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Resumo de Direito Financeiro

Assunto:

DIREITO FINANCEIRO

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DIREITO FINANCEIRO
1. OBJETO DE ESTUDO: ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO 1.1.CONCEITO DE ATIVIDADE FINANCEIRA: Atividade financeira, na sua concepo mais simples, o Estado procurando meios para a satisfao das necessidades pblicas (ALBERTO DEODATO, in Manual de Cincia das Finanas). Em sntese, a atividade financeira do Estado toda aquela marcada ou pela realizao de uma receita ou pela administrao do produto arrecadado ou, ainda, pela realizao de um dispndio ou investimento. o conjunto das atividades que tm por objeto o dinheiro. 1.2. ELEMENTOS E FINALIDADES E DA ATIVIDADE FINANCEIRA: SUJEITO: A atividade financeira tem sempre como sujeito um ente pblico. So, na verdade, as pessoas de direito pblico, razo das exigncias e das demandas que lhe so intrnsecas. Fica excluda da atividade financeira do Estado a desenvolvida por pessoas de direito privado no exerccio de alguma funo ou servio pblico. Essa qualificao de ente pblico, entretanto, depende da forma de Estado adotada. Formas de Estado Unitrio - os Estados so considerados unitrios quando tm um poder central que a cpula e o ncleo do poder poltico, unidade de poder sobre o territrio, ou seja, h um centro de poder que se estende sobre todo o territrio do pas e sobre toda a populao e controla todas as coletividades regionais e locais. Federado - so federais quando conjugam vrios centros de poder poltico autnomo. H uma diviso espacial de poder. Ex: Brasil (Unio, Estados, Municpios e D.F.). Confederado - como aconteceu nos Estados Unidos, ou seja, agrupamento de Estados preexistentes formando um novo Estado federal. O Brasil adotou a forma federativa de Estado, e, portanto, so qualificados como sujeitos da atividade financeira do Estado, a Unio, os Estados, os Municpios e o Distrito Federal. O caso dos Territrios e dos Distritos. Os Territrios e os Distritos no so sujeitos de atividade financeira. Os primeiros integram a Unio. Dessa forma, no so componentes do Estado Federal, pois constituem simples descentralizaes administrativas da Unio; os segundos esto ligados aos Municpios aos quais pertencem. Como excees, temos o Distrito Federal, a quem a CF atribui a natureza de ente federativo autnomo, vedando-lhe a possibilidade de subdividir-se em municpios. Dessa forma, no Estado-membro, nem tampouco municpio, tendo, porm, em regra, todas as competncias legislativas e tributrias reservadas aos Estados e Municpios; e os Municpios dos Territrios Federais, que tambm possuem personalidade jurdica de ente pblico. Obs: atualmente no existe nenhum Territrio, mas futuramente pode vir a existir em razo de estar previsto na Constituio sua criao, transformao em Estado ou reintegrao ao Estado de origem (art. 18, 2). 2

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MEIOS: correspondem ao estudo da Despesa Pblica, da Receita Pblica, do Oramento Pblico e do Crdito Pblico. O fenmeno financeiro se manifesta, sobretudo na atividade de obteno de recursos e na realizao de gastos. Com o agigantamento do Estado e sua interveno em quase todas as atividades humanas, cresce de importncia o conceito das necessidades. A necessidade pode ser: a) individual que a necessidade de cada pessoa individualmente; b) coletiva decorrente da convivncia em sociedade c) pblica que a necessidade coletiva qualificada pelo Estado como tal. Cumpre aprofundar, entretanto, o conceito de necessidade pblica. Esta no se confunde nem com a necessidade individual nem com a coletiva. A necessidade coletiva no a soma de necessidades individuais. O agrupamento das necessidades individuais d lugar a necessidades gerais. As necessidades gerais so homogneas, enquanto a necessidade coletiva no tem essa caracterstica, surge de uma contraposio de interesses. A atividade pblica no consegue satisfazer a todas as necessidades coletivas. Essa a razo da inevitabilidade da intermediao de uma escolha feitas pelos governantes, que optam dentre as necessidades coletivas por aquelas que merecem satisfao por meio de uma atividade pblica. As necessidades assim satisfeitas recebem a qualificao de necessidades pblicas. Surge, assim, a necessidade para o Estado de financiar os servios pblicos essenciais gerais ou indivisveis que so consumidos pela sociedade coletivamente (segurana nacional, justia, administrao pblica, etc.). Dentre as formas mais comuns usados pelo Estado para obter recursos para satisfazer as necessidades pblicas podemos citar: a) Imposto Imposto a prestao pecuniria exigida dos particulares por via do Estado, a ttulo definitivo e sem contrapartida, com o fim de cobrir as obrigaes pblicas. O imposto independe de qualquer atividade estatal especfica do contribuinte, ele decorre da prpria atividade do contribuinte (ser comerciante - ICMS, possuir automvel IPVA). No imposto h ausncia de qualquer relao entre a exao tributria e qualquer sorte de compensao ao contribuinte, e nem acompanhada de qualquer promessa de reembolso. Ex: IPTU, IPVA. Obs: pode haver vinculao de impostos de acordo com a poltica oramentria adotada. b) Taxa Taxas so tributos vinculados atuao estatal: exerccio do poder de polcia ou prestao de servio pblico especfico e divisvel. Basta que o servio pblico esteja disposio do contribuinte para o surgimento da obrigao tributria. Podemos conceituar a taxa como um tributo que surge da atuao estatal diretamente dirigida ao contribuinte, quer pelo exerccio do poder de polcia, quer pela prestao efetiva ou potencial de um servio pblico especfico e divisvel, cuja base de clculo difere, necessariamente, da de qualquer imposto. Ex: TLP, Taxa de licenciamento de obras, Alvar de concesso e fiscalizao etc. c) Contribuio de melhoria Contribuio de melhoria espcie tributria que tem por fato gerador a atuao estatal mediatamente referida ao contribuinte. Entre a atividade estatal e a obrigao do sujeito

