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AULA 02: Desenvolvimento do Plano de Auditoria. Estratgia de Auditoria, Sistema de Informaes, Controle Interno, Risco de Auditoria (item 3 do edital).

SUMRIO 1. Introduo 2. Plano de Auditoria 3. Estratgia de Auditoria 4. Sistema de Informaes 5. Controle Interno 6. Risco de Auditoria Lista das questes comentadas durante a aula Referncias bibliogrficas Ol, pessoal. Espero que estejam gostando das nossas aulas. PGINA 2 2 24 26 27 35 42 49

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Essa segunda aula, segundo nossa diviso didtica, tratar dos seguintes assuntos (item 3 do edital do ltimo concurso): - Desenvolvimento do Plano de Auditoria. - Estratgia de Auditoria. - Sistema de Informaes. - Controle Interno. - Risco de Auditoria Lembro que, sempre que possvel, os exerccios comentados sero da banca que deve ser a responsvel pelo prximo certame a ESAF -, mas tambm sero includos exerccios de outras bancas, quando necessrio. As questes, como sabem, esto relacionadas ao final, para que aqueles que desejarem realizar somente as questes, como treino. Nosso edital ainda no foi publicado, nosso curso ter a durao aproximada de 03 meses, e precisamos nos preparar da forma mais tranquila possvel. Apesar de eventualmente ter que adiar uma ou outra aula, a data final ser respeitada: 23/02/12. Qualquer dvida, email: claudenir@estrategiaconcursos.com.br

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1. Introduo

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Dia desses, em uma aula presencial no Rio, expliquei para os alunos que planejamento no um bicho de sete cabeas, pois todos ns planejamos nossas atividades diariamente, ainda que de forma bastante superficial. Vocs, por exemplo: de posse do edital do ltimo concurso da Receita, verificaram quais matrias foram cobradas, em quais delas precisariam de materiais novos, em quais cursos iriam se matricular, e por a vai. Ah, e quanto dinheiro teriam disponvel para tudo isso, que faz parte do planejamento. Isso sem falar nas viagens a passeio, finais de semana, frias, momento no qual todos ns nos mostramos exmios planejadores, deixando para trs os mais cascudos Generais do Pentgono. Ou seja, qual seria a dificuldade em se planejar uma auditoria? Garanto que, na prtica, com os conhecimentos necessrios e alguma experincia no rgo, todos vocs tero condies de participar de um planejamento de forma bastante eficaz. Mas como a prtica, por enquanto, no nos interessa tanto, vamos teoria. Ajeitem-se na cadeira, peguem um copo dgua, e aproveitem a aula.

2. Plano de Auditoria
Planejamento, segundo Attie (2010), uma metodologia de preparao de um servio, que compreende os objetivos definidos, o roteiro, os mtodos, planos e programas a serem observados por etapas e os processos de avaliao de que se atingiram as metas programadas. De acordo com a obra de Franco e Marra (2011), ao se iniciar qualquer trabalho de auditoria, este deve ser cuidadosamente planejado, tendo em vista seu objetivo, afirmando, ainda, que o planejamento adequado pressupe a formulao do programa de audit oria. O planejamento a funo administrativa que determina antecipadamente quais so os objetivos que devem ser atingidos e como se deve fazer para alcan-los. O planejamento define onde se pretende chegar, o que deve ser feito, quando, como e em que sequncia. uma etapa fundamental para o sucesso da fiscalizao, sendo imprescindvel que seja alocado o tempo adequado para sua realizao. A tentativa de reduzir o tempo destinado ao planejamento muitas vezes

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 02 redunda em problemas na execuo da fiscalizao, que podero provocar um acrscimo no tempo total de realizao do trabalho, alm de repercusses negativas em sua qualidade. Todo trabalho de auditoria deve ser planejado, com o detalhamento que for possvel, de acordo com o tempo disponvel e com o objetivo determinado. Um planejamento incompleto, alm de normalmente aumentar o custo do trabalho, dificulta sua execuo, pois gera problemas operacionais e administrativos para os auditores, que acabam por descobrir, na prtica, que diversas atividades poderiam ter sido realizadas na sede, ao invs de ocuparem o precioso tempo de campo da equipe. Ou seja, planejar pensar o modo de se realizar a auditoria, de acordo com os meios disponveis, em tempo, pessoal, recursos financeiros, a fim de se alcanar os objetivos definidos para o trabalho.

Planejar pensar o modo de se realizar a auditoria, de acordo com os meios disponveis, em tempo, pessoal, recursos financeiros, a fim de se alcanar os objetivos definidos para o trabalho. Funciona mais ou menos assim: - voc me diz o que voc quer (o chefe, no caso, determina que seja realizado o trabalho); - eu realizo meu planejamento e digo o que necessrio para realiz-lo (trabalho em equipe, sobre o qual trataremos em seguida); - voc me diz, daquilo que pedi, o que tem para fornecer; - com base no que voc tem, eu te digo o que poder ser feito. A partir da, devem ser feitos diversos ajustes (o planejamento deve ser flexvel), inclusive dos objetivos da auditoria, caso a empresa de auditoria no disponha dos meios necessrios para a execuo. Em suma, na fase de planejamento, a equipe de auditoria deve realizar os seguintes procedimentos: - obter detalhamento sobre a auditoria, atendendo ao princpio do custo-benefcio; - obter o mximo de informaes sobre a empresa a ser fiscalizada; - discutir o escopo, os procedimentos e tcnicas; - testar a documentao a ser utilizada.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 02 No se pode fiscalizar com eficincia aquilo que no se conhece. Conhecer o objeto da auditoria um dos passos mais importantes do processo, a fim de se definir o escopo da auditoria e os procedimentos e tcnicas a serem utilizados. Outro ponto interessante a discusso entre os membros da equipe e com o supervisor. O planejamento um trabalho em equipe, pois se cada auditor utilizar sua experincia e se sentir parte do processo, as chances de sucesso sero sempre maiores.

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1 (CGU-AFC-2006/ESAF) Como objetivo do Planejamento da Auditoria no se pode incluir: a) obter conhecimento das atividades da entidade, para identificar eventos e transaes relevantes que afetem as Demonstraes Contbeis. b) propiciar o cumprimento dos servios contratados com a entidade dentro dos prazos e compromissos previamente estabelecidos. c) assegurar que as reas importantes da entidade e os valores relevantes contidos em suas demonstraes contbeis recebam a ateno requerida. d) identificar meios para aumento dos lucros da entidade. e) identificar a legislao aplicvel entidade. Resoluo: Questo bastante simples, que se resolvida com ateno no trar problemas ao candidato. De todas as alternativas, apenas a letra D no pode ser considerada como um dos objetivos do planejamento de auditoria, pois o planejamento serve para fazer com que a auditoria cumpra bem sua finalidade, e no finalidade da auditoria identificar meios para aumentar os lucros da entidade. Gabarito: alternativa D. 2 (TCE-GO-Auditor-2007/ESAF) Todas as opes abaixo so importantes recomendaes acerca do planejamento da auditoria, exceto uma. Aponte a nica opo falsa. a) O planejamento e os programas de trabalho no devem ser revisados mesmo que novos fatos o recomendarem. b) O programa de auditoria deve ser detalhado de forma a servir como guia e meio de controle do progresso dos trabalhos. c) O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento sobre o ramo de atividade, negcios e prticas operacionais da entidade.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 02 d) O auditor deve documentar seu planejamento geral e preparar programa de trabalho por escrito, detalhando o que for necessrio compreenso dos procedimentos que sero aplicados. e) O planejamento da auditoria, quando incluir a designao de equipe tcnica, deve prever a orientao e superviso do auditor, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos executados. Resoluo: Um conceito importante em auditoria que o planejamento deve ser flexvel, devendo ser adaptado realidade quando novos fatos observados, inclusive durante os trabalhos de campo, indiquem a necessidade de mudana. Assim, a alternativa A est incorreta, sendo o gabarito da questo. As demais alternativas esto corretas. Gabarito: alternativa A. 3 (Petrobrs/Auditor Jnior/Cesgranrio/2010) Em uma organizao, a implantao do processo de auditoria deve ser dividida em etapas, que devem ser cumpridas para que se alcancem todos os objetivos propostos com a execuo desse processo. A primeira etapa do processo de auditoria deve ser o (A) controle de testes. (B) controle dos resultados. (C) oramento. (D) planejamento. (E) monitoramento. Resoluo: Ainda que o candidato no soubesse que o planejamento a primeira etapa do processo de auditoria (o que no o caso de vocs), dentre todas as alternativas apresentadas, a nica que faria sentido como resposta seria a letra D. Talvez a alternativa C pudesse confundir algum candidato desatento, mas o oramento (levantamento dos custos) faz parte da fase de planejamento, que realmente a fase inicial do processo. Gabarito: alternativa D. 2.1 Atividades preliminares Na fase de planejamento, as atividades preliminares auxiliam o auditor a na identificao e na avaliao de eventos ou situaes que possam afetar sua capacidade de planejar e realizar o trabalho. A equipe de auditoria deve, preliminarmente, construir uma viso geral do objeto a ser fiscalizado, podendo fazer uso, entre outras, das seguintes fontes de informao: - sistemas informatizados; - cadastros a que se vincula a empresa fiscalizada; - legislao e normas especficas;
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demonstraes dos ltimos exerccios; fiscalizaes anteriores, incluindo papis de trabalho; auditores que tenham participado de trabalhos recentes na empresa; controle interno; notcias veiculadas na mdia; trabalhos acadmicos publicados; possveis aes judiciais concernentes empresa fiscalizada; levantamentos anteriores.

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A viso geral objetiva o conhecimento e a compreenso da empresa a ser fiscalizada, bem como do ambiente organizacional em que este est inserido. Em geral, composta das seguintes informaes: - descrio da empresa fiscalizada, com as caractersticas necessrias a sua compreenso; - legislao aplicvel; - objetivos institucionais da empresa fiscalizada, se for o caso; - setores responsveis, competncias e atribuies; - riscos e deficincias em controles internos. Podemos definir essa anlise preliminar como sendo o levantamento de informaes relevantes sobre a empresa auditada, para adquirir-se o conhecimento necessrio formulao das questes que sero examinadas pela auditoria. A compreenso permite identificar riscos e pontos crticos existentes e indispensvel definio do objetivo e do escopo da auditoria. importante assegurar que os aspectos centrais do objeto auditado tenham sido investigados, documentados e compreendidos. A extenso e o nvel de detalhamento dos dados que sero coletados devem levar em considerao a natureza do objeto investigado, o tempo e os recursos disponveis pela equipe. A equipe deve realizar investigao preliminar dos controles internos e dos sistemas de informao, assim como dos aspectos legais considerados significativos no contexto da auditoria. Nas auditorias operacionais, o exame da confiabilidade da base informativa e dos controles internos deve enfatizar os aspectos que possam comprometer a efetividade e/ou a eficincia das operaes. A avaliao dos controles internos deve ser considerada na estimativa do risco de auditoria, que consiste na possibilidade de o auditor chegar a concluses equivocadas ou incompletas. Sempre que relevante, o resultado dessa avaliao deve ser registrado no plano de auditoria.

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Algumas consideraes iniciais sobre planejamento: 1 a primeira fase de um trabalho de auditoria; 2 no se encerra com o incio dos trabalhos de campo; 3 flexvel.

