FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONMICAS Y FINANCIERAS ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

LOS SERVICIOS DE NO DOMICILIADOS Y LA APLICACIN DE LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIN TRIBUTARIA EN LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LAS EMPRESAS DE SERVICIOS DE INGENIERIA

PROYECTO DE TESIS

PARA OPTAR EL GRADO ACADMICO DE MAESTRO EN CONTABILIDAD Y FINANZAS CON MENCIN EN GESTIN TRIBUTARIA, EMPRESARIAL Y FISCAL.

PRESENTADA POR

LIZBET IRENE ALARCN REYES

LIMA PER

2012

LOS SERVICIOS DE NO DOMICILIADOS Y LA APLICACIN DE LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIN TRIBUTARIA EN LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LAS EMPRESAS DE SERVICIOS DE INGENIERIA

DEDICATORIA El presente proyecto de tesis, est

dedicado con mucho cario a mi familia, por su apoyo constante, en especial a mi hijo Christopher.

AGRADECIMIENTO El presente trabajo ha sido desarrollado gracias a la asesora de nuestra profesora Dra. Isabel Seijas, quien nos ha guiado en todo el proceso mostrndonos la importancia de la investigacin.

CAPITULO I: PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 1.1. Descripcin de la realidad problemtica Actualmente las empresas de Servicios de Consultora en ingeniera, para clientes de gran prestigio y del

ocupan un lugar importante en el desarrollo de la economa nacional, al desarrollar proyectos importantes sector minero, sin embargo; en muchos de los casos se requiere contratar los servicios de personas naturales o empresas no domiciliadas, para que desarrollen trabajos especializados en el desarrollo de los proyectos. No se cuenta con las polticas necesarias para dar cumplimiento a las normas tributarias respecto a los servicios contratados de no domiciliados, asimismo, la contratacin del servicio no toma en cuenta los convenios de doble imposicin tributaria, en tal sentido los no domiciliados desconocen la tributacin nacional y no asumen las retenciones de impuestos que genera la prestacin de su servicio en el pas. Esto repercute en la liquidacin de impuestos mensuales y en la deduccin del costo o gasto de dichos servicios para la liquidacin y determinacin del Impuesto a la Renta. El desconocimiento de las normas, convenios respecto de la materia y el no tener procedimientos y polticas tanto desde la contratacin y el registro contable de las operaciones contradas, generan un sobrecosto a la

empresa, al asumir el pago del importe de la retencin del impuesto a la Renta y este por consiguiente no es deducible como gasto. La doble o mltiple tributacin se presenta cuando dos o ms pases consideran que les pertenece el derecho de gravar una determinada renta. En esos casos, una misma ganancia puede resultar gravada por ms de un Estado. Los Estados para enfrentar y resolver los casos de doble imposicin internacional celebran acuerdos o convenios para regular esta situacin. Estos convenios contemplan no slo las reglas que usarn para evitar la doble imposicin sino tambin los mecanismos para que se d la colaboracin entre las Administraciones Tributarias a fin de detectar casos de evasin fiscal. Mediante el uso de los convenios, los Estados firmantes renuncian a gravar determinadas ganancias y acuerdan que sea slo uno de los Estados el que cobre el impuesto o, en todo caso, que se realice una imposicin compartida, es decir, que ambos Estados recauden parte del impuesto total que debe pagar el sujeto. Con la finalidad de resolver los problemas derivados de la doble imposicin internacional, en nuestro pas se ha iniciado un proceso de negociaciones bilaterales para la suscripcin de Convenios para Evitar la Doble Tributacin. A la fecha han sido suscritos convenios con Chile, Canad Brasil y Espaa. Los convenios suscritos con Chile y Canad se encuentran en aplicacin desde el ao 2004. El convenio con Brasil se encuentre en aplicacin desde el ao 2010 y el convenio suscrito con Espaa se encuentran en proceso de ratificacin por el Congreso de cada pas. Adems, para las inversiones realizadas entre los pases miembros de la Comunidad Andina, existe el rgimen contenido en la Decisin 40 y la Decisin 578 dictada por dicho organismo.

Adems estn en proceso de negociacin un nuevo convenio con Suecia y con los Gobiernos de Francia, Italia, Reino Unido, Suiza y Tailandia. En nuestro pas La Ley del Impuesto a la Renta, en adelante LIR, establece que para el caso de los no domiciliados el impuesto recae sobre sus rentas de fuente peruana, considera renta de fuente peruana en el caso de servicios, entre otras, a las originadas por actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en el territorio nacional; las obtenidas por servicios digitales prestados a travs de Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de protocolos, plataformas o tecnologa utilizada por Internet, cuando el servicio se utilice econmicamente, use o consuma en el pas; la obtenida por asistencia tcnica cuando esta se utilice en el pas. Las empresas en general debern cumplir con las normas establecidas por Ley, para ello, el artculo 45 del Decreto legislativo 945 modific el artculo 76 de la LIR estableciendo que las personas que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los artculos 54 y 56 de la LIR. En resumen, la tasa del impuesto a la renta que se aplica a la prestacin de servicios por un no domiciliado ser de 30%, pero se aplicar el 15% si el servicio prestado califica como asistencia tcnica. Para determinar si califica o no como asistencia tcnica debe analizarse la naturaleza econmica del servicio y no la denominacin que se le de al contrato. La problemtica de la deduccin de los costos o gastos son objeto de reparo tributario, incide en la determinacin correcta del Impuesto a la Renta de tercera categora y podra ser detectada por la Administracin Tributaria en el marco de las Auditoras Tributarias que realiza a los contribuyentes en cumplimiento de su facultad de fiscalizacin y su plan de trabajo; lo que traera como resultado la determinacin de mayor impuesto y la comisin de infracciones tributarias tipificadas en el Cdigo Tributario,

las mismas que se traducen en fuertes multas, que podran afectar la situacin tributaria de las Empresas de Servicios de Ingeniera continuidad y competitividad empresarial de los agentes involucrados. La investigacin comprende la evaluacin peridica y recomendaciones de las alternativas permitidas por la legislacin tributaria que resulten de aplicacin, as como la implementacin de procedimientos y polticas tributarias adecuadas para cada caso. y la

1.2. Formulacin del Problema 1.2.1. Problema general Cmo incide los servicios de no domiciliados y la aplicacin de los convenios de doble imposicin tributaria en la determinacin del Impuesto a la Renta en las empresas de servicios de ingeniera? 1.2.2. Problemas secundarios Qu normas y procedimientos aplicar para determinar los

reparos tributarios correspondientes a los gastos de modo que contribuyan a la eficacia de la gestin en las empresas de servicios de ingeniera? De qu manera la contratacin de los servicios de no domiciliados contribuyen en la gestin contable y tributaria en las empresas de servicios de ingeniera?
De qu manera la retencin del impuesto a la renta por los

servicios de no domiciliados influyen en los sobrecostos tributarios en las empresas de servicios de ingeniera ? 1.3 Objetivos de la Investigacin 1.3.1 Objetivo general
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Determinar cmo los servicios de no domiciliados y la aplicacin de los convenios de doble imposicin tributaria inciden de ingeniera. 1.3.2. Objetivos secundarios Establecer la aplicacin de las normas y procedimientos para determinar los reparos tributarios correspondientes a los gastos de modo que contribuyan a la eficacia de la gestin en las empresas de servicios de ingeniera. Establecer los procedimientos para la contratacin de los servicios de no domiciliados de manera que contribuya en la gestin contable y tributaria en las empresas de servicios de ingeniera. Determinar como la retencin del impuesto a la renta por los servicios de no domiciliados influyen en los sobrecostos tributarios en las empresa de servicios de ingeniera. en la determinacin del Impuesto a la Renta en las empresas de servicios

1.4. Justificacin de la investigacin 1.4.1 Justificacin Se realiza la investigacin basada en la problemtica que actualmente se produce en la empresa de servicios de ingeniera dedicada a desarrollar su actividad principal en las divisiones de negocio de: Ingeniera, Infraestructura, Industria, Minera y Ambiental. 1.4.2 Justificacin

Esta investigacin se justifica desde el punto de vista metodolgico ya que aportare nuevas estrategias para comprender la aplicacin de los Convenios de Doble Imposicin Tributaria vinculados al Impuesto a la Renta. Asimismo, tiene utilidad prctica ya que los aportes pueden ser utilizados en este tipo de empresas. 1.5. Limitaciones del estudio Las limitaciones tericas de la investigacin son de nivel descriptivo correlacional que nos permite establecer relaciones entre las dos variables. La investigacin se limita en la parte terica a las normas tributarias respecto a la normativa de los acuerdos y convenios para evitar la doble imposicin tributaria, as como a las leyes vigentes con respecto a generacin de renta. 1.6. Viabilidad del estudio El estudio es viable porque contamos con abundante informacin en bibliotecas, anuarios, base de datos en internet, adems tenemos acceso a la poblacin que ser investigada. Por otro lado contamos con la asesora especializada proporcionada por la universidad. El investigador cuenta con la experiencia en esta rama del trabajo.

