GUA PRCTICA DEL CURSO DE ADMINISTRACIN Y SERVICIOS TRIBUTARIOS.

1.

Captulo II

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVAEl Impuesto al Valor Agregado (IVA) no se vincula a cada persona de forma concreta y determinada, ya que las circunstancias personales y familiares, en trminos de capacidad de pago, no se consideran para determinar el importe a pagar, de modo que ste es igual para todos los consumidores que adquieren el mismo producto o servicio.

1.1 Son sujetos pasivos del IVA:

En calidad de contribuyentes , quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa, ya sea por cuenta propia o ajena. En calidad de agentes de percepcin, las personas naturales y las sociedades que habitualmente efecten transferencias de bienes gravados y aquellas que habitualmente presten servicios gravados.

En calidad de agentes de retencin:

1) Las entidades y organismos del sector pblico, las empresas pblicas y las personas consideradas como contribuyentes especiales por el SRI 2) Las empresas emisoras de tarjetas de crdito por los pagos que por concepto de IVA efecten a sus establecimientos afiliados y a sus proveedores 3) Las empresas de seguros y reaseguros 4) Los exportadores por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones e importaciones tanto de bienes que se exporten como de aquellos que se utilicen en la fabricacin y comercializacin de bienes que se exporten 5) Los operadores de turismo receptivo por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales tanto de aquellos bienes que pasen a formar parte de su activo fijo como de aquellos que se empleen en la produccin y comercializacin de los servicios que formen parte del paquete de turismo receptivo facturado 6) Las personas que importen servicios por la totalidad del IVA generado en tales servicios 7) Petrocomercial y las comercializadoras de combustibles sobre el IVA presuntivo en la comercializacin de combustibles. 8) Los sujetos pasivos que publiquen peridicos y/o revistas sobre el IVA presuntivo en la comercializacin de estos bienes

SE CONSIDERA TRANSFERENCIA A:
Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades, que tenga como objeto transferir el dominio de un bien mueble de naturaleza corporal, as como los derechos y licencias de uso, aun cuando la transferencia se efecte a ttulo gratuito;

La venta de bienes muebles de naturaleza corporal recibidos en consignacin, incluyndose el arrendamiento mercantil bajo todas sus modalidades; El uso o consumo personal, por parte del contribuyente, empleado, socio, accionista, directivo o dueo de una sociedad, de los bienes muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su produccin o comprados para la reventa o para la prestacin de servicios, incluyendo el retiro de stos bienes para destinarlos como activos fijos, o para rifas y sorteos, as hayan sido efectuados con fines promocionales o de propaganda. De manera general se considera uso o consumo propio todos los bienes que faltaren en los inventarios del vendedor o prestador del servicio y cuya salida no pueda justificarse con documentacin fehaciente, salvo en los casos de prdida o destruccin, debidamente comprobados.

 TRANSFERENCIAS CON TARIFA 0%

Las transferencias locales y las importaciones de bienes que se encuentran gravadas con tarifa cero de IVA, se encuentran detalladas en el artculo 55 de la LRTI. Por cada uno de los numerales de dicho artculo podemos hacer las siguientes aclaraciones, pero es recomendable revisar con ms detalle la Ley y su reglamento: Productos Alimenticios: La sola refrigeracin, enfriamiento o congelamiento para conservarlos, el pilado, el desmote, la trituracin, la extraccin por medios mecnicos o qumicos para la elaboracin del aceite comestible, el faena miento, el cortado y el empaque no se considerarn procesamiento. Leches y derivados: Si se trata de productos importados, la tarifa es del 12%. Semillas, Alimento Balanceado, Fertilizantes, Productos Veterinarios: Las hojas y flores que no sean utilizadas como productos alimenticios y los troncos de rboles estn gravados con tarifa 12%. Tambin se encuentran gravados con tarifa cero los alimentos balanceados siempre que se utilicen como comida de animales que se cren para alimentacin humana. Medicamentos: Los envases y etiquetas importados o adquiridos en el mercado local que se utilicen en la fabricacin de medicamentos de uso humano o veterinario. Papel bond, libros, y material complementario que se comercialice conjuntamente con los libros: A partir de la entrada en vigencia de la Ley Reformatoria a la Ley de Rgimen Tributario Interno y a la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador (01 de enero del 2010 en lo concerniente a IVA) las transferencias locales e importaciones de papel peridico, peridicos y revistas gravan tarifa 12%. Lmparas Fluorescentes: Se entendern como lmparas fluorescentes o lmparas ahorradoras de energa las: Fluorescentes compactas integradas, Fluorescentes compactas no integradas y Tubos Fluorescentes. Se considera nicamente la fuente luminosa y no las partes, equipos y partes que conforman la luminaria. Vehculos Hbridos: Aquellos que se impulsan por un motor elctrico y alternativamente por un motor de combustin interna. En lo referente a servicios, el IVA grava a aquellos prestados en el Ecuador por todo tipo de personas naturales o jurdicas, sin relacin laboral a favor de un tercero, sin importar que en la misma predomine el factor material o intelectual , a cambio de una tasa, precio pagadero en dinero, especie otros servicios o cualquier otra contraprestacin. La existencia de una contraprestacin genera el impuesto en el caso de prestacin de servicios; el autoconsumo y la transferencia a ttulo gratuito, no son aplicables en este caso. Los comisionistas debern cobrar el IVA nicamente por el valor correspondiente a su comisin.

