M0392AUDIT11

CES A G Centre Africain d'tudes Suprieures en Gestion
Institut Suprieur de Comptabilit,

de Banque et de Finance
(ISCBF)
O"pJme d'Etudes Suprieures
Spcialises en Audit et Contrle
de Gestion
Promotion 21
(2009-2010)
Mmoire de fin d'tude
THEME
" AUDIT FISCAL DE P ARKS Sarl Togo
-
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Prsent par:
Mlle. Adjo AMEVOR
M0392AUDIT11
2
Dirig par:
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M. Fanny ADJASSA
-
Directeur du cabinet
CAME Consulting Sngal
W09
Audit fiscal de PARK.s SARL Togo
DEDICACES
Ce mmoire est ddi:
notre mre Madeleine KOMLAGAN pour son soutien et son amour;
notre pre feu Lucas AMEVOR arrach subitement notre affection;
Carlos SOSSA pour son soutien et son affection;
nos surs Nadine, Alice et spcialement Rachel pour nous avoir accueillie chez
elle;
Jean-Paul DOH pour son apport bnfique et spcial.
AMEVOR Adjo DESS/ Audit et Contrle de gestion 21 me promotion Page i
Audit fiscal de P ARKS SARL Togo
REMERCIEMENTS
Nous tenons tmoigner notre gratitude tous ceux qui ont contribu de prs ou de
loin l'laboration de ce travail.
Nos remerciements s'adressent aussi tous le corps professoral et le personnel du
Cesag qui uvrent pour la formation de qualit et la continuit de ce centre de renom.
Nous remercions galement le personnel de PARKS Sarl, spcialement son directeur
financier Monsieur EVISSOU Amen, pour l'accueil et les efforts consentis pour rendre notre
sjour parmi eux agrable.
Nous remercions particulirement Monsieur ADJASSA Fanny Martial, notre
Directeur de mmoire, qui a su nous orienter travers ses conseils et ses remarques
constructives et qui n'a pas mnag ses efforts pour que ce travail aboutisse.
Nous remercions AREMU Modup Jmila et BARBOZA Youssoufpour leur amiti et
leur soutien.
Enfin notre gratitude s'adresse nos amis, spcialement GRANT Emfa qui nous a
beaucoup aide dans la recherche des documents ncessaires la ralisation de ce mmoire.
AMEVOR Adjo DESSI Audit et Contrle de gestion 21 mpromotion Page ii
LISTE DES SIGLES ET ABREVIATIONS
Al: Alina
Art: Article
ATH: Association Technique d'Harmonisation
Av: Avant
BCEAO: Banque Centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest
BP: Boite Postale
CAHT: Chiffre d'Affaires Hors Taxes
CGI: Code Gnral des Impts
CGA : Centre de Gestion Agr
COSO: Commirtee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission
DAF: Directeur Administratif et Financier
DGE: Direction des Grandes Entreprises
DGI: Direction Gnrale des Impts
FAR: Feuille d'Analyse des Risques
FRAP : Feuille de rvlation et d'analyse des problmes
Fera: Francs CFA
IFACI: Institut Franais de l'Audit et du Contrle Internes
IMF: Impt Minimum Forfaitaire
IR: Impt sur les Revenus
IRPP: Impt sur le Revenu des Personnes Physiques
IS: Impt sur les socits
Kx : Capitaux
N: Numro
NEP: Norme d'Exercice Professionnel
NID : Non disponible
Par : Paragraphe
Pdts: Produits
Pers: Personne
QPC: Questionnaire de Prise de Connaissance
RCCM : Registre du Commerce et du Crdit Mobilier
SA: Socit Anonyme
SARL: Socit Responsabi1it Limite
AMEVOR Adjo DESS/ Audit et Contrle de gestion 2] me promotion Pageiii
SNC: Socit en Nom Collectif
SYSCOA: Systme Comptable Ouest Africain
T AF: Taxe sur les Activits financires
T AFlRE: Tableau Financier des Ressources et Emplois
TF: Taxe Foncire
TS : Taxe sur Salaire
TVA: Taxe sur la Valeur Ajoute
UEMOA: Union Economique et Montaire Ouest Africaine
AMEVOR Adjo DESSI Audit et Contrle de gestion 21 me promotion
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LISTE DES TABLEAUX
Tableau 1 : Identification des risques oprationnels lis au processus et des dispositifs ......... 25
Tableau 2: Evolution du chiffre d'affaires et du rsultat net de PARKS SarL ...................... 53
Tableau 3 : Identification des risques relatifs l'IS ................................................................. 58
Tableau 4 : Identification des risques relatifs la TS .............................................................. 59
Tableau 5 : Identification des risques relatifs la TF .............................................................. 59
Tableau 6 : Tableau des risques ............................................................................................... 63
Tableau 7 : Pointage des dclarations ...................................................................................... 71
Tableau 8 : Tableau rcapitulatif de l' IS pay par PARKS Sarl 2010 ..................................... 71
Tableau 9 : Sommes verses au titre de la TS et les dates correspondantes ............................ 72
Tableau 10 : Comparaison dates et montants de quelques sites ............................................... 73
Tableau II : Rintgrations et dductions omises ou errones ................................................ 76
Tableau 12 : Evaluation du risque fiscal 1 ............................................................................... 79
Tableau 13 : Evaluation du risque fiscal 2 ............................................................................... 79
Tableau 14 : Mise en uvre des recommandations ................................................................. 84
AMEVOR Adjo DESS/ Audit et Contrle de gestion 21 mepromotion
Page v
LISTE DES FIGURES
Figure 1 : Personnes imposables PIS ..................................................................................... 10
Figure 2 : Conditions d'exonration des plus values du bnfice imposable ........................... 13
Figure 3 : Processus de gestion fiscale ..................................................................................... 23
Figure 4: Modle d'analyse ...................................................................................................... 44
Figure 5: Organigramme directionnel de P ARKS SarI ............................................................ 54
AMEVOR Adjo DESS/ Audit et Contrle de gestion 21 me promotion
Page vi
Table des matires
D ED 1 CA CES ............................................................................................................................. i
REMERCIEMENTS ................................................................................................................ ii
LISTE DES SIGLES ET ABREVIATIONS ......................................................................... iii
LISTE D ES TABLEAUX ........................................................................................................ v
LISTE DES FIGURES ............................................................................................................ vi
INTRODUCTION GENERALE ............................................................................................ 1
Premire partie: Cadre thoriq ue ......................................................................................... 7
Chapitre 1 : Obligations fiscales et processus de gestion dans l'entreprise ........................ 9
1.1. Les obligations fiscales en matire d'IS, de la TS et de la TF ........................................ 9
1. J .1. Imposition des personnes morales opaques: l'IS et autres personnes morales ....... 9
1.1.1.1. Les personnes imposables .............................................................................. 10
1.1.1.2. Les exemptions et exonrations ...................................................................... II
1.1.1.3. L'assiette ou le bnfice imposable ................................................................ 12
1.1.1.3.1. Les charges ..................................................................................................... 12
1.1.1.3.2. Les produits .................................................................................................... 13
1.1.1.4. Calcul de l'LS ................................................................................................. 14
1.1.1.5. Modalits de paiement. ................................................................................... 15
1.1.1.6. Dclaration d'existence .................................................................................. 15
1.1.1.7. Dclaration de l'IS .......................................................................................... 16
1.1.2. Contribution la taxe sur les salaires (TS) ............................................................ 16
1.1.2.1.
1.1.2.2.
1.1.2.3.
1.1.2.4.
J .1.2.5.
Personnes imposables ..................................................................................... 16
Les exemptions ............................................................................................... 16
Dtermination de la base imposable ............................................................... 17
Taux de la TS .................................................................................................. 17
Obligations de dclaration .............................................................................. 17
1. J .3. La contribution foncire ......................................................................................... 18
1.1.3.1. Proprits imposables ..................................................................................... 18
1.1.3.2.
1. 1.3.3.
1.1.3.4.
1.1.3.5.
Exonrations ................................................................................................... 18
Revenu imposable ........................................................................................... 18
Le taux de l'impt. .......................................................................................... 19
Lieu d'imposition ........................................................................................... 19
1.2. Les mesures de faveur contenues dans la lgislation fiscale Togolaise ........................ 19
AMEVOR Adjo DESS/ Audit et Contrle de gestion 21 me promotion Page vii
Audit fiscal de PARK.8 SARL Togo
1.2.1. Les mesures de droit commun incitatives l'investissement ................................ 19
1.2.2. La rduction de la base d'imposition de l'IS pour investissement ........................ 20
1.2.2.1. Source des financements ................................................................................ 20
1.2.2.2.
La nature des investissements ......................................................................... 20
1.2.3. Les consquences de la non exploitation des mesures fiscales favorables la
socit 21
1.3. Le processus de gestion fiscale et les risques oprationnels associs ........................... 21
1.3.1. Dfinition du processus .......................................................................................... 22
1.3.1.1. Description du processus de gestion fiscale ................................................... 22
1.3.1.2. Les acteurs du processus de gestion fiscale et leurs fonctions ....................... 23
1.3.2. Les risques oprationnels lis aux processus de gestion fiscale ............................ 24
lA. Les consquences du non-respect de la rglementation fiscale .................................... 27
Conclusion ..................................................... , ......................................................................... 27
Chapitre 2 : Mise en uvre de l'audit fiscal ........................................................................ 28
2.1. La clarification du concept d'audit fiscal ...................................................................... 28
2.2. Les objectifs poursuivis par l'auditeur fiscal ................................................................ 29
2.3. Le droulement d'une mission d'audit fiscal ................................................................ 30
2.3.1. La prise de connaissance ........................................................................................ 31
2.3 .1.1. Intrt de la prise de connaissance ................................................................. 31
2.3.1.2. Prparation des dossiers .................................................................................. 31
2.3.2. L'valuation du contrle interne ............................................................................ 32
2.3.3. Travaux d'audit ...................................................................................................... 36
2.3.3.1. Contrle de la rgularit fiscale ...................................................................... 37
2.3.3.1.1. Contrle du respect des rgles relatives la forme ........................................ 37
2.3.3.1.2. Le contrle des rgles relatives aux dlais ..................................................... 38
2.3.3.2. Contrle de l'efficacit fiscale ........................................................................ 39
2.3.3.2.1. Contrle du cadre de l'efficacit fiscale ......................................................... .40
2.3.3.2.2. Le contrle des choix tactiques ................................ " .................................... 40
2.3.4. Le rapport d'audit .................................................................................................. 41
Conclusion ............................................................................................................................... 41
Chapitre 3 : L'approche mthodologique ............................................................................ 43
3.1. Le modle d'analyse ...................................................................................................... 43
3.2. Les outils de collecte de donnes .................................................................................. 44
3.2.1. Entretien ................................................................................................................. 44
AMEVOR Adjo DESS/ Audit et Contrle de gestion 21 me promotion Page viii
3.2.2. QuestIonnaIre ......................................................................................................... 45
3.2.3. Analyse documentaire ............................................................................................ 45
3.2.4. Observation ............................................................................................................ 46
3.2.5. Mmorandum descriptif ......................................................................................... 46
3.2.6. Tableau des Forces et faiblesses apparentes (TFfa) ............................................... 46
3.2.7. Tests de conformit ................................................................................................ 46
3.2.7.1. Test d'existence .............................................................................................. 47
3.2.7.2. Test de permanence ........................................................................................ 47
3.2.8. Les FAR ................................................................................................................. 47
3.3. Analyse des donnes ..................................................................................................... 48
Con cl us ion ................................................................... 48
Conclusion de la premire partie .......................................................................................... 49
Deuxime partie: Cadre pratique ........................................................................................ 50
Chapitre 4 : Prsentation de l'entit ..................................................................................... 52
4.1. Localisation ................................................................................................................... 52
4.2. Les activits ................................................................................................................... 52
4.3. Quelques chiffres importants ........................................................................................ 53
4.4. Equipements .................................................................................................................. 53
4.5. Moyens humains ........................................................................................................... 53
4.6. Organisation de PARKS Sarl ........................................................................................ 53
4.6.1. Organigramme ....................................................................................................... 54
4.6.2. L'organisation gnrale de PARKS Sarl ............................................................... 54
4.6.3. Organisation de la gestion fiscale de PARKS Sarl ................................................ 55
Chapitre 5: Processus de gestion fiscale de PARKS Sarl ................................................... 56
5.1. Description du processus de gestion fiscale de P ARKS SarL ...................................... 56
5. 1 .1. Procdure de dtermination de l' IS, de la TS et de la TF ...................................... 56
5.1.1.1. Procdure relative l' IS ................................................................................. 56
5.1.1.2. Procdure relative la TS ............................................................................... 56
5.1.1.3. Procdure relative la TF ............................................................................... 57
5.1.2. Identification des risques associs ......................................................................... 58
5.1.2.1. Identification des risques relatifs l'IS .......................................................... 58
5.1.2.2. Identification des risques relatifs la TS ........................................................ 59
5.1.2.3. Identification des risques relatifs la TF ........................................................ 59
AMEVOR Adjo DES SI Audit et Contrle de gestion 21 me promotion Pageix
5.1.3. Identification des dispositifs mis en place par PARKS Sarl .................................. 60
5.1.3.1. Les forces apparentes ...................................................................................... 61
5.1.3.2. Les faiblesses apparentes ................................................................................ 61
Chapitre 6 : Evaluation du dispositif de contrle interne de PARKS Sarl et travaux de
contrles .................................................................................................................................. 62
6.1. Les objectifs de l'valuation du contrle interne fiscal de P ARKS SarL ..................... 62
6.1.1. Les objectifs en matire d'IS ................................................................................. 62
6.1.2. Les objectifs en matire de TS ............................................................................... 63
6.1.3. Les objectifs en matire de TF ............................................................................... 63
6.2. Evaluation des risques identifis et dispositifs de contrle interne ............................... 63
6.3. Le contrle de la rgularit et de l'efficacit fiscale de PARKS Sarl ........................... 66
6.3.1. Le contrle de la rgularit fiscale ......................................................................... 67
6.3.2. Contrle de la rgularit relatif l'IS .................................................................... 67
6.3.2.1. Contrle de la dtermination du rsultat fiscal ............................................... 67
6.3.2.2. Contrle des dclarations fiscales ................................................................... 70
6.3.2.3. Contrle de la cohrence des dclarations ...................................................... 72
6.3.3. Contrle de la rgularit relatif la TS .................................................................. 72
6.3.4. Contrle de rgularit relatif la TF ...................................................................... 73
6.4. Contrle de l'efficacit fiscale ...................................................................................... 73
6.4.1. Le contrle du systme d'information fiscal de PARKS Sarl ............................... 73
6.4.2. Le contrle des choix fiscaux de PARKS Sarl ...................................................... 74
Conclusion ............................................................................................................................... 75
CHAPITRE 7 : Analyse des rsultats et recommandations ............................................... 76
7.1. Rsultats de l'audit ........................................................................................................ 76
7.1.1. Rsultat de l'audit sur l'IS ..................................................................................... 76
7.1.1.1. La dtermination du rsultat imposable .......................................................... 76
7.1.1.2. Les dclarations fiscales ................................................................................. 77
7.1.1.3. Cohrence des dclarations souscrites ............................................................ 77
7.1.2. Rsultat de l'audit sur la TS ................................................................................... 77
7.1.3. Rsultat de l'audit sur la TF ................................................................................... 77
7.1.4. Rsultat de J'audit de l'efficacit fiscale ................................................................ 78
7.1.5. Analyse des rsultats .............................................................................................. 78
7.2. Recommandations et perspectives de mise en uvre ................................................... 81
7.2.1. Recommandations .................................................................................................. 81
AMEVOR Adjo DESS/ Audit et Contrle de gestion 21 me promotion Page x
Audit fiscal de PARKS SARL Togo
7.2.2. Les perspectives de mise en uvre des recommandations .................................... 84
Conclusion de la deuxime partie ......................................................................................... 86
Conclusion gnrale ............................................................................................................... 87
An nexes ................................................................................................................................... 90
Bibliograhie ........................................................................................................................... 115
Page xi
INTRODUCTION GENERALE
La dimension fiscale demeure une composante essentielle de la vie des entreprises
appeles plus que jamais la manipuler au quotidien. Les pratiques de gestion, mme si la
tendance est dsormais une dconnexion d'avec la fiscalit, sont intimement lies la
pratique fiscale.
De fait, le SYSCOA marque une rupture certaine avec les considrations fiscales. La
comptabilit essaie de conserver son pr carr et la dconnexion entre rsultat comptable et
rsultat fiscal est de plus en plus prononce.
Toutefois, la vie de la socit dpend en de nombreux plans de la lgislation fiscale.
Preuve en est par exemple, des oprations les plus rcurrentes qui sont dans le champ
d'imposition de la Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA).
Ainsi, en examinant l'volution de la fiscalit au Togo, nous pouvons constater que
celle-ci a connu un dveloppement important induit principalement par la loi 2004-12 du 06
fvrier 2004 portant modification du code gnral des impts ainsi que par les impratifs du
dveloppement conomique qui ncessitent de plus en plus, des mutations profondes et
imposent rgulirement des changements et adaptation de cette discipline.
On assiste depuis une dizaine d'anne au Togo un essor particulirement important
du secteur de la scurit prive. Le sentiment d'inscurit a suscit et stimul un
accroissement de la demande qui a induit une lvation du volume de l'offre de service.
L'volution que connat le secteur a entrain une croissance des effectifs des socits de
scurit prive. cot des grandes entreprises leaders du march comme l'OPS, se sont
maintenues et dveloppes des entits de taille moyenne. C'est le cas de PARKS Sarl. Ces
socits de scurit, P ARKS Sarl en l'occurrence, ressentent fortement la pression fiscale, au
niveau notamment de la gestion de la trsorerie.
La fiscalit est une matire dense et complexe ncessitant la fois une mise jour
permanente et une intgration profonde par rapport aux ralits de l'entreprise et de son
environnement immdiat et futur. Pour de nombreuses entreprises, la fiscalit reste encore une
question qu'on aborde bien malgr soi. Pour nombre de PME l'instar de PARKS Sarl, cela
est une proccupation qui n'est prise en compte qu'au moment de la dclaration d'impt.
AMEVOR Adjo DESS/ Audit et Contrle de gestion 21 me promotion Page 2
Or la fiscalit des entreprises, c'est bien plus que l'impt. C'est aussi d'autres taxes et
parfois des avantages allous aux entreprises. Car l'impt n'est pas seulement une source de
revenus pour l'Etat mais est aussi un puissant instrument de politique sociale, d'aide la
production, l'exportation et de rduction du chmage. C'est donc des avantages que
l'entreprise omet parfois de saisir, ce qui peut la longue lui tre prjudiciable.
Il est donc notoire de constater que de nombreuses dcisions prises en cours d'exercice
impactent l'impt qui sera pay au terme de l'exercice ainsi que les autres taxes. Les
responsables des entreprises sont rarement des fiscalistes. Les dirigeants de PARKS Sarl ne
drogent pas la rgle et, pris dans le feu de l'activit, commettent volontairement ou
involontairement des infractions susceptibles d'engendrer des cots financiers dont
l'importance est corrle l'infraction qui a t commise.
De fait, la mconnaissance des textes en matire d'impt peut tre l'origine de
nombreux travers en matire de fiscalit. La loi tant parfois modifie par les pouvoirs
publics, l'absence d'une mise jour rgulire peut tre prjudiciable l'entreprise
La volont de survie des entits de taille modestes loignent ces dernires des
proccupations fiscales. Les dirigeants de PARKS Sarl ne voient en l'impt qu'un fardeau
dont il faut s'accommoder tant bien que mal, tant son utilisation des fins nobles et utiles par
l'Etat leur chappe. Le principe du consentement l'impt se trouve ainsi limit et la crise
sociopolitique qu'a connue le Togo a probablement contribu instaurer une crise de
confiance entre les tissus conomiques et sociaux et le pouvoir central. Par consquent, c'est
au moment de la dclaration fiscale que les dirigeants s'empressent de faire cadrer leurs
dcisions de gestion avec les exigences fiscales et dans le mme temps, de minorer l'impt
payer.
En plus d'un manque rcurrent de personnel rompu aux exigences fiscales et
matrisant les rouages du systme, les entreprises des pays en voie de dveloppement comme
le Togo ne sont pas forcment dans une situation qui leur permet de crer des services
s'occupant exclusivement de questions fiscales ou de recruter le personnel adquat et encore
moins de faire recours au conseil de spcialistes externes. D'autant que ce service serait un
centre de cot, l'organisation de PARKS Sarl imbrique fonction fiscale et fonction
administrative et financire avec comme corollaire un moindre degr de priorit aux activits
de gestion fiscales.
Il arrive donc que les rintgrations des charges non dductibles soient importantes
lors de la dtermination du rsultat fiscal tandis que les dductions aient tendance tre
minores. De fait, l'impt payer est plus important. Il faut ajouter cela les amendes et
pnalits pour non paiement ou payement en retard de l'impt qui peuvent tre le fait d'une
base imposable mal dtermine, d'o l'existence d'un risque juridique.
Le risque de patrimoine existe galement car l'entreprise, dans le but de rgulariser sa
situation, peut dpenser des sommes importantes qui auraient pu tre utilises de meilleures
fins. Le risque dontologique quant lui peut tre important du fait que l'image de
l'entreprise qui ne respecte pas les exigences fiscales peut tre corne, ce qui entranerait une
perte de crdibilit vis vis des tiers.
P ARKS Sarl doit donc tre vigilante au niveau du suivi du paramtre fiscal afin de
minimiser ces risques qui psent en permanence sur sa situation financire et qui pourraient
menacer sa prennit voire mme sa survie. Les questions d'ordre fiscales devraient tre donc
prises en compte au jour le jour. Ainsi, la dmarche de gestion fiscale doit tre intgre ds
l'laboration du plan stratgique de l'entreprise en incluant les diffrents besoins. Le risque
fiscal tant prsent dans la plupart des oprations faites par l'entreprise ainsi que de faon
gnrale dans ses relations avec les tiers, la vigilance devrait tre de mise.
Cette veille est d'autant plus ncessaire que les textes de lois sont par nature crits de
faon complexe pour des regards qui ne sont pas toujours profanes. Les interprtations sont
parfois varies au dtour de telle ou telle tournure de phrase et mme les spcialistes ne sont
souvent pas sur la mme longueur d'ondes quant leur interprtation.
