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Aplicacin Prctica
quien efectuar la venta por cuenta del fabricante, cobrando por ello una comisin, este tema se denomina venas de mercaderas en consignacin. A fin de explicar este procedimiento, sobre todo lo relacionado al momento en que la venta debe registrar el ingreso en cumplimiento de la NIC 18, efectuaremos el siguiente caso prctico:
El al parrafo 14 de la NIC 18 establece que deben ser reconocidos los ingresos por actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes y registrados en los estados financieros cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones: a) La entidad ha transfereido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes. b) La entidad no conserva para s ninguna impliacin en la gestin corriente de los bienes vendidos en el grado usualmente asociado con la propiedad ni retiene el control efectivo sobre los mismos. c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad. d) Sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transacciones. e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad. Asimismo, el inciso b) del prrafo 16 define: Prrafo 16 Si la entidad retiene, de forma significativa, riesgos de la propiedad, la transaccion no ser una venta y por tanto no se reconocern los ingresos de actividades ordinarias. Una entidad puede retener riesgos significativos de diferentes formas. Ejemplos de situaciones en las que la entidad puede conservar riesgos y ventajas significativas, correspondientes a la propiedad, son los siguientes: Inciso b) Cuando la recepcin de los ingresos de actividades ordinarias de una determinada venta es de naturaleza contingente porque depende de la obtencin, por parte del comprador, de ingresos de actividades ordinarias derivados de la venta posterior de los bienes. Este caso se da por ejemplo cuando una empresa que podra ser el fabricante entrega bienes para la venta a otra empresa,
Caso N 1
La empresa El Dorado S.A. como Comitente realiza un contrato con la empresa El Rey S.A que acta como Consignatario, para que venda mercaderas bajo la modalidad de consignacin, el contrato determina que la venta se realizar a nombre del comitente, cobrando el consignatario una comisin del 23% del total de las ventas. Empresa El Dorado S.A. La empresa El Dorado S.A. inicia sus operaciones con el siguiente inventario:
X DEBE HABER 10 Efectivo y Equiv. de Efectivo 12,000.00 104 Cuentas corrientes en instituciones 20 Mercaderas 14,000.00 201 Mercad. manufac. X 33 Muebles y Enseres 21,000.00 336 Equipos diversos 42 Cuentas por Pagar Comerc. 10,000.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 50 Capital 37,000.00 501 Capital social
4. Se enva nuevas mercaderas a El Rey S.A., para ser vendidas en consignacin por S/.6,000.00. 5. Se vende mercaderas al contado por S/.6,000.00 con un descuento del 5% ms IGV a nuestro cliente Rusber Casique, segn Factura N 5541. 6. Se ha pagado sueldos con cheque registrando, las planillas por S/.7,000.00 ms cuotas patronales y descuento de ley, distribuyendo los gastos en 50% para administracin y 50% para ventas. 7. Se ha pagado con cheque los siguientes gastos ms IGV:
Alquileres Energa elctrica Publicidad 600.00 900.00 500.00 2,000.00
Se distribuye los gastos en 60% para administracin y 40% para ventas. 8. La empresa El Rey S.A. nos ha enviado la liquidacin de ventas por total vendido a la fecha, depositando el efectivo en el banco, distribuyendo el gasto para ventas el 100%. 9. Se paga a cuenta del Impuesto a la Renta S/.980.00 y el IGV de acuerdo a liquidacin con giro de cheque. Datos para el cierre Se tiene un inventario final de S/.4,000.00. Se realiza una deprecacin del 10% sobre el saldo de los activos fijos. Se distribuyen los gastos el 60% para administracin y el 40% para ventas. El Dorado S.A. Diario
X DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 12,000.00 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 20 MERCADERAS 14,000.00 201 Mercad. manufac. 33 INM., MAQ. Y EQUIPO 21,000.00 335 Muebles y enseres 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 10,000.00 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 50 CAPITAL 37,000.00 501 Capital social x/x Por el activo pasivo y patrimonio al inicio de las operaciones del ejercicio.
Operaciones 1. Se enva mercaderas al El Rey S.A. para ser vendido en consignacin valorado en S/.7,800. 2. Se compra mercaderas al crdito por S/.12,400.00 IGV ms intereses por S/.1,600.00 a Danitza S.A., segn Factura N 3530. 3. Se compra tiles de oficina al contado con cheque por S/.700.00 para su consumo inmediato ms IGV a Mark S.A., segn factura N 1350; se distribuye los gastos en 50% para administracin y el 50% para ventas.
