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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 05

AULA 05: Amostragem em Auditoria. NBC TA 530.


SUMRIO 1. Amostragem em auditoria 2. NBC TA 530 Comentrios a questes de concursos anteriores Lista das questes comentadas durante a aula Referncias bibliogrficas Ol, pessoal. Antes de iniciar a matria de hoje, gostaria de desejar a todos um excelente ano de 2012, e que todos os seus desejos se realizem, no campo pessoal e profissional. Espero que nossas aulas o ajudem a atingir um deles, a aprovao no concurso da Receita Federal. E por falar em concurso, o pessoal que vem se preparando no tem do que reclamar, em vista da quantidade de editais que foram publicados nos ltimos dias. Carga mxima na reta final, que o resultado vai acabar aparecendo. Sobre o concurso da Receita, vamos continuar nossa preparao com calma, j que ainda no h sinal de edital. E assim que tem que ser mesmo, como todos vocs j sabem. Depois que sair o edital, comear do zero sempre complicado. O assunto da aula de hoje Amostragem em Auditoria, particularmente a amostragem estatstica. Em auditoria. Digo isso porque, na maioria das aulas presenciais que ministrei sobre a matria, havia algum aluno com formao especfica que queria aprofundar-se no tema, o que acabava preocupando aqueles que no tinham ideia do que o colega estava perguntando. No nosso caso aqui, a profundidade da abordagem ter como objetivo, como sempre, o edital, a prova, a aprovao. De qualquer forma, se algum quiser conversar mais a fundo sobre o tema, estou disposio no email claudenir@estrategiaconcursos.com.br. Um aviso administrativo: este final de 2011 e incio de 2012 est sendo corrido para todos ns, em vista do estudo de vocs e no nmero de editais publicados (no meu caso, em vista da demanda). Para no
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 05 perdermos qualidade, provvel que nossa prxima aula seja adiada por alguns dias. Mas eu aviso no site, como em outras oportunidades. Nessa aula vamos fazer um pouco diferente em relao aos exerccios, comentando-os ao final da parte terica. Isso porque no existem muitas questes da ESAF sobre amostragem com base nas novas normas de auditoria, ento optei por apresentar a matria sem os exerccios, e ao final, coment-los.

1. Amostragem em Auditoria
A norma do Conselho Federal de Contabilidade CFC que trata do tema a Resoluo CFC n 1.222/09, que aprovou a NBC TA 530 Amostragem em Auditoria. Assim, a base da nossa aula ser essa norma, embora adianto ser necessria uma complementao na parte terica, ainda mais que a norma antiga, a NBC T-11.11 ainda tem sido cobrada em alguns certames. A literatura disponvel sobre o assunto amostragem em auditoria bastante farta, tendo em vista que a grande maioria dos autores dedica um ponto de suas obras ao tema. Nessa altura do campeonato, voc j percebeu que as empresas de auditoria no tem estrutura suficiente - nem tempo para fiscalizar a totalidade dos registros que fazem parte de sua competncia. por essa razo que definimos as prioridades da auditoria e o escopo dos trabalhos. Mesmo nos objetos selecionados, comum que a equipe de auditoria verifique, antecipadamente, que no dispe dos meios necessrios para a verificao do universo de itens a serem auditados. Sobre universo, podemos defini-lo como sendo o conjunto integral de elementos a serem verificados, dependendo dos objetivos da auditoria. Pode ser o universo de registros efetuados; o universo de despesas realizadas; o universo de funcionrios da empresa auditada, por exemplo. Em certos casos, possvel, ou necessrio, realizarmos os testes de auditoria na totalidade dos elementos do universo, como, por exemplo, se a quantidade de empregados constante da folha de pagamento da empresa a ser auditada for muito pequena ( possvel), ou no caso do censo promovido pelo IBGE, para que se verifique as caractersticas da populao brasileira. A isso denominamos CENSO.

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Fonte: acertodecontas.blog.br

Com esse exemplo da rea pblica fica mais fcil de gravar (antes que algum me diga que o censo do IBGE no entrevista a totalidade da populao brasileira, eu digo que j sei disso, mas ainda assim acho que um bom exemplo). Crepaldi (2010) explica que, ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou mtodo de seleo de itens a testar, o auditor pode empregar tcnicas de amostragem, assim a definindo: a utilizao de um processo para obteno de dados aplicveis a um conjunto, denominado universo ou populao, por meio do exame de uma parte deste conjunto denominada amostra. (grifei) O mtodo de amostragem aplicado como forma de viabilizar a realizao das auditorias em situaes onde o objeto alvo da ao se apresenta em grandes quantidades e/ou se distribui de maneira bastante pulverizada. A amostragem tambm aplicada em funo da necessidade de obteno de informaes em tempo hbil, em casos em que a ao na sua totalidade se torne impraticvel. A amostragem tem como objetivo conhecer as caractersticas de interesse de uma determinada populao a partir de uma parcela representativa.

A amostragem tem como objetivo conhecer as caractersticas de interesse de uma determinada populao a partir de uma parcela representativa.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 05 um mtodo utilizado quando se necessita obter informaes sobre um ou mais aspectos de um grupo de elementos (populao) considerado grande ou numeroso, observando apenas uma parte do mesmo (amostra). As informaes obtidas dessa parte somente podero ser utilizadas de forma a concluir algo a respeito do grupo, como um todo caso esta seja representativa. A representatividade uma caracterstica fundamental para a amostra, que depende da forma de seleo e do tamanho da amostra. Potencialmente, a amostra obtm essa caracterstica quando ela tomada ao acaso. Para uma amostra ser considerada representativa de uma populao, ela deve possuir as caractersticas de todos os elementos da mesma, bem como ter, conhecida a probabilidade de ocorrncia de cada elemento na sua seleo. Existem vrias razes que justificam a utilizao de amostragem em levantamentos de grandes populaes. Uma dessas razes a economicidade dos meios. Onde os recursos humanos e materiais so escassos, a amostragem se torna imprescindvel, tornando o trabalho do auditor bem mais fcil e adequado. Outro fator de grande importncia o tempo, pois onde as informaes das quais se necessitam so valiosas e tempestivas, o uso de amostra tambm se justifica. Outra razo o fato de que com a utilizao da amostragem, a confiabilidade dos dados maior. Devido ao nmero reduzido de elementos, pode-se dar mais ateno aos casos individuais, evitando erros nas respostas. Alm disso a operacionalidade em pequena escala torna mais fcil o controle do processo como um todo. Porm, existem casos onde no se recomenda a utilizao de amostragem, tais como: a) quando a populao considerada muito pequena e a sua amostra fica relativamente grande; b) quando as caractersticas da populao so de fcil mensurao, mesmo que a populao no seja pequena; e c) quando h necessidade de alta preciso recomenda-se fazer censo, que nada mais do que o exame da totalidade da populao.

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O mtodo de amostragem se subdivide em dois tipos: a estatstica e a no-estatstica. Segundo Crepaldi (2010), amostragem estatstica aquela em que a amostra selecionada cientificamente com a finalidade de que os resultados obtidos possam ser estendidos ao conjunto de acordo com a teoria da probabilidade ou as regras estatsticas, sendo seu uso recomendvel quando os itens da populao apresentam caractersticas homogneas. Tem como caracterstica fundamental o fato de poder ser submetido a tratamento estatstico, sendo, portando, os resultados obtidos na amostra generalizveis para a populao. Amostragem no estatstica (por julgamento) aquela em que a amostra determinada pelo auditor utilizando sua experincia, critrio e conhecimento da entidade. A principal caracterstica do mtodo de amostragem no-estatstico que este se baseia, principalmente, na experincia do auditor, sendo assim, a aplicao de tratamento estatstico a seus resultados se torna invivel, bem como a generalizao dos resultados obtidos atravs da amostra para a populao. Essa limitao faz com que o mtodo no sirva de suporte para uma argumentao, visto que a extrapolao dos resultados no so passveis de demonstrao segundo as normas de clculo existentes. Contudo, inegvel a sua utilidade dentro de determinados contextos, tal como, na busca exploratria de informaes ou sondagem, quando se deseja obter informaes detalhadas sobre questes particulares, durante um espao de tempo especfico. Assim, seus resultados podem ser considerados em pareceres, em algumas circunstncias.

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O mtodo de amostragem no-estatstico no serve de suporte para uma argumentao, visto que a extrapolao dos resultados no so passveis de demonstrao segundo as normas de clculo existentes. Entretanto, seus resultados podem ser considerados em pareceres, em algumas circunstncias.

