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RICARDO BATISTA GOMES

A CONTABILIDADE GERENCIAL COMO INSTRUMENTO DE APOIO A GESTO DAS MICRO E PEQUENAS EMPRESAS

Goinia -GO 2009

UNIVERSIDADE CATLICA DE GOIS UCG CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE CRC

RICARDO BATISTA GOMES

A CONTABILIDADE GERENCIAL COMO INSTRUMENTO DE APOIO A GESTO DAS MICRO E PEQUENAS EMPRESAS

Trabalho de concluso de curso (Artigo Cientfico) do Curso de Ps-Graduao Lato Sensu em Auditoria e Percia Contbil da Universidade Catlica de Gois em convnio com CRC. Orientadora: Prof. DAlbuquerque. Ms. Snia Maria

Goinia-GO 2009

FOLHA DE APROVAO

A CONTABILIDADE GERENCIAL COMO INSTRUMENTO DE APOIO A GESTO DAS MICRO E PEQUENAS EMPRESAS

COMISSO JULGADORA

APROVADO POR:

(ORIENTADOR)

(EXAMINADOR)

(EXAMINADOR)

Goinia maio de 2009

DEDICATRIA

A Deus por ter me dado vida e sade para que pudesse ento concluir este curso de ps-graduao. Aos meus pais que sempre me incentivaram, aos quais devo, em grande parte, o que sou hoje. Aos que amo que sempre estiveram do meu lado, abrindo mo de momentos de convvio, para que eu pudesse realizar esse sonho. Aos mestres e doutores que mostraram o quanto importante o estudo direcionando o melhor caminho para seguir.

AGRADECIMENTOS

Agradeo a Deus que me iluminou a cada dia, e a todas as pessoas que direta ou indiretamente contriburam para a realizao deste estudo. Em especial professora Snia Maria DAlbuquerque, pela orientao, crtica e principalmente pelo apoio dado na elaborao desse trabalho.

RESUMO

O estudo em questo vislumbra o importante papel da contabilidade gerencial para as micro e pequenas empresas, demonstrando ferramentas teis na tomada de decises; isto objetivando menos custos, economia de tempo gerando um elo entre a gesto e a contabilidade. Inicia-se a partir de uma reviso de literatura sobre contabilidade e suas principais caractersticas, assim como seu processo evolutivo e reas de atuao; e tambm o que vem a ser micro e pequena empresa. Posteriormente tem-se reflexes que mostram a contabilidade gerencial como instrumento de apoio na gesto dos negcios de micro e pequenas empresas; a informao como recurso eficiente e til e sobre algumas ferramentas da contabilidade gerencial bem como elas podem ser extremamente teis no apoio a administrao, proporcionando sua continuidade, atingindo suas metas.

Palavras-chave: micro e pequena empresa; contabilidade gerencial; ferramentas gerenciais.

SUMRIO

1. INTRODUO.................................................................................................................... 10 1.1 PROBLEMTICA.....................................................................................................11 1.2 OBJETIVOS .............................................................................................................. 11 1.2.1 OBJETIVOS GERAIS......................................................................................... 11 1.2.2 OBJETIVOS ESPECFICOS ............................................................................. 11 1.3 Justificativa ................................................................................................................ 12 1.4 METODOLOGIA APLICADA.................................................................................. 12 2. CONTABILIDADE GERENCIAL E MICROS E PEQUENAS EMPRESAS....................13 1.1 O QUE VEM A SER CONTABILIDADE E SEU PROCESSO DE EVOLUO.. 13 1.2 REAS DA CONTABILIDADE.............................................................................. 15 1.2.1 Contabilidade Financeira......................................................................................... 15 1.2.2 Contabilidade Societria....................................................................................... 16 1.2.3 Contabilidade Tributria...................................................................................... 16 1.2.4 Contabilidade de Custos........................................................................................16 1.3 CARACTERIZAO DA CONTABILIDADE GERENCIAL................................ 16 1.4 CONTABILIDADE FINANCEIRA VERSUS GERENCIAL...................................18 1.5 MICRO E PEQUENA EMPRESA............................................................................. 19 3. COMO A CONTABILIDADE GERENCIAL PODE AUXILIAR NA GESTO DAS MICRO E PEQUENAS EMPRESAS.......................................................................................21 1.6 O TAMANHO DA EMPRESA E A TOMADA DE DECISO................................21 1.7 INFORMAES DE CUNHO GERENCIAL PARA ADMINISTRADORES DE MICRO E PEQUENAS E EMPRESAS .............................................................................. 22 1.8 DEMONSTRAES CONTBEIS A SEREM UTILIZADAS NAS MICRO E PEQUENAS EMPRESAS.................................................................................................... 22 1.8.1 Balano Patrimonial.............................................................................................. 23 1.8.2 Demonstrao de Resultado do Exerccio ...........................................................23 1.8.3 Fluxo de Caixa........................................................................................................23 1.8.4 Oramento ............................................................................................................. 24 1.8.5 O Plano de Contas..................................................................................................24 1.8.6 Sistema de Informao Gerencial ........................................................................25 1.8.7 Custos dos Produtos...............................................................................................26 1.8.8 Clculo do Custo de Compra................................................................................ 27 1.8.9 Determinao do Preo de Venda a Micro e Pequena Empresa....................... 28 1.8.10 Ponto de Equilbrio............................................................................................. 28 1.9 ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS COMO FERRAMENTA GERENCIAL........................................................................................................................ 29 1.9.1 Anlise Vertical ..................................................................................................... 30 1.9.2 Anlise Horizontal ................................................................................................ 31 1.9.3 Indicadores Econmicos........................................................................................33 1.9.4 Avaliao Final.......................................................................................................36 1.10 COMPARAO DE NDICES............................................................................... 36 4. CONCLUSO...................................................................................................................... 38 5. REFERNCIAS BIBLIOGRAFICAS.................................................................................. 39 6. ANEXO 1.............................................................................................................................. 41 A MICRO E PEQUENA EMPRESA EM GOIANSIA........................................................ 41

1. INTRODUO

Atualmente, a discusso sobre a importncia da micro e pequena empresa longa e aponta o seu incentivo como soluo para o desenvolvimento do pas e soluo de problemas diversos de natureza social. Neste sentido, Barros (1978, p. 61), comenta que a micro e pequena empresa ... tem uma substancial importncia para o pas em seu processo evolutivo, contribuindo significativamente, quer seja do ponto de vista econmico, quer seja do ponto de vista social e inclusive poltico. Estatsticas j comprovaram a no sobrevivncia ou estagnao considervel de micro e pequenas empresas, visto deficincia na gesto contbil e administrativa. E em busca de diferencial competitivo, crescente o nmero de empresas que vem investindo em meios que ofeream informaes estratgicas a fim de possibilitar aos administradores tomada de decises mais seguras. A contabilidade gerencial um processo que visa identificar, mensurar, suportar e analisar informaes sobre situaes contbeis e econmicas das empresas, com o objetivo de prover a seus diversos usurios de informaes sobre a situao da empresa, de linguagem clara e objetiva, auxiliando no seu processo de gesto. Este trabalho corresponde ao desenvolvimento de uma pesquisa que investiga a importncia da contabilidade gerencial para as micro e pequenas empresas, orientando se pelo estudo e identificao de ferramentas gerenciais que possam ser aplicadas afim de que possam orientar as decises dos empresrios, suprindo suas necessidades de gesto. Verifica-se, em muitas vezes nessas empresas que as decises so tomadas com base no sentimento ou na maioria das vezes, por improvisao; por isso h necessidade de demonstrar a essas empresas a importncia da contabilidade gerencial e como ela pode auxiliar o corpo administrativo afim de suprir suas necessidades para a gesto e tomada de decises.

1.1 PROBLEMTICA

As micro e pequenas empresas galgaram considervel espao e pertinncia no mercado. Contudo a desestrutura gerencial, como falta de planejamento e controle, da maioria delas so a causa (j comprovado em estatsticas) de uma grande mortalidade identificada nas empresas desse porte; eis a a temtica deste estudo proposto, vindo assim demonstrar como a Contabilidade Gerencial pode auxiliar o corpo administrativo, com resultados mais eficazes e favorecedores.

