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REGLEMENT PARTICULIER LA VALEUR EN DOUANE

dition Novembre 2012 N.B : le bureau E1 (ex-E4) de la direction gnrale est en charge de la politique tarifaire et commerciale. Mise jour Novembre 2012 : - Thme : valeur provisoire [4412] : Autorisations de valeur provisoire - Thme : Incoterms [9007] : tableau mis jour des Incoterms 2010

SOMMAIRE

Avertissement Introduction Abrviations utilises PREMIERE PARTIE

[0001] [0005] [0011]

LA VALEUR EN DOUANE A L'IMPORTATION


Introduction TITRE PREMIER LA NOTION DE VENTE A L'EXPORTATION A DESTINATION DU TERRITOIRE DOUANIER Chapitre I La notion de vente pour l'exportation L'absence de dfinition de la vente Les caractristiques de la vente [1101] [1103] [1107] [1108] [1111] [1122] [1201] [1202] [1203] [1204] [1206] [1209] [1001]

Section 1 Section 2

Sous-section 1 : Le lieu et le moment de la vente Sous-section 2 : Une vente pour l'exportation destination de la Communaut Sous-section 3 : Les ventes successives Chapitre II Les oprations qui ne sont pas des ventes Les livraisons gratuites Les ventes en consignation Les marchandises importes par les intermdiaires qui ne les achtent pas et les vendent aprs importation Les marchandises importes par des succursales Les marchandises importes en location en excution d'un contrat de location ou de crdit-bail Les marchandises qui ont t prtes en restant la proprit de l'expditeur Les dchets ou dbris imports pour tre dtruits dans le pays d'importation Les marchandises faisant l'objet de troc ou d'oprations compenses A. Absence de rglement financier B. Oprations lies mais distinctes

Section 1 Section 2 Section 3 Section 4 Section 5 Section 6 Section 7 Section 8

[1211] [1212] [1213] [1214] [1216]

Chapitre III

L'acceptabilit de la valeur transactionnelle en cas de vente Absence de restriction concernant la disposition ou l'utilisation des marchandises par l'acheteur Absence de conditions ou de prestations subordonnant la vente dont la valeur n'est pas dterminable Absence de partie du produit de toute revente, cession ou utilisation ultrieure des marchandises par l'acheteur revenant directement ou indirectement au vendeur Absence de liens entre l'acheteur et le vendeur influenant le prix

[1301] [1303] [1308] [1311]

Section 1 Section 2 Section 3

Section 4

Sous-section 1 : Nature des liens susceptibles d'unir l'acheteur et le vendeur Sous-section 2 : Apprciation de l'influence des liens sur le prix A. Apprciation par l'administration de l'influence du lien B. Justification par l'importateur (notion de valeurs-critres) Sous-section 3: Prix de transfert Section 5 Cas de doutes fonds TITRE II L'EVALUATION SUR LA BASE DE LA VALEUR TRANSACTIONNELLE Chapitre I La notion de prix effectivement pay ou payer Dfinition Les paiements indirects Les envois chelonns A. Fractionnement des usines ou des installations industrielles B. Envois chelonns pour des motifs tenant la quantit C. Envois fractionns pour des motifs tenant la rpartition gographique Section 4 Section 5 Section 6 Section 7 Section 8 Les marchandises faisant l'objet d'une facturation globale Les activits entreprises par l'acheteur pour son propre compte Le cot des activits intervenant dans le pays d'importation Les frais de stockage et frais connexes Les frais de garantie

[1312] [1314] [1314] [1316] [1320] [1321]

Section 1 Section 2 Section 3

[2101] [2107] [2114] [2115] [2116] [2117] [2119] [2124] [2132] [2135] [2136] [2137] [2138] [2139] [2143] [2144] [2145]

Sous-section 1 : Distinction entre "entretien" et "garantie" Sous-section 2 : Traitement des frais de garantie A. Garantie prise en charge par le vendeur B. Garantie prise en charge par l'acheteur C. Cas des accords de garantie D. Exemple

Sous-section 3 : Evaluation des pices importes dans le cadre d'un contrat de garantie Section 9 Section 10 Les frais de test et de contrle qualit Les frais de quotas

[2148] [2149] [2151] [2152] [2155]

Sous-section 1 : Frais de quotas textiles Sous-section 2 : Frais de quotas rclams pour des certificats d'authenticit Section 11 Les rductions de prix

Sous-section 1 : Gnralits et conditions d'acceptabilit des remises Sous-section 2 : Remises rtroactives Sous-section 3 : Remises de quantit Sous-section 4 : Escomptes pour paiement comptant ou selon des chances prfixes Sous-section 5 : Marchandises faisant l'objet de subvention ou de dumping A. Marchandises faisant l'objet de subvention B. Marchandises faisant l'objet de dumping Section 12 Les marchandises gratuites

[2157] [2165] [2167] [2170] [2176] [2177] [2178] [2181] [2182] [2183] [2187]

Sous-section 1 : Marchandises gratuites envoyes seules Sous-section 2 : Marchandises gratuites accompagnant des marchandises payantes identiques Section 13 Section 14 Les logiciels Les bandes sonores et vidos A. Enregistrements destins la diffusion par les rseaux de tlvision B. Enregistrements destins aux agences de publicit C. Enregistrements destins la distribution et la vente Section 15 Les marchandises endommages, manquantes, non conformes, de remplacement

[2194] [2195] [2196]

Sous-section 1 : Les marchandises partiellement endommages Sous-section 2 : Les marchandises manquantes A. Rgle gnrale B. Les ventes "poids embarqu" et "poids dlivr" Sous-section 3 : Les marchandises non conformes A. Rexportation, abandon ou destruction B. L'importateur garde la marchandise Sous-section 4 : Les marchandises de remplacement A. Expdition ultrieure B. Expdition dans un mme envoi

[2197]

[2199] [2200]

[2203] [2204]

[2206] [2208]

Sous-section 5 : Marchandises dfectueuses et rvision de la valeur en douane Chapitre II Les lments ajouter Les lments supports par l'acheteur mais non inclus dans le prix

[2209] [2301]

Section 1

Sous-section 1 : Les commissions et courtages A. Traitement des commissions et courtages B. Distinction entre commissionnaire et acheteur-revendeur C. Les commissions la vente D. Les courtages Sous-section 2 : Les contenants et emballages A. Emballages et contenants classs avec les marchandises importes B. Emballages et contenants imposables leur droit propre C. Libre circulation des emballages Section 2 Les apports : produits et services fournis directement ou indirectement par l'acheteur gratuitement ou cot rduit [2302] [2303] [2305] [2314] [2320] [2322] [2327] [2330] [2333]

Sous-section 1 : Les diffrentes catgories d'apports A. Les matires, composants, parties et lments similaires incorpors dans les marchandises importes B. Les outils, matrices, moules et objets similaires utiliss lors de la production des marchandises importes C. Les matires consommes dans la production des marchandises importes D. Les travaux d'ingnierie, d'tude, d'art et de design, plans et croquis, excuts ailleurs que dans la Communaut et ncessaires pour la production des marchandises importes Sous-section 2 : L'valuation des apports A. Dtermination de la valeur des apports - par son cot d'acquisition - par son cot de production - disposition spcifique pour les travaux d'ingnierie, d'art et de design, plan et croquis - traitement des frais de livraison des apports au producteur des marchandises B. Mthode d'imputation de la valeur de l'apport sur la valeur des marchandises importes C. Exemples Section 3 Les redevances et droits de licence [2371] [2376] [2379] [2387] [2390] [2392] [2398] [2337] [2340] [2341] [2342]

[2350] [2351] [2352] [2356] [2359] [2361] [2365] [2369]

Sous-section 1 : Gnralits et dfinitions Sous-section 2 : Conditions requises pour l'inclusion des redevances dans la valeur en douane A. La redevance doit tre en relation avec les marchandises importes B. La redevance doit constituer une condition de la vente - la redevance est verse directement ou indirectement par l'acheteur au vendeur - la redevance est verse par l'acheteur un tiers C. Conditions supplmentaires pour rincorporer les redevances et droits de licence de marque

Sous-section 3 : Dispositions particulires relatives certains droits A. Droits d'auteur B. Droit de reproduction - reproduction effectue dans un pays tiers - reproduction effectue postrieurement l'importation C. Droit de distribution et de revente Sous-section 4 : Modalits pratiques d'inclusion des redevances dans la valeur en douane des marchandises importes A. Dtermination du montant des redevances incorporer dans la valeur en douane - incorporation du montant total de la redevance - incorporation d'une partie de la redevance - non-incorporation de la redevance B. Moment de l'incorporation des redevances - le montant des redevances est connu au moment de l'importation - le montant des redevances n'est pas connu au moment de l'importation Section 4 Section 5 Le produit de la revente Les frais de transport et d'assurance

[2401] [2402] [2406] [2411] [2415] [2417] [2422]

[2424] [2425] [2427] [2428] [2431] [2434] [2441]

Sous-section 1 : Lieu d'introduction dans le territoire de la Communaut A. Dfinition du territoire douanier de la Communaut B. Lieu d'introduction dans le territoire douanier de la Communaut - dispositions gnrales - cas particulier des marchandises qui tant entres dans le territoire douanier de la Communaut ont ensuite emprunt un pays tiers ou la voie maritime avant leur importation en France - cas particulier des DOM Sous-section 2 : Modalits d'inclusion des frais de livraison dans la valeur en douane des marchandises importes A. Cas gnral - les Incoterms B. Taxes postales C. Fret arien - dispositions gnrales - marchandises exceptionnellement expdies par voie arienne - envois achemins par des socits de fret exprs D. Frais connexes au transport E. Droits et taxes perus ou percevoir la sortie du pays d'exportation F. Frais de surestaries G. Frais de stockage Chapitre III Les lments retrancher La notion d'lment distinct Les frais de transport de marchandises aprs introduction dans le territoire douanier de la Communaut Les frais relatifs des travaux postrieurs l'importation Les intrts pour paiements diffrs [2456] [2461] [2465] [2468] [2469] [2470] [2473] [2475] [2476] [2501] [2503] [2509] [2517] [2522] [2443] [2444] [2447] [2454]

Section 1 Section 2 Section 3 Section 4

Section 5 Section 6 Section 7 Chapitre IV Chapitre V

Les frais relatifs au droit de reproduire dans la Communaut les marchandises importes Les commissions l'achat Les droits et taxes l'importation

[2528] [2531] [2543] [2601]

Les lments indiffrents Les taux d'ajustement Champ d'application Octroi de l'autorisation A. Les conditions B. La priode couverte par l'autorisation C. La forme de l'autorisation D. Comptence et information de la direction gnrale

Section 1 Section 2

[2701]

[2703] [2704] [2705] [2707] [2710] [2714]

Section 3 Section 4

Effets de l'autorisation Rgles suivre dans l'attente de la dtermination d'un ajustement

TITRE III LES METHODES DE SUBSTITUTION Prsentation gnrale Chapitre I Les mthodes comparatives Notion de marchandises identiques et de marchandises similaires Valeur transactionnelle de marchandises identiques [3001] [3101] [3102] [3106] [3107] [3108] [3111] [3113] [3117] [3201] [3205] [3205]

Section 1 Section 2

Sous-section 1 : Notion de marchandises de la mme nature ou de la mme espce Sous-section 2 : Conditions de niveau commercial et de quantit Sous-section 3 : Condition de lieu et de temps Sous-section 4 : Autres conditions Section 3 Chapitre II Valeur transactionnelle de marchandises similaires

La mthode dductive Base de calcul

Section 1

Sous-section 1 : Valeur tablie partir du prix de vente de la marchandise importes Sous-section 2 : Valeur tablie partir du prix de vente de marchandises identiques ou similaires importes

A. Dispositions gnrales B. Choix du prix unitaire retenir C. Elments dduire Sous-section 3 : Valeur tablie partir du prix de vente de marchandises importes vendues aprs ouvraison ou transformation Section 2 Elments dduire A. Les commissions et les marges B. Les frais de transport C. Les droits et taxes l'importation Chapitre III La mthode de la valeur calcule Dispositions gnrales Elments prendre en compte pour la dtermination de la valeur calcule A. Matires et oprations de fabrication mises en uvre pour la production des marchandises importes B. Bnfices et frais gnraux C. Frais de transport Chapitre IV La mthode dite du derniers recours Cas gnral Evaluation des vhicules automobiles d'occasion A. Evaluation des vhicules cots l'Argus B. Evaluation des vhicules non encore cots l'Argus C. Evaluation des vhicules qui ne sont pas cots l'Argus D. Evaluation des vhicules qui ne sont plus cots l'Argus E. Cas particuliers Section 3 Evaluation d'autres vhicules

[3210] [3213] [3218] [3219] [3227] [3228] [3236] [3237]

Section 1 Section 2

[3301] [3306] [3307] [3309] [3315]

Section 1 Section 2

[3401] [3410] [3411] [3413] [3414] [3415] [3416]

Sous-section 1 : Camions, tracteurs, semi-remorques et autocars Sous-section 2 : Tracteurs agricoles Sous-section 3 : Caravanes et maisons mobiles Sous-section 4 : Motocycles Sous-section 5 : Voiturettes Sous-section 6 : Engins de travaux publics Sous-section 7 : Vhicules prsents endommags A. Rparation de remise en tat aprs accident ou sinistre effectuer en France aprs ddouanement B. Vhicules accidents non susceptibles d'tre rpars Section 4 Evaluation des navires de plaisance et des aronefs d'occasion

[3419] [3421] [3422] [3424] [3425] [3426] [3427] [3428] [3429] [3430]

Section 5 Chapitre V

Coefficient d'limination des droits et taxes

[3432] [3501] [3502] [3514]

Les procdures simplifies relatives certaines marchandises prissables Les rgles de principe pour l'valuation des fruits et lgumes (PUC, VUN)

Section 1

Section 2 Les rgles drogatoires pour l'valuation des fruits et lgumes viss par le mcanisme des prix d'entre (rglement d'excution (UE) n 543/2011, VFI)

TITRE IV LA DECLARATION DE LA VALEUR Chapitre I Le formulaire de dclaration DV1 Prsentation du formulaire Exceptions la prsentation du formulaire DV1 et allgements Effets juridiques de la DV1 [4101] [4104] [4108] [4111] [4201] [4202] [4214] [4218]

Section 1 Section 2 Section 3 Chapitre II

Les lments pouvant tre demands par le service Documents ou informations pouvant tre exigs pour la dtermination de la valeur en douane Forme de la prsentation des documents Personnes responsables de la prsentation des documents et la fourniture des informations

Section 1 Section 2 Section 3

Chapitre III

Les taux de change Principes gnraux Modalits d'application [4301]

Section 1 Section 2

Sous-section 1 : Taux de conversion et taux de change retenir A. Taux de change mensuel douanier pour les monnaies quotidiennement [4305] cotes et publies B. Taux de change des autres monnaies [4316] Sous-section 2 : Rgles d'arrondis A. Rgle gnrale B. Rgle spcifique la dtermination de la valeur en douane Section 3 Procdures simplifies de ddouanement [4322] [4319] [4320]

Sous-section 1 : Cas gnral Sous-section 2 : Cas particulier : autorisation de recourir un taux de change

unique pour la priode couverte par la dclaration complmentaire globale A. Principe B. Modalits d'application Section 4 Cas particuliers [4331] [4339] [4325] [4328]

Sous-section 1 : Taux de change conventionnel Sous-section 2 : Cas d'une facture en devises dj paye

Sous-section 3 : Facturation sur la base d'un prix exprim dans une unit forme [4341] d'un amalgame de monnaies Chapitre IV Les valeurs provisoires Section 1 Section 2 Section 3 Cas d'application Procdure du D48 Autorisation de valeur provisoire

[4401] [4402] [4405] [4412]

DEUXIEME PARTIE

LA VALEUR EN DOUANE A L'EXPORTATION


Chapitre I Chapitre II La dfinition de la valeur en douane l'exportation La dtermination de la valeur dclarer l'exportation Dtermination de la valeur facture Ajustements de la valeur facture A. Les frais de transport B. Les commissions C. Les frais d'tude et d'outillage D. Les redevances et droits de licence E. Les droits et prlvements la sortie F. Les restitutions et autres aides l'exportation [5205] [5208] [5211] [5213] [5215] [5216] [5101] [5201] [5202]

Section 1 Section 2

Chapitre III La dclaration de la valeur l'exportation Section 1 Procdure normale A. La valeur dclare dans le D.A.U. B. La procdure des valeurs provisoires Section 2 Procdures spciales A. Procdures simplifies de ddouanement l'exportation B. Exportation d'ensembles industriels [5306] [5309] [5301] [5303]

C. Modification de la valeur postrieurement l'exportation des marchandises Chapitre IV Documents joindre la dclaration A. Factures B. Autres documents exigibles

[5310]

[5312] [5313]

TROISIEME PARTIE

LA VALEUR EN DOUANE DANS LES REGIMES ECONOMIQUES


Chapitre I L'entrept douanier Prsentation Valeur en douane lors du placement sous le rgime et lors de son placement A. Indication de la valeur en douane sur la dclaration de placement B. Indication de la valeur en douane dans la comptabilit matire C. Cas du transfert de marchandises Section 3 Valeur en douane lors de l'apurement du rgime : la mise en libre pratique A. Traitement des frais de stockage ou de conservation en entrept B. Valeur retenir en cas de cessions successives C. Taux de change D. Consquences des manipulations usuelles E. Cas particulier de l'entrept de type D Chapitre II Le perfectionnement actif Prsentation Apurement du rgime A. Mthode de la cl valeur B. Valeur des produits compensateurs C. Valeur des produits imports Chapitre III La transformation sous douane Prsentation Mise en libre pratique des produits transforms Mise en libre pratique des produits imports ou un stade [6301] [6302] [6303] [6201] [6202] [6203] [6204] [6205] [6102] [6104] [6106] [6107] [6110] [6111] [6112] [6114] [6115] [6101]

Section 1 Section 2

Section 1 Section 2

Section 1 Section 2 Section 3 intermdiaire

Chapitre IV L'admission temporaire Section 1 Section 2 Prsentation Mise en libre pratique des produits sous admission temporaire [6401] [6402]

Chapitre V

Le perfectionnement passif Prsentation Apurement du rgime A. Mthode de la cl valeur B. Valeur des produits compensateurs C. Valeur des marchandises d'exportation temporaire D. Cas particulier des rparations [6501] [6502] [6503] [6504] [6506] [6512]

Section 1 Section 2

Chapitre VI

Les zones franches et entrepts francs Prsentation La valeur en douane en sortie de zones franches ou entrepts francs A. Traitement des frais de stockage ou de conservation en entrept B. Consquences des manipulations usuelles [6602] [6603] [6601]

Section 1 Section 2

AVERTISSEMENT [0001] Le prsent rglement particulier a pour objet d'expliquer et de prciser, l'intention des usagers et du service des douanes, les dispositions conventionnelles, lgales et rglementaires relatives la dtermination, la dclaration et au contrle de la valeur en douane des marchandises. [0002] Il s'impose au service comme aux usagers, mais il n'est pas par lui-mme source de droit. [0003] Les usagers ne sauraient donc notamment s'en prvaloir pour refuser d'appliquer des dispositions en vigueur qui n'y seraient pas encore insres ou pour continuer d'appliquer des dispositions qui y figureraient encore malgr leur abrogation rgulire expresse ou tacite, par toute voie de droit. [0004] Des informations supplmentaires peuvent tre recueillies auprs des services locaux, des directions rgionales et pour les problmes plus dlicats, auprs du bureau E1 (section valeur en douane) de la direction gnrale des douanes et droits indirects.

Mise jour prcdente (2008) : - Thme : taux de change [4305] : L'euro tant devenue la monnaie de Chypre et de Malte au 1er janvier 2008, la livre cypriote et la livre maltaise ont t supprimes de la liste de monnaies quotidiennement cotes et publies. Deux monnaies y ont t ajoutes : peso mexicain (Mexique MXN) et real brsilien (Brsil BRI). - Thme : taux d'ajustement [2704]: rectification d'une erreur : s'agissant des frais de transport, il s'agit de l'article 32-1-e du CDC, au lieu de l'article 32-1-c du CDC comme indiqu auparavant.

INTRODUCTION [0005] A l'importation, comme l'exportation, les dclarations de douane doivent comporter l'indication de la valeur des marchandises auxquelles elles se rapportent. A. A l'importation [0006] La valeur en douane des marchandises importes est dtermine selon le rglement du conseil n 2913/92 tablissant le code des douanes communautaire, selon le rglement de la Commission n 2454/93 tablissant les dispositions d'application du code qui prcisent ce rglement et, dans des domaines non encore couverts par les rglements communautaires, par des dispositions nationales. [0007] Cette rglementation est d'application gnrale. Elle concerne aussi bien les marchandises exemptes de droits de douane que celles qui en sont passibles, y compris celles faisant l'objet d'une dclaration en dtail pour un rgime douanier autre que la mise la consommation. [0008] Elle vise les marchandises relevant des traits instituant la Communaut conomique europenne (CEE), la Communaut europenne du charbon et de l'acier (CECA), la Communaut europenne de l'nergie atomique (CEEA), ainsi que les marchandises relevant de la politique agricole commune (PAC). [0009] Les rgles communautaires relatives la dtermination de la valeur en douane sont galement applicables pour la dtermination de l'assiette d'autres droits et taxes : la TVA : l'article 292 du code gnral des impts dispose que la base d'imposition la TVA est constitue par la valeur dfinie par la lgislation douanire conformment aux rglements communautaires en vigueur, valeur laquelle s'ajoutent certains lments. l'octroi de mer : l'article 9-1 de la loi n 2004-639 du 2 juillet 2004 relative loctroi de mer prvoit que l'assiette de l'octroi de mer est constitue par la valeur en douane au lieu d'introduction des marchandises dans chaque rgion. certaines taxes fiscales et parafiscales sous rserve de certaines dispositions particulires aux impositions nationales en cause.

Par ailleurs, la valeur en douane est utilise des fins statistiques : elle constitue un lment essentiel de la valeur statistique l'importation apprcie au point d'entre dans le territoire national et permet ainsi d'tablir le chiffre du commerce extrieur (article 4 du rglement n 113/2010 du Parlement europen et du Conseil du 9 fvrier 2010). B. A l'exportation [0010] La valeur dclarer l'exportation est celle dfinie l'article 36 du code des douanes national. Elle sert essentiellement l'tablissement des statistiques du commerce extrieur de la France et, le cas chant, l'application des droits et taxes ad valorem perus la sortie.

ABREVIATIONS UTILISEES [0011] CCED : commission de conciliation et d'expertise douanire. CDC : code des douanes communautaire. CDN : code des douanes national. DAC : dispositions d'application du code des douanes communautaire. Comit valeur : comit du code des douanes communautaire, section valeur en douane. Il s'agit de l'instance charge du suivi de la rglementation communautaire sur l'valuation en douane. Il comprend un dlgu par Etat membre et est prsid par un reprsentant de la Commission (direction gnrale TAXUD). Ce comit produit divers instruments : commentaires et conclusions. OMC : organisation mondiale du commerce. OMD : comit technique de l'valuation de l'organisation mondiale des douanes (CTED). Il s'agit de l'instance charge d'assurer une interprtation et une application uniformes de l'accord sur la mise en uvre de l'article VII de l'accord gnral sur les tarifs douaniers et le commerce de 1994, c'est--dire l'accord OMC sur l'valuation en douane. Ce comit produit divers instruments : avis consultatifs, commentaires, notes explicatives, tudes de cas, et tudes. u.m. : units montaires.

PREMIERE PARTIE LA VALEUR EN DOUANE A L'IMPORTATION

INTRODUCTION A LA PREMIERE PARTIE A. Les bases juridiques [1001] Les articles 28 36 du CDC reprennent, pour l'essentiel, les dispositions de l'accord OMC sur l'valuation en douane, transposes dans l'ordre juridique communautaire. Cet accord, qui est ouvert l'accession de tous les pays, membres de l'OMC ou non, a t sign ce jour par 153 pays. Il est appliqu par les pays industrialiss ( l'exception de la Suisse) et par un nombre croissant de pays en dveloppement. Il a t approuv par la Communaut conomique europenne le 10 dcembre 1979 et publi au Journal officiel des Communauts europennes (JOCE) le 17 mars 1980 (rglement 1221/80). [1002] Les bases juridiques actuelles sont le rglement (CEE) n 2913/92 du Conseil du 12 octobre 1992 paru au JOCE L-302 du 19 octobre 1992, et plus particulirement le titre II chapitre 3, tablissant le code des douanes communautaire en vigueur depuis le 1er janvier 1994 (articles 28 36). Ces dispositions ont t prises en application de l'article 113 du trait de Rome en tant que contribution au dveloppement de la politique commerciale commune des Etats membres. [1003] En complment, le rglement (CEE) n 2454/93 de la Commission du 2 juillet 1993 fixe les dispositions d'application du rglement (CEE) n 2913/92 du Conseil tablissant le code des douanes communautaire. Les articles 141 181 bis des DAC et les annexes 23 29 intressent plus particulirement la valeur en douane. Les dispositions relatives la communication d'informations et documents ncessaires la dtermination de la valeur en douane et celles permettant le report de la dtermination de la valeur en douane dfinitive sont prvues respectivement aux articles 14 et 15 du CDC et 254 des DAC. B. Caractristiques gnrales [1004] Les diffrentes mthodes d'valuation doivent tre employes dans l'ordre o elles ont t nonces par les articles 29 31 du CDC. [1005] La valeur transactionnelle est la principale mthode d'valuation en douane. Elle est dfinie l'article 29 du CDC, et doit tre ajuste, ventuellement, de certains lments limitativement numrs aux articles 32 et 33. Cette dfinition positive fait rfrence aux lments de la transaction, notamment au prix pay. [1006] Lorsque la valeur en douane ne peut tre dtermine selon les dispositions de l'article 29, il doit tre fait application successivement des diffrentes mthodes de substitution prvues par l'article 30-2. Si la valeur en douane des marchandises importes ne peut tre dtermine par application des articles 29 ou 30, elle est dtermine, en dernier ressort, par la mthode dite de dernier recours prvue l'article 31. [1007] Les mthodes de substitution ou de dernier recours conduisent galement se rfrer des lments objectifs, partir soit de valeurs dj acceptes par la douane pour des marchandises identiques ou similaires en provenance du mme pays d'exportation, soit de donnes se rapportant la marchandise considre elle-mme ou des marchandises de la mme espce ou de la mme nature. [1008] Dans tous les cas, le CDC exclut expressment la possibilit de se rfrer des valeurs arbitraires, fictives ou minimales.

TITRE PREMIER LA NOTION DE VENTE A L'EXPORTATION A DESTINATION DU TERRITOIRE DOUANIER DE LA COMMUNAUTE

CHAPITRE I LA NOTION DE VENTE POUR LEXPORTATION [1101] La valeur en douane est, en principe, la valeur transactionnelle, cest--dire le prix effectivement pay ou payer pour les marchandises, lorsquelles sont vendues pour lexportation destination du territoire douanier de la Communaut europenne, aprs ajustement ventuel, conformment aux dispositions des articles 32 et 33 du CDC. [1102] La notion de valeur transactionnelle est articule autour des lments suivants : 1. La vente, objet du prsent chapitre 2. Le prix pay ou payer, objet du titre II chapitre I 3. Les adjonctions, objet du titre II chapitre II 4. Les dductions, objet du titre II chapitre III. SECTION 1 LABSENCE DE DEFINITION DE LA VENTE [1103] Lutilisation de la valeur transactionnelle implique obligatoirement que la marchandise valuer ait fait lobjet dune vente au moment de limportation sur le territoire douanier de la Communaut europenne. [1104] Toutefois, lOMD ne fournit aucune dfinition du terme "vente" et cette notion est de fait interprte de faon diffrente par les lgislations nationales des pays concerns. Cependant, afin dobtenir luniformit souhaite dans lapplication de l'Accord OMC, elle indique que le terme "vente" doit tre interprt dans son sens le plus large. Dans son Avis consultatif n 1-1, le CTED de l'OMD a par ailleurs dfini un liste d'oprations qui ne constituent pas des ventes (voir n [1201]). [1105] Remarque : la Convention des Nations Unies sur les contrats de vente internationale des marchandises, adopte Vienne le 11 avril 1980 prcise que "sont rputs ventes les contrats de fourniture de marchandises fabriquer ou produire, moins que la partie qui commande celle-ci nait fournir une part essentielle des lments matriels ncessaires cette fabrication ou production", et que "la prsente convention ne sapplique pas aux contrats dans lesquels la part prpondrante de lobligation de la partie qui fournit les marchandises consiste en une fourniture de main duvre ou dautres services". [1106] Rserv SECTION 2 LES CARACTERISTIQUES DE LA VENTE [1107] Lorsquil est tabli que lopration considre constitue effectivement une vente, elle doit prsenter certaines caractristiques pour tre acceptable aux fins de l'valuation en douane. Sous-section 1 Lieu et moment de la vente [1108] La rglementation ne prvoit aucune disposition concernant la localisation du vendeur et de l'acheteur, parties la transaction retenue pour l'valuation en douane. [1109] La rglementation ne fait pas non plus rfrence une norme relative llment temps qui serait prendre en considration pour juger de la validit du prix effectivement pay ou payer en tant que base de calcul de la valeur en douane.

La valeur transactionnelle est apprcie sans tenir compte du moment de la conclusion du contrat ni des fluctuations montaires susceptibles d'intervenir aprs cette date. La vente doit seulement avoir lieu avant la mise en libre pratique (articles 67 et 201 du CDC). [1110] Lexpression lorsquelles sont vendues pour lexportation ne doit donc pas tre comprise comme donnant une indication du moment prendre en considration pour juger de la validit du prix. Elle dsigne seulement le type de transaction auquel il y a lieu de se rfrer, savoir une transaction en vertu de laquelle les marchandises sont vendues pour lexportation destination de la Communaut europenne. Sous-section 2 Une vente pour lexportation destination de la Communaut europenne [1111] La transaction retenue pour lvaluation en douane doit tre une vente pour lexportation destination du territoire douanier de la Communaut europenne. [1112] A dfaut de pouvoir tre constate partir des documents relatifs la marchandise, une telle condition doit tre considre comme remplie ds linstant que cette marchandise est dclare dans le territoire douanier de la Communaut europenne. Cela rsulte des dispositions combines de larticle 29 du CDC et de larticle 147 des DAC qui posent une prsomption simple sans considration du lieu de la transaction. En effet, la rglementation nimpose aucune condition quant au lieu o la transaction doit avoir lieu ni quant au lieu o se situent lacheteur et le vendeur. [1113] Il en rsulte que lacheteur peut ne pas rsider dans le territoire douanier de la Communaut europenne, de mme quil nest pas fait obligation au vendeur de rsider dans le territoire dexportation. Il suffit que la transaction ait t conclue dans le but dexporter la marchandise vers la Communaut europenne. Il sensuit que seules les transactions impliquant le transfert effectif des marchandises lchelon international vers la Communaut europenne peuvent tre utilises pour valuer les marchandises conformment la mthode de la valeur transactionnelle. [1114] En revanche, le dclarant de la valeur en douane, cest dire la personne qui remplit, date et signe la dclaration DV1 (voir n [4101]) doit obligatoirement tre rsident dans la Communaut ou y avoir son lieu de travail et dtenir tous les documents commerciaux relatifs la vente. Ces derniers doivent pouvoir tre prsents au service des douanes tout moment et notamment lors du contrle de la valeur ou du rejet de la valeur transactionnelle. [1115] Rserv Avis consultatif n 14-1 de l'OMD : exemples [1116] Exemple 1 : Le vendeur S tabli dans le pays dexportation conclut un contrat de vente de matriel lectrique avec limportateur communautaire A au prix de 5,75 u.m. lunit. S conclut un accord avec le fabricant M galement tabli dans le pays d'exportation pour fabriquer les marchandises. Le fabricant M expdie pour le compte de S les marchandises A dans le pays d'importation. Le prix de vente de M S est de 5 u.m. lunit. Pays X Pays I S Accord 5 u.m. M Envoi des marchandises A Vente 5,75 u.m.

Dans ce cas la transaction entre S et A reprsente un transfert effectif des marchandises lchelon international et constitue donc une vente pour lexportation destination du pays dimportation ; elle pourrait tre retenue comme base dvaluation aux termes de larticle 29 du CDC. [1117] Exemple 2 : Lacheteur B tabli dans le pays dimportation I achte des marchandises au vendeur S tabli dans le mme pays I. Les marchandises sont stockes par S dans le pays X . S prend les dispositions ncessaires pour expdier et exporter les marchandises du pays X et celles-ci sont importes par B dans le pays I. Pays I Pays X S Vente B

Envoi des marchandises stockage

Il nest pas indispensable que la vente ait lieu dans un pays dexportation dtermin. Peu importe que le vendeur S soit tabli dans le pays X ou I ou encore dans un pays tiers. La transaction entre lacheteur B et le vendeur S est une vente pour lexportation destination du pays dimportation et pourrait tre retenue comme base dvaluation des marchandises aux termes de larticle 29 du CDC. [1118] Exemple 3 : Le vendeur S tabli dans le pays X vend des marchandises lacheteur B tabli dans le pays I. Les marchandises sont expdies du pays X en vrac et sont ultrieurement emballes et disposes dans des colis par le vendeur S dans un port de transit situ dans le pays T avant dtre importes dans le pays I. Pays X Vente S B Envoi des marchandises emballage Pays I

Envoi des marchandises en vrac Pays T

Le principe applicable lexemple 2 sapplique galement dans le prsent cas. Peu importe en loccurrence que le pays dexportation soit X ou T. Laccord de vente conclu entre le vendeur S et lacheteur B constitue une vente pour lexportation destination du pays dimportation ; elle pourrait tre retenue comme base dvaluation des marchandises aux termes de larticle 29 du CDC. [1119] Exemple 4 : Le vendeur S tabli dans le pays X vend des marchandises lacheteur A tabli dans le pays I et expdie les marchandises en consquence. Pendant que les marchandises sont en mer, l'acheteur A informe le vendeur S qu'il n'est pas en mesure deffectuer le paiement et de prendre livraison des marchandises. Le vendeur parvient trouver un autre acheteur B galement tabli dans le pays I et prend des dispositions pour vendre et livrer les marchandises lacheteur B. Par consquent, B importe les marchandises dans le pays I.

Pays X Nouvelle vente

Pays I

B A

Dans lexemple ci-dessus, la vente entre le vendeur S et lacheteur B conduit limportation des marchandises, ce qui permet dtablir quil sagit bien dune vente pour lexportation. La transaction constitue un transfert international de marchandises et pourrait tre retenue comme base dvaluation des marchandises aux termes de larticle 29 du CDC. [1120] Exemple 5 (exemple n 6 de l'Avis consultatif n 14-1) : Lacheteur A dans le pays I achte 500 chaises au vendeur S dans le pays X au prix de 20 u.m. lunit. Lacheteur A donne pour instruction au vendeur S de lui expdier 200 chaises pour son propre usage dans le pays I et 300 chaises dans un entrept situ dans le pays X. Lacheteur A dcide ultrieurement de vendre les 300 chaises restantes lacheteur B dans le pays I pour 25 u.m. lunit. Lacheteur A donne alors pour instruction son entrept dans le pays X dexpdier les marchandises directement lacheteur B dans le pays I. Pays I Pays X Vente de 500 chaises pour 20 u.m l'unit S Envoi n 1 de 200 chaises A Revente de 300 chaises pour 25 u.m. l'unit

stockage

Envoi n 2 de 300 chaises

Dans cet exemple, il existe deux cas o les marchandises doivent tre values. Dans le premier cas, la transaction entre le vendeur S et lacheteur A, 20 u.m. lunit, constituerait une vente pour lexportation destination du pays dimportation et serait la base de lvaluation des 200 chaises, aux termes de larticle 29 du CDC. Dans le second cas, le prix de vente de 20 u.m. des marchandises places en entrept nentre pas en ligne en compte aux fins de lvaluation tant donn que les marchandises en cause nont pas t vendues pour lexportation destination du pays I. La vente entre lacheteur A et lacheteur B 25 u.m. lunit qui implique un vritable transfert international de marchandises, constituerait la vente pour lexportation destination du pays dimportation et serait la base dvaluation aux termes de larticle 29 du CDC. [1121] Rserv Sous-section 3 Les ventes successives [1122] Selon l'article 147 des DAC, le fait que les marchandises faisant lobjet dune vente sont dclares pour la mise en libre pratique, doit tre considr comme une indication suffisante quelles ont bien t vendues en vue de lexportation destination du territoire douanier de la Communaut europenne.

[1123] Cette indication subsiste en cas de ventes successives et sapplique alors la dernire vente de la chane commerciale, sans que dautres preuves soient exiges. [1124] Par dernire vente, on entend dernire vente dans la chane commerciale intervenant soit avant lintroduction des marchandises sur le territoire douanier de la Communaut europenne, soit avant la mise en libre pratique de la marchandise. Le service sassure quil sagit bien de la dernire vente de la chane commerciale avant lintroduction des marchandises dans le territoire douanier de la Communaut ou avant la mise en libre pratique. [1125] Toutefois, la marchandise peut tre dclare sur la base dune vente prcdente si le dclarant dmontre que celle-ci a t conclue en vue de lexportation vers le territoire douanier de la Communaut europenne. Le dclarant demande au service daccepter une vente prcdant la dernire vente, dfinie ci-dessus, aux fins de lvaluation en douane, mais seulement sil dmontre la satisfaction des autorits douanires quil y a des circonstances spcifiques et appropries qui ont conduit lexportation des marchandises vers le territoire douanier de la Communaut europenne. [1126] Le choix du prix qui sert de base la dtermination de la valeur en douane est fait par le dclarant avant que le service des douanes ait donn mainleve des marchandises pour la libre pratique (arrt de la CJCE du 06 juin 1989, Unifert Handels GmbH contre Hauptzollamt Mnster, affaire C-11/89). Le dclarant doit connatre tous les faits se rapportant la vente retenue et fournir, lappui de la dclaration, la facture et les documents commerciaux y affrents, conformment aux articles 181 et 218 des DAC. [1127] Le Commentaire n 7 du Comit du code des douanes propose trois critres permettant de qualifier la transaction au regard des dispositions de larticle 147 des DAC : les marchandises sont fabriques selon les spcifications de la Communaut europenne ou sont identifies (selon les marques quelles portent, etc.) comme nayant pas dautres utilisation ou destination ; les marchandises en question ont t fabriques ou produites spcifiquement pour un acheteur situ dans la Communaut europenne ; des marchandises spcifiques sont commandes auprs dun intermdiaire qui obtient les marchandises dun fabricant et ces marchandises sont alors expdies directement vers la Communaut europenne partir de ce fabricant.

Cette liste de critres est indicative et en aucun cas exhaustive. [1128] Rserv Commentaire n 7 du Comit du Code des douanes - section valeur en douane : neuf exemples [1129] Exemple 1 : Canimpco de Paris passe une commande de 1000 chemises Vimco de Bruxelles, au prix de 7,20 Euros chacune, livres Paris. Vimco a 8000 chemises en rserve dans un entrept de Taiwan, qui ont t l'origine achetes chez un fabricant de Taiwan au prix de 4,50 Euros chacune. Vimco prend les dispositions ncessaires afin que les marchandises soient expdies de l'entrept Canimpco qui importe les marchandises. Vimco Belgique Vente 7,20 euros Canimpco France Envoi des marchandises Fabricant Taiwan

Vente 4,50 euros

La transaction entre le fabricant Taiwan et Vimco nest pas la dernire vente dans la chane commerciale. Ds lors, les conditions dacceptabilit au sens de larticle 147 des DAC doivent tre examines. Or, la transaction entre le fabricant et Vimco est une vente sur le march intrieur taiwanais et nimplique pas un transfert international de biens lors de sa conclusion. En consquence, la vente du fabricant Vimco ne peut pas servir de base lvaluation en douane. [1130] Exemple 2 : Indexco achte en Inde des tables basses en bois sculpt et les entrepose Bombay en attendant les commandes. Aprs une visite en France, le directeur des ventes d'Indexco croit qu'il y a un march dans la Communaut pour les produits de sa socit et expdie Bordeaux par fret maritime, dix chantillons de huit modles de table en se fondant sur des conjectures. Les huit modles de table cotent Indexco en moyenne 2000 roupies chacune. Pendant que le navire traverse l'Atlantique, Indexco vend les 80 tables basses Montalco de Paris pour la somme de 6400 euros, FOB Bombay. Avant leur arrive Bordeaux, elles sont de nouveau vendues un client Bruxelles pour la somme de 7.200 euros Inde Fabricant Vente 2000 roupies Indexco Communaut europenne Montalco Vente 6400 euros

Acheteur final

Vente 7200 euros

Les transactions, dune part entre le fabricant indien et Indexco, dautre part entre Indexco et Montalco ne sont, ni lune ni lautre, la dernire transaction de la chane commerciale. Ds lors lacceptabilit de ces transactions au sens de larticle 147 doit tre examine. La transaction entre le fabricant indien et Indexco est une vente sur le march intrieur indien qui nimplique pas un transfert international de biens lors de sa conclusion. La transaction entre le fabricant et Indexco ne peut donc servir lvaluation en douane. Il est possible de dmontrer que la transaction entre la socit Indexco et la socit Montalco conduit lexportation des marchandises destination du territoire de la Communaut europenne. Elle peut servir lvaluation en douane. [1131] Exemple 3 : La socit Canexco, ayant son sige Malte, achte Indexco, dans un pays tiers, des produits ptroliers correspondant aux normes soit du march maltais, soit du march communautaire, et les introduit dans ses dpts Malte. Aprs 3 semaines, Canexco vend les produits Fimco, socit belge, et les envoie de Malte en Belgique. La transaction entre Indexco et Canexco nest pas la dernire transaction de la chane commerciale. Les conditions dacceptabilit au regard de larticle 147 des DAC doivent tre examines. La transaction entre Indexco et Canexco est une vente destination de Malte, et nimplique pas un transfert international de biens vers la Communaut lors de sa conclusion. Elle ne peut donc servir lvaluation en douane. [1132] Exemple 4 : Canexco, une socit tablie dans un pays tiers, achte dans un pays tiers des produits ptroliers qui correspondent aux normes du march de la CE. Les achats sont effectus aprs que Canexco a reu les ordres spcifiques de la socit belge Fimco. Pour des raisons lies sa capacit de stockage en Belgique, Fimco demande Canexco d'assurer un stockage temporaire des produits en cause Malte pour une dure de trois semaines avant leur expdition. Les marchandises sont ensuite achemines en Belgique. Bien que chronologiquement conclue aprs la vente Fimco, la transaction entre Indexco et Canexco nest pas la dernire transaction de la chane commerciale. Les conditions dacceptabilit au regard de larticle 147 des dispositions d'application du CDC doivent tre examines. La vente entre la socit Indexco et la socit Canexco a t conclue afin dintroduire la marchandise, qui satisfait aux normes du march communautaire, sur le territoire douanier de la Communaut europenne. Le stockage fait partie des arrangements connexes la transaction, mais la marchandise tait bien ds le dpart du pays dexportation destine au march communautaire. Cette transaction entraine bien un transfert international de marchandises vers la Communaut europenne, et peut servir de base lvaluation en douane.

[1133] Exemple 5 : Cosmetics inc. est une entreprise amricaine qui commercialise divers types de parfums, cosmtiques, crmes, etc. produits qu'elle obtient de divers fabricants dans le monde entier (Prix A). Ses oprations en Europe sont diriges partir du sige social de Cosmetics, Syracuse, New York, et les installations consistent en bureaux lous Bruxelles : c'est partir de l que les reprsentants de commerce se rendent dans les bureaux d'achat des pharmacies dans la Communaut europenne pour ngocier les prix, passer les commandes et les transmettre aux bureaux de Syracuse o elles sont traites (expdition des produits, facturation et perception des comptes). Les produits sont vendus aux clients dans la Communaut europenne un prix (Prix B) qui inclut les frais de livraison et les droits de douane. Les reprsentants de commerce ont le droit de ngocier les prix et les contrats de vente mais ils n'ont pas le pouvoir gnral de conclure des contrats au nom de Cosmetics inc. La transaction entre les fabricants et Cosmetics inc nest pas la dernire transaction. Les conditions dacceptabilit au regard de larticle 147 doivent tre examines. Lors de la conclusion de la transaction entre les fabricants et Cosmetics, la destination des marchandises nest pas connue et il nest pas tabli quelle implique un transfert international de biens vers la Communaut europenne. Les circonstances de la transaction ne permettent pas dtablir que la vente de niveau A a t conclue afin dexporter la marchandise vers la communaut europenne. Le prix A nest acceptable au sens de larticle 147 des DAC que dans le cas o il existe des lments supplmentaires, tels que la livraison directe par le fabricant, et la prsence de marques ou de spcifications indiquant que les marchandises sont destines au march communautaire. Si le dclarant dmontre que la transaction correspond ces critres, la vente de niveau A peut servir lvaluation en douane. [1133] Exemple 6 : Au cours d'une visite en Thalande, le prsident de Canimpco de Paris s'est vu offrir une affaire de "solde" de 10.000 mtres de tissus de soie varis un prix fix pour des marchandises provenant de soldes de 20.000 euros, F.O.B. Bangkok. Il achte les 10.000 mtres et prend les dispositions ncessaires pour que le tissu soit envoy en France par bateau, le 4 avril. Le 8 avril, pendant qu'il assistait un congrs, le prsident rencontre le prsident de Bloucan, un fabricant de chemisiers de soie de Bruxelles, qui accepte d'acheter au prix de 39.000 euros les 10.000 mtres de soie qui sont maintenant en route pour la Communaut europenne, et qui seront livrs Bruxelles. La transaction entre le vendeur thalandais et Canimpco nest pas la dernire transaction. Les conditions dacceptabilit au regard de larticle 147 doivent tre examines. Il est possible de dmontrer que la transaction entre le vendeur thalandais et Canimpco a t conclue afin dintroduire la marchandise sur le territoire douanier de Communaut europenne. Cette transaction constitue un transfert international de marchandises. Elle peut servir lvaluation en douane. [1134] Exemple 7 : Canimpco de Paris conclut un accord en vue d'acheter 100 mlangeurs d'aliments de Usco, un entrepreneur du Missouri, au prix de 22,50 euros chacun. Usco ngocie avec Makerco de Detroit la fabrication des mlangeurs d'aliments dont le prix est tabli 20,75 euros chacun, et Makerco est responsable de l'expdition des marchandises Canimpco Paris. Bien que chronologiquement conclue aprs la vente Canimpco, la transaction entre Makerco et Usco nest pas la dernire transaction de la chane commerciale. Les conditions dacceptabilit au regard de larticle 147 doivent tre examines. La transaction est une vente entre deux socits amricaines sur le march intrieur amricain. Les circonstances de la transaction ne permettent pas dtablir quelle a t conclue dans le but dexporter la marchandise vers la Communaut europenne. La livraison directe des marchandises par le fabricant lacheteur communautaire indique que la transaction aboutit un transfert international de biens vers la Communaut europenne. Des lments de preuve supplmentaires, tels que la prsence de marques ou de spcifications sur les marchandises destines au march communautaire permettraient de conforter le caractre de vente lexportation vers la Communaut de la transaction. Ces lments dmontrs par le dclarant la satisfaction du service, la transaction entre Makerco et Usco peut servir lvaluation en douane.

[1135] Exemple 8 : Mulnatco est une chane d'htels qui a des htels dans plusieurs pays dont la France. Chaque htel franais est une socit commerciale distincte responsabilit limite. Au dbut de l'anne, chaque htel prsente des bons de commande au sige social de New York en ce qui concerne ses besoins en fournitures pour les douze mois suivants. Le sige social transmet ensuite les bons de commande divers fournisseurs aux Etats-Unis et leur demande d'envoyer les marchandises soit directement chaque htel ou au sige social de New York aux fins d'expdition subsquente chaque htel de la chane. Les fournisseurs envoient les factures au sige social New York qui facture ensuite chaque htel faisant partie de la chane. La transaction entre les fournisseurs et la maison-mre nest pas la dernire transaction dans la chane commerciale. Les conditions dacceptabilit au regard de larticle 147 doivent tre examines. Lorsque les fournitures ne sont pas directement expdies chaque htel par le fournisseur, il nest pas tabli que la transaction entre les fabricants et la maison-mre implique un transfert international de bien vers la Communaut. Les circonstances de la transaction ne permettent pas dtablir quelle a t conclue dans le but dexporter la marchandise vers la Communaut europenne. Elle ne sera acceptable au sens de larticle 147 des DAC que si le dclarant peut dmontrer que les marchandises portent des indications ou des spcifications les destinant lexportation vers la Communaut europenne. Lorsque les fournitures sont directement expdies chaque htel par le fournisseur, la transaction entre les fournisseurs et la maison-mre est une vente pour lexportation destination de la Communaut europenne. [1136] Exemple 9 : Cosmetics Inc. fabrique des parfums, des cosmtiques etc. qu'il vend aux distributeurs dans la Communaut europenne et aux Etats-Unis. Pour assurer le respect des prix qui sont diffrencis dans les deux marchs, Cosmetics Inc. oblige ses distributeurs dans ces pays ne pas revendre de tels produits hors de leur propre territoire. Dans un cas particulier, une socit belge achte des produits auprs du distributeur amricain, et achemine les produits aux Pays-Bas. La transaction entre Cosmetic inc et les distributeurs nest pas la dernire transaction. Les conditions dacceptabilit au regard de larticle 147 doivent tre examines. La segmentation des marchs impose par Cosmetic inc interdit que des produits initialement destins au march amricain soient ensuite dtourns vers le march communautaire. De ce fait, la transaction entre Cosmetics inc et ses distributeurs amricains est une vente sur le march intrieur des Etats-Unis, et ne constitue pas un transfert international de biens. Elle ne peut servir de base lvaluation en douane. [1137] La transaction retenue dans la chane commerciale, que ce soit la dernire transaction ou une transaction antrieure, doit bien videmment remplir aussi les conditions dacceptabilit prvues par larticle 29 du CDC (voir n [1301]). [1138] Rserv

CHAPITRE II LES OPERATIONS QUI NE SONT PAS DES VENTES [1201] Larticle 29 du CDC dispose que la valeur en douane des marchandises importes est la valeur transactionnelle. A dfaut de dfinition internationale de la notion de vente, il a t tabli une liste des situations pour lesquelles les marchandises importes sont rputes ne pas avoir fait lobjet dune vente (Avis consultatif n 1-1 du CTED de l'OMD). En labsence de valeur transactionnelle, on a recours aux mthodes de substitution (voir n [3001]). SECTION 1 LES LIVRAISONS GRATUITES [1202] Lorsque la cession de biens est sans paiement, elle ne peut tre considre comme une vente. C'est le cas par exemple des cadeaux, chantillons, prototypes, et articles publicitaires pour lesquels il nexiste pas de valeur transactionnelle au moment de limportation. Lorsque des marchandises gratuites accompagnant des marchandises payantes, voir n [2183]. SECTION 2 LES VENTES EN CONSIGNATION [1203] Cela recouvre le cas de marchandises envoyes dans le pays dimportation, non par suite dune vente, mais dans lintention de les y vendre au meilleur prix pour le compte du fournisseur. A limportation, aucune vente na eu lieu, et les marchandises demeurent la proprit du fournisseur tranger tant quelles nont pas t, aprs importation, vendues au meilleur prix par lintermdiaire de commissionnaires ou mandataires. Il nexiste donc pas pour ces marchandises de valeur transactionnelle au moment de limportation. SECTION 3 MARCHANDISES IMPORTEES PAR LES INTERMEDIAIRES QUI NE LES ACHETENT PAS ET LES VENDENT APRES IMPORTATION [1204] Il s'agit d'importations de marchandises qui, au moment du ddouanement, nont pas fait lobjet dune vente mais sont expdies par le fournisseur tranger son agent pour tre en gnral stockes puis vendues, aprs importation, pour le compte et aux risques des fournisseurs. Il nexiste donc pas pour ces marchandises de valeur transactionnelle au moment de limportation. [1205] Il nen est pas de mme des importations ralises par des agences de distribution ou encore des importations, ralises par des agences, de marchandises achetes par elles. Dans ces deux cas, ces importations sont conscutives une vente. SECTION 4 MARCHANDISES IMPORTEES PAR DES SUCCURSALES [1206] Une succursale nayant pas de personnalit juridique distincte, il ne peut y avoir vente tant donn que cela implique ncessairement une transaction entre deux personnes distinctes. La livraison la succursale ne constitue quun transfert de marchandises dune section lautre au sein dune mme entit juridique.

Ds lors, lvaluation en douane dune marchandise importe par une succursale ne peut reposer sur la valeur transactionnelle que si limportation fait suite une vente par la socit exportatrice une personne distincte de la succursale, savoir le client final. [1207] La qualification de vente lexportation de la transaction conduisant limportation de la marchandise par la succursale dpend donc de son rle dans la transaction. Quand la succursale a notamment pour fonction la recherche de client et la vente aprs importation, il ne peut y avoir vente entre ltablissement tiers principal et la succursale. Quand la succursale a, par exemple, une simple fonction logistique (rception, stockage, ), la vente entre ltablissement tiers principal et le client final tant acquise avant la mise en libre pratique, lvaluation repose sur la valeur transactionnelle sous les conditions habituelles. [1208] Conclusion n 5 du Comit du Code des douanes - section valeur en douane : exemple Des marchandises fabriques par la firme X dans un pays tiers sont importes dans la Communaut par le biais de la succursale X-Europe qui na pas de personnalit juridique distincte de celle de la maison-mre. X-Europe obtient des commandes auprs dacheteurs non lis, ddouane les marchandises importes, facture aux clients et gre un stock limit dcoulant du surplus ventuel. Pour des raisons comptables, X facture les marchandises sa succursale sur la base du prix de transfert reprsentant le cot de production. La vente des marchandises aux clients europens intervient soit avant, soit aprs leur mise en libre pratique. Les prix facturs par X-Europe aux clients diffrent de ceux qui lui sont facturs par X, car ils incluent la marge commerciale bnficiaire, les droits de douane et dautres frais. Etant donn quune vente implique ncessairement une transaction entre deux personnes distinctes, la livraison X-Europe ne constitue quun transfert de ces marchandises dune section lautre de la mme entit juridique. Ds lors, lorsque la vente aux acheteurs non lis intervient avant la mise en libre pratique des marchandises, la valeur en douane doit tre tablie sur la base des prix effectivement pays ou payer par ces acheteurs, conformment larticle 29 du CDC, lexclusion des droits de douane, des frais de transport intra-communautaires, ainsi que des frais connexes. En revanche, les marchandises importes par X-Europe en vue de leur stockage ne faisant pas lobjet dune vente, larticle 29 nest pas applicable et la valeur en douane est dterminer daprs les autres mthodes dvaluation. SECTION 5 MARCHANDISES IMPORTEES EN EXECUTION DUN CONTRAT DE LOCATION OU DE CREDIT BAIL [1209] Les locations et crdit-bail, mme assorties dune option dachat des marchandises loues, ne constituent pas une vente. Il nexiste donc pas de valeur transactionnelle au moment de limportation. [1210] Les oprations de crdit-bail peuvent concerner, par exemple, la location de biens dquipement ou de matriel doutillage obtenus sans achat par l'importateur. Malgr la possibilit pour le locataire dacqurir le bien lou, la location-vente ne peut tre assimile une vente puisquil nexiste pas de valeur transactionnelle au moment du ddouanement. Les marchandises sont alors values par application d'une mthode de substitution, et on retient gnralement cet effet le montant des loyers. SECTION 6 MARCHANDISES QUI ONT ETE PRETEES EN RESTANT LA PROPRIETE DE LEXPEDITEUR [1211] Lorsque des marchandises sont prtes par leur propritaire un client, cela ne constitue pas une vente.

SECTION 7 MARCHANDISES (DECHETS OU DEBRIS) IMPORTEES POUR ETRE DETRUITES DANS LE PAYS DIMPORTATION [1212] Limportation de dchets ou dbris imports en vue de leur destruction entranant des frais, lentreprise exportatrice verse un certain montant limportateur en contrepartie du service rendu. Limportateur ne payant pas les marchandises importes mais percevant au contraire une rmunration pour les prendre en charge et les dtruire, cette importation nest pas considre comme une vente. SECTION 8 MARCHANDISES FAISANT LOBJET DE TROC OU DOPERATIONS COMPENSEES [1213] Les oprations de troc sont des transactions totalement ou partiellement exprimes dans des termes autres que montaires. Il peut sagir dun change de biens de valeur approximativement quivalente ou dune opration exprime en termes montaires mais ne donnant pas lieu ou donnant seulement partiellement lieu un rglement financier (opration de troc de marchandises solde par un paiement, par exemple). [1214] En gnral, les oprations ne comportant pas de rglement financier ne peuvent tre considres comme des ventes. [1215] Lorsque le paiement est effectu en partie au moyen de marchandises et en partie au moyen de rglement financier, la vente est considre comme subordonne des prestations. Si la valeur de cette prestation est dterminable, elle s'ajoute au prix pay. Si cette valeur n'est pas dterminable, la vente nest pas acceptable aux fins de lvaluation en douane.

CHAPITRE III LACCEPTABILITE DE LA VALEUR TRANSACTIONNELLE EN CAS DE VENTE [1301] Lorsque la marchandise a fait lobjet dune vente, et sous rserve dajustements ventuels, la valeur transactionnelle constitue la valeur dclarer en douane, condition que la vente rponde certaines caractristiques, objet des quatre sections suivantes. [1302] Dans le cas o la vente ne correspond pas ces caractristiques ou lorsque ladministration a des doutes fonds quant la valeur transactionnelle dclare (voir n [1321]), celle-ci peut tre rejete par l'administration. La valeur en douane est alors dtermine en application des mthodes de substitution (voir n [3001]). SECTION 1 ABSENCE DE RESTRICTIONS CONCERNANT LA DISPOSITION OU LUTILISATION DES MARCHANDISES PAR LACHETEUR [1303] Cette condition, qui figure larticle 29-1-a du CDC, est de caractre gnral et vise tous les cas o la disposition ou lutilisation par lacheteur des marchandises importes nest pas libre. Tel est le cas lorsque lacheteur ne peut utiliser la marchandise importe que pour effectuer des dmonstrations mais non pour la revente. [1304] Attention : les trois cas suivants de restrictions sont prvus et admis par le CDC, de sorte que la valeur en douane peut tre fonde sur la valeur transactionnelle des marchandises concernes. - lorsque les restrictions sont imposes par la loi ou les autorits du pays dimportation (par exemple lobligation dobtenir une licence dimportation, de respecter certaines normes ou destinations particulires) ; - lorsque les restrictions limitent la rgion gographique dans laquelle les marchandises peuvent tre vendues (par exemple dans le cas d'un accord de distribution rgional) ; - lorsque les restrictions naffectent pas substantiellement la valeur de la marchandise. Un certain nombre dlments sont ventuellement prendre en considration pour dterminer si les restrictions affectent substantiellement la valeur des marchandises. Il sagit notamment de la nature de ces restrictions, de la nature des marchandises importes, de la branche en cause et des pratiques commerciales qui y sont en usage et du point de savoir si lincidence sur la valeur est significative au plan commercial. Ces critres pouvant varier selon les cas despce, il nexiste pas de critre constant. Par exemple, une incidence mineure sur la valeur dans un cas portant sur une catgorie donne de marchandises peut tre considre comme substantielle pour un autre type de marchandises, et inversement. [1305] * Exemples de restriction naffectant pas la valeur des marchandises : - Un vendeur demande un distributeur dautomobiles de ne pas les revendre ou de les exposer avant une date dtermine marquant le dbut de lanne pour les modles en question. Il sagit l dune restriction habituelle pour ce type de marchandises. - Un fabricant de cosmtiques impose par contrat tous les importateurs de vendre ses produits aux consommateurs en faisant exclusivement appel des reprsentants de commerce pratiquant le porte porte parce que tout son systme de distribution et sa publicit sont orients dans ce sens. [1306] * Exemple de restriction qui affecte la valeur des marchandises : - une restriction qui nest pas habituelle au commerce concern. Cela peut tre le cas lorsquun appareil est vendu un prix symbolique condition que lacheteur ne lutilise qu des fins charitables. [1307] Rserv

SECTION 2 ABSENCE DE CONDITIONS OU DE PRESTATIONS SUBORDONNANT LA VENTE DONT LA VALEUR NEST PAS DETERMINABLE [1308] Cette condition est prvue par larticle 29-1-b du CDC et illustre l'annexe 23 des DAC par les exemples suivants : - le vendeur tablit le prix des marchandises importes en le subordonnant la condition que lacheteur achtera galement dautres marchandises en quantits dtermines ; - le prix des marchandises importes dpend du ou des prix auxquels lacheteur des marchandises importes vend dautres marchandises au vendeur desdites marchandises importes ; - le prix est tabli sur la base dun mode de paiement sans rapport avec les marchandises importes, par exemple lorsque les marchandises importes sont des produits semi-finis que le vendeur a fourni la condition de recevoir une quantit de produits finis. [1309] Cependant, des conditions ou prestations qui se rapportent la production ou la commercialisation des marchandises importes nentranent pas le rejet de la valeur transactionnelle. C'est le cas notamment : lorsque lacheteur fournit au vendeur des travaux dingnierie ou des plans excuts dans le pays dimportation, lorsque lacheteur entreprend pour son propre compte, y compris dans le cadre dun accord avec le vendeur, des activits se rapportant la commercialisation des marchandises importes (voir n [2124]).

[1310] Lorsque la valeur de la condition ou prestation est dterminable pour ce qui se rapporte aux marchandises valuer, une telle valeur est considrer comme un paiement indirect par l'acheteur au vendeur d'une partie du prix pay ou payer (voir n [2107]), pour autant que la condition ou la prestation en cause ne constitue pas une activit entreprise par l'acheteur pour son propre compte au sens de l'article 29-3-b du CDC ou un lment ajouter au titre de l'article 32 du CDC. SECTION 3 ABSENCE DE PARTIE DU PRODUIT DE TOUTE REVENTE, CESSION OU UTILISATION ULTERIEURE DES MARCHANDISES PAR LACHETEUR REVENANT DIRECTEMENT OU INDIRECTEMENT AU VENDEUR [1311] Cette condition ressort de larticle 29-1-c du CDC. Elle vise notamment les cas de partage de bnfices. Toutefois, cette condition doit tre entendue dans un sens trs restrictif puisquelle nest applicable que pour autant que les lments ne puissent tre quantifis et quun ajustement appropri nait pu tre opr au titre de larticle 32-1-d du CDC (voir n [2434]). En consquence, ds linstant o lincidence des prestations vises par larticle 29-1-c du CDC peut tre dtermine avec exactitude, il ny a pas lieu de considrer quil existe des conditions de rejet de la valeur transactionnelle.

SECTION 4 ABSENCE DE LIENS ENTRE LACHETEUR ET LE VENDEUR AYANT UNE INFLUENCE SUR LE PRIX Sous-section 1 Nature des liens susceptibles dunir lacheteur et le vendeur

[1312] La nature de ces liens fait lobjet dune numration larticle 143 des DAC. Des personnes, qui peuvent tre morales ou physiques, ne sont rputes lies que dans les cas suivants : - lune fait partie de la direction ou du conseil dadministration de lentreprise de lautre, et rciproquement ; - elles ont juridiquement la qualit dassocis ; - lune est lemployeur de lautre ; - une personne quelconque possde, contrle ou dtient directement ou indirectement 5 % ou plus des actions ou parts mises avec droit de vote, de lune ou de lautre ; - lune delles contrle lautre directement ou indirectement (voir annexe 23 des DAC) ; - toutes deux sont directement ou indirectement contrles par une tierce personne ; - ensemble, elles contrlent directement ou indirectement une tierce personne, ou - elles sont membres de la mme famille. Sont considrs cet gard comme membres de la mme famille : - les deux conjoints ; - les deux parents et les enfants ; - les frres et surs (ou demi-frres et demi-surs) ; - les grands-parents et les petits-enfants ; - loncle ou la tante et le neveu ou la nice ; - les beaux-parents et le gendre ou la belle-fille ; - les beaux-frres et belles-surs. La liste des personnes rputes tre lies tant limitative, le fait que lune soit agent distributeur ou concessionnaire exclusif de lautre ne confre pas en soit la qualit de personne lie : une telle qualit ne peut tre reconnue que si cet agent, distributeur ou concessionnaire exclusif est galement li lautre partie suivant la stricte dfinition de larticle 143-1 des DAC. De mme, ds lors que lacheteur et le vendeur sont lis au sens de cette dernire disposition, il est indiffrent que lacheteur soit ou ne soit pas agent distributeur ou concessionnaire exclusif. [1313] Rserv Sous-section 2 Apprciation de linfluence des liens sur le prix [1314] Lexistence des liens dfinis ci-dessus ne constitue pas un motif suffisant pour rejeter la valeur transactionnelle : il faut encore que ladministration dispose dlments lui permettant destimer que les liens ont influenc le prix. Trois cas sont envisageables : ladministration dispose effectivement dlments lui permettant destimer que les liens ont influenc le prix : elle communique limportateur, par crit sil le demande, les motifs sur lesquels elle fonde sa position et lui offre la possibilit de justifier nanmoins que la valeur transactionnelle est acceptable aux fins de lvaluation ;

limportateur, avant mme que ladministration lui ait demand de justifier labsence dinfluence du lien sur le prix, apporte la preuve de cette absence dinfluence, cest--dire que la valeur transactionnelle est trs proche dune des valeurs-critres, et quelle est donc acceptable aux fins de lvaluation ; limportateur nest pas en mesure de justifier ou bien renonce justifier que les liens avec son fournisseur nont pas influenc le prix ou encore que la valeur dclare est admissible : ladministration rejette la valeur transactionnelle dclare et recourt aux autres mthodes dvaluation (voir n [3001]).

