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07/04/2011

Lei Geral da Micro e Pequena Empresa

5. LEI GERAL DA MICRO E PEQUENA EMPRESA

5.1 Disposies Preliminares 5.2 Abrangncia da Lei Geral 5.3 rgos Gestores do Simples Nacional 5.4 Conceito de Microempresa e Empresa de Pequeno Porte 5.5 Definio de Pequeno Empresrio 5.6 Conceito de Receita Bruta 5.7 Receita Bruta Excedente ao Limite 5.8 Regras para o Incio de Atividade 5.9 Conseqncias por Excesso de Limite 5.10 Situaes Impeditivas ao Simples Nacional 5.11 Participaes no Sujeitas s Vedaes 5.12 Hiptese de Excluso 5.13 Inscrio e Baixa de ME e EPP 5.14 Pendncias Tributrias, Trabalhistas e Previdencirias 5.15 Constituio e Legalizao de ME e EPP 5.16 Dispensa de Certides de Regularidade 5.17 Extino ou Baixa de ME e EPP 5.18 Simples Nacional 5.18.1 Comit Gestor e Informaes do Sistema 5.18.2 Condies de Ingresso e Enquadramento 5.18.3 Fixao de Sublimites pelos Estados 5.18.4 Vedaes ao Ingresso no Simples Nacional 5.18.5 Atividades Impedidas e Concomitantes 5.18.6 Atividades Admitidas no Simples Nacional 5.18.7 Impostos e Contribuies Unificadas 5.18.8 Impostos e Contribuies no Abrangidas 5.18.9 Distribuio de Resultados e Outros Valores 5.18.10 Responsabilidade por Lucros Ilcitos ou Fictcios 5.18.11 Base de Clculo do Simples Nacional 5.18.12 Regime de Apurao das Receitas 5.18.13 Segregao das Receitas 5.18.14 Desdobramento das Receitas por Atividade 5.18.15 Enquadramento das Receitas para Fins de Alquotas 5.18.15.1 Atividades Comerciais 9 Tabelas 5.18.15.2 Atividades Industriais 17 Tabelas 5.18.15.3 Atividades de Prestao de Servios 33 Tabelas 5.18.15.4 Prestao de Outros Servios Enquadramento 5.18.16 Determinao da Alquota Mensal 5.18.17 Situaes Especiais 5.18.18 ISS sobre Prestao de Servios 5.18.19 Recolhimento do Simples Nacional 5.18.20 Obrigaes Acessrias 5.18.21 Outras Obrigaes 5.18.22 Excluso do Simples Nacional 5.18.23 Omisso de Receitas 5.19 Outros Benefcios e Incentivos da LC n 123/06 5.19.1 Compras Governamentais 5.19.2 Obrigaes Trabalhistas 5.19.3 Fiscalizao Orientadora 5.19.4 Formao de Consrcio Simples 5.19.5 Acesso ao Crdito e Capitalizao 5.19.6 Estmulo Inovao Tecnolgica 5.19.7 Direito de Acesso Justia

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5.1 Disposies Preliminares A LC n 123/06 instituiu o Estatuto Nac ional da Mic roempresa e da Empresa de Pequeno Porte, c ontemplando na essnc ia o disposto nos arts. 146, 170 e 179 da Constitui o Federal. As normas gerais sobre tratamento diferenc iado e favorec ido, assegurados como benefc ios de ME e EPP, estabelecidos pela LC n 123/06, alterada pela LC n 127/07, devem ser respeitadas c onjuntamente pela Unio, estados, Distrito Federal e municpios. Dentre os benefcios c onstantes da Lei Geral da Micro e Pequena Empresa, podem ser destac ados: I. c ria o do Simples Nac ional, que um sistema unificado de apurao, recolhimento e arrec adao dos impostos e contribuies da Unio, estados, Distrito Federal e municpios, c om a simplific ao das obriga es fisc ais ac essrias; II. desonerao tributria das rec eitas de exportao e das rec eitas que se sujeitam ao regime de substitui o tributria; III. dispensa quanto ao c umprimento de algumas obriga es trabalhistas e previdenc irias; IV. simplific a o do processo de abertura, alterao e baixa de empresa; V. c ria o de estmulos ao c rdito e c apitalizao de recursos; VI. tratamento espec ial em lic ita es pblic as; VII. estmulo inovao tec nolgic a; VIII. inc entivos forma o de c onsrcios visando inc rementar compras e vendas de bens e servi os; IX. estmulo legaliza o do pequeno empresrio, c itado no art. 970 do Cdigo Civil Brasileiro, pela dispensa de obrigaes ac essrias. Assim sendo, c om a LC n 123/06, as mic ros e pequenas empresas foram contempladas com novo tratamento tributrio, trabalhista, previdenc irio e c om inc entivos ao assoc iativismo, amplia o do ac esso ao c rdito e s c ompras governamentais, alm da simplific ao do proc esso de abertura e extino de empresa.

5.2 Abrangncia da Lei Geral No que se refere abrangnc ia da Lei Geral da ME e EPP, parec e correto c onc luir que a LC n 123/06 se divide em duas partes distintas: I. Normas Gerais vigentes desde 15/12/06 e aplic veis a todas as micros e pequenas empresas enquadradas nos requisitos da Lei Geral, independentemente de sua forma de tributa o Luc ro Real, Luc ro Presumido, Luc ro Arbitrado ou Simples Nacional. II. Normas Fisc ais e Tributrias vigentes desde 1/7/07 e aplicveis s mic roempresas e empresas de pequeno porte que optarem pelo pagamento de impostos e c ontribuies por meio do Simples Nacional. Assim, o nmero de ME e EPP que se enquadram apenas na Lei Geral maior que a quantidade daquelas que optaram pelo Simples Nac ional, no apenas pelas restri es ou dific uldades, que sero analisadas adiante, como tambm por questes pontuais.

5.3 rgos Gestores do Simples Nacional Para implanta o, ac ompanhamento e gesto das normas e benefc ios previstos na Lei Geral, foram c riados os seguintes rgos, c om fun es prprias: I. Comit Gestor institudo pelo Dec reto n 6.038/07, c om atribui es de tratar e dispor sobre poltic as e aspec tos tributrios das Mic roempresas e Empresas de Pequeno Porte, denominado Comit Gestor do Simples Nacional CGSN, vinculado ao
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Ministrio da Fazenda, que composto por dois representantes da Unio, dois representantes dos Estados e Distrito Federal e dois dos Municpios; e II. Frum Permanente institudo pelo Dec reto n 6.174/07, c om atribuies para tratar dos demais aspec tos da Lei Geral no interesse das Mic roempresas e Empresas de Pequeno Porte, sob a presidnc ia e c oordenao do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, c omposto por representantes de rgos federais, do Sebrae e de outras entidades representativas das mic ro e pequenas empresas.

5.4 Conceito de Microempresa e Empresa de Pequeno Porte O primeiro requisito para usufruir dos benefc ios da Lei Geral imposto aos interessados que estejam registrados na Junta Comerc ial ou no Cartrio de Ttulos e Doc umentos - Registro Civil de Pessoas Jurdicas, c onforme o c aso. No bastasse a exignc ia foc alizada, devem observar os seguintes limites de rec eita bruta para fins do enquadramento: I. Microempresa ME, quando a pessoa jurdic a auferir, ao longo do ano-c alendrio, rec eita bruta de at R$ 240.000,00. II. Empresa de Pequeno Porte EPP, nos c asos em que a pessoa jurdic a auferir em cada ano-c alendrio, rec eita bruta situada entre R$ 240.000,00 e R$ 2.400.000,00. III. Pequeno Empresrio O legislador do Simples Nacional, ao fazer refernc ia ao pequeno empresrio de que tratam os art. 970 e 1.179 da Lei n 10.406/02, estabelec eu aquele tratamento mais diferenc iado ainda. O Cdigo Civil Brasileiro, nos arts. 970 e 1.179, institudo pela Lei n 10.406/02, assim presc reve: Art. 970. A lei assegurar tratamento favorecido, diferenc iado e simplific ado ao empresrio rural e ao pequeno empresrio, quanto insc ri o e aos efeitos da dec orrentes. Art. 1.179. O empresrio e a soc iedade empresria so obrigados a seguir um sistema de c ontabilidade, mec anizado ou no, c om base na escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia c om a doc umenta o respec tiva, e a levantar anualmente o balan o patrimonial e o de resultado ec onmico. ...... 2 dispensado das exignc ias deste art. o pequeno empresrio a que se refere o art. 970.

