CUENTA DE RESULTADOS

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Introduccin Ha ganado o ha perdido dinero la empresa?, Cunto dinero se ha ganado este ao? Estas son algunas de las preguntas ms habituales que nos hacemos en relacin a una empresa Algo nos dice que ganar dinero es bueno y que perderlo no. Tambin intuimos que cuanto mas dinero se gane mejor y que habr una relacin entre ganar dinero y que en el futuro la empresa siga existiendo. Pero qu significa realmente ganar o perder dinero? Cmo se sabe si una empresa gana o pierde dinero? Cmo se pueden hacer las cuentas para saber el resultado econmico de la empresa durante un ao? A quines les interesa esa informacin? Qu causas hacen que la empresa pierda dinero? . Estas son algunas de las preguntas que cualquier ingeniero debe ser capaz de dar respuesta, aunque no sea el quien haga las cuentas habitualmente. As mismo cualquier ingeniero debe ser capaz de interpretar lo que ocurre en una empresa en trminos econmicos sin demasiada dificultad. La empresa The Best S.A. ha ganado 10.000.000 en 2009 Qu significa este nmero? Para saber lo que significa debemos conocer como se realiza una cuenta de resultados y bajo que criterios ha sido realizada.. Evidentemente no hay una sola manera de hacer las cuentas, de hecho una misma empresa puede presentar sus cuentas utilizando estructuras diferentes. Estructuras que permiten reflejar de mejor manera lo que ha ocurrido en la empresa en trminos econmicos. De todas formas la legislacin establece unos criterios de obligado cumplimiento, por lo que todas las empresas deben realizar al menos unas cuentas cumpliendo la legislacin. Como Ingenieros que podis llegar a dirigir una empresa o participar en el consejo de direccin, es importante que dispongis de una cuenta de resultados que os permita de una manera rpida y clara entender lo que ha ocurrido en la empresa cada mes de actividad. Una cuenta de resultados que os permita analizar lo ocurrido y poder tomar decisiones. Por ltimo, una cuenta de resultados que mensualmente os permita juntaros con vuestros colaboradores de las diferentes reas; ventas, produccin, compras, personal, etc.y poder felicitar o pedir explicaciones sobre lo ocurrido.

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Los INGESOS y los GASTOS Cmo se hace la cuenta de resultados? Un experto en contabilidad te lo explicar y no te resultar sencillo entender. Te lo explicar siguiendo los pasos que establece la contabilidad general, y despus de muchos movimientos contables no sers capaz de volver a repetir lo que ha hecho. No te preocupes. Existen formas ms sencillas para poder hacer y presentar una cuenta de resultados. Lo importante es entender los conceptos fundamentales. En consecuencia hay que conocer una manera de hacer una cuentas de resultados de forma sencilla y que sea suficiente como para tomar las decisiones ms importantes de la empresa y esta, en general, no es la estructura que los contables nos van a presentar. Antes de que hagamos una primera cuenta de resultados sealar que el resultado econmico de una empresa no es mas que la diferencia entre los INGRESOS y los GASTOS durante un periodo determinado. Pero que son los ingresos y los gastos? Cmo se calculan? Ingresos y Cobros Los INGRESOS corresponden fundamentalmente a la actividad de VENTA de los productos y servicios ofrecidos por la empresa, aunque tambin pueden tener su origen en otras actividades extraordinarias como por ejemplo la venta de una mquina, una subvencin recibida en un proyecto de mejora de la calidad o ingresos por publicidad. En la mayora de las empresas industriales o de servicios la fuente de ingresos principal son las ventas. Existe la excepcin de empresas deportivas, del mbito cultural, cuyos ingresos principales provienen de patrocinios y publicidad. Cuando una empresa vende un producto o servicio al cliente se le entrega una factura en la que se refleja la cantidad de dinero que el cliente deber abonar en un plazo o plazos determinados. Independientemente de que el cliente realice el pago al contado o a plazo, en la cuenta de INGRESOS de ese mes aparecer la cantidad reflejada en la factura. Esto puede resultar algo extrao ya que el dinero puede no haber sido recibido, pero los criterios contables as lo establecen. Si la empresa The Best S.A. vende por valor de 120.000 durante el mes de Octubre de 2009, The Best emitir facturas por valor de 120.000 a los diferentes clientes y en la partida de INGRESOS del mes de octubre aparecer la cantidad de 120.000. Esto no significa que estos 120.000 hayan entrado en la caja de la empresa, ya que la empresa otorga un mes de plazo a los clientes para que realicen el pago. En un bar en el que la totalidad de los clientes pagan al contado, los ingresos que aparecern en un mes en la cuenta de resultados correspondern en su totalidad a dinero que ha entrado en la empresa. La cantidad de dinero que entra en la empresa como consecuencia de las ventas se denomina COBRO. Si todos los clientes pagan sus facturas los ingresos se convertirn en cobros. En el caso contrario la empresa tendr morosos. Una nueva empresa vende en enero 20.000 y ofrece a los clientes la posibilidad de pagar 3 meses mas tarde. Los ingresos de enero sern 20.000 , y no tendr ningn cobro correspondiente a las ventas de enero.

