chamada de responsvel por substituio ou, ainda, contribuinte substituto, ou substituto tributrio. Este uma terceira pessoa escolhida pela lei, que vem e ocupar o lugar do contribuinte, antes da ocorrncia do fato gerador. A ESAF no concurso para AFRFB/2010: Na substituio tributria progressiva, o dever de pagar o tributo recai sobre o contribuinte que ocupa posio posterior na cadeia produtiva. Na substituio tributria progressiva ou para frente, o dever de pagar o tributo recai sobre o contribuinte que ocupa posio anterior na cadeia produtiva. Logo, incorreta. Assim, acontece a antecipao do pagamento do tributo cujo fato gerador ocorrer (se ocorrer) em um momento posterior (para frente). Isto , o crdito tributrio pode ser exigido antes da ocorrncia do fato gerador da obrigao principal. Neste sentido, a substituio tributria para frente considerada uma fico jurdica, pois ocorre a antecipao do pagamento do tributo, sem que se disponha de base de clculo apta a dimensionar o fato gerador, uma vez que este ainda no ocorreu (fato gerador presumido). Deste modo, na substituio tributria pra frente, o responsvel tributrio deve pagar um ou mais tributos (impostos ou contribuies), incidentes sobre situaes futuras. Importante: O examinador da ltima prova para AFRFB adotou entendimento bem antigo do STJ sobre o tema, a saber: com o pagamento antecipado no ocorre recolhimento do imposto antes da ocorrncia do fato gerador. O momento da incidncia do tributo fixado por lei no se confunde com a cobrana do tributo, pelo que o sistema de substituio tributria no agride o ordenamento jurdico (REsp 89.630/PR, j. 08/06/1999). A ESAF no concurso para AFRFB/2010 considerou correto: Na substituio tributria para frente no h recolhimento de imposto ou contribuio antes da ocorrncia do fato gerador, mas apenas a antecipao de seu pagamento por responsvel definido por lei.
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Destarte, exemplificando, os impostos incidentes em toda uma cadeia produtiva podero ser pagos antecipadamente, deformando ou desfigurando o carter plurifsico de tributos como o ICMS e o IPI. Por conseguinte, tais impostos passam a ter carter monofsico, eis que acontece o pagamento por antecipao e no mais diversos pagamentos em toda a cadeia produtiva, propiciando comodidade e praticidade ao fisco. Com efeito, no ICMS, o art. 6 da LC 87/06 dispe que a lei estadual poder atribuir a contribuinte do imposto ou a depositrio a qualquer ttulo a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que assumir a condio de substituto tributrio. Por exemplo, normalmente, no caso de veculos novos, ao deixarem a indstria em direo s concessionrias, deve-se pagar o ICMS, antes mesmo de ocorrer o fato gerador. Do mesmo modo, nas indstrias de cigarro e refrigerante, em que o ICMS recolhido na sada da indstria. Noutro ponto, nas contribuies tributrias para o financiamento da seguridade social (COFINS) e para o programa de integrao social (PIS) tambm acontece a substituio tributria pra frente. As refinarias, por exemplo, so responsveis tributrias pelo pagamento antecipado destas contribuies, que, em tese, deveriam ser devidas pelos distribuidores e comerciantes varejistas de combustveis. No 14 concurso para Procurador da Repblica na prova discursiva: legitima a exigncia pela empresa fabricante do recolhimento antecipado do Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS), incidente na revenda de veculos automotores, pela concessionria, sob o regime de substituio tributria? Justifique (mximo de 20 linhas). Por sua vez, a FGV no concurso do ICMS/RJ/2009 considerou correto o seguinte enunciado: I. Trata-se de um mecanismo legal pelo qual a responsabilidade pelo pagamento do imposto pode ser atribuda a sujeito passivo outro que no o contribuinte, destinatrio constitucional do tributo. No mesmo concurso, a FGV considerou incorretos os seguintes enunciados: II. A chamada 1substituio tributria para frente1 tem relao direta com o instituto da responsabilidade por sucesso prevista no artigo 129 do CTN; III. Trata-se de uma decorrncia lgica do perfil plurifsico do ICMS. 6.2.1.1.2 RESTITUIO DO PAGAMENTO INDEVIDO
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A CF/88 estabelece que seja assegurado a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido (CF, art. 150, 7). Com base em tal dispositivo, o art. 10 da LC 87/96 (ICMS) estatui que assegurado ao contribuinte substitudo o direito restituio do valor do imposto pago por fora da substituio tributria, correspondente ao fato gerador presumido que no se realizar. No 24 concurso para Procurador da Repblica: A teor do pargrafo 7, do art. 150 da CF, assinale a alternativa correta: (a) assegurado o direito de o contribuinte do ICMS, sujeito ao regime de substituio tributria para frente, compensar-se, em sua escrita fiscal, dos valores pagos a maior, nas hipteses em que a base de clculo real tiver sido inferior quela arbitrada; (b) O conceito de fato gerador no realizado, no regime de substituio tributria para frente, equivale ao fato gerador de operao realizada em valor inferior ao presumido; (c) Considerando a finalidade do instituto da substituio tributria, no caso de a base de clculo real vier a ser superior quela antes estabelecida, fica a Fazenda Pblica inibida de cobrar eventual diferena; (d) Somente nos casos de no realizao do fato imponvel presumido que se permite a repetio dos valores recolhidos. A resposta a letra d. Importante: a interpretao ainda atual do STF a literal do art. 10 da LC 87/96, ou seja, a restituio restringe-se apenas hiptese de no ocorrer o fato gerador presumido, no havendo que se falar em tributo pago a maior ou a menor por parte do contribuinte substitudo (ADI 1.851/AL, RE 309.405ED/MT, AI 337.655-AgR/RS, RE 373.011-AgR). A FCC no concurso para Fiscal de Rendas/SP/2009 anotou como correto o seguinte item: O caminho tanque de uma distribuidora de combustvel, sujeita ao regime de substituio tributria, transportava, pela rodovia Castelo Branco, gasolina para distribuio em postos de combustveis na cidade de Bauru. Durante o trajeto, sofreu um acidente e perdeu todo o combustvel transportado. Neste caso, nos termos da Constituio Federal, e com relao ao ICMS substituio tributria, correto afirmar que assegurada a imediata restituio da quantia paga a ttulo de ICMS, posto no ter ocorrido o fato gerador presumido.
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6.2.1.2 SUBSTITUIO TRIBUTRIA PARA TRS Tambm denominada substituio tributria regressiva, tem por fundamento o art. 128 do CTN.Ao contrrio da substituio para frente, na substituio tributria para trsocorre a postergao (adiamento ou diferimento) do pagamento do tributo para momento posterior ocorrncia do fato gerador, ou seja, no h contemporaneidade do pagamento com o fato gerador. Deste modo, por exemplo, adia-se o pagamento do ICMS por mera convenincia da administrao fiscal, uma vez que o substitudo (produtor rural leite cru ou cana em caule; ferro velho) no dispe de aparato contbil para efetuar o recolhimento tributrio, razo pela qual o nus tributrio recai sobre o substituto legal tributrio (fbrica de laticnio; usina de cana de acar; fbrica que utiliza da sucata). Portanto, deve-se recolher o tributo na entrada do bem do estabelecimento adquirente. O CESPE no concurso para EMBASA/2010 considerou correto: No mercado de determinado produto altamente concentrado no varejo e bastante disperso no atacado, sobre cuja produo-circulao incida tributo, o fisco, para facilitar seu trabalho e melhorar o controle sobre a arrecadao, poder atribuir a responsabilidade pelo pagamento s empresas que atuem no varejo, o que caracterizar a substituio tributria para trs. 6.2.1.3 RETENO NA FONTE O pargrafo nico do art. 45 do CTN o exemplo clssico da reteno na fonte, dispondo que a lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis a condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e recolhimento lhe caibam. Decerto, existe forte discusso doutrinria sobre a natureza jurdica da reteno na fonte. So trs correntes: (i) uma espcie de substituio tributria pra trs; (ii) uma espcie de responsabilidade tributria simples, nos termos do art. 121, II, do CTN; (iii) uma obrigao tributria acessria ou dever instrumental do agente arrecadador. Contudo,na verdade, o mais importante para as provas saber o atual entendimento do STJ. Assim sendo,a falta de reteno do imposto de renda (IR) pela fonte pagadora no isenta o contribuinte do pagamento do
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tributo, pois ele quem tem relao direta e pessoal com a situao que configura o fato gerador da exao. Isto , a falta de cumprimento do dever de recolher na fonte pelo responsvel tributrio, no exclui a obrigao do contribuinte, que auferiu a renda, de oferec-la tributao (ERESP 644.223/SC e 380.081/SC); A ESAF no concurso para AFRFB/2010 considerou incorreto: Sabendo-se que a fonte pagadora responsvel pela reteno do imposto de renda, no pode ser imputada ao contribuinte a obrigao pelo pagamento do tributo, caso o imposto no tenha sido recolhido. Neste sentido,a responsabilidade do contribuinte s ser excluda se ocorrer comprovao de que a fonte pagadora reteve o IR a que estava obrigada (REsp 795.131AL). Por sua vez,o contribuinte obrigado a declarar o valor pago por ocasio do ajuste anual do IR, podendo, inclusive, receber restituio ou ser obrigado a suplementar o pagamento do IR (REsp 652.293PR). Vamos para as questes: 41. (UFRS/ICMS/RS/2006) Segundo a literalidade da Constituio da Repblica, a lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente. verdadeira, de acordo com o 7, do art. 150, da CF/88. 42. (AFRF/2003 /ESAF) O texto abaixo sobre substituio tributria reproduo do 7 do art. 150 da Constituio Federal. Assinale a opo que preenche corretamente as lacunas do texto. _____[I]______ poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de _____[II]_____ pelo pagamento _______[III]_____, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso ______[IV]_______ o fato gerador presumido. a) [I] A lei...[II] responsvel...[III] de impostos ou contribuio...[IV] no se realize. b) [I] A legislao tributria...[II] substituto tributrio...[III] de tributos...[IV] no ocorra.
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c) [I] Resoluo do CONFAZ...[II] responsvel...[III] do ICMS...[IV] se efetive. d) [I] Somente lei complementar...[II] substituto tributrio...[III] do ICMS...[IV] no se materialize. e) [I] Medida Provisria...[II] substituto legal...[III] de impostos e contribuies...[IV] ocorra. A resposta a letra a, pois, segundo a literalidade do 7 do art. 150, da CF/88, A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de impostos ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido. 43. (Juiz Federal/5 Regio/1999) Em nosso sistema tributrio, a caracterstica mais marcante da substituio progressiva decorre a) da presuno da ocorrncia do fato gerador. b) da ruptura do nexo de solidariedade entre o contribuinte e o substituto. c) da inexistncia do lanamento tributrio. d) dos efeitos acumulativos do pagamento do tributo. e) da progressividade das alquotas. A resposta a letra a, pois a caracterstica mais marcante da substituio tributria progressiva ou pra frente decorre essencialmente da presuno da ocorrncia do fato gerador. 44. (TCE/PE/2004/CESPE/UNB) A situao jurdica em que uma sociedade comercial que se dedica ao comrcio varejista de venda de refrigerantes, cujo ICMS foi retido pelo distribuidor que recolheu, diretamente ao Estado, o valor de tal tributo, denomina-se substituio tributria para trs. O enunciado falso, eis que no a substituio tributria para trs, mas sim a substituio tributria para frente ou progressiva a situao caracterizada na questo. 45. (AFRF/2005/TA/ESAF) A lei tributria pode atribuir responsabilidade solidria: a) a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao. b) a diversas pessoas, cabvel a invocao, por elas, do benefcio de ordem, no do benefcio de diviso.
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c) quando no haja comunho de interesses relativamente situao que constitua fato gerador da obrigao principal. d) restrita s hipteses expressas no Cdigo Tributrio Nacional. e) a quem tenha interesse comum no fato imponvel, caso em que ser exigvel o tributo, integralmente, de cada um dos coobrigados. De acordo com o art. 128 do CTN, a resposta a letra a. 46. (ESAF/Procurador da Fazenda Nacional/2007.2) A ______ decorre de disposio de lei, atribuindo ao contribuinte-substituto a responsabilidade pela reteno do imposto em relao ao fato gerador futuro a que est vinculado. Em caso do no-cumprimento da obrigao pelo contribuinte-substituto, recai sobre o contribuinte substitudo a chamada ________ de recolher o imposto devido na operao. Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica, desde o momento em que __________. Assinale a opo que contm as palavras que preencham de forma correta as lacunas acima. a) tributao indireta / repercusso tributria o crdito tributrio seja objeto de execuo fiscal ajuizada. b)substituio tributria / responsabilidade supletiva/regularmente inscrito como dvida ativa. c) translao da responsabilidade tributria/responsabilidade derivada o juiz despache a petio inicial de execuo fiscal. d) substituio tributria / responsabilidade para trs o devedor seja / citado. e) alterao da responsabilidade/responsabilidade cardeal/ notificado o contribuinte da constituio do crdito tributrio. Esta questo trata de dois temas, que so a substituio tributria e a inscrio em dvida ativa. Nesse rumo, a resposta considerada como certa foi a letra b. De acordo com a interpretao do 7, do art. 150, da CF/88, pode-se dizer que asubstituio tributria decorre de disposio de lei, atribuindo ao contribuinte-substituto a responsabilidade pela
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reteno do imposto em relao ao fato gerador futuro a que est vinculado. Por sua vez, o segundo item estabelece um enunciado polmico: Em caso do no-cumprimento da obrigao pelo contribuinte-substituto, recai sobre o contribuinte substitudo a chamada responsabilidade supletiva de recolher o imposto devido na operao. polmico, pois, de acordo com o art. 128 do CTN, a lei pode excluir a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao. Trovando em midos, a lei formal de cada tributo que deve tratar sobre a matria. Decerto, pode a lei estabelecer o dever de pagar o tributo ao substituto e excluir o substitudo ou o dever de pagar o tributo ao substituto, porm, o substitudo continua obrigado supletivamente. E o enunciado no se refere especificadamente a qualquer tributo, devendo-se aplicar a opo do art. 128 do CTN. J o terceiro item, est de acordo com o art. 185 do CTN, dispondo que presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica, desde o momento em queregularmente inscrito como dvida ativa. 47. (FTE/AL/2002/CESPE/UNB) No sistema tributrio brasileiro, o crdito tributrio pode ser exigido antes da ocorrncia do fato gerador da obrigao principal. verdadeira, de acordo com a sistemtica da substituio tributria pra frente. 48. (AFRE MG/2005/ESAF) Assinale a opo correta. A lei poder atribuir a sujeito passivo da obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido art. 150, 7 da CRFB/88. O dispositivo referido veicula: a) o instituto da substituio tributria para frente. b) o lanamento por homologao.
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c) um privilgio do crdito tributrio. d) hiptese de responsabilidade por sucesso. e) sujeio passiva extraordinria. A resposta a letra a, conforme exaustivamente exposto em sala de aula. 49. (ESAF/AFE/2007/CE) No regime de substituio tributria, o entendimento atual do Supremo Tribunal Federal permite afirmar-se que: a) a operao realizada por preo inferior ao que tenha servido de base para o clculo do imposto faz nascer o direito compensao da diferena. b) existe a responsabilidade solidria sobre o tributo. c) assegura-se ao contribuinte substitudo o direito restituio do valor pago em qualquer hiptese. d) a restituio ocorre apenas nas hipteses em que o fato gerador presumido no vier a acontecer. e) assegura-se ao contribuinte substitudo o direito restituio do valor pago apenas na hiptese em que este (substitudo) venha a assumir tambm a condio de substituto. a letra d, de acordo com a jurisprudncia atual do STF (ADI 1851-4-AL). 50. (FCC/Fiscal de Rendas/SP/2009) O caminho tanque de uma distribuidora de combustvel, sujeita ao regime de substituio tributria, transportava, pela rodovia Castelo Branco, gasolina para distribuio em postos de combustveis na cidade de Bauru. Durante o trajeto, sofreu um acidente e perdeu todo o combustvel transportado. Neste caso, nos termos da Constituio Federal, e com relao ao ICMS substituio tributria, correto afirmar que (A) trata-se de causa de remisso do crdito tributrio e, portanto, o ICMS no ser devido. (B) trata-se de causa de anistia do crdito tributrio e, portanto, o ICMS no ser devido. (C) a distribuidora poder compensar o ICMS devido nesta operao com o montante cobrado nas anteriores. (D) trata-se de causa de iseno do crdito tributrio e, portanto, o ICMS no ser devido.

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(E) assegurada a imediata restituio da quantia paga a ttulo de ICMS, posto no ter ocorrido o fato gerador presumido. No caso, a interpretao do texto leva ao entendimento de que a distribuidora de combustvel j havia antecipado o pagamento do ICMS e no ocorreu a futura e real venda de combustvel ao chamado popularmente de posto de gasolina. Assim, a resposta a letra e, pois caso no ocorra o fato gerador presumido, o 7, do art. 150, da CF/88, assegura que deve acontecer imediata restituio da quantia j paga. 51. (FGV/AFE/RJ/2009) Com relao ao instituto da substituio tributria, aplicado ao ICMS, analise as seguintes afirmativas: I. Trata-se de um mecanismo legal pelo qual a responsabilidade pelo pagamento do imposto pode ser atribuda a sujeito passivo outro que no o contribuinte, destinatrio constitucional do tributo. II. A chamada substituio tributria para frente tem relao direta com o instituto da responsabilidade por sucesso prevista no artigo 129 do Cdigo Tributrio Nacional. III. Trata-se de uma decorrncia lgica do perfil plurifsico do ICMS. Assinale: (A) se somente a afirmativa I estiver correta. (B) se somente a afirmativa II estiver correta. (C) se somente a afirmativa III estiver correta. (D) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas. (E) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas. O item I verdadeiro, de acordo com o 7, do art. 150, da CF/88. . O item II falso, a substituio tributria para frente no tem relao direta com o instituto da responsabilidade por sucesso prevista no artigo 129 do CTN, mas sim com o 7, do art. 150, da CF/88 e o art. 128 do CTN, quando fixa que a lei pode estabelecer a responsabilidade tributria. O item III falso, eis que na substituio tributria pra frente acontece o recolhimento antecipado do tributo. Portanto, no
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ocorrem diversos pagamentos da cadeia produtiva, mas somente o pagamento do tributo pelo substituto tributrio. Destacamos que esta alternativa no fcil na agonia da prova. Por exemplo, a alternativa estaria correta se o enunciado estabelece-se que a substituio tributria aplicada nos tributos que tm o perfil plurifsico. Acho que, em decorrncia deste fato, muitos candidatos erraram tal questo. De pronto, visualizaram que a substituio tributria aplicada no IPI e no ICMS e, por conseguinte, o item estaria correto. Portanto, a resposta a letra a. 52. (FCC/Fiscal de Rendas/SP/2009) Considere a seguinte situao: diretores de uma empresa que est sendo adquirida por outra pactuaram com a adquirente que suportaro o pagamento do ICMS devido at a data do ato da aquisio. Neste caso, a Fazenda (A) poder cobrar o ICMS da empresa adquirente, posto que as convenes particulares no podem ser opostas Fazenda Pblica. (B) no poder investir contra a empresa adquirente, posto que, por conveno particular, foi alterado o sujeito passivo da obrigao tributria. (C) no poder investir contra a empresa adquirente, posto que esta no praticou o fato gerador da obrigao tributria. (D) poder cobrar o ICMS da empresa adquirente pelo regime da substituio tributria para frente. (E) poder responsabilizar os diretores por descumprimento do dever de pagar o tributo. A resposta desta questo a combinao dos arts. 123 e 133 do CTN, que ser explicado no prximo ponto desta aula. Portanto, a letra a. 53. (CESPE/Promotor de Justia/RN/2009) A lei pode atribuir a terceiro responsabilidade tributria originria pelo cumprimento da obrigao tributria como sujeito passivo direto, a fim de facilitar a fiscalizao e o recolhimento do tributo devido. A respeito desse assunto, correto afirmar que A o enunciado corresponde a responsabilidade por sucesso. B o enunciado cuida de responsabilidade por solidariedade.
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C a lei no pode impor a terceiro a referida responsabilidade. D o enunciado trata de responsabilidade por substituio, cujas modalidades so de substituio para frente e substituio para trs. E a atribuio de responsabilidade a terceiro, pelo pagamento de obrigao tributria, pode ser instituda por ato administrativo, desde que haja previso de todos os fatos que a geraram. A resposta a letra d. Lembro que corrente minoritria denomina o substituto tributrio de sujeito passivo direto, que, segundo classificao doutrinria dominante, o contribuinte que tem relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador (CTN, art. 121, I). (CESPE/Delegado da Polcia Federal/2004) A fiscalizao tributria apreendeu em estabelecimento farmacutico controle paralelo de vendas de trs anos anteriores fiscalizao, sem emisso de notas fiscais, de cpsulas para emagrecimento compostas de substncia capaz de causar dependncia psquica e acionou imediatamente a polcia, que efetuou a priso em flagrante do scio-gerente por trfego de entorpecente, j que tal substncia estava estocada em prateleira, vindo a ser proferida sentena condenatria com trnsito em julgado. Com base na situao hipottica acima, julgue os itens a seguir. Esta questo trata de vrios temas. 54. A lei no descreve atos ilcitos como hiptese de incidncia do tributo, entretanto, a autoridade fazendria poder exigir o tributo decorrente da venda dos psicotrpicos. verdadeira, de acordo com o art. 118, I, do CTN. 55. O proprietrio do estabelecimento cometeu, em tese, crime contra a ordem tributria. verdadeira. De acordo com o art. 1, da Lei 8.137/90, constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou reduzir tributo, ou contribuio social e qualquer acessrio, mediante as seguintes condutas: I - omitir informao, ou prestar declarao falsa s
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autoridades fazendrias; II - fraudar a fiscalizao tributria, inserindo elementos inexatos, ou omitindo operao de qualquer natureza, em documento ou livro exigido pela lei fiscal; III - falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda, ou qualquer outro documento relativo operao tributvel; IV - elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documento que saiba ou deva saber falso ou inexato; V - negar ou deixar de fornecer, quando obrigatrio, nota fiscal ou documento equivalente, relativa a venda de mercadoria ou prestao de servio, efetivamente realizada, ou fornec-la em desacordo com a legislao. . 56. Se o estabelecimento em considerao for uma farmcia de manipulao e tiver fabricado as cpsulas apreendidas, o municpio poder cobrar o ICMS devido sobre as vendas realizadas. falsa, eis que o municpio no pode cobrar ICMS, mas somente os Estados e o Distrito Federal. 57. A responsabilidade penal tributria e a tributria penal no se confundem, apesar de ambas adotarem a responsabilidade subjetiva. falsa. A responsabilidade penal tributria e a tributria penal realmente no se confundem. Porm, a responsabilidade penal tributria subjetiva e a responsabilidade tributria penal, em regra, objetiva, segundo os termos do art. 136 do CTN, que estabelece: Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por infraes da legislao tributria independe da inteno do agente ou do responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato. 58. Na hiptese considerada, se o produto comercializado for sujeito a substituio tributria, no gerar, para a farmcia, obrigao de recolher ICMS. A resposta est correta. O enunciado trata de uma hiptese. Se o produto comercializado for sujeito a substituio tributria, a obrigao de recolher ICMS dos fabricantes das cpsulas para emagrecimento e no do comerciante farmacutico. 59. (CESPE/Auditor INSS/1998)Qualquer pessoa, independentemente de sua relao com o fato gerador da
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obrigao tributria, pode ser apontada pela lei como responsvel tributrio. falsa, pois, de acordo com o art. 128 do CTN, sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao. 4.2.2 RESPONSABILIDADE DOS SUCESSORES Antes de iniciar, devemos mencionar a literalidade dos arts. 129 a 133 do CTN, que tratam da responsabilidade tributria dos sucessores, eis que muitas questes apenas cobram a literalidade dos dispositivos. 6.2.2.1 FUNDAMENTO LEGAL Ento, registramos a importncia da leitura bem atenta das regras citadas acima, a saber: O disposto nesta Seo aplica-se por igual aos crditos tributrios definitivamente constitudos ou em curso de constituio data dos atos nela referidos, e aos constitudos posteriormente aos mesmos atos, desde que relativos a obrigaes tributrias surgidas at a referida data (art. 129). Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, ou a contribuies de melhoria, subrogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao. Pargrafo nico. No caso de arrematao em hasta pblica, a sub-rogao ocorre sobre o respectivo preo (art. 130). So pessoalmente responsveis: I - o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos; II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao; III - o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso (art. 131).

