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SIMPLES NACIONAL

Atualizado at a Resoluo CGSN 29, de 21 de janeiro de 2008 .

SEBRAE
Servio Brasileiro de Apoio s Mi cro e Pequenas Empresas

FENACON
Federao Nacional das Empresas de Servios Contbeis e das Empresas de Assessoramento, Percias, Informaes e Pesquisas

Braslia Janeiro de 2008

SIMPLES NACIONAL

Copyright 2007, SEBRAE, Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas. PERMITIDA A REPRODUO TOTAL OU PARCIAL MEDIANTE CITAO DA FONTE

FENACON Federao Nacional das Empresas de Servios Contbeis e das Empresas de Assessoramento, Percias, Informaes e Pesquisas Presidente Valdir Pietrobon

SEBRAE Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas Diretor-Presidente Paulo Tarciso Okamotto Diretor de Administrao e Finanas Carlos Alberto dos Santos Diretor Tcnico Luiz Carlos Barboza Gerente da Unidade de Polticas Pblicas Bruno Quick Loureno de Lima Consultor da Unidade de Polticas Pblicas Andr Silva Spnola

Lusia Angelete Ferreira Consultoria de Contedo e Redao do Texto

SIMPLES NACIONAL

Atualizado at a Resoluo CGSN 29, de 21 de janeiro de 2008 .

SIGLAS MAIS USADAS

CLT Consolidao das Leis do Trabalho CNPJ Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica CODEFAT Conselho dos Depsitos do Fundo de Amparo ao Trabalhador COFINS Contribuio para Financiamento da Seguridade Social CGSN - Comit Gestor do Simples Nacional CPMF Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso de Valores de Crditos e Direitos de Natureza Financeira CSLL Contribuio Social sobre o Lucro Liquido DCT Disposies Constitucionais Transitrias EPP Empresa de Pequeno Porte FAT Fundo de Amparo ao Trabalhador FGTS Fundo de Garantia por Tempo de Servio ICMS Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios de Comunicaes e Transporte Interestadual e Intermunicipal INSS Instituto Nacional do Seguro Social IOF Imposto sobre Operaes Financeiras IPI Imposto sobre Produtos Industrializados IPTU Imposto Predial e Territorial Urbano ISS Imposto sobre Servio de Qualquer Natureza LC Lei Complementar ME Microempresa MERCOSUL Mercado Comum do Sul MIDC Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comercio Exterior PIB Produto Interno Bruto PIS Programa de Integrao Social RAIS Relao Anual de Informaes Sociais SIMPLES - Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte.

NDICE

INTRODUO MDULO 1 CONCEITOS E OPES DA MICRO E DA PEQUENA EMPRESA 1. Contedo da Lei Complementar 123/2006 2. Conceitos de Microempresa e Empresa de Pequeno Porte 3. Restries ao Enquadramento 4. Formalizao da Opo MDULO 2 CLCULO DO SIMPLES NACIONAL 1. Conceito e Origem 2. Clculo Eletrnico 3. Base de Clculo 4. Identificao da Alquota 5. Simples Nacional nas Atividades Comerciais 6. Simples Nacional nas Atividades Industriais 7. Servios com INSS Includo no Simples Nacional 8. Servios com INSS devido em Separado no Simples Nacional 9. Clculo do Simples Nacional no Incio de Atividades 10. Clculo com Excesso de Receitas 11. Tributao Facultativa nos Estados 12. Recolhimento do Simples Nacional MODULO 3 DISPENSAS E TRIBUTOS NO INCLUDOS NO SIMPLES NACIONAL 1. Contribuies Dispensadas 2. Retenes Dispensadas 3. Iseno do Imposto de Renda Sobre Lucros Distribudos 4. Vedao a Crditos e Incentivos 5. Tributos No Includos no Simples Nacional MDULO 4 OBRIGAES ACESSRIAS 1. Obrigaes Gerais 2. Documentos Fiscais 3. Contabilidade e Escriturao Fiscal 4. Declaraes MODULO 5 HIPTESES DE EXCLUSO DO ESTATUTO NACIONAL 1. Excluso do Estatuto Nacional 2. Excluso do Simples Nacional 3. Tributao Aps a Excluso 5

MDULO 6 ADMINISTRAO E FISCALIZAO DA LEI GERAL 1. Instituies Administrativas Competentes 2. Fiscalizao do Simples Nacional 3. Penalidades do Simples Nacional 4. Processo Administrativo Fiscal 5. Processo Judicial ANEXOS PERGUNTAS E RESPOSTAS CDIGOS PREVISTOS NA CNAE IMPEDITIVOS AO SIMPLES NACIONAL CDIGOS PREVISTOS NA CNAE QUE ABRANGEM CONCOMITANTEMENTE ATIVIDADE IMPEDITIVA E PERMITIDA AO SIMPLES NACIONAL PLANO DE CONTAS BSICO

INTRODUO

A Constituio Federal de 1988 estabelece, em seu artigo 179, que a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios devem dispensar tratamento jurdico diferenciado e favorecido s microempresas e empresas de pequeno porte. O objetivo claramente expresso incentivar o desenvolvimento dessas empresas atravs da simplificao de suas obrigaes administrativas, tributrias, previdencirias e creditcias, ou pela eliminao destas por meio de lei. A partir desse comando constitucional surgiram vrias leis concedendo benefcios para as microempresas e empresas de pequeno porte. A Unio instituiu a Lei 9.317, de 1996, criando o SIMPLES, um sistema simplificado de recolhimento de tributos e contribuies federais que, mediante convnio, poderia abranger os tributos devidos aos Estados e aos Municpios. Os Estados preferiram no aderir ao SIMPLES e instituram regimes prprios de tributao, o que acabou resultando em 28 tratamentos tributrios diferentes em todo o Brasil. Poucos Municpios aderiram ao SIMPLES federal e a maioria no estabeleceu qualquer benefcio para as microempresas e empresas de pequeno porte estabelecidas em seus territrios. O Estatuto Federal das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, aprovado pela Lei 9.841, de 1999, instituiu benefcios nos campos administrativos, trabalhista, de crdito e de desenvolvimento empresarial. Esses benefcios estavam limitados esfera de atuao do Governo Federal porque lei ordinria federal no pode obrigar os Estados e os Municpios. Como esse cenrio estava longe de representar a simplificao e o favorecimento propostos pela Constituio Federal de 1988, o SEBRAE e representantes de entidades ligadas s microempresas e empresas de pequeno porte exigiram a mudana e, em 2003, iniciaram um movimento para a uniformizao das normas e ampliao dos benefcios. Como conseqncia desses movimentos, em 19 de dezembro de 2003, foi aprovada a Emenda Constitucional 42, alterando o artigo 146 da Constituio Federal, que passou a exigir lei complementar para estabelecer normas nacionais uniformes sobre o tratamento tributrio dessas empresas. As emendas Constituio tambm facultaram lei complementar estabelecer um regime nacional nico de arrecadao para incorporar os tributos devidos pelas micro e empresas de pequeno porte Unio, aos Estados e aos Municpios. So caractersticas exigidas: 1. Ser opcional para o contribuinte; 2. Permitir condies de enquadramento diferenciadas por Estado; 3. Unificar e centralizar o recolhimento dos tributos, com distribuio imediata da parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes federados, sem qualquer reteno ou condicionamento; 4. Possibilitar o compartilhamento, pelos entes federados, da arrecadao, da fiscalizao e cobrana, quando adotado o cadastro nacional nico de contribuintes.

Em 2004, para regulamentar as emendas Constituio, foi apresentado Cmara de Deputados um projeto que acabou resultando na Lei Complementar 123, de 14 de dezembro de 2006, que criou o Estatuto Nacional das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte. A Lei Complementar 123/2006 foi instituda com o objetivo de estabelecer normas gerais relativas ao tratamento diferenciado e favorecido a ser dispensado s micro e pequenas empresas, no mbito dos poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, especialmente no que se refere: a) b) c) apurao e recolhimento dos impostos e contribuies federais, estaduais e municipais, mediante regime nico de arrecadao, inclusive obrigaes acessrias; ao cumprimento de obrigaes trabalhistas e previdencirias, inclusive obrigaes acessrias; ao acesso ao crdito e ao mercado, inclusive quanto preferncia nas aquisies de bens e servios pelos Poderes Pblicos, tecnologia, associativismo e regras de incluso. A Lei Complementar 123/2007 foi posteriormente alterada pela Lei Complementar 127, de 14 de agosto de 2007. As alteraes no texto inicial do Novo Estatuto tiveram como objetivos principais o aperfeioamento do Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies SIMPLES NACIONAL. Os benefcios no tributrios vigoram desde 15/12/2006. O regime especial unificado de arrecadao de tributos e contribuies - SIMPLES NACIONAL - entrou vigor em 01/07/2007. Muitos dos dispositivos da Lei Complementar 123/2007 ainda esto pendentes de regulamentao nos Estados e Municpios. Nesta apostila examinamos, em 7 mdulos distintos, os benefcios da Lei Geral e as normas aplicveis ao clculo dos tributos devidos pelas microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo SIMPLES NACIONAL. No mdulo 1 so repassados os conceitos e condies para fruio dos benefcios tributrios e no tributrios, bem como os procedimentos para enquadramento das empresas.O mdulo 2 trata dos benefcios gerais concedidos s micro e pequenas empresas que preencherem as condies legais para enquadramento, tais como acesso ao crdito e ao mercado, participao em compras pblicas, abertura e baixa simplificadas, dentre outros. O mdulo 3 dedicado demonstrao prtica do clculo do SIMPLES NACIONAL nas diversas atividades exercidas pelas mic ro e pequenas empresas. Nesse mdulo esto consolidadas as alquotas das tabelas de incidncia, com ou sem substituio tributria, bem como aquelas previstas para as empresas que pagam a contribuio previdenciria em separado do SIMPLES NACIONAL. No mdulo 4, so examinados o impostos e contribuies dos quais a micro e a pequena empresa so isentas ou dispensadas do recolhimento. Tambm so examinados os impostos e

contribuies que as microempresas e as empresas de pequeno porte devem pagar em separado do SIMPLES NACIONAL. O mdulo 5 destina-se s novas obrigaes tributrias acessrias exigidas das microempresas e empresas de pequeno porte aps a edio da Lei Complementar 123/2006. O mdulo 6 examina as hipteses de excluso das empresas beneficiadas pelo Estatuto Nacional e a sua adaptao aos regimes tributrios tradicionais. O mdulo 7 trata da administrao do Estatuto Nacional, da fiscalizao do SIMPLES NACIONAL e dos processos administrativo fiscal e judicial. Finalmente, os anexos contm as tabelas de partilha do SIMPLES NACIONAL, Perguntas e Respostas emitidas pelo Comit Gestor do SIMPLES NACIONAL, os Cdigos de Atividade Econmicas CNAE que impedem a opo das micro e pequenas empresas a esse sistema especial de arrecadao tributria e o Plano de Contas Bsico da Contabilidade.

MDULO 1 CONCEITOS E OPES DA MICRO E DA PEQUENA EMPRESA

1. CONTEDO DA LEI COMPLEMENTAR 123/2006 O Estatuto Nacional das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte foi institudo pela Lei Complementar 123 de 14 de dezembro de 2006 e representa um conjunto de normas que consolidam o tratamento diferenciado e favorecido, no mbito dos poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Os benefcios abrangem os seguintes temas: Inscrio e Baixa Simplificadas Regime Unificado de Arrecadao Tributria SIMPLES NACIONAL Acesso aos Mercados Simplificao das Relaes de Trabalho Fiscalizao Orientadora Associativismo Estmulo ao Crdito e Capitalizao Estmulo Inovao Regras Civis e Empresariais Acesso Justia Apoio e Representao A LC 123/2006 contm, portanto, benefcios NO TRIBUTRIOS e benefcios TRIBUTRIOS (SIMPLES NACIONAL). A fruio dos benefcios facultativa para as micro e pequenas empresas. No entanto, condies foram impostas para a empresa usufruir dos benefcios, atravs dos seguintes artigos da Lei Geral: ARTIGO 3: estabelece as condies gerais que autorizam as empresas a usufruir

os benefcios no tributrios e as credencia para optar pelo regime especial de arrecadao; ARTIGO 17: relaciona as hipteses de impedimento ao sistema de arrecadao tributria - SIMPLES NACIONAL. Os benefcios tributrios no podero ser adotados por todas as microempresas e empresas de pequeno porte, porque as imposies do SIMPLES NACIONAL so mais restritivas do que as expressas no artigo 3 da LC 123/2006.

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2. CONCEITOS DE MICROEMPRESA E EMPRESA DE PEQUENO PORTE Para todos os efeitos da Lei Geral, sero consideradas microempresas e empresas de pequeno porte, as sociedades empresariais, as sociedades simples e o empresrio individual que obtiverem, em cada ano-calendrio, receita bruta em valor: Microempresa: igual ou inferior a R$ 240.000,00 Empresa de pequeno porte : acima de R$ 240.000,00 e igual ou inferior a R$

2.400.000,00 Ateno: Veja limite adotado pelos Estados no item 2.4.. Conceito de Receita Bruta Considera-se receita bruta, o produto da venda de bens e servios nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia, no includas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos. Para efeito de enquadramento, sero consideradas as receitas auferidas no ano-calendrio anterior, exceto no ano de incio de atividades. 2.1. LIMITE PROPORCIONAL NO INCIO DE ATIVIDADES No incio de atividade, os limites de receita bruta sero proporcionais ao nmero de meses em que a microempresa ou a empresa de pequeno porte exercer atividades no perodo, includas as fraes de meses. Os limites proporcionais ao nmero de meses em atividade sero considerados quando: a opo se der no ano de incio de atividades; ou a opo se der no ano seguinte ao incio de atividades, hiptese em que o limite proporcional do ano anterior servir como parmetro para o enquadramento. Exemplo: Incio de atividades: 16/05/2007 Nmeros de meses a considerar: 8 meses (includa a frao de maio) Limite proporcional Microempresa: R$ 240.000,00/12 x 8 = R$ 160.000,00 Empresa de pequeno porte: R$ 2.400.000,00/12 x 8 = R$ 1.600.000,00

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Quadro Auxiliar dos Limites Proporcionais de Receita Bruta Meses em ME EPP Atividade (Limite Anual/12) x (Limite Anual/12) x meses meses em atividade em atividade 1 20.000,00 200.000,00 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 40.000,00 60.000,00 80.000,00 100.000,00 120.000,00 140.000,00 160.000,00 180.000,00 200.000,00 220.000,00 240.000,00 400.000,00 600.000,00 800.000,00 1.000.000,00 1.200.000,00 1.400.000,00 1.600.000,00 1.800.000,00 2.000.000,00 2.200.000,00 2.400.000,00

Ateno: A empresa de pequeno porte que auferir receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00, ou limite proporcional a esse valor, passar condio de microempresa no ano-calendrio seguinte. 2.2. EXCESSO DE RECEITA BRUTA O excesso de receita bruta poder desenquadrar a microempresa ou excluir a empresa de pequeno porte para todos os efeitos legais. 2.2.1. Reenquadramento da Microempresa Se a microempresa auferir receita bruta acima do limite anual de R$ 240.000,00, ser enquadrada, automaticamente, como empresa de pequeno porte no ano-calendrio seguinte , desde que a receita auferida esteja dentro do limite de R$ 2.400.000,00. Exemplo: microempresa Limite a ser observado: R$ 240.000,00 Receita auferida no ano: R$ 330.000,00 Enquadramento no ano seguinte: empresa de pequeno porte Ateno: Na vigncia da Lei 9841/1999, essa situao somente provocava o desenquadramento para os efeitos tributrios, pois o desenquadramento dos demais benefcios ocorria aps 2 anos consecutivos ou 3 anos alternados de excesso de receita. 2.2.2. Desenquadramento da Empresa de Pequeno Porte A empresa de pequeno porte que exceder o limite de receita bruta anual de R$ 2.400.000,00 ser excluda, no ano-calendrio seguinte , para todos os efeitos legais. 12

Exemplo: empresa de pequeno porte Receita auferida no ano: R$ 3.000.000,000 Enquadramento no ano seguinte: sujeita s normas aplicveis s demais empresas . Ateno: Na vigncia da Lei 9841/1999, essa situao somente provocava o desenquadramento para os efeitos tributrios, pois o desenquadramento dos demais benefcios somente ocorria aps 2 anos consecutivos ou 3 anos alternados de excesso de receita. 2.2.3. Incio de Atividades com Excesso de Receita Bruta A microempresa que apurar excesso de receita bruta no ano de incio de atividades passar, no ano-calendrio seguinte, condio de empresa de pequeno porte. A pequena empresa, na mesma situao ser excluda dos benefcios no ano seguinte. Se a receita bruta apurada pela microempresa ou pela empresa de pequeno porte ultrapassar o limite de R$ 200.000,00, multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento no perodo, a excluso ter efeitos retroativos ao incio das atividades. Mas os efeitos retroativos sero suspensos se o excesso de receita no superar 20% dos respectivos limites proporcionais, hiptese em que a excluso ocorrer a partir do ano-calendrio subseqente. Exemplo: Inicio de atividades: setembro/2008 Limite proporcional: R$ 800.000,00 (R$ 2.400.000,00/12 x 4) Receita de setembro/2008 a dezembro/2008: R$ 1.000.000,00 Excesso: R$ 1.000.000,00 - R$ 800.000,00 = R$ 200.000,00 Percentual do excesso em relao ao limite: R$ 200.000,00/800.000,00 x 100 = 25% Nesse exemplo, a excluso ser retroativa a setembro/2008, porque o excesso ultrapassa em mais de 20% o limite proporcional admitido. Ateno: Se a empresa nessa situao estiver enquadrada no SIMPLES NACIONAL deve recalcular os tributos considerando as normas gerais de tributao das empresas e pagar a diferena ou o total, conforme o caso, acrescidos to-somente de juros de mora se efetuado o pagamento antes de qualquer procedimento de ofcio. Para efeitos dos demais benefcios, vale a regra de que o enquadramento ou o desenquadramento da microempresa ou empresa de pequeno porte no implica alterao, denncia ou qualquer restrio em relao a contratos por ela anteriormente firmados.

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2.3. RECEITA BRUTA ABAIXO DO LIMITE Se a empresa de pequeno porte auferir receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00, ou limite proporcional a esse valor no ano de incio de atividades, passar condio de microempresa no ano-calendrio seguinte, para todos os efeitos. Exemplo: empresa de pequeno porte Limite a observar: R$ 2.400.000,00 (como EPP) Receita auferida no ano 2007: R$ 220.000,00 Condio de enquadramento no ano seguinte: microempresa 2.4. LIMITES ALTERNATIVOS PARA ESTADOS E MUNICPIOS Exclusivamente para efeito de recolhimento do ICMS atravs do SIMPLES NACIONAL, os Estados e o Distrito Federal podem optar, em seus territrios, por limites diferenciados. A opo dos Estados e do Distrito Federal por esses limites alternativos ser manifestada por decreto do Poder Executivo, publicado at o ultimo dia til do ms de outubro de cada ano. Ateno: Excepcionalmente no ano de 2007, os limites alternativos estabelecidos pelos Estados e Municpios at 20 de agosto de 2007 foram adotados a partir de 01/07/ 2007. Os limites alternativos vigoram a partir do ano seguinte sua adoo pelo Estado ou pelo Distrito Federal e no prejudicam os demais benefcios das empresas regularmente enquadradas na Lei Geral. So critrios observados na fixao dos limites alternativos: Estados com participao no PIB (*) de at 1%: podero optar pelo limite de at R$ 1.200.000,00; Estados com participao no PIB (*) maior do que 1% e menor que 5%: podero optar pelo limite anual de at R$ 1.800.000,00; e Estados com participao no PIB (*) igual ou superior a 5%: devem adotar o limite de at R$ 2.400.000,00.

(*) A participao no Produto Interno Bruto brasileiro ser apurada levando em conta o ltimo resultado divulgado pelo Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica. Limites Adotados pelos Estados Brasileiros No ano de 2008, os Estados adotaram os seguintes limites para aplicao do SIMPLES NACIONAL (Resoluo 24 CGSN, de 24 de dezembro de 2007): a) Limite de receita anual de at R$ 1.200.000,00: Acre, Amap, Alagoas, Maranho, Paraba, Piau, Rio Grande do Norte, Rondnia, Roraima, Sergipe, Tocantins.

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b) c)

Limite at R$ 1.800.000,00: Amazonas, Cear, Esprito Santo, Gois, Mato Grosso, Limite at R$ 2.400.000,00: demais Estados e o Distrito Federal.

Mato Grosso do Sul, Par e Pernambuco.

Obrigatoriedade dos Municpios no Mesmo Territrio Se Estado optar pelos limites diferenciados de receita bruta, os Municpios nele localizados devem adotar o mesmo limite para fins de arrecadao do ISS. 2.4.1. Limites Alternativos no Incio de Atividades No Distrito Federal e nos Estados que adotaram os valores alternativos de receita bruta, sero observados os seguintes limites proporcionais de receita bruta, em funo do nmero de meses em atividade:

LIMITES ALTERNATIVOS PROPORCIONAIS Meses em atividade/Receita Proporcional 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1.200.000,00/12 x numero de meses 100.000,00 200.000,00 300.000,00 400.000,00 500.000,00 600.000,00 700.000,00 800.000,00 900.000,00 1000.000,00 1.100. 000,00 1.200. 000,00 R$ 1.800.000,00/12 x numero de meses 150.000,00 300.000,00 450.000,00 600.000,00 750.000,00 900.000,00 1.050. 000,00 1.200. 000,00 1.350. 000,00 1.500. 000,00 1.650. 000,00 1.800. 000,00 R$ 2.400.000,00/12 x numero de meses 200.000,00 400.000,00 600.000,00 800.000,00 1.000.000,00 1.200.000,00 1.400.000,00 1.600.000,00 1.800.000,00 2.000.000,00 2.200.000,00 2.400.000,00

Exemplo: Incio de atividades: setembro/2007 Meses em atividade: 4 Limite alternativo proporcional: Estados com PIB de at 1% = R$ 400.000,00 (R$ 1.200.000,00/12 x 4) Estados com PIB acima de 1% e inferior a 5% = R$ 600.000,00 (R$ 1.800.000,00/12 x 4) Estados com PIB acima de 5% = R$ 800.000,00 (R$ 2.400.000,00/12 x 4) 2.4.2. Enquadramento no Ano Seguinte ao Incio de Atividades O limite proporcional alternativo ser observado, inclusive, quando a opo pelo SIMPLES NACIONAL for realizada no ano seguinte ao incio de atividades. Nesse caso, se a receita bruta 15

do ano anterior superar os limites alternativos proporcionais, a empresa ficar impedida de recolher o ICMS e o ISS atravs do SIMPLES NACIONAL. Exemplo: Inicio de atividades: setembro/2007 Limite alternativo proporcional: R$ 600.000,00 (R$ 1.800.000,00/12 x 4) Receita de setembro/2007 a dezembro/2007: R$ 800.000,00 Conseqncia: empresa impedida de pagar o ICMS ou ISS pelo SIMPLES NACIONAL em 2008, mas podem permanecer enquadrada para os demais benefcios da lei G eral, porque no houve excedente em relao ao limite de R$ 2.400.000,00. 2.4.3. Excesso de Receita Bruta nos Estados e Municpios A empresa ficar automaticamente impedida de recolher o ICMS e o ISS atravs do SIMPLES NACIONAL, no ano-calendrio seguinte, caso a receita bruta auferida supere os limites de R$ 1.200.000,00, R$ 1.800.000,00 ou R$ 2.400.000,00, conforme o caso. Exemplo: Limite adotado pelo Estado: R$ 1.200.000,00 Receita apurada pela Empresa no ano-calendrio: R$ 1.500.000,00 Conseqncias: A empresa deixar de recolher o ICMS ou o ISS pelo SIMPLES FEDERAL. Manuteno do Recolhimento do ICMS e/ou do ISS Se o Estado ou o Distrito Federal adotar faixa de receita bruta superior a que vinha utilizando no ano-calendrio em que ocorreu o excesso de receita bruta no haver a excluso por esse fato. Exemplo: Novo Limite de receita adotado pelo Estado: R$ 2.400.000,00 Limite facultativo adotado anteriormente: R$ 1.800.000,00 Receita apurada pela empresa: R$ 2.000.000,00 Nesse caso, a empresa no ser excluda, uma vez que a receita inferior ao novo limite pelo Estado. 2.4.3.1. Excesso no Incio de Atividades No caso de excesso no ano de incio de atividades, a empresa deixa de recolher o ICMS e ISS atravs do SIMPLES NACIONAL, de forma retroativa ao primeiro ms de atividades. Nesse caso, ficar obrigada a pagar a diferena ou totalidade dos tributos devidos, com acrscimo to-somente 16

de juros de mora, quando o pagamento for efetuado antes de qualquer procedimento de oficio. A retroatividade no ser aplicada se o excesso de receita do ano de incio de atividades no superar 20% dos respectivos limites, hiptese em que os efeitos do impedimento sero sentidos somente a partir do ano seguinte. Apesar de impedidas de efetuar o recolhimento do ICMS e do ISS de forma simplificada, a ME e a EPP permanecero enquadradas no SIMPLES NACIONAL em relao aos tributos e contribuies federais, desde que atendidas as condies pertinentes. Quando o recolhimento do ICMS ou do ISS no estiver sendo efetuado por meio do SIMPLES NACIONAL, as respectivas alquotas sero reduzidas dos percentuais relativos a esses impostos. Exemplo: Limite alternativo adotado pelo Estado: R$ 1.800.000,00 Inicio de atividades: setembro/2008 Limite proporcional: R$ 600.000,00 (R$ 1.800.000,00/12 x 4) Receita de setembro/2008 a dezembro/2008: R$ 1.000.000,00 Excesso: R$ 1.000.000,00 - R$ 600.000,00 = R$ 400.000,00 Percentual do excesso em relao ao limite: R$ 400.000,00/600.000,00 x 100 = 33% Conseqncias: a empresa no poder continuar recolhendo o ICMS e/ou o ISS atravs do SIMPLES NACIONAL. Tambm no poder recolher os demais tributos nesse sistema porque apurou receita acima do limite proporcional admitido (R$ 2.400.000,00/12 x 4 = R$ 800.000,00). Nesse caso deve pagar os tributos devidos utilizando os sistemas tradicionais de tributao, retroativamente ao inicio de atividades, acrescidos de juros de mora se liquidados antes do procedimento fiscal. 3. RESTRIES AO ENQUADRAMENTO A empresa no ser enquadrada no tratamento diferenciado e favorecido se no observar as demais condies previstas no Estatuto Nacional das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte. A Lei Complementar 123/2006 criou dois conjuntos de restries: um desses conjuntos impede a empresa de se usufruir qualquer beneficio e, o outro, impede a opo da empresa ao SIMPLES NACIONAL. Nos itens a seguir, demonstramos cada uma dessas restries. 3.1. RESTRIES QUE IMPEDEM QUALQUER BENEFCIO Mesmo que obtenham receita bruta anual abaixo dos valores limites estabelecidos pela Lei Geral, as empresas esto impedidas de efetuar o seu enquadramento se apresentarem qualquer uma das seguintes caractersticas: 17

a) tiver como scio outra pessoa jurdica; b) for filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede no exterior; c) tiver scio ou titular, inscrito como empresrio ou scio de outra empresa que receba o tratamento jurdico diferenciado previsto no Estatuto Nacional, se a receita bruta global ultrapassar o limite de R$ 2.400.000,00, ou limite proporcional ao incio de atividades; d) tiver titular ou scio com participao maior do que 10% do capital de outra empresa no beneficiada pelo Estatuto, se a receita bruta global ultrapassar o limite de R$ 2.400.000,00, ou limite proporcional ou incio de atividades; e) tiver scio ou titular como administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins lucrativos, se a receita bruta global ultrapassar o limite de R$ 2.400.000,00, ou proporcional ao incio de atividades; f) estiver constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo; g) participar do capital de outra pessoa jurdica (*); h) exercer atividade de banco comercial, de investimentos e de desenvolvimento, de caixa econmica, de sociedade de crdito, financiamento e investimento ou de crdito imobilirio, de corretora ou de distribuidora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, de empresa de arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalizao ou de previdncia complementar; i) j) for resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos 5 anos-calendrio anteriores; estiver constituda sob a forma de sociedade por aes.

(*) Essas restries no se aplicam participao no capital de cooperativas de crdito, bem como em centrais de compras, bolsas de subcontratao, no consrcio SIMPLES e associaes assemelhadas, sociedades de interesse econmico, sociedades de garantia solidria e outros tipos de sociedade, que tenham como objetivo social a defesa exclusiva dos interesses econmicos das microempresas e empresas de pequeno porte. Excluso e Retorno Na hiptese de estar enquadrada no Estatuto Nacional e sofrer qualquer uma dessas restries, a empresa ser excluda do regime favorecido a partir do ms seguinte ao respectivo evento. No entanto, poder retornar condio de micro ou pequena empresa a partir do ano seguinte aquele em que no estiver mais presente a situao ou o fato que provocou a sua excluso.

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3.1.1. Restries Relativas aos Scios ou Titulares Para fins de enquadramento na Lei Geral relevante a constituio do quadro societrio, porque o fato de existir um scio ou o prprio titular participando de outra empresa pode restringir o acesso aos benefcios do Estatuto Nacional ou excluir empresa j enquadrada. As restries impostas pela Lei Geral tambm levam em considerao a receita bruta global auferida pelas empresas com scios em comum.

Receita Global: Entende-se por receita bruta global, a soma das receitas brutas anuais auferidas pelas empresas que tenham scio(s) em comum (empresas interligadas).

Assim, se o scio ou titular participar ou administrar outra empresa, importante verificar a receita global e o grau de participao da pessoa fsica em cada uma. A(s) empresa(s) ser (ao) impedida (s) sempre que a soma da receita global das empresas interligadas ultrapassar a R$ 2.400.000,00 e houver, simultaneamente, participao de um scio ou titular: em qualquer percentual, de outra empresa tambm beneficiada pelo Estatuto Nacional; com mais de 10% do capital de outra empresa no beneficiada pelo Estatuto Nacional; na qualidade de administrador ou equiparado de outra empresa com fins lucrativos. Nos exemplos a seguir verificamos as restries relativas participao dos scios em outras empresas: Scio/Empresa Scio X Scio Y Receita Anual Receita Global SITUAO 1 A B 50% 50% 50% R$ 1.200.000,00 R$ 800.000,00 R$ 2.000.000,00

Na primeira situao, as duas empresas interligadas so admitidas nos benefcios do Estatuto Nacional porque a receita bruta global no supera o limite de R$ 2.400.000,00. No importa, nesse caso, o percentual de participao do scio X no capital das empresas ou a sua qualidade de administrador. O relevante a receita global manter-se no limite admitido. SITUAO 2 A B 50% 15% 50% 85% R$ 1.200.000,00 R$ 1.600.000,00 R$ 2.800.000,00

Scio/Empresa Scio X Scio Y Receita Anual Receita Global

Na situao dois, nenhuma empresa interligada poder optar pelos benefcios do Estatuto Nacional porque a receita bruta global supera o limite de R$ 2.400.000,00 e a participao dos scios superior a 10% do capital social de ambas as empresas. 19

Scio/Empresa Scio X Scio Y Receita Anual Receita Global

SITUAO 3 A

50% 8% 50% R$ 1.200.000,00 R$ 1.600.000,00 R$ 2.800.000,00

Na situao trs, a empresa B no poder ser enquadrada de forma alguma porque a soma das receitas das empresas interligadas maior do que R$ 2.400.000,00 e a participao do scio X na empresa A superior a 10%. Apesar de a soma das receitas superar o limite, a empresa A ser enquadrada porque o scio X tem menos de 10% do capital da empresa B, que no usufrui os benefcios da Lei Geral. SITUAO 4 A

Scio/Empresa Scio X Scio Y Receita Anual Receita Global

5% 8% 95% R$ 1.200.000,00 R$ 1.600.000,00 R$ 2.800.000,00

Na situao 4, as empresas tm o mesmo scio X, mas com participao abaixo de 10%. Como a soma das receitas ultrapassa o limite, apenas uma empresa poder ser enquadrada na Lei Geral. SITUAO 5 Scio/Empresa Scio X Scio Y Scio W Receita Anual Receita Global A B C 50% 15% 50% 5% 50% 80% 50% R$ 400.000,00 R$ 900.000,00 R$ 200.000,00 R$ 1.500.000,00

Na situao 5, se no houver outra restrio as empresas A, B e C podem ser enquadradas nos benefcios do Estatuto Nacional porque a receita global no supera o limite de receita bruta. 3.2. RESTRIES AO SIMPLES NACIONAL Ainda que esteja enquadrada como micro ou pequena empresa, o contribuinte pode ter negada a sua opo pelo SIMPLES NACIONAL. Isso porque, alm das condies examinadas no item anterior, as empresas interessadas nos benefcios tributrios devem observar as restries especficas da Lei Complementar 123/2006. So situaes ou fatos especficos que impedem a empresa de optar pelo SIMPLES NACIONAL, alm das restries examinadas anteriormente :

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Possuir scio residente ou domiciliado no exterior; Manter em seu quadro societrio entidade da administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal; Possuir dbitos com o INSS, com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa; Exercer atividades econmicas vedadas. 3.2.1. Empresas Impedidas Por Atividades Vedadas Para fins tributrios, esto impedidas de optar pelo SIMPLES NACIONAL as empresas com as seguintes atividades econmicas: a) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, gerenciamento de ativos (asset management), compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring); b) c) d) e) f) g) servios de comunicao; servios de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros; geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de energia eltrica; importao ou fabricao de automveis e motocicletas; importao de combustveis; produo ou venda no atacado de bebidas alcolicas, bebidas tributadas pelo IPI com alquota especfica, cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo, munies e plvoras, explosivos e detonantes. (A redao original da LC 123/2006 impedia a opo apenas para a venda de cigarros e tambm de outros produtos tributados pelo IPI com alquota ad valorem superior a 20% ou com alquota especfica, o que foi modificado pela LC 127/2007); h) i) j) k) cesso ou locao de mo-de-obra; consultoria; loteamento e incorporao de imveis; prestao de servios decorrentes do exerccio de atividade intelectual, de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que constitua profisso regulamentada ou no, bem como a que preste servios de instrutor, de corretor, de despachante ou de qualquer tipo de intermediao de negcios. Atividades Admitidas O SIMPLES NACIONAL admite o ingresso de empresas com quaisquer atividades que no estejam expressamente vedadas, desde que no incorram em outros impedimentos. So admitidas no SIMPLES NACIONAL porque foram excetuadas da lista de impedimentos, as

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empresas que se dedicam exclusivamente s seguintes atividades ou as exercem em conjunto com outras atividades autorizadas: a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamental; agncia terceirizada de correios; agncia de viagem e turismo; centro de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga; agncia lotrica; manuteno e reparao de automveis, caminhes, nibus, outros veculos pesados, tratores, mquinas e equipamentos agrcolas; instalao, manuteno e reparao de acessrios para veculos automotores; manuteno e reparao de motocicletas, motonetas e bicicletas; instalao, manuteno e reparao de mquinas de escritrio e de informtica; reparos hidrulicos, eltricos, pintura e carpintaria em residncias ou estabelecimentos civis ou empresariais, bem como manuteno e reparao de aparelhos eletrodomsticos; k) l) m) n) o) p) q) r) s) t) u) v) w) x) y) z) instalao e manuteno de aparelhos e sistemas de ar condicionado, refrigerao, ventilao, aquecimento e tratamento de ar em ambientes controlados; veculos de comunicao, de radiodifuso sonora e de sons e imagens, e mdia externa; construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada; transporte municipal de passageiros; montagem de estandes para feiras; escolas livres, de lnguas estrangeiras, artes, cursos tcnicos e gerenciais; produo cultural e artstica; produo cinematogrfica e de artes cnicas; administrao e locao de imveis de terceiros, cumulativamente; academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais; academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes; elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante; licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao; planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde que realizados em estabelecimento do optante; escritrios de servios contbeis; servio de vigilncia, limpeza ou conservao.

