UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI

FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS, EMPRESARIALES Y PEDAGOGICAS CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

Contabilidad de Industrias de la Transformacin

Dr. Tefilo Lauracio Ticona

Moquegua, 2013

Captulo 1 DESARROLLO INDUSTRIAL

Competencia: analiza los modelos de desarrollo industrial y su impacto en la economa. 1.1 El desarrollo de la transformacin de bienes Desde los albores de su existencia, los seres humanos procuran transformar los objetos o energa u otro recurso que obtienen de la naturaleza en bienes y servicios que pueden satisfacer de mejor manera sus necesidades o deleitarlos, y de esta manera procurarles bienestar. Lleva a cabo las actividades de transformacin son posibles gracias a la capacidad de observacin y la creatividad del ser humano. Mediante la observacin descubrieron los procedimientos que ocurran en la naturaleza para que las plantas y los animales se reproduzcan, etc., mediante la creatividad, empleando la prueba error descubrieron que el fuego poda controlarse, que poda emplearse para cocinar los objetos que consuman (carne productos de la caza, tubrculos mediante la recoleccin, etc.); tambin la utilidad de objetos, incluso la elaboracin de estos.

Antecedentes
Desde los albores de su existencia, los seres humanos procuran transformar los objetos o energa u otro recurso que obtienen de la naturaleza en bienes y servicios que pueden procurarles bienestar.
La transformacin es posibles gracias a la capacidad de observacin y la creatividad del ser humano. Observando descubrieron los procesos que ocurran en la naturaleza, mediante la prueba y error descubrieron que el fuego poda controlarse, los objetos que eran tiles para elaborar las herramientas, etc.

Incluso la misma condicin humana es posible por la invencin de las primeras herramientas como hachas, rascadores, cuchillos, etc., que emplearon los homnidos 100,000 a. c. Varias otras especies del reino animal emplean rascadores, varas puntiagudas; pero solo los humanos inventaron herramientas con capacidad para fabricar otras herramientas, por ejemplo descubrieron que alguna clase de piedras eran mejores pulidoras de las puntas de la varas de madera. El siguiente gran paso, mencionado en el prrafo anterior, en esta cadena de descubrimientos e inventos fue el control del fuego, cuyos beneficios obvios son las de alumbrar, proporcionar calor, cocer alimentos o utensilios, fundir y moldear minerales que permitieron fabricar herramientas y armas de metal, etc.

Los nmadas hacia 10,000 aos a. c., empezaron a disear y fabricar herramientas agrcolas, sobre el particular los arquelogos encontraron vestigios en los valles del Tigres y el ufrates, en Mxico, etc. Hacia 5,000 aos a. c., empezaron a construir edificaciones de piedra, para ello hubieron de disear nuevas clases de herramientas. Alrededor de 4,000 aos a. c., empezaron a desarrollar el intercambio de bienes (el comercio); para atender la mayor demanda, hubieron de disear nuevos artefactos y especializaron a los operarios. La necesidad de transportarlos hizo que inventaran la rueda, luego el carro de ruedas, as como los medios de transporte acutico. Por supuesto, que los jefes tribales primero, luego los gobernantes de los primitivos estados emplearon esos inventos para acrecentar su podero militar y econmico. Alejandro Magno, luego los csares romanos, etc., perfeccionaron los artefactos de la guerra.

Evolucin tecnolgica
poca
100,000 AC Homnido ?

Salto Tecnolgico
Herramientas: hachas, rascadores, cuchillos, etc. Control del fuego

Beneficios utilitarios
Creatividad y habilidad: capacidad para crear herramientas usando otras. Alumbrar, dar calor, cocer alimentos, fundir y moldear barro y metales

10,000 AC 5,000 AC
4,000 AC XV DC XVIII DC XX DC

Disear y fabricacin de herramientas agrcolas Construccin de edificios

Intercambio de bienes Imprenta de Gutenberg Revolucin Industrial Revolucin verde, informtica, globalizacin

Aseguran alimentacin, tiempo libre para otros menesteres. Mejora calidad de vida. Obligan a disear y fabricar nueva clase de herramientas
Especializacin de operarios. Fabricacin de medios de transporte (rueda, barco, ..) Difusin pacfica de la cultura Invencin de la mquina: multiplica la energa humana por miles de veces Resuelve escasez de alimentos (Maltus), se masifica comunicacin y comercio

Al final de la edad media mejoraron el molino, la organizacin de talleres, la hiladora, Gutenberg invent la imprenta, etc.; pero hasta mediados del siglo XVIII, la humanidad utilizaba herramientas rudimentarias para proveerse de alimentos, construir sus habitaciones y confeccionar sus vestidos. La introduccin de las mquinas (artefactos que emplean energa no humana como son la energa mecnica, del vapor, elctrica, etc., trastorn la capacidad productiva. Este fenmeno es conocido como la revolucin industrial. Las mquinas permiten para multiplicar por cientos sino miles de veces la capacidad humana. La Revolucin Industrial introdujo un nuevo sistema de trabajo, cre la fbrica moderna, la divisin del trabajo, la especializacin, la mercantilizacin del trabajo, entre otras. La aplicacin de la tecnologa a la agricultura permiti eludir las predicciones de Malthus1; gracias a las investigaciones mdicas, fueron controladas las enfermedades que asolaban a poblaciones enteras; la calidad de vida mejor debido a los inventos como la electricidad, telfono, medios de transporte ms rpidos, computadoras cada vez ms veloces y personales, internet, e-comercio, e-empleo, etc. La industria, desde que apareci, cumple un rol importante en el desarrollo de las
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Economista Ingls. Predijo la desaparicin del gnero humano por hambruna. Afirmaba: la produccin de alimentos crece en proporcin aritmtica, pero la poblacin lo hace en proporcin geomtrica.

naciones; de hecho, se emplea el trmino pas industrializado como sinnimo de pas desarrollado. 1.2 Teoras de desarrollo Las teoras de desarrollo pretenden explicar, es decir esclarecer, las condiciones y las estructuras socioeconmicas que son necesarias para garantizar que una sociedad ingrese a un proceso de desarrollo integral, incluido el crecimiento sostenido de su economa. La literatura sobre el tema suele presentar los siguientes enfoques: neoclsico, keynesiano, marxista, humanista, modelo sostenible y anarquista. Todas estas teoras pretenden responder a la pregunta: cmo conseguir el desarrollo para los diferentes pases y personas? El liberalismo considera que el desarrollo se logra mediante la acumulacin de las riquezas, el aumento de produccin y la innovacin tecnolgica; condiciones que cumplieron los tradicionales pases considerados desarrollados, por lo general a travs colonizacin de extensos territorios del ultramar. El crecimiento de Gran Bretaa es un ejemplo de esta teora. Segn esta teora, el desarrollo se predispone aumentando la produccin para abastecer las necesidades de la poblacin; es decir, el crecimiento econmico la larga desencadena el desarrollo econmico. Los organismos financieros internacionales, por ejemplo la Organizacin de las Naciones Unidas (ONU), el Fondo Monetario Internacional (FMI), el Banco Mundial (BM), etc., bajo esa perspectiva, consideran que, por ejemplo, el ingreso per-cpita de los habitantes de un pas indican el grado de desarrollo de ese pas. El ingreso per-cpita muestra la capacidad que se tiene para adquirir los bienes y servicios; y se supone que, cuando ms bienes y servicios adquiere una persona est ms satisfecho, por tanto, alcanza mayor bienestar respecto a las personas que tienen menor ingreso. Para algunos expertos, este enfoque simplifica en extremo el concepto de desarrollo, hace una separacin artificial entre los habitantes de los pases supuestamente ricos y pobres; de otra parte, oculta las implicancias de la injusta distribucin del ingreso entre los pobladores de un mismo pas. El objetivo del desarrollo, cual es la bsqueda del bienestar integral (humano, cvico, econmico, etc.) del ser humano, no se consigue solamente con ms ingresos. El principal modelo que se inscribe en esta teora es el de las ventajas comparativas. Bajo este modelo, por ejemplo, los pases menos desarrollados, como el Per, son de tipo primario exportador; es decir, exportan materias primas (minerales, productos agropecuarios, etc.), para que los pases ms industrializados puedan procesarlos. El modelo tericamente es consistente, pero la realidad es otra: los pases industrializados expolian a los pases de tipo primario exportados por partida doble; primero, en el precio de la materia prima, luego en la venta de los productos industrializados. Los gobiernos de Fujimori, de de Toledo, el segundo de Garca optaron por este modelo. Gracias a los altos precios de los minerales, a finales de la primera dcada del siglo 21 se aprecia crecimiento econmico, que no chorrea a los que no son empresarios o altos funcionarios del gobierno. El keynesianismo considera que para motivar el desarrollo son necesarias las reformas en la estructura de los pases menos desarrollados, incluso a nivel de la economa mundial. Comprende fortalecer el mercado interno, lograr su competitividad, equilibrar

los sectores macroeconmicos, que el flujo monetario sea estable y que dependa menos del exterior; sin embargo pese a su enfoque global, el keynesianismo descuida el tema de la redistribucin del ingreso. A diferencia del liberalismo, el keynesianismo acepta el rol regulador del estado en la economa. Podra decirse que el modelo de sustitucin de importaciones (vigente en el pas por la dcada de los 60 y 70 del siglo pasado) se inscribe en esta teora. El gobierno de Velasco cre ms de un centenar de empresas pblicas para producir bienes que sustituyan las importaciones, que fueron desactivadas en el gobierno de Fujimori en la dcada de los 90 del siglo pasado. Los marxistas consideran que los pases subdesarrollados, por ms reformas internas y externas (en el comercio mundial) se lleven a cabo, no tienen ninguna posibilidad de desarrollarse porque los pases que ya lo estn se los impiden. Recuerde que los pases desarrollados para mantenerse como tales en la comunidad mundial necesitan que los pases menos desarrollados les provean de materia prima y mano de obra barata. El marxismo propone un modelo alternativo de desarrollo (el socialista), que durante dcadas estuvo vigente en varios pases (aun quedan algunos como China, Cuba, etc.) El humanismo considera que las teoras anteriores olvidan que objetivo del desarrollo va ms all del crecimiento econmico. Segn este enfoque lo que importa es el bienestar integral de las personas, lo cual en las circunstancias actuales implica realizar cambios radicales al sistema econmico como: mejorar la distribucin del ingreso, mejorar el acceso a la educacin y a la salud, garantizar la equidad de gnero y la participacin ciudadana en las polticas de gobierno, entre otros. Algunos indicadores que en la actualidad se emplean para revelar el grado de desarrollo de un pas son la mejora material del nivel de vida de sus habitantes, la longevidad (consecuencia del bienestar), tasa de escolaridad (cuando ms educado es la persona tiene ms oportunidades), tasa de pobreza, grado de sostenibilidad del aprovechamiento de los recursos naturales (ecologismo), la participacin de las mujeres en cargos de responsabilidad. Se critica a esta teora porque se deja de lado la necesidad de cambiar o reformar al menos las estructuras de distribucin del ingreso (por ejemplo, no considera la necesidad de reformar las estructuras tributarias). El desarrollo humano, en las circunstancias actuales requiere un crecimiento significativo de la economa, es ms, que lo siga haciendo (sostenible); de modo que el estado pueda obtener ingresos suficientes como para financiar los programas sociales. Un modelo inspirado en esta teora fue instaurado por el Presidente de Brasil Lula da Silva y, al parecer, ser el que emplear el gobierno de Humana que acaba de iniciar en el Per. El desarrollo sostenible sostiene que la calidad de vida mejora integralmente si el crecimiento econmico garantiza el aprovechamiento racional de los recursos naturales, el respeto a la cultura y la diversidad; plantea satisfacer las necesidades de la generacin presente sin comprometer las posibilidades de las generaciones futuras. Para lograr que el desarrollo sea sostenible, es decir duradero en el tiempo, se requiere, hacer crecer la economa de quienes no alcanzan satisfacer sus necesidades bsicas y usar lo ms austeramente posible los recursos no renovables; implica mejorar la calidad de la vida humana sin rebasar la capacidad de carga de los ecosistemas que la sustentan.

Otra teora, al cual los tericos denominan individualismo, tambin anarquista, se sustenta en las tradiciones culturales arraigadas entre las personas como el progreso interior, el inters personal, etc. Las acciones de desarrollo, bajo este enfoque, deben concentrarse en el crecimiento personal y la autorrealizacin, ya si todas las personas logran desarrollarse, entonces la suma de todas ellas (la sociedad) tambin lo estar. Es un enfoque simplista, pero resalta aspectos de la personalidad humana que no estn considerados en los enfoques anteriores: el amor as mismo y a los dems en igual medida, la felicidad, etc. 1.3 La industrializacin y su importancia

La humanidad, desde los albores de su existencia, ha diseado mtodos para transformar los productos que podan obtener de la naturaleza en otras ms apetecibles, tiles o de mejor presentaciones. Sus primeras herramientas fueron los utensilios de uso domstico; ahora se emplean maquinarias, equipos e instalaciones especializadas y ms eficientes, productos del intelecto humano. La produccin manufacturera, industrial desde el siglo XVIII, para los gobernantes de prcticamente todos los pases del mundo, es la principal fuente real de la riqueza; otras actividades, como el comercio, las finanzas, etc., coadyuvan a ello. En sentido estricto, la industria es el conjunto de operaciones materiales que se ejecutan para transformar materias primas (productos de la naturaleza o previamente procesados) en otros bienes materiales ms elaborados, sea para consumo humano o animal o como materiales de otros proceso industrial o como mquinas y artefactos. La industria reviste importancia para el desarrollo econmico de los pases porque es una fuente real de bienestar de sus pobladores, porque genera ms empleos, ms y mejores bienes y servicios y a precios ms baratos; es una fuente de divisas (dinero aceptado internacionalmente) pues hay ms bienes y servicios para exportar; de otra parte, los excedentes suelen emplearse para realizar nuevas inversiones en el mismo sector industrial como en los otros (agricultura, banca, educacin, etc.), los trabajadores de las fbricas suelen recibir ms beneficios laborales (seguridad social, capacitacin, estabilidad laboral, entre otras). La importancia de la industrializacin de los pases y las regiones es tan relevante que, aunque muchos expertos no lo consideran apropiado, stos suelen dividirse en funcin al grado de industrializacin que han alcanzado en desarrollados (transforman las materias primas) y subdesarrollados: producen materias primas, dependen de aquellas. El desarrollo industrial, o simplemente industrializacin, es el periodo durante el cual, una sociedad agrcola se convierte en una sociedad industrial. Este proceso, por lo general, va acompaado del crecimiento del ingreso per cpita de los habitantes de esa sociedad y el incremento de la productividad de la mano de obra. Para que esto pueda ocurrir, la oferta de productos agrcolas tiene que satisfacer la demanda. Debido al carcter elstico de la demanda de los alimentos, si poblacin tiene ms ingresos, comprar ms alimentos; los productores se vern inducidos a producir ms alimentos, distrayendo los factores que son necesarios para la produccin industrial. La nica

manera de romper este crculo es importar alimentos o incrementar la productividad agrcola, hasta que la industrializacin sea sostenible. Si la industrializan no se acompaa con el incremento de la oferta de alimentos, probablemente ocurra una inflacin de los productos agrcolas, que a la postre puede derivar en la paradoja del crecimiento empobrecedor. Los modelos de industrializacin, por lo general, se inspiran en la teora del despegue de Rostow, de atraso relativo de Gerschenkron y de recuperacin. Rostow plante que histricamente los procesos de industrializacin que tuvieron xito fueron precedidos por una alta productividad agrcola, existencia de mercados de los productos industriales y estabilidad poltica. Gerschenkron recha el historicismo de Rostow por su debilidad terica y emprica y propone la teora del atraso relativo, que los pases que inician tardamente la industrializacin siempre quedarn rezagados respecto a los que iniciaron ms antes. Los hechos confirman esa teora, por ejemplo, los pases ms desarrollados del mundo han formado un crculo exclusivo de 34 pases como es la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE), con el propsito supuestamente de recomendar polticas de desarrollo. Luego, el mismo autor, plante un nuevo modelo, el de la recuperacin, sin mayores evidencias empricas (salvo los tigres del oriente: Corea, etc.) que lo confirme; pero si lo contrario, muchos pases jams logran remontar el atraso. 1.4 Factores de la industria La produccin industrial emplea diversidad de insumos que pueden provenir de la agricultura, de pesca, de la minera, etc.; utiliza otros insumos o factores de produccin como capital, mano de obra, etc., y depende de un entorno de mercado y las polticas macroeconmicas. Capital: son los recursos financieros que se emplean para pagar la adquisicin o el alquiler de las maquinarias, equipos, materiales, contratacin de personal, de servicios, tributos, etc. Por la magnitud de sus operaciones, las fbricas suelen requerir cantidades importantes de capitales, que por lo general suelen provenir de los aportes de sus accionistas o de los prstamos de las entidades financieras (bancos, etc.); pero, ambos son producto de la acumulacin y ahorro de las familias. La industrializacin trae consigo la mejora de los sueldos y salarios; por ello, las familias tendrn ms ahorros, que probablemente los canalizarn a las entidades financieras; stas a su vez, colocarn esos fondos en calidad de prstamos a las empresas industriales. Materiales: principalmente las materias primas y materiales auxiliares son los insumos que alimentan a diario a las fbricas, para que stas puedan procesarlas hasta obtener productos o servicios con mayor valor agregado. Las fbricas se desarrollan mejor si pueden acceder fcilmente a los materiales; sin embargo, cuando estos son importados, pueden estar sujetos a fluctuaciones de precios, polticas arancelarias y estabilidad poltica del pas de origen. Maquinarias: son artefactos que multiplican la energa humana, por cientos sino miles de veces y que utilizan energa mecnica, hidrulica, elctrica, etc. En la industria, la

inversin en la infraestructura productiva (instalaciones, maquinarias, equipos, etc.) es la ms relevante respecto a los otros elementos. Los pases emergentes por lo general son importadores de tecnologa, es decir, maquinarias y equipos, que los adquieren de los pases industrializados, muchas veces usados. Fuerza motriz: la industria se caracteriza porque utiliza energa mecnica, elctrica, nuclear, termodinmica, etc.; en cambio, en la produccin artesanal, se utiliza la energa humana principalmente. En la industria se sublima el trabajo intelectual del ser humano, como la investigacin, el diseo y la operacin de las mquinas. Salvo los agoreros de la ciencia ficcin, al parecer est muy lejano el da en que las mquinas puedan reemplazar el intelecto humano. Personal calificado: la industria emplea mano de obra calificada, con creatividad, diseo y energa, tanto para inventar y operar las mquinas como para trabajar en equipo. La mejora de las capacidades humanas es una de las condiciones de la industrializacin. Mercado: lo conforman los consumidores finales y los compradores institucionales que compran para utilizarlos como insumos en otros procesos productivos. El xito de la industria depende de la magnitud de ese mercado. Por general, la industrializacin va acompaada de la mejora de ingresos de la poblacin, que de primera instancia lo orienta al consumo de alimentos; pero posteriormente destinar esos ingresos adicionales al consumo de productos industriales, incluso al ahorro que podra potencia la mejora econmica. Si la magnitud el mercado es grande, las industrias tienen ms posibilidades de vender y expandirse; en los mercados chicos, la saturacin est a la vuelta de la esquina, es decir las posibilidades de crecer son limitadas, salvo que impulsen la exportacin. Esto est demostrado, las industrias de los pases con una cuantiosa poblacin como Estados Unidos, Japn, etc., han crecido de manera sostenible; otros pases como Corea dependen de la exportacin. De otra parte, el tamao del mercado y la capacidad adquisitiva de la poblacin influyen en la fijacin del precio; cuando hay ms compradores, basta con aadir una utilidad al precio, para que el negocio siga siendo rentable. Ejemplo: Corea exporta millones y millones de pantalones o zapatillas a pocos dlares, pero en conjunto gana lo mismo que las empresas americanas que cobran precios mucho ms elevados. Polticas macroeconmicas: es innegable para cualquier pas o gobierno la relevancia de la industria como generadora de bienestar; pero este reconocimiento debe acompaarse con polticas de estado que favorezcan el crecimiento industrial como la estabilidad de precios, del tipo de cambio, de la tasa de inters, regulacin de las relaciones laborales, etc. La descentralizacin es otra de las polticas que permiten acceder a los beneficios de la industrializacin, adems de promover un crecimiento equilibrado en trminos geogrficos. El grado de industrializacin, bajo los criterios actuales suele medirse en trminos de la importancia de este sector en el producto bruto interno (PBI), en la poblacin econmicamente actica (PEA) y grado de concentracin de este sector tanto a nivel industrial como geogrfico. 1.5 Clasificacin de las industrias

Las industrias suelen clasificarse de diversas maneras: por el tipo de tecnologa, por los materiales que procesan, por el destino de los productos terminados, etc.; pero quizs la ms reconocida es la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU).

Clasificacin de las industrias

Por el tipo de tecnologa: Por destino de la produccin Ligeras: producen bienes Artesanal: usa herramientas. de consumo directo. Industrial: se usa mquinas. Intermedias: producen Por materiales a procesar: bienes para otras industrias Derivados de la pesca Pesadas: producen Derivados de la agricultura mquinas, equipos, herramientas. Derivados de la ganadera Clasificacin CIIU Industria maderera Cod. CIIU Descripcin CIUU Curtiembres 1511 Produccin, procesamiento y Derivados de la minera conservacin de carne y de productos crnicos Industria hidrulica 1512 Industria qumica
Etc.

a) Por el tipo de tecnologa, se clasifica en: Artesana: la produccin lo realizan personas aficionadas, utilizando ms su energa, solo con la ayuda de algunas herramientas. Ejemplo: sastrera, tejidos a mano, etc. Industrial: los productos se elaboran utilizando mquinas (artefactos que emplean energa mecnica, hidrulica, elctrica, nuclear, etc.), en establecimientos muy bien dispuestos y organizados (fbrica), empleando personal calificado (obreros). b) Por el tipo de materiales que procesan, se clasifican en: Derivados de la pesca: harina y aceite de pescado y conservas. Derivados de la agricultura: oleaginosa: fabricacin del aceite, utilizando las semillas del algodn, las aceitunas y los frutos de palma; molineras: fabrica harinas utilizando granos de trigo y el maz; azucareras: utiliza la caa de azcar, se obtiene azcar y derivados: alcohol de caa, ron, chancaca. Derivados de la ganadera: lcteo: leche evaporada, yogur y otros derivados de la leche; embutidos: conservacin y mejor presentacin de la carne de porcinos, equinos y peces Industria textil: hilos y telas utilizando el algodn, lana del ovinos, fibras de alpaca. Industria maderera: Aserro de tablas y similares utilizando los rboles. Curtiembres: conversin de pieles de animales en cueros industriales. Derivados de la minera: metalrgica: elimina las impurezas de los minerales para convertirlos en metales deseados, incluye la aleacin de metales; siderrgica: elabora el acero; metal-mecnica: fabricacin herramientas, artefactos para el hogar, mquinas, utilizando el acero; materiales de construccin: fabricacin de cemento, yeso, ladrillo, losetas, mosaicos

Industria hidrulica: genera electricidad, por la presin que ejerce el agua sobre los generadores (ruedas). Su unidad de medida es el Kw que es igual al trabajo de 10 peones. Industria qumica: derivados de la refinacin de de metales: cido sulfrico y del petrleo: fibras acrlicas, hilados de rayn, plsticos, etc.; farmacutica: se fabrican o se envasan medicamentos e insumos. c) Por el destino de los productos terminados se clasifican en: Industrias ligeras o livianas: son las que producen bienes o productos de consumo directo, ejemplo: textiles, alimentos, calzados, etc. Industrias intermedias y de equipamiento: son las que producen bienes que sern utilizados como materias primas por las otras industrias; ejemplo: papel, productos qumicos, derivados de petrleo, etc.; y maquinarias, equipos y herramientas que se emplearn para producir bienes de consumo, ejemplo: fbrica de mquinas para tejer. Industrias pesadas: son las que producen las maquinarias, equipos, herramientas, etc., que sern utilizados para fabricar otras mquinas. d) Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU): es la ms reconocida. A continuacin se insertan los rubros ms vinculados a la transformacin:
TABLA DE CDIGOS CIIU COD. CIIU 1511 1512 1513 1514 1515 1520 1531 1532 1533 1541 1542 1543 1544 1549 1551 1552 1553 1554 1600 1711 1712 1721 1722 1723 1729 1730 1810 1820 1911 1912 DESCRIPCION CIIU Produccin, procesamiento y conservacin de carne y de productos crnicos Elaboracin y conservacin de pescado y productos de pescado Elaboracin y conservacin de frutas, legumbres y hortalizas Elaboracin de aceite y grasas de origen vegetal y animal Elaboracin de aceite de pescado Elaboracin de productos lcteos Elaboracin de productos de molinera Elaboracin de almidones y productos derivados del almidon Elaboracin de alimentos preparados para animales Elaboracin de productos de panadera Elaboracin de azcar Elaboracin de cacao y chocolate y de productos de confitera Elaboracin de macarrones, fideos, alcuzcuz y productos farinaceos similares Elaboracin de otros productos alimenticios n.c.p. Destilacion, rectificacin y mezcla de bebidas alcohlicas; produccin de alcohol etlico a partir de sustancias fermentadas Elaboracin de vinos Elaboracin de bebidas malteadas y de malta Elaboracin de bebidas no alcohlicas; produccin de aguas minerales Elaboracin de productos de tabaco Preparacin e hilatura de fibras textiles; tejedura de productos textiles Acabado de productos textiles Fabricacin de artculos confeccionados de materiales textiles, excepto prendas de vestir Fabricacin de tapices y alfombras Fabricacin de cuerdas, cordeles, bramantes y redes Fabricacin de otros productos textiles n.c.p. Fabricacin de tejidos y artculos de punto y ganchillo Fabricacin de prendas de vestir; excepto prendas de piel Adobo y teido de pieles; fabricacin de artculos de piel Curtido y adobo de cueros Fabricacin de maletas, bolsos de mano y artculos similares, y de artculos de talabartera y guarnicionera

1920 2010 2021 2022 2023 2029 2101 2102 2109 2211 2212 2213 2219 2221 2222 2230 2310 2320 2330 2411 2412 2413 2421 2422 2423 2424 2429 2430 2511 2519 2520 2610 2691 2692 2693 2694 2695 2696 2699 2710 2720 2731 2732 2811 2812 2813 2891 2892 2893 2899 2911 2912 2913 2914 2915 2919 2921 2922 2923

Fabricacin de calzado Aserrado y acepilladura de madera Fabricacin de hojas de madera para enchapados; fabricacin de tableros contrachapados, tableros laminados, tableros de particulas y otros tableros y paneles Fabricacin de partes y piezas de carpintera para edificios y construcciones Fabricacin de recipientes de madera Fabricacin de otros productos de madera; fabricacin de artculos de corcho, paja y materiales trenzables Fabricacin de pasta de madera, papel y carton Fabricacin de papel y carton ondulado y de envases de papel y carton Fabricacin de otros artculos de papel y carton Edicin de libros, folletos, partituras y otras publicaciones Edicin de periodicos, revistas y publicaciones periodicas Edicin de grabaciones Otras actividades de edicin Actividades de impresin Actividades de servicios relacionados con la impresin Reproduccin de grabaciones Fabricacin de productos de hornos de coque Fabricacin de productos de la refinacin del petrleo Elaboracin de combustible nuclear Fabricacin de sustancias quimicas basicas, excepto abonos y compuestos de nitrgeno Fabricacin de abonos y compuestos de nitrgeno Fabricacin de plasticos en formas primarias y de caucho sintetico Fabricacin de plagulcidas y otros productos quimicos de uso agropecuario Fabricacin de pinturas, barnices y productos de revestimiento similares, tintas de imprenta y masillas Fabricacin de productos farmaceuticos, sustancias quimicas medicinales y productos botnicos Fabricacin de jabones y detergentes, preparados para limpiar y pulir, perfumes y preparados de tocador Fabricacin de otros productos quimicos n.c.p. Fabricacin de fibras manufacturadas Fabricacin de cubiertas y cmaras de caucho; recauchado y renovacin de cubiertas de caucho Fabricacin de otros productos de caucho Fabricacin de productos de plstico Fabricacin de vidrio y productos de vidrio Fabricacin de productos de cermica no refractara para uso no estructural Fabricacin de productos de cermica refractara Fabricacin de productos de arcilla y cermica no refractarias para uso estructural Fabricacin de cemento, cal y yeso Fabricacin de artculos de hormign, cemento y yeso Corte, tallado y acabado de la piedra Fabricacin de otros productos minerales no metlicos n.c.p. Industrias bsicas de hierro y acero Fabricacin de productos primarios de metales preciosos y metales no ferrosos Fundicin de hierro y acero Fundicin de metales no ferrosos Fabricacin de productos metlicos para uso estructural Fabricacin de tanques, depsitos y recipientes de metal Fabricacin de generadores de vapor, excepto calderas de agua caliente para calefaccin central Forja, prensado, estampado y laminado de metales; pulvimetalurgia Tratamiento y revestimiento de metales; obras de ingeniera mecnica en general realizadas a cambio de una retribucin o por contrata Fabricacin de artculos de cuchillera, herramientas de mano y artculos de ferretera Fabricacin de otros productos elaborados de metal n.c.p. Fabricacin de motores y turbinas, excepto motores para aeronaves, vehculos automotores y motocicletas Fabricacin de bombas, compresores, grifos y vlvulas Fabricacin de cojinetes, engranajes, trenes de engranajes y piezas de transmisin. Fabricacin de hornos, hogares y quemadores Fabricacin de equipo de elevacin y manipulacin Fabricacin de otros tipos de maquinaria de uso general Fabricacin de maquinaria agropecuaria y forestal Fabricacin de maquinas herramienta Fabricacin de maquinaria metalrgica

2924 2925 2926 2927 2929 2930 3000 3110 3120 3130 3140 3150 3190 3210 3220 3230 3311 3312 3313 3320 3330 3410 3420 3430 3511 3512 3520 3530 3591 3592 3599 3610 3691 3692 3693 3694 3699 3710 3720 4010 4020

Fabricacin de maquinaria para la explotacin de minas y canteras y para obras de construccin Fabricacin de maquinaria para la elaboracin de alimentos, bebidas y tabaco Fabricacin de maquinaria para la elaboracin de productos textiles, prendas de vestir y cueros Fabricacin de armas y municiones Fabricacin de otros tipos de maquinaria de uso especial Fabricacin de aparatos de uso domestico n.c.p. Fabricacin de maquinaria de oficina, fabricacin de maquinaria de oficina, contabilidad e informtica Fabricacin de motores, generadores y transformadores elctricos Fabricacin de aparatos de distribucin y control de la energa elctrica Fabricacin de hilos y cables aislados Fabricacin de acumuladores, de pilas y de bateras primarias Fabricacin de lamparas elctricas y equipo de iluminacin Fabricacin de otros tipos de equipo elctrico n.c.p. Fabricacin de tubos y vlvulas electrnicas y de otros componentes electrnicos Fabricacin de transmisores de radio y televisin y de aparatos para telefona y telegrafa con hilos. Fabricacin de receptores de radio y televisin, aparatos de grabacin y reproduccin de sonido y video, y productos conexos Fabricacin de equipo medico y quirrgico y de aparatos ortopdicos Fabricacin de instrumentos y aparatos para medir, verificar, ensayar, navegar y otros fines, excepto el equipo de control de procesos industriales Fabricacin de equipo de control de procesos industriales Fabricacin de instrumentos de ptica y equipo fotogrfico Fabricacin de relojes Fabricacin de vehculos automotores Fabricacin de carroceras para vehculos automotores; fabricacin de remolques y semirremolques Fabricacin de partes, piezas y accesorios para vehculos automotores y sus motores Construccin y reparacin de buques Construccin y reparacin de embarcaciones de recreo y de deporte Fabricacin de locomotoras y de material rodante para ferrocarriles y tranvas Fabricacin de aeronaves y naves espaciales Fabricacin de motocicletas Fabricacin de bicicletas y de sillones de ruedas para invlidos Fabricacin de otros tipos de equipo de transporte n.c.p. Fabricacin de muebles Fabricacin de joyas y artculos conexos Fabricacin de instrumentos de msica Fabricacin de artculos de deporte Fabricacin de juegos y juguetes Otras industrias manufactureras n.c.p. Reciclamiento de desperdicios y desechos metlicos Reciclamiento de desperdicios y desechos no metlicos Generacion, captacin y distribucin de energa elctrica Fabricacin de gas; distribucin de combustibles gaseosos por tuberas

1.6 El proceso y problemtica de la industrializacin en el Per La manufactura en el pas tiene su antecedente en los obrajes de la colonia (grandes talleres artesanales) donde se elaboraban paos burdos y finos, probablemente se confeccionaban ropas, armas, herramientas, etc. En el siglo XIX cobraron auge los gremios: asociaciones que ejercan algn oficio o arte que monopolizaban, condicin que les permita aumentar los precios unilateralmente. Lima y el resto del pas estaban plagados de gremios de los ms diversos oficios: palafreneros, aguateros, melcocheros, panaderos, sastres, etc. La apertura del mercado nacional a las importaciones redujo la importancia de los gremios, hasta eliminarlos; solo quedan algunos como los colegios de profesionales, aunque con objetivos menos monopolistas, sino para velar por la calidad del servicio.

