Você está na página 1de 26

PROIECT DE CERTIFICARE A COMPETENELOR PROFESIONALE

SPECIALIZAREA: TEHNICIAN N ACTIVITI FINANCIARE SI CONTABILE

TEMA: CONTABILITATEA PRODUSELOR SI A PRODUCTIEI IN CURS DE EXECUTIE

PROFESOR COORDONATOR:

ELEV:

Cuprins

Argument............................................................................................... 1.Prezentarea SC MAIOVIC SERCOM SRL....................................... 1.1. Ascoiai, forma juridic, durata, sediul.......................................... 1.2. Obiectul de activitate al societii................................................... 1.3. Capitalul Social.............................................................................. 1.4. Gestiunea societii......................................................................... 1.5. Autorizaii de funcionare............................................................... 1.6. Certificatul de nregistrare.............................................................. 2. Noiuni generale ............................................................................... 2.1. Impozit pe venit.............................................................................. 2.1.1.Contabilitatea impozitului pe veniturile microntreprinderilor.... 2.1.2.Opiunea de a plti impozit pe veniturile microntreprinderilor... 2.1.3. Baza impozabil.......................................................................... 2.1.4.Cota de impozitare......................................................................8 2.1.5.Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale...................... 2.2.Impozit pe profit............................................................................8 2.2.1.Contribuabilii i sfera de cuprindere a impzitului pe profit......... 2.2.2.Contribuabilii scutii de la plata impozitului pe profit................. 2.2.3.Cotele de impozitare..................................................................... 2.2.4.Calculul pe profitul impozabil......................................................10 2.2.5.Plata impozitului pe profit............................................................10 2.2.6.Depunerea declaraiilor de impozit pe profit..................................11 2.3.Contabilitatea cheltuielilor.............................................................. 2.3.1.Delimitari si structuri privind cheltuielile.................................... 2.3.2.Contabilitatea cheltuielilor de exploatare..................................... 2.4.Contabilitatea veniturilor................................................................. 2

4 5 5 5 5 5 6 6 7 7 7 7 7 8 8 9 9

12 12 13 20

2.4.1.Delimitri i structuri privind veniturile....................................... 2.4.2.Contabilitatea veniturilor din exploatare ..................................... 3.Aplicaie..........................................................................................25 4.Monografie......................................................................................

20 21

26

Argument

Am ales firma S.C. MAIOVIC SERCOM S.R.L. n principal datorit faptului c am avut acces la toate informaiile legate de aceast firm, primind un rspuns prompt i eficient. Dei este o microntreprindere , n urma analizei pe care am fcut-o asupra firmei am descoperit un potenial care nu se ntlnete prea des la firmele de o dimensiune att de mic precum a acesteia. Nici domeniul de activitate , dup cum se va vedea n cele ce urmeaz nu este tocmai benefic pentru ea, ns felul n care este gestionat precum i cunotinele personalului n domeniu ajut foarte mult la certerea prestigiului firmei n zona pieii int. SC MAIOVIC SERCOM SRL este o firm cu un potenial foarte ridicat, ns planurile existente pentru dezvoltare sunt foarte promitoare pentru viitorul firmei, ele ajungnd s exploateze mult mai mult potenialul pieei i al firmei.

1. Prezentarea Societii Comerciale MAIOVIC SERCOM S.R.L.


1.1.Asociai , denumirea , forma juridic , durata , sediul: Firma S.C. MAIOVIC SERCOM S.R.L. are doi asociai , COMANECIU IOAN i COMANECIU VICTORIA, domiciliai n Comuna INCA-NOUA nr. 175 , judeul Braov, telefon 0268/228658. Durata de existen a societii este nelimitat i ncepe de la data nmatriculrii n registrul comerului. Sediul societii este n inca-Noua, nr. 175 , judeul Braov, telefon 0268/228658. 1.2. Obiectul de activitate al societii: Domeniul principal de activitate al S.C. MAIOVIC SERCOM S.R.L. este: 5211 Comer cu amnuntul n magazine nespeciazitate cu vnzare predominant de produse alimentare , buturi i tutun, iar activitatea principal este: Comer cu amnuntul n panificaie i patiserie. 1.3. Capitalul social