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Utilizao do CNAE para Identificar a Atividade Admitida A LC 123/2006 relacionou, no seu artigo 17, as atividades cujo exerccio impede a opo da empresa pelo SIMPLES NACIONAL. Para evitar dvidas na interpretao do texto legal, o Comit Gestor optou por adotar a Classificao Nacional de Atividades Econmicas CNAE, como parmetro de identificao das atividades cujo exerccio impede a empresa de optar pelo SIMPLES NACIONAL. A Resoluo 6 CGSN, de 18/06/2007, alterada pela Resoluo 20 CGSN, de 15/08/2007, relaciona os cdigos do CNAE das atividades vedadas no SIMPLES NACIONAL. Os cdigos do CNAE impeditivos de opo pelo SIMPLES NACIONAL encontram-se em anexo a essa apostila. No caso de alterao do cdigo CNAE considerado impeditivo ou ambguo, sero observadas as seguintes regras: se determinada atividade econmica deixar de ser considerada como impeditiva ao SIMPLES NACIONAL, as ME e EPP que exercem essa atividade passaro a ser admitidas no regime tributrio a partir do ano seguinte ao da alterao do cdigo, desde que observadas as demais condies legais; se determinada atividade econmica passar a ser considerada impeditiva, as ME e EPP optantes que exercem essa atividade devem efetuar a sua excluso obrigatria, porm com efeitos para o ano-seguinte. 3.2.2. Empresas com Dbitos Tributrios e Previdencirios A empresa ficar impedida de optar pelo SIMPLES NACIONAL se possuir dvidas com o Instituto Nacional do Seguro Social INSS - ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, se a exigibilidade no estiver suspensa. Da mesma forma, poder ficar impedida de utilizar o tratamento beneficiado a empresa que possuir titular ou scio com dvida tributria ou previdenciria. Para regularizar as dvidas, a empresa pode optar pelo pagamento integral ou pelo seu parcelamento. O parcelamento deve ser solicitado repartio fiscal responsvel pela administrao do dbito, tendo em vista as competncias privativas de cada ente federativo. Para permitir o ingresso de micro e pequenas empresas no SIMPLES NACIONAL, a Lei Complementar 123/2006 concedeu um parcelamento especial em 120 meses, para os fatos geradores ocorridos at 31/05/2007. O prazo para solicitao do parcelamento terminou em 20/08/2007 e o de regularizao dos dbitos em 31/10/2007. As e mpresas que optaram pelo SIMPLES NACIONAL, mas no regularizaram seus dbitos tiveram anuladas as suas opes . Ateno: Ainda que a ME ou a EPP exera exclusivamente atividade no includa na competncia tributaria municipal, se possuir dbitos tributrios junto Fazenda Municipal, o municpio poder proceder sua excluso do SIMPLES NACIONAL (Resoluo CGSN 23, de 13 de novembro de 2007). 23

Dbitos Tributrios Diferidos As microempresas e empresas de pequeno porte que tiverem dbitos diferidos de impostos e contribuies, relativos a perodos anteriores opo pelo SIMPLES NACIONAL, devem efetuar o seu pagamento no prazo de 30 dias, contados do deferimento da opo. 4. FORMALIZAO DA OPO O enquadramento da microempresa e da empresa de pequeno porte na Lei Complementar 123/2006 obedece a trmites distintos, porque existem condies distintas para fruio dos benefcios tributrios e dos no tributrios. Dessa forma, se no houver qualquer restrio, a empresa poder ser enquadrada para usufruir todos os benefcios legais. Se existir restrio especifica do SIMPLES NACIONAL, a empresa no poder manter a opo pela arrecadao tributria unificada. Considerando que as condies so complementares, nos deparamos com as seguintes situaes: a) b) haver empresas que podero ser enquadradas para todos os efeitos da LC 123/2007, inclusive o tributrio; haver empresas que no podero ser enquadradas para os efeitos tributrios por no atenderem as condies para tanto. Nesse caso, podero obter apenas os benefc ios no tributrios. 4.1. ENQUADRAMENTO GERAL Para obter os benefcios no tributrios e ser credenciada a optar pelo SIMPLES NACIONAL, a empresa est subordinada aos trmites legais estabelecidos pelos rgos de registro pblico. As sociedades empresariais e os empresrios devem ser enquadrados na Junta Comercial do Estado onde estiverem localizadas. As sociedades simples devem observar os procedimentos estabelecidos pelos respectivos cartrios de Registro Civil das Pessoas Jurdicas. O enquadramento da micro e da pequena empresa no obrigatrio e nem existe prazo para a sua realizao. No entanto, enquanto no efetuado, a empresa no poder usufruir qualquer beneficio da LC 123/2006, inclusive do SIMPLES NACIONAL. 4.1.1. Procedimentos nas Juntas Come rciais A Instruo Normativa 103, de 30 de abril de 2007, do Departamento Nacional de Registro do Comercio, estabeleceu que o registro da micro e da pequena empresa ser realizado mediante arquivamento de declarao do empresrio ou da sociedade empresarial que contenha: a) b) titulo Declarao; requerimento dirigido ao Presidente da Junta Comercial da Unidade da Federao respectiva, solicitando o enquadramento, com o seguinte contedo: nome

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empresarial, endereo, numero de identificao da empresa (NIRE), data de registro do ato constitutivo e numero de inscrio no CNPJ (se houver); c) declarao, sob as penas da lei, de que o empresrio ou a sociedade empresarial se enquadra na situao de microempresa ou empresa de pequeno porte. As declaraes de enquadramento podem ser emitidas diretamente atravs dos endereos eletrnicos das Juntas Comerciais. Comprovao do Enquadramento Aps o enquadramento, a comprovao da condio de microempresa ou empresa de pequeno porte ser efetuada mediante certido expedida pela Junta Comercial. ME/EPP Enquadradas Antes da LC 123/2006 As microempresas e as empresas de pequeno porte enquadradas antes da vigncia da Lei 123/2006 foram automaticamente recepcionadas pelo novo Estatuto, exceto as incursas em alguma das situaes impeditivas para enquadramento. As sociedades annimas e cooperativas, anteriormente admitidas pelo Estatuto da Lei 9841/1999 (revogado em 30/06/2007), foram automaticamente desenquadradas da condio de microempresa ou empresa de pequeno porte, tendo em vista que a nova lei no recepciona esses tipos jurdicos. Somente as sociedades cooperativas de consumo permanecem enquadradas por permisso legal. 4.1.2. Procedimentos dos Cartrios de Registro das Pessoas Jurdicas Esses cartrios obedecem legislao especfica dos respectivos Estados onde estiverem localizados. De uma forma geral, os cartrios costumam solicitar declarao de enquadramento da microempresa e empresa de pequeno porte, nos mesmos moldes da Junta Comercial da respectiva unidade federativa. No entanto, alguns exigem que, no incio de atividade, a empresa inclua uma clusula no prprio contrato social, declarando a sua condio de micro ou de pequena empresa. 4.2. OPO PELO SIMPLES NACIONAL

Uma vez enquadrada no registro pblico, a micro e a empresa de pequeno porte podero pleitear o enquadramento no SIMPLES NACIONAL, de acordo com as normas institudas pelo Comit Gestor. Para obter esse enquadramento, as empresas devem observar as condies do regime especial de arrecadao tributria.

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4.2.1. Formalizao da Opo A opo pelo SIMPLES NACIONAL ser realizada por meio da Internet, no Portal do SIMPLES NACIONAL: www.receita.fazenda.gov.br/SimplesNacional/outrosservios - solicitao de opo pelo simples nacional. No momento da opo, o contribuinte deve declarar se no est impedido, considerando as vedaes impostas pela LC 123/2006 para fruio dos benefcios tributrios concedidos. O acesso ao aplicativo de opo depender de um pr-cadastro para obteno de uma senha a ser utilizada em todos os servios concernentes ao SIMPLES NACIONAL. Para obter a senha, ser necessrio informar o nmero do CNPJ e o nmero do CPF do representante da empresa e aguardar a resposta pelo correio eletrnico. Caso o contribuinte possua Certificao Digital, os servios estaro disponveis no Centro de Atendimento Virtual do sitio da Receita Federal do Brasil, onde o contribuinte poder ter acesso opo pelo SIMPLES NACIONAL. No ato do pedido de inscrio sero informadas as pendncias que impedem a empresa fazer a opo desejada. Havendo pendncias, o contribuinte deve dirigir-se repartio fiscal pertinente para sua regularizao. O resultado do pedido de opo ser disponibilizado no Portal do Simples.

4.2.2. Prazos e Validade da Opo A opo ser realizada durante o ms de janeiro, at o seu ltimo dia til. A opo regular e tempestiva produzir efeitos irretratveis para todo o ano calendrio, a partir de 1 de janeiro. Excepcionalmente no ano de 2007, a opo pelo SIMPLES NACIONAL produziu efeitos a partir

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de 01/07/2007, se realizada at 20 de agosto de 2007. No caso de empresas com dbitos na data da opo e que solicitaram parcelamento, o deferimento foi condicionado: a) apresentao dos documentos requeridos pela respectiva legislao de cada ente federativo; e b) ao pagamento da primeira parcela de cada pedido de parcelamento. Opo no Incio de Atividades No caso de incio de atividades, a nova empresa far a opo no prazo de at 10 dias, contados do ltimo deferimento das suas inscries no Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas CNPJ e, conforme o caso, nos cadastros das fazendas estadual e municipal. A opo produzir efeitos: a) para as empresas com data de abertura constante do CNPJ at 31 de dezembro de 2007, a partir da data do ltimo deferimento da inscrio nos cadastros estadual e municipal;
b)

para as empresas com data de abertura constante do CNPJ a partir de 1 de janeiro de 2008, desde a respectiva data de abertura, salvo.

Ateno: A opo ser considerada indeferida se o ente federativo considerar invlidas as informaes prestadas pela ME ou EPP nos cadastros estadual e municipal. Se as informaes forem validadas, ser considerada como data de incio de atividade: a) para as empresas com data de abertura constante do CNPJ at 31 de dezembro de 2007, a do ltimo deferimento da inscrio nos cadastros estadual e municipal; b) para as empresas com data de abertura constante do CNPJ a partir de 1 de janeiro de 2008, a da respectiva abertura. Ateno: Depois de decorridos 180 dias da data de abertura da constante do CNPJ, a empresa no ser considerada empresa em incio de atividades e, portanto, no poder efetuar a opo pelo SIMPLES NACIONAL naquele mesmo ano (Resoluo CGSN 23, de 13 de novembro de 2007). Informaes aos Estados e Municpios Aps a formalizao da opo, a SRFB disponibilizar aos Estados, Distrito Federal e Municpios a relao dos contribuintes para verificao das informaes prestadas. Sob pena de ser vlida a informao prestada pelo contribuinte, os respectivos entes federativos devem comunicar RFB o deferimento das inscries efetuadas: at o dia 5 de cada ms, para informaes entre os dias 20 e 31 do ms anterior at o dia 14 de cada ms, em relao s informaes disponibilizadas do dia 1. Ao dia 9 do mesmo ms. 27

At o dia 25 de cada ms, em relao s informaes disponibilizadas do dia 10 ao dia 19 do mesmo ms. 4.2.3. Indeferimento da Opo Se a opo for indeferida, ser expedido termo de indeferimento pela autoridade fiscal integrante da estrutura administrativa do respectivo ente federado que decidiu pelo indeferimento, inclusive na hiptese de existncia de dbitos tributrios. O contribuinte poder recorrer atravs de processo administrativo, na forma da legislao vigente no respectivo ente federado. Se, aps o recurso, houver deciso favorvel ao contribuinte, com opo retroativa, os tributos e contribuies devidos pelo SIMPLES NACIONAL podero ser recolhidos sem cobrana de multa de mora, mas com incidncia dos juros de mora. 4.2.4. Empresas Optantes pela Lei 9.317/1996 As microempresas e empresas de pequeno porte regularmente inscritas no SIMPLES da Lei 9.317/1996 foram automaticamente acolhidas pelo SIMPLES NAC IONAL, a partir de 1 de julho de 2007, exceto se impedidas por alguma nova vedao imposta pelo Estatuto Nacional. Para verificar se a opo foi mantida, o contribuinte deve acessar o Portal do SIMPLES NACIONAL e, no menu Servios, acessar Consulta do Resultado da Opo Automtica. Se houver pendncia, o contribuinte deve dirigir-se repartio fiscal pertinente para sua regularizao. Essa opo tcita submeteu o contribuinte ao SIMPLES NACIONAL de forma irretratvel pelo resto do ano-calendrio de 2007. Excepcionalmente, foi permitido s empresas optantes pelo SIMPLES da Lei 9.317/2007 solicitar a sua excluso voluntria at 20/08/2007, hiptese em que os efeitos da excluso passaram a vigorar a partir de 01/07/2007. Essas empresas tiveram de adotar outra forma de tributao a partir daquela data. A ME ou a EPP com atividade econmica cuja CNAE fosse considerada ambgua no foi automaticamente migrada para o sistema. Alm disso, a excluso da empresa do SIMPLES da Lei 9.317/1996, verificada aps a migrao automtica, no implica anulao da opo pelo SIMPLES NACIONAL. Nesses casos, o contribuinte deve confirmar a migrao automtica atravs de consulta Internet ou diretamente repartio do ente arrecadador. Os Estados e Municpios verificaram a regularidade fiscal da empresa optante pelo SIMPLES NACIONAL e emitiram o Termo de Indeferimento ou providenciaram a excluso da empresa. Em empresas com estabelecimentos devedores, localizados em mais de um ente federativo, houve mais de um termo de indeferimento. 4.2.4.1. Tratamento Tributrio das Empresas Excludas ou No Recepcionadas O artigo 79-C, includo pela LC 127/2007, regulamentou a situao das empresas optantes pelo SIMPLES da Lei federal 9.317/1996 que no aderiram ou no foram recepcionadas pelo SIMPLES

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NACIONAL. De acordo com o novo dispositivo, a partir de 01/07/2007, essas empresas sujeitamse s normas de tributao aplicveis s demais pessoas jurdicas. Em relao aos tributos federais, as empresas no includas no SIMPLES NACIONAL devem escolher o lucro presumido ou lucro real, trimestral ou anual. A opo pelo lucro presumido ou real ser realizada mediante recolhimento do IRPJ e da CSLL: at o ltimo dia til do ms seguinte ao encerramento do 3 Trimestre/2007, ou seja, at 31/10/2007, para opes pelo lucro presumido ou lucro real trimestral; at o ultimo dia do ms de agosto/2007, ou seja, 31/08/2007, em relao ao valor devido por estimativa na ms de julho/2007, no caso de opo pelo lucro real anual. conveniente ressaltar que estava autorizada a opo pelo lucro arbitrado se a empresa no reunisse as condies necessrias para ingresso no lucro presumido ou no lucro real. O lucro arbitrado foi uma opo voluntria se a empresa identificasse a receita bruta de cada trimestre. Caso contrrio, o arbitramento ser realizado de ofcio pela administrao tributria federal. Contribuintes do IPI Os contribuintes do IPI, optantes pelo SIMPLES da Lei 9.317/1996 e no recepcionados pelo SIMPLES NACIONAL, devem providenciar os livros de escriturao exigidos para apurao do imposto mediante o sistema confronto. Apesar de a LC 123/2007 nada ter estabelecido nesse sentido, o procedimento adotado na excluso da empresa de um sistema tributrio diferenciado costuma ser o seguinte: a) levantamento dos estoques de mercadorias, matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem existentes no ltimo dia da tributao diferenciada que, no caso, foi o dia 30/06/2007; b) c) atribuio de preos aos estoques fsicos, com base nos critrios admitidos pela legislao tributria; determinao, a partir da respectiva documentao de aquisio, do valor dos crditos do IPI constantes dos estoques levantados, a fim de aproveit-los nos perodos de apurao subseqentes; d) incio da apurao pelo sistema de confronto, mediante a escriturao dos livros de Apurao, Entrada e de Sadas do IPI a partir de 01/07/2007. Tributao nos Estados e Municpios Em relao ao ICMS e ao ISS, as empresas no includas no SIMPLES NACIONAL devem observar a legislao vigente no(s) Estado(s) ou no(s) Municpio(s) onde estiver (em) situado(s) o (s) seu (s) estabelecimento(s).

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MDULO 2 CLCULO DO SIMPLES NACIONAL

1. CONCEITO E ORIGEM O SIMPLES NACIONAL foi institudo pela Lei Complementar 123/2006 com o objetivo de unificar a arrecadao dos tributos e contribuies devidos pelas micro e pequenas empresas brasileiras, nos mbitos dos governos federal, estaduais e municipais. O regime especial de arrecadao no um tributo ou um sistema tributrio, mas uma forma de arrecadao unificada dos seguintes tributos e contribuies: Tributos da Competncia Federal Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica IRPJ; Imposto sobre Produtos Industrializados IPI; Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL; Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS; Contribuio para o PIS; Contribuio para a Seguridade Social - INSS, a cargo da pessoa jurdica (empresas com certas atividades devem recolher a contribuio em separado). Tributo da Competncia Estadual Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS Tributo da Competncia Municipal Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS. 1.1. CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA Como regra, o SIMPLES NACIONAL abrange o recolhimento da contribuio previdenciria devida pelo empregador sobre a folha de salrios e remuneraes pagas a terceiros, administradores, titular ou scios. No entanto, existem empresas que, em virtude das atividades econmicas desenvolvidas, devem recolher o INSS em documento de arrecadao separado, pois as alquotas do SIMPLES NACIONAL no comportam a incidncia dessa contribuio. Quando o valor da contribuio previdenciria estiver includo no SIMPLES NACIONAL, o recolhimento abranger as seguintes parcelas: a) a contribuio de 20% sobre as remuneraes pagas, devidas ou creditadas a qualquer ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos, para retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de 30

reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou tomador de servios; b) a parcela devida sobre as remuneraes pagas a empregados ou trabalhadores avulsos, destinadas ao financiamento da aposentadoria especial aps 15 ou 20 anos de exposio a agentes prejudiciais sade e de benefcios concedidos em razo do grau de incidncia de incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do trabalho; c) d) o seguro de acidente do trabalho, aos percentuais de 1, 2 ou 3%, conforme seja leve, mdio ou grave o risco da atividade; a contribuio de 20% sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas a qualquer ttulo, no decorrer do ms, a segurados contribuintes individuais que lhe prestem servios; e) a contribuio de 15% sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios, relativamente a servios que lhe so prestados por cooperados por intermdio de cooperativas de trabalho; f) a contribuio de 2,5% e de 0,1% devida sobre a receita bruta da pessoa jurdica, que se dedique produo rural, em substituio prevista nas letras a e b anteriores. 1.2. ORIGEM DO SIMPLES NACIONAL Para instituir o SIMPLES NACIONAL, o legislador baseou-se no pargrafo nico do artigo 146 da Constituio Federal brasileira, que concede lei complementar competncia para instituir um regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. O texto do artigo 146 o que a seguir se transcreve: TTULO VI - Da Tributao e do Oramento CAPTULO I - DO SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL Seo I - DOS PRINCPIOS GERAIS Art. 146. Cabe lei complementar: I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios; II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar; III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: (a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes; (b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios; (c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas. (d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II(*) , das contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13 (**), e da contribuio a que se refere o art. 239 (***) (Includo pela Emenda Constitucional 42, de 19.12.2003). Pargrafo nico. A lei complementar de que trata o inciso III, d, tambm poder instituir um regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do 31

Distrito Federal e dos Municpios, observado que: (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) I - ser opcional para o contribuinte; (Includo pela Emenda Constitucional 42, de 19.12.2003.) II - podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por Estado; (Includo pela Emenda Constitucional 42, de 19.12.2003). III - o recolhimento ser unificado e centralizado e a distribuio da parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes federados ser imediata, vedada qualquer reteno ou condicionamento; (Includo pela Emenda Constitucional 42, de 19.12.2003) IV - a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas pelos entes federados, adotado cadastro nacional nico de contribuintes. (Includo pela Emenda Constitucional 42, de 19.12.2003) (*) ICMS (art. 155,II) (**) Contribuio previdenciria a cargo do empregador (art. 195, I e 12 e 13); e (***) PIS/PASEP (art. 239) Em complemento ao artigo 146, a Emenda 42/2003 incluiu nas Disposies Constitucionais Transitrias DCT o seguinte artigo: Art. 94. Os regimes especiais de tributao para microempresas e empresas de pequeno porte prprios da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios cessaro a partir da entrada em vigor do regime previsto no art. 146, III, d, da Constituio. Apesar de ter institudo um regime de arrecadao que abarca tributos da competncia dos trs entes federativos, a Lei Complementar no anulou o direito dos Estados e do Distrito Federal de legislar concorrentemente sobre a matria tributria, direito este consolidado no artigo 24 da Constituio Federal de 1988, a seguir transcrito parcialmente: Art. 24. Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar concorrentemente sobre: I - direito tributrio, financeiro, penitencirio, econmico e urbanstico; ...................................................................................................................................... 1 - No mbito da legislao concorrente, a competncia da Unio limitar-se- a estabelecer normas gerais. 2 - A competncia da Unio para legislar sobre normas gerais no exclui a competncia suplementar dos Estados. 3 - Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero a competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades. 4 - A supervenincia de lei federal sobre normas gerais suspende a eficcia da lei estadual, no que lhe for contrrio. Esse direito tambm no foi retirado dos municpios, a quem a Constituio Federal garante: Art. 30. Compete aos Municpios: I - legislar sobre assuntos de interesse local; II - suplementar a legislao federal e a estadual no que couber; III - instituir e arrecadar os tributos de sua competncia, bem como aplicar suas rendas, sem prejuzo da obrigatoriedade de prestar contas e publicar balancetes nos prazos fixados em lei; ...............................................................

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Dessa forma, considerando as regras constitucionais vigentes, a arrecadao do ICMS e do ISS atravs do SIMPLES NACIONAL dever ter regulamentao prpria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios porque, em matria tributria, a lei federal no pode interferir na competncia desses entes federativos. Essa regulamentao deve observar as normas fixadas em lei complementar especfica como dispem os seguintes dispositivos da Constituio Federal: Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior; .................................................................................................................................................. 2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: ................................................................................................................................................. XII - cabe lei complementar: a) definir seus contribuintes; b) dispor sobre substituio tributria; c) disciplinar o regime de compensao do imposto; .................................................................................................................................................. f) prever casos de manuteno de crdito, relativamente remessa para outro Estado e exportao para o exterior, de servios e de mercadorias; g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados. .................................................................................................................................................. Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre: .................................................................................................................................................. III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar; .................................................................................................................................................. 3 Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo, cabe lei complementar: III - regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados. As Leis Complementares 87, de 13 de setembro de 1996 e 116, de 31 de julho de 2003, estabeleceram as normas gerais de incidncia do ICMS e do ISS, respectivamente. As normas fixadas por essas leis complementares regulamentam a incidncia desses tributos no mbito dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Mas como no estabelecem tratamento especifico para as micro e pequenas empresas, os governos estaduais e municipais podem adapt-las ao SIMPLES NACIONAL. Poucos Estados se dispuseram a fazer tal adaptao legislao interna e a maioria dos municpios tambm se omitiu nesse aspecto. 2. CLCULO ELETRNICO O clculo e a emisso da guia para pagamento do SIMPLES NACIONAL sero realizados eletronicamente, atravs do Portal do SIMPLES NACIONAL, no seguinte endereo na Internet: http://www.receita.fazenda.gov.br/SimplesNacional. Para utilizar o programa de clculo e emisso de guias, o contribuinte usar a senha de acesso que obteve na opo pelo SIMPLES NACIONAL ou a senha da sua Cerificao Digital, se possuir.

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Uma vez acessado o programa de clculo, o contribuinte deve informar a receita bruta auferida nos ltimos 12 meses ou desde o incio de atividade, no caso de novas empresas. Alm disso, devem ser informados o perodo de apurao, a receita apurada no regime de competncia, se o Estado ou o Municpio adotaram valor fixo para o ICMS ou o ISS. A partir das informaes geradas, o aplicativo de clculo emite o Documento de Arrecadao - DAS, para pagamento do SIMPLES NACIONAL na rede bancria credenciada. Ateno: A Secretaria da Receita Federal do Brasil disponibiliza, no endereo na Internet http://www8.receita.fazenda.gov.br/SimplesNacional/Manual.asp, o Manual de Ajuda ao Progama Gerador do DAS. 3. BASE DE CLCULO O SIMPLES NACIONAL incide sobre a receita bruta mensal. Por receita bruta, entende-se o resultado das atividades constantes dos objetivos sociais da empresa. A receita bruta abrange, portanto, o produto da venda de bens e servios nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia, excludas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos. No devem ser consideradas no clculo dos tributos integrantes do SIMPLES NACIONAL, as demais receitas auferidas pela empresa, no originrias de seus objetivos sociais, como o caso das receitas de aplicaes financeiras, ganhos obtidos em bolsa de valores, no mercado de balco ou de mercadorias, juros recebidos, descontos auferidos, etc. A LC 123/2006 no estabeleceu expressamente sobre a tributao de receitas excludas da base de clculo do SIMPLES NACIONAL. Mas, como o inciso XV do 1 do seu artigo 13 no exime a cobrana de outros tributos, essas receitas permanecem sujeitas s formas de incidncia previstas no mbito das legislaes federal, estaduais e municipais. Empresa com Filiais As empresas com filiais, inclusive em outros Estados ou Municpios, devem incluir na base de clculo do SIMPLES NACIONAL o somatrio das receitas brutas auferidas por todos os seus estabelecimentos. Regime de Caixa ou de Competncia As alquotas do SIMPLES NACIONAL sero aplicadas sobre a receita bruta auferida (faturada) em cada ms, ou seja, pelo regime de competncia. No entanto, o Comit Gestor poder facultar a tributao sobre as receitas efetivamente recebidas, segundo o regime de caixa. Enquanto a autorizao no for divulgada, as empresas devem permanecer submetidas ao regime de competncia. A opo pelo regime de tributao ser irretratvel para todo o ano-calendrio e somente poder ser modificada no inicio de cada ano civil. Ateno: O Comit Gestor ainda no foi autorizou a utilizao do regime de caixa. 34

3.1. SEGREGAO DAS RECEITAS Para clculo do SIMPLES NACIONAL, as empresas com uma nica atividade em seus objetivos sociais precisam apenas somar os valores do faturamento mensal e acumular a soma com o total auferido durante o ano. As empresas com mais de u ma atividade devem manter controles distintos para cada tipo de receita porque a incidncia tributria diferenciada por atividade. Alm disso, preciso segregar as receitas submetidas ao regime de substituio tributria de alguns tributos includos no SIMPLES NACIONAL, como o caso da COFINS, do PIS, do ICMS e do IPI. O ISS tambm pode ser cobrado por substituio tributria ou por reteno na fonte. A substituio tributria prev a existncia de um contribuinte substituto que aquele que recolhe o tributo pelo contribuinte substitudo, que sofre o nus tributrio. A reteno de fonte exige da fonte pagadora a reteno e o recolhimento do tributo que suportado pelo sujeito passivo que sofre a reteno. Os tributos cobrados por substituio tributria ou retidos na fonte no esto includos no SIMPLES NACIONAL e devem ser recolhidos em separado pelo contribuinte substituto ou pela fonte pagadora, na forma da legislao aplicvel. A microempresa e a empresa de pequeno porte, na qualidade de contribuintes substitutos ou de fontes pagadoras, devem observar as normas da legislao aplicvel a cada tributo e efetuar a reteno e o recolhimento normalmente exigidos. As micro e pequenas empresas substitudas no recolhimento suportam o nus tributrio e, por isso, no podem sofrer nova tributao sobre as receitas de suas vendas ou servios. Como as tabelas de alquotas aprovadas pela Lei Complementar 123/2006 comportam os percentuais de todos os tributos devidos atravs do SIMPLES NACIONAL, necessria a segregao das receitas no clculo do valor mensal a pagar. A mesma segregao deve ser observada em relao s receitas de exportao de bens ou servios, que so isentas do PIS, da COFINS do ISS e do ICMS. No caso dos servios sujeitos ao ISS, o 4 do artigo 21 da LC 123/2006 estabelece que se houver reteno na fonte desse imposto, esta tributao ser definitiva e deduzida da parcela do SIMPLES NACIONAL correspondente. Por esse motivo, a Resoluo CGSN 5/2007 determina a segregao tambm desse tipo de receita. Ateno: Est dispensada a reteno na fonte do IR, do PIS, da CSLL e da COFINS sobre servios prestados por micro ou pequena empresa optante pelo SIMPLES NACIONAL. 3.1.1. Segregao nas Atividades Comerciais ou Industriais O tributo cobrado por substituio tributria no integra o SIMPLES NACIONAL e por isso a segregao deve considerar as receitas em funo dos diversos tributos objetos da substituio, conforme a seguir.

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Nas atividades comerciais no Brasil, devem ser segregadas as rec eitas de: 1. tributo; 2. Revendas de mercadorias sujeitas a substituio tributria: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) apenas do ICMS; apenas do PIS e do ICMS; apenas da COFINS e do ICMS; do PIS, da COFINS e do ICMS. apenas do PIS; apenas da COFINS. do PIS e da COFINS. Revendas de mercadorias no sujeitas substituio tributria de nenhum

Nas atividades industriais no Brasil, devem ser segregadas as receitas de: 1. Venda de produtos no sujeitos substituio tributria; 2. Venda de produtos sujeitos substituio tributria: a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k) l) m) n) o) apenas do IPI; do IPI e do ICMS; do IPI e do PIS; do IPI e da COFINS; do IPI, do PIS e da COFINS; do IPI, do ICMS e do PIS; do IPI, do ICMS e da COFINS; do IPI, do ICMS, do PIS e da COFINS; somente do ICMS; do ICMS e do PIS; do ICMS e da COFINS; do ICMS, do PIS e da COFINS; somente do PIS; do PIS e da COFINS; somente da COFINS.