5.5 Definio de Pequeno Empresrio Por outro lado, o legislador do Simples Nacional, na LC n 123/06, art. 68, c onc eituou que pequeno empresrio aquele que aufere receita bruta anual de at R$ 36.000,00 e exerc e sua atividade por meio de firma individual c arac terizada como microempresa. Assim, o art. 68 da Lei Geral, alm de esclarec er dvidas existentes sobre o alc anc e da expresso pequeno empresrio de que trata art. 970 do Cdigo Civil Brasileiro, o qual, pelo disposto no art. 1.179 da Lei n 10.406/02, o nic o tipo de pessoa jurdic a dispensada de manter escritura o contbil e ainda de levantar, anualmente, o balan o patrimonial e a demonstra o de resultado, estabelec eu que os benefcios s se aplicam quando as atividades forem exerc idas por meio de firma individual, carac terizada c omo mic roempresa.

5.6 Conceito de Receita Bruta No cmputo da rec eita bruta da ME e EPP, para fins de apura o dos limites colocados, so considerados os valores das opera es prprias de venda de bens e servi os e o resultado das opera es em c onta alheia, com a exc luso das vendas canceladas e dos desc ontos concedidos incondic ionalmente.
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Para fins da apura o dos resultados nas opera es de c onta alheia so consideradas to-somente aquelas realizadas em nome de terc eiros, c omo, por exemplo, vendas em consigna o e a intermediao de negc ios merc antis.

5.7 Receita Bruta Excedente ao Limite A empresa de pequeno porte que exceder no ano-calendrio o limite anual de rec eita bruta fixado em R$ 2.400.000,00 ou ento o resultado equivalente do clc ulo de R$ 200.000,00 multiplicados pelo nmero de meses de atividade no ano-c alendrio, no caso de inc io de atividades, fic a exc luda, para todos os efeitos legais, do regime favorecido da Lei Geral no anoc alendrio seguinte. Neste caso, se a EPP tiver feito op o pelo Simples Nacional, deve aplicar sobre a parcela da rec eita exc edente de cada atividade as alquotas mximas previstas nas Tabelas dos Anexos I a V da Lei Geral, ac rescidas de 20%. Este mesmo tratamento deve ser aplicado aos exc edentes de rec eita bruta da EPP sobre os limites especiais de R$ 100.000,00 e R$ 150.000,00 mensais, nos c asos em que Estados, Distrito Federal e seus Municpios tenham fixado para efeito de ICMS e ISS referidos limites, nos termos dos arts. 19 e 20 da Lei Geral.

5.8 Regras para o Incio de Atividade No c aso de inc io de atividade no prprio ano-c alendrio, o limite de receita bruta ser proporcional ao nmero de meses em que a mic roempresa ou a empresa de pequeno porte houver funcionado, considerando aqui inclusive as fraes de meses. A microempresa enquadrada no Simples Nacional que no ano-c alendrio de inc io de atividade exc eder ao limite de rec eita bruta proporc ional aos meses de funcionamento, calc ulado c onforme ac ima, passar, no anoc alendrio seguinte, condi o de empresa de pequeno porte. Por outro lado, a pessoa jurdic a enquadrada no Simples Nac ional c omo EPP que no atingir no ano-c alendrio de inc io de atividade o limite de rec eita bruta anual fixada para ME, proporc ional aos meses de func ionamento, passar, no ano-c alendrio seguinte, c ondio de microempresa.

5.9 Conseqncias por Excesso de Limite A ME e EPP que no primeiro ano-c alendrio de func ionamento exc eder em mais de 20% ao valor de R$ 200.000,00 multiplic ados pelo nmero de meses de atividade nesse perodo, estaro automatic amente excludas do regime da LC n 123/06, c om efeitos retroativos ao primeiro ms de suas atividades, devendo, neste c aso, rec olher os tributos e c ontribui es, c alculados c omo se a pessoa jurdic a no estivesse enquadrada no Simples Nac ional, cumprindo, inc lusive, obriga es ac essrias pertinentes. Todavia, c aso o excedente da receita bruta no superar o referido teto em mais de 20%, a exc luso tambm automtic a, c om efeitos apenas no anocalendrio seguinte, sem a necessidade de retroagir os c lc ulos e recolhimentos ao inc io das atividades.

5.10 Situaes Impeditivas ao Simples Nacional O regime diferenciado e favorec ido previsto na Lei Geral, art. 3, 4, no pode ser aplic ado mesmo que a rec eita bruta anual se enquadre nos limites, quando a pessoa jurdic a: I. tiver partic ipa o de outra pessoa jurdica no seu c apital;
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II. seja filial, sucursal, agnc ia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede no exterior; III. tenha a participao no seu capital de pessoa fsica que seja inscrita c omo empresria, ou seja, sc ia de outra empresa que j rec eba tratamento jurdic o diferenc iado previsto na LC n 123/06, e que a receita bruta global das empresas ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00; IV. tenha titular ou scio que participe c om mais de 10% do c apital de outra empresa no-benefic iada pela LC n 123/06, e que a receita Escritura o c ontbil simplificada para mic ro e pequena empresa 53 bruta global das empresas ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00; V. tenha sc io ou titular que seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurdic a c om fins lucrativos, e que a rec eita bruta global ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00; VI. seja c onstituda sob a forma de cooperativa, salvo de c onsumo; VII. participe do c apital de outra pessoa jurdica; VIII. exer a atividade de banc o c omercial, de investimento, de desenvolvimento, de caixa econmica, de soc iedade de crdito, financiamento e investimento, de c rdito imobilirio, de c orretora de ttulos, valores mobilirios e c mbio, de distribuidora de ttulos, valores mobilirios, de empresa de arrendamento merc antil, de seguros privados, de capitaliza o ou de previdncia complementar; IX. seja resultante ou remanesc ente de c iso ou qualquer outra forma de desmembramento de pessoa jurdic a que tenha oc orrido em um dos 5 anoscalendrio anteriores; X. seja constituda sob a forma de soc iedade por a es.

5.11 Participaes no Sujeitas s Vedaes As vedaes para ingresso no regime da Lei Geral, conforme ac ima, no se aplicam participao no capital de c ooperativas de c rdito; nas centrais de c ompras; nas bolsas para subc ontratao; nos consrc ios simples ou nas assoc ia es assemelhadas, bem como nas soc iedades de interesse econmic o e de garantia solidria e em outros tipos de soc iedade que tenham como objetivo social a defesa exclusiva dos interesses ec onmicos da ME e EPP.

5.12 Hiptese de Excluso A ME ou EPP que, enquadradas no Simples Nac ional, vier a inc orrer em uma ou mais das situa es relacionadas nos inc isos I a X, c onstantes do item 5.10, ser excluda do Regime da Lei Geral, c om efeitos a partir do ms seguinte oc orrnc ia daquela situa o impeditiva.

5.13 Inscrio e Baixa de ME e EPP Para simplificar e acelerar o proc esso de abertura, altera o e baixa de mic roempresa e empresa de pequeno porte, a Lei Geral dispe no seu Captulo III que os rgos e as entidades federais, estaduais e munic ipais envolvidos naqueles proc edimentos devem: I. c ompatibilizar suas normas para integrar e unific ar c adastros, proc edimentos de registro e legalizao de empresrios e pessoas jurdic as, evitando a duplic idade de exigncias; II. manter disposi o dos usurios, na rede mundial de c omputadores, de forma integrada e c onsolidada, informa es, orienta es e instrumentos para abertura e enc erramento de empresa. Neste sentido, as Juntas Comerc iais foram orientadas a firmar com a Rec eita Federal do Brasil e Secretarias de Fazenda Estaduais, inc lusive Distrito Federal, c onvnio no sentido de que as insc ri es no CNPJ e no Cadastro Estadual sejam fornec idas juntamente c om a devolu o dos atos constitutivos registrados.
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5.14 Pendncias Tributrias, Trabalhistas e Previdencirias No que se refere constituio, alterao, extino ou baixa de micro e pequena empresa, o art. 9 da LC n 123/06 determina que no pode ser exigida, por qualquer rgo dos entes federativos, a c omprova o de regularidade do empresrio, da sociedade, dos scios, dos administradores ou ento das empresas em que participem em relao s obriga es tributrias, trabalhistas e previdencirias, principais ou ac essrias. Nestes c asos, a LC estabelec e que o empresrio, os scios ou os administradores permanecem responsveis pelas c itadas obrigaes, apuradas antes ou aps o arquivamento do ato apresentado quelas finalidades.

