Titulo 2 - Administracion Financiera

CURSO DE GESTION PBLICA
Ttulo II: Administracin Financiera
TITULO III: ADMINISTRACION FINANCIERA
Visin General:
El desarrollo de este captulo busca que el participante se relacione con el estudio y anlisis de las finanzas pblicas en el sector pblico y su relacin con el marco constitucional, legal y tcnico que rigen la materia de administracin financiera, a efecto de aplicar en la organizacin financiera de las entidades pblicas; as como, en las tareas de control interno y externo.
Se abordan temas que se relacionan con los fundamentos conceptuales de la gestin financiera en el sector pblico; generalidades y componentes del Sistema Nacional de Finanzas Pblicas (SINFIP) y Transparencia de la informacin financiera.
El desarrollo de los diferentes temas son tratados en trminos generales, ya que no todos los participantes laboran en el rea financiera de las instituciones.
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Captulo I: Fundamentos Conceptuales Sesin 1 Sesin 1: Introduccin
Captulo 1
FUNDAMENTOS CONCEPTUALES
Introduccin
La administracin financiera en el sector pblico, a lo largo de la historia se ha constituido en un tema de mucho inters para la colectividad, a todos preocupa el origen y destino
de los recursos monetarios; los beneficios que se han obtenido, y el logro de los grandes objetivos previstos en los planes operativos y Plan Nacional de Desarrollo a efecto de
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conseguir el buen vivir.
En trminos muy sencillos, a la administracin financiera se lo relaciona con el manejo del dinero; o lo que es lo mismo, la administracin del efectivo. Constituye la generacin de los recursos econmicos para la entrega de bienes y servicios de las entidades pblicas a la colectividad en general. Estos recursos que financiarn el logro de objetivos y metas previstos en la planificacin, son ubicados dentro del presupuesto, el cual al ejecutarse, permitir cumplir con lo planificado. Dentro de la administracin del dinero, es muy importante sealar cuatro aspectos relevantes:
1.-Buscar fuentes de Financiamiento
.- Bsicamente los
ingresos se originan en los recursos fiscales (Gobierno, autogestin y preasignados); endeudamiento pblico (crdito pblico externo e interno), y fondos provenientes de la cooperacin tcnica y donaciones (prstamos no
reembolsables).
2.- Asignar los recursos obtenidos.- Definicin de los objetivos y metas a donde se direccionan los recursos, los mismos que son ubicados en el presupuesto, para su financiamiento.
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3.- Promover el aprovechamiento adecuado de los recursos monetarios.- Eficiencia en la utilizacin de los recursos, a travs de la ejecucin presupuestaria, evitando desperdicios de recursos monetarios en gastos improductivos.
4.- Prever fuentes de financiamiento para el futuro.-
Los
recursos monetarios que perciben las instituciones pblicas estn sustentados en las normas constitucionales y legales, de tal forma que, la previsin de recursos monetarios para el futuro deben ser consideradas en las normas jurdicas.
APLICACIN DE LOS ELEMENTOS DEL PROCESO ADMINISTRATIVO
Los
elementos
del
proceso
administrativo
estn
determinados por la planificacin, organizacin, direccin y control, todos estos relacionados con el talento humano. Estos elementos son aplicados al manejo de los recursos monetarios.
Al tratar de la planificacin, por ejemplo, ser necesario en primera instancia relacionarlos con el Plan Nacional de Desarrollo y Planes Operativos institucionales, en donde se encuentran definidos los objetivos y metas a lograrse en un
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tiempo determinado.
El presupuesto es el instrumento financiero en donde se encuentran asignados los recursos, a efecto de lograr dichos objetivos y metas. El efecto producido respecto de su ejecucin, ser su logro parcial o total de los mismos.
Con la organizacin, se distribuyen funciones que permitan un flujo adecuado y gil de los recursos, a travs de unidades administrativas de presupuesto, contabilidad y tesorera. En instituciones pequeas su organizacin se lo realiza en funcin de las circunstancias y limitaciones de recursos. La administracin por procesos es el mejor camino para una adecuada administracin.
Finalmente con el control, a travs de la evaluacin y seguimiento de la utilizacin de los recursos, permitir establecer el nivel de eficacia en el logro de lo propuesto, sus efectos e impactos en la colectividad; las brechas; las
responsabilidades; y lo que es ms importante, la correccin de desviaciones.
Sesin 2 Sesin 2.- Base Normativa Base Normativa: Constitucin y SINFIP
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La Asamblea Nacional, el 14 de octubre de 2010 expidi el Cdigo Orgnico de Planificacin y Finanzas Pblicas (Registro Oficial octubre de 2010). 306 Segundo Suplemento del 22 de
El citado Cdigo contempla dos Libros: Libro 1.- De la Planificacin Participativa para el Desarrollo. Libro 2.- De las Finanzas Pblicas.
El desarrollo del tema de la Administracin Financiera en el Sector Pblico, bsicamente se sustenta en el estudio y anlisis del Libro 2 De las Finanzas Pblicas.
La estructura general del Libro 2 contempla los siguientes
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ttulos y captulos:
Ttulo I.- Del Sistema Nacional de Finanzas Pblicas. (SINFIP)
Ttulo II.- Componentes del Sistema:
Cap. I.-
Componente
de
la
Poltica
Programacin Fiscal. Cap. II.Cap. III.Cap. IV.Cap. V.Componente de Ingresos Componente de Presupuesto. Componente de Endeudamiento Pblico Componente de Contabilidad
Gubernamental. Cap. VI.Componente de Tesorera.
Ttulo III.- De la Transparencia Fiscal Cap. 1.- De la Informacin
Ttulo Preliminar.- De las Responsabilidades y Sanciones
Disposiciones Generales.- 20
Disposiciones Transitorias y Reformas.- 19
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Derogatorias.-
Se deroga a todas las normas legales de
igual o menor jerarqua que se opongan o no guarden conformidad con las disposiciones del presente Cdigo.
En particular deroga lo siguiente: LOAFYC LOREYTF Ley de Presupuestos Ley Orgnica para la Recuperacin del Uso de los Recursos Petroleros del Estado y Racionalizacin Administrativa de los Procesos de Endeudamiento. Cap. 1 de la Ley de Regulacin Econmica y Control del Gasto Pblico.
A continuacin se desarrolla en forma resumida el contenido de cada uno de los Ttulos, resaltando los aspectos de mayor inters.
Ttulo I.- Del Sistema Nacional de Finanzas Pblicas (SINFIP).-
Este Ttulo se relaciona con las generalidades del SINFIP; esto es, su definicin, mbito de aplicacin, rectora,
principios del SINFIP, deberes del Rector del SINFIP (37 deberes), delegacin de facultades, lo que constituyen los
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recursos pblicos, lo que representa el Presupuesto General del Estado, clasificacin de los ingresos y egresos, garanta de recursos de las entidades pblicas y la regla fiscal.
En cuanto al mbito de aplicacin del SINFIP, el Art. 70 seala que todas las instituciones y organismos
comprendidos en los artculos 225, 297 y 315 de la Constitucin, se sujetarn al Sistema Nacional de Finanzas Pblicas.
Igualmente, en el Art. 71 establece que la rectora del SINFIP le corresponde a la Presidenta o Presidente de la Repblica a travs del Ministerio a cargo de las finanzas pblicas, quien entre otros deberes, le corresponde dictar normas, manuales, instructivos, directrices, clasificadores, catlogos, glosarios y otros instrumentos de cumplimiento obligatorio para el diseo, implantacin y funcionamiento del SINFIP.
Los objetivos del SINFIP, como lo seala el Art. 72 son ocho: 1.- Sostenibilidad, estabilidad y consistencia. 2.- Efectividad en la recaudacin de los ingresos pblicos 3.- Efectividad, oportunidad y equidad en la asignacin y uso de recursos. 4.- Sostenibilidad y legitimidad del endeudamiento pblico. 5.- La efectividad y manejo integrado de la liquidez de
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recursos pblicos. 6.- La gestin por resultados eficaz y eficiente. 7.- Complementariedad en las interrelaciones de las entidades pblicas y privadas. 8.- Transparencia de la informacin sobre las finanzas pblicas.
El Art. 73 establece los principios del SINFIP los cuales se relacionan con: Legalidad Universalidad, unidad, plurianualidad. Integralidad Oportunidad Efectividad Sostenibilidad Centralizacin normativa y descentralizacin u
desconcentracin operativa Participacin Flexibilidad Transparencia.
En materia de recursos pblicos descrito en el Art.76 de este Cdigo, se relaciona con el Art. 3 de la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado, considerndose como tales: Los bienes, fondos ttulos, acciones, participaciones, activos,
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rentas, utilidades, excedentes, subvenciones, y todos los derechos que pertenecen al Estado y a sus instituciones
Presupuesto General del Estado.- Segn lo seala el Art. 77 SINFIP, es el instrumento para la determinacin y gestin de los ingresos y egresos de todas las entidades que constituyen las funciones del Estado. No forman parte la seguridad social, banca pblica, empresas pblicas y los Gobiernos Autnomos Descentralizados (GAD). Este
contenido tiene su origen en el Art. 292 de la Constitucin de la Repblica.
El Presupuesto General del Estado es formulado por el Ministerio a cargo de las finanzas pblicas, quien pone a consideracin de la Presidenta o Presidente de la Repblica, junto con la Programacin Presupuestaria Cuatrianual y el lmite de endeudamiento. Igualmente tiene la facultad de aumentar y rebajar los ingresos y gastos que modifiquen los niveles fijados en el Presupuesto General del Estado hasta por un total del 15 % respecto de las cifras aprobadas por la Asamblea Nacional, sin afectar a los Gobiernos Autnomos Descentralizados. Cada entidad y organismo sujeto al Presupuesto General del Estado, como lo seala el Art. 100 SINFIP, formular la proforma del presupuesto institucional que incluir todos los
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egresos necesarios para su gestin.
El Presupuesto General del Estado ser aprobado (Art. 106 SINFIP) en los trminos establecidos en la Constitucin de la Repblica; esto es, por la Asamblea Nacional.
Clasificacin de Ingresos y Egresos (Arts. 78 y 79 SINFIP)
Los ingresos y egresos se clasifican en permanentes y no permanentes, y podrn clasificarse en otras categoras con fines de anlisis, organizacin presupuestaria y estadstica.
Ingresos.Permanentes.- Continuos, peridicos y previsibles. No disminuyen la riqueza nacional.
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No permanentes.- Temporales (situacin especfica, excepcional o extraordinaria). Ocasionan disminucin en la riqueza nacional (venta de activos o
endeudamiento pblico)
Egresos.Permanentes.- Operativos, repeticin permanente, permiten la provisin continua de bienes y servicios a la sociedad. No acumulan capital o activos pblicos.
No permanentes.- Temporales (situacin especfica, excepcional o extraordinaria). No se repiten
permanentemente. Acumulan capital bruto, activos pblicos o disminuyen pasivos. Incluyen los gastos de mantenimiento para reponer el desgaste de capital.
Para fines presupuestarios, y en funcin de los clasificadores presupuestarios expedidos por el Ministerio de Finanzas los ingresos y gastos se estructuran en la siguiente clasificacin general:
INGRESOS 1.- Corrientes.- Impuestos, Seguridad Social, Tasas y Contribuciones, Venta de Bienes y Servicios, Renta
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Inversiones
Multas,
Transferencias
Donaciones
Corrientes, Otros Ingresos.
2.- Capital.- Venta de Activos no Financieros, Recuperacin de Inversiones y Transferencias y Donaciones de Capital
3.-
Financiamiento.-
Financiamiento
Pblico,
Saldos
Disponibles, Cuentas Pendientes por Cobrar y ventas Anticipadas de Petrleo.
GASTOS 5.- Corrientes.- Gastos en Personal, Prestaciones de Seguridad Social, Bienes y Servicios, Gastos Financieros, Otros Gastos, Transferencias y Donaciones Corrientes, y Previsiones para Reasignacin.
6.- Produccin.-
Gastos de Personal, Bienes y Servicios,
Otros Gastos de Produccin.
7.- Inversin.- Gastos en Personal, Bienes y Servicios, Obras Pblicas, Otros Gastos, Transferencias y Donaciones para Inversin.
8.- Capital.- Bienes de Larga Duracin (Activos Fijos), Inversiones Financieras, Transferencias y Donaciones de
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Capital.
9.- Aplicacin del Financiamiento.- Amortizacin de la Deuda Pblica, Pasivo Circulante, Obligaciones por Ventas
Anticipadas de Petrleo y Otros Pasivos.
La definicin de cada una de las categoras descritas, permitir relacionar los ingresos y egresos permanentes y no permanentes, con los ingresos y gastos constantes en la clasificacin presupuestaria.
Regla Fiscal (Art. 81 SINFIP).-
Los
egresos
permanentes
se
financiarn
nica
exclusivamente con los ingresos permanentes. No obstante los ingresos permanentes pueden financiar egresos no permanentes.
En situaciones excepcionales que prev la Constitucin, para salud, educacin y justicia, calificada por la Presidencia de la Repblica, los egresos permanentes podrn ser financiados con ingresos no permanentes. En este Captulo, se desarrollar lo ms relevante de cada uno de los componentes del SINFIP.
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Captulo 2 Componentes del SINFIP
Captulo 2
COMPONENTES DEL SISTEMA NACIONAL DE FINANZAS PUBLICAS (SINFIP)
Este Ttulo bsicamente describe el funcionamiento de cada uno de los seis sistemas componentes que conforman el Sistema Nacional de Finanzas Pblicas (SINFIP).
Los componentes del SINFIP son: 1.- Poltica y Programacin Fiscal.- Cubre desde el Art. 84 al Art. 89. 2.- Ingresos.- Art. 90 al Art. 94. 3.- Presupuesto.- Art. 95 al Art. 122
4.- Endeudamiento Pblico.- Art. 123 al Art. 147. 5.- Contabilidad Gubernamental.- Art. 148 al Art. 159.
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6.- Tesorera.- Art. 160 al 173
Sesin 1: Poltica y Programacin Fiscal
Sesin 1 Polticas y Programacin Fiscal
Para alertar oportunamente sobre los impactos fiscales, sustentacin de las decisiones econmicas y administrativas, y fortalecer la sostenibilidad de las finanzas pblicas.
Comprende:
El anlisis, seguimiento y evaluacin de la poltica
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fiscal. Variables fiscales Programacin fiscal plurianual y anual.
La poltica fiscal es dictada por el Presidente de la Repblica y propender al cumplimiento del Plan Nacional de Desarrollo. El rector de las finanzas pblicas recomendar los lineamientos de poltica fiscal en coordinacin con las entidades elaboracin involucradas, y as como, de participar la en la
consolidacin
programacin
macroeconmica. La programacin fiscal del sector pblico no financiero ser plurianual y anual y servir como marco obligatorio para la formulacin y ejecucin del Presupuesto General del Estado y Programacin Presupuestaria Cuatrianual, y referencial para otros presupuestos del Sector Pblico.
Sesin 2: Ingresos
Sesin 2 Ingresos
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Proyectar y analizar la determinacin y recaudacin de ingresos pblicos para fines de elaborar polticas de ingresos y crear mecanismos idneos de racionalizacin y
optimizacin.
El Presupuesto General del Estado se alimentar tambin de los recursos (descontados los costos, inversiones y
reinversiones) de las empresas pblicas nacionales. Los procedimientos y plazos para la liquidacin y entrega de los recursos sern determinados por el rector de las finanzas pblicas.
La determinacin y cobro de los ingresos pblicos de las entidades que conforman el sector pblico no financiero se lo realizar de manera delegada bajo la responsabilidad de las entidades y organismos facultados por la ley. Se excepta a los Gobiernos Autnomos Descentralizados.
Las recaudaciones se realizarn a travs de las entidades financieras u otros mecanismos o medios legales y normas expedidas por el rector del SINFIP en coordinacin con otras entidades.
La cuantificacin de los recursos que el Estado deja de percibir (Gasto Tributario) por efecto de la deduccin,
