CUSTEIO POR ABSORO CUSTO UNITRIO POR ALUNO DA UFRR NOS ANOS DE 2005 AT 2010 Derli Antonio Martinazzo

o Graduando em Administrao UFRR Thales Ponciano Pinheiro Dias Graduando em Administrao UFRR Alex Oliveira Tvora Graduando em Administrao UFRR Lucas Emanuel Rodrigues da Silva Graduando em Administrao UFRR Carlos Vicente Joaquim Professor assistente da UFRR/ Mestre em Polticas Pblicas pela UFMA RESUMO: O Custeio por Absoro um sistema de fcil elaborao e apresenta resultados satisfatrios em relao o custo unitrio por produto, tem como premissa a alocao dos Custos de Produo em todos os produtos produzidos em um determinado perodo, ms, ano, semestre etc., alm do uso de rateio. Esse modelo de custeio foi adotado para a apurao do Custo Unitrio por Aluno da Universidade Federal de Roraima UFRR, tendo como base os dados divulgados pela instituio ao publico de numero de alunos e os recursos aplicados em gastos nos anos de 2005, 2006, 2007, 2008, 2009 e 2010. A metodologia de pesquisa teve como base a condicionante de que os dados fossem de domnio publico e que sua publicao ocorresse pela prpria instituio ou outro setor publico, portanto, os dados para a apurao do Custo Unitrio por Alunos da UFRR segundo o modelo de Custeio por Absoro teve como principais fontes de pesquisa sites como o da prpria Universidade e entrevistas ou requerimentos feitos na mesma. Palavras-Chave: Custos, Custeio por Absoro, Universidade Federal de Roraima, CustoUnitrio, Estudante. ABSTRACT: Aborption costing is a system of easy development and provides satisfactory resultsregarding the unit cost per product, it is premised upon the allocation of Costs of Production on all products produced in a given period, month, year, semester, etc. Besides the use of apportionment. This cost model was adopted for the verification of the unitary cost per student of Universidade Federal de Roraima UFRR, based on data released by instution to the public of number os students and resources spent in the years 2005, 2006, 2007, 2008, 2009 and 2010. The research methodology was based on the condition that the data were public domain and that it`s publication occurred by the instution or other public sector, so the data for the calculation of Unit Cost for students of UFRR according to Absorption Costing model had as main sources of research sites like the University itself and interviews or request made in it. Keywords: Costs, Absorption cost, Universidade Federal de Roraima, Unit-Cost, Student.
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1 INTRODUO Entre as principais riquezas buscadas pelos Estados, e outras entidades ligadas ao desenvolvimento geral das sociedades, se manifesta a necessidade da educao como precursora desse desenvolvimento. A consequncia dessa necessidade, portanto, leva reconhecimento ao poder do conhecimento e da tcnica e por conseguinte aos investimentos e programas nos setores educacionais, ou seja, os Estados, atualmente, passam a reconhecer as capacidades intelectuais como fonte de toda a riqueza, logo, dignas de considerveis investimentos pblicos, sendo estes, nos nveis primrios e at mesmo nos superiores da educao, neste ultimo caso, as universidades. Logo, deve se observar, que as despesas publicas relacionadas educao so de extrema importncia, visto que, a educao, longe de um gasto de lazer ou bem estar social, representa um investimento financeiro, cujo retorno impossvel de ser calculado, seja em valores ou riquezas em bem estar. Partindo desta importncia, observa-se uma necessidade mais essencial ainda, sendo ela, o controle. A necessidade deste artigo, portanto, parte do pensamento de que, para que haja controle, deve haver planejamento, e antes disso, para que haja o planejamento devem ser levantadas as informaes necessrias. No caso das instituies federais de ensino, como a Universidade Federal de Roraima, delimitao deste mesmo artigo, impretervel que para calcular os custos, se estude antes o seu padro, sendo este padro relacionado aos gastos e custos gerais da universidade, as variadas receitas da instituio, custos e gastos de cada aluno para a universidade etc. Assim sendo, o presente estudo teve como seu Objetivo Geral analisar de forma simples dentro da tica contbil, embasando-se na Teoria do Custeio por Absoro, o custo unitrio por aluno da UFRR nos anos de 2005 a 2010, tendo como base somente os dados divulgados publicamente como prestao de contas da mesma, para por fim realizar uma reflexo e analise do desenvolvimento da instituio e de seus custos em relao ao seu numero de alunos. 2 METODOLOGIA O presente estudo teve como seu objetivo, analisar de forma simplifica na tica contbil, embasando-se na Teoria do Custeio por Absoro, o custo unitrio por aluno da UFRR nos anos de 2005 a 2010, tendo como base somente os dados divulgados publicamente como prestao de contas da mesma, para por fim realizar uma reflexo e analise do desenvolvimento da instituio e de seus custos em relao ao seu numero de alunos. Para obter o Custo-Unitrio por Aluno da Universidade Federal de Roraima, foi feito pesquisas bibliogrficas em busca de uma teoria que cumpria as principais metas. Tendo como um dos fatores condicionantes da pesquisa, a coleta de dados publicados pela prpria instituio de ensino, a simplicidade e racionalidade dos mesmos, os autores desse estudo optaram por utilizar o Custeio por Absoro para a elaborao do Custo-Unitrio/Aluno, por sua facilidade de elaborao e apurao.

