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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 06

AULA

06:

Carta

de

Responsabilidade

da

Administrao: objetivo, contedo. Papis de trabalho. Princpios de Contabilidade.


SUMRIO 1. Representaes Formais (Carta de Responsabilidade) 2. Documentao de Auditoria (Papis de trabalho) 3. Princpios de Contabilidade Lista das questes comentadas durante a aula Referncias bibliogrficas PGINA 2 17 26 37 46

Ol, pessoal. Antes de comear a aula de hoje, gostaria de deixar claro que todas as dvidas que tenho recebido por email, de todos os cursos que estou ministrando, esto sendo respondidas no menor prazo possvel. Digo isso porque o email efetivo, e se algum de vocs aula, ou gostou, a forma de prtico vai ser falando com o nosso canal de comunicao mais direto e no entendeu algum item, ou no gostou da se expressar que vai trazer maior resultado professor, claro. Estou disposio.

Os assuntos documentao de auditoria (papis de trabalho) e princpios de contabilidade constaram do edital do ltimo concurso da Receita Federal, mas como nosso edital ainda no foi publicado, optei por inclui-los, tendo em vista serem cobrados na maioria dos certames. Como tem acontecido, vou tratar dos temas conforme as normas de auditoria em vigor a partir de 2010, fazendo remisses s normas antigas, sempre que entender necessrio. Os exerccios comentados so da ESAF, adaptados s novas normas. Alm do meu banco de dados de questes, busco os exerccios em um site de questes de provas anteriores. Se algum de vocs quiser que eu comente alguma questo que no tiver sido vista na aula, s enviar. Qualquer dvida, email para claudenir@estrategiaconcursos.com.br.

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1. Representaes formais (Carta de Responsabilidade da Administrao)


Representao formal o documento que, conforme as normas antigas, era chamado de Carta de responsabilidade. A NBC T 11.17 (revogada) definia carta de responsabilidade como documento que deve ser emitido pelos administradores da entidade, cujas Demonstraes Contbeis esto sendo auditadas. Ainda segundo as normas antigas, essa carta era endereada ao auditor independente, confirmando as informaes e os dados a ele fornecidos, assim como as bases de preparao, apresentao e divulgao das Demonstraes Contbeis. A Resoluo CFC n 1.227/09, que aprovou a NBC TA 580 Representaes Formais -, define representaes formais como uma declarao escrita pela administrao, fornecida ao auditor, para confirmar certos assuntos ou suportar outra evidncia de auditoria, e no mais prev a existncia da figura da carta de responsabilidade. Importante ressltar que as representaes formais no incluem as demonstraes contbeis, nem seus registros comprobatrios. Quem elabora as representaes formais a prpria administrao, para entregar ao auditor, a fim de que se possa confirmar assuntos de relevncia. Lembrem-se de que a administrao responsvel pela elaborao e apresentao adequada das demonstraes contbeis, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro. Alm da administrao, a norma prev que, quando apropriado, os responsveis pela governana, na auditoria de demonstraes contbeis, forneam as representaes formais ao auditor. No vamos nos aprofundar nos conceitos de governana (esse assunto tratado nos cursos mais voltados Auditoria Governamental), mas vamos ver o conceito de Responsveis pela governana, segundo a Resoluo CFC n 1.209/09, que aprovou a NBC TA 260 Comunicao com os Responsveis pela Governana: so as pessoas ou organizaes com responsabilidade pela superviso geral da direo estratgica da entidade e das obrigaes relacionadas responsabilidade da entidade. Isso inclui a superviso geral do processo de relatrios contbeis. Para algumas entidades em algumas circunstncias, os responsveis pela governana podem incluir pessoal da administrao, por exemplo, membros
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 06 executivos de um conselho de administrao de uma entidade do setor pblico ou privado, ou um scio-diretor. (grifei) Na prtica, os membros executivos do Conselho de Administrao so considerados responsveis pela governana. 1.1 Objetivos do auditor De acordo com a NBC TA 580, em relao s representaes formais, so objetivos do auditor: - obter representaes formais da administrao, e quando apropriado, dos responsveis pela governana, de que eles cumpriram com suas responsabilidades pela elaborao das demonstraes contbeis e pela integridade das informaes fornecidas ao auditor; - dar suporte a outras evidncias de auditoria relevantes para as demonstraes contbeis ou para afirmaes especficas nas demonstraes contbeis por meio de representaes formais, se o auditor determinar que estas so necessrias ou se forem exigidas por outras normas de auditoria; - reagir apropriadamente s informaes contidas nas representaes formais fornecidas; - reagir prontamente caso a administrao representaes solicitadas pelo auditor. no fornea as

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 06 1.2 Membros da administrao representaes formais aos quais so solicitadas

O auditor deve solicitar representaes formais dos membros da administrao com responsabilidades apropriadas pelas demonstraes contbeis e conhecimento dos assuntos envolvidos. Nesse sentido, so solicitadas representaes formais responsveis pela elaborao e pela apresentao demonstraes contbeis. dos das

Estas pessoas podem variar, dependendo da estrutura de governana da entidade, mas a administrao (e no os responsveis pela governana) normalmente a parte responsvel. Podem, portanto, ser solicitadas representaes formais do diretor executivo e do diretor financeiro da entidade ou outras pessoas equivalentes. Em alguns casos, a administrao pode decidir fazer indagaes junto a outros que participam da elaborao e apresentao das demonstraes, inclusive que possuam conhecimento especializado. Segundo a NBC TA 580, tais indivduos podem incluir, por exemplo: um aturio responsvel por estimativas contbeis determinadas de forma atuarial; engenheiro da companhia que possa ter responsabilidade e conhecimento sobre mensurao de passivos ambientais; departamento jurdico que possa fornecer informaes essenciais para provises para aes judiciais. Para reforar a necessidade de que a administrao faa representaes completas, o auditor pode solicitar que a administrao inclua nas representaes formais a confirmao de que realizou todas as indagaes que considerou apropriadas. Mas ateno: a NBC TA 260 (comunicao com os responsveis pela governana) exige que o auditor comunique aos responsveis pela governana as representaes formais solicitadas da Administrao.

