MINISTERIO DE ECONOMA Y FINANZAS

RESULTADO DE CONSULTA CIUDADANA

Los Convenios para Evitar la Doble Tributacin Internacional y para prevenir la Evasin Fiscal

20 de junio del 2001

Queda autorizada la reproduccin total o parcial de este documento, a condicin que se cite la fuente

Resolucin Ministerial No 203-2001-EF/10

Lima, 20 de junio de 2001 CONSIDERANDO: Que, mediante Resolucin Ministerial N 068-2001-EF/10 de fecha 23 de febrero de 2001, se designo una Comisin Tcnica integrada con representantes del Ministerio de Economa y Finanzas, Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT y del sector privado, encargada de evaluar la conveniencia de celebrar Convenios de Doble Tributacin; Que, dicha Comisin concluy que los convenios de doble tributacin generan un ambiente favorable a la inversin y, a la vez, constituyen instrumentos para que la Administracin Tributaria enfrente la evasin; Que, el 5 de abril y el 24 de mayo de 2001 el Ministerio de Economa y Finanzas someti a Consulta Ciudadana los Documentos de Trabajo Informe sobre Convenios para Evitar la Doble Tributacin Internacional y la Evasin Fiscal y la Propuesta del Modelo Peruano de Convenio para Evitar la Doble Tributacin Internacional y prevenir la Evasin Fiscal, con la finalidad de obtener opiniones y recomendaciones de los especialistas e interesados, as como de la ciudadana en general, que pudieran contribuir a mejorar el modelo peruano; Que, durante la Consulta Ciudadana se recibieron 21 documentos con comentarios a la propuesta inicial, los cuales han servido para mejorar el modelo peruano de Doble Tributacin y los lineamientos que han sido empleados en los procesos de negociacin seguidos con distintos pases; Que, con fecha 17 abril de 2001 se dio inicio a la negociacin de Convenio de Doble Tributacin con la Repblica de Chile, la misma que estuvo a cargo de un equipo negociador designado mediante Resolucin Ministerial N 125-2001-EF/10 del 11 de abril de 2001, el mismo que fue liderado por el Dr. Armando Zolezzi Mller; Que, con fecha 8 de junio de 2001, los representantes de los respectivos Estados suscribieron en la ciudad de Santiago de Chile el Convenio entre la Repblica del Per y la Repblica de Chile para evitar la Doble Tributacin y para prevenir la Evasin Fiscal en Relacin al Impuesto a la Renta y al Patrimonio, el mismo que mediante Resolucin Suprema N 2602001-RE ha sido remitido al Congreso de la Repblica para su aprobacin; Que, con fecha 28 de mayo se dio inicio a la primera ronda de negociacin de un convenio de similar naturaleza con la Repblica de Canad el mismo que a la fecha contina en proceso de negociacin; Que, los logros alcanzados hasta la fecha con relacin a la elaboracin del modelo peruano de Convenios de Doble Tributacin, y a la negociacin y firma del convenio con Chile, as como a la negociacin del mismo con 2

Canad, no hubieran sido posible sin la colaboracin y el esfuerzo del equipo de profesionales que ha sido liderado por el Dr. Armando Zolezzi Mller; Que, es obligacin de este Ministerio dar cuenta de los resultados de la Consulta Ciudadana as como de los avances en el proceso de negociacin de los Convenios de Doble Tributacin, para lo cual se ha elaborado una tercera versin del Documento de Trabajo Los Convenios para evitar la doble tributacin y para prevenir la evasin fiscal, el mismo que contiene una descripcin del sistema del Impuesto a la Renta Peruano as como de los convenios para evitar la doble tributacin internacional y la evasin fiscal; un tercer captulo, en el que se describe la propuesta peruana de Convenio para evitar la doble tributacin y para prevenir la evasin fiscal; finalmente, un cuarto captulo, en que se describe el estado de las negociaciones internacionales con diversos pases y, en especial, la descripcin del Convenio recientemente suscrito con la Repblica de Chile; De conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 560 Ley Orgnica del Poder Ejecutivo y el Decreto Legislativo N 183, Ley Orgnica del Sector Economa y Finanzas; SE RESUELVE: Artculo nico .- Dese cuenta de los resultados de la Consulta Ciudadana sobre los convenios para evitar la doble tributacin y la evasin fiscal que fuera iniciada por el Ministerio de Economa y Finanzas el 05 de abril del 2001, mediante la publicacin del documento Resultado de la Consulta Ciudadana Los Convenios para evitar la doble tributacin y para prevenir la evasin fiscal, en el Diario Oficial El Peruano y en la pgina web del Ministerio de Economa y Finanzas (www.mef.gob.pe). Regstrese, comunquese y publquese.

INDICE

Resumen Ejecutivo Resultados de las Consultas Ciudadanas I. El Sistema del Impuesto a la Renta Peruano 1. Introduccin 2. mbito de Aplicacin 3. Sujetos y Base Jurisdiccional del Impuesto 3.1 Sujetos 3.2 Base Jurisdiccional 3.3 Sujetos Domiciliados 3.4 Rentas de Fuente Peruana 4. Configuracin del Impuesto 5. Regmenes de Tributacin 5.1 Sujetos Domiciliados 5.2 Sujetos No Domiciliados 6. Determinacin de la Renta Imponible 7. Tasas 8. Adelantos mensuales 9. Retenciones 10.Declaracin y Pago 11.Beneficios de Beneficios e Incentivos generales 11.1 Inafectaciones 11.2 Exoneraciones 12. Dividendos 13. Regmenes de incentivos tributarios especiales II. Los Convenios para Evitar la Doble Tributacin Internacional y la Evasin Fiscal 1. Antecedentes. 1.1 La base jurisdiccional del Impuesto a la Renta. 1.2 La doble tributacin. 1.3 La evasin fiscal.

2.

Los convenios para evitar la doble imposicin. 2.1 Contenido. 2.2 Procedimiento de celebracin de convenios. Situacin del Per frente a otros pases. 3.1 Argentina. 3.2 Brasil. 3.3 Chile. 3.4 Mxico. 3.5 Venezuela. 3.6 Otros. Ventajas de celebrar convenios. 4.1 Desde la perspectiva del pas contratante. 4.2 Beneficios desde la perspectiva de los inversionistas. Fortalecimiento de la labor Administracin Tributaria. de fiscalizacin de la

3.

4.

5.

6. 7.

Desventajas: Prdida de Recaudacin. Alcance de los Convenios. 7.1 El modelo OCDE. 7.2 El modelo ONU. 7.3 El modelo del Pacto Andino. La Decisin 40 y su aplicacin. 7.4 Situacin actual de los Modelos. Organismos Competentes. 8.1 MEF. 8.2 SUNAT. 8.3 Equipo Negociador. Estrategias para la negociacin.

8.

9. III.

Propuesta Peruana de Convenio para evitar la Doble Tributacin y para prevenir la evasin fiscal 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. Ambito de Aplicacin del Convenio Impuestos Comprendidos Definiciones Generales Residente Establecimiento Permanente Imposicin de Rentas de Bienes Inmuebles Imposicin de los Beneficios Empresariales Imposicin del Transporte Martimo y Areo Imposicin en el caso de Empresas Econmicamente Imposicin de los Dividendos Imposicin de los Intereses

Vinculadas

12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24.

Imposicin de la Regalas Imposicin de las Ganancias de Capital Imposicin de los Servicios Personales Independientes Imposicin de los Servicios Personales Dependientes Imposicin de las Dietas de Directores y Similares Imposicin a Artistas y Deportistas Imposicin de Pensiones Imposicin de los Funcionarios Pblicos Imposicin a Estudiantes Imposicin de Otras Rentas Imposicin de Patrimonio Eliminacin de la Doble Imposicin Intercambio de Informacin

IV.

Estado de las Negociaciones Internacionales para evitar la Doble Tributacin y para prevenir la Evasin Fiscal 1. 2. Equipo de Trabajo Convenio entre Per y Chile para evitar la Doble Tributacin y para prevenir la evasin fiscal 2.1. Inversiones entre Per y Chile 2.2. Sistema del Impuesto a la Renta Chileno 2.3. Proceso de Negociacin 2.3.1. 2.3.2. 2.3.3. 2.3.4. Primera Ronda de Negociaciones Segunda Ronda de Negociaciones Firma del Convenio Ratificacin por el Congreso

2.4. Contenido del Convenio celebrado entre Per y Chile 2.4.1. 2.4.2. 2.4.3. 2.4.4. 2.4.5. 2.4.6. 2.4.7. 2.4.8. 2.4.9. 2.4.10. 2.4.11. 2.4.12. 2.4.13. 2.4.14. Ambito de Aplicacin del Convenio Impuestos Comprendidos Definiciones Generales Residente Establecimiento Permanente Imposicin de Rentas de Bienes Inmuebles Imposicin de los Beneficios Empresariales Imposicin del Transporte Martimo y Areo Imposicin en caso de Empresas Vinculadas Imposicin de los Dividendos Imposicin de los Intereses Imposicin de la Regalas Imposicin de las Ganancias de Capital Imposicin de los Servicios Personales Independientes

2.4.15. Imposicin de los Servicios Personales Dependientes 2.4.16. Imposicin de las Dietas de Directores y Similares 2.4.17. Imposicin a Artistas y Deportistas 2.4.18. Imposicin de Pensiones 2.4.19. Imposicin de los Funcionarios Pblicos 2.4.20. Imposicin a Estudiantes 2.4.21. Imposicin de Otras Rentas 2.4.22. Imposicin de Patrimonio 2.4.23. Eliminacin de la Doble Imposicin 2.4.24. Intercambio de Informacin 3. Negociaciones entre Per y Canad para evitar la Doble Tributacin y para prevenir la evasin fiscal 3.1. 3.2. Inversin de Canad Proceso de Negociacin

4. Negociaciones entre Per y Espaa para evitar la Doble Tributacin y para prevenir la evasin fiscal 4.1. 4.2. Bibliografa Direcciones de Consulta de Internet Anexo A: Anexo B: Anexo C: Modelo Peruano Comparacin Anotada Modelo OCDE - Modelo Peruano Convenio Per-Chile Inversin de Espaa Proceso de Negociacin

RESUMEN EJECUTIVO Dentro de las acciones para promover la inversin privada nacional y extranjera que el pas requiere para generar nuevos puestos de trabajo, el Gobierno de Transicin ha iniciado una poltica muy activa destinada a la celebracin de "Convenios para Evitar la Doble Tributacin y la Evasin Fiscal Internacional". Para tal fin, el Ministerio de Economa y Finanzas cre una Comisin Especial a fin de estudiar la conveniencia para el Per de celebrar Convenios de Doble Tributacin Internacional, la cual fue presidida por el Dr. Armando Zolezzi Moller e integrada por Mnica Byrne Santa Mara (Secretaria Tcnica), Rene Antonieta Villagra Cayamana, Iris Araceli Barzola, Javier Galvn Costa, Fernando Zuzunaga del Pino y Manuel Garca Schreck. Dicha Comisin recomend la celebracin de tales convenios en funcin a un estudio especfico. A la fecha, el convenio con Chile se encuentra suscrito y en proceso de ratificacin por el Congreso, mientras que el proceso de negociacin con Canad se encuentra en su fase final esperando que sea suscrito a finales del mes de julio, en tanto, que se dejar iniciadas las negociaciones con Espaa para que sea culminado por el prximo gobierno. Cabe indicar que en los ltimos 30 aos, el Per slo suscribi un convenio, quedando rezagado en este proceso. En ese objetivo, el Gobierno ha querido que todo este proceso no slo sea tcnico y debidamente fundamentado sino que adems sea ampliamente consultado con los sectores involucrados. Es por ello que con fecha 05 de abril se public el Documento de Trabajo "Informe sobre los Convenios para Evitar la Doble Tributacin Internacional y la Evasin Fiscal Internacional", con el fin de tener una poltica clara en esta materia y explicar las razones existentes para considerar que la celebracin de dichos convenios es positivo para el pas no slo por la promocin de nuevas inversiones sino tambin por los mecanismos de fiscalizacin ms efectivos que podra tener la administracin tributaria para evitar formas de elusin o evasin fiscal que suelen estar asociados a los casos de doble tributacin. Posteriormente, con fecha 24 de mayo se someti a Consulta Ciudadana un segundo Documento de Trabajo denominado Propuesta del Modelo Peruano de Convenio para Evitar la Doble Tributacin Internacional y prevenir la Evasin Fiscal, con la finalidad de obtener opiniones y recomendaciones de los especialistas e interesados, as como de la ciudadana en general, que pudieran contribuir a mejorar el modelo que utilizar el Per en las futuras negociaciones de estos convenios. En ambos procesos de Consulta Ciudadana se recibieron un total de 21 documentos con comentarios a la propuesta inicial, los cuales han servido para mejorar el modelo peruano de Doble Tributacin y los lineamientos que han sido empleados en los procesos de negociacin seguidos con distintos pases. A continuacin, la lista de instituciones y personas que formularon sus aportes:

1. CONFIEP 2. Telefnica 3. Dr. Juan Avila Cabrera 4. Dr. Jorge Bravo Cucci 5. Dra. Rosana Brignetti 6. Dr. Csar Castro 7. Dr. Javier Chocano 8. Dr. Marcial Garca Schreck 9. Dr. Alfredo Gildemeister 10. Dr. Gustavo Lpez Ameri 11. Dr. Humberto Medrano 12. Dr. Teodoro Nichtawitz 13. Dr. Hugo Paniage Carrin 14. Dra. Luz Mara Pedraza, 15. Dr. Jorge Vera Gastaadui 16. Dr. Jose Luis Ybar Santilln 17. Dr. Fernando Zuzunaga Todos los comentarios y aportes han sido debidamente evaluados y a fin de dar cuenta de las conclusiones finales, el Ministerio de Economa y Finanzas ha dispuesto la publicacin de este tercer Documento de Trabajo cuya finalidad es dar cuenta de todo el proceso de consulta y de los avances especficos logrados hasta la fecha. De esa manera, el MEF reafirma su compromiso con la transparencia en sus decisiones y sobre todo de tomar en consideracin los aportes de la ciudadana y de los sectores interesados antes de adoptar decisiones importantes para el futuro del pas.

I. 1.

El sistema del Impuesto a la Renta Peruano Criterios de Imposicin

Los sujetos que tienen la condicin domiciliados en el Per estn sujetos al Impuesto a la Renta por su renta de fuente mundial. En caso de personas naturales o jurdicas no domiciliadas as como de sucursales, agencias o establecimientos permanentes en el Per de empresas del exterior, el impuesto recae slo sobre rentas gravadas de fuente peruana. 2. Prescripcin

La accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos. Para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva, prescribe a los seis (6) aos. Dicha accin prescribe a los diez (10) aos cuando el agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido. La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario, que la puede alegar en cualquier estado del procedimiento, existiendo algunos supuestos de interrupcin y suspensin de la misma. El cmputo de los plazos antes mencionados es variable. La accin para efectuar la compensacin o para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos. 3. Ambito de Aplicacin

El Impuesto a la Renta grava: (a) las rentas provenientes del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores; y, (b) las ganancias y beneficios provenientes de determinadas operaciones sealadas en forma taxativa en la propia Ley pero que no comparten la naturaleza jurdica de aquellas citadas en el inciso (a) anterior. 4. Sujetos y Base Jurisdiccional del Impuesto

Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes las personas naturales, las sucesiones indivisas, las sociedades conyugales que as lo decidan, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas jurdicas. Para los efectos del impuesto se consideran personas jurdicas, entre otros, a: (a) las sociedades constituidas en el Per; (b) las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta de fuente peruana; (c) las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior; (d) los Fondos Mutuos de Inversin en Valores, los Fondos de

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Inversin y los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores; y, (e) las sociedades irregulares a que se refiere la Ley General de Sociedades, la comunidad de bienes, joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes. En el caso de determinadas sociedades irregulares previstas en la Ley General de Sociedades, comunidad de bienes, joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, las rentas sern atribuidas a las personas naturales o jurdicas que las integran o que sean parte contratante. Los sujetos comprendidos en este rgimen, en cuanto tienen la condicin de domiciliados en el pas, estn sujetos al Impuesto a la Renta por su renta de fuente mundial. En caso de personas naturales o jurdicas no domiciliadas, sucursales, agencias o establecimientos permanentes en el Per de empresas del exterior, el impuesto recae slo sobre rentas gravadas de fuente peruana. 5. Sujetos Domiciliados

Para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta, se consideran domiciliados en el pas, entre otros: (a) las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas dos (2) aos o ms en forma continuada, sin que las ausencias temporales de hasta noventa (90) das calendarios en cada ejercicio gravable interrumpan la continuidad de la residencia o permanencia; (b) las personas jurdicas constituidas en el pas; (c) las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per de personas naturales o jurdicas no domiciliadas en el pas, en cuyo caso la condicin de domiciliados alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana; (d) los bancos multinacionales respecto de determinadas rentas; y, (e) las empresas unipersonales, sociedades de hecho, sociedades irregulares previstas en la Ley General de Sociedades, comunidad de bienes, joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, constituidos o establecidos en el pas. 6. Rentas de Fuente Peruana

Para efectos de la aplicacin del impuesto, en general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana: (a) las producidas por predios situados en territorio peruano; (b) las producidas por capitales, bienes o derechos situados fsicamente o colocados o utilizados econmicamente en el pas; (c) las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles, comerciales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en territorio nacional con exclusin de las rentas obtenidas en su pas de origen por personas naturales no domiciliadas, que ingresan al pas temporalmente con el fin de efectuar actividades vinculadas con actos previos a la realizacin de inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo; y, (d) las obtenidas por la enajenacin de acciones o participaciones representativas del

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capital de empresas o sociedades constituidas en el Per, en determinados casos. Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior, tambin se consideran rentas de fuente peruana, entre otros: (a) los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al inters pactado por prstamos, crditos o en general, cualquier capital colocado o utilizado econmicamente en el pas; (b) los intereses de obligaciones, cuando la entidad emisora ha sido constituida en el pas, cualquiera sea el lugar donde se realice la emisin o la ubicacin de los bienes afectados en garanta; (c) las rentas del exportador provenientes de la exportacin de bienes producidos, manufacturados o comprados en el pas, incluida la remisin al exterior realizada por filiales, sucursales, representantes, agentes de compra u otros intermediarios de personas naturales o jurdicas del extranjero; (d) las rentas que obtengan personas residentes en pases o territorios de baja o nula imposicin por prestacin de servicios, transferencia de intangibles, cesin de derechos y siempre que sean deducibles; (e) ingresos obtenidos por personas o entidades residentes en pases o territorios de baja o nula imposicin por gastos realizados en dichos pases, siempre que sean deducibles; (f) ganancias de capital por transferencia de crditos a residentes en pases de baja o nula imposicin; y, (g) sueldos, honorarios o salarios a funcionarios del sector Pblico que desempean en el exterior o a funcionarios de empresas constituidas en el Per que se desempeen en el exterior. 7. Configuracin del Impuesto

En el caso de sujetos domiciliados el Impuesto es uno de realizacin peridica, cuyo hecho generador se configura al finalizar cada ejercicio gravable. A efectos de la ley del Impuesto a la Renta el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada ao y finaliza el 31 de diciembre. En el caso de sujetos no domiciliados el Impuesto es de configuracin instantnea.

8.

Regmenes de Tributacin - Sujetos Domiciliados

Existen dos regmenes distintos de tributacin: (a) Rgimen de las rentas de tercera categora (rentas empresariales, entendindose por tales las derivadas del comercio, la industria o minera; pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garages, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes; entre otras) y (b) Rgimen de las personas naturales, por su renta de las dems categoras, esto es rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categoras.

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Las personas naturales y las sucesiones indivisas y sociedades conyugales pueden ser contribuyentes bajo ambos regmenes a la vez. Tales contribuyentes tributarn en forma global bajo el rgimen descrito en el inciso (b) anterior por sus rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categora. Por sus rentas empresariales tributarn bajo el rgimen de las rentas de tercera categora. Las personas jurdicas y las asociaciones de hecho de profesionales y similares slo son contribuyentes bajo el rgimen de la tercera categora. Ello, porque la Ley considera que todas las rentas obtenidas por las personas jurdicas as como por las asociaciones de hecho de profesionales y similares son rentas de tercera categora. 9. Regmenes de Tributacin - Sujetos No domiciliados

Las rentas de fuente peruana -cualquiera sea la categora a la que debe atribuirse- se liquidan y pagan en forma definitiva -al tratarse de un tributo instantneo- mediante retencin en la fuente por parte del pagador de la renta. La determinacin y pago de este Impuesto se detalla en el punto 9.3. 10. Determinacin de la Renta Imponible

La renta neta sobre la que se calcula el Impuesto de los sujetos domiciliados resulta de deducir de la renta bruta, determinados porcentajes o determinados montos por concepto de gastos, segn sea la categora de la renta. En el caso especfico de las rentas de tercera de las personas jurdicas domiciliadas perceptoras de renta de tercera categora-, la renta neta sobre la que se calcula el impuesto resulta de deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la citada Ley. La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto. De conformidad con lo establecido en el literal e) del artculo 88 de la Ley del Impuesto a la Renta, los impuestos a la renta abonados en el exterior por las rentas de fuente extranjera gravadas en el Per, pueden ser deducidos del impuesto de los contribuyentes, siempre que no excedan del importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado en el exterior.

SISTEMA DE CRDITO EN EL PER POR IMP. PAGADO EN EXTRANJ.

CRDITO DIRECTO DIRECTO CRDITO (Art. 88 88 LR) LR) (Art.

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TOPES: TOPES: Tasa media media Tasa Imp. efectivamente efectivamente Imp. pagado en en el el exterior exterior pagado No compensacin, compensacin, ni ni No derecho a a devolucin devolucin derecho

Contra la renta neta del ejercicio cabe aplicar la prdida tributaria de ejercicios anteriores. El arrastre de prdida no puede exceder de cuatro aos siguientes al de su generacin. Cabe indicar que, como quiera que se trata de sujetos domiciliados, las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per de personas naturales o jurdicas no domiciliadas en el pas, determinan su renta neta segn lo sealado en el prrafo anterior, con excepcin de las rentas derivadas de actividades llevadas a cabo parte en el pas y parte en el extranjero, respecto de las cuales resulta de aplicacin el punto 6.5. La renta neta sobre la que se calcula el Impuesto de los sujetos no domiciliados resulta de deducir de la bruta, porcentajes determinados, segn sea la categora de la renta (a) deduccin del veinte por ciento (20%) de la renta bruta en las rentas de primera categora; (b) totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a rentas de la segunda categora; (c) deduccin del veinte por ciento (20%) de los importes pagados o acreditados por rentas de la cuarta categora; y, (e) totalidad de los importes pagados o acreditados que correspondan a rentas de la quinta categora. En el caso de las personas jurdicas no domiciliadas perceptoras de rentas de renta de tercera categorase considerar renta neta la totalidad de los importes pagados o acreditados, salvo en los casos indicados en los prrafos siguientes. En los casos de rentas de no domiciliados, provenientes de la enajenacin de bienes o derechos o de la explotacin de bienes que sufran desgaste, constituye renta neta de tercera categora el importe que resulte de deducir del ingreso bruto el costo invertido. Tal costo podr deducirse siempre que haya sido certificado por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT. En el caso de rentas derivadas de actividades llevadas a cabo parte en el pas y parte en el extranjero, obtenidas por contribuyentes domiciliados en el exterior y por sucursales o establecimientos permanentes en el Per de empresas extranjeras, se presume que es renta neta de fuente peruana los importes que resulten de aplicar sobre los ingresos brutos determinados porcentajes establecidos en la Ley. La determinacin de renta neta para los distintos casos es la siguiente: Se presume, sin admitir prueba en contrario, que los contribuyentes no domiciliados en el pas que desarrollen actividades de seguros, obtienen rentas netas de fuente peruana igual al siete por ciento (7%) sobre las primas. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que los contribuyentes no domiciliados en el pas que alquilan aeronaves, obtienen rentas netas de fuente peruana igual al sesenta por ciento (60%) de los ingresos brutos que

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perciban por la actividad indicada. Tratndose de naves, ser igual al ochenta por ciento (80%). Transporte y comunicaciones entre la Repblica y el extranjero: Cinco por ciento (5%) de los ingresos brutos por radiogramas, llamadas telefnicas y otros servicios similares prestados entre el territorio de la Repblica y el exterior. Uno por ciento (1%) de los ingresos brutos por el transporte areo y dos por ciento (2%) de los ingresos brutos por el fletamento o transporte martimo, salvo los casos en que por reciprocidad con el tratamiento otorgado a lneas peruanas que operen en otros pases, proceda la exoneracin del Impuesto a la Renta a las lneas extranjeras con sede en tales pases. La empresa no domiciliada acreditar la exoneracin mediante constancia emitida por la Administracin Tributaria del pas donde tiene su sede, debidamente autenticada por el Cnsul peruano en dicho pas y legalizada por el Ministerio de Relaciones Exteriores. Agencias internacionales de noticias: diez por ciento (10%) sobre las remuneraciones brutas que obtengan por el suministro de noticias y, en general material informativo o grfico, a personas o entidades domiciliadas o que utilicen dicho material en el pas. Distribucin de pelculas cinematogrficas o similares para su utilizacin por personas naturales o jurdicas domiciliadas: veinte por ciento (20%) sobre los ingresos brutos que perciban por el uso de pelculas cinematogrficas o para televisin, videotape, radionovelas, discos fonogrficos, historietas grficas y cualquier otro medio similar de proyeccin, reproduccin, transmisin o difusin de imgenes o sonidos. Servicios tcnicos que requieren la realizacin de actividades, parte en el pas y parte en el extranjero, prestados por personas jurdicas no domiciliadas: cuarenta por ciento (40%). Operaciones relacionadas con la exploracin, perforacin, desarrollo y transporte en la industria petrolera: veinticinco por ciento (25%) de los ingresos brutos de los contratistas de servicios y sub-contratistas, ambos no domiciliados en el pas, que efecten trabajos especficos, bajo contratos celebrados en el Per o en el extranjero. En los casos de contratista de servicio y sub-contratista domiciliados en el pas, se tendr como renta imponible mnima el quince por ciento (15%) de los ingresos brutos que se originan en los trabajos relacionados con operaciones de explotacin, perforacin, transporte y desarrollo de la industria petrolera, bajo contratos celebrados en el Per o en el extranjero.

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Empresas que suministren contenedores para transporte en el pas o desde el pas al exterior y no presten el servicio de transporte: quince por ciento (15%) de los ingresos brutos que obtengan por dichos suministros. Sobrestada de contenedores para transporte: ochenta por ciento (80%) de los ingresos brutos que obtengan contribuyentes no domiciliados por el exceso de estada de contenedores. Cesin de derechos de retransmisin televisiva: veinte por ciento (20%) de los ingresos brutos que obtengan los contribuyentes no domiciliados por la cesin de derechos para la retransmisin por televisin en el pas de eventos realizados en el extranjero. 11. Tasas

Tratndose de personas naturales, sociedades conyugales de ser el caso y sucesiones indivisas domiciliadas la tasa es de 15% y el exceso de 54 Unidades Impositivas Tributarias (UIT) est gravado con el 30%. En el caso de las personas jurdicas domiciliadas, el Impuesto se obtiene aplicando la tasa del 30% sobre la renta neta. Tratndose de personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas la tasa es de 30%. En el caso de las personas jurdicas no domiciliadas, el Impuesto se obtiene aplicando sobre la renta neta, las siguientes tasas: (a) intereses provenientes de crditos externos: cinco por ciento (5%), siempre que ante prstamos en efectivo, se haya acreditado el ingreso de la moneda extranjera al pas y que, sea cual fuere el tipo de prstamo, ste no devengue un inters anual al rebatir superior a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga, ms tres (3) puntos; (b) intereses que abonen al exterior las empresas bancarias y las empresas financieras establecidas en el Per como resultado de la utilizacin en el pas de sus lneas de crdito en el exterior: uno por ciento (1%); (c) rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves: diez por ciento (10%); (d) regalas: treinta por ciento (30%); y, (e) otras rentas, inclusive los intereses derivados de crditos externos, que no cumplan con los requisitos establecidos en el inciso (a) anterior o en la parte que excedan de la tasa mxima sealada en dicho inciso, y los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del pas por crditos concedidos por una empresa del exterior con la cual se encuentre vinculada econmicamente con excepcin de lo dispuesto en el inciso (b): treinta por ciento (30%). 12. Adelantos Mensuales

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Los sujetos domiciliados perceptores de rentas gravadas con el Impuesto a la Renta estn obligados a efectuar adelantos mensuales por el Impuesto que en definitiva les corresponda pagar al finalizar el ejercicio gravable. El mecanismo de determinacin del adelanto y los supuestos de exclusin de esta disposicin varan segn la categora de la renta de que se trate. El contribuyente domiciliado generador de rentas de tercera categora est obligado a realizar adelantos mensuales a cuenta del Impuesto a la Renta, de acuerdo con alguno de los dos sistemas recogidos por la Ley: (a) fijando la cuota sobre la base de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes, el coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio; y, (b) fijando la cuota en el 2% de los ingresos netos obtenidos en el mismo mes, porcentaje que podr ser modificado conforme al balance mensual. Este ltimo sistema nicamente es aplicable para el caso que la empresa inicie actividades en el ejercicio, o en caso haya obtenido prdida en el ejercicio que se toma como base de clculo para determinar el coeficiente. La determinacin y pago a cuenta mensual tiene carcter de declaracin jurada. 13. Retenciones

Estn obligados a efectuar retenciones: (a) Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de segunda y quinta categora; (b) Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad completa o registro de ingresos y gastos cuando paguen o acrediten rentas de cuarta categora; (c) Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados; (d) Las personas jurdicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros valores al portador. La retencin deber efectuarse con carcter de adelanto del impuesto que en definitiva les corresponda a los contribuyentes domiciliados por el ejercicio gravable. Los montos por las que se efectan las retenciones varan dependiendo de la categora de la renta. Los importes retenidos debern abonarse al Fisco dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. Tratndose de personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de cualquier naturaleza, debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, el importe que resulte de aplicar la tasa correspondiente sobre las rentas netas presuntas que establece la ley. Debe tenerse en cuenta que, por excepcin, los contribuyentes deben pagar el monto de la retencin correspondiente a las regalas, retribuciones por servicios, cesin en uso u otros de naturaleza similar facturadas por sujetos no domiciliados, en el mes en que se produzca el registro contable, como gasto o costo, de las mismas, independientemente de si se pagan o no dichos

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conceptos. El citado pago debe efectuarse dentro del plazo mencionado anteriormente. 14. Crdito por rentas de fuente extranjera

Los impuestos a la renta abonados en el exterior por la rentas de fuente extranjera gravadas otorgan un crdito contra el impuesto que debe pagar el contribuyente, siempre que no excedan del importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado en el exterior. El importe que por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable, no podr compensarse en otros ejercicios ni dar derecho a devolucin alguna. 15. Declaracin y Pago

Los contribuyentes del Impuesto domiciliados, que obtengan rentas computables para los efectos de esta Ley, debern presentar declaracin jurada de la renta obtenida en el ejercicio gravable. Los contribuyentes debern incluir en su declaracin jurada, la informacin patrimonial que les sea requerida por la Administracin Tributaria. Las declaraciones juradas, balances y anexos debern presentarse en los medios , condiciones, forma, plazos y lugares que determine la SUNAT. Si las cantidades abonadas por concepto de adelantos resultasen inferiores al monto del impuesto que, segn declaracin jurada anual, sea de cargo del contribuyente, la diferencia se cancelar al momento de presentar dicha declaracin. Si el monto de los adelantos mensuales excediera del impuesto que corresponda abonar al contribuyente segn su declaracin jurada anual, ste considerar tal circunstancia en dicha declaracin y la SUNAT, previa comprobacin, devolver el exceso pagado. Los contribuyentes que as lo prefieran podrn aplicar las sumas a su favor contra los pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo, por los meses siguientes al de la presentacin de la declaracin jurada, de lo que dejarn constancia expresa en dicha declaracin, sujeta a verificacin por la SUNAT. Los contribuyentes deducirn de su impuesto los conceptos siguientes: (a) Las retenciones sufridas con carcter de pago a cuenta sobre las rentas del ejercicio gravable al que corresponda la declaracin; (b) Los pagos efectuados por concepto de adelanto del impuesto liquidado en la declaracin jurada y los crditos contra dicho tributo; (c) Los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la SUNAT o establecidos por el propio responsable en sus declaraciones juradas anteriores como consecuencia de los crditos a que se refiere el presente prrafo; (d) Un porcentaje de las donaciones efectuadas a instituciones educativas y a entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto a empresas, siempre que se cumplan determinados requisitos; (e) Los impuestos a la renta abonados en el exterior por las rentas de fuente extranjera gravadas por esta Ley, siempre que se cumplan determinados requisitos; y, (f) las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros,

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instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan. 16. Rgimen de Beneficios e Incentivos

Inafectaciones: Constituyen ingresos inafectos al impuesto, entre otros: (a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes; y (b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades. Exoneraciones: De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, estn exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre del ao 2002 , entre otros: (a) Los intereses provenientes de crditos de fomento otorgados directa o mediante proveedores o intermediarios financieros por organismos internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras; (b) las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales que les sirvan de sede; (c) las rentas constituida por la diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados; (d) las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes; (e) los intereses y dems ganancias provenientes de crditos concedidos al Sector Pblico Nacional, salvo los originados por los depsitos de encaje que realicen las instituciones de crdito; (f) cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin de un depsito conforme a la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, as como los incrementos de capital de los depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera que den origen a certificados de depsitos reajustables. Asimismo, cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, as como los incrementos o reajustes de capital que se paguen a los tenedores de valores mobiliarios, nominativos o a la orden, representativos de deudas emitidos por Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedad Titulizadoras y personas jurdicas, constituidas o establecidas en el pas, siempre que su colocacin se efecte mediante oferta pblica, al amparo de la Ley del Mercado de Valores. Igualmente, cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, e incrementos de capital, provenientes de Cdulas Hipotecarias y Ttulos de Crdito Hipotecario Negociable, as como de los Certificados Hipotecarios Endosables a que se refiere la Ley del Mercado de Valores. Los valores mobiliarios, nominativos o a la orden, emitidos mediante oferta privada podrn gozar de la exoneracin, cuando renan determinados requisitos establecidos en la Ley del Mercado de Valores. Se encuentra comprendido dentro de la exoneracin, todo rendimiento generado por los aportes voluntarios con fin no previsional. No estn comprendidos en la exoneracin, los intereses y reajustes de capital, que perciban las empresas del Sistema Financiero autorizadas a operar por la Superintendencia de Banca y Seguros, por cualquiera de los conceptos a que se refiere el presente inciso; (g) Las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, o de otra ndole, prestados desde el exterior por entidades estatales u organismos

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internacionales; (h) La ganancia de capital proveniente de la venta de valores mobiliarios inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores a travs de mecanismos centralizados de negociacin a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores; la venta de valores efectuada en las Bolsas de Productos autorizados por la CONASEV; la redencin o rescate de valores mobiliarios, nominativos o a la orden, representativos de deudas, emitidos mediante oferta pblica de conformidad con la Ley del Mercado de Valores, por personas jurdicas, Fondos de Inversin o Patrimonios Fideicometidos, constituidos o establecidos en el pas; y, la redencin o rescate de certificados de participacin de Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de valores representativos de participacin de Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras emitidos mediante oferta pblica de conformidad con la Ley del Mercado de Valores; e, (i) Los intereses y reajustes de capital provenientes de letras hipotecarias de acuerdo a la legislacin de la materia. 17. Dividendos

Cabe indicar que no estn gravados con el Impuesto a la Renta los dividendos ni cualquier otra forma de distribucin de utilidades de empresas domiciliadas en el Per. 18. Regmenes de Incentivos Tributarios especiales Los beneficios tributarios contemplados por nuestra legislacin estn dados en funcin a dos criterios: (a) Incentivar la inversin en determinadas actividades econmicas y (b) Incentivar las inversiones en determinadas zonas geogrficas del pas. Entre otras, las actividades que de acuerdo con nuestro ordenamiento jurdico estn sujetas a un rgimen especial de beneficios tributarios en materia del impuesto son: (a) Minera, (b) Hidrocarburos, (c) Electricidad, (d) Agricultura, (e) Turismo, (f) Educacin, (g) Inversiones en obra de infraestructura para servicio pblico y obra pblica. Los beneficios aplicables a los sectores mencionados estn desarrollados en los captulos correspondientes. Las zonas que estn sujetas a un tratamiento diferenciado son aqullas en las que operan los Centros de Exportacin, Transformacin, Industria, Comercializacin y Servicios CETICOS-, que se ubican en Ilo, Matarani, Tacna, Paita y Loreto, as como las empresas ubicadas en la Amazona del pas. II. Los Convenios para Evitar la Doble Tributacin Internacional y la Evasin Fiscal

El satisfacer las necesidades pblicas es la finalidad fundamental de un Estado y para poder hacerlo requiere contar con ingresos econmicos. La principal fuente que tienen los Estados para obtener dichos ingresos es mediante la cobranza de tributos a las personas y empresas nacionales o extranjeras que realizan sus actividades dentro de su territorio o radican en l.