Toute dcision tant porteuse de risques, les consquences fiscales des oprations sont
un paramtre ne pas ngliger. Le recrutement de personnel adquat et comptent est aussi
une solution qui pourrait apporter une plus-value certaine l'entreprise.
L'entreprise peut galement faire recours au dpartement conseil d'un cabinet ou en
rgle gnrale tout cabinet de conseil et d'assistance fiscale. Celui-ci peut apporter des
conseils ponctuels ou s'occuper de la fiscalit de l'entreprise si celle-ci n'a pas les ressources
pour le faire en interne.
La solution idale serait de recourir l'audit fiscal comme moyen de prvision, de
prvention et de rduction du risque fiscal d'une part ainsi que de gestion de la fiscalit au
mieux des intrts de l'entreprise, dans le respect de la lgalit d'autre part.
Dans pareil cas, l'on pourrait se demander: de quelle manire PARKS Sarl prend t-il
en compte les exigences mais aussi les facilits accordes par la rglementation fiscale?
D'o les questions suivantes:
quelles sont les normes fiscales que P ARKS Sarl doit connatre du fait de son activit
quotidienne et comment impactent-elles son activit?
Quels sont les risques auxquels elle fait face en matire fiscale et comment sont-ils
dtects et matriss?
Quels sont les avantages et les limites de ces mesures?
Le thme intitul <Audit fiscal de PARKS Sarl> parat appropri pour analyser ces
diffrentes questions et tenter d'y apporter des rponses.
Nous devrions pour cela raliser un tat des lieux des pratiques fiscales de l'entit et
tablir un diagnostic des risques fiscaux ventuellement encourus par cette dernire. Pour ce
faire il faudra :
apprcier la manire dont est intgre la fiscalit dans la gestion de l'entreprise, la
pertinence des dispositions fiscales prises et leur conformit avec la loi fiscale ainsi
que la manire dont est dtermin l'impt payer.
Voir l'tat des diligences mises en place par la socit pour se couvrir du risque fiscal
et plus gnralement le contrle interne en la matire mais aussi identifier et quantifier
les risques fiscaux auxquels cette socit pourrait se trouver expose du fait de
l'inobservation des rgles fiscales.
Apporter des recommandations pour amliorer les pratiques et prvenir les risques
futurs.
Une mission fiscale peut concerner tous les impts qu'une entreprise est tenue par la
loi de payer ou seulement une catgorie de ces impts. Pour des contraintes lies au temps et
AMEVOR Adjo DESSI Audit et Contrle de gestion 21 me promotion Page 5
pour viter d'embrasser tous les aspects, avec pour corollaire de n'effleurer que les sujets
importants, notre tude se limitera l'audit de l'impt sur les socits, la taxe sur salaire et
la taxe foncire. La TVA ne sera pas aborde dans ce mmoire dans la mesure o l'analyse
des risques en la matire suppose un examen trs dtaill des flux et des factures qui ne
peuvent tre idalement effectus que dans le cadre spcifique d'un audit de la TVA. Notre
tude couvrira la priode de Janvier Octobre 2009.
Cette tude prsente un intrt plusieurs niveaux:
Pour PARKS Sarl:
Toute entreprise a intrt procder rgulirement un audit fiscal. Il s'agit de
respecter le principe selon lequel mieux vaut prvenir que gurir. Un contrle fiscal
contractuel permet de rectifier temps certaines erreurs pour viter des rappels suite un
contrle fiscal ultrieur de l'administration. Beaucoup de rappels fiscaux sont motivs
exclusivement par des irrgularits formelles qui peuvent tre facilement vites.
Cette tude pourrait permettre PARKS Sarl, objet de l'tude, de limiter le risque
fiscal. Cette dernire pourrait dsormais considrer la fiscalit comme une allie et non un
fardeau afin d'en faire un instrument efficace de sa stratgie dans certains domaines qui
bnficient des avantages et tolrances fiscales. En outre, l'audit fiscal permet de
dcouvrir des moyens de rduire les impts.
Pour nous-mmes:
Ce mmoire pourra tre l'occasion de mettre en pratique les connaissances thoriques
acquises au cours de notre formation et de mieux cerner les exigences fiscales et la manire
pour une organisation de grer le risque fiscal.
Pour les lecteurs :
Ce mmoire se veut tre une modeste rfrence pour toute personne qui s'intresse
cette passionnante matire qu'est la fiscalit et qui voudrait comprendre la notion de l'audit
fiscal et ses implications dans l'atteinte des objectifs de l'organisation.
AMEVOR Adjo DESSI Audit et Contrle de gestion 21 "me promotion Page 6
PREMIERE PARTIE: CADRE THEORIQUE
Les socits sont assujetties un ensemble de rgles fiscales contenues dans plusieurs
codes: code gnral des impts, code des douanes, code de J'environnement, code des
collectivits locales, etc.
Dans cette premire partie il nous parait fondamental d'asseoir l'tude du sujet sur la
connaissance des notions thoriques dans le but de nous familiariser:
aux obligations fiscales la charge du contribuable et aux processus de gestion
fiscales dans l'entreprise;
J'audit fiscal, en dclinant son objectif et son processus;
la mthodologie que nous adopterons dans le cadre de notre tude.
Page 8
Chapitre 1 : Obligations fiscales et processus de gestion dans
l'entreprise
Une bonne gestion fiscale passe par la connaissance des normes fiscales en vigueur.
Les entreprises sont tenues de respecter ces diligences pour ne pas tomber sous le coup de
sanctions. II apparait de ce fait important de connatre les obligations en question et les
procdures mises en place dans l'entreprise pour grer les activits ayant trait la fiscalit.
Ce chapitre sera donc consacr:
aux obligations de l'entreprise face aux impts, une large part tant faite
l'impt sur les socits de par son importance. Les conditions de sa dtermination ainsi que
divers lments permettant de mieux apprhender les notions fiscales seront prsents afin de
mettre en relief les diverses opportunits offertes par la loi fiscale mais aussi de faire ressortir
l'importance de choix judicieux en la matire;
aux processus de gestion fiscale ainsi que les risques oprationnels associs et
les dispositifs pour les maitriser.
Le concept de loi ne pouvant tre distingu d'une certaine coercition, le chapitre sera
clos avec la prsentation des diverses sanctions, au cas par cas, lorsque la loi fiscale n'est pas
respecte.
1.1. Les obligations fiscales en matire d'IS, de la TS et de la TF
L'audit fiscal fait rfrence diverses notions ayant trait la loi fiscale. Il est utile
d'expliciter ces diffrentes notions.
1.1.1. Imposition des personnes morales opaques: l'IS et autres personnes
morales
L'IS est un impt unique, global, annuel et pay spontanment)} (Midiohouan,
2009 :82). Parler d'imposition sous-entend faire rfrence des personnes imposables, des
personnes ou activits exonres ou encore la base imposable. La liquidation de cet impt
est galement prsente.
1.1.1.1. Les personnes imposables
L'IS s'applique en fonction de la personnalit juridique du contribuable,
indpendamment de la nature des profits obtenus Midiohouan (2009 :83). Il n'est d que par
des personnes morales soit en raison de leur forme juridique notamment les socits de
capitaux, soit en raison de l'activit. D'une manire synthtique nous avons la prsentation
schmatique suivante:
Figure 1 : Personnes imposables l'IS
Pers morale: IS
/A 1 actionnaire <
SA Pers physique: IS
t de Kx SA2 ou plusieurs actionnaires: IS
.?SARL 1 associ (
Pers morale : IS
\.. Pers Physique IS
SARL 2 ou plusieurs associs: IS
(
Ommanditaires : IS
Socits SCS
Commandits: IS

Source: Inspir de GABA (2009 : 138)
SNC
St en participation
Socit de fait
GIE
Hormis les socits commerciales, GABA (2009 : 138) prcise que d'autres personnes
morales sont galement soumises au rgime d'imposition de l'ISo Il s'agit des:
socits civiles se livrant des activits commerciales, agricoles, forestires ou
artisanales;
socits coopratives de consommation disposant de magasins de vente de denres ou
de produits ;
socits coopratives de production;
socits de crdit foncier;
socits nationales;
syndicats financiers;
tablissements publics, organismes de l'Etat ou des collectivits locales disposant
d'une autonomie financire et exerant des activits commerciales ou industrielles ou se
livrant des oprations caractre lucratif;
autres personnes morales se livrant une exploitation ou des oprations caractre
lucratif.
1.1.1.2. Les exemptions et exonrations
Les exemptions concernent les personnes morales qui sont hors du champ
d'application de l'IS et qui de ce fait ne sont pas soumises cet impt. Selon Wade et Dieye
(2007 : 33), il s'agit des:
groupements d'achats de consommation qui se bornent runir les commandes de
leurs adhrents et distribuer dans leurs magasins de dpts de denres, des produits
et marchandises faisant l'objet de ces commandes;
les caisses de crdit agricole mutuel;
les organismes coopratifs agricoles et leurs unions;
les socits d'assurances ou de rassurances mutuelles agricoles fonctionnant
confonnment leur objet, ainsi que les socits de statut analogue;
les socits de secours mutuelles;
les socits de dveloppement et d'encadrement rural condition que les ressources de
celle-ci soient constitues de 80% au moins de subventions publiques;
les associations ou organismes sans but lucratif;
les tablissements publics caractre administratif ou professionnel;
les socits coopratives d'habitat et les groupements dits Castors qui procdent, sans
but lucratif au lotissement et la construction de logements au profit exclusif de leurs
membres;
les socits d'investissement pour la partie des bnfices provenant des produits nets
de leur portefeuille ou des plus-values qu'elles ralisent sur la vente de titres ou de
part sociales faisant partie de ce portefeuille;
Certains intrts, arrrages et produits sont exonrs de l'impt sur les socits.
AMEVOR Adjo DESSI Audit et Contrle de gestion 21 me promotion Page Il
1.1.1.3. L'assiette ou Je bnfice imposable
Le bnfice imposable est le bnfice net, dtermin d'aprs les rsultats d'ensemble
des oprations de toute nature effectues par les entreprises, y compris notamment les
cessions d'lments quelconques de l'actif, soit en cours, soit en fin d'exploitation (Cozian,
2005: 27).
La dtermination d'un tel rsultat se fait partir du rsultat comptable auquel il faut
apporter des corrections afin de tenir compte de la rglementation fiscale en vigueur. En effet,
certaines charges reconnues dductibles en comptabilit peuvent ne pas tre reconnues
comme telles fiscalement; de mme, certains produits pris en compte dans la dtermination
du rsultat comptable peuvent tre dductibles.
1.1.1.3.1. Les charges
Les conditions de dductibilit des charges sont prsentes par le CGI en son art 39 loi
N20 10-014 portant modification de la loi de finances, gestion 2011. A dfaut, elles font
l'objet de rintgration. Elles doivent ainsi:
- tre exposes dans l'intrt direct de l'entreprise ou se rattacher la gestion normale
de la socit . En consquence, les charges effectues dans l'intrt personnel des dirigeants
ou associs, les actes anormaux de gestion, (les dpenses contraires l'intrt de l'entreprise),
les dpenses somptuaires (les dpenses qui ne sont pas ncessaires l'exploitation), les
rmunrations excessives et les rmunrations qui ne correspondent pas un travail effectif ne
sont pas dductibles et doivent par consquent faire l'objet de rintgration pour le calcul du
bnfice imposable;
- correspondre une charge effective et tre appuyes de justifications suffisantes .
La charge ne doit pas tre fictive; elle doit tre relle, effectivement utilise par l'entreprise et
taye par les justifications ncessaires (factures, pices comptables) ;
- se traduire par une diminution de l'actif net de l'entreprise c'est dire que les
charges doivent se rapporter aux frais gnraux (dpenses qui entranent une diminution de
l'actif net de la socit) et non aux immobilisations ou aux stocks;
- tre comprises dans les charges de l'exercice au cours duquel elles ont t
engages . Cette condition dcoule du principe de l'indpendance des exercices comptables
selon lequel, chaque exercice n'enregistre que les charges engages au cours dudit exercice;
- concourir la formation d'un produit non exonr d'impt assis sur le bnfice .
1.1.1.3.2. Les produits
En ce qui concerne les produits le lgislateur fiscal autorise certains types de
dductions. A titre d'exemples:
les dficits fiscaux
Le dficit d'un exercice est imput sur les bnfices des trois exercices prcdents en
commenant par te plus ancien. Morel (2005 :255)
Toutefois les amortissements comptabiliss en priode dficitaire sont reportables sans
limitation de dure.
Les plus-values provenant de la cession d'lments d'actifs en cours d'exploitation
Les plus values provenant de la cession en cours d'exploitation des lments de l'actif
immobilis ne sont pas comprises dans le bnfice imposable de l'exercice au cours duquel
elles ont t ralises, si le contribuable prend l'engagement avant l'expiration d'un dlai de
trois ans compter de la clture de cet exercice, de les rinvestir en immobilisation dans une
entreprise togolaise dont il a la proprit ou de prendre participation dans le capital de toute
socit base au Togo. Cette faveur est assortie la fois des conditions de forme et de fond.
Midiohouan (2009 :299)
Figure 2: Conditions d'exonration des plus values du bnfice imposable
Conditions
Forme: l'engagement de rinvestir doit
tre annex la dclaration fiscale
Fond: le montant de l'investissement doit
tre gal celui des plus values ajout au
prix de revient des lments cds
Source: Midiohouan (2009 : 290)
Les produits de participation autres gue ceux du rgime des socits mres et filiales:
Il est prvu que les produits bruts des participations d'une socit mre dans le
capital d'une socit filiale ne sont pas imposables sous rserve d'une quote-part pour frais et
charges gale 5% du produit total des participations.
En somme, on obtient avec Mykita (2007 :8) : Rsultat fiscal= Rsultat comptable av
IS + Rintgration - Dduction - Dficit antrieur A vantages fiscaux sur investissement
(s'il en existe).
1.1.1.4. Calcul de l'I.S
Selon les dispositions de l'art.l50 du CGI portant modification des lois de finances
2001-2002-2009-2010), l'IS est obtenu en appliquant le taux prvu par les textes la base
imposable. Les taux de l'IS sont fixs :
27% du bnfice imposable pour les industries;
30% du bnfice imposable pour les autres;
Pour le cas particulier des entreprises franches d'exportation, les tarifs voluent
comme suit:
5% du bnfice imposable pour les 5 premires annes;
10% du bnfice imposable de la 6
me
la 1 Ome anne;
15% du bnfice imposable de la Il me la 20
me
anne;
Droit commun partir de la 21 me anne.
Pour le calcul de l'impt, l'article 151 du CGI rappelle que toute fraction du bnfice
imposable infrieure 1000 FCF A est nglige. Les retenues la source subies par les
entreprises, lorsque les produits qui ont t soumis la retenue la source ne sont pas
exonrs, ouvrent droit un crdit d'impt.
En prsence d'un crdit d'impt, l'article 152 du CGI prcise que l'impt payer est
obtenu en imputant sur le montant de l'IS brut les crdits d'impts et les acomptes. Ce crdit
d'impt n'est pas restituable.
1.1.1.5. Modalits de paiement
Selon GABA (2009 :208), le paiement se fait la caisse du comptable charg du
recouvrement. Tout versement donne lieu obligatoirement la dlivrance d'une quittance.
Toutefois l'IS donne lieu au versement de quatre acomptes chacun arrondi au millier de franc
inferieur et gal au quart des cotisations mises la charge de la socit redevable dans les
rles de la dernire anne au titre de laquelle elle a t impose. Le solde de l'impt est
acquitt spontanment, au moment du dpt de la dclaration de rsultat.
L'IMF est entendu comme le minimum de perception en matire d'IS (Ngom,
2009: 83). Il est pay en cas de dficit, d'insuffisance de rsultat ou lorsque l'impt du est
inferieur certains tarifs qui varient selon le CAHT. Ces tarifs sont fixs comme suit: Annexe
5
Cependant certaines personnes morales sont dispenses du versement de l' IMF annuel
selon l'art 164 du CGl.ll s'agit:
- des socits ayant commenc leurs premires oprations dans le courant de l'anne
prcdent celle de l'imposition et les socits ayant clos leur premier bilan au cours ou la fin
de ladite anne, la condition, que l'exercice ne soit pas d'une dure suprieure douze
mois;
- des socits et les personnes morales bnficiaires d'une dduction pour
investissements;
- des socits ayant pour objet exclusif l'dition, l'imprimerie ou la vente de feuilles
priodiques.
1.1.1.6. Dclaration d'existence
Les socits sont tenues de dposer une dclaration d'existence (Imprim Modle
DOI- 02-83) au lieu d'imposition dans le mois de leur constitution. La dclaration comporte
selon Midiohouan (2009: 94) les renseignements suivants:
raison sociale ou dnomination sociale;
forme juridique et dure;
objet social et sige social;
lieu du principal tablissement;
identit des dirigeants;
date de constitution de l'acte;
une copie de l'acte de constitution;
adresse gographique;
nombre et valeur des titres mis (parts sociales ou actions).
1.1.1.7. Dclaration de l'IS
Selon l' art.l60 paragraphe 2 du CGI, les contribuables sont tenus de dclarer le
montant de leur bnfice imposable ou de leur dficit de l'anne dans les quatre mois qui
suivent la clture de J'exercice ou si aucun exercice n'est clos au cours d'une anne, avant le
31 mars de l'anne suivante.
A la dclaration du rsultat, doivent tre joints les documents prvus par le Systme
Comptable Ouest Africain (SYSCOA). Annexe 6
1.1.2. Contribution la taxe sur les salaires (TS)
La taxe sur salaires est un impt peru au profit du Trsor Public la charge de
l'employeur et qui frappe toutes les sommes payes titre de traitements, salaires, indemnits
et moluments y compris la valeur des avantages en nature.
1.1.2.1. Personnes imposables
Les personnes imposables la TS sont toutes personnes physiques ou morales qui
exercent au Togo quel que soit leur rgime d'imposition l'IR ou l'ISo
1.1.2.2. Les exemptions
Les principales exemptions concernent selon (GABA, 2009:53):
l'Etat, les collectivits publiques secondaires;
les tablissements publics pour certains services d'utilit gnrale;
les ambassades et consulats trangers ;
Audit fiscal de PARK:S SARL Togo
les particuliers qui n'utilisent pour leurs besoins personnels que le concours des
domestiques ou de femmes de mnage;
les tablissements d'enseignement privs des premiers, deuxime, troisime,
quatrime degrs et technique;
les contribuables soumis la taxe professionnelle unique.
1.1.2.3. Dtermination de la base imposable
La base imposable est constitue par le montant total des rmunrations et des
avantages en nature effectivement allous durant J'anne civile l'ensemble du personnel qui
entre dans la catgorie des traitements et salaires imposables l'IR.
Sont en outre soumis la taxe, les commissions, honoraires, courtages et toutes autres
rmunrations assimiles pays des titres ne faisant pas partie du personnel de l'entreprise.
Suivant l'article 174 du CGI, les rmunrations sont retenues pour leur montant brut
avant dduction des cotisations ouvrires de la scurit sociale et des retenues pour la retraite.
1.1.2.4. Taux de la TS
Selon l' art.l77 du CGI, le taux de l'impt est gal 7% de la base dont 1 % doit tre
affect un fond national d'apprentissage, de formation et de perfectionnement
professionnels et 1 % un fonds spcial de dveloppement de l'habitat.
1.1.2.5. Obligations de dclaration
Selon l'art 202 du CGI toute personne physique ou morale versant des traitements,
moluments, salaires est tenue de remettre dans le courant du mois de janvier de chaque anne
la DGI, une dclaration dont le modle est fourni par ce service.
Sous peine de pnalits, l'impt est vers mensuellement au plus tard le 15 du mois
suivant la priode d'imposition. Suivant l'art. 176 du CGI.
1.1.3. La contribution foncire
Sont considrs comme revenus fonciers (RF) lorsqu'ils ne sont pas inclus dans les
bnfices d'une entreprise industrielle, commerciale ou artisanale, d'une entreprise agricole
ou d'une profession non commerciale:
- les revenus des proprits bties (magasins, maisons, usines, bureaux)
- les revenus des proprits non bties, y compris ceux des terrains occups par les
carrires, les mines, les tangs, etc;
- les revenus provenant de la location du droit de chasse, de pche, de cueillette,
d'affichage, de la concession du droit d'exploitation des carrires.
1.1.3.1. Proprits imposables
Les immobilisations passibles de la taxe foncire sont imposables au nom du
redevable qui dispose des locaux ou terrains pour les besoins de son activit professionnelle.
Pinard-Fabro (2008 :581).
1.1.3.2. Exonrations
Les revenus nets des proprits affectes de manire permanente et exclusive un
usage agricole, ainsi que les revenus fictifs de logement dont le propritaire se rserve la
JOUIssance.
1.1.3.3. Revenu imposable
Les proprits bties sont imposes raison de la valeur locative cadastrale de ces
proprits au 1 er janvier de l'anne de l'imposition sous dduction de 50% de cette valeur en
considration des frais de gestion, d'assurance, d'amortissement, d'entretien, de rparations et
de frais divers. (Gaba, 2009 : 67).
Quant aux proprits non bties, elles sont imposables raison de leur valeur vnale
au premier janvier de l'anne d'imposition. (Gaba, 2009 : 69).
La valeur vnale et la valeur cadastrale sont dtermines par la Direction de la
Cartographie Nationale et du Cadastre avec le concours de la Commission Nationale des
Impts Directs.
1.1.3.4. Le taux de l'impt
Le taux de la taxe foncire sur les proprits bties est fix 15% du revenu net
cadastral. Celui sur les proprits non bties est fix 2% de la valeur vnale. (Midiohouan,
2009: 69)
1.1.3.5. Lieu d'imposition
Les proprits foncires bties ou non bties sont imposes par voie de rles
nominatifs dans la prfecture ou commune ou elles sont situes.
Sauf en cas de dgrvement spciaux les taxes foncires sont dues pour l'anne entire
par le propritaire compter du 1 er janvier de l'anne d'imposition. (Gaba, 2009 : 69)
1.2. Les mesures de faveur contenues dans la lgislation fiscale Togolaise
Au-del des contraintes budgtaires qui impliquent un poids fiscal difficilement
supportable, le Togo comme les autres pays de la sous rgion ont adopt, des textes confrant
des avantages rels aux entreprises dans le souci d'attirer le maximum d'investissement pour
favoriser la relance et la croissance conomique. Il s'agit des mesures de droit commun
incitatives l'investissement et les mesures parallles incitatives l'investissement.
