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CURSO REGULAR DE DIREITO TRIBUTRIO PARA A RECEITA FEDERAL TEORIA COMPLETA E QUESTES COMENTADAS 5 TURMA

PROFESSOR EDVALDO NILO CURSO REGULAR DE DIREITO TRIBUTRIO PARA A RECEITA FEDERAL 5 TURMA TEORIA COMPLETA E QUESTES COMENTADAS AULA 9 PAGAMENTO INDEVIDO. GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO. Ol, Chegamos a nossa aula 9. Antes de iniciar, registro que o candidato que tiver interesse em acompanhar todas as novidades do mundo do Direito Tributrio para concursos s acompanhar a pgina www.facebook.com/edvaldonilo, que um portal em que estou postando todos os meus artigos e atualizaes. Ento, vamos l. O sumrio de hoje o seguinte: 1. Garantias do Crdito Tributrio: 1.1 Aspectos gerais; 1.2 Responsabilidade patrimonial do sujeito passivo; 1.3 Exigncia de quitao de todos os tributos; 1.4 Presuno de fraude execuo; 1.5 Penhora on line. 2. Privilgios ou preferncias do crdito tributrio: 2.1 Aspectos gerais; 2.2 Falncia e recuperao judicial do sujeito passivo; 2.3 Autonomia da execuo fiscal e requerimento de falncia pela Fazenda Pblica; 2.4 Concurso de preferncia entre entes pblicos. 3. O pagamento indevido e a repetio de indbito: 3.1 Restituio do tributo indireto; 3.1.1 Hipteses de creditamento; 3.2 Juros, multas e ao anulatria; 8.3 Dbitos decados e dbitos prescritos; 3.4 Declarao de inconstitucionalidade do STF ou Resoluo do Senado Federal. Ressalta-se que a nossa ltima aula ir tratar dos seguintes temas e, assim, completamos todo o contedo do edital da Receita Federal do Brasil: Excluso do crdito tributrio. Administrao Tributria. Fiscalizao. Dvida Ativa. Certides Negativas. 1. GARANTIAS DO CRDITO TRIBUTRIO A garantia no direito tributrio uma forma ou maneira de se
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tentar assegurar o pagamento do crdito tributrio. Ou seja, para assegurar a efetiva arrecadao do tributo, o CTN estabelece especiais garantias ao poder pblico. 1.1 ASPECTOS GERAIS Ressaltamos, de incio, que a enumerao das garantias atribudas pelo CTN ao crdito tributrio no exclui outras que sejam expressamente previstas em lei, em funo da natureza ou das caractersticas do tributo a que se refiram (art. 183 do CTN). Ou seja, o CTN no impede que a lei ordinria amplie o nmero de garantias dispostas no Captulo VI, do Ttulo III, do Livro Segundo do CTN (entre os arts. 183 a 193). Por conseguinte, as garantias previstas no CTN so exemplificativas e no podem ser consideradas exaustivas. Com efeito, repetindo parcialmente regra j disposta no art. 140 do CTN, o pargrafo nico do art. 183 do mesmo Codex estabelece que a natureza das garantias atribudas ao crdito tributrio no altera a natureza deste nem a da obrigao tributria a que corresponda. Portanto, mesmo que seja legalmente atribuda uma garantia qualquer ao crdito tributrio, este ou a sua obrigao respectiva continuam a ter sempre a natureza tributria. 1.2 RESPONSABILIDADE PATRIMONIAL DO SUJEITO PASSIVO Nesse rumo, o CTN estabelece que a totalidade dos bens e das rendas, de qualquer origem ou natureza, do sujeito passivo, seu esplio ou sua massa falida, inclusive os gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual for a data da constituio do nus ou da clusula, respondem pelo pagamento do crdito tributrio. A exceo a esta regra so os bens e rendas que a lei declare absolutamente impenhorveis. Isto significa que apenas quando a lei estabelece a impenhorabilidade de determinados bens, podemos dizer que estes no respondem pelo pagamento do tributo. Ou seja, os indivduos por meio de clusula contratual (vontade prpria) no podem excluir determinados bens da cobrana tributria. As regras contratuais s tm valor para os contratantes e no para a Fazenda Pblica, isto , a clusula contratual inoponvel ao Fisco.
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Por exemplo, a Lei 8.009/1990 (Lei do Bem de Famlia) dispe que impenhorvel o imvel residencial prprio do casal, ou da entidade familiar, sendo que, em regra, este imvel no responder por qualquer tipo de dvida civil, comercial, fiscal, previdenciria ou de outra natureza, contrada pelos cnjuges ou pelos pais ou filhos que sejam seus proprietrios e nele residam. Nessa senda, a prpria Lei do Bem de Famlia, dentre outras hipteses, exclui da impenhorabilidade os crditos de trabalhadores da prpria residncia e as respectivas contribuies previdencirias decorrentes do contrato de trabalho, bem como a cobrana de impostos, predial ou territorial, taxas e contribuies devidas em funo do imvel familiar. Segundo o art. 649 do Cdigo de Processo Civil (CPC), salvo na hiptese de cobrana do crdito concedido para a aquisio do prprio bem, so absolutamente impenhorveis: Os bens inalienveis e os declarados, por ato voluntrio, no sujeitos execuo; Os mveis, pertences e utilidades domsticas que guarnecem a residncia do executado, salvo os de elevado valor ou que ultrapassem as necessidades comuns correspondentes a um mdio padro de vida; Os vesturios, bem como os pertences de uso pessoal do executado, salvo se de elevado valor; Os vencimentos, subsdios, soldos, salrios, remuneraes, proventos de aposentadoria, penses, peclios e montepios; as quantias recebidas por liberalidade de terceiro e destinadas ao sustento do devedor e sua famlia, os ganhos de trabalhador autnomo e os honorrios de profissional liberal, exceto no caso de penhora para pagamento de prestao alimentcia; Os livros, as mquinas, as ferramentas, os utenslios, os instrumentos ou outros bens mveis necessrios ou teis ao exerccio de qualquer profisso; O seguro de vida; Os materiais necessrios para obras em andamento, salvo se essas forem penhoradas; A pequena propriedade rural, assim definida em lei, desde que trabalhada pela famlia; Os recursos pblicos recebidos por instituies privadas para aplicao compulsria em educao, sade ou assistncia social;
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At o limite de 40 (quarenta) salrios mnimos, a quantia depositada em caderneta de poupana. Os recursos pblicos do fundo partidrio recebidos, nos termos da lei, por partido poltico.

1.3 EXIGNCIA DE QUITAO DE TODOS OS TRIBUTOS O CTN exige a quitao de todos os tributos: Para a extino das obrigaes do falido (art. 191); Para a concesso de recuperao judicial, observada as excees referentes a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio e da certido negativa ou da certido positiva com efeitos de negativa; Relativos aos bens do esplio, ou s suas rendas, para a possibilidade de proferir a sentena de julgamento de partilha ou adjudicao (art. 192); Para a celebrao de contrato ou aceitao de proposta em concorrncia pblica de departamento da administrao pblica da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, ou dos Municpios, ou sua autarquia: nesta hiptese, salvo quando expressamente permitido por lei, exige-se a quitao de todos os tributos devidos unicamente Fazenda Pblica interessada e relativos atividade em cujo exerccio o contratante ou proponente contrata ou concorre (art. 193).

1.4 PRESUNO DE FRAUDE EXECUO O termo inicial para a fraude execuo fiscal a inscrio em dvida ativa do crdito tributrio. Assim, presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica, por crdito tributrio regularmente inscrito como dvida ativa (art. 185, CTN). Esta norma visa a proteger o Fisco do devedor mau-carter que tenta fraudulentamente dissolver o seu patrimnio para fugir do pagamento do crdito tributrio. Deste modo, exceto se o sujeito passivo tiver reservado bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dvida inscrita, presume-se como fraude qualquer ato do devedor de venda ou imposio de nus ou obrigao aos seus bens e rendas se o crdito tributrio estiver inscrito em dvida ativa.

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Por exemplo, um contribuinte que no possui bens ou rendas disponveis para pagar sua dvida tributria inscrita em dvida ativa e comea a simular a venda de imveis para familiares de sua esposa. Esta venda se presume fraudulenta e no tem validade jurdica perante o Fisco. A respeito da aplicao do art. 185 do CTN, o STJ (REsp 1.141.990/PR, DJe 19/11/2010) entende de forma consolidada que a transferncia de bens do devedor ocorrida aps a inscrio do dbito tributrio em dvida ativa configura fraude contra a execuo fiscal, independentemente de haver qualquer registro de penhora e de ser provada a m-f do adquirente. Em outras palavras, o STJ afirma que no se aplica a sua smula 375 s execues fiscais. A smula referida dispe que o reconhecimento da fraude execuo depende do registro da penhora do bem alienado ou da prova de m-f do terceiro adquirente. Ou seja, na hiptese, prevalece o CTN (lei especial) sobre o Cdigo Civil (lei geral). o axioma romano lex specialis derrogat lex generalis (lei especial derroga lei geral). Logo, a smula 375 do STJ no se aplica s execues fiscais (processos tributrios), mas sim as demandas cveis. Nesse rumo, afirma o STJ: A diferena de tratamento entre a fraude civil e a fraude fiscal justifica-se pelo fato de que, na primeira hiptese, afronta-se interesse privado, ao passo que, na segunda, interesse pblico, porquanto o recolhimento dos tributos serve satisfao das necessidades coletivas. Com efeito, o STJ entende atualmente que a fraude de execuo prevista no artigo 185 do CTN encerra presuno absoluta (jure et de jure), objetiva e dispensa a inteno de fraude (concilium fraudis). Portanto, a fraude de execuo no depende da inteno de quem participou do negcio, bastando que tenha havido frustrao da execuo em razo da alienao do bem e, por conseguinte, o art. 185 do CTN no condiciona a ocorrncia de fraude a qualquer registro pblico. Ademais, ressaltamos que a incidncia da norma de fraude execuo fiscal (art. 185 do CTN) pode ser afastada pelo devedor ou
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pelo adquirente se demonstrado que foram reservados pelo devedor bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dvida. Segundo o STJ, tambm pode ser afastada a incidncia do art. 185, desde que a citao no foi vlida (para alienaes ocorridas at 08.06.2005), ou que a alienao se deu antes da citao (para alienaes ocorridas at 08.06.2005), ou que a alienao se deu antes da inscrio em dvida ativa (para alienaes posteriores a 09.06.2005). Anotamos que 09.06.2005 foi a data em que entrou em vigor a nova redao do art. 185 do CTN, conforme a LC 118/2005. 1.5 PENHORA ON LINE A penhora on-line novidade tambm da LC n. 118/2005, estatuindo o art. 185-A do CTN que, no caso de o devedor tributrio, devidamente citado na execuo fiscal, no pagar nem apresentar bens penhora no prazo legal e no forem encontrados bens penhorveis, o juiz determinar a indisponibilidade de seus bens e direitos, comunicando a deciso, preferencialmente por meio eletrnico, aos rgos e entidades que promovem registros de transferncia de bens, especialmente ao registro pblico de imveis e s autoridades supervisoras do mercado bancrio e do mercado de capitais, a fim de que, no mbito de suas atribuies, faam cumprir a ordem judicial. Destarte, so quatro os requisitos legais para a determinao pelo magistrado da indisponibilidade de bens e direito do sujeito passivo, que so: (a) a prvia citao no mbito do processo de execuo fiscal; (b) o no pagamento do crdito tributrio; (c) a no apresentao de bens penhora no prazo legal; (d) a no localizao bens penhorveis. Outro requisito exigido pela jurisprudncia do STJ era a necessidade de exaurimento das diligncias para localizao dos bens penhorveis, pressupondo um esforo prvio do Fisco na identificao do patrimnio do devedor tributrio. Todavia, decises mais recentes do STJ (por exemplo, Ag 1.107.710-MG, publicado no DJ 01/04/09) admitem a penhora on-line, independentemente da comprovao de esgotamento das diligncias para localizao de bens do devedor. Nesse rumo, destacamos que a indisponibilidade de bens e direitos limitar-se- ao valor total exigvel, devendo o juiz determinar

