Instituto de

Investigaciones
Juridicas
CUADERNO DE ESTUDIO
Instituto de
Investigaciones
jUf!dic.as
CUADERNO DE ESTUDIO
11
. ',.. HUTORIDHDES DE LH
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. ' ~ 1 ; UmUERSIDHD RHfHELLHnDlUHR
Rector
Vicerrectora General y Academica
Vicerrector Administrativo
Secretario General
Director Financiero
Director Administrativo
~ ' \ ~ ,
Lie. Gonzalo De Villa y Vasquez
Licda. Guillermina Herrera Pena
Dr. Hugo Beteta Mendez-Ruiz
Lie. Renzo Lautaro Rosal
Ing. Carlos Vela Schippers
Arq. Fernando Novella
i HUTORIDHDES g COnSEJO DE LH fHCULTHD
~ , DE CIEnCIHS JURIDICHS Y SOCIHLES
" .
Decano
Vicedecano
Secretaria
Jefe Administrativo
Jefe del Area Asesora
Jefe de Area Sustantiva Privada
Jefe de Area Sustantiva Publica
Jefe de Area Adjetiva Privada
Jefe de Area Adjetiva Publica
Representante de Catedraticos
Representante de Catedraticos
Representante Estudiantil
Representante Estudiantil
Coordinador del Programa de
Maestrfa en Derechos Humanos
Coordinador del Programa de
Maestrfa en Derecho
Econ6mico Mercantil
Coordinadora de la Carrera de
Tecnico Oficial Interprete
Director del Instituto de
Investigaciones J uridicas
Directora del Bufete Popular
Lic. Mario Roberto Fuentes Destarac
Lic. Jorge Gonzalo Cabrera Hurtarte
Licda. Rita Moguel Luna
Lic. Werner Ivan L6pez G6mez
Lie. Ricardo Sagastume Vidaurre
Lie. Sergio Leonardo Mijangos Penagos
Lie. Luis Eduardo Rosales Zimmerman
Lic. Jorge Estuardo Ceballos Morales
Lic. Alejandro Jose Balsells Conde
Licda. Noemi Gramajo de Rosales
Licda. M6nica Esther Melgar Gonzalez
Bach. Miguel Eduardo Mendoza Ord6nez
Bach. Marfa Gabriela Ponce Solis
Lic. Ram6n Cadena Ramila
Lie. Rudi Achtmann Pelaez
Licda. Deborah Talavera Herrera
Dr. Larry Andrade-Abularach
Licda. Claudia Patricia Abril Hernandez
mSTITUTO DE mUESTIGHCIOnES JURlDlCftS ..
Consejo Editorial
Lie. Gonzalo de Villa y Vasquez, s.].
Rector
Licda. Guillermina Herrera Petia
Vicerrectora General y Academica
Lic. Mario Roberto Fuentes Destarac
Decano Facultad de Ciencias Juridicas y Sociales
Lie. Jorge Gonzalo Cabrera Hurtarte
Vice Decano Facultad de Ciencias Juridicas y Sociales
Lie. Xabier Gorostiaga Chalandabaso, S.J.
Secreta rio Ejecutivo de AUSJAL
Lic. Juan Carlos N utiez Saravia, S.J.
Director de Sedes Regionales
Director
Dr. Larry Andrade-Abularach
Iefa Administrativa
Sra. Cecilia Miranda de Nistal
Principal
Licda. Monica Esther Melgar Gonzalez

Licda. Mayra Ciraiz Rivera
Secretaria
Srita. Doris Ortega Hernandez
El Instituto de Investigaciones ]urfdicas presenta el estudio sobre
"EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
GUATEMALTECO" llevado a cabo por el Lie. Roberto Carlos Avila Del
Cid, Consultor del II].
El objetivo de esta publicacion es proporcionar al estudiante, docente
y profesional una vision general y didactica del procedimiento
administrativo que, en materia tributaria, se sigue en nuestro pafs.
Actualmente, la problematica tributaria esta dentro de los temas de
primer orden de la agenda economica, polftica, social y jurfdica de
Guatemala. El procedimiento administrativo, en este ambito, es uno de
los puntos necesarios de abordar para proponer soluciones objetivas y justas
a esta problematica.