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Sendo essa teoria adotada tambm pela impossibilidade e inviabilidade do levantamento de dados mais detalhados do Balano patrimonial da Universidade, pois a mesma no somente publica dados de forma simplificada, atravs do Portal da Transparncia e pelo seu prprio site, como impem empecilhos ao levantamento de dados a cerca de sua administrao. Com a definio do objetivo geral da pesquisa e com a teoria do Custeio por Absoro tendo sido adotada, o prximo passo para a elaborao do estudo foi pesquisa e levantamento de dados. As principais necessidades de dados ficaram acordadas como sendo: os dados quantitativos referentes ao numero de alunos de Graduao e Ps-Graduao da Universidade Federal de Roraima, no perodo abordado pelo estudo; os dados contbeis do Balano Patrimonial da UFRR, sendo esses definidos em Receitas e Custos, Gastos e Despesas da mesma nos anos de 2005 a 2010. A metodologia de pesquisa utilizada para a aquisio dos dados acima citados como sendo necessrios para a apurao do Custeio por Absoro foi iniciada com uma Pesquisa de Campo, que solicitou por meio de requerimentos e entrevistas nos departamentos responsveis pelo registro, controle e pela anlise de dados da Universidade Federal de Roraima. Objetivou-se a coleta do numero de alunos da mesma IFES nos anos de 2005 a 2010, alm de dados quantitativos do fluxo de alunos ingressantes, concluintes e desistentes dos cursos de Graduao e Ps-Graduao, nos semestre dos referidos anos, para posteriormente se alcanar o embasamento de tais dados por meio de clculos de averiguao. Em um segundo momento iniciou-se uma Pesquisa Online no site do Portal da Transparncia do Governo Federal, (http://www3.transparencia.gov.br), pelos dados de Receita e de Despesas da Universidade nos anos que a pesquisa abrange. Posteriormente iniciou-se a busca por dados disponveis nos Relatrios de Gesto da UFRR, que foram obtidos aps Pesquisa Online e download dos mesmos no site da Universidade Federal de Roraima, (http://www.ufrr.br). Dos relatrios de gesto disponveis para consulta foram extrados; o numero de alunos de Graduao e Ps-Graduao dos anos de 2005 a 2010, bem como os dados do balano patrimonial disponveis para os mesmos anos. E por fim a coleta de dados se encerou com a Pesquisa Bibliogrfica de autores e pesquisadores para obteno de embasamento para a teoria e futuras citaes no decorrer da elaborao do artigo, alm de Pesquisa Bibliogrfica da histria da criao, implantao e da continuidade da Universidade Federal no decorrer de sua evoluo. 3 UNIVERSIDADE FEDERAL DE RORAIMA (UFRR) Com a fase de coleta de dados tendo sido encerrada, teve-se inicio a fase de anlise dos dados colhidos, como contedo de reflexo para o inicio do estudo separou-se dois subttulos, para serem apresentados com o objetivo de fornecer conhecimento do objeto de estudo desse trabalho, a Universidade Federal de Roraima. O histrico da Universidade Federal de Roraima desde a sua fundao est inserido nas reviravoltas intelectuais que emergiram no sculo XX, colocando-se no cerne da identidade humana, do desenvolvimento e das transformaes sociais, haja vista, necessrio compreender, solidificar cada vez mais o seu potencial de facilitar o conhecimento pluralista e participativo que inclui que compartilha conhecimento, que pblica e acessvel a todos.
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O foco da Universidade leva-nos a conscincia de que o desenvolvimento da nossa sociedade respalda-se na partilha do conhecimento que constitui a melhor maneira de combater a pobreza, de preveno da sade e prover o desenvolvimento sustentvel do ser humano. A Universidade, no entanto, para continuar no seu processo de desenvolvimento deve investir tambm na soluo de problemas digital voltadas para comunicao, investir na capacitao cognitiva, ampliar para que a populao em reas restritas tenha acesso ao conhecimento, alcanar o equilbrio delicado entre a universalidade do conhecimento e a propriedade intelectual. Possui 36 cursos de graduao nas diversas reas do conhecimento, colgio de Aplicao e Escola Agro-Tcnica. Cursos de Ps Graduao, tem cinco cursos de mestrado e registra mais de 40 cursos de especializao. Conta com Ncleo de Unidades de Pesquisas e Instituto de Educao Superior indgena. No contexto dessas colocaes supracitadas, observamos a UFRR implantada em 1989, legitimada e que j tem delineada uma poltica necessria ao campo de seus objetos. A instituio ganhou espao com a publicao cientfica de seus professores, revistas e jornais especializados, totalizando mais de 1.500 publicaes nacionais e internacionais. A Biblioteca foi ampliada e conta com um acervo de 45 mil livros, inclusive conta tambm com biblioteca virtual com 30 bases de dados nacionais e estrangeiros. Implantou a Editora e a Livraria, que j publicou e comercializou mais de 40 obras de autores locais. A Universidade Federal tem gerado emprego e renda s famlias