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passivo existe um elemento intermedirio que a valorizao do imvel. A sua cobrana legitimada sempre que da execuo de obra pblica decorrer valorizao imobiliria, fundada no princpio da equidade. De fato, no justo que toda comunidade arque com o custo de uma obra pblica que traz benefcio direto e especfico a certas pessoas. d) Contribuies sociais Contribuio social espcie tributria vinculada atuao indireta do Estado. Tem como fator gerador uma atuao indireta do Poder Pblico mediatamente referida ao sujeito passivo da obrigao tributria. A contribuio social caracteriza-se pelo fato de, no desenvolvimento pelo Estado de determinada atividade administrativa de interesse geral, acarretar maiores despesas em prol de certas pessoas (contribuintes), que passam a usufruir de benefcios diferenciados dos demais (no contribuintes). Tem seu fundamento na maior despesa provocada pelo contribuinte e na particular vantagem a ele proporcionada pelo Estado. Ex: contribuies para a seguridade social de servidores. Temos tambm as contribuies de interveno no domnio econmico e contribuies cobradas no interesse de categorias profissionais ou econmicas. Ex: CPMF, CIDE, OAB, CREA, etc. e) Preos pblicos Preo pblico sinnimo de tarifa ou simplesmente preo que, no dizer de Alberto Deodato, nada mais do que a contraprestao paga pelos servios pedidos ao Estado ou pelos bens por ele vendidos e que constitui a sua receita originria. O preo , portanto, uma obrigao voluntria. Seu regime jurdico de direito privado, informado pelo princpio da autonomia da vontade. A confuso com a taxa se deve a crescente interveno do Estado na atividade privada, abarcando setores que nada tem de servio pblico a no ser o fato de estar sendo prestado por uma empresa estatal, em geral, pelo regime de concesso. Ex: ECT, AMERICEL, CEB, etc. FIM: satisfazer as necessidades pblicas (quais so? Como podem ser definidas?). Quando a Constituio Federal estabelece que Unio compete cuidar de determinado assunto, cria um dever, no sentido de estar obrigada a fazer determinada atividade. Ao estabelecer que compete a Unio assegurar a Defesa Nacional (art. 21, III), o texto pressupe que existam pessoas a quem incumbir o atendimento do mandamento constitucional. Ser necessidade pblica, pois, para preservao do territrio nacional, que haja o Exrcito, a Marinha e a Aeronutica dotados de meios materiais necessrios para o cumprimento de tal tarefa. H a necessidade-fim, ou seja, o bem jurdico-poltico, no caso, tutelado, e a imperiosidade da existncia das necessidades-meio, para que a primeira possa ser prestada. Portanto, a Constituio determina quais so as necessidades pblicas que o Estado deve prov.

O estudo da atividade financeira pode ser feito sob 3 enfoques: 1.3. Terico (especulativo, doutrinrio, ontolgico) - Diz respeito Cincias das Finanas, cincia esta que estabelece a teoria geral da atividade financeira.

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1.4. Valorativo (prtico, axiolgico) - Atinente Poltica Financeira e Fiscal, estabelecendo quais teorias formuladas pela Cincia das Finanas tero aplicao prtica. Compreende o conjunto de medidas que o Estado toma ou o julgamento valorativo dessas medidas. 1.5. Normativo - Diz respeito ao dever-ser da atividade financeira, determina a obrigatoriedade da teoria adotada pela Poltica Financeira. Torna legtima a atividade financeira estatal, permitindo o seu desenrolar por meio de relaes jurdicas, atravs do: 1.5.1. Direito Financeiro: normatiza toda a atividade financeira (despesa, receita, inclusive a de natureza tributria), oramento e crdito pblico; 1.5.2. Direito Tributrio: normatiza a receita caracterizada como tributo (imposto, taxa, contribuio de melhoria, etc).

2. DIREITO FINANCEIRO: 2.1. SISTEMATIZAO: Introduo, Processo e Princpios Oramentrios, Contabilidade Pblica e Disposies Finais. Cincia das Finanas e Direito Financeiro No dizer de Alberto Deodato, a atividade financeira do Estado a procura de meios para satisfazer as necessidades pblicas. Aliomar Baleeiro, por sua vez, ensina que a atividade financeira consiste em obter, criar, gerir e despender o dinheiro indispensvel s necessidades, cuja satisfao o Estado assumiu ou cometeu a outras pessoas de direito pblico. Cabe ao poder pblico a escolha dessas necessidades coletivas, encampando-as como necessidades pblicas e, conseqentemente, inseri-las no ordenamento jurdico, disciplinando-as a nveis constitucional e legal. Quanto maior a gama de necessidades pblicas, maior ser a intensidade da atividade financeira do Estado. Pode-se dizer que, entre ns, atualmente, a atividade financeira do Estado est vinculada satisfao de trs necessidades bsicas, inseridas na ordem jurdico-constitucional: a prestao de servios pblicos, o exerccio regular do poder de polcia e a interveno no domnio econmico. O conceito de Cincia das Finanas no pacfico, ainda, na doutrina, porque esta no precisou os exatos limites do campo de suas investigaes. Aliomar Baleeiro a define como disciplina que, pela investigao dos fatos, procura explicar os fenmenos ligados obteno e dispndio de dinheiro necessrio ao funcionamento dos servios do Estado, ou de outras pessoas de direito pblico, assim como os efeitos outros resultantes dessa atividade governamental.