Capitalul social subscris i vrsat al S.C MAIOVIC SERCOM S.R.L. este de 200 lei, mprit n 20 de pri sociale a cte 10 lei fiecare. Conform actului constitutiv, el poate fi majorat n condiiile legii. 1.4 Gestiunea societii Gestiunea societii se organizeaz conform legilor n vigoare, exerciiul economicofinanciar ncepnd la 1 ianuarie i ncheindu-se la 31 decembrie ale fiecrui an. Schema funciunii societii, nivelurile salariilor ct i drepturile i obligaiile personalului se stabilesc de ctre administrator, care hotrte i cu privire la angajarea acestuia. Societatea va ine evidena contabil conform legii, ntocmind anual contul de profituri i pierderi precum i bilanul contabil. Profitul impozabil se stabilete ca diferen ntre suma total a veniturilor obinute i suma cheltuielilor efectuate pentru realizarea acestor venituri, dup deducerea n condiii legale a fondului de rezerv de 10% precum i alte cote legale. Dup deducerea cotelor legale de impozit, va rezulta profitul cuvenit asociaiilor care se repartizeaz n funcie de interesele acestora i nevoile societii. Asociaii vor putea preleva din beneficiu sume n avans n condiiile i cotele stabilite de acetia. 5

1.5. Autorizaii de funcionare S.C. MAIOVIC SERCOM S.R.L. a primit urmtoarele autorizaii de funcionare: a) din partea Ministerului de Interne, brigzii de pompieri Zrneti, Braov. b) din partea Ministerului Sntii i Familiei, Direciei de Sntate Public a judeului Braov. c) din partea Ministerului Ariculturii, Alimentaiei i Pdurilor: Agenia Naional Sanitar Veterinar/ Direcia Sanitar Veterinar a Judeului Braov. d) din partea Ministerului Apelor i Proteciei Mediului: Inspectoratul Judeean de Protecia Mediului Braov. e) Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale Inspecia Muncii: Inspectoratul Teritorial de Munc al Judeului Braov. 1.6 Certificatul de nregistrare Certificatul de nregistrare realizat la Camera de Comer si Industrie, Braov ,prezint firma S.C. MAIOVIC SERCOM S.R.L. ca avnd sediul social n inca-Noua,Strada Principal numrul 175, Judeul Braov. Aceasta are ca principal activitate comerul cu amnuntul n magazine nespecializate cu vnzare predominant de produse alimentare , buturi i tutun i codul unic de nregistrare 10829953. S.C. MAIOVIC SERCOM S.R.L. are atributul fiscal R , numrul de ordine n registrul comerului J08/797/1.07.1998. Data emiterii certificatului este 13.06.2002, iar seria acestuia este A Nr. 193272

2.Noiuni generale 2.1. Impozitul pe venit


2.1.1.Contabilitatea impozitului pe veniturile microntreprinderilor Microntreprinderea este o persoan juridic romn care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent: a) realizeaz venituri, altele dect cele din consultan i management, n proporie de peste 50% din veniturile totale; b) are de la pn la 9 salariai inclusiv; c) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 100.000 euro; d) capitalul social al persoanei juridice este deinut de persoane, altele dect statul, autoritile locale i instituiile publice. 2.1.2.Opiunea de a plti impozit pe veniturile microntreprinderi Microntreprinderile pltitoare de impozit pe profit pot opta pentru plata impozitului pe venit ncepnd cu anul fiscal urmtor, dac ndeplinesc condiiile a) - d) i dac nu au mai fost pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor. O persoan juridic romn care este nou-nfiinat poate opta s plteasc impozit pe venitul microntreprinderilor, ncepnd cu primul an fiscal, dac condiiile a) i d) sunt ndeplinite la data nregistrrii la registrul comerului i condiia b) este ndeplinit n termen de 60 de zile inclusiv de la data nregistrrii. Microntreprinderile pltitoare de impozit pe venitul microntreprinderilor nu mai aplic acest sistem de impunere ncepnd cu anul fiscal urmtor anului n care nu mai ndeplinesc una dintre condiiile a) - d). Microntreprinderile pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor pot opta pentru plata impozitului pe profit ncepnd cu anul fiscal urmtor. Opiunea se exercit pn la data de 31 ianuarie a anului fiscal urmtor celui pentru care s-a datorat impozit pe veniturile microntreprinderilor.

