UNIVERSITATEA DE VEST VASILE GOLDI ARAD MASTER AUDIT I EXPERTIZ CONTABIL Coordonator disciplin : lect.univ.dr.

David Delia Tutori : conf.univ.dr. Sabou Felicia, conf.univ.dr. Pop Radu, lect.univ.dr. Boby Costi

CURS :

AUDITUL OPERAIUNILOR BANCARE

CUPRINS

I. AUDITUL BANCAR NECESITATE, ROL, PREMISE I EVOLUIE .....................................- 4 I.1. ROLUL I NECESITATEA AUDITULUI BANCAR ................................................................................... - 6 I.1.1. Managementul Direciei de Control i Audit ....................................................................................- 6 I.1.2. Funciile Direciei de Control i de Audit .........................................................................................- 7 I.1.3. Carta Direciei de Control i Audit....................................................................................................- 8 I.1.4. Programul de audit ............................................................................................................................- 8 I.1.5. Desfurarea misiunilor.....................................................................................................................- 9 I.1.6. Controlarea auditorului .....................................................................................................................- 9 I.1.7. Scrisoarea de misiune ......................................................................................................................- 10 I.1.8. Noiunea de domeniu ......................................................................................................................- 10 I.1.9. Noiunea de finalitate ......................................................................................................................- 10 I.1.10. Noiunea de restricie ....................................................................................................................- 11 I.1.11. Noiunea de funcie .......................................................................................................................- 11 I.1.12. Noiunea de interaciune................................................................................................................- 12 I.1.13. Dosarele permanente .....................................................................................................................- 12 I.1.14. Contextul socio-cultural ...............................................................................................................- 13 I.2. PREMISELE AUDITULUI BANCAR ..................................................................................................... - 15 I.2.1 Pregatirea misiunii ...........................................................................................................................- 15 I.2.2. Diagnosticarea punctelor forte i a punctelor slabe .........................................................................- 18 I.2.2.1..Principii fundamentale..................................................................................................... - 19 I.2.2.2. Identificarea vulnerabilitilor......................................................................................... - 29 I.2.2.3. Evaluarea consecinelor .................................................................................................. - 30 I.2.2.4. Stabilirea recomandrilor ................................................................................................ - 30 I.2.2.5. Redactarea rapoartelor .................................................................................................... - 31 I.2.3. Verificarea angajamentelor .............................................................................................................- 35 I.2.4.Bilanul misiunii ...............................................................................................................................- 36 I.3. EVOLUIA AUDITULUI BANCAR N ROMANIA .................................................................................. - 37 I.3.1. Tendinele armonizarii i implementarea Standardelor Internaionale de Contabilitate.................- 37 I.3.2. Analiza comparativ intre prevederile Normelor contabile romnesti i Standardele Interna ionale de Contabilitate .............................................................................................................................................- 44 II. ACTIVITATEA DE CONTROL A RISCURILOR BANCARE ..................................................- 48 II.1. CONTROLUL RISCULUI DE LICHIDITATE ......................................................................................... - 48 II.1.1. Analiza lichiditii bancare ............................................................................................................- 48 II.1.2. Factorii de influen a riscului de lichiditate ..................................................................................- 49 II.2. CONTROLUL RISCULUI DE CAPITAL................................................................................................ - 53 II.2.1. Rolul i tendinele de evoluie a capitalului bancar ........................................................................- 53 II.2.2. Formele capitalului bancar .............................................................................................................- 54 II.2.3. Planificarea necesarului de capital bancar .....................................................................................- 54 II.3. CONTROLUL RISCULUI DE PIA .................................................................................................... - 57 II.3.1. Riscul de pia i componentele sale ..............................................................................................- 57 II.3.2. Factorii de apariie a riscului de pia ............................................................................................- 58 II.3.3. Analiza riscului de variaie a dobnzii ...........................................................................................- 58 -

-2-

II.3.4. Analiza riscului valutar ..................................................................................................................- 61 II.3.5. Riscul de variaie a valorii a ctivelor financiare din portofoliu .......................................................- 65 II.4. CONTROLUL RISCULUI DE CREDITARE ........................................................................................... - 66 II.5. CONTROLUL RISCULUI DE FRAUDA ................................................................................................ - 68 II.5.1. Corupia fenomen i factor al generrii fraudelor bancare ..........................................................- 71 II.6. CONTROLUL RISCULUI DE FALIMENT PRIN METODA PUNCTAJELOR ............................................... - 72 III. PERSPECTIVE MANAGERIALE OFERITE DE AUDITUL INTERN I EXTERN ............- 74 III.1. ANALIZA SWOT .......................................................................................................................... - 74 III.2. ANALIZA RISCURILOR EXTERNE RISCUL DE AR ...................................................................... - 76 III.2.1. Delimitri conceptuale ale riscului de ar ...................................................................................- 77 III.2.2. Indicatorii utilizai n analiza riscului de ar ...............................................................................- 78 IV. EXEMPLU BIBLIOGRAFIE ....................................................................................................................................- 92 -

-3-

Cap I. Auditul bancar necesitate, rol, premise i evoluie

Cu deficitul unui climat economic instabil i cu o ar ce depa ise cu mult un simplu precedent (situaia Bancorex) , n anul 2000, existau n Romnia 42 de societa i bancare , persoane juridice romdne i sucursale ale unor bnci strine (CITIBANK, ING BANK, DEMIRBANK).Economia de pia presupune un sistem bancar snatos care s orienteze disponibilitile financiare ale persoanelor fizice i juridice, n direcia desfaur rii de activiti economice profitabile i a dezvoltrii sociale n ansamblu.Progresul societilor contemporane a fost posibil datorit utilizrii unor modele economice n care riscul i incertitudinea erau utilizate ntr-o mai mare masur dect n economiile centralizate. Gestionarea riscurilor este ansamblul instrumentelor, tehnicilor i dispozitivelor organizatorice necesare unei bnci pentru a avea un profit superior.Intr-un sistem economic n care bncile sunt snatoase i au un profit deosebit, i societatea n ansamblul ei are de ctigat. Apar activiti economice noi, de vrf, economia se restructureaz potrivit cerinelor momentului. Apar noi locuri de munc, retribuia salariailor crete i asistm la o ridicare a nivelului de trai al populatiei n ansamblu. Constatm ca persoanele fizice au posibilitatea s deschid conturi noi n bnci, bani care intra astfel n sistemul economic al societii, producnd la randul lor al i bani. Riscurile bancare mbraca forme diverse i au dimensiuni diferite. Ele trebuie cuantificate, urmarite i controlate (cap II), n caz contrar ele pot duce la falimentul societii bancare. O banc nu este ca o societate comercial obinuit care, prin prabusire, n funcie de mrimea ei, poate produce o oarecare tulburare n viaa economic a unei ri.Dereglarea mecanismului unei bnci, din diferite motive, poate provoca convulsii masive, deoarece ea se afl n legatur cu diveri ageni economici i cu instituii financiare sau personae fizice, pe care cu siguran i va influena negativ prin prabuirea ei. Falimentul consecutiv al mai multor bnci dintr-un sistem bancar aduce grave prejudicii economiei n ansamblul ei, dezechilibrnd o societate din punct de vedere economic i provocnd adevarate convulsii sociale. Din motivele aratate mai sus, legea care reglementeaz activitatea bancar din Romania acorda o atentie sporita supravegherii bancare prin comparai e cu legea anterioara 33/1991. Astfel, BNR supravegheaz activitatea bncilor pe baza raportarilor de pruden bancar fcute potrivit reglementarilor legale, precum i prin inspecii la sediile bncilor (art 66,67). Dac BNR constat, n urma efecturii aciunilor de supraveghere i a analizei raportarii bancilor, ncalcarea legii i o situaie financiar precar, aceasta stabilete msuri speciale de supraveghere ( se instituie Comisia de supraveghere a bncii). Dac n activitatea acesteia apar n continuare deficien e grave care nu au fost remediate de comisia mai sus amintit , Consiliul de Administraie al BNR poate hotr trecerea la administrarea special a bncii, lundu -se n continuare msurile care se impun. Supravegherea efectuat de BNR este necesar, foarte important, dar nu suficient .

-4-

In societaile bancare, controlul propriu intern are un rol deosebit pentru a asigura un echilibru n raportul risc/performan. Controlul financiar propriu la o societate comercial (bancar ) este organizat sub forma controlului financiar preventiv i a controlului financiar de gestiune i se desfoar potrivit prevederilor existente n cadrul instituiilor publice. Controlul financiar preventiv urmarete s prentampine nclcarea legilor (dispoziiilor legale) n vigoare i producerea de pagube. El se exercit asupra documentelor care conin operaiile de utilizare a resurselor financiare din care deriv drepturi i obligaii patrimoniale. Aceast activitate se desfaoar de ctre person e care au studii economice superioare cu o experien practic necesar i care, pe parcursul activitaii lor, au dat dovad de cinste i corectitudine. Ele sunt conduse de catre eful departamentului financiar-contabil care se subordoneaz conducatorului societ ii bancare. Controlul financiar de gestiune este un control ulterior prin care se verific respectarea dispoziiilor legale privind gestionarea i gospodarirea mijloacelor materiale i financiare pe baza documentelor contabile i a celor din evidenta tehnico-operativa. Compartimentul care desfaoar aceast activitate este, de asemenea, format din personal cu studii economice superioare. Dac controlul financiar preventiv are menirea de a prentampina pagubele, controlul ulterior constat lispsurile existente n activitate, pagubele produse, cuamtumul acestora, vinovaii, stabilete sanc iunile care se impun, propune msuri pentru ca, n viitor, acestea s nu se mai produc. Din cele aratate mai sus n mod succint, rezult clar importana controlului financiar intern n asigurarea unui climat sntos activitii dintr -o banc. Experiena societilor bancare n rile dezvoltate a artat ca, pe lang acest control intern, este necesar infiinarea unui comportament specializat care s asigure auditul intern, serviciu ncadrat tot cu personal de specialitate, care asigur un control mai obiectiv, deoarece nu este implicat n vreun fel n activitile pe care le auditeaz . Auditul intern nu exclude auditul extern, importana acestuia fiind recunoscut de catre Legea 58 din 1998 care prevede ca fiecare banca va numi un auditor independent, acesta putnd fi exclusiv o societate de expertiza contabila. Legea prevede c bilanul contabil al unei bnci sa fie publicat dup aprobarea sa de catre Adunarea Generala a Acionarilor cu opinia auditorului independent (extern). Cuplul risc-performana aparine, far ndoial, n mod decisiv, lumii bancare. Definirea riscurilor i performantelor este un demers important deoarece este punctul de plecare al gestionarii riscurilor. Gestiunea riscurilor (risk management) este ansamblul instrumentelor, tehnicilor i dispozitivelor organizatorice necesare bncii pentru obinerea unui profit superior.Bncile care administreaz riscurile i le accepta n mod contient anticipeaz evolu iile adverse ale evenimentelor viitoare. Acest demers nu poate fi atins dect inteleg nd importana funciei de control i/sau de audit care nseamn analiza permanent sau periodic a unei activiti, a unei situaii, pentru a urmri mersul ei i pentru a lua msurile de imbuntire imediat.Totodat, se strng informaii care vor sta la baza nceperii unui ciclu de afaceri profitabile. Prin corelarea sarcinilor i a scopului final al fiecareia, reiese clara ideea c gestiunea nu poate fi desprins de control. De altfel, i dicionarul limbii romane arat c
-5-

o gestiune, cere rspunderea pstrrii bunurilor i a folosirii fondurilor, presupune o analiz permanent sau periodic a acestei activiti pentru a urmari mersul ei i pentru a lua msuri de mbuntire atunci c nd este cazul. Auditul bancar reprezint complexul de activit i care au ca obiectiv controlul la nivelul diverselor structuri de concepie i execu ie ale unei banci, buna gestiune i pstrare a patrimoniului, ct i corecta aplicare a deciziilor luate. In rile cu un sistem bancar puternic, care aduce profituri uriae, literatura de specialitate ridic importana controlului i auditului la un nivel deosebit. Marile bnci aloca sume importante acestei activitati, au creat n structura lor intern compartimente, servicii i chiar direcii independente de control i audit. 1.1. Rolul i necesitatea auditului bancar

1.1.1. Managementul Direciei de Control i Audit Ca orice funcie din organigram, managementul Direciei de Control i Audit trebuie s raspund la trei obiective principale: - un obiectiv de gestiune; - un obiectiv de organizare; - un obiectiv de angrenare (animare). Conducatorul Directiei de Control i Audit are sarcina de a stabili orientrile principale privind controlul i auditul pentru a atinge, mpreuna cu colaboratorii s i, scopul stabilit de conducerea bncii. Privind lucrurile din acest perspectiv i apreciind rolul deosebit pe care l are interviul n aceasta activitate bazat pe cunostine din domeniul psihologiei i sociologiei, este de netagaduit apreciat calitatea personalului angajat n acest domeniu de a asculta. Nu trebuie uitat faptul ca audit vine din latinescul auditere, care semnific a asculta. Orientarile Directiei de Audit trebuie definite printr-o Carta a Controlului, n care s fie precizate obiectivele controlului intern i finalitatea acestui demers. Conform acestor orientari, se au n vedere obiectivele pentru anul financiar n curs, precum i pentru cel viitor, printre care enumerm evaluarea controalelor n central bncii, n sucursale, filiale i agenii, precum i auditarea back-office-ului. Pornind de la aceste obiective fundamentale, se definete un program care s raspund n mod corespunztor nevoilor bncii. Practica arat ca sunt previzionate cel mai adesea circa 50-75% din nevoile bncii. Definirea indicatorilor de control ai activitii bancare i permite controlorului general s conduc activitatea Directiei de Control i Audit. Obiectivul de organizare Directorul departamentului de Control i Audit (controlorul general) trebuie s organizeze periodic activitatea echipei. Dup necesitate, n funcie de volumul de activitate al bncii, se poate separa direcia n dou servicii: de control i de audit. Conducatorul departamentului se va ocupa personal de asigurarea unor condiii corespunztoare de lucru pentru colectivul din subordine, dotarea acestuia cu mijloace
-6-

tehnice adecvate (telefoane, calculatoare, reportofoane etc.). Se va preocupa, totodat, de asigurarea securitii locului de munc, avnd n vedere c n acest compartiment se concentreaz la un moment dat informa ii de o importan deosebit pentru prezentul i viitorul bncii (sisteme electronice cu cifru care nu permit accesul persoanelor neautorizate n birourile direciei). In sarcina persoanelor care avizeaz organizarea controalelor, se nscrie i planificarea misiunilor echipei de audit pe parcursul anului, innd seama i de evitarea perioadelor de vrf de activitate din banca. Obiectivul animrii echipei Controlorul general de audit convoac lunar o edin , pentru a analiza rezulatele lunii precedente i pentru a trasa obiectivele viitoare. Pe lang aceste reuniuni curente, de cte ori este nevoie, au loc nt lniri n care sunt analizate cele mai dificile misiuni de audit, tragndu-se concluziile corespunzatoare. In acelai timp, este avut n vedere i for marea permanent a echipei de auditori, att prin atragerea unor tineri absolveni cu rezulate deosebite, ct i prin cursuri de punere la curent a acestora cu legislaia n vigoare i de perfecionare a cunostinelor de contabilitate, finane, statistic , informatic i tehnici de comunicare. Motivarea personalului constituie o preocupare important a echipei de conducere. Pe lang satisfaciile profesionale ce apar prin prestarea unei munci cu un grad nalt de calificare i remunerare, mai ales prin intermediul primelor, reprezint un stimulent care contribuie la o eficientizare muncii. 1.1.2. Funciile Direciei de Control i de Audit In cadrul Direciei de Control i de Audit dintr -o banc este necesar delimitarea cu ct mai mare precizie a competentelor i responsabilitilor, pornind de la director p na la auditor. Bncile care au un departament sau o direcie de control i audit sunt ataate ideii c aceast structur trebuie subordonat direct preedintelui b ncii. Conducatorul Direciei de Control i Audit, care se mai numete i controlor general, are n vedere, n principal, urmatoarele aspecte: ntocmirea programului de audit; programarea controalelor; urmarirea relizrii programelor de audit; aprecierea colaboratorilor; implementarea unor metode de munc, ct mai eficiente; validarea rapoartelor pentru fiecare misiune de auditare; implicarea personal n misiunile de audit strategice i n dosarele cele mai importante. eful misiunii de audit rspunde direct n fa a controlorului general, fiind numit cu acordul acestuia. Acesta: vegheaz conducerea operaiilor de audit; repartizeaz lucrrile de audit n cadrul unei misiuni concrete; urmrete desfurarea procesului de audit; stabileste punctele tari i slabe ale departamentului, serviciului din banc analizat;

-7-

evalueaz consecinele, stabilete propunerile privind mbuntirea actitivitii controlate i redacteaz raportul de audit; se implic personal n activitatea de control i audit pe care o coordoneaz. 1.1.3. Carta Direciei de Control i Audit Carta Direciei de Control i Audit are la baz reglementrile n vigoare, stabilete regulile de control intern care trebuie s funcioneze ntr-o banc, este un document fundamental. Ea este redactat de ctre controlorul general, semnat de preedintele bncii i se difuzeaz factorilor de decizie din banc . Acestea cart conine urmatoarele rubrici: obiectivele controlului intern (cu referire la reglementrile bancare, la tipul i structura bncii); rolul direciilor operaionale (prima faza de control) i al Direciei de Control i Audit (a doua faz); regulile de funcionare a Direciei de Control i Audit determinate de funcia de control intern; drepturile i ndatoririle auditorilor (accesul la orice informaie i , respectiv, deontologia profesional). 1.1.4. Programul de audit Elaborat n cel de-al patrulea trimestru al anului, programul de audit este pentru Direcia de Control i Audit ceea ce este, de exemplu, planul de aciune comercial pentru Direcia Comercial. Acesta cuprinde: lista misiunilor de control i audit ce vor fi ndeplinite n anul urmator; obiectivele misiunilor; perioada de efectuare a acestora; Unele misiuni, mai ales cele strategice, au la baz, pe lang scrisoarea de misiune, i un ordin de misiune. Factorii care influenteaz cel mai mult misiunea sunt: experiena controlorului general, a efilor de misiune i a auditorilor; contextul socio-cultural n care se desfaoar misiunea; complexitatea tehnic a domeniului; perioada de desfurare; existena dosarelor permanente n serviciul documentare al b ncii. Dup civa ani de practic, controlorul general are suficient experien pentru a determina durata fiecarei misiuni, n func ie de complexitatea controlului care trebuie efectuat. Metodologia Metodologia realizrii unei misiuni de audit cuprinde 8 faze: Faza 1: pregtirea misiunii;
-8-

Faza 2: diagnosticarea punctelor forte i a punctelor slabe; Faza 3: identificarea cauzelor; Faza 4: evaluarea consecinelor; Faza 5: recomandrile; Faza 6: redactarea raportului misiunii; Faza 7: supravegherea punerii n practic a recomand rilor; Faza 8: bilanul misiunii. In funcie de caracteristicile socio-culturale ale domeniului n care se desfaoar misiunea de audit, metodologia se poate aplica n diferite moduri: Maniera traditional const n utilizarea metodei faz dupa faz i n validarea rezultatelor misiunii odata cu prezentarea raportului detaliat responsabililor n domeniu (faza 6); Cea de-a doua manier const n utilizarea metodei faz dupa faz i n validarea rezultatelor la sfritul fiecarei faze, n colaborare cu responsabilii n domeniu (fazele 2,3,4,5 si 6); Cea mai interesant manier const n diagnosticarea punctelor forte i a celor slabe, identificarea cauzelor, evaluarea consecinelor i determinarea recomandrilor n mod simultan. Fiecare punct slab identificat n faza 2 este analizat n intregime (n fazele 3,4,5) i redactat (faza6). 1.1.5. Desfaurarea misiunilor Fiecare misiune este condus de un ef de misiune i realizat de mai mul i auditori. Programul stabilit trebuie urmrit cu exactitate pentru a mri ansele de realizare a tuturor misiunilor nscrise n planul de audit. Timpul planificat pentru o misiune i cel real sunt consemnate ntr-un tablou de misiune. Acesta indic timpul consacrat fiecarei misiuni de ctre: eful misiunii; Diferii auditori. Tabloul trebuie s precizeze timpul prevzut iniial pentru fiecare intervievat i pentru fiecare faz, ct i timpul real n care s -a desfurat misiunea. 1.1.6. Controlarea auditorului Fiecare auditor i fiecare ef de misiune este monitorizat de controlorul general. Consumarea timpului acordat fiecrui auditor este urmrit lunar cu ajutorul unui tablou individual. Acesta indic: - Timpul productiv afectat misiunilor prin plan, cel prevzut i cel real, sau misiunilor neprevazute; - Timpul productiv afectat altor activit i utile (formare, documentare, deplasri, edine de coordonare); - Timpul neproductiv. Ca i pentru tabloul pe misiune, pe tabloul auditorului se noteaza timpul prevazut pentru misiune, pentru fiecare faz i timpul real de execu ie.
-9-

Confruntarea celor dou tablouri: al auditorului i de misiune, permite o comparare a informaiilor, i de aici validarea lor. 1.1.7. Scrisoarea de misiune Auditorul este abilitat s desf oare misiunea de audit prin emiterea unui ordin din partea conducerii bncii. Acest ordin poate fi sub forma unui ordin de misiune sau, mai frecvent, a unei scrisori de misiune. Redactat de controlorul general i semnat de conducerea b ncii, scrisoarea are ca scop: Definirea cu precizie a misiunii; Accesul la toate informa iile utile pe timpul misiunii; Scrisoarea de misiune conine urmatoarele informaii: Numele efului misiunii i al auditorilor; Obiectivele misiunii; Aria de intervenie; Durata i perioada; Metodologia. 1.1.8. Noiunea de domeniu Domeniul este un segment decupat din totalitatea func iilor unei banci, care este controlat (auditat) folosind uniti de msura specifice. Este, altfel spus, unitatea de msur pentru a dimensiona (ncadra) misiunea de audit. Domeniul este definit prin: finalitile sale, funciile sale i contextul specific n care opereaz. Exemplu de domeniu: formarea personalului unei bnci. 1.1.9. Noiunea de finalitate Un domeniu se definete prin trei tipuri de finalit i: Finalitatea principal se refer la satisfacerea unor cerin e de prim ordin. Exemplu pentru domeniul formare profesional: conceperea i realizarea aciunilor de formare (pregatire ) profesional a personalului bncii.. Finalitile secundare se refer , ca i finalitatea principal, la satisfacerea unor nevoi raionale ale beneficiarilor domeniului. Ele constituie opiuni suplimentare pe care domeniul le ofera beneficiarilor pe langa finalitatea principal. Exemplul pentru domeniul formare profesionala: organizarea primirii noilor angajai ntr-un cadru mai deosebit, de catre conducerea b ncii. Finalitile morale se refer la satisfacerea ateptrilor beneficiarilor. Constituie ambalajul prestrilor oferite de ctre finalitile principale i secundare.
- 10 -

Exemplu pentru domeniul formare: organizarea seminari ilor de pregatire profesionala n funcie de nivelul participanilor. Performanele unui domeniu trebuie s fie puse sub control, lucru ce va permite evaluarea rezultatelor preconizate i a celor ob inute. 1.1.10. Noiunea de restricie Orice domeniu, pentru realizarea finalitilor sale, trebuie s respecte anumite reguli proprii sectorului de activitate al bncii respective. Acestea corespund restriciilor domeniului. Restriciile externe Se refer la satisfacerea nevoilor altor beneficiari. Aceste nevoi pot fi interne sau externe bncii i nu reprezint raiunea de existen a domeniului. Restriciile externe reprezint restricii n sensul propriu al cuv ntului, caci ele sunt consumatoare de timp, fr s aduc vreun beneficiu vizibil domeniului. Exemplu pentru domeniul formare: furnizarea catre autoriti a informa iilor solicitate prin lege. Restriciile interne Ele se refer la interiorul domeniului. Acestea constituie reguli care trebuie respectate n realizarea finalitii principale i finalit tilor morale. Exemplu pentru domeniul formare: bilanul cursurilor profesionale i eviden a persoanelor participante. 1.1.11. Noiunea de funcie In cadrul analizei domeniului, se pot distinge patru tipuri de funcii. Funcia de transformare Aceasta funcie va crea valoarea adaugat a domeniului, adic transformarea intrrilor, mbogatirea acestora prin acordarea unei valori suplimentare. Exemplu pentru domeniul formare: conducerea unui seminar. Presupunem c stagiarii reprezint intrarile domeniului. Inaintea seminarului, acetia au un anumit nivel de cunostine. Tot ei sunt i ie irile domeniului. La terminarea seminarului, au un nivel de cunostine superior. A avut deci loc un proces de creare de valori. Functia de reglare Aceasta funcie permite domeniului s detecteze anomaliile care apar la intrarea n domeniu sau pe cele generate n cadrul funciei de transformare. Asupra intrarilor dintrun domeniu este necesar sa desfuram o munc de informare i documentare. Prin compararea intrarilor cu normele n vigoare putem constata ca sunt necesare anumite modificari. Funcia de reglare const ntr -o munc de corectare care va permite domeniului s-i indeplineasca funciile, fr a periclita calitatea serviciilor. Aceasta funcie poate fi, in parte sau n totalitate, ncredintata unei persoane (care a primit n prealabil o delegaie) sau unei echipe (semiautonome). Exemplu pentru domeniul formare: conducerea unui semin ar al carui numar de participani depaete limita optim, grupul de participani poate fi mparit n dou sau trei grupe conduse de tot ataia instructori.
- 11 -

Funcia de pilotaj Aceasta funcie permite domeniului s fie condus n mod organizat pe baza unei ierarhii. Sunt sarcini de serviciu delegabile, care se refer la tot ce are legatur cu funciile de transformare i de reglare (repartiia muncii i planificarea) i nedelegabile: stabilirea obiectivelor principale , alocarea mijloacelor, aprecierea performanelor echipei. Exemplu pentru domeniul formare: repa rtizarea sarcinilor de animare n cadrul unui seminar ntre instructori (sarcina delegabil). Funcia strategica Aceasta funcie permite plasarea domeniului ntr-un context exterior bncii, compararea acestuia cu activiti similare, atentionnd astfel asupra necesitaii unor schimbri. Exemplu pentru domeniul formare: suprimarea serviciului formare al bncii i ncredinarea acestei activit i unui organism exterior. Aceste funcii sunt repartizate n mod diferit, dupa cum este realizat managementul bncii. 1.1.12. Noiunea de interaciune Banca este un sistem compus dintr-un anumit numar de domenii. Intre domenii circul fluxuri de informaii. In mod obinuit, se disting doua tipuri de fluxuri: Fluxurile pentru informare sunt compuse din ansamblul de informaii de cultur general, care sunt asimilate rapid i au o durat de via limitat ; Fluxurile pentru aciune sunt compuse dintr-un ansamblu de informaii de tipul reglementrilor i documentelor. Aceste informaii au o durata de via mai lung, ele trebuie inelese perfect, memorate i consemnate. 1.1.13. Dosarele permanente Dosarele permanente regrupeaz toate informaiile importante cunoscute despre fiecare domeniu al bncii i constituie astfel o adevarat baz de date a Direciei de Control i Audit. Ele conin: Reglementri bancare Proceduri interne ale bncii Rapoarte privind misiunile efectuate anterior asupra aceluiai domeniu. In faza de pregtire a misiunii, auditorul se documenteaz din dosarele permanente, pentru a gsi informaiile de care are nevoie. In principiu, n bnci exist un serviciu de documentare la care auditorul apeleaz pentru a redacta un dosar de misiune ct mai bogat n informaii. Totui, informaia fiind perisabil, nu e necesar s se pstreze informaiile prea vechi. S-a remarcat deseori c, dup 3 ani, informaia nu mai este interesant pentru c, ntre timp, contextul se schimb.