3.1.2. Segregao por No Incidncia Devem ser destacadas das demais receitas, as decorrentes da exportao de produtos industrializados ou mercadorias revendidas para o exterior porque essa operao imune incidncia do PIS, da COFINS, do ICMS e do ISS. O destaque abrange, inclusive, as vendas realizadas atravs de empresa comercial exportadora ou do consrcio SIMPLES. Tambm devem ser destacadas: a) as receitas da locao de bens moveis porque no esto sujeitas incidncia do ISS b) as receitas de servios sujeitas ao ISS fixo mensal. 36

Responsabilidade da Comercial Exportadora As receitas de exportao so imunes ao PIS, COFINS, ao ISS e ao ICMS. A iseno abrange as vendas feitas s empresas comerciais exportadoras com o fim especfico de exportao. A empresa comercial exportadora que adquirir mercadorias de pessoa jurdica optante pelo SIMPLES NACIONAL, com o fim especfico de exportao para o exterior, deve embarc-las no prazo de 180 dias da data de emisso da nota fiscal pela vendedora. Se o embarque no for comprovado nesse prazo, a comercial exportadora ficar sujeita ao pagamento de todos os impostos e contribuies que deixaram de recolhidos pela empresa vendedora. Os tributos sero calculados de acordo com a forma prevista na legislao aplicvel prpria comercial exportadora e acrescidos de juros de mora e multa, de mora ou de ofcio. A contribuio patronal devida pela vendedora tambm deve ser paga pela empresa comercial exportadora ao percentual de 11% sobre o valor das mercadorias no exportadas. O vencimento da obrigao ser a data em que a empresa vendedora deveria ter recolhido o imposto, caso a venda houvesse sido efetuada para o mercado interno. A empresa comercial exportadora dever pagar, ainda, os impostos e contribuies, devidos nas vendas para o mercado interno, caso venha alienar ou utilizar as mercadorias de qualquer forma. O pargrafo 11 do artigo 18 da Lei Complementar 123/2006 estabelece que a empresa comercial exportadora no ter direito ao crdito do IPI, do PIS/Pasep ou da COFINS, decorrente da aquisio das mercadorias e servios objeto da incidncia. Essa norma confirma a proibio de apropriao e transferncia de crditos d e tributos includos no SIMPLES NACIONAL, prevista nos artigos 23 e 24 da mesma lei. No entanto, em 26 de setembro de 2007, a Secretaria da Receita Federal do Brasil baixou o Ato Declaratrio Interpretativo 15, permitindo a apropriao de crditos do PIS e da COFINS pelas empresas adquirentes de bens e servios de micro e pequenas empresas optantes pelo SIMPLES NACIONAL. No foi esclarecido, no entanto, se essa norma se estende s empresas comerciais exportadoras, na situao ora examinada. 3.1.3. Segregao dos Servios de Transportes As receitas da prestao de servios de transportes devem ser destacadas considerando: Servio de transporte intermunicipal e interestadual de cargas sem substituio tributria do ICMS Servio de transporte intermunicipal e interestadual de cargas com substituio tributria do ICMS Servios de transportes municipais. 3.1.4. Segregao dos Demais Servios As receitas de servios devem ser segregadas em funo do recolhimento do INSS ser feito em separado ou no do SIMPLES NACIONAL. Se o INSS no estiver includo no SIMPLES 37

NACIONAL, as receitas devem ser novamente segregadas para determinar aquelas cuja tributao varia em funo do volume da folha de pagamento. Finalmente, deve-se segregar cada espcie de receita em virtude da cobrana do ISS pelo regime de substituio tributria ou de reteno na fonte. Somente sero segregadas as receitas de servios tributados regularmente na fonte pelo ISS, conforme as normas aprovadas pela Lei Complementar 116/2003. 3.4.1.1.Servios com o INSS includo no SIMPLES NACIONAL O INSS estar includo no SIMPLES NACIONAL, assim como o ISS (se no for cobrado por substituio tributria ou retido na fonte), o PIS, a COFINS, o IRPJ e a CSLL, quando se tratar dos seguintes servios: a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k) locao de bens mveis ; creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamental; agncia terceirizada de correios; agncia de viagem e turismo; centro de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga; agncia lotrica; servios de manuteno e reparao de automveis, caminhes, nibus, outros veculos pesados, tratores, mquinas e equipamentos agrcolas; servios de instalao, manuteno e reparao de acessrios para veculos automotores; servios de manuteno e reparao de motocicletas, motonetas e bicicletas; servios de instalao, manuteno e reparao de mquinas de escritrio e de informtica; servios de reparos hidrulicos, eltricos, pintura e carpintaria em residncias ou estabelecimentos civis ou empresariais, bem como manuteno e reparao de aparelhos eletrodomsticos; l) m) n) o) servios de instalao e manuteno de aparelhos e sistemas de ar condicionado, refrigerao, ventilao, aquecimento e tratamento de ar em ambientes controlados; veculos de comunicao, de radiodifuso sonora e de sons e imagens, e mdia externa; transporte municipal de passageiros; outros servios que no tenham sido objeto de vedao expressa

3.4.1.2. Servios com INSS Recolhido em Separado O INSS deve ser recolhido em separado, estando incluindo no SIMPLES NACIONAL apenas o IRPJ, a CSLL, o PIS, a COFINS e o ISS (se no cobrado por substituio tributria ou reteno na fonte), no caso dos seguintes servios: a) b) empresas montadoras de estandes para feiras; escolas livres, de lnguas estrangeiras, artes, cursos tcnicos e gerenciais; 38

c) d) e)

produo cultural e artstica; produo cinematogrfica e de artes cnicas; construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada.

3.4.1.3. Servios com INSS Devido em Separado e em Funo da Folha de Salrio Os seguintes servios devem ser segregados dos demais porque o INSS devido em separado e o clculo do SIMPLES NACIONAL depende da proporo que a folha de salrios representar em relao receita bruta auferida:

a)
b) c) d) e) f) g) h)

administrao e locao de imveis de terceiros, exercidas cumulativamente;


academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais; academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes; elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante; licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao; planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde que realizados em estabelecimento do optante; servio de vigilncia, limpeza ou conservao; servios contbeis.

3.2. Base de Clculo do ISS na Construo Civil Para efeito exclusivo do ISS, as empresas de construo civil podero abater da base de clculo o material fornecido, no caso dos seguintes servios: 7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS); 7.05 Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos servios, fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS). 4. IDENTIFICAO DA ALQUOTA As alquotas das tabelas do SIMPLES NACIONAL devem ser aplicadas sobre a base de clculo mensal. No entanto, para identificar a alquota correspondente, o contribuinte deve acumular o total das receitas auferidas nos 12 meses anteriores ao ms da tributao. Uma vez obtido o

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montante, deve compar-lo com as faixas de receita bruta da respectiva tabela de incidncia, a fim de identificar a alquota a ser aplicada sobre a receita bruta daquele ms. Passo a Passo para Determinao da Alquota Aplicvel 1o . passo: Identificar a (s) tabela (s) de incidncia de acordo com a(s) atividade (s) 2. passo: Segregar as receitas de acordo com a(s) tabela(s) de incidncia 3o . passo: Acumular as receitas auferidas nos 12 meses anteriores ao da tributao 4. passo: Identificar a alquota da faixa correspondente receita acumulada Exemplo: Empresa de pequeno porte com atividade comercial Receita mensal sem substituio tributria: R$ 13.000,00 Receita acumulada nos ltimos 12 meses: 220.000,00 Tabela de Incidncia: Tabela 1 Faixa da receita acumulada: de 120.000,00 a 240.000,00 Alquota da faixa de receita acumulada: 5,47% A Lei Complementar 123/2006 contempla 5 Tabelas de Alquotas bsicas utilizadas no clculo do SIMPLES NACIONAL. As tabelas de incidncia so comuns s microempresas e s empresas de pequeno porte e variam conforme a atividade do contribuinte, ou seja: Tabela 1 Comrcio Tabela 2 Indstria Tabela 3 Servios e Locao de Mveis Tabela 4 Servios Especficos com INSS Separado Tabela 5 - Outros Servios Especficos com INSS Separado e com incidncia proporcional folha de salrios. 4.1. ADAPTAO DA TABELA PELO CGSN As alquotas das Tabelas aprovadas pela Lei Complementar 123/2006 devem ser reduzidas do tributo ou contribuio submetido ao regime de substituio tributria, reteno na fonte ou dispensados por iseno. O montante a ser reduzido do SIMPLES NACIONAL corresponder soma dos percentuais de partilha dos tributos submetidos iseno, reteno na fonte ou substituio tributria. Ao regulamentar a Lei Complementar 123/2006, o Comit Gestor, atravs da Resoluo 5, de 30 de maio de 2007, adaptou as tabelas de incidncia a essas hipteses, reduzindo os percentuais correspondentes a cada tributo substitudo. As tabelas tambm foram adaptadas para considerar as hipteses de tributao proporcional folha de salrios. Dessa adaptao resultaram 5 7 tabelas diferentes que foram incorporadas ao Programa Gerador do SIMPLES NACIONAL 40

utilizado no clculo do valor mensal a pagar. As tabelas aprovadas pela Resoluo 5 CGSN/2007 constam do anexo desta apostila e esto consolidadas nos itens a seguir para facilitar o entendimento. 5. SIMPLES NACIONAL NAS ATIVIDADES COMERCIAIS As microempresas e as empresas de pequeno porte que se dedicarem s atividades comerciais estaro sujeitas s alquotas da Tabela do Anexo I da LC 123/2006, que abrange os seguintes tributos: IRPJ, CSLL, PIS, COFINS, ICMS e INSS.

TABELA 1 SIMPLES NACIONAL - COMRCIO Revenda de Mercadoria No Sujeita Substituio Tributria Receita Bruta em 12 meses (em R$) ALQUOTA At 120.000,00 4,00% De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 5,47% 6,84% 7,54% 7,60% 8,28% 8,36% 8,45% 9,03% 9,12% 9,95% 10,04% 10,13% 10,23% 10,32% 11,23% 11,32% 11,42% 11,51% 11,61%

Exemplo: Empresa de pequeno porte comercial Ms da tributao: maro/2008. Receita de marco/2008: R$ 23.000,00 Receita acumulada de marco/2007 a fevereiro/2008: R$ 350.000,00 Alquota da Tabela 1 aplicvel no ms de marco/2008: 6,84% Valor a Pagar no Ms: 6,84% X R$ 23.000,00 = R$ 1.573,20

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5.1. OPERAES SUJEITAS SUBSTITUIO TRIBUTRIA A Resoluo 5 CGSN/2007 adaptou as alquotas da Tabela 1 reduo determinada pela LC 123/2006 para as operaes com substituio tributria. Na tabela a seguir, esto consolidadas as alquotas a serem aplicadas pelas empresas optantes pelo SIMPLES NACIONAL, na condio de contribuinte substitudo. Todas as alquotas comportam os percentuais do INSS, do IRPJ e da CSLL. No entanto, esto deduzidos os percentuais correspondentes aos tributos cobrados por substituio tributria, nas respectivas operaes:

TABELA 1- SIMPLES NACIONAL - COMRCIO OPERAES COM SUBSTITUIO TRIBUT RIA PARA OS SEGUINTES TRIBUTOS Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 ICMS 2,75% 3,61% 4,51% 4,98% 5,02% 5,46% 5,52% 5,58% 5,96% 6,02% 6,57% 6,63% 6,68% 6,75% 6,81% 7,41% 7,47% 7,54% 7,60% 7,66% ICMS/ PIS 2,75% 3,61% 4,28% 4,73% 4,77% 5,19% 5,24% 5,30% 5,66% 5,72% 6,24% 6,30% 6,35% 6,41% 6,47% 7,04% 7,10% 7,16% 7,22% 7,28% ICMS/ COFINS 2,01% 2,53% 3,56% 3,94% 3,97% 4,31% 4,36% 4,41% 4,71% 4,76% 5,19% 5,24% 5,28% 5,33% 5,38% 5,85% 5,90% 5,96% 6,00% 6,06% ICMS/PIS/ COFINS 2,01% 2,53% 3,33% 3,69% 3,72% 4,04% 4,08% 4,13% 4,41% 4,46% 4,86% 4,91% 4,95% 4,99% 5,04% 5,48% 5,53% 5,58% 5,62% 5,68% PIS 4,00% 5,47% 6,61% 7,29% 7,35% 8,01% 8,08% 8,17% 8,73% 8,82% 9,62% 9,71% 9,80% 9,89% 9,98% 10,86% 10,95% 11,04% 11,13% 11,23% COFINS 3,26% 4,39% 5,89% 6,50% 6,55% 7,13% 7,20% 7,28% 7,78% 7,86% 8,57% 8,65% 8,73% 8,81% 8,89% 9,67% 9,75% 9,84% 9,91% 10,01% PIS/ COFINS 3,26% 4,39% 5,66% 6,25% 6,30% 6,86% 6,92% 7,00% 7,48% 7,56% 8,24% 8,32% 8,40% 8,47% 8,55% 9,30% 9,38% 9,46% 9,53% 9,63%

Exemplo: Microempresa com receita acumulada nos ltimos 12 meses no valor de R$ 180.000,00, apurou receita mensal no valor de R$ 22.000,00, distribuda pelos seguintes tipos: - receitas no sujeitas substituio tributria: R$ 5.000,00 - receitas sujeitas substituio tributria do: - ICMS : R$ 10.000,00 - ICMS e COFINS: R$ 7.000,00

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Clculo do SIMPLES NACIONAL


Tipo de Receita Mensal No sujeita substituio tributria Com Substituio do ICMS Com substituio do ICMS e da COFINS SIMPLES NACIONAL Carga tributria do ms Valor 5.000,00 10.000,00 7.000,00 22.000,00 Tabela 1 Alquota 5,47% 3,61% 2,53% 3,69% Valor (R$) 273,50 361,00 177,10 811,16

5.2. ISENO NA EXPORTAO As empresas que revenderem mercadorias para o exterior no calculam o ICMS incidente sobre essa operao, por garantia de imunidade constitucional. Igual tratamento recebem as vendas para empresas comerciais exportadoras. Nesses casos, o SIMPLES NACIONAL sobre a receita de exportao deve ser calculado mediante as alquotas da seguinte tabela, que j esto reduzidas do percentual correspondente ao ICMS:

SIMPLES NACIONAL COMRCIO Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 REVENDA POR EXPORTAO 2,01% 2,53% 3,33% 3,69% 3,72% 4,04% 4,08% 4,13% 4,41% 4,46% 4,86% 4,91% 4,95% 4,99% 5,04% 5,48% 5,53% 5,58% 5,62% 5,68%

Exemplo: Microempresa comercial com receita acumulada entre janeiro/2007 e dezembro/2007: R$ 180.000,00 Receita de janeiro/2008: R$ 20.000,00 Receita de revendas no mercado interno: R$ 12.000,00 Receita de exportao: R$ 8.000,00

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SIMPLES NACIONAL devido no ms: 5,47% x R$ 12.000,00 = R$ 656,40 2,53% x R$ 8.000,00 = R$ 202,40 Total a pagar no ms: R$ 858,80 6. SIMPLES NACIONAL NAS ATIVIDADES INDUSTRIAIS As micro e pequenas indstrias so obrigadas ao recolhimento do IPI, alm dos demais tributos incidentes na venda dos produtos industrializados. As alquotas da Tabela 2 do SIMPLES NACIONAL incluem o IPI, o IRPJ, o PIS, a COFINS, a CSLL, o ICMS e a contribuio previdenciria patronal.

TABELA 2 - SIMPLES NACIONAL - INDSTRIA Venda de Produtos No Sujeita Substituio Tributria Receita Bruta em 12 meses ALQUOTA (em R$) At 120.000,00 4,50% De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 5,97% 7,34% 8,04% 8,10% 8,78% 8,86% 8,95% 9,53% 9,62% 10,45% 10,54% 10,63% 10,73% 10,82% 11,73% 11,82% 11,92% 12,01% 12,11%

Exemplo: Empresa de pequeno porte industrial sujeita s alquotas da Tabela 2: Ms da tributao: janeiro/2008 Receita do ms de janeiro/2008: R$ 90.000,00 Receita acumulada entre janeiro/2007 e dezembro/2007: R$ 890.000,00 Alquota a ser aplicada em janeiro/2008: 8,95% Valor a pagar no ms: 8,95% x R$ 90.000,00 = R$ 8.055,00 44

6.1. OPERAES SUJEITAS SUBSTITUIO TRIBUT RIA A Tabela 2 aprovada pela Lei Complementar 123/2006 foi adaptada pela Resoluo 5 CGSN/2007 para considerar as redues das alquotas correspondentes s operaes com tributos sujeitos substituio tributria. Na tabela a seguir, esto consolidadas as alquotas a serem aplicadas pelas empresas optantes pelo SIMPLES NACIONAL, na condio de contribuinte substitudo. Todos os percentuais incluem o INSS, o IRPJ e a CSLL, mas no incluem o(s) tributo(s) cobrado(s) por substituio tributria, conforme indicado no cabealho das respectivas colunas da Tabela:

TABELA 2 - SIMPLES NACIONAL INDSTRIA Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De De De De De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 1.560.000,01 a 1.680.000,00 1.680.000,01 a 1.800.000,00 1.800.000,01 a 1.920.000,00 1.920.000,01 a 2.040.000,00 OPERAES COM SUBSTITUIO TRIBUTRIA PARA OS SEGUINTES TRIBUTOS IPI 4,00% 5,47% 6,84% 7,54% 7,60% 8,28% 8,36% 8,45% 9,03% 9,12% 9,95% 10,04% 10,13% 10,23% 10,32% 11,23% 11,32% 11,42% 11,51% 11,61% IPI/ICMS IPI/PIS 2,75% 3,61% 4,51% 4,98% 5,02% 5,46% 5,52% 5,58% 5,96% 6,02% 6,57% 6,63% 6,68% 6,75% 6,81% 7,41% 7,47% 7,54% 7,60% 7,66% 4,00% 5,47% 6,61% 7,29% 7,35% 8,01% 8,08% 8,17% 8,73% 8,82% 9,62% 9,71% 9,80% 9,89% 9,98% 10,86% 10,95% 11,04% 11,13% 11,23% IPI/ COFINS 3,26% 4,39% 5,89% 6,50% 6,55% 7,13% 7,20% 7,28% 7,78% 7,86% 8,57% 8,65% 8,73% 8,81% 8,89% 9,67% 9,75% 9,84% 9,91% 10,01% IPI/PIS/ COFINS 3,26% 4,39% 5,66% 6,25% 6,30% 6,86% 6,92% 7,00% 7,48% 7,56% 8,24% 8,32% 8,40% 8,47% 8,55% 9,30% 9,38% 9,46% 9,53% 9,63% IPI/ICMS IPI/ICMS /PIS /COFINS 2,75% 3,61% 4,28% 4,73% 4,77% 5,19% 5,24% 5,30% 5,66% 5,72% 6,24% 6,30% 6,35% 6,41% 6,47% 7,04% 7,10% 7,16% 7,22% 7,28% 2,01% 2,53% 3,56% 3,94% 3,97% 4,31% 4,36% 4,41% 4,71% 4,76% 5,19% 5,24% 5,28% 5,33% 5,38% 5,85% 5,90% 5,96% 6,00% 6,06%

De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00

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TABELA 2 - SIMPLES NACIONAL INDSTRIA Continuao OPERAES COM SUBSTITUIO TRIBUTRIA PARA OS SEGUINTES TRIBUTOS IPI/COFINS ICMS/ ICMS/ ICMS/PIS PIS/ Receita Bruta Total em 12 PIS PIS/ICMS ICMS PIS COFINS /COFINS COFINS meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 2,01% 2,53% 3,33% 3,69% 3,72% 4,04% 4,08% 4,13% 4,41% 4,46% 4,86% 4,91% 4,95% 4,99% 5,04% 5,48% 5,53% 3,25% 4,11% 5,01% 5,48% 5,52% 5,96% 6,02% 6,08% 6,46% 6,52% 7,07% 7,13% 7,18% 7,25% 7,31% 7,91% 7,97% 3,25% 4,11% 4,78% 5,23% 5,27% 5,69% 5,74% 5,80% 6,16% 6,22% 6,74% 6,80% 6,85% 6,91% 6,97% 7,54% 7,60% 7,66% 7,72% 7,78% 2,51% 3,03% 4,06% 4,44% 4,47% 4,81% 4,86% 4,91% 5,21% 5,26% 5,69% 5,74% 5,78% 5,83% 5,88% 6,35% 6,40% 6,46% 6,50% 6,56% 2,51% 3,03% 3,83% 4,19% 4,22% 4,54% 4,58% 4,63% 4,91% 4,96% 5,36% 5,41% 5,45% 5,49% 5,54% 5,98% 6,03% 4,50% 5,97% 7,11% 7,79% 7,85% 8,51% 8,58% 8,67% 9,23% 9,32% 10,12% 10,21% 10,30% 10,39% 10,48% 11,36% 11,45%

COFIN S

3,76% 3,76% 4,89% 4,89% 6,16% 6,39% 6,75% 7,00% 6,80% 7,05% 7,36% 7,63% 7,42% 7,70% 7,50% 7,78% 7,98% 8,28% 8,06% 8,36% 8,74% 9,07% 8,82% 9,15% 8,90% 9,23% 8,97% 9,31% 9,05% 9,39% 9,80% 10,17% 9,88% 10,25% 9,96% 10,34% 10,03% 10,41% 10,13% 10,51%

5,58% 8,04% 5,62% 8,10% 5,68% 8,16%

6,08% 11,54% 6,12% 11,63% 6,18% 11,73%

Exemplo: Ms da tributao: janeiro/2008 Receita total acumulada nos 12 ltimos meses: R$ 480.000,00 Receita do ms da tributao: R$ 40.000,00 Receitas de vendas sujeitas substituio tributria do IPI e do ICMS: R$ 23.000,00 Clculo do SIMPLES NACIONAL 8,04% x R$ 17.000,00 = R$ 1.366,80 4,98% x R$ 23.000,00 = R$ 1.145,40 Total a pagar no ms: R$ 2.512,20 6.2. ISENO NA EXPORTAO A receita dos produtos industrializados vendidos ao exterior no est sujeita ao IPI e ICMS incidentes nessa operao, por garantia de imunidade constitucional. Igual tratamento recebem as vendas para empresas comerciais exportadoras. Nesses casos, o SIMPLES NACIONAL sobre a receita de exportao deve ser calculado mediante a aplicao das alquotas da seguinte tabela, que inclui o INSS, o IRPJ, a CSLL, o PIS e a COFINS, mas excluiu o IPI e o ICMS:

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SIMPLES NACIONAL INDSTRIA Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 VENDA POR EXPORTAO 2,01% 2,53% 3,33% 3,69% 3,72% 4,04% 4,08% 4,13% 4,41% 4,46% 4,86% 4,91% 4,95% 4,99% 5,04% 5,48% 5,53% 5,58% 5,62% 5,68%

6.3. ALQUOTA ZERO OU NO INCIDNCIA DO IPI A LC 123/2006 nada estabeleceu sobre as empresas que industrializam produtos isentos ou sujeitos alquota zero do IPI. Na vigncia do SIMPLES da Lei 9.317/1996, esses produtos sofriam tributao do IPI. A Secretaria da Receita Federal esclarecia que o IPI somente no era devido quando a empresa fabricasse, exclusivamente, produtos no tributados pelo IPI. 7. SERVIOS COM INSS INCLUDO NO SIMPLES NACIONAL As empresas optantes pelo SIMPLES NACIONAL que realizarem os seguintes calculam o valor mensal devido utilizando as alquotas constantes da Tabela 3 aprovada pela LC 123/2006: a) b) c) d) e) f) g) h) i) locao de bens mveis; creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamental; agncia terceirizada de correios; agncia de viagem e turismo; centro de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga; agncia lotrica; servios de manuteno e reparao de automveis, caminhes, nibus, outros veculos pesados, tratores, mquinas e equipamentos agrcolas; servios de instalao, manuteno e reparao de acessrios para veculos automotores; servios de manuteno e reparao de motocicletas, motonetas e bicicletas; 47

j) k)

servios de instalao, manuteno e reparao de mquinas de escritrio e de informtica; servios de reparos hidrulicos, eltricos, pintura e carpintaria em residncias ou estabelecimentos civis ou empresariais, bem como manuteno e reparao de aparelhos eletrodomsticos;

l) m) n) o)

servios de instalao e manuteno de aparelhos e sistemas de ar condicionado, refrigerao, ventilao, aquecimento e tratamento de ar em ambientes controlados; veculos de comunicao, de radiodifuso sonora e de sons e imagens, e mdia externa; transporte municipal de passageiros; outros servios que no tenham sido objeto de vedao expressa.

Nesses casos, os percentuais do SIMPLES NACIONAL incluem o INSS, o IRPJ, o PIS, a COFINS, a CSLL e o ISS, consolidados na seguinte tabela:

TABELA 3 - SIMPLES NACIONAL - SERVIOS Servios No Sujeitos Reteno ou Substituio do ISS Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 ALQUOTAS Servios 6,00% 8,21% 10,26% 11,31% 11,40% 12,42% 12,54% 12,68% 13,55% 13,68% 14,93% 15,06% 15,20% 15,35% 15,48% 16,85% 16,98% 17,13% 17,27% 17,42% Locao de Bens Moveis (*) 4,00% 5,42% 6,76% 7,47% 7,53% 8,19% 8,28% 8,37% 8,94% 9,03% 9,93% 10,06% 10,20% 10,35% 10,48% 11,85% 11,98% 12,13% 12,27% 12,42%

(*) As empresas que se dedicam exclusivamente locao de bens mveis no esto sujeitas incidncia do ISS, cuja alquota percentual deve ser reduzida das alquotas da Tabela 3 aprovada pela Lei Geral. As empresas que exercem a locao de bens mveis,

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simultaneamente com outros servios, so tributadas pela tabela 3, porm com as alquotas plenas, que incluem o ISS. Exemplo: Empresa de pequeno porte com receita acumulada de R$ 780.000,00 Receita do ms: R$ 45.000,00 Valor mensal a pagar: 12,54% x R$ 45.000,00 = 5.643,00 Empresas de Transportes Municipais As empresas de transporte municipais de passageiros ou de cargas foram recepcionadas pelo SIMPLES NACIONAL e sofrem tributao com base na Tabela 3. 7.1. OPERAES SUJEITAS SUBSTITUIO OU RETENO NA FONTE Quando os servios prestados se submeterem substituio tributria ou reteno na fonte, preciso descontar das alquotas do SIMPLES NACIONAL o percentual correspondente ao ISS, porque ser retido ou cobrado diretamente pelo contribuinte substituto ou pela fonte pagadora. Para esse efeito, a Resoluo 5 CSGN/2007 adaptou a Tabela 3 do SIMPLES NACIONAL, de forma que as receitas de servios sujeitos cobrana do ISS por substituio tributria ou por reteno na fonte fossem oneradas apenas com o INSS, o IRPJ, o PIS e a COFINS. A Tabela adaptada a seguinte:

TABELA 3 SIMPLES NACIONAL - SERVIOS Servios com Substituio Tributria ou Reteno Na Fonte Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 Alquota 4,00% 5,42% 6,76% 7,47% 7,53% 8,19% 8,28% 8,37% 8,94% 9,03% 9,93% 10,06% 10,20% 10,35% 10,48% 11,85% 11,98% 12,13% 12,27% 12,42%

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7.2. TRANSPORTES INTERMUNICIPAIS E INTERESTADUAIS De acordo com a Lei Complementar 127/2007, a partir de 01/01/2008, os servios de transportes interestaduais e intermunicipais passaro a ser tributados pela Tabela 3. No entanto, como sobre esses servios incide o ICMS, foi preciso substituir os percentuais do ISS pelos do ICMS constantes do Anexo 3 da Lei Complementar 123/2006. Dessa forma, as empresas de transportes interestaduais e intermunicipais de cargas, admitidas no SIMPLES NACIONAL, submetem-se tributao: De 01/07/2007 a 31/12/2007: pelas alquotas da Tabela do Anexo 5 da LC 123/2007, acrescidas das alquotas do ICMS da Tabela do Anexo I e pagam a contribuio patronal em separado, segundo as normas gerais, observadas as dispensas do SIMPLES NACIONAL; A partir de 2008: pelas alquotas da Tabela do Anexo 3, deduzida a parcela do ISS e acrescida a parcela do ICMS prevista na Tabela do Anexo I. Ateno: As empresas prestadoras de servios intermunicipal e interestadual de passageiros continuam proibidas de optar pelo SIMPLES NACIONAL. Na tabela seguinte, os percentuais do SIMPLES NACIONAL, VIGENTES A PARTIR DE 2008, abrangem o INSS, o IRPJ, o PIS, a COFINS e o ICMS:

SERVIOS DE TRANSPORTES INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL DE CARGAS ALQUOTAS VIGENTES A PARTIR DE 2008 Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 Sem Substituio do ICMS 5,25% 7,28% 9,09% 10,03% 10,11% 11,01% 11,12% 11,24% 12,01% 12,13% 13,31% 13,47% 13,65% 13,83% 13,99% 15,67% 15,83% 16,01% 16,18% 16,37% Com Substituio do ICMS 4,00% 5,42% 6,76% 7,47% 7,53% 8,19% 8,28% 8,37% 8,94% 9,03% 9,93% 10,06% 10,20% 10,35% 10,48% 11,85% 11,98% 12,13% 12,27% 12,42%

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8. SERVIOS COM INSS DEVIDO EM SEPARADO NO SIMPLES NACIONAL Em alguns tipos de servios, o recolhimento atravs do SIMPLES NACIONAL no inclui o valor da contribuio previdenciria patronal sobre as remuneraes pagas a terceiros a seu servio. Nesses casos, a contribuio previdenciria deve ser paga em separado, atravs da mesma GPS utilizada para recolhimento das retenes descontadas de terceiros. So obrigadas ao recolhimento em separado do INSS, as empresas com as seguintes atividades: a) construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive por subempreitada; b) empresas montadoras de estandes para feiras; c) escolas livres, de lnguas estrangeiras, artes, cursos tcnicos e gerenciais; d) produo cultural e artstica; e) produo cinematogrfica e de artes cnicas; f) administrao e locao de imveis de terceiros; g) academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais; h) academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes; i) elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante; j) licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao; k) planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde que realizados em estabelecimento do optante; l) escritrios de servios contbeis; m) servio de vigilncia, limpeza ou conservao; n) transportes interestaduais e intermunicipais de cargas at 31/12/2007 (substituindo o ISS pelo ICMS). Alguns desses servios so tributados de acordo com os percentuais previstos na Tabela 4 da Lei Complementar 123/2007. Outros sofrem tributao com base na Tabela 5. Alterao para 2008 O inciso VI do artigo 13 da Lei Complementar 123/2006 foi alterado pela Lei Complementar 127/2007 para estabelecer que, a partir de 01/01/2008, os servios de transportes interestaduais e intermunicipais de cargas sero tributados pela Tabela 3, que inclui a contribuio previdenciria patronal. 8.1. SERVIOS NA TABELA 4 So servios abrangidos pelas alquotas da Tabela 4: a) prestados por empresas montadoras de estandes para feiras; b) prestados por escolas livres, de lnguas estrangeiras, artes, cursos tcnicos e gerenciais; 51

c)

produo cultural e artstica;

d) produo cinematogrfica e de artes cnicas; e) construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada; As alquotas da Tabela 4 aprovada pela Lei Complementar 123/2006 incluem o IRPJ, o PIS, a COFINS, a CSLL e o ISS (quando no sujeito substituio tributria ou reteno na fonte):

TABELA 4 SIMPLES NACIONAL SERVIOS Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 Sem Reteno Com reteno ou ou Substituio Substituio 4,50% 2,50% 6,54% 3,75% 7,70% 4,20% 8,49% 4,65% 8,97% 5,10% 9,78% 5,55% 10,26% 6,00% 10,76% 6,45% 11,51% 6,90% 12,00% 7,35% 12,80% 7,80% 13,25% 8,25% 13,70% 8,70% 14,15% 9,15% 14,60% 9,60% 15,05% 10,05% 15,50% 10,50% 15,95% 10,95% 16,40% 11,40% 16,85% 11,85%

8.2. SERVIOS NA TABELA 5

So atividades abrangidas pela tributao com base na Tabela 5 aprovada pela Lei Complementar 123/2006, que exige o recolhimento em separado da contribuio previdenciria patronal: a) Servios de administrao e locao de imveis de terceiros, quando exercidos cumulativamente;
b) Academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais; c) Academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes; d) Elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante; 52

e) Licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao; f) Planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde que realizados em estabelecimento do optante; g) Servio de vigilncia, limpeza ou conservao; h) Servios contbeis. Ateno: at 31/12/2007, os servios de transportes interestaduais e intermunicipais de cargas eram tributados pela tabela 5, mas por alterao da LC 127/2207 passam a ser tributados pela tabela 3 a partir de 01/01/2008. 8.2.1. Tributao Proporcional Folha de Salrios Para os servios submetidos Tabela 5, as alquotas do SIMPLES NACIONAL podem variar conforme a relao mantida entre a receita bruta e a folha de salrios, ambas acumuladas nos 12 meses anteriores ao ms da tributao. So parmetros considerados nessa relao: Folha de salrios maior ou igual a 40% da receita bruta acumulada no mesmo perodo (R = 0,40); Folha de salrios menor do que 40% e maior ou igual a 35% do que a receita bruta no mesmo perodo (R = 0,35 e < 0,40); Folha de salrios menor do que 35% e maior ou igual a 30% da receita bruta (R= 0,30 e <0,35), e Folha de salrios menor do que 30% da receita bruta (R < 0,30). Relao entre a Folha de Salrios e a Receita Bruta A utilizao das alquotas da Tabela 5 depende, portanto, da relao entre a receita bruta e a folha de pagamento, ou da relao R. A relao R deve ser calculada mensalmente, com base na seguinte frmula:

R = Folha de salrios e encargos nos 12 meses anteriores Receita bruta total acumulada nos 12 meses anteriores Conceito de Folha de Salrios e Encargos

x 100

A folha de salrios e encargos corresponde ao montante pago, nos 12 meses anteriores ao perodo de apurao, a ttulo de salrios, retiradas de pr-labore, contribuio para a Previdncia Social e para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio - FGTS. Para fins desse conceito, considera-se salrio o valor da base de clculo da contribuio previdenciria, agregando-se o valor do 13 salrio na competncia da sua incidncia. A base de clculo da previdncia contribuio previdenciria constituda pelas seguintes parcelas:

53

1.

o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas a qualquer ttulo, durante o

ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos que lhe prestem servios, destinadas a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou tomador de servios, nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de trabalho ou sentena normativa; 2. o total das remuneraes pagas ou creditadas a qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos segurados contribuintes individuais que lhe prestem servios No caso de empresas com menos de 13 meses do incio de atividades, para acumular a folha de salrios e encargos sero utilizados os mesmos critrios de acumulao da receita bruta. 8.2.2.Tabelas Aplicveis Na tributao das receitas dos servios sujeitos tabela 5, so aplicadas as seguintes alquotas:
TABELA 5 SIMPLES NACIONAL SERVIOS Servios no Submetidos Reteno ou Substituio Tributria Receita Bruta em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 ALQUOTAS (%) R = 0,40 R = 0,35 e < 0,40 6,00 16,00 7,27 16,79 8,46 17,50 9,28 17,84 9,79 17,87 10,63 18,23 11,14 18,26 11,67 18,31 12,45 18,61 12,97 18,65 13,80 19,00 14,28 19,00 14,76 19,00 15,24 19,00 15,72 19,00 16,20 19,00 16,68 19,00 17,16 19,00 17,64 19,00 18,50 19,00 R= 0,30 e <0,35 16,50 17,29 18,00 18,34 18,37 18,73 18,76 18,81 19,11 19,15 19,50 19,50 19,50 19,50 19,50 19,50 19,50 19,50 19,50 19,50 R < 0,30 17,00 17,79 18,50 18,84 18,87 19,23 19,26 19,31 19,61 19,65 20,00 20,00 20,00 20,00 20,00 20,00 20,00 20,00 20,00 20,00

54

TABELA 5 - SIMPLES NACIONAL - SERVIOS OPERAES SUJEITAS RETENO OU SUBSTITUIO TRIBUTRIA DO ISS Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 R = 0,40 4,00% 4,48% 4,96% 5,44% 5,92% 6,40% 6,88% 7,36% 7,84% 8,32% 8,80% 9,28% 9,76% 10,24% 10,72% 11,20% 11,68% 12,16% 12,64% 13,50% R = 0,35 e < 0,40 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% R= 0,30 e <0,35 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% R < 0,30 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00%

Exemplo: Empresa de pequeno porte sujeita s alquotas da Tabela 5.Ms da tributao: janeiro /2008 Receita do ms de janeiro/2008: R$ 30.000,00 Receita acumulada entre janeiro/2007 e dezembro/2007: R$ 380.000,00 Para identificar a alquota devida pelos prestadores de servios sujeitos Tabela 5, ser necessrio verificar a relao da folha de salrios e encargos sobre a receita bruta, ambas acumuladas nos 12 meses anteriores ao ms da tributao.
Folha de Salrios e Encargos Acumulados nos 12 Meses Anteriores Salrios de Empregados 89.600,00 Retiradas de pr-labore 37.000,00 Previdncia Social INSS 26.216,00 FGTS 7.168,00 TOTAL 159.984,00

Relao entre a folha de salrios e encargos e receita bruta: R = (R$ 159.984,00/R$ 380.000,00) x 100 = 42,10% A folha de salrios e encargos, acumulados nos 12 meses anteriores a janeiro/2008, representa mais do que 40% da receita bruta acumulada no mesmo perodo (R$ 380.000,00). Nesse caso a alquota a ser aplicada sobre a receita bruta do ms de janeiro/2008 ser de 9,28%. SIMPLES NACIONAL devido: 9,28% x R$ 30.000,00 = R$ 2.784,00 55

O valor de R$ 2.784,00 inclui o IRPJ, a CSLL, o PIS, a COFINS e ISS. Mas a contribuio previdenciria mensal deve ser calculada e recolhida em separado, de acordo com as normas aplicveis s demais pessoas jurdicas, mas sem a incidncia das contribuies para terceiros e do salrio-educao. Vejamos quanto seria o total de tributos a recolher no ms de janeiro/2008, se a folha de salrios do ms de janeiro/2008 fosse de R$ 12.500,00, includa a retirada prlabore de R$ 2.500,00:
Contribuio previdenciria patronal Seguro de Acidentes do Trabalho Contribuio previdenciria total R$ 12.500,00 x 20% = R$ 2.500,00 R$ 10.000,00 x 1% = R$ 100,00 R$ 2.600,00

No total, a empresa deve recolher, em relao ao ms de janeiro/2008, o valor de R$ 5.384,00 (R$ 2.784,00 + R$ 2.600,00), arcando com um nus de 17,95 % sobre a sua receita bruta do ms. 8.2.2.1. Servios Contbeis Os servios prestados por escritrios de contabilidade sero tributados pelo SIMPLES NACIONAL sem considerar a incidncia do ISS, tendo em vista que, na maioria dos municpios, a forma de cobrana desse imposto bastante distinta do sistema de apurao mensal exigido das demais empresas. Quando isso ocorrer, ser utilizada a seguinte tabela, cujas alquotas abrangem apenas o IRPJ, o PIS, COFINS e CSLL, j que o INSS e o ISS sero recolhidos em separado, de acordo com as normas pertinentes:

SIMPLES NACIONAL SERVIOS DE ESCRITRIOS CONTBEIS R = 0,40 R = 0,35 e R= 0,30 e R < 0,30 Receita Bruta Total em 12 meses < 0,40 <0,35 (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 4,00% 4,48% 4,96% 5,44% 5,92% 6,40% 6,88% 7,36% 7,84% 8,32% 8,80% 9,28% 9,76% 10,24% 10,72% 11,20% 11,68% 12,16% 12,64% 13,50% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00%

56

8.3. CLCULO DA CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA DEVIDA EM SEPARADO As empresas prestadoras dos servios submetidos s Tabelas de Alquotas 4 e 5 da Lei Complementar 123/2006 so obrigadas a recolher, em separado, a contribuio previdenciria patronal devida sobre as remuneraes pagas a terceiros. A contribuio ser calculada segundo as normas aplicveis s pessoas jurdicas em geral, considerando a dispensa do salrio-educao e das contribuies para terceiros prevista para as empresas no SIMPLES NACIONAL. Alquotas Aplicveis: Contribuio previdenciria patronal: risco da atividade. Exemplo: Salrio: R$ 1.200,00 INSS Patronal: R$ 1.200,00 x 21% (20+1) = R$ 252,00 Desconto do empregado: R$ 1.200,00 x 9% = R$ 108,00 Valor total da GPS = R$ 360,00 (R$ 252,00 + R$ 108,00) 8.3.1. Discriminao da Folha de Pagamento Para as empresas que se dedicam a um nico tipo de atividade econmica a elaborao da folha de pagamento demanda os controles de praxe. No entanto, em empresas com duas ou mais atividades, comum seus empregados executarem vrias funes. A Instruo Normativa 761 SRFB, de 30/07/2007, estabeleceu que a empresa deve destacar, na folha de pagamento, por estabelecimento, a remunerao dos trabalhadores que se dediquem: a) Exclusivamente s atividades tributadas pelas Tabelas 1, 2 e/ou 3 do SIMPLES NACIONAL, que incluem o percentual da contribuio previdenciria patronal; b) Exclusivamente s atividades enquadradas nas Tabelas 4 e/ou 5 segundo as regras normais aplicadas s pessoas jurdicas em geral; c) Simultaneamente, s atividades tributadas pelas Tabelas 1, 2, 3, 4 e/ou 5 do SIMPLES NACIONAL, cuja contribuio ser proporcional receita auferida em cada atividade. O Cdigo de Classificao Brasileira e Ocupao (CBO) atribudo ao trabalhador dever ser compatvel com o CNAE da atividade desenvolvida. do SIMPLES NACIONAL, cuja contribuio previdenciria patronal deve ser recolhida em separado, Empresas em geral: 20% Cooperativas de trabalho: 15%

Seguro de Acidente do Trabalho: 1, 2 ou 3%, conforme seja leve, mdio ou grave o

57

Exerccio Exclusivo ou Simultneo A Instruo Normativa 761 SRFB/2007 estabeleceu algumas regras para determinar quando h o exerccio exclusivo ou simultneo de atividades econmicas, a fim de identificar a parte da remunerao do trabalhador, cuja contribuio a empresa deve recolher em separado. Para identificar quando o empregado exerce exclusivamente as atividades com INSS includo no SIMPLES NACIONAL daquelas cuja contribuio deve ser recolhida em separado, a empresa deve levar em considerao os seguintes parmetros : Exerccio Exclusivo de Atividade: considera-se como tal aquele realizado por trabalhador cuja mo-de-obra empregada somente em atividades que se enquadrem nas tabelas 1 a 3 ou somente nas tabelas 4 e 5; Exerccio Concomitante de Atividades: aquele realizado por trabalhador cuja mo-deobra empregada, de forma simultnea, em atividades enquadradas nas Tabelas 4 ou 5, em conjunto com outra atividade enquadrada nas Tabelas 1, 2 ou 3. Proporcionalidade do INSS Patronal Quando do exerccio concomitante, pelo empregado, de atividades cuja contribuio previdenciria estiver includa no SIMPLES NACIONAL (Tabelas 1, 2 e 3) e de atividades cuja contribuio no estiver includa nesse regime tributrio beneficiado (Tabelas 4 e 5), a microempresa e a empresa de pequeno porte devem proporcionalizar as contribuies incidentes sobre a remunerao do trabalhador em funo da receita bruta de cada atividade. A proporo percentual deve ser aplicada sobre o valor da contribuio patronal devida sobre a remunerao do trabalhador. A proporcionalizaco ser realizada da seguinte forma:

Receita das atividades sujeita s Tabelas 4 ou 5 Receita Bruta Total

x 100 = proporo percentual

Exemplo: Empresa dedicada ao com rcio de hardware de computadores (Tabela 1) e de elaborao de programas de computador (Tabela 5) tem um empregado que atua nas duas atividades e com um salrio mensal de R$ 3.000,00. No ms de agosto/2007, a empresa obteve uma receita total de R$ 200.000,00, sendo R$ 80.000,00 decorrentes da atividade de elaborao de software. Proporo entre a receita de elaborao de software e a receita total: R$ 80.000,00/R$ 200.000.00 x 100 = 40% Contribuio patronal devida sobre a remunerao do empregado R$ 3.000,00 x 22% = R$ 660,00 58

Contribuio a ser recolhida em separado na GPS R$ 660,00 x 40% = R$ 264,00 A diferena (R$ 660,00 R$ 264,00 = R$ 396,00) estar includa na guia do SIMPLES NACIONAL. Servios Adquiridos de Cooperativas de Trabalho A proprocionalizaco da contribuio patronal devida sobre a folha de pagamento tambm ser aplicada contribuio previdenciria devida alquota de 15% sobre o valor bruto da fatura ou nota fiscal de servios adquiridos de cooperativas de trabalho. Nesse caso, o valor bruto da nota fiscal ou fatura deve ser rateado: a) em montante correspondente prestao de servios em atividades exclusivamente enquadradas nas Tabelas 1, 2 ou 3, hiptese em que a contribuio previdenciria estar includa no SIMPLES NACIONAL; b) em montante correspondente prestao de servios em atividades exclusivamente enquadradas nas Tabelas 4 ou 5, caso em que a contribuio previdenciria patronal de 15% ser recolhida em separado; c) em montante correspondente prestao simultnea de servios em atividades enquadradas nas Tabelas 4 ou 5, em conjunto com outra que se enquadre nas Tabelas 1, 2 ou 3, hiptese em que a alquota de 15% ser calculada e recolhida em separado sobre a proporo do servios relacionados s Tabelas 4 e 5. Preenchimento da GFIP As regras para elaborao da folha de pagamento, aprovadas pela IN 761/2007, tambm devem ser observadas no preenchimento da Guia do Fundo de Garantia do Tempo de Servios e Informaes Previdncia Social GFIP, conforme esclarece a Instruo Normativa RFB 763, de 30/07/2007. 9. CLCULO DO SIMPLES NACIONAL NO INCIO DE ATIVIDADES No ano de inicio de atividades, as empresas no tero como acumular as receitas auferidas nos 12 meses anteriores. Nesse caso, a LC 123/2006, em seu artigo 18, determina que as faixas de receita bruta das Tabelas de Alquotas sejam proporcionalizadas em funo do numero de meses de atividade do perodo. Essa determinao exigir a construo de tabelas diferentes das transcritas nos itens anteriores. Exemplo de microempresa comercial: Incio de atividades: julho/2007 Receita auferida em julho/2007: R$ 20.000,00 Proporcionalizao da Tabela 1: 59

Receita Bruta em 12 meses At 120.000,00 De 120.000,00 a 240.000,00

Receita Bruta Proporcional/12 X 1 At 10.000,00 De 10.000,01 a 20.000,00

Alquota 4% 5,47%

No exemplo, ser utilizada a alquota de 5,47% que corresponde da segunda faixa da Tabela 1, proporcionalizada ao nmero de meses do ano de incio de atividades. Interpretao do Comit Gestor do SIMPLES NACIONAL Resoluo 5 CGSN/2007 A Resoluo 5 CGSN/2007 interpretou a norma contida na LC 123/2007, determinando que se multiplicasse a receita mensal pelo nmero de meses do perodo iniciado, em vez de proporcionalizar a faixa de receita bruta das respectivas tabelas de incidncia. Segundo a interpretao do Comit Gestor, no caso de incio de atividades, a receita bruta acumulada nos 12 meses anteriores, utilizada para determinao da alquota do SIMPLES NACIONAL, ser acumulada do seguinte modo: No 1 ms de atividade: multiplicar a receita do prprio ms por 12 Do 2 aos 12 meses posteriores ao incio de atividades: apurar a media aritmtica

em cada ms e multiplicar por 12:

RECEITAS ACUMULADAS NUMERO DE MESES CORRIDOS

X 12 = RECEITA TOTAL

No 13 ms posterior: adotar a receita acumulada nos ltimos 12 meses anteriores

ao perodo de apurao. Exemplo:


Acumulado Estimado Media X 12 (*)240.000,00 300.000,00 360.000,00 300.000,00 288.000,00 300.000,00 282.857,14 277.500,00 280.000,00 264.000,00 261.818,18 290.000,00 Alquotas da Tabela 1 5,47% 6,84% 6,84% 6,84% 6,84% 6,84% 6,84% 6,84% 6,84% 6,84% 6,84% 6,84% 6,84%

Ms julho/07 agosto/07 setembro/07 outubro/07 novembro/07 dezembro/07 janeiro/08 fevereiro/08 maro /08 abril/08 maio/08 junho/08 Julho/08

Receita Acumulado Real Mdia 20.000,00 20.000,00 20.000,00 30.000,00 50.000,00 25.000,00 40.000,00 90.000,00 30.000,00 10.000,00 100.000,00 25.000,00 20.000,00 120.000,00 24.000,00 30.000,00 150.000,00 25.000,00 15.000,00 165.000,00 23.571,43 20.000,00 185.000,00 23.125,00 25.000,00 210.000,00 23.333,33 10.000,00 220.000,00 22.000,00 20.000,00 240.000,00 21.818,18 50.000,00 290.000,00 24.166,67 23.000,00 313.000,00

(*) R$ 20.000,00 x 12.

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Ateno: se a soma das receitas dos 12 meses superar o limite de R$ 2.400.000,00 e a receita acumulada for igual ou inferior a esse limite, ser adotada a alquota correspondente ultima faixa de receita bruta da respectiva Tabela de Incidncia. 9.1.OPO NO ANO SEGUINTE AO INCIO DE ATIVIDADES A Instruo Normativa 5 CGSN/2007 estabelece que a alquota ser determinada considerando a mdia aritmtica das receitas dos meses corridos desde o incio de atividades at alcanar 13, quando ento passar a ser utilizada a receita acumulada do 12 meses anteriores. Exemplo de empresa comercial Incio de atividades: julho/2007 Opo pelo SIMPLES NACIONAL: janeiro/2008
Ms Receita Acumulado 20.000,00 50.000,00 90.000,00 100.000,00 120.000,00 150.000,00 165.000,00 23.571,43 185.000,00 23.125,00 210.000,00 23.333,33 220.000,00 22.000,00 240000,00 21.818,18 290000,00 24.166,67 313.000,00 282.857,14 277.500,00 280.000,00 264.000,00 261.818,18 290.000,00 6,84% 6,84% 6,84% 6,84% 6,84% 6,84% 6,84% Mdia Media X 12 Alquota

jul/07 20.000,00 ago/07 30.000,00 set/07 40.000,00 out/07 10.000,00 nov/07 20.000,00 dez/07 30.000,00 jan/08 15.000,00 fev/08 20.000,00 mar/08 25.000,00 abr/08 10.000,00 mai/08 20.000,00 jun/08 50.000,00 Jul/08 23.000,00

Ateno: se a soma das receitas dos 12 meses superar o limite de R$ 2.400.000,00 e a receita acumulada for igual ou inferior a esse limite, ser adotada a alquota correspondente ultima faixa de receia bruta da respectiva Tabela de Incidncia. 10. CLCULO COM EXCESSO DE RECEITAS Se o valor da receita bruta anual ultrapassar o limite de R$ 200.000,00, multiplicados pelo nmero de meses do ano-calendrio, inclusive no ano de incio de atividade, a parcela de receita mensal que exceder o montante assim determinado estar sujeita s alquotas mximas das tabelas de incidncia, acrescidas de 20%. Portanto, as alquotas aplicadas ao excesso de receita, inclusive no ano de incio de atividades, correspondero aos seguintes percentuais:

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Tabelas/ Alquotas

2 Demais

3 Locao 12,42 14,90

4 R= 0,40 18,50 22,20 R = 0,35 e < 0,40 19,00 22,80

5 R= 0,30 e <0,35 19,50 23,40 R< 0,30 20,00 24,00

Mximas (%) Acrescidas de 20% (%)

11,61 13,93

12,11 14,53

17,42 20,90

16,85 20,22

Exemplo: Empresa de pequeno porte sujeita Tabela 4: Receita apurada no ano: R$ 2.600.000,00 Excesso a tributar: R$ 200.000,00 SIMPLES NACIONAL sobre o excesso de receita: 20,22% x R$ 200.000,00 = R$ 40.440,00 Ateno: As empresas que apurarem receita bruta acima de R$ 200.000,00, multiplicados pelo nmero de meses do perodo de atividade, sero excludas do SIMPLES NACIONAL: a) retroativamente ao incio de atividades, se o excesso de receitas superar em mais de 20% o limite proporcional admitido; b) a partir do ano seguinte, nos demais casos. 10.1. PROPORO DO EXCESSO DE RECEITA Se o contribuinte possuir um nico tipo de receita, a alquota majorada ser aplicada sobre a parte excedente. Se o contribuinte possuir atividades sujeitas a diversa tabelas de incidncia do SIMPLES NACIONAL, dever aplicar a alquota majorada sobre a soma dos resultados da multiplicao do percentual de proporo do excesso sobre a receita mensal de cada atividade. A relao percentual ser calculada entre o valor excedente e a receita bruta total mensal. Se parte da receita mensal estiver contida no limite de receita, o SIMPLES NACIONAL devido no ms ser calculado mediante aplicao do coeficiente inverso ao excesso, ou seja, (1-P), onde P a proporo do excesso de receita sobre a receita total mensal. Exemplo: Empresa de pequeno porte sujeita s Tabela 1 e 2: Receita apurada no ano: R$ 2.600.000,00 Receita mensal: R$ 300.000,00 Excesso apurado: R$ 100.000,00 Proporo entre o excesso e a receita bruta total mensal: R$ 100.000,00/ 300.000,00 x 100 = 33,33% Proporo inversa: 1 33,33% = 66,27%

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Tributao do excesso Tabela 1: R$ 300.000,00 x 33,33% = R$ 100.000,00 x 13,93% = R$ 13.930,00 Tabela 2: R$ 300.000,00 x 33,33% = R$ 100.00,00 x 14,53% = R$ 14.530,00 Tributao sobre a receita mensal dentro do limite Tabela 1: R$ 300.000,00 x 66,67% = R$ 200.000,00 x 11,61% = R$ 23.220,00 Tabela 2: R$ 300.000,00 x 66,67% = R$ 200.000,00 x 12,11% = R$ 24.220,00 SIMPLES TOTAL A PAGAR R$ 13.930,00+ 14.530,00 + 23.220,00 + 24.220,00 = R$ 75.900,00 Ateno: Os mesmos critrios de proporcionalizao do excesso de receita sero utilizados nos casos em os Estados e os Municpios adotarem os limites alternativos de receita anual. 10.1.1. Empresas com Filiais No caso de empresas com filiais, devem ser segregadas as receitas de cada estabelecimento a fim de que seja identificado o excesso de receita correspondente. 11. TRIBUTAO FACULTATIVA NOS ESTADOS Nos Estados com participao no PIB menor do que 5%, que optarem pelos limites de receita bruta anual de R$ 1.200.000,00 ou R$ 1.800.000,00, a incidncia do ICMS ficar restrita s alquotas das faixas de receita at esses limites. O mesmo deve ser observado nos Municpios integrantes desses Estados, em relao ao ISS. Nesses casos, a parcela da receita bruta auferida durante o ano-calendrio que ultrapassar o limite de R$ 100.000,00 ou R$ 150.000,00, respectivamente, multiplicados pelo nmero de meses do perodo de atividade, estar sujeita, em relao aos percentuais aplicveis ao ICMS e ao ISS, s alquotas mximas correspondentes a essas faixas, acrescidas de 20%. O excesso de receita bruta em relao ao sublimite adotado pelos Estados, Distrito Federal e Municpios, no implica a excluso do Simples Nacional, mas impede o recolhimento dos tributos estaduais e municipais nesse regime, limitando-se esse impedimento aos estabelecimentos localizados nesses entes federativos. Iseno Se for concedida iseno ou reduo do ICMS ou do ISS, o montante dispensado no ser partilhado com o respectivo Estado, Distrito Federal ou Municpio. Nesse caso, dever ser realizada a reduo proporcional, relativamente receita do estabelecimento localizado no ente federado que concedeu a iseno ou a reduo, da seguinte forma: 63

a) sobre a parcela das receitas sujeitas iseno, sero desconsiderados os percentuais do ICMS ou do ISS, conforme o caso; b) sobre a parcela das receitas sujeitas reduo, ser realizada a reduo proporcional dos percentuais do ICMS ou do ISS, conforme o caso. Imunidade Sobre a parcela das receitas sujeitas imunidade, sero desconsiderados os percentuais dos tributos sobre os quais recaia a respectiva imunidade. Impedimentos A ME ou a EPP que ingressar no Simples Nacional pode estar impedida de recolher o ICMS e o ISS na forma desse regime, em funo do sublimite adotado pelo ente federativo. Se isso ocorrer, o estabelecimento localizado na jurisdio desse ente ficar sujeito ao pagamento da totalidade ou diferena desses impostos, em conformidade com as normas gerais de incidncia, retroativamente data dos efeitos de sua opo. Valores Fixos Mensais Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero estabelecer valores fixos mensais para o recolhimento do ICMS e do ISS devido por microempresa cuja receita bruta, no ano-calendrio anterior, no tenha ultrapassado R$ 120.000,00. O limite de R$ 120.000,00 ser proporcionalizado se a empresa tiver iniciado suas de atividades no ano anterior, utilizando-se a mdia aritmtica da receita bruta total dos meses do respectivo ano multiplicada por 12. Os valores mensais no podero exceder a 50% do maior recolhimento possvel do tributo para a faixa de enquadramento da respectiva Tabela de Alquotas e devem ser utilizados durante todo o ano-calendrio. O valor fixo mensal deve ser somado ao valor do SIMPLES NACIONAL a ser recolhido mensalmente e ser devido ainda que tenha ocorrido reteno ou substituio tributria do ICMS ou do ISS. As microempresas com mais de um estabelecimento ou que estejam no incio de atividades no podem utilizar o valor fixo mensal do ICMS e do ISS. Os escritrios de contabilidade, microempresa ou empresa de pequeno porte, podero ser obrigados a recolher o ISS em valor fixo, na forma prevista pela legislao municipal. A adoo de valor fixo mensal ou a concesso de iseno do ICMS e do ISS implicaro na reduo proporcional ou ajuste do valor a ser recolhido atravs do SIMPLES NACIONAL. Portanto, devem ser utilizados os percentuais das respectivas Tabelas de Incidncia, sem os percentuais do ICMS e do ISS.

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12. RECOLHIMENTO DO SIMPLES NACIONAL O SIMPLES NACIONAL dever ser recolhido atravs do Documento de Arrecadao Eletrnico DAS, emitido em 2 vias e impresso, exclusivamente, atravs de aplicativo disponvel no Portal do SIMPLES NACIONAL, na Internet. Se a microempresa ou a empresa de pequeno porte possuir filiais, o recolhimento do SIMPLES NACIONAL ser realizado de forma centralizada pela matriz. No ser emitido DAS com valor inferior a R$ 10,00. O valor que resultar inferior a R$ 10,00 ser diferido para os perodos seguintes, at que o valor seja igual ou superior a R$ 10,00.

MINISTRIO DA FAZENDA CGSN

02 03

COMPETNCIA

NMERO DO CNPJ

DOCUMENTO DE ARRECADAO DO SIMPLES NACIONAL

DAS
01
RAZO SOCIAL Nmero do Documento:

04 05 06

DATA DE VENCIMENTO

VALOR DO PRINCIPAL

VALOR DA MULTA

Data limite para acolhimento:

nn.nn.nnnnn.nnnnnnn-n dd/mm/aaaa

07 08 09

VALOR DOS JUROS E / OU ENCARGOS VALOR TOTAL

AUTENTICAO BANCRIA (Somente em duas vias)

Prazo para Recolhimento O recolhimento deve ser realizado at o ltimo dia til da primeira quinzena do ms subseqente ao da incidncia tributria. Excepcionalmente em relao aos fatos geradores ocorridos em julho/2007, o SIMPLES NACIONAL pode ser recolhido at 31/08/2007. O atraso no pagamento do SIMPLES NACIONAL implica incidncia de encargos legais na forma prevista na legislao do Imposto de Renda. No recolhimento espontneo em atraso sero aplicados juros Taxa SELIC e multa de 0,33% ao dia de atraso, at o limite de 20%. Ateno: Para os fatos geradores ocorridos em janeiro/2008, o prazo para pagamento do SIMPLES NACIONAL foi prorrogado para 25 de fevereiro de 2008. (Resoluo CGSN 27, de 28 de dezembro de 2007). Rede Arrecadadora O recolhimento deve ser realizado em bancos da rede arrecadadora do SIMPLES NACIONAL. Os Estados, Distrito Federal ou Municpio podero solicitar ao Comit Gestor a adoo de sistema simplificado de arrecadao, inclusive sem utilizao da rede bancria. Restituio ou Compensao O Comit Gestor regular o modo pelo qual ser solicitado o pedido de restituio ou compensao dos valores do SIMPLES NACIONAL recolhidos indevidamente ou em montante superior ao devido. 65

Repasse da Arrecadao O sistema de repasses do total arrecadado por meio do SIMPLES NACIONAL, inclusive encargos legais, ser definido pelo Comit Gestor do Estatuto Nacional. Enquanto no houver a regulamentao, o repasse da arrecadao tributria ser efetuado nos prazos estabelecidos nos convnios celebrados no mbito do CONFAZ. A LC 123/2006 determina que a Unio deve repassar os seguintes valores arrecadados atravs do SIMPLES NACIONAL: o ISS deve ser repassado aos Municpios e ao Distrito Federal; o ICMS deve ser repassado ao Estado ou ao Distrito Federal; a Contribuio para a Seguridade Social repassada ao Instituto Nacional da Previdncia Social. Os percentuais relativos a cada tributo e contribuio recolhidos atravs do SIMPLES NACIONAL, utilizados para fins de repasse da arrecadao, constam dos Anexos LC 123/2006 e do final desta apostila.

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MODULO 3 DISPENSAS E TRIBUTOS NO INCLUDOS NO SIMPLES NACIONAL


1. CONTRIBUIES DISPENSAD AS As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo SIMPLES NACIONAL esto dispensadas do pagamento das demais contribuies institudas pela Unio, inclusive as destinadas s entidades privadas de servio social e de formao profissional vinculadas ao sistema sindical e demais entidades de servio social autnomo. A dispensa alcana o salrioeducao e as contribuies destinadas ao SESC, SESI, SENAI, SENAC, SEBRAE e seus congneres. Com relao contribuio sindical patronal, o 7 do artigo 5 da Resoluo CGSN 4, de 30 de maio de 2007, que regulamentou a incidncia d o Simples Nacional, bem como a exposio de motivos da LC 123/2006, prevem dispensa da mesma forma que o Simples Federal, mas o tema polmico e entidades empresariais defendem a continuidade da cobrana. 2. RETENES DISPENSADAS As importncias pagas ou creditadas a pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES NACIONAL esto dispensadas da reteno do IR/Fonte, exceto em relao aos rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou de renda varivel. Tambm haver dispensa da reteno do Imposto de Renda sobre o fornecimento de bens ou prestao de servios em geral, inclusive obras, pagos por rgos da administrao federal direta, autarquias, fundaes federais, empresas pblicas, sociedades de economia mista. A dispensa abrange os pagamentos efetuados por demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital sujeito a voto, e que recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo oramentria e financeira no Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal (SIAFI). So tambm dispensadas da reteno as contribuies para o PIS/PASEP, COFINS e CSLL devidas na fonte sobre pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas de direito privado a outras pessoas jurdicas de direito privado, pela prestao de servios de: a) limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia; b) transporte de valores e locao de mo-de-obra, c) assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber; d) pela remunerao de servios profissionais. 3. ISENO DO IMPOSTO DE RENDA SOBRE LUCROS DISTRIBUDOS O artigo 14 da LC 123/2006 isentou do Imposto de Renda, na fonte e na Declarao de Ajuste da pessoa fsica, os valores efetivamente pagos ou distribudos a ttulo de lucros, aos scios ou titular

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de microempresa ou empresa de pequeno porte optante pelo SIMPLES NACIONAL. A iseno no alcana as remuneraes que corresponderem a pr-labore, aluguis ou servios prestados. De acordo com o artigo 14 a LC 123/2006, a iseno de lucros limitada ao valor resultante da aplicao de percentuais especficos sobre a receita mensal ou anual, subtrado do valor devido na forma do SIMPLES NACIONAL. A Resoluo 4 CGST/2007 estabelece que, dentre os tributos includos no regime de arrecadao unificada, somente o valor do IRPJ deve ser diminudo da base de clculo dos lucros isentos de tributao. Os percentuais para clculo dos lucros isentos de tributao so os utilizados pelas empresas tributadas pelo Lucro Presumido para apurao da base de clculo do Imposto de Renda . Esses percentuais variam de acordo com o tipo de atividade exercida pela empresa, como demonstra o quadro a seguir: PERCENTUAIS DO LUCRO PRESUMIDO SOBRE A RECEITA BRUTA ATIVIDADE % Revenda de combustveis derivados de petrleo, lcool etlico 1,6 carburante e gs natural Venda e Revenda de mercadorias Servios Hospitalares Venda de produtos ou industrializao por encomenda 8 Atividade imobiliria (loteamento de terrenos, incorporao, venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda) Transporte de Cargas Atividade rural Outras atividades no caracterizadas como de prestao de servios Servios de transportes, exceto de cargas 16 Demais Servios 32 Exemplo: Receita da microempresa com atividade comercial: R$ 10.000,00 (no ms) ou R$ 120.000,00 (no ano): SIMPLES NACIONAL devido: 4% X R$ 10.000,00 ou 4% X R$ 120.0000,00 = R$ 400,00 (no ms) ou R$ 4.800,00 (no ano) IRPJ includo no SIMPLES NACIONAL: 0% Limite para distribuio de lucros: Mensal: (8% x R$ 10.000,00) 0 = R$ 800,00 Anual: (8% x R$ 120.000,00) 0 = R$ 9.600,00 Empresas com Contabilidade O limite de distribuio de lucros no ser aplicado s microempresas e empresas de pequeno porte que mantiverem escriturao contbil. Nesse caso, o limite de lucros isentos do Imposto de Renda ser o valor apurado no Balano Patrimonial de cada exerccio social. 68

4. VEDAO A CRDITOS E INCENTIVOS As microempresas e as empresas de pequeno porte no podero apropriar nem transferir crditos relativos aos impostos ou contribuies abrangidos pelo SIMPLES NACIONAL. Tambm vedado a essas empresas utilizar ou destinar qualquer valor a ttulo de incentivos fiscais. Apesar dessa proibio, o ADI 15 RFB/2007 declarou que as empresas sujeitas ao sistema no cumulativo do PIS e da COFINS podero creditar-se do valor dessas contribuies, contido nas compras feitas de fornecedores optantes pelo SIMPLES NACIONAL. 5. TRIBUTOS NO INCLUDOS NO SIMPLES NACIONAL As empresas devem continuar recolhendo, em separado, os demais tributos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e Municpios, que no estiverem includos no SIMPLES NACIONAL. As microempresas e empresas de pequeno, em relao a esses tributos, so obrigadas a cumprir as normas aplicveis s demais pessoas jurdicas. 5.1.TRIBUTOS E CONTRIBUIES FEDERAIS As empresas optantes pelo SIMPLES NACIONAL pagaro em separado os seguintes tributos federais, dentre outros que vierem a ser exigidos pela administrao tributria: a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k) l) m) Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios - IOF; Imposto sobre a Importao de Produtos Estrangeiros - II; Imposto sobre a Exportao, para o Exterior, de Produtos Nacionais ou Nacionalizados - IE; Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural - ITR; Imposto de Renda sobre os rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel, cuja tributao ser definitiva; Imposto de Renda sobre os ganhos de capital auferidos na alienao de bens do ativo permanente; Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso de Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financeira - CPMF; Fundo de Garantia do Tempo de Servio - FGTS; Contribuio para manuteno da Seguridade Social, relativa ao trabalhador; Contribuio para a Seguridade Social, relativa pessoa do empresrio, na qualidade de contribuinte individual; Imposto de Renda sobre pagamentos ou crditos efetuados a pessoas fsicas; PIS, COFINS e IPI incidentes na importao de bens e servios; Outros tributos exigidos e no mencionados anteriormente, devidos Unio, aos Estados e/ou aos Municpios.