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CAPTULO II: MARCO TERICO 2.1. Antecedentes de la investigacin A nivel Nacional, he consultado en la Escuela de Post-grado de la Universidad de San Marcos, habiendo encontrado el siguiente trabajo de investigacin referente al tema de estudio: Hernndez Celis Domingo (2007) El reparo tributario en el impuesto a la renta de establecimientos de hospedaje (Per) CPC Muro Otiura, Giannina Carolina (2009) Los medios probatorios contables y su incidencia para determinar la Evasin Tributaria en el Per Herrera Quezada, Vctor Edgardo (2009) Los vacos legales del impuesto a la renta en el Per 2008, como se Legaliza la evasin tributaria . A nivel Internacional, he consultado en: Universidad de Barcelona, Escuela de Post-grado de Comercio Exterior y Finanzas Internacionales Gmez Vliz Rafael (2008) El Convenio de doble Imposicin Internacional firmado entre Per y Espaa Instrumento para Promover el Comercio Internacional Pontificia Universidad Javeriana - Facultad de ciencias jurdicas - Santa Fe de Bogot D.C.

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Herrn Ocampo Catalina (2000) La doble Tributacin internacional Principios y realidades de los convenios. La investigadora ha llegado a la siguiente conclusin: Colombia dentro de sus principales fuentes de ingreso se tiene la recaudacin fiscal, por ello se busca una mayor tributacin aplicando el principio de la renta mundial, buscando generar mayor ingreso afectando a la renta de fuente nacional y las rentas generadas en el exterior. Despus de haber analizado las investigaciones de los autores mi comentario es que los convenios establecidos y celebrados en nuestro pas son de vital importancia para la generacin de ingresos de fuente peruana y extranjera, evitar la doble imposicin de la empresa peruana. Estas investigaciones sirven de base para la investigacin actual siendo fuente de informacin y aplicacin. No obstante nuestra investigacin tiene como objetivo principal la solucin, razn por la cual consideramos que nuestro proyecto tiene las condiciones temticas y metodolgicas, se ha usado el diseo correlacional. y de esta manera conocer la legislacin de otros pases para aplicarlo en el desarrollo de las actividades

2.2. Bases Tericas Mario Alva Matteucci comenta: Debido a la creciente inversin extranjera en el Per y a su insercin en la economa mundial es comn encontrar una movilidad permanente de ciudadanos extranjeros hacia nuestro pas, los cuales pueden calificar como tcnicos especializados, mandos medios, hasta gerentes dentro de las empresas que se instalan en nuestro territorio. En este sentido, fruto de la negociacin que se realiza antes de su llegada se pactan montos de los sueldos y/o honorarios por la prestacin de sus servicios en el pas. Sobre este tema pueden crearse diversos problemas
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relacionados con el hecho de otorgarles ciertas condiciones que son previamente pactadas entre ellos, relacionadas con la vivienda, la alimentacin, los gastos de movilidad y otros. El motivo de la elaboracin del presente informe pretende identificar el tratamiento tributario de la remuneracin dineraria y los pagos en especie que perciban los sujetos no domiciliados mientras dure su permanencia en el pas. Ello permitir determinar si se debe efectuar retenciones del Impuesto a la Renta por concepto de rentas de quinta categora al trabajador por el total percibido (dinero y especie) y adems si ello permitir a la empresa que cumpla con pagarlas el poder deducirlas como gasto o no para la determinacin de las rentas de tercera categora. Sujeto no domiciliado en el pas En el caso particular de las personas naturales, estas califican como sujetos no domiciliados cuando tengan una permanencia inferior a los ciento ochenta y tres (183) das calendarios (continuos o alternados) durante un perodo de doce (12) meses en el pas. Ello implica que si el ciudadano extranjero supera este lapso de tiempo tendr que variar su condicin a domiciliado.

El cmputo de los das de permanencia en el territorio peruano se inicia desde su ingreso legal en el mismo. Las reglas de cmputo de plazos se aprecian en el texto del artculo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta (Decreto Supremo 179-2004EF (Publicado el 08 de diciembre de 2004)

La condicin de domiciliado en el Per Conforme a lo dispuesto por el literal b) del artculo 7 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF, determina que se consideran domiciliadas en el pas las personas naturales que hayan residido o permanecido en el pas ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario durante un perodo cualquiera de doce (12) meses.
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Si se desea verificar el clculo correspondiente del plazo de los ciento ochenta y tres (183) das se debe verificar la fecha de ingreso del ciudadano extranjero en el pas, dato que es corroborado con la fecha de ingreso al pas que figura en la Direccin de Migraciones y Naturalizacin - DIGEMIN, rgano dependiente del Ministerio del Interior. Veamos un ejemplo al respecto: Murielle Lagn es una ciudadana francesa que vino al Per el 11 de octubre de 2009 y ha permanecido en el Per hasta la fecha. Ella vino contratada por la empresa "Lumiere S.A." para realizar labores de investigacin en desarrollo de mercado de valores a travs de un contrato de trabajo, no ha tenido salidas del pas debido a la excesiva carga laboral. Se consulta en qu momento dicha ciudadana adquiere la condicin de domiciliado en el pas. Ao 2009 - Ao 1 ---- 11.10 Vino al Per. Ao 2010 - Ao 2 ---- En el mes de abril de 2010 se cumplen los 183 das de permanencia en el pas. Ao 2011 - Ao 3 ---- 01.01 Recin a partir de esta fecha se le considera domiciliado en el Per. Como se observa el plazo de permanencia en el pas se ha empezado a contabilizar en el mismo ao 2009 pero la aplicacin de la calidad de sujeto domiciliado recin opera a partir del 01 de enero de 2011 y no a partir del da 184 de permanencia en el pas (que sera en el ao 2010). Casustica Aplicativa La empresa Lumiere S.A. mantiene vigente a la fecha un contrato de trabajo con un empleado extranjero que tiene fecha de inicio 21 de setiembre de 2010, el cual se encuentra prximo a finalizar por el trmino del vnculo laboral.

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Se estableci en el contrato que las remuneraciones sern dinerarias, por el sueldo propiamente dicho, y en especie, por el pago del arriendo de la casa habitacin del mencionado empleado. Las remuneraciones sern: Remuneracin dineraria, consistente en una remuneracin de US$ 65,000 (sesenta y cinco mil y 00/100 dlares norteamericanos) por el lapso de tiempo en el cual se prest servicios. Remuneracin en especie, consistente en el pago del alquiler de hasta el 80% del valor de arrendamiento mensual y por un valor mximo servicios. Se debe precisar que el trabajador estuvo en calidad de dependiente bajo una relacin de quinta categora Anlisis de las retenciones aplicables al caso del trabajador no domiciliado Para efectos tributarios, una persona no domiciliada en el pas deber tributar con una tasa del Impuesto a la Renta equivalente al treinta por ciento (30%) en la medida que perciba renta de fuente peruana, siendo necesario efectuar una retencin en la fuente (es decir en la persona o empresa que paguen rentas de este tipo a contribuyentes no domiciliados), esa retencin equivale a un pago definitivo del Impuesto a la Renta, ya que resulta carente de sentido que sea el no domiciliado quien se acerque a la Administracin Tributaria. Ello representa una renta de tipo cedular. Modalidad de retencin del Impuesto a la Renta en el caso de de US$ 19,000 (diecinueve mil y 00/100 dlares norteamericanos) por el lapso de tiempo en el cual se prest

percepcin de ingresos sin relacin de dependencia. La percepcin de renta de fuente peruana se puede dar respecto a un trabajador que preste servicios sin mantener una relacin de dependencia,
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es decir que califique como una renta de cuarta categora. En este caso la retencin ser equivalente al 30% respecto del monto que perciba o se le abone por parte de una reproduccin, efectuando una deduccin del 20% de su renta bruta, con lo cual se lograra aplicar una tasa efectiva del 24% sobre el monto que se le pague en el PERU. Modalidad de retencin del Impuesto a la Renta en el caso de

percepcin de ingresos con relacin de dependencia. Pero tambin se puede percibir rentas de fuente peruana bajo la modalidad de prestacin de servicios manteniendo una relacin de dependencia, es decir que califique como una renta de quinta categora. En este caso la tasa que corresponda aplicar equivalente al 30% respecto del monto que perciba o se le abone por parte de una empresa Si el trabajador percibe rentas de quinta categora, es necesario que se efecten las retenciones correspondientes por parte de la empresa o entidad que lo contrat. Asimismo, considerando que dicho trabajador empez a prestarle servicio a la empresa Lumiere S.A. en calidad de trabajador no domiciliado y que su relacin de dependencia se inicia el 21 de setiembre de 2010, le corresponde que le efecten una retencin con la tasa del 30% hasta el momento en el cual se retira de la empresa, ello porque a hasta esa fecha mantiene la condicin de no domiciliado. La remuneracin sobre la cual se efectan las retenciones a un trabajador no domiciliado. Considerando que la empresa Lumiere S.A. ha pactado dentro del contrato celebrado con el trabajador no domiciliado el pago de su remuneracin en dinero y en especie, se debe analizar cual es la que realmente se toma en consideracin como base de clculo para efectos tributarios. Conforme lo determina el contrato de trabajo celebrado entre la empresa Lumiere S.A. y el trabajador no domiciliado, la primera se obliga a entregar al segundo dos tipos de remuneraciones:

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 Remuneracin dineraria, consistente en una remuneracin de US$ 65,000 (sesenta y cinco mil y 00/100 dlares norteamericanos) por el lapso de tiempo en el cual se prest servicios. Remuneracin en especie, consistente en el pago del alquiler de hasta el 80% del valor de arrendamiento mensual y por un valor mximo de US$ 19,000 (diecinueve mil y 00/100 dlares norteamericanos) por el lapso de tiempo en el cual se prest servicios. Para efectos de la retencin de quinta categora se debe considerar el total de los montos entregados al trabajador no domiciliado, ya sea en dinero o en especie, conforme lo determinan los artculos 34 y 75 de la Ley del Impuesto a la Renta. Es pertinente mencionar que sobre la remuneracin en especie RENDN VASQUEZ manifiesta que La remuneracin puede ser pagada parcialmente en especie, vale decir, en bienes distintos del dinero, por lo general materiales. Igualmente, el mismo autor precisa que La remuneracin en especie puede comprender la alimentacin, la vivienda, el transporte, la ropa y otros bienes. La Deduccin del gasto por el total de la remuneracin otorgada Se debe mencionar que para la deduccin de gastos inherentes a la empresa, se debe cumplir con el llamado Principio de Causalidad, el cual se encuentra regulado en el artculo 37 de la mencionada Ley, conforme el tenor siguiente: A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta Ley. Como seala el maestro GARCA MULLN, En forma genrica, se puede afirmar que todas las deducciones estn en principio regidas por el principio de causalidad, o sea que slo son admisibles aquellas que guarden una relacin causal directa con la generacin de la renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad.

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Dentro de la doctrina nacional, en palabras de PICN GONZALES se considera a la causalidad como la relacin existente entre un hecho (egreso, gasto o costo) y su efecto deseado o finalidad (generacin de rentas gravadas o el mantenimiento de la fuente). Debe tenerse presente que este principio no se considerar incumplido con la falta de consecucin del efecto buscado con el gasto o costo, es decir, se considerar que un gasto cumplir con el principio de causalidad, an cuando no se logre la generacin de la renta. De este modo, se debe analizar si la remuneracin dineraria y la otorgada en especie, son gastos necesarios para producir y mantener la fuente de la empresa Lumiere S.A. Con respecto al gasto de la remuneracin dineraria, ella constituye un ingreso para el trabajador no domiciliado, el cual es de libre disposicin del mismo, resultando necesario dicho gasto a efectos que se considere una retribucin por el trabajo realizado dentro de la empresa. Cumplindose un principio en el cual, lo que significa ingreso para una parte (trabajador) debe ser considerado gasto para la otra (empresa), en ambos casos debe ser aceptado tributariamente. Caso contrario sucede con la remuneracin en especie, toda vez que la misma no sera aceptable tributariamente, ya que el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina en el numeral 1.2 del literal c) del artculo 20 que no constituye renta gravable de quinta categora las sumas que se paguen al servidor por concepto de alimentacin y hospedaje generados durante los tres primeros meses, vencido dicho plazo, si la empresa los deduce como gastos, estos seran reparables por parte de la Administracin Tributaria; siendo correcto que la empresa los repare y adicione a su declaracin jurada anual que presenta por el Impuesto a la Renta y tribute aplicando la tasa del 30% sobre dicho monto. En el mismo sentido, el literal d) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta determina que no son considerados gastos deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto
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en el inciso x) del artculo 37 de la mencionada Ley (caso de donaciones a entidades receptoras o el sector pblico nacional). Otro argumento que abona a favor de no considerar deducibles los gastos por arrendamiento de vivienda (dentro de la remuneracin en especie entregada al trabajador no domiciliado), sera el hecho que dicho gasto no califica como una condicin laboral. La vivienda es considerada como una condicin laboral La vivienda entregada a un trabajador como condicin laboral se configura en el caso que para el trabajador le sera imposible conseguir una vivienda en una determinada localidad en la cual l realiza sus labores por las que fue contratado. Un caso tpico sera el de un trabajador minero, al cual la empresa minera le entrega una vivienda cercana al centro de labores, tomando en consideracin que cerca de una mina no existen centros poblados en los cuales se alquilen viviendas. Si ese trabajador no tuviese una vivienda no se podra desempear en sus labores, toda vez que ello facilita la actividad del trabajador. Otro caso que se puede mencionar es el de un trabajador que labora como guardin de un edificio, al cual para poder desempear sus labores se le entrega una vivienda ubicada dentro del mencionado edificio. Esto le permite a dicho trabajador cumplir con su trabajo de una mejor manera, de tal modo que la entrega de dicha vivienda si califica como condicin laboral y por lo tanto no ser considerado como remuneracin para dicho trabajador. Al respecto dentro de la doctrina nacional MEDRANO CORNEJO manifiesta sobre el tema lo siguiente ...todos los casos en los cuales la vivienda no se identifica con remuneracin sino como condicin de trabajo, el monto respectivo debe excluirse de la materia imponible. No nos encontramos all frente a una ganancia peridica derivada de una fuente durable y, por ello, la suma percibida en cumplimiento de la referida condicin de trabajo no es calificable como renta. Puede considerarse que este temperamento ha sido recogido, de manera indirecta, por el artculo 34 inciso a) de la Ley, al puntualizar que no se
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considerarn como retribucin por servicios personales las cantidades que perciba el trabajador por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propsito de evadir el impuesto. Es por ello que, si por la naturaleza de la labor que realiza el trabajador o sea el lugar donde presta sus servicios que amerite se le proporcione una vivienda directa o indirectamente, dicho egreso no tuviese la calificacin de renta para el trabajador ya que esta no constituye renta. Distinto es el caso de un trabajador que se encuentra en una ciudad en donde las posibilidades de alquiler de viviendas son realmente elevadas y no significa que sea indispensable que tenga una vivienda para poder desempear sus labores en la empresa que lo contrat. Tal sera el caso del trabajador no domiciliado con la cual la empresa Lumiere S.A. mantiene vnculo laboral, en donde la vivienda no es indispensable para el desempeo de sus labores en dicha empresa. En idntico sentido se pronuncia FERRO DELGADO, cuando afirma que ... el otorgamiento de vivienda en lugares urbanos por cuenta del empleador debe ser considerada una prestacin salarial y slo por excepcin, una condicin de trabajo, esto es, cuando la zona de trabajo se ubique en lugares que, por sus caractersticas, no resulta razonable exigir al trabajador que solucione por sus medios sus necesidades de vivienda (campamentos mineros, petroleros, etc.). La Liberalidad Al consultar la doctrina observamos que CABANELLAS define a la Liberalidad como aquellaDonacin o ddiva de bienes propios hecha a favor de una persona o entidad, sin pretender compensacin ni recompensa alguna. En la prctica una liberalidad no es deducible para efectos del Impuesto a la Renta, toda vez que su entrega no origina en la empresa un gasto necesario
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para el mantenimiento de la fuente productora de tercera categora. Ello ha sido recogido por el legislador al redactar el texto del literal d) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta el cual determina que no son considerados gastos deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, con excepcin de las donaciones a entidades receptoras o el sector pblico nacional. En este sentido cualquier acto de liberalidad no permite la deduccin de gastos, toda vez que el aceptarlo significar que se podrn aumentar estos y por consiguiente disminuir los ingresos sobre los cuales los contribuyentes tributan. Es por ello que el pago que efecta la empresa Lumiere S.A. y que cubre el 80% del alquiler de un inmueble destinado a vivienda del trabajador no domiciliado, califica como acto de liberalidad, siendo correcto que la propia empresa repare dicho gasto y lo adicione a su declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, con lo cual est reconociendo tal caracterstica y tributar sobre dicho monto la tasa del 30%. El concepto de remuneracin para efecto laboral Conforme lo establece el artculo 6 de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado mediante Decreto Supremo N 003-97-TR, constituye remuneracin ...para todo efecto legal el ntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualquiera sea la forma o denominacin que tenga, siempre que sean de su libre disposicin. Es por ello que para efectos laborales ser considerada remuneracin la totalidad de las remuneraciones otorgadas al trabajador no domiciliado, es decir, tanto la parte dineraria como la remuneracin en especie. La suma de estas remuneraciones servir para el clculo de los beneficios sociales que se deban abonar al finalizar su contrato de trabajo. En este orden de ideas, debemos sealar que para efectos de la liquidacin de beneficios sociales del trabajador, se deben considerar todos los
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conceptos remunerativos que figuren en el contrato suscrito entre la empresa Lumiere S.A. y dicho trabajador. Boletn Tributario Gastos de Asistencia Tcnica Abril 2009, Informe De Gastos De Asistencia Tcnica A La Sunat Ley 28442 publicada el 30.12.2004 modifica el Artculo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta: Artculo 1 Tasas de Personas Jurdicas No Domiciliadas El inciso f) del artculo 56 del Texto nico de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias, se modificar inciso g) Inclyase como inciso f) del mencionado artculo el siguiente texto: Artculo 56 f) Asistencia Tcnica: Quince por ciento 15%. El usuario local deber obtener y presentar a la SUNAT una declaracin jurada expedida por la empresa no domiciliada en la que sta declare que prestar la asistencia tcnica y registrar los ingresos que ella genere y un informe de una firma de auditores de prestigio internacional en el que se certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada efectivamente. Vigencia La presente Ley entrar en vigencia el 1 de enero de 2005. Como se puede observar, el citado dispositivo legal que a partir del 01 de enero de 2005 establece como tasa invariable para el pago Anticipo del 15% (va retencin) de quien brinda la asistencia y a la vez establece el requisito del sustento de dicha Asistencia Tcnica mediante un informe de una firma auditora. Leoncio Mendoza Asesor tributario Tratamiento Tributario a los servicios brindados por no domiciliados

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La Ley del Impuesto a la Renta, en adelante LIR, establece que para el caso de los no domiciliados el impuesto recae sobre sus rentas de fuente peruana.

