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UNIDAD 5
Estados Financieros Consolidados y Combinados y Transicin a la NIIF para Pymes
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ndice
SECCIN TEMA SLIDES EXPOSITOR
14 9 33 35
Inversiones en Asociadas Estados Financieros Consolidados y Separados Partes Relacionadas Transicin a la NIIF para las Pymes Fin de la Presentacin
3-37 38-64 65-79 115 147
C.M. C.M. E.F E.F.
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UNIDAD 5 Estados Financieros Consolidados y Combinados y Transicin a la NIIF para Pymes
INVERSIONES EN ASOCIADAS
Seccin 14 NIIF para Pymes
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Inversiones en Derechos Patrimoniales
Inversiones Negociables Inversiones Permanentes
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Inversiones Negociables
Son aquellos instrumentos de patrimonio de fcil enajenacin sobre los que el inversionista tiene el serio propsito de realizar el derecho econmico en el momento en que lo considere conveniente. Se clasificarn en el estado de situacin financiera de la siguiente manera: Equivalentes a Efectivo (Activo Corriente) Instrumento Financiero (Activo Financiero) puede ser Activo Corriente o Activo No Corriente
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Inversiones Permanentes
Los Instrumentos de Patrimonio respecto de los cuales el inversionista tiene el serio propsito de mantenerlas hasta su vencimiento, su plazo de maduracin o redencin o de manera indefinida cuando No estuvieren sometidas a trmino. Para catalogarlas como inversin permanente, sta no debe estar en condiciones de venta o redencin. Se clasifica en el estado de situacin financiera como un activo no corriente.
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Cuando se decida enajenar la Inversin Permanente, se reclasifica como un ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA (NIIF 5) Se debe establecer una Poltica Contable en la NIIF para Pymes por la Ausencia de una seccin especfica para ste efecto, la cual puede basarse en la NIIF 5 bajo un Juicio Profesional
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INFLUENCIA SIGNIFICATIVA Se presume que el inversor ejerce influencia significativa, si posee, directa o indirectamente, el 20% o ms del poder de voto de la participada, salvo que pueda demostrarse que tal influencia no existe.
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Influencia Significativa
Es el poder de participar en las decisiones de poltica financiera y de operacin de la asociada, sin llegar a tener control o control conjunto sobre tales polticas. a) Si un inversor mantiene, directa o indirectamente a travs de subsidiarias, el 20% o ms del poder de voto en la asociada, se supone que tiene influencia significativa, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe.
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Influencia Significativa
b) A la inversa, si un inversor mantiene, directa o indirectamente a travs de subsidiarias, menos del 20% del poder de voto en la asociada, se supone que no tiene influencia significativa, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia existe. c) La existencia de otro inversor que posea una participacin mayoritaria o sustancial no impide que un inversor tenga influencia significativa.
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Medicin Eleccin Poltica Contable
a) Modelo del costo
b) Mtodo de la participacin
c) Modelo del valor razonable
C.P. Edmundo Alberto Flrez Snchez
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Mtodo del Costo

Forma tradicional de registrar la inversin y su rentabilidad (adquisicin) Incluye costos de transaccin menos cualquier prdida por deterioro acumulada El inversor deber utilizar el modelo del valor razonable cuando haya un precio de cotizacin publicado Nota: Los Ajustes integrales por inflacin deben eliminarse en la transicin por primera vez
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Ejemplo
Valor adquisicin................. Costos de adquisicin.
$ 10.000 2.000
Valor Total.....
VALOR INTRINSECO............. Deterioro....
$ 12.000
$ 11.000 $ 1.000
Nota: El deterioro afecta los resultados
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Ejemplo
Valor adquisicin.................... Costos de adquisicin..
$ 10.000 2.000
Valor Total.........
VALOR INTRINSECO................ Valorizacin ......
$ 12.000
$ 13.000 $ 1.000
Nota: La valorizacin NO AFECTA resultados
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Dividendos o Utilidad Recibida

Cualquier dividendo decretado o utilidad que reciba el inversor por su inversin, se registra como un ingreso del perodo.
Nota: Este misma metodologa se aplica para las inversiones registradas a Valor Razonable. Db. Cr. Caja/C. x Cobrar xxx Ingreso por Dividendos xxx
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Mtodo del Valor Razonable

Inicialmente, un inversor la medir al precio de la transaccin. El precio de transaccin excluye los costos de transaccin. En cada fecha sobre la que se informa, un inversor medir sus inversiones en asociadas al valor razonable, con cambios en los resultados. Se utilizar el mtodo del costo cuando sea impracticable medir el valor razonable con fiabilidad, sin incurrir en un costo o esfuerzo desproporcionado.
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Mtodo de Participacin Patrimonial

Es el procedimiento por el cual una persona Jurdica, registra la inversin, inicialmente al costo de adquisicin y posteriormente aumentar o disminuir este valor de acuerdo con los cambios ocurridos en el patrimonio de la asociada, despus de su adquisicin y de acuerdo al porcentaje de participacin.
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a) El inversor tenga el poder de disponer de los resultados de la subordinada en el periodo siguiente. b) El inversor no tenga la intencin de enajenar la inversin en el futuro inmediato. c) La asociada no tenga restriccin de sus utilidades
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Los cambios que ocurran en el patrimonio de la asociada se registrarn en los estados financieros del inversor en el estado de resultados. El mtodo de participacin patrimonial deber utilizarse para la contabilizacin de cada una de las inversiones, de forma individual.
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DETERMINACION DE LA PARTICIPACION
Se calcula dividiendo el capital suscrito y pagado o capital social posedo por el inversor entre el total del capital suscrito y pagado o capital social de la asociada.
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UTILIDADES DEL EJERCICIO Las utilidades aumentan el patrimonio, por lo tanto el mtodo de participacin se aplica incrementando la inversin de la matriz con crdito a la cuenta ingresos por mtodo de participacin. INVERSION EN SUBORDINADA INGRESO POR METODO PARTIC. Db xxxx Cr xxxx
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PERDIDAS DEL EJERCICIO Las prdidas disminuyen el patrimonio, por lo tanto el mtodo de participacin se aplica disminuyendo la inversin de la matriz con dbito a la cuenta gastos por mtodo de participacin. PERDIDA POR METODO DE PARTIC. INVERSION EN SUBORDINADA Db xxxxx Cr xxxxx
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Ejemplo
Una compaa inversora adquiere el 50% de los derechos patrimoniales de otra (asociada) cuyo capital social es de $30.000. La filial tiene una utilidad despus de impuestos de $2.000
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ASOCIADA CAPITAL UTILIDAD EJERCICIO TOTALES $30.000 $ 2.000 $32.000 Db INVERSION EN SUBORDINADA INGRESO POR METODO PARTIC. 1.000 1.000 INVERSOR $15.000 $ 1.000 $16.000 Cr
Ejemplo
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DISTRIBUCION DE UTILIDADES La distribucin de utilidades que haga la filial, subordinada o controlada, a la matriz , esta debe considerarla como una disminucin al valor de la inversin en subordinadas. Caja Inversin en subordinada Db. xxx Cr. xxx
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ABANDONO DEL METODO Cuando por cualquier aspecto, como la decisin de vender las inversiones permanentes en el periodo siguiente, se deba abandonar el Mtodo de Participacin Patrimonial, se realizaran los ajustes pertinentes.
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El saldo de la inversin a partir de la fecha en la cual el inversor no continua con el uso del mtodo de participacin, se compara con el Valor Razonable o Costo, segn la nueva Poltica, y la diferencia se ajusta a los resultados. Los dividendos o participaciones decretados por la asociada deber tenerse en cuenta en el valor del ajuste.
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REVELACIONES Tanto en el Balance General como en el Estado de Resultados debern presentarse las correspondientes revelaciones sobre cada una de las inversiones a las que se les que les aplic el mtodo y si no se aplic el motivo del por que no se realiz.
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En el Estado de Resultados deber presentarse en reglones separados las Utilidades o Prdidas producto de la aplicacin del mtodo de participacin y en el Estado de Notas a los Estados Financieros revelarse tales situaciones.
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Descripcin general de las inversiones contabilizadas por el mtodo de participacin Razn Social del titular de la asociada objeto de la aplicacin del mtodo Porcentaje de participacin de cada una de ellas
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Objeto social principal de cada una de ellas Valor total de los activos, patrimonio de cada una de ellas pasivos y
Resultados del ejercicio de cada una de las subordinadas incluidas en la aplicacin del mtodo de participacin patrimonial
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