A. Apprciation par ladministration de linfluence du lien [1315] Les circonstances propres la vente doivent tre examines. Cependant, un tel examen ne doit pas tre entrepris de faon systmatique chaque fois que le vendeur et lacheteur sont lis, mais seulement lorsquil y a doute quant lacceptabilit du prix. Si aucun doute ne subsiste, par exemple si la question des liens a dj fait lobjet dun examen prcdent ou bien si ladministration possde dj des renseignements dtaills sur lacheteur et le vendeur, le prix peut tre accept sans que limportateur soit tenu de fournir des renseignements complmentaires. Pour apprcier si des liens ont une influence sur le prix, le service peut prendre en considration : la faon dont lacheteur et le vendeur organisent leurs rapports commerciaux et la faon dont le prix en question a t fix, les documents commerciaux accompagnant la transaction, dautres informations recueillies auprs de sources diverses (catalogues, listes de prix, etc.).

Si les informations recueilles par le service tablissent que, bien que lis, lacheteur et le vendeur achtent et vendent lun lautre comme sils ntaient pas lis, c'est--dire notamment que : le prix a t arrt de manire compatible avec les pratiques normales de fixation des prix dans la branche considre ou avec la faon dont le vendeur arrte gnralement ses prix pour la vente des acheteurs non lis, ou que le prix est suffisant pour couvrir les cots et assurer un bnfice reprsentatif du bnfice global sur une priode considre pour des ventes de marchandises de mme nature ou de la mme espce,

On considre que dmonstration est faite que les liens nont pas influenc le prix, et que la valeur transactionnelle est acceptable aux fins de l'valuation en douane. B. Justification par limportateur de lacceptabilit de la valeur transactionnelle [1316] 1. Notion de valeurs-critres Aux termes de larticle 29-2-b du CDC, lorsque ladministration estime que les liens entre lacheteur et le vendeur de la marchandise considre sont susceptibles davoir influenc le prix factur, limportateur a la possibilit de dmontrer que la valeur transactionnelle est trs proche dune des valeurs-critres dfinies ci-aprs. Attention : les valeurs critres sont utilises la seule initiative de limportateur et des fins de comparaison seulement. Elles ne peuvent en aucun cas tre retenues comme base de lvaluation. [1317] Le CDC indique que ces valeurs-critres sont dfinies partir de l'une des valeurs suivantes : valeur transactionnelle, lors de ventes entre des acheteurs et des vendeurs non lis au sens indiqu cidessus, de marchandises identiques ou similaires (art. 30-2-a ou b du CDC, voir n [3101]) vendues pour lexportation destination de la Communaut ; valeur de marchandises identiques ou similaires dtermine selon la mthode dductive (art. 30-2-c du CDC, voir n [3201]) valeur de marchandises identiques ou similaires dtermine selon la mthode de la valeur calcule (art. 30-2-d du CDC, voir n [3301]).

Pour tre admises titre de justification, ces valeurs doivent galement rpondre deux conditions :

elles doivent correspondre une transaction se situant au mme moment ou peu prs au mme moment que celle relative aux marchandises valuer. Toutefois, lorsquil est fait application de la mthode dductive ou de la mthode de la valeur calcule, ce sont des considrations de fait qui sont prises en compte ; elles doivent avoir t prcdemment acceptes par le service des douanes. Limportateur doit avoir connaissance dune opration portant sur des marchandises identiques ou similaires et accepte antrieurement par le service des douanes, au mme moment ou peu prs au mme moment que les marchandises valuer. Il est donc exclu pour loprateur de se rfrer simplement des catalogues, listes de prix, etc., auxquels ne correspondraient pas des oprations dimportation acceptes par ladministration.

[1318] 2. Elments prendre en considration Une fois runies les conditions ci-dessus, il faut savoir si lon se trouve effectivement en prsence doprations comparables en tous points celles dont lvaluation est en cours. A cette fin, des lments de caractre objectif et subjectif doivent tre pris en considration : [1318] a. Elments de caractre quantifiable : Les situations commerciales compares doivent tre de mme nature. Il est par consquent tenu compte, dans la mesure du possible, des diffrences ventuelles dans les niveaux commerciaux, des niveaux des quantits respectivement importes, des adjonctions ou dductions oprer au titre des articles 32 et 33 du CDC, ainsi que des cots supports par le vendeur lors de ventes dans lesquelles lacheteur et lui-mme ne sont pas lis et non supports par lui lors de ventes dans lesquelles lacheteur et lui-mme sont lis. Par ailleurs, lorsque la comparaison repose sur la valeur transactionnelle de marchandises identiques ou similaires importes au mme moment ou peu prs au mme moment, une valeur peut tre retenue comme valeur critre mme si elle est infrieure aux prix courants du march : il suffit pour cela que cette dernire valeur ait dj t accepte par le service des douanes comme valeur transactionnelle. [1319] b. Elments de caractre non quantifiable : Rentrent sous cette rubrique des lments dapprciation qui ne peuvent gnralement pas tre chiffrs mais qui, nanmoins, doivent tre pris en considration. Il sagit notamment de la nature des marchandises importes, de la nature de la branche de production considre, de la saison pendant laquelle les marchandises sont importes et du fait de savoir si la diffrence de valeur ventuelle est significative du point de vue commercial. Ces lments pouvant varier dun cas lautre, il est impossible dappliquer dans tous les cas une norme uniforme, telle quun pourcentage fixe. En effet, suivant la nature des marchandises compares, une lgre diffrence de valeur peut tre inacceptable pour certains types de marchandises alors quune diffrence importante peut tre acceptable pour dautres types de marchandises.

SOUS-SECTION 3 Prix de transfert [1320] Prsentation gnrale du prix de transfert Un prix de transfert est le prix auquel est transfr un bien ou un service entre entits dune mme socit multinationale, et ce notamment dans une optique de partage des cots et de rpartition des bnfices. Fonds sur la notion de pleine concurrence, il s'agit de fixer un prix de la mme manire que si les entits voluaient dans un contexte de pleine concurrence.

Des principes directeurs permettant d'tablir un prix de transfert ont t labors par l'organisation de coopration et dveloppement conomiques (OCDE) en 1979 et modifis en 1995 et 2010. Il en ressort diffrentes mthodes pour dterminer un prix de transfert : - mthode du prix comparable sur le march libre ; - mthode du prix de revente ( sales minus ); - mthode du prix de revient major ( cost plus ); - mthode du partage des bnfices ; - mthode de la marge nette . Un prix de transfert est donc le prix factur par une entit d'un groupe multinational une autre entit de ce groupe. Aux fins de la dtermination de la valeur en douane, le prix de transfert peut tre considr comme une valeur transactionnelle telle que dfinie par l'article 29 du code des douanes communautaire (CDC). Rappel : conformment l'article 29 du CDC, la valeur en douane des marchandises importes est leur valeur transactionnelle, c'est--dire le prix effectivement pay ou payer pour les marchandises lorsqu'elles sont vendues pour l'exportation destination du territoire douanier de la Communaut europenne, le cas chant aprs ajustement effectu conformment aux articles 32 et 33 du CDC. Le prix effectivement pay ou payer comprend tous les paiements, mme indirects, acquitts comme condition de la vente des marchandises au bnfice du vendeur. L'article 29 du CDC prcise galement les conditions d'acceptation d'une telle valeur transactionnelle. - absence de restrictions concernant la cession ou lutilisation des marchandises importes ; - vente non subordonne des conditions ou prestations ; - vente non subordonne au reversement de tout ou partie du produit de la revente des marchandises importes dont le montant ne serait pas dterminable et - absence dinfluence du lien entre acheteur et vendeur sur le prix. Ainsi, lorsque la valeur en douane est dtermine partir d'un prix de transfert, il convient de vrifier si ces conditions d'acceptation de la valeur transactionnelle sont remplies. Les socits appartenant au mme groupe multinational tant des socits lies, il convient notamment de vrifier si ce lien influence ou non le prix de transfert factur par une socit du groupe une autre. Cette vrification se fait notamment au regard de la documentation prsente par l'oprateur, dont laccord de prix de transfert mis en place au niveau du groupe qui dfinit les relations commerciales entre la maison-mre et les filiales et dcrit la mthode de fixation du prix de transfert. Voir le Commentaire n 23-1 du CTED de l'OMD sur l'utilisation des tudes de prix de transfert aux fins de vrifier que les liens entre les parties n'ont pas influenc le prix. Si le lien n'influence pas le prix, le prix de transfert pourra tre retenu aux fins de l'valuation en douane. Sous rserve que l'ensemble des conditions dacceptation de la valeur transactionnelle soient remplies, le prix de transfert peut constituer la base de calcul de la valeur en douane. Ce prix devra ventuellement tre ajust du fait: - de remises et rductions de prix, condition qu'elles soient relatives aux marchandises importes, connues au moment de lvaluation en douane et ne rsultent pas de la seule influence du lien entre vendeur et acheteur (voir n [2157]) ; - de la prise en compte de frais supports par l'acheteur qui doivent tre ajouts au prix pay conformment l'article 32 du CDC : commissions et frais de courtage, cot des contenants et emballages, cots des apports matriels ou immatriels, redevances et droits de licence (sous certaines conditions), reversement au vendeur de tout ou partie du produit de la revente, frais de transport et d'assurance jusqu'au lieu d'introduction dans la Communaut europenne (voir n [2301]) ; - de la prise en compte de frais supports par l'acheteur qui doivent tre dduits du prix pay lorsqu'ils sont inclus dans ce prix et distincts, conformment l'article 33 du CDC : frais de construction, installation, montage, cot du transport aprs importation, droits et taxes limportation, intrts, commissions d'achats, frais relatifs au droit de reproduction dans la Communaut europenne (voir n [2501]).

Prix de transfert dont le montant n'est pas dfinitivement connu au moment du ddouanement La valeur en douane dune marchandise doit tre dtermine au moment de lenregistrement de la dclaration en douane. Or, un prix de transfert peut voluer avec les conditions conomiques existantes au sein du groupe. Il nest donc pas rare, par exemple, que la socit mre rvise un prix de transfert pour tenir compte de la situation dune filiale ou d'un nouveau partage des cots. Laccord de prix de transfert dtermine gnralement ces modalits de variations (variations que les socits appellent gnralement ajustements ). Dans l'hypothse o le prix de transfert est assorti d'une clause de rvision de prix qui se rapporte aux marchandises importes et est connue au moment du ddouanement (tant indique dans l'accord de prix de transfert) et o son montant n'est pas dterminable avant la mise en libre pratique des marchandises, il convient de ddouaner les marchandises sur la base d'une valeur provisoire conformment la procdure de dclaration incomplte dfinie aux articles 254 et suivants des DAC (voir n [4401]). En l'absence de la mise en place d'une procdure de valeurs provisoires, la valeur dclare est considre comme dfinitive et elle ne peut donc plus tre modifie a posteriori. Or la non prise en compte de ces rvisions du prix de transfert dans la valeur en douane est constitutive d'une fausse dclaration de valeur. Il est donc important que, dans une telle situation (valeur en douane dtermine partir d'un prix de transfert avec clause de rvision de prix), la procdure de ddouanement soit adapte : la procdure dite des valeurs provisoires doit tre mise en place. Les modalits pratiques de la procdure de valeurs provisoires, notamment le dlai de rgularisation et les garanties mettre en oeuvre le cas chant, doivent tre prcises par crit, et peut notamment l'tre sous la forme d'une convention tablie entre le bureau de ddouanement et l'importateur. Il est galement envisageable, dans l'hypothse o le ddouanement est effectu dans le cadre d'une procdure de ddouanement simplifi, de prciser ces modalits pratiques dans un avenant la convention de la procdure de ddouanement simplifi. SECTION 5 CAS DE DOUTES FONDES [1321] Larticle 181 bis des DAC prcise que la douane ne doit pas ncessairement dterminer la valeur en douane des marchandises importes sur la base de la valeur transactionnelle si elle n'est pas convaincue, sur la base de doutes fonds, que la valeur dclare reprsente le montant total pay ou payer. [1322] Conformment l'article 178-4 des DAC, le dpt de la dclaration par le dclarant engage sa responsabilit quant : lexactitude et lintgralit des lments figurant dans la dclaration ; lauthenticit des documents prsents lappui des lments dclars ; la fourniture de toute information ou document supplmentaire ncessaire pour la dtermination de la valeur en douane des marchandises.

Le service peut alors demander des informations complmentaires sur ces lments. [1323] Si ces doutes persistent et avant de prendre une dcision dfinitive, le service informe loprateur, par crit s'il le demande, des motifs sur lesquels ces doutes sont fonds et lui permet de rpondre. [1324] La dcision finale ainsi que ses motifs sont communiqus par crit loprateur. [1325] Rserv

TITRE DEUX EVALUATION SUR LA BASE DE LA VALEUR TRANSACTIONNELLE

CHAPITRE I LA NOTION DE PRIX EFFECTIVEMENT PAYE OU A PAYER SECTION 1 DEFINITION [2101] La valeur en douane des marchandises importes destination de la Communaut est leur valeur transactionnelle, c'est--dire le prix effectivement pay ou payer pour les marchandises lorsqu'elles sont vendues pour l'exportation destination du territoire douanier de la Communaut, le cas chant aprs ajustement effectu conformment aux articles 32 et 33 du CDC. [2102] Cas particuliers : si les marchandises ne font pas l'objet d'une vente : cas prsents au n [1201]. dans certains cas, la valeur transactionnelle peut tre rejete : cas prsents au n [1301]. si la valeur transactionnelle ne peut pas tre dtermine dfinitivement au moment de l'importation : procdure de valeur provisoire, voir n [4401]. dans l'hypothse de ventes successives, en cas de doute sur la transaction devant tre considre comme vente l'exportation destination du territoire douanier de la Communaut, voir n [1122].

[2103] Le prix effectivement pay ou payer est la contrepartie financire de la marchandise. Il correspond l'intgralit du paiement effectu ou effectuer par l'acheteur au vendeur ou au bnfice de celui-ci pour les marchandises importes. Il comprend tous les paiements effectus ou effectuer, comme condition de la vente, par l'acheteur au vendeur, ou par l'acheteur une tierce partie pour satisfaire une obligation du vendeur (article 29-3-a du CDC). Plusieurs consquences dcoulent de cette dfinition : la facturation doit tre effectue soit par le vendeur l'acheteur, soit par une tierce personne l'acheteur, au bnfice du vendeur. le paiement doit tre effectu soit par l'acheteur au vendeur, soit par l'acheteur une tierce personne pour satisfaire une obligation du vendeur. Ainsi, si le vendeur d'une marchandise oblige l'acheteur souscrire une garantie se rapportant cette marchandise auprs d'une tierce personne qu'il dsigne, l'acheteur est tenu d'effectuer la fois un paiement au vendeur pour la marchandise et un paiement la tierce personne pour satisfaire une obligation impose par le vendeur. Les deux sommes doivent alors tre ajoutes. le prix effectivement pay ou payer comprend tous les paiements effectus ou effectuer. Ds lors : - le moment du paiement est sans incidence : lorsqu'une partie du paiement est effectue sous forme d'acompte avant la livraison des marchandises et que le solde est vers aprs la livraison, ces deux sommes doivent tre ajoutes (article 144 des DAC). - le mode de paiement des marchandises (espces, lettres de crdit, instruments ngociables) est sans incidence. - le paiement peut s'effectuer directement ou indirectement (voir n [2107]). le prix tant la contrepartie financire de la marchandise, le paiement doit tre en relation avec la marchandise pour tre repris dans la valeur en douane. Les transferts de dividendes et les autres

paiements de l'acheteur au vendeur qui ne se rapportent pas aux marchandises importes ne font pas partie de la valeur en douane (annexe 23 des DAC). le paiement effectu ou effectuer doit tre une condition de la vente, c'est--dire que la marchandise ne peut tre acquise en l'absence des lments dont le paiement est effectu par l'acheteur sur demande du vendeur, l'occasion de la vente. En outre, la notion de condition de la vente des marchandises doit tre distingue de celle de condition de l'achat des marchandises : il peut arriver que certains lments donnant lieu facturation conditionnent l'achat des marchandises par l'acheteur et non leur vente par le vendeur. Ils peuvent alors s'analyser comme des activits entreprises par l'importateur pour son propre compte (voir l'exemple des frais de contrle qualit du n [2149]). Exemples de dtermination du prix effectivement pay ou payer : [2104] Etude de cas n 7-1 du CTED de l'OMD : formation en vue d'utiliser la marchandise importe Un importateur achte une machine au prix de 10 000 u.m.. Cette machine, hautement spcialise et d'une technicit trs pousse, requiert l'utilisation d'une mthode de travail sophistique. En consquence, le vendeur a labor un cours de formation destin initier les acheteurs au fonctionnement de la machine. Le cours doit avoir lieu avant l'importation de la machine, dans les locaux du vendeur dans le pays d'exportation. Il est factur 500 u.m.. Pralablement au ddouanement, l'importateur/acheteur prsente une facture pour la machine. L'importateur ne sachant pas si le montant relatif au cours doit tre ou non incorpor dans la valeur en douane, il informe la douane que le cours de formation fait l'objet d'une facturation spare. Situation 1 Suivant le contrat de vente, il appartient l'acheteur de dcider s'il a besoin du cours ou si, au contraire, il est capable d'utiliser la machine sans suivre le cours. Le paiement du cours n'est d que si l'acheteur y a particip. Rappelons que ce cours est suivi avant le ddouanement. Solution : le paiement du cours n'est pas une condition de la vente s'il est possible d'acqurir la machine sans payer le cours. Par ailleurs, le fait que le montant imputable au cours est factur sparment implique que l'acheteur a assist au cours. Dans ce cas, le paiement du cours n'est pas fait pour la marchandise importe car il n'est pas effectu en tant que condition de la vente de la machine. En effet, le contrat de vente comprend deux lments, savoir la fourniture d'une machine et l'organisation d'un cours. Dans la mesure o il est possible d'acheter la machine sans payer le cours, ces deux lments sont sparables. Ds lors, le paiement du cours ne fait pas partie du prix effectivement pay ou payer pour l'obtention de la machine, et n'est donc pas compris dans la valeur en douane. Situation 2 Le paiement du cours est expressment impos par le contrat de vente et doit tre effectu, que l'acheteur y assiste ou non. Solution : le paiement du cours est une condition de la vente, il est d mme si l'acheteur n'y a pas assist et il n'est pas possible d'acqurir la machine sans payer le cours. Le paiement total est fait pour la marchandise importe parce qu'il est effectu en tant que condition de la vente. Le fait que le prix du cours fasse l'objet d'une facturation distincte est ici sans incidence. [2105] Exemple 2 : frais d'tude et de recherche avant l'importation des marchandises valuer Avant la mise en fabrication des matriels de srie, le fournisseur l'tranger expdie un modle, maquette, etc, qu'il a ralis ou fait raliser lui-mme, pour le soumettre l'approbation de son client. Les modles, maquettes, etc, imports sont valus sur la base de leur valeur transactionnelle, s'il y en a une. En l'absence de valeur transactionnelle, ils sont valus en application des mthodes dites de substitution (voir n [3001]). S'agissant des matriels de srie imports ultrieurement, plusieurs situations peuvent se prsenter :

soit le prix factur par le fournisseur pour les matriels de srie imports comprend les frais d'tude et de recherche : aucun ajustement nest effectuer pour obtenir la valeur en douane ; soit les frais d'tude et de recherche sont facturs sparment des matriels de srie imports : par application de l'article 29-3-a du CDC, c'est la totalit du prix pay ou payer comme condition de la vente qui doit tre incluse dans la valeur en douane des marchandises importes. Une ventilation approprie de ces frais d'tude (au moyen d'une rpartition proportionnelle, par exemple), sera effectue pour obtenir la valeur en douane des matriels imports.

[2106] Rserv SECTION 2 LES PAIEMENTS INDIRECTS [2107] Le prix effectivement pay ou payer pour les marchandises importes peut tre effectu directement ou indirectement. [2108] Ainsi, si l'acheteur paie le vendeur ou le fabricant pour produire l'outillage ncessaire la production des marchandises importes, ce paiement est inclus dans le prix pay ou payer. [2109] Conclusion n 3 du Comit du Code - section valeur en douane : exemple Des voitures fabriques dans un pays tiers par un exportateur appartenant un groupe multinational sont vendues une socit du mme groupe tablie dans la Communaut. Les travaux d'ingnierie, d'tude et de design ont t excuts dans la Communaut par l'acheteur lui-mme, qui a galement fourni tous les plans ncessaires pour la production des voitures. Les cots de ces oprations ont t dbits au vendeur qui, lors de la vente des voitures, les inclut dans le prix de facture. Au cas particulier, bien que les cots relatifs aux travaux d'ingnierie, d'tude et de design aient t excuts dans la Communaut, et que ces cots puissent tre distingus sparment, la valeur en douane des vhicules est dtermine sur la totalit du prix pay ou payer. Aucune disposition internationale ou communautaire ne prvoit en effet de dduction ce titre. [2110] De mme, il y a lieu de considrer comme paiement indirect le rglement total ou partiel par l'acheteur d'une dette du vendeur (notion de paiement au bnfice du vendeur). [2111] La notion de paiement indirect s'applique galement lorsque la vente ou le prix des marchandises importes est subordonn une condition ou une prestation dont le montant peut tre quantifi : un montant de cette nature est considr comme paiement indirect condition qu'il ne s'agisse ni d'une prestation vise au n [1308], ni d'un lment ajouter en application de l'article 32 du CDC. [2112] En revanche, les activits entreprises par l'acheteur pour son propre compte, autres que celles pour lesquelles un ajustement est prvu par l'article 32 du CDC (voir n [2124]), ne constituent pas un paiement indirect. [2113] Rserv. SECTION 3 LES ENVOIS ECHELONNES

[2114] Commentaire n 6-1 du CTED de l'OMD : Les envois chelonns sont les envois de marchandises qui, bien que faisant lobjet dune seule transaction entre un acheteur et un vendeur, ne sont pas prsents au ddouanement en un seul envoi pour des motifs lis la livraison, au transport, au paiement ou dautres facteurs et qui sont par consquent

imports en plusieurs envois partiels ou successifs, par le mme bureau de douane ou par des bureaux de douane diffrents. La plupart des marchandises expdies en envois chelonns relvent de lune de ces trois catgories : ALes marchandises constituent ensemble une usine ou une installation industrielle complte et ses parties sont fractionnes soit parce quelles proviennent de sources diffrentes, soit parce quil serait matriellement impossible de les importer en un seul envoi, soit parce quil est indispensable ou plus pratique dchelonner les envois pour se conformer au calendrier des travaux de montage (voir n [2115]); Les envois sont chelonns parce que la quantit est telle quil serait impossible ou peu pratique pour les parties en cause dimporter toutes les marchandises en un seul envoi (voir n [2116]) ; Les envois sont chelonns pour des motifs tenant la rpartition gographique (voir n [2117]).

BC-

A. Fractionnement des usines ou des installations industrielles [2115] Ce cas est celui des importations de certains groupes de marchandises et dinstallations compltes qui, en raison de leurs dimensions, doivent tre imports en plusieurs envois. La valeur en douane de chaque envoi repose sur le prix effectivement pay ou payer, c'est--dire sur une proportion correspondante du montant total pay ou payer par lacheteur au vendeur ou au bnfice de celui-ci, pour les marchandises importes, comme il ressort de la transaction conclue par les parties. Si lenvoi partiel a donn lieu une facturation distincte, il faut ajouter au montant de la facture les ajustements apports aux termes de larticle 32 du CDC (en oprant, le cas chant, une imputation lensemble de lopration) et traiter pareillement les dductions prvues l'article 33 du CDC. Si lenvoi partiel na pas donn lieu une facturation distincte, pour dterminer la valeur en douane, la valeur totale de la transaction doit faire lobjet dune rpartition raisonnable compte tenu des circonstances et conformment aux principes de comptabilit gnralement admis. En gnral, la valeur en douane de chaque envoi ne peut tre dtermine dfinitivement au moment de limportation car ces importations sont frquemment assorties dlments tels que les cots dingnierie ou de clauses de rvision de prix. Limportateur peut alors dclarer une valeur provisoire (voir n [4401]). B. Envois chelonns pour des motifs tenant la quantit [2116] Dans ce cas, il est prsum que la transaction porte sur une quantit de marchandises constitue par des units ou des ensembles identiques vendus un prix unitaire convenu. Les dates de livraison peuvent avoir t fixes lavance moins quelles ne soient laisses au gr des parties. Etant donn que pour l'application de larticle 29 du CDC, ni le moment auquel le contrat de vente a t conclu ni les fluctuations du march intervenant aprs la date de la conclusion du contrat ne sont prendre en considration (voir n [1109]), la dtermination de la valeur en douane des marchandises repose sur le prix effectivement pay ou payer. Si toutefois les importations par envois chelonns ninterviennent pas dans un dlai raisonnable compte tenu de la pratique commerciale normale dans la branche en cause, ladministration des douanes peut juger ncessaire dentreprendre des recherches concernant le prix pay ou payer, en vrifiant notamment si le prix initial est modifi par un accord complmentaire. En revanche, le fait que le prix unitaire dpende du nombre total dunits vises par la transaction ne doit pas s'analyser comme une condition permettant de rejeter la valeur transactionnelle au sens du n [1303] (article 29-1-b du CDC). En effet, si la note interprtative de cet article (annexe 23 des DAC) cite ce propos comme exemple le cas o le vendeur tablit le prix des marchandises importes en le subordonnant la condition que l'acheteur achtera galement d'autres marchandises en quantits dtermines, elle nonce un principe qui se rapporte dautres marchandises et non pas aux mmes marchandises que celles qui font lobjet de la mme transaction.

C. Envois fractionns pour des motifs tenant la rpartition gographique. [2117] Cette situation correspond en fait une pratique habituelle dans le commerce international. Lacheteur convient dacheter un vendeur, en vertu dun seul contrat, une certaine quantit de marchandises expdier en envois fractionns dans plusieurs ports ou bureaux de douane dun mme pays dimportation ou de plusieurs pays dimportation. La valeur en douane de la fraction doit tre dtermine aux termes de larticle 29 du CDC compte tenu du prix effectivement pay ou payer pour cette fraction. Conclusion Compte tenu de ce qui prcde propos du traitement appliquer aux divers types denvois chelonns, il apparat que la mthode de la valeur transactionnelle peut sappliquer aux envois chelonns pour autant que les conditions d'application de l'article 29 du CDC soient effectivement remplies. [2118] Rserv. SECTION 4 LES MARCHANDISES FAISANT L'OBJET D'UNE FACTURATION GLOBALE [2119] Il s'agit du cas d'un envoi unique comprenant plusieurs marchandises de mme type, ou plusieurs types de marchandises, ou plusieurs qualits d'une mme marchandise pour lequel le vendeur facture l'acheteur un montant forfaitaire couvrant l'ensemble des marchandises importes. [2120] Lorsque toutes les marchandises importes sont identiques et que seule une partie d'entre elles est mise la consommation, la valeur en douane dclarer est calcule au prorata du prix global factur. L'article 145 des DAC prvoit que lorsque des marchandises dclares pour la mise en libre pratique constituent une partie d'une plus grande quantit des mmes marchandises achetes dans le contexte d'une transaction unique, le prix pay ou payer pour cette partie est tabli en procdant une rpartition proportionnelle du prix total pay ou payer. [2121] Lorsque les marchandises importes sont de diffrents types, et que la mme proportion de chaque type de marchandise est ddouan, la valeur en douane est calcule au prorata du prix global factur. [2122] Lorsque les marchandises importes sont de diffrents types et que ce n'est pas la mme proportion de chaque marchandise qui est ddouan, il n'existe pas de prix effectivement pay ou payer pour les marchandises mises en libre pratique. En l'absence de valeur transactionnelle, ces marchandises sont values en utilisant les mthodes de substitution (voir n [3001]). [2123] Conclusion n 10 du Comit du Code - section valeur en douane : exemple Un importateur achte dans un pays tiers une cargaison de viande congele compose dassortiments de diffrentes varits commerciales. La facture de vente indique que ces assortiments ont t vendus au prix de 3.250 u.m. la tonne et comportent respectivement, en proportions spcifiques, les varits A, B et C. L'importateur ne met en libre pratique que les varits A, les autres tant rexpdies non ddouanes en hors de la Communaut. La base sur laquelle le prix de 3.250 u.m. la tonne a t calcul par le vendeur ne peut tre tablie avec certitude ; elle doit cependant rsulter d'une moyenne pondre des valeurs commerciales respectives des trois composants des assortiments lorsqu'ils sont vendus sparment, car, ainsi que le service des douanes l'a constat, il y a des diffrences considrables entre les prix de chaque composant lorsqu'ils sont vendus sparment pour l'exportation. L'article 145 des DAC prvoit que lorsque des marchandises dclares pour la mise en libre pratique constituent une partie d'une plus grande quantit des mmes marchandises achetes dans le contexte d'une transaction unique, le prix pay ou payer pour cette partie est tablir en procdant une rpartition proportionnelle du prix total pay ou payer.

Au cas particulier toutefois, les composants des assortiments ne sont pas identiques entre eux. Ils sont dclars sparment pour la mise en libre pratique et ne peuvent tre considrs comme les mmes marchandises pour lesquelles le prix de 3.250 u.m. la tonne avait t factur. La valeur en douane est donc dtermine en utilisant les mthodes de substitution. SECTION 5 LES ACTIVITES ENTREPRISES PAR L'ACHETEUR POUR SON PROPRE COMPTE [2124] Il s'agit de savoir si le cot des activits entreprises par l'acheteur pour son propre compte, aprs l'achat des marchandises mais avant leur importation, peut tre ou non considr comme faisant partie de la valeur en douane dtermine conformment l'article 29 du CDC. [2125] Les activits entreprises par l'acheteur pour son propre compte, autres que celles pour lesquelles un ajustement est prvu par l'article 32 du CDC, ne constituent pas un paiement indirect au vendeur, mme si elles profitent indirectement au vendeur ou si elles rsultent d'une obligation faite l'acheteur sur la base d'un accord pass avec le vendeur. Dans ce dernier cas, les activits entreprises par l'acheteur sont considres comme l'ayant t pour son propre compte. [2126] Il s'agit notamment des activits se rapportant la commercialisation, savoir des activits lies la publicit, la promotion des ventes, et mme aux garanties des marchandises (article 149 des DAC). Il peut galement s'agir de frais de stockage (voir n [2476]). [2127] Exemple 1 : Un fournisseur non communautaire vend un acheteur communautaire non li des matriels dont le prix unitaire est fix 10 000 u.m.. Le contrat conclu entre le vendeur et l'acheteur prvoit une rduction de prix de 10 %, en contrepartie de laquelle il est fait obligation l'acheteur d'assurer tous les frais lis la garantie annuelle qui est comprise dans le prix factur au client final du matriel import. Le cot rel des frais de garantie est effectivement estim 10 % de la valeur du matriel. Le prix net qui tient compte de la rduction de 10 % est acceptable comme base d'valuation, et il n'y a pas lieu d'ajouter le montant correspondant aux frais de garantie puisqu'il s'agit d'une activit lie la commercialisation des matriels imports, entreprise par l'acheteur pour son propre compte, bien qu'elle rsulte d'une obligation de l'acheteur sur la base de l'accord pass avec le vendeur. [2128] Si la rduction de 10 % applique au prix factur n'est que provisionnelle et qu'elle fait l'objet d'un ajustement la hausse ou la baisse en fonction des cots rels supports par l'importateur au titre de la garantie, il convient alors de mettre en place un systme de valeurs provisoires avec rgularisations priodiques des perceptions en fonction du prix effectivement pay par l'importateur son fournisseur tranger, en accord avec le service des douanes (voir n [4401]). [2129] Commentaire n 16-1 du CTED de l'OMD : exemples Exemple 1 : Un importateur communautaire achte une machine un vendeur amricain pour 30.000 u.m.. Afin de confirmer que la machine rpond aux spcifications mentionnes dans le contrat de vente, lacheteur, aprs lachat, charge un expert galement tabli aux Etats-Unis de raliser un essai complmentaire et lui verse 500 u.m. pour cette tche. Dans ce contexte, on entend par essai complmentaire un essai qui nest pas considr comme faisant partie du processus de fabrication des marchandises. Cet essai complmentaire ne constitue pas une condition de la vente entre l'importateur communautaire et le vendeur amricain. Le paiement effectu par l'importateur l'expert, qui nest pas li au vendeur, pour lessai de la machine, ne reprsente pas un montant vers directement ou indirectement au vendeur ou son profit. Il nest donc pas inclus dans le prix effectivement pay ou payer. En outre, cette activit entreprise par lacheteur nest pas une de celles pour lesquelles un ajustement est prvu larticle 32 du CDC.

Si les autres conditions prvues larticle 29 sont remplies, la machine est value sur la base de cet article, pour autant que la nature des marchandises nait pas t transforme, adapte, amliore ni modifie en aucune faon. [2130] Exemple 2 : Dans la pratique commerciale, un acheteur peut entreprendre diverses activits aprs lachat des marchandises mais avant leur importation. Compte tenu des articles 29 et 32 du CDC, ces activits peuvent inclure celles entreprises dans le but de promouvoir la vente et la distribution des marchandises en question dans le pays dimportation. Le cot de ces activits, lorsquelles sont entreprises par lacheteur pour son propre compte, ne doit pas tre considr comme un paiement indirect au vendeur, mme si lon peut considrer que le vendeur en bnficie. Un fournisseur A de matriel lectronique install dans la Communaut commercialise ses marchandises laide dun rseau de distributeurs (dtaillants et centres de services) qui oprent avec lui sous des accords de franchisage. Il conclut un contrat long terme, avec un fabricant tranger B, pour la fourniture dun nouveau type daccessoire lectrique. Aux termes du contrat, laccessoire doit tre commercialis sous la marque de fabrique de B, et A sengage supporter lui-mme lintgralit du cot de ltude de march dans la Communaut. La socit A passe commande du stock initial des accessoires et mne, avant leur importation, une campagne publicitaire. Dans ce cas, le cot de la campagne publicitaire entreprise par l'acheteur ne fait pas partie de la valeur en douane et nentrane pas non plus le rejet de la valeur transactionnelle, car ces activits sont celles qui se rapportent la commercialisation des marchandises. [2131] Rserv SECTION 6 LE COUT DES ACTIVITES INTERVENANT DANS LE PAYS D'IMPORTATION [2132] Commentaire n 9-1 du CTED de l'OMD : De manire gnrale, lorsque le cot des activits intervenant aprs importation n'est pas inclus dans le prix effectivement pay ou payer, il ne doit pas tre inclus dans la valeur en douane, sauf dans les cas o l'article 32 du CDC le prvoit expressment (voir n [2300]). [2133] Inversement, lorsque le cot de ces activits est inclus dans le prix effectivement pay ou payer, pour les marchandises importes, il ne doit pas tre dduit de ce prix sauf sil sagit des frais viss larticle 33 du CDC notamment : les frais relatifs des travaux de construction, dinstallation, de montage, dentretien ou dassistance technique entrepris aprs limportation (voir n [2517]) ; les frais de transport des marchandises aprs l'arrive au lieu d'introduction dans le territoire douanier de la Communaut (voir n [2509]) ; les frais relatifs au droit de reproduire dans la Communaut les marchandises importes (voir n [2528]).

[2134] Rserv.

SECTION 7 LES FRAIS DE STOCKAGE ET FRAIS CONNEXES [2135] Se reporter au n [2476]. SECTION 8 LES FRAIS DE GARANTIE [2136] Les frais de garantie ne sont pas systmatiquement pris en compte dans la valeur transactionnelle. Il convient tout d'abord de les distinguer des frais d'entretien avant d'analyser leur traitement. Sous-section 1 La distinction entre "entretien" et "garantie" [2137] Note explicative n 6-1 du CTED de l'OMD : L'article 33 du CDC prcise que la valeur en douane ne comprend pas les frais relatifs des travaux d'entretien entrepris aprs l'importation en ce qui concerne les marchandises importes (telles que des installations, des machines ou du matriel industriel) la condition qu'ils soient distincts du prix effectivement pay ou payer pour les marchandises importes. La notion d'entretien n'tant pas dfinie dans l'accord, ce terme doit tre pris dans son acception courante : "conservation ou maintien d'un bien en bon tat, y compris le cot des rparations courantes qu'il est ncessaire et utile d'effectuer rgulirement cette fin" (Black's Law Dictionary, 1990), "action de tenir une chose en bon tat, de fournir ce qui est ncessaire cet effet" (Petit Larousse, 1987). La question s'est pose de savoir si la notion d'entretien comprend la garantie. La diffrence entre les deux notions est la suivante : l'entretien est une forme de prcaution concernant des marchandises telles que des installations et du matriel industriels, conue pour les maintenir conformes des normes afin qu'elles puissent remplir les fonctions qui en ont motiv l'acquisition ; la garantie s'applique des marchandises telles que les vhicules moteur et les appareils lectriques. Elle couvre les frais de remplacement ou ceux engags pour remdier aux dfauts (pices et main d'uvre), sous rserve que le titulaire de la garantie remplisse certaines conditions. Si ces conditions ne sont pas remplies, la garantie peut tre annule. La garantie couvre les vices cachs de la marchandise, c'est--dire les dfectuosits qui ne devraient pas exister et qui en empchent l'usage ou en diminuent l'utilit. l'entretien doit toujours tre excut alors que la garantie est conditionnelle et n'est rellement expose qu'en cas de dfaillance des marchandises ou d'insuffisance dans leur fonctionnement.

Il existe donc une diffrence fondamentale entre les deux notions et le terme "entretien" de l'article 33 du CDC ne saurait tre tendu aux garanties.

Sous-section 2 Traitement des frais de garantie [2138] Plusieurs types de situation peuvent se prsenter (Commentaire n 20-1 du CTED de l'OMD) : A. La garantie est prise en charge par le vendeur [2139] Lorsque le vendeur prend en charge, directement ou indirectement, les frais et les risques lis la garantie, leur cot est compris dans le prix des marchandises, et son traitement au regard de l'valuation en douane ne pose pas de difficults. En effet, lorsque le vendeur fournit une garantie son client, il en tient compte lorsqu'il tablit le prix de la marchandise. Le surcot d la garantie fait partie du prix et est pay en tant que condition de la vente. L'article 33 ne permettant pas une dduction ce titre, ce cot fait partie de la valeur transactionnelle. [2140] Lorsque le vendeur impose sa garantie lacheteur, il peut choisir de la facturer sparment des marchandises. Le paiement de la garantie reste nanmoins une condition de la vente pour lexportation et fait donc toujours partie du prix effectivement pay ou payer. [2141] Lorsque le vendeur transfre par contrat le risque de la garantie un tiers, la transaction peut sembler avoir t fractionne. Le fait que le vendeur ait conclu un contrat avec ce tiers indique que tout travail entrepris par le tiers au titre de la garantie est effectu sur ordre du vendeur et, par consquent, dans son intrt. Le prix effectivement pay ou payer comprenant tous les paiements effectus ou effectuer, comme condition de la vente des marchandises importes, par lacheteur au vendeur, ou par lacheteur une tierce partie pour satisfaire une obligation du vendeur (article 29-3-a du CDC et n [2101]), le cot li la garantie doit tre inclus dans la valeur transactionnelle des marchandises importes. [2142] Il en va de mme lorsque la garantie est fournie par d'autres parties lies au vendeur. B. Garantie prise en charge par l'acheteur. [2143] Si l'acheteur dcide de supporter directement ou indirectement les frais et les risques lis la garantie, tout paiement ou tout frais expos par lui au titre de garantie ne fait pas partie du prix effectivement pay ou payer, puisqu'il s'agit d'une activit qu'il a entreprise pour son propre compte. C. Cas des accords de garantie. [2144] Si la transaction fasse lobjet de deux contrats distincts, lun pour les marchandises et lautre pour la garantie, les vendeurs/acheteurs peuvent vouloir considrer sparment les paiements effectus au titre de la garantie en leur appliquant des dispositions juridiques distinctes. Dans ce cas, toutes les circonstances qui entourent la vente des marchandises et la garantie doivent tre examines attentivement. L'accord de garantie est li au contrat de vente des marchandises par le fait que la garantie s'applique aux marchandises. Mme si un accord de garantie a t conclu sparment, lorsque le vendeur a impos une telle obligation lacheteur comme condition de lachat des marchandises, il sagit simplement dune nouvelle variante du cas prsent au n [2140]. Etude de cas n 6-1 du CTED de l'OMD : exemple de traitement des frais de garantie [2145] Un vendeur tabli aux Etats-Unis exporte des automobiles achetes auprs d'un fournisseur amricain. Le vendeur a conclu un contrat de vente avec un acheteur install dans la Communaut. Aux termes de l'une des clauses du contrat, une garantie de deux ans (pices et main d'uvre) est prvue pour les automobiles achetes. Le cot de la premire anne de garantie est compris dans le prix des automobiles importes. Le contrat de vente prvoit que les frais de garantie correspondant la deuxime

anne seront pays sparment par l'acheteur au vendeur, le montant tant calcul au prorata du nombre de vhicules. Le paiement effectuer pour chaque envoi d'automobiles est factur aprs l'expdition de ces dernires. Le montant payer est dfinitif et ne tient pas compte des demandes et des versements d'indemnits pouvant intervenir le cas chant au cours de la deuxime anne de garantie. Le vendeur amricain ngocie un contrat d'assurance pour la deuxime anne de garantie avec une compagnie d'assurance tablie au Canada. Conformment ce contrat, cette compagnie indemnise intgralement et directement l'acheteur franais chaque fois qu'une demande d'indemnisation est prsente au titre de la deuxime anne de garantie qui couvre les automobiles. La compagnie d'assurance peroit les primes auprs du vendeur. Les demandes et les versements d'indemnits intervenant au cours de la premire anne de garantie doivent tre rgls directement entre le fabricant et l'acheteur. Les frais de garantie correspondant la deuxime anne, mme s'ils sont pays sparment, font galement partie du prix effectivement pay ou payer par l'acheteur au vendeur pour les automobiles importes. [2146] La conclusion serait certainement diffrente si les conditions taient les suivantes: Le contrat pass entre le vendeur et l'acheteur ne prvoit qu'une garantie d'un an (au lieu de deux comme dans l'exemple prcdent), et le cot de cette premire anne de garantie est compris dans le prix des automobiles payer par l'acheteur au vendeur. L'acheteur ngocie directement un contrat d'assurance pour une deuxime anne de garantie auprs d'une compagnie d'assurance. Dans ce cas si le cot relatif la premire anne de garantie doit tre inclus dans la valeur en douane par application de l'article 29-3-a du CDC, il n'y a pas lieu d'inclure la prime d'assurance paye par l'acheteur la socit tierce pour la deuxime anne de garantie, car il ne s'agit pas d'un complment de prix payer pour la marchandise et parce qu'aucun ajout pour de tels frais n'est prvu l'article 32 du CDC. [2147] Rserv Sous-section 3 Evaluation de pices importes dans le cadre d'un contrat de garantie [2148] Les pices importes sans paiement dans le cadre de l'excution d'un contrat de garantie s'analysent comme des marchandises gratuites. Se reporter au n [2182].

SECTION 9 LES FRAIS DE TEST ET DE CONTROLE QUALITE [2149] Exemple : Il s'agit du cas o un importateur communautaire A achte des marchandises auprs d'un fournisseur tiers B, mais fait procder, par une socit C installe dans le pays tiers, un contrle de qualit avant l'expdition des marchandises. Ce contrle a notamment pour but de vrifier le respect par le fabricant des spcifications requises par l'acheteur (technique de fabrication, finitions). Si la socit charge du contrle constate que les critres de qualit dfinis par l'acheteur ne sont pas remplis, la transaction n'a pas lieu. [2149] Ces frais de contrle se rapportent aux marchandises importes. Il convient nanmoins de distinguer les deux hypothses suivantes : - Ds lors que les tests et contrle qualit font partie intgrante d'un processus ncessaire la production des marchandises, il convient de considrer que les marchandises valuer sont celles testes. Dans cette hypothse, les frais de tests font partie intgrante du prix effectivement pay ou payer dtermin conformment l'article 29-1 du CDC (Conclusion n 21 du Comit du Code section valeur en douane).

- A dfaut de constituer une tape ncessaire la production des marchandises, ces frais ne sont pas pays par l'acheteur au vendeur ni par l'acheteur une tierce personne pour satisfaire une obligation du vendeur. En outre, ils sont pays par l'acheteur une tierce personne en l'absence de toute contrainte impose par le vendeur. Le paiement de ces frais n'est donc pas une condition de la vente des marchandises. Ds lors, ces frais de contrle qualit ne font pas partie du prix effectivement pay ou payer pour la marchandise au titre de l'article 29-3-a du CDC. Ils ne peuvent pas non plus tre ajouts au titre de l'article 32 du CDC, puisque ce dernier ne les mentionne pas expressment. Ils correspondent une activit entreprise par l'acheteur pour son propre compte et ne doivent donc pas tre incorpors dans la valeur en douane des marchandises valuer en application de l'article 29-3-b du CDC (Voir n [2124]). [2150] Rserv SECTION 10 LES FRAIS DE QUOTAS [2151] La Cour de justice des communauts europennes (CJCE) a prcis plusieurs reprises le traitement applicable aux frais de quotas : ce traitement est diffrent selon que le quota est ou non transfrable indpendamment des marchandises. Un exemple du premier cas est celui des quotas textiles, un exemple du second cas est celui des quotas rclams pour des certificats d'authenticit. Sous-section 1 Les frais de quotas textiles [2152] Dans l'affaire Ospig Textilgesellschaft Kgw Ahlers c/ Hauptzollamt Bremen Ost (arrt du 9 fvrier 1984, affaire C-7/831), la Cour a tabli que les frais de quota (textiles) correspondant l'acquisition de contingents d'exportation ne font en principe pas partie de la valeur en douane, condition que l'importateur puisse apporter la preuve : du montant du quota, et de son paiement effectif par le vendeur.

Le fait que le vendeur facture sparment ou fasse apparatre distinctement sur la facture de vente des marchandises les frais rclams pour l'acquisition de contingents d'exportation n'est pas suffisant pour exclure ces frais de la valeur en douane. Il faut que le dclarant prsente une facture de quotas manant du cessionnaire des quotas, accompagne de la preuve du transfert effectif du montant correspondant. [2153] En effet, la CJCE considre que les licences d'exportation ont pour objet principal de surveiller les courants commerciaux. L'octroi d'une licence d'exportation correspond exclusivement au droit d'exporter une certaine catgorie de marchandises d'un certain pays tiers et s'inscrit dans le cadre des accords d'autolimitation conclu par la Commission avec le pays tiers d'exportation. Les licences d'exportation ne sont pas lies un contrat de vente de marchandises en raison d'une part, de leur objet et de leur fondement, et d'autre part, des possibilits de report d'une mme licence sur des marchandises similaires. Les quotas sont transfrables d'un exportateur un autre; ils ne sont donc pas directement en relation avec la marchandise importe. [2154] Conclusion n 11 du Comit du Code - section valeur en douane : Des produits textiles sont vendus par une socit tablie dans un pays tiers, une firme communautaire. Le pays tiers o sont fabriqus les produits considrs a sign avec la Communaut un accord imposant des contingents annuels au moyen des licences d'exportation pour la fourniture de produits textiles aux
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Rec. 1984, p. 609

acheteurs communautaires. Les dtenteurs de contingents peuvent, cependant, transfrer tout ou partie de leurs droits de contingent d'autres personnes et en recevoir paiement en contrepartie. Le vendeur a puis le contingent dont il disposait, et par consquent le droit de contingent ncessaire pour pouvoir exporter les marchandises est achet, soit par le vendeur non communautaire, soit par l'acheteur, auprs d'une tierce partie non lie au vendeur. Dans le premier cas, le vendeur facture l'acheteur le montant pay et il le fait figurer de faon distincte dans la facturation ; dans le second cas, l'acheteur met gratuitement ce droit la disposition du vendeur. Le Comit a considr que les droits de contingent, puisqu'ils sont transfrables, ont en eux-mmes une valeur indpendante de la valeur des textiles avec lesquels ils sont en relation. L'acheteur supporte les frais supplmentaires encourus lors de l'acquisition du droit de contingent, soit en achetant ce droit luimme soit en remboursant au vendeur ses frais pour en avoir ainsi fait. Ds lors, de tels frais supplmentaires ne peuvent tre considrs comme faisant partie du prix effectivement pay ou payer pour les marchandises concernes. Sous-section 2 Les frais de quotas rclams pour des certificats d'authenticit [2155] Conclusion n 15 du Comit du Code - section valeur en douane : Les frais rclams pour les certificats d'authenticit font partie de la valeur en douane. De la viande d'une qualit dtermine est vendue par un abattoir tabli dans un pays tiers un acheteur communautaire. La viande est importe dans le cadre d'un accord bilatral entre la Communaut et le pays tiers, autorisant l'admission en suspension de prlvement l'importation d'un contingent fix de viande considre. La gestion de ce contingent s'effectue par la dlivrance de certificats d'authenticit par le pays exportateur (et par la dlivrance de licence d'importation par la Communaut). Les certificats sont dlivrs aux abattoirs en proportion des quantits de viande vendues sous les diffrents quotas de l'anne prcdente. Le vendeur ne paie rien pour obtenir les certificats. Ceux-ci ne peuvent tre transfrs isolment un autre abattoir mais seulement attribus des envois spcifiques de viande destins tre exports vers la Communaut. Le vendeur rclame un prix pour la viande et un prix spar pour le certificat. Les deux montants reviennent directement ou indirectement au vendeur. Le Comit a considr que, le certificat d'authenticit n'tant pas transfrable, il ne peut tre dissoci de la viande qu'il accompagne et n'a, indpendamment de celle-ci, aucune valeur en soi. Aussi le montant factur pour le certificat d'authenticit revient directement ou indirectement au vendeur. Contrairement la situation rencontre dans l'arrt 7/83 de la CJCE (voir n [2152]), le certificat d'authenticit ne peut tre commercialis sparment, et on ne peut pas dire que l'acheteur rembourse au vendeur les frais occasionns par l'acquisition dudit certificat. En fait, le montant rclam pour le certificat constitue pour le vendeur un bnfice net. Ds lors, le montant factur pour le certificat d'authenticit doit tre considr comme une partie du prix pay ou payer pour les marchandises importes, et fait partie de la valeur en douane de ces marchandises. [2156] Rserv SECTION 11 LES REDUCTIONS DE PRIX Sous-section 1 Gnralits et conditions d'acceptabilit des remises [2157] La notion de rduction de prix dsigne une diminution du prix par rapport un prix courant, un prix demand un autre acheteur ou tout autre prix plus lev.

On emploie galement indiffremment des termes tels que remises, rabais, ristournes, avoirs, escomptes, etc. [2158] La rduction peut apparatre sur la facture qui comporte alors l'indication du prix brut, de la rduction et, dans la plupart des cas, du prix net. Elle peut galement ne pas apparatre, le prix net tant seul mentionn. [2159] De manire gnrale, les rductions de prix accordes par le vendeur l'acheteur sont admises en dduction du prix considr pour la dtermination de la valeur en douane, sous rserve que : elles se rapportent la marchandise importe, elles reposent sur un droit contractuel valide au moment du ddouanement, et qu'elles soient revendique au moment du ddouanement.

Voir le Commentaire n 8 du Comit du Code - valeur en douane : traitement des rductions de prix conformment larticle 29 du CDC [2160] Au titre de l'article 14 du CDC, 178 et 181 bis des DAC, le service peut demander l'importateur ou au dclarant de fournir toutes les explications ou justificatifs concernant une rduction de prix. Celle-ci peut en effet constituer un paiement indirect, ne pas se rapporter la marchandise valuer, ou constituer la contrepartie d'un lment fourni par l'acheteur et devant faire l'objet d'un ajustement au titre de l'article 32 du CDC. [2161] Exemple : Le prix factur est diminu d'un certain montant pour tenir compte de la fourniture gratuite par l'acheteur au vendeur de matires premires entrant dans la fabrication des marchandises importes. L'valuation en douane repose sur le prix net factur en ajoutant ce prix la valeur des matires fournies par l'acheteur au vendeur, car elles constituent alors un apport au sens de l'article 32-1-b du CDC. La valeur de ces lments ajouter peut correspondre au montant de la remise aprs vrification par le service. [2162] Le fait que le montant de la rduction dpasse mme largement l'usage commercial, c'est--dire soit suprieur ce qui est gnralement pratiqu, ne constitue pas un motif permettant de rejeter la valeur transactionnelle ou de refuser la prise en compte de la rduction (voir l'Avis consultatif n 2-1 du CTED de l'OMD). En effet, ce motif ne figure pas parmi ceux de l'article 29-1 du CDC, qui permettent le rejet de la valeur transactionnelle et le recours aux mthodes de substitution. [2163] Il n'en demeure pas moins que le prix effectivement pay ou payer par l'acheteur au vendeur doit imprativement correspondre au montant mentionn sur la facture, et que les lments figurant sur cette facture doivent se rapporter la marchandise importe. Il peut donc tre procd des recherches pour vrifier par exemple, que les lments d'apprciation de la valeur qui ont t dclars sont complets et corrects, ou que le prix factur n'est pas complt par le versement de soultes, acomptes de compensation, etc. De mme, l'utilisation de fausses factures ou de tout autre procd frauduleux doit tre traite dans le cadre de la lutte contre la fraude. [2164] Par ailleurs, certaines rductions sont parfois accordes en contrepartie d'activits se rapportant la commercialisation des marchandises importes (publicit, garantie, etc.) et entreprises par l'acheteur pour son propre compte ou pour le compte du vendeur. Conformment au principe expos au n [2159], ces rductions peuvent tre acceptes et ne pas tre incorpores dans la valeur en douane, mme si il peut tre considr que le vendeur en bnficie. Sous-section 2 Remises rtroactives [2165] Il peut arriver qu'un vendeur consente sur la facture se rapportant une opration dtermine une remise qui, en fait, concerne une transaction antrieure.

Parmi les motifs qui conduisent le vendeur cette pratique, on peut citer : le fait que les marchandises fournies antrieurement ont prsent un dfaut de fabrication, le fait que les marchandises expdies dans un envoi antrieur ont t endommages alors que le risque tait encore la charge du vendeur, ou bien le fait que l'envoi antrieur n'tait pas conforme aux stipulations du contrat.

[2166] Conformment au principe expos au n [2159], une rduction n'est acceptable que si elle se rapporte la marchandise importe, qu'elle repose sur un droit contractuel valide au moment du ddouanement et qu'elle est revendique au moment du ddouanement. Ds lors, les remises rtroactives ne peuvent tre prises en compte aux fins de l'valuation en douane (voir n [2169]). La seule drogation ce principe gnral concerne les remises pour marchandises dfectueuses (voir conditions dapplication de ce rgime aux n [2209] et suivants).

Sous-section 3 Remises de quantit [2167] Parmi les remises les plus courantes en matire commerciale figurent notamment les remises accordes en fonction des quantits importes. [2168] Par application des dispositions de l'article 145 des DAC, lorsque des marchandises mises en libre pratique dans la Communaut constituent une partie d'une plus grande quantit des mmes marchandises achetes dans le contexte d'une transaction unique, le prix pay ou payer aux fins de l'valuation est un prix qui se rapporte au prix total dans la mme proportion que la quantit dclare se rapporte la quantit totale achete. [2169] Illustration : Une socit importe 100 tlviseurs facturs 200 u.m. pice, et reoit par ce mme envoi 10 tlviseurs que le vendeur lui offre gratuitement. La valeur transactionnelle de l'ensemble des marchandises est donc de (100 x 200 u.m.) + (10 x 0 u.m.) = 20 000 u.m. Avis consultatif n 15-1 du CTED de l'OMD : exemple Un contrat pass entre un acheteur et un vendeur prvoit les escomptes de quantit suivants, pour des marchandises achetes au cours d'une anne civile : - de 1 9 units : aucun escompte - de 10 49 units: escompte de 5 % - plus de 50 units: escompte de 8 % Outre les escomptes mentionns ci-dessus, un nouvel escompte de 3 % est accord en fin d'anne, calcul rtroactivement sur la quantit totale achete au cours de l'anne. Situation 1 : L'importateur achte en une seule transaction 27 units un prix diminu de l'escompte de 5% mais les importe en trois envois comprenant chacun 9 units. La valeur en douane doit tre dtermine sur la base du prix effectivement pay ou payer pour les marchandises importes, c'est--dire le prix diminu d'un escompte de 5 % qui a contribu la dtermination de ce prix. Situation 2 :

Aprs l'achat et l'importation des 27 units, l'importateur achte et importe au cours de la mme anne civile 42 autres units (soit au total 69 units). Pour ce deuxime achat de 42 units, l'acheteur bnficie de l'escompte de 8 %. En fin d'anne le montant total des importations est dtermin. Le vendeur octroie un escompte supplmentaire de 3 % sur la quantit totale achete au cours de l'anne. L'escompte de 8 % appliqu aux 42 units est un lment du prix au vendeur, il a contribu la dtermination du prix unitaire des marchandises lorsqu'elles ont t vendues pour l'exportation. En consquence, il doit en tre tenu compte pour dterminer la valeur en douane de ces marchandises. En revanche, l'escompte supplmentaire de 3 % accord rtroactivement ne doit pas tre accept ni pour la deuxime importation ni pour les 27 units prcdemment importes car il n'a pas contribu la dtermination du prix unitaire des units importes.

Sous-section 4 Escomptes pour paiement comptant ou selon des chances prfixes [2170] Lorsque, au moment de l'valuation en douane, l'acheteur bnficie d'un escompte de la part du vendeur mais que le paiement de la marchandise n'est pas encore intervenu, on ne sait pas avec certitude si l'importateur bnficiera effectivement de l'escompte prvu. Dans ce cas, le principe d'acceptation gnrale des escomptes prvaut. Les Avis consultatifs n 5-1 5-3 du CTED de l'OMD prcisent qu'un escompte offert mais non encore effectivement appliqu au moment de l'valuation ne constitue pas un motif de rejet de la valeur transactionnelle. De la mme faon, l'article 144 des DAC prvoit que si au moment du ddouanement, le prix n'a pas t effectivement pay, c'est le prix payer qui est, en rgle gnrale, pris comme base pour l'valuation. [2171] Exemple : Le vendeur tablit une facture le 15 janvier. La facture prvoit un escompte de 5 % si l'acheteur effectue le paiement avant le 15 fvrier. Les marchandises sont dclares pour l'importation le 20 janvier. L'importateur au moment de l'importation ne sait pas s'il sera en mesure de rgler son fournisseur avant le 15 fvrier. Il pourra cependant par application des dispositions de l'article 144 des DAC, tablir sa dclaration en douane en tenant compte de l'escompte. [2172] Cela signifie que l'importateur est considr comme ayant bnfici de l'escompte qui lui aurait t accord en cas de paiement la date de l'valuation. [2173] Cette rgle vaut galement lorsque les conditions de vente prvoient des escomptes diffrencis suivant la date du paiement ( 30 jours, 60 jours, etc). C'est alors l'escompte correspondant la date la plus proche de celle de l'valuation qui doit alors tre retenu. [2174] Aucune rgularisation de la valeur dclare ne doit tre effectue s'il s'avre qu'en dfinitive l'acheteur n'a pas bnfici de l'escompte, sauf cas de fraude manifeste (caractre systmatique, collusion entre le fournisseur et son acheteur) [2175] Rserv

Sous-section 5 Cas particuliers des marchandises faisant l'objet de subvention ou de dumping

[2176] Les autorits peuvent accorder une aide conomique des personnes physiques ou morales ou encore des organismes administratifs sous la forme de subventions ou de primes l'exportation en vue de favoriser la production, la fabrication ou l'exportation d'un produit donn. Par ailleurs, existe la pratique commerciale dite de "dumping", qui consiste vendre un produit ou une gamme de produits des prix infrieurs aux prix de march. A. Marchandises faisant l'objet de subvention [2177] Par sa nature mme, une subvention ne peut tre considre comme un lment de la transaction entre l'acheteur et le vendeur. De ce fait, elle n'est : ni un paiement effectu par l'acheteur et donc un complment de prix au sens de l'article 29-3-a, ni un cas de rejet de la valeur transactionnelle puisqu'elle n'est pas reprise l'article 29-1 du CDC, ni un lment pouvant tre ajout au titre de l'article 32 du CDC, ni un lment pouvant tre retranch, mme si son montant est vers directement l'acheteur, qui paie au vendeur un prix total comprenant la subvention, puisqu'elle n'est pas cite l'article 33.

B. Marchandises faisant l'objet de dumping [2178] Le prambule de l'Accord OMC sur l'valuation prcise que les procdures d'valuation ne doivent pas tre utilises pour combattre le dumping, qui relve d'une procdure particulire. Il est donc impossible de rejeter ce titre la valeur transactionnelle de telles marchandises. De la mme faon, il ne saurait tre question d'ajouter la valeur transactionnelle un montant destin tenir compte de la marge de dumping retenue pour la dtermination du droit antidumping. [2179] Lorsque les marchandises sont soumises la perception d'un droit antidumping, ce droit n'est pas comprendre dans la valeur en douane. [2180] Rserv SECTION 12 LES MARCHANDISES GRATUITES [2181] Deux cas peuvent se prsenter : les marchandises gratuites sont envoyes seules, c'est--dire qu'elles n'accompagnent pas des marchandises identiques payantes, les marchandises gratuites accompagnent des marchandises identiques payantes. Sous-section 1 Marchandises gratuites envoyes seules [2182] Il peut s'agir de cadeaux, chantillons, articles publicitaires, etc. Il peut galement s'agir de marchandises livres gratuitement lacheteur dans le cadre de l'excution d'un contrat de garantie, plusieurs jours ou plusieurs mois aprs limportation des marchandises. Ces marchandises gratuites n'accompagnent donc pas des marchandises payantes identiques. Il peut encore s'agir de modles, maquettes, etc, livres gratuitement, les matriels de srie tant raliss ultrieurement dans la Communaut partir des lments imports, seul le cot de l'tude permettant la ralisation et la production ultrieure sur le territoire communautaire des matriels de srie tant factur.

Dans les trois cas, il s'agit de marchandises pour lesquelles il n'existe pas de valeur transactionnelle au moment de l'importation. Elles sont values au moyen des mthodes de substitution (voir n [3001]).

Sous-section 2 Marchandises gratuites accompagnant des marchandises payantes identiques

[2183] [2186] : Commentaire n 10 du Comit du Code section valeur en douane (avril 2006) Description du problme : lorsque des marchandises gratuites accompagnent des marchandises payantes, le prix pay ou payer pour les marchandises payantes est cens couvrir la quantit totale importe et il ny a pas lieu dvaluer sparment les marchandises gratuites dans les situations suivantes. Cas n 1 : (voir aussi Note explicative n 3-1 du CTED de l'OMD) une certaine quantit de marchandises en lger excdent par rapport la quantit commande est expdie par le mme envoi que des marchandises payantes identiques afin de couvrir des risques de pertes ou de dommages. Cas n 2 : un vendeur accorde un client une remise commerciale sous forme d'une certaine quantit de marchandises gratuites en excdent par rapport la quantit de marchandises payantes identiques commande par le client. Ce cas est traiter en vertu des rgles relatives aux remises et rductions de prix. Exemple: une socit importe 100 tlviseurs facturs 2.000 units montaires pice et reoit, dans le mme envoi, 10 tlviseurs que le vendeur lui offre gratuitement en remerciement de sa fidlit. Les deux situations suivantes sont diffrentes et appellent un avis du comit. Cas n 3 : une certaine quantit de marchandises en excdent par rapport la quantit commande est expdie par le mme envoi que des marchandises payantes. Ces marchandises gratuites sont destines tre utilises comme testeur dans les lieux de commercialisation de l'importateur. Les marchandises sont identiques aux marchandises payantes, l'exception d'une tiquette mentionnant leur destination de testeur. Exemple: une socit importe 4 000 flacons de parfum accompagns de 1 000 flacons identiques (mmes caractristiques physiques, qualit et rputation) livrs gratuitement, portant une marque identique mais munis d'une tiquette testeur - ne peut tre vendu. Question : faut-il valuer sparment les testeurs livrs gratuitement ? De quelle manire ? Cas n 4 : une certaine quantit d'chantillons gratuits est expdie par le mme envoi que des marchandises payantes. Ces chantillons sont semblables aux marchandises payantes, soit dans le mme conditionnement, soit dans un conditionnement plus petit. Exemple: une socit importe 2.000 flacons de parfum de 100 mL accompagns de 500 flacons de 1,5 mL livrs gratuitement et destins tre distribus comme chantillons. Question : faut-il valuer sparment les chantillons ? De quelle manire ? Conclusion pour les cas 3 et 4 : Si les conditions du contrat couvrent les chantillons gratuits, leur valeur est incluse dans la valeur en douane, qui est le prix pay ou payer, conformment l'article 29 du code des douanes. Une mention indiquant que les chantillons sont inclus gratuitement dans l'envoi devrait figurer dans le contrat de vente, sur la facture ou dans toute autre document.

Les autorits douanires ne devraient pas ignorer la proportion entre les marchandises vendues et les chantillons (un envoi pourrait comporter 15 % d'chantillons et qui pourraient tre proportionnellement plus chers que les marchandises vendues).