IMPUESTO A LA RENTA: La Ley del Impuesto a la Renta, en adelante LIR, establece que para el caso de los no domiciliados el impuesto recae sobre sus rentas de fuente peruana. Se considera renta de fuente peruana en el caso de servicios, entre otras, a: -Las originadas por actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en el territorio nacional; Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs de Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de protocolos, plataformas o tecnologa utilizada por Internet, cuando el servicio se utilice econmicamente, use o consuma en el pas; La obtenida por asistencia tcnica cuando esta se utilice en el pas. El reglamento de la LIR establece que se entiende por asistencia a todo servicio independiente, sea suministrado desde el exterior o en el pas, por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o tcnicas, con el objeto de proporcionar conocimiento especializados, no patentables, que sean necesarios en el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario. La asistencia tcnica tambin comprende el adiestramiento de personas para la aplicacin de los conocimientos especializados a que se refiere el prrafo anterior En general el criterio para determinar la ubicacin de la fuente es el de la utilizacin econmica, es decir donde se utilizarn o se aprovecharn econmicamente los servicios prestados. El artculo 45 del Decreto legislativo 945 modific el artculo 76 de la LIR estableciendo que las personas que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los artculos 54 y 56

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de la LIR. Para el caso de personas jurdicas, de acuerdo al artculo 56, la tasa del impuesto a la renta que se les aplicar y retendr ser, en cada caso, la siguiente: Por intereses provenientes de crditos externos: 4.99%. Rentas derivadas del alquiler de naves o aeronaves: 10% Regalas: 30%. Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades: 4.1% Asistencia Tcnica: 15% Espectculos en vivo: 15% Otras Rentas 30% En resumen, la tasa del impuesto a la renta que se aplica a la prestacin de servicios por un no domiciliado ser de 30%, pero se aplicar el 15% si el servicio prestado califica como asistencia tcnica. Para determinar si califica o no como asistencia tcnica debe analizarse la naturaleza econmica del servicio y no la denominacin que se le de al contrato. Este porcentaje deber ser retenido por el adquiriente del servicio y tendr carcter definitivo, esto quiere decir que el monto que se retenga es el total del impuesto, no hay que regularizar posteriormente el pago. Los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalas, y retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza similar, a favor de no domiciliados, debern abonar al fisco el monto equivalente a la retencin en el mes en que se produzca su registro contable, independientemente de si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados. Luis Alberto Arce Furuya - Abogado tributarista dice: La Doble Tributacin Internacional y el Nacimiento de los Convenios de Doble Tributacin Existe doble tributacin internacional en sentido amplio o econmico, cuando el mismo o semejante impuesto es percibido por varios Estados en

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virtud de un mismo presupuesto de hecho y para un mismo perodo de tiempo. Cuando se aade de la misma persona (identidad de sujeto), se obtiene el concepto en sentido estricto. Encontramos dentro de este concepto cuatro hechos que se configuran para que exista la doble tributacin, estos son; que exista un hecho gravado, el cual recaiga en la misma persona ya sea natural o jurdica que sera el sujeto del impuesto, dentro de un mismo perodo tributario y que exista similitud en relacin al impuesto aplicado. Sin duda esta doble imposicin, la cual podra ser triple y hasta cudruple, no hace sino desincentivar las relaciones comerciales entre los contribuyentes de cada pas, ya que quienes efectan operaciones comerciales internacionales tendrn que soportar para una misma operacin ms de un tributo. (Arce Furuya 2010 Es por esta razn que los pases celebran tratados para eliminar o aminorar la doble tributacin, estableciendo ciertos procedimientos que se contemplan para ello y que se mencionaran en el presente trabajo. Ciertamente esta monografa pretende entregar la forma como Chile est enfrentando este obstculo en la negociacin con sus pares, los convenios que ha celebrado y lo que existe actualmente en nuestra legislacin, relacionado con este tema. Se sealar los fines de los convenios, sus inconvenientes, as como los tipos de convenios existentes, tanto los del Pacto Andino y Decisin 40 (Aprobacin del Convenio para evitar la doble tributacin entre los Pases Miembros y del Convenio Tipo para la celebracin de acuerdos sobre doble tributacin entre los Pases Miembros y otros Estados ajenos a la Subregin), como el convenio OCDE, para finalizar con la ilustracin de los convenios suscritos por Chile con la Repblica Argentina, el cual fue su primer tratado de fecha 07 de marzo de 1986 y el tratado con el Reino de Espaa de fecha 22 de diciembre del 2003, modelos Pacto Andino y OCDE, respectivamente.

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La Doble Tributacin Internacional y el Nacimiento de los Convenios de Doble Tributacin en Chile. La Globalizacin de las economas, la apertura de los pases al comercio internacional, la gran variedad de tratados de distinta ndole y la tendencia a la integracin mundial, es hoy en da una realidad que Chile necesariamente debe considerar dentro de su constante preocupacin por desarrollarse, hoy existen en nuestro pas variados inversionistas que estn incursionando en el extranjero y una gran variedad de empresas chilenas que se estn constituyendo fuera de nuestras fronteras, por otra parte dado el gran desarrollo que ha experimentado Chile en el ltimo tiempo y los lugares de privilegio que ha ocupado en diversos ranking que han medido por ejemplo el riesgo pas, adems, de su estabilidad poltica ha incentivado la inversin extranjera y generado un gran inters de invertir en Chile. Todo lo anteriormente sealado, puede verse frustrado por la carga impositiva impuesta por cada pas, dada la soberana que tiene cada Estado para aplicar impuestos dentro de su territorio. En este sentido, distintos organismos internacionales se han preocupado del tema de la doble imposicin, buscando eliminarla o al menos aminorarla. Si bien en Chile no existen hoy en da medidas de carcter general que eliminen la doble tributacin internacional, s existe en nuestra legislacin reglas que permiten atenuar la carga impositiva tanto para las personas naturales como para las empresas, las cuales estn contenidas bsicamente en el Decreto Ley N 824 del ao 1975, sobre el impuesto a la renta. Por las razones anteriormente expuestas, es decir la injusticia que se da en muchos casos al aplicar un mismo tributo, a la misma persona, sobre un mismo hecho econmico en dos pases distintos, por el slo hecho de haber obtenido la renta en el extranjero, es que nacen los Convenios para evitar la Doble Tributacin Internacional. Podemos sealar que Chile firma su primer tratado con la Repblica Argentina, tempranamente el 07 de marzo del ao 1986, ya que slo el 08 empresarios extranjeros por

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de febrero del ao 2000, viene a firmar dos convenios simultneos con Canad y Mxico, siendo el ltimo el celebrado con Suecia el 18 de abril del presente ao, existiendo hoy en da negociaciones para firmar convenios con varios Estados. Todos los convenios son aplicados sobre la Renta y el Patrimonio. Lineamientos y Conceptos Aplicables a los Tratados de Doble Tributacin Contenidos en Nuestra Legislacin. Nuestra legislacin contempla en el D.L. N 824 del ao 1975, varios

conceptos que dado los tipos de convenios para evitar la doble tributacin es importante mencionar, adems, los distintos pases aplican diferentes principios para gravar las rentas, es as como existen los principios de la fuente, residencia, nacionalidad. Principio de la Fuente: Generalmente se le denomina Fuente productora, es decir, la fuente de la renta est ubicada en el Estado donde se encuentran y usan los factores de produccin, sin embargo existe otro enfoque que dice relacin con la fuente pagadora, es decir, en el Estado donde la renta queda disponible y en donde se incurre en los costos para obtener dicha renta. Principio de la Residencia: La legislacin tributaria no define el concepto de residencia, slo el Cdigo Tributario, en su artculo N 8, define como Residente a toda persona natural que permanezca en Chile, ms de seis meses en un ao calendario, o ms de seis meses en total, dentro de dos aos tributarios consecutivos. Por otra parte el cdigo civil en su artculo 59 define al domicilio, como la residencia acompaada, real o presuntivamente del nimo de permanecer en ella. Principio de la Nacionalidad: Este principio aplicado en los Estados Unidos, junto con el de residencia, dice relacin con la nacionalidad, es decir, se pagar impuesto, sin considerar la fuente y en forma independiente de donde se encuentre el contribuyente, por el slo hecho de tener la nacionalidad.