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Gastos y Pagos Los GASTOS corresponden a los recursos utilizados en una empresa para realizar las diferentes actividades necesarias para alcanzar sus objetivos previstos. OBJETIVOS GASTO ACTIVIDADES RECURSOS

Cuando contratamos el servicio de transporte de una mercanca, el proveedor emitir una factura que tendremos que abonar. Este abono puede ser al contado o puede que las condiciones sean a plazo. Supongamos que el transportista nos ofrece la posibilidad de pagar a 1 mes de plazo. El servicio de transporte del mes de octubre se ver como GASTO en la cuenta de mes, pero esto no significa que le hayamos pagado al transportista, el PAGO se realizar cuando venza el plazo de 1 mes que nos ha dado. Un caso diferente es el de la compra de una mquina. La mquina se compra y se paga al contado en el mes de enero de 2009. Esto no significa que el valor total de la mquina se considere un gasto en enero de 2009. El valor de la mquina se ir poco a poco llevando a gasto durante su vida util. Existen muchos casos mas en los que GASTO y PAGO no coinciden y hay que tener cuidado a la hora de hacer la cuenta de resultados. Objetivos de la empresa. Una empresa debe ganar dinero y para ello la empresa deber disear unos productos competitivos, fabricarlos de manera eficiente y ofrecerlos al mercado de manera atractiva. Disear, producir, distribuir y vender son las actividades principales, pero existen muchas ms actividades de apoyo como la gestin de personal, la gestin de la calidad, la administracin, la investigacin, etc. Actividades Comerciales Si una empresa desea vender sus productos, tendr que realizar diferentes actividades comerciales a travs de su red comercial (distribuidores, representantes, vendedores), quienes visitarn a los clientes, presentarn sus productos, etc Esta red comercial estar apoyada por diferentes acciones de marketing; publicidad, promocin, presentacin en ferias, etc .Cada una de estas actividades produce unos gastos. Al conjunto de gastos de este bloque se le denominan gastos comerciales. Actividades Productivas Si una empresa decide producir sus productos deber disponer de unas instalaciones productivas y de almacenaje adecuadas. As mismo contar con personal cualificado para producir y organizar la produccin. Necesitar utilizar componentes, elementos, sistemas o materia prima para fabricar el producto y mantendr a punto sus instalaciones, etc.. Como consecuencia aparecen una serie de gastos de diferente naturaleza; Gastos de Materia Prima, Gastos de Personal de Mano de Obra Directa y de Mano de Obra Indirecta. Las empresas pueden realizar sus actividades utilizando instalaciones y equipos propios o alquilados. En el caso de que sean de su propiedad la inversin realizada