2. NBC TA 530
Esta Norma se aplica quando o auditor independente decide usar a amostragem na execuo de procedimentos de auditoria, e trata do uso de amostragem estatstica e no estatstica na definio e seleo da amostra de auditoria, na execuo de testes de controles e de detalhes e na avaliao dos resultados da amostra. Segundo o CFC, a NBC TA 530 complementa a NBC TA 500 Evidncia de Auditoria , que trata da responsabilidade do auditor na definio e execuo de procedimentos de auditoria para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para chegar a concluses razoveis que fundamentem sua opinio de auditoria. A NBC TA 500 fornece orientao sobre os meios disponveis para o auditor selecionar os itens para teste, dos quais a amostragem de auditoria um deles. Como sabemos, as novas normas de auditoria do CFC so aplicveis a auditorias de demonstraes contbeis para os perodos iniciados em ou aps 01/01/2010, embora a maior parte das bancas ainda no deixe claro se sero cobradas nos certames. No caso do concurso para a Receita Federal, creio que seja importante estud-la com prioridade. Mas qual o objetivo do auditor ao utilizar a amostragem? Segundo a norma, proporcionar uma base razovel para o auditor concluir quanto populao da qual a amostra selecionada. 2.1 Definies Para fins das normas de auditoria do CFC, os termos a seguir tem os seguintes significados:
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 05 - Amostragem em auditoria a aplicao de procedimentos de auditoria em menos de 100% dos itens de populao relevante para fins de auditoria (ou seja, em partes do universo), de maneira que todas as unidades de amostragem tenham a mesma chance de serem selecionadas para proporcionar uma base razovel que possibilite o auditor concluir sobre toda a populao. - Populao o conjunto completo de dados sobre o qual a amostra selecionada e sobre o qual o auditor deseja concluir.

Fonte: portalaction.com.br

- Risco de amostragem o risco de que a concluso do auditor, com base em amostra, pudesse ser diferente se toda a populao fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. O risco de amostragem pode levar a dois tipos de concluses errneas: (a) no caso de teste de controles, em que os controles so considerados mais eficazes do que realmente so ou no caso de teste de detalhes, em que no seja identificada distoro relevante, quando, na verdade, ela existe. O auditor est preocupado com esse tipo de concluso errnea porque ela afeta a eficcia da auditoria e provvel que leve a uma opinio de auditoria no apropriada. (b) no caso de teste de controles, em que os controles so considerados menos eficazes do que realmente so ou no caso de teste de detalhes, em que seja identificada distoro relevante, quando, na verdade, ela no existe. Esse tipo de concluso errnea afeta a eficincia da auditoria porque ela normalmente levaria a um trabalho adicional para estabelecer que as concluses iniciais estavam incorretas.

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- Risco no resultante da amostragem o risco de que o auditor chegue a uma concluso errnea por qualquer outra razo que no seja relacionada ao risco de amostragem. Os exemplos de risco no resultante da amostragem incluem o uso de procedimentos de auditoria no apropriados ou a interpretao errnea da evidncia de auditoria e o no reconhecimento de uma distoro ou de um desvio. - Anomalia a distoro ou o desvio que comprovadamente no representativo em uma populao. - Unidade de amostragem cada um dos itens individuais que constituem uma populao. As unidades de amostragem podem ser itens fsicos (por exemplo, cheques relacionados em comprovante de depsito, lanamentos de crdito em extratos bancrios, faturas de venda ou saldos de devedores) ou unidades monetrias. - Amostragem estatstica a abordagem amostragem com as seguintes caractersticas: (a) seleo aleatria dos itens da amostra; e (b) o uso da teoria das probabilidades para avaliar os resultados das amostras, incluindo a mensurao do risco de amostragem. A abordagem de amostragem que no tem as caractersticas (a) e (b) considerada uma amostragem no estatstica.

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A amostragem estatstica possui as seguintes caractersticas: (a) seleo aleatria dos itens da amostra; e (b) o uso da teoria das probabilidades para avaliar os resultados das amostras, incluindo a mensurao do risco de amostragem. Se no tiver as caractersticas acima, amostragem no estatstica. - Estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas semelhantes (geralmente valor monetrio). - Distoro tolervel um valor monetrio definido pelo auditor para obter um nvel apropriado de segurana de que esse valor no seja excedido pela distoro real na populao. Ao definir uma amostra, o auditor determina a distoro tolervel para avaliar o risco de que o conjunto de distores individualmente irrelevantes possa fazer com que as demonstraes contbeis apresentem distores relevantes e fornea margem para possveis distores no detectadas. Ou seja, a distoro que o auditor aceita, a fim de que as pequenas distores, no conjunto, no se tornem grandes distores. A distoro tolervel a aplicao da materialidade na execuo da auditoria, em procedimento de amostragem especfico. A distoro tolervel pode ter o mesmo valor ou valor menor do que o da materialidade na execuo da auditoria. - Taxa tolervel de desvio a taxa de desvio dos procedimentos de controles internos previstos, definida pelo auditor para obter um nvel apropriado de segurana de que essa taxa de desvio no seja excedida pela taxa real de desvio na populao. 2.2 Requisitos Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve considerar a finalidade do procedimento de auditoria e as caractersticas da populao da qual ser retirada a amostra.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 05 A amostragem de auditoria permite que o auditor obtenha e avalie a evidncia de auditoria em relao a algumas caractersticas dos itens selecionados de modo a concluir, ou ajudar a concluir sobre a populao da qual a amostra retirada. Como vimos, a amostragem em auditoria pode ser aplicada usando tanto a abordagem de amostragem no estatstica como a estatstica. Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve considerar os fins especficos a serem alcanados e a combinao de procedimentos de auditoria que devem alcanar esses fins. A considerao da natureza da evidncia de auditoria desejada e as eventuais condies de desvio ou distoro ou outras caractersticas relacionadas com essa evidncia de auditoria ajudam o auditor a definir o que constitui desvio ou distoro e qual populao usar para a amostragem. A considerao do auditor sobre a finalidade do procedimento de auditoria inclui um claro entendimento do que constitui desvio ou distoro, de modo que todas essas condies, e somente elas, que so relevantes para a finalidade do procedimento de auditoria estejam inclusas na avaliao de desvios ou na projeo de distores. Por exemplo, em um teste de detalhes relacionado com a existncia de contas a receber tais como confirmao, pagamentos efetuados pelo cliente da entidade antes da data de confirmao, mas que a entidade recebeu pouco depois dessa data, no considerada distoro. Adicionalmente, um registro errneo entre as contas de clientes no afeta o saldo total das contas a receber. Portanto, pode no ser apropriado considerar que isso seja uma distoro na avaliao dos resultados da amostragem desse procedimento de auditoria em particular, embora isso possa ter um efeito importante em outras reas da auditoria, como por exemplo, na avaliao do risco de fraude ou da adequao da proviso para crditos de liquidao duvidosa. Ao considerar as caractersticas de uma populao, para testes de controles, o auditor faz uma avaliao da taxa esperada de desvio com base no entendimento do auditor dos controles relevantes ou no exame de pequena quantidade de itens da populao. Essa avaliao feita para estabelecer a amostra de auditoria e determinar o tamanho dessa amostra. Por exemplo, se a taxa esperada de desvio for inaceitavelmente alta, o auditor geralmente decide por no executar os testes de controles.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 05 Da mesma forma, para os testes de detalhes, o auditor faz uma avaliao da distoro esperada na populao. Se a distoro esperada for alta, o exame completo ou o uso de amostra maior pode ser apropriado ao executar os testes de detalhes. Ao considerar as caractersticas da populao da qual a amostra ser extrada, o auditor pode determinar que a estratificao ou a seleo com base em valores apropriada. No item 2.7 apresentamos mais informaes sobre estratificao e seleo com base em valores. A deciso quanto ao uso de abordagem de amostragem estatstica ou no estatstica uma questo de julgamento do auditor, entretanto, o tamanho da amostra no um critrio vlido para distinguir entre as abordagens estatsticas e no estatsticas.

- Deciso quanto ao uso de abordagem de amostragem estatstica ou no estatstica: questo de julgamento do auditor; - o tamanho da amostra no um critrio vlido para distinguir entre as abordagens estatsticas e no estatsticas; - quanto menor o risco que o auditor est disposto a aceitar, maior deve ser o tamanho da amostra. O auditor deve determinar o tamanho de amostra suficiente para reduzir o risco de amostragem a um nvel mnimo aceitvel. O nvel de risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar afeta o tamanho da amostra exigido. Quanto menor o risco que o auditor est disposto a aceitar, maior deve ser o tamanho da amostra. O tamanho da amostra pode ser determinado mediante aplicao de frmula com base em estatstica ou por meio do exerccio do julgamento profissional. Os itens 2.8 e 2.9 indicam a influncia que geralmente vrios fatores tm na determinao do tamanho da amostra. Quando as circunstncias so semelhantes, o efeito de fatores no tamanho da amostra, como aqueles identificados nos itens 2.8 e 2.9 semelhante, independentemente da abordagem escolhida, estatstica ou no estatstica.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 05 O auditor deve selecionar itens para a amostragem de forma que cada unidade de amostragem da populao tenha a mesma chance de ser selecionada. Pela amostragem estatstica, os itens da amostra so selecionados de modo que cada unidade de amostragem tenha uma probabilidade conhecida de ser selecionada. Pela amostragem no estatstica, o julgamento usado para selecionar os itens da amostra. Como a finalidade da amostragem a de fornecer base razovel para o auditor concluir quanto populao da qual a amostra selecionada, importante que o auditor selecione uma amostra representativa, de modo a evitar tendenciosidade mediante a escolha de itens da amostra que tenham caractersticas tpicas da populao. Os principais mtodos para selecionar amostras correspondem ao uso de seleo aleatria, seleo sistemtica e seleo ao acaso. Cada um desses mtodos discutido no item 2.10.

