Tabla de Contenidos

INTRODUCCIN ................................................................................................................................................................. 1 ASPECTOS GENERALES DE LAS COOPERATIVAS ............................................................................................ 2 Historia..........................................................................................................................................................2 Movimiento cooperativo ......................................................................................................................................2 Origen de las cooperativas ...................................................................................................................................2 Cooperativa ...................................................................................................................................................3 Tipos de cooperativas ....................................................................................................................................3 Valores cooperativos .....................................................................................................................................4 Principios .......................................................................................................................................................5 Principios actuales ................................................................................................................................................5 Principios clsicos .................................................................................................................................................5 Otros principios......................................................................................................................................................6 Estructura cooperativa ...................................................................................................................................7 LEY DE ASOCIACIONES COOPERATIVAS Y CREACIN DEL .................................................................................... 8 INSTITUTO NACIONAL DE FOMENTO COOPERATIVO. ............................................................................................ 8 De su clasificacin ........................................................................................................................................ 11 De la constitucin e inscripcin .................................................................................................................... 15 De la Administracin y Funcionamiento ........................................................................................................ 17 Del patrimonio social ................................................................................................................................... 19 De los saldos y excedentes ........................................................................................................................... 20 De la disolucin y liquidacin ....................................................................................................................... 21 Del control y vigilancia ................................................................................................................................. 22 De las cooperativas de autogestin .............................................................................................................. 23 i

De las cooperativas de cogestin .................................................................................................................. 24 DEL CONSEJO NACIONAL DE COOPERATIVAS ................................................................................................ 25 Su creacin y fines ....................................................................................................................................... 26 De la direccin y administracin ................................................................................................................... 26 Del financiamiento....................................................................................................................................... 26 INSTITUTO NACIONAL DE FOMENTO COOPERATIVO (INFOCOOP).....................................................27 Polticas ....................................................................................................................................................... 27 Promocin .........................................................................................................................................................27 Formacin y Capacitacin (Identidad) .......................................................................................................27 Comunicacin ..................................................................................................................................................28 Financiamiento .................................................................................................................................................28 Asistencia Tcnica ..........................................................................................................................................28 Innovacin e investigacin ...........................................................................................................................28 Integracin ........................................................................................................................................................28 Evaluacin .........................................................................................................................................................28 Asesora legal, doctrinal y fiscalizacin ....................................................................................................28 Tecnologas .......................................................................................................................................................28 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC .......................................................................................28 Presentacin de estados financieros ............................................................................................................. 28 Objetivo ..............................................................................................................................................................29 Hiptesis de empresa en funcionamiento ................................................................................................29 Identificacin de los estados financieros .................................................................................................29 Periodo contable sobre el que se informa ................................................................................................29 Balance........................................................................................................................................................ 30 La distincin entre corriente y no corriente .............................................................................................30 LOS ELEMENTOS DEL CONTROL CONTABLE ................................................................................................... 30 La contabilidad .................................................................................................................................................30 La contabilidad como proceso ....................................................................................................................30 Las transacciones contables .......................................................................................................................31 El perodo contable .........................................................................................................................................32 Cierre de Cuentas de Gastos .......................................................................................................................33 Cierre de Cuentas de Ingresos ....................................................................................................................33 Cierre de la Cuenta de Prdidas y Ganancias .........................................................................................33 La unidad monetaria .......................................................................................................................................33 Los estados financieros ................................................................................................................................34 ii

Estado de las prdidas o ganancias ..........................................................................................................34 Balance General o de Situacin ..................................................................................................................34 Los tipos de contabilidad ..............................................................................................................................34 El control y la contabilidad ...........................................................................................................................35 Las normas de control interno.....................................................................................................................35 Los libros legales ............................................................................................................................................37 Sistemas de Contabilidad .............................................................................................................................37 EL CATALOGO DE CUENTAS .......................................................................................................................... 38 La importancia del catlogo de cuentas ...................................................................................................38 Los procedimientos para elaborar el catlogo de cuentas ..................................................................38 La codificacin de las cuentas ....................................................................................................................39 Manual de cuentas....................................................................................................................................... 39 DOCUMENTOS CONTABLES .......................................................................................................................... 40 La importancia..................................................................................................................................................40 Los tipos de comprobantes ..........................................................................................................................40 Las transacciones bancarias .......................................................................................................................40 Las transacciones comerciales ...................................................................................................................41 Las transacciones crediticias ......................................................................................................................43 Las inversiones ................................................................................................................................................43 ARCHIVO DE LA DOCUMENTACIN............................................................................................................... 44 La importancia del archivo de la documentacin ...................................................................................44 La clasificacin de los documentos para el archivo ..............................................................................44 CONCLUSIN .....................................................................................................................................................................46 ANEXOS ................................................................................................................................................................................47 COOPERATIVA DE AHORRO Y CRDITO DE LOS EMPLEADOS DEL MINISTERIO DE EDUCACIN PBLICA R.L. (COOPEMEP R. L.)........................................................................................................................................ 47 Ejemplo de Cierre de Cuentas de Gastos ............................................................................................. 66 Ejemplo de Cierre de Cuentas de Ingresos .......................................................................................... 66 Ejemplo de Cierre de la Cuenta de Prdidas y Ganancias ................................................................. 66

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Introduccin
El presente trabajo hace referencia a las cooperativas con nfasis en el rea contable y cmo las mismas se encargan realizar los respectivos procesos contables, as tambin como el ente encargado de supervisarlo. Dentro de las caractersticas que cabe resaltar en el contexto, son los aspectos contables, retiros y aportes, apertura de libros, registros contables, cierres de libros y por ltimo, los aspectos generales de las cooperativas. Se retoman los conceptos de contabilidad, recordando los estados financieros bsicos, sus componentes, los diferentes tipos de contabilidad, dependiendo del tipo de cooperativa. Adems, se estudia el principio del control, considerando los diferentes aportes realizado por este proceso contable. Otro aspecto al cual se le da nfasis, es al empleo de los documentos contables, base del registro de las transacciones de la cooperativa. Se analizan los diferentes documentos que se pueden utilizar, dependiendo del tipo de empresa y de la transaccin que se est realizando.

Es importante para toda empresa cooperativa establecer los mecanismos idneos con el fin de controlar cada una de las diferentes actividades que lleva a cabo en su quehacer diario. Un medio, y quizs el principal se centra en la utilizacin del Sistema de Contabilidad, ms apropiado, esto aunado al establecimiento de los controles llamados cruzados pertinentes.

Aspectos generales de las cooperativas

Historia Movimiento cooperativo
Una de las primeras experiencias cooperativas data de 1844, cuando se crea en Rochdale, Inglaterra, la cooperativa de consumo Sociedad Equitativa de los Pioneros de Rochdale. Simultneamente surgen otras experiencias en Francia, Espaa y otros pases europeos. Entre los primeros grandes pensadores del cooperativismo se encuentran Robert Owen, Charles Fourier y Friedrich Wilhelm Raiffeisen, respectivamente, gals, francs y alemn, los que hicieron una crtica en la que proponan que la solucin de problemas sociales se puede lograr a travs de la cooperacin entre los individuos. La vieja bandera del movimiento cooperativo estaba representada por los 7 colores del arcoris, que simbolizaba al mismo tiempo la diversidad y la esperanza. El color rojo representaba el fuego y el amor que une a las personas; el anaranjado recordaba a un amanecer glorioso; el amarillo por el color del sol que da luz, calor y vida; el verde representaba la esperanza; el azul celeste figuraba como reflejo de la ilusin; el Azul Marino o ndigo encarnaba el valor que nos impulsa a buscar nuevas rutas; y finalmente el Violeta significaba la humildad y la virtud. Posteriormente, en el Congreso de la ACI de 1995, se decidi cambiar la clsica bandera del cooperativismo por una bandera de fondo blanco con un arcoris que se rompe para convertirse en palomas en pleno vuelo. Durante este ao 2012 se celebra el Ao Internacional de las Cooperativas, segn lo proclamado por la Asamblea General de las Naciones Unidas.

Origen de las cooperativas

El movimiento cooperativo naci en el marco de la Revolucin Industrial, durante el siglo XX para que sus socios tuvieran acceso a mejores condiciones posibles de precio y calidad (cooperativas de consumo), o bien, a producir y canalizar esta produccin hacia el mercado, evitando intermediarios, para maximizar las rentas de los cooperativistas.

Cooperativa
Una cooperativa es una asociacin autnoma de personas que se han unido voluntariamente para formar una organizacin democrtica cuya administracin y gestin debe llevarse a cabo de la forma que acuerden los socios, generalmente en el contexto de la economa de mercado o la economa mixta, aunque las experiencias cooperativas se han dado tambin como parte complementaria de la economa planificada. Su intencin es hacer frente a las necesidades y aspiraciones econmicas, sociales y culturales comunes a todos los socios mediante una empresa. La diversidad de necesidades y aspiraciones (trabajo, consumo, comercializacin conjunta, enseanza, crdito, etc.) de los socios, que conforman el objeto social o actividad corporativizada de estas empresas, define una tipologa muy variada de cooperativas. Los principios cooperativos constituyen las reglas bsicas de funcionamiento de estas organizaciones. La Alianza Cooperativa Internacional (ACI) es la organizacin internacional que desde el ao 1895 aglutina y promueve el movimiento cooperativo en el mundo. La cooperativa constituye la forma ms difundida de entidad de economa social.

Tipos de cooperativas
Categora principal: Tipos de cooperativas. Aunque se hacen diversas clasificaciones de las cooperativas, es usual atender principalmente a la actividad o fin que desempean. Se pueden mencionar a las siguientes: Cooperativa de trabajo asociado o cooperativa de produccin. Cooperativas sociales tambin consideradas como una forma de cooperativas de trabajo. Cooperativa de ahorro y crdito Cooperativa de consumidores y usuarios

Cooperativa agraria Cooperativa de servicios: tienen por objeto realizar toda clase de prestaciones, servicios o funciones
econmicas, no atribuidas a otras sociedades reguladas por esta Ley, con el fin de facilitar, promover, garantizar, extender o completar la actividad o los resultados de las explotaciones independientes de los socios, o los constituidos por profesionales y artistas que desarrollen su actividad de modo independiente y tengan como objeto la realizacin de servicios y ocupaciones que faciliten la actividad profesional de sus socios.

Cooperativa de viviendas: formadas para la consecucin de hogares. Cooperativa de transporte: es un grupo de conductores o choferes, pilotos que deciden trabajar
directamente en forma organizada y conjunta para prestar un servicio eficiente a la comunidad, a travs del transporte de personas o cargas.

Cooperativa de turismo: cuyo objetivo es realizar turismo, o promoverlo en una zona determinada.
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Cooperativa de artistas: organizaciones de msicos, poetas, escritores, actores, etc. Cooperativa de artesanos: cooperan para la distribucin y venta de sus trabajos. Cooperativa de enseanza: destinadas a brindar servicios educativos a los socios, sus hijos y/o la
comunidad.

Cooperativa escolar: las cooperativas escolares son sociedades de alumnos administradas por ellos
con el concurso de los maestros con vistas a actividades comunes. Inspirados en un ideal de progreso humano basado en la educacin moral de la sociedad de los pequeos cooperadores por medio de la sociedad y el trabajo de sus miembros.

Cooperativa de comercio Cooperativa de suministros Cooperativa farmacutica Cooperativa de servicios pblicos: prestan algn servicio til y necesaria para la comunidad, como
son la de agua y saneamiento, taxi, telfonos, recoleccin de basura, etc.

Cooperativa mixta: son las que combinan a diferentes tipos de cooperativas.

Existen tambin algunos tipos ms especficos, como los de cooperativa de explotacin comunitaria de la tierra, cooperativa de electrificacin rural o cooperativa del mar.

Valores cooperativos Ayuda mutua: es el accionar conjunto para la solucin de problemas comunes o la cooperacin. Responsabilidad: capacidad de responder ante los actos, nivel de desempeo en el cumplimiento de
las actividades para el logro de metas, sintiendo un compromiso moral con los asociados.

Responsabilidad social: compromiso con la comunidad, preocupacin por los dems. Democracia: toma de decisiones colectivas por los asociados (mediante la participacin y el
protagonismo) a lo que se refiere a la gestin y control de la cooperativa.

Igualdad: todos los asociados tienen iguales deberes y derechos. Equidad: justa distribucin de los excedentes entre los miembros de la cooperativa. Solidaridad: apoyar, cooperar en la solucin de problemas de los asociados, la familia y la
comunidad. Comunidad de intereses y propsitos.

Honestidad y transparencia: honradez, la dignidad y la decencia en la conducta de los asociados. Se

oponen al encubrimiento, el falseamiento de la informacin y al engao.

Esfuerzo propio: motivacin, fuerza de voluntad de los miembros con el fin de alcanzar metas
previstas dando lo mejor de cada uno.

Principios Principios actuales

Los principios actuales fueron aprobados en la Asamblea de la Alianza Cooperativa Internacional en Manchester, el 23 de septiembre de 1995 Adhesin abierta y voluntaria. Las cooperativas son organizaciones voluntarias, abiertas para todas aquellas personas dispuestas a utilizar sus servicios y dispuestas a aceptar las responsabilidades que conlleva la condicin de socios, sin discriminacin de gnero, raza, clase social, posicin poltica o religiosa. Control democrtico de los socios o miembros. Participacin activa, con responsabilidad ante la asamblea general y los socios por parte de las autoridades electas. Cada socio siempre tiene derecho a un solo voto, independientemente a su aporte. Participacin econmica de los socios o miembros. Equidad. Compensacin limitada. Los excedentes de cada perodo contemplan en primer lugar reservas, educacin y solidaridad. Autonoma e independencia. Asociarse sin hacerse dependiente, y sin responder a intereses externos. Educacin, entrenamiento e informacin. A socios, dirigentes, gerentes y empleados. Pero tambin, informar a la comunidad sobre el cooperativismo. Este principio se une al 7. Cooperacin entre cooperativas. A travs de estructuras locales, regionales y nacionales; con el fin de servir mejor y de dar apoyo a nuevas entidades. Compromiso con la comunidad. Desarrollo sustentable, solidaridad, aceptacin de los socios, responsabilidad social.

Principios clsicos
Los siguientes principios fueron sistematizados en el ao 1937 por la Alianza Cooperativa Internacional: Libre adhesin o puertas abiertas. Control democrtico. Retorno de excedentes a cada miembro, en proporcin a su contribucin con los mismos. Inters limitado del capital (gran diferencia con las sociedades). Neutralidad: principalmente en lo poltico y religioso. Modernamente se ha extendido tambin la neutralidad al plano racial, tnico, por nacionalidad, sectario, ideolgico, sindical, etc. 5

Venta al contado (principio que ha ido cediendo) y a precios de mercado. Fomento y educacin cooperativa: difundir los valores cooperativos entre los miembros y la sociedad en general.

Otros principios
Algunos autores reconocen otros principios:

Mutualidad: slo los miembros pueden hacer uso de los servicios de la cooperativa, en tanto no sea
una empresa comercial y por lo tanto no tenga afn de lucro, ni hacerse de una clientela.

Indisponibilidad de las reservas: en caso de liquidarse la cooperativa, aquellas no pasarn a sus

miembros. La capitalizacin sucesiva de excedentes (que forman las reservas) est pensada en favor de la cooperativa, y no de sus integrantes.

Integracin cooperativa (o federalismo cooperativo): desde que adquiere su fuerza en el nmero de

sus miembros.

Estructura cooperativa
La cooperativa se basa normalmente en el modelo de produccin de empresa privada, tomndola como ncleo del quehacer econmico aunque como modelo de sociedad mercantil presenta algunas particularidades en su estructura. A continuacin un cuadro que intenta explicar las diferencias entre empresa cooperativa y sociedad mercantil clsica. Empresa clsica Empresa cooperativa

Las personas buscan obtener ganancias y beneficiarse unos sobre otros

Las personas buscan dar servicios y el beneficio comn

Con la ganancia se beneficia el propietario del Con la ganancia se beneficia la prestacin de servicios capital

Principal objetivo: ensanchar los mrgenes hasta hacerlos lo ms provechosos posibles para el accionista

Principal objetivo: ofrecer servicios de calidad y econmicos, y reportar beneficios a los socios

El beneficio logrado se distribuye entre los accionistas

El excedente disponible se devuelve a los socios en proporcin a sus actividades o servicios

El accionista dirige

El socio dirige

La persona no tiene ni voz ni voto

La persona tiene voz y voto

El nmero de socios es limitado

El nmero de socios es ilimitado. Pueden ser socios todas las personas que lo deseen, segn estatutos

Los objetivos son independientes del socio

Los objetivos son dependientes de las necesidades de los socios

Administrada por un nmero reducido de personas

Se gobierna con la participacin de todos los socios

LEY DE ASOCIACIONES COOPERATIVAS Y CREACIN DEL INSTITUTO NACIONAL DE FOMENTO COOPERATIVO.