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fora de dvida que se trata de uma cincia especulativa, no normativa. Tem por objeto o estudo da atividade financeira do Estado sob o ponto de vista terico, ou seja, no pertence ao mundo do direito, mas ao mundo da economia, do estudo dos fenmenos sociais, econmicos, estatsticos, que podem fornecer elementos para a estrutura da poltica financeira do Estado. A Cincia das Finanas , antes de tudo, informativa. Fornece dados ao agente poltico para que ele decida. Efetua decises polticas para atendimento dos interesses pblicos, e municia os agentes pblicos para que possam decidir sobre as questes mais variadas, inclusive de poltica fiscal. Podemos afirmar que a Cincia das finanas tem por objeto o estudo terico da atividade financeira do Estado, que se desdobra em receita, despesa, oramento e crdito pblico, visando municiar os agentes pblicos de elementos necessrios formulao da poltica financeira do Estado. Podemos dizer que o Direito Financeiro o ramo do Direito Pblico que estuda a atividade financeira do Estado sob o ponto de vista jurdico. Seu objeto material o mesmo da Cincia das Finanas, ou seja, a atividade financeira do Estado, que se desdobra em receita, despesa, oramento e crdito pblico. Enquanto esta estuda esses desdobramentos sob o ponto de vista especulativo, o Direito Financeiro disciplina normativamente toda a atividade financeira do Estado. Ambas as cincias tm o mesmo objeto, diferenciando-se uma da outra apenas pelo mtodo de investigao cientfica peculiar a cada uma delas. Da por que a Cincia das Finanas ministrada nas Faculdades de Economia e Administrao, enquanto o Direito Financeiro integra o currculo das Faculdades de Direito. 2.2.EXPRESSES,CONTEDO E CONCEITOS: EXPRESSES: - Diritto Finanziario (Itlia); Droit/Legislation Financier (Frana); Financial Law (Inglaterra); Derecho Financiero (Argentina); Direito Financial (adjetivo caiu em desuso); Direito Fazendrio ou da Fazenda Pblica; Legislao da Fazenda Pblica CONTEDO: errneo atribuir a denominao Direito Financeiro a matrias vinculadas com as Finanas Privadas, especialmente de bancos, sociedades annimas, consrcios internacionais. O Direito Financeiro relaciona-se exclusivamente com as Finanas Pblicas. (in Iniciao ao Direito Financeiro, JOS SOUTO MAIOR, Imprensa Universitria/UFPE, Recife, 1966, pg.85 ) Embora o nome Direito Financeiro possa prestar-se a confuses e chegar-se mesmo a entender que ele cuida do sistema financeiro, na verdade tal no acontece. As operaes financeiras levadas a efeito pelos particulares obedecem a regras de direito privado, enquanto o Direito Financeiro, ramo do direito pblico, rege exclusivamente as Finanas Pblicas. (in Curso de Direito Financeiro e Tributrio, CELSO RIBEIRO BASTOS, Ed. Saraiva, 1998, pg. 19). CARLOS VALDER DO NASCIMENTO (in Curso de Direito Financeiro, Ed. Revista Forense, RJ, 1999, pgs 139/151) inclui, contudo, em sua obra, captulo prprio sobre o Sistema Financeiro Nacional, dando, assim, uma conotao mais abrangente do que a

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tradicional expresso Finanas Pblicas, vista da interveno do Estado no domnio econmico, criao de empresas estatais e controle direto sobre o comrcio exterior, etc. Do ponto de vista normativo, o estudo do Sistema Financeiro, no Brasil, tratado no texto constitucional vigente no Ttulo VII Da Ordem Econmica e Financeira, Captulo IV Do Sistema Financeiro Nacional, Art 192, seus incisos e , e a nvel infraconstitucional na Lei 4595, de 31/12/1964, que dispe sobre a Poltica e as Instituies Monetrias , bancrias, creditcias, cria o Conselho Monetrio Nacional, e d outras providncias. Tradicionalmente. No curso de direito, era matria integrante do programa da disciplina Direito Comercial. Hoje, entretanto, no UNICEUB, no integra a estrutura programtica do referido curso. Com relao a Finanas Pblicas, a Lei Magna do Pas disciplina o assunto em outro ttulo diverso, ou seja, no Ttulo VI Da Tributao e do Oramento, Captulo II, Das Finanas Pblicas, Arts 163 a 169, que, entretanto, aborda em algumas partes questes que envolvem o Sistema Financeiro (Arts 163 e 164 ). ORIGENS DO TERMO FINANAS/ PBLICAS: - Do Latim: finire, finatio, financia = deciso judicial, trmino de litgio, multa fixada em juzo, pagamentos e prestaes em geral, meios para a realizao das despesas pblicas e fins do Estado. - Do Alemo: finanz = intriga, usura, engano. - Do Francs: finer, finance, finances = conseguir um fim, pagar, conjunto de recursos e meios de que dispe ou pode dispor o Estado para seus fins. CONCEITOS DE DIREITO FINANCEIRO: Numa viso inicial, concebido como sistema objetivo, conjunto de normas e princpios que regula a atividade financeira do Estado (in Curso de Direito Financeiro e Tributrio, RICARDO LOBO TORRES, Ed. Renovar, 1993, pg.15). De outra parte, existem 2 (duas ) vertentes do Direito Financeiro: Conjunto de normas jurdicas que o compem, dispersas no ordenamento, a partir da Constituio (fontes formais); Cincia do direito financeiro, que ao lado da catalogao dessas regras objetivas, acrescenta o esforo sistematizador da cincia jurdica ( pelo trabalho dos doutrinadores que emerge um conjunto sistemtico de normas e princpios). Busca-se, assim, o sentido e o alcance da significao das normas, o que envolve a utilizao de tcnicas prprias da cincia jurdica. (in CELSO RIBEIRO BASTOS, obra citada, pg 17)