1.2 OBJETIVOS 1.2.1 OBJETIVOS GERAIS

Segundo Lakatos e Marconi (2002, p.24), Toda pesquisa deve ter um objetivo determinado para saber o que se vai procurar e o que se pretende alcanar. O objetivo geral do artigo consistiu em mostrar as ferramentas da contabilidade gerencial que existem para a tomada de deciso que no so to conhecidas nas micro e pequenas empresas como deveriam ser.

1.2.2

OBJETIVOS ESPECFICOS

Definir contabilidade, sua evoluo, reas de estudo e aplicao; Definir o que contabilidade gerencial e seus objetivos; Conceituar micro e pequena empresa; Evidenciar a contabilidade gerencial como instrumento de apoio a gesto das micro e pequenas empresas;

Analisar as demonstraes contbeis e financeiras como ferramenta gerencial no auxilio nas tomadas de decises.

1.3 JUSTIFICATIVA

A contabilidade deve ser vista para as micro e pequenas empresas como instrumento essencial para a gesto e no somente um meio para atender as exigncias legais. Esta pesquisa ao mostrar que as ferramentas da contabilidade gerencial melhoram o processo de tomada de deciso - economizando tempo e dinheiro, vem desta forma, servir de objeto de estudo e incentivo ao uso desta poderosa ferramenta.

1.4 METODOLOGIA APLICADA

A metodologia utilizada na elaborao deste trabalho foi baseada na pesquisa em bibliografias j existentes na rea da Contabilidade Geral e da Contabilidade Gerencial, bem como o uso de grandes stios web; pesquisas em artigos eletrnicos, textos, notcias, dissertaes e revistas. O tipo de pesquisa utilizado neste estudo : aplicada, exploratria e bibliogrfica. Fez-se a coleta e seleo criteriosa das bibliografias que deram base ao estudo aplicando-se os conceitos, normas e procedimento que regem a ABNT Associao Brasileira de Normas Tcnicas.

2. CONTABILIDADE GERENCIAL E MICROS E PEQUENAS EMPRESAS

Ao elaborar este estudo, houve um levantamento em literaturas sobre o que vem a ser contabilidade, qual seu objeto de estudo, aplicao, o processo evolutivo, suas ramificaes, bem como se conceitua a micro e pequena empresa, para logo depois destacar a contabilidade gerencial, e relacionar sua importncia micro e pequena empresa, trazendo ferramentas e como utiliz-las; isto, objetivando auxiliar o gestor, independentemente do tamanho do seu negcio, na administrao e tomada de decises.

1.1 O QUE VEM A SER CONTABILIDADE E SEU PROCESSO DE EVOLUO

A contabilidade a cincia que estuda o patrimnio do ponto de vista econmico e financeiro, bem como os princpios e as tcnicas necessrias ao controle, a exposio e analise dos elementos patrimoniais e de suas modificaes. A Contabilidade ento, tem como objeto o patrimnio das entidades e por objetivo o controle desse patrimnio, com a finalidade de fornecer informaes sobre o patrimnio e suas variaes as pessoas nele interessadas, sejam usurios internos e externos. A contabilidade feita pelo contador, bacharel em cincias contbeis ou pelo tcnico contbil (vlido at 2004), e destinado a pessoas fsicas ou jurdicas em geral, com ou sem fins lucrativos, que exeram atividade econmica visando atingir determinada finalidade. Do ponto de vista de Iudcibus (2000) a contabilidade:
Repousa mais na construo de um 'arquivo bsico de informao contbil', que possa ser utilizado, de forma flexvel, por vrios usurios, cada um com nfases diferentes, porm, extrados todos os informes do arquivo bsico ou 'data-base' estabelecido pela Contabilidade. (IUDCIBUS 2000, p. 19).

A contabilidade se ocupa da identificao dos elementos patrimoniais (aspecto qualitativo) e da mensurao da indicao do valor em moeda desses elementos (aspecto quantitativo). As reas da contabilidade podem ser estudadas de forma autnoma e os procedimentos adotados na execuo dos servios contbeis abrangem a captao dos dados

gerados na entidade, o processamento destes dados, o levantamento das demonstraes, a auditoria e anlise das demonstraes. A viso da contabilidade hoje, no a mesma assim como ela surgiu; as necessidades e exigncias do meio, provocaram e provocam sua contnua evoluo. O inventor da contabilidade ainda no foi descoberto, mas sabe-se de sua evoluo significativa com o aparecimento e o incio de uso dos registros de partida dobrada no norte da Itlia no sculo XV, especificadamente em 1494 por Frei Luca Pacioli que afirmava que no h dbitos sem crditos correspondentes, e difundiu-se com o desenvolvimento dos meios de imprensa. Para Drummond (1995) apud Beuren (2003):
No que tange ao Mtodo das Partidas Dobradas, o Frei Luca Pacioli exps a terminologia adotada para o reconhecimento do devedor, Per, para o credor, A. Estabeleceu que primeiro deve vir o devedor, e depois o credor, uma prtica ainda em uso. (DRUMMOND 1995 APUD BEUREN 2003 P. 25).

No incio do sculo XIX, comeouse a criar escolas de ensinamento contbil, inicialmente na Europa, e que foram se desenvolvendo em decorrer de todo o sculo at meados do sculo XX, onde na Amrica tambm j havia se criado a necessidade de desenvolver a contabilidade e a criar uma nova escola que se desenvolveu, porm na segunda metade do sculo XX, passando a existir duas formas de pensamento contbil, a escola Europia e a escola Americana, abaixo ser elucido um quadro demonstrando as principais caractersticas de cada escola.
Tabela 1: Comparativo das Escolas de Contabilidade: PONTO DE VISTA Data Surgimento Local Caracteristicas ESCOLA EUROPIA ESCOLA AMERICANA Inicio do Sec XIX e desenvolveu ate a Segunda metade do Sec XX segunda metade do Sec XX Em varios paises da Europa Nos Estados Unidos Parte de uma viso conjunta das Parte dos lanamentos Contbeis demonstraes para estudar os lanamentos, (escriturao) para depois chegar s essa padronizao usada na maioria dos demonstraes contbeis Paises Pregar a verdade cientifica com o Ser aplicada aos investidores externos (Parte estabelecimento da cincia (Parte mais mais pratica) torica)

Objetivos FONTE: O Autor.

A partir de ento a contabilidade havia se difundido por todo o mundo, aplicando se conceitos e normas a serem seguidos. Pode-se dizer que sua evoluo aconteceu desde a Idade Media, mas ela acontece ate os dias atuais, afim de que a cada momento de mudana na economia e no mundo, a contabilidade tambm ter sua mudana, desse modo acompanhando e suprindo as necessidades e exigncias do meio.

No Brasil, a contabilidade tambm teve evoluo de forma embrionria e contnua pelo longo dos anos, e com maior intensidade no sculo XIX, principalmente pela vinda da famlia real e tambm por conseqncia de diversos acontecimentos histricos ocorridos no pas, e se consolidou em 1976, com a criao da Lei das S/As. No Brasil foi adotado o padro da Escola Americana e acrescentado novas tcnicas a fim de atender a seus usurios ao longo do tempo.

1.2 REAS DA CONTABILIDADE

O fato de ser flexvel, moldando-se de acordo com o seu usurio, uma caracterstica que distingue a contabilidade das outras cincias. Segundo Horngren, Sundem e Stratton:
O tipo de informao contbil demandada difere de usurio para usurio, ou seja, cada usurio vai necessitar de uma informao especfica para seu uso. Estes usurios que iro influenciar a Contabilidade para gerar informaes cada vez mais exclusivas, assim forando a diversificao da Contabilidade. (Horngren, Sundem e Stratton 2004).

As reas ou ramos em que se divide a contabilidade no so matrias independentes, pois tm o mesmo objeto: o patrimnio, a diversificao se d apenas pelo motivo da caracterstica de cada usurio, para fins tericos e prticos, de modo a fornecer informaes com maior preciso e detalhe a determinado ramo de atividade e proporcionando ao profissional em se especializar em determinada rea de atuao da contabilidade para assim melhor aplicar seus mtodos e tcnicas. Abaixo sero apresentadas as principais reas da contabilidade e suas particularidades e formas de aplicao e a contabilidade gerencial, rea de aplicao neste artigo.

1.2.1

Contabilidade Financeira

A contabilidade financeira uma vertente da contabilidade geral e tem como principal objetivo, demonstrar por meio de relatrios, a situao econmica, financeira e patrimonial da empresa, e principalmente ao pblico externo.