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Consolidacin de los Estados Financieros
Establece el control como la base para la consolidacin.
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La compaa inversionista o Inversor se denomina MATRIZ O CONTROLANTE La o las compaas emisoras de los Instrumentos de Patrimonio se denominan SUBSIDIARIAS o PARTICIPADAS
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UN INVERSOR CONTROLA UNA SUBSIDIARIA SI Y SOLO SI REUNE TODOS LOS SIGUIENTES ELEMENTOS:
a.
b. c.
Poder sobre la participada

Exposicin o derecho a rendimientos variables, procedentes de su implicacin en la subsidiaria Capacidad de utilizar su poder sobre la participada para influir en el importe de los rendimientos del inversor
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Son Estados Financieros Consolidados son aquellos que presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y en la situacin financiera, as como los flujos de efectivo de una entidad o matriz y sus subordinados o ente dominante y los dominados, como si fueran los de una sola empresa
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REQUERIMIENTOS DE CONTABILIZACION Polticas contables uniformes
La consolidacin se inicia desde la fecha en que el inversor obtenga el control

Se combinan partidas similares de activos, pasivos, ingresos y gastos y flujos de efectivo de la controladora con los de sus subsidiarias
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Se elimina el importe en libros de la inversin de la controladora en cada subsidiaria y la parte de la controladora en el patrimonio de la subsidiaria Se eliminan en su totalidad los activos y pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo relacionados con transacciones entre las entidades del grupo
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PARTICIPACIONES NO CONTROLADORAS El derecho o participaciones de no controladoras se presentar en el estado de situacin financiera consolidado, dentro del patrimonio de forma separada del patrimonio de los propietarios de la controladora
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El resultado del periodo y cada componente de otro resultado integral deber distribuirse a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras Si las participaciones no controladoras poseen acciones preferentes con dividendos acumulativas, se computara su participacin despus de ajustar los dividendos de esas acciones
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FECHA DE PRESENTACION
Los Estados financieros de la controladora y de sus subsidiarias para la elaboracin de estados financieros consolidados , deben estar referidos a la misma fecha de presentacin. Cuando las fechas fueren diferentes, las subsidiarias elaborarn, para efectos de consolidacin, informacin financiera adicional a la misma fecha de los estados financieros de la controladora a menos que sea impracticable hacerlo.
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Si fuera impracticable hacerlo, la controladora utilizar los estados financieros mas recientes de la subsidiaria, ajustados por los efectos de transacciones significativas. La diferente entre los estados financieros de la subsidiaria y de la controladora no podr ser superior a tres meses.
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UNA CONTROLADORA NO PRESENTA ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS SI CUMPLE TODAS LAS CONDICIONES SIGUIENTES:
i. Es una subsidiaria total o parcialmente participada por otra entidad y todos sus otros propietarios, incluyendo los titulares de acciones sin derecho a voto, han sido informados de que la controladora no presentar estados financieros consolidados y no han manifestado objeciones a ello.
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ii. Sus instrumentos de deuda o de patrimonio no se negocia en un mercado pblico
iii. No se registra ni esta en proceso de hacerlo, en una comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el propsito de emitir algn instrumento pblico iv. Su ultima controladora o alguna de las controladoras intermedias elabora estados financieros consolidados que cumplen con las NIIF
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Sea cual fuere la causa por la que una controladora no consolide sus Estados Financieros, deber obligatoriamente revelarlo, indicando los motivos que tuvo para ello.
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Se debe tener en fundamental que:
cuenta,
como
principio
1. El ente econmico no puede poseerse ni deberse a si mismo
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2. El ente econmico no puede realizar utilidades o excedentes o perdidas por operaciones efectuadas consigo mismo 3. Revelar separadamente la participacin de los no controladores (inters minoritario) en los entes subordinados o controlados y clasificarlos en la seccin del patrimonio
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Se entiende subordinacin de dos o ms entidades, cuando existan intereses econmicos, financieros o administrativos entre ellas, comunes o recprocos, as como cualquier situacin de control o dependencia.
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REVELACIONES
Nombre, actividad, domicilio, nacionalidad y fecha de constitucin de la matriz o controlante, as como de todas las subordinadas incluidas en la consolidacin. La participacin de la matriz o controlante en cada uno de las subordinadas. Fechas de corte de los Estados Financieros individuales de la matriz y de las subordinadas, explicando la razn de las diferencias, si las hay.
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REVELACIONES Las subordinadas excluidas de la consolidacin, indicando la razn de la exclusin. Los ajustes realizados como consecuencia de la homogeneizacin de las bases contables, de conversin de estados financieros, indicando el tipo de cambio utilizado y de la depuracin de saldos originados en operaciones recprocas, de tal manera que permitan determinar la razonabilidad de los saldos consolidados.
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Consolidacin de los Estados Financieros ANLISIS DE LA INVERSIN

A CONTROLADORA B SUBORDINADA Subsidiaria de A
Derechos aportados en B 70%
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Consolidacin de los Estados Financieros ANLISIS DE LA INVERSIN