 El hecho generador del IVA se verificar en los siguientes momentos: Transferencia local de dominio de bienes: En el momento de la entrega del bien, o en el
momento del pago total o parcial del precio o acreditacin en cuenta, lo que suceda primero. Aplica en transferencias a contado o a crdito. Ejemplo: Roco es propietaria de una papelera, y vende a Jimmy artculos de la lista de tiles de su hijo. Roco entrega los bienes en ese momento, pero ambos acuerdan que el pago se lo realizar la semana siguiente. Como la entrega de los bienes sucede primero al pago pactado, el hecho generador del IVA se origina con la entrega de los tiles y en consecuencia en ese momento se debe emitir el comprobante de venta.

Prestacin de servicios: En el momento en el que se preste efectivamente el servicio, o en el

momento del pago total o parcial del precio o acreditacin en cuenta, a eleccin del contribuyente. Consideracin: La prestacin efectiva se produce al inicio de la prestacin del servicio, y la eleccin del contribuyente tiene que responder a un comportamiento habitual. Ejemplo: Ricardo es plomero y realiza una instalacin de tuberas en la casa de Alejandra en el mes de abril. Ricardo tiene como comportamiento habitual entregar el comprobante de venta una vez que haya recibido el pago total por sus servicios y ambos acuerdan que el pago se lo realizar en los 30 das posteriores. Si bien el servicio se prest primero, el hecho generador del IVA se origina en el momento del pago, debido al comportamiento habitual de Ricardo, lo que tambin le permite entregar el comprobante de venta al momento de recibir dicho pago, es decir luego de 30 das.

Prestacin de servicios por avance de obra o etapas : En el momento de la entrega de

cada certificado de avance de obra o etapa. Ejemplo: La empresa constructora Caminos del Ecuador S.A. firma un contrato con el Municipio para culminar la construccin de una va. La obra contempla la ejecucin de tres etapas y por cada una de ellas la empresa deber emitir un certificado de avance. El hecho generador del IVA y la entrega del comprobante de venta se originan en el momento de la entrega de cada certificado de avance.

Uso o consumo personal (autoconsumo): En el momento en el que se produzca el retiro

de los bienes que sean objeto de la produccin o venta del sujeto pasivo. Ejemplo: Marcelo es propietario de un local de venta de alimentos balanceados para mascotas y retira de su inventario 10 kgs. Del producto para alimentar a dos mascotas que tiene en su casa. El hecho generador del IVA y la emisin del comprobante de venta se origina en el momento que Marcelo hace el retiro del producto de su inventario.

Introduccin de mercaderas al territorio nacional (importaciones): En el momento del

despacho por la aduana de tales bienes. Ejemplo: 4

Anita se dedica a la importacin y comercializacin local de adornos navideos, e importa al Ecuador mercadera procedente del Per. El hecho generador del IVA se origina al momento del despacho por la Aduana de tales bienes.

Tracto sucesivo: En el momento en el que se cumplan las condiciones para cada perodo.
Ejemplo: La empresa TV por Cable S.A. y el colegio Mercedarias firman un acuerdo para dotar al bar de la institucin educativa del servicio de televisin pre pagada durante el transcurso del ao lectivo. El hecho generador y la entrega del comprobante de venta se origina por cada mes de servicio Se entiende a la naturaleza del tracto sucesivo como aquella que se resuelve con prestaciones constantes, peridicas, corrientes y continuadas como el alquiler de servicios de telefona celular, televisin por cable, entre otros.

CRDITO TRIBUTARIO
El crdito tributario es el reconocimiento del impuesto pagado por el sujeto pasivo como abono al impuesto que deba pagar. En el caso del IVA, se refiere al impuesto pagado en las adquisiciones e importaciones de bienes y servicios que se puede utilizar para descontar del IVA cobrado por l en sus ventas. La diferencia entre ambos corresponde al impuesto a pagar. Tambin se podr tomar como crdito tributario el impuesto que le haya sido retenido. Dependiendo del tipo de transacciones que realice el sujeto pasivo se puede tener: Crdito tributario total Crdito tributario parcial Crdito tributario nulo Para establecer el crdito tributario que puede tener un contribuyente es necesario que el comprobante identifique al adquiriente con su razn social o nombres y apellidos, nmero de RUC y desglose el IV.

