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UNA IDEA GENERAL DE LA AUDITORIA.

INTRODUCCIN La informacin confiable es esencial para la propia existencia en nuestra sociedad. El inversionista, al tomar la decisin de comprar o de vender ttulos-valores; el banquero, al decidir si debe aprobar un prstamo; el gobierno, al obtener ingresos con base en las declaraciones de renta, todos dependen de la informacin proporcionada por otros. En muchas de estas situaciones, las metas de los proveedores de informacin van directamente en contra de los usuarios de la informacin. En esta lnea de razonamiento esta implcito un reconocimiento de la necesidad social de contar con auditores independientes: individuos de competencia e integridad profesional que nos pueden decir si la informacin que utilizamos constituye un panorama razonable de lo que realmente esta sucediendo. El propsito en este tema es aclarar la naturaleza de los auditores independientes y de la profesin de auditoria. Se inicia con el anlisis de un concepto ms amplio, contrato o compromiso de atestacin, del cual las auditorias de estados financieros son una clase importante. QU ES LA FUNCIN DE ATESTACIN? Atestar la informacin significa asegurar la confiabilidad de sta. Ms formalmente, el AICPA (American Institute of Certified Public Accountants) ha definido el contrato de atestacin como uno en el cual: Un contador pblico es contratado para emitir o hacer emitir una comunicacin escrita que expresa una conclusin sobre la confiabilidad de una afirmacin escrita que es responsabilidad de un tercero. Las auditorias de los estados financieros son, por gran margen, el tipo ms comn de contrato de atestacin. Sin embargo, los Contadores Pblicos Autorizados CPA atestan sobre la confiabilidad de un amplio rango de otros tipos de informacin, incluidos pronsticos financieros, control interino, cumplimiento de leyes y regulaciones y anuncios. CASO ILUSTRATIVO Los CPA han atestado sobre la afirmacin de que una cadena de supermercados Pali en Managua tiene los precios globales ms bajos en esa ciudad. Los CPA seleccionaron una muestra de aproximadamente 1,000 artculos y compararon los precios con otros supermercados importantes. Los representantes de la cadena de supermercados afirmaron que la credibilidad aportada por los CPA ha ayudado a convencer a los consumidores de que los precios de la cadena son efectivamente los ms bajos.

La naturaleza de la funcin e atestacin es esencialmente la misma, independientemente de la informacin examinada. Por ejemplo, en el caso ilustrativo anterior la gerencia esta afirmando que la cadena de supermercados tiene los precios globales mas bajos. El CPA independiente rene y evala evidencia que la permite proporcionar confiabilidad de que la afirmacin fue preparada siguiendo criterios razonables, en este caso vendiendo a los precios globales ms bajos. Luego emite un informe resumiendo sus hallazgos. En una auditoria de estados financieros, estos reprendan una afirmacin de la gerencia, y los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) representan ordinariamente los criterios razonables; los CPA realizan una auditoria para reunir evidencia suficiente para emitir su informe de auditoria que atesta sobre la razonabilidad de los estados financieros. AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS En una auditoria de estados financieros los auditores se comprometen a reunir evidencia y proporcionar un alto nivel de seguridad que los estados financieros sigue los principios de contabilidad generalmente aceptados, u otra base apropiada de contabilidad. Una auditoria comprende la bsqueda y verificacin de los registros contables y el examen de otra evidencia que soporte esos estados financieros. Para emitir un informe de auditoria los auditores reunirn la evidencia necesaria obteniendo una comprensin del control interno de la compaa, inspeccionando documentos observando activo, investigando dentro y fuera de la compaa y realizando otros procedimientos de auditoria. Ese informe de auditoria establece que, en opinin de los auditores, los estados financieros se ajustan a los principios de contabilidad generalmente aceptados. El diagrama de flujo (flujograma) en la figura 1-1 ilustra una auditoria de estados financieros.