O CESPE no concurso para Advogado-EMBASA/2010 considerou correto: Caso um contribuinte falea, deixando bens mveis e
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imveis a partilhar, bem como o pagamento de impostos em aberto, de acordo com expressa disposio do CTN, o esplio pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso. A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra responsvel pelos tributos devidos at data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas. Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de extino de pessoas jurdicas de direito privado, quando a explorao da respectiva atividade seja continuada por qualquer scio remanescente, ou seu esplio, sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma individual (art. 132). A pessoa natural ou jurdica de direito privadoque adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato: I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade; II subsidiariamentecom o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis meses a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso. 1o O disposto no caput deste artigo no se aplica na hiptese de alienao judicial: I em processo de falncia; II de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de recuperao judicial. 2oNo se aplica o disposto no 1o deste artigo quando o adquirente for: I scio da sociedade falida ou em recuperao judicial, ou sociedade controlada pelo devedor falido ou em recuperao judicial; II parente, em linha reta ou colateral at o 4o (quarto) grau, consangneo ou afim, do devedor falido ou em recuperao judicial ou de qualquer de seus scios; ou III identificado como agente do falido ou do devedor em recuperao judicial com o objetivo de fraudar a sucesso tributria. 3o Em processo da falncia, o produto da alienao judicial de empresa, filial ou unidade produtiva isolada permanecer em conta de depsito disposio do juzo de falncia pelo prazo de 1 (um) ano, contado da data de alienao, somente podendo ser utilizado para o pagamento de crditos extraconcursais ou de crditos que preferem ao tributrio (art. 133).
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No concurso para Promotor de Justia do Paran (2009) foi considerado correto os seguintes itens: (i) A pessoa jurdica que adquirir de outra, por qualquer ttulo, estabelecimento comercial, industrial ou profissional, responde pelos tributos relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at a data do ato, subsidiariamente com o alienante, se este iniciar dentro de 06 (seis) meses, a contar da alienao, nova atividade, no mesmo ou em outro ramo; (ii) A lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao. Importante: O STJ compreende que os arts. 132 e 133 do CTN dispem sobre responsabilidade tributria pela sucesso empresarial. Por conseguinte, no so fundamentos legais adequados para justificar a compensao tributria com crditos de terceiros (REsp 876.078/RJ, DJe 26/11/2008). 6.2.2.2 CONCEITO Deste modo, a responsabilidade pro sucesso a transferncia da obrigao tributria para outro devedor em virtude do desaparecimento do devedor original ou por venda do imvel ou do estabelecimento empresarial, sendo que, em princpio, a obrigao tributria se transfere para o comprador. Desta forma, relevante, para fins de atribuio da responsabilidade por sucesso, a data da ocorrncia do fato gerador e no a data da constituio do crdito tributrio. Assim, segundo o art. 129 do CTN, esta responsabilidade se aplicapor igual aos crditos tributrios definitivamente constitudos ou em curso de constituio data dos atos nela referidos, e aos constitudos posteriormente aos mesmos atos, desde que relativos a obrigaes tributrias surgidas at a referida data. Nesse rumo, por exemplo, a responsabilidade por sucesso acontece no caso em que: O proprietrio de determinado imvel urbano falece sem pagar IPTU, passando a responsabilidade para o esplio (bens que algum, morrendo, deixou), conforme art. 131, III, do CTN; Bem mvel alienado (vendido) com dvidas de IPVA (art. 131, I, do CTN); Bem imvel alienado com dvidas de IPTU (art. 130 do CTN), dentre outros casos.
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6.2.2.3 CLASSIFICAO A doutrina classifica os sucessores da seguinte forma: casos de responsabilidade dos

Responsabilidade por sucesso imobiliria (CTN, art. 130); Responsabilidade por sucesso pessoal (CTN, art. 131); Responsabilidade por sucesso empresarial (CTN, arts. 132 e 133).

O CESPE no concurso para Advogado/CEF/2010 considerou incorreto: A responsabilidade por sucesso no pode ocorrer com empresas ou sociedades, j que eventuais modificaes na estrutura ou na essncia da empresa, resultantes de fuso, transformao ou incorporao, caracterizam uma nova empresa, diversa da anterior. 6.2.2.3.1 RESPONSABILIDADE POR SUCESSO IMOBILIRIA Neste caso, os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis (IPTU, ITR), e bem assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens (taxa de lixo domiciliar), ou a contribuies de melhoria sobre a valorizao do imvel, subrogamse na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao (CTN, art. 130). O ttulo que prova a quitao tributria , por exemplo, a certido negativa de dbitos tributrios. Nesse rumo, o arrematante em hasta pblica (leilo) no responsvel tributrio pelo pagamento do tributo sobre bens imveis, ocorrendo a sub-rogao real sobre o preo do bem arrematado, conforme a lietralidade do pargrafo nico do art. 130 do CTN. Vejamos a seguinte deciso jurisprudencial esclarecedora sobre o tema: Consoante o art. 130 do CTN, pargrafo nico, h sub-rogao do crdito tributrio sobre o preo pelo qual arrematado o bem em hasta pblica. O adquirente recebe o imvel desonerado dos nus tributrios devidos at a data da realizao da praa. (STJ, AgRg no REsp 849025/RS)

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O CESPE no concurso para Defensoria Pblica-Unio/2010 considerou correto: Considere que pessoa jurdica tenha adquirido imvel no residencial em hasta pblica. Nesse caso, em consonncia com a jurisprudncia do STJ, a arrematao tem o efeito de expurgar qualquer nus obrigacional sobre o imvel para a pessoa jurdica arrematante, devendo a transferncia ocorrer livre de qualquer encargo ou responsabilidade tributria. Todavia, esclarecemos que atualmente a jurisprudncia do STJ tem estendido tal regra tambm aos bens mveis e semoventes, a saber: O credor que arremata veculo em relao ao qual pendia dbito de IPVA no responde pelo tributo em atraso. O crdito proveniente do IPVA subroga-se no preo pago pelo arrematante. Se, entretanto, o bem foi adjudicado ao credor, encargo deste, depositar o valor correspondente ao dbito por IPVA (REsp 905.208/SP); A arrematao de bem em hasta pblica considerada como aquisio originria, inexistindo relao jurdica entre o arrematante e o anterior proprietrio do bem. Os dbitos anteriores arrematao subrogam-se no preo da hasta. Aplicao do artigo 130, nico do CTN, em interpretao que se estende aos bens mveis e semoventes. (REsp N 807.455/RS).

Ainda sobre o art. 130, pargrafo nico, do CTN, o STJ tambm j decidiu que se edital do leilo prev a responsabilidade do arrematante por dvidas tributrias, h a renncia tcita do adquirente do bem, que apta a afastar a incidncia do dispositivo no caso. Isto , prestigiando-se as normas do leilo, o STJ compreende que aquele que participa do leilo, inclusive procedendo a arrematao do bem, aceita as condies contidas no edital do leilo e, por consequncia, renncia tacitamente ao disposto no pargrafo nico do artigo 130 do CTN (por exemplo, REsp N 716.438/PR). 6.2.2.3.2 RESPONSABILIDADE POR SUCESSO PESSOAL Existem trs regras fundamentais sobre o tema: O adquirente ou remitente, responde pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos ( a regra geral - art. 131, I);
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O sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, responde pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao (art. 131, II); O esplio, responde pelos tributos devidos pelo de cujusat a data da abertura da sucesso (art. 131, III).

O CESPE no concurso para Advogado/CEF/2010 considerou correto: O adquirente ou o remitente pessoalmente responsvel pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos, ainda que no sejam imveis. Por outro lado, a ESAF no concurso para AFRFB/2010: O esplio, at a data da abertura da sucesso, e o sucessor, at a data da partilha, no que se refere aos tributos devidos pelo de cujus, podem ser considerados, respectivamente, responsvel tributrio e contribuinte. No caso, o sucessor responsvel tributrio e no contribuinte. Logo, incorreta. Nos casos dos incisos II e III, do art. 131, do CTN, denominados tambm de sucesso causa mortis ou hereditria, verificamos algumas hipteses relevantes, a saber: Tributos devidos pelo de cujus (morto) at a data da morte (abertura da sucesso), o responsvel o esplio; Tributos devidos pelo de cujus no pagos pelo esplio at a data da partilha ou adjudicao, responde o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, limitado ao montante do seu respectivo quinho (bens transferidos a cada um); Fatos geradores ocorridos aps a partilha ou adjudicao, os sucessores e o cnjuge meeiro so contribuintes e no responsveis.

Destacamos que o sucessor a qualquer ttulo considerado o indivduo que passa a ser proprietrio do bem em razo do falecimento do proprietrio anterior. Nesta feita, a responsabilidade tributria limitada data da partilha ou da adjudicao, porque, a partir desse momento, o sucessor adquire a condio de proprietrio do bem. Decerto, a responsabilidade tributria limitada ao valor do bem transferido. O CESPE no concurso para Advogado/CEF/2010 considerou incorreto: O sucessor, a qualquer ttulo, e o cnjuge meeiro so pessoalmente responsveis pelos tributos devidos em sua totalidade pelo de cujus at a data da partilha ou da adjudicao.
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Registramos o entendimento do STJ afirmando que, alm do tributo, tambm pode ser cobrada a multa aplicada antes da sucesso, a saber: iterativo o entendimento do STJ no sentido de que a multa aplicada antes da sucesso incorpora-se ao patrimnio do contribuinte, podendo ser exigida do sucessor nas hipteses que restar configurada a responsabilidade por sucesso (STJ, REsp 530811/PR)

6.2.2.3.3 RESPONSABILIDADE POR SUCESSO EMPRESARIAL De acordo com os incisos I e II, do art. 133 do CTN, a pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato: Integralmente, se o alienante cessar a explorao comrcio, indstria ou atividade; Subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir explorao ou iniciar dentro de seis meses a contar da data alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo comrcio, indstria ou profisso. Neste ltimo caso, benefcio de ordem, devendo-se cobrar a dvida tributria alienante e, na hiptese de inadimplncia deste, cobra-se adquirente. do na da de h do do

Importante: A responsabilidade pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato (trespasse), independentemente do lanamento do tributo, bastando o nascimento da obrigao tributria (ocorrncia do fato gerador). A nomenclatura trespasse significa o ato, voluntrio ou coercivo, em regra oneroso, que opera a transferncia da propriedade do estabelecimento empresarial, sendo a sua forma mais comum a compra e venda voluntria. O CESPE no concurso para Advogado/CEF/2010 considerou incorreto: A transferncia de responsabilidade tributria pode ocorrer por sucesso pessoa natural, mas no pessoa jurdica de direito privado, que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio e continuar a respectiva explorao. Por sua vez, a FEPESE no concurso para Procurador/SC/2009 considerou incorreto: A pessoa
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jurdica que adquirir o estabelecimento empresarial de outra pessoa jurdica ser responsvel pelos tributos relativos ao estabelecimento, devidos at a data do trespasse, desde que j tenham sido lanados, embora ainda no definitivamente constitudos. A responsabilidade poder ser integral ou subsidiria, nas condies e regras previstas no CTN. Nessa senda, apesar da literalidade do art. 133 do CTN (responde pelos tributos), o entendimento atual do STJ que o sucessor empresarial tambm responde pela multa, a saber: A responsabilidade tributria no est limitada aos tributos devidos pelos sucedidos, mas tambm se refere s multas, moratrias ou de outra espcie, que, por representarem dvida de valor, acompanham o passivo do patrimnio adquirido pelo sucessor. Nada obstante os art. 132 e 133 apenas refiram-se aos tributos devidos pelo sucedido, o art. 129 dispe que o disposto na Seo II do CTN aplica-se por igual aos crditos tributrios definitivamente constitudos ou em curso de constituio, compreendendo o crdito tributrio no apenas as dvidas decorrentes de tributos, mas tambm de penalidades pecunirias (art. 139 c/c 1 do art. 113 do CTN). (REsp 1017186/SC; REsp 959389/RS e diversos outro precedentes).

Destacamos que a Lei Complementar 118/2005, com o objetivo de adequar o CTN a nova Lei de recuperao judicial, extrajudicial e falncia do empresrio e da sociedade empresria (11.101/2005), acrescentou algumas regras ao art. 133 do CTN. Primeiro, visando satisfazer os credores do falido e tambm a recuperao judicial da empresa, estabeleceu que o art. 133 no se aplica na hiptese de alienao judicial: (a) em processo de falncia; (b) de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de recuperao judicial (CTN, 1, do art. 133). Segundo, objetivando evitar fraudes neste ltimo procedimento, dispe que no se aplica o 1 do art. 133 quando o adquirente for: Scio da sociedade falida ou em recuperao judicial, ou sociedade controlada pelo devedor falido ou em recuperao judicial;

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Parente, em linha reta ou colateral at o 4o (quarto) grau, consangneo ou afim, do devedor falido ou em recuperao judicial ou de qualquer de seus scios; ou Identificado como agente do falido ou do devedor em recuperao judicial com o objetivo de fraudar a sucesso tributria.

Terceiro, com o objetivo de preservar a ordem de classificao dos crditos na falncia, dispe que, em processo da falncia, o produto da alienao judicial de empresa, filial ou unidade produtiva isolada permanecer em conta de depsito disposio do juzo de falncia pelo prazo de 1 (um) ano, contado da data de alienao, somente podendo ser utilizado para o pagamento de crditos extraconcursais ou de crditos que preferem ao tributrio. Por sua vez, na sucesso empresarial societria, de acordo com o art. 132 do CTN, a pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra responsvel pelos tributos devidos at data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas. Desse modo, a pessoa jurdica resultante da operao societria ser responsvel pelos tributos devidos at a data do ato das respectivas operaes. Com efeito, segundo o ordenamento vigente, os casos de operaes societrias, pelas quais as sociedades empresariais mudam o seu perfil societrio, com o objetivo de dot-las de forma mais adequada realizao dos negcios sociais e do cumprimento das obrigaes tributrias, que so as seguintes: Fuso, sendo a operao pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova; Transformao, que a operao de mudana de tipo societrio, por exemplo, a sociedade empresarial limitada torna-se sociedade annima, ou vice-versa; Incorporao, considerada a operao pela qual uma ou mais sociedades so absorvidas por outra; Ciso, que pode ser total ou parcial. A cisototal a operao pela qual se extingue uma pessoa jurdica, transferindo todo o seu patrimnio para outras duas pessoas jurdicas. J a cisoparcial acontece quando houver apenas a subtrao de parte de patrimnio de uma pessoa jurdica, com o objetivo de compor o patrimnio de outras pessoas jurdicas.
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Constatamos que o art. 132 do CTN no fez meno explcita a ciso. Entretanto, o entendimento jurisprudencial que o CTN no faz referncia expressa em virtude do conceito de ciso ser somente normatizado pela Lei de Sociedades Annimas S/A (Lei 6.404/76), no afastando, por conseguinte, a sua incluso dentre as hipteses de responsabilidade tributria por sucesso previstas no art. 132 do CTN, considerando-se a ciso como uma espcie de transformao. Vejamos algumas decises neste sentido: A empresa resultante de ciso que incorpora parte do patrimnio da outra responde solidariamente pelos dbitos da empresa cindida. Irrelevncia da vinculao direta do sucessor do fato gerador da obrigao (STJ, REsp 970585/RS, DJe 07/04/2008); No caso de fuso, transformao (ciso) ou incorporao, a empresa primitiva, da qual surgiu uma nova, somente ser responsvel tributria pelos fatos geradores ocorridos at a data da fuso, transformao (ciso) ou incorporao (TRF-1 Regio, AC 94.01.25061-8/BA).

No 24 concurso para Procurador da Repblica foi considerado correto: No tocante ciso parcial de empresas privadas correto afirmar, na linha da orientao firmada pelo STJ que havendo, no ato de reestruturao societria, estipulao em contrrio que afaste a solidariedade, essa excluso vlida desde que o Fisco no exera, no prazo de 90 (noventa) dias, o direito de oposio, ao afirmado no pacto de ciso, nos termos do art. 233, nico, da Lei de Sociedade Annima (Lei 6.404/76). Entretanto, posicionamento mais recente do STJ afirma que mesmo que se fizesse uma leitura dos arts. 229, 1, e 233, da Lei n 6.404, que afastasse tal responsabilidade, no prevaleceria ao preceituado pelo art. 132, do CTN, por sua especialidade (REsp 970585/RS, DJe 07/04/2008). Registramos que o par. nico do art. 233 da Lei de S/A dispe: O ato de ciso parcial poder estipular que as sociedades que absorverem parcelas do patrimnio da companhia cindida sero responsveis apenas pelas obrigaes que lhes forem transferidas, sem solidariedade entre si ou com a companhia cindida, mas, nesse caso, qualquer credor anterior poder se opor estipulao, em relao ao seu crdito, desde que notifique a sociedade no prazo de 90dias a contar da data da publicao dos atos da ciso. Por outro lado, na hiptese de extino de pessoas jurdicas de direito privado, existe tambm a responsabilidade tributria do
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scio remanescente, ou seu esplio, sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma individual, que continue na explorao da respectiva atividade (CTN, art. 132, pargrafo nico). Vamos para as questes: 60. (FCC/Procurador de Contas/Alagoas/2008) Haver excluso da responsabilidade tributria por sucesso, de tributos cujos fatos geradores sejam anteriores aquisio, na hiptese da aquisio de (A) estabelecimento comercial em processo de falncia, quando a aquisio feita por sociedade controlada pelo devedor falido. (B) estabelecimento comercial, quando o alienante cessa a explorao de comrcio, indstria ou atividade. (C) bem imvel, quando do ttulo de compra e venda consta apresentao de certido negativa de dbitos fiscais. (D) bem mvel em leilo extrajudicial realizado por instituies financeiras. (E) estabelecimento comercial, quando o alienante prossegue ou inicia a explorao de comrcio, indstria ou atividade, no mesmo ou em outro ramo. A resposta correta a letra c, segundo o art. 130 do CTN. LETRA A INCORRETA No h excluso da responsabilidade tributria por sucesso, de tributos cujos fatos geradores sejam anteriores aquisio, na hiptese da aquisio de estabelecimento comercial em processo de falncia, quando a aquisio feita por sociedade controlada pelo devedor falido, de acordo com o inc. I, 2, do art. 133 do CTN. LETRA B - INCORRETA No h excluso da responsabilidade tributria por sucesso, de tributos cujos fatos geradores sejam anteriores aquisio, na hiptese da aquisio de estabelecimento comercial, quando o alienante cessa a explorao de comrcio, indstria ou atividade, pois, em princpio, o adquirente responde integralmente pelo tributo neste caso, conforme art. 132, I, do CTN. LETRA C - CORRETA
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H excluso da responsabilidade tributria por sucesso, de tributos cujos fatos geradores sejam anteriores aquisio, no caso da aquisio bem imvel, quando do ttulo de compra e venda consta apresentao de certido negativa de dbitos fiscais, conforme o art. 130 do CTN. LETRA D - INCORRETA No h excluso da responsabilidade tributria por sucesso, de tributos cujos fatos geradores sejam anteriores aquisio, na hiptese da aquisio bem mvel em leilo extrajudicial realizado por instituies financeiras, pois, segundo o art. 131, I, do CTN, o adquirente, em princpio, responde pessoalmente pelos tributos relativos aos bens adquiridos. LETRA E - INCORRETA No h excluso da responsabilidade tributria por sucesso, de tributos cujos fatos geradores sejam anteriores aquisio, na hiptese da aquisio de estabelecimento comercial, quando o alienante prossegue ou inicia a explorao de comrcio, indstria ou atividade, no mesmo ou em outro ramo, pois, em princpio, o adquirente responde subsidiariamente com o alienante pelo tributo, conforme o art. 132, II, do CTN. 61. (FCC/Analista/Agncia Reguladora/CE/2007) Em matria de responsabilidade tributria por sucesso, so pessoalmente responsveis: (A) o arrematante de bem imvel, no caso de arrematao em hasta pblica, pelos tributos devidos por fatos geradores anteriores arrematao. (B) o sucessor, a qualquer ttulo, e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada a responsabilidade ao montante do quinho, do legado ou meao. (C) o alienante de bem imvel, no caso de ter assumido em escritura pblica a obrigao por tributo relativo a fato gerador acontecido antes da transmisso, quando no houver prova de quitao de tributos. (D) o adquirente, em hasta pblica, de estabelecimento comercial ou fundo de comrcio, em processo de falncia, por tributos devidos at a data da aquisio. (E) os representantes de pessoas jurdicas de direito privado, por todos os tributos devidos pela empresa,
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resultantes de atos praticados no regular exerccio de suas atividades. LETRA A INCORRETA Neste caso, o arrematante no responsvel tributrio, conforme o pargrafo nico do art. 130 do CTN. LETRA B CORRETA Segundo o art. 131, II, do CTN, so responsveis pessoalmente o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujusat a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao. O sucessor a qualquer ttulo considerado o indivduo que passa a ser proprietrio do bem em razo do falecimento do proprietrio anterior. A responsabilidade limitada data da partilha ou da adjudicao, porque, a partir desse momento, o sucessor adquire a condio de proprietrio do bem. A responsabilidade tributria limitada ao valor do bem transferido. LETRA C INCORRETA O alienante de bem imvel, no caso de ter assumido em escritura pblica a obrigao por tributo relativo a fato gerador acontecido antes da transmisso, quando no houver prova de quitao de tributos, no responsvel tributrio, porque, segundo o art. 123 do CTN, salvo disposio de lei em contrrio, as convenes particulares no podem ser opostas ao Fisco para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes. LETRA D INCORRETA O adquirente, em hasta pblica, de estabelecimento comercial ou fundo de comrcio, em processo de falncia, por tributos devidos at a data da aquisio, no responsvel tributrio, de acordo com o art. 133, 1, inc. I, do CTN. LETRA E INCORRETA Os representantes de pessoas jurdicas de direito privado no so responsveis por todos os tributos devidos pela empresa,
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resultantes de atos praticados no regular exerccio de suas atividades, sendo que estes representantes so pessoalmente responsveis apenas pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos, de acordo com o art. 135, III, do CTN. 62. (FCC/Fiscal de Rendas/SP/2006) A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional (A) somente responder pelos crditos tributrios definitivamente constitudos at a data da aquisio. (B) nunca responder subsidiariamente com o alienante pelos tributos devidos at a data da alienao. (C) poder vir a ser responsabilizada pelos crditos tributrios de qualquer natureza que ainda estejam em fase de constituio, ou seja, ainda no definitivamente constitudos. (D) responder pelos tributos devidos at a data da aquisio, relativos ao fundo de comrcio, se continuar a respectiva explorao, integralmente ou subsidiariamente, dependendo de o alienante prosseguir ou no na mesma atividade. (E) somente responder integralmente pelos tributos relativos ao fundo de comrcio existentes data da aquisio, se continuar a explorar a atividade do alienante. A resposta correta a letra d. De acordo com os incisos I e II, do art. 133 do CTN, a pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato: (i)integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade; (ii)subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis meses a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso.

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63. (FCC/Auditor Fiscal/Jaboato dos Guararapes/PE/2006) Para que o adquirente de estabelecimento industrial ou comercial responda integralmente pelos dbitos tributrios relativos ao fundo de comrcio adquirido, necessrio que o (A) alienante cesse de imediato a explorao do comrcio, indstria ou atividade. (B) contrato de transferncia preveja expressamente tal responsabilidade do adquirente. (C) alienante no detenha patrimnio suficiente para saldar as pendncias. (D) fisco tenha manifestado oposio transferncia do estabelecimento, nos 30 dias seguintes data da operao. (E) alienante comunique a alienao ao fisco dentro do prazo de 10 dias. A resposta correta a letra a. Segundo o I, do art. 133 do CTN, a pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade. 64. (FCC/Analista Judicirio/TRF3Regio/Execuo de mandados/2007) Quanto obrigao tributria correto afirmar: (A) A capacidade tributria passiva depende, dentre outras, da capacidade civil das pessoas naturais e de estar a pessoa jurdica regularmente constituda. (B) O sujeito ativo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. (C) A obrigao tributria acessria surge com a ocorrncia do fato gerador e tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade no pecuniria. (D) A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, responsvel pelos tributos devidos at a data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas.