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tuvo que ser financiada de alguna manera. Para poder invertir ha hecho falta dinero y ese dinero debe tener un origen. En el mundo de la empresa existen diferentes fuentes de dinero. El dinero que procede de las entidades financieras o similares ( bancos, cajas de ahorro, intermediarios financieros, sociedades de garanta recproca ), el dinero que procede de los accionistas, y el dinero que ha generado la propia empresa. El dinero, independiendo de su origen, por lo general supone un gasto importante para la empresa, es el llamado gasto financiero. Las instalaciones de la empresa, tanto productivas como no productivas, van perdiendo su valor a medida que se utilizan. Ocurre lo mismo con nuestro coche o moto. A medida que lo utilizamos el valor disminuye, muchas veces nos damos cuenta de este hecho cuando lo vamos a vender. Esta disminucin anual de valor de los equipos, instalaciones, tiles, etc.se denomina amortizacin del inmovilizado y es otra partida de gasto. El nmero de aos en los cuales un inmovilizado ( equipo, instalaciones, mquinas, etc..) pierde valor se encuentra legislado. Por ltimo no hay que olvidar que las instalaciones productivas producen gastos importantes de recursos naturales como es la energa elctrica y el agua. Gastos de energa

Actividades de Investigacin y Desarrollo La empresa puede realizar actividades de investigacin, desarrollo e innovacin de producto y de procesos que dan lugar a una serie de gastos. Estos gastos son en general de personal, aunque dependiendo de la empresa tambin puede contar con instalaciones importantes que habr que amortizar, por ejemplo: Mquinas de rpido prototipazo, equipos de escaneado, equipos informticos de diseo y clculo, bancos de pruebas y ensayos, equipos de medicin, etc.. Actividades administrativas La empresa cuenta con un equipo de personas que gestionan diferentes mbitos de la empresa. Personas cuyo labor principal es la de organizar, planificar, controlar las actividades y sus resultados. En una empresa se deben gestionar los sistemas de informacin, las compras, los pagos, los cobros, la formacin, la contratacin, etc.Esta naturaleza de gastos corresponde a gastos de personal administracin, personal y sistemas de informacin. Obligaciones tributarias Una empresa por el hecho de realizar una actividad econmica , de disponer de personal contratado, de utilizar los servicios pblicos de recogida de residuos, etc tiene unas obligaciones de pago con las instituciones pblicas, ayuntamiento, diputacin y gobierno. Los gastos mas habituales son el impuesto de sociedades, los tributos municipales y el impuesto sobre la renta de personas fsicas. Actividades de mantenimiento La empresa debe disponer de sus recursos en las ptimas condiciones. Esto supone realizar diferentes tareas de mantenimiento: Mantenimiento predictivo, preventivo y correctivo (reparaciones ). Al conjunto de estos gastos se le denominan gastos de mantenimiento.

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Actividades subcontratadas

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Cada empresa decide segn su estrategia a que dedicarse y que actividades sacar al exterior y subcontratarlas. Una empresa que vende zapatos, puede disear, fabricar y vender los zapatos en tiendas propias. Pero tambin puede disear, subcontratar la fabricacin y vender a distribuidores. En este segundo caso existir una partida de subcontratacin de la produccin. Lo mismo podra ocurrir con el resto de actividades que se dan en la empresa.