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Instituto Pacfico
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DEBE HABER
7,800.00
700.00
6,000.00
1,026.00
5,700.00
1,600.00
6,726.00
1,540.00
826.00
6,090.00
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Actualidad Empresarial
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Aplicacin Prctica
19 DEBE HABER 09 ACREEDORAS POR CUENTA 3,900.00 091 Acreedoras por el contrario 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 013 Activos realizables entregados en consignacin x/x Por la mercadera vendida por el consignante. 20 7,630.00 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 10,856.00 168 Otras cuentas por cobrar diversas 168.1 Consignacin a El Rey S.A. 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 70 VENTAS 701 Mercaderas x/x Por la venta de mercaderas consignadas en la empresa El Rey S.A. 21 09 ACREEDORAS POR CUENTA 2,700.00 091 Acreedoras por el contrario 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 013 Activos realizables entregados en consignacin x/x Por la mercadera vendida por el consignante. 22 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 18,172.00 101 Caja 63 GASTOS DE SERV. PRESTADOS POR TERCEROS 4,600.00 632 Honorarios comisiones y corretajes 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 828.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 23,600.00 168 Otras cuentas por cobrar diversas 168.1 Consignacin a El Rey S.A. x/x Por la cobranza de la mercadera entregada en consignacin y el pago de comisiones. 23 95 GASTOS DE VENTAS 4,600.00 951 Gastos de ventas 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS.DE COSTOS Y GASTOS 4,600.00 791 Cargas Imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el destino de los gastos de comisin. 24 2,000.00 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 18,172.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financ. 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 18,172.00 101 Caja x/x Por el deposito en cta. cte. del efectivo recibido.
13 DEBE HABER 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,540.00 403 Contribuciones al Gobierno Central 4031 EsSalud 4032 ONP 41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR 6,090.00 411 Remuneraciones por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuenta corriente en instituciones financieras x/x Por el pago de planillas de sueldos y contribuciones sociales con cheque. 14 94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 3,815.00 941 Gastos de administracin 95 GASTOS DE VENTAS 3,815.00 951 Gastos de ventas 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 7,630.00 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el destino de los gastos de personal.
3,900.00
1,656.00
9,200.00
2,700.00
360.00
2,360.00
Van...
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10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras Por el pago a cuenta de IR vy liquidacin del IGV Detalle: Compras y gastos Ventas Por pagar Precio 21,300.00 (25,700.00) (4,400.00) 18% 3,834.00 (4,626.00) (792.00)
40 TRIBUTOS, CONTR.Y APORT. AL SIST. DE PENSIONES por PAGAR 2,520.00 1,026.00 126.00 1,540.00 1,540.00 1,944.00 360.00 1,656.00 828.00 1,772.00 7,146.00 6,166.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 826.00 10,000.00 2,360.00 16,520.00 826.00 2,360.00
3,186.00
29,706.00
26
DEBE HABER
68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROV. 2,100.00 681 Depreciacin 39 DEPRECIACION, AMORTIZ.Y AGOT. ACUM. 2,100.00 391 Depreciacin acumulada x/x Por la depreciacin del activo fijo, 27 DEBE HABER
60 COMPRAS
12,400.00
700.00
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 1,260.00 941 Gastos de administracin 95 GASTOS DE VENTAS 840.00 951 Gastos de ventas 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 2,100.00 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el destino de los gastos. 28 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas Por el costo de lo vendido Detalle: Inventario inicial 14,000.00 ( + ) Compras 12,400.00 Total existencias 26,400.00 ( - ) Inventario (4,000.00) 22,400.00 DEBE HABER 22,400.00 22,400.00
13,100.00
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 7,630.00
12,400.0
7,630.00
2,100.00
2,100.00
22,400.00 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 12,000.00 826.00 6,726.00 7,630.00 18,172.00 2,360.00 18,172.00 18,172.00 1,772.00 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 6,726.00 6,726.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GAST. 1,600.00 700.00 7,630.00 2,000.00 4,600.00 2,100.00 18,630.00