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(E) A solidariedade das pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal comporta o benefcio de ordem. LETRA A INCORRETA A capacidade tributria passiva independe da capacidade civil das pessoas naturais e de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, de acordo com os incs. I e III, do art. 126 do CTN. LETRA B INCORRETA O sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria, segundo o art. 121, caput, do CTN. LETRA C INCORRETA A obrigao tributria principal surge com a ocorrncia do fato gerador e tem por objeto o pagamento de tributo ou de penalidade pecuniria, segundo 1, do art. 113, do CTN. LETRA D CORRETA A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra responsvel pelos tributos devidos at data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas, de acordo com o art. 132 do CTN. LETRA E INCORRETA A solidariedade das pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal no comporta o benefcio de ordem, de acordo com o pargrafo nico do art. 124 do CTN. 65. (FCC/Procurador Estadual/RR/2006) Sobre a solidariedade, em matria tributria, correto afirmar que (A) o pagamento efetivado por um dos obrigados no aproveita aos demais. (B) a dvida que alcana duas ou mais pessoas solidria, salvo disposio de lei em contrrio.
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(C) o inventariante no responde solidariamente pelos tributos devidos pelo esplio, no caso de impossibilidade da exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte. (D) comporta benefcio de ordem entre as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal. (E) a interrupo da prescrio, a favor ou contra um dos obrigados, no favorece e nem prejudica aos demais, salvo disposio de lei em contrrio. LETRA A INCORRETA O pagamento efetivado por um dos obrigados solidariamente aproveita aos demais, salvo disposio de lei em contrrio, de acordo com o art. 125, I, do CTN. LETRA B - CORRETA A letra considerada correta pela banca examinadora foi oficialmente a letra b, afirmando que a dvida que alcana duas ou mais pessoas solidria, salvo disposio de lei em contrrio. Preste ateno que o CTN no art. 124 dispe que so solidariamente obrigadas (i) as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal ou (ii) as pessoas expressamente designadas por lei. E a letra b no fala em interesse comum. LETRA C INCORRETA Esta letra foi considerada incorreta pelo gabarito oficial e cobra o art. 134, inc. IV, do CTN, que hiptese de responsabilidade tributria de terceiros, a saber: Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis: IV -o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio; Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de penalidades, s de carter moratrio.
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Em minha opinio e da doutrina predominante esta alternativa deveria ter sido considerada correta, pois, conforme o caput, do art. 134, do CTN, existem, na verdade, dois requisitos cumulativos (impossibilidade da exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte + o no-pagamento do tributo decorra de interveno ou omisso do terceiro) e a letra c s dispe sobre um. Entretanto, a FCC adotou de forma equivocada como resposta final a letra b. LETRA D - INCORRETA A solidariedade das pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal no comporta o benefcio de ordem, conforme o pargrafo nico do art. 124 do CTN. LETRA E - INCORRETA A interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos coobrigados, favorece ou prejudica os demais, segundo o art. 125, III, do CTN. 66. (FCC/Procurador Autrquico da Agncia Reguladora de Servios Pblicos Delegados do Cear ARCE/2006) A empresa de temperos Alho e Sal Ltda. passa por srias dificuldades financeiras, sem embargo de dever inmeros tributos federais e estaduais. Diante da dificuldade de continuidade da atividade por absoluta falta de condies financeiras de honrar seus compromissos, pediu falncia nos termos da Lei no 11.101/05. Em decorrncia da situao, sua concorrente, empresa Salsinha e Cebolinha Ltda., ao tomar conhecimento que os bens foram avaliados e arrecadados, comparece ao leilo judicial e arremata o estabelecimento comercial, cessando por completo as atividades da falida. Em razo disso, a empresa Salsinha e Cebolinha Ltda. recebe notificao para pagamento de dbitos tributrios em atraso em nome da empresa Alho e Sal Ltda., na qualidade de responsvel tributrio integral. A exigncia fiscal (A) no procede, tendo em vista que os dbitos eram anteriores falncia e a adquirente era concorrente da falida.
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(B) no procede, tendo em vista que a adquirente responde subsidiariamente com o alienante pelos tributos relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, quando este cessa por completo suas atividades. (C) procede, tendo em vista que a adquirente responde integralmente pelos tributos relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, quando o alienante cessa por completo suas atividades. (D) no procede, tendo em vista que a responsabilidade tributria do adquirente afastada quando, na falncia, adquire estabelecimento comercial decorrente de alienao judicial. (E) procede, tendo em vista que o adquirente, ao arrematar os bens do alienante falido tinha total conhecimento de sua situao fiscal, no podendo se eximir da responsabilidade tributria. A resposta correta a letra d, porque, de acordo como o inciso I, do 1, do art. 133, excluda a responsabilidade tributria da empresa (Salsinha e Cebolinha Ltda.) que adquire outra empresa (Alho e Sal Ltda.) em processo de falncia. 67. (TTN/94/ESAF) Um tabelio perante o qual se praticou ato que consista em fato gerador de tributo, e mostrando-se impossvel a exigncia do cumprimento da obrigao tributria principal de qualquer das partes no ato, a) responsvel pelo tributo, solidariamente. b) sujeito passivo originrio c) contribuinte solidrio d) contribuinte, sem solidariedade e) no pode ser sujeito passivo, mas est obrigado a prestar todos os esclarecimentos que lhe sejam pedidos pela Fazenda Pblica A resposta a letra a, segundo o art. 134, V, do CTN, que trataremos no prximo item. 68. (TTN/94/ESAF) A arrematou em hasta pblica um imvel, sendo certo que o anterior proprietrio, B, h quatro anos deixava de pagar o imposto sobre a propriedade territorial urbana. Esse crdito tributrio a) deve ser cobrado de B, que o contribuinte. b) deve ser cobrado de A, que o responsvel. c) deve ter-se como sub-rogado no preo da arrematao.
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d) deve ser cobrado do oficial do registro de imveis, que o contribuinte. e) no pode ser mais cobrado, pois j se encontra alcanado pela prescrio. A resposta a letra c, conforme o pargrafo nico do art. 130 do CTN. 69. (AFRF/2000/ESAF) (i) Os crditos tributrios relativos ao imposto territorial rural sub-rogam-se na pessoa do adquirente do imvel? (ii) E se constar do ttulo a prova de sua quitao, o adquirente responsvel por esses crditos tributrios? (iii) Responde o esplio pelos tributos devidos pelo falecido at a data da abertura da sucesso? a) sim, sim, sim. b) no, no, sim. c) sim, no, no. d) no, no, no. e) sim, no, sim. O item I a resposta foi sim, segundo a banca examinadora, pois os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, ou a contribuies de melhoria, subrogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes. Porm, deveria ser ressalvada a hiptese de constar do ttulo de aquisio a prova de quitao do ITR. O item II no, pois se constar do ttulo a prova de sua quitao, o tabelio responsvel por esses crditos tributrios, em razo do art. 134, VI, do CTN. O item III sim, de acordo com o art. 131, III, do CTN. Portanto, a resposta a letra e. 70. (PFN/1998/ESAF) Assinale a opo correta. a) A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra responsvel por sucesso pelos tributos cujos fatos geradores ocorrerem a partir da data do ato, e as pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas, so responsveis exclusivas pelos tributos devidos at essa data.
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b) Na liquidao de uma sociedade em nome coletivo, h responsabilidade dos scios-gerentes pelas dvidas relativas a seus atos, mas esta limitada proporo de sua participao no capital social. c) A responsabilidade do agente, por infraes, depende da existncia do elemento subjetivo (dolo ou culpa), salvo disposio de lei em contrrio. d) Segundo decorre do Cdigo Tributrio Nacional (CTN), a lei no pode atribuir de modo implcito a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, nem a quem seja desvinculado do fato gerador da respectiva obrigao. e) O disposto na Seo da Responsabilidade dos Sucessores, no CTN, restringe-se aos crditos tributrios definitivamente constitudos ou em curso de constituio data dos atos nela referidos, no se aplicando aos constitudos posteriormente aos mesmos atos, ainda que relativos a obrigaes tributrias surgidas at a referida data. A letra a falsa, porque a pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra responsvel pelos tributos devidos at data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas (CTN, art. 132). A letra b falsa, porque na liquidao de uma sociedade em nome coletivo, h responsabilidade dos scios-gerentes pelas dvidas relativas a seus atos, apenas pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos (CTN, art. 135, III). A letra c falsa, porque a responsabilidade do agente, por infraes, independe da existncia do elemento subjetivo (dolo ou culpa), salvo disposio de lei em contrrio, conforme expresso no art. 136 do CTN. A letra d verdadeira, pois, segundo decorre do art. 128 do CTN, a lei no pode atribuir de modo implcito a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, nem a quem seja desvinculado do fato gerador da respectiva obrigao. A letra e falsa, uma vez que o disposto na Seo da Responsabilidade dos Sucessores (arts. 129 a 133), no CTN, aplica-se
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por igual aos crditos tributrios definitivamente constitudos ou em curso de constituio data dos atos nela referidos, e aos constitudos posteriormente aos mesmos atos, desde que relativos a obrigaes tributrias surgidas at a referida data (CTN, art. 129). 71. (ESAF/Auditor Fiscal/Natal/2008) Sobre a responsabilidade tributria, assinale a nica opo correta. a) O responsvel tributrio integra a relao jurdico tributria como devedor de um tributo, mesmo que no possua vinculao com o fato gerador da obrigao. b) Segundo a doutrina majoritria, a responsabilidade por substituio compreende as situaes de responsabilidade por sucesso e de terceiros. c) Na transferncia da obrigao tributria relativa a um bem imvel, decorrente da morte do proprietrio, o esplio torna-se sujeito passivo na condio de contribuinte. d) Na responsabilidade por substituio, a ausncia de reteno ou pagamento do tributo pelo responsvel no exime a obrigao do contribuinte em cumprir a obrigao principal. e) No caso de arrematao de bem mvel em hasta pblica pelo credor, o arrematante adquire o bem livre de quaisquer nus, no se investindo na figura de responsvel pelo pagamento de tributos cujos fatos geradores tenham ocorrido at a data da aquisio. A letra a falsa, porque o responsvel tributrio integra a relao jurdico-tributria como devedor de um tributo apenas quando possua vinculao com o fato gerador da obrigao. (CTN, art. 128). A letra b falsa, uma vez que, segundo a doutrina majoritria, a responsabilidade por transferncia comporta trs situaes possveis: (ii) responsabilidade por solidariedade (arts. 124 e 125 do CTN); (ii) responsabilidade dos sucessores (arts. 129 a 133 do CTN) e (iii) responsabilidade de terceiros(arts. 134 e 135 do CTN). A letra c falsa, uma vez que o esplio pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso (CTN, art. 131, III). Isto , o esplio responsvel tributrio e no contribuinte. A letra d foi considerada verdadeira pela banca. Porm, segundo o art. 128 do CTN, sem prejuzo do disposto neste captulo,
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a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao. Isto , existe uma opo do legislador ordinrio. Portanto, como a questo no especfica o tributo, entendo que deveria ser considerada incorreta, o que no aconteceu. A letra e segundo a banca tambm falsa, adotando-se o entendimento expresso no pargrafo nico do art. 130 do CTN, estabelecendo que no caso de arrematao em hasta pblica, a subrogao ocorre sobre o respectivo preo. Porm, segundo interpretao literal, o caso de bens imveis, conforme o caput do prprio art. 130 do CTN. 72. (ESAF/Procurador da Fazenda Nacional/2007.1) A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at a data do ato, subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar, dentro de seis meses, a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso. No entanto, h casos em que isso no ocorrer. Entre os casos em que no haver responsabilidade por sucesso, est a de qualquer alienao judicial a) a scio da falida. b) a sociedade controlada pelo devedor em recuperao judicial. c) em processo de falncia, a um concorrente do devedor que no tenha relao com ele nem com scio seu. d) em processo de liquidao extrajudicial quando a relao com o devedor de mero cunhadio. e) em processo de falncia quando a relao com o falido for at o quinto grau. A resposta a letra c, de acordo com o art. 133, 1 e 2, do CTN.
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73. (FGV/AFE/RJ/2009) A respeito da aquisio, a qualquer ttulo, de fundo de comrcio, estabelecimento comercial, industrial ou profissional, para fins de responsabilidade tributria, correto afirmar que: (A) implicar sempre, para o adquirente, responsabilidade integral. (B) no haver responsabilidade do adquirente na hiptese de se tratar de alienao judicial de filial ou unidade produtiva isolada em processo de recuperao judicial. (C) a extenso da responsabilidade do adquirente no se altera em funo do fato de o alienante (do estabelecimento) cessar a explorao de comrcio, indstria ou atividade. (D) nos casos de aquisio de mero estabelecimento, no h que se falar em responsabilidade por sucesso, o que apenas ocorre nos casos de aquisio da prpria pessoa jurdica titular do estabelecimento. (E) o contrato firmado com o alienante, pelo qual este assume a responsabilidade pelos dbitos gerados durante sua gesto, poder ser oposto, pelo adquirente, ao Fisco. A letra b a correta, pois, em regra, o art. 133, 1, inc. II, do CTN estabelece a excluso da responsabilidade tributria do adquirente de unidade produtiva isolada ou filial, no curso de processo de recuperao judicial, com o objetivo de incentivar a arrematao do estabelecimento empresarial. 74. (FCC/Fiscal de Rendas/SP/2009) A responsabilidade tributria deve vir prevista em lei, como decorrncia dos princpios da legalidade e da tipicidade. Com previso no Cdigo Tributrio Nacional, responsvel tributrio (A) o alienante de estabelecimento comercial, pelos tributos cujos fatos geradores sejam anteriores alienao. (B) o adquirente de estabelecimento comercial, pelos tributos cujos fatos geradores sejam anteriores alienao, quando o alienante s retomar a explorao de comrcio, indstria ou atividade seis meses aps a alienao. (C) o alienante de veculo automotor e o alienante de bem imvel, pelos tributos cujos fatos geradores sejam anteriores alienao. (D) o incapaz submetido ao poder familiar, tutela ou curatela, pelos tributos cujos fatos geradores tenha praticado.
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(E) cada um dos scios por obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato ou estatuto social de empresa, independentemente da qualidade de representante legal. A letra b a correta, conforme o art. 133, I e II, do CTN. (CESPE/Procurador Federal/2007) A BM Confeces Ltda. adquiriu o estabelecimento empresarial da Divina Vesturio Feminino Ltda., continuando a explorao da atividade deste estabelecimento, sob outra razo social. Quanto situao hipottica acima e s normas atinentes obrigao tributria, julgue os itens a seguir. 75. A responsabilidade tributria da BM Confeces Ltda. abrange as multas moratrias e punitivas devidas pela Divina Vesturio Feminino Ltda., por expressa disposio legal. falsa, pois, por expressa disposio legal (CTN, art. 133, I e II), a responsabilidade tributria da BM Confeces Ltda. abrange apenas os tributos. Ressaltamos que no entendimento do STJ outro, a saber: A responsabilidade tributria no est limitada aos tributos devidos pelos sucedidos, mas abrange as multas, moratrias ou de outra espcie, que, por representarem penalidade pecuniria, acompanham o passivo do patrimnio adquirido pelo sucessor. Segundo dispe o artigo 113, 3, do CTN, o descumprimento de obrigao acessria faz surgir, imediatamente, nova obrigao consistente no pagamento da multa tributria. A responsabilidade do sucessor abrange, nos termos do artigo 129 do CTN, os crditos definitivamente constitudos, em curso de constituio ou constitudos posteriormente aos mesmos atos, desde que relativos a obrigaes tributrias surgidas at a referida data, que o caso dos autos. (REsp 959389 / RS DJe 21/05/2009). 76. A BM Confeces Ltda. responder integralmente pelos tributos devidos pela Divina Vesturio Feminino Ltda. at a data do ato de aquisio do estabelecimento empresarial, se a alienante cessar a explorao da atividade.
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verdadeira, de acordo como art. 133, I, do CTN. 77. (CESPE/Procurador Estadual/ES/2008) Se, no curso de ao de execuo fiscal, certo contribuinte adquirir, em leilo judicial, um veculo automotor cujo antigo proprietrio no tenha quitado as dvidas do imposto sobre a propriedade de veculos automotores(IPVA) e de multas por excesso de velocidade, nesse caso, a arrematao ter o efeito de extinguir os nus que incidem sobre o bem arrematado, passando este ao arrematante livre e desembaraado dos encargos tributrios. A CESPE cobrou a jurisprudncia do STJ, a saber: TRIBUTRIO - ARREMATAO JUDICIAL DE VECULO DBITO DE IPVA - RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA CTN, ART. 130, PARGRAFO NICO. 1. A arrematao de bem em hasta pblica considerada como aquisio originria, inexistindo relao jurdica entre o arrematante e o anterior proprietrio do bem. 2. Os dbitos anteriores arrematao subrogam-se no preo da hasta. Aplicao do artigo 130, nico do CTN, em interpretao que se estende aos bens mveis e semoventes. (CESPE/Auditor INSS/1997) Cabe aos estados e ao DF instituir o IPVA (Constituio, art. 155). Um cidado, servidor pblico sob investigao com base na Lei da Improbidade Administrativa (Lei n 8.429, de 02/06/1992), possui quatro automveis importados, com valor unitrio de R$ 60.000,00, das marcas AA, BB, CC e DD e resolve alienar o da marca CC a um cunhado seu, por R$ 60.000,00. Depois da alienao, gasta todo o dinheiro da alienao e vem a falecer, deixando, por testamento, os outros trs automveis, um para cada um de seus trs filhos, seus nicos herdeiros. Na data do bito, o servidor devia, em tributos federais, o valor de R$ 300.000,00 e os automveis eram seu nico patrimnio. Diante dessa situao, julgue os itens abaixo. Esta questo muito boa.

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78. Os sucessores do contribuinte falecido no sero legalmente obrigados a responder, individualmente, por mais do que R$ 60.000,00. certa, de acordo com o art. 131, II, do CTN. 79. O esplio, se fosse constitudo de patrimnio superior dvida tributria surgida at a data da abertura da sucesso, suportaria todo o valor do crdito da Fazenda Pblica. certa, de acordo com o art. 131, III, do CTN. 80. O adquirente do veculo CC responder pelos tributos incidentes sobre o automvel, ainda que anteriores venda. certa, de acordo com o art. 131, I, do CTN. 81. Se a venda houvesse sido de bem imvel e existisse, na escritura de compra e venda, a prova da quitao dos tributos sobre ele incidentes, o adquirente no responderia por eles. certa, de acordo com o caput, do art. 130, do CTN. 82. Se o servidor fosse casado, o cnjuge sobrevivente responderia, em qualquer caso, pela integralidade da dvida tributria. falsa, de acordo com o art. 131, II, do CTN. 6.2.3 RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS A responsabilidade de terceiros ou responsabilidade por imputao legal disciplinada nos arts. 134 e 135 do CTN, que se seguem. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis: I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores; II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados; III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes; IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio;
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V - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatrio; VI - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio; VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas. Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de penalidades, s de carter moratrio. So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos: I - as pessoas referidas no artigo 134; II - os mandatrios, prepostos e empregados; III os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado.

A ESAF no concurso para Procuradoria do DF/2007.2 considerou correto: So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos, entre outros: os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado; os mandatrios, prepostos e empregados; os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes; o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatrio; os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio, inclusive procedimentos de jurisdio voluntria ou contenciosa que venham a ser delegados por fora de lei. Decerto, tais dispositivos tratam de hiptese de responsabilidade tributria de terceiro, que, em tese, tinha o dever de zelar pelo pagamento do crdito tributrio e no o fez. Ressaltamos que, na verdade, o art. 134, do CTN, trata de responsabilidade subsidiria e no solidria plena, uma vez que no se pode cobrar tanto de um como de outro (art. 124, I e II do CTN), havendo uma ordem de preferncia a ser seguida. Assim, o Fisco s pode acionar a responsabilidade do terceiro se comprovada ausncia ou insuficincia dos bens do prprio contribuinte. Mas importante frisarmos que constantemente em concurso adota-se o dispositivo literal do caput do art. 134 que fale em solidariedade. Portanto, marque como correta tal alternativa,
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sem pestanejar, se o enunciado da questo omisso ou se refere aos termos do art. 134. Com efeito, de acordo com o art. 134, os terceiros devem responder pela obrigao tributria apenas com o preenchimento de duas condies: (i) que seja impossvel exigir o cumprimento da obrigao tributrio pelo contribuinte, ou seja, primeiro o Fisco deve cobrar do contribuinte; (ii) que o no-pagamento do tributo decorra de interveno ou omisso do terceiro. Isto , os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes; o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio; os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio; os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas etc. Em relao a multa, o pargrafo nico do art. 134 bem claro, s cabe a transferncia da responsabilidade das multas de carter moratrio que decorrem do simples atraso do pagamento do tributoe no das multas de carter punitivo ou multas de ofcio que decorrem de atos ilcitos praticados pelo contribuinte. Noutro ponto, em relao a responsabilidade de terceiros que atuam irregularmente, o art. 135 do CTN estatuiu que o terceiro que atua de forma irregular, praticando atos com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos, so pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de tais atos, elencando como responsvel pessoal: (a) as pessoas referidas no artigo 134; (b) os mandatrios, prepostos e empregados; (c) os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado. O CESPE no concurso para Procurador Federal-AGU/2010: O scio administrador de sociedade limitada em dbito com a fazenda pblica federal, referente ao pagamento do IRPJ, pessoal e solidariamente responsvel pelos referidos dbitos, quando contrados durante a sua administrao. O scio administrador pode ser responsabilizado pessoalmente e no solidariamente pelo referido dbito. Portanto, errada. Os representantes de pessoas jurdicas de direito privado no so responsveispor todos os tributos devidos pela empresa, resultantes de atos praticados no regular exerccio de suas atividades, sendo que estes representantes so pessoalmente
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responsveis apenas pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos. Decerto, em regra, a comprovao, pelo Fisco, de que o terceiro denominado de responsvel agiu com excesso de poder, ou cometeu infrao lei, contrato ou estatuto, imprescindvel, para a configurao da responsabilidade tributria pessoal do art. 135 do CTN. Por outro lado, se o nome deste terceiro responsvel figurar na Certido de Dvida Ativa (CDA) que embasa a execuo fiscal, h inverso do nus da prova, incumbindo ao terceiro comprovar que no se trata das hipteses arroladas no art. 135 do CTN, caso em que aplicvel a presuno relativa de liquidez e certeza do ttulo executivo extrajudicial. Este o entendimento atual do STJ: A imputao da responsabilidade prevista no art. 135 do CTN no est vinculada apenas ao inadimplemento da obrigao tributria, mas comprovao das demais condutas nele descritas: prtica de atos com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos. (REsp 948385/PR); Se a execuo fiscal foi promovida contra a pessoa jurdica e o scio-gerente, de forma a constar o nome de ambos na respectiva CDA, cabe ao ltimo o nus probatrio de demonstrar que no incorreu em nenhuma das hipteses previstas no mencionado art. 135, caput, do CTN e, que, por isso, no deveria ter seu nome includo no plo passivo da ao de execuo (REsp 948129/RS).