ARTCULO 2. Las cooperativas son asociaciones voluntarias de personas y no de capitales, con plena personalidad jurdica, de duracin indefinida y de responsabilidad limitada, en las que los individuos se organizan democrticamente a fin de satisfacer sus necesidades y promover su mejoramiento econmico y social, como un medio de superar su condicin humana y su formacin individual, y en las cuales el motivo del trabajo y de la produccin, de la distribucin y del consumo, es el servicio y no el lucro. ARTCULO 3. Todas las cooperativas del pas debern ajustarse estrictamente a los siguientes principios y normas: a) Libre adhesin y retiro voluntario de los asociados. b) Derecho de voz y un solo voto por asociado. c) Devolucin de excedentes y aceptacin de prdidas por parte de los asociados en proporcin a las operaciones que realicen con la cooperativa de acuerdo a su participacin en el trabajo comn. d) Pago de un inters limitado a los aportes hechos al capital social. e) Neutralidad racial, religiosa y poltica e igualdad de derechos y obligaciones de todos los asociados. f) Fomento de la integracin cooperativa. g) Fomento de la educacin y del bienestar social y mejoramiento de las condiciones de vida de los asociados y sus familias. h) Duracin indefinida, capital variable e ilimitado, y nmero ilimitado de asociados. i) Responsabilidad limitada. j) Irrepartibilidad entre los asociados de las reservas establecidas por ley y de excedentes producidos por las operaciones con personas que, sin ser asociados, hubieran usado los servicios de la cooperativa y de los ingresos no provenientes de la funcin social de la cooperativa, y k) Autonoma en su gobierno y administracin con excepcin de las limitaciones que establece la presente ley. ARTCULO 4.- Queda absolutamente prohibido a toda asociacin cooperativa realizar cualquier actividad que no se concrete al fomento de los intereses econmicos, sociales y culturales de sus asociados. Las cooperativas debidamente registradas gozarn en forma irrestricta de todos los derechos y garantas necesarias para el cumplimiento de sus fines. En consecuencia, sern absolutamente nulos los actos de las entidades privadas o de los rganos pblicos que impongan restricciones directas o indirectas a la actividad de esas asociaciones, salvo cuando las disposiciones legales expresamente establezcan esas restricciones.

Por tanto, las cooperativas quedan absolutamente libres de cualquier tipo de regulacin o control por parte de organismos o instituciones del Estado, autnomas o semiautnomas, que la ley no establezca en forma especfica. ARTCULO 5.- Los asociados de una cooperativa tienen el deber de realizar sus transacciones y operaciones con la misma; en caso de que no lo hicieran, sin razn que lo justifique, sufrirn las sanciones previstas en la presente ley y en los estatutos de la cooperativa. ARTCULO 6.- Las asociaciones cooperativas disfrutarn de los siguientes privilegios: a) Exencin del pago del impuesto territorial por un trmino de diez aos a partir de la fecha de su inscripcin legal. b) Exencin de todo impuesto o tasa, nacional o municipal, sobre los actos de formacin, inscripcin, modificacin de estatutos y dems requisitos legales para su funcionamiento. c) Prioridad en el transporte terrestre, martimo y aire o, en empresas estatales o en particulares que reciban subvencin oficial, y rebaja del diez por ciento en los fletes de los artculos de giro de ellas que se transporten en dichas empresas. d) Rebaja del cincuenta por ciento en los impuestos de papel sellado, timbres, y derechos de registro, en los documentos otorgados por ellas en favor de terceros o de estas en favor de aquellos, y en todas las actuaciones judiciales en que tengan que intervenir, activa o pasivamente. e) Exencin del pago de los impuestos de aduanas sobre las herramientas, materias primas, libros de texto, vehculos automotores de trabajo, maquinaria, piezas de repuesto, equipo y enseres de trabajo, medicinas, herbicidas, fertilizantes, sacos y cualesquiera otros medios de empaque, simientes, animales y cualesquiera otros artculos que importen para las actividades que les sean propias siempre que en el pas no se produzcan de calidad aceptable, o que la produccin nacional no sea suficiente para abastecer el mercado; estos dos ltimos puntos a juicio de una comisin integrada por un representante del Instituto Nacional de Fomento Cooperativo, un representante del Ministerio de Economa, Industria y Comercio y un representante del Ministerio de Hacienda, de acuerdo a lo que establezca el reglamento. Los bienes importados mediante exencin al amparo de la presente ley podrn ser vendidos o traspasados por las cooperativas, uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas siempre que sean pagados al tiempo transcurrido los derechos de importacin correspondientes. Transcurridos cuatro aos de haber sido inscritos a nombre de la cooperativa, los mismos podrn ser traspasados libres de todo gravamen a cualquier persona. f) Exencin del pago del cincuenta por ciento de los impuestos de aduana sobre los artculos alimenticios, y medicinas que importen las cooperativas de consumo, siempre que no se produzcan en el pas o que la produccin nacional no alcance a satisfacer en forma total la demanda. g) Derecho a contratar preferentemente con el Estado, en igualdad de condiciones para la venta, adquisicin o distribucin de productos o prestacin de servicios que sean requeridos por aquel o cualquiera de sus instituciones. h) Derecho a administrar los servicios de distribucin de energa, fbricas y talleres que forman parte del patrimonio del Estado. 9

i) Derecho a obtener del Instituto Nacional de Seguros al costo, todos los tipos de plizas que dicha institucin extienda, pero exclusivamente a travs de las uniones, federaciones o de la Confederacin Nacional de Cooperativas que la presente ley autoriza. j) Derecho a obtener de las instituciones encargadas de la produccin o distribucin de la energa elctrica, tarifas preferenciales en cuanto al precio de compra de dicha energa, particularmente para aquellas cooperativas que operan en las zonas rurales del pas. k) Para efectos de calcular el impuesto sobre la renta, de los asociados de las cooperativas se tomar en cuenta solo el 50% de los ingresos que provengan de los excedentes e intereses de sus certificados de aportacin de las cuotas de inversin obtenidas en la cooperativa. ARTCULO 8.- Para los efectos de la Ley de Marcas No. 559 del 24 de junio de 1946 y sus reformas, el nombre de las cooperativas ser registrado de oficio y libre de todo derecho, por la Oficina de Marcas de Fbrica y Comercio al aparecer en "La Gaceta" el aviso de la resolucin del Instituto Nacional de Fomento Cooperativo, por el cual autoriza el funcionamiento de la cooperativa. La publicacin en "La Gaceta" de la sentencia de disolucin de una cooperativa, o el acuerdo de disolucin aprobado por la asamblea general, cancela automticamente la inscripcin en el registro y la Oficina de Marcas pondr la razn al margen del asiento correspondiente. Las federaciones y uniones de cooperativas de todo tipo, que exporten productos nacionales de sus afiliados, podrn inscribir en ese registro, bajo su propio nombre, marcas de fbrica o de comercio con indicacin de origen y procedencia, pudiendo registrar el origen o procedencia del producto de la respectiva cooperativa afiliada.

ARTCULO 9.- Las cooperativas podrn extender sus servicios a personas no asociadas si a juicio de la asamblea la buena marcha de ella lo aconseja y con previa aprobacin del INFOCOOP. ARTCULO 10.- Las cooperativas sin lesionar el derecho de los asociados a retirarse y recibir el aporte que hubieren hecho, con el fin de no poner en peligro su estabilidad y buena marcha, podrn reglamentar estatutariamente el ejercicio del derecho al retiro, en la forma dispuesta por esta ley.

ARTCULO 11.- Ninguna funcin directiva podr vincularse a persona determinada o delegarse a empresa gestora alguna, ni tener un perodo inferior a dos aos ni superior a cuatro. Tanto los miembros del Consejo de Administracin, como los de los comits, podrn ser reelegidos para nuevos perodos. El gerente ser nombrado sin sujecin a plazo. ARTCULO 12.- A ninguna cooperativa le ser permitida: a) Imponer en sus estatutos condiciones rigurosas para el ingreso de nuevos asociados que impidan su crecimiento constante, armnico y ordenado. Deber estimularse por todos los medios el ingreso de nuevos asociados, de manera que su rpido y eficiente desarrollo no se limite por razn del nmero de estos o por cualquier otra causa que las convierta en organizaciones cerradas.

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b) Establecer con comerciantes, entidades comerciales, hombres de negocios, o cualquier otra persona extraa a la cooperativa, combinaciones, acuerdos o celebrar contratos, que hagan participar a estas directas o indirectamente en los beneficios y franquicias que otorga la presente ley. c) Remunerar en forma alguna a cualquier persona por el hecho de proporcionar nuevos asociados o colocar certificados de aportacin. d) Conceder ventajas o privilegios a los iniciadores, asociados fundadores, directores o administradores, o cualquier otro tipo de privilegio. e) Hacer inversiones con fines de especulacin o usura; y f) Desarrollar actividades para las cuales no est legalmente autorizada.

De su clasificacin
ARTCULO 15.- Las cooperativas son: de consumo, de produccin, de comercializacin, de suministros, de ahorro y crdito, de vivienda, de servicios, escolares, juveniles, de transportes, mltiples y en general de cualquier finalidad lcita y compatible con los principios y el espritu de cooperacin. Las cooperativas de produccin de bienes y servicios que llenen los requisitos que esta ley establece en los Captulos XI y XII, se clasificarn adems como de cogestin o de autogestin, respectivamente. ARTCULO 16.- Las cooperativas de consumo tienen por objeto la adquisicin, provisin y distribucin de cualquier clase de bienes entre sus asociados, en calidad de consumidores, para su auxilio mutuo. ARTCULO 17.- Las cooperativas de produccin tienen por objeto la produccin, manufactura o transformacin en forma directa por parte de los asociados, de artculos naturales elaborados, o la iniciacin o desarrollo de toda clase de explotaciones agrcolas, ganaderas, industriales y artesanales distribuyendo los excedentes que pudieran acumularse por su gestin de trabajo en conjunto, en proporcin a la produccin, al trabajo manual o intelectual; o al rendimiento con que cada uno de los asociados haya contribuido a la empresa. Estas cooperativas debern emplear de modo preferente a sus asociados en los trabajos y obras que emprendieren. Excepcionalmente podrn ocupar personal extrao que no sobrepase el 30% del nmero de los asociados en los siguientes casos: cuando las circunstancias extraordinarias o imprevistas lo exijan; para la ejecucin de obras determinadas y por tiempo fijo o para trabajos eventuales distintos de los requeridos por el objeto de la cooperativa. En todos los casos, esto proceder cuando los asociados por su nmero o por falta de idoneidad no satisfagan de modo evidente las necesidades de la cooperativa. Para la ejecucin de tales trabajos deber preferirse a otras cooperativas que estuvieren en capacidad de realizarlos. En asuntos contractuales de trabajo estas cooperativas se regirn por las disposiciones contenidas en la legislacin laboral vigente, pero para los efectos de la relacin jurdica del asociado con la 11

cooperativa, debe interpretarse que su estatus econmico social ha de ser la de socio-trabajador, como una sola persona fsica, segn queda prescrito en los prrafos precedentes. ARTCULO 18.- Las cooperativas de comercializacin tienen por objeto la recoleccin, centralizacin, seleccin, clasificacin, preparacin e industrializacin, empaque y venta mancomunada de artculos naturales elaborados o de ambos, producidos por sus asociados. Pueden ser agropecuarios, industriales o artesanales. ARTCULO 19.- Las cooperativas de suministro tienen por objeto principal impulsar el desarrollo de la agricultura, de la ganadera y de la industria nacional, mediante la adquisicin y distribucin de materias primas, enseres, maquinaria, equipo, accesorios, herramientas, semovientes y otros bienes o la distribucin de productos naturales o elaborados. ARTCULO 20.- Las cooperativas de giro agropecuario-industrial de servicios mltiples, que combinan las modalidades de las cooperativas sealadas en los tres artculos anteriores, tienen por objeto la produccin, procesamiento, mercadeo y suministro de artculos agropecuarios naturales o industrializados, tales como granos, henos, semovientes, carne, leche, quesos y los dems subproductos, mieles, concentrados, medicinas veterinarias. Tienen libertad de colocar sus productos en los mercados nacionales y extranjeros al amparo de todas las ventajas que les proporciona la ley de cooperativas. Las cooperativas agrcolas que reciben adelantos y crditos del INFOCOOP o del Sistema Bancario Nacional y que durante sus primeros aos se enfrenten a situaciones de difcil competencia, recibirn financiamiento de los bancos del Sistema Bancario Nacional o del INFOCOOP en el monto y condiciones que les permitan restablecer el equilibrio. Esta disposicin se aplicar a peticin de la cooperativa afectada y previo el estudio que el INFOCOOP o el banco respectivo deber hacer. Las cooperativas agrcolas estarn facultadas para contratar prstamos con el Sistema Bancario Nacional o con el INFOCOOP con el fin de adquirir las fincas que llegasen a adjudicarse los bancos o de fincas que consideren aptas para los fines de la cooperativa, con el propsito de dotar de terrenos a sus asociados que alquilan o siembran en esquilme, y para incrementar los terrenos de los asociados, con el objeto de lograr una unidad econmica ms eficiente. Estos prstamos debern llevar la fianza y aprobacin del INFOCOOP y deben satisfacer las posibilidades econmicas del productor en cuanto a plazos e intereses.

ARTCULO 21.- Las cooperativas de ahorro y crdito tienen por objeto primordial fomentar en sus asociados el hbito del ahorro y el uso discreto del crdito personal solidario. Pueden ser de dos clases: a) Las de ahorro y crdito propiamente dichas, que tienen por finalidad solventar necesidades urgentes en los hogares de los asociados y facilitar la solucin de sus problemas de orden econmico; y b) Las de ahorro y crdito refaccionario, que tienen por objeto procurar a sus asociados prstamos y servicios de garanta para ayudarlos al mejor desarrollo de sus actividades en explotaciones agrcolas, ganaderas o industriales. 12

Funcionarn de acuerdo a las siguientes normas especiales: 1. No podrn ser miembros de ellas las personas que lo fueren de sociedades comerciales, formadas sobre la base de responsabilidad solidaria e ilimitada de sus miembros. 2. Sus operaciones no podrn hacerse con fines de lucro. 3. En ningn caso podr variarse el destino de los crditos, ni permitirse que desmejore la garanta otorgada; si se hiciere, la cooperativa tendr facultad para dar por vencido el plazo y exigir el pago del prstamo total, ms los intereses y costas, sin sujecin a formalidades. 4. No tendrn lmite fijo en cuanto a monto y plazo de las sumas que por concepto de ahorro y depsitos puedan recibir y emprestar a sus asociados. 5. Las condiciones generales para el ahorro y el crdito en cada caso sern establecidas por los respectivos reglamentos y regulados por el consejo de administracin. 6. La asamblea nombrar una comisin de crdito, compuesta de tres a cinco miembros, la cual debe pronunciarse sobre cada solicitud de crdito. 7. El INFOCOOP podr conceder crditos a largo plazo a las cooperativas de ahorro y crdito refaccionario que tengan crditos dirigidos a la agricultura, para que sus asociados de escasos recursos puedan hacer efectivos sus programas de desarrollo agrcola familiar. Las Agencias Locales de Extensin Agrcola del Ministerio de Agricultura y Ganadera, debern actuar como organismo de asistencia tcnica de la inversin. 8- Los documentos de crdito a favor de estas cooperativas podrn ser negociados o descontados por cualquier institucin de crdito. La regulacin y la supervisin de las organizaciones cooperativas de ahorro y crdito las efectuar la Superintendencia General de Entidades Financieras (*), de conformidad con la Ley Reguladora de la Actividad de Intermediacin Financiera de las Organizaciones Cooperativas. ARTCULO 22.- Las cooperativas de vivienda tienen por objeto facilitar a sus asociados la construccin, adquisicin, reparacin o arrendamiento de sus viviendas. Las disposiciones legales vigentes sobre la construccin, concesin, arrendamiento o venta de casas baratas y las exenciones y facilidades que al respecto se hayan concedido o se concedan por leyes especiales, se aplicarn a esta clase de cooperativas en cuanto no se contradigan las normas de la presente ley. El Instituto Nacional de Vivienda y Urbanismo, por su capacidad tcnica en el campo de la vivienda y por convenir a la realizacin de sus objetivos, deber asesorar a las cooperativas de vivienda o a las de ahorro y crdito que efecten prstamos para compra o construccin de viviendas, cuando estas se lo soliciten, y colaborar con ellas en la vigilancia de la construccin, siguiendo las normas y especificaciones que dicte el INVU. ARTCULO 23.- Las cooperativas de servicios tienen por finalidad la prestacin de estos, para satisfacer las necesidades especficas de sus asociados. Podrn llenar necesidades de asistencia y previsin social, tales como: asistencia mdica o farmacutica, de hospitalizacin, de restaurante, de educacin, de recreacin, de auxilio o pensin por vejez, de mutualidad, de seguros, de proteccin contra el desempleo o los accidentes, de gastos de sepelio. Tambin podrn prestar servicios en el 13