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5.1.1. FGTS As empresas em geral, inclusive microempresas e empresas de pequeno porte, so obrigadas a depositar, mensalmente, o FGTS de 8% sobre o valor da folha de salrio de seus empregados. H ainda o adicional institudo pela Lei Complementar 110/2001: a) 0,5% sobre a folha de salrios mensais (at dezembro/2006); e b) 10% sobre os depsitos efetuados na conta do FGTS do empregado despedido sem justa causa. A contribuio de 0,5% vigorou at dezembro/2006, mas as empresas optantes pelo SIMPLES da Lei 9.317/1996 estavam dispensadas do seu recolhimento. A contribuio de 10% sobre os depsitos efetuados na conta do FGTS do empregado permanece em vigor e devida por todas as pessoas jurdicas, ainda que na condio de micro ou pequena empresa. 5.1.2. Imposto de Renda sobre Ganhos de Capital A tributao do ganho de capital definitiva e ocorre alquota de 15% sobre a diferena positiva entre o valor de alienao e o custo de aquisio diminudo da depreciao, amortizao ou exausto acumulada, ainda que a microempresa e a empresa de pequeno porte no mantenham escriturao contbil desses fatos. Para esse efeito, a ME ou a EPP optante pelo Simples Nacional que no mantiver escriturao contbil dever comprovar, mediante documentao hbil e idnea, o valor e a data de aquisio do bem ou direito e demonstrar o clculo da depreciao, amortizao ou exausto acumulada. Na apurao de ganho de capital, os valores acrescidos em virtude de reavaliao somente podero integrar os custos de aquisio dos bens e direitos se a empresa comprovar que os valores acrescidos foram computados na determinao da base de clculo do imposto. O imposto de renda, decorrente da alienao de ativos, dever ser pago at o ltimo dia til do ms subseqente ao da percepo dos ganhos, mediante DARF Cdigo 4600. 5.1.3. Contribuies Previdencirias Retidas de Terceiros (IN 761/2007) As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo SIMPLES NACIONAL so obrigadas a arrecadar e a recolher, mediante desconto ou reteno, as contribuies devidas por terceiros a seu servio, quais sejam: 1. Pelo segurado empregado, hiptese em que podem ser deduzidos os valores pagos a ttulo de salrio-famlia e salrio-maternidade; 2. Pelo contribuinte individual; 3. Pelo segurado, destinadas ao SEST e ao SENAT, no caso de contratao de contribuinte individual transportador rodovirio autnomo; 4. Pelo produtor rural pessoa fsica ou pelo segurado especial, incidentes sobre o produto da comercializao de produto rural, na condio de sub-rogadas; 70

5. Pela associao desportiva, incidente sobre a receita bruta decorrente de contrato de patrocnio, de licenciamento de uso de marcas e smbolos, de publicidade, de propaganda e de transmisso de espetculos desportivos, quando forem as patrocinadoras; e 6. Pela empresa contratada, incidentes sobre o valor bruto da nota fiscal, fatura, ou recibo de prestao de servio, mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada. Recolhimento As microempresas e as empresas de pequeno porte devem recolher o valor retido mensalmente sobre a remunerao de terceiros a seu servio atravs da Guia da Previdncia Social GPS, gerada pelo Sistema Empresa de Recolhimento do FGTS e Informaes Previdncia Social SEFIP. A GPS tambm ser utilizada pelas empresas obrigadas ao recolhimento em separado da contribuio previdenciria patronal, inclusive para recolher os valores retidos de trabalhadores a seu servio. Como determina a IN 763 SRFB, a SEFIP deve ser alimentada com informaes relativas opo da empresa pelo SIMPLES NACIONAL e s atividades exercidas segundo as tabelas de incidncia dos anexos da Lei geral. A GPS ser recolhida at o dia 10 do ms seguinte ao perodo de apurao e no seu preenchimento sero observados os seguintes cdigos: Empresas que exercem exclusivamente as atividades tributadas pelas Tabelas 4 e/ou 5: Cdigo 2100, incluindo a contribuio patronal e as contribuies retidas de contribuintes individuais, produtor rural e transportadores autnomos; Empresas que, simultaneamente, exercem atividades tributadas pelas Tabelas 1 a 3, com atividades tributadas pelas Tabelas 4 e/ou 5: o 2003 para recolhimento das contribuies devidas sobre a folha de 2011 para recolhimento das contribuies devidas sobre a aquisio de 2020 para recolhimento das contribuies devidas sobre a contratao de pagamento, incluindo a retida sobre a remunerao de contribuintes individuais; o produto de produtor rural pessoa fsica; o transportador rodovirio autnomo. As contribuies retidas de pessoas jurdicas continuam sendo recolhidas na GPS Cdigo 2631 e as retidas de pessoas fsicas conforme guia emitida pelo SEFIP. 5.1.4. Reteno do INSS Sofrida na Fonte A Instruo Normativa 761 SRFB/2007 esclareceu que as microempresas e empresas de pequeno porte, optantes pelo SIMPLES NACIONAL, sofrero a reteno na fonte da contribuio previdenciria sobre os servios que prestarem a outras empresas, mediante cesso de mo-de-

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obra ou empreitada. A reteno incide sobre o valor bruto da Nota Fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios emitidos. Faltou esclarecer se a reteno sofrida pela microempresa e pela empresa de pequeno porte ser objeto de compensao ou se prevalecer a proibio constante do artigo 193 da Instruo Normativa 3 MPS/SRP/2005. 5.1.4. Tributos sobre Valores Diferidos Os impostos e contribuies relativos a perodos anteriores opo pelo SIMPLES NACIONAL, cuja tributao tenha sido diferida, devero ser pagos at 30 dias, contados da data do deferimento da opo. 5.2. TRIBUTOS ESTADUAIS As empresas optantes pelo SIMPLES NACIONAL devem continuar recolhendo, em separado, os demais tributos exigidos pela legislao estadual, e o ICMS devido: a) nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio tributria; b) por terceiro, a que o contribuinte se ache obrigado, por fora da legislao estadual ou distrital vigente; c) na entrada, no territrio do Estado ou do Distrito Federal, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, bem como energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao; d) por ocasio do desembarao aduaneiro; e) na aquisio ou manuteno em estoque de mercadoria desacobertada de documento fiscal; f) na operao ou prestao desacobertada de documento fiscal; g) nas operaes com mercadorias sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, bem como do valor relativo diferena entre a alquota interna e a interestadual, nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal, nos termos da legislao estadual ou distrital. 5.3. TRIBUTO MUNICIPAL Continuar sendo recolhido, em separado, o ISS devido na importao e sobre os servios sujeitos substituio tributria e reteno na fonte, dentre outros exigidos pela legislao municipal. Quando os seguintes servios forem prestados por microempresas e empresas de pequeno porte, o tomador do servio ser obrigado a reter o ISS, caso previsto na legislao do Municpio onde estiver localizado: a) b) servio proveniente do exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas; os servios descritos nos seguintes i tens da lista Anexa LC 116/2003, quando a

reteno na fonte for exigida pelo respectivo municpio: 72

3.05 - Cesso de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de uso temporrio; 7.02 - Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS). 7.05 Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos servios, fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS). 7.09 Varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer. 7.10 Limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres. 7.12 Controle e tratamento de efluentes de qualquer natureza e de agentes fsicos, qumicos e biolgicos. 7.16 Florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres. 7.17 Escoramento, conteno de encostas e servios congneres. 7.19 Acompanhamento e fiscalizao da execuo de obras de engenharia, arquitetura e urbanismo. 11.02 - Vigilncia, segurana ou monitoramento de bens e pessoas. 17.05 Fornecimento de mo-de-obra, mesmo em carter temporrio, inclusive de empregados ou trabalhadores, avulsos ou temporrios, contratados pelo prestador de servio. 17.10 Planejamento, organizao e a dministrao de feiras, exposies, congressos e congneres. O ISS retido na fonte ser considerado incidncia definitiva. Consequentemente, as alquotas do SIMPLES NACIONAL aplicveis sobre a receita mensal da micro ou da pequena empresa submetida reteno devem ser reduzidas do percentual correspondente ao ISS. Nesse caso, o montante recolhido na forma do SIMPLES NACIONAL no ser objeto de partilha com os Municpios.

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MDULO 4 OBRIGAES ACESSRIAS


1. OBRIGAES GERAIS Com a vigncia do SIMPLES NACIONAL, foram exigidas das microempresas e empresas de pequeno porte novas obrigaes acessrias. A partir de 1/7/2007, as microempresas e empresas de pequeno porte ficaram obrigadas a cumprir as seguintes obrigaes fiscais acessrias: 1. entregar, anualmente, declarao nica e simplificada de informaes socioeconmicas e fiscais, nos prazos e modelos regulamentados; 2. emitir documento fiscal de venda ou prestao de servio, de acordo com instrues expedidas pelo Comit Gestor; 3. manter em boa ordem e guarda os documentos fiscais e livros fiscais e contbeis que comprovarem a apurao dos impostos e contribuies devidos e o cumprimento das obrigaes acessrias, enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes; 4. manter o livro-caixa para escriturar sua movimentao financeira e bancria; 5. entregar a declarao eletrnica com os dados referentes aos servios prestados ou tomados de terceiros; 6. cumprir as obrigaes acessrias previstas nos regimes especiais de controle fiscal, quando exigveis pelo respectivo ente tributante. 2. DOCUMENTOS FISCAIS Conforme as operaes e prestaes que realizarem, as ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional utilizaro os documentos fiscais, inclusive os emitidos por meio eletrnico, autorizados pelos entes federativos onde possurem estabelecimento. Os livros e documentos fiscais sero emitidos e escriturados nos termos da legislao do ente tributante da circunscrio do contribuinte, com observncia do disposto nos Convnios e Ajustes Sinief que tratam da matria, especialmente os Convnios Sinief s/n de 1970 e 6/1989, exceto em relao aos livros e documentos fiscais relativos ao ISS. Ateno: Tambm devem ser observadas as normas vigentes nos Estados e Municpios quanto emisso de documentos fiscais. A utilizao dos documentos fiscais fica condicionada inutilizao dos campos destinados base de clculo e ao imposto destacado, de obrigao prpria, constando, no campo destinado s informaes complementares ou, em sua falta, no corpo do documento, por qualquer meio grfico indelvel, as expresses: "DOCUMENTO EMITIDO POR ME OU EPP OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL"; e "NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE ICMS, DE ISS E DE IPI". 74

No caso de documento fiscal emitido por micro ou pequena empresa optante impedida de recolher o ICMS ou o ISS na forma do SIMPLES NACIONAL, a expresso ser a seguinte: "NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE IPI". Servios Sujeitos ao ISS Relativamente prestao de servios sujeita ao ISS, as ME e as EPP utilizaro a Nota Fiscal de Servios, conforme modelo aprovado e autorizado pelo Municpio, ou Distrito Federal, ou outro documento fiscal autorizado em conjuntamente pelos entes governamentais da sua circunscrio fiscal. Utilizao dos Documentos Existentes Os documentos fiscais j autorizados podero ser utilizados at o limite do prazo previsto para o seu uso, desde que observadas as condies prescritas. ME/EPP Substituta Tributria Quando a micro ou pequena empresa revestir-se da condio de responsvel, inclusive de substituto tributrio, deve indicar a base de clculo e o imposto retido no campo prprio ou, em sua falta, no corpo do documento fiscal utilizado na operao ou prestao. Na hiptese de devoluo de mercadoria a contribuinte no optante pelo SIMPLES NACIONAL, a ME e a EPP faro a indicao no campo "Informaes Complementares", ou no corpo da Nota Fiscal Modelo 1, 1-A, ou Avulsa, da base de clculo, do imposto destacado e do nmero da Nota Fiscal de compra da mercadoria devolvida. Na prestao de servio sujeito ao ISS, cujo imposto for de responsabilidade do tomador, o emitente far a indicao alusiva base de clculo e ao imposto devido no campo prprio ou, em sua falta, no corpo do documento fiscal utilizado na prestao. Ateno: O documento no ser considerado se utilizado pela ME e EPP optantes pelo Simples Nacional em desacordo com as normas mencionadas. Emissor de Cupom Fiscal Em relao ao equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF), as micro e pequenas empresas devero observar as normas estabelecidas nas legislaes dos entes federativos. Sistemas Eletrnicos O ente tributante que adotar sistema eletrnico de emisso de documentos fiscais ou recepo eletrnica de informaes poder exigi-los de seus contribuintes optantes pelo Simples Nacional, observando os prazos e formas previstos nas respectivas legislaes.

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Demais Obrigaes As ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional ficam obrigadas ao cumprimento das obrigaes acessrias previstas nos regimes especiais de controle fiscal, quando exigveis pelo respectivo ente tributante. Relativamente aos perodos fiscais at 30 de junho de 2007, devero ser observadas as normas estabelecidas pelos entes federativos para as respectivas obrigaes acessrias. 3. CONTABILIDADE E ESCRITURAO FISCAL O Comit Gestor do Simples Nacional, encarregado de regulamentar a parte tributria da Lei Complementar 123/2006, estabeleceu, na Resoluo 28/2008, que as microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional podero, opcionalmente, adotar contabilidade simplificada para os registros e controles das operaes realizadas, atendendo-se s disposies previstas no Cdigo Civil e nas Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade. A seguir, comentamos as normas previstas no Cdigo Civil e nas Normas Brasileiras de Contabilidade que submetem todas as empresas e profissionais de contabilidade. 3.1. AS NORMAS DO CDIGO CIVIL Segundo o artigo 1.179 do Cdigo Civil (Lei 10.406/2001), o empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e a levantar anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico. Ficou dispensado dessa exigncia apenas o pequeno empresrio que, segundo a Lei Complementar 123/2006, o empresrio individual registrado cuja receita bruta anual no ultrapassa R$ 36.000,00. Dessa forma, para atender o Cdigo Civil, alm dos livros exigidos por leis especificas, a empresa deve manter o livro Dirio para a escriturao de suas operaes e lanamento do balano patrimonial e da demonstrao de resultado econmico. A escriturao ficar sob a responsabilidade de contabilista legalmente habilitado, salvo se nenhum houver na localidade onde a empresa estiver estabelecida. Cabe alertar que, no Dirio, a escriturao individuar as operaes, ter clareza e identificar o documento respectivo, dia a dia. Admite-se a escriturao resumida do Dirio, com totais que no excedam o perodo de trinta dias, apenas nos seguintes casos: a) em relao s contas cujas operaes sejam numerosas; ou b) quando as operaes forem realizadas fora da sede do estabelecimento. Ao adotar a escriturao resumida para os casos mencionados, a empresa deve manter livros auxiliares regularmente autenticados, para registro individualizado das operaes, conservando os documentos que permitam a sua perfeita verificao. 76

O empresrio ou sociedade empresria que adotar o sistema de fichas de lanamentos poder substituir o livro Dirio pelo livro Balancetes Dirios e Balanos. Nesse caso, o livro Balancetes Dirios e Balanos ser escriturado de modo que registre: a) a posio diria de cada uma das contas ou ttulos contbeis, pelo respectivo saldo, em forma de balancetes dirios; b) o balano patrimonial e o de resultado econmico, no encerramento do exerccio. 3.2. NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE O Conselho Federal de Contabilidade aprovou a NBC T 19.13 ESCRITURAO CONTBIL SIMPLIFICADA PARA AS MICROEMPRESAS E EMPRESAS DE PEQUENO PORTE, atravs da Resoluo 1.115/2007. O objetivo da norma estabelecer critrios e procedimentos especficos da escriturao contbil simplificada dos atos e fatos administrativos do empresrio e das sociedades empresariais enquadradas como microempresa ou empresa de pequeno porte, nos termos da legislao vigente. A escriturao contbil deve ser realizada com observncia aos Princpios Fundamentais de Contabilidade e em conformidade com as disposies contbeis regulamentadas, especialmente as Normas Brasileiras de Contabilidade - NBC T 2.1, T 2.2, T 2.3, T 2.4, T 2.5, T 2.6, T 2.7 e T 2.8, excetuando-se, nos casos em que couber, a simplificao prevista na NBC T 19.13. Ressalte-se que a permisso legal de adotar uma escriturao contbil simplificada no desobriga a microempresa e a empresa de pequeno porte a manter escriturao contbil uniforme dos seus atos e fatos administrativos que provocaram ou possam vir a provocar alterao do seu patrimnio.

Escriturao Receitas, Despesas e Custos As receitas, despesas e custos devem ser escriturados contabilmente com base na sua competncia. Nos casos em que houver opo pelo pagamento de tributos e contribuies com base na receita recebida, a microempresa e empresa de pequeno porte devem efetuar ajustes extra-contbeis a partir dos valores contabilizados. Demonstraes Contbeis A microempresa e a empresa de pequeno porte devem elaborar, no fim do exercc io social, o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio, observadas as normas contidas nas NBCs T 3.1, T 3.2 e T 3.3. Faculta-se a elaborao das Demonstraes de Lucros ou Prejuzos Acumulados, das Mutaes do Patrimnio Lquido e das Origens e Aplicaes de Recursos e das Notas Explicativas. O Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio devem ser transcritos no Livro Dirio, assinados por contabilista legalmente habilitado e pelo empresrio, conforme dispe a NBC T 2, item 2.1.4 77

Plano de Contas Simplificado O Plano de Contas, mesmo que simplificado, deve levar em considerao as especificidades, o porte e a natureza das atividades e operaes desenvolvidas pela microempresa e empresa de pequeno porte, bem como as suas necessidades de controle de informaes no que se refere aos aspectos fiscais e gerenciais. O Plano de Contas Simplificado deve conter, no mnimo, quatro nveis, conforme segue: o o Nvel 1: Ativo, Passivo, Patrimnio Lquido, Receitas, Custos e Despesas. Nvel 2: Ativo: Circulante, Realizvel em Longo Prazo e Permanente. Passivo e Patrimnio Lquido: Circulante, Passivo Exigvel em Longo Prazo e Patrimnio Lquido. Receitas: Receita Bruta, Dedues da Receita Bruta, Outras Receitas Operacionais e Receitas No Operacionais. Custos e Despesas Operacionais e No Operacionais. o Nvel 3: Contas que evidenciem os grupos a que se referem, como por exemplo: o Nvel 1 Ativo Nvel 2 Ativo Circulante Nvel 3 Bancos Conta Movimento Nvel 1 Ativo Nvel 2 Ativo Circulante Nvel 3 Bancos Conta Movimento Nvel 4 Banco A

Nvel 4: Sub-contas que evidenciem o tipo de registro contabilizado, como por exemplo:

O Plano de Contas Simplificado deve contemplar, pelo menos, a segregao dos seguintes valores: (a) Receita de Vendas de Produtos, Mercadorias e Servios; (b) Devolues de Produtos, Mercadorias e Servios Cancelados; (c) Custo dos Produtos Vendidos; (d) Custo das Mercadorias Vendidas; (e) Custo dos Servios Prestados; (f) Despesas Operacionais, relativas aos demais gastos necessrios manuteno das atividades econmicas, no includas nos custos; (g) Outras Receitas Operacionais; (h) Receitas No Operacionais; e (i) Despesas No Operacionais. No anexo a essa apostila consta o Plano de Contas Simplificado, com o elenco mnimo de contas que devem ser utilizadas pelas micro e pequenas empresas.

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3.3. LIVROS OBRIGATRIOS Para atender as normas do SIMPLES NACIONAL, as microempresas e empresas de pequeno porte devem manter e escriturar os seguintes livros: 1. Livro Caixa, no qual ser escriturada toda a sua movimentao financeira e bancria (no fica claro se pode ser substitudo pelo Dirio); Ateno: A apresentao da escriturao contbil, em especial do Livro Dirio e do Livro Razo, dispensa a apresentao do Livro Caixa (Resoluo CGSN 28/2008). 2. Livro Registro de Inventrio, no qual sero registrados os estoques existentes no trmino de cada ano-calendrio, quando contribuinte do ICMS; 3. Livro Registro de Entradas, destinado escriturao dos documentos fiscais relativos s entradas de mercadorias ou bens e s aquisies de servios de transporte e de comunicao efetuadas a qualquer ttulo pelo estabelecimento, quando contribuinte do ICMS; 4. Livro Registro dos Servios Prestados, destinado ao registro dos documentos fiscais relativos aos servios prestados sujeitos ao ISS, quando contribuinte do ISS; 5. Livro Registro de Servios Tomados, destinado ao registro dos documentos fiscais relativos aos servios tomados sujeitos ao ISS; 6. Livro de Registro de Entrada e Sada de Selo de Controle, caso exigvel pela legislao do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI. Os livros podero ser dispensados, no todo ou em parte, pela administrao fiscal da jurisdio do estabelecimento do contribuinte, respeitados os limites de suas respectivas competncias. Alm dos livros previstos, sero utilizados: 1. Livro Registro de Impresso de Documentos Fiscais, pelo estabelecimento grfico para registro dos impressos que confeccionar para terceiros ou para uso prprio; 2. Livros especficos pelos contribuintes que comercializem combustveis; 3. Livro Registro de Veculos, por todas as pessoas que interfiram habitualmente no processo de intermediao de veculos, inclusive como simples depositrios ou expositores. Manuteno da Contabilidade A exigncia desses livros no exime a micro e a pequena empresas da obrigatoriedade de manter a contabilidade de acordo com as normas legais. Apenas o pequeno empreendedor individual est dispensado das escrituraes fiscal e contbil, nos termos dos artigos 970 e 1179 do Cdigo Civil Brasileiro.

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3.4. EMPREENDEDOR INDIVIDUAL O empreendedor individual o empresrio individual com receita bruta acumulada no ano de at R$ 36.000,00. O empreendedor individual est dispensado das obrigaes acessrias relativas aos livros fiscais e contbeis e pode optar por: a) fornecer nota fiscal avulsa obtida nas Secretarias de Fazenda ou Finanas dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, nos termos definidos pelo respectivo ente federativo; b) comprovar a receita bruta, mediante apresentao do registro de vendas ou de prestao de servios, ou de escriturao fiscal simplificada, nos termos definidos pelo respectivo ente federativo, hiptese em que o empreendedor individual fica dispensado da emisso do respectivo documento fiscal. c) fornecer nota fiscal gratuita, quando disponibilizada pelo respectivo Municpio. 4. DECLAR AES A ME e a EPP optantes do Simples Nacional apresentaro, anualmente, declarao nica e simplificada de informaes socioeconmicas e fiscais que ser entregue Secretaria da Rec eita Federal do Brasil (RFB), por meio da internet. No entanto, a exigncia de declarao nica no desobriga a prestao de informaes relativas a terceiros. As informaes prestadas pelo contribuinte na declarao simplificada sero compartilhadas entre a RFB e os rgos de fiscalizao tributria dos Estados e Municpios. A RFB disponibilizar aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios relao dos contribuintes que no apresentarem a declarao simplificada. Retificao A declarao simplificada poder ser retificada independentemente de prvia autorizao da administrao tributria e ter a mesma natureza da declarao originariamente apresentada. No entanto, a retificao, por iniciativa do contribuinte, para reduzir ou excluir tributo, somente pode ser realizada antes de procedimento fiscal. As retificaes sero compartilhadas entre a Receita Federal e os rgos de fiscalizao tributria dos Estados e Municpios Declarao de Tributos No Includos no SIMPLES NACIONAL Em relao aos tributos no abrangidos pelo SIMPLES NACIONAL, a ME e a EPP optantes pelo SIMPLES NACIONAL devero observar a legislao dos respectivos entes federativos quanto prestao de informaes e entrega de declaraes. Isso porque, as microempresas e empresas de pequeno porte no esto desobrigadas da prestao de informaes relativas a terceiros, tais como as declaraes exigidas das fontes pagadoras pela reteno e recolhimento de tributos devidos na fonte ou por substituio tributria. Continuam obrigatrias, portanto, a DIRF, a GFIP, a DIMOB, dentre outras. 80

Declarao Eletrnica de Servios As ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional ficam obrigadas entrega da Declarao Eletrnica de Servios, quando exigida pelo Municpio, que servir para a escriturao mensal de todos os documentos fiscais emitidos e documentos recebidos referentes aos servios prestados, tomados ou intermediados de terceiros. A declarao pode substituir os livros Registro dos Servios Prestados e Registro de Servios Tomados e ser apresentada ao Municpio pelo prestador, pelo tomador, ou por ambos, observadas as condies previstas na legislao de sua circunscrio fiscal. 4.1. DECLARAES CORRESPONDENTES A 2008 Em 2008, a Lei Complementar 123/2006 substituiu a Lei 9.317/1996 que vigorou at 30 de junho de 2007. A partir de 01 de julho de 2007, as micro e pequenas empresas passaram a adotar o SIMPLES NACIONAL como forma de tributao. Por esse motivo, em 2008, a micro e a pequena empresa devem apresentar duas declaraes em relao ao ano-calendrio de 2007: o A primeira relativa ao 1. Semestre/2007: quando estava em vigor o SIMPLES da Lei 9.317/1996 o A segunda relativa ao 2. Semestre/2008: quando passou a vigorar o SIMPLES NACIONAL aprovado pela LC 123/2006. Declarao do SIMPLES da Lei 9.317/1996 A Declarao do SIMPLES 2008 limita-se ao perodo compreendido entre 1 de janeiro e 30 de junho do ano-calendrio de 2007 e deve ser apresentada at s 20:00h (horrio de Braslia-DF) do dia 30 de maio de 2008. Para a sua apresentao deve ser utilizado o Programa Gerador da Declarao Simplificada da Pessoa Jurdica Simples - PJSI 2008, que j se encontra disponvel na Internet, no site www.receita.fazenda.gov.br. Apresentaro essa declarao, as micro e pequenas empresas enquadradas na Lei 9.317/1996, no ano de 2007, e que permaneceram enquadradas at 30 de junho de 2006. So empresas nessa categoria: o Microempresas que, no ano-calendrio de 2006, receita bruta igual ou inferior a Empresas de pequeno porte que, no ano-calendrio de 2006, tenha auferido receita R$240.000,00, ou limite proporcional ao inicio de atividades; o bruta superior a R$240.000,00e igual ou inferior a R$2.400.000,00, ou limite proporcional no ano de inicio de atividades; o Micro ou pequena empresa que iniciaram as suas atividades em 2007 e permaneceram enquadradas at 30 de junho de 2006. Declarao do SIMPLES NACIONAL LC 123/2006 Como regra, a declarao de optantes pelo SIMPLES NACIONAL deve ser entregue at o ltimo dia do ms de maro do ano-calendrio subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores dos 81

impostos e contribuies. No entanto, e xcepcionalmente, nos eventos ocorridos durante o 2 semestre de 2007, a declarao simplificada anual dever ser entregue at 30 de maio de 2008. Em relao a esse mesmo perodo, os Estados podero exigir a entrega de declarao da empresa optante pelo Simples Nacional, para efeito de clculo do valor adicionado do ICMS a ser creditado a favor dos respectivos Municpios. Ateno: At a data de elaborao dessa apostila, o CGSN ainda no havia aprovado as instrues para entrega da referida declarao. o Entrega na Extino, Ciso, Fuso, Incorporao ou Excluso

Nas hipteses de extino, ciso total, ciso parcial, fuso, incorporao ou excluso do Simples Nacional, a declarao simplificada dever ser regularmente entregue at o ltimo dia do ms subseqente ao do evento. Excepcionalmente, no caso desses eventos terem ocorrido no segundo semestre de 2007, a declarao deve ser entregue at 30 de maio de 2008. Para os eventos de extino, ciso, fuso, incorporao ou excluso, ocorridos durante o anocalendrio de 2008, a declarao dever ser entregue at 31 de maro de 2009. (Resoluo CGSN 25, de 20 de dezembro de 2007).

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MODULO 5 HIPTESES DE EXCLUSO DO ESTATUTO NACIONAL

1. EXCLUSO DO ESTATUTO NACIONAL As microempresas e empresas de pequeno porte que deixarem de cumprir as condies legais para o enquadramento sero obrigatoriamente excludas de todos os benefcios a partir do ms seguinte em que for incorrida a situao impeditiva. No caso de excesso de receita bruta anual, a excluso produzir efeitos a partir do ano-calendrio seguinte. No ano de incio de atividades, a empresa que apurar excesso de receita bruta superior a 20% da receita auferida ser excluda retroativamente. A excluso dos benefcios da Lei Geral poder ser feita de forma espontnea ou por denncia de qualquer rgo ou entidade de fiscalizao tributaria, quando incorrida hiptese de impedimento. Em qualquer caso, a microempresa e a empresa de pequeno porte excludas devem apresentar declarao de desenquadramento ao rgo de registro. Tambm dever ser entregue a declarao de reenquadramento, no caso de a microempresa tornar-se empresa de pequeno porte ou vice-versa. Ateno: As declaraes de enquadramento, reenquadramento ou desemquadramento do empresrio ou da sociedade empresria podem ser emitidas diretamente atravs dos endereos eletrnicos das Juntas Comerciais. 2. EXCLUSO DO SIMPLES NACIONAL A excluso do SIMPLES NACIONAL poder ocorrer por opo do contribuinte, obrigatoriedade, ou de oficio. A excluso ser efetuada de oficio ou mediante comunicao espontnea da microempresa ou da empresa de pequeno porte. 2.1. EXCLUSO POR OPO A empresa poder solicitar a sua excluso do SIMPLES NACIONAL, atravs de comunicao entregue Secretaria da Receita Federal, a qualquer tempo. A excluso solicitada at o ltimo dia til de janeiro produzir efeitos a partir do dia primeiro desse mesmo ano-calendrio. Excepcionalmente para o ano-calendrio de 2007, foi permitida a excluso opcional entre o 1/07/2007 e o dia 31 de agosto de 2007, com efeitos a partir de 1 de julho de 2007. 2.3. EXCLUSO POR OBRIGATORIEDADE A excluso por obrigatoriedade ocorre quando as empresas incorrerem em qualquer das situaes vedadas pelo SIMPLES NACIONAL ou quando apurarem receita bruta acima dos limites admitidos. Nesses casos, a excluso deve ser comunicada, respectivamente: 83

a)

at o ltimo dia til do ms subseqente quele em que ocorrer a situao de vedao,

hiptese em que os efeitos sero aplicados a partir do ms seguinte ao da ocorrncia da situao impeditiva; b) at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano subseqente ao do incio de atividades, quando for apurada receita superior a R$ 200.000,00, multiplicados pelo numero de meses de atividade, ou para efeitos de recolhimento do ICMS e do ISS, dos limites de R$ 100.000,00 ou R$ 150.000,00, conforme o caso. A excluso produzir efeitos desde: 1. 2. c) o incio das atividades, se o limite proporcional de receita foi ultrapassado a partir de 1 o de janeiro do ano-calendrio subseqente, nos demais casos; em mais de 20%; a partir do ano-calendrio subseqente ao da cincia da comunicao da excluso, no

caso de empresa com dbito tributrio ou previdencirio, cuja exigibilidade no esteja suspensa. Nesse caso, ser permitida a permanncia da pessoa jurdica no SIMPLES NACIONAL mediante comprovao da regularizao do dbito, no prazo de at 30 dias contado a partir da cincia da comunicao da excluso. Se o Distrito Federal, Estados e Municpios adotarem limites alternativos e a receita bruta do ano de incio de atividade ultrapassar o limite proporcional alternativo, o estabelecimento da ME ou EPP neles localizado estar impedido de recolher o ICMS e o ISS no Simples Nacional, retroativamente ao incio de suas atividades. Esse impedimento no retroagir ao incio das atividades se o excesso verificado em relao receita bruta no superar 20% dos respectivos sublimites referidos, hipteses em que os efeitos do impedimento dar-se-o to-somente a partir do ano-calendrio subseqente. Ateno: A excluso ser aplicada no caso de ausncia de regularizao da inscrio municipal ou estadual, quando exigvel, por falta de dbitos do contribuinte. Multa A falta de comunicao da excluso obrigatria, nos prazos determinados, sujeitar a ME e a EPP a multa correspondente a 10% do total de impostos e contribuies devidos de conformidade com o Simples Nacional no ms que anteceder o incio dos efeitos da excluso ou do impedimento. A multa no ser inferior a R$ 500,00 e ser insusceptvel de reduo. 2.3. EXCLUSO DE OFCIO A excluso poder ser realizada de ofcio quando forem verificadas as seguintes ocorrncias por parte da fiscalizao tributria: a) por falta de comunicao de excluso obrigatria; b) quando for oferecido embarao fiscalizao, caracterizado pela negativa no justificada de exibio de livros e documentos obrigatrios, bem como pelo no fornecimento de informaes 84

sobre bens, movimentao f inanceira, negcio ou atividade, e nas demais hipteses que autorizam a requisio de auxlio da fora pblica; c) quando for oferecida resistncia fiscalizao, caracterizada pela negativa de acesso ao estabelecimento, ao domiclio fiscal ou a qualquer outro local onde desenvolvam suas atividades ou se encontrem bens de sua propriedade; d) quando a constituio da empresa ocorrer por interpostas pessoas; e) quando for constatada prtica reiterada de infrao LC 123/2006; f) se a empresa for declarada inapta; g) se a empresa comercializar mercadorias objeto de contrabando ou descaminho; h) se no houver escriturao do livro-caixa ou se esta no permitir a identificao da movimentao financeira, inclusive bancria; i) quando for constatado que, durante o ano-calendrio, o valor das despesas pagas supera em 20% o valor de ingressos de recursos no mesmo perodo, excludo o ano de incio de atividade; j) quando for constatado que, durante o ano-calendrio, o valor das aquisies de mercadorias para comercializao ou industrializao, ressalvadas hipteses justificadas de aumento de estoque, for superior a 80% dos ingressos de recursos no mesmo perodo, excludo o ano de incio de atividade; k) emisso de documento fiscal de venda ou de prestao de servio em desacordo com as instrues expedidas pelo Comit Gestor (includa pela LC 127/2007); l) omitir da folha de pagamento da empresa ou de documento de informaes previsto pela legislao previdenciria, trabalhista ou tributria, segurado empregado, trabalhador avulso ou contribuinte individual que lhe preste servio (includa pela LC 127/2007); m) for constatado, quando do ingresso no Regime do Simples Nacional, que a ME ou a EPP incorria em alguma das hipteses de vedao de opo; n) for constatada declarao inverdica quando s condies de enquadramento. A excluso de oficio produzir efeitos a partir do prprio ms, exceto quando o motivo for a falta de comunicao obrigatria. A empresa excluda do SIMPLES NACIONAL ficar impedida de retornar ao sistema pelos prximos 3 anos-calendrio seguintes. Esse prazo poder ser elevado para 10 anos, se for constatada a utilizao de artifcio, ardil ou qualquer outro meio fraudulento que induza ou mantenha a fiscalizao em erro, com o fim de suprimir ou reduzir o pagamento dos tributos devidos. Para esse efeito, no se considera perodo de atividade aquele em que tenha sido solicitada a suspenso voluntria perante o Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ). 2.4. PROCESSO DE EXCLUSO A excluso de ofcio do SIMPLES NACIONAL est subordinada ao processo de fiscalizao e ser formalizada conforme regulamento aprovado pelo Comit Gestor. Os tributos e contribuies 85

lanados por ocasio da excluso sero apurados pelos rgos administrativos federais, estaduais e municipais, segundo as respectivas competncias. A competncia para excluir de ofcio ME ou EPP do Simples Nacional da RFB e das Secretarias de Fazenda ou de Finanas do Estado ou do Distrito Federal, segundo a localizao do estabelecimento. Tratando-se de prestao de servios includos na competncia tributria municipal, a fiscalizao caber ao respectivo Municpio. O ente federativo que promover a excluso de ofcio expedir termo de excluso do Simples Nacional e registrar na internet, a expedio d o mesmo, dando cincia micro ou pequena empresa. O contencioso administrativo relativo excluso de ofcio ser de competncia do ente federativo que efetuar a excluso, observados os dispositivos legais atinentes aos processos administrativos fiscais desse ente. O Municpio poder, mediante convnio, transferir a atribuio de julgamento exclusivamente ao respectivo Estado em que se localiza. 3. TRIBUTAO APS A EXCLUSO As microempresas ou as empresas de pequeno porte excludas do SIMPLES NACIONAL sujeitarse-o, a partir do perodo em que se processarem os efeitos da excluso, s normas de tributao aplicveis s demais pessoas jurdicas. Em relao aos tributos e contribuies federais, as empresas podero ser tributadas pelo lucro real, presumido ou arbitrado. Sobre a folha de salrios incidiro todas as contribuies pertinentes, sem qualquer iseno. O ICMS e o ISS sero apurados de acordo com as normas vigentes nos Estados e Municpios. 3.1. OBRIGAES ACESSRIAS Na hiptese de a ME ou a EPP ser excluda do Simples Nacional ficar obrigada ao cumprimento das obrigaes tributrias pertinentes ao seu novo regime de recolhimento, nos termos da legislao tributria dos respectivos entes federativos, a partir do incio dos efeitos da excluso. Essa norma ser aplicada tambm ao estabelecimento da ME ou EPP que estiver impedido de recolher o ICMS e o ISS na forma do Simples Nacional, desde a data de incio dos efeitos do impedimento. Excluso no Ano de Inicio de Atividades No caso de excluso por excesso de receita no ano de inicio de atividades, a microempresa ou empresa de pequeno porte no poder permanecer no SIMPLES NACIONAL no ano-calendrio subseqente. Alm disso, ficar sujeita ao pagamento da totalidade ou diferena dos respectivos impostos e contribuies, segundo as normas gerais de incidncia, acrescidos de juros de mora se o pagamento for efetuado antes do incio de procedimento de ofcio.