Portanto, o STJ firmou o entendimento de que se a execuo foiajuizada apenas contra a pessoa jurdica, mas o nome do scio consta da CDA, o scio tem o nus de provar que no ocorreu nenhuma dascircunstncias previstas no art. 135 do CTN, ou seja, que no houvea prtica de atos com excesso de poderes ou com infrao de lei,contrato social ou estatutos(informativo de jurisprudncia 388 do STJ). Importante: O STJ compreende que o simples inadimplemento do tributo, em tese, no caracteriza infrao legal, eis que inexistindo prova de que se tenha agido com excesso de poderes, ou infrao de contrato social ou estatutos, no h falar-se em
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responsabilidade tributria do ex-scio a esse ttulo ou a ttulo de infrao legal (EDAGA 471387/SC). Assim, segundo a smula 430 do STJ, o inadimplemento da obrigao tributria pela sociedade no gera, por si s, a responsabilidade solidria do scio-gerente. O CESPE no concurso para Defensoria Pblica-Unio/2010 considerou correto: A responsabilidade tributria pessoal de terceiros no alcana o inadimplemento do tributo sem a prova da prtica de ato ilcito ou contrrio ao estatuto social, independentemente de o scio da pessoa jurdica constar, ou no, da certido de dvida ativa. Por sua vez, a FGV no concurso para Ministrio Pblico do TCE/RJ/2009 considerou incorreto: Na viso do STJ, o mero inadimplemento de tributo constitui infrao; por isso, os scios, administradores ou no, so, em qualquer caso, pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos. Com efeito, ressaltamos tambm que firme a jurisprudncia do STJ no sentido de que a dissoluo irregular da sociedade acarreta essa responsabilidade tributria, nos termos do art. 134, VII e 135 do CTN (EREsp 716.412). Neste sentido, no que diz respeito prova da dissoluo irregular da sociedade, a jurisprudncia do STJ compreende que a no-localizao da empresa no endereo fornecido como domiclio fiscal gera presuno iuris tantum (admite prova em contrrio) de dissoluo irregular (EREsp 852.437). Desta maneira, a redao da nova smula 435 do STJ, Presume-se dissolvida irregularmente a empresa que deixar de funcionar no seu domiclio fiscal, sem comunicao aos rgos competentes, legitimando o redirecionamento da execuo fiscal para o scio-gerente. Por fim, afirmamos que as hipteses do art. 135 abrangem qualquer tipo de multa e no somente as multas moratrias. Vamos para as questes: 83. (AFTN/94/ESAF) Quanto responsabilidade tributria, incorreto afirmar que:
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a) o adquirente responsvel pelos tributos relativos aos bens adquiridos. b) os empregados so pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poder. c) as hipteses de responsabilidade de terceiros s se aplicam, em matria de penalidades, s de carter moratrio. d) no caso de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas nos atos em que estiverem ou pelas omisses de que forem responsveis. e) a Administrao Pblica pode, mediante regulamento, atribuir a responsabilidade pelo pagamento do tributo a outra pessoa, desde que vinculada ao fato gerador da obrigao tributria. A resposta a letra e, pois no pode a Administrao Pblica pode, mediante regulamento, atribuir a responsabilidade pelo pagamento do tributo a outra pessoa. Esta atribuio s pode ser feita por lei formal. 84. (AFTE/RN/2004/ESAF) Avalie o acerto das formulaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas. Em seguida, marque a resposta correta. ( ) O sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro so pessoalmente responsveis pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao. ( ) Mesmo no caso de ser possvel a exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este, nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis, os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados. ( ) A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra responsvel pelos tributos devidos at data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas. a) V, F, F b) V, F, V c) V, V, V
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d) F, F, V e) F, V, V O primeiro item verdadeiro, eis que o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro so pessoalmente responsveis pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao (CTN, art. 131, II). O segundo item falso, pois, no caso de ser possvel a exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, no respondem solidariamente com este, nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis, os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados (CTN, art. 134). O terceiro item verdadeiro, eis que a pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra responsvel pelos tributos devidos at data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas (CTN, art. 132). Portanto, a resposta a letra b. 85. (AFTN/96/ESAF) Analisar: I - Os empregados no podem ser pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poder. II - No caso de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente os scios, no caso de liquidao de sociedades de pessoas. III - As hipteses de responsabilidade de terceiros s se aplicam, em matria de penalidades, s de carter moratrio. IV - O adquirente responsvel tributrio pelos tributos relativos aos bens adquiridos. Sobre as assertivas I, II, III e IV, certo afirmar que a) todas so verdadeiras. b) somente a I falsa. c) a I, a II e a III so verdadeiras. d) somente a II falsa. e) todas so falsas.
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O primeiro item falso, pois, segundo o art. 135, II, do CTN, os empregados podem ser pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poder. O segundo item foi considerado verdadeiro, afirmando que no caso de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente os scios, no caso de liquidao de sociedades de pessoas (CTN, art. 134, VII). Lembramos que tal dispositivo dispe que respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis e o enunciado foi omisso neste aspecto. O terceiro item foi considerado tambm verdadeiro, afirmando que as hipteses de responsabilidade de terceiros s se aplicam, em matria de penalidades, s de carter moratrio. Contudo, segundo os termos do CTN, a responsabilidade de terceiro abrange os arts. 134 e 135, e no caso do art. 135 a responsabilidade tributria compreende as multas de carter moratrio e as de carter punitivo. O quarto item verdadeiro, pois o adquirente responsvel tributrio pelos tributos relativos aos bens adquiridos (CTN, art. 131, I). Portanto, a resposta considerada correta pela banca foi a letra b. 86. (ATN/Fortaleza/2003/ESAF) Marque a resposta correta, observadas as pertinentes disposies do Cdigo Tributrio Nacional. a) O sucessor a qualquer ttulo, o cnjuge meeiro e os serventurios da Justia, estes nos atos em que intervierem, respondem pessoal e integralmente pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao. b) Na impossibilidade de a Fazenda Pblica exigir da massa falida o cumprimento de obrigaes tributrias, o sndico responde solidariamente com a massa, nos atos em que ele intervier ou pelas omisses de que for responsvel, pelos
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tributos e correspondentes multas moratrias e punitivas, devidos pela massa falida. c) A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra no responde pelos tributos devidos pelas pessoas jurdicas fusionadas, transformadas ou incorporadas. d) Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade ou a posse de bens mveis e imveis sub-rogam-se nas pessoas dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao. e) Os empregados so pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos. A resposta certa a letra e, de acordo com o art. 135, II, do CTN. 87. (PFN/2003/ESAF/Adaptada) Julgue os itens abaixo, relativos ao tema responsabilidade tributria, e marque, a seguir, a opo que apresenta resposta correta. I - O esplio pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso, ainda que os correspondentes crditos tributrios da Fazenda Pblica estejam em curso de constituio quela data e se refiram a fatos geradores de obrigao tributria do de cujus, ocorridos nos ltimos cinco anos anteriores abertura da sucesso. II - Em regra, a pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato, subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar, dentro de seis meses a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso. III - O adquirente responde solidariamente com o alienante pelos crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, ou a
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contribuies de melhoria, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao. IV - O sndico de massa falida solidariamente responsvel com ela pelos crditos tributrios correspondentes a obrigaes tributrias que resultem de atos praticados por ele, no exerccio de suas funes, com excesso de poderes ou infrao de lei. a) Apenas I e II esto corretos. b) Apenas II e III esto corretos. c) Apenas I e IV esto corretos. d) Apenas II e IV esto corretos. e) Apenas III e IV esto corretos. O primeiro item verdadeiro, eis que o esplio pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso (CTN, art. 131, III), ainda que os correspondentes crditos tributrios da Fazenda Pblica estejam em curso de constituio quela data (CTN, art.129) e se refiram a fatos geradores de obrigao tributria do de cujus, ocorridos nos ltimos cinco anos anteriores abertura da sucesso (CTN, art. 173). O segundo item verdadeiro, pois, em regra, a pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato, subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar, dentro de seis meses a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso (CTN, art. 133, II). O terceiro item falso, porque o adquirente responde pessoalmente pelos tributos relativos aos bens adquiridos (CTN, art. 131, I). O quarto item falso, uma vez que o sndico de massa falida solidariamente responsvel pelos tributos devidos pela massa falida nos atos em que interveio ou pelas omisses de que foi responsvel, nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal (CTN, art. 134, V). Portanto, a resposta a letra a. 88. (AFRF/2005/ESAF)
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No interregno que medeia a declarao e o vencimento, o valor declarado a ttulo de tributo, corre o prazo prescricional da pretenso de cobrana? O inadimplemento de obrigaes tributrias caracteriza infrao legal que justifique redirecionamento da responsabilidade para o scio-gerente da empresa? A expresso ato no definitivamente julgado constante do artigo 106, II, letra c, do Cdigo Tributrio Nacional referese ao mbito administrativo (j que no mbito judicial no se procede ao lanamento)? a) Sim, no, sim. b) No, sim, no. c) Sim, sim, no. d) No, no, no. e) Sim, sim, sim. O primeiro item a resposta no, pois no interregno que medeia a declarao e o vencimento, o valor declarado a ttulo de tributo, no corre o prazo prescricional da pretenso de cobrana, que iniciado na data do vencimento constante na declarao. Sobre o tema, vejamos a seguinte deciso do STJ: 1. A respeito do prazo para constituio do crdito tributrio esta Corte tem firmado que, em regra, segue-se o disposto no art. 173, I, do CTN, ou seja, o prazo decadencial de cinco anos contados do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado. 2. Nos tributos sujeitos a lanamento por homologao, ausente qualquer declarao do contribuinte, o fisco dispe de cinco anos, a contar do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado, para proceder ao lanamento direto substitutivo a que se refere o art. 149 do CTN, sob pena de decadncia. 3. A apresentao de Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais DCTF, de Guia de Informao e Apurao do ICMS GIA ou de outra declarao semelhante prevista em lei, modo de constituio do crdito tributrio, dispensando-se outra providncia por parte do fisco. Nessa hiptese, no h que se falar em decadncia em relao aos valores declarados, mas apenas em prescrio do direito cobrana, cujo
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termo inicial do prazo quinquenal o dia til seguinte ao do vencimento, quando se tornam exigveis. Pode o fisco, desde ento, inscrever o dbito em dvida ativa e ajuizar a ao de execuo fiscal do valor informado pelo contribuinte. Alm disso, a declarao prestada nesses moldes inibe a expedio de certido negativa do dbito e o reconhecimento de denncia espontnea. (REsp 957682/PE, DJe 02/04/2009). O segundo item a resposta no, pois, segundo o STJ, o simples inadimplemento de obrigaes tributrias no caracteriza infrao legal que justifique redirecionamento da responsabilidade para o scio-gerente da empresa. O terceiro item a resposta no tambm, pois a expresso ato no definitivamente julgado constante do artigo 106, II, letra c, do CTN refere-se ao mbito administrativo e ao mbito judicial, de acordo com jurisprudncia do STJ. Seno, vejamos: TRIBUTRIO - LEI MENOS SEVERA - APLICAO RETROATIVA - POSSIBILIDADE - REDUO DA MULTA DE 30% PARA 20%. O Cdigo Tributrio Nacional, artigo 106, inciso II, letra "c" estabelece que a lei aplica-se a ato ou fato pretrito quando lhe comina punibilidade menos severa que a prevista por lei vigente ao tempo de sua prtica. A lei no distingue entre multa moratria e punitiva. Tratando-se de execuo no definitivamente julgada, pode a Lei n 9.399/96 ser aplicada, sendo irrelevante se j houve ou no a apresentao dos embargos do devedor ou se estes j foram ou no julgados (EREsp 184.642SP). Portanto, a resposta a letra d. 89. (ESAF/Advogado/IRB/2006) Sobre a responsabilidade tributria, tratada nos arts. 128 e seguintes do Cdigo Tributrio Nacional, incorreto afirmarse que a) o cnjuge meeiro solidariamente responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao. b) o adquirente de um bem pessoalmente responsvel pelos tributos relativos a este.
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c) a pessoa jurdica de direito privado que resultar da fuso de outras responsvel pelos tributos devidos at a data do ato por aquelas que tenham sido fusionadas. d) os administradores de bens de terceiros so solidariamente responsveis pelos tributos devidos por estes. e) os diretores de uma sociedade empresria so pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos. A resposta a letra a, de acordo com o art. 131, II, do CTN, que estabelece que o cnjuge meeiro pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao. 90. (ESAF/Advogado/IRB/2004) Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a resposta correta. ( ) permitido que lei ordinria atribua de modo expresso a responsabilidade pessoal pelo crdito tributrio a terceira pessoa sem vnculo com o fato gerador da respectiva obrigao, sem prejuzo da responsabilidade tributria atribuda diretamente pelo Cdigo Tributrio Nacional, nas hipteses que menciona. ( ) Os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado, os mandatrios, prepostos e empregados, entre outras pessoas arroladas pelo Cdigo Tributrio Nacional, so pessoalmente responsveis pelos crditos da Fazenda Pblica, correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos. ( ) A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde integralmente pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato, se o alienante prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis meses, a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso. a) F, V, V.
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b) F, V, F. c) V, F, F. d) V, V, F. e) V, F, V. O primeiro item falso, porque permitido que lei ordinria atribua de modo expresso a responsabilidade pessoal pelo crdito tributrio a terceira pessoa com vnculo com o fato gerador da respectiva obrigao, sem prejuzo da responsabilidade tributria atribuda diretamente pelo CTN, nas hipteses que menciona (CTN, art. 128). O segundo item verdadeiro, conforme o art. 135 do CTN. O terceiro item falso, conforme o art. 133, do CTN. A resposta, portanto, a letra b. 91. (ESAF/AFE/2007/CE) Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis as seguintes pessoas, exceto: a) o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio. b) o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida. c) os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas. d) os mandatrios e prepostos. e) os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes. A resposta a letra d, que no se encaixa nas hipteses do art. 134 do CTN. 92. (ESAF/Procurador da Fazenda Nacional/2007.1) solidria a responsabilidade dos scios, ainda que integrantes de sociedade por quotas de responsabilidade limitada, em virtude do disposto em lei especfica, qual seja, a Lei n. 8.620/93, segundo a qual o titular da firma individual e os scios das empresas por cotas de responsabilidade limitada respondem solidariamente, com seus bens pessoais, pelos dbitos junto Seguridade Social. Essa norma foi julgada invlida pelo STJ s porque proveniente de lei ordinria?
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Em se tratando de contribuio para o salrio-educao, competia no ao INSS, agente arrecadador, mas Unio, que a instituiu e , portanto, sujeito ativo da obrigao tributria nos termos do art. 119 do CTN, integrar o plo passivo da ao de repetio de indbito? O resultado da venda de mercadorias constitui base de incidncia de contribuio para a seguridade social? a) Sim, sim, sim. b) No, no, no. c) Sim, no, sim. d) Sim, no, no. e) Sim, sim, no. No primeiro item foi considerado sim pela banca examinadora. Todavia, a resposta deveria ser no, tal norma no foi julgada invlida pelo STJ s porque proveniente de lei ordinria. Vejamos a deciso, que englobou diversos motivos para julgar invlida a norma, especialmente a contrariedade aos arts. 111, 124, II, 135, III, do CTN. 3. A solidariedade prevista no art. 124, II, do CTN, denominada de direito. Ela s tem validade e eficcia quando a lei que a estabelece for interpretada de acordo com os propsitos da Constituio Federal e do prprio CTN. 4. Inteiramente desprovidas de validade so as disposies da Lei n 8.620/93, ou de qualquer outra lei ordinria, que indevidamente pretenderamalargar a responsabilidade dos scios e dirigentes das pessoas jurdicas. O art. 146, inciso III, b, da Constituio Federal, estabelece que as normas sobre responsabilidade tributria devero se revestir obrigatoriamente de lei complementar. 5. O CTN, art. 135, III, estabelece que os scios s respondem por dvidas tributrias quando exercerem gerncia da sociedade ou qualquer outro ato de gesto vinculado ao fato gerador. O art. 13 da Lei n 8.620/93, portanto, s pode ser aplicado quando presentes as condies do art. 135, III, do CTN, no podendo ser interpretado, exclusivamente, em combinao com o art. 124, II, do CTN. 6. O teor do art. 1.016 do Cdigo Civil de 2002 extensivo s Sociedades Limitadas por fora do prescrito no art. 1.053, expressando hiptese em que os administradores respondem solidariamente somente por culpa quando no
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desempenho de suas funes, o que refora o consignado no art. 135, III, do CTN. 7. A Lei 8.620/93, art. 13, tambm no se aplica s Sociedades Limitadas por encontrar-se esse tipo societrio regulado pelo novo Cdigo Civil, lei posterior, de igual hierarquia, que estabelece direito oposto ao nela estabelecido. 8. No h como se aplicar questo de tamanha complexidade e repercusso patrimonial, empresarial, fiscal e econmica, interpretao literal e dissociada do contexto legal no qual se insere o direito em debate. Deve-se, ao revs, buscar amparo em interpretaes sistemtica e teleolgica, adicionando-se os comandos da Constituio Federal, do CTN e do Cdigo Civil para, por fim, alcanar-se uma resultante legal que, de forma coerente e juridicamente adequada, no desnature as Sociedades Limitadas e, mais ainda, que a bem do consumidor e da prpria livre iniciativa privada (princpio constitucional) preserve os fundamentos e a natureza desse tipo societrio (Recurso Especial n 717.717/SP, julgado em 28.09.2005). Ressaltamos que o art. 128 estabelece o seguinte: Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao. Isto , a lei no pode contrariar o CTN e a CF/88, mas pode estabelecer de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao. Portanto, vejamos outra deciso sobre o tema para exatamente verificar que o fundamento principal no a questo de ser lei ordinria, mas sim a contrariedade ao disposto no art. 135 do CTN. Pode-se inferir que a partir do advento da Lei n. 8.620, de5de janeiro de 1993, possvel reconhecer a responsabilidade solidria do scio, quando verificada a existncia de dbito com a Seguridade Social. Esse dispositivo, previsto na lei ordinria, a bem da verdade, dever ser interpretado em harmonia com o Cdigo
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Tributrio Nacional, de estatura de lei complementar, sob pena de afronta ao Sistema Tributrio Nacional. Assim, o titular da firma individual e os scios das empresas por cotas de responsabilidade limitada respondem solidariamente, com seus bens pessoais, pelos dbitos junto Seguridade Social (art. 13 da Lei n. 8.620/93), quando a obrigao resultar "de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos" (art. 135 do CTN). Nesse caminhar, a colenda Segunda Turma, em precedente da lavra da ilustre Ministra Eliana Calmon, ao se pronunciar acerca do art. 13 da Lei n. 8.620/93, assentou que o dispositivo retromencionado somente pode ser interpretado em sintonia com o art. 135 do CTN(REsp 736428/SP, DJ 21/08/2006). No segundo item a resposta realmente no, segundo o STJ, em se tratando de contribuio para o salrio-educao, competia ao INSS, agente arrecadador, e no Unio, que a instituiu, integrar o plo passivo da ao de repetio de indbito. Vejamos decises do STJ sobre o tema: Ilegitimidade passiva da Unio e legitimidade do FNDE e do INSS, visto que este o agente arrecadador e fiscalizador da contribuio do salrio-educao, repassando quele os valores devidos e arrecadados, sendo, portanto, o sujeito ativo da obrigao tributria, nos moldes do art. 119 do CTN. (AgRg no REsp n. 257.642SC). No possui a Unio legitimidade passiva para a lide, mas, sim o FNDE e o INSS." (AgRg no Ag n. 443.200/SC). No terceiro item a resposta sim, pois o resultado da venda de mercadorias constitui base de incidncia da contribuio para o financiamento do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei (CF, art. 195, I, b). A resposta, portanto, segundo a banca examinadora, a letra c. 93. (FCC/Fiscal de Rendas/SP/2009) Dispe o Cdigo Tributrio Nacional, art. 135, inciso II que so pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato ou estatuto os
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mandatrios, prepostos e empregados. Por sua vez, o mesmo diploma dispe no art. 137, inciso III, alnea b, que a responsabilidade pessoal do agente quanto s infraes que decorrem direta e exclusivamente de dolo especfico dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus mandantes, preponentes ou empregadores. J o Cdigo Civil, Pargrafo nico do art. 1.177, dispe que os prepostos, no exerccio de suas funes, so pessoalmente responsveis, perante os preponentes, pelos atos culposos, e, perante terceiros, solidariamente com o preponente, pelos atos dolosos. Da conjugao destes dispositivos correto concluir que (A) a regra de direito civil prevalece sobre a regra de direito tributrio, por ser a lei civil mais nova que a lei tributria. (B) a responsabilidade tributria do preposto por excesso de poderes, infrao de lei, contrato ou estatuto sempre solidria com o preponente, por entendimento pacfico e unnime na doutrina e na jurisprudncia. (C) o preposto responde pessoalmente pelos tributos cujos fatos geradores decorreram exclusivamente do excesso de poderes ou infrao de lei, contrato ou estatuto. (D) existe um conflito entre as regras do art. 135, II e 137, III, b, do CTN, devendo prevalecer a regra do art. 135, II, do CTN, por interpretao com o Pargrafo nico do art. 1.177, do Cdigo Civil. (E) o preponente responde solidariamente com o preposto pelas infraes tributrias por este cometidas de forma dolosa. A resposta a letra c, de acordo com a interpretao do art. 135, II, do CTN. 94. (ESAF/AFTN/98) (1) Sub-roga-se no adquirente (2) Sub-roga-se no alienante (3) Responsabilidade pessoal (4) Responsabilidade solidria (5) Responsabilidade do mandante Observadas as expresses numeradas de (1) a (5), verifique qual a seqncia de nmeros referente aos itens (i) a (iii). (i) Crdito referente a taxa de prestao de servios, no quitada, relativa a imvel transferido. (ii) Responsabilidade dos pais por obrigao tributria principal de filho menor por atos em que intervierem.
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(iii) Responsabilidade tributria decorrente de ato do procurador, praticado extra vires, isto , alm dos poderes que lhe foram conferidos. a) (2) (3) (4). b) (1) (4) (3). c) (1) (2) (5). d) (5) (4) (4). e) (2) (3) (5). O primeiro item se refere ao art. 130, do CTN, os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, subrogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao. Portanto, um (1). O segundo item diz respeito ao art. 134, I, do CTN, afirmando que nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores. Deste modo, quatro (4). O terceiro item se refere ao art. 135, III, do CTN, dispondo que so pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos os representantes de pessoas jurdicas de direito privado (procurador). Portanto, trs (3). Em face do exposto, a resposta certa a b. 95. (CESPE/Auditor INSS/2000)Considere a seguinte situao hipottica. Numa e Pomplio constituram uma sociedade de pessoas denominada Numa & Pomplio Informtica, regularmente registrada na junta comercial do estado. Tornaram-se devedores da previdncia social ao longo de anos e, a certa altura, resolveram encerrar de fato as atividades da empresa, conquanto no tenham adotado as providncias jurdicas decorrentes dessa grave deliberao. Simplesmente pararam de funcionar, venderam todo o patrimnio da sociedade, demitiram os empregados e seguiram caminhos diferentes, em outras reas do comrcio. Nessa situao, Numa e Pomplio, podero ser responsabilizados pelo dbito tributrio, embora este tenha
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decorrido de negcios da pessoa jurdica, e atividades das pessoas fsicas.

no

de

verdadeira. a aplicao mais pura do art. 134, VII, do CTN, dispondo que nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas. 6.2.4 RESPONSABILIDADE POR INFRAES A responsabilidade por infraes regulada segundo os arts. 136 a 138 do CTN, que se seguem. Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por infraes da legislao tributria independe da inteno do agente ou do responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato. A responsabilidade pessoal ao agente: I - quanto s infraes conceituadas por lei como crimes ou contravenes, salvo quando praticadas no exerccio regular de administrao, mandato, funo, cargo ou emprego, ou no cumprimento de ordem expressa emitida por quem de direito; II - quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico do agente seja elementar; III - quanto s infraes que decorram direta e exclusivamente de dolo especfico: (a) das pessoas referidas no artigo 134, contra aquelas por quem respondem; (b) dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus mandantes, preponentes ou empregadores; (c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado, contra estas. A responsabilidade excluda pela denncia espontnea da infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do depsito da importncia arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo dependa de apurao. Pargrafo nico. No se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a infrao.

Apesar de a infrao ser de ndole administrativa, a responsabilidade por infrao tributria tambm denominada de responsabilidade tributria penal e no penal tributria (crimes tributrios).
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Nesse rumo, apesar das grandes divergncias doutrinrias, o direito tributrio penal cuida da responsabilidade por infraes tributrias e o denominado direito penal tributrio trata dos crimes tributrios (Lei 8.137/90, por exemplo). No 20 concurso para Procurador da Repblica: correto dizer que o direito penal tributrio e o direito tributrio penal: (a) Constituem um s subsistema do direito tributrio; (b) Constituem um s subsistema do direito penal; (c) No ostentam divergncia dos conceitos que neles se contem; (d) Apesar da similaridade entre as duas expresses, h ampla divergncia dos conceitos que nelas se contm. A resposta a letra d. Assim, na verdade, a responsabilidade por infraes no direito tributrio penal se refere a multa de natureza administrativa, em razo do no pagamento do tributo ou do descumprimento do dever instrumental. Em outras palavras, a figura do responsvel tributrio relacionada ao sujeito que tem o dever de cumprir a obrigao tributria principal ou acessria e no cumpre, independentemente de ser o contribuinte ou o responsvel tributrio. Decerto, de acordo com o art. 136 do CTN, a responsabilidade por infraes no direito tributrio , em princpio, objetiva, porque independe da inteno do agente ou do responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato. Isto quer dizer que autoridade administrativa competente no precisa investigar se o infrator (contribuinte ou responsvel tributrio) atuou com dolo ou culpa, dispensando-se o elemento da vontade do infrator. Portanto, salvo dispositivo de lei em contrrio, a infrao a norma jurdico-tributria formal e tem como conseqncia a imposio de uma penalidade, no cabendo ao auditor fiscal perquirir a inteno do responsvel pela infrao. Por exemplo, se o contribuinte entrega a sua declarao de ajuste anual do imposto de renda fora da data prevista, o auditor fiscal dever exigir a multa tributria, independente do motivo alegado pelo contribuinte.