El II] quiere generar el analisis y la discusion seria e imparcial, para
poder llegar a consensos que sirvan de fundamento a soluciones que
beneficien al pueblo guatemalteco.
Dr. Larry Andrade-Abularach
Director
Instituto de Investigaciones ]urfdicas
Guatemala de la Asuncion, abril de 2001
EI autor dist6 de pretender, en este ensayo, realizar un estudio
academico profundo de 10 concerniente al procedimiento administrativo
tributario en el pais. Este breve trabajo tuvo si el objeto de brindar una
guia general al contribuyente, estudiante y consultor, para que sobre la
base de la misma pueda adentrarse en el conocimiento de dicho
procedimiento.
N adie niega, creo yo, la responsabilidad de la poblaci6n de contribuir
al sostenimiento del Estado a traves de los tributos. Sin embargo, en aras
de que dicha contribuci6n se cina a principios fundamentales como
equidad, capacidad de pago, debido proceso, defensa; se hace necesario
conocer (para respetar) las bases sobre las cuales la determinaci6n de la
obligaci6n tributaria se llevara a cabo, es decir, el procedimiento
administrativo tributario.
La primera parte de este trabajo se ocupa del procedimiento
administrativo en general, haciendo hincapie en aquellas circunstancias
comunes al procedimiento administrativo de caracter tributario.
Posteriormente se desarrolla 10 referente al procedimiento administrativo
tributario en la doctrina, sin ser analizado todavia bajo la normativa
guatemalteca. AI tratar luego el procedimiento administrativo tributario
guatemalteco, se presenta el desenvolvimiento del mismo desde su
iniciaci6n e incidencias, hasta los medios de impugnaci6n con tempi ados
en la ley de la materia.
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PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
I. PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
A. DEFINICION
El autor Cabanellas (1994), senala que por procedimiento administrativo
se entiende la serie de actos y diligencias que regulan el despacho de los
asuntos ante la administraci6n publica, en la modalidad gubernativa cuya
expresi6n la constituye el expediente.
Por su parte, Castillo Gonzalez (1994), define este indicando que es una
serie de etapas 0 fases que se ejecutan por y ante las autoridades
administrativas (funcionarios y empleados publicos) con la finalidad de
tomar alguna decisi6n. Continua manifestando dicho autor que el
procedimiento existe para resolver problemas planteados por medio de
peticiones e impugnaciones, siendo distinto al procedimiento 0 proceso
judiciaL
B. CARACTERISTICAS
Pese a que posteriormente se desarrolla 10 concerniente a las caracterfsticas
propias del procedimiento administrativo de caracter tributario, considere
conveniente desarrollar un apartado con las caracterfsticas del
procedimiento administrativo en general, que cabe decir de paso, se aplican
al procedimiento administrativo tributario en toda su extensi6n (al ser una
especie del mismo).
Castillo Gonzalez (1994), identifica como caracterfsticas de los
procedimientos administrativos, las siguientes:
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INSTITUTO DE INVESTIGACIONES JURIDICAS
1. Sencillez: Es decir que carece de complejidad, se encuentra
desprovisto de diligencias enredadas.
En materia tributaria, el C6digo Tributario ha regulado el procedimiento
administrativo proveyendolo de pocos y sencillos actos 0 etapas.
2. Rapidez: Es conducido por la administraci6n con celeridad y
prontitud.
EI procedimiento administrativo tributario debe ser impulsado de oficio,
por mandato legal. Sin embargo, la practica demuestra que la petici6n de
parte resulta de imperiosa necesidad a fin de asegurar el diligenciamiento
rapido del procedimiento.
3. Informalidad: Las actuaciones no se encuentran sujetas a
exterioridades especfficas, ni requieren el auxilio de abogado.
Salvo los requisitos taxativamente establecidos por el C6digo Tributario
para la solicitud inicial y resoluci6n que liquida el expediente, la legislaci6n
impositiva no ha regulado formalismos especiales para el procedimiento
administrativo. Algunas veces la Administraci6n Tributaria ha caido en
intentos de adicionar requisitos en el impulso del procedimiento, intentos
que pueden considerarse una contravenci6n a esta elemental caracteristica
y eventualmente a principios procesales e incluso constitucionales.