1.2.2

Contabilidade Societria

A contabilidade societria uma vertente da contabilidade geral que visa ofertar informaes societrias da empresa, estudando suas estruturas organizacionais, e envolvendo os agrupamentos ou conglomerados empresariais.

1.2.3

Contabilidade Tributria

A contabilidade tributria tem por objetivo a aplicao dos conceitos e prticas contbeis, bem como a legislao tributria, de forma simultnea. A contabilidade tributria tem caracterstica principal em cumprir as obrigaes fiscais e acessrias das entidades em nveis de esferas: federal, estadual e municipal.

1.2.4

Contabilidade de Custos

A contabilidade de custos responsvel em fornecer informaes relacionadas ao produto, e a utilizao de recursos em seu processo produtivo. bastante utilizada pela contabilidade gerencial, pois proporcionam dados e valores para auxilio ao controle e para tomada de decises.

1.3 CARACTERIZAO DA CONTABILIDADE GERENCIAL

A contabilidade gerencial pode ser descrita como um ponto de vista especial, responsvel em sintetizar os relatrios feitos pelos outros departamentos colocando os de forma mais clara, e buscando conhecimento em outras reas no especificadamente ligadas a contabilidade, para que possa auxiliar a administrao na tomada de decises. atravs da contabilidade gerencial que o novo contador se integra a administrao da empresa e abastece as metas da alta administrao e Iudcibus nos faz compreender melhor esse campo da contabilidade e sua importncia:

A Contabilidade Gerencial pode ser caracterizada, superficialmente, como um enfoque especial conferido a vrias tcnicas e procedimentos contbeis j conhecidos e tratados na Contabilidade Financeira, na Contabilidade de Custos, na Anlise Financeira e de Balanos, etc, colocados numa perspectiva diferente, num grau de detalhe mais analtico ou numa forma de apresentao e classificao diferenciada, de maneira a auxiliar os gerentes das entidades em seu processo decisrio (IUDCIBUS 1998, p. 21). A contabilidade Gerencial, num sentido mais profundo, esta voltada nica e exclusivamente para a administrao da empresa, procurando suprir informaes que se encaixem de maneira valida e efetiva no modelo decisrio do administrador. (IUDCIBUS 1998, p. 21).

A administrao cabe a deciso e Marion diz:


A Contabilidade o grande instrumento que auxilia a Administrao a tomar decises. Na verdade, ela coleta todos os dados econmicos, mensurando os monetariamente, registrando os e sumarizando os em forma de relatrios ou de comunicados, que contribuem sobremaneira para tomada de decises. (MARION 2003, p 23).

A contabilidade gerencial esta voltada para a administrao da empresa, e utiliza-se de mtodos que venha a juntar as informaes contbeis, process-las e transform-las em informaes gerenciais, a fim de facilitar o entendimento das demonstraes, destacando pontos relevantes, comparando situaes passadas e presentes, para que ao fim, a administrao possa melhor utiliz-las como instrumento de planejamento, oramento e na tomada de decises. Os troncos bsicos da contabilidade gerencial, Segundo Iudicibus (1998) so: A depurao dos relatrios financeiros fundamentais A analise e avaliao de desempenho a partir de relatrios financeiros Fundamentos de custos Custos para controle, planejamento e avaliao de desempenho Informaes contbeis para deciso Relatrios para a gerncia Mtodos quantitativos e contabilidade gerencial

A contabilidade gerencial tem como principal caracterstica, colher os relatrios contbeis e adapt-los de acordo com o estilo e a necessidade da empresa, no sentido de adequar a periodicidade e o grau de complexidade dos relatrios, afim de que possa apresentar o relatrio completo de forma simples, usando termos e expresses a linguagem dos gerentes. Porem diante da afirmao, diz Padoveze (2008):

S existe contabilidade gerencial quando a organizao usa a contabilidade como instrumento para administrao, ou seja, contabilidade gerencial uma ao e no um existir. (PADOVEZE, 2008, p.38)

Partindo desse pressuposto, pode se dizer que a empresa possui esta ao, pois todas as iniciativas de gesto tm como pontos norteados as informaes oriundas da contabilidade. A contabilidade gerencial tem uma viso moderna, pois busca mensurar as transaes econmicas e financeiras de uma entidade, afim de que se possa us-los para a tomada de decises ou fazer um prognstico baseado nas informaes que entenderem relevantes.

1.4 CONTABILIDADE FINANCEIRA VERSUS GERENCIAL

Pode se dizer que as demonstraes representam a fronteira entre a contabilidade financeira e a contabilidade gerencial, porm definio exata de onde termina a contabilidade financeira e inicia a contabilidade gerencial no e to simples de ser esclarecida ou encontrada, o fato de que as duas se vem envolvidas com a produo de relatrios contbilfinanceiros, porm na anlise tem diferentes formas de serem feitas. A contabilidade financeira recai na empresa como um todo enquanto que na contabilidade gerencial a nfase, embora inclua a empresa como um todo, incide fortemente nas anlises por unidades de negcios, centros de custos, grupos de produtos e por projetos, a fim de gerar relatrios gerenciais para a administrao. Abaixo ser apresentado uma tabela a fim de evidenciar melhor as principais diferenas entre elas.
Tabela 2: Contabilidade Financeira Versus Contabilidade Gerencial: PONTO DE VISTA Usurios Objetivo Escriturao e demonstraes Observncia dos princpios contbeis CONTABILIDADE FINANCEIRA Interno e principalmente externo Para atender a Legislao CONTABILIDADE GERENCIAL Interno Atender a Administrao

Funes essenciais

Normativo e com demonstraes contbeis Desregulamentada e com demonstraes definidos em Lei e relatrios especficos para cada usurio Pode ser alternativos, mais condizentes Obrigatria, sob penas e autuaes com a realidade da empresa. Gerao de relatrios gerenciais, anlise Escrita fiscal e contbil, com base em das variaes, comparativa, controle e documentao idnea, preparar acompanhamento, avaliao de demonstraes em tempo hbil. Apurao desempenho dos departamentos, suprir do resultado e dos tributos e contribuies necessidades da gesto para tomada de decises.

FONTE: O autor

1.5 MICRO E PEQUENA EMPRESA

Atualmente, no existe um padro universal que classifique as empresas como micro ou pequena empresa. De modo geral, as classificaes de porte se baseiam no nmero de empregados, nas vendas/ingressos e nos ativos. Alm disso, alguns pases diferem nas definies de acordo com o setor de atividade econmica (Indstria, Comrcio e Servios). Em outros pases, as definies de porte dependem da instituio que realiza o trabalho, portanto, cada entidade utiliza uma classificao prpria de porte. No Brasil, os critrios para enquadramento legal se divergem nas esferas de governo fazendo com que, na prtica, uma empresa seja considerada microempresa, ME, para fins de Imposto de Renda (Governo Federal) ao mesmo tempo em que no Estado seja classificada como uma Empresa de Pequeno Porte, EPP. Semelhantemente, rgos de apoio como o Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas, SEBRAE e o Instituto Brasileiro de Geografia e Pesquisa, IBGE, apesar de adotarem o nmero de empregados como critrio de classificao para MPEs Micro e Pequenas Empresas, variam os limites mximos de ocupaes entre o setor de comrcio, indstria e servio. Esta multiplicidade de critrios para classificao de MPEs , no Brasil, demonstrada na tabela a seguir.
Tabela 3: Critrios de classificao de empresas no Brasil
ORGO/INSTITUIO ESTATUTO MPEs Receita bruta anual SIMPLES FEDERAL Receita bruta anual SIMPLES PAULISTA Receita Bruta anual SEF/MG Receita Bruta anual RAIS/MTE N de empregados SEBRAE Indstria SEBRAE Comrcio e servios IBGE N de empregados BNDES Receita op. lquida. Microempresa at R$ 244.000,00 at R$ 240.000,00 at R$ 83.700,00 At R$ 180.000,00 0 19 0 19 09 0 19 Pequena Empresa at R$ 1.200.000,00 at R$ 2.400.000,00 at R$ 720.000,00 -20 99 20 99 10 49 20 99 at R$ 4.000.000,00

Fonte: RAIS/TEM - Lei n. 9.317/96(Simples) e Art. 3, Inciso I, da Lei Complementar 123 de 2006.