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As, los impuestos se aplican a las personas y empresas en relacin con ingresos o utilidades que obtengan; el patrimonio o la propiedad que tengan; o, sobre los consumos que efecten. Los impuestos por su naturaleza son de aplicacin general y por tanto afectan a nacionales como a extranjeros que inviertan o realicen sus actividades en el pas. El inversionista extranjero para decidirse a invertir en un pas usualmente toma en consideracin una serie de aspectos de diversa ndole como pueden ser el poltico, social, laboral y econmico, siendo la tributacin existente una materia de especial cuidado pues est estrechamente vinculada con la rentabilidad del proyecto. Sin embargo, no basta el examen de la legislacin tributaria del pas en el que se va a invertir sino tambin la del pas de procedencia del inversionista. En efecto, es frecuente que las utilidades, dividendos, intereses, regalas u otro tipo de renta o beneficio no slo sean gravados por el pas en el que se ha hecho la inversin sino tambin por el pas en el que radica o es nacional el inversionista, con lo cual puede producirse una doble tributacin y, en muchos casos, hacer inviable el proyecto. Frente a tal circunstancia, la inversin no se produce o, en caso que se decida realizarla, podra a llevarse a cabo pero mediante mecanismos elusivos para evitar que uno de los fiscos o ambos cobren los tributos por los montos que en realidad les corresponderan. Adicionalmente a ello, aun en el supuesto que no se den problemas considerables a raz de una doble imposicin, es posible que tratndose de inversionistas que operan a travs de sucursales o empresas vinculadas, las Administraciones Tributarias de ambos pases necesiten informacin sobre hechos con incidencia en el resultado econmico de la actividad empresarial y que se producen en el otro pas. De no existir un convenio entre Administraciones Tributarias que permita brindar informacin reservada al fisco del otro pas, respecto de un determinado contribuyente, resulta prcticamente intil solicitarla pues la posibilidad que se acceda a otorgar la informacin requerida suele encontrarse con infranqueables normas internas que no lo permiten o, de no ser ese el caso, queda librada a la buena voluntad. El medio ms eficaz que tienen los Estados para enfrentar y resolver los casos de doble imposicin internacional y de colaboracin entre las Administraciones Tributarias, es la celebracin de un acuerdo o convenio que contemple los mecanismos para que se d la colaboracin entre las Administraciones y las reglas que usarn para evitar la indeseada doble imposicin. Es necesario resaltar que la celebracin de convenios no est exenta de algn costo fiscal inicial, que hay que ponderar sin dejar de considerar la ventaja de tener una mayor inversin extranjera y, consecuentemente, en el futuro una mayor tributacin.

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1.

Antecedentes

Si bien el Impuesto a la Renta, o su equivalente, no es el nico que puede provocar una doble tributacin internacional es fundamentalmente en la aplicacin de ese tributo donde surge la posibilidad de la concurrencia de dos Estados que afecten la misma materia imponible. Por tanto, para mejor entender el origen de la doble imposicin internacional, su evolucin y la evasin tributaria que podra darse, consideramos como mtodo ms idneo el explicar la situacin a partir del Impuesto a la Renta. Es preciso sealar que los Convenios materia del presente informe se circunscriben a los Impuestos a la Renta y al Patrimonio. 1.1 La base jurisdiccional del Impuesto a la Renta.

Uno de los elementos esenciales del Impuesto a la Renta que los Estados deben establecer es el referido al de su alcance jurisdiccional, es decir, por cules rentas el Estado en cuestin se atribuir el poder de gravarlas. Tericamente, el aspecto jurisdiccional del Impuesto a la Renta se resuelve tomando en cuenta los criterios de vinculacin (conexin) que la renta que se pretende gravar tiene con un Estado. Estos criterios pueden obedecer a circunstancias referidas al sujeto que ha generado la renta (residencia domicilio- o nacionalidad, denominados tambin criterios subjetivos) o al hecho que la fuente productora de la renta se encuentre ubicada en el territorio del Estado (criterio objetivo). De acuerdo con los referidos criterios, los Estados gravan a los sujetos residentes o nacionales por la integridad de sus rentas sin importar donde se producen; o, los Estados slo gravan las rentas producidas en su territorio sin importar la residencia (domicilio) o nacionalidad de quien las genere. El fundamento que subyace a cada uno de los criterios es distinto. Tratndose de los criterios subjetivos el fundamento es de orden poltico y social ya que se considera que el Estado tiene derecho a cobrar el Impuesto a la Renta porque, quien vive en un determinado pas, debe contribuir a su financiamiento. Adicionalmente, se considera que si los contribuyentes no fueran gravados tambin por sus rentas extranjeras se estara favoreciendo indebidamente la inversin en economas forneas. En cambio, el criterio objetivo tiene ms bien un sustento econmico: la riqueza que se obtiene en una economa debe ser gravada por el poder poltico de la economa que la genera. Histricamente, los pases latinoamericanos han utilizado el criterio de la territorialidad de la fuente en el Impuesto a la Renta ya que esto favoreca el cobro del tributo a los inversionistas extranjeros que realizaban operaciones en el pas. Conforme las economas locales fueron alcanzado mayores niveles de desarrollo, la tendencia ha sido incorporar en la legislacin del Impuesto a la Renta criterios subjetivos que permitan al Estado gravar rentas generadas en el exterior.

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En el caso del Per, desde 1968 nuestra legislacin interna recoge el criterio del domicilio (residencia) que le permite al Estado peruano gravar a los sujetos que tengan la condicin de residentes en el pas por sus rentas de fuente mundial, es decir, sea cual sea el lugar de su generacin. 1.2. La doble tributacin.

La doble o mltiple tributacin se presenta cuando dos o ms pases consideran que les pertenece el derecho primario de gravar un flujo de renta. En efecto, la atribucin de jurisdiccin por parte de un Estado para gravar una renta ocasiona lo que se conoce como los conflictos de jurisdiccin: una misma ganancia puede resultar alcanzada por el poder impositivo de ms de un Estado. De acuerdo con los criterios de vinculacin que cada Estado haya elegido, los conflictos jurisdiccionales que se presentan pueden ser tanto por el uso de criterios diferentes como por el uso de uno similar pero con contenido diverso. As, podra darse un conflicto entre dos pases que consideren que la fuente generadora de la renta se encuentra en su pas. Puede tratarse de un conflicto de leyes o de hechos. Lo determinante es que de acuerdo con la legislacin interna de cada pas se est ante una renta local y, por tanto, gravable por cualquiera de los criterios. Un segundo tipo de conflicto se presenta cuando un pas utilizando un criterio subjetivo grava la renta mundial de sus contribuyentes y otro Estado grava tambin a algunos de esos sujetos utilizando el criterio de la fuente. En estos casos, lo usual es que el Estado que utiliza un criterio subjetivo acepte un crdito por el impuesto pagado en el extranjero, pero si por alguna razn no se acepta el crdito o el dispositivo usado es insuficiente, surge la doble tributacin. Finalmente, otros conflictos podran presentarse cuando de acuerdo con la legislacin de los pases involucrados, una persona (natural o jurdica) resulta residente en ambos. Por ejemplo, un pas puede fijar la residencia de una sociedad annima segn su lugar de constitucin, mientras que el otro segn la sede de su administracin. Si una sociedad se constituye en el primer pas pero tiene su administracin en el otro, el conflicto es evidente.

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Misma renta

DOBLE IMPOSICIN
Perteneciente a la misma persona

Es objeto de imposicin en dos o ms Estados

1.3 La evasin fiscal. Las empresas que realizan sus operaciones en diferentes pases, llamadas tambin multinacionales, son aqullas que estn ms expuestas a sufrir los efectos negativos de la doble imposicin. Siendo as, dichas empresas suelen apelar al denominado planeamiento tributario a fin de lograr un menor pago que a su vez conlleva una disminucin de la recaudacin para los Estados involucrados. Si bien no se puede afirmar que las empresas multinacionales persigan la evasin de los impuestos, lo cierto es que no dejaran de aprovechar cualquier vaco o margen que la ley les concede para reducir su carga tributaria. Actualmente, dos de las formas ms comunes para conseguir aminorar las diversas cargas tributarias de las empresas multinacionales se dan travs del endeudamiento o a travs de los precios de transferencia. Los gastos financieros que se producen por contraer una deuda (intereses) son deducibles para la determinacin del impuesto a la renta. Si una empresa local consigue un prstamo de una empresa extranjera, los intereses que pague sern un gasto que disminuye el monto de su renta gravada y, consecuentemente, de su impuesto. Sin embargo, si el prstamo es proporcionado por la matriz o empresa vinculada, lo normal es que tratndose de recursos propios no se admita el gasto, o los intereses se graven con la misma tasa que la utilidad. A fin de eludir esta consecuencia, el mecanismo ms utilizado a nivel internacional para disfrazar estos prstamos es denominado back-to-back. Esta estrategia, que tiene dcadas de uso, consiste en obtener un prstamo de un banco (normalmente de un tercer pas) a favor de una subsidiaria y, a la vez, la casa matriz le ha otorgado un prstamo al mismo banco. Los prstamos son a trminos parecidos pero la tasa del inters que paga la subsidiaria es ms alta que la que recibe la matriz. En la diferencia est la ganancia del banco quien financia el crdito con el dinero de la casa matriz. En lo que se refiere a la empresa, la ganancia radica en que mediante esta triangulacin los intereses

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que recibe estn sujetos a un impuesto menor que el que le correspondera de otorgar el prstamo directamente a la subsidiaria1. Otra forma de conseguir que disminuyan las ganancias de una empresa multinacional es en funcin de los precios que cobran por bienes y servicios a empresas relacionadas. En efecto, los valores de transaccin entre dos empresas independientes quedan determinados por el mercado y la natural contraposicin de intereses de sus agentes; mas, si las empresas que negocian estn vinculadas entre s pueden acordar el precio de transferencia, por ejemplo, en razn de las mayores ventajas que les proporcionen desde el punto de vista tributario. As, si se cobra ms por un bien o servicio esa mayor renta estar gravada en un pas con menor incidencia tributaria, y el mayor gasto que representa para la empresa adquirente le ayudar a tener un menor impuesto en aqul pas donde seguramente la incidencia tributaria es mayor. La ventaja que se produce en conjunto es manifiesta2.

Una empresa automotriz del pas X vende automviles a subsidiaria Per

A qu pas se atribuye la renta, a Per o al pas X?

Precio a consumidor COSTOS: Casa Matriz Pas X

Costo de fabricacin $ 11,000

20,000 (11,000) ( 1,000) 8,000

Subsidiaria Per Renta:

Gastos de transporte 300 y de venta 700

Con algunos requisitos, los intereses por prstamos en el Per, por ejemplo, estn gravados con tasas moderadas del 1% o 5%, evitando pagar la de 30% aplicable a empresas vinculadas. 2 Un ejemplo lo constituye el caso de una empresa automotriz de un pas X que vende automviles a travs de su subsidiaria en Per. Supongamos que el precio local (Per) por unidad es de $20,000, el costo de fabricacin es de $11,000, el costo de transporte es de $300 y gastos de venta $700. Sabemos que la casa matriz tiene gastos de $11,000, y la subsidiaria de $1,000 y que la renta neta por unidad es de $8,000 A qu pas se atribuye la renta al Per o al pas X? Depende del precio de transferencia entre la casa matriz y su subsidiaria: si tal precio es $12,000 la casa matriz tiene una renta de slo $1,000 y la subsidiaria de $7,000; pero si el precio de transferencia es de $18,000 la subsidiaria peruana tendr una renta de slo $1,000. En este caso, el precio de transferencia puede significar para el fisco peruano una diferencia de recaudacin de $1,800 por cada vehculo que se venda.

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Por tratarse de empresas vinculadas es posible manipular el precio de transferencia, pudiendo causar perjuicio al fisco peruano:
PRECIODE DE PRECIO TRANSFERENCIA 12,000 12,000 TRANSFERENCIA RentaCasa CasaMatriz Matriz 1,000 1,000 Renta RentaSubsidiaria Subsidiaria 7,000 Renta 7,000 Impuestoen enPer Per Impuesto 2,100 2,100 PRECIODE DE PRECIO TRANSFERENCIA 18,000 TRANSFERENCIA 18,000 Renta Casa Matriz 7,000 Renta Casa Matriz 7,000 RentaSubsidiaria Subsidiaria 1,000 1,000 Renta Impuesto en Per 300 Impuesto en Per 300

EL PRECIO DE TRANSFERENCIA EN ESTE EJEMPLO, PUEDE SIGNIFICAR PARA EL FISCO PERUANO $ 1,800

PARA AFRONTAR ESTA SITUACIN

Conocer el valor de mercado (libre concurrencia) LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA REQUIERE: Ajuste del precio de transferencia (tributo justo)

Art. 26 Convenio
Intercambio de Informacin

Art. 9 Convenio
Empresas Vinculadas

2.

LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION.

En Latinoamrica, el uso de los convenios en materia tributaria es un fenmeno reciente ya que el principal mecanismo para reducir el impacto de la doble tributacin estuvo dado por la modificacin de las legislaciones internas, con miras a contemplar un reconocimiento a los pagos que, por un impuesto similar, se hubiera efectuado en el exterior. Con dichas normas si bien se puede conseguir atenuar sus efectos, no se resuelve plenamente el problema de la doble imposicin. Mediante el uso de un instrumento internacional como son los denominados convenios para evitar la doble imposicin, los Estados firmantes (obligados) renuncian a su jurisdiccin tributaria sobre determinadas ganancias (aqullas en las que con ms frecuencia ocurre el fenmeno de la doble imposicin) y acuerdan que sea slo uno de los Estados el que cobre el impuesto o, en todo caso, que se realice una imposicin compartida, es decir, que sean ambos Estados los que graven a travs del uso de tasas complementarias. En la actualidad, son dos los modelos de convenio ms utilizados internacionalmente: el de Naciones Unidas (ONU) y el de la Organizacin de

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Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE). Ambos modelos reconocen a los Estados suscriptores el derecho de gravar tanto en el pas donde se ubica la fuente generadora de la renta como en el pas donde se encuentre la residencia del sujeto que la obtuvo. Sin embargo, es de notar que el Modelo de las Naciones Unidas prioriza el criterio de la fuente. En cuanto al tema de la evasin que se origina a propsito de la doble imposicin, cabe resaltar que la firma de convenios entre pases no la elimina de modo definitivo pero s se convierte en un instrumento contra el evasor al permitir el intercambio de informacin entre las Administraciones Tributarias. 2.1 Contenido.

Un tpico tratado para prevenir la doble imposicin tiene aproximadamente treinta artculos, los cuales prevn lo siguientes aspectos: o Establece como objetivo resolver problemas tributarios entre las partes contratantes y determina su mbito de aplicacin, considerando a las personas (fsicas y jurdicas) y los impuestos cubiertos por el convenio. o Define el concepto de establecimiento permanente a fin de precisar la soberana fiscal en el pas de la fuente respecto de a las rentas empresariales. o Seala la base jurisdiccional de imposicin, la que recae principalmente en dos principios: el primero est relacionado con la fuente de la renta o el sitio de desarrollo de la actividad econmica; y, el segundo est relacionado con la residencia de la entidad generadora de renta. Usualmente, se establece tasas lmites de gravamen en fuente para regalas, intereses y dividendos. o Establece el principio de libre concurrencia para los ajustes de precios de transferencia a ser aplicado por las autoridades tributarias en el caso de transacciones entre empresas vinculadas. o Contiene reglas otorgando exoneracin de impuestos o crdito por el impuesto pagado en el extranjero al que se tiene derecho en el pas de residencia, en los casos en que la renta fuera gravada en el pas de la fuente. o Establece los procedimientos que, de mutuo acuerdo, las autoridades tributarias utilizarn para evitar la doble tributacin en los casos de disputa; y ocasionalmente contiene provisiones de asistencia en la recaudacin de impuestos. o Incluye acuerdos de intercambio de informacin entre las administraciones tributarias de los Estados contratantes.

2.2

Procedimiento de celebracin de convenios.

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El procedimiento normal de las negociaciones de los convenios implica: Manifestacin informal de inters en negociaciones, que pueden ocurrir en el nivel de los tcnicos, altos funcionarios, o por va diplomtica. Manifestacin formal de inters, normalmente por va diplomtica (una carta a la embajada del otro pas es suficiente), mientras los tcnicos programan negociaciones de una semana (conocida como ronda de negociaciones). Invitacin al pblico para comentar sobre temas que el pas debera discutir en las negociaciones. Primera ronda: Conversacin sobre la legislacin tributaria de ambos pases, los problemas de los inversionistas, intercambio de informacin entre administraciones tributarias, negociacin de los artculos menos controvertidos y sugerencias para los artculos ms controvertidos. Consultas a las autoridades del ms alto nivel de los pases respectivos, para discutir los temas controvertidos y determinar las posibles soluciones y compromisos. Segunda ronda: Se resuelven los puntos controvertidos y se procede a que los negociadores rubriquen las pginas. Los pases firman el convenio, normalmente a nivel de Ministro, pero a veces por los Presidentes o Viceministros. Debate y ratificacin por los respectivos congresos. Canje de notas diplomticas.

3.

SITUACIN DEL PER FRENTE A OTROS PASES.

Antes de 1990, los convenios para evitar la doble tributacin no tenan mucha importancia en Amrica Latina. Diez aos atrs, haba menos de treinta convenios suscritos entre pases desarrollados y pases de Latinoamrica; hoy el nmero supera los cien; sin embargo, el Per permanece con un nico convenio bilateral con Suecia3 celebrado hace ms de tres dcadas. El otro tratado que tiene firmado el Per es uno multilateral con los pases de la Comunidad Andina, que entr en vigencia, para las personas naturales, a partir de 1981; y para las empresas el 22 de agosto de 1980. Argentina, Brasil, Chile, Mxico y Venezuela tienen cada uno varios convenios vigentes.

3 Convenio entre el Per y Suecia para evitar la doble imposicin con respecto a los Impuestos a la Renta y al Capital. Setiembre 17, 1966.

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Siendo la celebracin de convenios un proceso dinmico, que requiere ratificacin por los respectivos Congresos y que las fechas de vigencia no coinciden con la de su publicacin, la informacin que a continuacin se consigna es referencial. 3.1 ARGENTINA.

En 1992 Argentina tena celebrados slo ocho tratados para prevenir la doble imposicin4. Aquel ao fue implantado el principio de tributacin de renta de fuente mundial para sus residentes, surgiendo la necesidad de eliminar la doble imposicin a travs de una extensa red de tratados tributarios. Actualmente Argentina tiene tratados para prevenir la doble imposicin con Austria, Australia, Blgica, Bolivia, Brasil, Canad, Chile, Dinamarca, Alemania, Finlandia, Francia, Italia, Mxico, Holanda, Noruega, Espaa, Suecia, Suiza y el Reino Unido5. Dado que los tratados entre Argentina con Bolivia y Chile fueron estructurados exclusivamente sobre la base de imposicin en el pas de la fuente, stos convenios no requieren provisiones para la eliminacin doble imposicin. Algunos tratados celebrados por Argentina contienen clusulas sobre tax sparing o crdito por impuesto ficticio.

Convenios Argentina:
Bolivia (1976) Chile (1976) Austria (1979) Italia (1979) Francia (1979) Brasil (1980)

Celebrados

por

Espaa (1992) Canad (1993) Suecia (1995) Dinamarca (1995) Holanda (1996) Reino Unido (1996)

Blgica (1996) Suiza (1997) Mxico (1997) Noruega (1997) Australia (1999)

Alemania (1978) Finlandia (1994)

3.2

BRASIL.

Brasil tiene una de las la redes ms extensas de tratados para prevenir la doble imposicin en Latinoamrica; ha celebrado 23 convenios6. La red de tratados tributarios brasilea incluye un tratado firmado con Japn en 1967.
Convenios Fiscales con Austria, Bolivia, Chile, Brasil, Francia, Alemania, Italia y Suecia (Primer tratado con Suecia en Diciembre 3, 1962). 5 Convenios Fiscales sobre la Renta y Patrimonio, Argentina-Austria. Sep. 13, 1979. Argentina-Australia, Agosto 27, 1999. Argentina-Bolivia. Octubre 30, 1976. Argentina-Chile, Noviembre 13, 1976. Argentina-Blgica Junio 12, 1996. ArgentinaBrasil Mayo 17, 1980. Argentina-Canad, Abril 29, 1993. Argentina-Dinamarca, Diciembre 12, 1995. Argentina-Finlandia, Diciembre 13, 1994. Argentina-Francia Abril 4, 1979. Argentina-Repblica de Alemania Federal, Julio 13, 1978, Protocolo Setiembre16, 1996, Argentina-Italia, Noviembre 15, 1979, notas Mayo 14, 1981. Argentina-Mxico, Noviembre 26, 1997. Argentina-Holanda, Diciembre 27, 1996. Argentina-Noruega, 8, 1997. Argentina-Espaa, Julio 21, 1992. Argentina-Suecia, Mayo 31, 1995. Argentina-Suiza Abril 23, 1997. Argentina Reino Unido, Enero 3, 1996. 6 Convenios Fiscales sobre la Renta y Patrimonio, Brasil-Argentina Mayo 17, 1980. Brasil-Austria, Mayo 24, 1975. Brasil-Blgica, Junio 23, 1972. Brasil-Canad, Abril 06, 1984. Brasil-Checoslovaquia, Agosto 26, 1986. Brasil-Dinamarca, Agosto
4

29

Convenios Brasil:
Japn (1967) Francia (1971) Portugal (1971) Blgica (1972) Espaa (1974) Dinamarca (1974) Alemania (1975) Suecia (1975)

Celebrados

por

Austria (1975) Luxemburgo (78) Italia (1978) Argentina (1980) Noruega (1980) Filipinas (1983) Ecuador (1983) Canad (1984)

Hungra (1986) Checoslov. (86) Korea (1989) India (1988) Holanda (1990) R. P. China (1991) Finlandia (1996)

3.3

CHILE.

Chile tiene convenios con Canad, Mxico, Ecuador, Argentina y Polonia.7 Los dos primeros mencionados fueron firmados en 1998 y estn vigentes desde el uno de enero del ao 2000. Francia, Holanda, Suecia y los Estados Unidos, entre otros pases, se encuentran en negociaciones para la celebracin de convenios tributarios con Chile. Otros pases con los que Chile est discutiendo tratados son Espaa, Reino Unido, Alemania, Francia, Malasia, Venezuela, Bolivia y Brasil.

3.4

MXICO.

En aos recientes, Mxico tambin inici tratados bilaterales, y stos incluyen el primer tratado latinoamericano celebrado con los Estados Unidos de Amrica que entr en vigencia el uno de enero de 1994.8 Mxico tiene una de las redes ms extensas de tratados tributarios en Latinoamrica y est conformada por 24 convenios.9

3.5

VENEZUELA.

Venezuela ha celebrado 17 tratados para prevenir la doble imposicin10; todos stos firmados despus de 1990. Estos son los convenios con Barbados,
27, 1974. Brasil-Ecuador, Mayo. 26, 1983. Brasil-Finlandia, Abril 2, 1996. Brasil-Francia, Setiembre 10, 1971. Brasil-Alemania, Junio 27, 1975. Brasil-Hungra, Junio 20, 1986. Brasil-India, Abril 26, 1988. Brasil-Italia, Octubre 3, 1978. Brasil-Japn, Enero 24, 1967. Brasil-Luxemburgo, Noviembre 8, 1978. Brasil-Holanda, Marzo 8, 1990. Brasil-Noruega, Agosto 21, 1980 y Protocolo Julio 12,1994. Brasil-R.P.C., Mayo 08, 1991. Brasil-Filipinas, Setiembre 29, 1983. Brasil-Portugal Abril 22, 1971. Brasil-Corea, Marzo 07, 1989. Brasil-Eslovaquia, Agosto 26, 1986. Brasil-Espaa, Noviembre 14, 1974. Brasil-Suecia, Abril 25, 1975 y Notas Octubre 2, 1985. 7 Convenios Fiscales sobre la Renta y Patrimonio, Chile-Canad, Enero 21, 1998. Chile-Ecuador, Agosto 26, 1999. Chile-Mxico, Abril 17, 1998. Chile-Argentina, Noviembre 13, 1976. Chile-Polonia, Marzo 10, 2000. 8 Convenios Fiscales sobre la Renta y Patrimonio, E.U.-Mxico Setiembre 18, 1992. 9 Entre otros convenios Fiscales con Blgica, Canad, Chile, Dinamarca, Ecuador, Finlandia, Francia, Alemania, Irlanda, Italia, Japn, Repblica de Corea, Luxemburgo, Noruega, Polonia, Portugal, Singapur, Espaa, Suiza, Suecia, Reino Unido, Estados Unidos, Venezuela y Holanda. 10 Convenios Fiscales sobre la Renta y Patrimonio, Venezuela-Barbados, Noviembre 11, 1998. Venezuela-Blgica, Abril 22, 1993. Venezuela-Repblica Checa, Abril 26, 1996. Venezuela-Dinamarca, Marzo 12, 1998. Venezuela-Francia, Mayo. 07, 1992. Venezuela-Alemania, Febrero 08, 1995. Venezuela-Indonesia, Febrero 27, 1997. Venezuela-Italia, Junio 05, 1990. Venezuela-

30

Blgica, Repblica Checa, Dinamarca, Francia, Alemania, Indonesia, Italia, Mxico, Holanda, Noruega, Portugal, Suecia, Suiza, Trinidad y Tobago, Estados Unidos y Reino Unido. Venezuela tiene un tratado con los Estados Unidos de Amrica vigente desde el uno de enero del 200011. Despus de muchos aos de discusin y debate poltico, Venezuela adopt el sistema de renta de fuente mundial en 1999. Sin embargo, la legislacin entr en vigencia el uno de enero del 2001.

Convenios Celebrados Venezuela:

Italia (1990) Holanda (1991) Francia (1992) Suecia (1993) Blgica (1993)
Repblica Checa

por

(96)

Mxico (1997) Noruega (1997) Barbados (1998)

Portugal (1996) Suiza (1996)

Trinidad y Tobago

(96)

Dinamarca (1998)
Estados Unidos

Reino Unido (1996)

(99)

Alemania (1995) Indonesia (1997)

3.6

OTROS.

Los otros pases latinoamericanos no han establecido an una extensa red de tratados tributarios: o A partir de 1992 el Congreso boliviano ha aprobado tratados tributarios con algunos pases europeos incluyendo Alemania, Francia, Reino Unido, Suecia y Espaa.12 o Colombia se encuentra en negociaciones con Canad para la celebracin de un convenio, al igual que con Francia. o Ecuador ha suscrito convenios tributarios con Brasil, Francia, Alemania, Italia, Mxico, Rumania, Espaa y Suiza. o Paraguay concluy un convenio tributario con Taiwan13. o Uruguay ha concluido convenios con Alemania, Hungra y Polonia14.
Mxico, Febrero 06, 1997. Venezuela-Holanda, Mayo 29, 1991. Venezuela-Noruega, Octubre 29, 1997. Venezuela-Portugal, Abril 23, 1996. Venezuela-Suecia, Setiembre 08, 1993. Venezuela-Suiza, Diciembre 20, 1996. Venezuela-Trinidad & Tobago, Julio 31, 1996. Venezuela-Estados Unidos., Enero 25, 1999. Venezuela-Reino Unido, Noviembre 03, 1996. 11 En forma previa a la celebracin del convenio Venezuela era destino de inversiones extranjeras americanas, y Estados Unidos era un importante receptor de inversiones venezolanas. 12 Convenios Fiscales sobre la Renta y Patrimonio, Bolivia-Alemania, Setiembre 30, 1992. Bolivia-Francia, Diciembre 15, 1994. Bolivia-Reino Unido, Marzo 11, 1994. Bolivia-Suecia, Enero 14, 1994. Bolivia-Espaa, Junio 30, 1997. 13 Convenio Fiscal sobre la Renta y Patrimonio, Paraguay-Taiwan, Abril 28, 1994. 14 Convenios Fiscales sobre la Renta y Patrimonio, Uruguay-Alemania Mayo, 05, 1987. Uruguay-Hungra, Enero 01, 1994. Uruguay-Polonia, Agosto 02, 1991.

31

Convenios Bilaterales por Pas

25 20 15 10 5 Ecuador Bolivia Argentina Chile Venezuela Uruguay Brasil Per 0

4. 4.1

VENTAJAS DE CELEBRAR CONVENIOS . Desde la perspectiva del pas contratante, los Convenios: Generan un ambiente favorable a la inversin. Al firmar un convenio para evitar la doble tributacin, un pas est dando una seal positiva a la inversin extranjera y otorga a los inversionistas seguridad respecto de los elementos negociados en un convenio los que van a permanecer invariables para las partes contratantes, aun en el supuesto de modificacin de la Ley interna. Consolidan bilateralmente un marco normativo predecible y seguro, que resulta vital para la toma de decisiones de los inversionistas del pas donde realicen sus inversiones, por estar salvaguardados por un convenio de carcter internacional, ofreciendo garantas contra la discriminacin y la eliminacin de la doble tributacin. Son instrumentos que pueden usar las administraciones tributarias para enfrentar la evasin fiscal internacional, ya que prevn acuerdos de intercambio de informacin y, en algunos casos, de asistencia en la recaudacin. As la administracin tributaria de un pas adquiere la facultad de solicitar la informacin que requiere.

32

Facilitan que la Administracin al conocer las estrategias que usan los agentes econmicos internacionales, pueda detectar incumplimientos de obligaciones tributarias. 4.2 Beneficios desde la perspectiva de los inversionistas: Los convenios establecen mtodos para aliviar o neutralizar la doble imposicin, los cuales no pueden ser alterados para los pases contratantes. Las empresas y los trabajadores pueden esperar que los tratados que siguen los modelos de las Naciones Unidas o de OCDE sern interpretados y aplicados consistentemente con los comentarios publicados. Un convenio en principio no modifica el tratamiento comn otorgado por la ley interna de un pas. Sin embargo, normalmente fija lmites a algunos aspectos de la participacin de la recaudacin del impuesto entre ambos pases. Por ejemplo, el convenio suele establecer tasas lmites de retencin en el pas de la fuente para dividendos, intereses y regalas, reconociendo el derecho del pas de residencia de gravar tambin dichas rentas, pero otorgando un mecanismo para neutralizar el pago efectuado en el pas de la fuente evitando as la doble imposicin. Bajo ninguna circunstancia un convenio puede crear una obligacin tributaria inexistente en la Ley interna. Por ejemplo, el acordar una tasa de retencin en la fuente sobre dividendos no implica que los inversionistas del otro pas contratante se encuentren obligados a pagar dicha tasa de retencin en tanto nuestra Ley no afecte los dividendos. El procedimiento amistoso, mediante el cual la Administracin del propio pas interviene en la solucin de controversias, otorga seguridad al inversionista respecto de a la proteccin de sus legtimos intereses. La inclusin del principio de no discriminacin en un convenio garantiza al inversionista que, una vez que haya efectuado su inversin, el pas no va a cambiar su poltica para obligar a los extranjeros a pagar ms impuestos que los residentes.

5.

FORTALECIMIENTO DE LA LABOR DE FISCALIZACIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. La suscripcin de convenios otorga a las administraciones tributarias de ambos pases prerrogativas, as permite el intercambio de informacin tributaria que ayuda a enfrentar la evasin en ambos pases contratantes. El intercambio de informacin y el procedimiento amistoso

33

(cooperacin entre las administraciones tributarias) posibilitan, entre otros, el control de los precios de transferencia. Los convenios normalmente implican hasta cuatro formas de colaboracin con la administracin tributaria del otro pas. Debe notarse al respecto que, de no haber convenio, podra ser ilegtimo compartir informacin tributaria con funcionarios de otro pas. Las formas de colaboracin suelen ser a travs de: = Sistema de intercambio automtico: Los pases transmiten informacin tributaria que obtienen como parte de sus actividades rutinarias. Ejemplo: Cada tres meses un pas enva la lista de los residentes del otro pas que recibieron dividendos o regalas en el primer pas. Pedido especfico: Si una administracin necesita informacin de la administracin del otro pas puede solicitarla. La administracin que recibe el pedido tiene la obligacin de obtener la informacin utilizando todos los medios a su alcance.15 Existen, no obstante, ciertas restricciones, pues la administracin que pide la informacin debe tener un inters tributario encontrndose imposibilitado de solicitar informacin que no corresponda a una investigacin estrictamente fiscal. Intercambio voluntario: Si la administracin de un pas descubre, en el ejercicio de sus funciones, informacin que puede interesar a la administracin del otro pas el convenio autoriza a entregarla. No existe obligacin, pero compartir informacin voluntariamente aumenta la probabilidad de que la otra administracin ofrezca su colaboracin en reciprocidad. Investigaciones y auditoras conjuntas: Es ms eficiente estudiar en equipo los asuntos internacionales de un contribuyente relacionados con precios de transferencia, desplazamiento de personal y otros temas comunes y de inters para ambos pases, facilitando el proceso incluso para el contribuyente.

Estas cuatro formas de intercambio de informacin no podran estar al alcance de las administraciones tributarias ante la ausencia de un convenio.

As por ejemplo: si Per necesitara informacin de otro pas -para verificar una cuenta bancaria, el valor de un terreno, o cualquier tipo de informacin que no se provee bajo el sistema de intercambio automtico-, la administracin tributaria del otro pas tiene que usar los poderes de los que est investida para obtener y enviar la informacin solicitada.

15

34

VENTAJAS DE LA CELEBRACIN DE UN CONVENIO:

RESPECTO AL INVERSIONISTA RESPECTO AL PAS

Seguridad y certeza

Atrae inversiones
Fortalece fiscalizacin tributaria

Elimina el costo de la doble imposicin

6.

DESVENTAJA: PRDIDA DE RECAUDACIN.

Todo convenio para evitar la doble tributacin define la soberana de uno de los pases contratantes para gravar en exclusividad determinadas rentas, compartir la tributacin respecto de otras o, reconocer al otro pas su soberana para gravar en exclusividad. Este proceso conlleva necesariamente a la renuncia parcial a gravar en su totalidad determinado tipo de rentas, entre las que se encuentran las denominadas rentas pasivas, como es el caso de los dividendos, intereses o regalas, lo que resulta indispensable para evitar la doble tributacin internacional. Tambin podran configurarse casos en que existan actividades generadoras de rentas que no califiquen como establecimientos permanentes o base fija, y consecuentemente no gravadas en el pas de la fuente. Sin embargo, el sacrificio fiscal depende de la realidad tributaria de los pases contratantes. En el caso del Per, por ejemplo, los dividendos de fuente peruana no estn afectos y tratndose de intereses por prstamos del exterior estn sometidos a tasas del 1% 5%, muy inferiores a lo que se podra pactar como retencin por parte del Per en un convenio. En estos dos casos, es claro que no tendramos prdida de recaudacin. Situacin distinta es el caso de las regalas donde debe darse una tributacin compartida con posible prdida de recaudacin. El monto de lo que el Per podra retener como impuesto depende, en gran medida, de cmo se negocie con el otro pas y el flujo de regalas que exista. Por lo expuesto y teniendo en cuenta que el Per, unilateralmente en su legislacin del Impuesto a la Renta ya haba adoptado medidas para prevenir o evitar la doble imposicin fiscal, tales como el mtodo del crdito por impuesto pagado en el extranjero y el concepto de establecimiento permanente, no ser tan significativa la prdida en recaudacin como lo hubiera sido ante la ausencia de los conceptos sealados.

35

Finalmente, es necesario tener en consideracin que el Per es, hasta ahora, un pas importador de capitales y que las inversiones peruanas en el exterior son reducidas por lo que, en principio, el Per sacrificar ms recaudacin que el otro pas con el que se celebra el convenio. Sin embargo, la poltica de los sucesivos gobiernos es de atraer inversin y la existencia de convenios es un medio ms eficaz para lograrlo que el dar medidas unilaterales.

7. ALCANCE DE LOS CONVENIOS. 7.1 El modelo OCDE. El primer convenio para evitar la doble tributacin entr en vigencia hace ms de cien aos y, desde entonces los convenios han evolucionado mucho. Cuando se discuten los convenios como concepto, es mejor hablar de convenios modelos; por eso cuando un pas contempla un programa de convenios, normalmente estudia los modelos y escoge una estrategia acorde con las circunstancias del pas. La historia de los modelos de convenios comienza hace setenta aos con la Sociedad de las Naciones. A travs de su Comit de Asuntos Econmicos, este organismo enfoc el problema de la doble tributacin y emiti un primer modelo de convenio. Ms adelante, durante la Segunda Guerra Mundial, con el fracaso de la Sociedad de las Naciones, este trabajo sobre tributacin se traslad a la Organizacin Europea de Cooperacin Econmica (OECE), la misma que se convirti posteriormente en la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE). El convenio modelo generado por la OCDE, con enmiendas y explicaciones que se actualizan cada dos o tres aos16, contina hoy sirviendo de base para la gran mayora de convenios bilaterales. El convenio modelo de la OCDE presenta varios conceptos importantes. Entre ellos, que los pases se comprometen recprocamente a no gravar a residentes del otro pas que no ejerzan un nivel mnimo de actividad dentro de sus fronteras. La fijacin de este mnimo depende del tipo de actividad; as por ejemplo, una empresa no paga impuestos si no tiene un establecimiento permanente concepto que queda definido en el convenio. Existen requisitos mnimos para los casos de prestacin de servicios personales, y reglas que permiten establecer si una persona es residente de un pas u otro. La idea general es facilitar el comercio. Al eliminar preocupaciones tributarias en el pas receptor, este pas se beneficiar ms cuando las empresas tengan una mayor presencia. Pero hay que reconocer que este concepto slo tiene sentido en el contexto del sistema de fuente mundial de tributacin que nuestro pas tiene.
16

La ltima modificacin corresponde al 29 de abril del 2000.