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O auditor deve comunicar aos responsveis pela governana as representaes formais solicitadas da Administrao.

1.3 Representaes administrao

formais

sobre

responsabilidade

da

A informao que deve constar da representao formal com esse objetivo deve ser a de que a Administrao cumpriu a sua responsabilidade pela elaborao das demonstraes contbeis de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Ainda que se tenha obtido, durante os trabalhos de auditoria, evidncia de que a administrao cumpriu com essas responsabilidades, necessria a confirmao da administrao de que ela acredita ter cumprido, j que o auditor no capaz de julgar, apenas com base na evidncia de auditoria. necessrio que a administrao afirme que foram cumpridas. Por exemplo, o auditor no poderia ter certeza de que a administrao forneceu ao auditor todas as informaes, sem lhe perguntar e receber confirmao de que tais informaes foram fornecidas. Ou de que a Administrao entende que forneceu. As representaes formais exigidas com essa finalidade se valem do reconhecimento e entendimento combinados com a administrao quanto s suas responsabilidades nos termos do trabalho de auditoria, solicitando a confirmao de que ela (administrao) os cumpriu. O auditor tambm pode pedir administrao que confirme o seu conhecimento e entendimento dessas responsabilidades em representaes formais, particularmente quando, por exemplo: - os que assinaram os termos do trabalho de auditoria em nome da entidade j no tm mais responsabilidades relevantes; - h qualquer indicao de que a administrao entendeu erroneamente essas responsabilidades.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 06 Em resumo: o auditor deve solicitar administrao que fornea representao formal no sentido de que: 1 - forneceu ao auditor todas as informaes e permitiu os acessos necessrios conforme entendimentos nos termos do trabalho de auditoria; 2 - todas as transaes foram registradas e esto refletidas nas demonstraes contbeis. Outra finalidade das representaes formais evidncias de auditoria. Vamos tratar disso a seguir. o suporte de

1.4 Representaes formais como evidncia de auditoria Evidncia de auditoria a informao usada pelo auditor para chegar s concluses nas quais se baseia o seu relatrio de auditoria, segundo a NBC TA 500 Evidncia de Auditoria. O trabalho principal do auditor aplicar os procedimentos de auditoria necessrios obteno de evidncias, a fim de serem utilizadas como base para a emisso de sua opinio. Se as representaes formais so documentos que o auditor exige, por entender como necessrios formao de sua opinio, ento as respostas s indagaes so evidncias de auditoria. Assim, podemos considerar as representaes formais como evidncias de auditoria. Podemos dizer que so importantes fontes de evidncia, pois se a administrao no fornec-las, o auditor pode entender o fato como indcio de que possam existir problemas que a administrao est tentando esconder. Alm disso, a solicitao de representaes formais ao invs de verbais pode levar a administrao a considerar os assuntos com mais rigor e a elaborar sua resposta com mais cuidado, aumentando com isso a qualidade das informaes apresentadas. Isso normal: qual de ns no pensa mais ao responder um questionamento por escrito?. Mas ateno para um alerta constante da prpria NBC TA 580: as representaes formais, sozinhas, no fornecem evidncia de auditoria apropriada (qualidade) e suficiente (quantidade) a respeito dos assuntos por elas tratados. Outro aspecto importante: o fato de a administrao ter fornecido representaes formais confiveis no afeta a natureza ou extenso
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 06 de outras evidncias de auditoria que o auditor tenha obtido a respeito da responsabilidade da administrao ou de outras afirmaes especficas. 1.5 Data e perodo abrangido pelas representaes Em relao data das representaes formais, houve uma mudana substancial em relao s normas antigas. A NBC T-11.17 (revogada) previa que a carta de responsabilidade cujas Demonstraes Contbeis estavam sendo auditadas tivesse a mesma data do parecer dos auditores independentes. De acordo com a NBC TA 580, a data das representaes formais deve ser to prxima quanto praticvel, mas no posterior data do relatrio do auditor sobre as demonstraes contbeis, e que as representaes formais devem ser relativas a todas as demonstraes contbeis e perodos mencionados no relatrio do auditor (lembrem-se de que as novas normas no tratam mais de parecer, mas sim de relatrio).