4. Iniciaci6n de oficio: Significa que el procedimiento 10 inicia la
misma administraci6n por su propio interes, si n descartar que
tambien 10 empiece por su iniciativa el interesado.
En cuanto a 10 tributario, el procedimiento en la mayoria de las veces es
iniciado por la Administraci6n Tributaria, a traves de la verificaci6n y
formulaci6n de ajustes, para luego ser continuado por el contribuyente 0
afectado.
5. Prueba legal: Cuanto documento aporte el interesado y cuanta
diligencia se lleve a cabo, constituye medio probatorio a favor 0 en
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
contra de la petici6n del interesado, siempre que el documento y la
diligencia se fundamenten en leyes y reglamentos, de manera que el
funcionario y el empleado puedan resolver exclusivamente con base
en 10 probado.
EI C6digo Tributario preceptua que en las actuaciones ante la
Administraci6n Tributaria podran utilizarse todos los medios de prueba
admitidos en derecho. AI no existir una enumeraci6n de pruebas, resulta
necesaria la aplicaci6n supletoria del C6digo Procesal Civil y Mercantil en
10 referente a la materia.
6. Escrito: Todas las eta pas del procedimiento de principio a fin han
de ser escritas.
Expresamente el C6digo Tributario establece que la primera solicitud y
medios de impugnaci6n deberan presentarse en forma escrita. Existe
incluso la prohibici6n para la Administraci6n Tributaria de denegar
cualquier gesti6n formulada por escrito.
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7. Publico para los interesados: El procedimiento es secreta no en I ~ ~ < Y
forma absoluta, por cuanto se permite la publicidad del mismo !:-: _ _ _
exclusivamente para los interesados. ' .. : LtIP'L! '
\.J; D ~
De acuerdo con el C6digo Tributario, tendran acceso a las actuaciones
administrativas: los contribuyentes, responsables 0 sus representantes
legales acreditados ante la Administraci6n Tributaria, as! como los
profesionales universitarios que funjan como asesores de estos. A los
primeros se les exige justificar su identidad; a los segundos, una autorizaci6n
escrita otorgada por los contribuyentes 0 responsables y con firma
legalizada.
8. Se inicia ante una organizacion y termina ante otra: Casi
siempre esta ultima es la que emite la resoluci6n definitiva.
La Superintendencia de Administraci6n Tributaria, ente encargado de
ejercer la administraci6n del regimen tributario, aplicar la legislaci6n
. .
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tributaria, recaudar, controlar y fiscali zar los tributos, constituye un
conjunto de dependencias y departamcntos, jerarquizados y con
atribuciones especfficas, ante quienes sc desarrolla el procedimiento
administrativo.
9. Culmina con una resoluci6n definitiva: La resoluci6n constituye
una forma de tomar la decisi6n. Esta resoluci6n conticne la voluntad
de la organizaci6n publica. Esta voluntad se hace efectiva a partir del
momenta en que se comunica al interesado mediante la notificaci6n
o publicaci6n si fuera el caso.
La decisi6n de la Administraci6n Tributaria sobre los asuntos sometidos a
su consideraci6n, se concreta en la resoluci6n final que emite esta y en la
que se debe cumplir con los requisitos mlnimos establecidos en el C6digo
Tributario.
10. La resoluci6n queda sujeta a impugnaci6n: Al ocurrir la
comunicaci6n de la resoluci6n, la misma queda sujeta a impugnaci6n
de parte del interesado 0 afectado.
Es aSI, que en materia tributaria, se han contemplado los recursos 0 medios'
de impugnaci6n (revocatoria, reposici6n, enmienda de procedimiento y
nulidad) a ser promovidos por el contribuyente 0 afectado segun el caso
de que se trate y que cuentan con un procedimiento propio.
II.
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
A. DEFINICION
Menendez Ochoa (2000), define el procedimiento administrativo tributario
como aquella manifestacion externa de la funci6n administrativa,
configurado por una serie de formalidades y td.mites de orden juridico
que se establece para poder emitir una decisi6n por parte de la autoridad
tributaria.
