Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
Princpios de Contabilidade Captulo 6 - O CICLO DE FINANCIAMENTO PARA AS LICENCIATURAS EM ECONOMIA E GESTO DE EMPRESAS
O CICLO DE FINANCIAMENTO
SITUAO LQUIDA
ACTIVO PASSIVO
O CICLO DE FINANCIAMENTO
O CICLO DE FINANCIAMENTO
O Capital Prprio e o Passivo, constituindo as ORIGEM DE FUNDOS, financiam o Activo que consubstancia uma APLICAO DE FUNDOS. Na prtica h que referir o preo dos capitais alheios (juros aos credores) e o preo dos capitais prprios (a remunerao atravs de dividendos / lucros aos accionistas / scios ou o seu custo de oportunidade).
O CICLO DE FINANCIAMENTO
Capitais Prprios:
51 Capital 52 Aces (quotas) prprias 53 Outros instrumentos de capital prprio 54 Prmios de emisso 55 Reservas 56 Resultados transitados 57 Ajustamentos em activos financeiros 58 Excedentes de revalorizao de activos fixos tangveis e intangveis 59 Outras variaes no capital prprio 81 Resultado lquido do perodo
Joo Deus Nunes e Emlio Rebelo FEUALG 2009/2010 5
O CICLO DE FINANCIAMENTO
Capitais alheios:
22 Fornecedores 25 Financiamentos obtidos 26 Accionistas / scios 27 Outras contas a receber e a pagar
CAPITAL
51 Capital
Sociedades por Quotas: Nas sociedades por quotas o capital est dividido por quotas e os scios so solidariamente responsveis por todas as entradas convencionais no contrato social. A firma deve ser formada pelo nome ou firma, de todos, algum ou alguns dos scios, ou de denominao particular, ou pela reunio de ambos esses elementos, mas em qualquer caso concluir pela palavra Limitada ou pela abreviatura Lda. O montante mnimo do capital de 5.000 Euros; Os valores nominais das quotas podem ser diversos, mas nenhum pode ser inferior a 100 Euros; A sociedade dever ter no mnimo 2 scios; se a sociedade por quotas for constituda por um nico scio passa a chamar-se Sociedade unipessoal por quotas.
Joo Deus Nunes e Emlio Rebelo FEUALG 2009/2010 7
CAPITAL
51 Capital
Sociedades Annimas: Nas sociedades annimas o capital est dividido por aces e os seus detentores chama-se accionistas;. A firma deve ser formada pelo nome ou firma, de todos, algum ou alguns dos scios, ou de denominao particular, ou pela reunio de ambos esses elementos, mas em qualquer caso concluir pela palavra Annima ou pela abreviatura S.A.. O montante mnimo do capital de 50.000 Euros; A sociedade dever ter no mnimo 5 accionistas; Todas as aces tm o mesmo valor e o seu valor nominal no pode ser inferior a 1 cntimo.
CAPITAL
A constituio das sociedades do lugar aos movimentos contabilsticos seguintes: A Pela Subscrio:
261 51
B Pela realizao: 12
261
9
AUMENTO DO CAPITAL
O aumento do capital pode efectuar-se de diversas formas: 1. 2. 3. Entrada de dinheiro ou entradas em espcie; Incorporao de reservas; e Transformao de dvidas em capital.
1. Entrada de dinheiro ou entradas em espcie: Nesta modalidade, sempre que o montante dos Capitais Prprios seja maior que o montante do Capital h lugar ao pagamento, por parte dos novos accionistas, de um Prmio de Emisso a fim de que os antigos accionistas no sejam prejudicados nem os novos accionistas sejam beneficiados.