A CONTROLADORA B SUBORDINADA Subsidiaria de A Controladora de C 70% 80%
Control Indirecto 70% x 80% = 56%
C SUBORDINADA Subsidiaria de B Subordinada de A
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La importancia de consolidar estados financieros radica en la mejor y mayor informacin que se da a los usuarios de esos estados, ya que al consolidar se incluye en la informacin de la controladora no slo el valor del costo de la inversin sino el verdadero derecho que se tiene con respecto a la subordinada.
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BASES IMPORTANTES PARA CONSOLIDACION Quien consolida es la matriz Debe preparar estados en los que se incluyan los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos de las subordinadas como suyos Las transacciones entre la matriz y subordinadas deben eliminarse o ajustarse con el fin de no mostrar utilidades o gastos generados entre s.
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BASES IMPORTANTES PARA CONSOLIDACION Las cuentas reciprocas presentadas en los estados financieros deben eliminarse Es necesario conocer el estado del patrimonio de las subordinadas en el momento en que se realiz la negociacin de la inversin
Los libros de contabilidad tanto de la matriz como de las subordinadas, no deben ser objeto de registros contables por efecto de la consolidacin de estados financieros
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Las bases contables deben ser homogneas para la consolidacin de Estados Financieros. Si se utilizan bases contables diferentes para transacciones semejantes, se deben ajustar los Estados Financieros de las subordinadas. Si existen subordinadas en el exterior, adems de homogeneizar las bases contables, los Estados Financieros deben convertirse a Moneda Funcional (pesos colombianos).
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Cada subordinada presenta sus Estados Financieros Separados (individuales) y se analiza por empresa. La controladora toma la informacin financiera de las subordinadas, la consolida y analiza la informacin financiera y patrimonial del grupo al que pertenecen como un todo.
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Para consolidar es necesario conocer la situacin de las subordinadas en el momento en que se adquieren los derechos ya que la inversin puede incluir en su costo no solo el valor nominal del capital sino tambin alguna utilidad retenida en ese momento.
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Se presentan cuatro situaciones bsicas al realizar la inversin en subordinadas: Que sea al valor nominal Que sea al valor en libros Que sea a mayor valor del valor en libros Que sea a menor valor del valor en libros
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a) Al valor Nominal La compaa Inversiones adquiere el 60% de los derechos de la empresa servimos. La situacin en el momento de la adquisicin es: MOMENTO DE ADQUISICIN 60% 40% TOTAL INVERSIONES INT. MINORITARIO 1.000 600 400
SUBORDINADA CAPITAL
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REGISTROS DE ELIMINACIONES Y AJUSTES
Capital Inversiones en subsidiarias Participacin No Controladores
Dbito Crdito 1000 600 400
Se elimina el capital y la inversin en subordinada en su totalidad. La parte porcentual que no es de la controladora (40%) se registra como Participacin No Controladores (Intereses Minoritarios).
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Cuentas Inversiones Inversiones 600 Otros Activos 1.100 Capital 1.500 Utilidad Retenida 200 Part. No Controladores TOTALES 1.700 1.700
Servimos 1.000 1.000
Eliminaciones 600 1.000 400 1.000
1.000
1.000
1.000
Consolidado 2.100 1.500 200 400 2.100 2.100
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b) Al Valor en libros La compaa Inversiones adquiere el 60% de los derechos de la empresa Servimos. Servimos ya ha realizado operaciones y tiene una utilidad retenida en el momento de la inversin. MOMENTO DE ADQUISICIN SUBORDINADA CAPITAL UTIL. RETENIDA 100% Total 1.000 200 1200 60% Inversiones 600 120 720 40% Int. Minoritario 400 80 480
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La inversin que realiz la matriz se representa: Capital de Subsidiaria $1.000 x 0.60 = 600 Utilidad Retenida Adquisicin 200 x 0.60 = 120 Costo de Inversin $720 REGISTROS DE ELIMINACIONES Y AJUSTES Dbito Crdito Capital 1.000 Utilidad Retenida 200 Invers. En Subsidiaria 720 Intereses Minoritarios 480 El inters minoritario se representa as: Capital $1.000 x 0.40 Util. Adquisicin 200 x 0.40 Total para intereses minoritarios
= 400 = 80 $480
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c) A mayor valor del valor en libros: La compaa Inversiones adquiere el 60% de los derechos de la empresa Servimos pagando $100 como mayor valor al valor en libros. La inversin que realiz la matriz se representa: Capital de Subsidiaria Utilidad Retenida Adquisicin Exceso de costo/libros(Plusvala) Costo de la Inversin 1.000 x 0.60 = 600 200 x 0.60 = 120 100 $ 820
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Dbito Crdito Capital 1000 Utilidades Retenidas 200 Plusvalia - Exceso de costo/libros 100 Invers. en subsidiarias 820 Participacin No Controladores 480
La diferencia entre el valor o costo de la inversin y el valor patrimonial en la participada se considera una PLUSVALIA por exceso de costo sobre libros, la cual se cancelar solo cuando se decida enajenarla.
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Cuentas Inversiones Servimos Eliminaciones Consolidado Inversiones 820 820 Otros Activos 880 1.200 2.080 Plusvala-Exceso 100 100 Capital 1.500 1.000 1.000 1.500 Utilidad Retenida 200 200 200 200 Part. No Controladores 480 480 TOTALES 1.700 1.700 1.200 1.200 1.300 1.300 2.180 2.180
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d) A menor valor del valor en libros: La compaa Inversiones adquiere el 60% de los derechos de Servimos pagando slo $620 por la inversin. La inversin que realiz la matriz se representa: Capital en subordinada 1.000 x 0.60 = 600 Utilidad Retenida Adquisicin 200 x 0.60 = 120 Exceso de libros/costo (Plusvala Negativa) <100> Costo de la Inversin $620
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Dbito Crdito Capital 1000 Utilidades Retenidas 200 Plusvalia - Exceso de libros/costo 100 Invers. en subsidiarias 620 Participacin No Controladores 480
La diferencia entre el valor o costo de la inversin y el valor patrimonial en la participada se considera una PLUSVALIA NEGATIVA por exceso de libros sobre costo, la cual se cancelar solo cuando se decida enajenarla.
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Cuentas Inversiones Inversiones 620 Otros Activos 1.080 Plusvala-Exceso Capital 1.500 Utilidad Retenida 200 Part. No Controladores TOTALES 1.700 1.700 Servimos 1.200 1.000 200 1.200 1.200 Eliminaciones 620 100 1.000 200 1.200 480 1.200 2.280 Consolidado 2.280 100 1.500 200 480 2.280
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Si el exceso ya sea de costo o de libros obedece a una sobre o subvaluacin de activos se debe incrementar o disminuir el activo del caso y si persiste diferencia sta si se llevar a exceso.
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CON EXCESO Y SUBVALUACION DE OTROS ACTIVOS La compaa Inversiones adquiere el 60% de los derechos de la empresa Servimos pagando $100 como mayor valor al valor en libros, siendo $50 el valor correspondiente a un subvalo de otros activos, es decir, los otros activos de la subordinada estn disminuidos en $50 La inversin que realiz la matriz se representa:
Capital de Subsidiaria Utilidad Retenida Adquisicin Subavalo de Otros Activos Exceso de costo/libros (Plusvala) Costo de la Inversin
1.000 x 0.60 = 600 200 x 0.60 = 120 50 50 $ 820
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Dbito Crdito Capital 1000 Utilidades Retenidas 200 Otros Activos 50 Plusvalia - Exceso de costo/libros 50 Invers. en subsidiarias 620 Participacin No Controladores 480
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Cuentas Inversiones Inversiones 820 Otros Activos 880 Plusvala-Exceso Capital 1.500 Utilidad Retenida 200 Part. No Controladores TOTALES 1.700 1.700 Servimos 1.200 1.000 200 1.200 1.200 Eliminaciones 820 50 50 1.000 200 1.300 480 1.300 Consolidado 2.130 50 1.500 200 480 2.180 2.180
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Estas transacciones pueden generar lo que se denomina en consolidacin de Estados Financieros, Cuentas Recprocas, es decir, en el activo de la controladora estar una cuenta por cobrar a la subordinada y en el pasivo de la subsidiaria estar una cuenta por pagar a la controladora, o viceversa. Las cuentas de Resultado, Gastos e Ingresos, generan cuentas reciprocas cuando una compaa realiza un Gasto o Costo que para la otra es un Ingreso. Igualmente pueden generar cuentas recprocas presentadas en el activo y pasivo de las compaas.
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CUENTAS RECIPROCAS
Las cuentas reciprocas generadas por transacciones entre compaas, controladora y subsidiaria, se eliminan
BALANCE GENERAL Controladora Pasivos Cuentas Por Pagar Cas Vinculadas $1.000.000 Subsidiaria Activos Deudores Ctas x Cobrar Casa matriz $1.000.000
Nota: Las cuentas deben estar debidamente conciliadas
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REGISTRO DE ELIMINACIN DB CxP Compaas Vinculadas $1.000.000 CxC Casa Matriz CR $1.000.000
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GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
Los Gastos pagados por anticipado entre compaas subordinadas generan cuentas reciprocas, ya que mientras que para el que paga el gasto es un pago anticipado, quien lo recibe tendr un ingreso anticipado. BALANCE GENERAL Controladora Activos Gastos Pagados por Anticipado $1.210.000 Subsidiaria Pasivos Ingresos Recibidos por Anticipado$1.210.000
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REGISTRO DE ELIMINACIN DB Ingresos Recibidos por Anticipado Gastos Pagados por Anticipado $1.210.000 $1.210.000 CR
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INVENTARIO DE MERCANCAS
Cuando en el inventario final de mercancas de las compaas, quedan productos adquiridos entre ellas mismas y adems contienen recargo o utilidad, deben ajustarse dejando el valor del inventario en su costo original. EJEMPLO La compaa Controladora presenta un inventario de mercancas por valor de $12.000.000. El cual corresponde a compras realizadas a su subsidiaria.
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El precio de venta de la subsidiaria esta compuesto as: Precio De Venta = Costo de Venta Utilidad Bruta 65% 35%
RECARGO EN EL INVENTARIO
$12.000.000 X 65% = $7.800.000 $12.000.000 - $7.800.000 = $4.200.000 Costo de Venta Recargo en Inventario
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REGISTRO DE ELIMINACIN DB Ingresos Costo de Ventas Inventario de Mercancas $12.000.000 $7.800.000 $4.200.000 CR
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VENTA DE ACTIVOS FIJOS ENTRE COMPAAS Se revierte el registro de la compra y venta Cualquier utilidad o perdida que genera la venta de activos fijos entre compaas vinculadas, debe eliminarse Debe ajustarse la cuenta de depreciacin acumulada
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EJEMPLO La compaa Controladora vendi por $20.000.000 a la subsidiaria un equipo cuyo valor en libros en el momento de la venta era de $15.000.000, descompuesto as:
Costo del Equipo Depreciacin acumulada Valor en Libros
$18.000.000 <3.000.000> $15.000.000
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En primer lugar se revierte el Registro en el momento de la venta. DB QUE HIZO LA CONTROLADORA Cuentas Por Cobrar Depreciacin Acumulada Maquinaria y Equipo Utilidad en la venta QUE HIZO LA SUBSIDIARIA Maquinaria y Equipo Cuentas por Pagar 20.000 3.000 18.000 5.000 20.000 20.000 CR
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REGISTRO DE ELIMINACIN O AJUSTE PARA CONSOLIDACIN Maquinaria Y Equipo Utilidad en venta Maquinaria y Equipo Depreciacin Acumulada DB 18.000 5.000 CR 20.000 3.000
Nota: Para efectos de Consolidacin la base de Depreciacin ser $18.000
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La Depreciacin del activo se causa sobre el costo ajustado por inflacin, tasa depreciacin 10%. Compra Venta Diferencia COSTO $18.000 $20.000 DEPRECIACIN 1.800 2.000 200
Se debe eliminar la depreciacin correspondiente a la diferencia.
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REGISTRO DE ELIMINACIN Depreciacin Acumulada Gasto Depreciacin DB 200 CR 200
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DIVIDENDOS PAGADOS La totalidad de los dividendos pagados por la subordinada deben eliminarse. Porque lo pagado a la controladora genera una utilidad entre compaas vinculadas. Porque lo pagado a otros accionistas debe ser una disminucin a la Participacin de No Controladores (intereses minoritarios). Dependiendo del Mtodo de Valoracin (Medicin) de la Inversin ser el registro de eliminacin.
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EJEMPLO
La subsidiaria entrega dividendos por $25.000 60% a la Controladora y 40% a los No Controladores (intereses minoritarios) Si no aplic mtodo de participacin patrimonial. (Costo y Valor Razonable) REGISTRO DE ELIMINACIN Utilidades (Ingresos por Dividendos) No Controladores (Intereses Minoritario) Utilidades Retenidas (Dividendos Pagados) DB $15.000 $10.000 CR $25.000
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Si aplic mtodo de participacin Patrimonial el registro sera: REGISTRO DE ELIMINACIN Inversin en Subsidiaria No Controladores (Inters Minoritario) Utilidades Retenidas (Dividendos Pagados) DB $15.000 $10.000 CR $25.000
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UTILIDADES OBTENIDAS DESPUS DE LA ADQUISICIN O INVERSIN
El resultado de las operaciones obtenido despus de que la matriz hace la inversin en la subordinada debe distribuirse entre el accionista mayoritario (Matriz) y los minoritarios (intereses minoritarios). EJEMPLO Al ao siguiente de haber adquirido el 60% de los derechos en la subordinada esta presenta una utilidad de $12.000 $12.000 X 60% = $7.200 Utilidad Controladora $12.000 X 40% = $4.800 Utilidad No Controladores (Intereses Minoritarios)
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REGISTRO DE ELIMINACIN Si aplic el mtodo de participacin patrimonial Utilidades Retenidas (Ingreso MPP) Inversin en Subsidiaria Utilidades Retenidas No Controladores (Intereses Minoritarios) DB $7.200 DB $4.800 CR
$7.200
CR $4.800
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CASO PRACTICO La compaa Azul S.A., es poseedora del 70% de las acciones de la compaa Blanca S.A., adquiridas en enero de 2.000. La siguiente es la informacin de las transacciones entre compaas a Diciembre 31 de 2.001: 1. De las ventas de la Ca. AZUL $200 fueron a BLANCA, quien an debe $40 2. Los intereses recibidos por AZUL $100, corresponden a intereses por bonos adquiridos a la par a BLANCA.
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3. De los ingresos por dividendos de AZUL fueron entregados por BLANCA los correspondientes a la inversin. 4. Los activos fijos de BLANCA fueron comprados a AZUL en Julio de 2.000 con una utilidad en la venta de $100. 5. Del inventario final de BLANCA $100, corresponden a compras a AZUL y tienen un recargo de $30. Los Estados Financieros de las compaas a Diciembre 31 de 2001 son:
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COMPAA AZUL - COMPAA BLANCA SOLUCIN MODELO Registro de eliminaciones y ajustes
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DB Capital en acc. Utilid. Reten. Adq. Exceso Costo/Libr. Invers. En subs. Inters minoritario $500 100 60
CR
$480 180
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B. Ventas Compras o costo
Cuentas a pagar Cuentas a cobrar Bonos a pagar Inver. Bonos Subs. Intereses recibidos Gastos intereses
$200
200 40 40 1.000 1.000 100 100
Compras entre Compaas