- 12 -

1.1.14. Contextul socio-cultural Contientizarea contextului socio -cultural al domeniului asupra cruia se desfoar o misiune de control i audit are o deosebit importan pentru succesul acesteia. De fapt, contextul este cel care va indica: 1. modul de conducere a misiunii (persoane mputernicite, instrumentele utilizate, perioada de timp preconizat pentru control); 2. dificultile previzibile; 3. intervalul de timp ntre recomandri i rezolvarea acestora. Misiunile de control i audit sunt efectuate de oameni asupra altor oameni. Starea sufleteasc a acestora, dorina lor de a lucra eficient i pozitiv pentru banc sunt determinate de o serie ntreag de parametri, cum ar fi: nevoile fiziologice majore, nevoia de securitate, nevoia de via social, nevoia de stim, de realizare. Misiunea de audit trebuie s aib n vedere nevoile pe care persoanele din domeniul supus controlului vor s i le satisfac. Astfel, recomandrile vor fi cu att mai repede acceptate i ndeplinite cu ct vor rspunde mai repede acestor nevoi. Se poate utiliza un anumit numr de modele. Nevoile au fost puse n eviden n anii '60 de psihologul Abraham Maslow. Comportamentul unei persoane n viaa de zi cu zi, n familie i la munc, nu este rodul ntmplrii, ci este determinat de cutarea satisfacerii a cinci tipuri de nevoi: - nevoile fiziologice majore reprezint dorina angajatului de a avea un salariu, prime sau diverse alte avantaje care s -i permit acestuia s triasc i s-i ntrein familia n mod corespunztor; - nevoia de securitate nseamn necesitatea de a avea un contract de munc pe o durat nedeterminat, de a fi reprezentat prin sindicate, de a avea pensie la ncheierea activitii profe sionale; - nevoia de viat social. Aceasta se traduce, n condiiile activitii dintr-o banc, prin dorina de integrare ntr -un colectiv, prin modul n care este apreciat de colegi; - nevoia de stim se traduce la locul de munc prin recunoaterea meritelor personale, prin nevoia de a avea un birou corespunztor, prin dorina de a constata c ideile sale sunt apreciate de efi; - nevoia de realizare. Aceasta se traduce prin nevoia angajatului bncii de a invata cum se utilizeaza si alte instrumente de lucru, care, odata stapanite, sa-I permita sa ocupe un alt loc de munca superior. Orice individ se afla pe unul din cele cinci niveluri ale piramidei Maslow si doreste sa promoveze. Totusi, nu intotdeauna se indeplineste acest deziderat. In acest caz, individul va cauta s-i satisfaca aceste nevoi n afra bncii (compensare), avand la serviciu un randament din ce in ce mai slab, corespunzand nevoilor de nivel inferior (fiziologice si de securitate). Caracteristicile socio-culturale Aceste criterii au fost stabilite n anii 70 de catre sociologul olandez Geert Hofstede, cu ocazia studiului realizat pentru compania I.B.M.

- 13 -

Distana ierarhica Distana ierarhica este marcat de existena sau inexisten a claselor sociale n societate. Diferenele ierarhice se traduc printr-o puternic dependen a angajailor fa de efii lor (management paternalist), prin teama sau respectul pentru acetia, i prin accesul foarte dificil la posturile care nu corespund clasei sociale careia i apar ine angajatul. Controlul riscului Controlul riscului reprezint gradul de toleran a unei societi n raport cu viitorul. O slab toleran, ca n Frana, se manifest prin ne cesitatea de a prevedea, de a planifica, de a stabili un program, de a analiza rezultatele, de a apela la exper i. Vrsta naintat a conducatorilor vine n contradic ie cu spiritul novator, creativitatea, viteza de reacie. Astfel, tinnd cont de v rsta personalului responsabil, structurile sunt foarte rigide i nu sunt deschise spre schimbare. Individualismul In unele societi, colectivul conteaz mai mult decat individul, n altele este valabil contrariul. Cand interesul individual este mai presus dect cel general, acest lucru se manifest n cadrul instituiei prin strategii individuale, prin conflicte de interese, prin sisteme de comunicare verticale, toate acestea n detrimentul interesului general i al calitii prestaiilor ctre clieni. Feminitatea Unele societati sunt de cultur< feminina, ceea ce corespunde prtii noastre de anima (Venus, zeita iubirii) ce ne indeamna sa dm celorlalti, alte societati sunt de cultura masculin, ceea ce corespunde prii noastre de animus (Marte, zeul rzboiului), ce ne ndeamn sa lum de la ceilal i (dominare). Cand o societate este mai curnd feminin, acest lucru se ma nifesta n colectivitate prin sisteme de management paternalist, greelile angajailor fiind mai putin criticate i pedepsite, fapt ce corespunde unui nivel de exigen scazut. Totui, comportamentul personalului este judecat i controlat. Nivelurile de dezvoltare a colectivitatilor au fost studiate in anii 80 de catre Vicent Lenhardt. Acestea pot fi comparate cu nivelurile de dezvoltare necesare unui sugar pentru a ajunge adult. Dependena Corespunde relaiei existente ntre sugar i prinii si : ea este total, sugarul neputnd supravieui fr parini. Intr-o instituie acest nivel corespunde paternalismului. Contradependena Corespunde relaiei existente ntre copil, adolescent i prinii s i. Ea debuteaz cnd copilul ncepe s mearg, devine din ce n ce mai puternic i atinge apogeul n adolescen. Parinii vor fi din ce n ce mai aspru criticai. Aceast perioad este
- 14 -

obligatorie n dezvoltarea personalit ii copilului care trebuie sa fie capabil intr-o zi s-i exprime propriile preri. In ntreprindere, acest nivel corespunde stadiului n care salariaii sunt foarte critici fa de superiori. Acest lucru se manifest prin revendicri, activitate sindical puternic, prin greve i absenteism. Acest nivel este mai puin confortabil pentru cei care conduc. Independena Independena corespunde relaiei existente ntre tineri i parinti. Nevoia de independena i determin s paraseasc familia i s ncerce s se descurce singuri. Aceast etap este obligatorie n dezvoltarea copilului i tran sformarea ntr-un adult reponsabil. Intr-o institutie, acest nivel corespunde etapei n care salariaii revendic o anumit autonomie n raport cu superiorii. Asa cum exist copii care ii critic parinii toat via a, dar nu i parsesc, tot aa exist i ntreprinderi n care salariaii sunt foarte critici, dar refuza s-i asume cea mai mica responsabilitate. Este adevarat c trecerea de la contradependen la independen necesit renunarea la confortul situa iei precedente, asumarea reponsabilitilor i acceptarea libertii de initiativ de catre superiori. Interdependena Interdependena corespunde relaiei care exist ntre copilul devenit adult i prinii si: nevoia de interdependen va duce la stabilirea unui nou tip de relaie, care se bazeaz pe respect i complementaritate. Acest nivel reprezint apogeul de dezvoltare de la sugar la adultul responsabil. Intr-o institutie, acest nivel corespunde stadiului n care salariaii, beneficiind de o anumit autonomie n raport cu superiorii, adopt n mod spontan un comportament de colaborare, n interesul ntreprinderii. Aa cum exist copii care, odata plecai din familie, nu -i mai caut parinii, tot aa exist ntreprinderi n care angajaii sunt extrem de independeni i nu fac efortul pentru a comunica cu ceilali. 1.2. Premisele auditului bancar 1.2.1 Pregtirea misiunii Misiunea reprezint o sarcin ncredinat cuiva.Pregtirea misiunii este prima din cele opt faze ale metodologiei de conducere a unei misiuni de audit bancar. Aceasta faz const n trecerea de la scrisoarea de misiune la planul de lucru. Dosarul de misiune cuprinde una sau mai multe pri, n care auditorul adun informaii n legtur cu domeniul studiat i stabilete obiectivele pe care trebuie s le ating n timpul controlului. Dosarul de misiune are drept obiectiv strngerea ntr-un singur loc a tuturor informaiilor care privesc misiunea preconizat. De aceea, primele informaii care figureaz n dosarul de misiune sunt cele care sunt consemnate i n dosarul permanent al domeniului. Apoi, n fiecare faz, auditorul adaug alte informaii.

- 15 -

La sfritul misiunii, materialul rezultat n urma controlului va fi clasat n dosarul permanent al domeniului. Planul de lucru Elaborat de ctre eful de misiune mpreun cu au ditorii, acesta constituie ghidul metodologic al conducerii misiunii i cuprinde: - repartiia sarcinilor ntre auditori; - planificarea celor opt faze, n funcie de perioada prevzut pentru control i termenul de finalizare a acestuia; - instrumentele folosite; - n funcie de caracteristicile socio -culturale i de obiectivele misiunii, este stabilit metodologia de desfurare a controlului. Cnd contextul socio-cultural al domeniului este de dependen sau de contradependen, misiunea de audit este privit ca o misiune de inspecie. Intr-un context n care relaiile dintre superiori i colaboratori sunt de tipul prini-copii, este dificil s coordonezi o misiune de control i audit. Intre auditori i auditai se face un schimb de informaii incom plet, iar rezultatele misiunii uneori nu corespund situaiei reale. Cnd contextul socio-cultural al domeniului este de independen sau de interdependen, misiunea de control i audit are mai multe anse de a stabili situaia real n domeniul controlat, n acest caz, ntre salariaii controlai i auditori se stabilesc relaii de colaborare, se folosete un limbaj comun ca ntre aduli, informaiile vor fi complete, reale, misiunea de audit avnd toate ansele sa corespund realitilor din domeniul controlat. Scrisoare de misiune Orice misiune de control i audit se declaneaz n momentul cnd se emite scrisoarea de misiune. Ea trebuie s cuprind n mod obligatoriu, anumite elemente. Exemplificm:
Scrisoarea de misiune Echip: eful misiunii: Dl. lonescu Vasile Auditor: Dl. Popescu Mircea - Obiectul misiunii: Misiunea are ca obiectiv auditul serviciului formare al bncii ALFA. - Cmpul misiunii: Misiunea se va axa pe serviciul formare, condus de Dl. Constantinescu Grigore. Auditul se va referi la scopurile principale i la cele secundare ale serviciului, ca i la funciile strategice, de pilotaj i de transformare. Durata misiunii: Misiunea se va derula n perioada ianuarie-februarie 2002. - Metodologia: Misiunea va respecta metodologia corespunztoare unei astfel de misiuni i va folosi mijloacele adecvate. Director general, Controlor general, Dl. MIHILESCU FLORIN Dl. GRIGORESCU CTLIN

- 16 -

Se declaneaz faza I a misiunii de audit: pregtire a misiunii, ncepe documentarea, strngndu-se ntr-o map documente referitoare la domeniul controlat. Este conceput i aprobat planul de lucru. Finalitile i obligaiile serviciului Finalitatea principal: Conceperea i realizarea aciunii de formare n funcie de cererile bncii Finaliti secundare: - asigurarea de asisten persoanelor care se pregtesc pentru un examen profesional; - organizarea primirii noilor angajai; - organizarea programelor de formare pentru persoanele care i schimb funcia. Finaliti morale: Organizarea de seminarii n funcie de nivelul de pregtire a participanilor. - Obligaii externe: Furnizarea ctre autoriti a tuturor informaiilor legale - Obligaii interne: inerea unei evidene a programelor de fo rmare. Plan de formare Program de formare comercial Animator: D-ra STANCIU ELENA Plan de aciune comercial: 1x4 zile n luna decembrie Tehnici de vnzare: 3x2 zile n lunile ianuarie, aprilie, septembrie Instrumente de plat: 3x2 zile n ianuarie, aprilie i septembrie Gestiunea patrimoniului: 3x2 zile n februarie, mai, octombrie Credite pentru persoane fizice: 3x2 zile n martie, iunie, noiembrie Credite pentru persoane juridice: 3x2 zile n martie, iunie, noiembrie. Programe de informatic Animator; D-ra VOICULESCU MIHAELA Editarea textelor: 3x2 zile n ianuarie, mai, noiembrie Editarea tabelelor: 3x5 zile n februarie, iunie, decembrie Baze de date: 2x5 zile n martie i septembrie Transferuri n reea: 5x3 zile n ianuarie, martie, mai, se ptembrie, noiembrie Curs de contabilitate i drept Animator: D-na NEAGOE NICOLETA Contabilitate bancar: 3x10 zile n ianuarie, mai i noiembrie Analiz financiara: 3x10 zile n februarie, iunie i decembrie Fiscalitate: 2x5 zile n martie i septembrie Drept de succesiune: 2x5 zile n aprilie i octombrie Trebuie inut evidena acestor cursuri de formare pe domenii, numr de cursuri, numr de participani i de zile alocate acestora, de exemplu: - Stagii comerciale:

- 17 -

Nr. stagiilor: l Nr. zilelor: 40 Nr. participanilor: 10 - Stagii de informatic: Nr. stagiilor: 20 Nr. zilelor: 80 Nr. participanilor: 200 - Stagii de contabilitate i drept: Nr. stagiilor: 10 Nr. zilelor: 80 Nr. participanilor: 100 Este inut, de asemenea, evidena personalului care se ocup cu activitatea de formare profesional a salariailor bncii, artnd pe scurt gradul de pregtire, funciile ocupate anterior, vechimea n cadrul serviciului. Se fac, de asemenea, aprecieri privind cadrul socio-cultural n care i desfoar a ctivitatea serviciul auditat: ierarhie bine stabilit, grad ridicat de incertitudine pentru viitor, individualism, nivel de dezvoltare, dependen. Urmeaz conceperea i aprobarea unui plan de lucru : Plan de lucru - Instrumente - Tabloul repartizrii sarcinilor - Statistici Flow-chart - Metodologia conducerii misiunii Interviu cu particip anii Interviu cu responsabilii operaionali Interviu cu toi membrii serviciului formare - Obiective i spaiul liber" schimbului In continuare, se trece la faza a doua prevzut n metodologia controlului. 1.2.2. Diagnosticarea punctelor forte i a punctelor slabe Diagnosticarea punctelor forte i a punctelor slabe este a doua din cele opt faze ale metodologiei de organizare i realizare a unei misiuni de audit bancar. Aceast faz const n stabilirea punctelor forte (pozitive) i a celor slabe (negative) din activitatea auditat. Neajunsurile reale vor fi consemnate m foile de risc. Elaborarea unui bun diagnostic presupune parcurgerea anumitor etape de lucru: - identificarea punctelor pozitive aparente; - identificarea slbiciunilor aparente; verificri suplimentare pentru confirmarea sau infirmarea celor constatate anterior; - inventarierea slbiciunilor reale; - propuneri pentru nlturarea punctelor negative constatate. Cnd un domeniu nu a mai fost supus unei misiuni de audit, dosarul permanent cuprinde puine informaii, n acest caz, auditorul procedeaz la strngerea de informaii de la auditai i le va consemna n dosarul permanent, informaiile existente n

- 18 -

dosarul permanent trebuie s fie reverificate de ctre auditor. Verificarea continu a informaiilor este unul dintre principiile fundamentale ale auditului. 1.2.2.1..Principii fundamentale Auditorul, n cutarea punctelor slabe ale domeniului auditat, trece n revist punctele slabe valabile pentru toate ntreprinderile, instituiile consemnate n manualele de specialitate pe care acesta le-a studiat anterior ntr-o form de nvmnt superior. Aceste puncte slabe corespund, de obicei, nerespectrii principiilor Principiile fundamentale clasice sunt urmtoarele: - separarea funciilor de conducere, executare, validare i de control. Aceste funcii diferite nu trebuie ndeplinite de aceeai persoan; - veridicitatea informaiilor. Informaiile trebuie s fie conforme cu realitatea; - pistele de audit. Toate operaiunile de control trebuie efectuate ntr -o ordine logic; - mputernicirile, delegrile, autorizrile. Trebuie verificat dac lista cu numele persoanelor care au o mputernicire, o delegaie sau o autorizaie este conform realitii; - codurile de acces. Trebuie sa existe coduri informatice confideniale, care s limiteze accesul la fiiere, programe al persoanelor neautorizate. Din acest motiv, codurile de acces sunt complexe, avnd un numr mare de caractere i sunt schimbate periodic. Cnd operatorul nu folosete calculatorul cteva minute, acesta trebuie s intre automat n stand-by pentru a evita ca altcineva s aib acces la informaie. Suita de operaii pe care le regsim n orice domeniu i care ajut la transformarea intrrilor" nainte s devin ieiri": - nregistrarea intrrii"; - autorizarea operaiei de transformare; - realizarea operaiei; - contabilizarea operaiei; - validarea operaiei (control Ia primul nivel); - memorarea operaiei; - nregistrarea ieirii. In instruciunile de uz intern (manualele de procedur) sunt artate modurile de nregistrare a operaiunilor ntr -o banc, precizate persoanele abilitate de a efectua periodic controale, precum i natura lor (control exhaustiv, prin sondaj, sau cu excepii): - n cazul controlului exhaustiv, toate operaiile trebuie controlate; - n cazul controlului prin sondaj, controlul se efectueaz pe un eantion de operaii; - n cazul sondajului global, sunt verificate, de exempiu, toate operaiunile financiar contabile, indiferent de valoarea acestora; n cazul controlului prin excepii, numai operaiile care depesc o anumit valoare trebuie controlate. Foile de lucru Auditorul, dup interviuri i analize, consemneaz rezultatele pe foile de lucru. Acestea conin referine privind numele auditatului, data interviului i tema
- 19 -

In anumite situaii, unele foi de lucru vor figura i n anexele raportului de misiune, care aparine Direciei de Control i Audit. In cazul unui interviu, auditorul are interesul s prezinte foaia sa de lucru persoanei auditate pentru a fi validat, din mai multe motive: - validarea informaiilor; - completarea acestora de ctre cel auditat; - recompensarea persoanei auditate n schimbul informaiilor pe care le -a dat, dac au o valoare deosebit. Tabloul intrri-ieiri Inainte s analizeze domeniul (funciile de transformare, de reglare i de pilotaj), auditorul trebuie s inventarieze schimburile pe care acesta le face cu mediul. De fapt, orice domeniu este dependent de mediul su. A nelege mediul unui domeniu nseamn a nelege nsui domeniul Tabloul intrri-ieiri este instrumentul care va permite sintetizarea: La intrare: - cine: a transmis informaia; - ce: informaiile care intr n domeniul respectiv; - de unde: proveniena informaiilor; - cnd: datele de intrare ale informaiilor; - cum: modul de comunicare; - cat: volumul de informaii. La ieire: - cine: destinatarii informaiilor; - ce: informaiile ce reies din domeniul respectiv; - unde: destinaia informaiilor; - cnd: datele de plecare a informaiei; - cum: modul de comunicare; - ct: volumul de informaii. Auditorul are de efectuai multe interviuri pentru a culege rapid informaii de la cei auditai. Pentru a fi eficace, interviul trebuie s respecte mai multe reguli: - pregtirea prealabila (stabilirea unui plan de ntrebri referitor la domeniul auditat) - alegerea intervalului de timp n care se realizeaz interviul, pentru a nu deranja interlocutorul de la activitile de baz; - derularea interviului la locul de munc; - durata maxim: - redactarea unei dri de seama; - validarea drii de seam de ctre persoanele intervievate. Scopul interviului este obinerea de informaii precise privind domeniul controlat, cei auditai uneori neputnd furniza rspunsuri corecte, n ciuda bunvoinei lor. Principalele motive care duc la o astfel de situaie sunt: - Rspunsul celui auditat nu conine informaii suficiente. Exemplu: documentele pe care le-am primit conin greeli". Auditorul va trebui s pun ntrebri de tipul: ce documente?", de unde provin?" - Informaia este vag Exemplu: se estimeaz un cost mare"
- 20 -

Auditorul va trebui s pun ntrebri de tipul: cine estimeaz acest lucru?", care va fi costul?" - Comparaia este incomplet Exemplu: n unele servicii se muncete necorespunztor." Auditorul va trebui s pun ntrebri de tipul: ce servicii?", ce nelegei prin necorespunztor?", care este pentru dvs. criteriul calitativ?" - Cel auditat folosete verbe cu o semnificaie vag: Exemplu: tiu c se muncete bine". Auditorul va trebui s pun ntrebri de tipul: de unde tii c se muncete bine? Cel auditat se exprim prin totul sau nimic". Exemplu se ntmpl mereu la fel " Auditorul va trebui s pun ntrebri de genul: chiar mereu e la fel?", nu a existat nici un moment n care s fie altfel?" - Cel auditat impune reguli i limite: Exemplu: trebuie", tiu", nu pot". Auditorul va trebui s pun ntrebri de genul: de ce trebuie sa procedai aa?", ce s-ar ntmpla dac...?", ce v mpiedic s...?", daca ai putea, ce s -ar ntmpla?" - Cei auditat emite o judecat de valoare Exemplu: angajaii nu sunt responsabili pentru ceea ce fac" Auditorul va trebui s pun ntrebri de genul: toi angajaii?", ntlnit nici un angajat responsabil?", suntei singurul care gndii astfel? Ce v face s spunei acest lucru?" - Cel auditat folosete cuvinte abstracte Exemplu: nu avem nici o libertate". Auditorul va trebui s pun ntrebri de genul: cum definii cuvntul libertate?", dac ai fi fost liber, ce s-ar fi ntmplat?", cu ce v deranjeaz lipsa libertii n munc dvs.?" - Cel auditat atribuie anumite gnduri auditorului Exemplu: tiu ce credei despre situaia aceasta." Auditorul va trebui s pun ntrebri de genul: ce v face s credei asta?", pe ce v bazai?" - Cel auditat stabilete o relaie de cauzalitate ntre dou fapte. Exemplu: a vrea s fac mai multe controale, dar sunt foarte ocupat". Auditorul va trebui s pun ntrebri de genul: cnd timpul v-o permite, facei mai multe controale?", a fost vreo zi cnd ai fcut controale chiar dac erai foarte ocupat?" - Cel auditat d o informaie din care pot reiei una sau mai multe supoziii.
- 21 -

Exemplu: dac situaia economic ar fi fost mai bun, nu am fi fost controlai de misiunea de audit." Auditorul va trebui s pun ntrebri de genul de unde tii c auditul nu poate interveni dect ntr-o situaie proast?", n-ai mai fost niciodat auditai cnd situaia era bun?" ntrebrile pe care le pune auditorul se nvrt mereu n jurul acestora: Auditorul trebuie s se pun la curent cu organigrama domeniului auditat. Organigrama are ca obiectiv prezentarea organizrii ierarhice a unui domeniu : - prezentarea piramidei ierarhice; - repartizarea activitilor n cadrul acesteia. Organigrama se poate prezenta sub mai multe forme: - Decupaj pe funcii. Acest decupaj se realizeaz pe meserii (contabilitate, informatic, depozite etc.). Poate cauza o izolare a funciilor deoarece fiecare angajat al bncii are o activitate strict delimitat. - Decupaj pe piee. Acest decupaj se realizeaz pe grupe de clieni (persoane fizice, persoane juridice). Poate cauza o izolare a pieelor. - Decupaj pe proiecte. Acest decupaj se realizeaz pe proiecte (finanarea de ctre stat a campaniei agricole pe activiti specifice). Poate cauza o izolare a proiectelor. - Decupaj matriceal (funcii/proiecte sau piee/proiecte). Acest decupaj este realizat pe Funcii/Proiecte sau Piee/Proiecte. Acesta antreneaz o dubl ierarhie a persoanelor. Uneori organigrama domeniului auditat poate atrage atenia asupra unui numr de eventuale carene. Aceasta d indicaii n legtur cu stilul de management practicat de responsabilii din acest domeniu. Sunt situaii cnd managementul aplicat, bazat pe anumite valori i concepii necorespunztoare reprezint o frn n calea unor schimbri pozitive. Auditorul trebuie s se informeze n legtur cu fia de definiie a posturilor. Fia de definiie a posturilor n cadrul organigramei este un instrument ce are ca obiectiv prezentarea diferitelor posturi: - titularul postului; - suplinitor (n caz de absen); - misiunea postului (finaliti); - atribuii; - norme de performan; - responsabil ierarhic; - unitate de legtur. Fiele de definiie a posturilor nu sunt totdeauna nominale. De fapt, n cazul domeniilor care necesit un mare numr de salariai cu aceeai sarcin, fia de definiie nu este individual. Auditorul este interesat n cunoaterea tabloului de repartizare a sa ntre persoanele care lucreaz n domeniul respectiv. Dac nu exist un astfel tablou, auditorul l va alctui mpreun cu conducerea sectorului respectiv. Tabloul de repartizare a sarcinilor este un instrument, care arc ca scop relevarea atribuiilor persoanelor din domeniul respectiv, punnd n eviden: repartizarea timpului ntre diferitele funcii (funcia de pilotaj, funcia de reglare i funcia de transformare),

- 22 -

mprirea muncii pe sarcini (pe zile/sarcin pe an), mprirea muncii pe persoan (pe zile/persoan pe an); Acest tablou pune n eviden, uneori, slbiciuni ale domeniului auditat: * Discrepane ntre sarcinile de lucru ale diferiilor salariai bancari; * Imprirea necorespunztoare a timpului fr s se in cont de importana obiectivelor urmrite; * Specializarea sau polivalena exagerat a persoanelor angajate. Auditorul trebuie s efectueze calculul competentelor angajailor dintr -un domeniu pentru a explica performanele i pentru a evalua nivelul de control al riscurilor. Tabloul competenelor este un instrument ce are drept obiectiv inventarierea nivelului de competen a angajailor. Pentru o activitate, pot fi posibile mai multe niveluri de competen, dup cum urmeaz: o persoan nu cunoate o anumit activitate: O puncte; o persoan se formeaz pentru funcia de transformare a unei activiti: 1 punct; - o persoan cunoate foarte bine funcia de transformare a unei activiti: 2 puncte; - o persoan cunoate foarte bine funcia de transformare a unei activiti i se formeaz pentru funcia de reglare: 3 puncte; o persoan cunoate foarte bine funciile de transformare i de reglare: 4 puncte. Dup atribuirea punctajului, auditorul poate stabili: nivelul de competen a fiecrui angajat, nivelul de competen pe activitate i nivelul de competen general a domeniului; De asemenea, se pot calcula: * acoperirea sarcinilor: numr de persoane ce cunosc foarte bine aceeai sarcin (adic numr de persoane care au patru puncte pentru aceeai sarcin); * polivalena persoanelor: numr de sarcini pe care o persoan le stpnete (adic numr de sarcini pentru care o persoan are patru puncte); * nivelul de acoperire sau nivelul de polivalen a domeniului (numr de sarcini pentru angajai cu patru puncte). Normele ergonomice Ergonomia este stina care se ocup cu studiul condiiilor i al metodelor de munc, al interaciunii dintre om i mediul de munca, n condiiile unor relaii socio-economice care caracterizeaz un anumit mediu, n cazul nostru, o banc. Auditorul nu trebuie s ignore condiiile de munc ale angajailor bncii. Normele ergonomice trebuie respectate pentru a favoriza confortul angajailor i a mri randamentul profesional. Normele ergonomice se refer la: Aezarea la locul de munc Statul pe scaun antreneaz un consum sczut de energie, mai mic cu 16% dect n picioare i cu 55% dect n picioare i aplecat n fa. Poziia aezat este cea mai bun ( pe un scaun i cu un plan de munc reglabile).
- 23 -

Percepia vizual este optim i corespunde unui unghi cuprins ntre 20 -120, cu alte cuvinte materialele asupra crora acioneaz angajatul firmei trebuie s se afle n faa lui, pe birou, n spaiul delim itat mai sus. Spaiul Teritoriul personal de lucru corespunde unui cerc de 50 cm n jurul corpului su, teritoriul amical se ntinde pe 1,20 m, teritoriul social este ntre 2 i 3,5 m, iar distana public ntre 2 i 7,5 m. Teritoriul optim trebuie s fie mai mare dect teritoriul propriu. Dimensiunea birourilor Raportul lungime/lime trebuie s fie sub 3 pentru ca proporiile s fie plcute: proporia optim este de l ,7 (numr de aur"). Luminozitatea Acuitatea vizual optim este de 150 -300 luci, iar sursa de lumin trebuie s vin deasupra biroului sau din partea stng a celui care lucreaz. Zgomotul Un fond sonor d.e 65 de decibeli este admisibil pentru c nu deranjeaz, un fond sonor de 65-90 de decibeli provoac dereglri ale auzului, iar un fon d sonor de peste 120 de decibeli duneaz grav sistemului nervos central. Fondul sonor optim este ntre 40 -60 de decibeli. Temperatura O temperatur ntre 22 i 25 provoac o scdere a concentrrii, o temperatur ntre 26" i 30 provoac un disconfort, o temperatur mai mare de 30" perturb n mod serios munca. Temperatura optim este ntre 18 i 20. Pentru a realiza acest lucru sunt montate instalaii de aer condiionat. Umiditatea Un nivel de umiditate prea sczut usuc pielea i irit ochii, un nive l prea ridicat provoac senzaia de umezeal. Nivelul optim este ntre 20% - 40%. Misiunile de audit efectuate n rile dezvoltate i cele n curs de dezvoltare au scos n evidenta diferenele mari dintre condiiile de munc din sectorul bancar. Respectar ea acestor norme necesit cheltuieli pe care multe bnci nu i le permit. Recomandrile trebuie sa in cont de context i trebuie s fie realiste. Tabloul de planning Tabloul de planning este un instrument ce pune n eviden planificarea activitilor bancare n timp. El se realizeaz n funcie de domeniu, n timp, innd cont de specificul operaiilor efectuate: zilnice, sptmnale, lunare, trimestriale, anuale. Manualele de procedur Manualul de procedur cuprinde noiunile de baz, procedurile de o perare dintr-o banc conform legislaiei generale bancare, financiare, precum i instruciunile interne stabilite i aprobate de conducerea bncii. Acestea au ca obiectiv informarea personalului
- 24 -

asupra modalitilor de operare dintr -un domeniu sau altul de activitate, de care acesta trebuie s in cont n activitatea curent. Auditorul trebuie s cunoasc, de asemenea, n detaliu, manualele de procedur, care sunt indispensabile activitii de control i audit pe care o desfoar pentru a compara ceea ce exist (constat) cu ceea ce trebuia fcut. Manualele de procedur trebuie s fie uor de neles i de memorat. Pentru aceasta, ele trebuie s aib urmtoarele caracteristici; referine logice, actualizare, titlu gritor, texte i scheme, vocabular cunoscut de utilizatori, fraze scurte, o singur instruciune ntr-o fraza. Procedurile pot fi mprite: cronologic, alfabetic, numeric i tematic. Trebuie, de asemenea, avute n vedere, actualizarea informaiilor i stocarea acestora. Din ce n ce mai mult, procedurile fac parte din aplicaiile informatice, lucru ce simplific actualizarea i omogenizarea lor. Schema fluxurilor ntre angajai se refer la traseul parcurs de un document sau altul de la intrare pn la ieire. Ea este un instrument de lucru simpl u care permite punerea n evident, prin grafice, a acestui traseu. Se remarc din experien c disfunciile ntr -o activitate intervin deseori ca urmare a unui schimb de informaii incomplete sau eronate ntre angajaii aceluiai domeniu care opereaz asupra unui document. Acest instrument este folosit pentru a analiza i controla o activitate dintr -un domeniu. Pentru a reprezenta un sistem de operare asupra unui document, se pot folosi mai multe modaliti de reprezentare, una din acestea fiind f low-chart-ul (modelul fizic extern al operaiunilor n cadrul metodei Merise). Flow-chart este un instrument prin care se reprezint grafic modalitile de operare. Aceast reprezentare grafic va .simplifica nelegerea transformrilor succesive ce se efectueaz asupra unui document bancar. Aceste faze sunt, de fapt, sarcini adresate: omului, tehnologiei informatice i sarcini ce pun n legtur omul cu IT -ul. In urma controlului efectuat de ctre auditor, acesta poate constata disfuncionaliti pe care le consemneaz n foaia de lucru (separarea funciilor, documente inutile, distrugerea unor informaii importante). Flow-chart este instrumentul preferat al auditorilor cu un nalt spirit de analiz. De aceea, unii auditori vor reprezenta toate modalitile de operare sub form de flow-chart, chiar i a acelora care nu prezint prea mult interes. Estimarea sondajelor Misiunea de audit necesit strngerea unui anumit numr de informaii. Auditorul poate obine o parte din informaiile necesare solicitndu -le angajailor domeniului auditat. El trebuie s in cont de faptul c, n activitatea bancar, se nregistreaz fluctuaii importante n cadrul sarcinilor ce trebuie ndeplinite. Volumul de munc difer de la o zi la alta (de exemplu, un numr diferit de dosare de credit). Auditorul, prin sondaj, adun informaii despre volumul muncii efectuate, durata i costurile aferente muncii prestate.