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exencin y otros mecanismos, de tributos directos e indirectos establecidos en las normas respectivas, sern estimados y entregados por la administracin tributaria nacional al rector de las finanzas pblicas para anexar a la proforma del Presupuesto General del Estado. En los Gobiernos Autnomos Descentralizados tendrn la unidad encargada de la administracin tributaria, e igualmente su cuantificacin se anexar a la proforma presupuestaria.
Sesin 3.Presupuesto
Sesin 3 Presupuesto Constitucin de la Repblica
Art. 292.- El Presupuesto General del Estado es el instrumento para la determinacin y gestin de los ingresos y egresos del Estado, e incluye todos los ingresos y egresos del sector pblico, con excepcin de los pertenecientes a la seguridad social, la banca pblica, las empresas pblicas y los gobiernos autnomos descentralizados.
Art. 293.- La formulacin y la ejecucin del Presupuesto General del Estado se sujetarn al Plan Nacional de Desarrollo. Los presupuestos de los gobiernos autnomos descentralizados y los de otras entidades pblicas se ajustarn a los planes regionales, provinciales, cantonales y parroquiales, respectivamente, en el marco del Plan Nacional de Desarrollo, sin menoscabo de sus competencias y su autonoma.
Los gobiernos autnomos descentralizados se sometern a reglas
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fiscales y de endeudamiento interno, anlogas a las del Presupuesto General del Estado, de acuerdo con la ley.
Art. 294.- La Funcin Ejecutiva elaborar cada ao la proforma presupuestaria anual y la programacin presupuestaria cuatrianual. La Asamblea Nacional controlar que la proforma anual y la programacin cuatrianual se adecuen a la Constitucin, a la ley y al Plan Nacional de Desarrollo y, en consecuencia, las aprobar u observar.
Art. 295.- La Funcin Ejecutiva presentar a la Asamblea Nacional la proforma presupuestaria anual y la programacin presupuestaria cuatrianual durante los primeros noventa das de su gestin y, en los aos siguientes, sesenta das antes del inicio del ao fiscal respectivo.
La Asamblea Nacional aprobar u observar, en los treinta das siguientes y en un solo debate, la proforma anual y la programacin cuatrianual. Si transcurrido este plazo la Asamblea Nacional no se pronuncia, entrarn en vigencia la proforma y la programacin elaboradas por la Funcin Ejecutiva. Las observaciones de la Asamblea Nacional sern slo por sectores de ingresos y gastos, sin alterar el monto global de la proforma.
En caso de observacin a la proforma o programacin por parte de la Asamblea Nacional, la Funcin Ejecutiva, en el plazo de diez das, podr aceptar dicha observacin y enviar una nueva propuesta a la Asamblea Nacional, o ratificarse en su propuesta original. La Asamblea Nacional, en los diez das siguientes, podr ratificar sus observaciones, en un solo debate, con el voto de dos tercios de sus integrantes. De lo contrario, entrarn en vigencia la programacin o proforma enviadas en segunda instancia por
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la Funcin Ejecutiva.
Hasta que se apruebe el presupuesto del ao en que se posesiona la Presidenta o Presidente de la Repblica, regir el presupuesto anterior. Cualquier aumento de gastos durante la ejecucin presupuestaria deber ser aprobado por la Asamblea Nacional, dentro del lmite establecido por la ley.
Toda la informacin sobre el proceso de formulacin, aprobacin y ejecucin del presupuesto ser pblica y se difundir permanentemente a la poblacin por los medios ms adecuados.
Art. 296.- La Funcin Ejecutiva presentar cada semestre a la Asamblea Nacional el informe sobre la ejecucin presupuestaria. De igual manera los gobiernos autnomos descentralizados presentarn cada semestre informes a sus correspondientes rganos de fiscalizacin sobre la ejecucin de los presupuestos. La ley establecer las sanciones en caso de incumplimiento.
Art. 297.- Todo programa financiado con recursos pblicos tendr objetivos, metas y un plazo predeterminado para ser evaluado, en el marco de lo establecido en el Plan Nacional de Desarrollo.
Las Instituciones y entidades que reciban o transfieran bienes o recursos pblicos se sometern a las normas que las regulan y a los principios y procedimientos de transparencia, rendicin de cuentas y control pblico .
Art. 298.- Se establecen preasignaciones presupuestarias destinadas a los gobiernos autnomos descentralizados, al sector salud, al sector educacin, a la educacin superior; y a la investigacin, ciencia,
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tecnologa e innovacin en los trminos previstos en la ley. Las transferencias correspondientes a preasignaciones sern predecibles y automticas. Se prohbe crear otras preasignaciones presupuestarias.
Art. 299.- El Presupuesto General del Estado se gestionar a travs de una Cuenta nica del Tesoro Nacional abierta en el Banco Central, con las subcuentas correspondientes.
En el Banco Central se crearn cuentas especiales para el manejo de los depsitos de las empresas pblicas y los gobiernos autnomos descentralizados, y las dems cuentas que correspondan.
Los recursos pblicos se manejarn en la banca pblica, de acuerdo con la ley. La ley establecer los mecanismos de acreditacin y pagos, as como de inversin de recursos financieros. Se prohbe a las entidades del sector pblico invertir sus recursos en el exterior sin autorizacin legal.
SINFIP El componente de presupuesto comprende las normas, tcnicas, mtodos, y procedimientos vinculados a la previsin de ingresos, gastos y financiamiento para la provisin de bienes y servicios pblicos a fin de cumplir con las metas del Plan Nacional de Desarrollo y las polticas pblicas (Art. 95 SINFIP).
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Las etapas del ciclo presupuestario son: 1.- Programacin Presupuestaria 2.- Formulacin Presupuestaria 3.- Aprobacin Presupuestaria 4.- Ejecucin Presupuestaria 5.- Evaluacin y Seguimiento 6.- Clausura y liquidacin presupuestaria. En la Programacin Presupuestaria se definen los
programas, proyectos y actividades a incorporar en el presupuesto, con la identificacin de las metas, recursos necesarios, los impactos y resultados o resultados esperados para entregar a la sociedad, as como los plazos para su ejecucin. (Art. 97 SINFIP).
En la Formulacin Presupuestaria se elaboran las proformas que expresan los resultados de la programacin
presupuestaria bajo una presentacin estandarizada segn
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los catlogos y clasificadores presupuestarios a fin de permitir, entre otras, la agregacin y consolidacin. En la formulacin de los presupuestos, incluidos los de las empresas pblicas, gobiernos descentralizados autnomos, banca pblica y seguridad las normas social, se observarn directrices,
obligatoriamente
tcnicas,
clasificadores y catlogos emitidos por el rector del SINFIP (Arts. 98 y 101 SINFIP).
Respecto a la Aprobacin Presupuestaria, se seala que el Presupuesto General del Estado es aprobado segn lo establece la Constitucin de la Repblica (Asamblea Nacional). En las entidades que no forman parte del Presupuesto General del Estado, sus presupuestos debern ser aprobados hasta el ltimo da del ao previo al cual se expida, con base a la legislacin aplicable y al Cdigo de Planificacin y Finanzas Pblicas y enviados con fines informativos al ente rector de las finanzas pblicas en el plazo de 30 das posteriores a su aprobacin. (Arts. 106 y 112 SINFIP).
El ejercicio presupuestario o ao fiscal inicia el 1 de enero y concluye el 31 de diciembre de cada ao. (Art. 110 SINFIP).
En la Ejecucin Presupuestaria se realizan acciones
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destinadas a la utilizacin ptima (eficiencia) del talento humano, y los recursos materiales y financieros, para obtener los bienes, servicios y obras en la cantidad, calidad y oportunidad previstas, con base a la normativa expedida por el rector de las finanzas pblicas. (Art. 113 SINFIP)
Dentro de la ejecucin presupuestaria es necesario observar que ninguna entidad u organismo pblico podr contraer compromisos, celebrar contratos, ni autorizar o contraer obligaciones, sin la emisin de la certificacin presupuestaria. (Art. 115 SINFIP).
La ejecucin presupuestaria de gastos se realiza a travs de dos instancias claramente definidas, estas son, el
compromiso y la obligacin.
El compromiso ocurre en el momento que la autoridad competente, decida la realizacin de los gastos, con o sin contraprestacin cumplida o por cumplir, y siempre que exista la certificacin presupuestaria. El compromiso
subsistir hasta que las obras se realicen , los bienes se entreguen o los servicios se presten. En tanto no sea exigible la obligacin para adquisiciones nacionales e internacionales, se podr anular total o parcialmente el compromiso. Se debe sustentar siempre en documentos justificativos. (Arts. 116 y
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117 SINFIP).
Las Obligaciones se generan, y por ende ejecutan el presupuesto de gastos cuando:
1) Ineludiblemente por excepcin deban realizarse pagos sin contraprestacin en funcin a normas del rector del SINFIP (documentos justificativos); y,
2) Se reciban de terceros adquiridos por autoridad
obras, bienes o servicios competente, mediante acto
administrativo vlido, haya habido o no compromiso previo (documentos probatorios). (Art. 117 SINFIP). En el Seguimiento y Evaluacin Presupuestaria se miden los resultados fsicos y financieros obtenidos (responsabilidad del titular de cada entidad) y los efectos producidos, el
anlisis de las variaciones observadas, determinacin de las causas y la recomendacin de medidas correctivas. Los informes de la evaluacin sern remitidos al ente rector de las finanzas pblicas en coordinacin con la SENPLADES y difundidos a la ciudadana. Las disposiciones respecto de esta etapa sern dictadas por el ente rector de las finanzas pblicas para su aplicacin obligatoria en las entidades y organismos del sector pblico.
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Finalmente,
en
la
etapa
de
Clausura
Liquidacin
Presupuestaria se
determina que posterior al 31 de
diciembre de cada ao no se podrn contraer compromisos ni obligaciones, ni realizar acciones u operaciones de ninguna naturaleza que afecten al presupuesto clausurado; es ms, los compromisos que no se hayan transformado total o parcialmente en obligaciones, se tendrn por anulados en los valores no devengados. Los compromisos plurianuales de ejercicios fiscales no clausurados no se anulan, pero podrn ser susceptibles de reprogramacin.
CLASIFICADORES PRESUPUESTARIOS El Ministerio de Finanzas, en su calidad de Rector de las Finanzas Pblicas, le corresponde expedir los clasificadores presupuestarios de ingresos y gastos, como herramienta bsica tanto para la elaboracin delas proformas
presupuestarias, as como, para su ejecucin y dems aspectos relativos al cumplimiento delas diferentes etapas del ciclo presupuestario. En la estructura general del Clasificador de Ingresos se prev tres categoras con sus respectivos grupos: 1.- Ingresos Corrientes 11.- Impuestos 12.- Seguridad Social 13.- Tasas y Contribuciones 14.- venta de Bienes y Servicios 17.- Renta de Inversiones y Multas 18.- Transferencias y Donaciones Corrientes.
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19.- Otros Ingresos 2.- Ingresos de Capital 24.- Venta Activos no Financieros. 27.- Recuperacin de Inversiones. 28.- Transferencias y Donaciones de Capital e Inversin. 3.- Ingresos de Financiamiento 36.- Financiamiento Pblico 37.- Saldos Disponibles 38.- Cuentas Pendientes Cobrar 39.- Ventas Anticipadas Ingresos Corrientes.- Este tipo de ingresos se asocian con la misin institucional; es decir, constituyen bsicamente los ingresos operativos. Su ejecucin origina ingresos de gestin o productividad institucional y por tanto, incrementa en forma indirecta al patrimonio.
Los ingresos corrientes provienen del poder impositivo ejercido por el Estado, de la venta de bienes y servicios, de la renta de su patrimonio y de los ingresos sin contraprestacin. Est conformado por los impuestos, seguridad social, tasas y contribuciones, venta de bienes y servicios de consumo, renta de inversiones, transferencias, donaciones y otros ingresos.
Ingresos de Capital.- Los ingresos de capital provienen de la venta de bienes de larga duracin, venta de intangibles, recuperacin de inversiones, transferencias o donaciones,
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destinada a la inversin. Su devengamiento produce contablemente modificaciones directas en la composicin patrimonial del Estado.
Ingresos de financiamiento.- Constituyen fuentes adicionales de fondos obtenidos por el Estado, a travs de la captacin del ahorro interno o externo, para financiar prioritariamente proyectos de inversin. Producen contablemente
modificaciones directas en la estructura patrimonial del Estado, que se evidencian en el aumento de sus obligaciones internas y externas.
El Clasificador de Gastos tiene la siguiente estructura:
5.- Gastos Corrientes
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51.- Gastos en Personal 52.- Prestaciones Seguridad Social. 53.- Bienes y Servicios. Consumo 56.- Gastos Financieros 57.- Otros Gastos Corrientes 58.- Transferencias y Donaciones Corrientes 59.- Previsiones para Reasignacin 6.- Gastos de Produccin 61.- Gastos Personal para Produccin. 63.- Bienes y Servicios para Produccin 67.- Otros Gastos de Produccin 7.- Gastos de Inversin 71.- Gastos Personal Inversin 73.- Bienes y Servicios para Inversin 75.- Obras Pblicas 77.- Otros Gastos de Inversin 78.- Transfer. Y Donaciones para Inversin. 8.- Gastos de Capital 84.- Bienes de Larga Duracin 87.- Inversiones Financieras 88.- Transferencias y Donaciones de Capital 9.- Aplicacin del Financiamiento 96.- Amortizacin Deuda Pblica 97.- Pasivo Circulante 98.- Obligaciones Ventas Anticipadas de Petrleo. 99.- Otros Pasivos
Gastos
Corrientes.-
Relacionados
con
los
gastos
administrativos o de apoyo, podran considerarse como costo fijo, excepto cuando se trata de programas de inversin, como la educacin, salud, mientras estos conceptos sean presupuestados como gastos corrientes. Se distinguen a las remuneraciones, servicios, bienes fungibles, gastos
financieros (intereses),
transferencias y otros gastos. Su
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ejecucin genera Gastos de Gestin (remuneraciones, servicios, intereses, transferencias, otros); o, incrementos de activos corrientes (ingreso a bodega de suministros y materiales), para luego convertirse en gastos de gestin por los egresos de bodega u otra forma de utilizacin; o, en costos de proyectos y programas (intereses) cuando estos son financiados con crdito pblico.
El gasto de gestin constituye la utilizacin de recursos en la consecucin del logro de metas y objetivos que beneficien a la colectividad.
Gastos de Produccin.- Este tipo de gastos se relacionan con la produccin de bienes y servicios por parte de las empresas pblicas o entidades, que sin ser empresas, producen algn bien o servicio. Incluye la mano de obra, materia prima y costos indirectos de fabricacin. ejecucin genera Su
costos de la produccin en proceso y
produccin terminada.
Gastos de Inversin.- Estos gastos se constituyen en los ms importantes en materia de calidad y cantidad, ya que se identifican con la ejecucin de obras tangibles (proyectos) y obras intangibles (programas), conceptos que a la
colectividad interesa se realicen.
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Estn conformados por los gastos de personal, bienes y servicios, obras pblicas y transferencias de inversin.
Los proyectos a su vez se subdividen en Institucionales y comunitarios, los primeros a su terminacin se convierten en activos fijos y de hecho, estn sujetos al control de la depreciacin ( Ej. Edificios); y los comunitarios, que son para beneficio directo del pueblo, y por tanto, no son de propiedad de la institucin que los construy (carreteras, puentes, etc.); stos deben controlarse como costos de inversin, y simultneamente, como gastos de gestin.
Los programas identifican a obras de carcter intangible y que generalmente son comunitarios, como son: Educacin, Salud, Medio Ambiente, Seguridad, Cultura, Control, etc. Igualmente su control es simultneo, como costo y como gasto de gestin.
