Repblica Bolivariana de Venezuela Ministerio del Poder Popular para la Educacin Superior Instituto Universitario de Tecnologa Industrial Rodolfo

Loero Arismendi I.U.T.I.R.L.A Administracin Tributaria Cuman, Estado Sucre

Elaborado por: GONZLEZ, Vanessa C.I. n 18.079.457

Cuman, mayo de 2013

Introduccin

Desde los principios de este siglo la imposicin al Consumo ha tomado un importante auge, conformando hoy la gran mayora de los sistemas tributarios de los diversos pases del globo terrqueo y especialmente en su manifestacin de Impuesto al Valor Agregado.

Se puede comenzar diciendo que el surgimiento de la ley se da en virtud de la situacin social, fiscal y econmica de la comunidad venezolana por cuanto el Estado se vio en la imperiosa necesidad de implementar este tipo de impuesto impositivo de consumo en razn de la merma de los ingresos petroleros percibidos por el estado Venezolano y de que son muy pocos los recursos econmicos con que cuenta para el cumplimiento de los compromisos adquiridos hacindose necesario incrementar los ingresos para cubrir los gastos del Estado.

En este sentido, sealar que todas estas leyes deben cumplir con el Principio de Legalidad, esta consiste en que todos los rganos deben plegarse y guiarse por la Constitucin. Adems de lo anterior para la aplicacin de un tributo debe existir una ley previa que lo establezca ya que de no ser as carecera de validez.

Antecedentes del IVA en Venezuela El IVA fue implantado en Venezuela en el ao de 1993, mediante Ley publicada en la Gaceta Oficial N 35.304 del 24/09/93 y entro en vigencia el 1 de octubre del mismo ao, aplicndose la alcuota impositiva general de diez por ciento (10%) a todas las operaciones, y en el caso de exportaciones cero por ciento (0%). Posteriormente se incluy la alcuota adicional del quince por ciento (15%) a las operaciones que tuvieran por objeto ciertos bienes y servicios suntuarios; esta alcuota adicional se aplic desde el 1 de enero de 1994, segn reforma de la ley, publicada en la Gaceta Oficial N 4.664 Extraordinario, de fecha 30/12/1993. El 1 de agosto de 1994, el IVA pasa a ser Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor, segn publicacin en Gaceta Oficial N 4.727 Extraordinario, del 27/5/94, manteniendo la misma alcuota impositiva general de diez por ciento (10%) a todas las operaciones, cero por ciento (0%) en el caso de exportaciones y para las operaciones que tuviesen por objeto ciertos bienes suntuarios, la alcuota del diez por ciento (10%) o veinte por ciento (20%), segn el caso. Esta ley sufri una modificacin, en septiembre del mismo ao, segn publicacin en Gaceta Oficial N 4.793 Extraordinario, del da 28 del mismo mes, sin variar la alcuota del impuesto. A partir del 1 de enero de 1995, con la entrada en vigencia de la Ley de Presupuesto de ese ao, la alcuota del ICSVM correspondi a doce y medio por ciento (12,5%) hasta el 1 de agosto de 1996, fecha en que entra en vigencia la modificacin del impuesto (Gaceta Oficial N 36.007 del 25/7/1996 reimpresa por error material en Gaceta Oficial N 36.095 del 27/11/96), en donde se aumenta a diez y seis y medio por ciento (16,5 %). En el ao 1999, vuelve nuevamente a ser Impuesto al Valor Agregado (IVA), segn publicacin en la Gaceta Oficial N 5.341 Extraordinario, de fecha 5 de mayo de 1999, vigente a partir del 1 de junio del mismo ao, estableciendo la aplicacin de una alcuota general del quince y medio por

ciento (15,5%), salvo en los casos de importaciones, venta de bienes y prestacin de servicios en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta que corresponda al ocho por ciento (8%), y la alcuota del cero por ciento (0%) para las exportaciones. En el 2000, segn reforma publicada en la Gaceta Oficial N 37.002 de fecha 28/07/2000, reimpresa por error material en la Gaceta Oficial N 37.006 del 02/08/2000, vigente a partir del 1 de agosto del mismo ao, se reduce la alcuota impositiva general a catorce y medio por ciento (14,5%) y se elimina la alcuota del ocho por ciento (8%) para los casos de importaciones, venta de bienes y prestacin de servicios en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, quedando por lo tanto, exentos del impuesto. Se mantiene la alcuota del cero por ciento (0%) para las exportaciones. En la reforma de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, publicada en la Gaceta Oficial N 37.480 del 09/07/2002, vigente a partir del 1 de agosto del mismo ao, se mantiene la alcuota del catorce y medio por ciento (14,5%) y la del cero por ciento (0%) para las exportaciones, incorporando una alcuota adicional del diez por ciento (10%) para la venta e importacin de ciertos bienes de consumo suntuario. A partir del da el 1 de septiembre de 2002, entr en vigencia una reforma publicada en la Gaceta Oficial N 5.600 Extraordinario, de fecha 26 de agosto de 2002, reimpresa por error material en Gaceta Oficial N 5.601 Extraordinario, del 30/08/02, que vara la alcuota general del impuesto a diecisis por ciento (16%) y establece la aplicacin de una alcuota del ocho por ciento (8%) a ciertas importaciones, venta de bienes y prestaciones de servicios, establecidas en el artculo 63 de la ley. En agosto de 2004, se produce una nueva reforma a la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, fijando la alcuota general del impuesto en quince por ciento (15%); esta reforma fue publicada en la