SECTION 13 LES LOGICIELS [2187] L'article 167 des DAC qui prvoyait des dispositions spcifiques s'agissant de l'valuation en douane des logiciels a t supprim par le rglement (CE) n 444/2002 de la Commission du 11 mars 2002, applicable au 19 mars 2002. La valeur en douane des logiciels imports aprs cette date est tablie partir de leur valeur totale, selon les rgles de droit commun, sans distinction entre la valeur du support et la valeur des donnes. Sur la question du traitement fiscal des logiciels imports, vous pouvez consulter le Bulletin Officiel des Douanes (BOD) n 6092 du 11 juin 1996 (logiciels standards et logiciels spcifiques). Il est rappel que le classement tarifaire des logiciels sur support est tabli au regard de la nature du support (CD-Rom, cl USB...). La nature du logiciel n'a pas d'incidence sur ce classement. En consquence, les logiciels transmis par voie lectronique ne font pas l'objet d'une dclaration en douane ni d'une valorisation au titre de la valeur en douane. En qualit de prestation de service, ces logiciels relvent de la lgislation fiscale. [2188] [2193] Abrogs. SECTION 14 LES BANDES SONORES ET VIDEOS Le Comit valeur a envisag trois exemples qui ne sont pas des rgles mais des aides l'valuation. [2194] Cas n1 : enregistrements destins la diffusion par les rseaux de tlvision. Des enregistrements sonores et de type cinmatographique sous forme de bandes magntiques vidos (position 85.24 du tarif douanier commun) et destins la distribution et/ou la diffusion par les rseaux de tlvision et les agences de publicit sont imports. La valeur doit-elle tre tablie sur la base des factures pro forma qui n'indiquent que la valeur du support (un montant faible) ou sur le total des paiements effectus ? Les contrats, conclus entre les rseaux de tlvision et le distributeur / producteur tranger, montrent que les paiements pour l'obtention des droits de diffusion du film peuvent s'lever plusieurs millions d'units montaires. Solution : Les montants concernant la redevance pour les droits de diffusion / distribution, pays par les acheteurs des programmes audiovisuels en question, doivent tre considrs la lumire de l'article 32-1-c du CDC. Dans ce contexte, ils sont considrs comme quivalents au paiement pour le droit de reproduction des marchandises importes au sens de l'article 32-5-a du CDC (voir n[2528]). En consquence, la valeur en douane est constitu par le support mdia, c'est--dire la bande non enregistre. Les montants quivalents au droit de reproduction ne font pas partie de la valeur en douane s'ils sont distincts du prix pay ou payer (voir n[2503]). [2195] Cas n2 : enregistrements destins aux agences de publicit

Des vidos consistant en des enregistrements pour l'industrie de la publicit, destins aussi la diffusion par les rseaux de tlvision, sont importes de la mme faon que dans le cas 1 ci-dessus. La valeur repose-t-elle sur le total des paiements effectus en faveur des producteurs ? Dans ce cas particulier, cela reviendrait prendre en considration la totalit des factures prsentes l'acheteur (les cots de location de studio, le cachet des modles et des musiciens, les cots de la bande, etc).

Solution : Dans ce cas particulier et par analogie avec le cas n 1, les cots engags pour produire le document audiovisuel en question ne doivent pas tre pris en considration pour la valeur en douane s'ils sont distincts du prix pay ou payer pour le support mdia (voir n[2503]). [2196] Cas n3 : enregistrements destins la distribution et la vente Des bandes vido qui contiennent une varit de documents audiovisuels (par exemple des films de fiction) pour la distribution et la vente aux consommateurs sont importes. Le paiement pour les marchandises est factur dans le contexte d'une vente normale et n'implique aucun autre paiement. La valeur transactionnelle repose alors sur le prix total pay ou payer pour les marchandises.

SECTION 15 LES MARCHANDISES ENDOMMAGEES, MANQUANTES, NON CONFORMES OU DE REMPLACEMENT Sous-section 1 Marchandises partiellement endommages [2197] L'article 145 des DAC prvoit qu'une rpartition proportionnelle du prix effectivement pay ou payer s'applique en cas de perte partielle ou en cas de dommage avant la mise en libre pratique de la marchandises valuer. Ces dispositions autorisent donc de prendre en considration tous les dommages ou les pertes de marchandises survenus en cours de transport et constats avant le ddouanement, quelle que soit la nature du contrat de vente (FOB , CAF, etc). [2198] Attention : Le cas des dommages ou pertes constats aprs le ddouanement ne concerne pas l'valuation en douane, mais la rglementation applicable en matire de remboursements (voir n [2209]).

Sous-section 2 Marchandises manquantes

A. Rgle gnrale [2199] Les dispositions au n [2197] s'appliquent dans les mmes conditions aux marchandises manquantes ds l'instant que la perte partielle a t constate avant le ddouanement.

B. Vente "poids embarqu" ou "poids dlivr" [2200] Il arrive que pour des marchandises susceptibles de subir des variations de poids en fonction des variations de temprature, de degr hydromtrique, etc, au cours du transport, les contrats prvoient que le prix pay sera fix aprs pese de la marchandise avant l'embarquement - il s'agit alors d'une vente "poids embarqu" - ou la livraison de la marchandises il s'agit alors d'une vente "poids dlivr"-. [2201] Pour les ventes "poids embarqu", il n'y a pas lieu en principe de tenir compte du poids reconnu l'arrive et l'valuation est effectue sur la base du prix pay ou payer. Lorsqu'en dpit d'une clause contractuelle prvoyant une vente "poids embarqu", le fournisseur prend exceptionnellement sa charge la diffrence de poids reconnue l'arrive et que les lments de taxation ne sont pas connus au moment du ddouanement, une procdure de valeur provisoire est mise en place pour rgulariser la dclaration de la valeur en douane (Voir n [4401]). [2202] Pour les ventes "poids dlivr", si le prix pay ne peut tre connu au moment du ddouanement, du fait que la pese ne peut intervenir que postrieurement celui-ci, il y a lieu de recourir la procdure des valeurs provisoires (Voir n [4401]).

Sous-section 3 Marchandises non conformes Plusieurs cas doivent tre envisags. A. Rexportation, abandon, destruction [2203] Ces situations ne relvent pas de l'valuation en douane, mais de la procdure de ddouanement. B. L'importateur conserve la marchandise [2204] Si le prix pay n'est pas modifi, il peut servir de base pour l'valuation en douane. [2205] Si le vendeur indemnise l'acheteur, il y a lieu de retenir le prix effectivement pay ou payer pour la marchandise considre, c'est--dire de tenir compte de cette indemnit alloue par le vendeur l'acheteur. Si la non-conformit avec les stipulations du contrat est constate avant le ddouanement, et si le montant de l'indemnit n'est pas connu, il y a lieu de recourir la procdure des valeur provisoires (voir n [4401]). Si la non-conformit avec les stipulations du contrat est constate aprs le ddouanement, et qu'une indemnit est alloue, une modification de la valeur en douane peut tre accepte si on se situe prcisment dans la situation dcrite au n [2209].

Sous-section 4 Marchandises de remplacement A. Expdition dans un envoi ultrieur 1 Marchandises factures au prix initial

[2206] Il y a lieu de se rfrer au prix pay ou payer. Le traitement des montants de ristournes consenties au titre des marchandises expdies initialement relve de la procdure de remboursement. 2 Marchandises livres gratuitement [2207] Il s'agit de marchandises pour lesquelles il n'existe pas de valeur transactionnelle au moment de l'importation (voir n [1202]) et qui doivent en consquence tre values au moyen des mthodes de substitution (voir n [3001]). En pratique, la mthode comparative est gnralement applique et le prix correspondant celui des marchandises livres en excution du contrat d'achat initial est retenu. B. Expdition dans le mme envoi [2208] Pour certaines catgories de marchandises, la pratique commerciale veut que le vendeur joigne l'envoi une certaine quantit d'articles fournis gratuitement pour remplacer les articles dont l'exprience montre qu'ils risquent d'tre endommags au cours du transport. Dans ce cas, le prix de vente est considr comme couvrant la totalit expdie (voir n [2167]).

Sous-section 5 Marchandises dfectueuses et rvision de la valeur en douane (Ces dispositions sont applicables aux marchandises mises en libre pratique aprs le 19 mars 2001) [2209] Lorsque des marchandises importes s'avrent dfectueuses aprs leur mise en libre pratique, qu'une disposition contractuelle spcifique entre le vendeur et l'acheteur prvoyait la possibilit d'une rvision du prix dans un tel cas, et qu'une telle modification de prix a lieu dans les douze mois suivant la mise en libre pratique des marchandises, alors le nouveau prix payer pour les marchandises fix par le vendeur peut tre accept en vue de la dtermination d'une nouvelle valeur en douane, en remplacement de celle initialement accepte. [2210] Il doit tre dmontr la satisfaction des autorits douanires que l'ensemble des conditions suivantes sont runies : les marchandises taient dj dfectueuses la date d'acceptation de la dclaration d'importation, c'est--dire qu'il est clairement tabli que le dfaut n'est pas n aprs cette date, il existait avant l'importation un contrat crit de garantie entre le vendeur et l'acheteur prvoyant explicitement la possibilit de modification du prix a posteriori en cas de dcouverte d'un dfaut, la modification du prix consentie par le vendeur l'acheteur est intervenue dans les douze mois compter de la date de mise en libre pratique des marchandises.

[2211] L'acceptation d'une nouvelle valeur en douane venant se substituer la prcdente se traduit en pratique par le dpt d'une demande de remboursement. Voir le Commentaire n 2 du Comit du Code - section valeur en douane, relatif lapplication de larticle 145 2 du rglement CEE n 2454/93 (DAC) : tude de deux cas de figure

CHAPITRE II LMENTS AJOUTER [2301] Les lments ajouter au prix effectivement pay ou payer viss l'article 32 du CDC, peuvent tre regroups sous les rubriques suivantes: A. Elments supports par l'acheteur mais non inclus dans le prix (article 32-1-a du CDC) Voir n [2302] Entrent dans cette catgorie les commissions la vente, les courtages, les contenants et emballages. B. Produits et services fournis directement ou indirectement par l'acheteur sans frais ou cot rduit et utiliss lors de la production et de la vente des marchandises importes (article 32-1-b du CDC). Voir n [2333] Il s'agit des lments suivants : matires, composants incorpors dans les marchandises importes, outils, matrices, moules utiliss lors de la production des marchandises importes, matires consommes dans la production des marchandises importes, travaux d'ingnierie, d'tude, d'art et de design, plans et croquis, excuts en dehors de la Communaut europenne et ncessaires pour la production des marchandises importes.

C. Redevances et droits de licence relatifs aux marchandises valuer (article 32-1-c du CDC) Voir n [2371] Sont couverts par cette rubrique les paiements effectus notamment au titre de brevets, marques de fabrique ou de commerce. D. Valeur de toute partie du produit de toute revente, cession ou utilisation ultrieure des marchandises importes qui revient directement ou indirectement au vendeur (article 32-1-d du CDC). Voir n [2434] Ce type de versement ne doit pas tre confondu avec les redevances et droits de licence viss ci-dessus (voir n [2371]). E. Frais de transport et d'assurance, de chargement et de manutention, des marchandises importes jusqu'au lieu d'introduction dans le territoire douanier de la Communaut europenne (article 32-1-e). Voir n [2441]. La prise en compte de ces lments rsulte du choix d'une base franco-frontire communautaire pour la dtermination de la valeur en douane. D'autres parties l'Accord OMD ont en effet retenu une base d'valuation FOB. SECTION 1 LMENTS SUPPORTS PAR L'ACHETEUR MAIS NON INCLUS DANS LE PRIX Sous-section 1 Commissions et courtages A. Traitement des commissions et courtages [2302] Les commissions l'achat ne sont en principe pas inclure dans la valeur en douane (voir n [2531]).

Les courtages et commissions la vente sont comprendre dans la valeur en douane. Ils doivent tre rajouts au prix pay, lorsque la rmunration du commissionnaire la vente ou du courtier est supporte par l'acheteur mais n'a pas t incluse dans le prix pay ou payer pour les marchandises. La Note explicative n 2-1 et le Commentaire n 17 du CTED de l'OMD apportent des prcisions sur ces notions de commissionnaires et de courtiers. B. Distinction entre commissionnaire et acheteur-revendeur [2303] Le commissionnaire se distingue principalement de l'acheteur revendeur, en ce que le premier ne devient aucun moment propritaire de la marchandise, ce qui se manifeste par les faits suivants: il vend pour le compte du fournisseur et a obligation de renseigner celui-ci sur le prix auquel il a trait, de prsenter les factures qu'il a tablies, les quittances et tous les autres documents manant du tiers contractant, ceci, notamment, pour prouver qu'il n'a tir de l'opration aucun bnfice en dehors du droit de commission qui lui a t reconnu par son commettant ; en cas de contestation relative la vente des marchandises importes par le commissionnaire, une action directe entre le client (tiers contractant) et le commettant (fournisseur tranger) est possible ; cette action qui se superpose aux responsabilits rciproques du commissionnaire et de son client n'existerait pas si l'importateur tait un acheteur-revendeur ; hormis les cas de clause ducroire, le commissionnaire qui n'a pas commis de faute n'est pas tenu du dfaut de paiement du prix par l'acheteur; les risques commerciaux et financiers demeurent la charge du vendeur tranger ; le commissionnaire n'a pas libre disposition de la marchandise : il doit se conformer au mandat qui lui a t donn ; toutefois ce mandat pouvant tre trs gnral, il n'existe pas toujours une nette diffrence cet gard entre l'acheteur-revendeur et le commissionnaire ; en cas de perte de la marchandise par cas fortuit ou de force majeure, lorsque cette marchandise est en dpt chez le commissionnaire, celui-ci n'est pas responsable, sauf clause expresse cet gard ; la rmunration du commissionnaire est normalement limite la commission convenue.

[2304] En cas de doute sur la qualit de l'importateur, celui-ci doit tre en mesure de justifier de son activit au regard de son imposition la TVA en rgime intrieur, notamment en produisant une attestation du service des impts. C. Les commissions la vente 1 Les commissionnaires [2305] Le commissionnaire (aussi dsign sous le nom "d'agent" ou "d'intermdiaire") est une personne qui achte ou vend, le cas chant sous son propre nom, mais pour le compte d'un commettant. Il participe la conclusion du contrat de vente et y reprsente soit le vendeur soit l'acheteur. Il nest aucun moment propritaire de la marchandise. Le commissionnaire est rmunr par une commission, gnralement exprime en pourcentage du prix des marchandises. [2306] Les commissionnaires la vente sont des personnes qui, pour le compte du vendeur, recherchent des clients, recueillent des commandes et ventuellement, assurent le stockage et la livraison des marchandises. La rmunration qu'ils reoivent comme prix des services rendus dans la conclusion du contrat est gnralement dsigne comme "commission la vente". Les marchandises vendues par l'intermdiaire du commissionnaire du vendeur ne peuvent gnralement pas tre acquises sans le paiement de la commission au commissionnaire la vente. Ces paiements peuvent tre effectus de plusieurs faons :

[2307] - Le plus souvent, les fournisseurs trangers, qui livrent leurs marchandises en excution de commandes passes par l'entremise de commissionnaires, rmunrent eux-mmes les services de ces intermdiaires et prsentent aux clients des prix globaux. Dans ce cas il n'y a pas lieu, lors de l'valuation, d'ajuster le prix factur pour tenir compte de ces services. [2308] - Le vendeur peut facturer la marchandise au commissionnaire, en mentionnant un montant ou un pourcentage dduit du prix factur en indiquant que cette remise correspond la rmunration de l'intermdiaire. Dans ce cas, si l'intermdiaire refacture globalement le client final et que ce dernier le paye directement, la rmunration de l'intermdiaire est en fait une marge, qui doit tre taxe en rgime intrieur. L'intermdiaire doit tre considr comme un acheteur revendeur, et sa rmunration n'est pas comprendre dans la valeur en douane. [2309] - Enfin, si la vente prvoit pour l'acheteur l'obligation de payer, en plus du prix factur pour les marchandises, une commission, qui est le plus souvent rgle directement l'intermdiaire, le prix factur est major du montant de cette commission pour dterminer la valeur en douane. 2 Les agents commerciaux [2310] L'agent commercial est un mandataire qui, titre de profession habituelle et indpendante, sans tre li par un contrat de louage de service, ngocie et, ventuellement, conclut des achats, des ventes, des locations ou des prestations de services, au nom et pour le compte de producteurs, d'industriels ou de commerants. Les agents commerciaux sont souvent lis un ou plusieurs fournisseurs dont ils assurent la reprsentation permanente. Ils sont plus troitement subordonns leurs commettants que les commissionnaires proprement dits. Trois cas peuvent se prsenter : [2311] La vente peut tre effectue entre le fournisseur et l'acheteur avant l'importation, l'agent commercial ne dtenant pas la marchandise ou ne la dtenant que le temps de sa rexpdition l'acheteur. Dans ce cas, cette transaction peut servir de base pour l'valuation. La rmunration de l'agent est comprendre dans la valeur en douane de la marchandise. L'agent commercial peut recevoir des marchandises qui, au moment de leur importation, n'ont pas fait l'objet d'une vente. Ces marchandises sont stockes et ensuite vendues par l'agent pour le compte et aux risques du fournisseur qui en demeure le propritaire jusqu' ce que le client de l'agence en ait acquis la proprit. Dans cette hypothse, il n'existe pas de valeur transactionnelle au moment de l'introduction des marchandises sur le territoire communautaire et il y a lieu de recourir aux mthodes de substitution (voir n [3001]). Certaines marchandises sont places en entrept sous douane, et ne sont mises la consommation que lorsqu'elles ont t vendues. Dans ce cas, le prix de vente sera retenu comme base d'valuation en suite de rgime sous rserves des dispositions particulires propres ce rgime.

[2312] -

[2313] -

D. Les courtages [2314] La distinction entre, d'une part, "courtiers" et "courtages", et d'autre part, "commissionnaires" et "commissions", reste trs thorique. [2315] Les courtiers sont des intermdiaires qui n'agissent pas sous leur propre nom. Le courtier s'entremet la fois pour le vendeur et pour l'acheteur et n'a gnralement pas d'autres fonctions que de mettre en rapport les deux parties la transaction. Le courtier est rmunr par un courtage, gnralement exprim en pourcentage sur les affaires traites par lui. Le pourcentage peru par un courtier est proportionnel ses responsabilits plutt limites. [2316] Lorsque le courtier est rmunr par le fournisseur des marchandises, le montant total des frais de courtage est normalement compris dans le prix factur. Il ny a rien ajouter au prix pay ou payer pour dterminer la valeur en douane.

[2317] Lorsque ces frais ne sont pas inclus dans le prix factur par le fournisseur mais sont cependant imputs l'acheteur, ils sont ajouter au prix effectivement pay ou payer. [2318] Lorsque le courtier est rmunr par l'acheteur ou lorsque chacune des parties la transaction est partiellement redevable des frais de courtage, ceux-ci sont ajouter au prix effectivement pay ou payer dans la mesure o ils sont imputs l'acheteur et o ils ne sont pas dj inclus dans ce prix et qu'ils ne constituent pas une commission l'achat. [2319] Rserv Sous-section 2 Contenants et emballages [2320] En application des dispositions de l'article 32-1-a du CDC, le cot des contenants et emballages fait partie de la valeur en douane des marchandises importes dans la mesure o il est support par l'acheteur. [2321] Selon les dispositions prliminaires du tarif, le terme "emballage" s'entend des contenants extrieurs et intrieurs, conditionnements, enveloppes et supports, l'exclusion des engins de transport - notamment des conteneurs - bches, agrs et matriel accessoire de transport. A. Emballages ou contenants classs avec les marchandises importes [2322] Les emballages suivants sont classs avec les marchandises : les tuis (par exemple, pour des appareils photo, des instruments de musique ou des armes), les crins et les contenants similaires. Le contenant ne doit toutefois pas donner l'ensemble son caractre essentiel les emballages du type normalement utilis pour ce genre de marchandises. Toutefois, si ces emballages sont clairement susceptibles d'une utilisation rpte (par exemple, les fts mtalliques pour gaz comprims), ils ne sont pas obligatoirement classs avec les marchandises.

Les tiquettes apposes aux vtements sont considres comme des emballages classer avec les marchandises. [2323] Le cot de ces contenants et emballages est inclure dans la valeur en douane des marchandises. Lorsque les contenants et emballages sont fournis par le vendeur, ils sont gnralement facturs avec la marchandise, aucun ajustement n'est donc effectuer. Lorsqu'ils appartiennent l'importateur ou lorsquils lui ont t prts ou lous, leur cot est ajouter au prix pay pour les marchandises. [2324] Lorsque les emballages renferment plusieurs marchandises despces diffrentes taxes ad valorem, leur valeur est rpartie sur toutes les marchandises emballes proportionnellement leur valeur imposable. [2325] Le cot des emballages est constitu par leur cot d'acquisition ou de fabrication comprenant le cot des matriaux eux-mmes et leur mise en uvre. Les frais de livraison relatifs l'emballage ne font partie de la valeur de ce dernier que s'ils sont inclus dans le prix d'acquisition et qu'ils ne peuvent pas tre distingus du prix total d'acquisition. [2326] Lorsque les emballages doivent faire l'objet d'importations rptes, leur cot est, la demande du dclarant, rparti de manire approprie, conformment aux principes de comptabilit gnralement admis.

B. Emballages ou contenants imposables leur droit propre [2327] Les emballages non repris au n [2322] sont valus sparment et taxs leur droit propre. Il s'agit principalement des emballages qui ne sont pas du type usuel pour la marchandise emballe ou qui ont un caractre durable indpendamment de leur fonction d'emballage. [2328] Leur valeur n'est pas comprendre dans la valeur des marchandises valuer. Lorsque ces emballages sont fournis par le vendeur et qu'ils sont facturs avec la marchandise, il convient donc de dduire leur valeur de la valeur des marchandises. [2329] La valeur de ces emballages est dtermine en priorit partir de leur cot d'acquisition ou de fabrication comme indiqu au n [2325]. A dfaut, la valeur de l'emballage peut tre dtermine partir du cot d'utilisation qui est constitu par : le loyer des dits emballages ou les frais quivalents ; les frais de transport et d'assurance pour la livraison de l'emballage lorsque celui-ci est expdi vide condition que ces frais soient supports par l'acheteur (les frais de "retour" de l'emballage tant normalement compris de manire indissociable dans les frais de transport de la marchandise). Les frais de transport et dassurance ne sont pas rajouter sils sont dj compris dans le loyer de l'emballage ou dans le prix des marchandises.

Enfin, lorsque lacheteur est tenu de payer au vendeur une compensation financire s'il ne restitue pas les emballages, cette compensation constitue le cot de lemballage. C. Libre circulation des emballages [2330] La libre circulation des emballages communautaires destins tre exports et rimports est fonde sur le principe des dclarations simplifies l'exportation et du rgime des retours. Cette procdure permet d'admettre en franchise totale de droits de douane les marchandises rimportes. [2331] Le bnfice du rgime de l'admission temporaire en exonration totale des droits est accord pour les emballages sous certaines conditions, en application de l'article 679 des DAC. [2332] Rserv SECTION 2 LES APPORTS : PRODUITS ET SERVICES FOURNIS DIRECTEMENT OU INDIRECTEMENT PAR L'ACHETEUR, GRATUITEMENT OU COT RDUIT. [2333] L'article 32-1-b du CDC prvoit que le prix pay ou payer pour les marchandises doit tre major de la valeur impute de faon approprie de certains produits et services lorsque ces derniers sont fournis directement ou indirectement par l'acheteur sans frais ou cot rduit, lors de la production et de la vente pour l'exportation des marchandises importes, dans la mesure o cette valeur n'a pas t incluse dans le prix effectivement pay ou payer. Il s'agit de ce qu'il est convenu d'appeler "les apports". [2334] Cette disposition, comme tous les ajouts effectus au titre de l'article 32, s'applique galement aux marchandises non passibles de droits de douane.

[2335] Ces lments ne doivent tre ajouts au prix effectivement pay ou payer qu' certaines conditions : - ils ne sont pas dj inclus dans le prix effectivement pay ou payer ; - ils sont fournis par l'acheteur soit sans frais soit cot rduit (s'ils sont facturs par le vendeur l'acheteur, ils font partie du prix effectivement pay ou payer au titre de l'article 29 du CDC) ; - ils sont fournis directement ou indirectement par l'acheteur : ainsi, lorsque l'acheteur donne pour instruction un fournisseur tabli dans un autre pays de fournir au vendeur un moule pour la fabrication d'un article destin tre import par l'acheteur, cela revient fournir le moule indirectement ; - ils sont utiliss lors de la production et de la vente pour l'exportation des marchandises importes ; - ils sont fonds sur des donnes objectives et quantifiables. [2336] Dans la pratique, pour ce type d'oprations, les importateurs utilisent le plus souvent la procdure du perfectionnement passif, lorsqu'elle est possible et autorise.

Sous-section 1 Les diffrentes catgories d'apport A. Les matires, composants, parties et lments similaires incorpors dans les marchandises importes (article 32-1-b-i du CDC) [2337] Les "matires" peuvent tre par exemple du bois, des mtaux, des matires plastiques, ou du tissu. Les "composants et parties" peuvent tre des produits finis (agrafes, cbles), des composants lectriques, des circuits intgrs, etc. Exemple : fourniture des tissus pour la confection de chemises importer. [2338] Etude de cas n 5-1 du CTED de lOMD : exemple L'importateur I tabli dans la Communaut europenne, prsente pour le ddouanement 10 vhicules blinds qui ont fait l'objet d'opration de blindage ralises par la firme A tablie dans le pays d'exportation X. Les vhicules de base, achets par I au constructeur M, tabli galement dans le pays X, pour un prix total de 17.000 u.m. ont t fournis gratuitement A et n'ont pas t utiliss depuis leur achat. Au moment de leur importation, I prsente une facture d'un montant de 43.000 u.m. tablie par A pour l'opration de blindage et une autre facture mise par le fabricant M pour les vhicules de base, facturant I d'un montant de 17.000 u.m.. Dans ce cas, le cot des vhicules de base doit tre ajout au prix effectivement pay ou payer pour l'opration de blindage. Etant donn que A fournit un service de blindage mais ne vend pas de vhicules blinds, le terme "vente", tel qu'il s'applique dans la transaction entre I et A, est considrer dans son sens le plus large comme dsignant une vente de marchandises. Par consquent, la valeur transactionnelle des vhicules blinds est de 60.000 u.m. en y ajoutant les frais de transport et les frais connexes. [2339] Conclusion n 26 du Comit du Code section valeur en douane La question peut galement se poser pour les logiciels/technologies fournis sans frais au producteur par l'acheteur de marchandises importes afin d'tre utilises dans la production et la vente des marchandises importes. 1) Les lments immatriels incorpors dans les marchandises importes en vue de leur exploitabilit (par exemple le logiciel d'un ordinateur de bord d'une voiture, le systme d'exploitation d'un ordinateur ou la technologie MPEG d'un lecteur DVD) ne sont pas ncessaires la production des marchandises importes. Ces lments immatriels font toutefois partie intgrante des produits finaux, tant donn qu'ils y sont connects ou incorpors, rendent possible leur fonctionnement ou l'amliorent. En outre, ils y ajoutent une nouvelle fonctionnalit. Ainsi ils contribuent sensiblement la valeur des marchandises importes. Ces apports immatriels relvent de l'article 32-1-b, point i du CDC.

2) D'autre part, il existe des lments immatriels (par exemple galement les logiciels/technologies), fournis par l'acheteur pour les besoins de la production des marchandises importes. En d'autres mots, ils sont ncessaires au processus de fabrication des marchandises. On peut citer titre d'exemples le savoir-faire de production (brevet ou non brevet) ou les travaux de design. Ces apports immatriels relvent de l'article 32-1-b, point iv du CDC (voir n [2342]). B. Les outils, matrices, moules et objets similaires utiliss lors de la production des marchandises importes (article 32-1-b-ii du CDC) [2340] La notion d'outil s'entend ici au sens large, et va des outils utiliss la main (perceuses) aux machines industrielles ou centres d'usinage. Les matrices et moules sont des articles qui interviennent dans la mise en forme d'un produit (moules mtaux des fonderies, moules pour caoutchouc ou matires plastiques, utiliss par exemple pour raliser des figurines). Rappelons que seuls les outils participant directement la production des marchandises importes doivent tre pris en compte. Ainsi, les machines de bureau qui ne font pas partie du processus de production des marchandises importes, par exemple un photocopieur, ne doivent pas tre prises en compte. C. Les matires consommes dans la production des marchandises importes (article 32-1-b-iii du CDC) [2341] Il s'agit des produits utiliss pour la production mais que l'on ne retrouve pas toujours dans le produit fini. Exemple : fourniture par l'acheteur au vendeur de l'nergie (gaz, lectricit, etc) qui a t ncessaire la fabrication des marchandises importes, ou l'essence fournie gratuitement par l'acheteur pour essayer un nouveau vhicule moteur. D. Les travaux d'ingnierie, d'tude, d'art et de design, plans et croquis, excuts ailleurs que dans la Communaut et ncessaires pour la production des marchandises importes (article 32-1-b-iv du CDC) [2342] Ces travaux ne sont ajouts au prix effectivement pay ou payer que si les trois conditions suivantes sont remplies : - ils sont excuts l'extrieur de la Communaut ; - ils sont ncessaires la fabrication des marchandises importes ; - ils ne relvent pas des frais viss l'article 33 du CDC : "frais relatifs des travaux de construction, d'installation de montage, d'entretien ou d'assistance technique entrepris aprs importation". [2343] Exemple : Des photographies prises dans la Communaut sont expdies gratuitement un fabricant situ dans un pays tiers pour tre imprimes sur des sets de table. Conformment l'article 32-1-b-iv du CDC, la valeur de ces photographies ne doit pas tre ajoute au prix effectivement pay ou payer pour les sets de table. En revanche, si des photographies de paysages prises dans un autre pays sont envoyes gratuitement au fabricant tiers pour tre imprimes sur les sets de table destins l'importation, alors la valeur de ces photographies doit tre ajoute au prix effectivement pay ou payer car elles ne proviennent pas de la Communaut. [2344] L'ingnierie dsigne l'ensemble des tudes et oprations pralables la ralisation d'un ouvrage, pour autant qu'elles soient sparables de l'excution proprement dite. Lorsque l'ingnierie constitue une tude d'ensemble des conditions conomiques, sociologiques et techniques d'un investissement industriel dans le territoire douanier, seuls les travaux d'ingnierie d'ordre technique concernant les matriels imports sont inclure dans la valeur en douane desdits matriels. Ne sont pas considrs comme travaux d'ingnierie d'ordre technique, les frais relatifs : l'tude des conditions conomiques et sociales du lieu o doit tre implant l'ouvrage, ainsi que les consquences qui en dcoulent sur l'orientation technique ;

l'laboration des plans relatifs la conception gnrale et au fonctionnement d'ensemble de l'installation, moins que le matriel import n'en constitue l'essentiel ; l'tablissement des plans gnraux relatifs l'implantation des diverses parties de l'installation ; l'tablissement des plans des matriels et btiments de construction sur le territoire communautaire ; la surveillance de l'excution des commandes, le contrle de la qualit des produits fabriqus.

[2345] Le terme "design" se dfinit comme une esthtique industrielle qui s'efforce d'harmoniser les formes et les couleurs d'une machine, d'un objet technique, d'un meuble, etc, avec sa fonction. [2346] Les activits de recherche et dveloppement sont galement couvertes par cet article. Les frais de recherche sont les frais engags en vue d'laborer des connaissances nouvelles susceptibles de permettre ultrieurement la mise au point d'un nouveau produit, procd ou nouvelle technique, ou l'amlioration substantielle d'un lment de cette nature dj existant. Les frais de dveloppement sont les frais se rapportant la traduction des dcouvertes, de la recherche ou d'autres connaissances, en un plan descriptif pour un nouveau produit ou procd ou pour une amlioration significative d'un de ces lments. Toutefois, le dveloppement ne couvre pas les modifications de routines ou priodiques des produits ou procds. L'article 155 des DAC prcise que les cots de recherche et de croquis prliminaires de design ne sont pas inclure dans la valeur en douane. Ainsi les frais de recherche "pure ou fondamentale", c'est--dire sans relation directe avec les produits valuer, ne sont pas incorporer dans la valeur en douane. [2347] En ce qui concerne la recherche et le dveloppement, de nombreuses entreprises internationales font appel, en interne ou en externe, des centres de recherche et dveloppement. Il faut alors dterminer si tout ou partie des cots de recherche et dveloppement constitue des apports de l'article 32-1-b ou des redevances de l'article 32-1-c. [2348] Commentaire n 1 du Comit du code - section valeur en douane : La socit A dans la Communaut commande la confection de vestes la socit B tablie dans un pays tiers X. B fournit lui-mme les matriaux ncessaires pour la confection des vestes, mais A achte des modles pour celles-ci auprs d'une agence de design situe dans un pays tiers Z, et les fournit sans frais B. La facture de B A indique un montant pour "la confection et la fourniture des vestes". La valeur du design n'a en aucune mesure t incluse dans le prix des marchandises importes. En consquence, la valeur des modles est incorporer dans la valeur en douane des vestes. [2349] Remarque : si des travaux d'ingnierie excuts l'extrieur de la Communaut sont facturs par le vendeur l'acheteur, ils font galement partie du prix effectivement pay ou payer au titre de l'article 29 du CDC (voir n [2605]).

Sous-section 2 Les rgles d'valuation des apports [2350] Lorsqu'il a t tabli qu'un lment relve des apports de l'article 32-1-b et doit donc tre ajout au prix effectivement pay ou payer, il est ncessaire de l'valuer (point A, ci-dessous), puis d'examiner comment cette valeur doit tre impute aux marchandises importes (point B, voir n [2365]). A. Dtermination de la valeur des apports La question de la valorisation des apports est traite par l'annexe 23 des DAC et par le Commentaire n 24-1 du CTED de l'OMD.

si lapport a t acquis par limportateur auprs dun vendeur qui ne lui est pas li, on retient son cot d'acquisition (voir n [2352]) ; si lapport a t produit par limportateur ou par une personne qui lui est lie, ou s'il a t achet une personne qui lui est lie, on retient son cot de production ou de fabrication (voir n [2356]).

[2351] Si l'lment a t utilis prcdemment par l'acheteur, qu'il ait t ou non acquis ou produit par celui-ci, le cot initial d'acquisition ou de production doit tre diminu pour tenir compte de cette utilisation, afin d'obtenir la valeur de l'lment. 1 Valorisation de l'apport par son cot d'acquisition [2352] D'un point de vue gnral, le cot d'acquisition comprend tous les cots supports par l'acheteur des marchandises importes pour obtenir l'apport : ce cot comprend donc non seulement le prix pay au vendeur de l'apport, mais galement le cot des biens et services fournis par l'acheteur au vendeur de l'apport pour produire cet apport. Cas n 1 : L'acheteur peut acheter cet lment auprs d'un tiers et le fournir gratuitement au fabricant des marchandises importer. Une socit I situe dans la Communaut souhaite acheter des composants lectriques auprs d'un fournisseur F situ dans un pays tiers. Toutefois la socit F ne dispose pas de l'quipement indispensable pour pouvoir raliser les composants spcifiques commands par la socit I. La socit I achte donc la socit X situ dans un autre pays, une machine spcialement conue pour raliser ce type de composant. I donne l'ordre X de livrer directement la machine la socit F. La socit F disposant de la machine met alors en fabrication les composants commands par I. La socit F facture I le prix des composants. Pour dterminer la valeur en douane des composants imports, le cot d'acquisition de la machine auprs de la socit X est ajout au prix pay pour les composants. [2353] Cas n 2 : voir Commentaire n 1 du Comit du Code - section valeur en douane Il peut arriver galement que l'apport soit fourni non pas gratuitement mais cot rduit. La socit I dans la Communaut europenne importe des chemises confectionnes sur sa commande par la socit F tablie dans un pays tiers, en utilisant les matriaux fournis par I. Le contrat stipule que la socit I doit fournir la socit F les matriaux 40 % de leur cot dacquisition. La facture de F I indique un montant pour "la fabrication et la fourniture des chemises". On peut supposer que 40 % du cot des matriaux font partie du montant factur par F I. La valeur des matriaux aux fins de l'article 32-1-b est leur cot total. La partie de cette valeur non incluse dans la prix pour les marchandises importes reprsente 60 % du cot total de l'apport. En consquence, la partie de la valeur de l'apport incorporer dans la valeur en douane des chemises est cette dernire partie. [2354] Cas n 3 : Le cot d'acquisition peut galement tre constitu par des redevances et droits de licence. CJCE arrt du 7 mars 1991, BayWa AG contre Hauptzollamt Weiden, affaire C-116/892 : La socit BayWa implante en Allemagne, achte des semences de base auprs de fournisseurs allemands qu'elle revend des entreprises de multiplication tablies en Pologne et en Tchcoslovaquie et qui produisent des semences de rcolte. Ces semences de rcolte sont ensuite achetes par BayWa, importes et commercialises dans la Communaut. Conformment aux contrats conclus avec les fournisseurs allemands, BayWa est tenue de leur verser, avant le 31 mai de l'anne qui suit la rcolte, des droits de licences calculs en fonction de la quantit de semences de rcolte produite dans le pays tiers. Conclusion de la CJCE : Lors de l'achat de semences de rcolte produites partir de semences de base fournies par l'acheteur, il y a lieu, pour dterminer la valeur en douane, d'ajouter au prix pay ou payer
2

Rec. 1991, p. I-1095

les droits de licence relatifs la multiplication des semences de base, mme lorsque la prestation d'obtention a t fournie sur le territoire douanier de la Communaut. Etude de cas n 8-1 du CTED de l'OMD : I vend des vtements de haute couture pour hommes des dtaillants dans la Communaut. Tous les vtements sont imports du fournisseur X l'tranger. X fabrique les vtements l'aide de patrons en papier expdis sans frais par L au nom de I. L, qui est situ dans un pays tiers, est un styliste dans les vtements de haute couture pour hommes. I a conclu un accord de licence avec L aux termes duquel il bnficie d'une licence exclusive l'autorisant utiliser les patrons en papier raliss par L et distribuer les vtements incorporant les designs de L dans le pays d'importation. En contrepartie, I verse L un droit de licence assis sur le chiffre daffaire ralis sur les ventes de vtements. Dtermination de la valeur en douane : il appartient l'administration des douanes de dterminer la nature exacte du droit de licence, afin de savoir s'il fait ou non partie de la valeur en douane des vtements imports. S'il rsulte des lments de fait que le paiement, effectu au titre de droit de licence, concerne un lment de larticle 32-1-b (apport), il faudra appliquer ce dernier article. Dans le cas contraire, la douane devra examiner si le paiement satisfait aux conditions de larticle 32-1-c du CDC (redevance). Les patrons en papier assurent la mme fonction qu'un moule ou une matrice. L'acheteur expdie les patrons en papier sans frais par l'intermdiaire du titulaire de la licence L et ils sont utiliss lors de la production et de la vente pour l'exportation des marchandises importes. Ces patrons constituent donc un apport aux termes de larticle 32-1-b-ii du CDC et leur valeur, qui comprend aussi le cot des designs, doit tre ajoute au prix effectivement pay ou payer pour les marchandises importes. I et L n'tant pas lis, la valeur des patrons en papier serait le cot d'acquisition de I auprs de L. I a acquis les patrons en vertu de laccord de licence avec L, le cot d'acquisition des patrons est le montant du droit de licence d. Etant donn que le droit de licence est inclure dans la valeur en douane des vtements imports au titre de larticle 32-1-b, il n'est pas ncessaire d'tudier le problme de son ajout ventuel au prix effectivement pay ou payer au titre de larticle 32-1-c du CDC. Etude de cas n 8-2 du CTED de l'OMD : I a import plusieurs exemplaires d'un disque laser vido qu'il a achets X. Les disques, qui contiennent une slection de vido-clips musicaux protgs par des droits d'auteur et de reproduction, ont t fabriqus par X dans le pays d'exportation. I a acquis le droit d'utiliser les vido-clips musicaux enregistrs sur les disques en vertu d'un accord de licence distinct pass avec L, dans un pays tiers. En contrepartie, I doit verser L un droit de licence. Conformment cet accord de licence, L a cr une bande mre reprenant la slection des diffrents clips devant figurer sur les disques. I a ensuite fourni cette bande mre X sans frais. Chaque disque est une reproduction parfaite de la bande mre et X n'aurait pas pu fabriquer les disques sans ladite bande mre. Dtermination de la valeur en douane : la compilation est une activit qui relve des travaux de design et d'tude entrepris pour les disques laser vido imports. Ces travaux de design et d'tude ayant t entrepris hors du pays d'importation, leur cot doit tre ajout au prix effectivement pay ou payer pour les marchandises importes au titre de larticle 32-1-b-iv. La valeur de l'apport est le droit de licence qui correspond au cot d'obtention par I des vido-clips et de la bande mre. Etant donn que le droit de licence est inclure dans la valeur en douane des disques imports au titre de larticle 32-1-b-iv du CDC, il n'est pas ncessaire d'tudier le problme de son ajout ventuel au prix effectivement pay ou payer au titre de larticle 32-1-c. [2355] Lorsque l'apport fourni par l'acheteur a t lou, la valeur ajouter peut tre le cot de sa location. 2 Valorisation de l'apport par son cot de production

[2356] Il s'agit, partir de la comptabilit de l'acheteur, de dterminer les cots effectifs de ralisation de l'apport, et de les ajouter (en imputant la valeur de l'apport de faon approprie) au prix pay ou payer pour les marchandises importes. [2357] La valeur des lments prendre en considration est limite au cot d'laboration et de fabrication, major de la quote-part de frais gnraux, l'exclusion de tout lment relatif au bnfice. [2358] Relation entre les lments viss l'article 32-1-b-ii et ceux viss au 32-1-b-iv du CDC : Souvent des travaux d'ingnierie, d'tude et de design sont inclus dans la valeur des apports viss l'article 32-1-b-ii (outils, matrices, moules et objets similaires). Dans son Commentaire n 18-1, l'OMD a estim que chaque catgorie d'apport doit suivre son rgime propre. Ainsi, la valeur des lments mentionns l'article 32-1-b-ii comprend la valeur des travaux de design, tude, etc, mme si ces travaux ont t excuts dans la Communaut europenne, car ils font partie du cot d'acquisition ou de production de ces lments. 3 Disposition spcifique pour les travaux d'ingnierie, d'art et de design, plan et croquis [2359] La valeur de ces lments doit se fonder sur des donnes objectives et quantifiables. Afin de rduire au minimum la tche que reprsente pour le dclarant et pour les autorits douanires, la dtermination de la valeur ajouter, il convient d'utiliser, dans la mesure du possible, les donnes immdiatement disponibles dans le systme d'critures commerciales de l'acheteur. [2360] Dans le cas o les plans, modles, croquis, etc, fournis gratuitement au fabricant, sont tombs dans le domaine public, seul le cot de llaboration des copies est prendre en considration. 4 Traitement appliquer aux frais de livraison des apports au producteur des marchandises [2361] Les frais de transport et d'assurance, de chargement, dchargement et manutention relatifs aux apports ne sont ajouter ni au cot d'acquisition, ni au cot de production des apports. [2362] Toutefois, dans le cas o ces frais de livraison sont inclus dans le prix d'acquisition, ils font partie de la valeur de l'apport. [2363] Commentaire n 1 du Comit du Code - section valeur en douane : Une socit A installe dans la Communaut europenne commande la confection de chemises la socit B tablie dans le pays tiers X. A fournit B, sans frais, le tissu et les boutons destins la confection des chemises. A achte le tissu auprs de la socit C dans le pays tiers Y, avec comme condition de livraison "CAF port de dbarquement" dans le pays X. A fabrique les boutons dans sa propre usine dans le pays tiers Z. Le tissu et les boutons constituent des apports au sens de l'article 32-1-b. La valeur du tissu ajouter au prix pay ou payer pour l'ouvraison est le prix "CAF port de dbarquement". La valeur des boutons est leur cot de production et n'inclut aucun frais de livraison. [2364] Rserv B. Mthodes d'imputation de la valeur de l'apport la valeur des marchandises importes [2365] Une fois dtermine la valeur de l'lment, celle-ci doit tre impute la valeur des marchandises importes. Trois situations peuvent se prsenter : si l'importateur dsire payer les droits de douane en une seule fois sur la valeur totale, la valeur peut tre impute entirement au premier envoi ; limportateur peut demander que la valeur soit impute au nombre d'units produites jusqu'au moment du premier envoi ; il peut demander que la valeur soit impute la totalit de la production prvue, si des contrats ou des engagements fermes existent pour cette production.

La mthode d'imputation est celle choisie par l'acheteur pour autant qu'elle soit conforme aux principes de comptabilit gnralement admis et que des preuves documentaires soient fournis l'appui de cette mthode la satisfaction des autorits douanires. [2366] Exemple : Un acheteur fournit au producteur un moule utiliser pour la production des marchandises importer et passe avec lui un contrat d'achat portant sur 10 000 units. Au moment de l'arrive du premier envoi, qui comprend 1 000 units, le producteur a dj produit 4 000 units. L'acheteur peut demander aux autorits douanires d'imputer la valeur du moule sur 1 000, 4 000 ou 10 000 units. [2367] Dans l'hypothse o les outils, matrices et moules sont rimports aprs utilisation, deux situations peuvent se prsenter : soit la totalit de la valeur de l'apport a dj t incluse dans la valeur en douane des pices importes : le ddouanement est effectu en retenant une valeur en douane correspondant uniquement la valeur rsiduelle de l'apport. En l'absence de transaction, la valeur nette comptable peut tre retenue ce titre, condition d'tre justifie. soit au moment de la rimportation de l'apport, une partie seulement de sa valeur a t rincorpore dans la valeur des marchandises produites : la valeur de l'apport rimport est calcule au prorata du nombre de pices fabriques et restant fabriquer.

[2367] En ce qui concerne les travaux dingnierie, dtude, dart et de design, plan et croquis, la structure de l'entreprise considre ou ses pratiques de gestion peuvent avoir une incidence directe sur la dtermination de ces lments. Une entreprise qui importe divers produits en provenance de divers pays, peut avoir situ son centre de design en dehors du territoire douanier de la Communaut europenne, et tenir une comptabilit faisant apparatre avec exactitude les cots imputables sur un produit donn. Dans cette hypothse, aucune difficult particulire ne se prsente pour le calcul de tels cots. Il peut arriver galement qu'une entreprise impute les cots de son centre de design, situ aussi en dehors du territoire douanier de la Communaut europenne, dans ses frais gnraux, au lieu de les imputer sur des produits dtermins. Dans ce cas, il convient d'imputer le total des cots du centre de design sur l'ensemble de la production qui bnficie des services du centre et d'ajuster les cots ainsi imputs au prix des marchandises importes, en fonction du nombre d'units importes. C. Exemples [2368] Etude de cas n 1-1 du CTED de lOMD : La socit NAVAL, domicilie dans le pays d'importation, signe un contrat avec la socit BORG, domicilie dans le pays d'exportation en vue de la construction et de la vente par BORG d'une usine de traitement pour la production de mthane liquide. Le prix de vente de cette usine, qui doit tre vers BORG par NAVAL, est de 2 milliards d'units montaires (u.m.). Toutefois, une clause du contrat stipule que 500 millions d'units montaires supplmentaires doivent tre verses BORG par NAVAL pour couvrir les frais d'ingnierie et d'tude ncessaires pour la construction de l'usine. De plus, la production du gaz liquide ncessitant la mise en uvre d'une technologie particulire que BORG ne possde pas, NAVAL s'engage mettre la disposition de BORG les matires et les services relatifs aux travaux dingnierie ncessaires pour le design, la construction et 1'installation de rservoirs en aluminium pour gaz liquide. NAVAL accepte galement, dans le contrat, d'effectuer les tudes techniques et les travaux de design ncessaires pour les conduites et certains quipements auxiliaires. Les conduites seront fournies par NAVAL sans frais. A cet effet, sur avis de BORG (qui a dress le cahier des charges en vue des appels d'offres et tudi les offres reues), NAVAL :

a) passe contrat avec AMERICA, une socit situe dans un pays tranger, pour la fourniture partir de ce pays : des matires spciales dont a besoin BORG pour la construction des rservoirs en aluminium pour gaz liquide, pour un prix de vente de 400 millions du.m.; des plans, croquis et dessins, pour un prix global de 200 millions d'u.m., ncessaires la construction de ces rservoirs non seulement dans lusine devant tre construite par BORG, mais galement dans trois autres usines qui doivent tre construites dans le pays d'importation par VIKING pour le compte de NAVAL; de lassistance technique pour la construction des rservoirs dans chacune des usines, pour un prix total de 100 millions du.m.; de dix appareils spciaux pour souder les rservoirs en aluminium dans l'usine de BORG, pour un prix de location unitaire de 1 million du.m.; de 500 bonbonnes de gaz destin alimenter les appareils servant souder les rservoirs dans lusine de BORG, au prix unitaire de 10.000 u.m.;

b) passe un contrat avec VESPUCIO, socit situe dans un pays tiers, pour la fourniture partir de ce pays : des units de production de vapeur pour les quatre usines commandes par NAVAL, pour un prix total de 1.200 millions du.m. ; une collaboration technique fournie sous forme de plans, dessins et documentation technique aux fins de la construction des units de production de vapeur, pour un prix total de 180 millions d'u.m.;

c) charge CARTAGO, sa filiale ltranger, d'excuter les travaux de design et de fournir les plans et les croquis relatifs aux quipements auxiliaires communs aux quatre usines, pour un prix total de 600 millions d'u.m. et lui donne pour instruction d'envoyer un jeu de ces plans et croquis BORG; d) charge son centre de travaux de design CRIMEA tabli ltranger, de prparer les dessins des fours pour les quatre usines et d'en envoyer un jeu BORG. Les registres comptables du centre de design montrent que cette tche ncessite 8.000 heures de travail et ses comptes font apparatre un cot de travail horaire de 2.000 u.m.; e) charge son service d'ingnierie d'laborer une liste de toutes les matires requises pour la construction de lusine et d'effectuer les tudes de pression et de temprature pour un certain nombre de conditions. Ces tudes, prsentes sous forme de graphiques et de dessins sont effectues par SERVO dont le sige est situ dans le pays d'importation. Cette socit reoit en paiement 12 millions du.m. verses par NAVAL. NAVAL envoie BORG un jeu de ces tudes, graphiques et dessins d'ingnierie afin qu'elle les utilise pour la construction de lusine. Tous les travaux de construction, etc., aprs importation, sont excuts par NAVAL pour son propre compte. Dtermination de la valeur en douane : la valeur transactionnelle est calcule en ajoutant les montants ci-aprs au prix de vente de lusine fix, dans le contrat avec BORG, 2.000 millions du.m., en application de l'article 29-1 CDC : 500 millions du.m. payables BORG pour les travaux d'ingnierie et d'tude ncessaires pour la construction de l'usine. Ce montant additionn fait partie du prix total effectivement pay ou payer aux termes du contrat (article 29-3 CDC). Trs souvent, les travaux d'ingnierie fournis par le vendeur des marchandises proprement dites sont facturs sparment Dans certains pays, cette distinction provient de ce que diffrents types d'autorisation sont ncessaires pour les paiements ltranger (autorisation du ministre du commerce pour les marchandises et du ministre de lindustrie pour lassistance technique).

400 millions du.m. payables AMERICA pour fourniture des matires spciales ncessaires pour la construction des rservoirs en aluminium (article 32-1-b-i). 50 millions du.m. correspondant un quart des 200 millions d'u.m. payables AMERICA pour les plans, croquis et dessins relatifs la construction des rservoirs dans quatre usines (article 32-1-b-iv). 25 millions du.m. reprsentant un quart des 100 millions d'u.m. payables AMERICA pour lassistance technique fournie en ce qui concerne la construction des rservoirs (article 32-1-b-iv). 10 millions d'u.m. payables AMERICA pour fourniture BORG de dix appareils souder spciaux (article 32-1-b-ii). La valeur des outils est le cot d'acquisition, qui dans ce cas est reprsent par les frais de location. 5 millions d'u.m. payables AMERICA pour fourniture BORG de 500 bonbonnes de gaz (article 32-1-b-iii). 300 millions d'u.m. reprsentant un quart des 1.200 millions d'u.m. payables VESPUCIO pour fourniture des units de production de vapeur des quatre usines (article 32-1-b-i). 45 millions d'u.m. reprsentant un quart des 180 millions d'u.m. payables VESPUCIO pour fourniture de plans, dessins et documentation technique ncessaires pour linstallation des units de production de vapeur dans les quatre usines (article 32-1-b-iv). 150 millions d'u.m. reprsentant un quart du montant payable la filiale CARTAGO pour travaux de design, plans et croquis concernant le matriel auxiliaire commun aux quatre usines (article 32-1-biv). 4 millions d'u.m. reprsentant un quart du cot de la prparation des plans pour les fours des quatre usines, chiffre obtenu en multipliant les 8 000 heures de travail par le cot horaire de 2 000 u.m. (article 32-1-b-iv). les 12 millions du.m. pays par NAVAL SERVO pour les graphiques et dessins ne sont pas ajouts au prix de vente, tant donn que ce service est fourni dans le pays d'importation. De mme, il ne doit pas tre tenu compte, lors de la dtermination de la valeur en douane, du cot des services d'ingnierie fournis par le service spcialis de NAVAL, ces deux lments tant exclus conformment aux dispositions de la note de larticle 32-1-b-iv.

En rsum (et abstraction faite, aux fins de la prsente tude de cas, de la question des frais et cots de transport), la valeur transactionnelle de lusine importe se dcompose comme suit : millions d'u.m. Prix de vente de l'usine A la socit BORG pour travaux d'ingnierie et d'tude A la socit AMERICA pour les matires constitutives des rservoirs A la socit AMERICA pour les plans des rservoirs A la socit AMERICA pour assistance technique A la socit AMERICA pour les appareils souder A la socit AMERICA pour les bonbonnes de gaz A la socit VESPUCIO pour les units de production de vapeur 2.000 500 400 50 25 10 5 300

A la socit VESPUCIO pour plans A la socit CARTAGO pour plans de l'quipement auxiliaire A la socit CRIMEA pour plans des fours Valeur en douane de l'usine importe

45 150 4 3.489

[2369] Etude de cas n 5-2 du CTED de l'OMD : L'entreprise I, tablie dans le pays d'importation Y, commande trois voitures de course identiques au constructeur automobile M, tabli dans le pays d'exportation X. Ces voitures doivent tre fabriques selon certaines spcifications techniques imposes par I. Ces spcifications sont les suivantes : a) les carburateurs seront fabriqus par l'entreprise A dans le pays O et fournis gratuitement M par I. Leur cot unitaire est de 10.000 u.m.; b) les moteurs seront vrifis dans l'usine M avec un matriel de contrle lectronique fabriqu par l'entreprise B dans le pays P, lequel, lou par I B, sera fourni gratuitement M par I. Ce matriel sera intgr la chane de production de M. Les moteurs ayant subi avec succs le cap de la vrification seront monts dans les carrosseries. En revanche, le matriel mettra l'cart les moteurs qui ne satisfont pas au contrle. Les frais de location du matriel livr et install l'usine M s'lvent 60.000 u.m.; c) les essais sur circuit de comptition destins garantir que les performances des vhicules sont conformes aux spcifications de fabrication seront entrepris par M qui utilisera 5.000 litres d'un carburant spcial produit par la socit C dans le pays Q. Celui-ci sera fourni par I M un prix spcial gal 40 % du prix factur par C I, qui est de 10 u.m. le litre; d) les carrosseries seront fabriques par M conformment aux plans et croquis tablis par l'entreprise D dans le pays R; ceux-ci seront fournis gratuitement M, leur cot pour I tant de 12.000 u.m.; e) les botes de vitesses seront fabriques par M conformment aux plans et croquis tablis par les services techniques de I situs dans le pays d'importation Y et fournis gratuitement M. Le cot de production de ces plans et croquis est de 8.000 u.m. Dtermination de la valeur en douane : la valeur dclare repose sur le prix factur par M pour les trois vhicules, soit 900.000 u.m., auquel il faut ajouter titre d'ajustement les montants suivants (compte non tenu, aux fins de la prsente tude de cas, des frais de transport et frais connexes associs aux biens et services fournis) : a) 30.000 u.m. pays par I A pour les carburateurs, composants incorpors dans les vhicules imports ; cet ajustement est apport au titre de larticle 32-1-b-i ; b) 60.000 u.m. pays par I B pour la fourniture M du matriel de contrle lectronique, s'agissant d'outils, matrices, moules et objets similaires utiliss pour la production des marchandises importes ; cet ajustement est effectu au titre de larticle 32-1-b-ii ; c) 30.000 u.m. correspondant 60 % du prix factur par C I pour le carburant fourni M pour les essais sur circuit de comptition, matires consommes dans la production des vhicules imports, tant entendu que 40 % du prix sont dj inclus dans le prix factur ; cet ajustement est effectu au titre de larticle 321-b-iii ; d) 12.000 u.m. pays par I D pour les plans et croquis de la carrosserie des vhicules, tablis dans le pays R et ncessaires pour la production des vhicules imports ; cet ajustement est apport au titre de larticle 32-1-b-iv.

Les autorits douanires acceptent d'exclure de la valeur transactionnelle 8.000 u.m. correspondant au cot de production des plans et croquis de la bote de vitesses, car cette prestation est ralise dans le pays d'importation par les services techniques de I ; cette exclusion est conforme aux dispositions de larticle 32-1-b-iv. La valeur en douane, la sortie de l'usine M, des trois vhicules est de 1.032.000 u.m., auxquels il faut ajouter le cot du transport jusqu'au pays d'importation et les frais connexes si la lgislation nationale du pays d'importation le prvoit. [2370] Rserv

SECTION 3 REDEVANCES ET DROITS DE LICENCE Sous-section 1 Gnralits et dfinitions [2371] Les redevances et droits de licence relatifs aux marchandises valuer, que l'acheteur est tenu d'acquitter, soit directement soit indirectement, en tant que condition de la vente des marchandises valuer, sont ajouter au prix pay ou payer pour les marchandises importes dans la mesure o ces redevances et droits de licence n'ont pas t inclus dans le prix effectivement pay ou payer (article 32-1-c du CDC). Voir Commentaire n 3 du Comit du Code section valeur en douane. [2372] Cette disposition, comme tous les ajouts effectus au titre de l'article 32, concerne toutes les marchandises values sur la base de la valeur transactionnelle, y compris celles faisant l'objet d'une exonration, d'une exemption ou d'une suspension de droits de douane. [2373] L'expression "redevances et droits de licence" s'entend de tous les paiements effectus pour l'utilisation de droits se rapportant notamment (article 157 des DAC) : la fabrication des marchandises importes, notamment les droits relatifs des brevets, modles, dessins, plans, savoir-faire en matire de production ; la vente pour l'exportation des marchandises importes, notamment les droits concernant des marques de commerce ou de fabrique de modles dposs ; l'utilisation ou la revente des marchandises importes, notamment les droits d'auteur, les droits attachs des procds de fabrication insparablement incorpors aux marchandises importes.

[2374] Ces droits sont protgs par la loi, soit du seul fait de l'existence de l'ide originale laquelle ils se rapportent, soit en vertu du dpt de l'ide originale. Le premier cas concerne les droits d'auteur, dfinis comme tant le profit tir d'une uvre de l'esprit par l'auteur de cette uvre. Le second cas couvre les droits relevant de la proprit industrielle, c'est dire notamment les paiements effectus au titre des brevets, marques de commerce ou de fabrique. Cet lment juridique permet aux dtenteurs de ces droits d'exiger le paiement de redevances de la part de ceux qui veulent les utiliser. Nanmoins, l'acheteur d'une marchandise peut, au regard des rgles de la valeur en douane, tre contractuellement engag payer une redevance pour l'utilisation de cette marchandise mme si les particularits de cette dernire ne sont pas protges par la loi. [2375] Les paiements considrs constituent un lment du prix factur pour les marchandises importes et sont verss gnralement en vertu d'un accord crit (contrat) au vendeur ou un tiers lors de l'utilisation de ces marchandises des fins particulires ou lors de leur revente sous une marque de fabrique ou de commerce qui est la proprit du vendeur (ventuellement aprs ouvraison ou transformation).

[2376] Le paiement des redevances et droits de licence s'effectue notamment : sous forme de versements chelonns (mensuels, trimestriels, annuels,...). Ceux-ci sont gnralement calculs en pourcentage du produit de la revente des marchandises faisant l'objet de la licence ; sous forme dune somme forfaitaire unique ou d'une somme forfaitaire initiale (appele gnralement "droit de divulgation") suivie de versements chelonns.

Sous-section 2 Conditions requises pour l'inclusion des redevances dans la valeur en douane [2377] Deux conditions doivent tre remplies pour que le montant d'une redevance soit ajout au prix effectivement pay ou payer (article 157-2 des DAC) : il faut que le paiement de la redevance ou du droit de licence soit en relation avec la marchandise valuer , et qu'il constitue une condition de la vente de cette marchandise.

[2378] Chaque cas d'espce doit faire l'objet d'un examen particulier (tude des contrats, du schma commercial des oprations, etc), si ncessaire en collaboration avec le bureau E1 de la direction gnrale. A. La redevance doit tre en relation avec les marchandises importes [2379] Le fait qu'une redevance soit paye par l'acheteur au vendeur n'est pas une raison suffisante pour affirmer qu'elle est en relation, intgralement ou partiellement, avec les marchandises importes et doive tre incluse dans la valeur en douane. D'une manire gnrale, l'analyse des dispositions des accords ventuellement conclus entre l'acheteur et le vendeur, ainsi que les correspondances changes entre les parties, permet de dterminer si, effectivement, les redevances verses se rapportent aux marchandises importes. [2380] Pour tablir si une redevance se rapporte aux marchandises importes, il y a lieu de s'interroger non sur le mode de calcul de cette redevance, mais sur les motifs pour lesquels elle est verse, c'est--dire de s'interroger sur la contrepartie dont bnficie le preneur de licence. En effet, les contrats font habituellement apparatre : la nature et le but essentiel de l'accord ; la mention des brevets, marques de fabrique ou de commerce, etc, concerns ; le mode de calcul de la redevance ; l'obligation du paiement de la redevance.

Les dtails et modalits des brevets, repris in extenso dans les spcifications, peuvent faciliter la dtermination du motif exact du versement des redevances. [2381] En cas d'importation d'un ingrdient ou lment constitutif du produit couvert par une licence ou en cas d'importation de machines ou quipements utiliss pour sa fabrication, la redevance acquitte sur le produit de la vente du produit couvert par la licence peut se rapporter :

intgralement aux marchandises importes, ou partiellement aux marchandises importes et partiellement d'autres lments (par exemple, d'autres ingrdients ou lments constitutifs ajouts aux marchandises aprs leur importation) ; intgralement des lments autres que les marchandises importes.

Il s'agit d'une question de fait laquelle il convient de rpondre au cas par cas en se fondant sur toutes les informations qu'il est possible de recueillir (voir n [2422] et suivants). [2382] Certains contrats de licence prvoient des prestations de services telles que la formation du personnel du preneur de licence en vue de la fabrication du produit sous licence, ou de l'utilisation de machines ou quipements. Il peut galement s'agir d'une assistance technique dans le domaine de la gestion, de l'administration, de la comptabilit ou encore de la concession d'un savoir-faire commercial. Les redevances et droits de licence acquitts pour ce genre de service ne sont gnralement pas inclus dans la valeur en douane. [2383] Larticle 161 des DAC prcise que lorsque le mode de calcul du montant de la redevance ou du droit de licence se rapporte au prix de la marchandise importe, il est prsum, sauf preuve du contraire, que le paiement de cette redevance ou de ce droit de licence est en relation avec la marchandises valuer. Toutefois, lorsque le montant d'une redevance ou d'un droit de licence est calcul indpendamment du prix de la marchandise importe, le paiement de cette redevance ou de ce droit de licence peut tre en relation avec la marchandise valuer. Ainsi, le fait que les produits imports soient exclus de l'assiette de la redevance ne signifie pas ncessairement que cette dernire ne se rapporte pas ces produits, s'il ressort des dispositions contractuelles ou d'autres donnes qu'il ne s'agit que d'une simple modalit de calcul. [2384] Avis consultatif n 4-1 du CTED de lOMD : exemple 1 Lorsqu'une machine fabrique selon un procd brevet est vendue pour l'exportation destination de la Communaut, un prix dont est exclu le droit de brevet et que, sur les instructions du vendeur, l'importateur verse une redevance un tiers, savoir le titulaire du brevet. Cette redevance doit tre ajoute au prix effectivement pay ou payer car le paiement de la redevance par l'acheteur est li aux marchandises valuer et constitue une condition de leur vente. [2385] Avis consultatif n 4-12 du CTED de lOMD : exemple 2 L'importateur I et le vendeur S concluent un contrat de vente prvoyant la fourniture d'un train de laminage. Ce matriel est destin tre incorpor dans une chane continue de barres de cuivre existant dj dans le pays d'importation. Dans ce train de laminage est incorpore une technologie mettant en jeu un procd brevet que le train de laminage est destin mettre en uvre. Outre le prix du matriel, l'importateur est tenu de verser 15 millions d'u.m. titre de droits de licence correspondant au droit d'utiliser le procd brevet. L'importateur paie le matriel et le droit de licence au vendeur S qui remet la totalit du droit de licence au titulaire de la licence. Le droit de licence correspond une technologie incorpore dans le train de laminage et qui permet celui-ci de mettre en uvre le procd brevet. Le train de laminage a t achet expressment pour exploiter le procd de production brevet. Etant donn que le procd au titre duquel le droit de licence de 15 millions d'u.m. est vers, se rapporte aux marchandises valuer et qu'il constitue une condition de la vente, il doit tre ajout au prix effectivement pay ou payer pour le train de laminage import. [2386] Rserv B. La redevance doit constituer une condition de la vente [2387] Mme si elles portent manifestement sur les marchandises valuer, c'est--dire que la premire condition est remplie, les redevances ne sont incluses dans la valeur en douane que si leur paiement par l'acheteur au vendeur ou un tiers est exig par le vendeur comme condition de la vente.