5.15 Constituio e Legalizao de ME e EPP Os rgos e as entidades governamentais competentes devem proporc ionar, tambm, aos usurios, antes da elaborao dos atos c onstitutivos, sistema de c onsultas prvias pela internet para que permita: I. verific ar a possibilidade de exercer a atividade no loc al escolhido e de utilizar o nome empresarial de seu interesse; II. conseguir informa es sobre todas as exignc ias que devem ser c umpridas em relao atividade pretendida, quanto ao porte, ao grau de risc o e loc aliza o, para concesso das lic enas de autorizao de func ionamento. Tem sido divulgado que as Juntas Comerc iais j implantaram o sistema de consulta prvia on-line de nome empresarial e, tambm, que algumas prefeituras j adotaram ou esto ultimando providncias para oferec er o servi o eletrnico de c onsulta prvia do loc al esc olhido para instalao das atividades empresariais. Em rela o ao proc esso de abertura de mic ro e pequena empresa, a Lei Geral determina ainda que os rgos emitentes de licenas e autorizaes de func ionamento adotem medidas para: I. simplificar, racionalizar e uniformizar os requisitos exigidos quanto seguran a sanitria, metrologia, c ontrole ambiental e preven o contra inc ndios; II. definir as atividades de alto grau de risc o que estaro sujeitas a vistorias prvias e as demais atividades em que a vistoria somente ocorre aps o incio do func ionamento e se o grau de risc o c omporta tal exigncia. Os munic pios foram autorizados por dispositivo espec fic o da Lei Geral, a emitir Alvar de Func ionamento Provisrio para o incio imediato das operaes, desde que a atividade no seja considerada de alto risc o. No entanto, a falta de melhor defini o pelos rgos competentes, acerca das atividades c onsideradas de alto grau de risc o, tem gerado entraves na aplica o da dispensa da vistoria prvia, fazendo c om que algumas prefeituras c ontinuem relutantes em c onc eder a nec essria Lic en a de Funcionamento Provisrio.

5.16 Dispensa de Certides de Regularidade regra decorrente da Lei Geral que, para arquivar seus atos c onstitutivos, a ME e EPP esto literalmente dispensadas de apresentar: I. prova de quitao, regularidade ou inexistnc ia de dbito referente a tributo ou contribuio de qualquer natureza; II. Certido de Inexistncia de Condena o Criminal, que pode ser substituda por dec larao do titular ou administrador, que no est impedido de exercer atividade mercantil por c ondena o c riminal.
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5.17 Extino ou Baixa de ME e EPP Aqui tambm a Lei Geral regulou as providncias para baixa de mic ro e pequena empresa nos diferentes rgos de registro e cadastro, sejam munic ipais, estaduais ou federais, ao estabelec er a dispensa da c omprova o de inexistnc ia de dbitos fisc ais, trabalhistas ou previdenc irios da empresa, dos seus scios ou dos administradores. No entanto, c abe ressaltar que a lei dispe que o empresrio, a soc iedade, os sc ios e os administradores permane am como responsveis pelas obriga es, principais ou ac essrias, apuradas por fatos ocorridos antes ou aps o arquivamento do ato extintivo. Outro tratamento diferenc iado relativamente baixa est previsto no art. 78 da Lei Geral e se destina a ME ou EPP inativa por mais de trs anos, c ontados at a data de publica o da norma. Assim, a ME ou EPP, que naquela data encontrava-se na situa o focalizada, poderiam ser baixadas nos registros dos rgos pblicos federais, estaduais e municipais, independentemente do pagamento de dbitos tributrios, taxas e multas devidas pelo atraso na entrega das respectivas declara es ou pelo desc umprimento de outras obrigaes ac essrias. Os referidos rgos tiveram o prazo de 60 dias, aps a edio da Lei Geral, para consignar manifestao ou efetiva o da baixa das c itadas empresas inativas. Se isto no foi atendido, ser aplic ada a baixa presumida da empresa na situa o mencionada, nos termos do 2 do art. 78 da Lei Geral. Todavia, oportuno ressaltar que o legislador, no 3, art. 78 da LC n 123/06, estabelec eu que a baixa, na hiptese prevista pelo art. 78 ou nos demais c asos que venha ser efetivada, no impede que, posteriormente sejam lanados e c obrados impostos e c ontribuies, assim como penalidades e emolumentos dec orrentes da simples falta de rec olhimento ou por c onta das irregularidades pratic adas, elegendo como solidariamente responsveis: os titulares, os scios e os administradores que nos perodos dos respec tivos fatos apurados respondiam pelas obrigaes princ ipais ou ac essrias.