A data das representaes formais deve ser to prxima quanto praticvel, mas no posterior data do relatrio do auditor sobre as demonstraes contbeis. Ou seja: obrigatoriamente, as representaes no podem ser posteriores data do relatrio do auditor. O motivo da definio dessa data que, como as representaes formais so evidncias de auditoria necessrias, a opinio do auditor no pode ser expressa e o relatrio no pode ser datado, antes da data das representaes formais. Ou seja: obrigatoriamente, as representaes posteriores data do relatrio do auditor. no podem ser

Alm disso, como o auditor est interessado em eventos que ocorram at a data do seu relatrio e que possam exigir ajuste ou divulgao nas demonstraes contbeis, as representaes formais so datadas o mais prximo possvel da data do seu relatrio sobre as demonstraes contbeis, mas no aps a data do relatrio.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 06 Em algumas circunstncias, pode ser apropriado que o auditor obtenha representao formal durante a execuo dos trabalhos de auditoria. Nesse o caso, pode ser necessrio solicitar uma representao formal atualizada. As representaes formais so referentes a todos os perodos mencionados no relatrio do auditor, porque a administrao precisa reafirmar que as representaes formais anteriores sobre perodos anteriores continuam apropriadas. Problema prtico: podem surgir situaes em que a administrao no esteve presente durante todos os perodos mencionados no relatrio do auditor, e tais pessoas podem afirmar que no esto em posio de fornecer algumas ou todas as representaes formais porque no estavam presentes durante o perodo. Este fato no diminuiu a responsabilidade de tais pessoas pelas demonstraes contbeis como um todo, e ainda assim se aplica a exigncia de que o auditor solicite delas representaes formais que abranjam todos os perodos apresentados e cobertos no seu relatrio. 1.6 Dvida quanto confiabilidade das representaes Se o auditor tem preocupao a respeito da competncia, integridade, valores ticos ou diligncia da administrao, deve avaliar o efeito que tais preocupaes podem ter sobre a confiabilidade das representaes (verbais ou escritas) e da evidncia de auditoria em geral. Essas preocupaes podem fazer o auditor concluir que o risco de representao errnea da administrao nas demonstraes contbeis tal que a auditoria no pode ser conduzida. O auditor pode considerar retirar-se do trabalho, quando essa retirada for possvel, a menos que os responsveis pela governana tenham adotado medidas corretivas, que podem, todavia, no ser suficientes para possibilitar ao auditor a emisso de relatrio de auditoria sem modificaes (opinio no modificada). Em particular, se as representaes formais forem incompatveis com outras evidncias de auditoria, o auditor deve executar procedimentos de auditoria para tentar solucionar o assunto. Se o assunto no for solucionado, o auditor deve reconsiderar a avaliao da da administrao, e deve determinar o efeito que isso pode ter sobre a confiabilidade das representaes e da evidncia de auditoria em geral.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 06 No caso de incompatibilidades identificadas entre uma ou mais representaes formais e a evidncia de auditoria obtida de outra fonte, o auditor pode considerar que a avaliao dos riscos se tornou inapropriada. Assim, deve rever a avaliao de riscos e determinar a natureza, poca e extenso de procedimentos adicionais de auditoria para responder aos riscos avaliados. Se o auditor concluir que as representaes formais no so confiveis, deve tomar aes apropriadas, inclusive determinar o possvel efeito na sua opinio no relatrio de auditoria. 1.7 representaes solicitadas e no fornecidas E se a administrao no apresentar a representao formal exigida? Se a administrao no fornecer uma ou mais das representaes formais solicitadas, o auditor deve: (a) discutir o assunto com a administrao; (b) reavaliar a integridade da administrao e avaliar o efeito que isso pode ter sobre a confiabilidade das representaes (verbais ou escritas) e da evidncia de auditoria em geral; e (c) tomar aes apropriadas, determinando o possvel efeito sobre a sua opinio no relatrio de auditoria. Adicionalmente, de acordo com a NBC TA 580, o auditor deve absterse de emitir opinio no relatrio sobre as demonstraes contbeis se: (a) existir dvida suficiente a respeito da integridade da administrao, de tal modo que as representaes formais no sejam confiveis; ou (b) a administrao no fornecer as representaes formais relacionadas s responsabilidades da administrao. Ou seja: a no apresentao de uma representao formal exigida leva emisso de uma opinio modificada no relatrio do auditor independente, no caso, uma absteno de opinio. Isso porque, como j explicado, o auditor no capaz de julgar apenas com base em outras evidncias de auditoria se a administrao cumpriu com as responsabilidades. Portanto, o auditor no tem condio de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente nesse sentido. Os possveis efeitos sobre as demonstraes contbeis de tal limitao no se limitam

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 06 a elementos, contas ou itens especficos das demonstraes contbeis e, portanto, esto disseminados, o que levaria absteno de opinio. 1.8 Outras representaes formais Alm da representao formal tratada at o momento, o auditor pode considerar necessrio solicitar outras representaes formais sobre as demonstraes contbeis, que podem suplementar, mas no fazer parte da representao formal principal. Essas representaes suplementares podem incluir representaes, por exemplo sobre se a seleo e aplicao das polticas contbeis so apropriadas. A seguir, apresentamos um exemplo de carta de representao , incluindo representaes formais, constante da NBC TA 580, para vocs terem uma ideia de como so.
(Papel Timbrado da Entidade, no exemplo, Cia ABC) (Data) Destinatrio (Nome do Auditor) Esta carta de representao fornecida em conexo com a sua auditoria das demonstraes contbeis da Companhia ABC para o ano findo em 31 de dezembro de 20XX(*) com o objetivo de expressar uma opinio se as demonstraes contbeis foram apresentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com as prticas contbeis adotadas no Brasil. Para fins de identificao, as demonstraes contbeis examinadas por V. Sas. apresentam os seguintes valores bsicos: X1 R$ / X2 R$ Total do ativo Total das exigibilidades Patrimnio Lquido Lucro lquido do exerccio findo em Confirmamos que (com base em nosso melhor entendimento e opinio, depois de feitas as indagaes que consideramos necessrias para o fim de nos informarmos apropriadamente): Demonstraes contbeis Cumprimos nossas responsabilidades como definidas nos termos do trabalho de auditoria datado de [inserir data], pela elaborao das demonstraes contbeis de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil e, em particular, que as demonstraes contbeis foram apresentadas adequadamente em conformidade com essas prticas. Prof. Claudenir Brito