36

7.2 El Modelo ONU. La Organizacin de las Naciones Unidas public ocho reportes titulados Convenios Tributarios entre Pases Desarrollados y Subdesarrollados entre 1969 y 1980. Desde el primer reporte, se reconoci que: Los lineamientos para los Convenios para prevenir la doble imposicin de 1963 elaborados por la OCDE eran una gua til y prctica para las negociaciones tributarias entre los pases desarrollados; y, Era necesario adaptar el patrn de la OCDE a los problemas de los convenios celebrados entre pases desarrollados y subdesarrollados, en particular el flujo de una va de inversin y el riesgo de prdida de recaudacin. En 1974 las Naciones Unidas public una Gua para la celebracin de los Convenios Fiscales entre Pases Desarrollados y Pases en Desarrollo. La gua fue seguida por la publicacin en 1979 de un Manual para la Negociacin de Convenios Tributarios entre Pases Desarrollados y Pases en Desarrollo; y en 1980 las Naciones Unidas emite su Modelo para la celebracin de convenios para prevenir la doble imposicin fiscal. El modelo de la ONU, pone ms nfasis en los derechos de los pases de fuente, restringe ms las circunstancias en las que empresas de otro pas pueden operar sin pagar impuestos en el pas de fuente, y deja abierta la posibilidad de tener tasas de retencin ms altas sobre intereses, dividendos y regalas.

7.3 El Modelo del Pacto Andino. La Decisin 40 y su aplicacin. Hace treinta aos, en noviembre de 1971, los Pases del Pacto Andino (hoy Comunidad Andina), celebraron un Convenio para Evitar la Doble Tributacin. El mismo recoge el principio general de gravamen en la fuente. En efecto, el Convenio dispone que independientemente de la nacionalidad o domicilio de las personas, las rentas de cualquier naturaleza que stas obtuvieren, slo sern gravables en el Pas Miembro en el que tales rentas tengan su fuente productora, salvo los casos de excepcin en l previstos. Los casos de excepcin se refieren a las utilidades o beneficios de las empresas de transporte, a determinadas ganancias de capital y a rentas provenientes de algunos servicios personales, supuestos en los que se usa el criterio del domicilio. Adicionalmente, se aprob un Convenio Tipo para evitar la doble tributacin entre los Pases Miembros y otros ajenos a la Comunidad, que es igual al celebrado entre los Pases Miembros. Ello implica que el criterio jurisdiccional

37

empleado, en uno y otro caso, es el de la territorialidad de la fuente. La consecuencia es que apoyan sus soluciones, para eliminar la doble tributacin, en el principio de la imposicin exclusiva por parte del pas en el cual est ubicada la fuente productora. La realidad ha demostrado que ningn Pas Miembro ha podido celebrar Convenios con terceros pases utilizando ese modelo tipo. Los casos en los que Bolivia, Ecuador y Venezuela han suscrito acuerdos para evitar la doble imposicin han sido sobre la base de los Modelos de la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE) o el de la Organizacin de las Naciones Unidas (ONU)17.

7.4 Situacin Actual de los Modelos. Tal como se ha dicho en el numeral anterior, el Anexo II de la Decisin 40 que aprueba el Modelo Tipo para evitar la doble tributacin entre los pases miembros y otros Estados ajenos a la Comunidad Andina, no ha podido ser utilizado debido a que, en los ltimos 15 aos, prcticamente todos los pases han incorporado a sus legislaciones el criterio de la fuente mundial, lo que hace inviable el Modelo Tipo. En cuanto al Modelo de la ONU, ste no ha sido actualizado desde su primera versin que tiene ya ms de veinte aos. Sin embargo, varias de las modificaciones que se han hecho en el Modelo de la OCDE se han recogido del Modelo ONU. En conclusin, el contexto actual es que todos los pases que han firmado convenios negocian tomando como referencia el Convenio de la OCDE, sin que ello implique que el contenido de todas sus clusulas sea recogido, pues es frecuente que se incorporen algunas provisiones contenidas en el Modelo de la Organizacin de Naciones Unidas o como fruto de la realidad de cada uno de los pases contratantes.

8.

ORGANISMOS COMPETENTES.

Los pases generalmente tienen un funcionario de alto nivel a quien corresponde la materia de tributacin internacional. Se puede mencionar: = En Estados Unidos, la Oficina de International Tax Counsel responde directamente al Subsecretario del Departamento del Tesoro. = En Mxico, el Departamento Internacional depende directamente del Subsecretario de Ingresos. = En Venezuela, la Oficina de Asuntos Tributarios Internacionales responde directamente al Viceministro.

17

El otro nico convenio celebrado por Per es con Suecia y data de 1966.

38

= En Espaa, la Subdireccin de Relaciones Fiscales pertenece a la Direccin General de Impuestos, la que a su vez depende del Ministerio de Hacienda. = En Chile la Oficina de Tributacin Internacional se encuentra en el departamento normativo y responde al Director del Servicio de Impuestos Internos, dentro del Ministerio de Hacienda. = En Colombia, la Oficina de Tributacin Internacional es dependiente de la Direccin de la DIAN (Direccin de Impuestos y Aduanas Nacional). Ello muestra que es indispensable contar con una dependencia especializada. Para el caso del Per, los organismos involucrados en la celebracin de convenios de doble imposicin son el Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) y la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT).

8.1

MEF

El campo de la tributacin internacional es un rea importante donde el Ministerio de Economa y Finanzas aun no ha desarrollado lineamientos de poltica claros ni cuenta con personal especializado en el tema. De la experiencia de otros pases y dado los requerimientos que el tema suscita, es necesario establecer una nueva Direccin General u Oficina en el MEF especializada en asuntos tributarios internacionales. Es indispensable solidificar la base conceptual y tcnica de los funcionarios responsables del manejo de esta importante materia. La creacin de esta Direccin u Oficina requiere una norma que permita su implementacin y funcionamiento.

8.2

SUNAT

La celebracin de Convenios de Doble Imposicin conlleva obligaciones que involucran a la Administracin Tributaria. Conforme lo expuesto, normalmente los pases cuentan con una oficina dedicada y especializada en temas de tributacin internacional. Espaa, Chile y Colombia tienen administraciones constituidas dentro de sus Ministerios de Hacienda, y todos cuentan con una oficina de Tributacin Internacional. De igual manera las administraciones tributarias autnomas (Estados Unidos, Mxico, Venezuela, etc.), tambin tienen una oficina dedicada a Tributacin Internacional. Con la globalizacin de la economa no slo se han incrementado las inversiones extranjeras en los pases sino que tambin han surgido nuevas modalidades de evasin tributaria que es necesario enfrentar eficazmente. La SUNAT ha iniciado un proceso de capacitacin en Tributacin Internacional en temas como: precios de transferencia; parasos fiscales; deuda excesiva;

39

crdito por impuesto pagado en el exterior; compaas vinculadas y grupos econmicos. Asimismo, la celebracin de convenios conlleva que su administracin est a cargo de la SUNAT, la que adems debe cumplir con el acuerdo de intercambio de informacin entre administraciones tributarias. 8.3 Equipo Negociador

El Decreto- Ley N 25883 autoriza al Ministro de Economa y Finanzas a negociar y suscribir convenios para evitar la doble tributacin y prevenir la evasin tributaria. Sin embargo, el proceso de negociacin requiere que se designe un equipo negociador, quedando las decisiones finales en el propio Ministro. El contenido de los Convenios es altamente tcnico, por lo que el Ministro debe contar con un equipo especializado permanente que est preparado para estas negociaciones. Los pases generalmente forman equipos con representantes de las Oficinas de Tributacin Internacional del Ministerio de Hacienda (Ministerio de Economa y Finanzas en el caso del Per) y de la Administracin Tributaria. El jefe de la delegacin suele ser uno de los miembros que pertenece al Ministerio. Usualmente, un equipo tiene entre tres y cinco miembros. Lo recomendable sera que se contara con un mnimo de dos representantes del MEF y uno de la SUNAT, sin perjuicio de disponer de un equipo de asesores externos. Por su parte, el Ministerio de Relaciones Exteriores aporta su experiencia en el campo de las negociaciones internacionales de convenios bilaterales y presta el apoyo requerido en concertar reuniones y hacer las comunicaciones oficiales entre los pases, que deban ser realizadas por va diplomtica. Adicionalmente, asesora en los temas de relaciones internacionales que puedan incidir en las negociaciones. 9. Estrategias Para la Negociacin.

El Ministerio de Economa y Finanzas y la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, en la actualidad, no cuentan con reas ni personal dedicado a la tributacin internacional en general ni a los convenios en particular. Frente a ello, para enfrentar nuestra actual realidad se han realizado esfuerzos de capacitacin aislados. El inicio de negociaciones con un determinado pas puede darse como respuesta a la propuesta que se nos haya formulado o que el Per, por propia iniciativa, proponga negociar. Normalmente se escogen los pases con los que se quiere negociar sobre la base de varios criterios de inters. Entre ellos, se encuentra: nivel de inversin y comercio entre los pases; compatibilidad de poltica tributaria internacional y

40

poltica respecto de a los Convenios; beneficios que el pas contratante puede ofrecer; e inters que el pas contratante hubiera manifestado. Por sta razn, Per escogi un grupo de tres pases para una primera fase, basado en niveles de inversin y comercio; compatibilidad de poltica tributaria internacional y poltica respecto de a los Convenios y los beneficios que tales pases podran ofrecer. Luego, en una segunda fase, sera lgico comenzar negociaciones con otros pases, que hubieran manifestado su inters en suscribir convenios.

INVERSIN EXTRANJERA EN EL PER (Millones de Dlares)

2,500.00 2,000.00 1,500.00 1,000.00 500.00 0.00 Espaa Reino Unido EEUU Pases Panam Bajos Chile Canad

Fuente: CONITE

Como se ha expuesto anteriormente, las negociaciones tienen un patrn establecido. Despus de haber manifestado un inters mutuo por los canales apropiados, los equipos tcnicos realizan rondas de negociaciones. Por lo general, un pas requiere un mnimo de un mes para concertar una ronda. Cada ronda se extiende por una semana, y los pases alternan su calidad de sede. Normalmente hay un espacio mnimo de tres meses entre cada ronda, y generalmente dos o tres rondas son necesarias para concluir las negociaciones. Excepcionalmente se puede terminar una negociacin en tan solo una ronda y, a veces, dichas negociaciones se pueden extender por aos. Las estrategias normales de las negociaciones implican un conocimiento en detalle del tema, principalmente de las opciones y alternativas que ofrecen los convenios OCDE y ONU, as como de la red de tratados del otro Estado parte a

41

efecto de detectar los aspectos en los que se muestra proclive a realizar concesiones y prever los puntos controvertidos a negociar. Tambin es aconsejable invitar a realizar comentarios a los inversionistas y asociaciones gremiales puesto que ellos sern los potenciales beneficiarios de los convenios y a quienes se les aplica las normas internas.

III.

Propuesta Peruana de Convenio para Evitar la Doble Tributacin y para prevenir la evasin fiscal

La propuesta peruana de Convenio para Evitar la Doble Tributacin Internacional y Prevenir la Evasin Fiscal ha sido elaborada en base al modelo de la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico (Modelo OCDE), modelo que sirve actualmente de gua a la mayora de pases que celebran este tipo de convenios. No obstante, se incorporan algunos aportes del Modelo de las Naciones Unidas y otras caractersticas en base a un riguroso estudio de nuestra realidad tributaria. Con la publicacin realizada en calidad de Consulta Ciudadana en el Diario El Peruano con fecha 24 de mayo de 2001, el Ministerio de Economa y Finanzas reafirm su compromiso con la transparencia en sus decisiones y sobre todo tom conocimiento de las observaciones, sugerencias y aportes de la ciudadana y de los sectores interesados para perfeccionar la propuesta original. Los elementos incluidos en la propuesta peruana son: 1. Se incluye como establecimiento permanente lo siguiente: = Los lugares relacionados a la exploracin de recursos naturales siguiendo el Modelo de las Naciones Unidas, debido a que de lo contrario no podra gravarse en fuente las rentas atribuidas a la realizacin de actividades de exploracin de recursos naturales, cuando exista renta generada relacionada a dicha actividad. = La prestacin de servicios por una empresa cuando las actividades se realicen por un periodo que exceda de determinados das a pactar bilateralmente dentro de un periodo cualquiera de doce meses. = Las empresas aseguradoras cuando recauden primas en el territorio de otro estado o si aseguran riesgos situados en l por medio de un representante distinto de un agente independiente. 2. Asimismo, se propone el pacto bilateral del plazo de duracin de las construcciones para ser considerada establecimiento permanente y poder gravar las rentas que genere dicha actividad en el pas de la fuente. 3. Para los efectos del clculo de los lmites temporales relacionados a la construccin y a los servicios empresariales, las actividades realizadas por empresas vinculadas a otra empresa, sern agregadas al periodo durante el cual son realizadas las actividades por la empresa de la que es vinculada,

42

si las actividades de ambas empresas son idnticas o sustancialmente similares. 4. Se precisa que no se considerar como establecimiento permanente el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin de hacer publicidad, suministrar informacin o realizar investigaciones cientficas que tengan carcter preparatorio o auxiliar para la empresa. 5. Se incluye en el concepto de intereses cualquier otra renta que la legislacin del Estado de donde los intereses proceden, asimile a las rentas de las cantidades dadas en prstamo. 6. Asimismo, como medida anti-elusiva se prev que no se aplicar la tasa mxima si el propsito fuera obtener ventajas de lo previsto en el Convenio respecto a los intereses. 7. En el caso de los servicios prestados de manera independiente se opta por establecer un gravamen limitado en fuente, tal como lo establecen diversos pases en sus convenios. El objetivo final es contar con una propuesta base para negociaciones de Convenios para Evitar la Doble Tributacin Internacional y Prevenir la Evasin Fiscal que no slo facilite la labor tcnica de nuestros negociadores sino adems que pueda trascender a los eventuales democrticos cambios de gobierno.

1.

Ambito de aplicacin del convenio

El Modelo de convenio establece en el artculo 1 que se aplica a las personas residentes de uno o de ambos Estados Contratantes. El modelo propuesto adopta el Modelo OCDE. Sin embargo, la definicin de residente si presenta algunas modificaciones que se desarrollan ms adelante. 2. Impuestos comprendidos

El Convenio se aplica a los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio exigibles por cada uno de los Estados Contratantes, cualquiera que sea el sistema de exaccin. Se consideran impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio los que gravan la totalidad de la renta o del patrimonio o cualquier parte de los mismos, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenacin de bienes muebles o inmuebles, los impuestos sobre el importe de sueldos o salarios pagados por las empresas. En el caso del Modelo propuesto se ha suprimido la mencin a las subdivisiones polticas o sus entidades locales debido a que en el caso del Per no existen Impuestos a la Renta al nivel de Gobiernos Locales. Se especifica tambin que se incluye los impuestos establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta y el Impuesto Extraordinario de Solidaridad en cuanto afecta el ingreso por el ejercicio independiente e individual de una profesin. 43

Se ha excluido del mbito del convenio al Rgimen nico Simplificado, por cuanto si bien sustituye al Impuesto a la Renta tambin sustituye al Impuesto General a las Ventas, que no forma parte del convenio; y, adems, el RUS se aplica mediante un sistema de cuotas fijas. Asimismo, se ha excluido al Impuesto Extraordinario de Solidaridad que afecta a los empleadores dado que bajo las normas internacionales no califica en estricto como un impuesto a la renta. Los impuestos no comprendidos en el Convenio no son materia de eliminacin de la doble imposicin de acuerdo al artculo 23 del Modelo propuesto. 3. Definiciones Generales

A los efectos del Convenio, a menos que de su contexto se infiera una interpretacin diferente: (a) (b) el trmino "Per" significa la Repblica del Per; las expresiones un Estado Contratante y el otro Estado Contratante significan, segn lo requiera el contexto, Per o el otro pas contratante. el trmino persona comprende las personas naturales, las sociedades, sociedades conyugales y sucesiones indivisas y cualquier otra agrupacin de personas; el trmino sociedad significa cualquier persona jurdica o cualquier entidad que se considere persona jurdica a efectos impositivos; las expresiones empresa de un Estado Contratante y empresa del otro Estado Contratante significan, respectivamente, una empresa explotada por un residente de Per y una empresa explotada por un residente del otro Estado Contratante; la expresin trfico internacional significa todo transporte efectuado por un buque o aeronave explotado por una empresa de un Estado Contratante, salvo cuando dicho transporte se realice exclusivamente entre dos puntos situados en el otro Estado Contratante; la expresin autoridad competente significa en Per, el Ministro de Economa o su representante autorizado; el trmino nacional significa: cualquier persona natural que posea la nacionalidad de un Estado Contratante; o cualquier persona jurdica o asociacin constituida conforme a la legislacin vigente de un Estado Contratante.

(c)

(d)

(e)

(f)

(g)

(h)

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Para la aplicacin del Convenio por un Estado Contratante en un momento dado cualquier expresin no definida en el mismo tendr, a menos que de su contexto se infiera una interpretacin diferente, el significado que en ese momento le atribuya la legislacin de ese Estado relativa a los impuestos que son objeto del Convenio, prevaleciendo el significado atribuido por la legislacin impositiva sobre el que resultara de otras ramas del Derecho. En el Modelo propuesto se ha excluido de la definicin de nacional a la sociedad de personas debido a que ya se encuentra incluida en la mencin que hace el convenio de persona jurdica. 4. Residente

La definicin de residente es importante para varios propsitos, principalmente porque el Convenio va a ser aplicable, en principio, solamente a las personas que son residentes de uno a ambos Estados contratantes. A los efectos del Convenio, la expresin residente de un Estado Contratante significa toda persona que, en virtud de la legislacin de ese Estado, est sujeta a imposicin en el mismo por razn de su domicilio, residencia, sede de direccin, lugar de constitucin o cualquier otro criterio de naturaleza anloga e incluye tambin al propio Estado y a cualquier subdivisin poltica o autoridad local. Sin embargo, esta expresin no incluye a las personas que estn sujetas a imposicin en ese Estado exclusivamente por la renta que obtengan de fuentes situadas en el citado Estado, o por el patrimonio situado en el mismo. La definicin de residente sigue al de la ley peruana respecto a las personas fsicas. En el caso de personas jurdicas, hay dos reglas generales aceptadas internacionalmente: lugar de constitucin y lugar de direccin. La legislacin peruana establece que una persona jurdica es domiciliada para efectos del Impuesto a la Renta cuando se constituye en el pas. Por esta razn, es conveniente incluir de manera expresa como puntos de conexin, la sede de direccin y el lugar de constitucin, dado que el Modelo OCDE no los incluye. Asimismo, el artculo incluye reglas expresas para el caso de que una persona sea residente de los dos pases contratantes. En el supuesto de residentes distintos a las personas naturales, el modelo propuesto, opta por el criterio de preferencia de nacionalidad a diferencia del modelo OCDE en el que prima la sede de direccin efectiva. Adicionalmente, se prev que en los casos de conflicto y ausencia de acuerdo la persona no tendr derecho de exigir ningn beneficio del convenio. 5. Establecimiento permanente

El concepto de Establecimiento Permanente es recogido por la legislacin comparada y la legislacin peruana. Dicho concepto es importante en el Convenio debido a que determinar el gravamen en el pas de la fuente de la renta que dichos establecimientos generen, ya que la actividad es suficientemente sustancial como para poder determinar un nexo impositivo.

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La expresin establecimiento permanente significa un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad, comprende en especial: (a) (b) (c) (d) (e) (f) las sedes de direccin; las sucursales; las oficinas; las fbricas; los talleres; las minas, los pozos de petrleo o de gas, las canteras o cualquier otro lugar en relacin a la exploracin o explotacin de recursos naturales. una obra o proyecto de construccin, instalacin o montaje, pero slo cuando dicha obra, proyecto de construccin o actividad tenga una duracin superior al nmero de meses a pactar bilateralmente, y la prestacin de servicios por parte de una empresa, incluidos los servicios de consultoras, por intermedio de empleados u otras personas naturales encomendados por la empresa para ese fin, pero slo en el caso de que tales actividades prosigan en el pas durante un perodo o perodos que en total excedan de determinado nmero de das a pactar bilateralmente, dentro de un perodo cualquiera de doce meses.

(g)

(h)

Respecto al establecimiento permanente el Modelo propuesto incluye como establecimiento permanente lo siguiente: = Los lugares relacionados a la exploracin de recursos naturales siguiendo el Modelo de las Naciones Unidas, debido a que de lo contrario no podra gravarse en fuente las rentas atribuidas a la realizacin de actividades relacionadas a la exploracin de recursos naturales, o cuando exista renta de terceros relacionada a dicha actividad. = La prestacin de servicios por una empresa cuando las actividades se realicen por ms de determinado nmero de das a pactar bilateralmente dentro de un periodo cualquiera de doce meses. = Las empresas aseguradoras cuando recauden primas en el territorio de otro Estado o si aseguran riesgos situados en l por medio de un representante distinto de un agente independiente. = El Modelo propuesto se refiere al ajuste de las rentas imponibles originado por precios de transferencia. La propuesta deja a criterio de los Estados contratantes el ajuste correlativo de precios en el segundo pas cuando hay ajuste en el primero. Asimismo, el plazo de duracin de las construcciones para ser considerada establecimiento permanente y poder gravar las rentas que genere dicha actividad en el pas de la fuente tendr que ser pactado bilateralmente (el modelo OCDE establece 12 meses, mientras que el modelo de la ONU considera 6 meses).

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Por ltimo, a los efectos del clculo de los lmites temporales relacionados a la construccin y a los servicios empresariales, realizados por empresas vinculadas a otra empresa, sern agregadas al periodo durante el cual son realizadas las actividades por la empresa de la que es vinculada, si las actividades de ambas empresas son idnticas o sustancialmente similares. De otro lado, se precisa que no se considerar como establecimiento permanente el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin de hacer publicidad, suministrar informacin o realizar investigaciones cientficas que tengan carcter preparatorio o auxiliar para la empresa. 6. Imposicin de rentas de bienes inmuebles

El Convenio contiene la regla generalmente aceptada de que la renta proveniente de la propiedad inmueble puede ser gravada en el Estado en el que la propiedad est situada. De esta forma se establece que las rentas que un residente de un Estado Contratante obtenga de bienes inmuebles (incluidas las rentas de explotaciones agrcolas o forestales) situados en el otro Estado Contratante slo pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. La expresin bienes inmuebles tiene en el Convenio el significado que le atribuya el derecho del Estado Contratante en que los bienes estn situados. Dicha expresin comprende en todo caso los bienes accesorios a los bienes inmuebles, el ganado y el equipo utilizado en explotaciones agrcolas y forestales, los derechos a los que sean aplicables las disposiciones de derecho general relativas a los bienes races, el usufructo de bienes inmuebles y el derecho a percibir pagos variables o fijos por la explotacin o la concesin de la explotacin de yacimientos minerales, fuentes y otros recursos naturales. Las naves y aeronaves no se consideran bienes inmuebles. 7. Imposicin de los beneficios empresariales

Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante solamente pueden someterse a imposicin en ese Estado, a no ser que la empresa realice su actividad en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en l. Si la empresa realiza o ha realizado su actividad de dicha manera, los beneficios de la empresa pueden someterse a imposicin en el otro Estado, pero slo en la medida en que puedan atribuirse a ese establecimiento permanente. Cuando una empresa de un Estado Contratante realice su actividad en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en l, en cada Estado Contratante se atribuirn a dicho establecimiento los beneficios que ste hubiera podido obtener de ser una empresa distinta y separada que realizase las mismas o similares actividades, en las mismas o similares condiciones y tratase con total independencia con la empresa de la que es establecimiento permanente.

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8.

Imposicin del transporte martimo y areo

Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante procedentes de la explotacin de naves o aeronaves en trfico internacional slo pueden someterse a imposicin en el pas de residencia. El Modelo propuesto refleja el principio que el transporte internacional debe ser gravado en el pas de residencia, modificando el Modelo OCDE que adopta el criterio de sede de direccin. Adicionalmente, se especifican los beneficios correspondientes a la explotacin de naves o aeronaves en trfico internacional. Asimismo, se especifica el significado de la expresin explotacin de nave o aeronave. 9. Imposicin en el caso de empresas vinculadas econmicamente

Cuando una empresa de un Estado Contratante participe directa o indirectamente en la direccin, el control o el capital de una empresa del otro Estado Contratante, o una misma persona participe directa o indirectamente en la direccin, el control o el capital de una empresa de un Estado Contratante y de una empresa del otro Estado Contratante, y en uno y otro caso las dos empresas estn, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las que seran acordadas por empresas no vinculadas, las rentas que habran sido obtenidas por una de las empresas de no existir dichas condiciones, y que de hecho no se han realizado a causa de las mismas, podrn incluirse en la renta de esa empresa y sometidos a imposicin en consecuencia. El Modelo propuesto se refiere al ajuste de las rentas imponibles originado por precios de transferencia. La propuesta enfatiza que queda a criterio de los Estados contratantes el ajuste correlativo de precios en el segundo pas cuando hay ajuste en el primero. 10. Imposicin de los dividendos

Los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado Contratante a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en el Estado de residencia. Sin embargo, dichos dividendos pueden tambin someterse a imposicin en el Estado en que resida la sociedad que pague los dividendos y segn la legislacin de este Estado. Bilateralmente se acuerda las tasas mximas a aplicar en el pas de la fuente. En resumen, los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado Contratante a un residente del otro Estado Contratante se someten a imposicin en ambos Estados. Sin embargo, respecto del Estado donde reside la sociedad que paga los dividendos, se establecen dos tasas diferenciadas dependiendo de si el accionista es una sociedad y si tiene un control mayoritario de la empresa que recibe los dividendos. El porcentaje de control se establece en la negociacin bilateral, estableciendo el Modelo OCDE tasas

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mximas del 5% (sociedad con participacin mayoritaria de 25%) y 15% (dems casos). Sin embargo, debe tomarse en consideracin que actualmente este lmite (tasa mxima) no se aplicar en el caso de dividendos que se repartan de una sociedad residente en Per (dividendos de fuente peruana) dado que este tipo de dividendos se encuentra inafecto. 11. Imposicin de los intereses

Los intereses pagados por un residente de un Estado Contratante a un residente de otro Estado Contratante se someten a imposicin en ambos Estados. Pero respecto del Estado donde reside la persona que paga los intereses, se aplican lmites a determinar bilateralmente, a diferencia del Modelo OCDE que fija la tasa mxima en 10%. Se incluye en el concepto de intereses cualquier otra renta que la legislacin del Estado de donde los intereses proceden, asimile a las rentas de las cantidades dadas en prstamo. Asimismo, como otra medida anti-elusiva el Modelo propuesto prev que no se aplicar la tasa mxima si el propsito fuera obtener ventajas de lo previsto en el Convenio respecto a los intereses. 12. Imposicin de las regalas

La legislacin tributaria peruana actualmente grava las regalas con una retencin del 30%. El modelo de Convenio de la OCDE elimina la posibilidad de que el pas de fuente grave las regalas. Sin embargo, el Modelo propuesto incluye una tasa mxima de gravamen en el pas fuente de las regalas a ser pactada bilateralmente. Asimismo, dentro del concepto de regalas, se incorporan las cantidades de cualquiera clase pagadas por el uso, o derecho al uso, de equipos industriales, comerciales o cientficos. Se precisa que las regalas proceden de un Estado contratante cuando el deudor es residente de ese Estado o tiene un establecimiento permanente, para evitar interpretaciones en el sentido de considerar, por ejemplo, como pas fuente donde se utiliza los derechos, patentes, equipos, entre otros. Asimismo, como medida anti-elusiva se prev que no se aplicar la tasa mxima si el propsito fuera obtener ventajas de lo previsto en el Convenio respecto a las regalas. 13. Imposicin de las ganancias de capital

El Modelo propuesto regula la forma en que se gravarn las ganancias de capital. En este sentido se establece que las derivadas de inmuebles se pueden gravar en la fuente y que las ganancias de capital derivadas de naves

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o aeronaves usadas en el comercio internacional se gravan en el pas de residencia. Otras ganancias de capital, que no pertenezcan a un lugar fijo, se gravan slo en el pas de residencia. Asimismo, se modifica el Modelo OCDE respecto a ganancias derivadas de la enajenacin de otros bienes distintos a los previstos por este artculo, las cuales slo pueden someterse a imposicin en el Estado contratante en el que reside el transmitente. El modelo propuesto deja abierta la posibilidad de gravar en fuente dichas ganancias de capital. 14. Imposicin de los servicios personales independientes

Las rentas obtenidas por una persona natural que es residente de un Estado Contratante, con respecto a servicios profesionales u otras actividades de carcter independiente llevadas a cabo en el otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en este ltimo Estado (fuente), pero el impuesto exigible no exceder de un porcentaje del monto bruto percibido por dichos servicios o actividades a pactar bilateralmente, excepto en el caso en que este residente disponga de una base fija en ese otro Estado a efectos de llevar a cabo sus actividades o permanezca en dicho otro Estado por un periodo o periodos que en total sumen o excedan determinado nmero de das a pactar bilateralmente, dentro de un periodo cualquiera de doce meses. En estos ltimos casos, dichas rentas podrn someterse a imposicin en ese otro Estado y de acuerdo a la legislacin interna, pero slo en la medida en que puedan atribuirse a la citada base fija o en la parte de la renta obtenida de las actividades desempeadas en el otro Estado, segn corresponda. El convenio modelo de la OCDE restringe el derecho de gravar en el pas de fuente si la persona que presta tales servicios no tiene una base fija en dicho pas. Actualmente en el Per la prestacin en el pas de servicios profesionales independientes se grava con una tasa efectiva de 24%18 desde el primer da, sin tomar en consideracin la existencia de base fija o la permanencia de la persona en el pas. Cualquier tasa efectiva inferior a 24% implicara una concesin por parte de Per, por lo que en el convenio propuesto se opta por establecer un gravamen limitado en fuente. La opcin considera dos excepciones (I) el caso en que el residente disponga de una base fija en ese otro Estado a efectos de llevar a cabo sus actividades o (II) el residente permanezca en el otro Estado por un periodo o periodos que en total sumen o excedan determinado nmero de das a pactar bilateralmente, dentro de un periodo cualquiera de doce meses. En estos ltimos casos, dichas rentas pueden someterse a imposicin en el otro Estado y de acuerdo a la legislacin interna, pero slo en la medida en que
18

Sin tomar en cuenta el IES.

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puedan atribuirse a la citada base fija o en la parte de la renta obtenida de las actividades desempeadas en el otro Estado, segn corresponda. 15. Imposicin de los servicios personales dependientes

Los sueldos, salarios y otras remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante por razn de un empleo slo pueden someterse a imposicin en ese Estado, a no ser que el empleo se realice en el otro Estado Contratante. Si el empleo se realiza de esa forma, las remuneraciones derivadas del mismo pueden someterse a imposicin en ese otro Estado (residencia). No obstante, las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante en razn de un empleo realizado en el otro Estado Contratante se gravarn exclusivamente en el primer Estado si el perceptor permanece en el otro Estado durante un perodo o perodos cuya duracin no exceda en conjunto de determinado nmero de das a pactar bilateralmente, en cualquier perodo de doce meses que comience o termine en el ao tributario considerado, y las remuneraciones se pagan por, o en nombre de una persona que no sea residente del otro Estado, y las remuneraciones no se imputen a un establecimiento permanente o una base fija que una persona tenga en el otro Estado. En principio, el modelo propuesto recoge el Modelo OCDE salvo en las excepciones, en tanto utiliza la palabra persona en lugar de empleador a efecto de gravar en fuente si cualquier persona residente en el pas fuente paga la remuneracin. 16. Imposicin de las dietas de directores y similares

Los honorarios de directores y otras retribuciones similares que un residente de un Estado Contratante obtenga como miembro de un directorio o de un rgano similar de una sociedad residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. 17. Imposicin a artistas y deportistas

Las rentas que un residente de un Estado Contratante obtenga del ejercicio de sus actividades personales en el otro Estado Contratante en calidad de artista del espectculo, tal como de teatro, cine, radio o televisin, o msico, o como deportista, pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. Esta clusula no se contrapone con la ley peruana, sin embargo se especifica que las rentas de los artistas y deportistas incluyen las que se obtengan de cualquier actividad personal ejercida en el otro Estado Contratante relacionada con su renombre como artista del espectculo o deportista. 18. Imposicin de pensiones

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Las pensiones procedentes de un Estado Contratante y pagadas a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en el Estado mencionado en primer lugar, pero el impuesto as exigido no podr exceder un porcentaje mximo del importe bruto de las pensiones. El Modelo propuesto opta por asegurar gravamen en el pas de la fuente, incluyendo una tasa mxima a ser pactada bilateralmente. 19. Imposicin a los Funcionarios Pblicos

Los sueldos, salarios y otras remuneraciones, excluidas las pensiones, pagadas por un Estado Contratante o por una de sus subdivisiones polticas o autoridades locales a una persona natural por razn de servicios prestados a ese Estado o a esa subdivisin o autoridad, slo pueden someterse a imposicin en ese Estado. 20. Imposicin a estudiantes

Las cantidades que reciba para cubrir sus gastos de manutencin, estudios o formacin prctica un estudiante, o una persona en prctica que sea, o haya sido inmediatamente antes de llegar a un Estado Contratante, residente del otro Estado Contratante y que se encuentre en el Estado mencionado en primer lugar con el nico fin de proseguir sus estudios o formacin prctica, no pueden someterse a imposicin en ese Estado siempre que procedan de fuentes situadas fuera de ese Estado. En resumen, las cantidades que un estudiante recibe del otro Estado Contratante para cubrir sus gastos slo pueden someterse a imposicin en el Estado de su residencia original. Se ha adoptado la redaccin del Modelo OCDE. 21. Imposicin de otras rentas

Las rentas de un residente de un Estado Contratante no mencionadas expresamente en los artculos del modelo de Convenio propuesto y que provengan del otro Estado Contratante, tambin pueden someterse a imposicin en ese otro Estado Contratante. Este artculo es una disposicin residual que comprende a todas las rentas no reguladas anteriormente, como por ejemplo casinos, bingos, tragamonedas, alimentos etc. El Convenio propuesto establece que dichas rentas pueden someterse en el pas fuente, a diferencia del Modelo OCDE que las grava slo en el pas de residencia. 22. Imposicin del patrimonio

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El patrimonio constituido por bienes inmuebles, que posea un residente de un Estado Contratante y que est situado en el otro Estado Contratante, puede someterse a imposicin en ese otro Estado. Se incluye la disposicin citada siguiendo la metodologa de los convenios internacionales, que contempla entre sus objetivos la eliminacin de la doble imposicin del patrimonio. Debe tenerse en cuenta que actualmente en el Per no existe un impuesto patrimonial de carcter nacional. Sin embargo, la clusula se incluye en la eventualidad que el Estado con el que se negocia un convenio, considere su existencia. 23. Eliminacin de la doble imposicin

El Captulo V, denominando "Mtodos para eliminar la doble imposicin', consta de un slo Artculo (Artculo 23) en el cual se establecen los mtodos para la eliminacin de la doble tributacin. El mtodo para evitar la doble imposicin debe ser elegido sobre la base del anlisis de nuestra legislacin domstica de pas en relacin a la legislacin del pas con el cual se negocia, dado que los Sistemas del Impuesto a la Renta de cada pas tiene sus propias caractersticas. El Mtodo de exencin establece que cuando un residente de un Estado contratante obtenga rentas que de cuerdo con lo dispuesto en el presente Convenio pueden someterse a imposicin en el otro Estado contratante, el Estado mencionado en primer lugar dejar exentas tales rentas, salvo el caso de dividendos e intereses, en los que se admitir deduccin en el impuesto. El Mtodo de imputacin prev que cuando un residente de un Estado contratante obtenga rentas que de cuerdo con lo dispuesto en el presente Convenio pueden someterse a imposicin en el otro Estado contratante, el Estado mencionado en primer lugar admitir la deduccin en el impuesto sobre las rentas de ese residente de un importe igual al impuesto sobre la renta pagado en ese otro Estado; sin embargo, no podr exceder de la parte del Impuesto sobre la Renta, calculado antes de la deduccin, correspondiente, segn el caso, a las rentas que pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. La legislacin del Impuesto a la Renta del Per, adopta el sistema de crdito (mtodo de imputacin) a efecto de eliminar unilateralmente la doble imposicin; sin embargo, mediante convenio existe la posibilidad de otorgar, adicionalmente al crdito directo previsto por ley, el crdito indirecto de primer nivel, de esa forma se permitir acreditar adicionalmente al impuesto pagado (o retenido) por el propio contribuyente, el impuesto que hubiere gravado a la sociedad que reparte el dividendo al residente peruano. 24. Intercambio de informacin

El intercambio de informacin entre las autoridades competentes de ambos pases constituye un componente muy importante para mejorar el control de la evasin y la elusin internacional.