2.1.3.Baza impozabil Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile din orice surs, din care se scad : 7

veniturile din variaia stocurilor; veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale veniturile din exploatare, reprezentnd cota-parte a subveniilor guvernamentale i a altor resurse pentru finanarea investiiilor; veniturile din provizioane; veniturile rezultate din anularea datoriilor i a majorrilor datorate bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementrilor legale;veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare, pentru pagubele produse la activele corporale proprii.

2.1.4. Cota de impozitare Cota de impozitare pe veniturile microntreprinderilor este: 2 % n anul 2007; 2,5 % n anul 2008; 3 % n anul 2009.

Dac, n cursul unui an fiscal, o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de 100.000 euro, aceasta va plti impozit pe profit lund n calcul veniturile i cheltuielile realizate de la nceputul anului fiscal.

2.1.5.Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale Calculul i plata impozitului pe venitul microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Microntreprinderile au obligaia de a depune, pn la termenul de plat a impozitului, declaraia de impozit pe venit. Contabilitatea impozitului pe veniturile microntreprinderilor se conduce cu ajutorul contului sintetic de gradul II 4418 Impozitul pe venit" care are funcie contabil de pasiv.

2.2.Impozitul pe profit
2.2.1.Contribuabilii i sfera de cuprindere a impozitului pe profit In cazul persoanelor juridice romne, asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate; 8

n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent n cazul persoanelor juridice strine i persoanele fizice nerezidente cnd desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane; n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridica romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri; n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romnej pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente. 2.2.2.Contribuabilii scutii de la plata impozitului pe profit Trezoreria statului i instituiile publice; Persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor; Cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice crd sunt utilizate pentru susinerea activitilor cu scop caritabil; Instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori; Asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile ce locatari, pentru veniturile obinute din activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune; Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i fondul de compensare a Investitorilor; Banca Naional a Romniei; Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10 % din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit etc. 2.2.3.Cotele de impozitare Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%

Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i la care impozitul pe profit datorat este mai mic dect 5 % din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5 % aplicat acestor venituri realizate. 2.2.4.Calculul profitului impozabil Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile; Venituri neimpozabile: dividendele primite de la o persoan juridic romn; diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele de valoare a investiiilor financiare pe termen lung, reprezentnd aciuni deinute la societi afiliate, titluri de participare i investiii deinute ca imobilizri, nregistrate astfel potrivit. Pierderi fiscale externe Orice pierdere realizat printr-un sediu permanent din strintate este deductibil doar din veniturile obinute din strintate. Pierderile realizate printr-un sediu permanent din strintate se deduc numai din aceste venituri,separat,pe fiecare surs de venit. Pierderile neacoperite se reporteaz i se recupereaz n urmtorii 5 ani fiscali consecutivi. 2.2.5.Plata impozitului pe profit Contribuabilii, societi comerciale bancare,

persoane juridice romne, i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine: au obligaia de a declara i efectua trimestrial pli anticip n contul impozitului pe profit anual, n sum de o ptrime impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele de inflaie (decembrie fa de luna decembrie a anul anterior), estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al anul pentru care se efectueaz plile anticipate, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se efectueaz plata;