Primera fbrica de hilados y tejidos. Lo instal en Lima Juan Casanova en 1846, contaba con 100 telares accionados por dos ruedas hidrulicas cuyo peso era 78.4 TM. La fbrica pagaba salarios a sus obreros y promova un sistema de seguridad social (Banco de Socorros). Sin embargo, los latifundistas en asociacin con los importadores de tejidos ingleses, pronto lograron quebrar esta fbrica. Las primeras fbricas de textiles, los molinos, las curtiembre, etc., para accionar las ruedas de las mquinas que empleaban utilizaban la energa hidrulica que provenan de las aguas que transcurran por las acequias, en particular las de Lima. La primera fbrica de papel se instal en la ciudad de Lima en 1846 y desde 1848 el diario el Comerci se imprima en el papel fabricado por la fbrica de papel de los Villota y Amuntegui. Por esos aos tambin se instalaron las fbricas de cristales de Bossio en Callao, de hilos de seda de Brondi, Bossio y Ca. Esa incipiente industria limea colaps en 1860 debido a los altos salarios: se pagaba un jornal de 8 reales, por el trabajo que duraba de la salida del sol a la entrada del sol. Pese a la cerrada oposicin de los gremios, la Constitucin Poltica de 1860, estableci que poda ejercerse libremente todo oficio, industria o profesin que no fuera contraria a la moral, a la salud o a la seguridad pblica En la primera dcada del siglo pasado se instalaron las primeras fbricas modernas de textiles, molinos, cerveceras, confeccin masiva de ropas y conserveras de alimentos. En la dcada de los veinte, la incipiente industria peruana perdi su impulso inicial debido al control que sobre ella asumi el capital extranjero. Los gobernantes de esa poca como las de ahora no ofrecieron las condiciones sin los cuales la industrializacin no es posible, segn la teora de Rostow, pese a sus limitaciones tericas. La dcada de los treinta estuvo signada por la recesin mundial debido a la gran cada de la Bolsa York de 1929. De otra parte, la inestabilidad poltica tampoco permiti que los gobernantes definieran una poltica de industrializacin. Hacia 1940 emergieron las fundiciones de fierro y bronce, las fbricas de partes de las mquinas, lingotes y otros materiales de construccin de origen metlico; se remozaron las fbricas de textiles y de papel. Con la primera ley de promocin industrial, dado en 1950, inicia el verdadero proceso de industrializacin en el Per. Se moderniz el parque manufacturero y se instalaron fbricas nuevas y modernas. Surgieron industrias dedicadas al montaje de maquinarias y vehculos automotores, plsticos, productos qumicos y farmacuticos, conservas de alimentos, balanceados para animales, productos lcteos y procesado de pelculas fotogrficas. Por la dcada de los sesenta, el sector industrial del pas experiment un nuevo salto. El nmero de fbricas en el pas, pas de 4.000 a 6.400, la poblacin de operarios fabriles pas de 120.000 a 195.000 y la participacin del sector en el PBI pas de 12% a 22%. En el gobierno militar de Velasco Alvarado se instalaron ms de 150 empresas pblicas, fbricas casi la totalidad de ellas. Consecuente por la tendencia latinoamericana en esos aos, el gobierno militar impuls la sustitucin de las importaciones, modelo que no solo busca reducir sino eliminar la importacin de bienes, reemplazndolas con la

produccin nacional. Con las fbricas pblicas la produccin industrial en efecto creci, pero tambin la importacin de los insumos y la compra de la tecnologa. El Estado asumi una deuda pblica impagable. Para eliminar la competencia externa el Estado elev los aranceles, en ocasiones hasta el 150%. Estas polticas estatales favorecieron la produccin nacional, pero fomentaron la ineficiencia; en efecto, las empresas pblicas fueron los baluartes de la ineficiencia y la corrupcin, bajo la coraza de patriotismo se dej de lado toda racionalidad econmica. En trminos contables, las prdidas de las empresas pblicas se hicieron crnicas y se las cubra con el erario nacional. El estado hubo de reducir la inversin en los programas sociales (educacin y salud pblica, entre otras), dej de pagar el servicio de la deuda pblica nacional e internacional (no se redimi la deuda de la Reforma Agraria, se pidi moratoria a los acreedores de la deuda pblica internacional (Club de Pars). A mediados de la dcada de los 70 se legisl por primera vez a las pequeas empresas, pero recin por la dcada de los 90 fueron reconocidas como sector generadora de empleo. La Ley 28015 define con claridad los alcances de la pequea y micro empresa (MYPE), entre ellas las MYPE industriales. Una micro-empresa es la que emplea hasta 4 trabajadores y 10 la pequea empresa, incluidos el titular. Establece tambin topes en las ventas. Se otorga beneficios tributarios y laborales: Rgimen Especial de la Renta (RER), depreciacin acelerada, simplificacin administrativa para formalizarse, Rgimen Laboral Especial, que permite reducir el periodo de vacaciones, la exencin de la compensacin por tiempo de servicios; se crea fondos de crdito y de garanta para promocionar la formalizacin de las PYMES. Recientemente esta norma se ha mejorado para lograr mayor xito. A inicios de la dcada de los 70, la industria pesquera peruana ocupaba el primer lugar el mundo; Banchero Rossi, un industrial pesquero peruano, fue el gestor de esta proeza. A su muerte en situaciones confusas, el Estado asumi ese rol, creando una empresa pblica: Pesca Per, con fbricas de harina de pescado y otros derivados en el litoral del Pacfico. La industria pesquera fue perdiendo relevancia por la disminucin de la pesca de la anchoveta, debido a la disminucin del plancton, propia de las aguas heladas, que fluyen con la corriente de Humboldt. En la actualidad la industria pesquera subsiste por la demanda internacional de harina de pescado. La minera fue la principal actividad durante la colonia, pero se sustentaba en la mano de obra gratuita de los oriundos. Las riquezas mineras (oro y plata) fueron aprovechadas por los conquistadores prcticamente sin costo alguno para ellos, pero a un costo de vidas humanas para los conquistados. La poblacin, aunque no solo por esas razones, sino tambin debido a las enfermedades que trajeron los espaoles, las guerras internas que provocaron, entre otras, fue diezmado de ms de doce millones a un milln y medio de indgenas al trmino de la colonia; a cambio se llevaron tal cantidad de oro y plata, que segn los clculos que hace Eduardo Galeano en su obra Las venas abiertas de Amrica Latina, entre 1503 y 1660 llegaron al puerto de Sevilla 185 mil kilos de oro y 16 millones de kilos de plata. La plata transportada a Espaa en poco ms de un siglo y medio, exceda tres veces el total de las reservas europeas. A raz de la independencia

y la posterior eliminacin del tributo indgena (primera mitad del siglo XIX), colaps la minera en el Per.

Per: proceso de industrializacin

La manufactura en el pas tiene su antecedente en los obrajes de la colonia
Gremios (hasta siglo XIX): monopolio de oficios y artes, precio unilateral. 1846 1ra fbrica textiles 1950: 2do impulso fabril, PBI industrial pasa de 12 a 22%. 1960-70: sustitucin de importaciones, empresas pblicas. MYPE: dcadas 70-10, ley 28015. ME: 4 trabajadores, PE: 10 trabajadores. Metalurgia: colonia, finales del siglo XIX, actual (mejores mtodos, precios altos). Pesca: 1970, Per 1er productor

1848 1ra fbrica papel

1910; fbricas modernas: textiles, molinos, etc. 1910: industria pierde impulso por competencia extranjera.

1930: crisis mundial.

1940: fundiciones

Construccin: barmetro del desarrollo econmico, salarios 3 veces ms alto.

Hubieron de transcurrir varias decenas de aos para iniciar su rehabilitacin, pero en unos entornos tecnolgicos y salariales diferentes. Luego de la guerra del Pacfico, se modernizaron las prcticas mineras y metalrgicas: haba que pagar salarios, comprar equipos ms costosos, etc.; pronto los mineros peruanos sintieron la insuficiencia de sus capitales. La minera en el Per para lograr su auge reciente recibi la inyeccin de capitales del propio estado a travs de las empresas pblicas (Centromin Per, Hiero Per, etc.) y por supuesto, del capital extranjero. El Estado ha promovido la inversin extranjera en la minera a travs de un rgimen de tratamiento preferencial y estable en varias materias: tributario, cambiario, administrativo, etc.; ha celebrado contratos de estabilidad, renunciado a su rol de entre supremo y regulador en el territorio nacional. En trminos tecnolgicos, se aprecia que la minera y la metalurgia han evolucionado, por ejemplo, se emplean refractarios para fundir los minerales, se reducen las emisiones txicas por relaves y refinacin de metales, se empieza a consultar a la poblacin, etc., pero an estamos lejos de los estndares internaciones. Otra industria, la de construccin, es el barmetro del bienestar de la economa: paga salarios 3 veces ms y genera 6 puestos ms trabajo que otro sector, por el mismo monto de inversin; aporta alrededor del 6% del PBI global; est estrechamente ligado al desempeo de las dems industrias, que le proporcionan insumos de los ms diversos tipos: fierro, cemento, etc., por tanto es vital para la evolucin de otros sectores y de las principales variables macroeconmicas. En el ltimo censo realizado por el Ministerio de la Produccin se han identificado 9,029 empresas industriales, que gestionan 111,348 instalaciones industriales, sin contar las PYMES. Los de mayor crecimiento fueron las fbricas de muebles, la petroqumica y la industria de la construccin. Hay contraccin en el volumen de produccin de las fbricas, pero se aprecia mayor diversidad, calidad y organizacin. Las lneas con ms futuro son las petroqumica, la siderrgica, la construccin, la forestal (si emplea

materias primas renovables), la agroindustrial alimentaria (si logra conectarse con los mercados extranjeros). En general, los productos manufacturados del futuro debern ser compatibles con el medio ambiente y sostenibles.

Problemtica de la Industria Peruana

El Per no es un pas industrializado: el 90% de la harina que consumimos proviene del exterior, nuestra incipiente industria de la dcada de los 70 ha desaparecido, el parque industrial se ha contrado, etc. Este problema suele atribuirse a: La ausencia de la voluntad poltica de los gobernantes: entregamos nuestros recursos al capital forneo. Falta de investigacin tecnolgica: las universidades brillan por su ausencia en este aspecto. Carencia de infraestructura econmica: solo el 15% de las carreras del pas estn asfaltadas.

Sin embargo no puede decirse que el Per es un pas industrializado, el 90% de la harina que consumimos proviene del exterior, nuestra incipiente industria de la dcada de los 70 ha desaparecido, el parque industrial se ha contrado, entre otras. Esta problemtica puede atribuirse a la ausencia de la voluntad poltica de los gobernantes, a la falta de investigacin tecnolgica y a la carencia de infraestructura econmica, aspectos que concuerdan con las teoras de la industrializacin. La historia se repite, pero al parecer los peruanos no logramos asimilarla. Durante ocupacin espaola, los conquistadores se repartieron nuestras mejores tierras y expoliaron nuestros recursos minerales, hoy entregamos al capital forneo nuestras reservas de minerales y nuestras tierras, sin recibir mucho a cambio. Es evidente la carencia de infraestructura econmica solo el 12% de los 78,000 Km de nuestras carreteras estn asfaltadas. Para industrializarnos requerimos de vas seguras y rpidas para que los productores puedan cubrir mercados ms amplios, internos y externos, a precios ms baratos. De otra parte, la energa (electricidad, gasolina, etc.) es la ms cara de Amrica Latina debido a las concesiones, a los sistemas de distribucin y a las cargas tributarias (Impuesto Selectivo al Consumo). Otro tema que dificulta la industrializacin es ausencia de la investigacin tecnolgica, principalmente en nuestras universidades. La tecnologa, como se reiterado en varias oportunidades, es la aplicacin de las ciencias para llevar a cabo las actividades productivas, entre otras, de manera sistemtica y utilitaria; no es estrictamente igual a construir mquinas o otros artefactos, sino de encontrar mejores mtodos para llevar a cabo cualquier quehacer del hombre. Otro tema recurrente de la realidad peruana que dificulta la industrializacin es la propiedad de la tierra y el mal uso de los recursos hdricos. No es posible incrementar la produccin de alimentos que requieren los trabajadores no agrarios, salvo a travs de la importacin, debido al minifundio entorpece cualquier planificacin y transferencia tecnolgica en el sector agrario; podr resolverse este problema mediante las polticas educativas? Dejamos la pregunta en el tintero.

Actividad 1.1
1. Revise las memorias del BCR o publicaciones similares y extraiga el PBI y la PEA de por sectores econmicos, referentes a los ltimos 5 aos . 2. Calcule la productividad de cada uno de los sectores productivos (PBI/PEA). 3. Calcule el porcentaje del PBI de cada uno de los sectores, respecto al total. 4. Redacte un ensayo resaltando la relevancia de cada uno de los sectores econmicos.

Actividad 1.2
1. En grupos hasta de 5 alumnos, han una encueta a las empresas industriales de su localidad (distrito o barrio o urbanizacin, etc.). Es importante recabar que actividad realizan y la tecnologa que emplean. 2. Clasifiquen esas empresas por el tipo de actividad industrial.

3. Establezcan la mejor tecnologa que se emplea en cada uno de esos tipos de actividad industrial. Compare con los que se emplea en su localidad. Con esa informacin realice un diagnstico de su desarrollo.

Captulo 2 CONTABILIDAD AGROINDUSTRIAL

Competencia: Emplea los mtodos de la contabilidad
financiera y de costos para registrar, valuar, procesar e informar acerca de los recursos y resultados de la gestin de las empresas agroindustriales, observando el marco legal pertinente.

2.1 Concepto y clasificacin de la agroindustria La agroindustria es la transformacin de productos primarios de origen animal y vegetal en otros que tienen mayor aceptacin y valor para el consumo humano o como insumos para otras actividades productivas. Para las sociedades agrcolas, el desarrollo de la agroindustria es un salto necesario que sienta las bases de la industrializacin (teora de Rostow): mejora el aprovechamiento de la agricultura y la ganadera porque es posible otorgar mayor valor a las cosechas y a las crianzas. La agroindustria permite conservar ms tiempo los alimentos, procesar los productos agropecuarios que no son alimentos (lana, algodn, cueros, etc.), ocupa ms fuerza de trabajo agrcola, impulsa a calificar a la poblacin rural, provoca cambios importantes en la distribucin, mejora los precios de los alimentos y dems derivados agrarios, contribuye a modificar los hbitos de consumo de los habitantes rurales y urbanos, etc. La conservacin de los alimentos es una necesidad desde siempre. La agricultura y la ganadera se ajustan a los procesos reproductivos propios de la naturaleza, que por lo general es estacionaria y cclica: requieren determinados periodos de tiempo y estados de la naturaleza para crecer, madurar y fructificar o estar aptos para consumo; pero el ser humano, necesita alimentos incluso en esos periodos intermedios entre cosechas y cosecha. Por ello, desde la antigedad, las civilizaciones humanas han diseado tcnicas para conservar los alimentos: la molienda de los granos, los derivados lcteos (p. e. queso), la deshidratacin de hortalizas, frutas, tubrculos, etc., incluso la elaboracin de la cerveza no es sino un medio para conservar los cereales. Tampoco las pasturas para los animales domsticos estn disponibles en todo momento, de ah la necesidad de conservar los forrajes. Tampoco los otros productos agrarios (algodn, lana, cueros, etc.) pueden emplearse en ese estado, por ejemplo, para cubrirse. Las evidencias empricas demuestran, que incluso en su desarrollo ms incipiente, la agroindustria modifica la conducta de los habitantes rurales: modifican sus prcticas y lneas productivas, ahora los orientan ms al mercado; sus hbitos de consumo, emplean productos ms procesados; porque requieren procesar sus productos, disponen de ms tiempo para dedicarse a otras actividades, de capacitacin, entre ellas. La agroindustria permite cualificar la produccin agrcola, de modo, que se hace ms atractiva para comercio internacional donde los precios son mucho ms elevados que en el mercado nacional; consecuentemente, este subsector puede convertirse en una fuente

importante de divisas, particularmente para financiar la industrializacin. Nuestro vecino, Chile es un ejemplo de la aplicacin de esta estrategia.

Produccin agroindustrial
La agroindustria es la transformacin de productos de origen animal y vegetal en otros que tienen mayor aceptacin y valor para el consumo humano o industrial. Para las sociedades agrcolas, el desarrollo de la agroindustria es un salto que sienta las bases de la industrializacin: Permite conservar ms tiempo los alimentos, Ocupa ms fuerza de trabajo agrcola Califica a la poblacin rural Mejora la comercializacin Mejora los precios de los alimentos y dems derivados agrarios Modificar los hbitos de consumo

La agroindustria desde la perspectiva social permite integrar a todos los habitantes de una regin o un pas, sean rurales o urbanos; y desde la perspectiva de la cadena productiva, integra verticalmente el sector agrario con los consumidores finales de los productos de origen vegetal o animal. Esta integracin puede permitir a los gobernantes impulsar el proceso de industrializacin y mejoras derivadas de sta, mediante las polticas de estado, por ejemplo: la transferencia tecnolgica, los crditos agrarios, la infraestructura productiva, etc. Si el agricultor percibe que tiene asegurado el mercado, los precios, etc., para cualquiera de sus cosechas, aumentar y mejorar la calidad de ese cultivo. Desde la perspectiva empresarial, tambin es posible integrar las actividades agrcolas o pecuarias con la agroindustria, incluso hasta su distribucin final. Esta estrategia facilita controlar los costos de produccin, reducir los costos de acopio o aprovisionamiento de los insumos, de distribucin, entre otras. En el pas, debido a los regmenes de tenencia de la tierra (minifundio, comunidades campesinas, fuerte percepcin de intangibilidad de la propiedad rural entre los campesinos, etc.) no es fcil implementar esas estrategias de integracin, salvo las conducidas por asociaciones de los mismos productores; ejemplo: los FONGALES. Por el tipo de materia prima que emplea, las agroindustrias, pueden clasificarse en: Congelado, deshidratacin, extraccin de jugos, pulpas, nctares, azcares, esencias, etc. de vegetales (frutas, hortalizas, caa de azcar, etc.) Beneficio, congelado, deshidratacin, pre-cocido, etc. de carnes. Conservacin de la leche y sus derivados: leche pasteurizada, queso, yogur, mantequilla, etc. Elaboracin de derivados de vegetales (cacao, menestras, cereales), carnes, etc., en harinas, pastas, etc.

Por el destino de la produccin, puede clasificarse en: Insumos no diferenciados: los vegetales o animales que son productos de los cultivos o crianzas u otros reciben un procesamiento bsico para prepararlas como materias primas de los procesos agroindustriales ms complejos, ejemplo: la seleccin por calidad u otra de los cereales, de tubrculos, de pescado, etc., beneficio (matanza) de ganado. El valor que se les agrega es mnimo. Insumos diferenciados: son los productos de origen animal o vegetal que recibieron un proceso de transformacin ms complejo, pero que todava requieren emplearse como materias primas de otros procesos, ejemplo: la fabricacin de harinas, lpulo, el beneficio de animales. Se agrega ms valor, se ocupa ms mano de obra, se requiere mayor tecnologa, etc., pero los productos an no estn aptos para consumo humano.

Clasificacin de la agroindustria
Por el destino de la produccin: Insumos no diferenciados: Congelado, deshidratacin, materias primas de procesos ms extraccin de jugos, pulpas, complejos, nctares, azcares, esencias, Insumos diferenciados: todava harinas, etc. de vegetales. requieren emplearse como materias primas de otros procesos. Beneficio, congelado, salado, deshidratacin, pre-cocido, etc. Productos semi-elaborados: aptos para el consumo final,. de carnes (includo pescado). Productos aptos para consumo Procesamiento de insumos final: son los que renen las industriales de origen animal o caractersticas requeridas para vegetal (fibras, cuero, etc.). consumo humano final. Por el tipo de materia prima:

Productos semi-elaborados: son los que renen casi todas las caractersticas que los hacen aptos para el consumo final, ejemplo: la fabricacin de telas, curtiembre de pieles, elaboracin de alimentos precocinados. Obviamente el valor agregado es mayor que las anteriores, pero tambin se requiere mayor inversin y mejor organizacin de los procesos productivos.
Productos aptos para consumo final: son los que renen las caractersticas requeridas

para consumo humano final, por ejemplo: la elaboracin de cerveza, la elaboracin de pan o galletas, la confeccin de vestidos. El control de calidad de la sanidad es mayor, pero al menos en algunos productos, son las MYPES las que cumplen ese rol. 2.2 Proceso tpico de produccin agroindustrial El proceso de produccin agroindustrial es una cadena de actividades y procesos, en los cuales los materiales de origen animal y vegetal son objeto de transformaciones, que a la postre los hacen aptos para consumo humano. Un sistema ntegro de produccin agroindustrial involucra todos o parte de los productores que confluyen en dicha cadena productiva: desde el agricultor, pescador, etc., hasta el empresario que hace llegar el

producto al cliente. Se dice que hay una integracin vertical cuando una misma entidad controla todos los elementos o niveles de esa cadena; ejemplo: si el fabricante de la leche evaporada tiene tambin sus propios criaderos de ganado. Esa integracin es horizontal cuando todos los productores de un mismo producto se asocian; ejemplo: la asociacin de los criadores de ganado lechero de una cuenca. Ambas integraciones tienen ventaja, particularmente cuando se trata de establecer los precios de venta. Las empresas agroindustriales, por lo general, seleccionan con esmero los materiales que emplean en sus procesos productivos, los cual implica el control de los procesos productivos primarios, ejemplo: el control de los campos de cultivos, de los hatos de crianza de los animales, etc. Si dicha empresa no est integrada verticalmente, suele contar con personal que supervisa y brinda asesora a los procesos productivos antes mencionados.
Proceso de produccin agroindustrial

Almacn Productos Terminados

Envasado etiquetado Pasteurizado Molienda o coccin o extraccin u otra Seleccin y Limpieza Acopio Mano de obra y otros factores o insumos

La materia prima, antes de ingresar a la planta de tratamiento agroindustrial, se somete a una prueba de aseguramiento de la calidad. Luego puede ser seleccionada y clasificada, si no lo est; cuando pasaron por estas actividades, si es un producto alimenticio, pasa por las de lavado y desinfectado para mejorar sus caractersticas higinicas, luego al de triturado o molido o embutido u actividad similar; en esta etapa, el producto todava en proceso se vuelve a someter al control de calidad para verificar si corresponden a las especificaciones tcnicas que prefiere el cliente: las caractersticas microbiolgicas y fsicas, por ejemplo. Las siguientes actividades son las de esterilizacin, secado, enfriado, tamizado, envasado, etiquetado y empaquetado. 2.3 Marco Legal El Art. 1 del D. S. 065-2002-AG precisa que las actividades agroindustrial mencionadas en el
Anexo del D. S. 007-2002-AG se encuentran comprendidas dentro de los alcances de la Ley 27360. Esas actividades son las que corresponden a la clase (CIIU) 1511: produccin, procesamiento y conservacin de carnes y productos crnicos (incluye matanza, refinacin de manteca y otra actividades de toda clase de animales); clase 1513: elaboracin y conservacin de frutas, legumbres y hortalizas (incluye elaboracin de harinas, mermeladas, jaleas, etc.), y clase 1542: elaboracin de azcar (incluye produccin de melazas).

Con las precisiones del prrafo anterior, se han copiado de la Ley 27360 los siguientes artculos que consideramos de mayor inters:
Artculo 2.- Beneficiarios 2.1 Estn comprendidas en los alcances de esta Ley las personas naturales o jurdicas que desarrollen cultivos y/o crianzas, con excepcin de la industria forestal. 2.2 Tambin se encuentran comprendidas en los alcances de la presente Ley las personas naturales o jurdicas que realicen actividad agroindustrial, siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios, producidos directamente o adquiridos de las personas que desarrollen cultivo y/o crianzas a que se refiere el numeral 2.1 de este artculo, en reas donde se producen dichos productos, fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao. No estn incluidas en la presente Ley las actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza. 2.3 Para efecto de lo dispuesto en el numeral 2.2 de este artculo, mediante decreto supremo aprobado con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros y refrendado por los Ministros de Agricultura y de Economa y Finanzas, se determinar los porcentajes mnimos de utilizacin de insumos agropecuarios segn tipo de actividad agroindustrial, entre otros aspectos. 2.4 En la presente Ley solamente est comprendida aquella actividad avcola que no utilice maz amarillo duro importado en su proceso productivo. Artculo 4.- Impuesto a la Renta 4.1 Aplquese la tasa de 15% (quince por ciento) sobre la renta, para efecto del Impuesto a la Renta, correspondiente a rentas de tercera categora, a las personas naturales o jurdicas comprendidas en los alcances del presente dispositivo, de acuerdo a las normas reguladas mediante Decreto Legislativo N 774 y dems normas modificatorias. 4.2 Para efecto del Impuesto a la Renta, las personas naturales o jurdicas que estn comprendidas en los alcances del presente dispositivo podrn depreciar, a razn de 20% (veinte por ciento) anual, el monto de las inversiones en obras de infraestructura hidrulica y obras de riego que realicen durante la vigencia de la presente Ley. Artculo 5.- Impuesto General a las Ventas Las personas naturales o jurdicas comprendidas en los alcances del presente dispositivo, que se encuentren en la etapa productiva de sus inversiones, podrn recuperar anticipadamente el Impuesto General a las Ventas, pagados por las adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construccin, de acuerdo a los montos, plazos, cobertura, condiciones y procedimientos que se establezcan en el Reglamento. La etapa preproductiva de las inversiones en ningn caso podr exceder de 5 (cinco) aos de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Artculo 6.- Obligaciones de los beneficiarios A fin de que las personas naturales o jurdicas gocen de los beneficios tributarios establecidos en el presente dispositivo, debern estar al da en el pago de sus obligaciones tributarias de acuerdo con las condiciones que establezca el Reglamento. Artculo 7.- Contratacin Laboral 7.1 Los empleadores de la actividad agraria comprendidos en el Artculo 2 de la presente Ley podrn contratar a su personal por perodo indeterminado o determinado. En este ltimo caso, la duracin de los contratos depender de la actividad agraria por desarrollar, pudiendo establecerse jornadas de trabajo acumulativas en razn de la naturaleza especial de las labores, siempre que el nmero de horas trabajadas durante el plazo del contrato no exceda en promedio los lmites mximos previstos por la Ley. Los pagos por sobretiempo procedern slo cuando se supere el referido promedio.

