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Contabilidade Financeira III

Activos Fixos Tangveis

Ricardo Antas Oliveira

Licenciatura em Fiscalidade (Ps-Laboral)

Activos Fixos Tangveis

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

Principais questes que se colocam:


Quais

os critrios a seguir para capitalizar um dispndio ou para o

despesar (reconhecer em resultados)?


Qual

o critrio de mensurao subsequente ao reconhecimento

inicial?
Relativamente

s depreciaes: que mtodo seguir? Qual a vida

til do bem?

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Activos Fixos Tangveis

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

Principais questes que se colocam:


Como tratar as Os

perdas por imparidade dos activos?

encargos financeiros incorridos com um bem do activo fixo

tangvel podero ser capitalizados? Se sim, em que condies?


Como valorizar os

trabalhos para a prpria empresa? os bens recebidos em doao? Se sim, como?

Deve-se contabilizar

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Mensurao no Reconhecimento

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

O reconhecimento inicial pelo custo dos activos fixos tangveis (AFT) compreende o preo de compra e quaisquer custos directamente atribuveis para colocar o activo em condies de funcionamento.

Custo = Preo de compra (inclui direitos de importao e impostos no dedutveis suportados na compra + custos directamente atribuveis para colocar o activo apto a operar no uso pretendido) - Descontos comerciais e abatimentos.

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Mensurao no Reconhecimento

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

Exemplos de custos directamente atribuveis:


Custos

de benefcios dos empregados decorrentes directamente da

construo ou aquisio de um item do activo fixo tangvel;


Custos de preparao do local; Custos iniciais

de entrega e de manuseamento;

Custos de instalao e montagem; Custos de testar

se o activo funciona correctamente;

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ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

Exemplos de custos directamente atribuveis:


Honorrios Custo

de profissionais, tais como arquitectos e engenheiros;

estimado de desmantelamento e remoo do item e de

restaurao do local no qual este est localizado, na medida em que seja reconhecido como uma proviso de acordo com a NCRF 21 - Provises, Passivos Contingentes e Activos Contingentes.

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Mensurao no Reconhecimento

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

Exemplos de dispndios que no fazem parte do custo de um item do activo fixo tangvel:
Custos de assistncia diria ao activo (reparaes Custos de abertura de novas Custo

e manutenes);

instalaes;

de introduo de um novo produto ou servio (incluindo

custos de publicidade ou actividades promocionais);


Custos

de conduo do negcio numa nova localizao ou com

uma nova classe de clientes (incluindo custos de formao de pessoal);


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ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

Exemplos de dispndios que no fazem parte do custo de um item do activo fixo tangvel:
Custos de administrao e Custos

outros custos gerais;

incorridos enquanto um item capaz de funcionar da forma

pretendida ainda no tenha sido colocado em uso ou esteja a ser operado a uma capacidade inferior sua capacidade total;
Perdas operacionais iniciais;

Custos de relocalizao ou reorganizao.

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Mensurao no Reconhecimento
Caso Prtico 1

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

A sociedade KPMG adquiriu a crdito uma mquina industrial, que funciona a energia nuclear, por um valor de 1.000.000 euros, com um desconto comercial de 5%. Os custos de transporte e instalao ascendem a 10.000 euros.

No final da vida til da mquina, ao abrigo da legislao ambiental, ser necessrio proceder ao seu desmantelamento, cujo valor estimado actualizado de 100.000 euros.

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Mensurao no Reconhecimento
Caso Prtico 1 - RESOLUO

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

O preo de custo da mquina ser de 1.060.000 euros (1.000.000 euros x 95% + 10.000 euros + 100.000 euros).

A contrapartida do dispndio estimado para a operao de desmantelamento deve ser reconhecida como uma proviso.

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Mensurao no Reconhecimento
Caso Prtico 2

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

A entidade PWC, em 15/2/N, adquiriu a uma entidade de Loures uma mquina de produo.

O preo a dinheiro da mquina de 10.000 euros, tendo sido concedido um desconto comercial de 15%, com o acordo de que a montagem e a instalao seria por conta da entidade PWC. Para o efeito, foram contratados dois tcnicos que facturaram 1.500 euros pelo servio.

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Mensurao no Reconhecimento
Caso Prtico 2

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

Os gastos com transporte e seguro at ao armazm da entidade PWC ascenderam a 750 euros e 250 euros, respectivamente, e so por conta da entidade compradora.

No fim da vida til, estima-se que os gastos de desmantelamento ascendam a 2.000 euros. A taxa de juro efectiva a ter em conta de 3% ao ano. A vida til do bem estima-se em 5 anos.

Qual o custo a considerar para a mquina de produo?

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Caso Prtico 2 - RESOLUO

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

Preo do item Desconto Montagem e instalao Transporte Seguro Desmantelamento Valor presente do desmantelamento Custo do item
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10.000 -1.500 1.500 750 250 2.000 1.725,22 12.725,22


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Mensurao no Reconhecimento
Caso Prtico 2 - RESOLUO

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

Uma vez que os gastos de desmantelamento so uma estimativa inicial que resulta de uma obrigao presente e provvel que seja necessrio um exfluxo de recursos que incorpore benefcios econmicos para liquidar as obrigaes, ento satisfaz a definio de proviso.

Esta quantia estimada est sujeita ao efeito temporal, logo deve ser calculado o seu valor presente.

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Mensurao no Reconhecimento
Caso Prtico 2 - RESOLUO

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Data

Descrio da operao 433 Registo do

Contas Equipamento bsico Outras provises Fornecedores de investimentos

Dbito 12.725,22

Crdito

15/02/N

custo de aquisio

298 2711

1.725,22 11.000

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Aquisio de AFT a ttulo oneroso

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Conta a dbito Conta a crdito Valor 11 ou 12 ou Custo de 43X 2711 aquisio


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Mensurao no Reconhecimento
Os Osdispndios dispndios subsequentes subsequentes produzem produzembenefcios benefcios econmicos econmicosfuturos futuros que queaumentem aumentemaa vida vidatil tilou ouoo desempenho desempenhodo do activo? activo?