- 25 -

Exemplu: pentru a stabili numrul dosarelor de credit ce trebuie analizate zilnic de ctre un ofier de credite, ntrebrile care se impun sunt urmtoarele: - Prima ntrebare: Cte dosare rezolvai ntr -o zi uoar?" Rspuns: 10 dosare". - A dou ntrebare: Cte dosare rezolvai ntr -o zi ncrcat?" Rspuns: 50 dosare". - A treia ntrebare: Cte dosare rezolvai ntr -o zi obinuit?" Raspuns: 15 dosare Numarul mediu obinuit de dosare intr-un an se evalueaza dupa formula urmatoare: (MINIM + 4 X OBINUIT + MAXIM)/6 Precizia rezultatului se obtine prin formula: (MAXIM-MINIM)/6. In exemplul nostru: Numarul mediu de dosare este egal cu: (20+4*15+50)/6=120/6=20 dosare/zi Precizia rezultatului este egala cu: (50-10)/6 = 40/6=+/- 9=6,66 dosare/Zi. Indicatori statistici Mediana, media, modulul, intinderea si abaterea tip sunt indicatori care caracterizeaza distributia rezultatelor in jurul unei valori centrale. In cadrul misiunii de control, auditorul trebuie sa se fereasca sa foloseasca media aritmetica caci ea poate ascunde fenomene atipice, chiar pe cele care merita sa fie studiate cu precadere. Dintre toti indicatorii enumerati mai su, abaterea tip reflecta cel mai bine situatia obiectiva, ffind cel mai reprezentativ indicator pentru evaluarea fenomenului auditat. Abaterea tip este folosta pentru a caracteriza o distributie omogena. Aceasta permite determinarea intinderii distribuirii in jurul mediei. Abaterea tip se calculeaz printr-o formul matematic sau se evalueaz printr -un tabel statistic cu ajutorul ntinderii distribuirii. Distribuirea se mparte astfel: - 68,3 % este cuprins ntre medie (1) x abatere tip; - 95,4 % ntre medie (2) x abateri tip; - 99% ntre medie (2,5) x abateri tip. Exemplu: Frecventarea unei agenii bancare variaz dup zile. Urmrirea a 250 de zile lucrtoare d o frecven de la 40-50 clieni. Media aritmetic d 45 de clieni. Intinderea distribuirii fiind egal cu 1 0, putem calcula cu ajutorul unui tabel statistic faptul c abaterea tip a acestei clientele bancare este egal cu 2. Putem deduce c: - In 68,3% din zile, 170 zile lucrtoare din 250, frecventarea ageniei estecuprins ntre 43 (= 45-1x2) i 47 (=45+1x2) clieni - In 95,4% din zile, 239 de zile lucrtoare din 250, frecventarea agenieiva fi cuprins ntre 41 (-45-2x2) i 49 (=45+2x2) clieni. - In 99% din zile, 248 zile lucrtoare din 250, va f. cuprins ntre 40 (-45-2,5x2) i 50 (=45+2,5x2) clieni. Chestionarul de control interm Odat terminat strngerea de informaii, auditorul trebuie s treac la diagnosticarea situaiei.

- 26 -

Chestionarul de control intern are ca obiectiv studierea n amnunt a unui domeniu pentru a-i determina punctele forte i punctele slabe. Acest instrument se compune din ntrebri tip preluate din lucrrile de specialitate sau elaborate special de ctre echipa de audit pentru acea misiune. In chestionarul de control intern, un rspuns Da" indic un punct forte aparent, un rspuns Nu", un punct slab aparent. Auditorul trebuie sa in cont de acest lucru n stabilirea ntrebrilor. Fiecare punct forte i fiecare slbiciune trebuie verificate la faa locului. De fapt, n acest stadiu al analizei critice, nu este indicat s trag em concluzii pripite: un punct forte poate fi numai aparent, o slbiciune poate fi compensat printr -un alt punct forte, chiar din afr domeniului auditat. Tabloul punctelor forte i al punctelor slabe aparente Odat datele strnse i analizate cu ajutor ul chestionarului de control intern, auditorul poate sintetiza constatrile n tabloul punctelor forte i al punctelor slabe aparente ale domeniului. Acest tablou are drept obiectiv: - punerea n evident a punctelor a priori pozitive, pe care le numim forele domeniului, - punerea n eviden a punctelor a priori negative, pe care le numim slbiciunile domeniului. Acest tablou constituie lista de puncte pe care auditorul trebuie s le verifice ia faa locului. Nu este totui neaprat necesar s verifice toate forele i toate slbiciunile. Verificarea este necesar doar n cazul punctelor cu miz mare. Programul de verificare Programul de verificare const n verificarea !a faa locului a forelor i a slbiciunilor aparente care figureaz n tabloul mai sus amintit, stabilind dac forele identificate sunt reale i dac slbiciunile pot fi compensate prin forele existente sau sunt adevrate slbiciuni. Auditorul face verificri la faa locului, avnd posibilitatea de a opta pentru una dintre urmtoarele metode: * alegerea unei informaii i urmrirea acesteia de -a lungul tuturor operaiilor (dosar, factur, note de cheltuieli); * alegerea unui eantion de informaii (un anumit numr de dosare de clieni, de facturi, de bonuri de comand, de dosare de credit); * introducerea intenionat a unei anomalii ntr -o operaiune i observarea consecinelor. O detecteaz operatorii? Cum o corecteaz? In ct timp? Sondajele Sondajele sunt foarte utile n faza de verificare la faa locului a forelor i a slbiciunilor aparente. Efectuate pe un numr important de beneficiari ai serviciilor unei bnci, acestea permit determinarea unor trsturi anume, posibil de generalizat la nivelul tuturor clienilor. Totui, este important s se in cont de faptul c studiul unei pri a clientelei nu este acelai lucru cu studiul acesteia n ntregul ei i c rezultatul nu este sigur, ci este doar o estimare, mai mult sau mai puin exact. Aceast estimare se msoar prin indicatori:
- 27 -

Gradul de credibilitate a rezultatului reprezint procentul de ansa ca rezultatul sa fie exact Exemplu: Un grad de credibilitate de 95% se traduce prin faptul c exist 95 de anse din 300 ca rezultatul s fie exact i 5 anse din 100 ca s fie inexact Precizia rezultatului reprezint intervalul n care este cuprins rezultatul O precizie de 2 pentru un rezultat de 80 d un rezultat de 78 -82. Pentru a sintetiza, putem spune c, n situaia de fa, avem 95 de anse din 100 pentru ca rezultatul s fie ntre 78 i 82 i 5 anse din 100 pentru ca acesta s fie mai mic de 78 sau mai mare de 82. Realizarea unui sondaj presupune parcurgerea urmtoarelor etape: stabilirea gradului de credibilitate dorit pentru rezultat; - stabilirea preciziei dorite pentru rezultat; - stabilirea prii din eantion ce trebuie observat cu ajutorul unui tabel statistic; - selectarea eantionului fizic cu ajutorul unor tabele; - observaia: - analiza rezultatului. Exemplu: obiectivul sondajului: stabilirea, pe un numr de 5000 dosare de credit, a gradului n care au fost constituite garanii; stabilirea gradului de credibilitate a rezultatului: 99 %; determinarea preciziei rezultatului: 2 %; determinarea eantionului cu ajutorul tabelului: 306 dosare; selectarea eantionului fizic cu ajutorul unui tabel de numere luate la ntmplare: al 10 lea dosar, al 38-lea dosar, al 56-lea dosar, al 95-lea dosar, la al 112-lea dosar etc.; sau: selectarea eantionului fizic prin mprirea dosarelor (5000) la eantion (306): al 16lea dosar, al 32-lea dosar, al 48-lea dosar, a! 64-!ea dosar. al 80-lea dosar; prin studierea a 306 dosare, constatm c n 45% din cazuri, nu au fost constituite garanii; analizarea rezultatului: avem 99% anse ca garaniile s nu fi fost luate pentru 43 -47 % din dosare, adic pentru 2150-2350 dosare. Foaia de risc Potrivit Dicionarului explicativ al limbii romne, prin noiunea de risc se nelege pericol, inconvenient posibil, probabilitatea de producere a unui eveniment cu consecine nedorite pentru subiect. Prin risc bancar se nelege elementul de incertitudine care poate afecta derularea unei operaiuni economico-financiare a acesteia. Dar riscul trebuie definit foarte clar pentru a ti la ce ne refe rim. Foaia de risc se inspir din metodologia rezolvrii problemelor": ea conine, de fapt, un anumit numr de informaii necesare pentru abordarea unei probleme anume. Riscul nu se poate defini pornind numai de la o situaie judecat ca nesatisfactoare. n primul rnd, trebuie s stim care este situaia satisfctoare (ideal), apoi trebuie s strngem o sum de fapte indiscutabile, s ie cutm cauzele i consecinele i, n final, sa propunem o soluie. Foaia de risc este:

- 28 -

- un dosar format din mai multe pri, n care se gsesc mai multe feluri de informaii: tipul de riscuri, faptele observate, cauzele, consecinele reale sau poteniale, recomandrile. In foaia de risc, n mod obligatoriu, trebuie s apar: numele efului misiunii, numele auditorului, numele responsabilului cu domeniu! auditat. - un instrument metodologic foarte util, pentru c: - sintetizeaz toate informaiile care se refer ia risc oblignd auditorul s fac o analiz metodic i riguroas; - faciliteaz identificarea adevratelor riscuri; - permite validarea riscurilor i recomandrilor naintea redactrii raportului de audit; - faciliteaz redactarea raportului de audit i a raportului de sintez. Foile de risc sunt foarte utile pentru auditori, ele permind o rn ai mare rigurozitate n analiz, redactarea unor rapoarte mai puin stufoase", dar cu informaii importante, relaii mai bune cu cei auditai, o mai mare uurin n exprimarea scris. 1.2.2.2. Identificarea vulnerabilitilor Acest subcapitol abordeaz faza a treia din metodologia realizrii unei misiuni de audit. Cauza este ceea ce face ca un lucru s existe sau ca un eveniment s aib loc. Identificarea cauzelor care au general slbiciunile constituie obiectivul acestei analize. Este firesc acest lucru, deoarece noi nu putem s propunem recomandri pentru ndeprtarea slbiciunilor, att timp ct nu cunoatem cauzele care stau la originea acestora. Am constatat c o slbiciune are uneori la baz mai multe cauze i c acestea, pentru a fi identificate, necesit o analiz aprofundat. De fapt, cauzele aparente sunt uor de identificat. Pe de alta parte, aceste cauze sunt efectul altora, mai profunde, pe care trebuie s le gsim. Succesul acestor investigaii st n dorina de a gsi cauzele de fond" care le explic pe toate celelalte. Aceast activitate de identificare nu trebuie s vizeze toate slbiciunile, cci unele slbiciuni pot avea cauze comune. Arborarea cauzelor Arborele cauzelor este un instrument foarte util in nelegerea cauzelor unei disfuncii, n explicarea unui risc sau a unei slbiciuni. De ce trebuie ca auditorul s neleag cauzele fiecrei slbiciuni pe care o identific ntr-un anumit domeniu? Pentru c, dac nu cunoate cauzele, risca s fac recomandri nepotrivite, care nu rezolv deloc sau dect parial slbiciunea. S nu uitm c o slbiciune se datoreaz rareori numai unei singure cauze. Auditorul nu este obligat s realizeze un arbore de cauze pentru fiecare slbiciune, cci, studiind prima slbiciune, are toate ansele s descopere c alte slbiciuni sunt de fapt cauzele sau consecinele celei studiate. Arborele cauzelor este un instrument care se folosete n dou etape: - inventarul cauzelor
- 29 -

eful misiunii i auditorii vor face inventarul cauzelor care pot sta la baza u nei slbiciuni, folosind un instrument de creativitate de tipul brainstorming". Pentru a face inventarul, se va pune ntrebarea: De ce?" i se va cuta rspunsul. Pentru c..." i aa mai departe. Acest inventar va fi realizat innd cont de clasificare a C.C.U.C.C.C. (Cine, Ce, Unde, Ct, Cum, Cnd) pentru a ne asigura c el cuprinde totalitatea cauzelor; - verificarea pe teren a inventarului. Acest instrument este folosit pentru a nelege cauzele care au produs o slbiciune, un comportament necorespunztor, au afectat calitatea muncii prestate n compartimentul verificat. In acest sens, arborele cauzelor reprezint un instrument de lucru complex. 1.2.2.3. Evaluarea consecinelor Evaluarea consecinelor reprezint faza a patra a controlului i auditu lui Consecina este rezultatul, urmarea unei aciuni sau a unei fapte. Evaluarea consecinelor const n stabilirea pagubelor reale produse sau a celor poteniale, de ctre o slbiciune (risc) identificat. De fapt, o slbiciune iar consecine nu poate fi considerat slbiciune i nu poate figura n raportul amnunit al misiunii. Aceast faz este dificil pentru c nu putem evalua ntotdeauna riscurile pe care le poate antrena o slbiciune i nici consecinele n cifre pe care ea Se poate avea pentru o banc. Folosirea sistematic a listei de riscuri prezentat n aceasta lucrare ne ajut sa ne aducem aminte date importante pentru misiunea de audit, n schimb, n ceea ce privete cifrele nu putem fi mereu siguri. Acest instrument este pentru consecine ce ea ce arborele cauzelor este pentru cauze. Arborescenta consecinelor ajut la cercetarea efectelor previzibile ale unei slbiciuni, mergnd de la particular spre general. Ca i la cauze, constatm c mai multe slbiciuni au aceleai efecte i c o slbiciune elementar poate avea efecte diferite. Pentru a realiza o arborescent complet a cauzelor, trebuie s ne gndim ce antreneaz fiecare consecin identificat. In cazul bncilor, consecinele se pot prezenta sub forma unor riscuri reale sau poteniale (de exemplu: riscurile clasice la care se expune o banca n activitatea curenta). 1.2.2.4. Stabilirea recomandarilor Stabilirea recomandrilor const n identificarea, pentru fiecare slbiciune, a uneia sau a mai multor recomandri care, odat fcute, vor face s dispar slbiciunea n cauz. Recomandrile n audit nu se refer doar la respectarea reglementrilor. De aceea nu vom ntlni numai acest tip de recomandri. Vom gsi recomandri: * care permit ameliorarea calitii activitilor care se presteaz n domeniul auditat, dac acesta nu ajunge la performanele dorite; * care permit un mai bun control al riscurilor inerente, chiar dac domeniul i atinge obiectivele. Finalitatea recomandrilor depinde de nivelul de dezvoltare, d e criteriile socioculturale ale domeniului controlat, precum i de credibilitatea Direciei de Control i Audit.

- 30 -

Grila de control Grila de control este un instrument folosit n activitatea de control i audit. Ea se realizeaz dup criterii legate de risc: * gravitarea riscului corespunde consecinelor existenei unui risc. Aceste consecine pot fi grave sau uoare; * probabilitatea apariiei riscului corespunde procentului de ans sau mai degrab de neans... de apariie a riscului. Aceast probabilitate poate fi ridicat sau sczut. In funcie de aceste dou criterii, ne putem ndrepta spre: * un control exhaustiv al tuturor operaiunilor; * un control prin sondaj (eantion sau date aleatorii) global sau cu excepii: * absena controlului. Adesea constatm c un control cost mai mult dect valoarea informaiilor pe care le furnizeaz. De aceea, este important s folosim aceast gril i sa scoatem n eviden riscurile reale sau poteniale ntr-un mod tiinific (obiectiv), innd cont de p robabilitatea de apariie a acestora. Tabloul forelor Tabloul forelor este un instrument folositor, care ne face s ne ntrebm, n cazul fiecrei recomandri, care sunt dificultile previzibile de punere n practic. De fapt, care este valoarea unei recomandri neurmate? Adesea, observm c recomandrile nu au nici un rezultat sau c aplicarea lor dureaz prea mult. Aplicarea unei recomandri mrete performana unui domeniu i controleaz riscurile. Aplicarea recomandrilor se lovete de tot felul de piedici: recomandrile nu sunt nelese in mod corespunztor de conductorii sectorului respectiv deoarece, uneori, acesta este asociat cu ideea de greeal, vinovie, pedeaps; personalul nu are nici un fel de beneficiu imediat de pe urma mbuntirii performanelor i a controlrii riscurilor; recomandrile sunt apreciate uneori n mod subiectiv ca nefiind prioritare domeniului auditat. Tabloul forelor permite realizarea inventarului de fore n prezena: - obstacolelor" care stau n faa schimbrii; - forelor care favorizeaz schimbarea. Tabloul forelor ne face s ne ntrebm dac o recomandare este sau nu adecvat sau dac se poate aplica corect. Tabloul de sinteza Acest instrument face sinteza ntre: fapte, cauze, consecine, recomandri. O dat cu realizarea acestei sinteze, se constat c: cauze identice explic fapte diferite; fapte diferite au consecine identice; - recomandrile se pot referi la aceleai fapte. Acest tablou pune n eviden mizele: cauzele de fond care explic n cea mai mare parte faptele, consecinele cel mai des ntlnite, recomandrile prioritare. 1.2.2.5. Redactarea raporturilor Un raport bine gndit uureaz munca de redactare.

- 31 -

Redactarea raporturilor este a asea din cele opt faze ale metodologiei de conducere a misiunii de audit. Aceast faza const n trecerea de la foile de risc i de la tabloul de sintez la raportul amnunit, la raportul de sintez, la anexe i Ia foaia de angajament. S ne reamintim c auditorul trebuie s ntocmeasc dou rapoarte: - primul, raport detaliat reia ansamblul faptelor constatate, cauzele i consecinele acestora, prezint riscurile i recomandrile, nsoit de foaia de angajament, raportul permite persoanelor auditate s pun m practic recomandrile. Raportul detaliat poate fi nsoit de anexe; - al doilea, raportul de sintez, este destinat Direciei Generale de Control i Audit, El nu reia dect faptele constatate i recomandrile. Raportul permite direciei de a lua cunotin de rezultatele misiunii i de a cere informaii persoanelor auditate. Pentru a ajunge aici este necesar parcurgerea anumitor etape: ierarhizarea slbiciunilor, ierarhizarea recomandrilor, stabilirea plan ning-ului de punere n practic a angajamentelor i validarea rapoartelor. Cronologia redactarii documentelor Raportul detaliat se redacteaz pe parcursul controlului i nu dup terminarea misiunii. De fapt, n faza de diagnosticare a forelor i a slbic iunilor, de identificare a cauzelor, de evaluare a consecinelor i de stabilire a recomandrilor, autorul redacteaz foi de lucru i foi de riscuri. Anumite foi de lucru sunt clasate n anexele raportului detaliat. Foile de riscuri sunt preluate ca atare i constituie corpul raportului detaliat. La sfritul misiunii, autorul redacteaz celelalte pri ale raportului detaliat, apoi raportul de sintez. De la foile de riscuri la raportul detaliat Riscurile identificate, consemnate n foile de riscuri, sunt reluate i aranjate n ordinea descresctoare a gravitii, n prima parte a raportului detaliat. Slbiciunile trebuie neaprat aranjate n ordinea descresctoare a gravitii. Auditorul folosete dou metode: Prima const n notarea slbiciunilor n funcie de gravitatea riscurilor: - A sau 1: risc foarte mare; - B sau 2: risc mare; - C sau 3: risc mediu; - D sau 4: risc mic; A doua metod const n folosirea unei forme literare. Auditorul folosete n acest sens termeni de ierarhizare i standarde de calificare pentru a stabili gradul de gravitate a diferitelor riscuri identificate. Recomandrile consemnate n foile de riscuri sunt preluate, clasate dup importana i urgena lor n ordine descresctoare. Ca i n cazul riscurilor, se folosesc dou m etode: * prima const n realizarea unui simplu planning pentru punerea n practic a recomandrilor;

- 32 -

* a doua este mai literar i implic folosirea unei foi de angajament Auditorul folosete anumite expresii prin care se precizeaz importana recomandrii i urgena aplicrii ei. Planul tip al raportului detaliat este urmtorul: - precizarea subiectului misiunii, numele efului de misiune i al auditorilor care au participat la misiune, precum i perioada de desfurare; - printr-o fraz se mulumete persoanelor auditate pentru colaborare; - sumarul precizeaz punerea n pagin a raportului; - introducerea amintete contextul, obiectivele i domeniul misiunii; prima parte sintetizeaz punctele pozitive (forele), aezate n ordinea descresctoare a interesului i riscurile (slbiciunile)., aezate n ordinea descresctoare a gravitii; a doua parte, structurat pe mari familii de riscuri, l descrie pe fiecare n parte. Aceast parte (corpul raportului) este, de fapt, o simpl compilaie a foilor de riscuri redactate de-a lungul misiunii; a treia parte sintetizeaz recomandrile clasate n ordinea descresctoare a importantei i a urgenei; - concluzia amintete importana punerii n practic a recomandrilor. Anexele cuprind anumite documente folosite n timpul misiunii. Anexele nu sunt trimise n mod obligatoriu persoanelor auditate. Totui, n caz de contestaie sau de cerere de explicaii, anumite acte pot servi drept probe pentru Direcia General de Control i Audit sau pentru auditai. Clasarea anexelor se realizeaz pe tipuri de documente: reglementri, proceduri, dri de seam despre interviuri, analize cifrate, flow -chart, tabloul repartizrii sarcinilor. Prezentarea i validarea raportului detaliat Prezentarea raportului amnunit (detaliat) este un moment incomod pentru auditori, mai ales dac nu au fcut validarea intermediara mpreun cu responsabilii domeniului i dac nu i-au implicat pe acetia n aciunea lor. Validarea fiecrei slbiciuni pe teren, a cauzelor i a consecinelor sale, precum i stabilirea recomandrilor validate de responsabilii operaionali fac ca edina de validare s nu aduc dect foarte puine contestaii. Acest lucru este foarte important, mai ales pentru auditorii care iau parte la misiuni de control i audit la reprezentanele din strintate. Este necesar ca raportul detaliat s fie validat nainte de ntoarcerea n ar a echipei de control. Asupra unui raport detaliat prezentat conducerii bncii nu se pot purta discuii, uneori contradictorii, de la o distan de mii de kilometri. De aceea, este necesar ca raportul detaliat s conin rspunsurile scrise ale auditailor din sucursal, pe care acetia le pot folosi pentru a contesta afirmaiile auditorilor. O dat cu folosirea foilor de riscuri, aceast parte devine inutil, iar timpul edinei este folosit nu pentru dezbaterea raportului detaliat, ci pentru punerea de acord n legtur cu planning-ul recomandrilor, lucru care este rnai constructiv. Raportul detaliat conine lista recomandrilor clasate dup doua criterii; urgena punerii n practic i insistena auditorilor.

- 33 -

Foaia de angajament constituie planning-ul punerii n practic a recomandrilor. Acest planning, pentru a fi realizat, trebuie s fie elaborat mpreun cu responsabilii operaionali ai domeniului auditat. Foaia de angajament implic responsabilii operaionali i constituie documentul de baz al Direciei de Control i Audit pentru punerea n practic a recomandrilor. Acest document precizeaz: cine este responsabilul, ce anume trebuie s rezolve i care este termenul limit de punere n practic. Ca orice document contractual, foaia de angajament trebuie semnat de cele dou pri: auditor, auditat. Nerespectarea termenului de finalizare, stabilit de comun acord, trebuie s fie temeinic justificat. Raportul de sintez Redactarea raportului de sintez nu pune probleme deosebite. Prima parte a raportului detaliat este i prima parte a raportului de sintez. Aceast parte reia riscurile identificate n foile de riscuri i clasate n ordinea descresctoare a gravitii n raportul detaliat. Partea a treia a raportului detaliat devine partea a doua a raportului de sintez. Se reiau recomandrile identificate n foile de riscuri i clasate n ordinea descresctoare, n funcie importana i urgena lor. Pianul tip al raportului de sintez este urmtorul: n introducere este precizat subiectul misiunii, numele efului misiunii, perioada de intervenie, contextul, obiectivele, cmpu l de misiune. Prima parte sintetizeaz: punctele pozitive (forele) clasate n ordinea descresctoare a interesului i riscurile (slbiciunile) clasate n ordinea descresctoare a gravitii. A doua parte sintetizeaz: recomandrile clasate n ordinea descresctoare a importanei i a urgenei. Concluzia indic riscurile identificate n afr misiunii care trebuie aduse n atenia Direciei generale. n raportul detaliat, ct i n cel de sintez, sunt folosii termeni pentru ierarhizare, standarde de calificare sau expresii mai deosebite pentru recomandri sau pentru verificarea angajamentelor. Termenii ierarhizrii permit aranjarea ideilor ntr-o ordine logic, astfel: Explicaia: Situaia este urmtoarea pentru c..." o Contradicia sau concesia: Totui, situaia..." Consecina: De aceea situaia.." Cronologia: Pe de o parte, situaia..., pe de alt parte, situaia..." Adugarea: Cteodat., .situaia..." Standardele de calificare servesc la aprecierea unei fore sau a unei slbiciuni. In funcie de datele pe care le deine auditorul, el poate caracteriza situaia n mod static sau dinamic. O situaie static poate fi: - foarte proast: Situaia este alarmant" - proast: Situaia este delicat" - bun: Situaia este convenabil" - foarte bun: Situaia este excelent" O situaie evolutiv poate fi:
- 34 -

- n curs de deteriorare constant: Situaia se degradeaz" - n curs de deteriorare: Situaia se stric" - neutr: Situaia este ntr-o sensibil evoluie" - n curs de ameliorare constant: Situaia este mai bun" - n curs de ameliorare: Situaia progreseaz" Cuvintele din vocabular prezentate n aceast lucrare corespund modului nostru de a califica situaiile. Expresiile folosite n recomandri Gradul de insisten n aplicarea unei recomandri este n funcie de gravitatea fiecrui risc i, bineneles, de puterea recunoscut a Direciei de Control i Audit. n anumite bnci, Direcia de Control i Audit nu poate dect s-i exprime dorinele, n altele, poate formula cereri sau chiar emite pretenii. Diversele grade de insisten sunt: - exigen (gravitate mare): Ordonm.." - cerere (gravitate medie): Preconizm" - dorin (gravitate mic): Ne-ar plcea" Aceste grade de exigen pot fi ntrite de adverbe: - exigen: Ordonm imperios" - cerere: Preconizm cu fermitate" - dorin: Ne-ar plcea extrem de mult" Gravitatea unui risc se traduce prin grade de urgen n aplicarea recomand rilor. Diferitele grade de urgen merg de la pe loc", imediat", la cu ocazia". Prezentarea i validarea raportului de sintez Raportul de sintez este prezentat preedintelui bncii de ctre controlorul general, cruia i se pot altura, dac se consider de cuviin, eful misiunii i unul sau mai muli auditori. Aceast prezentare, care trebuie s fie scurt, are mai multe obiective: - prezentarea rezultatelor misiunii; prezentarea oral a ceea ce nu poate fi scris (cererea de sancionare a unei persoane anume); - atragerea ateniei asupra unui risc major identificat n timpul misiunii, dar care nu a fost abordat pentru ca nu tcea parte din obiectivele misiunii; - n urma acestei prezentri, conducerea bncii poate aplica, sanciuni sau, dac este necesar, pot fi dispuse investigaii asupra unor angajai ai bncii. 1.2.3. Verificarea angajamentelor Verificarea angajamentelor este a aptea din cele 8 faze ale metolologiei conducerii unei misiuni de audit. Ea const n controlarea realizrii angajamentelor asumate prin foile de angajamente. Uneori, aceast faz a metologiei este neglijat de ctre echipele de auditori, ceea ce ncurajeaz neaplicarea recomandrilor. De la foaia de angajament i verificare, Ia bilanul misiunii La termenii stabilii, auditorul constat aplicarea sau neaplicarea angajamentelor. La sfritul ultimului termen prevzut, adic cel mai trziu dup 12 luni de la terminarea misiunii de audit, trebuie realizat un bilan al misiunii.
- 35 -

Acest bilan se refer mai ales la realizri. Foaia de angajament este cel mai important lucru n acest bilan. Dac recomandrile au fost puse n practic, cu rezultatele scontate, se consider c misiunea a fost util i benefic. Dac recomandrile nu au fost puse n practic, se poate trage concluzia c misiunea a fost inutil i nerentabil. Recomandrile nu pot fi considerate bune dect dac cei auditai le -au pus n practic. Dac acest lucru nu s-a ntmplat, vina revine uneori i auditorului, acesta fie c nu a tiut s propun recomandrile adecvate sau nu le -a prezentat n mod corespunztor. Experiena arata ca n marea majoritate a situaiilor, recomandrile nu au fost finalizate dect din vina celor care trebuiau s le aplice concret n domeniul contr olat. 1.2.4.Bilanul misiunii A face bilanul unei activiti nseamn a trage nvmintele de rigoare i a evalua rezultatele obinute. Bilanul misiunii este ultima faz a metodologiei de conducere a misiunii de audit. Aceast faz const n trecerea de la foaia de angajament la foaia de bilan. Cu aceast ocazie, se fac aprecieri referitoare la modul n care efii compartimentelor auditate au colaborat i au pus n practic propunerile menite sa remedieze slbiciunile constatate, precum si Sa adresa ce lor care au controlat activitatea (auditorii). Este analizat, de asemenea, activitatea efului misiunii. Gradul de mulumire a auditailor nu are mereu legtur cu calitatea misiunii: * cei auditai pot fi mulumii pentru c misiunea a scos n eviden riscurile reale * cei auditai pot fi nemulumii pentru c misiunea, a scos n eviden slbiciuni reale; * cei auditai pot fi nemulumii pentru c misiunea nu a gsit unele slbiciuni.