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Os pressupostos significativos utilizados por ns ao fazermos as estimativas contbeis, inclusive aquelas avaliadas pelo valor justo, so razoveis (NBC TA 540). Os relacionamentos e transaes com partes relacionadas foram apropriadamente contabilizados e divulgados em conformidade com as prticas contbeis adotadas no Brasil (ver tambm NBC TA 550 Partes Relacionadas). Todos os eventos subseqentes data das demonstraes contbeis e para os quais as prticas contbeis adotadas no Brasil exigem ajuste ou divulgao foram ajustados ou divulgados (ver tambm NBC TA 560 Eventos Subsequentes). Os efeitos das distores no corrigidas so irrelevantes, individual e agregadamente para as demonstraes contbeis como um todo. Uma lista das distores no corrigidas est anexa a esta carta de representao (ver tambm NBC TA 450). [Quaisquer outros assuntos que o auditor possa considerar apropriados (ver item A11 desta Norma).] Informaes fornecidas Ns lhes fornecemos: acesso a todas as informaes das quais estamos cientes que so relevantes para a elaborao das demonstraes contbeis, tais como registros e documentao, e outros; informaes adicionais que V. Sas. nos solicitaram para o propsito da auditoria; e acesso irrestrito a pessoas dentro da entidade das quais V. Sas. determinaram necessrio obter evidncia de auditoria. Todas as transaes foram registradas na contabilidade e esto refletidas nas demonstraes contbeis. Divulgamos a V. Sas. os resultados de nossa avaliao do risco de que as demonstraes contbeis possam ter distoro relevante como resultado de fraude (NBC TA 240). Divulgamos a V. Sas. todas as informaes relativas fraude ou suspeita de fraude de que temos conhecimento e que afetem a entidade e envolvam: administrao; empregados com funes significativas no controle interno; ou outros em que a fraude poderia ter efeito relevante sobre as demonstraes contbeis (NBC TA 240). Divulgamos a V. Sas. todas as informaes relativas a alegaes de fraude ou suspeita de fraude que afetem as demonstraes contbeis da entidade, comunicadas por empregados, antigos empregados, analistas, reguladores ou outros (NBC TA 240). Divulgamos a V. Sas. todos os casos conhecidos de no conformidade ou suspeita de no conformidade com leis e regulamentos, cujos efeitos devem ser considerados na elaborao de demonstraes contbeis (NBC TA 250). Divulgamos aos senhores a identidade das partes relacionadas e todos os relacionamentos e transaes com partes relacionadas das quais temos conhecimento (NBC TA 550). Prof. Claudenir Brito

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[Quaisquer outros assuntos que o auditor possa considerar necessrio (ver item A13 desta Norma)]. Assinaturas (Presidente (ou principal executivo), Diretor Financeiro e Contador) (*) Adaptar no caso de incluir mais de um perodo.

