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INFORME generales para disear un sistema de costos C o nESPECIAL t e n i d Lineamientos o INFORMES ESPECIALES APLICACIN PRCTICA APLICACIN PRCTICA GLOSARIO CONTABLE GLOSARIO CONTABLE

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

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IV - 1 IV - 5 -1 IVIV -8 IV - 5

Asignacin del costo indirecto jo en una baja de la produccin La NIC 2 con relacin a los costos estndares Las notas de crdito y su contabilizacin de acuerdo al motivo de su emisin, aplicando las cunetas del PCGE (modi cado) a las Ganancias (Parte I) Revisando las NIIF: NIC 12 Impuesto

Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin Reconocimiento y medicin de los activos biolgicos (Apuntes de la NIC 41) (Parte nal) IV - 8 y Determinacin del del Ejercicio por ser de naturaleza contingente IV-11 Ingresos por venta deResultado bienes no reconocidos IV-13 IV-14 IV-14

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Ttulo : La NIC 2 con relacin a los costos estndares Fuente : Actualidad Empresarial N 259 - Segunda Quincena de Julio 2012

3. Sistema de medicin de costos

Los sistemas para la determinacin del costo de los inventarios, tales como el mtodo del costo estndar o el mtodo de los minoristas, podrn ser utilizados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo. Los costos estndares se establecern a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eciencia y utilizacin de la capacidad. En este caso, las condiciones de clculo se revisarn de forma regular y, si es preciso, se cambiarn los estndares siempre y cuando esas condiciones hayan variado5. El mtodo de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor, para la medicin de inventarios, cuando hay un gran nmero de artculos que rotan velozmente, que tienen mrgenes similares y para los cuales resulta impracticable usar otros mtodos de clculo de costos. Cuando se emplea este mtodo, el costo de los inventarios se determinar deduciendo, del precio de venta del artculo en cuestin, un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje aplicado tendr en cuenta la parte de los inventarios que se han marcado por debajo de su precio de venta original. A menudo se utiliza un porcentaje medio para cada seccin o departamento comercial6.

1. NIC 2: Existencias
El objetivo de la NIC 2 es sealar el tratamiento contable de las existencias que tiene una entidad, siendo fundamental la determinacin del costo de las mismas que debe reconocerse como cuenta del activo y ser diferido hasta que los ingresos ordinarios sean reconocidos. La norma mencionada constituye una gua prctica para calcular el costo y su posterior reconocimiento como un gasto del ejercicio. Debemos indicar tambin, que dicha norma establece la disminucin del costo registrado en libros al valor neto realizable. La norma suministra lineamientos para la determinacin del costo de las existencias de la empresa. El prrafo 8 de la NIC 2 indica que dentro de la denicin de existencias tambin se incluye los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo1. El costo de la materia prima comprende todos los desembolsos por su adquisicin, por ejemplo: precio de compra, aranceles de importacin, transporte, almacenamiento y otros costos directos atribuibles a la adquisicin de la mercadera2.

Caso N 1
a) Ingreso de materia prima y materiales auxiliares al almacn Se adquiere materia prima y materiales por S/.30,000 y S/.6,000, respectivamente; adems, se incurre en costos de transporte, los que son distribuidos a materias primas por S/.2,400 y materiales por S/.600. Los insumos adquiridos son utilizados en la manufactura de ropa de vestir. Con los datos anteriores se reconocer la compra de la materia prima y materiales auxiliares y su traslado a cuentas de existencias.
1 60 COMPRAS 602 Materias primas 6021 Matl. primas para prodcts. manufac. DEBE HABER

2. Reconocimiento y medicin de la materia prima

La materia prima se registra al costo, este incluye todos los desembolsos incurridos a la adquisicin, hasta que los bienes estn disponibles para ser utilizados. Los descuentos y rebajas que se pudieren producir distintas a las partidas nancieras, se deducirn a n de obtener el costo de adquisicin. Cuando se cierra el ejercicio econmico, se tomar el costo de adquisicin o valor neto realizacin, el ms bajo3. La salida de la materia prima4 al proceso de produccin se reconocer de acuerdo al clculo de primeras entradas, primeras salidas, o el promedio ponderado, o el costo identicado.

30,000
Van...

1 2 3 4

Prrafos 6 y 8 de la NIC 2. Prrafos 10, 11, 16 y 18 de la NIC 2. Prrafo 9 de la NIC 2. Art. 62 de la Ley del Impuesto a la Renta.

5 Prrafo 21 de la NIC 2. 6 Prrafo 22 de la NIC 2.

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Actualidad Empresarial

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Informes especiales

La NIC 2 con relacin a los costos estndares

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Vienen...