1.2.1. Les mesures de droit commun incitatives l'investissement
Les mesures de faveur prvues par le droit commun sont varies et concernent:
les systmes d'amortissement acclrs et dgressifs pour les matriels neufs;
l'exonration l'impt sur le revenu des plus-values ralises lors de la revente de
matriels immobiliss condition qu'elles soient rinvesties dans un dlai de trois ans;
le report sur les bnfices ultrieurs des dficits fiscaux et des amortissements raliss
en priode dficitaire;
la rduction d'impt pour investissement de bnfices. (Wade & Diye, 2007 :147)
1.2.2. La rduction de la base d'imposition de l'IS pour investissement
Selon les dispositions de l'article 1391 du CGI, le bnfice de la rduction d'impts
pour investissements est conditionn d'une part, par la source des investissements et d'autre
part, par leur nature.
1.2.2.1. Source des financements
Les sources de financement prendre en compte diffrent selon que l'entreprise a
moins ou plus de cinq ans d'existence. (Midiohouan 2009: 283).
Lorsque l'entreprise a une existence gale ou suprieure Sans, les investissements
projets doivent tre financs exclusivement par les bnfices raliss. Mais quand
l'entreprise est nouvelle, c'est dire qu'elle a moins de Sans d'existence, elle dispose de toute
latitude quant aux sources de financement auxquelles elle entend recourir pour raliser ses
investissements.
1.2.2.2. La nature des investissements
Donnent lieu cette rduction, les investissements effectus sous l'une des formes
suivantes:
construction ou extension d'immeuble btis;
la cration ou le dveloppement d'tablissements et installations industriels,
forestiers, miniers, et agricoles;
l'acquisition de terrains btir destins aux constructions d'immeubles ou de
terrains en friche;
les souscriptions d'actions ou d'obligations mises. (Midiohouan 2009 : 283)
Le programme tabli sur un modle d'imprim fourni par l'administration est
introduit au plus tard dans les 3 mois suivant les premires oprations avec toutes
pices justificatives. (Midiohouan, 2009: 284)
Ainsi pour les trois premires formes d'investissement, le montant plancher est de
5000000 FCFA lorsqu'elles sont ralises par des socits et de 2000000 FCFA
lorsqu'elles sont ralises par des personnes physiques. Pour les souscriptions d'actions ou
obligations le montant planch est fix 500 000 FCF A quelle que soit la personne qui
projette l'investissement.
Il y'a lieu de signaler que les personnes qui prtendent bnficier de ce rgime de
faveur sont tenues de procder aux investissements projets dans un dlai de trois ans
compter du 31 dcembre de l'anne au cours de laquelle a t prsent le programme
d'investissement a t introduit.
La rduction s'applique sur l'assiette imposable d'un montant maximum gal aux trois
quart des sommes rellement et effectivement payes au titre des investissements, dans la
limite de 50% des bnfices nets taxables ou revenus de l'anne de l'exercice comptable au
cours duquel le programme d'investissement a t approuv.
Si du fait de la deuxime limitation il subsiste un reliquat non dductible des bnfices
ou revenus d'une anne ou d'un exercice comptable, ce dernier est reportable sur une priode
de 5 ans sans que la dduction totale annuelle ne puisse jamais excder 50% des bnfices ou
revenus des annes ou des exercices de report.(GABA, 2009 : 140).
1.2.3. Les consquences de la non exploitation des mesures fiscales favorables
la socit
Les mesures de faveur contenues dans la lgislation apportent un bouffe d'oxygne
pour les redevables l'impt. Faut-il supporter 100 % d'un impt alors qu'on a la possibilit
d'en supporter que la moiti? C'est un manque gagner norme pour la socit redevable. Il
faut donc saisir au maximum les opportunits offertes.
1.3. Le processus de gestion fiscale et les risques oprationnels associs
Dans cette partie, nous envisageons dfinir et dcrire le processus de gestion fiscale
d'une entreprise et prciser le rle des diffrents acteurs de ce processus.
1.3.1. Dfinition du processus
La norme ISO 9000 (2000) dfinit le processus comme un ensemble d'activits
corrles ou interactives qui transforme des lments d'entre en lments de sortie.
Pour (Bcour & al, 2008: 12); (Maders & al 2006: 4), un processus est un
enchainement d'actions organises dans le temps pour aboutir a un rsultat escompt .
Il convient alors de souligner qu'un processus est un ensemble de moyens et
d'activits lis aboutissant un rsultat. Ces moyens peuvent inclure le personnel, les
quipements, les installations, les techniques et les mthodes.
Le management par processus consiste :
identifier les processus et les activits qui le composent;
les dcrire;
prciser les acteurs;
designer les propritaires;
dfinir les dispositifs de pilotages;
amliorer en permanence les processus et leurs activits
l
.
1.3.1.1. Description du processus de gestion fiscale
L'approche par processus reprsente les techniques d'organisations par la
dcomposition en diffrents stades de ralisations d'une opration conomique. 11 s'agit de
dcrire de manire trs prcise le mode de fonctionnement de la gestion fiscale pour disposer
d'une vision transversale de ce dernier et de raliser un inventaire exhaustif ou le
brainstorming de toutes les entres et de toutes les sorties.
Le processus de gestion fiscale reposant sur les meilleurs pratiques est dfini pour
l'ensemble des taches associes comme suit:
l wikiversity .org/wiki/Systme _ de _ management_de Ja _qualit/L'approche processus. Dernire modification
de la page le Il mai 20 Il consult le 08 juin 2011
Figure 3 : Processus de gestion fiscale
Gestion fiscale de l'entreprise
1
1 1 1 1
1
Veille Identification Mis en place Ralisation et Participation
juridique
du champ des ou reprage contrle des
ncessaire
impts l'chancier travaux l'valuation
l'application
concernant des travaux relatifs la d'options
des
l'entreprise fiscaux liquidation et
fiscales
et ses au paiement
obligations
oprations de PIS, de la
fiscales
TS et du TF
Source: Inspir de Vachet (2008: 61)
Le processus ainsi dtaill permet de connaitre clairement:
le rle de chacun dans l'accomplissement d'une tache
le positionnement des acteurs les uns par rapport aux autres
2
.
1.3.1.2. Les acteurs du processus de gestion fiscale et leurs fonctions
Sont impliqus dans ce processus de gestion fiscale :
le service fiscal ou le service charg des questions fiscales.
Ce service a pour fonction:
de slectionner et de consulter les sources d'information adaptes et actualises;
d'identifier les dispositions fiscales ayant des consquences pour l'entreprise;
d'identifier les dispositions fiscales applicables l'entreprise ou ses oprations;
de prendre en compte l'volution des textes et en mesurer les consquences;
de dterminer la nature et la priodicit des diffrentes obligations fiscales et leurs
incidences pour l'entreprise;
2 Michel Raquins et Hugues Morley-Pegge 2009 titre piloter par les processus Publi par
Wikipdia.org /wiki /Gestion_deyrocessus dernire modification 22fevrier2011
de dtenniner l'assiette des impts dont l'entreprise est redevable;
d'tablir les dclarations fiscales (manuellement ou l'aide d'un logiciel spcialis) ;
simuler le calcul des impositions dues;
liquider les impositions dues;
reprer et analyser les diffrentes options offertes l'entreprise;
simuler un tableur ou l'aide de logiciels professionnels les incidences de choix
fiscaux.
Le service comptable et financier
Il a pour attribution:
- la comptabilisation des impts et taxes;
- Effectuer les paiements relatifs l'IS, la TS et au RF.
Au del de ses obligations, l'attribution de ce service est galement de mettre sous
contrle l'exposition de l'entreprise aux risques fiscaux parce que la capacit dtecter et
valuer les risques fiscaux encourus par l'entreprise sur les principaux impts est imprative
pour mener bien sa mission Boutet (2009 : 160)
L'administration des impts
Le rle de l'administration des impts est de contrler les dclarations et de percevoir
certaines recettes fiscales. Mykita (1997:8). Dans le cas ou la taxe doit tre paye aprs
rception de l'avertissement ou du rle par l'entreprise, l'administration fiscale est tenue
d'envoyer ce dernier l'entreprise concerne dans les dlais et de s'assurer de la rception.
Les modles d'imprim doivent tre mis disposition des intresss dans les diffrents
centres.
1.3.2. Les risques oprationnels lis aux processus de gestion fiscale
Le risque fiscal oprationnel a trait aux risques sous jacents l'application des lois et
rglements fiscaux rgissant les oprations quotidiennes de l'entreprise.
Tableau 1 : Identification des risques oprationnels lis au processus et des dispositifs
Etapes du Les risques lis aux processus Les dispositifs de maitrise des
processus risques
vei Ile juridique Sources d'information non Veille rglementaire, organisation
ncessaire actualises et inadaptes des runions d'analyse des
l'application des volutions fiscales.
obi igations
V tust de la documentation Identifier les volutions fiscales
fiscale ayant des consquences pour
l'entreprise
Identification du Non maitrise des dispositions Organiser la collecte des
champ des impts fiscales applicables informations ayant une incidence sur
concernant l'entreprise ou ses oprations les obligations comptables et fiscales
l'entreprise et ses de l'entreprise
oprations
Non prise en compte de Solliciter de faon opportune les
l'volution des textes conseils des spcialistes externes
Mis en place ou - Ignorance de la nature et la - Se servir d'un rfrentiel adapt et
reprage de priodicit des diffrentes actuel
l'chancier des obligations fiscales
travaux fiscaux - tablissement d'un chancier
erron
Inadaptation de l'chancier Organiser les travaux comptables et
aux travaux comptables fiscaux en cohrence avec
l'chancier
Ralisation et -Erreur dans la dtermination organiser la collecte des
contrle des de l'assiette des impts informations ncessaires la
travaux relatifs - Omissions d'lments de dtermination de l'assiette des
la liquidation et au calculs impts et l'laboration des
paiement de l' IS, - Dclaration non exhaustive dclarations
de la TS et du RF - Erreur dans la dclaration
Retard dans la dclaration Tenir l'chancier des rglements
1
fiscaux
- Perte de documents Organiser la conservation et
- Non conservation ou mauvais l'archivage des documents
archivage des pices justificatifs et des dclarations
justificatives
Double paiement d'un impt Mettre en place des procdures
internes de vrification des
impositions dues par l'entreprise et
les actualiser
-Double comptabilisation Faire des rconciliations de chiffre
d'une pice d'affaires et comparer chiffre
d'affaires comptabilis et chiffre
d'affaires dc lar
-Erreur du bnficiaire d'une Transmettre les dclarations fiscales
taxe aux administrations concernes
Participation - Mauvais choix fiscal Prparer une note ou une
l'valuation prsentation orale permettant
d'options fiscales d'clairer le choix entre diffrentes
options
Source : Nous-mmes partir de Vachet (2008 : 61)
Pour une maitrise de la procdure de gestion fiscale, il faut une situation professionnelle
caractrise par un cadre juridique, un contexte de travail, une organisation interne, des
pratiques, des usages et des choix fiscaux adquats. Le degr d'autonomie dans la ralisation
des travaux est fonction de la taille de l'entreprise et de sa complexit juridique.
Il faut noter que le caractre obligatoire de la dclaration est accompagn par un droit
de contrle dvolu l'administration fiscale. Le fait pour une entreprise de ne pas se
conformer la rgle fiscale l'expose des sanctions en cas de contrle. Il existe un risque de
sanction fiscale qui est d'autant plus important que la lgislation est la fois complexe et
mouvante. Ces sanctions font l'objet de la section suivante.
1.4. Les consquences du non-respect de la rglementation fiscale
L'infraction fiscale repose selon PINTEAUX (2007: 326) sur la runion de trois
lments:
un lment lgal;
un lment matriel;
un lment moral.
Elle met en jeu la responsabilit pnale des auteurs et complices, des personnes
morales quand le texte le prvoit. Ces personnes peuvent faire l'objet des sanctions pnales
(amendes, pnalits et peines d'emprisonnement).
Ces sanctions se composent du rgime commun des pnalits, amendes et intrt de
retard, des sanctions de dclarations pour dfaut de dclaration d'existence et des cas de
taxation d'office ou de rectification d'office. Annexe 7
Conclusion
Le respect des rgles fiscales est indispensable pour une bonne gestion de la fiscalit
d'une entreprise. Le responsable d'entreprise se doit donc de connaitre le tableau fiscal auquel
il doit faire face pour une meilleure gestion fiscale de son entreprise. C'est ainsi que ce
chapitre a permis de relater les conditions de dtermination de l'IS, de la TS et de la TF, leurs
obligations et les modes de paiement qui en dcoulent.
Lorsque l'administration des impts constate une insuffisance, inexactitude, omission
ou dissimulation dans les lments servant de base de calcul des impts, droit et taxes, elle
intervient pour une procdure de vrification. Cela est porteur de risque pour l'entreprise qui
peut tre amene payer des sommes quelques fois normes a titre de sanctions et pnalits.
La connaissance des processus de gestion fiscale, l'identification des risques oprationnels
lis cette gestion ainsi que les bonnes pratiques en la matire sont des concepts
annonciateurs du chapitre suivant puisqu'ils aboutissent la dmarche de l'audit par les
risques.
Chapitre 2 : Mise en uvre de l'audit fiscal
L'audit est une activit qui a gagn ses lettres de noblesse au fil des annes; ces
dernires lui ayant permis d'amliorer sans cesse ses pratiques. Cette activit s'est donc
impose avec le temps la plupart des activits des entreprises et autres organisations. L'audit
porte dans son sillage une rputation de sriosit et d'efficacit. C'est fort d'une telle aura que
sa pratique s'est tendue la fiscalit qui est une problmatique majeure de toute personne
ayant des revenus ou de toute activit conomique.
La fiscalit de l'entreprise est-elle bien tenue et matrise? L'entreprise profite-t-elle
des avantages fiscaux et Iimite-t-elle les risques de redressement encourus? Autant de
questions qui appellent une immiscion de J'audit dans le domaine fiscal. La dmarche de
l'audit est une dmarche cohrente, prcise et prouve. Si bien que l'examen de la situation
fiscale des socits passe dsormais de faon inluctable par ce qui est connu sous
J'appellation d'audit fiscal.
2.1. La clarification du concept d'audit fiscal
La notion d'audit initialement bivouaque au domaine comptable, connat aujourd'hui
de multiples dveloppements. Cette extension de la notion a favoris l'mergence d'audits
spcifiques, dits oprationnels. L'audit fiscal, qui repose sur un examen approfondi de tout ou
partie de la situation fiscale de l'entreprise, s'inscrit dans cette catgorie.
Pour BOUGON (1986: 17), l'audit fiscal est un examen critique de la situation
fiscale d'une personne physique ou morale en vue de formuler une opinion . Il s'agit
d'tablir un diagnostic de la situation fiscale.
Selon l'ATH (2003: 12) l'audit fiscal consiste se prononcer sur l'ensemble des
structures fiscales d'une entit et de leur fonctionnement: C'est la fiscalit dans toutes ses
formes, qui est objet d'audit.
A travers ces deux dfinitions, il ressort que l'audit fiscal permet d'mettre une
opinion travers un diagnostic des obligations fiscales de l'entit.
Cette dfinition de l'audit fiscal a volu avec le temps. Pinard-Fabro (2008: 13)
affirme que l'audit fiscal est un exercice qui a pour objet la validation de la charge d'impt
d'une socit ainsi que l'identification et la quantification des risques fiscaux auxquels cette
socit peut se trouver expose du fait de l'inobservation des rgles fiscales. Il s'agit donc de
faire un tat des lieux, d'identifier les situations risque menant des rectifications des bases
de diffrents impts mis la charge de l'entreprise, de vrifier que les obligations fiscales de
la socit audite ont t correctement remplies et si ce n'est pas le cas de s'assurer que les
risques fiscaux encourus ont t correctement chiffrs et provisionns dans les comptes.
En rsum l'audit fiscal est un diagnostic de la situation fiscale d'une entit permettant
d'apprcier le respect des rgles fiscales en vigueur et l'aptitude de cette entit mobiliser ses
ressources afin de se prmunir du risque fiscal et d'optimiser sa gestion dans le souci
d'atteindre ses objectifs. En d'autres termes, il permet de dceler et de mesurer le risque fiscal
encouru mais aussi d'apprcier l'opportunit des choix fiscaux de l'entreprise.
Traditionnellement limite l'expression d'une opinion sur la qualit de l'information
financire et comptable, mise par les socits, selon Grand &Verdalle (1999 :9), la formule
d'audit a fini par connaitre une extension d'autres domaines oprationnels intressant la
gestion de l'entreprise et l'valuation des performances.
2.2. Les objectifs poursuivis par l'auditeur fiscal
L'audit fiscal poursuit des objectifs bien dtermins qui sont le contrle de la
rgularit et celui de l'efficacit. L'IFACI (1995 : 33) prcise qu'en matire de rgularit,
l'auditeur s'intressera surtout aux tches, leur conformit avec les rfrentiels et
l'exactitude des rsultats. Il s'agit pour l'auditeur de s'assurer que l'entreprise respecte les
rgles fiscales, en d'autres termes s'assurer que l'audite ne court pas de risque fiscal et
valuer, le cas chant, l'impact de ce risque. En effet, le risque fiscal dpend de deux
paramtres :
la probabilit d'existence d'erreurs fiscales au niveau des comptes de l'entreprise.
Cette probabilit est de plus en plus importante eu gard la complexit de la matire fiscale
et la multitude des obligations mises la charge de l'entreprise;
l'ventualit de mise en uvre d'un contrle plus frquent par l'administration fiscale.
Le contrle de l'efficacit permet de porter un jugement sur la pertinence des choix
fiscaux en fonction des intrts de l'entreprise. Mohamed hdid
3
prcise que l'audit fiscal n'est
pas cens rpondre uniquement au besoin de dtection des risques fiscaux encourus. Il rpond
aussi l'objectif de gestion fiscale. En effet la loi fiscale renferme plusieurs rgimes d'options
et de choix que l'entreprise peut amnager au mieux de ses intrts afin de rduire au
maximum sa charge fiscale.
Ainsi, la gestion fiscale vise tirer un meilleur profit des options et facults prvues
par la lgislation fiscale. Il s'agit de rechercher la performance maximale moindre cot.
IFACI (1995:33) renchrit en matire d'efficacit il ne suffit pas d'examiner les systmes
tels qu'ils sont, il faut les relier leur finalit.
En somme, selon Ahouangansi (2010 :20), il s'agit de vrifier que:
l'entreprise s'acquitte rgulirement de ses impts;
les bases imposables sont correctement dfinies;
les dlais sont respects;
les rgimes fiscaux particuliers sont matriss;
les contentieux dus aux contrles fiscaux ne sont pas lourds de consquence.
2.3. Le droulement d'une mission d'audit fiscal
L'objet de ce point est de mettre en vidence les points essentiels, les grands traits de
la dmarche conduisant aux contrles de la rgularit et de l'efficacit.
Le droulement d'une mission d'audit fiscal emprunte largement la dmarche
traditionnelle suivie dans d'autres formes d'audit mais elle conserve ses spcificits selon
Sonigo et aL (2003 :28). En effet, le succs de la mission, celui d'atteindre son objectif
autrement dit se prononcer sur la rgularit et ventuellement sur la performance fiscale de
l'entreprise, dpend de la dmarche emprunte par l'auditeur.
Cette dmarche selon Pig (2009 : 125) comprend trois principales tapes et porte en
premier lieu sur la prise de connaissance de l'entreprise et de ces spcificits, en second lieu
3 Finance news hebdo du 26-04-2004, www.magheress.com:fr:financesnewIl290. consult le 06/08/2010
sur l'identification et l'valuation des procdures de contrle interne et en dernier lieu sur la
validation directe.
2.3.1. La prise de connaissance
L'audit fiscal ne droge pas cette rgle qui constitue un pralable toute mission
d'audit. Elle permet l'auditeur d'tre au fait des procdures de l'entit.
2.3.1.1. Intrt de la prise de connaissance
La NEP 315 dispose: la prise de connaissance permet au commissaire aux comptes
de constituer un cadre de rfrence dans lequel il planifie son audit et exerce son jugement
professionnel pour valuer le risque d'anomalies significatives dans les comptes et rpondre
ce risque tout au long de l' audib}.
Elle permet l'auditeur non seulement de prendre connaissance de l'environnement et
du domaine auditer mais aussi de prendre conscience des risques ventuels. Il ne peut donc
se lancer dans l'excution d'une mission d'une entit qu'il ne connait pas.
{( La prise de connaissance conditionne le succs ou l'chec de la mission Bertin,
2007 : 39). Cette phase si elle est bien mene pourra permettre l'auditeur de gagner du
temps du fait qu'elle va lui permettre de se dplacer dans les conditions les plus favorables
pour optimiser sa gestion.
Pour Ogien (2008 : 445), l'objectif de cette phase est d'identifier les principales
procdures et d'apprcier la fiabilit d'ensemble du contrle interne )}.
2.3.1.2. Prparation des dossiers
L'auditeur doit s'imprgner des spcificits fiscales de l'entreprise et obtenir des
indications pour l'orientation future de sa mission. Pour Pinard-Fabro (2008 :15), Les
informations obtenir concernent:
la forme sociale: elle est importante car elle peut conditionner le rgime fiscal
de l'entit ;
la qualit et le lieu de rsidence ou d'tablissement des actionnaires;
la forme sociale et la localisation des filiales: ces informations permettent
d'identifier les potentialits de flux intra-groupe et les conventions fiscales
ventuellement applicables.
Aussi J'auditeur peut gnralement obtenir de son donneur d'ordre la liasse fiscale
complte de l'exercice prcdent pour toutes les entits qu'il doit auditer}} Pinard-Fabro
(2008 :14). Certaines informations initiales concernant l'activit de l'entit peuvent tre
dduites au moins approximativement de la liasse fiscale si l'auditeur en a eu communication.
A dfaut, les tats financiers dposs au registre du commerce et des socits peuvent servir
de point de dpart. Pinard-Fabro (2008: 17) prcise que les informations les plus utiles
concernent:
le secteur conomique dans lequel l'entit volue
la nature des oprations ralises dans l'entit;
le niveau exact d'intervention dans le processus conomique;
le contexte juridique des oprations.