roraimenses, fomentando a construo civil no Estado. Muito trabalho tem sido efetuado para oferecer espaos fsicos de qualidade e melhorara a qualidade de vida da comunidade acadmica. Atravs da atual gesto foram investidos em obras e equipamentos mais de 40 milhes provenientes de diversas fontes, significando que em seis anos a UFRR captou mais recursos que nos seus primeiros 14 anos. 3.1 Recursos destinados a UFRR Das diversas fontes de recursos destina a UFRR, destaca-se a obteno atravs de Programas Governamentais, historicamente a UFRR desde sua implantao a deve sua principal Receita Oramentria a esses programas, portanto indispensvel para um estudo de Custeio reconhecer e ter referencial a respeito das fontes de receita da organizao, portando de comum acordo a pesquisa passou a coletar dados referentes fonte de recursos da IFES, dando nfase a tais programas. A receita repassada pelo governo as instituies federais entre elas a UFRR, so basicamente relacionadas aos programas e projetos de desenvolvimento ligados as reas de atuao destas instituies, no caso da Universidade Federal de Roraima, a educao superior. Entre os programas nacionais que incluem esta instituio temos entre eles: O Programa Universidade do Sculo XXI trata-se de um dos projetos mais recentes do Governo Federal, com foco na atualizao tecnolgica, literria, esttica, infra estrutural etc. Alm do estimulo de interao entra a sociedade e a universidade, proporcionando benefcios prticos no s ao conhecimento e credibilidade universitrios, mas antes de tudo a qualidade e satisfao da populao quanto s novas idias e solues advindas de suas instituies de ensino superior. Logo a idia de uma Universidade moderna, parte do pensamento relacionado ao lado social da instituio e no s a melhoria quanto fiscalizao de rgos e a qualidade de ensino.
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A Promoo da Pesquisa e do Desenvolvimento Cientfico e Tecnolgico, que se trata do interesse do Governo Federal e da prpria sociedade em si, de criar e aperfeioar tecnologias e especializar e qualificar o desenvolvimento de mo-de-obra, resultando na elaborao de projetos que visam o estmulo e a assistncia ao desenvolvimento de tecnologias, estudos e especializao de novos pesquisadores. O Apoio Administrativo relacionado ao setor administrativo da Universidade, sendo exclusiva a esse setor a renda destinada, seguindo o objetivo de proporcionar mais e melhor funcionalidade dos servidores na instituio, sendo responsvel pelo financiamento de despesas como auxilio alimentao, vale transporte e assistncia pr-escolar aos dependentes dos servidores. O programa de Gesto Poltica da Educao, cujo objetivo, visa de forma aprofundada, o desenvolvimento, adaptao e melhorias voltadas para as polticas de gerenciamento de ensino; proporcionando ao gestor e a administrao ligadas gesto da instituio de ensino pblico a eficincia para a alocao dos recursos, Coordenando o planejamento e a formulao de polticas setoriais e a avaliao e controle dos programas na rea da educao, tendo como meta ser atingida a educao por meio do sistema educativo adotado pela entidade. Desenvolvimento do ensino da Ps-Graduao e de Pesquisa Cientifica que se liga diretamente ao funcionamento de cursos de Ps-Graduao. Pesquisa Universitria e Difuso de seus Resultados. Tem-se como objetivo financiar a formao de alto nvel no pas e no estrangeiro de acadmicos e profissionais das diversas reas, com vistas produo do conhecimento cientfico, para a soluo dos grandes desafios educacionais, econmicos e sociais do Brasil. Funcionamento de Cursos de Ps Graduao. Pesquisa Universitria e Difuso de seus Resultados. Desenvolvimento do Ensino Fundamental advindo do Fundo de Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Fundamental (FUNDEF), do Fundo de Participao dos Municpios - (FPM), Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios - (ICMS) etc., e tendo sido implantado em 1 de janeiro de 1998, quando passou a vigorar em todo o Pas, exceto no Par, onde a implantao ocorreu em julho de 1997. Tem como principal atribuio o funcionamento do sistema de educao fundamental na rede federal, Assegurar o acesso e a permanncia de todas as crianas e adolescentes no ensino fundamental, com melhoria de qualidade. Brasil Escolarizado se baseia, simplesmente na Concesso de Bolsa de Incentivo Formao de Professores para a Educao Bsica, Complementao da Unio ao Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos Profissionais da Educao FUNDEB, Dinheiro Direto na Escola para a Educao Bsica, Contribuio da Unio, de suas Autarquias e Fundaes para o Custeio do Regime de Previdncia dos Servidores Pblicos Federais, Apoio ao Transporte Escolar na Educao Bsica, Infraestrutura de Comunicaes para a Educao Pblica, Formao em Servio de Funcionrios da Educao Bsica, Gesto e Administrao do Programa, Ensino Mdio na Fundao Osrio, Ensino Fundamental na Fundao Osrio, Funcionamento do Ensino Mdio na Rede Federal.