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o imediato levantamento da indisponibilidade dos bens ou valores que excederem esse limite. Com efeito, existe a obrigatoriedade dos rgos e entidades aos quais se fizer a comunicao da deciso judicial de enviarem imediatamente ao juzo a relao discriminada dos bens e direitos cuja indisponibilidade houverem promovido. Por fim, salientamos que o bloqueio de bens efetivado junto s instituies financeiras realizado com base igualmente no famoso BACEN-JUD, acordo celebrado entre o Banco Central do Brasil e o Poder Judicirio, permitindo aos magistrados a determinao imediata da indisponibilidade de bens e valores do executado, por modo eletrnico (via internet). 2. PRIVILGIOS OU PREFERNCIAS DO CRDITO TRIBUTRIO Neste tema, normalmente, cobra-se em concurso pblico os dispositivos literais do CTN ou a ordem de preferncia como expressa na Lei 11.101/2005. 2.1 ASPECTOS GERAIS A preferncia do crdito tributrio significa o privilgio deste crdito quando concorre com crditos de outra natureza jurdica. Deste modo, quando o sujeito passivo no tem bens ou valores para pagar todas as suas dvidas, o Fisco tem preferncia legal em relao a outros credores. Assim, em situao normal, o crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for sua natureza ou o tempo de sua constituio, exceto em relao aos crditos decorrentes da legislao do trabalho ou do acidente de trabalho (art. 186, CTN). Com efeito, os crditos tributrios so pagos preferencialmente a quaisquer crditos habilitados em inventrio ou arrolamento, ou a outros encargos do monte, os crditos tributrios vencidos ou vincendos, a cargo do de cujus ou de seu esplio, exigveis no decurso do processo de inventrio ou arrolamento (art. 189, CTN). Contestado o crdito tributrio, o juiz remeter as partes ao processo competente, mandando reservar bens suficientes extino total do crdito e seus acrescidos, ouvido, quanto natureza e valor

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dos bens reservados, o representante da Fazenda Pblica interessada (art. 189, pargrafo nico, CTN). Por sua vez, so pagos preferencialmente a quaisquer outros os crditos tributrios vencidos ou vincendos, a cargo de pessoas jurdicas de direito privado em liquidao judicial ou voluntria, exigveis no decurso da liquidao (art. 190, CTN). 2.2 FALNCIA PASSIVO E RECUPERAO JUDICIAL DO SUJEITO

No caso de falncia ou de recuperao judicial do empresrio sujeito passivo da relao tributria o CTN estipula regras especiais. Nesse rumo, na hiptese de falncia do sujeito passivo: O crdito tributrio no prefere aos crditos extraconcursais ou s importncias passveis de restituio, nos termos da lei falimentar (Lei 11.101/2005), nem aos crditos com garantia real, no limite do valor do bem gravado; A lei poder estabelecer limites e condies para a preferncia dos crditos decorrentes da legislao do trabalho; e A multa tributria prefere apenas aos crditos subordinados.

Os crditos extraconcursais so os crditos que no entram em concurso de preferncia com outros crditos e so decorrentes de fatos ocorridos no curso do processo de falncia, inclusive os crditos tributrios nascidos neste perodo. Com efeito, o art. 84 da Lei 11.101/2005 considera crditos extraconcursais e sero pagos, na ordem a seguir, os relativos a: Remuneraes devidas ao administrador judicial e seus auxiliares, e crditos derivados da legislao do trabalho ou decorrentes de acidentes de trabalho relativos a servios prestados aps a decretao da falncia; Quantias fornecidas massa pelos credores; Despesas com arrecadao, administrao, realizao do ativo e distribuio do seu produto, bem como custas do processo de falncia; Custas judiciais relativas s aes e execues em que a massa falida tenha sido vencida;

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Obrigaes resultantes de atos jurdicos vlidos praticados durante a recuperao judicial, ou aps a decretao da falncia, e tributos relativos a fatos geradores ocorridos aps a decretao da falncia.

J as importncias passveis de restituio so bens no pertencentes a empresa falida, isto , bens de determinado proprietrio arrecadado no processo de falncia ou que se encontre em poder do devedor falido na data da decretao da falncia. Tambm so importncias passveis de restituio a coisa vendida a crdito e entregue ao devedor nos 15 (quinze) dias anteriores ao requerimento de sua falncia, se ainda no alienada. Neste sentido, a smula 307 do STJ dispe que a restituio de adiantamento de contrato de cmbio, na falncia, deve ser atendida antes de qualquer crdito. Por sua vez, a Lei 11.101/2005 tambm limitou a preferncia, na hiptese de falncia, dos crditos derivados da legislao do trabalho a 150 (cento e cinquenta) salrios-mnimos por credor. J os crditos decorrentes de acidente de trabalho no tm limite. Podemos, portanto, dizer, com base no art. 83 da Lei 11.101/2005, que a classificao dos crditos na falncia obedece seguinte ordem: (1) Importncias passveis de restituio e crditos extraconcursais; (2) Crditos derivados da legislao do trabalho, limitados a 150 salrios-mnimos por credor, e os decorrentes de acidentes de trabalho; (3) Crditos com garantia real at o limite do valor do bem gravado; (4) Crditos tributrios, independentemente da sua natureza e tempo de constituio, excetuadas as multas tributrias; (5) Crditos com privilgio especial; (6) Crditos com privilgio geral; (7) Crditos quirografrios; (8) As multas contratuais e as penas pecunirias por infrao das leis penais ou administrativas, inclusive as multas tributrias; (9) Crditos subordinados. Destacamos tambm que os crditos trabalhistas cedidos a terceiros sero considerados crditos quirografrios.
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Por sua vez, na hiptese de falncia, contestado o crdito tributrio, o juiz tambm remeter as partes ao processo competente, mandando reservar bens suficientes extino total do crdito e seus acrescidos, se a massa no puder efetuar a garantia da instncia por outra forma, ouvido, quanto natureza e valor dos bens reservados, o representante da Fazenda Pblica interessada (CTN, 1, do art. 188). Ou seja, o processo de falncia especial e tem vara competente especfica para decidir a questo. Decerto, o dispositivo refere-se a crditos tributrios decorrentes de fatos geradores ocorridos durante o processo de falncia. E contestado tal crdito o juiz da vara de falncias remete esta discusso para uma das varas da fazenda pblica. Esta regra aplica-se aos processos de concordata (CTN, 2, do art. 188), que no existem mais de acordo a Lei 11.101/2005. A recuperao judicial o instituto que substituiu de forma mais adequada a antiga concordata. 2.3 AUTONOMIA DA EXECUO FISCAL E REQUERIMENTO DE FALNCIA PELA FAZENDA PBLICA A cobrana judicial do crdito tributrio no sujeita a concurso de credores ou habilitao em falncia, recuperao judicial (concordata), inventrio ou arrolamento, (art. 187, CTN). A interpretao importante e adequada deste dispositivo que a execuo fiscal tem autonomia e curso independente ao processo falimentar, sendo que a reserva de bens necessrios ao pagamento do crdito tributrio ser feita conforme a ordem de preferncia estabelecida pelo CTN e pela Lei de Falncias (11.101/05) independentemente de pedido habilitao nos autos do processo de falncia. A respeito do tema da preferncia do crdito tributrio na falncia igualmente se destaca a seguinte jurisprudncia do STJ: A controvrsia dos autos resume-se possibilidade de o bem imvel, objeto de penhora em execuo fiscal, ser arrecadado pela massa falida aps penhora, ou mesmo aps o leilo daquele bem perante o juzo da execuo fiscal. A Smula 44 do extinto Tribunal Federal de Recursos assim dispe: ajuizada a execuo fiscal anteriormente falncia, com penhora
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realizada antes desta, no ficam os bens penhorados sujeitos arrecadao no juzo falimentar; proposta a execuo fiscal contra massa falida, a penhora far-se- no rosto dos autos do processo da quebra, citando-se o sndico. Entretanto, em vista da preferncia dos crditos trabalhistas em face dos crditos tributrios, o produto da arrematao realizada na execuo fiscal deve ser colocado disposio do juzo falimentar para garantir a quitao dos crditos trabalhistas (AgRg no REsp 783318/SP, DJe 14/04/2009). Esta deciso do STJ afirma, em outras palavras, que mesmo j aparelhada a execuo fiscal com penhora, uma vez decretada a falncia da empresa executada, sem embargo do prosseguimento da execuo singular, o produto da alienao deve ser remetido ao juzo falimentar, para que ali seja entregue aos credores, observada a ordem de preferncia legal (EREsp 536033/RS, Corte Especial, DJ de 09/02/2005). Ou seja, a preferncia do crdito trabalhista h de subsistir quer a execuo fiscal tenha sido aparelhada antes, quer depois da decretao da falncia. Por sua vez, segundo o STJ (REsp 967626/RS, DJe 27/11/2008), o art. 187 do CTN no representa um bice habilitao de crditos tributrios no concurso de credores da falncia, tratam, na verdade, de uma prerrogativa do ente pblico em poder optar entre o pagamento do crdito pelo rito da execuo fiscal ou mediante habilitao do crdito. Escolhendo um rito, ocorre a renncia da utilizao do outro, no se admitindo uma garantia dplice. Neste ponto, destacamos tambm que o STJ compreende que o fato de permitir-se a habilitao do crdito tributrio em processo de falncia no significa admitir o requerimento de quebra por parte da Fazenda Pblica (REsp 967626/RS, DJe 27/11/2008). Portanto, imprprio o requerimento de falncia do contribuinte pela Fazenda Pblica, na medida em que esta dispe de instrumento especfico para cobrana do crdito tributrio, que a execuo fiscal. Ademais, o pedido de falncia por parte da Fazenda Pblica no pode servir de instrumento de coao moral para satisfao de
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crdito tributrio. Por sua vez, revela-se tambm ilgico o pedido de falncia do contribuinte pela Fazenda Pblica, seguido de sua decretao, na hiptese de aps a decretao optar-se por informar ao Juzo da Falncia que o crdito tributrio no se submete ao concurso falimentar (REsp 287.824/MG, DJ 20/02/2006). 2.4 CONCURSO DE PREFERNCIA ENTRE ENTES PBLICOS De acordo com o art. 187 do CTN c/c art. 29 da Lei de Execuo Fiscal (Lei 6.830/80), o concurso de preferncia de crditos tributrios se verifica entre pessoas jurdicas de direito pblico, na seguinte ordem: (1) Unio e suas autarquias; (2) Estados, Distrito Federal e Territrios e suas autarquias, conjuntamente e pro rata; (3) Municpios e suas autarquias, conjuntamente e pro rata. No caso da Unio, existe preferncia do crdito desta em relao as suas autarquias. Assim, o STJ j pacificou o entendimento de que o crdito fiscal da Unio prefere ao de qualquer outra autarquia na presena de execuo movida por ambas as partes cuja penhora tenha recado sobre o mesmo bem. Importante: A Primeira Seo do STJ j assentou que, em execuo fiscal movida pela Fazenda Pblica Estadual, a Unio e as autarquias federais podem suscitar a preferncia de seus crditos tributrios, quando a penhora recair sobre o mesmo bem (REsp 131.564/SP). Nos demais casos, a diviso pro rata, quer dizer diviso proporcional ao crdito tributrio da pessoa jurdica. Ademais, na hiptese estudada, ressaltamos que a preferncia entre os entes pblicos ocorre em razo de crditos de mesma natureza tributria, ou seja, no h preferncia da Unio em relao ao Distrito federal se o crdito natureza civil. Por exemplo, o CESPE considerou acertadamente incorreto o seguinte enunciado no concurso para Juiz Federal/TRF2/2010: A Unio foi vencedora em ao indenizatria por danos causados ao seu patrimnio por Joo e na execuo da sentena penhorou um automvel. Dois meses aps, o DF props executivo fiscal contra Joo, por crditos tributrios de sua competncia, vindo a ser penhorado o mesmo veculo. Nessa situao, o produto da venda judicial do automvel dever satisfazer o crdito da Unio em primeiro lugar.