Foaia de bilan Mai mult dect un document de control, foaia de bilan este un instrument de diagnosticare a performanei auditorilor, o baz de reflecie pentru cursurile de formare pe care le vor urma acetia i un indicator al utilitii misiunii de audit. Foaia de bilan cuprinde mai multe pri: reme morarea obiectivelor misiunii, metode utilizate, dificulti ntlnite i rezultatele misiunii. Tabloul activitilor Direciei de Control i Audit Tabloul controlorului general conine un anumit numr de indicatori care se refer la activitatea prestat de angajaii compartimentului respectiv ntr -o anumit perioad (lun, trimestru, an). * Indicatori ai activitii: - numr de misiuni efectuate prevzute/neprevzute de programul de audit; - numrul diferitelor domenii auditate; - procentul de domenii din banc ce au fost controlate; - numrul recomandrilor propuse; - numrul recomandrilor aplicate; - numrul de zile petrecute n misiunile prevzute n program;
- 36 -

- numrul de zile petrecute n misiunile neprevzute n program; - numrul de zile pentru fiecare faz a metodologiei. - Indicatori de gestiune: - cheltuieli cu salarizarea personalului; - alte cheltuieli. * Indicatori de organizare: - numr de misiuni pe auditor; - numr de teme diferite pe auditor; - numr de teme noi pe auditor. - Indicatori de animaie: - numr de edine n echip; - numr de zile pentru formarea auditorilor. Cheltuielile zilnice necesare activitii Departamentului de Control i Audit sunt de multe ori comparabile cu sumele solicitate de firmele independente (externe) de audit. Raportul de control intern Acest document prezint condiiile n care este asigurat controlul intern al bncii, el nu se limiteaz la prezentarea rezultatelor misiunilor Direciei, de Control i Audit. Se refer i la eficacitatea controalelor realizate n direciile operaionale. Prezentat de controlorul general conducerii bncii, apoi de aceasta membrilor Consiliului de Administraie al bncii, acest raport consemneaz activitatea desfurat n acest domeniu ntr-o anumit perioad. Raportul de control intern al unui an are legtur direct cu raportul de audit al anului respectiv, acestea fiind prezentate conducerii bncii, cel mai adesea cu aceeai ocazie, putnd sta la baza unor decizii strategice stabilite pentru anul urmtor. 1.3. Evoluia auditului bancar n Romnia 1.3.1. Tendinele armonizrii i implementarea Standardelor Internaionale de Contabilitate
Exist un interes cresctor n armonizarea la nivel internaional a standarde lor de contabilitate i, n particular, n ncercri de a extinde cadrul standardelor internaionale de contabilitate pentru a forma o baz pentru aceasta. Pe parcursul timpului, micarea ctre armonizare poate rezulta prin presiuni asupra UE pentru a legifera i a se pronuna pentru noi dezvluiri contabile sau pentru a da statut bancar Standardelor Internaionale de Contabilitate. Bncile ar trebui, n orice mprejurare, s ia n considerare dac exist dezvluiri, altele dect cele stabilite prin lege sa u standarde de contabilitate care sunt potrivite pentru o prezentare mai bun a rezultatelor lor. S.I.C. sunt emise de Comitetul Standardelor Internaionale de Contabilitate (C.S.I.C.), n care sunt reprezentate 78 de ri. Obiectivul C.S.I.C. este de a promova accepiunea universal a standardelor n prezentarea rapoartelor auditate i a declaraiilor financiare. S.I.C., spre exemplu nu au nici o autoritate, dect dac nu cumva rile aleg s le adopte n teritoriile lor. n Marea Britanic, prevederile S.I.C. sunt suportate cu anumite excepii, prin ncorporarea lor n legislaie sau n standardele contabile britanice, dar nu au statut obligatoriu. Comitetul Internaional al Practicilor de Audit (IAPC), din cadrul Federaiei Internaionale a Contabililor, (I.F.A.C.) emite standarde (ISA) privind practicile de audit general acceptate, serviciile sociale, forma i coninutul rapoartelor auditorilor. Aceste standarde doresc s mbunteasc gradul de uniformizare a practicilor de auditare i serviciile aferent e lor, pe tot - 37 -

cuprinsul globului pmntesc. Dorina este de a oferi o orientare suplimentar, prin amplificarea i interpretarea acestor standarde, n contextul auditului bncilor comerciale internaionale.

In accepiunea noastr: - O banc este un tip de instituie financiar recunoscut de ctre autoritile de reglementare din rile n care ea opereaz ca fiind o banc i care are dreptul exclusiv de a folosi termenul "banc", sub forma de parte component a denumirii; - O banc comercial este o banc a crei funcie de baz o constituie acceptarea depozitelor i efectuarea mprumuturilor; - O banca comercial ofer i alte servicii financiare, ca de exemplu cumprarea i vnzarea metalelor preioase, valutelor i a unei game largi de instrumente f inanciare, emiterea i acceptarea cambiilor si emiterea garaniilor; - O banc comercial internaional este o banc comercial care -i are birourile de operare n alte ri dect n ara sa de origine sau ale crei activiti depesc graniele naionale. Dintre standardele romneti de contabilitate prezentm n continuare, ca fiind cele mai reprezentative, standardele 200, 210, 300, 310, 320, 400, 500, 580 i 700. 1. Standardul 200 "Obiective i principii generale ce guverneaz un audit al situaiilor financiare" prevede: "Obiectivul unui audit al situaiei financiare este acela de a nlesni auditorului exprimarea unei opinii care s arate dac ntocmirea situaiilor financiare, sub toate aspectele sale semnificative, este conform unui cadru general financiar de referin". Activitatea desfurat de auditor va fi mprit n mai multe faze distincte, aa cum arat n Standardul Internaional de Audit. Iat o prezentare succint a acestor faze: Grafic I.1.: Fazele activitatii desfasurate de auditor1

Dedu Vasile, Gestiune si audit bancar, Ed. Economica, Bucuresti, 2003, pag. 327

- 38 -

2. In Standardul de Audit 210 "Termenii angajamentelor de audit"se prevede: "Scrisoarea de angajament prezint i certific acordul auditorului n ce privete scopul, obiectivul i aria de aplicabilitate a auditului, mrimea responsabilitilor auditorului fa de client i forma fiecruia din rapoarte." 3. Standardul de Audit 300 "Planificarea" prevede: "Auditorul trebuie s planifice activitatea de audit n aa fel nct aceasta s se deruleze eficient" 4. Standardul de Audit 310 "Cunoaterea clientului" are n vedere ca auditorul s neleag urmtoarele: mediul legislativ i economic dominant pentru flecare din rile n care banca i desfoar activitatea; condiiile de pia existente n fiecare dintre sectoarele n care opereaz banca. In ntocmirea unui plan general de audit, auditorul trebuie s acorde o atenie deosebit urmtoarelor chestiuni: evaluarea pragului de semnificaie; evaluarea riscului de audit; gradul de ncredere n controlul intern; mrimea SC i STE folosite de banc; activitatea auditului intern; complexitatea tranzaciilor derulate de banc i documentaia aferent; existena unor domenii importante ale auditului care nu rezult im ediat din situaiile financiare ale bncii; existena unor tranzacii cu prile afiliate; implicarea altor auditori; declaraiile conducerii; activitatea supraveghetorilor. 5. Standardul de Audit 320 "Pragul de semnificaie n audit" are n vedere ca auditorul s in cont de urmtoarele: datorit unei rate nalte a ndatorrii, erorile relativ mici pot avea efecte semnificative asupra situaiei veniturilor si capitalului, dei acestea ar putea s nu aib efect major i asupra bilanului; dac venitul net este sczut comparativ cu activele i pasivele sale brute i cu angajamentele extrabilaniere, erorile legate exclusiv de aceste active, obligaii i angajamente sunt mai puin importante dect acelea referitoare la situaia veniturilor; bncile sunt deseori subiectul unor reglementri de genul pstrrii unui nivel minim al capitalului. Astfel, devine necesar stabilirea unor niveluri ale pragului de semnificaie ce trebuie s identifice erorile i diferene le rezultate din activitatea de audit, care, dac rmn necorectate, dau natere unor contradicii flagrante cu aceste reglementri. Cele trei componente ale riscului de audit, aa cum sunt ele prezentate n Standardul de 6. Audit 400 "Evaluarea riscurilor i controlul intern" i detaliate n Standardul de Audit 320, sunt: riscul inerent (apariia unor erori de fond); riscul de control (sistemul de control intern nu previne i remediaz erorile); i
- 39 -

 riscul de nedetectare (auditorul nu detecteaz erorile rmase dup controlul intern). Volumul mare al tranzaciilor care trebuie procesate ntr -un timp foarte scurt au determinat majoritatea bncilor s recurg la utilizarea Sistemelor Computerizate (SC) i a Sistemelor de Transfer Electronic (STE). STE sunt folosite de bnci att la nivel intern, de exemplu, la transferurile ntre sucursal i ntre mainile automate de retragere numerar i pentru fiierul central computerizat care nregistreaz activitatea contabil, ct i extern, la transferurile ntre banca i alte instituii financiare, de exemplu prin reeaua SWIFT. 7. Standardul de Audit 580 "Declaraiile conducerii" furnizeaz sfaturi cu privire la utilizarea declaraiilor conducerii ca documentaie de audit, a procedurilor pe care auditorul trebuie s le foloseasc n evaluarea i nregistrarea lor, i situaiile n care aceste declaraii trebuie obinute n scris. Nivelul optim al coordonrii ntre personalul implicat n audit poate fi realizat prin planificarea activitii de audit i prin edine regulate pe aceast tem. Totui, dat fiind numrul mare de persoane implicate n activitatea de audit i numrul de locaii ntre acestea, auditorul va considera c este mult mai eficient s comunice n scris mare parte din planul de audit, dac nu chiar pe tot. Responsabilitatea principal pentru structura controlului ntr -o banc o are Consiliul de Administraie i comitetele sale care sunt responsabile cu guvernarea operaiunilor n banc. Totui, datorit faptului c bncile sunt n general mari i dispersate geografic, funciile de luare a deciziilor trebuie s fie descentralizate, iar autoritatea de a implica banca n tranzacii importante este practic dispersat geografic i delegat la diverse niveluri de conducere i n rndul person alului. 8. Standardul de Audit 400 "Evaluarea riscurilor i controlul intern" stabilete patru obiective ale controalelor interne, dup cum urmeaz; tranzaciile se execut n conformitate cu autorizaia central sau particular a conducerii; toate tranzaciile i alte evenimente sunt prompt nregistrate cu sumele corecte, n conturile corespunztoare i n perioada contabil potrivit, astfel nct s permit ntocmirea situaiilor financiare n conformitate cu un cadru general de raportri financiare deja existent; accesul la activele bncii se face numai cu aprobarea conducerii i activele nregistrate sun comparate cu cele existente la intervale rezonabile de timp, lundu-se msurile necesare la constatarea oricror diferene. n cazul bncilor, un obiectiv suplimentar este acela de a se asigura c banca i ndeplinete n mod corespunztor obligaiile fiduciare ce rezult din activitatea administratorului de active. Se recomand controale asupra autorizrilor, nregistrrilor, accesului i reconcilierii ntlnite n mod normal n activitile de credit, schimburi valutare i administrarea activelor bncii. n evaluarea eficienei unei anumite proceduri de control, auditorii trebuie s in cont de mediul n care funcioneaz controlul intern. Iat civa dintre factorii ce trebuie avui n vedere: structura organizatoric a bncii i felul n care se face delegarea responsabilitilor i autoritii ; - calitatea supravegherii efectuate de conducere;
- 40 -

dimensiunea i eficiena sistemului de audit intern; calitatea personalului cheie i modul n care autoritile nsrcinate cu supravegherea efectueaz inspecia. Ca rezultat al evalurii sale n ce privete sistemul de control intern, auditorul trebuie s fie n msur s determine natura, durata i mrimea testelor de fond care trebuie fcute pentru soldurile unui cont i altor informaii incluse n situaiile financiare ale bncii. Riscurile i factorii care servesc la conturarea sistemelor de control intern al bncii trebuie luate n considerare de auditor n formularea iestelor de fond. Natura, durata i mrimea procedurilor de fond specifice ce trebuie aplicate soldurilor situaiei financiare se bazeaz pe evaluarea riscului inerent i a riscului de control. 9. Dup cum este stabilit n Standardul de Audit 500 "Probe de audit": prin proceduri de fond se neleg acele teste efectuate pentru obinerea probei de audit care s permit identificarea declaraiilor eronate de fond din situaiile financiare, i care sunt de dou tipuri; - testele asupra tranzaciilor i soldurilor i - procedurile analitice. Auditorul va considera c procedurile importante n examinarea conturilor unei bnci sunt: - procedurile analitice; - inspecia i - investigaia i confirmarea. Dup cum sunt definite n Standardul de Audit 500 "Probe de Audit', procedurile analitice constau n examinarea unor indicatori i tendine, inclusiv investigaia referitoare la fluctuaiile si relaiile care sunt n dezacord cu alte informaii relevante sau deviaz de la valorile preconizate. Anexa 2 (de la Standardul de Audit 500) conine exemple ale celor mai frecveni indici utilizai n sectorul bancar. Dup cum este definit n Standardul de Audit 500 "Probe de Audit", inspecia const n examinarea nregistrrilor, documentelor i activelor tangibile. Iat cteva exemple de domenii unde inspecia este folosit ca tehnic de audit: metalele preioase, hrtiile de valoare, contractele de mprumut de genul vnzrilor i cumprrilor de active sau al garaniilor. Investigaia const n gsirea informaiilor despre persoanele cunoscute dinuntrul sau din afr entitii. Confirmarea const n rspunsul la investigaie prin coroborarea informaiilor incluse n nregistrrile contabile. 10. Standardul de Audit 700 "Raportul auditorului asupra situaiilor financiare" prevede: "Auditorul trebuie s revizuiasc i s evalueze. concluziile trase din probele de audit obinute ca baz pentru exprimarea unei opinii vizavi de situaiil e

- 41 -

financiare. Aceast revizuire i evaluare implic formularea unei concluzii generale pentru a se vedea dac: - situaiile financiare au fost ntocmite recurgndu -se ia politici contabile acceptabile, care au fost aplicate cu consecven; - situaiile financiare sunt n conformitate cu regulamentele i cerinele legale i statutare referitoare la ntocmirea situaiilor financiare; - imaginea prezentat de situaiile financiare luat ca ntreg este consecvent cu cunoaterea clientului; - exist o descriere corespunztoare a tuturor problemelor semnificative importante pentru prezentarea corect a situaiilor financiare. Manualul Standardelor Internaionale de Contabilitate include un numr de 41 standarde i 25 de interpretri ale Standardelor internaionale de Contabilitate. Un loc important n cadrul Standardelor Internaionale de Contabilitate, innd cont i de gradul de aplicabilitate Ia nivelul economiei noastre, l ocup standardul IAS 29 "Raportarea financiar n economii hiperinflaioniste", standardul IAS 21 "Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar" i standardul 37 "Provizioane, datorii i active contingente" prezentate n continuare. IAS 21 EFECTELE VARIATIEI CURSURILOR DE SCHIMB VALUTAR Principalele probleme ridicate de contabilizarea tranzaciilor n valut i a operaiunilor din strintate sunt legate de decizia privind cursul de schimb ce urmeaz a fi folosit i de modul de recunoatere a efectului variaiei de curs valutar n situaiile financiare. Aria de aplicabilitate Acest Standard se aplic la contabilizarea tranzaciilor n valut i la conversia situaiilor financiare ale operaiunilor din strintate ce sunt incluse n situaiile financiare ale ntreprinderii. Tranzactii n valut Operaiunile n valut trebuie nregistrate n momentul recunoaterii iniiale n moneda de raportare, aplicndu-se sumei n valut cursul de schimb dintre moneda de raportare i moneda strin, la data efecturii tranzaciei.
Raportarea la date ulterioare datei bilanului

La fiecare dat a bilanului, elementele monetare exprimate n valut trebuie raportate utiliznd cursul de nchidere i elementele nemonetare nregistrate la costul istoric i exprimate n valut trebuie raportate utiliznd cursul de schimb de ia data efecturii tranzaciei. Elementele nemonetare nregistrate la valoarea just i exprimate n valut trebuie raportate utiliznd cursul de schimb existent n momentul determinrii valorilor respective. Efectele fiscale

- 42 -

Ctigurile i pierderile din tranzaciile n valut i diferenele de curs valutar aprute n conversia situaiilor financiare ale operaiunilor din strintate antreneaz efecte fiscale contabilizate n conformitate cu IAS 12, Impozitul pe profit. IAS 29 RAPORTAREA FINANCIARA N ECONOMII HIPERINFLATIONISTE Aria de aplicabilitate Se aplic situaiilor financiare primare i situaiilor financiare consolidate ntr -o economie hiperinflaionist, unde raportarea fr retratarea rezultatelor din exploatare i a poziiei financiare n moneda local nu este util datorit faptului c banii i pierd rapid puterea de cumprare. Este important ca toate ntreprinderile care raporteaz n moneda aceleiai economii hiperinflaioniste s aplice acest standard de la aceeai dat. Retratarea situaiilor financiare Situaiile financiare sunt bazate fie pe modelul costului istoric (fr a ine seama de schimbrile n nivelul general al preurilor sau de creterea preurilor specifice ale activelor deinute), fie pe modelul costului curent (reflect modificrile preurilor specifice ale activelor deinute). ntr-o economie hiperinflaionist, situaiile financiare bazate pe cele doua modele sunt utile doar dac sunt exprimate n raport cu unitatea de msur curenta de la data bilanului. Retratarea situaiilor financiare, n concordan cu acest Standard, cere folosirea unui indice generai al preurilor, care s reflecte modificrile puterii generale de cumprare. IAS 37 PROVIZIOANE, DATORII I ACTIVE CONTINGENTE Obiectivul acestui standard este de a asigura ca baza de evaluare i criteriile de recunoatere adecvate sunt aplicate provizioanelor, obligaiilor i activelor contingente i c sunt prezentate suficiente informaii n cadrul notelor financiare pentru a da posibilitatea celor care le folosesc s neleag natura, oportunitatea i valoarea lor. Aria de aplicabilitate IAS 37 trebuie aplicat de ctre toate ntreprinderile n procesul de contabilizare a provizioanelor, datoriilor i activelor contingente, cu excepia: - celor generate de instrumente financiare care sunt reflectate Ia valoarea just; celor rezultate din contracte executorii, cu excepia contractelor oneroase; celor rezultate din activitatea ntreprinderilor de asigurri n relaia cu clienii asigurai; - celor care constituie obiectul altui Standard Internaional de Contabilitate. Prezentarea informaiilor
- 43 -

Pentru fiecare clas de provizioane, o ntreprindere trebuie s prezinte: - valoarea contabil la nceputul i sfritul perioadei; - provizioanele suplimentare realizate n cadrul perioadei, inclusiv creterea provizioanelor existente; sumele utilizate (ex. cele aprute i pltite din provizion); sumele nefolosite i anulate n timpul perioadei; - creterea valorii actualizate n timpul perioadei, datorit efectului n timp. Nu sunt necesare informaii comparative 1.3.2. Analiza comparativ ntre prevederile Normelor contabile romneti i Standardele Internaionale de Contabilitate2 Elemente de contabilitate Standrade Internationale de Contabilitate - trei luni diferenta intre raportarile dintre sucursale si organizatie (IAS 27paragraf 19) Reglementari contabile romanesti - anul financiar este anul calendaristic - consolidarea conturilor este un concept inca neintrodus in contabilitatea romaneasca - achiziiile sunt inregistrate la postl de investiii drept costuri in bilan.

1. Consolidare Baze ale consolidarii rapoartelor financiare

Contabilitatea de achiziie

- activele i pasivele achiziionate sunt incluse n bilan la valoarea actualizata -goodwill-ul este capitalizat si amortizat pe parcursul utilitii sale (IAS 22 paragraf 40 si 42) - orice ajustare a valorilor estimative este reflectat ca ajustare a good-will-ului (IAS 22 paragraf 58)

Investiii n sucursale i asocieri 2. Active fixe Proprietatea

- metoda capitalului sau - metoda costului metoda costului (IAS 28 sau IAS 27) - suma reevaluat mai puin amortizarea cumulat (IAS 16) Costul istoric este subiect al reevaluarii prin decizii guvernamentale

Sursa: revista "Business Digest-Major Companies of Romnia"nr. 1/ 2000

- 44 -

- costul istoric mai puin amortizarea cumulat Amortizarea -active intangibile i tangibile sunt amortizate pe parcursul vieii lor estimate de utilitate. - amortizarea este nregistrat separat i de asemenea supus reevalurii - legea 15/1994 privind amortizarea activelor fixe - viata de utilitate a activului supus deprecierii este mai lunga decat in alte tari - se aplic un coeficient de utilizare care reduce deductibilitatea cheltuielilor cu amortizarea - clasificarea drept active curente i inregistrate la pre de achiziie se creeaz provizioane atunci cnd valoarea de pia este sub valoarea din bilan - achiziia este consderat drept activ intangibil si inregistrat la pre de achiziie - amortizarea se face n cel mult cinci ani - costurile de cercetare i dezvoltare sunt fie incluse n contul de profit i pierdere, fie capitalizate i amortizate n cinci ani - costurile de crecetare i dezvoltare sunt fie incluse n contul de profit i pierdere, fie capitalizate si amortizate n cinci ani. - Bilanul n moned strain este evaluat numai la sfaritul anului cu diferenele de reevaluare cuprinse n bilan; se

Investiiile

- clasificarea drept active fixe i evaluarea la preul pieei sau la costul minim (IAS 25)

Brevete i licene

- achiziia este inregistrat ca investiie la preul de achiziie n cadrul activelor fixe - amortizarea se face pe durata vieii de utilitate anticipate - costurile de cercetare i dezvoltare trebuiesc capitalizate ndeplinindu-se anumite criterii; altfel sunt puse pe cheltuieli

3. Evaluarea realizarilor n moneda straina Bilanurile n moneda - ctigurile i pierderile straina din preschimbare sunt nregistrate n contul de profit i pierdere (IAS21)

- 45 -

Reprezentane n straintate

Evaluarea tranzaciilor n straintate

- activele i pasivele sunt convertite la cursul de nchidere - elementele de venituri i cheltuieli sunt convertite la cursurile de schimb la data efecturii - ctigurile i pierderile realizate sunt nregistrate n contul de profit i pierdere

creeaza un provizion pentru pierderile din reevaluare. - Consolidarea bilanului cu cel al reprezentanilor din straintate nu este prevazut de legislaia romaneasc

- ctigurile i pierderile realizate din preschimbari sunt nregistrate n contul de profit i pierdere (IAS 21) - ctigurile i pierderile nerealizate din preschimbare sunt nregistrate la alte cheltuieli sau suem de primit; daca exista un debit, se creeaza un provizion iar valoarea pozitiva se inregistreaza la rezerve numai la sfarsitul anului - dividendele sunt nregistrate ca o reducere a capitalului social n perioada la care se refer acestea, indiferent de data declarrii sau plii - este prevazut, dar rar pus n practic - reglementrile contabile romanesti nu se refer la efectele inflaiei

4. Dividendele

- dividendele sunt nregistrate la data declarrii

5. Contabilitatea provizioanelor pentru datorii ndoielnice 6. Contabilizarea inflaiei

7. Situatia cash-flow-ului i situaia modificrii capitalului social 8. Raportarea pe segmenete

- sunt nregistrate pentru a reflecta debitorii la valorile ce urmeaz a fi recuperate - este necesar ajustarea soldurilor conturilor, n baza nivelului de inflaie sau a preschimbrii ntr-o moned mai stabil, pentru a se crea comparabilitate a informaiei financiare - sunt cerute

- nu sunt cerute

- companiile listate la burs - nu exist cerine similare sunt obligate sa fac publice informaii privind
- 46 -

9. Profitul pe aciune

rezultatele, veniturile, activele pasivele, investiiile de capital, deprecierea, amortizarea si alte cheltuieli non cash - este necesar publicarea - nu este necesar n cazul companiilor ale comunicarea public a caror aciuni ordinare sunt indicatorului tranzacionate la burs

- 47 -

Cap II. Activitatea de control a riscurilor bancare

n lipsa unei abordri sistematice a evalurii riscului, uor de implementat, o banc nu dispune de nici un mijloc de a-i reduce cheltuielile legate de riscuri, fr un control riguros i o finanare corect a riscurilor. n plus, este dificil pentru o banc s determine veniturile ajustate n funcie de risc pentru o gam de produse bancare sau o activitate i s transmit riscul pieei financiare. Obiectivul vizat de controlul riscurilor const n minimizarea cheltuielilor asociate riscurilor pentru toate expunerile care au fost identificate, dar nu i evitate sau eliminate. Pentru a controla riscul de pia, o banc poate avea n vedere mai multe te hnici de gestiune a bilanului sau de diversificare a portofoliului. ntre modalitile de a gestiona riscul de lichiditate se nscriu i titularizarea unor credite sau creterea frecvenei negocierilor. n domeniul riscului operaional banca poate mbunti controalele privind calitatea produselor bancare, pe lng gestiunea creditelor acordate i analiza atent a creditelor neperformante. 2.1. Controlul risculuide lichiditate 2.1.1. Analiza lichiditii bancare n sens larg, conceptul de lichiditate se refer la capacitatea activelor de a fi transformate rapid i cu o cheltuial minim, n moned lichid sub form de numerar sau de disponibil n cont curent. n sens mai restrns, specializat, lichiditatea bancar reprezint o problem de gestiune a pasivelor i activelor bancare care au grade diferite de lichiditate. Lichiditatea bancar exprim capacitatea unei bnci de a -i finana operaiunile curente. Riscul de lichiditate pentru o banc constituie expresia nsi a probabilitii pierderii capacitii de finanare. O lichiditate adecvat fiecrei bnci din sistem este extrem de important i din perspectiva minimizrii riscului sistemic, datorit riscului de contaminare prin sistemul de pli interbancar. Nici unul dintre activele din poziia monetar a unei bnci nu aduce bncii venituri, cu excepia rezervelor minime obligatorii de la banca central, la care se poate bonifica dobnda nominal. Rezerva la banca central trebuie gestionat zilnic pentru a se situa la nivelul obligatoriu impus de norme. Banca trebuie s nu depeasc acest plafon datorit costului de oportunitate: chiar dac se bonific, dobnda practicat de bncile centrale pentru excedentul de rezerve este sub nivelul dobnzii de pe piaa interbancar sau al ratei medii a dobnzii pentru activele bancare. Dac valoarea disponibilului bncii la sfritul zilei n contul curent la banca central este sub plafon, atunci deficitul este completat scriptic de un mprumut de la banca central n condiii extrem de dure, echivalent practic cu o penalizare aplicat bncii respective.