10

impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza cruia se determin plile anticipate, este impozitul pe profit datorat conform declaraiei privind impozitul pe profit pentru anul precedent, fr a lua n calcul plile anticipate efectuate n acel an ; contribuabilii nou-nfiinai, nfiinai n cursul anului precedent sau care, la sfritul anului fiscal precedent, nregistreaz pierdere fiscal, efectueaz pli anticipate n contul impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea indicelui de infla ie. Indicele de inflaie necesar pentru actualizarea plilor anticipate se comunic, prin ordin al ministrului finanelor publice, pn la data de 15 aprilie a anului fiscal pentru care se efectueaz plile anticipate cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru care se efectueaz plata anticipat; contribuabilii care nregistreaz pierdere contabil la sfritul unui trimestru, nu mai au obligaia de a efectua plata anticipat stabilit pentru acel trimestru. Contribuabilii, alii dect cei anterior: au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. ncepnd cu anul 2008, aceti contribuabili urmeaz s aplice sistemul plilor antic contribuabilii pltesc pentru ultimul trimestru o sum egal cu impozitul calculat i evideniat pentru trimestrul III al aceluiai an fiscal, urmnd ca plata final a impozitului pe profit pentru anul fiscal s se fac pn la termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit; contribuabilii care definitiveaz pn la data de 15 februarie nchiderea exerciiului financiar anterior, depun declaraia anual de impozit pe profit i pltesc impozitul pe profit aferent anului fiscal ncheiat, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor. Organizaiile nonprofit au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. 2.2.6. Depunerea declaraiilor de impozit pe profit Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit pn la data de 15 aprilie inclusiv a anului urmtor. Contabilitatea impozitului pe profit se conduce cu ajutorul contului sintetic de gradul I 441 Impozit pe profit" care are funcie contabil de pasiv.

11

2.3. Contabilitatea cheltuielilor


2.3.1. Delimitri i structuri privind cheltuielile

Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de: ieiri sau scderi ale valorii activelor; creteri ale datoriilor,care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari. Observaii: 1. n categoria cheltuielilor intr: cheltuieli care apar n cursul activitilor curente (costul vnzrilor, salarii, amortizare). Se regsesc sub forma ieirilor sau scderii de active (numerar, stocuri, mijloace fixe). pierderile, pentru c genereaz diminuri de beneficii economice, indiferent dac sunt realizate sau nu: pierderi realizate: din dezastre, inundaii, ieirea activelor pe termen lung; pierderi nerealizate: din creterea cursului de schimb valutar 2 n cadrul cheltuielilor pentru determinarea rezultatului exerciiului se cuprind, de asemenea: amortizrile; provizioanele; ajustrile pentru depreciere sau pierderile de valoare. 3. Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, astfel: Cheltuieli de exploatare; Cheltuieli financiare; Cheltuieli extraordinare 4. Cheltuielile cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, precum i cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite, calculate potrivit legii, se evideniaz distinct, n funcie de natura lor.

12

5. Cheltuielile se nregistreaz n contabilitate n conturile din clasa a 6-a Conturi de cheltuieli", care au funcie contabil de activ. Ele se debiteaz n cursul perioadei cu cheltuielile de diferite naturi n coresponden cu conturi de stocuri, de teri, de trezorerie, precum i prin conturile de amortisment, provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare. Pot s apar situaii de creditare a conturilor de cheltuieli, n situaia regularizrilor, cnd cheltuielile nu aparin perioadei, la constatarea unor plusuri (de stocuri) la inventar, cu diferene negative de pre aferente ieirilor de stocuri din gestiune. La sfritul perioadei, soldul acestor conturi se transfer asupra contului de profit i pierdere, prin creditarea lor. 6. Conturile sintetice de cheltuieli se pot dezvolta pe conturi analitice, n funcie de necesitile impuse de numite reglementri sau potrivit necesitilor proprii ale entitii. 2.3.2. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare Cheltuielile de exploatare sunt cheltuielile efectuate de entitate n vederea realizrii obiectului de activitate. Delimitri: In categoria cheltuielilor de exploatare se cuprind: Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile, costul de achiziie al obiectelor de inventar consumate; costul de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei i apei consumate; valoarea animalelor i psrilor; costul mrfurilor vndute i al ambalajelor; Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, redevene, locaii de gestiune i chirii; prime de asigurare; studii i cercetri; cheltuieli cu alte servicii executate de teri (colaboratori); comisioane i onorarii; cheltuieli de protocol, reclam i publicitate; transportul de bunuri i personal; deplasri, detari i transferri; cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, servicii bancare i altele; Cheltuieli cu personalul (salariile, asigurrile i protecia social i alte cheltuieli cu personalul, suportate de entitate); Cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate suportate de unitatea patrimonial: impozitul suplimentar pe salarii, impozitul pe cldiri, taxa pentru folosirea terenurilor, taxa asupra mijloacelor de transport i altele; Cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate suportate de unitatea patrimonial: impozitul suplimentar pe salarii, impozitul pe cldiri, taxa pentru folosirea terenurilor, taxa asupra mijloacelor de transport i altele;