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O Brasil Universitrio, este visa, em poucas palavras o estimulo e o aumento das possibilidades e intensificao das universidades na formao dos indivduos, buscando uma populao predominantemente universitria e antes de tudo com formao superior completa. Todos os Programas que foram listados constam nos Relatrios de Gesto da Universidade, disponveis no prprio site da instituio (http://www.ufrr.br), e tambm na relao de oramento da mesma no Portal da Transparncia do Governo Federal (http://www.3.transparencia.gov.br). Esses dados foram obtidos atravs de pesquisa online no decorrer desse estudo e resultaram no levantamento das receitas e despesas da Universidade nos anos de 2005 a 2010 que sero apresentados posteriormente no decorrer desse estudo. 3.2 Coleta e anlise de dados Aps a devida apresentao do objeto de estudo, a UFRR, e dos contedos de introduo ao estudo em si, iniciou-se a anlise dos dados do numero de alunos da Universidade nos anos de 2005 at 2010, coletados inicialmente atravs da pesquisa de campo e posteriormente online, atravs dos dados disponveis nos Relatrios de Gesto da UFRR retirados do site da instituio por meio de download. A pesquisa de campo para coleta de dados correspondeu fase de entrevistas e requerimentos feitos aos setores da IFES que tem como funo o registro e analise desses dados. Inicialmente procurou-se o DERCA - Departamento de Registro Acadmico com sede na prpria universidade para o requerimento do numero total de alunos de Graduao e de Ps-Graduao nos anos de 2005, 2006, 2007, 2008, 2009 e 2010. Alm dos dados do numero total de alunos no ano, foi solicitado ao citado departamento a apresentao do fluxo de alunos nos mesmos anos e semestres correspondentes, ou seja, os nmeros de alunos ingressantes, desistentes e concluintes dos cursos de Graduao e de Ps-Graduao nesses perodos. Referente solicitao quanto ao fluxo de alunos o DERCA apresentou os seguintes dados apresentados na tabela e grfico abaixo que foram mantidos pelos autores para que posteriormente fossem utilizados para confrontao das demais informaes colhidas em outros setores.