En este mismo orden de ideas, Escobar Menaldo (1995), indica que este
constituye el procedimiento de determinacion de la obligaci6n tributaria,
o sea el acto mediante el cual el sujeto pasivo de la relaci6n tributaria
(contribuyente 0 responsable) 0 la Administraci6n Tributaria, declaran la
existencia de la obligaci6n, calculan la base imponible y su cuantia, 0 bien
declaran la inexistencia, exencion 0 inexigibilidad de la misma y que en su
regulacion en el C6digo Tributario, esta dividido en una serie de fases
definidas.
Por mi parte defino el procedimiento administrativo tributario, como la
serie de actos concatenados en tiempo y forma, con caracteristicas propias
y que tiene por objeto la toma de una decisi6n de la Administraci6n
Tributaria en un asunto relacionado con la recaudaci6n, control y
fiscalizaci6n de los tributos, decisi6n materializada en una resoluci6n
susceptible de reclamo 0 impugnaci6n.
B. CARACTERISTICAS
Sin desconocer las caracterfsticas del procedimiento administrativo en
general, como tambien propias del administrativo tributario, los autores
Perez de Ayala y Gonzalez (1991), afirman que este tiene dos caracterfsticas
principales que son:
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1. Un solo procedimiento. Afirman dichos autores que la doctrina
mas autorizada opina que para que exista un procedimiento se precisa
que concurran los siguientes requisitos:
a. Que exista una pluralidad de actos.
b. Que cada uno de los actos que se combinan en el proceso
conserven Integra su individualidad.
c. Que la conexi6n entre los diversos actos radique en la unidad
de efectos jurfdicos. Todos los actos que se integran en un
procedimiento han de estar coordinados entre sf y dirigidos a
producir un determinado efecto jurfdico.
d. Que todos los actos que integren el procedimiento esten
vinculados causalmente entre sl, de tal modo que cada uno
supone el anterior y presupone el posterior, y el ultimo requiere
la serie entera.
e. Que suponga un concepto puramente formal, es decir la simple
sucesi6n de actos y de tiempos, constituyendo un orden 0
forma de proceder.
f Que constituya el cauce formal para la realizaci6n de las
funciones administrativas.
g. Que culmine en un acto administrativo, una decisi6n, que sea
susceptible y elemento necesario de una reclamaci6n 0
impugnaci6n procesal anterior.
2. Peculiaridad. Adicionan dichos autores que una de las caracterfsticas
del procedimiento de gesti6n tributaria (administrativo tributario),
es precisamente presentar elementos peculiares frente al resto de los
procedimientos administrativos. Esto toda vez que se considera que
el procedimiento tributario es un conjunto de actos que no declaran
ni constituyen derechos del administrado, sino que tienen, tan s610,
un puro caracter 0 eficacia instrumental interna para la realizaci6n 0
instrucci6n de todo el procedimiento y que culmina en un acto, ya
declarativo, ya constitutivo, de derechos u obligaciones del
administrado.
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
III. ESTRUCTURA DEL PROCEDIMIENTO
TRIBUTARIO EN GUATEMALA
Segun Escobar Menaldo (1995), de acuerdo al C6digo Tributario las fases
para la determinaci6n de la obligaci6n tributaria, son las que a continuaci6n
se desarrollan:
A. INICIACION
Como se indicara anteriormente, una de las caracteristicas del
procedimiento administrativo tributario consiste en que carece de la
necesidad de petici6n de parte (es impulsado de oficio). Sanchez Serrano
citado por Escobar Menaldo (1995), sefiala en su obra Comentarios a las
Leyes Tributarias y Financieras, que la iniciaci6n de oficio tiene lugar en
aquellos cas os en que la administraci6n, aun sin con tar con declaraci6n
alguna y sin precisar de su actuaci6n investigadora, por disponer ya en sus
registros de datos y justificaciones suficientes, dicta con base en ellos, actos
de comprobaci6n 0 liquidaci6n, que dan inicio al procedimiento.