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3. O PAGAMENTO INDEVIDO E A REPETIO DE INDBITO No mbito do direito tributrio, entendemos que o pagamento de tributo indevido o realizado em desconformidade com as normas tributrias, ou seja, por concluso lgica o tributo pago sem que exista norma que conceda validade ao respectivo pagamento. Assim, na hiptese de ser pago tributo indevido ou a maior, o contribuinte tem direito a restituio do tributo (repetio de indbito), em conformidade com os arts. 165 a 169 do CTN. Com efeito, o sujeito passivo da relao tributria tem direito, independentemente de prvio protesto, restituio total ou parcial do tributo, seja qual for modalidade do seu pagamento, ressalvado o disposto no 4 do artigo 162 (pagamento em estampilha), nos seguintes casos: Cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que o devido em face da legislao tributria aplicvel, ou da natureza ou circunstncias materiais do fato gerador efetivamente ocorrido; Erro na edificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao pagamento; Reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria.

No que concerne ao direito de pleitear a restituio, este direito se extingue com o decurso do prazo de 5 (cinco) anos, contados: (1) Nas hipteses de cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que o devido e erro na edificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao pagamento, da data da extino do crdito tributrio (art. 168, I, CTN); (2) Na hiptese de reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria, o prazo de cinco anos deve ser contado da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa ou passar em julgado a deciso judicial que tenha reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria (art. 168, II, CTN);.

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Importante: por conseguinte, de acordo art. 168, inc. I do CTN, o direito de pleitear a devoluo de tributo indevido se extingue no prazo de cinco (5) anos contados da data da extino do crdito tributrio. Tal prazo decadencial ou prescricional? H bastante polmica, entendendo-se a doutrina majoritria que um prazo de decadncia, uma vez que este direito potestativo, no dependendo da ao ou providncia de terceiro. Contudo, ressaltamos que a jurisprudncia do STJ tem se inclinado a entender que um prazo de prescrio (REsp 1086382RS, Primeira Seo, DJe 26/04/2010). No Concurso para Promotor de Justia do Paran/2009 foi considerado incorreto: O direito de pleitear a repetio de indbito tributrio extingue-se em 10 (dez) anos, contados da data da efetivao do pagamento, pelo contribuinte. No concurso para Juiz Federal/TRF5 foi considerado correto: O direito de pleitear a devoluo de tributo indevido se extingue no prazo de 5 anos contados da data da extino do crdito tributrio, sob pena de prescrio. Por exemplo, nos tributos lanados de forma direta ou lanados por declarao, se pago o tributo a maior em 05 de janeiro de 2000, deve o contribuinte repetir o valor at 05 de janeiro de 2005, quando se dar o fim do lustro (cinco anos). No lanamento por homologao, o STJ entendia que a contagem dos cinco anos s se iniciava a partir da homologao tcita ou expressa do lanamento, totalizando um total de 10 anos a contar do pagamento antecipado. Todavia, o art. 3, da LC n. 118/2005, estabeleceu que a extino do crdito tributrio no lanamento por homologao ocorre no momento do pagamento antecipado. Assim, atualmente, no lanamento por homologao, o prazo de cinco anos a contar do pagamento antecipado para que o contribuinte possa realizar a restituio do valor do tributo pago indevidamente. No 22 Concurso para Procurador da Repblica: Nos casos de tributos sujeitos a lanamento por homologao, com pagamento antecipado, o prazo para a repetio do indbito contado: (a) Da extino do crdito tributrio pela homologao tcita aps 5 (cinco) anos da ocorrncia do fato gerador; (b) Da homologao tcita ou expressa, mesmo pendente de recurso; (c) Do momento do pagamento antecipado; (d) correta a alternativa da alnea a porque o disposto na Lei Complementar 118/2005, art. 3, carter interpretativo do art. 168, I, do Cdigo Tributrio Nacional, constitui
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espcie normativa imune ao controle jurisdicional. A resposta a letra c. A esse propsito, para dirimir qualquer espcie de dvida sobre a contagem do prazo para restituio do pagamento indevido no lanamento por homologao e a retroatividade do art. 3 da LC n. 118/2005, verifica-se a atual jurisprudncia do STJ: a) o art. 3 da LC 118/05 s pode ter eficcia prospectiva, incidindo sobre situaes que venham a ocorrer a partir de sua vigncia; b) o art. 4, segunda parte, da LC 118/05, que determina a aplicao retroativa do art. 3, ofende o princpio constitucional da autonomia e independncia dos Poderes (CF, art. 2) e o da garantia do direito adquirido, do ato jurdico perfeito e da coisa julgada (CF, art. 5, XXXVI). In casu, a ao foi ajuizada em 11/04/2003, anteriormente, portanto, vigncia da LC 118/2005. Consequentemente, o prazo prescricional para a repetio/compensao dos tributos sujeitos a lanamento por homologao comea a fluir decorridos 5 (cinco) anos da ocorrncia do fato gerador, acrescidos de mais um quinqunio computado do termo final do prazo atribudo ao Fisco para realizar a homologao. Alm disso, o STJ, recentemente, reafirmou o entendimento de que relativamente aos pagamentos efetuados a partir da vigncia LC 118/05 (09/06/05), o prazo para a repetio do indbito de cinco a contar da data do pagamento; e relativamente aos pagamentos anteriores, a prescrio obedece ao regime previsto no sistema anterior, limitada, porm, ao prazo mximo de cinco anos a contar da vigncia da lei nova (RESP 1002932/SP, julgado em 25/11/2009). Por sua vez, ressalta-se a compreenso do STF mais recente (acordo publicado em DJe 11/10/2011) de que INCONSTITUCIONAL o art. 4, segunda parte, da Lei Complementar 118/2005 [Art. 4 Esta Lei entra em vigor 120 (cento e vinte) dias aps sua publicao, observado, quanto ao art. 3, o disposto no art. 106, inciso I, da Lei no 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional; CTN: Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito: I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados] (RE 566.621/RS, DJe 11/10/2011). Nesse sentido, o STF assentou desrespeito ao princpio da segurana jurdica nos seus contedos de proteo da confiana e de acesso Justia, com suporte implcito e expresso nos artigos 1 e 5, XXXV, da CF e considerara vlida a aplicao do novo
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prazo de 5 anos to-somente s aes ajuizadas aps o decurso da vacatio legis de 120 dias, ou seja, a partir de 9.6.2005. 3.1 RESTITUIO DO TRIBUTO INDIRETO No que diz respeito restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-la (art. 166, do CTN). Este dispositivo trata exatamente dos tributos indiretos. Vocs lembram a classificao do tributo quanto sua forma de percepo? Nesta classificao os tributos so distinguidos em tributos diretos e tributos indiretos. O tributo direto aquele em que o prprio contribuinte arca com nus financeiro do tributo. Ou seja, o contribuinte no repassa o nus tributrio para terceiro. So exemplos de tributo direto: o IR, o ITR, o IPTU, o IPVA, dentre outros. O tributo indireto aquele em que contribuinte eleito pela lei (contribuinte de direito ou de jure) repassa o nus financeiro do tributo para terceiro (contribuinte de fato ou de facto). Chama-se repercusso do nus financeiro esta transferncia do encargo tributrio do contribuinte de direito para o contribuinte de fato. o que acontece no IPI e no ICMS, pois ocorre a transferncia do nus tributrio para o adquirente final do bem (contribuinte de fato). De fato, quem realmente paga os tributos indiretos o consumidor final do produto ou da mercadoria. Assim, o art. 166 do CTN aplicado aos chamados tributos indiretos (IPI e ICMS), surgindo s figuras do contribuinte de fato e do contribuinte de direito. Deste modo, o contribuinte de direito apenas tem direito a restituio do tributo desde que obedea a uma das seguintes regras: (a) comprove que no transferiu o encargo financeiro ao contribuinte de fato; (b) esteja expressamente autorizado pelo terceiro que suportou o encargo (contribuinte de fato) a receber a restituio. Por exemplo, a ao de repetio de indbito ajuizada por contribuinte de direito que no demonstrou que assumiu o respectivo
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encargo econmico deve ser julgada improcedente, por desrespeito ao art. 166 do CTN. Noutra perspectiva, ao de repetio de indbito ajuizada por contribuinte de direito autorizado a pedir restituio pelo terceiro que suportou o encargo (contribuinte de fato) deve ser julgada procedente, com julgamento do mrito, pois obedece regularmente o art. 166 do CTN. Neste sentido, o STJ compreende que em se tratando de devoluo por restituio ou compensao tributria, em face do pagamento indevido de tributo indireto, o contribuinte deve provar que assumiu o nus ou est devidamente autorizado por quem o fez a pleitear o indbito. Isto , h necessidade de prova da norepercusso (REsp 876222/SP e DJe 29/04/2009). A ESAF no concurso para Procurador da Fazenda Nacional/2006 considerou verdadeiro: Para a repetio dos tributos chamados indiretos, inafastvel a prova acerca de no ter havido o repasse do encargo financeiro a terceiro, como condio para propor a ao. Por sua vez, o STF sumulou o entendimento de que cabe a restituio do tributo pago indevidamente, quando reconhecido por deciso, que o contribuinte de jure no recuperou do contribuinte de facto o quantum respectivo (smula 546). Isto , o contribuinte de direito que conseguir comprovar que no transferiu o encargo financeiro ao contribuinte de fato tem direito a restituio do pagamento indevido. Portanto, a smula 71 do STF (Embora pago indevidamente, no cabe restituio de tributo indireto) no tem mais validade integral conforme o regramento do art. 166 do CTN. Em outras palavras, o contribuinte de fato no legitimidade para integrar o plo ativo da ao judicial que objetiva a restituio do tributo indireto indevidamente recolhido, ao contrrio do contribuinte de direito. A ESAF no concurso para AFRFB/2005 considerou correto: A restituio de tributos, cujo encargo financeiro possa transferir-se, somente pode ser obtida se o contribuinte de direito provar que no o transferiu ou que est autorizado pelo contribuinte de fato. 3.1.1 HIPTESES DE CREDITAMENTO
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De incio, registramos o entendimento do STF e do STJ de que no se exige para o reconhecimento do direito ao creditamento de valor de tributo, no mbito da sistemtica da no-cumulatividade, a prova da assuno do encargo financeiro correspondente ou a autorizao daquele que o assumiu, porque a norma do art. 166 do CTN aplica-se exclusivamente hiptese de repetio de indbito (RE 114.599/SP, DJ 02.04.1993; RESP. n 469.616/RJ, DJ 04.04.2005). Neste rumo, o STJ (AgRg nos EREsp 770648/SP, DJe 29/04/2010; EDcl no AgRg no Ag 615.403/SP, DJe 12/11/2008; REsp 880.555/SP, DJ 29/03/2007) distingue muito bem duas situaes no ICMS: Creditamento relativo a tributo indevidamente exigido nas operaes de sada realizadas pelo contribuinte, que se equipara restituio: aplica-se o art. 166 do CTN, pois o contribuinte realiza operao mercantil, mas aplica incorretamente a legislao. Por exemplo, o contribuinte calculou o ICMS pela alquota indevida de 18% e no de 17% (alquota adequada), destacou o valor correspondente em sua nota fiscal e cobrou o preo do adquirente. Neste sentido, h recolhimento indevido do ICMS, cujo nus repassado ao adquirente da mercadoria. Creditamento extemporneo, relativo a crditos na aquisio de mercadorias pelo contribuinte ou a correo de seus valores: no se aplica o art. 166 do CTN.