Consideraciones del crdito tributario:

En el caso que el sujeto pasivo no haya realizado ventas o transferencias en un perodo, el crdito tributario se trasladar al perodo en el que existan transferencias. Los pagos de IVA realizados en etapas de preproduccin generan crdito tributario si las actividades que generan los ingresos futuros corresponden aquellas por las que se tiene derecho a crdito tributario total. El IVA pagado por el cual no se tiene derecho a crdito tributario, puede ser utilizado como gasto deducible para determinar la base imponible de Impuesto a la Renta.

Se tendr derecho a crdito tributario total, cuando las transacciones realizadas por el contribuyente correspondan en su totalidad a transferencias locales de bienes o servicios gravados con tarifa 12% y siempre que las actividades realizadas por el contribuyente que efectu tales pagos correspondan a:

Tambin da derecho a crdito tributario total, el IVA pagado en la adquisicin local o importacin de: bienes, materias primas, servicios y bienes que se empleen en la fabricacin o comercializacin de bienes que se exporten o cuando se efecten transferencias directas a exportadores gravadas con tarifa 0%.

CRDITO TRIBUTARIO PARCIAL

Se tendr derecho a crdito tributario parcial, cuando las transacciones realizadas por el contribuyente correspondan a transferencias locales de bienes o servicios gravados con tarifa 12% y 0%.

La parte proporcional, llamada Factor de Proporcionalidad, se la obtendr relacionando:

Ejemplo.
Viviana se dedica a la comercializacin de bienes comestibles y durante el mes de enero del 2012 ha registrado las siguientes transacciones:

En este caso podemos constatar que las ventas realizadas por Viviana corresponden a: a. Venta de bienes gravados con tarifa 0% de IVA. b. Venta de bienes gravados con tarifa 12% de IVA. Tomando en consideracin que nicamente la venta de bienes gravados con tarifa 12% de IVA da derecho a crdito tributario, para poder determinar la parte proporcional del valor de IVA de las compras que se puede utilizar como crdito tributario, se debe realizar el clculo correspondiente.

Ventas 12% IVA = 200,00 Exportaciones = 0,00 Ventas de Paquetes de Turismo Receptivo = 0,00 Ventas Gravadas con Tarifa 0% a Exportadores = 0,00

Total Ventas que Dan Derecho a Crdito Tributario: US $200 Este total se divide por el total de las ventas registradas: Factor de Proporcionalidad = Total Ventas que dan Derecho a Crdito Tributario / Total de Ventas Factor de Proporcionalidad = 200 / 300 Factor de Proporcionalidad = 0.67 En conclusin nicamente el 67% del IVA pagado en las compras puede ser utilizado como crdito tributario por Viviana. Matemticamente sera: Crdito Tributario = IVA pagado en Compras x Factor de Proporcionalidad Crdito Tributario = 16,80 x 0.67 Crdito Tributario = 11.26 Si los contribuyentes mantienen sistemas contables que les permitan identificar las compras tarifa 12% de IVA empleadas en la comercializacin y produccin de los bienes y servicios vendidos con tarifa 12% de IVA, entonces podrn utilizar el 100% del impuesto pagado en tales adquisiciones e importaciones. En caso de no poder diferenciar, aplicar el factor de proporcionalidad.

Sin derecho a Crdito Tributario

No tendrn derecho a crdito tributario sobre el IVA pagado en importaciones o adquisiciones de bienes o servicios quienes realicen ventas o presten servicios gravados en su totalidad con tarifa 0% de IVA.

Ejemplo:
Juan, propietario de una panadera, durante el mes de febrero del 2012 ha registrado las siguientes transacciones:

En este caso las ventas de Juan fueron en su totalidad gravadas con tarifa 0% de IVA y ninguna de estas fue realizada a exportadores ni correspondi a una venta de paquetes de turismo receptivo, por lo que Juan no tiene derecho a crdito tributario. Por esta razn Juan no puede utilizar como crdito tributario el IVA pagado ($600,00) en la compra del horno para pan. Una vez determinado el impuesto generado producto de las compras y ventas, se requiere hacer la liquidacin respectiva a fin de establecer si existe un valor a pagar o por el contrario se ha generado un crdito tributario a favor del contribuyente. La liquidacin del IVA se la realiza de la siguiente forma:

"Retenciones

en la fuente de IVA"

Tal como se puede apreciar en el cuadro precedente, existe un rubro de "Retenciones en la fuente de IVA", que hace referencia a las retenciones que de acuerdo a la ley, pueden realizar los agentes de retencin. Esta retencin corresponde a un porcentaje del IVA que realizan los agentes de retencin al momento de efectuar una compra a la persona que le est vendiendo. Los porcentajes de retencin y los contribuyentes con capacidad para retener son los siguientes.

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