De mme la comprhension du fonctionnement de l'entit audite requiert la connaissance
de certains chiffres cls: chiffre d'affaires, effectifs, rsultat net comptable, rsultat fiscal,
taux des diffrents impts d pour chaque exercice audit.
L'auditeur fiscal devrait galement obtenir la documentation juridique ncessaire (statuts,
les procs verbaux des assembles gnrales ordinaires et extraordinaires). La collecte de ce
type d'informations pourrait renseigner l'auditeur sur la possibilit d'existence de risques
spcifiques fiscaux.
En somme, l'auditeur doit disposer des documents d'informations et d'lments
suffisants et pertinents pour acqurir une meilleure connaissance sur l'environnement, le
domaine et les risques susceptibles de menacer l'atteinte des objectifs de la socit.
2.3.2. L'valuation du contrle interne
Pour pouvoir donner son avis sur la sincrit, la rgularit des comptes et apprcier
l'image fidle de l'entreprise, l'auditeur doit examiner le dispositif de scurit mis en place
par les responsables.
Le contrle interne peut tre dfini de plusieurs manires dont la finalit concourt au
mme objectif. Renard (2010: 135) retient que le contrle interne est <<un ensemble de
dispositifs mis en uvre par les responsables de tous les niveaux pour matriser le
fonctionnement de leurs activits.
D'une manire gnrale le contrle interne contribue la maitrise des activits,
l'efficacit des oprations, l'utilisation efficiente des ressources et arbore des rpliques
appropries aux risques significatifs.
Cependant pour une bonne matrise des activits, Renard (2010: 150) prcise que le
COSOII (Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission) retient huit
lments essentiels jugs ncessaires pour un bon contrle interne. Ces lments prsents
sous la forme d'une pyramide comportent:
un environnement interne favorable;
une dfinition des objectifs stratgiques;
une identification des vnements susceptibles d'avoir un impact ngatifs;
une valuation des risques;
un traitement du risque;
des activits de contrle;
une information et une communication;
un pilotage.
Globalement, le contrle fiscal interne permet de :
assurer la conformit aux lois et rglementations fiscales en vigueur (matrise de la
technique fiscale);
produire une information fiscale de qualit vis--vis de l'administration fiscale;
dfinir des objectifs stratgiques influencs par le gout du risque, et ainsi chiffrer la
tolrance du risque;
identifier les points porteurs de risques fiscaux et surtout les impacts ngatifs de ces
risques;
assurer un pilotage fiscal efficace de l'entreprise grce la mise en place d'indicateurs
de performance fiscale (tableau de bord fiscal);
AMEVOR Adjo DES SI Audit et Contrle de gestion 21 me promotion Page 33
assurer la fiabilit, l'efficacit et la traabilit des oprations et de la documentation
afin d'attester de la fiabilit des chiffres fiscaux: calcul de l'impt, des provisions pour impt,
suivi (adaptation de l'organisation comptable aux besoins fiscaux);
scuriser l'outil informatique avec un contrle rigoureux du systme d'information
fiscale tout en prnant une infrastructure facilitant la propagation des connaissances fiscales
au sein mme de l'organisation. L'outil informatique doit ainsi tre en mesure de capter les
volutions et suivre les mthodes fiscales retenues.
Ces composants pourvoient un cadre pour retracer et apprhender le contrle interne mis
en place dans une organisation. L'objectif de l'auditeur selon Pig (2009 : 129) est:
de comprendre le systme d'information et de contrle interne du client;
d'valuer le systme en vue de dterminer s'il peut s'appuyer sur lui pour
exprimer une opinion sur la conformit du produit;
de mener un programme de tests pour s'assurer du bon fonctionnement du
systme et de ses contrles.
A partir de ceci, l'valuation du contrle interne fiscal, consistera pour l'auditeur
s'intresser en particulier au mode de traitement rserv aux problmes fiscaux au sein de
l'entreprise. Ces investigations le conduisent mettre en vidence des failles gnratrices de
risque fiscal. 11 devra focaliser son examen sur les mthodes proprement dites de traitement
des questions fiscales. Il peut valuer, en particulier:
la fonction fiscale :
Les recherches de l'auditeur peuvent ainsi porter sur les moyens matriels et humains
dont dispose l'entreprise pour apprhender les questions fiscales. L'auditeur va s'interroger sur
l'existence d'un service fiscal et le cas chant sur son organisation et sa position dans
l'organigramme de l'entreprise. A dfaut, l'auditeur doit dterminer les personnes qui prennent
en charge les problmes fiscaux et valuer leur niveau de qualification. Il peut, en
complment, recenser les mthodes permettant ces personnes d'entretenir et de perfectionner
leurs connaissances: nature de la documentation utilise, stages de formation, etc.
Les procdures fiscales :
Le fait fiscal n'est plus seulement l'affaire de techniciens de la fiscalit mais celui de
toutes les parties prenantes. En consquence, les procdures oprationnelles devraient intgrer
les impratifs fiscaux. L'auditeur fiscal doit s'assurer que les procdures de vrification et de
contrle utilises par l'entreprise permettent de prsenter en temps et en heure des dclarations
exactes, compltes et claires. Au del des dclarations fiscales, l'auditeur peut ainsi utilement
s'assurer que les procdures ainsi implmentes mettent en place une organisation rigoureuse
visant obtenir une assurance suffisante que les obligations fiscales de forme soient toujours
respectes. C'est ainsi que Renard (2010: 150) souligne que les contrleurs internes doivent
assurer le bon fonctionnement du processus de mise en conformit des activits.
Les dclarations doivent tre souscrites avec beaucoup de soins notamment dans la
faon de remplir les imprims. La dclaration doit tre opre de faon claire, complte et
exacte. Matthieu (1999 : 17) rappelle ce titre qu'une rature, une erreur de ligne, un imprim
mal servi ou surcharg peut veiller la suspicion du fisc. L'entreprise veillera galement ce
que la dclaration soit accompagne de l'ensemble des documents devant ncessairement tre
fournis au fisc. La dclaration doit tre adresse au service comptent dans le dlai prvu soit
par les textes lgaux, soit par des mesures ou dcisions particulires. Afin de s'assurer de
l'envoi des documents dans les dlais, l'auditeur doit pouvoir consulter les bordereaux avec
accus de rception.
Bien que toutes ces vrifications formelles puissent paratre videntes, Pinard-Fabro
(2008 :41) insiste sur le fait que l'auditeur doit s'assurer que les dclarations fiscales ont t
dposes et l'impt pay dans les dlais, mais aussi qu'elles apparaissent correctes en la forme
(utilisation des imprims adquats, exhaustivit du nombre d'imprims, cases remplies, etc).
L'auditeur fiscal prendra galement soin de suivre les documents ou dclarations
complmentaires qui doivent le cas chant tre joints aux dclarations fiscales. Dans le cadre
de l'valuation des procdures fiscales, l'auditeur peut, aussi, s'assurer que les dclarations
sont revues par une autre personne tant au plan du respect des rgles fiscales qu'au niveau de
l'exactitude arithmtique, ou encore que les dclarations sont tablies sous le contrle effectif
d'un suprieur hirarchique.
L'adaptation de l'organisation comptable aux besoins fiscaux:
La comptabilit, en tant qu'outil de centralisation, de synthse et d'assiette fiscale,
constitue la principale base du contrle fiscal et, par consquent, de dcouverte de
dfaillances fiscales. La comptabilit incarne aussi les choix fiscaux de la direction tels que
les dgrvements physiques ou financiers, les modes d'amortissement, etc.
Des procdures efficaces de saisie, d'imputation, d'analyse, de justifications
comptables et de rapprochements comptabilit-fiscalit sont de nature rduire les risques
fiscaux d'origine comptable. L'un des objectifs de contrle interne est de prvenir et de
maitriser les risques rsultant de l'activit de l'entreprise, notamment les risques d'erreurs ou
de fraudes, en particulier dans les domaines comptable et financier Rouff (2008 : 14-15) La
prvention du risque fiscal suppose un rapprochement systmatique de la comptabilit avec
les bases dclares.
La documentation:
Qu'il s'agisse d'une dclaration sociale ou fiscale prcise, ou plus gnralement des
comptes annuels, une entreprise doit tre en mesure de retrouver un document et d'en justifier
le contenu.
L'archivage:
La possibilit de rpondre correctement et rapidement lors d'une vrification fiscale
dpend en partie de la qualit et de la rapidit de restitution des informations et
documentations archives. Il est donc essentiel que l'archivage soit effectu de manire
rigoureuse. L'auditeur fiscal devrait s'assurer aussi que des prcautions particulires doivent
tre prises en matire d'archivage informatique afin de pouvoir rpondre aux exigences de
l'administration en matire de contrle (prsentation des donnes, documentation), mais
galement sur un plan matriel (conservation de sauvegardes dans les armoires anti-feu,
conservation d'un logiciel permettant une relecture.
A partir des diffrentes constatations amSI opres, il lui appartiendra alors de
dterminer l'orientation qu'il doit donner la suite de ses travaux, notamment dans Je cadre
des contrles de rgularit.
En dfinitif, l'tape de l'valuation du contrle interne s'octroi l'examen des
procdures gnrales de l'entreprise mais outre ces procdures gnrales de contrle interne,
l'auditeur doit apprcier les procdures de contrle interne spcifiques au domaine fiscal. En
matire fiscale, le contrle interne se dfinit comme le contrle sur les processus aboutissant
la formation des impacts fiscaux dans les comptes Leherissel (2006 :29).
2.3.3. Travaux d'audit
Le rapprochement entre la connaissance acquise de l'entreprise lors des phases
prcdentes, des risques identifis ainsi que l'valuation du contrle interne permettra
l'auditeur de dfinir l'tendue des travaux. Ces contrles dpendront de la nature et des
objectifs des travaux oprer.
2.3.3.1. Contrle de la rgularit fiscale
L'objectif de ce contrle est de vrifier si la procdure suivie est en adquation avec la
loi fiscale. En d'autres termes le respect des conditions de forme, de dlai et la cohrence
fiscale des informations prsentes au Fisc. Il peut se faire sur la base d'un questionnaire. Ce
questionnaire a pour objet de servir de guide fiscal l'auditeur
4
A ce questionnaire doivent
en sus s'ajouter des contrles complmentaires.
Les contrles complmentaires ont pour objectifs de reprer les erreurs ou irrgularits
qui ne peuvent tre harponnes l'occasion du contrle par questionnaire. Ils sont axs
essentiellement sur le respect des obligations de forme imposes par le CGI. L'auditeur a
donc intrt examiner la faon dont l'entreprise s'acquitte des diffrentes dclarations
requises. En outre, vu le prjudice que le non respect des dclarations peut causer
l'entreprise, l'auditeur doit examiner l'agenda fiscal de l'entreprise. Il s'agit de s'assurer selon
Bchir (2008 : 172) que:
- l'entreprise souscrit effectivement les dclarations requises en utilisant les supports
appropris ;
- les dclarations ont t dposes dans les dlais prescrits.
L'auditeur doit s'assurer de la concordance des contenus des diverses dclarations
souscrites avec les informations comptables car elles constituent le premier lment sur
lequel s'appuiera l'inspecteur fiscal pour oprer des redressements ou programmer un
contrle fiscal.
2.3.3.1.1. Contrle du respect des rgles relatives la forme
L'auditeur doit dans un premier temps s'assurer que les liasses fiscales apparaissent
comme correctes en la forme. Pinard-Fabro (2008 :41). En effet, dans de nombreux cas, les
redressements sont oprs en raison du non respect des rgles de forme sans qu'il y ait
insuffisance en matire d'assiette. L'auditeur doit ncessairement procder l'examen des
risques lis la forme compte tenu de l'importance que revtent ces questions dans le
domaine fiscal. Aussi l'auditeur va-t-il par exemple s'assurer que l'entreprise souscrit
effectivement les diffrentes dclarations requises et qu'elle utilise pour cela les imprims et
relevs adquats. Sur les dclarations elles-mmes, l'auditeur doit naturellement vrifier
qu'elles sont convenablement remplies et ne prsentent pas d'incohrences arithmtiques.
De mme, il est ncessaire de rechercher les concordances avec des informations
comptables et de faon plus gnrale, d'tudier si l'entreprise est en mesure de justifier
posteriori les sommes ou indications portes sur les dclarations dposes.
Pour cela, l'auditeur peut rechercher si l'entreprise utilise des tableaux de passage ou
tableaux de concordance entre les diffrents livres ou documents comptables et les
dclarations fiscales et, dans l'affirmative, contrler la pertinence de ces documents.
L'auditeur peut de plus s'interroger sur l'existence et le cas chant la frquence des
dclarations rectificatives adresses l'administration. En effet, mme si celles-ci sont
supposes amoindrir le risque fiscal en corrigeant des erreurs prcdemment commises, elles
peuvent l'alimenter en donnant aux services fiscaux un sentiment d'approximation et
d'incertitude dans le traitement des questions d'ordre fiscales l'intrieur de l'entreprise.
L'auditeur doit enfin constater que les diffrents documents sont adresss aux services
fiscaux comptents et ce, naturellement, dans les dlais prescrits.
Suite l'valuation du contrle interne et du systme d'information fiscal qui
dterminent si les mcanismes de contrle sont effectivement efficaces et appliqus d'une
manire correcte, l'auditeur prvoit des tests de contrles restreints compte tenu du fait que le
risque li au contrle est faible.
2.3.3.1.2. Le contrle des rgles relatives aux dlais
Les contrles qui portent sur les dlais occupent une place importante dans les travaux
de l'auditeur dans la mesure o les pnalits dues pour dfaut ou retard dans la production des
dclarations et dans le paiement des impts peuvent tre financirement lourds.
L'outil le plus appropri pour l'entreprise est l'tablissement d'un chancier fiscal,
document sur lequel l'entreprise consigne l'ensemble de ses obligations en matire fiscale,
qu'il s'agisse des dates de dpt des dclarations ou des dates de paiement des diffrents
impts et taxes. Le travail de l'auditeur est ici de vrifier en premier lieu l'existence de cet
chancier fiscal, puis sa qualit et enfin son utilisation effective par l'entreprise. L'auditeur
peut ainsi s'assurer que cet chancier est la fois complet, actualis et qu'il fait l'objet d'une
diffusion auprs de l'ensemble des personnes concernes. Corrlativement, l'auditeur peut
s'assurer de l'absence de pnalits de retard dans la comptabilit pour dpt tardif des
dclarations, et dans l'hypothse contraire, s'en faire expliquer l'origine: mauvaise
coordination entre services, ngligences, difficults mettre les dclarations dans le temps.
Pour s'assurer de l'envoi des documents dans le dlai, l'auditeur doit pouvoir
consulter les bordereaux de recommand avec accus de rception ou les impressions des
rcpisss de tldclaration en cas de transmission par courrier lectronique des
dclarations Pinard-Fabro (2008 :41).
2.3.3.2. Contrle de l'efficacit fiscale
L'efficacit s'intressera l'application des bonnes pratiques en la matire ou du
moins, aux mesures alternatives mises en place. Pour Chadefaux (1986 :253), c'est en fait
une radiologie du potentiel, des moyens de l'efficacit fiscale, que doit se livrer l'auditeur.
Ainsi, pour capter l'information fiscale spcifique l'efficacit, l'auditeur doit collecter des
informations sur l'existence ou l'absence du service fiscal, sur les diffrentes personnes
charges des problmes fiscaux l'intrieur comme l'extrieur ou encore sur la
documentation utilise. Dans ce cadre, l'auditeur doit s'interroger sur le niveau de comptence
des responsables des questions fiscales dans les diffrentes disciplines de gestion. L'auditeur
fiscal value travers les outils traditionnels de l'audit, l'existence ou l'absence de dfinition
des taches, des objectifs et directifs de travaux fixs au service fiscal ou dfaut aux
personnes charges des questions fiscales.
En matire de contrle de rgularit, l'audit fiscal permet d'apprcier la conformit ou
non la rgle fiscale des oprations ou dcisions examines et donc une revue des failles et
irrgularits existantes.
En revanche, pour le contrle d'efficacit fiscale, l'approche est plus complexe du fait
que "auditeur fiscal devra rvler les oublis commis par l'entreprise particulirement pour les
rgimes de faveur dont elle aurait pu bnficier. De mme, ce second volet de la mission
d'audit fiscal doit mettre en exergue les oprations que J'entreprise pourrait ou aurait pu traiter
fiscalement de faon plus opportune. Il n'y a plus de rfrentiel clair et prcis; le rfrentiel
devient une abstraction, rsultante de l'apprciation de l'auditeur sur ce qu'il considre
comme devant tre la meilleure des solutions possible la plus efficace, la plus productive, la
plus sre Renard (2010:49).
L'auditeur effectuera dans un premier temps le contrle du cadre de l'efficacit fiscale
puis dans un second temps le contrle des choix fiscaux.
2.3.3.2.1. Contrle du cadre de l'efficacit fiscale
Ce contrle consiste pour l'auditeur examiner le dispositif fiscal de l'entreprise
permettant de concourir l'efficacit fiscale. La vrification repose essentiellement sur
l'examen du tableau de bord fiscal.
Les organisations sensibilises l'importance du suivi de leur performance fiscale
peuvent se doter d'un vritable tableau de bord fiscal en vue d'une meilleure efficacit, en
fonction des besoins et de l'importance de la charge fiscale supporte.
De manire gnrale, un tableau de bord prsente l'intrt de permettre un meilleur
pilotage au quotidien grce une meilleure lisibilit de l'activit par l'intgration des
dimensions politiques, administratives et techniques au sein d'une dmarche qualit. Il doit
permettre l'anticipation des vnements par une analyse combine de diffrents types
d'informations. En tant qu'outil de gestion, il doit permettre une meilleure coordination au sein
de l'entreprise ainsi qu'une communication rapide, simple et dynamique de l'information
fiscale.
2.3.3.2.2. Le contrle des choix tactiques
Aprs avoir procd antrieurement la prise de connaissance gnrale de l'entreprise,
l'auditeur dispose de toutes les informations ncessaires. Le cas chant, il procde par des
AMEVOR Adjo DESS! Audit et Contrle de gestion 21 me promotion Page 40
questions complmentaires et tablit en consquence une liste exhaustive des rgimes
d'incitation ou de faveur dont elle peut thoriquement bnficier. Compars la ralit, il met
en lumire les dispositions omises ou ignores; C'est ainsi que l'apport de l'audit fiscal est de
sensibiliser l'entreprise l'importance de l'cart existant entre l'efficacit fiscale potentielle et
l'efficacit fiscale atteinte.
Quand au contrle des options, Chadefaux (2002: 16) prcise que l'auditeur peut
reprendre la mme approche systmatique utilise lors de l'valuation des rgimes de faveur
et dgager en consquence un rapprochement. II apprcie le bien fond des options exerces.
Autrement dit, il cherche si elles sont exerces selon des critres pertinents et convenables. De
mme, il dtermine les options ngliges et value par la suite le manque gagner.
2.3.4. Le rapport d'audit
D'aprs Burner et al. (1995 :23), l'achvement de la mission d'audit est constat par la
rdaction d'un rapport qui est le rsultat et la synthse des travaux de l'auditeur.
Selon Schich (2007: 123), Le rapport d'audit communique aux principaux
responsables concerns par l'action, et la direction pour information, les conclusions de
l'audit, concernant la capacit de l'organisation audite accomplir sa mission, en mettant
l'accent sur le dysfonctionnement pour que soient dveloppes des actions de progrs .11
s'agit donc de dresser un constat de la situation fiscale de l'entreprise.
L'auditeur prsente dans son rapport tous les lments essentiels faisant l'objet de sa
mission, les travaux effectus et les conclusions auxquelles il est parvenu. Le rapport est pour
Schich (2007 :123), une compilation des Feuilles de Rvlations et d'Analyse (FAR) ou des
(FRAP). L'auditeur doit enfin procder des recommandations qui devraient prconiser des
actions en vue de prvenir ou de gurir des risques relevs et qui serviront l'entreprise
s'amliorer sur le plan fiscal.
Conclusion
Les entreprises soucieuses de maitriser les diffrents risques fiscaux qui psent sur
elles, doivent mettre en place un systme de contrle interne performant. Par ailleurs, la mise
en place de ce seul systme de contrle ne permet pas l'entreprise qui volue dans un
environnement qui change constamment d'atteindre la performance qu'elle recherche 5.
Ainsi, si l'instar des propos d'Hamzaoui & Pig (2005:42), l'audit fiscal a ses
propres limites qui conduisent ne pas le considrer comme un remde toutes les difficults
fiscales de l'entreprise et ne se prsente pas comme un moyen d'liminer le risque, il n'en
demeure pas moins que l'entreprise a besoin d'y recourir non pas pour solution ses
problmes fiscaux mais comme moyen de rpondre a une double interrogation: respectons-
nous les rglementations? Pouvons-nous faire mieux? Tout ceci dans une dmarche
mthodique afin d'tre efficace.
5 Bussiness document templates , www.scribd.comldoc/484l3695/AUDITFISCALl consult le 25Avril 20 Il
Chapitre 3 : L'approche mthodologique
Dans le souci de bien cerner notre thme, nous aborderons une approche base sur trois
tapes principales:
./ le modle d'analyse;
./ les outils de collecte des donnes;
./ l'analyse des donnes;
3.1. Le modle d'analyse
Notre dmarche comprend quatre phases:
la prise de connaissance de l'existant;
l'valuation du contrle interne spcifique la gestion fiscale;
le contrle de la rgularit et l'efficacit;
les recommandations.
Notre modle d'analyse se prsente comme suit
Figure 4: Modle d'analyse
Phases Etapes
Prparation
Mise en
uvre ou
ralisation
Rapport
Prise de connaissance de
l'environnement juridique
conomique et fiscal
Identification des obligations,
spcificits fiscales et des
zones risques
Description des dispositifs du
contrle interne
Vrification du fonctionnement
du systme
V rification de l'efficacit du
dispositif
Constat et recommandations
Conclusion de l'audit
Plan d'action
Source: Nous-mmes
3.2. Les outils de collecte de donnes
Outils
-Observation
-QPC
-Entretien
-Narration
Mmorandum
descriptif
-Entretien
-Observation
- Tffa
-Test de conformit
-Observation
-Analyse
documentaire
-FAR
-Examen analytique
Auditer un processus de gestion fiscale ainsi que l'ensemble des traitements qui sont
situs en amont ncessite de disposer d'outils, afin d'analyser efficacement les donnes.