Para efeito deste trabalho, o critrio para definio de MPEs adotados aqui ser o mesmo estabelecido pelo Governo Federal de acordo com Lei n. 9.317/96 de 05 de dezembro de 1996, e alteraes posteriores, vindo ento a denominar ME, a sociedade empresria, a sociedade simples e o empresrio que se refere Art. 3, Inciso I, da Lei Complementar 123 de 2006 no caso das microempresas o empresrio, ou pessoa jurdica equiparada, que aufiram a cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta e um mil reais) no caso de empresas de pequeno porte, o empresrio, a pessoa jurdica, ou equiparada que aufira em cada ano-calendrio superior a 240.000,01 (duzentos quarenta mil reais e um centavo) e igual ou inferior a 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais).

3. COMO A CONTABILIDADE GERENCIAL PODE AUXILIAR NA GESTO DAS MICRO E PEQUENAS EMPRESAS

1.6 O TAMANHO DA EMPRESA E A TOMADA DE DECISO

Atualmente, a maioria das micro e pequenas empresas utilizam se da contabilidade apenas para atender a legislao, desconsiderando-a para fins gerenciais. Pensam que a contabilidade tem somente o papel de calcular os impostos e contribuies, e usam-se de ferramentas prprias, desenvolvidos por sua gesto, ao longo dos anos, para administrarem seus negcios. O fato que cada vez mais o mercado se torna mais competitivo, e essas empresas sentem-se enfraquecidas. Uma vez que se aumenta a concorrncia, abrem-se novos mercados, criam-se inovaes, e estas empresas no conseguem acompanhar no nvel adequado; muitas delas fecham as portas. De acordo com dados estatsticos do SEBRAE, nove em cada dez empresas no Brasil se classificam como micro ou pequena empresa. Estas absorvem um maior contingente de mo de obra em relao s de grande porte. A cada ano, sete em cada dez empresas abertas acabam por encerrar as suas atividade com menos de cinco anos de existncia. Entre os vrios fatores que contribuem para alta taxa de rotatividade das pequenas empresas, destaca-se o de aspecto gerencial, denunciando o problema da discutvel capacidade gerencial dessas micro e pequenas empresas. Todos os negcios, independendo de seu tamanho, necessitam de informaes, dados para a tomada de decises para agregar valor ao seu negcio. A importncia de tomar uma deciso correta nos dias de hoje, vital para a sobrevivncia e continuidade das empresas, fato relacionado grande concorrncia e dificuldades de mercado impostas, e principalmente para as micro e pequenas empresas, que por sua vez so mais fragilizadas. Diante disso, cada vez mais v se a necessidade de se desenvolver uma gesto responsvel, que se baseia em dados e no de suposies para a tomada de decises, e a contabilidade gerencial, como j descrito, possui uma grande importncia na tomada de decises, uma vez que trabalha com ferramentas que tem por objetivo proporcionar e facilitar a vida do gestor da administrao, afim de que possa suprir suas necessidades, dando lhe condies de tomar a deciso correta,

em suporte de relatrios e dados proporcionados pela contabilidade e em especial a contabilidade gerencial.

1.7 INFORMAES DE CUNHO GERENCIAL PARA ADMINISTRADORES DE MICRO E PEQUENAS E EMPRESAS

inegvel a necessidade de informao gerencial por parte dos administradores das empresas na atualidade e a contabilidade gerencial pode atuar efetivamente no clculo, gerao e interpretao destas informaes para a micro e pequena, uma vez que os contadores j dispem de softwares de gesto no mercado, em que os relatrios gerados, so vlidos tanto sob o ponto de vista do interessado externo empresa quanto sob o ponto de vista da gerncia. Segundo Iudcibus (2000),
a exposio resumida e ordenada de dados colhidos pela contabilidade. Eles objetivam relatar as pessoas que utilizam os dados contbeis os principais fatos registrados por aquele setor em determinado perodo. (IUDICIBUS, 2000, p. 21).

Da o que se requer to-somente a reordenao das demonstraes contbeis para oferecer as informaes que as empresas necessitam, mesmo nos casos de empresas com menor grau de automao, uma vez que uma srie de clculos pode ser efetuada sem restries, por meio de planilhas e eletrnicos ou em ltimo caso manualmente.

1.8 DEMONSTRAES CONTBEIS A SEREM UTILIZADAS NAS MICRO E PEQUENAS EMPRESAS

As demonstraes contbeis so resultados das escrituraes, na qual deve estar respaldadas toda a movimentao, da todas as empresas que manterem escrituraes de entradas, sadas, caixa, bancos e despesas, exigida pela Legislao Fiscal e Comercial, mesmo que no obrigadas a publicar ou elaborar as demonstraes financeiras devem elabor-las, pois elas fornecem dados relevantes aos usurios para a tomada de decises e avaliaes de resultados.

1.8.1

Balano Patrimonial

O Balano Patrimonial pode ser descrito como o retrato da empresa, atravs dele podese registrar o que a empresa possui seus ativos, e o que a empresa deve seus exigveis, Fipecafi (2003),
Conforme art. 178 da Lei 6.404/76, no balano, as contas sero classificadas segundo elementos de patrimnio que registrem, e agrupados de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. (FIPECAFI, 2003, p. 29).

O Balano Patrimonial permite aos usurios uma adequada anlise e interpretao da situao patrimonial e financeira da entidade, uma vez que visa demonstrar aos administradores o que a empresa tem a pagar e o seu patrimnio lquido de um lado e de outro todos os bens que a empresa possui e o que tem a receber.

1.8.2

Demonstrao de Resultado do Exerccio

A demonstrao de resultado do exerccio uma demonstrao contbil destinada a evidenciar a composio do resultado formado em determinado perodo de operaes da entidade, observando o princpio da competncia, mediante confronto entre receitas, custos e despesas, Para Matarazzo (1998, p. 470), uma demonstrao dos aumentos e redues causados no Patrimnio Lquido pelas operaes da empresa. A demonstrao de resultado uma das mais importantes ferramentas ao administrador, pois demonstra se a empresa esta tendo lucro ou prejuzo no perodo em anlise.

1.8.3

Fluxo de Caixa

A DFC evidncia, atravs dos fluxos de recebimentos e pagamentos, as modificaes ocorridas nas disponibilidades da empresa em um determinado perodo. Segundo Marion (2007, p. 64), a demonstrao DFC indica no mnimo, as alteraes ocorridas no exerccio no saldo de caixa e equivalentes de caixa segregados em fluxo das operaes dos financiamentos e dos investimentos.

Atravs da DFC, a empresa ser capaz de verificar a capacidade de pagamento por determinado perodo, se h possibilidade de investimentos, em qual data ser melhor para se programar determinada compra, enfim o orientador da empresa para suas tomada de deciso. Portanto, se a empresa tiver um fluxo de caixa bem elaborado fica fcil de conduzir empresa de modo rentvel.

1.8.4

Oramento

O oramento um plano detalhado da aquisio e do uso dos recursos financeiros ou de outra natureza, durante um perodo especificado. Pode se dizer que o oramento um resumo dos planos da empresa, e estabelece metas especficas das atividades de venda, compra produo, distribuio, financeira, etc. e, que geralmente, representado por um oramento de caixa, uma demonstrao de resultado orada e um balano patrimonial orado. Entre as muitas vantagens que temos em possuir um oramento bem elaborado, podemos citar: Fornecer um meio de transmitir os planos da administrao a toda a organizao; Forar os administradores a pensar no futuro e planej-lo; Revelar os potenciais gargalos ou problemas que a empresa pode vir a encontrar antes que eles ocorram; e Definir metas que serviro de nveis de referncia para a subseqente avaliao de desempenho.

1.8.5

O Plano de Contas

Segundo Padoveze (2000, p. 56), o patrimnio de uma empresa deve ser discriminado por espcie. atravs dos registros contbeis que feito esta discriminao da qual podemos separar os bens direitos e obrigaes de uma empresa. A conta contbil o meio que possibilita os registros dos elementos do patrimnio e a forma de representar tais elementos.

O plano de contas um grupo de contas que os empresrios juntamente com o contador definem para separar os gastos que a empresa tem, objetivando demonstrar atravs dos relatrios obtidos pelos sistemas de informao a situao econmica que se encontra a empresa.