3 Figura 1-1 Auditoria de estados financieros

Personal de contabilidad del cliente

Auditores Independiente s Otros asuntos relacionados con la empresa

Mantene r

Registros de Contabilidad Determina razonabilidad de los estados financieros

Preparar

Estados financieros

Principios de contabilidad generalmente aceptados

Proponer los ajustes necesarios

Estados financieros auditados Personas que toman decisiones

Emite informes sobre hallazgos

Informe de los auditores

4 La evidencia reunida por los auditores se centra en si los estados financieros son presentados en concordancia con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Ms especficamente, una auditoria considera las afirmaciones de la gerencia con respecto a que los activos relacionados en el balance general realmente existen, que las compaa es propietaria de los activos (tiene derechos sobre ellos) y que las valuaciones asignadas a los activos se han establecido de conformidad con los principio de contabilidad generalmente aceptados. Se rene evidencia para mostrar que el balance general contiene todas las obligaciones de la compaa; de lo contrario, el balance general podra ser engaoso porque ciertas obligaciones importantes habran sido omitidas en forma accidental o deliberada. En forma similar, los auditores renen evidencia sobre el estado de resultados. Ellos exigen evidencia de que las ventas reportadas realmente ocurrieron, que los bienes fueron realmente despachados a los clientes y que los costos y gastos registrados son aplicables al periodo actual, y que todos lo gastos han sido reconocidos. Finalmente, los auditores consideran si las cifras (o saldos) en los estados financieros estn clasificadas y resumidas apropiadamente, y si las notas son informativas y completas. Solamente si se rene evidencia suficiente para apoyar todas estas afirmaciones significativas, pueden los auditores concluir que los estados financieros han sido presentados en concordancia con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Los procedimientos que conforman una auditoria varan considerablemente entre un compromiso y otro. Muchos de los procedimientos apropiados para la auditoria de una tienda minorista pequea no serian apropiados para la auditoria de una corporacin manufacturera gigante como General Motors. Los auditores realizan auditorias para todo tipo de negocios, lo mismo que para organizaciones gubernamentales y entidades sin nimo de lucro. Los bancos y las cerveceras, las fbricas y las tiendas, las universidades y las iglesias, los centros escolares y los sindicatos son visitados regularmente por auditores. La seleccin de los procedimientos mas apropiados para cada auditoria requiere el ejercicio de destreza y juicio profesional. Qu crea la demanda de auditorias? La contabilidad confiable y la presentacin de informes financieros ayudan a la sociedad a asignar los recursos en forma eficiente. Una meta importante es asignar una cantidad limitada de recursos de capital a la produccin de aquellos bienes y servicios para los cuales hay una gran demanda. Los recursos econmicos son atraidos hacia las industrias, las reas geogrficas y las entidades organizaciones que ha demostrado, a travs de las medidas financieras, que pueden utilzar los recursos con la mayor ventaja. La contabilidad y presentacin de informes inadecuados, por otra parte, esconden el desperdicio y la ineficiencia, con lo cual impiden una asignacin eficiente de los recursos econmicos.