Gastos de Capital.- Se refieren a la adquisicin de activos fijos para uso institucional a nivel operativo y productivo; inversiones financieras; as como, las transferencias para un fin determinado.
La utilizacin (desgaste) de los activos fijos es controlada a
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travs de la depreciacin, la cual puede considerarse como gasto de gestin, cuando se trate de bienes utilizados en la administracin; o costo, cuando se trate de bienes utilizados en la produccin o inversin.
La rentabilidad generada por las inversiones financieras, es aplicada a la ejecucin presupuestaria de ingresos y por ende a los ingresos de gestin.
Gastos de Aplicacin del Financiamiento.-
Recursos
destinados al pago de la deuda pblica, as como el rescate de ttulos y valores. Conforma la amortizacin del capital y saldos de ejercicios anteriores. La ejecucin de estas partidas generan disminucin de las obligaciones internas y externas.
El pago de la deuda pblica se lo realiza mediante la utilizacin de alguna modalidad de dividendo. Dividendo fijo, dividendo variable u otra forma. El dividendo a su vez constituye la suma del capital, ms el inters. Cuando se trata de dividendo fijo, el capital es variable creciente; y el inters, variable decreciente. Su clculo se lo obtiene a travs de la aplicacin de la siguiente frmula:
n i(i+1) K ----------------n
DF =
2 -34
(i+1)
- 1
En caso de utilizarse el dividendo variable, el capital es fijo y el inters, variable decreciente. No requiere de ninguna frmula.
Normas de Control Interno para Presupuesto Por otro lado, la Contralora General del Estado expidi las nuevas Normas de Control Interno, de las cuales a continuacin se describen textualmente las relacionadas con Presupuesto.
402 Administracin Financiera PRESUPUESTO 402-01 Responsabilidad del control La mxima autoridad de una entidad, u organismo del sector pblico, dispondr a los responsables de las unidades inherentes a la materia, el diseo de los controles que se aplicarn para asegurar el cumplimiento de las fases del ciclo presupuestario en base de las disposiciones legales,
reglamentarias y polticas gubernamentales, sectoriales e institucionales, que regulan las actividades del presupuesto y alcanzar los resultados previstos.
Las entidades del sector pblico delinearn procedimientos de control interno presupuestario para la programacin, formulacin, aprobacin, ejecucin, evaluacin, clausura y liquidacin del presupuesto institucional; se fijarn los objetivos generales y especficos en la programacin de ingresos y
2 -35
gastos para su consecucin en la ejecucin presupuestaria y asegurar la disponibilidad presupuestaria de fondos en las asignaciones aprobadas. Todos los ingresos y gastos estarn debidamente presupuestados; de existir valores no considerados en el presupuesto, se tramitar la reforma presupuestaria correspondiente.
En la formulacin del presupuesto de las entidades del sector pblico se observarn los principios presupuestarios de:
universalidad, unidad, programacin, equilibrio y estabilidad, plurianualidad, eficiencia, eficacia, transparencia, flexibilidad y especificacin, para que el presupuesto cuente con atributos que vinculen los objetivos del plan con la administracin de recursos, tanto en el aspecto financiero, como en las metas fiscales.
La programacin de la ejecucin presupuestaria del gasto, consiste en seleccionar y ordenar las asignaciones de fondos para cada uno de los programas, proyectos y actividades que sern ejecutados en el perodo inmediato, a fin de optimizar el uso de los recursos disponibles.
Para los componentes del sistema de administracin financiera tales como: Presupuesto, Contabilidad Gubernamental, Tesorera, Recaudacin, Nmina, Control Fsico de Bienes, Deuda Pblica y Convenios, se coordinarn e implantarn procedimientos de control interno necesarios para que sean cumplidos por las servidoras y servidores de acuerdo a las funciones asignadas, con
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la finalidad de que generen adecuados registros que hagan efectivos los propsitos de transparencia y rendicin de cuentas.
402-02 Control previo al compromiso
Se denomina control previo, al conjunto de procedimientos y acciones que adoptan los niveles directivos de las entidades, antes de tomar decisiones, para precautelar la correcta administracin del talento humano, financieros y materiales.
En el control previo a la autorizacin para la ejecucin de un gasto, las personas designadas verificarn previamente que:
1.- La operacin financiera est directamente relacionada con la misin de la entidad y con los programas, proyectos y actividades aprobados en los planes operativos anuales y presupuestos.
2. La operacin financiera rena los requisitos legales pertinentes y necesarios para llevarla a cabo, que no existan restricciones legales sobre la misma.
3. Exista la partida presupuestaria con la disponibilidad suficiente de fondos no comprometidos a fin de evitar desviaciones financieras y presupuestarias.
402-03 Control previo al devengado
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Previa a la aceptacin de una obligacin, o al reconocimiento de un derecho, como resultado de la recepcin de bienes, servicios u obras, la venta de bienes o servicios u otros conceptos de ingresos, las servidoras y servidores
encargados del control verificarn:
1.- Que la obligacin o deuda sea veraz y corresponda a una transaccin financiera que haya reunido los requisitos exigidos en la fase del control previo, que se haya registrado contablemente y contenga la autorizacin respectiva, as como mantenga su razonabilidad y exactitud aritmtica.
2. Que los bienes o servicios recibidos guarden conformidad plena con la calidad y cantidad descritas o detalladas en la factura o en el contrato, en el ingreso a bodega o en el acta de recepcin e informe tcnico legalizados y que evidencien la obligacin o deuda correspondiente.
3. Que la transaccin no vare con respecto a la propiedad, legalidad y conformidad con el presupuesto, establecidos al momento del control previo al compromiso efectuado.
4. Diagnstico y evaluacin preliminar de la planificacin y programacin de los presupuestos de ingresos.
5. La existencia de documentacin debidamente clasificada y archivada que respalde los ingresos.
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6. La correccin y legalidad aplicadas en los aspectos formales y metodolgicos del ingreso.
7. La sujecin del hecho econmico que genera el ingreso a las normas que rigen su proceso.
402-04 Control
de la evaluacin en la ejecucin del
presupuesto por resultados
La evaluacin presupuestaria es una herramienta importante para la gestin de las entidades del sector pblico, por cuanto determina sus resultados mediante el anlisis y medicin de los avances fsicos y financieros obtenidos.
La evaluacin presupuestaria comprende la determinacin del comportamiento de los ingresos y gastos, as como la identificacin del grado de cumplimiento de las metas programadas, a base del presupuesto aprobado y del plan operativo anual institucional.
Cada entidad deber determinar el grado de cumplimiento de los techos establecidos en la programacin financiera y las causas de las variaciones registradas.
La evaluacin, tambin permite determinar la ejecucin y el comportamiento de los agregados financieros de ingresos, gastos y financiamiento con respecto a la programacin inicial, con el fin
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de comprobar el grado de cumplimiento de las metas esperadas en trminos de ahorro, resultado financiero y estructura del financiamiento, lo cual se utiliza para analizar la ejecucin acumulada con relacin al presupuesto codificado vigente.
El propsito de la evaluacin presupuestaria es proporcionar informacin a los niveles responsables del financiamiento, autorizacin y ejecucin de los programas, proyectos y actividades, sobre su rendimiento en comparacin con lo planificado, adems, debe identificar y precisar las variaciones en el presupuesto, para su correccin oportuna. La mxima autoridad de la entidad dispondr que los responsables de la ejecucin presupuestaria efecten el seguimiento y evaluacin del cumplimiento y logro de los objetivos, frente a los niveles de recaudacin ptima de los ingresos y ejecucin efectiva de los gastos.
Los responsables de la ejecucin y evaluacin presupuestaria, comprobarn que el avance de las obras ejecutadas concuerden con los totales de los gastos efectivos, con las etapas de avance y las actividades permanezcan en los niveles de gastos y dentro de los plazos convenidos contractualmente.
Mantendrn procedimientos de control sobre la evaluacin en cada fase del ciclo presupuestario, tales como:
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- Controles sobre la programacin vinculada al Plan Operativo Institucional, formulacin y aprobacin.
- Controles de la ejecucin en cuanto a ingresos y gastos efectivos.
- Controles a las reformas presupuestarias, al compromiso y la obligacin o devengado.
- Controles a las fases de ejecucin, evaluacin, clausura, liquidacin y seguimiento.
Sesin 4 Endeudamient o Pblico
Sesin 4 Endeudamiento Pblico
Constitucin de la Repblica La Constitucin de la Repblica establece muy claramente los requisitos y destino de los recursos provenientes del
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endeudamiento pblico, a travs de los siguientes Artculos:
Art. 289.- La contratacin de deuda pblica en todos los niveles del Estado se regir por las directrices de la respectiva planificacin y presupuesto, y ser autorizada por un comit de deuda y financiamiento de acuerdo con la ley, que definir su conformacin y funcionamiento. El Estado promover las
instancias para que el poder ciudadano vigile y audite el endeudamiento pblico.
Art. 290.- El endeudamiento pblico se sujetar a las siguientes regulaciones:
1. Se recurrir al endeudamiento pblico solo cuando los ingresos fiscales y los recursos provenientes de cooperacin internacional sean insuficientes.
2. Se velar para que el endeudamiento pblico no afecte a la soberana, los derechos, el buen vivir y la preservacin de la naturaleza.
3. Con endeudamiento pblico se financiarn exclusivamente programas y proyectos de inversin para infraestructura, o que tengan capacidad financiera de pago. Slo se podr refinanciar deuda pblica externa, siempre que las nuevas condiciones sean ms beneficiosas para el Ecuador.
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4. Los convenios de renegociacin no contendrn, de forma tcita o expresa, ninguna forma de anatocismo o usura.
5. Se proceder a la impugnacin de las deudas que se declaren ilegtimas por organismo competente. En caso de ilegalidad declarada, se ejercer el derecho de repeticin.
6. Sern imprescriptibles las acciones por las responsabilidades administrativas o civiles causadas por la adquisicin y manejo de deuda pblica.
7. Se prohbe la estatizacin de deudas privadas.
8. La concesin de garantas de deuda por parte del Estado se regular por ley.
9. La Funcin Ejecutiva podr decidir si asumir o no asumir deudas de los gobiernos autnomos descentralizados.
SINFIP.A travs del Componente de Endeudamiento Pblico se norma, programa, establece mecanismos de financiamiento, presupuesta, negocia, contrata, registra, controla, contabiliza y coordina la aprobacin de operaciones de endeudamiento pblico y su administracin, as como, operaciones conexas
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para su gestin eficiente. (Art. 123 SINFIP).
Constituyen endeudamiento pblico: Contratos de mutuo Colocacin de bonos y otros Los convenios de novacin y/o consolidacin de obligaciones. Sustitucin de deudor (Ley) Obligaciones no pagadas .
Se excluye ttulos valores menores a 360 das, as como las operaciones que realice la banca pblica para solventar su liquidez. Igualmente, los pasivos contingentes no forman parte de la deuda pblica, sino en el monto de la obligacin que fuere exigible. (Art. 123 SINFP).
El monto del endeudamiento pblico en ningn caso podr sobrepasar el 40 % del PIB, salvo en casos excepcionales para programas y/o proyectos, con la aprobacin de la mayora absoluta de la Asamblea Nacional. (Art. 124 SINFIP).
En los Gobiernos Autnomos Descentralizados para sus presupuestos se deber observar que el endeudamiento no podr sobrepasar el 200% de la relacin porcentual entre el
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saldo total de la deuda pblica y sus ingresos totales anuales (sin considerar el endeudamiento). Igualmente la
amortizacin de la deuda no deber superar del 25 % de los ingresos totales anuales (sin incluir el endeudamiento). (Art. 124 SINFIP).
Es muy importante sealar que los recursos provenientes del endeudamiento pblico sern destinados exclusivamente para financiar:
1 Programas 2 Proyectos de Inversin de infraestructura y que tengan capacidad financiera de pago.
3 Refinanciamiento de la deuda pblica externa en condiciones ms beneficiosas para el pas.
Se prohbe el endeudamiento para gastos permanentes, salvo para salud, educacin y justicia previsto en la Constitucin y calificada como situacin excepcional por la Presidencia de la Repblica. (Art. 126 SINFIP).
El
registro
de
las
operaciones
de
endeudamiento,
corresponde efectuarlo al ente rector de las finanzas pblicas. (Art. 132 SINFIP)
2 -45
Se conformar el Comit de Deuda y Financiamiento integrada por el Presidente (a) de la Repblica o su delegado quien lo presidir; El Ministro (a) de las finanzas pblicas o su delegado y el Secretario (a) Nacional de Planificacin y Desarrollo o su delegado. Autorizar mediante resolucin, la contratacin o novacin de operaciones de endeudamiento pblico en el Presupuesto General del Estado; autorizar las colocaciones o recompras de ttulos emitidos por el Estado; regular los procedimientos de endeudamiento del resto de entidades, pudiendo delegar algunas funciones a otras entidades pblicas. (Art. 138 y 139 SINFIP).
A continuacin se cita textualmente las Normas de Control Interno expedidas por la Contralora General del Estado que tienen relacin con este tema:
Normas de Control Interno para Deuda Pblica
404 Administracin Financiera - DEUDA PBLICA
404-01 Gestin de la deuda
Las mximas autoridades encargadas de la gestin de la deuda pblica debern establecer y mantener un ambiente de control que fomente: los valores ticos, las polticas de talento
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humano que apoyen los objetivos de gestin de la deuda pblica, una estructura organizacional con claras lneas de responsabilidad y comunicacin y sistemas de informacin computarizados adecuados. que incluyan controles de seguridad
Se establecer un ambiente de control tico que involucre a todo el personal que interviene en la administracin de la deuda pblica, que identifique los sus principios y valores las en los que de se los
fundamentarn
actuaciones,
actitudes
administradores respecto de los controles internos, polticas de administracin del recurso humano que interviene en este proceso, respecto de su idoneidad e independencia en sus relaciones con subalternos, clientes, acreedores ,aseguradores u otros para evitar conflictos de intereses en las operaciones de la deuda pblica.
404-02 Organizacin de la oficina de deuda pblica
El organismo responsable de administrar la deuda pblica, contar con unidades operacionales encargadas de coordinar las operaciones de la deuda con la poltica fiscal del gobierno y de gestionar las transacciones especficas de deuda.
La estructura organizacional de la Unidad de Administracin de la Deuda, estar conformada por tres dependencias identificadas como: front office, middle office y back office, con funciones y responsabilidades distintas. Oficina Ejecutiva o de Negociacin
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(Front Office), encargada de la coordinacin con el poder Ejecutivo de efectuar la negociacin o transaccin de la deuda en los mercados financieros, en representacin del gobierno. Oficina de Anlisis de Riesgos (Middle Office), encargada del anlisis de la informacin, as como de las proyecciones y estrategias e igualmente de las relaciones con las agencias de riesgo donde deben estar claros los efectos de la transparencia de manera de no afectar la evaluacin del riesgo pas.