En la legislaci6n tributaria guatemalteca encontramos contemplado esta
iniciaci6n de oficio, en el articulo 107 del C6digo Tributario, cuyo epfgrafe
es precisamente "determinaci6n de oficio". Dicho precepto sefi.ala que la
Administraci6n Tributaria determinara de oficio los tributos, cuando el
contribuyente 0 responsable haya omitido la presentaci6n de la declaraci6n
correspondiente u omita proporcionar la informaci6n suficiente para
establecer la obligaci6n tributaria. En este caso, la Administraci6n Tributaria
debe de primero requerir la presentaci6n de las declaraciones omitidas,
fijando un plaza de 20 dfas habiles para ello. Vencido dicho plaza sin que
el contribuyente 0 responsable haya presentado las declaraciones, la
Administraci6n Tributaria puede proceder a determinar la obligaci6n
tributaria de oficio sobre base cierta 0 presunta.
Otro ejemplo de iniciaci6n de oficio estriba en la determinaci6n de oficio
de la obligaci6n tributaria sobre base presunta. Esta se lleva a cabo cuando
el contribuyente 0 responsable se niega a proporcionar la informaci6n,
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documentacion, libros y registros contablcs; y la Administracion Tributaria
acude a tomar indicios promedios, informacion de terceros 0 porcentajes
de ingresos 0 ventas, egresos 0 costos aplicables en la escala 0 categorfa
que corresponda a la actividad a que se dedi que el omiso para determinar
la obligacion tributaria. Este procedimiento se encuentra contemplado en
el articulo 109 del Codigo Tributario.
B. VERIFICACION 0 COMPROBACION
De acuerdo al contenido del artfculo 146 del Codigo Tributario, ]a
Administracion Tributaria se ve obligada a verificar las declaraciones,
determinaciones y documentos de pagos de impuestos. Para el efecto, la
Administracion Tributaria puede hacer uso de las atribuciones a ella
asignadas por el artfculo 98 del mismo cuerpo legal citado, observando el
perfodo de prescripcion para ejercitarlas (4 afi.os).
Es la Intendencia de Fiscalizacion a traves de los departamentos de
Programacion de la Fiscalizacion y Evaluacion y Control, quien tiene a su
cargo actualmente efectuar dicha labor de verificacion.
En la practica ocurre que los auditores fiscales acuden a la sede social 0
fiscal del contribuyente 0 responsable, con un nombramiento que identifica
el sujeto, tributos y perfodos a revisar, entre otros.
Iniciada la revision, los auditores fiscales presentan Requerimientos de
Informacion, en los que se detallan los documentos e informacion solicitada
al contribuyente 0 responsable para la auditorfa.
Posteriormente, una vez recabada la informacion y completos los papeles
de trabajo, se cierra la auditorfa con una acta de presencia fiscal , en la que
el contribuyente 0 responsable puede argumentar sobre los potenciales
reparos, pudiendo 0 no firmarla de enterado 0 aceptacion.
La informacion producto de la auditorfa es analizada a fin de concretarla
como reparos 0 ajustes a las declaraciones 0 informaciones presentadas
por el sujeto.
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
C. AUDIENCIA
Los ajustes 0 reparos formulados por la Administraci6n Tributaria se Ie
hacen saber al contribuyente 0 responsable, mediante el acto de notificaci6n.
A este ultimo respecto cabe decir que por notificaci6n se entiende segun
Menendez Ochoa (2000), el acto procedimental, revestido de autenticidad,
por medio del cual, un servidor publico al servicio de la Administraci6n
Tributaria, hace saber a un contribuyente, responsable, solicitante 0
interesado, un acto emanado de dicha administraci6n, procediendo para
ella en la forma prescrita en la ley de la materia. EI C6digo Tributario
ocupa toda una secci6n a reglar todo 10 concerniente al acto de notificaci6n.
Dicha notificaci6n incluye la audiencia que se confiere al contribuyente 0
responsable por el plazo de 30 dfas habiles, con el objeto de que presente
descargos y ofrezca los medios de prueba que justifiquen su oposici6n y
defensa.
Si s610 se imponen sanciones, la audiencia se conferira por 10 dfas
improrrogables.
Para la evacuaci6n de la audiencia el contribuyente 0 responsable debera
atenerse a 10 estipulado por el articulo 122 del C6digo Tributario,
concerniente a los requisitos de la solicitud inicial, aunque la omisi6n de
alguno de los requisitos no puede ser motivo para rechazar la solicitud.