Deuda entre Compaas Bonos de Subsidiaria Intereses entre Compaas
C.
D.
E.
F.
Dividendos pagados $125. Matriz $87.50 Inter. Minor. $37.50 Ingresos por Div. Inters minoritario Utilidades retenidas despus 87.50 37.50 125
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G. Utilidad Reten. Desp. Activos Fijos Depreciacin acumul. Gastos Util. Reten. Despus Utilid. Reten. Desp. Inters minoritario 100 100 15 10 5 60 60 Por los activos fijos. Por los activos Fijos. H.
I.
30% de la util. ret. Desp. que le corresponda a int. Minorit.
J.
Est. De Result. (Invent. Final) Inventario Final (B/G)
30 30
Recargo en inv. Final
K.
Utilidad del ejercicio que corresponde a inters Minoritario. (227 30) 0.30 = 59 Est. De Result. 59 Inters minoritario 59
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BALANCE GENERAL
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DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL SIN SALVEDADES He examinado el Balance General consolidado de la compaa XXXX S.A. y sus subordinadas a diciembre 31 de __________ y los correspondientes estados consolidados de resultados, de cambios en la situacin financiera, de cambios en el patrimonio y de flujo de efectivo por el ao terminado en esa fecha. Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas y por consiguiente incluy la evaluacin de los criterios utilizados, las pruebas del proceso de consolidacin y los dems procedimientos de auditoria que considere necesarios en las circunstancias. No examin personalmente los estados financieros de las subordinadas, que representan aproximadamente el XX% del total de activos consolidados y el XX% de la utilidad consolidada del periodo, pero recib los dictmenes de los revisores fiscales o auditores externos de las subordinadas. En mi opinin, basado en mi examen de los estados financieros de la matriz y en los informes recibidos de las compaas subordinadas, los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente la situacin financiera consolidada de la Compaa XXXX S.A. y sus subordinadas a diciembre 31 de _________, el resultados de sus operaciones y los cambios en el patrimonio y en la situacin financiera as como el flujo de efectivo, se encuentran de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. CESAR A. MARMOLEJO G C.P. MATRICULA No XXXXX T
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DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL CON SALVEDADES He examinado el Balance General consolidado de la compaa XXXX S.A. y sus subordinadas a diciembre 31 de __________ y los correspondientes estados consolidados de resultados, de cambios en la situacin financiera, de cambios en el patrimonio y de flujo de efectivo por el ao terminado en esa fecha. Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas y por consiguiente incluy la evaluacin de los criterios utilizados, las pruebas del proceso de consolidacin y los dems procedimientos de auditoria que considere necesarios en las circunstancias. No examin personalmente los estados financieros de las subordinadas, que representan aproximadamente el XX% del total de activos consolidados y el XX% de la utilidad, consolidada del periodo, pero recib los dictmenes de los revisores fiscales o auditores externos de las subordinadas, excepto de la Sociedad AAAA Ltda., filial que representa el XX% del total de los activos consolidados y el XX% de las utilidades consolidadas. En mi opinin, basado en mi examen de los estados financieros de la matriz y en los informes recibidos de las compaas subordinada y sujeta a la razonabilidad de las cifras incluidas en los estados financieros de la filial Sociedad AAAA Ltda., los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente la situacin financiera consolidada de la Compaa XXXX S.A. y sus subordinadas a diciembre 31 de _________, el resultados de sus operaciones y los cambios en el patrimonio y en la situacin financiera as como el flujo de efectivo, se encuentran de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. CESAR A. MARMOLEJO G C.P. MATRICULA No XXXXX - T
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PARTES RELACIONADAS
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Alcance de esta Seccin
Esta seccin requiere que una entidad incluya la informacin a revelar que sea necesaria para llamar la atencin sobre la posibilidad de que su situacin financiera y su resultado del periodo puedan verse afectados por la existencia de partes relacionadas, as como por transacciones y saldos pendientes con estas partes
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Definicin de parte relacionada