La cuenta de resultados El resultado econmico de un periodo ( mes, trimestre, ao ) es el valor resultante de restar a los INGRESOS de un periodo los GASTOS correspondientes al mismo periodo. En definitiva es un valor obtenido siguiendo unos criterios contables. Criterios que conviene resaltar tratan de que el resultado econmico refleje fielmente lo que ha ocurrido en la empresa, de manera de que si se prevn unos gastos extraordinarios se tengan en cuenta lo antes posible, si se prevn unas ventas que no se van a cobrar, se consideren lo antes posible, si algo no se ha gastado no se refleje, etc..etc. El resultado econmico puede ser positivo, negativo o nulo. En el caso de que el resultado sea positivo se dice que la empresa ha ganado dinero o que ha tenido beneficios. En el caso contrario se dice que se ha perdido dinero o que ha habido prdidas. Poco ms se puede decir del resultado econmico de la empresa. Es un nmero que cuanto mayor sea mejory poco ms. Tambin podemos decir que es mejor tener resultados positivos que negativos. No es cierto sealar, como en muchas ocasiones hemos podido escuchar, que ganar dinero en un ao significa que la empresa dispone de ms dinero que al principio de ao y que la situacin de la empresa es mejor. No, esta informacin no se extrae de Como tampoco es cierto lo contrario. Por ltimo hay que se sinceros y explicar que no es difcil cambiar el resultado final de la cuenta. Existen infinidad de mecanismos legales que lo permiten. Un profesor de una prestigiosa escuela de negocios todos los aos presentaba las cuentas de resultados de los ltimos 5 aos de una gran empresa de distribucin Espaola. La sorpresa vena cuando los resultados de los 5 aos eran muy parecidos aunque los ingresos no lo fueran. Utilidad de la cuenta de resultados En la cuenta de resultados no solo es importante la cifra final. La cifra final es el resultado de unos ingresos y de unos gastos en un periodo determinado. La cuenta de resultados constituye una herramienta fundamental para realizar un anlisis profundo de lo ocurrido en la empresa, sobre todo si se compara con cuentas de resultados provisionales que se haban realizado al inicio del periodo o con cuentas de resultados de otros periodos. Un anlisis muy interesante es el de las desviaciones de los gastos respecto a los previstos a los de aos anteriores. Se pueden obtener conclusiones sobre consumos de materia prima, incrementos de precios de compra, incremento del volumen de ventas, reduccin de los mrgenes de contribucin, mejora en los gastos financieros, productividades, etc Para poder extraer conclusiones de forma rpida es bueno disear la cuenta de resultados que mejor refleje lo que queremos controlar en la empresa.

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La cuenta de resultados resulta til para los gestores de la empresa as como para los miembros del consejo de administracin de la empresa. Gracias a ella son capaces de conocer lo ocurrido de una manera rpida y comenzar un estudio ms exhaustivo si fuera necesario. La cuenta de resultados as mismo resulta imprescindible para poder solicitar financiacin, tanto ante una entidad financiera como ante nuevos socios. En estos casos la cuenta que se presenta es una cuenta de resultados provisional que refleja los ingresos y gastos futuros y que reflejan que la empresa va a tener capacidad de devolver al banco lo solicitado y de remunerar de manera generosa a los accionistas. Por ltimo sealar que tambin se deber presentar la cuenta de resultados con objeto de cumplir con las obligaciones fiscales de la empresa. Estructura bsica de la cuenta de resultados La cuenta de resultados que deben manejar los directivos, entre ellos muchos ingenieros, deber ser sencilla, fcil de entender y que se preste a poder realizar un diagnstico de lo ocurrido en la empresa de forma rpida. Lo que estamos diciendo es que debe ser ms sencilla que la estructura que presenta el plan general contable. En consecuencia deberemos solicitar al responsable administrativo de la empresa que nos la presente como nosotros deseamos. La realidad es que cada empresa es diferente y por lo tanto, cada empresa debera disear la cuenta de resultados que mejor le permitiera conocer lo ocurrido y poder tomar decisiones. Una de las estructuras que ms se utilizan es la cuenta de resultados en base al coste de las mercancas vendidas. En el caso de que la empresa sea industrial y las ventas sean estacionales se propone utilizar la cuenta de resultados en base a la produccin. Ambas cuentas de resultados ofrecer una visin muy clara de lo ocurrido en la empresa ya que dividen los gastos, en fijos y variables. Antes de ver cual es cada una de estas estructuras vamos a tratar de explicar una serie de conceptos en relacin a los gastos. Gastos fijos y Gastos variables Supongamos que estamos haciendo la cuenta de resultados de un hotel en el que hemos estado de vacaciones el ltimo verano. Si consideramos todas las actividades que se dan en l podemos distinguir dos tipos de gastos . Si nos fijamos en las instalaciones que tiene el hotel; piscina, habitaciones, restaurantes, etc.estas instalaciones fueron adquiridas al inicio de la actividad y suponen un gasto fijo para la empresa. Es decir, se trata de un gasto que independientemente del nmero de clientes que lleguen al hotel durante el mes de agosto, el gasto ser el mismo. Lo mismo puede ocurrir con el personal fijo que tenemos en el hotel durante el mes de agosto. El gasto de personal de recepcin, restaurante, mantenimiento y limpieza ser el mismo sea un 80% la ocupacin del hotel o el 95%. Por el contrario, existen unos gastos que tienen la caracterstica de aumentar o disminuir en funcin a las ventas, en el caso del hotel, aumentar o disminuir en funcin a los clientes que llegan al hotel. El ejemplo mas claro sera el gnero que se utiliza para confeccionar los platos del restaurante. El gnero se comprar en funcin al nmero de clientes que haya en el hotel y su consumo ser proporcional.