Pour la collecte des donnes, nous utiliserons les outils suivants:
3.2.1. Entretien
L'entretien est selon Lemant (1995:195), le prolongement de l'interview. Il nous
permettra de recueillir les informations relatives au processus de gestion fiscale auprs des
AMEYOR Adjo DESSI Audit et Contrle de gestion 21
me
promotion Page 44
diffrents acteurs de notre tude, de comprendre le systme organisationnel de l'entreprise
afin de mieux discerner les diffrents circuits d'information et arriver les apprhender mais
aussi, d'apprcier les traitements fiscaux de certaines oprations. L'entretien peut tre la fois
directif et non directif.
L'entretien a t ralis avec le chef comptable dans un premier temps, et ensuite avec
le charg des questions fiscales. Nous avons pour ce faire labor un guide d'entretien
(Annexe NlO). Ce guide a t mis leur disposition un jour avant afin qu'ils puissent s'en
imprgner.
3.2.2. Questionnaire
Le questionnaire est un outil central en audit, il permet de collecter des grandes
quantits d'informations qui permettent d'apprcier la manire dont est fait le traitement des
impts et taxes dans la socit. Comme le dit Dov Ogien (2008 :468), il n'a pas pour
vocation d'tre exhaustif: il prsente une srie de questions pouvant tre poses aux
interlocuteurs concerns . C'est cet effet que nous avons labor des questionnaires tenant
compte des informations recherches dans le cadre de notre tude (Annexe N4). Il s'agit du
questionnaire de prise de connaissance (QPC) qui selon AHOUANGANSI (2010 :50) est
destin prparer d'une part l'arrive de l'auditeur et de l'autre, la premire runion et du
questionnaire de contrle interne (QCI) dont l'objectif est d'orienter les travaux de l'auditeur
vers les objectifs de la mission, et notamment les oprations les moins bien matrises. Nos
questionnaires ont t administrs aux acteurs du processus afin de cocher les cases
ncessaires.
3.2.3. Analyse documentaire
Elle s'est faite l'aide des documents disponibles dans la socit et dans les
bibliothques. Ceux relatifs la socit on trait aux rapports d'audits antrieurs, au statut, au
manuel de procdures, aux documents relatifs au secteur d'activit. C'est selon Waller
(1999 : 17) une opration essentielle car elle peut dterminer la qualit ou non de la recherche
d'informations.
3.2.4. Observation
Renard (2004 :334) dfinit l'observation physique comme la constatation de la ralit
instantane de l'existence et du fonctionnement, d'un processus, d'un bien, d'une transaction,
d'une valeur. Il permet l'auditeur fiscal de s'intgrer dans le processus de gestion fiscale, de
la faon la plus concrte, pendant une priode suffisamment longue pour qu'il devienne acteur
du processus comme les autres. En ayant en mmoire que l'auditeur ne se base que sur les
faits, l'auditeur doit galement entrer dans ce contexte avec des grilles de lecture permettant
de saisir les faits lorsqu'ils se produisent en reprant les contextes et les vnements qui les
ont prcds et qui les suivent. Cet outil va permettre de corroborer les informations
recueillies auprs des diffrents acteurs du processus.
3.2.5. Mmorandum descriptif
Le mmorandum descriptif est la transcription d'un systme ou d'une procdure
sous forme d'enchainement d'oprations distinctes, caractrises par les personnes concourant
leur ralisation, les dcisions prises, les travaux ou contrles effectus, les documents cres
ou utiliss. Ahouangansi (2010: 408). Il s'agit d'une description narrative de la procdure
de gestion fiscale. Cette description permet de connaitre le systme ou la procdure dans son
ensemble. Il favorise la dtection des forces et faiblesses, ainsi que le reprage des endroits o
certains risques peuvent survenir du fait de cumul de fonctions.
3.2.6. Tableau des Forces et faiblesses apparentes (TFfa)
Toutes les informations recueillies permettent l'auditeur de raliser une valuation
prliminaire des forces et faiblesses apparentes rcapitules dans un tableau. Ce tableau
reprsente le TFfa. Il renferme d'autre part les bonnes pratiques, les risques et les constats
effectus, et les incidences ainsi que le degr de confiance accord au systme.
3.2.7. Tests de conformit
L'auditeur les utilise pour s'assurer de la conformit de la procdure dcrite et de
l'aptitude des dispositifs mise en place par l'entreprise pour lutter contre les risques. Le test
de conformit permet l'auditeur selon Ahouangansi (2010: 405) de s'assurer que sa
comprhension des procdures et des points cls mis en place, est juste. L'auditeur doit dans
ce cadre procder un certain nombre de tests.
3.2.7.1. Test d'existence
L'auditeur ne peut s'en tenir la description faite pour commencer son travail
d'analyse. Il doit vrifier que la procdure, telle qu'elle lui a t dcrite, ou dont elle est
dtaille dans le manuel de procdures, existe comme telle. C'est une premire faon de
s'assurer de la sincrit des informations recueillies. Il va pour ce faire, observer de faon
concrte le droulement de la procdure pour voir si toutes les tapes dcrites dans les
entretiens (le manuel de procdures ou les notes de service), ont t suivies. Si tel n'a pas t
Je cas, il en tire une premire prsomption que le contrle interne est dfaillant. L'auditeur
doit pour se faire slectionner un nombre limit de transactions, suivre ces transactions dans le
circuit et examiner si les contrles prvus sont effectus. Ahouangansi (2010 :405)
3.2.7.2. Test de permanence
Apres avoir valu l'existence d'un dispositif de contrle interne, l'auditeur testera si
ce dispositif est appliqu de manire permanente. En effet, l'auditeur doit s'assurer que la
procdure qui lui a t dcrite n'est pas ponctuelle mais plutt permanente c'est dire
excute comme telle dans le temps. n doit pour se faire, mettre en place des points de
contrle et des critres partir de la procdure et vrifier que la procdure dcrite est
applique de la mme faon dans le temps.
3.2.8. Les FAR
Ce sont des outils d'analyse des risques identifis lors du droulement de l'audit. Les FAR
sont prsents de la manire suivante: (Types de risques identifis; faits constats; causes
explicatives; consquences relles ou potentielles; recommandations). Elles servent pour le
canevas du rapport. Le rapport est une compilation des FAR.
3.3. Analyse des donnes
L'analyse des donnes est une dmarche incontournable pour tous les auditeurs. Au
sens large, elle consiste rcolter et exploiter des donnes quelles que soient leur origine
(documents, papier, chiffres cls, relevages ou comptages manuel, systme d'informations .... )
pour tayer une opinion d'audit. Dans le cas d'espces, il s'agit plus particulirement de
l'exploitation des donnes fiscales des fins d'audit.
Pour positionner les travaux d'analyse de donnes dans le processus d'audit,
Laubignat (2007 : 1 ) dtaille deux approches pouvant tre envisages:
- en amont de la mission pour cibler les zones risques ou liminer les risques
hypothtiques non avrs ;
- dans la phase d'investigation pour apporter des constats chiffrs ou tayer une opinion
d'audit.
Au final, une synthse des informations recueillies avec les diffrents outils sera opre.
Ensuite nous procderons une comparaison entre le cadre thorique de notre tude et la
synthse des donnes. Nous dgagerons des carts ventuels, les risques encourus et
formulerons ensuite des recommandations ainsi que les perspectives de mise en uvre de ces
recommandations.
Conclusion
Pour dresser un constat sur la situation fiscale de l'entreprise et rechercher les voies et
moyens pour rduire le risque fiscal qu'elle court, l'auditeur doit fonder son analyse et ses
conclusions sur une dmarche prouve. La mthodologie de notre mmoire est calque sur la
dmarche de l'audit du fait du thme de l'tude.
Conclusion de la premire partie
Le comportement des entreprises vis vis des rgles de droit doit tre essentiellement
prventif. Le souci primordial est de les connatre afin de les respecter pour viter les
irrgularits et par voie de consquence, les contentieux et les sanctions qui suivent.
L'audit fiscal permet cette apprciation approfondie des problmes fiscaux de
l'entreprise.
La premire partie a trait des notions thoriques de la fiscalit des entreprises, de
l'audit fiscal et de la mthodologie de l'tude. En vertu de cela, il serait intressant de savoir
comment se comporte l'entreprise objet de l'tude face aux proccupations fiscales.
DEUXIEME PARTIE: CADRE PRATIQUE
La revue de la littrature a, aprs avoir parcouru les spcificits fiscales tudies,
dtaill la dmarche d'audit qui sera utilise pour mener bien la mission fiscale dans
l'entreprise objet de l'tude.
Cette deuxime partie a trait la mise en uvre de l'audit fiscal de la socit. Dans un
premier temps, nous prsenterons ladite entreprise, son activit et son organisation. Ensuite
nous retracerons les procdures affrentes aux diffrents impts et taxes tudis afin
d'identifier les risques. Ce travail servira de base aux diffrents contrles. Le rsultat de
l'audit et enfin les recommandations permettront l'entreprise d'optimiser ses pratiques
fiscales l'avenir.
Chapitre 4 : Prsentation de l'entit
La socit PARK.8 Sarl est spcialise dans la scurit des personnes et des biens. Elle
exerce dans des secteurs varis tels que la surveillance de parkings, de gares et entrepts de
chantiers mais aussi la scurit et l'encadrement dans les rceptions, les night-clubs ou encore
la scurit des immeubles et des magasins.
Prsent au Togo depuis 2006, PARKS Sarl s'est donn pour vocation, ds son origine,
de proposer des services en matire de scurit, rpondant principalement un contexte
environnemental toujours plus exigeant et en constante mutation. En matire de dfinitions et
de prestations de services, PARKS Sarl distingue fondamentalement dans son approche
professionnelle l'analyse des besoins, la dfinition de plans de scurit, la formation, qui sont
autant d'outils qui permettent d'innover au quotidien. La scurit tant aussi une question de
confiance, cette base relationnelle indispensable se traduit par un engagement permanent
fournir des prestations dans un cadre lgal et reconnu. C'est ainsi que PARKS Sarl a reu
l'agrment du Ministre de l'intrieur togolais, et s'engage dfinir clairement ses missions et
garantir la confidentialit de ses engagements contractuels. PARKS Sarl est donc parmi les
12 socits agres en la matire sur les 54 existant.
4.1. Localisation
PARKS Sarl se trouve sur la Rue Bonsafo, au quartier Hedzanaho; 03 BP: 31067
Lom-Togo, tlphone:232 7334- 9335390, email:parkssarl@yahoo.fr
4.2. Les activits
P ARKS Sarl est spcialise dans :
le gardiennage;
la surveillance;
la scurit ;
la formation.
4.3. Quelques chiffres importants
Tableau 2 : Evolution du chiffre d'affaires et du rsultat net de PARKS Sarl
1
Anne 2008 Anne 2009
1 Chiffre d'affaires 32424567 39853586
1 Rsultat net 13 891 831 12164765
Source: Etabli partir des Etats financiers de PARKS Sarl (2009: 10).
4.4. Equipements
PARKS Sarl, dans le but d'atteindre les objectifs dfinis avec ses cl ients qui
conditionneront la qualit et l'efficacit de la prestation, dispose pour son personnel de:

Chiens d'attaque;
de portables;

de talkies-walkies;

de neutraliser ;
d'un toffa .
4.5. Moyens humains
PARKS Sarl dispose:
des agents de scurit ;
des inspecteurs de magasin;
des maitres-chiens ;
des htesses d'accueiL
4.6. Organisation de PARKS Sarl
Afin de cerner les vulnrabilits de ses clients et de proposer des solutions adaptes
leurs besoins, PARKS Sarl s'est fix les objectifs fondamentaux suivants:
prvenir toutes malveillances vis--vis des biens et des personnes dans le strict
respect thique et des normes de scurit;
fournir ses clients des prestations de qualit;
respecter les horaires ;
garantir la confiance.
Quelles que soient les technologies et les volutions des systmes de scurit. J'homme
en restera un des lments fondamentaux. PARKS Sarl s'organise autour d'un comit qui se
structure comme ceci:
4.6.1. Organigramme
La structure organisationnelle de PARKS Sarl est schmatise comme suit:
Figure 5: Organigramme directionnel de PARKS Sarl
1
Directeur Gnral
Secrtaire
l
1
1
Directeur Administratif Directeur Commercial
Directeur Technique
et Financier et Communication
Source: Nous-mmes partir de l'organisation fonctionnelle de PARKS Sarl
4.6.2. L'organisation gnrale de PARKS Sarl
Le Comit de Direction de PARKS Sarl arrte les dcisions stratgiques et assure la
mise en place et le suivi des plans d'action de la socit. Ce Comit de Direction est prsid
par le Directeur Gnral et s'appuie sur (03) directions oprationnelles.
La direction gnrale coordonne l'ensemble des activits de la socit.
la direction administrative et financire (DAF): est charge de la traduction des
activits de la socit sous forme comptable et financire, dans le respect des exigences
lgales.
la direction commerciale et communication: a en charge la prospection du suivi.
l'assistance et le recouvrement auprs de la clientle de la socit
la direction technique a en charge les tudes, ordonne les travaux et suit les
ralisations. En plus elle a en charge les activits d'approvisionnement, de stockage, et de
transport.
4.6.3. Organisation de la gestion fiscale de P ARKS Sarl
PARKS Sarl ne dispose pas d'un service fiscal. Le service comptable est en charge des
questions fiscales. Il dpend de la direction administrative et est compos de deux agents,
dont une personne traitant des questions fiscales. PARKS Sarl dispose de la collaboration
d'un cabinet d'expertise externe.
Par ailleurs PAKS SARL n'a pris aucun engagement fiscal, qu'il soit question de
dduction de plus-values ou de rduction d'impt pour investissement. Aussi certains
avantages comme les amortissements acclrs ne sont pas exploits. PARKS Sarl ne dispose
pas non plus d'un manuel de procdures.
Chapitre 5: Processus de gestion fiscale de PARKS Sarl
Ce chapitre a pour fil conducteur la description des diffrentes procdures permettant
d'aboutir la liquidation des impts et taxes tudis dans ce mmoire. Le dcoupage du
processus en taches lmentaires permettra d'identifier les risques associs dans le but de
ressortir les forces et faiblesses de la gestion fiscale de PARKS SARL.
5.1. Description du processus de gestion fiscale de PARKS Sarl
Le processus de gestion fiscale de P ARKS Sarl dcrit lors de l'entretien auprs des
diffrents acteurs est essentiellement celui de la ralisation et du contrle des travaux relatifs
la liquidation et au paiement de l'IS, de la TS et du RF. II se prsente de la faon suivante:
5.1.1. Procdure de dtermination de l'IS, de la TS et de la TF
Les procdures de PARKS Sarl permettent d'atteindre la liquidation effective de l'IS,
de la TS et de la TF.
5.1.1.1. Procdure relative PIS
Du 03 au 10 janvier, le chef comptable sur la base des rsultats comptables procde
l'tude des diffrents postes afin d'identifier les lments dduire ou rintgrer. Il
dtermine ensuite le rsultat fiscal. Le 31 janvier tant la date butoir pour dclarer le 1 cr
acompte, les dclarations sont prpares par l'agent charg des questions fiscales. Ensuite, la
demande de rglement est introduite auprs de la DAF et cette dernire suit la procdure
normale de rglement.
Les autres acomptes sont pays avant le 31 mai, le 31 juillet et le solde l'est avant le
31 octobre.
5.1.1.2. Procdure relative la TS
A vant le 06 de chaque mois, le charg de questions fiscales rcupre l'tat rcapitulatif
des salaires, primes et avantages en nature. Il procde aux retraitements et dtermine la taxe a
acquitter au titre de ce mois. Il l'envoie au chef comptable pour vrification. Il tablit ensuite
le bordereau de versement et le renvoie pour vrification. La TS est paye avant le 15 du mois
suivant
5.1.1.3. Procdure relative la TF
Avant le 31 mars, le charg des questions fiscales rcupre l'tat des proprits
(constructions et terrains y compris) de la balance et l'envoie la Direction des Grandes
Entreprises (DGE) de la commune concerne aprs vrification du chef comptable. La valeur
vnale et la valeur cadastrale des proprits sont dtermines par la Direction de la
Cartographie Nationale et du Cadastre avec le concours de la Commission Nationale des
Impts Directs. Ensuite on attend la rplique appele le rle pour calculer le montant de la TF
acquitter au titre de l'anne.
Au moment du payement des diffrents impts, la procdure normale de rglement est
dclenche.
Ces diffrents processus peuvent tre dcomposs en tches lmentaires suivantes:
Pour PIS:
1. laboration du tableau de dductions et de rintgrations;
2. dtermination du rsultat fiscal;
3. dclaration des acomptes et liquidation du solde.
Pour la TS
1. Rception de l'tat rcapitulatif des salaires;
2. Oprations de retraitement;
3. Dtermination de la TS.
Pour la TF:
1. extraction des lments de la Balance ;
2. dclaration des proprits;
AMEVOR Adjo DESS/ Audit et Contrle de gestion 21 m'promotion Page 57
3. rception du rle;
4. Calcul de la TF.
Les informations recueillies sur l'entreprise et prsentes dans le chapitre 4 et les
procdures dcrites nous permettent d'apprhender au moins en partie, le risque inhrent au
processus de gestion fiscale de P ARKS Sarl.
5.1.2. Identification des risques associs
Apres avoir dcompos en taches lmentaire le processus de liquidation des de l'IS, de la
TS, et de la TF de PARKS Sarl, nous allons possder l'identification des risques lis a ces
tches.
Nous avons pour ce faire labor un tableau d'identification des risques pour ces
diffrents impts.
5.1.2.1. Identification des risques relatifs PIS
Tableau 3 : Identification des risques relatifs l'IS
Sous processus Risques Bonnes pratiques
- Omissions de certaines charges - Prendre comme guide le CGI
non dductibles fiscalement et de ou en cas de doute demander
1. Elaboration du tableau
de dductions de
certains produits imposables l'avis d'un expert
et
- les calculs doivent tre viss
rintgrations
- Erreur dans le calcul par un suprieur ou dfaut un
cabinet d'expertise
2. Dtermination du - Les calculs doivent tre viss
- Erreur dans le calcul
rsultat fiscal par un suprieur
3. dclarations des - La dclaration doit tre faite
- Retard dans les dclarations
acomptes et liquidation avant la date limite
du solde - Les calculs doivent tre
- Erreur dans les calculs
vrifis par un suprieur
Audit fiscal de PARK$ SARL Togo
- Etre sincre envers
- Fraude
l'administration fiscale
- Les documents doivent tre
- Liasses fournir incompltes prpars et joints la
dclaration
Source: Nous-mmes
5.1.2.2. Identification des risques relatifs la TS
Tableau 4 : Identification des risques relatifs la TS
- Retard dans la rception
Fixer une date pour l'envoi du
fichier
1. Rception de l'tat
- Demander deux exemplaires
-Omission d'un lment de l'tat
rcapitulatif des
et faire des vrifications
salaires
-
Vrification supplmentaire
-Erreur de calcul opre par un
SUprieur!
hirarchique
-Considration d'une charge qUI - Mettre jour la connaissance
2. Opration de
n'est pas assujettie totalement ou de la personne en charge du
retraitements
partiellement la taxe retraitement
3. Dtermination de la
- Erreur dans la prise en compte du
taux de la taxe - Vrification par un suprieur
TS
- Erreur de calcul
Source: Nous- mmes
5.1.2.3. Identification des risq ues relatifs la TF
Tableau 5 : Identification des risques relatifs la TF
1. Extraction des
- Un deuxime contrle doit
- Omission d'un lment
lments de la
tre effectu
Balance - Perte d'lments - Sauvegarde externe des
1
donnes pour une deuxime
vrification
-
Contrle priodique du
-
Mauvaise tenue du fichier des
suprieur hirarchique ou
immobilisations
contrle des auditeurs
- Dclaration non exhaustive de - Demander l'assistance d'un
2. Dclaration des
toutes les proprits expert fiscal
- Dclaration en retard ou omission
-
Etablir un chancier de
revenus foncier
de dclaration paiement pour chaque impt
-
Dclaration des proprits
-
Tenue efficace du fichier
inexistantes ou amorties d'immobilisations
-
Exiger un dlai de
3. Rception du
- Rception en retard
rle
transmission
- Perte du rle - Suivre le dossier
- Erreur de liquidation la
Vrification supplmentaire
4. Liquidation de commune bnficiaire
la TF
-
Mettre en place un
- Paiement en retard
dclencheur
Source: Nous-mmes
Apres l'tape d'identification des risques, nous allons apprcier le dispositif mis en
place par PARKS Sarl pour matriser ces risques et voir s'il est possible de s'appuyer sur ce
dispositif pour effectuer les contrles.
5.1.3. Identification des dispositifs mis en place par PARKS Sarl
Le dispositif de contrle interne mis en place a t apprhend au moyen des
questionnaires de contrle interne. Il nous a permis d'identifier certaines forces et faiblesses
apparentes.
5.1.3.1. Les forces apparentes
Une premire force apparente est la prsence d'une personne en charge de la fiscalit
malgr l'inexistence du dpartement. Il dispose d'une fiche de poste dfinissant clairement ses
attributions et prrogatives.
Il dispose en outre d'une procdure de dclenchement des oprations, ce qui lui permet
d'viter les retards dans les liquidations des impts et taxes. La coopration entre les deux
agents du service comptable permet de disposer temps des informations ncessaires pour
tablir les dclarations.
Les dclarations sont vises et autorises par les suprieurs hirarchiques et ces
contrles sont matrialiss sur les pices.
En cas d'ambivalence PARKS Sarl s'adresse un cabinet d'expertise comptable.
5.1.3.2. Les faiblesses apparentes
Le personnel du service comptable de PARKS Sarl, compos de deux agents semble
bien faible de niveau intellectuel dans le domaine pour mener bien les diffrentes missions
qui leur sont confies.
Le charg des questions fiscales ne dispose pas de la documentation ncessaire pour
mener bien les diffrents travaux. Au titre de cette documentation, il ne dispose pas de la
rcente dition du COI ni d'aucune loi de finances portant modification des dispositions du
code. d'aucun ouvrage de fiscalit, ni des tats des rponses caractre gnral que le fisc
adresse aux contribuables au cours de chaque anne. Les procdures de gestion fiscales et de
rglement quant elles ne sont pas dfinies dans un manuel.
Il n'existe pas non plus un logiciel intgr au systme d'information permettant de
gnrer automatiquement les dclarations fiscales.