Puede ser una entidad o una persona que esta relacionada con la empresa que prepara sus estados financieros (empresa que informa)
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Definicin
Una parte relacionada es una persona o entidad que est relacionada con la entidad que prepara sus estados financieros (la entidad que informa) a. Una persona, o un familiar cercano a esa persona, est relacionada con una entidad que informa si esa persona: Es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad que informa o de una controladora de la entidad que informa; Ejerce control sobre la entidad que informa, o Ejerce control conjunto o influencia significativa sobre la entidad que informa, o tiene poder de voto significativo en ella.
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Definicin
b) Una entidad est relacionada con la entidad que informa si: i. La entidad y la entidad que informa son miembros del mismo grupo (Todas las controladoras, subsidiarias y otras subsidiarias de la misma controladora son partes relacionadas entre s) ii. Una de las entidades es una asociada o un negocio conjunto de la otra entidad (o de un miembro de un grupo del que la otra entidad es miembro) iii. Ambas entidades son negocios conjuntos de una tercera entidad iv. Una de las entidades es un negocio conjunto de una tercera entidad, y la otra entidad es una asociada de la tercera entidad v. La entidad es un plan de beneficios post-empleo de los trabajadores de la entidad que informa o de una entidad que sea parte relacionada de esta
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Definicin
b) Una entidad est relacionada con la entidad que informa si: (Contina) vi. La entidad est controlada o controlada conjuntamente por una persona identificada en (a) vii. Una persona identificada en (a)(i) tiene poder de voto significativo en la entidad viii.Una persona identificada en (a)(ii) tiene influencia significativa sobre la entidad o tiene poder de voto significativo en ella ix. Una persona, o un familiar cercano a esa persona, tiene influencia significativa sobre la entidad o poder de voto significativo en ella, y control conjunto sobre la entidad que informa x. Un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad o de una controladora de la entidad, o un familiar cercano a ese miembro, ejerce control o control conjunto sobre la entidad que informa o tiene poder de voto significativo en ella
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Transacciones con Partes Relacionadas-Revelaciones

a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) Compras o ventas de bienes (terminados o no) Compras o ventas de propiedades y otros activos Prestacin o recepcin de servicios Arrendamientos Transferencias de investigacin y desarrollo Transferencias en funcin de acuerdos de licencias Transferencias bajo acuerdos de financiacin (incluyendo prstamos y aportaciones de patrimonio en efectivo o en especie) Otorgamiento de garantas y avales. Liquidacin de pasivos en nombre de la entidad, o por la entidad en nombre de un tercero Participacin de una controladora o de una subsidiaria en un plan de beneficios definidos que comparta riesgos entre las entidades del grupo
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Remuneraciones del personal clave de la gerencia