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

SIM SIM NO NO

CAPITALIZA CAPITALIZA

GASTOS GASTOS

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Mensurao no Reconhecimento

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

O custo ou valor de uma substituio/adio deve ser reconhecido na quantia escriturada de um AFT, no momento em que esse custo for incorrido e se cumpridos os critrios de reconhecimento atrs mencionados.

Os custos subsequentes podem ser adicionados quantia escriturada de um activo apenas quando seja provvel que se recebam acrescidos benefcios econmicos futuros para alm daqueles que originalmente se anteviam receber do activo.

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Mensurao no Reconhecimento

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

O acrscimo de benefcios econmicos do activo pode ser devido a:


Aumento da capacidade ou da

potncia;

Aumento da vida econmica til; Melhoria

da qualidade do output; custos de operao.

Reduo significativa dos

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Mensurao no Reconhecimento
Custos subsequentes

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

Se reconhecidos como activo (grandes reparaes / substituies)

Conta a dbito Conta a crdito 11 ou 12 ou 43X 2711

Valor Custo

Se reconhecidos como gasto (despesas de assistncia)

Conta a dbito Conta a crdito 11 ou 12 ou 6226 278 ou 221


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Valor Custo

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Mensurao no Reconhecimento
AFT adquiridos a ttulo gratuito

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

No que respeita mensurao do custo de um AFT adquirido a ttulo gratuito (por doao), a NCRF 7 omissa. Contudo, entendemos que, de, de acordo com as disposies do 58 da Estrutura Conceptual do Sistema de Normalizao Contabilstica, deve ser utilizado o justo valor, resultante de avaliao, de acordo com a exigncia do artigo 28. do Cdigo das Sociedades Comerciais, na mensurao no

reconhecimento, com contrapartida na conta 594 - Outras variaes no capital prprio - Doaes).

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Mensurao no Reconhecimento
AFT adquiridos a ttulo gratuito

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

Conta a dbito Conta a crdito Valor 43X


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Justo valor
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Mensurao aps Reconhecimento

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

Uma entidade deve escolher ou o modelo de custo ou o modelo de revalorizao como sua poltica contabilstica e deve aplicar essa poltica a uma classe inteira de activos fixos tangveis.

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Mensurao aps Reconhecimento


MODELO DE CUSTO CUSTO DO ACTIVO
(-)

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

QUANTIA ESCRITURADA DO ACTIVO

DEPRECIAES ACUMULADAS
(-)

PERDAS POR IMPARIDADE ACUMULADAS

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Mensurao aps Reconhecimento


MODELO DE REVALORIZAO
JUSTO VALOR ( data da revalorizao)

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

QUANTIA ESCRITURADA DO ACTIVO REVALORIZADO

(-)

DEPRECIAES ACUMULADAS SUBSEQUENTES


(-)

PERDAS POR IMPARIDADE ACUMULADAS SUBSEQUENTES

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Modelo de Revalorizao

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

Utilidade da operao de revalorizao para a entidade:

S revalorizando se consegue reter o contravalor indispensvel renovao dos investimentos; A revalorizao permite uma melhoria na estrutura financeira da entidade: aumenta os valores do Activo e do Capital Prprio; A revalorizao permite a atribuio de novos valores a elementos dos investimentos j totalmente depreciados, o que pode ser benfico para a entidade; A revalorizao evita resultados ilusrios e a descapitalizao das entidades.
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Modelo de Revalorizao

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

Contrariamente ao preconizado na Directriz Contabilstica (DC) n. 16 Reavaliao de activos imobilizados tangveis, onde estavam previstos dois modelos de reavaliao (um com base na variao do poder aquisitivo da moeda e outro com base no justo valor), a NCRF 7 apenas faz aluso revalorizao de AFT tendo por base o justo valor.

A aplicao do modelo de revalorizao apenas possvel caso o justo valor do item de AFT possa ser mensurado fiavelmente.

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Modelo de Revalorizao

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

Formas de determinar o justo valor:


Para

terrenos e edifcios, deve ser determinado a partir de provas

com base no mercado por avaliao de peritos qualificados;


Para

instalaes e equipamentos, deve ser utilizado o seu valor de

mercado nas condies actuais das instalaes e equipamentos.

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Modelo de Revalorizao

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

Se no houver provas com base no mercado do justo valor, devido natureza especializada do item do activo fixo tangvel ou se o item for raramente vendido, uma entidade no pode utilizar o modelo de revalorizao.

Propriedades em locais isolados, remotos Hospitais, escolas, colgios e centros de ou afastados dos centros habitacionais pesquisa, onde no exista mercado por no Museus, livrarias e outras propriedades do haver organizaes concorrentes sector pblico
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Refinarias e siderurgias

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Modelo de Revalorizao

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

Se um item for revalorizado, toda a classe do activo fixo tangvel qual pertena esse activo deve ser revalorizada.

Exemplos de classes separadas:


Terrenos; Maquinaria; Navios; Avies; Equipamento de escritrio.

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Modelo de Revalorizao

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

Podemos usar o modelo de revalorizao para imveis e o modelo de custo para equipamentos administrativos?
Sim.

Se levarmos em conta a relao custo/benefcio, ser at isso

que far sentido, ou seja, o custo de obter informao sobre o justo valor e de controlar a variao de justo valor do equipamento administrativo no se dever justificar face ao benefcio que essa informao proporcionar.