Este escrito puede ser incluso firmado por un tercero a ruego del
contribuyente 0 responsable. Adicionalmente, puede aplicarse
supletoriamente el articulo 61 del C6digo Procesal Civil y Mercantil a fin
de esquematizar 16gicamente el memorial 0 documento que contengan la
evacuaci6n de la audiencia conferida.
D. PERIODO DE PRUEBA
Si al evacuar la audiencia se hubiera solicitado apertura a prueba, se tendra
por otorgado, sin mas tramite, resoluci6n 0 notificaci6n, por el plazo de
30 dfas habiles improrrogables contados a partir del sexto dfa habil siguiente
posterior al dfa del vencimiento del plazo conferido para evacuar la
audiencia.
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En el supuesto de que la audiencia haya sido conferida por la unica
imposicion de sanciones y al evacuarse se haya solicitado apertura a prueba,
la misma sera. de solo 10 dfas habiles.
Cabe decir que por prueba se entiende, seg(in Guillermo Cabanellas (1994),
la razon, argumento, declaracion 0 documento u otro medio para patentizar
la verdad 0 la falsedad de algo.
Como se indicara anteriormente, no existiendo una enunciacion taxativa
en el Codigo Tributario de los medios de prueba que pueden promoverse
dentro del procedimiento administrativo, se hace necesaria la aplicacion
supletoria del detalle contenido en el Codigo Procesal Civil y Mercantil.
Sin embargo y tal como 10 consigna Escobar Menaldo (1995), en la practica
se utiliza preponderantemente la prueba documental.
Los medios de prueba que no hayan sido ofrecidos al evacuar la audiencia
conferida, no seran valorados por la Administracion Tributaria en la
Iiquidacion definitiva del expediente (salvo que sean incorporados al
proceso mediante diligencias para mejor resolver).
E. MEDIDAS PARA MEjOR RESOLVER
Una incidencia del procedimiento administrativo tributario consiste en
las medidas para mejor resolver, cuyo acuerdo es facultativo (no obligato rio )
para la Administracion Tributaria. Estas pueden originarse de la peticion
de parte 0 de oficio, teniendo por objeto proveer a la Administracion
Tributaria de nuevos elementos de juicio para mejor resolver. Las medidas
se practicaran dentro de un plaza no mayor de 15 dfas habiles y pueden
consistir en:
1. Traer a la vista cualquier documento que se crea conveniente.
2. La practica de cualquier diligencia que se considere necesaria 0 la
ampliacion de las que ya se hubiesen hecho.
3. Traer a la vista cualquier actuacion que sea pertinente.
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
F. RESOLUCION
Una vez cumplidos los actos anteriores, la Administracion Tributaria debera
dictar la resolucion que liquide definitivamente el expediente, dentro de
los 30 dfas habiles siguientes. EI que no se emita la resolucion en el plazo
legal sefialado para el efecto, hace incurrir en responsabilidad al funcionario
encargado. De hecho, la mayorfa de las veces la Administracion Tributaria
incurre en silencio administrativo (omision de resolver en el plazo legal),
con los efectos legales correspondientes (presuncion de resolucion negativa
o positiva, segun el caso).
Escobar Menaldo (1995) sefiala que dicha resolucion tiene por
caracterfsticas fundamentales, las siguientes:
1. Es un acto administrativo de naturaleza definitiva.
2. Es por tanto, impugnable por medio de un recurso de revocatoria.
3. Pone fin al procedimiento tributario de determinacion.
4. Hace exigible la obligacion de pago del impuesto, multa 0 intereses.
Cabe decir que esta resolucion debe cumplir con los requisitos formales
sefialados por el articulo 150 del Codigo Tributario.
EI procedimiento administrativo tributario antes descrito se ilustra en el
cuadro siguiente:
Actuaci6n Plazo
Notificaci6n de los ajustes por parte de la
Administracion Tributaria 4 afios
Evacuaci6n de la audiencia por parte
del contribuyente 30 dfas
Plazo para apertura de prueba 5 dfas
Presentaci6n de pruebas por parte del contribuyente 30 dfas
Medidas para mejor resolver por parte
de la Administraci6n Tributaria 15 dfas
Resoluci6n por parte de la Administraci6n Tributaria 30 dfas
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G. RECURSOS
1. Definicion
Castillo Gonzalez (1994) define recurso como el procedimiento que objeta
una decisi6n administrativa tomada mediante resoluci6n a la que se imp uta
un defecto de forma 0 de fondo, y tiene por finalidad la correcci6n 0
eliminaci6n de ese defecto.