EXERCCIOS COMENTADOS
1 (SRF/AFRF/2009/ESAF/adaptada) O auditor, ao realizar auditoria na empresa Construo S.A., aplicou todos os procedimentos de auditoria necessrios ao trabalho, realizando os trabalhos em conformidade com as normas de auditoria. Ao solicitar representao formal de que a Administrao da empresa cumpriu a sua responsabilidade pela elaborao das demonstraes contbeis de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel, esta deve ser emitida em data A de encerramento das demonstraes contbeis. B do trmino dos relatrios de reviso. C da publicao das demonstraes contbeis. D to prxima quanto praticvel, mas no posterior data do relatrio do auditor. E em que o auditor finalizar os trabalhos em campo. Resoluo: De acordo com a NBC TA 580, a data das representaes formais deve ser to prxima quanto praticvel, mas no posterior data do relatrio do auditor sobre as demonstraes contbeis. Gabariato: alternativa D. 2 (SEFAZ-SP/APOFP/2009/ESAF/adaptada) Sempre que no possa ter expectativa razovel quanto existncia de outra evidncia de auditoria pertinente, deve o auditor obter declaraes por escrito da administrao, sobre os assuntos significativos para as Demonstraes Contbeis, por meio da(o) chamada(o): A Carta de Responsabilidade da Administrao. B Circularizao dos Consultores Jurdicos. C Termo de Diligncia. D Representao Formal. E Carta de Conforto. Resoluo:
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 06 A Resoluo CFC n 1.227/09, que aprovou a NBC TA 580 Representaes Formais -, define representaes formais como uma declarao escrita pela administrao, fornecida ao auditor, para confirmar certos assuntos ou suportar outra evidncia de auditoria, e no mais prev a existncia da figura da carta de responsabilidade. A ttulo de conhecimento, segundo a NPA n 12, do IBRACON (Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, antigo Instituto Brasileiro de Contadores), o objetivo da emisso, por parte do auditor independente, de uma Carta de Conforto (alternativa E) o de auxiliar o coordenador da oferta envolvido com a emisso dos ttulos e valores mobilirios, no processo de investigao profissional de sua responsabilidade, relacionado ao documento de oferta ("documento de oferta"). Gabarito: alternativa D. 3 (SUSEP/Analista/2006/ESAF/adaptada) A ao a ser praticada pelo auditor, quando da recusa por parte da administrao da empresa auditada na apresentao de representaes formais relacionadas s responsabilidades da administrao A abster-se de emitir opinio (absteno de opinio). B emitir parecer sem ressalva, desde que conste das notas explicativas. C emitir um parecer com absteno de opinio ou adverso. D recusar os trabalhos, e no emitir nenhum parecer. E emitir um parecer sem ressalva ou adverso. Resoluo: De acordo com a NBC TA 580, o auditor deve abster-se de emitir opinio no relatrio sobre as demonstraes contbeis se: (a) existir dvida suficiente a respeito da integridade da administrao, de tal modo que as representaes formais no sejam confiveis; ou (b) a administrao no fornecer as representaes formais relacionadas s responsabilidades da administrao. Gabarito: alternativa A. 4 (SEFAZ-MG/AFRE/2005/ESAF/adaptada) O no fornecimento, pela administrao da empresa auditada, das Representaes Formais exigidas ao auditor independente caracteriza A limitao de escopo. B impossibilidade de auditoria. C suspenso da auditoria. D fraude em auditoria. E a renncia ao trabalho. Resoluo: Segundo a NBC T-11.17, em vigor poca da prova, a recusa da administrao em fornecer parcial ou totalmente a carta de
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 06 responsabilidade constitui-se numa limitao de escopo, e o auditor deve expressar parecer com ressalva ou com absteno de opinio, o que faria com que a alternativa correta fosse a letra A. Pelas novas normas, ainda assim, haveria uma limitao no escopo, pois o auditor ficaria impossibilitado, pela recusa da administrao em fornecer as representaes formais solicitadas, de concluir pela confiabilidade das evidncias. Gabarito: alternativa A. 5 (SEFAZ-RN/AFTE/2005/ESAF/adaptada) O auditor, ao no solicitar representaes formais relativas s responsabilidades da administrao empresa auditada, no estaria atendendo A ao contedo da documentao de auditoria. B aos princpios contbeis brasileiros. C ao processo de emisso de parecer adequado. D s demonstraes contbeis. E aos procedimentos ligados aos testes de superavaliao. Resoluo: Como as representaes formais devero fazer parte da documentao de auditoria (papis de trabalho), podemos concluir que o auditor, ao no solicitar carta de responsabilidade da administrao empresa auditada, no estaria atendendo ao contedo dessa documentao. Gabarito: alternativa A. 6 (SEFAZ-RN/AFTE/2005/ESAF/adaptada) A representao formal da Administrao deve ser emitida com data A do encerramento das demonstraes contbeis. B em que for redigida e emitida pela administrao. C em que o auditor iniciou os trabalhos na entidade. D to prxima quanto praticvel, mas no posterior data do relatrio do auditor. E da publicao das demonstraes contbeis. Resoluo: De acordo com a NBC TA 580, a data das representaes formais deve ser to prxima quanto praticvel, mas no posterior data do relatrio do auditor sobre as demonstraes contbeis. Gabarito: alternativa D. 7 (SRF/AFRF/2003/ESAF/adaptada) A representao formal deve ser emitida pelos administradores da empresa auditada e datada com: A a mesma data das demonstraes contbeis elaboradas pela empresa.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 06 B a data em que a administrao efetivamente emitir a carta e assinar. C com data to prxima quanto praticvel, mas no posterior data do relatrio do auditor. D a mesma data da publicao das demonstraes contbeis nos jornais. E a data que a empresa de auditoria solicitar que seja emitida. Resoluo: Mais uma questo com o mesmo pedido, que conforme vimos, estabelece que a data das representaes formais deve ser to prxima quanto praticvel, mas no posterior data do relatrio do auditor sobre as demonstraes contbeis. Gabarito: alternativa C.

A data das representaes formais deve ser to prxima quanto praticvel, mas no posterior data do relatrio do auditor sobre as demonstraes contbeis.

8 (SRF/AFRF/2003/ESAF/adaptada) Dos objetivos a seguir relacionados, qual no corresponde aos objetivos do auditor na obteno da Representao Formal da Administrao. A Atender s normas contbeis geralmente aceitas. B Obter evidncia auditorial por escrito. C Delimitar as responsabilidades do auditor e da administrao. D Dar mais confiabilidade s informaes verbais obtidas. E Atender s normas de auditoria independente. Resoluo: Dentre os objetivos do auditor na obteno da Representao Formal da Administrao constam: obteno de evidncia de auditoria, delimitao das responsabilidades da administrao e do prprio auditor, oficializar informaes obtidas verbalmente e atender s normas de auditoria. A ESAF considerou a alternativa A como o gabarito da questo, provavelmente, por considerar que a NBC T-11.17, e agora a NBC TA 580, como norma de Auditoria, e no como norma contbil, o que est correto.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 06 Gabarito: alternativa A. 9 (INSS/AFPS/2002/ESAF/adaptada) A representao formal da administrao em relao a suas responsabilidades deve ser emitida com data A to prxima quanto praticvel, mas no posterior data do relatrio do auditor. B do balano patrimonial. C do relatrio da administrao. D do relatrio de controle interno. E da publicao das demonstraes contbeis. Resoluo: Questo j bastante debatida na presente aula. Por todo o exposto, podemos concluir que a alternativa correta a de letra A. Gabarito: alternativa A. 10 (SRF/AFRF/2002/ESAF/adaptada) Quando os dirigentes de uma entidade recusarem confirmar uma determinada informao nas representaes formais referentes s responsabilidades da administrao, ao auditor independente, este fato caracteriza: A parecer com ressalva B pargrafo de nfase no parecer C parecer sem ressalva D absteno de opinio E falha de controle interno Resoluo: Como a questo atiga, fiz adaptaes adicionais. De acordo com a NBC TA 580, o auditor deve abster-se de emitir opinio no relatrio sobre as demonstraes contbeis se: (a) existir dvida suficiente a respeito da integridade da administrao, de tal modo que as representaes formais no sejam confiveis; ou (b) a administrao no fornecer as representaes formais relacionadas s responsabilidades da administrao. Gabarito: alternativa D. 11 (SRF/AFRF/2002/ESAF/adaptada) Assinale a opo que no se refere ao objetivo de obteno, pelo auditor independente, de representao formal da administrao. A Atendimento s normas de auditoria independente. B Delimitao de responsabilidade do auditor e da administrao. C Obteno de evidncias de auditoria por escrito. D Esclarecimento de pontos no constantes nas demonstraes contbeis. E Confirmao da exatido e fidedignidade dos nmeros.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 06 Resoluo: Questo bastante semelhante questo n 8. Como vimos na resoluo daquela, dentre os objetivos do auditor na obteno da Representao Formal da Administrao constam: obteno de evidncia de auditoria, delimitao das responsabilidades da administrao e do prprio auditor, oficializar informaes obtidas verbalmente e atender s normas de auditoria. A confirmao da exatido e fidedignidade dos nmeros no objetivo da obteno de representaes formais por parte do auditor. Gabarito: alternativa E.