Gaceta Oficial N 37.999, de fecha 11 de agosto y entr en vigencia el da 1 de septiembre de 2004. En el ao 2005, la alcuota general del impuesto se reduce a 14% a partir del 1 de octubre de 2005, fecha en que entra en vigencia la reforma de la Ley que establece el IVA, publicada en Gaceta Oficial N 38.263 de fecha 1 de septiembre de 2005. En marzo del 2007, el gobierno estableci su mayor disminucin en la historia al reducirlo al 9%, el cual sera aplicado a partir de julio de ese ao. Finalmente el 1 de abril del ao 2009 entro en vigencia el nuevo incremento de IVA en 3 puntos porcentuales, para ubicarse en 12%, segn gaceta oficial N 39.147 de 26 de marzo de 2009. Es tanto el tributo estrella, que solo en el ao 2010, segn el SENIAT, el IVA aport la cantidad de 45.6 millardos de Bolvares, del total de 102 millardos de Bolvares recaudados.

Consideracin del efecto que produce la recaudacin del IVA sobre el PIB El impuesto al valor agregado (IVA), se calcula sobre la diferencia entre los dbitos y crditos fiscales, siendo el monto bruto de la venta el dbito fiscal y las compras a terceros los crditos fiscales. Esta diferencia es la base imponible sobre la cual se le aplica la alcuota del impuesto, la cual en estos momentos es de 16%. La diferencia entre el valor bruto de la venta y las compras a terceros, est compuesta por varios rubros, tales como, los sueldos y salarios, los intereses, alquileres y los beneficios. A su vez, estos rubros constituyen el valor agregado de la empresa, con lo cual este valor agregado se convierte en la base imponible del impuesto en cuestin, de ah el nombre de Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Ahora bien, desde el punto de vista macroeconmico, el Producto Interno Bruto (PIB) viene a ser el valor de los bienes y servicios de consumo final producidos en el pas durante un perodo de un ao. El PIB, se puede calcular de varias formas, entre las cuales se tienen las dos siguientes: La primera es sumando el valor de todos aquellos bienes y servicios de consumo final, y la otra es sumando el valor de la remuneracin de los factores de la produccin utilizados en el pas, es decir, sumando los sueldos, salarios, alquileres, beneficios y rentas en general. La suma obtenida por ambas vas debe dar igual. La segunda manera de obtener el PIB es como sumar el valor agregado de todas las empresas que funcionan en el pas, con lo cual podemos concluir que el PIB no es ms que el valor agregado total, y he aqu la relacin descubierta, el PIB puede ser considerado por definicin como la base imponible macroeconmica del IVA. De aqu ya se pueden hacer algunas inferencias, como por ejemplo que la base imponible del IVA total del pas, se mueve segn el desempeo de la economa, as que si hay recesin el potencial tributario disminuir y por el contrario si la economa se mueve hacia la prosperidad y el crecimiento, entonces el potencial tributario aumentar en consecuencia. De manera que es muy importante tomar en cuenta la estimacin del PIB para el clculo de la recaudacin meta que la administracin tributaria se fije para un determinado perodo. El efecto inmediato de un incremento de la tasa del impuesto al valor agregado IVA es como si ahora todos los productos cuestan ms, con lo cual la renta disponible de los consumidores es menor y la curva de demanda agregada se desplazar mostrando su disminucin. Por su parte la curva de oferta agregada no vara, pues las empresas simplemente trasladan el impuesto. Como resultado, la base imponible se ve disminuida y como consecuencia la recaudacin fiscal puede ser menor, al

menos que el aumento en las tasas compense la disminucin de la base imponible. En definitiva, los impuestos y el desempeo de la economa estn estrechamente ligados y la poltica econmica influir en la recaudacin fiscal. Sin duda.

Identificacin de las diferentes Etapas de Aplicacin del IVA 1. Por las etapas del circuito de produccin y distribucin. De etapa nica: a. Primera etapa, la produccin. Se aplica al incorporar el bien o el servicio al circuito de comercializacin. b. Segunda etapa, el comerciante mayorista: es el comerciante que vende en grandes cantidades. c. Tercera etapa, comerciante minorista: es el comerciante que vende directamente al consumidor final. 2. Por las transferencias gravadas del bien: Plurifsico: Grava ms de una transferencia del bien, servicio o insumo. 3. Por la acumulacin de la carga tributaria: No acumulativo: a. Etapa final: solo se aplica en las ventas al consumidor final. b. Producto final: se aplica slo al bien y servicio en su forma ultima de uso o consumo. c. En impuestos en suspenso: slo se aplica a operaciones entre contribuyentes y un no contribuyente considerado consumidor final.