Cabanellas (1994) por su parte, define recurso administrativo como la
reclamaci6n que un particular, tratase de persona individual 0 abstracta,
formula contra un acto 0 resoluci6n de la administraci6n publica, y ante
ella, para solicitar su reforma, revocaci6n 0 nulidad.
Segun este ultimo autor el recurso cabe plantearlo ante el mismo organo 0
funcionario que ha adoptado la medida 0 ha tornado una resoluci6n, en
que se habla de recurso de reposici6n, para que se deje sin efecto, en grado
mayor 0 menor, 10 que se impugna; 0 el recurso jerarquico, unas veces
tras el tramite previo anterior, 0 expedito en ciertas circunstancias ante el
supenor.
2. Presupuestos Comunes
Por presupuestos comunes a todos los recursos, Castillo Gonzalez (1994)
identifica los siguientes:
a. Que la resoluci6n administrativa sea impugnable.
b. Que el recurso se interponga contra alguna resoluci6n ilegal
o que viole la ley en alguna forma.
c. Que el recurso 10 interponga quien tenga interes 0 quien 10
represente.
3. Recurso de Revocatoria
Este medio de impugnaci6njerarquico 0 de alzada (en el que conoce el
superior jerarquico), procede en contra de las resoluciones dictadas por
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
las Intendencias de la Superintendencia de Administraci6n Tributaria. Es
necesario hacer notar que la Administraci6n Tributaria puede incluso
revocar de oficio sus resoluciones, siempre que no esten consentidas por
los interesados.
a. Interposici6n. Debera promoverse el recurso por escrito, por el
interesado y en cumplimiento de los requisitos establecidos para la
primera solicitud. No es necesario consignar expresamente el vocablo
"recurso de revocatoria", puesto que si del escrito se desprende la
inconformidad 0 impugnaci6n de la resoluci6n, se tramitara como
revocatoria.
b. Plazo: Dentro de los 10 dfas habiles siguientes a la ultima notificaci6n.
c. Concesi6n 0 denegatoria del tramite: El funcionario ante quien se
interponga el recurso se limitara a conceder 0 denegar el tramite del
mismo. Si 10 concede no podra seguir conociendo del expediente y
se concretara a elevar las actuaciones al Directorio de la
Superintendencia de Administraci6n Tributaria, dentro del plazo de
5 dfas habiles.
Si la Administraci6n Tributaria no resuelve, concediendo 0
denegando el tramite del recurso de revocatoria dentro de los 15
dfas habiles siguientes a su interposici6n, se tendra por concedido
este y deberan elevarse las actuaciones al Directorio de la
Superintendencia de Administraci6n Tributaria.
d. Ocurso: Cuando la Administraci6n Tributaria deniegue el tramite
del recurso de revocatoria, el interesado puede ocurrir al Directorio
de la Superintendencia de Administraci6n Tributaria dentro del plazo
de 3 dfas habiles siguientes al de la notificaci6n de la denegatoria,
pidiendo se Ie conceda el trimite del recurso de revocatoria.
El Directorio remitiri el ocurso a la dependencia que deneg6 el
tramite del recurso, para que informe 0 envfe el expediente original,
dentro del plazo de 5 dfas habiles.
21
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INSTITUTO DE INVESTIGACIONES JURIDICAS
El Directorio resolvera con lugar el OCUl-SO, si encuentra
improcedente la denegatoria del tramite del recurso de revocatori a y
entrara a conocer de este. De igual forma procedera, cuando
establezca que el transcurri6 el plazo de 15 dias habiles sin que la
Administraci6n 1hbutaria resolviera concediendo 0 denegando el
tramite del recurso de revocatoria.
e. Dictamen y Audiencia: AI recibir las actuaciones que motivaron el
recurso, el Directorio de la Superintendencia de Administraci6n
Tributaria, recabara dictamen de la Unidad de Asesoria Tecnica de
ese Directorio. Este dictamen debera rendirse dentro del plazo de
15 dias habiles.