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Otro ejemplo claro sera la limpieza de toallas, sbanasel gasto ser proporcional al nmero de clientes. Hay que sealar que una misma partida de gastos en una empresa pueden ser gasto fijo y en otra variable. Existen mecanismos para poder convertir gastos fijos en variables, estrategia que en muchas ocasiones es tremendamente eficaz.

Supongamos que el hotel cuenta con 10 personas para realizar la limpieza de las habitaciones. Un personal fijo cuyo coste mensual es de 20.000. Existira la posibilidad de contratar personal de limpieza a una empresa subcontratista, una empresa externa de limpieza, en funcin del nmero de habitacin ocupadas cada da, e incluso de pagar a esa empresa por habitacin que se limpia. En un caso como este el gasto de limpieza pasara de fijo a variable. Por ltimo, indicar que existen situaciones en las que no resulta sencillo determinar si el coste el fijo o variable, ya que la variabilidad suele ir en funcin a las ventas o en funcin a la produccin, y en general esta variabilidad no es completamente lineal sino que es escalonada. Gastos Directos e Indirectos Los gastos que existen en una empresa se pueden considerar directos o indirectos en relacin al producto o servicio vendido o producido. En el caso de la fabricacin de un depsito para almacenar grano de trigo, el gasto de personal que realiza el corte y soldadura de las chapas se considera Mano de Obra Directa. Todas las horas de trabajo se imputan a ese depsito. Por otro lado, el gasto de la persona que se dedica a organizar la fabrica, o a controlar la calidad del proceso se considerara mano de obra indirecta. El molde que se utiliza para fabricar una pieza de plstico es un gasto directo a la pieza, no as la mquina de inyeccin, ya que tambin es utilizada para otras piezas. Gastos proporcionales a las ventas o a la produccin Al hablar de gastos proporcionales a las ventas nos estamos refiriendo a los gastos en los que se incurre por cada unidad vendida. Si pensamos en un concesionario de coches de Toyota. Cada vez que se vende un modelo Prius el vendedor se llevar una comisin de 350 y al coche se le realizar una revisin de puesta a punto en el taller con un coste de 100. Estos 450 se pueden considerar que son gastos proporcionales a la venta. Si adems se le hace un descuento de 500, esta cantidad tambin ser un gasto proporcional a las ventas. Si una empresa adems de vender, fabrica sus productos, incurrir en unos gastos de fabricacin o produccin. Estos gastos de produccin pueden ser fijos y variables. Los gastos proporcionales de produccin son aquellos en los que se incurre en el momento de producir una unidad. En el caso de una empresa de fabricacin de coches, cada vez que se fabrica un coche utiliza o consume todos los componentes necesarios, la pintura correspondiente y otros accesorios. As mismo, el nmero de horas que cada coche requiere para la fabricacin depende del nmero de coches que se fabriquen. El gasto de mano de obra directa de produccin tambin es un coste proporcional a la produccin. En definitiva ,los gastos proporcionales a la produccin son aquellos en los que se incurre por el hecho de fabricar una unidad de produccin, y que no existiran en el caso de que no se produjese. Evidentemente no siempre esta diferenciacin es tan clara. Resulta tremendamente clara en el caso de que se subcontrate la fabricacin y se pague al proveedor por coche fabricado.