1.8.6

Sistema de Informao Gerencial

No mundo globalizado, sem um sistema de informaes gerenciais geis que produz informaes confiveis, a empresa perde competitividade. Hoji, (2006, p. 381) Sistema de informaes gerencial pode ser entendido como um conjunto de subsistemas de informaes que processam dados e informaes para fornecer subsdios ao processo de gesto de uma empresa. Isto se d porque os dados por si s no tem valor imediato se no transmitir idia clara de determinao do fato ou situao, vindo a ser diferente de informao que o resultado do adequado processamento dos dados para que o usurio final possa tomar decises com base neles. A agilidade e a confiabilidade do sistema de informao gerencial esto intimamente relacionados com nvel de informatizao da empresa, embora esse no seja o requisito indispensvel. Os sistemas de informao classificam-se em Sistema de informao de apoio s operaes e sistema de informao de apoio gesto. De acordo com Padoveze (2000):
Sistema de informao de apoio s operaes, tem como objetivo auxiliar os departamentos e atividades a executarem suas funes operacionais (compra, estocagem, produo, vendas, faturamento, recebimentos, pagamentos, qualidade, manuteno, planejamento e controle de produo). Os sistemas de informao de apoio gesto preocupam -se com as informaes necessrias para gesto econmico-financeira da empresa. O sistema de informao um sistema de apoio gesto, juntamente com os demais sistemas de controladoria e finanas. Os sistemas de informao de apoio gesto tem como base de apoio informacional as informaes de processo e quantitativas geradas pelos sistemas operacionais (PADOVEZE, 2000, p. 42).

As principais vantagens de um sistema integrado a racionalizao do processo e agilizao da informao, pois os diversos modos (contas a pagar, tesouraria, contabilidade e etc) utilizam a mesma base de dados evitando assim retrabalhos e conciliao de valores.

Figura 01: Fluxo de dados entre os sistemas de controle

Fonte: Hoji, Masakasu. Pg 382

1.8.7

Custos dos Produtos

Com o significativo aumento da competitividade que vem ocorrendo na maioria dos mercados, sejam industriais ou comerciais, os custos tornam altamente relevantes quando da tomada de decises em uma empresa. Isto ocorre, pois devido alta competio existente, as empresas j no podem mais definir seus preos de acordo com os custos incorridos, e sim com base nos preos praticados no mercado em que atuam. Segundo Martins (2003),
Com a crescente competitividade entre as empresas em um mercado em constante modificao, com clientes cada vez mais exigentes e vidos por produtos que se ajustem mais s suas necessidades, o preo passa a ser formado praticamente em funo da oferta e da procura (MARTINS, 2003, p. 223).

Os Custos podem ser subdivididos em: Custos Diretos - ligados diretamente produo do produto ou prestao do servio. Custos Indiretos - no integram a confeco do produto ou prestao de servio, mas que influenciam indiretamente ao seu processo, sendo feito de maneira estimada. Custo Variveis so custos que variam de acordo com a produo. Custos Fixos so aqueles que no dependem da quantidade produzida.

de suma importncia os administradores terem o conhecimento dos custos, a fim de saber se o preo e o produto so rentveis, e se no forem rentveis, eles devem trabalhar para tentar reduz-lo tornando-os viveis a empresa.

1.8.8

Clculo do Custo de Compra

Trata se de apurao de todos os dispndios e desembolso necessrio para aquisio das mercadorias, materiais ou servios, fechando seu custo de compra sobre o qual ser utilizado a taxa de marcao ou mark-up, que o ndice a ser aplicado sobre o custo do bem objeto da formulao do preo de venda o qual dever cobrir o custo da mercadoria, tributao sobre as vendas (ICMS, IPI, PIS, COFINS OU SIMPLES), bem como percentuais incidentes sobre o preo de vendas (comisso, franquias) e as despesas administrativas fixas, e garantir a margem de lucro. Frmula para apurao do custo de compra para as empresas comerciais, segundo: Wernke (2004, p. 129). Custo da fatura (valor unitrio constante na nota fiscal) Descontos dados na fatura (incondicionais mencionados no corpo da nota fiscal. No so descontos recebidos por pagamento no vencimento ou antecipado da duplicata) Despesas acessrias (fretes, seguros, outros) Impostos no recuperveis fiscalmente (IPI no comrcio) Impostos recuperveis fiscalmente (IPI e ICMS na industria e ICMS no comrcio) Custo de aquisio das mercadorias, materiais ou servios.

Tal frmula de apropriao dos custos fixos torna se de fcil utilizao, pois gerencialmente so de fcil mensurao e clculo por meio de planilhas eletrnicas desenvolvidas por programas especficos, ou mesmo em Excel.

1.8.9

Determinao do Preo de Venda a Micro e Pequena Empresa

Devido acirrada concorrncia de mercado tem ocorrido queda real das margens de lucro nas ME e EPP, ganhando assim importncia as estratgias comerciais, dentro os quais destaca se, a fixao de preos a respeito, expe: Wernke (2004, p.126) A correta formao de preo de venda questo fundamental para sobrevivncia e crescimento das empresas, independente do porte e rea de atuao. Padoveze (2003) justifica sua necessidade pelo fato de proporcionar condies para anlises comparativas e assim se expressa:
De qualquer forma, necessrio um calculo em cima dos custos, tendo em vista que, atravs dele, podemos pelo menos ter um parmetro inicial ou padro de referencia para anlises comparativas, (PADOVEZE, 2003, p. 309).

Uma vez apresentada importncia da formao de preo de vendas as empresas devem procurar formular preos pautados em dados que assegurem alcanar o objetivo da empresa, ou seja, lucratividade. Pode se pautar para formulao do preo de venda em dados internos da empresa como volume de vendas, prazo, condies de entrega, segundo, Wernke (2004, p. 127) O mtodo baseado no custo da mercadoria o mais comum na prtica empresarial e consiste em adicionar uma margem fixa a um custo-base, geralmente conhecida pela expresso mark-up. Deve se observar, tambm, alm dos custos envolvidos, decises da concorrncia e caractersticas do mercado.

1.8.10 Ponto de Equilbrio

O Ponto de Equilbrio indica o nvel de receitas em que os custos e despesas da empresa se igualam, isto , o ponto em que no h lucro, nem prejuzo. No ponto de equilbrio, a empresa consegue absorver todos os seus custos fixos e variveis at aquele ponto, e a partir desse nvel, o empreendedor comea a gerar lucro, abaixo desse nvel a empresa opera com prejuzos. Martins (2003) faz a seguinte ilustrao:
Figura 02: Grfico do Ponto de Equilbrio

Fonte: Martins (2003, p. 274)

O Ponto de Equilbrio pode ser desmembrado em pelo menos trs frmulas utilizadas de acordo com o objetivo: - PEC = Ponto de equilbrio Contbil (com depreciaes) - PEE = Ponto de equilbrio Econmico (com lucro desejado j includo no clculo) - PEF = Ponto de equilbrio Financeiro (sem depreciaes) Segundo Martins (2003) o Ponto de Equilbrio tambm pode ser obtido em moeda (Receita Necessria) ou em quantidade produzida. Pode-se calcular o Ponto de Equilbrio de um produto apenas ou agregando vrios produtos:

1.9 ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS COMO FERRAMENTA GERENCIAL

A contabilidade atravs da escriturao e apresentao das demonstraes contbeis e financeiras torna se importantes fontes de informaes sobre o patrimnio da empresa, permitindo conhecer todos os fatos que ocasionaram alteraes qualitativa e quantitativa e serve de instrumento para tomada de deciso para administrao, contribuindo para que a entidade alcance seus objetivos. Analisar tais demonstraes consiste em comparar os valores de determinadas operaes e perodos de modo que se possa ter uma viso do passado, a fim de projetar e programar o futuro. A simples comparao de balanos de exerccios em uma economia estvel, j permite analisar o crescimento ou no de determinados itens patrimnios, conforme Padoveze (2000, p. 131) Anlise de balano constitui-se num processo de meditao sobre as

demonstraes contbeis, objetivando uma avaliao da situao da empresa, em seus aspectos operacionais, econmicos, patrimoniais e financeiros. A contabilidade gerencial significa o uso das informaes contbeis no processo de planejamento, controle e tomada de decises dentro da organizao e a anlise de balano de das demonstraes deve ser um instrumento que possibilite o gerenciamento das informaes contbeis atravs da criao de indicadores que permitem sempre a anlise comparativa de dados, que culminam na avaliao da situao da empresa cuja importncia destaca Padoveze (2000, p. 131) A avaliao sobre a empresa tem por finalidade detectar os pontos fortes e pontos fracos do processo operacional e financeiro da companhia, objetivando propor alternativas de casos futuros a serem tomados e seguidos pelos gestores da empresa. Os indicadores para anlise das demonstraes devem ser escolhidas pela administrao da ME e EPP de forma clara de acordo com seu entendimento, mesmo que este no seja profundo conhecedor de tcnicas contbeis, tendo conhecimento do significado dos indicadores, atravs do acompanhamento dos relatrios mensais j obter auxlio do processo gerencial dentro da empresa. Inmeras so as possibilidades de extrao de indicadores atravs da anlise das demonstraes, tais como evoluo das receitas, custos, despesas e resultados, da devem se restringir a quantidade mnima possvel para atender a necessidade da empresa, evitando assim que tal anlise torna se difusa. Padoveze (2000, p. 133) prope O ferramental de anlise composto basicamente de: a) Anlise vertical b) Anlise horizontal c) Indicadores econmicos financeiros d) Avaliao final