- 48 -

Rezervele minime obligatorii Din punct de vedere cantitativ rezervele bancare minime sunt determinate de normele autoritii bancare i de structura depozitelor bancare. Ele sunt stabilite procentual pentru fiecare tip de depozit bancar. n aceste condiii, rezervele minime obligatorii se calculeaz ca: Ri = ri * di, Unde:
i= 1

i tipul de depozit bancar; Ri rezerva minim obligatorie corespunztoare depozitelor bancare de tip i la momentul t; ri rata minim obligatorie a rezervelor la tipul i de depozite bancare; di mrimea absolut a depozitelor de tip i la momentul t -1. Rezervele bancare minime fac parte dintre obligaiile pe care o instituie financiar trebuie s le respecte pentru a funciona ca o banc. Aceste rezerve reprezint pentru banca central un instrument de politic monetar pentru controlul masei monetare. Rezervele minime nu sunt active lichide dei sunt incluse n poziia monetar, neputnd fi folosite pentru a acoperi o cretere a cererii de credite sau o retragere de depozite. Din punctul de vedere al capacitii lor de finanare a operaiunilor bancare curente, rezervele minime sunt tot att de puin lichide ca i imobilele din bilanul bncii. Cererile aleatoare de credite sau fluctuaiile depozitelor bancare pot impune fie cumprarea de fonduri de pe pia la preuri peste nivelul optim (dac este nevoie de fonduri imediat), fie plasarea la rentabiliti suboptimale (dac exist rezerve excedentare de plasat imediat). Principala cauz de incertitudine este volatilitatea depozitelor bancare, care exprim durata n timp a depozitelor i este dat de ncrederea deponenilor n stabilitatea pieei. n acest caz, expunerea potenial la risc este egal cu produsul dintre valoarea acestor depozite i volatilitatea lor. Expunerea la risc poate fi foarte mare, lichidarea brusc a unor depozite importante ca valoare falimentnd banca. Protecia fa de riscul de lichiditate se poate realiza n primul rnd printr-o planificare i o actualizare riguroase. Clienii mari pot fi rugai s anune intenia efecturii unor operaiuni de ncasri sau pli de valoare mare. Clienii sunt totui reticeni chiar n condiiile unor pedepse severe pentru divulgarea unor informaii de serviciu de ctre salariai (insider trading regulations), considernd c o operaiune bancar este mai bine pstrat secret cnd despre derularea ei sunt informai ct mai puini. n acest sens, trebuie monitorizate zilnic operaiunile de mare valoare: certificate de depozit ajunse la scaden, titluri de valoare scadente, rate scadente la mprumuturi mar i sau angajri semnificative de linii de credit, dar i sursele de fonduri disponibile imediat. 2.1.2. Factorii de influen a riscului de lichiditate a). Identificarea nevoilor bancare de lichiditate Fie c se estimeaz pe termen scurt sau lung sau n mod ciclic, nevoile de lichiditate reprezint obligaii imediate crora banca trebuie s le fac fa cu promptitudine pentru a fi n continuare recunoscut n sistemul bancar ca intermediar financiar.
- 49 -

a.1). Nevoile de lichiditate pe termen scurt se datoreaz unor factori, ca: sezonieri, operaiunile marilor clieni, volatilitatea depozitelor i a creditelor. Influena factorilor sezonieri este foarte puternic, n special pentru bncile specializate n oferta de servicii financiare destinate unui anumit sector de activitate. i bncile universale sunt afectate de influene sezoniere generate mai ales de perioadele de vacane, n care activitatea este minim i cheltuielile curente ridicate. Cele mai multe fluctuaii sezoniere pot fi corect anticipate pe baza experienei anterioare prin analiza dinamic a seriilor de date. Gestiunea acestor cereri sezoniere este mai dificil de realizat doar n primii ani de activitate ai unei bnci. Transferurile i creditele de valoare mare n raport cu talia bncii pot crea i ele probleme de gestiune a lichiditii pe termen scurt. Ca i n cazul riscului de creditare, clienii mari au potenialul de risc cel mai ridicat. Nevoile unora dintre ei sunt cunoscute aproape cu certitudine, mai ales dac au beneficiat de asistena bncii n pregtirea planului de finanare a anumitor proiecte. Pentru ali clieni ns deciziile pot avea un caracter cu totul conjunctural, n special cele legate de transferul unor fonduri sau utilizarea unor linii de credit a.2). Nevoile ciclice de lichiditate sunt mult mai greu de estimat, deosebit de dificil fiind mai ales anticiparea momentului apariiei lor. Ca i n cazul nevoilor de lichiditate pe termen scurt, creterea cererilor de credit se poate cupla cu scderea depozitelor. Metodele de analiz i calcul pentru estimarea mrimii acestor nevoi vor fi descrise n continuare: 1. Analiza comportamentului liniilor de credit. Utilizarea maxim a liniilor de credit n perioade de expansiune este comparat cu utilizarea lor actual, diferena put nd fi o bun estimare a cererii de credite suplimentare de acoperit n caz de expansiune. 2. Corelarea dinamicii depozitelor cu dinamica ratelor dobnzii. Analiza curbei ratelor dobnzii de pia ofer o bun aproximaie a anticiprilor agenilor referitoare la faza ciclului economic n care urmeaz s intre economia. n baza seriilor de date proprii, banca poate stabili indici de corelaie ntre dinamica acestor rate i cea a propriilor depozite; atunci ea poate estima nivelul probabil al acestor depozite n funcie de evoluia dobnzilor pe pia. 3. Evaluarea vulnerabilitii bazei de depozite presupune aprecierea gradului n care s-a realizat o diversificare optim a bazei de depozite i a calitii programelor de gestiune a riscurilor din domenii care afecteaz imaginea bncii. Creterea soliditii bncii este cel mai bun mijloc de a minimiza cererile aleatoare de lichiditate, n special minimizarea retragerilor de depozite bancare ale clienilor. Pentru uurina utilizrii i calitatea rezultatelor exist pachetele de programe de analiz statistic, folosite mai ales n analiza sezonalitii. Singura condiie pentru utilizarea acestui tip de analiz o constituie vechimea bncii pe pia. O banc nou care nu a mai trecut printr -o criz de ncredere nu are la dispoziie repere cantitative pentru analiz; ea poate folosi cu o marj de eroare sensibil sporit, semnalele i datele referitoare la comportamentul sistemului bancar n ansamblu, n baza bilanului consolidat i a analizelor autoritii bancare. a.3). Nevoile de lichiditate pe termen lung sunt corelate cu tendinele comunitilor de clieni ai bncii i pieele pe care opereaz banca.
- 50 -

Spre exemplu, pentru zonele cu dezvoltare accelerat, ritmul de cretere a creditelor este mai mare dect ritmul de cretere a depozitelor i pot apare presiuni de lung durat asupra lichiditii bncii. Reciproc, n zonele relativ stabilizate din perspectiva creterii economice depozitele tind s creasc n mod constant, n timp ce creditele au un nivel stabil. Aici apar presiuni generate de asigurarea unor plasamente rentabile. Diversificarea acestor riscuri se poate realiza optim doar de ctre bncile mari naionale i internaionale. Bncile locale sunt dependente de profilul regiunii pe care o servesc din punct de vedere financiar. a.4). Nevoile neprevzute de lichiditate sunt imposibil de anticipat, fiind provocate de evenimente complet aleatoare. Generate de cauze diverse, ca reducerea depozitelor datorit unor zvonuri, suspendarea unei surse de refinanare, creterea brusc a creditelor solicitate, aceste nevoi au un potenial de risc extrem de important, banca trebuind pregtit n acest sens. b). Satisfacerea nevoilor de lichiditate bancar reprezint cel de-al doilea factor de influen a riscului de lichiditate i se poate realiza prin intermediul surselor de lichiditate ale fiecrei bnci, ca active lichide i mprumuturi (Tabelul 3.1). Sursele noi de lichiditate sunt generate de aplicarea unor noi tehnici i instrumente financiare. Una din aceste metode const n cumprarea de titluri (obligaiuni) emise cu o opiune de rscumprare nainte de scaden la un pre fix, cunoscut dinainte. n acest fel se elimin practic riscul de pia la lichidarea titlului i se sporete lichiditatea obligaiunilor. O alt metod este titularizarea creditelor, frecvent practicat pentru ipoteci standard, reducnd de fapt nevoia de lichiditate. Tabel II.1. Lichiditatea bancara3 Surse
1. Numerar n seifurile bncii 2. Depozite la banca central 3. Depozite la bnci corespondente

Destinatii
1. Rezerva minim obligatorie la banca central 2. Posibila fluctuaie a depozitelor 3. Eventuale cereri de mprumut 4. Nevoile de bani lichizi ale clienilor

Rezerve secundare:
4. Portofoliul de bonuri de tezaur i alte titluri negociabile

Portofoliul de credite:
5. Rate scadente la credite acordate Clienilor

mprumuturi:
6. Emiterea de certificate de depozit 7. Cumprarea de rezerve 8. mprumuturi de la banca central 9. mprumuturi de la bnci corespondente

Bncile pot folosi cu succes i piaa de capital pentru acoperirea unor nevoi de lichiditate pe termen lung, prin emisiune proprie. Piaa monetar n sens larg poate fi
3

Luminita Roxin Gestiunea riscurilor bancare, Ed. Economica, Bucuresti, 1997, pag 45

- 51 -

folosit i ea pentru emisiune de titluricomerciale pe termen scurt, operaiune rar efectuat de bnci n trecut. Nevoile de lichiditate cu caracter sezonier sunt previzibile i aproape certe; experiena ofer o baz de ncredere pentru estimarea corect i la timp a acestor nevoi, pentru a le finana fr riscuri majore. Ca urmare, finanarea din mprumuturi est e modalitatea cea mai eficient, ntruct capacitatea de rambursare ulterioar a acestora este aproape cert. Nevoile ciclice de lichiditate sunt mult mai greu de anticipat. n plus, este de ateptat ca piaa monetar s fie supus la presiuni semnificativ e n perioadele de expansiune, iar resursele de pe pia s fie insuficiente i foarte scumpe, practic inaccesibile bncilor de talie mic sau medie. Din aceste motive contribuia mprumuturilor este limitat, iar costul lor ridicat. Ajustarea structurii activelor bancare este mult mai recomandat, accesul la sursa de finanare nefiind limitat de factori externi, iar costul de oportunitate este mediu. Aceast strategie presupune alimentarea unui portofoliu semnificativ de active lichide n perioadele de recesiune (cererea de credite este oricum redus) i lichidarea acestora la nceputul perioadei de avnt, cnd crete cererea de credite. Condiia de echilibru impune ca pierderile nregistrate pe parcursul perioadei de finanare a portofoliului de active lichide (costul de oportunitate) s fie mai mici sau cel mult egale cu pierderile de capital datorate scderii cursului activelor financiare plus dobnzile suplimentare de achitat la eventualele mprumuturi contractate n perioada de avnt. Regula de aur este c trebuie limitat creterea creditelor din portofoliu la nivelul creterii depozitelor. Creterea creditelor fiind ns extrem de tentant, se caut soluii i n cazul n care resursele din depozite sunt estimate ca insuficiente. Chiar dac se recur ge la mprumuturi de pe pia, trebuie avut grij s nu se epuizeze capacitatea bncii de a mprumuta i s se pstreze ,,rezerva de urgen . Accesul la pieele financiare este o restricie ce poate limita n mod esenial gestiunea lichiditii bancare, fiind direct dependent de talia bncii. Dup cum s -a vzut din prezentarea conceptului de lichiditate, sursa de lichiditate primar pentru bncile mici o constituie activele lichide, iar minimizarea riscului de lichiditate presupune o gestiune consecvent i atent a activelor i pasivelor bancare. Este o metod relativ scump, cu nivelul costurilor de oportunitate i de gestiune a portofoliilor ridicate. mprumuturile sunt doar o resurs de urgen pentru acoperirea nevoilor de lichiditate n cazul bncil or mici. La cealalt extrem se afl bncile mari, internaionale sau holding-urile bancare care au acces la piee dintre cele mai diverse, nu doar la piaa interbancar naional. Pentru ele principala surs de lichiditate sunt mprumuturile de pia n condiii avantajoase. Bncile importante ca mrime au programe proprii de gestiune a activelor i pasivelor bancare i control al riscurilor. Activele lichide au un cost de oportunitate prea mare pentru aceste bnci. Bncile de talie medie folosesc deopotriv att activele lichide ct i mprumuturile ca surse de lichiditate. Cel mai utilizat instrument tinde s fie certificatul de depozit (CD), cu scadene pe termen scurt i uor de gestionat. Dac se
- 52 -

urmrete creterea valorii portofoliului de CD, atunci se ofer rate ale dobnzii mai ridicate dect ale concurenei. Filozofia managerial este un factor deosebit de important pentru strategia bncii de acoperire a nevoilor de lichiditate. Dac o banc face apel la surse mprumutate rareori sau chiar niciodat, bazndu-se pe activele lichide proprii are o filozofie managerial conservatoare. La polul opus se afl bncile cu o filozofie agresiv, pentru care mprumuturile tind s devin o resurs permanent, ajungnd s depeasc 10% din bilan. n acest ultim caz banca este dependent de pia i conducerea trebuie s fie extrem de prudent n gestiunea global a riscurilor. Costul diferitelor surse de lichiditate este luat deasemeni n considerare n domeniul lichiditii. Regula general const n folosirea sursei de acoperire celei mai ieftine (ceteris paribus), n contextul filozofiei manageriale i al accesului la piee. Pentru activele lichide apare costul de oportunitate pe ntreaga durat a pstrrii n portofoliu, ajustat n funcie de ctigul sau pierderea de capital i de impozite. Acoperirea nevoii de lichiditate prin emisiune de CD presupune cheltuieli fixe mari (prime de asigurare i constituirea de rezerve) Normele de lichiditate bancar se suprapun n cele mai multe state peste cerinele viznd rezervele minime obligatorii, ca instrument de politic monetar. Banca central monitorizeaz indicatorii de lichiditate bancar, de care ine cont n acordarea calificativului general al bncii. Indicatorii de lichiditate sunt calculai pe baza rapoartel or financiare prezentate periodic bncii centrale. La nivel european problema lichiditii bancare este considerat important pentru derularea politicii monetare i mai puin semnificativ din punct de vedere prudenial. Nu s -a obinut nc o armonizare a sistemului de indicatori folosii pentru aprecierea gradului de lichiditate. 2.2. Controlul riscului de capital 2.2.1. Rolul i tendinele de evoluie a capitalului bancar Capitalul este un element indispensabil activitii bancare, constituind motorul care asigur funcionarea bncii, dar i protecia global a bncii fa de riscuri. El joac rolul de amortizor global de oc, mrimea i structura sa stabilind profilul riscului societii bancare. a. Ca tendin de evoluie, diminuarea relativ a capitalului bancar n totalul bilanier al majoritii bncilor s -a manifestat ca o cale de amplificare a ratei rentabilitii financiare cu ajutorul efectului de prghie. Aceast strategie a dat rezultate imediate, periclitnd ns, pe termen lung, capacitatea bncilor de a rezista la ocuri semnificative. Intrarea n criz a sistemelor bancare n anii 80 n majoritatea rilor lumii, a scos n eviden ubrezirea structurilor bancare, apreciindu-se c la nivel global capitalul bancar a fost nepermis de redus. n acest sens, un grup de lucru de la Basel a pus la punct metodologia de calcul a doi indicatori rate de solvabilitate, cunoscui sub denumirea de normele Cooke, fiind impui la nivel naional de multe state ale lumii, pentru toate societile bancare. b. Diversificarea capitalului bancar este un proces relativ recent, aprnd ca tendin n ultimii 10-15 ani. Liberalizarea cadrului normativ i inovaiile de pe piaa de capital au fost factorii care au alimentat acest proces. Bncile au putut folosi efe ctiv instrumente financiare croite conform nevoilor lor, condiiilor de pia i atractive pentru investitori.
- 53 -

2.2.2. Formele capitalului bancar Capitalul bancar mbrac dou forme: capitalul bancar n sens restrns (resursele proprii ale bncilor) i alte surse de capital (fonduri obinute prin emisiunea de aciuni i titluri de credit) pe termen mediu i lung. Capitalul bancar n sens restrns reprezint forma clasic, tradiional a capitalului bancar i este specific pentru majoritatea bncilor romneti. Este alctuit din capitalul social (vrsat), profitul nerepartizat i fondurile bancare proprii. Sursele de constituire a capitalului bancar sunt fie interne (reinvestirea profitului), fie externe (emisiunea public sau privat de aciuni). Alte forme noi ale capitalului bancar aprute n contextul diversificrii lui sunt constituite din datoria subordonat i aciunile prefereniale, care au prioritate la lichidare fa de capitalul propriu -zis. Din aceast cauz, n literatura anglo -saxon de specialitate, cele dou forme mai sunt numite i ,,senior capital. Emisiunile pe termen mediu i de valoare total relativ redus sunt vndute clienilor bncii. Emisiunile mai importante sunt cumprate de bncile corespondente partenere. Cea mai mare parte a titlurilor pe termen lung, pentru emisiuni de valoare mare, sunt plasate privat societilor de asigurri, fondurilor de plasamente i fondurilor de pensii. 2.2.3. Planificarea necesarului de capital bancar Pentru meninerea riscului de capital la un nivel rezonabil i asigurarea solvabilitii impus de autoritatea bancar, este obligatoriu ca planificarea necesarului de capital s fie integrat planificrii globale a bncii. Prima etap cu care procesul de planificare trebuie s demareze const n analiza performanelor anterioare i a strii actuale. Se calculeaz principalii indicatori de rentabilitate i risc i se analizeaz evoluia acestora. A doua etap presupune elaborarea de prognoze referitoare la evoluia variabilelor cheie pentru banc. Prognozele nu trebuie s fie simple extrapolri, ci mai degrab scenarii care includ ipoteze privind condiiile de pia; n plus trebuie integrate obiectivele strategice ale bncii i analiza dinamic a seriilor de date. Pentru ca rezultatele s fie relevante este de preferat alegerea unui numr redus de variabile cheie: nivelul i structura depozitelor, respectiv nivelul i structura creditelor. Dac exist anumite restricii legate de rentabilitatea medie a activelor, dezvoltarea reelei bancare proprii, atunci i ele trebuie considerate variabile cheie. Evoluia variabilelor este apoi estimat pentru orizontul de prognoz ales. Mrimea optim a orizontului de prognoz este de 3-5 ani, cu defalcare anual. Etapa a treia const n prognoza bilanurilor i a con turilor de profit i pierdere. Se ncepe cu prognoza pasivelor i se continu cu prognoza plasamentelor. Ca valori sunt preferate mediile anuale fa de situaiile la sfritul anului. Scenariile sunt preferate prognozelor simple. Destinaia capitalului bancar influeneaz n primul rnd necesarul de capital bancar i depinde direct de protecia creditorilor bncii, susinerea unor pierderi, finanarea investiiilor capitale. Pe de alt parte, gradul de ndatorare (rata
- 54 -

solvabilitii) ca factor al rentabilitii bancare exercit o presiune extrem asupra nivelului relativ al capitalului bancar n sensul reducerii acestuia. Un grad de ndatorare superior asigur acionarilor bncii o rentabilitate financiar (ROE) superioar pentru un nivel dat al rentabilitii economice (ROA). Cum obiectivul central al unei bnci este maximizarea valorii plasamentelor acionarilor, maximizarea gradului de ndatorare devine un obiectiv derivat, a crui cretere este limitat de trei factori: prudena creditorilor; cnd gradul de ndatorare crete prea mult, acetia devin circumspeci, percep acut riscul de creditare i cer compensaii (rate ale dobnzii) din ce n ce mai ridicate. n acest fel este practic limitat de ctre pia creterea bncii prin atragerea excesiv de fonduri; maximizarea cursului aciunilor bancare ; reglementrile autoritii bancare au rolul de a suplini sanciunile pieei, nainte ca fenomenul s devin evident. Ca pondere, capitalul este mai mare la bncile mici i mai redus la bncile mari. Bncile mici au o rentabilitate economic mare, deci o expunere global la risc care necesit un capital mai mare. Bncile mari dispun de personalul necesar pentru a-i fundamenta optim deciziile manageriale i folosesc arbitrajul pe piaa interbancar ca surs de fonduri. Riscul de capital este ,,supradimensionat n sectorul bancar, dat fiind funcia de intermediere financiar a bncilor. ntruct plaseaz mai ales bani mprumutai de la clienii lor i obin din aceste plasamente principala parte a veniturilor lor, bncile sunt interesate s atrag ct mai multe depozite, s realizeze un volum ct mai mare de active i s obin o rat a dividendului ct mai mare. n acest fel ponderea capitalului n totalul pasivelor bancare scade (efectul de prghie crete), fapt care determin reducerea riscului de faliment. Rata solvabilitii bancare ntruct existau reglementri naionale diferite n domeniul normelor de capitalizare care afectau condiiile de concuren extern s -a ajuns la un acord internaional. Normele de capitalizare Cooke exprim ponderea procentual a capitalului n total active ponderate n funcie de risc. Indicatorul Cooke 1 exprim ponderea capitalului primar, iar indicatorul Cooke 2 arat ponderea capitalului primar i a capitalului sec undar. La nivel european rata de solvabilitate este stabilit la nivelul indicatorului Cooke 2. n tabelul 3.2 nivelul coeficientului de ponderare (0%, 20%. 50% i 100%) este determinat de nivelul riscului de creditare al unui plasament.

- 55 -

Tabel II.2. Coeficientul de pondere a activelor bancare in funcie de risc4 Pondere Grupa de active 0% Numerar n cas sau n tranzit disponibil n conturi deschise la banca central i alte bnci centrale OECD, creane garantate de Trezorerie, guvern, guverne OECD, aur n tezaur 20% Numerar n curs de ncasare, toate creanele garantate de bnci OECD, creane pe termen scurt asupra unor bnci non -OECD, creane garantate condiionat de guverne OECD sau creane garantate condiionat de guverne non-OECD, n limita pasivelor proprii n acea valut Obligaiuni ale autoritilor locale, credite ipotecare de gradul nti ce implic risc al ratei dobnzii i risc valutar Credite private (instituionale, de consum, pentru ri n curs de dezvoltare) Active reale, plasamente, creane asupra unor firme de stat, toate celelalte active

50%

100%

Rata minim de solvabilitate este de 8% i se raporteaz de regul de dou ori pe an. Capitalul suplimentar nu poate depi ca valoare capitalul propriu, iar n cadrul su datoria subordonat trebuie s fie vrsat n ntregime, s aib scadena de cel puin 5 ani, s se reduc ca valoare periodic, n funcie de rambursri, s fie rambursat la lichidarea bncii dup onorarea creditorilor dar naintea acionarilor, valoarea ei total s nu depeasc 50% din capitalul propriu. Elementele n afr bilanului sunt convertite n echivalent credit n funcie de risc i se prezint n tabelul II.3, astfel: Tabel II.3. Factori de conversie pentru elementele in afr bilanului5 Risc Factor de conversie (%)
Grupa I: risc maxim Grupa II: risc mediu Grupa III: risc sczut 100 50 20

Consecinele introducerii ratei solvabilitii bancare Justificarea introducerii acestor norme decurge din statutul de societi pe aciuni al bncilor care, pri n activitatea lor angajeaz rspunderea comercial a acestora. Garania supravieuirii lor, n cazul n care capitalul devine nul sau negativ este foarte diferit:

Luminita Roxin Gestiunea riscurilor bancare, Ed. Economica, Bucuresti, 1997, pag 52 Luminita Roxin Gestiunea riscurilor bancare, Ed. Economica, Bucuresti, 1997, pag 58

- 56 -

 bncile cu capital exclusiv sau majoritar de stat beneficiaz de o garanie teoretic nelimitat, contrar statutului lor de societi anonime; bncile private nu beneficiaz de nici un fel de garanie, chiar dac ntre acionarii lor sunt i instituii publice. Bncile dein posibiliti foarte reduse de majorare a fondurilor proprii deoarece piaa de capital este ngust. Bncile de stat au din nou un avantaj competitiv, cci statul a asigurat majorarea capitalului lor prin surse de la buget. Bncile private au ca singur surs reinvestirea profitului. Talia lor fiind redus, acumulrile sunt la fel i deci i capacitatea lor de autofinanare. Chiar dac unele bnci au reuit s-i majoreze corespunztor capitalul, acesta este un proces costisitor i le oblig s -i creasc rentabilitatea, mai ales prin creterea expunerii la risc ca urmare a majorrii ponderii creditelor n total active bancare. Dar aceast tendin a fost blocat de introducerea normelor privind prelevrile la fondul de rezerv care reduc profitul. Se poate estima n consecin drept suficient de ridicat probabilitatea ca noile norme de capitalizare s devin fie ineficiente, fie generatoarele unei reduceri a volumului total de credite. Efectul negativ al normelor se poate manifesta i la nivelul bncilor de stat: garania statului poate induce un comportament agresiv, asum area unor riscuri suplimentare i creterea riscului n sistem. n ceea ce privete norma de solvabilitate, aceasta a fost conceput pentru bncile cu o activitate internaional semnificativ i care public trimestrial date ce permit stabilirea unui rati ng. Norma de solvabilitate a fost generalizat n spaiul UE, dar pentru rile din Europa de Est, cu piee de capital slab dezvoltate, impunerea ei este prematur. Participarea bncilor comerciale la capitalul altor firme este interzis sau limitat. Moti vele principale constau n specificul de intermediari financiari al bncilor i n teama c mpletirea capitalului bancar cu cel din alte sectoare genereaz risc sistemic sporit: interesele comune ar putea slbi controlul prin bnci asupra agenilor econom ici. n prezent n UE, prin a doua Directiv bancar se limiteaz participaiile la companii nefinanciare la 15% din capital pentru fiecare participaie i la 60% pentru ansamblul acestora. n rile n care bncile de stat au o pondere mare n cadrul sis temului bancar (Italia, Frana) se manifest presupunerea c aceste bnci vor fi folosite pentru a salva companii cu probleme de capitalizare. 2.3. Controlul riscului de pia 2.3.1. Riscul de pia i componentele sale Alturi de riscul de credit, riscul de pia devine tot mai mult componenta principal a sistemului de gestiune a riscurilor financiare n condiiile de operare pe piee financiare dezvoltate. Riscul de pia exprim probabilitatea ca o variaie a condiiilor de pe pieele financiare n special o variaie neateptat de pre s afecteze pozitiv sau negativ profitul bncii. Pierderile generate de acest risc pot fi semnificative i pot antrena chiar falimentul bncii dac schimbrile de pe piee sunt dramatice. Piaa financiar n ansamblu poate afecta banca prin trei canale de transmisie interdependente, dar gestionate separat: variaia nivelului ratei dobnzilor, variaia cursului valutar i variaia cursului activelor financiare care poate influena valoarea de pia a portofoliului de titluri i valoarea titlurilor emise de banc.
- 57 -

Volatilitatea financiar i riscul n urma modificrii cererii i ofertei de pe piee, cursurile activelor financiare vor afia variaii legate de frecven, amplitudine i vitez. Aceste atribute ale preuri lor activelor sunt expresia volatilitii financiare. n mod normal, volatilitatea preului activelor financiare reflect funcionarea eficient a pieelor financiare i nu ar trebui s ngrijoreze autoritatea bancar. Totui, volatilitatea preurilor poate expune participanii la tranzacii, dar i neparticipanii, la riscuri financiare. Riscul de pia se poate gestiona eficient prin transferarea riscurilor prin asigurare, prin gestiunea activelor i pasivelor i prin folosirea instrumentelor derivate. Nu exist ns o protecie perfect i unele riscuri rmn n mod inevitabil nediversificabile. 2.3.2. Factorii de apariie a riscului de pia S-a constatat c dup anul 1971 expunerea global a bncii la riscul de pia a crescut sensibil, datorit mai ales creterii gradului de concuren pe pieele financiare, a liberalizrii cadrului legislativ, a inflaiei, dar i datorit extinderii noilor tehnologii informaionale i apariiei unor produse bancare noi. Efectul aciunii acestor factori s -a concretizat pe de o parte printr-o reducere a marjelor dobnzilor bancare, iar pe de alt parte printr -o cretere a dependenei valorii activelor i pasivelor de ratele de pe pia. 2.3.3. Analiza riscului de variaie a dobnzii Gestiunea marjei dobnzii bancare devine obiectiv de analiz a riscului, dei prin natura sa, marja dobnzii bancare este un indicator de rentabilitate. n cele ce urmeaz se vor clarifica coninutul i modul de determinare ale acestui indicator. Indicatorii marjei dobnzii bancare i rolul lor Marja dobnzii este principalul indicator de rentabilitate pentru intermediarii financiari. n esen acest indicator msoar raportul dintre veniturile obinute din dobnzi i cheltuielile cu plata dobnzilor. Marja absolut a dobnzii bancare este un indicator frecvent utilizat n practica bancar i se calculeaz prin expresia: MA = Suma veniturilor din dobnzi Suma cheltuielilor cu plata dobnzilor Nivelul ei exprim capacitatea bncii de a -i acoperi cheltuielile. O marj adecvat a dobnzii bancare trebuie s susin sarcina bancar. Sarcina bancar, ca diferen ntre alte cheltuieli bancare i alte venituri bancare, dei tradiional pozitiv, s-a transformat ntr-o mrime negativ prin creterea aportului altor venituri dect cele din dobnzi. Sensibilitatea bncii la variaia dobnzii pe pia reacioneaz la influena factorilor endogeni i a celor exogeni. Printre factorii endogeni se numr structura activelor i pasivelor bancare, ealonarea scadenelor creditelor, scadena fondurilor atrase. Factorii exogeni sunt determinai de evoluia condiiilor economice reflectate n nivelul ratelor dobnzii pe pia. Dei nu pot fi controlai sau influenai de banc, pot fi anticipai destul de precis pe termen scurt. n faza de expansiune clasic se manifest o cerere mare de fonduri de mprumut, iar ratele dobnzii sunt n cretere. Se produc o serie de efecte asupra activitii bancare: de volum, de structur i de rentabilitate.

