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Resumo Direito Tributrio

1. Extino do Crdito Tributrio A extino do crdito tributrio o desaparecimento do crdito. Apenas a lei pode estipular os casos em que ocorre (CTN, art. 97, VI). No apenas o CTN que estipula as formas de extino, uma vez que, no direito privado, ocorrem causas extintivas que se aplicam em matria tributria. A extino do crdito no se relaciona com a extino da obrigao tributria, uma vez que so institutos distintos. Isso significa dizer que pode ocorrer a extino de um crdito tributrio sem que se verifique a extino da obrigao tributria correspondente, permanecendo o direito de a Fazenda Pblica, por meio de novo lanamento, constituir outro crdito (casos de extino do crdito tributrio por meio de deciso administrativa irreformvel/deciso judicial passada em julgado devido a vcio formal do crdito). Apesar disso, a extino do crdito, em algumas ocasies, pode determinar a extino da obrigao, seja pela forma ou pelo contedo desta. Quando houver extino pela forma, a Fazenda Pblica permanece no direito de constituir novo crdito; porm, quando o contedo da obrigao for prejudicado, no pode mais a Fazenda Pblica constituir novo crdito, uma vez que no mais persiste o direito de fazer o lanamento. So formas de extino do crdito tributrio (Art. 156, CTN): (a) pagamento, (b) a compensao, (c) a transao, (d) a remisso, (e) a decadncia, (f) a prescrio, (g) a converso do depsito em renda, (h) o pagamento antecipado e a homologao do lanamento, (i) a consignao em pagamento, (j) a deciso administrativa irreformvel, (k) a deciso judicial passada em julgado, e (l) a dao em pagamento de bens imveis. a. Pagamento a forma mais comum de extino do crdito tributrio. a entrega ao sujeito ativo, pelo sujeito passivo ou por qualquer outra pessoa em seu nome, da quantia correspondente ao objeto do crdito tributrio. i. A imposio de penalidade no elide o pagamento integral do crdito. Cometida uma infrao, o valor da penalidade somado ao valor do tributo devido, no havendo substituio do tributo pela multa. O pagamento de uma parcela no faz presuno de pagamento das outras, nem o pagamento de um crdito faz presumir-se o pagamento de outro. Cada quitao s vale em relao ao valor nela indicado. Dessa forma, no pode a Fazenda Pblica negar-se a aceitar o pagamento de determinado tributo alegando que o valor oferecido menor que o efetivamente devido em razo de haver outros dbitos em aberto. Qualquer quantia deve ser aceita, com posterior cobrana da diferena. No caso de tributos sujeitos a lanamento por homologao, indispensvel que a lei respectiva estabelea prazo para pagamento, no se aplicando a regra do CTN quanto falta de notificao de lanamento.

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(a) (b) (c) (d)

O pagamento deve ser feito em dinheiro, cheque ou vale postal (art. 62, I, CTN). No cabe o pagamento em bens diversos do dinheiro ou em servios. Caso o sujeito tenha mais de um dbito com o mesmo sujeito ativo, no cabe quele escolher qual dos dbitos quer pagar. Cabe autoridade administrativa competente (a que receber o pagamento) determinar qual dos dbitos ser quitado, na seguinte ordem: Em primeiro lugar os dbitos em que seja o contribuinte e em segundo lugar os dbitos em que seja responsvel; Primeiramente as contribuies de melhoria, em segundo as taxas e em terceiro os impostos; Os dbitos mais antigos e depois os mais recentes Primeiramente os dbitos de maior valor.

Na prtica: pouca aplicabilidade, pois quem costuma receber o pagamento so os bancos e eles no analisam esse aspecto. i. Pagamento indevido O sujeito passivo tem direito restituio do valor pago indevidamente, sem necessidade de levar o sujeito ativo protesto. So 3 as hipteses de restituio: a) Cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou a maior que o devido; b) Erro na identificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao pagamento; c) Reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria. A restituio do que foi pago indevidamente pressupe uma deciso administrativa que a determina, deciso esta transitada em julgado (obs: se a fazenda perder na instncia administrativa, no pode ela recorrer via judiciria, como pode fazer o contribuinte). d) Extino do direito restituio: lembrar de prescrio. O CTN fala da extino do direito restituio no artigo 168 do CTN, em seus dois incisos. Basicamente, o prazo prescricional comea da extino definitiva do crdito tributrio. i) No inciso I, dispe que nos casos de (i) cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou a maior que o devido e (ii) em caso de erro na identificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao pagamento, o incio do prazo prescricional comea da data da extino do crdito tributrio ii) No inciso II dispe que, nos casos de reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria, a prescrio comea a ser contada