No entender de RUBENS GOMES DE SOUZA (in Compndio de Legislao Tributria, Ed. Financeiras). 1 - Quanto ao contedo - a disciplina que atribui obrigatoriedade jurdica s concluses especulativas das Cincias das Finanas que tenham sido adotadas em cada caso particular pela Poltica Financeira. 7

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2 - Quanto ao objeto desdobra-se no sentido: a) Funcional (dinmico) disciplina que estuda o ordenamento jurdico das finanas do Estado e as relaes jurdicas que decorrem da atividade financeira. b) Institucional (esttico) - o ramo de Direito Pblico que tem por objeto a regulamentao jurdica das finanas das coletividades pblicas. Essa regulamentao diz respeito apenas aos institutos financeiros em si mesmos (meios da atividade financeira). Ex: Que tipo de receita o Estado retira da sociedade? Qual a natureza jurdica dos gastos pblicos? 2.3. CRITRIOS DE DIVISO DO DIREITO FINANCEIRO DIVISO CLSSICA: Antigamente, a literatura considerava o Direito Financeiro dividido em: Direito Tributrio - parcela do Direito Financeiro que cuidaria apenas da receita (tributos) em relao sua instituio e hipteses de cobrana (Quais os tipos de impostos que o Estado poderia cobrar? Em que situaes?) Direito Fiscal trataria apenas da parte operacional, estabelecendo os procedimentos administrativos de cobrana e fiscalizao dos tributos. Hoje, esse no um entendimento pacfico, uma vez que essas duas expresses deveriam ser tomadas como sinnimas. Esse pensamento clssico considerava o Direito Tributrio e o Fiscal espcies do Direito Financeiro (gnero), j superada pelo fato de no haver no Brasil uma legislao autnoma de Direito Fiscal. Na prtica, tais normas esto inseridas no CTN (Cdigo Tributrio Nacional/ Lei 5172, de 25/10/66). QUANTO AO OBJETO: Sob esta perspectiva a diviso do Direito Financeiro, segundo alguns autores, pode ser feita em: Financeiro Constitucional Seu fundamento e validade decorre da CF/88, arts. 163 a 169, que estabelecem regras sobre finanas pblicas, e outros. Financeiro Administrativo envolve a competncia da Administrao Pblica para cuidar da gesto financeira, de sua organizao e atribuies das instituies envolvidas no processo oramentrio. Financeiro Penal Trata do exame das penalidades que possam ser aplicadas aos administradores pblicos. Existem algumas sanes de natureza penal que podem ser aplicadas ao mal administrador (vide a lei 10.028, de 19/10/2000). As demais penalidades so administrativas/institucionais (vide lei complementar 101/2000). Financeiro Processual de certa forma, poder-se-ia justificar sua existncia a parte da lei orgnica dos rgos de controle (Tribunais de Contas) que relaciona os tipos de recursos que podem ser opostos s suas decises. Contudo estes possuem natureza apenas administrativa.

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Financeiro Internacional A rigor no existe. As normas de Direito Financeiro s tm validade dentro do territrio nacional. Tambm a legislao local s vale dentro de seu espao territorial. Anote-se ainda que: No campo tributrio, as normas decorrentes de acordos e tratados so supraconstitucionais. QUANTO A NATUREZA: Material (substantivo) Regula as relaes jurdicas entre o Estado e a Sociedade, principalmente na parte de elaborao e execuo oramentria. Formal (adjetivo) Estabelece os procedimentos disciplinadores de tal relao jurdica, visando o alcance dos objetivos estabelecidos pelo Direito Financeiro Material. Concentrase essencialmente na fase de controle da execuo oramentria. Na prtica, tal classificao no possui aplicao, pois no h direito financeiro procedimental brasileiro. 2.4.AUTONOMIA DO DIREITO FINANCEIRO: prs e contras Obs: no confundir autonomia com independncia. At o incio do sculo, o Direito Financeiro estava subordinado ao Direito Administrativo e, principalmente, ao Direito Constitucional, ou seja, o Direito Financeiro era um desdobramento dessas matrias. Em 1906 Myrbach Rheinfeld escreveu a primeira obra com o ttulo de Direito Financeiro, defendendo a autonomia cientfica da disciplina (GRUNDISS DER FINANZRECHT). Com o tempo, a defesa da autonomia, passou a ser defendida, por trs motivos: 1 - Autonomia didtica - toma-se indispensvel a autonomia do Direito Financeiro dada a complexidade da matria e de suas normas, separando-o dos demais ramos do direito. 2 - Autonomia legislativa - o prprio texto constitucional consagrou um expressivo nmero de normas de Direito Financeiro. O art. 24, I e II, 1 a 4, estabelece a competncia concorrente da Unio, Estado, DF para legislar sobre matria de Direito Financeiro, Tributrio e Oramentrio. Antes da CF/88, somente a Unio tinha competncia (privativa) para legislar sobre essa matria. A competncia municipal est contida no art.30, II, suplementar a legislao federal e estadual, no que couber. 3 - Autonomia cientfica - justifica-se sob o aspecto dogmtico e estrutural. Aspecto dogmtico - refere-se a princpios jurdicos prprios do Direito Financeiro.Ex: Princpios da anualidade, da universalidade, do equilbrio de caixa do oramento, contidos na Lei 4.320/64. O princpio da exclusividade e o da no-afetao da receita de impostos esto presentes na Constituio em vigor. Aspecto estrutural - ressalta a existncia dos seus institutos jurdicos particulares. Neste caso, utilizam-se a receita, a despesa e o oramento pblico como institutos jurdicos.