2. Documentao de auditoria (Papis de trabalho)


A Resoluo CFC n 1.206/09, que aprovou a NBC TA 230, trata da responsabilidade do auditor na elaborao da documentao de auditoria para a auditoria das demonstraes contbeis. No trata do termo papis de trabalho, embora o cite na definio de documentao de auditoria, da seguinte forma: registro dos procedimentos de auditoria executados, da evidncia de auditoria relevante obtida e concluses alcanadas pelo auditor (usualmente tambm utilizada a expresso papis de trabalho) . Ou seja: todas as atividades de um trabalho de auditoria devem ser registradas por meio da documentao de auditoria (procedimentos, evidncias e concluses). Segundo a norma, a documentao de auditoria fornece: (a) evidncia da base do auditor para uma concluso quanto ao cumprimento do objetivo global do auditor (conforme NBC TA 200); e (b) evidncia de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas de auditoria e exigncias legais e regulamentares aplicveis. Alm da finalidade principal da documentao de auditoria, podemos relacionar vrias finalidades adicionais, que incluem: - assistir a equipe de trabalho no planejamento e execuo da auditoria; - assistir aos membros da equipe responsveis pela direo, superviso e reviso, com vistas ao controle de qualidade da Auditoria; - permitir responsabilizao da equipe de trabalho;
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 06 - manter registro de assuntos recorrentes para auditorias futuras; - permitir a conduo de inspees externas.

A documentao de auditoria fornece: (a) base para concluso quanto ao cumprimento do objetivo global do auditor; e (b) evidncia de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas. A elaborao tempestiva de documentao de auditoria suficiente (em quantidade) e apropriada (em qualidade) aprimora a qualidade da auditoria e facilita a reviso e a avaliao eficazes da evidncia e das concluses obtidas antes da finalizao do relatrio do auditor. Ateno para a informao: a documentao elaborada aps a execuo do trabalho de auditoria tende a ser menos precisa do que aquela elaborada no momento em que o trabalho executado. 2.1 Objetivo do auditor Em relao documentao de auditoria, o objetivo do auditor preparar documentao que fornea: a) registro suficiente e apropriado do embasamento do relatrio do auditor; e b) evidncias de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas e as exigncias legais e regulamentares aplicveis.

2.2 Forma, contedo e extenso da documentao de auditoria O auditor deve preparar documentao de auditoria que seja suficiente para permitir que um auditor experiente, sem nenhum envolvimento anterior com a auditoria, entenda:

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 06 (a) a natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria executados; (b) os resultados dos procedimentos de auditoria executados e a evidncia de auditoria obtida; e (c) assuntos significativos identificados durante a auditoria, as concluses obtidas a respeito deles e os julgamentos profissionais significativos exercidos para chegar a essas concluses. O auditor pode considerar til preparar, como parte da documentao de auditoria, um resumo (conhecido tambm como memorando de concluso) que descreva os assuntos significativos identificados durante a auditoria e como eles foram tratados. O memorando de concluso pode facilitar revises e inspees da documentao de auditoria, particularmente nas auditorias mais complexas, alm de possibilitar suporte ao auditor na considerao dos assuntos mais significativos. A forma, o contedo e a extenso da documentao de auditoria dependem de fatores como: tamanho e complexidade da entidade; natureza dos procedimentos de auditoria a serem executados; riscos identificados de distoro relevante; importncia da evidncia de auditoria obtida; metodologia e as ferramentas de auditoria usadas.

Um fator importante na determinao da forma, contedo e extenso da documentao de auditoria a extenso do julgamento profissional exercido na execuo do trabalho e avaliao dos resultados. A documentao das decises profissionais tomadas serve para explicar as concluses do auditor e reforar a qualidade da deciso, sendo de grande interesse para os responsveis pela reviso da documentao, inclusive para os que conduzirem auditorias subsequentes na empresa, quando forem rever assuntos recorrentes. A documentao de auditoria pode ser registrada em papel, formato eletrnico ou outros. Exemplos de documentao de auditoria incluem: - programas de auditoria; - anlises; - memorandos de assuntos do trabalho;
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 06 resumos de assuntos significativos; cartas de confirmao e representao; listas de verificao; correspondncias (inclusive email) referentes a assuntos significativos.