Oficina de Apoyo (Back Office), constituida por las dependencias encargadas del registro, control, gestin y utilizacin de la deuda, as como de la generacin de estadsticas y reportes. Las funciones y responsabilidades se elaborarn con base a la poltica fiscal del gobierno y a las disposiciones legales, normas y reglamentacin vigente.
404-03 Polticas y manuales de procedimientos
El ente rector del sistema de crdito pblico, a travs de un comit de deuda y financiamiento, definir las polticas y directrices consistencia de en endeudamiento las estrategias y y vigilar en el que exista de
proceso
endeudamiento pblico de conformidad con lo dispuesto en la Constitucin de la Repblica del Ecuador y las disposiciones legales relacionadas con esta materia.
Las polticas partirn de la planificacin del gobierno, debiendo
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considerar los aspectos de poltica fiscal, econmica y de desarrollo del pas. Para este efecto, las entidades que intervienen en esta materia, deben tener un conocimiento mutuo de sus objetivos, dada la interdependencia de sus diversos instrumentos para el desarrollo de estas polticas.
El manual de procedimientos para la administracin de la deuda incluir el flujo y la composicin de la informacin en el ciclo operacional de la unidad que administra la deuda, esto incluye una descripcin de la informacin relacionada con el financiamiento externo e interno, la forma de registrar esa informacin en la base de datos y los pasos a seguir para el registro de los desembolsos y el servicio de la deuda. Tambin describir los flujos de informacin desde la unidad que administra la deuda a otros organismos del gobierno, entidades relacionadas y organizaciones internacionales, incluida su periodicidad y una descripcin de su contenido, entre otros aspectos.
Este documento ser aprobado por la mxima autoridad y deber actualizarse permanentemente, a fin de que todo el proceso legal, administrativo y financiero que debe seguirse en este tipo de operaciones sea aplicado en cumplimiento de las disposiciones legales vigentes.
404-04 Contratacin de crditos y lmites de endeudamiento
Las entidades y organismos del sector pblico para la
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contratacin de crditos o la concesin de garantas de crditos externos por parte de la Repblica del Ecuador, observarn las disposiciones, restricciones, requisitos y procedimientos establecidos en el ordenamiento jurdico vigente.
Las operaciones de crdito sern incluidas en el presupuesto y no podrn superar el lmite de endeudamiento que seala la ley. No se podr iniciar el trmite para contraer endeudamiento sin cumplir con el plan de reduccin de la deuda, cuando corresponda; o si ha excedido los lmites de endeudamiento previstos en la ley. Tampoco podr iniciar el trmite si no ha cumplido con la obligacin de registrar los contratos de crditos vigentes y si tiene obligaciones vencidas de amortizaciones o intereses de la deuda pblica.
Las instituciones que no tengan aprobado su presupuesto, en el que consten las partidas de desembolsos y asignaciones destinadas a las inversiones, as como las del servicio de la deuda, no podrn contratar prstamos. Las solicitudes de contratacin de la deuda o de emisin de bonos presentadas sin tener las autorizaciones correspondientes, sern negadas mientras no cumplan las disposiciones legales y reglamentarias pertinentes.
La contratacin de los prstamos ser aprobada cuando el aporte exigido como contraparte local se encuentre debidamente financiado en el presupuesto. No se aprobar la contratacin de
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nuevos prstamos a las entidades que teniendo otros no han sido utilizados y se encuentran pagando comisiones, ya sea porque ha concluido el proyecto y no han invertido todo su monto o porque el proyecto se encuentra paralizado sin justificacin alguna.
404-05 Evaluacin del riesgo relacionado con operaciones de la deuda pblica La mxima autoridad del ente rector de la deuda pblica establecer un plan de riesgos para la identificacin de las circunstancias y eventos susceptibles de impedir que se alcancen los objetivos de gestin de la deuda pblica y la medicin del grado de probabilidad de que ocurran.
En el desarrollo normal de las transacciones de la deuda pblica, pueden surgir riesgos operacionales en los procesos de
contratacin, utilizacin y pago del servicio de la misma, que pueden impedir que las autoridades a cargo de su administracin cumplan los objetivos de la gestin de la deuda, por lo que ser necesario: evaluar los controles internos y revisar los niveles de autorizacin de las transacciones, la segregacin de funciones del personal que interviene en el proceso, los accesos y seguridades del sistema de informacin, la integridad de la informacin, la aplicacin de los procedimientos establecidos en los manuales, la capacidad para evaluar regularmente los instrumentos crediticios y documentacin completa de las transacciones de la deuda, el reperfilamiento de los pagos, costos financieros, entre otros aspectos, a fin de mitigar los riesgos en las operaciones de la
2 -51
deuda pblica.
404-06 Contabilidad de la deuda pblica
Se dispondr de un adecuado sistema de contabilidad gubernamental que proporcione informacin gerencial de la deuda pblica y que permita el registro de las operaciones de endeudamiento, asegurando la preparacin de informacin financiera detallada, confiable y oportuna.
Un sistema de contabilidad adecuado constituye un elemento necesario para contar con informacin vlida y confiable sobre la deuda pblica. El proceso contable de las operaciones de endeudamiento pblico tendr un diseo apropiado a las caractersticas y necesidades de estas operaciones, que permitir el registro actualizado de la deuda, asegurando que la informacin pueda incluirse en la base de datos financieros del sistema de contabilidad gubernamental.
Los estados financieros de la deuda reflejarn la deuda interna y externa, identificando conceptos y categoras como: emisin de bonos, certificados u otros documentos fiduciarios, contratos de prstamos, deuda privada avalada por el Estado, convenios de consolidacin, renegociacin y otros. As mismo, tales estados reflejarn la deuda asumida que se refiere a operaciones que incrementan el pasivo del Estado y las honras de aval que por ser activos exigibles contarn con los contratos o convenios internos
2 -52
respectivos antes de su registro. Complementariamente los estados financieros contendrn las notas aclaratorias y la informacin financiera adicional que aclaren los conceptos relacionados con los reportes generados.
Sobre la base de las informaciones pertinentes se elaborar el estado de la deuda pblica, e incluir la conciliacin de saldos con los estados financieros que forman parte de la Cuenta nica del Tesorero Nacional. Esta norma ser aplicada por el Ministerio de Finanzas que administra e informa sobre el endeudamiento pblico a nivel nacional.
404-07 Registro de la deuda pblica en las entidades
Las entidades y organismos del sector pblico para el registro y control de las transacciones relacionadas con la deuda pblica, observarn los principios y normas tcnicas para el sistema de administracin financiera, emitidas por el
Ministerio de Finanzas.
El registro del endeudamiento pblico permite conocer y consolidar las obligaciones contradas por el pas en cada perodo fiscal, en los que se debe identificar: monto original, plazo, vencimientos, condiciones financieras y acreedor de cada contrato, entre otros.
Los tipos de obligacin se clasificarn en internos o externos, a corto o largo plazo; el mantener controles sobre cada obligacin,
2 -53
facilita
su
comprobacin
posterior
permitir
informar
oportunamente a las servidoras y servidores responsables, sobre los vencimientos para el pago respectivo.
Contar con informacin organizada y actualizada en cada entidad permitir conservar en forma adecuada datos histricos de la gestin pblica, en relacin con el endeudamiento del pas.
404-08 Conciliacin de informacin de desembolsos de prstamos y de operaciones por servicio de la deuda
Los desembolsos recibidos durante la fase de ejecucin de los prstamos, al igual que las operaciones del servicio de la deuda pblica sern conciliados entre los organismos y entidades involucradas en su procesamiento.
El Ministerio Finanzas, establecer procedimientos para la conciliacin de los desembolsos recibidos, con los acreedores de prstamos, Banco Central del Ecuador, de agentes financieros y unidades ejecutoras, a fin de mantener informacin uniforme y confiable y permitir un mejor control sobre esta fase del proceso de endeudamiento.
La conciliacin de desembolsos con los acreedores, con los agentes financieros y con el Banco Central del Ecuador permite un mejor control sobre los saldos adeudados de los prstamos. La conciliacin con las unidades ejecutoras facilita el control sobre los
2 -54
desembolsos efectivamente recibidos y entregados para ejecucin de gastos e inversiones.
As mismo es posible establecer procedimientos que permitan conocer los aportes de contrapartidas utilizadas en la ejecucin de proyectos con financiamiento externo. El Ministerio de Finanzas conciliar peridicamente, con las entidades acreedoras, los montos pagados por concepto del servicio de la deuda, desagregada en los conceptos de amortizacin del principal, intereses, comisiones, moras, entre otros.
404-09 Pasivos contingentes
Las entidades del sector pblico revelarn todos los prstamos y obligaciones contrados con organismos
internacionales de crdito u otras fuentes que constituyan deuda pblica interna o externa, as como los pasivos contingentes que podran transformarse en pasivos reales como consecuencia de eventos futuros.
Para la aplicacin de esta norma las entidades se sujetarn a los principios y normas tcnicas del sistema de administracin financiera, cuya finalidad es mantener un control del monto y las posibles eventualidades que podran originar que obligaciones potenciales se conviertan en pasivos reales, adems de la importancia que podran tener en la situacin financiera de la entidad.
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Al adoptar decisiones en materia de endeudamiento, las autoridades tomarn en consideracin los efectos posibles de los pasivos contingentes sobre la situacin del gobierno, incluyendo su liquidez global. 404-10 Sistemas de informacin computarizados y comunicacin de la deuda pblica
Corresponde al organismo responsable de administrar la deuda pblica, disponer de un sistema computarizado acorde con sus necesidades, mediante la optimizacin de sus recursos disponibles, as como la adopcin de polticas que definan anticipadamente los aspectos de soporte tcnico, mantenimiento y seguridad del sistema. El uso de sistemas computarizados para el registro y control de la deuda pblica, posibilita el registro de la informacin de los prstamos relacionndolos con los proyectos financiados por ellos, actualizar los desembolsos en forma automtica, identificar los atrasos en el pago del servicio de la deuda, calcular las tablas de amortizacin y preparar los reportes para la Gerencia y Auditora.
El registro del endeudamiento mediante sistemas computarizados facilita producir reportes sobre el servicio de la deuda pblica en: amortizacin, intereses, comisiones, moras, gastos derivados de la contratacin y utilizacin de crditos a cargo del sector pblico, para ser conciliados con el presupuesto, entre otros.
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El objetivo principal de un sistema de informacin computarizado es generar informacin til que las mximas autoridades de las entidades relacionadas con la deuda pblica, requieren para cumplir con la responsabilidad de su gestin, como por ejemplo: previsiones confiables sobre el servicio de la deuda, el estado de flujo de efectivo con el objeto de contratar financiamientos necesarios para garantizar la liquidez a costos razonables, anlisis con iniciativas de reducir la deuda, financiamientos ms recientes, reestructuraciones de la deuda, etc.
El sistema de informacin contar con programas, aplicaciones y procedimientos documentados, controles de accesos y
seguridades, as como una segregacin de funciones entre las reas de gestin de la deuda, para salvaguardar la
confidencialidad, confiabilidad, integridad y conservacin de los datos.
El pblico debe tener acceso a la informacin sobre el volumen y la composicin de la deuda pblica, incluyendo la moneda de expresin, plazos de vencimiento y estructura de las tasas de inters. Esta informacin deber ser actualizada peridicamente y publicada por el organismo responsable de administrar la deuda pblica.
404-11 Control y seguimiento
El organismo responsable de administrar la deuda pblica,
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establecer controles peridicos de las operaciones para evaluar la eficacia de las actividades regulares de supervisin y monitoreo realizadas por personal de la entidad, las auditoras internas o contratados. externas o consultores externos
El proceso de seguimiento controlar en forma continua la evolucin del entorno externo as como de los controles internos de la deuda pblica, para ayudar a sus administradores a responder a los cambios de forma rpida y eficaz. Los procedimientos de evaluacin y seguimiento estarn orientados bsicamente al seguimiento de las recomendaciones de los informes de las auditoras de las transacciones de gestin de la deuda pblica, de los informes de avances peridicos de los acreedores, de los informes peridicos de la administracin sobre la contratacin de la deuda, de las variaciones significativas por pago de desembolsos (capital e intereses), de transacciones por montos muy elevados, de los cambios de los sistemas de contabilidad e informacin, de reclamos de inversionistas, etc. A partir de los informes peridicos realizados por los acreedores, el organismo responsable de administrar la deuda pblica, deber monitorear y dar seguimiento fsico a los proyectos que se financian con endeudamiento, a fin de precautelar la correcta ejecucin de los proyectos y el buen uso de los recursos.
La Oficina de Apoyo (Back Office), realizar el monitoreo de la deuda pblica y el seguimiento a la valoracin de los bonos
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emitidos por el Estado Ecuatoriano en el mercado internacional.
Sesin 5 Contabilidad Gubernamental Sesin 5 Contabilidad Gubernamental
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Proceso de registro sistemtico, cronolgico y secuencial de las operaciones patrimoniales (incluye costos) y
presupuestarias de las entidades y organismos del Sector Pblico No Financiero, expresadas en trminos monetarios, desde la entrada original a los registros contables hasta la presentacin de los estados financieros; la centralizacin, consolidacin y la interpretacin de la informacin;
comprende adems los principios, normas, mtodos, y procedimientos correspondientes a la materia.
Tiene como finalidad, establecer, poner en funcionamiento y mantener en cada entidad del Sector Pblico No Financiero un sistema nico de contabilidad, que integre las operaciones patrimoniales, presupuestarias y de costos, que asegure la
2 -60
produccin de informacin completa, confiable y oportuna, que permita la rendicin de cuentas, la toma de decisiones, el control, adopcin de medidas correctivas y la elaboracin de estadsticas.
Las empresas pblicas podrn tener sus propios sistemas de contabilidad de conformidad a la ley y el reglamento del presente Cdigo; sin embargo para fines de consolidacin, tambin enviarn reportes en los plazos y formatos que emita el ente rector de las finanzas pblicas. (Art. 148 SINFIP).
Los hechos econmicos se contabilizarn en la fecha en que ocurran, dentro de cada perodo mensual; no se anticipar ni postergarn los registros respectivos (Art. 153 SINFIP).
Para
fines
de
registro
contable
de
la
ejecucin
presupuestaria, se consideran ingresos todos los derechos de cobro (Cuentas por Cobrar); y gastos, a las obligaciones derivadas de la recepcin de bienes y servicios (Cuentas por Pagar). En resumen, este registro se sustenta en el principio del Devengado.