2.3 Execuo de procedimentos de auditoria O auditor deve executar os procedimentos de auditoria, apropriados finalidade, para cada item selecionado. Se o procedimento de auditoria no for aplicvel ao item selecionado, o auditor deve executar o procedimento em um item que substitua o anteriormente selecionado. Um exemplo de quando necessrio executar o procedimento em item de substituio quando um cheque cancelado selecionado durante teste de evidncia de autorizao de pagamento. Se o auditor estiver satisfeito que o cheque foi cancelado de forma apropriada de modo a no constituir desvio, um item escolhido de maneira apropriada para substitu-lo examinado.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 05 Se o auditor no puder aplicar os procedimentos de auditoria definidos ou procedimentos alternativos adequados em um item selecionado, o auditor deve tratar esse item como um desvio do controle previsto, no caso de testes de controles ou uma distoro, no caso de testes de detalhes. Um exemplo de quando o auditor no pode aplicar os procedimentos de auditoria definidos a um item selecionado quando a documentao relacionada com esse item tiver sido perdida. Um exemplo de procedimento alternativo adequado pode ser o exame de recebimentos subsequentes, juntamente com a evidncia da fonte dos recebimentos e os itens que eles visam liquidar quando nenhuma resposta tiver sido recebida para uma solicitao positiva de confirmao. 2.4 Natureza e causa de desvios e distores O auditor deve investigar a natureza e a causa de quaisquer desvios ou distores identificados e avaliar o possvel efeito causado por eles na finalidade do procedimento de auditoria e em outras reas de auditoria. Ao analisar os desvios e as distores identificados, o auditor talvez observe que muitos tem uma caracterstica em comum como, por exemplo, o tipo de operao, local, linha de produto ou perodo de tempo. Nessas circunstncias, o auditor pode decidir identificar todos os itens da populao que tenham a caracterstica em comum e estender os procedimentos de auditoria para esses itens. Alm disso, esses desvios ou distores podem ser intencionais e podem indicar a possibilidade de fraude. Em circunstncias extremamente raras, quando o auditor considera que uma distoro ou um desvio descobertos na amostra so anomalias, o auditor deve obter um alto grau de certeza de que essa distoro ou esse desvio no sejam representativos da populao. O auditor deve obter esse grau de certeza mediante a execuo de procedimentos adicionais de auditoria, para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente de que a distoro ou o desvio no afetam o restante da populao. 2.5 Projeo de distores Para os testes de detalhes, o auditor deve projetar, para a populao, as distores encontradas na amostra, para obter uma viso mais
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 05 ampla da escala de distoro, mas essa projeo pode no ser suficiente para determinar o valor a ser registrado. Quando a distoro tiver sido estabelecida como uma anomalia, ela pode ser excluda da projeo das distores para a populao. Entretanto, o efeito de tal distoro, se no for corrigido, ainda precisa ser considerado, alm da projeo das distores no anmalas. Para testes de controles, no necessria qualquer projeo explcita dos desvios uma vez que a taxa de desvio da amostra tambm a taxa de desvio projetada para a populao como um todo. 2.6 Avaliao do resultado da amostragem em auditoria O auditor deve avaliar: (a) os resultados da amostra; e (b) se o uso de amostragem de auditoria forneceu uma base razovel para concluses sobre a populao que foi testada. Para os testes de controles, uma taxa de desvio da amostra inesperadamente alta pode levar a um aumento no risco identificado de distoro relevante, a menos que sejam obtidas evidncias adicionais de auditoria que comprovem a avaliao inicial. Para os testes de detalhes, o valor de distoro inesperadamente alto em uma amostra pode levar o auditor a acreditar que uma classe de operaes ou o saldo de uma conta est distorcido de modo relevante, na ausncia de evidncias adicionais de auditoria de que no h distores relevantes. No caso de testes de detalhes, a distoro projetada mais a distoro anmala, quando houver, a melhor estimativa do auditor de distoro na populao. Quando a distoro projetada mais a distoro anmala excederem uma distoro tolervel, a amostra no fornece uma base razovel para concluses sobre a populao que foi testada. Quanto mais prximo o somatrio da distoro projetada e da distoro anmala estiver da distoro tolervel, mais provvel ser que a distoro real na populao exceda a distoro tolervel. Alm disso, se a distoro projetada for maior do que as expectativas de distoro do auditor usadas para determinar o tamanho da amostra, o auditor pode concluir que

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 05 h um risco inaceitvel de amostragem de que a distoro real na populao exceda a distoro tolervel. A considerao dos resultados de outros procedimentos de auditoria ajuda o auditor a avaliar o risco de que a distoro real na populao exceda a distoro tolervel e o risco pode ser reduzido se for obtida evidncia adicional de auditoria. Se o auditor conclui que a amostragem de auditoria no forneceu uma base razovel para concluses sobre a populao que foi testada, o auditor pode: - solicitar que a administrao investigue as distores identificadas e o potencial para distores adicionais e faa quaisquer ajustes necessrios; ou - ajustar a natureza, poca e extenso desses procedimentos adicionais de auditoria para melhor alcanar a segurana exigida. Por exemplo, no caso de testes de controles, o auditor pode aumentar o tamanho da amostra, testar um controle alternativo ou modificar os respectivos procedimentos substantivos. 2.7 Estratificao e seleo com base em valor Ao considerar as caractersticas da populao da qual a amostra ser retirada, o auditor pode determinar que a estratificao ou a seleo com base em valores apropriada. 2.7.1 Estratificao A eficincia da auditoria pode ser melhorada se o auditor estratificar a populao dividindo-a em subpopulaes distintas que tenham caractersticas similares. O objetivo da estratificao o de reduzir a variabilidade dos itens de cada estrato e, portanto, permitir que o tamanho da amostra seja reduzido sem aumentar o risco de amostragem. Na execuo dos testes de detalhes, a populao geralmente estratificada por valor monetrio. Isso permite que o trabalho maior de auditoria possa ser direcionado para os itens de valor maior, uma vez que esses itens podem conter maior potencial de distoro em termos de superavaliao. Da mesma forma, a populao pode ser estratificada de acordo com uma caracterstica especfica que indica maior risco de distoro como, por exemplo, no teste da proviso para crditos de liquidao duvidosa na avaliao de contas a receber, os saldos podem ser estratificados por idade.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 05 Os resultados dos procedimentos de auditoria aplicados a uma amostra de itens dentro de um estrato s podem ser projetados para os itens que compem esse estrato. Para concluir sobre toda a populao, o auditor precisa considerar o risco de distoro relevante em relao a quaisquer outros estratos que componham toda a populao. Por exemplo, 20% dos itens em uma populao podem compor 90% do saldo de uma conta. O auditor pode decidir examinar uma amostra desses itens. O auditor avalia os resultados dessa amostra e chega a uma concluso sobre 90% do saldo de uma conta separadamente dos 10% remanescentes (nos quais outra amostra ou outros meios de reunir evidncias de auditoria sero usados ou que possam ser considerados no relevantes). Se uma classe de operaes ou o saldo de uma conta tiver sido dividido em estratos, a distoro projetada para cada estrato separadamente. As distores projetadas para cada estrato so, ento, combinadas na considerao do possvel efeito das distores no total das classes de operaes ou do saldo da conta. 2.7.2 Seleo com base em valor Ao executar os testes de detalhes, pode ser eficaz identificar a unidade de amostragem como unidades monetrias individuais que compem a populao. Aps ter selecionado unidades especficas da populao, como por exemplo, o saldo das contas a receber, o auditor pode, ento, examinar os itens especficos, como por exemplo, os saldos individuais que contm essas unidades monetrias. O benefcio dessa abordagem para definir a unidade de amostragem que o trabalho de auditoria direcionado para itens de valor maior porque eles tm mais chances de serem selecionados e podem resultar em amostras de tamanhos menores. Essa abordagem muito eficiente quando os itens so selecionados usando a seleo aleatria.