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Importante: diante de previso legal em sentido oposto, o STJ tem afirmado que, apesar de prever o art. 136 do CTN que a responsabilidade do contribuinte ao cometer um ilcito objetiva, admitem-se certos temperamentos na sua interpretao e possibilidade de aplicao da equidade e do princpio da lei tributria in dubio pro contribuinte, de acordo com os arts. 108, IV e 112 do CTN. Ou seja, pode a lei ordinria prev situaes em que seja exigido do infrator o elemento subjetivo da conduta (dolo ou culpa). Noutra deciso relevante (REsp 1142739), o STJ decidiu que o Poder Judicirio no pode reduzir multa tributria por considerar simplismente que o sujeito passivo no agiu de m-f e que o estado no teria sofrido prejuzo com a conduta do mesmo. Isto , no pode o Poder Judicirio atuar como legislador positivo e reduzir obrigao tributria ao arrepio da lei, nos termos do art. 136, do CTN. Neste caso, o STJ entendeu tambm que a emisso de nota fiscal aps o incio da fiscalizao tributria retira a presuno de boa-f do sujeito passivo. Assim, de acordo com o ministro relator do processo, a penalidade pecuniria no pode ser excluda ou reduzida com base em juzo subjetivo quanto inteno do agente ou ausncia de dano ao errio. Portanto, segundo o STJ,no pode o Poder Judicirio excluir ou reduzir multa tributria sem base legal expressa e a emisso de nota fiscal aps o incio da fiscalizao tributria afasta a presuno de boa-f do sujeito passivo. 6.2.4.1 RESPONSABILIDADE PESSOAL DO AGENTE Noutro ponto, o art. 137 do CTN, afirma que a responsabilidade pessoal ao agente: Quanto s infraes conceituadas por lei como crimes ou contravenes, salvo quando praticadas no exerccio regular de administrao, mandato, funo, cargo ou emprego, ou no cumprimento de ordem expressa emitida por quem de direito; Quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico do agente seja elementar; Quanto s infraes que decorram direta e exclusivamente de dolo especfico: (a) das pessoas referidas no artigo 134, contra aquelas por quem respondem; (b) dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus mandantes, preponentes ou
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empregadores; (c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado, contra estas. Diante do exposto, percebemos que nos casos citados o executor material da infrao que deve ser punido e no aqueles que legalmente deveriam cumprir com a obrigao tributria acessria ou principal (sujeito passivo da relao tributria). Salientamos, de importante, que, no caso de responsabilidade pessoal, o CTN leva em conta a inteno do agente (elemento subjetivo), atenuando a regra do art. 136. Por exemplo, determinado empregado de sociedade empresarial (Pizza Hut) deixou dolosamente de emitir nota fiscal, a responsabilidade pela infrao tributria pessoal do empregado que deixou de cumprir com a obrigao tributria acessria. 6.2.4.2 EXCLUSO DA RESPONSABILIDADE PELA DENNCIA ESPONTNEA Segundo o art. 138 do CTN, a responsabilidade excluda pela denncia espontnea da infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido, dos juros de mora e da correo monetria, ou do depsito da importncia arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo depende de apurao. No concurso para Promotor de Justia do Paran (2009) foi considerado correto o seguinte item: A responsabilidade por infrao Lei Tributria excluda pela denncia espontnea da infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora. Todavia, no se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a infrao. Neste caso, o inadimplente se apresenta repartio fiscal, com o objetivo de pagar os tributos a destempo, em um ato de livre e espontnea vontade. Nesse rumo, as multas punitivas so excludas, quando o infrator leva ao conhecimento do Fisco a ocorrncia de infrao e efetua o pagamento do eventual tributo devido, antes do incio de qualquer procedimento de fiscalizao.
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Importante: no se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a infrao. Conforme dispe o art. 7 do Decreto 70.235/72, no mbito federal, o procedimento fiscal tem incio com: O primeiro ato de ofcio, escrito, praticado por servidor competente, cientificado o sujeito passivo da obrigao tributria ou seu preposto; A apreenso de mercadorias, documentos ou livros; O comeo de despacho aduaneiro de mercadoria importada.

O CESPE no concurso para Advogado-BRB/2010 considerou correto: A apreenso de mercadorias do sujeito passivo, pela autoridade tributria competente, constitui uma das hipteses de deflagrao do procedimento administrativo fiscal. Portanto, o incio do procedimento exclui a espontaneidade da denncia do sujeito passivo em relao aos atos anteriores a infrao. Importante: A simples confisso da dvida, acompanhada do seu pedido de parcelamento, no configura denncia espontnea (Smula 208 do antigo TFR). Assim, a denncia espontnea deve est acompanhada do pagamento integral do tributo, dos juros de mora e da correo monetria. Ressaltamos, por sua vez, a smula 360 do STJ, dispondo que o benefcio da denncia espontnea no se aplica aos tributos sujeitos a lanamento por homologao regularmente declarados, mas pagos a destempo. Vejamos a seguinte jurisprudncia ilustrativa sobre o tema: A jurisprudncia assentada no STJ considera inexistir denncia espontnea quando o pagamento se referir a tributo constante de prvia Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF) ou de Guia de Informao e Apurao do ICMS (GIA), ou de outra declarao dessa natureza, prevista em lei. Considera-se que, nessas hipteses, a declarao formaliza a existncia (= constitui) do crdito tributrio, e, constitudo o crdito tributrio, o seu recolhimento a destempo, ainda que pelo valor integral, no enseja o benefcio do art. 138 do CTN.
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A FCC no concurso para Procurador Estadual/SP/2009 considerou correto: A norma contida no art. 138 do CTN, que trata da denncia espontnea da infrao, no autoriza o contribuinte do ICMS, que declarou o imposto e no o recolheu tempestivamente, efetuar, aps a data do vencimento, o pagamento do tributo, acrescido de juros de mora, mas sem a multa moratria. Por sua vez, no concurso para Promotor de Justia do Paran (2009) na prova discursiva: Discorra sobre o entendimento do STJ acerca da denncia espontnea no caso de tributo sujeito a lanamento por homologao, quando h declarao por parte do contribuinte, mas o pagamento efetuado a destempo (no mximo 25 linhas). Ademais, outro tema significante para concurso saber se a denncia espontnea exclui a multa moratria ou somente a multa punitiva? A jurisprudncia do STJ ainda vacilante, mas parece prevalecer atualmente o entendimento de que se deve tambm afastar a multa moratria: Recolhida integralmente com juros de mora a Contribuio Provisria sobre Movimentao Financeira cuja exigibilidade encontrava-se suspensa por medida liminar posteriormente revogada, antes de iniciado procedimento fiscal contra o contribuinte, devida a excluso da multa moratria (REsp 83684 /RS); (...) a multa moratria constitui penalidade resultante de infrao legal, sendo inexigvel no caso de denncia espontnea, por fora do artigo 138, mesmo em se tratando de imposto sujeito a lanamento por homologao (REsp n. 835.634/MG). Vamos para as questes: 96. (AFTE/RN/2004/ESAF) Em relao ao tema responsabilidade por infraes da legislao tributria, avalie o acerto das formulaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a resposta correta. ( ) A denncia espontnea da infrao, acompanhada de pedido de parcelamento do valor do tributo devido e dos juros de mora e apresentada antes do incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, exclui a responsabilidade do agente.
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( ) Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por infraes da legislao tributria depende da inteno do agente. ( )A responsabilidade pessoal ao agente quanto s infraes da legislao tributria em cuja definio o dolo especfico do agente seja elementar. a) V, F, F. b) V, V, F. c) F, F, V. d) F, V, V. e) F, F, F. O primeiro item falso, eis que a denncia espontnea da infrao no caracterizada com o pedido de parcelamento. E sim com o pagamento integral do valor do tributo devido e dos juros de mora, e tambm apresentada antes do incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao (CTN, art. 138). O segundo item falso, pois, salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por infraes da legislao tributria independe da inteno do agente (CTN, art. 136). O terceiro item verdadeiro, pois, de acordo com o art. 137, II, do CTN, a responsabilidade pessoal ao agente quanto s infraes da legislao tributria em cuja definio o dolo especfico do agente seja elementar. 97. (AFPS/2002/ESAF) A fiscalizao do Instituto Nacional do Seguro Social (INSS) iniciou ao fiscal na empresa XYZ, em 20 de junho de 2002, para verificar o cumprimento de obrigaes tributrias, inclusive o recolhimento de contribuies devidas seguridade social, ocasio em que foi lavrado o respectivo termo de incio de fiscalizao. No referido termo, o agente fiscal do INSS intimou a empresa a apresentar os documentos comprobatrios de escriturao em seus livros, bem assim os comprovantes de recolhimento das contribuies devidas. Em 15 de julho de 2002, percebendo que poderia ser apenado por haver cometido infrao legislao pertinente, consistente no fato de ter deixado de recolher aos cofres pblicos contribuio descontada de seus empregados, o representante legal da empresa, antes mesmo de apresentar fiscalizao os documentos solicitados no termo inicial de fiscalizao, denunciou espontaneamente a
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infrao, incluindo em tal denncia a prova de recolhimento aos cofres do INSS do valor integral da contribuio, acrescido dos juros de mora exigidos por lei. sabido que a referida contribuio, recolhida pelo sujeito passivo, submete-se modalidade de lanamento por homologao. Com base nos elementos ora apresentados e tendo em vista a legislao pertinente matria, correto afirmar que a responsabilidade pela infrao cometida: a) ficou excluda, considerando-se que houve denncia espontnea da infrao, acompanhada do pagamento integral da contribuio e dos juros de mora. b) no ficou excluda, porquanto a autoridade administrativa competente do INSS deveria, previamente ao pagamento, arbitrar o montante do valor da contribuio devida, em consonncia com as normas legais reguladoras do lanamento por homologao. c) no ficou excluda, pois no se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio do procedimento de fiscalizao, ainda que tenha sido pago o valor integral da contribuio e dos juros de mora devidos. d) no pode remanescer na esfera administrativa do INSS, considerando-se que o pagamento integral da contribuio e dos juros de mora devidos extingue a punibilidade criminal do agente. e) possibilitar que haja condenao do agente pela prtica de crime de sonegao fiscal, considerando-se que deveria ter sido pago, inclusive, o valor da multa de mora incidente sobre a contribuio recolhida fora do prazo fixado em lei. A resposta a letra c, eis que no se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a infrao (CTN, art. 138, pargrafo nico). 98. (AFRF/2003/ESAF) Responda de acordo com as pertinentes disposies do Cdigo Tributrio Nacional. (i) O benefcio da denncia espontnea da infrao, previsto no art. 138 do Cdigo Tributrio Nacional, aplicvel, em caso de parcelamento do dbito, para efeito de excluir a responsabilidade do contribuinte pelo pagamento de multa moratria? (ii) O sndico de massa falida responde pessoalmente pelos crditos tributrios correspondentes a obrigaes tributrias que resultem de atos praticados por ele, no exerccio de suas funes, com excesso de poderes ou infrao de lei?
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(iii) A responsabilidade pessoal do sucessor a qualquer ttulo e do cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, est limitada metade do quinho do legado ou da meao? a) No, no, sim. b) No, sim, no. c) No, sim, sim. d) Sim, sim, no. e) Sim, sim, sim. O primeiro item no, pois o benefcio da denncia espontnea da infrao, previsto no art. 138 do CTN, no aplicvel em caso de parcelamento do dbito. O segundo item sim, pois o sndico de massa falida responde pessoalmente pelos crditos tributrios correspondentes a obrigaes tributrias que resultem de atos praticados por ele, no exerccio de suas funes, com excesso de poderes ou infrao de lei (CTN, art. 135, I). O terceiro item no, pois a responsabilidade pessoal do sucessor a qualquer ttulo e do cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, est limitada totalidade do respectivo montante quinho do legado ou da meao. Portanto, a resposta a letra b. 99. (ATN/Recife/2003/ESAF) Sobre o tema "responsabilidade tributria", correto afirmar, em consonncia com o Cdigo Tributrio Nacional, que: a) a responsabilidade por infraes da legislao tributria excluda pela denncia espontnea da infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, assim considerada aquela que o sujeito passivo apresenta espontaneamente no prazo mximo de trinta dias, contado da data de incio do procedimento de fiscalizao relacionado com a infrao, desde que no tenha sido lavrado auto de infrao pela fiscalizao tributria. b) sem prejuzo da responsabilidade tributria atribuda diretamente pelo Cdigo Tributrio Nacional, nas hipteses que menciona, lei ordinria pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pessoal pelo crdito tributrio a terceira pessoa sem vnculo com o fato gerador da respectiva
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obrigao, excluindo totalmente a responsabilidade do contribuinte. c) entre outras pessoas arroladas pelo Cdigo Tributrio Nacional, os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado e os administradores de bens de terceiros so pessoalmente responsveis pelos crditos da Fazenda Pblica correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos. d) o sucessor a qualquer ttulo, o cnjuge meeiro e os serventurios da Justia, nos atos em que intervierem, so pessoalmente responsveis pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao. e) a pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde integralmente pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato, se o alienante prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis meses, a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso. A resposta a letra c, de acordo com o art. 135 do CTN. 100. (ESAF/Advogado/IRB/2006) e (ESAF/Analista Contbil-Financeiro/2007/CE) Da obrigao tributria principal decorre o crdito tributrio, com a mesma natureza. Sobre a obrigao tributria, nos termos do art. 113 e seguintes do Cdigo Tributrio Nacional (Lei n. 5.172, de 25 de outubro de 1966), correto afirmar-se que a) em processo de falncia, o produto da alienao judicial de empresa, filial ou unidade produtiva isolada permanecer em conta de depsito disposio do juzo falimentar pelo prazo de um ano, contado da data de alienao, somente podendo ser utilizado para o pagamento de crditos extraconcursais ou de crditos que preferem ao tributrio. b) a autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou dos elementos
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constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos do Cdigo Tributrio Nacional. c) a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ou no ao fato gerador da respectiva obrigao, desde que se exclua totalmente a responsabilidade do contribuinte. d) uma vez verificado o nascimento da obrigao tributria, com a realizao do fato gerador, o sujeito passivo torna-se imediatamente compelvel ao pagamento do tributo pertinente, sendo desnecessria a prtica de quaisquer atos formais por parte do sujeito ativo, em quaisquer hipteses. e) a responsabilidade por infraes da legislao tributria somente excluda pela denncia espontnea da infrao quando acompanhada do pagamento do tributo devido e dos juros de mora. A resposta a letra a, conforme o 3, do art. 133, do CTN. 101. (ESAF/Procurador da Fazenda Nacional/2006) Julgue os itens abaixo segundo o entendimento atualmente dominante no Superior Tribunal de Justia STJ e marque, a seguir, a opo que apresenta a resposta correta. I. Para a repetio dos tributos chamados indiretos, inafastvel a prova acerca de no ter havido o repasse do encargo financeiro a terceiro, como condio para propor a ao. II. No caso de denncia espontnea acompanhada de pedido de parcelamento, indevida a incidncia da multa por atraso. III. inconstitucional a lei que prev o recurso hierrquico especial ao Secretrio de Estado da Fazenda contra deciso do Conselho de Contribuintes. IV. Em concurso de credores fazendrios, o direito preferncia independe de penhora sobre o bem de cujo fruto da arrematao se d a disputa. a) Apenas o item I est correto. b) Apenas os itens I e II esto corretos. c) Apenas o item III est errado. d) Apenas os itens I e III esto errados e) Todos os itens esto errados. O primeiro item verdadeiro, pois, segundo o STJ e o prprio art. 166 do CTN, para a repetio dos tributos chamados indiretos, inafastvel a prova acerca de no ter havido o repasse do encargo financeiro a terceiro, como condio para propor a ao.
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Seno, vejamos: Contudo, em se tratando de devoluo (restituio ou compensao) - em face do pagamento indevido do tributo , o contribuinte deve provar que assumiu o nus ou est devidamente autorizado por quem o fez a pleitear o indbito. Precedentes desta Corte. Hiptese em que o contribuinte de direito requer o creditamento por repetio do indbito de ICMS. Necessidade de prova da no-repercusso (REsp 876222/SP e DJe 29/04/2009). O segundo item falso, uma vez que o pedido parcelamento no caracteriza caso de denncia espontnea. Seno, vejamos: assente o entendimento nesta Corte no sentido de ser cabvel multa moratria, no caso de parcelamento de dbito, decorrente de crdito tributrio. A Primeira Seo deste Tribunal firmou o entendimento de que a simples confisso de dvida, acompanhada do seu pedido de parcelamento,no-configura denncia espontnea (AgRg no Ag 834346/SP, DJe 04/12/2008). O terceiro item falso, pois, segundo o STJ, no inconstitucional a lei que prev o recurso hierrquico especial ao Secretrio de Estado da Fazenda contra deciso do Conselho de Contribuintes. Seno, vejamos: O Cdigo Tributrio do Estado do Rio de janeiro permitia o chamado recurso hierrquico (art. 266, 2 do Decreto-lei 05/75, alterado pelas Leis 3.188/99 e 4.014/2002), plenamente aceito pelo STJ. O recurso hierrquico permitia ao Secretrio da Fazenda rever a deciso do Conselho de Contribuintes e impugn-la se eivada de vcios ou nulidades patentes, devidamente identificadas, no podendo adentrar no juzo de mrito da deciso colegiada. (RMS 24947/RJ, DJ 06/12/2007) O quarto item falso, pois, segundo o STJ, em concurso de credores fazendrios, incorreto dizer que o direito preferncia
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de

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independe de penhora sobre o bem de cujo fruto da arrematao se d a disputa. Seno, vejamos: 1. A Primeira Seo desta Corte assentou o entendimento de que, em execuo fiscal movida pela Fazenda Pblica Estadual, a Unio e as autarquias federais podem suscitar a preferncia de seus crditos tributrios, quando a penhora recair sobre o mesmo bem (REsp 131.564/SP). 1. No concurso de preferncia que se instaura entre rgos pblicos garantidos com o privilgio do art. 187 do CTN, deve-se estabelecer a contenda vista de um processo determinado e de uma penhora instituda em favor de um e ambicionada por outro rgo. 2. Adjudicado o bem penhorado indicado como o mvel do concurso, no pode o juiz, de ofcio, garantir a preferncia para futuras penhoras (REsp 555286/MG, DJ 15/08/2005). Portanto, a resposta a letra a. 102. (FCC/Procurador Estadual/SP/2009) I. O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei vigente poca, salvo se lei superveniente for mais benfica ao contribuinte do tributo. II. A apresentao de recurso administrativo, o depsito do valor integral e a celebrao de acordo de parcelamento so hipteses de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. III. A remisso e a anistia so hipteses de excluso do crdito tributrio. IV. O prazo de recolhimento de um imposto s pode ser fixado por meio de lei. V. A norma contida no art. 138 do CTN, que trata da denncia espontnea da infrao, no autoriza o contribuinte do ICMS, que declarou o imposto e no o recolheu tempestivamente, efetuar, aps a data do vencimento, o pagamento do tributo, acrescido de juros de mora, mas sem a multa moratria. Est correto o que se afirma em (A) II e V, apenas.
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(B) III e IV, apenas. (C) I, II e IV, apenas. (D) I, III e V, apenas. (E) I, II, III, IV e V. O primeiro item falso, porque o lanamento tributrio reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e regese pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada (CTN, art. 144). O segundo item verdadeiro, pois a apresentao de recurso administrativo, o depsito do valor integral e a celebrao de acordo de parcelamento so hipteses de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio (CTN, art. 151, II, III e VI). O terceiro item falso, pois a remisso causa de extino do crdito tributrio (CTN, art. 156, IV) e a anistia e a iseno so hipteses de excluso do crdito tributrio (CTN, art. 175, I e II). O quarto item falso, pois o prazo de recolhimento de um imposto, segundo o entendimento do STF, pode ser fixado por meio de lei ou por decretos regulamentares. Isto , no matria sujeita a reserva legal (princpio da legalidade). O quinto item verdadeiro, pois a norma contida no art. 138 do CTN, que trata da denncia espontnea da infrao, no autoriza o contribuinte do ICMS, que declarou o imposto e no o recolheu tempestivamente, efetuar, aps a data do vencimento, o pagamento do tributo, acrescido de juros de mora, mas sem a multa moratria. Este o entendimento da recente smula 360 do STJ: o benefcio da denncia espontnea no se aplica aos tributos sujeitos a lanamento por homologao regularmente declarados, mas pagos a destempo. Vejamos alguns precedentes importantes para a nossa prova neste sentido: luz do mais recente entendimento jurisprudencial desta Corte, no se configura denncia espontnea, com a 114onseqente excluso da multa moratria nos tributos sujeitos a lanamento por homologao,