5.18 Simples Nacional O Simples Nacional foi implantado pela LC n 123/06, para vigorar a partir de 1 de julho de 2007, em substitui o ao antigo Simples Federal, c riado pela Lei n 9.317/96. A revoga o do Simples Federal foi necessria porque, no c aso da Lei revogada, a adeso dos entes federativos era opc ional, fato que levou munic pios, estados e o Distrito Federal a editarem suas prprias legisla es de inc entivo para a ME e EPP, segundo melhores conveninc ias das poltic as pblic as, gerando assim tratamentos diferenciados pelos diferentes nveis de governo. No partic ular do Simples Nacional, para tornar obrigatria a incluso do Distrito Federal, estados e munic pios no novo regramento tributrio para ME e EPP e, ainda, para dific ultar eventuais modific aes por leis ordinrias ou medidas provisrias, foi nec essria a aprova o da Emenda Constituc ional n 42/03, que na essnc ia alterou o art. 146 da Constitui o Federal. Portanto, agora os trs nveis de governo so partes do prprio regramento. Portanto, o Simples Nac ional um regime espec ial unific ado de apura o e rec olhimento de tributos e c ontribui es devidas por mic roempresa e empresa de pequeno porte, englobando inc lusive o ICMS e o ISS, observadas as particularidades nos c asos dos sublimites. 5.18.1 Comit Gestor e Informaes do Sistema Dentro da competnc ia que lhe foi atribuda pela Lei Geral, o CGSN tem editado inmeras resolues para regulamentar regras e esc larecer dvidas sobre aspectos tributrios e operac ionais do Simples Nac ional.
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Com objetivos de c entralizar as instru es e fac ilitar o ac esso dos usurios s informaes legais, foi c riado pelo Comit Gestor o PORTAL DO SIMPLES, no endere o www.receita.fazenda.gov.br/SimplesNacional, no qual os interessados enc ontram esclarec imentos sobre o sistema, dvidas e outras situa es prprias do Simples Nac ional, c omo, por exemplo, as ntegras da LC n 123/06 c om suas altera es; dos Dec retos ns 6.038/07 e 6.451/08, das Resolu es que foram baixadas pelo GCSN, assim c omo esclarec imentos sobre dvidas e outras informa es, espec ialmente respostas s c onsultas formuladas. 5.18.2 Condies de Ingresso e Enquadramento Para ingressar no Simples Nac ional e usufruir dos benefc ios estabelecidos, a pessoa jurdic a prec isa fazer o seu enquadramento no sistema, respeitando os seguintes limites de receita bruta; caso c ontrrio, deve sujeitarse ao tratamento das legisla es pertinentes: I. como Microempresa ME, quando a rec eita bruta anual seja igual ou inferior a R$ 240.000,00; II. como Empresa de Pequeno Porte EPP, quando a sua receita bruta anual fic ar entre R$ 240.000,00 e R$ 2.400.000,00. 5.18.3 Fixao de Sublimites pelos Estados Apesar dos limites ac ima fixados, o legislador admitiu que alguns estados, por questes ou partic ularidades prprias, possam adotar limites de rec eita bruta anual menor que os importes examinados. Fic a explicitado, porm, que, quando esta hiptese ocorrer, os munic pios que integram esses estados, obrigatoriamente, esto vinc ulados ao novo regramento. Conforme expressa disposio da lei, os limites guardam c onformidade c om a partic ipa o dos estados no PIB nacional, observada a seguinte paridade: I. participao no PIB com at 1% sublimite de at R$ 1.200.000,00; II. partic ipa o no PIB maior que 1% e menor que 5% sub-limite de at R$ 1.800.000,00; e III. partic ipa o no PIB maior que 5% obrigatoriamente prevalece o limite estabelec ido pela Lei Geral, ou seja, R$ 2.400.000,00. Assim, to-somente para efeito dos rec olhimentos do ICMS e ISS, a ME e EPP loc alizadas nos estados que adotarem sublimites devem observar, quanto aos pagamentos do ICMS e ISS, os limites que forem por eles fixados. 5.18.4 Vedaes ao Ingresso no Simples Nacional: No item 5.10, esto foc alizadas as hipteses em que, reunindo as demais condi es, mesmo assim, a ME e EPP enquadradas naquelas situa es ficam impedidas de exerc er a opo pelo Simples Nac ional. Alm daquelas veda es, a Lei Geral, no art. 17, estabelec e que tambm no podem adotar o sistema de recolhimento dos impostos e contribuies pelo Simples Nacional a ME e EPP: I. que explore atividade de prestao c umulativa e c ontnua de servi os de assessoria creditcia, gesto de crdito, seleo e risc o, administrao de contas a pagar e a rec eber, gerenc iamento de ativos (asset management), c ompra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo e de prestao de servios (fac toring); II. que tenha sc io domiciliado no exterior; III. de c ujo capital partic ipe entidade da administrao pblic a, direta ou indireta, federal, estadual ou munic ipal; IV. que preste servio de comunica o; V. que possua dbito c om o Instituto Nac ional do Seguro Soc ial (INSS), ou c om as Fazendas Pblic as Federal, Estadual ou Municipal, c uja exigibilidade no esteja suspensa; VI. que preste servio de transporte intermunic ipal e interestadual de passageiros;
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VII. que seja geradora, transmissora, distribuidora ou c omerc ializadora de energia eltric a; VIII. que exera atividade de importao ou fabric a o de automveis e motoc ic letas; IX. que exer a atividade de importao de c ombustveis; X. que exer a atividade de produo ou venda no atacado de bebidas alc olic as, bebidas tributadas pelo IPI com alquota espec fica, c igarros, c igarrilhas, c harutos, filtros para cigarros, armas de fogo, muni es e plvoras, explosivos e detonantes; XI. que tenha por finalidade a prestao de servi os dec orrentes do exerc c io de atividade intelectual, de natureza tc nica, c ientfic a, desportiva, artstica ou c ultural, que constitua profisso regulamentada, ou no, bem como a que preste servi os de instrutor, de c orretor, de despac hante ou de qualquer tipo de intermedia o de negc ios; XII. que realize c esso ou loc ao de mo-de-obra; XIII. que realize atividade de c onsultoria; XIV. que se dedique ao loteamento e incorpora o de imveis. 5.18.5 Atividades Impedidas e Concomitantes Por outro lado, para fac ilitar a verific a o das atividades exerc idas por ME e EPP, c om ingresso vedado no Simples Nac ional, foi editada pelo Comit, a Resoluo CGSN n 6/07, que c om base na Classifica o Nac ional de Atividades Ec onmicas (CNAE) faz refernc ia aos seguintes anexos: Anexo I relaciona os cdigos de atividades ec onmic as impedidos de optar pelo Simples Nac ional; Anexo II relaciona os c digos de atividades ec onmicas que abrangem atividades impedidas e admitidas no Simples Nacional. A regra geral que a ME e EPP no podem optar pelo Simples Nac ional se de fato exerc erem ou c onstarem dos seus atos constitutivos qualquer atividade impeditiva relacionada nos Anexos I e II de que trata a Resolu o CGSN n 6/07. No entanto, se a atividade impeditiva no estiver sendo exercida, a ME e EPP podem promover a altera o dos atos c onstitutivos para manterem apenas atividades permitidas e poderem optar pelo Simples Nac ional, mas apenas a partir do ano-calendrio seguinte. Excepcionalmente, em julho/07, para poder migrar do Simples Federal para o Simples Nac ional, nos c asos das atividades mistas c onstantes do Anexo II, foi permitido que a ME e EPP c onsignassem dec lara o que no exerciam atividade impeditiva, regramento aplic vel apenas naquela transi o. 5.18.6 Atividades Admitidas no Simples Nacional Como regra, todas as MEs e EPPs que no se enquadrem nas vedaes que foram listadas pela Lei Geral podem ingressar no Simples Nac ional e ficam autorizadas a calc ular e a rec olher os impostos e c ontribui es pelo sistema tributrio simplific ado. Todavia, como algumas atividades de presta o de servi os fic aram impedidas da op o pelo Simples Nac ional, a Lei Geral, no art. 17, 1, relacionou as atividades ento autorizadas, c onforme segue: I. crec he, pr-escola e estabelec imento de ensino fundamental; II. agnc ia terceirizada de correios; III. agncia de viagem e turismo; IV. c entro de forma o de condutores de vec ulos automotores de transporte terrestre de passageiros e de c arga; V. agncia lotric a; VI. servi os de manuteno e repara o de automveis, caminhes, nibus, outros vec ulos pesados, tratores, mquinas e equipamentos agrcolas; VII. servi os de instalao, manuten o e repara o de ac essrios para vec ulos automotores; VIII. servios de manuten o e repara o de motoc ic letas, motonetas e bic icletas;