Personas con autoridad y responsabilidad para: Planificar Dirigir Controlar Las actividades de la entidad, directa o indirectamente, incluyendo cualquier administrador
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TRANSICIN A LA NIIF PARA LAS PYMES

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Alcance de esta Seccin

Aplica a una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES, incluso si su marco contable anterior estuvo basado en NIIF completas o en otro conjunto de principios contables (PCGA), tales como sus normas contables nacionales, o en otro marco tal como la base del impuesto a las ganancias local
Solo se puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en una nica ocasin. Si deja de usarla durante uno o ms periodos y se le requiere o elige adoptarla nuevamente con posterioridad, las exenciones especiales, simplificaciones y otros requerimientos de esta seccin no sern aplicables a nueva adopcin
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Objetivo
El objetivo de la Seccin 35 es brindar orientacin y simplificar la carga que implica la informacin financiera para una entidad que elabora por primera vez sus estados financieros de acuerdo con la NIIF para las PYMES Sin la Seccin 35, a una entidad se le exigira aplicar todos los requerimientos de la NIIF para las PYMES de forma retroactiva Esta exigencia de retroactividad aplicara si la entidad deja de aplicar la NIIF para las PYMES y se le exige o desea adoptarla nuevamente
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Aspectos a tener en cuenta

La aplicacin de la Seccin 35 implica cuatro pasos principales: 1. Determinar si es una entidad que adopta por primera vez la NIIF para las PYMES. 2. Identificar la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES. 3. Elaborar el estado de situacin financiera de apertura a su fecha de transicin a la NIIF para las PYMES.
4. Preparar los estados financieros que cumplen con la NIIF para las PYMES, incluida la informacin a revelar para explicar el efecto de la transicin del marco de informacin financiera anterior a la NIIF para las PYMES
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Adopcin por Primera Vez

Los primeros estados financieros de una entidad conforme a esta NIIF son los primeros informes anuales en los cuales la entidad hace una declaracin, explcita y sin reservas del cumplimiento con la NIIF para las PYMES. Los estados financieros preparados son los primeros si, por ejemplo:
a) no present estados financieros en los periodos anteriores; b) present sus estados financieros anteriores ms recientes segn requerimientos nacionales que no son coherentes con todos los aspectos de esta NIIF; o c) present sus estados financieros anteriores ms recientes en conformidad con las NIIF completas
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Fecha de Transicin
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Fecha de Transicin
No importa el Marco Contable Anterior PCGA (2649/93) NIIF Plenas Solo se puede realizar UNA UNICA VEZ En el Balance General o de Situacin Financiera deber: Reconocer nuevos activos y pasivos requeridos por esta NIIF
NO reconocer activos o pasivos si esta NIIF no lo permite

Reclasificar activos o pasivos basndose con esta NIIF; y Aplicar esta NIIF al medir todos los activos y pasivos
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Polticas Contables
a) Efectivo y equivalentes al efectivo. [Seccin 11]
b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar [Seccin 11] c) Otros Activos financieros [excluyendo (a), (b), (j) y (k)]. [Secciones 11 y 12] d) Inventarios. [Seccin 13] e) Propiedades, planta y equipo. [Seccin 17] f) Propiedades de inversin registradas al valor razonable con cambios en resultados. [Seccin 16]
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Polticas Contables
g) Activos intangibles. [Seccin 18]
h) Activos biolgicos registrados al costo menos la depreciacin acumulada y el deterioro del valor. [Seccin 34] i) j) Activos biolgicos registrados al valor razonable con cambios en resultados. [Seccin 34] Inversiones en asociadas. [Seccin 14]
k) Inversiones en entidades controladas de forma conjunta. [Seccin 15]
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Polticas Contables
l) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar. [Secciones 11 y 12]
m) Pasivos financieros [excluyendo los importes mostrados en (l) y (p)]. [Secciones 11 y 12] n) Pasivos y activos por impuestos corrientes. [Seccin 29] o) Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos. [Seccin 29] p) Provisiones. [Seccin 21]
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Polticas Contables
q) Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio de forma separada al patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora. [Seccin 9]
r) Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora. [Seccin 9]
s) Los ajustes, en la fecha de transicin a esta NIIF, se reconocern directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categora dentro del patrimonio)
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Aspectos que no cambian en la fecha de transicin - Excepciones

a) Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros b) Contabilidad de coberturas c) Estimaciones contables d) Operaciones discontinuadas e) Medicin de participaciones no controladoras
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Excepciones Baja en cuentas de activos y pasivos financieros

Despus de la transicin se utilizarn las Secciones 11 y 12. Los activos y pasivos financieros dados de baja no deben reconocerse en el momento de la adopcin de la NIIF para las PYMES a menos que cumplan los requisitos de esta NIIF. Para posibles bajas durante la transicin se puede optar por: a) Darlos de baja en la transicin o b) Continuar reconocindolos hasta su disposicin o liquidacin:
a) Comprobar el deterioro del valor (si se miden al costo o costo amortizado; prrafos 11.21 a 11.26)), o
b) Medirlos al valor razonable (prrafos 11.27 a 11.32)
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Excepciones Situaciones en baja de Instrumentos Financieros

Cartera dada de baja: No se reconocer hasta que haya certeza de su recuperabilidad Si se vendi cartera (factoring) y se pact recompra de lo no pagado: se puede esperar a que ocurra el hecho o reconocer la cartera aplicando deterioro o valor razonable Si existen inversiones de posible no liquidacin: se puede aplicar deterioro o ajustarlas a valor razonable o decidir dar de baja de una vez y si se logra recuperar se volveran a reconocer cuando exista certeza de tal hecho
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Excepciones Contabilidad de Coberturas

A la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES, la entidad refleja en su estado de situacin financiera de apertura nicamente aquellas relaciones de cobertura que renen las condiciones de la Seccin 12. La contabilidad de coberturas conforme a la Seccin 12 puede aplicarse de forma prospectiva nicamente a partir de lo que suceda posteriormente
Por ejemplo, se deben registrar posible compra futura de divisas para pagos al exterior o ventas futuras de divisas en caso de recaudos por exportaciones
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Excepciones Estimaciones Contables