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cujo pagamento seja efetuado a destempo aps a declarao do dbito tributrio (AgRg no Resp 721188 / SP, Dje 31/03/2009) Nos termos da Smula 360/STJ, O benefcio da denncia espontnea no se aplica aos tributos sujeitos a lanamento por homologao regularmente declarados, mas pagos a destempo. que a apresentao de Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais DCTF, de Guia de Informao e Apurao do ICMS GIA, ou de outra declarao dessa natureza, prevista em lei, modo de constituio do crdito tributrio, dispensando, para isso, qualquer outra providncia por parte do Fisco. Se o crdito foi assim previamente declarado e constitudo pelo contribuinte, no se configura denncia espontnea (art. 138 do CTN) o seu posterior recolhimento fora do prazo estabelecido (Resp 962.379/RS, Dje 28.10.08). Portanto, a resposta a letra a. 103. (CESPE/Promotor de Justia/RN/2009) Empregado de uma empresa mercantil emitiu nota fiscal de uma operao comercial, destacando o valor do tributo devido em patamar inferior ao que seria correto, em virtude da aplicao equivocada de percentual inferior ao estabelecido pelo fisco. Em funo disso, foi lavrado auto de infrao contra a empresa e se imps o pagamento do valor do tributo somado multa e penalidades cabveis para o caso. Tal fato foi notificado ao scio-gerente responsvel pela administrao da empresa, que se dirigiu para o fisco, declarou e pagou apenas o tributo devido, sem incluir os valores da multa e das penalidades que foram aplicadas. Com base nessa situao, assinale a opo correta. A A autuao no poderia ter ocorrido em virtude da existncia de equvoco praticado pelo empregado da empresa e, no, pelo scio-gerente. B A autuao poderia ter ocorrido, mas perdeu a validade e a eficcia quando o responsvel pela empresa fez a denncia de forma espontnea. C No h que se falar em denncia espontnea, uma vez que j iniciado o procedimento administrativo. D A autuao fiscal est correta, pois a responsabilidade tributria por infraes ocorre, desde que comprovado o dolo na prtica do ato.
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E A responsabilidade por infraes administrativas sempre pessoal e do agente que a praticou, independentemente da situao. A resposta a letra c, de acordo com o pargrafo nico do art. 138. 104. (FCC/Auditor Fiscal Municipal/So Paulo/2007) A responsabilidade por infraes da legislao tributria (A) independe, salvo disposio em contrrio, da inteno do agente ou do responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato. (B) depende sempre da inteno do agente ou do responsvel, mas no da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato. (C) independe, salvo indisposio em contrrio, da inteno do agente ou do responsvel, mas depende sempre da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato. (D) independe sempre da inteno do agente ou do responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato. (E) independe, salvo disposio em contrrio, da inteno do agente, mas, tratando-se de responsvel, depende da inteno deste e tambm da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato. A resposta correta a letra a. Aqui cobrado o art. 136 do CTN, afirmando que, salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por infraes da legislao tributria independe da inteno do agente ou do responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato. Assim, a responsabilidade por infraes no direito tributrio , em princpio, objetiva. 105. (FCC/Auditor Fiscal Municipal/So Paulo/2007) Para que uma autodenncia seja considerada espontnea e possa, em face disso, excluir a responsabilidade do sujeito passivo pela infrao cometida, preciso que ocorra
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I. dentro do prazo da impugnao do lanamento e seja acompanhada do pagamento integral do tributo devido. II. antes do incio de qualquer procedimento administrativo e seja acompanhada do pagamento integral do tributo devido, se for o caso. III. dentro do prazo fixado pela autoridade fiscal e seja acompanhada do pagamento de, pelo menos, 50% do tributo devido. Est correto o que se afirma APENAS em (A) I e II. (B) II e III. (C) III. (D) II. (E) I. A resposta correta a letra d, pois, conforme o art. 138 do CTN, a responsabilidade tributria excluda pela denncia espontnea da infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do depsito da importncia arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo dependa de apurao. Por sua vez, no se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a infrao. 106. (FGV/JUIZ DE DIREITO/PA/2009) A responsabilidade solidria em matria tributria entre empresas pertencentes ao mesmo conglomerado se caracteriza, precipuamente: (A) pelo comando empresarial exercido pela mesma diretoria. (B) pela realizao conjunta da situao que caracterize o fato gerador. (C) pela existncia de operaes de carter econmico que vinculem as empresas. (D) pela efetiva participao nos lucros obtidos pelo conglomerado, por ambas as empresas. (E) pela existncia entre elas de contrato de rateio de despesas. A resposta a letra b, de acordo coma interpretao do STJ do art. 124, I, do CTN. Seno, vejamos: 1. Na responsabilidade solidria de que cuida o art. 124, I, do CTN, no basta o fato de as empresas pertencerem ao mesmo grupo econmico, o que por si s,
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no tem o condo de provocar a solidariedade no pagamento de tributo devido por uma das empresas 2. Para se caracterizar responsabilidade solidria em matria tributria entre duas empresas pertencentes ao mesmo conglomerado financeiro, imprescindvel que ambas realizem conjuntamente a situao configuradora do fato gerador, sendo irrelevante a mera participao no resultado dos eventuais lucros auferidos pela outra empresa coligada ou do mesmo grupo econmico. (REsp 834044 RS). 107. (FGV/MPE/TC/RJ/2008)Com base no CTN, assinale a alternativa correta. (A) Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, ou a contribuies de melhoria, subrogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao. No caso de arrematao em hasta pblica, a sub-rogao ocorrer em relao ao adquirente. (B) A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra responsvel pelos tributos devidos at a data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas. Contudo, tal hiptese no se aplica aos casos de extino de pessoas jurdicas de direito privado, quando a explorao da respectiva atividade seja continuada por qualquer scio remanescente, ou seu esplio, sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma individual. (C) A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at a data do ato: integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade; e subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar, depois de seis meses a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso. (D) Na viso do STJ, o mero inadimplemento de tributo constitui infrao; por isso, os scios, administradores ou no, so, em qualquer caso, pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias
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resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos. (E) A responsabilidade tributria excluda pela denncia espontnea da infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do depsito da importncia arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo dependa de apurao. No se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a infrao. A letra a falsa, pois, de acordo com o pargrafo nico do art. 130 do CTN, no caso de arrematao em hasta pblica, a subrogao ocorre sobre o respectivo preo e no em relao ao adquirente. A letra b falsa, pois, de acordo com o art. 132 do CTN, a pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra responsvel pelos tributos devidos at a data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas. E tal hiptese se aplica aos casos de extino de pessoas jurdicas de direito privado, quando a explorao da respectiva atividade seja continuada por qualquer scio remanescente, ou seu esplio, sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma individual. A letra c falsa, pois, conforme o art. 133 do CTN, a pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at a data do ato: integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade; e subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis meses a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso. A letra d falsa, uma vez que na viso do STJ, o mero inadimplemento de tributo no constitui infrao; por isso, os scios e os administradores no so, neste caso, pessoalmente responsveis pelos crditos tributrias.
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Neste sentido, vejamos a seguinte deciso emblemtica: igualmente pacfica a jurisprudncia do STJ no sentido de que a simples falta de pagamento do tributo no configura, por si s, nem em tese, circunstncia que acarreta a responsabilidade subsidiria do scio, prevista no art. 135 do CTN. indispensvel, para tanto, que tenha agido com excesso de poderes ou infrao lei, ao contrato social ou ao estatuto da empresa (REsp 1.101.728/SP). A letra e verdadeira, eis que, de acordo com o art. 138 do CTN, a responsabilidade tributria excluda pela denncia espontnea da infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do depsito da importncia arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo dependa de apurao. E no se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a infrao. 108. (FGV/FRE/AP/2010)O pargrafo 7 do artigo 150 da Constituio Federal, ao prever que a lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido, acabou instituindo o que a doutrina denomina substituio tributria para frente. Em relao a esse instituto, examine as afirmativas a seguir. I. Denomina-se substituto tributrio aquele sujeito em nome de quem feito o recolhimento antecipado e que dever promover a operao futura. II. Em que pese o fato de a substituio tributria para frente viabilizar a tributao antes mesmo da ocorrncia do fato gerador, razo pela qual sofreu severas crticas doutrinrias, o Supremo Tribunal Federal declarou a constitucionalidade dessa sistemtica de instituio e cobrana de tributos. III. De acordo com a jurisprudncia pacfica do STF, caso o evento futuro no ocorra, ou ocorra com base de clculo menor do que aquela sobre a qual foi feita a antecipao do recolhimento, necessria a imediata e preferencial restituio do excesso recolhido. Assinale:
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(A) se somente as afirmativas I e II forem verdadeiras. (B) se todas as afirmativas forem verdadeiras. (C) se somente as afirmativas I e III forem verdadeiras. (D) se somente a afirmativa III for verdadeira. (E) se somente a afirmativa II for verdadeira. A alternativa I falsa,pois, denomina-se substituto tributrio aquele sujeito que faz o recolhimento antecipado do tributo. A alternativa II verdadeira,pois, em que pese o fato de a substituio tributria para frente viabilizar a tributao antes mesmo da ocorrncia do fato gerador, razo pela qual sofreu severas crticas doutrinrias, o STF declarou a constitucionalidade dessa sistemtica de instituio e cobrana de tributos, mesmo para as operaes realizadas antes da Emenda Constitucional n 3/93. A alternativa III falsa,pois, de acordo com a jurisprudncia do STF, caso o evento futuro no ocorra, ou ocorra com base de clculo menor do que aquela sobre a qual foi feita a antecipao do recolhimento, no h dever de restituio do pagamento do tributo. Portanto, a letra correta a e. 109. (FGV/ICMS/RJ/2009) Com relao ao instituto da substituio tributria, aplicado ao ICMS, analise as seguintes afirmativas: I. Trata-se de um mecanismo legal pelo qual a responsabilidade pelo pagamento do imposto pode ser atribuda a sujeito passivo outro que no o contribuinte, destinatrio constitucional do tributo. II. A chamada substituio tributria para frente tem relao direta com o instituto da responsabilidade por sucesso prevista no artigo 129 do Cdigo Tributrio Nacional. III. Trata-se de uma decorrncia lgica do perfil plurifsico do ICMS. Assinale: (A) se somente a afirmativa I estiver correta. (B) se somente a afirmativa II estiver correta. (C) se somente a afirmativa III estiver correta. (D) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas. (E) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas. A alternativa I verdadeira,pois, a substituio tributria realmente uma hiptese de responsabilidade tributria.
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A alternativa II falsa, pois a substituio tributria tem relao direta com a responsabilidade tributria disposta no art. 128 do CTN, estabelecendo este dispositivo que a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa. No caso, no h sucesso tributria, pois j no momento do surgimento da obrigao a responsabilidade do contribuinte j est excluda. A alternativa III falsa,pois a substituio tributria desfigura o carter plurifsico do ICMS, eis que estabelece um momento antecipado para o recolhimento do tributo e no vrios, tornando-o monofsico. Portanto, a letra correta a a. 110. (FGV/ICMS/RJ/2007)De acordo com o art. 150, 7, da CRFB/88, a atribuio a sujeito passivo de obrigao tributria da condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente depende de: (A) convnio entre os Estados e o Distrito Federal. (B) decreto do Chefe do Poder Executivo, desde que autorizado em lei especfica. (C) convnio entre os Estados e o Distrito Federal e lei especfica. (D) decreto do Chefe do Poder Executivo. (E) lei. A resposta a letra e, pois, conforme o art. 150, 7, da CR/88, a lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido. At a prxima. Sntese fundamental sobre sujeio ativa e passiva, solidariedade, capacidade tributria e domiclio tributrio. 1. O sujeito ativo da relao jurdico-tributrio a pessoa jurdica de direito pblico, titular da competncia para exigir o seu cumprimento (CTN, art. 119).
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1.1 Ou seja, o sujeito ativo no necessariamente a pessoa jurdica de direito pblico titular da competncia legislativa para instituir o tributo e sim a pessoa competente para cobrar e fiscalizar o respectivo tributo. 1.2 Nesse rumo, pode ser sujeito ativo o ente federativo competente para instituir tributo, ou outra pessoa jurdica, em razo de delegao da capacidade tributria ativa, de acordo com o art. 7 c/c 119 do CTN. 1.3 Assim, segundo compreenso doutrinria, existem dois tipos de sujeito ativo, a saber: (i) o sujeito ativo direto (Unio, Estados, Municpio e Distrito Federal detentores do poder de instituir tributos); (ii) o sujeito ativo indireto, que so os entes detentores de capacidade tributria ativa (poder de cobrana e de fiscalizao). 1.4 Realamos que o CTN no art. 119 adotou posicionamento explcito no sentido de que o sujeito ativo pessoa jurdica de direito pblico. Portanto, conforme o CTN, as atividades de constituio e cobrana judicial do crdito tributrio, bem como de fiscalizao tributria, demandam atividades de ente pblico. 1.4.1 Por exemplo, determinada concessionria de telefonia no possui legitimidade para figurar no plo ativo da relao tributria visando cobrana judicial de ICMS incidente sobre ponto telefnico, pois o sujeito ativo a Fazenda Pblica Estadual. A concessionria de telefonia simples responsvel pelo repasse dos valores arrecadados (STJ, REsp 1036589/MG). Noutro exemplo, a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), autarquia federal, o sujeito ativo da relao tributria no que concerne a taxa de fiscalizao do mercado de valores mobilirios. Deste modo, contra a CVM, e no contra a Unio, devem ser propostas as aes em que se discute a exigibilidade deste importante tributo. 1.4.2 Por outro lado, cumpre lembrar que existe entendimento doutrinrio e jurisprudencial forte defendendo a tese de que entes parafiscais possuem legitimidade para figurar como sujeito ativo da relao tributria. 1.4.2.1 Neste sentido, com base nos arts. 149 e 240 da CF/88, as entidades privadas de servio social e de formao profissional vinculadas ao sistema sindical (SESI, SESC, SENAI, SEBRAE, dente outras) tm capacidade tributria ativa. E tambm com base na parte final do art. 8, IV, da CF/88 (contribuio prevista em lei), existem
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algumas entidades privadas com contribuies sindicais obrigatrias.

competncia

para

cobrar

1.4.2.2 Deste modo, decidiu o STJ que o Servio Nacional de Aprendizagem Industrial (SENAI) possui legitimidade para promover ao visando cobrana da contribuio mensal para montagem e custeio das escolas de aprendizagem a ser paga pelosestabelecimentos industriais, na forma dos arts. 4 do Decretolei 4.048/42 e 1 do Decreto-lei 6.246/44 (DJ 29/06/2007, REsp 735278/PR). 1.4.2.3 Do mesmo, a smula 396 do STJ dispe: A Confederao Nacional da Agricultura tem legitimidade ativa para a cobrana da contribuio sindical rural. 1.5 Por sua vez, salvo disposio de lei em contrrio, a pessoa jurdica de direito pblico, que se constituir pelo desmembramento territorial de outra, subroga-se nos direitos desta, cuja legislao tributria aplicar at que entre em vigor a sua prpria (CTN, art. 120). 2. O sujeito passivo o devedor da relao jurdico-tributria. 2.1 H distino entre sujeito passivo da obrigao tributria principal e sujeito passivo da obrigao tributria acessria. 2.1.1 O sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. Nesse rumo, segundo o art. 121 CTN, existem dois tipos de sujeitos passivos da obrigao principal. O sujeito passivo direto que o contribuinte (CTN, art. 121, inc. I), sendo aquele que tem uma relao pessoal e direta com o fato gerador. O sujeito passivo indiretoque o responsvel tributrio (CTN, art. 121, inc. II), sendo uma terceira pessoa escolhida por lei para pagar o tributo, sem que tenha realizado o fato gerador. 2.1.2 J o sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa obrigada s prestaes que constituam o seu objeto. Isto , as obrigaes de fazer, no fazer ou tolerar em benefcio da fiscalizao e arrecadao tributria, independentemente da condio de contribuinte ou responsvel tributrio. 2.3 Por sua vez, salvo dispositivo de lei em contrrio, as convenes particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio
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legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes (CTN, art. 123). 2.3.1 Assim sendo, em regra, as convenes particulares no podem ser opostas ao Fisco para modificar o sujeito passivo da relao tributria, eis que tais convenes podem ser realizadas, mas s operam efeitos entres as partes contratantes (efeito inter partes), no mbito do Direito Privado, e no no mbito do direito tributrio onde se obedece ao princpio da legalidade. 3. A solidariedade no Direito ocorre quando h mais de um devedor (solidariedade passiva) ou mais de um credor (solidariedade ativa) na mesma relao jurdica. No direito tributrio, no existe solidariedade ativa, em razo da rigidez constitucional na distribuio da competncia tributria e tambm da inexistncia de dispositivo normativo neste sentido. 3.1 Nesse rumo, os arts. 124 e 125 do CTN tratam da solidariedade passiva, em que o fisco pode exigir a totalidade do crdito tributrio de qualquer dos co-devedores, independente de acordo entre eles para que apenas um responda pelos dbitos tributrios. 3.2 Desta forma, apesar da solidariedade decorrer sempre de lei, a doutrina afirma que h dois tipos solidariedade passiva no direito tributrio. 3.2.1 A solidariedade natural(CTN, art. 124, I), que acontece entre pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao tributria. Por exemplo, vrios irmos como co-proprietrios de um imvel quanto ao IPTU; ou o pagamento de IPTU pertencente a um casal, em que ambos so proprietrios do bem. 3.2.2 A solidariedade legal(CTN, art. 124, II), que acontece por expressa disposio legal, estabelecendo as pessoas que devero responder solidariamente pela obrigao tributria. Exemplos: na remessa de mercadoria vinda de outro Estado para venda sem destinatrio certo, o transportador tributariamente solidrio com o remetente da mercadoria (ocorrido o fato gerador na sada da mercadoria), de acordo com a Lei de ICMS (Lei Complementar 87/1996); ou os scios, no caso de encerramento de uma sociedade de pessoas, so solidariamente responsveis, consoante dispe o art. 134, VII, do CTN. 3.3 A solidariedade tributria passiva no comporta benefcio de
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ordem, podendo o Fisco escolher que um dos devedores responda pelo cumprimento total da obrigao tributria, no observando qualquer ordem de vocao. 3.4 Com efeito, salvo disposio de lei em contrrio, os efeitos da solidariedade so os seguintes: (i)o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais; (ii)a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo; (iii)a interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica aos demais. 4. A capacidade tributria passiva a aptido para ser sujeito passivo da relao tributria. 4.1 Com efeito, o art. 126 do CTN dispe que a capacidade tributria passiva independe: (i) da capacidade civil das pessoas naturais; (ii) de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou negcios; (iii) de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que configure uma unidade econmica ou profissional. 5. O domiclio tributrio o local onde o sujeito passivo (contribuinte ou responsvel tributrio) deve cumprir suas obrigaes e deveres referentes esfera tributria. 5.1 A regra geral o domiclio de eleio, isto , eleito pelo contribuinte ou responsvel tributrio. 5.2 Mas estaregra relativa, pois, na falta de eleio do domiclio pelo contribuinte ou responsvel tributrio, consideram-se tambm outras situaes, que so: (i) pessoas naturais ou fsicas, a sua residncia habitual ou, sendo esta incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua atividade; (ii) pessoas jurdicas de direito privado ou firmas individuais, o lugar da sua sede, ou, em relao aos atos ou fatos que derem origem obrigao, o de cada estabelecimento; (iii) pessoas jurdicas de direito pblico (Unio, Estados-membros, Distrito Federal, Municpios e autarquias),qualquer de suas reparties no territrio da entidade tributante. 5.3 Todavia, deve-se enfatizar que quando no couber a aplicao das regras fixadas, ou diante da recusa da autoridade
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administrativa, que deve ser fundamentada (isto , motivada de forma escrita) na impossibilidade ou dificuldade da fiscalizao ou arrecadao do tributo, o domiclio tributrio ser o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao tributria. Resumo terico sobre Responsabilidade Tributria. Conceito. Responsabilidade dos Sucessores. Responsabilidade de Terceiros. Responsabilidade por Infraes. 1. A lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao, de acordo com o art. 128 do CTN. 1.1 Com efeito, a lei formal, ao designar o terceiro como responsvel tributrio, pode excluir a responsabilidade tributria do contribuinte ou atribu-la ao contribuinte em carter supletivo do cumprimento da obrigao tributria, hiptese de responsabilidade tributria propriamente dita. 1.2 Distingui-se a responsabilidade responsabilidade por substituio. por transferncia e a

1.2.1 Na responsabilidade por transferncia, como sujeito passivo da relao tributrio pode aparecer o contribuinte e/ou o responsvel tributrio, de forma solidria ou subsidiria. Assim, tal responsabilidade denominada de superveniente, derivada ou de 2grau. Nessa senda, originariamente, o sujeito passivo o contribuinte e, posteriormente, em razo de acontecimento superveniente ao fato gerador, a responsabilidade tributria transferida ao responsvel tributrio. 1.2.2 J na responsabilidade por substituio, o sujeito passivo da relao tributria o responsvel tributrio, desde o incio da relao jurdico-tributria. Por isto, denominada de responsabilidade originria ou de 1 grau, pois a lei criadora do tributo estabelece que o sujeito passivo seja de pronto o responsvel tributrio. Desta maneira, em princpio, no existe relao jurdico-tributria entre o Fisco e o substitudo, sendo o substituto totalmente responsvel pelo dbito tributrio e chamado por parte minoritria da doutrina de sujeito passivo direto. 1.1.3 Tema bastante discutido na responsabilidade por substituio
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a responsabilidade do contribuinte substitudo, em caso de no recolhimento do tributo pelo substituto. 1.3.1 No caso, conforme o art. 128 do CTN, a lei pode excluir a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao. Em outras palavras, a lei formal de cada tributo que deve tratar sobre a matria. 2. A doutrina dominante estabelece os seguintes tipos de responsabilidade tributria: (i) responsabilidade por substituio prevista noart. 150, 7, da CF/88 e de acordo com o art. 128 do CTN; (ii) responsabilidade por transferncia, esta comporta trs situaes possveis: (iia) responsabilidade por solidariedade (arts. 124 e 125 do CTN); (iib) responsabilidade dos sucessores (arts. 129 a 133 do CTN)e (iiic) responsabilidade de terceiros, tambm chamada por parte da doutrina de responsabilidade por substituio ou transferncia por substituio (arts. 134 e 135 do CTN); (iii) responsabilidade por infrao legislao (arts. 136 a 138 do CTN). 2.1 A responsabilidade tributria deve ser sempre prevista em lei formal e abrange os tributos e as multas tributrias, eis que o CTN fala em responsabilidade pelo crdito tributrio. 3. A substituio tributria orienta-se por proporcionar maior eficincia e segurana na arrecadao e fiscalizao tributria. Neste sentido, pode ocorrer asubstituio tributria para frente e a substituio tributria para trs. 3.1 O instituto denominado de substituio tributriapara frente ou substituio tributria subseqente ou progressiva, que juridicamente realizvel no pagamento de imposto ou contribuio previsto no art. 150, 7, da CF/88, fruto da Emenda Constitucional (EC) n 3/93, que afirma: A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido. 3.1.1 O STF entendeu pela legitimidade desta sistemtica, mesmo antes da EC n 3/93. 3.1.2 A pessoa que a lei ordena que substitua o contribuinte
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chamada de responsvel por substituio ou, ainda, contribuinte substituto, ou substituto tributrio. Este uma terceira pessoa escolhida pela lei, que vem e ocupar o lugar do contribuinte, antes da ocorrncia do fato gerador. 3.1.3 Destarte, acontece a antecipao do recolhimento do tributo cujo fato gerador ocorrer (se ocorrer) em um momento posterior (para frente). Isto , o crdito tributrio pode ser exigido antes da ocorrncia do fato gerador da obrigao principal. 3.1.4 Neste sentido, a substituio tributria para frente considerada uma fico jurdica, pois ocorre a antecipao do pagamento do tributo, sem que se disponha de base de clculo apta a dimensionar o fato gerador, uma vez que este ainda no ocorreu (fato gerador presumido). 3.1.5 Na substituio tributria pra frente, o responsvel tributrio deve pagar um ou mais tributos (impostos ou contribuies), incidentes sobre situaes futuras. 3.1.6 Assim, exemplificando, os impostos incidentes em toda uma "cadeia produtiva" podero ser pagos antecipadamente, deformando o carter plurifsico de tributos como o ICMS e o IPI. Por conseguinte, tais impostos passam a ter carter monofsico, eis que acontece o pagamento por antecipao e no mais diversos pagamentos em toda a cadeia produtiva, propiciando comodidade e praticidade ao fisco. 3.1.7 Com efeito, no ICMS, o art. 6 da LC 87/06 dispe que a lei estadual poder atribuir a contribuinte do imposto ou a depositrio a qualquer ttulo a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que assumir a condio de substituto tributrio. 3.1.7.1 Nessa senda, por exemplo, normalmente, no caso de veculos novos, ao deixarem a indstria em direo s concessionrias, devese pagar o ICMS, antes mesmo de ocorrer o fato gerador. Do mesmo modo, nas indstrias de cigarro e refrigerante, em que o ICMS recolhido na sada da indstria. 3.1.8 Noutro ponto, nas contribuies tributrias para o financiamento da seguridade social (COFINS) e para o programa de integrao social (PIS) tambm acontece a substituio tributria pra frente. As refinarias, por exemplo, so responsveis tributrias pelo pagamento antecipado destas contribuies, que, em tese, deveriam
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ser devidas pelos combustveis.