94 GASTOS DE ADMINISTRAC.
55,070.00
30,760.00
6,726.00
6,726.00
6,625.00
97 GASTOS FINANCIEROS
95 GASTOS DE VENTAS
350.00
3,815.00 800.00 840.00 4,600.00
1,600.00
23,600.00
23,600.00
26,400.00
22,400.00
10,405.00
01 BIENES Y VALORES 3,900.00 7,800.00 2,700.00 6,000.00
1,600.00
09 ACREEDORAS X CONT.
3,900.00 2,700.00
7,800.00 6,000.00
21,000.00
0.00
2,100.00
13,800.00
6,600.00
6,600.00
13,800.00
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Aplicacin Prctica
Distribucion de los saldos Cuentas Sumas del mayor Deudor 6,726.00 Acreedor 6,726.00 Saldos Debe 0.00 0.00 4,000.00 21,000.00 2,100.00 7,146.00 6,090.00 6,166.00 6,090.00 37,000.00 13,100.00 12,400.00 7,630.00 6,600.00 1,600.00 2,100.00 22,400.00 25,700.00 18,630.00 6,625.00 10,405.00 1,600.00 13,800.00 6,600.00 6,600.00 13,800.00 6,625.00 10,405.00 1,600.00 7,200.00 7,200.00 7,630.00 6,600.00 1,600.00 2,100.00 22,400.00 25,700.00 18,630.00 18,630.00 6,625.00 10,405.00 1,600.00 7,200.00 7,200.00 15,330.00 15,330.00 15,330.00 6,625.00 10,405.00 1,600.00 22,400.00 25,700.00 25,700.00 13,100.00 12,400.00 22,400.00 980.00 0.00 26,520.00 37,000.00 13,100.00 10,000.00 7,630.00 6,600.00 1,600.00 2,100.00 2,100.00 980.00 0.00 26,520.00 37,000.00 26,520.00 37,000.00 13,100.00 10,000.00 7,630.00 6,600.00 1,600.00 2,100.00 22,400.00 25,700.00 Haber Transferencias Debe Haber Saldos ajustados Debe 24,310.00 0.00 0.00 4,000.00 21,000.00 2,100.00 980.00 0.00 0.00 4,000.00 21,000.00 2,100.00 0.00 Haber Balance Activo 24,310.00 Pasivo Por naturaleza Gastos Ingresos Por funcin Gastos Ingresos
10 Efectivo y Equivalentes de Efect. 55,070.00 30,760.00 24,310.00 12 Ctas. por Cobrar Comerc.- Terc. 20 Mercaderas 39 Depreciacin y Amortz. Agot. 40 Tributos, Contr. y Aportes al Sist. 41 Remuneraciones y Particip. x p. 42 Ctas. por Pagar Comerc. - Terc. 50 Capital 60 Compras 61 Variacin de Existencias 62 Gastos de Personal, Personal 63 Gastos de Servicios Prest. Terc. 67 Gastos Financieros 68 Valuacin y Deterioro de Activos 69 Costos de Ventas 70 Ventas 79 Cargas Imputables a las Ctas. 94 Gastos Administrativos 95 Gastos de Venta 97 Gastos Financieros 01 Bienes y Valores Entregados 09 Acreedoras por el Contrario 16 Cuentas por Cobrar Divers. Terc. 23,600.00 23,600.00 26,400.00 22,400.00 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 21,000.00
3,186.00 29,706.00
241,678.00 241,678.00 129,550.00 129,550.00 41,030.00 41,030.00 98,520.00 98,520.00 50,290.00 65,620.00 41,030.00 25,700.00 41,030.00 25,700.00 98,520.00 98,520.00 65,620.00 65,620.00 41,030.00 41,030.00 41,030.00 41,030.00
El Dorado S.A. Estado de Situacin Financiera Al 31 de diciembre del ao xx (Expresado en nuevos soles)
ACTIVO Efectivo y equiv. de efectivo 25,290.00 Existencias Total activo corriente Inmuebles, maq. y equipo (Depreciacion acumulada) Total activo corriente Total activo 4,000.00 29,290.00 Patrimonio neto 21,000.00 (2,100.00) 18,900.00 48,190.00 Capital Capital resultados acum. Total patrimonio neto Total pasivo y patrimonio 37,000.00 (15,330.00) 21,670.00 48,190.00 PASIVO Cuentas por pagar comerc. Total pasivo corriente 26,520.00 26,520.00 Ventas Costo de ventas Utilidad Bruta
El Dorado S.A. Estado de Resultado Integral (Por funcin) Del 1 de enero al 31 de diciembre de:
25,700.00 (22,400.00) 3,300.00 (6,625.00) (10,405.00) (17,030.00) Utilidad de Operacin Otros ingresos y gastos Gastos financieros Utilidad antes de deducciones y participaciones (1,600.00) (15,330.00) (13,730.00)
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