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En Chile se aplica el principio de Renta Mundial, es decir, toda persona domiciliada o residente en Chile pagar impuestos por todo tipo de renta ya sea sta de fuente chilena o extranjera. Distinto es el caso de las personas sin domicilio o residencia en Chile, las cuales slo pagaran impuestos por sus rentas de fuente chilena. Existe, adems, un cierto incentivo al extranjero, en el sentido que los tres primeros aos que permanezca en Chile, contado desde su ingreso al pas, pagar impuesto slo por sus rentas de fuente chilena, perodo que podr ser prorrogado por el Director Regional en caso calificados, pasado estos tres aos y su prrroga si es del caso, tributar bajo el principio de renta mundial. Normativa y Procedimientos que se Contemplan ara Eliminar o Aminorar la Doble Tributacin. Nuestra legislacin contempla, bsicamente en la Ley de Impuesto a la Renta los articulados que dicen relacin con los convenios para evitar la doble tributacin, algunos claramente se refieren a estos y otros tocan el tema tangencialmente. Se mencionan a continuacin los principales artculos contemplados en la ley de la Renta relacionados con la doble tributacin internacional, no sin antes sealar que el Cdigo Tributario, en su artculo 6 N 6, le confiere al Servicio de Impuestos Internos, a travs de su Director a mantener canje de informacin con administraciones tributarias de otros pases, para los efectos de determinar la tributacin que afecta a determinados contribuyentes. Este intercambio de informaciones se seala, deber solicitarse a travs del Ministerio que corresponda y deber llevarse a cabo sobre la base de reciprocidad, quedando amparado por las normas relativas al secreto de las declaraciones tributarias. El articulo 3 del DL. 824, seala, que toda persona domiciliada o residente en Chile, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entrada est situada dentro del pas o fuera de l, y las personas no residentes en Chile estarn sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente este dentro del pas.

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El Art. 12 de la Ley de Impuesto a la Renta , seala que cuando deban computarse rentas de fuente extranjera, se consideraran las rentas lquidas percibidas, excluyndose aquellas de que no se pueda disponer en razn de caso fortuito o fuerza mayor o de disposiciones legales o reglamentarias del pas de origen. La exclusin de tales rentas se mantendr mientras subsistan las causales que hubieren impedido poder disponer de ellas y entretanto, no empezara a correr plazo alguno de prescripcin en contra del fisco. En el caso de las agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior, se consideraran en Chile tanto las rentas percibidas como las devengadas, incluyendo los impuestos a la renta adeudados o pagados en el extranjero. Por otra parte, tenemos en la Ley de Impuesto a la Renta en su articulo 64, la facultad que este cuerpo legal le otorga al Presidente de la Republica, para dictar normas que en conformidad a los convenios internacionales suscritos y a la legislacin interna eviten la doble tributacin o aminoren sus efectos. En el mismo cuerpo legal sealado en el prrafo anterior, DL. N 824 del ao 1975 sobre impuesto a la renta, en sus artculos N 41 A, 41 B y 41 C, se establecen explcitamente las normas relativas a la doble tributacin internacional. El art. 41 A y 41 B, estn referidos a aquellas operaciones con pases con los cuales no existe convenio de doble tributacin y sealan la forma y requisitos para que los impuestos pagados en el exterior puedan ser usados como crdito en contra del impuesto de primera categora en Chile, dicho crdito se aplicar a continuacin de aquellos crditos o deducciones que no dan derecho a reembolso y antes de aquellos que lo permiten. En caso de existir remanente de ste crdito, se podr aplicar en la misma forma al impuesto de primera categora del ejercicio siguiente y posteriores, el cual podr ser reajustado conforme a la variacin del IPC, pero en ningn caso dar derecho a devolucin o podr imputarse a otro tipo de impuesto.

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El art. 41 C, seala que a los contribuyentes domiciliados o residentes en el pas que obtengan rentas afectas al impuesto de primera categora proveniente de pases con los cuales Chile haya suscrito convenios para evitar la doble tributacin, que estn vigentes en el pas y en los que se haya comprometido el otorgamiento de un crdito por el o los impuestos a la renta pagados en los respectivos Estados Contrapartes, se les aplicarn las mismas normas contenidas en los artculos 41 A y 41 B, con ciertas excepciones. La diferencia fundamental sealada en el articulo 41 C, respecto a los anteriores, dice relacin con el crdito, el cual podr ser utilizado contra el impuesto de primera categora y adems contra los impuestos finales, es decir, contra el impuesto Global Complementario o Adicional, crdito que se anotar separadamente en el registro FUT (fondo de utilidades tributarias), si hubiera remanente de crdito, ste no dar derecho a devolucin o imputacin a otros impuestos ni podr recuperarse en los periodos posteriores. Procedimientos que se contemplan para eliminar o aminorar la doble tributacin mediante los convenios. 1. Se concede la potestad tributaria exclusiva a uno de los dos Estados Contratantes, basndose en el criterio de la residencia de la empresa o de la fuente de la renta, para el caso de determinadas rentas. 2. Se concede la potestad tributaria a ambos Estados Contratantes, pero estableciendo una tasa lmite con la cual el Estado de la fuente puede gravar determinadas rentas (intereses, regalas) 3. Se contempla una norma en la cual los Estados Contratantes se comprometen a evitar la doble tributacin entre ellos, a travs de la concesin de crditos o exenciones por los impuestos pagados en el otro Estado Contratante. Objeto o fines de los Convenios de Doble Tributacin. Los convenios internacionales para evitar la doble tributacin se celebran con el preciso objeto de evitar la doble imposicin internacional.
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Los mtodos para evitar la doble imposicin consisten esencialmente en establecer de antemano que una determinada renta es imponible solamente en uno de los dos Estados contratantes, o bien, que es imposible en ambos, con la obligacin, sin embargo, para uno de los dos, de permitir que el impuesto pagado en el otro Estado se deduzca del impuesto debido en base a la normativa interna. Existen adems otros fines quizs ya de carcter secundario al celebrar convenios de doble tributacin internacional, tales como: a) Promover la inversin privada en los pases en desarrollo, asegurando que los beneficios tributarios otorgados por un pas en desarrollo no sean anulados por el sistema tributario del otro Estado contratante. b) Fomentar mediante estos convenios la transferencia de tecnologa y evitar el freno al desarrollo econmico y en particular a las inversiones extranjeras c) Dar proteccin a los contribuyentes de ambos Estados contratantes y dar estabilidad a las normas tributarias, evitando con esto una carga excesiva e injusta para stos. d) e) f) Prevenir la discriminacin y garantizar la igualdad de tratamiento entre nacionales y extranjeros. Facilitar la expansin de las empresas tanto en los pases en desarrollo como en los pases desarrollados. Combatir la evasin y elusin de impuestos, al contar con una mayor informacin a nivel internacional. Problemas o Inconvenientes que se pueden dar en los Convenios de Doble Tributacin. Tal como los convenios para evitar la doble tributacin internacional, trae consigo una infinidad de ventajas, pueden surgir ciertos inconvenientes especialmente para los pases en desarrollo. Se seala que la adopcin de convenciones fiscales no es recomendable cuando la dimensin del pas no la justifica. Ciertamente puede no ser conveniente para un Estado celebrar un convenio, respecto a una
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contraparte que puede experimentar un desarrollo econmico ms importante y ste ltimo beneficiarse por tener una mejor posicin en relacin al otro Estado. El modelo OCDE concede a menudo el derecho exclusivo de imposicin al Estado de la residencia, lo que sin duda puede llevar a resultados poco igualitarios, dado el grado de desarrollo de los Estados contratantes. Generalmente los pases desarrollados prefieren el principio de la residencia ya que los Estados que se interesan por la inversin, tecnologa y servicios ser sin duda los pases en va de desarrollo, en este sentido lgicamente los pases desarrolladas preferirn el principio de la residencia por sobre el principio de la fuente. As vemos que el principio de la residencia opera de mejor forma entre pases desarrollados, de un nivel econmico similar, cuyo flujo de inversiones y operaciones se dan a un mismo nivel. Miguel Torres - Asesor Tributario, dice: Retenciones a no domiciliados Supuestos estn regulados en la Ley del Impuesto a la Renta Precisin. Si un contribuyente no efecta la retencin respectiva a un no domiciliado, este deber abonar el tributo impago. De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) es obligatorio que las personas naturales o jurdicas que paguen a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, retengan y abonen al fisco lo correspondiente a dicho tributo, segn las tasas dispuestas en los artculos 54 y 56 de dicha ley. Siendo esto as, se entiende que las personas naturales o jurdicas que por su relacin laboral, comercial, civil o contractual paguen determinadas rentas a los sujetos no domiciliados estn obligadas a retener y entregar a la
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Administracin Tributaria parte de la contraprestacin que deben entregar a dichos deudores tributarios. De tal modo, que esta figura ha sido introducida en nuestro ordenamiento jurdico con la finalidad de ayudar a mejorar la recaudacin fiscal, ampliar la base de los contribuyentes y, sobre todo, para evitar la informalidad y evasin tributarias. Rentas sujetas a retencin La obligacin de retener el impuesto a la renta a los sujetos no domiciliados se establece nicamente por aquellas rentas consideradas como rentas de fuente peruana (principio de territorialidad). A tal efecto, uno de los artculos de la citada ley que establece los supuestos de renta de fuente peruana es el artculo 9 de la LIR, el cual dispone que independientemente a la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos ser considerada como renta de fuente peruana: las producidas por predios y derechos relativos a los mismos, incluyendo su enajenacin siempre que los predios se ubiquen dentro de territorio nacional; las producidas por bienes o derechos, cuando los mismos estn situados fsicamente o utilizados econmicamente en el pas. As tambin las producidas por capitales o intereses pactados por prstamos cuando el capital est colocado o sea utilizado econmicamente en el pas; las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier ndole que se realicen en territorio nacional; las obtenidas por servicios digitales prestados a travs del Internet, y la obtenida por asistencia tcnica, cuando sta se utilice econmicamente en el pas, entre otros. Los supuestos se limitan en su gran mayora a sealar que son rentas de fuente peruana, las rentas obtenidas por operaciones realizadas dentro del territorio nacional, pero tambin, estn aquellos que sealan que aunque no se produzcan en el pas, lo sern las operaciones que se utilicen econmicamente o se usen o consuman en territorio peruano, como lo sealado para los servicios de asistencia tcnica, y los servicios digitales.
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Momento para efectuar la retencin El artculo 76 de la LIR establece que las personas o entidades que paguen a sujetos no domiciliados rentas de fuente peruana, debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo el impuesto respectivo, dentro de los plazos previstos en el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. No obstante, la misma norma agrega que los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalas y retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza similar, a favor de no domiciliados, debern abonar al fisco el monto equivalente a la retencin en el mes en que se produzca su registro contable, independientemente de si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados. Dicho pago se realizar en el plazo indicado en el prrafo anterior. Esta norma es netamente recaudatoria, y distorsiona el hecho de que una retencin es, en estricto, detraer una parte de un pago, siendo que no debera funcionar en los devengamientos. Detalles a considerar 1. Recurdese que no abonar los impuestos retenidos, determina una extensin de la prescripcin a diez (10) aos, segn el Cdigo Tributario, lo cual es muy perjudicial al contribuyente por la excesiva dilatacin de la fiscalizacin de un periodo. 2. Adems de ello, el incumplimiento en la retencin determina una sancin (multa) del 50% del tributo omitido, con la posibilidad de la aplicacin de las reglas de rebajas a dicho monto, segn el mismo texto legal (artculo 179). 3. Por otra parte, si un contribuyente no efectuase la retencin respectiva a un no domiciliado, este deber acercarse al fisco y abonar el tributo