campo de la agricultura, la ganadera y la industria, tales como servicios elctricos y telefnicos, transporte, inseminacin artificial, mecanizacin agrcola, irrigacin y suministro de combustible. Asimismo, para prestar otros servicios, podrn realizar cualquier otra actividad compatible con la doctrina y la finalidad del sistema cooperativo. En el caso de cooperativas de servicios que tengan por finalidad suplir necesidades en el campo de la agricultura, la ganadera y la industria, podrn asociarse a ellas las personas jurdicas, siempre que no usen los servicios de la cooperativa con fines de lucro, y previa autorizacin del INFOCOOP, en cada caso. Las cooperativas de electrificacin rural y las juntas administrativas de servicios elctricos municipales, as como la Empresa de Servicios Pblicos de Heredia, gozarn de exencin de toda clase de impuestos en todas sus compras de bienes y servicios necesarios para la realizacin de sus fines normales. ARTCULO 24.- Las cooperativas escolares tienen una finalidad primordialmente educativa orientada en el sentido de que los estudiantes se familiaricen con las prcticas de ayuda mutua, a tomar sus propias decisiones, a trabajar en equipo, a ser sociables, a ser respetuosos de los derechos de otras personas y en suma, que constituyan un medio coadyuvante a la formacin integral de su personalidad. Podrn ser constituidas por patronatos escolares, juntas de educacin, juntas administrativas, padres de familia, maestros, profesores y estudiantes, dirigidas a la atencin de las necesidades de un plantel educativo y de los propios interesados. ARTCULO 25.- Las cooperativas juveniles son las organizadas por estudiantes, nios, adolescentes y jvenes, con el propsito esencial de proporcionarles una formacin cooperativista y de atender otras necesidades propias de la edad. En las cooperativas escolares y juveniles los menores se considerarn con capacidad legal para todos los actos que ejecuten dentro de la asociacin, excepto en las relaciones de las cooperativas con terceros, en cuyo caso aquella deber estar representada por personas con plena capacidad legal. ARTCULO 26.- Las cooperativas de servicios mltiples son aquellas que combinan cualesquiera de las formas anteriores. Podrn abarcar objetos y propsitos diversos, a condicin de que no sean incompatibles entre s y que en lo pertinente se cumplan las reglas especiales a que debe ajustarse cada una de las clases de cooperativas. ARTCULO 27.- Las cooperativas de transporte pueden ser de tres clases: a) De transporte de pasajeros organizadas por concesionarios, usuarios y vecinos de las comunidades. Las cooperativas gozarn de prioridad en la adjudicacin de rutas y lneas que se liciten por el aumento de los usuarios o de las necesidades. b) De servicio pblico, organizadas por propietarios de taxmetros, propiedad de los trabajadores o taxistas que tengan como medio de vida este servicio al pblico. c) De transporte de mercaderas, productos y materiales, organizadas por transportistas propietarios y trabajadores en esa rama de servicio; cuando las necesidades as lo demanden, las modalidades de las cooperativas sealadas en los incisos a), b) y c) de este artculo, podrn combinarse para formar una asociacin cooperativa.

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Las cooperativas de transporte podrn contratar prstamos para construir almacenes de suministro, propios de su actividad, instalar estaciones de servicio, talleres, oficinas y satisfacer cualesquiera otra necesidad propia de su giro. ARTCULO 28.- El INFOCOOP podr autorizar el establecimiento de cualquier otro tipo de cooperativa no contemplado en las disposiciones anteriores, siempre que persiga fines de cooperacin y se constituya de acuerdo con las disposiciones de esta ley

De la constitucin e inscripcin
ARTCULO 29.- El registro, la inscripcin y la autorizacin de la personera jurdica de las asociaciones cooperativas estarn a cargo del Ministerio de Trabajo y Seguridad Social. El Registro Pblico de Asociaciones Cooperativas formar parte del Registro de Organizaciones Sociales del Ministerio de Trabajo y Seguridad Social. Constituirn con responsabilidad limitada, y de sus compromisos respondern el haber social y los asociados hasta por el monto de los aportes suscritos. b) Se constituirn mediante asamblea que celebren los interesados, de la cual se levantar un acta. c) No podrn constituirse mientras no est suscrito ntegramente el patrimonio social inicial y no se haya pagado, por lo menos, el 25% de importe total del mismo. En el caso de las cooperativas de autogestin, este aporte inicial podra estar constituido por el compromiso de trabajo de los socios segn lo que establezca el reglamento. d) No podr constituirse con un nmero menor de 20 asociados, exceptundose las cooperativas de autogestin que se constituirn con un nmero no menor de 12 personas. e) Tendrn su domicilio legal en el lugar donde realicen el mayor volumen de sus operaciones. ARTCULO 32.- Para que sea autorizado el inicio de sus actividades, las asociaciones cooperativas debern presentar al Ministerio de Trabajo y Seguridad Social los siguientes documentos: a) El estudio de posibilidades, viabilidad y utilidad o factibilidad de la cooperativa de acuerdo a lo que establece el reglamento. b) Copia del acta de la asamblea constitutiva de la asociacin, con expresin del nombre, los dos apellidos, nacionalidad, domicilio, profesin u oficio de los miembros fundadores, el monto de los certificados de aportacin suscritos y los que hubiera pagado cada uno, as como los nombres de los integrantes del consejo de administracin, del gerente, del comit de vigilancia y de los otros comits que se hubieren designado, debidamente autenticada por un abogado. c) Copia de los estatutos aprobados por la asamblea constitutiva, y d) Certificacin del Instituto Nacional de Fomento Cooperativo sobre la existencia del veinticinco por ciento del patrimonio social suscrito por los asociados, exceptundose las cooperativas de autogestin que presentarn una certificacin de la entidad pblica donde conste la tenencia cierta del recurso de 15

que se trate, o en su caso del trabajo expresado en da/hombre, que los socios se comprometen a aportar. ARTCULO 33.- Una vez cumplidos los requisitos exigidos por el artculo anterior, el Ministerio de Trabajo y Seguridad Social examinar los estudios de posibilidad, viabilidad y utilidad de las cooperativas y si estos resultaren satisfactorios y no existieren impedimentos legales y objeciones que hacer al acta de constitucin o a los estatutos deber proceder dentro del plazo de un mes, siguiente a la presentacin de la solicitud, a extender la autorizacin correspondiente. Cumplido este plazo y sin que se hubiere pronunciado el Instituto de Fomento Cooperativo, sobre lo que indica el inciso d) del artculo 32, se tendr por aprobada la solicitud y de conformidad se proceder a su inscripcin. Cuando el Ministerio de Trabajo y Seguridad Social deniegue la inscripcin de una cooperativa, la resolucin respectiva, debidamente fundamentada y con clara indicacin de los defectos de fondo de que adolecieren los documentos de inscripcin, ser comunicada a los interesados, a fin de que sean subsanadas. Una vez corregidos por los interesados los defectos de fondo ordenar su inscripcin conforme a lo dispuesto en esta ley. Los defectos de forma sern corregidos de oficio por el registrador. ARTCULO 34.- Para que una solicitud de inscripcin pueda ser considerada y aceptada, los estatutos de la cooperativa debern contener: a) Su nombre, en el cual debern figurar la palabra "cooperativa", el nombre y las iniciales "R. L.". La denominacin no podr coincidir con la de otras asociaciones cooperativas ya inscritas. b) Su domicilio social. c) El objeto de la asociacin y propsitos fundamentales. d) El monto del patrimonio social inicial, el nmero y el valor de los certificados de aportacin en que se divide y la poca y forma de pago, excepto en las cooperativas de autogestin. e) Deberes y derechos de los asociados. f) Las condiciones de admisin y retiro voluntario y las causas de exclusin de los asociados. Los asociados slo podrn ser excluidos de una cooperativa con la aprobacin de las dos terceras partes de los que estuvieren presentes en la asamblea que conozca del asunto. g) Las correcciones disciplinarias aplicables a los asociados. h) La forma de constituir, incrementar o reducir el patrimonio social. i) La forma de evaluar los bienes o derechos que hubieren aportado sus asociados. j) La forma y reglas de distribucin de los excedentes obtenidos durante el respectivo ejercicio econmico. k) La forma de traspasar los certificados de aportacin y las limitaciones que al efecto se estipulen, excepto en las cooperativas de autogestin. l) Las garantas que deber rendir el personal encargado de la custodia de los bienes y fondos de la asociacin. 16

m) Los requisitos que debern llenarse para reformar los estatutos. n) El mes de cada ao en que se reunir la asamblea para elegir los rganos administrativos de la cooperativa, para conocer la rendicin de informes, cuentas, distribucin de excedentes, inventarios, balances, memorias y en general, para considerar todos los asuntos sobre los cuales dicha asamblea tenga jurisdiccin. o) Las causas de disolucin de la cooperativa y el mtodo de efectuar su liquidacin. p) La definicin del rgano administrativo facultado para la promulgacin de los reglamentos y operaciones internas; y q) Las dems estipulaciones y reglas que se consideren necesarias para el buen funcionamiento de la asociacin, siempre que no se opongan a la presente ley.

ARTCULO 35.- Corresponde al gerente tramitar con el visto bueno del consejo de administracin, la aprobacin de los estatutos y del acta constitutiva; aceptar a nombre de la cooperativa, las modificaciones de los mismos que la autoridad correspondiente indique; y en general, firmar todos los contratos, rdenes de pago y documentos conducentes a tener por legalmente constituida la cooperativa.

De la Administracin y Funcionamiento
ARTCULO 36.- La direccin, la administracin, la vigilancia y la auditora interna de las asociaciones cooperativas estarn a cargo de: a) La asamblea general de asociados o de delegados. b) El consejo de administracin. c) Al gerente, los subgerentes y los gerentes de divisin. d) El comit de educacin y bienestar social. e) El comit de vigilancia, el cual podr ser sustituido por una auditora interna, con al menos un contador pblico autorizado a tiempo completo, siempre y cuando as lo determine la asamblea general de asociados, para lo cual se requerirn al menos los dos tercios de los votos presentes. f) Los comits y las comisiones que puedan establecerse con base en esta ley y las que designe la asamblea general. Las asociaciones cooperativas y los organismos de integracin podrn establecer cualquier otro tipo de rganos, en procura del debido ordenamiento interno, en tanto no contravengan la presente ley ni los principios cooperativos. ARTCULO 37.- La asamblea general o la de delegados, segn el caso, ser la autoridad suprema y sus acuerdos obligan a la cooperativa y a todos sus asociados, presentes y ausentes, siempre que 17

estuvieren de conformidad con esta ley, los estatutos y los reglamentos de la cooperativa. Estar integrada por todos los asociados que al momento de su celebracin estuvieren en el pleno goce de sus derechos.

ARTCULO 38.- Las reuniones de la asamblea podrn ser ordinarias y extraordinarias. La asamblea ordinaria se reunir por lo menos una vez al ao en el mes que indique el estatuto de la cooperativa. La asamblea extraordinaria se reunir cada vez que se presenten asuntos extraordinarios de importancia que as lo demanden o cuando as lo disponga la ley. ARTCULO 40.- La asamblea deber elegir dos suplentes, los cuales sustituirn a los propietarios en sus ausencias temporales, definitivas o cuando dejen de asistir a las reuniones del consejo de administracin por tres veces consecutivas sin causa que lo justifique. En los dos ltimos casos, los suplentes entrarn a ser integrantes del consejo, observando el orden en que fueron electos, y se deber proceder a hacer una nueva eleccin de los cargos, en la sesin en la cual se integra el nuevo miembro. ARTCULO 46.- Corresponde al consejo de administracin, que ser integrado por un nmero impar no menor de cinco miembros, la direccin superior de las operaciones sociales, mediante acuerdo de las lneas generales a que debe sujetarse el gerente en la realizacin de los mismos, dictar los reglamentos internos de acuerdo con la ley o con sus estatutos, proponer a la asamblea reformas a los estatutos de la cooperativa y velar porque se cumplan y ejecuten sus resoluciones y las de la asamblea general de asociados o delegados. Tambin podr conferir el gerente toda clase de poder, generalsimo, generales, especiales y especialsimos, para llevar a cabo su gestin administrativa, as como suspenderlo de su cargo o removerlo. ARTCULO 49.- Corresponder al comit de vigilancia electo por la asamblea, que se integrar con un nmero no menor de tres asociados, o a la auditora mencionada en el inciso e) del artculo 36, el examen y la fiscalizacin de todas las cuentas y operaciones realizadas por la cooperativa. Tambin deber informar a la asamblea lo que corresponda. Para el examen y la fiscalizacin de las mencionadas cuentas y operaciones, los respectivos estados financieros sern certificados por un contador pblico autorizado, o por los organismos cooperativos auxiliares que realicen labores de auditora de conformidad con el artculo 95 de esta ley. Una vez certificados, se entregarn anualmente a los socios. Exclyense de esta obligacin las cooperativas cuyo monto de operaciones est por debajo del mnimo definido reglamentariamente. La responsabilidad solidaria de los miembros del consejo de administracin y del gerente, alcanza a los miembros del comit de vigilancia o al auditor interno, por los actos que este no hubiere objetado oportunamente. Quedan exentos de esa responsabilidad los miembros del comit que salven expresamente su voto dentro del mes siguiente a la fecha en que se tom el respectivo acuerdo. ARTCULO 53.- La cooperativa deber pagar una pliza de fidelidad que cubra a los empleados que manejan fondos de la asociacin, por la suma que en cada caso seale el consejo de administracin.

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Del patrimonio social

ARTCULO 67.- El capital social estar compuesto por las aportaciones ordinarias en dinero efectivo, en bienes muebles e inmuebles, en derechos, en trabajo, industria, capacidad profesional o fuerza productiva que hagan los asociados y sus familiares, y estarn representados en certificados de aportacin de igual valor nominal. Las aportaciones que no sean en dinero efectivo, se valuarn al tiempo de ingresar la persona a la cooperativa, de conformidad con lo que al respecto establecen los estatutos. ARTCULO 68.- Los certificados de aportacin que representan el capital social, deben ser nominativos, indivisibles, transmisibles nicamente a travs del consejo de administracin de la cooperativa, con los requisitos y condiciones que fijen los estatutos; contendrn las especificaciones y leyendas que acuerde el consejo de administracin de la cooperativa; se clasificarn en series numeradas una por cada emisin correspondiente al cierre del respectivo ejercicio econmico. El monto de los certificados de aportacin no ser inferior a 50,00 ni superior a 200,00 salvo el caso de las cooperativas escolares, en las que podr ser menor y ser fijado por la asamblea. ARTCULO 69.- La asamblea podr acordar la ampliacin o reduccin del capital social cada vez que lo considere necesario y conveniente. En estos casos los asociados quedan obligados a suscribir el aumento o aceptar la devolucin en la forma que lo disponga la asamblea. No obstante, el capital solo podr disminuirse hasta una cifra que no ponga en peligro el funcionamiento y la estabilidad econmica de la cooperativa, a juicio y previa consulta al INFOCOOP siempre que se encuentre distribuido por lo menos entre un nmero de cooperadores igual al mnimo que en esta ley se establece. La disminucin del capital que se acuerde en una asamblea, deber comunicarse a los asociados ausentes sin prdida de tiempo, por medios apropiados y por un aviso que se insertar tres veces en el Diario Oficial, y solo surtir efecto treinta das despus de aquel en que se hizo por primera vez la publicacin. ARTCULO 70.- Si el patrimonio social de la cooperativa disminuyera por prdida en el ejercicio de las operaciones sociales, podr ser repuesto con fondos pertenecientes a la reserva legal, segn lo dispongan los estatutos o lo acuerde la asamblea. Si la reserva legal no alcanzare para cubrir las prdidas, estas se cargarn en forma proporcional al capital social pagado o suscrito segn lo dispongan los estatutos en cada caso. Los certificados de aportacin, depsitos, participaciones o derechos de cualquier clase que correspondan a los asociados de una cooperativa, quedan vinculados preferentemente y desde su origen, a favor de esta, como garanta de la obligacin u obligaciones que aquellos pudieran llegar a tener con la asociacin. ARTCULO 71.- Los certificados de aportacin de los asociados solo podrn ser embargados por los acreedores de la cooperativa, dentro de los lmites del capital y responsabilidad sociales. Dichos acreedores podrn ejercer los derechos de la cooperativa, relativos a los aportes de capital no pagados, siempre que fueran exigibles y necesarios para el pago de las deudas sociales. Este privilegio otorgado a los referidos acreedores no excluye los derechos preferentes de la cooperativa, cuando esta tenga que proceder contra los asociados, excepto en las cooperativas de autogestin. 19

ARTCULO 72.- Los aportes de capital social de los asociados de las cooperativas podrn ser ilimitados, pero, con el propsito de que estas asociaciones eviten situaciones financieras difciles en el futuro, en los estatutos podrn establecerse porcentajes fijos como monto mximo de los aportes econmicos que puedan destinarse, al concluir cada ejercicio econmico, para cubrir el monto de los aportes hechos por los asociados que hubieren renunciado. ARTCULO 73.- Ningn asociado podr presentarle embargos preventivos a la cooperativa, mientras ella cumpla con los estatutos y la ley. ARTCULO 74.- Los certificados de aportacin ganarn el inters que establezca la asamblea, pero que en ningn momento podr exceder del que establece el Banco Central de Costa Rica para los bonos bancarios. Se pagar nicamente sobre las sumas hechas efectivas por los asociados y solo podrn cubrirse con cargo a los excedentes obtenidos por la cooperativa. En las cooperativas de autogestin dicho inters ser fijado por la Comisin Permanente de Cooperativas de Autogestin.