- 58 -

Riscul de variaie advers a ratei dobnzii s-a definit ca riscul de deteriorare a situaiei patrimoniale a bncii sub influena modificrilor adverse a nivelului dobnzilor pe pia. Determinarea indicatorilor globali de risc are la baz gruparea elementelor de activ i pasiv n funcie de sensibilitatea veniturilor sau cheltuielilor implicate n variaia ratei dobnzii. Dac activele sensibile includ instrumentele de credit cu dobnzi variabile ca titlurile i creditele, pasivele sensibile cuprind depozitele cu dobnzi variabile i mprumuturile de pe pia i de la banca central. Principalii indicatori ai riscului de variaie a ratei dobnzii bancare sunt ecartul sau gap-ul i indicele de sensibilitate. Ecartul i indicele de sensibilitate sunt dou modaliti alternative de exprimare a riscului. Ecartul (gap-ul) const n diferena dintre activele i pasivele sensibile la un moment dat. Indicele de sensibilitate a bncii la variaia ratei dobnzii pe pia se obine prin raportarea acelorai dou elemente. Folosind aceti indicatori primari, strategia bncii n domeniul riscului de variaie a ratei dobnzii se poate formula simplu: la orice moment ecartul trebuie s fie nul sau indicele trebuie s fie egal cu 1.n funcie de mrimea elementelor de activ sau de pasiv se pot cunoate poziia bncii i efectele modificrii dobnzilor de pe pia asupra ratei dobnzii bancare. Riscul de variaie advers este prezent pentru ambele poziii: el apare la poziia scurt dac ratele scad pe pia, iar la poziia lung n caz contrar. Se vor prezenta n tabelele II.4 influenele variaiei gradului de sensibilitate i a ratei dobnzii pe pia asupra rezultatelor financiare ale bncii. Tabelul II.4. - Influenele variaiei gradului de sensibilitate i a ratei dobnzii pe pia asupra rezultatelor financiare ale bncii Rate ale dobnzii n Rate ale dobnzii n cretere scdere Grad de sensibilitate < 1 Grad de sensibilitate > 1 Negative Pozitive Rate ale cretere Ecart < 0 Ecart > 0 Negative Pozitive dobnzii Pozitive Negative n Rate ale scdere Pozitive Negative dobnzii n

Imunizarea apare cnd durata medie a activelor este egal cu durata medie a pasivelor i se caracterizeaz prin neutralitatea riscului. Abordarea clasic aplicat de bnci pentru riscul de variaie a ratei dobnzii pe pia este reflectat de gestiunea gap-urilor, care are la baz imunizarea bncii. n forma sa clasic, gestiunea tradiional a gap-ului pune accent exclusiv pe sensibilitate i pe
- 59 -

anticiparea evoluiei condiiilor de echilibru de pe pieele financiare, tinznd s fie ignorate aspectele cu impact mare asupra expunerii globale la risc: riscul de reinvestire a activelor lichidate forat i comportamentul elementelor de A/P cu dobnzi fixe. Gestiunea gap-urilor grupate reprezint o perfecionare ulterioar a formei iniiale de gestiune. Activele i pasivele sunt clasificate n sensibile i insensibile pentru fiecare grup de scadene. Gap-urile se calculeaz pentru fiecare grup, iar lista iniial devine o matrice: fiecare element aij arat valoarea activului sau pasivului de tip i cu scaden j. Gestiunea dinamic a gap-urilor este o abordare nou i impune folosirea tehnicii de calcul. Modelul de gestiune opernd pe PC-uri, rezultatele sunt sensibil mai bune datorit simulrii. Pe termen scurt se face prognoza dinamicii ratelor dobnzii i pentru fiecare ipotez de evoluie se recalculeaz gap -urile pentru un orizont de prognoz anterior. Aceast tehnic de gestiune produce adeseori o suprancrcare a factorului uman i risc s devin un scop n sine pentru anticiparea micrii rat ei dobnzii, denaturnd adevaratul obiectiv-int: optimizarea ratei dobnzii pe pia. Durata, ca indicator temporal al gradului de sensibilitate, se refer la mrimea intervalului de timp pentru recuperarea preului unui activ. Marja dobnzii bancare suport anumite influene, n funcie de variaia dobnzii pe pia i durata total, aspect surprins n tabelul II.5: Tabel II.5. Marja dobanzii bancare Raportul duratelor A/P Rata dobanzii pe piata Cresc Durata A > Durata P Marja scade Durata A < Durata P Marja crete Durata A = Durata P Marja e aceeai

Scad Marja crete Marja scade Marja e aceeai

Riscul de variaie a ratei dobnzii este doar n mic msur detectat i neutralizat prin folosirea duratei. Profilul cel mai frecvent al curbei dobnzilor este cel ascendent, ratele pe termen lung fiind mai mari dect cele pe termen scurt. Totodat riscurile de lichiditate, de pia, de credit sunt mai mari pentru plasamentele pe termen lung. Cele mai multe bnci nu i imunizeaz portofoliile fa de riscul de variaie a ratei dobnzii pe pia din cauza unor efecte benefice pentru produsul net bancar n anumite condiii de structur a activelor i pasivelor sensibile. Dup cum s-a afirmat la nceputul acestui paragraf, cel mai adesea curba dobnzilor are un trend ascendent, bncile avnd de regul mai multe active sensibile dect pasive sensibile sau o durat a activelor mai mic dect cea a pasivelor. O scdere a ratelor dobnzii pe pia afecteaz negativ produsul net bancar al bncilor universale, pe termen mediu. Bncile de investiii sunt afectate pozitiv sau deloc de scderea ratelor dobnzii pe termen lung, n acest caz producndu -se o cretere medie a nivelului cursului instrumentelor pieei de capital. Analiza va fi axat din acest motiv asupra bncilor universale i a celor comerciale, grupate n funcie de structura reelei i clientelei, n bnci de reea (retail) i bnci de ntreprindere (merchant). Nu toate bncile sunt afectate n mod egal de reducerea ratelor dobnzii pe pia. Se vor prezenta n continuare factorii care difereniaz expunerile bncilor la acest risc
- 60 -

pentru condiii de pia identice. Principalul factor este structura bilanului. Banca de reea este mai expus acestui tip de risc. Al doilea factor este structura produsului net bancar. Dac veniturile din dobnzi au o pondere mai redus, atunci i expunerea bncii este mai redus. Fondul de rulment este al treilea parametru, calculat ca diferen ntre fondurile proprii de baz i activele imobilizate, inclusiv creanele neproductive. Un alt factor este structura ratelor n funcie de scaden (yield curve) ce condiioneaz importana redistribuirii n anii urmtori. Este imperios necesar ca fiecare banc s dispun de modele de simulare a efectului modificrii dobnzilor pe pia. Msuri de reducere a expunerilor bncilor universale Prima modalitate recomandat este reprezentat de folosirea operaiilor n afr bilanului. Aceasta presupune acoperirea decalajelor de scadene ntre plasamente/active i resurse/pasive pentru fiecare tip de rat sau contracte la termen cu opiuni. O prim dificultate legat de acest procedeu bancar se refer la scadenarul economic corectat cu rambursrile anticipate i abaterile de la termen. Cel de-al doilea neajuns apare datorit statutului resurselor la vedere neremunerate, cu un cost de atragere semnificativ. Ca regul general aceste resurse sunt transformate n plasamente pe termen mediu lung cu dobnzi fixe. A treia dificultate de acoperire prin instrumente derivate este generat de comportamentul titularilor de depozite la termen cu regim special, la care dobnda bonificat este parial subvenionat de stat. Ultima dificultate, dar semnificativ ca importan const n gradul de maturitate a pieei contractelor la termen. A doua cale de aciune const n acoperirea riscului de rambursare anticipat sau de renegociere a ratei la portofoliul cu dobnzi fixe. A treia msur de reducere a riscului de scdere a dobnzilor pe pia se refer la politica de tarifare a noilor produse bancare. Noile credite pentru investiii vor fi tot cu dobnzi variabile, al cror pivot trebuie s fie o rat pe termen lung, de pe piaa obligaiunilor de stat. Creditele de trezorerie sunt evaluate n funcie de rata de baz care depinde n special de costul finanrii bncii respective. 2.3.4. Analiza riscului valutar Riscul valutar se poate defini sintetic ca probabilitatea de diminuare a profitului net bancar la o variaie advers a cursului valutar pe pia. El este semnificativ la bncile implicate n operaiuni valutare pe cont propriu sau n numele clienilor. Riscul valutar exprim probabilitatea ca o variaie a cursului valutar pe pia s influeneze negativ marja dobnzii bancare. La originea acestui risc se afl operaiunile bancare n valut: pasivele i activele externe, elemente integrate n bilanul societii bancare prin conversie n moneda naional la cursul zilei. Variaia acestui curs poate antrena pierderi sau ctiguri independente de eforturile bncii. Expunerea la riscul valutar se poate descompune n trei componente: expunerea generat de activitile internaionale prin consolidare bilanier, expunerea tranzacional i expunerea economic. Expunerea de translaie apare la bncile cu activitate internaional. Societile afiliate trebuie s-i aprecieze rezultatele financiare n moneda rii de referin. Acest risc se poate acoperi prin hedging.

- 61 -

Expunerea tranzacional rezult din fluctuaiile cursului valutar pentru operaiunile n valut, devine semnificativ pe termen scurt i poate fi minimizat prin hedging Expunerea economic reflect influena variaiilor cursurilor valutare asupra valorii bncii. Este relevant dac se exprim n moneda rii de referin. Valoarea de pia a bncii este dat de valoarea actual a tuturo r veniturilor realizate n valutele de operare. Actualizarea se face prin costul mediu ponderat al capitalului. Indicatorii riscului valutar Cei doi indicatori de baz pentru aprecierea riscului valutar sunt: poziia valutar individual i poziia valutar global. Poziia valutar individual se calculeaz pentru fiecare valut de gestionat; pentru banc activele i pasivele ntr -o valut dat se gestioneaz ca o minibanc, separat de celelalte active i pasive. n tabelul II.6 este prezentat variaia marjei bancare n funcie de evoluia cursului valutar pentru diferite poziii valutare:
Tabelul II.6

Pozitia valutara

Variatia cursului valutar cursul este n cretere nefavorabil favorabil

cursul este n scdere favorabil nefavorabil

Poziia valutar scurt Poziia valutar lung

Riscul valutar este inerent operaiunilor valutare, la fel ca i riscul de variaie a ratei dobnzii. Cumpararea de valut de ctre banc n numele unui client de -al su poate da natere la risc valutar. Plasarea acestei sume prin acordarea unui credit n valut genereaz risc de variaie a ratei dobnzii. Poziia valutar global prezint avantajul unei imagini globale asupra expunerii valutare a bncii i dezavantajul anulrii situaiei pe valute, care trebuie gestionat de fapt. Instrumente si tehnici utilizate pentru controlul riscului valutar Ca i n cazul celorlalte forme ale riscului de pia, i riscul valutar poate fi gestionat n dou maniere diferite: prin imunizarea bncii sau prin acoperirea riscului valutar. a. Imunizarea bncii presupune ajustarea periodic a poziiilor valutare ale bncii pentru a suprima poziiile lungi sau scurte. Este o modalitate scump, impunnd costuri de gestiune ridicate i prezentnd i un cost de oportunitate: nu permite sp ecularea unei poziii valutare n funcie de trendul cursului valutar. b. Acoperirea riscului valutar se aplic pe scar larg, presupune asumarea unor riscuri rezonabile, anticipate i se realizeaz prin intermediul instrumentelor derivate. b1. Tehnici de protecie (hedging) intern Primul pas n reducerea riscului valutar l reprezint utilizarea tehnicilor de protecie intern. Acestea sunt eficiente cnd expunerile valutare au fost identificate i includ: corelarea expunerilor, protecia surogat, deciziile strategice de reducere a expunerii.
- 62 -

i). Corelarea expunerilor. Dac o companie are cheltuieli ntr-o moned i veniturile n aceeai moned, ele pot fi corelate i, n msura n care ambele expuneri sunt certe, riscul va fi eliminat. Se poate lua exemplul unei companii cu ncasri n USD la cursul spot. Considernd c dolarii nu i sunt necesari, i convertete n GBP pentru corelarea altor fluxuri de numerar. Trei luni mai trziu, compania constat c are nevoie de USD i i cumpr de pe piaa valutar, vnznd GBP. Aceast tranzacie a determinat dou expuneri egale i inverse, ns necorelate. ii). Protecia surogat. Cursurile de schimb care floteaz liber reprezint un fenomen relativ nou, instalat la debutul anilor 70 i teoretic ofer avantajul ajustrii rapide n funcie de cerere i ofert. Exist ns i unele dezavantaje, comerul internaional fiind ngreunat de modificarea repetat a preurilor pe seama variaiei cursurilor de schimb. Dac o companie are ncasrile exprimate n GBP i plile n EUR, ar fi o greeal s converteasc ambele fluxuri ntr-o a treia valut, adic n moneda de raportare a companiei. Este de preferat ca, innd cont de relaia dintre cele dou valute n sistemul monetar european, s se converteasc n moneda de baz numai profiturile. iii). Decizii strategice de reducere a expunerii. Exist situaii n care apare ca avantajoas creterea expunerilor valutare brute, n vederea crerii de corelri, reducndu-se astfel expunerile nete. b2. Tehnici de protecie extern Expunerile reziduale, nregistrate dup corelarea i crearea unor protecii strategice, impun utilizarea tehnicilor de protecie extern. Reducerea riscului valutar se realizeaz pe baza unor instrumente contractuale, numite derivative. Ca orice contract, acestea au un pre i reprezint acorduri ntre pri un cumprtor i un vnztor fiecare parte asumndu-i anumite obligaii n favoarea celeilalte. i). Operaiunile la vedere (forward) sunt cele mai vechi metode de acoperire valutar la termen i constau ntr-un contract privind cumprarea sau vnzarea unei anumite sume dintr-o valut contra unei sume dintr-o alt valut, la o dat viitoare. Valuta, suma, rata de schimb i data executrii tranzaciei se stabilesc prin contract. Spre deosebire de operaiunile spot, unde execuia contractului are loc dup dou zile lucrtoare de la iniierea tranzaciei, n cazul operaiunilor forward scadena poate fi situat n orice moment n viitor, ntre 3 zile i 5 ani. Dac o firm are nevoie peste 90 de zile de 1 milion USD, ea se poate adresa unei bnci, care va intra ntr -un contract forward de livrare USD la acea dat. Dei iniial nu exist fluxuri de numerar, banca poate solicita firmei un eventual depozit de siguran. Preul contractului de schimb fo rward (cursul de schimb) se determin potrivit principiului paritii dobnzilor, ajustnd cursul spot cu diferena dintre ratele dobnzii valutelor ce fac obiectul contractului. Aceast diferen, care reprezint puncte forward sau SWAP, poate fi pozitiv (prim) sau negativ (discount). Cotaia spot sau forward a unei valute cuprinde att rata la care banca va cumpra valuta (bid rate), ct i o rat mai ridicat, la care banca va vinde respectiva valut (asked sau offered rate). Ecartul dintre aceste rate, aa-numitul spread, constituie marja din care banca i va acoperi costurile antrenate de efectuarea tranzaciei. Punctele forward se calculeaz potrivit formulei:

- 63 -

FWD = Dd x Cs x Nz / 360 x 100 Unde, Dd = diferena ratelor dobnzii celor dou valute; Cs = cursul spot; Nz = numrul de zile al perioadei de cotaie forward. ii). SWAP-ul valutar este o tranzacie complex, ce presupune combinarea a dou opiuni simple de vnzare-cumprare de valut, operaiuni realizate simultan, dar cu scadene diferite. SWAPul valutar a aprut din necesitatea de acoperire a unor angajamente ntr-o valut, pe o anumit perioad, din disponibilitile ntr -o alt valut, fr a modifica la termen structura angajamentelor i a disponibilitilor n cele dou valute. iii). Operaiunile futures se constituie din acorduri de a cumpra sau vinde sume determinate dintr-o valut, la un pre stabilit n momentul ncheierii contractului, dar cu executarea tranzaciei la o dat viitoare. Dei are o funcie similar contractului forw ard, contractul futures se difereniaz prin standardizare i prin tranzacionarea la burs, i nu prin negociere ntre cele dou pri, ca n primul caz. Inevitabil, aceasta semnific o flexibilitate mai sczut. Se lucreaz cu cifre rotunde, iar scadene le sunt limitate la maximum 4 ani. iv). Opiunile valutare reprezint acorduri prin care vnztoru (emitentul opiunii) acord cumprtorului (deintorul opiunii) dreptul, dar nu i obligaia, de a realiza o anumit tranzacie valutar n anumite condiii de pre i la un anumit termen. Pentru acest drept, cumprtorul pltete o prim la preluarea opiunii. Suma i scadena opiunii pot fi alese de ctre cumprtor. n prezent opiunile valutare sunt disponibile n majoritatea rilor cu pia valutar forward lichid, nerestricionat de reglementri valutare. Exist dou tipuri de baz de opiuni: CALL (de cumprare) i PUT (de vnzare). Preul de exercitare a opiunii (strike price) este rata de schimb la care se realizeaz tranzacia. Diferena dintre preul de exercitare i preul pieei reprezint valoarea intrinsec a opiunii. Gestiunea riscului valutar este un proces permanent, alctuit din mai multe etape, i anume: definirea expunerii la risc, evaluarea riscului, minimizarea riscului i executarea tranzaciei. Definirea expunerii la risc i identificarea tipurilor de expuneri care pot afecta banca ocup cea mai mare parte a timpului dedicat gestiunii riscului valutar. Evaluarea riscului valutar consum puine resurse i urmrete determinarea valorii absolute a expunerilor nete pentru fiecare valut din portofoliu. Controlul riscului valutar tinde s concentreze cea mai mare parte a ateniei conducerii i analitilor, nglobnd urmtoarele proceduri: formularea politicilor bncii, desemnarea persoanelor autorizate s angajeze banca n operaiuni valutare, procedurile de determinare a expunerii la risc, definirea strategiilor de gestiune a riscului valutar, stabilirea limitelor interne pentru expunerea valutar maxim. Executarea tranzaciilor ocup doar 10% din timp i cuprinde n principal operaiile cu caracter corectiv, angajate dup o analiz a portofoliului total i a portofoliului de instrumente derivate.

- 64 -

2.3.5. Riscul de variaie a valorii activelor financiare din portofoliu O pia financiar eficient este caracterizat de modificri frecvente ale preurilor, rapide i de amplitudini mari, trsturi proprii volatilitii preurilor activelor financiare. Autoritile financiare competente, analitii financiari i agenii care opereaz pe pieele financiare apreciaz n unanimitate c volatilitatea preului activelor financiare a crescut pe parcursul ultimilor zece ani. Explicaiile poteniale ale acestui fenomen sunt multiple, complexe i vizeaz urmtoarele aspecte: modificrile de ordin instituional; liberalizarea cadrului legislativ; inovarea financiar la nivelul produselor, serviciilor i pieelor; dezvoltarea tehnologic n domeniul prelucrrii automate a datelor i n cel al comunicaiilor; globalizarea pieelor financiare internaionale. Important este faptul c volatilitatea n sine nu ar trebui s preocupe autoritile financiare de supraveghere i control, ea reflectnd, dup cum s -a mai afirmat, funcionarea eficient a pieelor financiare. Cu toate acestea, volatilitatea n cretere poate reprezenta o expunere suplimentar la riscuri financiare. Acest risc de variaie sensibil a cursului activelor financiare intereseaz agenii de pe pia i autoritile bancare. Riscul de variaie a cursului activelor financiare exprim probabilitatea de a realiza ctiguri sau pierderi de capital ca urmare a unor modificri neprevzute ale preului pe pia. Expunerea la acest risc numit frecvent n literatura anglo-saxon ,,financial risk difer de la un agent la altul. Modalitile acceptate de minimizare a riscului includ asigurarea, gestiunea activelor i pasivelor bancare i hedging -ul. Muli analiti se refer explicit la acest risc de variaie a preului (price risk) generat de devierea preului de la nivelul anticipat. Pri ncipala deosebire dintre volatilitate i riscul de variaie a preului este aceea c volatilitatea genereaz risc doar n msura n care aceasta este neateptat. Exist preuri volatile care pot fi anticipate i care nu vor produce riscuri. n realitate ns, preurile activelor financiare evolueaz ntr -o manier rareori predictibil pe piee mai mult sau mai puin eficiente. Principalul indicator al volatilitii activelor financiare este modificarea procentual a preului lor. Volatilitatea independent este cea mai expresiv i se exprim prin abaterea medie ptratic (deviaia standard) a modificrilor de pre. Organizarea gestiunii riscului de pia a cunoscut n ultimii ani o evoluie pozitiv, impus de o orientare marcant a bncilor ctre gestiune a riscurilor. La nceput principalul criteriu de organizare a gestiunii riscului de pia era structura pieelor. Riscul de pia era analizat separat i difereniat pentru piaa monetar, pieele primare i cele secundare. n prezent criteriul principal de organizare a gestiunii l constituie clasele de risc, indiferent de piaa pe care se manifest. Gestiunea se face separat pentru riscul valutar, riscul de variaie a ratei dobnzii pe pia i riscul de variaie a cursului asociat pieelor valorilor mobiliare.
- 65 -

Abordarea pe clase de risc este recomandat i de autoritile de supraveghere i control, ntruct permite analiza global de ctre specialiti a fiecrei categorii de risc, analiz bazat pe evaluare, minimizare, imunizare i protecie corespunzt oare. Organizarea clasic se poate nc regsi la nivelul multor bnci mai mici, axat pe serviciul de trezorerie, serviciul de gestiune a valorilor mobiliare i noul compartiment de gestiune a instrumentelor derivate. 2.4. Controlul riscului de creditare n literatura de specialitate, precum i n practica bancar i a auditului financiar bancar, riscul de creditare se consider risc de baz sau riscul calitii activelor, care cuantific probabilitatea nerambursrii la scaden a creditelor acordate i a creanelor aferente. Obiectivul principal al activitii de creditare, n cazul oricrei bnci, l reprezint fr ndoial acordarea de credite n condiii de reducere la maxim a expunerii la riscuri i de asigurare a unei profitabiliti adecvate. Banca trebuie s analizeze critic solicitrile de credit i expunerea respectiv la risc, pentru a cuantifica corect nivelul de risc asumat. Apreciat n unanimitate de specialiti drept cel mai important dintre riscurile pieei produsului, riscul de creditare trebuie gestionat cu maxim atenie de ctre instituia bancar prin: decizii echilibrate de creditare, prin care riscul creditului este corect evaluat; asigurarea unor debitori diveri, astfel nct pierderile s nu fie concentrate n timp; cumprarea de garanii de la tere pri asigurarea creditelor astfel c riscul de faliment este total sau parial transferat de la creditori. Riscul de credit trebuie evaluat mereu prin comparaie cu mrimea beneficiilor ateptate de banc din acordarea credit elor. Beneficiile directe sunt constituite de dobnzile i comisioanele ncasate la creditul acordat Beneficiile indirecte constau n iniierea sau meninerea unei relaii benefice cu clientul, care poate oferi bncii depozite mai mari sau cere o gam variat de servicii. Evaluarea riscului de credit are dimensiuni calitative i cantitative. Etapele n evaluarea calitativ a riscului se refer la obinerea de informaii legate de responsabilitatea financiar a clientului, determinarea scopului real al cererii de credit i de estimarea eforturilor reale ale clientului n vederea rambursrii. Dimensiunea cantitativ a evalurii riscului de creditare const n analiza atent a istoricului datelor financiare ale clientului i proiectarea viitoarelor rezultate fi nanciare. Principiile analizei riscului de creditare Analiza riscului de creditare este realizat n scopul evalurii bonitii clientului, pe baza unor principii cunoscute sub denumirea de cei ase C ai creditului Caracterul, Capacitatea, Cash-ul, Colateralul, Condiiile i Controlul. Caracterul. n analiza caracterului clientului, banca va dori s se conving de bunele intenii n utilizarea creditului i n rambursarea acestuia. Capacitatea. Banca trebuie s verifice de la nceput capacitatea legal, l egitimitatea clientului de a cere credit, dac are competena legal de a cere un credit i statutul juridic care s ofere legalitate semnturii sale pe un contract de credit. Cash-ul (numerarul) se refer la posibilitatea clientului de a genera suficient numerar, sub form de venituri sau fluxuri de numerar. Colateralul este evaluat prin analiza activelor clientului, pentru aprecierea capacitii activelor de a obine produse i implicit, profit din vnzarea lor.
- 66 -

Condiiile. Indiscutabil, banca va trebui s in seama n permanen de cadrul juridic legal al sferei de activitate a clientului. Controlul const n verificarea impactului unei modificri n legislaia care afecteaz activitatea clientului, presupunnd c mprumutul acordat satisface standardel e bncii n ceea ce privete calitatea creditului. Pentru a acorda creditul solicitat, banca trebuie s realizeze o analiz financiar ampl a activitii clientului, bazat pe raportrile financiare ale acestuia i o analiz nefinanciar legat de managementul i marketingul activitii clientului, dispunnd de ct mai multe informaii, din surse autorizate. n tabelul 3.8 sunt ilustrate cele mai importante caracteristici ale parametrilor urmrii n analiza acordrii creditului de instituiile bancare: Caracterul Capacitatea Cash
Istoricul clientului Privind rambursarea creditului Experiena altor bnci cu acest client Performanele clientului n prognozarea rezultatelor activitii sale Ratingul de credit Existena unor girani pentru credit Proprietatea asupra activelor Vechimea activelor Vulnerabilitatea la uzura moral Valoarea de realizare Gradul de specializare a activelor Gajuri, ipoteci i restricii Active n leasing Acoperirea cu asigurare Garanii emise Poziia bncii fa de ceilali creditori Situaia obligaiilor fa de risc i a proceselor intentate clientului Necesitile viitoare probabile de finanare Identitatea clientului i a giranilor Copii ale statutului, conveniilor, contractelor de societate i ale altor documente care atest capacitatea legal a clientului de a lua credit Descrierea istoricului, a structurii legale, a proprietarilor, a obiectului de activitate, a produselor i a principalilor clieni i furnizori ai activitii Poziia clientului n cadrul ramurii i segmentul su de pia Performana clientului prin comparaie cu firme similare Climatul competitiv pentru produsele clientului Expunerea clientului la ciclul de activitate i la schimbarea tehnologiei Condiiile pieei forei de munc Impactul inflaiei asupra situaiilor financiare Perspectiva pe termen lung a ramurii Reglementrile, factorii politici i de mediu Evidena istoric a vnzrilor, profiturilor i dividendelor Acurateea fluxului de fonduri prognozat Disponibilitatea rezervelor de lichiditi Viteza de rotaie a stocurilor, clienilor i creditorilor Structura capitalului i gradul de ndatorare Controlul cheltuielilor Evoluia aciunilor Reglementrile bancare aplicabile n ceea ce privete trsturile i calitatea creditelor acceptabile Documentaie adecvat Documentaie de credit ntocmit corespunztor nscrierea cererii de credit n liniile politicii bncii privind activitatea de creditare Informaii din surse externe specializate experi politici privind factorii externi care ar putea afecta rambursarea creditului