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impago, lo cual en la prctica puede resultar poco menos que imposible de realizar por el no domiciliado y/o de difcil persecucin. 4. Por ende el agente retenedor, al ser responsable solidario como responsable tributario es el que ha de sufrir mayormente la exigencia de pago. 5. Las referidas retenciones debern realizarse teniendo en cuenta el cronograma de pago para las obligaciones mensuales establecido por la Sunat, el cual puede encontrarse en la siguiente pgina web: http://www.sunat.gob.pe/orientacion/cronogramas/index.html.

2.3. Definiciones conceptuales Renta.- Renta es la utilidad o el beneficio que rinde algo o lo que de ello se cobra. El trmino, que procede del latn reddta, puede utilizarse como sinnimo de ingreso en algunas circunstancias. Por ejemplo: Hace dos aos compr un departamento en la playa y hoy obtengo una renta de quinientos dlares mensuales, La renta anual de la inversin es muy ventajosa. Gasto.- Gasto es la accin de gastar (emplear el dinero en algo, deteriorar con el uso). En un sentido econmico, se conoce como gasto a la cantidad que se gasta o se ha gastado. El gasto es un concepto de utilidad tanto para las familias como para las empresas o para el gobierno. Impuesto a la Renta.- El impuesto sobre la renta (ISR) es un impuesto que grava los ingresos de las personas, empresas, u otras entidades legales. Normalmente se calcula como un porcentaje variable de los ingresos de la persona fsica o jurdica sujeta a impuestos.

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Convenios de doble imposicin tributaria.- Los Convenios de doble imposicin son tratados internacionales que contienen, en particular, medidas para evitar los supuestos de doble imposicin fiscal internacional. Convenios internacionales.- Un tratado internacional es un acuerdo escrito entre ciertos sujetos de Derecho internacional y que se encuentra regido por este, que puede constar de uno o varios instrumentos jurdicos conexos, y siendo indiferente su denominacin. Como acuerdo implica siempre que sean, como mnimo, dos personas jurdicas internacionales quienes concluyan un tratado internacional. Por ejemplo los gobernantes de cada pas se renen para ponerse de acuerdo con sus lmites de pases para no tener problemas con sus territorios. Gasto deducible.- Los gastos deducibles son denominados de esta manera ya que se pueden descontar fiscalmente. Es decir que, pueden ser tenidos en cuenta para la determinacin del resultado impositivo final. Como todos sabemos, el resultado tributario se obtiene conciliando el resultado contable antes de impuestos mediante la aplicacin de las normas tributarias. El resultado contable ser aumentado o disminuido con otros conceptos para obtener el resultado fiscal o tributario. Es por esto que es necesario conocer qu gastos podemos deducir, y cuales son gastos no deducibles. 2.4. Formulacin de hiptesis 2.4.1. Hiptesis general Si se aplican adecuadamente la contratacin de servicios de no domiciliados y la aplicacin de los convenios de doble imposicin tributaria entonces se deducirn los gastos y se lograr la correcta determinacin del Impuesto a la Renta en las empresa de servicios de ingeniera en el distrito de Surquillo.

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2.4.2. Hiptesis especificas Si se realiza la aplicacin de las normas y procedimientos para determinar los reparos tributarios correspondientes a los gastos entonces se contribuir con la eficacia de la gestin en las empresas de servicios de ingeniera. Si se optimiza los procedimientos para la contratacin de los servicios de no domiciliados, entonces se lograr una adecuada gestin contable y tributaria en las empresa de servicios de ingeniera. Si se retiene impuesto a la renta por los servicios de no

domiciliados entonces disminuir los sobrecostos tributarios en una las empresas de servicios de ingeniera. 2.4.3 Variables Variable Independiente X: Servicios de no domiciliados Convenios de doble imposicin tributaria Indicadores X1 Reparo tributario X2 Contratacin de servicios de no domiciliados X3 Retencin del Impuesto a la Renta Variable dependiente Y: Determinacin del Impuesto a la Renta Indicadores X1 Eficacia de la gestin empresarial X2 Gestin contable y tributaria X3 Sobrecostos tributarios

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CAPTULO III

METODOLOGIA

3.1 Diseo Metodolgico

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3.1.1 Diseo de Investigacin Nuestro proyecto de tesis teniendo en cuenta la naturaleza de las variables que son materia de investigacin de conocimiento, le corresponde un diseo de investigacin por objetivos de acuerdo al siguiente esquema: OE 1..CP 1

OG

OE 2..CP 2

CF = HG

OE 3..CP 3 Leyenda: OG OE CP CF HG = Objetivo General = Objetivo Especifico = Conclusiones Parciales = Conclusin Final = Hiptesis General

Este esquema nos indica que el objetivo general se forma a partir de los objetivos especficos, con los cuales se contrasta a su vez los objetivos especficos que constituyen la base para formular las conclusiones parciales del trabajo de investigacin a las conclusiones parciales se contrastan adecuadamente para formular la conclusin final en la hiptesis principal.

3.1.2 Tipo de Investigacin El tipo de investigacin que se ha escogido para el desarrollo del presente proyecto rene las condiciones necesarias para ser

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denominada una Investigacin Aplicada, porque los alcances de esta investigacin son ms prcticos, ms aplicativos y se apoyan en las normas manuales y tcnicas para el recojo de la informacin. Todo este planteamiento representa el sustento emprico y numrico que nos permitir llegar a las conclusiones del trabajo de investigacin. 3.1.3 Nivel de investigacin Es una investigacin de nivel Descriptivo, Explicativo y Correlacional. a) Es descriptivo; porque buscamos especficamente las

propiedades y valores ahumados al conocimiento de las personas, los grupos empresariales y comunidades que sern sometidos a un diagnstico y anlisis. b) Es explicativo; cuando est dirigido a responder o solucionar las causas o eventos fsicos sociales que nos permitan explicar porque suceden los acontecimientos y en qu condiciones se presentan, esta explicacin debe darse en relacin a las preguntas que nos planteamos respecto a LOS SERVICIOS DE NO DOMICILIADOS Y LA APLICACIN DE LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICION TRIBUTARIA EN LA DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LAS EMPRESAS DE SERVICIOS DE INGENIERIA c) Es correlacional; este nivel nos permite establecer y medir el grado de relacin que existe entre las variables: LOS SERVICIOS DE NO DOMICILIADOS Y LA APLICACIN DE LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICION TRIBUTARIA EN LA DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LAS EMPRESAS DE SERVICIOS DE INGENIERIA.