5 La contribucin del auditor independiente es proporcionar credibilidad a la informacin. La credibilidad, en este contexto, significa que puede creerse en la informacin; es decir, personas externa, como accionistas, acreedores, reguladores gubernamentales, clientes y otros terceros interesados pueden confiar en ella. Estos terceros utilizan la informacin para tomar diversas decisiones econmicas, como las decisiones sobre si deben invertir en una empresa. Las decisiones econmicas se toman bajo condiciones de incertidumbre; siempre existe el riesgo que quien toma decisiones seleccione la alternativa equivocada e incurra en una perdida significativa. La credibilidad que los auditores agregan a la informacin realmente reduce el riesgo de quien toma decisiones. Para ser mas preciso, los auditores reducen el riesgo de la informacin, es decir, el riesgo de que la informacin financiera utilizada para tomar una decisin esta sustancialmente errada. Los estados estadios financieros auditados son el medio aceptado mediante le cual las corporaciones de negocios reportan sus resultados de operaciones y su posicin financiera. La palabra auditado, aplicada a los estados financieros, significa que le balance general y los estados de resultados, el de ganancias retenidas y el de flujos de efectivo estn acompaados de un informe de auditoria preparado por contadores pblicos independientes, que expresan su opinin profesional sobre la razonabilidad de los estados financieros de la compaa. CONCEPTO. Una auditoria es la recopilacin y evaluacin de datos sobre informacin cuantificable de una entidad econmica para determinar e informar sobre el grado de correspondencia entre la informacin y los criterios establecidos. La auditoria debe ser realizada por una persona competente e independiente. TIPOS DE AUDITORIA. Con frecuencia, se considera que las auditorias se clasifican en tres grandes categoras: 1) Auditorias de estados financieros, 2) auditorias de cumplimiento y 3) auditorias operacionales. Auditorias de estados financieros. Una auditoria de estados financieros cubre ordinariamente el balance general y los estados relacionados de resultados, ganancias retenidas y flujos de efectivo. La meta es determinar si estos estados han sido preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Las auditorias de estados financieros son realizadas normalmente por firmas de contadores pblicos certificados o autorizados; los usuarios de los informes de los auditores incluyen la gerencia, lo inversionistas, los banqueros, los acreedores, los analistas financieros y las agencias gubernamentales.

6 Auditorias de cumplimiento. El desempeo de una auditoria de cumplimiento depende de la existencia de informacin verificable y de criterios o normas reconocidas, como las leyes y regulaciones establecidas o las polticas y procedimientos de una organizacin. Un ejemplo tpico es la auditoria de una declaracin de renta (o impuestos) por parte de un auditor de la Direccin General de Ingresos. Esas auditorias buscan determinar si una declaracin de renta esta cumpliendo las leyes de impuestos y las regulaciones de la D.G.I. Los hallazgos de los auditores de la D.G.I, son trasmitidos al contribuyente a travs del informe del auditor de la D.G.I. Auditorias operacionales. Una auditoria operacional es un estudio de una unidad especfica, rea o programa de una organizacin, con el fin de medir su desempeo. Un ejemplo de una auditoria operacional es evaluara la eficiencia y precisin del procesamiento de una nomina en un sistema de computo recin instalado. OBJETIVO DE UNA AUDITORIA El objetivo de una auditoria de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. Las frases usadas para expresar la opinin del auditor son "dar una visin verdadera y justa" o "presentar razonablemente, respecto de todo lo sustancial", que son trminos equivalentes. TIPOS DE AUDITORES Auditores internos. Los auditores internos son empleados contratados por las compaas y cuya meta principal es investigar y evaluar la efectividad con la cual las diversas unidades organizacionales de la compaa estn realizando las funciones asignadas. Los auditores internos prestan mucha atencin al estudio y evaluacin del control interno. Auditor independiente. Es un contador pblico o despecho de contadores que realizan auditorias de entidades financieras comerciales y no comerciales. PRINCIPIOS GENERALES DE UNA AUDITORIA El auditor deber cumplir con el "Cdigo de tica para los Contadores Profesionales" emitido por la Federacin Internacional de Contadores. Los principios ticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor son: (a) (b) independencia; integridad;

(c) (d) (e) (f) (g)

objetividad; competencia profesional y debido cuidado; confidencialidad; conducta profesional; y normas tcnicas.