- 67 -

Sursele de informaii utilizate n derularea analizei riscului de creditare n evaluarea situaiei financiare i a garaniei clientului, banca se bazeaz pe informaii externe, n principal de la client sau de la alte bnci cu car e a colaborat clientul. Bncile au la dispoziie surse diverse de informaii, i anume: situaiile financiare ale clientului bilanul, contul de profit i pierdere, situaia fluxului de fonduri; planurile financiare i nefinanciare ale clientului; raportul auditorilor sau al cenzorilor; rapoarte ale bncii; rapoarte ale Bursei de valori, ale pieei RASDAQ; publicaii economice; diverse organisme Camera de Comer i Industrie, Registrul Comerului, Comisia Naional de Statistic. Analiza financiar a clienilor se bazeaz pe informaiile financiare furnizate de client: bilan i raport de gestiune, cont de profit i pierdere, balana de verificare, situaia fluxului de fonduri (cashflow). Prin aceast analiz financiar banca urmrete s identifice i s cuantifice riscul performanei clientului, riscul de lichiditate i riscul legat de structura capitalului i finanare. Riscul performanei clientului const n posibilitatea ca acesta s nu aib o performan satisfctoare, s nu genereze profituri acceptabile, care s-i asigure capacitatea proprie de finanare. 2.5. Controlul riscului de fraud Frauda n sistemul bancar n Dicionarul explicativ al limbii romne conceptul de fraud se definete drept ,,nelciune, act de rea credin svrit de cineva pentru a realiza un profit material de pe urma atingerii drepturilor altuia; hoie; sum sustras prin nelciune. Bogaia semantic a accepiunilor curente pentru termenul de fraud ajut n descrierea fenomenului, acoperind toat gama de acte comise. O definiie mai tehnic, dar util din punct de vedere al ncadrrii legale este cea uzitat de Biroul federal de investigaii din SUA (FBI): frauda este considerat a fi ,,nsuirea sau folosirea ilicit a fondurilor sau bunurilor ncredinate n grija, n custodia sau controlului unei persoane. Privit astfel, frauda nu mai reprezint un risc doar pentru banc, ci i pentru deponenii si care i -au ncredinat spre fructificare capital. Acest risc mbrac adeseori forma concentrrii excesive a unor interese personale: prieteni, rude, foti colegi de coal sau parteneri de afaceri, asigur conducerea bncii sau gireaz operaiile acesteia. Riscul se poate manifesta i ca un caz particular al traficului de influen. O alt form a riscului de fraud apare atunci cnd directorii bncii nu i exercit prerogativele efective ale funciei lor, limitndu-se s avizeze sau s semneze documentele transmise de subalterni sau consilieri fr a exercita un control i o verificare atent i fr a supraveghea operaiunile bncii. Neglijena conducerii i superficialitatea n management pot conduce uneori la insolvabilitatea instituiei bancare pe care o conduc. Frauda constituie una din cauzele majore ale falimentelor bancare dup 1950 n ntreaga lume. Larg mediatizat n presa de specialitate a fost cazul bncii franceze Credit

- 68 -

Lyonnais, banc de stat, care a nregistrat pierderi anuale semnificative de 3 -8 miliarde FRF suportate de contribuabili, ca urmare a inadecvrii procedurilor interne de co ntrol, a clientelismului i lipsei de profesionalism a conducerii bncii. Percepia riscului de fraud la nivelul conducerii bncilor este diferit. Studiul firmei Ernst & Young din 1996 arat c doar 42% dintre conductori neleg exact riscurile de fraud i comerciale, iar 73% dintre ei se consider n siguran, protejai de un risc major. Preocuparea lor o reprezint ,,loviturile mari pentru expunerea foarte ridicat la risc. Statistica reflect c acestea sunt ns n descretere, obiectivul manageri al trebuind actualizat, n prezent pagubele cele mai mari fiind provocate de ,,loviturile mici. Conform statisticilor, frauda este comis mai ales n zonele bancare expuse, ca sistemul informatic (70%), casieria (20%) i n alte domenii financiare ca achiziiile de firme, informaiile de serviciu (insider trading), hedging. Aprofundnd analiza fenomenului de fraud la nivel bancar, se vor prezenta cele mai frecvente forme: frauda intern i frauda computerizat. Frauda intern este cauzat de personalul bncii, reprezentnd cel mai adesea o soluie la problemele personale. Cnd angajaii bncii au fie probleme financiare serioase (rambursarea iminent a unor datorii, lipsa acut de bani pentru satisfacerea unor vicii, instabilitatea venitului prin presiunea pierderii locului de munc), fie anumite probleme de familie (boal cronic grav, deces sau divor), ei sunt tentai s -i nsueasc prin furt o parte din avutul bncii unde lucreaz. Un procent de 25% din personal ar fura dac ar avea ocazia, iar 50% ar fura dac ar fi siguri c nu vor fi prini. Rezult deci c numai un sfert dintre salariai sunt cu adevarat cinstii. Studiul firmei de expertiz contabil ,,Big 8 din New York afirm c 65-70% dintre fraudele unui eantion de 2500 agenii bancare au fost operate de salariai. Psihologic vorbind, majoritatea celor implicai nu se consider vinovai, ci mai degrab, ndreptii. Motivaiile cele mai frecvente se refer la faptul c sunt prost pltii, c postul ocupat nu este conform pregtirii lor, c paguba este nesemnificativ n raport cu activele instituiei pgubite, c furtul a fost o sustragere temporar de fonduri cu titlu de mprumut. Tentaia fraudei din eantionul analizat este prezent indiferent de nivelul ierarhic, de sex sau de vechimea n munc. Chiar i personalul de conducere poate nclca normele interne sau legale, la concurena a trei circumstane motivaionale: realizeaz c problemele lor financiare nu pot fi soluionate pe ci normale; se bazeaz pe gradul ridicat de cunoatere a procedurilor interne de lucru i abuzeaz de ncrederea ctigat; i pot justifica comportamentul considerndu -se utilizatorii legali ai unor fonduri sau active ncredinate. n studiile de specialitate dedicate fenomenului fraudei se gsete i observaia interesant c 70% din fraudele comise n SUA au fost opera unor persoane care nu au intenionat s fraudeze; ele au descoperit o slbiciune n normele interne, n procedurile, standardele sau sistemele de monitorizare i control ale bncii i a u speculat-o. Dac existena problemelor personale este o realitate recunoscut, considerat un factor agravant sau destabilizator de comportament, atunci sistemele de supraveghere intern vor trebui s incorporeze i msuri de protecie fa de aciunea salariailor. Cnd doi salariai sunt complici, probabilitatea de a depista frauda n faza incipient este minim.

- 69 -

De aceea rotaia personalului, supravegherea atent i urmrirea sistemelor de control intern, implementarea unor msuri de securitate sporit pentru valori i informaii vor micora riscul de fraud al instituiei bancare. Pentru a minimiza riscul, instituia bancar poate promova programe speciale pentru angajai, programe de asisten sau programe de consultan financiar. Deoarece un mediu administrativ i operaional complet lipsit de risc este extrem de costisitor, atitudinea cea mai neleapt este de a maximiza loialitatea angajailor i implicarea efectiv a acestora n protecia activelor bncii. Cea de-a doua form grav de fraud bancar, frauda computerizat reprezint de fapt un furt cu ajutorul computerului. n cele mai multe dintre cazuri, este vorba de un transfer electronic de fonduri incorect efectuat i nu de o manipulare a sistemului de operare. Frauda prin computer constituie o categorie relativ nou, dar nu prin motive, ci prin mijloace. Cea mai mare parte a delicvenilor implicai n fraude prin computer sunt motivai de dorina de acoperire a cheltuielilor excedentare, foarte puini acionnd pentru a dovedi capacitatea de penetrare a sistemelor de siguran. Nici o banc nu dorete ca sistemul su de stocare i prelucrare automat a datelor, foarte scump, la care s -a muncit mult i este considerat sigur, s fie pus sub semnul ntrebrii. Din acest motiv majoritatea acestor fraude nu este raportat, manifestndu-se reticen din teama de a nu se crea impresia de fragilitate a sistemelor de control pentru operaiunile efectuate, care ar putea submina ncrederea depuntorilor n soliditatea instituiei. Deasemeni, raportarea pierderilor prin acest tip de fraud atrage invariabil publicitatea negativ ca un magnet, este urmat de lungi investigaii, care pot duce uneori la nchiderea temporar a sistemelor de gestiune a bazelor de date informatice, la suspendarea conducerii, toate foarte costisitoare pentru banc, att ca imagine ct i ca fonduri. Se opteaz aadar la nivel managerial superior pentru absorbirea pierderilor n spiritul pstrrii confidenialitii i secretului bancar. Dac se ine seama i de faptul c doar ntre 2-5% din fraudele prin computer sunt descoperite, rezult c expunerea bncii la acest risc este foarte mare. Exist cazuri cnd frauda intern i frauda prin computer se ntreptrund. ntre 1987 i 1990 21% din efii oficiilor de calcul ale bncilor americane au raportat fraude prin computer la locul de munc. Principalele cauze ale acestor fraude au fost: pregtirea profesional necorespunztoare, lipsa unui cod intern de etic profesional (27%); utilizarea nesupravegheat a echipamentelor (26%) ; aciuni deliberate pentru obinerea unui ctig personal, ca rezultat al unei deficiene descoperite ntmpltor n procedurile de control ale sistemului sau programelor de operare (25%); aciuni deliberate de rzbunare ca urmare a unor nedrepti re ale sau imaginare (22%). Computerul este un instrument vital n epoca informaiei, dar i o arm periculoas dac este folosit necorespunztor, putnd genera chiar faliment bancar. Orice aspect al activitii bancare poate genera pierderi, dar riscurile asociate sistemelor de PAD (prelucrare automat a datelor) sunt ntotdeauna mai greu de identificat, evaluat i limitat.
- 70 -

Atitudinea fa de frauda prin computer a personalului bancar de conducere sau operativ este de cele mai multe ori extrem, implicnd fie ignorarea complet a acesteia, fie exagerarea ei prin panicare. Pentru a preveni i limita consecinele fraudei prin computer sunt necesari experi interni i externi specializai att n utilizarea calculatoarelor, ct i n psihologie: personal din serviciile de securitate, experi contabili, analiti i consultani n PAD. Gestiunea riscului de fraud prin computer trebuie s in cont c: mbuntirile de ordin tehnologic amplific performanele sistemelor de calcul, prezentnd n acelai timp o ameninare sporit pentru sistemele de securitate; luarea unor msuri suplimentare rezonabile de protecie de ctre conducerea bncii i constituirea unor rezerve suficiente acoper pierderile medii din astfel de riscuri informatice; riscul de fraud prin computer nu trebuie tratat independent de celelalte riscuri, ci trebuie inclus n programul general de gestiune a riscurilor i control al pierderilor; specialitii n calculatoare nu trebuie s fie responsabili ai programelor de control al riscurilor; salariaii i sistemele de calcul trebuie controlai deopotriv; frauda nu se previne doar prin multiplicarea filtrelor de control, tiindu -se c elementele obligatorii pentru producerea fraudei sunt oportunitatea, probabilitatea de a fi prins, contientiz area de a fi prins, justificarea faptei; riscurile de violare a sistemului de securitate n reelele de calculatoare ntrunesc dou caracteristici importante: probabilitatea de apariie i pierderea potenial.

2.5.1. Corupia fenomen i factor al generrii fraudelor bancare n contextul scandalurilor legate de suspendarea sau falimentul unor bnci, se vorbete de corupie mai des dect de fraud. Adesea corupia este factorul conjunctural agravant care genereaz acte de fraud. Corupia reprezint acel comportament care deviaz obligaiile normale ale exercitrii unui rol public sau care violeaz normele legale ce interzic exercitarea anumitor forme i tipuri de influen (mita, traficul i abuzul de autoritate, antajul, constrngerea). Latura sociologic a corupiei reprezint dimensiunea cea mai acoperitoare din punctul de vedere al analizei fenomenului de corupie. Se refer att la cauzele i condiiile care genereaz acte i manifestri coruptive, ct i la factorii de risc implicai. Analiza psihologic a fenomenului de corupie este esenial pentru completarea analizei sociologice. Se analizeaz motivaiile, mobilurile i finalitile urmrite, labilitatea comportamental a celor implicai, reacia public, n contextul normelor morale ale societii. Latura economic a corupiei presupune tratarea fenomenului exclusiv prin evaluarea costurilor economice ale actelor de corupie i a celor indirecte implicate: deteriorarea imaginii instituiei bancare, costurile de oportunitate prin alocarea defectuoas a resurselor, degradarea normelor morale, lipsa de ncredere n instituiile statului. Corupia economic din domeniul bancar se regsete n aciunile ilicite comise de diveri ageni economici sau de persoane particulare, aciuni concretizate s ub forma
- 71 -

unor delicte: gestiunea frauduloas, nelciunea i abuzul de putere, frauda, escrocheria, falsurile n evidenele bancare i contabile. Actele de corupie profesional-bancar constituie aciuni ilegale i imorale comise de salariaii societilo r bancare, privind ndeplinirea condiionat sau preferenial a atribuiilor de serviciu: luare i dare de mit, trafic de influen, abuz de putere, abuz n serviciu. 2.6. Controlul riscului de faliment prin metoda punctajelor Pentru caracterizarea strii de sntate a firmei de ctre instituia bancar, respectiv a poziiei pe care o ocup firma fa de situaia critic a riscului de faliment s -au conturat n practica economic dou grupe de metode de analiz i evaluare: i). Metode contabile, bazate pe analiza economico-financiar; ii). Metode bancare, care folosesc informaiile furnizate de analiza economico financiar, fiind completate cu metode statistico -matematice, care pun n ecuaie anumii indicatori. n grupa modelelor bancare se include metoda scoring. Utiliznd un sistem de rate, au fost create anumite ecuaii care permit aprecierea situaiei firmei fa de un punctaj Z. Ecuaia general este: Z = a1X1 + a2X2 + + anXn, n care: a i = coeficientul de ponderare a fiecrei rate; Xi = rate folosite n calcul. n funcie de coeficienii de ponderare (a 1,,an) i semnificaia ratelor, n literatura de specialitate i n practic se utilizeaz mai multe modele. Dintre acestea, cele mai populare n practica bancar sunt modelul Altman i modelul Conan i Holder. Modelul Altman este prezentat de ecuaia: Z = 1,2X1 + 1,4X2 + 3,3X3 + 0,6X4 + X5 , n care: X1 = Capital circulant / Activ total X2 = Profit reinvestit / Activ total X3 = Profit naintea impozitrii / Activ total

X4 = Capital propriu / mprumuturi pe termen mediu i lung X5 = Cifra de afaceri / Activ total dac Z = 1,8 => firma este aproape de faliment; dac Z = 3,0 => firma este solvabil; dac 1,8 < Z < 3,0 => firma este ntr-o situaie de deficit.
- 72 -

Modelul Conan i Holder are la baz ecuaia: Z = 16X1 + 22X2 0,87X3 10X4 + 24X5 , unde:

X1 = Creane + disponibiliti / Datorii pe termen scurt X2 = Capital permanent / Activ total X3 = Cheltuieli financiare / Cifra de afaceri X4 = Cheltuieli salariale / Valoare adaugat X5 = Excedent brut de exploatare / Valoare adaugat dac Z < 4 => firma este ntr-o zon de eficien nefavorabil; dac 4 < Z < 9 => firma se afl ntr-o zon de incertitudine; dac Z > 9 => firma este solvabil ntr-o zon favorabil.

- 73 -

Cap III. Perspective manageriale oferite de auditul intern si extern

3.1. Analiza SWOT Analiza SWOT este att de generalizat i de des ntlnit n plan internaional, nct ea se impune ca unul din instrumentele cele mai importante ale managementului bancar. Fiecare instituie financiar poate utiliza analiza SWOT pentru partenerii financiari i pentru propria activitate. Aceasta metod, care se tie c utilizeaz tehnici de chestionare, permite abordarea stilului investigativ i cuprinde: strenghts puncte tari; weaknesses puncte slabe; opportunities posibiliti; threats ameninri. Analiza SWOT ordoneaz informaiile financiare i nefinanciare dup anumite reguli. Punctele tari reprezint baza pe care se construiete succesul bncii. n caz ul unei bnci comerciale, punctele tari sunt susinute prin urmtoarele: reea puternic rspndit n teritoriu, portofoliu de clieni diversificat i bine segmentat, servicii bancare diversificate, rspunznd cerinelor clienilor, personal bine echilibrat pe grupe de vrst i pregtire, reea de bnci corespondente foarte extins, suficiente idei novatoare ale personalului aplicate n practic. Punctele slabe sunt evideniate ca fiind lipsuri, carene, pe care banca le poate soluiona sau ameliora. Pot fi reflectate de: reea bancar slab extins n teritoriu, clientel nediversificat, servicii bancare cu un nivel calitativ sczut, comunicare intern slab, personal neinstruit corespunztor n domeniul relaiei banc -client, stadiu neadecvat al informatizrii, prospectare insuficient a pieei i a clienilor poteniali. Oportunitile constau din factori externi conjuncturali favorabili de care banca poate beneficia i care trebuie fructificai. n oportuniti se pot include: rolul tot mai important al sistemului bancar n procesul reformei economice, atitudinea dinamic i flexibil a bncii n servirea clienilor cu produse i servicii accesibile de calitate, gradul de bancarizare foarte sczut. Ameninrile sunt evenimentele nefavorabile cu o probabilitate mai mare sau mai mic de realizare, ce nu trebuie ignorate; ansa producerii lor trebuie micorat prin ncercarea de acoperire a riscului pe care acestea l implic. n sfera ameninrilor se regsesc: apariia continu pe piaa financiar intern de noi instituii bancare, funcionnd ca bnci comerciale universale, competiia interbancar tot mai puternic, inclusiv n domeniul atragerii de personal nalt calificat de la bncile existente. Bncile nou intrate pe pia cele mai multe cu capital strin sunt tot mai numeroase, selective i agresive n atragerea clienilor. Prin intermediul comparrii sistematice a punctelor forte cu cele slabe, a oportunitilor cu ameninrile identificate n urma analizei diagnostic se poate determina situaia de fapt a bncii analizate i se pot alege cile strategice de aciune. Cele patru cadrane ale graficului analizei-diagnostic reflect patru modaliti strategice pe care echipa managerial a instituiei bancare le poate adopta, conform figurii III.1.
- 74 -

Fig. III.1. Graficul analizei diagnostic

Oportunitatile mediului

Cadranul II

Cadranul I

Strategia de redresare

Strategia agresiva

Puncte slabe

Puncte forte

Cadranul III

Cadranul IV Strategia de diversificare

Strategia de defensiva

Amenintarile mediului

Cadranul I reprezint cea mai favorabil situaie, cnd bncii analizate i se ivesc mai multe oportuniti i are puncte forte care o ndreptesc s le valorifice. n aceast situaie se recomand o strategie de dezvoltare agresiv. Cadranul II prezint o banc creia i se ivesc oportuniti nsemnate, pe care nu le poate valorifica din cauza slbiciunii interne. n acest caz se va aborda o strategie de redresare pentru eliminarea punctelor slabe. Cadranul III ilustreaz situaia cea mai puin favorabil, n care instituia bancar este relativ slab i trebuie s fac fa unor ameninri majore din partea mediului. n acest caz se impune examinarea, prin intermediul analizei diagnostic, a posibilitilor de reducere a volumului activitii sau de redirecionare a acesteia. Se recomand o strategie defensiv. Cadranul IV prezint situaia n care o banc cu numeroase puncte forte ntlnete un mediu nefavorabil. n aceast situaie, stra tegia va folosi punctele forte existente pentru a-i crea oportuniti n alte domenii de activitate sau pe alte piee i se recomand utilizarea unei strategii de diversificare. Trebuie insistat asupra utilizrii prioritare a analizei SWOT i datorit tendinei multor bnci de a evidenia doar partea pozitiv a lucrurilor, punctele slabe sau ameninrile fiind considerate elemente ce trebuie evitate pentru a nu afecta imaginea
- 75 -

bncii. Nu se poate ncuraja acest mod de gndire limitat i refractar, fiind re spins cu hotrre de ctre managerii responsabili i capabili de performan. Graficul 4.5 reprezint schema logic a analizei SWOT la nivel bancar i ilustreaz etapele pe care trebuie s le parcurg echipa de experi pentru a realiza analiza de diagnostic financiar i nefinanciar al bncii pentru un anumit orizont de timp. 3 .2. Analiza riscurilor externe riscul de ar Analiza riscurilor bancare interne este completat de evaluarea riscurilor externe, cum ar fi cele asociate procesului de livrare a produselor i serviciilor (risc tehnologic), risc de produs (a mediului de afaceri), risc economic, risc legislativ, de reglementare, de concuren riscuri asupra crora bncile au, n general, un control limitat. Unul dintre cele mai importante riscuri externe, cu implicaii serioase pentru societile bancare cu tranzacii internaionale, este riscul de ar. Acesta capt semnificaii deosebite n contextul actual de accentuare a fenomenului de globalizare, motiv pentru care s-a considerat necesar prezentarea sa detaliat n continuare. 3.1.2. Analiza i evaluarea riscului de ar Materializarea riscului de ar este determinat de anumite evenimente neprevzute, ca: falimentul unei bnci poate fi un risc de ar, dac este cauzat de conducerea greit a economiei de ctre guvern, dar poate fi considerat un risc comercial, dac este rezultatul managementului defectuos al bncii respective; catastrofele naturale nu pot fi considerate risc de ar dac sunt imprevizibile; dac se manifest cu o anumit periodicitate, atunci pot fi tratate drept risc de ar, chiar dac guvernul ia msuri pentru limitarea daunelor. n practic, pentru riscul de ar se au n vedere anumii factori: 1).Natura riscului mprumut sau investiie direct; 2).Perioada de expunere la risc termen scurt, mediu sau lung; 3).Tipul debitorului - cu capital majoritar de stat sau privat; 4).Evenimente care pot duce la materializarea riscului de ar. n scopul determinrii riscului i limitelor de expunere pe bnci, se are ntotdea una n vedere riscul de credit fa de o banc partener Desigur c probabilitatea nchiderii brute a unei bnci partenere difer de la caz la caz, exemplele mai recente cderea Impexbank din Turcia n 1994 i Barings din Anglia n 1995 reprezint avertismente reale. n stabilirea riscului de banc se iau n considerare urmtoarele: sistemul de indicatori pentru aprecierea bncii (locul bncii pe plan intern i internaional, clasificarea din perspectiva riscului, capitalul bncii, mrimea bncii din p erspectiva activelor, mrimea depozitelor, profitabilitatea, gradul de adecvare a capitalului, lichiditatea), dar i clasificrile de risc efectuate de Institutional Investor i IBCA. n plus, se mai urmresc o serie de alte aspecte, cum ar fi: i). Factori specifici sectorului bancar: - situaia actual a sectorului bancar; - obiective strategice viitoare; - structura costurilor; - concurena;
- 76 -

- vulnerabilitatea fa de schimbrile tehnologice n domeniu; - bariere privind ptrunderea pe noi segmente de pia; - evoluia cursurilor de schimb valutar. ii). Factori specifici bncii partenere: - calitatea managementului; - puterea financiar i stabilitatea bncii partenere; - perspectivele bncii partenere; - relaiile cu banca respectiv; - interesul fa de banca sau piaa respectiv; - riscul i avantajul relaiei cu banca respectiv; - reglementri ale bncii centrale, reglementri interne. De asemenea, se mai analizeaz dac bilanul bncii partenere este elaborat conform standardelor internaionale de contabilitate i dac este expertizat de ctre o firm autorizat, recunoscut pe plan internaional, conform standardelor internaionale de expertizare. Datorit interdependenelor pieelor financiare, o criz aparut pe o anumit pia declaneaz imediat o reacie n lan (criza bancar intern asiatic, criza yenului i a dolarului la Hong Kong, criza creditului bancar internaional centrat pe Asia, cderea dolarului canadian, ncetarea complet de pli a Rusiei, reinerea fa de monedele rilor est-europene). Se poate aprecia c analiza riscului de ar este un proces extrem de laborios, care depinde n mod direct de competena specialitilor i de calitatea informaiilor utilizate, ntruct principalul su obiectiv const n realizarea de prognoze cu un grad nalt de acuratee. 3.2.1. Delimitri conceptuale ale riscului de ar Riscul de ar este un concept relativ nou n gndirea economic, intrat n atenia cercettorilor abia prin anii 70. n Romnia termenul este destul de puin cunoscut. Riscul de ar exprim probabilitatea pierderilor financiare n afacerile internaionale, datorate unor evenimente de natur macroeconomic sau politic specifice rii respective. Conceptul de risc de ar este strns legat de alte dou noiuni: riscul suveran i riscul de transfer. Riscurile aferente datoriei externe publice sunt grupate sub denumirea de risc suveran. El exprim probabilitatea ca un stat suveran, la un moment dat, s nu poat sau s nu doreasc s -i onoreze angajamentele externe, din cauze af late sub controlul guvernului acelui stat. mprumuturile negarantate public, acordate firmelor private, implic trei niveluri de risc: micro, mezo i macroeconomic. Din punct de vedere microeconomic, pot apare pierderi datorate managementului neadecvat al firmei, exprimate de riscul comercial. Mezoeconomic se pot produce pierderi datorit unor schimbri subite i nefavorabile, specifice ramurii din care debitorul face parte. Aceste dou forme de risc nu intr n analiza riscului de ar. La nivel macroeconomic se manifest riscul de transfer, care apare n rile cu deficit cronic al balanei de pli, n care guvernul controleaz schimburile valutare. Riscul suveran, riscul de transfer i riscul de ar general sunt incluse n conceptul de risc de ar. Rezult de aici c riscul de ar este un concept
- 77 -

multidimensional care acoper totalitatea riscurilor inerente plasamentelor de capital n strintate. Riscul de ar depinde n mare msur i este influenat n mod direct de o multitudine de factori de risc: devalorizrile semnificative ale monedei naionale, recesiunile profunde, schimbrile brute de politic economic, rzboaiele i revoluiile, discriminrile aplicate companiilor strine. Pe lng acetia, riscul de ar include i ali factori mai sensibili: informaii financiare incomplete sau false, absena unui control bancar adecvat n ara debitoare, mprumuturi luate de guvern pentru consum, corupia guvernului, existena unui cadru legislativ restrictiv. 3.2.2. Indicatorii utilizai n analiza riscului de ar Cunoaterea temeinic a situaiei economice i politice a rii este fundamental pentru succesul evalurii riscului de ar. n acest sens, un prim set de indicatori folosii n analiz ar fi indicatorii eficienei economice din cadrul clasei indicatorilor macroeconomici: a. Produsul intern brut real pe locuitor (PIB/loc.); b. Creterea real a PIB; c. Inflaia ca grad de stabilitate i flexibilitate a preurilor; d. Deficitul bugetar ca procent n PIB exprim calitatea managementului macroeconomic; un deficit mai mare de 1 - 3% determin o cretere rapid a masei monetare i a creditului; e. Investiiile interne brute ca procent n PIB; f. Indicatorii structurii financiare a rii reflect costul capitalului; Economii/PNB se obine greu n practic. Rata real a dobnzii dificil de determinat de analistul de risc. Un al doilea set de indicatori l formeaz indicatorii balanei de pli. Este cunoscut faptul c managementul balanei de pli reprezint fundamentul pentru creditarea extern a unui stat. Situaia balanei de pli reflect capacitatea unei ri de a obine valuta necesar acoperirii datoriei externe i d msura vulnerabilitii rii la ocurile externe. Iat care sunt cele mai importante clase de indicatori, din perspect iva analizei de risc de ar: i). Indicatorii de performan a comerului exterior; ii). Indicatorii volatilitii veniturilor externe ofer informaii cu privire la capacitatea economiei de a suporta ocuri externe; iii). Indicatorii deficitului de cont curent: soldul contului curent raportat la ncasrile n contul curent; soldul contului curent raportat la PIB. Cu privire la gradul de relevan a celor doi indicatori exist multe controverse. Uneori, pentru aceeai ar, deficitul contului curent este mare n raport cu ncasrile n contul curent, dar mic n raport cu PIB. Al treilea set de indicatori luat n analiza riscului de ar l constituie indicatorii datoriei externe, care evideniaz ct de grea este ,,povara datoriei pentru o ar debitoare analizat i ct de mare este pericolul unei crize de lichiditate: Datoria extern total raportat la PIB exprim relaia dintre nivelul datoriei i resursele totale ale economiei;
- 78 -