Ao considerar as caractersticas da populao da qual a amostra ser retirada, o auditor pode determinar que a estratificao ou a seleo com base em valores apropriada.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 05 2.8 Exemplos de fatores que influenciam o tamanho da amostra para os testes de controles A seguir, os fatores que o auditor pode levar em considerao ao determinar o tamanho da amostra para os testes de controles. Esses fatores, que precisam ser considerados em conjunto, pressupem que o auditor no modifica a natureza ou a poca dos testes de controles nem de outra forma modifica a abordagem aos procedimentos substantivos em resposta aos riscos avaliados. FATOR Efeito no tamanho da amostra 1. Aumento na Aumento extenso na qual a avaliao de risco do auditor leva em considerao os controles relevantes

2. Aumento taxa tolervel desvio 3. Aumento taxa esperada desvio populao a testada

na Reduo de na Aumento de da ser

Quanto mais segurana o auditor pretende obter da efetividade dos controles, menor a avaliao do auditor quanto ao risco de distoro relevante e maior deve ser o tamanho da amostra. Quando a avaliao do auditor quanto ao risco de distoro relevante inclui uma expectativa da efetividade operacional dos controles, o auditor tem que executar os testes de controles. Sendo os outros fatores iguais, quanto maior for a confiana que o auditor deposita na efetividade operacional dos controles na avaliao de risco, maior ser a extenso dos testes de controles do auditor (e, portanto, maior o tamanho da amostra). Quanto menor a taxa tolervel de desvio, maior o tamanho da amostra precisa ser. Quanto mais alta a taxa esperada de desvio, maior o tamanho da amostra para que o auditor esteja em posio de fazer uma estimativa razovel da taxa real de desvio. Fatores relevantes para a considerao do auditor sobre a taxa esperada de desvio incluem o entendimento do auditor dos negcios da entidade, mudanas no
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 05 pessoal ou no controle interno, resultados dos procedimentos de auditoria aplicados em perodos anteriores e os resultados de outros procedimentos de auditoria. Altas taxas esperadas de desvio de controle geralmente garantem, se garantirem, pouca reduo do risco de distoro relevante avaliado. Quanto maior for o nvel de segurana de que o auditor espera que os resultados da amostra sejam de fato indicativos com relao incidncia real de desvio na populao, maior deve ser o tamanho da amostra. Para populaes grandes, o tamanho real da populao tem pouco efeito, se houver, no tamanho da amostra. Para pequenas populaes, entretanto, a amostragem de auditoria pode no ser to eficiente quanto os meios alternativos para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente.

4. Aumento no nvel de segurana desejado do auditor de que a taxa tolervel de desvio no seja excedida pela taxa real de desvio na populao 5. Aumento na quantidade de unidades de amostragem na populao

Aumento

Efeito negligenciv el

2.9 Exemplos de fatores que influenciam o tamanho da amostra para os testes de detalhes A seguir, apresentamos os fatores que o auditor pode levar em considerao ao determinar o tamanho da amostra para testes de detalhes. Esses fatores, que precisam ser considerados em conjunto, pressupem que o auditor no modifica a abordagem aos testes de controles nem de outra forma modifica a natureza ou a poca dos procedimentos substantivos em resposta aos riscos avaliados. FATOR Efeito no tamanho da amostra 1. Aumento na Aumento Quanto mais alta a avaliao do avaliao do risco risco de distoro relevante do
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 05 de distoro relevante do auditor auditor, maior deve ser o tamanho da amostra. A avaliao do risco de distoro relevante do auditor afetada pelo risco inerente e pelo risco de controle. Por exemplo, se o auditor no executar os testes de controles, a avaliao de risco do auditor no pode ser reduzida pela operao eficiente dos controles internos com relao afirmao em particular. Portanto, para reduzir o risco de auditoria a um nvel baixo aceitvel, o auditor precisa de um risco baixo de deteco e pode confiar mais em procedimentos substantivos. Quanto mais evidncia de auditoria for obtida com os testes de detalhes (ou seja, quanto mais baixo for o risco de deteco), maior precisa ser o tamanho da amostra. Quanto mais o auditor confia em outros procedimentos substantivos (testes de detalhes ou procedimentos analticos substantivos) para reduzir a um nvel aceitvel o risco de deteco relacionado com uma populao em particular, menos segurana o auditor precisa da amostragem e, portanto, menor pode ser o tamanho da amostra. Quanto maior o nvel de segurana de que o auditor precisa de que os resultados da amostra sejam de fato indicativos do valor real de distoro na populao, excedido pela distoro real na populao, maior o tamanho da amostra precisa ser. Quanto menor for a distoro tolervel, maior o tamanho da amostra precisa ser. Quanto maior for o valor da distoro que o auditor espera
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2. Aumento no Reduo uso de outros procedimentos substantivos direcionados mesma afirmao

3. Aumento no Aumento nvel de segurana desejado pelo auditor de que uma distoro tolervel no excedida pela distoro real na populao 4. Aumento na Reduo distoro tolervel 5. Aumento no Aumento valor da distoro
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 05 que o auditor espera encontrar na populao encontrar na populao, maior deve ser o tamanho da amostra para se fazer uma estimativa razovel do valor real de distoro na populao. Os fatores relevantes para a considerao do auditor do valor de distoro esperado incluem a extenso na qual os valores dos itens so determinados subjetivamente, os resultados dos procedimentos de avaliao de risco, os resultados dos testes de controle, os resultados de procedimentos de auditoria aplicados em perodos anteriores e os resultados de outros procedimentos substantivos. Quando houver uma faixa ampla (variabilidade) no tamanho monetrio dos itens da populao, pode ser til estratificar a populao. Quando a populao pode ser adequadamente estratificada, o conjunto de tamanhos de amostra dos estratos geralmente ser menor do que o tamanho da amostra que seria necessrio para alcanar certo nvel de risco de amostragem se uma amostra tivesse sido retirada de toda a populao. Para populaes grandes, o tamanho real da populao tem pouco efeito, se houver, no tamanho da amostra. Assim, para pequenas populaes, a amostragem de auditoria no geralmente to eficiente quanto os meios alternativos para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente. (Entretanto, ao usar a amostragem de unidade monetria, um aumento no valor monetrio da populao aumenta o tamanho da amostra, a menos que isso seja compensado por um aumento
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6. Estratificao Reduo da populao, quando apropriado

7. Quantidade Efeito de unidades de negligenci amostragem na vel populao

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 05 proporcional na materialidade para as demonstraes contbeis como um todo e, se aplicvel, nvel ou nveis de materialidade para classes especficas de operaes, saldos de contas e divulgaes). 2.10 Mtodos de seleo da amostra Existem muitos mtodos para selecionar amostras. Os principais so os seguintes: (a) Seleo aleatria (aplicada por meio de geradores de nmeros aleatrios como, por exemplo, tabelas de nmeros aleatrios). (b) Seleo sistemtica, em que a quantidade de unidades de amostragem na populao dividida pelo tamanho da amostra para dar um intervalo de amostragem como, por exemplo, 50, e aps determinar um ponto de incio dentro das primeiras 50, toda 50 unidade de amostragem seguinte selecionada. Embora o ponto de incio possa ser determinado ao acaso, mais provvel que a amostra seja realmente aleatria se ela for determinada pelo uso de um gerador computadorizado de nmeros aleatrios ou de tabelas de nmeros aleatrios. Ao usar uma seleo sistemtica, o auditor precisaria determinar que as unidades de amostragem da populao no esto estruturadas de modo que o intervalo de amostragem corresponda a um padro em particular da populao. (c) Amostragem de unidade monetria um tipo de seleo com base em valores, na qual o tamanho, a seleo e a avaliao da amostra resultam em uma concluso em valores monetrios. (d) Seleo ao acaso, na qual o auditor seleciona a amostra sem seguir uma tcnica estruturada. Embora nenhuma tcnica estruturada seja usada, o auditor, ainda assim, evitaria qualquer tendenciosidade ou previsibilidade consciente (por exemplo, evitar itens difceis de localizar ou escolher ou evitar sempre os primeiros ou os ltimos lanamentos de uma pgina) e, desse modo, procuraria se assegurar de que todos os itens da populao tm uma mesma chance de seleo. A seleo ao acaso no apropriada quando se usar a amostragem estatstica. (e) Seleo de bloco envolve a seleo de um ou mais blocos de itens contguos da populao. A seleo de bloco geralmente no pode ser usada em amostragem de auditoria porque a maioria das
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 05 populaes est estruturada de modo que esses itens em sequncia podem ter caractersticas semelhantes entre si, mas caractersticas diferentes de outros itens de outros lugares da populao. Embora, em algumas circunstncias, possa ser apropriado que um procedimento de auditoria examine um bloco de itens, ela raramente seria uma tcnica de seleo de amostra apropriada quando o auditor pretende obter inferncias vlidas sobre toda a populao com base na amostra.

A seleo ao acaso no apropriada quando se usar a amostragem estatstica.