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Modelo de Revalorizao

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

As revalorizaes devem ser feitas com suficiente regularidade para assegurar que a quantia escriturada no difira materialmente daquela que seria determinada pelo uso do justo valor data do balano. QUANTIA ESCRITURADA DO ACTIVO REVALORIZADO

JUSTO VALOR DO ACTIVO DATA DE BALANO

NOVA REVALORIZAO

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Modelo de Revalorizao

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

A norma no obriga a revalorizaes anuais, mas s quando houver indicao de que o seu justo valor seja diferente data do balano.

Se anualmente houver apenas alteraes insignificantes no justo valor, podem ser feitas revalorizaes apenas a cada trs ou cinco anos.

Uma entidade com muitos itens do activo pode adoptar um esquema de rotatividade, revalorizando em cada ano 1/3, 1/4 ou 1/5 dos seus activos.

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Modelo de Revalorizao

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

data da revalorizao, as depreciaes acumuladas podero ser tratadas de uma das seguintes formas:
Ser

reexpressas proporcionalmente com alterao na quantia

escriturada bruta do activo. Deste modo, aps a revalorizao, a quantia escriturada do activo ser igual quantia revalorizada. Regra geral, este mtodo utilizado quando o activo for revalorizado por meio da aplicao de um ndice para determinar o seu custo de reposio depreciado (alnea (a) do 35 da NCRF 7);

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Modelo de Revalorizao

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

data da revalorizao, as depreciaes acumuladas podero ser tratadas de uma das seguintes formas:
Ser

eliminadas por contrapartida da quantia escriturada bruta do

activo, sendo depois a quantia lquida reexpressa para a quantia revalorizada do activo. Este mtodo , regra geral, usado para edifcios (alnea (b) do 35 da NCRF 7).

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Modelo de Revalorizao

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

Caso Prtico 3 - Tratamento das depreciaes acumuladas Uma entidade detm uma mquina mensurada por 100.000 euros (valor bruto) e 20.000 euros de depreciaes acumuladas (anuais de 10.000).

A vida til adicional de 8 anos e a revalorizao indica que o bem deve passar a estar registado por 120.000 euros.

Utilize os mtodos indicados para reexpressar os novos valores a considerar contabilisticamente.

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Modelo de Revalorizao
Reexpresso proporcional - RESOLUO

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

Caso Prtico 3 - Tratamento das depreciaes acumuladas

Assentos 433 - AFT (Eq. bsico) 5811 - ER antes de imposto 4383 - Dep. Acumuladas 5811 - ER antes de imposto
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Dbito Crdito 50.000 50.000 10.000 10.000


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Modelo de Revalorizao
Eliminao - RESOLUO

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

Caso Prtico 3 - Tratamento das depreciaes acumuladas

Assentos 4383 - Dep. Acumuladas 433 - AFT (Eq. bsico) 433 - AFT (Eq. bsico) 5811 - ER antes de imposto
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Dbito Crdito 20.000 20.000 40.000 40.000


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Modelo de Revalorizao

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

A prtica contabilstica tem-se limitado, regra geral, a reavaliaes por acrscimo, e precisamente esta a nfase dada pela DC 16, ao estabelecer que reavaliar um activo significa ajustar, geralmente por acrscimo, a quantia assentada do mesmo.

No entanto, a NCRF 7, ao acolher o disposto na IAS 16, prev que, na sequncia da revalorizao de um activo, o seu valor pode ser aumentado ou diminudo.

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Modelo de Revalorizao

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

Se houver aumento do valor de um activo em resultado de uma revalorizao, o aumento deve ser reconhecido directamente em capitais prprios, no entanto o aumento deve ser reconhecido nos resultados at ao ponto em que reverta um decrscimo de revalorizao do mesmo activo reconhecido previamente em resultados.

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Modelo de Revalorizao

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

Se houver uma diminuio do valor de um activo em resultado de uma revalorizao, a diminuio deve ser reconhecida em resultados, no entanto a diminuio deve ser reconhecida em capitais prprios at que o eventual excedente de revalorizao do mesmo activo seja absorvido.

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Modelo de Revalorizao

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

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Modelo de Revalorizao
Utilizao do excedente de revalorizao

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

De acordo com as notas de enquadramento do SNC, a conta 58 Excedentes de revalorizao de activos fixos tangveis e intangveis movimentada a dbito, por contrapartida da conta 56 - R esultados transitados, em funo da realizao do excedente de revalorizao.

Essa realizao ocorre pela depreciao, abate ou venda do bem.

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Modelo de Revalorizao
Utilizao do excedente de revalorizao

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

A NCRF 7 refere que esta transferncia do excedente de revalorizao para resultados transitados pode ser feita:
Pela

sua totalidade aquando da retirada ou alienao do activo

(realizao total); ou
Em

parte, medida que o activo usado (realizao parcial, pela

depreciao). Neste caso, a quantia a transferir corresponde diferena entre a depreciao baseada na quantia revalorizada do activo e a depreciao baseada no custo original do activo.
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Modelo de Revalorizao
Utilizao do excedente de revalorizao

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

Descrio Dbito Crdito Pela realizao do excedente de 5811 revalorizao 56Y


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Modelo de Revalorizao

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

Os efeitos dos impostos sobre o rendimento, se os houver, resultantes da revalorizao do AFT, so reconhecidos e divulgados de acordo com a NCRF 25 - Impostos sobre o rendimento.

Quando se contabiliza uma revalorizao legal ou livre / extraordinria, o valor do activo contabilstico aumentado.

No entanto, a base fiscal do activo diverge da sua quantia escriturada, uma vez que as depreciaes da revalorizao no so aceites para fins fiscais (integralmente nas revalorizaes livres e parcialmente nas revalorizaes legais).
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Modelo de Revalorizao nos Activos Intangveis

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

A NCRF 6 permite que a mensurao subsequente de cada classe de Activos Intangveis seja feita atravs:
Do modelo de custo,

ou

Do modelo de revalorizao.