7.2 Los trabajadores a que se refiere el presente artculo se sujetarn a un rgimen que tendr las siguientes caractersticas especiales: a. Tendrn derecho a recibir una remuneracin diaria (RD) no menor a S/. 16.00 (diecisis y 00/100 Nuevos Soles), siempre y cuando laboren ms de 4 (cuatro) horas diarias en promedio. Dicha remuneracin incluye a la Compensacin por Tiempo de Servicios y las gratificaciones de Fiesta Patrias y Navidad y se actualizar en el mismo porcentaje que los incrementos de la Remuneracin Mnima Vital. b. El descanso vacacional ser de 15 (quince) das calendario remunerados por ao de servicio o la fraccin que corresponda, salvo acuerdo entre trabajador y empleador para un perodo mayor. c. En caso de despido arbitrario, la indemnizacin es equivalente a 15 (quince) RD por cada ao completo de servicios con un mximo de 180 (ciento ochenta) RD. Las fracciones de aos se abonan por dozavos. Artculo 9.- Seguro de Salud y Rgimen Previsional 9.1 Mantngase vigente el Seguro de Salud para los trabajadores de la actividad agraria en sustitucin del rgimen de prestaciones de salud. 9.2 El aporte mensual al Seguro de Salud para los trabajadores de la actividad agraria, a cargo del empleador, ser del 4% (cuatro por ciento) de la remuneracin en el mes por cada trabajador. 9.3 Los afiliados y sus derechohabientes tienen el derecho a las prestaciones del seguro social de salud siempre que aquellos cuenten con 3 (tres) meses de aportacin consecutivos o con 4 (cuatro) no consecutivos dentro de los 12 (doce) meses calendario anteriores al mes en el que se inici la causal. En caso de accidente, basta que exista afiliacin. 9.4 ESSALUD podr celebrar convenios con el Ministerio de Salud o con otras entidades, pblicas o privadas, a fin de proveer los servicios de salud correspondientes. 9.5 Los trabajadores podrn afiliarse a cualquiera de los regmenes provisionales, siendo opcin del trabajador su incorporacin o permanencia en los mismos.

Marco Legal
El Art. 1 del D. S. 065-2002AG precisa que las siguientes actividades agroindustriales pueden a los beneficios de la Ley 27360. Clase del CIIU 1511: produccin, procesamiento y conservacin de carnes. Clase 1513: elaboracin y conservacin de vegetales. 1542: elaboracin de azcar. Beneficios de la Ley 27360 I. R. de 3ra categora: 15%. Pueden depreciar las obras de infraestructura hidrulica hasta el 20% anual. Recuperar anticipadamente del IGV por bienes y servicios exentos. Pueden contratar personal por campaa. Despido arbitrario:15 jornales por ao. El aporte a ESSALUD: 4%.

2.4 Contabilidad agroindustrial La contabilidad agroindustrial es la aplicacin de la doctrina contable (principios, normas (NIC, NIIF, etc.), mtodos, etc., para identificar, valuar, registrar, procesar e informar acerca de los resultados de las actividades y los recursos que gestionan las entidades que se dedican a la transformacin de los bienes de origen animal o vegetal. Llevar a cabo dichas actividades, requiere el conocimiento y la aplicacin de las NIC,

las NIIF, el PCGE, el Reglamento de la CONASEV para formular los EE FF; las leyes tributarias, laborales y comerciales; as como los procedimientos y mtodos habituales que emplean los contadores para ejercer su profesin. A diferencia de la normatividad legal peruana (ley 27360) que integra la agroindustria al sector agrario, como es normalmente, la normatividad contable internacional no lo hace. La NIC N 41, en su prrafo 3, establece que regula las actividades agrarias solo hasta el punto de que terminan su proceso de cultivo o crianza: por ejemplo, la NIC N 41 rige el cultivo de la uva solo hasta la cosecha de las uvas, la contabilizacin de la produccin de vino debe regirse por la NIC N 2. Las entidades que se dedican a las actividades agroindustriales se rigen, en lo general, por las normas comerciales, tributarias, laboral, etc., aplicables a todos los sectores; y en lo especfico, por lo dispuesto por los artculos 4 y siguientes de la Ley 27360. Por ejemplo, la determinacin de la renta y el impuesto que le corresponde estn regulados por Ley del Impuesto a la Renta (D. Leg. 774), las transacciones comerciales y el consumo de los bienes agroindustriales por la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo (TUO del IGV-ISC aprobado por el D. S. 055-99-EF), el rgimen laboral comn, etc. Algunos aspectos puntuales, de orden tributario y laboral, que es necesario considerar en la contabilizacin de las operaciones de las empresas agroindustriales son: a) El Impuesto a la Renta de tercera categora es el 15%. b) Estas empresas pueden depreciar las obras de infraestructura hidrulica hasta el 20% anual. c) Pueden recuperar anticipadamente el IGV pagado por las adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios, etc. d) Los contribuyentes para beneficiarse de lo dispuesto en la Ley 27360, deben cumplir oportunamente sus obligaciones tributarias. e) Pueden realizar contrataciones de personal por periodos determinados. f) El jornal diario (S/ 16 actualizado por los incrementos en el SMV) del personal a plazo determinado puede incluir CTS y las gratificaciones. El descanso vacacional es de 15 das. En caso de despido arbitrario se paga 15 jornales por ao. g) El aporte a ESSALUD es 4%. En trminos generales, la contabilidad agroindustrial sigue el mismo proceso contable de las empresas de los dems sectores productivos. Como recordar el lector, el valor de esas operaciones constan en los comprobantes de pago (segn SUNAT) u otros documentos contables (planillas de remuneraciones, presupuesto de produccin, cdulas de costos, etc.), si la contabilidad est computarizada, se registran en una base de datos (libro diario). De esta base se filtran los datos referidos a una clase de operaciones (ventas por ejemplo) o a cada una de las cuentas contables que se emplearon al registrarlos (mayor). Los software contables, por lo dicho, por lo general suelen reportar el balance de comprobacin. En la contabilidad manual, los documentos antes aludidos

se anotan en los registros auxiliares (registro de ventas, compras, etc.), luego stos se centralizan en el libro diario, de ste se clasifican en otro libro llamado mayor; de ste se obtiene el balance de comprobacin.

PROCESO CONTABLE
DOCUMENTOS FUENTE Factura Boleta Venta Nota Entrada Almacn BASE DE DA TOS

TABLAS
Inventarios y Balances MAYOR Registro Ventas

DOCUMENTOS TRABAJO Hoja de Trabajo Del EFE

EE FF

PECOSA
Recibo de Ingreso

Estado de Flujo de Efectivo Estado de Resultados Integral Balance Comprobacin Estado Situacin Financiera Estado Cambios en Patrimonio Neto

KARDEX
DIARIO Libro Caja

Comprobante de pago Tarjeta de Tiempo Factura Boleta Venta

Nota de Contabilidad

Planilla Remuneraciones Registro Ventas

Los estados financieros son la consecuencia natural del registro y procesamiento de los datos que representan las operaciones productivas (acopio, limpieza, molienda, etc.) y financieras (cobros y pagos, por ejemplo) que ha realizado la una entidad en un periodo determinado. La formulacin de los EE FF inicia con comprobacin de la igualdad de las sumas del debe y el haber de las distintas cuentas que se han empleado en el proceso contable. Esta es una verificacin de la aplicacin de la partida doble, pero no garantiza que dichas cuentas reflejen razonablemente el valor de los elementos (cuentas) de los estados financieros. Los saldos de cada cuenta se confrontan con sus evidencias reales, por ejemplo: el saldo de la cuenta efectivo y equivalentes de efectivo con el recuento de efectivo, con las conciliaciones de las cuentas bancarias, con el recuento y valuacin de los instrumentos financieros; el saldo de cuentas por cobrar comerciales, con el detalle de las facturas por cobrar e instrumentos que respaldan esas deudas; el saldo de la cuenta mercaderas con el inventario fsico valorado de las mercaderas, etc., hasta concluir con todas las cuentas que conforman los EE FF.

Procedimiento para formular los EE FF

Verificar aplicacin de la partida doble y los saldos de las cuentas, con el balance de comprobacin. Ajustar los saldos de las cuentas para que reflejen sus evidencias reales y obtener un nuevo balance de comprobacin con los ajustes. Confrontar esos saldos con Calcular la participacin de sus evidencias reales, por los trabajadores y el impuesto ejemplo con los inventarios a la renta. fsicos, arqueo de caja, etc. Formular el ESF, el ERI y el Valuar las cuentas sujetos a ECPN. valuacin (v. gr. Cuentas Se elabora la hoja de trabajo por cobrar, activos del EFE para formular este inmovilizados, etc.). estado.

Varias de los elementos, es decir las cuentas, que conforman los EE FF requieren valuacin, por ejemplo: algunas las cuentas por cobrar pueden resultar incobrables o al menos hay duda para cobrarlos, algunas existencias pueden haberse deteriorado o mermado o haberse reducido su precio en el mercado; es importante verificar el clculo de la depreciacin o amortizacin de los activos inmovilizados; los pasivos pueden haber incrementado por los intereses u otros gastos que devengaron, etc.; en sntesis, es importante verificar la consistencia de todas las cuentas o elementos de los EE FF. Las variaciones que se detecten entre los saldos del balance de comprobacin y sus evidencias reales se corrigen mediante los asientos de diario que correspondan, de modo que los nuevos saldos de las cuentas reflejen sus evidencias reales. A esos asientos, suele llamarse de ajuste. Luego los saldos de las cuentas debidamente ajustadas se clasifican entre los EE FF a los que corresponden. Las cuentas del activo, pasivo y patrimonio al estado de situacin financiera, los costos, gastos e ingresos al estado de resultados integral. Como se ha mencionado anteriormente, el estado de cambios en el patrimonio neto es un detalle de cada una de las cuentas patrimoniales, que suele obtenerse del mayor de esas cuentas. Para formular el estado de flujo de efectivo, previamente se elabora una hoja de trabajo que permita determinar los ingresos y los egresos de efectivo, a partir de la combinacin de las cuentas o rubros del estado de situacin financiera y el estado de resultados integral. Una de las tareas que debe cumplir el contador pblico para formular los estados financieros, incluidas los de las empresas agroindustriales, es la valuacin de los rubros o partidas de los EE FF. Recuerde que las cuentas pueden agruparse para conformar una partida o desagregarse para el mismo fin; por ejemplo, las cuentas del elemento 2 del PCGE (mercaderas, productos terminados, etc.) conforman la partida existencias o la partida obligaciones financieras puede dar origen a dos partidas con el mismo nombre, una a corto plazo, otra a largo plazo. El reconocimiento de cualquier elemento o cuenta o concepto (estos representan los recursos de la entidad y las actividades que ha realizado) se reconoce siempre que sea probable que genere beneficios econmicos o motive una salida de recursos de la entidad, y que adems tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Toda partida que cumpla este requisito exige automtica y paralelamente el reconocimiento de otro elemento relacionado con ella (partida doble). Medicin o valuacin: en los estados financieros se utilizan diferentes bases de medicin o valuacin, con grados distintos y en combinaciones entre ellas. Entre ellas, el PCGE menciona: Costo histrico: el activo se registra por el importe de efectivo y otras partidas que representan obligaciones, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisicin. El pasivo, por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en una deuda, o, en otras circunstancias, por la cantidad de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operacin.

Costo corriente: el activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. El pasivo, por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que se precisara para liquidar el pasivo en el momento presente.
Reconocimiento y valuacin de os elementos de los EE FF
Reconocimiento Se reconocen las partidas que: a. Probablemente generen algn beneficio econmico o motiven la salida de recursos de la entidad. b. Que esa partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
Mtodos de valuacin Costo histrico: se registra por lo que se pag o la obligacin que asumi al adquirirlo. Costo corriente: se registra por su importe en efectivo. Valor realizable o de liquidacin. Valor presente: los activos y pasivos se llevan al valor presente. Valor razonable: es el precio por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas, debidamente informadas en una transaccin en condiciones de independencia mutua.

Valor realizable (de liquidacin): el activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podran ser obtenidos, en el momento presente por la venta no forzada del mismo. El pasivo se lleva por sus valores de liquidacin, es decir, por los importes sin descontar de efectivo u otros equivalentes al efectivo que se espera puedan cancelar las deudas, en el curso normal de operaciones. Valor presente: el activo se lleva contablemente a valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso norma de la operacin. El pasivo, al valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar tales deudas, en el curso normal de operaciones.

Actividad 4: ejercicios de las valuacin de los elementos de los EE FF

1. La C. T. Agro Las, para producir 100 TM de Cereal Las a empleado 70 TM Kg de avena molida a S/ 3.85 c/u, 20 TM de harina de quinua a S/ 6.50 c/u, 10 TM de leche en polvo a S/ 3.94; el costo de la mano de obra fue S/ 22,814 y otros gastos S/ 6,540. Calcule el costo de cada Kg de Cereal Las; qu mtodo de valuacin ha usado? 2. El 15.01.2008, la C. T. Agro Las compr una mquina por USD 800,000 (t. c. 3.15); debido al cambio tecnolgico, la misma mquina, pero nueva, al 31.12. 2010 , cuesta USD 400,000 (t. c. 2.84). Ajuste su valor en libros, qu mtodo de valuacin se emplea?. 3. La C. T. Agro Las recibe de la comunidad campesina al cual pertenecen sus socios, la adjudicacin de un predio de 200 hectreas a valor simblico de S/ 200. El predio puede rendir una utilidad de S/ 800,000 cada ao, al menos por 10 aos. Con que valor debe activarse ese predio? Qu mtodo de valuacin ha usado?

Valor razonable: En una serie de normas contables se cita esta forma de medicin. El valor razonable es el precio por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas, debidamente informadas en una transaccin en condiciones de independencia mutua. El valor razonable es calculado por referencia a un valor de mercado fiable. En consecuencia, el precio de cotizacin en un mercado activo es la mejor referencia de valor razonable, entendiendo por mercado activo el que cumple las siguientes condiciones: los bienes intercambiados son homogneos; concurren permanentemente compradores y vendedores; y los precios son conocidos y de fcil acceso al pblico. Adems, estos precios reflejan transacciones de mercado reales, actuales y producidas con regularidad. Segn la revisin reciente de la NIC N 1, adoptada en el Per por el rgano competente (Consejo Normativo de Contabilidad) en agosto de 2010, deben presentarse, al menos anualmente, la siguiente informacin financiera bsica: Estado de Situacin Financiera (ESF): revela la situacin financiera de la entidad a una fecha dada. Estado de Resultados Integral (ERI): revela la gestin o desempeo de la entidad en un periodo dado. Estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN): constituye un detalle de las cuentas patrimoniales del balance en un periodo dado. Estado de flujo de efectivo (EFE): revela los conceptos y los montos de entradas de dinero de la entidad en un periodo dado. Un estado de cambios en la situacin financiera (puede ser presentado de varias maneras, por ejemplo, como un estado de flujos de efectivo o un cuadro de financiacin).

Oportunidad y clases de los EE FF

Los EE FF se preparan y presentan anualmente. Responsable: Titular o gerente de la entidad. CLASES Estado de Situacin Financiera: revela los activos, pasivos y patrimonio de la entidad a una fecha. Estado del Resultado Integral del Periodo: revela la gestin de la entidad en un periodo dado. Estado de cambios en el patrimonio neto: detalle de las cuentas patrimoniales. Estado de flujo de efectivo: revela entradas y salidas de dinero en un periodo dado. Estado de Situacin Financiera al principio del 1 periodo comparativo (nuevo estado). Notas descriptivas a los EE FF.

Estado de Situacin Financiera al principio del primer periodo comparativo. Notas a los estados financieros, en las que se incluir un resumen de las polticas contables ms significativas y otras notas explicativas. En las notas se suministran descripciones narrativas o desagregaciones de tales estados y contienen informacin sobre las partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en los estados

financieros; adems puede incluirse estados complementarios y otro material explicativo que forma parte de los estados financieros. Esta informacin se acompaa con la idea de cubrir las necesidades de los usuarios, particularmente referida a determinadas partidas del balance y del estado de resultados. Entre ellos tenemos, informacin de riesgos e incertidumbres que afectan a la empresa, recursos u obligaciones no reconocidas en los EE FF (por ejemplo las reservas gasferas o de minerales); adems, informacin sobre segmentos de negocio o geogrficos, efectos en la empresa sobre cambios en los precios, entre otros 2.4 Sistemas contables de costos agroindustriales Costos por procesos: como lo dicho en el apartado 2.2 de este captulo, la produccin agroindustrial por lo general se estandariza y sigue un proceso que consta de varias etapas, cada una de ellas se realiza en una estacin o una seccin o un departamento especializado de trabajo. La contabilidad de costos precisamente tiene el propsito de describir esas actividades productivas.
Costos por procesos aplicado a la agroindustria
La produccin agroindustrial por lo general se estandariza y sigue un proceso que consta de varias etapas. Cada una de ellas se realiza en una estacin. En una estacin de trabajo se realiza tareas especficas v. gr., acopio, seleccin, molienda, etc.; pero procesarse productos de diferentes tipos; v. gr., en molienda puede molerse trigo, quinua, etc. En cada estacin de trabajo se emplean materiales, mano de obra, etc.; sus costos se acumulan y se transfieren a la siguiente seccin o al almacnn de productos terminados en cuanto lo hace la produccin. Son casos especiales la produccin en proceso al final del ejercicio y la produccin conjunta.

Una estacin de trabajo tiene un propsito diferente a las otras, por ejemplo: acopio, limpieza, embutido, coccin, etc. En cada estacin se realizan tareas especializadas, que no necesariamente estn dedicadas a un sola clase de producto, sino que ms bien pueden llevarse a cabo una clase de proceso que es necesaria para diversos productos; por ejemplo: en la seccin de molienda puede molerse trigo, quinua, avena, etc.; en la seccin de envasado puede envasarse harina de trigo, harina de quinua, harina de avena o una mezcla de ellos, etc.; en la seccin de coccin se puede cocinarse carnes como pescado. En cada estacin de trabajo se emplean diversos factores de produccin (materiales, mano de obra, servicios, etc.). Los costos en los que se incurren, en el mtodo de costos por proceso, se acumulan por cada seccin, departamento o estacin de trabajo y se transfieren a la siguiente seccin o estacin, en cuanto lo hace la produccin; de modo que el costo de un producto en proceso va aumentando en cada estacin por la que pasa. Cuando el proceso productivo ha terminado, esos costos acumulados se asignan a los productos terminados. Sin embargo, son hay dos circunstancias especiales que deben

tomarse en cuenta para calcular los costos: produccin en proceso y produccin conjunta. Mtodo de unidades equivalentes: cuando al final del periodo contable (31 de diciembre), en las estaciones de trabajo quedan productos en proceso; en cuyo caso, se hace necesario emplear el mtodo de unidades equivalentes para asignar los costos tanto a los productos terminados como en proceso. El mtodo de unidades equivalentes permite calcular el costo unitario de productos terminados as se tenga produccin en proceso. La cantidad (Q) de produccin en proceso (PP) ponderado por su porcentaje de avance, puede sumarse a la cantidad de produccin terminada (PT) para efectos de clculo de los costos unitarios (CU), como si fueran iguales (UE): UE = QPT + QPP * % avance CU = Costo total / UE Costo PT = CU * QPT Costo PP = CU * QPP * % avance El mtodo es bastante comprensible y aplicable; sin embargo la dificultad est en la estimacin del porcentaje de avance. Puede consultarse al personal tcnico del producto productivo del cual se trate, pero tambin puede estimarse sobre la base de tiempo que se requiere normalmente por cada actividad o proceso productivo. Por lo general, en el clculo de los costos equivalentes requiere la determinacin del costo de la actividad o proceso de transformacin, ms no de las materias primas, que se requieren para ello.

Mtodo de unidades equivalentes (UE)

El mtodo de UE permite calcular el costo unitario de produccin as se tenga produccin en proceso. UE = QPT + QPP * % avance CU = Costo total / UE Costo PT = CU * QPT Costo PP = CU * QPP * % avance
Donde: UE = Unidades equivalentes Q = cantidad PP = Produccin en proceso PT = produccin terminada CU = Costo unitario

Ejemplo En el mes a seccin de envasado ha ingresado 25,000 Kg. , se termin por envasar 15,000 Kg., el resto est en proceso (50% de avance). El costo de produccin del periodo es S/ 60,000.
UE = 15,000 + 10000*0.5 =20,000

CU = 60,000 / 20,000 = 3.00 Costo PT = 3 * 15000 = 45,000 Costo PP = 3*1000*0.5=15,000

Asiento contable 21 Productos terminados 45,000 23 Productos en proceso 15,000 71 Produccin almacenada 60,000

Ejemplo: en la seccin de embutido, hasta el 27 de diciembre se haba procesado 45,000 Kg de carne molida a un costo de S/ 12 c/kg. El 29 de diciembre ha ingresado a la seccin de embutido 15,000 kg. El costo de la seccin embutido del mes de diciembre fue S/ 118,125 (incluye los materiales adicionales a la carne molida utilizados en la seccin de embutido, la mano de obra del personal de esta seccin y otros gastos).

El 31 de diciembre, fecha del ESF es la mitad de la semana, por tanto el porcentaje de avance del embutido es el 50%. UE = 45,000 + 15,000*0.50% =52,500 Kg. CU = 118,125 / 52,500 = 2.25 Costo PT = 2.25 * 45,000 = 101,250 Costo PP = 2.25 * 15,000 *0.5= 16,875 La suma de ambos es igual al costo de la seccin de embutido del mes de diciembre. Este mtodo es aplicable para una de las secciones; incluso para la ltima, del cual el producto pasa al almacn de productos terminados. El costo de la seccin de embutido se acumula al costo con que se ha recibido la carne molida; es decir, en trminos unitarios: S/ 12 + S/ 2.25 = S/ 14.25. El costo de cada Kg de carne embutida tiene un costo de S/ 14.25. Produccin conjunta: se caracteriza porque, utilizando un mismo proceso productivo, se obtienen dos o ms productos, por ejemplo: en una fbrica de embutidos puede obtenerse: queso de chancho, salchichas, etc. Las actividades productivas son comunes y simultneas hasta el punto de separacin, por tanto los costos tambin. El problema que se le plantea al contador de costos es: cmo distribuir esos costos a cada uno de los productos conjuntos? El punto de separacin es aquel a partir del cual cada uno de los productos conjuntos requiere un proceso adicional distinto. Luego de ese punto, cada clase de producto se procesa de manera distinta y los costos que incurren en esta etapa adicional, obviamente le corresponden.
Almacn Productos Terminados
ALMACEN DE MATERIALES
Producto conjunto A Proceso adicional A Producto A

PROCESO CONJUNTO
Actividad 1 Actividad 2 Actividad n

Punto de separacin

Producto conjunto B

Proceso adicional B

Producto B

Producto conjunto Z

Proceso adicional Z

Producto Z

Mano de obra y otros insumos

SISTEMA PRODUCTIVO CONJUNTO

Para resolver este problema, se ha diseado el sistema contable de costos conjuntos. Los costos de los insumos utilizados en el proceso productivo comn se acumulan en una cuenta del elemento 9 del PCGE, por ejemplo la 92: costos conjuntos. Luego se aplica alguno de los criterios de distribucin de los costos conjuntos para asignarlos a las

distintas clases de productos que se obtienen de ese proceso. Segn la NIC 2 debe emplearse un sistema contable que permita acumular los costos de los insumos en los centros de costos conjuntos y especficos luego del punto de separacin, asignar de manera racional y consistente aquellos a stos, para establecer el valor de los productos que se obtienen de un mismo proceso. Los mtodos que se emplean tradicionalmente para distribuir los costos conjuntos son: Volumen fsico de la produccin. Los costos acumulados de un proceso conjunto, por lo general en un centro de costos, se distribuyen utilizando un factor (f) que es el cociente entre el total de los costos conjuntos (CC) y la sumatoria de las cantidades de los productos (Qn) en curso o terminados que se obtienen de ese proceso, agrupados en sus clases o tipos. Dichas cantidades fsicas se miden en unidades fsicas, tales como kilogramos, litros, m2, m3, Kw, cantidad de pasajeros, cantidad de huspedes, etc. Por ejemplo, la produccin de las distintas clases de vinos, suele medirse en litros; si se trata de carnes en kilogramos: carne industrial, lomo fino, carne para parrilla, etc.; nmero de pasajeros de primera clase, de segunda clase, entre otros ejemplos.

Volumen fsico de la produccin

Los costos acumulados de un proceso conjunto (CC) se reparte entre las clases de los productos obtenidos de ese proceso, usando el factor (f): EJEMPLO El costo total conjunto de una bodega es S/ 540,000 y la produccin del periodo fue 10,000 litros de vino tinto y 30,000 de vino borgoa. Factor:
Costo conjunto asignado al vino tinto CCvt = 13.50*10,000 = 135,000 Costo conjunto asignado al vino borgoa CCvb = 13.50*30,000 = 405,000

Qn = cantidad de la clase de producto n. CCn = Parte del costo conjunto asignado al producto n

La parte del costo conjunto asignada a cada una de las diversas clases de los productos conjuntos (CCn) se obtiene multiplicando el referido factor (f) por la correspondiente cantidad (Qn) de la clase de producto del cual se trate. Obviamente, la suma de las partes asignadas ser igual al total de los costos.

El mtodo es bastante simple, pero requiere que las distintas clases de los productos conjuntos puedan medirse en una unidad de medida homognea, lo cual no siempre ocurre. Por ejemplo, la produccin de una granja lechera no es solamente leche (que se mide en litros), sino tambin cras (que se mide en cabezas) o crecimiento de peso de los animales (que se miden en kilogramos). De otra parte, las distintas clases de

productos conjuntos no tienen los mismos precios de mercado en el estado que salen del proceso conjunto o tienen los mismos precios como producto terminado y los costos del procesamiento adicional son los mismos. Muy pocos productos conjuntos cumplen estas condiciones. Precio de mercado. Este mtodo distribuye los costos conjuntos considerando los precios de mercado que tienen los productos en el estado que salen del proceso conjunto. El factor de distribucin (f) es el cociente entre el total de los costos conjuntos (CC) y la sumatoria de los precios (Pn) de los productos en curso o terminados que se obtienen de ese proceso, agrupados en sus clases o tipos.

Con este factor, los costos conjuntos se asignan a los productos obtenidos del proceso conjunto, multiplicando el factor por el precio inherente a cada clase de producto conjunto.

Precio de mercado
Este mtodo distribuye los costos conjuntos (CC) sobre la base de los precios (Pn ) de mercado que tienen los productos en el estado que salen del proceso conjunto. EJEMPLO El costo total conjunto de una bodega que produce vino tinto y vino borgoa es S/ 540,000; cuyos precios de mercado en el estado que salen del mercado son S/ 25 y S/ 15, respectivamente.

CCn = Parte del costo conjunto asignado al producto n

CC vino tinto =13500*25= 337,500 CC vino borg =13500*15= 202,500 CC = Costo conjunto total

Algunas debilidades del mtodo del precio relativo del mercado provienen de la dificultad para obtener informacin acerca de los precios de los productos que se obtienen del proceso conjunto, que por lo general, estn an en curso, particularmente en los mercados poco desarrollados. De otra parte, el mtodo solo es razonablemente aplicable cuando los volmenes de los distintos productos son los mismos; es ms, los costos de los procesos adicionales (ejemplo: costo de los acabados, envases, etc.) debieran ser los mismos.

Valor ponderado de la produccin. Combina los mtodos volumen fsico de la produccin y el precio de mercado. El factor de distribucin es el cociente del total de los costos conjuntos entre los volmenes de las distintas clases de productos ponderado por sus respectivos precios de mercado.

Con este factor los costos conjuntos se distribuyen a los productos obtenidos del proceso conjunto, multiplicando el factor por el precio de cada clase de producto conjunto ponderado por la cantidad.

Las debilidades de este mtodo provienen de: a) los precios corresponden a los productos en el estado que alcanzan al fenecer el proceso conjunto, por lo general en proceso, para los cuales no se dispone de precios, particularmente en los mercados poco desarrollados, como los nuestros; b) si se considera los precios de los productos terminados, y los costos adicionales para acabar los productos del proceso conjunto son muy distintos entre s, es razonable atribuir las diferencias entre los precios a esos costos adicionales; c) el mtodo no permite atribuir la rentabilidad a los costos adicionales. Pese a esas debilidades, el mtodo es el ms usual, por su facilidad y su relativa razonabilidad y consistencia: a los productos con mayor volumen y precio se le asignar una mayor parte del costo conjunto.

Valor ponderado de la produccin

Los costos conjuntos se distribuyen ponderando los precios de mercado con las cantidades producidas en el periodo. El costo conjunto de una bodega es S/ 540,000, la produccin 10,000 litros de vino tinto y 30,000 de vino borgoa, cuyos precios en estado que fenece el proceso conjunto son S/ 25 y S/ 15, respectivamente.