Los
ingresos
de
caja,
en
cambio,
constituyen
las
recaudaciones producidas en el ejercicio, cualquiera sea la fecha de su origen; y egresos de caja, los pagos
2 -61
(desembolsos)
que
se
realicen
durante
el
ejercicio,
cualquiera que sea la fecha de la obligacin (Art. 154 SINFIP).
Contablemente,
la ejecucin presupuestaria de ingresos
genera un registro en el cual se debita una Cuenta por Cobrar, con crdito a Ingreso de Gestin o una cuenta de Activo, o una cuenta de pasivo. La recaudacin implica debitar a una cuenta de disponibilidades, con crdito a la respectiva Cuenta por Cobrar, o en su defecto, un crdito a una cuenta de Depsitos y Fondos de Terceros
(compensacin), cuando se haya previamente recaudado fondos ajenos: Derecho Monetario: Cuentas por Cobrar.. xxxx Ing. Gestin. xxxx Activo.xxxx Pasivo....xxxx Recaudacin: Disponibilidades.xxxx Cuenta por Cobrar.xxxx Compensacin: Depsitos y Fondos 3..xxxx Cuentas por Cobrarxxxx El registro de la ejecucin presupuestaria de gastos, implica un dbito a Gasto de Gestin, o Costos de Produccin, o Costos de Inversin, o una cuenta de activo, o una cuenta de
2 -62
pasivo; con crdito a Cuentas por pagar. El pago o desembolso se lo registra debitando a Cuentas por Pagar, con crdito a una cuenta de disponibilidades, o en su defecto contra una cuenta de anticipo de fondos (compensacin), en caso de haber otorgado un anticipo.
Obligacin Monetaria Gasto de Gestin.xxxx Costo de Produccin..xxxx Costo de Inversin..xxxx Activo.xxxx Pasivoxxxx Cuentas por Pagar..xxxx Pago: Cuentas por Pagar.xxxx Disponibilidades.xxxx Compensacin: Cuentas por Pagar xxxx Anticipo de Fondosxxxx En la Contabilidad Gubernamental existen otros movimientos o transacciones que se relacionan con los ajustes, en donde no existe afectacin presupuestaria, ni tampoco afectan a las disponibilidades. Ejemplos: Depreciacin, correccin
monetaria, reclasificaciones, amortizaciones, etc. Tambin existen operaciones o movimientos de cuentas de orden, como son las relacionadas con especies valoradas, ttulos de crdito, garantas en documentos, bienes no depreciables, etc. Finalmente, al iniciar un ejercicio se realiza el movimiento de apertura; y al finalizar, el movimiento de cierre.
2 -63
Los registros , documentos de sustento sern conservados por las unidades de contabilidad durante siete aos en medios digitales con firma electrnica de responsabilidad, y de ser del caso, los soportes fsicos. (Art. 156 SINFIP).
Las entidades que conforman el sector pblico no financiero remitirn la informacin financiera al ente rector de las finanzas pblicas a fin de obtener estados financieros agregados y consolidados, en funcin de agrupaciones predefinidas y segn los requerimientos de la administracin del Estado. Las polticas, normas tcnicas, procedimientos, instructivos y manuales y ms disposiciones contables
establecern la naturaleza de la informacin financiera, as como su clasificacin y forma en que deber ser presentada. Esta informacin ser publicada semestralmente por el ente rector de las finanzas pblicas en su pgina web u otros medios. (Arts. 157, 158 y 159 SINFIP).
La Ley Orgnica de la Contralora General del Estado define a la Contabilidad Gubernamental en los siguientes trminos:
Art. 13.- Contabilidad gubernamental.-
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La Contabilidad Gubernamental, como parte del sistema de control interno, tendr como finalidades establecer y mantener en cada institucin del Estado un sistema especfico y nico de contabilidad y de informacin gerencial que integre las operaciones financieras,
presupuestarias, patrimoniales y de costos, que incorpore los principios de contabilidad generalmente aceptados aplicables al sector pblico, y que satisfaga los requerimientos operacionales y gerenciales para la toma de decisiones, de conformidad con las polticas y normas que al efecto expida el Ministerio de Economa y Finanzas, o el que haga sus veces
El Acuerdo 447 del Ministerio de Finanzas establece entre otras cosas, los informes o reportes que servirn de apoyo a la toma de decisiones y al control de los recursos pblicos. En el mbito pblico es obligatorio preparar y presentar peridicamente al Ministerio de Finanzas, los siguientes reportes financieros:
Mensualmente, en la aplicacin informtica que el MEF ponga a disposicin de las instituciones que deban remitir informacin financiera:
Asiento de apertura Balance de Comprobacin de Sumas (Acumulado al mes del reporte) Cdulas presupuestarias de ingresos y gastos (Acumuladas al mes del reporte)
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Detalle de transferencias recibidas y entregadas
En el mes de Enero de cada ao, con corte al 31 de Diciembre, la informacin financiera y presupuestaria que se precisa a continuacin, a ms de en la forma indicada en el inciso anterior, se la entregar en forma impresa,
debidamente legalizada y con sus correspondientes notas aclaratorias:
Balance de Comprobacin Acumulado (8 columnas) Estado de Resultados Estado de Situacin Financiera Estado de Flujo del Efectivo Estado de Ejecucin Presupuestaria y sus anexos (cdulas presupuestarias de ingresos y gastos). Internamente en cada ente financiero pblico deber producirse, mensualmente, la informacin financiera
precisada en el inciso anterior y obligatoriamente, con corte a una fecha determinada, cuando deban producirse cambios en la administracin, la cual servir para que
obligatoriamente se realicen las actas de entrega recepcin entre los servidores, funcionarios y dignatarios pblicos entrantes y salientes.
Notas a los estados
2 -66
En
los
estados notas
bsicos
ser
requisito
indispensable situaciones
incorporar
explicativas
respecto
de
cuantitativas o cualitativas que puedan tener efecto futuro en la posicin financiera o en los resultados obtenidos.
A continuacin se cita textualmente las Normas de Control Interno expedidas por la Contralora General del Estado respecto al Sistema de Contabilidad Gubernamental, desde luego con la aclaracin que estas normas no se relacionan con la tcnica contable, que exclusivamente le corresponde al Ministerio de Finanzas-
NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL 405 Administracin GUBERNAMENTAL Financiera CONTABILIDAD
405-01 Aplicacin de los principios y Normas Tcnicas de Contabilidad Gubernamental La Contabilidad Gubernamental se basar en principios y normas tcnicas emitidas sobre la materia, para el registro de las operaciones y la preparacin y presentacin de
informacin financiera, para la toma de decisiones.
La Contabilidad Gubernamental tiene como misin registrar todos los hechos econmicos que representen derechos a percibir recursos monetarios o que constituyan obligaciones a entregar recursos monetarios, y y producir mediante informacin estados financiera financieros
sistematizada
confiable
2 -67
verificables, reales, oportunos y razonables bajo criterios tcnicos soportados en principios y normas que son obligatorias para los profesionales contables.
405-02
Organizacin
del
Sistema
de
Contabilidad
Gubernamental
El Sistema de Contabilidad de las entidades pblicas se sustentar en la normativa vigente para la Contabilidad Gubernamental y comprende, entre otros, la planificacin y organizacin contables, objetivos, procedimientos, registros, reportes, estados financieros y dems informacin gerencial y los archivos de la documentacin que sustentan las
operaciones.
El ente financiero del gobierno central y las dems entidades del sector pblico son responsables de establecer y mantener su sistema de contabilidad dentro de los parmetros sealados por las disposiciones legales pertinentes, el cual debe disearse para satisfacer las necesidades de informacin financiera de los distintos niveles de administracin, as como proporcionar en forma oportuna, los reportes y estados financieros que se requieran para tomar decisiones sustentadas en el conocimiento real de sus operaciones.
La eficiencia de la organizacin contable constituye un elemento de control interno, orientado a que:
2 -68
- Las operaciones se efecten de acuerdo con la organizacin establecida en la entidad.
- Las operaciones se contabilicen por el importe correcto en las cuentas apropiadas y en el perodo correspondiente. - Se mantenga el control de los bienes de larga duracin y de aquellos sujetos a control administrativo para su correspondiente registro y salvaguarda.
- Se conserve en forma actualizada el inventario de existencias.
- La informacin financiera se prepare de acuerdo con las polticas y prcticas contables determinadas por la profesin.
- Se produzcan los reportes y estados financieros requeridos por las regulaciones legales y por las necesidades gerenciales.
405-03 Integracin contable de las operaciones financieras
La contabilidad constituir una base de datos financieros actualizada y confiable para mltiples usuarios. La funcin de la contabilidad es proporcionar informacin financiera vlida, confiable y oportuna, para la toma de decisiones de las servidoras y servidores que administran fondos pblicos.
La contabilidad es el elemento central del proceso financiero,
2 -69
porque integra y coordina las acciones que deben cumplir las unidades que integran el Sistema de Administracin Financiera, ya que reciben las entradas de las transacciones de los subsistemas de Presupuesto, Contabilidad Gubernamental, Tesorera, Nmina, Control Fsico de Bienes, Deuda Pblica y Convenios, los clasifica, sistematiza y ordena, conforme a los principios y normas tcnicas que posibilitan el registro y control de los recursos pblicos, permitiendo la produccin de informacin financiera actualizada y confiable, para uso interno y externo.
En cada unidad de contabilidad se reflejar la integracin contable y presupuestaria de sus operaciones respecto del movimiento de fondos, bienes y otros.
405-04 Documentacin de respaldo y su archivo
La mxima autoridad, deber implantar y aplicar polticas y procedimientos de archivo para la conservacin y
mantenimiento de archivos fsicos y magnticos, con base en las disposiciones tcnicas y jurdicas vigentes.
Toda
entidad
pblica
dispondr y legal de
de de
evidencia sus
documental La
suficiente,
pertinente
operaciones.
documentacin
sustentatoria
transacciones
financieras,
operaciones administrativas o decisiones institucionales, estar disponible, para acciones de verificacin o auditora, as como para informacin de otros usuarios autorizados, en ejercicio de sus
2 -70
derechos.
Todas las operaciones financieras estarn respaldadas con la documentacin de soporte suficiente y pertinente que sustente su propiedad, legalidad y veracidad, esto permitir la identificacin de la transaccin ejecutada y facilitar su verificacin, comprobacin y anlisis.
La documentacin sobre operaciones, contratos y otros actos de gestin importantes debe ser ntegra, confiable y exacta, lo que permitir su seguimiento y verificacin, antes, durante o despus de su realizacin. Corresponde a la administracin financiera de cada entidad establecer los procedimientos que aseguren la existencia de un archivo adecuado para la conservacin y custodia de la documentacin sustentatoria, que ser archivada en orden cronolgico y secuencial y se mantendr durante el tiempo que fijen las disposiciones legales vigentes. Los documentos de carcter administrativo estarn organizados de conformidad al sistema de archivo adoptado por la entidad, el que debe responder a la realidad y a las necesidades institucionales. Es necesario reglamentar la clasificacin y conservacin de los documentos de uso permanente y eventual, el calificado como histrico y el que ha perdido su valor por haber dejado de tener incidencia legal, tcnica, financiera, estadstica o de otra ndole.
La evaluacin de toda la documentacin y la destruccin de aquella que no se la utiliza se har de conformidad a las
2 -71
disposiciones legales, con la intervencin de una comisin que se encargue de analizar, calificar y evaluar toda la informacin existente y determinar los procedimientos a seguir, los perodos de conservacin de la documentacin, los datos relacionados con el contenido, perodo, nmero de carpetas o de hojas y notas explicativas del documento.
405-05 Oportunidad en el registro de los hechos econmicos y presentacin de informacin financiera
Las operaciones deben registrarse en el momento en que ocurren, a fin de que la informacin contine siendo relevante y til para la entidad que tiene a su cargo el control de las operaciones y la toma de decisiones. El registro oportuno de la informacin en los libros de entrada original, en los mayores generales y auxiliares, es un factor esencial para asegurar la oportunidad y confiabilidad de la informacin.
Por ningn concepto se anticiparn o postergarn los registros de los hechos econmicos, ni se contabilizarn en cuentas diferentes a las establecidas en el catlogo general.
La clasificacin apropiada de las operaciones es necesaria para garantizar que la direccin disponga de informacin confiable. Una clasificacin apropiada implica organizar y procesar la informacin, a partir de la cual ser elaborada la informacin financiera de la entidad.
2 -72
Las entidades pblicas que estn obligadas a llevar contabilidad, presentarn oportunamente la informacin financiera, de
conformidad con las disposiciones establecidas en la normativa vigente.
405-06 Conciliacin de los saldos de las cuentas
Las conciliaciones son procedimientos necesarios para verificar la conformidad de una situacin reflejada en los registros contables. Constituyen pruebas cruzadas entre datos de dos fuentes internas diferentes o de una interna con otra externa, proporcionan confiabilidad sobre la informacin financiera registrada. Permite detectar diferencias y
explicarlas efectuando ajustes o regularizaciones cuando sean necesarias.
Los saldos de los auxiliares se conciliarn peridicamente con los saldos de la respectiva cuenta de mayor general, con la finalidad de detectar la existencia de errores para efectuar los ajustes correspondientes. Las servidoras y servidores encargados de realizar las conciliaciones, sern independientes del registro, autorizacin y custodia de los recursos.
Los responsables de efectuar las conciliaciones de las cuentas, dejarn constancia por escrito de los resultados y en el caso de determinar diferencias, se notificar por escrito a fin de tomar las
2 -73
acciones correctivas por parte de la mxima autoridad.
Sobre la base del modelo de gestin financiera, implementado por el ente rector de las finanzas pblicas, los ajustes de los saldos de las cuentas de activo, pasivo y patrimonio, sern de
responsabilidad de las unidades ejecutoras en aplicacin a las normas emitidas para el efecto.
405-07 Formularios y documentos
Las entidades pblicas y las personas jurdicas de derecho privado que dispongan de recursos pblicos, emitirn procedimientos que aseguren que las operaciones y actos administrativos cuenten con la documentacin sustentatoria totalmente legalizada que los respalde, para su verificacin posterior.
En el diseo se definir el contenido y utilizacin de cada formulario, se limitar el nmero de ejemplares (original y copias) al estrictamente necesario y se restringirn las firmas de aprobacin y conformidad a las imprescindibles para su
procesamiento.
Los formularios utilizados para el manejo de recursos materiales o financieros y los que respalden otras operaciones importantes de carcter tcnico o administrativo sern preimpresos y
prenumerados. Si los documentos se obtuvieren por procesos
2 -74
automatizados,
esta
numeracin
podr
generarse
automticamente a travs del computador, siempre que el sistema impida la utilizacin del mismo nmero en ms de un formulario. Los documentos prenumerados sern utilizados en orden
correlativo y cronolgico, lo cual posibilita un adecuado control.
La autoridad correspondiente designar una persona para la revisin peridica de la secuencia numrica, el uso correcto de los formularios numerados y la investigacin de los documentos faltantes. En el caso de errores en la emisin de los documentos, stos se salvarn emitiendo uno nuevo. Si el formulario numerado, es errneo, ser anulado y archivado el original y las copias respetando su secuencia numrica.
405-08 Anticipos de fondos