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Modelo de Revalorizao nos Activos Intangveis

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

JUSTO VALOR
(-)

data da revalorizao

QUANTIA ESCRITURADA DO ACTIVO REVALORIZADO

AMORTIZAES ACUMULADAS SUBSEQUENTES


(-)

PERDAS POR IMPARIDADE ACUMULADAS SUBSEQUENTES


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O modelo de revalorizao s pode ser aplicado se existir um mercado activo para a classe de activos intangveis a revalorizar

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Modelo de Revalorizao nos Activos Intangveis

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

As revalorizaes do activo intangvel devem ser feitas com suficiente regularidade de modo a assegurar que a quantia escriturada no difira materialmente da que seria determinada pelo uso do justo valor data do balano.

A frequncia das revalorizaes depende da volatilidade dos justos valores dos activos intangveis: se for significativa so necessrias revalorizaes anuais; se forem insignificantes tais revalorizaes frequentes so desnecessrias.

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Modelo de Revalorizao nos Activos Intangveis

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

A aplicao do modelo de revalorizao apenas possvel se o justo valor puder ser obtido num MERCADO ACTIVO.

Em Portugal, de difcil aplicao


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Depreciao

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

Os itens dos AFT tm, normalmente, uma vida til limitada e, por isso, devem ser depreciados em funo da sua utilizao. Neste sentido, a vida til definida como o perodo durante o qual uma entidade espera que um activo esteja disponvel para uso, ou o nmero de unidades de produo ou similares que uma entidade espera obter do activo.

A vida til definida em termos da utilidade esperada do activo, pelo que pode ser mais curta do que a sua vida econmica. A estimativa de vida til uma questo de juzo de valor.
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Depreciao

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

A depreciao inicia-se no momento em que o activo est disponvel para uso (isto , quando estiver no local e condio necessria para entrar em funcionamento) e ir ser reconhecida em cada exerccio durante o perodo de vida til (note-se, no entanto, que segundo os mtodos de depreciao pelo uso, enquanto no houver produo o gasto de depreciao deve ser zero).

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Depreciao

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

A depreciao cessa quando o activo classificado como disponvel para venda (NCRF 8) ou quando desreconhecido.

Contudo, a depreciao no cessa quando o activo est ocioso ou retirado do uso, a no ser que o activo esteja totalmente depreciado.

No entanto, o encargo da depreciao pode ser zero se o mtodo de depreciao seguido for funo do uso e no existir produo.

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Depreciao
Tratamento contabilstico

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

Descrio

Dbito Crdito

Pela depreciao do perodo 642 438


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Depreciao
Vida til Reviso Revisoperidica peridica Pelo menos no final de cada perodo financeiro Valor residual Mtodo de depreciao

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

Os Os efeitos efeitos de de eventuais eventuais alteraes alteraes nas nas estimativas estimativascontabilsticas contabilsticas relacionadas relacionadascom comoo perodo perodo corrente corrente ee futuros futuros devem devem ser ser reconhecidos reconhecidos nos nos resultados resultados desses dessesperodos, perodos, no no devendo devendo ser ser feitas feitas as as correces correces em em Capitais CapitaisPrprios Prprios(NCRF (NCRF4). 4).
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Depreciao
Caso Prtico 4 - Reviso da depreciao

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

Um bem do activo fixo tangvel foi adquirido em 2 de Janeiro de N por 20.000 euros. A sua vida til foi estimada em 5 anos. Considerou-se que o bem no tem valor residual e optou-se pela depreciao em linha recta. Em N+2, a vida til remanescente foi revista para 2 anos.

Qual o encargo com depreciao para cada um dos anos de vida til (N a N+3)?

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Depreciao
Caso Prtico 4 - RESOLUO

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

Ano N N+1 N+2 N+3

Clculo 20.000 / 5 20.000 / 5 (20.000 8.000) / 2 (20.000 8.000) / 2


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Depreciao 4.000 4.000 6.000 6.000


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Imparidade

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

Para determinar se um item do activo fixo tangvel est ou no em imparidade, uma entidade deve aplicar a NCRF 12 - Imparidade de Activos. Essa Norma explica como uma entidade rev a quantia escriturada dos seus activos, como determina a quantia recupervel de um activo e quando reconhece ou reverte o reconhecimento de uma perda por imparidade.

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Imparidade

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

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Imparidade

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

Perda por imparidade definida nos normativos contabilsticos como sendo o excedente da quantia escriturada de um activo, ou de uma unidade geradora de caixa, em relao sua quantia recupervel.

De acordo com a NIC 36 e a NCRF 12, um activo est em imparidade quando a quantia escriturada do activo excede a sua quantia recupervel, que definida como a quantia mais alta de entre o justo valor de um activo ou de uma unidade geradora de caixa menos os custos de vender e o seu valor de uso.

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Imparidade

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

IMPARIDADE QUANTIA QUANTIA ESCRITURADA RECUPERVEL


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Imparidade

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

Uma perda por imparidade deve ser imediatamente reconhecida como um gasto, excepto se se tratar de um activo revalorizado, em que a perda por imparidade deve ser reconhecida, primeiramente, atravs de um decrscimo dessa revalorizao (no capital prprio).

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Imparidade

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

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Imparidade

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

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Imparidade

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

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Imparidade

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

Uma entidade deve avaliar, data de cada balano, se h qualquer indicao de que um AFT possa estar em imparidade. Se qualquer indicao existir, a entidade deve estimar a quantia recupervel do activo.

Ao avaliar se existe qualquer indicao de que um activo possa estar em imparidade, uma entidade deve considerar fontes externas e internas.