da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa ou passar em julgado a deciso judicial que tenha reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria. e) Anulao de deciso denegatria de restituio: caso o pedido de restituio tenha sido negado, possvel apresentar uma Manifestao de Inconformidade contra a referida deciso, sob prazo prescricional de 02 anos. b. Compensao Segundo Hugo de Brito Machado, a compensao como um encontro de contas. Se o sujeito passivo credor de certa quantia, poder compensar com dbitos que possua. Cabe ressaltar que no cabe autoridade administrativa o estabelecimento de condies e a exigncia de garantias para cada contribuinte. Trata-se de poder vinculado, e no discricionrio. Pode-se compensar crditos tributrios com dbitos que sejam do mesmo ente federativo. Ou seja: crditos de tributos federais com dbitos de tributos federais, crditos de tributos estaduais com dbitos de tributos federais, etc. A compensao feita mediante entrega, pelo sujeito passivo, de declarao que conste as informaes relativas aos crditos utilizados e os respectivos dbitos compensados, e, uma vez declarada Secretaria da Receita, extingue-se o crdito tributrio, sob condio de sua homologao. c. Transao o acordo feito entre os sujeitos ativo e passivo. Cada interessado cede um pouco at chegarem a um ponto comum. Necessita de previso legal e no pode ter o objetivo de evitar litgio, s sendo possvel depois da instaurao deste. Isso ocorre porque, se o agente do Estado pudesse transigir sem autorizao legal, estaria destruda a prpria estrutura jurdica deste. Por outro lado, no sendo a transao forma comum de extino do crdito, nada justifica sua permisso a no ser nos casos em que efetivamente exista um litgio. d. Remisso O CTN (art. 172) estabelece que a lei pode autorizar a autoridade a conceder a remisso total ou parcial do crdito, atendendo (i) situao econmica do sujeito passivo; (ii) ao erro ou ignorncia escusveis do sujeito passivo, quanto a matria de fato; (iii) diminuta importncia do crdito tributrio; (iv) a consideraes de eqidade, em relao com as caractersticas pessoais ou materiais do caso; (v) a condies peculiares a determinada regio do territrio da entidade tributante. Ateno: remisso perdo, ato de remir, perdoar, dar como pago. Remio livrar no poder alheio, adquirir de novo, resgatar.

Ateno 2: a remisso no se confunde com a anistia. Esta forma de excluso do crdito tributrio relativo a penalidades pecunirias, e no de extino do crdito tributrio. e. Decadncia a extino da relao jurdica tributria entre o fisco e o contribuinte pelo decurso de determinado tempo (60 meses) sem que aquele exera o direito de constituir o crdito tributrio. Distingue-se da prescrio porque a decadncia extingue a relao jurdica tributria antes do lanamento, enquanto a prescrio extingue a relao jurdica tributria depois de formalizada pelo lanamento. Nos casos de lanamento por homologao, esse prazo comea na data da ocorrncia do fato gerador do tributo, salvo em caso de dolo, fraude ou simulao. Terminado o prazo, considerase homologada a apurao do crdito feita pelo contribuinte e definitivamente extinto o crdito tributrio correspondente. Nos casos de lanamento por declarao, ou de ofcio, o prazo de 5 anos comea no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado (CTN, art. 150, parg. 4). Por fim, o direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se definitivamente no prazo de cinco anos, contado da data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio pela notificao, do sujeito passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento. f. Prescrio

A ao para cobrana do crdito tributrio prescreve em 5 anos, ou seja, a Fazenda Pblica tem o prazo de 5 anos para propor a execuo do crdito tributrio. Trata-se da morte da ao que tutela o direito. Ao contrrio da decadncia, a prescrio pode ter interrompido ou suspenso o curso de seus prazos. Conforme o CTN, a prescrio se interrompe: a. b. c. d. Pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal; Pelo protesto judicial; Por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor; Por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do dbito pelo devedor.