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IX. servios de instala o, manuteno e repara o de mquinas de esc ritrio e de informtica; X. servi os de reparos hidrulicos, eltric os, pintura e c arpintaria em residnc ias ou estabelec imentos civis ou empresariais, bem c omo manuten o e reparao de aparelhos eletrodomstic os; XI. servi os de instala o e manuten o de aparelhos e sistemas de ar c ondicionado, refrigera o, ventilao, aquecimento e tratamento de ar em ambientes c ontrolados; XII. vec ulos de c omunic a o, de radiodifuso sonora e de sons e imagens, e mdia externa; XIII. c onstru o de imveis e obras de engenharia em geral, inc lusive sob a forma de subempreitada; XIV. transporte munic ipal de passageiros; XV. empresas montadoras de estandes para feiras; XVI. escolas livres, de lnguas estrangeiras, artes, c ursos tcnic os e gerenc iais; XVII. produ o cultural e artstic a; XVIII. produo c inematogrfica e de artes c nic as; XIX. cumulativamente administra o e loca o de imveis de terc eiros; XX. academias de dan a, de capoeira, de ioga e de artes marc iais; XXI. academias de atividades fsicas, desportivas, de nata o e escolas de esportes; XXII. (VETADO); XXIII. elaborao de programas de c omputadores, inclusive jogos eletrnic os, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante; XXIV. licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de c omputao; XXV. planejamento, c onfec o, manuteno e atualiza o de pginas eletrnic as, desde que realizados em estabelecimento do optante; XXVI. escritrios de servi os c ontbeis; XXVII. servi o de vigilnc ia, limpeza ou c onservao; XXVIII. (VETADO) Apenas para esc larecer, algumas atividades foram vetadas pelo Presidente da Repblic a e, portanto, impedidas de ingressar para o sistema do Simples Nac ional, conforme acima: a) inciso XXII dec ora o e paisagismo; b) inciso XXVIII representa o c omerc ial e c orretagem de seguros. A Lei Geral estabelece ainda que, alm das atividades listadas e autorizadas a exerc er a op o, outras hipteses de prestao de servi os que no estejam impedidas ou expressamente vedadas, observadas as demais condi es, podem ser objeto de enquadramento no Simples Nacional nos termos do regramento. 5.18.7 Impostos e Contribuies Unificadas Conforme art. 13 da LC n 123/06, a ME e EPP devem efetuar o recolhimento mensal do Simples Nac ional de forma unific ada, por doc umento nico de arrec ada o, que engloba os seguintes impostos e contribuies: I. Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ); II. Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), exc eto o que for devido na importa o de bens e servi os; III. Contribuio Soc ial sobre o Lucro Lquido (CSLL); IV. Contribui o para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins), exc eto a que for devida sobre importao de bens e servi os; V. Contribui o para o PIS/Pasep, exc eto a que for devida sobre importao de bens e servios; VI. Contribuio para a Seguridade Soc ial, a cargo da pessoa jurdic a, de que trata o art. 22 da Lei n 8.212/91, exc eto no c aso das pessoas jurdicas que se dediquem s atividades de presta o de servios previstas nos inc isos XIII e XV a XXVIII do 1 do art. 17 da Lei; VII. Imposto sobre Opera es relativas Circulao de Merc adorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunic a o (ICMS); VIII. Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS).
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5.18.8 Impostos e Contribuies no Abrangidas Por outro lado, a mesma norma jurdic a, no 1 do art. 13, estabelec eu que, a ME e EPP se optarem pelo Simples Nacional, alm das parcelas ac ima abrangidas, rec olhero, na qualidade de contribuinte ou responsvel, observada a legisla o aplic vel s demais pessoas jurdicas, os seguintes impostos e c ontribui es: I. Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios (IOF); II. Imposto sobre a Importa o de Produtos Estrangeiros (II); III. Imposto sobre Exportao, para o exterior, de produtos nac ionais ou nac ionalizados (IE); IV. Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR); V. Imposto de Renda, relativo aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em aplic a es de renda fixa ou varivel (IR); VI. Imposto de Renda relativo aos ganhos de c apital auferidos na aliena o de bens do ativo permanente (IR); VII. Contribui o Provisria sobre Movimenta o ou Transmisso de Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financ eira (CPMF); VIII. Contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servi o (FGTS); IX. Contribui o para manuten o da Seguridade Soc ial, relativa ao trabalhador; X. Contribui o para a Seguridade Soc ial, relativa pessoa do empresrio, na qualidade de c ontribuinte individual; XI. Imposto de Renda relativo aos pagamentos ou crditos efetuados pela pessoa jurdic a a pessoas fsicas (IR/Fonte); XII. Contribuio para o PIS/Pasep, Cofins e IPI inc identes na importa o de bens e servi os; XIII. ICMS devido: a) nas opera es ou presta es sujeitas ao regime de substitui o tributria; b) por terc eiro, a que o c ontribuinte se ac he obrigado, por for a da legislao estadual ou distrital vigente; c) na entrada, no territrio do Estado ou do Distrito Federal, de petrleo, inc lusive lubrificantes e c ombustveis lquidos e gasosos dele derivados, bem c omo energia eltric a, quando no destinados c omercializa o ou industrializa o; d) por ocasio do desembarao aduaneiro; e) na aquisi o ou manuten o em estoque de mercadoria desacobertada de doc umento fisc al; f) na operao ou presta o desac obertada de doc umento fisc al; g) nas operaes c om merc adorias sujeitas ao regime de antec ipa o do rec olhimento do imposto, bem c omo do valor relativo diferena entre a alquota interna e a interestadual, nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal, nos termos da legislao estadual ou distrital. XIV. ISS devido: a) em rela o aos servi os sujeitos substitui o tributria ou reten o na fonte; b) na importa o de servi os; XV. Demais tributos de c ompetncia da Unio, dos estados, do Distrito Federal ou dos munic pios no relac ionados nos inc isos anteriores. 5.18.9 Distribuio de Resultados e Outros Valores Os valores efetivamente pagos ou distribudos ao titular ou aos scios de empresas que optarem pelo Simples Nac ional so c onsiderados c omo rendimentos isentos, tanto na fonte c omo na dec larao de ajuste anual, de acordo com o art. 14 da Lei Geral, desde que c orrespondam: I. ao limite de aplic a o dos perc entuais fixados para c lc ulo do Luc ro Presumido, conforme previsto no art. 15 da Lei n 9.249/95, diminudo da parcela do Imposto de Renda relativo ao Simples Nac ional; ou, II. ao luc ro c ontbil, quando este for superior ao valor presumido com base no c lc ulo ac ima, nos c asos de existncia de escritura o mercantil regular.
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5.18.10 Responsabilidade por Lucros Ilcitos ou Fictcios Considerando a possibilidade de distribui o de resultados c alc ulados a partir de base presumida, portanto no evidenciados em sistema de esc ritura o contbil, importante alertar sobre o que presc reve o art. 1.009 do Cdigo Civil Brasileiro, textualmente versando sobre o assunto, j foc alizado anteriormente: Art. 1.009 A distribui o de luc ros ilc itos ou fic tcios ac arreta responsabilidade solidria dos administradores que a realizarem e dos sc ios que os receberem conhec endo ou devendo c onhec er-lhes a ilegitimidade. Em relao ao art. 1.009 c ompilado, vale destac ar que o dispositivo visa proteger credores da empresa que poderiam ser prejudicados c om distribuio de luc ros fic tcios ou inexistentes. Conforme j c omentado, o Cdigo Civil Brasileiro, Lei n 10.406/02, procura refor ar aqui e noutros dispositivos a importncia e a necessidade da escritura o c ontbil revestida das formalidades. Portanto, por meio dela possvel apurar e demonstrar que os lucros so reais e legais. A regra do benefcio tributrio no se aplica sobre rendimentos pagos ou creditados aos sc ios ou titular da ME e EPP, quando os pagamentos realizados se refiram a aluguis, a retiradas pr- labore e a outros servi os prestados, os quais sero objeto de tributao normal, tanto na fonte quanto na declara o anual, com base em tabelas progressivas do imposto de renda da pessoa fsica. 5.18.11 Base de Clculo do Simples Nacional A base de clc ulo para determinar o valor do Simples Nac ional que ser rec olhido mensalmente pela ME e EPP o total da rec eita bruta no perodo. Considerados todos os estabelec imentos e segregada por atividade, a tributao se opera por meio de tabelas, haja vista que as vendas de produtos, de merc adorias ou servios so enquadradas segundo tabelas espec fic as. Todavia, antes de quantificar o valor do imposto devido pela ME e EPP, nec essrio determinar qual perc entual ser aplicado sobre a base de c lculo. Diferentemente da sistemtica anterior ou de outros impostos, no caso do Simples Nac ional, no se tm alquotas estabelec idas, pois estas devem ser determinadas mensalmente por meio de proc edimentos derivativos. 5.18.12 Regime de Apurao das Receitas No que se refere ao regime de apura o das receitas, a Lei Geral fac ultou no art. 18, 3, que a ME e EPP apurassem suas rec eitas pelo regime de c aixa, ou seja, na medida do rec ebimento, c onforme regulamenta o que seria expedida pelo CGSN. No entanto, prevalece a exignc ia de apura o das receitas pelo regime de c ompetncia. O CGSN, no 3 do art. 2 da Resolu o CGSN n 5/07, inc ludo pela Resolu o CGSN n 14/07, estabelec e que somente por outra Resoluo poder ser alterado aquele regime, migrando do regime de competnc ia para o regime de c aixa receitas rec ebidas, o que todavia ainda no ac onteceu. 5.18.13 Segregao das Receitas A Lei Geral determina que as rec eitas de c ada atividade exercida pela ME e EPP deve ser destac ada, ou seja, segregada por espcie conforme segue: I. revenda de merc adorias; II. venda de merc adorias industrializadas pelo contribuinte; III. presta o de servios e loc a o de bens mveis; IV. venda de mercadorias c om substituio tributria; e V. exportao de merc adorias para o exterior, inc lusive por meio de comerc ial exportadora ou de Consrc io Simples, previsto na Lei Geral. 5.18.14 Desdobramento das Receitas por Atividade