Informes Especiales
DEBE HABER

603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6031 Materiales auxiliares 6,000 609 Costos vinculados con las compras 6092 Costos vinculados con las compras 609211Transporte materias primas 2,400 609212Transporte materiales auxiliares 600 40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - cuenta propia 7,020 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 No emitidas

Tenemos que tener en cuenta que el incremento del valor de la mercadera es S/.130,520, este se reconoce en la divisionaria 20112 - Valor razonable, el costo de adquisicin de S/.160,000 se mantiene acumulado en la subdivisionaria 2011 costo.

5. Costo estndar
El costo estndar es el procedimiento del costo que tiene como objetivo determinar lo que debera costar la fabricacin de un bien en condiciones normales; es decir, son costos predeterminados que sirven de base para medir la actuacin real de la gestin productiva de una empresa industrial.
46,020

b) Reconocimiento del ingreso de materia prima y material auxiliar al almacn

2 DEBE HABER 24 MATERIAS PRIMAS 32,400 241 Materia primas para productos 25 MAT. AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 6,600 251 Materiales auxiliares 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 6121 Materia prima para productos manufac. 6131 Materiales auxiliares

En consecuencia, el sistema consiste en establecer los costos unitarios de los productos procesados en cada centro, previamente a la fabricacin, basndolos en mtodos ms ecientes de elaboracin y relacionndolos con un volumen dado de produccin. El costo estndar forma parte de las necesidades que tiene el empresario de informacin para la toma de decisiones. Cuanto mejor realizados estn los estudios de costos, ms til ser la informacin, y por tanto habr mayores posibilidades de tomar la mejor decisin. Los requisitos para la implantacin de los costos estndar son: a. Denicin de los niveles de produccin b. Departamentalizacin de la empresa, c. Denicin del plan de cuentas analticas que habilite el juego entre presupuesto y la ejecucin presupuestal. d. Eleccin del tipo de estndar a utilizar. e. Determinacin minuciosa de las especicaciones del producto en cada etapa. f. Distribucin correcta de los costos indirectos de fabricacin. g. Fijacin del volumen de produccin.

32,400 6,600

4. Valor neto realizable

El valor neto realizable es el importe neto que la entidad espera obtener por la venta de las existencias, en el curso normal de la explotacin7. Indica tambin la norma que el valor razonable reeja el importe por la cual la existencia podra ser intercambiada en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados sobre dicho activo.

6. Tipos de estndares

Caso N 2
Valuacin de la mercadera al valor razonable Una empresa comercializa un producto minero y tiene en su almacn 120 unidades de dicho producto cuyo valor en libros es de S/.160,000 equivalentes a US$600 por unidad. Al cierre del perodo que se reporta, la cotizacin del producto es de US$900 y la tasa de cambio es S/.2.69 por US$1.00. Con los datos anteriores se debe reconocer el valor de las existencias al valor de cotizacin internacional. Solucin a) Determinacin del incremento por valor razonable Saldo a favor razonable: US$900 x S/.2.69 x 120 S/.290,520 Valor en libros (160,000) Incremento 130,520 b) Reconocimiento de la correccin a valor razonable
1 DEBE HABER 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20112 Valor razonable 130,520 76 GANANCIA X MEDICIN DE ACT. NO FINANC. AL VALOR RAZONABLE 761 Activo realizable 7611 Mercaderas
7 Prrafo 7 de la NIC2.

El anlisis de los costos estndar implica el anlisis de los siguientes tipos de estndares: a. Ideales o tericos: Son normas rgidas que en la prctica nunca pueden alcanzarse. Una de sus ventajas es que pueden usarse durante perodos relativamente largos sin tener que cambiarlas o adecuarlas. Sin embargo, la conducta perfecta rara vez se logra, por lo cual las normas ideales crean un sentido de frustracin. b. Promedio de costos anteriores: Tienden a ser exibles; pueden incluir deciencias que no deben incorporarse a las normas. Pueden establecerse con relativa facilidad. c. Regulares: Se basa en las futuras probabilidades de costos bajo condiciones normales. En realidad tienden a basarse en promedios pasados que han sido ajustados para tomar en cuenta las expectativas futuras. Una ventaja es que no requieren ajustes frecuentes; pueden ser tiles en la planicacin a largo plazo y en la toma de decisiones. Son menos aconsejables desde el punto de vista de medicin de la actuacin y la toma de decisiones a corto plazo. d. Alto nivel de rendimiento factible: Incluyen un margen para ciertas deciencias de operacin que se consideran inevitables. Es posible alcanzar o sobrepasar las normas de este tipo mediante una actuacin efectiva.