EXERCCIOS COMENTADOS
1 (SRF/AFRF/2009/ESAF) O auditor, ao realizar o processo de escolha da amostra, deve considerar: I. que cada item que compe a amostra conhecido como unidade de amostragem; II. que estratificao o processo de dividir a populao em subpopulaes, cada qual contendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas homogneas ou similares; III. na determinao do tamanho da amostra, o risco de amostragem, sem considerar os erros esperados. A Somente a I verdadeira. B Somente a II verdadeira. C I e III so verdadeiras. D Todas so falsas. E Todas so verdadeiras. Resoluo: O item I est incorreto, pois unidade de amostragem cada um dos itens individuais que constituem uma populao. O item II est correto, como vimos no item 2.1 da aula. O item III est incorreto, pois O auditor deve determinar o tamanho de amostra suficiente para reduzir o risco de amostragem a um nvel mnimo aceitvel. O nvel de risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar afeta o tamanho da amostra exigido. Gabarito: alternativa B.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 05 2 (SRF/AFRF/2009/ESAF) No processo de amostragem o LSE Limite Superior de Erro para superavaliaes determinado pela: A soma do erro projetado e da proviso para risco de amostragem. B diviso da populao pela amostra estratificada. C soma do erro estimado e da confiabilidade da amostra. D diviso do erro total pela populao escolhida. E subtrao do erro total, do desvio das possveis perdas amostrais. Resoluo: O Limite Superior de Erro para superavaliaes deve ser comparado ao erro tolervel. Se o LSE for menor que o erro tolervel, no h o que se alterar, pois essa situao j a esperada. O LSE calculado pela soma do erro da populao (erro projetado) com a proviso para risco de amostragem. Ou seja, a soma do erro de extrapolao dos resultados para a populao e dos riscos de amostragem. Gabarito: alternativa A. 3 (Pref. Natal/AFTM/2008/ESAF) No processo de determinao e avaliao da amostra, para que o auditor obtenha o limite superior de erro para superavaliaes, deve-se: A subtrair do risco total projetado o fator de confiabilidade para o limite. B calcular a regresso linear das probabilidades de ocorrncia dos erros. C estabelecer o intervalo entre o erro projetado e o erro no estimvel. D somar o erro projetado e a proviso para risco de amostragem. E estimar o erro projetado e calcular o seu desvio-padro. Resoluo: Como acabamos de ver, o LSE calculado pela soma do erro da populao (erro projetado) com a proviso para risco de amostragem (PRA). Gabarito: alternativa D. 4 (Pref. Natal/AFTM/2008/ESAF) A relao existente entre o fator de confiabilidade com a amostra : A quanto mais baixo for o fator de confiabilidade, maior ser o tamanho da amostra. B no existir no modelo a expectativa de risco de aceitao incorreta. C o fator de confiabilidade e a amostra devem ter correlao positiva.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 05 D independente do fator de confiabilidade, o tamanho da amostra no varia. E no correlacionar o fator de confiabilidade da amostra com o seu tamanho. Resoluo: O fator de confiabilidade inversamente proporcional ao tamanho da amostra, ou seja, quanto maior a confiabilidade, menor pode ser o tamanho da amostra, e vice versa. Gabarito: alternativa A. 5 (CGU/AFC/2008/ESAF) Sobre o tema "amostragem estatstica em auditoria", segundo o que dispe a NBC-T-11, incorreto afirmar que: A na seleo da amostra vedada a seleo casual, a critrio do auditor, baseada em sua experincia profissional. B ao usar mtodos de amostragem estatstica ou no-estatstica, o auditor deve projetar e selecionar uma amostra de auditoria, aplicar a essa amostra procedimentos de auditoria e avaliar os resultados da amostra, de forma a proporcionar evidncia de auditoria suficiente e apropriada. C na determinao da amostra o auditor deve levar em considerao, entre outros fatores: a populao objeto da amostra; o tamanho da amostra e o risco da amostragem. D a amostra selecionada pelo auditor deve ter uma relao direta com o volume de transaes realizadas pela entidade na rea ou transao objeto de exame, como tambm com os efeitos na posio patrimonial e financeira da entidade e o resultado por ela obtido no perodo. E ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou mtodo de seleo de itens a serem testados, o auditor pode empregar tcnicas de amostragem. Resoluo: A NBC T-11.11, que trata da amostragem em auditoria, no est mais em vigor, como sabemos. Entretanto, previa como mtodo de seleo de amostras a seleo casual, a critrio do auditor, baseada em sua experincia profissional, o que torna a alternativa A incorreta, e o gabarito da questo. No mesmo sentido, ainda que considerssemos a NBC TA 530, podemos dizer que a alternativa estaria incorreta da mesma forma, pois essa norma prev a seleo ao acaso, com as mesmas caractersticas da seleo casual citada. As demais alternativas no merecem reparo. Gabarito: alternativa A.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 05 6 (ENAP/Contador/2006/ESAF) A amostragem estratificada consiste em A gerar diretamente o resultado estatstico final da amostra. B eliminar a possibilidade de erro na definio da amostra. C dividir a populao em grupos relativamente homogneos. D determinar o risco de rejeio incorreta ou erro aceitvel. E avaliar a populao total por meio de amostra nica. Resoluo: Vimos no item 2.7.1 que a eficincia da auditoria pode ser melhorada se o auditor estratificar a populao, dividindo-a em subpopulaes distintas que tenham caractersticas similares, homogneas. Gabarito: alternativa C. 7 (CGU/AFC/2006/ESAF) Nos trabalhos de auditoria, o mtodo da amostragem aplicado como forma de viabilizar a realizao de aes de controle em situaes onde o objeto-alvo da ao se apresenta em grandes quantidades e/ou se apresenta de forma muito pulverizada. Acerca da aplicao do mtodo de amostragem em auditoria, assinale a opo incorreta. A Achados de auditoria obtidos por meio de amostragem noestatstica no tm valor na composio dos pareceres. B Por estratificao entende-se a separao da populao-objeto em classes. C Por erro tolervel entende-se o erro mximo que o auditor estaria disposto a aceitar e, ainda assim, concluir que se possa atingir o objetivo dos trabalhos. D Por risco de amostragem entende-se da possibilidade de que a concluso do auditor, tomando por base uma amostra, possa ser diferente da concluso que seria alcanada se o procedimento de auditoria tivesse sido aplicado de forma censitria. E Entre os aspectos a serem considerados esto o tamanho da amostra e a populao-objeto da amostra. Resoluo: A alternativa A est incorreta, e o gabarito da questo, pois os achados de auditoria obtidos por meio de amostragem no-estatstica tem valor na composio dos pareceres. O que ocorre que a aplicao de tratamento estatstico a seus resultados se torna invivel, bem como a generalizao dos resultados obtidos atravs da amostra para a populao. Contudo, como vimos, inegvel a sua utilidade dentro de determinados contextos, tal como, na busca exploratria de informaes ou sondagem, quando se deseja obter informaes detalhadas sobre questes particulares, durante um espao de tempo especfico. Nesse sentido, suas informaes poderiam ser includas em parecer.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 05 As demais alternativas esto corretas. Gabarito: alternativa A. 8 (TCU/ACE/2006/ESAF) O auditor, ao determinar a amostra a ser selecionada, deve considerar: A obrigatoriamente, mtodos de amostragem estatsticos e no estatsticos de forma a garantir a avaliao de todos os itens da amostra. B um nmero mnimo de elementos a serem testados, independente do volume da amostra. C que a amostra deva ter uma relao direta com o volume de transaes realizadas pela entidade na rea ou transao objeto do exame. D que a amostra seja selecionada conforme critrios determinados pela rea auditada e o auditor. E somente elementos selecionados por mtodos estatsticos, sendo necessrio evidenciar suficientemente os fatos que comprovem os itens selecionados. Resoluo: A alternativa A est incorreta, pois o auditor no obrigado a utilizar qualquer mtodo de amostragem. A alternativa B est incorreta, pois o nmero de elementos a serem testados est diretamente relacionado ao volume da amostra. A alternativa C est correta, e o gabarito da questo. A alternativa D est incorreta, pois a rea auditada no participa da determinao de critrios para a seleo da amostra. A alternativa E est incorreta, pois os mtodos no-estatsticos tambm devem ser considerados, como vimos. Gabarito: alternativa C. 9 (SEFAZ-RN/AFRE/2005/ESAF) Das assertivas a seguir, identifique a que no est relacionada determinao da amostra A estratificao B tamanho C erro tolervel D erro esperado E sequncia Resoluo: De aodo com a NBC T-11.11, em vigo poca da aplicao desta prova, ao planejar e determinar a amostra de auditoria, o auditor deveria levar em considerao os seguintes aspectos: - os objetivos especficos da auditoria; - a populao da qual o auditor deseja extrair a amostra; - a estratificao da populao;
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 05 - o tamanho da amostra; - o risco da amostragem; - o erro tolervel; e - o erro esperado. A nica alternativa que no corresponde ao citado a de letra E. Gabarito: alternativa E. 10 (SRF/AFRF/2003/ESAF) Ao selecionar a amostra, o auditor no deve considerar: A sistematizao B materialidade C casualidade D experincia E aleatoriedade Resoluo: De acordo com a NBC T-11.11, Na seleo de amostra, devem ser consideradas: - a seleo aleatria ou randmica; - a seleo sistemtica, observando um intervalo constante entre as transaes realizadas; e - a seleo casual, a critrio do auditor, baseada em sua experincia profissional. Ou seja, a nica alternativa que no diz respeito ao estipulado pela norma a letra B. Gabarito: alternativa B. 11 (SEFAZ-RN/AFRE/2005/ESAF) Segundo o Conselho Federal de Contabilidade, na determinao da amostra para auditoria externa, devem ser considerados, no mnimo: A populao objeto da amostra, tamanho da amostra, risco de amostragem e fraude. B tamanho da amostra, erro tolervel, tamanho da empresa e inadimplncia. C risco de amostragem, erro intolervel, erro esperado e manipulao. D erro inesperado, risco de amostragem, tamanho da amostra e valores. E estratificao da amostra, tamanho da amostra, erro tolervel e erro esperado. Resoluo: Como vimos, ao planejar e determinar a amostra de auditoria, o auditor deveria levar em considerao os seguintes aspectos: - os objetivos especficos da auditoria; - a populao da qual o auditor deseja extrair a amostra;