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A autonomia do Direito Financeiro se justifica no por motivos didticos ou legislativos, e sim pelo cientfico, pois uma cincia autnoma quando possui princpios e institutos jurdicos prprios, no encontrados em outros ramos do direito. 2.6. EVOLUO HISTRICA: O CASO BRASILEIRO. DOUTRINA: associada, no incio, a obras de Cincia das Finanas. A literatura brasileira antecede a estrangeira, mas somente passa a crescer na dcada de 90, mas com denominaes associadas ao estudo do Direito Tributrio. LEGISLAO BRASILEIRA: Antes de 1922 - No se podia falar em Direito Financeiro propriamente dito. A matria financeira estava contida na Constituio ou em leis esparsas e fragmentadas espalhadas em vrias esferas de governo. Pelo Decreto 966-A, de 07/09/1890, foi criado o Tribunal de Contas da Unio. Depois de 1922 - A Lei 4.596/22, de 28.1.22 (Organiza o Cdigo de Contabilidade da Unio) com 108 arts, regulamentada pelo Decreto 15.782, de 8.11.22 (Aprova o Regulamento para Execuo do Cdigo de Contabilidade da Unio), contendo 926 arts, foi o primeiro marco geral das normas financeiras, recebendo a denominao de Cdigo de Contabilidade Pblica. relevante frisar que tal denominao foi considerada imprpria, vez que no tratava apenas de matria contbil, mas tambm financeira e at mesmo assuntos relativos ao Direito Administrativo, no traduzindo, dessa forma, a amplitude das normas contidas em seu bojo. Teve uma enorme importncia, principalmente no mbito administrativo: as clusulas essenciais a serem inseridas nos contratos assinados pela Administrao Pblica foram to duradouras que s foram revogadas com o Decreto-lei 2.300/86. Porm, s logrou eficcia no campo federal. 1939/40 - Somente com os Decretos-lei 1.804/39 e 2.416/40 que se deu ateno maior, cuidando da padronizao dos oramentos e balanos da Unio, Estados, Municpios e DF. 1946- Constituio (art. 5, inciso XV, letra b, atribui competncia Unio para legislar sobre normas de Direito Financeiro). 1949-III Conferncia de Tcnicos em Contabilidade e Assuntos Fazendrios/RJ. 1962 Reunio de Consulta no RJ (todos os tcnicos nacionais). 1964 - A consolidao do Direito Financeiro s ocorreu com a Lei 4.320, de 17/03/64, cujo ttulo estabeleceu Normas Gerais de Direito Financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal. Aqui, ns temos, realmente, o marco legal de mbito nacional que veio disciplinar os processos e princpios oramentrios e a contabilidade pblica. 1967- Constituio e Decreto-Lei 200, de 25/02/67 (Planejamento e OramentoPrograma) e EC 01/69.

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1988 - Constituio (Plano Plurianual e Diretrizes Oramentrias, ampliao da abrangncia da Lei de Oramento/ Oramento Fiscal, de Investimento das Estatais e de Seguridade Social). 2000 LC 101, de 04/05 (Responsabilidade Fiscal).

CURSO DE DIREITO NO BRASIL: Lei de 11/08/1827 (Criao dos Cursos Jurdicos); Decreto 7247, de 19/04/1879 ou 1896 (Criao da disciplina Cincia das Finanas no Curso de Direito. Vide ALIOMAR BALEEIRO, in Uma Introduo Cincia das Finanas, pg.10). Parecer do CFE e incluso como disciplina autnoma do Direito Financeiro na UFRJ em 1963:

A autonomia da cadeira de Direito Financeiro resulta de um exame detalhado dos atuais desdobramentos da profisso de advogado, prestando assistncia a empresas e orientando-as quanto a regulamentos financeiros ou a imposies fiscais.

2.7.FONTES DO DIREITO FINANCEIRO FONTES ___________________________________ MATERIAIS FORMAIS (CF/88, art. 59, caput e incisos) (atividade financeira do Estado) ______________________ PRIMRIAS SECUNDRIAS - Emendas Constitucionais - Leis Complementares - Leis Ordinrias - Decretos Regulamentares - Atos Normativos . portarias - Medidas Provisrias . circulares - Decretos Legislativos . instrues - Resolues do Senado . ordens de servio . etc. - Decises de rgos singulares ou coletivos - Convnios

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2.7.1. - FONTES MATERIAIS - a prpria atividade financeira do Estado. 2.7.2. - FONTES FORMAIS 2.7.2.1 - PRIMRIAS CF/88 e Emendas - So grandes fontes formais primrias de Direito Financeiro e Tributrio. Normas gerais - de acordo com o art. 24 da CF, compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar concorrentemente sobre: I direito tributrio, financeiro... Como se cuida de competncia concorrente, a competncia da Unio limitar-se- a estabelecer normas gerais ( 1 do art. 24). Impe-se, pois, que se saiba o que so normas gerais, para que possamos saber quando a norma estadual eventualmente editada ser ou estar compatvel com a norma federal. que a competncia da Unio para legislar sobre normas gerais no exclui a competncia suplementar dos Estados ( 2 do art. 24). Complementa o 3 do mesmo dispositivo constitucional que inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero a competncia legislativa plena, para atender suas peculariedades. Sobrevindo legislao federal sobre normas gerais, suspende-se a eficcia da lei estadual, no que lhe for contrrio ( 4 do art. 24). Diga-se inicialmente que as normas gerais no podem mais do que fixar certos princpios, certas normas uniformes, certas diretrizes. A norma dever atingir a todas as entidades polticas de maneira uniforme. Est evidente que um governo no pode limitar a ao do outro. A Unio no pode intervir nos Estados, sob pena de agredir a autonomia que lhe assegurada. Logo, apenas preceitos amplos e genricos podero obrigar s unidades federadas. As normas gerais, ento, so sistematizao de procedimentos e estabelecimento de princpios expedidas pelo Congresso Nacional. Visa uniformidade de procedimento, evitando a despadronizao como ocorria anteriormente Lei n 4.320/64. So aplicveis a Unio, Estados, Distrito Federal (art. 24, caput), e aos Municpios (art. 30, II). A CF/88 (arts. 163, I, e 165, 9., I e II) estabelece a obrigatoriedade de uma lei complementar para dispor sobre finanas pblicas. Aps a CF/88 deveria ter existido uma lei complementar que substitusse a Lei 4.320/64. Porm isso no ocorreu, seja por questes polticas ou tcnicas. Existe, contudo, o PLC 135/96, em tramitao no Congresso Nacional. A Lei 4.320/64 bem feita sob o ponto de vista tcnico, embora com alguns problemas de estrutura oramentria, mas no atende mais s necessidades financeiras atuais. uma lei ordinria baixada pela CF/46, quando ainda no existia a figura da lei complementar, mas que passou a ter status de lei complementar, pelo fato de que, at hoje, no foi elaborada uma lei complementar que a substitusse, dispondo sobre finanas pblicas. Em primeiro lugar, por questes polticas: dependia do plebiscito sobre o regime de Governo (monarquia, parlamentarismo ou presidencialismo), uma vez que a lei financeira poderia sofrer alteraes dependendo do regime escolhido. Outro fator foram as exigncias que o Legislativo passou a colocar dentro das leis de diretrizes oramentrias.