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4 (SECONT-ES-Auditor/CESPE) De modo a dar consistncia ao processo de auditoria, os critrios empregados para avaliao devem ser fixos, independentemente da entidade auditada, embora possam ser adaptados realidade da cada caso na fase da elaborao da viso geral da entidade auditada. Julgue CERTO ou ERRADO. Resoluo: Cada empresa, entidade ou objeto a ser auditado nico, no importando quantas semelhanas tenham com outras empresas. Dizer que os critrios de avaliao devem ser fixos nos remete a desconsiderar as particularidades dos auditados, o que faria com que os diversos planejamentos se apresentassem bastante inflexveis. E como j vimos, uma das caractersticas mais importantes do planejamento de auditoria sua flexibilidade. Gabarito: ERRADO. 5 (TCE/AC-ACE-Administrao-2008/CESPE) A elaborao do trabalho de auditoria deve ser planejado de forma a prever a natureza, a extenso e a profundidade dos procedimentos que nele sero empregados, sendo dispensveis os exames preliminares. Julgue CERTO ou ERRADO. Resoluo: Na fase de planejamento, as atividades preliminares servem para auxiliar o auditor na identificao e na avaliao de eventos ou situaes que possam afetar sua capacidade de planejar e realizar o trabalho. A anlise preliminar o levantamento de informaes relevantes sobre o objeto auditado, para se adquirir o conhecimento necessrio formulao das questes que sero examinadas pela auditoria. Como sabemos, s possvel auditar com eficincia aquilo que conhecemos, o que nos faz entender pela obrigatoriedade da realizao de exames preliminares.

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Gabarito: ERRADO. 2.2 Determinao de escopo

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Escopo a profundidade e amplitude do trabalho para alcanar o objetivo da fiscalizao, e definido em funo do tempo e dos recursos humanos e materiais disponveis. Lembrem-se da estria que contamos: dependendo do que o chefe puder oferecer de meios, podemos dizer o que pode ser feito (escopo). A partir do conhecimento construdo durante a anlise preliminar do objeto de auditoria, a equipe dever definir o objetivo da auditoria por meio da especificao do problema e das questes de auditoria que sero investigadas. O objetivo deve esclarecer tambm as razes que levaram a equipe a sugerir um determinado tema e enfoque, caso estes no tenham sido previamente definidos na deliberao que determinou a realizao da auditoria. Para determinar a extenso e o alcance da auditoria que ser proposta, a empresa de auditoria deve dispor de informaes relativas aos objetivos relacionados ao objeto que ser auditado e aos riscos relevantes associados a esses objetivos, bem como confiabilidade dos controles adotados para tratar esses riscos. O escopo da auditoria deve ser estabelecido de modo suficiente a satisfazer os objetivos do trabalho. O escopo envolve a definio das questes de auditoria, a profundidade e o detalhamento dos procedimentos, a delimitao do universo auditvel (abrangncia), a configurao da amostra (extenso) e a oportunidade dos exames. Durante a execuo, os auditores podem se deparar com fatos que fogem ao escopo ou ao objetivo estabelecido para o trabalho ou que sejam incompatveis com a natureza da fiscalizao, mas que, dada a sua importncia, meream a ateno da equipe. Nestes casos, as seguintes opes devem ser consideradas: - Nas situaes em que os fatos relacionem-se de forma clara e lgica com o objetivo da auditoria, o planejamento passvel de mudanas durante a realizao dos trabalhos pela prpria equipe de auditoria, as quais devero ser submetidas ao supervisor para aprovao. - Nas situaes em que, mesmo relacionados ao objetivo da auditoria, os fatos fogem ao escopo estabelecido, mas a consistncia das evidncias encontradas recomende sua abordagem, a equipe, em conjunto com o supervisor e o titular da unidade tcnica coordenadora, deve avaliar a oportunidade e a convenincia de realizar exames

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 02 para desenvolver achados no trabalho em curso, levando em conta que no haja desvirtuamento da auditoria inicial em termos de comprometimento do prazo e/ou dos exames planejados. - Nas situaes em que os fatos sejam incompatveis com o objetivo ou com a natureza da fiscalizao, caber ao titular da unidade tcnica avaliar a convenincia e a oportunidade de aprofundar os exames acerca das constataes, a fim de que estas sejam devidamente fundamentadas, levando em conta que no haja desvirtuamento da auditoria inicial em termos de comprometimento do prazo e/ou dos exames planejados, ou propor a realizao de outra ao de controle com vistas a concluir os exames dos fatos identificados.

ESCOPO a profundidade e amplitude do trabalho para alcanar o objetivo da fiscalizao, e definido em funo do tempo e dos recursos humanos e materiais disponveis. O escopo da auditoria deve ser estabelecido de modo suficiente a satisfazer os objetivos do trabalho. 2.3 Programa de Auditoria De acordo com Peter e Machado (2008), Programa de Auditoria: constitui-se no desenvolvimento do Plano de Auditoria, executado previamente aos trabalhos de campo, embasado em objetivos definidos e nas informaes disponveis sobre as atividades da entidade auditada. o plano de ao detalhado, destinado a orientar adequadamente o trabalho do auditor, permitindo-lhe, ainda, complement-lo quando circunstncias imprevistas o recomendarem. Os autores afirmam que o programa de auditoria dever contemplar todas as informaes disponveis e necessrias ao desenvolvimento de cada trabalho a ser realizado, com vistas a determinar a extenso e a profundidade deste, e dever ser estruturado de forma que possa ser: - especfico: um plano para cada trabalho; - padronizado: destinado aplicao em trabalhos locais ou em pocas diferentes, com pequenas alteraes. Ou seja, deve ser desenvolvido e documentado um plano para cada trabalho de auditoria, que evidenciar o objetivo, o escopo, o prazo e a alocao de recursos. Os auditores devem desenvolver programas de auditoria que alcancem os objetivos de auditoria e tais programas, e seus

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 02 eventuais ajustes, devem ser registrados e aprovados antes do incio da execuo. Por constituir-se etapa de expressiva importncia no resultado que se pretende alcanar com a auditoria imprescindvel que se disponibilize o tempo necessrio fase planejamento, bem como que o planejamento elaborado atenda aos seguintes aspectos bsicos: I. vise consecuo dos objetivos da auditoria mediante execuo econmica, eficiente e oportuna dos trabalhos; II. considere, necessariamente, elementos de conhecimento prvio sobre a empresa auditada, seus sistemas mais importantes, seus objetivos e riscos e a eficcia de seus controle internos; III. explicite a natureza, a extenso e a profundidade dos exames a serem realizados e seja suficientemente detalhado de forma a no permitir equvocos na sua execuo; IV. permita a atribuio, na fase de execuo dos trabalhos, de tarefas e respectivos prazos compatveis com a complexidade da tarefa e importncia da informao buscada; V. seja objeto de superviso por pessoa com perfil e competncia profissional adequados e envolva suficiente discusso pela equipe; VI. seja adequadamente testado quanto viabilidade de sua aplicao, quando necessrio, e seja revisado, sempre que isso se revelar necessrio, de forma a permitir a superviso da execuo e, a qualquer tempo, a avaliao das atividades desenvolvidas pelo auditor. Os programas de auditoria devem estabelecer os procedimentos para identificar, analisar, avaliar e registrar informaes durante o desenvolvimento dos trabalhos de auditoria e devem ser executados de modo suficiente para alcanar os objetivos da auditoria. Limitaes de escopo em funo de restries de acesso a registros oficiais ou de outras condies especficas necessrias para planejar e conduzir a auditoria devem ser registradas para declarao no relatrio de como isso afetou ou pode ter afetado os resultados do trabalho. O programa de auditoria, elaborado com base nos elementos obtidos na viso geral do objeto, objetiva estabelecer, diante da definio precisa dos objetivos do trabalho, a forma de alcan-los e deve evidenciar: I. o objetivo e o escopo da auditoria; II. o universo e a amostra a serem examinados; III. os procedimentos e as tcnicas a serem utilizados, os critrios de auditoria, as informaes requeridas e suas fontes, as etapas a serem cumpridas com respectivos cronogramas; IV. a quantificao dos recursos necessrios execuo do trabalho.

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De acordo com Peter e Machado (2008), o programa de auditoria dever ser estruturado de forma que possa ser: - especfico: um plano para cada trabalho; - padronizado: destinado aplicao em trabalhos locais ou em pocas diferentes, com pequenas alteraes.