El auditor deber conducir una auditoria de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoria. Estas contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo o de otro tipo. El auditor deber planear y desempear la auditoria con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estn sustancialmente representados en forma errnea. Por ejemplo, el auditor ordinariamente esperara encontrar evidencia para apoyar las representaciones de la administracin y no asumir que son necesariamente correctas. DESPACHOS DE CONTADORES PBLICOS Muchas firmas de CPA estn organizadas como profesionales individuales o como sociedades. Un CPA pude ejercer tambin como miembro de un corporacin profesional o en la mayora de los estados, de una sociedad de responsabilidad limitada (limited liability partnership, LLP) o de una compaa de responsabilidad limitada (limited liability company, LLC). El tamao de las firmas CPA varia entre 1 persona hasta mas de 20,000 en el personal profesional. En trminos de tamao, con frecuencia las firmas de CPA estn agrupadas en las cuatro categoras siguientes: las firmas locales, las firmas regionales, las firmas nacionales y las 6 grandes firmas. Firmas locales. Tienen tpicamente una o dos oficinas, incluyen solamente un CPA o unos pocos CPA como socios y atienden clientes en una sola ciudad o rea. Con frecuenta, estas firmas se especializan en impuestos sobre la renta y servicios de consultorio y contabilidad. Firmas regionales. Muchas firmas locales se han convertido en firmas regionales abriendo oficinas adicionales en ciudades o estados vecinos y aumentando el nmero de personal profesional. La unin con otras firmas locales con frecuencia es una ruta para obtener estatus regional.

8 Firmas nacionales. Las firmas de CPA con oficinas en la mayora de las ciudades importantes se denominan firmas nacionales. Estas pueden operar tambin internacionalmente, bien sea con sus propias oficinas o a travs de afiliaciones con firmas en otros pases. 6 grandes firmas. Las grandes firmas de CPA internacionales aparecen con frecuencia en las noticias. Hasta 1989, haba ocho de estas firmas en Estados Unidos. Sin embargo, las fusiones las han reducido a las 6 Grandes. En orden alfabtico, las seis firmas son: Arthur Andersen LLP; Coopers & Lybrand LLP: Deloitte & Touche LLP; Ernst & Young LLP; KPMG Peat Marwick LLP, y Price Waterhouse LLP. Responsabilidades del personal de un despacho de CPA El personal profesional de una firma de contadura pblica tpica incluye socios, gerentes, contadores senior y asistentes. Socios. La responsabilidad principal del socio es mantiene contactos con los clientes. Estos contactos incluyen el estudio con los clientes acerca de los objetivos y del alcance del trabajo de auditoria, resolviendo controversias que pueden surgir sobre la forma como deben presentarse los renglones en los estados financieros y asistiendo a las reuniones de accionistas del cliente, para responder las preguntas relacionadas con los estados financieros o con le informe de los auditores. Gerentes. En las grandes firmas de contadura publica, los gerentes o supervisores realizan muchos de los deberes que serian realizados por los socios en las firmas pequeas. Un gerente pude ser responsable de supervisar dos o ms contratos de auditorias simultneos. Este trabajo de supervisin incluye la revisin de los papeles de trabajo de auditoria y con el cliente sobre los problemas de contabilidad o de auditoria que pueden surgir durante el contrato. Auditora senior. El auditor senior o a cargo es un individuo calificado para asumir la responsabilidad de planear y realizar una auditoria y elaborar un informe preliminar de auditoria, sujeto a revisin y aprobacin por parte del gerente y socio. El auditor senior delegar la mayora de las labores de auditoria a loas asistentes, con base en una valoracin de la capacidad de cada asistente. Una de las principales responsabilidades del auditor senior es el entrenamiento de personal en el lugar de trabajo. Asistentes de auditoria. La primera posicin de un graduado universitario que ingresa a la profesin de contadura pblica es la de asistente de auditoria. Los asistentes de auditoria se encuentran generalmente con una diversidad de tareas que requieren completamente su capacidad de anlisis y de desarrollo.