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Como se descobriu outro dispositivo legal que pudesse atender s necessidades polticofinanceiras a LDO no houve um interesse maior de se colocar em apreciao um assunto deveras complexo. Quanto s emendas constitucionais, temos 39 emendas e 06 de Reviso, das quais algumas delas dizem respeito ao campo do Direito Financeiro. Leis Complementares - Encontra-se em tramitao no Congresso Nacional um projeto de lei complementar (PLC n. 135/96), que estabelece normas gerais de Direito Financeiro, em atendimento ao disposto no art. 165, 9., da CF/88. Recentemente foi aprovada a denominada Lei de Responsabilidade Fiscal. - Lei de Direito Financeiro (LDF) - Lei 4.320/64 - Lei geral de Direito Financeiro. Possui status de lei complementar. Tem natureza formal e define a forma de estruturao dos oramentos e balanos. No autoriza gastos, tem vigncia indeterminada, de carter permanente, no podendo ser modificada, a no ser por lei de igual hierarquia. Tem mbito nacional. Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) LC 101/2000 Lei de natureza administrativa, estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal, impe sanes administrativas e institucional. Tem mbito nacional, carter permanente e vigncia indeterminada.

Leis Ordinrias - As trs leis ordinrias mais importantes so: - Leis dos Planos Plurianuais (PPA) Lei n 9.989/00. (de 21/07/00, DOU de 24/07/00) . Tem natureza jurdica formal, disciplina apenas procedimentos, mas que tem precedncia sobre as demais leis, no regulando direitos e obrigaes para terceiros. Estabelece uma programao de mdio prazo para a Administrao Pblica no mbito da qual fica adstrita. - Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) - Lei 10.524/02 (de 25/07/02, DOU de 26/07/02). Tem natureza poltica em sua essncia. Define estratgias, prioridades, diretrizes de governo da Unio, Estados, Municpios e DF, pois de mbito local, aplicvel esfera de governo que corresponde. Tem vigncia determinada, espordica e atpica dura aproximadamente 1 ano e meio e estabelece diretrizes para elaborao do oramento anual do exerccio subseqente. O ideal que seja publicada no D.O. nas datas legalmente fixadas. - Lei de Oramento Anual (LOA) - Lei 10.640/03 (de 15/01/03, DOU de 15/01/03). Tem natureza operacional, concretiza as formas das leis de Direito Financeiro e a poltica oramentria. Autoriza gastos. Tem vigncia determinada de 1 ano, pois o exerccio financeiro coincide com o ano civil. s vezes, ocorre atraso em sua edio, criando uma situao sui generis: a nova LOA dever retroagir ou sua eficcia da edio para frente? Existem outras fontes formais (art. 59, CF/88):

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Leis delegadas - no podem ocorrer, no tocante a PPA, LDO e LOA (CF/88, art 68, 1, inciso III). Medidas Provisrias A partir da promulgao da EC n 32/01, vedada a edio de MP sobre Planos Plurianuais, Diretrizes oramentrias e Oramentos (art. 62, 1, I, d). Decretos legislativos Repblica/Julgamento). rarssimos (Prestao de Contas do Presidente da

Resolues do Senado - possuem uma relevncia maior quanto parte de operaes de crditos, sendo competente para a autorizao o Senado Federal, por meio de suas Resolues (CF, art. 52, VII).

Quadro comparativo das principais leis de Direito Financeiro Caractersticas LDF LRF PPA Tipo Status de Lei Complementa Ordinria Complementar r Iniciativa Exec./Legislat. Exec./Legislat Executivo . Origem Federal Federal Fed. e Local Vigncia - Inicio 45 aps a public. Data public. Data public. Vigncia-trmino Indeterminada Indeterminad Final 1 ano a do man. Pres. Natureza Revoga Leis? Texto pr-deter. Prev sano Formal e estrutural Administrativa Poltica de mdio prazo Sim Sim No Parcialmente (art. No Parcialmente 165, 9, I e II). (art. 165, 1). No Sim No

LDO Ordinria Executivo Fed. e Local Indeterminad a Desuso Poltica de curto prazo No Sim (art. 165, 2). No

LOA Ordinria Executivo Fed. e Local Indeterminada 31/12 Operacional No Sim, integral (art. 165, 8). No

2.7.2.2 SECUNDRIAS Decretos Regulamentares - Existe um nmero bastante significativo. O mais importante aquele que disciplina a execuo oramentria e seu exerccio (Ex: Governo faz ajustes, cortes de gastos).