Son recursos financieros entregados en calidad de anticipos destinados a cubrir gastos especficos, garantas, fondos a rendir cuentas, dbitos indebidos sujetos a reclamo y egresos realizados por recuperar, sern adecuadamente controlados y debidamente comprometidos en base a la disponibilidad presupuestaria con el fin de precautelar una apropiada y documentada rendicin de cuentas y la devolucin de los montos no utilizados.
Por efectos del cierre del ejercicio fiscal, los fondos sern liquidados y su diferencia depositada a travs de la cuenta
2 -75
rotativa de ingresos de cada entidad, hasta el 28 de diciembre de cada ao, excepto los anticipos a servidoras y servidores pblicos.
La entrega de estos fondos estar supeditada a las normas y reglamentaciones emitidas para el efecto por las entidades competentes.
Las servidoras y servidores responsables de la administracin de estos fondos, presentarn los sustentos necesarios que permitan validar los egresos realizados, con la documentacin de soporte o fuente debidamente legalizada.
El rea de contabilidad debe implementar procedimientos de control y de informacin sobre la situacin, antigedad y monto de los saldos sujetos a rendicin de cuentas o devolucin de fondos, a fin de proporcionar a los niveles directivos, elementos de juicio que permitan corregir desviaciones que inciden sobre una gestin eficiente.
Con el fin de dar mayor agilidad a los procedimientos administrativos de las entidades sobre este tipo de operaciones y hechos econmicos, se podrn utilizar las cuentas auxiliares que para el efecto constan en el Catlogo General de Cuentas emitido por el Ministerio de Finanzas, as:
a) Anticipos a servidoras y servidores pblicos
2 -76
Las entidades a travs de las unidades responsables de la gestin financiera podrn conceder anticipos de las remuneraciones mensuales unificadas u honorarios sealados en el presupuesto institucional, debidamente devengados, a las servidoras y servidores de la institucin hasta por un monto equivalente al cien por ciento de la misma. El valor as concedido ser recaudado por la Unidad de Administracin Financiera institucional al momento de efectuar el pago mensual de remuneraciones.
Por excepcin y en casos de emergencia debidamente justificados por la Unidad de Administracin de Talento Humano de cada institucin, se podr conceder un anticipo de hasta tres remuneraciones mensuales unificadas del servidor, siempre y cuando su capacidad de pago le permita cubrir la obligacin contrada; el anticipo ser descontado de sus haberes dentro del plazo de doce meses, contados desde su otorgamiento.
Por su parte, la institucin ser responsable del control interno y de la verificacin de la capacidad de pago de cada servidor, en aplicacin de la normativa vigente.
b) Anticipo a contratistas de obras de infraestructura Corresponden a hechos econmicos con impacto en las disponibilidades monetarias, entregados en calidad de anticipos de cualquier naturaleza, de conformidad a lo establecido en las clusulas contractuales relacionadas con la forma de pago de los contratos.
2 -77
Cuando las instituciones entreguen valores a los contratistas en calidad de anticipos, stos sern registrados en el sistema.
Las cartas de crdito no se considerarn anticipo si su pago est condicionado a la entrega-recepcin de los bienes u obras materia del contrato.
c) Fondos de reposicin Son valores asignados para un fin especfico, que sern repuestos previa liquidacin parcial y mediante la presentacin de
documentacin sustentatoria debidamente legalizada y sern liquidados al cumplirse su objetivo. Estos fondos son:
d) Caja chica institucional y proyectos programados El uso de fondos en efectivo debe implementarse por razones de agilidad y costo. Cuando la demora en la tramitacin rutinaria de un gasto imprevisto y de menor cuanta pueda afectar la eficiencia de la operacin y su monto no amerite la emisin de un cheque, se justifica la autorizacin de un fondo para pagos en efectivo destinado a estas operaciones.
El fondo fijo de caja chica es un monto permanente y renovable, utilizado generalmente para cubrir gastos menores y urgentes denominados caja chica. Los pagos con este fondo se harn en efectivo y estarn sustentados en comprobantes prenumerados, debidamente
2 -78
preparados y autorizados.
Los montos de los fondos de caja chica se fijarn de acuerdo a la reglamentacin emitida por el Ministerio de Finanzas y por la misma entidad y sern manejados por personas independientes de quienes administran dinero o efectan labores contables.
El manejo o utilizacin de un fondo de caja chica ahorrar tiempo y permitir que las operaciones de valor reducido sean realizadas oportunamente.
e) Fondo rotativo: institucional, proyectos y programas Son valores fijos asignados para el cumplimiento de un fin especfico y se mantendrn depositados en una cuenta bancaria.
Dichos fondos se utilizarn exclusivamente en los fines para los que fueron asignados; la cuenta bancaria ser cerrada una vez cumplido el propsito para el que fue creada.
Estos fondos deben restringirse al mnimo posible; su reposicin se realizar a base de la documentacin remitida por el responsable del manejo del fondo para su debido registro.
La emisin del cheque o la nota de crdito cuando se trate de transferencia, constituyen los nicos documentos para el registro contable de los desembolsos del fondo.
2 -79
f) Fondos a rendir cuentas Constituyen una cantidad de dinero, destinados exclusivamente para satisfacer pagos en efectivo, originados por egresos que derivan del cumplimiento de una actividad especfica, sern asignados al servidor autorizado para satisfacer gastos que no se pueden atender normalmente y estn sujetos a liquidacin dentro del mismo mes en que fueron entregados, previa presentacin de la documentacin debidamente legalizada que respalden los egresos realizados.
Los valores concedidos a las servidoras y servidores de las entidades y organismos del sector pblico, por anticipos de viticos, subsistencias y alimentacin, en el interior o en el exterior del pas, se contabilizarn en la cuenta Anticipo de viticos y subsistencias. El correspondiente descargo se registrar con la liquidacin definitiva, acompaando obligatoriamente los
comprobantes de hospedaje (factura), los boletos o comprobantes emitidos por las empresas de transportacin area o terrestre y el informe de comisin; debitando la cuenta del anticipo. Por ningn motivo dichos anticipos sern contabilizados directamente como gastos de gestin.
405-09 Arqueos sorpresivos de los valores en efectivo
Los valores en efectivo, incluyendo los que se encuentran en poder de los recaudadores de la entidad, estarn sujetos a verificaciones mediante arqueos peridicos y sorpresivos con
2 -80
la finalidad de determinar su existencia fsica y comprobar su igualdad con los saldos contables.
Dichos arqueos se realizarn con la frecuencia necesaria para su debido control y registro. Todo el efectivo y valores deben contarse a la vez y en presencia del servidor responsable de su custodia, debiendo obtener su firma como prueba que el arqueo se realiz en su presencia y que el efectivo y valores le fueron devueltos en su totalidad.
Estos arqueos sern efectuados por la Unidad de Auditora Interna o por personas delegadas por la Unidad de Administracin Financiera, que sean independientes de las funciones de registro, autorizacin y custodia de fondos.
Si durante el arqueo de fondos o valores se detectaren irregularidades, se comunicar inmediatamente este particular a la autoridad competente y a la Unidad de Auditora Interna, para que adopten las medidas correctivas necesarias.
De esta diligencia y de los resultados obtenidos se dejar constancia escrita y firmada por las personas que intervinieron en el arqueo. 405-10 Anlisis y confirmacin de saldos
El anlisis permitir comprobar que los anticipos y cuentas por cobrar estn debidamente registrados y que los saldos
2 -81
correspondan a transacciones efectivamente realizadas.
Los valores pendientes de cobro sern analizados mensualmente y al cierre de cada ejercicio fiscal, por parte del encargado de las cobranzas y del ejecutivo mximo de la Unidad de Administracin Financiera para determinar la morosidad, las gestiones de cobro realizadas, los derechos y la antigedad del saldo de las cuentas.
Los problemas encontrados sern resueltos o superados de manera inmediata, para impedir la prescripcin o incobrabilidad de los valores.
El anlisis mensual, permitir verificar la eficiencia de la recaudacin de las cuentas vencidas.
En caso de determinar alguna irregularidad en el saldo, ste ser investigado y analizado para efectuar las acciones correctivas y los ajustes que amerite.
El responsable de la Unidad de Administracin Financiera, por lo menos una vez al ao, enviar a los deudores los estados de cuenta de los movimientos y saldos a fin de confirmarlos, siempre que la naturaleza de las operaciones lo justifique. 405-11 Conciliacin y constatacin
Una persona independiente del registro y manejo del mayor auxiliar o general de anticipos de fondos y cuentas por cobrar
2 -82
se encargar de efectuar la conciliacin entre estos registros, verificando que los saldos de los auxiliares concilien con el saldo de la cuenta del mayor general, para identificar si los saldos responden a operaciones realizadas y oportunamente registradas en la contabilidad. Se efectuarn constataciones fsicas sorpresivas de los valores a cobrar por lo menos trimestralmente y al finalizar cada ejercicio, por servidoras y servidores independientes del control, registro o manejo de efectivo, comprobando la legalidad de los documentos de respaldo, que garanticen la integridad y existencia.
Seccin 6 Tesorera
Sesin 6 Tesorera
Comprende
el
conjunto
de
normas,
principios
procedimientos utilizados en las actividades de: Obtencin (recaudacin) Depsito Colocacin de recursos
2 -83
Administracin y custodia Pago de obligaciones; y, Utilizacin de los recursos
En funcin a los presupuestos y liquidez de la caja fiscal a travs de la Cuenta nica del Tesoro Nacional (Art. 160 SINFIP).
El Sistema nico de Cuentas est conformado por la Cuenta Corriente nica del Tesoro Nacional; las subcuentas de los Gobiernos Autnomos Descentralizados; seguridad social; empresas pblicas; y las cuentas de la banca pblica.
Los recursos pblicos se manejarn a travs de la banca pblica, con base a las normas tcnicas y las capacidades de gestin de las entidades que conforman la banca pblica. El cobro, pago o transferencia se podr realizar a travs de otras entidades financieras.
Los recursos para gestin del Presupuesto General del Estado se manejarn a travs de la Cuenta nica del Tesoro Nacional abierta en el Banco Central del Ecuador.
Para el manejo de los depsitos y crditos de las empresas pblicas, gobiernos autnomos descentralizados y las dems que corresponda, se crearn cuentas especiales en el Banco
2 -84
Central del Ecuador.
La totalidad de los recursos obtenidos en las entidades del sector pblico no financiero, cualquiera que fuera su condicin de autonoma, debern acreditarse a las
respectivas cuentas abiertas en el Banco Central del Ecuador. Las autorizaciones de pago de las entidades y del ente rector de las finanzas pblicas, ser requisito para las salidas de recursos de la Cuenta nica del Tesoro Nacional, siempre que exista obligaciones de pago legalmente exigibles, debidamente determinadas, previa afectacin presupuestaria o registro contable; es decir que haya el reconocimiento de una cuenta por pagar.
En caso de que las entidades pblicas invirtieran recursos en el exterior sin autorizacin alguna (Art. 299 Constitucin Inciso 3), la Tesorera de la Nacin ordenar el reintegro inmediato a la Cuenta nica del Tesoro Nacional de dichos recursos, sin perjuicio de las responsabilidades
administrativas, civiles o penales a que hubiere lugar. (Art. 163 SINFIP)
A efecto de atender pagos urgentes, de acuerdo con las normas tcnicas que expida en ente rector de las finanzas
2 -85
pblicas, se pueden establecer fondos de reposicin, cuya liquidacin se efectuar dentro del ejercicio fiscal. (Art. 165 SINFIP).
Al finalizar el ao, los excedentes de caja de las entidades que conforman el Presupuesto General del Estado y de los gobiernos autnomos descentralizados, se constituirn en ingresos de caja del siguiente ejercicio fiscal. (Art. 167 SINFIP).
En todas las entidades del sector pblico no financiero, las recaudaciones por venta de bienes o servicios se lo efectuar con especies valoradas, factura, nota de venta u otros instrumentos autorizados para el efecto. El ente rector de las finanzas pblicas es el nico que puede autorizar la emisin y fijar el precio de las especies valoradas; excepto de aquellas emitidas por los gobiernos descentralizados
autnomos, seguridad social y empresas pblicas
Normas de Control Interno para Tesorera.En forma resumida expresan:
403.01.- Determinacin y recaudacin de los ingresos.-
La
Mxima autoridad y el servidor encargado de la administracin de los recursos, sern los responsables de la determinacin y recaudacin de los ingresos.
2 -86
403.02.,- Constancia documental de la recaudacin.- En las recaudaciones se otorgarn un comprobante de ingreso
preimpreso y prenumerado.
403.03.- Especies valoradas.- Se entregarn al beneficiario por la recepcin de un servicio prestado por parte de una entidad pblica.
El Instituto Geogrfico Militar es el nico organismo autorizado para elaborar las especies valoradas para todo el sector pblico.
403.04.- Verificacin de los ingresos.- Cuando se disponga de Cajas Recaudadoras, efectuarn una verificacin diaria para comprobar que los depsitos en el banco corresponsal sean iguales a los valores recibidos , y stos sean iguales a los transferidos al depositario oficial.
403.05.- Medidas de proteccin de las recaudaciones.- La mxima autoridad y servidor encargado adoptarn medidas para resguardar los fondos mientras estn en poder de la entidad y en trnsito para depsito.
403.06.- Cuentas corrientes bancarias.- A la cuenta nica del Tesoro Nacional ingresarn todos los recursos provenientes de cualquier fuente que alimente el PGE y de Gobiernos Seccionales a travs cuentas auxiliares. Se excepta aquellos originados en convenios internacionales y las de empresas del Estado.
2 -87
403.07.- Conciliaciones bancarias.- Asegura la igualdad del saldo contable con el saldo bancario. Se realiza regularmente y por lo menos una vez al mes por personas ajenas a la recepcin, depsito o transferencia de fondos y/o registro contable.
403.08.- Control previo al pago.- Los ordenadores del pago, suscribir comprobantes de egreso o cheques, devengar y solicitar pagos electrnicamente previamente observarn lo siguiente:
Todo pago corresponder a un compromiso devengado, legalmente exigible, con excepcin de los anticipos.
Estarn dentro de los lmites de la programacin de caja. Estarn debidamente justificados y comprobados Verificacin de la existencia o no de litigios Que no haya variado respecto de la propiedad, legalidad y conformidad con el presupuesto.
403.09.-
Pagos
beneficiarios.-
Pago
oportuno
de
las
obligaciones con base a los planes institucionales y presupuestos aprobados.
403.10.- Cumplimiento de las obligaciones.- Las obligaciones contradas sern autorizadas. Se establecer un ndice de vencimiento para evitar recargos, intereses y multas. 403.11.- Utilizacin del flujo de caja en la programacin financiera.- Se elaborar la programacin de caja para establecer
2 -88
la previsin calendarizada del dinero y su adecuada utilizacin a fin de compatibilizar la ejecucin presupuestaria en funcin a las disponibilidades.
403.12.- Control y custodia de garantas.- En la celebracin de contratos se exigir a los oferentes o contratistas la presentacin de garanta segn lo sealado en la Ley.
403.13.- Transferencia de fondos por medios electrnicos.Estarn sustentados en documentos que aseguren su validez y confiabilidad.
403.14.- Inversiones financieras, adquisicin y venta.- Se podr invertir los excedentes temporales de caja en el mercado nacional o internacional considerando la mejor opcin para el Estado y las entidades. Se requiere autorizacin del Tesoro Nacional.
403.15.- Inversiones financieras, control y verificacin fsica.Se mantendrn registros adecuados que controle a la inversin y establezca la renta generada
2 -89
CAPITULO 3 TRANSPARENCIA FISCAL