O auditor pode incluir resumos ou cpias de registros da entidade (por exemplo, contratos e acordos especficos) como parte da documentao de auditoria. Mas ateno: a documentao de auditoria no substitui os registros contbeis da entidade. O auditor no precisa incluir na documentao de auditoria verses superadas de papis de trabalho e demonstraes contbeis, notas que reflitam entendimento incompleto ou preliminar, e outros documentos que no tem relevncia para os trabalhos, ou que estejam desatualizados. Vou fazer uma pergunta que pode parecer bvia, mas que, numa questo de concurso, poderia deixar muitos candidatos em dvida: - Explicaes verbais podem suportar as concluses obtidas? De acordo com a NBC TA 580, explicaes verbais do auditor no representam documentao adequada para o trabalho executado pelo auditor ou para as concluses obtidas, mas podem ser usadas para explicar ou esclarecer informaes contidas na documentao de auditoria. Ao documentar a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria executados, o auditor deve registrar: (a) itens ou assuntos testados; (b) quem executou o trabalho e a data em que foi concludo; e (c) quem revisou o trabalho e a data e extenso de tal reviso. 2.3 Montagem do arquivo final de auditoria O auditor deve montar a documentao em arquivo de auditoria e completar o processo aps a data do relatrio do auditor. A NBC PA 01, que trata do controle de qualidade para Firmas (Pessoas Jurdicas e Fsicas) de Auditores Independentes, determina que um limite de tempo apropriado para concluir a montagem do arquivo final de auditoria geralmente no ultrapassa 60 dias aps a data do relatrio do auditor.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 06 A concluso da montagem do arquivo final de auditoria aps a data do relatrio do auditor um processo administrativo que no envolve a execuo de novos procedimentos de auditoria nem novas concluses. Contudo, modificaes podem ser feitas na documentao de auditoria durante o processo final de montagem se essas forem de natureza administrativa. Por exemplo: - apagar ou descartar documentao superada; - selecionar, conferir e acrescentar referncias aos documentos; - conferir itens das listas de verificao evidenciando ter cumprido os passos relativos ao processo de montagem do arquivo; - documentar evidncia de auditoria que o auditor obteve, discutiu e com a qual concordou junto equipe, antes da data do relatrio de auditoria. Aps a montagem do arquivo final de auditoria ter sido completada, o auditor no apaga nem descarta documentao de auditoria de qualquer natureza antes do fim do seu perodo de guarda dessa documentao. A NBC PA 01 estabelece que o perodo de reteno da documentao de auditoria geralmente no inferior a cinco anos a contar da data do relatrio do auditor.

O perodo de reteno da documentao de auditoria geralmente no inferior a cinco anos a contar da data do relatrio do auditor.

Se o auditor julgar necessrio modificar a documentao de auditoria existente ou acrescentar nova documentao de auditoria aps a montagem do arquivo final de auditoria, dever documentar: (a) as razes especficas para a modificao; e (b) quando e por quem foram executados e revisados.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 06 Por exemplo: necessidade de esclarecimento da documentao de auditoria existente em resposta a comentrios recebidos durante as inspees de monitoramento executadas por partes internas ou externas. 2.4 Assuntos surgidos aps a data do relatrio do auditor So fatos que chegaram ao conhecimento do auditor aps a data do seu relatrio, mas que existiam naquela data e que, se conhecidos na data, poderiam ter causado correes nas demonstraes contbeis ou levado o auditor a modificar o seu relatrio. As modificaes resultantes na documentao de auditoria so revisadas de acordo com as responsabilidades de reviso, e a responsabilidade final pelas mudanas cabe ao scio do trabalho.