Ressaltamos parte do voto da Ministra Eliana Calmon sobre o tema: o caso, por exemplo, do creditamento extemporneo de ICMS relativo s aquisies de bens destinados ao ativo fixo ou correo monetria de crditos no aproveitados tempestivamente por conta de oposio do Fisco. A no-contabilizao desses crditos na poca correta, apesar de autorizada pela legislao aplicvel, no correspondeu a incorreto clculo do ICMS incidente nas operaes de sada. Ou seja, no houve repasse de valores indevidos para o adquirente das mercadorias vendidas pela contribuinte, dentro da sistemtica da no-cumulatividade. O creditamento a menor na escrita fiscal redunda num recolhimento a maior ao final do perodo de apurao,
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sem que isso tenha relao direta com os valores cobrados pela contribuinte ao realizar suas operaes de sada. Nesse caso, como no h repasse direto do indbito, dentro da sistemtica da no-cumulatividade, no h falar em aplicao do art. 166 do CTN. 3.2 JUROS, MULTAS E AO ANULATRIA A restituio total ou parcial do tributo d lugar restituio, na mesma proporo, dos juros de mora e das penalidades pecunirias, salvo as referentes a infraes de carter formal no prejudicadas pela causa da restituio (art. 167 do CTN). Nesse rumo, a restituio do tributo vence juros no capitalizveis, a partir do trnsito em julgado da deciso definitiva que a determinar (art. 167, pargrafo nico). Com efeito, em relao a estes encargos tributrios, cabe fazer uma distino entre a correo monetria (mera atualizao do valor do tributo), que deve ser computada em razo do pagamento indevido a partir deste prprio pagamento, e os juros, que podem ser das seguintes espcies: Juros moratrios, que so juros devidos em relao da demora do Fisco de satisfazer a obrigao de restituir o tributo pago ilegalmente, sendo computados a partir do trnsito em julgado da deciso definitiva que determinar devoluo do tributo (art. 167, pargrafo nico); Juros compensatrios ou indenizatrios, que so os juros devidos em razo de indenizao ao contribuinte, uma vez que o Fisco reteve importncias alheias indevidas arrecadadas a ttulo de tributos ou penalidades pecunirias, sendo computados a partir da data do pagamento indevido.

O STJ j publicou duas smulas sobre o assunto, a saber: 188. Os juros moratrios, na repetio do indbito tributrio, so devidos a partir do trnsito em julgado da sentena. 162. Na repetio de indbito tributrio, a correo monetria incide a partir do pagamento indevido. O CESPE no concurso da Defensoria Pblica-Unio/2010 considerou incorreto: Considere que determinado contribuinte tenha ajuizado ao de repetio de indbito contra a fazenda pblica municipal, em razo do recolhimento a maior do ISS, e que, aps regular trmite processual, a sentena que julgou procedente o pedido tenha
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transitado em julgado. Nessa situao, os juros de mora so devidos a partir da data da citao da fazenda pblica. Devemos ainda fazer meno ao art. 169 do CTN, dispondo que prescreve em dois anos a ao anulatria da deciso administrativa que denegar a restituio. Esta ao, na verdade, de repetio do indbito, uma vez que se o pedido houver sido negado na rbita administrativa, poder o contribuinte se socorrer no Poder Judicirio, provocando-o por meio da ao de repetio de indbito. O pargrafo nico do art. 169 estabelece que este prazo de prescrio interrompido pelo incio da ao judicial, recomeando o seu curso, por metade, a partir da data da intimao validamente feita ao representante judicial da Fazenda Pblica interessada. A FCC no concurso para Fiscal de Rendas/SP considerou correto: Um determinado contribuinte efetuou pagamento de tributo a maior do que o devido e, em razo disso, pleiteou administrativamente a restituio desse valor, restituio essa, todavia, que lhe foi negada. Dessa deciso administrativa, que denegou a restituio ao contribuinte, cabe ao anulatria, cujo prazo de prescrio de dois anos. 3.3 DBITOS DECADOS E DBITOS PRESCRITOS A doutrina discute se o pagamento de dbitos tributrios decados e de dbitos tributrios prescritos pelo sujeito passivo gera o direito a sua repetio. No que diz respeito aos dbitos tributrios decados, no h muita discusso, pois a decadncia extingue o direito e, por conseguinte, o Fisco deve devolver a quantia paga indevidamente. Em relao aos dbitos tributrios prescritos, parte da doutrina entende que no deve haver a devoluo, com fundamento de que a prescrio extingue a pretenso (alguns falam ainda em direito de ao!), mas no o direito material, que permanece existente e intacto. Isto , o sujeito passivo que pago dbito prescrito no tem o direito a restituio. Neste sentido, o art. 882 do Cdigo Civil estabelece que no se pode repetir o que se pagou para solver dvida prescrita, ou cumprir obrigao judicialmente inexigvel.
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No entanto, no direito tributrio, a doutrina majoritria e o STJ compreendem que h direito a repetio de pagamento de dvidas prescritas pelo sujeito passivo. O fundamento o art. 156, V, do CTN, que dispe que a decadncia e a prescrio extinguem o crdito tributrio. Por conseguinte, o pagamento de dbito tributrio decado ou prescrito faz surgir o direito do sujeito passivo a sua repetio. Neste sentido, o STJ afirma que, na seara tributria, estampa certa singularidade, qual seja, a de que d azo no apenas extino da ao, mas do prprio crdito tributrio, nos moldes do preconizado pelo art. 156, V, do CTN. Tanto assim que, partindo-se de uma interpretao conjunta dos arts. 156, V, do CTN, que situa a prescrio como causa de extino do crdito tributrio, e 165, I, do mesmo diploma legal, ressoa inequvoco o direito do contribuinte repetio do indbito, o qual consubstancia-se no montante pago a ttulo de crdito fiscal inexistente, posto fulminado pela prescrio (REsp 1.004.747/RJ, DJe 18/06/2008). A ESAF no concurso para AFRFB/2010 considerou incorreto o seguinte item: O pagamento de dbitos prescritos no gera o direito a sua repetio, na medida em que, embora extinta a pretenso, subsiste o direito material. 3.4 DECLARAO DE INCONSTITUCIONALIDADE PELO STF OU RESOLUO DO SENADO FEDERAL O termo incial do prazo para o pleito de restituio de tributos declarados inconstitucionais pelo STF, em controle concentrado, ou que Resoluo do Senado Federal suspenda excuo de norma instituidora de tributos declarados inconstitucionais pelo STF em controle difuso tema que j est pacificado no mbito do STJ. A orientao do STJ no sentido que a declarao de inconstitucionalidade da lei instituidora do tributo em controle concentrado, pelo STF, ou a Resoluo do Senado (declarao de inconstitucionalidade em controle difuso) despicienda (no tem importncia) para fins de contagem do prazo prescricional tanto em relao aos tributos sujeitos ao lanamento por homologao, quanto em relao aos tributos sujeitos ao lanamento de ofcio (REsp 1.110.578/SP, DJE 21/05/2010, EREsp 435835SC, DJ 04062007; AgRg no Ag 803.662/SP, DJ 19/12/2007).

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Em outros termos, no caso estudado, aplicam-se as regras do CTN para contagem do prazo. Assim sendo, por exemplo, o incio do prazo prescricional de cinco anos para o ajuizamento de ao de restituio de pagamentos indevidos relativo a tributo declarado inconstitucional contado da data em que se considera extinto o crdito, isto , a data do efetivo pagamento do tributo. Portanto, no STJ est superada a tese de que o incio do prazo prescricional apenas comearia a partir do trnsito em julgado da declarao de inconstitucionalidade pelo STF ou da publicao de resoluo do Senado Federal. QUESTES COMENTADAS 1. (ESAF/PFN/2003) Em relao restituio de tributos pagos indevidamente, o Cdigo Tributrio Nacional estabelece, de forma expressa, a seguinte regra, entre outras: a) a restituio de tributos vence juros capitalizveis, a partir do trnsito em julgado da deciso definitiva que a determinar, calculados com base na mesma taxa utilizada pela Fazenda Pblica para cobrar seus crditos tributrios no liquidados no vencimento. b) a restituio de tributos pagos indevidamente no d lugar restituio dos valores pagos a ttulo de penalidades pecunirias impostas por autoridade administrativa competente, ressalvados os valores relativos a infraes de carter formal no prejudicadas pela causa da restituio. c) o direito de pleitear restituio de tributos extingue-se com o decurso do prazo de dez anos, contado da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa ou passar em julgado a deciso judicial que houver reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria. d) o direito de pleitear restituio de tributos extingue-se com o decurso do prazo de dois anos, contado da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa ou passar em julgado a deciso judicial que tiver reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria. e) a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o expressamente autorizado a receb-la.

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a letra e, eis que a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o expressamente autorizado a receb-la, de acordo com a primeira parte do art. 166 do CTN. A letra a falsa, porque a restituio de tributos vence juros no capitalizveis, a partir do trnsito em julgado da deciso definitiva que a determinar (pargrafo nico, do art. 167). A letra b falsa, porque a restituio total ou parcial do tributo d lugar restituio, na mesma proporo, dos juros de mora e das penalidades pecunirias, salvo as referentes a infraes de carter formal no prejudicadas pela causa da restituio (art. 167). A letra c falsa, porque o direito de pleitear restituio de tributos extingue-se com o decurso do prazo de cinco anos, contado da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa ou passar em julgado a deciso judicial que houver reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria (art. 168, inc. II, do CTN). A letra d falsa, porque o direito de pleitear restituio de tributos extingue-se com o decurso do prazo de cinco anos, contado da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa ou passar em julgado a deciso judicial que tiver reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria (art. 168, inc. II, do CTN). 2. (AFRF/2005/ESAF) Sobre o pagamento indevido de tributos correto afirmar-se, de acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, que a) a reforma, a anulao, a revogao ou a resciso de deciso condenatria, vista da qual se tenha efetuado o recolhimento, afinal tido por indevido tambm podem ensejar a restituio. b) a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro, ser feita a quem comprove ter efetuado o pagamento indevido, tenha ele ou no assumido o referido encargo financeiro.

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c) ao falar de sujeito passivo, est a referir-se ao obrigado que o seja na condio de contribuinte, no quela em que ele tenha figurado como responsvel. d) para que haja o direito restituio, nos casos de tributos sujeitos a lanamento por homologao, necessria a prtica do ato homologatrio por parte da autoridade fazendria. e) o sujeito passivo tem direito restituio total ou parcial do tributo, recolhido indevidamente ou a maior do que o devido, desde que comprove ter havido erro, de sua parte, na interpretao da legislao aplicvel ao caso. a letra a, eis que a reforma, a anulao, a revogao ou a resciso de deciso condenatria, vista da qual se tenha efetuado o recolhimento, afinal tido por indevido tambm podem ensejar a restituio, de acordo com o art. 165, inc. III, do CTN. A letra b falsa, uma vez que a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro, ser feita a quem comprove ter efetuado o pagamento indevido, tenha ele assumido o referido encargo financeiro (art. 166, CTN). A letra c falsa, pois, ao falar de sujeito passivo, est a referir-se ao obrigado que o seja na condio de contribuinte e tambm o sujeito que tenha figurado como responsvel tributrio (art. 121, CTN). A letra d falsa, pois, o CTN no exige a prtica do ato homologatrio por parte da autoridade fazendria para que haja o direito restituio, nos casos de tributos sujeitos a lanamento por homologao. A letra e falsa, porque o sujeito passivo tem direito restituio total ou parcial do tributo, recolhido indevidamente ou a maior do que o devido, desde que tenha havido erro na edificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao pagamento (art. 165, II, CTN). 3. (AFRF/2005/ESAF/adaptada) A restituio de tributos, cujo encargo financeiro possa transferir-se, somente pode ser obtida se o__________________ provar

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que no o transferiu ou que est autorizado ________________. a) contribuinte .... fisco. b) sujeito passivo .... sujeito ativo. c) sujeito passivo .... sujeito ativo. d) contribuinte de direito .... contribuinte de fato. e) responsvel .... contribuinte.