Costo Conjunto asignado al producto n:

CC vino tinto = 0.7714*10000*25= 192,857 CC vino borg = 0.7714*30000*15= 347,143

Costos ABC: para valuar los productos agroindustriales, desde la perspectiva contable, se sola emplea el sistema de contabilidad de costos por procesos o el de costos conjuntos (si de un mismo proceso se obtena varios productos); sin embargo en la actualidad es preferible utilizar el sistema de costos ABC, que permite calcular analticamente los costos de las actividades que intervienen en los procesos productivos. En el sistema los costos se acumulan por actividades, luego dichos costos se transfieren a los procesos productivos de los cuales forman parte. El costo acumulado en cada proceso productivo se asigna a los productos que se obtuvieron de ese proceso. El procedimiento para calcular los costos ABC es como sigue: Identificacin de las actividades que conforman el proceso productivo: acopio, seleccin, limpieza, control microbiolgico, etc.

Identificacin de las unidades de trabajo, los transmisores de costos (inductores) y los factores de conversin que permitan transmitir racionalmente los costos de los insumos (materiales, intelecto y energa humana, tecnologa, informacin, recursos financieros, etc.) a las actividades, de stos a los procesos y luego a los productos. Determinacin del costo de cada actividad(Aj): es la suma de los costos de los insumos (In) que se emplearon para realizar cada una de las actividad.

Identificacin de las cadenas de las actividades, es decir la conformacin de procesos, como acopio, limpieza, molienda, esterilizacin, control microbiolgico, envasado, etc., que se llevan a cabo para obtener los productos agroindustriales. Asignacin de los costos de las actividades a los procesos (Si) para los cuales fueron requeridos esas actividades.

Cuantificacin de los productos que se obtuvieron de cada proceso: kg., litros, m2, piezas, sachet, etc. Asignacin de los costos de los procesos a los productos (Pk) que se obtuvieron de ese proceso.

Si una actividad o un proceso se emplea para producir ms de un bien o prestar ms de un servicio, su costo se distribuye sobre la base de un factor homogneo (unidades de trabajo, v. gr.). Este mtodo se aplica tambin para la distribucin de los gastos generales o comunes a varias actividades o procesos (NIC 2).

Costos ABC
El sistema de costos ABC permite calcular analticamente los costos de las actividades productivas. PROCEDIMIENTO Identificar las actividades Identificar las unidades de trabajo, los transmisores de costos (inductores) y los factores de conversin. Determinar el costo de cada actividad Identificar las cadenas de las actividades Asignar los costos de las actividades a los procesos:

Cuantificacin de los productos Asignacin de los costos de los procesos a los productos (Pk)

Diseo de los sistemas de costos agroindustriales: los sistemas de costos y los mtodos para asignacin de costos, que acaban de exponerse y otras, por lo general se combinan para disear una sistema apropiado a una entidad o una actividad agroindustrial; por ejemplo, el sistema de contabilidad de costos por procesos, habitualmente emplea los

mtodos de unidades equivalentes para asignar los costos entre la produccin terminada y la produccin en proceso y; el de los costos conjuntos para asignar los costos entre los diversos productos que se obtienen de un mismo proceso productivo. El sistema de costos ABC mejora los sistemas contables al introducir la determinacin de los costos por actividades y procesos, con el propsito de eliminar las tareas que pueden prescindirse sin deteriorar el proceso productivo y la calidad de los productos; con lo cual se logra aminorar los costos, preocupacin ineludible en una economa altamente competitiva como ocurre en la actualidad. Sin embargo el sistema contable de costos ABC no elude el mtodo de unidades equivalentes ni el de los costos conjuntos, los emplea para distribuir los costos a nivel de actividades y procesos. En este sistema los costos se acumulan por actividades, por tanto al final del periodo contable, parte de stas actividades (conjunto de tareas) pueden estar en proceso, por tanto habr que emplear el mtodo de unidades equivalentes para asignar los costos a los productos en proceso y a los productos terminados; de otro lado, una misma actividad puede emplearse para procesar productos de distintas clases (ejemplo: puede molerse trigo, quinua, etc.), por tanto el costo acumulado en el centro de costos referente a la actividad de moler deber distribuirse entre esas clases de productos utilizando alguno de los mtodos de costos conjuntos. Otro sistema contable que no se ha explicado antes, es el costos estndar. Es un sistema que facilita el clculo de costos por anticipado. Disponer informacin por anticipado es una ventaja determinante en la negociaciones de precios, incluso en la decisin de producir o no, entre otras. Este sistema puede aplicarse con cualquiera de los sistemas anteriores. Se necesita analizar las actividades y el proceso de produccin agroindustrial que cumple determinada entidad para disear un sistema de costos que se ajuste a ellos, de modo que pueda obtenerse de manera oportuna y eficiente la informacin que requieren los gestores de la entidad para tomar decisiones. La siguiente diapositiva muestra los asientos de diario de un proceso agroindustrial que combina la produccin en proceso con los costos conjuntos.
Proceso contable de costos agroindustriales

9331/932

Almacn de Materiales 61/24, 25

Almacn Productos Terminados: 21/71 Proceso Especfico A

Punto de separacin

Proceso Conjunto 2
932/931 Proceso Conjunto 1

9332/932

Proceso Especfico B

932/79

931/79

Mano de Obra: 62/40,41 Servicios terceros: 63/40,42 Depreciacin: 68/39

Taller Tcnico N 1
Los talleres tcnicos tienen por objetivo impulsar a que los alumnos adquieran las competencia para gestionar los costos de las empresas agroindustriales y contabilizarlos; principalmente elaborar los presupuestos de produccin, las cdulas de costos, calcular los costos totales y unitarios, registrar las operaciones que se enuncian en las monografas contables en los libros o sistemas contables, obtener el balances de comprobacin y formular los EE FF que les correspondan. Este taller consta de tres monografas contables (enunciados de supuestas operaciones productivas, financieras, etc.) que los deber resolver el estudiante para alcanzar la competencia que se ha mencionado en el prrafo anterior. Resolver las monografas que se presentan en esta asignatura requiere dominio previo de la proceso contable (registrar las operaciones en los sistemas contables) y formular los estados financieros. Enunciado de la monografa: Lcteos Huertas SAC Manjares Moqueguanos SAC reinicia sus operaciones del mes de abril del ao X con el siguiente balance del ao anterior: dinero en efectivo S/ 8,000, dinero en cuenta bancaria S/ 12,840; facturas por cobrar S/ 40,000; materiales auxiliares S/ 16,840; suministros diversos S/ 18,126; terrenos S/ 6,000; edificios de la fbrica S/ 36,000; de las oficinas S/ 12,000; maquinaria y equipo S/ 42,958; unidades de transporte S/ 69,400; muebles y enseres S/ 15,400; antigedad de activos fijos: 4 aos; IGV por pagar S/ 14,112; facturas por pagar S/ 32,160; CTS por pagar S/ 5,600; capital social S/ 150,000 el saldo es resultados acumulados. En el mes compr al crdito 120,000 litros de leche a S/ 0.80 c/u, 180 Kg. conservantes a S/ 38 c/u, 32 Kg. cuajo a S/ 30 c/u, 260 galones de combustible a S/ 10.40 c/u, y otros materiales auxiliares por S/ 4,360; 20 millares de envases de queso a S/ 60 c/u y 5 millares de envase de mantequilla es S/ 120 c/u, 200 Kg de cera a S/ 30 c/u (todos a precio de factura). Los materiales comprados ingresaron al almacn. Se despach a la planta de quesera 115,000 litros de leche, 150 Kg de conservantes, 260 galones de combustible, otros materiales auxiliares por S/ 12,115; 15,300 envases de queso, 1,820 envases de mantequilla, 150 kg de cera; se despach suministros diversos a las oficinas administrativas por S/ 4,132 y a ventas por S/ 4,515. Durante se ha empleado 2 jornaleros para recepcin y control de calidad de la leche, 8 para calderas, 4 para madurado de queso, 2 para centrifugado de suero (se obtiene la mantequilla), 3 para envasado de queso holands, 1 para envasado de queso parmesano y 1 para envasado de mantequilla y 1 para control de calidad de queso y mantequilla (jornal S/ 30), sueldos del gerente S/ 2,200, ingeniero de la planta S/ 1,600, contador S/ 1,600, asistente administrativo S/ 900, 2 vendedores a S/ 1,500 c/u; todos tienen carga familiar, estn afiliados a ONP. En el mes deveng: electricidad S/ 18,400; agua S/ 6,400; telfono S/ 2,800. La produccin terminada del mes fue 9,040 Kg de queso holands, 5,020 Kg de queso parmesano, 1,616 libras de mantequilla, sta de obtiene del centrifugado del suero. Se

encuentran en proceso de maduracin des tinados: 600 Kg a queso holands y 300 Kg a queso parmesano, 420 kg de queso holands en el proceso de encerado y centrifugado 120 libras de mantequilla. Las actividades referidas a la produccin en proceso estn a medio concluir (50%). Se vendi queso holands 8500 kg, queso parmesano 5,000 Kg, 1,500 libras de mantequilla, al contado y a S/ 18, 14 y 12 respectivamente (precio de venta). Se cobr las ventas de queso y mantequilla, se pagaron las facturas de los proveedores de los materiales y las remuneraciones netas; estn pendientes de pago las facturas de los proveedores de servicios y no se ha depositado la CTS. Resolucin de la monografa de Lcteos Huertas SAC Para resolver la monografa que antecede se ha considerado registrarlos de manera directa en el libro diario.
Razn Social: LACTEOS HUERTAS SAC DIARIO GENERAL N 1 Fecha Da 1 Doc
Inv. Inc Inv. Inc Inv. Inc Inv. Inc Inv. Inc Inv. Inc Inv. Inc Inv. Inc Inv. Inc Inv. Inc Inv. Inc Inv. Inc Inv. Inc Inv. Inc Inv. Inc Inv. Inc Inv. Inc Inv. Inc Inv. Inc Inv. Inc Inv. Inc

Partida doble Cta 10 10 12 25 25 33 33 33 33 33 33 39 39 39 39 39 40 41 42 50 59 60 60 60 60 60 Scta NOMBRE CUENTA

2,236,957.27 DEBE 8,000.00 12,840.00 40,000.00 16,840.00 18,126.00 6,000.00 36,000.00 12,000.00 42,958.00 69,400.00 15,400.00

2,236,957.27 HABER

DETALLE O GLOSA Dinero en efectivo Cta Cte en el banco Zeta Fact 123 Comercial Crucero Inventario Inicial Mat Aux Inventario Inicial Suministr Terreno en Prolong Zeta Edificio de la fbrica Edificio de las oficinas Adm Maq y equipo quesera Unidades de transporte Varios muebles y enseres Edificio de la fbrica Edificio de las oficinas Adm Maq y equipo quesera Unidades de transporte Varios muebles y enseres IGV por pagar CTS por pagar Fact 128 Fundo Zegarra 1000 acciones a S/ 300 Resultados del ejercicio Leche 120,000 Ltr S/ 0.8 c/u 180 kg de conservantes 260 gal petroleo a S/ 10.40 Otros materiales auxiliares 20 Mill envases a S/ 60

101 Efectivo y equivalentes 104 Efectivo y equivalentes Cuentas Cobrar 1212 Comerc 104 Efectivo y equivalentes 104 Efectivo y equivalentes 331 Inmuebles, Maq y Eq 3324 Inmuebles, Maq y Eq 3324 Inmuebles, Maq y Eq 3331 Inmuebles, Maq y Eq Unidades de 3341 Transporte 3351 Muebles y enseres 3932 Deprec Acumulada 3932 Deprec Acumulada 3933 Deprec Acumulada 3934 Deprec Acumulada 3935 Deprec Acumulada 4011 Tributos y Aport pagar 415 Remuner y Part p pagar 422 Ctas por pagar Comerc 5011 Capital Social 592 Resultados acumulados 602 Compras 603 Compras 603 Compras 603 Compras 604 Compras

1 Da 1 1 Da 1 1 Da 1 1 Da 1 1 Da 1 1 Da 1 1 Da 1 1 Da 1 1 Da 1 1 Da 1 1 Da 1 1 Da 1 1 Da 1 1 Da 1 1 Da 1 1 Da 1 1 Da 1 1 Da 1 1 Da 1 1 Da 1

7,200.00 2,400.00 17,183.20 55,520.00 6,160.00 14,112.00 5,600.00 32,160.00 150,000.00 12,771.20 81,355.93 5,796.61 2,291.53 3,694.92 1,016.95

2 Dia 30 Liq 01 2 Dia 30 Fact 32 2 Dia 30 Fact 23 2 Dia 30 Fact 23 2 Dia 30 Fact 23

2 Dia 30 Fact 23 2 Dia 30 Fact 23 2 Dia 30 Fact 23 2 Dia 30 Liq 01 2 Dia 30 NIA 01 2 Dia 30 NIA 01 3 Dia 30 NIA 01 3 Dia 30 NIA 01 3 Dia 30 NIA 01 3 Dia 30 NIA 01 3 Dia 30 NIA 01 3 Dia 30 NIA 01 3 Dia 30 NIA 01 3 Dia 30 NIA 01 4 Dia 30 NIA 01 4 Dia 30 NIA 01 4 Dia 30 NIA 01 4 Dia 30 NIA 01 4 Dia 30 NIA 01 4 Dia 30 NIA 01 4 Dia 30 NIA 01 4 Dia 30 NIA 01 4 Dia 30 NIA 01 4 Dia 30 NIA 01 4 Dia 30 NIA 01 4 Dia 30 NIA 01 4 Dia 30 NIA 01 4 Dia 30 NIA 01 4 Dia 30 NIA 01 4 Dia 30 NIA 01 4 Dia 30 NIA 01 4 Dia 30 NIA 01 5 Dia 30 NIA 01 5 Dia 30 NIA 01 5 Dia 30 NIA 01 5 Dia 30 NIA 01 5 Dia 30 NIA 01 5 Dia 30 NIA 01 5 Dia 30 NIA 01 5 Dia 30 NIA 01 5 Dia 30 NIA 01 5 Dia 30 NIA 01 6 Dia 30 Plla R 6 Dia 30 Plla

5 Mill envas Mantq S/ 120 200 Kg de cera a S/ 30 Crdito Fiscal compras Varios proveedores Leche 120,000 Ltr 180 kg de conservantes 260 gal petroleo Otros materiales auxiliares 20 Mill envases de queso 10 Mill envas Mantq S/100.84 200 Kg de cera a S/25.21 Internamiento al almacn Internamiento al almacn Internamiento al almacn Sale Alm 115,000 Lt leche Sale de Alm 150 Kg Conserv Sale de Alm 260 gal Petrol Sale otros materiales Aux Sale 15300 envases de queso Sale 1820 envases de Mantq Sale del alm 150 Kg de cera Sale del alm Suministros Div Sale del alm Suministros Div Sale Alm 115,000 Lt leche Sale de Alm 150 Kg Conserv Sale de Alm 260 gal Petrol Sale otros materiales Aux Sale 15300 envases de queso Sale 1820 envases de Mantq Sale del alm 150 Kg de cera Sale del alm Suministros Div Sale del alm Suministros Div Ing a planta 115,000 Lt leche Ingr planta 150 Kg Conserv Ing a planta 260 gal Petrol Ingr a planta material Aux Ingr planta 15300 env queso Ingr planta 1820 env Mant Ingr a planta 150 Kg de cera Ing Of Adm Suminist Div Ing a tienda Suministr Div Transf a cta costos y gastos Sueldos y Salarios Prov para garatificaciones

60 60 40 42 24 25 25 25 26 26 26 61 61 61 61 61 61 61 61 61 61 61 61 24 25 25 25 26 26 25 25 25 92 92 92 92 92 93 92 94 95 79 62 62

604 Compras 604 Compras 4011 Tributos y Aport pagar 4201 Ctas por pagar Comerc 241 Materias primas 251 Mat Aux y Suministros 252 Mat Aux y Suministros 251 Mat Aux y Suministros 263 Envases y Embalajes 261 Envases y Embalajes 261 Mat Aux y Suministros 612 Variacin Existencia 613 Variacin Existencia 614 Variacin Existencia 612 Variacin Existencia 613 Variacin Existencia Variacin de 613 Existencia 613 Variacin Existencia 614 Variacin Existencia 614 Variacin Existencia 613 Variacin Existencia 613 Variacin Existencia 613 Variacin Existencia 241 Materias primas 251 Mat Aux y Suministros 252 Variacin Existencia 251 Mat Aux y Suministros 261 Mat Aux y Suministros 261 Envases y Embalajes 251 Envases y Embalajes 251 Mat Aux y Suministros 251 Mat Aux y Suministros 921 Costos conjuntos 921 Costos conjuntos 921 Costos conjuntos 921 Costos conjuntos 922 Costo conjunto quesos 933 Costo Prod Manteq 922 Costo conjunto quesos 941 Gastos de Administrac 951 Gastos de Ventas 791 Cargas Imput a Cta Cto 6211 Gastos de Personal 6214 Gastos de Personal

508.47 5,084.75 17,954.85 117,704.00 81,355.93 5,796.61 2,291.53 3,694.92 1,016.95 508.47 5,084.75 81,355.93 16,867.80 1,525.42 77,966.10 4,830.51 2,291.53 12,115.00 777.97 185.08 3,813.56 4,132.00 4,515.00 77,966.10 4,830.51 2,291.53 12,115.00 777.97 185.08 3,813.56 4,132.00 4,515.00 77,966.10 4,830.51 2,291.53 12,115.00 777.97 185.08 3,813.56 4,132.00 4,515.00 110,626.75 30,990.00 5,165.00

6 Dia 30 Plla R 6 Dia 30 Plla R 6 Dia 30 Plla R 6 Dia 30 Plla R 6 Dia 30 Plla R 6 Dia 30 Plla R 6 Dia 30 Plla R 6 Dia 30 Plla R 6 Dia 30 Plla R 6 Dia 30 Plla R 7 Dia 30 Plla R 7 Dia 30 Plla R 7 Dia 30 Plla R 7 Dia 30 Plla R 7 Dia 30 Plla R 7 Dia 30 Plla R 7 Dia 30 Plla R 7 Dia 30 Plla R 7 Dia 30 Plla R 7 Dia 30 Plla R 7 Dia 30 Plla R 7 Dia 30 Plla R 7 Dia 30 Plla R 7 Dia 30 Plla R 8 Dia 30 Fact 8 Dia 30 Fact 8 Dia 30 Fact 8 Dia 30 Fact 8 Dia 30 Fact 9 Dia 30 Fact 9 Dia 30 Fact 9 Dia 30 Fact 9 Dia 30 Fact 10 Dia 30 N/Cont 10 Dia 30 N/Cont 10 Dia 30 N/Cont 10 Dia 30 N/Cont 10 Dia 30 N/Cont 10 Dia 30 N/Cont 11 Dia 30 N/Cont 11 Dia 30 N/Cont 11 Dia 30 N/Cont 11 Dia 30 N/Cont 12 Dia 30 N/Cont 12 Dia 30 N/Cont

Prov para vacaciones Rgimen Prestaciones Salud SCTR CTS Impuesto a la Renta Cta 3 Crdito GV por SCTR ESSALUD por pagar ONP por pagar Personal operarios y adm CTS por depositar Gastos de Personal Gastos de Personal Gastos de Personal Gastos de Personal Gastos de Personal Gastos de Personal Gastos de Personal Gastos de Personal Gastos de Personal Gastos de Personal Gastos de Personal Gastos de Personal Gastos de Personal Gastos de Personal Telfono Electricidad Agua Crdito IGV por servicios Varios proveedores Telfono Electricidad Agua Transf. Servicios de terceros Depreciacin del mes Edificio de la fbrica Edificio de las oficinas Adm Maq y equipo quesera Unidades de transporte Varios muebles y enseres Depreciacin mes Depreciacin mes Depreciacin mes Transf. Depreciacin mes Distribucin gastos generales Distribucin gastos generales

62 62 62 62 40 40 40 40 41 41 92 92 92 93 93 93 93 93 94 93 94 94 95 79 63 63 63 40 42 93 93 95 79 68 39 39 39 39 39 93 94 95 79 92 92

6215 Gastos de Personal 6271 Gastos de Personal 6273 Gastos de Personal 6291 Gastos de Personal 4011 Tributos y Aport pagar 4011 Tributos y Aport pagar 4031 Tributos y Aport pagar 4032 Tributos y Aport pagar 411 Rem y Part por pagar 415 Rem y Part por pagar 921 Costos conjuntos 921 Costos conjuntos 922 Costos conjuntos 933 Costos de produccin 931 Costos de produccin 932 Costos de produccin 933 Costos de produccin 939 Costos de produccin 94 Gastos de Administrac 939 Costos de produccin 94 Gastos de Administrac 94 Gastos de Administrac 95 Gastos de Ventas 791 Cargas Imput a Cta Cto 6322 Servicios de Terceros 6371 Servicios de Terceros 6372 Servicios de Terceros 4011 Tributos y Aport pagar 4212 Ctas por pagar Comerc 939 Costos de produccin 939 Costos de produccin 951 Gastos de ventas 791 Gastos Imput Cta Ctos 6814 Valuacion Activ y Prov 3932 Valuacion Activ y Prov 3932 Valuacion Activ y Prov 3933 Valuacion Activ y Prov 3934 Valuacion Activ y Prov 3935 Valuacion Activ y Prov 939 Costos de produccin 941 Gastos de Administrac 951 Gastos de Ventas 791 Cargas Imput a Cta Cto 921 Costos conjuntos 922 Costos conjuntos

2,582.50 1,549.50 276.71 3,228.00 110.16 49.81 1,876.01 5,035.88 33,591.47 3,228.00 2,742.21 10,968.84 5,484.42 2,742.21 4,113.31 1,371.10 1,371.10 1,371.10 3,183.94 2,341.44 2,341.44 1,358.53 4,402.05 43,791.70 2,372.88 15,593.22 5,423.73 4,210.17 27,600.00 15,593.22 5,423.73 2,372.88 23,389.83 1,842.98 150.00 50.00 357.98 1,156.67 128.33 507.98 178.33 1,156.67 1,842.98 21,405.00 1,944.53

12 Dia 30 N/Cont 12 Dia 30 N/Cont 12 Dia 30 N/Cont 12 Dia 30 N/Cont 13 Dia 30 N/Cont 13 Dia 30 N/Cont 13 Dia 30 N/Cont 14 Dia 30 N/Cont 14 Dia 30 N/Cont 14 Dia 30 N/Cont 15 Dia 30 N/Cont 15 Dia 30 N/Cont 15 Dia 30 N/Cont 16 Dia 30 N/Cont 16 Dia 30 N/Cont 16 Dia 30 N/Cont 17 Dia 30 N/Cont 17 Dia 30 N/Cont 17 Dia 30 N/Cont 18 Dia 30 N/Cont 18 Dia 30 N/Cont 18 Dia 30 N/Cont 18 Dia 30 N/Cont 18 Dia 30 N/Cont 18 Dia 30 N/Cont 18 Dia 30 N/Cont 19 Dia 30 Fact. 19 Dia 30 Fact. 19 Dia 30 Fact. 20 Dia 30 N/Cont 20 Dia 30 N/Cont 20 Dia 30 N/Cont 20 Dia 30 N/Cont 21 Dia 30 N/Cont 21 Dia 30 N/Cont 22 Dia 30 Extr B 22 Dia 30 Extr B 22 Dia 30 Extr B 22 Dia 30 Extr B

Distribucin gastos generales Distribucin gastos generales Distribucin gastos generales Distribucin gastos generales Distrib costo acopio, coccin Distrib costo acopio, coccin Distrib costo acopio, coccin Distrib costo de maduracin Distrib costo de maduracin Distrib costo de maduracin 1616 libras de mantequilla 120 lb mantq en proceso Produccin ingresada a Alm 5020 Kg queso parmesano 300 Kg queso parm en proc Produccin ingresada a Alm 9040 Kg queso holandes 600 kg queso Hol en proc Produccin ingresada a Alm Cancelacin centro costos Prod. Terminada queso Hol Prod. Terminada queso Par Prod. Terminada Manteq Prod en proc leche cocinada Proc proceso queso madur Prod en porc Mant centrif Varios clientes IGV por las ventas Ventas de productos termin Costo de ventas pord term 8500 kg de queso holands 5000 Kg queso parmesano 1500 libras mantequilla Cancelacin costo ventas Cancelacin costo ventas Movimiento cuenta bancos Movimiento cuenta bancos Movimiento cuenta bancos Movimiento cuenta bancos

93 93 93 93 92 93 92 93 93 92 21 23 71 21 23 71 21 23 71 79 93 93 93 92 92 93 12 40 70 69 21 21 21 71 69 10 41 42 12

931 Costos de produccin 932 Costos de produccin 933 Costos de produccin 939 Costos de produccin 922 Costos conjuntos 933 Costos de produccin 921 Costos conjuntos 931 Costos de produccin 932 Costos de produccin 922 Costos conjuntos 2113 Productos terminados 2313 Productos en proceso 711 Produccin Almacenad 2112 Productos terminados 2312 Productos en proceso 711 Produccin Almacenad 2111 Productos terminados 2311 Productos en proceso 711 Produccin Almacenad 791 Cargas Imput a Cta Cto 931 Costos de produccin 932 Costos de produccin 933 Costos de produccin 921 Costos conjuntos 922 Costos conjuntos 931 Costos de produccin 1212 Ctas Cobrar Comerc 4011 Tributos y Aport pagar 702 Ventas 692 Costo de Ventas 2111 Productos terminados 2112 Productos terminados 2113 Productos terminados 711 Produccin Almacenad 692 Costo de Ventas 104 Efectivo y equivalentes 411 Rem y Part por pagar 4212 Ctas por pagar Comerc 1212 Ctas Cobrar Comerc

793.82 264.61 829.54 25,237.48 121,819.66 6,364.30 128,183.96 84,787.30 47,083.21 131,870.51 11,080.82 647.71 11,728.53 48,718.92 1,299.64 50,018.56 89,694.43 4,568.90 94,263.33 156,010.42 89,694.43 48,718.92 11,080.82 4,135.22 1,969.62 411.42 241,000.00 36,762.71 204,237.29 143,146.81 84,336.58 48,524.82 10,285.41 143,146.81 143,146.81 89,704.53 33,591.47 117,704.00 241,000.00

El primer asiento corresponde a los saldos del balance inicial, que generalmente son los saldos del activo, pasivo y patrimonio del ejercicio anterior. El asiento 2 y 3 corresponden a las compras de los materiales y su internamiento en el almacn, los asientos 4 y 5 a las salidas de dichos materiales con destino a las diversas actividades

productivas y operativas que ha realizado la empresa (para cada una de ellas se establecido una cuenta o subcuenta en el elemento 9 del PCGE). Los asientos 6 y 7 a la planilla de remuneraciones y a su destino a los diversos centros de costos, en concordancia con las labores que realizan los trabajadores.
PLANILLA DE REMUNERACIONES Das Trab 52 208 104 52 78 26 26 26 1 1 1 1 2 Jornal Sueldo 30.00 30.00 30.00 30.00 30.00 30.00 30.00 30.00 2,200.00 1,600.00 1,600.00 900.00 1,500.00 8,040.00 Asign Familia 135.00 540.00 270.00 135.00 202.50 67.50 67.50 67.50 67.50 67.50 67.50 67.50 135.00 1,890.00 Salario Bsico 1,935.00 7,740.00 3,870.00 1,935.00 2,902.50 967.50 967.50 967.50 2,267.50 1,667.50 1,667.50 967.50 3,135.00 30,990.00 Provisin Vacacin 161.25 645.00 322.50 161.25 241.88 80.63 80.63 80.63 188.96 138.96 138.96 80.63 261.25 2,582.50 Provisin Gratif 322.50 1,290.00 645.00 322.50 483.75 161.25 161.25 161.25 377.92 277.92 277.92 161.25 522.50 5,165.00 Remuner Computab 2,418.75 9,675.00 4,837.50 2,418.75 3,628.13 1,209.38 1,209.38 1,209.38 2,834.38 2,084.38 2,084.38 1,209.38 3,918.75 38,737.50

Cod Cant

Ocupacin

DSO 8 32 16 8 12 4 4 4

2 Acopiadores 8 Operarios cocina 4 Oper maduracin 2 Oper centrifugado 3 Encerado Qso Hol 1 Envasad qso Par 1 Envasad Manteq 1 Control calidad 1 Gerente 1 Ing de planta 1 Contador 1 Asistente Adm 2 Vendedores 28 TOTAL

Cod 921 921 922 933 931 932 933 939 94 939

Desc. ONP 314.44 1,257.75 628.88 314.44 471.66 157.22 157.22 157.22 368.47 270.97

Impto Renta

Remuner Neta 2,104.31 8,417.25 4,208.63 2,104.31 3,156.47 1,052.16 1,052.16 1,052.16

ESSALUD 96.75 387.00 193.50 96.75 145.13 48.38 48.38 48.38 113.38 83.38

SCTR 25.16 100.62 50.31 25.16 37.73 12.58 12.58 12.58

IGV 4.53 18.11 9.06 4.53 6.79 2.26 2.26 2.26

CTS 201.55 806.22 403.11 201.55 302.33 100.78 100.78 100.78 236.19 173.69

Total Costo Personal 2,742.21 10,968.84 5,484.42 2,742.21 4,113.31 1,371.10 1,371.10 1,371.10 3,183.94 2,341.44