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6 (ENAP/Contador/2006/ESAF) No processo de planejamento de auditoria, pode-se afirmar que o auditor no deve A avaliar o nvel geral da atividade econmica na rea em que a empresa esteja atuando e os fatores econmicos que podem afetar o seu negcio. B ter conhecimento prvio das informaes que a entidade tenha que prestar ou informar a terceiros. C conhecer as modalidades de inventrios fsicos e financeiros e a periodicidade que so realizados. D analisar as formas de relacionamentos com empresas coligadas e controladas ou a existncia de outras partes relacionadas. E restringir as avaliaes e os testes a serem aplicados quantidade de horas planejadas ou contratadas. Resoluo: Como vimos, o planejamento deve ser flexvel, devendo o auditor promover adaptaes no que foi planejado, sempre que necessrio. Isso inclui a quantidade de horas planejadas ou contratadas, que sero modificadas sempre que a situao assim exigir. Dessa forma, podemos concluir que a nica alternativa que no corresponde a uma atividade do auditor a de letra E, que o gabarito da questo. As demais indicam aes que contribuem para o planejamento da auditoria. Gabarito: alternativa E. 7 (CGU/AFC/2006/ESAF) Caracterizam-se como objetivos do Planejamento da Auditoria, exceto: A propor alteraes na estrutura da entidade auditada. B definir a forma de diviso de tarefas entre os membros da equipe de auditoria. C estimar os prazos necessrios para a realizao dos trabalhos.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 02 D identificar os problemas potenciais da entidade. E identificar a legislao e os normativos aplicveis entidade. Resoluo: O Planejamento de auditoria no tem como objetivo propor alteraes na estrutura da entidade auditada, como citado na alternativa A. As demais alternativas foram extradas do item 11.4.2.1 da NBC T-11.4 (Planejamento de Auditoria), j revogada. Gabarito: alternativa A. 8 (CGU/AFC/2004/ESAF) Em relao ao planejamento da auditoria: I. O auditor deve planejar seu trabalho consoante a Normas Profissionais de Auditor Independente e de acordo com os prazos e demais compromissos contratualmente assumidos com a entidade. II. O planejamento da auditoria, quando incluir a designao de equipe tcnica, deve prever a orientao e superviso do auditor, que assumir responsabilidades sobre a parte dos trabalhos por ele executados. III. Os programas de trabalho devem ser detalhados de forma a servir como guia e meio de controle de sua execuo. Com relao s sentenas acima, podemos afirmar que: A I. verdadeira. II falsa. III. falsa. B I. falsa. II verdadeira. III. falsa. C I. verdadeira. II verdadeira. III. verdadeira. D I. falsa. II falsa. III. falsa. E I. verdadeira. II falsa. III. verdadeira. Resoluo: O item I est correto, conforme dispe a NBC T-11.4 (Planejamento de Auditoria), j revogada, em seu 11.4.1.2. O item II est incorreto, pois, de acordo com o item 11.4.1.7 da mesma norma, o planejamento da auditoria, quando incluir a designao de equipe tcnica, deve prever a orientao e a superviso do auditor, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos executados. O item III est correto, em virtude do previsto no item 11.4.1.6 da NBC T-11.4. Gabarito: alternativa E. 9 (SRF/AFRF/2003/ESAF) Entre as assertivas a seguir, indique a opo que no representa uma considerao relevante a ser feita no planejamento do trabalho da auditoria externa. A O conhecimento detalhado das prticas contbeis adotadas pela entidade e as alteraes procedidas em relao ao exerccio anterior. B O conhecimento detalhado do sistema contbil e de controles internos da entidade e seu grau de confiabilidade.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 02 C A natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria a serem aplicados no trabalho. D O uso dos trabalhos de outros auditores independentes, especialistas e auditores internos. E O conhecimento das prticas contbeis adotadas pelos fornecedores e clientes da empresa auditada e as alteraes procedidas. Resoluo: O conhecimento das prticas contbeis adotadas pelos fornecedores e clientes da empresa auditada no so acessveis ao auditor, e ainda que o fossem, no seriam necessrios ao planejamento da auditoria, motivo pelo qual a alternativa E est incorreta, e o gabarito da questo. As demais alternativas no merecem reparos. Gabarito: alternativa E. 10 (STF-Analista Contbil-2008/CESPE) Sempre que novos fatos recomendarem, o planejamento e os programas de trabalho devem ser revisados e atualizados. Julgue CERTO ou ERRADO. Resoluo: J vimos nessa aula que o planejamento deve ser flexvel, e que, sempre que novos fatos o recomendarem, deve ser alterado para se adequar nova realidade surgida. Gabarito: CERTO. 11 (UNIPAMPA-Auditor2009/CESPE) O programa de auditoria deve ser estruturado de forma que possa ser especfico ou padronizado. O programa especfico mais apropriado para atividades que no se alterem ao longo do tempo ou para situaes que contenham dados e informaes similares. Julgue CERTO ou ERRADO. Resoluo: De acordo com Peter e Machado (2008), o programa de auditoria dever contemplar todas as informaes disponveis e necessrias ao desenvolvimento de cada trabalho a ser realizado, com vistas a determinar a extenso e a profundidade deste, e dever ser estruturado de forma que possa ser: - especfico: um plano para cada trabalho; - padronizado: destinado aplicao em trabalhos locais ou em pocas diferentes, com pequenas alteraes. A questo inseriu a definio de programa padronizado como sendo a de programa especfico. Gabarito: ERRADO. 12 (Petrobrs/Auditor Jnior/Cesgranrio/2011) Antes do incio da auditoria, a equipe deve programar o trabalho de forma
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 02 objetiva e eficaz. O programa de trabalho um dos papis utilizados como ferramenta valiosa nessa funo, no qual esto contidos os (as) (A) procedimentos de auditoria, a identificao dos auditores responsveis e os campos para referncias, observaes e data de execuo dos procedimentos. (B) fluxos, as normas, as polticas e os objetivos dos processos escolhidos para serem auditados e a aprovao formal dos gestores responsveis por cada processo. (C) nomes dos funcionrios auditados com a identificao pessoal de cada um ao lado dos procedimentos de auditoria executados e ordenados por data de nascimento. (D) perguntas que sero realizadas durante as entrevistas de controles internos e a metodologia utilizada durante a auditoria. (E) normas de auditoria aplicveis ao trabalho a ser executado de acordo com a programao anual. Resoluo: A alternativa mais completa sobre o contedo do programa de trabalho de auditoria a de letra A. As demais contm itens que no fariam sentido em constarem do documento, como, por exemplo, a aprovao formal dos gestores (B), os nomes dos funcionrios (C), as perguntas a serem aplicadas ao controle interno (D) e as normas de auditoria aplicveis (E). Com essas incluses, o programa de trabalho de auditoria perderia sua caracterstica de objetividade. Gabarito: alternativa A. 2.4 NBC TA 300 A principal Norma de Auditoria que trata do Planejamento a NBC TA 300, do Conselho Federal de Contabilidade CFC, que dispe que a natureza e a extenso das atividades de planejamento variam conforme o porte e a complexidade da entidade, a experincia anterior dos membroschave da equipe de trabalho com a entidade e as mudanas nas circunstncias que ocorrem durante o trabalho de auditoria. De acordo com a NBC TA 300, o Planejamento no uma fase isolada da auditoria, mas um processo contnuo e iterativo, que muitas vezes comea logo aps (ou em conexo com) a concluso da auditoria anterior, continuando at a concluso do trabalho de auditoria atual. Entretanto, o planejamento inclui a considerao da poca de certas atividades e procedimentos de auditoria que devem ser concludos antes da realizao de procedimentos adicionais de auditoria. Por exemplo, o planejamento inclui a necessidade de considerar, antes da identificao e avaliao pelo auditor dos riscos de distores relevantes, aspectos como:

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 02 (a) os procedimentos analticos a serem aplicados como procedimentos de avaliao de risco; (b) obteno de entendimento global da estrutura jurdica e o ambiente regulatrio aplicvel entidade e como a entidade cumpre com os requerimentos dessa estrutura; (c) a determinao da materialidade; (d) o envolvimento de especialistas; (e) a aplicao de outros procedimentos de avaliao de risco.

O Planejamento no uma fase isolada da auditoria, mas um processo contnuo e iterativo, que muitas vezes comea logo aps (ou em conexo com) a concluso da auditoria anterior, continuando at a concluso do trabalho de auditoria atual. O auditor pode optar por discutir esses elementos do planejamento com a administrao da entidade, de forma a facilitar a conduo e o gerenciamento do trabalho de auditoria (por exemplo, coordenar alguns dos procedimentos de auditoria planejados com o trabalho do pessoal da entidade). Apesar de normalmente essas discusses ocorrerem, a estratgia global de auditoria e o plano de auditoria continuam sendo de responsabilidade do auditor. Na discusso de temas includos na estratgia global de auditoria ou no plano de auditoria deve-se atentar para no comprometer a eficcia dessa auditoria. Por exemplo, a discusso com a administrao da natureza e da poca de procedimentos de auditoria detalhados pode comprometer a eficcia da auditoria ao tornar tais procedimentos demasiadamente previsveis. O envolvimento do scio do trabalho e de outros membros-chave da equipe de trabalho no planejamento da auditoria incorpora a sua experincia e seus pontos de vista, otimizando assim a eficcia e a eficincia do processo de planejamento. 2.4.1 Atividades preliminares do trabalho de auditoria Realizar as atividades preliminares auxilia o auditor na identificao e avaliao de eventos ou situaes que possam afetar adversamente a capacidade do auditor de planejar e realizar o trabalho de auditoria.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 02 A realizao dessas atividades preliminares permite ao auditor planejar o trabalho de auditoria para o qual, por exemplo: (a) o auditor mantm a necessria independncia e capacidade para realizar o trabalho; (b) no h problemas de integridade da administrao que possam afetar a disposio do auditor de continuar o trabalho; (c) no h desentendimentos com o cliente em relao aos termos do trabalho. A avaliao pelo auditor da continuidade do relacionamento com o cliente e de requisitos ticos, incluindo independncia, ocorre ao longo do trabalho de auditoria medida que mudam as circunstncias e as condies. A aplicao de procedimentos iniciais sobre a continuidade do cliente e a avaliao de requisitos ticos (inclusive independncia) no incio do trabalho de auditoria corrente significa que estes devem estar concludos antes da realizao de outras atividades importantes para esse trabalho. No caso de trabalhos de auditoria recorrentes, esses procedimentos iniciais devem ser aplicados logo aps (ou em conexo com) a concluso da auditoria anterior.

EXERCCIO COMENTADO
13 (STN/AFC/2001/ESAF) A realizao de exames preliminares pelo auditor, a respeito da natureza e caracterstica das reas, operaes, programas e dos recursos a serem auditados, tem por finalidade: A Avaliar a capacidade e efetividade dos sistemas de controles internos contbeis. B Verificar se os procedimentos asseguram o cumprimento das diretrizes da administrao. C Obter os elementos necessrios ao planejamento dos trabalhos de auditoria. D Coletar evidncias para o objetivo primeiro da auditoria de buscar irregularidades. E Constatar evidncias da ocorrncia de transaes e eventos subseqentes relevantes. Resoluo: Como vimos, a realizao dessas atividades preliminares permite ao auditor planejar o trabalho de auditoria. A alternativa A est incorreta, pois a avaliao da capacidade e da efetividade dos sistemas de controles internos contbeis efetuada em momento posterior aos exames preliminares.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 02 A alternativa B est incorreta, pois os procedimentos devem assegurar o cumprimento dos objetivos da auditoria, e no das diretrizes da administrao. A alternativa D est incorreta, pois o objetivo primeiro da auditoria no a busca de irregularidades, e sim emitir uma opinio sobre as demonstraes contbeis. A alternativa E est incorreta, pois a constatao de evidncias da ocorrncia de transaes e eventos subsequentes relevantes realizada na fase de execuo. Gabarito: alternativa C. 2.4.2 Atividades de planejamento De acordo com a NBC TA 300, em relao s atividades de planejamento, o auditor deve estabelecer uma estratgia global de auditoria que defina o alcance, a poca e a direo da auditoria, para orientar o desenvolvimento do plano de auditoria. Ao definir a estratgia global, o auditor deve: (a) identificar as caractersticas do trabalho para definir o seu alcance; (b) definir os objetivos do relatrio do trabalho de forma a planejar a poca da auditoria e a natureza das comunicaes requeridas; (c) considerar os fatores que no julgamento profissional do auditor so significativos para orientar os esforos da equipe do trabalho; (d) considerar os resultados das atividades preliminares do trabalho de auditoria e, quando aplicvel, se relevante o conhecimento obtido em outros trabalhos realizados pelo scio do trabalho para a entidade; e (e) determinar a natureza, a poca e a extenso dos recursos necessrios para realizar o trabalho. Prosseguindo no estudo da norma, o auditor deve desenvolver o plano de auditoria, que deve incluir a descrio de: (a) a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos planejados de avaliao de risco, conforme estabelecido na NBC TA 315 Identificao e Avaliao dos Riscos de Distoro Relevante por meio do Entendimento da Entidade e de seu Ambiente; (b) a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos adicionais de auditoria planejados no nvel de afirmao, conforme previsto na NBC TA 330 Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados;

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 02 (c) outros procedimentos de auditoria planejados e necessrios para que o trabalho esteja em conformidade com as normas de auditoria. O auditor deve atualizar e alterar a estratgia global de auditoria e o plano de auditoria sempre que necessrio no curso da auditoria, pois, como vimos, a atividade de planejamento um processo contnuo e flexvel. O auditor deve planejar a natureza, a poca e a extenso do direcionamento e superviso da equipe de trabalho e a reviso do seu trabalho. 2.4.3 Estratgia global de auditoria O processo de definio da estratgia global auxilia o auditor a determinar, dependendo da concluso dos procedimentos de avaliao de risco, temas como: (a) os recursos a serem alocados em reas de auditoria especficas, tais como membros da equipe com experincia adequada para reas de alto risco ou o envolvimento de especialista em temas complexos; (b) os recursos a alocar a reas de auditoria especficas, tais como o nmero de membros da equipe alocados para observar as contagens de estoque em locais relevantes, a extenso da reviso do trabalho de outros auditores no caso de auditoria de grupo de empresas ou o oramento de horas de auditoria a serem alocadas nas reas de alto risco; (c) quando esses recursos devem ser alocados , por exemplo, se em etapa intermediria de auditoria ou em determinada data-base de corte; e (d) como esses recursos so gerenciados , direcionados e supervisionados, por exemplo, para quando esto previstas as reunies preparatrias e de atualizao, como devem ocorrer as revises do scio e do gerente do trabalho (por exemplo, em campo ou fora dele) e se devem ser realizadas revises de controle de qualidade do trabalho. No item 3 dessa aula veremos exemplos de consideraes na definio da estratgia global de auditoria, conforme anexo da NBC TA 300. Uma vez definida a estratgia global de auditoria, pode ser desenvolvido plano de auditoria para tratar dos diversos temas identificados na estratgia global de auditoria, levando-se em conta a necessidade de atingir os objetivos da auditoria por meio do uso eficiente dos recursos do auditor.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 02 A definio da estratgia global de auditoria e o plano de auditoria detalhado no so necessariamente processos isolados ou sequenciais, estando intimamente relacionados, uma vez que as mudanas em um podem resultar em mudanas no outro.