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As se prev que las autoridades competentes de los Estados Contratantes intercambiarn las informaciones necesarias para aplicar lo dispuesto en el Convenio, o en el derecho interno de los Estados Contratantes relativo a los impuestos comprendidos en el Convenio en la medida en que la imposicin prevista en el mismo no sea contraria al Convenio. Adicionalmente se establece que la informacin intercambiada tambin pueda ser utilizada para determinar el Impuesto General a las Ventas. Las informaciones recibidas por un Estado Contratante sern mantenidas en secreto en igual forma que las informaciones obtenidas en base al derecho interno de ese Estado y slo se comunicarn a las personas o autoridades (incluidos los tribunales y rganos administrativos) encargadas de la gestin o recaudacin de los impuestos comprendidos en el Convenio, de los procedimientos declarativos o ejecutivos relativos a dichos impuestos, o de la resolucin de los recursos relativos a los mismos. Dichas personas o autoridades slo utilizarn estas informaciones para estos fines. Podrn revelar la informacin en las audiencias pblicas de los tribunales o en las sentencias judiciales.

IV.

Estado de las Negociaciones Internacionales para evitar la Doble Tributacin y para prevenir la Evasin Fiscal Equipo de Trabajo

1.

A fin de estudiar la conveniencia de celebrar Convenios de Doble Tributacin Internacional, el Ministerio de Economa y Finanzas cre mediante Resolucin Ministerial N 068-2001-EF/10 publicada el 23 de febrero de 2001, una Comisin Evaluadora de la Celebracin de los citados convenios. Dicha Comisin est conformada por las siguientes personas: Armando Zolezzi Mller Mnica Byrne Santa Mara Rene Antonieta Villagra Cayamana Yris Araceli Ros Barzola Javier Galvn Costa Fernando Zuzunaga del Pino y Marcial Garca Schreck. Presidente de la Comisin Secretaria Tcnica

2. Convenio entre Per y Chile para evitar la Doble Tributacin y para prevenir la Evasin Fiscal 2.1. Inversiones entre Per y Chile La inversin ejecutada de Per en Chile es de US$ 23 292 000 y la inversin de Chile en Per es de US$ 380 520 000, al 31 de diciembre de 2000 (Fuente: CONITE). 2.2. Sistema del Impuesto a la Renta Chileno

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Las personas residentes o domiciliadas en Chile se encuentran sujetas a un impuesto a la renta sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de origen est situada dentro del pas o fuera de l. Sin embargo, el extranjero que constituye domicilio o residencia en Chile es gravado slo sobre la renta obtenida de fuente chilena durante los 3 primeros aos, prorrogables. Las personas sin domicilio, ni residencia en Chile son gravadas sobre sus rentas obtenidas de fuente chilena. Una persona es considerada domiciliada o residente en Chile s: -Se puede presumir de sus actividades que ella desea permanecer en el pas sobre una base permanente (domicilio). -Permanece por ms de seis meses en el pas en un ao calendario dado o en un periodo de dos aos (residente). La renta de fuente chilena es definida como la renta proveniente de: - Bienes situados dentro del territorio chileno. - Actividades desarrolladas en territorio chileno. a) Plazos de Prescripcin

La Administracin Tributaria ("Servicio de Impuestos Internos", en adelante "SII") tiene un plazo de 3 aos para revisar y rectificar cualquier declaracin de impuestos hecha por un contribuyente. Este plazo se cuenta desde la expiracin del plazo en que debi efectuarse el pago. Para impuestos sujetos a declaracin, el plazo antes mencionado ser de 6 aos, cuando sta no se hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa. El mismo plazo de prescripcin se aplica a la recaudacin de impuestos, intereses y dems recargos adeudados por el contribuyente. La Administracin a cargo de la recaudacin y pago es la "Tesorera General de la Repblica", la cual, es una administracin independiente del "SII". b) Pagos El impuesto sobre la renta es pagado anualmente conjuntamente con la declaracin del impuesto. En algunos casos, determinados pagos parciales deben hacerse mensualmente. El exceso de pago respecto de la responsabilidad tributaria final, si existe, es reembolsado normalmente dentro del mes subsecuente a la declaracin del impuesto a la renta. El Sistema de Impuesto a la Renta Chileno grava: Rentas de capital ("Impuesto de Primera Categora")

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Renta de trabajo: remuneraciones ("Impuesto nico de Segunda Categora") Otras rentas personales ("Impuesto Global Complementario") Renta obtenida por no residentes ("Impuesto Adicional") c) Impuesto de primera categora Tasa y Base del Impuesto La tasa del impuesto de primera categora es de 15%. Se aplica sobre una base anual, del 1 de enero al 31 de diciembre (ao calendario). La renta es calculada sobre base percibida o devengada. Un libro especial conocido como FUT - "Fondo de Utilidades Tributarias", es requerido para seguir la ruta de las utilidades no distribuidas por la empresa y su correspondiente situacin tributaria. La base imponible se obtiene luego de ajustes de las cuentas financieras de acuerdo con lo dispuesto en la Ley de Impuesto a la Renta. Las prdidas pueden ser imputadas a utilidades acumuladas de ejercicios anteriores o la renta de ejercicios posteriores sin lmite de tiempo. La Ley de la Renta establece, como principio, que se pueden deducir, en la determinacin de la base imponible, todos los gastos necesarios para producir la renta mencionando a ttulo ejemplar algunos tipos de gastos que se pueden deducir en cuanto se relacionen con el giro del negocio; asimismo, seala cmo se aplica la depreciacin acelerada. Los bienes tangibles pueden ser depreciados durante toda su vida til; sin perjuicio de lo anterior, la depreciacin acelerada se encuentra disponible para el contribuyente respecto de los bienes nuevos o importados cuya vida til sea igual o superior a 5 aos. En este caso la depreciacin es calculada sobre la base de 113 de la vida til normal de bien. Los costos de exploracin y otros costos preparatorios pueden, segn sea la opcin del contribuyente, ser deducidos en el primer ao tributario o amortizados durante el periodo de los 6 primeros aos del proyecto. Pagos de regalas a personas no residentes o no domiciliadas en Chile son gastos deducibles hasta un lmite de 4% del total de la renta proveniente de ventas y servicios en el ao correspondiente. Sin embargo, este lmite no se aplica s: a) El contribuyente demuestra al SII que no hay, ni ha existido relacin directa o indirecta en el capital, control o administracin entre el beneficiario de los pagos y l, o b) Si el Estado de residencia del beneficiario aplica una tasa de impuesto sobre esta clase de renta de 30% o ms. Respecto de algunas actividades existe la opcin para el contribuyente de pagar el impuesto de acuerdo a un sistema de renta presunta (agricultura, minera y transporte terrestre de pequea escala).

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Crditos internos Los contribuyentes afectos a impuesto global complementario y adicional tienen derecho a rebajar, como crdito, el monto del impuesto de primera categora pagado al nivel de la empresa. An si la empresa responsable del pago del impuesto de primera categora no cumple con dicha obligacin, el accionista o dueo no es obligado a pagar dicho impuesto. Los dividendos y ganancias distribuidos entre empresas no son gravados en la empresa receptora. El crdito de 15% contra el impuesto sigue a la distribucin y podr ser utilizado cuando sta finalmente se efecte al individuo residente en Chile sujeto a impuesto global complementario o al no residente sujeto a impuesto adicional. Ver ms adelante los Ejemplos 1 y 2 en la parte IV: Impuesto Global Complementario. Sucursales y Establecimientos Permanentes Las sucursales y establecimientos permanentes de empresas o personas extranjeras se encuentran sujetas al impuesto de primera categora (15% sobre la base de los resultados reales obtenidos en su gestin en el pas). Cualquier distribucin o remisin de ganancias est sujeta al pago de impuesto adicional (ver parte V Impuesto Adicional). d) Impuesto de Segunda Categora

Este impuesto es progresivo, con tasas que van desde 0% a 45%, sus tramos son los mismos que los del impuesto global complementario expresados en trminos mensuales y no anuales. Se calcula sobre el total de los salarios y compensaciones laborales excepto los pagos por concepto de seguridad social. Este impuesto es retenido y pagado por el empleador. Un empleado que no obtiene ninguna otra renta en un ao tributario, no se encuentra obligado a efectuar la declaracin de renta anual.

e)

Impuesto Global Complementario Tasas

Este impuesto es progresivo, con tasas de que van desde 0% a 45%, sus tramos son expresados en trminos anuales. Base lmponible y Clculo Este impuesto se aplica sobre una base anual, en el clculo de la base imponible las rentas de toda fuente son incluidas.

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La renta correspondiente a dividendos o utilidades retiradas es agregada y computada para la determinacin de la base imponible de acuerdo a la informacin que proporciona la empresa de donde provienen dichas rentas, segn las siguientes reglas generales: -Los dividendos o utilidades retiradas deben primero ser imputadas a utilidades tributables, las utilidades exentas slo pueden ser distribuidas despus que las utilidades trbutables se han agotado; -Las distribuciones de utilidades efectuadas por la empresa deben imputarse a las utilidades tributables ms antiguas retenidas (FIFO); El impuesto de primera categora correspondiente a las utilidades tributables es agregado para la determinacin de la base imponible y la tasa del impuesto y, posteriormente, se rebaja como crdito del impuesto global complementario determinado. Se debe hacer presente que la tasa del impuesto de primera categora ha variado en el tiempo. En 1989 el impuesto de primera categora era 0 en todos los casos, cuando las utilidades relacionadas a este ao son distribuidas no se agregan a la base imponible y no existe crdito. En una situacin en que utilidades de 1997 son distribuidas el clculo del impuesto funciona de la siguiente manera: EJEMPLO 1 Renta bruta Impuesto de primera categora (15%) 850 Dividendo recibido I. primera categora pagado es agregado Base del impuesto personal Tasa del impuesto 45% (mxima) Crdito por I. primera categora 850 150 1.000 450 (150) 300 1.000 (150)

Por un monto de sueldo "standard" de un ejecutivo en 2000 de US$ 4800 se pagaran US$ 342 por concepto de seguridad social y US$ 521 por concepto de impuesto. f) Impuesto Adicional Caractersticas principales Este impuesto se aplica a las rentas de fuente chilena obtenidas por personas naturales o jurdicas residentes en el extranjero, en general, cuando el dinero se pone a disposicin desde Chile a la persona residente en el extranjero. Este impuesto tiene dos modalidades, segn el tipo de renta de que se trate puede ser un impuesto de retencin, o bien, un impuesto de declaracin anual.

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Tasas La tasa general del impuesto adicional es de 35%, aplicndose tasas distintas en algunos casos: -Para los pagos de intereses la tasa es de 35%; sin embargo, si la operacin ha sido autorizada por el Banco Central de Chile, la tasa es de 4%. -Los pagos por prestaciones de servicios son gravados con la tasa del 35% sobre la renta bruta, excepto cuando se trata de asesoras tcnicas o servicios personales, que se gravan con una tasa de 20%. -Cualquier pago por servicio prestado en el extranjero, 35%. Sin embargo, algunos pagos se exceptan, como por ejemplo, el servicio de transporte prestado completamente en el extranjero. Empresas extranjeras empleadas en el transporte martimo y servicios relacionados hacia y desde Chile se gravan con una tasa de 5% de impuesto de retencin, este impuesto no se aplica a las naves de pases que no graven a las naves chilenas con un impuesto similar. -Cantidades pagadas por el arrendamiento de bienes de capital con o sin opcin de compra importados susceptibles de acogerse al sistema de pago diferido de tributo aduanero, 1,75%. -Pagos de primas de seguros contratados por empresas no establecidas en Chile, para asegurar equipo y otros bienes en Chile, o la vida o asistencia mdica de personas residentes o domiciliadas en Chile, 22%, y 2% para el reaseguro; - Remesas de utilidades y dividendos, 35%. -Pagos de regalas, 30%; sin embargo, si el pago se relaciona con un film usado en televisin o cine la tasa de retencin se reduce a 20% y si el pago se relaciona con el uso de derechos de edicin o de autor de libros la tasa de retencin se reduce a 15%. Base lmponible y Clculo Los dividendos o distribuciones de utilidades deben primero imputarse en primer trmino a las utilidades tributables y a continuacin a las rentas exentas. Las distribuciones de utilidades se deben imputar empezando por aquellas ms antiguas retenidas (mtodo FIFO). El impuesto de primera categora correspondiente a las utilidades tributables se agrega para la determinacin de la base imponible y, posteriormente, se rebaja como crdito del impuesto adicional determinado, en la misma forma como si el receptor de la renta fuera un chileno residente y sujeto a impuesto personal en Chile. El clculo, considerando una distribucin en 1997 es el siguiente: Ejemplo 2

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Utilidades tributables en Chile Impuesto de primera categora (15%) Distribucin de utilidades

1.000 (150) 850 850 150 1.000

Dividendos recibidos por un no residente Impuesto de primera categora agregado a la base Base del impuesto adicional Impuesto adicional (35%) 350 Impuesto de primera categora (150) Impuesto a pagar por la distribucin 200

IMPUESTO A LA RENTA PAGADO POR UN PERUANO EN CHILE

Utilidades tributables en Chile 1,000 Impuesto de 1 categora (150) Distribucin de utilidades 850 Recibe 650 Dividendos recibidos por un no res 850 Paga 350 Imp de 1 cat. agregado a la base 150 Base del impuesto adicional 1,000 Impuesto adicional (35%) 350 Impuesto de 1 categora (150) Impuesto a pagar por la distribucin 200

Sucursales y Establecimientos Permanentes La renta obtenida por un establecimiento permanente o sucursal en Chile producto de la actividad desarrollada en el pas se encuentra gravada con impuesto adicional cuando se remesa al extranjero. El establecimiento permanente o sucursal tiene derecho a utilizar como crdito contra el impuesto adicional el impuesto de primera categora que afect a dichas rentas. El clculo es el mismo mostrado con anterioridad (ver ejemplo 2).

g) Crdito por impuesto extranjero Los impuestos pagados en el extranjero pueden ser utilizados como crdito contra los impuestos nacionales hasta un determinado monto y, por el exceso, tratados como un gasto deducible. Un crdito unilateral de hasta un 15% es permitido respecto de algunas rentas de fuente extranjera. En el caso de existir tratado para evitar la doble tribulacin este crdito aumenta a 30%. El exceso de crdito puede ser utilizado en aos posteriores.

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SISTEMA DE CRDITO EN EL CHILE POR IMP. PAGADO EN EXTRANJ.

SIN SIN CONV CONV CRDITO DIRECTO DIRECTO CRDITO E INDIRECTO INDIRECTO E (D.Ley 824) 824) (D.Ley CON CON CONV CONV

Tope: 15% 15% Tope:

Tope: 30% 30% Tope:

Ejemplos de un crdito calculado con y sin tratado tributario: Ejemplo 3 Empresa Extranjera Utilidad antes de impuesto Impuesto a la empresa (30%) Utilidad a remesar Impuesto a la remesa (10%) Dividendo extranjero neto 1.000 (300) 700 (70) 630 Con Tratado 630

Empresa Chilena Sin Tratado Dividendo extranjero neto 630 Incremento por impuesto extranjero 11119 20 270 Base lmponible de I. primera categora 741 Impuesto de primera categora (15%) (111) Crdito por impuesto extranjero 111 A pagar 0 Renta a distribuir a accionistas 630

900 (135) 135 0 630 135 135 900 (315) 135 135

Remanente crdito por impuesto externo 0 Crdito Impuesto de primera categora 111 Base imponible del I. global complem. 741 I. global complementario (35% marginal) (259) Remanente crdito por impuesto externo 0 Crdito Impuesto de primera categora 111
19 630 / 0.85 = 741 (Ley reconoce un 15% de crdito) 741 x 15%= 111 20 630 / 0.7 = 900 (Ley reconoce un 30% de crdito) 900 x 30% = 270

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A pagar Renta recibida h) Ganancias de Capital

(148) 482

(45) 585

Como regla general, las ganancias de capital son consideradas renta normal y, en consecuencia, gravadas con impuesto de primera categora e impuesto global complementario o adicional segn sea el caso, pero slo en cuanto se ha producido efectivamente la enajenacin del bien. Existen algunas excepciones a esta regla, las ms importantes son las siguientes: La ganancia de capital producto de la enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas puede estar sujeta a un impuesto de primera categora en el carcter de impuesto nico a la renta (15%) si: a) Las acciones han sido posedas por ms de un ao, b) El vendedor no efecta la operacin dentro de un negocio o actividad habitual, y c) El comprador no es parte relacionada del vendedor. La ganancia de capital producto de la enajenacin de bienes inmuebles efectuada por personas no obligadas a declarar renta efectiva en la primera categora no paga impuestos si: a) La propiedad ha sido poseda por ms de un ao, b) El vendedor no efecta la operacin dentro de un negocio o actividad habitual y, c) El comprador no es parte relacionada del vendedor. Si los bienes que se enajenan no se encuentran dentro de alguna de estas excepciones, la ganancia es gravada como cualquier otra utilidad producto de un negocio o actividad. i) Rgimenes Especiales Estatuto de la Inversin Extranjera Bajo el Estatuto de la Inversin Extranjera (DL 600), el inversionista extranjero puede optar por pagar un mayor impuesto de tasa de 42% en vez del impuesto adicional de tasa de 35%. La tasa ser fija por un periodo de 10 aos, el cual podr ser aumentado a un mximo de 20 aos. El inversionista puede optar por abandonar el rgimen especial y, en consecuencia pagar el impuesto adicional, pero una vez ejercida esta opcin no puede volver atrs.

Ejemplo 4 Utilidad gravable Impuesto de primera categora (15%) 1.000 (150)

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Utilidades a distribuir Impuesto a la remesa (27%)21 Utilidad a remesar Fondo de Inversin de Capital Extranjero 580

850 (270)

Bajo la legislacin del Fondo de Inversin el inversionista extranjero puede tambin optar por un impuesto especial reducido, el requisito para este beneficio es la obligacin de mantener la inversin en Chile por lo menos 5 aos. El fondo es gravado con una tasa fija de 10% sobre sus remesas. Ejemplo 5 Utilidades gravables Impuesto de primera categora (15%) 1.000 (150)

Dividendos recibidos por el fondo de inversin 850 Impuesto a la remesa (10%) Utilidad a remesar 765 (85)

Otros regmenes especiales para ciertas regiones - La Isla de Pascua tiene rgimen especial de impuestos segn el cual se libera de todo impuesto y contribuciones a los bienes situados en la Isla y a sus rentas; igualmente, a las actividades que tengan relacin con su territorio, desarrolladas por personas domiciliadas en esa Isla. - Las ciudades de lquique y Punta Arenas tienen una zona libre de impuestos. En estas zonas no se paga impuesto de primera categora, sin embargo, cualquier impuesto adicional o impuesto personal se aplica y como el impuesto de primera categora no ha sido pagado no hay crdito por ste cuando las utilidades o dividendos son remesados. - El rea de Navarino y las comunas de Primavera y Porvenir, en el extremo sur del continente, tienen un rgimen especial de impuestos, no se paga impuesto de primera categora y, no obstante, se otorga un crdito contra cualquier impuesto adicional o impuesto personal segn sea el caso equivalente al impuesto de primera categora que hubiere correspondido pagar. Las provincias de Arica y Parinacota, en el norte de Chile, tienen un crdito especial imputable al impuesto de primera categora equivalente al 20% del valor de los bienes fsicos del activo inmovilizado adquiridos o construidos en el ejercicio.
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El clculo de % es el siguiente 42% - 15% = 27% y la base imponible es 1000 (850 + 150)

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j) Otros - En general, todo el sistema tributario chileno se encuentra indexado para compensar los efectos de la inflacin. En el caso especfico de la Ley de Impuesto a la Renta existe un sistema integral, denominado Correccin Monetaria, el cual se aplica a los balances de las empresas que llevan contabilidad completa, y adems, contempla normas especiales para corregir las rentas de los contribuyentes que no llevan contabilidad completa (empleados, profesionales, etc.). - Las empresas deben llevar sus registros de contabilidad en moneda chilena, sin embargo, si todo o la mayor parte del capital aportado o el negocio es desarrollado en una moneda extranjera, puede ser autorizado por el "SIl" la mantencin de registros de contabilidad en moneda extranjera. - Los pagos de pensin no constituyen renta para su perceptor si quien efecta el pago se encuentra obligado a hacerlos por ley. Para quien efecta el pago, ste no es gasto deducible. - Los honorarios de directores o las participaciones producto del cargo de director o miembro del directorio de una S.A. estn sujetos al impuesto global complementario o impuesto adicional segn sea el caso. 3.3. Proceso de Negociacin

El Decreto Ley N 25883 del 26 de noviembre de 1992 autoriza al Ministro de Economa y Finanzas a negociar y suscribir con terceros pases convenios bilaterales para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin fiscal, en representacin del Gobierno Peruano. En virtud de la norma citada, mediante Resolucin Ministerial N 125-2001EF/10 del 11 de abril de 2001 , se design como representantes del Ministro de Economa y Finanzas a efecto de que intervengan en la negociacin del Convenio para Evitar la Doble Imposicin Fiscal con Chile, a un equipo negociador fue liderado por el Dr. Armando Zolezzi Mller y estuvo integrado por Mnica Luca Byrne Santa Mara, Edward Tovar Mendoza, Rene Antonieta Villagra Cayamana, Yris Araceli Ros Barzola y Carlos Herrera Perret. Primera Ronda de Negociaciones La primera ronda de negociaciones se llev a cabo en la ciudad de Lima Per entre el 17 y 20 de abril de 2001. Las reuniones fueron presididas en el caso de la delegacin de la Repblica de Chile por la Sra. Liselott Kana y de la Repblica del Per por el Sr. Armando Zolezzi Mller. Las reuniones se celebraron en un ambiente de cordialidad, logrndose un importante avance para ambas partes. En ese contexto, se revis el texto completo del proyecto de Convenio incluyendo tanto las propuestas peruanas

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como las chilenas, respecto de las cuales se alcanz acuerdo. Algunos puntos quedaron pendientes para su consideracin en la segunda ronda de negociaciones. Tambin se acord la realizacin de una Segunda ronda de Negociaciones que se celebrara en Santiago en una fecha a posterior. El equipo negociador de Chile estuvo integrado por Lisellot Kana (Jefe del Equipo Negociador), Sandra Benedetto, Rodrigo Benitez y Enrique Soler. Segunda Ronda de Negociaciones La segunda ronda de negociaciones se llev a cabo en la ciudad de Santiago de Chile, los das 24 y 25 de mayo de 2001. Las reuniones fueron presididas, al igual que en la primera ronda de negociaciones, en el caso de la delegacin de la Repblica de Chile por la Sra. Liselott Kana y de la Repblica del Per por el Sr. Amando Zolezzi Mller. En esta ronda se revisaron los puntos que quedaron pendientes en la Primera Ronda y las propuestas que sobre stos presentaron ambas partes, logrndose acuerdo en todos ellos. El equipo negociador peruano estuvo integrado adems del jefe del equipo, por Mnica Byrne Santa Mara, Rene Antonieta Villagra Cayamana, Edward Tovar Mendoza, Carlos Herrera y cont con la participacin de Csar De Las Casas de la Embajada de Per en Chile. En esta ronda el equipo negociador de Chile estuvo integrado por Lisellot Kana (Jefe del Equipo Negociador), Sandra Benedetto, Rodrigo Benitez, Patricio Barahona, Carlos Gutirrez y Felipe Lopeandia. Firma del Convenio Mediante Resolucin Suprema N 247-2001-RE del 7 de junio de 2001 se delegaron en la persona del Ministro de Estado en el Despacho de Economa y Finanzas Doctor Javier Silva Ruete, las facultades suficientes para suscribir, en representacin del Gobierno del Per, el Convenio entre la Repblica del Per y la Repblica de Chile para evitar la doble tributacin y para prevenir la evasin fiscal con relacin al Impuesto a la Renta y al Patrimonio. Con fecha 8 de junio del 2001, los representantes de los respectivos Estados suscribieron en la ciudad de Santiago de Chile el Convenio entre la Repblica del Per y la Repblica de Chile para evitar la Doble Tributacin y para prevenir la Evasin Fiscal en Relacin al Impuesto a la Renta y al Patrimonio. Por la Repblica de Chile el Convenio fue suscrito por el Ministro de Hacienda de Chile Sr. Nicolaz Eyzaguirre. Ratificacin por el Congreso En virtud al artculo 56 de la Constitucin Poltica del Per 1993, los tratados deben de ser aprobados por el Congreso antes de su ratificacin por el Presidente de la Repblica cuando crean, modifican o suprimen tributos. As

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mismo, segn lo establecido por el inciso 3) del artculo 102 de la norma antes citada, constituye una de las atribuciones del Congreso la aprobacin de los tratados. Dando cumplimiento a las normas citadas, el Convenio entre la Repblica del Per y la Repblica de Chile para evitar la Doble Tributacin y para prevenir la Evasin Fiscal en Relacin al Impuesto a la Renta y al Patrimonio, fue remitido al Congreso de la Repblica del Per para su aprobacin, mediante Resolucin Suprema N 260-2001-RE publicada el 16 de junio de 2001. 4. Convenio Per-Chile Las peculiaridades del Convenio entre Per y Chile con relacin a la propuesta peruana ya descrita anteriormente, son las siguientes: Buques Factora En virtud de la Segunda Disposicin General del Protocolo del Convenio entre Per y Chile, las rentas producidas por buques factora no se encuentran dentro del mbito del citado convenio procediendo la aplicacin de la ley interna de cada estado. Dividendos El artculo 10 del Convenio establece dos tasas a efecto de poder gravar en fuente a los dividendos: 10% del importe bruto de los dividendos si el beneficiario efectivo es una sociedad que controla directa o indirectamente no menos del 25% de las acciones con derecho a voto de la sociedad que paga dichos dividendos, y 15% del importe bruto en todos los dems casos. El que exista una tasa menor para los accionistas (sociedades) mayoritarios se explica tericamente en el derecho que tienen tales accionistas de utilizar crditos indirectos, posibilidad que no existe en muchas legislaciones comparadas y convenios en el caso de los accionistas minoritarios. La tasa reducida en concordancia con el crdito indirecto, normalmente, es suficiente para absorber el impuesto residual en el pas de residencia. Si la tasa fuera mayor el costo tributario para el inversionista podra ser excesivo al no poder acreditar en su totalidad el impuesto pagado en el pas de fuente contra el impuesto que debe pagar en el pas de residencia. Sin embargo, en el caso del convenio entre Per y Chile este argumento no es trascendente en tanto el crdito indirecto en primer grado en el caso de Per y Chile se otorga sin limitacin alguna para el accionista minoritario. Asimismo, se estableci en el protocolo como primera disposicin general que en la medida en que Per establezca un impuesto distinto del que afecta a las utilidades del establecimiento permanente de acuerdo con su legislacin, dicho impuesto distinto del impuesto de los beneficios no podr exceder del lmite aplicable a los dividendos.

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Por ltimo, el protocolo precisa que las tasas mxima previstas para los dividendos no limitarn la aplicacin del Impuesto Adicional a pagar en Chile en la medida que el Impuesto de Primera Categora sea deducible contra el Impuesto Adicional. La misma regla se aplicar igualmente al Per en el supuesto de que en el futuro se establezca un rgimen tributario integrado, similar al que rige en Chile a la fecha de la firma del Convenio, el que deber incluir un crdito total o con efecto equivalente por el Impuesto a la Renta, contra el impuesto de retencin que afecta a la distribucin o remesa de utilidades. Intereses El convenio considera que los intereses procedentes de un Estado Contratante y pagados a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ambos Estados. Con tal fin el Estado de donde provienen los intereses, acuerda una tasa mxima de retencin. En el convenio se ha pactado una tasa de 15%. La legislacin peruana establece tres tasas: (I) 1% para intereses provenientes de la utilizacin de lneas de crdito en el exterior de las empresas bancarias y financieras establecidas en el Per; (II) 5% en caso de otros crditos externos que cumplan ciertos requisitos; y, (III) 30% para los intereses provenientes de prstamos de empresas vinculadas al deudor y para el exceso de inters que se pague de acuerdo a lo que la Administracin disponga como tasa preferencia teniendo en cuenta la documentacin que presente el prestatario. Regalas Tanto la legislacin chilena como la peruana gravan las regalas pagadas al exterior con una tasa de 30%. Chile tiene dos tasas reducidas para el caso de que se trate de un film usado en televisin o cine (20%) y de derechos de edicin o de autor de libros (15%). El convenio considera que las regalas procedentes de un Estado Contratante y pagadas a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ambos Estados. Respecto del Estado donde provienen las regalas en el Convenio se prev la tasa nica de 15%. Sin embargo, se ha establecido que si Chile y Per, concluyen despus de la entrada en vigencia del presente Convenio, un Convenio con un tercer Estado por el que acuerden una tasa de impuesto sobre regalas que sea menor a la dispuesta en el Convenio, la "menor tasa" se aplicar para los propsitos del prrafo 2 del Artculo 12 en forma automtica en los trminos sealados en el Convenio con ese tercer Estado, una vez transcurrido un plazo de cinco aos contados desde la entrada en vigencia del Convenio. Esa "menor tasa" no podr, en ningn caso, ser inferior a la tasa mayor entre la tasa menor suscrita por Chile y la tasa menor suscrita por el Per con terceros Estados. Se entiende que Chile o Per concluyen un Convenio con un tercer Estado cuando dicho Convenio ha entrado en vigencia. Mtodo de Eliminacin de Doble Imposicin Internacional En el caso de Chile, la doble imposicin se evita mediante el mtodo de crdito o imputacin, as las personas residentes en Chile que obtengan rentas que 67

pueden someterse a imposicin en el Per, podrn acreditar contra los impuestos chilenos correspondientes a esas rentas los impuestos aplicados en el Per, de acuerdo con las disposiciones aplicables de la legislacin chilena (Ver Sistema del Impuesto a la Renta Chileno-IV.2.2.) En el caso del Per, la doble imposicin se evita tambin mediante el mtodo de crdito o imputacin, as Per permitir a sus residentes acreditar contra el impuesto a la renta a pagar en el Per, el impuesto chileno pagado por la renta gravada de acuerdo a la legislacin chilena y las disposiciones del Convenio. Adicionalmente, se otorga un crdito indirecto de primer grado, de esa forma en el caso de una distribucin de dividendos efectuada por una sociedad residente de Chile a un residente del Per, el crdito en el Per comprender el Impuesto de Primera Categora pagado por la sociedad en Chile sobre la renta con respecto a la cual se efecta la distribucin de dividendos. Para la aplicacin del crdito, el Impuesto de Primera Categora ser considerado despus que se haya utilizado la parte del Impuesto Adicional pagado o retenido al accionista. En el caso que el sujeto pasivo del Impuesto Adicional pagado en Chile deje de ser el socio o accionista, el crdito aplicado en el Per comprender el impuesto pagado por la sociedad que hace la distribucin. El crdito considerado no podr exceder, en ningn caso, la parte del impuesto a la renta del Per, atribuible a la renta que puede someterse a imposicin en Chile. Finalmente, se precisa que para la aplicacin de los crditos en el Per la base imponible ser la renta considerada antes del impuesto de retencin (gross up) y, de ser el caso, la renta considerada antes del impuesto a la renta de la empresa, que distribuye los dividendos. Convenios de Estabilidad Tributaria Respecto a los Convenios de Estabilidad o Invariabilidad, en el caso de Chile se establece que nada de lo previsto en el convenio afectar la aplicacin de las disposiciones de la legislacin Chilena respecto al tema, conforme estn en vigor a la fecha de la firma del Convenio y an cuando fueren eventualmente modificadas sin alterar su principio general. En el caso de Per, lo establecido en el convenio no afectar la aplicacin de lo dispuesto en los Decretos Legislativos Nos. 662, 757, 109, Leyes Nos. 26221, 27342, 27343 y todas aquellas normas modificatorias y reglamentarias de la legislacin peruana que se encuentren en plena vigencia a la fecha de celebracin del Convenio y an cuando fueren eventualmente modificadas sin alterar su principio general. Adicionalmente, se especifica que quienes hubieran suscrito o suscriban Convenios que otorgan Estabilidad Tributaria, al amparo de las normas citadas, no podrn beneficiarse de las tasas establecidas en el Convenio cuando se encuentren estabilizadas en un Convenio de Estabilidad Tributaria. 68

4. Negociaciones entre Per y Canad para Evitar la Doble Tributacin y para prevenir la evasin fiscal 4.1.Inversin de Canad El monto ejecutado de inversin canadiense en el Per es de US$ 309 070 000, al 31 de diciembre de 2000 (Fuente: CONITE) 4.2.Proceso de Negociacin El Decreto Ley N 25883 del 26 de noviembre de 1992 autoriza al Ministro de Economa y Finanzas a negociar y suscribir con terceros pases convenios bilaterales para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin fiscal, en representacin del Gobierno Peruano. En virtud de la norma citada, mediante Resolucin Ministerial N 172-2001EF/10 del 25 de mayo de 2001, se design como representantes del Ministro de Economa y Finanzas a efecto de que intervengan en la negociacin del Convenio para Evitar la Doble Imposicin Fiscal con Canad, a un equipo negociador fue liderado por el Dr. Armando Zolezzi Mller y estuvo integrado por Mnica Luca Byrne Santa Mara, Edward Tovar Mendoza, Rene Antonieta Villagra Cayamana, Yris Araceli Ros Barzola y Carlos Herrera Perret. Primera Ronda de Negociaciones La primera ronda de negociaciones se llev a cabo en la ciudad de Lima Per entre el 28 de mayo y 01 de junio de 2001. Las reuniones fueron presididas en el caso de la delegacin de Canad por el Sr. David Senecal y de la Repblica del Per por el Sr. Armando Zolezzi Mller. Las reuniones se celebraron en un ambiente de cordialidad, logrndose un importante avance para ambas partes. En ese contexto, se revis el texto completo del proyecto de Convenio incluyendo tanto las propuestas peruanas como las canadienses, respecto de las cuales se alcanz un acuerdo. Algunos puntos quedaron pendientes para consideracin de ambos pases, los cuales se vienen resolviendo por correspondencia. El equipo negociador de Canad estuvo integrado por David Senecal (Jefe del Equipo Negociador), Ross Kauffman y Blair Hammond.

5. Negociaciones entre Per y Espaa para Evitar la Doble Tributacin y para prevenir la evasin fiscal 5.1 Inversin de Espaa La inversin ejecutada de Espaa en Per es de US$ 2 428 300 000, al 31 de diciembre de 2000 (Fuente: CONITE).

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5.2 Proceso de Negociacin El proceso de negociacin con Espaa empieza el 16 de julio del presente ao. Se han cursado las cartas formales a efectos de iniciar una primera ronda de negociaciones, la cual se llevar a cabo en la ciudad de Lima-Per.

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Direcciones de Consulta de Internet

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ANEXO A PROPUESTA PERUANA DE CONVENIO CONVENIO ENTRE LA REPUBLICA DE PER Y ................... PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION Y PARA PREVENIR LA EVASION FISCAL EN RELACION AL IMPUESTO A LA RENTA Y AL PATRIMONIO

El Gobierno de la Repblica de Per y el Gobierno de .............., deseando concluir un Convenio para evitar la doble tributacin y para prevenir la evasin fiscal en relacin a los impuestos a la renta y al patrimonio. Han acordado lo siguiente: CAPITULO I AMBITO DE APLICACION DEL CONVENIO Artculo 1 PERSONAS COMPRENDIDAS El presente Convenio se aplica a las personas residentes de uno o de ambos Estados Contratantes.

Artculo 2 IMPUESTOS COMPRENDIDOS 1. El presente Convenio se aplica a los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio exigibles por cada uno de los Estados Contratantes, cualquiera que sea el sistema de exaccin. 2. Se consideran impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio los que gravan la totalidad de la renta o del patrimonio o cualquier parte de los mismos, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenacin de bienes muebles o inmuebles, los impuestos sobre el importe de sueldos o salarios pagados por las empresas, as como los impuestos sobre las plusvalas. 3. Los impuestos actuales a los que particular: se aplica este Convenio son, en

(a) en Per, los impuestos establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta; y, el Impuesto Extraordinario de Solidaridad en cuanto afecta el ingreso por el ejercicio independiente e individual de una profesin.

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(b)

en .........., ..........

4. El Convenio se aplicar igualmente a los impuestos de naturaleza idntica o sustancialmente anloga e impuestos al patrimonio que se establezcan con posterioridad a la fecha de la firma del mismo, y que se aadan a los actuales o les sustituyan. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes se comunicarn mutuamente, al final de cada ao, las modificaciones sustanciales que se hayan introducido en sus respectivas legislaciones impositivas. CAPITULO II DEFINICIONES Artculo 3 DEFINICIONES GENERALES 1. A los efectos del presente Convenio, a menos que de su contexto se infiera una interpretacin diferente: (a) (b) el trmino "Per" significa la Repblica del Per; el trmino ".............." significa .............;

(c) las expresiones un Estado Contratante y el otro Estado Contratante significan, segn lo requiera el contexto, Per o ..............; (d) el trmino persona comprende las personas naturales, las sociedades sociedades conyugales, sucesiones indivisas y cualquier otra agrupacin de personas; (e) el trmino sociedad significa cualquier persona jurdica o cualquier entidad que se considere persona jurdica a efectos impositivos; (f) las expresiones empresa de un Estado Contratante y empresa del otro Estado Contratante significan, respectivamente, una empresa explotada por un residente de un Estado Contratante y una empresa explotada por un residente del otro Estado Contratante; (g) la expresin trfico internacional significa todo transporte efectuado por un buque o aeronave explotado por una empresa de un Estado Contratante, salvo cuando dicho transporte se realice exclusivamente entre dos puntos situados en el otro Estado Contratante; (h) (i) la expresin autoridad competente significa: en Per, el Ministro de Economa o su representante autorizado;

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(ii) (i)

en ................, el trmino nacional significa:

(i) cualquier persona natural que posea la nacionalidad de un Estado Contratante; o (ii) cualquier persona jurdica o asociacin constituida conforme a la legislacin vigente de un Estado Contratante. 2. Para la aplicacin del Convenio por un Estado Contratante en un momento dado, cualquier expresin no definida en el mismo tendr, a menos que de su contexto se infiera una interpretacin diferente, el significado que en ese momento le atribuya la legislacin de ese Estado relativa a los impuestos que son objeto del Convenio, prevaleciendo el significado atribuido por la legislacin impositiva sobre el que resultara de otras ramas del Derecho de ese Estado.