[2388] Lorsque les conditions de la vente incluent effectivement une disposition spcifique prvoyant le paiement d'une redevance, l'exigence vise ci-dessus peut tre considre comme satisfaite. Toutefois, dans la pratique, une indication aussi manifeste ne se rencontre que rarement et il y a lieu de s'appuyer sur d'autres lments pour dterminer si cette deuxime condition est remplie. [2389] Conformment aux dispositions de l'article 162 des DAC, il n'y a pas lieu de prendre en considration le pays de rsidence du bnficiaire du paiement des redevances ou du droit de licence. Le fait que le titulaire du brevet soit tabli dans la Communaut europenne ne constitue pas un obstacle pour rincorporer les redevances dans la valeur en douane des marchandises importes. 1 La redevance est verse directement ou indirectement par l'acheteur au vendeur [2390] Une redevance peut tre acquitte directement ou indirectement par l'acheteur au vendeur ; dans le second cas, le paiement est effectu par une autre personne que l'acheteur, mais qui est lie ce dernier, au sens de l'article 143 des DAC (voir n [1312]). [2391] Dans les deux hypothses, il n'y a habituellement pas de doute que les redevances sont verses en tant que condition de la vente, mme si ces droits ne sont perus que lorsque les marchandises ont t revendues, utiliss ou coules d'une autre manire aprs leur importation. L'importateur conserve toujours la possibilit de prsenter des preuves contraires. 2 La redevance est verse par l'acheteur un tiers [2392] A titre gnral, voir le Commentaire n 25-1 du CTED de l'OMD. Lorsque l'acheteur verse une redevance un tiers, par exemple le titulaire du brevet, indpendant du vendeur, son paiement peut ou non rsulter d'une condition du contrat pass entre l'acheteur et le vendeur pour la vente des marchandises [2393] L'lment dterminant est de savoir si le vendeur ou une personne lie au vendeur a exig que l'acheteur effectue le paiement auprs d'une tierce personne en tant que condition de la vente des marchandises importes (article 160 des DAC). Le fait que les contrats passs entre les parties stipulent que les livraisons effectues par le vendeur ne peuvent tre adresses qu'au licenci, acheteur de la marchandise, ne suffit pas en soi pour que la condition soit remplie. [2394] Il a pu tre dfini que lorsque l'acheteur achte des marchandises auprs d'un tablissement dun groupe multinational et quil acquitte la redevance un autre tablissement de ce mme groupe, la condition de la vente est implicite. [2395] Le fait que le bailleur de licence reverse un tiers la redevance perue auprs de l'acheteur n'est pas prendre en compte pour dterminer si la redevance est intgrer ou non dans la valeur en douane des marchandises importes. [2396] Avis consultatif n 4-3 du CTED de lOMD : exemple 1 L'importateur I acquiert le droit d'utiliser un procd brevet servant la fabrication de certains produits, et il convient de verser au titulaire H du brevet une redevance en fonction du nombre d'articles produits l'aide de ce procd. En vertu d'un contrat distinct, I conoit et achte au fabricant tranger E une machine spcialement destine exploiter le procd brevet. La redevance qui s'attache au procd brevet faitelle partie du prix pay ou payer pour la machine importe? Bien que le paiement de la redevance se rapporte un procd incorpor dans la machine et dont l'exploitation constitue l'unique fonction de la machine, cette redevance ne fait pas partie de la valeur en douane, car son paiement ne constitue pas une condition de la vente de la machine pour l'exportation destination du pays d'importation. Avis consultatif n 4-4 du CTED de lOMD : exemple 2

Un concentrat brevet est achet par un importateur communautaire I au fabricant M, qui est galement titulaire du brevet ; le concentrat import est simplement dilu dans de l'eau ordinaire et conditionn avant d'tre vendu dans la Communaut. Outre le prix des marchandises, l'acheteur est tenu de verser au fabricant M comme condition de la vente une redevance pour le droit d'incorporer ou d'utiliser le concentrat brevet dans les produits destins la revente. Le montant de la redevance est calcul en fonction du prix de vente du produit fini. La redevance est un paiement li au marchandises importes que l'acheteur est tenu d'effectuer comme condition de la vente de ces marchandises et par consquent, elle doit tre ajoute au prix effectivement pay ou payer. Le prsent avis vise le cas d'une redevance paye pour le brevet incorpor dans les marchandises importes, il ne serait pas applicable dans d'autres circonstances. Avis consultatif n 4-5 du CTED de lOMD : exemple 3 Un fabricant tranger M est propritaire d'une marque de fabrique ou de commerce protge dans la Communaut. L'importateur I fabrique et vend sous la marque de fabrique ou de commerce de M six types de cosmtiques. I est tenu de verser M une redevance qui reprsente 5 % de son chiffre d'affaires annuel brut imputable tous les cosmtiques vendus sous la marque de fabrique et de commerce de M. Tous ces cosmtiques sont fabriqus suivant la formule de M, partir d'ingrdients obtenus dans la Communaut, l'exception d'un seul dont les ingrdients essentiels sont normalement vendus par M. La redevance est verser M aussi bien lorsque I utilise les ingrdients fournis par M que ceux des fournisseurs locaux ; il ne s'agit donc pas l d'une condition de la vente des marchandises, et la redevance nest donc pas ajouter au prix effectivement pay ou payer pour les marchandises importes. Avis consultatif n 4-8 du CTED de lOMD : exemple 4 L'importateur communautaire I conclut avec le titulaire de licence L, tabli dans le pays X, un accord de licence aux termes duquel I accepte de payer L une redevance forfaitaire pour chaque paire de chaussures portant la marque de fabrique de L importe dans la Communaut. Le titulaire de la licence L assure les travaux d'art et de design en rapport avec la marque. L'importateur I conclut un contrat de vente avec le fabriquant M tabli dans le pays X pour l'achat de chaussures portant la marque de fabrique de L appose sur les chaussures par M, en fournissant M les travaux d'art et de design assurs par L. Le fabricant M n'a pas conclu d'accord de licence avec L. Ce contrat de vente ne prvoit le paiement d'aucune redevance. Il n'existe aucun lien entre le fabricant, l'importateur et le titulaire de la licence. L'importateur est tenu de payer une redevance pour l'utilisation de la marque de fabrique ou de commerce. Cette obligation rsulte d'un accord distinct qui ne se rapporte pas la vente des marchandises pour l'exportation destination de la Communaut. Les marchandises sont achetes au fournisseur aux termes d'un autre contrat et le paiement de la redevance n'est pas une condition de la vente de ces marchandises. C'est pourquoi dans ce cas, le montant de la redevance acquitte ne doit pas tre ajout au prix effectivement pay ou payer. La question de savoir si la fourniture des travaux d'art et de design se rapportant la marque est imposable aux termes de l'article 32-1-b du CDC est examiner sparment. Avis consultatif n 4-10 du CTED de lOMD : exemple 5 Un importateur communautaire achte des vtements auprs du fabricant M tabli dans le pays X. M est galement titulaire d'une marque de fabrique ou de commerce se rapportant certains personnages de bande dessine. Aux termes d'un accord de licence conclu entre I et M, M produira les vtements uniquement pour I et y apposera les personnages de bande dessine ainsi que la marque de fabrique ou de commerce avant l'importation. I revendra ensuite ces vtements dans la Communaut. En change de ce droit, I accepte de verser M, outre le prix des vtements, un droit de licence calcul en pourcentage du prix de vente net des vtements sur lesquels les personnages de bande dessine et la marque de fabrique ou de commerce sont apposs.

Le paiement du droit de licence ouvrant droit la revente des vtements imports, qui comportent un lment couvert par une marque de fabrique ou de commerce, constitue une condition de la vente et il se rapporte aux marchandises importes. Les marchandises importes ne sauraient tre achetes et revendues sans la marque de fabrique ou de commerce et les personnages de bande dessine. Ce paiement doit donc tre ajout au prix effectivement pay ou payer. Avis consultatif n 4-11 du CTED de lOMD : exemple 6 Le fabricant M de vtements de sport et l'importateur I sont tous deux lis la maison-mre C qui possde les droits qui s'attachent la marque de fabrique ou de commerce appose sur ces vtements. Le contrat de vente conclu entre M et I ne prvoit pas le versement d'une redevance. Toutefois I, en vertu d'un accord distinct avec C, est oblig de payer une redevance C afin d'obtenir le droit d'utiliser la marque de fabrique appose sur les vtements de sport que I achte M. Le contrat de vente entre M et I, couvrant les marchandises faisant l'objet d'une marque de fabrique ou de commerce, ne comporte pas de clause imposant expressment le versement d'une redevance. Toutefois, le paiement en cause est une condition de la vente tant donn que I est tenu de payer la redevance la maison-mre en raison de l'achat des marchandises. I n'est pas autoris utiliser la marque de fabrique ou de commerce moins de payer la redevance. L'absence de contrat crit avec la maison mre n'annule pas l'obligation pour I d'effectuer le paiement exig par la maison mre. Pour ces raisons, le paiement pour le droit d'utiliser la marque se rapporte aux marchandises valuer et ce paiement doit tre ajout au prix effectivement pay ou payer. [2397] Rserv C. Conditions supplmentaires pour rincorporer les redevances et droits de licence de marque [2398] Aux termes des dispositions de l'article 159 des DAC, la redevance ou le droit de licence relatif au droit d'utiliser une marque de fabrique ou de commerce n'est ajouter au prix effectivement pay ou payer pour la marchandise importe que si : la redevance ou le droit de licence concerne des marchandises revendues en l'tat ou ayant fait l'objet d'une opration mineure aprs importation, (par exemple : dilution ou conditionnement) ; et ces marchandises sont commercialises sous la marque appose avant ou aprs l'importation, pour laquelle la redevance ou le droit de licence est pay ; et l'acheteur n'est pas libre de se procurer de telles marchandises auprs d'autres fournisseurs non lis au vendeur. D. Exemple [2399] Commentaire n 11 du Comit du Code - section valeur en douane, relatif l'application de l'article 32-1-c) du CDC en relation avec les redevances et droits de licence verss un tiers conformment l'article 160 des DAC * Critres juridiques applicables en l'espce et principes gnraux Conformment aux articles 32-1-c du CDC et 157 des DAC, du CDC, les redevances et droits de licence doivent tre ajouts au prix effectivement pay ou payer s'ils se rapportent aux marchandises valuer et s'ils sont une condition de leur vente, pour autant que ces redevances ou droits de licences ne soient pas dj compris dans le prix pay ou payer. Question : Les paiements effectus sont-ils une condition de la vente ? Mme si le contrat de vente effectif conclu entre l'acheteur et le vendeur n'exige pas explicitement de l'acheteur qu'il effectue le paiement des redevances, ce paiement pourrait tre une condition implicite de

la vente si l'acheteur n'tait pas en mesure d'acheter les marchandises au vendeur sans payer la redevance au titulaire de la licence et que le vendeur n'tait pas prt vendre les marchandises l'acheteur dans ces circonstances. En vertu de l'article 160 des DAC, lorsque l'acheteur verse une redevance ou un droit de licence un tiers, les conditions vises l'article 157-2 ne sont considres comme remplies que si le vendeur ou une personne qui lui est lie requiert de l'acheteur d'effectuer ce paiement. Dans le cadre de l'article 160 des DAC, lorsque des redevances sont verses un tiers qui exerce un contrle direct ou indirect sur le fabricant (et qu'il est donc permis de conclure que les parties sont lies au sens de l'article 143 des DAC), ces versements sont considrs comme une condition de vente. Conformment l'annexe 23 des DAC [notes interprtatives de l'article 143-1-e du CDC], une personne sera rpute en contrler une autre lorsqu'elle sera, en droit ou en fait, en mesure d'exercer sur celle-ci un pouvoir de contrainte ou d'orientation. Les lments suivants doivent tre analyss afin de dterminer s'il y a contrle : le donneur de licence choisit le fabricant et l'impose l'acheteur ; il existe un contrat direct de fabrication entre le donneur de licence et le vendeur ; le donneur de licence exerce un contrle rel direct ou indirect sur la fabrication (centres de production et/ou mthodes de production) ; le donneur de licence exerce un contrle rel direct ou indirect sur la logistique et l'acheminement des produits jusqu' l'acheteur ; le donneur de licence dcide qui le producteur peut vendre les marchandises ou impose des restrictions quant aux acheteurs potentiels ; le donneur de licence fixe les conditions de prix auquel le fabricant/vendeur doit vendre ses marchandises, ou les conditions de prix auquel l'importateur/l'acheteur doit revendre les marchandises; le donneur de licence a le droit d'examiner la comptabilit du fabricant ou de l'acheteur ; le donneur de licence dcide des mthodes de production utiliser/fournit des modles, etc .; le donneur de licence dsigne les fournisseurs des matriels/composants ou soumet leur choix restriction ; le donneur de licence restreint les quantits que le fabricant peut produire ; le donneur de licence n'autorise pas l'acheteur acheter directement du fabricant, mais via le titulaire de la marque (donneur de licence), qui peut aussi agir dans la qualit de l'agent d'achat de l'importateur ; le fabricant n'est pas autoris fabriquer des produits concurrents (sans licence) s'il n'a pas l'accord du donneur de licence ; le produit fabriqu est spcifique du donneur de licence (conception/design et marque) ; les caractristiques du produit et la technologie utilise sont dfinies par le donneur de licence. Une combinaison de ces indicateurs, qui dpassent le cadre de simples contrles de qualit par le donneur de licence, prouve qu'il existe un lien au sens de l'article 143-1-e des DAC. Le paiement de la redevance doit donc tre considr comme une condition de vente conformment l'article 160 des DAC. Il convient de noter que dans certains cas, il peut galement y avoir d'autres types d'indicateurs. Il faut galement souligner que certains indicateurs ont plus de poids et montrent davantage que d'autres que le donneur de licence exerce sur le fabricant/vendeur un pouvoir de contrainte ou d'orientation et pourraient, en soi, constituer une condition de vente. * Cas n 1 : Les marchandises importes comportent des logos et images protgs par des droits d'auteur pour lesquels des redevances et des droits de licence sont acquitts. a) Les parties en prsence sont : une entreprise amricaine (entreprise X), qui est titulaire des marques et droits d'auteur (reprsentations de personnages de bandes dessines) ; une entreprise Y, filiale franaise de l'entreprise X, qui dtient par licence le droit d'utiliser ces marques et droits d'auteur en France ; une entreprise Z, galement tablie en France, qui n'est pas lie aux entreprises X et Y et qui s'est vue octroyer par l'entreprise Y une sous-licence l'autorisant utiliser les images protges en question en vue de leur reprsentation sur une gamme de produits (stylos, agendas, etc.). L'entreprise Z achte les marchandises ;

les fabricants (et vendeurs) des produits imports, qui ne sont pas lis X, Y ou Z au sens de l'article 143-1, points a) d) et f) h), des DAC.

b) Paiements des redevances : conformment aux conditions de l'accord de sous-licence, consign dans un contrat, les redevances sont payes par l'entreprise Z l'entreprise Y. c) Agrment des fabricants et production des marchandises : les fabricants sont slectionns par l'entreprise franaise titulaire de la sous-licence (entreprise Z). Les fabricants obtiennent de l'entreprise Y un agrment de qualit. Un contrat d'agrment de qualit est tabli entre l'entreprise Y et les fabricants, qui vendent les marchandises l'entreprise Z. Le donneur de licence (entreprise Y) est habilit en particulier exercer les activits suivantes: * * * * * contrle de qualit des modles de production prliminaires et dfinitifs; contrle de qualit des dessins artistiques en trois dimensions appliqus sur le produit fini ou intgrs celui-ci; agrment du conditionnement et de la prsentation; agrment des chantillons initiaux et ultrieurs des produits finis; agrment des diffrentes modifications apportes au produit fini.

Le contrat prvoit aussi le renvoi Y des modles et autres matriels utiliss pour fabriquer les produits finis et se trouvant en possession du fabricant ou du preneur de licence (entreprise Z) la fin du contrat. Informations supplmentaires : la gamme des produits (stylos, agendas, etc.) n'est pas spcifique du donneur de licence (l'entreprise Y), mais est dfinie par l'acheteur tabli dans la CE (l'entreprise Z); le fabricant est choisi par l'acheteur (l'entreprise Z); le fabricant ne met pas en uvre une technologie propre au donneur de licence (l'entreprise Y); le donneur de licence (l'entreprise Y) n'intervient pas dans la production; le donneur de licence (l'entreprise Y) se limite inspecter le produit fini (quantit, qualit).

d) Importation : les fabricants tablis dans des pays tiers vendent les marchandises l'entreprise Z, qui les importe dans la CE. e) Flux de paiements : outre le paiement qu'elle fait au fabricant pour les marchandises importes, l'entreprise Z verse galement une redevance l'entreprise Y. Avis du Comit : - Les paiements effectus se rapportent-ils aux marchandises valuer ? Les redevances se rapportent l'vidence aux marchandises valuer si celles-ci comportent des reprsentations d'images ou de personnages faisant l'objet d'une licence pour laquelle des redevances sont acquittes. - Les paiements effectus sont-ils une condition de la vente ? Dans le cas expos dans la section 2, les activits que le donneur de licence est habilit exercer sont considres comme de simples contrles de qualit. Elles ne confirment pas que le donneur de licence contrle le fabricant; c'est pourquoi ces parties ne sont pas lies au sens de l'article 143-1-e des DAC. Il faut donc en conclure que les redevances et droits de licence verss l'entreprise Y par l'entreprise Z ne doivent pas tre inclus dans la valeur en douane parce que les conditions tablies l'article 32-1-c du CDC et aux articles 157 et 160 des DAC ne sont pas remplies. * Cas n 2 : Les marchandises importes comportent la marque protge XY, pour laquelle des redevances et des droits de licence sont acquitts. La fabrication de ces marchandises requiert l'utilisation d'une technologie particulire. Les parties en prsence sont:

a) une entreprise amricaine A, qui est titulaire de la marque et propritaire de la technologie utilise pour la fabrication des marchandises importes; b) une entreprise B, filiale communautaire de l'entreprise A, qui dtient par licence le droit d'utiliser la marque XY dans un certain pays de la CE. L'entreprise B achte les marchandises importes; c) une entreprise C, tablie Tawan, qui fabrique (et vend) les marchandises importes. L'entreprise C n'est pas lie A ou B au sens de l'article 143-1, points a) d) et f) h) des DAC. L'entreprise C vend les marchandises l'entreprise B, qui les importe dans la CE. Outre le paiement qu'elle fait l'entreprise C pour les marchandises importes, l'entreprise B verse une redevance l'entreprise A. Conformment l'accord de licence et aux autres contrats entre les parties : a) L'entreprise A dsigne les fournisseurs des matires premires utilises dans la production des marchandises importes. b) Le produit ne peut tre fabriqu que pour l'entreprise B ou d'autres entreprises dsignes par l'entreprise A. c) Sans l'approbation crite expresse pralable de l'entreprise A, il est interdit au fabricant (de mme qu' ses associs et ses filiales) de fabriquer des produits concurrents ou d'tablir une relation d'affaires avec un quelconque concurrent de l'entreprise A. d) Les prix fixs par le fabricant ne seront pas moins favorables que les prix demands pour des produits quivalents toute autre personne pour qui le fabricant produit des marchandises comparables. e) Le fabricant n'est autoris produire que la quantit exacte indique dans l'ordre d'achat spcifique pass par l'entreprise B ou les entreprises dsignes par l'entreprise A. Toute production excdant les quantits commandes est strictement interdite et sera assimile une contrefaon. f) Le fabricant n'est pas autoris fabriquer des produits ou marchandises exploitant des informations confidentielles ou portant une des marques de fabrique ou de commerce utilises pour d'autres clients que l'entreprise B ou d'autres entreprises dsignes par l'entreprise A, ni livrer ces produits ou marchandises d'autres clients. g) L'entreprise A a le droit d'examiner la comptabilit du fabricant. Avis du Comit : - Les paiements effectus se rapportent-ils aux marchandises valuer ? Les redevances se rapportent aux marchandises valuer parce qu'une technologie particulire est utilise et que les marchandises comportent la marque protge XY, pour laquelle des redevances sont acquittes. - Les paiements effectus sont-ils une condition de la vente ? La combinaison des indicateurs a) g) dcrits la section 3, point 4, montre que le donneur de licence exerce au moins un contrle indirect sur le fabricant. Ces indicateurs vont au-del des contrles de qualit. Il convient de noter que certains indicateurs ont plus de poids et montrent davantage que d'autres que le donneur de licence exerce sur le fabricant/vendeur un pouvoir de contrainte ou d'orientation. Il faut donc en conclure que les conditions tablies l'article 32-1-c du CDC et aux articles 157 et 160 des DAC sont remplies. Toutefois, tant donn qu'il s'agit de marques de fabrique ou de commerce, il faut vrifier galement si les conditions tablies l'article 159 des DAC sont remplies pour pouvoir conclure que les redevances doivent tre incluses dans la valeur en douane. [2400] Rserv Sous-section 3 Dispositions particulires relatives certains droits

[2401] Indpendamment des dispositions vises aux n [2376] et suivants, l'article 32-5 du CDC prcise le traitement applicable aux redevances ou droits de licence couvrant les droits d'auteur, de reproduction, de distribution et de revente. A. Droits d'auteur [2402] Les droits d'auteur sont gnralement verss un organisme agr, charge pour ce dernier de rtrocder au propritaire de l'uvre concerne les sommes ainsi encaisses. [2403] Dans le cas o cest le vendeur qui verse lorganisme agr les droits dauteurs, ces droits sont gnralement compris dans le prix pay ou payer par l'acheteur au vendeur. [2404] Dans le cas o cest l'acheteur qui verse un tiers indpendant du vendeur, savoir l'organisme agr, les sommes reprsentatives du droit d'auteur, ces sommes sont, en principe, comprendre dans la valeur en douane des marchandises importes. Toutefois, la condition de la vente n'est souvent pas remplie et les redevances verses en contrepartie du droit d'auteur ne sont alors pas inclure dans la valeur en douane. [2405] Avis consultatif n 4-2 du CTED de lOMD : exemple Des disques sur lesquels un concert est enregistr sont achets par un importateur un fabricant. Conformment la lgislation de la Communaut, l'importateur est tenu, au moment de la revente des disques, de verser un tiers, savoir l'auteur de la partition qui est dtenteur d'un droit d'auteur, une redevance reprsentant 3 % du prix de vente. Aucune partie de la redevance ne revient directement ou indirectement au fabricant, ni n'est verse au titre d'une obligation rsultant du contrat de vente. La redevance ne doit pas tre ajoute au prix effectivement pay ou payer pour dterminer la valeur en douane. En effet le paiement de la redevance ne constitue pas une condition de la vente pour l'exportation des marchandises importes, mais dcoule d'une obligation lgale qui incombe l'importateur de payer la redevance au dtenteur du droit d'auteur lors de la vente des disques dans la Communaut. B. Droit de reproduction [2406] Le droit de reproduction est un des aspects du droit d'auteur : il constitue le profit que l'auteur, l'inventeur ou leurs ayant droits tirent de l'autorisation qu'ils ont donne de reproduire l'uvre faisant l'objet du droit rserv vis ci-dessus. Cette reproduction peut tre effectue directement partir de l'objet reproduire ou bien partir de l'ide reprsente dans des plans et dessins, modles, patrons, etc. [2407] Les droits de reproduction peuvent faire l'objet d'un versement unique ou tre acquitts sous forme d'une redevance qui est fonction du nombre de reproductions ou qui peut tre lie l'utilisation des objets rsultant de la reproduction. [2408] Le droit de diffusion des enregistrements sonores et cinmatographique est assimil au droit de reproduction (voir n [2406]). [2409] Lorsque les redevances verses couvrent la fois des droits d'auteur et des droits de reproduction, il est souvent difficile de dterminer de faon objective la part affrente l'un et l'autre. [2410] Une distinction doit tre tablie suivant que la reproduction est effectue avant ou aprs l'importation. 1 Reproduction effectue dans un pays tiers. [2411] Dans ce cas, les marchandises importes sont dj reproduites et il n'y a pas lieu d'oprer de dduction au titre de la reproduction puisque l'article 32-5-a du CDC ne vise que la reproduction des marchandises importes, donc de marchandises servant de modles. Trois situations sont susceptibles de se prsenter :

[2412] Situation n 1 : En rgle gnral, le prix factur de marchandises importes dj reproduites l'tranger comprend le droit de reproduction qui est d l'inventeur par le vendeur ; ce prix constitue la valeur transactionnelle. [2413] Situation n 2 : Le montant du droit de reproduction peut faire l'objet d'un paiement spar. Ce paiement doit tre considr comme un des paiements pour les marchandises reproduites importes viss l'article 29-3-a du CDC. [2414] Situation n 3 : Le paiement supplmentaire peut enfin s'effectuer sous forme d'une redevance. L'incorporation de cette dernire dans la valeur en douane des marchandises importes est alors subordonne aux deux conditions rglementaires : le paiement des redevances doit se rapporter aux marchandises importes et doit constituer une condition de la vente pour l'exportation destination du pays d'importation. 2 Reproduction effectue postrieurement l'importation [2415] Cest le cas le plus frquent. Il s'agit de marchandises importes destines tre reproduites dans la Communaut europenne postrieurement leur importation. Les redevances verses ce titre, calcules en gnral partir du prix de vente des objets reproduits, ne doivent pas tre ajoutes au prix pay ou payer de l'objet reproduire import. [2416] Si les frais relatifs au droit de reproduire dans la Communaut sont inclus dans le prix pay ou payer pour les marchandises importes, ils peuvent sous certaines conditions en tre dduits, conformment l'article 33-d du CDC (voir n [2528]). C. Droit de distribution et de revente. [2417] En application de l'article 32-5-b du CDC, les paiements effectus par l'acheteur en contrepartie du droit de distribuer ou de revendre les marchandises importes ne sont pas ajouter au prix effectivement pay ou payer pour les marchandises importes, si ces paiements ne sont pas une condition de la vente, pour l'exportation, des marchandises importes destination de la Communaut. [2418] En revanche, lorsque ces paiements sont compris dans le prix factur et font partie du prix pay ou payer, la condition de la vente tant ds lors satisfaite, ils ne peuvent tre dduits pour la dtermination de la valeur en douane. [2419] Bien souvent, le droit de distribuer ou de revendre les marchandises constitue l'un des aspects du droit de marque, dont l'inclusion dans la valeur en douane est subordonne des conditions particulires exposes aux n [2398] et suivants. [2420] Avis consultatif n 4-7 du CTED de lOMD : exemple Un accord est conclu entre la maison de disques R et l'artiste A tous deux tablis dans le pays d'exportation X. Conformment cet accord, A reoit une redevance pour chaque enregistrement vendu au dtail en rmunration de la cession des droits de reproduction, de commercialisation et de distribution de A l'chelon international. R conclut ensuite avec l'importateur communautaire I un contrat de vente et de distribution par lequel il s'engage lui fournir les enregistrements reproduisant la prestation de l'artiste A en vue de leur revente dans la Communaut. Aux termes de ce contrat, R rtrocde les droits de commercialisation et de distribution I et lui demande en change une redevance reprsentant 10 % du prix de vente au dtail de chaque enregistrement achet et import dans la Communaut. Le paiement de la redevance constitue une condition de la vente puisque I est tenu de verser cette somme en raison du contrat de distribution et de vente conclu avec R. Afin de protger ses intrts commerciaux, R n'aurait pas vendu les enregistrements I si ce dernier n'avait pas accept cette clause. Ce paiement est relatif aux marchandises valuer puisqu'il rtribue le droit de commercialiser et de distribuer les marchandises importes et le montant de la redevance varie en fonction du prix de vente effectif de chaque enregistrement.

Le fait que R soit oblig de verser son tour une "redevance" A en relation avec la vente dans le monde entier des prestations de A n'a rien voir avec le contrat conclu entre R et I. I effectue le paiement directement au vendeur et l'affectation attribu par R ses recettes brutes ne prsente aucun intrt pour I. Le paiement de la redevance de 10 % doit donc tre ajout au prix effectivement pay ou payer. [2421] Rserv Sous-section 4 Modalits pratiques d'inclusion des redevances dans la valeur en douane des marchandises importes [2422] La part des redevances inclure dans la valeur en douane des marchandises imports doit tre dtermine sur des bases objectives et quantifiables, en troite collaboration avec l'importateur, en apprciant les conditions contractuelles et les lments de fait. [2423] La formule de ventilation du montant total de cette redevance en lments inclure et ne pas inclure peut figurer dans l'accord de licence lui-mme ; un contrat peut stipuler, par exemple, qu'une redevance de 7 % calcule sur le prix de revente des marchandises importes, se dcompose en 3 % pour les droits de brevet, 2 % pour le savoir faire commercial et 2 % pour l'utilisation de la marque. Dans ce cas, si les marchandises importes constituent les lments essentiels des produit finis brevets revendus dans le pays d'importation, mais qu'il y a une ouvraison ou transformation dans le pays d'importation, la part des redevances verses pour la marque ne doit pas tre prise en considration. De mme les 2% pour le savoir-faire commercial ne sont pas pris en compte (voir n [2517]). A. Dtermination du montant des redevances incorporer dans la valeur en douane 1 Incorporation du montant total de la redevance [2424] On considre qu'une redevance se rapporte intgralement aux marchandises importes notamment dans les cas suivants : les oprations effectues aprs importation sont des oprations mineures (du type reconditionnement, dilution, apposition d'une marque, ou encore assemblage ne ncessitant aucune technologie particulire), le contrat de redevance porte exclusivement sur la concession de l'usage d'une marque de fabrique ou de commerce, et les marchandise importes sont revendues en l'tat aprs importation, la redevance est calcule sur le prix d'achat ou sur la quantit de marchandises sous licence importes.

2 Incorporation dune partie de la redevance [2425] Il est ncessaire de faire une rpartition dans les cas suivants : lorsque seulement une partie des redevances est en relation avec les marchandise importes, lorsque la redevance couvre des lments incorporables (procd brevet incorpor dans les marchandises importes) et non incorporables (savoir-faire commercial ou encore savoir-faire technique pour la fabrication sur le territoire communautaire d'un produit fini soumis redevance partir de composants importes), lorsque un contrat de licence porte la fois sur un procd brevet incorpor dans les marchandises importes et sur la concession d'un droit de marque. La part des redevances verses au titre de la marque n'est pas retenue si les marchandises brevets importes font l'objet d'une transformation ou d'une ouvraison aprs importation (voir n [2398]).

[2426] S'il peut tre tabli que le produit fini acquiert une partie de sa valeur aprs importation, la redevance applicable au produit fini doit tre rpartie proportionnellement entre les lments imports achets

auprs du donneur de licence (ou d'une socit lie ou encore d'une socit tierce mais que la condition de la vente est remplie) et les autres lments mis en uvre. Le schma de rpartition suivant peut notamment tre utilis : prix des produits imports prix des autres produits incorpors dans la fabrication frais de fabrication prix de revient industriel frais de vente prix de vente net soumis redevance ........... +. + =. +. =.

Redevance taxable = redevance totale x prix de revient industriel prix de vente net 3 Non-incorporation de la redevance [2427] Si le produit acquiert l'intgralit de sa valeur aprs importation, aucune fraction de la redevance n'est perue sur les marchandises importes.

B. Moment de lincorporation des redevances dans la valeur des marchandises importes 1 Cas o le montant des redevances ou droits de licence est connu au moment de l'importation. [2428] Il peut s'agir du cas d'un droit de divulgation faisant l'objet d'un paiement unique ou de plusieurs paiements chelonns, mais dont le montant total est connu l'avance, ou du cas o la redevance est exprime en pourcentage du prix d'achat des marchandises importes ou en fonction des quantits achetes. [2429] Il convient en premier lieu de dterminer si les redevances acquittes se rapportent en totalit ou partiellement aux marchandises importes. Si une partie seulement de la redevance ou du droit de licence est incorporer, il convient de dterminer cette part sur la base d'lments objectifs et quantifiables. [2430] L'ajustement peut tre effectu sur une ou plusieurs oprations, en utilisant une ventilation approprie. 2 Cas o le montant des redevances ou droits de licence n'est pas connu au moment de l'importation. [2431] Il peut s'agir notamment des cas o la redevance ou le droit de licence est exprim en pourcentage du prix de revente des marchandises sous licence, ou en pourcentage des quantits vendues aprs importation. [2432] Deux possibilits sont offertes au dclarant pour scuriser la dclaration de la valeur dans ce cas : le systme des valeurs provisoires : la prise en compte des droits affrents au paiement des redevances incorporer dans la valeur en douane est diffre. Limportateur sollicite du bureau de douane une autorisation par laquelle il bnficie du droit de dclarer une valeur en douane provisoire, charge, dans le dlai fix par ladministration, de fournir tous les lments ncessaires pour calculer la valeur en douane dfinitive des marchandises importes et rgulariser les droits et taxes ds (voir n [4401]). le systme de l'autorisation dajustement : partir des donnes comptables de l'anne prcdente de l'oprateur, un taux ou un forfait d'ajustement est dtermin en accord entre l'administration et l'oprateur (voir n [2701]). Le taux (exprim en pourcentage du prix des marchandises importes) ou le forfait est applicable directement lors de chaque importation de marchandises concernes. Les marchandises sont ainsi ddouanes avec une valeur en douane dfinitive.

[2433] Rserv

SECTION 4 PRODUIT DE LA REVENTE [2434] Aux termes de l'article 32-1-d du CDC, le prix effectivement pay ou payer pour les marchandises importes doit tre major de la valeur de tout ou partie du produit de la revente, cession ou utilisation ultrieure des marchandises importes qui revient directement ou indirectement au vendeur. Cette disposition, comme tous les ajouts effectus au titre de l'article 32, concerne toutes les marchandises values sur la base de la valeur transactionnelle, y compris celles faisant l'objet d'une exonration, d'une exemption ou d'une suspension de droits de douane. [2435] Attention : Il s'agit des versements qui, titre contractuel mais en dehors de toute rfrence des droits de brevets, marques de fabrique ou de commerce ou des droits d'auteur, reviennent directement ou indirectement au vendeur. Ils ne doivent pas tre confondus avec les transferts de dividendes (voir n [2103]) et autres paiements de l'acheteur au vendeur qui ne se rapportent pas aux marchandises importes. [2436] Cet article 32-1-d est directement li l'article 29-1-c du CDC qui permet l'utilisation de la valeur transactionnelle pour l'valuation des marchandises importes pour autant qu'aucune partie du produit de toute revente, cession ou utilisation ultrieure des marchandises par l'acheteur ne revienne directement ou indirectement au vendeur et sauf si un ajustement appropri peut tre opr en vertu des dispositions de l'article 32 du CDC. En consquence, la valeur transactionnelle peut tre accepte comme base d'valuation chaque fois qu'un ajustement peut tre effectu au titre d'un produit de la revente de la cession ou de l'utilisation ultrieure revenant au vendeur. [2437] Les paiements rpondant la dfinition de redevances et droits de licence doivent tre examins dans le seul contexte de l'article 32-1-c du CDC (voir n [2371]). Mme si les conditions de l'article 32-1-c ne sont pas remplies, de tels paiements ne sont pas prendre en considration en vue de leur inclusion dans la valeur en douane en application de l'article 32-1-d. En effet, le CDC ne comporte aucune disposition prvoyant que les paiements effectus au titre de l'article 32-1-d doivent constituer une condition de la vente, contrairement aux dispositions relatives l'incorporation des redevances et des droits de licence au titre de l'article 32-1-c du CDC. [2438] Lorsque les lments pour ajuster la valeur en douane de la part du produit de la revente, de la cession ou de l'utilisation ultrieure des marchandises qui revient au vendeur, ne sont pas disponibles au moment de l'importation, il est ncessaire de diffrer la dtermination dfinitive de la valeur en douane en recourant la procdure des valeurs provisoires (voir n [4401]). [2439] Etude de cas n 2-2 du CTED de l'OMD : exemple 1 Une socit C tablie aux Etats-Unis possde dans diffrents pays, des filiales dont elle dtermine les conditions d'exploitation. Certaines de ces filiales sont des fabricants, d'autres des grossistes. L'importateur tabli en France, filiale de la socit C, est un grossiste en vtements pour hommes, femmes et enfants. Il achte les vtements pour hommes auprs du fabricant M, autre filiale de la socit C galement tablie aux Etats-Unis, et les vtements pour femmes et pour enfants des fabricants non lis dans des pays tiers ainsi qu' des fabricants sur place. Situation 1 : Conformment aux rgles tablies par la socit C rgissant les ventes entre les filiales, les marchandises sont vendues un prix ngoci entre filiales. Toutefois en fin d'anne l'importateur verse au fabricant M, 5 % de la part de son chiffre d'affaire annuel imputable la revente des vtements pour hommes en tant que paiements complmentaires pour les marchandises qu'il lui a achetes pendant l'anne. Dans ce cas, le versement reprsente le produit de la revente ultrieure des marchandises importes qui revient directement au vendeur, et son montant est ajouter au prix pay ou payer titre d'ajustement conformment aux dispositions de l'article 32-1-d du CDC.

Situation 2 : L'importateur verse la socit de service A, autre filiale de la socit C, 1% du bnfice brut imputable au total annuel des ventes de vtements achets auprs de tous les fournisseurs. Il ressort des preuves fournies par l'importateur que ce versement n'est pas li la revente, la cession ou l'utilisation ultrieure des marchandises importes mais constitue un paiement conformment aux rgles arrtes par la socit-mre qui prvoit le remboursement A de prts faible taux d'intrts et de divers services financiers que A fournit toutes les filiales de la socit C. La socit de services A est lie au vendeur des marchandises importe, de sorte que le versement peut tre considr comme un paiement indirect fait au vendeur. Il s'agit toutefois d'une rmunration d'un service financier qui ne se rapporte pas aux marchandises importes. Par consquent, le versement ne saurait tre considr comme un produit au sens de l'article 32-1-d du CDC. Situation 3 : En fin d'exercice, l'importateur rtrocde 75 % du bnfice net de l'exercice la socit C. Dans ce cas, le montant rtrocd par l'importateur la socit C ne peut tre considr comme un produit car il reprsente un transfert de dividendes ou un autre paiement fait par l'acheteur au vendeur sans aucun lien avec les marchandises importes. Par consquent, il ne fait pas partie de la valeur en douane.

Etude de cas n 2-1 du CTED de l'OMD : exemple 2 L'importateur M achte et importe un envoi de carcasses d'agneaux auprs d'un exportateur non li X. L'envoi est factur un prix FOB au lieu d'exportation. Aux termes du contrat, M acquitte, en sus du prix factur, tous les cots et frais de transport et d'assurance encourus jusqu'au lieu d'importation, les droits de douane et les taxes et remet en outre X 40 % du bnfice net produit par la revente de la viande dans le pays d'importation. Le contrat ne prcise pas le prix de revente, mais stipule que le bnfice net est dtermin en dduisant du prix de revente toutes les dpenses directes mais non pas les frais gnraux d'administration. Au moment de l'importation, M a pris ses dispositions pour vendre un prix dtermin une partie des carcasses d'agneaux au grossiste R1. Il a galement pris ses dispositions pour vendre un prix suprieur les carcasses restantes une chane de distribution d'aliments surgels R2, aprs les avoir dbites en plusieurs quartiers et emballes. Dtermination de la valeur en douane Dans les circonstances dcrites ci-dessus, il y a vente pour l'exportation et, pourvu que les autres conditions de larticle 29 soient runies, larticle 29 peut tre appliqu pour dterminer la valeur en douane des marchandises importes. Une majoration doit tre apporte au prix de facture aux termes de larticle 32-1-d pour tenir compte de la partie du bnfice net qui revient l'exportateur. Les symboles et les chiffres ci-aprs ont t utiliss pour le calcul de la valeur transactionnelle : Prix de facture Fret et assurance entre le pays d'exportation et le port ou lieu d'importation Droits de douane et prlvements l'importation (reprsentant au total 20% de la valeur en douane) Transport intrieur Frais de commercialisation Frais de dcoupage et d'emballage de la partie revendue R2 Prix de revente R1 Prix de revente R2 Bnfice net produit par les reventes Valeur transactionnelle 2.000.000 u.m. 200.000 u.m. 100.000 u.m. 150.000 u.m. 300.000 u.m. 2.700.000 u.m. 1.250.000 u.m.

Le bnfice net B doit tre dtermin compte tenu du montant des droits de douane et des prlvements l'importation D, montant qui est fonction de la valeur en douane des marchandises et qui doit lui-mme tre dtermin compte tenu du bnfice net. Il y a donc interdpendance entre les lments B et V. Le calcul de la valeur transactionnelle s'effectue comme suit : V = P + T + (40 B / 100) V = 2.000.000 + 200.000 + (40B / 100) , soit (1) V = 2.200.000 + 0,4 B Le montant du bnfice net produit par les reventes est le suivant : B = (Pr1 + Pr2) - (P + T + Ti + C + G + D), soit B = (2.700.000 + 1.250.000) - (2.000.000 + 200.000 + 100.000 + 150.000 + 300.000 + (20 V / 100)) B = 1.200.000 - 0,2 V On reporte en (1) la valeur de B ainsi obtenue, soit : V = 2.200.000 + 0,4 (1.200.000 - 0,2 V) = 2.200.000 + 480.000 - 0,08 V soit 1,08 V = 2.680.000 V = 2.680.000 / 1,08 V = 2.481.481 u.m. B = 703.704 u.m. La valeur transactionnelle est donc de 2.481.481 units montaires. [2440] Rserv

SECTION 5 FRAIS DE TRANSPORT ET D'ASSURANCE [2441] L'article 32-1-e du CDC prvoit que doivent tre ajouts au prix effectivement pay ou payer pour les marchandises importes dans la mesure o celui-ci ne les comprend pas : les frais de transport et d'assurance de ces marchandises ; les frais de chargement et de manutention connexes au transport de ces dernires, jusqu'au lieu d'introduction dans le territoire douanier de la Communaut europenne.

La dtermination de la valeur s'effectue donc sur une base CAF (cot assurance fret) jusqu'au lieu d'introduction sur le territoire douanier de la Communaut, c'est--dire une valeur "franco-frontire CE". [2442] Par ailleurs, l'article 33-a du CDC prvoit que la valeur en douane des marchandises importes ne comprend pas les frais de transport aprs l'arrive au lieu d'introduction dans la Communaut. Sous-section 1 Lieu d'introduction dans le territoire de la Communaut europenne A. Dfinition du territoire douanier de la Communaut europenne [2443] Le territoire douanier de la Communaut europenne tel que dfini l'article 3 du CDC comprend les territoires suivants : le territoire du royaume de Belgique ; le territoire de la Rpublique tchque ; le territoire du royaume du Danemark l'exception des les Fro et du Groenland ; le territoire de la rpublique fdrale d'Allemagne l'exception, d'une part de l'le de Helgoland et, d'autre part du territoire de Bsingen ;

le territoire de la Rpublique d'Estonie ; le territoire de la Rpublique de Chypre, conformment aux dispositions de l'acte d'adhsion ; le territoire du royaume d'Espagne, l'exception de Ceuta et Melilla, le territoire de la Rpublique hellnique; le territoire de la Rpublique franaise, l'exception des territoires d'outre-mer et de Saint-Pierre-etMiquelon et Mayotte ; le territoire de la Rpublique de Lettonie ; le territoire de la Rpublique de Lituanie ; le territoire d'Irlande; le territoire de la Rpublique italienne l'exception des communes de Livigno et Campione d'Italia ainsi que les eaux nationales du lac de Lugano comprises entre la rive et la frontire politique de la zone situe entre Ponte Tresa et Porto Ceresio ; le territoire du Grand-Duch de Luxembourg ; le territoire de la Rpublique de Hongrie ; le territoire de la Rpublique de Malte ; le territoire du royaume des Pays-Bas en Europe ; le territoire de la Rpublique d'Autriche ; le territoire de la Rpublique de Pologne ; le territoire de la Rpublique portugaise ; le territoire de la Rpublique de Slovnie ; le territoire de la Rpublique slovaque ; le territoire de la Rpublique de Finlande ; le territoire du Royaume de Sude ; le territoire du Royaume-Uni de Grande-Bretagne et d'Irlande du Nord ainsi que les les anglonormandes et l'le de Man ; le territoire de la Rpublique de Bulgarie ;

- le territoire de la Roumanie. Compte tenu de la convention qui lui est applicable, et bien qu'il soit situ hors du territoire de la Rpublique franaise, est galement considr comme faisant partie du territoire douanier de la Communaut europenne le territoire de la principaut de Monaco, tel qu'il est dfini par la convention douanire signe Paris, le 18 mai 1963 ainsi que le territoire des zones de souverainet britanniques d'Akrotiri et de Dhekelia, dfinies dans le trait relatif la cration de la Rpublique de Chypre, sign Nicosie le 16 aot 1960. Sont galement inclus dans le territoire douanier de la Communaut, la mer territoriale, les eaux intrieures maritimes et l'espace arien des Etats membres ou considrs comme faisant partie du territoire douanier de la Communaut. B. Lieu d'introduction dans le territoire douanier de la Communaut europenne 1 Dispositions gnrales [2444] Aux termes de l'article 163 des DAC, on entend par lieu d'introduction dans le territoire douanier de la Communaut europenne : a) pour les marchandises achemines par voie maritime, le port de dbarquement ou le port de transbordement, pour autant que le transbordement ait t certifi par la douane de ce port ;

b) pour les marchandises achemines sans transbordement par voie maritime puis par voie navigable, le premier port, situ l'embouchure ou en amont du fleuve ou du canal, o le dchargement des

marchandises peut tre effectu, pour autant qu'il soit justifi auprs de la douane, que le fret d jusqu'au port de dbarquement est plus lev que celui d jusqu'au premier port considr. c) pour les marchandises achemines par voie ferre, par voie navigable ou par voie routire, le lieu du premier bureau de douane; mais le lieu de franchissement de la frontire terrestre est admis comme lieu d'introduction lorsqu'il est retenu par le dclarant pour dterminer le montant des frais de transport prendre en considration dans la valeur en douane. Conclusion n 6 du Comit du Code - section valeur en douane : exemple Un importateur achte des marchandises dans un pays tiers et les expdie par voie ferre vers le territoire douanier de la Communaut. Lors de la mise en libre pratique, outre la facture relative aux marchandises, l'importateur prsente la lettre de voiture dans laquelle, conformment aux conventions internationales en matire de transport par chemin de fer, les frais de transport sont rpartis en tenant compte d'un montant couvrant le transport au lieu d'expdition jusqu'au "point de soudure tarifaire" et d'un montant couvrant le transport de ce point jusqu'au lieu de destination. Au cas particulier, le point de "soudure tarifaire" correspond au lieu de franchissement de la frontire terrestre du territoire douanier de la Communaut et ne concide pas avec le lieu du premier bureau de douane. Dans la dclaration des lments relatifs la valeur en douane, l'importateur dclare les frais de transport jusqu'au point de "soudure tarifaire". Dans un but de simplification et conformment la pratique commerciale, la rpartition des frais de transport indique sur la lettre de voiture peut tre accepte aux fins de la dtermination de la valeur en douane. En consquence, les frais de transport relatifs au trajet entre le point de "soudure tarifaire" et le lieu du premier bureau de douane peuvent ne pas tre pris en considration. d) pour les marchandises achemines par d'autres voies, le lieu de franchissement de la frontire terrestre du territoire douanier de la Communaut. C'est le cas des marchandises transportes par voie arienne, ou par d'autres moyens de transport comme les gazoducs ou les oloducs. [2445] et [2446] Rservs

2 Cas particulier des marchandises qui tant entres dans le territoire douanier de la Communaut ont ensuite emprunt un pays tiers ou la voie maritime avant leur importation en France [2447] Pour les marchandises introduites dans le territoire douanier de la Communaut et achemines jusqu'au lieu de destination dans une autre partie de ce territoire en empruntant les territoires blarussien, russe, suisse ou le territoire de l'ex-Yougoslavie dans sa composition au 1er janvier 1991, la valeur en douane est dtermine en prenant en considration le premier lieu d'introduction dans la Communaut, la condition que les marchandises fassent l'objet d'un acheminement direct travers lesdits territoires, la traverse de ces territoires devant correspondre une voie normale vers le lieu de destination. [2448] On entend par "voie de transport normale" la voie la plus courte ou la moins onreuse, ou encore celle que l'on n'a pas pu viter en raison d'un monopole de droit ou de fait en matire de transport. [2449] La notion "d'acheminement direct" se rapproche de la notion de transport direct utilise pour l'application du tarif. Elle est cependant ici plus souple. En principe, l'acheminement est direct quand la traverse des territoires prcites est effectue sous le couvert du mme titre de transport que celui sous lequel a t emprunt le territoire de l'Etat membre de prime abord, et dans la mesure o la dure de sjour dans ces pays tiers correspond la dure normale du transport. [2450] L'acheminement est encore considr comme direct si les marchandises ont t immobilises ou transbordes dans ces pays pour des raisons inhrentes au transport. Il y a lieu d'entendre par raisons inhrentes au transport, celles qui rsultent notamment :

des limites techniques des engins de transport ou des voies empruntes ; de l'application des rgles relatives la coordination des transports (l'acheminement par l'intermdiaire d'un port suisse reste direct si les marchandises sont transbordes du bateau sur un engin de transport terrestre uniquement en vue d'assurer la livraison dans les locaux de l'importateur franais) ; des accidents ou incidents techniques survenus au cours du transport.

[2451] Si les marchandises ont t places en entrept dans les pays prcits, l'acheminement n'est pas considr comme direct. [2452] Lorsque les conditions relatives l'acheminement direct ne sont pas respectes, le lieu d'introduction prendre en considration est le lieu prvu au n [2444] et situ dans la partie de destination du territoire douanier de la Communaut. [2453] Les rgles sont similaires pour les marchandises achemines par voie maritime. La valeur en douane est dtermine en prenant en considration le premier lieu d'introduction dans le territoire douanier de la Communaut, c'est--dire le premier port de la Communaut touch par le navire transportant la marchandise, condition de bien s'assurer qu'il y ait "acheminement direct" et qu'il s'agisse de la "voie normale". 3 Cas particulier des dpartements franais d'outre-mer [2454] L'article 163-5 des DAC prcise que pour les marchandises introduites dans le territoire douanier de la Communaut et achemines directement d'un des dpartements franais d'outre-mer vers une autre partie du territoire douanier de la Communaut ou vice versa, le lieu d'introduction prendre en considration est le lieu prvu aux n [2444] et [2447] situ dans la partie du territoire douanier de la Communaut d'o proviennent les marchandises, ds lors que celles-ci y font l'objet d'un dchargement o d'un transbordement certifi par le service des douanes. [2455] Lorsque ces conditions ne sont pas remplies, le lieu d'introduction prendre en considration est le lieu prvu au n [2444] situ dans la partie de destination du territoire douanier de la Communaut.

Sous-section 2 Modalits d'inclusion des frais de livraison dans la valeur en douane des marchandises importes A. Cas gnral [2456] Conformment aux dispositions de l'article 32-1-e du CDC, pour dterminer la valeur en douane, on ajoute au prix pay ou payer pour les marchandises importes, les frais de transport, d'assurance, de chargement et de manutention connexes au transport, jusqu'au lieu d'introduction dans le territoire douanier de la Communaut, condition que ces frais ne soient pas compris dans le prix pay. [2457] L'article 164 des DAC prcise que a) Lorsque les marchandises sont achemines par le mme mode de transport jusqu' un point situ audel du lieu d'introduction dans le territoire douanier de la Communaut, les frais de transport sont rpartis proportionnellement la distance parcourue en dehors et l'intrieur du territoire douanier de la Communaut, moins que ne soit fournie aux autorits douanires la justification des frais qui auraient t engags en vertu d'un tarif obligatoire et gnral, pour le transport des marchandises jusqu'au lieu d'introduction dans le territoire douanier de la Communaut.

b) Lorsque des marchandises sont factures un prix unique franco destination qui correspond au prix au lieu d'introduction, les frais affrents au transport dans la Communaut ne sont pas dduire de ce

prix. Toutefois, une telle dduction est admise s'il est justifi auprs des autorits douanires que le prix franco-frontire serait moins lev que le prix unique franco destination. c) Lorsque le transport est assur gratuitement ou par les moyens de l'acheteur, les frais de transport jusqu'au lieu d'introduction, calculs suivant le tarif habituellement pratiqu pour les mmes modes de transport, sont incorpors dans la valeur en douane. Il s'agit du seul cas o un cot fictif est inclus dans la valeur en douane. Cette disposition n'est valable que pour l'ajout du cot du transport et ne concerne pas les frais d'assurance. [2458] La dtermination de la valeur en douane est donc fonction des conditions de livraison de la marchandise importe. Les Incoterms (voir tableau, n [9007]) indiquent comment sont rpartis les frais entre les parties au contrat. Dans la Communaut, l'valuation des marchandises se fait sur une valeur CAF. Ds lors, il convient : d'ajouter des frais de transport et d'assurance (ainsi que des frais connexes au transport) jusqu'au lieu d'introduction dans la Communaut, dans le cas des Incoterms en E ou F, de n'effectuer aucun ajustement au titre des frais de livraison, dans le cas d'un contrat de livraison CIF/CAF port d'entre dans la Communaut (Le Havre par exemple), ou encore de dduire les frais de livraison engags aprs introduction dans le territoire douanier de la Communaut, dans le cas des Incoterms D. Il est prcis au n [2509] dans quelles conditions la dduction des frais engags aprs introduction dans la Communaut peut tre effectue.

[2459] Le montant des frais de transport doit se fonder sur des donnes objectives et quantifiables et doit, en principe, reflter les frais de transport rels. [2460] Conclusion n 9 du Comit du Code des douanes section valeur : exemple 1 X tabli dans un pays tiers livre en consignation la firme Y dans la Communaut un envoi de marchandises prissables. Ces marchandises sont vendues aux enchres au prix de 15000 u.m. un acheteur non li. Les frais de transport total par camion s'lvent 11 000 u.m.. Ces frais sont considrs comme "habituels" au sens de l'article 152-1-a-ii des DAC. La distance parcourue l'intrieur de la Communaut ne constitue que 5 % du trajet total. Toutefois, une note prsente par le dclarant attribue 80 % des frais du transport total cette distance. La valeur en douane n'est pas dterminable au cas particulier par application des dispositions des articles 29, 30-a ou 30-b du CDC. Pour dterminer la valeur en douane conformment l'article 30-c (mthode dductive), il y a lieu de dduire du prix de 15 000 u.m., entre autres, les frais habituels de transport et d'assurance encourus dans la Communaut, savoir, au cas particulier 5 % du montant de 11 000 u.m. pay pour le transport total. La mention sur la note de transport d'une rpartition fictive et non fonde n'est pas prendre en considration. Conclusion n 12 du Comit du Code des douanes section valeur : exemple 2 Des chantillons commerciaux, achemins par voie arienne, sont imports par Y dans la Communaut. Les produits sont pays par ce dernier au prix unitaire FOB de 5 u.m.. Les frais de transport jusqu'au lieu d'introduction dans le territoire douanier de la Communaut correspondant 50 u.m. par chantillon. Lors de l'importation, Y demande que les services douaniers prennent en considration les frais thoriques se rapportant au fret maritime et non pas les frais de transport effectivement encourus. L'article 32-1-e du CDC ne prvoyant pas la prise en considration de frais fictifs de transport, la valeur en douane doit tre dtermine en ajoutant au prix de 5 u.m. les frais de transport effectivement encourus soit 50 u.m. par chantillon. B. Taxes postales

[2461] L'article 165 des DAC prcise que les taxes postales frappant les marchandises achemines par la poste jusqu'au lieu de destination sont incorporer en totalit dans la valeur en douane de ces marchandises, l'exception des taxes postales supplmentaires ventuellement perues dans le pays d'importation. [2462] Toutefois, les taxes postales ne sont pas ajouter la valeur dclare pour l'valuation de marchandises faisant l'objet d'envois dpourvus de tout caractre commercial. La notion d'importations dpourvues de tout caractre commercial dsigne :

en ce qui concerne les marchandises contenues dans des envois adresss de particulier particulier, les importations portant sur des envois qui, la fois : prsentent un caractre occasionnel, contiennent exclusivement des marchandises rserves l'usage personnel ou familial des destinataires, la nature ou la quantit de ces marchandises ne devant traduire aucune intention d'ordre commercial, sont adresss par l'expditeur au destinataire sans paiement d'aucune sorte ;

en ce qui concerne les marchandises contenues dans les bagages personnels des voyageurs, les importations qui, la fois : prsentent un caractre occasionnel et portent exclusivement sur des marchandises rserves l'usage personnel ou familial des voyageurs, ou destines tre offertes en cadeau, la nature ou la quantit de ces marchandises ne devant traduire aucune intention d'ordre commercial.

[2463] Conclusion n 7 du Comit du Code des douanes section valeur : exemple Un particulier achte un instrument de musique dans un pays tiers et le fait expdier par voie arienne vers la Communaut. Invoquant le fait qu'il s'agit d'une importation effectue des fins non commerciales, il demande que, par analogie aux dispositions prvues l'article 165-2 relatif aux taxes postales prendre en considration lors de la dtermination de la valeur en douane, les frais de transport ne soient pas ajouts au prix effectivement pay pour la marchandise importe. Aux fins de la dtermination de la valeur en douane, les dispositions communautaires concernant les frais de transport ne prvoient titre gnral aucune distinction entre les oprations ayant un caractre commercial et celles qui en sont dpourvues. Au cas particulier, ne s'agissant pas d'un envoi par la poste, l'article 32-1-e est appliquer, les frais de transport arien dtermins selon les rgles et pourcentages figurant en annexe 25 des DAC sont incorporer dans la valeur en douane. [2464] Les dispositions reprises aux n [2461] et [2462] ne s'appliquent pas pour les marchandises achemines par les services exprs postaux de l'EMS-Datapost (au Danemark EMS-Jetpost, en Allemagne EMSKurierpostendungen, en Italie CAI-Post). Les dispositions applicables ces envois exprs postaux sont les mmes que celles qui rgissent les envois exprs ariens dfinis au n [2469]. C. Fret arien 1 Dispositions gnrales [2465] L'article 166 des DAC et l'annexe 25 auquel il renvoie fixe les rgles applicables concernant l'inclusion des frais de transport arien dans la valeur en douane des marchandises importes. Cette annexe 25 (voir n [9004]) comporte le tableau des pourcentages appliquer au montant total du prix du transport arien pour dterminer, en fonction de la zone o se situe laroport de dpart, le montant inclure dans la valeur en douane, la Communaut tant considre comme une seule et unique zone darrive. [2466] Lorsque les aroports de dpart ne sont pas repris dans une des zones figurant dans le tableau, il y a lieu de retenir les pourcentages de fret arien applicables l'aroport le plus proche de l'aroport de dpart.

[2467] En ce qui concerne les dpartements franais d'outre-mer, dont les aroports ne sont pas repris dans le tableau en annexe 25, deux cas sont distinguer : a) Cas o il y a simple survol : importation dans la partie mtropolitaine de la Communaut avec survol d'un DOM franais : les frais de transport inclure dans la valeur en douane sont donns par les pourcentages figurant au tableau repris l'annexe 25 (voir n [9004]) qui ne tiennent pas compte du survol des DOM franais. importation dans un DOM franais, avec survol de la partie mtropolitaine de la Communaut : la totalit des frais de transport jusqu' destination dans le DOM est comprendre dans la valeur en douane des marchandises importes dans le DOM. En raison de l'exigut des dpartements franais d'outre-mer, la rgle du partage proportionnel ne joue pas pour les importations par air dans ces dpartements.

b) Cas o il y a transbordement ou dchargement, certifi par une mention approprie appose par le service des douanes sur la lettre de transport arien ou sur un autre document, portant le cachet du bureau de douane concern : importation dans la partie mtropolitaine de la Communaut, avec transbordement ou dchargement dans un DOM franais : les frais de transport arien qui ont t engags pour l'acheminement des marchandises jusqu'au lieu de transbordement ou de dchargement sont incorporer dans la valeur en douane. importation dans un DOM franais, avec transbordement ou dchargement dans un aroport de la partie mtropolitaine de la Communaut : les frais de transport arien incorporer dans la valeur en douane sont ceux rsultant de l'application des pourcentages mentionns dans l'annexe 25 des DAC (voir n [9004]) aux frais qui ont t engags pour l'acheminement des marchandises entre l'aroport de dpart et l'aroport o les marchandises sont transbordes ou dcharges. Si le transbordement ou le dchargement n'est pas certifi, il est fait application des dispositions de l'article 163-6 des DAC, c'est dire que le fret arien comprendre dans la valeur en douane est : - soit le fret total jusqu' destination (dans le cas d'une importation dans un DOM franais), - soit le montant rsultant de l'application, au fret total, du pourcentage applicable selon les dispositions du tableau de l'annexe 25, l'aroport de destination.

2 Frais de transport arien additionnels, supports en raison d'un envoi tardif [2468] Commentaire n 12 du Comit du Code section valeur en douane : Lorsque le vendeur, conformment un accord intervenu avec l'acheteur avant la prsentation des marchandises en douane, modifie le mode de transport des marchandises pour respecter un dlai de livraison contractuel et supporte la diffrence financire entre le cot du transport initialement prvu et le cot rel du transport emprunt, la valeur en douane dclare, fonde sur le prix initialement prvu, doit dment reflter les frais de transport rels. Cela signifie qu'il convient de dterminer la valeur en douane sur le fondement du prix initialement prvu et effectivement pay ou payer par l'acheteur et des nouvelles conditions de livraison (voir tableau des Incoterms, n [9007]), en tenant compte des frais de transport rellement encourus. Exemple : A l'origine, l'acheteur A achte un article au prix de 40.000 euros aux conditions de livraison CAF port d'arrive . Le mode de transport prvu est le transport maritime (cot : 1.000 euros, inclus par le vendeur B dans le prix CAF) ; le prix des marchandises s'lve donc en thorie 39.000 euros. Le vendeur B n'tant pas en mesure de respecter la date de livraison convenue, les marchandises seront envoyes par voie arienne. Les conditions de livraison sont automatiquement modifies en CIP

aroport d'arrive . Le mme prix de 40.000 euros est pay par l'acheteur, mme si la lettre de fret arien indique que le vendeur B a pay 2.000 euros pour ce transport arien. Selon les nouvelles conditions de livraison, la totalit des frais de transport est incluse dans le prix. Au regard des frais de transport arien inclus, le prix de la marchandise est en thorie de 38.000 euros. Conformment l'article 33-a du CDC et l'application de l'annexe 25 des DAC relative la rpartition des frais de transport arien dans la valeur en douane, les frais de transport intracommunautaire peuvent tre dduits du prix (ici : 30 % de frais de transport pour un trajet Chine-U.E). La valeur en douane des marchandises est donc : 40.000 (30 % de 2.000) = 39.400 euros. 3 Envois achemins par des socits de fret exprs [2469] Les dispositions reprises ci-aprs s'appliquent aux envois achemins par des socits de fret exprs, des compagnies ariennes ou les services postaux, et qui sont : mis en libre pratique dans le territoire douanier de la Communaut, achemins par voie arienne uniquement, taxables aux droits de douane, c'est--dire non admis au titre des franchises.

On entend par somme effectivement paye pour l'envoi exprs la somme rclame par la socit de courrier son client pour rtribuer ses services qui consistent transporter et livrer rapidement de "porte porte" de petits colis. a) Cas o, au moment du ddouanement, la somme effectivement paye pour l'envoi est connue Les rgles gnrales s'appliquent : les frais de transport et d'assurance encourus aprs l'arrive dans le territoire douanier de la Communaut ne sont pas inclure dans la valeur en douane, condition qu'ils soient distincts de la somme totale. Dans le cas o le dclarant n'est pas mme de dmontrer quels sont les frais supports avant le dpart dans le pays tiers et ceux qui surviennent aprs l'arrive dans le territoire communautaire, les pourcentages du tableau de l'annexe 25 des DAC (voir n [9004]) sont applicables au montant total de la somme paye pour l'envoi exprs aux fins de dduire les frais de transport et d'assurance encourus dans la Communaut. b) Cas o, au moment du ddouanement, la somme effectivement paye ou payer pour l'envoi exprs n'est pas connue Dans ce cas, l'quivalent de cette charge, calcul selon le barme du courrier exprs concern pour le mme trajet ou celui de retour et pour le mme type d'envoi, sera appliqu. Les pourcentages fixs l'annexe 25 des DAC (voir n [9004]) sont applicables ces montants. Pour l'application pratique de ces rgles, les services postaux, les socits de fret exprs, leurs reprsentants ou les personnes dsignes pour effectuer le ddouanement des envois exprs sont tenus de : fournir au service des douanes les documents ncessaires l'appui de la somme effectivement paye pour l'envoi exprs. Dans le cas o le barme du courrier concern est appliqu, un exemplaire de ce barme doit tre remis au service. effectuer les calculs ncessaires aux fins de la dduction de la somme dclare paye pour l'envoi exprs, en appliquant les pourcentages de fret arien de l'annexe 25 des DAC (voir n [9004]), en fonction de l'aroport de dpart dans le pays tiers et l'aroport d'arrive dans la Communaut.

D. Frais connexes au transport [2470] L'article 32-e du CDC doit tre entendu dans un sens restrictif : outre les frais de transport et d'assurance des marchandises importes viss ci-dessus, doivent seuls tre compris dans la valeur en douane les frais de chargement et de manutention connexes au transport des marchandises importes, jusqu'au lieu d'introduction dans le territoire douanier de la Communaut.