Joo Deus Nunes e Emlio Rebelo FEUALG 2009/2010 10
AUMENTO DO CAPITAL
11
AUMENTO DE CAPITAL
Exerccio N 2:
O balano da sociedade ABC, S.A., cujo capital social, no montante de 2.500.000 Euros, representado por 2.500.000 aces de valor nominal 1 Euro, era em 31/12/2005, o seguinte:
Balano Soc. ABC, S.A., em 31/12/2005 ACTIVO CAPITAL PRPRIO Capital Diversos valores activos 10.000.000 Reservas Legais Reservas Livres TOTAL CAP.PRPRIO 2.500.000 500.000 2.000.000 5.000.000
Diversos valores passivos TOTAL PASSIVO TOTAL ACTIVO 10.000.000 TOTAL CP+PASSIVO 5.000.000 5.000.000 10.000.000
12
AUMENTO DE CAPITAL
1. Admitindo que a sociedade ABC pretendia fazer um grande investimento, sendo necessrio para tal proceder a um aumento do capital, pretende-se: A) Qual o valor do prmio de emisso sabendo que o capital social ir ser aumentado atravs da emisso de 2.500.000 novas aces de valor nominal igual a 1 Euro? B) Proceda contabilizao da subscrio e realizao integral e imediata, em numerrio, das novas 2.500.000 aces, cujo depsito foi efectuado no banco B1;
13
AUMENTO DE CAPITAL
B) 1. Lanamento da Subscrio:
261 5.000.000
51 2.500.000
54 2.500.000
14
AUMENTO DE CAPITAL
B) 2. Lanamento da Realizao:
12 5.000.000 261 5.000.000
15
AUMENTO DE CAPITAL
2.
Incorporao de reservas
Neste caso o Activo e o Passivo da sociedade mantm-se, assim como o Capital Prprio, no entanto, uma variao na composio deste ltimo. As reservas, como parte integrante do capital prprio, so transformadas em capital social. A) Subscrio:
261 51
16
AUMENTO DE CAPITAL
17
REDUO DO CAPITAL
Os casos que podem originar a reduo de capital de uma sociedade so os seguintes: 1. Sada de um scio; 2. Excesso de capital; e 3. Cobertura de prejuzos. Nos casos 1 e 2 a reduo do capital com reembolso, i.e., implica a restituio ao scio ou scios da parte do capital prprio que lhe cabe. No caso 3, a restituio sem reembolso, i.e., os scios no so reembolsados pela parte do capital social reduzido. Neste ltimo caso, a reduo do capital visa o saneamento financeiro do balano por meio da cobertura de prejuzos.
18
REDUO DO CAPITAL
19
1.250
250
250
1.750
56 300
265 300
2 Prejuzos avultados:
Perdida metade do capital, se os scios no reintegrarem o capital perdido, uma das solues para evitar a dissoluo da empresa, ser a reduo do capital. Ex:
Balano de ABC, Lda, em 31/12/2007 Activo Capitais Prprios Capital: Diversos valores 20.000,00 A. Costa B. Reis Resultado Lquido Exerc Total Capitais Prprios Passivo Diversos valores Total Activo 20.000,00 Total CP+Passivo 14.000,00 20.000,00 21 10.000,00 5.000,00 -9.000,00 6.000,00
i. Reduo do Capital:
511 - A 5.000
512 - B 2.500
56 7.500
22
Balano de ABC, Lda, em 31/12/2007 Activo Capitais Prprios Capital: Diversos valores 20.000,00 A. Costa B. Reis Resultados Transitados Total Capitais Prprios Passivo Diversos valores Total Activo 20.000,00 Total CP+Passivo
14.000,00 20.000,00 23
ACES PRPRIAS
As Sociedades podem adquirir Aces/Quotas Prprias debaixo dos condicionalismos previstos no CSC. Na prtica comprar aces/quotas prprias consiste em reduzir capital. Condicionalismos: 1. A obrigatoriedade de existncia de reservas livres em montante no inferior ao dobro do contravalor a prestar; 2. A impossibilidade de adquirir e deter representativas de mais de 10% do capital; aces prprias
3. A indisponibilidade de uma reserva de montante igual quele por que as aces esto contabilizadas; e 4. Impossibilidade de a sociedade deter por mais de 3 anos um nmero superior a 10% do capital (nas sociedades annimas).
A VENDA DE ACES PRPRIAS NO GERA PREJUZOS NEM LUCROS, MAS SIM, VARIAES PATRIMONIAIS NAS RESERVAS LIVRES.