Artculo 4 RESIDENTE 1. A los efectos de este Convenio, la expresin residente de un Estado Contratante significa toda persona que, en virtud de la legislacin de ese Estado, est sujeta a imposicin en el mismo por razn de su domicilio, residencia, sede de direccin, lugar de constitucin o cualquier otro criterio de naturaleza anloga e incluye tambin al propio Estado y a cualquier subdivisin poltica o autoridad local. Sin embargo, esta expresin no incluye a las personas que estn sujetas a imposicin en ese Estado exclusivamente por la renta que obtengan de fuentes situadas en el citado Estado, o por el patrimonio situado en el mismo. 2. Cuando en virtud de las disposiciones del prrafo 1 una persona natural sea residente de ambos Estados Contratantes, su situacin se resolver de la siguiente manera: (a) dicha persona ser considerada residente slo del Estado donde tenga una vivienda permanente a su disposicin; si tuviera vivienda permanente a su disposicin en ambos Estados, se considerar residente slo del Estado con el que mantenga relaciones personales y econmicas ms estrechas (centro de intereses vitales); (b) si no pudiera determinarse el Estado en el que dicha persona tiene el centro de sus intereses vitales, o si no tuviera una vivienda permanente a su disposicin en ninguno de los Estados, se considerar residente slo del Estado donde viva habitualmente; (c) si viviera habitualmente en ambos Estados, o no lo hiciera en ninguno de ellos, se considerar residente slo del Estado del que sea nacional;

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(d) si fuera nacional de ambos Estados, o no lo fuera de ninguno de ellos, las autoridades competentes de los Estados Contratantes resolvern el caso mediante un procedimiento de acuerdo mutuo. 3. Cuando en virtud de las disposiciones del prrafo 1 una persona, que no sea persona natural, sea residente de ambos Estados Contratantes, ser considerada residente slo del Estado de la que sea nacional Si fuere nacional de ambos Estados Contratantes, o no lo fuere de ninguno de ellos, los Estados Contratantes harn lo posible, mediante un procedimiento de acuerdo mutuo, por resolver el caso. En ausencia de acuerdo mutuo entre las autoridades competentes de los Estados Contratantes, dicha persona no tendr derecho a exigir ninguno de los beneficios o exenciones impositivas contempladas por este Convenio.

Artculo 5 ESTABLECIMIENTO PERMANENTE 1. A efectos del presente Convenio, la expresin establecimiento permanente significa un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad. 2. (a) (b) (c) (d) (e) La expresin establecimiento permanente comprende, en especial: las sedes de direccin; las sucursales; las oficinas; las fbricas; los talleres;

(f) las minas, los pozos de petrleo o de gas, las canteras o cualquier otro lugar en relacin a la exploracin o explotacin de recursos naturales. La expresin establecimiento permanente tambin incluye: (a) una obra o proyecto de construccin, instalacin o montaje pero slo cuando dicha obra, proyecto de construccin, instalacin o montaje tenga una duracin superior a . meses, y (b) la prestacin de servicios por parte de una empresa, incluidos los servicios de consultoras, por intermedio de empleados u otras personas naturales encomendados por la empresa para ese fin, pero slo en el caso de que tales actividades prosigan en el pas durante un perodo o perodos que en total excedan .. das, dentro de un perodo cualquiera de doce meses.

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A los efectos del clculo de los lmites temporales a que se refiere este prrafo, las actividades realizadas por una empresa asociada a otra empresa en el sentido del Artculo 9, sern agregadas al perodo durante el cual son realizadas las actividades por la empresa de la que es asociada, si las actividades de ambas empresas son idnticas o sustancialmente similares. 4. No obstante lo dispuesto anteriormente en este Artculo, se considera que la expresin establecimiento permanente no incluye: (a) la utilizacin de instalaciones con el nico fin de almacenar, exponer o entregar bienes o mercancas pertenecientes a la empresa; (b) el mantenimiento de un depsito de bienes o mercancas pertenecientes a la empresa con el nico fin de almacenarlas, exponerlas o entregarlas; (c) el mantenimiento de un depsito de bienes o mercancas pertenecientes a la empresa con el nico fin de que sean transformadas por otra empresa; (d) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin de comprar bienes o mercancas, o de recoger informacin, para la empresa; (e) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin de hacer publicidad, suministrar informacin o realizar investigaciones cientficas, que tengan de carcter preparatorio o auxiliar para la empresa.

5. No obstante lo dispuesto en los prrafos 1 y 2, cuando una persona, distinta de un agente independiente al que le sea aplicable el prrafo 7, acte por cuenta de una empresa y ostente y ejerza habitualmente en un Estado Contratante poderes que la faculten para concluir contratos en nombre de la empresa, se considerar que esa empresa tiene un establecimiento permanente en ese Estado respecto de cualquiera de las actividades que dicha persona realice para la empresa, a menos que las actividades de esa persona se limiten a las mencionadas en el prrafo 4 y que, de ser realizadas por medio de un lugar fijo de negocios, dicho lugar fijo de negocios no fuere considerado como un establecimiento permanente de acuerdo con las disposiciones de ese prrafo. 6. No obstante las disposiciones anteriores del presente Artculo, se considera que una empresa aseguradora residente de un Estado Contratante tiene, salvo por lo que respecta a los reaseguros, un establecimiento permanente en el otro Estado Contratante si recauda primas en el territorio de este otro Estado o si asegura riesgos situados en l por medio de un representante distinto de un agente independiente al que se aplique el prrafo 7.

7. No se considera que una empresa tiene un establecimiento permanente en un Estado Contratante por el mero hecho de que realice sus actividades en ese Estado por medio de un corredor, un comisionista general o cualquier otro agente

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independiente, siempre que dichas personas acten dentro del marco ordinario de su actividad. 8. El hecho de que una sociedad residente de un Estado Contratante controle o sea controlada por una sociedad residente del otro Estado Contratante, o que realice actividades empresariales en ese otro Estado (ya sea por medio de un establecimiento permanente o de otra manera), no convierte por s solo a cualquiera de estas sociedades en establecimiento permanente de la otra.

CAPITULO III IMPOSICION DE LAS RENTAS Artculo 6 RENTAS DE BIENES INMUEBLES 1. Las rentas que un residente de un Estado Contratante obtenga de bienes inmuebles (incluidas las rentas de explotaciones agrcolas o forestales) situados en el otro Estado Contratante slo pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. 2. La expresin bienes inmuebles tendr el significado que le atribuya el derecho del Estado Contratante en que los bienes estn situados. Dicha expresin comprende en todo caso los bienes accesorios a los bienes inmuebles, el ganado y el equipo utilizado en explotaciones agrcolas y forestales, los derechos a los que sean aplicables las disposiciones de derecho general relativas a los bienes races, el usufructo de bienes inmuebles y el derecho a percibir pagos variables o fijos por la explotacin o la concesin de la explotacin de yacimientos minerales, fuentes y otros recursos naturales. Los buques y aeronaves no se considerarn bienes inmuebles. 3. Las disposiciones del prrafo 1 son aplicables a las rentas derivadas de la utilizacin directa, el arrendamiento o aparcera, as como cualquier otra forma de explotacin de los bienes inmuebles. 4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 3 se aplican igualmente a las rentas derivadas de los bienes inmuebles de una empresa y de los bienes inmuebles utilizados para la prestacin de servicios personales independientes. Artculo 7 BENEFICIOS EMPRESARIALES 1. Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante solamente pueden someterse a imposicin en ese Estado, a no ser que la empresa realice su actividad en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en l. Si la empresa realiza o ha realizado su actividad de dicha manera, los beneficios de la empresa pueden someterse a imposicin en

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el otro Estado, pero slo en la medida en que puedan atribuirse a ese establecimiento permanente. 2. Sujeto a lo previsto en el prrafo 3, cuando una empresa de un Estado Contratante realice su actividad en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en l, en cada Estado Contratante se atribuirn a dicho establecimiento los beneficios que ste hubiera podido obtener de ser una empresa distinta y separada que realizase las mismas o similares actividades, en las mismas o similares condiciones y tratase con total independencia con la empresa de la que es establecimiento permanente. 3. Para la determinacin de los beneficios del establecimiento permanente se permitir la deduccin de los gastos necesarios realizados para los fines del establecimiento permanente, comprendidos los gastos de direccin y generales de administracin para los mismos fines, tanto si se efectan en el Estado en que se encuentre el establecimiento permanente como en otra parte. 4. Mientras sea usual en un Estado Contratante determinar los beneficios imputables a un establecimiento permanente sobre la base de un reparto de los beneficios totales de la empresa entre sus diversas partes, lo establecido en el prrafo 2 no impedir que ese Estado Contratante determine de esta manera los beneficios imponibles; sin embargo, el mtodo de reparto adoptado habr de ser tal que el resultado obtenido sea conforme a los principios contenidos en este Artculo. 5. No se atribuir ningn beneficio a un establecimiento permanente por el mero hecho de que ste compre bienes o mercancas para la empresa. 6. A efectos de los prrafos anteriores, los beneficios imputables al establecimiento permanente se calcularn cada ao por el mismo mtodo, a no ser que existan motivos vlidos y suficientes para proceder de otra forma. 7. Cuando los beneficios comprendan rentas reguladas separadamente en otros Artculos de este Convenio, las disposiciones de aqullos no quedarn afectadas por las del presente Artculo.

Artculo 8 TRANSPORTE MARITIMO Y AEREO 1. Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante procedentes de la explotacin de buques o aeronaves en trfico internacional slo pueden someterse a imposicin en ese Estado. 2. (a) Para los fines de este Artculo: el trmino beneficios comprende, en especial:

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(i) los ingresos brutos que se deriven directamente de la explotacin de buques o aeronaves en trfico internacional, y (ii) los intereses sobre cantidades generadas directamente de la explotacin de buques o aeronaves en trfico internacional, siempre que dichos intereses sean inherentes a la explotacin. (b) la expresin explotacin de buque o aeronave por una empresa, comprende tambin: (i) (ii) el fletamento o arrendamiento de nave o aeronave a casco desnudo; el arrendamiento de contenedores y equipo relacionado.

Siempre que dicho flete o arrendamiento sea accesorio a la explotacin, por esa empresa, de buques o aeronaves en trfico internacional. 3. Las disposiciones del prrafo 1 son tambin aplicables a los beneficios procedentes de la participacin en un pool, en una empresa mixta o en una agencia de explotacin internacional.

Artculo 9 EMPRESAS ASOCIADAS 1. Cuando

(a) una empresa de un Estado Contratante participe directa o indirectamente en la direccin, el control o el capital de una empresa del otro Estado Contratante, o (b) unas mismas personas participen directa o indirectamente en la direccin, el control o el capital de una empresa de un Estado Contratante y de una empresa del otro Estado Contratante, y en uno y otro caso las dos empresas estn, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las que seran acordadas por empresas independientes, las rentas que habran sido obtenidas por una de las empresas de no existir dichas condiciones, y que de hecho no se han realizado a causa de las mismas, podrn incluirse en la renta de esa empresa y sometidos a imposicin en consecuencia. 2. Cuando un Estado Contratante incluya en la renta de una empresa de ese Estado, y someta, en consecuencia, a imposicin, la renta sobre la cual una empresa del otro Estado Contratante ha sido sometida a imposicin en ese otro Estado, y la renta as incluida es renta que habra sido realizada por la empresa del Estado mencionado en primer lugar si las condiciones convenidas entre las dos empresas hubieran sido las que se hubiesen convenido entre empresas independientes, ese otro Estado practicar, si est de acuerdo, el ajuste que proceda de la cuanta del impuesto que ha gravado sobre esa renta.

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Para determinar dicho ajuste se tendrn en cuenta las dems disposiciones del presente Convenio y las autoridades competentes de los Estados Contratantes se consultarn en caso necesario.

Artculo 10 DIVIDENDOS 1. Los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado Contratante a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. 2. Dichos dividendos pueden tambin someterse a imposicin en el Estado Contratante en que resida la sociedad que pague los dividendos y segn la legislacin de este Estado. Sin embargo, si el beneficiario efectivo de los dividendos es un residente del otro Estado Contratante, el impuesto as exigido no podr exceder del:

(a) por ciento del importe bruto de los dividendos si el beneficiario efectivo es una sociedad que controla directa o indirectamente no menos del .. por ciento de las acciones con derecho a voto de la sociedad que paga dichos dividendos; (b) . por ciento del importe bruto de los dividendos en todos los dems casos.

Las disposiciones de este prrafo no afectan la imposicin de la sociedad respecto de los beneficios con cargo a los que se paguen los dividendos. 3. El trmino dividendos en el sentido de este Artculo significa las rentas de las acciones u otros derechos, excepto los de crdito, que permitan participar en los beneficios, as como los rendimientos de otras participaciones sociales las rentas de otros derechos sujetos al mismo rgimen tributario que las rentas de las acciones por la legislacin del Estado del que la sociedad que hace la distribucin sea residente. 4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2 de este Artculo no son aplicables si el beneficiario efectivo de los dividendos, residente de un Estado Contratante, realiza en el otro Estado Contratante, del que es residente la sociedad que paga los dividendos, una actividad empresarial a travs de un establecimiento permanente situado all, o presta en ese otro Estado unos servicios personales independientes por medio de una base fija situada all, y la participacin que genera los dividendos est vinculada efectivamente a dicho establecimiento permanente o base fija. En tal caso, son aplicables las disposiciones del Artculo 7 o del Artculo 14, segn proceda.

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5. Cuando una sociedad residente de un Estado Contratante obtenga beneficios o rentas procedentes del otro Estado Contratante, ese otro Estado no podr exigir ningn impuesto sobre los dividendos pagados por la sociedad, salvo en la medida en que esos dividendos se paguen a un residente de ese otro Estado o la participacin que genera los dividendos est vinculada efectivamente a un establecimiento permanente o a una base fija situados en ese otro Estado, ni someter los beneficios no distribuidos de la sociedad a un impuesto sobre los mismos, aunque los dividendos pagados o los beneficios no distribuidos consistan, total o parcialmente, en beneficios o rentas procedentes de ese otro Estado.

Artculo 11 INTERESES 1. Los intereses procedentes de un Estado Contratante y pagados a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. 2. Sin embargo, dichos intereses pueden tambin someterse a imposicin en el Estado Contratante del que procedan y segn la legislacin de ese Estado, pero si el beneficiario efectivo es residente del otro Estado Contratante, el impuesto as exigido no podr exceder del ......... por cien del importe bruto de los intereses. 3. El trmino intereses, en el sentido de este Artculo significa las rentas de crditos de cualquier naturaleza, con o sin garanta hipotecaria, y en particular, las rentas de valores pblicos y las rentas de bonos y obligaciones, as como cualquiera otra renta que la legislacin del Estado de donde procedan los intereses asimile a las rentas de las cantidades dadas en prstamo. Sin embargo, el trmino inters no incluye las rentas comprendidas en el Artculo 10. 4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2 no son aplicables si el beneficiario efectivo de los intereses, residente de un Estado Contratante, realiza en el otro Estado Contratante, del que proceden los intereses, una actividad empresarial por medio de un establecimiento permanente situado all, o presta unos servicios personales independientes por medio de una base fija situada all, y el crdito que genera los intereses est vinculado efectivamente a dichos establecimiento permanente o base fija. En tal caso, son aplicables las disposiciones del Artculo 7 o del Artculo 14, segn proceda. 5. Los intereses se consideran procedentes de un Estado Contratante cuando el deudor sea residente de ese Estado. Sin embargo, cuando el deudor de los intereses, sea o no residente del Estado Contratante, tenga en un Estado Contratante un establecimiento permanente o una base fija en relacin con los cuales se haya contrado la deuda por la que se pagan los intereses, y stos se soportan por el establecimiento permanente o la base fija, dichos

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intereses se considerarn procedentes del Estado Contratante donde est situado el establecimiento permanente o la base fija. 6. Cuando en razn de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneficiario efectivo, o de las que uno y otro mantengan con terceros, el importe de los intereses habida cuenta del crdito por el que se paguen exceda del que hubieran convenido el deudor y el acreedor en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este Artculo no se aplicarn ms que a este ltimo importe. En tal caso, la cuanta en exceso podr someterse a imposicin de acuerdo con la legislacin de cada Estado Contratante, teniendo en cuenta las dems disposiciones del presente Convenio. 7. Las disposiciones de este Artculo no se aplicarn si el propsito o uno de los principales propsitos de cualquier persona vinculada con la creacin o atribucin del crdito en relacin al cual los intereses se pagan, fuera el sacar ventajas de este Artculo mediante tal creacin o atribucin.

Artculo 12 REGALIAS 1. Las regalas procedentes de un Estado Contratante y pagadas a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. 2. Sin embargo, estas regalas pueden tambin someterse a imposicin en el Estado Contratante del que procedan y de acuerdo con la legislacin de este Estado, pero si el beneficiario efectivo es residente del otro Estado Contratante, el impuesto as exigido no puede exceder de: (a) ... por ciento del importe bruto de las regalas por el uso o derecho al uso de equipos industriales, comerciales o cientficos; (b) casos. 3. El trmino regalas empleado en este Artculo significa las cantidades de cualquier clase pagadas por el uso, o el derecho al uso, de derechos de autor sobre obras literarias, artsticas o cientficas, incluidas las pelculas cinematogrficas o pelculas, cintas y otros medios de reproduccin de imagen y el sonido, las patentes, marcas de fbrica, diseos o modelos, planos, frmulas o procedimientos secretos u otra propiedad intangible, o por el uso o derecho al uso, de equipos industriales, comerciales o cientficos, o por informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cientficas. 4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2 de este Artculo, no son aplicables si el beneficiario efectivo de las regalas, residente de un Estado Contratante, realiza en el Estado Contratante del que proceden las regalas una actividad empresarial por medio de un establecimiento permanente situado ... por ciento del importe bruto de las regalas en todos los dems

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all, o presta servicios personales independientes por medio de una base fija situada all, y el bien o el derecho por el que se pagan las regalas estn vinculados efectivamente a dichos establecimiento permanente o base fija. En tal caso son aplicables las disposiciones del Artculo 7 o del Artculo 14, segn proceda. 5. Las regalas se consideran procedentes de un Estado Contratante cuando el deudor es un residente de ese Estado. Sin embargo, cuando quien paga las regalas, sea o no residente de un Estado Contratante, tenga en un Estado Contratante un establecimiento permanente o una base fija que soporte la carga de las mismas, stas se considerarn procedentes del Estado donde est situado el establecimiento permanente o la base fija. 6. Cuando en razn de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneficiario efectivo, o de las que uno y otro mantengan con terceros, el importe de las regalas, habida cuenta del uso, derecho o informacin por los que se pagan, exceda del que habran convenido el deudor y el beneficiario efectivo en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este Artculo no se aplicarn ms que a este ltimo importe. En tal caso, la cuanta en exceso podr someterse a imposicin de acuerdo con la legislacin de cada Estado Contratante, teniendo en cuenta las dems disposiciones del presente Convenio. 7. Las disposiciones de este Artculo no se aplicarn si el propsito principal o uno de los principales propsitos de cualquier persona relacionada con la creacin o atribucin de derechos en relacin a los cuales las regalas se paguen fuera el de sacar ventajas de este Artculo mediante tal creacin o atribucin.

Artculo 13 GANANCIAS DE CAPITAL 1. Las ganancias que un residente de un Estado Contratante obtenga de la enajenacin de bienes inmuebles, situados en el otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en este ltimo Estado. 2. Las ganancias derivadas de la enajenacin de bienes muebles que formen parte del activo de un establecimiento permanente que una empresa de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante, o de bienes muebles que pertenezcan a una base fija que un residente de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante para la prestacin de servicios personales independientes, comprendidas las ganancias derivadas de la enajenacin de este establecimiento permanente (slo o con el conjunto de la empresa) o de esta base fija, pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. 3. Las ganancias derivadas de la enajenacin de buques o aeronaves explotados en trfico internacional, o de bienes muebles afectos a la

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explotacin de dichos buques, o aeronaves, slo pueden someterse a imposicin en el Estado Contratante donde resida el enajenante 4. Nada de lo establecido en el presente Convenio afectar la aplicacin de la legislacin de un Estado Contratante para someter a imposicin las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de cualquier otro tipo de propiedad distinta de las mencionadas en este Artculo. Artculo 14 SERVICIOS PERSONALES INDEPENDIENTES 1. Las rentas obtenidas por una persona natural que es residente de un Estado Contratante, con respecto a servicios profesionales u otras actividades de carcter independiente llevadas a cabo en el otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en este ltimo Estado, pero el impuesto exigible no exceder del . por ciento del monto bruto percibido por dichos servicios o actividades. Sin embargo, esas rentas pueden ser sometidas a imposicin en el otro Estado Contratante: (a) Cuando dicha persona tenga en el otro Estado Contratante una base fija de la que disponga regularmente para el desempeo de sus actividades; en tal caso, slo puede someterse a imposicin en este otro Estado la parte de las rentas que sean atribuibles a dicha base fija; (b) Cuando dicha persona permanezca en el otro Estado Contratante por un perodo o perodos que en total suman o excedan ... das, dentro de un perodo cualquiera de doce meses; en tal caso, slo pueden someterse a imposicin en ese otro Estado la parte de las rentas obtenidas de las actividades desempeadas por l en este otro Estado. 2. La expresin servicios profesionales comprende especialmente las actividades independientes de carcter cientfico, literario, artstico, educativo o pedaggico, as como las actividades independientes de mdicos, abogados, ingenieros, arquitectos, odontlogos, auditores y contadores.

Artculo 15 SERVICIOS PERSONALES DEPENDIENTES 1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los Artculos 16, 18 y 19, los sueldos, salarios y otras remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante por razn de un empleo slo pueden someterse a imposicin en ese Estado, a no ser que el empleo se realice en el otro Estado Contratante. Si el empleo se realiza de esa forma, las remuneraciones derivadas del mismo pueden someterse a imposicin en ese otro Estado.

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2. No obstante las disposiciones del prrafo 1, las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante en razn de un empleo realizado en el otro Estado Contratante se gravarn exclusivamente en el primer Estado si: (a) el perceptor permanece en el otro Estado durante un perodo o perodos cuya duracin no exceda en conjunto de . das en cualquier perodo de doce meses que comience o termine en el ao tributario considerado, y (b) las remuneraciones se pagan por, o en nombre de una persona que no sea residente del otro Estado, y (c) las remuneraciones no se imputen a un establecimiento permanente o una base fija que una persona tenga en el otro Estado. 3. No obstante las disposiciones precedentes de este Artculo, las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante por razn de un empleo realizado a bordo de un buque o aeronave explotado en trfico internacional slo podr someterse a imposicin en ese Estado.

Artculo 16 PARTICIPACIONES DE CONSEJEROS Los honorarios de directores y otras retribuciones similares que un residente de un Estado Contratante obtenga como miembro de un directorio o de un rgano similar de una sociedad residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado.

Artculo 17 ARTISTAS Y DEPORTISTAS 1. No obstante lo dispuesto en los Artculos 14 y 15, las rentas que un residente de un Estado Contratante obtenga del ejercicio de sus actividades personales en el otro Estado Contratante en calidad de artista del espectculo, tal como de teatro, cine, radio o televisin, o msico, o como deportista, pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. Las rentas a que se refiere el presente prrafo incluyen las rentas que dicho residente obtenga de cualquier actividad personal ejercida en el otro Estado Contratante relacionada con su renombre como artista del espectculo o deportista. 2. No obstante lo dispuesto en los Artculos 7, 14 y 15, cuando las rentas derivadas de las actividades personales de los artistas del espectculo o los deportistas, en esa calidad, se atribuyan no al propio artista del espectculo o deportista sino a otra persona, dichas rentas pueden someterse a imposicin

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en el Estado Contratante en que se realicen las actividades del artista del espectculo o el deportista.

Artculo 18 PENSIONES 1. Las pensiones procedentes de un Estado Contratante y pagadas a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en el Estado mencionado en primer lugar, pero el impuesto as exigido no podr exceder del . del importe bruto de las pensiones. 2. Los alimentos y otros pagos de mantencin efectuados a un residente de un Estado Contratante slo sern sometidos a imposicin en ese Estado si fueren deducibles para el pagador. En caso de que no fueren deducibles sern sometidos a imposicin solamente en el Estado de residencia del pagador.

Artculo 19 FUNCIONES PUBLICAS 1. (a) Los sueldos, salarios y otras remuneraciones, excluidas las pensiones, pagadas por un Estado Contratante o por una de sus subdivisiones polticas o autoridades locales a una persona natural por razn de servicios prestados a ese Estado o a esa subdivisin o autoridad, slo pueden someterse a imposicin en ese Estado. (b) Sin embargo, dichos sueldos, salarios y otras remuneraciones slo pueden someterse a imposicin en el otro Estado Contratante si los servicios se prestan en ese Estado y la persona natural es un residente de ese Estado que: (i) posee la nacionalidad de este Estado; o

(ii) no ha adquirido la condicin de residente de ese Estado solamente para prestar los servicios.

2. Lo dispuesto en los Artculos 15, 16 y 17 se aplica a los sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados por razn de servicios prestados en el marco de una actividad empresarial realizada por un Estado Contratante o por una de sus subdivisiones polticas o autoridades locales.

Artculo 20 ESTUDIANTES

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Las cantidades que reciba para cubrir sus gastos de manutencin, estudios o formacin prctica un estudiante, aprendiz o una persona en prctica que sea, o haya sido inmediatamente antes de llegar a un Estado Contratante, residente del otro Estado Contratante y que se encuentre en el Estado mencionado en primer lugar con el nico fin de proseguir sus estudios o formacin prctica, no pueden someterse a imposicin en ese Estado siempre que procedan de fuentes situadas fuera de ese Estado.

Artculo 21 OTRAS RENTAS 1.Las rentas de un residente de un Estado Contratante no mencionadas en los Artculos anteriores del presente Convenio y que provengan del otro Estado Contratante, tambin pueden someterse a imposicin en ese otro Estado Contratante. 2.Lo dispuesto en el apartado 1 no es aplicable a las rentas, distintas de las derivadas de bienes inmuebles en el sentido del apartado 2 del artculo 6, cuando el beneficiario de dichas rentas, residente de un Estado contratante, realicen en el otro Estado contratante una actividad empresarial por medio de un establecimiento permanente situado en ese otro Estado o preste servicios personales independientes por medio de una base fija situada en ese otro Estado, y el derecho o bien por el que se pagan las rentas estn vinculadas efectivamente con dicho establecimiento permanente o base fija. En tal caso, son aplicables las disposiciones del artculo 7 o del artculo 14 segn proceda. CAPITULO IV IMPOSICION DEL PATRIMONIO Artculo 22 PATRIMONIO 1. El patrimonio constituido por bienes inmuebles, que posea un residente de un Estado Contratante y que est situado en el otro Estado Contratante, puede someterse a imposicin en ese otro Estado. 2. El patrimonio constituido por bienes muebles, que formen parte del activo de un establecimiento permanente que una empresa de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante, o por bienes muebles que pertenezcan a una base fija que un residente de un Estado Contratante disponga en el otro Estado Contratante para la prestacin de servicios personales independientes, puede someterse a imposicin en ese otro Estado. 3. El patrimonio constituido por buques o aeronaves explotados en el trfico internacional y por bienes muebles afectos a la explotacin de tales buques o aeronaves, slo puede someterse a imposicin en el Estado

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Contratante del cual la empresa que explota esos buques o aeronaves es residente 4. Todos los dems elementos del patrimonio de un residente de un Estado Contratante slo pueden someterse a imposicin en este Estado.

CAPITULO V METODOS PARA ELIMINAR LA DOBLE IMPOSICION Artculo 23 ELIMINACION DE LA DOBLE IMPOSICION 23.A) Mtodo de exencin 1.Cuando un residente de un Estado contratante obtenga rentas o posea elementos patrimoniales que de cuerdo con lo dispuesto en el presente Convenio pueden someterse a imposicin en el otro Estado contratante, el Estado mencionado en primer lugar dejar exentas tales rentas o elementos patrimoniales, sin perjuicio de lo dispuesto en los apartados 2 y 3. 2.Cuando un residente de un Estado contratante obtenga rentas que de acuerdo con las disposiciones de los artculo 10 y 11 pueden someterse a imposicin en el otro Estado contratante, el Estado mencionado en primer lugar admitir la deduccin en el impuesto sobre las rentas de dicho residente de un importe igual al impuesto pagado en ese otro Estado. Sin embargo, dicha deduccin no podr exceder de la parte del impuesto, calculado antes de la deduccin, correspondiente a las rentas obtenidas en ese otro estado. 3.Cuando de conformidad con cualquier disposicin del Convenio las rentas obtenidas por un residente de un Estado contratante o el patrimonio que posea estn exentos de impuesto en ese Estado, dicho Estado podr, no obstante, tener en cuenta las rentas o el patrimonio exentos a efectos de calcular el importe del impuesto sobre el resto de las rentas o el patrimonio de dicho residente. 23.B) Mtodo de imputacin 1.Cuando un residente de un Estado contratante obtenga rentas o posea elementos patrimoniales que de cuerdo con lo dispuesto en el presente Convenio pueden someterse a imposicin en el otro Estado contratante, el Estado mencionado en primer lugar admitir: La deduccin en el impuesto sobre las rentas de ese residente de un importe igual al impuesto sobre la renta pagado en ese otro Estado; La deduccin en el impuesto sobre el patrimonio de ese residente de un importe igual al impuesto sobre el patrimonio, pagado en ese otro Estado.

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En uno y otro caso, dicha deduccin no podr, sin embargo, exceder de la parte del Impuesto sobre la Renta o sobre el Patrimonio, calculado antes de la deduccin, correspondiente, segn el caso, a las rentas o al patrimonio que pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. 2.Cuando de conformidad con cualquier disposicin del Convenio las rentas obtenidas por un residente de un Estado contratante o el patrimonio que posea estn exentos de imposicin en ese Estado, dicho Estado podr, sin embargo, tener en cuenta las rentas o el patrimonio exentos a efectos de calcular el importe del impuesto sobre el resto de las rentas o el patrimonio de dicho residente.

CAPITULO VI DISPOSICIONES ESPECIALES Artculo 24 NO DISCRIMINACION 1. Los nacionales de un Estado Contratante no sern sometidos en el otro Estado Contratante a ninguna imposicin u obligacin relativa al mismo que no se exijan o que sean ms gravosas que aquellos a los que estn o puedan estar sometidos los nacionales de ese otro Estado que se encuentren en las mismas condiciones, en particular con respecto a la residencia. 2. Los establecimientos permanentes que una empresa de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante no sern sometidos en ese Estado a una imposicin menos favorable que las empresas de ese otro Estado que realicen las mismas actividades. 3. Nada de lo establecido en el presente Artculo podr interpretarse en el sentido de obligar a un Estado Contratante a conceder a los residentes del otro Estado Contratante las deducciones personales, desgravaciones y reducciones impositivas que otorgue a sus propios residentes en consideracin a su estado civil o cargas familiares. 4. Las sociedades que sean residentes de un Estado Contratante y cuyo capital est, total o parcialmente, detentado o controlado, directa o indirectamente, por uno o varios residentes del otro Estado Contratante no estarn sometidas en el primer Estado a ninguna imposicin u obligacin relativa al mismo que no se exijan o sean ms gravosas que aqullos a los que estn o puedan estar sometidas las sociedades similares residentes del primer Estado. 5. En el presente Artculo, el trmino imposicin se refiere a los impuestos que son objeto de este Convenio.

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Artculo 25 PROCEDIMIENTO DE ACUERDO MUTUO 1. Cuando una persona considere que las medidas adoptadas por uno o por ambos Estados Contratantes implican o pueden implicar para ella una imposicin que no est conforme con las disposiciones del presente Convenio, con independencia de los recursos previstos por el derecho interno de esos Estados, podr someter su caso a la autoridad competente del Estado Contratante del que sea residente o, si fuera aplicable el prrafo 1 del Artculo 24, a la del Estado Contratante del que sea nacional. 2. La autoridad competente, si la reclamacin le parece fundada y si no puede por s misma encontrar una solucin satisfactoria, har lo posible por resolver la cuestin mediante un procedimiento de acuerdo mutuo con la autoridad competente del otro Estado Contratante, a fin de evitar una imposicin que no se ajuste a este Convenio. 3. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes harn lo posible por resolver las dificultades o las dudas que plantee la interpretacin o aplicacin del Convenio mediante un procedimiento de acuerdo mutuo. 4. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes podrn comunicarse directamente a fin de llegar a un acuerdo en el sentido de los prrafos anteriores. 5. Si surge una dificultad o duda acerca de la interpretacin o aplicacin de este Convenio, que no pueda ser resuelta por las autoridades competentes de los Estados Contratantes, el caso podr, si las autoridades competentes lo acuerdan, ser sometido a arbitraje. El procedimiento ser acordado entre los Estados Contratantes por medio de notas que sern intercambiadas a travs de los canales diplomticos. Artculo 26 INTERCAMBIO DE INFORMACION 1. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes intercambiarn las informaciones necesarias para aplicar lo dispuesto en el presente Convenio, o en el derecho interno de los Estados Contratantes relativo a los impuestos comprendidos en el Convenio en la medida en que la imposicin prevista en el mismo no sea contraria al Convenio. La que podr ser utilizada para determinar el Impuesto General a las Ventas. El intercambio de informacin no se ver limitado por el Artculo 1. Las informaciones recibidas por un Estado Contratante sern mantenidas en secreto en igual forma que las informaciones obtenidas en base al derecho interno de ese Estado y slo se comunicarn a las personas o autoridades (incluidos los tribunales y rganos administrativos) encargadas de la gestin o recaudacin de los impuestos comprendidos en el Convenio, de los procedimientos declarativos o ejecutivos relativos a dichos impuestos, o de la resolucin de los

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recursos relativos a los mismos. Dichas personas o autoridades slo utilizarn estas informaciones para estos fines. Podrn revelar la informacin en las audiencias pblicas de los tribunales o en las sentencias judiciales. 2. En ningn caso las disposiciones del prrafo 1 podrn interpretarse en el sentido de obligar a un Estado Contratante a: (a) adoptar medidas administrativas contrarias a su legislacin o prctica administrativa, o a las del otro Estados Contratante; (b) suministrar informacin que no se pueda obtener sobre la base de su propia legislacin o en el ejercicio de su prctica administrativa normal, o de las del otro Estado Contratante; (c) suministrar informacin que revele secretos comerciales, industriales o profesionales, procedimientos comerciales o informaciones cuya comunicacin sea contraria al orden pblico. 3. Cuando la informacin sea solicitada por un Estado Contratante de conformidad con el presente Artculo, el otro Estado Contratante obtendr la informacin a que se refiere la solicitud en la misma forma como si se tratara de su propia imposicin, sin importar el hecho de que este otro Estado, en ese momento, no requiera de tal informacin.

Artculo 27 MIEMBROS DE MISIONES DIPLOMATICAS Y DE OFICINAS CONSULARES Las disposiciones del presente Convenio no afectarn a los privilegios fiscales de que disfruten los miembros de las misiones diplomticas o de las representaciones consulares de acuerdo con los principios generales del derecho internacional o en virtud de las disposiciones de acuerdos especiales. Artculo 28 EXTENSIN TERRITORIAL 1. El presente Convenio podr aplicarse, en su forma actual o con las modificaciones necesarias [a cualquier parte del territorio de (Estado A) o del (Estado B) que est especficamente excluida del mbito de aplicacin del Convenio o] o a cualquier otro Estado o territorio de los que (el Estado A) o (el Estado B) asuma las relaciones internacionales, que perciba impuestos de carcter anlogo a aquellos a los que se aplica el Convenio. Dicha extensin, tendr efecto a partir de la fecha, y con las modificaciones y condiciones, incluidas las relativas a la cesacin de su aplicacin, que se fijen de comn acuerdo por los Estados contratantes mediante intercambio de notas diplomticas o por cualquier otro procedimiento que se ajuste a sus normas constitucionales.