Exemple de frais considrs comme des frais de transport et inclus dans la valeur en douane : surcot pour carburant (fuel surcharge), frais lis au passage par les canaux internationaux,... [2471] Les frais de dchargement ou de dbarquement des marchandises au premier lieu d'introduction sur le territoire douanier de la Communaut ne sont pas inclure dans la valeur en douane des marchandises importes et ils peuvent en tre dduits condition d'tre distincts du montant total du fret. [2472] Les frais de contrle, d'analyse et de vrification des marchandises expdies vers la Communaut sont des activits effectues gnralement par des socits spcialises pour ce type de services, et mme si l'acheteur a obligation de recourir ces socits pour que les marchandises puissent tre exportes destination de la Communaut, les paiements effectus constituent la rmunration d'une activit entreprise par l'acheteur pour son propre compte et n'ont donc pas tre incorpors dans la valeur en douane des marchandises importes (voir n [2124]). E. Droits et taxes perus ou percevoir la sortie du pays d'exportation [2473] En principe, le prix factur par le fournisseur comprend l'incidence des droits de sortie qu'il a acquitts. Si exceptionnellement, il n'en est pas ainsi, par exemple lorsque ces droits font l'objet d'un paiement spar la charge de l'acheteur, ils doivent tre ajouts au prix pay ou payer pour la dtermination de la valeur en douane aux termes de l'article 29-3-a du CDC. Il en est de mme pour les frais de ddouanement des marchandises dans le pays d'exportation. [2474] En revanche, si les droits de sortie sont pris en charge par le fournisseur qui ne les rpercute pas sur son acheteur, le prix pay ou payer peut, sans ajustement, servir de base la dtermination de la valeur en douane. F. Frais de surestaries [2475] Les frais de surestaries sont des indemnits verser en cas de dpassement du nombre de jours stipuls pour le chargement ou le dchargement d'un navire. Conclusion n 18 du Comit du Code section valeur en douane : Les surestaries relatives des retards ayant eu lieu avant l'arrive des marchandises au lieu d'introduction dans le territoire douanier de la Communaut font partie des frais de transport au sens de l'article 32-1-e du CDC et sont incorporer dans la valeur en douane des marchandises. Par contre, les surestaries relatives des retards aprs cette arrive ne sont pas incorporer dans la valeur en douane des marchandises, condition qu'elles soient distinctes du prix pay ou payer.

G. Frais de stockage [2476] Lorsqu'il y a utilisation du rgime douanier de l'entrept, les frais de stockage ne sont pas comprendre dans la valeur en douane lors de la mise en libre pratique des marchandises (article 112-1 du CDC). Pour les autres cas, il convient de se reporter au Commentaire n 7-1 du CTED de l'OMD : [2477] Le traitement des frais de stockage aux fins dvaluation en douane ncessite de connatre la nature exacte de ces frais, le lieu o ils ont t encourus et la personne qui en est redevable. Dans les exemples qui suivent, on suppose que les transactions rpondent aux conditions de larticle 29 du CDC dfinissant la valeur transactionnelle. Dans le cas contraire, il faut recourir aux mthodes de substitution (Voir n [3001]). Le Commentaire porte uniquement sur le stockage proprement dit et sur les frais se rapportant au transport des marchandises lentre et la sortie du lieu de stockage. Il exclut les autres activits comme le nettoyage, le triage ou le remballage, qui peuvent intervenir dans un entrept.

Aucune distinction ne doit tre tablie entre les dpts ordinaires et les entrepts de douane o les marchandises sont stockes sous le contrle de la douane dans un lieu dsign cet effet sans paiement de droits et taxes limportation. Le traitement appliquer en matire dvaluation aux frais de stockage est en effet le mme dans les deux cas. Les situations pouvant se prsenter en matire de stockage et susceptibles de poser un problme dvaluation sont notamment les suivantes : les marchandises sont stockes dans un pays tiers par le vendeur au moment de la vente pour lexportation destination du pays dimportation (situation 1) ; les marchandises sont stockes par l'acheteur avant leur mise la consommation (situation 2) ; Les marchandises sont stockes temporairement pour des raisons inhrentes leur acheminement (situation 3).

Cette liste de situations nest pas exhaustive, mais les exemples correspondants servent illustrer les principes gnraux qui rgissent le traitement appliquer aux frais dentreposage et frais connexes. De toute vidence, il faut prendre en considration les circonstances propres chaque cas despce. [2478] Situation n 1 : les marchandises sont stockes dans un pays tiers par le vendeur au moment de la vente pour lexportation destination du pays dimportation Exemples : lacheteur communautaire A achte au vendeur tiers B des marchandises que B avait entreposes dans le pays tiers. Le prix sortie d'entrept pay par A B comprend les frais dentreposage qui frappent les marchandises en cause. lacheteur communautaire A achte un prix sortie d'usine au vendeur B dans un pays tiers des marchandises qui, au moment de la transaction, sont entreposes par B dans le pays tiers. Outre le prix fait pour les marchandises, lacheteur A paie au vendeur B les frais dentreposage prsents sur une facture distincte. lacheteur communautaire A achte un prix sortie d'usine au vendeur B dans un pays tiers des marchandises qui, au moment de la transaction, sont entreposes par B dans le pays tiers. Outre le prix des marchandises, lacheteur A doit galement payer lentreposeur les frais dentreposage encourus par le vendeur B.

L'article 29-3-a du CDC dit que le prix effectivement pay ou payer pour les marchandises importes est le paiement total effectu ou effectuer par lacheteur au vendeur, ou au bnfice de celui-ci. On peut prsumer que les frais dentreposage reviendront au vendeur sous la forme dune partie du prix effectivement pay ou payer par lacheteur. Dans le cas contraire, ces frais sont inclure dans le prix sils constituent un paiement effectu directement ou indirectement au vendeur ou au bnfice de celui-ci. Ds lors, dans ces exemples, les frais dentreposage font partie du prix effectivement pay ou payer. [2479] Situation n 2 : les marchandises sont stockes par l'acheteur avant leur mise la consommation Exemples : lacheteur communautaire A achte au vendeur B dans un pays tiers des marchandises sortie d'usine quil met en entrept dans le pays tiers, pour son propre compte, avant de les importer dans la Communaut. lacheteur communautaire A achte au vendeur B dans un pays tiers des marchandises. A larrive au lieu dimportation, lacheteur A stocke les marchandises dans un entrept de douane pour son propre

compte en attendant le dmarrage de son programme de production au terme duquel les marchandises importes doivent tre transformes en dautres produits. Trois mois plus tard, lacheteur A prsente la dclaration de mise la consommation et acquitte les frais de stockage. Les frais encourus par lacheteur aprs lachat des marchandises ne peuvent tre considrs comme tant un paiement effectu directement ou indirectement au vendeur ou au bnfice de celui-ci ; ils ne font donc pas partie du prix effectivement pay ou payer au sens de l'article 29-3-a du CDC. Ces frais reprsentent en revanche des activits entreprises par lacheteur pour son propre compte au sens de l'article 29-3-b du CDC (voir n [2124]) ; leur cot ne doit tre ajout au prix effectivement pay ou payer que dans la mesure o larticle 327 prvoit un ajustement leur gard. Dans le prsent exemple, il nexiste aucune disposition de cette nature, et les frais de stockage ne font pas partie de la valeur en douane. [2480] Situation n 3 : les marchandises sont stockes temporairement pour des raisons inhrentes leur acheminement Exemples : l'importateur achte des marchandises ex-usine dans le pays d'exportation. Les frais de stockage sont encourus au lieu d'exportation en attendant l'arrive du navire bord duquel les marchandises seront exportes.

Dans ce cas, les frais de stockage sont considrs comme des frais associs au transport des marchandises. Dans la mesure o ces frais sont encourus avant l'arrive des marchandises dans le pays d'importation, ils sont inclure dans la valeur en douane en vertu de l'article 32-1-e du CDC. l'importation, un certain dlai s'coule entre le dchargement des marchandises et le dpt de la dclaration en douane. Pendant ce dlai, les marchandises sont stockes sous le contrle de la douane, et encourent par consquent des frais de stockage.

Dans ce cas galement, les frais de stockage sont considrs comme des frais connexes au transport des marchandises. Dans la mesure o ces frais sont engags aprs introduction dans le pays d'importation, ces frais ne seront pas compris dans la valeur en douane et pourront tre dduits condition d'tre distincts du prix effectivement pay ou payer pour les marchandises importes. [2481] Rserv

CHAPITRE III LES LMENTS RETRANCHER [2501] En application de l'article 33 du CDC, certains frais ou cots peuvent tre dduits du prix effectivement pay ou payer pour la dtermination de la valeur en douane. Cette dduction est possible sous trois conditions cumulatives : ils sont dj inclus dans le prix, ils sont quantifiables, c'est--dire tablis en termes montaires, et ils apparaissent distinctement dans la facturation

Le montant dont la dduction est demande doit en principe tre tabli partir des documents commerciaux (factures, contrats, y compris les documents de validit long terme relatifs plus d'une importation, etc). [2502] La liste des frais ou cots pouvant tre retranchs est limitativement nonce l'article 33 du CDC. Aucun autre lment ne peut tre dduit du prix effectivement pay ou payer. les frais de transport des marchandises aprs l'arrive des marchandises au lieu d'introduction dans le territoire douanier de la Communaut europenne, les frais relatifs des travaux de construction d'installation, de montage, d'entretien ou d'assistance technique entrepris aprs importation, les montants des intrts au titre d'un accord de financement conclu par l'acheteur et relatif l'achat des marchandises valuer, les frais relatifs au droit de reproduire dans la Communaut les marchandises importes, les commissions d'achat, les droits de douane et autres taxes payer en raison de l'importation ou de la vente des marchandises dans la Communaut.

SECTION 1 NOTION D'ELEMENT DISTINCT Commentaire n 5 du Comit du Code des douanes section valeur : [2503] Pour qu'un lment soit considr comme "distinct", il faut que la demande en soit introduite aux cases appropries de la dclaration DV1 et que la nature de l'lment et son montant soient tablis. Tout document commercial, y compris les documents de validit long terme relatifs plus d'une importation (par exemple, contrat, facture relative aux marchandises ou au transport) se rapportant aux marchandises valuer peut en principe servir tablir cette "nature" et ce "montant". [2505] Les autorits douanires ont le droit de vrifier si la "nature" et le "montant" dclars ne sont pas fictifs. Cette vrification est particulirement indique dans les cas o les dductions demandes se fondent seulement sur les affirmations crites de l'acheteur, du vendeur ou du dclarant. [2506] En vue de faciliter la dtermination de la valeur en douane, les dclarants doivent veiller prendre au pralable toutes les dispositions utiles pour que soit disponible la preuve matrielle au moment de l'acceptation de la dclaration en douane. Cependant, lorsque les documents ncessaires ne sont pas disponibles au moment de cette acceptation, les autorits douanires peuvent accorder au dclarant un dlai en vue de lui permettre de se procurer les documents en question et de les communiquer aux autorits douanires en souscrivant une soumission D 48.

[2507] Abrog [2508] Rserv SECTION 2 LES FRAIS DE TRANSPORT DES MARCHANDISES APRES INTRODUCTION DANS LE TERRITOIRE DOUANIER DE L'UNION EUROPEENNE [2509] La valeur en douane des marchandises importes tant une valeur franco-frontire communautaire, les frais de transport supports aprs le franchissement de cette frontire ne font pas partie de la valeur en douane. La dduction des frais de transport intracommunautaires doit tre effectue dans les conditions suivantes: lorsque le montant total des frais de transport est connu : le dclarant rpartit les frais proportionnellement la distance parcourue en dehors et l'intrieur de la Communaut. lorsque le montant total des frais de transport n'est pas connu (cas par exemple d'un prix global "franco-destination", souvent pratiqu en fret express), ou lorsque une rpartition proportionnelle ne parat pas pertinente (cas de transport multiple ayant des cots kilomtriques diffrents) : si des documents commerciaux probants sont prsents par le dclarant, la dduction est effectue sur la base des frais effectivement engags. en l'absence de documents commerciaux justifiant des frais rels de transport, le dclarant peut tablir une note de valeur faisant rfrence un tarif habituellement pratiqu pour le mode de transport considr et indiquant comment le montant dduit a t calcul (application de l'article 156 bis des DAC).

Sont galement compris dans les frais de transport encourus aprs l'introduction dans le territoire de l'Union europenne :
[[2510] - supprim]

[2511] - les frais de chargement, de dchargement, de manutention intervenant aprs l'introduction dans le territoire de l'Union europenne (Commentaire n 9-1 du CTED de l'OMD); [2512] - les surestaries relatives des retards, c'est--dire les frais rsultant des retards encourus lors du dchargement des marchandises l'intrieur du territoire douanier de la Communaut (voir n [2475] et Conclusion n 18 du Comit du Code section valeur en douane) ; [2513] - les frais de stationnement des wagons l'intrieur du territoire douanier ; [2514] - les frais occasionns par le ddouanement ; [2515] - les frais de magasinage ou de manutention dans le territoire douanier. [2516] Rserv SECTION 3 LES FRAIS RELATIFS A DES TRAVAUX POSTERIEURS A L'IMPORTATION [2517] Conformment l'article 33-b du CDC, les frais relatifs des travaux de construction, d'installation, de montage, d'entretien ou d'assistance technique en ce qui concerne des marchandises importes telles que des installations, des machines ou du matriel industriels, engags dans le territoire douanier postrieurement l'importation des marchandises, ne sont pas inclus dans la valeur en douane des

marchandises importes, condition que ces frais soient distingus du prix pay ou payer pour ces mmes marchandises.

[2518] L'expression "entrepris aprs importation" doit tre interprte avec souplesse ( Commentaire n 9-1 du CTED de l'OMD). Le cot des activits intervenant avant limportation mais entreprises lors de linstallation des marchandises importes est ainsi exclu de la valeur en douane. Il en va ainsi des frais encourus pour la pose des fondations en bton entreprise avant l'importation des machines installes ultrieurement sur ces fondations. [2519] La notion d'entretien ne doit pas tre confondue avec celle de garantie (voir n [2137]). [2520] Conclusion n 4 du Comit du Comit du Code des douanes section valeur : cas pratique Une entreprise d'un pays tiers vend des films diapositives une socit communautaire. Lors de la mise en libre pratique, deux factures sont prsentes par l'importateur aux services douaniers dont l'une indique le prix des films et l'autre les frais de dveloppement et de mise sous cache. Les deux montants sont pays au vendeur, mais il n'est procd au dveloppement et la mise sous cache des films qu'une fois que ceux-ci ont t impressionns par l'utilisateur. Ces oprations sont effectues par une troisime socit conformment un contrat spcial convenu avec l'exportateur. Au moment de la mise en libre pratique, on ne connait pas le pays dans lequel auront lieu le dveloppement et la mise sous cache, car cela dpend du choix du laboratoire de dveloppement de la troisime socit, celle laquelle l'utilisateur envoie le film. Solution : Les frais de dveloppement et de mise sous cache dcrits sont considrer comme frais au sens de l'article 33-b du CDC. En consquence, la valeur en douane est dterminer sur la base du prix effectivement pay ou payer pour les films non impressionns, sans prendre en considration les frais de dveloppement et de mise sous cache. [2521] Rserv SECTION 4 LES INTERETS POUR PAIEMENT DIFFERE [2522] Lorsque le paiement des marchandises importes intervient postrieurement l'importation, l'acheteur peut tre tenu de verser des intrts pour les paiements diffrs. [2523] Les intrts pays ou payer au titre d'un accord de financement conclu par l'acheteur et relatif l'achat des marchandises importes ne font pas partie de la valeur en douane. [2524] Ce principe est applicable: quelle que soit la personne assurant le financement. Celui-ci peut en effet, tre pris en charge par le vendeur ou rsulter d'un emprunt contract par l'acheteur auprs d'une banque ou de toute autre personne physique ou morale installe dans son propre pays ou l'tranger, et quelle que soit la mthode d'valuation des marchandises importes (valeur transactionnelle ou mthode de substitution). Ainsi par exemple, dans le cadre d'application de la mthode dite du dernier recours, si la valeur en douane est tablie sur la base du flux des loyers escompts, les intrts, ncessairement compris dans le montant des loyers verss ou verser, devront tre retranchs pour obtenir la valeur en douane.

[2525] Les intrts pays ou payer ne font pas partie de la valeur en douane des marchandises importes lorsque les deux conditions suivantes sont remplies :

ils sont distincts du prix effectivement pay ou payer pour les marchandises. Lorsque les intrts sont inclus dans ce prix, ils peuvent tre dduits si leur montant est effectivement port sur la facture ou sur tout autre document probant, tel que l'accord de financement, l'accord de financement relatif aux intrts pour paiement diffr doit tre tabli par crit, antrieurement au moment retenu pour l'valuation des marchandises importes,

[2526] En outre, l'acheteur doit tre en mesure de dmontrer tout moment (mme postrieurement aux oprations de ddouanement) que : la valeur des marchandises, non compris le montant des intrts pour paiements diffrs, correspond au prix effectivement pay ou payer pour de telles marchandises, et que le taux d'intrt pratiqu n'excde pas celui couramment pratiqu pour de telles transactions au moment et dans le pays o le financement a t assur.

[2527] Rserv SECTION 5 LES FRAIS RELATIFS AU DROIT DE REPRODUIRE DANS LA COMMUNAUTE LES MARCHANDISES IMPORTEES [2528] Le droit de reproduction et son incidence sur la valeur en douane ont t examines au n [2406]. [2529] Les droits de reproduction ne font pas partie de la valeur en douane et peuvent tre dduits s'ils sont inclus dans le prix pay ou payer, s'ils apparaissent distinctement, et si l'opration de reproduction intervient aprs l'importation de la marchandise dans la Communaut. [2530] Rserv SECTION 6 LES COMMISSIONS A L'ACHAT [2531] La commission l'achat ne fait pas partie de la valeur en douane. Elle peut donc tre dduite si elle est comprise dans le prix effectivement pay ou payer. [2532] Le service des douanes doit s'attacher surtout dterminer l'existence relle et la nature des services rendus par le commissionnaire. [2533] Aux termes de l'article 32-4 du CDC, on entend par commission d'achat les sommes verses par un importateur son agent pour le service qui a consist le reprsenter en vue de l'achat des marchandises valuer. [2534] La Note explicative n 2-1 et le Commentaire n 17 du CTED de l'OMD apportent des prcisions sur la qualification de commissionnaire l'achat. Ainsi, les commissionnaires l'achat sont des personnes qui agissent pour le compte des acheteurs auxquels ils rendent des services pour la recherche de fournisseurs, la conclusion de la vente, la communication au vendeur des souhaits de l'acheteur, la recherche des chantillons, l'inspection des marchandises et ventuellement pour l'assistance le transport, le stockage et la livraison des marchandises. Les commissionnaires l'achat sont gnralement rmunrs par une commission verse par l'importateur, indpendamment du paiement du prix des marchandises achetes.

Il faut disposer d'lments suffisants pour pouvoir dterminer le rle exact d'un intermdiaire, qui peut tre soit un "acheteur/revendeur", soit un commissionnaire. [2535] Parmi les documents que la douane peut demander au dclarant pour s'assurer de l'existence et de la nature exacte des services rendus par l'intermdiaire, figurent : en premier lieu, s'il existe, le contrat de commission conclu entre le commissionnaire et l'acheteur, qui prcise les formalits et les activits que le commissionnaire peut tre tenu d'accomplir dans l'exercice de ces attributions jusqu'au moment o il met les marchandises la disposition de l'acheteur, ventuellement d'autres preuves documentaires telles que bons de commandes, tlcopies, correspondance, comptabilit etc. Le service doit effectuer toutes les recherches pour dterminer l'existence et la nature des services en question.

En l'absence de contrat de commission crit, et si d'autres preuves permettant d'tablir l'existence de liens avec un commissionnaire ne sont pas produits, le service des douanes peut en conclure qu'il n'existe pas de lien de cette nature. [2536] Dans certaines transactions, le commissionnaire conclut le contrat et adresse sa propre facture l'importateur en tablissant une distinction entre le prix des marchandises et le montant de sa propre rmunration. Comme il a t indiqu ci-dessus, le simple fait de refacturer ne fait pas du commissionnaire un vendeur. Toutefois, le prix pay au fournisseur tant la base de la valeur transactionnelle, le service peut demander au dclarant de prsenter l'appui de la valeur dclare la facture mise par le fournisseur ainsi que divers autres documents (preuve des transferts financiers notamment). [2537] Exemple 1 : qualification des services rendus par l'agent sous contrat Une socit communautaire importe des vtements de Chine et utilise pour ce faire les services d'un agent Hong Kong. Cet agent fournit les prestations suivantes : prospection et slection des fournisseurs, contrle des plannings de fabrication et d'expdition, et de la qualit des marchandises fabriques. Pour assurer ces services, cet agent a l'obligation contractuelle d'employer quatre personnes qui sont exclusivement affects au service du client communautaire. En contrepartie, l'agent est rmunr d'une part par une commission de 5 % de la valeur des produits imports, d'autre part par le remboursement des salaires et frais de dplacement des quatre employs prcits. Il a t estim dans ce cas que tant la commission de 5 % que le remboursement des salaires et frais de dplacement des quatre employs s'analysaient comme des sommes verses par l'importateur son agent pour le service consistant le reprsenter en vue de l'achat des marchandises valuer, et constituaient donc des commissions l'achat. [2538] Exemple 2 : importations par l'intermdiaire d'agents sous contrat (Conclusion n 14 du Comit du Code section valeur en douane) : Un acheteur Y, tabli dans la Communaut, importe une grande quantit de diffrentes marchandises provenant de diffrents fabricants/fournisseurs d'extrme-orient. Pour des motifs affrents l'tude, la prospection du march et la reprsentation en extrme-orient, l'acheteur Y recourt un agent X qui, entre autres, agit pour le compte de l'acheteur Y galement lors de l'achat et de la livraison des marchandises valuer. A titre de rtribution pour l'excution de ses tches, l'agent X reoit de l'acheteur Y une commission d'achat. Le montant et les modalits de versement de la commission d'achat, ainsi que les tches de l'agent X, sont fixs par un "contrat d'agent" entre X et Y. Aux termes de ce contrat :

a) L'agent X reoit des commandes de l'acheteur Y comportant l'indication exacte de la dnomination des marchandises, du prix, des dtails de livraison, des conditions d'expdition et de toute autre documentation; souvent l'acheteur prcise le fabricant/fournisseur contacter. b) L'agent X transmet ces commandes au fabricant/fournisseur- ventuellement sous son propre nom- et confirme la commande l'acheteur Y, parfois par envoi de la confirmation de commande estampille par le fabricant/fournisseur; c) En rgle gnrale, la marchandise est expdie par le fabricant/fournisseur jusqu'au port du pays d'exportation o s'effectue galement la remise des documents l'agent X; d) L'agent X facture l'acheteur Y le prix pay pour les marchandises au fabricant/fournisseur en indiquant sparment la commission convenue. Lors de la mise en libre pratique des marchandises, l'acheteur Y dclare le prix des marchandises en vue de la dtermination de la valeur en douane et prsente la facture tablie par l'agent X. La rtribution verse par l'acheteur Y l'agent X, au titre de commission l'achat n'est pas dclare comme lment de la valeur en douane. L'acheteur Y est dispos justifier la rgularit de la dclaration de la valeur en douane en produisant la demande des autorits douanires, le "contrat d'agent", ses commandes, les confirmations de commandes, sa correspondance avec l'agent X, les attestations de paiement ainsi que tous les autres documents ncessaires cet effet. En outre, dans des cas appropris, l'acheteur Y est galement en mesure de produire la demande des autorits douanires les factures du fabricant/fournisseur ainsi que la correspondance change entre ce dernier et l'agent X. Opinion du Comit valeur : Dans le cas o le prix du fabricant/fournisseur constitue la base de la valeur transactionnelle, le dclarant doit en principe prsenter aux autorits douanires l'exemplaire de la facture dlivre par le fabricant/fournisseur (article 181 des DAC). En pratique, toutefois, lorsque les circonstances nonces dans les lments de fait prcits se vrifient, les autorits douanires peuvent accepter la facture dlivre par l'agent X sous rserve de vrification priodiques. Deux arrts de la Cour de Justice des communauts europennes illustrent cette question. [2539] Affaire C-11/89 : arrt du 6 juin 1990,Unifert Handels GmbH contre Hauptzollamt Mnster3 Des engrais ont t achets dans des pays tiers par une socit appartenant au mme groupe qu'Unifert, l'entreprise Ferdis SA, dont le sige est Bruxelles. La socit Ferdis a revendu les engrais, avant leur arrive dans la Communaut europenne, la socit Unifert qui, dans ses dclarations relatives la valeur en douane, a mentionn Ferdis comme vendeur et s'est appuye sur les factures que celle-ci lui avait adresses. Lors de chaque importation, Unifert a dclar comme valeur en douane des marchandises un montant qui ne correspondait pas au prix payer effectivement, mais un prix "reconstitu" dont tait exclue notamment, la commission dite d'achat, gale 6 % du montant factur pour chaque lot import, qu'elle avait verse Ferdis. Dans cette affaire la Cour a estim que lorsque, lors de ventes successives d'une marchandise, plusieurs prix effectivement pays ou payer remplissent les conditions poses l'article 29-1 du CDC, chacun de ces prix peut tre choisi par l'importateur aux fins de la dtermination de la valeur transactionnelle. Si l'importateur s'est rfr l'un de ces prix dans la dclaration d'valuation en douane, il ne peut rectifier ladite dclaration aprs que la main-leve des marchandises a t donne pour la mise en libre pratique. La Cour a conclu que le paiement effectu par l'acheteur au vendeur, factur sparment et dsign comme "commission l'achat", fait partie du prix pay ou payer pour les marchandises importes au sens de l'article 29-1 du CDC. Dans une autre affaire qu'a eue connatre la CJCE, le principe de l'exclusion des commissions d'achat de la valeur en douane a t raffirm. Il s'agit de l'arrt Hepp rsum ci-aprs:
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Recueil de jurisprudence 1990, page I-02275

[2540] Affaire C-299/90 : arrt du 25 juillet 1991, Hauptzollamt Karlsruhe c/ Gebrder Hepp GmbH & Co. KG4 La socit Hepp a recouru, pour ces importations, aux services de la socit Novimex, une socit tablie en Suisse, avec laquelle Hepp avait conclu un contrat antrieurement aux oprations incrimines. Aux termes de ce contrat repris sous le terme de "convention", Novimex achetait les marchandises auprs d'une entreprise corenne en son propre nom, mais pour le compte de Hepp. Ces marchandises taient ensuite rtrocdes Hepp moyennant le paiement d'une commission d'achat de 6 ou 7 % et le remboursement des dbours. Les prix rsultant des transactions conclues avec le fournisseur coren et les commissions taient facturs sparment. Dans ces dclarations en douane, Hepp mentionnait le nom de Novimex sous la rubrique "vendeur" et prsentait les prix des marchandises facturs son nom par Novimex, mais ne faisait pas tat des commissions convenues. La question tait de savoir si, compte tenu de ces dclarations, les commissions d'achat factures sparment par Novimex Hepp devaient tre incluses dans la valeur en douane des marchandises importes par Hepp. Dans cette affaire, la Cour a conclu de la manire suivante : La transaction entre le fabricant ou fournisseur des marchandises, d'une part, et l'importateur, d'autre part, est la transaction prendre en considration pour la dtermination de la valeur en douane, conformment l'article 29-1 du CDC, lorsqu'un commissionnaire l'achat est intervenu en son propre nom et a, en ralit, reprsent l'importateur en agissant pour le compte de ce dernier. Le prix rsultant de la transaction intervenue entre le fabricant ou fournisseur, d'une part, et l'importateur, d'autre part, constitue la valeur en douane au sens de l'article 29-1 du CDC et la commission d'achat ne doit pas tre incluse dans la valeur, mme lorsque l'importateur a qualifi le commissionnaire de vendeur et a dclar le prix des marchandises factures par ce commissionnaire. La Cour a donc estim que l'agent bien qu'agissant en son propre nom, avait une fonction limite la participation, en tant que reprsentant indirect, un contrat de vente conclu en substance entre son donneur d'ordre, la socit Hepp, et le fournisseur tiers. La socit Novimex ne remplissait qu'une fonction de reprsentation en vue de l'achat des marchandises et n'assumait aucun risque financier rsultant de la transaction d'achat. [2541] Cette manire de voir correspond celle adopte par le CTED de l'OMD dans le Commentaire n 17-1 qui indique que le simple fait de refacturer les marchandises ne fait pas du commissionnaire le vendeur des marchandises [2542] Rserv SECTION 7 LES DROITS ET TAXES A L'IMPORTATION [2543] Les droits et taxes dus en raison de l'importation des marchandises peuvent tre inclus dans le prix facture, par exemple dans le cas de contrat franco domicile ddouan (incoterm DDP, delivered duty paid). Il est alors possible de les dduire pour dterminer la valeur en douane des marchandises importes. [2544] Une telle dduction reste possible mme si le montant de ces droits et taxes ne figure pas expressment sur la facture ds l'instant o il peut tre tabli que ces droits et taxes sont compris dans le prix pay ou payer et qu'ils sont quantifiables. Voir l'affaire C-354/09 : arrt de la CJUE du 15 juillet 2010, Gaston Schul Bv contre Staatssecretaris van Financin [2545] Rserv
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Recueil de jurisprudence 1991 page I-04301

[2546] Abrog

CHAPITRE IV LES ELEMENTS INDIFFRENTS [2601] La valeur en douane est la valeur transactionnelle laquelle viennent s'ajouter certains lments limitativement numrs l'article 32 du CDC, et de laquelle sont retranchs les lments limitativement numrs l'article 33. Cependant, un certain nombre de frais ou de cots ne figurent ni parmi les lments ajouter, ni parmi les lments retrancher. Se pose alors la question du traitement de ces frais ou cots, que l'on dsigne par le terme d'lments indiffrents. Lorsqu'un tel lment est compris dans le prix factur par le vendeur l'acheteur, il ne peut pas en tre dduit puisqu'il n'est pas repris l'article 33. A l'inverse, si ce mme lment n'est pas compris dans le prix factur par le vendeur l'acheteur, il ne peut pas y tre ajout puisqu'il n'est pas repris l'article 32. Par dfinition, une liste exhaustive de ces lments ne peut tre tablie. Quelques exemples : [2602] Les activits entreprises par l'acheteur pour son propre compte (Voir n [2124]). On combine alors les articles 29-3-a (la valeur transactionnelle comprend tous les paiements effectus ou effectuer comme condition de la vente) et 32 (liste limitative des lments pouvant tre ajouts) du CDC. [2603] Les frais de stockage. Se reporter aux n [2476] et suivants. [2604] Les cots de recherche et de croquis prliminaires de design, en vertu de l'article 155 des DAC ne sont pas inclure dans la valeur en douane (Voir n [2346]). Cependant ces cots ne figurent pas parmi la liste de ceux pouvant tre dduits mme s'ils sont distincts, ils ne pourront tre dduits s'ils font partie du prix pay ou payer . [2605] Les travaux d'ingnierie, d'tude, d'art et de design, plans et croquis fournis gratuitement ou cot rduit par l'acheteur au vendeur et excuts ailleurs que dans la Communaut doivent tre ajouts pour l'tablissement de la valeur en douane au titre de l'article 32-1-b-iv du CDC, mais aucune disposition spcifique n'est prvue en ce qui concerne de tels travaux lorsqu'ils sont excuts dans la Communaut mais qu'ils sont facturs par le fournisseur des marchandises importes. Conclusion n 3 du Comit du Code des douanes section valeur : Des voitures fabriques dans un pays tiers par la firme X d'un groupe multinational sont vendues la firme Y du mme groupe tablie dans la Communaut. Les travaux d'ingnierie, d'tude et de design ont t excuts dans la Communaut par Y mme, qui a galement fourni tous les plans ncessaires pour la production des voitures. Le cot de ces oprations a t dbit X qui, lors de la vente des voitures, les inclut dans le prix de la facture. Ce prix n'est pas influenc par les liens entre les deux firmes. L'article 32 du CDC prvoit exclusivement des ajouts au prix effectivement pay ou payer pour les marchandises importes. Les lments qui ne sont pas inclure dans la valeur en douane sont dcrits l'article 33 du CDC. Dans le cas illustr, la valeur en douane est dterminer selon la valeur transactionnelle vise l'article 29 et les dispositions internationales et communautaires en vigueur ne prvoient aucune dduction. [2606] Les frais de quotas ont fait l'objet de dcisions de justice de la CJUE et de Conclusions du Comit du Code des douanes. Se reporter aux n [2151] et suivants. [2607] Les frais de garantie ont t abords aux n [2136] et suivants. [2608] La question des frais de test a t examine aux n [2149] et suivants. [2609] Rserv

CHAPITRE V LES TAUX D'AJUSTEMENT SECTION 1 CHAMP D'APPLICATION [2701] La valeur transactionnelle des marchandises importes est le prix effectivement pay ou payer pour ces marchandises lorsqu'elles sont vendues pour l'exportation destination du territoire douanier communautaire, le cas chant aprs ajustement effectu conformment aux articles 32 et 33 du CDC. La liste des lments concerns par ces ajustements est limitative et ceux-ci ne peuvent faire l'objet d'une adjonction que pour autant qu'ils soient quantifiables ou d'une dduction que pour autant qu'ils soient distincts du prix pay ou payer. Toutefois, les autorits douanires peuvent, en application de l'article 156 bis des DAC et sur demande de l'intress, permettre que : certains lments ajouter au prix pay ou payer qui ne sont pas quantifiables au moment o prend naissance la dette douanire (rfrence l'article 32 du CDC), certains lments ne pas inclure dans la valeur en douane, dans le cas o ces lments ne sont pas distincts du prix pay ou payer au moment o prend naissance la dette douanire (rfrence l'article 33 du CDC),

soient calculs sur la base de critres appropris et spcifiques. Dans ce cas, la valeur en douane dclare n'est pas considre comme provisoire au sens du n [4401]. L'article 156 bis vise faciliter la mise en uvre des rgles communautaires en vigueur pour des oprations d'importations ralises de manire rpte et continue. SECTION 2 OCTROI DE L'AUTORISATION A. Conditions d'octroi [2702] L'autorisation ne peut tre donne que si : la procdure des valeurs provisoires reprsente, dans ces circonstances, un cot administratif disproportionn ; le recours aux mthodes de substitution pour l'valuation en douane des marchandises parat, dans ces circonstances, inappropri ; il y a de bonnes raisons de considrer que le montant des droits l'importation percevoir dans la priode couverte par l'autorisation ne sera pas infrieur celui qui serait demand en l'absence d'autorisation ; cela ne conduit pas des distorsions de concurrence.

B. Introduction de la demande [2703] La demande est introduite par l'intress sur papier libre auprs du bureau ayant connatre des oprations ou auprs de la direction gnrale, bureau E1.

Lorsquune demande est introduite auprs du bureau E1 par lintermdiaire du service, ce dernier communique au pralable loprateur les informations ncessaires, en particulier celles relatives la forme de la demande et aux informations fournir (voir n [2704]). Par ailleurs, le service informe le bureau E1 de la dmarche de loprateur et met un avis. Cet avis prcise en particulier si la mise en place dune autorisation dajustement est justifie par le trafic de loprateur. Les demandes (initiales, de renouvellement, de modification) donnent lieu l'laboration d'un accus de rception par le service des douanes (cf. NA D1 n 4041 du 15 octobre 2004 relative au rgime de l'accus de rception et des dcisions implicites de rejet, en particulier son modle d'accus de rception n 2). Ces demandes sont traites dans un dlai maximum de quatre mois compter de leur rception. [2704] La demande est accompagne des informations permettant d'identifier : le bnficiaire de l'autorisation : SIREN, code APE, raison sociale, adresse, personne contacter, inscription au registre du commerce ; les flux de marchandises concerns par l'autorisation : montant, provenance, dsignation commerciale, schma commercial ;

ainsi que les lments dterminer en application des articles 32 et 33 du CDC, soit : pour les articles 32-1-a et 33-e (commissions et courtages, commissions l'achat) : contrat de commission ou de courtage, bons de commandes, tlex, lettre de crdit, correspondance, mode de dtermination de la commission ; pour l'article 32-1-b (matires, composants, parties et lments similaires ; outils, matrices, moules et objets similaires ; matires consommes ; travaux d'ingnierie, d'tudes, art et design, plans et croquis) : contrat de fabrication, de prestation, cot d'achat ou de production de l'apport, identit des fournisseurs, identit des sous-traitants, production projete, part des marchandises produites importes dans la Communaut, nature des travaux, tudes, identit des prestataires, lieu de ralisation de l'tude ; pour l'article 32-1-c (redevances et droits de licence) : organigramme du groupe auquel appartient l'importateur, contrats sur lesquels sont assis les paiements des redevances et droits de licence, identit des fournisseurs, nature des liens (contractuels ou autres) entre le bailleur, le licenci et le vendeur, montant des importations en relation avec les contrats sur trois annes, montant des redevances sur trois annes, bilan des trois derniers exercices clos, descriptif des activits du bnficiaire (production, assemblage, distribution,...), pour les contrats de brevet pour fabrication : structure du prix de revient du produit fabriqu ; pour l'article 32-1-d (produit de la revente) : contrats sur lesquels sont assis les paiements, mode de fixation des paiements ; pour les articles 32-1-e et 33-a (frais de transport avant importation, frais de transport, d'assurance et frais connexes au transport aprs importation) : tous les documents affrents au transport ; pour l'article 33-b (travaux de construction, d'installation, de montage, d'entretien ou d'assistance technique entrepris aprs l'importation, tels que des installations, des machines ou du matriel industriel) : contrat, descriptif, cot global ; pour l'article 33-c (intrts au titre d'un accord de financement conclu par l'acheteur et relatif l'achat des marchandises achetes) : accord de financement, chancier ; pour l'article 33-d (droit de reproduire dans la Communaut) : contrat, descriptif des oprations et lieu de ralisation, montant des droits.

Cette liste de documents et d'informations est indicative et non exhaustive.

C. Autorit comptente [2705] Les autorisations d'ajustement sont dlivres par le bureau E1 de la direction gnrale. Dans le cas o le bureau ou la direction rgionale ont t sollicits par l'oprateur, le service transmet la demande de l'oprateur accompagne de son avis sur la pertinence de la demande. D. Forme de lautorisation [2706] Lautorisation respecte le modle reproduit en annexe 8 de ce rglement particulier.

SECTION 3 EFFETS ET SUIVI DE L'AUTORISATION [2707] La priode couverte par l'autorisation doit tre dtermine de manire ce que les perceptions, et particulirement les ressources propres, soient prserves. Cest pourquoi lautorisation est assortie dune dure limite, fixe au maximum trois ans compter de sa date dentre en vigueur. Durant cette priode, lautorisation demeure applicable tant que les lments de fait ou de droit qui ont t pris en considration pour l'tablir, restent les mmes ou tant qu'une nouvelle dcision de l'administration n'est pas intervenue. Une demande de renouvellement peut tre introduite (voir n [2712]). [2708] Le taux ou coefficient d'ajustement est port par le dclarant en case 45 du DAU. [2709] Le dclarant sert galement la case n 6 de la DV1 numro et date de toute dcision douanire concernant les cases n 7 n 9 lorsque l'autorisation porte sur un lment ajouter au titre de l'article 32-1-c ou d du CDC. [2710] Lors du ddouanement, le formulaire dautorisation dajustement (voir n [2706]) prsent au service, en original ou en photocopie, l'appui de la dclaration d'importation, fait foi. [2711] Le bnficiaire s'engage informer le service de tout changement du flux d'importation ou du schma commercial affrent pouvant modifier les termes de l'autorisation. [2712] Lorsque lautorisation arrive chance, loprateur peut demander son renouvellement. La demande est alors adresse au service dsign cet effet dans lautorisation initiale, au plus tard deux mois avant lchance de lautorisation initiale. Le service procde linstruction de la demande, compte tenu des termes et conditions de lautorisation initiale. Il vrifie notamment si les circonstances de droit et de fait sur la base desquels lautorisation a t dlivre demeurent dactualit. Le rsultat de linstruction - qui proposera le cas chant lactualisation ou la rvision de lautorisation ou les raisons pour lesquelles un supplment dinstruction est ncessaire, sont transmis lautorit qui a dlivr lautorisation au plus tard un mois avant la date dchance prvue de la dcision. En labsence de nouvelle autorisation ou de dcision expresse de prolongation de lautorisation initiale, celle-ci est abroge tacitement lchance prvue. Lautorit qui a dlivr lautorisation informe le(s) bureau(x) de ddouanement et invite celui(ceux)-ci prendre des mesures afin de garantir la perception des ressources propres. Une procdure de valeur provisoire doit alors tre mise en place (voir n [4401]). [2713] Rserv SECTION 4 REGLES A SUIVRE DANS L'ATTENTE DE LA DETERMINATION D'UN AJUSTEMENT [2714] Lorsqu'une dclaration est dpose avant que le taux d'ajustement applicable l'opration ait t dtermin, le dclarant est autoris souscrire auprs du receveur du bureau d'importation une soumission modle D 48.

Dans ces conditions, tant que l'ajustement n'aura pas t dtermin, les droits et taxes seront liquids sur une la base d'une valeur en douane provisoire et les droits et taxes ventuellement exigibles seront cautionns ou garantis. Le montant garantir ou cautionner sera fix par le service local ou par la direction gnrale sur la base des lments disponibles fournis par l'importateur et en accord avec lui. Le cas chant, une procdure de valeur provisoire peut tre mise en place (voir n [4401]).

TITRE TROIS LES METHODES DE SUBSTITUTION

PRESENTATION GENERALE [3001] La rgle premire de la dtermination de la valeur en douane des marchandises est celle de la valeur transactionnelle dfinie l'article 29 du CDC, ajuste s'il y a lieu des lments repris aux articles 32 et 33. Lorsque la valeur en douane ne peut tre dtermine selon les dispositions de l'article 29, il doit tre fait application des mthodes de substitution prvues l'article 30 du CDC et, en dernier ressort, de la mthode dite du dernier recours prvue par l'article 31 du CDC. [3002] Les mthodes de substitution s'appliquent dans l'ordre dans lequel elles sont nonces l'article 30 du CDC. Nanmoins l'ordre d'utilisation de la mthode dductive (article 30-c) et de la mthode calcule (article 30-d) peut tre invers la demande de l'importateur. [3003] Ce n'est que lorsque aucune de ces quatre mthodes de substitution ne peut tre retenue qu'il est fait application de la mthode dite du dernier recours. 1. Cas d'utilisation des mthodes de substitution [3004] Les mthodes de substitution ne peuvent tre utilises que dans l'un des deux cas suivants : en l'absence de valeur transactionnelle (voir n [1201]). en cas de rejet de la valeur transactionnelle (articles 29-1-a 29-2-c, voir n [1301]). Un tel rejet ne peut s'effectuer que dans certaines conditions et, pour le cas o vendeur et acheteur sont lis, selon la procdure indique au n [1314]. C'est donc seulement partir du moment o les possibilits de justification ont t compltement puises par l'importateur, ou que ce dernier a renonc prsenter de telles justifications que l'administration peut rejeter la valeur dclare et recourir aux mthodes de substitution. L'initiative d'un tel rejet appartient au service.

2. Modalits gnrales d'utilisation des mthodes de substitution [3005] Dans tous les cas, le recours aux mthodes de substitution se fait dans l'ordre prescrit, le choix de la mthode d'valuation retenue doit tre justifi, et les lments d'apprciation sont communiqus au dclarant. Il est souhaitable, lors de l'utilisation des mthodes de substitution, qu'une collaboration s'instaure entre le service et le dclarant en vue de parvenir une dtermination rapide et satisfaisante de la valeur dclarer. [3006] A cet gard, le dclarant de la valeur ainsi que toute personne directement ou indirectement intresse aux oprations d'importation concernes, qu'elles se rapportent la marchandise valuer ou une marchandise identique ou similaire, sont tenus de fournir la douane, dans les dlais fixs par elle, tous les documents et toutes les informations ncessaires. Ceux-ci sont strictement confidentiels et ne peuvent tre divulgus qu'avec l'autorisation expresse de la personne qui les a fournis. [3007] De mme lorsqu'il y a lieu de diffrer la dtermination de la valeur en douane, notamment parce que tous lments ncessaires l'valuation ne sont pas disponibles au moment du ddouanement, il est ncessaire de mettre en place une procdure de valeur provisoire (voir n [4401]).

CHAPITRE I LES METHODES COMPARATIVES [3101] En cas d'chec de la valeur transactionnelle au sens de l'article 29, on a recours la premire des mthodes de substitution : la mthode comparative. Cette mthode se subdivise en deux sous-mthodes : valeur transactionnelle de marchandises identiques (article 30-2-a du CDC) et valeur transactionnelle de marchandises similaires (article 30-2-b du CDC). SECTION 1 NOTIONS DE MARCHANDISES IDENTIQUES ET DE MARCHANDISES SIMILAIRES [3102] On entend par marchandises identiques des marchandises produites dans le mme pays qui sont les mmes tous gards, y compris les caractristiques physiques, la qualit et la rputation. Des diffrences d'aspect mineures n'empchent pas des marchandises conformes par ailleurs la dfinition d'tre considres comme identiques (article 142-1-c des DAC). [3103] On entend par marchandises similaires des marchandises produites dans le mme pays que les marchandises valuer qui , sans tre pareilles tous gards, prsentent des caractristiques semblables et sont composes de matires semblables, ce qui leur permet de remplir les mmes fonctions et d'tre commercialement interchangeables (article 142-1-d des DAC). [3104] On ne peut pas considrer comme identiques ou similaires des marchandises qui incorporent ou comportent, selon le cas, des travaux d'ingnierie, d'tude, d'art ou de design, ou des plans et des croquis, pour lesquels aucun ajustement n'a t effectu par application de l'article 32-1-b-iv du CDC, du fait que ces travaux ont t excuts dans la Communaut (article 142-2 des DAC). [3105] Le Commentaire n 1-1 du CTED de l'OMD donne plusieurs exemples pour dterminer si les marchandises sont identiques ou similaires : Exemple 1. Tles d'acier de composition chimique, de finition et de dimensions identiques, importes des fins diffrentes : Bien que l'importateur doive utiliser certaines de ces tles la fabrication de carrosseries d'automobiles et d'autres la fabrication de revtements de fours, les marchandises sont nanmoins identiques. Exemple 2. Papiers peints imports par des ensembliers dcorateurs et par des grossistes : Des papiers peints qui sont identiques tous gards demeurent identiques aux fins de l'article 30-2-a du CDC, mme s'ils sont imports des prix diffrents par des ensembliers dcorateurs d'une part, et par des grossistes d'autre part. Bien que des diffrences de prix puissent ventuellement traduire des diffrences de qualit ou de rputation, lesquels sont des lments prendre en considration s'agissant de dterminer si les marchandises sont identiques ou similaires, le prix lui-mme ne constitue pas un tel lment. Il peut videmment s'avrer ncessaire pour appliquer l'article 30-2-a du CDC d'apporter des ajustements en fonction du niveau commercial ou de la quantit. Exemple 3. Pulvrisateurs d'insecticide non assembls pour jardins et marchandises d'un modle identique dj assembles : Le pulvrisateur comprend deux parties dmontables : une pompe et un ajutage fix sur un couvercle d'une part, et un rservoir insecticide d'autre part. Pour utiliser le pulvrisateur, il faut le dsassembler, remplir le rservoir d'insecticide et visser le couvercle; le pulvrisateur est alors prt l'emploi. Les pulvrisateurs comparer sont identiques tous gards, y compris les caractristiques physiques, la qualit et la rputation, sauf qu'ils sont assembls dans un cas et non assembls dans l'autre.

L'opration d'assemblage interdit normalement de considrer des marchandises assembles et non assembles comme identiques ou similaires, mais lorsque, comme dans le cas prsent, les marchandises sont conues pour tre assembles et dsassembles au cours de leur utilisation, la nature de l'opration d'assemblage n'interdit pas de les considrer comme identiques Exemple 4. Oignons de tulipes de mmes dimensions mais appartenant des varits diffrentes, produisant des fleurs de mme couleur et ayant approximativement la mme forme et les mmes dimensions : Etant donn que les oignons n'appartiennent pas la mme varit, il ne s'agit pas de marchandises identiques. Toutefois, tant donn qu'ils produisent des fleurs ayant approximativement les mmes dimensions et la mme forme et qu'ils sont commercialement interchangeables, ce sont des marchandises similaires. Exemple 5. Chambres air importes de deux fabricants diffrents : Des chambres air en caoutchouc de mme gamme en ce qui concerne les dimensions, sont importes de deux fabricants diffrents, tous deux tablis dans le mme pays. Bien que chaque fabricant utilise une marque diffrente, les chambres air fabriques par eux sont du mme type, de mme qualit, jouissent de la mme rputation et sont utilises par des fabricants de voitures automobiles dans le pays d'importation. Du fait qu'elles portent des marques diffrentes, ces chambres air ne sont pas les mmes en tous points et ne devraient pas tre considres comme identiques aux termes de l'article 142-1-c des DAC. Cependant, elles ont des caractristiques semblables et sont composes de matires semblables, ce qui leur permet de remplir les mmes fonctions. Etant donn que les marchandises sont du mme type, de mme qualit, qu'elles jouissent de la mme rputation et portent des marques, elles doivent tre considres comme similaires mme si les marques diffrent. Exemple 6. Comparaison entre le peroxyde de sodium de qualit courante destin au blanchiment et le peroxyde de sodium de qualit suprieure destin des fins d'analyse : Le peroxyde de sodium de qualit suprieure est fabriqu au moyen d'un procd faisant appel une matire premire d'un trs haut degr de puret et qui se prsente sous forme pulvrulente; il est donc beaucoup plus coteux que le peroxyde de sodium de qualit courante. Le peroxyde de sodium de qualit courante ne peut tre substitu la qualit suprieure, car il n'est pas suffisamment pur pour rpondre aux besoins de l'analyse et il n'est pas non plus nettement soluble et ne se prsente pas sous forme pulvrulente. Etant donn que les marchandises ne sont pas les mmes tous gards, elles ne sont pas identiques. Pour ce qui est de la similarit, la qualit suprieure ne serait pas utilise pour le blanchiment ou pour la production grande chelle de produits chimiques, car le prix serait prohibitif pour de telles applications. Si les deux varits de peroxyde de sodium prsentent des caractristiques semblables et sont composes de matires semblables elles ne sont pas commercialement interchangeables tant donn que la qualit courante ne saurait tre utilise des fins d'analyse. Ce ne sont donc ni des marchandises identiques, ni des marchandises similaires. Exemple 7. Encre pour impression du papier et encre pour l'impression du papier et des textiles : L'encre d'imprimerie d'une qualit convenant uniquement l'impression du papier n'est pas similaire l'encre d'une qualit conue pour l'impression du papier et des textiles, mme si cette dernire est commercialement acceptable pour les entreprises d'imprimerie sur papier. Les marchandises ne sont pas commercialement interchangeables ; elles ne sont donc ni identiques, ni similaires.

SECTION 2 VALEUR TRANSACTIONNELLE DE MARCHANDISES IDENTIQUES [3106] Le recours la valeur transactionnelle de marchandises identiques est prvu par l'article 30-2-a du CDC et prcis par l'article 150 et l'annexe 23 des DAC. On entend par marchandise identique une marchandise de la mme nature ou de la mme espce vendue par un vendeur un acheteur, en gnral non li, un niveau commercial et de quantit comparables, pour l'exportation destination du territoire douanier de la Communaut, au mme moment ou peu prs au mme moment. Des exemples sont prsents au n [3105]. Sous-section 1 Notion de marchandises de la mme nature ou de la mme espce [3107] On entend par marchandises de la mme nature ou de la mme espce des marchandises classes dans un groupe ou une gamme de marchandises produites par une branche de production particulire ou un secteur particulier d'une branche de production, importes du mme pays de production, ou encore, en provenance d'autres pays, et comprenant les marchandises identiques ou similaires. Sous-section 2 Conditions de niveau commercial et de quantit [3108] Chaque fois que cela est possible, on se rfre une vente de marchandises identiques ralises au mme niveau commercial et portant sensiblement sur la mme quantit que la vente des marchandises valuer. [3109] En l'absence de telles ventes, il est possible de se rfrer une vente de marchandises identiques ralise dans l'une quelconque des situations suivantes : vente au mme niveau commercial, mais portant sur une quantit diffrente ; vente un niveau commercial diffrent, mais portant sensiblement sur une mme quantit ; vente un niveau commercial diffrent portant sur une quantit diffrente.

[3110] Dans ces trois cas, des ajustements sont oprs pour corriger l'influence de ces facteurs : c'est ainsi que si les seules marchandises identiques importes pour lesquelles il existe une valeur transactionnelle ont t vendues en quantit suprieure la quantit des marchandises valuer, un ajustement peut tre opr en se rfrant au prix courant du vendeur pour une vente portant sur une quantit comparable celle des marchandises valuer. Sous-section 3 Conditions de lieu et de temps [3111] Il convient de se rfrer une valeur transactionnelle de marchandises identiques produites de prfrence par la mme socit et, dfaut seulement, par une socit diffrente tablie dans le mme pays. [3112] La comparaison doit tre effectue avec des marchandises identiques importes dans un dlai suffisamment court, c'est--dire d'environ trois mois par rapport la date d'importation des marchandises valuer, afin que les conditions conomiques et commerciales soient restes sensiblement les mmes.

Sous-section 4 Autres conditions [3113] Lorsqu'il existe plusieurs valeurs transactionnelles de marchandises identiques, l'valuation s'effectue par rfrence la valeur la plus basse (article 150-3 des DAC). [3114] La valeur transactionnelle de marchandises importes identiques doit tre tablie conformment aux articles 29, 32 et 33 du CDC. Ainsi, des ajustements doivent tre oprs pour tenir compte des diffrences pouvant exister entre les marchandises compares et qui concernent les frais repris ces articles, notamment les frais de transport, d'assurance, de chargement ou de manutention (article 150-5 des DAC). [3115] Lorsque l'utilisation de cette mthode ne permet pas de dterminer la valeur en douane, il convient de passer la mthode suivante. [3116] Rserv SECTION 3 VALEUR TRANSACTIONNELLE DE MARCHANDISES SIMILAIRES [3117] Prvue l'article 30-2-b du CDC et prcise par l'article 151 et l'annexe 23 des DAC, c'est la deuxime mthode de substitution utiliser. La procdure dcrite la section prcdente pour les marchandises identiques s'applique dans les mmes conditions pour les marchandises similaires. [3118] On entend par marchandises similaires des marchandises produites dans le mme pays que les marchandises valuer qui, sans tre pareilles tous gards, prsentent des caractristiques semblables et sont composes de matires semblables, ce qui leur permet de remplir les mmes fonctions et d'tre commercialement interchangeables (article 142-1-d des DAC). [3119] La qualit des marchandises, leur rputation et l'existence d'une marque de fabrique ou de commerce sont au nombre des lments prendre en considration pour dterminer si ces marchandises sont similaires. [3120] Des exemples sont prsents au n [3105]. [3121] Lorsque l'utilisation de cette mthode ne permet pas de dterminer la valeur en douane, il convient de passer la mthode suivante. [3122] Rserv

CHAPITRE II LA MTHODE DDUCTIVE [3201] L'ordre d'utilisation des mthodes dductive et calcule peut tre invers la demande du dclarant. Celui-ci doit, cet effet, le solliciter par crit auprs du service des douanes et joindre sa requte tous les lments ncessaires pour l'utilisation de la mthode de la valeur calcule. [3202] La mthode dductive est prvue par l'article 30-2-c du CDC et dveloppe l'article 152 des DAC. Il arrive frquemment que le recours cette mthode donne lieu la mise en place d'une procdure de valeur provisoire pour diffrer la dclaration de la valeur dfinitive des marchandises importes et garantir les droits et taxes qui seront finalement ds (voir n [4401]). [3203] Elle consiste tablir la valeur en douane en prenant comme base de calcul (section 1) le prix unitaire correspondant au prix de vente dans la Communaut : des marchandises importes, ou, dfaut, de marchandises identiques ou similaires celles importes, ou, dfaut, de marchandises vendues aprs ouvraison ou transformation,

puis dduire de la valeur ainsi dtermine certains lments (section 2, n [3227]). SECTION 1 BASE DE CALCUL [3204] L'article 152 des DAC prvoit que les bases de calcul du prix unitaire doivent tre utilises dans l'ordre indiqu ci-aprs (sous-sections 1 3). Ce n'est donc que lorsqu'un prix de base n'est pas disponible ou est inapplicable que l'on recourt au type de prix suivant. Sous-section 1 Valeur tablie partir du prix de vente de la marchandise importe [3205] La valeur dclarer est dans ce cas, dtermine partir du prix de vente dans la Communaut des marchandises importes dans l'tat o elles ont t importes. [3206] Toutefois, la valeur en douane n'est pas dtermine sur la base du montant total de la vente des marchandises importes mais sur la base du prix unitaire correspondant aux ventes des marchandises importes, totalisant la quantit la plus leve faites des personnes non lies aux vendeurs, dans la Communaut (voir exemple de calcul au n [3217]). [3207] Si la quantit la plus leve est vendue 0 euro (par exemple parce qu'il s'agit d'un lot avari), ce prix ne peut tre retenu car il n'est pas significatif. [3208] La vente prendre en considration doit avoir t ralise au moment ou peu prs au mme moment que l'importation des marchandises valuer. [3209] De la valeur ainsi dtermine sont exclus les lments repris la section 2 (voir n [3227] et suivants).

Sous-section 2 Valeur tablie partir du prix de vente de marchandises identiques ou similaires importes. A. Dispositions gnrales [3210] Lorsque la valeur en douane ne peut tre dtermine partir de la vente des marchandises importes, on se rfre au prix unitaire de vente de marchandises identiques ou similaires importes. [3211] C'est seulement dans les cas o il n'y a pas eu vente de marchandises importes que l'on prend en considration des ventes de marchandises identiques ou similaires importes pour dterminer le prix unitaire des ventes totalisant la quantit la plus leve (Commentaire n 15-1 du CTED de l'OMD). [3212] La vente prendre en considration doit tre ralise au mme moment ou peu prs au mme moment que l'importation des marchandises valuer. De la valeur ainsi dtermine sont exclure certains lments et prestations postrieurs l'importation. B. Choix du prix unitaire retenir [3213] Le prix unitaire retenir pour la dtermination du montant de la vente prendre en considration est celui correspondant la vente des marchandises valuer ou celle de marchandises identiques ou similaires totalisant la quantit la plus leve. [3214] Si plusieurs ventes rpondent cette dfinition, on retient la vente qui a eu lieu la date la plus proche de celle de l'importation des marchandises valuer. [3215] Si la quantit la plus leve est vendue 0 euro (par exemple parce qu'il s'agit d'un lot avari), ce prix ne peut tre retenu car il n'est pas significatif. [3216] Bien que les textes ne semblent pas exclure la prise en considration des ventes de marchandises identiques ou similaires importes par d'autres importateurs, il n'est en principe pas ncessaire de s'y rfrer lorsque les ventes de marchandises importes ou de marchandises identiques ou similaires ont t faites par l'importateur (Commentaire n 15-1 du CTED de l'OMD). [3217] Exemples : La Note interprtative de l'article 5 de l'Accord sur la mise en oeuvre de l'article VII de l'Accord GATT reprise l'annexe 23 des DAC fournit quelques exemples permettant de dterminer la vente devant tre prise en considration. Exemple 1 : Des marchandises sont vendues sur la base d'un prix courant comportant des prix unitaires plus avantageux pour des achats en quantits relativement importantes. Quantit par vente 1 10 units 11 25 units plus de 25 units Prix unitaire 100 95 90 Nombre de ventes 10 ventes de 5 units + 5 ventes de 3 units 5 ventes de 11 units 1 vente de 30 units + 1 vente de 50 units Quantit totale vendue chaque prix 65 55 80

Le plus grand nombre d'units vendues un prix donn est de 80. En consquence, le prix unitaire correspondant aux ventes totalisant la quantit la plus leve est de 90.

Exemple 2 : Deux ventes ont lieu : dans la premire, 500 units sont vendues au prix de 95 u.m. pice; dans la seconde, 400 units sont vendues au prix de 90 u.m. pice. Le plus grand nombre d'units vendues un prix donn tant de 500, le prix unitaire correspondant la vente totalisant la quantit la plus leve est de 95 u.m..

Exemple 3 : Dans la situation suivante, diverses quantits sont vendues des prix diffrents. Quantits par vente 40 units 30 units 15 units 50 units 25 units 35 units 5 units Par prix unitaire il faut comptabiliser le total des quantits vendues, soit : Au prix unitaire de 90 95 100 105 Total des quantits vendues 65 units (30+35) 50 units 60 units (40+15+5) 25 units Prix unitaire 100 90 100 95 105 90 100

Le plus grand nombre d'units vendues un prix donn tant de 65, le prix unitaire correspondant aux ventes totalisant la quantit la plus leve est de 90. Ne peut toutefois tre prise en considration pour tablir le prix unitaire recherch l'opration suivante : la vente une personne qui fournit, directement ou indirectement et sans frais ou cot rduit, pour tre utilis dans la production et dans la vente pour l'exportation des marchandises importes, l'un des lments mentionns l'article 32 du CDC. C. Elments dduire [3218] De la valeur ainsi dtermine sont exclus les lments repris la section 2 (voir n [3227] et suivants) Sous-section 3 Valeur tablie partir du prix de vente de marchandises importes vendues aprs ouvraison ou transformation Cette mthode est quelquefois appele "super dductive". Elle est dcrite l'article 152-2 des DAC. [3219] Lorsque ni les marchandises importes, ni des marchandises identiques ou similaires importes ne sont vendues dans la Communaut en l'tat dans lequel elles sont importes, la valeur en douane peut tre tablie partir du prix unitaire correspondant aux ventes de marchandises importes totalisant la quantit la plus leve faites aprs ouvraison ou transformation ultrieure. Ces ventes doivent avoir t faites des acheteurs non lis au vendeur et il doit tre tenu compte de la valeur ajoute par l'ouvraison ou la transformation. [3220] De la valeur ainsi dtermine sont exclus les lments repris la section 2 (voir n [3227] et suivants).

[3221] Les dductions oprer pour tenir compte de la valeur ajoute par l'ouvraison ou la transformation ultrieure sont fondes sur des donnes objectives et quantifiables relatives au cot de ce travail. Ces lments sont, en gnral, fournis par l'importateur et pris en considration s'ils correspondent ceux gnralement admis dans le secteur de production. A dfaut, ce sont ces derniers qui sont pris en considration. [3222] Le recours cette mthode d'valuation ne peut avoir lieu qu' la demande de l'importateur. Il n'implique aucun dlai pour la prise en considration de la vente du produit ouvr ou transform. Cette mthode ne peut pas, en gnral, tre utilise dans le cas o les marchandises importes perdent leur identit du fait de l'ouvraison ou de la transformation. Nanmoins, il peut galement arriver que les marchandises importes perdent leur identit mais que la valeur ajoute puisse tre dtermine avec prcision, auquel cas cette mthode demeure applicable. [3223] De la valeur ainsi dtermine sont exclus les lments repris la section 2 (voir n [3227] et suivants) [3224] [3226] Rserv SECTION 2 LES ELEMENTS A DEDUIRE [3227] La liste des lments dduire du prix de vente dans la Communaut pour l'tablissement de la valeur en douane par cette mthode dductive figure l'article 152 des DAC. [3228] A. Les commissions gnralement payes ou convenues (y compris les commissions la vente) ou les marges gnralement pratiques pour les bnfices et les frais gnraux (y compris les cots directs ou indirects de commercialisation) relatifs aux ventes dans la Communaut de marchandises importes de la mme nature La notion de marchandises de la mme nature a t dfinie au n [3107]. [3229] Les montants dduire au titre des commissions ou des bnfices et des frais gnraux sont ceux qui correspondent gnralement la vente de marchandises importes de la mme nature. [3230] Les montants des commissions, bnfices, et frais gnraux sont dterminer partir des renseignements et des chiffres effectifs fournis par l'importateur ou en son nom. [3231] Les bnfices et les frais gnraux doivent tre considrs comme un tout. Ils font donc le cas chant l'objet d'un seul chiffrage. [3232] Les dductions effectues au titre des commissions ou des bnfices et des frais gnraux doivent tre compatibles avec ceux normalement pratiqus dans des ventes de marchandises importes ou lors de ventes de marchandises de la mme nature. Lorsque ce n'est pas le cas, ce sont ces montants normalement pratiqus qui sont retenus. Par exemple, lorsque les marchandises sont importes en consignation, la commission de l'agent du fournisseur tranger qui, en gnral, est l'importateur, doit tre dduite du montant de la vente tabli partir du prix de vente unitaire fix ci-dessus. Toutefois, au cas o le taux de cette commission diffre trs sensiblement de celui gnralement pratiqu dans le secteur, il y a lieu de retenir ce dernier taux. [3233] Le montant habituel des commissions ou des bnfices et des frais gnraux peut sexprimer par une fourchette qui varie gnralement en fonction de la nature des marchandises valuer. Pour qu'une fourchette soit acceptable, elle ne doit tre ni trop large ni trop troite. Elle doit s'imposer de manire vidente et tre facilement reprable comme correspondant au montant habituel. D'autres solutions peuvent galement tre adoptes, par exemple l'utilisation d'un montant prpondrant (lorsque ce montant existe) ou d'une moyenne simple ou pondre.