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Os dados fornecidos pelo DERCA demonstram de maneira ntida a sazonalidade que ocorre na UFRR, a grande demanda de acadmicos ingressantes e desistentes no primeiro semestre do ano e o acumulo de acadmicos concluintes para com o segundo semestre. Ficou ntida para os autores a evoluo do quadro de alunos apenas pela simples anlise do fluxo,

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ingresso e sada de alunos da Universidade nos ltimos anos que englobam a pesquisa, levando em considerao que esses no so dados do numero total de alunos j existentes.

Os dados fornecidos em referencial aos cursos de Ps-Graduao possuem um diferencial, pois a nica movimentao, ingresso ou sada por concluso ou desistncias ocorrem ou so registradas em somente um nico semestre. Portanto os dados na tabela e grfico abaixo seguem essa caracterstica da organizao interna da Universidade Federal de Roraima.

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Seguindo a orientao do prprio diretor do DERCA, deu-se inicio a fase de entrevista e requerimento dos dados que faltavam, ou seja, o numero total de alunos por ano da Universidade Federal de Roraima. A pesquisa realizou entrevistas e diversos requerimentos em ambas as Pr-Reitorias responsveis pelos Cursos de Graduao e Ps-Graduao a fim de coletar tais dados quantitativos do arquivo ou mesmo do histrico de cada um desses setores. Porm no decorrer da pesquisa ocorreram muitos imprevistos, muitos dos deles impostos pela prpria IFES, destacando-se a extrema burocracia para aquisio de dados at ento tidos no entender dos autores como sendo do interesse que sua divulgao ocorre-se para o publico. Por fim com o esgotamento do tempo destinado a essa fase de pesquisa de campo, uma alternativa encontrada pela pesquisa foi indicada por outra Pr-Reitoria, em entrevista com uma colaboradora da PRADS - Pr-Reitoria de Administrao e Desenvolvimento Social; foi sugerido pela mesma que os dados primrios do numero total de alunos fossem extrados por meio dos relatrios de gesto da universidade, disponveis no site da instituio. Foi constatado realmente que os relatrios disponveis apresentavam os dados necessrios, porm alguns relatrios em especfico os dos ltimos anos, no estavam disponveis e tiveram que ser adquiridos na prpria PRADS, vale ressaltar o empenho e disponibilidade dos colaboradores da PRADS que no somente facilitaram a os requerimentos, como tambm se os disponibilizaram em carter de urgncia como meio de incentivo. Os dados colhidos nessa fase resultaram na tabela e grfico abaixo:

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Com a obteno dos dados de numero total de alunos surgiu necessidade de se realizar um calculo de comparao para validar os dados divulgados pela Universidade Federal de Roraima em seus relatrios anuais, utilizou-se para esse calculo os dados fornecidos pelo DERCA em comparao aos ltimos disponibilizados pela PRADS, tal calculo teve como finalidade encontrar um nmero definitivo de alunos por ano na UFRR. quantidade especifica de alunos por ano, foi calculada por meio de calculo detalhado tendo como base o nmero total de docentes no ano de 2005 divulgados pela PRADS, 3.167 dos Cursos de Graduao e 30 acadmicos de Ps-Graduao totalizando 3.197 alunos no ano de 2005. No ano seguinte (2006) os dados fornecidos pelos Relatrios de
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Gesto da UFRR informam que o numero total de alunos de Graduao era de 3.800 e 62 de Ps-Graduao, cuja soma resultou em 3.862 alunos nesse ano. Para realizar a confrontao de dados entre ambas as fontes, DERCA e PRADS, o total de alunos de 2005 (3.197), foi submetido aos dados do fluxo de alunos fornecidos pelo DERCA no ano de 2006, ou seja, somou-se ao numero de 2005 a quantidade total de alunos ingressantes e reduziu desse subtotal os alunos desistentes e concluintes referente a ambos os semestres do ano e dos Cursos de Graduao e de Ps-Graduao, para que assim ocorre-se a confrontao entre os valores. No ano de 2006 segundo as informaes do DERCA ingressaram na UFRR 498 alunos no primeiro semestre e 310 no segundo, somando 808 a mais na instituio, segundo a mesma fonte 206 alunos no primeiro semestre e 103 no segundo desistiram, somando 309 desistentes no ano e por fim 194 alunos no primeiro semestre e 153 no segundo concluram seus respectivos cursos em Graduao totalizando uma sada de alunos de 347. Em relao aos Cursos de Ps-Graduao, com apenas um semestre de movimentao os dados citam que no ano de 2006 ingressaram 93 alunos e o numero de desistncias e concluso foi de zero. Logo a seguinte formula matemtica foi adota para realizar a devida apurao da quantidade de acadmicos tendo como base o ano de 2005 e a movimentao de 2006, para que posteriormente seja realizada a comparao entre os dados:

Ou seja, o total de alunos segundo os dados fornecidos pelo DERCA seria de 3.442 alunos no ano de 2006, opondo-se ao valor apresentado pelo Relatrio de Gesto da UFRR de 2006 de 3.862. Com os subsequentes anos os clculos resultaram na mesma disparidade de valores o que dificultou a credibilidade de ambas a s fontes, porem para se dar sequncia ao estudo forma adotados os dados fornecidos pela PRADS oriundos de seus relatrios. Aps essa fase deu-se inicio a pesquisa bibliogrfica em busca de embasamento terico referente Custeio por Absoro, com conceituao de autores sobre o assunto, sua forma de apurao, suas principais caractersticas, como vantagens e desvantagens. 3.3 Referencial terico O Sistema de Custeio por Absoro teve seu surgimento em decorrncia de outro sistema de custos o RKW, na Alemanha, seu principal foco a alocao de todos os esforos de produo por meio de rateio, entre todos os produtos produzidos. Ou seja, a diviso dos Custos de Produo, sendo esses custos Diretos ou Indiretos, Fixos ou Variveis.

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Em sntese nesse sistema de custeio cada produto deve absorver os custos de sua fabricao. Para Meglioni (2001) o custeio por absoro o mtodo que consiste em atribuir aos produtos fabricados todos os custos de produo, quer de forma direta ou indireta. As caractersticas fundamentais desse sistema so: o englobamento dos custos totais, o uso de rateio, no caso dos custos indiretos em eu houver a fabricao d mais de mais de um produto e a grande influencia da quantidade produzida nos resultados. Seguindo essa premissa podemos dizer que os gastos da universidade, previamente separados das despesas, seriam suficientes para a apurao do Custeio por Absoro utilizando o numero de alunos j encontrado como sendo o de unidades produzidas, uma vez que sendo a UFRR uma empresa prestadora de servio, os seus clientes correspondem ao numero de servios que a empresa realiza, ou seja, a quantidade produzida. Outra caracterstica de grande relevncia para a adoo desse sistema a sua utilizao pelo sistema fiscal no Brasil, como lembrado por Crepaldi (2002) o custeio por absoro o mtodo derivado da aplicao dos princpios fundamentais de contabilidade e , no Brasil, adotado pela legislao comercial e pela legislao fiscal. Outro autor a citar essa caracterstica Zanluca, para ele o Custeio por Absoro:
o critrio legal exigido no Brasil. Entretanto, nem sempre til como ferramenta de gesto (anlise) de custos, por possibilitar distores ao distribuir custos entre diversos produtos e servios, possibilitando mascarar desperdcios e outras ineficincias produtivas (2011).