pelo

A restituio de tributos, cujo encargo financeiro possa transferir-se, somente pode ser obtida se o contribuinte de direito provar que no o transferiu ou que est autorizado pelo contribuinte de fato, de acordo com o art. 166 do CTN. Logo, a letra d. 4. (AFTN/94/ESAF) Diante de hiptese na qual o contribuinte impugnou o lanamento, administrativamente, o direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso de prazo de cinco anos, contados da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa, nos casos de a) erro na identificao do sujeito passivo. b) erro na aplicao da alquota. c) anulao de deciso condenatria. d) erro na elaborao de documento relativo ao pagamento. e) erro no montante do dbito. Na hiptese na qual o contribuinte impugnou o lanamento, administrativamente, o direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso de prazo de cinco anos, contados da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa, nos casos de anulao de deciso condenatria, de acordo art. 168, inc. II, do CTN. Portanto, a letra c. 5. (ESAF/PFN/2003) Dispe o Cdigo Tributrio Nacional que o prazo de prescrio da ao anulatria da deciso administrativa que denegar a restituio de tributos: a) de cinco anos e interrompe-se pelo protesto judicial ou por qualquer ato inequvoco, ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento de erro da deciso, pela autoridade administrativa que a proferiu. b) interrompe-se pelo incio da ao judicial, recomeando o seu curso, por metade, a partir da data da intimao

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validamente feita ao representante judicial da Fazenda Pblica interessada. c) interrompe-se pelo incio da ao judicial, recomeando o seu curso, por inteiro, a partir da data da intimao validamente feita ao representante judicial da Fazenda Pblica interessada. d) de dois anos e no se interrompe pelo incio da ao judicial, exceto na hiptese de reconhecimento pela autoridade administrativa de que houve erro material em sua deciso denegatria de restituio de tributos. e) de dois anos e no se interrompe pelo incio da ao judicial, exceto se, em virtude de requerimento do sujeito passivo por ocasio da petio inicial, o juiz expressamente reconhecer o direito postulado quanto interrupo da prescrio. O CTN dispe que o prazo de prescrio da ao anulatria da deciso administrativa que denegar a restituio de tributos interrompe-se pelo incio da ao judicial, recomeando o seu curso, por metade, a partir da data da intimao validamente feita ao representante judicial da Fazenda Pblica interessada (pargrafo nico, do art. 169). Logo, a letra b. 6. (AFTM/Recife/2003/ESAF) Observadas as prescries constantes do Cdigo Tributrio Nacional sobre o tema "pagamento indevido de tributos", incorreto afirmar que: a) a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-la. b) o direito de pleitear restituio de tributos extingue-se com o decurso do prazo de cinco anos, contado da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa ou passar em julgado a deciso judicial que tiver reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria. c) a restituio de tributos vence juros capitalizveis, a partir do trnsito em julgado da deciso definitiva que a determinar. d) a restituio total ou parcial do tributo pago indevidamente d lugar restituio, na mesma proporo, dos juros de mora e das penalidades pecunirias, salvo as
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referentes a infraes de carter meramente formal no prejudicadas pela causa da restituio. e) o prazo de prescrio da ao anulatria da deciso administrativa que denegar a restituio de tributos interrompido pelo incio da ao judicial, recomeando o seu curso, por metade, a partir da data da intimao validamente feita ao representante judicial da Fazenda Pblica interessada. a letra c, porque a restituio de tributos vence juros no capitalizveis, a partir do trnsito em julgado da deciso definitiva que a determinar. A letra a correta, porque a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-la (art. 166). A letra b correta, porque o direito de pleitear restituio de tributos extingue-se com o decurso do prazo de cinco anos, contado da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa ou passar em julgado a deciso judicial que tiver reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria (art. 168, in.c II). A letra d correta, pois a restituio total ou parcial do tributo pago indevidamente d lugar restituio, na mesma proporo, dos juros de mora e das penalidades pecunirias, salvo as referentes a infraes de carter meramente formal no prejudicadas pela causa da restituio (art. 167). A letra e correta, uma vez que o prazo de prescrio da ao anulatria da deciso administrativa que denegar a restituio de tributos interrompido pelo incio da ao judicial, recomeando o seu curso, por metade, a partir da data da intimao validamente feita ao representante judicial da Fazenda Pblica interessada (pargrafo nico, do art. 169). 7. (TRF/2002.1/ESAF) Indique em quantos anos prescreve o direito a interpor ao anulatria da deciso administrativa que denegar restituio. a) 1 ano. b) 2 anos. c) 3 anos.
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d) 4 anos. e) 5 anos. Prescreve em dois anos a ao anulatria administrativa que denegar a restituio (art. 169). Portanto, a letra b. 8. (ESAF/Analista/CE/2007) Sobre a ao de repetio de indbito, cabvel em casos em que o contribuinte efetue o pagamento indevido de tributos, pode-se dizer que ela no cabvel: a) no caso de pagamento espontneo de tributo em valor superior ao devido. b) na exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo idntico sobre o mesmo fato gerador. c) no caso de erro na identificao do sujeito passivo na elaborao de documento relativo ao pagamento. d) nos casos de reforma de sentena condenatria anteriormente desfavorvel ao contribuinte. e) no caso de erro na determinao da alquota aplicvel, na elaborao de documento relativo ao pagamento. a alternativa b, cobrando o entendimento do art. 165 CTN, a saber: O sujeito passivo tem direito, independentemente prvio protesto, restituio total ou parcial do tributo, seja qual a modalidade do seu pagamento, ressalvado o caso j estudado pagamento do tributo em estampilha, nos seguintes casos: do de for do da deciso

(i) cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que o devido em face da legislao tributria aplicvel, ou da natureza ou circunstncias materiais do fato gerador efetivamente ocorrido; (ii) erro na edificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao pagamento; (iii) reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria desfavorvel ao contribuinte. O art. 165 no estabelece o caso de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo idntico sobre o mesmo fato gerador.

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9. (ESAF/Auditor Fiscal/CE/2007) Com a edio da nova lei de falncias, houve a necessidade da alterao de alguns artigos do Cdigo Tributrio Nacional referentes s preferncias dos crditos tributrios. Assim, aps a insero das alteraes mencionadas, podemos afirmar, exceto: a) o crdito tributrio, bem como os seus acrscimos legais, em casos de falncia, preferem aos crditos extraconcursais. b) a cobrana judicial do crdito tributrio no se sujeita habilitao em falncia ou recuperao judicial. c) em se tratando de pessoas jurdicas de direito pblico, haver, entre elas, concurso de preferncia, ocupando a Unio posio prioritria em relao s demais Estados, Distrito Federal, Territrios e Municpios. d) havendo, concomitantemente, crditos tributrios decorrentes de fatos geradores ocorridos antes, e crditos tributrios decorrentes de fatos geradores ocorridos no curso do processo de falncia, estes ltimos tero prioridade em relao queles. e) a concesso de recuperao judicial depender da apresentao da prova de quitao de todos os tributos. O crdito tributrio, bem como os seus acrscimos legais, em casos de falncia, no preferem aos crditos extraconcursais ou s importncias passveis de restituio, nos termos da lei falimentar, nem aos crditos com garantia real, no limite do valor do bem gravado, de acordo com o pargrafo nico do art. 186 do CTN. Logo, a letra a. A letra b correta, eis que a cobrana judicial do crdito tributrio no se sujeita habilitao em falncia ou recuperao judicial, de acordo com o art. 187 do CTN. A letra c correta, pois, em se tratando de pessoas jurdicas de direito pblico, haver, entre elas, concurso de preferncia, ocupando a Unio posio prioritria em relao s demais Estados, Distrito Federal, Territrios e Municpios (pargrafo nico do art. 187 do CTN). A letra d correta, pois, havendo, concomitantemente, crditos tributrios decorrentes de fatos geradores ocorridos antes, e crditos tributrios decorrentes de fatos geradores ocorridos no curso do processo de falncia (crditos extraconcursias), estes ltimos

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tero prioridade em relao queles, conforme pargrafo nico do art. 186 do CTN c/c 188 do mesmo Codex. A letra e correta, uma vez que a concesso de recuperao judicial depender da apresentao da prova de quitao de todos os tributos, conforme art. 191-A. Aproveitamos para lembrar que, neste caso, a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio ou o crdito em curso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora tem o mesmo efeito da quitao de tributos devidos, para fins de requisitos de concesso de recuperao judicial. 10. (ESAF/Analista Jurdico/SEFAZ/CE/2007) Em determinados casos previstos em lei, como para participar de concorrncia pblica, ou para ter deferido seu programa de recuperao judicial, poder ser exigido que o contribuinte faa prova da quitao de seus tributos por meio de certido negativa de tributos. Entretanto, tem os mesmos efeitos da certido negativa a certido positiva em que conste: I. a existncia de crdito no vencido. II. a existncia de crdito em curso de cobrana judicial, em que esteja garantido o juzo, por penhora ou depsito em garantia. III. a existncia de crdito cuja exigibilidade esteja suspensa. IV. a existncia de crdito prescrito. Esto corretos: a) Apenas os itens I, II e III. b) Apenas os itens I e II. c) Apenas os itens I, III e IV. d) Apenas os itens II, III e IV. e) Todos os itens. Segundo o art. 206 do CTN, tm os mesmos efeitos da certido negativa a certido de que conste a existncia de crditos no vencidos, em curso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade esteja suspensa. Crdito prescrito crdito extinto e no pode constar em Certido Positiva com Efeitos de Negativa (CPEN), eis que certido negativa. Portanto, a letra a (Apenas os itens I, II e III).

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11. (ESAF/Auditor Fiscal/Fortaleza/2003) Com base em disposio expressa do Cdigo Tributrio Nacional, assinale a resposta correta. a) Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito tributrio definido em deciso administrativa irreformvel, que se encontre em fase de cobrana administrativa. b) O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for a natureza ou o tempo da constituio deste, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho e os crditos da Fazenda Pblica resultantes de contratos firmados com particulares. c) No ser concedida concordata nem declarada a extino das obrigaes do falido, sem que o requerente faa prova da quitao de todos os tributos relativos sua atividade mercantil, ou oferea bens, em arrolamento, que sejam suficientes garantia do crdito da Fazenda Pblica. d) So pagos preferencialmente a quaisquer outros os crditos tributrios vencidos ou vincendos, a cargo de pessoas jurdicas de direito privado em liquidao judicial ou voluntria, exigveis no decurso da liquidao. e) Nenhuma sentena de julgamento de partilha ou adjudicao ser proferida sem prova da quitao de todos os tributos relativos aos bens do esplio, ou s suas rendas, ressalvada a hiptese de prvia concordncia da autoridade administrativa competente, vista do depsito de vinte por cento do montante da dvida que esteja sendo questionada administrativamente. De acordo com o art. 190 do CTN, so pagos preferencialmente a quaisquer outros os crditos tributrios vencidos ou vincendos, a cargo de pessoas jurdicas de direito privado em liquidao judicial ou voluntria, exigveis no decurso da liquidao. Logo, a letra d. A letra a incorreta, uma vez que se presume fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito tributrio inscrito em dvida ativa (art. 185 do CTN). A letra b incorreta, pois o crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for a natureza ou o tempo da constituio