Constituyen una parte integrante de la informacin financiera. Las estimaciones que la entidad realiza a la fecha de la transicin a la NIIF para las PYMES deben ser coherentes con las estimaciones realizadas conforme a su marco de informacin financiera anterior El motivo de contar con esta exencin en la Seccin 35 es evitar que la entidad utilice el beneficio de los ajustes retroactivos para ajustar las estimaciones contables Si las estimaciones previas incluyeron errores (omisiones o inexactitudes) al momento en que se realizaron por primera vez, se corrigen de forma retroactiva, como un error de un periodo anterior Garantas, Litigios, Vidas tiles, Valor de Salvamento
Edmundo Alberto Flrez Snchez edmundo.florez@blacolombia.com
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Excepciones Operaciones Descontinuadas

En la NIIF para las PYMES, una operacin discontinuada se define como sigue:
Un componente de la entidad que ha sido dispuesto, o mantenido para la venta, y a) representa una lnea de negocio o un rea geogrfica, que es significativa y puede considerarse separada del resto; b) es parte de un nico plan coordinado para disponer de una lnea de negocio o de un rea geogrfica de la operacin que sea significativa y pueda considerarse separada del resto; o c) es una entidad dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de revenderla
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Exenciones - Objetivo
Una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES, podr opcionalmente hacer uso de una o varias exenciones, teniendo en cuenta que la aplicacin retroactiva de los requerimientos particulares de esta NIIF, podra exigir un costo o esfuerzo significativo y en algunos casos ser impracticable.
IASB decidi que los costos de aplicar requerimientos particulares en la NIIF para PYMES de forma retroactiva pueden superar los beneficios de hacerlo, relacin de costobeneficio al implementar el ajuste. Si se elige aplicar varias de las exenciones, se reducir la cantidad de estimaciones y juicios complejos que se le requieren a una entidad que adopta la NIIF para las Pymes
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Exenciones - Definiciones
a) Combinaciones de negocios: Aplica Seccin 19 o mantiene plusvala a exceso de costo b) Transacciones con pagos basados en acciones: Puede aplicar Seccin 27 prospectivamente c) Valor razonable como costo atribuido: Realiza Valoracin Tcnico d) Revaluacin como costo atribuido: Utiliza ajustes por inflacin y valorizaciones e) Diferencias de conversin acumuladas: No requiere realizar ajustes de negocios en el extranjero Seccin30 f) Estados financieros separados: No se exige o fija poltica
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g) Instrumentos financieros compuestos: Cuando un ttulo tiene componente de pasivo y patrimonio (Bonos Convertibles en Acciones) Seccin 22 (prrafo 22.13)
h) Impuestos diferidos: No se requiere determinarlos segn Seccin 29 Impuesto a las Ganancias, basndose en diferencias temporarias entre Base Fiscal y NIIF y distinguindolas de las diferencias permanentes i) Acuerdo de Concesin de servicios: No se requiere valorar concesiones otorgadas por Sector Pblico (Intangible o Activo Financiero) de acuerdo con la Seccin 34
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j) Actividades de extraccin: Puede conservar el valor activos empleados en la exploracin, evaluacin, desarrollo o produccin de petrleo y gas o utilizar Seccin 34 aplicando las secciones 17 Propiedad, Planta y Equipo y 18 Intangibles segn cada caso
k) Acuerdos que contienen un arrendamiento: No asumir efectos Subarriendos que podran considerarse Propiedades de Inversin (Seccin 16) y otros derechos l) Pasivos por retiro de servicios incluidos en el costo de piedades planta y equipo: Puede optar por no realizar clculos por desmantelamiento (Prrafo 17.10) que implique retiro o reubicacin de activos
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Disponible
Este rubro NO tiene Impacto Significativo
Partiramos de la base que las cuentas bancarias y de ahorros se encuentran debidamente conciliadas Las partidas conciliatorias con antigedad deben ser solucionadas Muchas de las situaciones se habran solucionado con la Informacin Exgena Tributaria Lo que ms requiere anlisis es el manejo de Moneda Extranjera la cual se entiende expresada a la TRM de la ltima fecha
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Inversiones
Evaluar finalidad de Inversiones Temporales y Permanentes (Sec. 11) Las Inversiones Temporales son Instrumentos Financieros y deberan estar valorados bajo metodologa NIIF (Incluye Deterioro) Costo Amortizado: Para aquellos que manejan Capital e Intereses Valor Razonable Tener en cuenta Inversiones en otras Empresas
Inversiones en Asociadas (Sec. 14)

Si existe Control (Consolidacin Sec. 9) Negocios Compartidos Negocios Conjuntos y Acuerdos Conjuntos (Consorcios, Uniones, Cuentas en Participacin) (Sec. 15)
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Deudores
Siendo Instrumentos Financieros analizar: (Inters Implcito)
Deterioro de Cuentas a Directivos y Propietarios Deterioro de Cuentas por Cobrar Particulares Deterioro de Cuentas por Cobrar Comerciales y Metodologa de Provisin (Diferente a Fiscal) Informacin Relevante para Partes Relacionadas (Familiares de Directivos Subsidiarias) (Sec. 33) Partidas conciliatorias para Consolidacin Cuentas de Operacin Conjunta (Sec. 15) Cuentas por Cobrar Trabajadores
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Inventarios
Mtodos y Tcnicas de Valoracin (Efecto de Descuentos) Evaluar Tcnica de Medicin del Costo de Produccin (Estndar Incluyendo Variaciones) Para Prestadores de Servicios (Implementar Metodologa de Costos Estndar) Cultivos, Plantaciones Agrcolas y Semovientes pasaran como Activos Biolgicos (Sec. 34) Obras de Construccin (Sec. 23) Anlisis de Repuestos (si cumplen condicin de PPyE) Bienes Races para la Venta u Otros Bienes (Ya no seran Inventarios si fueron PPyE) Anlisis de Deterioro a Valor Neto Realizable
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Propiedad, Planta y Equipo

Conceptos aceptados en Medicin Valor Depreciable y Vida til Mtodos Depreciacin (Lineal, Decreciente, Uso (por produccin)) Mantenimiento Importante Bienes por Partes (Edificios, Vehculos) Anlisis del Deterioro Revisin (Anual) de Mtodos y Estimaciones - Errores Propiedades de Inversin (Pymes) A Tener en cuenta (Intereses y Dif. Cambio) Impacto Tributario
Compras con descuentos Impacto Tributario

Activos Depreciados totalmente
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Punto de Partida
Es uno de los rubros con mayor detalle y demanda tiempo y anlisis
Se maneja Globalmente en muchos casos
Tanto Contable como Fiscal
No se tiene inventario detallado

Muchos fueron llevados directamente al gasto
La metodologa es fiscal y no financiera