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A ME e EPP devem aplicar sobre a rec eita bruta mensal de cada atividade o perc entual fixado nas respec tivas Tabelas de Alquotas, especfic as para c ada faixa de rec eita bruta acumulada nos doze meses anteriores ao perodo de apura o, devidamente explic itado que existem 5 grupos de Tabelas e Alquotas, distribudos por tipos de atividade, c onforme segue: I. Atividades Comerc iais Tabelas I; II. Atividades Industriais Tabelas II; III. Atividades de Presta o de Servios Tabelas III, IV e V. Para atender s diferentes formas de incidnc ia ou das situaes espec iais, como por exemplo, substituio tributria, reten es na fonte, reduo de base de c lculo, isen es, entre outras, a Resolu o CGSN n 5 divulgou 59 Tabelas de Alquotas do Simples Nac ional, aplic veis segundo as particularidades. Todavia, para facilitar o proc esso derivativo por meio do qual se determina a alquota que ser aplic ada sobre a rec eita bruta mensal de c ada atividade e, assim, quantific ar o valor total do Simples Nac ional a ser rec olhido pela ME e EPP, foi desenvolvido sistema eletrnico que se presta para uso dos c ontabilistas ou dos c ontribuintes, inc lusive para emisso da guia para pagamento. 5.18.15 Enquadramento das Receitas para Fins de Alquotas O art. 3 da Resoluo CGSN n 5/07, alterada por outras resolues, ampliou bastante o elenc o de receitas que devem ser segregadas, estabelec endo que a ME e EPP optantes pelo Simples Nac ional devem, mensalmente, enquadrar e rec olher os impostos e as c ontribui es, por estabelec imento, sobre as receitas desdobradas e assim enquadradas: 5.18.15.1 Atividades Comerciais 9 Tabelas I. Revenda de mercadorias para o merc ado nac ional sem substitui o tributria: Enquadramento: Anexo I, Seo I, Tabela 1; II. Revenda de mercadorias para o merc ado nacional c om substitui o tributria: Enquadramento: Anexo I, Seo II, Tabelas 1 a 7; III. Revenda de merc adorias para exporta o: Enquadramento: Anexo I, Seo III, Tabela 1; 5.18.15.2 Atividades Industriais 17 Tabelas IV. Venda ao mercado nac ional de produtos por elas industrializados, no-sujeitas substitui o tributria: Enquadramento: Anexo II, Seo I, Tabela 1; V. Venda ao mercado nacional de produtos por elas industrializados, sujeitas substitui o tributria: Enquadramento: Anexo II, Seo II, Tabelas 1 a 15; VI. Venda ao merc ado externo de produtos por elas industrializados: Enquadramento: Anexo II, Seo III, Tabela 1; 5.18.15.3 Atividades de Prestao de Servios 33 Tabelas VII. Loc ao de bens mveis; Enquadramento: Anexo III, Se o I, Tabela 1; VIII. Decorrentes da prestao dos servios abaixo relac ionados sero enquadrados conforme regramento seguinte:
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a) c rec he, pr-esc ola e estabelec imento de ensino fundamental; b) agncia terc eirizada de c orreios; c) agncia de viagem e turismo; d) c entro de forma o de c ondutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de c arga; e) agncia lotric a; f) servi os de manuteno e repara o de automveis, c aminhes, nibus, outros vec ulos pesados, tratores, mquinas e equipamentos agrcolas; g) servi os de instala o, manuten o e reparao de acessrios para vec ulos automotores; h) manuteno e repara o motoc ic letas, motonetas e bic icletas; i) instalao, manuten o, repara o de mquinas de escritrio e de informtic a; j) reparos hidrulic os, eltric os, pintura e carpintaria em residnc ias ou estabelec imentos civis ou empresariais, bem c omo manuten o e reparao de aparelhos eletrodomstic os; k) instala o e manuten o de aparelhos e sistemas de ar c ondicionado, refrigera o, ventilao, aquecimento e tratamento de ar em ambientes c ontrolados; l) veculos de c omunica o, de radiodifuso sonora e de sons e imagens e mdia externa; m) transporte munic ipal de passageiros; i. Quando sem reten o ou sem substitui o tributria, c om o ISS devido a outro munic pio: Enquadramento: Anexo III, Seo II, Tabela 1; ii. Quando sem reten o ou sem substitui o tributria, c om o ISS devido ao prprio municpio: Enquadramento: Anexo III, Seo III, Tabela 1; iii. Quando com reteno ou c om substituio tributria do ISS: Enquadramento: Anexo III, Seo IV, Tabela 1; IX. Decorrentes da presta o de servios de transportes intermunic ipais e interestaduais de c argas sero enquadrados conforme segue: a) Quando sem substitui o tributria do ICMS, para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2008: Enquadramento: Anexo III, Se o V, Tabela 1; b) Quando c om substitui o tributria do ICMS, para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2008: Enquadramento: Anexo III, Se o V, Tabela 2; X. Dec orrentes da presta o dos servi os abaixo relac ionados sero enquadrados conforme regramento seguinte: a) c onstru o de imveis e obras de engenharia em geral, inc lusive sob a forma de sub-empreitada; b) empresas montadoras de estandes para feiras; c) esc olas livres, de lnguas estrangeiras, artes, c ursos tc nic os e gerenciais; d) produo c ultural e artstica; e) produo c inematogrfica e de artes c nic as; i. Quando sem reten o ou sem substitui o tributria, c om o ISS devido a outro munic pio: Enquadramento: Anexo IV, Seo I, Tabela 1; ii. Quando sem reten o ou sem substitui o tributria, c om o ISS devido ao prprio municpio: Enquadramento: Anexo IV, Seo II, Tabela 1; iii. Quando com reteno ou c om substituio tributria do ISS: Enquadramento: Anexo IV, Seo III, Tabela 1; XI. Decorrentes da presta o dos servi os abaixo relacionados sero enquadrados conforme regramento seguinte, observado que nestes c asos dever ser calc ulado o fator "r": a) c umulativamente administra o e loc a o de imveis de terceiros; b) academias de dan a, de capoeira, de ioga e de artes marc iais;
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c) academias de atividades fsic as, desportivas, de nata o e escolas de esportes; d) elaborao de programas de c omputadores, inclusive jogos eletrnic os, desde que desenvolvidos em estabelec imento do optante; e) lic enc iamento ou c esso de direito de uso de programas de c omputa o; f) planejamento, confec o, manuteno e atualiza o de pginas eletrnic as, desde que realizados em estabelec imento do optante; g) servio de vigilnc ia, limpeza ou c onserva o; i. Quando fator "r" > 0,40 sem reten o ou substituio tributria, c om o ISS devido a outro munic pio: Enquadramento: Anexo V, Seo I, Tabela 1; ii. Quando fator "r" > 0,40 sem reteno ou substituio tributria, c om o ISS devido ao prprio munic pio: Enquadramento: Anexo V, Seo I, Tabela 2; iii. Quando fator "r" > 0,40 c om reten o ou c om substitui o tributria do ISS: Enquadramento: Anexo V, Seo I, Tabela 3; iv. Quando fator "r" > 0,35 < 0,40 sem reten o ou substitui o tributria, c om ISS devido a outro municpio: Enquadramento: Anexo V, Seo II, Tabela 1; v. Quando fator "r" > 0,35 < 0,40 sem reten o ou substitui o tributria, c om ISS devido ao prprio municpio: Enquadramento: Anexo V, Seo II, Tabela 2; vi. Quando fator "r" > 0,35 < 0,40 c om reten o ou com substitui o tributria do ISS: Enquadramento: Anexo V, Seo II, Tabela 3; vii. Quando fator "r" > 0,30 < 0,35 sem reten o ou substitui o tributria, c om ISS devido a outro municpio: Enquadramento: Anexo V, Seo III, Tabela 1; viii. Quando fator "r" > 0,30 < 0,35 sem reteno ou substitui o tributria, c om ISS devido ao prprio municpio: Enquadramento: Anexo V, Seo III, Tabela 2; ix. Quando fator "r" > 0,30 < 0,35 c om reteno ou c om substitui o tributria do ISS: Enquadramento: Anexo V, Seo III, Tabela 3; x. Quando fator "r" < 0,30 sem reteno ou substituio tributria, c om ISS devido a outro municpio: Enquadramento: Anexo V, Seo IV, Tabela 1; xi. Quando fator "r" < 0,30 sem reteno ou substituio tributria, c om ISS devido ao prprio munic pio: Enquadramento: Anexo V, Seo IV, Tabela 2; xii. Quando fator "r" < 0,30 c om reteno ou c om substitui o tributria do ISS: Enquadramento: Anexo V, Seo IV, Tabela 3; XII. Dec orrentes dos servi os em escritrios de servios c ontbeis, sero enquadrados conforme regramento seguinte, observado que neste c aso dever ser enc ontrado o fator "r", devidamente explic itado que o ISS no est inc luso na Tabela do Simples Nac ional, devendo ser rec olhido separadamente, na forma da legisla o municipal: i. Quando fator "r"> 0,40: Enquadramento: Anexo V, Seo ii. Quando fator "r" > 35 < 0,40: Enquadramento: Anexo V, Seo iii. Quando fator "r" > 0,30 < 0,35: Enquadramento: Anexo V, Seo iv. Quando fator "r" < 0,30: Enquadramento: Anexo V, Seo I, Tabela 4; II, Tabela 4; III, Tabela 4; IV, Tabela 4;