Joo Deus Nunes e Emlio Rebelo FEUALG 2009/2010
24
ACES PRPRIAS
A AQUISIO DE ACES PRPRIAS: A1 Custo de Aquisio > Valor Nominal:
521 VN X 522 11/12/268 CA
25
ACES PRPRIAS
552 R 551 R
26
ACES PRPRIAS
C2 Preo de Venda > Custo de Aquisio:
11/12/268 PV P 522 521 VN
552 R
27
RESERVAS
As RESERVAS so instrumentos de reforo dos capitais prprios das empresas, constituindo a principal parcela do capital adquirido. Consoante a origem das reservas podemos consider-las: 1. Reservas de Lucros; 2. Reservas de Capital; e 3. Reservas de Revalorizao. RESERVAS DE LUCROS: so as mais frequentes e as que atingem montantes mais expressivos. So constitudas base de lucros alcanados pela empresa e no distribudos. RESERVAS DE CAPITAL: resultam de doaes e subsdios obtidos que no se destinem a investimentos nem explorao.
28
RESERVAS
Quando ao carcter OBRIGATRIO ou FACULTATIVO da sua constituio podemos classificar as reservas em: RESERVAS OBRIGATRIAS: 1. RESERVAS LEGAIS so aquelas que a empresa tem o dever de constituir por fora da lei; 2. RESERVAS ESTATUTRIAS so aquelas que a empresa tem o dever de constituir por fora dos seus estatutos (pacto social); 3. RESERVAS CONTRATUAIS so aquelas que a empresa tem o dever de constituir por fora de um contrato oficial; RESERVAS FACULTATIVAS: 1. RESERVAS LIVRES ; e 2. RESERVAS ESPECIAIS so aquelas em que a sua constituio depende da deliberao da Assembleia Geral.
Joo Deus Nunes e Emlio Rebelo FEUALG 2009/2010 29
RESULTADOS TRANSITADOS
CONTA 56 RESULTADOS TRANSITADOS Esta conta utilizada para registar os resultados lquidos e os dividendos antecipados, provenientes do exerccio anterior. Ser movimentada de acordo coma aplicao de lucros ou a cobertura de prejuzos que for deliberada. Excepcionalmente, esta conta tambm poder registar regularizaes no frequentes e de grande significado que devam afectar, positiva ou negativamente, os capitais prprios e no o resultado do exerccio POC. A Transferncia do Resultado Lquido Exerccio Anterior: A1 Se Resultado Lquido for LUCRO: 818 L 56 L
30
RESULTADOS TRANSITADOS
A2 Se Resultado Lquido for PREJUZO:
56 P 818 P
31
FINANCIAMENTOS OBTIDOS
25 Financiamentos obtidos 251 Instituies de crdito e sociedades financeiras
2511 Emprstimos bancrios 2512 Descobertos bancrios 2513 Locaes financeiras
32
EMPRSTIMOS OBTIDOS
2511 Emprstimos bancrios: A Pela contraco do emprstimo:
11/12 Emp 2511 Emp
Reemb
Reemb
33
EMPRSTIMOS OBTIDOS
C Pelos Juros: 6911 J 11/12 J
2521 Emprstimos por Obrigaes: Esta forma de emprstimo utilizada normalmente por grandes empresas visando dois objectivos: a) A obteno de grande volume de capitais; e b) A delao do prazo de reembolso, porquanto representa financiamento a M/L prazos.
34
EMPRSTIMOS OBTIDOS
A subscrio pode ser: a) Ao par: o valor nominal igual ao valor de subscrio; b) Abaixo do par: o valor nominal superior ao valor de subscrio; e c) Acima do par: o valor nominal inferior ao valor de subscrio. VALOR NOMINAL valor da obrigao; VALOR DE SUBSCRIO OU DE EMISSO valor pelo qual a obrigao colocada no mercado; SUBSCRIO Compromisso de adquirir n obrigaes; REALIZAO ou LIBERAO Acto de aquisio e respectivo pagamento; AMORTIZAO ou REEMBOLSO acto do reembolso.
Joo Deus Nunes e Emlio Rebelo FEUALG 2009/2010 35
ACCIONISTAS / SCIOS
26 Accionistas / Scios 261 Accionistas c/ subscrio 262 Quotas no liberadas 263 Adiantamentos por conta de lucros 264 Resultados atribudos 265 Lucros disponveis 266 Emprstimos concedidos empresa-me 268 Outras operaes 269 Perdas por imparidade acumuladas
36
EMPRSTIMOS OBTIDOS
1. Pela obteno de um emprstimo concedido por um scio / accionistas:
12 Emp
268 Emp
268 Emp
12 Emp
37
EMPRSTIMOS OBTIDOS
3 Pagamento de juros sem reteno na fonte:
6918 J
11/12 J
6918 J
242 IRS
11/12 J-IRS
38