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deste, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho ou de acidente de trabalho (art. 186 do CTN). A letra c incorreta, pois, segundo o antigo art. 191 do CTN, no era concedida concordata nem declarada a extino das obrigaes do falido, sem que o requerente faa prova da quitao de todos os tributos relativos sua atividade mercantil. Atualmente a regra do mesmo art. 191 dispe que a extino das obrigaes do falido requer prova de quitao de todos os tributos. A letra e incorreta tambm, porque nenhuma sentena de julgamento de partilha ou adjudicao ser proferida sem prova da quitao de todos os tributos relativos aos bens do esplio, ou s suas rendas, sendo que a ressalva feita no enunciado no vlida. 12. (ESAF/PFN/1998) Quanto s garantias do crdito tributrio, diz o Cdigo Tributrio Nacional, ou dele decorre, que a) elas so excludentes de outras que pudessem ser previstas em lei, ainda que em funo da natureza ou das caractersticas do tributo respectivo. b) a atribuio de novas garantias somente se aplica para o futuro, exceto quando se trate de atribuir responsabilidade tributria a terceiros. c) entre elas se encontra a inoponibilidade, ao fisco, do argumento de que os bens gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade esto a salvo de execuo fiscal. d) o terceiro no pode ser prejudicado se adquirir bens do sujeito passivo de obrigao tributria, depois de este ter sido citado em execuo fiscal, se tais bens no foram atingidos por penhora. e) os bens ou rendas absolutamente impenhorveis tambm respondem pelo pagamento do crdito tributrio, seja qual for a data da constituio do nus ou da clusula, ou do fato determinante da impenhorabilidade. Sem prejuzo dos privilgios especiais sobre determinados bens, que sejam previstos em lei, responde pelo pagamento do crdito tributrio a totalidade dos bens e das rendas, de qualquer origem ou natureza, do sujeito passivo, seu esplio ou sua massa falida, inclusive os gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual for a data da constituio do nus ou da clusula, excetuados unicamente os bens

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e rendas que a lei declare absolutamente impenhorveis, conforme o art. 184 do CTN. Logo, a letra c. A letra a incorreta, uma vez que s garantias do crdito tributrio no exclui outras que sejam expressamente previstas em lei, em funo da natureza ou das caractersticas do tributo a que se refiram (art. 183 do CTN). A letra b incorreta, pois Se aplica ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os poderes de investigao das autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a terceiros (art. 144, 1, do CTN). Ou seja, o contrrio do que consta no enunciado. A letra d incorreta, pois, segundo o antigo art. 185 do CTN, presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica, por crdito tributrio regularmente inscrito como dvida ativa. Neste sentido, pode sim o terceiro ser prejudicado se adquirir bens do sujeito passivo de obrigao tributria, depois de este ter sido citado em execuo fiscal, se tais bens no foram atingidos por penhora. A letra e incorreta tambm, porque os bens ou rendas absolutamente impenhorveis segundo a lei tambm respondem pelo pagamento do crdito tributrio (art. 184, CTN). 13. (ESAF/Analista Jurdico/SEFAZ/CE/2007) Nos casos de falncia e recuperao judicial, podemos afirmar que I. o crdito tributrio no prefere aos crditos extraconcursais ou as importncias passveis de restituio, nos termos da lei falimentar, nem aos crditos com garantia real, no limite do valor do bem gravado. II. a lei no poder estabelecer limites e condies para a preferncia dos crditos decorrentes da legislao do trabalho. III. a multa tributria prefere apenas aos crditos subordinados. Esto corretos apenas o(s) item(ns): a) I e II b) I
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c) I e III d) II e III e) nenhum item est correto. De acordo com o pargrafo nico do art. 186 do CTN, na hiptese de falncia do sujeito passivo: (i) o crdito tributrio no prefere aos crditos extraconcursais ou s importncias passveis de restituio, nos termos da lei falimentar (Lei 11.101/2005), nem aos crditos com garantia real, no limite do valor do bem gravado; (ii) a lei poder estabelecer limites e condies para a preferncia dos crditos decorrentes da legislao do trabalho; e (iii) a multa tributria prefere apenas aos crditos subordinados. Logo, a letra c, uma vez que os itens I e III esto corretos. 14. (ESAF/PFN/2003/adaptada) Dispe expressamente o Cdigo Tributrio Nacional, a respeito de garantias e privilgio do crdito tributrio: (a) Na hiptese de no terem sido reservados pelo devedor bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dvida, presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito tributrio regularmente constitudo por rgo e autoridade competentes, que se encontre em fase de cobrana administrativa para, se no for liquidado no prazo legal, ser inscrito em dvida ativa e executado judicialmente. b) Sem prejuzo dos privilgios especiais sobre determinados bens, que sejam previstos em lei, responde pelo pagamento do crdito tributrio a totalidade dos bens e das rendas, de qualquer origem ou natureza, do sujeito passivo, seu esplio ou sua massa falida, inclusive os gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual for a data da constituio do nus ou da clusula, excetuados unicamente os bens e rendas que a lei declare absolutamente inalienveis ou impenhorveis. c) O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for a natureza ou o tempo da constituio deste, ressalvados os
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crditos decorrentes da legislao do trabalho e os protegidos por garantia real. d) Nenhuma sentena de julgamento de partilha ou adjudicao ser proferida sem prova da quitao de todos os tributos relativos aos bens do esplio, ou s suas rendas. e) No ser concedida recuperao judicial nem declarada a extino das obrigaes do falido, sem que o requerente prove a quitao dos tributos relativos sua atividade mercantil, exceto se, entre outras hipteses, fizer prova de que impetrou mandado de segurana ou ingressou na Justia com outra espcie de ao cabvel para questionar a exigncia tributria com a qual no concorda. Segundo art. 192 do CTN, nenhuma sentena de julgamento de partilha ou adjudicao ser proferida sem prova da quitao de todos os tributos relativos aos bens do esplio, ou s suas rendas. Logo, a letra d. A letra a incorreta, uma vez que se presume fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito tributrio inscrito em dvida ativa (art. 185 do CTN). A letra b incorreta. O erro est no final do enunciado quando dispe excetuados unicamente os bens e rendas que a lei declare absolutamente inalienveis, pois a exceo apenas dos bens e rendas que a lei declare absolutamente impenhorveis (art.184 do CTN). A letra c incorreta, pois o crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for a natureza ou o tempo da constituio deste, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho ou de acidente de trabalho (art. 186 do CTN). A exceo desta regra no caso de falncia. A letra e incorreta. O erro est localizado no final do enunciado quando dispe ou ingressou na Justia com outra espcie de ao cabvel para questionar a exigncia tributria com a qual no concorda, uma vez que o simples ingresso na Justia no suspende a exigibilidade do crdito tributrio.

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15. (ESAF/AFRF/2003/adaptada) Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a opo correta. ( ) Os bens do sujeito passivo, seu esplio ou sua massa falida gravados por nus real respondem pelo pagamento do crdito tributrio da Fazenda Pblica. ( ) No se presume fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito tributrio regularmente inscrito como dvida ativa, na hiptese de terem sido reservados bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dvida inscrita. ( ) Nenhuma sentena de julgamento de partilha ou adjudicao ser proferida sem prova da quitao de todos os tributos relativos aos bens do esplio, ou s suas rendas. a) F, V, F. b) F, F, V. c) F, F, F. d) V, V, V. e) V, V, F. Os bens do sujeito passivo, seu esplio ou sua massa falida gravados por nus real respondem pelo pagamento do crdito tributrio da Fazenda Pblica, de acordo com o art. 184 do CTN. No se presume fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito tributrio regularmente inscrito como dvida ativa, na hiptese de terem sido reservados bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dvida inscrita, conforme pargrafo nico do art. 185 do CTN. Nenhuma sentena de julgamento de partilha ou adjudicao ser proferida sem prova da quitao de todos os tributos relativos aos bens do esplio, ou s suas rendas, segundo art. 192 do CTN. Logo, a letra d (V, V,V). 16. (ESAF/AFTE/RN/2005) Marque a resposta correta, considerando as formulaes abaixo. I. O Cdigo Tributrio Nacional veda que lei estadual autorize os rgos da administrao pblica estadual direta a aceitar proposta em concorrncia pblica sem que o proponente faa prova da quitao de todos os tributos
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devidos Fazenda Pblica Estadual, relativos atividade em cujo exerccio concorre. II. Os crditos tributrios vencidos e vincendos, exigveis no decurso do processo de falncia, devem ser pagos preferencialmente a quaisquer outros e s dvidas da massa, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho e os protegidos por garantia real. III. A cobrana judicial do crdito tributrio no est sujeita habilitao em inventrio, exceto se houver herdeiro civilmente incapaz. a) Somente I verdadeira. b) Somente II verdadeira. c) Somente I e II so verdadeiras. d) Somente I e III so verdadeiras. e) Todas so falsas. O item I est incorreto, pois, segundo o art. 193 do CTN, salvo quando expressamente autorizado por lei, nenhum departamento da administrao pblica da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, ou dos Municpios, ou sua autarquia, celebrar contrato ou aceitar proposta em concorrncia pblica sem que o contratante ou proponente faa prova da quitao de todos os tributos devidos Fazenda Pblica interessada, relativos atividade em cujo exerccio contrata ou concorre. Assim, o CTN permite que lei estadual estabelea de forma que autorize os rgos da administrao pblica estadual direta a aceitar proposta em concorrncia pblica sem que o proponente faa prova da quitao de todos os tributos devidos Fazenda Pblica Estadual, relativos atividade em cujo exerccio concorre. O item II est incorreto, porque na falncia o crdito tributrio tambm no prefere aos crditos extraconcursais ou s importncias passveis de restituio, nos termos da lei falimentar, de acordo com o pargrafo nico do art. 186 do CTN. O item III est incorreto, pois a cobrana judicial do crdito tributrio no est sujeita habilitao em inventrio, sem qualquer tipo de exceo (art. 187 do CTN). Todos os itens so falsos. Logo, a letra e. 17. (AFRF/2002.1/ESAF/adaptada) Avalie a correo das afirmaes abaixo. Atribua a letra V para a(s)
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verdadeira(s) e F para a(s) falsa(s). Em seguida, marque a opo que contenha tais letras na seqncia correta. 1. Em regra, respondem pelo pagamento do crdito tributrio os bens gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual for a data da constituio do nus ou da clusula. 2. Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a terceiros. 3. Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito tributrio regularmente inscrito como dvida. a) V, V, V. b) V, F, V. c) V, F, F. d) F, F, F. e) F, F, V. Em regra, respondem pelo pagamento do crdito tributrio os bens gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual for a data da constituio do nus ou da clusula (art. 184 do CTN). Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a terceiros (1 do art. 144 do CTN). Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito tributrio regularmente inscrito como dvida ativa (art. 185 do CTN). Logo, a alternativa b (V, F, V). 18. (ESAF/AFPS/2002) Em relao s garantias e privilgios do crdito tributrio, correto afirmar que: a) presume-se fraudulenta a alienao de bens pelo sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito tributrio constitudo regularmente.

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b) os bens do sujeito passivo, gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, respondem, em sua totalidade, pelo pagamento do crdito tributrio da Fazenda Pblica, excludos os bens que a lei declare absolutamente impenhorveis. c) a cobrana judicial do crdito tributrio no se sujeita a habilitao em falncia, concordata, inventrio ou arrolamento, sendo admitida a execuo fiscal antes da inscrio do dbito do sujeito passivo como dvida ativa da Fazenda Pblica, no caso de a autoridade judicial competente reconhecer a presena dos requisitos de urgncia e relevncia na questo submetida a julgamento, para evitar insucesso na realizao do crdito tributrio. d) o crdito tributrio prefere aos demais, ressalvados os crditos decorrentes da legislao trabalhista e os protegidos por garantia real. e) a natureza do crdito tributrio alterada pelas garantias que a ele so atribudas pelo Cdigo Tributrio Nacional. A letra a incorreta, uma vez que se presume fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito tributrio inscrito em dvida ativa (art. 185 do CTN). A letra c incorreta, pois no admitida a execuo fiscal antes da inscrio do dbito do sujeito passivo como dvida ativa da Fazenda Pblica A letra d incorreta, pois o crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for a natureza ou o tempo da constituio deste, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho ou de acidente de trabalho (art. 186 do CTN). A exceo desta regra no caso de falncia. A letra e incorreta, porque a natureza do crdito tributrio no alterada pelas garantias que a ele so atribudas pelo Cdigo Tributrio Nacional (arts. 140 e 183 do CTN). Logo, a alternativa b, segundo art. 184 do CTN. 19. (AFRF/2005/TI/ESAF) Consoante o caput do art. 186 do Cdigo Tributrio Nacional, o crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for a natureza ou o
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tempo da sua constituio, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho ou do acidente de trabalho. Entretanto, por fora de alterao legislativa havida recentemente no referido artigo, e de smula editada pelo Superior Tribunal de Justia, pode-se afirmar que, na falncia, o crdito tributrio: a) Prefere aos crditos com garantia real, no limite do bem gravado. b) Para que possam preferir ao crdito tributrio, os crditos decorrentes da legislao do trabalho sero limitados quantia equivalente a 100 (cem) salrios-mnimos. c) A cobrana judicial do crdito tributrio sujeita a habilitao em processo de falncia. d) No prefere restituio de adiantamento de contrato de cmbio, que deve ser atendida antes de qualquer crdito. e) A multa tributria no prefere aos crditos subordinados. A smula 307 do STJ dispe que a restituio de adiantamento de contrato de cmbio, na falncia, deve ser atendida antes de qualquer crdito. Portanto, a alternativa d. A letra a incorreta, pois, no caso de falncia, os crditos tributrios no referem aos crditos com garantia real, no limite do bem gravado. A letra b incorreta, pois, para que possam preferir ao crdito tributrio, os crditos decorrentes da legislao do trabalho sero limitados quantia equivalente a 150 salrios-mnimos. A letra c incorreta, pois a cobrana judicial do crdito tributrio no sujeita a habilitao em processo de falncia. A letra e incorreta, porque a multa tributria prefere aos crditos subordinados.