1.9.1

Anlise Vertical

A analise vertical demonstra a estrutura de composio de itens e sua evoluo no tempo. Segundo Ribeiro (1997, p. 117) Consiste na determinao da porcentagem de cada conta ou do grupo de contas em relao ao seu conjunto.

A Anlise vertical do Balano Patrimonial procura evidenciar a participao de cada elemento do ativo e passivo com relao ao ativo total, onde atribudo o parmetro de 100% para o total de ativo e todos os demais valores sero traduzidos em relao a ele: Exemplo: Clculo = Ativo Permanente x 100% Ativo Total

A interpretao literal deste ndice permite identificar quanto para cada R$ 1,00 aplicado no ativo ou passivo, corresponde a aplicaes em seus grupos de contas.

1.9.2

Anlise Horizontal

A analise horizontal calcula a variao percentual ocorrida de um perodo a outro evidenciando crescimentos ou decrscimo do item objeto de anlise. De acordo Ribeiro (1997, p. 117) Comparao feita entre componentes do conjunto de vrios exerccios, por meio de nmeros - ndices objetivando a avaliao de cada conta ou grupo de contas ao longo dos perodos analisados. A interpretao deste ndice permite identificar variaes de contas em perodos distintos, e analisar seu comportamento.

Figura 3: . Balano Patrimonial - Anlise Vertical e Horizontal


PERODO 0 Anlise PERODO 1 Anlise $ Vertical Horizontal $ Vertical Horizontal TOTAL PERODO 2 Anlise
PERODO 1 PERODO 2

Anlise

Anlise Anlise

$ ATIVO CIRCULANTE
Caixa/Bancos/Aplicaes Financeiras Clientes Estoques Materiais Processo Acabados

Vertical

Horizontal Horizontal

%
5.667,900 400,000 3.128,900 2.139,000 948,000 406,000 785,000 6.200,000 300,000 5.900,000 610,000 2.500,000 (920,000) 6.350,000 (2.640,000) 11.867,900 2.752,100 713,600 1.435,200 170,600 82,700 200,000 150,000 3.600,000 3.600,000 5.515,800 5.000,000 515,800 0 11.867,900 47,76 3,37 26,36 18,02 7,99 3,42 6,61 52,24 2,53 49,71 5,14 21,07 7,75 53,51 22,24 100,00 23,19 6,01 12,09 1,44 0,70 1,69 1,26 30,33 30,33 46,48 42,13 4,35 0,00 100,00

%
100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 8.364,651 1.129,077 3.566,843 3.668,731 1.524,948 751,717 1.392,066 6.712,550 358,800 6.353,750 701,500 2.875,000 7.762,500

%
55,48 7,49 23,66 24,33 10,11 4,99 9,23 44,52 2,38 42,14 4,65 19,07 7,78 51,49 25,28 100,00 28,32 4,75 12,18 4,05 0,63 3,47 3,25 24,71 24,71 46,97 41,95 3,93 1,09 100,00

%
1,48 10.933,396 2,82 1,14 1,72 1,61 1,85 1,77 1,08 1,20 1,08 1,15 1,15 683,391 4.664,727 5.585,278 2.572,272 1.103,225 1.909,781 8.004,000 445,470 7.548,600 841,800 3.450,000

%
57,73 3,61 24,63 29,49 13,58 5,83 10,08 42,27 2,40 39,86 4,45 18,22 8,16 55,02 29,66 100,00 28,27 6,16 10,92 5,61 0,88 2,39 2,30 26,27 26,27 45,47 40,08 3,76 1,63 100,00

%
1,93 1,71 1,49 2,61 2,71 2,72 2,43 1,29 1,52 1,28 1,38 1,38 1,68 1,64 2,13 1,60 1,94 1,64 1,44 6,22 2,02 2,26 2,91 1,38 1,38 1,56 1,52 1,38 0,00 1,60

Real %
1,28 2,45 0,99 1,49 1,40 1,61 1,54 0,94 1,04 0,94 1,00 1,00 1,11 1,06 1,26 1,10 1,35 0,87 1,11 3,11 1,00 2,27 2,84 0,90 0,90 1,12 1,10 1,00 0,00 1,10

Real %
1,40 1,24 1,08 1,89 1,97 1,97 1,76 0,94 1,10 0,93 1,00 1,00 1,22 1,19 1,54 1,16 1,41 1,18 1,04 4,51 1,47 1,64 2,11 1,00 1,00 1,13 1,10 1,00 0,00 1,16

PERMANENTE
Investimento-Equivalncia Patrimonial Imobilizado Terrenos Predio Depreciaao Acumulada Equipamentos Depreciaao Acumulada

100 (1.173,000) 100 (3.812,250) 100 15.077,201 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 4.269,871 715,936 1.836,348 610,351 95,067 522,688 489,481 3.726,000 3.726,000 7.081,330 6.325,000 593,170 163,160

1,28 (1.545,600) 1,22 10.419,000 1,44 (5.616,600) 1,27 18.937,396 1,55 1,00 1,28 3,58 1,15 2,61 3,26 1,04 1,04 1,28 1,27 1,15 0,00 5.352,728 1.166,950 2.068,159 1.061,480 167,267 452,959 435,913 4.974,400 4.974,400 8.610,269 7.590,000 711,804 308,465

TOTAL ATIVO PASSIVO CIRCULANTE


Fornecedores Impostos a Reco lher-sobre mercadorias Salarios e Encargos Outras Contas Impostos sobre o Lucro Dividendos e Participaoes

EXIGVEL A LONGO PRAZO


Financiamentos

PATRIMONIO LIQUIDO
Capital Social Lucros Acumulados Anteriores Resultado do Periodo-Acumulado

TOTAL DO PASSIVO

100 15.077,201

1,27 18.937,396

Fonte: Padoveze (2000, p. 135) Figura 4: Demonstrao de Resultado - Anlise Vertical e Horizontal
PERODO 1* Anlise $ Receita Operacional Bruta Impostos sobre Vendas Receita Operacional Lquida Custo Produtos Vendidos
Consumo de Materiais - Preos Mdios Mo-de-obra Direta Mo-de-obra Indireta Despesas Gerais Depreciao Variao dos Estoques de Produo

PERODO 2* Anlise $ Vertical % 100 18.658,907 100 (3.753,458) 100 14.905,449 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 9.648,493 4.269,076 1.782,080 1.622,880 785,220 1.058,460 (869,223) 5.256,956 3.281,880 2.145,864 1.217,160 873,504 55,200 1.136,016 655,776 414,000 66,240 125,18 25,18 100,00 64,73 28,64 18,66 10,89 5,27 7,10 (5,83) 35,27 22,02 14,40 8,17 5,86 0,37 7,62 4,40 2,78 0,44 Horizontal % Horizontal %

TOTAL PERODO (1 + 2) Anlise $ Vertical % 125,18 25,18 100,00 62,59 26,44 19,39 11,31 5,35 7,03 (6,93) 37,41 22,79 14,87 8,48 6,00 0,38 7,92 4,57 2,89 0,46 Horizontal % 1,09 1,09 1,09 1,18 1,33 1,00 1,00 1,05 1,12 0,76 0,96 1,01 1,01 1,00 1,03 1,00 1,00 1,00 1,00 1,00