De los saldos y excedentes

ARTCULO 78.- Para los efectos legales y de acuerdo con los principios establecidos en el artculo 3, se estimar que las cooperativas no tienen utilidades. Los saldos a favor que arroja la liquidacin del ejercicio econmico correspondiente, son ahorros o excedentes que pertenecen a sus miembros, producidos por la gestin econmica de la asociacin, y por ello no se pagar el Impuesto sobre la Renta. ARTCULO 79.- El producto de la liquidacin, constatado por el inventario anual correspondiente, deducidos los gastos generales, las cargas sociales y las amortizaciones de todo gnero, constituyen el excedente o saldo del perodo respectivo. ARTCULO 80.- Los excedentes debern destinarse, por su orden, para constituir las reservas legales, la reserva de educacin, la reserva de bienestar social y cualesquiera otras reservas establecidas en los estatutos; para cubrir las obligaciones provenientes de las cuotas de inversin; para pagar al CONACOOP el dos por ciento (2%) de los excedentes, conforme con lo estipulado en el artculo 136 de esta ley; para pagar al CENECOOP hasta el dos y medio por ciento (2,5%) de los excedentes lquidos al cierre de cada ejercicio econmico, porcentaje ste que, segn el criterio del consejo de administracin de cada cooperativa, podr pagarse de la reserva de educacin. Los porcentajes correspondientes a la formacin de reservas especiales debern establecerse en los estatutos de cada cooperativa, con excepcin de las reservas legales, de bienestar social y de educacin, cuyos porcentajes mnimos se establecen en los artculos 81, 82 y 83 de esta ley. En el caso de las cooperativas de autogestin, el destino de los excedentes se regir por lo estipulado en el artculo 114 de esta ley. Se faculta a las cooperativas para que, mediante acuerdo de por lo menos dos terceras partes de los miembros presentes, en la sesin respectiva de la asamblea general, puedan aplicar la correspondiente correccin monetaria en los certificados de aportacin, con el fin de restituir el poder 20

adquisitivo de las aportaciones de capital de sus asociados y evitar la descapitalizacin de la cooperativa. La correccin monetaria deber ser realizada y dictaminada por un contador pblico autorizado, con aplicacin de las normas, los principios y los procedimientos establecidos por el Colegio de Contadores Pblicos de Costa Rica. ARTCULO 81.- El fondo de reserva legal, al que se debe destinar por lo menos el 10% de los excedentes, tiene por objeto cubrir prdidas imprevistas, debe ser permanente y no se podr distribuir entre los asociados, ni en caso de disolucin de la cooperativa. Cuando el fondo de la reserva legal equivalga a un tercio del capital suscrito actual, los incrementos posteriores, sern representados en nuevos certificados de aportacin que si se distribuirn entre los asociados, excepto en las cooperativas de autogestin, en cuyo caso este monto pasar a formar parte del fondo de las cooperativas de autogestin. Este fondo de reserva legal podr ser dedicado a diversas inversiones en bienes y derechos muebles e inmuebles, que por su naturaleza sean seguros, prefiriendo en primer trmino, operaciones financieras con los organismos superiores de integracin cooperativa. ARTCULO 82.- La reserva de educacin se destinar a sufragar, dentro de la zona de influencia de las cooperativas, campaas de divulgacin de la doctrina y los mtodos cooperativos, cursos de formacin y capacitacin cooperativa, o a impartir educacin general, de acuerdo con el reglamento respectivo elaborado por el INFOCOOP. La reserva de educacin ser ilimitada y para formarla se destinar por lo menos el 5% de los excedentes obtenidos. A ellas ingresarn adems los excedentes de no asociados y beneficios indirectos, as como aquellas sumas que no tuvieren destino especfico, sin perjuicio de que sta pueda incrementarse por otros medios. Los intereses y las sumas repartibles que no fueren cobrados dentro del trmino de un ao a partir de la fecha en que fue aprobada su distribucin, caducarn a favor de la reserva de educacin y reserva de bienestar social.

De la disolucin y liquidacin
ARTCULO 85.- Las cooperativas podrn acordar su disolucin por cualquiera de las siguientes causas: a) Por voluntad de las dos terceras partes de sus miembros; b) Por haber llenado su objetivo o por haber cumplido sus finalidades; y c) Por fusin e incorporacin a otra asociacin cooperativa. ARTCULO 86.- Por gestin de los organismos de integracin del sector, que representen el veinticinco por ciento (25%) de los asociados, siempre y cuando ese nmero no sea inferior a diez, o por iniciativa propia, el Instituto Nacional de Fomento Cooperativo solicitar al Tribunal de Trabajo la disolucin de una cooperativa, si se le comprueba en juicio que: a) El nmero de asociados se ha reducido a una cifra inferior a la legal. 21

b) Por cualquier otra causa, se hace imposible el cumplimiento de sus objetivos. ARTCULO 87.- El Instituto Nacional de Fomento Cooperativo solicitar la disolucin de aquellas cooperativas que, a su juicio, dejen de llenar los requisitos exigidos en la ley. ARTCULO 88.- El activo lquido de la cooperativa que se disuelva, excepto en casos de fusin o incorporacin a otra cooperativa, se destinar a engrosar el fondo de educacin cooperativa del Instituto Nacional de Fomento Cooperativo, excepto en el caso de las cooperativas de autogestin en que ingresarn al fondo de esas cooperativas. En el caso de las cooperativas de autogestin, los activos que queden, una vez liquidados los compromisos de la cooperativa, ingresarn al fondo de esas cooperativas. La Comisin Permanente de Cooperativas de Autogestin, decidir el destino de dichos bienes, los cuales podrn ser arrendados o adjudicados a otras cooperativas de autogestin. ARTCULO 89.- Acordada u ordenada la disolucin de una asociacin cooperativa, esta entrar en liquidacin conservando su personalidad jurdica para esos efectos. ARTCULO 90.- En caso de liquidacin una vez satisfechos los gastos de tramitacin, el total de los haberes sociales se destinar a cubrir los siguientes conceptos, en el orden en que ellos aparecen indicados: a) Cubrir los salarios y las prestaciones de sus trabajadores; b) Satisfacer todas las deudas de la asociacin; c) Cancelar a los asociados el valor de sus certificados de aportacin y las cuotas de inversin; d) Fortalecer el fondo nacional de cooperativas de autogestin en el caso de liquidacin de cooperativas de este tipo; y e) A distribuir entre los asociados los excedentes e intereses que pudieren haberse acumulado en el ejercicio que corra hasta el momento de declararse la liquidacin en las cooperativas que no son de autogestin.

Del control y vigilancia

ARTCULO 97.- Corresponder al INFOCOOP llevar a cabo la ms estricta vigilancia de las asociaciones cooperativas, con el exclusivo propsito de que estas funcionen ajustadas a las disposiciones legales. Al efecto, tales asociaciones permitirn la inspeccin y vigilancia que los funcionarios del Instituto practiquen en ellas, para cerciorarse del cumplimiento de esta ley, de sus reglamentos y de leyes conexas, a quienes debern darles la informacin indispensable que con ese objeto les soliciten. ARTCULO 98.- Las asociaciones cooperativas que existan en el pas, debern cumplir con los siguientes requisitos: a) Llevar un libro de actas, registros de asociados y de contabilidad en idioma espaol, debidamente sellados y autorizados por el Instituto Nacional de Fomento Cooperativo; 22

b) Proporcionar al Instituto Nacional de Fomento Cooperativo los datos y elementos que estimen pertinentes; c) Comunicar al Instituto Nacional de Fomento Cooperativo, dentro de los 15 das siguientes a la eleccin los cambios ocurridos en los rganos administrativos; y d) Iniciar dentro de los 15 das siguientes a la celebracin de la asamblea que acord reformar los estatutos los trmites necesarios para su aprobacin legal.

De las cooperativas de autogestin

ARTCULO 99.- Las cooperativas de autogestin son aquellas empresas organizadas para la produccin de bienes y servicios, en las cuales los trabajadores que las integran dirigen todas las actividades de las mismas y aportan directamente su fuerza de trabajo, con el fin primordial de realizar actividades productivas y recibir, en proporcin a su aporte de trabajo, beneficios de tipo econmico y social. ARTCULO 101.- Adems de los privilegios que se establecen en el artculo 6 de la presente ley, las cooperativas de autogestin gozarn tambin de exoneracin del impuesto de consumo, ventas y estabilizacin econmica, en la adquisicin de todos los elementos materiales que necesiten para desarrollar la produccin. ARTCULO 105.- El grupo que inicia la constitucin de una cooperativa de autogestin debe estar integrado por personas con las siguientes caractersticas: a) Que deriven su subsistencia del trabajo ya sea en condicin de asalariado o de trabajadores por cuenta propia. b) Que no posean bienes de capital o en casos de poseerlos que sea en cantidades insuficientes a juicio de la Comisin Permanente de Cooperativas de Autogestin en cuyo caso deben ajustarse a lo dispuesto en el artculo 102 de la presente ley. ARTCULO 114.- Los excedentes netos debern destinarse: a) Obligatoriamente: 1) El 10% a constituir la reserva legal. 2) Por lo menos el 6% para el fondo de bienestar social. 3) Un mnimo de 15% a realizar inversiones productivas que amplen la capacidad econmica de la empresa, siempre y cuando las inversiones cumplan con lo que establezca el reglamento de inversiones que elaborar la Comisin Permanente de Cooperativas de Autogestin. En caso de que no se realice la inversin, estos pasarn a reforzar el fondo nacional de cooperativas de autogestin para ser destinado a inversiones en empresas cooperativas de autogestin. La empresa recibir la tasa de inters que la Comisin Permanente de Cooperativas de Autogestin previa consulta con el Instituto Nacional de Fomento Cooperativo, fije para estos efectos.

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El porcentaje destinado a las inversiones productivas ser representado por certificados de aportacin distribuidos entre los socios en proporcin a sus aportes en trabajo. 4) El 4% a la formacin de un fondo para la promocin y capacitacin de empresas cooperativas de autogestin, que ser manejado por la Comisin Permanente de Cooperativas de Autogestin. 5) El 5% se destinar al fortalecimiento del fondo nacional de cooperativas de autogestin. 6) El 5% para el financiamiento de las uniones, federaciones y confederaciones. 7) El 1% para el Consejo Nacional de Cooperativas. b) Por decisin de la asamblea: 8) Distribuir el saldo entre los socios en proporcin a su aporte de trabajo, para lo cual la empresa llevar un control de las horas trabajadas por sus socios, sirviendo dicho control de base para la distribucin de los excedentes entre los mismos, segn los estatutos de la empresa. 9) Cualquier otro fin establecido en los estatutos o que determine la asamblea.

De las cooperativas de cogestin

ARTCULO 120.- Las cooperativas de cogestin son aquellas en las que la propiedad, la gestin y los excedentes son compartidos entre los trabajadores y los productores de materia prima, entre el Estado y los trabajadores o entre los trabajadores, los productores de materia prima y el Estado. ARTCULO 121.- Las cooperativas de cogestin tienen por objetivo la produccin y transformacin de bienes o la prestacin de servicios con la participacin directa de los trabajadores y los productores de materia prima, del Estado y los trabajadores o de los trabajadores, los productores de materia prima y el Estado. Este tipo de cooperativas se regirn por lo dispuesto en la presente ley para los otros tipos de cooperativas excepto en lo referente a la representacin de los diferentes sectores que integren la cooperativa en los cuerpos directivos, la propiedad y la distribucin de los excedentes, para lo cual se regirn por lo establecido en el presente captulo y en el reglamento correspondiente. ARTCULO 123.- Para que a una cooperativa se le considere como cooperativa de cogestin entre productores de materia prima y trabajadores, son requisitos indispensables: a) Que por lo menos el 40% del total de los asociados sean trabajadores. b) Que un mnimo del 40% del total de trabajadores sean asociados a la cooperativa. c) Que el nmero de trabajadores asociados se incremente anualmente en el porcentaje que fije el reglamento de esta ley hasta alcanzar, en un perodo mximo de cinco aos, por lo menos un 95% de los trabajadores permanentes. ARTCULO 125.- Las cooperativas de cogestin adems de los privilegios que confiere esta ley en el artculo 6 a las dems cooperativas, disfrutarn de exencin de impuesto de consumo y ventas en proporcin al porcentaje de asociados trabajadores que tenga la cooperativa y al porcentaje de los 24

excedentes que entregue a los trabajadores, segn una tabla que al respecto establecer el reglamento mencionado en el artculo anterior. ARTCULO 126.- Una suma correspondiente al 50% del beneficio directo obtenido por la exencin de impuestos a que se refiere el artculo anterior se deber separar anualmente de los excedentes totales obtenidos por la cooperativa para constituir una reserva anual que deber destinarse a: a) Financiar las cuotas y cualquier otro tipo de requisito de ingreso de los trabajadores como asociados de la cooperativa. b) El remanente de la reserva al final del ejercicio econmico del perodo se destinar a incrementar los excedentes que correspondan a los trabajadores. ARTCULO 129.- El Instituto Nacional de Fomento Cooperativo deber presentar anualmente al Ministerio de Hacienda el informe correspondiente a cada una de las cooperativas de cogestin con el objeto de que el Ministerio proceda a conceder los porcentajes de exencin del impuesto de consumo y de ventas que correspondan a cada cooperativa. En el caso de incumplimiento por parte de una cooperativa de lo establecido en este captulo, INFOCOOP informar al Ministerio de Hacienda, quien proceder a cancelar los beneficios adicionales que esta ley establece para este tipo de cooperativas.

DEL CONSEJO NACIONAL DE COOPERATIVAS

ARTCULO 136.- El Consejo Nacional de Cooperativas, cuyo nombre podr abreviarse "CONACOOP", es un organismo de delegados del sector cooperativo, que elige a los representantes del movimiento en la Junta Directiva del Instituto, vigila su actuacin y da normas sobre la poltica a seguir. Tendr personera jurdica propia con carcter de ente pblico no estatal. Se financiar hasta con el 2% de los excedentes lquidos de las cooperativas, al cierre de cada ejercicio econmico y con los recursos que puedan adquirir por diferentes vas. ARTCULO 137.- Las funciones del Consejo Nacional de Cooperativas son: a) Aprobar los reglamentos internos para su funcionamiento. b) Elegir y remover, en su caso, a los representantes del sector cooperativo ante la Junta Directiva del Instituto. c) Actuar como cuerpo representativo de las asambleas y nombrar a su secretario ejecutivo. d) Sesionar ordinariamente una vez cada tres meses. e) Cumplir las disposiciones y resoluciones del Congreso Anual Cooperativo. f) Servir de organismo consultor para el INFOCOOP. g) Servir de mediador en las diferencias que puedan suscitarse entre la Junta Directiva, la Direccin Ejecutiva y las cooperativas del pas.

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h) Propiciar el acercamiento y las mejores relaciones entre los diferentes sectores y entidades cooperativas superiores. i) Convocar y presidir las asambleas generales a que se refiere el artculo 139.

Su creacin y fines
ARTCULO 154.- Crase una institucin denominada Instituto Nacional de Fomento Cooperativo, cuyo nombre podr abreviarse como INFOCOOP. Esta institucin tendr personalidad jurdica propia y autonoma administrativa y funcional. El domicilio legal del Instituto es la ciudad de San Jos y podr establecer agencias en otros lugares del pas. ARTCULO 155.- El Instituto Nacional de Fomento Cooperativo, INFOCOOP, tiene como finalidad: fomentar, promover, financiar, divulgar y apoyar el cooperativismo en todos los niveles, propiciando las condiciones requeridas y los elementos indispensables, a una mayor y efectiva participacin de la poblacin del pas, en el desenvolvimiento de la actividad econmico-social que simultneamente contribuya a crear mejores condiciones de vida para los habitantes de escasos recursos, realizar una verdadera promocin del hombre costarricense y fortalecer la cultura democrtica nacional.