Chapitre 6 : Evaluation du dispositif de contrle interne de PARKS
Sarl et travaux de contrles
L'valuation du contrle interne fiscal de l'entreprise est primordiale pour la russite
de notre mission d'audit. Apres avoir identifi les risques inhrents la procdure de
dtermination de l'IS, de la TS et de la TF puis identifi les forces et faiblesses apparentes du
dispositif, l'auditeur est conduit mettre en vidence le niveau de maturit de la gestion du
risque fiscal de la socit. Le niveau de maturit ainsi dtermin conditionne la nature, et
l'tendue des travaux.
6.1. Les objectifs de J'valuation du contrle interne fiscal de PARKS Sarl
L'auditeur doit s'assurer que les procdures mises en place par PARKS Sarl permettent de
limiter le risque et d'atteindre le rsultat escompt. Ces objectifs poursuivis par l'auditeur
dans le cadre de l'valuation du contrle fiscal concernent l'IS, la TS et la TF.
6.1.1. Les objectifs en matire d'IS
En matire d'IS, le rsultat fiscal est dtermin dans le cadre du rgime rel partir du
bnfice comptable en procdant aux rintgrations et aux dductions visant se conformer
la lgislation fiscale. La directive N2/98 UEMOA prcise que l'audit de la dclaration d'IS
consiste effectuer une vrification complte de toutes les oprations comptables de
l'exercice pour voir si le rsultat fiscal dtermin partir de la comptabilit est correct. Selon
le modle prsent pour la dtermination du rsultat fiscal, l'auditeur doit:
s'assurer de la rintgration de certaines charges prvues par la lgislation fiscale et de
certains produits qui ont t exclus de l'assiette de l'impt pour des considrations
d'exonration ou de fait gnrateur;
s'assurer de la dduction de certains produits prvus par la lgislation fiscale et de
certaines charges qui ont t exclues de l'assiette de l'impt pour des considrations
d'exonration ou de fait gnrateur;
s'assurer de la dtermination du rsultat fiscal dclar, c'est--dire vrifier le dlai de
report des dficits ordinaires s'ils existent, vrifier le montant des amortissements rputs
diffrs en comptabilit dans les conditions normales;
s'assurer que les acomptes ont t correctement dtermins et liquids suivant la
priodicit dicte par la loi fiscale.
6.1.2. Les objectifs en matire de TS
L'auditeur doit s'assurer que:
la taxe est liquide et acquitte auprs du receveur comptent;
le calcul de la taxe est bien fait;
l'entreprise respecte le dlai de rglement de taxe;
l'entreprise a remis la dclaration de salaires sur modle d'imprim de J'administration
fiscale dans le courant du mois de janvier
6.1.3. Les objectifs en matire de TF
L'auditeur doit s'assurer que:
l'entreprise fournit la quittance de rglement la demande des autorits comptentes;
l'entreprise rgle avant le 01 janvier de chaque anne;
l'entreprise fournit toutes les informations;
et que le paiement est effectu la collectivit concerne
6.2. Evaluation des risques identifis et dispositifs de contrle interne
Dans le tableau suivant, nous avons procd une valuation sommaire du risque
attach aux taches du processus (colonne 3). Il s'agit d'une valuation trois niveaux: risque
important, moyen et faible. La sixime colonne du tableau indique si le dispositif identifi
comme important existe (oui) ou n'existe pas (non) chez PARK$ Sarl.
Tableau 6 : Tableau des risques
1 Etapes
Risques
Evaluations Dispositifs Constats
IS
Elaboration
Omissions de Prendre comme guide
du tableau de
certaines Important le COI ou en cas de Oui
dductions et
de
charges non doute demander l'avis
rintgration
dductibles d'un expert
s
fiscalement et
de certains
produits
imposables
les calculs doivent tre
Erreur dans le
Faible viss par un suprieur Oui
calcul
Dterminatio
hirarchique
n du rsultat
Rehaussement
fiscal
Solliciter le concours
du rsultat
Important d'un cabinet Oui
fiscal de
l'exercice
d'expertise
La dclaration doit
Retard dans les
Important tre faite avant la date Oui
Dclarations dclarations
limite
des acomptes
Les documents
et liquidation Liasses
du solde fournir Important
doivent tre prpars
Oui
incompltes
et joints la
dclaration
TS
Rception en
retard de
Retard dans la
Fixer une date pour
l'tat
Moyen Non
rcapitulatif
rception
l'envoi du fichier
des salaires
Omission d'un Demander deux
Opration de
lment de Important exemplaires et faire Non
retraitements
l'tat des vrifications
Vrification
Dterminatio
- Erreur de supplmentaire opre
Faible Oui
n de la TS calcul par un suprieur
hirarchique
Considration
d'une charge
Mettre jour la
qui n'est pas
connaissance de la
assujettie Important Non
totalement ou
personne en charge du
retraitement
partiellement
la taxe
Erreur dans la
prise en Vrification par un
Faible Oui
compte du taux suprieur
de la taxe
TF
Omission d'un Un deuxime contrle
Important Non
lment doit tre effectu
Sauvegarde externe
Perte
Moyen des donnes pour une Non
Extraction d'lments
deuxime vrification
des lments
Mauvaise
de la Balance Contrle priodique
tenue du
du suprieur
fichier des Important Non
hirarchique ou
immobilisation
contrle des auditeurs
s
Dclaration
non exhaustive
-
Demander l'aide
Important Non
de toutes les d'un cabinet fiscal
Dclaration proprits
des revenus
Dclaration en
fonciers
Etablir un chancier
retard ou
Important de paiement pour Non
omission de
dclaration
chaque impt
Dclaration
Tenue efficace du
des proprits
Important fichier Oui
inexistantes ou
d' immobi 1 isations
amorties
Rception en Exiger un dlai de
Rceptio
Important Non
retard transmission
n du rle
Perte du rle Important Suivre le dossier Oui
Erreur de
liquidation la Vrification
Liquidation
Moyen Non
commune supplmentaire
de la TF
bnficiaire
Paiement en Mettre en place un
Important Non
retard dclencheur
Sources: RENARD (2010 :239), Pinard-Fabro (2008 :236)
A travers ces analyses nous pouvons dire que le dispositif de contrle interne de
PARKS Sarl est fragile eu gard aux cinq composantes de contrle interne dfinies par le
COSOI, savoir:
l'environnement de contrle;
l'valuation des risques;
les activits de contrle;
l'information et la communication;
le pilotage.
Ceci nous permet de dterminer la nature et l'tendue des contrles effectuer.
6.3. Le contrle de la rgularit et de l'efficacit fiscale de PARKS Sarl
L'apprciation du contrle interne nous a permis de nous faire une ide des dispositifs
mis en place par PARKS Sarl pour se prmunir des divers risques relatifs la fiscalit. Cette
apprciation va constituer la base du travail qui va tre fait prsent. Un bon dispositif de
contrle interne permet de rduire les risques ou tout au moins leur survenance, mais ne les
limine pas compltement. Ainsi nous allons nous intresser au contrle de la rgularit et de
l'efficacit fiscale.
6.3.1. Le contrle de la rgularit fiscale
Nous allons dans le cadre de ce contrle oprer:
une analyse exhaustive de toutes les dclarations d'IS,
un contrle de quelques chantillons des dclarations de la TS, cette dernire
galement consquente par son poids dans le panier des impts devant tre acquitt par
PARKS Sarl,
un sondage des dclarations des revenus fonciers sera effectu, eu gard aux
problmes que crent ces taxes.
6.3.2. Contrle de la rgularit relatif l'IS
Les outils suivants ont t utiliss dans le cadre de notre contrle:
- le questionnaire d'audit fiscal administr l'agent comptable charg des affaires
fiscales de PARKS Sarl ;
- l'entretien avec le responsable du service comptabilit gnrale, a permis d'avoir plus
de prcisions sur certains lments de la Balance 2009 plus prcisment les charges et
produits;
- l'examen de la Balance 2009 relatif aux charges et produits de PARKS Sarl;
- le rapprochement entre les lments de la balance et les retraitements oprs avant la
dtermination du Bnfice imposable; ils ont galement port sur les dates de dpts des
dclarations, sur les documents annexs et le paiement de l'ISo
Les points considrs ont t organiss comme suit :
6.3.2.1. Contrle de la dtermination du rsultat fiscal
Rappelons que le bnfice imposable est donn par la formule suivante:
Bnfice imposable =
Bnfice comptable avant impt
+ Charges non dductibles fiscalement (rintgrations)
- produits non imposables fiscalement (dductions)
- dficits fiscaux (priodes antrieures)
- amortissements rputs diffrs
- rductions d'impt pour investissement de bnfices au
Togo.
L'examen des comptes de la balance a pennis de relever certaines charges qui ne
rpondent pas aux conditions de dductibilit prvues par le fisc. Nous rappelons que pour
tre fiscalement dductibles, les charges doivent remplir un certain nombre de conditions
savoir:
tre exposes dans l'intrt direct de l'entreprise ou se rattacher la gestion nonnale
de la socit ;
correspondre une charge effective et tre appuyes de justifications suffisantes;
se traduire par une diminution de l'actif net de l'entreprise;
tre comprises dans les charges de l'entreprise au cours duquel elles ont t engages ;
concourir la fonnation d'un produit non exonr d'impt assis sur le bnfice.
Suite ces conditions, les constats suivant ont t faits:
64141200- Indemnits de logement
Ce poste concerne les indemnits de logement accordes au personnel. Ces indemnits
ne sont pas dductibles parce qu'elles sont rattaches aux logements non pas de l'entreprise
mais du personnel de l'entreprise. Elles figurent dans la balance pour un montant de 402 600
Fefa. Ce montant sera alors intgralement rintgr.
65400000- Crances irrcouvrables
Comme son nom l'indique, ce poste enregistre les crances qui ne seront
probablement plus recouvres par l'entreprise. Toutefois, panni ces crances, PARKS Sarl
n'a aucune prcision exacte concernant certains de ses clients (dbiteurs) qui ne se sont
manifests depuis trs longtemps, et dont l'entreprise n'a pas cherch connatre le niveau
actuel de solvabilit. II convient de rintgrer cette charge dont le montant s'lve 476 900
Fcfa.
67121000- Pnalits lgales
La balance des comptes indique un montant de 15 000 F pour ce poste l'inventaire. Il
convient de signaler que ces pnalits sont dues au fait que les dclarations fiscales ont t
faites tardivement. Aussi selon le code fiscal, les amendes et pnalits ne sont pas dductibles
pour la dtermination du rsultat fiscal. Le montant sera donc rintgr intgralement.
67200000- Charges exceptionnelles/exercices antrieurs
Selon les conditions fixes par le code gnral des impts, pour qu'une charge soit
dductible, il faut qu'elle soit engage et utilise au cours de l'exercice pour laquelle la
dclaration est faite. Ainsi, ces charges qui s'lvent 51 530 Fcfa doivent tre intgralement
rintgres du moment o elles n'ont pas t engages au cours de l'exercice.
67240300- Impts et taxes/exercices antrieurs
Ces charges aussi ne sont pas dductibles au titre de cet exercice comptable car elles
sont rattaches aux exercices antrieurs. Elles doivent tre rintgres pour leur montant de
64320 Fcfa.
68152000- Dotation aux provisions pour risques et charges d'exploitation
Selon l'administration fiscale, pour qu'une provision soit constitue, il faut priori
qu'elle soit justifie. Pour le prsent poste, aucune justification prcise et convaincante
n'ayant t donne, le montant qui est de 2 242 000 F doit tre intgralement rintgr. Cette
rintgration a bien t faite par le service fiscal.
68153000- Provisions pour retraite
La provision pour retraite n'est pas due une perte probable mais constitue une
prvision pour faire face une dpense future car cette dpense est certaine. L'administration
fiscale exige donc que cette provision soit intgralement rintgre au titre de l'actuel
exercice. Par contre celle de l'exercice prcdent devant tre rellement consomme dans
l'exercice actuel, il convient de la dduire. Ainsi, PARKS Sarl doit rintgrer 1 596760 Fcfa
au titre de la provision de l'anne 2009 et dduire 649999 Fcfa (provision de l'anne 2008)
au titre de la mme anne (2009).
6 8 1 7 4 0 0 0 ~ Dotation aux provisions pour dprciation des crances
PARKS Sarl a procd la constitution de provisions sur les crances clients. Ces
provisions qui figurent dans la balance pour une valeur de 1 455 934 Fcfa n'ont t justifies
qu' hauteur de 1 160937 Fcfa. Il convient donc de rintgrer la diffrence qui est de 294 997
Fcfa.
6.3.2.2. Contrle des dclarations fiscales
Dans ce paragraphe nous aborderons les dlais de dclaration des rsultats, les
montants acquitts et les documents annexer la dclaration.
Contrle du dlai des dclarations
Nous nous sommes d'abord intresss la manire dont PARKS Sarl s'acquitte des
diffrents impts.
Nous avons ainsi constat que:
PARKS Sarl souscrit les dclarations obligatoires;
qu'elle utilise les imprims requis;
que les dclarations sont dposes auprs des services comptents;
qu'elle garde les justificatifs de dpts des dclarations;
qu'elle a les moyens de justifier le contenu de ces dclarations.
Quant aux dlais, nous avons tabli, suivant les rfrences nO 9527, 937, 1745, 3465
des quittances de paiement de la direction des impts, le tableau suivant correspondant
l'ensemble des dclarations d'IS verses au titre de l'anne 2009.
Tableau 7 : Pointage des dclarations
Elments
Date de Date prvue Observations
versement/rception
Rsultat comptable NID 31/12/2009
-
1 er acompte
04/01/2010 01/01/2010 Retard
2eme acompte 28/05/2010 31/05/2010 En rgle
3eme acompte 30/07/2010 31/07/2010 En rgle
4eme acompte 29/10/2010 31110/2010 En rgle
Solde ND 30/04/2011
-
Source : Nous-mmes
Contrle des montants acquitts
Tableau 8 : Tableau rcapitulatif de l' IS pay par P ARKS Sarl 2010
Montant
Elments Base Montant dus Observations
acquitt
4 131 465
1 er acompte 1 032000 1 032866 Correct
IS 2008
4 131 465
2eme acompte 1 032000 1 032866 Correct
IS 2008
4 131 465
IS 2008
4 131 465
IS 2008
1 Taux IS
30% 30% Correct
Source: Nous-mmes
Contrle des documents annexs
Les documents suivants ont t annexs la dclaration conformment aux
dispositions du SYSCOA
le bilan;
le compte de rsultat;
l'tat annex.
6.3.2.3. Contrle de la cohrence des dclarations
Nous avons effectu un contrle entre les diffrentes dclarations et les donnes
comptables en l'occurrence les tats financiers. Nous avons constat que toutes les
informations fournies sont conformes quelques diffrences prs. L'IS dclar correspond
un montant de 4 333 602 Fcfa tandis que le montant mentionn dans les tats financiers est de
4333 600 Fcfa.
6.3.3. Contrle de la rgularit relatif la TS
La TS est due le 15 de chaque mois. Nous allons dans le cadre de ce contrle vrifier
que la TS est liquide et acquitte auprs du receveur comptent et que les calculs et
retraitements ont t bien oprs.
Pour ce faire nous avons pris 4 dclarations sur IOdes versements jusque l acquitt
au titre de l'anne 2010 comme chantillon. Il s'agit des versements de fvrier, mars, juillet et
aot.
L'indemnit de retraite est assujettie 75% la TS. PARKS Sarl l'intgre dans sa
totalit au calcul de la TS. Ce qui fausse la base du calcul de la taxe et donc la taxe acquitter.
Pour vrifier les dates des dclarations opres par P ARKS Sarl nous avons labor le
tab leau ci-dessous :
Tableau 9 : Sommes verses au titre de la TS et les dates correspondantes
Nature Fvrier Mars Juillet Aot Observations
TS 238600 266000 Quittance 232780 Calcul bien
non trouve excut
Date de 15/02 15/04
-
15/08 Paiement dans
paiement le dlai
Source: Nous-mmes
6.3.4. Contrle de rgularit relatif la TF
Nous allons vrifier dans le cadre de ce contrle que PARKS Sarl a dclar toutes ses
proprits au cour de l'anne 2009, que le calcul de la taxe est bien excut, que le rglement
a t effectu avant le 31/04/2010 et que le paiement est effectu la collectivit concerne.
Nous avons choisi 3 communes comme chantillon ce qui nous donne le tableau ci-
dessous:
Tableau 10 : Comparaison dates et montants de quelques sites
Bnficiaire Date Date de Valeur vnale Montant de Observations
d'envoi de retour du et valeur la taxe
l'tat des rle locative acquitt
proprits
Lom 22 Mars 10 Avril 230000 42000 Exact
Atakpam 29 Mars 12 Avril 73000 11000 Exact
Kara 29 Mars
- - - -
Source: Nous-mmes
6.4. Contrle de l'efficacit fiscale
Pour mener bien ce contrle, nous avons eu recours aux questionnaires, l'entretien,
l'observation et l'analyse documentaire. Nous avons examin l'ensemble des procdures
mises en place par PARKS Sarl permettant de favoriser son efficacit fiscale.
Ce contrle sera scind en deux tapes: le contrle du systme d'information et le
contrle des choix fiscaux.
6.4.1. Le contrle du systme d'information fiscal de PARKS Sarl
En s'appuyant sur les informations recueillies et les travaux effectus lors de
l'valuation du contrle interne spcifique la fonction fiscale, nous avons coIlect des
informations sur le service comptable. Nous nous sommes appesantis sur la documentation
utilise de mme que le mode d'organisation et de traitement des questions fiscales ou encore
le rapport avec les autres services, puis sur les acteurs, intrieurs comme extrieurs.
Il ne s'agit pas de dceler les failles ou les irrgularits relatives au systme
d'information mais plutt d'valuer le niveau de comptence des responsables.
Nous avons obtenu des informations sur les objets du service, la dfinition des taches,
les directives de travail et l'utilisation des services de conseils extrieurs.
6.4.2. Le contrle des choix fiscaux de PARKS Sarl
Le choix fiscal dsigne les options et choix offert par la lgislation. Il doit tre en
harmonie avec le but et la politique gnrale de l'entit qui peut tre la recherche d'un effet et
d'un rsultat fiscal. Ces options sont subordonnes au respect de conditions et limites relatives
au chiffre d'affaires, la nature de l'activit, au dlai, et un agrment.
Il s'avre donc que si l'entreprise ne remplit pas les conditions exiges ou cesse de les
satisfaire, il encourt la dcrpitude de l'option et de mme l'exposition des amendes.
L'entreprise court galement d'autres risques plus dlicats qui peuvent tre le risque
d'application des options cartes ctest--dire qui ne sont plus en vigueur ou une mauvaise
interprtation des options par les responsables fiscaux ou encore le risque de remise en cause
ultrieure du choix.
Un contrle devait tre assign aux choix oprs pour apprcier si les solutions
fiscales sont mieux adaptes et vrifier s'il n'existe pas d'autres alternatives fiscales plus
appropries. Cependant, nous n'avons pas identifi de choix fiscaux particuliers oprs par
PARKS Sarl au titre de l'exercice 2010, qu'il soit celui des amortissements, de l'imposition
des plus-values de financement ou d'autres encore.
Conclusion
Nous avons mis en uvre ('audit fiscal dans ce chapitre par l'tude des procdures,
l'analyse des risques, le contrle de la rgularit et de l'efficacit. Les rsultats obtenus seront
prsents dans le chapitre suivant.
CHAPITRE 7 : Analyse des rsultats et recommandations
Apres toutes les vrifications, ce chapitre prsente les rsultats de nos travaux d'audit
ainsi que nos recommandations qui vont permettre l'amlioration de la gestion fiscale de
PARKS SARL.
7.1. Rsultats de l'audit
Nous prsenterons dans l'ordre les rsultats relatifs l'IS, la TS et la TF.
7.1.1. Rsultat de l'audit sur PIS
Ce paragraphe traite des rsultats de la dtermination du rsultat imposable, des
dclarations fiscales relatives l'IS et de la cohrence des dclarations.
7.1.1.1. La dtermination du rsultat imposable
Sur la base des contrles que nous avons effectus, il s'ensuit que le rsultat fiscal
dclar par PARKS Sarl n'est pas exact en raison du non respect de certaines rgles de
rintgrations observes sur certains comptes prsents. Le tableau suivant synthtise les
rintgrations et dductions omises ou errones.
Tableau Il : Rintgrations et dductions omises ou errones
Intitul Montant
Rintgrations omises
64141200 Indemnits de logement 402600
65400000 Crances irrcouvrables 476900
67240300 Impts et taxes/exercices antrieurs 64320
Rintgration errone
67200000 Charges exceptionnelles/exercices 51530
antrieurs
Tota) rintgrations errones et omises 995350
Source: Nous-mmes
7.1.1.2. Les dclarations fiscales
Hormis le premier acompte, PARKS Sarl a acquitt les diffrents acomptes dans les
dlais. Ce retard est d selon l'explication du DAF l'absence du chef comptable.
Les petits carts relevs entre les acomptes dus et ceux verss s'expliquent selon
l'explication du chef comptable par des arrondis (cf tableau rcapitulatif de l'IS pay par
P ARKS Sarl). Cependant ces montants verss sont errons puisque la base imposable l'tait.
Par contre, les documents annexs aux diffrentes dclarations rpondent aux exigences
du CGI.
7.1.1.3. Cohrence des dclarations souscrites
Les informations fournies par PARKS Sarl sont rgulires compte tenu de la
connaissance gnrale que nous avons acquise et les contradictions que nous avons releves
ne sont pas flagrantes entre les dclarations. Les informations ncessaires la prparation des
dclarations sont conserves en vue de rpondre postriori toute demande de justificatifs.
7.1.2. Rsultat de l'audit sur la TS
La base de calcul de la taxe est errone compte tenu de l'indemnit de retraite que
PARKS Sarl a assujetti 100% alors qu'elle n'entre qu' 75% dans le calcul de la TS. Le
charg des questions fiscales nous a expliqu qu'il s'agissait d'une erreur venant de lui.
75% de notre chantillon de TS ont t acquitt dans le dlai. Cependant la quittance
de rglement du mois de Juillet n'a pas t retrouve. PARKS Sarl n'a pas opr ce
versement.
7.1.3. Rsultat de l'audit sur la TF
Les revenus fonciers de PARKS Sarl ont t bien dclars au cours de la priode.