110.16

2,355.75 1,813.41

94 94 95

270.97 157.22 509.44 5,035.88 110.16

1,813.41 1,052.16 3,409.31 33,591.47

83.38 48.38 156.75 1,549.50 276.71 49.81

173.69 100.78 326.55 3,228.00

2,341.44 1,358.53 4,402.05 43,791.70

Los asientos 8 y 9 corresponden a los servicios prestados por terceros y a su destino, 10 y 11 a la depreciacin de los activos inmovilizados y a su destino. Como apreciar el lector, hasta este asiento se han registrado los costos de los insumos en los que se han incurrido, cuyo mayor a nivel de las cuentas y subcuentas de los centros de costos y el resumen son los que siguen:
MAYOR DE LAS CUENTAS Y SUBCUENTAS DE CENTROS DE COSTOS N Fecha Doc DETALLE O GLOSA Ing a planta 115,000 Lt leche Ingr planta 150 Kg Conserv Ing a planta 260 gal Petrol Ingresa a planta material Aux Gastos de Personal Gastos de Personal Ingr planta 15300 env queso Ingr a planta 150 Kg de cera Gastos de Personal Gastos de Personal Gastos de Personal Cta 92 92 92 92 92 Scta NOMBRE CUENTA DEBE 77,966.10 4,830.51 2,291.53 12,115.00 2,742.21 10,968.84 110,914.18 777.97 3,813.56 5,484.42 10,075.94 4,113.31 4,113.31 1,371.10 1,371.10 185.08 2,742.21 1,371.10 4,298.40 1,371.10 2,341.44 15,593.22 5,423.73 507.98 25,237.48 156,010.42 5 Dia 30 NIA 01 5 Dia 30 NIA 01 5 Dia 30 NIA 01 5 Dia 30 NIA 01 7 Dia 30 Plla Rem 7 Dia 30 Plla Rem 5 Dia 30 NIA 01 5 Dia 30 NIA 01 7 Dia 30 Plla Rem 7 Dia 30 Plla Rem 7 Dia 30 Plla Rem 921 Costos conjuntos 921 Costos conjuntos 921 Costos conjuntos 921 Costos conjuntos 921 Costos conjuntos

92 921 Costos conjuntos Total 921 92 92 922 Costo conjunto quesos 922 Costo conjunto quesos

92 922 Costos conjuntos Total 922 93 931 Costos de produccin Total 931 93 932 Costos de produccin

Total 932 5 Dia 30 NIA 01 7 Dia 30 Plla Rem 7 Dia 30 Plla Rem 7 Dia 30 Plla Rem 7 Dia 30 Plla Rem 8 Dia 30 Fact 8 Dia 30 Fact 10 Dia 30 N/Cont Ingresa planta 1820 env Mant Gastos de Personal Gastos de Personal Gastos de Personal Gastos de Personal Telfono Electricidad Depreciacin mes 93 93 933 Costo Prod Mantequilla 933 Costos de produccin

93 933 Costos de produccin Total 933 93 93 93 93 93 939 Costos de produccin 939 Costos de produccin 939 Costos de produccin 939 Costos de produccin 939 Costos de produccin Total 939 Total general

ACTIVIDAD

COSTOS DE LAS ACTIVIDADES (Resumen) Costo Acumulado Distribucin Gastos segn el Mayor Generales 110,914.18 21,405.00

Costo Total 132,319.18

Acopio, control de calidad y coccin

Maduracin Encerado y envasado queso holands Envasado queso Parmesano Centrifugado y envasado mantequilla Sub total Gastos Generales TOTAL

10,075.94 4,113.31 1,371.10 4,298.40 130,772.94 25,237.48 156,010.42

1,944.53 793.82 264.61 829.54 Factor = 0.19

12,020.47 4,907.13 1,635.71 5,127.93

156,010.42

El asiento 12 corresponde a la distribucin de los gastos generales (sobre la base de los costos acumulados previos). El asiento 13 corresponde a la desagregacin del costo total de la actividad referido al acopio, control de calidad y cocinado (S/ 132,319.18) entre los productos que se obtienen de ese producto (queso holands, queso parmesano y mantequilla) sobre la base de la produccin total equivalente, que es la suma de la produccin fsica terminada ms la produccin fsica en proceso equivalente a producto terminado. Los importes consignados en la columna del costo transferido se traslada a las cuentas los centros de costos de las actividades maduracin de queso y centrifugado de mantequilla.
Desagregado del Centro de Costos de Acopio, Control de Calidad y Cocinado Cantidad de Cantidad de Cantidad Produccin Producto Producto es Equivalente total Costo UM Terminado proceso Prod Proces equivalente Actividad 1 Kg Kg Kg 9,040 5,020 735 14,795 600 300 55 955 0.5 300 150 27 477 9,340 5,170 762 15,272 80,924.30 44,794.28 6,600.60 132,319.18 8.664 78,325.01 43,494.64 6,364.30 128,183.96 2,599.28 1,299.64 236.30 4,135.22 Costo de Producto en Proceso

PRODUCTO Factor Queso Holands Queso Parmesano Mantequilla Totales Costo unitario equivalente

Costo Transferido

El asiento 14 se refiere a la distribucin de los costos de maduracin de los quesos. Por este proceso no pasa la mantequilla.
DESAGREGACION DEL COSTO DE MADURACION Cant Prod Cant Pr Cant Eq Cant Costo Costo Costo Terminado Proceso PP total UE Actividad recibido Acumulado 1 Kg Kg 9,040 5,020 14,060 420 420 0.5 210 210 9,250 5,020 14,270 7,791.83 4,228.64 78,965.09 42,854.57 86,756.91 47,083.21 133,840.13 9.38 84,787.30 47,083.21 131,870.51 1,969.62 1,969.62 Costo Costo Prod Transferido Proceso

PRODUCTO Factor Queso Holands Queso Parmesano Totales Costo unitario equivalente

UM

12,020.47 121,819.66 0.842 8.537

El asiento 15 es por el centrifugado y envasado de la produccin terminada y en proceso de mantequilla, los cuales se ingresan a las respectivas cuentas del inventario (almacn). De la misma manera se procede con la produccin de queso parmesano (asiento 16) y queso holands (asiento 17). Se han cancelado los saldos de las cuentas de los centros de costos (asiento 18) cuyos importes fueron trasladados a las cuentas del inventario.

PRODUCTO Factor Mantequilla Costo unitario equival

DESAGREGADO DE COSTO DE CENTRIFUGADO Y ENVASADO MANTEQUILLA Cant Prod Cant Pr Cant Eq Cant Costo Costo Costo Costo Prod UM Terminado Proceso Pr Proc Total Actividad recibido Acumulado Terminado 0.5 Libra 1,616 120 60 1,676 5,127.93 6,364.30 11,492.24 6.86 11,080.82

Costo Prod Proceso

647.71

PRODUCTO Factor Queso Parmesano Costo unitario equival

UM

DESAGREGADO DE COSTO DE ENVASADO DE QUESO PARMESANO Cant Prod Cant Pr Cant Eq Cant Costo Costo Costo Terminado Proceso Pr Proc Total Actividad recibido Acumulado 0.5

Costo Prod Terminado

Costo Prod en Proceso

Kg

5,020

5,020

1,635.71

47,083.21

48,718.92 9.70

48,718.92

1,299.64

PRODUCTO Factor Queso Holands Costo unitario equival

DESAGREGADO DE COSTO DE ENCERADO Y ENVASADO DE QUESO HOLANDES Cant Prod Cant Pr Cant Eq Cant Costo Costo Costo Costo Prod UM Terminado Proc Pr Proc Total Actividad recibido Acumulado Term 0.5 Kg 9,040 9,040 4,907.13 84,787.30 89,694.43 9.92 89,694.43

Costo de PP

4,568.90

Enunciado de la monografa: Manjares Moqueguanos EIRL Manjares Moqueguanos EIRL se ha constituido el 15 de septiembre del ao X para dedicarse a la elaboracin de un manjar de la pasta de palta, cuyo proceso consta de las siguientes actividades, que se realizan en igual nmero de secciones de trabajo: descascarado y despepitado (se considera una sola), embutido y envasado. Inicia sus operaciones de octubre del ao X con el siguiente aporte del parte del titular: 15 TM de palta a S/ 3.50; terrenos S/ 10,000; local de la fbrica S/ 24,000; maquinarias y equipos S/ 65,400; unidades de transporte S/ 42,824; muebles y enseres S/ 8,426. El 2 de abril, se compr al precio de venta y al crdito 200 Kg de preservadores a S/ 85 c/u, 500 kg de sal yodada a S/ 0.50 c/u, 50 millares de frascos de 200 gr a S/ 300 c/u, igual de etiquetas a S/ 80 c/u, 5 millares de cajas de embalaje (cajas de 40 frascos de 200 gr) a S/ 2500 c/u. Sali del almacn para la planta de procesamiento 10 TM de palta, para embutido 160 kg de preservadores y 400 Kg de sal; para envasado 25 millares de frascos de 200 gramos y 625 cajas de embalaje. A la planta de procesamiento ingres 10 TM de palta, los cuales se descascararon y despepitaron; de la primera estacin pas a embutido 8,000 Kg de la pulpa de palta, pas a envasado 5,000 Kg de pasta embutida con sal y preservadores. En la ltima estacin se envasaron 4,000 Kg en frascos de 200 gr y se embalaron en cajas de 40

frascos cada uno, utilizndose 20,000 frascos de envases y 500 cajas de embalaje (la diferencia entre lo recibido y utilizado queda en el almacn de la planta). Al 31 de octubre, se encuentran en proceso de descascarado y despepitado 1,000 Kg de palta; en proceso de embutido 2,900 Kg y en envasado 950 Kg; las diferencias son desechos y desperdicios, que se vendieron a una granja de porcinos a S/ 0.20 c/Kg. Durante el mes se ha empleado 12 obreros para descascarar y despepitar, 4 obreros para embutir y 8 obreros para envasar. El jornal es S/ 42, todos tienen carga familiar y todos se han acogido a SNP. En el mes deveng a precio de venta electricidad y agua S/ 9,854 y mantenimiento y reparacin de las mquinas S/ 6,842. Las ventas del mes fueron 4,800 Kg del manjar de palta S/ 8.40 c/kg, al precio de venta y al contado; se pagaron las remuneraciones netas y las compras de insumos del 2 de abril.

Captulo 3 CONTABILIDAD FABRIL

Competencia: Emplea los mtodos de la contabilidad
financiera y de costos para registrar, valuar, procesar e informar acerca de los recursos y resultados de la gestin de las fbricas, observando las leyes pertinentes.

3.1 Concepto y sistemas de produccin fabril Las fbricas son instalaciones que disponen de mquinas (artefactos impulsados por energa no humana o animal) que se emplean para transformar en serie y en cadena unos materiales en otros con mayor valor agregado o para generar una fuente de energa industrial. Visto como un sistema, una fbrica es el conjunto de los siguientes elementos: operarios especializados; instalaciones fsicas organizadas en reas dedicadas a determinadas actividades productivas; mquinas que emplean energa mecnica, elctrica, trmica u otra que permite multiplicar por cientos o miles de veces el trabajo humano; etc. Estos elementos se interrelacionan para transformar eficientemente ciertos bienes (materias primas) en otros bienes con mayor valor agregado (productos terminados); tambin puede referirse a la transformacin de una clase de energa en otra (la hidrulica en elctrica, por ejemplo). La condicin de eficiencia se refiere al empleo de la cantidad mnima de materiales, de mano de obra, energa, tiempo de las mquinas, etc., por cada unidad de producto terminado o procesado mediante esa actividad.

Concepto de fbrica
Las fbricas son instalaciones que disponen de mquinas que se emplean para transformar en serie y en cadena unos materiales en otros con mayor valor agregado o para generar una fuente de energa industrial.

Hay diversidad de sistemas de produccin fabril: El sistema ms tradicional, aunque no se considera produccin fabril porque no usa mquinas, es la artesana; que transforma los materiales utilizando casi exclusivamente la mano de obra (se emplea solo algunas herramientas). Los sistemas fabriles propiamente dichos son la fabricacin en serie, en cadena, por lotes, por encargo, justo a tiempo, flexible, personalizacin en masa, esbelta o gil, etc.; incluso los pases ms industrializados han diseado sus propios mtodos: el ingls y el colectivismo sovitico.

Sistemas de produccin fabril

Artesana (no es fabril) se manufactura materiales sin usar mquinas. Produccin en serie : se elabora muchas copias de un mismo producto. En cadena: se elabora en varios lugares, que integran en un proceso. Por lotes: se fabrica productos iguales que se diferencian de otros lotes por alguna cualidad: fecha de vencimiento, v. gr. Por encargo :se fabrica un producto para caractersticas particulares para un cliente especfico, ejemplo: la construccin de una vivienda. Produccin justo a tiempo permite aumentar la productividad, reducir el costo de gestin y las prdidas en los almacenes, porque se eliminan las actividades innecesarias, pues se produce en atencin a los pedidos reales.

La produccin en serie consiste en elaborar un gran nmero de copias idnticas de un mismo producto, por ejemplo los libros. La fabricacin en cadena permite cumplir las diversas tareas o actividades que se necesitan para elaborar un producto en lugares diferentes. En cada lugar, los trabajadores con la ayuda de las mquinas realizan la misma actividad con todos los productos en proceso, lo que les permite especializarse, concentrar su atencin a una sola actividad, es decir trabajar ms eficiente y eficazmente. Se dice cadena, porque si bien el producto se procesa en varios lugares, stos estn concatenados. En la fabricacin por lotes se procesan productos iguales que tienen alguna cualidad que los diferencia de otros lotes, por ejemplo, fecha de vencimiento. Tiene algunas ventajas como que se reducen los costes de arranque, porque el montaje de las instalaciones puede utilizarse para fabricar nuevos lotes u otros productos; por otro lado, es ms fcil discontinuar con la fabricacin del producto si no tiene demanda.
PRODUCCION EN CADENA

En la fabricacin por encargo se fabrica un producto para caractersticas particulares para un cliente especfico, ejemplo: la construccin de una vivienda. Los detalles tcnicos del producto y el control de calidad son ms personalizados y elevados, el proceso productivo es ms flexible, requiere mayor experticia y ms tiempo, el costo de produccin ms alto.

El sistema de produccin justo a tiempo permite aumentar la productividad, reducir el costo de la gestin y las prdidas en los almacenes porque se eliminan las actividades innecesarias, pues se producen en atencin a los pedidos reales. El lema de este sistema es producir los elementos que se necesitan, en las cantidades que se necesitan, en el momento en que se necesitan. Este sistema de origen japons, es una de las recientes y quizs porque demuestra mayor eficiencia (menor costo) y efectividad (a tiempo), ha trascendido las fronteras de ese pas, incluso las fbricas pues tambin se le emplea en la prestacin de servicio. El sistema emplea trabajadores verstiles y mquinas multiuso, que pueden desempear diversas funciones o procesar diversos productos. El sistema de produccin esbelta aade a ello, el uso de los servicios de terceros para la produccin de algunas partes del producto, con el propsito de aligerar la carga laboral.
REDUCCION DE INVENTARIOS

Porqu utilizar el sistema de produccin just en time?

V E N T A J A S

MEJORAMIENTO DE LA CALIDAD

SINCRONIZACION ENTRE OPERACIONES

FLEXIBILIZACION DE LA PRODUCCION

ELIMINACION DE PRODUCTOS NO REDITUABLES OPTIMIZACION DEL USO DE LAS INSTALACIONES

3.2 Esquematizacin contable de los sistemas de produccin fabril Dada la diversidad de sistemas de produccin, tambin existe diversos modelos o esquemas para representar, desde la perspectiva contable, los sistemas de produccin fabril: los ms tradicionales son el de rdenes de trabajo, los de proceso; los ms recientes son el sistema de fabricacin justo a tiempo y el gil o esbelto. La produccin por procesos concatena diversas actividades productivas como se aprecia en el hilado de las fibras de origen vegetal, animal o sinttico, necesaria para la elaboracin de telas, que se utilizan para la confeccin de ropa. Solo el proceso de hilado comprende varias actividades: Compra y acopio de la fibra de las fincas agropecuarias o de otra fbrica. Seleccin de la fibra por su tamao. Control de calidad de las fibras para descartar las que no son aptos para el hilado. Las fibras aptas, de origen animal o vegetal, se proceden a limpiarlas, sea utilizando agua y jabn u otro medio. Las de origen sinttico pasan directamente al hilado. Las fibras de origen animal o vegetal se cardan y/o peinan, de modo que adquieren la versatilidad necesaria para el torcido. Hilado: consiste en torcer las mechas de las fibras de modo que se logra consistencia y continuidad (se le llama hilo), que por lo general se va enrollando en forma de cono o madeja. Control de calidad y etiquetado: se evala la consistencia, color, peso, etc. del hilo, la peso, presentacin de los conos o las madejas; los cuales se etiquetan con el logo de la fbrica.

Proceso de hilado
Acopio de fibra Lavado Hilado

Seleccin por tamao No

Sintt ico?

SI
Control calidad

Ok Control de calidad
Apto para hilar?

Etiquetado

El sistema de produccin por encargo u rdenes responde a pedidos especficos de los clientes; con quienes suele concertarse el diseo; si es preciso, los materiales a utilizar, es decir sus especificaciones tcnicas. Este sistema se aplica en las PYME, en la industria de la construccin, ropa de moda, tambin en automviles de lujo, de diseo

muy personal. El proceso productivo por lo general se lleva a cabo en una sola estacin de trabajo.

Sistema productivo de las rdenes de trabajo

CLIENTE
ALMACEN PRODUCTOS TERMINADOS

ORDEN DE TRABAJO
Especificaciones tcnicas

Logstica de materiales

Presupuesto de produccin

Gestin de Personal y otros factores

UNIDAD DE PRODUCCION Taller, fbrica, Equipo, etc.

Aplicando el concepto del sistema de produccin justo a tiempo, los expertos han diseado varios mtodos para organizar la produccin, por ejemplo el diseo en U, que consiste en disponer las mquinas (incluidos los robots y las computadoras) que se emplean en el proceso productivo, alrededor de un experto que monitorea el funcionamiento de esos aparatos. Es harto conocido que en la actualidad muchos de los procesos productivos se han automatizado, de modo que no hay necesidad de la intervencin directa de la mano de obra, sino a travs del manejo de mquinas, que si lo hacen. Los beneficios muy muchos se aligera la carga laboral para la empresa, pero tambin permite eludir las actividades rutinarias perjudiciales para la salud humana, etc. El sistema gil o esbelto tiene por objetivo reducir la inversin fija, sea maquinarias o en la carga laboral; tampoco pretende especializarse en un solo producto; la gestin de la produccin es completamente estratgica, de acuerdo a las circunstancias. 3.3 Marco Legal La Ley General de Industrias N 23407, que data de 1983, casi derogada en todos sus artculos, pero no en su integridad ni reemplazada especficamente por otra, aunque han ocurrido cambios sustanciales en el entorno econmico y tecnolgico que rodea a la industria peruana. La citada ley tena el propsito de promover y regular la actividad industrial manufacturera, consignada en la gran divisin 3 de la CIIU. Algunos artculos notorios que no fueron derogadas son la 70 y la 71 referidas a los beneficios tributarios otorgados a las industrias ubicadas en las zonas de frontera. En la actualidad, el rgimen tributario aplicable el sector industrial puede resumirse en lo siguiente: Impuesto a la Renta (D. Leg. 774: TUO del Impuesto a la Renta): es un tributo de periodicidad anual, que se aplica sobre las rentas obtenidas por las personas jurdicas y naturales, que en este caso, realizan actividades fabriles, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de las empresas ni la ubicacin de la fuente productora. Asimismo, grava a los contribuyentes no

domiciliados en el pas, slo con respecto a sus rentas provenientes de fuente peruana. Las utilidades netas provenientes de las actividades fabriles se consideran rentas de tercera categora, siendo la tasa del impuesto el 30% si son personas jurdicas. En caso de las personas naturales se aplica la siguiente escala: 15% hasta 27 UIT, 21% por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT, 30% por el exceso de 54 UIT. Se afecta con el 4.1% a los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas de personas jurdicas, va retencin por el pagador, con carcter definitivo. Las acciones que reciban las personas por concepto de capitalizacin de utilidades, reservas, primas, ajustes por re-expresin, excedente de reevaluacin o de cualquier otra cuenta de patrimonio, no sern consideradas como dividendos ni como otra forma de distribucin de utilidades. Las empresas fabriles que tengan establecidos su oficina principal, ms del 70% de sus activos inmovilizados y/o realicen ms 70% de sus actividades y estn inscritos en los registros pblicos de los departamentos de Loreto, Madre de Dios, Ucayali, Amazonas y algunas otras provincias (Ley 27037), la tasa del impuesto a la renta se reduce al 10%. Impuesto General a las Ventas (D. S. 055-99-EF: TUO del IGV e ISC): grava con el 18% a todas las transacciones comerciales. Para determinar el monto del impuesto a pagar, se acumula mensualmente las ventas afectas, se calcula el IGV correspondiente (al cual se denomina impuesto bruto); por otro lado se acumula las compras y bienes comprados en el periodo y el IGV pagado por ello a los proveedores (al cual se le llama crdito fiscal); al impuesto bruto se le deduce el crdito fiscal. Si el saldo es negativo, el crdito se arrastra para el siguiente periodo o se solicita compensacin con otro impuesto del Gobierno Central o devolucin (vea ms adelante); si es positivo se paga la diferencia, en las instalaciones de la SUNAT si el contribuyente sta calificado como principal contribuyente (PRICO) o en el Banco de la Nacin si no lo es. No estn afectos al IGV, entre otras, la exportacin de los bienes manufacturados, la transferencia de bienes usados entre personas naturales y jurdicas, las que resulten de la reorganizacin de empresas, el arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda categora gravada con el Impuesto a la Renta. Estn exoneradas del IGV las empresas industriales ubicadas en la Zona de Frontera, las que se han constituido en los CETICOS de Ilo, Matarani y Paita. El rgimen especial de la devolucin anticipada del IGV permite recuperar los pagos realizados a cuenta del IGV por la importacin o adquisicin nacional de los bienes de capital nuevos en la etapa pre-productiva; bienes que emplearn en la produccin de bienes afectos al IGV. El Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) grava las ventas que realizan los fabricantes y los importadores de bienes como cigarrillos, bebidas alcohlicas, gaseosas y minerales, artculos de lujo y combustibles. La tasa es variable (ver apndice III y IV del TUO de IGV-ISC). Estn exoneradas las ventas de petrleo, gas natural y sus derivados en las regiones de Loreto, Ucayali y Madre de Dios y las que se constituyan en los CETICOS.

Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN): grava con el 0.4% los activos netos superiores a un milln de soles de las empresas generadoras de las rentas de tercera categora. Las fbricas estn afectas al Rgimen Laboral Comn, cuyo resumen el siguiente: Asignacin familiar: es el 10% de la Remuneracin Mnima Vital vigente. Tienen derecho a percibir esta asignacin, los trabajadores que tengan a su cargo uno o ms hijos menores de 18 aos o que est realizando estudios superiores o universitarios hasta los 24 aos. Se paga junto con las remuneraciones. Gratificaciones: los trabajadores tienen derecho a percibir dos gratificaciones en el ao, una con motivo de fiestas patrias (julio) y la otra por navidad (diciembre). Tienen derecho a este beneficio los trabajadores que se encuentren laborando o se encuentren en vacaciones en esos meses. En caso que el trabajador cuente con menos de seis (6) meses de servicios recibir la gratificacin en forma proporcional a los meses laborados. Se pagan en la primera quincena del mes de julio o en la de diciembre. Para el clculo de la gratificacin se considera el total de remuneraciones de libre disponibilidad para el trabajador ms el monto del aporte que la empresa deba contribuir a ESSALUD, hasta el 2014. Compensacin por tiempo de servicios (CTS): corresponde a los trabajadores cuya jornada laboral diaria es 4 horas o ms. Para el clculo se computa las remuneraciones que regularmente perciba el trabajador, excepto las gratificaciones extraordinarias o a titulo de liberalidad del empleador, participacin de las utilidades, la canasta de navidad o similares, movilidad u similares. El CTS resultante (8.333% de la remuneracin computable) se deposita en una entidad financiera por los 6 meses anteriores al 30 de abril o el 31 de octubre, en la unidad monetaria que prefiera el trabajador. La jornada ordinaria de trabajo para varones y mujeres mayores de edad es de ocho (8) horas diarias o cuarenta y ocho (48) horas semanales como mximo. El sobre-tiempo se abona con un recargo del 25% de la remuneracin ordinaria. Hasta un mximo de 2 horas y 35% de excede hasta un mximo de 4 horas; igual por la jornada laboral (10:00 p.m. y las 06:00 a.m.). En caso de trabajo en horario corrido, el trabajador tiene derecho a tomar sus alimentos de acuerdo a lo que establezca el empleador en cada centro de trabajo, salvo convenio en contrario. El tiempo dedicado al refrigerio no forma parte de la jornada ni horario de trabajo. Los trabajadores tienen derecho a descanso remunerado un da a la semana y los siguientes feriados: 1 de enero, jueves y viernes Santos,1 de mayo, 29 de junio, 28 y 29 de julio, 30 de agosto, 8 de octubre, 1 de noviembre, 8 de diciembre, 25 de diciembre. Participacin de utilidades: las empresas generadoras de tercera categora con ms de 20 trabajadores, distribuirn entre sus trabajadores una parte de las utilidades, como sigue: mineras: 8%, pesqueras: 10%, industriales: 10%; telecomunicaciones: 10%, otras actividades: 5%. Se abonan dentro de los 30 das naturales siguientes al vencimiento de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

3.4 Contabilidad fabril La contabilidad fabril es la aplicacin de la doctrina contable (principios, normas (NIC, NIIF, etc.), mtodos, etc., para identificar, valuar, registrar, procesar e informar acerca de los resultados de las actividades y los recursos que gestionan las entidades que se dedican a la transformacin de los bienes, utilizando las instalaciones llamadas fbricas. Llevar a cabo esas actividades, requiere el conocimiento y la aplicacin de las NIC, las NIIF, el PCGE, el Reglamento de la CONASEV para formular los EE FF; las leyes tributarias, laborales y comerciales; as como los procedimientos y los mtodos que emplean los contadores para ejercer su profesin. En trminos generales, la contabilidad fabril tambin emplea el mismo proceso contable de las empresas de los dems sectores productivos. Las operaciones productivas, financieras, etc., constan en los comprobantes de pago y en otros documentos de uso interno como las planillas de remuneraciones, presupuesto de produccin, cdulas de costos, etc. Esas evidencias documentadas en los sistemas contables computarizados se registran en una base de datos (el equivalente al libro diario): De esa base se obtienen los registros auxiliares (ventas, compras, etc.), tambin el mayor y el balance de comprobacin. A partir de esta hoja de trabajo, el contador elabora los EE FF. En el apartado anterior se presenta un resumen de la legislacin tributaria y laboral aplicable a las empresas que se dedican a la produccin fabril. Tradicionalmente la contabilidad de las fbricas est ligada a la determinacin del costo de la produccin elaborada en las fbricas. Desde el advenimiento de estas instalaciones productivas se emplean dos modelos contables: costos por rdenes de trabajo y costos por procesos, que se explican y se ilustran en los libros de contabilidad de costos. En este apartado, sin embargo, se presentan las diapositivas que esquematizan el proceso contable de ambos modelos; tambin se proponen monografas contables para aplicar dichos modelos. Primero se ilustra la secuencia de los asientos contables en el sistema de rdenes de trabajo, luego se plantea dos monografas contables, una se resolver en el aula.
Proceso de contabilidad de costos por procesos
60, 63, 40/42, 24, etc./61; 61/24, 921, 92N, 929/79

Cdula de Gastos Generales

931, 93N/939 Cdula de Costos Actividad 1 Cdula de Costos Actividad 2 Proceso 1
(Estacin de trabajo 1)

Presupuesto de produccin

932/931 Proceso N
(Estacin de trabajo 2)

Logstica Materiales
Gestin Personal y otros factores

933/932 Proceso Final

Estudio de mercado

MERCADO

62/40,41; 68/39 921,92N, 929/79 Anlisis de variaciones 12/40,70; 69/21

Cdula de Costos Actividad N

(estacin de trabajo final)

211/71 79/933

Almacn Productos Terminados

Taller Tcnico N 2
Los talleres tcnicos tienen por objetivo impulsar a que los alumnos adquieran las competencia para gestionar los costos de la fbricas y contabilizarlos; principalmente elaborar los presupuestos de produccin, las cdulas de costos, calcular los costos totales y unitarios, registrar las operaciones que se enuncian en las monografas contables en los libros o sistemas contables, obtener el balances de comprobacin y formular los EE FF que les correspondan. Este taller consta de cuatro monografas contables (enunciados de supuestas operaciones productivas, financieras, etc.) que los deber resolver el estudiante para alcanzar la competencia que se ha mencionado en el prrafo anterior. Resolver las monografas que se presentan en esta asignatura requiere dominio previo de la proceso contable (registrar las operaciones en los sistemas contables) y formular los estados financieros. Enunciado de la monografa contable: MODAS 2025 SAC MODAS 2025 SAC inicia sus operaciones de octubre de 20xx con la suscripcin de 500 acciones a S/ 100 c/u. Durante ese mes realiza la siguientes operaciones: Cobra el 80% de las acciones suscritas. Adquiere maquinarias y equipos por S/ 126,000; un local para la fbrica S/ 54,500; tiendas para excibicin y ventas S/ 64,420, muebles y enseres S/ 64,360; materias primas y auxiliares S/ 196,450. Estos ltimos ingresan al almacn. Salo del almacn materias primas y auxiliares por S/ 80,000 para la atender la O/T 01 y S/ 45,000 para la O/T 02. Para fabricar O/T 01 se emplearon 340 horas de trabajo y 140 para la O/T 02. El jornal es S/ 40, todos inscritos en AFP (11.8%) y tienen asignacin familiar. Electro Sur SA ha facturado 3,620 KW por consumo de electricidad; de los cuales el 40% corresponden a la O/T 01, el 25% a la O/T 02, el 25% a las tiendas y 10% a las oficinas administrativas. Tambin se recibi la facturacin del consumo de agua por S/ 1,800; de los cuales corresponden a la fbrica el 40%, a las tiendas el 30% y el saldo a las oficinas administrativas. En el mes solo se ha concluido con la fabricacin de la O/T 01; la cual se entreg a satisfaccin, recibindo el pago respectivo por S/ 344,800, precio de factura. Elaborar registros contables y EE FF. Enunciado de la monografa contable: Fbrica de Muebles 501 SAC Muebles SAC se constituye el 5 de marzo con la emisin de 1,000 acciones a S/ 100. Pedro Tello suscribe 600 acciones a la par, Fany Parales 300 acciones a S/ 102 y Juan Pablo Oviedo 100 acciones a S/ 108. Los socios solicitan un prstamo a COFIDE a travs del Banco Futuro por S/ 200,000, con garanta del capital.