O auditor deve estabelecer uma estratgia global de auditoria que defina o alcance, a poca e a direo da auditoria, para orientar o desenvolvimento do plano de auditoria. Uma vez definida a estratgia global de auditoria, pode ser desenvolvido plano de auditoria para tratar dos diversos temas identificados na estratgia global de auditoria, levando-se em conta a necessidade de atingir os objetivos da auditoria por meio do uso eficiente dos recursos do auditor. Consideraes especficas para entidades de pequeno porte Em auditoria de entidade de pequeno porte, toda a auditoria pode ser conduzida por equipe pequena de auditoria. Muitas auditorias de entidades de pequeno porte envolvem o scio do trabalho trabalhando com um membro da equipe de trabalho ou sozinho. Com uma equipe menor, a coordenao e a comunicao entre membros da equipe ficam facilitadas. A definio da estratgia global para a auditoria de entidade de pequeno porte no precisa ser complexa ou um exerccio demorado, variando de acordo com o tamanho da entidade, a complexidade da auditoria e o tamanho da equipe de trabalho. Por exemplo, um memorando breve, elaborado na concluso da auditoria anterior, baseado na reviso dos papis de trabalho e destacando assuntos identificados na auditoria que acabou de ser concluda, atualizado no perodo corrente, com base em discusses com o proprietrio ou administrador da entidade, podem servir como documentao da estratgia de auditoria para o trabalho de auditoria corrente, caso cubra os temas j mencionados. Quando a auditoria realizada integralmente pelo scio do trabalho, no se colocam questes de direo e superviso dos membros da equipe de trabalho e de reviso do seu trabalho.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 02 Nesses casos, o scio do trabalho, tendo dirigido todos os aspectos do trabalho, estar ciente de todos os assuntos relevantes. A formao de uma viso objetiva da adequao dos julgamentos feitos no decurso da auditoria pode gerar problemas prticos quando a mesma pessoa tambm executa toda a auditoria. Quando existem assuntos particularmente complexos ou incomuns e a auditoria realizada por um nico profissional, pode ser recomendvel a consulta a outros auditores com experincia adequada ou entidade profissional dos auditores. 2.4.4 Plano de auditoria O plano de auditoria mais detalhado que a estratgia global de auditoria visto que inclui a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria a serem realizados pelos membros da equipe de trabalho. O planejamento desses procedimentos de auditoria ocorre no decurso da auditoria, medida que o plano de auditoria para o trabalho desenvolvido. Por exemplo, o planejamento dos procedimentos de avaliao de riscos ocorre na fase inicial de auditoria. Entretanto, o planejamento da natureza, da poca e da extenso de procedimentos especficos adicionais de auditoria depende do resultado dessa avaliao de riscos. Alm disso, o auditor pode iniciar a execuo de procedimentos adicionais de auditoria para alguns tipos de operao, saldos de conta e divulgao antes de planejar todos os procedimentos adicionais de auditoria. Mudana nas decises de planejamento durante o processo de auditoria Em decorrncia de imprevistos, mudanas nas condies ou na evidncia de auditoria obtida na aplicao de procedimentos de auditoria, o auditor pode ter que modificar a estratgia global e o plano de auditoria e, portanto, a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos adicionais de auditoria planejados, considerando a reviso dos riscos avaliados. Pode ser o caso de informao identificada pelo auditor que difere significativamente da informao disponvel quando o auditor planejou os procedimentos de auditoria. Por exemplo, evidncia de auditoria obtida por meio da aplicao de procedimentos substantivos pode ser contraditria evidncia de auditoria obtida por meio de testes de controle.

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Direcionamento, superviso e reviso

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A natureza, a poca e a extenso do direcionamento e da superviso dos membros da equipe e a reviso do seu trabalho podem variar dependendo de diversos fatores, incluindo: (a) o porte e a complexidade da entidade; (b) a rea da auditoria; (c) os riscos de distores relevantes (por exemplo, um aumento no risco de distores relevantes para uma dada rea de auditoria costuma exigir um correspondente aumento na extenso e no direcionamento e superviso tempestiva por parte dos membros da equipe e uma reviso mais detalhada do seu trabalho); (d) a capacidade e a competncia dos membros individuais da equipe que realiza o trabalho de auditoria. Documentao A documentao da estratgia global de auditoria o registro das decises-chave consideradas necessrias para planejar adequadamente a auditoria e comunicar temas importantes equipe de trabalho. Por exemplo, o auditor pode resumir a estratgia global de auditoria na forma de memorando contendo as decises-chave relativas ao alcance global, a poca e a conduo da auditoria. A documentao do plano de auditoria o registro da natureza, poca e extenso planejadas dos procedimentos de avaliao de risco e dos procedimentos adicionais de auditoria no nvel da afirmao, em resposta aos riscos avaliados. Tambm serve para registrar o apropriado planejamento dos procedimentos de auditoria que podem ser revisados e aprovados antes da sua aplicao. O auditor pode utilizar programas de auditoria padro ou listas de verificao de concluso da auditoria, adaptados de forma a refletirem as circunstncias particulares do trabalho. O registro das mudanas significativas na estratgia global de auditoria e no plano de auditoria, e respectivas mudanas na natureza, poca e extenso planejadas dos procedimentos de auditoria explicam o motivo de mudanas significativas, a estratgia global e o plano de auditoria adotado para a auditoria, e tambm reflete a resposta apropriada a mudanas significativas ocorridas no decurso da auditoria. Consideraes adicionais em auditoria inicial

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 02 A finalidade e o objetivo do planejamento da auditoria no mudam caso a auditoria seja inicial ou em trabalho recorrente. Entretanto, no caso de auditoria inicial, o auditor pode ter a necessidade de estender as atividades de planejamento por falta da experincia anterior que normalmente utilizada durante o planejamento dos trabalhos. Para a auditoria inicial, o auditor pode considerar os seguintes temas adicionais na definio da estratgia global e do plano de auditoria: exceto se for proibido por lei ou norma, manter contato com o auditor antecessor, por exemplo, para conduzir a reviso de seus papis de trabalho; quaisquer assuntos importantes (inclusive a aplicao de princpios contbeis ou de auditoria e normas de elaborao de relatrios) discutidos com a administrao e relacionados escolha do auditor, a comunicao desses temas aos responsveis pela governana e como eles afetam a estratgia global de auditoria e o plano de auditoria; os procedimentos de auditoria necessrios para obter evidncia de auditoria suficiente e apropriada relativa aos saldos iniciais (NBC TA 510 Trabalhos Iniciais Saldos Iniciais); outros procedimentos exigidos pelo sistema de controle de qualidade da firma para trabalhos de auditoria inicial (por exemplo, esse sistema pode exigir o envolvimento de outro scio ou profissional experiente para a reviso da estratgia global de auditoria antes de iniciar procedimentos de auditoria significativos ou de reviso dos relatrios antes da sua emisso).

EXERCCIOS COMENTADOS
14 (CGU/AFC/2006/ESAF) Quando for realizada uma auditoria, pela primeira vez, na entidade, ou quando as Demonstraes Contbeis do exerccio anterior tenham sido examinadas por outro auditor independente, o planejamento da auditoria deve contemplar os seguintes procedimentos, exceto: A a obteno de evidncias suficientes de que os saldos de abertura do exerccio no contenham representaes errneas ou inconsistentes que, de alguma maneira, distoram as Demonstraes Contbeis do exerccio atual. B o exame da adequao dos saldos de abertura do exerccio anterior com os saldos de encerramento do exerccio atual. C a verificao se as prticas contbeis adotadas no atual exerccio so uniformes com as adotadas no exerccio anterior. D a identificao de fatos relevantes que possam afetar as atividades da entidade e sua situao patrimonial e financeira.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 02 E a identificao de relevantes eventos subseqentes ao exerccio anterior, revelados ou no-revelados. Resoluo: A NBC TA 510 - Trabalhos Iniciais Saldos Iniciais , dispe que Trabalho de auditoria inicial um trabalho em que: (a) as demonstraes contbeis do perodo anterior no foram auditadas; ou (b) as demonstraes contbeis do perodo anterior foram auditadas por auditor independente antecessor. Nesse caso, o auditor deve ler as demonstraes contbeis mais recentes e o respectivo relatrio do auditor independente antecessor, se houver, para informaes relevantes sobre saldos iniciais, incluindo divulgaes, e deve obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre se os saldos iniciais contm distores que afetam de forma relevante as demonstraes contbeis do perodo corrente. Para tanto, deve proceder ao exame da adequao dos saldos de abertura do exerccio atual com os saldos de encerramento do exerccio anterior. Pois bem, a alternativa B afirma justamente o contrrio, motivo pelo qual exceo aos procedimentos que devem ser realizados pelo auditor. Gabarito: alternativa B. 15 (CGU/AFC/2004/ESAF) O auditor, ao realizar auditoria pela primeira vez em uma entidade, dever contemplar os seguintes procedimentos, exceto: A a verificao da uniformidade das prticas contbeis aplicadas nas demonstraes financeiras objeto da auditoria. B o exame de adequao dos saldos finais do exerccio anterior com os saldos iniciais do exerccio atual, nas demonstraes financeiras objeto da auditoria. C a identificao de fatos relevantes que possam afetar as atividades da entidade objeto da auditoria. D a realizao dos trabalhos visando o cumprimento das horas negociadas, independente de evidenciar que as normas de auditoria foram aplicadas. E a identificao de eventos subseqentes relevantes ao exerccio anterior s demonstraes financeiras objeto da auditoria. Resoluo: Questo semelhante anterior. As alternativas A, B, C e E definem procedimentos a serem executados pelo auditor, ao realizar auditoria pela primeira vez em uma entidade, conforme item 11.4.5.2 da NBC T-11.4: anlise dos saldos de abertura, procedimentos contbeis adotados, uniformidade dos procedimentos contbeis, identificao de relevantes eventos subsequentes ao exerccio anterior e reviso dos papis de trabalho do auditor anterior. Gabarito: alternativa D.

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3. Estratgia de Auditoria

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A NBC TA 300 traz algumas consideraes na definio da estratgia global de auditoria, oferecendo exemplos de temas que o auditor deve considerar na definio da estratgia global de auditoria. Muitos desses temas tambm influenciam o plano de auditoria detalhado. Os exemplos apresentados cobrem um amplo leque de temas aplicveis a diversos trabalhos. Apesar de alguns temas mencionados a seguir serem exigidos por outras normas de auditoria, nem todos os temas so relevantes para todo e qualquer trabalho de auditoria e a relao no necessariamente completa. 3.1 Caractersticas do trabalho a estrutura de relatrio financeiro sobre o qual a informao financeira a ser auditada foi elaborada, inclusive a eventual necessidade de conciliao com outra estrutura de relatrio financeiro; a cobertura de auditoria prevista, inclusive o nmero e a localizao de componentes a serem includos; a natureza das relaes de controle entre a controladora e seus componentes que determinam como o grupo ser consolidado; a extenso em que a auditoria de componentes seja efetuada por outros auditores; a natureza dos segmentos de negcio, inclusive a necessidade de conhecimento especializado; a moeda de apresentao das demonstraes contbeis a ser utilizada, inclusive eventual necessidade de converso monetria da informao auditada; a necessidade de auditoria obrigatria de demonstraes contbeis individuais alm da auditoria para fins de consolidao; a disponibilidade do trabalho dos auditores internos e a extenso da eventual confiana do auditor nesse trabalho; a utilizao pela entidade de prestadores de servio e como o auditor pode obter evidncia relativa ao desenho ou operao dos controles aplicados; a utilizao prevista da evidncia de auditoria obtida em auditorias anteriores, por exemplo, evidncia de auditoria relativa a procedimentos de avaliao de risco e testes de controle; o efeito da tecnologia da informao nos procedimentos de auditoria, inclusive a disponibilidade de dados e a previso de uso de tcnicas de auditoria assistidas por computador; a coordenao da cobertura prevista e a poca do trabalho de auditoria com reviso das informaes financeiras intermedirias, alm do efeito das informaes obtidas durante essas revises sobre a auditoria;