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2. A menos que los dos Estados contratantes convengan lo contrario, la denuncia del Convenio por uno de ellos, en virtud del artculo 30, pondr trmino a la aplicacin del Convenio en las condiciones previstas en este artculo [a cualquier parte del territorio del (Estado A) o del (Estado B) o a cualquier Estado o territorio a los que se haya hecho extensiva, de acuerdo con este artculo. CAPITULO VII DISPOSICIONES FINALES Artculo 29 ENTRADA EN VIGOR Cada uno de los Estados Contratantes notificar al otro, a travs de los canales diplomticos, el cumplimiento de los procedimientos exigidos por su legislacin para la entrada en vigor en la fecha de recepcin de la ltima notificacin. Las disposiciones del Convenio se aplicarn: En el Per, con respecto al impuesto al patrimonio y a los impuestos sobre las rentas que se obtengan y a las cantidades que se paguen, acrediten, o se contabilicen como gasto, a partir del primer da del mes de enero del ao calendario inmediatamente siguiente a aquel en que el Convenio entre en vigor; y(en el Estado B):.................... Artculo 30 DENUNCIA El presente Convenio permanecer en vigor mientras no se denuncie por uno de los Estados contratantes. Cualquier de los Estados contratantes puede denunciar el Convenio por va diplomticas comunicndolo al menos con seis meses de antelacin a la terminacin de cualquier ao civil posterior al ao.... En tal caso, el Convenio dejar de aplicarse: En el Per, con respecto a las normas sobre el impuesto a la renta y el impuesto al patrimonio, a partir del primer da del mes de enero del ao calendario inmediatamente siguiente a aquel en que el Convenio es denunciado. (en el Estado B):....................

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ANEXO B RESULTADO CONSULTA CIDUDADANA COMPARACIN ANOTADA MODELO OCDE MODELO PERUANO Los textos sombreados son propuestas de eliminacin o sustitucin respecto al Modelo OCDE. Los textos en negritas y cursivas son propuestas de agregados al Modelo OCDE y los textos que figuran en cuadros son las explicaciones respecto a las modificaciones realizadas al Modelo OCDE

CONVENIO ENTRE LA REPUBLICA DE PER Y ................... PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION Y PARA PREVENIR LA EVASION FISCAL EN RELACION AL IMPUESTO A LA RENTA Y AL PATRIMONIO

El Gobierno de la Repblica de Per y el Gobierno de .............., deseando concluir un Convenio para evitar la doble tributacin y para prevenir la evasin fiscal en relacin a los impuestos a la renta y al patrimonio. Han acordado lo siguiente:

CAPITULO I MBITO DE APLICACIN DEL CONVENIO Artculo 1 PERSONAS COMPRENDIDAS El presente Convenio se aplica a las personas residentes de uno o de ambos Estados Contratantes. El artculo 1 establece que el convenio se aplica a los residentes. El modelo propuesto adopta el Modelo OCDE. Sin embargo, la definicin de residente del artculo 4 si presenta algunas modificaciones que se desarrollarn ms adelante. Artculo 2 IMPUESTOS COMPRENDIDOS 1. El presente Convenio se aplica a los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio exigibles por cada uno de los Estados Contratantes, sus

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subdivisiones polticas o sus entidades locales, cualquiera que sea el sistema de exaccin. 2. Se consideran impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio los que gravan la totalidad de la renta o del patrimonio o cualquier parte de los mismos, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenacin de bienes muebles o inmuebles, los impuestos sobre el importe de sueldos o salarios pagados por las empresas, as como los impuestos sobre las plusvalas. 3. Los impuestos actuales a los que particular: se aplica este Convenio son, en

(a) en Per, los impuestos establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta; y, el Impuesto Extraordinario de Solidaridad en cuanto afecta el ingreso por el ejercicio independiente e individual de una profesin. (b) en .........., ..........

4. El Convenio se aplicar igualmente a los impuestos de naturaleza idntica o sustancialmente anloga e impuestos al patrimonio que se establezcan con posterioridad a la fecha de la firma del mismo, y que se aadan a los actuales o les sustituyan. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes se comunicarn mutuamente, al final de cada ao, las modificaciones sustanciales que se hayan introducido en sus respectivas legislaciones impositivas fiscales. Se ha suprimido la mencin a las subdivisiones polticas o sus entidades locales debido a que en el caso del Per no existen Impuestos a la Renta al nivel de Gobiernos Locales. Se especifica que los impuestos a la renta y los impuestos patrimoniales se encuentran comprendidos dentro del convenio. El modelo propuesto para el Per incluye los impuestos establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta y el Impuesto Extraordinario de Solidaridad en cuanto afecta el ingreso por el ejercicio independiente e individual de una profesin. Se ha excluido del mbito del convenio al Rgimen nico Simplificado, por cuanto si bien sustituye al Impuesto a la Renta tambin sustituye al Impuesto General a las Ventas, que no forma parte del convenio; y, adems, el RUS se aplica mediante un sistema de cuotas fijas. Asimismo, se ha excluido al Impuesto Extraordinario de Solidaridad que afecta a los empleadores dado que bajo las normas internacionales no califica en estricto como un impuesto a la renta.

CAPITULO II DEFINICIONES Artculo 3 DEFINICIONES GENERALES

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1. A los efectos del presente Convenio, a menos que de su contexto se infiera una interpretacin diferente: (a) (b) el trmino "Per" significa la Repblica del Per; el trmino ".............." significa .............;

(c) las expresiones un Estado Contratante y el otro Estado Contratante significan, segn lo requiera el contexto, Per o ..............; (d) el trmino persona comprende las personas naturales, las sociedades, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y cualquier otra agrupacin de personas; (e) el trmino sociedad significa cualquier persona jurdica o cualquier entidad que se considere persona jurdica a efectos impositivos; (f) las expresiones empresa de un Estado Contratante y empresa del otro Estado Contratante significan, respectivamente, una empresa explotada por un residente de un Estado Contratante y una empresa explotada por un residente del otro Estado Contratante; (g) la expresin trfico internacional significa todo transporte efectuado por un buque o aeronave explotado por una empresa de un Estado Contratante, salvo cuando dicho transporte se realice exclusivamente entre dos puntos situados en el otro Estado Contratante; (h) (i) (ii) (i) la expresin autoridad competente significa: en Per, el Ministro de Economa o su representante autorizado; en ................, el trmino nacional significa:

(i) cualquier persona natural que posea la nacionalidad de un Estado Contratante; o (ii) cualquier persona jurdica, sociedad de personas o asociacin constituida conforme a la legislacin vigente de un Estado Contratante. 2. Para la aplicacin del Convenio por un Estado Contratante en un momento dado determinado, cualquier trmino o expresin no definida en el mismo tendr, a menos que de su contexto se infiera una interpretacin diferente, el significado que en ese momento le atribuya la legislacin de ese Estado relativa a los impuestos que son objeto del Convenio, prevaleciendo el significado atribuido por la legislacin impositiva fiscal sobre el que resultara de otras ramas del Derecho de ese Estado.

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De conformidad con el artculo 3 de la Constitucin Poltica del Per de 1993, se precisa que el trmino Per est referido a la Repblica del Per. Se ha excluido de la definicin de nacional a la sociedad de personas debido a que ya se encuentra incluida en la mencin que hace el convenio de persona jurdica. Se precisa que el trmino persona, adems de la tpica definicin internacional, incluye a las sociedades conyugales y sucesiones indivisas, de conformidad con la legislacin del Impuesto a la Renta del Per. Artculo 4 RESIDENTE 1. A los efectos de este Convenio, la expresin residente de un Estado Contratante significa toda persona que, en virtud de la legislacin de ese Estado, est sujeta a imposicin en el mismo por razn de su domicilio, residencia, sede de direccin, lugar de constitucin o cualquier otro criterio de naturaleza anloga e incluye tambin al propio Estado y a cualquier subdivisin poltica o autoridad local. Sin embargo, esta expresin no incluye a las personas que estn sujetas a imposicin en ese Estado exclusivamente por la renta que obtengan de fuentes situadas en el citado Estado, o por el patrimonio situado en el mismo. 2. Cuando en virtud de las disposiciones del prrafo 1 una persona natural fsica sea residente de ambos Estados Contratantes, su situacin se resolver de la siguiente manera: (a) dicha persona ser considerada residente slo del Estado donde tenga una vivienda permanente a su disposicin; si tuviera vivienda permanente a su disposicin en ambos Estados, se considerar residente slo del Estado con el que mantenga relaciones personales y econmicas ms estrechas (centro de intereses vitales); (b) si no pudiera determinarse el Estado en el que dicha persona tiene el centro de sus intereses vitales, o si no tuviera una vivienda permanente a su disposicin en ninguno de los Estados, se considerar residente slo del Estado donde viva habitualmente; (c) si viviera habitualmente en ambos Estados, o no lo hiciera en ninguno de ellos, se considerar residente slo del Estado del que sea nacional; (d) si fuera nacional de ambos Estados, o no lo fuera de ninguno de ellos, las autoridades competentes de los Estados Contratantes resolvern el caso mediante un procedimiento de acuerdo mutuo. 3. Cuando en virtud de las disposiciones del prrafo 1 una persona, que no sea persona natural, sea residente de ambos Estados Contratantes, ser considerada residente slo del Estado de la que sea nacional en que se encuentre su sede de direccin efectiva. Si fuere nacional de ambos Estados Contratantes, o no lo fuere de ninguno de ellos, los Estados

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Contratantes harn lo posible, mediante un procedimiento de acuerdo mutuo, por resolver el caso. En ausencia de acuerdo mutuo entre las autoridades competentes de los Estados Contratantes, dicha persona no tendr derecho a exigir ninguno de los beneficios o exenciones impositivas contempladas por este Convenio. La definicin de residente en el Articulo 4 sigue al de la ley peruana respecto a las personas fsicas En el caso de personas jurdicas, hay dos reglas generales aceptadas internacionalmente: lugar de constitucin y lugar de direccin. La legislacin peruana establece que una persona jurdica es domiciliada para efectos del Impuesto a la Renta cuando se constituye en el pas. Por esta razn, es necesario incluir de manera expresa como puntos de conexin, la sede de direccin y el lugar de constitucin, dado que el Modelo OCDE no los incluye. Asimismo, el artculo incluye reglas expresas para el caso de que una persona sea residente de los dos pases contratantes. En el supuesto de residentes distintos a las personas naturales, el modelo propuesto, opta por el criterio de preferencia de nacionalidad a diferencia del modelo OCDE en el que prima la sede de direccin efectiva. Adicionalmente, se prev que en los casos de conflicto y ausencia de acuerdo la persona no tendr derecho de exigir ningn beneficio del convenio. Artculo 5 ESTABLECIMIENTO PERMANENTE 1. A efectos del presente Convenio, la expresin establecimiento permanente significa un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad. 2. (a) (b) (c) (d) (e) La expresin establecimiento permanente comprende, en especial: las sedes de direccin; las sucursales; las oficinas; las fbricas; los talleres;

(f) las minas, los pozos de petrleo o de gas, las canteras o cualquier otro lugar en relacin a la exploracin o de explotacin de recursos naturales. La expresin establecimiento permanente tambin incluye:

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(a) una obra o proyecto de construccin, instalacin o montaje pero slo cuando dicha obra, proyecto de construccin, instalacin o montaje tenga una duracin superior a . doce meses, y (b) la prestacin de servicios por parte de una empresa, incluidos los servicios de consultoras, por intermedio de empleados u otras personas naturales encomendados por la empresa para ese fin, pero slo en el caso de que tales actividades prosigan en el pas durante un perodo o perodos que en total excedan . das, dentro de un perodo cualquiera de doce meses. A los efectos del clculo de los lmites temporales a que se refiere este prrafo, las actividades realizadas por una empresa asociada a otra empresa en el sentido del Artculo 9, sern agregadas al perodo durante el cual son realizadas las actividades por la empresa de la que es asociada, si las actividades de ambas empresas son idnticas o sustancialmente similares. 4. No obstante lo dispuesto anteriormente en este Artculo, se considera que la expresin establecimiento permanente no incluye: (a) la utilizacin de instalaciones con el nico fin de almacenar, exponer o entregar bienes o mercancas pertenecientes a la empresa; (b) el mantenimiento de un depsito de bienes o mercancas pertenecientes a la empresa con el nico fin de almacenarlas, exponerlas o entregarlas; (c) el mantenimiento de un depsito de bienes o mercancas pertenecientes a la empresa con el nico fin de que sean transformadas por otra empresa; (d) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin de comprar bienes o mercancas, o de recoger informacin, para la empresa; (e) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin de hacer publicidad, suministrar informacin o realizar investigaciones cientficas, que tengan realizar para la empresa cualquier otra actividad de carcter preparatorio o auxiliar para la empresa. (e) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin de realizar cualquier combinacin de las actividades mencionadas en los subapartados a) a e), a condicin de que el conjunto de la actividad del lugar fijo de negocios que resulte de esa combinacin conserve su carcter auxiliar o preparatorio. 5. No obstante lo dispuesto en los prrafos 1 y 2, cuando una persona, distinta de un agente independiente al que le sea aplicable el prrafo 7, acte por cuenta de una empresa y ostente y ejerza habitualmente en un Estado Contratante poderes que la faculten para concluir contratos en nombre de la empresa, se considerar que esa empresa tiene un establecimiento permanente en ese Estado respecto de cualquiera de las actividades que dicha persona realice para la empresa, a menos que las actividades de esa persona se limiten a

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las mencionadas en el prrafo 4 y que, de ser realizadas por medio de un lugar fijo de negocios, no hubieren determinado la consideracin de dicho lugar fijo de negocios no fuere considerado como un establecimiento permanente de acuerdo con las disposiciones de ese prrafo. 6. No obstante las disposiciones anteriores del presente Artculo, se considera que una empresa aseguradora residente de un Estado Contratante tiene, salvo por lo que respecta a los reaseguros, un establecimiento permanente en el otro Estado Contratante si recauda primas en el territorio de este otro Estado o si asegura riesgos situados en l por medio de un representante distinto de un agente independiente al que se aplique el prrafo 7.

7. No se considera que una empresa tiene un establecimiento permanente en un Estado Contratante por el mero hecho de que realice sus actividades en ese Estado por medio de un corredor, un comisionista general o cualquier otro agente independiente, siempre que dichas personas acten dentro del marco ordinario de su actividad, y que en sus relaciones comerciales o financieras con dichas empresas no se pacten o impongan condiciones aceptadas o impuestas que sean distintas de las generalmente acordadas por agentes independientes. 8. El hecho de que una sociedad residente de un Estado Contratante controle o sea controlada por una sociedad residente del otro Estado Contratante, o que realice actividades empresariales en ese otro Estado (ya sea por medio de un establecimiento permanente o de otra manera), no convierte por s solo a cualquiera de estas sociedades en establecimiento permanente de la otra.

Respecto al establecimiento permanente el Modelo propuesto incluye como establecimiento permanente lo siguiente: = Los lugares relacionados a la exploracin de recursos naturales siguiendo el Modelo de las Naciones Unidas, debido a que de lo contrario no podra gravarse en fuente las rentas atribuidas a la realizacin de actividades de exploracin de recursos naturales, o cuando exista renta de terceros relacionada a dicha actividad. = La prestacin de servicios por una empresa cuando las actividades se realicen por ms de determinado nmero de das a ser convenido bilateralmente dentro de un periodo cualquiera de doce meses. = Las empresas aseguradoras cuando recauden primas en el territorio de otro Estado o si aseguran riesgos situados en el por medio de un representante distinto de un agente independiente. Asimismo, se pretende reducir el plazo de 12 meses de duracin de las construcciones contemplado por el modelo OCDE para ser consideradas establecimiento permanente y poder gravar las rentas que genere dicha actividad en el pas de la fuente. Por ltimo, a los efectos del clculo de los lmites temporales relacionados a la construccin y a los servicios empresariales, realizados por empresas vinculadas a otra empresa, sern agregadas al periodo durante el cual son

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realizadas las actividades por la empresa de la que es vinculada, si las actividades de ambas empresas son idnticas o sustancialmente similares. De otro lado, se precisa que no se considerar como establecimiento permanente el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin de hacer publicidad, suministrar informacin o realizar investigaciones cientficas que tengan carcter preparatorio o auxiliar para la empresa. CAPITULO III IMPOSICION DE LAS RENTAS Artculo 6 RENTAS DE BIENES INMUEBLES 1. Las rentas que un residente de un Estado Contratante obtenga de bienes inmuebles (incluidas las rentas de explotaciones agrcolas o forestales) situados en el otro Estado Contratante slo pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. 2. Para los efectos del presente Convenio, la expresin bienes inmuebles tendr el significado que le atribuya el derecho del Estado Contratante en que los bienes estn situados. Dicha expresin comprende en todo caso los bienes accesorios a los bienes inmuebles, el ganado y el equipo utilizado en explotaciones agrcolas y forestales, los derechos a los que sean aplicables las disposiciones de derecho general relativas a los bienes races, el usufructo de bienes inmuebles y el derecho a percibir pagos variables o fijos por la explotacin o la concesin de la explotacin de yacimientos minerales, fuentes y otros recursos naturales. Los buques, embarcaciones y aeronaves no se considerarn bienes inmuebles. 3. Las disposiciones del prrafo 1 son aplicables a las rentas derivadas de la utilizacin directa, el arrendamiento o aparcera, as como cualquier otra forma de explotacin de los bienes inmuebles. 4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 3 se aplican igualmente a las rentas derivadas de los bienes inmuebles de una empresa y de los bienes inmuebles utilizados para la prestacin de servicios personales independientes. Permite un derecho amplio de gravar inmuebles en la fuente productora de la renta. Este derecho refleja el tratamiento que da a este mismo tipo de rentas la ley interna del Per, por lo que se mantiene el texto del Modelo OCDE. Artculo 7 BENEFICIOS EMPRESARIALES 1. Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante solamente pueden someterse a imposicin en ese Estado, a no ser que la empresa realice su actividad en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento 103

permanente situado en l. Si la empresa realiza o ha realizado su actividad de dicha manera, los beneficios de la empresa pueden someterse a imposicin en el otro Estado, pero slo en la medida en que sean imputables puedan atribuirse a ese establecimiento permanente. 2. Sujeto a lo previsto en el prrafo 3, cuando una empresa de un Estado Contratante realice su actividad en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en l, en cada Estado Contratante se atribuirn a dicho establecimiento los beneficios que ste hubiera podido obtener de ser una empresa distinta y separada que realizase las mismas o similares actividades, en las mismas o similares condiciones y tratase con total independencia con la empresa de la que es establecimiento permanente y con todas las dems personas. 3. Para la determinacin de los beneficios del establecimiento permanente se permitir la deduccin de los gastos necesarios realizados para los fines del establecimiento permanente, comprendidos los gastos de direccin y generales de administracin para los mismos fines, tanto si se efectan en el Estado en que se encuentre el establecimiento permanente como en otra parte. 4. Mientras sea usual en un Estado Contratante determinar los beneficios imputables a un establecimiento permanente sobre la base de un reparto de los beneficios totales de la empresa entre sus diversas partes, lo establecido en el prrafo 2 no impedir que ese Estado Contratante determine de esta manera los beneficios imponibles; sin embargo, el mtodo de reparto adoptado habr de ser tal que el resultado obtenido sea conforme a los principios contenidos en este Artculo. 5. No se atribuir ningn beneficio a un establecimiento permanente por el mero hecho de que ste compre bienes o mercancas para la empresa. 6. A efectos de los prrafos anteriores, los beneficios imputables al establecimiento permanente se calcularn cada ao por el mismo mtodo, a no ser que existan motivos vlidos y suficientes para proceder de otra forma. 7. Cuando los beneficios comprendan rentas reguladas separadamente en otros Artculos de este Convenio, las disposiciones de aqullos no quedarn afectadas por las del presente Artculo. Establece la forma en que se grava a un establecimiento permanente. En trminos generales, los principios que se establecen en el Modelo OCDE se encuentran conformes con las leyes peruanas, por lo que en el Modelo propuesto se mantiene la redaccin. Artculo 8 TRANSPORTE MARITIMO Y AEREO 1.Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante procedentes de la explotacin de buques o aeronaves en trfico internacional slo pueden

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someterse a imposicin en el Estado contratante en el que est situada la sede de direccin efectiva de la empresa ese Estado. 2.Los beneficios procedentes de la explotacin de embarcaciones dedicadas al transporte por aguas interiores slo pueden someterse a imposicin en el estado contratante en el que est situada al sede de direccin efectiva de la empresa./3.Si la sede de direccin efectiva de una empresa de transporte martimo o de una empresa de transporte por aguas interiores estuviera a bordo de un buque o embarcacin, se considerar situada en el Estado contratante donde est el puerto base del buque o embarcacin, o si no existiera tal puerto base, en el Estado contratante del que sea residente la persona que explota el buque o la embarcacin. 2. (a) Para los fines de este Artculo: el trmino beneficios comprende, en especial:

(i) los ingresos brutos que se deriven directamente de la explotacin de buques o aeronaves en trfico internacional, y (ii) los intereses sobre cantidades generadas directamente de la explotacin de buques o aeronaves en trfico internacional, siempre que dichos intereses sean inherentes a la explotacin. (b) la expresin explotacin de buque o aeronave por una empresa, comprende tambin: (i) el fletamento o arrendamiento de nave o aeronave a casco desnudo; (ii) el arrendamiento de contenedores y equipo relacionado.

Siempre que dicho flete o arrendamiento sea accesorio a la explotacin, por esa empresa, de buques o aeronaves en trfico internacional. 3. Las disposiciones del prrafo 1 son tambin aplicables a los beneficios procedentes de la participacin en un pool, en una empresa mixta o en una agencia de explotacin internacional. Este artculo refleja el principio que el transporte internacional debe ser gravado en el pas de residencia, modificando el Modelo OCDE que adopta el criterio de sede de direccin. Adicionalmente, se especifican los beneficios correspondientes a la explotacin de naves o aeronaves en trfico internacional. Asimismo, se especifica el significado de la expresin explotacin de nave o aeronave. Artculo 9 EMPRESAS ASOCIADAS

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1. Cuando (a) una empresa de un Estado Contratante participe directa o indirectamente en la direccin, el control o el capital de una empresa del otro Estado Contratante, o (b) unas mismas personas participen directa o indirectamente en la direccin, el control o el capital de una empresa de un Estado Contratante y de una empresa del otro Estado Contratante, y en uno y otro caso las dos empresas estn, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las que seran acordadas por empresas independientes, los beneficios las rentas que habran sido obtenidas por una de las empresas de no existir dichas condiciones, y que de hecho no se han realizado a causa de las mismas, podrn incluirse en la renta de esa empresa y sometidos a imposicin en consecuencia. 2. Cuando un Estado Contratante incluya en los beneficios la renta de una empresa de ese Estado, y someta, en consecuencia, a imposicin, los beneficios la renta sobre la cual una empresa del otro Estado Contratante ha sido sometida a imposicin en ese otro Estado, y la renta as incluida es renta que habra sido realizada por la empresa del Estado mencionado en primer lugar si las condiciones convenidas entre las dos empresas hubieran sido las que se hubiesen convenido entre empresas independientes, ese otro Estado practicar, si est de acuerdo, el ajuste que proceda de la cuanta del impuesto que ha gravado sobre esa renta. Para determinar dicho ajuste se tendrn en cuenta las dems disposiciones del presente Convenio y las autoridades competentes de los Estados Contratantes se consultarn en caso necesario. Este artculo se refiere a las empresas asociadas (vinculadas econmicamente) y el ajuste de las rentas imponibles originado por precios de transferencia. La clusula deja a criterio de los Estados contratantes el ajuste correlativo de precios en el segundo pas cuando hay ajuste en el primero, a diferencia del Modelo OCDE que obliga al ajuste recproco entre los Estados sujetos al convenio. Artculo 10 DIVIDENDOS 1. Los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado Contratante a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. 2. Sin embargo, dichos dividendos pueden tambin someterse a imposicin en el Estado Contratante en que resida la sociedad que pague los dividendos y segn la legislacin de este Estado. Sin embargo, si el beneficiario efectivo de los dividendos es un residente del otro Estado Contratante, el impuesto as exigido no podr exceder del:

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(a) ..... 5 por ciento del importe bruto de los dividendos si el beneficiario efectivo es una sociedad que controla directa o indirectamente no menos del 25 por ciento de las acciones con derecho a voto de la sociedad que paga dichos dividendos; (b) ..... 15 por ciento del importe bruto de los dividendos en todos los dems casos. Las autoridades competentes de los Estados contratantes establecern de mutuo acuerdo la forma de aplicacin de estos lmites. Las disposiciones de este prrafo no afectan la imposicin de la sociedad respecto de los beneficios con cargo a los que se paguen los dividendos. 3. El trmino dividendos en el sentido de este Artculo significa las rentas de las acciones o bonos de disfrute, de las partes de minas, de las partes de fundador u otros derechos, excepto los de crdito, que permitan participar en los beneficios, as como los rendimientos de otras participaciones sociales las rentas de otros derechos sujetos al mismo rgimen tributario que las rentas de las acciones por la legislacin del Estado del que la sociedad que hace la distribucin sea residente. 4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2 de este Artculo no son aplicables si el beneficiario efectivo de los dividendos, residente de un Estado Contratante, realiza en el otro Estado Contratante, del que es residente la sociedad que paga los dividendos, una actividad empresarial a travs de un establecimiento permanente situado all, o presta en ese otro Estado unos servicios personales independientes por medio de una base fija situada all, y la participacin que genera los dividendos est vinculada efectivamente a dicho establecimiento permanente o base fija. En tal caso, son aplicables las disposiciones del Artculo 7 o del Artculo 14, segn proceda. 5. Cuando una sociedad residente de un Estado Contratante obtenga beneficios o rentas procedentes del otro Estado Contratante, ese otro Estado no podr exigir ningn impuesto sobre los dividendos pagados por la sociedad, salvo en la medida en que esos dividendos se paguen a un residente de ese otro Estado o la participacin que genera los dividendos est vinculada efectivamente a un establecimiento permanente o a una base fija situados en ese otro Estado, ni someter los beneficios no distribuidos de la sociedad a un impuesto sobre los mismos, aunque los dividendos pagados o los beneficios no distribuidos consistan, total o parcialmente, en beneficios o rentas procedentes de ese otro Estado. Los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado Contratante a un residente del otro Estado Contratante se someten a imposicin en ambos Estados. Pero, respecto del Estado donde reside la sociedad que paga los dividendos, se establecen dos tasas diferenciadas dependiendo de si el accionista es una sociedad y tiene un control mayoritario de la empresa que

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recibe los dividendos. El porcentaje de control se establece en la negociacin bilateral, estableciendo el Modelo OCDE tasas mximas del 5% (sociedad con participacin mayoritaria de 25%) y 15% (dems casos). Sin embargo, debe tomarse en consideracin que actualmente este lmite no se aplicar en el caso de dividendos que se repartan de una sociedad residente en Per dado que estos dividendos se encuentran inafectos. Artculo 11 INTERESES 1. Los intereses procedentes de un Estado Contratante y pagados a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. 2. Sin embargo, dichos intereses pueden tambin someterse a imposicin en el Estado Contratante del que procedan y segn la legislacin de ese Estado, pero si el beneficiario efectivo de los intereses es residente del otro Estado Contratante, el impuesto as exigido no podr exceder del ......... 10 por cien del importe bruto de los intereses. El trmino intereses, en el sentido de este Artculo significa las rentas los rendimientos de crditos de cualquier naturaleza, con o sin garanta hipotecaria, o clusula de participacin en los beneficios del deudor y en particular, las rentas los rendimientos de valores pblicos y las rentas de bonos y obligaciones, incluidas las primas y lotes unidos a esos ttulos. Las penalizaciones por mora no se consideran intereses a efectos del presente artculo. as como cualquiera otra renta que la legislacin del Estado de donde procedan los intereses asimile a las rentas de las cantidades dadas en prstamo. Sin embargo, el trmino inters no incluye las rentas comprendidas en el Artculo 10. 4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2 no son aplicables si el beneficiario efectivo de los intereses, residente de un Estado Contratante, realiza en el otro Estado Contratante, del que proceden los intereses, una actividad empresarial por medio de un establecimiento permanente situado all, o presta unos servicios personales independientes por medio de una base fija situada all, y el crdito que genera los intereses est vinculado efectivamente a dichos establecimiento permanente o base fija. En tal caso, son aplicables las disposiciones del Artculo 7 o del Artculo 14, segn proceda. 5. Los intereses se consideran procedentes de un Estado Contratante cuando el deudor sea residente de ese Estado, una subdivisin poltica, una entidad local o un residente de ese Estado. Sin embargo, cuando el deudor de los intereses, sea o no residente del Estado Contratante, tenga en un Estado Contratante un establecimiento permanente o una base fija en relacin con los cuales se haya contrado la deuda por la que se pagan los intereses, y stos se soportan por el establecimiento permanente o la base fija, dichos intereses se

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considerarn procedentes del Estado Contratante donde est situado el establecimiento permanente o la base fija. 6. Cuando en razn de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneficiario efectivo, o de las que uno y otro mantengan con terceros, el importe de los intereses habida cuenta del crdito por el que se paguen exceda del que hubieran convenido el deudor y el acreedor en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este Artculo no se aplicarn ms que a este ltimo importe. En tal caso, la cuanta en exceso podr someterse a imposicin de acuerdo con la legislacin de cada Estado Contratante, teniendo en cuenta las dems disposiciones del presente Convenio. 7. Las disposiciones de este Artculo no se aplicarn si el propsito o uno de los principales propsitos de cualquier persona vinculada con la creacin o atribucin del crdito en relacin al cual los intereses se pagan, fuera el sacar ventajas de este Artculo mediante tal creacin o atribucin. Los intereses pagados por un residente de un Estado Contratante a un residente de otro Estado Contratante se someten a imposicin en ambos Estados. Pero respecto del Estado donde reside la persona que paga los intereses, se aplican lmites a determinar bilateralmente, a diferencia del Modelo OCDE que fija la tasa mxima en 10%. Se incluye en el concepto de intereses cualquier otra renta que la legislacin del Estado de donde los intereses proceden, asimile a las rentas de las cantidades dadas en prstamo. Asimismo, como otra medida anti-elusiva se prev que no se aplicar la tasa mxima si el propsito fuera obtener ventajas de lo previsto en el Convenio respecto a los intereses.

Artculo 12 REGALAS 1. Las regalas procedentes de un Estado Contratante y pagadas a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado si dicho residente es el beneficiario efectivo de las regalas. 2. Sin embargo, estas regalas pueden tambin someterse a imposicin en el Estado Contratante del que procedan y de acuerdo con la legislacin de este Estado, pero si el beneficiario efectivo es residente del otro Estado Contratante, el impuesto as exigido no puede exceder de: (a) ... por ciento del importe bruto de las regalas por el uso o derecho al uso de equipos industriales, comerciales o cientficos;

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(b) ... por ciento del importe bruto de las regalas en todos los dems casos. 3. El trmino regalas empleado en este Artculo significa las cantidades de cualquier clase pagadas por el uso, o la consesin de el derecho al uso, de derechos de autor sobre obras literarias, artsticas o cientficas, incluidas las pelculas cinematogrficas o pelculas, cintas y otros medios de reproduccin de imagen y el sonido, las patentes, marcas de fbrica o de comercio, dibujos, diseos o modelos, planos, frmulas o procedimientos secretos u otra propiedad intangible, o por el uso o derecho al uso, de equipos industriales, comerciales o cientficos, o por informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cientficas. 4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2 de este Artculo, no son aplicables si el beneficiario efectivo de las regalas, residente de un Estado Contratante, realiza en el Estado Contratante del que proceden las regalas una actividad empresarial por medio de un establecimiento permanente situado all, o presta servicios personales independientes por medio de una base fija situada all, y el bien o el derecho por el que se pagan las regalas estn vinculados efectivamente a dichos establecimiento permanente o base fija. En tal caso son aplicables las disposiciones del Artculo 7 o del Artculo 14, segn proceda. 5. Las regalas se consideran procedentes de un Estado Contratante cuando el deudor es un residente de ese Estado. Sin embargo, cuando quien paga las regalas, sea o no residente de un Estado Contratante, tenga en un Estado Contratante un establecimiento permanente o una base fija que soporte la carga de las mismas, stas se considerarn procedentes del Estado donde est situado el establecimiento permanente o la base fija. 6. Cuando en razn de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneficiario efectivo, o de las que uno y otro mantengan con terceros, el importe de las regalas, habida cuenta del uso, derecho o informacin por los que se pagan, exceda del que habran convenido el deudor y el beneficiario efectivo en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este Artculo no se aplicarn ms que a este ltimo importe. En tal caso, la cuanta en exceso podr someterse a imposicin de acuerdo con la legislacin de cada Estado Contratante, teniendo en cuenta las dems disposiciones del presente Convenio. 7. Las disposiciones de este Artculo no se aplicarn si el propsito principal o uno de los principales propsitos de cualquier persona relacionada con la creacin o atribucin de derechos en relacin a los cuales las regalas se paguen fuera el de sacar ventajas de este Artculo mediante tal creacin o atribucin.

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La legislacin tributaria peruana actualmente grava las regalas con una retencin del 30%. El modelo de Convenio de la OCDE elimina la posibilidad de que el pas de fuente grave las regalas. Sin embargo, el Modelo propuesto incluye una tasa mxima de gravamen en el pas fuente de las regalas a ser pactada bilateralmente. Asimismo, dentro del concepto de regalas, se incorporan las cantidades de cualquiera clase pagadas por el uso, o derecho al uso, de equipos industriales, comerciales o cientficos. Se precisa que las regalas proceden de un Estado contratante cuando el deudor es residente de ese Estado o tiene un establecimiento permanente, para evitar interpretaciones en el sentido de considerar, por ejemplo, como pas fuente donde se utiliza los derechos, patentes entre otros. Asimismo, como medida anti-elusiva se prev que no se aplicar la tasa mxima si el propsito fuera obtener ventajas de lo previsto en el Convenio respecto a las regalas. Artculo 13 GANANCIAS DE CAPITAL 1. Las ganancias que un residente de un Estado Contratante obtenga de la enajenacin de bienes inmuebles tal como se definen en el artculo 6, situados en el otro Estado Contratante slo pueden someterse a imposicin en este ltimo Estado. 2. Las ganancias derivadas de la enajenacin de bienes muebles que formen parte del activo de un establecimiento permanente que una empresa de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante, o de bienes muebles que pertenezcan a una base fija que un residente de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante para la prestacin de servicios personales independientes, comprendidas las ganancias derivadas de la enajenacin de este establecimiento permanente (slo o con el conjunto de la empresa de la que forme parte) o de esta base fija, pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. 3. Las ganancias derivadas de la enajenacin de buques o aeronaves explotados en trfico internacional, de embarcaciones utilizadas en la navegacin interior o de bienes muebles afectos a la explotacin de dichos buques, o aeronaves, o embarcaciones slo pueden someterse a imposicin en el Estado Contratante donde resida el enajenante est situada la sede de direccin efectiva de la empresa. 4.Las ganancias derivadas de la enajenacin de cualquier otro bien distinto de los mencionados en los apartados 1, 2 y 3 slo pueden someterse a imposicin en el Estado contratante en que resida el transmitente. 4. Nada de lo establecido en el presente Convenio afectar la aplicacin de la legislacin de un Estado Contratante para someter a

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imposicin las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de cualquier otro tipo de propiedad distinta de las mencionadas en este Artculo. Este artculo regula la forma en que se gravarn las ganancias de capital. El artculo establece que las ganancias de capital derivadas de inmuebles se pueden gravar en la fuente y que las ganancias de capital derivadas de naves o aeronaves usadas en el comercio internacional se grava en el pas de residencia. Otras ganancias de capital, que no pertenezcan a un lugar fijo, se gravan slo en el pas de residencia. Asimismo, se modifica el Modelo OCDE respecto a ganancias derivadas de la enajenacin de otros bienes distintos a los previstos por este artculo, las cuales slo pueden someterse a imposicin en el Estado contratante en el que reside el transmitente. El modelo propuesto deja abierta la posibilidad de gravar en fuente dichas ganancias de capital. Artculo 14 SERVICIOS PERSONALES INDEPENDIENTES 1. Las rentas obtenidas por una persona natural que es residente de un Estado Contratante, con respecto a servicios profesionales u otras actividades de carcter independiente llevadas a cabo en el otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en este ltimo Estado, pero el impuesto exigible no exceder del por ciento del monto bruto percibido por dichos servicios o actividades. Sin embargo, esas rentas pueden ser sometidas a imposicin en el otro Estado Contratante: a. Cuando dicha persona tenga en el otro Estado Contratante una base fija de la que disponga regularmente para el desempeo de sus actividades; en tal caso, slo puede someterse a imposicin en este otro Estado la parte de las rentas que sean atribuibles a dicha base fija; b. Cuando dicha persona permanezca en el otro Estado Contratante por un perodo o perodos que en total suman o excedan .... das, dentro de un perodo cualquiera de doce meses; en tal caso, slo pueden someterse a imposicin en ese otro Estado la parte de las rentas obtenidas de las actividades desempeadas por l en este otro Estado. 2. La expresin servicios profesionales comprende especialmente las actividades independientes de carcter cientfico, literario, artstico, educativo o pedaggico, as como las actividades independientes de mdicos, abogados, ingenieros, arquitectos, odontlogos, y contables auditores y contadores. Este artculo contempla el tratamiento de las rentas provenientes de la prestacin de servicios personales independientes mientras que el artculo 15

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regula el tratamiento de las rentas provenientes de la prestacin de servicios personales dependientes. El convenio modelo de la OCDE restringe el derecho de gravar en el pas de fuente si la persona que presta tales servicios no tiene una base fija en dicho pas. Actualmente en el Per la prestacin en el pas de servicios profesionales independientes se grava con una tasa efectiva de 24% desde el primer da, sin tomar en consideracin la existencia de base fija o la permanencia de la persona en el pas. Cualquier tasa efectiva inferior a 24% implicara una concesin por parte de Per, por lo que en el convenio propuesto se opta por establecer un gravamen limitado en fuente, tal como lo establecen diversos pases en sus convenios. La opcin considera dos excepciones (I) el caso en que el residente disponga de una base fija en ese otro Estado a efectos de llevar a cabo sus actividades o (II) el residente permanezca en el otro Estado por un periodo o periodos que en total sumen o excedan determinado nmero de das a ser pactado bilateralmente, dentro de un periodo cualquiera de doce meses. En estos ltimos casos, dichas rentas pueden someterse a imposicin en el otro Estado y de acuerdo a la legislacin interna, pero slo en la medida en que puedan atribuirse a la citada base fija o en la parte de la renta obtenida de las actividades desempeadas en el otro Estado, segn corresponda. La modificacin efectuada a partir de la consulta ciudadana, es nicamente formal, y pretende clarificar las dos circunstancias en las que procede el gravamen total en fuente. Artculo 15 SERVICIOS PERSONALES DEPENDIENTES 1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los Artculos 16, 18 y 19, los sueldos, salarios y otras remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante por razn de un empleo slo pueden someterse a imposicin en ese Estado, a no ser que el empleo se realice en el otro Estado Contratante. Si el empleo se realiza de esa forma, las remuneraciones derivadas del mismo pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. 2. No obstante las disposiciones del prrafo 1, las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante en razn de un empleo realizado en el otro Estado Contratante se gravarn exclusivamente en el primer Estado si: (a) el perceptor permanece en el otro Estado durante un perodo o perodos cuya duracin no exceda en conjunto de . das en cualquier perodo de doce meses que comience o termine en el ao tributario considerado, y 113

(b) las remuneraciones se pagan por, o en nombre de una persona un empleador que no sea residente del otro Estado, y (c) las remuneraciones no se imputen a soportan por un establecimiento permanente o una base fija que una persona un empleador tenga en el otro Estado. 3. No obstante las disposiciones precedentes de este Artculo, las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante por razn de un empleo realizado a bordo de un buque o aeronave explotado en trfico internacional o de una embarcacin destinada a la navegacin interior slo podr someterse a imposicin en el Estado contratante en que est situada la sede de direccin efectiva de la empresa ese Estado.