13

Alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creane i debitori diveri; despgubiri, amenzi i penaliti; donaii i alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital etc). Contabilitatea cheltuielilor de exploatare se conduce cu ajutorul urmtoarelor conturi sintetice de gradul I i gradul II: CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI 60. CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE 601 Cheltuieli cu materii prime - Activ 602 Cheltuieli cu materiale consumabile - Activ 6021 Cheltuieli cu materiale auxiliare 6022 Cheltuieli privind conbustibilul 6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat 6024 Cheltuieli privind piesele de schimb 6025 Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat 6026 Cheltuieli privind furajele 6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar - Activ 604 Cheltuieli privind materielel nestocate - Activ 605 Cheltuieli privind energia i apa - Activ 606 Cheltuieli privind animalele i psrile - Activ 607 Cheltuieli privind mrfurile - Activ 608 Cheltuieli privind ambalajele - Activ 61. CHELTUIELI CU LUCRRILE I REPARAIILE 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile - Activ 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune si chiriile - Activ 613 Cheltuieli cu primele de asigurare - Activ 614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile - Activ 62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERTI 621 Cheltuieli cu colaboratorii - Activ 622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile - Activ 623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate - Activ 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal - Activ 625 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri - Activ 14

626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii - Activ 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate - Activ 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri Activ 63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate - Activ 64. CHELTUIELI CU PERSONALUL 641 Cheltuieli cu salariile personalului - Activ 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social - Activ 6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale 6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj 6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate 6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social 65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE 654 Pierderi din creane i debitori diveri - Activ 658 Alte cheltuieli de exploatare - Activ 6581 Despgubiri, amenzi i penaliti 6582 Donaii i subvenii acordate 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital 6588 Alte cheltuieli de exploatare 66.CHELTUIELI FINANCIARE 663Pierderi din creane legate de participaii 664 Cheltuieli privind investiiile financiare cedate 6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate 6642 Pierderi privind investiiile financiare pe termen scurt cedate 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar 666 Cheltuieli privind dobnzile 667 Cheltuieli privind sconturile acordate 668 Alte cheltuieli financiare 67 CHELTUIELI EXTRAORDINARE 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare 68 CHELTUIELI CU AMORTIZRILE, PROVIZIOANELE I AJUSTAREA LA INFLAIE 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 15

6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli 6813 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru leprecierea imobilizrilor 6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante 686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i provizioanele 6863 Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea mobilizrilor financiare 6864 Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante 6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de ambursare a obligaiunilor 69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE IMPOZITE 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 698 Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar n elementele de mai sus 601 Cheltuieli cu materiile prime Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu materiile prime.

601 Cheltuieli cu materiile prime

activ

- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli, constatate lipsa la inventar, pierderile din deprecieri ireversibile, precum i aferente (301,308); - valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime aprovizionate, n cazul folosirii metodei

poate fi creditat n cursul perioadei pentru operaiile n participaie, cu sumele transmise pe baz de decont.diferenele de pre

inventarului intermitent (401). La sfritul perioadei, soldul contului se transfer asupra contului de profit i pierdere (121). Contul 602 Cheltuieli cu materialele consumabile ine evidena cheltuielilor cu materialele consumabile. D 602 Cheltuieli cu materiile consumabile activ C

16

- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile incluse pe cheltuieli, constatate lipsa la inventar, pierderile din deprecieri precum i diferenele de pre ireversibile,

poate fi creditat n cursul perioadei pentru operaiile n participaie, cu sumele transmise pe baz de decont.

aferente (302, 308); - valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile aprovizionate, n cazul folosirii metodei inventarului intermitent (401). La sfritul perioadei, soldul contului se transfer asupra contului de profit i pierdere (121). D (401, 408, 471, 542). 605 Cheltuieli privind energia i apa activ C - valoarea consumurilor de energie i ap poate fi creditat n cursul perioadei pentru operaiile n participaie, cu sumele transmise pe baz de decont. La sfritul perioadei, soldul contului se transfer asupra contului de profit i pierdere (121). Contul 613 Cheltuieli cu primele de asigurare ine evidena cheltuielilor cu primele de asigurare D 613 Cheltuieli cu primele de asigurare C

- valoarea primelor de asigurare datorate sau achitate conform contractelor de asigurare (401, 408, 471, 512, 531, 542).

poate fi creditat n cursul perioadei pentru operaiile n participaie, cu sumele transmise pe baz de decont.