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Coste de las mercancas vendidas y margen de contribucin En una empresa cada producto o servicio vendido lleva asociados una serie de gastos. Un bocadillo de patatas de un bar lleva asociado el gasto de los huevos, patatas y pan. Una lavadora FAGOR vendida a un distribuidor de Granada lleva a asociados gastos de piezas, mano de obra directa, embalaje, transporte, seguro, incentivo del representante etc.Como se ha sealado anteriormente algunos de estos gastos son proporcionales a la produccin y otros a la venta, muchos otros sern fijos. Por lo tanto, una unidad vendida o mercanca vendida llevar asociados una serie de gastos proporcionales o gastos variables denominados coste de las mercancas vendidas CMV . Este concepto es muy importante ya que la diferencia entre el precio de venta y el coste de la mercanca vendida nos da el margen de contribucin. PRECIO CMV = Margen de Contribucin El margen de contribucin recibe tal denominacin por el hecho de ser el margen que va cubriendo los gastos fijos de la empresa, es decir, va contribuyendo a cubrir los gastos fijos. Veamos un caso sencillo. Una empresa compra latas de sardinas grandes a 7,5 la unidad y las vende, tal y como las ha recibido a 16. E l coste de la mercanca vendida sera 7,5 y el margen de contribucin 8,5 por lata de sardinas. Se podra complicar un poco considerando que cada vez que un cliente compra una lata de sardinas le regalamos una lata pequea de anchoas. Si cada lata de anchoas le ha costado 0,5 el margen de contribucin en este caso ser de 8 por lata de sardinas. Por ltimo supongamos que el responsable de la seccin de latas de conserva tiene una comisin del 5% sobre las ventas que se consiguen en la seccin y que se hace una campaa de promocin ofreciendo un dto del 10% sobre el precio de venta. En este caso el coste de las mercancas vendidas sera: 7,5 + 0,5 + ( 0,05 * 16 )+ ( 0,1*16)= 10,4 y el margen de contribucin de 5,6 por lata. Cuenta de resultados en base al coste de las mercancas vendidas. En primer lugar conviene sealar que los resultados obtenidos en base a este modelo de cuenta de resultados cumplen con todos los criterios contables aceptados por la legislacin contable. Se trata de una cuenta de resultados en la que se refleja claramente cual es el margen de contribucin, y a partir de este margen se restan los gastos fijos que se han producido en la empresa. Sealar que cada empresa determinar si realiza una cuenta de resultados anual, semestral, o mensual. Si la realiza por productos, por negocios, por reas geogrficas por clientes, por proyectos, por pedido, etc. Est opcin est abierta y resulta de gran relevancia para el anlisis posterior de los resultados hacer una buena eleccin. Por ejemplo, una empresa que se dedica a la venta de proyectos de ingeniera es adecuado que disponga de una estructura de cuenta de resultados que le permita conocer el margen de contribucin que le ha aportado un proyecto determinado. En un supermercado con multitud de referencias es imprescindible conocer el margen de contribucin de cada producto. As mismo una empresa de fabricacin de

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bollera industrial en la que se entregan los productos empaquetados y envasados necesita saber el margen de contribucin de cada referencia. En definitiva, la estructura de cuenta de resultados que se utilice en la empresa la determinar la direccin general y le debe servir para la toma de decisiones. La estructura de la cuenta de resultados en base al coste de las mercancas vendidas podra ser la siguiente:

Cuenta de Resultados en base al coste de las mercancas vendidas Ventas - Coste de las mercancas vendidas : CMV Materia Prima, componentes, sistemas,..que forman parte del producto que se ha vendido. Mano de obra directa Subcontratacin Embalaje, envase, etiquetas Comisiones Descuentos Gastos financieros Energa ( no siempre ) Otros Personal, Viajes, Promocin, Publicidad, lanzamiento de productoferias Personal mano de obra indirecta, produccin, mantenimiento, calidad, reparaciones, repuestos, Personal administracin, contabilidad, finanzas, sistemas de informacin, compras, recursos humanos, formacin.. Personal, Prototipos, series..subcontratacin investigacin. Intereses de la deuda existente Depreciacin de las inversiones en maquinara, tiles, equipos informticos, mobiliario, vehculos..