Finalmente para concluir con el tema de Administracin Captulo III Transparencia Fiscal Financiera, es importante resumir el contenido del Ttulo III del Sistema Nacional de Finanzas Pblicas, respecto a la Transparencia Fiscal.
Se garantiza a la ciudadana
el libre acceso a toda la
informacin financiera que generen las entidades pblicas, excepto los planes y estrategias de negocio y los documentos relacionados para las Empresas y Banca
Pblica. El ente rector de las finanzas pblicas establecer un sistema oficial de informacin y difusin que servir de base para el control de la Funcin Legislativa y de la ciudadana.
2 -90
Se informar respecto a las operaciones de endeudamiento pblico a fin de cumplir con lo establecido en el Articulo 289 de la Constitucin
Art. 289.- La contratacin de deuda pblica en todos los niveles del Estado se regir por las directrices de la respectiva planificacin y presupuesto, y ser autorizada por un comit de deuda y financiamiento de acuerdo con la ley, que definir su conformacin y funcionamiento. El Estado promover las instancias para que el poder ciudadano vigile y audite el endeudamiento pblico.
Para el caso de los gobiernos descentralizados autnomos, seguridad social, empresas pblicas y la banca pblica
establecern sus propios mecanismos de informacin, para el control ciudadano y envo de informacin al ente rector de las finanzas pblicas para fines de consolidacin. (Art. 175 SINFIP).
En
general,
todos
los
organismos
productores
comercializadores de bienes y servicios como son las empresas pblicas y entidades financieras pblicas,
publicarn sus estados financieros auditados. La normativa tcnica ser emitida por los organismos de control
correspondientes. (Art. 176 SINFIP).
La informacin financiera, presupuestaria y de gestin, sern
2 -91
divulgadas a la ciudadana por parte de las entidades y organismos del sector pblico, sin perjuicio de presentar esta informacin a los organismos de fiscalizacin y control. (Art. 177 SINFIP).
Responsabilidades SINFIP).-
sanciones
(Arts.
178
al
181
Contraer compromisos, celebrar contratos, autorizar o contraer obligaciones sin la certificacin
presupuestaria ( destitucin del puesto y sern responsables personal y pecuniariamente)
La
mxima
autoridad
de
cada
entidad
los
funcionarios encargados del manejo presupuestario, sern responsables por la gestin y cumplimiento de los objetivos y metas y observar estrictamente las asignaciones aprobadas.
Multa de hasta dos remuneraciones mensuales unificadas del servidor, o destitucin si el
incumplimiento obedece a una negligencia grave, sin perjuicio de las responsabilidades civiles y/o penales, si hay incumplimiento de las obligaciones previstas en este Cdigo. Si el incumplimiento fuera de un Ministro
2 -92
(a) de Estado, la sancin ser impuesta por el Presidente (a) de la Repblica.
Multa de hasta tres remuneraciones del servidor responsable, si no se enva la informacin sealada en este Cdigo o en las normas dentro de los plazos previstos en los mismos.
Disposiciones Generales.Se prohbe crear cuentas, fondos y otros mecanismos que no estn autorizados por el ente rector de las finanzas pblicas. Toda norma que comprometa recursos pblicos se aplicar nicamente si cuenta con una fuente de financiamiento respectiva.
El rector de las finanzas pblicas podr solicitar a la Contralora General del Estado la realizacin de auditoras o exmenes especiales a las entidades y organismos pblicos que administran recursos
financieros pblicos.
Las entidades que conforman el Presupuesto General del Estado podrn establecer tasas por la prestacin
2 -93
de servicios cuantificables e inmediatos, a fin de recuperar costos incurridos en el servicio prestado con base al reglamento de este Cdigo.
Previa
autorizacin
del Procurador General del
Estado, podr aceptarse otra jurisdiccin y legislacin para solucin de divergencias o controversias
relativas a contratos celebrados por el Estado y entidades y organismos pblicos con gobiernos, entidades pblicas o privadas extranjeras.
El ministerio a cargo de las finanzas pblicas podr requerir asesora a la Contralora General del Estado, respecto de los actos administrativos, jurdicos u operaciones inherentes al SINFIP.
La Secretara Nacional de Planificacin y Desarrollo y el ente rector de las finanzas pblicas priorizarn asignaciones para capacitacin y formacin de sus servidores pblicos.
La entidad a cargo de la Administracin Pblica en coordinacin con el ente rector de las finanzas pblicas podrn dictar polticas, normas y reglas de la
2 -94
gestin, administracin y uso de los bienes pblicos de la Administracin Central e institucional incluidas sus empresas pblicas y banca pblica.
Disposiciones Transitorias y Reformas.- A continuacin se citan la disposicin transitoria que se relaciona con el desarrollo del Curso de Gestin Pblica:
Hasta que el Presidente de la Repblica expida el Reglamento del presente Cdigo, plazo que no podr superar los 90 das, regirn las normas tcnicas que para el efecto expida el rector de las finanzas pblicas. Las normas relativas a la gestin presupuestaria establecidas en este Cdigo, se aplicarn para el ejercicio fiscal 2010 en adelante.
RESUMEN DEL TITULO II
En este Ttulo se analizaron los fundamentos conceptuales de la administracin financiera, que en forma resumida comprende el estudio del flujo de los recursos monetarios, RESUMEN TITULO II sus fuentes y usos de fondos.
La administracin financiera se fundamenta en el Sistema Nacional de Finanzas Pblicas constante como Libro II del Cdigo Orgnico de Planificacin y Finanzas Pblicas, el cual contempla en su Ttulo I, las generalidades del sistema,
como son su definicin, rectora, objetivos, principios,