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 05 - a estratificao da populao; - o tamanho da amostra; - o risco da amostragem; - o erro tolervel; e - o erro esperado. A alternativa A est incorreta, pela incluso de fraude. A alternativa B, pelo tamanho da empresa e inadimplncia. A alternativa C, pelo erro intolervel. A alternativa D, pelo erro inesperado e valores. Gabarito: alternativa E. 12 (INSS/AFPS/2002/ESAF) Na determinao da amostra, o auditor no deve levar em considerao o (a) A erro esperado. B valor dos itens da amostra. C tamanho da amostra. D populao objeto da amostra. E estratificao da amostra. Resoluo: Pelos mesmos motivos da questo anterior, podemos concluir que a nica alternativa que no apresenta um atributo vlido a de letra B. Gabarito: alternativa B. 13 (INSS/AFPS/2002/ESAF) Nas alternativas de escolha da amostra, um dos tipos a ser considerado pelo auditor a seleo: A direcionada e padronizada dos itens que compem a amostra. B dirigida e padronizada dos itens que comporo a base da amostra a ser utilizada. C casual, a critrio do auditor, baseada em sua experincia profissional. D casual, a critrio da empresa auditada, para determinao da amostra a ser utilizada. E dirigida em comum acordo entre a empresa auditada e o auditor. Resoluo: Vimos que a NBC T-11.11 previa como mtodo de seleo de amostras a seleo casual, a critrio do auditor, baseada em sua experincia profissional. No mesmo sentido, a NBC TA 530 prev a seleo ao acaso, com as mesmas caractersticas da seleo casual citada. Gabarito: alternativa C. 14 (SRF/AFRF/2002/ESAF) O auditor utiliza o mtodo de seleo aleatria de uma amostra quando: A o intervalo entre as selees for constante.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 05 B sua amostra for representativa da populao toda. C os itens da populao tm igual chance de seleo. D os itens menos representativos so excludos da populao. E no confiar nos controles internos mantidos na populao. Resoluo: A seleo aleatria ou randmica assegura que todos os itens da populao ou do estrato fixado tenham idntica possibilidade de serem escolhidos. Segundo a NBC TA 530, aplicada por meio de geradores de nmeros aleatrios como, por exemplo, tabelas de nmeros aleatrios. Gabarito: alternativa C. 15 (SRF/AFRF/2002/ESAF) Quando da aplicao da tcnica de amostragem estatstica em testes substantivos, quanto menor o tamanho da amostra: A a taxa de desvio aceitvel ser maior. B a quantificao do erro tolervel ser maior. C a taxa de desvio aceitvel ser menor. D a quantificao do erro tolervel ser menor. E esta no afeta o erro tolervel nem o esperado. Resoluo: Segundo a NBC TA-530, taxa tolervel de desvio a taxa de desvio dos procedimentos de controles internos previstos, definida pelo auditor para obter um nvel apropriado de segurana de que essa taxa de desvio no seja excedida pela taxa real de desvio na populao. Da mesma forma, para os testes de detalhes (testes substantivos, na questo), o auditor faz uma avaliao da distoro esperada na populao. Se a distoro esperada for alta, o exame completo ou o uso de amostra maior pode ser apropriado ao executar os testes de detalhes. Se o tamanho da amostra diminui, ser necessrio aumentar a taxa tolervel de desvio, pois estes provavelmente sero maiores tambm. Gabarito: alternativa A. 16 (SRF/AFRF/2002/ESAF) Executados, para cada item da amostra, os procedimentos de auditoria apropriados aos seus objetivos, os resultados da amostra devem ser avaliados pelo auditor conforme a sequncia a seguir: A projetar os erros encontrados na amostra para a populao, analisar qualquer erro detectado na amostra, reavaliar o risco de amostragem. B reavaliar o risco de amostragem, analisar qualquer erro detectado na amostra, projetar os erros encontrados na amostra para a populao.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 05 C analisar qualquer erro detectado na amostra, reavaliar o risco de amostragem, projetar os erros encontrados na amostra para a populao. D reavaliar o risco de amostragem, projetar os erros encontrados na amostra para a populao, analisar qualquer erro detectado na amostra. E analisar qualquer erro detectado na amostra, projetar os erros encontrados na amostra para a populao, reavaliar o risco de amostragem. Resoluo: Segundo a NBC T-11.11, tendo executado, em cada item da amostra, os procedimentos de auditoria apropriados, o auditor deve: - analisar qualquer erro detectado na amostra; - extrapolar os erros encontrados na amostra para a populao; e - reavaliar o risco de amostragem. Gabarito: alternativa E. 17 (TCU/ACE/2002/ESAF) Ao utilizar o mtodo de amostragem estatstica para verificar a aderncia aos controles internos, o auditor tem maior probabilidade em conduzir a uma opinio errnea quando incorre no risco de: A Subavaliao da confiabilidade B Rejeio incorreta C Aceitao incorreta D Superavaliao da confiabilidade E Avaliao da populao Resoluo: Na verificao dos controles internos, o maior risco de erro para o auditor seria na superavaliao dos controles internos, estimando-os mais eficientes do que seriam na realidade. Essa interpretao inadequada faria com que o auditor aplicasse testes em menor profundidade do que o devido, pois a amplitude e profundidade dos testes de auditoria inversamente proporcional eficincia dos controles internos. Gabarito: alternativa D. 18 (STN/AFC/2002/ESAF) O critrio de seleo casual para determinar a amostra a ser testada pelo auditor ocorre quando a amostra: A for selecionada aleatoriamente sem um critrio definido. B obedecer a um intervalo constante entre transaes realizadas. C possuir pequena cobertura em relao populao. D contiver elevada cobertura em relao populao. E for definida em sua experincia profissional.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 05 Resoluo: A seleo ao acaso (NBC TA 530), ou casual (NBC T-11.11), aquela que ocorre a critrio do auditor, baseada em sua experincia profissional. Gabarito: alternativa E. 19 (SRF/AFRF/2002/ESAF) O risco de amostragem em auditoria nos testes de procedimentos de comprovao pode ser assim classificado: A subavaliao e superavaliao da confiabilidade. B aceitao incorreta e superavaliao da confiabilidade. C superavaliao da confiabilidade e rejeio incorreta. D rejeio incorreta e subavaliao da confiabilidade. E rejeio incorreta e aceitao incorreta. Resoluo: Segundo a NBC T-11.11, o auditor est sujeito ao risco de amostragem nos testes substantivos, da seguinte forma: - Risco de rejeio incorreta: o risco de que, embora o resultado da aplicao de procedimentos de auditoria sobre a amostra leve concluso de que o saldo de uma conta ou classe de transaes registradas est distorcido, mas na realidade no est; - Risco de aceitao incorreta: o risco de que, embora o resultado da aplicao de procedimentos de auditoria sobre a amostra leve concluso de que o saldo de uma conta ou classe de transaes registradas no est distorcido, mas na realidade est. Gabarito: alternativa E. 20 (SRF/AFRF/2002/ESAF) O auditor deve reavaliar o risco de amostragem quando o: A erro tolervel excede os erros da populao. B risco de controle excede o risco de rejeio. C erro da populao excede o erro tolervel. D risco de aceitao excede o de rejeio. E erro tolervel excede o risco de deteco. Resoluo: O auditor deve considerar se os erros projetados pela extrapolao para a populao podem exceder o erro tolervel, levando-se em conta os resultados de outros procedimentos de auditoria. Quando isso ocorrer, o auditor deve reavaliar o risco de amostragem. Gabarito: alternativa C. 21 (SRF/AFRF/2002/ESAF) Ao determinar o tamanho de uma amostra, o auditor deve considerar:
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 05 A tamanho da populao, risco de amostragem e erro esperado. B tamanho da populao, erro tolervel e erro esperado. C risco da populao, risco de controle e erro esperado. D risco de amostragem, erro tolervel e erro esperado. E risco de deteco, tamanho da populao e desvio aceitvel. Resoluo: Ao planejar e determinar a amostra de auditoria, o auditor deveria levar em considerao os seguintes aspectos: - os objetivos especficos da auditoria; - a populao da qual o auditor deseja extrair a amostra; - a estratificao da populao; - o tamanho da amostra; - o risco da amostragem; - o erro tolervel; e - o erro esperado. A alternativa A e B esto incorretas, pela incluso de tamanho da populao. A alternativa C, pelo risco da populao. A alternativa E, por todos os atributos descritos. Gabarito: alternativa D. 22 (SEFAZ-PI/Auditor/2001/ESAF) Para conseguir o nvel de confiana desejado com menores amostras, a melhor tcnica estatstica que o auditor pode utilizar a: A Amostragem por Intervalo B Amostragem por Estratificao C Amostragem por Julgamento D Tabela de Nmeros Aleatrios E Amostragem Exploratria Resoluo: De acordo com a NBC TA 530, a eficincia da auditoria pode ser melhorada se o auditor estratificar a populao dividindo-a em subpopulaes distintas que tenham caractersticas similares. O objetivo da estratificao o de reduzir a variabilidade dos itens de cada estrato e, portanto, permitir que o tamanho da amostra seja reduzido sem aumentar o risco de amostragem. Gabarito: alternativa B. 23 (SRF/AFRF/2001/ESAF) A tcnica de amostragem estatstica em que se divide a populao em subgrupos homogneos, visando, por exemplo, diminuir o tamanho da amostra denominada: A amostragem por conglomerado B amostragem no-probabilstica
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 05 C amostragem sistemtica D amostragem por julgamento E amostragem estratificada Resoluo: Acabamos de ver que a eficincia da auditoria pode ser melhorada se o auditor estratificar a populao dividindo-a em subpopulaes distintas que tenham caractersticas similares. O objetivo da estratificao o de reduzir a variabilidade dos itens de cada estrato e, portanto, permitir que o tamanho da amostra seja reduzido sem aumentar o risco de amostragem (NBC TA 530). Gabarito: alternativa E. 24 (SRF/AFRF/2001/ESAF) Assinale no representa uma obrigao do auditor, segundo a NBC-T-1 - Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. A confirmar valores expressivos de contas a receber B confirmar valores expressivos de contas a pagar C empregar tcnicas de amostragem estatstica D avaliar o sistema contbil e de controles internos E acompanhar inventrio fsico de itens de valor expressivo Resoluo: Vimos que, ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou mtodo de seleo de itens a testar, o auditor pode empregar tcnicas de amostragem. Assim, ainda que a questo em si no tenha como assunto principal a amostragem em auditoria, podemos respond-la com facilidade, ao nos lembrarmos de que o uso da amostragem no obrigatrio. Gabarito: alternativa C. Pessoal, terminamos nossa aula sobre amostragem, lembrando que normal ter dvidas nessa parte da matria. Qualquer dvida, enviem um email. Abrao. Claudenir