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 02 a disponibilidade do pessoal e dos dados do cliente. 3.2 Objetivos de relatrio, poca da auditoria e natureza da comunicao o cronograma da entidade para emisso de relatrios, tais como etapas intermedirias e final; a organizao de reunies com a administrao e os responsveis pela governana para discutir a natureza, poca e extenso do trabalho de auditoria; a discusso com a administrao e os responsveis pela governana em relao ao tipo e ao prazo de emisso do relatrio e outras comunicaes, por escrito e verbais, inclusive o relatrio de auditoria, relatrios de recomendao e comunicao aos responsveis pela governana; a discusso com a administrao das comunicaes previstas sobre a situao do trabalho ao longo da auditoria; comunicao aos auditores de componentes em relao ao tipo e ao prazo de emisso do relatrio e outras comunicaes em conexo com a auditoria de componentes; a natureza e a poca previstas de comunicao entre os membros da equipe de trabalho, inclusive a natureza e a poca das reunies e o prazo de reviso do trabalho realizado; se existe a previso de outras comunicaes com terceiros, inclusive quaisquer obrigaes contratuais ou estatutrias de emitir outros relatrios resultantes da auditoria. 3.3 Fatores significativos, atividades preliminares do trabalho e conhecimento obtido em outros trabalhos a determinao da materialidade de acordo com a NBC TA 320 Materialidade no Planejamento e na Execuo da Auditoria e quando aplicvel: o a determinao da materialidade para componentes e a comunicao ao auditor do componente de acordo com a NBC TA 600 Consideraes Especiais Auditorias de Demonstraes Contbeis de Grupos, Incluindo o Trabalho dos Auditores dos Componentes, itens 21 a 23 e 40(c); o a identificao preliminar de componentes significativos e classes relevantes de transaes, saldos contbeis e divulgaes. identificao preliminar de reas em que pode haver maior risco de distores relevantes. a forma como o auditor enfatiza aos membros da equipe de trabalho a necessidade de manter postura questionadora e exercer ceticismo profissional na obteno e avaliao de evidncias de auditoria;
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 02 resultados de auditorias anteriores envolvendo a avaliao da efetividade dos controles internos, inclusive a natureza das fragilidades identificadas e as medidas tomadas em resposta a essas deficincias; a discusso de temas que possam afetar a auditoria com os responsveis da firma pela realizao de outros servios entidade; evidncia do compromisso da administrao no desenho, implementao e manuteno de controles internos slidos, inclusive evidncia de documentao apropriada desses controles internos; volume de operaes, que pode determinar se mais eficiente para o auditor confiar nos controles internos; importncia dada aos controles internos na entidade para o xito na conduo dos negcios; desenvolvimento de negcios significativos que afetem a entidade, inclusive mudanas na tecnologia da informao e nos processos de negcio, troca de diretores-chave e aquisies, fuses e alienaes; desenvolvimentos setoriais significativos, tais como mudanas na regulamentao setorial e exigncia de novos requisitos; mudanas significativas na estrutura de relatrios financeiros, tais como mudanas nas normas contbeis; outras mudanas significativas relevantes, tais como mudanas no ambiente jurdico que afetam a entidade. oramento do trabalho, inclusive considerando o tempo apropriado previsto para reas onde existem mais riscos de distores relevantes.

4. Sistema de Informaes
De acordo com a obra de Crepaldi (2010), os controles de sistema de informao referem-se ao controle obtido mediante a prestao de informaes aos nveis adequados da administrao. Os autores alegam que, em todas as empresas, o planejamento e o controle das operaes dependem do conhecimento que a administrao tem das atividades e operaes passadas, presentes e futuras. E que, salvo nas pequenas, esse conhecimento depender, em maior ou menor grau, do sistema de informao. Nesse sentido, o sistema de informao equivale aos olhos e ouvidos da administrao, tendo em vista que os administradores no podem estar presentes para observar todas as operaes nem inteirar-se de todas as decises tomadas nos diferentes nveis da organizao. Uma das caractersticas que distinguem as empresas mais bem sucedidas , muitas vezes, a qualidade de informao de que dispem os responsveis pela tomada de deciso.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 02 O sistema de informaes um dos componentes do Controle Interno, de acordo com a NBC TA 315, do CFC, como veremos a seguir.

5. Controle Interno
Conforme a NBC TA 315, Controle interno: o processo planejado, implementado e mantido pelos responsveis da governana, administrao e outros funcionrios para fornecer segurana razovel quanto realizao dos objetivos da entidade no que se refere confiabilidade dos relatrios financeiros, efetividade e eficincia das operaes e conformidade com leis e regulamentos aplicveis. Ou seja, um processo conduzido por todos os integrantes da empresa, para fornecer razovel segurana de que os objetivos da entidade esto sendo alcanados, com relao s seguintes categorias: 1 eficcia e eficincia das operaes; 2 confiabilidade dos relatrios financeiros; e 3 conformidade com a legislao e regulamentos aplicveis.

CONTROLE INTERNO um processo conduzido por todos os integrantes da empresa, para fornecer razovel segurana de que os objetivos da entidade esto sendo alcanados, com relao s seguintes categorias: 1 eficcia e eficincia das operaes; 2 confiabilidade dos relatrios financeiros; e 3 conformidade com a legislao e regulamentos aplicveis. O termo controles refere-se a quaisquer aspectos de um ou mais dos componentes do controle interno. Ainda segundo a norma, o auditor deve obter entendimento do seguinte: (a) fatores do setor de atividade, regulamentares e outros fatores externos relevantes, incluindo a estrutura de relatrio financeiro aplicvel; (b) a natureza da entidade, incluindo:
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 02 (i) suas operaes; (ii) suas estruturas societria e de governana; (iii) os tipos de investimentos que a entidade est fazendo e planeja fazer, incluindo investimentos em entidades de propsito especfico; e (iv) a maneira como a entidade estruturada e como financiada, para possibilitar ao auditor entender as classes de transaes, saldos de contas e divulgaes esperadas nas demonstraes contbeis; (c) a seleo e aplicao pela entidade de polticas contbeis, inclusive as razes para mudanas nessas polticas. O auditor deve avaliar se as polticas contbeis da entidade so apropriadas para o negcio e compatveis com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel e polticas contbeis usadas no setor de atividade pertinente; (d) os objetivos e estratgias da entidade e os riscos de negcio relacionados que possam resultar em risco de distoro relevante; (e) a mensurao e reviso do desempenho das operaes da entidade. 5.1 Controle interno da entidade O auditor deve obter entendimento do controle interno relevante para a auditoria. Embora seja mais provvel que a maioria dos controles relevantes para a auditoria esteja relacionada com demonstraes contbeis, nem todos os controles que se relacionam com as demonstraes contbeis so relevantes para a auditoria. uma questo de julgamento profissional do auditor, determinar se um controle, individualmente ou em combinao com outros, relevante para a auditoria. 5.2 Natureza relevantes e extenso do entendimento dos controles

Na obteno do entendimento dos controles que so relevantes para a auditoria, o auditor deve avaliar o desenho desses controles e determinar se eles foram implementados, por meio da execuo de procedimentos, alm de indagaes junto aos funcionrios da entidade. 5.3 Componentes do controle interno 5.3.1 Ambiente de controle

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 02 O auditor deve obter entendimento do ambiente de controle. Como parte da obteno deste entendimento, o auditor deve avaliar se: (a) a administrao, com a superviso geral dos responsveis da governana, criou e manteve uma cultura de honestidade e conduta tica; e (b) os pontos fortes no ambiente de controle fornecem coletivamente fundamento apropriado para os outros componentes do controle interno, e se os outros componentes no so prejudicados por deficincias no ambiente de controle. 5.3.2 Processo de avaliao de risco da entidade O auditor deve buscar entender se a entidade tem processo para: (a) identificar riscos de negcio relevantes para os objetivos das demonstraes contbeis; (b) estimar a significncia dos riscos; (c) avaliar a probabilidade de sua ocorrncia; e (d) decidir sobre aes em resposta a esses riscos. Se a entidade estabeleceu tal processo (daqui em diante, processo de avaliao de risco da entidade), o auditor deve obter entendimento desse processo e de seus resultados. Se o auditor identificar riscos de erro relevante que a administrao deixou de identificar, o auditor deve avaliar se havia risco subjacente, do tipo que o auditor esperava que fosse identificado pelo processo de avaliao de risco da entidade. Se houver tal risco, o auditor deve obter entendimento do por que o processo deixou de identific-lo e deve avaliar se o processo apropriado a suas circunstncias ou deve determinar se h uma deficincia significativa nos controles internos relacionados ao processo de avaliao de risco da entidade. Se a entidade no estabeleceu tal processo ou se possui processo informal, o auditor deve discutir com a administrao se os riscos de negcio relevantes para os objetivos de demonstraes contbeis foram identificados e como foram tratados. O auditor deve avaliar se a ausncia de um processo de avaliao de risco documentado apropriada nas circunstncias ou determinar se representa uma deficincia significativa no controle interno. 5.3.3 Sistema de informao, incluindo processos de negcio relacionados, relevantes para as demonstraes contbeis e sua comunicao.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 02 O auditor deve obter entendimento do sistema de informao, inclusive dos processos de negcio relacionados, relevantes para as demonstraes contbeis, incluindo as seguintes reas: (a) as classes de transaes nas operaes da entidade que sejam significativas para as demonstraes contbeis; (b) os procedimentos, tanto de tecnologia de informao (TI) quanto de sistemas manuais, pelos quais essas transaes so iniciadas, registradas, processadas, corrigidas conforme a necessidade, transferidas para o razo geral e divulgadas nas demonstraes contbeis; (c) os respectivos registros contbeis, informaes-suporte e contas especficas nas demonstraes contbeis utilizados para iniciar, registrar, processar e reportar transaes; isto inclui a correo de informaes incorretas e a maneira como as informaes so transferidas para o razo geral. Os registros podem estar em forma manual ou eletrnica; (d) como o sistema de informaes captura eventos e condies que so significativos para as demonstraes contbeis, que no sejam transaes; (e) o processo usado para elaborar as demonstraes contbeis da entidade, inclusive estimativas e divulgaes contbeis significativas; e (f) controles em torno de lanamentos de dirio, inclusive lanamentos de dirio no rotineiros usados para registrar transaes ou ajustes no usuais. O auditor deve obter entendimento de como a entidade comunica as funes e responsabilidades sobre demonstraes contbeis e assuntos significativos relacionados com esses relatrios, incluindo: (a) comunicaes entre a administrao e os responsveis da governana; e (b) comunicaes externas, tais como as comunicaes com os rgos reguladores. 5.3.4 Atividades de controle relevantes para a auditoria O auditor deve obter entendimento das atividades de controle relevantes para a auditoria, que so aquelas as quais o auditor julga necessrio entender para avaliar os riscos de distoro relevante no nvel da afirmao e desenhar procedimentos adicionais de auditoria em resposta aos riscos avaliados. Uma auditoria no requer entendimento de todas as atividades de controle relacionadas a cada classe significativa de transaes, saldo de conta e divulgao nas demonstraes contbeis ou a toda afirmao relevante nessas demonstraes.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 02 No entendimento das atividades de controle da entidade, o auditor deve obter entendimento de como a entidade respondeu aos riscos decorrentes de TI. 5.3.5 Monitoramento dos controles O auditor deve obter entendimento das principais atividades que a entidade utiliza para monitorar o controle interno sobre as demonstraes contbeis, inclusive aquelas relacionadas com as atividades de controle relevantes para a auditoria, e como a entidade inicia aes corretivas para as deficincias nos seus controles. Se a entidade tem a funo de auditoria interna, o auditor deve obter entendimento dos seguintes assuntos para determinar se a auditoria interna relevante para a auditoria: (a) a natureza da responsabilidade da funo de auditoria interna e como ela est posicionada na estrutura organizacional da entidade; e (b) as atividades realizadas, ou a serem realizadas, pela funo de auditoria interna. O termo Funo ou Departamento de auditoria interna definido no item 7(a) da NBC TA 610 Utilizao do Trabalho de Auditoria Interna, da seguinte forma: Uma atividade de avaliao estabelecida ou fornecida como um servio para a entidade. Suas funes incluem, entre outras: exame, avaliao e monitoramento da adequao e efetividade do controle interno. O auditor deve obter entendimento das fontes das informaes usadas nas atividades de monitoramento da entidade e do embasamento sobre o qual a administrao considera as informaes suficientemente confiveis para esse propsito.