Muito criticado por muitos autores, o Sistema de Custeio por Absoro tem suas desvantagens e empecilhos relacionadas principalmente ao seu modo de alocao por rateio. Meglioni (2001) escreve que a dificuldade que encontramos para alocar custos indiretos reside na definio da base de rateios a ser utilizada, pois uma tarefa que envolve aspectos subjetivos e arbitrrios. Se o critrio adotado no for bem consistente, o resultado de custos ficar por certo deficiente para atender aos fins a que se propem. Nesse sentido, o gestor de custos ficar amarrado pelo prprio sistema. Outras desvantagens so expostas por Leoni (1996), segundo o autor as desvantagens desse modo de custeio so: Considera o total dos custos por produto; Formao de custos para estoque; Permite a apurao dos custos por centros de custos. Por fim com a definio do numero de alunos, ou seja, o numero de servios prestados pela Universidade Federal de Roraima, mais uma analise prvia da teoria de Custeio por Absoro, iniciou-se a coleta dos dados contbeis do balano patrimonial da Universidade. Esses dados foram adquiridos atravs do Portal da Transparncia, j mencionado, cujo uso pblico a qualquer cidado sem restrio. 3.4 Aplicando o mtodo de Custeio por Absoro

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Primeiramente foram apurados as receitas e gastos da instituio nos anos de 2005 at 2010, pois os gastos por perodos so necessrios para a elaborao do Custeio por Absoro em especifico os custos de produo variveis e fixos. Aps coleta de dados no site os seguintes resultados foram obtidos em relao a cada ano:

Alm dos valores a acima mencionados forma extrados do site Portal da Transparncia dados a cerca dos gastos da UFFR, essa especificao dos gastos por perodo em contas possibilitou a diviso dos mesmos para a separao dos gastos em Custo de Produo e Despesas. Essa separao um dos pr-requisitos para a elaborao do Custeio por Absoro, pois somente esses gastos com produo, custos fixos e variveis, sero levados em considerao na elaborao do custeio, pois sero esses valores que sero divididos posteriormente pelo numero de alunos por ano da UFRR o que resultara no Custo Unitrio de
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Produo. Segue abaixo o modelo de como os gastos da Universidade Federal de Roraima foram divididos em Custos de Produo e Despesas, no ano de 2005:

Nos demais anos apresentaremos os dados de maneira simplificada de forma a apresentar somente os totais dos Custos de Produo e Despesas, bem como o resultado da soma de ambos, originalmente denominados gastos da UFRR que foram retirados do Portal da Transparncia do Governo Federal e calculados utilizando a mesma metodologia descrita acima de separao de Custo de Produo e Despesas.

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A partir do ano de 2008 possvel notar no oramento da Universidade um aumento considervel em seus gastos, tal aumento deve-se a maior quantidade de recursos disponibilizada pelos Programas Governamentais, e reflete posteriormente nos anos seguintes aps o seu investimento, o aumento do numero de alunos da instituio. Vale destacar que o tempo at o retorno do investimento justificvel, pois a UFRR tem seus ciclos funcionais como qualquer organizao, e nem todo investimento em estrutura fsica e matrias permanentes tem seu retorno de forma ntida e imediata.