31 Mar. Hacen efectiva sus aportes los tres socios. Se deposita en cuenta corriente en el Banco Futuro. El 2 de abril adquiere de Corredores SAC un inmueble (primera venta) en S/ 60,000, maquinarias y equipos S/ 80,000, una camioneta S/ 36,000, muebles y enseres S/ 10,000, equipos de cmputo S/ 5,000, a precio de factura, al crdito. 5 Abr. Recibe N/A por S/ 200,000 del Banco Futuro, por transferencia de crdito recibido de COFIDE, a 10 cuotas semestrales, a 1% de inters mensual capitalizable. 6 Abr. Gira Ch/ 001 por S/ 191,000 a Corredores SAC pago compras del 2 de abril. Abrir los registros contables 7 Abr. Recibe 3 pedidos para fabricar 36 juegos de muebles de dormitorio (O/T 01), 24 juegos de muebles de sala (O/T 02) y 48 juegos de muebles de cocina (O/T 03). Los insumos y probables precios en la tabla siguiente. Adems se prev que en el mes devengar: electricidad S/ 4,800; agua S/ 400; mantenimiento y reparacin de mquinas S/ 5,400; material de limpieza S/ 900; salarios del supervisor del taller S/ 3,480 y del guardin S/ 1440; arbitrios municipales S/ 1,860; publicidad S/ 1,200; telfono S/ 2,400, a precios de venta. INSUMO Madera cedro Tapiz Triplay Clavo Pintura Cola de carpintero Barniz Pernos Operario Ayudante Unid Medid P2 M2 Planch Kg. Gal Gal Gal Kg. H/H H/H Costo Unit 3,48 8,4 32,4 4 38 8 8 8 8,4 6,5 Dormitorio 1800 600 42 24 8 4 4 2 1728 576 Sala 720 2400 24 18 12 6 6 1,5 1440 576 Cocina 960 450 60 24 14 12 6 2,4 1152 768

Elaborar presupuestos de produccin. 8 Abr. Paga con Ch/ 002 y contra entrega la compra de materiales a Corredores SAC, a p. f. 3600 p2 de madera a S/ 3.50 c/u, 3,500 m2 de tapiz a S/ 9.00 c/u, 130 planchas de triplay a S/ 35 c/u, 75 Kg de clavo a S/ 4 c/u, 35 Gal de pintura acrlica a S/ 40, 25 Gal

de cola de carpintero a S/ 7.50 c/u, 16 Gal de barniz a S/ 10 c/u y 6 Kg de pernos a S/ 10 c/u. 8 Abr. Sale con destino a las ordenes de trabajo la cantidad presupuestada de los materiales con PECOSA 01 20 Abr. El supervisor del taller reporta que se ha concluido la O/T 01, emplendose 1800 horas de operario y 600 de ayudante. 20 Abr. Se compra y se usa material de limpieza por S/ 800, p. f. Ch/ 003 25 Abr. Se paga mantenimiento de maquinarias S/ 8,000 p. f., ch/ 004. 27 Abr. Se ha concluido la O/T 02, emplendose 1500 horas de operario y 500 de ayudante. 30 Abr. Ha devengado electricidad S/ 8,412; agua S/ 354; arbitrios S/ 1,860; publicidad S/ 600; telfono S/ 1,250, a p. f. Para la O/T 03 (en curso) se emple 300 horas de operario y 100 de pen. Se paga salarios y sueldos del supervisor (S/ 2,500), guardin S/ 900. Elaborar registros contables, cdulas de costos y formular EE FF. Tambin se ilustra la secuencia de los asientos en el sistema de contabilidad de costos por procesos, as como un resumen del anlisis de las variaciones de los estndares que deber para resolver las dos monografas contables, que se plantean luego.

Proceso de contabilidad de costos por procesos

60, 63, 40/42, 24, etc./61; 61/24, 921, 92N, 929/79

Cdula de Gastos Generales

931, 93N/939 Cdula de Costos Actividad 1 Cdula de Costos Actividad 2 Proceso 1
(Estacin de trabajo 1)

Presupuesto de produccin

932/931 Proceso N
(Estacin de trabajo 2)

Logstica Materiales
Gestin Personal y otros factores

933/932 Proceso Final

Estudio de mercado

MERCADO

62/40,41; 68/39 921,92N, 929/79 Anlisis de variaciones 12/40,70; 69/21

Cdula de Costos Actividad N

(estacin de trabajo final)

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Almacn Productos Terminados

El anlisis de las variaciones se justifica porque permite establecer y analizar las variaciones que han ocurrido entre lo presupuestado y lo ejecutado, por tanto este ejercicio se realiza al final del periodo del proceso productivo; es decir, cuando ya se tiene disponible la informacin relativa a los costos histricos. El objeto de este

ejercicio es identificar las funciones y las acciones ineficientes con el propsito de adoptar las medidas correctivas pertinentes. El modelo matemtico que se emplea para el anlisis de las variaciones de los estndares es el siguiente: Variacin total (VT) = Costo Estndar (CS) Costo Real (CR) [Ec. 1]

Los costos estndares como los reales, a su vez, son el producto de la cantidad (Q) y el precio (P) de los factores de produccin, es decir: VT = (QS * PS) - (QR * PR) [Ec. 2]

La variacin de la eficiencia (VE), confronta, mediante una operacin de resta, las cantidades reales con las cantidades estndares de cada insumo, pero para obtener el total de esa variacin, se multiplica por su precio real; es decir: VE = (QS QR) * PR [Ec. 3]

La variacin del precio (VP), confronta los precios reales con los precios estndar de cada insumo, que se pondera con la cantidad estndar, esto para sumar posteriormente con el de la eficiencia para obtener, de otra fuente, la variacin total. VP = (PS PR) * QS [Ec. 4]

Si el anlisis de las variaciones se realiza solo con dos variables, como se lleva a cabo para los factores de produccin variables, la variacin total tambin es igual a la suma de las dos clases de variaciones, es decir: VT = VE + VP [Ec. 5]

Para validar la coherencia entre ambos conceptos se deduce de la ecuacin de la variacin total como la suma de las variaciones parciales (de la eficiencia y del precio), es decir de la ecuacin 5, la variacin total como diferencia de costo estndar menos el costo real, como sigue: VE = (QS QR) * PR + (PS PR) * QS Llevando a cabo las multiplicaciones se tiene: VE = QS * PR QR * PR + PS * QS PR * QS Dos de esos multiplicandos son iguales, aunque con signos distintos, por tanto se eliminan. Ordenando, la ecuacin queda escrita as: VT = (QS * PS) - (QR * PR) Que es lo mismo, que la ecuacin 1, es decir, queda demostrada que ambas son coherentes. Los anlisis de las variaciones de los estndares suelen practicarse primero para cada uno de los factores de produccin y luego para cada uno de los componentes de dichos insumos (cantidad, precio y volumen si es el caso), con el objeto de identificar las funciones y actividades que han motivado las desviaciones respecto a los estndares. Enunciado de la monografa contable: Carretillas SAC

El proceso productivo se lleva a cabo en 3 estaciones de trabajo: 1. Corte, 2. Ensamblado , 3. Acabado. La capacidad de la fbrica es 100 carretillas por da. Por cada carretila, en la estacin 1 se emplea: 1/3 de plancha metlica X, 1/3 de tubo metlico Y y 5 Kg de varilla metalica plana Z; en la 2 se emplea 1/10 Kg de accesorios (pernos, etc.); en la 3 se emplea gal de pintura N. En dicha estaciones se emplea 5, 8 y 3 obreros respectivamente. Carretillas SAC inicia sus operaciones de abril con depsitos en Cta bancaria por S/ 86,949, maquinaria y equipo S/ 386,950; instalaciones de la fbrica S/ 180,400; movilidad de carga S/ 60,000; muebles y enseres S/ 38,456, terreno S/ 45,000,los activos inmobilizados tienen una antigedad de 2 aos, capital social S/ 600,000 y resultados acumulados de S/ 70,633.80. Los precios unitarios a los que se han cotizado los materiales son 38, 36, 3.5, 3.5 y 38 respectivamente. Se ha pactado un jornal de S/ 55 con los operarios y la tarifa de gastos de fbrica es el 60% del costo de la mano de obra. 1 Abr. Compr y recibi en almacn lo siguiente: 1000 planchas metlicas X, 1000 tubos metlico Y, 15,000 Kg de varilla metalica plana Z, 300 Kg de accesorios y 750 Kg de pintura N a S/ 40, 35, 4, 4 y 30 respectivamente, al crdito y a precio de venta. En el mes se fabric 2500 carretillas, usandose 850 planchas, 840 tubos, 12,000 kg de varillas planas, 250 kg de accesorios y 600 gal de pintura. Dos operarios estuvieron de vacaciones, contratndose 2 nuevos operarios por un jornal de S/50. En el mes devengaron: electricidad S/ 17,540; agua S/ 956; mantenimiento y repacin de maquinarias S/ 6,950; publicidad S/ 8,000, a precio de venta. El total de los sueldos bsicos del personal administarativo fue S/ 21,100; del personal de ventas S/ 30,540. Se vendieron 1,200 carretillas a S/ 250 c/u, a precio de venta, 80 al contado. Se pagaron las remuneraciones. El coeficiente para el clculo del impuesto a la renta es 2.3%. Enunciado de la monografa contable: Pinturas Abanico de Colores SAC Reinicia sus operaciones de enero con dinero en efectivo S/ 25,800; en cuenta corriente banco S/ 168,412; 3,000 Gal de pinturas PM a S/ 22.5 c/u; 8,540 Kg de material base a S/ 9.42 c/u, 210 Kg de solvente a S/ 38.4 c/u, 542 Kg de colorantes a S/ 82 c/u, 10 millares de envases a S/ 3,840 y 10 millares de etiquetas a S/ 384 c/u, terrenos S/ 18,000; fbrica S/ 268,200, oficinas S/ 20,000; maquinarias y equipos S/ 180,542; muebles y enseres S/ 12,160; equipos de cmputo S/ 10,820 (activos fijos: antigedad 3 aos). IGV por pagar S/ 42,822; facturas por pagar S/ 128000, saldo del principal del prstamo del banco S/ 400,000 (pendiente 4 cuotas semestrales, devenga 1.2% de inters mensual), capital social S/ 300,000; saldo resultados acumulados. Al mes se vende 25,000 Gal de pintura en promedio, excepto marzo y julio (crece un 50%) .

La produccin se realiza en 2 secciones: 1 Mezcladora: ocupa 8 operarios (jornal S/ 40) y 6 peones (S/ 30). Por cada galn de pintura PM se emplea 500 gr. de material base, 100 gr de solvente y 150 gr de colorante. 2 Envasado y etiquetado: ocupa 6 operarios y 12 peones. Por cada galn se emplea 1 envase y una etiqueta. Se enfardelan (material S/ 2.5 c/u) cada 10 galones. Los trabajadores reciben asignacin familiar y estn afiliados a AFP (11.8%) Promedio Gastos Generales: S/ 33,600. Abrir registros contables y elaborar presupuesto 2 Ene. Compra de Real SAC al crdito y p. f. 10 TM de material base a S/ 12 c/Kg, 2 TM de solvente a S/ 45 c/Kg y 2 TM de colorantes a S/ 100 c/kg. 2 Ene. Sale del almacn con destino a la seccin de mezclado 5 TM de material base, 1 TM de solvente y 1 TM de colorante (mtodo PEPS, pecosa 01) 3 Ene. Sale del almacn con destino a la seccin de envasado 10 millares de envases e igual de etiquetas (pecosa 02) 7 Ene. Compra a Eva SAC 50 millares de envases a S/ 4000 c/u, 50 millares de etiquetas a S/ 400 y material de enfardelado S/ 10,000, al crdito y p. f. 8 Ene. Sale del almacn con destino a la seccin de mezclado 5 TM de material base, 1 TM de solvente y 1 TM de colorante. 10 Ene. Se vende a Corredores SAC 10,000 Gal de pintura a S/ 40, al contado y p. f. 10 Ene. Sale del almacn con destino a la seccin de envasado 10 millares de envases, igual de etiquetas y material para enfardelado S/ 10,000 (pecosa 04) 12 Ene. Compra de Real SAC al crdito y p. f. 20 TM de material base a S/ 11 c/Kg, 2 TM de solvente a S/ 42 c/Kg y 2 TM de colorantes a S/ 100 c/kg. 15 Ene. Sale del almacn con destino a la seccin de mezclado 7.5 TM de material base, 1.5 TM de solvente y 1.5 TM de colorante (pecosa 05) 16 Ene. Paga IGV de diciembre S/ 42,822 y a cuenta de impuesto a la Renta S/ 12,452 18 Ene. Sale del almacn con destino a la seccin de envasado 15 millares de envases e igual de etiquetas (pecosa 06). 20 Ene. Vende a Materiales SA 10,000 Gal de pintura a S/ 42, al crdito y p. f. 21 Ene. Paga una amortizacin del prstamo del banco S/ 128,800 22 Ene. Vende al contado 5000 Gal de pintura a IES Carolino al contado, p. f. 23 Ene. Cancela las deudas a Real SAC. 24 Ene. Compra de Real SAC al crdito y p. f. 10 TM de material base a S/ 12 c/Kg, 2 TM de solvente a S/ 42.50 c/Kg y 2 TM de colorantes a S/ 105 c/kg.

26 Ene. Sale del almacn con destino a la seccin de mezclado 5 TM de material base, 1 TM de solvente y 1TM de colorante (pecosa 07) 28 Ene. Vende a Materiales SA 10,000 Gal de pintura a S/ 45, al crdito y p. f. 29 Ene. Sale del almacn con destino a la seccin de envasado 10 millares de envases e igual de etiquetas (pecosa 04) 30 Ene1. Deveng en el mes agua S/ 18,600; electricidad S/ 22,458, telfono S/ 4,200; mantenimiento de maquinarias S/ 16,280; publicidad S/ 8,412. 31 Ene. La asistencia de los obreros de la fbrica fue regular; se pag sus haberes como del personal de ventas S/ 22,000 y administrativo S/ 18,450. 31 Ene. En la seccin de mezclado quedo en proceso 5,000 gal, con un avance del 60% y 3,000 gal en la seccin de envasado (avance 90%). Elaborar asientos contables, cdula de costos y anlisis de variaciones.

Captulo 4 CONTABILIDAD DE INDUSTRIAS DE LA CONSTRUCCION

Competencia: Emplea los mtodos de la contabilidad
financiera y de costos para registrar, valuar, procesar e informar acerca de los recursos y resultados de la gestin de las industrias de la construccin, observando las leyes pertinentes.

4.1 Relevancia del sector construccin en la economa El sector construccin se diferencia de los otros por el volumen de inversin que se requiere cada producto (por ejemplo, una vivienda es mucho ms cara que un vehculo); por su mayor consistencia, durabilidad y rigidez que deben tener estos bienes respecto a otros (por ejemplo puede cambiar ao a ao como si ocurre con los autos), tampoco puede redisearse a gusto, porque hay requisitos tcnicos que deben cumplirse. Tambin se diferencia de las otras industrias, porque la actividad de la construccin involucra ingenieros y arquitectos que hacen el diseo, fabricantes y distribuidores de los materiales y equipos usados, personal tcnico que dirige el trabajo en el campo, el personal tcnico que realiza el trabajo, los supervisores que revisan los planos y hacen cumplir los reglamentos, y muchos ms; por ello, la construccin no es solamente labor del personal que levanta los edificios o construye carreteras o dems obras, sino tambin de los profesionales proyectistas, supervisores, fabricantes o acarreadores de insumos para la construccin, inversionistas en inmuebles, etc.; es decir, de manera directa o indirecta, la industria de la construccin multiplica por varias veces la fuerza de trabajo que emplea directamente.

Relevancia del sector construccin en la economa

Per: Crecimiento del PBI y PEA PBI PEA (en millones Ao de soles) (en miles) 2005 2006 2007 2008 2009 2010 Fuente: BCR 7276 8350 9737 11340 12037 14135 465,4 538,7 612,9 655,5 738,2 s. d. ALGUNOS INDICADORES MACROECONMICOS Multiplicador del PBI: 2.24; Multiplicador del VBP: 4.52 Participacin en PBI2010: 6.73% Participacin en PEA2010: 8.2% Capacidad de generacin de empleo: 6 por 1 de los otros sectores Nivel de salarios: 3 veces ms alto que los otros sectores

La industria de la construccin en el Per es una de las actividades econmicas que ms inciden en crecimiento econmico del pas. Las estadsticas publicadas por la INEI permiten deducir que crecimiento del sector construccin es sinnimo de bienestar

econmico del pas y las familias. Esta apreciacin se valida incluso a nivel micro: si una familia construye es porque tiene ahorros o espera tenerlos para cubrir la inversin que requiere toda obra. A lo largo de los aos ha sido un medio de medicin del bienestar econmico nacional. A nivel macro, los analistas han establecido que el multiplicador del sector construccin es 2.24; es decir, lo que se invierta o se gaste en este sector permite aumentar el PBI pero multiplicado por 2.24 veces y por 4.52 veces el Valor Bruto de la Produccin (VBP), porque este sector utiliza insumos intensivamente, dinamizando a los otros sectores: minera, comercio, industria, etc.; por ejemplo, crea 6 puestos frente a uno que con el mismo capital generan los otros sectores; paga salarios tres veces ms altos que los otros. En el ao 2010 la participacin del sector construccin en el PBI fue del 6.73%, ocup el 8.2% de la PEA, ambos con tendencia a crecer. Por lo expuesto en el prrafo anterior, es una poltica macroeconmica positiva para el bienestar de la poblacin si el Estado (gobierno central, gobiernos regionales y locales) adopta la poltica de invertir en la construccin de obras e infraestructura pblica como carreteras, hospitales, colegios, oficinas administrativas, instalaciones deportivas, etc. El Estado tambin suele promover a travs de la inversin directa o procurando lneas de crdito, etc., la construccin de viviendas, mercados e infraestructura productiva privada, etc.). 4.2 Concepto y clasificacin de las industrias de la construccin Se dice industria de la construccin al conjunto de empresas que se dedican a las diversas actividades que son requeridas para construir edificios, fbricas, carreteras; en general, obras de infraestructura de los ms diversos tipos de los ms diversos tipos y de los ms diversos usos.

Industria de la construccin
Concepto: conjunto de empresas que se dedican a las actividades
inherentes a la construccin de edificios, carreteras y dems obras.

CLASIFICACION
Por la actividad principal: CIIU 4510. Preparacin del terreno CIIU 4520. Construccin de edificios y dems obras de ingeniera civil CIIU 4530. Acondicionamiento de edificios CIIU 4540. Terminacin de edificios CIIU 4550. Alquiler de equipo de construccin con operario Por el uso de la edificacin: Viviendas Edificios Comerciales Instalaciones Industriales Infraestructura vial, de riego, etc. Por fuente de financiamiento: Obras pblicas Obras privadas Por elevacin de la edificacin: Vertical horizontal

La construccin de las obras de infraestructura se diferencia de las otras actividades productivas por la dimensin, la inversin que se requiere para cubrir el costo del producto, las especificaciones tcnicas, legales y contractuales que deben observarse

durante el proceso productivo, el diseo del producto es casi siempre nico, etc. Si bien todo acto de transferencia de bienes o prestacin de servicios es un contrato de hecho, que se evidencia en el documento de pago (factura, boleta de venta, etc.) que lo sustenta; pero los contratos de las edificaciones usualmente son explcitos, consigna las partes contratantes, el objeto, valor o costo, plazo, los materiales, el valor de stos y quin los compra (el contratante o el contratista), etc. Para mayor ilustracin vase el siguiente ejemplo.
EJEMPLO DE CONTRATO DE OBRA Contratante: ________________ Contratista: ________________ Objeto: (construir, reparar, pintar, etc., ., (por ejemplo la vivienda) del contratante..) Por valor de: __________________________ (S/_________,oo) Duracin del Contrato: ______________ El seor ____________ mayor y vecino de la ciudad de _______, identificado como aparece al pie de su firma, quien en adelante se denominar EL CONTRATANTE, y __________, mayor y vecino de _________, quien se identifica como aparece al pie de su firma y en adelante se denominar EL CONTRATISTA, hemos acordado celebrar un Contrato de Obra que se regir por las normas civiles y comerciales que regulan la materia, segn las siguientes clusulas: Primera. Objeto. En desarrollo del presente contrato, el Contratista se obliga para con el contratante a ejecutar las obras de (construccin, reparacin, pintar, etc., se debe detallar que es lo que se quiere con la mano de obra). Segunda. Materiales. Los materiales que se utilizarn sern los siguientes (se describe detalladamente las especificaciones de los materiales que se utilizaran). Tercero. Valor de materiales. El valor de los materiales mencionados en el punto anterior sern adquiridos por.. (definir quin los adquiere, contratista o contratante). Cuarto. Herramientas y pago de salarios. El contratista utilizar sus propias herramientas y equipos; al igual que si utiliza o subcontrata ayudantes, sern por su propia cuenta y riesgo, incluso el pago de salarios y prestaciones sociales de stos. Pagos. Adelantos. (Optativo) El contratante otorga un adelanto al contratista por la suma de _________________ nuevos soles (S/__________) a la firma de este contrato al Contratista, Quinto. Plizas. (Optativo segn el valor del contrato) El contratista garantizar la Calidad y Cumplimiento de la obra contratada segn el expediente tcnico suscrito por ambas partes, con la presentacin de una Carta de Fianza (o depsito en garanta) por _______________ nuevos soles (S/ ___________), que podr emplearse tambin para cubrir posibles daos extracontractuales a terceros. Sexto. Sancin por Incumplimiento. (Optativo) La parte que incumpliera a la otra incurrir por este slo hecho, en el pago del 20% del valor del contrato a la parte que cumpli, por lo que este contrato y la sola declaracin de incumplimiento por la parte cumplida, prestar mrito ejecutivo. Se firma en dos ejemplares, el da _____ del mes de _____, del ao____ Contratante DNI: Contratista DNI: ...

Las construcciones pueden clasificarse desde diversas perspectivas; por ejemplo, a) por la principal actividad que involucra el contrato de construccin, b) por el uso al que se destina la edificacin, c) por la fuente de financiamiento, d) por la elevacin de la edificacin (vertical u horizontal). Segn el CIIU, las actividades referidas a la construccin son las siguientes: Clase 4510. Preparacin del terreno: considera demolicin de edificios y otras estructuras, la venta de materiales procedentes de esas demoliciones, la voladura, perforacin de prueba, nivelacin, movimiento de tierras, excavacin, drenaje y dems actividades de preparacin del terreno.

Principales actividades de la construccin

Clase 4520. Construccin de edificios completos y de partes de edificios; obras de ingeniera civil: incluye la actividades referidas a la construccin de edificios y estructuras de ingeniera civil, sean obras nuevas, ampliaciones y reformas, tales como construccin de viviendas, edificios de oficinas, locales de almacenes y otros edificios pblicos y de servicios, locales agropecuarios, etc. y en la construccin de obras de ingeniera civil, como carreteras, calles, puentes, tneles, lneas de ferrocarril, campos de aviacin, puertos y otros proyectos de ordenamiento hdrico, sistemas de riego, redes de alcantarillado, instalaciones industriales, tuberas y lneas de transmisin de energa elctrica, instalaciones deportivas, etc. Clase 4530. Acondicionamiento de edificios: se refiere a las actividades necesarias para habilitar los edificios, como la instalacin de caeras de agua y desage, sistemas de calefaccin y aire acondicionado, antenas, diversos sistemas de alarmas y otros sistemas elctricos, as como trabajos de aislamiento, sealizacin, etc. Clase 4540. Terminacin de edificios: considera las actividades de acabado de las obras (pintado, ornamentacin, colocacin de maylicas, baldosas, azulejos, parquet, pulimento de pisos, carpintera final, etc.).

Clase 4550. Alquiler de equipo de construccin y demolicin dotado de operarios. Si se alquila sin operarios est considerado en 7122 del CIIU (no forma parte de las actividades de construccin). Las obras, por el uso al que se destina la edificacin, se clasifican en: Viviendas. Estas edificaciones pueden ser independientes y conjuntos residenciales multifamiliares, que comparten algunos servicios comunes como cocheras, accesos, guardiana, etc. Los clientes son las familias, el financiamiento es privado y limitado (as al inicio provenga del estado, quienes terminan por pagar son las familias). Este hecho suele influir en el financiamiento, la calidad de los insumos y la tecnologa a utilizar en las edificaciones.

Clases por el uso de las construcciones

Edificios Comerciales. En este grupo se consideran: tiendas y complejos comerciales, mercados, colegios, universidades, oficinas administrativas del sector pblico, en general edificios de atencin al pblico. De caracterizan porque son edificaciones por lo general complejos, cuyo financiamiento proviene del estado o empresas, que cuentan con mucho ms recursos que las familias. Para conseguir la racionalidad en el uso de los recursos, los inversionistas privados procuran negociar los precios con el constructor; en cambio, las entidades del Estado utilizan sistemas de licitacin o concurso de precios y por lo general otorgan la buena pro a la empresa constructora que oferta menor precio.+ Instalaciones Industriales. No necesariamente son edificios, sino ms bien instalaciones en los cuales se cumplen los procesos productivos tales como las fbricas, refineras, gasoductos, hidroelctricas, etc. En este grupo tambin se consideran los hospitales porque requieren una distribucin y servicios con caractersticas particulares. Suele requerirse personal que comprenda las actividades que se han realizar en estas construcciones. El proceso de concertacin y las fuentes de financiamiento son similares a la anterior. Infraestructura vial, de riego y similares. Estas obras requieren mayor financiamiento, movilizan ms trabajadores, materiales de construccin, maquinarias y equipos, etc. Suelen construirse por encargo de alguna entidad de estado, por tanto el proceso de

seleccin del constructor se somete a una norma de licitacin o concurso de precios. De otra parte, se requiere personal especializado en el diseo y en la manipulacin de los equipos. Las viviendas son edificaciones privadas, es decir, el acceso se restringe a determinadas personas; los dems edificios, construcciones en general, estn abiertos a todo pblico. Este hecho, determina el diseo de la distribucin de espacio, estructuras, seguridad, etc., que deben contener estas obras. Adems hay algunas consideraciones respecto al diseo arquitectnico, por ejemplo: los edificios pblicos reflejan el gobierno y/o la vida social de la colectividad (oficinas administrativas, mercados, colegios, etc.), por lo general ambientadas en las pocas en las que se edificaron (salvo diseos que se adelantan a la poca); en cambio, los edificios privados responden a las necesidades de quienes lo habitan permanentemente. Por la fuente de financiamiento, las obras pueden ser: Obras pblicas. Los fondos para financiar determinada obra provienen del erario o tesoro pblico; ello implica aplicar correctamente los procedimientos de contratacin de los constructores (licitacin pblica) o de la logstica de materiales y contratacin de la mano de obra si es administracin directa, entre otros.

Clases por fuente de financiamiento

El TUO de la Ley General de Contrataciones y Adquisiciones (D. S. propsito es garantizar que los recursos pblicos sean utilizados de manera eficiente y eficaz; es decir, al menor costo, a tiempo y con la -2001-PCM), en su Art. 1 establece que La presente Ley establece las normas bsicas que contiene los lmites mnimos y mximos que deben observar las Entidades del Sector Pblico, dentro de criterios de racionalidad y transparencia, en los procesos de contrataciones y adquisiciones de bienes, servicios u obras y regula las obligaciones y derechos que se derivan de los mismos. Dichos procesos comprenden todos los contratos que estn destinados a obtener bienes, servicios u obras necesarios para el cumplimiento de las funciones del Estado. Los Art. 3 al 7 establecen los principios que rigen dichas contrataciones y

adquisiciones: especialidad de la norma (la citada ley prima sobre cualquier otra), cada entidad establece la instancia responsable de ejecutar esos procesos, tambin de llevar un expediente con los actuados del proceso y elaborar su plan anual de adquisiciones y contrataciones. El ttulo II establece el proceso de seleccin, el Art. 35 (ttulo III) dispone que esta norma regula la compraventa, el arrendamiento de bienes, la adquisicin de suministros y la locacin de servicios, considerados dentro de la denominacin de bienes y servicios en general; as como la contratacin de servicios de consultora tales como investigaciones, proyectos, estudios, diseos, supervisiones, inspecciones, gerencias, gestiones, auditoras no consignadas en el D. Leg. 850. En los siguientes artculos de este ttulo regula las caractersticas del contrato de las obras pblicas. El ttulo IV establece los derechos y obligaciones y sanciones. Obras privadas: quines financian estas obras son las personas naturales o jurdicas de derecho privado. Las restricciones para el uso los recursos privados puede provenir de la Constitucin del Estado y del Cdigo Civil y, en el caso de las personas jurdicas, del ordenamiento societario; sin embargo, quin decide cmo y cundo utilizar esos recursos es el propietario. Las personas particulares, incluso los titulares o gerentes (o quienes hagan sus veces) de las personas jurdicas (sociedades annimas, EIRL, etc.) deciden sobre el uso de sus recursos o de los que les confiaron con racionalidad econmica, es decir, procurando maximizar el beneficio que puede obtenerse al utilizar dichos recursos; ello implica incurrir en el menor costo posible al contratar con los constructores, o comprar insumos o contratar personal, etc.; por su parte, los contratistas procurarn maximizar el precio de la obra. Estos intereses opuestos entre demandantes y oferentes es resuelta por las leyes del mercado de la libre competencia. En sntesis, no es tan cierto que el propietario puede disponer libremente de su propiedad (dinero, recursos, etc.), lo hace en el marco de la racionalidad econmica y la ley de la oferta y la demanda. El Estado procura que sus funcionarios pongan en prctica esa racionalidad a travs de la reglamentacin de los procedimientos de adquisiciones y contrataciones, pero parte del supuesto de que dichos funcionarios no ejercen el mismo cuidado al usar los recursos pblicos, que si lo tendran si estos fueran propios; presuncin que ha calado hondo en las personas, sean funcionarios pblicos o privados desde la antigedad; al parecer es la fuente de las prcticas deshonestas a los que estn expuestas estos procesos. Las personas particulares y las empresas privadas pueden establecer ex profesamente o implcitamente sus propios procesos de seleccin de los constructores as como de los materiales, personal, etc. Por lo general, suelen optar por la negociacin con los contratistas, aprovechar rebajas en la adquisicin de materiales, adecuarse al rgimen comn en la contratacin del personal, entre otras.