130,520

7. Determinacin de estndares fsicos de cada elemento del costo

a. Materia prima: Los estndares deben incluir toda la materia prima que pueden identicarse directamente
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con el producto. Por lo general, las cantidades estndares son desarrolladas por profesionales y estn formadas por la materia prima ms econmica de acuerdo con el diseo y calidad del producto. Cuando se requieren muchas clases distintas de materiales se confecciona la llamada lista estndar de materia prima. b. Mano de obra directa: Las asignaciones de produccin estndar pueden basarse en una determinacin de lo que representa un buen nivel de actuacin. Frecuentemente, se emplean los estudios de tiempo y movimientos para determinar las normas de mano de obra. Estas se basan en tablas que contienen la asignacin de tiempo estndar para varios movimientos y otros elementos que intervienen en un trabajo. Las normas de tiempo requieren una descripcin del trabajo muy cuidadosa y detallada. c. Costos indirectos de fabricacin: Son todos aquellos costos necesarios para la fabricacin de un producto, los cuales inciden en el proceso de fabricacin como por ejemplo el consumo energtico, la depreciacin, consumo de agua de la planta, el mantenimiento de la maquinaria, la mano de obra indirecta, los materiales, suministros, etc.

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Las posibles causales del mayor costo de la mano de obra, puede ser por ejemplo el turno de trabajo, es decir, si es nocturno el costo tiene un mayor valor, como tambin puede ser personal calicado que cobra un mayor salario que el que se presupuest, etc. Variacin de la eciencia = (horas estndar - horas reales) tasa estndar Para calcular esta variacin se necesita tener el dato sobre la produccin real de la empresa, por ejemplo pueden ser 2,000 unidades, las cuales se tienen que multiplicar por el tiempo estndar calculado para cada unidad terminada: Horas estndar = Cantidad real de produccin x tiempo estndar por unidad = 2,000 unidades reales x 1.5 horas estndar por unidad = 3,000 horas estndar Luego, aplicamos la frmula correspondiente a esta variacin, y tenemos:
Variacin de eciencia = (3,000 horas estndar - 3,005 horas reales)x S/.20 = S/.100 desfavorable

8. Variaciones del costo estndar

a. Variacin de la materia prima La materia prima tiene dos variaciones (a) variacin del precio, (b) variacin de la cantidad de materia prima. Variacin del precio = (precio estndar - precio real) x cantidad real = (S/.100 - S/.102) x 1,000 unidades = S/.2,000 desfavorable La variacin desfavorable de S/.2,000 signica que se cancel un mayor monto a lo presupuestado por la empresa, dicha variacin de precios depende del mercado, cuya variable no puede ser controlada por la empresa, es decir, es un costo no controlable. Variacin de la cantidad = (cantidad estndar - cantidad real) precio estndar. Para calcular esta variacin es necesario tener la informacin respecto a la produccin real, por ejemplo se detalla a continuacin el procedimiento siguiente: - Produccin real del perodo de produccin, 5,000 unidades reales, las cuales se tiene que multiplicar por cantidad estndar por unidad terminada que utiliza 10 kilos estndar por unidad: - 5,000 unidades reales x 10 kilos = 50,000 kilos estndar, luego aplicando la frmula anterior tenemos: - Variacin de la cantidad = (50,000 kilos - 50,100 kilos) x S/.100 = S/.10,000 de variacin desfavorable. El jefe de produccin es el responsable de los resultados del uso de una mayor cantidad de materia prima. b. Variacin de la mano de obra La mano de obra directa tiene dos variaciones (a) Variacin del costo de la mano de obra directa y (b) Variacin de la eciencia de la mano de obra directa. Variacin del costo
Variacin del costo = (Tasa estndar - Tasa real) x horas reales = (S/.30 - S/.31) x 100 horas reales = S/.100 ms de lo presupuestado

c. Variacin de los costos indirectos de fabricacin Los costos indirectos de fabricacin, tienen tres variaciones, (a) Variacin de la eciencia, (b) Variacin de la capacidad y (c) Variacin del presupuesto.
Variacin de eciencia = (Horas estndar - Horas reales) tasa estndar = (3,000 horas estndar - 2,990 horas reales) x S/.5

Las horas estndar tambin se calculan teniendo en cuenta la produccin real de la produccin por el tiempo estndar de la unidad terminada, tal como se calcul para la mano de obra, es decir: Horas estndar = produccin real x tiempo estndar por unidad = 3,000 unidades terminadas reales x 1 hora estndar = 3,000 horas estndar. Debemos recordar que la tasa estndar resulta de dividir los costos indirectos de fabricacin entre una base de distribucin que puede ser la produccin terminada, las horas de trabajo, las horas mquina, etc. en el ejemplo propuesto tenemos: = Costo indirecto de fabricacin / horas de trabajo = S/.1,000 /1,000 horas de trabajo = S/.1 por cada hora de trabajo
Variacin de la capacidad = (Horas presupuestadas - Horas reales) tasa estndar = (4,000 horas presupuestadas - 3,700 horas reales) x S/.1.00 = 300 horas de capacidad ociosa = 300 horas capacidad ociosa x S/.1.00 = S/.300 de costo oculto o desfavorable