9 ACTIVIDAD DE LOS DESPACHOS DE CP Los despachos de CP realizan cuatro categoras amplias de servicios como son: servicios de certificacin, servicios fiscales, servicios de consultorio administrativa y servicios de contabilidad y tenedura de libros. Servicios de certificacin. Los servicios de certificacin son cualesquiera servicios en los que un despacho de CP emite una comunicacin por escrito en la que expresa una conclusin sobra la confiabilidad de una afirmacin escrita que es responsabilidad de otra parte. Servicios fiscales. Los despachos de CP preparan las declaraciones de impuestos de personas fsicas y jurdicas para clientes auditados y no auditados. Servicios de consultorio administrativa. La mayor parte de los despachos de CP proporcionan algunos servicios que permiten a sus clientes operar sus empresas con ms efectividad. Estos servicios van desde sencillas sugerencias para mejorar el sistema de contabilidad del cliente hasta asesora sobre estrategias de comercializacin, instalacin de sistemas de cmputo y asesora sobre beneficios actuariales. Servicios de contabilidad y tenedura de libros. Muchos clientes pequeos con un limitado personal contable confan en la preparacin de sus estados financieros a los despachos de CP. A algunos clientes pequeos les falta personal y experiencia para preparar incluso sus propios diarios y mayores.

PROBLEMAS Problema 1 En una discusin entre Pedro y Fernando, dos estudiantes de auditoria, Pedro hizo la siguiente afirmacin: Un CPA es un profesional licenciado por el estado con el propsito de proporcionar una opinin experta independiente sobre la razonabilidad de los estados financieros. Para mantener una actitud de independencia mental y objetividad en todas las fases del trabajo de auditoria, es aconsejable que el CPA no entable amistad con los clientes. El CPA debe ser cortes pero reservado y digno en todo momento. La indulgencia en los contactos sociales con los clientes, por fuera de las horas de oficina, har mas difcil ser firmes y objetivos si el CPA encuentra evidencia de fraude o practicas contables errneas.

10 Fernando respondi as: Usted esta atrasado 50 aos en el tiempo, Pedro. Un auditor y un cliente son seres humanos. El auditor necesita la cooperacin del cliente para hacer un buen trabajo; es mucho mas probable que usted obtenga cooperacin si acta relajadamente y es amistoso, en lugar de ser fri e impersonal. Tomar unas pocas cervezas o ir a un juego de ftbol con un cliente no evitara que el CPA sea independiente. Esto har que la relacin de trabajo se mucho mas cmoda, y probablemente har que el cliente recomiende al CPA a otras personas de negocios que necesitan servicios de auditoria. En otra palabras, el enfoque que usted esta recomendando debe llamarse ^Como evitar amigos y alejara clientes^. Yo admitira, sin embargo, que con tantas mujeres que estn ingresando a la contadura publica, y otras mujeres que desempean posiciones ejecutivas en los negocios, algunas complicaciones pueden surgir cuando las relaciones auditorcliente resultan ser muy relajadas Evalu los puntos de vista opuestos expresados por Pedro y Fernando. Problema 2 Cuatro universitarios con especialidad en contabilidad hablan de sus planes profesionales alternativos. El primero de ellos planea ser representante de la Oficina de Recaudacin de Impuestos porque sus principales intereses son los impuestos sobre la renta. Cree que la preparacin en auditoria de impuestos le proporcionar una mejor exposicin a los impuestos sobre la renta que cualquier otra profesin disponible. El segundo de ellos ha decidido trabajar para un despacho de CP durante por lo menos cinco aos y quizs en forma permanente. Cree que una amplia experiencia en auditoria y campos relacionados le ofrece una mejor alternativa que cualquier otra disponible. El tercero se ha decidido por la auditoria interna con aun gran compaa industrial debido a los muchos aspectos diferentes de la empresa con los que se relacionan los auditores internos. El cuarto planea ejercer algn aspecto de la auditoria como profesin pero no se ha decidido sobre el tipo de empresa al que ingresara. Le interesa especialmente una oportunidad para continuar desarrollndose profesionalmente, pero un empleo interesante y significativo es tambin una consideracin importante. a) Cules son las principales ventajas y desventajas de cada uno de los tres tipos de desempeo en auditoria? b) Qu otros tipos de aspectos de la auditoria estn disponibles para quienes estn capacitados?