El Modelo OCDE considera que las rentas obtenidas por servicios personales dependientes son gravables en el pas de la fuente, salvo que concurran las tres condiciones siguientes: (I) la permanencia del trabajador no exceda de determinado nmero de das a ser pactado bilateralmente en un periodo de 12 meses; (II) la remuneracin sea soportada por la empresa extranjera; y, (III) la remuneracin no sea soportada por un establecimiento permanente de la empresa extranjera que es el empleador. En principio, el modelo propuesto recoge el Modelo OCDE salvo en la excepcin II y III, en tanto utiliza la palabra persona en lugar de empleador a efecto de gravar en fuente si cualquier persona residente en el pas fuente paga la remuneracin. Artculo 16 PARTICIPACIONES DE CONSEJEROS Los honorarios de directores y otras retribuciones similares las participaciones, dietas de asistencia y otras retribuciones similares que un residente de un Estado Contratante obtenga como miembro de un directorio o de un rgano similar consejo de administracin o de vigilancia de una sociedad residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. Se refiere a la forma en que se grava la participacin de los consejeros (directores), esto es, las retribuciones que reciba un residente de un Estado Contratante como miembro de algn rgano de una sociedad del otro Estado Contratante pueden gravarse en ambos Estados. El Modelo OCDE es coincidente con la ley peruana, razn por la que se mantiene su redaccin. Artculo 17 ARTISTAS Y DEPORTISTAS

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1. No obstante lo dispuesto en los Artculos 14 y 15, las rentas que un residente de un Estado Contratante obtenga del ejercicio de sus actividades personales en el otro Estado Contratante en calidad de artista del espectculo, tal como de teatro, cine, radio o televisin, o msico, o como deportista, pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. Las rentas a que se refiere el presente prrafo incluyen las rentas que dicho residente obtenga de cualquier actividad personal ejercida en el otro Estado Contratante relacionada con su renombre como artista del espectculo o deportista. 2. No obstante lo dispuesto en los Artculos 7, 14 y 15, cuando las rentas derivadas de las actividades personales de los artistas del espectculo o los deportistas, en esa calidad, se atribuyan no al propio artista del espectculo o deportista sino a otra persona, dichas rentas pueden someterse a imposicin en el Estado Contratante en que se realicen las actividades del artista del espectculo o el deportista. Se refiere a las rentas obtenidas por artistas y deportistas. Las rentas que reciba un deportista o artista residente en un Estado Contratante por actividades realizadas en el otro Estado Contratante pueden gravarse en ambos Estados. Esta clusula no se contrapone con la ley peruana, sin embargo se especifica que las rentas de los artistas y deportistas incluyen las que se obtengan de cualquier actividad personal ejercida en el otro Estado Contratante relacionada con su renombre como artista del espectculo o deportista. Artculo 18 PENSIONES 1. Las pensiones procedentes de un Estado Contratante y pagadas a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en el Estado mencionado en primer lugar, pero el impuesto as exigido no podr exceder del del importe bruto de las pensiones. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 19, las pensiones y dems remuneraciones similares pagadas a un residente de un Estado contratante por razn de un empleo anterior slo pueden someterse a imposicin en ese Estado. 2. Los alimentos y otros pagos de mantencin efectuados a un residente de un Estado Contratante slo sern sometidos a imposicin en ese Estado si fueren deducibles para el pagador. En caso de que no fueren deducibles sern sometidos a imposicin solamente en el Estado de residencia del pagador. El artculo regula el tratamiento de las pensiones y anualidades. Las pensiones que proceden de un Estado contratante y se pagan a un residente del otro Estado contratante pueden ser gravadas de dos maneras: puede que se graven en ambos pases, o pueden someterse a imposicin en el Estado de 115

donde proceden. El Modelo propuesto opta por la segunda forma a efectos de asegurar impuesto en el pas de la fuente, incluyendo una tasa mxima de gravamen a ser pactada bilateralmente. Artculo 19 FUNCIONES PUBLICAS 1. (a) Los sueldos, salarios y otras remuneraciones, excluidas las pensiones, pagadas por un Estado Contratante o por una de sus subdivisiones polticas o autoridades entidades locales a una persona natural por razn de servicios prestados a ese Estado o a esa subdivisin o autoridad, entidad, slo pueden someterse a imposicin en ese Estado. (b) Sin embargo, dichos sueldos, salarios y otras remuneraciones slo pueden someterse a imposicin en el otro Estado Contratante si los servicios se prestan en ese Estado y la persona natural fsica es un residente de ese Estado que: (i) posee la nacionalidad de este Estado; o

(ii) no ha adquirido la condicin de residente de ese Estado solamente para prestar los servicios. 2.a)Las pensiones pagadas por un Estado contratante o por una de sus subdivisiones polticas o entidades locales, bien directamente o con cargo a fondos constituidos, a una persona fsica por razn de servicios prestados a ese Estado o a esa subdivisin o entidad, slo pueden someterse a imposicin en ese Estado. b)Sin embargo, dichas pensiones slo pueden someterse a imposicin en el otro Estado contratante si la persona fsica es residente y nacional de ese Estado. 2. Lo dispuesto en los Artculos 15, 16 y 17 se aplica a los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares y a las pensiones pagados por razn de servicios prestados en el marco de una actividad empresarial realizada por un Estado Contratante o por una de sus subdivisiones polticas o autoridades locales. El artculo se refiere a las remuneraciones por el desempeo de funciones pblicas. El Modelo propuesto sigue el Modelo OCDE, el cual establece que las remuneraciones que perciben los funcionarios slo pueden gravarse en el pas del cual la persona es funcionario. Para conferir un tratamiento uniforme a las pensiones conforme al artculo 18, se elimina el segundo prrafo de este artculo del Modelo OCDE. Artculo 20 ESTUDIANTES

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Las cantidades que reciba para cubrir sus gastos de manutencin, estudios o formacin prctica un estudiante, aprendiz o una persona en prctica que sea, o haya sido inmediatamente antes de llegar a un Estado Contratante, residente del otro Estado Contratante y que se encuentre en el Estado mencionado en primer lugar con el nico fin de proseguir sus estudios o formacin prctica, no pueden someterse a imposicin en ese Estado siempre que procedan de fuentes situadas fuera de ese Estado. Este artculo regula la imposicin de los montos que recibe un estudiante. Las cantidades que un estudiante recibe del otro Estado Contratante para cubrir sus gastos slo pueden someterse a imposicin en el Estado de su residencia original. Se ha adoptado la redaccin del Modelo OCDE. Artculo 21 OTRAS RENTAS 1.Las rentas de un residente de un Estado Contratante cualquiera que fuese su procedencia no mencionadas en los Artculos anteriores del presente Convenio y que provengan del otro Estado Contratante, tambin pueden someterse a imposicin en ese otro Estado Contratante. Slo pueden someterse a imposicin en ese Estado. 2.Lo dispuesto en el apartado 1 no es aplicable a las rentas, distintas de las derivadas de bienes inmuebles en el sentido del apartado 2 del artculo 6, cuando el beneficiario de dichas rentas, residente de un Estado contratante, realicen en el otro Estado contratante una actividad empresarial por medio de un establecimiento permanente situado en ese otro Estado o preste servicios personales independientes por medio de una base fija situada en ese otro Estado, y el derecho o bien por el que se pagan las rentas estn vinculadas efectivamente con dicho establecimiento permanente o base fija. En tal caso, son aplicables las disposiciones del artculo 7 o del artculo 14 segn proceda. Este artculo es una disposicin residual que comprende a todas las rentas no reguladas anteriormente, como por ejemplo casinos, bingos, tragamonedas, alimentos etc. El Convenio propuesto establece que dichas rentas pueden someterse en el pas fuente, a diferencia del Modelo OCDE que las grava slo en el pas de residencia.

CAPITULO IV IMPOSICION DEL PATRIMONIO Artculo 22 PATRIMONIO

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1. El patrimonio constituido por bienes inmuebles, en el sentido del artculo 6 que posea un residente de un Estado Contratante y que est situado en el otro Estado Contratante, puede someterse a imposicin en ese otro Estado. 2. El patrimonio constituido por bienes muebles, que formen parte del activo de un establecimiento permanente que una empresa de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante, o por bienes muebles que pertenezcan a una base fija que un residente de un Estado Contratante disponga en el otro Estado Contratante para la prestacin de servicios personales independientes, puede someterse a imposicin en ese otro Estado. 3. El patrimonio constituido por buques o aeronaves explotados en el trfico internacional o por embarcaciones utilizadas en la navegacin interior, as como y por bienes muebles afectos a la explotacin de tales buques o aeronaves, o embarcaciones slo puede someterse a imposicin en el Estado Contratante del cual la empresa que explota esos buques o aeronaves es residente en que est situada la sede de direccin efectiva de la empresa. 4. Todos los dems elementos del patrimonio de un residente de un Estado Contratante slo pueden someterse a imposicin en este Estado. Se incluye este captulo siguiendo la metodologa de los convenios internacionales, que contempla entre sus objetivos la eliminacin de la doble imposicin del patrimonio. Debe tenerse en cuenta que actualmente en el Per no existe un impuesto patrimonial de carcter nacional. Sin embargo, la clusula se incluye en la eventualidad que el Estado con el que se negocia un convenio, considere su existencia. CAPITULO V METODOS PARA ELIMINAR LA DOBLE IMPOSICION Artculo 23 ELIMINACION DE LA DOBLE IMPOSICION 23.A) Mtodo de exencin 1.Cuando un residente de un Estado contratante obtenga rentas o posea elementos patrimoniales que de cuerdo con lo dispuesto en el presente Convenio pueden someterse a imposicin en el otro Estado contratante, el Estado mencionado en primer lugar dejar exentas tales rentas o elementos patrimoniales, sin perjuicio de lo dispuesto en los apartados 2 y 3. 2.Cuando un residente de un Estado contratante obtenga rentas que de acuerdo con las disposiciones de los artculo 10 y 11 pueden someterse a imposicin en el otro Estado contratante, el Estado mencionado en primer lugar admitir la deduccin en el impuesto sobre las rentas de dicho residente de un importe igual al impuesto pagado en ese otro Estado. Sin embargo, dicha deduccin no podr exceder de la parte del impuesto, calculado antes de la deduccin, correspondiente a las rentas obtenidas en ese otro estado.

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3.Cuando de conformidad con cualquier disposicin del Convenio las rentas obtenidas por un residente de un Estado contratante o el patrimonio que posea estn exentos de impuesto en ese Estado, dicho Estado podr, no obstante, tener en cuenta las rentas o el patrimonio exentos a efectos de calcular el importe del impuesto sobre el resto de las rentas o el patrimonio de dicho residente. 23.B) Mtodo de imputacin 1.Cuando un residente de un Estado contratante obtenga rentas o posea elementos patrimoniales que de cuerdo con lo dispuesto en el presente Convenio pueden someterse a imposicin en el otro Estado contratante, el Estado mencionado en primer lugar admitir: La deduccin en el impuesto sobre las rentas de ese residente de un importe igual al impuesto sobre la renta pagado en ese otro Estado; La deduccin en el impuesto sobre el patrimonio de ese residente de un importe igual al impuesto sobre el patrimonio, pagado en ese otro Estado. En uno y otro caso, dicha deduccin no podr, sin embargo, exceder de la parte del Impuesto sobre la Renta o sobre el Patrimonio, calculado antes de la deduccin, correspondiente, segn el caso, a las rentas o al patrimonio que pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. 2.Cuando de conformidad con cualquier disposicin del Convenio las rentas obtenidas por un residente de un Estado contratante o el patrimonio que posea estn exentos de imposicin en ese Estado, dicho Estado podr, sin embargo, tener en cuenta las rentas o el patrimonio exentos a efectos de calcular el importe del impuesto sobre el resto de las rentas o el patrimonio de dicho residente. El Captulo V, denominando "Mtodos para eliminar la doble imposicin', consta de un slo Artculo (Artculo 23) en el cual se establecen los mtodos para la eliminacin de la doble tributacin. El mtodo para evitar la doble imposicin debe ser elegido sobre la base del anlisis de nuestra legislacin domstica de pas en relacin a la legislacin del pas con el cual se negocia, dado que los Sistemas del Impuesto a la Renta de cada pas tiene sus propias caractersticas. CAPITULO VI DISPOSICIONES ESPECIALES Artculo 24 NO DISCRIMINACION 1. Los nacionales de un Estado Contratante no sern sometidos en el otro Estado Contratante a ninguna imposicin ningn impuesto u obligacin relativa al mismo que no se exijan o que sean ms gravosas que aquellos a los que estn o puedan estar sometidos los nacionales de ese otro Estado que se encuentren en las mismas condiciones, en particular con respecto a la residencia. No obstante las disposiciones del artculo 1, la presente disposicin es tambin aplicable a las personas que sean residente de uno o de ninguno de los Estados contratantes.

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2.Los aptridas residentes de un Estado contratante no sern sometidos en ninguno de los Estados contratantes a ningn impuesto u obligacin relativa al mismo que no se exijan o que sean ms gravosos que aquellos a los que estn o puedan estar sometidos los nacionales del Estado en cuestin que se encuentren en las mismas condiciones. 2. Los establecimientos permanentes que una empresa de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante no sern sometidos en ese Estado a una imposicin menos favorable que las empresas de ese otro Estado que realicen las mismas actividades. 3. Nada de lo establecido en el presente Artculo podr interpretarse en el sentido de obligar a un Estado Contratante a conceder a los residentes del otro Estado Contratante las deducciones personales, desgravaciones y reducciones impositivas que otorgue a sus propios residentes en consideracin a su estado civil o cargas familiares. 4.A menos que se apliquen las disposiciones del apartado 1 del artculo 9, del apartado 6 del artculo 11, o del apartado 4 del artculo 12, los intereses, cnones y dems gastos pagados por una empresa de un Estado contratante a un residente del otro Estado contratante sern deducibles para determinar los beneficios sujetos a imposicin de dicha empresa, en las mismas condiciones que si se hubieran pagado a un residente del Estado mencionado en primer lugar. Igualmente, las deudas de un empresa de un Estado contratante contradas con un residente del oro Estado contratante sern deducibles para la determinacin del patrimonio imponible de dicha empresa en las mismas condiciones que si se hubieran contrado con un residente del Estado mencionado en primer lugar. 4. Las sociedades que sean residentes las empresas de un Estado Contratante y cuyo capital est, total o parcialmente, detentado o controlado, directa o indirectamente, por uno o varios residentes del otro Estado Contratante no estarn sometidas en el primer Estado a ninguna imposicin u obligacin relativa al mismo que no se exijan o sean ms gravosas que aqullos a los que estn o puedan estar sometidas otras empresas las sociedades similares residentes del primer Estado cuyo capital est, total o parcialmente, detentado o controlado, directa o indirectamente, por uno o varios residentes de un tercer Estado. 5. En el presente Artculo, el trmino imposicin se refiere a los impuestos que son objeto de este Convenio. 6. No obstante las disposiciones del artculo 2, las disposiciones del presente artculo son aplicables a todos los impuestos, cualquiera que sea su naturaleza o denominacin. El citado artculo establece el principio de la no discriminacin, como una garanta al inversionista.

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Artculo 25 PROCEDIMIENTO AMISTOSO DE ACUERDO MUTUO 1. Cuando una persona considere que las medidas adoptadas por uno o por ambos Estados Contratantes implican o pueden implicar para ella una imposicin que no est conforme con las disposiciones del presente Convenio, con independencia de los recursos previstos por el derecho interno de esos Estados, podr someter su caso a la autoridad competente del Estado Contratante del que sea residente o, si fuera aplicable el prrafo 1 del Artculo 24, a la del Estado Contratante del que sea nacional. El caso deber ser planteado dentro de los tres aos siguientes a la primera notificacin de la medida que implique una imposicin no conforme con las disposiciones del Convenio. 2. La autoridad competente, si la reclamacin le parece fundada y si no puede por s misma encontrar una solucin satisfactoria, har lo posible por resolver la cuestin mediante un procedimiento de acuerdo mutuo con la autoridad competente del otro Estado Contratante, a fin de evitar una imposicin que no se ajuste a este Convenio. El acuerdo ser aplicable independientemente de los plazos previstos por el Derecho interno de los Estados contratantes. 3. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes harn lo posible por resolver las dificultades o las dudas que plantee la interpretacin o aplicacin del Convenio mediante un procedimiento de acuerdo mutuo. Tambin podrn ponerse de acuerdo para tratar de eliminar la doble imposicin en los casos no previstos en el Convenio. 4. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes podrn comunicarse directamente a fin de llegar a un acuerdo en el sentido de los prrafos anteriores, incluso en el seno de una Comisin mixta integrada por ellas mismas o sus representantes. 5. Si surge una dificultad o duda acerca de la interpretacin o aplicacin de este Convenio, que no pueda ser resuelta por las autoridades competentes de los Estados Contratantes, el caso podr, si las autoridades competentes lo acuerdan, ser sometido a arbitraje. El procedimiento ser acordado entre los Estados Contratantes por medio de notas que sern intercambiadas a travs de los canales diplomticos. Este artculo regula el procedimiento de acuerdo mutuo. Se establece la posibilidad de recurrir a la autoridad competente que corresponda si se estima que alguna medida adoptada por alguno de los Estados Contratantes no est conforme con las disposiciones del Convenio. Adems, establece como forma de solucin de conflicto entre las autoridades competentes, la posibilidad de arbitraje. Artculo 26

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INTERCAMBIO DE INFORMACION 1. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes intercambiarn las informaciones necesarias para aplicar lo dispuesto en el presente Convenio, o en el derecho interno de los Estados Contratantes relativo a los impuestos comprendidos en el Convenio en la medida en que la imposicin prevista en el mismo no sea contraria al Convenio, la que podr ser utilizada para determinar el Impuesto General a las Ventas. El intercambio de informacin no se ver limitado por el Artculo 1. Las informaciones recibidas por un Estado Contratante sern mantenidas en secreto en igual forma que las informaciones obtenidas en base al derecho interno de ese Estado y slo se comunicarn a las personas o autoridades (incluidos los tribunales y rganos administrativos) encargadas de la gestin o recaudacin de los impuestos comprendidos en el Convenio, de los procedimientos declarativos o ejecutivos relativos a dichos impuestos, o de la resolucin de los recursos relativos a los mismos. Dichas personas o autoridades slo utilizarn estas informaciones para estos fines. Podrn revelar la informacin en las audiencias pblicas de los tribunales o en las sentencias judiciales. 2. En ningn caso las disposiciones del prrafo 1 podrn interpretarse en el sentido de obligar a un Estado Contratante a: (a) adoptar medidas administrativas contrarias a su legislacin o prctica administrativa, o a las del otro Estados Contratante; (b) suministrar informacin que no se pueda obtener sobre la base de su propia legislacin o en el ejercicio de su prctica administrativa normal, o de las del otro Estado Contratante; (c) suministrar informacin que revele secretos comerciales, industriales o profesionales, procedimientos comerciales o informaciones cuya comunicacin sea contraria al orden pblico. 3. Cuando la informacin sea solicitada por un Estado Contratante de conformidad con el presente Artculo, el otro Estado Contratante obtendr la informacin a que se refiere la solicitud en la misma forma como si se tratara de su propia imposicin, sin importar el hecho de que este otro Estado, en ese momento, no requiera de tal informacin. Este artculo establece el intercambio de informacin entre las autoridades competentes de ambos pases, ste se constituye en un componente muy importante para mejorar el control de la evasin y la elusin internacional. Se precisa la procedencia del intercambio incluso en circunstancias en las que alguno de los Estados no requiera tal informacin. Alejndonos de los Modelos de la OCDE o de la ONU, y como consecuencia de la realidad tributaria peruana, se prev que la informacin intercambiada podr ser utilizada para determinar el Impuesto General a las Ventas. Artculo 27

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MIEMBROS DE MISIONES DIPLOMATICAS Y DE OFICINAS CONSULARES Las disposiciones del presente Convenio no afectarn a los privilegios fiscales de que disfruten los miembros de las misiones diplomticas o de las representaciones consulares de acuerdo con los principios generales del derecho internacional o en virtud de las disposiciones de acuerdos especiales. Este artculo regula la situacin de los miembros de las misiones diplomticas y representaciones consulares. Este artculo sigue las normas generales internacionales de no gravar a tales funcionarios. Artculo 28 EXTENSIN TERRITORIAL 1. El presente Convenio podr aplicarse, en su forma actual o con las modificaciones necesarias [a cualquier parte del territorio de (Estado A) o del (Estado B) que est especficamente excluida del mbito de aplicacin del Convenio o] o a cualquier otro Estado o territorio de los que (el Estado A) o (el Estado B) asuma las relaciones internacionales, que perciba impuestos de carcter anlogo a aquellos a los que se aplica el Convenio. Dicha extensin, tendr efecto a partir de la fecha, y con las modificaciones y condiciones, incluidas las relativas a la cesacin de su aplicacin, que se fijen de comn acuerdo por los Estados contratantes mediante intercambio de notas diplomticas o por cualquier otro procedimiento que se ajuste a sus normas constitucionales. 2. A menos que los dos Estados contratantes convengan lo contrario, la denuncia del Convenio por uno de ellos, en virtud del artculo 30, pondr trmino a la aplicacin del Convenio en las condiciones previstas en este artculo [a cualquier parte del territorio del (Estado A) o del (Estado B) o a cualquier Estado o territorio a los que se haya hecho extensiva, de acuerdo con este artculo. En este artculo generalmente se definir la extensin territorial del Per y del pas con el cual se est suscribiendo el contrato. En el caso peruano, el mbito del convenio se circunscribe a lo ordenado constitucionalmente, en tanto el Convenio es suscrito por la Repblica del Per.

CAPITULO VII DISPOSICIONES FINALES Artculo 29 ENTRADA EN VIGOR Cada uno de los Estados Contratantes notificar al otro, a travs de los canales diplomticos, el cumplimiento de los procedimientos exigidos por su legislacin para la entrada en vigor en la fecha de recepcin de la ltima notificacin. 123

Las disposiciones del Convenio se aplicarn: En el Per, con respecto al impuesto al patrimonio y a los impuestos sobre las rentas que se obtengan y a las cantidades que se paguen, acrediten, o se contabilicen como gasto, a partir del primer da del mes de enero del ao calendario inmediatamente siguiente a aquel en que el Convenio entre en vigor; y (en el Estado B):.................... Artculo 30 DENUNCIA El presente Convenio permanecer en vigor mientras no se denuncie por uno de los Estados contratantes. Cualquier de los Estados contratantes puede denunciar el Convenio por va diplomticas comunicndolo al menos con seis meses de antelacin a la terminacin de cualquier ao civil posterior al ao.... En tal caso, el Convenio dejar de aplicarse: En el Per, con respecto a las normas sobre el impuesto a la renta y el impuesto al patrimonio, a partir del primer da del mes de enero del ao calendario inmediatamente siguiente a aquel en que el Convenio es denunciado. (en el Estado B):....................

El Captulo VII es el ltimo captulo del Convenio y contempla las disposiciones finales. Dicho captulo tiene dos Artculos: uno que establece la entrada en vigor del Convenio, y el otro que regula la renuncia del mismo. De conformidad con lo establecido por el artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per, las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin, por tanto se prev la aplicacin de las disposiciones de los convenios al primer da del mes de enero del ao calendario inmediatamente siguiente a aquel en que el Convenio entre en vigor. Concordante con lo antes expuesto se prev as mismo que las disposiciones del Convenio dejarn de surtir efecto a partir del uno de enero del ao calendario inmediatamente siguiente a la fecha de denuncia.

Protocolo Por ltimo, hay que notar que los Convenios normalmente preven un Protocolo en el que se establecen disposiciones de carcter especial. Por ejemplo, se puede incluir disposiciones de naturaleza transitoria, disposiciones interpretativas, etc.

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ANEXO C

CONVENIO ENTRE LA REPUBLICA DEL PERU Y LA REPUBLICA DE CHILE PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION Y PARA PREVENIR LA EVASION FISCAL EN RELACION AL IMPUESTO A LA RENTA Y AL PATRIMONIO

El Gobierno de la Repblica del Per y el Gobierno de la Repblica de Chile, deseando concluir un Convenio para evitar la doble tributacin y para prevenir la evasin fiscal en relacin a los impuestos a la renta y al patrimonio. Han acordado lo siguiente:

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CAPITULO I AMBITO DE APLICACION DEL CONVENIO Artculo 1 PERSONAS COMPRENDIDAS El presente Convenio se aplica a las personas residentes de uno o de ambos Estados Contratantes.

Artculo 2 IMPUESTOS COMPRENDIDOS 1. El presente Convenio se aplica a los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio exigibles por cada uno de los Estados Contratantes, cualquiera que sea el sistema de exaccin. 2. Se consideran impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio los que gravan la totalidad de la renta o del patrimonio o cualquier parte de los mismos, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenacin de bienes muebles o inmuebles, los impuestos sobre el importe de sueldos o salarios pagados por las empresas, as como los impuestos sobre las plusvalas. 3. Los impuestos actuales a los que particular: (a) se aplica este Convenio son, en

en el Per, los impuestos establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta; y, el Impuesto Extraordinario de Solidaridad en cuanto afecta el ingreso por el ejercicio independiente e individual de una profesin; en Chile, los impuestos establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta.

(b)

4. El Convenio se aplicar igualmente a los impuestos de naturaleza idntica o sustancialmente anloga e impuestos al patrimonio que se establezcan con posterioridad a la fecha de la firma del mismo, y que se aadan a los actuales o les sustituyan. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes se comunicarn mutuamente las modificaciones sustanciales que se hayan introducido en sus respectivas legislaciones impositivas.

CAPITULO II

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DEFINICIONES Artculo 3 DEFINICIONES GENERALES 1. A los efectos del presente Convenio, a menos que de su contexto se infiera una interpretacin diferente: (a) (b) (c) el trmino "Per" significa la Repblica del Per; el trmino "Chile" significa la Repblica de Chile;

las expresiones un Estado Contratante y el otro Estado Contratante significan, segn lo requiera el contexto, el Per o Chile; (d) el trmino persona comprende las personas naturales, las sociedades y cualquier otra agrupacin de personas; (e) el trmino sociedad significa cualquier persona jurdica o cualquier entidad que se considere persona jurdica a efectos impositivos; (f) las expresiones empresa de un Estado Contratante y empresa del otro Estado Contratante significan, respectivamente, una empresa explotada por un residente de un Estado Contratante y una empresa explotada por un residente del otro Estado Contratante; (g) la expresin trfico internacional significa todo transporte efectuado por una nave, aeronave o vehculo de transporte terrestre explotado por una empresa de un Estado Contratante, salvo cuando dicho transporte se realice exclusivamente entre dos puntos situados en el otro Estado Contratante; (h) la expresin autoridad competente significa: (I) en el Per, el Ministro de representante autorizado; Economa y Finanzas o su

(II)

en Chile, el Ministro de Hacienda o su representante autorizado;

(i)

el trmino nacional significa: (I) cualquier persona natural que posea la nacionalidad de un Estado Contratante; o

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(II)

cualquier persona jurdica o asociacin constituida o establecida conforme a la legislacin vigente de un Estado Contratante.

2. Para la aplicacin del Convenio por un Estado Contratante en un momento dado, cualquier expresin no definida en el mismo tendr, a menos que de su contexto se infiera una interpretacin diferente, el significado que en ese momento le atribuya la legislacin de ese Estado relativa a los impuestos que son objeto del Convenio, prevaleciendo el significado atribuido por la legislacin impositiva sobre el que resultara de otras ramas del Derecho de ese Estado. Artculo 4 RESIDENTE 1. A los efectos de este Convenio, la expresin residente de un Estado Contratante significa toda persona que, en virtud de la legislacin de ese Estado, est sujeta a imposicin en el mismo por razn de su domicilio, residencia, sede de direccin, lugar de constitucin o cualquier otro criterio de naturaleza anloga e incluye tambin al propio Estado y a cualquier subdivisin poltica o autoridad local. Sin embargo, esta expresin no incluye a las personas que estn sujetas a imposicin en ese Estado exclusivamente por la renta que obtengan de fuentes situadas en el citado Estado, o por el patrimonio situado en el mismo. 2. Cuando en virtud de las disposiciones del prrafo 1 una persona natural sea residente de ambos Estados Contratantes, su situacin se resolver de la siguiente manera: (a) dicha persona ser considerada residente slo del Estado donde tenga una vivienda permanente a su disposicin; si tuviera vivienda permanente a su disposicin en ambos Estados, se considerar residente slo del Estado con el que mantenga relaciones personales y econmicas ms estrechas (centro de intereses vitales); si no pudiera determinarse el Estado en el que dicha persona tiene el centro de sus intereses vitales, o si no tuviera una vivienda permanente a su disposicin en ninguno de los Estados, se considerar residente slo del Estado donde viva habitualmente; si viviera habitualmente en ambos Estados, o no lo hiciera en ninguno de ellos, se considerar residente slo del Estado del que sea nacional; si fuera nacional de ambos Estados, o no lo fuera de ninguno de ellos, las autoridades competentes de los Estados Contratantes resolvern el caso mediante un procedimiento de acuerdo mutuo.

(b)

(c)

(d)

128

3. Cuando en virtud de las disposiciones del prrafo 1 una persona, que no sea persona natural, sea residente de ambos Estados Contratantes, ser considerada residente slo del Estado del que sea nacional. Si fuere nacional de ambos Estados Contratantes, o no lo fuere de ninguno de ellos o no se pudiere determinar, los Estados Contratantes harn lo posible, mediante un procedimiento de acuerdo mutuo, por resolver el caso. En ausencia de acuerdo mutuo entre las autoridades competentes de los Estados Contratantes, dicha persona no tendr derecho a ninguno de los beneficios o exenciones impositivas contempladas por este Convenio. Artculo 5 ESTABLECIMIENTO PERMANENTE 1. A efectos del presente Convenio, la expresin establecimiento permanente significa un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad. 2. La expresin establecimiento permanente comprende, en especial: (a) (b) (c) (d) (e) (f) las sedes de direccin; las sucursales; las oficinas; las fbricas; los talleres; las minas, los pozos de petrleo o de gas, las canteras o cualquier otro lugar en relacin a la exploracin o explotacin de recursos naturales.

3.

La expresin establecimiento permanente tambin incluye: (a) una obra o proyecto de construccin, instalacin o montaje y las actividades de supervisin relacionadas con ellos, pero slo cuando dicha obra, proyecto de construccin o actividad tenga una duracin superior a seis meses, y (b) la prestacin de servicios por parte de una empresa, incluidos los servicios de consultoras, por intermedio de empleados u otras personas naturales encomendados por la empresa para ese fin, pero slo en el caso de que tales actividades prosigan en el pas durante un perodo o perodos que en total excedan de 183 das, dentro de un perodo cualquiera de doce meses.

129

A los efectos del clculo de los lmites temporales a que se refiere este prrafo, las actividades realizadas por una empresa asociada a otra empresa en el sentido del Artculo 9, sern agregadas al perodo durante el cual son realizadas las actividades por la empresa de la que es asociada, si las actividades de ambas empresas son idnticas, sustancialmente similares o estn conectadas entre s. 4. No obstante lo dispuesto anteriormente en este Artculo, se considera que la expresin establecimiento permanente no incluye: (a) la utilizacin de instalaciones con el nico fin de almacenar, exponer o entregar bienes o mercancas pertenecientes a la empresa; el mantenimiento de un depsito de bienes o mercancas pertenecientes a la empresa con el nico fin de almacenarlas, exponerlas o entregarlas; el mantenimiento de un depsito de bienes o mercancas pertenecientes a la empresa con el nico fin de que sean transformadas por otra empresa; el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin de comprar bienes o mercancas, o de recoger informacin, para la empresa; el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin de hacer publicidad, suministrar informacin o realizar investigaciones cientficas, u otras actividades similares que tengan carcter preparatorio o auxiliar para la empresa.

(b)

(c)

(d)

(e)

5. No obstante lo dispuesto en los prrafos 1 y 2, cuando una persona, distinta de un agente independiente al que le sea aplicable el prrafo 7, acte por cuenta de una empresa y ostente y ejerza habitualmente en un Estado Contratante poderes que la faculten para concluir contratos en nombre de la empresa, se considerar que esa empresa tiene un establecimiento permanente en ese Estado respecto de cualquiera de las actividades que dicha persona realice para la empresa, a menos que las actividades de esa persona se limiten a las mencionadas en el prrafo 4 y que, de ser realizadas por medio de un lugar fijo de negocios, dicho lugar fijo de negocios no fuere considerado como un establecimiento permanente de acuerdo con las disposiciones de ese prrafo. 6. No obstante las disposiciones anteriores del presente Artculo, se considera que una empresa aseguradora residente de un Estado Contratante tiene, salvo por lo que respecta a los reaseguros, un establecimiento permanente en el otro Estado Contratante si recauda primas en el territorio de este otro Estado o si asegura riesgos situados en l por medio de un representante distinto de un agente independiente al que se aplique el prrafo 7.

130

7. No se considera que una empresa tiene un establecimiento permanente en un Estado Contratante por el mero hecho de que realice sus actividades en ese Estado por medio de un corredor, un comisionista general o cualquier otro agente independiente, siempre que dichas personas acten dentro del marco ordinario de su actividad, y que en sus relaciones comerciales o financieras con dichas empresas no se pacten o impongan condiciones aceptadas o impuestas que sean distintas de las generalmente acordadas por agentes independientes. 8. El hecho de que una sociedad residente de un Estado Contratante controle o sea controlada por una sociedad residente del otro Estado Contratante, o que realice actividades empresariales en ese otro Estado (ya sea por medio de un establecimiento permanente o de otra manera), no convierte por s solo a cualquiera de estas sociedades en establecimiento permanente de la otra.