Con dicho dictamen 0 sin el, se dara audiencia a la Procuraduria
General de la Naci6n por 15 dias habiles.
f Resoluci6n: Una vez ocurrido 10 sefialado en el inciso precedente,
el Directorio resolvera confirmando, modificando, revocando 0
anulando la resoluci6n recurrida, dentro del plazo de 30 dias habiles
de elevado a su consideraci6n el recurso. Tambien podra acordar
diligencias para mejor resolver.
Transcurrido el plazo antes sefialado sin que se diete la resoluei6n
que corresponde, se tendra por agotada la instancia administrativa y
por resuelvo desfavorablemente (sileneio administrativo en sentido
negativo) el recurso de revocatoria para el s610 efecto de que el
interesado pueda promover proceso contencioso administrativo. Este
efeeto es de earaeter faeultativo, 0 10 que es 10 mismo es optativo
para el interesado el asumir el efecto del silencio administrativo y
aeudir a promover el proeeso eonteneioso administrativo 0 esperar
que se diete la resoluei6n eorrespondiente y luego promover dieho
proeeso.
El proeedimiento que se desarrolla en la interposiei6n y eonocimiento de
este reeurso, se ilustra posteriormente mediante una grafica.
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
4. Recurso de Reposicion
Este procede con las resoluciones originarias del Directorio de la
Superintendencia de Administraci6n Tributaria, tramitandose dentro de
los plazos y en la forma establecida para eI recurso de revocatoria, en 10
que fuera aplicable.
BIBLIOGRAFIA CONSULTADA
CABANELLAS, Guillermo. Diccionario Enciciopedico de Derecho Usual. Torno
VI. Editorial Heliasta. Argentina. 23
a
. Edici6n. 1994.
CASTILLO GONZALEZ, Jorge Mario. DerechoAdministratillo. Centro de
Impresiones Graficas. Guatemala. 4' . Edici6n. 1994.
ESCOBAR MENALDO, Hugo Rolando. El Procedimiento Tributario.
Septem Partitarum. Ano XXIX. No. 1. Guatemala. 1995.
MENENDEZ OCHOA, Angel. El Procedimiento Administratillo Tributario.
Compi laci6n de Leyes Tributarias. Superintendencia de Administraci6n
Tributaria. Editorial FM. Guatemala.1". edici6n. 2000.
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23
~
Ultima
No\lflcaclOn
Sin lugar
Nt 156
Multa y
archlYo del
expedrente
No hay
resoluCI6n
Art 165
15 dillS
r---
10 d l a ~ Int erpos lcl6'l 15 d,a"
del Recurso
Art 154
15 dlJ.S
Rechazo de
recurso An
15.
3 dllS
--,
Ocurso
Art 155
RemlsI6n a
qUlen dene9'
An 156
~ 3 S
Inrorme 0
envl o del
expedlenle
Art 156
Resoluct6n
delOcurw
Art 156
Recurso de Revocatoria
ResoluCIOn
de Tramlte
Art 154
Con Lugar
Art 156
5 dl3S
75 dias
Elevac!on d
aCluaclones
Art 154
15 cli,'
Dictamen d
Asesoria 1 15 di
TecnlC<l
Art 159
AudienCI3 30 dlas "
PGN
Art 159
DIligeOC!3S para
melor resolver
durante 15 dlas
Art 159
Con l ugaf
Art 159
S,lenCIO
admlnistratlv,
negativo
Art 157
Resoluclon
Art 159
90 dlas
Art 159
Articulos citados pertenecen al C6digo Tributario.
Todos los dias seiialados son Mbiles .
Procaso
Conlenc>o$O
AdnHIlIU'alJv
An 157
90 dlas
I
URL
343.04
A958
c.5
Fecha de
entrega
Avila Del G: d . 093339
p . ' ,Roberto
rocedlmiento
ad ..
mmlstrativo tr'b . 1 utano ...
Nombre Y No. Carne
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URL
343.04
A9S8
c.S
093339
Avila Del Cid, Roberto
procedimi
ento
administrativo tributario ...
Universidad Rafael Landivar
Biblio
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"Dr. Isidro Iriart
e
, S.}."
Recuerde que:
El eS par 15 dias. pued
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