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MDULO 6 ADMINISTRAO E FISCALIZAO DA LEI GERAL


1. INSTITUIES ADMINISTRATIVAS COMPETENTES Para administrar o tratamento diferenciado e favorecido a ser dispensado s microempresas e empresas de pequeno porte, a Lei Complementar 123/2006 delegou competncia para as seguintes instituies: a) b) Comit Gestor de Tributao das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, Frum Permanente das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, que trata dos aspectos tributrios; e encarregado dos demais aspectos. Comit Gestor O Comit Gestor funciona conforme as normas do seu regimento interno, vinculado ao Ministrio da Fazenda, sendo composto por representantes da Secretaria da Receita Federal do Brasil, dos Estados e Distrito Federal e dos Municpios. A presidncia e a coordenao do Comit Gestor esto a cargo do representante da Receita Federal do Brasil. O Comit Gestor do Simples Nacional CGSN - foi regulamentado pelo Decreto 6.038, de 07 de fevereiro de 2007, com as seguintes competncias: a) apreciar e deliberar acerca da necessidade de reviso dos valores expressos em moeda; b) elaborar e aprovar seu regimento interno; c) estabelecer a forma de opo pelo Simples Nacional da pessoa jurdica enquadrada na condio de microempresa e empresa de pequeno porte, fixando termos, prazos e condies; d) regulamentar a opo automtica e o indeferimento da opo pelo Simples Nacional; e) regulamentar a forma de opo pela determinao do valor a ser recolhido tendo por base o valor da receita bruta recebida no ms; f) definir a forma como os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, no mbito de suas respectivas competncias, podero estabelecer valores fixos mensais para o recolhimento do ICMS e do ISS devido por microempresa que aufira receita bruta, no ano-calendrio anterior, de at R$ 120.000,00; g) definir a forma da reduo proporcional ou ajuste do valor a ser recolhido, na hiptese em que os Estados, o Distrito Federal ou os Municpios concedam iseno ou reduo do ICMS ou do ISS devido por microempresa ou empresa de pequeno porte ou determinem recolhimento de valor fixo para esses tributos; h) regulamentar a aplicao de limites estaduais diferenciados de receita bruta para efeito de recolhimento do ICMS e do ISS no Simples Nacional; i) instituir o documento nico de arrecadao; j) regulamentar o prazo para o recolhimento dos tributos devidos no Simples Nacional; k) credenciar os bancos integrantes da rede arrecadadora do Simples Nacional; 87

l) decidir sobre requerimento para a adoo pelo Estado, Distrito Federal ou Municpio de sistema simplificado de arrecadao do Simples Nacional; m) regular o pedido de restituio ou compensao dos valores do Simples Nacional recolhidos indevidamente ou em montante superior ao devido; n) definir o sistema de repasses dos valores arrecadados pelo Simples Nacional, inclusive encargos legais; o) aprovar o modelo e o prazo de entrega da declarao nica e simplificada de informaes socioeconmicas e fiscais do Simples Nacional; p) disciplinar os documentos fiscais a serem emitidos pelos optantes do Simples Nacional; q) disciplinar a comprovao da receita bruta dos empreendedores individuais com receita bruta anual de at R$ 36.000,00; r) disciplinar as hipteses de dispensa de emisso de documento fiscal dos empreendedores individuais com receita bruta anual de at R$ 36.000,00; s) estabelecer outras obrigaes fiscais acessrias; t) dispor sobre a declarao eletrnica do Simples Nacional; u) regulamentar a contabilidade simplificada para os registros e controles das operaes realizadas pelos optantes do Simples Nacional; v) regulamentar a excluso do Simples Nacional; w) disciplinar a fiscalizao do Simples Nacional; x) definir a forma da intimao do contribuinte que no entregar a declarao simplificada; y) disciplinar a forma pela qual sero solucionadas as consultas relativas aos tributos de competncia estadual ou municipal; z) disciplinar a forma pela qual os Estados, Distrito Federal e Municpios prestaro auxlio Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional em relao aos tributos de suas competncias; aa) expedir as instrues necessrias para a implementao do Simples Nacional at 14 de junho de 2007; bb) regulamentar as regras para parcelamento de t ributos e contribuies para ingresso no Simples Nacional; e cc) expedir resolues necessrias ao exerccio de sua competncia. Frum Permanente O Frum Permanente das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte tem por finalidades orientar e assessorar a formulao e coordenao da poltica nacional de desenvolvimento, bem como acompanhar e avaliar a sua implantao. O Frum presidido e coordenado pelo representante do MIDC - Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior - com a participao dos rgos federais competentes e das entidades vinculadas ao setor. A Presidncia e a Secretaria Tcnica do Frum so exercidas, respectivamente, pelo ministro de Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior e pela Secretaria do Desenvolvimento da 88

Produo por meio do Departamento de Micro, Pequenas e Mdias Empresas. O Frum conta com seis Comits Temticos: Racionalizao Legal e Burocrtica; Investimento e Financiamento; Formao e Capacitao Empreendedora; Tecnologia e Inovao; Comrcio Exterior e Integrao Internacional; e Informao. 2. FISCALIZAO DO SIMPLES NACIONAL A competncia para fiscalizar o cumprimento das obrigaes principais e acessrias relativas ao SIMPLES NACIONAL e para verificar a ocorrncia das hipteses de excluso da Secretaria da Receita Federal e das Secretarias de Fazenda ou de Finanas do Estado ou do Distrito Federal, segundo a localizao do estabelecimento. Tratando-se de prestao de servios sujeitos ao ISS, a competncia ser tambm do Municpio. As Secretarias de Fazenda ou Finanas dos Estados podero celebrar convnio com os Municpios de sua jurisdio para atribuir a estes a fiscalizao. A fiscalizao da Contribuio para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, caber Secretaria da Receita Federal do Brasil na hiptese de a microempresa ou empresa de pequeno porte exercer alguma das seguintes atividades de prestao de servios, cuja contribuio devida em separado: a) construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada; b) empresas montadoras de estandes para feiras; c) escolas livres, de lnguas estrangeiras, artes, cursos tcnicos e gerenciais; d) produo cultural e artstica; e) produo cinematogrfica e de artes cnicas; f) cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros; g) academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais; h) academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes; i) elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que desenvolvidos pelo optante; j) licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao; k) planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde que realizados pelo optante; l) escritrios de servios contbeis; m) servio de vigilncia, limpeza ou conservao; O valor do imposto no pago ser exigido em lanamento de ofcio pela autoridade competente que realizar a fiscalizao

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Omisso de Receitas Para verificar a omisso de receitas, a fiscalizao tributria adotar todas as formas de presunes existentes nas legislaes de regncia dos impostos e contribuies includos no SIMPLES NACIONAL. 3. PENALIDADES DO SIMPLES NACIONAL As microempresas e empresas de pequeno porte, inscritas no SIMPLES NACIONAL estaro sujeitas s seguintes penalidades: a) juros e multa de mora e de ofcio previstos para o Imposto de Renda, inclusive em relao ao ICMS e ao ISS, na falta de recolhimento ou recolhimento em atraso do SIMPLES NACIONAL; b) multa correspondente a 10% do total dos impostos e contribuies devidos no ms que anteceder o incio dos efeitos da excluso, no inferior a R$ 500,00 e insusceptvel de reduo, pela falta de comunicao obrigatria da excluso do SIMPLES NACIONAL; c) multa de 2% ao ms-calendrio ou frao, no inferior a R$ 500,00 e limitada a 20%, sobre o montante dos tributos e contribuies informados na Declarao Simplificada da Pessoa Jurdica, ainda que integralmente pago, na falta da declarao ou na entrega aps o prazo. O termo inicial da multa ser o dia seguinte ao trmino do prazo originalmente fixado para a entrega da declarao e, o termo final, a data da efetiva entrega ou, no caso de noapresentao, da lavratura do auto de infrao; d) multa de R$ 100,00 para cada grupo de 10 informaes incorretas ou omitidas na declarao simplificada da pessoa jurdica. Observados os valores mnimos, as multas sero reduzidas: a) metade, quando a declarao for apresentada aps o prazo, mas antes de qualquer procedimento de ofcio; b) a 75%, se a declarao for apresentada no prazo fixado em intimao. A declarao ser considerada no entregue se no atender s especificaes tcnicas estabelecidas pelo Comit Gestor. Nesse caso, o sujeito passivo ser intimado a apresentar nova declarao, no prazo de 10 dias, contados da cincia da intimao, e sujeitar-se- multa pelo atraso. A imposio das multas no exclui a aplicao das sanes previstas na legislao penal, inclusive em relao declarao falsa, adulterao de documentos e emisso de nota fiscal em desacordo com a operao efetivamente praticada. Essas penalidades sero aplicadas ao titular ou scio da pessoa jurdica.

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4. PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL O contencioso administrativo relativo ao SIMPLES NACIONAL ser de competncia do rgo julgador integrante da estrutura administrativa do ente federativo que efetuar o lanamento ou a excluso de ofcio, observado o processo administrativo-fiscal desse ente. O Municpio poder, mediante convnio, transferir a atribuio de julgamento exclusivamente ao respectivo Estado. Se o contribuinte do SIMPLES NACIONAL exercer atividades includas no campo de incidncia do ICMS e do ISS e for apurada omisso de receita sem origem identificada, a autuao ser feita pela alquota maior. O valor cobrado que no corresponder aos tributos e contribuies federais ser rateado entre Estados e Municpios ou Distrito Federal, cabendo o julgamento ao Estado ou ao Distrito Federal. 4.1. CONSULTA A consulta poder ser formulada por sujeito passivo de obrigao tributria principal ou acessria ou por entidade representativa de categoria econmica ou profissional, caso haja previso na legislao do ente federativo competente. No caso de ME ou EPP possuir mais de um estabelecimento, a consulta ser formulada pelo estabelecimento matriz, que deve comunicar o fato aos demais estabelecimentos. Esse procedimento no ser aplicado quando a consulta se referir ao ICMS ou ao ISS. 4.1.1. Competncia Para Solucionar Consulta A soluo da consulta ou a declarao de sua ineficcia compete Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB). caso. A consulta formalizada junto a ente no competente para solucion-la ser declarada ineficaz. Na hiptese de a consulta abranger assuntos de competncia de mais de um ente federativo, a ME ou a EPP dever formular consultas em separado para cada administrao tributria. No sendo cumprida essa determinao, a administrao tributria receptora declarar a ineficcia com relao matria sobre a qual no exera competncia. A consulta ser solucionada em instncia nica, no cabendo recurso nem pedido de reconsiderao, ressalvado o recurso de divergncia, quando previsto na legislao de cada ente federativo. 5. PROCESSO JUDICIAL Os processos relativos a tributos e contribuies abrangidos pelo SIMPLES NACIONAL sero ajuizados em face da Unio, que ser representada em juzo pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional. Os Estados, Distrito Federal e Municpios devem prestar auxlio Procuradoria-Geral da Em se tratando de consulta relativa ao ICMS ou ao ISS, a soluo ou a declarao de sua ineficcia competir a Estados, Distrito Federal ou Municpios, conforme o

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Fazenda Nacional, em relao aos tributos de sua competncia, na forma a ser disciplinada por ato do Comit Gestor. Os crditos tributrios sero apurados, inscritos em Dvida Ativa da Unio e cobrados judicialmente pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional. Mediante convnio, a ProcuradoriaGeral da Fazenda Nacional poder delegar aos Estados e Municpios a inscrio em dvida ativa estadual e municipal e a cobrana judicial dos tributos estaduais e municipais.

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ANEXOS

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PERGUNTAS E RESPOSTAS
1. NOES INTRODUTRIAS 1.1. O QUE O SIMPLES NACIONAL? O Simples Nacional um regime tributrio diferenciado, simplificado e favorecido previsto na Lei Complementar n 123, de 14.12.2006, aplicvel s Microempresas e s Empresas de Pequeno Porte, a partir de 01.07.2007. 1.2. QUAL A ABRANGNCIA DA LEI COMPLEMENTAR N 123, DE 2006? A Lei Complementar n 123, de 14.12.2006 estabelece normas gerais relativas s Microempresas e s Empresas de Porte no mbito dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, abrangendo, no s o regime tributrio diferenciado (Simples Nacional), como tambm aspectos relativos s licitaes pblicas, s relaes de trabalho, ao estmulo ao crdito, capitalizao e inovao, ao acesso justia, dentre outros. 1.3. A QUEM COMPETE REGULAMENTAR O SIMPLES NACIONAL? Ao Comit Gestor de Tributao das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (CGSN), institudo pelo Decreto n 6.038, de 07.02.2007. O CGSN, vinculado ao Ministrio da Fazenda, trata dos aspectos tributrios do Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte ( Lei Complementar n 123, de 14.12.2006) e composto por representantes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. 1.4. O QUE SE CONSIDERA COMO MICROEMPRESA (ME) E EMPRESA DE PEQUENO P ORTE (EPP) PARA EFEITOS DO SIMPLES NACIONAL? Considera-se ME, para efeito do Simples Nacional, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, que aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00. Considera-se EPP, para efeito do Simples Nacional, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, que aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 240.000,00 e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00. Nota: Para fins de enquadramento na condio de ME ou EPP, deve-se considerar o somatrio das receitas de todos os estabelecimentos. 1.5. OS REGIMES ESPECIAIS DE TRIBUTAO DAS MICROEMPRESAS (ME) E DAS EMPRESAS DE PEQUENO PORTE (EPP) PRPRIOS DA UNIO, DOS ESTADOS E DOS MUNICPIOS CONTINUAM EM VIGOR A PARTIR DE 01.07.2007? Os regimes especiais de tributao para ME e EPP prprios da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, tais como o Simples Federal e o Simples Candango, cessaro a partir da entrada em vigor do Simples Nacional (Constituio Federal, ADCT, art. 94). 1.6. O SIMPLES NACIONAL ABRANGE O RECOLHIMENTO UNIFICADO DE QUAIS TRIBUTOS? O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento nico de arrecadao, dos seguintes tributos: Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ); Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL); Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS);

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Contribuio para o PIS/Pasep; Contribuio para a Seguridade Social (cota patronal); Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios

de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS); Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS).

Nota: 1. O recolhimento na forma do Simples Nacional no exclui a incidncia de outros tributos no

listados acima. 2. Mesmo para os tributos listados acima, h situaes em que o recolhimento dar-se- parte

do Simples Nacional. 1.7. O SIMPLES NACIONAL FACULTATIVO PARA ESTADOS E MUNICPIOS? No. Todos os Estados e Municpios participam obrigatoriamente do Simples Nacional. Entretanto, a depender da participao de cada Estado no Produto Interno Bruto (PIB) brasileiro, podero ser adotados pelos Estados limites diferenciados de receita bruta de EPP (sublimites), para efeitos de recolhimento do ICMS ou do ISS. Os municpios obrigatoriamente devero adotar os sublimites dos Estados. 2. OPO 2.1. QUEM PODE OPTAR PELO SIMPLES NACIONAL? As Microempresas (ME) e Empresas de Pequeno Porte (EPP) que no incorram em nenhuma das vedaes previstas na Lei Complementar n 123, de 14.12.2006. 2.2. QUEM EST IMPEDIDO DE OPTAR PELO SIMPLES NACIONAL? As Microempresas (ME) ou as Empresas de Pequeno Porte (EPP): que tenha auferido, no ano-calendrio imediatamente anterior, receita bruta superior a R$

2.400.000,00; de cujo capital participe outra pessoa jurdica; que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede no

exterior; de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio ou seja scia de outra

empresa que receba tratamento jurdico diferenciado nos termos da Lei Complementar n 123, de 14.12.2006, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00; cujo titular ou scio participe com mais de 10% do capital de outra empresa no beneficiada pela

Lei Complementar n 123, de 14.12.2006, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00; cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins lucrativos,

desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00; constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo; que participe do capital de outra pessoa jurdica; que exera atividade de banco comercial, de investimentos e de desenvolvimento, de caixa

econmica, de sociedade de crdito, financiamento e investimento ou de crdito imobilirio, de corretora ou de distribuidora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, de empresa de arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalizao ou de previdncia complementar;

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resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento de pessoa

jurdica que tenha ocorrido em um dos 5 anos-calendrio anteriores; constituda sob a forma de sociedade por aes; que explore atividade de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia,

gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, gerenciamento de ativos (asset management), compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring); que tenha scio domiciliado no exterior; de cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou

municipal; que preste servio de comunicao; que possua dbito com o Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), ou com as Fazendas Pblicas

Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa; que preste servio de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros; que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de energia eltrica; que exera atividade de importao ou fabricao de automveis e motocicletas; que exera atividade de importao de combustveis; que exera atividade de produo ou venda no atacado de bebidas alcolicas, bebidas tributadas

pelo IPI com alquota especfica, cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo, munies e plvoras, explosivos e detonantes; que tenha por finalidade a prestao de servios decorrentes do exerccio de atividade intelectual,

de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que constitua profisso regulamentada ou no, bem como a que preste servios de instrutor, de corretor, de despachante ou de qualquer tipo de intermediao de negcios; que realize cesso ou locao de mo-de-obra; que realize atividade de consultoria; e que se dedique ao loteamento e incorporao de imveis.

Nota: As excees lista acima se encontram na Pergunta 2.3.

2.3.

QUAIS

AS

ATIVIDADES

DE

PRESTAO

DE

SERVIOS

EXERCIDAS

PELAS

MICROEMPRESAS (ME) E EMPRESAS DE PEQUENO PORTE (EPP) QUE NO IMPEDEM A SUA OPO PELO SIMPLES NACIONAL? Podem optar pelo Simples Nacional as ME e as EPP que se dediquem prestao de servios no listados na Pergunta 2.2, bem como as que exeram as atividades abaixo, desde que no as exeram em conjunto com outras atividades impeditivas: creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamental; agncia terceirizada de correios; agncia de viagem e turismo; centro de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e

de carga;

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agncia lotrica; servios de manuteno e reparao de automveis, caminhes, nibus, outros veculos pesados,

tratores, mquinas e equipamentos agrcolas; servios de instalao, manuteno e reparao de acessrios para veculos automotores; servios de manuteno e reparao de motocicletas, motonetas e bicicletas; servios de instalao, manuteno e reparao de mquinas de escritrio e de informtica; servios de reparos hidrulicos, eltricos, pintura e carpintaria em residncias ou estabelecimentos

civis ou empresariais, bem como manuteno e reparao de aparelhos eletrodomsticos; servios de instalao e manuteno de aparelhos e sistemas de ar condicionado, refrigerao,

ventilao, aquecimento e tratamento de ar em ambientes controlados; veculos de comunicao, de radiodifuso sonora e de sons e imagens, e mdia externa; construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada; transporte municipal de passageiros; empresas montadoras de estandes para feiras; escolas livres, de lnguas estrangeiras, artes, cursos tcnicos e gerenciais; produo cultural e artstica; produo cinematogrfica e de artes cnicas; cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros; academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais; academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes; elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que desenvolvidos

em estabelecimento do optante; licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao; planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde que realizados

em estabelecimento do optante; escritrios de servios contbeis; servio de vigilncia, limpeza ou conservao.

2.4. AS MICROEMPRESAS (ME) E AS EMPRESAS DE PEQUENO PORTE (EPP) QUE EXERAM ATIVIDADES DIVERSIFICADAS, SENDO APENAS UMA DELAS VEDADA E DE POUCA

REPRESENTATIVIDADE NO TOTAL DAS RECEITAS, PODEM OPTAR PELO SIMPLES NACIONAL? No podero optar pelo Simples Nacional as ME e as EPP que, embora exeram diversas atividades permitidas, tambm exeram pelo menos uma atividade vedada, independentemente da relevncia da atividade impeditiva.

2.5. DE QUE FORMA SER EFETUADA A OPO PELO SIMPLES NACIONAL? A opo pelo Simples Nacional dar-se- somente na internet, por meio do Portal do Simples Nacional, sendo irretratvel para todo o ano-calendrio. Nota:

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As pessoas jurdicas regularmente optantes pelo Simples Federal, em 30.06.2007, que no possuam pendncias fiscais e cadastrais, com exceo das impedidas de optar pelo Simples Nacional, migraram automaticamente para o Simples Nacional. 2.6. A OPO PELO SIMPLES NACIONAL PODE SER EFETUADA A QUALQUER TEMPO? No. A opo pelo Simples Nacional somente poder ser realizada no ms de janeiro, at o seu ltimo dia til, produzindo efeitos a partir do primeiro dia do ano-calendrio da opo. Notas: 1. Excepcionalmente, para o ano-calendrio de 2007, a opo pde ser realizada do primeiro

dia til de julho de 2007 at o dia 20 de agosto de 2007, produzindo efeitos a partir de 1 de julho de 2007. 2. Na hiptese de incio de atividade no ano-calendrio da opo, a ME e a EPP podero

efetuar a opo pelo Simples Nacional no prazo de at 10 dias contados do ltimo deferimento de inscrio cadastral, seja Estadual ou Municipal.

2.7. AS MICROEMPRESAS (ME) E AS EMPRESAS DE PEQUENO PORTE (EPP) PUDERAM OPTAR PELO SIMPLES NACIONAL EM JULHO DE 2007? Sim. Excepcionalmente para o ano-calendrio de 2007, a opo pelo Simples Nacional pde ser realizada do primeiro dia til de julho de 2007 at o dia 20 de agosto de 2007, produzindo efeitos a partir de 1 de julho de 2007.

2.8. UMA VEZ FEITA A OPO PELO SIMPLES NACIONAL, AS MICROEMPRESAS (ME) E AS EMPRESAS DE PEQUENO PORTE (EPP) PODERO SOLICITAR O SEU CANCELAMENTO? A opo pelo Simples Nacional irretratvel para todo o ano-calendrio, podendo a optante solicitar sua excluso, por opo, com efeitos para o ano-calendrio subseqente. Notas: 1. Na hiptese de a ME ou a EPP excluir-se do Simples Nacional no ms de janeiro, em se

tratando de excluso por opo, os efeitos dessa excluso dar-s e-o nesse mesmo ano-calendrio. 2. Excepcionalmente, para o ano-calendrio de 2007, a ME ou a EPP poder solicitar sua

excluso do Simples Nacional at 31/08/2007, produzindo efeitos a partir de 1 de julho de 2007.

2.9. A MICROEMPRESA (ME) OU A EMPRESA DE PEQUENO PORTE (EPP) QUE NO POSSUIR INSCRIO ESTADUAL E/OU MUNICIPAL PODER OPTAR PELO SIMPLES NACIONAL? Todas as ME e as EPP que desejarem optar pelo Simples Nacional devero ter a inscrio Estadual e/ou Municipal, quando exigveis, bem como a inscrio no CNPJ.

2.10. A MICROEMPRESA (ME) OU A EMPRESA DE PEQUENO PORTE (EPP) QUE POSSUIR DBITO TRIBUTRIO PARA COM ALGUM DOS ENTES FEDERATIVOS PODER INGRESSAR NO SIMPLES NACIONAL? necessrio que a empresa regularize os dbitos tributrios no perodo de opo pelo Simples Nacional. O ente federativo pode prorrogar o prazo para essa regularizao at 31/10/2007, de acordo com o art. 21-A da Resoluo n 4, de 30/05/2007, acrescentado pelo art. 2 da Resoluo n 16, de 30/07/2007.

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Nota: Ver Pergunta 3.1 para obter mais informaes acerca do Parcelamento Especial para ingresso no Simples Nacional.

2.11. COMO DEVE PROCEDER A MICROEMPRESA (ME) OU A EMPRESA DE PEQUENO PORTE (EPP) CUJA OPO PELO SIMPLES NACIONAL NO FOI CONFIRMADA AO LONGO DO MS DE JULHO DE 2007? Quando a ME ou EPP tiver o seu pedido de opo negado, receber, por meio do Portal do Simples Nacional, Termo de Indeferimento da Opo. Caso o pedido no seja deferido de imediato, ser emitido um Aviso de Pendncia. Ser emitido Termo de Indeferimento da Opo, diretamente por meio do Portal do Simples Nacional, quando a RFB, em funo das informaes cadastrais da ME e da EPP, constatar situao impeditiva para a opo (cdigos de CNAE impeditivos, natureza jurdica no permitida etc). Ser emitido Aviso de Pendncia, diretamente por meio do Portal do Simples Nacional, quando a ME ou a EPP possuir dbitos tributrios junto Unio, Estados, Distrito Federal ou Municpios, ou ainda na hiptese de ausncia de inscrio estadual ou municipal, quando exigveis. Na hiptese de recebimento de Termo de Indeferimento, a ME ou a EPP dever sanar o motivo que deu causa vedao, se possvel, e efetuar nova opo at s 20h do dia 20/08/2007. Na hiptese de recebimento de Aviso de Pendncia, a ME ou a EPP dever sanar a pendncia junto ao ente federativo que a informou, no mximo at 20/08/2007, e aguardar o resultado da opo que somente ser divulgado no Portal do Simples Nacional em 28/08/2007. A ME ou a EPP que receber Aviso de Pendncia e no regularizar a sua situao no prazo permitido para a opo receber Termo de Indeferimento da Opo emitido pelo ente federativo no qual foi mantida a pendncia.

2.12. AS MICROEMPRESAS (ME) E AS EMPRESAS DE PEQUENO PORTE (EPP) OPTANTES PELO SIMPLES FEDERAL PRECISARO OPTAR PELO SIMPLES NACIONAL OU ESSA OPO SER FEITA DE FORMA AUTOMTICA? A Lei Complementar n 123, de 14.12.2006 prev que sero consideradas inscritas no Simples Nacional as ME e as EPP regularmente optantes pelo Simples Federal, salvo as que estiverem impedidas de optar por alguma vedao imposta pela referida Lei Complementar.

2.13. AS MICROEMPRESAS (ME) E AS EMPRESAS DE PEQUENO PORTE (EPP) OPTANTES PELO SIMPLES FEDERAL QUE FORAM MIGRADAS AUTOMATICAMENTE PARA O SIMPLES NACIONAL PODERO SOLICITAR O CANCELAMENTO DA OPO? Sim. A ME ou a EPP poder, at s 20h do dia 31/08/2007, solicitar o cancelamento dessa opo na internet, por meio do Portal do Simples Nacional. Caso perca este prazo, a ME ou a EPP ainda poder solicitar a sua excluso do Simples Nacional, porm, com efeitos to-somente para o ano-calendrio seguinte. 2.14. AS MICROEMPRESAS (ME) E AS EMPRESAS DE PEQUENO PORTE (EPP) OPTANTES PELO SIMPLES FEDERAL QUE NO FORAM MIGRADAS AUTOMATICAMENTE PARA O SIMPLES NACIONAL PODERO FAZER A OPO?

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Sim. Podero fazer a opo por meio da internet, no Portal do Simples Nacional (at s 20h de 20.08.2007). Aps solicitarem a opo, devem regularizar sua situao junto aos respectivos entes federativos em que possurem pendncias, no mximo at 20.08.2007. O resultado da opo ser divulgado no Portal do Simples Nacional em 28.08.2007.

2.15. A MICROEMPRESA (ME) OU A EMPRESA DE PEQUENO PORTE (EPP) QUE INICIAR SUA ATIVIDADE APS O MS DE JULHO DE 2007 PODER OPTAR PELO SIMPLES NACIONAL? Conforme dispe a Resoluo CGSN n 4, de 30.05.2007, aps efetuar a inscrio no CNPJ, bem como obter as suas inscries Estadual e Municipal, caso exigveis, a ME ou a EPP ter o prazo de at 10 dias, contados do ltimo deferimento de inscrio, para efetuar a opo pelo Simples Nacional. Aps esse prazo, a opo somente ser possvel no ms de janeiro do ano-calendrio seguinte.