La sfritul perioadei, soldul contului se transfer asupra contului de profit i pierdere (121). Contul 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i de personal ine evidena cheltuielilor privind transportul de bunuri i personal executate de teri D 624 Cheltuieli cu primele de asigurare C

17

sumele

datorate

sau

achitate

pentru

poate fi creditat n cursul perioadei pentru operaiile n participaie, cu sumele transmise pe baz de decont.

transportul de bunuri, precum i pentru transportul colectiv de personal (401, 408,471, 512, 531, 532, 542

La sfritul perioadei, soldul contului se transfer asupra contului de profit i pierdere (121). Contul 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate ine evidena cheltuielilor cu serviciile bancare i asimilate D pltite (471, 512). 627 Cheltuieli cu serviciile bancare si assimilate C - valoarea serviciilor bancare i asimilate poate fi creditat n cursul perioadei pentru operaiile n participaie, cu sumele transmise pe baz de decont. La sfritul perioadei, soldul contului se transfer asupra contului de profit i pierdere (121) Contul 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri ine evidena altor cheltuieli cu serviciile executate de teri.

628 Cheltuieli cu serviciile executate de teri

- sumele datorate sau achitate pentru alte servicii executate de teri (401, 408, 471, 512, 531, 542

poate fi creditat n cursul perioadei pentru operaiile n participaie, cu sumele transmise pe baz de decont.

La sfritul perioadei, soldul contului se transfer asupra contului de profit i pierdere (121). Contul 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe si vrsminte asimilate ine evidena cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului statului sau altor organisme publice. D 635 Cheltuieli cu alte impozite i taxe asimilate Activ C

18

- taxa pe valoarea adaugat deductibil devenit nedeductibil (4426); - taxa pe valoarea adaugat colectat aferent bunurilor i serviciilor folosite n scop personal, predate cu titlu gratuit care depesc limitele prevzute de lege, cea aferent lipsurilor peste normele legale, precum i cea aferent bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub forma avantajelor n natur (4427); - decontrile cu bugetul statului privind impozite, taxe i vrscminte asimilate, cum sunt: diferenele de pre la gaze i iei obinute din producia intern, impozitul pe cldiri i impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, precum i alte impozite i taxe (446); - datoriile i vrsmintele de efectuat, ctre alte organisme publice, potrivit legii (447).

poate fi creditat n cursul perioadei pentru operaiile n participaie, cu sumele transmise pe baz de decont.

La sfritul perioadei, soldul contului se transfer asupra contului de profit i pierdere (121). Contul 641 Cheltuieli cu salariile personalului ine evidena cheltuielilor cu salariile personalului. D personalului(421); - drepturi de personal pentru care nu s-au ntocmit statele de plat, aferente exerciiului ncheiat(428). La sfritul perioadei, soldul contului se transfer asupra contului de profit i pierdere (121). Contul 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit ine evidena cheltuielilor cu impozitul pe profit 19 641 Cheltuieli cu salariile personalului Activ C

- valoarea salariilor i a altor drepturi cuvenite

poate fi creditat n cursul perioadei pentru operaiile n participaie, cu sumele transmise pe baz de decont.

691 Cheltuieli cu impozitul pe profit Activ

- valoarea impozitului pe profit (441)

poate fi creditat n cursul perioadei pentru operaiile n participaie, cu sumele transmise pe baz de decont.

La sfritul perioadei, soldul contului se transfer asupra contului de profit i pierdere (121). Contul 698 Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar n elementele de mai sus ine evidena cheltuielilor cu impozitul pe venit pltit de microntreprinderi i a altor impozite, conform reglementarilor emise n acest scop. D 698 Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar in elementele de mai sus Activ valoarea impozitului pe venitul C

poate fi creditat n cursul perioadei pentru operaiile n participaie, cu sumele transmise pe baz de decont.

microntreprinderilor (441).