distribuidores

comerciantes

varejistas

de

3.1.9 Ponto importante a restituio do contribuio na substituio tributria para frente.

imposto

ou

3.1.9.1 A CF/88 estabelece que deva ser assegurado a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido (CF, art. 150, 7). 3.1.9.2 Com base em tal dispositivo, o art. 10 da LC 87/06 (ICMS) estatui que assegurado ao contribuinte substitudo o direito restituio do valor do imposto pago por fora da substituio tributria, correspondente ao fato gerador presumido que no se realizar. 3.1.9.3 E a interpretao ainda atual do STF exatamente esta, ou seja, a restituio restringe-se apenas hiptese de no ocorrer o fato gerador presumido, no havendo que se falar em tributo pago a maior ou a menor por parte do contribuinte substitudo (ADI 1.851/AL, RE 309.405-ED/MT, AI 337.655-AgR/RS, RE 373.011-AgR). 3.2 Por sua vez, tambm existe a substituio tributria para trs ou regressiva, com base no art. 128 do CTN. 3.2.1 Ao contrrio da substituio para frente, na substituio tributria para trsocorre a postergao (adiamento ou diferimento) do pagamento do tributo para momento posterior ocorrncia do fato gerador, ou seja, no h contemporaneidade do pagamento com o fato gerador. 3.3 No que se refere ao instituto da reteno na fonte, o pargrafo nico do art. 45 do CTN o exemplo clssico, dispondo que a lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis a condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e recolhimento lhe caibam. 3.3.1 Decerto, existe uma discusso doutrinria forte sobre a natureza jurdica da reteno na fonte. So trs correntes: (i) uma espcie de substituio tributria pra trs; (ii) uma espcie de responsabilidade tributria simples, nos termos do art. 121, II, do CTN; (iii) uma obrigao tributria acessria ou dever instrumental do agente arrecadador.
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3.3.2 O que importa realmente voc saber o atual entendimento do STJ. 3.3.2.1 A falta de reteno do imposto de renda (IR) pela fonte pagadora no isenta o contribuinte do pagamento do tributo, pois ele quem tem relao direta e pessoal com a situao que configura o fato gerador da exao. Isto , a falta de cumprimento do dever de recolher na fonte pelo responsvel tributrio, no exclui a obrigao do contribuinte, que auferiu a renda, de oferec-la tributao (ERESP 644.223/SC e 380.081/SC); 3.3.2.2 A responsabilidade do contribuinte s ser excluda se ocorrer comprovao de que a fonte pagadora reteve o IR a que estava obrigada (REsp 795.131AL). 3.3.2.3 O contribuinte continua obrigado a declarar o valor por ocasio do ajuste anual do IR, podendo, inclusive, receber restituio ou ser obrigado a suplementar o pagamento do IR (REsp 652.293PR). 4. Os arts. 129 a 133 do CTN tratam da responsabilidade tributria dos sucessores. 4.1 Art. 129. O disposto nesta Seo aplica-se por igual aos crditos tributrios definitivamente constitudos ou em curso de constituio data dos atos nela referidos, e aos constitudos posteriormente aos mesmos atos, desde que relativos a obrigaes tributrias surgidas at a referida data. 4.2 Art. 130. Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, ou a contribuies de melhoria, subrogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao. Pargrafo nico. No caso de arrematao em hasta pblica, a sub-rogao ocorre sobre o respectivo preo. 4.3 Art. 131. So pessoalmente responsveis: I - o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos; II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao; III - o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso.
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4.4 Art. 132. A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra responsvel pelos tributos devidos at data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas. Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de extino de pessoas jurdicas de direito privado, quando a explorao da respectiva atividade seja continuada por qualquer scio remanescente, ou seu esplio, sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma individual. 4.4 Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privadoque adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato: I integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade; II - subsidiariamentecom o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis meses a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso. 1o O disposto no caput deste artigo no se aplica na hiptese de alienao judicial: I em processo de falncia; II de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de recuperao judicial. 2oNo se aplica o disposto no 1o deste artigo quando o adquirente for: I scio da sociedade falida ou em recuperao judicial, ou sociedade controlada pelo devedor falido ou em recuperao judicial; II parente, o em linha reta ou colateral at o 4 (quarto) grau, consangneo ou afim, do devedor falido ou em recuperao judicial ou de qualquer de seus scios; ou III identificado como agente do falido ou do devedor em recuperao judicial com o objetivo de fraudar a sucesso tributria. 3o Em processo da falncia, o produto da alienao judicial de empresa, filial ou unidade produtiva isolada permanecer em conta de depsito disposio do juzo de falncia pelo prazo de 1 (um) ano, contado da data de alienao, somente podendo ser utilizado para o pagamento de crditos extraconcursais ou de crditos que preferem ao tributrio. 4.5 Na responsabilidade dos sucessores, percebe-se que a obrigao tributria se transfere para outro devedor em virtude do desaparecimento do devedor original ou por venda do imvel ou do estabelecimento empresarial, sendo que, em princpio, a obrigao tributria se transfere para o comprador.
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4.6 Logo, importante, para fins de atribuio da responsabilidade por sucesso, a data da ocorrncia do fato gerador e no a data da constituio do crdito tributrio. 4.6.1 Assim, segundo o art. 129 do CTN, esta responsabilidade se aplicapor igual aos crditos tributrios definitivamente constitudos ou em curso de constituio data dos atos nela referidos, e aos constitudos posteriormente aos mesmos atos, desde que relativos a obrigaes tributrias surgidas at a referida data. 4.7 Decerto, a doutrina classifica os casos de responsabilidade dos sucessores da seguinte forma: (i) responsabilidade por sucesso imobiliria (CTN, art. 130); (ii) responsabilidade por sucesso pessoal (CTN, art. 131); (iii) responsabilidade por sucesso empresarial (CTN, arts. 133 e 133). 4.7.1 Na responsabilidade por sucesso imobiliria os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis (IPTU, ITR), e bem assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens (taxa de lixo domiciliar), ou a contribuies de melhoria sobre a valorizao do imvel, subrogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao (CTN, art. 130). 4.7.1.1 O ttulo que prova a quitao tributria , por exemplo, a certido negativa de dbitos tributrios. 4.7.1.2 No caso, o arrematante em hasta pblica (leilo) no responsvel tributrio pelo pagamento do tributo sobre bens imveis, ocorrendo a sub-rogao real sobre o preo do bem arrematado, conforme o pargrafo nico do art. 130 do CTN. 4.7.1.3 Todavia, devemos esclarecer que atualmente a jurisprudncia do STJ tem estendido tal regra tambm aos bens mveis e semoventes. 4.7.1.3.1 O credor que arremata veculo em relao ao qual pendia dbito de IPVA no responde pelo tributo em atraso. O crdito proveniente do IPVA subroga-se no preo pago pelo arrematante. Alcance do art. 130, pargrafo nico, do CTN. Se, entretanto, o bem foi adjudicado ao credor, encargo deste, depositar o valor correspondente ao dbito por IPVA. (REsp 905.208/SP, DJ 31/10/2007)
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4.7.1.3.2 Ainda sobre o art. 130, pargrafo nico, do CTN, o STJ tambm j decidiu que se edital do leilo prev a responsabilidade do arrematante por dvidas tributrias, h a renncia tcita do adquirente do bem, que apta a afastar a incidncia do dispositivo no caso. Isto , prestigiando-se as normas do leilo, o STJ compreende que aquele que participa do leilo, inclusive procedendo a arrematao do bem, aceita as condies contidas no edital do leilo e, por consequncia, renncia tacitamente ao disposto no pargrafo nico do artigo 130 do CTN (por exemplo, REsp N 716.438/PR, DJ 17/12/2008). . 4.7.2 Por outro lado, na responsabilidade por sucesso pessoal, existem trs regras fundamentais: (a) o adquirente ou remitente, responde pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos ( a regra geral - art. 131, I); (b) o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, responde pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao (art. 131, II); (c) o esplio, responde pelos tributos devidos pelo de cujusat a data da abertura da sucesso (art. 131, III). 4.7.2.1 Na hiptese dos incisos II e III, do art. 131, do CTN, denominado tambm de sucesso causa mortis ou hereditria, verificamos algumas hipteses relevantes: (i) tributos devidos pelo de cujus (morto) at a data da morte (abertura da sucesso), o responsvel o esplio; (ii) tributos devidos pelo de cujus no pagos pelo esplio at a data da partilha ou adjudicao, responde o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, limitado ao montante do seu respectivo quinho (bens transferidos a cada um); (iii) fatos geradores ocorridos aps a partilha ou adjudicao, os sucessores e o cnjuge meeiro so contribuintes e no responsveis. 4.7.2.1.1 Destacamos que o sucessor a qualquer ttulo considerado o indivduo que passa a ser proprietrio do bem em razo do falecimento do proprietrio anterior. E a responsabilidade tributria limitada data da partilha ou da adjudicao, porque, a partir desse momento, o sucessor adquire a condio de proprietrio do bem. Decerto, a responsabilidade tributria limitada ao valor do bem transferido. 4.7.2.2 Lembramos aqui tambm o entendimento da jurisprudncia do STJ afirmando que, alm do tributo, tambm pode ser cobrada a multa aplicada antes da sucesso, a saber: iterativo o entendimento do Superior Tribunal de Justia no sentido de que a multa aplicada antes da sucesso incorpora-se ao patrimnio do conProf.: Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br

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tribuinte, podendo ser exigida do sucessor nas hipteses que restar configurada a responsabilidade por sucesso (STJ. REsp 530811/PR. DJ de 26/03/07) 4.7.3 Noutro ponto, na responsabilidade por sucesso empresarial, de acordo com os incisos I e II, do art. 133 do CTN, a pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato: (i)integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade; (ii)subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis meses a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso. Aqui h benefcio de ordem, devendo-se cobrar a dvida tributria do alienante e, na hiptese de inadimplncia deste, cobra-se do adquirente. 4.7.3.2 A Lei Complementar 118/2005 com o objetivo de adequar o CTN a nova Lei de recuperao judicial, extrajudicial e falncia do empresrio e da sociedade empresria (11.101/2005), acrescentou algumas regras ao art. 133 do CTN. 4.7.3.2.1 Primeiro, visando satisfazer os credores do falido e tambm a recuperao judicial da empresa, estabeleceu que art. 133 no se aplica na hiptese de alienao judicial: (a) em processo de falncia; (b) de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de recuperao judicial (CTN, 1, do art. 133). 4.7.3.2.2 Segundo, objetivando evitar fraudes neste ltimo procedimento, dispe que no se aplica o 1 do art. 133 quando o adquirente for: (a) scio da sociedade falida ou em recuperao judicial, ou sociedade controlada pelo devedor falido ou em recuperao judicial; (b) parente, em linha reta ou colateral at o 4o (quarto) grau, consangneo ou afim, do devedor falido ou em recuperao judicial ou de qualquer de seus scios; ou (c) identificado como agente do falido ou do devedor em recuperao judicial com o objetivo de fraudar a sucesso tributria. 4.7.3.2.3 Terceiro, com o objetivo de preservar a ordem de classificao dos crditos na falncia, dispe que, em processo da falncia, o produto da alienao judicial de empresa, filial ou unidade produtiva isolada permanecer em conta de depsito disposio do
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juzo de falncia pelo prazo de 1 (um) ano, contado da data de alienao, somente podendo ser utilizado para o pagamento de crditos extraconcursais ou de crditos que preferem ao tributrio. 4.7.3.3 Por sua vez, na sucesso societria, de acordo com o art. 132 do CTN, a pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra responsvel pelos tributos devidos at data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas. 4.7.3.3.1 A pessoa jurdica resultante da operao societria ser responsvel pelos tributos devidos at a data do ato das respectivas operaes. 4.7.3.3.2 Destacamos que so quatro, segundo o ordenamento vigente, os casos de operaes societrias, pelas quais as sociedades empresariais mudam o seu perfil societrio, com o objetivo de dotlas de forma mais adequada realizao dos negcios sociais e do cumprimento das obrigaes tributrias, que so as seguintes: (i)Fuso, sendo a operao pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova; (ii)Transformao, que a operao de mudana de tipo societrio, por exemplo, a sociedade empresarial limitada torna-se sociedade annima, ou vice-versa; (iii)Incorporao, considerada a operao pela qual uma ou mais sociedades so absorvidas por outra; (iv) Ciso, que pode ser total ou parcial. A cisototal a operao pela qual se extingue uma pessoa jurdica, transferindo todo o seu patrimnio para outras duas pessoas jurdicas. J a cisoparcial acontece quando houver apenas a subtrao de parte de patrimnio de uma pessoa jurdica, com o objetivo de compor o patrimnio de outras pessoas jurdicas. 5. A responsabilidade de terceiros ou responsabilidade por imputao legal disciplinada nos arts. 134 e 135 do CTN. 5.1 Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis: I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores; II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados; III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes; IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio; V - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatrio; VI - os tabelies, escrives e demais
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serventurios de ofcio, pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio; VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas. Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de penalidades, s de carter moratrio. 5.2 Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos: I - as pessoas referidas no artigo 134; II - os mandatrios, prepostos e empregados; III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado. 5.3Decerto, tais dispositivos tratam de hiptese de responsabilidade tributria de terceiro, que, em tese, tinha o dever de zelar pelo pagamento do crdito tributrio e no o fez. 5.4Ressaltamos que, na verdade, o art. 134, do CTN, trata de responsabilidade subsidiria e no solidria plena, uma vez que no se pode cobrar tanto de um como de outro (art. 124, I e II do CTN), havendo uma ordem de preferncia a ser seguida. Assim, o Fisco s pode acionar a responsabilidade do terceiro se comprovada ausncia ou insuficincia dos bens do prprio contribuinte. 5.5Mas importante frisarmos que constantemente em concurso adota-se o dispositivo literal do caput do art. 134 que fale em solidariedade. Portanto, marque como correta tal alternativa, sem pestanejar, se o enunciado da questo omisso ou se refere aos termos do art. 134. 5.6 De acordo com o art. 134, realamos que os terceiros devem responder pela obrigao tributria apenas com o preenchimento de duas condies: (i) que seja impossvel exigir o cumprimento da obrigao tributrio pelo contribuinte, ou seja, primeiro o Fisco deve cobrar do contribuinte; (ii) que o no-pagamento do tributo decorra de interveno ou omisso do terceiro. 5.6.1 Em relao a multa, o pargrafo nico do art. 134 bem claro, s cabe a transferncia da responsabilidade das multas de carter moratrio que decorrem do simples atraso do pagamento do tributoe no das multas de carter punitivo ou multas de ofcio que decorrem de atos ilcitos praticados pelo contribuinte. 5.7 Noutro ponto, em relao a responsabilidade de terceiros que atuam irregularmente, o art. 135 do CTN estatuiu que o terceiro que
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atua de forma irregular, praticando atos com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos, so pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de tais atos, elencando como responsvel pessoal: (a) as pessoas referidas no artigo 134; (b) os mandatrios, prepostos e empregados; (c) os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado. 5.7.1 Os representantes de pessoas jurdicas de direito privado no so responsveis por todos os tributos devidos pela empresa, resultantes de atos praticados no regular exerccio de suas atividades, sendo que estes representantes so pessoalmente responsveis apenas pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos. 5.7.2 Decerto, ressaltamos tambm que para a configurao da responsabilidade tributria do art. 135 do CTN necessrio a comprovao, pelo Fisco, de que o terceiro denominado de responsvel agiu com excesso de poderes, ou cometeu infrao lei, contrato ou estatuto. 5.7.3 Por outro lado, se o nome deste terceiro responsvel figurar na Certido de Dvida Ativa (CDA) que embasa a execuo fiscal, h inverso do nus da prova, incumbindo ao terceiro comprovar que no se trata das hipteses arroladas no art. 135 do CTN, caso em que aplicvel a presuno relativa de liquidez e certeza do ttulo executivo extrajudicial. 5.7.4 Noutro ponto, devemos afirmar que importante voc saber que o simples inadimplemento do tributo, em tese, no caracteriza infrao legal, eis que inexistindo prova de que se tenha agido com excesso de poderes, ou infrao de contrato social ou estatutos, no h falar-se em responsabilidade tributria do exscio a esse ttulo ou a ttulo de infrao legal (STJ. EDAGA 471387/SC) 5.7.5 Com efeito, ressaltamos tambm que firme a jurisprudncia do STJ no sentido de que a dissoluo irregular da sociedade acarreta essa responsabilidade tributria, nos termos do art. 134, VII e 135 do CTN (EResp 716.412, DJ de 22.09.08). 6 A responsabilidade por infrao tributria regulada segundo os arts. 136 a 138 do CTN.
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6.1 Art. 136.Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por infraes da legislao tributria independe da inteno do agente ou do responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato. 6.2 Art. 137. A responsabilidade pessoal ao agente: I - quanto s infraes conceituadas por lei como crimes ou contravenes, salvo quando praticadas no exerccio regular de administrao, mandato, funo, cargo ou emprego, ou no cumprimento de ordem expressa emitida por quem de direito; II - quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico do agente seja elementar; III - quanto s infraes que decorram direta e exclusivamente de dolo especfico: (a) das pessoas referidas no artigo 134, contra aquelas por quem respondem; (b) dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus mandantes, preponentes ou empregadores; (c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado, contra estas. 6.3 Art. 138. A responsabilidade excluda pela denncia espontnea da infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do depsito da importncia arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo dependa de apurao. Pargrafo nico. No se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a infrao. 6.4 Apesar de a infrao ser de ndole administrativa, a responsabilidade por infrao tributria tambm denominada de responsabilidade tributria penal e no penal tributria (crimes tributrios). Assim, na verdade, a responsabilidade por infraes no direito tributrio se refere a multa de natureza administrativa, em razo do no pagamento do tributo ou do descumprimento do dever instrumental. 6.5 De acordo com o art. 136 do CTN, a responsabilidade por infraes no direito tributrio , em princpio, objetiva, porque independe da inteno do agente ou do responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato. 6.6 Noutro ponto, o art. 137 do CTN, afirma que a responsabilidade pessoal ao agente: (i) quanto s infraes conceituadas por lei como crimes ou contravenes, salvo quando praticadas no exerccio regular de administrao, mandato, funo, cargo ou emprego, ou no cumprimento de ordem expressa emitida por quem de direito;
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(ii)quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico do agente seja elementar; (iii) quanto s infraes que decorram direta e exclusivamente de dolo especfico: (a) das pessoas referidas no artigo 134, contra aquelas por quem respondem; (b) dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus mandantes, preponentes ou empregadores; (c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado, contra estas. 6.6.1 Diante do exposto, percebemos que nos casos citados o executor material da infrao que deve ser punido e no aqueles que legalmente deveriam cumprir com a obrigao tributria acessria ou principal (sujeito passivo da relao tributria). 6.7 Por sua vez, dispe o art. 138 do CTN, que a responsabilidade excluda pela denncia espontnea da infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido, dos juros de mora e da correo monetria, ou do depsito da importncia arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo depende de apurao. Todavia, no se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a infrao. 6.7.1 O inadimplente se apresenta repartio fiscal, com o objetivo de pagar os tributos a destempo, em um ato de livre e espontnea vontade. Nesse rumo, as multas punitivas so excludas, quando o infrator leva ao conhecimento do Fisco a ocorrncia de infrao e efetua o pagamento do eventual tributo devido, antes do incio de qualquer procedimento de fiscalizao. 6.7.2 Portanto, preste ateno:no se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a infrao. 6.7.3 Do mesmo modo, a simples confisso da dvida, acompanhada do seu pedido de parcelamento, no configura denncia espontnea (Smula 208 do antigo TFR). 6.7.4 A denncia espontnea deve est acompanhada do pagamento integral do tributo, dos juros de mora e da correo monetria. 6.7.5 Ressaltamos tambm a recente smula 360 do STJ, dispondo que o benefcio da denncia espontnea no se aplica aos tributos sujeitos a lanamento por homologao regularmente declarados, mas pagos a destempo.
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QUESTES DA ESAF SOBRE OS TEMAS DA AULA 1. (AFRF/2005/TA/ESAF) A lei tributria pode atribuir responsabilidade solidria: a) a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao. b) a diversas pessoas, cabvel a invocao, por elas, do benefcio de ordem, no do benefcio de diviso. c) quando no haja comunho de interesses relativamente situao que constitua fato gerador da obrigao principal. d) restrita s hipteses expressas no Cdigo Tributrio Nacional. e) a quem tenha interesse comum no fato imponvel, caso em que ser exigvel o tributo, integralmente, de cada um dos coobrigados. 2. (ESAF/Procurador da Fazenda Nacional/2007.2) A ______ decorre de disposio de lei, atribuindo ao contribuinte-substituto a responsabilidade pela reteno do imposto em relao ao fato gerador futuro a que est vinculado. Em caso do no-cumprimento da obrigao pelo contribuintesubstituto, recai sobre o contribuinte substitudo a chamada ________ de recolher o imposto devido na operao. Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica, desde o momento em que __________. Assinale a opo que contm as palavras que preencham de forma correta as lacunas acima. a) tributao indireta / repercusso tributria o crdito tributrio seja objeto de execuo fiscal ajuizada. b)substituio tributria / responsabilidade supletiva/regularmente inscrito como dvida ativa. c) translao da responsabilidade tributria/responsabilidade derivada o juiz despache a petio inicial de execuo fiscal. d) substituio tributria / responsabilidade para trs o devedor seja / citado. e) alterao da responsabilidade/responsabilidade cardeal/ notificado o contribuinte da constituio do crdito tributrio. 3. (AFRF/2000/ESAF) (i) Os crditos tributrios relativos ao imposto territorial rural subrogam-se na pessoa do adquirente do imvel? (ii) E se constar do ttulo a prova de sua quitao, o adquirente responsvel por esses crditos tributrios? (iii) Responde o esplio pelos tributos devidos pelo falecido at a data da abertura da sucesso?
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a) sim, sim, sim. b) no, no, sim. c) sim, no, no. d) no, no, no. e) sim, no, sim. 4. (PFN/1998/ESAF) Assinale a opo correta. a) A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra responsvel por sucesso pelos tributos cujos fatos geradores ocorrerem a partir da data do ato, e as pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas, so responsveis exclusivas pelos tributos devidos at essa data. b) Na liquidao de uma sociedade em nome coletivo, h responsabilidade dos scios-gerentes pelas dvidas relativas a seus atos, mas esta limitada proporo de sua participao no capital social. c) A responsabilidade do agente, por infraes, depende da existncia do elemento subjetivo (dolo ou culpa), salvo disposio de lei em contrrio. d) Segundo decorre do Cdigo Tributrio Nacional (CTN), a lei no pode atribuir de modo implcito a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, nem a quem seja desvinculado do fato gerador da respectiva obrigao. e) O disposto na Seo da Responsabilidade dos Sucessores, no CTN, restringe-se aos crditos tributrios definitivamente constitudos ou em curso de constituio data dos atos nela referidos, no se aplicando aos constitudos posteriormente aos mesmos atos, ainda que relativos a obrigaes tributrias surgidas at a referida data. 5. (ESAF/Auditor Fiscal/Natal/2008) Sobre a responsabilidade tributria, assinale a nica opo correta. a) O responsvel tributrio integra a relao jurdico tributria como devedor de um tributo, mesmo que no possua vinculao com o fato gerador da obrigao. b) Segundo a doutrina majoritria, a responsabilidade por substituio compreende as situaes de responsabilidade por sucesso e de terceiros. c) Na transferncia da obrigao tributria relativa a um bem imvel, decorrente da morte do proprietrio, o esplio torna-se sujeito passivo na condio de contribuinte. d) Na responsabilidade por substituio, a ausncia de reteno ou pagamento do tributo pelo responsvel no exime a obrigao do contribuinte em cumprir a obrigao principal.
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e) No caso de arrematao de bem mvel em hasta pblica pelo credor, o arrematante adquire o bem livre de quaisquer nus, no se investindo na figura de responsvel pelo pagamento de tributos cujos fatos geradores tenham ocorrido at a data da aquisio. 6. (AFTE/RN/2004/ESAF) Avalie o acerto das formulaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas. Em seguida, marque a resposta correta. ( ) O sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro so pessoalmente responsveis pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao. ( ) Mesmo no caso de ser possvel a exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este, nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis, os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados. ( ) A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra responsvel pelos tributos devidos at data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas. a) V, F, F b) V, F, V c) V, V, V d) F, F, V e) F, V, V 7. (AFTN/96/ESAF) Analisar: I - Os empregados no podem ser pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poder. II - No caso de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente os scios, no caso de liquidao de sociedades de pessoas. III - As hipteses de responsabilidade de terceiros s se aplicam, em matria de penalidades, s de carter moratrio. IV - O adquirente responsvel tributrio pelos tributos relativos aos bens adquiridos. Sobre as assertivas I, II, III e IV, certo afirmar que a) todas so verdadeiras. b) somente a I falsa. c) a I, a II e a III so verdadeiras. d) somente a II falsa. e) todas so falsas.
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8. (PFN/2003/ESAF/Adaptada) Julgue os itens abaixo, relativos ao tema responsabilidade tributria, e marque, a seguir, a opo que apresenta resposta correta. I - O esplio pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso, ainda que os correspondentes crditos tributrios da Fazenda Pblica estejam em curso de constituio quela data e se refiram a fatos geradores de obrigao tributria do de cujus, ocorridos nos ltimos cinco anos anteriores abertura da sucesso. II - Em regra, a pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato, subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar, dentro de seis meses a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso. III - O adquirente responde solidariamente com o alienante pelos crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, ou a contribuies de melhoria, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao. IV - O sndico de massa falida solidariamente responsvel com ela pelos crditos tributrios correspondentes a obrigaes tributrias que resultem de atos praticados por ele, no exerccio de suas funes, com excesso de poderes ou infrao de lei. a) Apenas I e II esto corretos. b) Apenas II e III esto corretos. c) Apenas I e IV esto corretos. d) Apenas II e IV esto corretos. e) Apenas III e IV esto corretos. 9. (AFRF/2005/ESAF) No interregno que medeia a declarao e o vencimento, o valor declarado a ttulo de tributo, corre o prazo prescricional da pretenso de cobrana? O inadimplemento de obrigaes tributrias caracteriza infrao legal que justifique redirecionamento da responsabilidade para o scio-gerente da empresa? A expresso ato no definitivamente julgado constante do artigo 106, II, letra c, do Cdigo Tributrio Nacional refere-se ao mbito
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administrativo (j que no mbito judicial no se procede ao lanamento)? a) Sim, no, sim. b) No, sim, no. c) Sim, sim, no. d) No, no, no. e) Sim, sim, sim. 10. (ESAF/Procurador da Fazenda Nacional/2007.1) solidria a responsabilidade dos scios, ainda que integrantes de sociedade por quotas de responsabilidade limitada, em virtude do disposto em lei especfica, qual seja, a Lei n. 8.620/93, segundo a qual o titular da firma individual e os scios das empresas por cotas de responsabilidade limitada respondem solidariamente, com seus bens pessoais, pelos dbitos junto Seguridade Social. Essa norma foi julgada invlida pelo STJ s porque proveniente de lei ordinria? Em se tratando de contribuio para o salrio-educao, competia no ao INSS, agente arrecadador, mas Unio, que a instituiu e , portanto, sujeito ativo da obrigao tributria nos termos do art. 119 do CTN, integrar o plo passivo da ao de repetio de indbito? O resultado da venda de mercadorias constitui base de incidncia de contribuio para a seguridade social? a) Sim, sim, sim. b) No, no, no. c) Sim, no, sim. d) Sim, no, no. e) Sim, sim, no. 11. (ESAF/AFTN/98) (1) Sub-roga-se no adquirente (2) Sub-roga-se no alienante (3) Responsabilidade pessoal (4) Responsabilidade solidria (5) Responsabilidade do mandante Observadas as expresses numeradas de (1) a (5), verifique qual a seqncia de nmeros referente aos itens (i) a (iii). (i) Crdito referente a taxa de prestao de servios, no quitada, relativa a imvel transferido. (ii) Responsabilidade dos pais por obrigao tributria principal de filho menor por atos em que intervierem. (iii) Responsabilidade tributria decorrente de ato do procurador, praticado extra vires, isto , alm dos poderes que lhe foram conferidos. a) (2) (3) (4). b) (1) (4) (3).
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c) (1) (2) (5). d) (5) (4) (4). e) (2) (3) (5). 12. (AFTE/RN/2004/ESAF) Em relao ao tema responsabilidade por infraes da legislao tributria, avalie o acerto das formulaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a resposta correta. ( ) A denncia espontnea da infrao, acompanhada de pedido de parcelamento do valor do tributo devido e dos juros de mora e apresentada antes do incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, exclui a responsabilidade do agente. ( ) Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por infraes da legislao tributria depende da inteno do agente. ( )A responsabilidade pessoal ao agente quanto s infraes da legislao tributria em cuja definio o dolo especfico do agente seja elementar. a) V, F, F. b) V, V, F. c) F, F, V. d) F, V, V. e) F, F, F. 13. (AFPS/2002/ESAF) A fiscalizao do Instituto Nacional do Seguro Social (INSS) iniciou ao fiscal na empresa XYZ, em 20 de junho de 2002, para verificar o cumprimento de obrigaes tributrias, inclusive o recolhimento de contribuies devidas seguridade social, ocasio em que foi lavrado o respectivo termo de incio de fiscalizao. No referido termo, o agente fiscal do INSS intimou a empresa a apresentar os documentos comprobatrios de escriturao em seus livros, bem assim os comprovantes de recolhimento das contribuies devidas. Em 15 de julho de 2002, percebendo que poderia ser apenado por haver cometido infrao legislao pertinente, consistente no fato de ter deixado de recolher aos cofres pblicos contribuio descontada de seus empregados, o representante legal da empresa, antes mesmo de apresentar fiscalizao os documentos solicitados no termo inicial de fiscalizao, denunciou espontaneamente a infrao, incluindo em tal denncia a prova de recolhimento aos cofres do INSS do valor integral da contribuio, acrescido dos juros de mora exigidos por lei. sabido que a referida contribuio, recolhida pelo sujeito passivo, submetese modalidade de lanamento por homologao. Com base nos elementos ora apresentados e tendo em vista a legislao pertinente matria, correto afirmar que a responsabilidade pela infrao cometida:
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a) ficou excluda, considerando-se que houve denncia espontnea da infrao, acompanhada do pagamento integral da contribuio e dos juros de mora. b) no ficou excluda, porquanto a autoridade administrativa competente do INSS deveria, previamente ao pagamento, arbitrar o montante do valor da contribuio devida, em consonncia com as normas legais reguladoras do lanamento por homologao. c) no ficou excluda, pois no se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio do procedimento de fiscalizao, ainda que tenha sido pago o valor integral da contribuio e dos juros de mora devidos. d) no pode remanescer na esfera administrativa do INSS, considerando-se que o pagamento integral da contribuio e dos juros de mora devidos extingue a punibilidade criminal do agente. e) possibilitar que haja condenao do agente pela prtica de crime de sonegao fiscal, considerando-se que deveria ter sido pago, inclusive, o valor da multa de mora incidente sobre a contribuio recolhida fora do prazo fixado em lei. 14. (AFRF/2003/ESAF) Responda de acordo com as pertinentes disposies do Cdigo Tributrio Nacional. (i) O benefcio da denncia espontnea da infrao, previsto no art. 138 do Cdigo Tributrio Nacional, aplicvel, em caso de parcelamento do dbito, para efeito de excluir a responsabilidade do contribuinte pelo pagamento de multa moratria? (ii) O sndico de massa falida responde pessoalmente pelos crditos tributrios correspondentes a obrigaes tributrias que resultem de atos praticados por ele, no exerccio de suas funes, com excesso de poderes ou infrao de lei? (iii) A responsabilidade pessoal do sucessor a qualquer ttulo e do cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, est limitada metade do quinho do legado ou da meao? a) No, no, sim. b) No, sim, no. c) No, sim, sim. d) Sim, sim, no. e) Sim, sim, sim. 15. (ESAF/Procurador da Fazenda Nacional/2006) Julgue os itens abaixo segundo o entendimento atualmente dominante no Superior Tribunal de Justia STJ e marque, a seguir, a opo que apresenta a resposta correta.