Explicacin: Las exacciones sobre el valor agregado pueden tomar diferentes modalidades, como los impuestos de etapa nica que grava ventas o servicios de una sola etapa econmica del circuito comercial. Cuando se

implement por primera vez en Venezuela el Impuesto al Valor Agregado, se grav la manufactura de los productos; es decir, se consider contribuyente al que realizaba aquella venta primaria de bienes, al productor. Luego se procedi a asumir el sistema Plurifsico no acumulativo, al cual todos estamos habituados. El sistema Plurifsico hace que cada vez que se realiza la operacin gravada se obtenga una cuota impositiva sobre el agregado del valor del bien o del servicio, y que cuando se piensa en su creacin y se analiza como repercute la carga tributaria en el precio se llega a una encrucijada importante donde se debe decidir si se aplica una alcuota alta o una alcuota baja. Finalmente en Venezuela, se acompa al Impuesto al Valor Agregado de corte Plurifsico con la no acumulacin la cual, hasta los momentos, es difcil hacerla entender a quienes no poseen las destrezas tributarias, porque, la tendencia es la de trasladar el pago de la porcin al siguiente individuo de la cadena, y esto no es ms que el efecto contrario a lo perseguido por el legislador. El legislador pretenda que en cada momento se recuperara, a travs de los crditos y dbitos, el monto aportado en cada una de las fases para no encarecer el producto, y aqu nacen las primeras distorsiones, pero, antes de analizarlas se deben sealar dos ejemplos importantes. El primero de ellos va orientado a ilustrar la mala aplicacin del sistema Plurifsico no acumulativo. De esta forma si un industrial pretende vender a los distribuidores un producto ya elaborado en 100 y se le aplica la alcuota impositiva de 16% el monto total de la factura ser 116, cuando el distribuidor vende el producto al minorista asume que el costo del producto es 116 y si pretende ganar 100%, toma como base para aplicacin de la alcuota impositiva el monto generado en la factura incluyendo el impuesto correspondiente; por lo tanto el producto, a su pensar, valdr 216 y sobre eso aplicar 16% lo cual hace un total de 250,56.

En una correcta aplicacin del sistema Plurifsico, no cumulativo, el productor, importador o prestador del servicio vende a 100 e incluye la cuota impositiva, lo cual hace 116 el total de la factura; el distribuidor a su vez, si pretende ganar 100% sobre el bien, toma como valor al minorista 200 y le incluye en la factura 16% lo cual hace un total de 232. Se debe ver entonces, como vara de un caso a otro el valor del bien en el mercado y, en cada una de las etapas el bien se ha incrementado en 18,56 unidades, que es un poco ms de lo que recibe el sujeto acreedor por concepto de Impuesto al Valor Agregado, sin apreciar que cada uno de los miembros de la fase del impuesto se est recuperando de forma tcnica por el sistema de crditos y dbitos fiscales.

Conclusin

En el campo impositivo venezolano, para incrementar la recaudacin no se trata tan slo de la norma misma, se trata de un cambio, una transformacin racional del ciudadano que debe comenzar a utilizar adecuadamente la ley para pagar menos impuestos, pero no para eludirlos. En el caso particular del Impuesto al Valor Agregado (IVA), la baja productividad del impuesto puede ser explicado fundamentalmente por lo estrecha de su base y el alto nivel de incumplimiento. No obstante cada vez existen mayores beneficios fiscales, fundamentalmente, en las ltimas reformas la Ley del Impuesto al Valor Agregado se han incrementado el nmero de exenciones, tal es el caso de la reforma de la Ley del IVA (promulgada el 26-02-2007 segn Gaceta Oficial N 38.617), en la cual algunos productos que anteriormente estaban gravados con la alcuota reducida del 8% ahora estn exentos. Este aumento de tales beneficios fiscales, as como la disminucin de la alcuota del IVA trae como consecuencia la disminucin en la recaudacin de este tributo por parte del SENIAT, originando as que la recaudacin no sea totalmente eficiente y que no se logren las metas establecidas por la Administracin Tributaria venezolana, obligando de esta forma al Estado a la creacin de nuevos impuestos para cubrir tal disminucin. En este sentido, debido a la naturaleza del IVA, que consiste en un impuesto neutral, lo cual implica la aplicacin de manera general y uniforme del mismo en cada una de las etapas de la cadena plurifsica, no deberan existir distorsiones. Sin embargo, las acumulaciones de supuestos de no sujecin o de supuestos de exencin distorsionan la estructura sistemtica del propio tributo, provocando efectos no deseados.