Garantias e Privilgios do Crdito Tributrio RESUMO FUNDAMENTAL


(I) A enumerao das garantias atribudas pelo CTN ao crdito tributrio no exclui outras que sejam expressamente previstas em lei, em funo da natureza ou das caractersticas do tributo a que se refiram (art. 183 do CTN).
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(II) A natureza das garantias atribudas ao crdito tributrio no altera a natureza deste nem a da obrigao tributria a que corresponda. Portanto, mesmo que seja legalmente atribuda uma garantia qualquer ao crdito tributrio, este ou a sua obrigao respectiva continuam a ter sempre a natureza tributria. (III) A totalidade dos bens e das rendas, de qualquer origem ou natureza, do sujeito passivo, seu esplio ou sua massa falida, inclusive os gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual for a data da constituio do nus ou da clusula, respondem pelo pagamento do crdito tributrio. A exceo a esta regra so os bens e rendas que a lei declare absolutamente impenhorveis. (IV) O CTN exige a quitao todos os tributos: (i) para a extino das obrigaes do falido (art. 191); (ii) para a concesso de recuperao judicial, observado que, neste caso, a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio ou o crdito em curso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora tem o mesmo efeito da quitao de tributos devidos (art. 191-A); (iii) relativos aos bens do esplio, ou s suas rendas, para a possibilidade de proferir a sentena de julgamento de partilha ou adjudicao (art. 192); (iv) para a celebrao de contrato ou aceitao de proposta em concorrncia pblica de departamento da administrao pblica da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, ou dos Municpios, ou sua autarquia. Assim sendo, nesta hiptese, salvo quando expressamente permitido por lei, exige-se a quitao de todos os tributos devidos unicamente Fazenda Pblica interessada e relativos atividade em cujo exerccio o contratante ou proponente contrata ou concorre (art. 193). (V) O termo inicial para a fraude execuo fiscal a inscrio em dvida ativa do crdito tributrio, pois, presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica, por crdito tributrio regularmente inscrito como dvida ativa (redao atual do art. 185 do CTN). (VI) No caso de o devedor tributrio, devidamente citado na execuo fiscal, no pagar nem apresentar bens penhora no prazo legal e no forem encontrados bens penhorveis, o juiz determinar a indisponibilidade de seus bens e direitos, comunicando a deciso, preferencialmente por meio eletrnico, aos rgos e entidades que promovem registros de transferncia de bens, especialmente ao
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registro pblico de imveis e s autoridades supervisoras do mercado bancrio e do mercado de capitais, a fim de que, no mbito de suas atribuies, faam cumprir a ordem judicial.

(VII) A indisponibilidade de bens e direitos limitar-se- ao valor total exigvel, devendo o juiz determinar o imediato levantamento da indisponibilidade dos bens ou valores que excederem esse limite.

(VIII) O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for sua natureza ou o tempo de sua constituio, exceto em relao aos crditos decorrentes da legislao do trabalho ou do acidente de trabalho (art. 186 do CTN). (IX) Tambm so pagos preferencialmente a quaisquer crditos habilitados em inventrio ou arrolamento, ou a outros encargos do monte, os crditos tributrios vencidos ou vincendos, a cargo do de cujus ou de seu esplio, exigveis no decurso do processo de inventrio ou arrolamento. Do mesmo modo, so pagos preferencialmente a quaisquer outros os crditos tributrios vencidos ou vincendos, a cargo de pessoas jurdicas de direito privado em liquidao judicial ou voluntria, exigveis no decurso da liquidao. (X) Na hiptese de falncia do sujeito passivo: (i) o crdito tributrio no prefere aos crditos extraconcursais ou s importncias passveis de restituio, nos termos da lei falimentar (Lei 11.101/2005), nem aos crditos com garantia real, no limite do valor do bem gravado; (ii) a lei poder estabelecer limites e condies para a preferncia dos crditos decorrentes da legislao do trabalho; e (iii) a multa tributria prefere apenas aos crditos subordinados. (XI) Com base no art. 83 da Lei 11.101/2005, a classificao dos crditos na falncia obedece seguinte ordem: (1) Importncias passveis de restituio e crditos extraconcursais; (2) Crditos derivados da legislao do trabalho, limitados a 150 salrios-mnimos por credor, e os decorrentes de acidentes de trabalho; (3) Crditos com garantia real at o limite do valor do bem gravado; (4) Crditos tributrios, independentemente da sua natureza e tempo de constituio, excetuadas as multas tributrias; (5) Crditos com privilgio especial; (6) Crditos com privilgio geral; (7) Crditos quirografrios; (8) As multas contratuais e as penas pecunirias por infrao das leis penais ou administrativas, inclusive as multas tributrias; (9) Crditos subordinados.
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(XII) na hiptese de falncia, contestado o crdito tributrio, o juiz remeter as partes ao processo competente, mandando reservar bens suficientes extino total do crdito e seus acrescidos, se a massa no puder efetuar a garantia da instncia por outra forma, ouvido, quanto natureza e valor dos bens reservados, o representante da Fazenda Pblica interessada (CTN, 1, do art. 188). Esta regra aplica-se aos processos de concordata (CTN, 2, do art. 188). A recuperao judicial a nomenclatura dada pela Lei 11.101/2005 a antiga concordata. (XIII) A cobrana judicial do crdito tributrio no sujeita a concurso de credores ou habilitao em falncia, recuperao judicial (concordata), inventrio ou arrolamento, de acordo com o art. 187 do CTN. A interpretao importante e adequada deste dispositivo que a execuo fiscal tem autonomia e curso independente ao processo falimentar, sendo que a reserva de bens necessrios ao pagamento do crdito tributrio ser feita conforme a ordem de preferncia estabelecida pelo CTN e pela Lei de Falncias (11.101/05) independentemente de pedido habilitao nos autos do processo de falncia. (XIV) o concurso de preferncia se verifica entre pessoas jurdicas de direito pblico, de acordo com o art. 187 do CTN c/c art. 29 da Lei de Execuo Fiscal (Lei 6.830/80) na seguinte ordem: (1) Unio e suas autarquias; (2) Estados, Distrito Federal e Territrios e suas autarquias, conjuntamente e pro rata; (3) Municpios e suas autarquias, conjuntamente e pro rata. No caso da Unio, existe preferncia do crdito desta em relao as suas autarquias. Nos demais casos, a diviso pro rata, quer dizer diviso proporcional ao crdito tributrio da pessoa jurdica. QUESTES COMENTADAS EM SALA DE AULA 1. (ESAF/PFN/2003) Em relao restituio de tributos pagos indevidamente, o Cdigo Tributrio Nacional estabelece, de forma expressa, a seguinte regra, entre outras: a) a restituio de tributos vence juros capitalizveis, a partir do trnsito em julgado da deciso definitiva que a determinar, calculados com base na mesma taxa utilizada pela Fazenda Pblica para cobrar seus crditos tributrios no liquidados no vencimento. b) a restituio de tributos pagos indevidamente no d lugar restituio dos valores pagos a ttulo de penalidades pecunirias impostas por autoridade administrativa competente, ressalvados os
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valores relativos a infraes de carter formal no prejudicadas pela causa da restituio. c) o direito de pleitear restituio de tributos extingue-se com o decurso do prazo de dez anos, contado da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa ou passar em julgado a deciso judicial que houver reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria. d) o direito de pleitear restituio de tributos extingue-se com o decurso do prazo de dois anos, contado da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa ou passar em julgado a deciso judicial que tiver reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria. e) a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o expressamente autorizado a receb-la. 2. (AFRF/2005/ESAF) Sobre o pagamento indevido de tributos correto afirmar-se, de acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, que a) a reforma, a anulao, a revogao ou a resciso de deciso condenatria, vista da qual se tenha efetuado o recolhimento, afinal tido por indevido tambm podem ensejar a restituio. b) a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro, ser feita a quem comprove ter efetuado o pagamento indevido, tenha ele ou no assumido o referido encargo financeiro. c) ao falar de sujeito passivo, est a referir-se ao obrigado que o seja na condio de contribuinte, no quela em que ele tenha figurado como responsvel. d) para que haja o direito restituio, nos casos de tributos sujeitos a lanamento por homologao, necessria a prtica do ato homologatrio por parte da autoridade fazendria. e) o sujeito passivo tem direito restituio total ou parcial do tributo, recolhido indevidamente ou a maior do que o devido, desde que comprove ter havido erro, de sua parte, na interpretao da legislao aplicvel ao caso. 3. (AFRF/2005/ESAF/adaptada) A restituio de tributos, cujo encargo financeiro possa transferir-se, somente pode ser obtida se o__________________ provar que no o transferiu ou que est autorizado pelo ________________. a) contribuinte .... fisco. b) sujeito passivo .... sujeito ativo. c) sujeito passivo .... sujeito ativo. d) contribuinte de direito .... contribuinte de fato.
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e) responsvel .... contribuinte. 4. (AFTN/94/ESAF) Diante de hiptese na qual o contribuinte impugnou o lanamento, administrativamente, o direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso de prazo de cinco anos, contados da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa, nos casos de a) erro na identificao do sujeito passivo. b) erro na aplicao da alquota. c) anulao de deciso condenatria. d) erro na elaborao de documento relativo ao pagamento. e) erro no montante do dbito. 5. (ESAF/PFN/2003) Dispe o Cdigo Tributrio Nacional que o prazo de prescrio da ao anulatria da deciso administrativa que denegar a restituio de tributos: a) de cinco anos e interrompe-se pelo protesto judicial ou por qualquer ato inequvoco, ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento de erro da deciso, pela autoridade administrativa que a proferiu. b) interrompe-se pelo incio da ao judicial, recomeando o seu curso, por metade, a partir da data da intimao validamente feita ao representante judicial da Fazenda Pblica interessada. c) interrompe-se pelo incio da ao judicial, recomeando o seu curso, por inteiro, a partir da data da intimao validamente feita ao representante judicial da Fazenda Pblica interessada. d) de dois anos e no se interrompe pelo incio da ao judicial, exceto na hiptese de reconhecimento pela autoridade administrativa de que houve erro material em sua deciso denegatria de restituio de tributos. e) de dois anos e no se interrompe pelo incio da ao judicial, exceto se, em virtude de requerimento do sujeito passivo por ocasio da petio inicial, o juiz expressamente reconhecer o direito postulado quanto interrupo da prescrio. 6. (AFTM/Recife/2003/ESAF) Observadas as prescries constantes do Cdigo Tributrio Nacional sobre o tema "pagamento indevido de tributos", incorreto afirmar que: a) a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-la.