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I. Para a repetio dos tributos chamados indiretos, inafastvel a prova acerca de no ter havido o repasse do encargo financeiro a terceiro, como condio para propor a ao. II. No caso de denncia espontnea acompanhada de pedido de parcelamento, indevida a incidncia da multa por atraso. III. inconstitucional a lei que prev o recurso hierrquico especial ao Secretrio de Estado da Fazenda contra deciso do Conselho de Contribuintes. IV. Em concurso de credores fazendrios, o direito preferncia independe de penhora sobre o bem de cujo fruto da arrematao se d a disputa. a) Apenas o item I est correto. b) Apenas os itens I e II esto corretos. c) Apenas o item III est errado. d) Apenas os itens I e III esto errados e) Todos os itens esto errados. 20. (AFTN/94/ESAF) As convenes particulares relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, podem ser opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes, a) desde que autorizadas por ato administrativo devidamente fundamentado. b) quando se tratar de taxas ou contribuies, excluindo-se dessa possibilidade os impostos. c) sempre que formalizadas por escrito, na presena de duas testemunhas. d) desde que haja disposio de lei neste sentido. e) quando no se tratar de responsabilidade por infrao. 21. (AFRF/2000/ESAF) O Cdigo Tributrio Nacional chama de ______(1)_______ quem tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o fato gerador da obrigao tributria principal, e de ______(2)______ quem, sem revestir aquela condio, tenha obrigao decorrente de disposio expressa de lei. Em ambos os casos, recebe o nome de ______(3)______ da obrigao tributria principal. a) (1) obrigado, (2) contribuinte legal e (3) co-obrigado. b) (1) contribuinte, (2) responsvel, (3) sujeito passivo. c) (1) sujeito passivo, (2) responsvel ex lege, (3) devedor. d) (1) sujeito passivo, (2) devedor solidrio, (3) sub-rogado. e) (1) sujeito passivo, (2) responsvel, (3) contribuinte. 22. (ESAF/Agente Tributrio Estadual de MS/2001) sujeito passivo da obrigao tributria acessria:
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a) pessoa que tenha interesse comum na situao que constitua seu fato gerador. b) pessoa obrigada s prestaes que constituam seu objeto. c) pessoa obrigada ao pagamento de penalidade pecuniria. d) pessoa considerada responsvel por disposio legal. e) pessoa obrigada ao pagamento do montante do tributo devido. 23. (TRF/2003/ESAF/Adaptada) Assinale a opo incorreta. a) Os atos normativos, as decises dos rgos de jurisdio administrativa com eficcia normativa, os convnios e os decretos so normas complementares das leis, tratados e convenes internacionais que versem sobre tributos. b) Ressalvadas as excees constitucionais, os tributos no podem ser cobrados no mesmo exerccio financeiro em que foi publicado o ato legal que os criou ou majorou. c) As leis tributrias no podem alterar a definio, o contedo e o alcance de conceitos, institutos e formas de direito privado, utilizados para definir ou limitar competncias tributrias, expressa ou implicitamente. d) Cada uma das pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal responde por todo o dbito tributrio, aproveitando aos demais o pagamento que for feito. e) O Cdigo Tributrio Nacional diz o que se considera domiclio tributrio, podendo a autoridade administrativa recusar o domiclio tributrio escolhido pelo contribuinte quando dificulte ou impossibilite a arrecadao ou fiscalizao. 24. (AFTN/94/ESAF) Duas pessoas tm a compropriedade desigual de um imvel urbano. Sob o ponto de vista do IPTU, pode-se afirmar que seu pagamento da responsabilidade a) de ambos, proporcionalmente participao de cada qual. b) do titular do imvel, que se tiver inscrito como tal. c) principal do proprietrio da quota majoritria e subsidiria do outro. d) de ambos, podendo ser exigida de cada um deles a dvida toda. e) solidria de ambos, cabendo porm para o minoritrio o benefcio de ordem. 25. (AFRF/2002.2/ESAF) Assinale a opo errada entre as relacionadas abaixo. Salvo disposio de lei em contrrio, so os seguintes os efeitos da solidariedade tributria: a) o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais.
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b) a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo. c) a interrupo da prescrio, em favor de um dos obrigados, favorece aos demais. d) a interrupo da prescrio, contra um dos obrigados, prejudica aos demais. e) ao demandado assiste o direito de apontar o devedor originrio para solver o dbito e assim exonerar-se. 26. (FTE/PA/2002/ESAF) Relativamente aos efeitos da solidariedade tributria passiva, correto afirmar que a) o pagamento feito por apenas um dos obrigados no aproveita aos demais. b) a iseno objetiva aproveita a todos. c) a remisso concedida pessoalmente a um dos obrigados aproveita aos demais. d) a interrupo da prescrio contra um dos coobrigados atinge a todos os demais. e) no se aplicam aos responsveis tributrios. 27. (ATN/Recife/2003/ESAF) Estabelece o Cdigo Tributrio Nacional que, salvo disposio de lei em contrrio, a solidariedade tributria produz o seguinte efeito, entre outros: a) a interrupo da decadncia do direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica aos demais. b) a iseno ou anistia de crdito tributrio, concedida em carter geral, exonera todos os obrigados, mas se concedida pessoalmente a um deles, a solidariedade subsiste, quanto aos demais, pelo saldo. c) o pagamento efetuado por um dos obrigados no aproveita aos demais. d) a iseno ou remisso de crdito tributrio exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo. e) no liquidado, no prazo legal, o crdito tributrio da Fazenda Pblica, o co-devedor que for prejudicado, em virtude da omisso do sujeito passivo principal no cumprimento da obrigao tributria, far jus ao benefcio de ordem. 28. (AFRF/2002.1/ESAF) Avalie a correo das afirmaes abaixo. Atribua a letra V para as verdadeiras e F para as falsas. Em seguida, marque a opo que contenha tais letras na seqncia correta.

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1. Relativamente ao imposto territorial rural notificado a apenas um dos condminos, o outro condmino est excludo de qualquer responsabilidade. 2. A solidariedade tributria, segundo os princpios gerais vigentes em nosso direito, no se presume, pois tem de estar prevista em lei. 3. Normalmente, quando h solidariedade tributria e um dos devedores perdoado por lei, a dvida se reparte pelos demais, que respondem pela totalidade. a) V, V, V. b) V, V, F. c) V, F, F. d) F, F, F. e) F, V, F. 29. (AFTE/RN/2005/ESAF) Marque a resposta correta, considerando as formulaes abaixo. I - As pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal so solidariamente obrigadas. II - A obrigao tributria acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade no pecuniria. III - O Cdigo Tributrio Nacional no permite a tributao de rendas provenientes de atividades ilcitas. IV - De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, cabe exclusivamente autoridade judicial competente desconsiderar, em deciso fundamentada, os atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria. a) Somente I verdadeira. b) Somente I e II so verdadeiras. c) Somente I, II e III so verdadeiras. d) Somente II, III e IV so verdadeiras. e) Somente III e IV so verdadeiras. 30. (TRF/2000/ESAF) (i) Quando a lei se refere obrigao tributria principal, ela quer se referir aos procedimentos exigidos do contribuinte para assegurar a melhor fiscalizao do pagamento? (ii) O sujeito ativo da obrigao tributria se define como aquele que atua no cumprimento da obrigao tributria por iniciativa prpria, independentemente da ao do fisco? (iii) Nos casos de solidariedade, por interesse comum na situao que constitua fato gerador da obrigao tributria principal, pode o
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devedor exigir que o credor cobre a dvida primeiro do outro responsvel? a) no, no, no. b) sim, sim, sim. c) no, no, sim. d) no, sim, sim. e) sim, no, no. 31. (AFPS/2002/ESAF) Relativamente ao tema obrigao tributria, o Cdigo Tributrio Nacional estabelece que, salvo disposio de lei em contrrio, a solidariedade tributria passiva produz o seguinte efeito, entre outros: a) a suspenso da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica os demais. b) o pagamento efetuado por um dos obrigados no aproveita aos demais. c) a iseno ou anistia do crdito tributrio exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo. d) a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo. e) a interrupo da prescrio em favor de um dos obrigados no favorece os demais. 32. (ESAF/AFRFB/2010) Sobre a solidariedade e os sujeitos da obrigao tributria, com base no Cdigo Tributrio Nacional, assinale a opo correta. a) O sujeito ativo da obrigao tributria a pessoa jurdica de direito pblico que detm capacidade ativa, sendo esta indelegvel. b) No plo ativo da relao jurdico-tributria, necessariamente deve figurar pessoa jurdica de direito pblico. c) O contribuinte de fato integra a relao jurdico-tributria, haja vista possuir relao direta com o fato gerador da obrigao. d) Em regra, h solidariedade entre o contribuinte de fato e o contribuinte de direito, na relao jurdico-tributria. e) A solidariedade ativa decorre da situao em que houve delegao do poder de arrecadar e fiscalizar tributos. 33. (AFRF/2002.1/ESAF) (i) As sociedades sem personalidade jurdica, quando demandadas, podero opor ao fisco a inexistncia de sua constituio formal? (ii) Segundo decorre do Cdigo Tributrio Nacional, silvcola, enquanto durar sua incapacidade civil, passvel de ter capacidade tributria?
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(iii) Certa pessoa dedicada ao comrcio ambulante, sem endereo fixo, somente encontrado junto sua banca de comrcio, poder ser considerada pela autoridade fiscalizadora como sem domiclio fiscal? a) No, Sim, No. b) Sim, Sim, No. c) Sim, No, Sim. d) No, No, No. e) Sim, Sim, Sim. 34. (AFTN/94/ESAF) Suponha que voc consultado a respeito de quatro situaes fiscais: (1) um menor de 12 anos de idade herda um grande patrimnio; (2) um prdigo que dissipava todo o seu patrimnio foi interditado judicialmente; (3) uma sociedade no chegou a ser formalizada por escrito e portanto no tinha seus atos constitutivos arquivados na Junta Comercial; (4) uma sociedade de profissionais foi dissolvida por deciso judicial, porm continuou suas atividades. Os atos dessas quatro pessoas (naturais e jurdicas) geraram rendimentos tributveis. Eles tm capacidade de serem sujeitos passivos de obrigaes tributrias? a) Apenas os representantes ou assistentes das pessoas naturais incapazes so contribuintes: o pai, o tutor, etc. b) Sim, todas essas quatro pessoas tm capacidade tributria, independentemente de terem ou no capacidade civil. c) Apenas as duas pessoas jurdicas de fato so contribuintes; as pessoas naturais no. d) O menor de idade no pode ser contribuinte. Os demais, sim. e) Nenhuma das quatro pessoas (naturais ou jurdicas) tem aptido para ser sujeito passivo de obrigao tributria. 35. (ATN Fortaleza/2003/ESAF) Marque a resposta correta, em consonncia com as disposies pertinentes do Cdigo Tributrio Nacional. a) denominado responsvel o sujeito passivo da obrigao tributria principal que tem relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador. b) vedado s leis tributrias atribuir capacidade tributria passiva pessoa natural que o Cdigo Civil considere absolutamente incapaz. c) As pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal so solidariamente responsveis. d) vedado autoridade administrativa recusar o domiclio eleito pelo sujeito passivo, no caso de tal eleio dificultar a arrecadao ou a fiscalizao do tributo.
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e) Salvo disposio legal em contrrio, acordo particular, por constituir lei entre as partes, pode ser oposto Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes, hiptese em que fica afastada a responsabilidade do contribuinte pelo pagamento dos tributos, dando lugar responsabilidade tributria integral do terceiro que tem relao direta e pessoal com a situao constitutiva do gerador. 36. (AFRE/MG/2005/ESAF) Considerando o tema obrigao tributria, marque com (V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. ( ) A obrigao acessria nasce em razo da ocorrncia de um fato gerador, contudo depende sempre de uma providncia a ser tomada pela autoridade fiscal. ( ) A definio legal do fato gerador deve ser verificada independentemente da validade jurdica dos atos praticados. ( ) A pessoa interditada judicialmente pode ser considerada sujeito passivo da obrigao tributria. ( ) Quando o fato gerador da obrigao tributria um negcio jurdico sob condio suspensiva, considera-se nascida a obrigao desde o momento em que se verificar a condio. a) F, V, F, F. b) F, V, F, V. c) F, V, V, V. d) V, F, V, F. e) V, V, V, V. 37. (ESAF/Auditor Fiscal/Natal/2008) Sobre os sujeitos da obrigao tributria, assinale a nica opo correta. a) O sujeito ativo da obrigao tributria , necessariamente, a pessoa jurdica de direito pblico titular da competncia para instituir o tributo. b) Pessoa jurdica de direito privado pode figurar como sujeito ativo da obrigao tributria, haja vista o CTN prever, expressamente, a possibilidade de delegao das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos. c) O contribuinte de fato ou de direito considerado sujeito passivo da obrigao tributria, independentemente de possuir relao pessoal e direta com o fato gerador. d) As convenes particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica, mesmo que haja lei em sentido contrrio. e) A sociedade comercial informalmente constituda pode figurar como sujeito passivo de uma obrigao tributria.
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38. (ESAF/Auditor Fiscal/Natal/2008) Sobre a solidariedade e capacidade tributria, assinale a nica opo correta. a) Em virtude da rigidez constitucional, que promoveu a distribuio de competncias tributrias entre os entes polticos, no encontra respaldo, no ordenamento jurdico nacional, a solidariedade ativa em matria tributria. b) Pode o poder pblico exigir o pagamento do IPTU tanto do proprietrio como do locatrio do imvel, tendo em vista se tratar de obrigao de direito real. c) Considerando que duas pessoas detenham a propriedade de um veculo, o fisco no pode exigir apenas de um dos contribuintes o pagamento integral da exao. d) Como efeito da solidariedade, tem-se que a iseno ou remisso de crdito tributrio exonera todos os obrigados, mesmo se outorgada pessoalmente a um deles. e) Na situao em que um pai detenha 60% de um imvel e o filho, absolutamente incapaz, possua outros 40% do bem, optando o fisco em cobrar de apenas um, deve preferir o pai ao filho, em ateno ao benefcio de ordem previsto no CTN. 39. (ESAF/Advogado/IRB/2006) Em relao aos sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria avalie o acerto das afirmaes abaixo. Em seguida, marque a opo correta. I. o sujeito passivo da obrigao tributria principal, em regra, aquela pessoa que realiza o seu fato gerador. II. a capacidade tributria passiva independe da capacidade civil das pessoas naturais; porm, assim como esta, aquela tambm pode sujeitar-se a medidas que importem privao ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais. III. sendo o sujeito passivo pessoa jurdica, sua capacidade tributria independe de estar ela regularmente constituda, nos termos do direito civil, bastando que configure uma unidade econmica ou profissional. IV. chama-se sujeito ativo da obrigao tributria a pessoa jurdica de direito pblico dotada da competncia para exigir seu cumprimento. a) Todos os itens esto corretos. b) H apenas trs itens corretos. c) H apenas dois itens corretos. d) H apenas um item correto. e) Todos os itens esto errados. 40. (ESAF/Procurador da Fazenda Nacional/2006/adaptada) Considerando o tema obrigao tributria e as disposies do CTN,
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marque com (V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. ( ) O interditado pode ser sujeito passivo da obrigao tributria. ( ) A definio legal do fato gerador no pode ser verificada se for abstrada a validade jurdica dos atos praticados. ( ) A utilizao de pauta fiscal pela administrao tributria uma forma de arbitramento da base de clculo. ( ) A obrigao principal nasce em razo da ocorrncia de um fato gerador e independe de providncia da autoridade fiscal para ser exigida. a) V, V, V, V. b) F, V, F, F. c) F, V, F, V. d) V, F, V, V. e) V, F, V, F. 41. (ESAF/AFRFB/2010) Sobre a disciplina conferida ao domiclio tributrio, pelo Cdigo Tributrio Nacional, assinale a opo correta. a) O domiclio do contribuinte ou responsvel, em regra, ser estabelecido por eleio. b) O domiclio da pessoa jurdica de direito privado ser o lugar em que estiver localizada sua sede. c) O domiclio da pessoa jurdica de direito pblico ser o lugar em que estiver localizada sua sede. d) O lugar eleito pelo contribuinte como domiclio tributrio no poder ser recusado pela autoridade tributria, sob a alegao de prejuzo atividade fiscalizatria. e) Caso a autoridade fiscal no consiga notificar a pessoa jurdica de direito privado em sua sede, poder faz-lo em qualquer de suas unidades. 42. (AFRF/2000/ESAF) Quando no couber a aplicao das outras regras fixadas pelo Cdigo Tributrio Nacional para a determinao do domiclio da pessoa natural, ele ordena se considere como domiclio tributrio a) a residncia habitual. b) sendo incerta ou desconhecida a residncia, o centro habitual de sua atividade comercial ou econmica. c) o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao. d) o domiclio anterior conhecido da autoridade fiscal. e) o lugar que tenha eleito mediante preenchimento dos formulrios para esse fim postos disposio pela autoridade.

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43. (ESAF/TRF/2005) Em relao ao domiclio tributrio, correto afirmar-se que a) este pode ser livremente eleito pelo sujeito passivo da obrigao tributria, no tendo a autoridade administrativa o poder de recuslo. b) relativamente s pessoas jurdicas de direito pblico, ser considerado como seu domiclio tributrio aquele situado no Municpio de maior relevncia econmica da entidade tributante. c) quanto s pessoas naturais, a sua residncia habitual, ou, sendo esta incerta ou desconhecida, aquela que a autoridade administrativa assim eleger. d) definido pelo lugar dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que tenham dado origem obrigao tributria, na impossibilidade de aplicao dos critrios de identificao indicados pelo Cdigo Tributrio Nacional. e) no caso de pessoa jurdica de direito privado que possua mais de um estabelecimento, seu domiclio ser aquele cuja escriturao contbil demonstre maior faturamento. 44. (ESAF/AFTE/PI/2001) A liberdade de o sujeito passivo da obrigao tributria escolher o seu domiclio tributrio : a) relativa. b) incondicional. c) inexistente. d) irrecusvel. e) absoluta. 45. (ESAF/AFTN/Fortaleza/2003-adaptada) a) vedado autoridade administrativa recusar o domiclio eleito pelo sujeito passivo, no caso de tal eleio dificultar a arrecadao ou a fiscalizao do tributo. b) O CTN diz o que se considera domiclio tributrio, podendo a autoridade administrativa recusar o domiclio tributrio escolhido pelo contribuinte quando dificulte ou impossibilite a arrecadao ou fiscalizao. c) a obrigao tributria nasce com a publicao da lei instituidora do tributo. d) Inscrever-se no Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas (CNPJ) antes de iniciar a atividade econmica uma obrigao principal. e) A obrigao principal refere-se ao pagamento do tributo, mas no de uma penalidade pecuniria. 46.(ESAF/ATA/MF/2009) No que se refere falta de eleio do domiclio tributrio, pelo contribuinte ou responsvel, dispe o Cdigo Tributrio Nacional, exceto:
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a) quanto s pessoas naturais, o domiclio a sua residncia habitual, ou, sendo esta incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua atividade. b) quanto s pessoas jurdicas de direito privado ou s firmas individuais, o domiclio o lugar de sua sede, ou, em relao aos atos ou fatos que derem origem obrigao, o de cada estabelecimento. c) a autoridade administrativa pode recusar o domiclio tributrio eleito, por razes de convenincia e de eficincia, ainda que o domiclio indicado no impossibilite ou dificulte a arrecadao ou a fiscalizao do tributo. d) pode-se, em algumas situaes, considerar-se como domiclio tributrio do contribuinte ou responsvel o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que derem origem obrigao. e) quanto s pessoas jurdicas de direito pblico, o domiclio tributrio qualquer de suas reparties no territrio da entidade tributante. GABARITO 1. A 2. B3. E4. D5. D 6.B 7.B 8. A 9. D 10. C 15.A 20. D 21. B22. B

11. B 12. C 13. C 14. B

23. A24. D25. E26. B27. D28. E29. A 30. A31. D32. B 33. A34. B35. C36. C37. E38. A 39. B40. E41. A42. C 43. D44. A45. B46. C

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