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3.2 Poblacin y Muestra 3.2.1 Poblacin Conformada por el personal (gerentes, administradores, contador, asistentes y auxiliares de contabilidad, personal de las reas de logstica y sistemas, personal de proyectos, proveedores no domiciliados, etc.) siendo la muestra un total de ochenticinco personas entrevistadas de la empresa dedicada a la prestacin de servicios de ingeniera. 3.2.2 Muestra La muestra ha sido determinada mediante frmula de muestreo aleatorio simple para estimar proporciones, en los cuales consideremos un porcentaje de confianza y un margen de error, considerando que la frmula empleada corresponde a nuestro caso porque hemos determinado la poblacin. Para definir el tamao de la muestra, existen varias frmulas siendo la ms utilizada en encuestas, la formula proporcionada por la AID a travs de su programa de Asistencia Tcnica, y es la siguiente: ni = (p. q).z2.Ni EE2(Ni-1) + (p.q).z2

Dnde: n N p = = = # de elementos en la muestra # de elementos en el universo o poblacin probabilidad de que una proporcin de la poblacin est incluido en la muestra.

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probabilidad de que una proporcin de la poblacin no est incluido como muestra, en este caso p=q=0.5 por tratarse adems de una poblacin finita.

valor de la z que define un rea en ambas colas combinadas en una distribucin normal igual al nivel de significacin que controla el error tipo I o 0.05 el valor de z= 1.96 (alfa). Para controlado en

EE

error estndar de la estimacin (mide la precisin o confiabilidad de los resultados mustrales). Se debe controlar a niveles menores a 0.01. Por ejemplo podemos controlarlo a un nivel = 0.09

ni = (0.5 x0.5) (1.96)2 (300) (0.09)2

(300-1)+ (0.5x 0.5) (1.96)2

ni= 288.12 = 85.18 3.3823 Redondeando= 85 personas 3.3 Operacionalizacin de variables Variable I Variable Independiente X: Servicios de no domiciliados Convenios de doble imposicin tributaria Indicadores X1 Reparo tributario X2 Contratacin de servicios de no domiciliados X3 Retencin del Impuesto a la Renta

Variable II

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Variable dependiente Y: Determinacin del Impuesto a la Renta Indicadores X1 Eficacia de la gestin empresarial X2 Gestin contable y tributaria X3 Sobrecostos tributarios 3.4 Tcnicas de recoleccin de datos 3.4.1 Descripcin de las tcnicas Las principales tcnicas y/o instrumentos que se utilizaran en nuestra investigacin son: Entrevistas Encuestas Anlisis documental a) Revisin documental: se utilizara esta tcnica para obtener informacin a travs de las normas, libros, tesis, manuales, reglamentos, directivas y otro tipo de informacin relacionado con nuestro tema de investigacin LOS SERVICIOS DE NO DOMICILIADOS Y LA APLICACIN DE LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICION TRIBUTARIA EN LA DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LAS EMPRESA DE SERVICIOS DE INGENIERIA. 3.4.2 Descripcin de los instrumentos a) Ficha bibliogrfica: Este instrumento se utilizara para recopilar datos en formatos o fichas ordenadas metodolgicamente relacionadas con LOS SERVICIOS DE NO DOMICILIADOS Y LA

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APLICACIN DE LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICION TRIBUTARIA EN LA DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LAS EMPRESA DE SERVICIOS DE INGENIERIA. Gua de entrevistas: Es un formato especialmente diseado para

recopilar las entrevistas que se realizaran a eruditos y expertos en nuestro tema. Tambin se considera importante este instrumento para la elaboracin de las recomendaciones en el informe final (tesis). Ficha de encuesta: Este instrumento de recopilacin se aplicara para obtener informacin en relacin a nuestras variables a travs de sus indicadores. Es considerado muy importante debido a que los resultados obtenidos consisten en la validez y confiabilidad de nuestra investigacin a travs de la contrastacin de las hiptesis en el trabajo de campo. 3.4.3 Procedimientos de comprobacin de validez y confiabilidad de los instrumentos de recopilacin de informacin Los instrumentos elaborados(encuestas) fueron consultados a

docentes especializados en el tema de mi investigacin quienes revisaran y emitirn un juicio acerca de las preguntas elaboradas y aplicadas a quince representantes de la muestra quienes sern escogidos al azar, con la finalidad de comprobar la calidad de la informacin en relacin a los objetivos planteados en nuestra investigacin. 3.5 Tcnicas para el procesamiento y anlisis de la informacin 3.5.1 Tcnicas de anlisis Aplicaran las siguientes tcnicas: Anlisis documental Conciliacin de datos Indagacin

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3.5.2 Tcnicas de procesamiento de datos En el desarrollo de trabajo de investigacin se procesaran los datos obtenidos de las diferentes fuentes de informacin a travs de las tcnicas que presentamos a continuacin: Ordenamiento y clasificacin Registro manual Anlisis documental Tabulacin de cuadros con porcentajes Comprensin de grficos Conciliacin de datos Proceso computarizado con SPSS (Statistical Package for social Scienses), versin 17, del modelo de Correlacin de Pearson y nivel de confianza del 95%. 3.6 Aspectos ticos En la presente investigacin se tendr en cuenta los aspectos ticos de la comunidad cientfica, se trabajar en cuanto a la informacin que se recoja con el consentimiento informado de los encuestados. Asimismo, se tendr en cuenta el principio de justicia citando a los autores que nos han antecedido en la investigacin.

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CAPITULO IV 4.1 RECURSOS

RECURSOS Y CRONOGRAMA

La ejecucin del presupuesto del presente proyecto de tesis es el siguiente: a)Personal Asesoramiento especializado Apoyo secretarial Otros Sub Total b) Bienes Materiales de escritorio
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S/. 2,800.00 220.00 400.00 3,420.00

130.00

Materiales de impresin Material bibliogrfico Otros Sub total c)Servicios Movilidad Fotocopias Tipeo de trabajo Otros Sub total Total General

180.00 200.00 50.00 560.00

120.00 70.00 50.00 30.00 270.00 4,250.00

4.2 Cronograma

ACTIVIDADES

TIEMPO EN MESES Jul. Ago. Set. x x x x x x x

Oct.

1. Formulacin del proyecto de Tesis 2. Presentacin del Proyecto de Tesis 3. Ejecucin del Proyecto: * Elaboracin de instrumentos *Administracin de los instrumentos *Procesamiento de datos 4. Control y Evaluacin 5.Presentacion y aprobacin 6. Exposicin

x x

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CAPITULO V

FUENTES DE INFORMACION

5.1 Fuentes bibliogrficas Ley del Impuesto a la renta Decreto Legislativo 774 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. N 122-94-EF Convenios celebrados para evitar la doble imposicin tributaria Escritos de Luis Alberto Arce, Tributarista Asociado en EXPERTIA CAPITAL GROUP Gerente General en ESTUDIO ARCE Y ASOCIADOS S.A.C. CPC Muro Otiura, Giannina Carolina (2009) Los medios probatorios contables y su incidencia para determinar la Evasin Tributaria en el Per Herrera Quezada, Vctor Edgardo (2009) Los vacos legales del impuesto a la renta en el Per 2008, como se Legaliza la evasin tributaria. Universidad de Barcelona, Escuela de Post-grado de Comercio Exterior y Finanzas Internacionales

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Gmez Vliz Rafael (2008) El Convenio de doble Imposicin Internacional firmado entre Per y Espaa Instrumento para Promover el Comercio Internacional

Pontificia Universidad Javeriana - Facultad de ciencias jurdicas - Santa Fe de Bogot D.C.

Herrn Ocampo Catalina (2000) La doble Tributacin internacional Principios y realidades de los convenios.