PARKS Sarl a effectivement envoy l'tat des proprits et reu le rle dans les dlais
hormis celui de KARA qui n'est pas parvenu et qui n'a donc pas t pay.
7.1.4. Rsultat de l'audit de l'efficacit fiscale
A l'issue de nos contrles, il convient de noter que PARKS Sarl dispose d'une
personne qui traite des oprations fiscales. Il ne s'agit pas rellement d'un service fiscal eu
gard la taille de cette socit. L'effectif au niveau du service comptable est insuffisant.
Sur le plan organisationnel, PARKS Sarl ne dispose pas d'un manuel de procdures
dressant la liste des actions permettant d'aboutir un meilleur rsultat. Bien que les taches
soient dfinies et que les responsables sachent comment et quand agir, le processus n'est pas
dfini et mentionn dans un document.
La documentation fiscale est carrment inexistante. Pour ce qui est des documents que
possde la socit, nous avons conclu que mme s'ils sont exploits, les lois ou les
informations qu'ils contiennent ne sont plus en vigueur pour la plupart.
Les responsables du service comptable n'ont jamais particip des ateliers de
formation ou des sminaires afin de renforcer et mettre jour leurs connaissances en matire
fiscales. L'instabilit et la complexit des textes l'exigent.
Quant la qualification des responsables du service comptable, nous n'avons pas pu
avoir les informations pour faire le rapprochement de leur profil avec l'importance des
dossiers dont ils ont charge. PARKS Sarl a galement recours un consultant externe pour
clairer la socit sur certains aspects fiscaux.
7.1.5. Analyse des rsultats
Les rsultats de l'audit tendent montrer que les dclarations faites par PARKS SARL
sont incorrectes quant l'assiette. Les dlais lgaux ne sont quant eux pas toujours
respects. Ces diffrents manquements peuvent tre imputs aux carences de l'agent
comptable s'occupant des questions fiscales. Ce dernier ne maitrise pas tous les rouages de
cette matire complexe. Il apparait que P ARKS SARL ne fait pas bnficier son personnel de
sminaires de formation somme toutes indispensables pour actualiser les connaissances. La
documentation en matire fiscale, elle aussi inexistante, contribue elle galement pour une
large part cet tat de fait. La taille de la structure et les faibles moyens dont elle dispose
expliquent le manque d'investissement dans la mise niveau des connaissances. Toutefois,
ces diverses tares ont des consquences qui peuvent tre lourdes.
Il ressort en effet de ce qui prcde que des risques fiscaux se sont matrialiss
PARKS Sarl. Les risques d'erreurs et d'omissions sont les risques majeurs qui se sont
dessins la suite de nos travaux.
Nous dterminons le risque fiscal comme suit:
Tableau 12 : Evaluation du risque fiscal 1
Charges rintgrables
Charges Droits simples-IS Pnalits 20% Total
20%
995350 199070 199070 398 140
Source: Nous-mmes
En ce qui concerne la prise en compte errone des indemnits de retraite dans le calcul
de la TS, P ARKS pourrait subir des redressements et ainsi payer des pnalits allant jusqu'
20%.
Pour ce qui est du retard accus dans le paiement des impts, le CGI a prvu:
Pour l'IS :
Tableau 13 : Evaluation du risque fiscal 2
Acompte IS Droits simples-IS Pnalits 20% Total
Janvier 20%
1 032000 206400 206400 412800
Pour la TS
En ce qui concerne le non paiement de la TS de Juillet, le fisc a prvu pour le premier
mois une pnalit de 10% du montant des sommes dont le versement a t diffr. Et ce taux
est progressivement major, chaque mois, raison de 1 % l'expiration du 1 er mois de retard.
En somme et eu gard aux analyses effectues, nous avons relev des forces et
faiblesses pour PARKS Sarl. Il s'agit pour les forces:
la dclaration d'existence, l'accomplissement des formalits d'identification
fiscale auprs de l'administration fiscale;
l'inscription au Registre du Commerce et du Crdit Mobilier (RCCM) ;
la prvision des impts et taxes dans la budgtisation, tmoigne de l'intrt
port aux questions fiscales;
l'quipement en matriel informatique constitue galement un atout pour les
traitements rapides et la conservation des donnes;
le classement des pices dans le but de la conservation et afin de pouvoir
rpondre un examen postrieur de l'administration fiscale constitue de rels atouts de
PARKS SarL
A cot de ses forces, PARKS Sarl accuse des faiblesses importantes en matire fiscale
que sont:
l'inexistence d'un service fiscal;
le traitement des questions fiscales est subordonn une seule personne et le contrle
du suprieur hirarchique n'est pas matrialis sur les documents;
absence de manuel de procdures. Mme s'il ya une dfinition de taches, il faut qu'elle
soit consigne dans un manuel;
il n'ya pas d'chancier fiscal prenant en compte les nouvelles rglementations;
le manque de formation des agents du service comptable en matire fiscale dans le but
de mettre jour leur connaissance;
la documentation inexistante;
l'absence de sparation des taches dans le calcul de l'IS, le chef comptable est le seul
oprer les rintgrations et dductions aprs avoir dtermin le rsultat comptable et il calcule
lui seulles acomptes acquitter;
Retard et absence de paiement des impts et taxes.
Pour pallier tous ces manquements et faiblesses nous avons labor pour PARKS Sarl
des recommandations qui font l'objet de la section suivante.
7.2. Recommandations et perspectives de mise en uvre
Les recommandations visent augmenter l'efficacit et l'efficience de P ARKS Sarl.
L'accent sera mis sur l'amlioration des procdures. C'est un lment important qui va
noncer les actions entreprendre pour corriger les irrgularits, prvenir les risques
ventuels et optimiser la gestion fiscale de la socit. Ces recommandations idoines
constituent un trpied de l'auditeur destin limiter et prvenir le risque fiscal puis pennettent
l'entreprise de prsenter l'avenir des dclarations correctes.
Dans une premire partie nous allons numrer les recommandations et dans une
deuxime partie les perspectives de mise en uvre des recommandations.
7.2.1. Recommandations
Les recommandations que nous fonnulons sont classes par ordre croissant en tennes
d'importance.
Recommandation Nl: Revoir le style de management et assurer la fonnation du
personnel s'occupant des questions fiscales.
Il faudrait adopter une srie d'attitudes et de comportements cohrents qui supposent
une planification court, moyen et long tenne avec des valuations mi parcours, des
rapports de gestion et des objectifs bien dfinis. Il s'agit d'une plus grande intgration du
paramtre fiscal dans la stratgie de l'entreprise
La complexit des dispositions fiscales, la multiplicit des situations, et la dispersion
de la rglementation fiscale amplifient sans cesse le besoin de formation. La matire fiscale
est en perptuel mouvement. Les personnes charges de la fiscalit doivent mettre jour leurs
connaissances continuellement et bnficier de dispositifs de veille fiscale pennettant de
suivre, rapidement et en temps opportun, l'volution de la lgislation, de la rglementation, de
la doctrine et des pratiques administratives et d'en infonner l'ensemble des personnes
impliques dans la gestion fiscale de l'entreprise. Ce suivi est un facteur dterminant dans la
prvention et l' optimalisation fiscale. Pour ce faire que les chargs des questions fiscales
devraient participer au moins tous les ans un sminaire lorsqu'il y'a une nouvelle loi de
finance qui modifie les dispositions du CGI afin d'assurer une mise niveau de leur
comptence.
Recommandation N3 : Associer un cabinet de conseil fiscal la gestion.
Il conviendrait de revoir les dossiers soumis au cabinet d'expertise et de traiter les
oprations caractre fiscal avec un ou deux cabinets spcialiss en conseil fiscal. Le fait
d'en avoir deux est un atout considrable car l'interprtation des textes diffre de nombreuses
fois. Il faut galement choisir le bon car il est trs difficile d'valuer la qualit des cabinets de
conseil en fiscalit mme si l'on considre en gnral que les grands cabinets et leurs
manations sont souvent garantes de qualit. Toutefois, il peut arriver que des missions
ralises par ces cabinets se soldent par des checs avrs. Cependant, vu que le conseil de
ces cabinets exerce une trs forte influence dans la prise de dcision, il faut y prter une
grande attention. Seul le bon sens peut aider.
Recommandation N4: Elaborer un manuel de procdures qui intgre le processus
fiscal
L'insertion de ce paramtre aura pour but d'amliorer le fonctionnement de l'activit.
Il va permettre de dfinir les diffrentes tapes suivre dans l'excution des activits
principales, de tracer le cycle idal pour la ralisation des taches, de dfinir les attributions
destines aux diffrents prposs chaque tape d'excution.
En somme il constitue un excellent et indispensable outil de travail dont les
responsables doivent se servir pour asseoir une gestion fiscale saine et ainsi assurer la
prennit des services. Il faut cependant veiller sa mise jour.
Recommandation NS relative 1'18: Rintgrer toutes les charges non dductibles.
Prendre pour rfrence le CGI et demander se faire aider par les conseils des
cabinets.
AME V OR Adjo DESSI Audit et Contrle de gestion 21 me promotion Page 82
Recommandation N6 relative la TF: Prendre des mesures pour tre disposition
de tous les rles pour pouvoir s'acquitter des taxes dans de meilleur dlai.
Cette mesure va permettre PARKS Sarl de ne pas accuser de retard par rapport au
paiement de cette taxe et ainsi tre l'abri des pnalits.
Recommandation N7 relative la TS: Mettre en place une mesure supplmentaire
de contrles des dclarations. Ceci va permettre d'assurer le paiement de toutes les taxes et
d'tre dans les dlais.
Recommandation NS: Amoindrir la base imposable notamment en ayant une
connaissance exacte des mesures de faveur prvues dans la lgislation fiscale et se mettre en
condition pour leur exploitation.
Recommandation N9: Investir les plus-values sur cessions d'immobilisation dans un
dlai de 3ans.
Cette mesure permettra PARKS Sarl de bnficier de l'exonration de cette dernire
si elle prend bien sr l'engagement de le rinvestir dans un dlai de 3ans. Cet engagement doit
tre annex la dclaration de rsultat de l'exercice au cours duquel il est fait.
Recommandation NIO: Mettre jour l'chancier fiscal par rapport la nouvelle loi
de finances.
Ceci permettra de ne pas accuser de retard dans les dclarations des diffrents impts
et taxes.
Recommandation NII: Disposer de la documentation ncessaire en se procurant le
nouveau CGI, les rcentes lois de finances, des livres de fiscalit et exploiter ces derniers.
Recommandation Nl2: Faire appel un cabinet d'audit pour des missions
priodique au moins une fois par an.
1
Cette mesure permettra PARKS Sarl de prvenir les risques et d'optimiser sa
gestion.
Dans quelles perspectives P ARKS Sarl va mettre en uvre toutes ces
recommandations, qui sont les acteurs et quel moment interviendront-ils?
7.2.2. Les perspectives de mise en uvre des recommandations
Nous avons tabli un chronogramme de mise en uvre des recommandations et le
responsable charg de leur mise en uvre.
Tableau 14 : Mise en uvre des recommandations
Les recommandations La priode de mise en uvre
Le responsable charg de la
mise en uvre
Revoir le style de
management et assurer la
Directeur Gnral de PARKS
formation du personnel Avril 2011
Sarl
s'occupant des questions
fiscales
Associer un cabinet de Le chef de l'administration
Mai 2011
1 fiscalit ou le chef comptable conseil fiscal
Elaborer un manuel de
procdures qUI intgre le Juin 2011 Directeur Gnral
processus fiscal
Oprer de faon correcte les
oprations de rintgration-
Avril 2011 Chef comptable
dduction pour l'IS
Prendre des mesures pour
tre disposition de tous les
rles de la TF temps
Mettre en place une mesure Avril 2011 1 Chef comptable
supplmentaire de contrle
des dclarations
Amoindrir la base imposable Avril 2011 Directeur Gnral
Investir les plus-values sur
cessions d'immobilisation
Avril 2011 Directeur Gnral
dans un dlai de 3ans.
Mettre jour l' chanc ier
fiscal par rapport la
1 nouvelle loi de finances
Disposer de la Chef comptable
Juin 2011
documentation ncessaire DAF
Faire appel un cabinet
d'audit pour des missions
priodiques au moins une Juin 2011 Directeur Gnral
fois par an
i
Source: Nous-mmes
Page 85
Conclusion de la deuxime partie
Nous avons tout au long de notre tude adopt une dmarche rationnelle visant
vrifier la rgularit et l'efficacit fiscale au sein de PARKS Sarl, dans le but d'identifier et de
limiter le risque au sein de cette entit. Pour rduire le risque, les dirigeants doivent s'assurer
d'une gestion saine et efficace des questions fiscales. Malheureusement la gestion des
questions fiscales dans PARKS Sarl comme dans beaucoup d'entreprises n'est pas confie
des spcialistes de la fiscalit mais relve plutt des comptables. Cette situation n'est pas
dommageable la condition que les comptables aient un niveau de connaissances fiscales
pennettant l'excution correcte des taches quotidienne en la matire. Or le nombre d'erreurs
et d'omissions constates ne pennet pas d'affirmer que le niveau de technicit en matire
fiscale des agents est suffisant au regard de l'accroissement des oprations. Pour pallier cette
difficult nous avons propos des recommandations, panni lesquelles la ncessit d'amliorer
la qualification des agents travers des modules de fonnations.
Page 86
CONCLUSION GENERALE
Le caractre mouvant et complexe des textes de lois pose, aux entreprises en gnral et
PARKS Sarl en particulier, des difficults normes. Notre tude confirme cette situation en
faisant ressortir un cadre lgal, complexe, et diversifi qui fait subir ces socits une
multitude de risques. A cette complexit de cadre lgal, s'ajoutent des difficults dans
l'application de nombre de ces textes. En effet, dans la pratique, l'esprit des textes en question
est dvoy parce que mal compris ou interprt dans le sens des intrts de ,'Etat.
Par ailleurs, les tats financiers ont pour mission de reflter l'image de l'entreprise et
constituent la source d'information des dirigeants et des diverses parties prenantes de
l'entreprise. Compte tenu de l'interdpendance entre la comptabilit et la fiscalit, la
rgularit fiscale rejaillit sur celle des comptes et par voie de consquence sur la qualit des
tats financiers. En effet, certaines irrgularits fiscales peuvent provenir d'erreurs ou de
fraudes faites en comptabilit. Les contrles fiscaux peuvent donc mettre nu certaines
pratiques de l'entreprise.
Pour toutes ces considrations, la prvention des risques fiscaux de P ARKS Sarl
suppose la mise en place ou le recours certaines mesures dont notamment:
l'implmentation de procdures fiscales;
la formalisation du processus de gestion du risque fiscal;
la mise disposition des ressources suffisantes la gestion fiscale;
la documentation et l'archivage (dossier fiscal);
la concertation et la communication;
l'audit fiscal.
La garantie les comptences fiscales et les qualits personnelles exige non seulement
que l'entreprise recrute des collaborateurs qualifis, mais encore qu'elle veille leur
formation initiale et continue. P ARKS Sarl devrait faire un grand effort sur ce point.
Le risque et la gestion fiscale tout comme la rgularit des tats financiers sont des
motifs suffisamment importants pour justifier un contrle approfondi, spcialis, qui puisse
apporter des lments d'information et d'apprciation sur la situation fiscale de l'entreprise. Il
serait intressant dans le cadre d'une autre tude de vrifier la rgularit des oprations
comptables enregistres par l'entreprise et qui ont une influence sur l'aspect fiscal. Cela
permettra d'oprer notamment un audit de la TVA, qui touche presque toutes les oprations
financires, et des autres impts auxquels les entreprises sont redevables. Le risque fiscal de
l'entreprise pourrait tre considrablement rduit.
ANNEXES
Annexe 1 : Glossaire fiscal des termes employs .................................................................... 92
Annexe 2 : Conditions de dductibilit de certaines charges ................................................... 95
Annexe 3 : Conditions de dductibilit de certains produits .................................................... 98
Annexe 4 : Paiement des acomptes d'IS .................................................................................. 99
Annexe 5 : Tarif de l' IMF par tranche de CAHT .................................................................. 100
Annexe 6 : Documents fournir par le contribuable lors de la dclaration d'IS ................... 101
Annexe 7 : Les sanctions ........................................................................................................ 103
Annexe 8 : Guide d'audit relatif l' IS ................................................................................... 106
Annexe 9: Guide d'entretien ................................................................................................. 109
Annexe 10 : Guide pour la prise de connaissance .................................................................. III
Annexe Il: Questionnaire de contrle interne ....................................................................... 113
Annexe 1 : Glossaire fiscal des termes employs
Acompte: somme verse en rglement de la fraction excute d'une prestation, d'une
A production convenue.
Agrment fiscal : dcision accordant des allgements fiscaux certaines entreprises afin de
favoriser l'adaptation des structures industrielles et commerciales, de faciliter le
dveloppement rgional ou celui de la recherche scientifique te technique ou encore la
conservation du patrimoine artistique national.
Article: principale subdivision d'un chapitre budgtaire.
Assiette: Base de calcul d'une imposition ou le rsultat des oprations auquel est appliqu
ensuite le taux ou le barme de l'impt.
Assujetti: personne physique ou morale qui entre dans le champ d'application d'un impt.
Centre de Gestion Agre (CGA): c'est une association sans but lucratif rgie par la loi et
C ayant pour objectif de grouper les exploitants de petites et moyennes entreprises
commerciales, industrielles, artisanales et agricoles.
Centre des impts: service local de la DOl dont le rle est le contrle des dclarations de
revenu et l'tablissement de l'assiette de l'impt.
Code gnral des impts: c'est le texte de rfrence en matire de fiscalit. Il est labor par
le ministre de finances et mis jour chaque anne aprs le vote de la loi de finances.
Contribuable: toute personne astreinte au paiement du contribuable, impts, droits ou taxes
dont le recouvrement autoris est la loi.
Contribution: rsulte de l'appellation retenue par le lgislateur pour qualifier l'impt qu'il
tablit.
Crdit d'impts: Crance sur le trsor bnficiant aux personnes ayant des produits
d'obligations ou de placements ayant subi une retenue la source. Cette perception anticipe
est valoir, sous forme de crdit d'impts, sur l'impt personnel ultrieurement verser par
le bnficiaire des revenus.
Dduction fiscale: correspond aux charges dduire du revenus donc aux sommes que le
D contribuable retranche de son revenu imposable avant le calcul de l'impt.
DGI : ses principales missions sont de calculer certains impts, de contrler les dclarations
et de percevoir certaines recettes fiscales.
Entit: ensemble homogne pouvant tre considr et caractris individuellement (norme
E ISO 8402).
F
1
G
Exemption: Dispense d'une obligation fiscale, telle que le dpt d'un document.
Exonration: Dispense d'impt (totale ou partielle) sous certaines conditions fixes par la
loi.
Fiscalit: gnralement comme l'ensemble des lois, rglements, procdures et pratiques
administratives relatives l'impt.
Imposable: dsigne la situation fiscale d'une personne ou d'une opration qui, par le
montant de son revenu, par son activit ou sa nature, entre dans le champ d'application de
l'impt mais sans tre toujours effectivement impose.
Impt: prestation pcuniaire directe requise par voie d'autorit, titre dfinitif et sans
contrepartie en vue de la couverture des charges publiques ou pour permettre l'intervention
conomique et sociale de l'Etat.
Guide d'audit: dossier prparatoire plus ou moins formalis destin cadrer les
investigations d'une quipe grce notamment J'nonc d'un ensemble de questions se
poser.
Liquidation de l'impt: calcul du montant exigible par l'application du taux ou du barme
L la base imposable et compte tenu d'ventuelles dductions ou rductions.
Loi de finances: loi prvoyant et autorisant, pour chaque anne civile, l'ensemble des
ressources et des charges de l'Etat.
Pnalits fiscales: sanctions pcuniaires appliques par J'administration en vertu de la loi et
P sous le contrle des tribunaux; elles sont principalement constitues par des majorations de
droits et des amendes fiscales.
Recouvrement de l'impt: le recouvrement est l'encaissement par le trsor public des
R sommes qui lui sont dues.
Rectification d'office: elle s'applique ds lors qu'il y'a dfaut de prsentation totale ou
partielle de la comptabilit ou des documents comptables.
Redevance: somme verse chances priodiques en contrepartie d'un avantage concde
contractuellement.
Redressement: rectification par l'administration d'une dclaration, pour erreurs, omissions
ou insuffisances dans ce qui est dclar.
Rduction fiscale: attnuation d'impt prononce par l'administration pour rparer une
erreur d'imposition
Report du dficit: les entreprises soumises l'IS ont la possibilit d'opter pour un systme
de report en arrire des dficits. Ces entreprises disposent alors d'une crance sur le tresor
utilisable pour le paiement de l'IS.
Retenue la source: prlvement fiscal effectu lors de l'encaissement de certains revenus
de capitaux mobilier et qui ouvre droit un crdit d'impts d'gal montant.
Rle: liste des contribuables qui indique, pour chaque redevable, le montant de l'impt
payer ainsi que certains calcul.
Taux: exprime la variation dans le temps d'un lment quantifi ou le rapport entre deux
T lments quantifis un moment donn.
Taxation d'office: elle reprsente le droit que se rserve l'administration d'imposer d'office
les assujettis qui n'auraient fourni aucune dclaration, ou qui auraient fourni des dclarations
pour lesquelles il n'aurait pas t produit de justifications suffisantes.
Taxe: est une redevance perue par une collectivit rendant un service. Ce caractre restrictif
n'et gure respect. Dans la pratique le terme taxe est devenu synonyme d'impt.