De la direccin y administracin
ARTCULO 160.- El Instituto estar regido por una junta directiva integrada as: a) Un representante de la Junta Directiva del Banco Nacional de Costa Rica. b) Un representante del Ministerio de Trabajo y Seguridad Social. c) Un representante del Ministerio de Agricultura y Ganadera d) Cuatro representantes de las cooperativas, nombrados de conformidad con lo que establece el artculo 141 de la presente ley

Del financiamiento
ARTCULO 178.- Formarn el patrimonio del INFOCOOP los siguientes rubros: a) El capital de 5.000.000,00 asignados al Departamento de Cooperativas, en el artculo 8 de la ley No. 1644 del 26 de setiembre de 1953 y sus reformas, sus reservas acumuladas a su activo pasivo; b) El porcentaje del impuesto de consumo sobre los cigarrillos a los que se refieren los artculos 5 y 6 de la Ley Reguladora entre Productores e Industriales del Tabaco, No. 2072 del 15 de noviembre de 1956 y sus reformas, el cual debe usarse para los fines especficos que indica esa ley; 26

c) Un aporte anual equivalente al 10% de las utilidades que produzcan las instituciones del Estado que forman parte del Sistema Bancario Nacional, incluyendo al Banco Central como organismo rector del sistema; d) Con un 40% de lo recaudado en la venta de refrescos gaseosos que determina la ley No. 3021 del 21 de agosto de 1962; e) 5.000.000,00 en bonos del Estado; f) Los crditos otorgados o garantizados por el Estado o el Banco Nacional de Costa Rica a favor del Departamento de Cooperativas, en la forma y condiciones en que ellos fueron contratados; g) Las sumas o partidas que el Estado, las instituciones autnomas o semiautnomas y las municipalidades, consignen en sus respectivos presupuestos ordinarios y extraordinarios para el fomento de las cooperativas; h) Las donaciones, herencias o legados que reciba de personas fsicas o jurdicas; i) Las multas, impuestos y recaudaciones provenientes de esta ley; ARTCULO 179.- Adems de lo indicado en el artculo anterior, formarn parte del patrimonio del INFOCOOP, las utilidades netas provenientes de las liquidaciones anuales del Instituto. De stas un 10% se destinar a formar la reserva legal. Las prdidas netas que durante un ejercicio econmico pudiera tener el INFOCOOP, debern descargarse a la reserva legal acumulada. Si dicha reserva no fuere suficiente para compensar las prdidas, el dficit se mantendr debidamente contabilizado hasta que pueda liquidarse de la manera aqu prevista. Las certificaciones expedidas por el INFOCOOP para el cobro de sumas que se le adeuden, de acuerdo con el Ttulo III, Captulo III de esta ley, constituirn ttulo ejecutivo.

Instituto Nacional de Fomento Cooperativo (INFOCOOP)

Es una institucin pblica de fomento y desarrollo que difunde, promueve, fortalece, financia y supervisa a las asociaciones cooperativas, a travs de recursos tecnolgicos, financieros y humanos identificados, comprometidos y capacitados, mejorando las condiciones de vida de los habitantes del pas y fortaleciendo la cultura democrtica costarricense.

Polticas
Promocin El INFOCOOP promocionar del modelo cooperativo impulsando nuevos proyectos sostenibles. Formacin y Capacitacin (Identidad) El INFOCOOP incorporar en sus prcticas, programas de capacitacin, formacin y divulgacin cooperativa los ejes transversales de principios y valores cooperativos, solidaridad y emprendedurismo, innovacin, gnero, accesibilidad y medio ambiente.

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Comunicacin El INFOCOOP desarrollar procesos planificados y participativos de comunicacin masiva e interpersonal, orientados a fortalecer la divulgacin de logros y proyectos, la educacin cooperativa, la buena imagen pblica y la insercin del sector cooperativo en la economa social. Financiamiento El INFOCOOP emplear sus recursos financieros y tecnolgicos en forma eficiente y eficaz, para contribuir a la inclusin social y econmica de su poblacin meta de manera sostenible. Asistencia Tcnica El INFOCOOP desarrollar un programa de asistencia tcnica que propicie la mejora en: generacin de valor, gestin e innovacin organizacional, que permita a las cooperativas cumplir su objeto social. Innovacin e investigacin El INFOCOOP impulsar prcticas innovadoras y sus procesos de investigacin que contribuyan al desarrollo de los organismos cooperativos en sus negocios, lo social y lo tecnolgico. Integracin El INFOCOOP Impulsar la creacin y consolidacin de redes empresariales en los mbitos regional y de sectorial. Evaluacin El INFOCOOP procurar el mejoramiento continuo, la eficacia y eficiencia en los procesos que desarrolla para el logro de sus fines, mediante la bsqueda de la excelencia en el desarrollo de su recurso humano, la calidad de sus servicios, la transparencia en sus operaciones, la sostenibilidad y la salvaguarda de su patrimonio. Asesora legal, doctrinal y fiscalizacin El INFOCOOP orientar, asesorar y fiscalizar en materia de filosofa, doctrina y mtodos cooperativos a los organismos para el cumplimiento de la normativa legal y contable vigente. Tecnologas El INFOCOOP contar con recursos tecnolgicos y logsticos adecuados y de punta, para el desarrollo de sus actividades operativas.

Norma Internacional de Contabilidad NIC Presentacin de estados financieros

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Objetivo El objetivo de esta Norma consiste en establecer las bases para la presentacin de los estados financieros con propsitos de informacin general, a fin de asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad de ejercicios anteriores, como con los de otras entidades diferentes. Para alcanzar dicho objetivo, la Norma establece, en primer lugar, requisitos generales para la presentacin de los estados financieros y, a continuacin, ofrece directrices para determinar su estructura, a la vez que fija los requisitos mnimos sobre su contenido. Tanto el reconocimiento, como la valoracin y la informacin a revelar sobre determinadas transacciones y otros eventos, se abordan en otras Normas e Interpretaciones. Esta Norma utiliza terminologa propia de las entidades con nimo de lucro, incluyendo aqullas pertenecientes al sector pblico. Las entidades que no persigan finalidad lucrativa, ya pertenezcan al sector privado o pblico, o bien a cualquier tipo de administracin pblica, si desean aplicar esta Norma, podran verse obligadas a modificar las descripciones utilizadas para ciertas partidas de los estados financieros, e incluso de cambiar las denominaciones de los estados financieros. Hiptesis de empresa en funcionamiento Al elaborar los estados financieros, la direccin evaluar la capacidad que tiene la entidad para continuar en funcionamiento. Los estados financieros se elaborarn bajo la hiptesis de empresa en funcionamiento, a menos que la direccin pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa ms realista que proceder de una de estas formas. En el caso de que los estados financieros no se elaboren bajo la hiptesis de empresa en funcionamiento, tal hecho ser objeto de revelacin explcita, junto con las hiptesis alternativas sobre las que hayan sido elaborados, as como las razones por las que la entidad no puede ser considerada como una empresa en funcionamiento. Identificacin de los estados financieros Cada uno de los componentes de los estados financieros quedar claramente identificado. Adems, la siguiente informacin se mostrar en lugar destacado, y se repetir cuantas veces sea necesario para una correcta comprensin de la informacin presentada: (a) el nombre u otro tipo de identificacin de la entidad que presenta la informacin, as como cualquier cambio en esa informacin desde la fecha del balance precedente; (b) si los estados financieros pertenecen a la entidad individual o a un grupo de entidades; (c) la fecha del balance o el periodo cubierto por los estados financieros, segn resulte apropiado al componente en cuestin de los estados financieros; (d) la moneda de presentacin, tal como se define en la NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera; y (e) el nivel de agregacin y el redondeo utilizado al presentar las cifras de los estados financieros. Periodo contable sobre el que se informa Los estados financieros se elaborarn con una periodicidad que ser, como mnimo, anual. Cuando cambie la fecha del balance de la entidad y elabore estados financieros para un periodo contable superior o inferior a un ao, la entidad deber informar del periodo concreto cubierto por los estados financieros. 29

Balance
La distincin entre corriente y no corriente La entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, as como sus pasivos corrientes y no corrientes, como categoras separadas dentro del balance, de acuerdo con los prrafos 57 a 67, excepto cuando la presentacin basada en el grado de liquidez proporcione, una informacin relevante que sea ms fiable. Cuando se aplique tal excepcin, todos los activos y pasivos se presentarn atendiendo, en general, al grado de liquidez. Independientemente del mtodo de presentacin adoptado, la entidad revelar -para cada rbrica de activo o pasivo, que se espere recuperar o cancelar en los doce meses posteriores a la fecha del balance o despus de este intervalo de tiempo- el importe esperado a cobrar o pagar, respectivamente, despus de transcurrir doce meses a partir de la fecha del balance.

LOS ELEMENTOS DEL CONTROL CONTABLE

La contabilidad Primeramente es importante revisar la definicin de contabilidad con el fin de hacer notar la importancia que tiene en la empresa cooperativa. Contabilidad es el proceso mediante el cual toda empresa lleva a cabo el registro ordenado y sistemtico de todas las transacciones econmicas que realiza durante un periodo determinado y registrado en una unidad monetaria. La creciente complejidad del entorno econmico en el que se mueve la cooperativa exige disponer de un sistema de informacin adecuado. La contabilidad ha de permitir a sus gestores y asociados conocer la situacin de la empresa, as como su evolucin. De esta forma, se facilita una toma de decisiones rpida y eficiente que asegure el buen funcionamiento de la cooperativa, as como su correcta adaptacin al entorno. Una de las tcnicas empresariales bsicas utilizadas para controlar la empresa y facilitar la toma de decisiones es la Contabilidad. El objeto de sta consiste en llevar un control del patrimonio de la empresa, as como conocer de forma precisa, cul es y cmo se ha obtenido el beneficio o la prdida, durante un periodo de tiempo determinado. La contabilidad al registrar y clasificar de forma ordenada y sistemtica todos los hechos con relevancia econmica, permite que los asociados conozcan profundamente, la evolucin y situacin de su cooperativa. La contabilidad como proceso

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La contabilidad es un Proceso, pues desde el momento en que se ordenan y codifican todos los documentos, respaldo; hasta la obtencin de los estados financieros, se han considerado varios pasos, a saber: la clasificacin de la informacin sujeta al registro, el registro de los asientos, la mayorizacin, el balance de comprobacin, los estados financieros, los ajustes, y los estados financieros ajustados. A este proceso se le conoce como El ciclo contable. Para llevar a cabo los registros de cada transaccin, el responsable de la contabilidad, el contador, debe acatar un ordenamiento establecido, esto con el fin de que la informacin brindada, sea entendible para todos, desde el gerente de la cooperativa, los directores, hasta las personas externas, tales como: el personal de las entidades bancarias, los auditores externos y el personal de las instituciones superiores en el nivel cooperativo. Este ordenamiento al cual se hace referencia son: las Normas Internacionales de Contabilidad, conocidas como los Nics. Estas normas constituyen un cuerpo de procedimientos para el registro de todo tipo de operaciones, con efecto financiero. Entre ellas, se incluyen el uso de determinados comprobantes para operaciones especficas, formas de calcular ciertas cuentas, tales como las depreciaciones, inventarios, etc. No se puede pensar que cada persona que trabaje en contabilidad y que tenga a su cargo el registro de las operaciones de la cooperativa, en este caso, el contador, realice su trabajo a su antojo. El resultado sera que la operacin y la situacin de la empresa no reflejaran datos confiables. Por eso internacionalmente, se dictan directrices para que el registro y el posterior seguimiento del proceso contable, se realice de forma similar por todos los contadores, en cada una de sus cooperativas. De ese modo, el resultado final del proceso contable, la obtencin de los estados financieros, muestran una informacin confiable, uniforme y algo muy importante, 100% aceptable por todos aquellos interesados en esa informacin. Las transacciones contables Una transaccin contable es el registro de toda aquella operacin llevada a cabo por la cooperativa, y que debe ser registrada contablemente, afectando esto financieramente a la empresa. En otras palabras se puede afirmar que es todo aquello que est sujeto de registrarse contablemente y que inmediatamente realizado este registro, suceden cambios financieros importantes, ya sea en la situacin de la empresa, en el resultado de operacin o en ambos casos. Por ejemplo, cuando el encargado de la limpieza del edificio solicita efectivo, para realizar una compra de jabn con el fin de proceder a limpiar las paredes; al realizar la compra recibe una factura , y posteriormente, esta llega a manos del contador, quien realiza el registro respectivo en el sistema contable, de inmediato, las cuentas de los activos (caja) y las cuentas de los resultados (gastos mantenimiento), estn sufriendo una variacin en sus saldos, esto refleja al instante, una variacin tanto en el balance general, como en el estado de resultados de la cooperativa. Por lo tanto, toda transaccin llevada a cabo est sujeta a su respectivo registro contable. Existen transacciones que involucran la existencia de un documento respaldo, de inmediato, es el caso de las compras de los materiales, el pago de los salarios, pago de los horarios, la venta de los bienes o servicios, etc.; as como tambin, existen otras transacciones en las cuales no existe un documento que respalde a la misma, por ejemplo, se posee el registro del gasto por depreciacin 31

mensual, los intereses ganados en una inversin no retirados an, el registro del ingreso mensual de un alquiler, el cual todava no se ha hecho efectivo, etc. Se puede observar como el correcto registro de todas las transacciones en las cuales incurre la cooperativa, brinda seguridad y fiabilidad en la informacin suministrada por el contador de la cooperativa. Siempre se debe tener presente que al registrar contablemente, cualquier transaccin efectuada por la cooperativa, inmediatamente se genera un cambio financiero en la misma. Existen reglas que considerar, para poder determinar este cambio: .

El perodo contable La informacin contable debe reflejar, en el caso del estado de prdidas o ganancias, el resultado de las transacciones realizadas en un Perodo determinado, y en el caso del Balance General, reflejar la situacin presentada a una fecha. Si se refiere al estado de los excedentes o prdidas, el perodo est dado por su perodo fiscal, el cual puede cerrar el 30 de setiembre o al 31 de diciembre de cada ao. Se debe tener presente que la informacin presentada en el estado de excedentes o prdidas de su cooperativa es el resultado de un perodo de labor. Al finalizar el perodo en ejercicio, se realiza lo conocido en contabilidad como el Cierre de cuentas o Cierre fiscal, comenzndose el siguiente perodo con saldos en 0, para cada una de sus cuentas. La cuenta de prdidas y ganancias es usada especficamente para hacer los cierres contables. Es una cuenta usada para hacer un resumen de las cuentas de ingresos y las cuentas de gastos existentes en la empresa durante el periodo que se est informando. Sobre esta cuenta se cierran las cuentas de ingresos y las cuentas de gastos de la empresa usando el procedimiento que se indica seguidamente. Esta cuenta es temporal en la empresa, solo se utiliza en los cierres contables, pero no es una cuenta de ingresos, o un cuenta de Gastos, por ello muchas veces se codifica dentro de un apartado diferente, otras veces se coloca como parte de las cuentas de Capital, como siempre est con saldo cero (0) al hacer los informes, nunca aparece en los reportes contables.

El balance general es diferente, este presenta saldos en sus cuentas, desde que las mismas fueron creadas hasta la fecha.

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La contabilidad expresa la informacin por perodos, esto con el fin de que sta pueda ser analizada por separado, y al mismo tiempo poder comparar la gestin llevada a cabo en los perodos anteriores, con la del perodo actual. Para esto, el analista financiero, se vale de tcnicas de anlisis financiero, con el fin de determinar los aspectos relevantes, tales como: la liquidez, la rentabilidad, los niveles de endeudamiento, el apalancamiento, la rotacin del inventario, los perodos promedios de cobro y pago, los niveles de crecimiento, entre otros. Cierre de Cuentas de Gastos Las cuentas de gastos poseen saldo deudor (al Debe), Cerrar una cuenta de gasto es asentar al Haber de dicha cuenta el monto acumulado, que ha sido asentado en el Debe (saldo) de dicha cuenta. Desde luego que un asiento debe estar balanceado, aqu es donde entra en juego la cuenta Prdidas y Ganancias, la cual se utiliza para balancear el asiento de cierre de los gastos, esto se hace con una anotacin en el Debe de la cuenta prdidas y Ganancias por el monto del gasto que se desea cerrar. Puede hacerse un asiento por cada cuenta de gastos existente, pero lo comn es hacer un solo asiento que cierre todos los gastos del periodo de una sola vez. Cierre de Cuentas de Ingresos Las cuentas de ingresos poseen saldo acreedor (en el Haber), hacer el cierre de una cuenta de ingreso significa asentar al Debe de dicha cuenta el monto acumulado que ha sido asentado en el Haber (saldo) de dicha cuenta. Como el asiento debe estar balanceado, nuevamente debemos usar la cuenta Prdidas y Ganancias, usada para balancear el asiento de cierre de los ingresos. Puede hacerse un asiento por cada cuenta de ingreso existente, pero lo comn es hacer un solo asiento que cierre todos los ingresos del periodo de una sola vez. Cierre de la Cuenta de Prdidas y Ganancias Cerrados los Ingresos y los Gastos, se debe cerrar la cuenta de Prdidas y Ganancias. A estas alturas se puede conocer si la empresa tuvo Prdidas (saldo acreedor en la cuenta de Prdidas y Ganancias, o tubo Ganancias (saldo deudor en la cuenta de Prdidas y Ganancias).