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b) o direito de pleitear restituio de tributos extingue-se com o decurso do prazo de cinco anos, contado da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa ou passar em julgado a deciso judicial que tiver reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria. c) a restituio de tributos vence juros capitalizveis, a partir do trnsito em julgado da deciso definitiva que a determinar. d) a restituio total ou parcial do tributo pago indevidamente d lugar restituio, na mesma proporo, dos juros de mora e das penalidades pecunirias, salvo as referentes a infraes de carter meramente formal no prejudicadas pela causa da restituio. e) o prazo de prescrio da ao anulatria da deciso administrativa que denegar a restituio de tributos interrompido pelo incio da ao judicial, recomeando o seu curso, por metade, a partir da data da intimao validamente feita ao representante judicial da Fazenda Pblica interessada. 7. (TRF/2002.1/ESAF) Indique em quantos anos prescreve o direito a interpor ao anulatria da deciso administrativa que denegar restituio. a) 1 ano. b) 2 anos. c) 3 anos. d) 4 anos. e) 5 anos. 8. (ESAF/Analista/CE/2007) Sobre a ao de repetio de indbito, cabvel em casos em que o contribuinte efetue o pagamento indevido de tributos, pode-se dizer que ela no cabvel: a) no caso de pagamento espontneo de tributo em valor superior ao devido. b) na exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo idntico sobre o mesmo fato gerador. c) no caso de erro na identificao do sujeito passivo na elaborao de documento relativo ao pagamento. d) nos casos de reforma de sentena condenatria anteriormente desfavorvel ao contribuinte. e) no caso de erro na determinao da alquota aplicvel, na elaborao de documento relativo ao pagamento. 9. (ESAF/Auditor Fiscal/CE/2007) Com a edio da nova lei de falncias, houve a necessidade da alterao de alguns artigos do Cdigo Tributrio Nacional referentes s preferncias dos crditos

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tributrios. Assim, aps a insero das alteraes mencionadas, podemos afirmar, exceto: a) o crdito tributrio, bem como os seus acrscimos legais, em casos de falncia, preferem aos crditos extraconcursais. b) a cobrana judicial do crdito tributrio no se sujeita habilitao em falncia ou recuperao judicial. c) em se tratando de pessoas jurdicas de direito pblico, haver, entre elas, concurso de preferncia, ocupando a Unio posio prioritria em relao s demais Estados, Distrito Federal, Territrios e Municpios. d) havendo, concomitantemente, crditos tributrios decorrentes de fatos geradores ocorridos antes, e crditos tributrios decorrentes de fatos geradores ocorridos no curso do processo de falncia, estes ltimos tero prioridade em relao queles. e) a concesso de recuperao judicial depender da apresentao da prova de quitao de todos os tributos. 10. (ESAF/Analista Jurdico/SEFAZ/CE/2007) Em determinados casos previstos em lei, como para participar de concorrncia pblica, ou para ter deferido seu programa de recuperao judicial, poder ser exigido que o contribuinte faa prova da quitao de seus tributos por meio de certido negativa de tributos. Entretanto, tem os mesmos efeitos da certido negativa a certido positiva em que conste: I. a existncia de crdito no vencido. II. a existncia de crdito em curso de cobrana judicial, em que esteja garantido o juzo, por penhora ou depsito em garantia. III. a existncia de crdito cuja exigibilidade esteja suspensa. IV. a existncia de crdito prescrito. Esto corretos: a) Apenas os itens I, II e III. b) Apenas os itens I e II. c) Apenas os itens I, III e IV. d) Apenas os itens II, III e IV. e) Todos os itens. 11. (ESAF/Auditor Fiscal/Fortaleza/2003) Com base em disposio expressa do Cdigo Tributrio Nacional, assinale a resposta correta. a) Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito tributrio definido em deciso administrativa irreformvel, que se encontre em fase de cobrana administrativa.
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b) O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for a natureza ou o tempo da constituio deste, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho e os crditos da Fazenda Pblica resultantes de contratos firmados com particulares. c) No ser concedida concordata nem declarada a extino das obrigaes do falido, sem que o requerente faa prova da quitao de todos os tributos relativos sua atividade mercantil, ou oferea bens, em arrolamento, que sejam suficientes garantia do crdito da Fazenda Pblica. d) So pagos preferencialmente a quaisquer outros os crditos tributrios vencidos ou vincendos, a cargo de pessoas jurdicas de direito privado em liquidao judicial ou voluntria, exigveis no decurso da liquidao. e) Nenhuma sentena de julgamento de partilha ou adjudicao ser proferida sem prova da quitao de todos os tributos relativos aos bens do esplio, ou s suas rendas, ressalvada a hiptese de prvia concordncia da autoridade administrativa competente, vista do depsito de vinte por cento do montante da dvida que esteja sendo questionada administrativamente. 12. (ESAF/PFN/1998) Quanto s garantias do crdito tributrio, diz o Cdigo Tributrio Nacional, ou dele decorre, que a) elas so excludentes de outras que pudessem ser previstas em lei, ainda que em funo da natureza ou das caractersticas do tributo respectivo. b) a atribuio de novas garantias somente se aplica para o futuro, exceto quando se trate de atribuir responsabilidade tributria a terceiros. c) entre elas se encontra a inoponibilidade, ao fisco, do argumento de que os bens gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade esto a salvo de execuo fiscal. d) o terceiro no pode ser prejudicado se adquirir bens do sujeito passivo de obrigao tributria, depois de este ter sido citado em execuo fiscal, se tais bens no foram atingidos por penhora. e) os bens ou rendas absolutamente impenhorveis tambm respondem pelo pagamento do crdito tributrio, seja qual for a data da constituio do nus ou da clusula, ou do fato determinante da impenhorabilidade. 13. (ESAF/Analista Jurdico/SEFAZ/CE/2007) Nos casos de falncia e recuperao judicial, podemos afirmar que I. o crdito tributrio no prefere aos crditos extraconcursais ou as importncias passveis de restituio, nos termos da lei falimentar,

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nem aos crditos com garantia real, no limite do valor do bem gravado. II. a lei no poder estabelecer limites e condies para a preferncia dos crditos decorrentes da legislao do trabalho. III. a multa tributria prefere apenas aos crditos subordinados. Esto corretos apenas o(s) item(ns): a) I e II b) I c) I e III d) II e III e) nenhum item est correto. 14. (ESAF/PFN/2003/adaptada) Dispe expressamente o Cdigo Tributrio Nacional, a respeito de garantias e privilgio do crdito tributrio: (a) Na hiptese de no terem sido reservados pelo devedor bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dvida, presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito tributrio regularmente constitudo por rgo e autoridade competentes, que se encontre em fase de cobrana administrativa para, se no for liquidado no prazo legal, ser inscrito em dvida ativa e executado judicialmente. b) Sem prejuzo dos privilgios especiais sobre determinados bens, que sejam previstos em lei, responde pelo pagamento do crdito tributrio a totalidade dos bens e das rendas, de qualquer origem ou natureza, do sujeito passivo, seu esplio ou sua massa falida, inclusive os gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual for a data da constituio do nus ou da clusula, excetuados unicamente os bens e rendas que a lei declare absolutamente inalienveis ou impenhorveis. c) O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for a natureza ou o tempo da constituio deste, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho e os protegidos por garantia real. d) Nenhuma sentena de julgamento de partilha ou adjudicao ser proferida sem prova da quitao de todos os tributos relativos aos bens do esplio, ou s suas rendas. e) No ser concedida recuperao judicial nem declarada a extino das obrigaes do falido, sem que o requerente prove a quitao dos tributos relativos sua atividade mercantil, exceto se, entre outras hipteses, fizer prova de que impetrou mandado de segurana ou ingressou na Justia com outra espcie de ao cabvel para questionar a exigncia tributria com a qual no concorda.
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15. (ESAF/AFRF/2003/adaptada) Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a opo correta. ( ) Os bens do sujeito passivo, seu esplio ou sua massa falida gravados por nus real respondem pelo pagamento do crdito tributrio da Fazenda Pblica. ( ) No se presume fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito tributrio regularmente inscrito como dvida ativa, na hiptese de terem sido reservados bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dvida inscrita. ( ) Nenhuma sentena de julgamento de partilha ou adjudicao ser proferida sem prova da quitao de todos os tributos relativos aos bens do esplio, ou s suas rendas. a) F, V, F. b) F, F, V. c) F, F, F. d) V, V, V. e) V, V, F. 16. (ESAF/AFTE/RN/2005) Marque a resposta correta, considerando as formulaes abaixo. I. O Cdigo Tributrio Nacional veda que lei estadual autorize os rgos da administrao pblica estadual direta a aceitar proposta em concorrncia pblica sem que o proponente faa prova da quitao de todos os tributos devidos Fazenda Pblica Estadual, relativos atividade em cujo exerccio concorre. II. Os crditos tributrios vencidos e vincendos, exigveis no decurso do processo de falncia, devem ser pagos preferencialmente a quaisquer outros e s dvidas da massa, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho e os protegidos por garantia real. III. A cobrana judicial do crdito tributrio no est sujeita habilitao em inventrio, exceto se houver herdeiro civilmente incapaz. a) Somente I verdadeira. b) Somente II verdadeira. c) Somente I e II so verdadeiras. d) Somente I e III so verdadeiras. e) Todas so falsas. 17. (AFRF/2002.1/ESAF/adaptada) Avalie a correo das afirmaes abaixo. Atribua a letra V para a(s) verdadeira(s) e F para
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a(s) falsa(s). Em seguida, marque a opo que contenha tais letras na seqncia correta. 1. Em regra, respondem pelo pagamento do crdito tributrio os bens gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual for a data da constituio do nus ou da clusula. 2. Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a terceiros. 3. Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito tributrio regularmente inscrito como dvida. a) V, V, V. b) V, F, V. c) V, F, F. d) F, F, F. e) F, F, V. 18. (ESAF/AFPS/2002) Em relao s garantias e privilgios do crdito tributrio, correto afirmar que: a) presume-se fraudulenta a alienao de bens pelo sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito tributrio constitudo regularmente. b) os bens do sujeito passivo, gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, respondem, em sua totalidade, pelo pagamento do crdito tributrio da Fazenda Pblica, excludos os bens que a lei declare absolutamente impenhorveis. c) a cobrana judicial do crdito tributrio no se sujeita a habilitao em falncia, concordata, inventrio ou arrolamento, sendo admitida a execuo fiscal antes da inscrio do dbito do sujeito passivo como dvida ativa da Fazenda Pblica, no caso de a autoridade judicial competente reconhecer a presena dos requisitos de urgncia e relevncia na questo submetida a julgamento, para evitar insucesso na realizao do crdito tributrio. d) o crdito tributrio prefere aos demais, ressalvados os crditos decorrentes da legislao trabalhista e os protegidos por garantia real. e) a natureza do crdito tributrio alterada pelas garantias que a ele so atribudas pelo Cdigo Tributrio Nacional. 19. (AFRF/2005/TI/ESAF) Consoante o caput do art. 186 do Cdigo Tributrio Nacional, o crdito tributrio prefere a qualquer
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outro, seja qual for a natureza ou o tempo da sua constituio, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho ou do acidente de trabalho. Entretanto, por fora de alterao legislativa havida recentemente no referido artigo, e de smula editada pelo Superior Tribunal de Justia, pode-se afirmar que, na falncia, o crdito tributrio: a) Prefere aos crditos com garantia real, no limite do bem gravado. b) Para que possam preferir ao crdito tributrio, os crditos decorrentes da legislao do trabalho sero limitados quantia equivalente a 100 (cem) salrios-mnimos. c) A cobrana judicial do crdito tributrio sujeita a habilitao em processo de falncia. d) No prefere restituio de adiantamento de contrato de cmbio, que deve ser atendida antes de qualquer crdito. e) A multa tributria no prefere aos crditos subordinados. GABARITO 1. E 2. A 3. D 4. C 5. B 6. C 7. B 8. B 9. A 10. A 11. D 12. C 13. C 14. D 15. D 16. E 17. B 18. B 19. D

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