Quanto mais efetivos forem os controles internos, menor o nmero e a profundidade de testes que sero aplicados ao objeto de auditoria.

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EXERCCIOS COMENTADOS

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16 (INSS/AFPS/2002/ESAF) A determinao da amplitude dos exames necessrios obteno dos elementos de convico que sejam vlidos para o todo no processo de auditoria feita com base: A na experincia do auditor em trabalhos executados. B na quantidade de horas negociadas com o cliente para execuo do trabalho. C na anlise de riscos de auditoria e outros elementos que dispuser. D na quantidade de lanamentos contbeis feitos pela empresa. E na observncia dos documentos utilizados no processo de contabilizao. Resoluo: Questo baseada na NBC T-11, que em seu item 11.2.6.1 define que a aplicao dos procedimentos de auditoria deve ser realizada, em razo da complexidade e volume das operaes, por meio de provas seletivas, testes e amostragens, cabendo ao auditor, com base na anlise de riscos de auditoria e outros elementos de que dispuser, determinar a amplitude dos exames necessrios obteno dos elementos de convico que sejam vlidos para o todo. Gabarito: alternativa C. 17 (Senado-Analista Legislativo Contador-2008/FGV) No compreende a avaliao do sistema de controle interno: a) determinar os erros ou irregularidades que poderiam acontecer. b) verificar se o atual sistema de controles internos detectaria de imediato os erros e irregularidades. c) elaborar o parecer da auditoria contendo o relatrio comentrio com as determinaes para aperfeioamento do sistema. d) emitir relatrio-comentrio dando sugestes para o aprimoramento do sistema de controle interno da empresa. e) analisar as fraquezas ou falta de controle que possibilitam a existncia de erros ou irregularidades, a fim de determinar natureza, data e extenso dos procedimentos de auditoria. Resoluo: A Alta Administrao da entidade a primeira responsvel pela implementao e funcionamento com eficincia dos controles internos. O papel da auditoria avaliar os controles, a fim de se definir a profundidade e a extenso dos testes de auditoria a serem aplicados, alm de propor melhorias Administrao para que aplique nos controles internos.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 02 A alternativa C est incorreta, pois trata de uma determinao para aperfeioamento do sistema, sendo que, no mximo, a auditoria poderia recomendar alguns procedimentos que possam, se aplicados, trazer benefcios aos controles. As demais alternativas no necessitam de reparos, pois esto corretas. Gabarito: alternativa C. 18 (CGU-AFC-2008/ESAF) Em suas incurses sobre o controle interno administrativo, segundo a IN SFC/MF n. 001/2001, o servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal deve ter em mente que: a) em decorrncia do rodzio de funes, a estrutura das unidades/entidades deve prever a separao entre as funes de autorizao/aprovao de operaes, execuo, controle e contabilizao, de tal forma que nenhuma pessoa detenha competncias e atribuies em desacordo com este princpio. b) os controles internos administrativos implementados em uma organizao devem, prioritariamente, ter carter repressivo, sendo de sua responsabilidade instaurar e conduzir o devido processo administrativo disciplinar, no caso de desvio ou alcance de recursos pblicos. c) o objetivo geral dos controles internos administrativos evitar a ocorrncia de impropriedades e irregularidades, por meio dos princpios e instrumentos que lhe so prprios. d) a delegao de competncia, conforme previsto em lei, ser utilizada como instrumento de centralizao administrativa e apenas nos casos em que seja imprescindvel assegurar maior rapidez e objetividade s decises. e) finalidade do rgo de Contabilidade (e no, consequentemente, do controle interno administrativo) assegurar, nas informaes contbeis, sua exatido, confiabilidade, integridade e oportunidade. Resoluo: Embora a questo trate de auditoria governamental, nos traz alguns conceitos importantes. Segundo a IN 01/01, controle interno administrativo o conjunto de atividades, planos, rotinas, mtodos e procedimentos interligados, estabelecidos com vistas a assegurar que os objetivos das unidades e entidades da administrao pblica sejam alcanados, de forma confivel e concreta, evidenciando eventuais desvios ao longo da gesto, at a consecuo dos objetivos fixados pelo Poder Pblico. O objetivo geral dos controles internos administrativos evitar a ocorrncia de impropriedades e irregularidades, por meio dos princpios e instrumentos prprios. Assim, fica claro que a alternativa correta a de letra C.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 02 A alternativa A trata da definio de segregao de funes, e no de rodzio de funes. A alternativa B afirma que o carter prioritrio dos controles internos repressivo, quando na verdade preventivo. A alternativa D est incorreta, pois delegao de competncia se refere a descentralizao administrativa, e no a centralizao. A alternativa E est incorreta, pois, de acordo com a IN 01, assegurar, nas informaes contbeis, financeiras, administrativas e operacionais, sua exatido, confiabilidade, integridade e oportunidade um dos objetivos do controle interno. Gabarito: alternativa C. 19 (Petrobrs/Auditor Jnior/Cesgranrio/2011) As normas de auditoria estabelecem que o auditor deve avaliar o sistema de controles internos a fim de determinara natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria. A esse respeito, considere os procedimentos a seguir. I - Implementar novos controles internos que, porventura, estiverem faltando. II - Levantar e identificar o sistema de controle interno utilizado na empresa. III - Realizar o mapeamento de toda a organizao, elaborando fluxos e normas de processo. IV - Verificar se o sistema levantado est realmente sendo utilizado pela empresa. V - Avaliar, por meio de testes, a eficcia dos controles internos utilizados. Durante a avaliao do sistema de controles internos, so deveres dos auditores APENAS os procedimentos apresentados em (A) I, II e V. (B) I, III e IV. (C) II, IV e V. (D) I, II, III e IV. (E) II, III, IV e V. Resoluo: O item I est errado, pois a implementao de controles complementares atribuio da prpria administrao. Pode at ocorrer uma recomendao da auditoria, mas no a implementao. O item II est correto. O item III est incorreto, por no fazer parte das atribuies da auditoria na avaliao dos controles internos. Os itens IV e V esto corretos. Gabarito: alternativa C.

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6. Risco de Auditoria
Risco inerente, de controle e de deteco

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Franco e Marra (2011) esclarecem que a auditoria um trabalho complexo, que envolve a aplicao de sofisticados procedimentos, o que torna inevitvel que haja um certo grau de risco de que erros ou irregularidades existentes possam no ser detectados durante o processo. O auditor no obrigado a identificar a totalidade dos erros existentes nas atividades auditadas, mesmo porque sabemos que seu trabalho sofre limitaes quanto aos recursos disponveis, em comparao com a gama de atribuies a que submetido. Quando os erros no so significativos, no h tanto problema. Entretanto, quando forem relevantes e no tenham sido descobertos, esse fato pode prejudicar a confiabilidade em seu trabalho. Assim, faz-se necessrio o conhecimento das diversas variveis envolvidas no risco de auditoria, para que se possa minimizar seus efeitos. O risco inerente, o risco de controle e o risco de deteco so os trs componentes bsicos do risco de auditoria, e, de acordo com os autores, so definidos da seguinte forma (definies de Franco e Marra): - RISCO INERENTE: o erro ou irregularidade ocorreu nos registros ou nas demonstraes contbeis. - RISCO DE CONTROLE: o erro ou irregularidade no foi detectado pelo sistema de controle interno da entidade auditada. - RISCO DE DETECO: ao aplicar os procedimentos de auditoria, o auditor tambm no detecta os erros. Em outras palavras, o risco inerente no depende da atuao do controle interno ou da auditoria. Ele vai existir pela simples existncia do processo ou entidade a ser auditado. Nesse ponto, no se consideram a existncia dos controles ou do trabalho do auditor. Podemos utilizar como exemplo a contratao por dispensa de licitao, com a alegao de emergncia. Um procedimento desse tipo, sem licitao, traz um risco inerente de que o gestor seja tentado a contratar uma empresa com a qual mantm laos, ainda que apresente preos altos e qualidade duvidosa. E ainda no estamos falando em controle e auditoria. O risco de controle diz respeito ao trabalho do controle interno. o risco de que, mesmo que os controles sejam efetivos, no consigam evitar ou detectar um erro ou fraude no processo. Como exemplo, vamos citar um processo de compra no qual, ainda que haja a devida segregao

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 02 de funes entre os responsveis (um dos princpios do controle interno), pode envolver fraude no detectada, elaborada por meio de conluio entre dois ou mais servidores. Por fim, o risco de deteco est diretamente relacionado ao trabalho do auditor. Como j vimos, em vista das limitaes naturais a que um trabalho de auditoria est submetido, possvel que o auditor no detecte erros e fraudes no processo, ainda que paream graves. A possibilidade de ocorrncia de tais riscos deve ser analisada e avaliada por ocasio do planejamento da auditoria, para que sejam includos, nos programas, procedimentos especficos para detectlos. Ainda conforme os autores, o risco pode ser considerado relativo, dado o fato de que ele no pode ser padronizado, pois no se manifesta de forma idntica em todas as entidades ou em todas as demonstraes contbeis. Quanto maior for o grau de adequao dos controles internos administrativos, menor ser a vulnerabilidade dos riscos inerentes gesto propriamente dita.

- RISCO INERENTE: o erro ou irregularidade ocorreu nos registros ou nas demonstraes contbeis. - RISCO DE CONTROLE: o erro ou irregularidade no foi detectado pelo sistema de controle interno da entidade auditada. - RISCO DE DETECO: ao aplicar os procedimentos de auditoria, o auditor tambm no detecta os erros.

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20 (SEBRAE-Analista Tcnico UAUD-2008/CESPE) A determinao do risco de auditoria independe da avaliao das polticas de pessoal e da segregao de funes. Julgue CERTO ou ERRADO. Resoluo: Vimos que um dos componentes bsicos do risco de auditoria o risco de controle, ou seja, o risco de que os controles instaurados no sejam capazes de identificar as irregularidades existentes. Assim, a avaliao da

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 02 poltica de pessoal e a segregao de funes devem ser consideradas na determinao do risco de auditoria, tornando a afirmao incorreta. Gabarito: ERRADO. 21 (SEBRAE-Analista Tcnico UAUD-2008/CESPE) O risco de auditoria pode ser considerado relativo, dado que ele no pode ser padronizado, pois no se manifesta de forma idntica em todas as entidades ou em todas as demonstraes contbeis. Julgue CERTO ou ERRADO. Resoluo: Questo extrada da obra de Franco e Marra (2011), como vimos acima, afirmando que o risco pode ser considerado relativo. Gabarito: CERTO. 22 (Prefeitura de Teresina-AFTM-2008/CESPE) Se o auditor verificar, no curso de seus trabalhos, que o nvel de risco maior que o previsto inicialmente, ele tem a opo de reduzir o risco de deteco via modificao da natureza, poca e extenso dos testes substantivos planejados. Julgue CERTO ou ERRADO. Resoluo: Os componentes do risco de auditoria so o risco inerente, o risco de controle e o risco de deteco. Os dois primeiros no dizem respeito ao trabalho do auditor, e no podem ser modificados no decorrer dos trabalhos. J o risco de deteco pode e deve ser reduzido, caso o auditor verifique que o risco de auditoria, como um todo, est acima do que seria considerado como aceitvel para o trabalho. Para tanto, pode inserir novos procedimentos (natureza), modificar o momento de aplicao de testes j existentes (oportunidade) ou prolongar a aplicao de procedimentos em curso (extenso). Gabarito: CERTO. 23 (IBGE/Auditor/Cesgranrio/2010) O auditor lida com o risco de no identificar erros ou irregularidades relevantes, por ser o exame efetuado embase de testes. Esse risco classificado como (A) inerente. (B) geral. (C) iminente. (D) de controle. (E) de deteco. Resoluo: Como vimos, essa a definio precisa de risco de deteco, que diz respeito ao trabalho do auditor. Gabarito: alternativa E.