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QUESTES COMENTADAS NA AULA


1 (SRF/AFRF/2009/ESAF) O auditor, ao realizar o processo de escolha da amostra, deve considerar: I. que cada item que compe a amostra conhecido como unidade de amostragem; II. que estratificao o processo de dividir a populao em subpopulaes, cada qual contendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas homogneas ou similares; III. na determinao do tamanho da amostra, o risco de amostragem, sem considerar os erros esperados. A Somente a I verdadeira. B Somente a II verdadeira. C I e III so verdadeiras. D Todas so falsas. E Todas so verdadeiras. 2 (SRF/AFRF/2009/ESAF) No processo de amostragem o LSE - Limite Superior de Erro para superavaliaes determinado pela: A soma do erro projetado e da proviso para risco de amostragem. B diviso da populao pela amostra estratificada. C soma do erro estimado e da confiabilidade da amostra. D diviso do erro total pela populao escolhida. E subtrao do erro total, do desvio das possveis perdas amostrais. 3 (Pref. Natal/AFTM/2008/ESAF) No processo de determinao e avaliao da amostra, para que o auditor obtenha o limite superior de erro para superavaliaes, deve-se: A subtrair do risco total projetado o fator de confiabilidade para o limite. B calcular a regresso linear das probabilidades de ocorrncia dos erros. C estabelecer o intervalo entre o erro projetado e o erro no estimvel. D somar o erro projetado e a proviso para risco de amostragem. E estimar o erro projetado e calcular o seu desvio-padro. 4 (Pref. Natal/AFTM/2008/ESAF) A relao existente entre o fator de confiabilidade com a amostra : A quanto mais baixo for o fator de confiabilidade, maior ser o tamanho da amostra. B no existir no modelo a expectativa de risco de aceitao incorreta. C o fator de confiabilidade e a amostra devem ter correlao positiva. D independente do fator de confiabilidade, o tamanho da amostra no varia. E no correlacionar o fator de confiabilidade da amostra com o seu tamanho.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 05 5 (CGU/AFC/2008/ESAF) Sobre o tema "amostragem estatstica em auditoria", segundo o que dispe a NBC-T-11, incorreto afirmar que: A na seleo da amostra vedada a seleo casual, a critrio do auditor, baseada em sua experincia profissional. B ao usar mtodos de amostragem estatstica ou no-estatstica, o auditor deve projetar e selecionar uma amostra de auditoria, aplicar a essa amostra procedimentos de auditoria e avaliar os resultados da amostra, de forma a proporcionar evidncia de auditoria suficiente e apropriada. C na determinao da amostra o auditor deve levar em considerao, entre outros fatores: a populao objeto da amostra; o tamanho da amostra e o risco da amostragem. D a amostra selecionada pelo auditor deve ter uma relao direta com o volume de transaes realizadas pela entidade na rea ou transao objeto de exame, como tambm com os efeitos na posio patrimonial e financeira da entidade e o resultado por ela obtido no perodo. E ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou mtodo de seleo de itens a serem testados, o auditor pode empregar tcnicas de amostragem. 6 (ENAP/Contador/2006/ESAF) A amostragem estratificada consiste em A gerar diretamente o resultado estatstico final da amostra. B eliminar a possibilidade de erro na definio da amostra. C dividir a populao em grupos relativamente homogneos. D determinar o risco de rejeio incorreta ou erro aceitvel. E avaliar a populao total por meio de amostra nica. 7 (CGU/AFC/2006/ESAF) Nos trabalhos de auditoria, o mtodo da amostragem aplicado como forma de viabilizar a realizao de aes de controle em situaes onde o objeto-alvo da ao se apresenta em grandes quantidades e/ou se apresenta de forma muito pulverizada. Acerca da aplicao do mtodo de amostragem em auditoria, assinale a opo incorreta. A Achados de auditoria obtidos por meio de amostragem no-estatstica no tm valor na composio dos pareceres. B Por estratificao entende-se a separao da populao-objeto em classes. C Por erro tolervel entende-se o erro mximo que o auditor estaria disposto a aceitar e, ainda assim, concluir que se possa atingir o objetivo dos trabalhos. D Por risco de amostragem entende-se da possibilidade de que a concluso do auditor, tomando por base uma amostra, possa ser diferente da concluso que seria alcanada se o procedimento de auditoria tivesse sido aplicado de forma censitria. E Entre os aspectos a serem considerados esto o tamanho da amostra e a populao-objeto da amostra.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 05 8 (TCU/ACE/2006/ESAF) O auditor, ao determinar a amostra a ser selecionada, deve considerar: A obrigatoriamente, mtodos de amostragem estatsticos e no estatsticos de forma a garantir a avaliao de todos os itens da amostra. B um nmero mnimo de elementos a serem testados, independente do volume da amostra. C que a amostra deva ter uma relao direta com o volume de transaes realizadas pela entidade na rea ou transao objeto do exame. D que a amostra seja selecionada conforme critrios determinados pela rea auditada e o auditor. E somente elementos selecionados por mtodos estatsticos, sendo necessrio evidenciar suficientemente os fatos que comprovem os itens selecionados. 9 (SEFAZ-RN/AFRE/2005/ESAF) Das assertivas a seguir, identifique a que no est relacionada determinao da amostra A estratificao B tamanho C erro tolervel D erro esperado E sequncia 10 (SRF/AFRF/2003/ESAF) Ao selecionar a amostra, o auditor no deve considerar: A sistematizao B materialidade C casualidade D experincia E aleatoriedade 11 (SEFAZ-RN/AFRE/2005/ESAF) Segundo o Conselho Federal de Contabilidade, na determinao da amostra para auditoria externa, devem ser considerados, no mnimo: A populao objeto da amostra, tamanho da amostra, risco de amostragem e fraude. B tamanho da amostra, erro tolervel, tamanho da empresa e inadimplncia. C risco de amostragem, erro intolervel, erro esperado e manipulao. D erro inesperado, risco de amostragem, tamanho da amostra e valores. E estratificao da amostra, tamanho da amostra, erro tolervel e erro esperado. 12 (INSS/AFPS/2002/ESAF) Na determinao da amostra, o auditor no deve levar em considerao o (a) A erro esperado.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 05 B valor dos itens da amostra. C tamanho da amostra. D populao objeto da amostra. E estratificao da amostra. 13 (INSS/AFPS/2002/ESAF) Nas alternativas de escolha da amostra, um dos tipos a ser considerado pelo auditor a seleo: A direcionada e padronizada dos itens que compem a amostra. B dirigida e padronizada dos itens que comporo a base da amostra a ser utilizada. C casual, a critrio do auditor, baseada em sua experincia profissional. D casual, a critrio da empresa auditada, para determinao da amostra a ser utilizada. E dirigida em comum acordo entre a empresa auditada e o auditor. 14 (SRF/AFRF/2002/ESAF) O auditor utiliza o mtodo de seleo aleatria de uma amostra quando: A o intervalo entre as selees for constante. B sua amostra for representativa da populao toda. C os itens da populao tm igual chance de seleo. D os itens menos representativos so excludos da populao. E no confiar nos controles internos mantidos na populao. 15 (SRF/AFRF/2002/ESAF) Quando da aplicao da tcnica de amostragem estatstica em testes substantivos, quanto menor o tamanho da amostra: A a taxa de desvio aceitvel ser maior. B a quantificao do erro tolervel ser maior. C a taxa de desvio aceitvel ser menor. D a quantificao do erro tolervel ser menor. E esta no afeta o erro tolervel nem o esperado. 16 (SRF/AFRF/2002/ESAF) Executados, para cada item da amostra, os procedimentos de auditoria apropriados aos seus objetivos, os resultados da amostra devem ser avaliados pelo auditor conforme a sequncia a seguir: A projetar os erros encontrados na amostra para a populao, analisar qualquer erro detectado na amostra, reavaliar o risco de amostragem. B reavaliar o risco de amostragem, analisar qualquer erro detectado na amostra, projetar os erros encontrados na amostra para a populao. C analisar qualquer erro detectado na amostra, reavaliar o risco de amostragem, projetar os erros encontrados na amostra para a populao. D reavaliar o risco de amostragem, projetar os erros encontrados na amostra para a populao, analisar qualquer erro detectado na amostra.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 05 E analisar qualquer erro detectado na amostra, projetar os erros encontrados na amostra para a populao, reavaliar o risco de amostragem. 17 (TCU/ACE/2002/ESAF) Ao utilizar o mtodo de amostragem estatstica para verificar a aderncia aos controles internos, o auditor tem maior probabilidade em conduzir a uma opinio errnea quando incorre no risco de: A Subavaliao da confiabilidade B Rejeio incorreta C Aceitao incorreta D Superavaliao da confiabilidade E Avaliao da populao 18 (STN/AFC/2002/ESAF) O critrio de seleo casual para determinar a amostra a ser testada pelo auditor ocorre quando a amostra: A for selecionada aleatoriamente sem um critrio definido. B obedecer a um intervalo constante entre transaes realizadas. C possuir pequena cobertura em relao populao. D contiver elevada cobertura em relao populao. E for definida em sua experincia profissional. 19 (SRF/AFRF/2002/ESAF) O risco de amostragem em auditoria nos testes de procedimentos de comprovao pode ser assim classificado: A subavaliao e superavaliao da confiabilidade. B aceitao incorreta e superavaliao da confiabilidade. C superavaliao da confiabilidade e rejeio incorreta. D rejeio incorreta e subavaliao da confiabilidade. E rejeio incorreta e aceitao incorreta. 20 (SRF/AFRF/2002/ESAF) O auditor deve amostragem quando o: A erro tolervel excede os erros da populao. B risco de controle excede o risco de rejeio. C erro da populao excede o erro tolervel. D risco de aceitao excede o de rejeio. E erro tolervel excede o risco de deteco. reavaliar o risco de