3. PARCELAMENTO ESPECIAL PARA INGRESSO NO SIMPLES NACIONAL 3.1. SER CONCEDIDO PARCELAMENTO DE DBITOS PARA INGRESSO NO SIMPLES NACIONAL? A Lei Complementar n 123, de 14.12.2006 prev a concesso de parcelamento especial para ingresso no Simples Nacional, observado o seguinte: deve ser requerido perante cada rgo responsvel pelos respectivos dbitos, to-somente no

perodo de 02.07.2007 a 20.08.2007; pode ser concedido em at 120 parcelas mensais e sucessivas; abrange dbitos no parcelados anteriormente, relativos aos impostos e contribuies referidos nos

incisos I a VIII do caput do art. 13 da LC n 123, de 2006 (IRPJ, IPI, CSLL, COFINS, PIS/Pasep, Contribuio para a Seguridade Social patronal, ICMS e ISS) de responsabilidade da ME ou EPP; o parcelamento envolve os dbitos relativos a fatos geradores ocorridos at 31.05.2007; o valor mnimo da parcela mensal ser de at R$ 100,00 (cem reais), considerados isoladamente os

dbitos para com a Fazenda Nacional, para com a Seguridade Social, para com a Fazenda dos Estados, dos Municpios ou do Distrito Federal, alcanando inclusive dbitos inscritos em dvida ativa; o requerimento do parcelamento condicionado comprovao do pedido da opo pelo Simples

Nacional; o deferimento do pedido de parcelamento fica condicionado apresentao dos documentos

requeridos pela respectiva legislao de cada ente federativo e ao pagamento da primeira parcela. Notas: 1. O indeferimento do pedido de parcelamento acarreta a excluso do Simples Nacional, com

efeitos retroativos a 01.07.2007. 2. Relativamente aos demais tributos no includos no Simples Nacional (IPTU, IPVA, II, taxas

e outros), a regularizao dos dbitos dever observar as condies estabelecidas pelas legislaes dos respectivos entes federativos.

3.2. OS DBITOS DO SIMPLES FEDERAL, BEM COMO DOS REGIMES SIMILARES DE ESTADOS E MUNICPIOS PARA MICROEMPRESA (ME) E EMPRESA DE PEQUENO PORTE (EPP), PODEM SER PARCELADOS PARA INGRESSO NO SIMPLES NACIONAL?

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Somente podero ser objeto do parcelamento especial previsto na Lei Complementar n 123, de 14.12.2006, os dbitos relativos a fatos geradores ocorridos at 31.05.2007. Os demais dbitos tributrios podero ser parcelados, porm nas condies estabelecidas pelas legislaes dos respectivos entes federativos.

3.3. OS DBITOS RELATIVOS AOS FATOS GERADORES OCORRIDOS APS 31.05.2007 PODERO SER PARCELADOS? Somente podero ser objeto do parcelamento especial previsto na Lei Complementar n 123, de 14.12.2006, os dbitos relativos a fatos geradores ocorridos at 31.05.2007. Os demais dbitos tributrios podero ser parcelados, porm nas condies estabelecidas pelas legislaes dos respectivos entes federativos. 3.4. TODAS A MICROEMPRESAS (ME) E EMPRESAS DE PEQUENO PORTE (EPP) PODEM PARCELAR SEUS DBITOS TRIBUTRIOS NAS CONDIES ESPECIAIS PREVISTAS PELO SIMPLES NACIONAL? No. Apenas as ME e EPP que comprovem pedido de opo pelo Simples Nacional podero parcelar os seus dbitos na forma prevista na Lei Complementar n 123, de 14.12.2006. O parcelamento dever ser requerido do primeiro dia til de julho de 2007 at o dia 20 de agosto de 2007. Em qualquer outra hiptese, os dbitos tributrios devero ser parcelados nos termos das legislaes dos respectivos entes federativos

4. RECEITA BRUTA 4.1 O QUE SE CONSIDERA RECEITA BRUTA PARA FINS DO SIMPLES NACIONAL? Considera-se receita bruta o produto da venda de bens e servios nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia, excludas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos. Notas: 1. Para fins de enquadramento como Microempresa e Empresa de Pequeno Porte, deve ser

considerada a receita bruta em cada ano-calendrio. 2. Para fins de determinao da alquota, deve-se considerar a receita bruta total acumulada

nos 12 meses anteriores ao do perodo de apurao.

4.2 NO CASO DE INCIO DE ATIVIDADE NO ANO-CALENDRIO DA OPO, QUAL O LIMITE DA RECEITA BRUTA A SER CONSIDERADO PELAS MICROEMPRESAS (ME) E EMPRESAS DE PEQUENO PORTE (EPP)? Para a pessoa jurdica que iniciar atividade no prprio ano-calendrio da opo, os limites para a ME e para a EPP sero proporcionais ao nmero de meses compreendido entre o incio da atividade e o final do respectivo ano-calendrio, consideradas as fraes de meses como um ms inteiro. Ou seja, os limites de ME e de EPP sero, respectivamente, de R$ 20.000,00 e de R$ 200.000,00 multiplicados pelo nmero de meses compreendido entre o incio da atividade e o final do respectivo anocalendrio, consideradas as fraes de meses como um ms inteiro. Exemplos:

101

1.

A empresa P.A.T.T.A. Ltda inicia atividade no dia 05/09/2007. Considera-se o perodo de 4

meses completos (setembro, outubro, novembro e dezembro), Logo, o limite de EPP para essa empresa, nesse ano-calendrio de R$ 800.000,00. 2. A empresa de comrcio de roupas infantis P.A.U.L.A. Ltda entra em atividade no dia

15/12/2007. Considera-se o perodo de um ms completo (dezembro). Logo, o limite de EPP para essa empresa, nesse ano-calendrio, de R$ 200.000,00. 3. O restaurante F.A.F.A. Ltda iniciou atividade no ms de abril de 2007. Totalizou receita

bruta durante os meses de abril, maio e junho no valor de R$ 700.000,00. Essa empresa poder optar pelo Simples Nacional em julho de 2007? Sim. Entretanto, essa empresa no poder ultrapassar nesse mesmo ano-calendrio o limite de R$ 1.800.000,00 (R$ 200.000,00 x 9 meses), hiptese em que estaria excluda do Simples Nacional. Notas: 1. No caso de incio de atividade no ano-calendrio anterior ao da opo pelo Simples

Nacional os limites tambm devero ser proporcionalizados. 2. Se o valor acumulado da receita bruta no ano-calendrio de incio de atividade for superior a

R$ 200.000,00 multiplicados pelo nmero de meses do perodo compreendido entre o incio da atividade e o final do respectivo ano-calendrio, a pessoa jurdica estar obrigada ao pagamento da totalidade ou diferena dos impostos e contribuies devidos de conformidade com as normas gerais de incidncia, desde o primeiro ms de incio de atividade acrescidos, to-somente, de juros de mora, quando efetuado antes do incio de procedimento de ofcio. 3. Na hiptese de a receita bruta no ano-calendrio de incio de atividade no exceder em

mais de 20% o limite de que trata o item 2, a pessoa jurdica no estar obrigada ao pagamento da totalidade ou diferena dos impostos e contribuies devidos de conformidade com as normas gerais de incidncia, porm estar excluda do Simples Nacional a partir do ano-calendrio subseqente.

4.3 PARA FINS DE ENQUADRAMENTO NO SIMPLES NACIONAL, QUANDO DA OPO PELO REGIME, DEVE-SE CONSIDERAR A RECEITA BRUTA DE QUAL ANO-CALENDRIO? Deve-se utilizar a receita bruta do ano-calendrio anterior ao da opo, salvo no caso de empresa optante no ano de incio de atividades, a qual possui regras prprias de opo.(Ver pergunta n 4.2 ).

4.4 OS LIMITES DE RECEITA BRUTA PARA ENQUADRAMENTO COMO EMPRESA DE PEQUENO PORTE (EPP) PODERO SER DIFERENCIADOS POR ESTADOS E MUNICPIOS? Os Estados e o Distrito Federal podero optar pela aplicao de limites diferenciados (sublimites) de receita bruta (de at R$ 1.200.000,00 ou de at R$ 1.800.000,00), conforme sua participao anual no Produto Interno Bruto brasileiro, apenas para efeito de recolhimento do ICMS em seus respectivos territrios. Ressalte-se que para efeito de enquadramento no Simples Nacional, bem como para recolhimento dos tributos federais, o limite sempre de R$ 2.400.000,00. Nota: A opo pelos Estados por sublimite implicar a adoo desse mesmo sublimite de receita bruta anual para efeito de recolhimento na forma do ISS dos Municpios nele localizados.

102

5. SUBSTITUIO TRIBUTRIA E INCENTIVOS FISCAIS 5.1 COMO DEVER PROCEDER Ao CONTRIBUINTE QUE AUFERIR RECEITAS SUJEITAS A SUBSTITUIO TRIBUTRIA OU DECORRENTES DE EXPORTAO? O contribuinte dever informar essas receitas destacadamente, para fins de clculo do valor devido, de modo a reduzir da base de clculo do Simples Nacional o valor referente a essas receitas.

5.2 AS MICROEMPRESAS (ME) OU AS EMPRESAS DE PEQUENO PORTE (EPP) OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL PODERO APROPRIAR OU TRANSFERIR CRDITOS RELATIVOS A TRIBUTOS ABRANGIDOS PELO SIMPLES NACIONAL? E UTILIZAR OU DESTINAR VALOR A TTULO DE INCENTIVO FISCAL? As ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional no podero apropriar ou transferir crditos relativos a impostos ou contribuies abrangidos por esse regime, nem tampouco podero utilizar ou destinar qualquer valor a ttulo de incentivo fiscal. Os Estados o Distrito Federal e os Municpios, porm. podero conceder iseno ou reduo do ICMS ou do ISS especficos para ME ou EPP ou ainda determinar recolhimento de valor fixo para esses tributos. Nota: A impossibilidade de utilizao ou destinao de qualquer valor a ttulo de incentivo fiscal alcanar somente os tributos e contribuies abrangidos pelo Simples Nacional. Um incentivo fiscal relativo ao IPTU, por exemplo, poder ser usufrudo normalmente, ainda que a ME ou EPP seja optante pelo Simples Nacional.

5.3 AS MICROEMPRESAS (ME) E AS EMPRESAS DE PEQUENO PORTE (EPP) NO OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL PODERO USUFRUIR DOS BENEFCIOS NO TRIBUTRIOS DA LEI COMPLEMENTAR N 123, DE 2006? Sim, uma vez que a Lei Complementar n 123, de 14/12/2006, estabelece normas gerais, tributrias e no-tributrias, relativas ao tratamento diferenciado e favorecido a ser dispensado s ME e s EPP. Entretanto, para que as ME e EPP se beneficiem do Simples Nacional, indispensvel que sejam optantes pelo referido regime.

5.4 DE QUE FORMA DAR-S E- A TRIBUTAO DO ICMS DA MICROEMPRESA (ME) OU EMPRESA DE PEQUENO PORTE (EPP) OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL QUE SEJA A SUBSTITUTA TRIBUTRIA (E NO A SUBSTITUDA)? Nas operaes com mercadorias sujeitas a substituio tributria o substituto tributrio dever recolher parte do Simples Nacional, tanto o ICMS prprio quanto o devido por substituio.

5.5 COMO SER A TRIBUTAO DO ISS DE MICROEMPRESA (ME) OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL QUE PRESTA SERVIO SUJEITO RETENO NA FONTE? A tomadora do servio recolher o ISS parte do Simples Nacional, de acordo com a legislao municipal, mesmo se optante pelo Simples Nacional. A prestadora do servio, optante pelo Simples Nacional, poder segregar essa receita de modo a reduzir da base de clculo do Simples Nacional o valor referente a ela.

103

Notas: 1. A alquota a incidir sobre a receita bruta na fonte ser sempre a correspondente legislao

municipal. No existe reteno na fonte do ISS com alquota do Simples Nacional. 2. As ME e EPP optantes pelo Simples Nacional no podero segregar como receitas sujeitas

a reteno aquelas recebidas pela prestao de servios que sofrerem reteno do ISS na fonte, na forma da legislao do municpio, nas hipteses em que no forem observadas as disposies do art. 3 da Lei Complementar n 116, de 2003. Exemplos: 1. Caso a prefeitura de Nova Prata (RS) tome um servio de vigilncia de uma EPP sediada em Rio Grande (RS), dever fazer a reteno na forma da lei local. Essa EPP poder segregar a receita j retida (ISS retido em Nova Prata) e, conseqentemente, quando da apurao do valor devido do Simples Nacional no ser considerado o percentual do ISS no clculo. 2. Entretanto, se a Prefeitura de Nova Prata tomar um servio de treinamento de uma ME de Rio Grande, considerando que essa atividade no se encontra dentre aquelas previstas para recolhimento no local da prestao, no dever efetuar a reteno do ISS. Nesse caso, essa ME no dever segregar essa receita como sujeita a reteno na fonte (mesmo que tenha havido reteno do ISS pela Prefeitura de Nova Prata). 3. Considerando o exemplo do item 2, se a ME de treinamento for sediada em Nova Prata e a lei local previr a reteno, a ME dever segregar essa receita como sendo de reteno, no sendo considerado pelo aplicativo do clculo o percentual do ISS no cmputo do valor devido do Simples Nacional.

6. CLCULO 6.1 A LEI COMPLEMENTAR N 123, DE 2006, DETERMINA QUE SER DISPONIBILIZADO SISTEMA ELETRNICO PARA A REALIZAO DO CLCULO SIMPLIFICADO DO VALOR MENSAL DO SIMPLES NACIONAL. DE QUE FORMA AS MICROEMPRESAS (ME) E AS EMPRESAS DE PEQUENO PORTE (EPP) TERO ACESSO A ESSE SISTEMA? Ser disponibilizado no Portal do Simples Nacional aplicativo especfico para o clculo do valor devido e gerao do Documento de Arrecadao do Simples Nacional (DAS). Esse aplicativo est disponvel para os clculos a partir de 01/08/2007 no Portal do Simples Nacional. A impresso e o pagamento do DAS tero incio em 06/08/2007. Sugere-se a consulta do manual contido no aplicativo, que contm informaes teis, inclusive exemplos prticos, que visam facilitar o preenchimento das informaes necessrias para o clculo,

6.2 COMO SE CALCULA O VALOR DEVIDO MENSALMENTE PELAS MICROEMPRESAS (ME) E EMPRESAS DE PEQUENO PORTE (EPP) OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL? Resumidamente, o valor devido mensalmente pelas ME e EPP optantes pelo Simples Nacional determinado mediante aplicao das tabelas dos anexos da Lei Complementar n 123, de 14.12.2006. Para efeito de determinao da alquota, o sujeito passivo utilizar a receita bruta acumulada nos 12 (doze) meses anteriores ao do perodo de apurao (RBT12). J o valor devido mensalmente, a ser recolhido pela ME ou EPP, ser o resultante da aplicao da alquota correspondente sobre a receita bruta mensal auferida. Exemplo:

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A Papelaria C.A.R.O.L. Ltda, optante pelo Simples Nacional, obteve receita bruta resultante exclusivamente da revenda de mercadorias no sujeitas a substituio tributria. A empresa no possui filiais. Convenes: PA = Perodo de apurao; RBT12 = Receita Bruta dos ltimos 12 meses exclusive o ms do Perodo de Apurao (PA); RBA = Receita Bruta Acumulada de janeiro at o ms do PA inclusive. Dados da empresa: Receita Bruta de julho = R$ 25.000,00 RBA = R$ 135.000,00 alquota dessa faixa = 5,47% RBT12 = R$ 220.000,00 (Anexo I) Fluxo de faturamento (valores em milhares de R$): Jul Ago Set Out Nov Dez Jan Fev Mar Abr Mai Jun Jul 30 15 15 15 15 25 25 30 20 20 20 20 10 10 10 10 20 20 25 = 135 = 220

Simples Nacional devido no ms = (R$ 25.000,00 x 5,47%) = R$ 1.367,50.

6.3 NAS HIPTESES EM QUE O ICMS E O ISS SO RECOLHIDOS NA FORMA DA RESPECTIVA LEGISLAO ESTADUAL OU MUNICIPAL PODE A MICROEMPRESA (ME) OU A EMPRESA DE PEQUENO PORTE (EPP) DESCONSIDERAR AS RECEITAS REFERENTES A ESSES IMPOSTOS QUANDO DO PREENCHIMENTO DAS INFORMAES PRESTADAS NO APLICATIVO CLCULO? No. Todas as receitas devero ser informadas no aplicativo de clculo disponvel no Portal do Simples Nacional, sendo que o mesmo ir efetuar os devidos ajustes no que se refere aos percentuais relativos ao ICMS e ao ISS dessas receitas. DE

6.4 DE QUE FORMA SER EFETUADO O RECOLHIMENTO DO SIMPLES NACIONAL PELAS MICROEMPRESAS (ME) E EMPRESAS DE PEQUENO PORTE (EPP) COM FILIAIS? Na hiptese de a ME ou a EPP possuir filiais, o recolhimento dos tributos do Simples Nacional dar-s e- por intermdio da matriz. 6.5 AS MICROEMPRESAS (ME) E AS EMPRESAS DE PEQUENO PORTE (EPP) OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL PODERO ADOTAR O CRITRIO DE RECONHECIMENTO DE SUAS RECEITAS MEDIDA DO RECEBIMENTO (REGIME DE CAIXA)? As ME e as EPP podero se utilizar da receita bruta total recebida, na forma a ser regulamentada por Resoluo do Comit Gestor do Simples Nacional, sendo essa opo irretratvel para to o anocalendrio. Enquanto no publicada a Resoluo acima referida, as ME e as EPP, obrigatoriamente, sujeitar-se tosomente ao regime de competncia. Logo, durante o segundo semestre do ano-calendrio de 2007, somente permitida a utilizao do regime de competncia.

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6.6 COMO DEVE PROCEDER A MICROEMPRESA (ME) OU A EMPRESA DE PEQUENO PORTE (EPP) QUE DURANTE O PRIMEIRO SEMESTRE DE 2007 ERA OPTANTE PELO SIMPLES FEDERAL E ADOTAVA O REGIME DE CAIXA? A ME ou EPP optante pelo Simples Nacional que, durante o primeiro semestre de 2007, foi tributada na forma do Simples Federal com o reconhecimento de suas receitas medida do recebimento dever reconhecer, no ms de junho de 2007, as receitas auferidas e ainda no recebidas, conforme determina a Instruo Normativa RFB n 752, de 09/07/2007.

6.7 QUAL O CONCEITO DE FOLHA DE SALRIOS PARA FINS DO SIMPLES NACIONAL? As ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional que obtiverem receitas sujeitas ao Anexo V da Lei Complementar n 123, de 14.12.2006 devem calcular a relao entre a folha de salrios includos encargos, nos 12 meses anteriores ao perodo de apurao e a receita bruta total acumulada nos 12 meses anteriores ao perodo de apurao (r). Para fins de determinao desse fator r, considera-se folha de salrios, includos encargos, o montante pago nos 12 meses anteriores ao do perodo de apurao, a ttulo de salrios, retiradas de pr-labore, acrescidos do montante efetivamente recolhido a ttulo de contribuio para a Seguridade Social destinada Previdncia Social e para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio. Nota: Consideram-se salrios o valor da base de clculo da contribuio prevista nos incisos I e III do art. 22 da Lei n 8.212, de 24/07/1991, agregando-se o valor do 13 salrio na competncia da incidncia da referida contribuio, na forma do caput e dos 1 e 2 do art. 7 da Lei n 8.620, de 5 de janeiro de 1993.

6.8 COMO SER CALCULADO O VALOR DEVIDO DA CONTRIBUIO PARA A SEGURIDADE SOCIAL DESTINADA PREVIDNCIA SOCIAL, A CARGO DA PESSOA JURDICA, NO INCLUDO NO SIMPLES NACIONAL, NA HIPTESE DE A MICROEMPRESA (ME) OU A EMPRESA DE PEQUENO PORTE (EPP) TAMBM OBTER RECEITAS DE ATIVIDADES CUJA COTA PATRONAL PARA O INSS EST INCLUDA NO SIMPLES NACIONAL? Na hiptese de a ME ou a EPP auferir receitas sujeitas aos Anexos I ou II da Resoluo CGSN n 5, de 2007, ou em decorrncia do exerccio das atividades previstas nos incisos I a XII e XIV do 3, e no 4, todos do art. 12 da Resoluo CGSN n 4, de 2007, concomitantemente com receitas previstas nos incisos XIII e XV a XXVI, todos do art. 12 da Resoluo CGSN n 4, de 2007, o valor devido da Contribuio para a Seguridade Social destinada Previdncia Social, a cargo da pessoa jurdica, no includo no Simples Nacional, seguir orientao de norma especfica da Receita Federal do Brasil.

7. VALOR FIXO, ISENO OU REDUO 7.1 OS ESTADOS E MUNICPIOS PODERO ADOTAR VALORES FIXOS MENSAIS PARA FINS DE RECOLHIMENTO DE ICMS E ISS? Sim. Estados e Municpios, no mbito de suas respectivas competncias, podero, independentemente da receita bruta auferida no ms pelo contribuinte, adotar valores fixos mensais, inclusive por meio de regime de estimativa fiscal ou arbitramento, para o recolhimento do ICMS e do ISS devido por

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Microempresa (ME) que aufira receita bruta, no ano-calendrio anterior, de at R$ 120.000,00, ficando a ME sujeita a esses valores durante todo o ano-calendrio. Nota: No podem recolher o ICMS nem o ISS por meio de valor fixo, as M E que possuam mais de um estabelecimento ou que estejam no ano-calendrio de incio de atividades. 7.2 ESTADOS E MUNICPIOS PODEM CONCEDER ISENO OU REDUO DE ICMS E DE ISS PARA AS MICROEMPRESAS (ME) E EMPRESAS DE PEQUENO PORTE (EPP) OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL? Sim. A partir de 01/07/2007, Estados e Municpios podem conceder iseno ou reduo desde que especficas para as ME ou EPP optantes pelo Simples Nacional, em relao ao ICMS ou ao ISS.

7.3 H EM MEU ESTADO UMA ISENO GENRICA DE ICMS, APLICVEL S EMPRESAS EM GERAL. AS MICROEMPRESAS (ME) E AS EMPRESAS DE PEQUENO PORTE (EPP) FAZEM JUS A ESSA ISENO? No. Somente fazem jus s isenes especficas para a s ME e EPP optantes pelo Simples Nacional concedidas a partir de 01/07/2007.

8. SUBLIMITES 8.1 O QUE SO SUBLIMITES? So limites diferenciados de faixas de receita bruta para Empresas de Pequeno Porte (EPP), que podem ser adotados pelos Estados e pelo Distrito Federal, para efeito de recolhimento do ICMS e do ISS. A adoo de sublimites depende da participao do Estado ou do Distrito Federal no Produto Interno Bruto (PIB) brasileiro, conforme abaixo: os Estados cuja participao no PIB seja de at 1% podero optar pela aplicao, em seus

respectivos territrios, das faixas de receita bruta anual at R$ 1.200.000; os Estados cuja participao no PIB seja superior a 1% e inferior a 5% podero optar pela

aplicao, em seus respectivos territrios, das faixas de receita bruta anual at R$ 1.800.000,00; e os Estados cuja participao no PIB seja igual ou superior a 5% (cinco por cento) ficam obrigados a

adotar todas as faixas de receita bruta anual. Nota: 1. A adoo de sublimites uma faculdade dos Estados e do Distrito Federal, que, no caso da

no-opo por limites diferenciados de receita bruta, devero aplicar, em seus territrios, todas as faixas de receita previstas na Lei Complementar n 123, de 14.12.2006. 2. Os Estados e o Distrito Federal devem se manifestar anualmente, at o ltimo dia til de quanto adoo de sublimites, com efeitos para o ano-calendrio seguinte.

outubro,

Excepcionalmente para o ano calendrio de 2007, essa manifestao aconteceu no ms de junho, sendo vlida para o mesmo ano. 3. Os sublimites adotados pelos Estados so obrigatoriamente vlidos para os Municpios

neles localizados.

8.2 QUAIS OS SUBLIMITES ADOTADOS EM 2007 PELOS ESTADOS E DISTRITO FEDERAL?

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Os Estados do Acre, Amap, Alagoas, Maranho, Paraba, Piau, Rio Grande do Norte, Rondnia, Roraima, Sergipe e Tocantins adotaram o sublimite de receita bruta de at R$ 1.200.000,00. Os Estados do Amazonas, Cear, Esprito Santo, Gois, Mato Grosso, Mato Grosso do Sul, Par e Pernambuco adotaram o sublimite de receita bruta de at R$ 1.800.000,00. Nos Estados do Rio de Janeiro, So Paulo, Rio Grande do Sul, Minas Gerais, Bahia, Santa Catarina, Paran e no Distrito Federal sero utilizadas todas as faixas de receita bruta anual, ou seja, at R$ 2.400.000,00.

8.3 OS SUBLIMITES ADOTADOS PELOS ESTADOS OU DISTRITO FEDERAL SO APLICADOS PARA O RECOLHIMENTO DE TODOS OS TRIBUTOS ABRANGIDOS PELO SIMPLES NACIONAL? No. O sublimite de receita bruta aplica-se somente ao recolhimento do ICMS e do ISS, no interferindo no recolhimento dos demais tributos, que continuam limitados ao teto de R$ 2.400.000,00. Em um Estado que tenha adotado, por exemplo, o sublimite de R$ 1.200.000,00, uma empresa nele optante que acumule receita bruta no ano-calendrio at esse valor recolher de forma unificada todos os 8 (oito) tributos abrangidos pelo Simples Nacional. Nesse mesmo Estado, uma empresa optante que acumule receita bruta no ano-calendrio entre R$ 1.200.000,00 e R$ 2.400.000,00 recolher por meio do Simples Nacional os 6 (seis) tributos federais, devendo recolher para o Estado o ICMS, e/ou para o Municpio o ISS.

9. CONSULTAS 9.1. NO CASO DE DVIDA QUANTO INTERPRETAO DA LEGISLAO DO SIMPLES NACIONAL, COMO A MICROEMPRESA (ME) E A EMPRESA DE PEQUENO PORTE DEVEM PROCEDER? Podero formular consulta Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), nos termos da Resoluo CGSN n 13, de 23/07/2007. Notas: 1. Em se tratando de consulta relativa ao ICMS ou ao ISS, a soluo da consulta ou a

declarao de sua ineficcia competir a Estados, Distrito Federal ou Municpios, conforme o caso. 2. A consulta formalizada junto a ente no competente para solucion-la ser declarada

ineficaz. 3. Na hiptese de a consulta abranger assuntos de competncia de mais de um ente

federativo, a ME ou a EPP dever formular consultas em separado para cada administrao tributria. 4. A consulta ser solucionada em instncia nica, no cabendo recurso nem pedido de

reconsiderao, ressalvado o recurso de divergncia, quando previsto na legislao de cada ente federativo.

9.2. QUEM PODE FORMULAR CONSULTA RELATIVA AO SIMPLES NACIONAL? A consulta poder ser formulada por sujeito passivo de obrigao tributria principal ou acessria. A consulta tambm poder ser formulada por entidade representativa de categoria econmica ou profissional, caso haja previso na legislao do ente federativo competente. Nota:

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No caso de a ME ou a EPP possuir mais de um estabelecimento, a consulta ser formulada pelo estabelecimento matriz, devendo este comunicar o fato aos demais estabelecimentos, exceto se a consulta se referir ao ICMS ou ao ISS.

9.3. QUAIS OS EFEITOS DA CONSULTA? Os efeitos da consulta eficaz, formulada antes do prazo legal para recolhimento de tributo, observaro a legislao dos respectivos entes federativos.

10. EXCLUSO 10.1. EM QUE CASOS OCORRER A EXCLUSO DA MICROEMPRESA (ME) OU DA EMPRESA DE PEQEUNO PORTE (EPP) DO SIMPLES NACIONAL? A excluso do Simples Nacional ser feita de ofcio ou mediante comunicao da prpria ME ou EPP optante. Ser feita mediante comunicao da ME ou da EPP quando a mesma, espontaneamente, desejar deixar de ser optante pelo Simples Nacional (excluso por opo). Dever ser feita por comunicao quando a ME ou a EPP tiver ultrapassado o limite proporcional de EPP no ano de incio de atividade ou ainda tiver incorrido em alguma situao de vedao prevista no art. 12 da Resoluo CGSN n 4, de 2007 (casos de excluso obrigatria). Para mais detalhes, ver Pergunta 10.2. Ser efetuada de ofcio quando verificada a falta de comunicao de excluso obrigatria ou quando verificada a ocorrncia de alguma das situaes previstas nos incisos II a XII do art. 5 da Resoluo CGSN n 4, de 2007. Para mais detalhes, ver Pergunta 10.5.

10.2. QUAIS AS SITUAES QUE OBRIGAM AS MICROEMPRESAS (ME) E AS EMPRESAS DE PEQUENO PORTE (EPP) A EFETUAREM A SUA EXCLUSO OBRIGATRIA DO SIMPLES NACIONAL? A excluso do Simples Nacional dever ser efetuada pela ME ou EPP, obrigatoriamente, quando incorrer: a. na hiptese do inciso I do art. 12 da Resoluo CGSN n 4, de 2007, ou seja, tiver auferido,

no ano-calendrio imediatamente anterior, receita bruta superior a R$ 2.400.000,00; b. na hiptese do 1 do art. 3 da Resoluo CGSN n 4, de 2007, ou seja, tiver ultrapassado

o limite proporcional de EPP no ano de incio de atividade (R$ 200.000,00 multiplicados pelo nmero de meses compreendido entre o incio da atividade e o final do respectivo ano-calendrio, consideradas as fraes de meses como um ms inteiro); c. nas hipteses de vedao previstas nos incisos II a XV e XVII a XXV do art. 12 da

Resoluo CGSN n 4, de 2007 ; d. na hiptese de vedao prevista no inciso XVI do art. 12 da Resoluo CGSN n 4, de 2007,

ou seja, possuir dbito com o Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa. 10.3. QUAIS OS PRAZOS PARA AS MICROEMPRESAS (ME) E AS EMPRESAS DE PEQUENO PORTE (EPP) COMUNICAREM SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL (RFB) A SUA EXCLUSO OBRIGATRIA DO SIMPLES NACIONAL?

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A excluso obrigatria do Simples Nacional dever s er comunicada RFB, por meio do Portal do Simples Nacional na internet: a. b. a qualquer tempo, na hiptese de excluso por opo da ME ou da EPP; at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano-calendrio subseqente quele em que se deu

o excesso de receita bruta, na hiptese do inciso I do art. 12 da Resoluo CGSN n 4, de 2007 (ou seja, ter auferido, no ano-calendrio imediatamente anterior, receita bruta superior a R$ 2.400.000,00); c. at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano-calendrio subseqente ao do incio de

atividades, na hiptese do 1 do art. 3 da Resoluo CGSN n 4, de 2007 (ou seja, ter ultrapassado o limite proporcional de EPP no ano de incio de atividade); d. at o ltimo dia til do ms subseqente ao da ocorrncia das situaes de vedao, nas

hipteses previstas nos incisos II a XV e XVII a XXV do art. 12 da Resoluo CGSN n 4, de 2007 ; e. at o ltimo dia til do ms subseqente ao da ocorrncia da situao de vedao, na

hiptese prevista no inciso XVI do art. 12 da Resoluo CGSN n 4, de 2007 (ou seja, possuir dbito com o INSS, ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa). Notas: 1. Na hiptese de o Estado adotar sublimite, caso a receita bruta auferida durante o ano-

calendrio de incio de atividades ultrapasse o sublimite proporcional (R$ 100.000,00 ou R$ 150.000,00, conforme o caso, multiplicados pelo nmero de meses compreendido entre o incio de atividade e o final do respectivo ano-calendrio, consideradas as fraes de meses como um ms inteiro), o estabelecimento da ME ou EPP neles localizado estar impedido de recolher o ICMS e o ISS na forma do Simples Nacional; 2. No caso de as ME e as EPP incorrerem na hiptese descrita no item 1, devero comunicar

tal fato RFB, por meio do Portal do Simples Nacional na internet, at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano-calendrio subseqente ao do incio de atividade.

10.4. QUEM TEM COMPETNCIA PARA EXCLUIR DE OFCIO AS MICROEMPRESAS (ME) E AS EMPRESAS DE PEQUENO PORTE (EPP) DO SIMPLES NACIONAL? A competncia para excluir de ofcio ME ou EPP do Simples Nacional da RFB e das Secretarias de Fazenda ou de Finanas do Estado ou do Distrito Federal, segundo a localizao do estabeleciment o, e, tratando-se de prestao de servios includos na competncia tributria municipal, a competncia ser tambm do respectivo Municpio.

10.5. QUAIS AS SITUAES QUE PERMITEM A EXCLUSO DE OFCIO DAS MICROEMPRESAS (ME) E DAS EMPRESAS DE PEQUENO PORTE (EPP) DO SIMPLES NACIONAL? A excluso de ofcio da ME ou da EPP optante pelo Simples Nacional dar-s e- quando: a. b. verificada a falta de comunicao de excluso obrigatria; for oferecido embarao fiscalizao, caracterizado pela negativa no justificada de

exibio de livros e documentos a que estiverem obrigadas, bem como pelo no fornecimento de informaes sobre bens, movimentao financeira, negcio ou atividade que estiverem intimadas a apresentar, e nas demais hipteses que autorizam a requisio de auxlio da fora pblica;

110

c.

for oferecida resistncia fiscalizao, caracterizada pela negativa de acesso ao

estabelecimento, ao domiclio fiscal ou a qualquer outro local onde desenvolvam suas atividades ou se encontrem bens de sua propriedade; d. e. a sua constituio ocorrer por interpostas pessoas; tiver sido constatada prtica reiterada de infrao ao disposto na Lei Complementar n 123,

de 14.12.2006; f. a ME ou a EPP for declarada inapta, na forma da Lei n 9.430, de 1996, e alteraes

posteriores; g. h. comercializar mercadorias objeto de contrabando ou descaminho; houver falta de escriturao do livro-caixa ou no permitir a identificao da movimentao

financeira, inclusive bancria; i. for constatado que durante o ano-calendrio o valor das despesas pagas supera em 20%

(vinte por cento) o valor de ingressos de recursos no mesmo perodo, excludo o ano de incio de atividade; j. for constatado que durante o ano-calendrio o valor das aquisies de mercadorias para

comercializao ou industrializao, ressalvadas hipteses justificadas de aumento de estoque, for superior a 80% (oitenta por cento) dos ingressos de recursos no mesmo perodo, excludo o ano de incio de atividade; k. for constatado, quando do ingresso no Regime do Simples Nacional, que a ME ou a EPP

incorria em alguma das hipteses de vedao previstas no art. 12 da Resoluo CGSN n 4, de 2007 ; l. for constatada declarao inverdica prestada nas hipteses do 2 do art. 7 e do 3 do

art. 9o da Resoluo CGSN no 4, de 2007 .