XIII. Decorrentes da prestao de servi os de transportes intermunicipais e interestaduais de cargas sem substituio tributria, para fatos geradores oc orridos at 31/12/2007, observado que neste c aso dever ser enc ontrado o fator "r":
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i. Quando fator "r" > 0,40: Enquadramento: Anexo V, Seo I, Tabela 5; ii. Quando fator "r" > 35 < 0,40: Enquadramento: Anexo V, Seo II, Tabela 5; iii. Quando fator "r" > 0,30 < 0,35: Enquadramento: Anexo V, Seo III, Tabela 5; iv. Quando fator "r" < 0,30: Enquadramento: Anexo V, Seo IV, Tabela 5; XIV. Dec orrentes da presta o de servi os de transportes intermunicipais e interestaduais de c argas com reten o ou substitui o tributria, para fatos geradores oc orridos at 31/12/2007, observado que neste c aso dever ser enc ontrado o fator "r": i. Quando fator "r" > 0,40: Enquadramento: Anexo V, Seo I, Tabela 6; ii. Quando fator "r" > 35 < 0,40: Enquadramento: Anexo V, Seo II, Tabela 6; iii. Quando fator "r" > 0,30 < 0,35: Enquadramento: Anexo V, Seo III, Tabela 6; iv. Quando fator "r" < 0,30: Enquadramento: Anexo V, Seo IV, Tabela 6; 5.18.15.4 Prestao de Outros Servios Enquadramento Pelo disposto no 4, art. 12, da Resoluo n 4/07, c om nova reda o dada pela Resoluo n 20/07, tambm pode optar pelo Simples Nac ional a ME ou EPP que se dedique prestao de outros servios que no tenham sido objeto de impedimento ou vedao expressa, c ujo enquadramento, a rigor do disposto na Resoluo n 5/07, d-se c om base nas Tabelas do Anexo III. A mesma Resoluo CGSN n 5/07, tratando ainda da mesma segregao de rec eitas, estabelec eu que: I. a rec eita dec orrente da loc a o de bens mveis referida no inc iso VII to-somente aquela dec orrente da explorao de atividade no definida na lista de servios anexa Lei Complementar n 116/03; II. no podem ser segregadas c omo receitas sujeitas a reteno aquelas recebidas pela prestao de servios que sofrerem reteno do ISS na fonte, na forma da legisla o do municpio, nas hipteses em que no forem observadas as disposi es do art. 3 da LC n 116/03; III. as rec eitas relativas s opera es sujeitas substitui o tributria devem ser segregadas em fun o dos tributos objeto da substitui o; IV. so consideradas receitas de exporta o as vendas realizadas por meio de comerc ial exportadora ou de consrc io previsto no art. 56 da LC n 123/06, Lei Geral. 5.18.16 Determinao da Alquota Mensal Para determinao da alquota que ser utilizada mensalmente, a ME e EPP devem enc ontrar, em c ada ms de apura o do Simples Nac ional, a rec eita bruta total ac umulada nos 12 meses anteriores ao perodo de apura o. Ou seja, nos c asos em que a empresa j tenha mais de 12 meses de existnc ia, o legislador estabelec eu que a determinao da alquota mensal ser efetuada tomando-se como base a rec eita bruta total ac umulada nos 12 meses anteriores. Todavia, se as atividades iniciarem no curso do ano-c alendrio, a ME e EPP devem c onsiderar c omo rec eita bruta total ac umulada, para fins de enquadramento e determinao das respectivas alquotas, o seguinte regramento: I. no primeiro ms: a rec eita bruta total desse prprio ms, multiplicada por 12; II. nos onze meses subseqentes: a mdia aritmtic a da receita bruta total ac umulada at o ms anterior ao perodo de apura o, multiplic ado tambm por 12,
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at que a empresa atinja o 13 ms de existnc ia. Exemplos: a) a empresa Morangotango inic iou suas atividades em 1 de mar o de 2007, faturando nesse ms, R$ 100.000,00. Portanto, para fins de enquadramento e determina o da alquota, deve tomar a receita de mar o/07 e multiplicar por 12, ou seja, neste c aso (100.000 x 12) implic a uma rec eita bruta de R$ 1.200.000,00; b) em abril a Morangotango faturou mais R$ 50.000,00. Portanto, deve tomar a mdia aritmtic a da rec eita bruta total ac umulada at o ms de maro e multiplic ar por 12; ou seja ((100.000 / 1) x 1) x 12, implic ando uma receita bruta de R$ 1.200.000,00. Como detalhe importante observar que, sempre nos c asos de inc io de atividades, para os dois primeiros meses, a empresa encontrar nec essariamente a mesma alquota; c) em maio a Morangotango faturou mais R$ 80.000,00. Portanto, deve tomar a mdia aritmtic a da rec eita bruta total ac umulada at o ms de abril e multiplic ar por 12; ou seja ((100.000 + 50.000) / 2) x 12, implicando uma receita bruta de R$ 900.000,00; d) para os meses subseqentes a maio, a Morangotango deve tomar sempre a mdia aritmtic a da rec eita bruta total acumulada at o ms anterior ao perodo de apura o, multiplic ando tambm por 12, at que a empresa alc anc e o faturamento base de clc ulo pertinente ao ms de abril de 2008; e) a partir da c ompetncia mar o/2008, a Morangotango j c onta c om mais de 12 meses de existncia. Portanto, se aplic a agora a regra da rec eita bruta total ac umulada nos 12 meses anteriores ao perodo de apurao e assim suc essivamente. 5.18.17 Situaes Especiais Vale observar que as situa es espec ficas e as demais disposi es sobre apurao, clc ulo e recolhimento do Simples Nacional e as atividades em que as c ontribui es para a Seguridade Soc ial devem ser rec olhidas em separado esto disciplinadas na Lei Geral e na tambm Resolu o CGSN n 5/07. 5.18.18 ISS sobre Prestao de Servios Em princpio, o ISS deve ser inc ludo no Simples Nacional, todavia, em c asos espec iais, a Lei Geral estabeleceu regras partic ulares para c onsidera o da receita bruta mensal de prestao de servi os nos 22 e 23 do art. 18: I. Servios Contbeis o ISS recolhido com base em valor fixo, na forma da legisla o municipal; II. atividades previstas nos itens 7.02 e 7.05 constantes da Lista de Servios da LC n 116/03 abatido da rec eita bruta sujeita ao ISS includo no Simples Nacional o valor das mercadorias fornecidas pelo prestador de servios sobre o qual inc ide o ICMS. 5.18.19 Recolhimento do Simples Nacional O valor devido a ttulo de Simples Nac ional deve ser recolhido at o ltimo dia til da primeira quinzena do ms subseqente ao da apurao da rec eita. Quando, porm, o rec olhimento do Simples Nac ional oc orrer c om atraso, sofrer a incidnc ia dos mesmos enc argos legais previstos ao imposto sobre a renda da pessoa jurdic a. 5.18.20 Obrigaes Acessrias Conforme disposto nos arts. 25 a 27 da LC n 123/06, c ombinado ainda com a Resoluo CGSN n 10/07, a ME e EPP insc ritas no Simples Nacional devem atender nec essariamente s seguintes obrigaes ac essrias: I. Emitir notas fiscais de venda de produtos, mercadorias ou de prestao de servi os, cujas primeiras vias devem c onter as seguintes observaes: a) doc umento emitido por ME ou EPP optante pelo Simples Nac ional; e, b) no gera direito a c rdito fisc al de ICMS, de IPI ou de ISS.
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II. Esc riturar os seguintes livros fisc ais e contbeis: a) Livro Caixa, c om toda a movimenta o financ eira e banc ria; b) Livro Registro de Inventrio; c) Livro Registro de Entradas; d) Livro Registro de Servi os Prestados; e) Livro Registro de Servi os Tomados; f) Livro Registro de Entrada e Sada de Selo de Controle, c aso exigvel pelo IPI; g) Livro Registro de Impresso de Documentos Fiscais; h) Livro de Movimenta o de Combustveis; i) Livro Registro de Vec ulos. III. Entregar a Dec larao Anual Simplific ada e demais dec lara es relativas aos impostos e c ontribuies no-includos no Simples Nac ional; IV. Cumprir c om as demais obriga es pertinentes aos impostos noabrangidos pelo Simples Nac ional; V. Observar as disposi es espec ficas exigidas pelos entes munic ipais e estaduais, inc lusive dec lara es eletrnic as. 5.18.21 Outras Obrigaes No se pode afastar, tambm, que a ME e EPP devem observar ainda o c umprimento das demais obriga es ac essrias previstas na legisla o, tais c omo: I. DIRF Dec lara o do Imposto Retido na Fonte; II. RAIS Relao Anual de Informa es Soc iais; III. Caged Cadastro Geral de Empregados e Desempregados; IV. DITR Declara o do Imposto Territorial Rural; V. Informe de Rendimentos; VI. PER/Dc omp Dec larao Eletrnic a de Compensao de Impostos Federais e Pedido de Restitui o; VII. Sintegra Sistema Integrado de Informa es Eletrnic as; VIII. DNF - Demonstrativo de Notas Fiscais; IX. GFIP/SFIP Arquivo eletrnico para Previdncia Soc ial; X. Livro de Registro de Empregados; XI. Guias de Contribui es Sindic ais Patronais e de Empregados. 5.18.22 Excluso do Simples Nacional A Resoluo CGSN n 15/07 regulamentou as normas aplic veis excluso do Simples Nac ional, que feita por c omunic ao ou de ofc io. Portanto, a c omunica o de excluso da ME e EPP optante ser feita Rec eita Federal do Brasil por meio do Portal Simples, nas seguintes situaes: I. por op o da empresa; II. obrigatoriamente, quando a empresa inc orrer em quaisquer das situaes de veda o ao Simples Nac ional ou quando forem ultrapassados os limites de rec eita bruta anual. A exc luso de ofcio ocorre quando a ME ou EPP optantes pelo Simples Nac ional se enquadrarem em uma das seguintes situaes: I. falta de c omunic a o da exc luso obrigatria; II. embarao fiscaliza o pela no-exibio de livros e documentos obrigatrios ou pelo no-fornec imento de informaes sobre bens, movimenta o financ eira, negc io ou atividade que for intimada a apresentar; III. resistncia fiscaliza o pela negativa de ac esso ao estabelecimento, ao domic lio fiscal ou a qualquer outro loc al onde desenvolva suas atividades ou se enc ontrem bens de sua propriedade;
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IV. a constituio da empresa tenha sido feita por interpostas pessoas em linguagem usual conhecidas como laranjas; V. prtic a reiterada de infra es Lei Geral LC n 123/06; VI. a empresa for dec larada inapta nos termos Lei n 9.430/96; VII. c omercializa o de merc adorias objeto de c ontrabando ou desc aminho; VIII. falta de escritura o do livro-c aixa ou esta no permitir a identifica o da movimentao financeira e bancria; IX. for c onstatado que, durante o ano-c alendrio, inclusive o de incio da atividade, o valor das despesas pagas supera em 20% o valor dos ingressos de rec ursos no mesmo perodo; X. for c onstatado que, durante o ano-c alendrio, exc eto no ano de incio da atividade, o valor das aquisies de mercadorias para c omerc ializao ou industrializa o seja superior a 80% dos ingressos de rec ursos no mesmo perodo, ressalvadas as hipteses de aumento justific ado de estoque. 5.18.23 Omisso de Receitas Dispe a LC n 123/06, no art. 34, que so aplic adas s ME e EPP optantes pelo Simples Nac ional todas as presun es de omisso de rec eita existentes nas legisla es dos impostos e contribui es inc ludos neste sistema. No partic ular, dentre as situa es que permitem a presun o omisso de receitas, destac am-se: I. saldo credor de c aixa; II. existnc ia de Passivo fic tc io; III. falta de emisso de nota fisc al; IV. depsitos banc rios sem c omprova o da origem; V. sinais exteriores de riqueza do titular, sc ios e administradores em rela o aos valores de gastos, de aquisi o de bens ou despesas para sua manuten o. Novamente, fic a evidenciada a nec essidade da manuteno da esc riturao c ontbil das opera es da empresa, ainda que de forma simplific ada, e no apenas esc ritura o do Livro Caixa, e por meio daquela possvel maior controle das rec eitas, das despesas, das contas a pagar, das c ontas a receber e de outras situa es.