Las horas presupuestadas estn referidas a la produccin o utilizacin del 100% de la capacidad instalada de la fbrica, en el caso de que se utilice una menor cantidad
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de la capacidad instalada entonces estamos frente a la capacidad ociosa o no utilizada y que genera un costo oculto para el costo de produccin. Solucin
Clculo de las variaciones estndares Detalle Materia prima directa Variacin del precio (S/.5.00 - S/.5.00) x 3,500 (S/.5.00 - S/.4.80) x 3,800 (S/.5.00 - S/.5.10) x 4,000 (S/.5.00 - S/.5.25) x 3,200 Variacin de la cantidad (11,800 - 13,200) x S/.5.00 59 lotes x 200 kilos = 11,800 unidades Mano de obra directa Variacin de la tasa (S/.1.80 - S/.1.80) x 2,000 = S/.1000,000 - S/.900,000 = S/.100,000 por ejecutar. (S/.1.80 - S/.1.75) x 1,200 (S/.1.80 - S/.2.00) x 850 (S/.1.80 - S/.1.90) x 700 Variacin de la eciencia (4,425 - 4,750) x S/.1.80 59 lotes x 75 horas = 4,425 horas 585 S/.60 S/.170 70 S/.7,000 S/.760 S/.400 S/.800 Bajo el estndar Sobre el estndar

Variacin de presupuesto = Monto presupuestado - monto ejecutado

Para el caso, el monto presupuestado es la estimacin total para la elaboracin de la produccin al 100% mientras que el monto ejecutado es lo que realmente se termin, en consecuencia, se gast menos, entonces queda un saldo por ejecutar como consecuencia de no haber terminado la produccin prevista, en caso contrario, se gast ms de lo debido. Reemplazando en la relacin anterior, tenemos el siguiente clculo:

Caso N 3
Costos estndares y estado de resultados La empresa manufacturera La Perla S.A.C. fabrica un solo producto en lotes de 100 unidades de cada orden. Durante los seis prximos meses, se requiere producir 60 lotes o 6,000 unidades. La hoja de costo estndar para la produccin de 100 unidades es como sigue:
200 Kilos de material a S/.5.00 75 Horas de mano de obra directa a S/.1.80 75 Horas de cargas indirectas a S/.1.00 Total costo estndar 100 unidades S/.1,000.00 135.00 75.00 S/.1,210.00

Costos indirectos fabricacin Variacin de la eciencia (4,425 - 4,750) x S/.1.00 59 lotes x 75 horas = 4,425 horas Variaciones que inciden en toda la fbrica Variacin del presupuesto de costos indirectos S/.6,340 - S/.5,000 Variacin de la capacidad de costos indirectos (5,000 - 4,750) x S/.1.00 Compaa manufacturera La Perla S.A. Estado de ganancias y prdidas Ventas (5,600 x S/.60.00) (-) Costo de ventas, al estndar: Costo de materia prima (59 lotes a S/.1,000.00) Costo de mano de obra (59 lotes a S/.135.00) Costo indirecto (59 lotes a S/.75.00) Total Menos: Inventario nal de productos terminados al costo estndar (300 x S/.12.10) Costo de ventas al estndar Utilidad bruta en venta, al estndar Menos: gastos de venta y administracin Utilidad neta, al estndar Ms variaciones sobre el estndar: Variacin de cantidad de materia prima Variacin de precio de materia prima Variacin de costo de mano de obra Variacin de eciencia de mano de obra Variacin de eciencia de costo indirecto Variacin presupuestaria de costo indirecto Variacin de capacidad de costo indirecto Total variaciones sobre el estndar Utilidad neta del perodo S/.7,000.00 440.00 180.00 585.00 325.00 1,340.00 250.00 10,120.00 S/.205,720.00 S/.59,000.00 7,965.00 4,425.00 S/.71,390.00 S/.336,000.00 S/.250 S/.1,340 325

Operaciones del perodo

Compras 3,500 kilos 3,800 kilos 4,000 kilos 3,200 kilos Costo de mano de obra 2,000 horas 1,200 horas 850 horas 700 horas S/.5.00 4.80 5.10 5.25 1.80 1.75 2.00 1.90

(3,630.00) (67,760.00) S/.268,240.00 (52,400.00) S/.215,840.00

3. Costos indirectos reales S/.6,340 4. Materia prima utilizada 13,200 kilos. 5. Costos indirectos presupuestados fueron S/.5,000 y se presupuestan 5,000 horas de mano de obra directa de trabajo en la fbrica. 6. No hay existencia de productos en proceso al comienzo ni al nal del perodo. Se terminaron 5,900 unidades. 7. Se vendieron 5,600 unidades al precio de S/.60 la unidad. 8. Los gastos de venta y administracin ascendieron a S/.52,400. Se solicita Formular el estado de ganancias y prdidas.

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