[3234] Par ailleurs, si le texte prvoit que des montants seront dduire au titre des commissions ou des bnfices et des frais gnraux, il ne fixe pas de critres permettant de dterminer lequel de ces montants est dduire. Dans la pratique, des montants sont dduits lorsque la vente dans le pays d'importation des marchandises valuer s'effectue par lintermdiaire d'un agent ou sur la base d'une commission. Des montant ne sont donc dduits au titre des bnfices et des frais gnraux que dans les transactions non assorties dune commission. [3235] Une autre question porte sur la recherche et la tenue jour des donnes relatives au montant habituel des commissions et marges constates pour bnfices et frais gnraux. Dans la pratique, il ne semble pas utile que les donnes ncessaires pour dterminer le montant habituel des commissions ou des bnfices et des frais gnraux soient runies et conserves en permanence. Dans de nombreux cas, l'application pratique de la mthode dductive amne le service envisager cas par cas des situations qui mettent en cause des socits fabriquant plusieurs produits, des secteurs de moindre importance dans lesquels le nombre d'importateurs est limit, des secteurs donnant lieu un grand nombre de transactions entre parties lies, etc. Le service peut alors se rfrer ses propres archives, sinformer auprs des organisations professionnelles, d'autres importateurs, d'organismes officiels comptents en matire commerciale et fiscale ou auprs de toute autre source digne de foi. B. Les frais de transport et d'assurance ainsi que les frais connexes encourus dans la Communaut [3236] Ils sont dduits lorsqu'ils ne sont pas dj inclus dans les frais gnraux et donc dj dduits ce titre. C. Les droits l'importation et autres impositions payer dans la Communaut en raison de l'importation ou de la vente des marchandises [3237] Il s'agit des droits de douane, de la TVA et le cas chant des droits antidumping perus l'importation. [3238] Rserv [3239] La Conclusion n 16 du Comit du Code section valeur en douane prsente un cas d'application de la mthode dductive : Elments de fait : Une socit tablie aux Etats-Unis possde une succursale dans un Etat membre de la Communaut. Par l'intermdiaire de cette succursale, elle vend des accessoires de bureau en matire plastique des acheteurs dans la Communaut qui elle n'est pas lie. La succursale, qui n'a pas de personnalit juridique, opre commercialement exactement comme si elle tait une socit indpendante. Elle a son propre budget, tient une comptabilit distincte et dveloppe de faon autonome ses activits commerciales en utilisant son propre personnel pour la commercialisation et la vente de marchandises. Elle n'achte pas les marchandises; cependant ds qu'elles lui sont fournies par la socit amricaine, elle les met directement en libre pratique et les entrepose dans ses propres locaux. Il ne peut tre tabli de valeur en douane pour des marchandises identiques ou similaires, la succursale demande donc que la valeur en douane soit dtermine par application de l'article 30-2-c du CDC, et que soit notamment dduit du prix de vente dment tabli le montant rel de ses bnfices et frais gnraux. Opinion du Comit : Etant donn que la valeur en douane ne peut tre dtermine par application des articles 29 et 30-2-a ou b, il convient d'valuer les marchandises par application de l'article 30-2-c. Compte tenu des lments de fait ci-dessus, la succursale vend pour le compte de la socit amricaine les marchandises importes dans la Communaut. Ds lors, la dduction d'un montant reprsentant les bnfices et frais gnraux de la succursale relatifs la vente desdites marchandises peut tre admise, pour autant que ces bnfices et frais gnraux correspondent ceux gnralement pratiqus l'gard de ventes, dans la Communaut, de marchandises de la mme nature ou de la mme espce (article 152-1-a-i des DAC).

CHAPITRE III LA METHODE DE LA VALEUR CALCULEE SECTION 1 DISPOSITIONS GENERALES [3301] La mthode de la valeur calcule, prvue l'article 30-2-d du CDC et dveloppe l'article 153 des DAC, consiste tablir la valeur dclarer partir des lments constitutifs du prix, c'est--dire des cots de production, communiqus par le producteur de la marchandise considre. [3302] Cette mthode ne peut donc tre utilise que dans les cas o le producteur est dispos fournir les donnes ncessaires concernant l'tablissement des cots et permettre toutes vrifications ultrieures qui pourraient tre ncessaires. Ces vrifications dans le pays de production ne peuvent tre effectues qu'avec l'accord du producteur et du gouvernement intresss. [3303] Si la douane n'est pas convaincue de la vracit ou de l'exactitude des renseignements prsents, la mthode de la valeur calcule ne peut pas tre utilise. [3304] Au cas o les renseignements autres que ceux qui auront t fournis par le producteur sont utiliss afin de dterminer cette valeur calcule, il convient d'informer le dclarant, s'il en fait la demande, de la source de ces renseignements, des donnes utilises et des calculs effectus sur la base de ces donnes, sous rserve du respect du caractre confidentiel ventuel de ces informations. [3305] Rserv SECTION 2 ELEMENTS A PRENDRE EN COMPTE POUR LA DETERMINATION DE LA VALEUR CALCULEE [3306] Le cot ou la valeur des lments suivants ne peut en aucun cas tre compt deux fois dans la dtermination de la valeur calcule. A. Cot ou valeur des matires et oprations de fabrication mises en uvre pour la production des marchandises importes [3307] Cette valeur est dtermine sur la base des renseignements relatifs la production des marchandises valuer qui sont fournis par le producteur ou en son nom. Elle est fonde sur la comptabilit commerciale du producteur, lorsque celle-ci est compatible avec les principes de comptabilit gnralement admis et appliqus dans le pays de production des marchandises [3308] Cette valeur comprend le cot des lments viss l'article 32-1-a (contenants et emballages ) et 32-1-b du CDC ( apports ) dans des proportions appropries (voir n [3233]). La valeur des travaux d'ingnierie, d'tude, d'art et de design, plans et croquis, excuts dans la Communaut (article 32-1-b-iv du CDC), n'est incluse que dans la mesure o ceux-ci sont supports par le producteur des marchandises importes. B. Bnfices et frais gnraux [3309] Le montant de ces lments est celui qui entre gnralement dans les ventes de marchandises de la mme catgorie ou du mme type que les marchandises valuer, effectues par des producteurs du pays d'exportation, et pour l'exportation destination du pays d'importation.

Il est dtermin sur la base des renseignements fournis par le producteur des marchandises valuer ou en son nom, moins que les chiffres qu'il communique ne soient incompatibles avec ceux correspondant aux ventes mentionnes ci-dessus. [3310] Le montant des bnfices et frais gnraux doit tre considr comme un tout. Il s'ensuit que si, dans un cas particulier, le bnfice du producteur est faible et ses frais gnraux levs, son bnfice et ses frais gnraux pris ensemble peuvent nanmoins tre compatibles avec ceux qui correspondent normalement aux ventes de marchandises de la mme nature ou de la mme espce. Tel pourrait tre le cas, par exemple, si on lanait un produit dans le pays d'importation et si le producteur se contentait d'un bnfice nul ou faible pour contrebalancer les frais gnraux levs affrents au lancement. [3311] Lorsque le producteur peut dmontrer que c'est en raison de circonstances commerciales particulires qu'il prend un bnfice faible sur ses ventes de marchandises destines tre importes dans la Communaut, les chiffres de ses bnfices effectifs sont pris en considration, la condition qu'il les justifie par des raisons commerciales valables et que sa politique de prix reflte les politiques de prix habituelles de la branche de production concerne. Tel pourrait tre le cas par exemple, lorsque le producteur a t contraint d'abaisser temporairement ses prix en raison d'une diminution imprvisible de la demande, ou lorsqu'il vend des marchandises pour complter une gamme de marchandises produites dans le pays d'importation et qu'il se contente d'un bnfice faible afin de maintenir sa comptitivit. [3312] Lorsque les chiffres des bnfices et des frais gnraux fournis par le producteur ne sont pas compatibles avec ceux qui correspondent normalement aux ventes de marchandises de la mme nature ou de la mme espce que les marchandises valuer, ralises par des producteurs du pays d'exportation, et pour l'exportation destination du pays d'importation, le montant des bnfices et frais gnraux peut tre dtermin partir de renseignements acceptables autres que ceux qui ont t fournis par le producteur des marchandises ou en son nom. [3313] Conformment l'article 153-4 des DAC, les frais gnraux comprennent galement les cots directs et indirects se rapportant la production et la vente des marchandises pour l'exportation qui ne sont pas inclus au titre du paragraphe A ci-dessus. [3314] Pour dterminer les bnfices et frais gnraux habituels, on examine des ventes pour l'exportation destination du pays d'importation, du groupe ou gamme de marchandises le plus troit, comprenant les marchandises valuer, sur lesquelles les renseignements ncessaires peuvent tre fournis. Les marchandises de la mme nature ou de la mme espce doivent provenir du mme pays que les marchandises valuer. C. Cot ou valeur des lments viss l'article 32-1-e du CDC [3315] Il s'agit des frais de transport, d'assurance, de chargement et de manutention connexes au transport des marchandises importes jusqu'au lieu d'introduction sur le territoire douanier de la Communaut. [3316] Rserv

CHAPITRE IV LA METHODE DITE DU DERNIER RECOURS SECTION 1 CAS GENERAL [3401] Lorsque l'ensemble des mthodes de substitution prcdemment dcrites se sont rvles inapplicables, la dernire mthode d'valuation est la mthode dite du dernier recours. [3402] L'article 31-1 du CDC dispose que la valeur en douane doit, dans ces conditions, tre dtermine sur la base des donnes disponibles dans la Communaut, par des moyens raisonnables compatibles avec les principes et dispositions gnrales de l'accord relatif la mise en uvre de l'article VII de l'accord gnral sur les tarifs douaniers et le commerce, et des dispositions des articles 28 36 du CDC. [3403] Toutefois, la rglementation exclut expressment des mthodes fondes sur : le prix de vente, dans la Communaut, de marchandises produites dans la Communaut, un systme prvoyant l'acceptation, des fins douanires, de la plus leve de deux valeurs possibles, le prix des marchandises sur le march intrieur du pays d'exportation, le cot de production, autre que les valeurs calcules qui ont t dtermines pour des marchandises identiques ou similaires dans le cadre de la mthode de la valeur calcule, des prix pour l'exportation destination d'un pays non compris dans le territoire douanier de la Communaut, des valeurs en douane minimales, des valeurs arbitraires ou fictives.

[3404] Dans la pratique, la mthode du dernier recours consiste utiliser les mthodes antrieures, mais avec une souplesse raisonnable dans leur application. Cela suppose notamment que l'ordre de priorit doit tre suivi lorsque cela est raisonnablement possible (Avis consultatif n 12-2 du CTED de l'OMD). Ainsi, l'valuation sur la base de valeurs transactionnelles de marchandises identiques ou similaires peut tre effectue en prenant en considration des valeurs en douane dj acceptes pour des marchandises en provenance d'autres pays d'exportation niveau de dveloppement industriel et commercial comparable. On peut galement utiliser les valeurs en douane de marchandises importes identiques ou similaires, dtermines par application des mthodes dductives ou calcules prcdemment acceptes par le service. De mme, en ce qui concerne la mthode dductive, la prescription selon laquelle les marchandises doivent tre revendues dans l'tat o elles sont importes peut tre interprte avec souplesse ; le dlai de quatre-vingt-dix jours peut tre galement modul. [3405] Si une valeur en douane ne peut pas tre dtermine en appliquant les autres mthodes de substitution avec une souplesse raisonnable, d'autres mthodes raisonnables peuvent, en dernier recours, tre utilises condition que ce ne soit pas celles reprises au n [3403] (Avis consultatif n 12-1 du CTED de l'OMD). [3406] Il peut s'agir, par exemple, d'avoir recours des tarifs de ventes pour l'exportation destination du pays d'importation ou encore une valuation partir du montant des locations. [3407] Le recours un expert peut galement tre envisag l'initiative de l'importateur ou de la douane. Son avis peut tre retenu dans le cadre d'une valuation de gr gr. Lorsque l'expertise est ralise par un expert agr auprs de la CCED, elle s'impose au service (voir article 6 du dcret n 89-315 du 11 mai 1989). [3408] Dans certains cas, lorsque des marchandises sont importes par des particuliers et que le prix d'achat n'est pas connu, ou que la facture produite n'est pas acceptable, la mthode dductive applique avec souplesse

peut galement tre retenue. Il convient alors de fonder la valeur en douane sur le prix de vente dans la Communaut de marchandises identiques ou similaires, ramen une valeur franco frontire communautaire. [3409] Rserv SECTION 2 L'EVALUATION DES VEHICULES AUTOMOBILES D'OCCASION [3410] Comme toutes les marchandises, les vhicules automobiles de toutes sortes doivent tre valus prioritairement sur la base de leur valeur transactionnelle. En cas d'absence ou de rejet de la valeur transactionnelle, c'est--dire notamment lorsque l'importation du vhicule n'est pas conscutive sa vente, l'valuation se fait selon les mthodes de substitution, lesquelles doivent tre obligatoirement utilises dans l'ordre. Toutefois, en raison de la particularit de ces oprations, l'valuation se fait frquemment en utilisant la mthode dite du dernier recours, en tenant compte des indications ci-aprs. A. Evaluation des vhicules cots l'Argus5 [3411] En l'absence de valeur transactionnelle, l'valuation de ces vhicules peut se faire : soit par une expertise, tant prcis que lorsqu'elle ralise par un expert agr auprs de la CCED, elle s'impose au service ; soit par rfrence la cotation Argus, laquelle est appliqu un abattement de 15 %. La valeur des quipements optionnels supplment de prix s'ajoute la cotation Argus du vhicule et fait galement l'objet de l'abattement de 15 %. Ces quipements suivent la mme dprciation que le vhicule durant les cinq premires annes et ne sont plus valoriss au-del. Le service conserve la possibilit d'apprcier les circonstances particulires susceptibles d'entraner une modulation de la cotation Argus.

Chaque fois que cela est ncessaire, les coefficients dlimination des droits et taxes appliquer aux prix intrieurs de rfrence (voir n [3432]) doivent galement tre utiliss. [3412] Rserv B. Evaluation des vhicules non encore cots lArgus [3413] En l'absence de valeur transactionnelle, l'valuation de ces vhicules peut se faire : soit par une expertise, tant prcis que lorsqu'elle ralise par un expert agr auprs de la CCED, elle s'impose au service ; soit partir du prix catalogue du vhicule neuf du millsime considr en vigueur en priorit au moment de la livraison, et dfaut au moment de la premire mise en circulation. Il n'est pas tenu compte des augmentations de tarif survenues ventuellement entre ce moment et la date de livraison ou de mise la circulation. La valeur des quipements optionnels supplment de prix est ajoute au prix catalogue du vhicule et se voit appliquer les mmes pourcentages de vtust que lui (voir ci-dessous). Le cas chant, les frais de transport et d'assurance postrieurs l'entre du vhicule dans la Communaut (ou, si les frais rels ne sont pas disponibles, les frais gnralement pratiqus pour des cas similaires) sont admis en dduction.

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Pour tenir compte de la dprciation subie par le vhicule du fait de son ge et de son utilisation, cette valeur est assortie dun pourcentage de vtust, calcul comme suit, en fonction de la date de la premire mise en circulation : mise en circulation dans le mois prcdent le ddouanement : 12 % ; mise en circulation, entre le premier mois exclu et le deuxime mois inclus prcdant le ddouanement : 12 %, puis 10 % supplmentaires ; mise en circulation entre le deuxime mois exclu et le troisime mois inclus : 12 %, puis 10 %, puis 2,5 % ; mise en circulation depuis plus de 3 mois : 12 %, puis 10 %, puis 2,5 % , puis 2,5 % en cascade par trimestre supplmentaire. Exemple : valeur initiale : 20 000 euros au 1er mois : 20 000 12 % = 17 600 au 2me mois : 17 600 10 % = 15 840 au 3me mois : 15 840 2,5 % = 15 444 au 2me trimestre : 15 444 2,5 % = 15 058 au 3me trimestre : 15 058 2,5 % = 14 682 etc. Le pourcentage de vtust est calcul daprs le nombre de mois et de trimestres couls depuis la date de premire mise en circulation jusquau moment du dpt de la dclaration de douane. Tout mois commenc est compt entier. Il en est de mme pour les trimestres. Chaque fois que cela est ncessaire, les coefficients dlimination des droits et taxes appliquer aux prix intrieurs de rfrence (voir n [3432]) doivent galement tre utiliss. Le service conserve la possibilit d'apprcier les circonstances particulires susceptibles d'entraner une modulation de la cotation obtenue par cette mthode. C. Evaluation des vhicules qui ne sont pas cots lArgus [3414] En l'absence de valeur transactionnelle, l'valuation des vhicules de collection peut se faire : soit par une expertise, tant prcis que lorsqu'elle ralise par un expert agr auprs de la CCED, elle s'impose au service ; soit par rfrence aux prix pratiqus sur le march tranger dorigine pour des vhicules en cours dusage du mme modle (ou dun modle prsentant les mmes caractristiques) loccasion de ventes lexportation, destination du territoire de la Communaut. Les cotations publies dans le pays dexportation dans des revues comparables lArgus peuvent tre retenues sans appliquer de coefficient de rduction, mais en ajoutant les frais de transport jusquau lieu dentre dans la Communaut pour le calcul du droit de douane, et jusquau lieu de premire destination en France pour le calcul de la TVA. Par exemple, des vhicules de marque et dorigine amricaines peuvent tre valus partir des prix figurant dans la colonne "Average wholesale" de la revue amricaine "Blue book".

Chaque fois que cela est ncessaire, les coefficients dlimination des droits et taxes appliquer aux prix intrieurs de rfrence (voir n [3432]) doivent galement tre utiliss. Le service conserve la possibilit d'apprcier les circonstances particulires susceptibles d'entraner une modulation de la cotation obtenue par cette mthode. D. Evaluation de vhicules qui ne sont plus cots lArgus. [3415] En l'absence de valeur transactionnelle, l'valuation peut se faire :

soit par une expertise, tant prcis que lorsqu'elle ralise par un expert agr auprs de la CCED, elle s'impose au service ; soit partir de la dernire cotation Argus du modle, diminue en cascade de 10 % par anne supplmentaire, puis laquelle est appliqu un abattement de 15 %. Le taux maximum de dprciation est de 80 % par rapport la dernire cotation Argus. Exemple : Evaluation d'un vhicule mis la consommation trois ans avant la plus ancienne cotation Argus dernire cotation Argus (anne n) : 20 000 valeur pour l'anne n-1 : 20 000 10 % = 20 000 2 000 = 18 000 valeur pour l'anne n-2 : 18 000 10 % = 18 000 1 800 = 16 200 valeur pour l'anne n-3 : 16 200 10 % = 16 200 1 620 = 14 580 L'abattement de 15 % est alors appliqu : 14 580 15 % = 14 580 2 187 = 12 393 Selon ce mode d'valuation, la valeur en douane du vhicule est donc de 12 393 euros.

Chaque fois que cela est ncessaire, les coefficients dlimination des droits et taxes appliquer aux prix intrieurs de rfrence (voir n [3432]) doivent galement tre utiliss. Le service conserve la possibilit d'apprcier les circonstances particulires susceptibles d'entraner une modulation de la cotation obtenue par cette mthode. E. Cas particuliers 1. Voitures de sport [3416] En l'absence de valeur transactionnelle, l'valuation peut se faire : soit par une expertise, tant prcis que lorsqu'elle ralise par un expert agr auprs de la CCED, elle s'impose au service ; soit par rfrence la cotation Argus laquelle est appliqu un abattement de 15 % (voir n [3411]).

Chaque fois que cela est ncessaire, les coefficients dlimination des droits et taxes appliquer aux prix intrieurs de rfrence (voir n [3432]) doivent galement tre utiliss. Le service conserve la possibilit d'apprcier les circonstances particulires susceptibles d'entraner une modulation de la cotation obtenue par cette mthode. 2. Voitures de collection La notion de vhicule de collection est dfinie par la note explicative de la nomenclature combine (position tarifaire : 97 05 00 00) publie au JOUE C-272 du 13 novembre 2009. [3417] En l'absence de valeur transactionnelle, l'valuation des vhicules de collection peut se faire : soit par une expertise, tant prcis que lorsqu'elle ralise par un expert agr auprs de la CCED, elle s'impose au service ; soit par rfrence la cotation Argus laquelle est appliqu un abattement de 15 % (voir n [3411]) ; soir par rfrence la cotation la plus leve (colonne "+") publie par la revue "Rtroviseur", cotation laquelle est appliqu un abattement de 15 % ;

soit par rfrence au prix obtenu lors dune vente aux enchres ; les frais y affrant engags en dehors du territoire douanier de la Communaut sont pris en compte.

Chaque fois que cela est ncessaire, les coefficients dlimination des droits et taxes appliquer aux prix intrieurs de rfrence (voir n [3432]) doivent galement tre utiliss. Le service conserve la possibilit d'apprcier les circonstances particulires susceptibles d'entraner une modulation des cotations obtenues par ces mthodes.

SECTION 3 L'EVALUATION D'AUTRES VEHICULES [3418] Comme toutes les marchandises, les vhicules de toutes sortes doivent tre valus prioritairement sur la base de leur valeur transactionnelle. En cas d'absence ou de rejet de la valeur transactionnelle, c'est--dire notamment lorsque l'importation du vhicule n'est pas conscutive sa vente, l'valuation se fait selon les mthodes de substitution, lesquelles doivent tre obligatoirement utilises dans l'ordre. Toutefois, en raison de la particularit de ces oprations, l'valuation se fait frquemment en utilisant la mthode dite du dernier recours, en tenant compte des indications ci-aprs. Sous-section 1 Camions, tracteurs, semi remorques et autocars. [3419] En l'absence de valeur transactionnelle, l'valuation de ces vhicules peut se faire : soit par une expertise, tant prcis que lorsqu'elle ralise par un expert agr auprs de la CCED, elle s'impose au service ; soit par rfrence la cotation Argus laquelle est appliqu un abattement de 15 % (voir n [3411]) ; soit par rfrence la cotation figurant dans la colonne "Average wholesale" de la revue "Blue book", majore des frais de transport et d'assurance jusqu'au point d'entre dans la Communaut (ou, si les frais rels ne sont pas disponibles, les frais gnralement pratiqus pour des cas similaires) ;

[3420] - soit par rfrence au prix catalogue des vhicules neufs vendus en France. Ce prix doit tre affect dun coefficient de vtust, dtermin en fonction de la date de mise en circulation : - mise en circulation pendant le mois prcdent le ddouanement : 8 % ; - entre le premier mois exclu et le second mois inclus prcdant le ddouanement : 14 % ; - entre le deuxime mois exclu et le troisime mois inclus prcdent le ddouanement : 16 % ; - depuis plus de trois mois : 16 %, puis 2 % en cascade par trimestre supplmentaire compter du dbut du quatrime mois de circulation. Le taux maximum de dprciation est de 80 %. Exemple : Valeur aprs 10 mois (soit un trimestre initial puis trois trimestres supplmentaires) d'un vhicule dont le prix neuf est de 20 000 euros. valeur initiale : 20 000 aprs trois mois : 20 000 16 % = 16 800 pour le 2me trimestre : 16 800 2 % = 16 464 pour le 3me trimestre : 16 464 2 % = 16 135 pour le 4me trimestre : 16 135 2 % = 15 812

Chaque fois que cela est ncessaire, les coefficients dlimination des droits et taxes appliquer aux prix intrieurs de rfrence (voir n [3432]) doivent galement tre utiliss. Le service conserve la possibilit d'apprcier les circonstances particulires susceptibles d'entraner une modulation des cotations obtenues par ces mthodes.

Sous-section 2 Tracteurs agricoles [3421] En l'absence de valeur transactionnelle, l'valuation de ces vhicules peut se faire : soit par une expertise, tant prcis que lorsqu'elle ralise par un expert agr auprs de la CCED, elle s'impose au service ; soit par rfrence la cotation Argus laquelle est appliqu un abattement de 15 % (voir n [3411]) ; soit par rfrence la cotation de la revue Simo, dite par le Centre d'tudes, de formation et de gestion du machinisme agricole (C.D.E.F.G. 6, boulevard Jourdan, 75014 Paris) ; soit, en l'absence de cotation, par rfrence au prix du catalogue des matriels neufs vendus en France assorti d'un coefficient de vtust (voir n [3420]) ; soit, dfaut de tout autre mode d'valuation, par comparaison avec des matriels similaires cots l'Argus ou au Simo.

Chaque fois que cela est ncessaire, les coefficients dlimination des droits et taxes appliquer aux prix intrieurs de rfrence (voir n [3432]) doivent galement tre utiliss. Le service conserve la possibilit d'apprcier les circonstances particulires susceptibles d'entraner une modulation des cotations obtenues par ces mthodes. Sous-section 3 Caravanes et maisons mobiles [3422] En l'absence de valeur transactionnelle, l'valuation de ces vhicules peut se faire : soit par une expertise, tant prcis que lorsqu'elle ralise par un expert agr auprs de la CCED, elle s'impose au service ; soit par rfrence la cotation Argus laquelle est appliqu un abattement de 10 % (voir n [3411]) ; soit par rfrence aux barmes d'apprciation des campings-car d'occasion, vhicules-magasins, etc. priodiquement publis par l'Argus, cette cotation tant affecte d'un abattement de 12 % ;

soit par rfrence la cotation des revues "Camping-car magazine" (http://www.camping-car.com/) ou "Le monde du camping-car"(http://www.lemondeducampingcar.fr) ; soit, en l'absence de cotation, par rfrence au prix catalogue du vhicule neuf, ce prix tant assorti dun coefficient de vtust (voir n [3420]) ; soit, pour les vhicules qui ne sont pas cots dans les revues prcites ou pour les vhicules dont le modle n'est pas en vente ltat neuf sur le territoire franais, par rfrence au prix doccasion pratiqu sur le march tranger dorigine. Une majoration est prvoir au titre des frais dapproche effectivement encourus ( condition den justifier) ou correspondant ceux habituellement engags pour le transport des vhicules en cause ; soit, dfaut de tout autre mode d'valuation, par comparaison avec des vhicules similaires cots dans les revues prcites.

Chaque fois que cela est ncessaire, les coefficients dlimination des droits et taxes appliquer aux prix intrieurs de rfrence (voir n [3432]) doivent galement tre utiliss. [3423] Le mobilier qui ne fait pas partie de lquipement standard de ces vhicules doit tre valu dans les mmes conditions que les accessoires optionnels des voitures de tourisme. Le service conserve la possibilit d'apprcier les circonstances particulires susceptibles d'entraner une modulation des cotations obtenues par ces mthodes. Sous-section 4 Motocycles [3424] En l'absence de valeur transactionnelle, l'valuation de ces vhicules peut se faire : soit par une expertise, tant prcis que lorsqu'elle ralise par un expert agr auprs de la CCED, elle s'impose au service ; soit par rfrence la cotation Argus laquelle est appliqu un abattement de 15 % (voir n [3411]) ; soit par rfrence la cotation de la revue "L'officiel du cycle et du motocycle" (http://www.lofficielducycle.com) ; soit, en l'absence de cotation, par rfrence au prix catalogue du vhicule neuf, ce prix tant assorti dun coefficient de vtust (voir n [3420]). soit, pour les motocycles qui ne sont plus cots l'Argus, partir de la dernire cotation Argus du modle, diminue en cascade de 10 % par anne supplmentaire, puis laquelle est appliqu un abattement de 15 %. Le taux maximum de dprciation est de 80 % par rapport la dernire cotation Argus (voir n [3415]). Cette solution n'est valable qu' dfaut de pouvoir recourir l'expertise et en l'absence de cotation dans la revue "L'officiel du cycle et du motocycle".

Chaque fois que cela est ncessaire, les coefficients dlimination des droits et taxes appliquer aux prix intrieurs de rfrence (voir n [3432]) doivent galement tre utiliss. Le service conserve la possibilit d'apprcier les circonstances particulires susceptibles d'entraner une modulation des cotations obtenues par ces mthodes.

Sous-section 5 Voiturettes [3425] En l'absence de valeur transactionnelle, l'valuation de ces vhicules peut se faire : soit par une expertise, tant prcis que lorsqu'elle ralise par un expert agr auprs de la CCED, elle s'impose au service ; soit par rfrence la cotation Argus laquelle est appliqu un abattement de 15 % (voir n [3411]) ; soit par rfrence la cotation de la revue "L'officiel du cycle et du motocycle" (http://www.lofficielducycle.com) laquelle est appliqu un abattement de 10 % ; soit, en l'absence de cotation, par rfrence au prix catalogue du vhicule neuf, ce prix tant assorti dun coefficient de vtust (voir n [3420]).

Chaque fois que cela est ncessaire, les coefficients dlimination des droits et taxes appliquer aux prix intrieurs de rfrence (voir n [3432]) doivent galement tre utiliss. Le service conserve la possibilit d'apprcier les circonstances particulires susceptibles d'entraner une modulation des cotations obtenues par ces mthodes. Sous-section 6 Engins de travaux publics [3426] En l'absence de valeur transactionnelle, l'valuation de ces vhicules peut se faire : soit par une expertise, tant prcis que lorsqu'elle ralise par un expert agr auprs de la CCED, elle s'impose au service ; soit par rfrence la cote des matriels d'occasion publie par le Centre de l'industrie franaise des travaux publics (C.I.F.T.P. 3, rue de Berri, 75008 Paris) ; soit, en l'absence de cotation, par rfrence au prix catalogue du vhicule neuf, ce prix tant assorti dun coefficient de vtust (voir n [3420]).

Chaque fois que cela est ncessaire, les coefficients dlimination des droits et taxes appliquer aux prix intrieurs de rfrence (voir n [3432]) doivent galement tre utiliss. Le service conserve la possibilit d'apprcier les circonstances particulires susceptibles d'entraner une modulation des cotations obtenues par ces mthodes. Sous-section 7 Vhicules prsents endommags [3427] Les rgles dvaluation qui prcdent concernent des vhicules prsents en bon tat de marche, conformes aux rgles de scurit, dentretien, et comportant une usure normale eu gard au nombre des annes dutilisation. Elles sappliquent galement aux vhicules qui ont fait lobjet dune rparation avant ddouanement, sans aucune rfaction ce titre.

En revanche, pour la dtermination de la valeur imposable des vhicules prsents endommags, et en l'absence de valeur transactionnelle, il est fait application des dispositions suivantes : A. Rparations de remise en tat aprs accident ou sinistre effectuer en France aprs ddouanement [3428] En l'absence de valeur transactionnelle, l'valuation de ces vhicules peut se faire : soit par une expertise, tant prcis que lorsqu'elle ralise par un expert agr auprs de la CCED, elle s'impose au service ; soit en tenant compte de la dprciation due aux dommages quils ont subis et de limportance des rparations effectuer. Seules les rparations strictement ncessaires pour remettre les vhicules en tat de marche sont prendre en considration, l'exclusion donc des rparations normales dentretien ncessites par une dfaillance mcanique ou autre relevant de lusure normale du vhicule. Le service conserve la possibilit d'apprcier les circonstances particulires susceptibles d'entraner une modulation dans la prise en compte de la valeur des rparations.

B. Vhicules accidents non susceptibles dtre rpars [3429] La valeur de ces vhicules est alors la valeur de lpave, qui peut tre dtermine en tenant compte des parties et pices propres au remploi, daprs tous les lments dapprciation, tels que rapports dexperts, correspondance avec lassureur, valeur de rachat par l'paviste, etc., ou dfaut, de gr gr. SECTION 4 L'EVALUATION DES NAVIRES DE PLAISANCE ET DES AERONEFS DOCCASION [3430] Comme toutes les marchandises, les navires de plaisance et les aronefs d'occasion doivent tre valus prioritairement sur la base de leur valeur transactionnelle, et dfaut, par utilisation des mthodes de substitution dans l'ordre prescrit (voir n [3301]). En cas d'chec dans l'application de toutes les mthodes antrieures d'valuation, la valeur en douane est dtermine par une expertise, tant prcis que lorsqu'elle ralise par un expert agr auprs de la CCED, elle s'impose au service. [3431] Rserv

SECTION 5 COEFFICIENT D'ELIMINATION DES DROITS ET TAXES [3432] droits de douane en % 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 TVA en % 19,60 % 19,60 % 19,60 % 19,60 % 19,60 % 19,60 % 19,60 % 19,60 % 19,60 % 19,60 % 19,60 % 19,60 % coefficient dlimination en % 84 83 82 81 80 80 79 78 77 77 76 75 droits de douane en % 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 TVA en % 19,60 % 19,60 % 19,60 % 19,60 % 19,60 % 19,60 % 19,60 % 19,60 % 19,60 % 19,60 % 19,60 % 19,60 % coefficient dlimination en % 75 74 73 73 72 71 71 70 70 69 68 68

Exemple : Prix march intrieur : 5 000 euros Droits de douane supports par la marchandise : 3 % TVA : 19,6 % Application du coefficient : 5 000 x 81 % = 4 050 La valeur en douane de la marchandise est donc de 4 050 euros.

CHAPITRE V PROCEDURES SIMPLIFIEES RELATIVES A CERTAINES MARCHANDISES PERISSABLES [3501]En raison de leur spcificit, notamment de leur caractre prissable et des modalits de leur mise sur le march communautaire, les fruits et les lgumes font l'objet de rgles d'valuation en partie adaptes. Dans les faits, les fruits et les lgumes sont souvent livres sous le rgime commercial de la vente en consignation, dit aussi comptes de vente , qui se traduit par labsence de valeur transactionnelle au moment de lvaluation. Pour simplifier l'valuation en douane de ces marchandises, la rglementation prvoit plusieurs rgles et solutions spcifiques. Ainsi, plusieurs valeurs sont publies rgulirement pour servir de valeur en douane pour l'importation de certains fruits et lgumes :

les Prix Unitaires Communautaires (PUC) sont publis chaque quinzaine par la Commission europenne et diffuss sur le site Internet de la Douane ; les Valeurs Unitaires Nationales (VUN) existent titre exceptionnel pour les bananes (voir cidessous n [3513]) ; les Valeurs Forfaitaires l'Importation (VFI) sont publies quotidiennement par la Commission europenne, dans le cadre du rglement d'excution (UE) n 543/2011. . SECTION 1 LES REGLES DE PRINCIPE POUR L'EVALUATION DES FRUITS ET LEGUMES [3502] En principe, les fruits et lgumes sont valus en application des rgles de droit commun prvues par le Code des douanes communautaire. Si les marchandises ont fait l'objet d'une vente pour l'exportation destination de la Communaut et si cette vente est acceptable au sens de l'article 29 du CDC, la valeur de ces marchandises sera leur valeur transactionnelle. En revanche, lorsqu'il n'existe pas de valeur transactionnelle, notamment lorsque les marchandises sont importes en consignation ou lorsque la valeur transactionnelle est rejete, leur valeur en douane doit tre dtermine par application d'une des mthodes dites de substitution prvues aux articles 30 et 31 du CDC, dont la mthode dite dductive dfinie aux articles 30-1-c du CDC et 152 des DAC. Plus spcifiquement, aux fins de simplifier le recours la mthode dductive, deux systmes peuvent tre utiliss, sous certaines conditions. A. Les Prix Unitaires Communautaires (PUC) Afin de simplifier l'application de la mthode dductive, le rglement (CE) n 215/2006 du 08/02/2006 prvoit le systme des PUC (Prix Unitaires Communautaires). Ce systme remplace le systme prcdent dit des valeurs unitaires communautaires (VUC)6 et supprime les articles 173 177 des DAC. De plus, l'article 152-1 des DAC, le point a) bis suivant est insr: a) bis La valeur en douane de certaines marchandises prissables importes en consignation peut tre directement dtermine conformment aux dispositions de l'article 30-2-c du Code. A cet effet, les prix unitaires sont notifis la Commission par les tats membres et diffuss par celle-ci au moyen du TARIC. [...] Les marchandises vises au premier alina du prsent point sont numres l'annexe 26. . Ce systme ne concerne donc dsormais que les fruits et lgumes repris dans la liste de l'annexe 26 des DAC, lors de leur priode de commercialisation galement prvue par cette annexe. Ainsi, pour chacun des produits et lors de la priode de commercialisation repris lannexe 26, la Commission tablit un prix unitaire (PUC) par 100 kilogrammes net. Ce prix unitaire est calcul partir
6

Plusieurs fruits et lgumes pour lesquels une VUC tait disponible dans le prcdent systme ne sont pas repris dans la liste de l'annexe 26 des DAC : il n'y a donc pas de PUC disponibles pour ces produits.

des prix constats sur le (les) march(s) le(s) plus reprsentatif(s) de la Communaut, sur une priode de quatorze jours. Conformment au rglement CE n 215/2006, pour les produits concerns, la Commission europenne communique via TARIC un prix unitaire que les oprateurs peuvent utiliser aux fins d'valuation en douane des fruits et lgumes concerns repris dans lannexe 26 du CDC lorsqu'ils sont imports en consignation et qu'il n'existe donc pas de valeur transactionnelle pour fonder la valeur en douane. [3503] Le prix unitaire ne tient pas compte de l'origine du produit. Le recours aux prix unitaires pour dterminer la valeur en douane n'est pas obligatoire, il est une simplification des mthodes d'valuation. Au titre de la mthode dductive, il est toujours possible de recourir la mthode dfinie aux articles 30-2-c du CDC et 152 des DAC (voir n[3201] et suivants). (Remarque : Dans les prcdentes versions du RPV figurait une sous-section 2 participation au systme , aux paragraphes [3508] [3510]. Ces paragraphes ont t supprims puisque, s'agissant de l'utilisation des PUC, l'oprateur peut utiliser librement et successivement les PUC ou une autre mthode pour tablir la valeur en douane des produits en cause. Cela constitue un changement majeur par rapport au prcdent systme qui prvoyait que lorsqu'un oprateur dclarait une valeur en douane pour un produit par rfrence aux VUC, il adhrait ce systme pour l'anne civile en cours lors des importations suivantes de ce produit et que sil avait recours d'autres mthodes de calcul de la valeur, il tait exclu du bnfice de ce systme. Le rglement CE n 215/2006 supprime cette obligation de recours au systme pendant l'anne civile et cette possibilit d'exclusion.) [3504] Les prix unitaires constituent l'assiette des droits de douane pour les produits passibles de droits de douane, sans qu'il y ait lieu de lui appliquer des adjonctions ou des rfactions. [3505] Les prix unitaires sont utiliss pour des priodes de quatorze jours, commenant un vendredi. Les services de la Commission peuvent dcider de refuser un prix unitaire transmis par les Etats membres si ce prix scarte sensiblement du prix antrieur ou dautres indicateurs (compte tenu en particulier de facteurs tels que la quantit ou le caractre saisonnier). [3507] Enfin, si un produit repris sur la liste des PUC est soumis au mcanisme de prix d'entre pour une priode dtermine, le systme des PUC est suspendu et la valeur forfaitaire l'importation (VFI) s'applique. (Remarque : larticle 176 des DAC ayant t supprim par le rglement (CE) n 215/2006, les paragraphes [3511] et [3512] relatifs au cas des lots avaris et figurant dans les prcdentes versions du RPV sont supprims). [3513] B. Les Valeurs Unitaires Nationales (VUN) Les Valeurs Unitaires Nationales (VUN) concernent certaines marchandises prissables exemptes de droits de douane et servent donc seulement la dtermination de l'assiette de la TVA. Elles se calculent aux 100 kg nets partir des cours observs sur les marchs reprsentatifs de France et tiennent compte de l'origine du produit. Elles sont dtermines par le bureau E1 de la direction gnrale puis diffuses auprs du service. SECTION 2 LES REGLES DEROGATOIRES POUR L'EVALUATION DES FRUITS ET LEGUMES VISES PAR LE MECANSISME DES PRIX D'ENTREE [3514] Dans le cadre de l'Organisation Commune de March, plusieurs fruits et lgumes sont soumis au systme des prix d'entre, visant viter que les prix de certains fruits et lgumes imports soient considrablement bas. Ainsi, plus le prix d'entre est bas, plus la taxation est leve. Pour les fruits et lgumes et dans les limites de leur priode de commercialisation figurant en annexe XVI du rglement d'excution (UE) n 543/2011 du 07/06/2011, l'valuation en douane droge aux rgles dfinies par les articles 29 33 du CDC et suit les rgles prvues par l'article 137 dudit rglement d'excution.

Ainsi, le rglement d'excution (UE) n 543/2011 accorde l'oprateur le choix entre trois mthodes pour dterminer le prix d'entre des fruits et lgumes qu'il importe. Il peut dterminer le prix d'entre : A- soit partir du prix FOB des produits concerns, augment des frais d'assurance et de transport jusqu' la frontire du territoire douanier de la Communaut europenne, condition que ces donnes soient connues ; B- soit en calculant la valeur en douane conformment l'article 30-2-c du CDC (mthode dductive, voir n [3201]) ; C- soit en utilisant la Valeur Forfaitaire l'Importation (VFI). La VFI est une valeur tablie par produit et par origine, pour les priodes indiques l'annexe du rglement d'excution (UE) n 543/2011. Elle est fixe par la Commission chaque jour ouvrable, sur la base de la moyenne pondre des cours des marchs les plus reprsentatifs de la Communaut. Les VFI sont publies chaque jour ouvrable au Journal officiel de l'Union Europenne. [3515] Rserv

TITRE QUATRE LA DECLARATION DE LA VALEUR

CHAPITRE I LE FORMULAIRE DE DECLARATION DV1

[4101] L'obligation de prsenter une dclaration des lments relatifs la valeur en douane des marchandises rsulte de l'article 178 du Code des douanes communautaire (CDC). L'article 178 du CDC prvoit que lorsqu'il est ncessaire de dterminer la valeur en douane pour l'application des articles 28 36 du code, une dclaration des lments relatifs la valeur en douane est jointe la dclaration en douane tablie pour les marchandises importes. La dclaration de la valeur est tablie sur un formulaire DV1 correspondant au modle figurant en annexe 28 du CDC, accompagn, le cas chant, d'un ou plusieurs formulaires DV1-BIS correspondant au modle figurant l'annexe 29 des dispositions d'application du code des douanes communautaire (DAC). [4102] La DV1 est tablie en un seul exemplaire. [4103] Ce document est considr comme faisant partie intgrante de la dclaration en douane et a donc la mme valeur juridique qu'elle.

SECTION 1 PRESENTATION DU FORMULAIRE [4104] La dclaration des lments relatifs la valeur en douane est effectue sur un imprim comportant le sigle DV 1, en vente chez les diteurs spcialiss. Le recto permet le contrle des lments relatifs la valeur dclare alors que le verso sert au calcul de la valeur en douane. Un modle du formulaire figure en annexe 6. [4105] Lorsque la dclaration en douane comporte plusieurs articles relatifs des marchandises importes dans les mmes conditions commerciales, il est possible de ne dposer qu'une seule DV 1 pour la totalit de ces marchandises. [4106] Lorsque la dclaration en douane comporte plusieurs articles relatifs des marchandises importes dans des conditions commerciales diffrentes, il est possible de reprendre sur un seul formulaire DV 1 jusqu' trois articles de cette dclaration. Au del de trois articles, il convient de servir le formulaire supplmentaire DV 1-BIS qui reprend sur ses deux faces le verso de la DV 1. [4107] Toutes les cases du formulaire sont servir, conformment aux indications ci-aprs. Recto Il reprend diffrents lments relatifs la transaction : Case 1 : nom et adresse du vendeur et case 2 a) : nom et adresse de l'acheteur Ces cases reprennent respectivement le nom et l'adresse du vendeur et de l'acheteur parties la transaction dclare aux fins de l'valuation en douane. Case 2 b) : nom et adresse du dclarant de la valeur La DV 1 doit tre obligatoirement remplie et signe par une personne qui a tabli sa rsidence ou son lieu de travail dans le territoire douanier de la Communaut, qui connat tous les faits se rapportant l'opration considre, et qui est en mesure de prsenter au service des douanes tous les documents y relatifs. En rgle gnrale, cette personne est le dclarant en douane mais, le cas chant, le dclarant de la valeur peut tre une personne diffrente mandate par l'importateur. Case 3 : conditions de livraison Il s'agit de la condition internationale de vente (Incoterm). Se reporter au n [2456].

Case 4 : numro et date de la facture Case 5 : numro et date du contrat. Il peut s'agir du contrat commercial, du contrat de licence, etc. s'il est connu au moment de l'importation. Case 6 : numro et date de toute dcision douanire concernant les cases n 7 9 Il s'agit des dcisions des services des douanes instaurant une rgularisation priodique ou fixant un taux d'ajustement applicable aux importations. Le montant de ce taux est repris en case 45 du DAU. Case 7 : existence de liens La notion de personnes lies est dfinie dans la note 1 qui figure au bas du formulaire et au n [1312]. Case 8 a) : existence de restrictions Lorsque le contrat de vente prvoit des restrictions dans l'utilisation ou la disposition des marchandises importes autres que celles mentionnes l'article 29-1-a, la valeur transactionnelle peut tre rejete (voir n [1301] et suivants) Case 8 b) : existence de conditions ou prestations entre le vendeur et l'acheteur (article 29-1-b du CDC) Dans la mesure o la valeur de ces prestations peut tre dtermine, elle doit tre porte en case 11 b (voir n [1308]). Case 9 a) : existence de redevances (article 32-1-c du CDC) Dans la mesure o existent des redevances relatives aux marchandises importes, et que le paiement de ces redevances constitue une condition de la vente pour l'exportation des marchandises, l'importateur est tenu de signaler leur existence (voir n [2371]). Case 9 b) : valeur de toute partie du produit de toute revente, cession ou utilisation ultrieure des marchandises au vendeur (articles 29-1-c et 32-1-d du CDC). Lorsqu'une partie du produit de la revente des marchandises revient directement ou indirectement au vendeur, il convient d'ajuster le prix pay du montant du produit de la revente pour dterminer la valeur en douane des marchandises (voir n [1311]). Lorsque ce montant n'est pas quantifiable, mme dans un dlai assez long aprs l'importation, il convient de rejeter la valeur transactionnelle et de recourir aux mthodes de substitution de l'article 30 du CDC (voir n [3001] et suivants). Case 10 b) : date, lieu et signature Verso Il reprend les donnes chiffres permettant le calcul de la valeur en douane : le prix effectivement pay ou payer (rubrique A, cases 11 et 12), les lments ajouter (rubrique B, cases 13 18) et les lments retrancher (rubrique C, cases 19 23). Case 11 : prix net Il s'agit du prix effectivement pay ou payer pour la marchandise tel que dfini aux articles 29 et 29-3 du CDC. Si la facture est libelle en monnaie trangre, le taux de conversion doit tre port en case 11 b. Les rgles relatives aux taux de conversion des monnaies et aux arrondis qui s'appliquent toutes ces rubriques sont exposes au n [4305] et suivants. Case 12 : total A Il s'agit donc du prix effectivement pay ou payer, exprim en euros, avant application des ajustements. Cases 13 17 : lments ajouter Il s'agit essentiellement des lments repris l'article 32 du CDC qui, s'ils sont supports par l'acheteur et ne sont pas dj inclus dans le prix factur, peuvent dans certaines conditions dictes par ce mme code tre ajoutes au prix effectivement pay ou payer. La somme de ces lments, dite "total B", est porte en case 18. Cases 19 22 : lments retrancher. Il s'agit des lments repris l'article 33 du CDC qu'il est possible de retrancher du prix factur s'ils sont inclus dans le prix, quantifiables, et apparaissent distinctement dans la facturation. La somme de ces lments, dite "total C", est porte en case 23.

Case 24 : valeur dclare. C'est le rsultat de l'opration A + B - C.

SECTION 2 EXCEPTIONS A LA PRESENTATION DU FORMULAIRE DV 1 ET ALLEGEMENTS [4108] La dclaration de valeur est par principe obligatoire. Elle n'est cependant pas exige dans les cas suivants : les marchandises importes sont exemptes de droits de douane ou les droits prvus par le tarif n'ont pas tre perus en raison de l'application d'une rglementation douanire spcifique (article 179-1-c des DAC) ; les oprations sont dpourvues de tout caractre commercial (article 179-1-b du CDC) ; la valeur en douane des marchandises n'excde pas 10.000 euros (article 179-1-a modifi). Ce nouveau seuil est applicable aux importations ralises partir du 19 mars 2002. les marchandises sont values partir des mthodes de substitution de l'article 30 du CDC (article 178-3 des DAC, voir n [3001]) ou sur la base des procdures simplifies applicables certaines marchandises prissables (article 178-5 des DAC : mthode des prix unitaires communautaires, des valeurs unitaires nationales et des valeurs forfaitaires l'importation, voir n [3501]) ; les marchandises sont en simple retour ; les marchandises sont dclares pour un rgime autre que la mise en libre pratique ;

[4109] Par ailleurs, certains allgements sont prvus pour la production de la DV 1 : en cas de courant continu d'importations ralises dans les mmes conditions commerciales, en provenance d'un mme vendeur et destination d'un mme acheteur, la douane peut renoncer exiger que les informations reprises au recto de la DV 1 soient produites lors de chaque dclaration en douane, mais elle doit les exiger lorsque les circonstances se modifient et au moins une fois tous les trois ans. Les informations du verso de la dclaration restent exigibles (article 179-3 des DAC) en cas d'utilisation de systmes informatiss ou lorsque les marchandises font l'objet d'une dclaration globale, priodique ou rcapitulative, la douane peut admettre que la prsentation des lments exigs pour la dtermination de la valeur varie dans la forme (article 180 des DAC).

[4110] Rserv SECTION 3 EFFETS JURIDIQUES DE LA DV 1 [4111] La dclaration des lments relatifs la valeur en douane des marchandises est considre comme faisant partie intgrante de la dclaration en douane. Toute dclaration d'importation non accompagne du formulaire DV 1 dment complt et sign doit tre, quand ce dernier est exigible, considre par le service comme irrecevable.

[4112] Le dpt d'une DV 1 dans un bureau de douane vaut, sans prjudice de l'application ventuelle de dispositions rpressives, engagement de la responsabilit du dclarant en ce qui concerne : l'exactitude et l'intgralit des lments figurant dans la dclaration, l'authenticit des documents prsents l'appui de ces lments, et la fourniture de toute information ou document supplmentaire ncessaire pour la dtermination de la valeur en douane des marchandises.

[4113] Le dclarant doit prsenter la facture ayant servi de base la dtermination de la valeur en douane, mais d'autres documents peuvent en outre tre exigs par le service : voir n [4202].

CHAPITRE II LES ELEMENTS POUVANT ETRE DEMANDES PAR LE SERVICE [4201] Une dclaration de la valeur en douane s'accompagne habituellement de certains documents l'appui des lments dclars. Cependant, lorsque les informations ncessaires, sous forme de document ou autre, requises l'appui des lments dans une dclaration de la valeur en douane sont insuffisantes, le service a le droit de demander au dclarant que lui soient fournis des documents ou informations complmentaires. La dclaration des lments de la valeur en douane est tablie sur le formulaire DV 1 (voir n [4101]). Toutefois, la production de ce formulaire n'tant pas obligatoire dans tous les cas (voir n [4108]), les rfrences aux cases de la DV 1 reprises ci-aprs le sont titre indicatif et n'impliquent pas qu'un formulaire DV 1 doive tre rempli. SECTION 1 DOCUMENTS OU INFORMATIONS POUVANT ETRE EXIGES POUR LA DETERMINATION DE LA VALEUR EN DOUANE. [4202] L'article 14 du CDC dispose qu'aux fins de la dtermination de la valeur en douane, tous les documents et toutes les informations ncessaires doivent tre fournis au service. Le texte ne prcise pas quels documents ou informations doivent tre prsents l'appui des lments dclars. [4203] Diverses dispositions font mention de documents particuliers qui peuvent servir tablir la dclaration de la valeur en douane, par exemple :
la copie de la facture (articles 181 et 218-1-a des DAC) ; le titre de transport et la liste de colisage ou autre document quivalent vis l'article 218 des DAC.

Nanmoins, ces documents peuvent tre insuffisants pour satisfaire le service quant leur vracit et authenticit ou quant l'exactitude de chaque lment de la dclaration de la valeur. Le service peut parfois exiger la prsentation de certains des documents ci-aprs (numration non exhaustive), compte tenu des circonstances de la transaction et/ou, en cas de doute, en ce qui concerne certains ou plusieurs lments dclars. Voir Commentaire n 6 du Comit du Code section valeur en douane. [4204] 1. La facture commerciale pour les marchandises (case 4 de la DV 1) L'article 181 des DAC fait obligation au dclarant de prsenter un exemplaire de la facture sur la base de laquelle la valeur en douane des marchandises importes est dclare. Une facture pro forma n'est pas une facture et ne peut en tenir lieu. Dans les cas o les marchandises ont fait l'objet d'une vente sans qu'une facture ait t rdige, l'importateur doit prsenter les documents qui pourraient tre considrs comme quivalents la facture. Une facture peut tre utilise et exige non seulement pour la dtermination de la valeur transactionnelle mais galement pour la dtermination d'autres lments parmi lesquels le prix de la vente des marchandises dans la Communaut aux fins de l'application de la mthode dductive de l'article 30-2 du CDC, ou le cot des apports (case 14 de la DV 1). La facture n'est toutefois pas exige :

lorsque l'importation n'est pas conscutive une vente (consignation, cadeauxvoir n [1201]), lorsque l'importation est dnue de tout caractre commercial et est ralise par des voyageurs,

pour les marchandises importes dans le cadre des procdures simplifies d'valuation (PUC, VUN, VFI, voir n [3501]).

[4205] 2. Un contrat de vente (case 5 de la DV 1) Il peut tre demand afin de vrifier notamment : toute restriction ventuelle concernant la cession ou l'utilisation ultrieure (case 8 de la DV 1), tout arrangement ventuel entre le vendeur et l'acheteur susceptible d'affecter la valeur en douane des marchandises (cases 9-b et 16 de la DV 1), les frais relatifs des travaux la case 20 de la DV 1 (activits entreprises aprs l'importation), la monnaie dans laquelle est exprime le prix (article 35 du CDC), des contrats ou autres documents concernant les frais relatifs au droit de reproduire les marchandises importes en application de l'article 33-d du CDC.

[4206] 3. Un contrat de redevances pour dterminer si le paiement de la redevance (case 9-a de la DV 1) doit tre inclus dans la valeur en douane et, le cas chant, dans quelle mesure (case 15). [4207] 4. Un contrat de commission, pour l'ajout des commissions et frais de courtage (case 13 de la DV 1) ou pour l'exclusion des commissions d'achat. [4208] 5. Des documents de transport et d'assurance afin de dterminer notamment : les conditions de livraison (case 3 de la DV 1), le montant des frais de livraison jusqu'au lieu d'introduction (case 17 de la DV 1), le montant des frais de transport aprs larrive au lieu dintroduction (case 19 de la DV 1).

[4209] 6. Des livres comptables, particulirement ceux de l'importateur ou de l'acheteur, aux fins de : la vrification du transfert effectif des fonds au compte de l'exportateur ou du vendeur, l'obtention d'informations relatives aux commissions, bnfices et frais gnraux dans l'application des mthodes dductive et calcule.

[4210] 7. Des tableaux des taux de fret , pour la vrification dans certains cas du cot du transport utiliser pour l'application des articles 32-1-e du CDC, 152-1-a-ii et 164 des DAC. [4211] 8. Autres documents, par exemple : le titre de proprit de socits impliques dans la transaction pour la dcouverte ventuelle de l'existence de liens entre le vendeur et l'acheteur (article 143 des DAC), la facture et le contrat de vente ou de transfert en ce qui concerne les frais de quotas, la facture relative aux paiements effectus pour des certificats d'authenticit, des contrats de publicit, commercialisation et autres activits entreprises aprs l'importation, des contrats de financement pour par exemple dfinir le montant des intrts, des contrats ou autres documents concernant les droits dauteur.

[4212] Cette liste n'est en aucun cas exhaustive et les administrations douanires ne sont bien videmment pas limites l'examen des documents ci-dessus mentionns. [4213] Rserv

SECTION 2 FORME DES DOCUMENTS PRESENTES AU SERVICE [4214] Les documents sont des pices probantes dont la prsentation peut varier dans leur forme tant donn que leur finalit est de reflter la vie commerciale des marchandises et d'enregistrer les transactions dans lesquelles elles sont impliques.

En consquence le service doit accepter tout document, quelle qu'en soit la forme, dans la mesure o : l'authenticit du document n'est pas conteste, et l'information contenue dans le document est approprie pour tre fournie l'appui des lments dclars ou de l'information requise.

[4215] Le service peut accepter ces documents en tenant compte des circonstances de chaque importation et notamment : des facilits pour vrifier les donnes contenues dans le document, de la confiance dont l'acheteur est digne, et de la mise disposition des particularits du contrat de vente.

[4216] La prsentation d'un document peut galement varier selon le mode ou le moyen de transmission utilis. Les copies transmises par tlcopieur, listes informatiques ou informations sans support papier ou autres documents ou formes de preuve peuvent tre accepts par le service sous rserve des conditions fixes au n [4214] (voir aussi article 224-2 des DAC). Aux fins de l'valuation en douane, une facture : ne doit ni tre un exemplaire original ni tre signe ; peut tre rdige "uniquement des fins douanires" (factures pro forma ou quivalent). Ces documents peuvent tre accepts pour des marchandises ne faisant pas l'objet d'une vente (cadeaux, chantillons). Cependant, pour des marchandises ayant fait l'objet d'une vente, ces documents sont considres comme provisoires et doivent tre remplaces ultrieurement par la facture dfinitive. Pour les modalits d'tablissement des valeurs provisoires, se reporter au n [4401] ; devrait tre traduite en langue franaise la demande du service.

[4217] Rserv SECTION 3 PERSONNES RESPONSABLES DE LA PRESENTATION DES DOCUMENTS ET LA FOURNITURE DES INFORMATIONS [4218] De manire gnrale, le dpt d'une dclaration vaut engagement de la responsabilit du dclarant, particulirement en ce qui concerne l'exactitude, l'intgralit et l'authenticit de l'information et des documents prsents (article 178-4 des DAC).

[4219] L'article 14 du CDC indique que "toute personne directement ou indirectement intresse aux oprations concernes (...) fournit aux autorits douanires leur demande et dans les dlais ventuellement fixs, tous documents et informations quel qu'en soit le support ainsi que toute assistance ncessaires." En complment aux dispositions vises aux articles 178 181 bis des DAC, l'article 64 du CDC dfinissant les conditions selon lesquelles une personne est admise faire une dclaration en douane prvoit que le dclarant est : "toute personne en mesure de prsenter ou faire prsenter au service des douanes comptent (...) tous documents dont la production est ncessaire". [4220] Les conditions requises pour tre dclarant et les responsabilits de ce dernier sont soulignes et renforces par l'article 178 des DAC. Pour tre dclarant, une personne doit : avoir tabli sa rsidence ou son lieu de travail dans le territoire douanier de la Communaut, et disposer de tous les faits se rapportant la dclaration.

Le dclarant engage sa responsabilit pour : fournir ou faire fournir l'information aux fins de l'application des mthodes de substitution (article 178-3 des DAC), fournir toute information ou document supplmentaire (article 178- 4 des DAC), prsenter un ou deux exemplaires de la facture (article 181 des DAC).

[4221] Ceci n'empche pas le service d'exiger un document auprs d'une personne autre que le dclarant, par exemple lorsqu'une dduction pour une commission d'achat est rclame et que l'administration estime que la facture produite par le fabricant des marchandises importes est indispensable pour la dtermination de ce montant. Dans ce cas, le service peut demander aux parties autres que le dclarant (fabricant ou commissionnaire l'achat) de produire la documentation requise. [4222] Rserv

CHAPITRE III LES TAUX DE CHANGE SECTION 1 PRINCIPES GENERAUX [4301] Les rgles relatives aux taux de change retenir pour la conversion en euros des lments relatifs la dtermination de la valeur en douane des marchandises importes figurent aux articles 168 172 des DAC. Elles suivent les principes repris l'article 35 du CDC, c'est--dire que les taux de change appliquer doivent correspondre effectivement la valeur courante des monnaies dans les transactions commerciales, tre publies par les autorits comptentes des Etats membres, et s'appliquer durant une priode fixe. Voir le Commentaire n 4 du Comit du code des douanes section valeur en douane. [4302] De manire gnrale, les taux de change appliquer pour la dtermination de la valeur en douane sont fixs mensuellement et demeurent inchangs durant un mois si aucune fluctuation significative sur les marchs des changes ne les affecte. Par ailleurs, une disposition spciale existe en ce qui concerne l'tablissement des taux de change utiliser dans les dclarations priodiques. [4303] En 2011, dix-sept Etats membres de l'Union europenne utilisent la monnaie unique euro : Allemagne, Autriche, Belgique, Chypre, Espagne, Estonie, Finlande, France, Grce, Irlande, Italie, Luxembourg, Malte, Pays-Bas, Portugal, Slovaquie, Slovnie. [4304] Remarque : L'euro est cot au certain, soit 1 euro = X units montaires.

SECTION 2 MODALITES D'APPLICATION Sous-section 1 Taux de conversion et taux de change retenir A. Taux de change mensuel douanier pour les monnaies quotidiennement cotes et publies [4305] Un taux de change mensuel douanier existe pour les 34 monnaies suivantes : USD dollar amricain JPY yen japonais BGN lev bulgare CZK couronne tchque DKK couronne danoise GBP livre britannique HUF forint hongrois LTL litas lituanienne LVL lats lettone PLN zloty polonais ROL leu roumain SEK couronne sudoise CHF franc suisse NOK couronne norvgienne HRK kuna croate, depuis le 01/04/05 RUB rouble russe, depuis le 01/04/05 TRY nouvelle livre turque AUD dollar australien BRI real brsilien, depuis le 01/02/08 CAD dollar canadien CNY yuan renminbi chinois, depuis le 01/04/05 HKD dollar de hong-kongais IDR roupie indonsienne, depuis le 01/04/05 ILS shekel isralien, depuis le 01/02/11 INR roupie indienne KRW won coren MXN peso mexicain, depuis le 01/02/08 MYR ringgit malaisien, depuis le 01/04/05 NZD dollar no-zlandais PHP peso philippin, depuis le 01/04/05 SGD dollar singapourien THB baht thalandais, depuis le 01/04/05 ZAR rand sud-africain ISK couronne islandaise

[4306] Cela se traduit pour ces monnaies par l'application, du premier au dernier jour d'un mois donn, du taux de change constat l'avant-dernier mercredi du mois prcdent et publi au Journal Officiel de la Rpublique franaise (JORF), en gnral celui dat du jour suivant. Ce taux reste en vigueur durant tout le mois, sauf s'il est remplac par un taux rsultant de la mise en uvre de la clause de sauvegarde selon les modalits exposes ci-dessous (article 171 des DAC). [4307] En cas de non-cotation le mercredi ou en cas de non publication au JORF, il convient d'appliquer le dernier taux de conversion de la monnaie considre, constat et publi au JORF au cours des quatorze jours prcdents. Ce taux est considr comme tant le taux mensuel appliquer le mois suivant. Application de la clause de sauvegarde (article 171 des DAC) [4308] La clause de sauvegarde a pour effet, en cas de variation d'au moins 5 % du taux de conversion d'une monnaie, de remplacer le taux constat l'avant-dernier mercredi du mois et applicable le mois suivant, par un nouveau taux constat sur le march des changes. [4309] L'application de la clause de sauvegarde est obligatoire et automatique, sauf si l'oprateur opte pour la facilit du taux de change unique, dans le cadre des dclarations complmentaires globales (n [4336]). [4310] A cette fin, le contrle des fluctuations est prvu chaque mercredi dans les conditions suivantes : Si, le dernier mercredi du mois prcdant la priode d'applicabilit du taux mensuel, une variation d'au moins 5 % est constate par rapport au taux de l'avant-dernier mercredi, c'est ce nouveau taux qui entre en vigueur partir du premier mercredi du mois d'application. [4311] Exemple : Taux de change de l'USD l'avant dernier mercredi du mois : 1 euro = 1,15870 $ Si le dernier mercredi du mois de mai (le 29 mai), le taux de change du dollar passe 1,22872 dollar pour un euro (soit une fluctuation de 6 %), le taux de change utiliser compter du mercredi 5 juin et jusqu'au 30 juin inclus est de 1,22872 dollar pour un euro, sauf nouvelle mise en uvre de la clause de sauvegarde au cours du mois de juin. [4312] Chaque mercredi du mois d'application, un contrle des fluctuations de change est effectu. S'il apparat que la variation de change est suprieure ou gale 5 %, le nouveau taux est applicable partir du mercredi suivant. Exemple : Pour reprendre l'exemple prcdent, le taux normalement applicable du 5 juin au 30 juin est le taux de 1,22872 dollar pour un euro. Si le mercredi 5 juin, le dollar repasse 1,14230 (soit - 7 %) pour un euro, alors le mercredi suivant, 12 juin, ce nouveau taux est appliqu jusqu'au 30 juin inclus, sauf bien entendu mise en uvre, nouveau, de la clause de sauvegarde les mercredis 12 et/ou 19 juin. [4313] Les contrles des fluctuations de taux de change des trente-quatre monnaies ci-dessus en vue de la mise en uvre de la clause de sauvegarde sont effectus par le bureau E1 de la direction gnrale. [4314] Les taux de change mensuels douaniers et leurs ventuelles clauses de sauvegarde sont disponibles sur le site internet prodouane. [4315] Rserv

B. Taux de change des autres monnaies. [4316] Pour les monnaies autres que celles vises au n [4305], le taux de change retenir est : soit un taux de change conventionnel tel que dfini au n [4331]. soit le taux de change publi titre indicatif par la Banque de France. Ces taux sont disponibles sur le site internet prodouane.

[4317] [4318] Rserv Sous-section 2 Rgles darrondis A. Rgle gnrale [4319] La rgle gnrale d'arrondi est la suivante : si le troisime chiffre aprs la virgule est infrieur 5, on arrondit au centime infrieur. Si le troisime chiffre aprs la virgule est gal ou suprieur 5, on arrondit au centime suprieur. Exemple : conversion de 47,24 USD en euros, au taux de 1 euro = 0,8513 USD 47,24 euros : 0,8513 = 55,4916 arrondi 55,49 euros

B. Rgle spcifique la dtermination de la valeur en douane [4320] L'article 26 de la loi n 98-465 du 2 juillet 1998 dispose que les bases d'imposition et les rsultats des liquidations sont arrondis l'unit montaire entire la plus proche. Pour l'tablissement de la valeur en douane, les lments d'assiette sont convertis ligne ligne, pour chaque article de la dclaration, et sont arrondis l'euro entier le plus proche. La fraction d'euro gale 0,50 est compte pour 1. De mme la valeur en douane et le montant payer sont exprims sans dcimales, arrondis l'euro entier le plus proche. [4321] Rserv SECTION 3 PROCEDURES SIMPLIFIEES DE DEDOUANEMENT Sous-section 1 Cas gnral [4322] Le principe et les modalits d'application des taux de change exposs la section 2 s'appliquent dans les mmes conditions chaque dclaration simplifie. [4323] Le taux de change retenir pour la conversion en euro des lments relatifs la valeur en douane est le taux de change en vigueur la date d'enregistrement de la dclaration simplifie.