Page 94
Annexe 2 : Conditions de dductibilit de certaines charges
Conditions
o les provisions: pour tre dductible fiscalement, les provIsIons doivent
respecter deux conditions :
Fond
L'objet de la provision doit tre
nettement prcis
Les provisions doivent avoir t effectivement
constates dans les critures de l'exercice
Elles doivent galement figurer dans un
relev accompagnant les tats financiers
o Les dons: deux conditions cumulatives pour leur dductibilit:
premirement: les dons doivent tre verss au profit d'uvres ou organismes d'intrt
gnral caractre philanthropique, ducatif, scientifique, social ou familial reconnus d'utilit
publique, dsigns par arrt du ministre charg des Finances;
deuximement: sont limits trois pour mille du chiffre d'affaires ralis par la socit
donatrice.
o Les intrts verss en rmunration des sommes mises la disposition de
socits en sus du capital social: c'est le cas des intrts des comptes courants associs
6

o Les amortissements:
Ils doivent tre comptabiliss. Les taux d'amortissement doivent tre conformes aux usages
des secteurs conomiques, le bien doit tre une immobilisation et tre inscrit l'actif du bilan.
o Les primes d'assurance en vue de couvrir des indemnits lgales de fin de
carrire, de dcs ou de dpart la retraite, sont dductibles sous certaines conditions telles
que le versement de la prime relevant d'une obligation lgale prvue par le code du travail et
la convention collective interprofessionnelle du Togo ou que le contrat d'assurance prsente
un caractre gnral, et que la prime soit verse une compagnie d'assurance.
o Les frais de personnel non prcis quant au principe et au mode de calcul:
- les provisions pour congs pays;
- les frais de personnel intrimaire lorsque l'entreprise n'a pas souscrit une
dclaration spciale ou qu'il n'a pas pay la taxe sur les salaires et les cotisations patronales.
6 Voir tableau 1.
Ainsi seront rintgres:
Tableau de synthse des conditions et limites de dductibilit des charges
i
1. Dons aux uvres sociales oprs au Fraction suprieure trois pour mille du CAHT
profit des uvres ou organismes ou 1 % du revenu global imposable.
d'intrt gnral caractre
philanthropique, ducatif, scientifique
et social, familial ou culturel, artistique
reconnus par le ministre de
l'Economie et des Finances;
3. Amendes fiscales et pnales, Intgralit
transactions, confiscations, pnalits i
d t t t e ou e na ure
4. Intrts verss en rmunrations de -Pour la partie dpassant le (Taux d'escompte)
toutes sommes mises la disposition de la BCEAO+ 3 points
de la socit en sus de capital initial -Pour la partie rmunrant les comptes courants
intgralement libr. dont le montant excde pour l'ensemble des
actionnaires les 50% du capital social libr.
5. Impts:

IS
-La rintgration n'intervient que si l'IS a t

IMF
effectivement comptabilis comme charge.

IRPP
-Ne pas confondre avec la vignette qui est une

Taxe spciale s/vhicule.
charge dductible.
6. Provisions non justifies, les Intgralit
provisions pour IS et IMF, et
la .
provision pour propre assureur.
7. Commissions, courtages, honoraires Intgralit
1 et
loyers, non dclars avant le 31
janvier de chaque anne.
S. Quote-part des frais de sige Pour la fraction suprieure la limite de 20%du
i bnfice comptable avant dduction de la
1
i
quote-part des siges
9. Les primes d'assurances sur la vie Intgralit
contractes au profit des dirigeants de
socits et du personnel salari de
. l'entreprise
10. Les frais de personnel non prcis Intgralit
quant au principe et au mode de calcul
11. Autres charges ventuelles non Intgralit
dductibles.
Page 97
Annexe 3 : Conditions de dductibilit de certains produits
Tableau de synthse des conditions et limites d'imposition des produits
Amortissements rputs diffrs
dficitaires
Limite: Nant
Comptabilisation priodes
o Plus-values de cessions d'lment Engagement crit aux fins d'utilisations
d'actifs ou de fusion dans un dlai de 3ans
o 95% des produits de participations -Les socits mres et filiales constitues
des socits mres dans le capital de en SA ou SARL
leurs filiales -Socit mre: Sige social dans le pays et
passible de l'IS
-La socit mre doit avoir au moins 20%
du capital social de la seconde socit.
-Les actions doivent tre souscrites ou
attribues l'mission au nom de la socit
ou que celle-ci s'engage les conserver
pendant deux annes conscutives au
moins sous la forme nominative.
Page 98
Audit fiscal de PARK,S SARL Togo
Annexe 4: Paiement des acomptes d'IS
Tableau de paiement des acomptes provisionnels
1
er
acompte
Date de paiement:31 janvier de l'anne N+ 1
Exercice de rfrence N-I
Mode de calcul:
- Si l'exercice clos est bnficiaire: Acompte=1/4 de J'impt acquitt
au titre de l'exercice
- Si le 1/4 de l'impt de l'exercice N-I est inferieur l'impt minimum
forfaitaire (lMF) ou si L'exercice N-I est dficitaire
Acompte;;;;;; IMF
2eme acompte Date de paiement: 31 mai de l'anne N+ 1
Mode de calcul
- Acompte;;;;;; soit 1/4 de l'impt de l'exercice N -l, si le 1 er acompte est
gal ou suprieur au montant de l'IMF
- Soit aux 2/4 de l'impt de l'exercice N-I
3eme acompte Date de paiement: 31 juillet de l'anne N+ 1
Mode de calcul
- Acompte;;;;;; soit 1/4 de l'impt de l'exercice N-l, si le 1 er acompte est
gal ou suprieur au montant de l'IMF
- Soit aux 3/4 de l'impt de l'exercice N-l
4eme acompte Date de paiement: 31 octobre de l'anne N+ 1
Mode de calcul
- Acompte == soit 1/4 de l'impt de l'exercice N-l, si le 1er acompte est
gal ou suprieur au montant de ,'IMF
- Soit aux 3/4 de l'impt de l'exercice N -1.
AMEVOR Adjo DESS/ Audit et Contrle de gestion 21
eme
promotion Page 99
Annexe 5 : Tarif de l'IMF par tranche de CAHT
Impt minimum forfaitaire
1 Tarif IMF FCFA (art
. Tranches de CAHT FCF A
1
163 du CGI)
1 moins de 5000000 inclus
50000
! De
5000001 10000000 inclus 100000
i
De 10000001 20 000 0000 inclus 150000
1 De
20000001 300000000 inclus 225000
1 De
30000001 50 000 000 inclus 450000
De 50000001 100 000 000 inclus 600000
. De
100000001 250 000 000 inclus 1 500000
De 250000001 500 000 000 inclus 3000000
De 5000000001 1 000 000 000 inclus 6000000
1 De
1 000000001 2000000000 inclus 12000000
De 2000000001 10 000 000 000 inclus 40000000
De 10 000 000 001 20 000 000 000 inclus 110000000
i
De 20 000 000 001 30 000 000 000 inclus 150000000
i
plus de 30 000 000 000
200000000
Page 100
Annexe 6 : Documents fournir par le contribuable lors de la dclaration d'IS
pour le rgime de droit commun (systme normal) :
le bilan;
le tableau financier des ressources et des emplois (TAFIRE) ;
l'tat annex ;
l'tat supplmentaire;
le relev des amortissements et provisions avec indication prcise de leur
objet;

le relev dtaill des frais gnraux.
pour le systme allg:
Tous les contribuables dont le chiffre d'affaires hors taxes est infrieur 100 millions
de francs produisent les documents suivants:
le bilan;
l'tat annex.
Doivent tre produits en sus des documents numrs ci-dessus:
o pour les socits d'assurance ou de rassurance, de capitalisation ou
d'pargne: un double du compte-rendu dtaill et des tableaux annexs fournis la direction
des Assurances du Ministre de l'Economie et des finances.
o pour les banques et tablissements financiers : Une copie des tats annuels sur
l'exploitation bancaire dposs l'institut d'mission. Ils doivent produire en outre les
documents comptables ci aprs:
le bilan;
le hors bilan;
la fiche annuelle de renseignements-affectation du rsultat;
l'annexe.
AMEVOR Adjo DESS/ Audit et Contrle de gestion 21 cme promotion Page 101
Les personnes morales et associations soumises l'IS sont tenues de fournir en
mme temps que leur dclaration de bnfice ou de dficit, outre les pices prvues cet
article, les comptes rendus et les extraits des dlibrations des conseils d'administration ou
des actionnaires et, dans le mois suivant leurs dates, si les dlibrations interviennent aprs le
dlais de dpt des dclarations de bnfice ou de dficit, un tat indiquant les bnfices
rpartis aux associs actionnaires ou porteurs de parts ainsi que les sommes ou valeurs mises
la disposition au cours de la priode retenue pour l'assiette de l'impt sur les socits et
prsentant le caractre de revenus distribus. art.160 al 3 du CGI.
Page 102
Annexe 7 : Les sanctions
L'art 1230 du CGI dispose que le dfaut de production dans les dlais prescrits de l'un
quelconque des documents de la liasse fiscale tels que les dclarations, tats, relevs, extraits,
pices ou copies de pices qui doivent tre remis l'administration fiscales donnent lieu
l'application d'une amende de :
150 000 FCFA pour les contribuables relevant du rgime normal de comptabilit;
100 000 FCF A pour ceux relevant du systme allg;
25 000 FCF A pour ce qui concerne le systme minimal de trsorerie.
Si la rgularisation intervient dans le dlai de 12 jours aprs la mise en demeure
d'avoir fournir les documents susmentionns, l'amende est porte 10% des sommes dues
et le dfaut de dclaration soit pour absence de base taxable en toute matire fiscale est
sanctionn par une amende de 50000 FCF A sauf dispositions contraire.
Les omissions ou inexactitudes releves dans les renseignements que doivent
comporter les documents ainsi que l'omission totale de ces renseignements donnent lieu une
application d'une amende de la 000 FCF A par omission ou inexactitude, avec un minimum
de 50 000 FCF A par document.
Tout retard dans le paiement des impts, droits, taxes, redevances, ou sommes
quelconques donnent lieu l'application d'une pnalit gale, pour le premier mois 10% du
montant des sommes dont le versement a t diffr. Ce taux est progressivement major,
chaque mois, raison de 1 % l'expiration du 1
er
mois de retard. Suivant l'art 1232 du CGI
portant modification de la loi de finances 2002.
Tout manquement constat dans le cadre de la procdure d'enqute (facturation
irrgulire, incomplte, inexistante, facturation complaisante, refus de prsentation de
documents, voies de fait) est puni comme suit selon l'art 1241 du CGI :
facturation irrgulire ou incomplte: 200 000 francs;
facturation inexistante: 500 000 francs;
facture de complaisance: 1 000 000 francs;
refus de prsenter les documents: 4 000 000 francs;
voies de fait: 6 000 000 francs.
Ces amendes seront majores de 200000 francs par mois de retard en sus sans
prjudice des sanctions prvues dans le cadre du droit de contrle et de reprise de
l'Administration.
Les sanctions spcifiques
En dehors des sanctions communes prcites, il existe des sanctions propres chaque
impt. Nous verrons respectivement les sanctions spcifiques l'IS, la TS et au TF.
Sanctions relatives l'ISIIMF
En matire d'impt sur les socits, les risques potentiels portent sur le rehaussement
du bnfice imposable, soit en raison de la non-dductibilit d'une charge, soit parce qu'un
produit n'a pas t pris en compte.
Avec la loi de finances pour l'anne 2007 au TOGO, les sanctions s'tablissent
dsormais comme suit:
- en cas de redressement portant sur l'IS, les pnalits s'tablissent 20% ;
- en cas de retard dans le paiement d'une acompte ou IMF, une majoration de 10% est
applique aux sommes non rgles.
En cas de manquement dlibr, la majoration s'lve 40% du risque en droits,
voire 80% en cas de manuvres frauduleuses.
L'intrt de retard est calcul au taux de 4,8% par an, sur la base des droits supplmentaires
mis la charge du contribuable. Par contre, le dfaut ou le retard de production d'une
dclaration est sanctionn par une amende de 10%.
Sanctions relatives la TS
Toute infraction aux dispositions de l'art 202 du CGI prcit donne lieu l'application
d'une amende fiscale de 5 000 francs. Cette amende est encourue autant de fois qu'il existe de
salaires pour lesquels la nature et la valeur des avantages en nature n'ont pas t inscrites en
comptabilit conformment audit article.
Sanctions relatives au TF
Le COI n'a pas prvu des sanctions spcifiques pour la TF. Les sanctions communes
s'appliquent dans ce cas.
Annexe 8: Guide d'audit relatif l'IS
Les travaux de l'auditeur fiscal consistent en un audit de l'assiette imposable et des
taux appliqus.
1- Audit de l'assiette imposable
eA) l'audit des comptes de rsultat:
Au moment de l'exercice de sa mission, l'auditeur est tenu d'effectuer des vrifications
au niveau des comptes de produits d'une part, et au niveau des comptes de charges d'autre
part.
a) l'audit des comptes de produits
L'audit des comptes de produits constitue l'tape la plus importante et la plus dcisive
dans Jes travaux de J'auditeur fiscal.
En effet, l'auditeur doit, en premier lieu, s'assurer que le chiffre d'affaire reflte bien la
ralit par les techniques de reconstitution de ce dernier. A titre d'illustration, l'auditeur doit
vrifier la rgularit de l'enregistrement des factures de ventes sur les journaux comptables et
leur valuation, la justification d'une interruption des sries de factures de ventes, ...
Ainsi, l'auditeur est appel vrifier que tout profit exceptionnel rsultant d'une plus
value sur cession d'immobilisation et que la fraction d'amortissement calcule entre la date du
dernier inventaire et celle de cession ou de titres ou de toute autre opration exceptionnelle a
t incluse dans le rsultat imposable.
En ce qui concerne les autres produits, l'audit de cette rubrique regroupe le contrle
des productions immobilises, des produits financiers et des produits divers ordinaires.
Enfin, la vrification des stocks constitue l'une des taches les plus difficiles dans les
travaux de l'auditeur.
L'auditeur doit surtout vrifier que les stocks d'ouverture soient conformes aux stocks
de clture de l'exercice et qu'ils ont t pris en compte au niveau des stocks ainsi que de la
non prise en charge des premires rceptions de l'exercice.
Pour les sorties des stocks, il vrifie si l'entreprise les a values selon la mthode du
cot moyen pondr qui est admise par l'administration fiscale.
b) l'audit des comptes de charges
Le contrle des comptes de charges s'tend l'examen des pices classes dans les
dossiers de l'exercice suivant pour s'assurer de la bonne sparation des exercices.
1 ) les conditions de fond
Vrifier que les charges:
* sont rattachs la gestion ou exposes dans l'intrt de l'entreprise, ce qui exclut les
dpenses caractre priv et celles pouvant tre qualifies d'acte anormal de gestion.
* se traduisent par une diminution de l'actif net, ce qui exclut les dpenses ayant une
contrepartie l'actif.
* ne sont pas exclues du droit dduction par une disposition expresse de la loi.
2) les conditions de forme
A titre d'illustration, l'auditeur doit s'assurer du rattachement de la charge locative
l'exploitation de l'entreprise et que cette charge n'est pas excessive.
En outre, l'auditeur doit vrifier que les loyers pris en charge se rattachent l'exercice
et que tous les contrats de location sont enregistrs.
Concernant les charges diverses ordinaires, l'auditeur fiscal doit s'assurer que les frais
de mission et de dplacement soient rattachs l'exploitation et ne soient pas excessifs.
De mme, pour les charges de personnel, les charges financires, les impts, taxes et
versements assimils, les amortissements et les provisions, l'auditeur fiscal doit s'assurer que
l'entreprise respecte les dispositions lgales et rglementaires d'ordre fiscal et vrifier les
conditions de dduction prvues par le code gnral des impts.
.B) l'audit de passage du rsultat comptable au rsultatfiscal:
Le rsultat fiscal est dtermin dans le cadre du rgime rel partir du bnfice
comptable en procdant aux rintgrations et dductions visant se conformer la lgislation
fiscale ou rsultant des dispositions d'avantages fiscaux.
a) les rintgrations
Selon le modle prsent pour la dtermination du rsultat fiscal par l'administration
1
des impts, l'auditeur fiscal doit s'assurer de la rintgration de certaines charges prvues par
la lgislation fiscale. Confre le tableau de rintgration des charges
b) les dductions
Il s'agit de certains produits qui ont t excls de l'assiette imposable pour des
considrations d'exonration ou de fait gnrateur. Confre tableau de dductibilit des
produits
11- Audit du taux appliqu
Le taux applicable est de 30% Vrifier la date de liquidation de l'impt
Rfrentiel l'chancier de paiement confre Modalit de paiement Chapitre 1
IIl- Vrifier les documents de la liasse fournie au fisc
Rfrentiel : confre dclaration IS chap 1
Annexe 9: Guide d'entretien
Organisation et objectifs:
- Disposez-vous d'un service fiscal?
Comment est organis le service fiscal ?
Les postes dfinis par l'organigramme sont ils occups?
Quel sont les objectifs qui sont assigns au service fiscal?
Y a-t-il des dispositions fiscales spcifiques l'entreprise?
Si oui, lesquelles?
Objectifs et Missions:
Quels sont les objectifs et missions assignes au service fiscal?
Les missions et services ont-ils t clairement dfinis par vos suprieurs?
Moyens de travail :
De quels moyens disposez- vous pour conduire bien votre mission?
L'entreprise dispose t-il de la collaboration de cabinet externe?
Quels sont les dispositifs de contrles mis en place pour assurer la rgularit et la
conformit des dclarations?
Quelles sont les difficults rencontres par le service?
Moyens humains:
Quel est l'effectif du service fiscal?
Quel est leur formation de base?
Depuis combien d'annes exercez-vous votre fonction dans l'entreprise?
De quels moyens disposez- vous pour grer la fiscalit
Ces moyens vous semblent-t-ils suffisant? adapts?
De quels moyens avez-vous besoin actuellement?
De quel logiciel disposez-vous pour grer la fiscalit?
Procdure
Existe-t-il un manuel de procdures propre la gestion fiscale?
Qui autorise les dclarations de paiement?
Supervision et activits de contrle
Comment s'exerce le contrle hirarchique?
Comment sont prpars les suivis des dclarations et paiements?
Existe -t-i1 des rapports d'activits priodiques?
Quels sont les contrles effectus au niveau de la gestion fiscale?
Annexe 10 : Guide pour la prise de connaissance
Prendre connaissance de l'entreprise et de son environnement
Historique
Forme
Objet social
Nature de l'activit (conformit avec objet social)
Les produits
Lieux de production
Composition du capital
Appartenance un groupe
Existence d'tablissements l'tranger
Autres relations avec l'tranger
Prendre connaissance des documents juridique, comptables et de gestion
Rapports d'audit interne
Rapports des commissaires aux comptes
Manuel de procdures
Statut
Rechercher dans ces documents les informations incidence fiscale.
Prendre connaissance des obligations propres au secteur d'activit dont l'entreprise
relve
Rgimes particuliers en matire d'impts (provisions rglementes etc ........ )
Impts, taxes parafiscales et autres cotisations propres au secteur d'activit.
Relever les avantages fiscaux dont l'entreprise a bnfici ou aurait pu bnficier
Provisions rglementes:
Provision pour crdit long ou moyen terme;
Provision sur en-cours de crdit.
Amortissements :
Amortissements acclrs.
Charges:
dpenses pour implantation l'tranger.
Produits
Produits de filiales;
Subventions d'quipement;
Plus-values en fin de cession ou l'occasion d'une cession partielle d'entreprise;
Plus-value de fusion, scissions et apports partiels d'actif.
Rsultats:
Rduction d'impt pour investissement;
Exonration d'impt total ou partiel sur les bnfices (exemple: entreprise adhrant de
CGA, entreprise reprenant une autre en difficult) ;
Dividende dductible (rgime des socits mres) ;
Diffr d'imposition des plus-values. :
Prendre connaissance des engagements fiscaux
Engagement pris ou prendre en matire fiscal non soumis un agrment
o Engagements l'occasion d'une fusion ou d'une opration assimile place sous le
rgime de faveur dans l'acte de fusion ou d'apport.
o Engagement pris la suite d'un agrment
Relever l'ensemble des agrments obtenus susceptibles d'avoir une incidence sur les rsultats
de la priode audite.
Annexe 11: Questionnaire de contrle interne
Questionnaire de Contrle Interne Oui Non Observations
.., '. 1. 'La plitiqUe2uraJe
..... ,
..
Oui NQn Observation . '
Existe-il un service fiscal?
x C'est le service
comptable qui gre les
questions fiscales
Les objectifs du service fiscal sont ils clairement
x
dfinis?
Les objectifs sont ils mentionns dans un
x
document?
Chaque agent a-t-il reu des objectifs individuels?
x
L'entreprise utilise t'elle les services d'un ou
x Un cabinet
plusieurs consultants externes?
Les objectifs sont ils mesurables?
x
,,' 2.
L
.'
,.
L'entreprise dispose t-iJ d'un organigramme
x
clairement dfini?
L'organigramme est il jour?
x
Quelle est la position de ce service dans Sous la DAF
l'organigramme?
Quelle est l'organisation interne du service?
Les postes de responsabilit sont ils clairement
x
dfinis?
La description des taches est elle assez claires?
x
N'existe-t-il pas des taches faites deux fois par
x
deux personnes ?
3. Les moyens
....

Le personnel est-il en nombre suffisant?
x
Il ya t-il une adquation entre la formation du
x
personnel et les taches excutes?
Le personnel bnficie t-il de formation continue?
x
Le personnel est il associ aux activits de contrle
x
interne?
Le personnel dispose t-il de la documentation
x
approprie pour rsoudre les problmes qu'il
rencontre?
Le personnel est il dot d'ordinateur en nombre
"
suffisant?
Y'a-t-i1 un progiciel qui gnrent les dclarations
x
Le personnel est il motiv?
x
4. Le systme d'information
y a -t-il des impts traits en dehors du service
1
x
fiscal?
AMEVOR Adjo DESSI Audit et Contrle de gestion 21 eme promotion Page 113
Il Y a t-i1 une procdure de dclenchement des
dclarations?
Les informations ncessaires pour construire les
dclarations sont-elles disponibles en temps
?
Les informations ncessaires aux dclarations
iennent-elles d'une seule source?
1 Les dclarations se font- elles aux dates prvues par
la lation?
Les dclarations sont-elles contrles par un
?
Si oui comment ce contrle est-il fait ?et co
sont ils matrialiss?
x
x
Existe-t-i1 une autorisation faite par un suprieur x
hirarchique distinct de celui qui a contrl la
dclaration?
Des versements sont-ils effectus au service des x
Existe-t-il un contrle sur pice du montant x
?
Ou a des documents manquants aux liasses
fournir au fisc?
Les mthodes et les procdures de dclarations
sont- elles dfinies dans un manuel de ?
Etes-vous toujours en rgle par rapport au quitus
fiscal?
x
AMEVOR Adjo DESS/ Audit et Contrle de gestion 21
me
promotion
x
x
Par un ok
x
x
x
On n'en dispose pas
Page 114
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Al\.1EVOR Adjo DESSI Audit et Contrle de gestion 21 me promotion Page 119

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