La unidad monetaria La informacin procesada debe estar reflejada en la unidad monetaria del pas donde se encuentra registrada la cooperativa, pues para el efecto fiscal no se puede utilizar otra moneda. Sin embargo, en la actualidad, es importante contar con una informacin contable adicional en otras unidades monetarias, como lo son: el dlar estadounidense, el euro, el yen japons o la libra esterlina inglesa; pues tambin deben realizarse registros de ajuste por la diferencia en el tipo de cambio. Por ejemplo, si la empresa posee una deuda en dlares, sta debe ser ajustada peridicamente, con el fin de reflejar en la cuenta siempre el saldo de sta en dlares y su equivalente en la unidad monetaria nacional.

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Hoy en da, las empresas realizan los negocios prcticamente con todo el mundo, por eso deben transar en diferentes las unidades monetarias. Se debe tener la capacidad de reflejar el monto exacto de la transaccin realizada, segn la moneda utilizada en el contrato, y a su vez, poder reflejar los ajustes pertinentes por el diferencial cambiario una vez liquidados los mismos. Los estados financieros Como producto de las transacciones llevadas a cabo por la empresa cooperativa, su posterior clasificacin y registro, para lo cual se utiliza el manual de cuentas, se obtienen los estados financieros bsicos, a saber: El Estado de Prdidas o Ganancias o Estado de Resultados y el Balance General o de Situacin. Estado de las prdidas o ganancias La informacin desprendida de este estado financiero, que en la cooperativa, es de gran utilidad, permite determinar el resultado de la operacin del perodo en anlisis. Este estado financiero, est compuesto por los ingresos del perodo, los respectivos gastos y los costos, reflejndose al final del mismo, los excedentes o la prdida obtenida. Por la informacin brindada, el Estado de Resultados, es quizs el ms solicitado para su anlisis, pues de inmediato se sabe, si se ha realizado una buena gestin o no, con slo echar una mirada rpida al resultado de la operacin del perodo. Balance General o de Situacin El otro estado financiero es el balance general, el cual muestra la situacin de la cooperativa a una fecha dada. El balance general, como ya se estudi en unidades anteriores, est integrado por los activos (lo que la empresa tiene), los pasivos (lo que la empresa debe), y el patrimonio (lo que la empresa realmente vale). El balance general o balance de situacin constituye una especie de fotografa de la situacin financiera de la cooperativa. As, como las personas se pueden comparar en diferentes etapas de la vida, comparando fotografas, del mismo modo, la cooperativa puede tambin compararse en diferentes etapas de su vida comercial, a travs de la comparacin del balance general de cada perodo en anlisis. Los tipos de contabilidad Dependiendo del tipo de cooperativa, es decir a lo que se dedique, as debe ser el tipo de contabilidad utilizada. Son muchas y muy variadas los tipos de cooperativas que existen, como ejemplo: las cooperativas de ahorro y crdito, de produccin, consumo, cooperativas escolares, servicios mdicos, transportistas, taxistas, y muchas ms. Por lo tanto, para cada una de ellas, las transacciones y operaciones realizadas por estas, son muy diferentes.

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Por ejemplo, las operaciones de una cooperativa dedicada a la produccin de cebollas, vara mucho a las realizadas por una cooperativa dedicada a brindar el servicio de ahorro y crdito, o de servicio de transporte pblico. Por eso dependiendo de la actividad, as deben ser ajustadas las cuentas contables para cada caso. Se pueden encontrar bsicamente dos tipos de contabilidad: La contabilidad financiera (contabilidad tradicional), y la contabilidad de costos. La contabilidad financiera es aquella donde el resultado de operacin, se obtiene de deducir a los ingresos sus gastos; y en cambio, en la contabilidad de costos, esta utilidad bruta se obtiene de deducir a los ingresos adems de los gastos, los costos de produccin del bien. La cooperativa puede llevar ms de una contabilidad. Si tiene diferentes actividades puede realizar por separado el registro de cada una de ellas, con el objetivo de reflejar el resultado de cada actividad. Sin embargo, al cierre del perodo fiscal, debe consolidar toda la informacin en una sola contabilidad. A los estados financieros obtenidos de este proceso, se les denomina Estados financieros consolidados. El control y la contabilidad La contabilidad es una herramienta muy valiosa tendiente a permitir a la empresa llevar un efectivo control sobre sus bienes, sobre el patrimonio y sobre las operaciones realizadas. Para entender mejor este proceso, se define qu es Control, desde el punto de vista contable: Control es el proceso correcto de registro de las transacciones contables utilizando para ello normas o estndares que permiten establecer un adecuado orden y seguimiento a la informacin suministrada, logrndose medir los resultados obtenidos y asegurando la veracidad y confiabilidad de la informacin obtenida. Es evidente que el motivo principal por el cual se debe tener control consiste en vigilar el avance y corregir los errores. No obstante, no solo eso, tambin ayuda a los administradores a tener un seguimiento sobre los cambios y las repercusiones que estos poseen sobre el futuro de la organizacin. La gerencia y los cuerpos administrativos de la cooperativa necesitan una informacin exacta, un error en una cuenta de un cliente o en un regln del presupuesto puede causar dificultades, una mala imagen o provocar las decisiones equivocadas. Adems, es importante detectar y corregir los errores oportunamente en el proceso de registro de las operaciones, por eso con frecuencia se deben incorporar puntos de control dentro de cualquier sistema, probablemente, en cada paso importante. Las normas de control interno Para los directores de la cooperativa, es muy importante contar con la informacin contable, al da, y con base en esta tomar las decisiones propias de sus cargos. Por lo tanto, la importancia de que esta

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informacin sea 100% confiable, es vital. Para eso, la empresa debe implementar sistemas de control interno, para lograr este objetivo. El sistema de control interno de una empresa est integrado por todas las medidas tomadas para proteger al activo o los bienes de la misma ante las posibles irregularidades, para comprobar la exactitud de las operaciones registradas y para asegurar a la direccin, que la informacin en la cual se basa para la toma de decisiones es autntica y fiable. Uno de estos elementos de control es el Manual de puestos y Descripcin de funciones, el cual permite a cada funcionario, saber con precisin cules son sus funciones dentro de un puesto especfico y dentro de la organizacin en general, y con cuales medios cuenta para el desarrollo de sus tareas diarias. Otro elemento es el Manual de Procedimientos, el cual tiene como finalidad describir con precisin, como se debe realizar cada tarea asignada. Dentro del aspecto contable, es importante contar con el Manual de Procedimientos Contables, el cual debe describir en detalle, cuales son los diferentes registros que se deben realizar peridicamente, as como la forma correcta de realizar cada uno de ellos. Existen muchos medios y formas de control que es fundamental que la empresa moderna adopte, con el fin de asegurarse transitar por el camino del xito. En este punto, del control interno, debe realizar un sondeo en su cooperativa con el objetivo de poder detectar la existencia del mismo, y adems, lo confiable que puede ser. Tome en cuenta para el trabajo las siguientes sugerencias, de acuerdo al siguiente detalle de cuentas: Las cajas: Compruebe la existencia de las mismas, su fondo, los arqueos que se realizan, su periodicidad, y la autorizacin a los pagos efectuados por medio de stas. Bancos: Debe existir un auxiliar para cada cuenta corriente, con saldos conciliados contra la cuenta mayor contable. Adems la respectiva conciliacin bancaria. Las cuentas por cobrar: La existencia de un auxiliar que detalla el saldo de cada cuenta por cobrar con el nmero de la factura, fecha de emisin, saldos, etc. Los inventarios: El detalle del inventario al da que incluya la existencia actual, precio unitario, el precio total, como mnimo para ejercer el control. El control de activos fijos: Auxiliar que debe permitir el control permanente de los activos fijos de la empresa, tales como: la maquinara, el equipo, el mobiliario, los vehculos, los terrenos, los edificios, etc. Se debe incluir, su valor inicial o adquisicin, depreciacin mensual, depreciacin acumulada, saldo actual, vida til, valor de rescate o desecho, etc. El control de las inversiones: El detalle de las inversiones realizadas por la cooperativa, tales como la participacin en otras empresas. Las inversiones en los puestos de bolsa, etc. Se debe incluir el total de la inversin, el tipo de moneda y las ganancias obtenidas en cada una de ellas. 36

Las cuentas por pagar a los proveedores: Es importante contar con un auxiliar al da, el cual permita el control detallado de las cuentas pendientes de pago a cada uno de los proveedores, con quienes se tiene relacin comercial. Incluir el nmero de la factura, el monto inicial de cada una de ellas, los abonos realizados, el saldo pendiente, las fechas de adquisicin y los pagos efectuados. El control de los funcionarios: Contar con un control completo de cada uno de los colaboradores de la cooperativa, donde se incluya su fecha de ingreso, salarios, control de vacaciones, control de incapacidades, permisos, etc. El auxiliar de los seguros: Este auxiliar permite el control permanente del estado de cada seguro, con que cuenta la cooperativa. Plizas tales como: Riesgos del trabajo, incendio, dinero en trnsito, vehculos, fidelidad, equipo electrnico, etc. Adems, verifique que todo gasto efectuado en su cooperativa cuenta con la debida autorizacin, por parte de la Gerencia. Existen muchos otros controles necesarios, todo depende del tipo de cooperativa y de su actividad, as que es parte de su estudio, ubicar los nuevos controles y realizar las sugerencias respectivas a la Gerencia y al Consejo de Administracin. Los libros legales Otro elemento de control, tanto para la cooperativa como para el fisco, lo constituyen los Libros Legales Contables, pues estos presentan la informacin contable exigida por la ley. Los principales libros contables son: el diario, el libro mayor y el de balances. Estos libros son de gran importancia para la cooperativa pues en ellos se reflejan en resumen todas las transacciones efectuadas durante el perodo fiscal. Adems, son los libros reconocidos por el fisco para los efectos tributarios. La informacin brindada por la cooperativa en las declaraciones de los impuestos que deba realizar, deben ser las mismas que las indicadas en los libros legales. Por lo anterior, se exige que estos libros deben estar al da, de no ser as, la empresa puede quedar sujeta a fuertes sanciones, por parte de la Tributacin Directa. Adems de estos libros, toda empresa debe contar con los libros llamados Auxiliares contables para poder realizar un control cruzado con la informacin presentada en los estados financieros de la cooperativa. Ejemplos de estos auxiliares los constituyen: un auxiliar de bancos (un auxiliar para cada cuenta corriente que muestre los saldos al da, as como los movimientos presentados), un auxiliar de inventarios, un auxiliar de cuentas por cobrar, un auxiliar de activos fijos, un auxiliar de cuentas por pagar a proveedores, y muchos otros ms que la gerencia y el contador consideren necesarios, dependiente del tipo de actividades realizadas por la cooperativa. Sistemas de Contabilidad

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Toda cooperativa debe contar con un buen sistema de contabilidad con el objetivo de realizar el registro de sus operaciones. Sistema de Contabilidad, es aquel medio (en la actualidad software), que permite al contador realizar sus registros (procesar los datos) y de acuerdo con los pasos establecidos previamente, obtener los estados financieros y llevar un adecuado control de los movimientos, de cada cuenta en un perodo, generalmente el fiscal. Debe tomarse en cuenta que este paquete contable debe ser amigable, es decir, fcil de utilizar y adaptable a las necesidades de la cooperativa. Adems, debe contarse con los equipos de cmputo adecuados con el fin de maximizar el resultado de la operacin.

EL CATALOGO DE CUENTAS
Un catlogo de cuentas es un documento que debe incluir todas y cada una de las cuentas contables, que estn en uso por parte del Departamento Contable de la cooperativa. La importancia del catlogo de cuentas Su importancia radica en realizar un ordenamiento lgico de las cuentas, as como una gil localizacin de cada una de ellas, con el fin de poder efectuar los respectivos registros en el momento que se considere oportuno. Los procedimientos para elaborar el catlogo de cuentas Para llevar a cabo su elaboracin, es necesario tomar en cuenta los siguientes pasos: a) Primero se ordenan las cuentas contables de acuerdo con su clasificacin en activo pasivo, patrimonio, ingresos, gastos y costos. b) Luego las cuentas de activo se deben clasificar en cuentas de activo circulante, fijo u otros activos. Cada una de ellas ordenadas de acuerdo con su liquidez; de mayor a menor liquidez. c) Las cuentas de los pasivos se ordenan tambin, primero las de corto plazo o circulante, luego las cuentas de largo plazo y por ltimo las cuentas de otros pasivos. Tambin, al igual que los activos, deben ser ordenadas de mayor a menor liquidez. d) Posteriormente, se ubican las cuentas del patrimonio, tales como: el capital social pagado, los aportes extraordinarios de capital, Las utilidades no distribuidas, el capital donado, el capital por revaluacin de activos y las reservas de ley. e) Es importante que posterior a las cuentas del patrimonio se ubiquen las cuentas del ingreso, luego las de gastos (administrativos o generales, ventas, produccin, financieros y otros gastos) y por ltimo las cuentas de costos (costos directos y costos indirectos). 38

Como se puede observar en este detalle expuesto, es muy importante que a la ubicacin de cada cuenta adems se incluya el cdigo contable respectivo. La codificacin de las cuentas En el cuadro de cuentas o catlogo se debe incluir, adems del nombre de la cuenta, su respectivo cdigo. Se entiende como cdigo la combinacin generalmente de nmeros o combinado con letras, que se le asigna a cada cuenta, con el fin de que estas puedan ser incluidas dentro del sistema contable. Para ejemplarizar este tem, se considera un sistema que permite una codificacin de hasta cinco niveles. Se tiene entonces: 10- Activos 10-10 Activo circulante 10-10-10 Cajas 10-10-10-10 Cajas chicas 10-10-10-10-10 Caja chica No.1 10-11 Bancos 10-11-10 Bancos moneda nacional 10-11-10-10 Banco de Costa Rica 10-10-10-10-10 Cta. Cte. No.123 De este modo, cada cuenta se va codificando en diferentes cuentas del catlogo, con sus respectivas cuentas mayores y sub-cuentas. La Cuenta Mayor es aquella en la cual el sistema no acepta movimientos; y las cuentas del ltimo nivel son las que s aceptan movimientos del registro contable.

Manual de cuentas
Normalmente el catlogo, plan o cuadro de cuentas va acompaado de un manual de cuentas. Su funcin es describir el significado de cada cuenta, con sealamiento de cules conceptos se deben incluir bajo cada ttulo de cuenta. Tambin, explica las clases de operaciones financieras que aumentan cada cuenta y las transacciones que las disminuyen. Es decir, explica en una forma clara, como operar contablemente con cada cuenta. De esta forma, el manual de cuentas establece los principios contables bajo los cuales se debe actuar, las normas y los procedimientos a seguir y en general, los lineamientos bsicos para registrar correctamente cada operacin. De ese modo, quienes trabajan en la contabilidad en el presente y en el futuro, pueden actuar y operar de igual forma. Esto permite que terceras personas, por ejemplo los auditores externos o los directores de la cooperativa, comprueben lo correcto de la contabilidad. Es decir, que verifiquen si las cifras de los informes contables han sido elaboradas por los contadores o por la gerencia, para despistar sobre 39

el desempeo de la empresa y su situacin financiera, o para esconder errores, falsificaciones, robos, o bien, para encontrar que todo est correcto. La experiencia ha comprobado que las normas escritas permiten el entendimiento, entre quienes registran y los usuarios de la contabilidad; adems permiten la continuidad en el tiempo, en cuanto a la aplicacin de idnticas normas financieras en diferentes aos y tambin, que se puedan comparar entre s.