10.6. QUAIS OS EFEITOS DA EXCLUSO DO SIMPLES NACIONAL? A excluso das ME e das EPP do Simples Nacional produzir efeitos: a. a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio subseqente, na hiptese de excluso por opo,

a menos que a excluso seja efetuada durante o ms de janeiro, hiptese em que os efeitos da excluso do-se a partir de 1 de janeiro desse mesmo ano-calendrio; b. a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio subseqente ao do que tiver ocorrido o excesso,

na hiptese do inciso I do art. 12 da Resoluo CGSN n 4, de 2007 (ou seja, ter auferido, no anocalendrio imediatamente anterior, receita bruta superior a R$ 2.400.000,00); c. retroativamente ao incio de suas atividades, na hiptese do 1 do art. 3 da Resoluo

CGSN n 4, de 2007 (ou seja, tiver ultrapassado o limite proporcional de EPP no ano de incio de atividade), exceto no caso de a ME ou a EPP no ano de incio de atividade no ultrapassar em mais de 20% (vinte por cento) o limite proporcional de que trata o 1 do art. 3 da Resoluo CGSN n 4, de 2007 (nesse caso, os efeitos da excluso dar-se-o a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio subseqente); d. a partir do ms seguinte ao da ocorrncia da situao impeditiva, nas hipteses de vedao

previstas nos incisos II a XV e XVII a XXV do art. 12 da Resoluo CGSN n 4, de 2007 ; e. a partir do ano-calendrio subseqente ao da cincia da excluso, na hiptese de vedao

prevista no inciso XVI do art. 12 da Resoluo CGSN n 4, de 2007 (ou seja, possuir dbito com o

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INSS, ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa); f. a partir do prprio ms em que incorridas as situaes previstas nos incisos II a X do art. 5

da Resoluo CGSN n 15, de 2007 ; g. a partir da data dos efeitos da opo pelo Simples Nacional, nas hipteses previstas nos

incisos XI e XII do art. 5 da Resoluo CGSN n 15, de 2007 ; Notas: 1. Na hiptese prevista no item a, excepcionalmente no ano-calendrio de 2007, o pedido de

excluso efetuado at 31/08/2007 produzir efeitos desde 01/07/2007. 2. Na hiptese prevista no item e, ser permitida a permanncia da ME e da EPP como

optante pelo Simples Nacional mediante a comprovao da regularizao do dbito no prazo de at 30 (trinta) dias contado a partir da cincia da excluso. 3. A ME ou a EPP excluda do Simples Nacional sujeitar-s e-, a partir d o perodo em que se

processarem os efeitos da excluso, s normas de tributao aplicveis s demais pessoas jurdicas.

10.7. EMPRESA DE PEQUENO PORTE (EPP), ESTABELECIDA EM ESTADO QUE ADOTA SUBLIMTE, QUE AUFERIR RECEITA BRUTA NO ANO-CALENDRIO SUPERIOR A ESSE SUBLIMITE SER EXCLUDA DO SIMPLES NACIONAL? No, a menos que tambm ultrapasse o limite de receita bruta de R$ 2.400.000,00 ou incorra em alguma das demais hipteses de vedao do Simples Nacional. Ressalte-se que o excesso de receita bruta em relao a sublimite adotado pelos Estados, Distrito Federal e Municpios, no implica a excluso do Simples Nacional, mas impede o recolhimento dos tributos estaduais e municipais nesse regime, limitando-se esse impedimento aos estabelecimentos localizados nesses entes federativos. Notas: 1. Na hiptese de o Estado adotar sublimite caso a receita bruta auferida durante o ano-

calendrio de incio de atividade ultrapassar o limite de R$ 100.000,00 (cem mil reais) ou R$ 150.000,00 (cento e cinqenta mil reais), respectivamente, multiplicados pelo nmero de meses compreendido entre o incio da atividade e o final do respectivo ano-calendrio, consideradas as fraes de meses como um ms inteiro, o estabelecimento da ME ou EPP neles localizado estar impedido de recolher o ICMS e o ISS na forma do Simples Nacional, com efeitos retroativos ao incio de suas atividades, ressalvado o disposto no item 2. 2. O impedimento a que se refere o item 1 no retroagir ao incio das atividades se o excesso

verificado em relao receita bruta no for superior a 20% (vinte por cento) dos respectivos sublimites referidos, hipteses em que os efeitos do impedimento dar-se-o to-somente a partir do ano-calendrio subseqente. 3. A ME ou a EPP que ingressar no Simples Nacional estando impedida de recolher o ICMS e

o ISS na forma desse regime, em funo da adoo de sublimite por ente federativo, e mesmo assim o fizer, o estabelecimento localizado na jurisdio desse ente ficar sujeito ao pagamento da totalidade ou diferena desses impostos, devidos de conformidade com as normas gerais de incidncia, retroativamente data dos efeitos de sua opo.

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CDIGOS PREVISTOS NA CNAE IMPEDITIVOS AO SIMPLES NACIONAL


Subclasse CNAE 2.0 0162-8/01 0230-6/00 0910-6/00 1111-9/01 1111-9/02 1112-7/00 1113-5/01 1113-5/02 1122-4/01 1220-4/01 1220-4/02 1220-4/03 2092-4/01 2550-1/01 2550-1/02 2910-7/01 3250-7/06 3311-2/00 3312-1/01 3312-1/02 3312-1/03 3312-1/04 3313-9/01 3313-9/02 3313-9/99 3314-7/01 3314-7/02 3314-7/03 3314-7/04 3314-7/05 3314-7/06 3314-7/08 3314-7/10 3314-7/13 3314-7/14 3314-7/15 3314-7/17 3314-7/18 3314-7/19 Denominao Servio de inseminao artificial em animais Atividades de apoio produo florestal Atividades de apoio extrao de petrleo e gs natural Fabricao de aguardente de cana-de-acar Fabricao de outras aguardentes e bebidas destiladas Fabricao de vinho Fabricao de malte, inclusive malte usque Fabricao de cervejas e chopes Fabricao de refrigerantes Fabricao de cigarros Fabricao de cigarrilhas e charutos Fabricao de filtros para cigarros Fabricao de plvoras, explosivos e detonantes Fabricao de equipamento blico pesado, exceto veculos militares de combate Fabricao de armas de fogo e munies Fabricao de automveis, camionetas e utilitrios Servios de prtese dentria Manuteno e reparao de tanques, reservatrios metlicos e caldeiras, exceto para veculos Manuteno e reparao de equipamentos transmissores de comunicao Manuteno e reparao de aparelhos e instrumentos de medida, teste e controle Manuteno e reparao de aparelhos eletromdicos e eletroteraputicos e equipamentos de irradiao Manuteno e reparao de equipamentos e instrumentos pticos Manuteno e reparao de geradores, transformadores e motores eltricos Manuteno e reparao de baterias e acumuladores eltricos, exceto para veculos Manuteno e reparao de mquinas, aparelhos e materiais eltricos no especificados anteriormente Manuteno e reparao de mquinas motrizes no-eltricas Manuteno e reparao de equipamentos hidrulicos e pneumticos, exceto vlvulas Manuteno e reparao de vlvulas industriais Manuteno e reparao de compressores Manuteno e reparao de equipamentos de transmisso para fins industriais Manuteno e reparao de mquinas, aparelhos e equipamentos para instalaes trmicas Manuteno e reparao de mquinas, equipamentos e aparelhos para transporte e elevao de cargas Manuteno e reparao de mquinas e equipamentos para uso geral no especificados anteriormente Manuteno e reparao de mquinas-ferramenta Manuteno e reparao de mquinas e equipamentos para a prospeco e extrao de petrleo Manuteno e reparao de mquinas e equipamentos para uso na extrao mineral, exceto na extrao de petrleo Manuteno e reparao de mquinas e equipamentos de terraplenagem, pavimentao e construo, exceto tratores Manuteno e reparao de mquinas para a indstria metalrgica, exceto mquinasferramenta Manuteno e reparao de mquinas e equipamentos para as indstrias de alimentos, bebidas e fumo

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3314-7/20 3314-7/21 3314-7/22 3314-7/99 3319-8/00 3321-0/00 3329-5/99 3511-5/00 3512-3/00 3513-1/00 3514-0/00 3600-6/01 3701-1/00 3821-1/00 3822-0/00 3900-5/00 4110-7/00 4221-9/03 4221-9/05 4329-1/02 4329-1/03 4399-1/01 4512-9/01 4530-7/06 4542-1/01 4611-7/00 4612-5/00 4613-3/00 4614-1/00 4615-0/00 4616-8/00 4617-6/00 4618-4/01 4618-4/02 4618-4/03 4618-4/99 4619-2/00 4635-4/02

Manuteno e reparao de mquinas e equipamentos para a indstria txtil, do vesturio, do couro e calados Manuteno e reparao de mquinas e aparelhos para a indstria de celulose, papel e papelo e artefatos Manuteno e reparao de mquinas e aparelhos para a indstria do plstico Manuteno e reparao de outras mquinas e equipamentos para usos industriais no especificados anteriormente Manuteno e reparao de equipamentos e produtos no especificados anteriormente Instalao de mquinas e equipamentos industriais Instalao de outros equipamentos no especificados anteriormente Gerao de energia eltrica Transmisso de energia eltrica Comrcio atacadista de energia eltrica Distribuio de energia eltrica Captao, tratamento e distribuio de gua Gesto de redes de esgoto Tratamento e disposio de resduos no-perigosos Tratamento e disposio de resduos perigosos Descontaminao e outros servios de gesto de resduos Incorporao de empreendimentos imobilirios Manuteno de redes de distribuio de energia eltrica Manuteno de estaes e redes de telecomunicaes Instalao de equipamentos para orientao navegao martima, fluvial e lacustre Instalao, manuteno e reparao de elevadores, escadas e esteiras rolantes, exceto de fabricao prpria Administrao de obras Representantes comerciais e agentes do comrcio de veculos automotores Representantes comerciais e agentes do comrcio de peas e acessrios novos e usados para veculos automotores Representantes comerciais e agentes do comrcio de motocicletas e motonetas, peas e acessrios Representantes comerciais e agentes do comrcio de matrias-primas agrcolas e animais vivos Representantes comerciais e agentes do comrcio de combustveis, minerais, produtos siderrgicos e qumicos Representantes comerciais e agentes do comrcio de madeira, material de construo e ferragens Representantes comerciais e agentes do comrcio de mquinas, equipamentos, embarcaes e aeronaves Representantes comerciais e agentes do comrcio de eletrodomsticos, mveis e artigos de uso domstico Representantes comerciais e agentes do comrcio de txteis, vesturio, calados e artigos de viagem Representantes comerciais e agentes do comrcio de produtos alimentcios, bebidas e fumo Representantes comerciais e agentes do comrcio de medicamentos, cosmticos e produtos de perfumaria Representantes comerciais e agentes do comrcio de instrumentos e materiais odontomdico-hospitalares Representantes comerciais e agentes do comrcio de jornais, revistas e outras publicaes Outros representantes comerciais e agentes do comrcio especializado em produtos no especificados anteriormente Representantes comerciais e agentes do comrcio de mercadorias em geral no especializado Comrcio atacadista de cerveja, chope e refrigerante

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4636-2/02 4912-4/01 4921-3/02 4922-1/01 4922-1/02 4929-9/02 5011-4/02 5091-2/02 5231-1/01 5231-1/02 5232-0/00 5240-1/01 5250-8/01 5250-8/02 5250-8/03 5250-8/04 5250-8/05 5310-5/01 5912-0/01 6110-8/01 6110-8/02 6110-8/03 6110-8/99 6120-5/01 6120-5/02 6120-5/99 6130-2/00 6141-8/00 6142-6/00 6143-4/00 6190-6/01 6190-6/02 6190-6/99 6410-7/00 6421-2/00 6422-1/00 6423-9/00 6424-7/01 6424-7/02 6424-7/03 6424-7/04 6431-0/00 6432-8/00 6433-6/00 6434-4/00 6435-2/01 6435-2/02 6435-2/03 6436-1/00 6437-9/00 6440-9/00

Comrcio atacadista de cigarros, cigarrilhas e charutos Transporte ferrovirio de passageiros intermunicipal e interestadual Transporte rodovirio coletivo de passageiros, com itinerrio fixo, intermunicipal em regio metropolitana Transporte rodovirio coletivo de passageiros, com itinerrio fixo, intermunicipal, exceto em regio metropolitana Transporte rodovirio coletivo de passageiros, com itinerrio fixo, interestadual Transporte rodovirio coletivo de passageiros, sob regime de fretamento, intermunicipal, interestadual e internacional Transporte martimo de cabotagem - passageiros Transporte por navegao de travessia, intermunicipal Administrao da infra-estrutura porturia Operaes de terminais Atividades de agenciamento martimo Operao dos aeroportos e campos de aterrissagem Comissaria de despachos Atividades de despachantes aduaneiros Agenciamento de cargas, exceto para o transporte martimo Organizao logstica do transporte de carga Operador de transporte multimodal - OTM Atividades do Correio Nacional Servios de dublagem Servios de telefonia fixa comutada - STFC Servios de redes de transporte de telecomunicaes - SRTT Servios de comunicao multimdia - SCM Servios de telecomunicaes por fio no especificados anteriormente Telefonia mvel celular Servio mvel especializado - SME Servios de telecomunicaes sem fio no especificados anteriormente Telecomunicaes por satlite Operadoras de televiso por assinatura por cabo Operadoras de televiso por assinatura por microondas Operadoras de televiso por assinatura por satlite Provedores de acesso s redes de comunicaes Provedores de voz sobre protocolo internet - VOIP Outras atividades de telecomunicaes no especificadas anteriormente Banco Central Bancos comerciais Bancos mltiplos, com carteira comercial Caixas econmicas Bancos cooperativos Cooperativas centrais de crdito Cooperativas de crdito mtuo Cooperativas de crdito rural Bancos mltiplos, sem carteira comercial Bancos de investimento Bancos de desenvolvimento Agncias de fomento Sociedades de crdito imobilirio Associaes de poupana e emprstimo Companhias hipotecrias Sociedades de crdito, financiamento e investimento - financeiras Sociedades de crdito ao microempreendedor Arrendamento mercantil

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6450-6/00 6461-1/00 6462-0/00 6463-8/00 6470-1/01 6470-1/02 6470-1/03 6491-3/00 6492-1/00 6499-9/01 6499-9/02 6499-9/03 6499-9/04 6499-9/05 6499-9/99 6511-1/01 6511-1/02 6512-0/00 6520-1/00 6530-8/00 6541-3/00 6542-1/00 6611-8/01 6611-8/02 6611-8/03 6611-8/04 6612-6/01 6612-6/02 6612-6/03 6612-6/04 6612-6/05 6613-4/00 6619-3/01 6619-3/03 6619-3/05 6619-3/99 6621-5/01 6621-5/02 6622-3/00 6629-1/00 6630-4/00 6821-8/01 6821-8/02 6911-7/01 6911-7/02 6911-7/03 6912-5/00 6920-6/02 7020-4/00 7111-1/00 7112-0/00 7119-7/01 7119-7/02

Sociedades de capitalizao Holdings de instituies financeiras Holdings de instituies no-financeiras Outras sociedades de participao, exceto holdings Fundos de investimento, exceto previdencirios e imobilirios Fundos de investimento previdencirios Fundos de investimento imobilirios Sociedades de fomento mercantil - factoring Securitizao de crditos Clubes de investimento Sociedades de investimento Fundo garantidor de crdito Caixas de financiamento de corporaes Concesso de crdito pelas OSCIP Outras atividades de servios fi nanceiros no especificadas anteriormente Seguros de vida Planos de auxlio-funeral Seguros no-vida Seguros-sade Resseguros Previdncia complementar fechada Previdncia complementar aberta Bolsa de valores Bolsa de mercadorias Bolsa de mercadorias e futuros Administrao de mercados de balco organizados Corretoras de ttulos e valores mobilirios Distribuidoras de ttulos e valores mobilirios Corretoras de cmbio Corretoras de contratos de mercadorias Agentes de investimentos em aplicaes financeiras Administrao de cartes de crdito Servios de liquidao e custdia Representaes de bancos estrangeiros Operadoras de cartes de dbito Outras atividades auxiliares dos servios financeiros no especificadas anteriormente Peritos e avaliadores de seguros Auditoria e consultoria atuarial Corretores e agentes de seguros, de planos de previdncia complementar e de sade Atividades auxiliares dos seguros, da previdncia complementar e dos planos de sade no especificadas anteriormente Atividades de administrao de fundos por contrato ou comisso Corretagem na compra e venda e avaliao de imveis Corretagem no aluguel de imveis Servios advocatcios Atividades auxiliares da justia Agente de propriedade industrial Cartrios Atividades de consultoria e auditoria contbil e tributria Atividades de consultoria em gesto empresarial, exceto consultoria tcnica especfica Servios de arquitetura Servios de engenharia Servios de cartografia, topografia e geodsia Atividades de estudos geolgicos

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7119-7/03 7119-7/04 7119-7/99 7120-1/00 7210-0/00 7220-7/00 7311-4/00 7319-0/01 7319-0/04 7320-3/00 7410-2/01 7410-2/02 7490-1/01 7490-1/03 7490-1/04 7490-1/05 7490-1/99 7500-1/00 7740-3/00 7810-8/00 7820-5/00 7830-2/00 7912-1/00 8030-7/00 8112-5/00 8299-7/02 8299-7/04 8411-6/00 8412-4/00 8413-2/00 8421-3/00 8422-1/00 8423-0/00 8424-8/00 8425-6/00 8430-2/00 8520-1/00 8531-7/00 8532-5/00 8533-3/00 8541-4/00 8542-2/00 8550-3/01 8550-3/02 8599-6/02 8599-6/05 8610-1/01 8610-1/02 8621-6/01 8621-6/02 8622-4/00

Servios de desenho tcnico relacionados arquitetura e engenharia Servios de percia tcnica relacionados segurana do trabalho Atividades tcnicas relacionadas engenharia e arquitetura no especificadas anteriormente Testes e anlises tcnicas Pesquisa e desenvolvimento experimental em cincias fsicas e naturais Pesquisa e desenvolvimento experimental em cincias sociais e humanas Agncias de publicidade Criao de estandes para feiras e exposies Consultoria em publicidade Pesquisas de mercado e de opinio pblica Design Decorao de interiores Servios de traduo, interpretao e similares Servios de agronomia e de consultoria s atividades agrcolas e pecurias Atividades de intermediao e agenciamento de servios e negcios em geral, exceto imobilirios Agenciamento de profissionais para atividades esportivas, culturais e artsticas Outras atividades profissionais, cientficas e tcnicas no especificadas anteriormente Atividades veterinrias Gesto de ativos intangveis no-financeiros Seleo e agenciamento de mo-de-obra Locao de mo-de-obra temporria Fornecimento e gesto de recursos humanos para terceiros Operadores tursticos Atividades de investigao particular Condomnios prediais Emisso de vales-alimentao, vales-transporte e similares Leiloeiros independentes Administrao pblica em geral Regulao das atividades de sade, educao, servios culturais e outros servios sociais Regulao das atividades econmicas Relaes exteriores Defesa Justia Segurana e ordem pblica Defesa Civil Seguridade social obrigatria Ensino mdio Educao superior - graduao Educao superior - graduao e ps-graduao Educao superior - ps-graduao e extenso Educao profissional de nvel tcnico Educao profissional de nvel tecnolgico Administrao de caixas escolares Atividades de apoio educao, exceto caixas escolares Cursos de pilotagem Cursos preparatrios para concursos Atividades de atendimento hospitalar, exceto pronto-socorro e unidades para atendimento a urgncias Atividades de atendimento em pronto-socorro e unidades hospitalares para atendimento a urgncias UTI mvel Servios mveis de atendimento a urgncias, exceto por UTI mvel Servios de remoo de pacientes, exceto os servios mveis de atendimento a urgncias

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8630-5/01 8630-5/02 8630-5/03 8630-5/04 8630-5/05 8630-5/06 8630-5/07 8630-5/99 8640-2/01 8640-2/02 8640-2/03 8640-2/04 8640-2/05 8640-2/06 8640-2/07 8640-2/08 8640-2/09 8640-2/10 8640-2/11 8640-2/12 8640-2/13 8640-2/14 8640-2/99 8650-0/01 8650-0/02 8650-0/03 8650-0/04 8650-0/05 8650-0/06 8650-0/07 8650-0/99 8660-7/00 8690-9/01 8690-9/02 8690-9/99 8711-5/01 8711-5/03 8711-5/04 8720-4/01 8720-4/99 8730-1/99 8800-6/00 9002-7/01 9002-7/02 9003-5/00 9101-5/00 9102-3/01 9102-3/02 9103-1/00

Atividade mdica ambulatorial com recursos para realizao de procedimentos cirrgicos Atividade mdica ambulatorial com recursos para realizao de exames complementares Atividade mdica ambulatorial restrita a consultas Atividade odontolgica com recursos para realizao de procedimentos cirrgicos Atividade odontolgica sem recursos para realizao de procedimentos cirrgicos Servios de vacinao e imunizao humana Atividades de reproduo humana assistida Atividades de ateno ambulatorial no especificadas anteriormente Laboratrios de anatomia patolgica e citolgica Laboratrios clnicos Servios de dilise e nefrologia Servios de tomografia Servios de diagnstico por imagem com uso de radiao ionizante, exceto tomografia Servios de ressonncia magntica Servios de diagnstico por imagem sem uso de radiao ionizante, exceto ressonncia magntica Servios de diagnstico por registro grfico - ECG, EEG e outros exames anlogos Servios de diagnstico por mtodos pticos - endoscopia e outros exames anlogos Servios de quimioterapia Servios de radioterapia Servios de hemoterapia Servios de litotripsia Servios de bancos de clulas e tecidos humanos Atividades de servios de complementao diagnstica e teraputica no especificadas anteriormente Atividades de enfermagem Atividades de profissionais da nutrio Atividades de psicologia e psicanlise Atividades de fisioterapia Atividades de terapia ocupacional Atividades de fonoaudiologia Atividades de terapia de nutrio enteral e parenteral Atividades de profissionais da rea de sade no especificadas anteriormente Atividades de apoio gesto de sade Atividades de prticas integrativas e complementares em sade humana Atividades de bancos de leite humano Outras atividades de ateno sade humana no especificadas anteriormente Clnicas e residncias geritricas Atividades de assistncia a deficientes fsicos, imunodeprimidos e convalescentes Centros de apoio a pacientes com cncer e com AIDS Atividades de centros de assistncia psicossocial Atividades de assistncia psicossocial e sade a portadores de distrbios psquicos, deficincia mental e dependncia qumica no especificadas anteriormente Atividades de assistncia social prestadas em residncias coletivas e particulares no especificadas anteriormente Servios de assistncia social sem alojamento Atividades de artistas plsticos, jornalistas independentes e escritores Restaurao de obras de arte Gesto de espaos para artes cnicas, espetculos e outras atividades artsticas Atividades de bibliotecas e arquivos Atividades de museus e de explorao de lugares e prdios histricos e atraes similares Restaurao e conservao de lugares e prdios histricos Atividades de jardins botnicos, zoolgicos, parques nacionais, reservas ecolgicas e reas de proteo ambiental

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9311-5/00 9319-1/01 9319-1/99 9411-1/00 9412-0/00 9420-1/00 9430-8/00 9491-0/00 9492-8/00 9493-6/00 9499-5/00 9512-6/00 9603-3/01 9609-2/01 9900-8/00

Gesto de instalaes de esportes Produo e promoo de eventos esportivos Outras atividades esportivas no especificadas anteriormente Atividades de organizaes associativas patronais e empresariais Atividades de organizaes associativas profissionais Atividades de organizaes sindicais Atividades de associaes de defesa de direitos sociais Atividades de organizaes religiosas Atividades de organizaes polticas Atividades de organizaes associativas ligadas cultura e arte Atividades associativas no especificadas anteriormente Reparao e manuteno de equipamentos de comunicao Gesto e manuteno de cemitrios Clnicas de esttica e similares Organismos internacionais e outras instituies extraterritoriais

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CDIGOS PREVISTOS NA CNAE QUE ABRANGEM CONCOMITANTEMENTE ATIVIDADE IMPEDITIVA E PERMITIDA AO SIMPLES NACIONAL Subclasse CNAE 2.0 Denominao 0990-4/01 Atividades de apoio extrao de minrio de ferro 0990-4/02 Atividades de apoio extrao de minerais metlicos no-ferrosos 0990-4/03 Atividades de apoio extrao de minerais no-metlicos 1121-6/00 Fabricao de guas envasadas 1122-4/03 Fabricao de refrescos, xaropes e ps para refrescos, exceto refrescos de frutas 1122-4/99 Fabricao de outras bebidas no-alcolicas no especificadas anteriormente 2539-0/00 Servios de usinagem, solda, tratamento e revestimento em metais Fabricao de motores e turbinas, peas e acessrios, exceto para avies e veculos 2811-9/00 rodovirios 2812-7/00 2813-5/00 2814-3/01 2814-3/02 2821-6/01 2822-4/01 2822-4/02 2823-2/00 2829-1/99 2832-1/00 2833-0/00 2840-2/00 2851-8/00 2852-6/00 2853-4/00 2854-2/00 2861-5/00 2862-3/00 2863-1/00 2864-0/00 2865-8/00 2866-6/00 2869-1/00 3091-1/00 3520-4/02 Fabricao de equipamentos hidrulicos e pneumticos, peas e acessrios, exceto vlvulas Fabricao de vlvulas, registros e dispositivos semelhantes, peas e acessrios Fabricao de compressores para uso industrial, peas e acessrios Fabricao de compressores para uso no-industrial, peas e acessrios Fabricao de fornos industriais, aparelhos e equipamentos no-eltricos para instalaes trmicas, peas e acessrios Fabricao de mquinas, equipamentos e aparelhos para transporte e elevao de pessoas, peas e acessrios Fabricao de mquinas, equipamentos e aparelhos para transporte e elevao de cargas, peas e acessrios Fabricao de mquinas e aparelhos de refrigerao e ventilao para uso industrial e comercial, peas e acessrios Fabricao de outras mquinas e equipamentos de uso geral no especificados anteriormente, peas e acessrios Fabricao de equipamentos para irrigao agrcola, peas e acessrios Fabricao de mquinas e equipamentos para a agricultura e pecuria, peas e acessrios, exceto para irrigao Fabricao de mquinas -ferramenta, peas e acessrios Fabricao de mquinas e equipamentos para a prospeco e extrao de petrleo, peas e acessrios Fabricao de outras mquinas e equipamentos para uso na extrao mineral, peas e acessrios, exceto na extrao de petrleo Fabricao de tratores, peas e acessrios, exceto agrcolas Fabricao de mquinas e equipamentos para terraplenagem, pavimentao e construo, peas e acessrios, exceto tratores Fabricao de mquinas para a indstria metalrgica, peas e acessrios, exceto mquinas-ferramenta Fabricao de mquinas e equipamentos para as indstrias de alimentos, bebidas e fumo, peas e acessrios Fabricao de mquinas e equipamentos para a indstria txtil, peas e acessrios Fabricao de mquinas e equipamentos para as indstrias do vesturio, do couro e de calados, peas e acessrios Fabricao de mquinas e equipamentos para as indstrias de celulose, papel e papelo e artefatos, peas e acessrios Fabricao de mquinas e equipamentos para a indstria do plstico, peas e acessrios Fabricao de mquinas e equipamentos para uso industrial especfico no especificados anteriormente, peas e acessrios Fabricao de motocicletas, peas e acessrios Distribuio de combustveis gasosos por redes urbanas

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4221-9/04 4635-4/01 4635-4/03 4635-4/99 4912-4/02 4912-4/03 4929-9/99 5022-0/02 5111-1/00 5112-9/01 5112-9/99 5229-0/01 6022-5/01 6022-5/02 6201-5/00 6202-3/00 6203-1/00 6204-0/00 6209-1/00 6311-9/00 6319-4/00 6810-2/01 6810-2/02 6822-6/00 7490-1/02 8299-7/99

Construo de estaes e redes de telecomunicaes Comrcio atacadista de gua mineral Comrcio atacadista de bebidas com atividade de fracionamento e acondicionamento associada Comrcio atacadista de bebidas no especificadas anteriormente Transporte ferrovirio de passageiros municipal e em regio metropolitana Transporte metrovirio Outros transportes rodovirios de passageiros no especificados anteriormente Transporte por navegao interior de passageiros em linhas regulares, intermunicipal, interestadual e internacional, exceto travessia Transporte areo de passageiros regular Servio de txi areo e locao de aeronaves com tripulao Outros servios de transporte areo de passageiros no-regular Servios de apoio ao transporte por txi, inclusive centrais de chamada Programadoras Atividades relacionadas televiso por assinatura, exceto programadoras Desenvolvimento de programas de computador sob encomenda Desenvolvimento e licenciamento de programas de computador customizveis Desenvolvimento e licenciamento de programas de computador no-customizveis Consultoria em tecnologia da informao Suporte tcnico, manuteno e outros servios em tecnologia da informao Tratamento de dados, provedores de servios de aplicao e servios de hospedagem na internet Portais, provedores de contedo e outros servios de informao na internet Compra e Venda de Imveis Prprios Aluguel de Imveis Prprios Gesto e Administrao da Propriedade Imobiliria Escafandria e mergulho Outras atividades de servios prestados principalmente s empresas no especificadas anteriormente

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PLANO DE CONTAS BSICO DAS MICRO E PEQUENAS EMPRESAS NBC T 19.13 CFC Elenco de Contas Cdigos 1 1.1 1.1.1 1.1.1.01 1.1.2 1.1.2.01 1.1.3 1.1.3.01 1.1.3.02 1.1.3.09 1.1.4 1.1.4.01 1.1.4.02 1.1.4.03 1.1.4.04 1.2 1.2.1 1.2.1.01 1.2.1.02 1.3 1.3.1 1.3.1.01 1.3.2 1.3.2.01 1.3.2.02 1.2.3.03 1.2.3.04 1.2.3.05 1.2.3.10 1.2.3.11 2 2.1 2.1.1 2.1.1.01 2.1.1.02 2.1.1.03 2.1.2 2.1.2.01 2.1.2.02 2.1.3 2.1.3.01 2.2 2.2.1 2.2.1.01 2.3 2.3.1 2.3.2.01 2.3.2.02 2.3.2. 2.3.2.01 2.3.3 2.3.3.01 2.3.3.02 Nome das contas ATIVO ATIVO CIRCULANTE Caixa Caixa Geral Bancos C/Movimento Banco A Contas a Receber Clientes Outras Contas a Receber (-) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa Estoque Mercadorias Produtos Acabados Insumos Outros REALIZVEL A LONGO PRAZO Contas a Receber Clientes Outras Contas PERMANENTE INVESTIMENTOS Participao em Cooperativas IMOBILIZADO Terrenos Construes e Benfeitorias Mquinas e Ferramentas Veculos Mveis (-) Depreciao Acumulada (-) Amortizao Acumulada PASSIVO CIRCULANTE Impostos e Contribuies a Recolher SIMPLES NACIONAL INSS FGTS Contas a Pagar Fornecedores Outras Contas Emprstimos Bancrios Banco A Operao X EXIGVEL A LONGO PRAZO Emprstimos Bancrios Banco A Operao X PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Capital Social Subscrito Capital Social a Realizar Reservas Reservas de Capital Lucros/Prejuzos Acumulados Lucros/Prejuzos Acumulados de Exerccios Anteriores Lucros/Prejuzos do Exerccio Atual

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3 3.1 3.1.1 3.1.1.01 3.1.2 3.1.2.01 3.1.2.02 3.2 3.2.1 3.2.1.01 3.3 3.3.1 3.3.1.01 3.3.1.02 3.3.1.03 3.4 3.4.1 3. 4.1. 01 3.4.1.02 3.4.1.03 3.5 3.5.1 3.5.1.01 4 4.1 4.1.1 4.1.1.01 4.1.1.02 4.1.1.03 4.1.2 4.1.2.01 4.1.2.02 4.2 4.2.1 4.3 4.3.1 4.3.1.01

CUSTOS E DESPESAS Custos dos Produtos Vendidos Custos dos Materiais Custos dos Materiais Aplicados Custos da Mo-de-Obra Salrios Encargos Sociais Custo das Mercadorias Vendidas Custo das Mercadorias Custo das Mercadorias Vendidas Custo dos Servios Prestados Custo dos Servios Materiais Aplicados Mo-de-Obra Encargos Sociais Despesas Operacionais Despesas Gerais Mo-de-Obra Encargos Sociais Aluguis Despesas No Operacionais Despesas Gerais Custos Alienao Imobilizado RECEITAS Receita Lquida Receita Bruta de Vendas De Mercadorias De Produtos De Servios Prestados Dedues da Receita Bruta Devolues Servios Cancelados Outras Receitas Operacionais Diversos Receitas No Operacionais Diversos Receita de Alienao Imobilizado

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