Vertical % 125,18 25,18 100,00 59,79 23,56 20,34 11,87 5,45 6,93 (8,36) 40,21 23,80 15,50 8,90 6,19 0,40 8,31 4,79 3,03 0,48

14.267,372 (2.870,297) 11.397,075 6.813,787 2.684,720 2.318,400 1.352,400 621,000 790,050 (952,783) 4.583,288 2.712,689 1.766,009 1.014,300 705,709 46,000 946,680 546,480 345,000 55,200

1,31 32.926,279 1,31 (6.623,755) 1,31 26.302,524 1,42 16.462,280 1,59 1,20 1,20 1,26 1,34 1,15 1,21 1,22 1,20 1,24 1,20 1,20 1,20 1,20 1,20 6.953,796 5.100,480 2.975,280 1.406,220 1.848,510 9.840,244 5.994,569 3.911,873 2.231,460 1.579,213 101,200 2.082,696 1.202,256 759,000 121,440

0,91 (1.822,006)

Lucro Bruto Despesas Operacionais Comerciais


Salrios Despesas Gerais Depreciao

Administrativas
Salrios Despesas Gerais Depreciao

Fonte: Padoveze (2000, p. 138-139)

1.9.3

Indicadores Econmicos

So elementos que caracterizam o conceito de anlise de balano objetivando nmeros que auxiliam no entendimento da situao da empresa em seus aspectos patrimoniais, financeiros e de rentabilidade. Os Indicadores Econmicos permite a administrao interferir uma vez detectados problemas de continuidade ou deteriorao da situao financeira, patrimonial e rentabilidade com intuito de reverter tal situao. Padoveze, (2000, p. 147) No h necessidade de muitos indicadores entendemos que alguns fatalmente devero fazer parte do rol dos indicadores a serem calculados. Partindo deste raciocnio, abaixo apresentamos ndices a serem utilizados tambm por micro e pequenas empresas, dada sua importncia para tomada de deciso. 1.9.3.1 Indicadores de Capacidade de Pagamento ou Liquidez Liquidez Corrente = Ativo Circulante Passivo Circulante

Este ndice revela a capacidade financeira da empresa para cumprir os seus compromissos de curto prazo, isto , quanto a empresa tem de ativo circulante para cada real de passivo circulante. Quanto maior este ndice, melhor.

Liquidez Seca

Ativo Circulante - Estoques Passivo Circulante

Este ndice revela a capacidade financeira lquida da empresa para cumprir os compromissos de curto prazo, isto , quanto a empresa tem de ativo circulante para cada real do passivo circulante. Quanto maior este ndice, melhor.

Liquidez Geral

=Ativo Circulante + Ativo Realizvel a Longo Prazo Passivo Circulante + Passivo Exigvel a longo Prazo

Este ndice evidencia se os recursos financeiros da empresa aplicados no ativo circulante e no realizvel a longo prazo so suficientes para cobrir as obrigaes totais. Quanto maior este ndice, melhor.

Liquidez Imediata

_Disponibilidades_ Passivo Circulante

Este ndice revela a capacidade de liquidez imediata da empresa para saldar seus compromissos de curto prazo, quanto a empresa possui de dinheiro em caixa, bancos e aplicaes para cada real do passivo circulante. Quanto maior for este ndice, melhor.

1.9.3.2 ndices de Endividamento Estrutura de Capitais. Ao contrrio dos ndices de liquidez, seu quociente retrata a posio relativa do capital prprio da empresa com relao ao capital de terceiros e sua importncia se d por enfatizar o grau de dependncia da empresa perante recursos captados junto a bancos, fornecedores e outros.

Participaes de capitais de Terceiros

Exigvel Total Patrimnio Lquido

Este ndice revela qual a proporo existente entre capitais de terceiros e capitais prprios, isto , quanto a empresa utiliza de capitais de terceiros para cada real de capital prprio. Quanto menor este ndice, melhor.

Composio de Endividamento

Passivo Circulante Exigvel Total

Este ndice revela qual a proporo existente entre as obrigaes de curto prazo e as obrigaes totais, isto , quanto a empresa ter de pagar em curto prazo para cada real do total das obrigaes existentes. Quanto menor este ndice, melhor.

Imobilizao do Patrimnio Liquido

Ativo Permanente Patrimnio Lquido

Este ndice revela qual parcela do patrimnio liquido foi utilizada para financiar a compra do ativo permanente, isto , quanto a empresa imobilizou no ativo permanente para cada real de patrimnio liquido. Quanto menor este ndice, melhor.

Imobilizaes dos Recursos no Correntes = Ativo Permanente Patrimnio Liquido + Passivo Exigvel a Longo Prazo Este ndice revela qual a proporo existente entre o ativo permanente e os recursos no-correntes, isto , quanto a empresa investiu no ativo permanente para cada real de patrimnio liquido mais exigvel a longo prazo. Quanto menor este ndice, melhor.

1.9.3.3 Indicadores de Rentabilidade. So quocientes de retorno do investimento e servem basicamente para medir a lucratividade obtida em determinado perodo.

Giro do Ativo

Vendas Lquidas Ativo Total

Este ndice indica o comportamento do faturamento da empresa em comparao ao crescimento do ativo total. Quanto maior este ndice, melhor.

Margem Liquida

Lucro Lquido Vendas Lquidas

Este ndice demonstra o percentual de ndices obtidos sobre o volume de receitas em determinado perodo. Quanto maior este ndice, melhor.

Rentabilidade do Ativo

Lucro Lquido Ativo Total

Este ndice revela qual foi a taxa de rentabilidade obtida pelo capital prprio investido na empresa, isto , quanto a empresa ganhou de lucro lquido para cada real de capital prprio investido. Quanto maior este ndice, melhor.

Rentabilidade do Patrimnio Lquido

Lucro Lquido Patrimnio Lquido

Este ndice revela qual foi a taxa de rentabilidade obtida pelo capital prprio investido na empresa, isto , quanto a empresa ganhou de lucro liquido para cada real de capital prprio investido. Quanto maior este ndice, melhor.

1.9.3.4 Indicadores de Atividades So indicadores que buscam evidenciar a dinmica operacional da empresa e envolve os principais elementos formadores de capital de giro da empresa. Prazo Mdio de Recebimento =Duplicatas a Receber X Numero de Dias Receita Operacional Bruta

Seu objetivo dar um parmetro mdio de quanto tempo a empresa leva para receber suas vendas dirias, importante que seja calculado mensalmente. Prazo Mdio de Pagamento = Fornecedores X Numero de Dias Compras Brutas de Materiais

Sua finalidade consiste em evidenciar o prazo mdio que a empresa consegue pagar seus fornecedores, deve se adentrar a questo de que prazo para pagamento geralmente implica em custos financeiros (juros), nisto devendo se considerar este fato.

1.9.4

Avaliao Final

A anlise das demonstraes e extrao, interpretao de ndices consolida se num relatrio final em que se fazem todas as inter-relaes possveis e procura evidenciar uma concluso sobre a empresa, com base nos instrumentos da anlise vertical, analise horizontal e nos indicadores econmico-financeiros.

1.10COMPARAO DE NDICES

de suma importncia efetuar comparaes entre mais de um ndice, outros fatores devem ser observados conforme relata Iudcibus,
Qualquer anlise de balano de determinada empresa deveria ser comparada com: a) Srie histrica da mesma empresa. b) Padres previamente estabelecidos pela gerencia da empresa. c) Quocientes anlogos de empresas pertencentes ao mesmo ramo de atividades. d) Certos parmetros de interesse regional, nacional ou mesmo internacional. (IUDCIBUS, 2000, p. 164).

Tal procedimento permite saber a posio relativa da empresa no conjunto, respeitada sua individualidade, a ponderao deve ser caracterstica dominante ao analisar as demonstraes contbil-financeiras de uma empresa para tomada de deciso.