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Reverso da Imparidade
Se houver uma alterao nas estimativas usadas para determinar a quantia recupervel do activo desde que a ltima perda por imparidade foi reconhecida

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

REVERSO DA PERDA POR IMPARIDADE

A quantia escriturada do activo deve ser aumentada at sua quantia recupervel, no devendo exceder a quantia escriturada que teria sido determinada (lquida de depreciaes) se nenhuma perda por imparidade tivesse sido reconhecida no activo em anos anteriores. (NCRF 12, 59)
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Reverso da Imparidade

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

Caso Prtico 5 - Reverso da perda por imparidade Uma mquina foi adquirida em 2010 por 10.000 euros, estimando-se uma vida til de 5 anos. A entidade adopta o mtodo da linha recta, quotas anualizadas.

No final do ano de 2011, o valor de uso da mquina era de 4.200 euros. O justo valor menos custos de vender de 4.050 euros.

No final do ano de 2012, o valor de uso da mquina era de 4.200 euros. O justo valor menos custos de vender de 3.900 euros.

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Reverso da Imparidade

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

Caso Prtico 6 - Reverso da perda por imparidade Uma determinada entidade proprietria de um activo adquirido em 2010 por 10.000 euros, tendo sido estimada uma vida til de 4 anos.

Registo de uma perda por imparidade no final de 2010 = 1.500 euros Em 2011 foi apenas registada a depreciao do activo Em 2012 foi apenas registada a depreciao do activo Em 2013 pretende-se reverter a totalidade da perda por imparidade. Qual o limite da reverso?
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Imparidade

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

Fonte: Anotaes ao Sistema de Normalizao Contabilstica, Vrios Autores (2009)


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Imparidade

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

Fonte: Anotaes ao Sistema de Normalizao Contabilstica, Vrios Autores (2009)


71

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Reverso da Imparidade

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

Fonte: Anotaes ao Sistema de Normalizao Contabilstica, Vrios Autores (2009)


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Reverso da Imparidade

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

Fonte: Anotaes ao Sistema de Normalizao Contabilstica, Vrios Autores (2009)


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Imparidade
Reviso Revisoda dadepreciao depreciao Perda por imparidade

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

Aps o reconhecimento de uma: Reverso de perda por imparidade

O O valor valor da da depreciao depreciao do do activo activo tangvel tangveldeve deve ser ser ajustado ajustado nos nos perodos perodos futuros, futuros, de de modo modo aa imputar imputar aa quantia quantia escriturada escriturada revista revista do do activo activo (menos (menosoovalor valorresidual, residual,caso casoexista) exista)numa numabase base sistemtica sistemticadurante duranteaavida vidatil tilremanescente. remanescente.

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Imparidade
Caso Prtico 7 - Reviso da depreciao

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

Um bem do activo fixo tangvel foi adquirido em 2 de Janeiro de N por 20.000 euros. A sua vida til foi estimada em 5 anos. Considerou-se que o bem no tem valor residual e optou-se pela depreciao em linha recta.

No final de N+2, o valor recupervel do bem foi determinado em 6.000 euros.

Qual o encargo com depreciao para cada um dos anos de vida til (N a N+4)?
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Imparidade
Caso Prtico 7 - RESOLUO

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

Ano N N+1 N+2 N+3 N+4

Clculo Depreciao 20.000 / 5 4.000 20.000 / 5 4.000 20.000 / 5 4.000 Perda por imparidade 2.000 6.000 / 2 3.000 6.000 / 2 3.000
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Imparidade
Caso Prtico 8

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

A entidade ABC detm um terreno, adquirido em N-3, cuja quantia escriturada de 80.000 euros.

Feita uma avaliao a este activo no fim do perodo N-1, a entidade apurou que o seu justo valor de 74.000 euros, necessitando de incorrer em custos com a venda de 2.000 euros. O valor de uso do terreno apurado foi de 70.000 euros.

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Imparidade
Caso Prtico 8

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

Novamente data de relato do perodo N, tendo em conta o desenvolvimento ambiental da rea circundante, a entidade ABC voltou a pedir uma avaliao ao terreno, da qual resultou um justo valor de 75.000 euros (excluindo custos com a venda de 2.000 euros). Neste momento, o valor de uso do terreno era de 76.000 euros.

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Imparidade
Caso Prtico 8 - RESOLUO

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

Data N-1 N

Descrio da Contas Dbito operao Perda por 655 PI / Em AFT 8.000 imparidade 439 PI acumuladas 439 PI acumuladas 4.000 Reverso 7625 Reverses / De PI / AFT
79

Crdito 8.000 4.000


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Imparidade
Caso Prtico 9

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

O valor de uso de uma mquina de 300. O seu valor realizvel de 200 e a sua quantia escriturada de 400.

Existem excedentes de revalorizao de 60 relacionados com essa mquina.

Verifique se existe uma perda por imparidade do activo e, em caso afirmativo, proponha o lanamento contabilstico.

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Desreconhecimento

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

A quantia escriturada de um item do activo fixo tangvel deve ser desreconhecida:


No momento da Quando

alienao (v.g. venda, locao, doao); ou

no se espere BEF do seu uso ou alienao.