DOCUMENTOS CONTABLES
Los documentos contables son todos aquellos comprobantes de carcter legal utilizados por la empresa como respaldo a las operaciones que realiza y que le sirven, adems, para llevar a cabo los respectivos registros. Se dice que estos documentos son de carcter legal, pues cada uno de ellos debe representar una transaccin realizada, acorde con las leyes y los reglamentos del pas. Un ejemplo de esto, es la factura de compra de suministros de oficina recibidos por el contador el mismo debe por la Tributacin Directa. Esta factura debe incluir el pago respectivo de los impuestos, el contador debe realizar el respectivo registro contable. La importancia La existencia de estos documentos es importante, ya que sirven como comprobantes para el respectivo registro contable, adems de ser el respaldo de la transaccin realizada. Por ejemplo, si se compra una computadora y esta sale defectuosa, la cooperativa puede hacer valer su derecho de reclamo con la presentacin de este documento. Toda transaccin contable queda registrada en un asiento, el cual debe reflejar el movimiento que se generado. Este asiento debe archivarse mensualmente, y debe contener el respaldo del documento fsico que sirvi como base, para el registro en cuestin. Los tipos de comprobantes Existen tantos tipos de comprobantes y documentos, como usted se pueda imaginar. Todo depende del tipo de cooperativa y las variadas actividades que realice. Se debe tener claro que es relevante que todo registro contable posea el respaldo de un comprobante o de un documento que garantice la veracidad de la transaccin realizada. A continuacin se detallan algunas transacciones ms comunes realizadas por una empresa. Detallamos algunas transacciones ms comunes que realiza una empresa: Las transacciones bancarias

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Las transacciones bancarias son todas aquellas transacciones realizadas a diario con los diferentes bancos del pas. Los tipos de Documentos: a) Emisin de cheques: La cooperativa con el fin de no mantener efectivo, realiza la apertura de las cuentas corrientes con las diferentes entidades bancarias. Dentro de la apertura de la cuenta corriente bancaria, es fundamental considerar las firmas que se estn autorizando, para el posterior giro de cheques. Lo anterior deben ser personas de entera confianza para evitar posibles malversaciones de fondos. Tambin, es recomendable no registrar una firma nica, sino dentro de lo posible, siempre se firme en forma mancomunada (la firma de por lo menos dos personas en cada cheque. b) Los depsitos: Los depsitos son producto de las transacciones normales de la cooperativa, da a da, se recibe mucho efectivo, el cul debe ser depositado en forma inmediata en alguna de las cuentas corrientes bancarias, abiertas para tal fin. Se recomienda que la cooperativa cuente con plizas de fidelidad y de robo por cualquier situacin que se pueda presentar en el trayecto entre la oficina de la cooperativa y la agencia del banco. c) Las notas de crdito: aplicadas por el banco a la cuenta corriente. Un ejemplo lo representa la aplicacin que realizan ciertos bancos de intereses a las cuentas, por el manejo de su cuenta corriente durante el mes. d) Las notas de dbito: igual que las notas de crdito son documentos que aplica por el banco a la cuenta. Estos dbitos son por ejemplo, los cargos por concepto de las comisiones cobradas por los diferentes servicios que brinda el banco, como por ejemplo, el envo de estados de cuenta, l envi de chequeras, etc. Las transacciones comerciales Las transacciones comerciales son todas aquellas transacciones que realizadas por la cooperativa comercialmente, como por ejemplo: la venta de productos, la compra de materia prima, los pagos por fletes, los pagos por mantenimiento, los seguros, el pago de saldos de cuentas, etc. Algunos ejemplos de los documentos utilizados a diario en la gestin comercial de la cooperativa son: Tipos de Documentos a) Facturas por compra de bienes o servicios: son documentos emitidos por parte del vendedor a favor de la cooperativa, por las compras realizadas, que pueden ser la materia prima, lo suministros de oficina, etc. Estas facturas deben contener, entre otras cosas, la razn social de la empresa que la emite, el nombre del comprador (en este caso la cooperativa), el nmero de factura, si la misma es al contado o al crdito, la cantidad de los bienes o los servicios adquiridos, el precio unitario y el precio total por unidad, as como el precio total de la factura.

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b) Las facturas por la venta de bienes o servicios: constituyen los documentos emitidos por parte de la cooperativa a favor de clientes por las ventas realizadas, que generalmente, son por el bien o el servicio prestado. Estas facturas deben contener, entre otras cosas, la razn social de la cooperativa, el nombre del comprador (en este caso nuestros clientes), el nmero de la factura, si la misma es de contado o de crdito, la cantidad de los bienes o los servicios adquiridos, el precio unitario y el precio total por unidad, as como el precio total de la factura. c) Recibos de dinero: El recibo de dinero es un documento que hace constar que se recibe un pago o se realiza un pago. Debe contener, la razn social de la empresa (o persona individual) que la emite, a favor de a quin se emite, la cantidad de dinero recibido, el saldo adeudado antes del pago, la cantidad del pago (en nmeros y letras), el saldo despus de efectuado el pago. d) Las rdenes de compra: Este documento se emite cuando la empresa va a realizar una compra o venta. Su importancia radica en permitir realizar un efectivo control sobre las compras de la empresa, pues sin este documento no se pueden realizar las mismas. Debe incluir: empresa que la emite, empresa que compra, cantidad solicitada, descripcin del bien o servicio, precio unitario, precio total del bien, precio total cotizado. Adems debe incluirse un hecho por y muy importante, un firma de autorizacin, generalmente la de la gerencia. e) Requisiciones de los materiales: Documento de manejo interno. Sirve para controlar la salida de las mercaderas en el inventario. Debe incluir, la fecha, la cantidad solicitada, la cantidad entregada, el departamento solicitante, un visto bueno de la salida del producto. f) Los recibos de entrega de los productos: Es el recibo emitido por la cooperativa a favor de sus asociados, estos realizan una entrega de un producto, tal como: caf en fruta, caa de azcar, frutas frescas, pltanos, yuca, entre otros. Este documento debe incluir, el nombre de la cooperativa, la cantidad de producto entregado, la calidad del bien, alguna otra caracterstica importante dependiendo de los requerimientos de entrega, un hecho por. g) Recibos de pagos de adelantos por entrega de productos: Generalmente, las cooperativas reciben un bien o un servicio, el cual es procesado y en el transcurso del perodo fiscal, se van realizando las ventas respectivas. Conforme stas se llevan a cabo, y de acuerdo con la disponibilidad de los fondos, la cooperativa procede a realizar pagos parciales, utilizando para eso estos recibos de adelanto por entrega. Deben incluir los siguientes aspectos: el nombre de la cooperativa, la cantidad entregada del bien, el total girado a la fecha, el mono del adelanto, el saldo girado posterior al pago de este recibo, un hecho por revisado por y un recibido conforme, por parte del asociado. h) Las notas de crdito: Las notas de crdito son los documentos que debe emitir la cooperativa a favor de sus clientes. Esto generalmente se utiliza, cuando se realiza una venta y el cliente procede a realizar una devolucin. Esta nota de crdito es un saldo a favor del cliente. Se puede rebajar al monto de la factura original de la venta, o se puede aplicar a alguna otra factura, todo depende del procedimiento establecido. Debe incluir: el nombre de la cooperativa, la fecha, a favor de, cantidad devuelta, el precio unitario, el precio total, precio total de la nota de crdito, hecho por y un autorizado por.

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i) Las notas de dbito Si cuando la cooperativa realiza alguna compra de las mercaderas, y al realizar la revisin de lo solicitado contra lo enviado, se detecta algn faltante, en este momento, se emite este documento que sirve como respaldo para un posterior reclamo. Incluye entre otros aspectos, la razn social de la empresa (o persona fsica) que realiza la venta (el proveedor), el nombre de la cooperativa, la fecha, el nmero consecutivo de documento, la cantidad faltante, el precio unitario, el precio total por producto, el precio total del documento, y un autorizado. J) El recibo nico: Tambin en la actualidad, se est implementando la utilizacin de un recibo nico, este permite a la cooperativa agilizar la atencin de sus asociados y de sus clientes. Este consiste en un recibo en blanco, el cual una vez digitado en el sistema, imprime el detalle de la transaccin realizada. Las transacciones crediticias Existen otros tipos de transacciones como son los prstamos otorgados o contrados, estos estn respaldados por un ttulo de carcter legal. Si la cooperativa brinda el servicio de prstamos de dinero a sus afiliados, debe respaldar este prstamo con un ttulo de carcter ejecutivo. Se tiene entonces, la existencia de los siguientes documentos: a) Las letras de cambio: Las letras de cambio constituyen un documento de carcter ejecutivo, con garanta fiduciaria, donde se hace una promesa de pago de cierta cantidad de dinero, que normalmente incluye el principal adeudo ms los intereses, y la fecha de emisin del documento con su respectivo plazo. En este documento la garanta es solidaria y subsidiaria. b) Los pagars: Los pagars son, documentos de carcter ejecutivo, con garanta fiduciaria, donde se hace una promesa de pago de cierta cantidad de dinero que normalmente, incluye el principal adeudado ms los intereses, y la fecha de emisin del documento con su respectivo plazo. En este documento la garanta es solidaria y subsidiaria. c) Las prendas: Las prendas son documentos de carcter ejecutivo, que presentan como garanta una prenda sobre un bien mvil, como lo puede ser un vehculo, una mquina, un equipo, los frutos, un ganado, etc. El documento debe ser inscrito en el registro de prendas y adems, debe indicar las condiciones del monto, plazo, tasa de inters, forma de pago y fecha de emisin. d) Las hipotecas: Las hipotecas representan documentos de carcter ejecutivo, que presentan como garanta hipotecaria sobre un bien inmvil, como lo puede ser un terreno. El documento debe ser registrado legalmente, y debe indicar las condiciones de monto, plazo, tasa de inters, forma de pago y fecha de emisin, entre sus principales caractersticas. Las inversiones Las inversiones son otro tipo de transacciones llevadas a cabo en su gestin diaria por la empresa cooperativa. Pueden ser documentos generados porque la cooperativa se dedique a realizar servicios de inversiones a otras empresas, es comn que la cooperativa, producto de su gestin financiera lleve a cabo la inversin de sus excedentes de efectivo. Aqu se presenta otra variedad de los documentos

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que como en todos los casos estudiados, sirven como base para el registro contable. Se cuenta entonces, la existencia de los ttulos valores tales como: a) Los bonos: Los bonos emitidos por las empresas para captar los recursos del pblico inversionista, a ms de un ao plazo y que reconocen una tasa de inters de mercado. b) Las acciones preferentes: Las acciones preferentes emitidas tambin por las empresas, con el fin de captar recursos del pblico inversionista a largo plazo, y que reconocen un rendimiento fijo, sobre los rendimientos de la empresa emisora. c) Las participaciones en otras empresas: La compra de las acciones comunes. El rendimiento va a estar dado por las utilidades generadas por estas, al final del perodo fiscal. d) Los certificados de inversin: Los certificados de inversin emitidos por los bancos tanto pblicos, como privados. Se reconoce una tasa de inters fija de mercado, generalmente, el documento va acompaado con cupones para el pago peridico de los intereses correspondientes, por la inversin realizada. e) Los ttulos emitidos por el estado: Estos ttulos emitidos por el Banco Central o Ministerio de Hacienda, reconocen tasas de inters muy variadas, y adaptadas a las necesidades del inversionista. f) Otros ttulos de inversin.

ARCHIVO DE LA DOCUMENTACIN
La importancia del archivo de la documentacin Una pregunta muy importante que surge constantemente, es Cul es el destino de toda la papelera que se necesita a diario en la empresa cooperativa, tanto la que ya ha sido utilizada en las transacciones ya procesadas, como la que est pendiente de ser empleada? Se debe recordar una frase clebre de Henry Fayol, quien en uno de sus principios administrativos: El de Orden, Fayol asever: orden es un lugar para cada cosa y cada cosa en su lugar. Con esta pequea definicin de orden se entiende la necesidad imperante en toda empresa de contar con un lugar adecuado, para llevar a cabo el archivo de toda su documentacin. Debe existir el lugar indicado para tener cada documento, ya sea antes de ser usado: los recibos de dinero (por ejemplo), o el archivo posterior, a su uso. Esto permite saber con exactitud, donde encontrar la papelera que se necesita en un momento dado. La clasificacin de los documentos para el archivo

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Dentro de toda empresa, la compra y la utilizacin de los documentos para la operacin normal es de gran magnitud, al igual que su variedad, da con da, adems de lo ya utilizado, se generan demandas de nuevas necesidades de papelera, por eso, a continuacin, se realiza un detalle del tipo de archivo por documento, el cual se debe contar: a) Los tipos de archivos necesarios por documento Dentro de toda empresa, la compra y la utilizacin de los archivos, as como el contar con el espacio fsico adecuado para la ubicacin de la documentacin, representan aspectos relevantes. No se puede pensar en encontrar, por ejemplo; las cajas de los cheques sin emitir puestos en cualquier parte de la oficina. Se hace por lo tanto, necesaria la concientizacin en este aspecto, con el fin de evitar riesgos futuros. b) Los archivos convencionales El archivo convencional tamao carta u oficio es el que posee mayor utilizacin Se debe realizar el archivo de acuerdo con los parmetros establecidos, tales como: ordenar por la letra, por el nmero de expediente, por el nmero de factura, por el anlisis de antigedad, por el tipo de empresa, etc. No basta slo con tenerlos, se debe asegurar que asegurarse de que estos cumplan con las normas establecidas, tanto de orden, como de seguridad. Es necesario recordar que la informacin de la cooperativa debe de ser de carcter confidencial, por lo tanto, la seguridad es muy importante. c) Los archivos de seguridad Tambin existen archivos de alta seguridad, esto con el fin de archivar los documentos calificados como de Alta seguridad, en un lugar donde slo tengan acceso las personas autorizadas. Los documentos tales como: los ttulos valores, los pagars, las prendas, las hipotecas, etc. El extravo de un documento de esta naturaleza significa un riesgo muy alto, para la cooperativa. d) rea de archivo Es importante que la cooperativa pueda contar con un rea especfica, para la centralizacin del archivo de toda su documentacin, nombrando a una persona responsable del control, entrega y archivo de la misma.

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Conclusin
Una vez realizado el trabajo de investigacin se llega a la conclusin de que las cooperativas, dependiendo de su tipo o al rea al cual se enfocan llevan una contabilidad diferente, ya sea de costos o la contabilidad que generalmente utilizan todas las empresas. Todo lo relacionado a contabilidad se basa en las Normas Internacionales de Contabilidad o conocidas comnmente como las NICS, el cual se basa en un conjunto de procedimientos dirigidas a las empresas en general de cmo deben de llevar a cabo sus procesos contables. Cuenta con un organismo, el cual vela por el funcionamiento de dichas cooperativas que es el INFOCOOP en conjunto con el CONACOOP, los cuales estn en constante vigilancia para que las cooperativas que se encuentran establecidas en el territorio nacional, cumplan con la ley establecida para su funcionamiento.

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ANEXOS

COOPERATIVA DE AHORRO Y CRDITO DE LOS EMPLEADOS DEL MINISTERIO DE EDUCACIN PBLICA R.L. (COOPEMEP R. L.)

OPININ DE LOS AUDITORES PBLICOS INDEPENDIENTES Al Consejo de Administracin de la Cooperativa de Ahorro y Crdito de los Empleados del Ministerio de Educacin Pblica R. L. (COOPEMEP R.L.) y a la Superintendencia General de Entidades Financieras Hemos auditado los balances de situacin que se acompaa de la Cooperativa de Ahorro y Crdito de los Empleados del Ministerio de Educacin Pblica, R. L. (COOPEMEP R.L.) al 31 de diciembre del 2011 y 2010, el estado de resultados, de flujos de efectivo y de cambios en el patrimonio neto por los aos terminados en esas mismas fechas, as como un resumen de polticas contables importantes y otras notas explicativas.

Responsabilidad de la administracin por los estados financieros Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Cooperativa de Ahorro y Crdito de los Empleados del Ministerio de Educacin Pblica R. L. (COOPEMEP R.L.). Los estados financieros y la informacin financiera complementaria que se acompaa, fueron preparados por la Cooperativa de Ahorro y Crdito de los Empleados del Ministerio de Educacin Pblica R. L. (COOPEMEP R.L.) de conformidad con las disposiciones legales, reglamentarias y normativa emitida por el Banco Central de Costa Rica, el Consejo Nacional de Supervisin del Sistema Financiero (CONASSIF) y la Superintendencia General de Entidades Financieras, relacionadas con la actividad de intermediacin financiera, las cuales en cumplimiento de esas disposiciones, difieren en ciertos aspectos con las normas internacionales de informacin financiera tal y como se describe en la nota 1.2.

Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre esos estados financieros basados en la auditoria que realizamos.

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Nuestra auditora fue practicada de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora, las cuales requieren de una adecuada planeacin y ejecucin, as como los requerimientos mnimos de auditora establecidos por la Superintendencia General de Entidades Financieras, con el objeto de obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores significativos. Esta auditora incluye el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que respalda los montos y las divulgaciones contenidas en los estados financieros. Adems, incluyen la evaluacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera aplicadas y de las estimaciones importantes hechas por la Administracin de la Cooperativa de Ahorro y Crdito de los Empleados del Ministerio de Educacin Pblica R. L. (COOPEMEP R.L.), as como la evaluacin general de la presentacin de los estados financieros. Consideramos que la auditora efectuada constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinin.

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COOPERATIVA DE AHORRO Y CRDITO DE LOS EMPLEADOS DEL MINISTERIO DE EDUCACIN PBLICA, R. L. (COOPEMEP R.L.)