CAPITULO III IMPOSICION DE LAS RENTAS Artculo 6 RENTAS DE BIENES INMUEBLES 1. Las rentas que un residente de un Estado Contratante obtenga de bienes inmuebles (incluidas las rentas de explotaciones agrcolas o forestales) situados en el otro Estado Contratante slo pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. 2. Para los efectos del presente Convenio, la expresin bienes inmuebles tendr el significado que le atribuya el derecho del Estado Contratante en que los bienes estn situados. Dicha expresin comprende en todo caso los bienes accesorios a los bienes inmuebles, el ganado y el equipo utilizado en explotaciones agrcolas o forestales, los derechos a los que sean aplicables las disposiciones de derecho general relativas a los bienes races, el usufructo de bienes inmuebles y el derecho a percibir pagos variables o fijos por la explotacin o la concesin de la explotacin de yacimientos minerales, fuentes y otros recursos naturales. Las naves y aeronaves no se considerarn bienes inmuebles. 3. Las disposiciones del prrafo 1 son aplicables a las rentas derivadas de la utilizacin directa, el arrendamiento o aparcera, as como cualquier otra forma de explotacin de los bienes inmuebles y a las rentas derivadas de su enajenacin. 4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 3 se aplican igualmente a las rentas derivadas de los bienes inmuebles de una empresa y de los bienes inmuebles utilizados para la prestacin de servicios personales independientes. Artculo 7

131

BENEFICIOS EMPRESARIALES 1. Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante solamente pueden someterse a imposicin en ese Estado, a no ser que la empresa realice su actividad en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en l. Si la empresa realiza o ha realizado su actividad de dicha manera, los beneficios de la empresa pueden someterse a imposicin en el otro Estado, pero slo en la medida en que puedan atribuirse a ese establecimiento permanente. 2. Sujeto a lo previsto en el prrafo 3, cuando una empresa de un Estado Contratante realice su actividad en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en l, en cada Estado Contratante se atribuirn a dicho establecimiento los beneficios que ste hubiera podido obtener de ser una empresa distinta y separada que realizase las mismas o similares actividades, en las mismas o similares condiciones y tratase con total independencia con la empresa de la que es establecimiento permanente y con todas las dems personas. 3. Para la determinacin de los beneficios del establecimiento permanente se permitir la deduccin de los gastos necesarios realizados para los fines del establecimiento permanente, comprendidos los gastos de direccin y generales de administracin para los mismos fines, tanto si se efectan en el Estado en que se encuentre el establecimiento permanente como en otra parte. 4. Mientras sea usual en un Estado Contratante determinar los beneficios imputables a un establecimiento permanente sobre la base de un reparto de los beneficios totales de la empresa entre sus diversas partes, lo establecido en el prrafo 2 no impedir que ese Estado Contratante determine de esta manera los beneficios imponibles; sin embargo, el mtodo de reparto adoptado habr de ser tal que el resultado obtenido sea conforme a los principios contenidos en este Artculo. 5. No se atribuir ningn beneficio a un establecimiento permanente por el mero hecho de que ste compre bienes o mercancas para la empresa. 6. A efectos de los prrafos anteriores, los beneficios imputables al establecimiento permanente se calcularn cada ao por el mismo mtodo, a no ser que existan motivos vlidos y suficientes para proceder de otra forma. 7. Cuando los beneficios comprendan rentas reguladas separadamente en otros Artculos de este Convenio, las disposiciones de aqullos no quedarn afectadas por las del presente Artculo. Artculo 8 TRANSPORTE TERRESTRE, MARITIMO Y AEREO 1. Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante procedentes de la explotacin de naves, aeronaves o vehculos de transporte

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terrestre en trfico internacional slo pueden someterse a imposicin en ese Estado. 2. Para los fines de este Artculo: (a) el trmino beneficios comprende, en especial: (I) los ingresos brutos que se deriven directamente de la explotacin de naves, aeronaves o vehculos de transporte terrestre en trfico internacional, y (II) los intereses sobre cantidades generadas directamente de la explotacin de naves, aeronaves o vehculos de transporte terrestre en trfico internacional, siempre que dichos intereses sean inherentes a la explotacin. (b) la expresin explotacin de naves, aeronaves o vehculos de transporte terrestre por una empresa, comprende tambin: (I) el fletamento o arrendamiento de vehculos de transporte terrestre, de aeronaves o de naves, a casco desnudo; (II) el arrendamiento de contenedores y equipo relacionado.

Siempre que dicho flete o arrendamiento sea accesorio a la explotacin, por esa empresa, de naves, aeronaves o vehculos de transporte terrestre en trfico internacional. 3. Las disposiciones del prrafo 1 son tambin aplicables a los beneficios procedentes de la participacin en un consorcio, en una empresa mixta o en una agencia de explotacin internacional. Artculo 9 EMPRESAS ASOCIADAS 1. Cuando (a) una empresa de un Estado Contratante participe directa o indirectamente en la direccin, el control o el capital de una empresa del otro Estado Contratante, o unas mismas personas participen directa o indirectamente en la direccin, el control o el capital de una empresa de un Estado Contratante y de una empresa del otro Estado Contratante,

(b)

y en uno y otro caso las dos empresas estn, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las que seran acordadas por empresas independientes, las rentas que habran sido obtenidas por una de las empresas de no existir dichas condiciones, y que de hecho no se han realizado a causa de las mismas, podrn incluirse en la renta de esa empresa y sometidas a imposicin en consecuencia.

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2. Cuando un Estado Contratante incluya en la renta de una empresa de ese Estado, y someta, en consecuencia, a imposicin, la renta sobre la cual una empresa del otro Estado Contratante ha sido sometida a imposicin en ese otro Estado, y la renta as incluida es renta que habra sido realizada por la empresa del Estado mencionado en primer lugar si las condiciones convenidas entre las dos empresas hubieran sido las que se hubiesen convenido entre empresas independientes, ese otro Estado practicar, si est de acuerdo, el ajuste que proceda de la cuanta del impuesto que ha gravado sobre esa renta. Para determinar dicho ajuste se tendrn en cuenta las dems disposiciones del presente Convenio y las autoridades competentes de los Estados Contratantes se consultarn en caso necesario. 3. Las disposiciones del prrafo 2 no se aplicarn en el caso de fraude, culpa o negligencia.

Artculo 10 DIVIDENDOS 1. Los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado Contratante a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. 2. Dichos dividendos pueden tambin someterse a imposicin en el Estado Contratante en que resida la sociedad que pague los dividendos y segn la legislacin de este Estado. Sin embargo, si el beneficiario efectivo de los dividendos es un residente del otro Estado Contratante, el impuesto as exigido no podr exceder del: (a) 10 por ciento del importe bruto de los dividendos si el beneficiario efectivo es una sociedad que controla directa o indirectamente no menos del 25 por ciento de las acciones con derecho a voto de la sociedad que paga dichos dividendos; 15 por ciento del importe bruto de los dividendos en todos los dems casos.

(b)

Las disposiciones de este prrafo no afectan la imposicin de la sociedad respecto de los beneficios con cargo a los que se paguen los dividendos. 3. El trmino dividendos en el sentido de este Artculo significa las rentas de las acciones u otros derechos, excepto los de crdito, que permitan participar en los beneficios, as como las rentas de otros derechos sujetos al mismo rgimen tributario que las rentas de las acciones por la legislacin del Estado del que la sociedad que hace la distribucin sea residente.

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4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2 de este Artculo no son aplicables si el beneficiario efectivo de los dividendos, residente de un Estado Contratante, realiza en el otro Estado Contratante, del que es residente la sociedad que paga los dividendos, una actividad empresarial a travs de un establecimiento permanente situado all, o presta en ese otro Estado unos servicios personales independientes por medio de una base fija situada all, y la participacin que genera los dividendos est vinculada efectivamente a dicho establecimiento permanente o base fija. En tal caso, son aplicables las disposiciones del Artculo 7 o del Artculo 14, segn proceda. 5. Cuando una sociedad residente de un Estado Contratante obtenga beneficios o rentas procedentes del otro Estado Contratante, ese otro Estado no podr exigir ningn impuesto sobre los dividendos pagados por la sociedad, salvo en la medida en que esos dividendos se paguen a un residente de ese otro Estado o la participacin que genera los dividendos est vinculada efectivamente a un establecimiento permanente o a una base fija situados en ese otro Estado, ni someter los beneficios no distribuidos de la sociedad a un impuesto sobre los mismos, aunque los dividendos pagados o los beneficios no distribuidos consistan, total o parcialmente, en beneficios o rentas procedentes de ese otro Estado. Artculo 11 INTERESES 1. Los intereses procedentes de un Estado Contratante y pagados a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. 2. Sin embargo, dichos intereses pueden tambin someterse a imposicin en el Estado Contratante del que procedan y segn la legislacin de ese Estado, pero si el beneficiario efectivo es residente del otro Estado Contratante, el impuesto as exigido no podr exceder del 15 por ciento del importe bruto de los intereses. 3. El trmino intereses, en el sentido de este Artculo significa las rentas de crditos de cualquier naturaleza, con o sin garanta hipotecaria, y en particular, las rentas de valores pblicos y las rentas de bonos y obligaciones, as como cualquiera otra renta que la legislacin del Estado de donde procedan los intereses asimile a las rentas de las cantidades dadas en prstamo. Sin embargo, el trmino inters no incluye las rentas comprendidas en el Artculo 10. 4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2 no son aplicables si el beneficiario efectivo de los intereses, residente de un Estado Contratante, realiza en el otro Estado Contratante, del que proceden los intereses, una actividad empresarial por medio de un establecimiento permanente situado all, o presta unos servicios personales independientes por medio de una base fija situada all, y el crdito que genera los intereses est vinculado efectivamente a

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dichos establecimiento permanente o base fija. En tal caso, son aplicables las disposiciones del Artculo 7 o del Artculo 14, segn proceda. 5. Los intereses se consideran procedentes de un Estado Contratante cuando el deudor sea residente de ese Estado. Sin embargo, cuando el deudor de los intereses, sea o no residente del Estado Contratante, tenga en un Estado Contratante un establecimiento permanente o una base fija en relacin con los cuales se haya contrado la deuda por la que se pagan los intereses, y stos se soportan por el establecimiento permanente o la base fija, dichos intereses se considerarn procedentes del Estado Contratante donde estn situados el establecimiento permanente o la base fija. 6. Cuando en razn de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneficiario efectivo, o de las que uno y otro mantengan con terceros, el importe de los intereses habida cuenta del crdito por el que se paguen exceda del que hubieran convenido el deudor y el acreedor en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este Artculo no se aplicarn ms que a este ltimo importe. En tal caso, la cuanta en exceso podr someterse a imposicin de acuerdo con la legislacin de cada Estado Contratante, teniendo en cuenta las dems disposiciones del presente Convenio. 7. Las disposiciones de este Artculo no se aplicarn si el propsito o uno de los principales propsitos de cualquier persona vinculada con la creacin o atribucin del crdito en relacin al cual los intereses se pagan, fuera el sacar ventajas de este Artculo mediante tal creacin o atribucin. Artculo 12 REGALIAS 1. Las regalas procedentes de un Estado Contratante y pagadas a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. 2. Sin embargo, estas regalas pueden tambin someterse a imposicin en el Estado Contratante del que procedan y de acuerdo con la legislacin de este Estado, pero si el beneficiario efectivo es residente del otro Estado Contratante, el impuesto as exigido no exceder del 15 por ciento del importe bruto de las regalas. 3. El trmino regalas empleado en este Artculo significa las cantidades de cualquier clase pagadas por el uso, o el derecho al uso, de derechos de autor sobre obras literarias, artsticas o cientficas, incluidas las pelculas cinematogrficas o pelculas, cintas y otros medios de reproduccin de imagen y el sonido, las patentes, marcas, diseos o modelos, planos, frmulas o procedimientos secretos u otra propiedad intangible, o por el uso o derecho al uso, de equipos industriales, comerciales o cientficos, o por informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cientficas.

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4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2 de este Artculo, no son aplicables si el beneficiario efectivo de las regalas, residente de un Estado Contratante, realiza en el Estado Contratante del que proceden las regalas una actividad empresarial por medio de un establecimiento permanente situado all, o presta servicios personales independientes por medio de una base fija situada all, y el bien o el derecho por el que se pagan las regalas estn vinculados efectivamente a dichos establecimiento permanente o base fija. En tal caso son aplicables las disposiciones del Artculo 7 o del Artculo 14, segn proceda. 5. Las regalas se consideran procedentes de un Estado Contratante cuando el deudor es un residente de ese Estado. Sin embargo, cuando quien paga las regalas, sea o no residente de un Estado Contratante, tenga en un Estado Contratante un establecimiento permanente o una base fija que soporte la carga de las mismas, stas se considerarn procedentes del Estado donde est situado el establecimiento permanente o la base fija. 6. Cuando en razn de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneficiario efectivo, o de las que uno y otro mantengan con terceros, el importe de las regalas, habida cuenta del uso, derecho o informacin por los que se pagan, exceda del que habran convenido el deudor y el beneficiario efectivo en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este Artculo no se aplicarn ms que a este ltimo importe. En tal caso, la cuanta en exceso podr someterse a imposicin de acuerdo con la legislacin de cada Estado Contratante, teniendo en cuenta las dems disposiciones del presente Convenio. 7. Las disposiciones de este Artculo no se aplicarn si el propsito principal o uno de los principales propsitos de cualquier persona relacionada con la creacin o atribucin de derechos en relacin a los cuales las regalas se paguen fuera el de sacar ventajas de este Artculo mediante tal creacin o atribucin. Artculo 13 GANANCIAS DE CAPITAL 1. Las ganancias que un residente de un Estado Contratante obtenga de la enajenacin de bienes inmuebles situados en el otro Estado Contratante slo pueden someterse a imposicin en este ltimo Estado. 2. Las ganancias derivadas de la enajenacin de bienes muebles que formen parte del activo de un establecimiento permanente que una empresa de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante, o de bienes muebles que pertenezcan a una base fija que un residente de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante para la prestacin de servicios personales independientes, comprendidas las ganancias derivadas de la enajenacin de este establecimiento permanente (slo o con el conjunto de la empresa de la que forme parte) o de esta base fija, pueden someterse a imposicin en ese otro Estado.

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3. Las ganancias derivadas de la enajenacin de naves o aeronaves explotados en trfico internacional, o de bienes muebles afectos a la explotacin de dichas naves o aeronaves, slo pueden someterse a imposicin en el Estado Contratante donde resida el enajenante. 4. Las ganancias que un residente de un Estado Contratante obtenga por la enajenacin de ttulos u otros derechos representativos del capital de una sociedad o de cualquier otro tipo de instrumento financiero situados en el otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado Contratante. 5. Las ganancias derivadas de la enajenacin de cualquier otro bien distinto de los mencionados en los prrafos anteriores slo pueden someterse a imposicin en el Estado Contratante en que resida el enajenante.

Artculo 14 SERVICIOS PERSONALES INDEPENDIENTES Las rentas obtenidas por una persona natural que es residente de un Estado Contratante, con respecto a servicios profesionales u otras actividades de carcter independiente llevadas a cabo en el otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en este ltimo Estado, pero el impuesto exigible no exceder del 10 por ciento del monto bruto percibido por dichos servicios o actividades. Sin embargo, esas rentas pueden ser sometidas a imposicin en el otro Estado Contratante: (a) cuando dicha persona tenga en el otro Estado Contratante una base fija de la que disponga regularmente para el desempeo de sus actividades; en tal caso, slo puede someterse a imposicin en este otro Estado la parte de las rentas que sean atribuibles a dicha base fija; cuando dicha persona permanezca en el otro Estado Contratante por un periodo o periodos que en total suman o excedan 183 das, dentro de un periodo cualquiera de doce meses; en tal caso, slo puede someterse a imposicin en este otro Estado la parte de las rentas obtenidas de las actividades desempeadas por l en este otro Estado.

(b)

2. La expresin servicios profesionales comprende especialmente las actividades independientes de carcter cientfico, literario, artstico, educativo o pedaggico, as como las actividades independientes de mdicos, abogados, ingenieros, arquitectos, odontlogos, auditores y contadores. Artculo 15 SERVICIOS PERSONALES DEPENDIENTES

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1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los Artculos 16, 18 y 19, los sueldos, salarios y otras remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante por razn de un empleo slo pueden someterse a imposicin en ese Estado, a no ser que el empleo se realice en el otro Estado Contratante. Si el empleo se realiza de esa forma, las remuneraciones derivadas del mismo pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. 2. No obstante las disposiciones del prrafo 1, las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante en razn de un empleo realizado en el otro Estado Contratante se gravarn exclusivamente en el primer Estado si: (a) el perceptor permanece en el otro Estado durante un perodo o perodos cuya duracin no exceda en conjunto de 183 das en cualquier perodo de doce meses que comience o termine en el ao tributario considerado, y las remuneraciones se pagan por, o en nombre de una persona que no sea residente del otro Estado, y las remuneraciones no se imputen a un establecimiento permanente o una base fija que una persona tenga en el otro Estado.

(b)

(c)

3. No obstante las disposiciones precedentes de este Artculo, las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante por razn de un empleo realizado a bordo de una nave o aeronave explotado en trfico internacional slo podr someterse a imposicin en ese Estado. Artculo 16 PARTICIPACIONES DE CONSEJEROS Los honorarios de directores y otras retribuciones similares que un residente de un Estado Contratante obtenga como miembro de un directorio o de un rgano similar de una sociedad residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. Artculo 17 ARTISTAS Y DEPORTISTAS 1. No obstante lo dispuesto en los Artculos 14 y 15, las rentas que un residente de un Estado Contratante obtenga del ejercicio de sus actividades personales en el otro Estado Contratante en calidad de artista del espectculo, tal como de teatro, cine, radio o televisin, o msico, o como deportista, pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. Las rentas a que se refiere el presente prrafo incluyen las rentas que dicho residente obtenga de cualquier

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actividad personal ejercida en el otro Estado Contratante relacionada con su renombre como artista del espectculo o deportista. 2. No obstante lo dispuesto en los Artculos 7, 14 y 15, cuando las rentas derivadas de las actividades personales de los artistas del espectculo o los deportistas, en esa calidad, se atribuyan no al propio artista del espectculo o deportista sino a otra persona, dichas rentas pueden someterse a imposicin en el Estado Contratante en que se realicen las actividades del artista del espectculo o el deportista. Artculo 18 PENSIONES 1. Las pensiones procedentes de un Estado Contratante y pagadas a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en el Estado mencionado en primer lugar, pero el impuesto as exigido no podr exceder del 15 por ciento del importe bruto de las pensiones. 2. Los alimentos y otros pagos de manutencin efectuados a un residente de un Estado Contratante slo sern sometidos a imposicin en ese Estado si fueren deducibles para el pagador. En caso de que no fueren deducibles sern sometidos a imposicin solamente en el Estado de residencia del pagador. Artculo 19 FUNCIONES PUBLICAS 1. (a) Los sueldos, salarios y otras remuneraciones, excluidas las pensiones, pagadas por un Estado Contratante o por una de sus subdivisiones polticas o autoridades locales a una persona natural por razn de servicios prestados a ese Estado o a esa subdivisin o autoridad, slo pueden someterse a imposicin en ese Estado. Sin embargo, dichos sueldos, salarios y otras remuneraciones slo pueden someterse a imposicin en el otro Estado Contratante si los servicios se prestan en ese Estado y la persona natural es un residente de ese Estado que: (I) (II) posee la nacionalidad de este Estado; o no ha adquirido la condicin de residente de ese Estado solamente para prestar los servicios.

(b)

2. Lo dispuesto en los Artculos 15, 16 y 17 se aplica a los sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados por razn de servicios prestados en el marco de una actividad empresarial realizada por un Estado Contratante o por una de sus subdivisiones polticas o autoridades locales.

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Artculo 20 ESTUDIANTES Las cantidades que reciba para cubrir sus gastos de manutencin, estudios o formacin prctica un estudiante, aprendiz o una persona en prctica que sea, o haya sido inmediatamente antes de llegar a un Estado Contratante, residente del otro Estado Contratante y que se encuentre en el Estado mencionado en primer lugar con el nico fin de proseguir sus estudios o formacin prctica, no pueden someterse a imposicin en ese Estado siempre que procedan de fuentes situadas fuera de ese Estado. Artculo 21 OTRAS RENTAS Las rentas de un residente de un Estado Contratante no mencionadas en los Artculos anteriores del presente Convenio y que provengan del otro Estado Contratante, tambin pueden someterse a imposicin en ese otro Estado Contratante.

CAPITULO IV IMPOSICION DEL PATRIMONIO Artculo 22 PATRIMONIO 1. El patrimonio constituido por bienes inmuebles, que posea un residente de un Estado Contratante y que est situado en el otro Estado Contratante, puede someterse a imposicin en ese otro Estado. 2. El patrimonio constituido por bienes muebles, que formen parte del activo de un establecimiento permanente que una empresa de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante, o por bienes muebles que pertenezcan a una base fija que un residente de un Estado Contratante disponga en el otro Estado Contratante para la prestacin de servicios personales independientes, puede someterse a imposicin en ese otro Estado. 3. El patrimonio constituido por naves o aeronaves explotados en el trfico internacional y por bienes muebles afectos a la explotacin de tales naves o aeronaves, slo puede someterse a imposicin en el Estado Contratante del cual la empresa que explota esas naves o aeronaves es residente. 4. Todos los dems elementos del patrimonio de un residente de un Estado Contratante slo pueden someterse a imposicin en este Estado.

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CAPITULO V METODOS PARA ELIMINAR LA DOBLE IMPOSICION Artculo 23 ELIMINACION DE LA DOBLE IMPOSICION 1. En el caso de la Repblica de Chile, la doble tributacin se evitar de la manera siguiente: (a) las personas residentes en Chile que obtengan rentas que, de acuerdo con las disposiciones del presente Convenio, puedan someterse a imposicin en el Per, podrn acreditar contra los impuestos chilenos correspondientes a esas rentas los impuestos aplicados en el Per, de acuerdo con las disposiciones aplicables de la legislacin chilena. Este prrafo se aplicar a todas las rentas tratadas en este Convenio. cuando de conformidad con cualquier disposicin del presente Convenio, las rentas obtenidas por un residente de Chile o el patrimonio que ste posea estn exentos de imposicin en Chile, Chile podr, sin embargo, tener en cuenta las rentas o el patrimonio exentos a efectos de calcular el importe del impuesto sobre las dems rentas o el patrimonio de dicho residente.

(b)

2. En el caso del Per, la doble tributacin se evitar de la manera siguiente: (a) Per permitir a sus residentes acreditar contra el impuesto a la renta a pagar en el Per, como crdito, el impuesto chileno pagado por la renta gravada de acuerdo a la legislacin chilena y las disposiciones de este Convenio. El crdito considerado no podr exceder, en ningn caso, la parte del impuesto a la renta del Per, atribuible a la renta que puede someterse a imposicin en Chile. Cuando de conformidad con cualquier disposicin del presente Convenio, las rentas obtenidas por un residente del Per o el patrimonio que ste posea estn exentos de imposicin en el Per, Per podr, sin embargo, tener en cuenta las rentas o el patrimonio exentos a efectos de calcular el importe del impuesto sobre las dems rentas o el patrimonio de dicho residente.

(b)

CAPITULO VI DISPOSICIONES ESPECIALES

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Artculo 24 NO DISCRIMINACION 1. Los nacionales de un Estado Contratante no sern sometidos en el otro Estado Contratante a ninguna imposicin u obligacin relativa al mismo que no se exijan o que sean ms gravosas que aquellos a los que estn o puedan estar sometidos los nacionales de ese otro Estado que se encuentren en las mismas condiciones, en particular con respecto a la residencia. 2. Los establecimientos permanentes que una empresa de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante no sern sometidos en ese Estado a una imposicin menos favorable que las empresas de ese otro Estado que realicen las mismas actividades. 3. Nada de lo establecido en el presente Artculo podr interpretarse en el sentido de obligar a un Estado Contratante a conceder a los residentes del otro Estado Contratante las deducciones personales, desgravaciones y reducciones impositivas que otorgue a sus propios residentes en consideracin a su estado civil o cargas familiares. 4. Las sociedades que sean residentes de un Estado Contratante y cuyo capital est, total o parcialmente, detentado o controlado, directa o indirectamente, por uno o varios residentes del otro Estado Contratante no estarn sometidas en el primer Estado a ninguna imposicin u obligacin relativa al mismo que no se exijan o sean ms gravosas que aqullos a los que estn o puedan estar sometidas las sociedades similares residentes del primer Estado cuyo capital est, total o parcialmente, detentado o controlado, directa o indirectamente, por uno o varios residentes de un tercer Estado. 5. En el presente Artculo, el trmino imposicin se refiere a los impuestos que son objeto de este Convenio. Artculo 25 PROCEDIMIENTO DE ACUERDO MUTUO 1. Cuando una persona considere que las medidas adoptadas por uno o por ambos Estados Contratantes implican o pueden implicar para ella una imposicin que no est conforme con las disposiciones del presente Convenio, con independencia de los recursos previstos por el derecho interno de esos Estados, podr someter su caso a la autoridad competente del Estado Contratante del que sea residente o, si fuera aplicable el prrafo 1 del Artculo 24, a la del Estado Contratante del que sea nacional. 2. La autoridad competente, si la reclamacin le parece fundada y si no puede por s misma encontrar una solucin satisfactoria, har lo posible por resolver la cuestin mediante un procedimiento de acuerdo mutuo con la autoridad competente del otro Estado Contratante, a fin de evitar una imposicin que no se ajuste a este Convenio.

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3. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes harn lo posible por resolver las dificultades o las dudas que plantee la interpretacin o aplicacin del Convenio mediante un procedimiento de acuerdo mutuo. 4. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes podrn comunicarse directamente a fin de llegar a un acuerdo en el sentido de los prrafos anteriores. 5. Si surge una dificultad o duda acerca de la interpretacin o aplicacin de este Convenio, que no pueda ser resuelta por las autoridades competentes de los Estados Contratantes, el caso podr, si las autoridades competentes lo acuerdan, ser sometido a arbitraje. El procedimiento ser acordado entre los Estados Contratantes por medio de notas que sern intercambiadas a travs de los canales diplomticos. Artculo 26 INTERCAMBIO DE INFORMACION 1. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes intercambiarn las informaciones necesarias para aplicar lo dispuesto en el presente Convenio, o en el derecho interno de los Estados Contratantes relativo a los impuestos comprendidos en el Convenio en la medida en que la imposicin prevista en el mismo no sea contraria al Convenio, la que podr ser utilizada para determinar el impuesto al valor agregado (Impuesto General a las Ventas). El intercambio de informacin no se ver limitado por el Artculo 1. Las informaciones recibidas por un Estado Contratante sern mantenidas en secreto en igual forma que las informaciones obtenidas en base al derecho interno de ese Estado y slo se comunicarn a las personas o autoridades (incluidos los tribunales y rganos administrativos) encargadas de la gestin o recaudacin de los impuestos comprendidos en el Convenio, de los procedimientos declarativos o ejecutivos relativos a dichos impuestos, o de la resolucin de los recursos relativos a los mismos. Dichas personas o autoridades slo utilizarn estas informaciones para estos fines. Podrn revelar la informacin en las audiencias pblicas de los tribunales o en las sentencias judiciales. 2. En ningn caso las disposiciones del prrafo 1 podrn interpretarse en el sentido de obligar a un Estado Contratante a: (a) (b) adoptar medidas administrativas contrarias a su legislacin o prctica administrativa, o a las del otro Estado Contratante; suministrar informacin que no se pueda obtener sobre la base de su propia legislacin o en el ejercicio de su prctica administrativa normal, o de las del otro Estado Contratante; suministrar informacin que revele secretos comerciales, industriales o profesionales, procedimientos comerciales o informaciones cuya comunicacin sea contraria al orden pblico.

(c)

144

3. Cuando la informacin sea solicitada por un Estado Contratante de conformidad con el presente Artculo, el otro Estado Contratante obtendr la informacin a que se refiere la solicitud en la misma forma como si se tratara de su propia imposicin, sin importar el hecho de que este otro Estado, en ese momento, no requiera de tal informacin. Artculo 27 MIEMBROS DE MISIONES DIPLOMATICAS Y DE OFICINAS CONSULARES Las disposiciones del presente Convenio no afectarn a los privilegios fiscales de que disfruten los miembros de las misiones diplomticas o de las representaciones consulares de acuerdo con los principios generales del derecho internacional o en virtud de las disposiciones de acuerdos especiales. Artculo 28 DISPOSICIONES MISCELANEAS 1. Los Fondos de Inversin y otros fondos de cualquier tipo, organizados para operar en Chile como tal de acuerdo a las leyes Chilenas sern, para los propsitos del presente Convenio, considerados residentes en Chile y sujetos a tributacin de acuerdo a la legislacin impositiva chilena respecto de los dividendos, intereses, ganancias de capital y otras rentas que obtengan de bienes o de inversiones en Chile. Lo dispuesto en este prrafo se aplicar no obstante otras disposiciones de este Convenio. 2. Para los fines del prrafo 3 del Artculo XXII (Consulta) del Acuerdo General sobre Comercio de Servicios (GATS), los Estados Contratantes acuerdan que, sin perjuicio de ese prrafo, cualquier disputa entre ellos respecto de si una medida cae dentro del mbito de esa Convencin, puede ser llevada ante el Consejo de Comercio de Servicios conforme a lo estipulado en dicho prrafo, pero slo con el consentimiento de ambos Estados Contratantes. Cualquier duda sobre la interpretacin de este prrafo ser resuelta conforme el prrafo 3 del Artculo 25 o, en caso de no llegar a acuerdo con arreglo a este procedimiento, conforme a cualquier otro procedimiento acordado por ambos Estados Contratantes. 3. En el caso de Chile, nada en este Convenio afectar la aplicacin de las actuales disposiciones del D.L. 600 (Estatuto de la Inversin Extranjera) de la legislacin Chilena, conforme estn en vigor a la fecha de la firma de este Convenio y an cuando fueren eventualmente modificadas sin alterar su principio general. 4. En el caso de Per, lo establecido en este Convenio no afectar la aplicacin de lo dispuesto en los Decretos Legislativos Nos. 662, 757, 109, Leyes Nos. 26221, 27342, 27343 y todas aquellas normas modificatorias y reglamentarias de la legislacin peruana que se encuentren en plena vigencia a la fecha de celebracin de este Convenio y an cuando fueren eventualmente modificadas sin alterar su principio general.

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Quienes hubieran suscrito o suscriban Convenios que otorgan Estabilidad Tributaria, al amparo de las normas citadas, no podrn beneficiarse de las tasas establecidas en el presente Convenio cuando se encuentren estabilizadas en un Convenio de Estabilidad Tributaria. 5. Las contribuciones en un ao por servicios prestados en ese ao y pagados por, o por cuenta de, una persona natural residente de un Estado Contratante o que est presente temporalmente en ese Estado, a un plan de pensiones que es reconocido para efectos impositivos en el otro Estado Contratante deber, durante un periodo que no supere en total 60 meses, ser tratada en el Estado mencionado en primer lugar, de la misma forma que una contribucin pagada a un sistema de pensiones reconocido para fines impositivos en ese Estado, si (a) dicha persona natural estaba contribuyendo en forma regular al plan de pensiones por un periodo que hubiera terminado inmediatamente antes de que pasara a ser residente de o a estar temporalmente presente en el Estado mencionado en primer lugar, y las autoridades competentes del Estado mencionado en primer lugar acuerdan que el plan de pensiones corresponde en trminos generales a un plan de pensiones reconocido para efectos impositivos por ese Estado.

(b)

Para los fines de este prrafo, plan de pensiones incluye el plan de pensiones creado conforme al sistema de seguridad social de cada Estado Contratante. 6. Considerando que el objetivo principal de este Convenio es evitar la doble imposicin internacional, los Estados Contratantes acuerdan que, en el evento de que las disposiciones del Convenio sean usadas en forma tal que otorguen beneficios no contemplados ni pretendidos por l, las autoridades competentes de los Estados Contratantes debern, en conformidad al procedimiento de acuerdo mutuo del Artculo 25, recomendar modificaciones especficas al Convenio. Los Estados Contratantes adems acuerdan que cualquiera de dichas recomendaciones ser considerada y discutida de manera expedita con miras a modificar el Convenio en la medida en que sea necesario. 7. Nada en este Convenio afectar la imposicin en Chile de un residente en Per en relacin a los beneficios atribuibles a un establecimiento permanente situado en Chile, tanto bajo el impuesto de primera categora como el impuesto adicional, siempre que el impuesto de primera categora sea deducible contra el impuesto adicional.

CAPITULO VII DISPOSICIONES FINALES

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Artculo 29 ENTRADA EN VIGOR 1. Cada uno de los Estados Contratantes notificar al otro, a travs de los canales diplomticos, el cumplimiento de los procedimientos exigidos por su legislacin para la entrada en vigor del presente Convenio. Dicho Convenio entrar en vigor en la fecha de recepcin de la ltima notificacin. 2. Las disposiciones del Convenio se aplicarn: (a) en Chile,

con respecto a los impuestos sobre las rentas que se obtengan y a las cantidades que se paguen, abonen en cuenta, se pongan a disposicin o se contabilicen como gasto, a partir del primer da del mes de enero del ao calendario inmediatamente siguiente a aquel en que el Convenio entre en vigor; y (b) en el Per,

con respecto a las normas sobre el impuesto a la renta, a partir del uno de enero del ao calendario inmediatamente siguiente a aquel en que el Convenio entre en vigor. Artculo 30 DENUNCIA 1. El presente Convenio permanecer en vigor indefinidamente, pero cualquiera de los Estados Contratantes podr, a ms tardar el 30 de junio de cada ao calendario dar al otro Estado Contratante un aviso de trmino por escrito, a travs de la va diplomtica. 2. Las disposiciones del Convenio dejarn de surtir efecto: (a) en Chile,

con respecto a los impuestos sobre las rentas que se obtengan y las cantidades que se paguen, abonen en cuenta, se pongan a disposicin o se contabilicen como gasto, a partir del primer da del mes de Enero del ao calendario inmediatamente siguiente; (b) en el Per,

con respecto a las normas sobre el impuesto a la renta, a partir del uno de Enero del ao calendario inmediatamente siguiente.

147

EN FE DE LO CUAL, los suscritos, debidamente autorizados al efecto, han firmado el presente Convenio.

HECHO en Santiago de Chile, a los 8 das del mes de junio de 2001, en duplicado, siendo ambos textos igualmente autnticos.

POR EL GOBIERNO DE LA REPUBLICA DEL PER

POR EL GOBIERNO DE REPUBLICA DE

CHILE

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PROTOCOLO DEL CONVENIO ENTRE LA REPUBLICA DEL PERU Y LA REPUBLICA DE CHILE PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION Y PARA PREVENIR LA EVASION FISCAL EN RELACION AL IMPUESTO A LA RENTA Y AL PATRIMONIO Al momento de la firma del Convenio entre el Gobierno de la Repblica del Per y el Gobierno de la Repblica de Chile para evitar la doble tributacin y para prevenir la evasin fiscal en relacin a los impuestos a la renta y al patrimonio, los Signatarios han convenido las siguientes disposiciones que forman parte integrante del presente Convenio:

1.

Artculo 7

Se entiende que las disposiciones del prrafo 3 del Artculo 7 se aplican slo si los gastos pueden ser atribuidos al establecimiento permanente de acuerdo con las disposiciones de la legislacin tributaria del Estado Contratante en el cual el establecimiento permanente est situado. 2. Artculo 10

(I) Las disposiciones del prrafo 2 del Artculo 10 no limitarn la aplicacin del impuesto adicional a pagar en Chile en la medida que el impuesto de primera categora sea deducible contra el impuesto adicional. (II) El subprrafo I) se aplicar igualmente al Per si en el futuro establece un rgimen tributario integrado similar al que rige en Chile al momento de la firma de este Convenio, el que deber incluir un crdito total o con efecto equivalente por el impuesto a la renta contra el impuesto de retencin que afecta a la distribucin o remesa de utilidades. 3. Artculo 12

Si Chile y Per, concluyen despus de la entrada en vigencia del presente Convenio, un Convenio con un tercer Estado por el que acuerden una tasa de impuesto sobre regalas que sea menor a la dispuesta en el presente Convenio, la "menor tasa" se aplicar para los propsitos del prrafo 2 del Artculo 12 en forma automtica, a los efectos del presente Convenio y en los trminos sealados en el Convenio con ese tercer Estado, una vez transcurrido un plazo de cinco aos contados desde la entrada en vigencia del presente Convenio. Esa "menor tasa" no podr, en ningn caso, ser inferior a la tasa mayor entre la tasa menor suscrita por Chile y la tasa menor suscrita por el Per con terceros Estados. Para los efectos de esta disposicin, se entiende que Chile o Per concluyen un Convenio con un tercer Estado cuando dicho Convenio ha entrado en vigencia.

149

4.

Artculo 23

(I) Precsase que en el caso de una distribucin de dividendos efectuada por una sociedad residente de Chile a un residente del Per, el crdito en el Per comprender el Impuesto de Primera Categora pagado por la sociedad en Chile sobre la renta con respecto a la cual se efecta la distribucin de dividendos. Para la aplicacin del crdito, el Impuesto de Primera Categora ser considerado despus que se haya utilizado la parte del Impuesto Adicional pagado o retenido al accionista. (II) En el caso que el sujeto pasivo del Impuesto Adicional pagado en Chile deje de ser el socio o accionista, el crdito aplicado en el Per comprender el impuesto pagado por la sociedad que hace la distribucin. (III) Finalmente, para la aplicacin de los crditos en el Per, la base imponible ser la renta considerada antes del impuesto de retencin y, de ser el caso, la renta considerada antes del impuesto a la renta de la empresa, que distribuye los dividendos. 5. Disposiciones Generales del de los del

(I) En la medida en que Per establezca un impuesto distinto impuesto que afecta a las utilidades del establecimiento permanente acuerdo con su legislacin, dicho impuesto distinto del impuesto de beneficios no podr exceder del lmite establecido en el subprrafo a) prrafo 2 del Artculo 10.

(II) Precsase que la renta producida por buques factora no se encuentra comprendida en el mbito del presente Convenio, aplicndosele la ley interna de cada Estado. (III) Precsase que el trmino persona incluye a las sociedades conyugales y a las sucesiones indivisas.

EN FE DE LO CUAL, los suscritos, debidamente autorizados al efecto, han firmado el presente Convenio.

HECHO en Santiago de Chile, a los 8 das del mes de junio del ao 2001, en duplicado, siendo ambos textos igualmente autnticos.

POR EL GOBIERNO DE LA REPUBLICA DEL PER

POR EL GOBIERNO DE LA REPUBLICA DE CHILE

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