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Atos Normativos - Expedidos pelas autoridades administrativas estabelecendo procedimentos para a lei oramentria - tais como portarias, ordens de servios, circulares etc. Decises de rgos Singulares e Colegiados - Algumas tm eficcia normativa, como as decises dos Tribunais de Contas. Convnios, Contratos, Acordos, Ajustes, Aditivos - Acordos efetivados entre as esferas de governo ou entre o Estado e o particular, estabelecendo direitos e obrigaes recprocas entre as partes. Obs: a doutrina e a jurisprudncia no so fontes mas apenas instrumentos de ao ou defesa pelo administrador pblico. 2.5.VIGNCIA, APLICAO, INTEGRAO E INTERPRETAO. O CTN estabelece regras especficas sobre essa matria. No caso da Lei de Direito Financeiro - Lei 4.320/64 - no estabelece qualquer regra. H de se usar subsidiariamente a LICC, arts. 1., 2., 4. e 5.. 2.5.1 - VIGNCIA Espacial - Utiliza-se o Princpio da Territorialidade, ou seja, as disposies de Direito Financeiro valem dentro do territrio nacional, respeitando-se, no que se refere competncia concorrente, prevista na CF/88, art. 24, I, o mbito de cada esfera governamental. Temporal - Utiliza-se das regras aplicveis s normas cveis - LICC. Art. 1.. Salvo disposio contrria, a lei comea a vigorar em todo o pas 45 (quarenta e cinco) dias depois de oficialmente publicada. Art. 2.. No se destinando vigncia temporria, a lei ter vigor at que outra a modifique ou revogue. Tais dispositivos so exceo na norma de Direito Financeiro, que estabelece vigncia a partir da data de sua publicao. No h a ocorrncia da vacatio legis. A Lei 4.320, em seu art. 114, no estabelece prazo de vigncia, mas a sua eficcia (aplicao e efeitos jurdicos) retroagiu a 1. de janeiro de 1964, para o fim da elaborao dos oramentos, e, quanto s demais atividades nela estatudas, os efeitos foram contados a partir de 1. de janeiro de 1965. Com relao Lei do PPA o art. 8 da Lei n 9.989/00 estabelece o incio da entrada em vigor na data de sua publicao (24/07/00), e o art. 35, 2, I, do ADCT (CF/88), estabelece o termino de vigncia do PPA no final do exerccio do primeiro ano do mandato presidencial subseqente. Com relao LDO - Lei 10.524/02 geralmente, na parte final, estabelece vigncia a partir da data de publicao (art. 102).

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Com relao Lei de Oramento (Lei 10.640/03), o art. 17 dispe que entra em vigor na data de sua publicao (15/01/03), o que deveria ser complementado com produzir efeitos jurdicos a partir de 1. de janeiro do ano, porque corresponde ao exerccio financeiro da qual ela faz parte, embora, na prtica, isso no venha ocorrendo nos anos anteriores, vez que tal lei s aprovada, sancionada e publicada aps o incio do exerccio financeiro, impossibilitando o seu alcance pretrito, gerando o problema da ilegalidade dos gastos sem autorizao. Para que os atos de execuo de seus administradores no venham a se tomar ilegais (sem lei que os autorize), costumava-se autorizar, at a publicao da lei, os gastos na razo de 1/12. A LDO para o Ano 2001, no art. 81, vedou, entretanto, tal possibilidade, mas autorizou a execuo das despesas que menciona (vide incisos I a IV). Outra observao a ser feita que vigora no Pas o princpio da exclusividade oramentria, previsto pela CF/88, art. 165, 8.. Isto , a Lei de Oramento s pode conter matria pertinente fixao da despesa e previso da receita, ressalvadas duas hipteses, previstas no mesmo dispositivo constitucional. Em virtude desse princpio, a lei de oramento no poderia cuidar de regras de vigncia, sob pena de inconstitucionalidade. possvel ocorrer a retroatividade da legislao financeira? Via de regra as normas de Direito Financeiro no retroagem, salvo em carter excepcional, desde que atendidas duas condies: - interesse pblico - que obedea a CF, art. 5., XXXVI - no prejudique o ato jurdico perfeito, o direito adquirido e a coisa julgada. 2.5.2. APLICAO Costuma-se utilizar o art. 5. da LICC. Mesmo sendo uma norma de Direito Privado, esta se ajusta coerentemente com o Direito Pblico - Direito Financeiro. Art. 5.. Na aplicao da lei, o juiz atender aos fins sociais a que ela se dirige e s exigncias do bem comum. Os artigos 105 e 106 do CTN regulam a aplicao das normas gerais de Direito Tributrio. 2.5.3 - INTEGRAO Integrao significa dizer ato de preencher a lacuna deixada pelo ordenamento jurdico. Aqui, tambm, como no h qualquer regra estabelecida pelas normas de Direito Financeiro, deve-se aplicar o art. 4. da LICC: utilizar a analogia e os princpios gerais de direito como recurso de integrao das normas financeiras. Afastam-se, porm, os costumes, que no podem ser aplicados no campo financeiro porque os atos devero ser praticados conforme as hipteses que a lei permite (no Direito Financeiro os atos so todos vinculados). No tocante ao campo tributrio, esses assuntos possuem normas prprias (art. 108, I a IV, CTN).