Margen de Contribucin Gastos Comerciales Gastos Produccin

Gastos Administracin y personal

Gastos Investigacin, innovacin

desarrollo,

Gastos Financieros Amortizaciones del inmovilizado

Resultado antes de impuestos Impuesto de sociedades Resultado despus de impuestos

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Cuenta de resultados en base a la produccin Como se ha comentado anteriormente en algunas empresas, sobre todo las empresas industriales o las empresas que trabajan con proyectos de largo plazo, existe una diferencia significativa entre el volumen de las ventas y el volumen de produccin en el periodo determinado. Este hecho hace que si basamos nuestro anlisis en la cuenta de resultados en base al coste de las mercancas vendidas, no disponemos de toda la informacin necesaria. La cuenta de resultados en base al coste de las mercancas vendidas no refleja el volumen de produccin. Es decir, no sabemos si la cantidad fabricada ha sido la prevista o ha habido desviaciones. En consecuencia tampoco sabemos cual ha sido el margen de contribucin de la produccin que se ha realizado. Como consecuencia debemos contar con una estructura de cuenta de resultados que nos permita realizar un anlisis ms exhaustivo de lo ocurrido en la empresa La cuenta de resultados en base a la produccin cuenta tambin con la ventaja de diferenciar los costes proporcionales al producto entre, los que corresponden a las actividades de produccin y a las actividades comerciales. De esta manera podemos evaluar mejor la gestin realizada por cada uno de los responsables. Antes de presentar la estructura vamos a introducir varios conceptos importantes. Stock de materia prima o de producto comprado Es la cantidad valorada a precio de compra de toda la materia prima, genero, componentes, sistemas o elementos que forman parte del producto y que se encuentra en el almacn a la espera de ser utilizada. En el caso de que la empresa no produzca nada sino que se dedique a la compra- venta, esta cantidad corresponder al gnero que est a la espera de ser vendido. Stock de producto terminado Es el valor a coste de produccin del producto terminado y que est en disposicin de ser vendido o entregado al cliente. Este stock de producto terminado tambin puede valorarse a precio de venta ( no lo permite el plan general contable) Stock de producto en curso Si visitramos una empresa industrial de fabricacin de avionetas el ltimo da de un mes, y observramos la planta de produccin, veramos que habra aviones terminados, pero tambin avionetas sin terminar. Avionetas en diferentes etapas de produccin, con diferentes cantidades de horas imputadas a las mismas y diferentes elementos, componentes, etc.en su estructura. Estas avionetas a falta

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de ser acabadas tienen un valor se refleja en la partida de stock de producto en curso. El stock de producto en curso es el valor de los productos que aun no han sido fabricados en su totalidad. Variacin de producto en curso y producto terminado Si comparamos la fabrica de avionetas el da 1 de mayo y el da 31 de mayo observaremos que el nmero de aviones terminados es diferente, y que el valor de los aviones que aun no han sido terminados es tambin diferente. En definitiva entre dos fechas existe una variacin del valor del producto terminado y producto en curso. Esto se ve claramente en una empresa de turrn, libros, mochilas para el colegio, sombrillas, etc..es decir, en empresas con ventas estacionales. Si vamos a una empresa de turrn el da 1 de octubre y valoramos su stock de producto terminado, y volvemos el da 31 de octubre y valoramos el turrn que hay en los almacenes, observaremos que la cantidad ha aumentado de manera considerable. El motivo? Las ventas principales de turrn se producen en noviembre pero por el contrario la produccin principal se produce los meses anteriores. La variacin del stock de producto terminado y producto en curso permite calcular el valor de la produccin a partir del valor de las ventas. Cuenta de resultados en base a la produccin Ventas Brutas - Coste proporcional a las ventas
Unidades vendidas a precio de venta Comisiones Transporte Descuentos Gastos financieros asociados Royalties Embalaje ( no siempre ) Unidades vendidas a precio de venta neto Si la variacin de este stock es positiva, es decir, si al final de periodo hay mas stock que al principio, esta cifra se deber sumar a las ventas netas para obtener la produccin. Materia Prima Consumida Mano de obra directa y variable Material auxiliar consumido Embalaje, envases, etiquetas Subcontratacin Energa consumida variable Fungibles Consumidos