O ganho ou perda decorrente do desreconhecimento de um item do activo fixo tangvel deve ser includo nos resultados quando o item for desreconhecido (a menos que a NCRF 9 - Locaes exija de forma diferente numa venda e relocao). Os ganhos no devem ser classificados como rdito.
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Desreconhecimento
Descrio
Eliminao das perdas por imparidade acumuladas Eliminao do custo do activo Eliminao das depreciaes acumuladas Conta a Dbito

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

Conta a Crdito

439 687/787 438

43x 43x 687/787

Reconhecimento da retribuio (v.g. valor de venda, valor de sucata em caso de abate, valor da 11/12/278 indemnizao em caso de sinistro)

687/787

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QUESTES DE REVISO

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Questes de Reviso

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

1. Aps o reconhecimento inicial de um activo fixo tangvel, a entidade: a) Deve usar o modelo do custo, sendo que a quantia escriturada do activo corresponde ao seu custo menos qualquer depreciao acumulada e quaisquer perdas por imparidade acumuladas; b) Deve usar o modelo de revalorizao, sendo que a quantia escriturada do activo corresponde ao justo valor do activo ( data de revalorizao) menos qualquer depreciao acumulada subsequente e quaisquer perdas por imparidade acumuladas subsequentes; c) Pode optar pelo modelo do custo ou pelo modelo de revalorizao; d) Pode optar pelo modelo do custo ou pelo modelo de revalorizao, embora a aplicao do modelo de revalorizao apenas seja possvel se o justo valor do activo fixo tangvel puder ser mensurado com fiabilidade.
Fonte: Formao CTOC Distncia SNC - Activos no correntes - Snia Monteiro / Jorge Mota
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Questes de Reviso

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

2. A entidade SNC adquiriu a crdito uma mquina fabril por 10.000 euros, com um desconto comercial de 5%. Os gastos de transporte e instalao da mquina ascenderam a 1.000 euros. A entidade estimou uma vida til de 10 anos para a mquina e optou pela depreciao pelo mtodo da linha recta. Qual o valor da depreciao anual da mquina? a) 950 euros; b) 1.000 euros; c) 1.050 euros; d) 1.100 euros.
Fonte: Formao CTOC Distncia SNC - Activos no correntes - Snia Monteiro / Jorge Mota

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Questes de Reviso

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

3. Uma entidade deve reconhecer uma perda por imparidade quando a quantia escriturada do activo fixo tangvel: a) For maior que o justo valor do activo menos custos de vender, e se este for maior que o valor de uso do activo; b) For maior que o justo valor do activo menos custos de vender, e se este for menor que o valor de uso do activo; c) For menor que o justo valor do activo menos custos de vender, e se este for maior que o valor de uso do activo; d) For menor que o justo valor do activo menos custos de vender, e se este for menor que o valor de uso do activo.
Fonte: Formao CTOC Distncia SNC - Activos no correntes - Snia Monteiro / Jorge Mota

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Questes de Reviso
como activo: a) Deve ser mensurado pelo custo; b) Deve ser mensurado pelo seu justo valor;

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

4. Na data em que um item de activo fixo tangvel seja reconhecido

c) Deve ser mensurado pelo seu custo ou pelo seu justo valor; d) Deve ser mensurado pelo seu valor presente.

Fonte: Formao CTOC Distncia SNC - Activos no correntes - Snia Monteiro / Jorge Mota

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Questes de Reviso

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

5. A entidade SNC adquiriu uma mquina por 14.900 euros, tendo sido estimada uma vida til de 5 anos, correspondente a 10.000 horas de trabalho e um valor residual de 900 euros. A entidade opta pela depreciao pelo mtodo das unidades de produo. Durante o ano N a mquina trabalhou 4.000 horas. Qual o valor da depreciao da mquina no ano N? a) 5.960 euros; b) 5.600 euros; c) 2.980 euros; d) 2.800 euros.
Fonte: Formao CTOC Distncia SNC - Activos no correntes - Snia Monteiro / Jorge Mota

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Questes de Reviso

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

6. Quando uma entidade adopta o modelo de revalorizao dos activos fixos tangveis, se na sequncia da revalorizao de um activo o seu valor for aumentado, esse aumento: a) Deve ser sempre creditado directamente numa conta de capital prprio; b) Deve ser reconhecido nos resultados, como rendimento do perodo; c) Deve ser reconhecido nos resultados (como rendimento do perodo) at ao ponto em que reverta um decrscimo de revalorizao do mesmo activo previamente reconhecido nos resultados, como gasto do perodo, devendo o remanescente ser creditado numa conta de capital prprio; d) Nenhuma das anteriores.
Fonte: Formao CTOC Distncia SNC - Activos no correntes - Snia Monteiro / Jorge Mota
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Questes de Reviso

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

7. A entidade SNC possua um edifcio em construo desde o ano N-1, cujos dispndios j incorridos totalizam 175.000 euros. Durante o ano N a entidade despendeu mais 60.000 euros para concluir o edifcio, ficando pronto para uso, tendo sido estimada uma vida til de 25 anos. Por deciso da gerncia, o edifcio s comeou a ser utilizado no ano N+1. Sabendo que a entidade optou pelo mtodo da linha recta, qual o valor da depreciao do edifcio no ano N, luz da NCRF 7? a) 9.400 euros; b) 7.000 euros; c) 2.400 euros; d) Zero, pois o edifcio s comeou a ser utilizado em N+1.
Fonte: Formao CTOC Distncia SNC - Activos no correntes - Snia Monteiro / Jorge Mota
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Questes de Reviso

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

8. Os activos no correntes so apresentados, de forma separada, no Balano: a) Pelo seu valor bruto, apresentando de forma separada o valor das depreciaes e amortizaes acumuladas; b) Pelo seu valor bruto, apresentando de forma separada o valor das perdas por imparidade acumuladas; c) Pelo seu valor lquido ou quantia escriturada (quantia inicial ou revalorizada menos depreciaes e amortizaes acumuladas e menos perdas por imparidade acumuladas); d) Os activos no correntes no se apresentam de forma separada no Balano.
Fonte: Formao CTOC Distncia SNC - Activos no correntes - Snia Monteiro / Jorge Mota