 Datoria extern total raportat la exportul de bunuri i servicii indicator extrem de sensibil la schimbrile economice mondiale; Dobnda total pltit raportat la exportul de bunuri i servicii ; se consider c o valoare de sub 10% a ratei dobnzii indic o datorie sustenabil, o valoare ntre 10 -20% reflect o datorie mare, iar un nivel de peste 20% exprim o datorie extrem de mare; Datoriile bancare raportate la exportul de bunuri i servicii se refer la probabilitatea obinerii unei reealonri viitoare; ca valori pentru acest indicator, sub 75% arat un nivel redus de ndatorare; ntre 75-150% se atinge un nivel critic al ndatorrii, iar peste 150% indic un nivel nalt al ndatorrii. Riscul politic a nceput s dobndeasc o importan tot mai mare n evaluarea riscului de ar, n special dup anii 70. Evaluarea riscului politic este extrem de dificil, bazndu-se mai mult pe experiena analistului dect pe metode i tehnici statistice. Evaluarea situaiei politice interne urmrete identificarea evoluiilor viitoare ale mediului politic i social dint r-o ar, care pot influena riscul de ar. Metodologiile de evaluare se bazeaz pe patru categorii de variabile: structura social, cadrul instituional, personalitile i mecanismele de control. n practic exist numeroase exemple de ri care privite izolat au un risc bun, dar situate n context regional i mondial dein un nivel de risc ridicat. Spre exemplu, rile arabe exportatoare de petrol au o bun situaie economic, dar probabilitatea mare a unui conflict regional mrete considerabil riscul investiiei n aceste ri. Sursele de date utilizate sunt extrem de variate, de la publicaii statistice internaionale ale FMI sau Bncii Mondiale, statistici naionale, rapoarte ale guvernelor i instituiilor financiare specializate, articole din presa naional i internaional i pn la informaii culese direct prin vizitarea periodic a rii monitorizate sau din contactele cu elitele intelectuale i cu oamenii de afaceri cei mai prosperi din ara respectiv. 3 .2.3. Metode de evaluare a riscului de ar Istoria evalurii riscului de ar a nceput o dat cu extinderea activitilor bancare n strintate i se baza n exclusivitate pe aprecierile subiective ale funcionarilor bancari. Fiecare instituie bancar estima oportunitatea fiecrei investiii peste grani, dar estimarea era n general conceptual, pur calitativ. Din acest motiv, pn n anii 70 ai secolului XX estimarea riscului de ar a fost mai mult o art dect o tiin, continund ntr-o anumit msur s fie o art i n prezent . Metodologia utilizat de Citibank Sistemul de evaluare a riscului de ar utilizat de Citibank este organizat ca un sistem de alarmare rapid i se bazeaz pe judecile de valoare emise de dou mari categorii de funcionari ai bncii: coordonatorii afacerilor bancare din strintate i conducerea central. Reprezentanii din strintate asigur o informare continu asupra condiiilor locale i a perspectivelor de evoluie economic, politic i social a rii analizate. Administraia central reanalizeaz informaiile primite din perspectiva mai larg a afacerilor bancare, n funcie de care stabilete i modific plafoanele i subplafoanele de credit. Citibank monitorizeaz continuu rile debitoare i i fundamenteaz aprecierile calitative pe o mare varietate de indicatori statistici. Aceti indicatori se refer la:
- 79 -

 condiiile economice interne; situaia balanei de pli; accesul la finanarea internaional; datoria extern; situaia social i politic; rezistena la ocurile externe. Citicorp, organizaia financiar internaional n care Citibank figureaz ca principal component i-a construit propria baz de date cu privire la debitori. Principalele avantaje ale sistemului Citibank sunt: buna cunoatere a debitorilor prin informaiile furnizate de reprezentanii bancari din teritoriu; identificarea rapid a oportunitilor de afaceri dintr -o ar; fundamentarea strategiei de mprumuturi internaionale pe termen scurt i pe termen lung; mare flexibilitate n schimbarea rapid a expunerii bancare n funcie de nivelul estimat al riscului de ar. Principalele dezavantaje ale acestui sistem constau n: gradul nalt de subiectivitate att la prelucrarea informaiilor din teritoriu, ct i la stabilirea mrimii riscului; consum mare de timp i de resurse financiare; din acest motiv el poate fi aplicat doar de ctre marile societi bancare. Metoda Bank of America Spre deosebire de sistemul Citibank, cel utilizat de Bank of America nu este un sistem de alarmare rapid, ci unul care combin analiza cantitativ cu cea calitativ. Bank of America a evoluat n timp de la raionamente pur calitative la sisteme asistate de computer, parcurgnd urmtoarele etape: calcularea rating-ului de ar; stabilirea limitelor maxime de expu nere; monitorizarea limitelor reale ale expunerii dintr -o ar. Bank of America a stabilit c indicatorii lichiditii reflect cel mai bine capacitatea unei ri de a -i onora datoria pe termen scurt, n timp ce indicatorii structurii economice reflect aceeai capacitate pe termen lung. Pentru datoria pe termen mediu s -a considerat c trebuie s fie combinate variabilele structurale i cele politice. Metodologia utilizat de Bank of America are un grad mai redus de subiectivitate n selectarea variabilelor i n atribuirea punctajelor. Din punctul de vedere al scopului urmrit, Bank of America urmrete anticiparea unor evenimente legate de neplata datoriei. Metoda utilizat de Eximbank Romnia Riscul de ar este un concept relativ nou n Romnia, cu care bncile au nceput s opereze din 1990. Necesitatea evalurii riscului de ar, n calitate de creditor de ctre ara noastr, este pus n eviden n special de imposibilitatea recuperrii creanelor externe. Clasamentele elaborate de Banca de Export-Import a Romniei au n vedere
- 80 -

riscul de ar asociat activitii comerciale i sunt particularizate pentru exportatorii romni. Eximbank evalueaz riscul de ar pe termen scurt pe baza a dou categorii de factori: economici i politici, egali ca ponde re n scorul final. Cei 9 factori economici implicai n analiza riscului de ar sunt: 1. Nivelul de dezvoltare a rii exprimat n PIB pe locuitor , evaluat pe o scal de la 0 la 10 puncte; 2. Ritmul real de cretere al PIB poate primi maxim 10 puncte; 3. Situaia balanei de pli cu maxim 10 puncte; 4. Rata inflaiei n anul curent cu maxim 5 puncte; 5. Dependena de export se pot acorda maxim 10 puncte; 6. Gradul de acoperire al importului prin exporturi, cu un punctaj maxim de 10 puncte; 7. Situaia rezervelor n luni de importuri maxim 15 puncte; 8. Datoria pe termen scurt i se pot atribui maxim 15 puncte; 9. Situaia plilor externe maxim 15 puncte. Factorii politici analizai se reflect n: 1. Starea actual a guvernrii maxim 20 puncte; 2. Politica economic a guvernului maxim 15 puncte; 3. Tensiuni interne maxim 15 puncte; 4. Poziia internaional maxim 20 puncte; 5. Restructurarea datoriei maxim 15 puncte; 6. Experiena relaiilor bilaterale maxim 15 puncte. Scorul final sub forma indicelui de risc de ar are expresia: Scor final = (scor economic x scor politic) / 100 Evaluarea riscului de ar de ctre EXIMBANK se realizeaz nu numai pentru fundamentarea propriilor decizii, dar i pentru asigurarea unor servicii de consultan pentru exportatori. n acest sens, se poate afirma c banca funcioneaz ca o agenie de sprijinire a exporturilor. n funcie de scorul obinut, rile se clasific n cinci categorii, situaie prezentat n tabelul III.1. Tabelul II.1. Clase de risc ale Eximbank6 Clasa Scor Aa 100-53

Definiia clasei de risc Dificultile de plat apar ca improbabile. Dificulti de plat i pierderi modeste sunt posibile. Dificulti de plat i

Bb

52-37

Cc
6

36-24

Sursa: Monica Dudian - Evaluarea riscului de ar, Ed. All Beck, 1999, pg. 135

- 81 -

pierderi moderate apar ca previzibile. Cd 23-25 Probleme de plat serioase, inclusiv reealonari sunt previzibile. Pierderi importante sunt posibile. Pierderile apreciabile apar ca fiind inevitabile.

Dd

14-0

Metoda EXIMBANK este o combinaie de analize cantitative i calitative asemntoare cu tehnicile utilizate de firmele internaionale specializate. n 1997 ara noastr a fost reevaluat fr modificri ale calificativului de risc pe termen lung, dar nc de atunci riscul pe termen scurt apare ncadrat n categoria B. n raportul de ar elaborat de IBCA n 1997, care a condus la calificativul BB-, Romnia este apreciat ca fiind una dintre cele mai srace din Europa din cauza fostului regim totalitar - care a pltit forat ntreaga datorie extern, izolnd ara noastr de restul lumii i n mare msur datorit lipsei de coeren a administraiei de dup 1989 n implementarea reformei structurale. Cu toate carenele trecutului, o serie de caracteristici ale Romniei o fac atractiv pentru investitorii strini i nu ntmpltor creditorii privai au fost foarte receptivi la emisiunea de titluri de pe piaa internaional din anul 1996. Astfel, cu o populaie de 23 de milioane de locuitori n acel moment, Romnia reprezenta ca mrime a doua pia potenial din Europa de Est, argument uneori suficient pentru a atrage investitorii strini. n acest sens, dac statul romn i va mbunti imaginea n exterior, exploatnd avantajul amintit i profitnd de conjunctura regional favorabil prin accelerarea privatizrii i reformei, investiiile strine ar crete semnificativ i s-ar relansa creterea economic. Aspectele pozitive ale economiei romneti sunt relevate i de unii indicatori macroeconomici analizai la evaluarea riscului de ar. Indicatorul cel mai important dintre acetia a fost gradul redus de ndatorare extern a Romniei, care s-a meninut n jurul valorii de 30% ntre anii 1997-1999, sub nivelul critic considerat a fi de 60%. Complementar cu acesta, ponderea serviciului datoriei n PIB este i ea mai mic de 20%, cu mult sub nivelul de alarm stabilit de Banca Mondial la nivelul de 100%. Un alt punct forte al Romniei l constituia n 1997, asistena acordat de instituiile financiare internaionale Banca Mondial i FMI. Relaiile cu acestea s-au deteriorat n 1998, dar au fost reluate anul urmtor. Din punct de vedere politic, Romnia are avantajul de a fi demonstrat prin alegeri c este un stat democratic. Din punct de vedere social, Romnia se bucur de avantajul c populaia sprijin ferm reforma, n ciuda costurilor sociale mari ale tranziiei, lucru demonstrat n primul rnd de sondajele de opinie efectuate periodic. Deasemeni, n Romnia nu sunt semnalate tensiuni interetnice ngrijortoare, rzboiul din fosta Iugoslavie demonstrnd c
- 82 -

Romnia este un model de rezolvare a problemelor minoritilor sociale. Dup 1998 s-au accentuat aspectele negative economice din Romnia, ducnd la deprecierea riscului de ar la calificativul B+ n luna aprilie i cinci luni mai trziu la calificativul B-. Deteriorarea sever a clasei de risc a indicat o evoluie puternic descendent a economiei romneti. mai semnificative elemente nefavorabile care au plasat Romnia ntr-o clas de risc relativ ridicat au constat n: ritmul lent i fluctuant al reformei structurale i al privatizrii; dezechilibre structurale ntre sectorul public i privat, ntre ramuri ale economiei naionale; puterea sczut de cumprare a populaiei care nu permite reducerea prin cerere a inflaiei i limiteaz piaa la o mrime potenial i nu efectiv; creterea economic negativ (slumpflaie) i creterea abrupt a ndatorrii; structura ineficient a exporturilor, cu pondere mare a mrfurilor cu valoare adugat mic; deficitul mare al balanei de pli; deficitul bugetar destabilizator avnd drept cauze majore subveniile acordate firmelor publice ineficiente i evaziunea fiscal, care exercit presiuni inflaioniste; tensiunile sociale ntreinute de puterea sindicatelor; divergenele n cadrul coaliiei de guvernare; gradul ridicat de corupie. Deprecierea riscului de ar n cursul anului 1998 a fost rezultatul urmtoarelor schimbri: o cretere economic real negativ; creterea deficitului balanei de pli, corelat cu sistarea asistenei financiare a FMI; serviciul datoriei atinge un vrf de 3,2 miliarde USD n 1999; reducerea artificial a inflaiei prin politica restrictiv a BNR i diminuarea cererii; deteriorarea relaiilor cu FMI i Banca Mondial; criza politic intern ncetinea ritmul reformei; corupia generalizat de la toate nivelele i birocraia acionnd ca o frn, i nu ca un stimulent al restructurrii; accentuarea tensiunilor sociale prin creterea omajului i reducerea nivelului de trai. Acoperirea deficitului balanei de pli presupune investiii strine directe i de portofoliu sau contractarea de noi mprumuturi de pe piaa privat sau de la instituiile financiare externe. Datorit deteriorrii riscului de ar noile mprumuturi private pot fi mai scumpe i cu scadene mai scurte dect cele precedente. n aceste condiii, asistena financiar a FMI i a Bncii Mondiale sunt extrem de importante, ducnd la depirea crizei de lichiditate i la creterea credibilitii Romniei pe plan exterior. Calificativul de risc al Romniei influeneaz firmele naionale indirect prin consecinele sale macroeconomice, dar mai ales n mod direct n baza regulei generale conform creia nici o entitate naional nu poate fi apreciat peste calificativul naional. Analiza consecinelor calificativului de risc B- asupra Romniei conduce la concluzia c mbuntirea riscului de ar trebuie s constituie un obiectiv pe termen lung al oricrei guvernri, a crui ndeplinire implic reluarea creterii economice, privatizarea, mbuntirea situaiei balanei de pli i creterea stabilitii politice a rii noastre.

- 83 -

Scopul ultim al evalurii riscului este, aa cum s -a observat, reducerea incertitudinii n afacerile internaionale. Incertitudinea se poate referi fie la un mprumut extern, i atunci se evalueaz mai a les riscul suveran, sau la o investiie direct peste grani, caz n care accentul se pune pe riscul de ar generalizat. Riscul de ar evaluat difer pe categorii de instituii, n sensul c bncile analizeaz n principal riscul suveran, pe cnd ageniile de rating i firmele specializate estimeaz toate categoriile riscului de ar. Deasemeni, s-a observat c multe bnci se limiteaz doar la o abordare ordinal a riscului de ar, pe cnd firmele i ageniile de rating acord prioritate abordrii cardinale i acordrii de calificative de risc. Sunt cazuri cnd bncile au nevoie de un indice de risc pentru fixarea limitelor expunerii i costului mprumutului, situaii n care utilizeaz evalurile proprii sau calificativele ageniilor de rating. Cea mai semnificativ deosebire dintre metodele de evaluare const n importana diferit atribuit factorilor de risc. Unele metode acord o pondere mai mare factorului economic din dorina declarat de a oferi un grad mai nalt de obiectivitate analizei riscului de ar. Altele pun accentul pe factorul politic, n ipoteza c acesta este determinant pentru capacitatea i voina de plat a unei ri. Forma pe care o mbrac rezultatele estimrilor de risc de ar difer mult de la o instituie la alta, bncile prefernd rapoartele de risc detaliate, iar ageniile de rating clasamentele de risc. Firmele de evaluare a riscului se caracterizeaz prin cele mai diversificate i mai variate forme de prezentare a evalurilor, forme care cuprind clasamente de risc, scenarii i studii de ar. Comparnd metodele de evaluare ntre ele, nu se poate spune despre nici una n mod deosebit ca ar fi metoda ideal. Fiecare are avantaje i dezavantaje specifice tehnicilor aplicate, calitii informaiilor i experienei analitilor de risc. Avnd n vedere aceste deosebiri, este de la sine neles c aceleai ri vor fi calificate diferit de ctre numeroasele instituii de evaluare a riscului de ar. Cu toate acestea, se constat c de obicei rezultatele converg ctre acelai tip de risc: investiional sau speculativ. Pentru o ar cu dificulti reflectate de balana de pli i cu dezechilibre structurale profunde, accesul la sursele externe de finanare este vital pentru succesul programelor de ajustare macroeconomic. n stabilirea condiiilor de acces pe piaa financiar internaional, calificativul de risc joac un rol hotrtor, ultimele evoluii din Romnia fiind relevante n acest sens.

- 84 -

CapIV. Exemplu privind auditul bancar intern efectuat asupra B.R.D. Societ Generale Grup Timioara

4.1 Obiectivele Misiunii la Grupul Timioara 1. Inspectie de fond asupra activitatii desfaurate de entit ile contabile ale Grupului Timioara viznd verificarea: a. Modului de organizare a Grupului conform Directivei nr. 25 Grup Functionare intern b. Respectarea documentelor normative ale bncii pentru activitile specifice c. Modul de organizare i desfaurare a activitii de supraveghere formalizat a procedurilor de lucru sensibile, conform prevederilor Instructiunii N11.I3; d. Organizarea i exercitarea controlului intern, analizarea modului de desfaurare a activitii de control efectuate de Compartimentul de Control General i verificarea realizrii msurilor stabilite la controalele anterioare, interne sau externe. 2.Inspecii tematice la unitile grupului. creditare persoane fizice ghieu casierie valut i lei centrala incidenelor de pli informatica i logistica investiii proprii imobiliare sedii noi protecie bancar

4.2. CRITERIIILE DE APRECIERE ALE ACTIVITILOR VERIFICATE Satisfcator: - Riscuri sub control - Dispozitivul de control intern n funciune pe rmite o gesitonare eficient i sigur a procedurilor i operaiunilor aferente activitii desf urate - Aspecte constatate care trebuie ameliorate sunt minore, nefiind necesar un control suplimentar al acestora. Predictibil: - Riscurile sunt corect gestionate per ansamblu - Exist unele slbiciuni sau lacune la nivel de control intern privind gestiunea corect a procedurilor i operaiunilor
- 85 -

- Aspecte constatate pot fi remediate pe parcursul normal al desfurarii activitii, fr a fi necesare controale suplimentare Rezerve semnificative - Riscuri insuficient gestionate - Fragilitatea sistemului de control intern, rezultat din existen a unor lacune importante ale modului de punere n practic a componentelor acestuia privind gestionarea procedurilor i operaiunilor - Conducerea entitii verificate trebuie s acorde o atenie deosebit ac iunilor efectuate pentru remedierea situa iei constante Nesatisfacator - Riscuri majore negestionate - Grave lacune n dispozitivul de control intern care necesit aplicare foarte rapid a unui program concret de aciune - Conducerea entitii treabuie s urmareasc prioritar i cu exigen aplicarea programului msurilor de remediere Criterii de apreciere a importanei msurilor stabilite Importanta ridicata : +++ Importanta medie ++ Importanta scazuta + 4.3. PROGRAMUL DE MSURI Nr. Msura Importanta msurii stabilite B C Eliberarea/inregistrarea garantiilor aferente ++ creditelor rambursabile/acordate, mentionate n Anexa 10 Remedierea deficienelor nscrise anexele ++ 2.11.3.1, 5.1, ntocmite de responsabilii cu supravegherea formalizata Se vor lua msurile necesare pentru +++ aplicarea n mod eficient a prevederilor instructiunii N1.13, de catre responsabilii desemnati la nivelul sucursalei de baz Analizarea i monitorizarea operaiunilor +++ efectuate prin conturile curente ale persoanei fizice VOLPI VITTORIO, iar in cazul n care se vor constata operaiuni suspicioase, se vor ntocmi rapoarte remise INS mpreuna cu documentaia aferent
- 86 -

Termen de Responsab realizare il D 31.07.2012 E Dir.Financ iar Dir Suc. Arad Dir Grup Timisoara

A 1

31.07.2012

31.07.2012

31.07.2012

Dir. CLIPRI

Incasarea comisioanelor evideniate la poziia +++ corespunztoare din Fia nr.3

31.07.2012

7 8

Predarea dosarelor de credit detinute de clienii mentionai n Fia nr.3 societatea de asigurari sau n gestiunea creditelor neperformante cu respectarea dupa caz, a prevederilor Instructiunii N2.I49 Remedierea tuturor deficienelor nscrise n poziiile corespunztoare din Fi a nr.3 Obinerea semnturilor clieni pentru primirea carnetelor CEC, pentru situaiile consemnate n Fia nr.3 Intocmirea registrului de eviden curent pentru arhiv

+++

31.07.2012

Dir CLIPRI Dir Unitati Director grup

++ +++

31.07.2012 31.07.2012

Dir CLIPRI Dir Financiar Dir. Economic ARAD Dir CLIPRI Dir suc. Arad Dir. Financiar

+++

31.07.2012

10

11

Clarificarea neconcordanelor dintre +++ existenta faptic a cardurilor i PIN-ui si stocul scriptic din listele de evidena a acestora din aplicatia CARDPIN Actualizarea fiierelor WEB-IT. Pe ++ calculatoare se vor instala numai acele aplicaii bancare i de birotic n strict concordan cu fia postului/calc.

31.07.2012

31.07.2012

- 87 -

FIE DE LUCRU Fia nr.1 ORGANIZAREA I EXERCITAREA CONTROLULUI INTERN Activitatea de supraveghere contabil Cotarea activitii: Perfectabil Constatri: In 11 cazuri, garaniile nu au foste eliberate din contabilitate n cazul creditelor rambursate i n 596 cazuri garaniile aferente creditelor acordate nu au fost nregistrate n contabilitate i/sau n banking (Masura nr.1) Pentru contul 26210013 Alte sume datorate operaiuni interbancare carduri n care se nregistreaz tranzacii rejectate din alimentri carduri nu s-a repsectat termenul maxim de 2 zile de la nregistrarea opera iunii pentru rezolvarea acestora (19 cazuri la Sucursala Timioara) Nr. Msura Importanta msurii stabilite B C Eliberarea/inregistrarea garantiilor ++ aferente creditelor rambursabile/acordate, mentionate in Anexa 10 Termen de Responsabil realizare D 31.07.2012 E Dir.Financiar

A 1

- 88 -

Activitatea de supraveghere formalizat Cotarea activitatii: Nesatisfacatoare Constatri: dosarele refereniale ale responsabililor nu au fost ntocmite separat de dosarul de formalizare sau erau incomplete pentru activit ile deschideri/inchideri conturi curente PF, monetica/carduri la suc. Timisoara la sucursala Timisoara nu au fost stabilite msuri cu termene de realizare pentru deficientele constatate n anii anteriori privind operaiunile Deschideri/Inchideri conturi curente persoane juridice la sucursala Timis, pentru acelasi tip de deficiente, nu au fost stabilite msuri de prevenire si termene de solutionare a acestora. Nu se fotocopiaz i anexeaz la dosar documente justificative privind soluionarea deficienelor Nu s-a efectuat supravegherea formalizat pentru activit ile acordare credite PF, gestionare credite PF, nchideri conturi PF, monetica-carduri Nu s-a putut verifica respectarea termenului limita de transmitere la Grup a fielor de suraveghere formalizat, ntruct acestea au fost remise letric la Grup fr adresa de naintare. 2 Remedierea deficienelor nscrise anexele ++ 2.11.3.1, 5.1, ntocmite de responsabilii cu supravegherea formalizat Se vor lua msurile necesare pentru aplicare ain +++ mod eficient a prevederilor instructiunii N1.13, de catre responsabilii desemnai la nivelul sucursalei de baz 31.07.2012 Dir Suc. Arad 31.07.2012 Dir Grup Timisoara

Fia nr.2 CUNOATEREA CLIENTELEI, PREVENIREA SPLRII BANILOR Cotarea activitatii: rezerve semnificative Constatri: Cunoaterea clientelei: - lips fotocopii acte de identitate pentru - retrageri numerar prin Western Union pana la data de 31.05.2011 respectiv pn la 31.09.2011 - depuneri, retrageri de numerar din contul curent peste 10.000 euro sau echivalent - titularii contractelor de nchiriere, casete de valori Prevenirea splrii banilor: O peraiuni de depunere i ridicare n numerar a unor sume importante n valut efectuate prin conturile personale ale unor persoane fizice. Fr a fi justificate cu documente care s ateste proveniena legal a acestora, astfel:

- 89 -

VOLPI VITTORIO cetean italian n perioada 29.01.2010-27.05.2011 a efectuat prin conturile personale urmtoarele operaiuni: depuneri numerar: 184.000 euro, ncasri virament: 453.000 euro, retrageri de numerar: 380.000 euro i mprumut firma 61.500 euro. 4 Analizarea i monitorizarea opera iunilor +++ 31.07.2012 Dir. efectuate prin conturile curente ale persoanei CLIPRI fizice VOLPI VITTORIO, iar n cazul n care se vor constata operaiuni suspicioase, se vor ntocmi rapoarte remise INS mpreun cu documentaia aferent Fia nr.3. CREDITAREA PERSOANELOR FIZICE Cotarea activitii: Rezerve semnificative Constatri: Nencasarea unor comisioane n suma de 7,848 milioane lei, 1850 euro i 321 USD 134 cazuri Lipsa fiei de constatare/prezentare a creditului 112 cazuri Nerepartizarea unui exemplar de contract de credit la Fietul Special (12 cazuri) Lipsa facturilor fiscale pentru bunurile cumparate din credit - 204 cazuri Lipsa din dosarele de credit documentelor care atest veniturile luate n calcul n vederea acordrii creditului 3 cazuri Lipsa din dosarele de credit a certificrii veniturilor luat e n calcul la momentul acord rii creditului 109 cazuri Intocmirea eronat a BVC-ului 6 cazuri Consecine: Dosare de daun refuzate de ASIBAN sau datorii recuperate parial din sumele primite d e la ASIBAN Intrzieri n aprobarea msurilor de recuperare a datoriilor clieni cu credite neperformante Creterea n volum a provizioanelor constituite Nencasarea unor comisioane i virri de prima c tre ASIBAN pentru credite care nu trebuiau asigurate pentru riscul financiar de neplat 5 Incasarea comisioanelor evideniate la poziia +++ 31.07.2012 Dir corespunzatoare din Fia nr.3 CLIPRI Dir Unitati 6 Predarea dosarelor de credit detinite de clienii +++ 31.07.2012 Director mentionati in Fia nr.3 societatea de asigurari sau grup in gestiunea creditelor neperformante cu respectarea dupa caz, a prevederilor Instruciunii N2.I49 7 Remedierea tuturor deficienelor nscrise n ++ 31.07.2012 Dir poziiile corespunztoare din Fia nr.3 CLIPRI 8 Obinerea semnturilor clieni pentru primirea +++ 31.07.2012 Dir carnetelor CEC, pentru situaiile consemnate n Financiar Fia nr.3
- 90 -

Fia nr. 4 CONTABILITATE SI GESTIUNE INTERNA Cotarea activitatii: Perfectabila Constatri: Deficiene privind activitatea de arhivare, astfel: nestabilirea arhivei sensibile la nivel de grup, inexistena registrului de evident curent pentru arhiv, arhiva fiind n curs de inventariere 9 Intocmirea registrului de evidenta curenta pentru +++ 31.07.2012 Dir. arhiva Economic ARAD

Fia nr.5. CENTRALA INCIDENELOR DE PLI Cotarea activitatii: Nesatisfacatoare Constatri: - nu s-au ncheiat cu clienii care utilizeaz instrumente de plat de debit convenii privind declararea imediat la CIP a instrumentelor pierdute, furate, distruse sau anulate 5 cazuri 10 Clarificarea neconcordanelor dintre existena +++ 31.07.2012 Dir CLIPRI faptic a cardurilor i PIN-ui i stocul scriptic din Dir suc. listele de eviden a acestora din aplica ia Arad CARDPIN

Fia nr.6. INFORMATIC Cotarea activitatii: perfectabil Constatri: - Fie WEB IT neactualizat nu reflect situaia real a aplicaiilor bancare i de firma instalate. 11 Actualizarea fiierelor WEB-IT. Pe calculatoare se vor instala numai acele aplicatii bancare i de birotica n strict concordan cu Fia postului/calc. ++ 31.07.2012 Dir. Financiar

- 91 -

BIBLIOGRAFIE

1. Brendan R. - Systmes de rglements internationaux , Cujas Ed., Paris 2003 2.Coman Florin - Activitatea financiar contabil a societilor bancare, Ed Lumina Lex 2002 3. Coman Forin -Control i audit bancar, Editura Lumina Lex, Bucureti 2000 4. Dedu V. Gestiune si audit bancar, Ed Economica, Bucuresti, 2003 5. Dedu V. Management Bancar, Ed. Mondan, Bucuresti, 1997 6. Lpicier S. - Pratique des normes IFRS par la profession bancaire, Revue Banque, Paris 2005 7. Montebourg A - Audit, controle et lutte contre le blanchiment, Ed lEconomiste, Paris 2005 8. Roxin L. Gestiunea riscurilor bancare, Ed. Economica, Bucuresti, 1997 9. Stefan C. Reflectii despre reglementarile contabile, bancare, de control si audit financiar, Ed. Economica, Bucuresti, 2005 10.Turcu Ion - Operaiuni i contracte bancare, Ed itura Lumina Lex Bucureti 1995 * * * Normele Minimale de Audit, Camera Auditorilor Financiare din Romania, Bucuresti, 2011 * * * Standarde Internationale de Raportare Financiara, Camera Auditorilor din Romania, Bucuresti, 2011

- 92 -