( costes que se producen como consecuencia de la actividad de venta, en el caso de que el producto no se vendiese no existiran)

Ventas Netas Variacin de stock de producto terminado y de producto en curso a precio de venta neto Produccin - Costes proporcionales a la produccin ( costes que se producen como consecuencia de la actividad de venta, en el caso de que el producto no se hubiese producido no existira ) Margen Bruto ( diferencia entre la produccin y los gastos proporcionales a la produccin ) - Gastos Generales de produccin

Mano de Obra indirecta, produccin, mantenimiento, calidad etc Energa Consumida fija Amortizaciones Productivas Mantenimiento

Margen Industrial ( diferencia entre el margen industrial y los gastos generales de produccin )

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- Gastos Generales de la empresa

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Gastos Comerciales Gastos Administrativos Gastos formacin Gastos Investigacin y desarrollo Tributos Gastos Financieros Amortizaciones no productivas..

Resultado antes de impuestos Impuesto de sociedades Resultados despus de impuestos

Anlisis de la cuenta de resultados El objetivo de disponer de la cuenta de resultados de una empresa cada cierto tiempo, ao, semestre, trimestre, mes, no es otro que el disponer de informacin sobre lo que ha ocurrido en la empresa en trminos econmicos. Una informacin que, adecuadamente presentada, nos pueda permitir analizarla y sacar conclusiones sobre lo que se debe hacer de cara al futuro. Un anlisis de la cuenta de resultados nos puede hacer tomar decisiones muy importantes, incluso puede provocar el despido de personal, de un director general de una empresa o incluso del cierre de la misma. Por otro lado, tambin puede provocar la felicitacin del personal por haber obtenido los objetivos previstos y el reparto de dividendos al final del ao entre los accionistas. El anlisis de cada una de las partidas nos debe hacer reflexionar profundamente y tomar decisiones de cara al futuro. Resulta crtico, antes de hacer ningn anlisis, que conozcamos cuales son las caractersticas de la empresas. Una misma partida de gasto no tiene la misma importancia en dos empresas que se dedican a mercados o actividades diferentes. Se debe analizar no solo el resultado final, sino lo que ha ocasionado que se haya alcanzado el mismo. Las causas que han hecho que el resultado final no haya sido el deseado. Los motivos son muchos, y no es objeto de esta nota tcnica hacer una relacin de los mismos. A grandes rasgos sealar que si una empresa no est obteniendo los resultados econmicos deseados puede ser debido a: Los ingresos no son suficientes. Se requiere un volumen de ventas superior. Existen multitud de maneras de conseguir elevar esa cifra, no solo aumentando el precio, sino ampliando los mercados, mejorando la calidad del producto, realizando campaas de marketing, contando con mejores vendedores, aumentando el valor del producto etc..etc Los gastos son excesivos. Considerando que cada una de las actividades de la empresa, requiere de recursos y que cada recurso genera un gasto, existen multitud de lneas de accin que pueden hacer reducir los mismos. La reduccin de gastos por parte de la empresa es siempre una constante. La mejora de la productividad debe ser un objetivo permanente por el que lucha la empresa, ya que de lo contrario antes o despus la empresa tendr problemas.

De lo dicho deseara que el lector se quedase con dos ideas muy importantes. Si queremos mejorar el resultado de la empresa a medio largo plazo hay dos lneas de

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accin fundamentales. La lnea del gasto, es decir, gastar menos, mejorar productividad, consumos, etc pero sin olvidar la lnea del valor. La empresa a travs de la capacidad innovadora de las personas debe ser capaz de mejorar de forma permanente en gastos y en valor, como consecuencia su futuro ser ms prometedor.