BALANCE GENERAL
Al 31 de diciembre del 2011 y 2010 (En colones sin cntimos)

Nota ACTIVO Disponibilidades (110.00) 3.1 Efectivo 111-01-1-00 Entidades financieras del pas 113-00-0 Inversiones en instrumentos financieros (120.00) 2.13.2 Disponibles para la venta (122-) 3.632.802.056 3.816.187.057 Productos por cobrar 128- 7.657.935 2011 194.105.158 134.668.135 59.437.023 3.640.459.992 2010 303.086.145 101.723.715 201.362.430 3.819.900.229

Cartera de crditos (130) 2.2-3.3 Crditos vigentes 131-04-1-00/131-180 Crditos vencidos 132-04-1-00 Productos por cobrar 138-02-1-00

30.565.247.573

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(Estimacin por deterioro)300 2.2 Cuentas y comisiones por cobrar (140.00) Otras cuentas por cobrar 147+148 (Estimacin por deterioro)7-1-0001 Bienes realizables Bienes y valores adjudicados en recuperacin de crditos (Estimacin por deterioro y por disposicin legal)-02-1-02 Participaciones en el capital de otras empresas (neto) 160-00Inmuebles, mobiliario y equipo (neto) 3.4 Otros activos 180-00-0-00 Activos intangibles 186-00-0-00 62.625.351 65.215.845 Otros activos 296.663.538 TOTAL DE ACTIVO 2.3

30.458.474.879 733.500.658 61.663.550 (688.391.515) 1.041.172 11.661.194 (10.620.022) 6.810.386 82.800.839 (75.990.453) 19.249.849 975.547.461 359.288.889

24.897.770.783 976.242.127 65.652.210 (631.965.725) 4.200.185 13.992.816 (9.792.631) 81.583.150 81.583.150 -37.641.797 931.350.351 568.593.340

35.761.750.480

503.377.495 31.054.054.592

(Continua)

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COOPERATIVA DE AHORRO Y CRDITO DE LOS EMPLEADOS DEL MINISTERIO DE EDUCACIN PBLICA, R. L. (COOPEMEP R.L.) BALANCE GENERAL Al 31 de diciembre del 2011 y 2010 (En colones sin cntimos) Nota 2011 2010

PASIVOS Y PATRIMONIO PASIVOS Obligaciones con el pblico (210.00) 2.6-3.5 A la vista 211-03-1-01 2.6 290.986.019 A plazo 213-00-0-00 5.020.985.220 2.6 7.186.659.395

7.697.190.703

5.334.771.446 159.034.485

Cargos financieros por pagar 219 2.6 Obligaciones con entidades A plazo 232-00-0-00(232) 3.6

219.545.289 11.096.437.166 11.048.779.557 -47.657.609 1.358.707.756

154.751.741 11.455.888.893 11.190.451.151 182.930.717 82.507.025 868.394.667

Otras obligaciones con entidades 233-0 Cargos financieros por pagar 238-00-0Cuentas por pagar y provisiones Provisiones Otras cuentas por pagar diversas Otros pasivos 3.7 Ingresos diferidos (251)

Otros pasivos (253+254)

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TOTAL DE PASIVO

669.383.881 689.323.876 1.738.778.848 1.738.002.645 776.203 21.891.114.474

445.051.854 423.342.813 1.499.580.051 1.311.360.190 188.219.861 19.158.635.057

(Continua)

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COOPERATIVA DE AHORRO Y CRDITO DE LOS EMPLEADOS DEL MINISTERIO DE EDUCACIN PBLICA, R. L. (COOPEMEP R.L.) ESTADO DE RESULTADOS Por los periodos terminados el 31 de diciembre del 2011 y 2010 (En colones sin cntimos)

Nota

2011

2010

Ingresos financieros Por disponibilidades (511) Por inversiones en instrumentos financieros (512) Por cartera de crditos Por otros ingresos financieros Total ingresos financieros 7.330.049.921

3.9 1.267.107 3.9 179.196.596 3.9 6.423.944.734 3.9 725.641.484 6.094.441.454

3.514.972 206.214.785 5.347.986.390 536.725.307

Gastos financieros Por obligaciones con el pblico (411) Por obligaciones con entidades financieras (413) Por prdidas en diferencias de cambio y UD (418) Por otros gastos financieros 29.730.389 Total gastos financieros 2.378.797.309

3.10

861.967.577 709.593.122 1.483.489.123 1.430.546.638 3.610.221 4.804.338 12.649.222

2.157.593.320 430.075.006 602.522.572 834.134 3.335.159.696 24.467.092 21.862.181 24.834.592 6.394.418 18.440.174

Por estimacin de deterioro de activos (420) Por recuperacin de activos y disminucin de estimaciones (520) 8.469.663 RESULTADO FINANCIERO Otros ingresos de operacin Por comisiones por servicios (531) Por otros ingresos operativos (539) Total otros ingresos de operacin 4.529.647.269

46.329.273

(Continua)

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COOPERATIVA DE AHORRO Y CRDITO DE LOS EMPLEADOS DEL MINISTERIO DE EDUCACIN PBLICA, R. L. (COOPEMEP R.L.) ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Por los periodos terminados el 31 de diciembre del 2011 y 2010 (En colones sin cntimos)

Periodo 2011 Resultados acumulados Ajustes al Reservas Capital Social Nota Patrimonio Nota Patrimoniales Nota al principio del perodo Total

Descripcin

Saldo al 1 de enero del 2011 Ajuste por valuacin inversiones disponibles para la venta Dividendos perodo 2010 Resultado del periodo 2011 Reservas legales y otras reservas estatutarias Capital aportado Devoluciones de aportaciones de capital Saldo al 31 de diciembre del 2011

10.213.626.315 3.8.1 108.606.330 3.8.2 0 0 0 0 2.587.450.662 (8.203.488) 0 0 0 0

865.718.040 3.8.3 0 0 0 103.559.285 0

707.468.851 11.895.419.535 0 (707.468.850) 965.064.038 0 0 (8.203.488) (707.468.850) 965.064.038 103.559.285 2.587.450.662

(965.185.176) 0 0 0 (965.185.176) 11.835.891.800 3.8.1 100.402.842 3.8.2 969.277.325 3.8.3 965.064.038 13.870.636.005

Estados Financieros Auditados al 31 de diciembre 2011 y 2010

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Estados Financieros Auditados al 31 de diciembre 2011 y 2010

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COOPERATIVA DE AHORRO Y CRDITO DE LOS EMPLEADOS DEL MINISTERIO DE EDUCACIN PBLICA, R. L. (COOPEMEP R.L.)

ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO Para los periodos terminados el 31 de diciembre del 2011 y 2010 (En colones sin cntimos) Nota 2011 2010

Flujo de efectivo de las actividades de operacin Resultado del periodo 965.064.038 707.468.851 Partidas aplicadas a resultados que no requieren uso de fondos 693.750.038 820.023.845 Ganancias o prdidas por diferencias de cambio y UD, netas Prdidas por estimacin por deterioro en cartera de crditos (421-01-1-00-001)Balance Prdidas por estimacin de otras cuentas por cobrar421Balance Depreciaciones y amortizaciones 443-05/444-0 Gasto por provisin para prestaciones sociales, neto de pagos Ajuste por valuacin de inversiones disponibles para la venta Variacin en los activos (aumento) o disminucin Crditos y avances en efectivo 131-132133 Bienes realizables (151) Otras cuentas por cobrar 147 Productos por cobrar cartera de crdito138 Otros activos (180) 209.304.452 3.610.221 427.902.211 2.172.796 158.071.464 97.123.906 4.869.440 4.804.338 602.522.572 0 148.721.513 63.975.422 0

(4.966.323.290)

(3.354.203.692)

(5.257.548.178) 74.772.764 3.159.013 3.988.659

(3.300.857.997) (22.169.979) (3.490.355) 1.883.260 (29.568.621)

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Variacin neta en los pasivos, aumento o (disminucin)

2.732.479.417

2.122.084.026

Obligaciones a la vista y a plazo (21

1.973.023.398 1.806.869.123

Otras cuentas por pagar y provisiones 240- 490.313.090 37.437.504 Productos por pagar (219/238) Otros pasivos (250-total) 29.944.132 23.012.446 239.198.797 254.764.952

Flujos netos de efectivo de actividades de operacin (Continua) (575.029.797) 295.373.029

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COOPERATIVA DE AHORRO Y CRDITO DE LOS EMPLEADOS DEL MINISTERIO DE EDUCACIN PBLICA, R. L. (COOPEMEP R.L.) NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Al 31 de diciembre del 2011 y 2010 (Expresados en colones costarricenses)

1. Informacin general, base para la elaboracin de los estados financieros y

principales polticas contables Informacin general La Cooperativa de Ahorro y Crdito de los Empleados del Ministerio de Educacin Pblica, R.L., COOPEMEP R.L., naci con el fin de ser la solucin financiera y social de sus asociados. Se encuentra inscrita, con vista en los libros del registro del Departamento de Organizaciones Sociales del Ministerio de Trabajo y Seguridad Social, mediante resolucin nmero 267, expediente nmero: 144-CO del 22 de octubre de 1971. En la actualidad COOPEMEP R.L., cuenta con 16 sucursales, igual para el periodo 2010, no se administran cajeros automticos y se emplea a ciento cincuenta y nueve personas, mientras que para diciembre 2010 la planilla administrativa ascenda a ciento cuarenta y siete funcionarios. La direccin electrnica o sitio web de COOPEMEP R.L. es: www.coopemep.com. Bases para la elaboracin de los estados financieros Los estados financieros han sido preparados en apego a las disposiciones legales, reglamentos y normativas emitidas por el Banco Central de Costa Rica (BCCR), el Consejo Nacional de Supervisin del Sistema Financiero (CONASSIF), y la Superintendencia General de Entidades Financieras (SUGEF). En los aspectos no previstos se aplican las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF, NIC). Las principales diferencias con las NIIF se describen en la nota nmero seis.

Principales polticas contables utilizadas Las polticas contables ms importantes se detallan a continuacin:

Efectivo y equivalentes de efectivo

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Se considera como efectivo y equivalente de efectivo, el saldo del rubro de disponibilidades, los depsitos a la vista y a plazo, as como las inversiones en valores con intencin de convertirlas en efectivo, en un plazo no mayor a dos meses y que puedan ser negociadas en una bolsa de valores regulada.

Valuacin de activos y pasivos en moneda extranjera.

COOPEMEP R.L., vala sus activos y pasivos denominados en dlares estadounidenses, al tipo de cambio de compra del Banco Central de Costa Rica. Los registros contables son llevados en colones costarricenses y las diferencias de cambio resultantes se registran en los resultados del perodo.

Reconocimiento de los ingresos y los gastos financieros Los intereses sobre prstamos e inversiones se registran sobre la base de devengado o acumulacin, con base en el saldo principal pendiente y la tasa de inters pactada; sin embargo, en aquellos casos que existan intereses con atraso mayor a 180 das, se sigue el criterio de suspender el registro del ingreso, pasndose a registrar en cuentas de control o cuentas de orden hasta que se haga efectivo el cobro. Los gastos provenientes de obligaciones con el pblico se reconocen con base en los saldos diarios existentes y de acuerdo con la tasa de inters pactada o a la fecha. Los gastos operativos y de administracin se reconocen cuando se recibe el servicio. Otros gastos de administracin tales como los gastos por amortizaciones, se registran mensualmente con base en el plazo de amortizacin del activo respectivo. El gasto por depreciacin se reconoce mensualmente con base en las tasas de depreciacin establecidas en la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Inversiones en valores y depsitos a plazo Negociables: Son aquellas inversiones que tienen un patrn de comportamiento consistente, en cuanto a negociar con ellas y generar ganancias, aprovechndose de las fluctuaciones en el precio o el margen de intermediacin. Se registran al costo y se valan al valor de realizacin (precio de transaccin). El ajuste por valuacin en el precio de mercado se carga o acredita al estado de resultados. Disponibles para la venta: Son aquellas inversiones cotizadas en una bolsa de valores, que son mantenidas intencionalmente por la entidad financiera para obtener una adecuada rentabilidad por sus excedentes temporales de liquidez, no se mantienen para negociacin o se conservan hasta el vencimiento. Se registran al 63

costo de negociacin, y se valan al valor de realizacin. El ajuste entre el valor contable y el valor de realizacin se carga o acredita contra una cuenta patrimonial.

Cartera de crdito y su respectiva estimacin de incobrabilidad La entidad debe clasificar a sus deudores en dos grupos de la siguiente forma:

a. Grupo 1: Deudores cuya suma de los saldos totales adeudados a la

entidad es mayor al lmite que fije el Superintendente General de Entidades Financieras mediante resolucin razonada.

b. Grupo 2: Deudores cuya suma de los saldos totales adeudados a la

entidad es menor o igual al lmite que fije el Superintendente mediante resolucin razonada. Fijando el lmite actualmente en 65.000.000 (sesenta y cinco millones de colones) o su equivalente en moneda extranjera. El ente supervisor define como crdito toda aquella operacin formalizada por un intermediario financiero, en la cual el intermediario asume el riesgo. En COOPEMEP R.L., tanto la cartera de crdito como la estimacin por deterioro e incobrabilidad se valan de conformidad con las disposiciones establecidas por la SUGEF, mediante el acuerdo SUGEF 01-05, cuyo objetivo es: Cuantificar el riesgo de crdito de los deudores y constituir estimaciones para salvaguardar la estabilidad y solvencia de los intermediarios financieros. Esta normativa se divide en las secciones que a continuacin se detallan:

A) Calificacin de deudores: Los deudores son calificados individualmente en alguna de las siguientes ocho categoras de riesgo: A1, A2, B1, B2, C1, C2, D, o E; correspondiendo la categora de riesgo A1 a la de menor riesgo de crdito y la categora E a la de mayor riesgo de crdito. La calificacin de los deudores est determinada por los siguientes tres componentes: Anlisis de la capacidad de pago: Dicho anlisis se realiza a travs de flujos de caja proyectados, anlisis de la situacin financiera, experiencia en el negocio, anlisis de estrs (generacin de escenarios de flujos de caja proyectados modificando variables crticas), que le permitan atender sus obligaciones financieras en las condiciones pactadas.

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Comportamiento histrico de pago: Determinado con base en el nivel de comportamiento de pago histrico asignado al deudor por el Centro de Informacin Crediticia de la SUGEF. Morosidad: Es el mayor nmero de das de atraso entre el pago de principal, los intereses, los otros productos y cuentas por cobrar que estn asociados a una operacin crediticia. Otros aspectos que son valorados son: Documentacin mnima: informacin general del deudor, documentacin de aprobacin de cada operacin, informacin financiera del deudor, fiadores y avalistas; anlisis financiero e informacin sobre las garantas utilizadas como mitigadoras de riesgo. Anlisis de garantas: valor de mercado, actualizacin del valor de la garanta, porcentaje de aceptacin, valor ajustado. Metodologa para homologar las escalas de calificacin de riesgo nacionales: Escala principal y segmentos de escala, homologacin del segmento AB, homologacin del segmento CD. B) Definicin de estimaciones: Son los aspectos fundamentales para definir la estimacin estructural, el equivalente de crdito, las garantas, el uso de calificaciones, las condiciones generales de las garantas, la estimacin mnima, las operaciones especiales, la calificacin de deudores recalificados, la estimacin de otros activos.

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Ejemplo de Cierre de Cuentas de Gastos

Al 31 de enero de 2003, una vez hechos los ajustes correspondientes al periodo, en la empresa se tienen los siguientes saldos en las cuentas de gastos: Gastos por seguros 5 000, Gastos por salarios 235 650 y costo de ventas por 345 000. Bajo el supuesto de que estos son los nicos costos o gastos, el asiento de cierre de dichos cuentas es el siguiente: Enero, 31 Prdidas y ganancias Gasto por seguro Gasto por salarios Costo de ventas 585 650 5 000 235 650 345 000

Ejemplo de Cierre de Cuentas de Ingresos

Al 31 de enero de 2003, una vez hechos los ajustes correspondientes al periodo, en la empresa se tienen los siguientes saldos en las cuentas de ingresos: Ingresos financieros 25 000, Ingresos por servicios 55 850 e Ingresos por ventas de 650 000. Bajo el supuesto de que estos son los nicos Ingresos, el asiento de cierre de dichas cuentas es el siguiente: Enero, 31 Ingresos por ventas Ingresos financieros Ingresos por servicios Prdidas y ganancias 650 000 25 000 55 850 730 850

Ejemplo de Cierre de la Cuenta de Prdidas y Ganancias

Al 31 de enero de 2003, una vez hechos el cierre de las cuentas de ingresos y gastos del periodo, en la empresa El Siglo XXI se da la situacin siguiente en la cuenta Prdidas y ganancias: Saldo al Debe 585 650, saldo al Haber 730 850. Esto indica que la

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empresa tuvo ms ingresos que gastos en el periodo analizado, el cierre de la cuenta sera como sigue: Clculo de la utilidad del periodo: 730 850 - 585 650 = 145 200, monto que debe anotarse al Debe de la cuenta Prdidas y Ganancias para cerrar dicha cuenta, y acreditarse al Haber a una cuenta de Capital como prueba del incremento del patrimonio de los dueos en el periodo analizado. Enero, 31 Prdidas y ganancias Utilidad del periodo 145 200 145 200

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