[4324] Toutefois, dans les cas o l'avis d'arrive vaut dclaration d'import simplifie, le taux prendre en considration est celui en vigueur au jour d'expdition de cet avis. Sous-section 2 Cas particulier : autorisation de recourir un taux de change unique pour la priode couverte par la dclaration complmentaire globale A. Principe [4325] Larticle 172 des DAC prvoit que les dclarants bnficiant d'une procdure simplifie de ddouanement avec dpt d'une dclaration priodique peuvent retenir un taux de change unique valable pour toutes les oprations ralises au cours de la priode de globalisation. [4326] Le dclarant autoris recourir au systme du taux de change unique pour une monnaie donne doit utiliser, pour les dclarations simplifies dposes au cours de la priode de globalisation, le taux de change applicable le premier jour de la priode couverte par la dclaration complmentaire globale, ce taux de change tant dtermin selon les rgles de droit commun exposes ci-dessus. Exemple : Autorisation de taux de change unique dollar/euro pour la dclaration complmentaire globale reprenant les importations intervenues entre le 15 mars et le 15 avril : le taux de change dollar/euro retenir pour toute cette priode est celui applicable au 15 mars, c'est--dire celui de l'avant-dernier mercredi du mois de fvrier (voir n [4305]). [4327] L'utilisation de cette facilit a pour effet d'annuler automatiquement les dispositions relatives la clause de sauvegarde. Ceci signifie qu'un seul taux s'applique alors toutes les dclarations de la priode couverte par la dclaration complmentaire globale, quelle que soit l'ampleur des fluctuations de la ou des devises concernes. B. Modalits d'application 1. Autorisation [4328] Le bnfice du taux de change unique est subordonn une autorisation pralable du service des douanes. Les dclarants souhaitant bnficier de cette facilit doivent en faire la demande auprs du receveur du bureau de douane o sont domicilies leurs oprations, dans les conditions exposes ci-aprs. Le dclarant peut en faire la demande, indiffremment, lorsqu'il sollicite le bnfice de la procdure simplifie de ddouanement ou lorsque celle-ci est dj en vigueur. L'autorisation doit ncessairement mentionner la ou les monnaies trangres pour lesquelles le dclarant souhaite bnficier du taux de change unique. L'autorisation dlivre prend effet compter du premier jour de la priode de globalisation du mois suivant son octroi. Elle est valable tant que la procdure simplifie reste en vigueur, sauf en cas de rsiliation du systme par le service ou le dclarant. Un exemplaire de cette autorisation est annex la convention de procdure de ddouanement domicile. Si le dclarant renonce au bnfice du taux de change unique, le changement de systme s'applique partir de la dclaration complmentaire globale de la priode suivant la renonciation, condition que le service en ait t inform par crit au moins 10 jours avant le dbut de cette priode. Inversement, si le dclarant notifie au service son intention de modification moins de 10 jours avant le dbut de la priode couverte par la dclaration complmentaire globale suivante, le changement prend effet partir non pas de cette priode, mais partir de la priode couverte par la dclaration complmentaire globale suivante.

[4329] Exemple : Priode de globalisation du 1er au 28 fvrier. Si le service est inform du changement de systme le 20 janvier (soit 11 jours avant le dbut de la priode suivante), cette modification entre en vigueur partir du dpt de la dclaration complmentaire globale couvrant la priode du 1er au 28 fvrier. Si le service est inform du changement de systme le 25 janvier, cette modification ne peut s'appliquer qu' partir du dpt de la dclaration complmentaire globale couvrant la priode du 1er au 31 mars. 2. Retrait de l'autorisation

[4330] En cas d'infractions ou d'irrgularits, le receveur peut, tout moment, retirer l'autorisation accorde, sans prjudice des suites contentieuses ventuelles. Toute dcision de retrait doit tre motive. SECTION 5 CAS PARTICULIERS Sous-section 1 Taux de change conventionnel [4331] A condition d'tre prvus par un contrat conclu avant le ddouanement, les taux de change conventionnels peuvent tre admis. [4332] Lorsque les lments servant la dtermination de la valeur en douane sont facturs dans une monnaie dont la valeur est convertir dans une autre monnaie sur la base d'un taux de change conventionnel et que le rglement doit tre effectu dans cette deuxime monnaie, le montant factur est, aux fins de l'valuation en douane, convertir dans cette deuxime monnaie sur la base de ce taux conventionnel, condition toutefois que le prix soit effectivement rgl sur la base de ce taux. Voir la Conclusion n 1 du Comit du code des douanes section valeur en douane [4333] Dans l'hypothse o la deuxime monnaie est une monnaie autre que leuro, cette deuxime monnaie est convertir ou en euros suivant la procdure de droit commun en vigueur la date denregistrement de la dclaration (voir n [4305]). Avis consultatif n 20-1 du CTED de l'OMD : [4334] Exemple 1: Une facture indique un montant exprim en dollars mais prcise que le rglement doit tre effectu dans la monnaie du pays d'importation (l'euro), et que le montant payer doit tre calcul en convertissant le montant factur au taux fixe de 1 $ = 1,5 . Le montant factur doit-il tre converti en euros au taux de change contractuel ou au taux de change mensuel du n [4305] ? Le contrat prvoyant le paiement d'un montant fixe dans la monnaie du pays d'importation, le montant payer en euros est calcul en utilisant ce taux de change conventionnel. [4335] Exemple 2 : Une facture indique un montant exprim en euros mais prcise que le rglement doit s'effectuer dans la monnaie du pays d'exportation (le dollar), et que le taux de conversion retenir est de 1 $ = 1,5 . Le montant factur en euro doit-il tre accept sans faire l'objet d'une nouvelle conversion ? Non. Le montant factur ne peut tre accept comme tant la valeur en douane. Le contrat de vente prvoit le paiement d'un montant fixe en dollars, et c'est donc ce montant qui doit tre converti.

Le montant factur en euros doit donc tre divis par 1,5 pour obtenir le montant contractuel payer en dollars, et la somme ainsi obtenue doit ensuite tre convertie en euros selon les rgles de droit commun exposes au n [4305].

[4336] Exemple 3 : Une facture indique un montant exprim en euros mais prcise que le rglement doit s'effectuer dans une monnaie autre que celle du pays d'exportation et autre que l'euro (par exemple, pour une exportation depuis les Etats-Unis, le yen), et que le taux de conversion retenir est de 1 = 20 yens. Le montant factur en euros doit-il tre accept sans faire l'objet d'une nouvelle conversion ? Non. Le montant factur ne peut tre accept comme tant la valeur en douane. Le contrat de vente prvoit le paiement d'un montant fixe en yens, et c'est donc ce montant qui doit tre converti. Le montant factur en euros doit donc tre multipli par 20 pour obtenir le montant contractuel payer en yens et la somme ainsi obtenue doit ensuite tre convertie en euros selon les rgles de droit commun (n [4305]). [4337] Exemple 4 : Une facture indique un montant exprim en dollars mais prcise que le rglement doit s'effectuer dans la monnaie d'un troisime pays, par exemple le yen, et que le taux de conversion retenir est de 1 $ = 6 yens. Quel montant en devises trangres doit tre converti en euros, celui en dollars ou celui en yens ? C'est le montant exprim dans la monnaie du troisime pays, c'est--dire le yen, qui doit tre converti en euros. Le montant factur en dollars doit donc d'abord tre converti en yens au taux de change fixe contractuel ( savoir montant factur x 6 = montant effectivement payer en yens), et la somme ainsi obtenue doit ensuite tre convertie en euros selon les rgles de droit commun (n [4305]). [4338] Rserv Sous-section 2 Facture en devises dj paye [4339] Il s'agit du cas dans lequel le dclarant prsente une facture dans laquelle le prix est exprim dans une monnaie trangre, ce prix ayant dj t pay avant le dpt de la dclaration, avec application du taux douanier (donc un taux non conventionnel) en vigueur le jour de ce paiement. Dans ce cas, il est galement fait application des rgles exposes la section 2, c'est--dire que la valeur en douane est dtermine en retenant le taux de change en vigueur au jour de l'enregistrement de la dclaration. Exemple : Une facture de 100 USD est paye en janvier en appliquant le taux douanier en vigueur ce mois-l, soit 1 EUR = 1,3 USD. Si la marchandise n'est importe qu'en fvrier, elle sera value en retenant le taux en vigueur au moment du ddouanement, c'est--dire par exemple 1 EUR = 1,1 USD, bien que cela ne corresponde pas, en euros, la somme effectivement dbourse par l'acheteur. [4340] Rserv.

Sous-section 3 Facturation sur la base d'un prix exprim dans une unit forme d'un amalgame de monnaies [4341] Lorsque le prix pay ou payer est exprim dans une unit intermdiaire compose, dans une proportion dtermine, de plusieurs monnaies nationales (exemple : les DTS, droits de tirage spciaux), la conversion en euros du montant factur est effectue sur la base du cours de l'unit intermdiaire, calcul en convertissant en euros la quote-part de chaque monnaie composante, d'aprs le taux de change en vigueur la date d'enregistrement de la dclaration. [4342] Rserv

CHAPITRE IV LES VALEURS PROVISOIRES [4401] Au moment de la mise en libre en pratique des marchandises importes, il peut tre ncessaire de diffrer la dtermination de la valeur en douane. Il s'agit notamment des cas o certains documents ou informations ne sont pas disponibles au moment du ddouanement. Les articles 253 et suivants des DAC prvoient que, sous rserve du dpt d'une garantie suffisante, une valeur provisoire peut tre dclare et que l'importateur peut alors disposer immdiatement de ses marchandises. SECTION 1 CAS D'APPLICATION [4402] Bien que le principe en soit prvu expressment, le recours aux valeurs provisoires est rserv aux cas o il est strictement ncessaire, afin de ne pas alourdir inconsidrment la tche du service. [4403] La procdure des valeurs provisoires s'applique dans les cas suivants : en cas d'utilisation de la valeur transactionnelle, lorsque le montant de certains lments de la transaction n'est pas connu (exemples : existence d'une clause de rvision du prix dans le contrat de vente, prix dfinitif dpendant d'un examen ou d'une analyse ayant lieu aprs ddouanement, redevances taxables dont le montant n'est pas encore connu, etc.) ou lorsque tous les documents (factures, contrats, etc.) ne peuvent tre fournis au moment du ddouanement ; en l'absence ou en cas de rejet de la valeur transactionnelle, lorsqu'il n'existe pas d'lments suffisants ou au moment du ddouanement pour dterminer la valeur dclarer (exemple : application de la mthode dductive, fonde sur le prix de la plus grande quantit des marchandises importes vendues dans la Communaut, voir n [3201]).

[4404] A noter : Si les lments dont le montant n'est pas connu relvent des articles 32 ou 33 du CDC (lments ajouter ou dduire du prix pay ou payer pour les marchandises), il peut tre envisag de mettre en place une autorisation d'ajustement (voir n [2701] et annexe 8). SECTION 2 PROCEDURE DU D48 [4405] Le dclarant fournit une indication provisoire de la valeur considre comme acceptable par les autorits douanires compte tenu notamment des lments dont dispose le dclarant. Le service procde la prise en compte immdiate du montant des droits calculs sur la base de cette indication et exige, le cas chant, la constitution d'une garantie suffisante pour couvrir la diffrence entre ce montant et celui dont les marchandises peuvent en dfinitive tre passibles. [4406] Dans le cas d'oprations ponctuelles ou pour assurer le suivi de rgularisations particulires, l'oprateur recourt la soumission D48 et s'engage ainsi fournir tous documents et informations ncessaires la dtermination de la valeur. [4407] Rserv [4408] Rserv [4409] Lorsqu'un dlai est accord pour la production de documents ou d'informations manquants au moment du ddouanement, il est, en rgle gnrale, d'une dure d'un mois. [4410] Le dpassement du dlai d'un mois doit rester exceptionnel et motiv par la ncessit d'obtenir des renseignements indispensables pour la dtermination de la valeur en douane.

Dans certains cas (retards de transmission, vnements fortuits, circonstances dignes d'intrt), une prorogation de dlai d'une dure maximum de trois mois peut tre accorde aux oprateurs. Dans des cas particuliers (report de la dtermination de la valeur en douane, fixation d'un taux d'ajustement (voir n [2701]), utilisation d'une mthode de substitution), un dlai plus long peut tre fix, en tenant compte du dlai de prescription en vigueur, soit actuellement trois ans. [4411] Rserv SECTION 3 L'AUTORISATION DE VALEUR PROVISOIRE [4412] Lorsque les importations assorties d'une valeur en douane provisoire sont rgulires, il convient de mettre en place une autorisation de valeur provisoire (voir annexe 9). L'autorisation de valeur provisoire est accorde par le bureau de douane l'oprateur : elle prcise les oprations auxquelles elle s'applique (marchandises, flux, relations commerciales en jeu) et organise les modalits de la dclaration incomplte et de la rgularisation aprs ddouanement. La Recette rgionale est associe sa mise en place sur le point de la garantie des droits et taxes. L'autorisation de valeur provisoire permet une procdure de dclaration de la valeur en douane en deux temps. - Premire tape : dclaration d'une valeur provisoire et prise en compte immdiate des droits et taxes sur cette base (art. 257-3 des DAC) En s'appuyant sur les lments connus lors du ddouanement, l'oprateur dclare une valeur en douane provisoire. Les droits et taxes sont immdiatement pris en compte sur la base de cette valeur provisoire. Conformment l'article 257-1 des DAC, la mainleve des marchandise n'a pas tre retarde si rien ne s'y oppose par ailleurs et sous rserve de la constitution d'une garantie des droits qui pourraient tre finalement ds. - Deuxime tape : rgularisation de la valeur en douane dfinitive et ajustement des droits et taxes ds Ds que l'oprateur dispose des lments ncessaires la rgularisation de la valeur provisoire dclare, dans le dlai imparti par la convention, il se rapproche de son bureau de douane pour dterminer la valeur en douane dfinitive. La formule de calcul de la valeur en douane dfinitive est prvue par la convention de valeur provisoire. Les droits et taxes ds sont calculs sur la base de cette valeur dfinitive : - Si la valeur en douane dfinitive est suprieure la valeur en douane provisoire dclare, une liquidation supplmentaire est opre. - Si la valeur en douane dfinitive est infrieure la valeur en douane provisoire dclare, un remboursement du trop peru est ralis.

DEUXIEME PARTIE LA VALEUR EN DOUANE A L'EXPORTATION

CHAPITRE I DEFINITION DE LA VALEUR EN DOUANE LEXPORTATION [5101] La valeur des marchandises lexportation est dfinie par larticle 36 du CDN ainsi libell : "A lexportation, la valeur dclarer est celle de la marchandise au point de sortie, majore, le cas chant, des frais de transport jusqu la frontire, mais non compris le montant : des droits de sortie ; des taxes intrieures et charges similaires dont il a t donn dcharge lexportateur".

[5102] Cette dfinition tant une dfinition nationale et non communautaire, le point de sortie auquel elle se rfre est le point de sortie du territoire national. [5103] Toutefois, les principes dvaluation retenus limportation sont de manire gnrale galement applicables lexportation.

CHAPITRE II DETERMINATION DE LA VALEUR DECLARER LEXPORTATION [5201] Les principales difficults dans la dtermination de la valeur lexportation concernent essentiellement le choix de la valeur de base (notamment en cas dabsence de vente ou de ventes successives) et les ajustements lui appliquer lorsquils sont diffrents de ceux pratiqus pour la valeur limportation. SECTION 1 DETERMINATION DE LA VALEUR FACTUREE [5202] La valeur des marchandises exportes doit correspondre lintgralit du prix que paie lacheteur en contrepartie de la fourniture des marchandises. [5203] La valeur tant dtermine au point de sortie, le prix prendre en considration dans le cas dune succession de ventes antrieurement lexportation est le prix fait lors de la vente entre le dernier propritaire de la marchandise avant lexportation et lacheteur. [5204] En labsence de vente, la valeur en douane des marchandises exportes sera dtermine en application des mthodes de substitution prvues l'importation (titre III, n [3001] et suivants). SECTION 2 AJUSTEMENTS DE LA VALEUR FACTUREE A. Les frais de transport 1 Transport maritime [5205] Lorsque la marchandise est expdie ltranger par la voie maritime, la valeur en douane est la valeur FOB (franco bord) de la marchandise, port dembarquement convenu. Il convient donc de ramener la valeur FOB le prix des marchandises exportes lorsque celles-ci sont factures diffremment. Toutefois, lorsque le prix factur est un prix qui ne comprend pas les frais de mise bord du navire, il est admis, par tolrance administrative et souci de simplification, que ces frais, qui ne sont en gnral pas connus au moment du dpt de la dclaration dexportation, ne soient pas pris en considration. 2 Transport arien [5206] Lorsque la marchandise est transporte par voie arienne, la valeur en douane est la valeur francoaroport de dpart. Cette valeur correspond la valeur de la marchandise majore des frais de transport et dassurance jusqu laroport dembarquement. Elle ne comprend donc pas, notamment, les frais de manutention et de chargement laroport de dpart ou les honoraires de commissionnaire en douane et la commission de transit. 3 Transport terrestre [5207] Lorsque la marchandise est transporte par route, chemin de fer ou par voie fluviale, la valeur en douane est la valeur franco-frontire.

B. Les commissions [5208] Le prix factur lacheteur peut servir de base la valeur lexportation sans quil y ait lieu : den dduire la commission ventuellement verse par lexportateur un reprsentant, agent ou commissionnaire tabli ltranger ; d'y ajouter la commission ventuellement due par lacheteur un reprsentant, agent ou commissionnaire tabli en France.

[5209] Cependant : si lexportateur a vers une commission un intermdiaire tabli en France, loccasion de la vente, cette commission est normalement comprise dans le prix factur lacheteur tranger et ne doit pas tre dduite pour ltablissement de la valeur lexportation ; la commission ventuellement verse par lacheteur un intermdiaire tabli ltranger, loccasion de la vente, ne doit pas tre ajoute au prix factur pour la dtermination de la valeur lexportation.

[5210] Lorsque la vente donnant lieu lexportation est faite par un commissionnaire agissant pour le compte du vendeur, mais en son propre nom, la valeur lexportation est dtermine : sur la base du prix factur lacheteur par le commissionnaire si celui-ci est tabli en France ; sur la base du prix factur par le vendeur au commissionnaire si celui-ci est tabli ltranger ; lorsque, dans ce dernier cas, le prix factur ne comprend pas la rmunration du commissionnaire, cette rmunration nest pas ajouter au prix ; elle nest toutefois pas dduire lorsquil la comprend.

C. Les frais dtudes et doutillage [5211] Lorsque les frais affrents aux tudes et aux outillages spciaux ncessaires la fabrication des marchandises exportes ont t engags par le fabricant des marchandises, lincidence de ces frais est normalement comprise dans le prix factur et, par voie de consquence, dans la valeur lexportation. [5212] Lorsque les tudes et outillages ncessaires la fabrication de la marchandise exporte ont t mis gratuitement la disposition du fabricant des marchandises, le prix factur par le fabricant lacheteur tranger ne comprend pas lincidence des frais y affrents ; ce prix peut nanmoins, sans tre ajust ce titre, servir de base la valeur lexportation. D. Redevances et droits de licence (y compris droits dauteur, droits de reproduction) [5213] Si la valeur du droit intellectuel attach la marchandise exporte est incluse dans le prix, elle est galement incluse dans la valeur lexportation dtermine sur la base de ce prix. [5214] Si la valeur du droit intellectuel est paye sous forme de redevance ou de droit de licence, il ny a pas lieu de lincorporer dans la valeur lexportation. E. Les droits et prlvements perus la sortie [5215] Les droits de sortie et, par assimilation, les prlvements la sortie, sont exclus de la valeur lexportation. Par consquent, lorsque le prix factur pris pour base de lvaluation comprend au surplus ces lments, ceux-ci doivent en tre dduits. Dans le cas o lexportateur les facturerait sparment son acheteur, leur montant ne serait pas ajouter au prix factur pour dterminer la valeur la sortie. F. Les restitutions et autres aides lexportation [5216] Le montant des restitutions et autres aides octroyes lors de lexportation des marchandises ne sont ni ajouter ni retrancher du prix factur pour la dtermination de la valeur lexportation.

Toutefois, si le prix factur a t tabli sans tenir compte de ces aides et que lexportateur a port leur montant en dduction sur la facture ou a crdit son client tranger de tout ou partie de leur montant, cette dduction ou ce crdit est pris en considration pour ltablissement de la valeur. CHAPITRE III LA DECLARATION DE LA VALEUR DEXPORTATION SECTION 1 PROCEDURE NORMALE A. La valeur dclare dans le document administratif unique (DAU) [5301] Lorsque la dclaration est faite sur base dun document administratif unique, les exemplaires 1, 2 et 3 doivent tre utiliss. [5302] Les rubriques concernant la valeur en douane sont les suivantes : case 20 : conditions de livraison. Cette case est utilise pour le calcul du fret prendre en compte. case 22 : monnaie et montant total factur. case 23 : taux de change. Bien que la valeur en douane l'exportation ne relve pas de la rglementation communautaire mais nationale, les rgles relatives aux taux de change applicables l'importation (voir n [4301]) sont galement utilises, lorsque le prix factur des marchandises l'exportation est exprim dans une monnaie autre que l'euro. case 46 : valeur statistique franco-frontire franaise. Elle correspond la valeur en douane lexportation, dtermine dans les conditions prvues au n [5201]. case 47 : calcul des impositions. Cette case est utilise lorsque des droits ou des taxes sont percevoir.

B. La procdure des valeurs provisoires [5303] Des valeurs provisoires peuvent tre admises pour les marchandises dont le prix de vente ne peut tre fix au moment de lexportation. Tel peut tre le cas lorsque les marchandises sont vendues au mieux ou la commission, ou encore lorsque la fixation du prix est subordonne un agrment, lanalyse ou au rendement des marchandises destination, ou encore lorsque certains lments du prix de revient (tel que le cot de la main-duvre) ne peuvent pas tre calculs avant la ralisation de lexportation. [5304] Dans ces cas, les exportateurs doivent mettre en place une procdure de valeur provisoire (n [4401]). [5305] Rserv SECTION 2 PROCEDURES SPECIALES A. Procdures simplifies de ddouanement lexportation 1 Procdure de dclaration simplifie (P.D.S.) [5306] Le prix factur lexportation doit figurer sur la dclaration simplifie.

Les entreprises utilisant des moyens informatiques pour l'laboration des documents concernant leurs exportations effectues selon des procdures simplifies de ddouanement peuvent tre autorises utiliser le taux de change quotidiennement publi au JORF, en vigueur la date d'enregistrement de la dclaration simplifie au lieu du taux de change mensuel. Ces entreprises peuvent galement utiliser le systme du taux de change unique dans les mmes conditions qu' l'importation (voir n [4325]). [5307] Les dclarations en dtail ou les dclarations complmentaires globales comportent toutes les indications relatives la valeur dans les conditions prvues la section 1. Il doit y avoir concordance entre ce prix et la valeur facture indique dans la dclaration simplifie. Lorsque les factures lexportation sont tablies en monnaie trangre, le taux de change retenir est celui applicable la date denregistrement de la dclaration simplifie (voir n [4301]). 2 Procdure de ddouanement domicile (P.D.D.) [5308] Lorsque loprateur a choisi la formule enregistrement en comptabilit-matire et dpt dune dclaration de rgularisation, le prix factur lexportation doit figurer dans lenregistrement dans la comptabilitmatire. La dclaration de rgularisation comporte les indications relatives la valeur dans les conditions prvues la section 1. Les dispositions relatives aux taux de change sappliquent mutatis mutandis. B. Exportation densembles industriels [5309] Une procdure spciale a t constitue pour faciliter lexportation des ensembles industriels d'une valeur statistique globale suprieure 1,5 million d'euros chacun. Ceux-ci peuvent tre exports par envois chelonns et sur une longue priode, partir de plusieurs bureaux de douane de dpart et de plusieurs Etats membres. La valeur dclare lors de chaque exportation doit tre dtermine en fonction de tous les lments connus au moment de cette exportation. Mais si, la fin des oprations dexportation, il apparat que les valeurs dclares taient trop leves ou trop faibles, lexportateur doit fournir en double exemplaire au bureau de douane de domiciliation, un tableau rcapitulatif de faon que la valeur finalement retenue soit dtermine dans les conditions prvues au chapitre II ci-dessus. C. Modification de la valeur postrieurement lexportation des marchandises [5310] Lorsque, postrieurement lopration dexportation, lexportateur tablit une facture complmentaire pour tenir compte de frais supplmentaires ou au contraire adresse une note de crdit son client pour tenir compte de loctroi dune aide ou restitution, il y a lieu, en principe, sauf si cette facture concerne des droits de sortie ou assimils, de modifier la valeur dclare. Dans la pratique, cette modification nintervient toutefois quen cas dcart sensible. [5311] Rserv

CHAPITRE IV DOCUMENTS JOINDRE LA DECLARATION A. Factures [5312] Conformment aux dispositions de larticle 7 de larrt du 16 mai 1994 du directeur gnral des douanes et droits indirects, les factures doivent obligatoirement tre produites, en original ou en copie, lappui des dclarations dexportation. Ces factures doivent mentionner : le numro didentification SIREN le rgime financier de lexportation (vente ferme, sans paiement, en consignation prix impos, ) ; la monnaie du contrat lorsque la facture nest pas rdige dans cette monnaie ; les conditions de livraison (Incoterm) ; la ou les chances prvues par le contrat commercial, ainsi que le pourcentage du montant factur payable chacune des chances.

B. Autres documents exigibles [5313] Indpendamment des factures, le service peut exiger la production des marchs, correspondances, contrats, etc., relatifs chaque opration dexportation. [5314] Lorsque les prix facturs nont pas t dtermins dans les conditions vises au chapitre II, les exportateurs doivent indiquer, sur la dclaration ou sur une note annexe, le prix de vente factur ainsi que les frais qui doivent tre ajouts ou dduits selon le cas ainsi que, ventuellement, les droits de sortie, taxes et charges similaires venant en dduction. [5315] Dautre part, et de mme qu limportation, il doit tre produit un bordereau de dtail lappui des dclarations relatives des colis qui prsentent entre eux des diffrences de plus de 5 % en poids ou en valeur ou qui contiennent des marchandises despces tarifaires diffrentes. Ce bordereau doit indiquer par colis et par destinataire le poids, lespce tarifaire et la valeur de chaque catgorie de marchandise. Il doit tre sign et dat par le dclarant.

TROISIEME PARTIE LA VALEUR EN DOUANE DANS LES REGIMES DOUANIERS ECONOMIQUES

CHAPITRE I L'ENTREPOT DOUANIER

SECTION 1 PRESENTATION [6101] Le rgime de l'entrept douanier permet de stocker dans la Communaut europenne des marchandises non communautaires : - en suspension des droits de douane, taxes d'effet quivalent et autres impositions l'importation prvues dans le cadre de la politique agricole commune ou des rgimes spcifiques applicables certaines marchandises rsultant de la transformation de produits agricoles, - en suspension de la TVA, - en suspension des taxes fiscales et parafiscales

SECTION 2 VALEUR EN DOUANE LORS DU PLACEMENT SOUS LE REGIME ET LORS DE SON FONCTIONNEMENT A. Indication de la valeur en douane sur la dclaration de placement (rgime 71) [6102] Les indications relatives la valeur ne sont pas obligatoires au moment du placement des marchandises sous le rgime de l'entrept douanier de type A, B, C et E : case 46 valeur statistique : indiquer la valeur en douane apprcie au lieu d'introduction sur le territoire franais, exprim dans la monnaie de l'Etat membre de placement. Le taux de change est le taux mensuel douanier en vigueur la date du placement case 47 calcul des impositions suspendues : type d'imposition, base d'imposition, quotit de la taxe applicable, montant d de l'imposition considre. Cependant, afin de faciliter le calcul du montant des droits et taxes garantir, le bureau de douane peut demander que soient portes titre obligatoire ces informations sur le DAU de placement, sur la dclaration simplifie ou sur le document d'information pralable de l'arrive des marchandises (dans le cas de la procdure de ddouanement domicile). [6103] En entrept de type D, la valeur statistique et le montant des impositions suspendues sont obligatoirement fournies lors du placement sous le rgime. B. Indication de la valeur en douane dans la comptabilit matire [6104] Le systme de comptabilit matires fait l'objet d'un agrment pralable par le bureau de contrle de l'entrept (sauf entrept de type B dispens de comptabilit matires). Cet agrment dtermine s'il convient d'inscrire les informations concernant la valeur en douane des marchandises ainsi que le niveau de dtail de ces informations. En outre, la comptabilit matires doit permettre de retracer les cessions de marchandises sous le rgime. [6105] En entrept de type D, la comptabilit matires est obligatoirement valorise ds l'entre. Elle comporte l'indication de la valeur statistique et le montant des impositions suspendues.

C. Cas du transfert de marchandises [6106] Au cas ou les marchandises sont transfres d'un entrept de type D vers un autre entrept de type D, la case 46 doit tre obligatoirement servie. Elle doit indiquer la valeur en douane apprcie au lieu d'introduction sur le territoire franais, exprim dans la monnaie de l'Etat membre de placement. Le taux de change utiliser est celui du jour du placement

SECTION 3 LA VALEUR EN DOUANE LORS DE L'APUREMENT DU REGIME LA MISE EN LIBRE PRATIQUE [6107] La dette douanire nat lors de la mise en libre pratique d'une marchandise passible de droits l'importation. La mise en libre pratique intervient, pour tous les types d'entrepts, au moment de l'acceptation de la dclaration en douane en cause, c'est--dire lors de la sortie du rgime de l'entrept. La valeur en douane est calcule lors de la sortie du rgime, c'est--dire la date d'acceptation de la dclaration en douane, sauf dans le cas des entrepts de type D, pour lesquels la valeur en douane est apprcie lors de l'entre en entrept (voir n [6115]). [6108] Remarque : la valeur de sortie d'entrept ne doit pas obligatoirement tre suprieure la valeur d'entre. Aucune disposition n'interdit de vendre un prix infrieur au prix d'acquisition ou au prix de revient. La vente perte n'est pas interdite pas la rglementation valeur. Elle peut seulement tre apprhende par la rglementation anti-dumping lorsque des dcisions spcifiques existent. [6109] Cette valeur est dtermine conformment aux dispositions de droit commun exposes dans la premire partie du prsent rglement particulier, en tenant compte des prcisions suivantes : A. Traitement des frais de stockage ou de conservation en entrept [6110] Ces frais ne sont pas inclure dans la valeur en douane s'ils sont distincts du prix effectivement pay ou payer (article 112-1 du CDC). B. Valeur retenir en cas de cessions successives [6111] En cas de ventes successives, lorsque les prix pays ou payer remplissent les conditions poses l'article 29 du CDC, l'oprateur peut choisir une des valeurs transactionnelles pour la dtermination des droits de douane, soit la valeur transactionnelle lors de l'entre en entrept, soit la valeur la sortie de l'entrept, soit une des valeurs de cession sous le rgime de l'entrept (voir n [1122]). C. Taux de change retenir [6112] Lorsque les lments servant dterminer la valeur en douane d'une marchandise sont exprims dans une monnaie autre que l'euro, le taux de change appliquer est le taux mensuel douanier en vigueur la date de la mise en libre pratique (article 169 des DAC, voir n [4301]). [6113] Concernant l'entrept de type D, le taux de change retenir est celui applicable au moment de la dtermination de la valeur en douane, soit l'entre en entrept. Le cas chant, si l'oprateur sollicite et obtient l'autorisation de dterminer la valeur en douane de la marchandise au moment de l'apurement du rgime (article 112-3 du CDC, voir n [6116]), le taux de change applicable sera le taux de change mensuel douanier applicable la date de l'apurement.

D. Consquences des manipulations usuelles [6114] Pralablement une opration de manipulation usuelle, l'oprateur peut demander que soit retenue la valeur d'avant cette manipulation usuelle (articles 112-2 du CDC et 522 des DAC). En consquence : Les marchandises communautaires ou mises en libre pratique ajoutes lors de la manipulation usuelle ne rentrent pas dans les lments de taxation et ne sont pas soumis aux droits de douane. La valeur ajoute par la manipulation usuelle n'est pas soumise aux droits de douane.

En entrept de type D, du fait de la procdure de mise en libre pratique applicable, l'oprateur bnficie automatiquement d'une taxation sur la base des lments avant manipulations usuelles, puisque les lments de taxation sont ceux affrents la marchandise reconnue ou admise lors de son placement sous le rgime de l'entrept douanier. E. Cas particulier de l'entrept de type D [6115] La mise en libre pratique (procdure de ddouanement domicile) ne ncessite pas de notification pralable de l'opration au bureau de douane (article 2661-b des DAC). En fin de mois, la taxation aux droits de douane est faite sur la base de la valeur en douane affrente cette marchandise au moment du placement sous le rgime de l'entrept douanier. [6116] L'oprateur peut demander la prise en compte des lments de la valeur au moment de la sortie plutt que ceux au moment de l'entre (article 112-3 2me alina du CDC). Par exemple, en cas de cession de marchandise avec une moins-value ou en cas de perte de marchandise la suite de manipulations usuelles, il est possible de demander de retenir la dernire valeur transactionnelle entranant une taxation aux droits de douane plus favorable l'oprateur. Dans ces circonstances, une notification de la sortie des marchandises de l'entrept est ncessaire. Par extension, conformment l'article 169 des DAC, le taux de change applicable sera le taux de change mensuel douanier applicable la date de l'apurement.

CHAPITRE II LE PERFECTIONNEMENT ACTIF SECTION 1 PRESENTATION [6201] Le rgime du perfectionnement actif permet d'importer temporairement des marchandises non communautaires sur le territoire douanier de la Communaut en vue de les soumettre des oprations de perfectionnement et de rexporter les produits compensateurs rsultant de ces oprations hors du territoire douanier de la Communaut. Les marchandises non communautaires importes temporairement ne sont pas soumises aux droits et taxes l'importation dans le cadre du perfectionnement actifsuspension, sont mises en libre pratique avec remboursement ou remise des droits l'importation dans le cadre du perfectionnement actifrembours.

SECTION 2 APUREMENT DU REGIME [6202] Lorsque les produits imports sont placs sous le rgime du perfectionnement actif, une dclaration IM5 est remplie. Lorsque les produits compensateurs sont exports ou mis en libre pratique, l'IM5 doit tre apur. Pour ce faire, deux mthodes sont possibles : la mthode de la cl quantitative et la mthode de la cl valeur. La mthode de la cl quantitative ne sera pas aborde ici. A. Mthode de la cl valeur [6203] La mthode de la cl valeur consiste tablir le rapport existant entre la valeur de chaque produit compensateur et la somme des valeurs de tous les produits compensateurs obtenus et l'appliquer la quantit totale du produit import mis en uvre pour leur obtention. Ex : la quantit Q' de produit de base import, rput avoir t mis en uvre pour l'un quelconque des produits compensateurs , est donne par la formule : V Q' = Q x --Sv Q = quantit totale du produit de base import mis en uvre V = valeur du produit compensateur considr Sv = somme des valeurs de tous les produits compensateurs obtenus ou obtenir * Valeur des produits compensateurs [6204] Pour l'application de cette mthode, la valeur des produits compensateurs est constitue par le prix de vente rcent dans la Communaut de produits identiques ou similaires, condition qu'il ne soit pas influenc par des liens entre l'acheteur et le vendeur. Si un tel prix n'est pas connu, la valeur des produits compensateurs est constitue par le prix de vente "dpart-usine" rcent dans la Communaut, condition qu'il ne soit pas influenc par des liens entre l'acheteur et le vendeur. A dfaut, la valeur des produits compensateurs est dtermine par le bureau de contrle par tout moyen raisonnable.

Les produits compensateurs secondaires qui possdent une valeur commerciale doivent tre pris en compte dans la valeur des produits compensateurs obtenus. A contrario, il n'est pas tenu compte des pertes ou des produits secondaires sans valeur. * Valeur des produits imports [6205] La quantit de produits imports apurer ainsi dtermine est valorise selon les indications sur sa valeur donnes au moment du placement sous le rgime du perfectionnement actif et conformment aux rgles habituelles d'valuation en douane des articles 28 36 du CDC. Le taux de change applicable est galement celui en vigueur au moment du placement sous le rgime. B. Valeur des produits exports en suite de perfectionnement actif [6206] En l'absence de rgles particulires d'valuation des produits compensateurs exports conformment l'objectif du perfectionnement actif, la valeur de ces produits est la valeur l'export dfinie par l'article 36 du Code des douanes national, pour laquelle les rgles prvues aux articles 28 36 du CDC pour l'importation sont appliques par analogie (voir n [5101] et suivants). C. Valeur des marchandises mises en libre pratique dans le cadre du perfectionnement actif [6207] Le traitement des marchandises mises en libre pratique dans le cadre du perfectionnement actif est prcis aux articles 121 et 122 du CDC. Conformment l'article 121 du CDC, la valeur des marchandises importes et mises en libre pratique est la valeur considre au moment du placement de ces marchandises, en application des rgles d'valuation de droit commun prvues aux articles 28 36 du CDC. La valeur des produits compensateurs peut tre dtermine en application de l'article 121 du CDC, c'est-dire sur la base des lments de taxation considrs lors du placement sous le rgime, ou de faon drogatoire en application de l'article 122 du CDC.

CHAPITRE III LA TRANSFORMATION SOUS DOUANE SECTION 1 PRESENTATION [6301] Le rgime de la transformation sous douane permet de mettre en uvre sur le territoire douanier de la Communaut des marchandises non communautaires pour leur faire subir des oprations qui en modifient l'espce ou l'tat, sans qu'elles soient soumises aux droits l'importation ni aux mesures de politique commerciale, et de mettre en libre pratique aux droits l'importation qui leur sont propres les produits rsultant de ces oprations. Ces produits sont appels produits transforms. SECTION 2 MISE EN LIBRE PRATIQUE DES PRODUITS TRANSFORMES [6302] La valeur en douane des produits transforms mis en libre pratique est, au choix de l'intress exercer la date de l'acceptation de la dclaration de mise en libre pratique : la valeur en douane, dtermine au mme moment ou peu prs au mme moment, de marchandises identiques ou similaires produites dans un pays tiers quelconque ; leur prix de vente, condition qu'il ne soit pas influenc par des liens entre le vendeur et l'acheteur ; le prix de vente dans la Communaut de marchandises identiques ou similaires, condition qu'il ne soit pas influenc par des liens entre le vendeur et l'acheteur ; la valeur en douane des marchandises d'importation en y ajoutant les frais de transformation.

Le taux de change applicable est celui en vigueur cette date (article 169 des DAC).

SECTION 3 MISE EN LIBRE PRATIQUE DES PRODUITS IMPORTES OU A UN STADE INTERMEDIAIRE [6303] Lorsque des marchandises en l'tat ou des produits qui se trouvent un stade intermdiaire de transformation par rapport celui prvu dans l'autorisation sont mis en libre pratique, leur valeur en douane est dtermine sur la base des lments de taxation dtermins au moment de l'acceptation de la dclaration de placement de ces marchandises sous le rgime de la transformation sous douane. Le taux de change applicable est celui en vigueur cette date (article 169 des DAC).

CHAPITRE IV L'ADMISSION TEMPORAIRE SECTION 1 PRESENTATION [6401] Le rgime de l'admission temporaire permet l'utilisation dans le territoire douanier de la Communaut, en exonration totale ou partielle des droits l'importation, de marchandises non communautaires destines tre rexportes, sans avoir subi de modifications, exception faite de leur dprciation normale par suite de l'usage qui en est fait. SECTION 2 MISE EN LIBRE PRATIQUE DES PRODUITS SOUS ADMISSION TEMPORAIRE [6402] Lorsque les marchandises d'importation sont mises en libre pratique, leur valeur est celle qui a t dtermine au moment du placement sous le rgime de l'admission temporaire. Le taux de change utilis est galement celui du jour du placement sous le rgime. [6403] Concernant les vhicules immatriculs dans la srie "TT", la valeur en douane l'issue du sjour est celle qui a t dtermine au jour du placement sous le rgime. [6404] Par exception, pour les produits suivants, la valeur en douane est dtermine le jour de la mise en libre pratique : - marchandises destines tre exposes ou utilises lors d'une manifestation ouverte au public ; - marchandises qui ne peuvent tre importes comme chantillons, lorsque l'expditeur souhaite vendre les marchandises et que leur achat est conditionn par un examen pralable ; - objets d'art, de collection ou d'antiquit imports pour tre exposs en vue d'tre ventuellement vendus ; - marchandises d'occasion importes en vue d'une vente aux enchres.

CHAPITRE V LE PERFECTIONNEMENT PASSIF SECTION 1 PRESENTATION [6501] Le rgime du perfectionnement passif permet d'exporter temporairement des marchandises communautaires en dehors du territoire douanier de la Communaut en vue de les soumettre des oprations de perfectionnement et de mettre les produits compensateurs rsultant de ces oprations en libre pratique dans le territoire douanier de la Communaut en exonration totale ou partielle des droits l'importation et, ventuellement, des taxes fiscales. L'exonration totale ou partielle des droits l'importation consiste dduire du montant des droits affrents aux produits compensateurs mis en libre pratique le montant des droits l'importation qui seraient applicables aux marchandises d'exportation temporaire si elles taient importes dans le territoire douanier de la Communaut en provenance du pays o elles ont fait l'objet de l'opration ou de la dernire opration de perfectionnement.

SECTION 2 APUREMENT DU REGIME [6502] Lorsque les marchandises d'exportation temporaire sont places sous le rgime du perfectionnement passif, une dclaration EX2 est remplie. Lorsque les produits compensateurs sont imports, l'EX2 doit tre apur. Pour ce faire, deux mthodes sont possibles : la mthode de la cl quantitative et la mthode de la cl valeur. La mthode de la cl quantitative ne sera pas aborde ici. A. Mthode de la cl valeur [6503] Voir n [6203]. B. Valeur en douane des produits compensateurs [6504] La valeur des produits compensateurs ou de remplacement est apprcie la date de leur mise en libre pratique. Le taux de change applicable est celui en vigueur cette date. [6505] Leur valeur en douane est dtermine selon les dispositions de droit commun (articles 29 33 du CDC, voir n [1111]). C. Valeur en douane des marchandises d'exportation temporaire [6506] La valeur des marchandises d'exportation temporaire est apprcie la date de mise en libre pratique des produits compensateurs. Le taux de change applicable est celui en vigueur cette date. La valeur indique lors de l'exportation de ces marchandises n'est qu'indicative. Les marchandises d'exportation temporaire doivent tre values en priorit comme les apports de l'article 32-1-b-i du CDC (point 1 ci-dessous). A dfaut, leur valeur rsulte de la diffrence entre la valeur des produits compensateurs et celle du travail de perfectionnement effectu (point 2).

1 Les marchandises d'exportation temporaire peuvent tre values comme des apports [6507] Les marchandises d'exportation temporaire sont values conformment l'article 32-1-b-i du CDC, c'est--dire comme matires, composants, parties et lments similaires incorpors dans les marchandises importes (...), lorsqu'ils sont fournis directement ou indirectement par l'acheteur, sans frais ou cot rduit, et utiliss lors de la production et de la vente pour l'exportation des marchandises importes, dans la mesure o cette valeur n'a pas t incluse dans le prix effectivement pay ou payer (voir n [2351]). [6508] La portion des marchandises d'exportation temporaire qui, bien que non physiquement incorpore dans le produit compensateur rimport, a t utilise et a donn lieu des pertes, pour sa production, est comprise dans la valeur des marchandises d'exportation temporaire. Exemple : Lors du calcul de la taxation diffrentielle, les chutes de tissu (produit dexportation temporaire) conscutives la fabrication dun vtement (produit compensateur), doivent tre intgres dans la valeur de ce dernier. En effet, les chutes ne se retrouvent pas "physiquement" incorpores au vtement, mais elles ont t ncessaires sa fabrication et sont, de ce fait, un lment de la valeur du produit compensateur. [6509] Les frais de chargement, de transport et d'assurance des marchandises d'exportation temporaire jusqu'au lieu o l'opration ou la dernire opration de perfectionnement a t effectue (frais "aller") ne sont pas reprendre dans la valeur de ces marchandises. 2 Les marchandises d'exportation temporaire ne peuvent pas tre values comme des apports [6510] Si les marchandises d'exportation temporaire ne peuvent pas tre values comme apport repris l'article 32-b-1-i du CDC, leur valeur est constitue par la diffrence entre la valeur en douane des produits compensateurs ou de remplacement et les frais de perfectionnement dtermins par des moyens raisonnables. [6511] Dans ces frais de perfectionnement : - ne sont pas reprendre les frais "aller" dfinis au n [6509] ; - sont reprendre les frais de chargement, de transport et d'assurance des produits compensateurs du lieu o l'opration ou la dernire opration de perfectionnement a t effectue jusqu'au lieu d'introduction dans le territoire douanier de la Communaut (frais "retour"). D. Cas particulier des rparations [6512] Lorsque l'opration de perfectionnement a pour objet la rparation des marchandises d'exportation temporaire, deux cas de figure se prsentent : - R-importation des produits rpars titre onreux : La valeur en douane la r-importation est le montant des frais de rparation, condition que ces frais constituent la seule prestation du titulaire de l'autorisation et qu'ils ne soient pas influencs par des liens entre lui et l'oprateur, augment des frais de transport et d'assurance des produits compensateurs du lieu o l'opration ou la dernire opration de perfectionnement a t effectue jusqu'au lieu d'introduction dans le territoire douanier de la Communaut (frais "retour"). Cette valeur est l'assiette des droits de douane (article 153 du CDC). Toutefois, la valeur dclarer est la valeur totale du bien rimport. En consquence, il est ncessaire de sortir du Moteur Valeur de DELTA (code I - perfectionnement passif) pour calculer les droits et taxes ds. - R-importation des produits rpars titre gratuit : La valeur en douane dclarer est la valeur totale du bien rimport, augmente des frais de transport et d'assurance des produits compensateurs du lieu o l'opration ou la dernire opration de perfectionnement a t effectue jusqu'au lieu d'introduction dans le territoire douanier de la Communaut (frais "retour").

CHAPITRE VI LES ZONES FRANCHES ET ENTREPOTS FRANCS SECTION 1 PRESENTATION [6601] Les zones franches et entrepts francs sont des parties du territoire douanier de la Communaut ou des locaux situs sur ce territoire dans lesquels : d) les marchandises non communautaires sont considres, pour l'application des droits l'importation, comme ne se trouvant pas sur le territoire douanier de la Communaut, pour autant qu'elles ne soient pas mises en libre pratique, ni places sous un autre rgime douanier. e) les marchandises communautaires, pour lesquelles une rglementation communautaire spcifique le prvoit, bnficient des mesures se rattachant, en principe, l'exportation.

SECTION 2 LA VALEUR EN DOUANE EN SORTIE DE ZONES FRANCHES OU ENTREPOTS FRANCS A. Traitement des frais de stockage ou de conservation en entrept

[6602] Pour les marchandises non communautaires, ces frais ne sont pas inclure dans la valeur en douane s'ils sont distincts du prix effectivement pay ou payer (article 178-1 du CDC). B. Consquences des manipulations usuelles [6603] Lorsque les marchandises non communautaires ont subi en zone franche ou entrept franc des manipulations usuelles autorises par les autorits douanires, l'oprateur peut demander, au moment o nat la dette douanire, que soit retenue la valeur d'avant cette manipulation usuelle (article 178-2 du CDC).

ANNEXES

SOMMAIRE DES ANNEXES

ANNEXE 1 ANNEXE 2 *ANNEXE 3 *ANNEXE 4 *ANNEXE 5 *ANNEXE 6 ANNEXE 7 ANNEXE 8 ANNEXE 9

articles 28 36 du code des douanes communautaire. articles 141 181 bis des dispositions d'application du code des douanes communautaire. annexe 23 du code des douanes communautaire : les notes interprtatives. annexe 25 du code des douanes communautaire : rpartition des frais de transport arien. annexe 26 du code des douanes communautaire : les marchandises faisant l'objet de valeurs unitaires. annexe 28 du code des douanes communautaire : le formulaire DV 1. les Incoterms. autorisation dajustement par application de larticle 156 bis des dispositions d'application du code des douanes communautaire. modles d'autorisations de valeur provisoire

(* uniquement dans la version papier)

ANNEXE 1 [9001] CODE DES DOUANES COMMUNAUTAIRE CHAPITRE 3 - VALEUR EN DOUANE DES MARCHANDISES Article 28 Les dispositions du prsent chapitre dterminent la valeur en douane pour l'application du tarif douanier des Communauts europennes, ainsi que des mesures autres que tarifaires tablies par des dispositions communautaires spcifiques dans le cadre des changes des marchandises. Article 29 1. La valeur en douane des marchandises importes est leur valeur transactionnelle, c'est--dire le prix effectivement pay ou payer pour les marchandises lorsqu'elles sont vendues pour l'exportation destination du territoire douanier de la Communaut, le cas chant, aprs ajustement effectu conformment aux articles 32 et 33 pour autant : a) qu'il n'existe pas de restrictions concernant la cession ou l'utilisation des marchandises par l'acheteur, autres que des restrictions qui : ou n'affectent pas substantiellement la valeur des marchandises ; sont imposes ou exiges par la loi ou par les autorits publiques dans la Communaut, limitent la zone gographique dans laquelle les marchandises peuvent tre revendues ou n'affectent pas substantiellement la valeur des marchandises ;

b) que la vente ou le prix ne soit pas subordonn des conditions ou des prestations dont la valeur n'est pas dterminable pour ce qui se rapporte aux marchandises valuer ; c) qu'aucune partie du produit de toute revente, cession ou utilisation ultrieure des marchandises par l'acheteur ne revienne directement ou indirectement au vendeur, sauf si un ajustement appropri peut tre opr en vertu de l'article 32. et d) que l'acheteur et le vendeur ne soient pas lis ou, s'ils le sont, que la valeur transactionnelle soit acceptable des fins douanires, en vertu du paragraphe 2. 2. a) Pour dterminer si la valeur transactionnelle est acceptable aux fins de l'application du paragraphe 1, le fait que l'acheteur et le vendeur sont lis ne constitue pas en soi un motif suffisant pour considrer la valeur transactionnelle comme inacceptable. Si ncessaire, les circonstances propres la vente sont examines ; et la valeur transactionnelle admise pour autant que ces liens n'ont pas influenc le prix. Si, compte tenu des renseignements fournis par le dclarant ou obtenus d'autres sources, les autorits douanires ont des motifs de considrer que les liens ont influenc le prix, elles communiquent leurs motifs au dclarant et lui donnent une possibilit raisonnable de rpondre. Si le dclarant le demande, les motifs lui sont communiqus par crit. b) Dans une vente entre personnes lies, la valeur transactionnelle est accepte et les marchandises sont values conformment au paragraphe 1 lorsque le dclarant dmontre que ladite valeur est trs proche de l'une des valeurs indiques ci-aprs, se situant au mme moment ou peu prs au mme moment : i) ii) iii) la valeur transactionnelle lors de ventes, entre des acheteurs et des vendeurs qui ne sont lis dans aucun cas particulier, de marchandises identiques ou similaires pour l'exportation destination de la Communaut ; la valeur en douane de marchandises identiques ou similaires, telle qu'elle est dtermine par application de l'article 30-2 c ; la valeur en douane de marchandises identiques ou similaires, telle qu'elle est dtermine par application de l'article 30-2 d. Dans l'application des critres qui prcdent, il est dment tenu compte des diffrences dmontres entre les niveaux commerciaux, les quantits, les lments

numrs l'article 32 et les cots supports par le vendeur lors de ventes dans lesquelles l'acheteur et lui ne sont pas lis et qu'il ne supporte pas lors de ventes dans lesquelles l'acheteur et lui sont lis. c) Les critres fixs au point b) sont utiliser l'initiative du dclarant et des fins de comparaison seulement. Des valeurs de substitution ne peuvent tre tablies en vertu de ladite lettre. 3. a) Le prix effectivement pay ou payer est le paiement total effectu ou effectuer par l'acheteur au vendeur, ou au bnfice de celui-ci, pour les marchandises importes et comprend tous les paiements effectus ou effectuer, comme condition de la vente des marchandises importes, par l'acheteur au vendeur, ou l'acheteur une tierce personne pour satisfaire une obligation du vendeur. Le paiement ne doit pas ncessairement tre fait en espces, il peut tre fait par lettres de crdit ou instruments ngociables et peut s'effectuer directement ou indirectement. Les activits, y compris celles qui se rapportent la commercialisation, entreprises par l'acheteur ou pour son propre compte, autres que celles pour lesquelles un ajustement est prvu l'article 32, ne sont pas considres comme un paiement indirect au vendeur, mme si l'on peut considrer que le vendeur en bnficie ou qu'elles ont t entreprises avec son accord, et leur cot n'est pas ajout au prix effectivement pay ou payer pour la dtermination de la valeur en douane des marchandises importes. Article 30 1. Lorsque la valeur en douane ne peut tre dtermine par application de l'article 29, il y a lieu de passer successivement aux lettres a), b), c) et d) du paragraphe 2 jusqu' la premire de ces lettres qui permettra de la dterminer, sauf si l'ordre d'application des points c) et d) doit tre invers la demande du dclarant ; c'est seulement lorsque cette valeur en douane ne peut tre dtermine par application d'une lettre donne qu'il est loisible d'appliquer la lettre qui vient immdiatement aprs celle-ci dans l'ordre tabli en vertu du prsent paragraphe. 2. Les valeurs en douane dtermines par application du prsent article sont les suivantes : a) valeur transactionnelle de marchandises identiques, vendues pour l'exportation destination de la Communaut et exportes au mme moment ou peu prs au mme moment que les marchandises valuer ;

b) valeur transactionnelle de marchandises similaires, vendues pour l'exportation destination de la Communaut et exportes au mme moment ou peu prs au mme moment que les marchandises valuer ;

valeur fonde sur le prix unitaire correspondant aux ventes dans la Communaut des marchandises importes ou de marchandises identiques ou similaires importes totalisant la quantit la plus leve, ainsi faites des personnes non lies aux vendeurs ; valeur calcule, gale la somme : du cot ou de valeur des matires et des oprations de fabrication ou autres, mises en uvre pour produit les marchandises importes ; d'un montant reprsentant les bnfices et les frais gnraux gal celui qui entre gnralement dans les ventes de marchandises de la mme nature ou de la mme espce que les marchandises valuer, qui sont faites par des producteurs du pays d'exportation pour l'exportation destination de la Communaut ; du cot ou de la valeur des lments noncs l'article 32 paragraphe I, point e).

3. Les conditions supplmentaires et modalits d'application du paragraphe 2 ci-dessus sont dtermines selon la procdure du comit. Article 31

1. Si la valeur en douane des marchandises importes ne peut tre dtermine par application des articles 29 et 30, elle est dtermine, sur la base des donnes disponibles dans la Communaut, par des moyens raisonnables compatibles avec les principes et les dispositions gnrales : et de l'accord relatif la mise en uvre de l'article VII de l'accord gnral sur les tarifs douaniers et le commerce de 1994, de l'article VII de l'accord gnral sur les tarifs douaniers et le commerce de 1994 des dispositions du prsent chapitre.

2. La valeur en douane dtermine par application du paragraphe 1 ne se fonde pas : a) sur le prix de vente, dans la Communaut, de marchandises produites dans la Communaut ; b) sur un systme prvoyant l'acceptation, des fins douanires, de la plus leve de deux valeurs possibles ; c) sur le prix des marchandises sur le march intrieur du pays d'exportation ; d) sur le cot de production, autre que les valeurs calcules qui ont t dtermines pour des marchandises identiques ou similaires conformment l'article 30-2 d ; e) sur des prix pour l'exportation destination d'un pays non compris dans le territoire douanier de la Communaut ; f) sur des valeurs en douane minimales ou g) sur des valeurs arbitraires ou fictives. Article 32 1. Pour dterminer la valeur en douane par application de l'article 29, on ajoute au prix effectivement pay ou payer pour les marchandises importes : a) les lments suivants, dans la mesure o ils sont supports par l'acheteur mais n'ont pas t inclus dans le prix effectivement pay ou payer pour les marchandises : i) commission et frais de courtage, l'exception des commissions d'achat ; ii) cot des contenants traits, aux fins douanires, comme ne fait qu'un avec la marchandise ; iii) cot de l'emballage, comprenant aussi bien la main-d'uvre que les matriaux ; b) la valeur, impute de faon approprie, des produits et services indiqus ci-aprs lorsqu'ils sont fournis directement ou indirectement par l'acheteur, sans frais ou cot rduit, et utiliss lors de la production et de la vente pour l'exportation des marchandises importes dans la mesure o cette valeur n'a pas t incluse dans le prix effectivement pay ou payer : i) matires, composants, parties et lments similaires incorpors dans les marchandises importes ; ii) outils, matrices, moules et objets similaires utiliss lors de la production des marchandises importes ; iii) matires consommes dans la production des marchandises importes ; iv) travaux d'ingnierie, d'tude, d'art et de design, plans et croquis, excuts ailleurs que dans la Communaut et ncessaires pour la production des marchandises importes ; c) les redevances et les droits de licence relatifs aux marchandises valuer, que l'acheteur est tenu d'acquitter, soit directement, soit indirectement, en tant que condition de la vente des marchandises valuer, dans la mesure o ces redevances et droits de licence n'ont pas t inclus dans le prix effectivement pay ou payer ; d) la valeur de toute partie du produit de toute revente, cession ou utilisation ultrieure des marchandises importes qui revient directement ou indirectement au vendeur ; e) i) les frais de transport et d'assurance des marchandises importes et ii) les frais de chargement et de manutention connexes au transport des marchandises importes, jusqu'au lieu d'introduction des marchandises dans le territoire douanier de la Communaut;

2. Tout lment qui est ajout par application du prsent article au prix effectivement pay ou payer est fond exclusivement sur des donnes objectives et quantifiables. 3. Pour la dtermination de la valeur en douane, aucun lment n'est ajout au prix effectivement pay ou payer, l'exception de ceux qui sont prvus par le prsent article. 4. Aux fins du prsent chapitre, on entend par commission d'achats, les sommes verses par un importateur son agent pour le service qui a consist le reprsenter en vue de l'achat des marchandises valuer. 5. Nonobstant le paragraphe 1 point c) : a) lors de la dtermination de la valeur en douane, les frais relatifs au droit de reproduire les marchandises importes dans la Communaut ne sont pas ajouts au prix effectivement pay ou payer pour les marchandises importes. et b) les paiements effectus par l'acheteur en contrepartie du droit de distribuer ou de revendre les marchandises importes ne sont pas ajouts au prix effectivement pay ou payer pour les marchandises importes si ces paiements ne sont pas une condition de la vente, pour l'exportation, des marchandises importes destination de la Communaut. Article 33 A condition qu'ils soient distincts du prix effectivement pay ou payer pour les marchandises importes, la valeur en douane ne comprend pas les lments suivants : a) les frais de transport des marchandises aprs l'arrive au lieu d'introduction dans le territoire douanier de la Communaut ;

b) les frais relatifs des travaux de constructions, d'installation, de montage, d'entretien ou d'assistance technique entrepris aprs l'importation en ce qui concerne des marchandises importes, telles que des installations, des machines ou du matriel industriels ; c) les montants des intrts au titre d'un accord de financement conclu par l'acheteur et relatif l'achat de marchandises importes, que le financement soit assur par le vendeur ou par une autre personne pour autant que l'accord de financement considr a t tabli par crit et que l'acheteur peut dmontrer, si demande lui est faite : - que telles marchandises sont effectivement vendues au prix dclar comme prix effectivement pay payer. et - que le taux d'intrt revendiqu n'excde pas le niveau couramment pratiqu pour de telles transactions au moment et dans le pays o le financement a t assur ; au droit de reproduire dans la Communaut les marchandises

d) les frais relatifs importes ; e) f)

les commissions d'achat ; les droits l'importation et autres taxes dans la Communaut en raison de l'importation ou de la vente des marchandises. Article 34

Des rgles particulires peuvent tre tablies selon la procdure du comit pour dterminer la valeur en douane de supports informatiques destins des quipements de traitements des donnes et comportant des donnes ou des instructions. Article 35 Lorsque des lments servant dterminer la valeur en douane d'une marchandise sont exprims dans une monnaie autre que celle de l'tat membre o s'effectue l'valuation, le taux de change appliquer est celui qui a t dment publi par les autorits comptentes en la matire.

Un tel taux de change reflte de faon aussi effective que possible la valeur courante de cette monnaie dans les transactions commerciales, exprime dans la monnaie de l'tat membre considr, et s'applique durant une priode dtermine selon la procdure du comit. dfaut d'un tel cours, le taux de change appliquer est dtermin selon la procdure du comit. Article 36 1. Les dispositions du prsent chapitre n'affectent pas les dispositions spcifiques relatives la dtermination de la valeur en douane des marchandises mises en libre pratique en suite d'une autre destination douanire. 2. Par drogation aux articles 29, 30 et 31, la dtermination de la valeur en douane des marchandises prissables habituellement livres sous le rgime commercial de la vente en consignation peut, la demande du dclarant, s'effectuer en vertu de rgles simplifies tablies pour l'ensemble de la Communaut selon la procdure du comit.

ANNEXE 2 [9002] DISPOSITIONS D'APPLICATION DU CODE DES DOUANES COMMUNAUTAIRE TITRE V - VALEUR EN DOUANE CHAPITRE PREMIER DISPOSITIONS GENERALES Article 141 1. Pour l'application des dispositions des articles 28 36 du code et celles du prsent titre, les Etats membres tiennent compte des dispositions reproduites dans l'annexe 23. Les dispositions de la premire colonne de l'annexe 23 doivent tre appliques selon la note interprtative correspondante figurant dans la deuxime colonne. 2. Si, au cours de la dtermination de la valeur en douane, il est ncessaire de rfrer aux principes de comptabilit gnralement admis, les dispositions de l'annexe 24 sont d'application. Article 142 1. Au sens du prsent titre on entend par : a) "l'accord" : l'accord relatif la mise en uvre de l'article VII de l'accord gnral sur les tarifs douaniers et le commerce (GATT), conclu dans le cadre des ngociations commerciales multilatrales de 1973 1979 et vis l'article 31-1 premier tiret du code.

b) "marchandises produites" : les marchandises cultives, fabriques ou extraites ; c) "marchandises identiques" : des marchandises produites dans le mme pays qui sont les mmes tous gards, y compris les caractristiques physiques, la qualit et la rputation. Des diffrences d'aspect mineures n'empchent pas des marchandises conformes par ailleurs la dfinition d'tre considres comme identiques ;

d) "marchandises similaires" : des marchandises produites dans le mme pays qui, sans tre pareilles tous gards, prsentent des caractristiques semblables et sont composes de matires semblables, ce qui leur permet de remplir les mmes fonctions et d'tre commercialement interchangeables ; la qualit des marchandises, leur rputation et l'existence d'une marque de fabrique ou de commerce font partie des lments prendre en considration pour dterminer si des marchandises sont similaires ; e) "marchandises de la mme nature ou de la mme espce : des marchandises classes dans un groupe ou une gamme de marchandises produites par une branche de production particulire ou un secteur particulier d'une branche de production, et comprenant les marchandises identiques ou similaires.

2. Les expressions "marchandises identiques" et "marchandises similaires" ne s'appliquent pas aux marchandises qui incorporent ou comportent, selon le cas, des travaux d'ingnierie, d'tude, d'art ou de design, ou des plans et des croquis, pour lesquels aucun ajustement n'a t fait par application de l'article 31-1 b iv) du code, du fait que ces travaux ont t excuts dans la Communaut. Article 143 1. Aux fins de l'application de l'article 29-1 d et de l'article 30-2 c du code, des personnes ne sont rputes tre lies que : a) si l'une fait partie de la direction ou du conseil d'administration de l'entreprise de l'autre, et rciproquement ;

b) si elles ont juridiquement la qualit d'associs ;


c) si l'une est l'employ de l'autre ;

d) si une personne quelconque possde, contrle ou dtient directement ou indirectement 5 % ou plus des actions ou parts mises avec droit de vote de l'une et de l'autre ; e) f) si l'une d'elle contrle l'autre directement ou indirectement ; si toutes deux sont directement ou indirectement contrles par une tierce personne ;

g) si, ensemble, elles contrlent directement ou indirectement une tierce personne h) si elles sont membres de la mme famille. Des personnes ne sont rputes tre membres de la mme famille que si elles sont lies l'une l'autre par une quelconque des relations mentionnes ci-aprs : - poux et pouse, - ascendants et descendants, en ligne directe au premier degr, - frres et surs (germains, consanguins ou utrins), - ascendants et descendants, en ligne directe au deuxime degr, - oncle ou tante et neveu ou nice, - beaux-parents et gendre ou belle-fille, - beaux-frres et belles-surs. 2. Aux fins du prsent titre, les personnes qui sont associes en affaires entre elles, du fait que l'une est l'agent, le distributeur ou le concessionnaire exclusif, quelle que soit la dsignation employe, de l'autre ne seront rputes tre lies que si elles rpondent l'un des critres noncs au paragraphe 1. Article 144 1. Lors de la dtermination, par application des dispositions de l'article 29 du code de la valeur en douane des marchandises dont le prix n'a pas t effectivement pay au moment retenir pour la dtermination de la valeur en douane, le prix payer pour le rglement au moment considr est en rgle gnrale, pris comme base pour l'valuation en douane. 2. La Commission et les Etats membres se consultent au sein du comit pour ce qui concerne l'application du paragraphe 1. Article 145 1. Lorsque des marchandises dclares pour la mise en libre pratique constituent une partie d'une plus grande quantit des mmes marchandises achetes dans le contexte d'une transaction unique, le prix pay ou payer aux fins de l'article 29-1 du code est un prix calcul proportionnellement en fonction des quantits dclares par rapport la quantit totale achete. Une rpartition proportionnelle du prix effectivement pay ou payer s'applique galement en cas de perte partielle ou en cas de dommage avant la mise en libre pratique de la marchandise valuer. 2. Aprs la mise en libre pratique des marchandises, la modification par le vendeur, en faveur de l'acheteur, du prix effectivement pay ou payer pour les marchandises peut tre prise en compte en vue de la dtermination de leur valeur en douane en vertu de l'article 29 du code, lorsqu'il est dmontr la satisfaction des autorits douanires : a) que ces marchandises taient dfectueuses au moment vis l'article 67 du code ; b) que le vendeur a effectu la modification en application d'une obligation contractuelle de garantie prvue par le contrat de vente conclu avant la mise en libre pratique desdites marchandises, et c) que le caractre dfectueux desdites marchandises n'a pas dj t pris en compte dans le contrat de vente y affrent. 3. Le prix effectivement pay ou payer pour les marchandises, modifi conformment au paragraphe 2, ne peut tre pris en compte que si cette modification a eu lieu dans un dlai de douze mois compter de la date d'acceptation de la dclaration de mise en libre pratique des marchandises.