5.19 Outros Benefcios e Incentivos da LC n 123/06 As empresas enquadradas no c ontexto de ME e EPP, mesmo que no sejam optantes pelo Simples Nacional, podem usufruir de diversos benefcios e inc entivos previstos na Lei Geral, entre eles: 5.19.1 Compras Governamentais Os arts. 42 a 49 da Lei Geral que foram regulamentados pelo Dec reto n 6.204/07 estabelec eram mecanismos de ampliao do ac esso da ME e EPP aos merc ados, medida que estabelec eram c ondies especiais de partic ipa o dessas empresas em processos de aquisio de bens e servi os realizadas por meio dos rgos pblic os, entre eles: I. tratamento favorecido nas licita es exc lusividade de participao nas licita es at R$ 80.000,00 e, nas de valores superiores, a garantia da reserva de 25% da contratao de bens que sejam divisveis e da subc ontratao de at 30% do valor contratado com mdias ou grandes empresas; II. comprova o de regularidade fisc al somente exigida na assinatura do contrato, podendo ser c onc edido prazo de dois dias, prorrogvel por igual perodo, para regularizar alguma restri o quanto doc umenta o apresentada; III. c ritrio de empate nas lic ita es prefernc ia da ME e EPP na contratao quando apresentar proposta c om valor igual ou superior em at 10% ao da proposta melhor classific ada; IV. direitos de c rditos no-rec ebidos possibilidade de emisso de c dula de c rdito mic roempresarial decorrentes de empenhos no-pagos no prazo de 30 dias.
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5.19.2 Obrigaes Trabalhistas No partic ular das obriga es trabalhistas, c omporta reavivar que a Lei Geral manteve os benefc ios c ontidos no anterior Estatuto da MPE, no sentido de que as Mic roempresas e as Empresas de Pequeno Porte esto dispensadas quanto a: I. afixar Quadro de Trabalho; II. anotar frias no Livro ou Fic has de Registro de Empregados; III. empregar e matric ular seus aprendizes nos cursos dos Servi os Nac ionais de aprendizagem; IV. manter o Livro de Inspeo do Trabalho; V. c omunic ar ao Ministrio do Trabalho a c onc esso de frias c oletivas. Ainda na mesma linha dos benefcios, vale dizer que as mic roempresas so estimuladas pelo Poder Pblic o e pelos Servios Soc iais Autnomos a formar c onsrc ios para ac esso a servios espec ializados em seguran a e medicina do trabalho, visando dessa forma reduzir seus custos de contratao de pessoas. 5.19.3 Fiscalizao Orientadora Na prtic a a situa o j era assim, porm, o legislador tratou de reafirmar que a fiscaliza o trabalhista, metrolgic a, sanitria, ambiental e de seguran a na ME ou EPP deve ser feita de forma orientadora e dentro do c ritrio de dupla visita, quando o grau de risco de suas atividades c omportar este procedimento, tal como dispe o art. 55 da Lei Geral. Todavia, bom alertar que este tratamento especial no se aplic a nos c asos de falta de registro de empregado ou anotaes na Carteira de Trabalho e Previdnc ia Soc ial ou ainda quando oc orrer reincidnc ia, fraude, resistnc ia ou embarao a fiscaliza o. 5.19.4 Formao de Consrcio Simples O art. 56 da Lei Geral, regulamentado pelo Decreto n 6.451/08, define o Consrc io Simples c omo forma de assoc ia o exc lusiva de mic ros e pequenas empresas realizarem negc ios de c ompra e venda de bens ou servios para os mercados nacional e internacional. A forma o de Consrcio pode ser um meio de aumentar a competitividade de ME e EPP pela obten o de ganhos de esc ala e redu o de c ustos, melhor capac itao gerenc ial, maior ac esso ao c rdito ou ento s novas tec nologias. Quanto ao Consrcio Simples, importante salientar que as instru es sobre contabiliza o das opera es, emisso de documentos fiscais e recolhimento dos tributos devidos por c onta da tipicidade e pelas empresas consorc iadas foram regulamentadas no art. 4 do Decreto n 6.451/08. E, seguindo o regramento estabelec ido, o Consrc io Simples deve manter registro contbil de todas as suas opera es em Livro Dirio prprio, devidamente registrado, individualizando as parcelas de cada uma das empresas c onsorciadas. As rec eitas, os c ustos e as despesas inc orridos so c ontabilizados pelas empresas, na proporo da partic ipa o individual no Consrc io Simples; e a refernc ia sobre Livro Dirio corrobora a obrigatoriedade de que todos prec isam fazer contabilidade, independente das opera es ou tamanho do empreendimento. 5.19.5 Acesso ao Crdito e Capitalizao O Captulo IX da Lei Geral dispe sobre diversas aes que devero ser implantadas pelo Poder Pblic o, por bancos c omerc iais pblic os e tambm pela Caixa Econmic a Federal, visando estimular o acesso das ME e EPP ao crdito. Entre essas aes, destac am-se linhas de c rdito espec iais e c om enc argos diferenc iados para esse segmento e a destina o dos rec ursos do Fundo de Amparo ao Trabalhador (FAT) s cooperativas de crdito de empreendedores. Alm disso, as instituies financ eiras
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pblicas devem proporcionar e desenvolver programas de treinamento gerenc ial e tec nolgico, em c onvnio c om as entidades representativas de ME e EPP. 5.19.6 Estmulo Inovao Tecnolgica Os arts. 64 a 67 da Lei Geral estabelecem estmulos inovao para a ME e EPP, definindo o que se enquadra nesta c ondi o e os rgos e institui es pblicas ou privadas, inc lusive as incubadoras, que devem manter programas espec ficos de apoio s micros e pequenas empresas, exc lusivamente para esta finalidade. Estabelec eu o legislador que as referidas entidades devem aplic ar, sistematic amente, pelo menos 20% de seus rec ursos destinados inova o, no desenvolvimento das atividades exploradas por ME e EPP. 5.19.7 Direito de Acesso Justia A Lei Geral admite que a ME e a EPP possam utilizar o Juizado Espec ial de Pequenas Causas para propor suas a es de valor at 40 salrios mnimos. Nesse c aso e perante esse Juizado, a tramita o da a o mais rpida e a exignc ia de representa o por advogado c onstitudo aplic ada apenas nas demandas c ujo valor fique ac ima de 20 salrios mnimos.

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