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Questes de Reviso

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

9. Na mensurao inicial de activos fixos tangveis construdos pela prpria entidade: a) sempre possvel o reconhecimento de juros como componente do custo do activo; b) possvel o reconhecimento de juros como componente do custo do activo, durante o perodo em que a construo desse activo estiver em curso; c) possvel o reconhecimento de juros como componente do custo do activo, durante o perodo em que a construo desse activo estiver em curso, e se o emprstimo contrado for directamente atribuvel construo desse activo; d) Nunca possvel o reconhecimento de juros como componente do custo do activo.
Fonte: Formao CTOC Distncia SNC - Activos no correntes - Snia Monteiro / Jorge Mota

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Questes de Reviso

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

10. A entidade SNC possua um equipamento electrnico, classificado como activo fixo tangvel, que foi adquirido em N-4 por 180.000 euros e j depreciado em 72.000 euros, pelo mtodo da linha recta. Durante o ano N, a entidade estimou que a sua quantia recupervel era de 90.000 euros, pelo que reconheceu uma perda por imparidade de 18.000 euros. Qual o valor da depreciao a realizar, no ano N, aps o reconhecimento da perda por imparidade? a) 18.000 euros; b) 15.000 euros; c) 10.800 euros; d) 9.000 euros.
Fonte: Formao CTOC Distncia SNC - Activos no correntes - Snia Monteiro / Jorge Mota

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Questes de Reviso

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

11. A entidade SNC procede frequentemente a uma reviso, e reparao dos seus equipamentos, representando um valor bastante significativo, no total de 45.000 euros durante o ano N. Qual o adequado tratamento contabilstico destas revises/reparaes? a) Devem ser reconhecidas como gasto do perodo, se no forem cumpridos os critrios de reconhecimento de um activo; b) Devem ser capitalizados, isto , acrescer quantia escriturada dos equipamentos; c) Podem ser capitalizados, se for esperado que gerem benefcios econmicos futuros; d) As respostas a) e c) esto correctas.
Fonte: Formao CTOC Distncia SNC - Activos no correntes - Snia Monteiro / Jorge Mota

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Questes de Reviso

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

12. A entidade SNC adquiriu, em N-2, um equipamento bsico por 80.000 euros, com uma vida til estimada de 8 anos, sendo depreciado pelo mtodo da linha recta. Durante o ano N, a entidade procedeu a uma reviso da estimativa da vida til, tendo adicionado 4 anos ao perodo inicial. Qual o valor da depreciao do equipamento no ano N, supondo que se manteve o mtodo de depreciao? a) 10.000 euros; b) 8.000 euros; c) 7.500 euros; d) 6.000 euros.
Fonte: Formao CTOC Distncia SNC - Activos no correntes - Snia Monteiro / Jorge Mota

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Questes de Reviso

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

13. No caso de uma entidade de construo e comercializao de imveis, os valores associados construo de um prdio para as futuras instalaes da sede da entidade devero ser classificados na conta: a) 43 - Activos fixos tangveis; b) 36 - Produtos e trabalhos em curso; c) 45 - Investimentos em curso; d) 34 - Produtos acabados e intermdios.

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Questes de Reviso

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

14. Em 2010, foi adquirida uma mquina por 12.600 euros, estimando-se uma vida til de 8 anos e um valor residual de 600 euros. Sabendo que a entidade utiliza o mtodo da linha recta, indique qual a quantia escriturada da mquina em 31/12/2013: a) 4.500 euros; b) 6.000 euros; c) 6.300 euros; d) 6.600 euros.
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ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

15. Determine o valor do activo fixo tangvel a apresentar no balano de 2011 da entidade SNC sabendo que:

O activo fixo tangvel no final do ano de 2010 era de 45.250 euros; Foi realizado um abate de equipamento bsico, cujo valor bruto de aquisio era de 8.500 euros e as depreciaes acumuladas de 6.000 euros; As depreciaes do perodo foram de 6.250 euros.

a) 36.500 euros; b) 49.000 euros; c) 41.500 euros; d) 39.000 euros.


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ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

16. O ginsio FITHEALTH efectuou um adiantamento por conta de um equipamento desportivo cujo preo ser negociado no acto da compra. No momento do adiantamento, indique qual das afirmaes est correcta: a) Movimenta-se a dbito a conta 455 - Adiantamentos por conta de investimentos; b) Movimenta-se a crdito a conta 2713 - Adiantamentos a fornecedores de investimentos; c) Movimenta-se a dbito a conta 2432 - IVA dedutvel; d) Movimenta-se a dbito a conta 228 - Adiantamentos a fornecedores.
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Questes de Reviso

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

17. A entidade PVC tem uma viatura ligeira de mercadorias adquirida em 2010 por 10.500 euros. O seu valor residual de 500 euros e a vida til estimada de 5 anos. Sabendo que a PVC adopta o mtodo da linha recta, qual a quantia escriturada da viatura em 31/12/2011? a) 10.500 euros; b) 8.500 euros; c) 8.000 euros; d) 6.500 euros.

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ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

18. A entidade ABC fez um adiantamento de 10% relativamente compra de uma mquina cujo preo de aquisio era de 5.000 euros e que s ir receber daqui a 1 ano. Sabendo que a vida til prevista de 5 anos, indique qual(is) a(s) conta(s) a movimentar no ano corrente: a) A conta 433 por 500 euros e a conta 64 por 100 euros; b) A conta 45 por 500 euros e a conta 64 por 100 euros; c) A conta 39 por 500 euros; d) A conta 45 por 500 euros.

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ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

19. Em 2010, a entidade XPTO vendeu por 3.000 euros uma mquina da sua linha de produo que tinha adquirido em 2006. A vida til da mquina de 5 anos, tendo a entidade obtido uma mais-valia de 1.000 euros. Sabendo que a entidade utiliza o mtodo da linha recta, indique o valor de aquisio da mquina: a) 12.000 euros; b) 10.000 euros; c) 8.000 euros; d) 6.000 euros.