4. CONCLUSO

Este estudo mostra como a contabilidade gerencial traz solues acertadas para as micro e pequenas empresas que fazem mal uso das ferramentas gerenciais, ou de fato no as utilizam. As ferramentas auxiliam o processo de oramento, planejamento e na tomada de decises; visto que na contabilidade, que os fatos ocorridos na empresa se transformam em relatrios e a contabilidade gerencial transforma esses relatrios em informaes gerenciais, a fim de dar suporte as mais diversas decises tomadas pelos administradores, nos mais diferentes ramos de atividades. Vale ressaltar que, no importa o tamanho da empresa ou atividade econmica, o gestor deve obter as informaes necessrias quanto ao gerenciamento. Converter informaes contbeis em gerenciais um dos meios utilizados, e assim fazendo que os administradores das micro e pequenas empresas entendam que na contabilidade esto contidas as informaes de que eles necessitam na contabilidade gerencial, ento, vimos que o contador, aplicando a contabilidade gerencial pode contribuir para a evoluo desse quadro, e participando de forma pro ativa na gesto administrativa da empresa. Assim como j visualizado no primeiro captulo, as micro e pequenas empresas possuem uma importncia social e econmica reconhecida. E este estudo recomenda aos administradores o bom uso da contabilidade gerencial, uma vez comprovado seus resultados favorecedores, economizando tempo e dinheiro. Entretanto, para se implantar as ferramentas gerenciais mencionadas, basta apenas o gestor decidir faz-lo, e o seu profissional contbil possuir a capacitao tcnica devida. Finalmente, pode se concluir que hoje a contabilidade j tem a sua resposta para as necessidades informativas das micro e pequenas empresas. Cabe to somente aos contadores a responsabilidade de se integrarem junto aos empresrios que tomam as principais decises da empresa, para disseminar e implementar os conceitos e sistemas de contabilidade gerencial e estes tero que estar aptos a utiliz-los; assim a empresa poder preparar-se para as dificuldades que possam aparecer em seu caminho, dessa forma, dando continuidade e cumprindo seu objetivo bsico, cumprir as metas traadas e almejar aumento de riquezas.

5. REFERNCIAS BIBLIOGRAFICAS

BARROS, Frederico Robalinho de. Pequena e mdia empresa e poltica econmica: um desafio mudana. Rio de Janeiro: Apec, 1978. FERREIRA, Ricardo J.. Resumo de Contabilidade Geral Rio de Janeiro: Ferreira, 2008. HOJI, Masakazu. Administrao financeira: uma abordagem prtica. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2006.
HORNGREN, Charles T.; SUNDEM, Gary L.; STRATTON, William O. Contabilidade gerencial. 12.ed. So Paulo: Pearson, 2004. IUDCIBUS, Srgio de. Contabilidade gerencial. So Paulo: Atlas, 1998 IUDCIBUS, Srgio de. Teoria da contabilidade. So Paulo: Atlas, 2000.

IUDCIBUS, Sergio de. Contabilidade gerencial. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2007. LAKATOS, Eva Maria; MARCONI, Marina de Andrade. Fundamentos de metodologia cientfica. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2002. MARION, Jos Carlos. Contabilidade Bsica. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2004. MARION, Jos Carlos. Contabilidade Empresarial. 10. ed. So Paulo: Atlas, 2003. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. 9. ed. So Paulo: Atlas, 2003. PADOVEZE, Clovis Luis. Contabilidade gerencial um enfoque em sistema de informao contbil. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2000. PADOVEZE, Clovis Luiz, Contabilidade gerencial. 5. ed So paulo, Atlas 2003 PIETRAFONSECA, Jose Paulo; BORBA, Odiones de Ftima. Do Contexto ao Texto: Os desafios da linguagem cientfica Goinia: Kelps, 2006. WERNKE, Rodney. Gesto de Custo: uma abordagem prtica. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2004. Referncias Consultadas
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6. ANEXO 1

A MICRO E PEQUENA EMPRESA EM GOIANSIA


Goiansia um municpio situado na regio do Vale do So Patrcio, numa rea de 1.547.90 km2, distante de Goinia, Capital do Estado de Gois 170 km e aproximadamente 280 km da Capital Federal do Brasil, Braslia DF. Segundo dados extrados da pgina da Prefeitura Municipal de Goiansia na Internet a cidade possui, Populao residente, de acordo com o IBGE, de 53.317 habitantes (2006), com taxa mdia anual de crescimento na casa de 1.45%. O Municpio banhado pelos mananciais do Rio do Peixe, Rio dos Bois e Rio dos Patos, possuindo ainda um Distrito, Natinoplis e cinco povoados sendo: Juscelndia, Cafelndia, Morro Branco, Limoeiro e Campo Alegre. A atividade econmica de maior relevncia o setor sucroalcoleiro uma vez que se encontra instalada produzindo duas Usinas (Usina Goiansia S/A e Jalles Machado S/A) e uma terceira em implantao (Codora lcool e Energia), entretanto h atualmente uma notvel diversificao da economia para o comrcio.
Figura 5: Dados Econmicos de Goiansia
FONTE: Gois em Dados - Secretaria Estadual de Planejamento/Superintendncia de Estatstica, Pesquisa e Informao SEPIN
DADOS ESTATSTICOS Estabelecimentos econmicos de Goiansia 88 (Maio/2006) - Distrito Agroindustrial de Goiansia - DAIGO - Condomnio industrial. (2006) - Jalles Machado S/A Acar e lcool. - Sociedade Aucareira Monteiro de Barros Ltda. - Codora lcool e Energia (em implantao) - (2007) Frigorficos/Entrepostos de ovos - Lord Meat Indstria Com. Import. e Exportao Ltda. (Maio/2006) Laticnios - Coop. Agrop. de Goiansia Ltda. - Laticnios Queijo Ltda. (Maio/2006) Estabelecimentos Bancrios - Banco do Brasil, BRADESCO, Banco Ita S.A., CEF. (mai/2006) Nmero de Estabelecimentos do Comrcio Varejista 607 (Maio/2006) Nmero de Estabelecimentos Industriais Distrito e Condomnio Industrial Destilarias 1998 62.000 117.000 15.000 112 6.720 20.000 Efetivo da Pecuria 1999 2000 2001 62.000 60.000 61.000 116.400 95.500 111.500 14.000 12.600 14.700 112 104 104 6.700 7.150 6.600 20.000 18.000 21.000 2002 57.000 118.500 15.750 100 6.180 22.500 2003 54.000 109.000 15.260 96 6.600 21.800 2004 55.000 102.400 15.480 110 8.800 21.500 2005 62.000 118.500 18.750 132 9.020 25.000

Aves (cab) Bovinos (cab) Prod. de leite (1.000 l) Prod. de ovos (1.000 dz) Sunos (cab) Vacas ordenhadas (cab)

Produo Agrcola Produtos Abacaxi (mil frutos) Arroz TOTAL Arroz (sequeiro) Banana Borracha (coagulada) Cana-de-acar Feijo - TOTAL Feijo 3 safra Mandioca Melancia Milho TOTAL Milho 1 safra Milho 3 safra Soja Sorgo Tomate - TOTAL Tomate industrial 1.500 198 198 4.050 11.880 11.880 1.800 1.800 6.480 6.480 2003 rea(ha) 4 600 600 8 284 15.000 70 Prod. (t) 100 900 900 60 640 1.200.000 700 rea(h) 4 700 700 10 300 16.650 70 30 2.000 2.000 1.700 150 400 400 2004 Prod. (t) 100 1.100 1.100 80 680 1.415.250 800 1.050 7.360 7.360 2.720 380 36.000 36.000 rea(ha) 4 1.000 1.000 8 360 18.000 80 2.200 2.200 2.345 200 400 400 2005 Prod. (t) 100 1.800 1.800 64 900 1.620.000 960 9.550 9.550 7.270 500 38.000 38.000 rea(ha) 4 500 500 4 460 12.000 100 2.200 2.200 2.000 220 180 180 2006 Prod. (t) 90 900 900 30 1.380 1.020.000 1.250 9.680 9.680 6.000 770 20.700 20.700

A figura 5 apresenta dados estatsticos sobre a economia do municpio de Goiansia, dentre os quais destacamos o nmero de estabelecimento do comrcio varejista que at maio de 2006, perfazia um total de 607 empresas, das quais consideramos enquadrar como micro e pequenas empresas conforme pesquisa realizada junto ao SEBRAE (Goiansia), Em conjunto as micro e pequenas empresas responderam em 2002, no Brasil, por 99,2% do nmero total de empresas formais, percentual este expressivo, condio esta que tambm repercute em Goiansia, uma vez que conforme dados extrados da figura 5, o nmero de estabelecimento industriais de 88 empresas, ou seja 12,65% contra 607 ou 87,35% de estabelecimentos comerciais enquadrados como micro e pequenas empresa.