Article 146 Si le prix effectivement pay ou payer vis l'article 29-1 du code comprend un montant reprsentant une taxe intrieure exigible dans le pays d'origine ou d'exportation l'gard des marchandises considres, ce montant ne sera pas incorpor la valeur en douane la condition qu'il soit dmontr la satisfaction des autorits douanires concernes que lesdites marchandises en ont t ou en seront exonres, et cela au bnfice de l'acheteur. Article 147 1. Aux fins de l'article 29 du code, le fait que les marchandises faisant l'objet d'une vente sont dclares pour la mise en libre pratique doit tre considr comme une indication suffisante qu'elles ont t vendues en vue de l'exportation destination du territoire douanier de la Communaut. Cette indication ne subsiste en cas de ventes successives avant l'valuation qu' l'gard de la dernire vente sur la base de laquelle les marchandises ont t introduites dans le territoire douanier de la Communaut, ou l'gard d'une vente dans le territoire douanier de la Communaut avant la mise en libre pratique des marchandises. Lors de la dclaration d'un prix relatif une vente prcdant la dernire vente sur la base de laquelle les marchandises ont t introduites dans le territoire douanier de la Communaut, il doit tre dmontr la satisfaction des autorits douanires qu'une telle vente des marchandises a t conclue en vue de l'exportation destination dudit territoire. Les dispositions des articles 178 181 bis s'appliquent ; 2. En cas d'utilisation des marchandises dans un pays tiers entre la vente et la mise en libre pratique, le recours la valeur transactionnelle ne s'impose pas. 3. L'acheteur ne doit satisfaire aucune condition autre que celle d'tre partie au contrat de vente. Article 148 Si, par application de l'article 29-1 b du code, il est tabli que la vente ou le prix des marchandises importes est subordonne une condition ou une prestation dont la valeur est dterminable pour ce qui se rapporte aux marchandises valuer, une telle valeur est considrer comme un paiement indirect par l'acheteur au vendeur d'une partie du prix pay ou payer, pour autant que la condition ou la prestation en cause ne se rapporte : a) ni une activit vise l'article 29-3 b du code ; b) ni un lment qu'il y a lieu d'ajouter au prix pay ou payer en application des dispositions de l'article 32 du code. Article 149 1. Aux fins de l'article 29-3 du code ; l'expression "les activits se rapportant la commercialisation" signifie toutes les activits lies la publicit et la promotion de la vente des marchandises en question, ainsi que toutes les activits lies aux garanties y affrentes. 2. De telles activits entreprises par l'acheteur sont considrer comme l'ayant t pour son propre compte mme si elles rsultent d'une obligation faite l'acheteur sur la base d'un accord pass avec le vendeur. Article 150 1. Aux fins de l'application de l'article 30-2 a du code (valeur transactionnelle de marchandises identiques), la valeur en douane est dtermine en se rfrant la valeur transactionnelle de marchandises identiques, vendues au mme niveau commercial et sensiblement en mme quantit de marchandises valuer. En l'absence de telles ventes, il y a lieu de se rfrer la valeur transactionnelle de marchandises identiques, vendues un niveau commercial diffrent et/ou en quantit diffrente, ajustes pour tenir compte des diffrences que le niveau commercial et/ou la quantit auraient pu entraner, la condition que de tels ajustements, qu'ils conduisent une augmentation ou une diminution de la valeur, puissent se fonder sur des lments de preuve produits tablissant clairement qu'ils sont raisonnables et exacts.

2. Au cas o les frais viss l'article 31-1 e du code sont compris dans la valeur transactionnelle, cette est ajuste pour tenir compte des diffrences notables qui peuvent exister entre les frais affrents, d'une part, aux marchandises importes et, d'autre part, aux marchandises identiques considres par suite de diffrences dans les distances et les modes de transport. 3. Si pour l'application du prsent article, il est constat deux ou plusieurs valeurs transactionnelles de marchandises identiques, on doit prendre en considration la valeur transactionnelle la plus basse pour dterminer la valeur en douane des marchandises importes. 4. Aux fins de l'application du prsent article, une valeur transactionnelle de marchandises produites par une personne diffrente n'est prise en considration que si aucune valeur transactionnelle de marchandises identiques, produites par la mme personne que les marchandises valuer, ne peut tre constate en application du paragraphe 1. 5. Aux fins de l'application du prsent article, on entend par "valeur transactionnelle de marchandises importes identiques" la valeur en douane pralablement dtermine selon l'article 29 du code, ajuste conformment au paragraphe 1 point b) et au paragraphe 2 du prsent article. Article 151 1. Aux fins de l'application de l'article 30-2 b du code (valeur transactionnelle de marchandises similaires), la valeur en douane est dtermine par rfrence la valeur transactionnelle de marchandises similaires, vendues au mme niveau commercial et sensiblement en mme quantit que les marchandises valuer. En l'absence de telles ventes, il y a lieu de se rfrer la valeur transactionnelle de marchandises similaires, vendues un niveau commercial diffrent et/ou en quantit diffrente, ajustes pour tenir compte des diffrences que le niveau commercial et/ou la quantit auraient pu entraner, la condition que de tels ajustements, qu'ils conduisent une augmentation ou une diminution de la valeur, puissent se fonder sur des lments de preuve produits tablissant clairement qu'ils sont raisonnables et exacts. 2. Lorsque les frais viss l'article 32-1 e du code sont compris dans la valeur transactionnelle, cette valeur est ajuste pour tenir compte des diffrences notables qui peuvent exister entre les frais affrents, d'une part, aux marchandises importes et, d'autre part, aux marchandises similaires considres, par suite de diffrences dans les distances et les modes de transport. 3. Si, pour l'application du prsent article, il est constat deux ou plusieurs valeurs transactionnelles de marchandises similaires, on doit prendre en considration la valeur transactionnelle la plus basse pour dterminer la valeur en douane des marchandises importes. 4. Aux fins de l'application du prsent article, une valeur transactionnelle de marchandises produites par une personne diffrente n'est prise en considration que si aucune valeur transactionnelle de marchandises similaires, produites par la mme personne que les marchandises valuer, ne peut tre constate, en application du paragraphe 1.5. Aux fins de l'application du prsent article, on entend par "valeur transactionnelle de marchandises importes similaires" une valeur en douane, pralablement dtermine selon l'article 29 du code, ajuste conformment au paragraphe 1 point b) et au paragraphe 2 du prsent article. Article 152 1. a) Si les marchandises importes ou des marchandises identiques ou similaires importes sont vendues dans la Communaut en l'tat, la valeur en douane des marchandises importes vise l'article 30-2 c du code est fonde sur le prix unitaire correspondant aux ventes des marchandises importes ou de marchandises identiques ou similaires importes totalisant la quantit la plus leve, faites des personnes non lies aux vendeurs au moment ou peu prs au moment de l'importation des marchandises valuer, sous rserve de dductions se rapportant aux lments suivants : i) commissions gnralement payes ou convenues, ou marges gnralement pratiques pour bnfices et frais gnraux (y compris les cots directs ou indirects de la commercialisation des marchandises en question) relatifs aux ventes dans la Communaut, de marchandises importes de la mme nature ou la mme espce, ii) frais habituels de transport et d'assurance, ainsi que frais connexes encourus dans la Communaut,

iii) droits l'importation et autres impositions payer dans la Communaut en raison de l'importation ou de la vente des marchandises. a) bis La valeur en douane de certaines marchandises prissables importes en consignation peut tre directement dtermine conformment aux dispositions de l'article 30, paragraphe 2, point c), du code. cet effet, les prix unitaires sont notifis la Commission par les tats membres et diffuss par celle-ci au moyen du TARIC, conformment l'article 6 du rglement (CEE) no 2658/87. Les prix unitaires sont calculs et notifis comme suit: i) aprs application des dductions prvues au point a), un prix unitaire par 100 kg net est notifi par les tats membres la Commission pour chaque catgorie de marchandise. Les tats membres peuvent tablir des montants forfaitaires, qui seront ports la connaissance de la Commission, pour les frais viss au point a) ii); ii) le prix unitaire peut tre utilis pour dterminer la valeur en douane des marchandises importes au cours de priodes de quatorze jours, chacune d'elles commenant un vendredi ; iii) La priode de rfrence retenir pour dterminer les prix unitaires est la priode de quatorze jours qui prend fin le jeudi prcdant la semaine au cours de laquelle de nouveaux prix unitaires doivent tre tablis; iv) Les prix unitaires sont notifis en euros par les tats membres la Commission, au plus tard midi le lundi de la semaine au cours de laquelle ils sont diffuss par la Commission. Si ce jour est fri, la notification est effectue le jour ouvrable qui le prcde immdiatement. Les prix unitaires ne s'appliquent que si cette notification est diffuse par la Commission. Les marchandises vises au premier alina du prsent point sont numres lannexe 26. b) Au cas o les marchandises importes ou les marchandises identiques ou similaires importes ne sont pas vendues au moment ou peu prs au moment de l'importation des marchandises valuer, la valeur en douane des marchandises importes, dtermine par application du prsent article, est fonde, sous rserve par ailleurs des dispositions du paragraphe 1 point a), sur le prix unitaire auquel les marchandises importes ou des marchandises identiques ou similaires importes sont vendues dans la Communaut en l'tat la date la plus proche suivant l'importation des marchandises valuer mais en tout cas dans les quatre-vingt-dix jours compter de cette importation. 2. Au cas o les marchandises importes ou les marchandises identiques ou similaires importes ne sont pas vendues dans la Communaut en l'tat, la valeur en douane est fonde, la demande de l'importateur, sur le prix unitaire correspondant aux ventes de marchandises importes totalisant la quantit la plus leve, faites aprs ouvraison ou transformation ultrieure, des personnes tablies dans la Communaut, qui ne sont pas lies aux vendeurs, compte tenu de la valeur ajoute par l'ouvraison ou la transformation et des dductions prvues au paragraphe 1 point a). 3. Aux fins du prsent article, le prix unitaire correspondant aux ventes de marchandises importes totalisant la quantit la plus leve est le prix auquel le plus grand nombre d'units est vendu, lors de ventes des personnes qui ne sont pas lies aux personnes auxquelles elles achtent les marchandises en question, au premier niveau commercial suivant l'importation auquel s'effectuent ces ventes. 4. Une vente faite, dans la Communaut, une personne qui fournit, directement ou indirectement, sans frais ou cot rduit, l'un quelconque des lments noncs l'article 32-1 b du code, pour tre utilis dans la production et dans la vente pour l'exportation des marchandises importes, ne devrait pas tre prise en considration pour tablir le prix unitaire aux fins de l'application du prsent article. 5. Aux fins de l'application du paragraphe 1 point b), la "date la plus proche" est la date laquelle les marchandises importes ou des marchandises identiques ou similaires importes sont vendues en quantit suffisante pour que le prix unitaire puisse tre tabli. Article 153 1. Aux fins de l'application de l'article 30-2 d du code (valeur calcule), les autorits douanires ne peuvent requrir ou obliger une personne ne rsidant pas dans la Communaut de produire, pour examen, une comptabilit ou d'autres pices, aux fins de dterminer cette valeur. Nanmoins, les renseignements communiqus par le producteur des marchandises aux fins de la dtermination de la valeur en douane par

application du prsent article, peuvent tre vrifis dans un pays non membre de la Communaut par les autorits douanires d'un Etat membre, avec l'accord du producteur et la condition que ces autorits donnent un pravis suffisant aux autorits du pays en question et que ces dernires donnent leur consentement l'enqute ; 2. Le cot ou la valeur des matires et des oprations de fabrication nonces l'article 30-2 d premier tiret du code inclut le cot des lments indiqus l'article 33-1 a iv) du code. Il inclut aussi la valeur, dment impute dans les proportions appropries, de tout produit ou service indiqu l'article 31-1 b du code qui aurait t fourni directement ou indirectement par l'acheteur, pour tre utilis lors de la production des marchandises importes. La valeur des travaux noncs l'article 31-1 b iv) du code qui sont excuts dans la Communaut n'est incluse que dans la mesure o ces travaux sont mis la charge du producteur. 3. Lorsque des renseignements autres que ceux qui ont t fournis par le producteur ou en son nom sont utiliss pour la dtermination d'une valeur calcule, les autorits douanires informent le dclarant, s'il en fait la demande, de la source de ces renseignements, des donnes utilises et des calculs effectus sur la base de ces donnes, sous rserve de l'article 15 du code. 4. Les "frais gnraux" viss l'article 300-2 d deuxime tiret du code, comprennent les cots directs et indirects de la production et de la commercialisation des marchandises pour l'exportation qui ne sont pas inclus en vertu du point d) premier tiret, dudit paragraphe. Article 154 Lorsque les contenants viss l'article 32-1 a ii) du code doivent faire l'objet d'importations rptes, leur cot est, la demande du dclarant, ventil de manire approprie, conformment aux principes de comptabilit gnralement admis. Article 155 Aux fins de l'article 32-1 b iv) du code, les cots de recherche et de croquis prliminaires de design ne sont pas inclure dans la valeur en douane. Article 156 L'article 33 c du code s'applique mutatis mutandis lorsque la valeur en douane est dtermine par l'application d'une mthode autre que la valeur transactionnelle. Article 156 bis 1. Les autorits douanires peuvent, sur demande de l'intress, permettre que : par drogation l'article 32-2 du code, certains lments ajouter au prix effectivement pay ou payer, qui ne sont pas quantifiables au moment o prend naissance la dette douanire, par drogation l'article 33 du code, certains lments ne pas inclure dans la valeur en douane, dans le cas o les montants affrents ces lments ne sont pas distincts du prix pay ou payer au moment de la naissance de la dette douanire,

soient calculs sur la base de critres appropris et spcifiques. Dans ce cas, la valeur en douane dclare n'est pas considrer comme provisoire au sens de l'article 254 deuxime tiret ; 2. L'autorisation ne peut tre donne que si : a) l'achvement de la procdure prvue l'article 259 reprsente, dans ces circonstances, un cot administratif disproportionn ; b) le recours l'application des articles 30 et 31 du code apparat inappropri dans ces circonstances particulires ;

c)

il y a de bonnes raisons de considrer que le montant des droits l'importation percevoir dans la priode couverte par l'autorisation ne sera pas infrieur celui qui serait demand en l'absence d'autorisation ; d) cela ne conduit pas des distorsions de concurrence. CHAPITRE 2 DISPOSITIONS RELATIVES AUX REDEVANCES ET DROITS DE LICENCE Article 157 1. Aux fins de l'article 32-1 c du code, on entend par redevances et droits de licence notamment le paiement pour l'usage de droit se rapportant : ou ou l'utilisation ou la revente de la marchandise importe (notamment droits d'auteur, les procds de fabrication insparablement incorpors dans la marchandise importe). la vente pour l'exportation de la marchandise importe (notamment les marques de commerce ou de fabrique, modles dposs). la fabrication de la marchandise importe (notamment les brevets, les dessins, les modles et les savoir-faire en matire de fabrication)

2. Indpendamment de ces prvus l'article 32-5 du code, lorsque la valeur en douane de la marchandise importe est dtermine par application des dispositions de l'article 29 du code, la redevance ou le droit de licence n'est ajouter aux prix effectivement pay ou payer que si ce paiement : et constitue une condition de vente de cette marchandise. Article 158 1. Lorsque la marchandise importe constitue seulement un ingrdient ou un lment constitutif de marchandises fabriques dans la Communaut, un ajustement du prix effectivement pay ou payer pour la marchandise importe ne peut tre effectu que si la redevance ou le droit de licence est en relation avec cette marchandise. 2. L'importation de marchandises non assembles ou n'ayant subir qu'une opration mineure avant la revente, telle qu'une dilution ou un emballage, n'exclut pas que la redevance ou le droit de licence soit considrer comme se rapportant aux marchandises importes. 3. Si les redevances ou les droits de licence se rapportent en partie aux marchandises importes et en partie d'autres ingrdients ou lments constitutifs ajouts aux marchandises aprs leur importation ou encore des prestations ou services postrieurs l'importation, une rpartition approprie n'est effectuer que sur la base de donnes objectives et quantifiables, conformment la note interprtative figurant l'annexe 23 et affrente l'article 32-2 du code. Article 159 La redevance ou le droit de licence relatif au droit d'utiliser une marque de fabrique ou de commerce n'est ajouter au prix effectivement pay ou payer pour la marchandise importe que si : et la redevance ou le droit de licence concerne des marchandises revendues en l'tat ou ayant fait l'objet d'une opration mineure aprs importation, ces marchandises sont commercialises sous la marque, appose avant ou aprs l'importation, pour laquelle la redevance ou le droit de licence est pay. est en relation avec la marchandise valuer

l'acheteur n'est pas libre de se procurer de telles marchandises auprs d'autres fournisseurs non lis an vendeur. Article 160

Lorsque l'acheteur verse une redevance ou un droit de licence un tiers, les conditions vises l'article 157-2 ne sont considres comme remplies que si le vendeur ou une personne qui lui est lie requiert de l'acheteur d'effectuer ce paiement. Article 161 Lorsque le mode de calcul du montant d'une redevance ou d'un droit de licence se rapporte au prix de la marchandise importe, il est prsum, sauf preuve du contraire, que le paiement de cette redevance ou de ce droit de licence est en relation avec la marchandise valuer. Toutefois, lorsque le montant d'une redevance ou d'un droit de licence est calcul indpendamment du prix de la marchandise importe, le paiement de cette redevance ou de ce droit de licence peut tre en relation avec la marchandise valuer. Article 162 Aux fins de l'application de l'article 32 paragraphe 1 point c) du code, il n'y a pas lieu de prendre en considration le pays de rsidence du bnficiaire du paiement de la redevance ou du droit de licence. CHAPITRE 3 DISPOSITIONS RELATIVES AU LIEU D'INTRODUCTION DANS LA COMMUNAUTE Article 163 1. Pour l'application de l'article 32-1 e et de l'article 33 a du code, on entend par lieu d'introduction dans le territoire douanier de la Communaut : a) pour les marchandises achemines par voie maritime, le port de dbarquement ou le port de transbordement, pour autant que le transbordement ait t certifi par les autorits douanires de ce port ;

b) pour les marchandises achemines sans transbordement par voie maritime, puis par voie navigable, le premier port situ l'embouchure ou en amont du fleuve ou du canal o le dchargement des marchandises peut tre effectu, pour tre effectu, pour autant qu'il soit justifi auprs du service des douanes que le fret d jusqu'au port de dbarquement des marchandises est plus lev que celui d jusqu'au premier port considr ; c) pour les marchandises achemines par voie ferre, par voie navigable ou par voie routire, le lieu du premier bureau de douane ;

d) pour les marchandises achemines par d'autres voies, le lieu de franchissement de la frontire terrestre du territoire douanier de la Communaut. 2. Pour les marchandises introduites dans le territoire douanier de la Communaut et achemines jusqu'au lieu de destination dans une autre partie de ce territoire en empruntant les territoires du Belarus, de la Russie, de la Suisse, de la Bosnie-et-Herzgovine, de la Croatie, de la Rpublique fdrale de Yougoslavie ou de l'ancienne Rpublique yougoslave de Macdoine, la valeur en douane est dtermine en prenant en considration le premier lieu d'introduction dans le territoire douanier de la Communaut, la condition que les marchandises fassent l'objet d'un acheminement direct travers lesdits territoires, la traverse de ces territoires devant correspondre une voie normale vers le lieu de destination. . 3. Pour les marchandises introduites dans le territoire douanier de la Communaut et achemines par voie maritime jusqu'au lieu de destination dans une autre partie dudit territoire, la valeur en douane est

dtermine en prenant en considration le premier lieu d'introduction dans le territoire douanier de la Communaut, la condition que les marchandises fassent l'objet d'un acheminement direct par une voie normale vers le lieu de destination. 4. Les dispositions des paragraphes 2 et 3 du prsent article restent applicables lorsque, dans les territoires du Belarus, de la Russie, de la Suisse, de la Bosnie-et-Herzgovine, de la Croatie, de la Rpublique fdrale de Yougoslavie ou de l'ancienne Rpublique yougoslave de Macdoine, et pour des raisons inhrentes uniquement au transport, les marchandises ont fait l'objet d'un dbarquement, d'un transbordement ou ont t momentanment immobilises. 5. Pour les marchandises introduites dans le territoire douanier de la Communaut et achemines directement d'un des dpartements franais d'outre mer vers une autre partie du territoire douanier de la Communaut ou vice versa, le lieu d'introduction prendre en considration est le lieu prvu aux paragraphes 1 et 2 situ dans la partie du territoire douanier de la Communaut d'o proviennent ces marchandises, ds lors que celles-ci y ont fait l'objet d'un dchargement ou d'un transbordement certifi par les autorits douanires. 6. Lorsque les conditions prvues aux paragraphes 2, 3 et 5 ne sont pas remplies, le lieu d'introduction prendre en considration est le lieu prvu au paragraphe 1 et situ dans la partie de destination du territoire douanier de la Communaut. CHAPITRE 4 DISPOSITIONS RELATIVES AUX FRAIS DE TRANSPORT Article 164 Pour l'application de l'article 32 paragraphe 1 point e) et de l'article 33 point a du code : a) Lorsque les marchandises sont achemines par le mme mode de transport jusqu' un point situ audel du lieu d'introduction dans le territoire douanier de la Communaut, les frais de transport sont rpartis proportionnellement la distance parcourue en dehors et l'intrieur du territoire douanier de la Communaut, moins que ne soit fournie aux autorits douanires la justification des frais qui auraient t engags, en vertu d'un tarif obligatoire et gnral, pour le transport des marchandises jusqu'au lieu d'introduction dans le territoire douanier de la Communaut.

b) Lorsque des marchandises sont factures un prix unique franco destination qui correspond au prix au lieu d'introduction, les frais affrents au transport dans la Communaut ne sont pas dduire de ce prix. Toutefois, une telle dduction est admise s'il est justifi auprs des autorits douanires que le prix franco frontire serait moins lev que le prix unique franco destination. c) Lorsque le transport est assur gratuitement ou par les moyens de l'acheteur, les frais de transport jusqu'au lieu d'introduction, calculs suivant le tarif habituellement pratiqu pour les mmes modes de transport, sont incorpors dans la valeur en douane.

Article 165 1. Les taxes postales frappant jusqu'au lieu de destination les marchandises achemines par la poste sont incorporer en totalit dans la valeur en douane de ces marchandises, l'exception des taxes postales supplmentaires ventuellement perues dans le pays d'importation. 2. Toutefois, ces taxes ne donnent pas lieu un ajustement de la valeur dclare pour l'valuation de marchandises faisant l'objet d'envois dpourvus de tout caractre commercial. 3.Les paragraphes 1 et 2 ne s'appliquent pas aux marchandises achemines par les services exprs postaux appels EMS Datapost (au Danemark EMS Jetpost, en Allemagne EMS Kurierpostsendungen, en Italie CAI Post). 4.

Article 166 Les frais de transport arien incorporer dans la valeur en douane de marchandises sont dtermins selon les rgles et les pourcentages figurant dans l'annexe 25. CHAPITRE 5 Article 167 Supprim. CHAPITRE 6 DISPOSITIONS RELATIVES AU TAUX DE CHANGE Article 168 Aux fins des articles 169 172 du prsent chapitre, a) ou tout autre taux de change ainsi constat et dsign par cet Etat membre comme tant le taux constat pour autant qu'il reflte de faon aussi effective que possible la valeur courante de la monnaie considre dans les transactions commerciales ; l'expression "taux constat" dsigne : le dernier taux de change de vente constat pour les transactions commerciales sur le ou les marchs de change les plus reprsentatifs de l'Etat membre concern,

b) l'expression "publi" signifie port la connaissance du public, selon les modalits fixes par l'Etat membre concern ; c) l'expression "monnaie" dsigne toute unit montaire utilise comme moyen de rglement soit entre autorits montaires, soit sur le march international. Article 169 1. Lorsque des lments servant dterminer la valeur en douane d'une marchandise sont exprims au moment de cette dtermination dans une monnaie autre que celle de l'Etat membre o s'effectue l'valuation, le taux de change appliquer pour dterminer la valeur, exprime en monnaie de l'Etat membre concern, est le taux constat l'avant-dernier mercredi du mois et publi le mme jour ou le jour suivant. 2. Le taux constat l'avant dernier mercredi du mois est appliquer pendant le mois entier suivant, sauf s'il est remplac par un taux tabli en application des dispositions de l'article 171. 3. Si un taux de change n'est pas constat l'avant dernier mercredi vis au paragraphe 1 ou s'il est constat mais pas publi le mme jour ou le jour suivant, le dernier taux de change constat et publi l'gard de cette monnaie, au cours des quatorze jours prcdents, est considrer comme tant le taux constat ce mercredi. Article 170 Si un taux de change ne peut pas tre tabli en application des dispositions de l'article 169, le taux de change appliquer aux fins de l'application de l'article 35 du code est dsign par l'Etat membre concern et reflte de faon aussi effective que possible la valeur courante de cette monnaie dans les transactions commerciales, exprime en monnaie de cet Etat membre.

Article 171 1. Lorsqu'un taux de change constat le dernier mercredi d'un mois, et publi ce jour ou le jour suivant, diffre de 5 % ou plus du taux tabli conformment l'article 169 pour entrer en vigueur le mois suivant, il remplace celui-ci partir du premier mercredi de ce mois comme tant le taux appliquer aux fins de l'article 35 du code. 2. Dans le cas o, au cours de la priode d'application vise aux dispositions prcdentes, un taux de change constat un mercredi, et publi ce jour ou le jour suivant, diffre de 5 % ou plus du taux appliquer conformment aux dispositions du prsent chapitre, il remplace ce dernier taux et entre en vigueur le mercredi suivant comme taux appliquer aux fins de l'article 35 du code. Ce taux de remplacement reste en vigueur jusqu' la fin du mois en cours, condition qu'aucun remplacement de ce taux ne soit effectu en vertu de la premire phrase du prsent paragraphe. 3. Lorsque, dans un Etat membre, un taux de change n'est pas constat un mercredi, ou si le taux est constat mais non publi ce jour ou le lendemain, le taux constat aux fins de l'application des paragraphes 1 et 2 dans cet Etat membre st le taux le plus rcemment constat et publi avant ce mercredi. Article 172 Lorsque les autorits douanires d'un Etat membre autorisent un dclarant fournir ou reprendre ultrieurement certaines nonciations de la dclaration de mise en libre pratique sous la forme d'une dclaration priodique, cette autorisation peut, sur demande du dclarant, prvoir qu'un taux unique soit retenu pour la conversion, en monnaie nationale de l'Etat membre concern, des lments servant l'tablissement de la valeur en douane exprims dans une monnaie dtermine. Dans ce cas, parmi les taux constats conformment au prsent chapitre, celui applicable au premier jour de la priode couverte par la dclaration est retenu. CHAPITRE 7 PROCEDURES SIMPLIFIEES RELATIVES CERTAINES MARCHANDISES PERISSABLES Article 173 Supprim. Article 174 Supprim. Article 175 Supprim.

Article 176 Supprim. Article 177 Supprim.

CHAPITRE 8 DECLARATION DES ELEMENTS ET LA FOURNITURE DES DOCUMENTS Y RELATIFS Article 178 1. Lorsqu'il est ncessaire de dterminer la valeur en douane pour l'application des articles 28 36 du code, une dclaration des lments relatifs la valeur en douane (dclaration de la valeur) est jointe la dclaration en douane tablie pour les marchandises importes. La dclaration de la valeur sera tablie sur un formulaire D.V.1 correspondant au modle figurant l'annexe 28, accompagn, le cas chant, d'un ou de plusieurs formulaires D.V.1 BIS correspondant au modle figurant l'annexe 29. 2. La dclaration de la valeur prvue au paragraphe 1 n'est faite que par une personne tablie dans la Communaut et qui dispose de tous lments pertinents. L'article 64, paragraphe 2, point b), deuxime tiret, et paragraphe 3 du code s'appliquent mutatis mutandis. 3. Les autorits douanires peuvent renoncer exiger que la dclaration soit tablie sur un formulaire tel que prcis au paragraphe 1 lorsque la valeur en douane des marchandises en question ne peut tre dtermine par l'application des dispositions de l'article 29 du code. En pareil cas, la personne vise au paragraphe 2 est tenue de fournir ou de faire fournir aux autorits douanires toute autre information pouvant tre exige aux fins de la dtermination de la valeur en douane par application d'un autre article dudit code ; de telles informations sont fournies dans la forme et les conditions prescrites par les autorits douanires. 4. Le dpt dans un bureau de douane d'une dclaration requise par le premier paragraphe, vaut, sans prjudice de l'application ventuelle de dispositions rpressives, engagement de la responsabilit de la personne vise au paragraphe 2 en ce qui concerne : et la fourniture de toute information ou document supplmentaire ncessaire pour la dtermination de la valeur en douane des marchandises. l'exactitude et l'intgralit des lments figurant dans la dclaration, l'authenticit des documents prsents l'appui de ces lments,

5. Cet article ne s'applique pas l'gard des marchandises dont la valeur en douane est dtermine selon le systme de procdures simplifies tabli en vertu des dispositions des articles 173 177. Article 179 1. Sauf s'il est indispensable pour la perception correcte des droits l'importation, les autorits douanires renoncent exiger toute ou partie de la dclaration prvue l'article 178 paragraphe 1 : a) lorsque la valeur en douane des marchandises importes n'excde pas 10 000 euros par envoi, sous rserve qu'il ne s'agisse pas d'expditions fractionnes ou multiples adresses par un mme expditeur un mme destinataire ; ou b) lorsqu'il s'agit d'importations dpourvues de tout caractre commercial ; ou c) lorsque la prsentation des lments en question n'est pas ncessaire pour l'application du tarif douanier des Communauts europennes ou encore lorsque les droits de douane prvus dans ce tarif n'ont pas tre perus en raison de l'application d'une rglementation douanire spcifique. 2.Le montant exprim en euros dans le paragraphe 1 point a) est converti conformment l'article 18 du code. Les autorits douanires peuvent arrondir ce montant obtenu aprs conversion vers le haut ou vers le bas. 3.

Les autorits douanires peuvent maintenir inchange la contre-valeur en monnaie nationale du montant fix en euros si, lors de l'adaptation annuelle prvue l'article 18 du code, la conversion de ce montant aboutit, avant l'arrondissement prvu ce paragraphe une modification de la contre-valeur exprime en monnaie nationale de moins de 5 % ou un abaissement de cette contre-valeur. 3. Lorsqu'il s'agit de marchandises faisant l'objet d'un courant continu d'importations, ralises dans les mmes conditions commerciales, en provenance d'un mme vendeur et destination d'un mme acheteur, les autorits douanires peuvent renoncer exiger que les lments viss l'article 178-1 soient fournis en totalit l'appui de chaque dclaration en douane, mais ils doivent les exiger chaque fois que les circonstances se modifient et au moins une fois tous les trois ans. 4. Une dispense octroye en vertu du prsent article peut tre retire et la prsentation d'un D.V.1 exige dans les cas o il est dcouvert qu'une condition remplir pour justifier cet octroi n'a pas t ou n'est plus remplie. Article 180 En cas d'utilisation de systmes informatiss, ou lorsque les marchandises concernes font l'objet d'une dclaration globale, priodique ou rcapitulative, les autorits douanires peuvent admettre que la prsentation des lments exigs pour la dtermination de la valeur en douane puisse varier dans sa forme. Article 181 1. La personne vise l'article 178-2 doit prsenter aux autorits douanires un exemplaire de la facture sur la base de laquelle la valeur en douane des marchandises importe est dclare. Lorsque la valeur en douane est dclare par crit, cet exemplaire est conserv par les autorits douanires. 2. Lorsque la valeur en douane est dclare par crit et que la facture concernant les marchandises importes est libelle au nom d'une personne tablie dans un autre Etat membre que celui o la valeur en douane est dclare, le dclarant doit prsenter aux autorits douanires un deuxime exemplaire de cette facture. L'un des exemplaires est conserv par les autorits douanires ; l'autre, muni du cachet du bureau en question ainsi que du numro d'enregistrement de la dclaration audit bureau de douane, est remis au dclarant en vue de sa transmission la personne au nom de laquelle la facture est libelle. 3. Les autorits douanires peuvent prescrire que les dispositions du paragraphe 2 sont applicables lorsque la personne au nom de laquelle la facture est libelle est tablie dans l'Etat membre o la valeur en douane est dclare. Article 181 bis 1. Les autorits douanires ne doivent pas ncessairement dterminer la valeur en douane des marchandises importes sur la base de la mthode de la valeur transactionnelle si, conformment la procdure dcrite au paragraphe 2, elles ne sont pas convaincues, sur la base de doutes fonds, que la valeur dclare reprsente le montant total pay ou payer dfini l'article 29 du code. 2.Lorsque les autorits douanires ont des doutes tels que viss au paragraphe 1, elles peuvent demander des informations complmentaires conformment l'article 178-4. Si ces doutes persistent, les autorits douanires doivent, avant de prendre une dcision dfinitive, informer la personne concerne, par crit si la demande leur en est faite, des motifs sur lesquels ces doutes sont fonds et lui donner une occasion raisonnable de rpondre. La dcision finale ainsi que les motifs y affrents sont communiqus la personne concerne par crit. 3.

[9007]

Incoterm

Sigle

Emballage

Chargement en usine ou entrept dpart

Acheminement vers une plateforme de dpart

Chargement du moyen de transport principal au dpart

Transport principal

Assurance transport principal

Dchargeme nt du moyen de transport principal l'arrive

Acheminement vers l'usine ou l'entrept d'arrive

Dchargement en usine ou en entrept d'arrive

Formalits douanires l'importation, droits et taxes

Maritime M Terrestre T Polvalent P

Attention attire pour calculer la valeur en douane l'importation

INCOTERMS ET VALEUR EN DOUANE A L'IMPORTATION

FRAIS A INCLURE DANS LA VALEUR EN DOUANE En sortie d'usine Franco le long du navire Franco transporteur Franco bord Cot et fret Port pay jusqu' Cot, assurance, fret Port pay Rendu frontire ** Rendu ex-ship ** Rendu quai ** Rendu au terminal * Rendu au lieu de destination * Rendu droits non acquitts ** Rendu droits acquitts EXW FAS FCA FOB (FAB) CFR CPT CIF (CAF) CIP DAF ** DES ** DEQ ** DAT * DAP * DDU ** DDP V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V V si livraison dans l'UE V V V si livraison dans l'UE V V V P M P M M P M P T M M P P P P Assurance Assurance Assurance Assurance Assurance Assurance Assurance Assurance Assurance

V signifie la charge du vendeur, donc dj inclus dans le prix effectivement pay ou payer, factur pour les marchandises, base de la valeur transactionnelle (art 29 CDC) Assurance: Selon l'incoterm choisi, l'assurance relative au transport des marchandises n'est pas toujours comprise dans le prix factur. Dans ce cas, seule l'assurance relative au transport principal doit tre ajoute au prix pay (art 32 CDC). Par contre, si le vendeur inclut l'assurance relative au transport intracommunautaire dans le prix factur pour les marchandises, ces frais d'assurance ne pourront pas tre dduits du prix factur (art 33 CDC). (*) DAP et DAT sont les deux nouvelles rgles Incoterms 2010 (**) Les Incoterms 2000 DAF, DES, DEQ et DDU ne sont pas repris dans les rgles 2010

ANNEXE 8

Autorisation dajustement de la valeur en douane par application de larticle 156 bis des DAC7
Lieu / date : Rfrence ( indiquer en case n 6 du DV1 et sur toute correspondance) : Bureau dlivrant lautorisation (nom et adresse) : Titulaire de lautorisation (nom et adresse) :

Siren : Bureau(x) de ddouanement :

1*

Autorisation o Pour tenir compte de certains lments ajouter au prix pay ou payer qui ne sont pas quantifiables au moment de lvaluation en douane8 je vous autorise, de manire rvocable, utiliser le montant ou taux dajustement indiqu en rubrique 4 c pour effectuer lajustement de la valeur en douane dsign en rubrique 3. o Pour tenir compte de certains lments ne pas inclure au prix pay ou payer qui ne sont pas distincts au moment de lvaluation en douane2 je vous autorise, de manire rvocable, utiliser le montant ou taux dajustement indiqu en rubrique 4 c pour effectuer lajustement de la valeur en douane dsign en rubrique 3.

2*

Objet de lautorisation o article 32.1 [9] du code o article 33 [10] du code description (commission la vente, redevances, etc.) : description (commission lachat, intrts, etc.) :

3a 3b 4 4a

Lautorisation est applicable pour une dure de [ ] ans compter du JJ/MM/AAAA La demande de renouvellement est adresse la direction rgionale des douanes de [ ] et au plus tard le JJ/MM/AAAA Ajustement Base de calcul de lajustement (prix FOB, prix EXW, unit, etc.) : o Voir annexe

4b

Formule de calcul de lajustement (y compris part de llment ajouter retenir) : o Voir annexe

* Cocher la (ou les) case(s) pertinente(s). Dispositions dapplication du code des douanes (Rglement (CEE) n2454/93 de la Commission du 2/071993). 8 Date denregistrement de la dclaration en douane.
9 10

Complter par la lettre a, b, c, d ou e. Complter par la lettre a, b, c, d, e ou f.

4c*

Rsultat ( porter en rubrique 45 du DAU) o Elment jouter au prix pay o Montant (euros) par [11]: ou payer o Elment retrancher du prix pay ou payer o Montant (euros) par [5]:

o Taux (%) : [12] o Taux (%) : [6]

4d 5a

Autre type dajustement Marchandise(s) (dsignation commerciale), nomenclature et autre rfrence commerciale si ncessaire (marque, modle, etc.) o Voir annexe

5b

Fournisseur(s) (nom(s) et adresse(s)) o Voir annexe

5c

Le cas chant, donneur de licence et / ou de sous-licence (nom(s) et adresse(s)) o Voir annexe

6 6b

Droits du titulaire Conformment articles 8 et 9 du code des douanes, lautorisation peut tre annule, rvoque, modifie ou suspendue sur demande motive du bnficiaire adresse par courrier recommand lautorit ayant dlivr lautorisation. Obligations du titulaire Le titulaire est tenu dinformer ladministration par crit de toute modification des lments de fait ou de droit de nature affecter le contenu de lautorisation. Autres obligations du titulaire: o Voir annexe

7 7a 7b

8 8a 8b

Dispositions finales La prsente dcision est contraignante. Toute fausse dclaration lors de linstruction de la demande dautorisation initiale ou de modification ou le non respect de lautorisation dlivre expose le contrevenant aux sanctions prvues par le code des douanes. Ladministration se rserve la possibilit de complter ou modifier lautorisation sur la base dlments nouveaux. o La prsente autorisation fait suite un contrle PV du JJ/MM/AAAA tabli par [ ] o La prsente autorisation remplace lautorisation Autorisation du JJ/MM/AAAA dlivre par [ ]

8c 8d*

8e

La prsente dcision peut tre conteste par envoi dun courrier recommand lautorit ayant dlivr lautorisation dans les deux mois compter de sa date de notification ( savoir date de rception figurant sur lavis de rception de lenvoi recommand). [Rserv] o Voir annexe

8d

11 12

Indiquer lunit (poids, etc.). Arrondi la premire dcimale la plus proche aprs la virgule.

ANNEXE 9

DIRECTION GNRALE DES DOUANES ET DROITS INDIRECTS DIRECTION REGIONALE DES DOUANES ... Bureau de Douane de . (adresse) Tl : Fax : Courriel :

Autorisation de Valeur en Douane Provisoire (valeur transactionnelle)

Bnficiaire : (Socit)..... , dont le sige social est situ .. N EORI ou SIRET : ........................... reprsente par (nom, prnom, qualit) .............. Le ddouanement est effectu : par : (socit) ................(adresse) agissant en reprsentation indirecte ou indirecte sur les crdits N TRIGO (crdit d'enlvement) et N TRIGO (oprations diverses) de (socit) au Bureau de Douane de (nom) et (adresse)

1) Description du schma d'importation


Description du schma d'importation de la socit, mentionnant notamment :

l'identit de l'acheteur et du ou des vendeurs / fournisseurs l'identit des tiers la vente de la marchandise : donneur de licence, commissionnaire l'achat ou la vente, compagnie de transport, fournisseur des apports,... l'identification de la marchandise importe (nomenclature, description) le rgime douanier de la marchandise toute indication relative la transaction commerciale, au flux physique et aux lments lis ces importations (contrat de licence ou de prix de transfert, liens entre les socits, Incoterm utilis, devises,...) la description des lments qui constituent la valeur en douane dont le montant n'est pas connu au moment du ddouanement, la raison pour laquelle ce montant n'est pas connu et le dlai gnralement ncessaire pour avoir connaissance de ce montant toute mention utile pour identifier les flux concerns par la procdure de valeur provisoire et faciliter leur traitement par les services des douanes les autres bureaux de douane concerns par le trafic

Les documents suivants figurent en annexe de la prsente autorisation :

2) Rglementation applicable
* Conformment l'article 29 du Code des douanes communautaire (ci-aprs CDC), la valeur en douane des marchandises importes est la valeur transactionnelle, c'est-dire le prix effectivement pay ou payer, ajust le cas chant des lments viss aux articles 32 et 33 du CDC, pour les marchandises lorsqu'elles sont vendues pour l'exportation destination du territoire douanier communautaire: le prix comprend tous les paiements, mme indirects, acquitts comme condition de la vente des marchandises au bnfice du vendeur. * Prciser la rglementation applicable aux lments concerns par l'autorisation (exemples) : article 29-3-a) du CDC : lment du prix effectivement pay ou payer ( paiement complmentaire , ajustement du prix de transfert...) article 32-1-b) du CDC : les apports (produits et services fournis directement ou indirectement par l'acheteur, sans frais ou cot rduit, et utiliss lors de la production et de la vente pour l'exportation des marchandises : matires et composants ; outils, moules et matrices ; travaux d'ingnierie; d'tude, d'art et de design, plans et croquis, raliss ailleurs que dans la Communaut) article 32-1-c) du CDC : les redevances et droits de licence relatifs aux marchandises valuer, que l'acheteur est tenu d'acquitter en tant que condition de la vente des marchandises importes article 32-1-d) du CDC : la valeur de toute partie du produit de toute revente, cession ou utilisation ultrieure des marchandises importes, qui revient directement ou indirectement au vendeur

article 32-1-e) du CDC : les frais de transport et d'assurance des marchandises importes et les frais de chargement et de manutention connexes au transport article 33-a) du CDC : les frais de transport aprs l'arrive au lieu d'introduction dans le territoire douanier de la Communaut etc... * Justification de la procdure En application des articles 254 et suivants des Dispositions d'application du Code (ciaprs DAC), lorsque le montant de certains lments constituant la valeur en douane n'est pas connu au moment du ddouanement, la dclaration en douane peut mentionner une indication provisoire de la valeur. Lorsque la socit contractante dispose des lments ncessaires la dtermination de la valeur dfinitive, elle doit se rapprocher du Bureau de Douane pour rgulariser la valeur en douane. L'objet de la prsente autorisation est de rgler les modalits de la dclaration de la valeur provisoire et de sa rgularisation.

3) Dclaration de la valeur en douane


a) Au moment de l'importation : indication provisoire de la valeur en douane L'indication provisoire de la valeur en douane est tablie partir des lments connus lors du ddouanement, savoir Le montant de ces lments est justifi par les documents suivants : - Les droits et taxes sont calculs et acquitts sur la base de cette indication provisoire de valeur. L'indication provisoire de la valeur en douane est tablie partir des lments connus lors du ddouanement, savoir le prix moyen de vente correspondant l'anne n-1. Le montant de ces lments est justifi par les documents suivants : Les droits et taxes sont calculs et acquitts sur la base de cette indication provisoire de valeur. b) Rgularisation : dtermination de la valeur en douane dfinitive La rgularisation est mensuelle / trimestrielle / annuelle Elle effectue pour chaque dclaration dont la valeur est provisoire. L'oprateur s'engage fournir la liste exhaustive des dclarations concernes. La rgularisation est effectue dans un dlai de XXXXX, partir du moment o la socit contractante connat le montant dfinitif des lments qui constituent la valeur en douane des marchandises vises par la prsente autorisation.

La dtermination de la valeur en douane dfinitive est tablie au vu des documents et informations dtenus et prsents par la socit contractante. Il s'agit : - La dtermination de la valeur en douane dfinitive est opre selon le calcul suivant : - ... Dans le cas o la valeur en douane dfinitive est suprieure la valeur en douane provisoire dclare lors du ddouanement, une liquidation supplmentaire des droits et taxes ds est opre. Dans le cas o la valeur en douane dfinitive est infrieure la valeur en douane provisoire dclare lors du ddouanement, un remboursement des droits et taxes acquitts en excdent de la somme due l'issue du calcul de la valeur en douane dfinitive est ralis.

4) Constitution d'une garantie


En application des articles 254 et 257 des DAC, une garantie doit tre constitue par la socit contractante auprs de la Recette rgionale des douanes afin de couvrir la diffrence entre le montant des droits calculs sur la base de la valeur provisoire et celui dont les marchandises peuvent en dfinitive tre passibles. La garantie est constitue par un montant immobilis. Elle est reconduite automatiquement lors de la rgularisation de la priode chue pour la priode suivante. Dtails utiles relatifs cette garantie : rfrence du crdit TRIGO, date, numro d'enregistrement, RR de dlivrance Mention de l'octroi d'une dispense de garantir le montant de TVA le cas chant

5) Obligations de la socit contractante


La socit contractante s'engage informer le bureau de douane de tout lment de fait et de droit nouveau pouvant avoir une incidence sur la mthode de dtermination de la valeur en douane. Dans le cas o la socit contractante ne respecterait pas ses obligations, le retour au systme de droit commun lui sera signifi par lettre recommande avec accus rception, avec effet immdiat.

---------------------

Cette procdure est mise en place au vu des lments dont dispose l'administration et qui lui ont t prsents par la socit, sans prjudice de contrle plus approfondis. Cette dcision prend effet le .. Fait ., le .. le chef du bureau,

Nom-Prnom (cachet du bureau)

DIRECTION GNRALE DES DOUANES ET DROITS INDIRECTS DIRECTION REGIONALE DES DOUANES ... Bureau de Douane de . (adresse) Tl : Fax : Courriel :

Autorisation de Valeur en Douane Provisoire (valeur dductive)

Bnficiaire : (Socit)..... , dont le sige social est situ .. N EORI ou SIRET : ........................... reprsente par (nom, prnom, qualit) .............. Le ddouanement est effectu : par : (socit) ................(adresse) agissant en reprsentation indirecte ou indirecte sur les crdits N TRIGO (crdit d'enlvement) et N TRIGO (oprations diverses) de (socit) au Bureau de Douane de (nom) et (adresse)

1) Description du schma d'importation


Description du schma d'importation de la socit, mentionnant notamment :

l'identit de l'acheteur et du ou des vendeurs / fournisseurs l'identit des tiers la vente de la marchandise : donneur de licence, commissionnaire l'achat ou la vente, compagnie de transport, fournisseur des apports,... l'identification de la marchandise importe (nomenclature, description) le rgime douanier de la marchandise toute indication relative la transaction commerciale, au flux physique et aux lments lis ces importations (contrat de licence ou de prix de transfert, liens entre les socits, Incoterm utilis, devises,...)

la description des lments qui constituent la valeur en douane dont le montant n'est pas connu au moment du ddouanement, la raison pour laquelle ce montant n'est pas connu et le dlai gnralement ncessaire pour avoir connaissance de ce montant toute mention utile pour identifier les flux concerns par la procdure de valeur provisoire et faciliter leur traitement par les services des douanes les autres bureaux de douane concerns par le trafic

Les documents suivants..... figurent en annexe de la prsente autorisation.

2) Rglementation applicable
En l'absence de valeur transactionnelle existante ou acceptable pour les marchandises importes, telle que dfinie par l'article 29 du Code des douanes communautaire (ci-aprs CDC), ou pour les marchandises identiques ou similaires, telle que dfinie par les articles 30-2-a) et b) du CDC, la valeur en douane des marchandises importes est leur valeur fonde sur le prix unitaire correspondant aux ventes dans la Communaut des marchandises importes totalisant la quantit la plus leve ainsi faites des personnes non lies aux vendeurs, dfinie l'article 302-c) du CDC. L'article 152-1-a) des Dispositions d'Application du Code (ci-aprs DAC) prcise que les dductions se rapportant aux lments suivants doivent tre opres sur ce prix unitaire : i) commissions gnralement payes ou convenues, ou marges gnralement pratiques pour bnfices et frais gnraux (y compris les cots directs ou indirects de la commercialisation des marchandises en question) relatifs aux ventes, dans la Communaut, de marchandises importes de la mme nature ou de la mme espce ; ii) frais habituels de transport et d'assurance, ainsi que des frais connexes encourus dans la Communaut ; iii) droits l'importation et autres impositions payer dans la Communaut en raison de l'importation ou de la vente des marchandises. * Justification de la procdure En application des articles 254 et suivants des Dispositions d'application du Code (ciaprs DAC), lorsque le montant de certains lments constituant la valeur en douane n'est pas connu au moment du ddouanement, la dclaration en douane peut mentionner une indication provisoire de la valeur. Lorsque la socit contractante dispose des lments ncessaires la dtermination de la valeur dfinitive, elle doit se rapprocher du Bureau de Douane pour rgulariser la valeur en douane. L'objet de la prsente autorisation est de rgler les modalits de la dclaration de la valeur provisoire et de sa rgularisation.

3) Dclaration de la valeur en douane


a) Au moment de l'importation : indication provisoire de la valeur en douane L'indication provisoire de la valeur en douane est tablie partir des lments connus lors du ddouanement, savoir Le montant de ces lments est justifi par les documents suivants : - Les droits et taxes sont calculs et acquitts sur la base de cette indication provisoire de valeur. b) Rgularisation : dtermination de la valeur en douane dfinitive La rgularisation est mensuelle / trimestrielle / annuelle Elle effectue pour chaque dclaration dont la valeur est provisoire. L'oprateur s'engage fournir la liste exhaustive des dclarations concernes. La rgularisation est effectue dans un dlai de XXXXX, partir du moment o XXX connat le montant dfinitif des lments qui constituent la valeur en douane des marchandises vises par la prsente autorisation. La dtermination de la valeur en douane dfinitive est tablie au vu des documents et informations dtenus et prsents par la socit contractante. Il s'agit : - La dtermination de la valeur en douane dfinitive est opre selon le calcul suivant : Dans le cas o la valeur en douane dfinitive est suprieure la valeur en douane provisoire dclare lors du ddouanement, une liquidation supplmentaire des droits et taxes ds est opre. Dans le cas o la valeur en douane dfinitive est infrieure la valeur en douane provisoire dclare lors du ddouanement, un remboursement des droits et taxes acquitts en excdent de la somme due l'issue du calcul de la valeur en douane dfinitive est ralis.

4) Constitution d'une garantie


En application des articles 254 et 257 des DAC, une garantie doit tre constitue par la socit contractante auprs de la Recette rgionale des douanes afin de couvrir la diffrence entre le montant des droits calculs sur la base de la valeur provisoire et celui dont les marchandises peuvent en dfinitive tre passibles. La garantie est constitue par un montant immobilis. Elle est reconduite automatiquement lors de la rgularisation de la priode chue pour la priode suivante. Dtails utiles relatifs cette garantie : rfrence du crdit TRIGO date, numro d'enregistrement, RR de dlivrance

Mention de l'octroi d'une dispense de garantir le montant de TVA le cas chant

5) Obligations de la socit contractante


La socit contractante s'engage informer le bureau de douane de tout lment de fait et de droit nouveau pouvant avoir une incidence sur la mthode de dtermination de la valeur en douane. Dans le cas o la socit contractante ne respecterait pas ses obligations, le retour au systme de droit commun lui sera signifi par lettre recommande avec accus rception, avec effet immdiat. --------------------Cette procdure est mise en place au vu des lments dont dispose l'administration et qui lui ont t prsents par la socit, sans prjudice de contrle plus approfondis. Cette dcision prend effet le .. Fait ., le .. le chef du bureau, Prnom-Nom et Cachet du bureau

INDEX ALPHABETIQUE

A Abrviations utilises Absence - de lien - de rglement financier - de valeur transactionnelle - de vente Acceptabilit de la valeur transactionnelle Accord de financement Accord de garantie Acheminement direct Acheteur-revendeur Activits entreprises par l'acheteur pour son propre compte Activits intervenant dans le pays d'importation Aronefs (valuation des) Agent Ajustements Anti-dumping Apports Argus de l'automobile Arrondis (rgles d') Assistance technique (frais d') Assouplissement (mesure dite d'), n3039 du prcdent RP Assurance (frais d') - gnralits - gratuite (paye par le vendeur) - pour la valorisation des apports Auteur (droits d') Autorisation d'ajustement Autorisation de valeur provisoire Avions (valuation des) B Bandes magntiques Bandes sonores et vidos Bases juridiques de l'valuation en douane Bateaux (valuation des) Bnfices et frais gnraux Brevets C Cadeaux Catalogue (Prix, pour l'valuation des vhicules) Change (taux de) Chargement (Frais de) - cas gnral - pour la valorisation des apports Clause de rvision de prix Clause de sauvegarde Coefficient d'limination des droits et taxes Commercialisation (activits de) - dans la dtermination du prix effectivement pay ou payer - dans l'application de la mthode dductive - comme condition pouvant entraner un rejet de la valeur transactionnelle - remise obtenue [1202] [3413] [4301] [2441] [2361] [2115] [4308] [3432] [2126] [3228] [1309] [2164] [2701] [2194] [1001] [3430] [3235] [2371] [0011] [1312] [1214] [1201] [1201] [1301] [2523] [2144] [2449] [2303] [2124] [2132[ [3430] [2310] [2701] [2178] [2333] [3411] [4319] [2517] [2343] [2441] [2457] [2361] [2402] [2701] [4412] [3430]

[1312]

[2368] [2372]

annexe 8

[3309]

Commissions - l'achat - l'exportation - la vente - dans l'application de la mthode dductive Commissionnaire Compensation Composants Comptes de vente (fruits et lgumes) Concessionnaire exclusif Conditions relatives la vente ou au prix Conditions de livraison (incoterm) Condition de la vente - dans le cadre de la notion de prix pay - pour l'incorporation des redevances dans la valeur en douane Confidentialit Consignation (marchandises importes en) Construction (frais de) Contenants Contrat Contrat de garantie (importation de pices dans le cadre d'un) Contrat de location Contrle qualit (frais de) Conversions montaires (taux de change) Copies de facture Courant continu d'importation (pour la DV 1) Courtage Cot distinct Cots de production (mthode de la valeur calcule) Crdit-bail Croquis, dessins, design, ingnierie, plans - facturs par le vendeur - fournis par l'acheteur (dfinition et valuation de l'apport) - dans la mthode de la valeur calcule

[2531] [5208] [2305] [3228] [2305] [2163] [2337] [3501] [1312] [1308] [2458] [2103] [2387] [3006] [1203] [2517] [2320] [4205] [2148] [1209] [2149] [4301] [4202] [4109] [2314] [2503] [3301] [1209] [2605] [2342] [3308]

[2539] [2329]

[9007]

[3304]

[2380]

[2359]

D D 48 (soumission) Dchargement (frais de) Dbarquement (frais de) Dchets Dclaration de la valeur (DV 1) - allgements - dfinition - exceptions l'obligation de prsentation - modle - prsentation du formulaire Ddouanement (Frais de) Dfectueuses (marchandises) Design, dessins, ingnierie, plans, croquis, - facturs par le vendeur - fournis par l'acheteur (dfinition et valuation de l'apport) - dans la mthode de la valeur calcule Dveloppement (Frais de) Diffrer la dtermination de la valeur Disques, disquettes Distincts (cot, frais, lment) Dividendes Documents joindre la dclaration - l'importation [4406] [2471] [2471] [1212] [4108] [4101] [4108] [9006] [4104] [2473] [2209] [2605] [2342] [3308] [2347] [4401] [2189] [2503] [2103] [4202] [2359]

[2435]

- l'exportation Documents commerciaux Donnes et instructions Donnes objectives et quantifiables - dans l'application de la mthode dductive - pour les ajustements - pour les apports - pour les lments retrancher - pour les redevances Doutes fonds Droits : - antidumping - auteur (d') - distribution (de) - douane (de) - licence (de) - reproduction (de) - revente (de) - sortie du pays d'exportation ( la) Dumping DV 1 - allgements - courant continu d'importations - dfinition - exceptions l'obligation de prsentation - informatise - modle - prsentation du formulaire E chantillons lments ajouter Elments retrancher Elment distinct Elments pouvant tre demands par le service aux fins de l'valuation lment quantifiable - dans l'application de la mthode dductive - pour les ajustements - pour les apports - pour les lments retrancher - pour les redevances Emballages Endommages (marchandises) Ensembles industriels - l'exportation - l'importation Entretien (frais d') Envois chelonns ou fractionns Envois groups avec facturation globale Envois non commerciaux. quipements de traitement de donnes Escomptes tudes (frais d') Expdition dans un envoi ultrieur Expertise Exportation (valeur l')

[5312] [4204] [2187] [3234] [2701] [2359] [2503] [2422] [1321] [2178] [2402] [2417] [2502] [2371] [2406] [2417] [2473] [2178] [4108] [4109] [4101] [4108] [4109] [9006] [4104]

[3237] [2528]

[1202] [2301] [2501] [2503] [4201] [3234] [2701] [2359] [2503] [2422] [2320] [2197] [5309] [2115] [2137] [2114] [2119] [1201] [2187] [2157] [2105] [2206] [3407] [5101]

F Facilitation (mesure dite de), n3039 du prcdent RP Facture - en devises (taux de change) - l'exportation - globale pour plusieurs marchandises - terme et nonciations - obligation de production Films Forme de la prsentation des documents Frais postrieurs l'importation Franco destination Fret arien Fruits et lgumes (valuation simplifie) G Garantie (pour la dtermination ultrieure de la valeur) Garantie (frais de) Garantie (importation de pices dans le cadre d'un accord de) Gratuites (marchandises) Gr gr (valuation de) Groupage, avec une facturation globale (envoi de) I Incoterms Ingnierie, plans, croquis, dessins - facturs par le vendeur - fournis par l'acheteur (dfinition et valuation de l'apport) - dans la mthode de la valeur calcule Instructions et donnes (logiciels) Installation et montage (frais de) Intrts pour paiement diffr Intermdiaire - dans le cas d'une commission la vente ou d'un courtage - dans le cas d'une commission l'achat - dans l'application de la mthode dductive J Justifications lors du dpt de la dclaration K Know-how (savoir faire) L Leasing Liens - dfinition - influence sur le prix - rle de l'administration - rle de l'importateur Lieu de l'valuation [1209] [1312] [1314] [1314] [1316] [1108] [2342] [4201] [2458] [2605] [2342] [3308] [2187] [2517] [2522] [2305] [2534] [3234] [9007] [2359] [4405] [2136] [2148] [1202] [3401] [2119] [2334] [4301] [5312] [2119] [4204] [4204] [2194] [4214] [2517] [2457] [2465] [3501] [2372]

[9004]

[2183]

[2315]

Lieu d'introduction sur le territoire douanier de la Communaut Livraison - frais de livraison des apports - date de livraison des vhicules - chelonnes - gratuite - prise en compte des frais de livraison dans la valeur en douane Location de marchandises Location-vente Logiciels (valuation des) M Manquantes (marchandises) Manutention (frais de) - cas gnral - pour la valorisation des apports Marchandises - dfectueuses - en consignation - en crdit-bail - endommages en cours de transport - gratuites - identiques - livres gratuitement - loues - manquantes - de mme nature, de mme espce - ne faisant pas l'objet d'une vente - non conformes - prissables (valuation des) - prtes - de remplacement - similaires - usages (vhicules) Marge bnficiaire Marque de commerce ou de fabrique Matires consommes ou incorpores dans les marchandises importes Matrices Mthode dductive Mthode du dernier recours Mthodes de substitution - gnralits - marchandises identiques - marchandises similaires - mthode dductive - ordre d'utilisation - valeur calcule Mode de paiement Modles - gnralits - en tant qu'apport - en tant que livraison gratuite - pour le droit de reproduction Moment prendre en considration pour l'valuation Montage aprs importation (frais de) Moules

[2444] [2362] [3413] [2114] [1202] [2456] [1209] [1210] [2187]

[2339]

[2199] [2441] [2361] [2209] [1203] [1209] [2197] [1202] [3102] [1202] [1209] [2199] [3107] [1201] [2203] [3501] [1211] [2206] [3102] [3410] [1208] [2372] [2341] [2340] [3201] [3401] [3001] [3106] [3117] [3201] [3002] [3301] [2103] [2105] [2342] [2182] [2406] [1109] [2517] [2340]

[2183] [2183]

[1308] [2360]

N Navires (valuation des) Niveau commercial (dans la mthode comparative) O Objets publicitaires Obligations du dclarant Ordre d'application des mthodes d'valuation Outils P Paiement - au comptant - diffr - indirect Partage de dividendes Personnes lies - dfinition - influence du lien sur le prix Pices dtaches adresses gratuitement au titre de la garantie Plans, croquis, dessins, design, ingnierie - facturs par le vendeur - fournis par l'acheteur (dfinition et valuation de l'apport) - dans la mthode de la valeur calcule Poids dlivr, poids embarqu Prt de marchandises Prestations de service Prestations dont la valeur n'est pas dterminable Prix - catalogue (pour l'valuation des vhicules) - infrieur au march (cas de dumping) - net factur - pay ou payer - de transfert - unique franco-destination - unitaire - unitaire communautaire (PUC, ex-VUC) Procds de fabrication Procdures - simplifies d'valuation de certaines marchandises prissables (fruits et lgumes) - spciales l'exportation Produit de la revente Produit de la cession ou de l'utilisation Proprit industrielle Prototypes Publicitaires (articles) Publicit (frais de) Q Quantifiable (lment) - dans l'application de la mthode dductive - pour les ajustements - pour les apports - pour les lments retrancher - pour les redevances [3234] [2701] [2359] [2503] [2422] [2170] [2525] [2107] [2103] [1312] [1314] [2148] [2359] [2605] [2342] [3308] [2200] [1211] [2310] [1308] [3413] [2176] [2161] [2101] [1320] [2457] [2116] [3502] [3272] [3501] [5306] [1311] [1311] [2373] [1202] [1202] [2126] [1202] [4201] [3002] [2340] [3430] [3108]

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[2701]

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Quotas (frais de) R Rabais Recherche et dveloppement (frais de) Recours-pilote Redevances - condition de la vente - conditions d'incorporation dans la valeur en douane - dfinition - de brevet, savoir-faire, fabrication - de marque de fabrique ou de commerce - relation avec les marchandises importes - verses un tiers indpendant du vendeur - verses au vendeur Rductions de prix Rejet de la valeur transactionnelle Relation avec la marchandise importe - dans le cadre de la notion de prix pay - pour l'incorporation des redevances dans la valeur en douane Remises Remises rtroactives Reproduction (droit de) Restrictions l'importation Rvision de prix S Savoir-faire Soumissions D 48 Stationnement (frais de) Stockage (frais de) Subventions Succursales (vente des) Supports de programmes d'ordinateurs Surestaries T Taux d'ajustement Taux de change - retenir - conventionnel - unique Taxes postales Territoire douanier de la Communaut Test (frais de) Transbordement Transfert (prix de) Transport (frais de) Transport direct Transport gratuit ou pris en charge par le vendeur Travaux d'ingnierie, d'tude, d'art et design, plans et croquis Travaux postrieurs l'importation Troc

[2151]

[2157] [2347] [9010] [2387] [2376] [2371] [2372] [2372] [2379] [2392] [2390] [2157] [1301] [2103] [2379] [2157] [2165] [2528] [1303] [2115] [2376] [2398]

[2342] [4406] [2513] [2476] [2177] [1206] [2187] [2475]

[2701] [4301] [4331] [4325] [2461] [2443] [2149] [2444] [1320] [2441] [2449] [2457] [2342] [2517] [1213]

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V Valeur calcule Valeurs critres Valeurs forfaitaires l'importation (VFI) Valeur franco-frontire CE Valeur de gr gr Valeur d'expertise Valeur minimale Valeur provisoire Valeur transactionnelle - dfinition - absence de - acceptabilit, rejet Valeurs unitaires communautaires (VUC), devenues PUC Valeurs unitaires nationales (VUN) Vhicules Vhicules accidents Vhicules de collection Vhicules de sport Ventes - absence de vente - dfinition - en consignation - successives Vente pour l'exportation destination de la Communaut Voie de transport normale [3301] [1316] [3514] [2444] [3401] [3407] [3403] [4401] [2101] [1201] [1301] [3502] [3513] [3410] [3427] [3416] [3417] [1201] [1103] [1203] [1122] [1111] [2448]