La sfritul perioadei, soldul contului se transfer asupra contului de profit i pierdere (121).

2.4. Contabilitatea veniturilor


2.4.1. Delimitri i structuri privind veniturile Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de: intrri sau creteri ale valorii activelor; descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor. 1. n categoria veniturilor intr: venituri din activitile curente (din vnzri, comisioane, dobnzi, dividende, chirii, redevene). Veniturile sunt utilizate pentru achiziionare active sau creterea valorii activelor. Pot rezulta din lichidarea datoriilor. ctigurile, pentru c reprezint creteri ale beneficiilor economice: ctiguri realizate: sume din ieirea activelor imobilizate pe termen mediu i lung; 20

ctiguri nerealizate: din creterea valorii contabile a activelor pe termen mediu i lung 2.In cadrul veniturilor pentru determinarea rezultatului exerciiului se cuprind, de asemenea: provizioanele; ajustrile pentru depreciere sau pierderile de valoare. 3. Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor, astfel: Venituri de exploatare; Venituri financiare; Venituri extraordinare. Veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare se evideniaz distinct, n funcie de natura lor. Veniturile se nregistreaz n contabilitate n conturile din clasa a 7-a Conturi venituri", care au funcie contabil de pasiv. n cursul perioadei de gestiune conturile de venituri se crediteaz prin conturile ce reflect forma concret acestor venituri, n funcie de natura lor i anume: conturi de imobilizri, conturi stocuri, conturi de creane i conturi de trezorerii, inclusiv conturi reprezentnd provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare, sau unele elemente asimilate capitalurilor proprii (precum investiiile). Conturile de venituri debiteaz uneori la descrcarea gestiunii cu valoarea bunurilor vndute cu ocazia regularizrilor, dac se constat c anumite venituri aparin perioadelor urmatoare. La sfritul perioadei, soldurile creditoare ale conturilor de venituri se transfer asupra contului de profit i pierderi. Conturile sintetice de venituri se pot dezvolta pe conturi analitice, n funcie de necesitile impuse de anumite reglementri sau potrivit necesitilor proprii ale utittii. 2.4.2. Contabilitatea veniturilor din exploatare Veniturile din exploatare sunt veniturile obinute de entitate n conformitate cu obiectul de activitate Limitri: In categoria veniturilor din exploatare se cuprind: Venituri din vnzarea de produse i mrfuri, executri de lucrri i prestri de servicii; Venituri din variaia stocurilor, reprezentnd variaia n plus (cretere) sau n minus (reducere) dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i producie n curs de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i produciei n curs, nelund n calcul ajustrile pentru depreciere reflectate;

21

Venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor i cheltuielilor efectuate de entitate pentru ea nsi, care se nregistreaz ca active imobilizate corporale i necorporale; Venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii de care beneficiaz entitatea; Alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate i alte venituri din exploatare. Observaii; 1.Variaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie pe parcursul perioadei reprezint o corecie a cheltuielilor de producie pentru a reflecta faptul c fie producia a majorat nivelul stocurilor, fie vnzrile suplimentare au redus nivelul stocurilor. 2.cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor). 3.n contabilitate, veniturile din vnzri de bunuri se nregistreaz n momentul predrii bunurilor ctre cumprtori, al livrrii lor pe baza facturii sau n alte condiii prevzute n contract, care atest transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, ctre clieni. 4.Veniturile din vnzarea bunurilor se recunosc n momentul n care sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative care decurg din proprietatea asupra bunurilor; b) entitatea entitatea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi facuto, n mod normal, n cazul deinerii n proprietate a acestora i nici nu mai deine controlul efectiv asupra lor; c) veniturile i, respectiv, cheltuielile ocazionate de tranzacie pot fi cuantifica 5.Veniturile din prestri de servicii se nregistreaz n contabilitate pe msura efecturii acestora. Prestrile nefacturate pn la sfritul perioadei se evideniaz n contul 332 lucrri i servicii n curs de execuie", pe seama veniturilor din producia stocat. Contabilitatea veniturilor din exploatare se conduce cu ajutorai urmtoarelor conturi sintetice de gradul I i gradul II: 701 Venituri din vnzarea produselor finite 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate 705 Venituri din studii i cercetri 22