2 -95
Presupuesto general del Estado, clasificacin de ingresos y egresos y regla fiscal, entre otros aspectos.
En el Ttulo II se analizaron en trminos generales lo que constituye cada uno de los seis componentes que conforman el Sistema Nacional de Finanzas Pblicas; esto es, Poltica y Programacin Fiscal, Ingresos, Presupuesto, Endeudamiento Pblico, Contabilidad Gubernamental y Tesorera.
Finalmente se trat respecto de la Transparencia Fiscal constante en Ttulo III del Sistema Nacional de Finanzas Pblicas.
Referencias Constitucin de la Repblica Cdigo Orgnico de Planificacin y Finanzas Pblicas Normas de Control Interno
2 -96

Titulo 2 - Administracion Financiera

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CURSO DE GESTION PBLICA

Ttulo II: Administracin Financiera

TITULO III: ADMINISTRACION FINANCIERA

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Ttulo II: Administracin Financiera

Captulo I: Fundamentos Conceptuales Sesin 1 Sesin 1: Introduccin

CURSO DE GESTION PBLICA

Ttulo II: Administracin Financiera

conseguir el buen vivir.

1.-Buscar fuentes de Financiamiento

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4.- Prever fuentes de financiamiento para el futuro.-

APLICACIN DE LOS ELEMENTOS DEL PROCESO ADMINISTRATIVO

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responsabilidades; y lo que es ms importante, la correccin de desviaciones.

Sesin 2 Sesin 2.- Base Normativa Base Normativa: Constitucin y SINFIP

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La estructura general del Libro 2 contempla los siguientes

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Ttulo I.- Del Sistema Nacional de Finanzas Pblicas. (SINFIP)

Ttulo II.- Componentes del Sistema:

Gubernamental. Cap. VI.Componente de Tesorera.

Ttulo III.- De la Transparencia Fiscal Cap. 1.- De la Informacin

Ttulo Preliminar.- De las Responsabilidades y Sanciones

Disposiciones Transitorias y Reformas.- 19

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Se deroga a todas las normas legales de

Ttulo I.- Del Sistema Nacional de Finanzas Pblicas (SINFIP).-

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desconcentracin operativa Participacin Flexibilidad Transparencia.

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contenido tiene su origen en el Art. 292 de la Constitucin de la Repblica.

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egresos necesarios para su gestin.

Clasificacin de Ingresos y Egresos (Arts. 78 y 79 SINFIP)

Ingresos.Permanentes.- Continuos, peridicos y previsibles. No disminuyen la riqueza nacional.

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No permanentes.- Temporales (situacin especfica, excepcional o extraordinaria). No se repiten

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Corrientes, Otros Ingresos.

Disponibles, Cuentas Pendientes por Cobrar y ventas Anticipadas de Petrleo.

Gastos de Personal, Bienes y Servicios,

Otros Gastos de Produccin.

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Anticipadas de Petrleo y Otros Pasivos.

Regla Fiscal (Art. 81 SINFIP).-

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Captulo 2 Componentes del SINFIP

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