5.2 Fuentes Electrnicas

www.sunat.gob.pe Pgina de consulta SUNAT http://www.estudioarce.com/principal/derecho-tributario/asistenciatecnica-servicios-brindados-por-no-domicil.html, Asociados. Estudio Arce &

http://www.noticierocontable.com/2011/05/retenciones-a-nodomiciliados/, Noticiero del Contador.

http://www.ces.gva.es/pdf/trabajos/articulos/revista_16/art2-rev16.pdf http://kpantaperiche.galeon.com/cvitae2257555.html

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CAPITULO VI

ANEXOS

6.1 Matriz de consistencia 6.2 Tcnica de la entrevista

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ANEXO N 01 MATRIZ DE CONSISTENCIA Ttulo: LOS SERVICIOS DE NO DOMICILIADOS Y LA APLICACIN DE LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICION TRIBUTARIA EN LA DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LAS EMPRESA DE SERVICIOS DE INGENIERIA PROBLEMAS Problema general Cmo incide los servicios de no domiciliados y la aplicacin de los convenios de doble imposicin tributaria en la determinacin del Impuesto a la Renta en las empresas de servicios de ingeniera? OBJETIVOS 1. Objetivo general Determinar cmo los servicios de no domiciliados y la aplicacin de los convenios de doble imposicin tributaria inciden en la determinacin del Impuesto a la Renta en las empresas de servicios de ingeniera. Objetivos secundarios a. Establecer la aplicacin de las normas y procedimientos para determinar los reparos tributarios correspondientes a los gastos de modo que contribuyan a la eficacia de la gestin en las empresas de servicios de ingeniera b. Establecer los procedimientos para la contratacin de los servicios de no domiciliados de manera OPERACIONA-LIZACIN DE VARIABLES 1. Hiptesis general Variable Independiente Si se aplican adecuadamente la X: Servicios de no contratacin de servicios de no domiciliados domiciliados y la aplicacin de los convenios de doble Convenios de doble imposicin tributaria entonces se imposicin tributaria deducirn los gastos y se lograr la correcta determinacin del Indicadores Impuesto a la Renta en las Reparo tributario empresas de servicios de ingeniera Contratacin de servicios de no domiciliados 2. Hiptesis secundarias Retencin del Impuesto a la a. Si se realiza la aplicacin de Renta las normas y procedimientos para determinar los reparos tributarios correspondientes a los gastos entonces se Variable dependiente contribuir con la eficacia de Y: Determinacin del la gestin en las empresas Impuesto a la Renta de servicios de ingeniera b. Si se optimiza los Indicadores procedimientos para la Eficacia de la gestin contratacin de los servicios empresarial de no domiciliados, entonces se lograr una adecuada Gestin contable y tributaria HIPTESIS METODOLOGA Tipo de Investigacin Aplicada Poblacin Conformada por el personal (gerentes, administradores, contador, asistentes y auxiliares de contabilidad, personal de las reas de logstica y sistemas, personal de proyectos, etc.) de la empresa dedicada a la prestacin de servicios de ingeniera. Muestra El tamao de nuestra muestra resultante fue de 85 personas que trabajan en la empresa, a las cuales hemos aplicado los instrumentos de medicin (entrevistas y encuestas). Tcnicas Entrevista y encuesta

Problemas secundarios a. Qu normas y procedimientos aplicar para determinar los reparos tributarios correspondientes a los gastos de modo que contribuyan a la eficacia de la gestin en las empresas de servicios de ingeniera? b. De qu manera la contratacin de los servicios de no domiciliados contribuyen en la gestin contable y tributaria en las empresas de servicios de

que contribuya en la gestin contable y tributaria gestin contable y en las empresa de servicios Sobrecostos tributarios c. De qu manera la tributaria en las de ingeniera. retencin del impuesto a la empresa de servicios de b. c. Si se retiene impuesto a la renta por los servicios de no ingeniera renta por los servicios de no domiciliados influyen en los c. Determinar como la domiciliados entonces sobrecostos tributarios en retencin del impuesto a disminuir los sobrecostos las empresa de servicios de la renta por los servicios tributarios en las empresa de ingeniera? de no domiciliados servicios de ingeniera. influyen en los sobrecostos tributarios en las empresas de servicios de ingeniera.

ingeniera?

Instrumentos Gua de entrevistas, ficha de encuesta

ANEXO N 2 - GUA DE ENTREVISTA La presente tcnica tiene por finalidad recabar informacin importante para el estudio de Los Servicios no Domiciliados y la Aplicacin de los Convenios de Doble Imposicin Tributaria en la Determinacin del Impuesto a la Renta en las empresas de Servicios de ingeniera. Al respecto, se le solicita a usted, que con relacin a las preguntas que a continuacin se detallan, se sirva darnos su opinin autorizada, en vista que ser de mucha importancia para nuestra investigacin que se viene llevando a cabo.

1.

Cul es su opinin en cuanto a la incidencia de los servicios de no domiciliados en las empresas de servicios de ingeniera en nuestro pas?

2.

Cmo influye la contratacin de no domiciliados en la Gestin de su empresa?

3.

Qu modificaciones importantes considera usted respecto a la Ley de Impuesto a la Renta con respecto a los gastos de no domiciliados?

4.

Considera usted que se est realizando efectivamente la Aplicacin de los Convenios de Doble Imposicin Tributaria?

5.

Considera usted que es eficaz que una empresa de servicios de Ingeniera sea fiscalizada por la Administracin Tributaria por el incumplimiento de las normas que rigen la contratacin de los servicios de no domiciliados y la no retencin del impuesto a la renta?

6.

De qu manera se cumplen con las normas tributarias en general en su empresa?

 7. Considera usted importante la realizacin de los procesos para la contratacin de los servicios de no domiciliados en su empresa? 8. Conoce usted cuantos convenios vigentes existen en nuestro pas para evitar la doble imposicin tributaria? 9. Conoce usted que servicios estn afectos a retenciones y cual es el porcentaje? 10. Cul es el efecto principal de no cumplir con la norma del impuesto a la renta en su empresa?

 Desea agregar algo adicional o comentar alguna inquietud respecto al tema.

ANEXO N 3 - ENCUESTA La presente tcnica tiene por finalidad recabar informacin importante para el estudio de Los Servicios no Domiciliados y la Aplicacin de los Convenios de Doble Imposicin Tributaria en la Determinacin del Impuesto a la Renta en la empresa de Servicios de ingeniera en el distrito de Surquillo. Al respecto se le solicita a usted, que con relacin a las preguntas que a continuacin se le presentan, se sirva responder en trminos claros, en vista que ser de mucha importancia para la investigacin que se viene llevando a cabo. Esta tcnica es annima, se le agradecer su participacin y colaboracin. 1. Las normas tributarias respecto al Impuesto a la Renta deben ser modificadas en nuestro pas? Si ( ) No ( ) No sabe ( )

2. Es consciente de que no sujetarse a las normas legales genera costos significativos? Si ( ) No ( ) No sabe ( )

3. En qu medida influye las contrataciones de los servicios de no domiciliados en su empresa? Demasiado ( ) un poco ( ) no afecta ( )

4. Est de acuerdo con la aplicacin de los Convenios de Doble Imposicin Tributaria? Totalmente de acuerdo ( ) De acuerdo ( ) En Desacuerdo ( )

5. Usted est informado de cmo afecta la falta de Responsabilidad Tributaria y de informacin en nuestro pas? Si ( ) No ( ) No sabe ( )

6. Est satisfecho con los sistemas de pago de sus impuestos? Si ( ) No ( ) No sabe ( )

7. Debera existir un control adecuado en las reas de proyectos y Recursos Humanos respecto a la contratacin? Si ( ) No ( ) No sabe ( )

8. Usted destinara el pago de sus impuestos a invertirlos en otras necesidades de su empresa? Si ( ) No ( ) No sabe ( )

9. Su empresa ha orientado a los colaboradores respecto a los temas de servicios contratados a personas o empresas no domiciliadas? Si ( ) No ( ) No sabe ( )

10. Est conforme con las prcticas tributarias que se ejecutan en su empresa? Si ( ) No ( ) No sabe ( )

11. Estara de acuerdo si las tasas de pago de impuestos se redujeran? Si ( ) 12. No ( ) No sabe ( ) en relacin con los dems

Usted es tratado en forma justa y equitativa contribuyentes? Si ( ) No ( )

No opina ( )

13.- Cmo considera la participacin del Estado en el control tributario de las empresas de su sector? Alto ( ) 14. Normal ( ) Bajo ( )

Considera que las sanciones tributarias por parte de SUNAT son justas? Si ( ) No ( ) No sabe ( )

15-

Conoce la razn del porque se implement los sistemas de pagos del IGV? Si ( ) No ( ) No sabe ( )

18.

Est consciente de que la evasin tributaria genera contingencias y sobrecostos a su empresa? Si ( ) No ( ) No sabe ( )

19.

Qu opina de la labor fiscalizadora de la SUNAT? Buena ( ) Regular ( ) Mala ( ) los

20.- La SUNAT est capacitada para cumplir sus funciones de ente fiscalizador en temas de Impuesto a la Renta? Si ( ) No ( ) No sabe ( )

21.

El diseo de Procesos contribuye en la Gestin contable y tributaria en su empresa? Si ( ) No ( ) No sabe ( )

22.- Cumple con sus obligaciones tributarias a tiempo? Si ( ) No ( ) No sabe ( )

23.- Considera que los elevados costos de la formalidad contribuye a la difusin del mercado informal? Si ( ) No ( ) No sabe ( )

24.- Sabe usted en que rgimen tributario se encuentra su empresa? Si ( ) No ( ) No sabe ( )

25.- En qu medida el incumplimiento formal de la norma repercute en la utilidad de su empresa? Alto ( ) Regular ( ) Bajo ( )