706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 708 Venituri din activiti diverse 711 Variaia stocurilor 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale 722 Venituri din producia de imobilizri corporale 741 Venituri din subvenii de exploatare 7411 Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri 7412 Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i materiale consumabile 7413 Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli externe 7414 Venituri din subvenii de exploatare pentru plata Personalului 7415 Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i protecie social 7416 Venituri din subvenii de exploatare pentru alte 7417 Venituri din subvenii de exploatare aferente altor exvenituri 7418 Venituri din subvenii de exploatare pentru dobnda datorat 754 Venituri din creane reactivate i debitori diveri 758 Alte venituri din exploatare 7581 Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti 7582 Venituri din donaii i subvenii primite 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 7584 Venituri din subvenii pentru investiii 7588 Alte venituri din exploatare Contul 701 Venituri din vnzarea produselor finite ine evidena vnzrilor de produse finite, animalelor i psrilor. D 701 Venituri din vanzarea produselor finite Pasiv vndute clienilor (411). - preul de vnzare al produselor finite pentru care nu s-au ntocmit facturi(418). La sfritul perioadei, soldul contului 701 se transfer asupra contului de profit i pierdere (121). Contul 766 Venituri din dobnzi ine evidena veniturilor financiare din dobnzile cuvenite pentru disponibilitile din conturile bancare (inclusiv cele pentru investiii), pentru 23 C - poate fi debitat n cursul perioadei , cu veniturile realizate din operaii de participaie transferate cooparticipanilor. -preul de vnzare al produselor finite ,

imprumuturile acordate sau pentru livrarile pe credit.

D veniturile realizate

701 Venituri din dobnzi Pasiv din operaii de (267,512);

poate fi debitat, n cursul perioadei, cu participaie transferate coparticipanilor.

-dobnzile aferente creanelor imobilizate - dobanzile cuvenite, aferente imprumuturilor acordate n cadrul grupului (451, 452); - dobnzile aferente sumelor datorate de ctre debitorii diveri (461); - dobnzile primite, aferente disponibilitilor aflate in conturi curente (512); - dobnzi de primit aferente disponibilitatilor aflate n conturi curente (518); - dobnzi ncasate n avans care se fac venituriale perioadei curente (472).

La sfritul perioadei, soldul contului 766 se transfer asupra contului de profit i pierdere (121)

24

3. Aplicaie
S.C.MAIOVIC SERCOM S.R.L a nregistrat la sfritul lunii ianuarie un venit total n valoare de 10635.73 RON + TVA ,din care s-au pltit salariile angajaiilor n sum de 1640.79 RON , ,cheltuieli totale fiind de 8943.99 RON.Se nregistreaz urmatoarele operaii contabile: 1. Realizrile firmei 345 = 701 2 .Vnzri 411 = % 701 4427 3. Salarii 641 = 421 698 = 441 5.TVA 4427 = % 4426 4423 601 = 301 121 = % 601 602 605 613 624 627 2020.78 RON 916.08 1104.70 3848.80 RON 8943.99 RON 3848.80 780.02 65.03 434.40 900 31.40 25 1640.79 RON 270.91 RON 4.Impozit profit microntreprindere 12656.51 RON 10635.73 2020.78 10635.73 RON

6.Consumuri materiale 7.nchiderea de cheltuieli

628 641 6451 635 6452 6453 698 % 701 766 129 = 106 = 121

218.69 1645.01 467.85 91.76 60.39 141.57 295.07 10637.20 RON 10635.73 1.47 1693.21 RON

8.nchiderea de venituri

9.Repartizare profit

4. Monografie
O microntreprindere nregistreaz n trimestrul III al anului 2007" venituri impozabile n sum de 1.500 lei: - Se nregistreaz impozitul pe venit: a)Venituri impozabile 1.500 lei b)Cota de impozitare 2 % Impozit datorat (axb) 30 lei 698 = 4418 = 30 n luna octombrie se pltete impozitul pe venit aferent trimestrului III: 4418 = 5121 = 30

26