La gestin de la construccin, es decir la conduccin de las diversas actividades involucradas en proceso de la construccin corresponde al contratista, que puede ser una persona natural o jurdica, de derecho pblico o privado. Reiterando lo ilustrado lneas arriba, el contrato de construccin es el documento que regula la ejecucin de las actividades requeridas en el proceso de la edificacin o similar. En ese contrato lo que se pacta es la entrega de una obra concluida de acuerdo a unos planos y especificaciones, en el plazo y con el presupuesto acordado. Si el cliente es privado, se negocia directamente el alcance del trabajo y el precio. El vnculo se basa en la confianza mutua. El cliente aprueba el diseo y tramita la licencia de ley. En el precio influye el mercado y la competencia. Hay el riesgo de que el cliente opte por otro. Si el cliente es el Estado, como se trata de obras financiadas con fondos pblicos, las leyes regulan el procedimiento para establecer un vnculo contractual con el gobierno: tener personera jurdica, capacidad financiera, capacidad tcnica, etc. Un contrato se licita pblicamente, gana el postor que pida el precio ms bajo; en algunas obras puede ser relevante la capacidad tcnica. Existen adems mecanismos de penalidad relacionadas con el plazo de culminacin de la obra (ver el TUO de la Ley de Adquisiciones y contrataciones). Por la elevacin de la edificacin, las obras pueden ser verticales u horizontales. Construcciones verticales: son las edificaciones que se elevan varios metros del suelo como son los edificios de dos, a ms pisos, hasta los rascacielos. Los principales problemas que afrontan a la hora de edificar son el acarreo de materiales y equipos a niveles superiores, la seguridad de los operarios, la resistencia de las estructuras tanto a la presin del peso de los materiales que acumulan al construir como a la hora de usar el edificio, la resistencia y la seguridad de los usuarios ante los sismos, las vas de acceso a los pisos superiores, etc.

Clases por elevacin de la edificacin

Construcciones horizontales: son las construcciones que se realizan al nivel del suelo como las carreteras, puentes, presas, etc. Los principales problemas que suelen enfrentar son la topografa y los aspectos geotcnicos relacionados con el terreno

donde se construye la obra; el traslado de maquinarias y equipos pesados, materiales, personal, estada del personal, etc. a veces a lugares inaccesibles, la diversidad ecolgica, etc. 4.3 Etapas de la construccin Segn el numeral 1.2 de la Norma Tcnica de Edificacin E.60 emitida dispuesta por el Ministerio de Vivienda y Construccin establece que, en general, las etapas de cualquier edificacin: Proyecto: el expediente tcnico, que contiene los planos de la edificacin, deber elaborarse cumpliendo la Norma Tcnica E.30 Diseo Sismo Resistente; el ingeniero proyectista puede elegir los procedimientos de anlisis que considere pertinente, pero el diseo de la estructura debe cumplir con los requerimientos de la Norma E.60. Segn el numeral 1.2.2.4 de esta norma, los planos del proyecto estructural debern contener como mnimo la siguiente informacin: (a) relacin de las Normas empleadas en el diseo; (b) carga viva y otras cargas utilizadas en el diseo; de ser el caso, la carga correspondiente a la tabiquera mvil; (c) resistencia especificada a la compresin del concreto; de ser el caso, se precisarn las resistencias a edades especficas; (d) resistencia especificada o tipo de acero del refuerzo; (e) tamao, localizacin y refuerzo de todos los elementos estructurales; (f) detalles de anclajes y empalmes del refuerzo; (g) ubicacin y detallado de todas las juntas de separacin con edificaciones vecinas; de ser el caso, se indicarn los detalles y las ubicaciones de las juntas de contraccin o expansin; (h) caractersticas de la albailera, mortero y los detalles de refuerzo de acuerdo a la NTE E.070 Albailera; de ser el caso, detalles de unin o separacin de los muros o tabiques de albailera; (i) magnitud y localizacin de las fuerzas de preesforzado; (j) resistencia mnima a compresin del concreto en el momento de aplicacin del postensado; (k) secuencia de aplicacin de las fuerzas en los tendones de postensado.

Etapas de la construccin

Proyecto

Construccin

Supervisin

Ejecucin: para la ejecucin de la obra, el Constructor designar al ingeniero civil colegiado que actuar como ingeniero residente de la obra y que lo representar en ella.

El constructor ejecutar los trabajos requeridos en la obra de acuerdo a lo indicado en las normas tcnicas (por ejemplo la NTE.60), los planos y las especificaciones tcnicas. Las ocurrencias tcnicas de la obra se registrarn en el cuaderno de obra. Supervisin: lo ejerce el supervisor, quin tiene el derecho y la obligacin de hacer cumplir las normas tcnicas, los planos y las especificaciones tcnicas; lo selecciona el propietario, para representarlo ante el constructor. Este est obligado a proporcionar todas las facilidades para cumplir con esta tarea. El supervisor controla las anotaciones en el cuaderno de obra, debiendo aadir las ocurrencias tcnicas, si es el caso. Respecto a los elementos de concreto armado, los registros de supervisin deben incluir como mnimo: (a) calidad y dosificacin de los materiales del concreto y la resistencia del concreto; (b) colocacin y remocin de encofrado y apuntalamientos; (c) colocacin del refuerzo y anclajes; (d) mezclado, ubicacin de las tandas de concreto en la estructura y procedimientos de colocacin y curado del concreto; (e) secuencia de montaje y conexin de elementos prefabricados; (f) tensado de los tendones del preesforzado; (g) cargas de construccin significativa aplicada sobre pisos, muros u otros elementos terminados; (h) avance general de la obra; (i) cuando la temperatura ambiente sea menor que 5 C o mayor que 35 C, debe llevarse un registro de las temperaturas del concreto y de la proteccin dada al concreto durante su colocacin y curado. 4.4 Agentes de la construccin En las diversas actividades de la construccin, en su conjunto, intervienen varias personas naturales y jurdicas; stos por encargo de sus representadas. A continuacin se menciona algunas de ellas: Cliente o propietario: es la persona o entidad que encarga la construccin de una obra, asumiendo los costos de sta. Puede ser un individuo, una empresa o el gobierno. Contratista: es la persona o empresa que recibe el encargo de construir. Es conveniente que demuestre tener suficiente capacidad financiera como para asumir los costos de la obra en forma inmediata (adquisicin de materiales, pago de salarios y sus respectivas cargas sociales, pagar alquileres y otros servicios) y capacidad de gestin como para manejar el proyecto, con eficiencia (al menor costo) y eficacia (oportunamente). Puede subcontratar a otros para ejecutar algunas actividades del proyecto. Subcontratista: es empresa o personas muy especializada como para ejecutar una parte del proyecto de construccin (por ejemplo: instalacin de agua y desage). No necesita tener capacidad financiera. Proyectistas: son los ingenieros civiles o arquitectos que elaboran los planos de la construccin, as como su presupuesto y el respectivo expediente tcnico. En su labor deben coordinar permanentemente con el cliente. Residente: es el ingeniero civil que dirige la ejecucin de la obra. Debe ser competente para aplicar las normas tcnicas de las edificaciones, interpretar los planos y las especificaciones tcnicas. Es su responsabilidad anotar las ocurrencias tcnicas en el cuaderno de obra.

Operarios: obreros calificados en alguna de las especialidades de la construccin civil, como albailes, carpinteros, pintores, electricistas, gasfiteros, plomeros, almaceneros, maquinistas, etc. Oficiales: son los trabajadores que desempean las mismas funciones que los operarios, pero como sus ayudantes o auxiliares. Se consideran tambin oficiales a los guardianes. Peones: Obreros sin especializacin, que pueden desempear sin distincin diversas actividades.

Agentes de la construccin
Usuarios Propietario Contratista

Estado
Subcontratista

Entidades financieras Proyectista

Liquidador

Residente

Operarios

Supervisor

Supervisor: es el ingeniero civil que se desempea como asesor tcnico de la construccin. Entre otras: revisa los documentos relacionados a la propiedad de la obra, los planos, vigila la calidad de los materiales, el desempeo laboral del personal incluido el residente, absuelve las consultas tcnicas que le formula el residente o el propietario. Liquidador de obra: es el profesional que valorar la obra, por lo general una vez que la construccin de sta ha concluido; debiendo confrontar el presupuesto consignado en el expediente tcnico con las evidencias documentarias que sustentan los gastos. Entidades financieras: proveen capital a los contratistas. Estado: a travs de las autoridades y funcionarios (por ejemplo: el Alcalde y los trabajadores de licencias de obras) autorizan la ejecucin de la obra y hacen cumplir las leyes. Usuarios: personas que hacen uso de la obra terminada. 4.5 Marco Normativo Contable Las industrias de la construccin deben observar todas las normas internacionales de contabilidad (NIIF), as como las normas internacionales de contabilidad (NIC), que

ahora forman parte de aquellas, tanto para contabilizar sus actividades como para presentar sus estados financieros; sin embargo, algunas NIC y NIIF se refieren de manera especfica a los contratos de construccin (NIC 11) o al tratamiento contable de los activos inmovilizados (obras de infraestructura, entre ellos: la NIC 16: Inmuebles, Maquinaria y Equipo, regula la contabilizacin de altas y bajas de esos activos as como los cargos por depreciacin o amortizacin; la NIC 40: Inversiones Inmobiliarias, prescribe el tratamiento contable de los inmuebles (terrenos o edificios, etc., en su totalidad o en parte) el propietario los ha otorgado en arrendamiento financiero para obtener rentas, plusvalas o ambas. La NIIF 5: Activos inmovilizados mantenidos para la venta y actividades interrumpidas, entre otros activos, regula la valuacin y la presentacin en los EE FF de los edificios y otras construcciones que estn disponibles para su venta inmediata en condiciones actuales.

Marco normativo contable

NIC 11 contratos de construccin NIIF estrechamente vinculadas a la Industria de la Construccin NIC 16: Inmuebles, Maquinaria y Equipo NIC 40: Inversiones Inmobiliarias

NIIF 5: Activos inmovilizados mantenidos para la venta y actividades interrumpidas,

La NIC 11 prescribe el tratamiento contable de los ingresos ordinarios y los costos relacionados con los contratos de construccin. Debido a la naturaleza propia del proceso de las construccin, sta no coincide necesariamente con el ejercicio fiscal, al que estn sometidos estas empresas; por tanto, la cuestin fundamental al contabilizar los contratos de construccin es la distribucin de los ingresos ordinarios y los costos que lo son inherentes, entre los ejercicios contables a lo largo de los cuales se ejecuta la obra. Un contrato de construccin es el documento que regula los derechos y las obligaciones de las partes contratantes, por el que el propietario encarga al contratista la construccin de una obra de infraestructura o un conjunto de stos (relacionados o interdependientes), en trminos de diseo, tecnologa y funcin. Estos contratos son fijos si las partes acuerdan un precio fijo por unidad del producto (puede revisarse si aumentan los costos); o acordarse un margen sobre el costo: el propietario reembolsa los costos en los que incurre el contratista ms un margen de utilidad. Los contratos de construccin incluyen: (a) la prestacin de servicios directamente relacionados con la construccin del activo y (b) la demolicin o rehabilitacin de activos y la restauracin del entorno.

NIC 11: Contratos de Construccin

La NIC 11 prescribe el tratamiento contable de los ingresos ordinarios y los costos relacionados con los contratos de construccin CONTRATO DE CONSTRUCCIN Es el documento que regula los derechos y las obligaciones de las partes contratantes, por el que el propietario encarga al contratista la construccin de una obra de infraestructura o un conjunto de stos (relacionados o interdependientes), en trminos de diseo, tecnologa y funcin.

El ingreso ordinario que genera un contrato para el contratista es el importe pactado a la firma dicho documento, ms lo resultante de las modificaciones autorizadas por el propietario en el trabajo contratado y/o de las reclamaciones y/o de los incentivos. Se contabilizarn estos ingresos, siempre y cuando, sea evidente que ocurran y puedan valorarse fiablemente. Una modificacin es una instruccin del cliente para cambiar el alcance del trabajo que se va a ejecutar bajo las condiciones del contrato. Una modificacin puede llevar a aumentar o disminuir los ingresos ordinarios procedentes del contrato. Una reclamacin es una cantidad que el contratista espera cobrar del cliente o de un tercero como reembolso de costos no incluidos en el precio del contrato. La reclamacin puede surgir cuando el cliente cause retrasos, errores en las especificaciones o el diseo, o bien por causa de disputas referentes al trabajo incluido en el contrato. Los incentivos son pagos adicionales pactados en el contrato por el cumplimiento de las metas. Los costos de la ejecucin de un contrato de construccin incluyen: a) el costo de la mano de obra (operarios, ayudantes, peones, ingenieros y dems trabajadores vinculados principalmente a la ejecucin de la obra), b) el costo de los materiales usados en la construccin; c) depreciacin o el alquiler de los activos inmovilizado; c) costo de material usado en la ejecucin del contrato; d) los costos del diseo y asistencia tcnica relacionados con el contrato; e) los costos de los trabajos de rectificacin y garantas, f) las reclamaciones de terceros, g) adems se distribuye a los costos de las obras que construye la empresa: el costo de los seguros, los de diseo y asistencia tcnica no vinculada a una obra especfica (elaboracin de las planillas de salarios, informtica, servicios generales, etc., ms gastos de administracin y gastos de venta atribuibles a la obra, excepto la depreciacin de los activos inmovilizados en el periodo de inactividad. Por la venta de escombros, materiales sobrantes o liquidacin de activos inmovilizados adquiridos para la obra, pueden deducirse de los costos de construccin o registrarse como otros ingresos.

Segn el prrafo 21 la NIC 11, los costos del contrato comprenden todos los costes atribuibles al mismo desde la fecha en que ste se convierte en firme hasta el final de la ejecucin de la obra correspondiente. No obstante, los costes que se relacionan directamente con un contrato, porque se han incurrido en el trmite de negociacin del mismo, pueden ser incluidos como parte de los costes del contrato siempre que puedan ser identificados por separado y valorados con suficiente fiabilidad, si es probable que el contrato llegue a obtenerse. Cuando los costes incurridos al obtener un contrato se reconozcan como un gasto del ejercicio en que han sido incurridos, no podrn ser ya acumulados en el coste del contrato cuando ste se llegue a obtener, en un ejercicio posterior.

Ingresos y costos de un contrato de construccin

INGRESOS ORDINARIOS = Importe pactado + Modificaciones autorizadas + Reclamaciones + Incentivos COSTO DE CONSTRUCCION = Costo de mano de obra + Costo de los materiales + Depreciacin o el alquiler de los activos inmovilizado; + Costos de diseo y asistencia tcnica + Costos de rectificaciones + Garantas, + Reclamaciones de terceros, + Alcuota de gastos generales + Gastos de administracin y ventas atribuibles al proyecto. - Venta de escombros y activos destinados a la obra.

ACTIVIDAD 4.1
1. Contratistas SAC termin una
obra por la cual pact S/ 500,000, que incluye una utilidad del 8% e IGV, adems de un incentivo del 5% si la obra se conclua antes de los 3 meses como en efecto ocurri. El costo de las modificaciones autorizadas por el propietario fue S/ 120,400. El contratista ha recibido adelantos por S/ 400,000 Cul es importe de la liquidacin?

2. Contratistas SAC pact un

contrato de construccin con el Municipio de Ite, bajo la modalidad de costo ms utilidad (8%) ms IGV. Hasta la fecha se ha utilizado materiales por S/ S/ 680,900; mano de obra S/ 810,510; alquiler de maquinaria y equipo S/ 180,200; asistencia tcnica S/ 84,900, otros costos S/ 60,900; todos reconocidos por el Municipio Cunto corresponde cobrar al contratista?

En los prrafos 22 al 35, la NIC 11 prescribe la oportunidad y los mtodos para reconocer los ingresos y los costos de la obras de construccin. Los ingresos y los costos que le son asociados se reconocen en el Estado de Resultados cuando pueden est6ablecerse con suficiente fiabilidad. En los contratos a precio fijo cuando puede establecerse razonablemente el desenlace del contrato de construccin, pudiendo por tanto considerarse que la contratista podr cobrar el contrato y cuando los costos de las actividades que faltan para concluir la obra estn claramente identificados y valorados. Evidentemente las obras no se concluyen en un solo periodo contable, por tanto los ingresos y los costos atribuibles a una obra pueden ocurrir en ms de un periodo; pero para efectos fiscales y societarios es necesario formular los EE FF cada periodo contable, por tanto Qu parte del ingreso o del costo puede atribuirse a un periodo? Al respecto las NIC 12 establece dos mtodos: Porcentaje de realizacin: a menudo, para reconocer los ingresos de un contrato y los costos que se asocian a ese ingreso dos en el estado de resultados del contratista, se emplea el mtodo de porcentaje de realizacin; en particular, cuando el contrato es a precio fijo; primero se establece el porcentaje de los costos incurridos respecto al total de los costos proyectados segn el expediente tcnico.

Luego de multiplica ese porcentaje por el importe del contrato, para obtener el importe de las ventas o ingresos que corresponden a ese costo.

Las ventas o ingresos del periodo y los costos que le corresponden son los que se reconocen o se consignan en el Estado de Resultados de ese periodo. Este mtodo suministra informacin til sobre la evolucin de la actividad del contrato y el rendimiento derivado del mismo en cada ejercicio econmico. El contratista puede incurrir en costos a cuenta de las actividades futuras del contrato. Tales costes se registran como activos, siempre que sea probable que los mismos sean recuperables en el futuro.
Reconocimiento de los Ingresos y costos y gastos de los contratos en el ER
Porcentaje de realizacin

Porcentaje de terminacin
Los ingresos y los costos que ocurren en un determinado periodo contable o fiscal corresponden a ese periodo o se reconocen para ese periodo (concordar
con el Art. 63 del TUO del IR).

Porcentaje de terminacin: los ingresos y los costos que ocurren en un determinado periodo contable o fiscal corresponden a ese periodo o se reconocen para ese periodo. Este es el mtodo que acepta la Ley de los comprobantes de pago, que en su Art. 13, establece que la obligacin tributaria para otorgar el comprobante de pago ocurre cuando el contratista recibe el pago parcial y final; por supuesto, que concordante con esa norma, la obligacin tributaria de pagar el IGV ocurre en el mes siguiente al que otorg la factura. En este mtodo, el problema contable es el referido al reconocimiento de los costos. Hay dos alternativas al respecto: reconocer los costos incurridos en un periodo como costos de ese periodo o estimar el costo que corresponde a los ingresos recibidos. Este ltimo sera el apropiado al sistema de cobranza sobre la base de la valorizacin de obras.

ACTIVIDAD 4.2
1. Utilizando los mtodos de realizacin y de terminacin, establecer los montos que deben reconocerse en el ER por ingresos y costos: a. El contrato es a precio fijo por S/ 15860,000, que incluye una utilidad del 8% ms IGV. En 20xx se ha incurrido en costos de construccin por un total de 3950.100. El contratista durante el ao ha recibido un anticipo de l 30% del pactado en el contrato. b. El contrato es a costo ms un margen de utilidad del 8% + IGV. En el ao 20xx se ha incurrido en El costo de materiales por S/ 5910,100, mano de obra en S/ 6980,000, alquiler de maquinarias S/ 1150,000, otros costos reconocidos por el propietario S/ 650,100. El contratista ha recibido un anticipo de S/ 180,000 y al final del ejercicio se ha procedido a liquidar el avance de obra.

4.5 Marco Tributario de la Industria de la Construccin Las empresas constructores, al igual que los otros sectores, estn sujetos al Impuesto General a las Ventas, al Impuesto a la Renta, tributos municipales y otros, pudiendo acogerse a cualquiera de sus regmenes, siempre y cuando cumplan con los requisitos establecidos para ello. El Impuesto de Alcabala grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio. El contribuyente es el adquirente del inmueble. La tasa del impuesto es 3%, siempre que supere las 10 UIT del valor del inmueble. Impuesto General a la Ventas (IGV): grava la primera venta que realizan los constructores de los inmuebles, pero solo lo pertinente a la construccin (al valor del inmueble se deduce el valor arancelario del terreno o el 50%). El Art. 13 del TUO de la Ley del IGV-ISC establece, entre otras que se considera como base imponible del IGV:

c) el valor de construccin, en los contratos de construccin; d) el ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del correspondiente al valor del terreno. Detraccin para IGV: la Resolucin de Superintendencia N 293-2010/SUNAT, la tasa de detraccin de los contratos de construccin ser de 5% y estar vigente a partir del primero de diciembre. SUNAT aclara que el contrato de construccin abarca principalmente a la construccin de edificios completos y de partes de edificios, as como el acondicionamiento de edificios, las obras de ingeniera civil y la preparacin de terrenos. Asimismo, se considera contrato de construccin a los sub contratos que se produzcan a partir de la tercerizacin de parte de un contrato de construccin, motivo por el cual los sub contratos tambin estarn sujetos a la detraccin. La norma precisa que aquellos contratos referidos exclusivamente al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de equipo de construccin dotado de operario, no se consideran contratos de construccin, por tal motivo estos contratos estarn sujetos a la detraccin de servicio de arrendamiento de bienes del 12%.

Marco tributario de las empresas constructoras

Impuesto de Alcabala grava la compra de terrenos, con la tasa del impuesto es 3%, siempre que supere las 10 UIT, el valor del inmueble. IGV: grava la primera venta que realizan los constructores de los inmuebles, pero solo al valor de la construccin. Detraccin del IGV: 5% (ver Resolucin 293-2010/SUNAT). IR: las empresas constructoras solo se acogen al rgimen general: La tasa es el 30% de la utilidad . Los pagos a cuenta: 1.5% (en el primer ao de operaciones) o el coeficiente (en los siguientes). El Art 63 del TUO del LIR establece un procedimiento para reconocer la renta cuando la obra tiene una duracin mayor a 3 aos.

Impuesto a la Renta: el Art. 63 del TUO del Impuesto a la Renta, establece que Las empresas de construccin o similares, que ejecuten contratos de obra cuyos resultados correspondan a ms de un (1) ejercicio gravable podrn acogerse a uno de los siguientes mtodos, sin perjuicio de los pagos a cuenta a que se encuentren obligados, en la forma que establezca el Reglamento: a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar sobre los importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la respectiva obra; b) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales trabajos; o,

c) Diferir los resultados hasta la total terminacin de las obras, cuando stas, segn contrato, deban ejecutarse dentro de un plazo no mayor de tres (3) aos, en cuyo caso los impuestos que correspondan se aplicarn sobre la ganancia as determinada, en el ejercicio comercial en que se concluyan las obras, o se recepcionen oficialmente, cuando este requisito deba recabarse segn las disposiciones vigentes sobre la materia. En caso que la obra se deba terminar o se termine en plazo mayor de tres (3) aos, la utilidad ser determinada el tercer ao conforme a la liquidacin del avance de la obra por el trienio y, a partir del cuarto ao, siguiendo los mtodos a que se refieren los incisos a) y b) de este artculo. En todos los casos se llevar una cuenta especial por cada obra. En los casos de los incisos a) y b) la diferencia que resulte en definitiva de la comparacin de la renta bruta real y la establecida mediante los procedimientos a que dichos incisos se contraen, se imputar al ejercicio gravable en el que se concluya la obra. El mtodo que se adopte, segn lo dispuesto en este artculo, deber aplicarse uniformemente a todas las obras que ejecute la empresa, y no podr ser variado sin autorizacin de la SUNAT, la que determinar a partir de qu ao podr efectuarse el cambio. Tratndose de bonos dados en pago a los contratistas de obras de edificaciones, pistas, veredas, obras sanitarias y elctricas del Sector Pblico Nacional, dichos contratistas incluirn, para los efectos del cmputo de la renta, slo aquella parte de los mencionados bonos que sea realizada durante el correspondiente ejercicio. Se encuentran comprendidos en la regla antes mencionada en este prrafo, los Bonos de Fomento Hipotecario adquiridos por contratistas o industriales de materiales de construccin directamente del Banco de la Vivienda del Per con motivo de la ejecucin de proyectos de vivienda econmica mediante el sistema de coparticipacin a que se refiere el Artculo 11 del Decreto Ley N 17863. 4.6 Rgimen Laboral de la Construccin Civil El rgimen de la construccin civil es uno de los complejos del sistema laboral del pas, por lo beneficios que han alcanzado estos trabajadores desde varias dcadas atrs. Los aspectos de ese rgimen que tienen connotacin con los costos en trminos de pago son: Jornal bsico: en el sector de construccin civil se ha fijado en 1945 un jornal bsico que tiene carcter de remuneracin mnima por ocho horas de trabajo. a partir del 1 de junio de 2011 esta remuneracin es 0perario S/ 45.50, oficial S/ 39.50 y pen S/ 35.30, aplicable para toda obra a nivel nacional que el valor de la obra supera a 50 UIT. Dominical y feriados: los obreros de construccin civil tienen derecho al descanso semanal como en los feriados, segn lo regula el rgimen laboral el sector privado, como cuando ocurren las catstrofes que impida (ver D. Leg 713). Horas extras: en el horario partido, si el trabador labora durante las 2 horas intermedias, recibir una sobretasa del 100%; si labora las 2 horas antes de las 11 pm (fuera de la

jornada normal): 60%; si supera las 2 horas antes mencionadas: 100% y supera las 11 pm: segn convenio.

Rgimen Laboral de la Construccin Civil

Jornal bsico: Por 8 horas de trabajo, vigente a partir del 1 de junio de 2011: operario S/ 45.50, oficial S/ 39.50 y pen S/ 35.30. Dominical y feriados: igual a los dems sectores. Horas extras: 2 intermedias en el horario partido: 100%; fuera de jornada normal: 2 horas antes de 1 pm: 60%; + de 2 horas: 100%; a partir de 11 pm: segn convenio. Bonificaciones: BUC : operario: 32%, oficial: 30% y pen: 30%, todos del jornal bsico. Por movilidad: 6 pasajes urbanos. Por contacto directo con agua: 20% del jornal bsico. Asignaciones: Por escolaridad: 30 jornales (hijos menores de 18 aos). Por fallecimiento: 1 UIT. Gratificaciones: Por fiestas patrias: 40 jornales Por navidad: 40 jornales Beneficios Sociales. CTS: 15%. Vacaciones: 10%. Contribuciones .A SENCICO: 0.2% de lo facturado. A ESSALUD: 9% de la remuneracin computable. Aportes Pensionarios A SNP: 9%, o A AFP: tasa variable.

Bonificaciones: a) BUC (Bonificacin Unificada de Construccin Civil): operario: 32%, oficial: 30% y pen: 30%, todos del jornal bsico. b) Por movilidad : 6 pasajes urbanos, para todas las categoras. c) Por contacto directo con agua : 20% del jornal bsico. Asignaciones : a) Por escolaridad : cuando los trabajadores tienen hijos menores de 18 aos, se les asignar por este concepto 30 jornales por ao. b) Por fallecimiento: si el trabajador fallece, a sus familiares reciben una asignacin equivalente a una UIT. Gratificaciones: a) Por fiestas patrias : 40 jornales b) Por navidad : 40 jornales Beneficios Sociales . a) Compensacin por Tiempo de Servicios : 15% de la remuneracin percibida, que resulta de la suma: 12% de CTS y 3% por participacin de utilidades. b) Vacaciones : 10% de la remuneracin percibida. Contribuciones:

a) A SENCICO. Una contribucin especfica es el aporte que debe realizarse al SENCICO (Sistema Nacional de Capacitacin para la Industria de la Capacitacin), que es el 0.2% sobre el total de los ingresos percibidos o facturados al cliente por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, utilidad y cualquier otro elemento. Es aplicable a los contratos de construccin ejecutados en el pas, independientemente del lugar donde se celebr o se realizaron los pagos, enmarcados en el clasificador CIIU-45; tambin a los trabajos de instalacin, reparacin y mantenimiento involucrados en construccin. Los sujetos pasivos son el contratista principal y los subcontratistas. Es periodicidad mensual, cuyos pagos se realizan en el mismo cronograma que el IGV y el IR. b) A ESSALUD : 9% de la remuneracin computable . Aportes al Rgimen Pensionario Los trabajadores pueden optar por realizar sus aportes pensionarios al Sistemas Nacional de Pensiones (SNP), cuya tasa es fija (9%) y est a cargo de un organismo del Estado; o al Sistema Privado de Pensiones (AFP), cuya tasa es variable. Contabilidad de Industrias de la Construccin La contabilidad de las industrias de las constructoras es la aplicacin de la doctrina contable (principios, normas (NIC, NIIF, etc.), mtodos, etc., para identificar, valuar, registrar, procesar e informar acerca de los resultados de las actividades y los recursos que gestionan las entidades que se dedican a construccin de edificios y otras obras de infraestructura fsica. Contabilizar las actividades de las empresas constructoras requiere el conocimiento y la aplicacin de las NIC, las NIIF, el PCGE, el Reglamento de la CONASEV (ahora Superintendencia Nacional de Mercado de Valores: SNMV) para formular los EE FF; las leyes tributarias, laborales y comerciales; as como los procedimientos y los mtodos que emplean los contadores para ejercer su profesin. En trminos generales, la contabilidad de las industrias de la construccin tambin emplea el mismo proceso contable de las empresas de los dems sectores productivos. Las operaciones productivas, financieras, etc., constan en los comprobantes de pago y en otros documentos de uso interno como las planillas de remuneraciones, presupuesto de construccin (que se presenta junto con el expediente tcnico), cdulas de costos por obras, etc. Esas evidencias documentadas, en los sistemas contables computarizados se registran en una base de datos (el equivalente al libro diario): De esa base se obtienen los registros auxiliares (ventas, compras, etc.), tambin el mayor y el balance de comprobacin. A partir de esta hoja de trabajo, el contador elabora los EE FF. En el apartado anterior se presenta un resumen de la legislacin tributaria y laboral aplicable a las empresas de construccin civil. El proceso contable de las empresas constructoras, en lo especfico, requiere considerar las siguientes actividades y evidencias: Expediente tcnico: el diseo lo elaboran los arquitectos, la estructura los ingenieros civiles, ambos en coordinacin con el cliente. El presupuesto de la obra, es parte del expediente tcnico.