Interromper a prescrio significa apagar o prazo j transcorrido, sendo reiniciado; suspender a prescrio significa paralisar o seu curso enquanto perdurar a causa de suspenso. Uma vez cessada a causa, a prescrio volta a correr partir de onde havia parado. Segundo o STF, a prescrio s tem o seu incio quando o crdito tributrio esteja definitivamente constitudo, ou seja, quando a Fazenda Pblica puder ajuizar ao para a cobrana do crdito.

g. Converso de depsito em renda A converso do depsito em renda extingue o crdito tributrio ocorre quando houve depsito em juzo da quantia questionada e, uma vez reconhecido o direito ao crdito pela Fazenda Pblica, esta converte o depsito feito pelo contribuinte em renda para pagamento dos dbitos devidos. Tambm pode ocorrer independentemente de deciso judicial no caso do lanamento por homologao: nesse caso, o depsito suspende a exigibilidade do dever de antecipar o pagamento. Feito o depsito, a Fazenda Pblica concorda, expressa ou tacitamente, com o montante depositado, que torna-se equivalente ao lanamento. h. Pagamento antecipado e homologao do lanamento Ocorre nos casos de lanamento por homologao: nesse tipo de lanamento, o contribuinte faz a apurao do imposto que considera devido e faz o respectivo pagamento. Trata-se, na verdade, de uma antecipao do pagamento, pois na realidade a o lanamento ocorre apenas com a homologao do lanamento feito pelo contribuinte ou responsvel. Desta forma, a extino do crdito ocorre apenas com a homologao do lanamento, e no com o pagamento. O prazo prescricional inicia-se com o pagamento (LC 118/2005). i. Consignao em pagamento

A ao de consignao em pagamento pode ser proposta nos casos de (art. 164): a. De recusa de recebimento, ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo ou de penalidade, ou ao cumprimento de obrigao acessria; b. De subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias administrativas sem fundamento legal; c. De exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo idntico sobre um mesmo fato gerador. Vitorioso o autor, a importncia depositada convertida em renda, considerando-se pago o tributo. Se o autor perder a ao, o crdito ser cobrado com juros de mora, sem prejuzo de outras penalidades cabveis. j. Deciso administrativa

O crdito pode ser extinto mesmo enquanto estiver em constituio. A deciso administrativa, quando reconhecer ser indevida a exigncia, encerra o procedimento administrativo de lanamento. Tal deciso deve ter transitado em julgado. k. Deciso judicial A deciso judicial transitada em julgado anula o lanamento. H diferena entre a extino de um crdito validamente constitudo e o desfazimento do procedimento de constituio de um

crdito tributrio sem suporte legal. No 1 caso, h a extino da obrigao tributria; no 2, extingue-se apenas o crdito, pois no existia obrigao tributria. l. Dao em pagamento

A dao em pagamento permitida no artigo 156 do CTN. possvel o pagamento de dbitos tributrios com bens imveis, na forma estabelecida pelo direito administrativo aplicvel aquisio de bens pela Fazenda Pblica. 2. Excluso do Crdito Tributrio a. Distines entre iseno, no incidncia e imunidade Iseno: a excluso, por meio de lei, de parcela da hiptese de incidncia. Na iseno, h uma exceo lei para que a regra de tributao no se aplique determinado fato. No incidncia: So todos os fatos que no se constituem em fatos geradores, pois no se subsumem hiptese de incidncia. Pode ser pura e simples, quando resultar da clara inocorrncia do fato gerador, ou qualificada, quando existir norma jurdica que indique expressamente que determinado fato configura hiptese de no-incidncia. Imunidade: casos em que a lei tributria esteja proibida, por expressa disposio constitucional, de incidir sobre determinados fatos; ou seja, quando a norma constitucional impede a incidncia de tributao sobre determinado fato. b. Iseno Sempre decorre de lei, que dever especificar as condies e requisitos exigidos para a sua concesso, os tributos a que se aplica e, sendo o caso, o prazo de durao, e pode ser restrita a determinada parte do territrio da entidade tributante. A iseno no se aplica s taxas e contribuies de melhorias e aos tributos criados aps a sua concesso. Porm, a lei pode determinar o contrrio. O ato que desfaz a o reconhecimento do direito iseno anula o ato, e no o revoga. Anulado ou cancelado o despacho que reconheceu o direito iseno, a Fazenda Pblica providenciar a constituio do crdito tributrio, acrescido de juros de mora e demais penalidades cabveis. c. Classificao das isenes Quanto forma de concesso: a. Absolutas: concedidas por meio de lei b. Relativas: concedidas por lei mas efetivadas mediante despacho da autoridade administrativa Quando natureza: a. Onerosas: concedidas com nus ao interessado; b. Simples: sem impor condies ao interessado. Quanto ao prazo: a. Por prazo indeterminado; b. Por prazo certo. Quando rea:

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a. Amplas: valida em todo o territrio da entidade tributante; b. Restritas ou regionais: prevalecem apenas em parte do territrio. 5. Quanto aos tributos que alcanam: a. Gerais: todos os tributos; b. Especiais: abrangem apenas os tributos que especificam. 6. Quanto ao elemento com que relacionam: a. Objetivas: concedidas em funo do fato gerador (ato, fato, negcio, mercadoria, etc); b. Subjetivas: concedidas em funo de condies pessoais do destinatrio da iseno; c. Objetivo-subjetivas: concedidas baseadas nos itens acima colocados (aspectos objetivos + aspectos subjetivos). d. Alquota zero Trata-se de uma forma utilizada pela Fazenda Pblica para burlar o princpio da legalidade, segundo o qual a iseno somente pode ser concedida por lei. Para instituir uma iseno, necessria a criao de uma lei, passando, portanto, por votao pelo Poder Legislativo. Por sua vez, para alterar a alquota de alguns impostos (importao, exportao e produtos industrializados), basta mera disposio de Ato Executivo, o que muito mais simples em termos polticos. Desta forma, a alquota zero uma forma de iseno concedida pelo Poder Executivo. e. Diferimento de incidncia No se trata de uma no incidncia ou de iseno, mas apenas de um adiamento para ocasio futura, que em regra deve ocorrer normalmente quando se trata de imposto plurifsico, ensejando a incidncia do imposto. Trata-se do adiamento da incidncia para uma situao que deve ocorrer na cadeia ou srie de fatos considerados como fatos geradores de imposto plurifsico no cumulativo. f. Anistia

Anistia a excluso do crdito tributrio relativo a penalidades pecunirias. Por meio desta, o legislador extingue a punibilidade do sujeito passivo infrator da legislao tributaria, impedindo a constituio do crdito. Uma vez constitudo, o crdito pode ser dispensado pela Fazenda Pblica por meio da remisso (e no da anistia). Em resumo: perdo do crdito tributrio e das penalidades remisso; perdo apenas da penalidade pecuniria (multa) anistia. A anistia pode ser dada em carter geral, abrangendo todas as penalidades relativas a todos os tributos, sem qualquer condio. Nesse caso deriva de lei e no depende de requerimento do sujeito passivo. Tambm pode ser dada em carter limitado, referindo-se apenas (artigo 181, CTN): a. s infraes da legislao relativa a determinado tributo; b. s infraes punidas com penalidades pecunirias at determinado montante, conjugadas ou no com penalidades de outra natureza;

c. A determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de condies a ela peculiares; d. Sob condio do pagamento de tributo no prazo fixado pela lei que a conceder, ou cuja fixao seja atribuda pela mesma lei autoridade administrativa. A anistia sempre deriva da lei. Quando em carter geral, a prpria lei concede a anistia; quando em carter restrito concedida mediante ato da autoridade administrativa. Nesse ultimo caso depende de requerimento do interessado, que deve juntar provas do preenchimento das condies necessrias concesso da anistia. 7. Garantias e Privilgios do Crdito Tributrio a. Presuno de fraude b. Concurso de preferncias c. Crditos extraconcursais d. Inventrio e arrolamento. Liquidaes de pessoas jurdicas e. Exigncia de quitaes f. Indisponibilidade de bens e direitos