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Plano de Auditoria baseado no risco

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De acordo com Castro (2009), a Auditoria baseada no risco busca direcionar o foco do trabalho, a fim de avaliar as tendncias e as condies que a entidade possui para atingir seus resultados. Para estabelecer o grau de priorizao dos trabalhos da auditoria, utilizando a filosofia do risco, devemos analisar os seguintes fatores: a materialidade, a relevncia e a criticidade. Sobre criticidade, trata de certa fragilidade identificada nos controles internos, que podem ser consideradas como risco. Os demais conceitos sero tratados em tpico especfico. Aps a relao e classificao dos fatores de risco, deve ser estabelecido o grau de impacto e a probabilidade da ocorrncia, elaborando-se uma matriz de probabilidade e impacto, que um dos instrumentos mais utilizados em gesto de riscos, na anlise qualitativa, priorizando os riscos. Seguem dois exemplos de matriz de probabilidade e impacto: 1)

2)

Nesse ponto, alguns de voc poderiam pensar: mas avaliar a probabilidade e o impacto de ocorrncia de um risco no uma tarefa muito subjetiva?

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 02 Concordo. Entretanto, lembrem-se de que risco evento negativo, futuro e incerto (ou seja, ainda no ocorreu e nem sabemos se vai mesmo ocorrer). Assim, fica difcil estabelecer uma forma mais objetiva de se priorizar as atividades de auditoria baseada no risco. Tem que ser por estimativa mesmo.

RISCO evento negativo, futuro e incerto (ou seja, ainda no ocorreu e nem sabemos se vai mesmo ocorrer). Se na questo constar um evento que j tenha ocorrido, no estamos mais falando de risco. Isso tudo serve para priorizar os riscos mais significativos, possibilitando o foco nas reas a serem auditadas. Um ponto que sempre gosto de ressaltar nas aulas o seguinte: a identificao dos riscos responsabilidade da administrao da entidade, e no dos auditores internos. O papel da auditoria interna, nesse caso, garantir que os riscos identificados esto sendo adequadamente controlados.

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24 (Petrobrs/Auditor Jnior/Cesgranrio/2011) Durante o processo de planejamento da auditoria anual, a equipe de auditores deve cumprir algumas etapas ou fases essenciais para que a auditoria programada obtenha sucesso. Sendo assim, para que os trabalhos de auditoria definidos para o ano sejam efetuados dentro do perodo proposto, imprescindvel o cumprimento da fase de (A) avaliao dos riscos e controles do processo auditado. (B) classificao de cada processo auditado de acordo com o seu risco. (C) definio prvia do prazo para realizao de cada trabalho. (D) definio da equipe de auditoria responsvel para cada processo. (E) realizao do mapeamento dos processos na organizao. Resoluo: O enunciado trata do perodo proposto para o cumprimento dos trabalhos de auditoria previstos durante o ano. Avaliao de riscos (A e B), definio da equipe (D) e mapeamento de processos (E) so importantes

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 02 na fase do planejamento, mas a nica alternativa que corresponde resposta pedida a de letra C, por citar a definio de prazos para a realizao de cada trabalho. Ora, se cada prazo for cumprido, nada mais natural do que os trabalhos de auditoria propostos no ano, como um todo, obedeam ao perodo previsto. Gabarito: alternativa C. De acordo com a NBC TA 315 Identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante , o auditor deve identificar e avaliar os riscos de distoro relevante: (a) no nvel das demonstraes contbeis; e (b) no nvel de afirmao para classes de transaes, saldos de conta e divulgaes, para fornecer uma base para a concepo e a execuo de procedimentos adicionais de auditoria. Para este propsito, o auditor deve: (a) identificar riscos ao longo de todo o processo de obteno do entendimento da entidade e do seu ambiente, inclusive controles relevantes relacionados com os riscos, e considerando as classes de transaes, saldos de contas e divulgaes nas demonstraes contbeis; (b) avaliar os riscos identificados e avaliar se eles se relacionam de forma generalizada s demonstraes contbeis como um todo e afetam potencialmente muitas afirmaes; (c) relacionar os riscos identificados quilo que pode dar errado no nvel da afirmao, levando em conta os controles relevantes que o auditor pretende testar; e (d) considerar a probabilidade de distoro, inclusive a possibilidade de mltiplas distores, e se a distoro potencial de magnitude que possa resultar em distoro relevante. Risco que exige considerao especial da auditoria Como parte da avaliao de riscos, o auditor deve determinar se qualquer um dos riscos identificados , no seu julgamento, um risco significativo. Ao exercer esse julgamento, o auditor deve excluir os efeitos dos controles identificados relacionados ao risco. Ao exercer o julgamento quanto a quais riscos so significativos, o auditor deve considerar pelo menos o seguinte: (a) se o risco um risco de fraude; (b) se o risco est relacionado com desenvolvimentos significativos recentes, econmicos, contbeis ou de outro tipo, e que, portanto, exijam ateno especfica;
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(c) a complexidade das transaes; (d) se o risco envolve transaes significativas com partes relacionadas; (e) o grau de subjetividade na mensurao das informaes contbeis relacionadas ao risco, especialmente as mensuraes que envolvam uma vasta gama de incerteza de mensurao; e (f) se o risco envolve transaes significativas que estejam fora do curso normal do negcio para a entidade ou que de outra forma paream no usual. Se o auditor determinou que existe risco significativo, o auditor deve obter entendimento dos controles da entidade, inclusive das atividades de controle, relevantes para esse risco.

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No que diz respeito a alguns riscos para o qual procedimentos substantivos sozinhos no fornecem evidncias de auditoria suficientes e apropriadas, o auditor pode julgar que no possvel ou praticvel obter evidncias de auditoria suficientes e apropriadas apenas a partir de procedimentos substantivos. Tais riscos podem relacionar-se com registro impreciso ou incompleto de classes de transaes rotineiras e significativas ou saldos de contas, cujas caractersticas frequentemente permitem processamento altamente automatizado, com pouca ou nenhuma interveno manual. Em tais casos, os controles da entidade sobre esses riscos so relevantes para a auditoria e o auditor deve obter entendimento deles. Reviso da avaliao de risco A avaliao pelo auditor dos riscos de distoro relevante no nvel da afirmao pode mudar durante o curso da auditoria, medida que evidncias adicionais de auditoria so obtidas. Nas circunstncias em que o auditor obtm evidncias de auditoria executando procedimentos adicionais, ou se so obtidas novas informaes, incompatveis com as evidncias de auditoria em que o auditor originalmente baseou a avaliao, o auditor deve revisar a avaliao e, portanto, modificar os procedimentos adicionais de auditoria planejados. Pessoal, chegamos ao final de nossa aula. Estou disposio para quaisquer dvidas no email claudenir@estrategiaconcursos.com.br, alm do nosso frum, que j est ativo. Aproveite seus estudos, um abrao, e at a prxima. Claudenir

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QUESTES COMENTADAS DURANTE A AULA

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1 (CGU-AFC-2006/ESAF) Como objetivo do Planejamento da Auditoria no se pode incluir: a) obter conhecimento das atividades da entidade, para identificar eventos e transaes relevantes que afetem as Demonstraes Contbeis. b) propiciar o cumprimento dos servios contratados com a entidade dentro dos prazos e compromissos previamente estabelecidos. c) assegurar que as reas importantes da entidade e os valores relevantes contidos em suas demonstraes contbeis recebam a ateno requerida. d) identificar meios para aumento dos lucros da entidade. e) identificar a legislao aplicvel entidade. 2 (TCE-GO-Auditor-2007/ESAF) Todas as opes abaixo so importantes recomendaes acerca do planejamento da auditoria, exceto uma. Aponte a nica opo falsa. a) O planejamento e os programas de trabalho no devem ser revisados mesmo que novos fatos o recomendarem. b) O programa de auditoria deve ser detalhado de forma a servir como guia e meio de controle do progresso dos trabalhos. c) O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento sobre o ramo de atividade, negcios e prticas operacionais da entidade. d) O auditor deve documentar seu planejamento geral e preparar programa de trabalho por escrito, detalhando o que for necessrio compreenso dos procedimentos que sero aplicados. e) O planejamento da auditoria, quando incluir a designao de equipe tcnica, deve prever a orientao e superviso do auditor, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos executados. 3 (Petrobrs/Auditor Jnior/Cesgranrio/2010) Em uma organizao, a implantao do processo de auditoria deve ser dividida em etapas, que devem ser cumpridas para que se alcancem todos os objetivos propostos com a execuo desse processo. A primeira etapa do processo de auditoria deve ser o (A) controle de testes. (B) controle dos resultados. (C) oramento. (D) planejamento. (E) monitoramento. 4 (SECONT-ES-Auditor/CESPE) De modo a dar consistncia ao processo de auditoria, os critrios empregados para avaliao devem ser fixos, independentemente da entidade auditada, embora possam ser adaptados realidade da cada caso na fase da elaborao da viso geral da entidade auditada. Julgue CERTO ou ERRADO.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 02 5 (TCE/AC-ACE-Administrao-2008/CESPE) A elaborao do trabalho de auditoria deve ser planejado de forma a prever a natureza, a extenso e a profundidade dos procedimentos que nele sero empregados, sendo dispensveis os exames preliminares. Julgue CERTO ou ERRADO. 6 (ENAP/Contador/2006/ESAF) No processo de planejamento de auditoria, pode-se afirmar que o auditor no deve A avaliar o nvel geral da atividade econmica na rea em que a empresa esteja atuando e os fatores econmicos que podem afetar o seu negcio. B ter conhecimento prvio das informaes que a entidade tenha que prestar ou informar a terceiros. C conhecer as modalidades de inventrios fsicos e financeiros e a periodicidade que so realizados. D analisar as formas de relacionamentos com empresas coligadas e controladas ou a existncia de outras partes relacionadas. E restringir as avaliaes e os testes a serem aplicados quantidade de horas planejadas ou contratadas. 7 (CGU/AFC/2006/ESAF) Caracterizam-se como objetivos do Planejamento da Auditoria, exceto: A propor alteraes na estrutura da entidade auditada. B definir a forma de diviso de tarefas entre os membros da equipe de auditoria. C estimar os prazos necessrios para a realizao dos trabalhos. D identificar os problemas potenciais da entidade. E identificar a legislao e os normativos aplicveis entidade. 8 (CGU/AFC/2004/ESAF) Em relao ao planejamento da auditoria: I. O auditor deve planejar seu trabalho consoante a Normas Profissionais de Auditor Independente e de acordo com os prazos e demais compromissos contratualmente assumidos com a entidade. II. O planejamento da auditoria, quando incluir a designao de equipe tcnica, deve prever a orientao e superviso do auditor, que assumir responsabilidades sobre a parte dos trabalhos por ele executados. III. Os programas de trabalho devem ser detalhados de forma a servir como guia e meio de controle de sua execuo. Com relao s sentenas acima, podemos afirmar que: A I. verdadeira. II falsa. III. falsa. B I. falsa. II verdadeira. III. falsa. C I. verdadeira. II verdadeira. III. verdadeira. D I. falsa. II falsa. III. falsa. E I. verdadeira. II falsa. III. verdadeira. 9 (SRF/AFRF/2003/ESAF) Entre as assertivas a seguir, indique a opo que no representa uma considerao relevante a ser feita no planejamento do trabalho da auditoria externa. A O conhecimento detalhado das prticas contbeis adotadas pela entidade e as alteraes procedidas em relao ao exerccio anterior.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 02 B O conhecimento detalhado do sistema contbil e de controles internos da entidade e seu grau de confiabilidade. C A natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria a serem aplicados no trabalho. D O uso dos trabalhos de outros auditores independentes, especialistas e auditores internos. E O conhecimento das prticas contbeis adotadas pelos fornecedores e clientes da empresa auditada e as alteraes procedidas. 10 (STF-Analista Contbil-2008/CESPE) Sempre que novos fatos recomendarem, o planejamento e os programas de trabalho devem ser revisados e atualizados. Julgue CERTO ou ERRADO. 11 (UNIPAMPA-Auditor2009/CESPE) O programa de auditoria deve ser estruturado de forma que possa ser especfico ou padronizado. O programa especfico mais apropriado para atividades que no se alterem ao longo do tempo ou para situaes que contenham dados e informaes similares. Julgue CERTO ou ERRADO. 12 (Petrobrs/Auditor Jnior/Cesgranrio/2011) Antes do incio da auditoria, a equipe deve programar o trabalho de forma objetiva e eficaz. O programa de trabalho um dos papis utilizados como ferramenta valiosa nessa funo, no qual esto contidos os (as) (A) procedimentos de auditoria, a identificao dos auditores responsveis e os campos para referncias, observaes e data de execuo dos procedimentos. (B) fluxos, as normas, as polticas e os objetivos dos processos escolhidos para serem auditados e a aprovao formal dos gestores responsveis por cada processo. (C) nomes dos funcionrios auditados com a identificao pessoal de cada um ao lado dos procedimentos de auditoria executados e ordenados por data de nascimento. (D) perguntas que sero realizadas durante as entrevistas de controles internos e a metodologia utilizada durante a auditoria. (E) normas de auditoria aplicveis ao trabalho a ser executado de acordo com a programao anual. 13 (STN/AFC/2001/ESAF) A realizao de exames preliminares pelo auditor, a respeito da natureza e caracterstica das reas, operaes, programas e dos recursos a serem auditados, tem por finalidade: A Avaliar a capacidade e efetividade dos sistemas de controles internos contbeis. B Verificar se os procedimentos asseguram o cumprimento das diretrizes da administrao. C Obter os elementos necessrios ao planejamento dos trabalhos de auditoria. D Coletar evidncias para o objetivo primeiro da auditoria de buscar irregularidades.
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E Constatar evidncias subseqentes relevantes.