Logstica de materiales: la compra de los materiales puede realizar el cliente, su disposicin para el uso el constructor.

Proceso productivo de las rdenes de trabajo

CLIENTE OBRA Construccin Logstica de materiales
Cimentacin Edificacin Acabados

Supervisin
EXPEDIENTE TECNICO Planos y presupuesto Cuaderno de obra Cdula de costos Liquidacin de obra

Gestin de Personal y otros factores

Gestin de personal y otros factores: los realiza la empresa constructora. Cuaderno de obras: en este se anota los pormenores de la ejecucin de la obra: fecha, materiales usados, personal empleado, etc. Cdulas de costos: se elabora uno por cada obra, se registra los costos de los insumos usados para atender cada uno. Liquidacin de la obra: es el clculo del costo histrico o real de la obra, sobre la base de los documentos fuente. Sistema de Costos: si bien la NIC 12 no precisa ningn sistema de costos en especial, seala que es necesario establecer los controles administrativos que permitan identificar los costos de cada obra. Desde la perspectiva de costos, el sistema ms apropiado sera el sistema de contabilidad por rdenes de trabajo o por contrato especfico. Aplicando el PCGE, debera establecerse una subcuenta o divisionaria de ingresos (elemento 7) y otro de costos (elemento 9).
Proceso de la contabilidad de costos por rdenes de trabajo
Obra 1 C L I N T E S Presupuesto 60,40/42 de obra 1 931,932, 93N, 939/79 Logstica Materiales Cdula de Costos 1
211/71; 79/931

Obra 2

Presupuesto de obra 2 Gestin Personal y otros factores

Cdula de Costos 2
211/71; 79/932

Obra N

931,932, 93N, 939/79 Anlisis de variaciones 12/70; 69/21

Presupuesto Cdula de de onra Costos N N 62/40,41; 63,40/42; 68/39 211/71; 79/933

Taller Tcnico N 3
Los talleres tcnicos tienen por objetivo impulsar a que los alumnos adquieran las competencia para gestionar los costos de la fbricas y contabilizarlos; principalmente elaborar los presupuestos de produccin, las cdulas de costos, calcular los costos totales y unitarios, registrar las operaciones que se enuncian en las monografas contables en los libros o sistemas contables, obtener el balances de comprobacin y formular los EE FF que les correspondan. Este taller consta de dos monografas contables (enunciados de supuestas operaciones productivas, financieras, etc.) que los deber resolver el estudiante para alcanzar la competencia que se ha mencionado en el prrafo anterior. Resolver las monografas que se presentan en esta asignatura requiere dominio previo de la proceso contable (registrar las operaciones en los sistemas contables) y formular los estados financieros. Enunciado de la monografa contable. Aries y Tauro Constructores SAC A&T SAC inicia sus operaciones de mayo con saldo de cuenta corriente banco Z S/ 98,540; facturas por cobrar S/ 140,000; obra N 42 en curso S/ 340,700; materiales de construccin S/ 90,400; maquinaria y equipo S/ 600,000; enseres de dibujo y topografa S/ 150,000: muebles y enseres S/ 25,910; depreciacin acumulada S/ 43,924; pago a cuenta de IR S/ 16,220; por pagar IGV S/ 42,920; AFP S/ 65800; ESSALUD S/ 26,910; servicios pblicos S/ 48,910; facturas por pagar S/ 180,000; capital social S/ 1000,000; saldo resultados acumulados May 2: Sale del almacn materiales por S/ 65,420 para la obra N 42. May 5: Se compra 3,540 gal. de combustible S/ 8.90 c/gal, p. f. Se ingresa al almacn. May 5: Firma contrato 51 S/ 45,000 con CEO San Martn para elaborar el expediente tcnico de su local. May 6: Contrata por honorarios 4 especialistas a S/ 5000 c/u para el contrato 51. May 6: Sale del almacn 2,500 gal de combustible para obra N 42. May 7: Se firma contrato 52 con Municipio X para construir 5 talleres artesanales a S/ 180,000 c/u May 8: Obtiene una carta fianza del Banco Z por S/ 900,000; devenga 0.9% de inters mensual, vlido por el plazo del contrato: 120 das. May 10: Compra al crdito y a p. f. materiales de construccin por S/ 150,000 y 5,000 gal de combustible a S/ 8.40 c/u; ingresan al almacn. May 12: Para el movimiento de tierras de la obra 52 se contrata 10 operadores de mquina, 10 oficiales y 20 peones. Sale del almacn 300 Gal de combustible para cada taller. La actividad concluye el 16 May. May 15: Se concluye el contrato 51, se entrega y se recibe el pago y se cancela a los profesionales.

May 16: Se compra al crdito materiales para el proyecto 52 por S/ 240,000, p. f., que son destinados en partes iguales. May 17. Se contrata 3 operarios, 3 oficiales y 10 peones para cada taller del proyecto 52, para levantar muros, columnas y techos. May 22 Recibe contrato de IEP Max Uhle para la construccin de un laboratorio por S/ 940,540. May 25: Compra materiales por S/ 180,000 para el acabado de los talleres, contrata 2 operarios , 2 oficiales y 4 peones por cada taller. May 26. Concluye la etapara de edificacin e inicia el de acabados. 28 May. Se liquida la obra 82, recibiendo un pago de S/ 700,000. 30 Mayo. Se paga a los proveedores y a los obreros. 30 Se paga los sueldos de los ingenieros residentes de cada taller a S/ 3,000 c/u y al gerente general S/ 4,000. Enunciado de la monografa contable. Constructores Generales SA (CONSA) CONSA se constituye el 5 de abril para dedicarse a la industria de la construccin. CONSA absorbe a Tauro SAC y Pinzn SA. Segn el libro de inventarios, el activo de Tauro consta de terreno S/ 890,000 y maquinaria y equipo S/ 890,400; el de Pinzn SA es un edificio para la venta S/ 2850,000. Al constituirse, acuerdan aplicar el mtodo de valor razonable para valorar: terreno S/ 2500,000 y edificio en S/3500,000 15 Abr. El Directorio contrata el gerente de la empresa por S/ 8,000 mensuales y ste contrata personal administrativo cuyos sueldos suman S/ 15,000. 30 abr. El Directorio aprueba el proyecto 01 para edificar 400 casas en 4 aos, en el 50% del terreno de la Empresa, con una inversin de S/ 12000,000; que financiada el Banco Omega a los clientes, al 1.2% de inters mensual capitalizable. 2 May. Se vende el edificio de la Empresa a S/ 3700,000, 80% al crdito pagadero en 6 armadas mensuales y como primera venta. 10 May. Se compra materiales de construccin por S/ 300,000, al contado y p. v., sale para obra 1. 11 May. Paga por el expediente tcnico del Proyecto 01, honorario por S/ 200,000. 15 May. Inicia la edificacin de 30 casas, para ello contrata 2 operarios, 2 oficiales y 2 peones por cada casa; 1 Ing. Residente (sueldo S/ 5000) y 1 Ing. Supervisor (sueldo S/ 6000) por cada 5 casas; 1 almacenero de obra, 1 planillero y 5 maquinistas por toda la obra. Los obreros reciben salario conforme a ley. 30 Jun. Recibe un contrato del GR Tacna para asfaltar la carretera N 51 de 54 Km, cuyo presupuesto es S/ 43200,000. Entrega una carta fianza por S/ 8640,000 que devenga 0.3% de inters mensual. La culminacin de la obra se prev para 4 aos.

2 Julio. Obtiene un crdito del Banco Omega por S/ 2500,000, al 0.9% de inters mensual. 10 Julio. Adquiere maquinaria por S/ 2100,000 al contado y p. v. 15 Julio. Inicia la obra 02: remocin de tierras; contrata un residente, un supervisor, 10 maquinistas y 20 peones. Compra suministros por S/ 250,000, contado y p. v., para obra 2. 15 Ago. Se concluye por edificar 30 casas, se entregan al Banco para su venta. 15 Ago. Se compra materiales de construccin por S/480,000 al contado y p. v., sale para la obra 01. 30 Sep. Compra suministros por S/ 182,000, contado y p. v., para obra 2. 30 Nov. El Banco deposita en la cuenta de la empresa S/ 900,000 por la venta de las 30 casas, 15 Nov. Compra suministros por S/ 168,000, crdito y p. v., para obra 2. 20 Dic. Concluye 45 nuevas casas que entrega al Banco para venta. 20 Dic. Compra materiales de construccin por S/ 500,000 al crdito, p. v., sale para la obra 1. 31 Dic. Se pagaron oportunamente los impuestos y contribuciones, as como las remuneraciones. 31 Dic. Se pag al mes: alquiler oficina S/ 2,000; electricidad S/ 1,800, agua S/ 800; telfono S/ 2,500. 31 Dic. Las dietas del Directorio fueron S/ 15,000 por todo el ao.

Captulo 5 CONTABILIDAD DE LAS MYPES INDUSTRIALES

Competencia: Emplea los mtodos de la contabilidad
financiera y de costos para registrar, valuar, procesar e informar acerca de los recursos y resultados de la gestin de las micro y las pequeas industriales.

5.1 Las micro y las pequeas empresas MYPE) industriales Segn la Ley 28015, el D. Leg. 1086, consolidados en el TUPA de la Ley de las MYPES, la Micro y Pequea Empresa es la unidad econmica constituida por una persona natural o jurdica, bajo cualquier forma de organizacin o gestin empresarial contemplada en la legislacin vigente, que tiene como objeto desarrollar actividades de extraccin, transformacin, produccin, comercializacin de bienes o prestacin de servicios. Las MYPE deben reunir las siguientes caractersticas concurrentes: Microempresa: de 1 a 10 trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el monto mximo de 150 UIT. Pequea Empresa: de 1 a 100 trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el monto mximo de 1700 UIT.

Micro y Pequea Empresa (MYPE)

Una MYPE es una unidad econmica constituida por una persona natural o jurdica, que desarrolla la extraccin, transformacin, produccin, comercializacin de bienes o prestacin de servicios. Marco Legal
Ley 28015, D. Leg. 1086 TUPA de la Ley de las MYPES
1 a 10 trabajadores, ventas hasta 150 UIT

MICRO EMPRESA

PEQUEA EMPRESA
1 A 100 trabajadores, ventas hasta 1700 UIT

El Estado fomenta la formalizacin de las MYPE a travs de la simplificacin de los diversos procedimientos de registro, supervisin, inspeccin y verificacin posterior. Para acogerse a la ley 28015, la microempresa no necesita constituirse como persona jurdica, pudiendo ser conducida directamente por su propietario persona individual.

Podr, sin embargo, adoptar voluntariamente la forma de EIRL o cualquiera de las formas societarias previstas por la ley. 5.2 Rgimen Tributario de las MYPE El TUPA de la Ley de la MYPE modifica el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), sustituyendo el inciso a) del artculo 118, el artculo 120 y el artculo 124; e incorpora el artculo 124-A, en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias, como sigue: Artculo 118.- Sujetos no comprendidos a) No estn comprendidas en el presente Rgimen las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos: (i) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos superen los S/. 525,000.00.Se considera como ingreso neto al establecido como tal en el cuarto prrafo del artculo 20 de esta Ley incluyendo la renta neta a que se refiere el inciso h) del artculo 28 de la misma norma, de ser el caso. (ii) El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y vehculos, supere los S/. 126,000.00. (iii) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/.525,000.00. Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los activos fijos. Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios se encuentran afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir la renta y/o mantener su fuente. (iv) Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categora con personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas. Tratndose de actividades en las cuales se requiera ms de un turno de trabajo, el nmero de personas se entender por cada uno de stos. Mediante Decreto Supremo se establecern los criterios para considerar el personal afectado a la actividad. Artculo 120.- Cuota aplicable a) Los contribuyentes que se acojan al Rgimen Especial pagarn una cuota ascendente al 1.5% (uno punto cinco por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categora. b) El pago de la cuota realizado como consecuencia de lo dispuesto en el presente artculo tiene carcter cancelatorio. Dicho pago deber efectuarse en la oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT establezca. Los contribuyentes de este Rgimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por las normas del Impuesto General a las Ventas. Artculo 124.- Libros y Registros Contables

Los sujetos del presente Rgimen estn obligados a llevar un Registro de Compras y un Registro de Ventas de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia. Artculo 124-A.- Declaracin Jurada Anual Los sujetos del presente Rgimen anualmente presentarn una declaracin jurada la misma que se presentar en la forma, plazos y condiciones que seale la SUNAT. Dicha declaracin corresponder al inventario realizado el ltimo da del ejercicio anterior al de la presentacin.

Regmenes Tributarios
Rgimen nico Simplificado (RUS): pueden acogerse las personas naturales que no necesitan facturar, con un solo establecimiento, activos a lo ms S/ 70,000 (excepto terrenos y vehculos) y ventas a lo ms S/ 360,000 al ao.
TABLA DE CATEGORIAS DE PAGO DEL NUEVO RUS (pago nico por IGV e IR)
CATEGORI A Ingresos brutos mensuales hasta S/ Adquisicion es brutas mensuales hasta S/ Cuota mensual S/

1 2 3 4 5

5,000 8,000 13,000 20,000 30,000

5,000 8,000 13,000 20,000 30,000

20 50 200 400 600

Rgimen Especial de la Renta (RER): pueden acogerse las personas naturales o jurdicas, que se dedican al comercio, industria, etc., que requieren emitir factura, ventas anuales no ms de S/.525,000, activos no ms S/.126,000 , no ms de 10 trabajadores por turno. Pago definitivo a cargo del IR: 1.5%. Rgimen General: pueden acogerse todas las personas naturales y jurdicas que obtengan rentas de tercera categora. Pueden emitir sin restricciones los comprobantes de pago. Su ventaja es la flexibilidad en el pago de los impuestos;

5.3 Rgimen Laboral de las MYPE El Rgimen Laboral Especial aparece en el articulado de la Ley 28015 Ley promocin y formalizacin de la micro y pequea empresa (MYPE); cuya modificatoria, D. Leg. 1086, en su Art. 3 de este decreto establece que las micro-empresas son las que tienen de 1 hasta 10 trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el monto mximo de 150 UIT y pequea empresa: de 1 hasta 100 trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el monto mximo de 1700 UIT. Dicho rgimen comprende las disposiciones acerca de las remuneracin (por lo menos un salario mnimo vital), jornada de trabajo de ocho horas, horario de trabajo y sobre tiempo, descanso remunerado semanal (1 jornada), vacacional (15 das al ao), das feriados), proteccin contra el despido injustificado. Los trabajadores de la Pequea Empresa tienen derecho, si corresponden, al seguro complementario de trabajo de riesgo (Ley 26790), seguro de vida a cargo de su empleador (D. Leg. 688). Los derechos colectivos continan regulndose por las normas del Rgimen General de la actividad privada. Tambin tienen derecho, si corresponde, a participar en las utilidades (D. Leg. 892), a la compensacin por tiempo de servicios a razn de 15 jornales por ao completo de servicios, a recibir dos gratificaciones (una en julio y otra en diciembre)

equivalentes a media remuneracin mensual cada una. Los trabajadores de las MYPE podrn pactar mejores condiciones laborales, pero no renunciar a los antedichos derechos. La indemnizacin por despido injustificado en las microempresas es 10 jornales por cada ao completo de servicios hasta un mximo de 90 jornales y en las pequeas empresas hasta un mximo de 120 jornales. En cuanto a las contribuciones a ESSALUD, las microempresas pueden afiliar a sus trabajadores al Rgimen Especial Semicontributivo de Salud, pagando el 4%; en cambio los trabajadores de las pequeas empresas sern asegurados regulares de ESSALUD (9%). Respecto al rgimen de pensiones, los trabajadores y conductores de las microempresas pueden afiliarse al SNP, a la AFP o a un nuevo sistema llamado Sistema de Pensiones Sociales; en cambio los conductores y los trabadores de las pequeas empresas solo tienen dos opciones: SNP y AFP. 5.4 Normatividad Contable de las MYPE La normatividad internacional contable de las MYPE (micro y pequeas empresas), tal como se entiende en el Per, lo contemplan la NIIF de las PYMES (pequeas y medianas empresas) en lo que respecta a las pequeas empresas y el instructivo para las microempresas. NIIF de las PYMES. El IASB tambin desarrolla y publica una norma separada que pretende que se aplique a los estados financieros con propsito de informacin general y otros tipos de informacin financiera de entidades que en muchos pases son conocidas por diferentes nombres como pequeas y medianas entidades (PYMES), entidades privadas y entidades sin obligacin pblica de rendir cuentas. Esa norma es la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES). Muchas jurisdicciones en todas partes del mundo han desarrollado sus propias definiciones de PYMES para un amplio rango de propsitos, incluyendo el establecimiento de obligaciones de informacin financiera. A menudo esas definiciones nacionales o regionales incluyen criterios cuantificados basados en los ingresos de actividades ordinarias, los activos, los empleados u otros factores. Frecuentemente, el trmino PYMES se usa para indicar o incluir entidades muy pequeas sin considerar si publican estados financieros con propsito de informacin general para usuarios externos (es el caso del Per, el intercalado es mo). A menudo, las PYMES producen estados financieros para el uso exclusivo de los propietarios-gerentes, o para las autoridades fiscales u otros organismos gubernamentales. Los estados financieros producidos nicamente para los citados propsitos no son necesariamente estados financieros con propsito de informacin general. Las leyes fiscales son especficas de cada jurisdiccin, y los objetivos de la informacin financiera con propsito de informacin general difieren de los objetivos de informacin sobre ganancias fiscales. As, es improbable que los estados financieros preparados en conformidad con la NIIF para las PYMES cumplan completamente con todas las mediciones requeridas por las leyes fiscales y regulaciones de una jurisdiccin. Una jurisdiccin puede ser capaz de reducir la doble carga de informacin para las PYMES mediante la estructuracin de

los informes fiscales como conciliaciones con los resultados determinados segn la NIIF para las PYMES y por otros medios. (P9 al P12 de la NIIF de las PYMES). La NIIF de las PYMES est organizada en 35 secciones que abarcan los principales aspectos que las NIC y las dems NIIF lo consideran cada una por separado, como se aprecia en la siguiente lista de esas secciones:

Secciones de la NIIF de las PYMES

1. Pequeas y medianas entidades 2. Conceptos y principios generales 3. Presentacin de estados financieros 4. Estado de situacin financiera 5. Estado del resultado integral y estado de resultados 6. Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias acumuladas 7. Estado de flujos de efectivo 8. Notas a los estados financieros 9. Estados financieros consolidados y separados 10. Polticas contables, estimaciones y errores 11. Instrumentos financieros bsicos 12. Otros temas relacionados con los instrumentos financieros 13. Inventarios 14. Inversiones en asociadas 15. Inversiones en negocios conjuntos 16. Propiedades de inversin 17. Propiedades, planta y equipo 18. Activos intangibles distintos de la plusvala 19. Combinaciones de negocio y plusvala 21. Arrendamientos 22. Provisiones y contingencias 23. Pasivos y patrimonio 24. Ingresos de actividades ordinarias 25. Subvenciones del gobierno 26. Costos por prstamos 27. Pagos basados en acciones 28. Deterioro del valor de los activos 29. Beneficios a los empleados 30. Impuesto a las ganancias 31. Conversin de la moneda extranjera 32. Hiperinflacin 33. Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa 34. Informaciones a revelar sobre partes relacionadas 35. Actividades especiales 36. Transicin a la NIIF para las PYMES

Informacin financiera de las Micro Empresas. La Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC) tambin ha publicado una Gua de Informacin Financiera para las Microempresas, cuyo objetivo es sancionar los criterios mnimos que deben observarse para preparar la informacin financiera de las empresas de este sector, pero necesidad de incurrir en costos desproporcionados, sin descuidar la calidad de dicha informacin (AIC, 2010:4). Las microempresas, segn la AIC no realizan transan sus instrumentos patrimoniales o de deuda en el mercado de valores, no realizan inversiones en otras empresas y realizan menos del 50% de sus ventas al Estado. Cada pas establece el tamao mximo de estas empresas. En el Per se consideran microempresas a las que tienen hasta 4 trabajadores, incluido el titular o propietario. Los criterios antes mencionados que deben observarse al formular la informacin financiera de estas empresas son, entre otras: confiabilidad, neutralidad ante intereses contrarios, conservador, verificable, completa (revela todos los hechos), devengado

(cuando ocurren los hechos, independiente de la fecha de pago), uniformidad, relevante para la toma de decisiones; adems, para medir o valuar los hechos contables se debe otorgarse prioridad a la esencia econmica, antes que a su forma legal. Los estados financieros de las microempresas deben revelar sus activos (bienes y derechos), pasivos (obligaciones a terceros), patrimonio (obligaciones a los propietarios) y actividades, que implican aumento o disminucin de beneficios econmicos y que pueden valorarse confiablemente. Dicha informacin se presenta anualmente (periodicidad). Las microempresas estn obligadas a presentar la siguiente informacin financiera:

Informacin financiera de las microempresas

Las microempresas (unidades econmicas hasta con 4 trabajadores), mnimamente, deben presentar la siguiente informacin financiera: Hoja de identificacin de la empresa y los EE FF Estado de situacin patrimonial

Estado de resultados
Estado de cambios en el patrimonio neto Estado de Flujo de Efectivo

Informacin complementaria: notas, cuadros, anexos.

5.5 Contabilidad de las MYPES Industriales La contabilidad de las MYPES industriales, aplica los procedimientos contables, as como lo que disponen las normas tributarias, laborables, contables, etc. a las micros y pequeas empresas que se dedican a la transformacin de unos bienes en otros con mayor valor agregado. Respecto a la contabilidad, el TUPA de la Ley de las MYPE, modifica el TUPA de la Ley del Impuesto a la Renta, como sigue: Artculo 65.- Los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT debern llevar como mnimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia. Los dems perceptores de rentas de tercera categora estn obligados a llevar contabilidad completa. El Art. 3 del TUPA de la Ley de las MYPE, establece la depreciacin acelerada para las pequeas empresas. Las pequeas empresas podrn depreciar el monto de las adquisiciones de bienes muebles, maquinarias y equipos nuevos destinados a la realizacin de la actividad generadora de rentas gravadas; en el plazo de tres aos. Para este efecto sern considerados nuevos aquellos que no hayan sufrido desgaste alguno por uso o explotacin. Ese beneficio tendr una vigencia de tres ejercicios gravables, contados a partir del ejercicio siguiente a la fecha de publicacin del D. Leg.N 1086.

Libros y registros de contabilidad requeridos

PERSONAS NATURALES PERSONAS JURIDICAS

Ingreso anual > 100 UIT?

SI

Ingresos y Gastos Inventarios y Balances Ventas e Ingresos Compras Otras, si cumplen los supuestos

RER
(Ingreso anual > 525,000)

Ventas e Ingresos Compras Inventarios y Balances Otras, si cumplen los supuestos

CONTABILIDAD COMPLETA Caja y Bancos Inventarios y Balances Diario Mayor Compras Ventas e Ingresos Planillas de Remuneraciones Actas y otras, si cumplen los supuestos del LIR u otra normas

El siguiente formato corresponde a un modelo del libro diario simplificado. Este libro reemplaza al libro diario y mayor y de ella se obtiene directamente el balance de comprobacin. Las operaciones se registran a nivel de cuentas, los cargos con signo positivo y los abonos con signo negativo, de modo que el saldo a nivel de cada fila debe ser igual a cero, lo cual indica la aplicacin correcta de la partida doble. Las cuentas se registran a nivel de cuentas, excepto la cuenta 40. Las cuentas relativas a esta cuenta se registran a nivel de subcuentas y divisionaria, abriendo para cada una de ellas dos columnas (uno debe y el otro haber).
LIBRO DIARIO EN FORMATO SIMPLIFICADO RUC: Apellidos y nombres o Razn Social:

N Fecha DESCRIPCION Compra de 14 15-abr mercaderas Internamiento de mercaderas al 15 15-abr almacn 25 20-abrVenta mercaderas

10

12

4011 4011 20 DB HB

60

61

70D=H?

-118

18

100

100 236 -36

-100 -200 0

TOTALES

118

0 100

18

-36

0 100 -100 -200

Taller Tcnico N 4

Los talleres tcnicos tienen por objetivo impulsar a que los alumnos adquieran las competencia para gestionar los costos de la fbricas y contabilizarlos; principalmente elaborar los presupuestos de produccin, las cdulas de costos, calcular los costos totales y unitarios, registrar las operaciones que se enuncian en las monografas contables en los libros o sistemas contables, obtener el balances de comprobacin y formular los EE FF que les correspondan. Este taller consta de dos monografas contables (enunciados de supuestas operaciones productivas, financieras, etc.) que los deber resolver el estudiante para alcanzar la competencia que se ha mencionado en el prrafo anterior. Resolver las monografas que se presentan en este captulo requiere dominio previo de la aplicacin de las normas tributarias, laborables y contables. Enunciado de la monografa: Taller de Bocaditos de Nina Panduro Nina Panduro, RUC 10457856102, inicia sus operaciones el 2 de enero, con capital de S/ 40,000. 5 Ene. Adquiere maquinarias y equipos para su taller por S/ 28,000. 5 Ene. Habilita en su casa un taller de pastelera con una inversin de S/ 4,000. 6 Enero Compra materias primas por S/ 8,000, contado y p. v. 12 Ene. Liquida la ventas de la semana por S/ 5,000 19 Ene. Liquida la ventas de la semana por S/ 4,850 26 Ene. Liquida la ventas de la semana por S/ 7,412 26 Ene. Compra materias primas por S/ 9,412, contado y p. v. 31 Ene. Liquida la ventas desde 27 ene a la fecha por S/ 4,412 31 Ene. Deveng salarios de 1 ayudante (SMV), luz S/ 812, agua S/ 268, telfono 212. El inventario final de materias primas S/ 5,890. No existe inventario de productos en proceso ni terminados. Enunciado de la monografa: Confecciones Gamarra EIRL Confecciones Gamarra EIRL inicia sus operaciones de enero con dinero en efectivo S/ 20,000; maquinaria y equipo S/ 86,400, terrenos S/ 40,000, unidades de transporte S/ 64,920; materias primas S/ 14,800, capital S/ 226,120. 2 Ene. Abre una cuenta de Ahorros en el Banco Omega por S/ 15,000 2 Ene. Recibe un pedido de J. Choque para confeccionar 300 docenas de camisetas a S/ 56 c/doc., p.v. (Pedido 01), plazo de entrega 15 das. 3 Ene. Sale del almacn materias primas por S/ 4,820 y convoca a 4 operarios para atender el pedido 01. La empresa paga un jornal de S/ 60, tienen carga de familia y est afiliados a SNP.

8 Ene. Recibe un pedido de Unin Inca para confeccionar 60 docenas de camisetas a S/ 65 c/doc., y 60 doc. de pantalonetas a S/ 20 c/doc., p. v., (Pedido 02), plazo de entrega 8 das. 9 Ene. Sale del almacn materias primas por S/ 1,240 y se convoca 2 operarios para atender el pedido 02. 15 Ene. Recibe un pedido de Tiendas Maranga para confeccionar 120 doc., de camisas a S/ 180 c/doc., (Pedido 03), plazo de entrega 15 das. 17 Ene. Entrega a satisfaccin del cliente los pedido 01 y 02, recibe los pagos correspondientes y lo deposita en cuenta de ahorros. 18 Ene. Sale del almacn materias primas por S/ 8,110 y renueva contrato a 6 operarios. Compra materiales auxiliares por S/ 620, envases y embalajes S/ 654, al contado, p. v., para atender este pedido. 25 Ene. Recibe un pedido de Mary Panca para confeccionar 120 doc., de juegos de ropa interior de varn a S/ 60 c/doc., (Pedido 04), plazo 10 das. 25 Ene. Compra materias primas por S/ 4800, al contado, p. v. 27 Sale del almacn materias primas por S/ 2810 y se contrata dos operarios para atender el pedido 04. 30 Ene. Se paga las planillas de remuneraciones. Devengaron electricidad por S/ 1,540, agua S/ 312, telfono S/ 840, arbitrios municipales S/ 240. 17 Ene. Entrega a satisfaccin del cliente el pedido 02, recibe el pago.