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2.5.4 - INTERPRETAO DAS NORMAS DE DIREITO FINANCEIRO Em Direito Financeiro, admitem-se todas as regras de interpretao, seja quanto espcie, seja quanto ao mtodo aplicado. QUANTO ESPCIE Autntica Administrativa Judicial Doutrinria QUANTO AO MTODO Literal ou gramatical Lgica Teleolgica Histrica Sistmica

2.5.4.1 - ESPCIES Autntica - aquela feita pelo legislador no prprio diploma legal ou em outro que o regulamente. Ex: Lei 4.320/64, art. 15, 1. - entende-se por elementos o desdobramento de pessoal. Art. 43, 2. e 3. - entende-se por supervit financeiro e diferena ... por excesso de arrecadao, para fins desse artigo, o saldo positivo... bom no confundir interpretao autntica com os conceitos de alguns institutos. Ex.: Art. 40 - conceitua crditos adicionais. Administrativa - fornecida pela prpria autoridade administrativa. Na prtica, so dadas mediante instrues normativas. Judicial - Decorre da jurisprudncia, mas praticamente no existe no Direito Financeiro. Quando muito, h smulas dos Tribunais de Contas ou rgos equivalentes que cuidam de matria financeira, ao contrrio do que ocorre no Tributrio, sendo elas de natureza administrativa, pois no operam coisa julgada. Doutrinria - bastante escassa no campo de Direito Financeiro. Somente h a Lei 4.320/64 comentada. No tributrio, a doutrina relativamente extensa. 2.5.4.2. MTODOS: Admitem-se os utilizados no Direito Comum: literal, lgica, teleolgica, histrica e sistmica. J no Tributrio, conforme veremos mais adiante, no que tange iseno tributria, a excluso deve se restringir ao mtodo literal.

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3. NORMAS CONSTITUCIONAIS E GERAIS DISCIPLINADORAS DO PROCESSO E DOS PRINCPIOS ORAMENTRIOS: 3.1. LEI N 4.320/64 1.Titulo: Estatui Normas Gerais de Direito Financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal. 2. Estrutura: 115 artigos Disposio preliminar Ttulos desdobrados em captulos, sees e subsees 17 anexos. 3. Contedo (Sntese); 3.1. Fundamento legal; 3.2. Da lei de oramento; 3.3. Da proposta oramentria; 3.4. Da elaborao da lei de oramento; 3.5. Do exerccio financeiro; 3.6. Dos crditos adicionais; 3.7. Da execuo do oramento; 3.8. Dos fundos especiais; 3.9. Do controle da execuo oramentria; 3.10. Da contabilidade; 3.11. Das autarquias e outras entidades; 3.12. Disposies finais Concernente ao ttulo, houve uma omisso quanto questo da autorizao porque a Constituio da poca no falava sobre a matria, deixando alta margem ao Legislador. Preteriu-se, alm da abordagem da autorizao, aquela referente execuo. uma lei desatualizada porque no prev instrumentos como o PPA e LDO. Sobre os balanos, a Constituio, hoje, no traz a obrigao de definir sobre balanos. Alm dos entes polticos citados na ementa, nota-se no corpo da lei que outras entidades como autarquias, etc. No tratou a lei das empresas pblicas e das sociedades de economia mista, o que foi derrogada pela nova Constituio de 88, que os incluiu como obrigadas a prestar contas da gerncia dos recursos pblicos de que dispem. Os dispositivos da Lei n 4.320/64 que estatui normas gerais de Direito Financeiro para elaborao e controle dos oramentos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal, acham-se em vigor, salvo aqueles contrariados pelas normas constitucionais supervenientes.

LEI COMPLEMENTAR N 101, de 04/05/2000 Lei de Responsabilidade Fiscal 1. Ttulo: Estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e d outras providncias. 2. Estrutura: 75 artigos Disposies preliminares Ttulos desdobrados em captulos, sees e subsees. 3. Contedo (sntese); 3.1. Do Planejamento; 3.2. Da Receita Pblica; 3.3. Da Despesa Pblica; 3.4. Das Transferncias Voluntrias; 3.5. Da Destinao de Recursos Pblicos para o Setor Privado; 3.6. Da Dvida e do Endividamento; 3.7. Da Gesto Patrimonial; 3.8. Da Transparncia, Controle e Fiscalizao; 3.9. Disposies Finais e Transitrias. Apesar de fundamentar-se no captulo II do ttulo VI da CF, essa lei cuidou de disciplinar apenas os dispostos nos incisos I, II, III e IV do art. 163, no 9 do art. 165 e no 169 da CF.

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Apenas parte do inciso II do 9, do art. 165 foi regulamentada. Omitiu-se na disciplinao daquela parte mais importante, que diz respeito a condies para instituio e funcionamento de fundos. Por isso, continuam abertos os ralos por onde escoa uma parcela pondervel das receitas pblicas, praticamente imunes aos mecanismos de fiscalizao e controle da execuo oramentria. Tambm no cuidou de incorporar, atualizadamente, os textos da Lei n 4.320/64, que continuam em vigor, embora algumas matrias por ela reguladas tivessem sido disciplinadas diferentemente pela nova lei. Essa lei complementar veio luz, de um lado para servir de instrumento consolidao do Programa de Estabilizao Fiscal reclamada por organismos internacionais e, de outro, como uma resposta do governo indignao da opinio pblica, divulgada pela mdia, ante os atos de improbidade que tomaram conta do Pas. Da a celeridade com que foi votada e sua conseqente imperfeio. Mas, um passo inicial para conferir maior seriedade aos agentes pblicos na gesto de finanas pblicas. Se bem aplicadas as suas normas e se houver vontade poltica dos agentes pblicos envolvidos na elaborao e na aplicao da lei oramentria, o oramento anual passar a ser, efetivamente, um instrumento de exerccio da cidadania. Seus dispositivos estabelecem responsabilidade de natureza penal (art. 73, regulamentado pela Lei n 10.028/00); de natureza administrativa (arts. 15, 21, 46) e de natureza institucional (art. 11, par. nico, 23, 3, I a III, 31, 1, e 2). Advirta-se, por fim, que em razo do princpio da anualidade oramentria (arts. 48, II, 165, II e 5, e 166 da CF) a LRF no poderia entrar em vigor na data de sua publicao, 05 de maio de 2000, mas apenas a partir de 1 de janeiro de 2001.

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