21 (SRF/AFRF/2002/ESAF) Ao determinar o tamanho de uma amostra, o auditor deve considerar: A tamanho da populao, risco de amostragem e erro esperado. B tamanho da populao, erro tolervel e erro esperado. C risco da populao, risco de controle e erro esperado. D risco de amostragem, erro tolervel e erro esperado. E risco de deteco, tamanho da populao e desvio aceitvel.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 05 22 (SEFAZ-PI/Auditor/2001/ESAF) Para conseguir o nvel de confiana desejado com menores amostras, a melhor tcnica estatstica que o auditor pode utilizar a: A Amostragem por Intervalo B Amostragem por Estratificao C Amostragem por Julgamento D Tabela de Nmeros Aleatrios E Amostragem Exploratria 23 (SRF/AFRF/2001/ESAF) A tcnica de amostragem estatstica em que se divide a populao em subgrupos homogneos, visando, por exemplo, diminuir o tamanho da amostra denominada: A amostragem por conglomerado B amostragem no-probabilstica C amostragem sistemtica D amostragem por julgamento E amostragem estratificada 24 (SRF/AFRF/2001/ESAF) Assinale no representa uma obrigao do auditor, segundo a NBC-T-1 - Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. A confirmar valores expressivos de contas a receber B confirmar valores expressivos de contas a pagar C empregar tcnicas de amostragem estatstica D avaliar o sistema contbil e de controles internos E acompanhar inventrio fsico de itens de valor expressivo

Gabarito: 1B 2A 3D 4A 5A 6C 7A 8C

9E 10 B 11 E 12 B 13 C 14 C 15 A 16 E

17 18 19 20 21 22 23 24

D E E C D B E C

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Referncias utilizadas na elaborao das aulas (Atualizado at a presente aula)


ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2010. ANDRADE, Adriana e ROSSETTI, Jos Paschoal. Governana corporativa: fundamentos, desenvolvimento e tendncias. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2011. ARAGO, Marcelo. Auditoria CESPE questes comentadas e organizadas por assunto. 1. ed. Rio de janeiro: Mtodo, 2010. ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2010. ________. Auditoria Interna. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009. BORGERTH, Vnia Maria da Costa. SOX: entendendo a lei sarbanes-oxley. 1. ed. So Paulo: Cengage Learning, 2007. BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil, de 1988. Disponvel em:<http://www.planalto.gov.br>. BRASIL. Lei n. 8.443, de 16 de julho de 1992. Dispe sobre a Lei Orgnica do Tribunal de Contas da Unio e d outras providncias. Disponvel em:<http://www.planalto.gov.br>. CASTRO, Domingos Poubel de. Auditoria e controle administrao pblica. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009. interno na

CASTRO, Rbison Gonalves de e LIMA. Diana Vaz de. Fundamentos da auditoria governamental e empresarial. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009. CHAVES, Renato Santos. Auditoria e controladoria no setor pblico: fortalecimento dos controles internos. 1. ed. Curitiba: Juru, 2011. COIMBRA, Marcelo de Aguiar e MANZI, Vanessa Alessi (Org.), Manual de compliance preservando a boa governana e a integridade das organizaes. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2010. CONTROLADORIA-GERAL DA UNIO. Instruo Normativa 01, de 06 de abril de 2001. Braslia, 2001.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 05 CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. NBC T-12 Da Auditoria Interna. COSO. Gerenciamento de riscos corporativos estrutura integrada, 2007. CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2010. FISCH, Slvio e MOSIMANN, Clara Pellegrinello. Controladoria: seu papel na administrao de empresas. 2. ed. So Paulo: Atlas, 1999. FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2011. INSTITUTO CHIAVENATO (Org.). Auditoria e gesto de riscos. 1. ed. So Paulo: Saraiva, 2009. JUND, Srgio. Auditoria: conceitos, normas, tcnicas e procedimentos. 9. ed. Rio de janeiro: Elsevier, 2007. LIMA, Luiz Henrique. Controle externo. 1. ed. Rio de Janeiro: Elsevier, 2007. MACHADO, Marcus Vincius Veras e PETER, Maria da Glria Arrais. Manual de auditoria governamental. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2003. MEIRELLES, Hely Lopes. Direito administrativo brasileiro. 30. ed. So Paulo: Malheiros, 2005. NASCIMENTO, Auster Moreira e REGINATO, Luciane (Org.). Controladoria: um enfoque na eficcia organizacional. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009. OLIVEIRA, Lus Martins de et al. Curso bsico de auditoria. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2008. PINHO, Ruth Carvalho de Santana. Fundamentos de auditoria. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2007. RIBEIRO, Juliana Moura e RIBEIRO, Osni Moura. Auditoria fcil. 1. ed. So Paulo: Saraiva, 2012.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 05 SLOMSKI, Valmor et al. Governana corporativa e governana na gesto pblica. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2008. SLOMSKI, Valmor. Controladoria e governana na gesto pblica. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2005. TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO. Portaria n 280, de 08 de dezembro de 2010, alterada pela Portaria n 168, de 30 de junho de 2011. Aprova as Normas de Auditoria do Tribunal de Contas da Unio. WANDERLEY, Carlos Alexandre Nascimento. Auditoria: teoria e questes. 1. ed. Rio de Janeiro: Ferreira, 2011.

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