da

ocorrncia

de

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14 (CGU/AFC/2006/ESAF) Quando for realizada uma auditoria, pela primeira vez, na entidade, ou quando as Demonstraes Contbeis do exerccio anterior tenham sido examinadas por outro auditor independente, o planejamento da auditoria deve contemplar os seguintes procedimentos, exceto: A a obteno de evidncias suficientes de que os saldos de abertura do exerccio no contenham representaes errneas ou inconsistentes que, de alguma maneira, distoram as Demonstraes Contbeis do exerccio atual. B o exame da adequao dos saldos de abertura do exerccio anterior com os saldos de encerramento do exerccio atual. C a verificao se as prticas contbeis adotadas no atual exerccio so uniformes com as adotadas no exerccio anterior. D a identificao de fatos relevantes que possam afetar as atividades da entidade e sua situao patrimonial e financeira. E a identificao de relevantes eventos subseqentes ao exerccio anterior, revelados ou no-revelados. 15 (CGU/AFC/2004/ESAF) O auditor, ao realizar auditoria pela primeira vez em uma entidade, dever contemplar os seguintes procedimentos, exceto: A a verificao da uniformidade das prticas contbeis aplicadas nas demonstraes financeiras objeto da auditoria. B o exame de adequao dos saldos finais do exerccio anterior com os saldos iniciais do exerccio atual, nas demonstraes financeiras objeto da auditoria. C a identificao de fatos relevantes que possam afetar as atividades da entidade objeto da auditoria. D a realizao dos trabalhos visando o cumprimento das horas negociadas, independente de evidenciar que as normas de auditoria foram aplicadas. E a identificao de eventos subseqentes relevantes ao exerccio anterior s demonstraes financeiras objeto da auditoria. 16 (INSS/AFPS/2002/ESAF) A determinao da amplitude dos exames necessrios obteno dos elementos de convico que sejam vlidos para o todo no processo de auditoria feita com base: A na experincia do auditor em trabalhos executados. B na quantidade de horas negociadas com o cliente para execuo do trabalho. C na anlise de riscos de auditoria e outros elementos que dispuser. D na quantidade de lanamentos contbeis feitos pela empresa. E na observncia dos documentos utilizados no processo de contabilizao.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 02 17 (Senado-Analista Legislativo Contador-2008/FGV) No compreende a avaliao do sistema de controle interno: a) determinar os erros ou irregularidades que poderiam acontecer. b) verificar se o atual sistema de controles internos detectaria de imediato os erros e irregularidades. c) elaborar o parecer da auditoria contendo o relatrio comentrio com as determinaes para aperfeioamento do sistema. d) emitir relatrio-comentrio dando sugestes para o aprimoramento do sistema de controle interno da empresa. e) analisar as fraquezas ou falta de controle que possibilitam a existncia de erros ou irregularidades, a fim de determinar natureza, data e extenso dos procedimentos de auditoria. 18 (CGU-AFC-2008/ESAF) Em suas incurses sobre o controle interno administrativo, segundo a IN SFC/MF n. 001/2001, o servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal deve ter em mente que: a) em decorrncia do rodzio de funes, a estrutura das unidades/entidades deve prever a separao entre as funes de autorizao/aprovao de operaes, execuo, controle e contabilizao, de tal forma que nenhuma pessoa detenha competncias e atribuies em desacordo com este princpio. b) os controles internos administrativos implementados em uma organizao devem, prioritariamente, ter carter repressivo, sendo de sua responsabilidade instaurar e conduzir o devido processo administrativo disciplinar, no caso de desvio ou alcance de recursos pblicos. c) o objetivo geral dos controles internos administrativos evitar a ocorrncia de impropriedades e irregularidades, por meio dos princpios e instrumentos que lhe so prprios. d) a delegao de competncia, conforme previsto em lei, ser utilizada como instrumento de centralizao administrativa e apenas nos casos em que seja imprescindvel assegurar maior rapidez e objetividade s decises. e) finalidade do rgo de Contabilidade (e no, consequentemente, do controle interno administrativo) assegurar, nas informaes contbeis, sua exatido, confiabilidade, integridade e oportunidade. 19 (Petrobrs/Auditor Jnior/Cesgranrio/2011) As normas de auditoria estabelecem que o auditor deve avaliar o sistema de controles internos a fim de determinara natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria. A esse respeito, considere os procedimentos a seguir. I - Implementar novos controles internos que, porventura, estiverem faltando. II - Levantar e identificar o sistema de controle interno utilizado na empresa. III - Realizar o mapeamento de toda a organizao, elaborando fluxos e normas de processo.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 02 IV - Verificar se o sistema levantado est realmente sendo utilizado pela empresa. V - Avaliar, por meio de testes, a eficcia dos controles internos utilizados. Durante a avaliao do sistema de controles internos, so deveres dos auditores APENAS os procedimentos apresentados em (A) I, II e V. (B) I, III e IV. (C) II, IV e V. (D) I, II, III e IV. (E) II, III, IV e V. 20 (SEBRAE-Analista Tcnico UAUD-2008/CESPE) A determinao do risco de auditoria independe da avaliao das polticas de pessoal e da segregao de funes. Julgue CERTO ou ERRADO. 21 (SEBRAE-Analista Tcnico UAUD-2008/CESPE) O risco de auditoria pode ser considerado relativo, dado que ele no pode ser padronizado, pois no se manifesta de forma idntica em todas as entidades ou em todas as demonstraes contbeis. Julgue CERTO ou ERRADO. 22 (Prefeitura de Teresina-AFTM-2008/CESPE) Se o auditor verificar, no curso de seus trabalhos, que o nvel de risco maior que o previsto inicialmente, ele tem a opo de reduzir o risco de deteco via modificao da natureza, poca e extenso dos testes substantivos planejados. Julgue CERTO ou ERRADO. 23 (IBGE/Auditor/Cesgranrio/2010) O auditor lida com o risco de no identificar erros ou irregularidades relevantes, por ser o exame efetuado embase de testes. Esse risco classificado como (A) inerente. (B) geral. (C) iminente. (D) de controle. (E) de deteco. 24 (Petrobrs/Auditor Jnior/Cesgranrio/2011) Durante o processo de planejamento da auditoria anual, a equipe de auditores deve cumprir algumas etapas ou fases essenciais para que a auditoria programada obtenha sucesso. Sendo assim, para que os trabalhos de auditoria definidos para o ano sejam efetuados dentro do perodo proposto, imprescindvel o cumprimento da fase de (A) avaliao dos riscos e controles do processo auditado. (B) classificao de cada processo auditado de acordo com o seu risco. (C) definio prvia do prazo para realizao de cada trabalho. (D) definio da equipe de auditoria responsvel para cada processo. (E) realizao do mapeamento dos processos na organizao.

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Gabarito: 1D 2A 3D 4E 5E 6E

Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 02 7A 8E 9E 10 C 11 E 12 A 13 14 15 16 17 18 C B D C C C 19 20 21 22 23 24 C E C C E C

Link para as normas de auditoria do CFC: http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/Default.aspx

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Referncias utilizadas na elaborao das aulas

Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 02

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2010. ARAGO, Marcelo. Auditoria CESPE questes comentadas e organizadas por assunto. 1. ed. Rio de janeiro: Mtodo, 2010. ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2010. ________. Auditoria Interna. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009. CASTRO, Domingos Poubel de. Auditoria e controle administrao pblica. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009. interno na

CASTRO, Rbison Gonalves de e LIMA. Diana Vaz de. Fundamentos da auditoria governamental e empresarial. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009. COIMBRA, Marcelo de Aguiar e MANZI, Vanessa Alessi (Org.), Manual de compliance preservando a boa governana e a integridade das organizaes. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2010. CONTROLADORIA-GERAL DA UNIO. Instruo Normativa 01, de 06 de abril de 2001. Braslia, 2001. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. NBC T-12 Da Auditoria Interna. CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2010. FISCH, Slvio e MOSIMANN, Clara Pellegrinello. Controladoria: seu papel na administrao de empresas. 2. ed. So Paulo: Atlas, 1999. FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2011. INSTITUTO CHIAVENATO (Org.). Auditoria e gesto de riscos. 1. ed. So Paulo: Saraiva, 2009.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 02 JUND, Srgio. Auditoria: conceitos, normas, tcnicas e procedimentos. 9. ed. Rio de janeiro: Elsevier, 2007. MACHADO, Marcus Vincius Veras e PETER, Maria da Glria Arrais. Manual de auditoria governamental. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2003. NASCIMENTO, Auster Moreira e REGINATO, Luciane (Org.). Controladoria: um enfoque na eficcia organizacional. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009. OLIVEIRA, Lus Martins de et al. Curso bsico de auditoria. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2008. PINHO, Ruth Carvalho de Santana. Fundamentos de auditoria. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2007. WANDERLEY, Carlos Alexandre Nascimento. Auditoria: teoria e questes. 1. ed. Rio de Janeiro: Ferreira, 2011.

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