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Com a separao dos Gastos em Custos de Produo e Despesas o prximo passo para se obter o Custo Unitrio por alunos segundo o sistema de Custeio utilizado dividir os Custos de Produo de cada perodo pela quantidade produzida, no caso da Universidade por se tratar de uma organizao prestadora de servios, divide-se esses montantes pelo numero de clientes atendidos, ou seja, o numero de alunos que utilizaram os servios de ensino superior da UFRR em cada ano em que a pesquisa engloba para ter como resultado quanto cada aluno (cliente) custou para a IFES em relao os recursos aplicados na prestao de servios. Ou seja:

Utilizando o modelo de calculo do Custeio por Absoro, dividindo-se os Custos de Produo pela quantidade de alunos os autores obtiveram os seguintes resultados:

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Em destaque os custos unitrios obtidos a partir do ano de 2008, consequentes do alto nvel de recursos investidos diretamente na produo, ou seja, os recursos desses anos alm de serem em maior quantidade do que dos anos anteriores, tiveram uma parcela significativa desses destinada com gastos para a realizao da atividade fim da organizao, prestao de ensino no caso da UFRR.

Tendo maiores oramentos do que dos anos anteriores, que mesmo com oramentos reduzidos investiram grande parte dos mesmos em seus custos de produo aqueles que tm ligao direta com a funo produo da IFES, os anos de 2008, 2009 e 2010 tiveram seu destaque em decorrncia do grande avano nos investimentos diretos em relao atividade fim da Universidade. Vale ressaltar que esses anos tiveram uma maior soma de recursos disponibilizados, portanto seus custos unitrios por alunos se destacaram dos demais, pois possuram grande volume de investimento em melhorias para cada acadmico. 4 CONSIDERAES FINAIS Ao longo de todo o processo de pesquisa e coleta de dados referente Universidade Federal de Roraima foi facilmente constatada a evoluo ocorrida nos anos que a pesquisa engloba. Por se tratar de uma Instituio bastante recente e ter sua fonte de recursos dependente do Governo Federal, a UFRR tem um longo caminho a ser trilhado em ascenso ao seu estado atual. Porem fica ntido seu avano tanto em estrutura fsica, visvel a todos, quanto em nmeros. Os dados obtidos dos recursos e gastos da UFRR mesmo sendo de forma simplificada revelam em especial o grande aumento de recursos em especifico nos ltimos anos da atual gesto. Em informes a comunidade interna e externa a atual gesto afirma que adquiriu mais recursos nos ltimos anos do que em toda a histria da Universidade, para os autores tal

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constatao se torna real e afirmativa, mas fica a incgnita: Porque o numero de alunos no acompanhou ao crescimento dos recursos? Deve ser entendido que a inteno desse estudo no julgar ou analisar a gesto administrativa da Universidade Federal de Roraima, e sim o quanto cada aluno devidamente matriculado e utilizando o servio dessa Instituio Pblica custa em termos monetrios. A anlise dos atuais custos unitrios por aluno da IFES em decorrncia das apuraes feitas segundo o sistema de custeio empregado, tendo como base os anos de 2005 at 2010, foi clara em relao a evoluo dos recursos, porem muitos deles foram aplicados em demasiado nas despesas da Organizao, quando poderiam ter sido destinados a sua atividade fim. No caso dos anos de 2009 e 2010 o custo unitrio teve uma oscilao, mesmo com oramento que tinham recursos maiores do que o ano anterior e numero de alunos com pouca alterao, 2010 teve um custo unitrio em comparao menor do que 2009 cuja soma de recursos era menor, mas teve mais recursos aplicados em custear a produo. Se tal oscilao de fato ocorreu, fica o questionamento do porque que em determinados anos se gastou mais com despesas e menos com custos efetivos da produo, ou seja, custos para a realizao da atividade fim da Universidade? Estas e outras discrepncias so deixadas como aconselhamento de futuros estudos, com outros modelos de custeio ou se embasando em outras teorias ou anlises para que de fato a verdadeira anlise do crescimento da UFRR seja feito, sem restries ou equvocos.

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

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Roraima.

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