Vida til (5 10 - 20 aos)
Se recomienda inicio del proceso de implementacin Control Contable y Fiscal independiente (simultaneo)
edmundo.florez@blacolombia.com
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Intangibles No Aceptados
El Crdito Mercantil Formado no se encuentra cubierto por la Seccin 18 - Activos Intangibles de la NIIF para Pymes (IFRS SMEs) pues el prrafo 18.4 (c) expresa que el activo no es resultado del desembolso incurrido internamente en un elemento intangible y por lo tanto debera darse de baja cualquier suma registrada bajo este concepto.
El Crdito Mercantil Comprado est cubierto por la Seccin 19 Combinacin de Negocios y Plusvala de la NIIF para Pymes (IFRS SMEs). Lo nico que se debera evaluar es si el valor que se encuentra registrado cumple con las metodologas de sta seccin. El Know How tampoco se considera intangible porque se asemeja mucho al crdito mercantil formado. Si es ADQUIRIDO si se aceptara y luego se determinara su vida til para efectos de amortizacin o depreciacin
edmundo.florez@blacolombia.com 142
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Intangibles Aceptados
Aunque se recomienda confrontar lo registrado contablemente por cada empresa si se ajusta a lo establecido por la NIC 38 (NIIF Plenas) o Seccin 18 (NIIF para Pymes) en esta materia, los siguientes conceptos actuales cumplen generalmente los criterios de reconocimiento de las NIIF: Marcas, Patentes, Derechos, Licencias, Concesiones y Franquicias Un activo Intangible es identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica. Un activo es identificable cuando: a) Es separable , es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y vendido , transferido , explotado, arrendado o intercambiado, bien individualmente junto con un contrato, un activo o un pasivo relacionado, o
b) Surge de un Contrato o de otros derechos legales, independientemente de si esos derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones
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Diferidos Aceptados
Los Gastos Pagados por Anticipado podramos afirmar que cumplen en su mayora con la definicin de activos y por ende no sufriran mayores cambios Los Cargos Diferidos por su parte podramos dividirlos en aceptados y no aceptados. Los Aceptados: Programas de Computador y Licencias (podran pasar a Intangibles) tiles y Papelera, Elementos de aseo y cafetera, Instrumental quirrgico, Dotacin y suministro a trabajadores, Elementos de ropera y lencera, Loza y cristalera, Platera, Cubertera (podran pasar a Inventarios) Remodelaciones, Mejoras en Propiedad Ajena, Moldes y Troqueles (podran pasar a PPyE) Impuesto de Renta Diferido
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Diferidos No Aceptados
Los Cargos Diferidos no aceptados podran ser: Remodelaciones (materialidad, importancia podra ser PPyE) Mejoras a propiedad ajena (materialidad, importancia podra ser PPyE) Organizacin y preoperativos Estudios, investigaciones y proyectos Contribuciones y afiliaciones Entrenamiento de personal
Ferias y exposiciones
Publicidad, propaganda y promocin Concursos y licitaciones
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Otros Aspectos
Bienes de Arte y Cultura (incluyendo bibliotecas) podran clasificarse como Propiedad, Planta y Equipo Por su parte las Valorizaciones desapareceran y se integraran a cada concepto. De la misma manera su contrapartida Supervit por Valorizaciones Tener en cuenta nuevos conceptos para reclasificaciones: Instrumentos Financieros Propiedades de Inversin
Activos Biolgicos
Inversiones en Subsidiarias Negocios y Acuerdos Conjuntos Ajustes por Valoracin de Activos (Patrimonio)
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Pasivos
Con relacin a los Pasivos, consideramos que es donde menos cambios habra, solo debera analizarse su saldo y evaluar si cumplen con la definicin de Pasivos, sin embargo, puntualizaremos en lo siguiente: Obligaciones Laborales: Este pasivo debe ser el definitivo y por ende no se debera determinar Provisiones (2610) Pasivos Estimados y Provisiones: Consideramos que debera tener un anlisis detallado de situaciones. Las contingencias no tendan registro pero podran considerase provisiones Diferidos: Se mantendran algunos Ingresos Diferidos. Desaparecera la metodologa de Ventas a Plazos Obligaciones por Leasing: Posiblemente no se encuentran registradas
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18/12/2012
Fin de la presentacin!
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18/12/2012

Estados Financieros Consolidados y Combinados y Transicin a la NIIF para Pymes

3-37 38-64 65-79 115 147

C.M. C.M. E.F E.F.

UNIDAD 5 Estados Financieros Consolidados y Combinados y Transicin a la NIIF para Pymes

Inversiones en Derechos Patrimoniales

Inversiones Negociables Inversiones Permanentes

Medicin Eleccin Poltica Contable

a) Modelo del costo

C.P. Edmundo Alberto Flrez Snchez

Mtodo del Costo

Valor adquisicin................. Costos de adquisicin.

Nota: El deterioro afecta los resultados

Valor adquisicin.................... Costos de adquisicin..

Nota: La valorizacin NO AFECTA resultados

Dividendos o Utilidad Recibida

Mtodo del Valor Razonable

Mtodo de Participacin Patrimonial

Mtodo de Participacin Patrimonial

Mtodo de Participacin Patrimonial

Mtodo de Participacin Patrimonial

Mtodo de Participacin Patrimonial

Mtodo de Participacin Patrimonial

Mtodo de Participacin Patrimonial

Mtodo de Participacin Patrimonial

Mtodo de Participacin Patrimonial

Mtodo de Participacin Patrimonial

Mtodo de Participacin Patrimonial

Mtodo de Participacin Patrimonial

Mtodo de Participacin Patrimonial

Mtodo de Participacin Patrimonial

Mtodo de Participacin Patrimonial

UNIDAD 5 Estados Financieros Consolidados y Combinados y Transicin a la NIIF para Pymes

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Consolidacin de los Estados Financieros

Establece el control como la base para la consolidacin.

Consolidacin de los Estados Financieros

Consolidacin de los Estados Financieros

Poder sobre la participada

Consolidacin de los Estados Financieros

Consolidacin de los Estados Financieros

La consolidacin se inicia desde la fecha en que el inversor obtenga el control

Consolidacin de los Estados Financieros

Consolidacin de los Estados Financieros

Consolidacin de los Estados Financieros

Consolidacin de los Estados Financieros

Consolidacin de los Estados Financieros

Consolidacin de los Estados Financieros

Consolidacin de los Estados Financieros

Consolidacin de los Estados Financieros

Consolidacin de los Estados Financieros

Se debe tener en fundamental que:

1. El ente econmico no puede poseerse ni deberse a si mismo

Consolidacin de los Estados Financieros

Consolidacin de los Estados Financieros

Consolidacin de los Estados Financieros

Consolidacin de los Estados Financieros

Consolidacin de los Estados Financieros ANLISIS DE LA INVERSIN

Derechos aportados en B 70%

Consolidacin de los Estados Financieros ANLISIS DE LA INVERSIN

Control Indirecto 70% x 80% = 56%

C SUBORDINADA Subsidiaria de B Subordinada de A

Consolidacin de los Estados Financieros

Consolidacin de los Estados Financieros