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ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

20. Em Dezembro de 2010, foi alienada uma viatura que tinha sido adquirida em 2007 por 12.500 euros. O valor residual que lhe tinha sido atribudo era de 500 euros e a mesma foi alienada a crdito por 3.000 euros. A taxa de depreciao praticada para este investimento de 25% e o mtodo de depreciao adoptado o da linha recta. Determine qual o impacto desta operao no patrimnio da entidade: a) O valor do patrimnio diminui em 125 euros; b) O valor do patrimnio diminui em 500 euros; c) O valor do patrimnio aumenta em 2.500 euros; d) O valor do patrimnio aumenta em 3.000 euros.
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Questes de Reviso
reconhecido: a) Ao justo valor; b) Ao custo de aquisio;

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

21. Um activo fixo tangvel adquirido a ttulo gratuito deve ser

c) No deve ser reconhecido j que no houve sada de dinheiro; d) Nenhuma das anteriores.

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Questes de Reviso

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

22. Os juros suportados, relativos a um financiamento para a construo de activos fixos tangveis, devem ser, de acordo com o princpio geral: a) Diferidos e integrados no custo dos activos aps a sua entrada em funcionamento; b) Reconhecidos como gastos no perodo a que respeitam; c) Integrados no custo dos activos at concluso da sua construo; d) Integrados no custo dos activos, aps o pagamento aos fornecedores.

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ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

23. Uma entidade adquiriu, em Janeiro do ano N, uma mquina industrial que tem sido depreciada pelo mtodo da linha recta. Em Dezembro do ano N+4, depois de registada a depreciao do perodo, a referida mquina apresentava uma quantia escriturada de 1.800 euros. A taxa anual de depreciao de 12,5%. Sabe-se, ainda, que a mquina no sofreu qualquer perda por imparidade durante o perodo. O custo de aquisio da mquina industrial foi de: a) 3.600 euros; b) 4.200 euros; c) 4.800 euros; d) 5.400 euros.
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ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

24. Em 2 de Janeiro de N a sociedade ALFA possua um terreno, adquirido h 8 anos, cuja quantia escriturada era de 500.000 euros. Tendo sido efectuada a avaliao, quer pelo TOC da entidade, quer pelo respectivo Administrador, cada um concluiu que o justo valor do terreno naquela data era de, respectivamente, 800.000 euros e 1.000.000 euros. Sabendo que a sociedade ALFA pretende utilizar o modelo de revalorizao constante da NCRF aplicvel, no balano de 31 de Dezembro de N a empresa dever:: a) Reconhecer um excedente de revalorizao de 300.000 euros; b) Reconhecer um excedente de revalorizao de 500.000 euros; c) Reconhecer um excedente de revalorizao de 1.000.000 euros; d) No reconhecer qualquer excedente de revalorizao resultante daquela avaliao.
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ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

25. A empresa BETA possui no seu activo fixo tangvel uma guilhotina adquirida em 01/07/N e sujeita a depreciao taxa de 10%. Sabendo que a entidade utiliza o mtodo da linha recta, por duodcimos, e que a quantia escriturada da mquina em 31/12/N+5 (aps depreciao do perodo) era de 4.500 euros, o custo de aquisio foi de: a) 8.750 euros; b) 10.000 euros; c) 7.000 euros; d) Nenhuma das anteriores.
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Questes de Reviso
escriturada menor que o preo de venda, deve: a) Reconhecer-se uma mais-valia; b) Anular-se parte das depreciaes acumuladas; c) Reconhecer-se uma menos-valia; d) Nenhuma das anteriores.

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

26. Quando, na alienao de um activo fixo tangvel, a quantia

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Questes de Reviso
determinadas: a) Anualmente, em cada data de relato;

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

27. As perdas por imparidade de um activo fixo tangvel devem ser

b) Quando existam indcios internos ou externos de que o activo possa estar com imparidade; c) Sempre que o rgo de gesto assim o entender; d) Apenas quando haja indcios de que a quantia recupervel ser superior quantia escriturada.

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Questes de Reviso

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

28. O TOC de uma dada sociedade, comentando o ltimo balano aprovado, considera que os activos e o capital prprio se encontram sobreavaliados. Qual dos erros a seguir descritos poder justificar o comentrio? a) No foi reconhecida a perda por imparidade necessria nos activos fixos tangveis; b) Por deciso da Assembleia-Geral aprovou-se o reembolso aos scios das prestaes suplementares que se encontram registadas numa conta de capital prprio; c) Por lapso no foi reconhecida uma obrigao presente (legal ou construtiva); d) Nenhuma das anteriores.
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ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

29. A sociedade DELTA adquiriu um estabelecimento novo, no ano N, por 9.000 euros, sendo o perodo de vida til esperado de 10 anos e o valor residual do equipamento de 900 euros. O equipamento foi vendido em 30 de Maio do ano N+5 por 4.950 euros. Considerando que foi aplicado o mtodo de depreciao da linha recta e que foi efectuada depreciao no ano de aquisio, no o sendo no ano de alienao, indique qual o ganho a reconhecer no perodo N+5: a) 900 euros; b) 450 euros; c) 90 euros; d) 0 euros.
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ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

30. A entidade ABC adquiriu no incio do ano N uma viatura por 20.000 euros, a qual foi paga mediante entrega de uma viatura antiga e um cheque no valor de 15.000 euros. A viatura antiga tinha sido adquirida em N-3 por 15.000 euros e tinha uma vida til estimada em 4 anos. Na entrega da viatura antiga, a entidade ABC obteve: a) Uma perda de 1.250 euros; b) Um ganho de 2.500 euros; c) Uma perda de 3.750 euros; d) Nenhuma das anteriores.
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