EXERCCIOS COMENTADOS
12 (CVM/Analista/2010/ESAF) Na elaborao da documentao de auditoria (Papis de Trabalho), no que se refere forma, ao contedo e a extenso, o auditor deve levar em conta os seguintes fatores, exceto: A importncia da evidncia de auditoria obtida. B tamanho e complexidade da entidade auditada. C riscos identificados de distores relevantes nas demonstraes contbeis. D natureza dos procedimentos de auditoria a serem executados. E volume dos recursos das transaes auditadas. Resoluo: Nesta questo, a ESAF j se baseou nas novas normas de auditoria, tratando os papis de trabalho como documentao de auditoria. Como vimos na aula, de acordo com a NBC TA 230, a forma, o contedo e a extenso da documentao de auditoria dependem de fatores como: - tamanho e complexidade da entidade; - natureza dos procedimentos de auditoria a serem executados; - riscos identificados de distoro relevante; - importncia da evidncia de auditoria obtida; - metodologia e as ferramentas de auditoria usadas. Ou seja, a nica alternativa que no se relaciona com a norma a de letra E. Gabarito: alternativa E. 13 (SEFAZ-SP/APOFP/2009/ESAF/adaptada) Composta pela documentao preparada pelo auditor ou a ele fornecida na
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 06 execuo da auditoria, a documentao de auditoria (papis de trabalho) possui as seguintes caractersticas, exceto: A sua disponibilizao a terceiros permitida, desde que formalmente autorizada pela entidade auditada. B sua confidencialidade dever permanente do auditor. C apenas abrigam informaes em papel, sendo vedadas as evidncias obtidas por meios eletrnicos. D devem ser mantidos sob a custdia do auditor por um prazo de cinco anos, a partir da data de emisso do parecer. E sua padronizao no obrigatria. Resoluo: Como vimos, de acordo com a NBC TA 230, a documentao de auditoria pode ser registrada em papel, formato eletrnico ou outros, cujos exemplos incluem: - programas de auditoria; - anlises; - memorandos de assuntos do trabalho; - resumos de assuntos significativos; - cartas de confirmao e representao; - listas de verificao; - correspondncias (inclusive email) referentes a assuntos significativos. Gabarito: alternativa C. 14 (CGU/AFC/2006/ESAF) Segundo as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, o auditor deve adotar procedimentos apropriados para manter a custdia da documentao de auditoria (papis de trabalho) A pelo prazo de cinco anos, a partir da data de emisso do seu relatrio. B pelo prazo de trs anos, a partir da data de emisso do seu parecer. C pelo prazo de cinco anos, a partir da data de finalizao da auditoria. D pelo prazo de trs anos, a partir da data de finalizao da auditoria. E pelo prazo de dois anos, a partir da data de finalizao da auditoria. Resoluo: A NBC PA 01, que trata do controle de qualidade para Firmas (Pessoas Jurdicas e Fsicas) de Auditores Independentes, estabelece que o perodo de reteno da documentao de auditoria geralmente no inferior a cinco anos a contar da data do relatrio do auditor. Gabarito: alternativa A.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 06 15 (CGU/AFC/2006/ESAF/adaptada) A documentao de auditoria (papis de trabalho) representa o conjunto de documentos e apontamentos com informaes e provas coligidas pelo auditor e que constituem a evidncia do trabalho executado e o fundamento de sua opinio. Indique, entre as seguintes afirmativas, aquela que no se aplica documentao de auditoria. A Devem ser conservados em boa guarda pelo perodo de cinco anos a partir da data da emisso do parecer a que serviram de fundamento. B Quando podem ser utilizados por mais de um perodo, so classificados como 'permanentes'. C Arquivos mantidos em meios pticos ou magnticos no podem ser classificados como papis de trabalho. D Devem conter informaes relativas ao planejamento da auditoria. E Podem ser padronizados ou no. Resoluo: Questo semelhante questo 13 acima. De acordo com a NBC TA 230, a documentao de auditoria pode ser registrada em papel, formato eletrnico ou outros Gabarito: alternativa C. 16 (SEFAZ-MG/AFRE/2005/ESAF/adaptada) O prazo normal para guarda da documentao de auditoria (papis de trabalho) pelo auditor : A 5 anos da data da emisso do relatrio de auditoria. B 6 anos da data da publicao do balano pela empresa. C 5 anos da data do encerramento das demonstraes auditadas. D indeterminado, enquanto a empresa for cliente. E aquele pelo qual a firma de auditoria for contratada. Resoluo: Questo semelhante de n 14. A NBC PA 01, que trata do controle de qualidade para Firmas (Pessoas Jurdicas e Fsicas) de Auditores Independentes, estabelece que o perodo de reteno da documentao de auditoria geralmente no inferior a cinco anos a contar da data do relatrio do auditor. Gabarito: alternativa A. 17 (STN/AFC/2002/ESAF/adaptada) Para fins de fiscalizao do exerccio profissional, o auditor deve manter a boa guarda de toda a documentao de auditoria pelo prazo de: A trs anos, a partir da data-base das demonstraes contbeis publicadas.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 06 B quatro anos, a partir da data de emisso do parecer de auditoria. C cinco anos, a partir da data de emisso do relatrio do auditor independente. D cinco anos, a partir da data-base das demonstraes contbeis. E trs anos, a partir da data de publicao das demonstraes contbeis. Resoluo: Outra questo sobre prazo de reteno da documentao de auditoria, que, como vimos, no deve ser inferior a cinco anos a contar da data do relatrio do auditor. Gabarito: alternativa C. 18 (Pref. Natal/AFTM/2008/ESAF/adaptada) A empresa Documental S.A., tendo como objetivo manter um arquivo completo sobre o seu processo de auditoria, exige do auditor que fornea cpia de todos os seus arquivos eletrnicos e documentao de auditoria elaborados durante a execuo de seus servios. Pode-se afirmar que: A a referida solicitao pertinente, uma vez que a empresa tambm responsvel pela guarda e sigilo da documentao de auditoria. B a solicitao da empresa indiferente, pois a documentao de auditoria de acesso pblico, conforme determinado por resoluo da Comisso de Valores Mobilirios. C indevida a solicitao, visto que a guarda e sigilo da documentao de auditoria so de responsabilidade do auditor. D permitido empresa solicitar a documentao de auditoria, visto estar sujeita a questionamentos por parte dos acionistas ou de terceiros. E a solicitao irregular, j que em nenhuma hiptese a documentao de auditoria pode ser disponibilizada, seja para a empresa seja para qualquer usurio. Resoluo: A documentao de auditoria no propriedade da empresa, e sim do auditor, que pode disponibilizar cpias, a seu critrio. No caso apresentado na questo, a empresa auditada no pode exigir do auditor o fornecimento da documentao de auditoria. Ainda que solicite, a disponibilizao somente ser realizada se o auditor entender que no haver prejuzo de qualquer ordem. Assim, a nica alternativa que atende ao pedido a de letra C. Gabarito: alternativa C.

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3. Princpios de Contabilidade
A Resoluo CFC n. 750/93, alterada pela Resoluo CFC n. 1.282/10 (que, dentre outras mudanas, alterou a denominao de Princpios Fundamentais de Cotabilidade PFC para a nomenclatura atual), relacionou os Princpios de Contabilidade (PC), estabelecendo que sua observncia obrigatria no exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC). Segundo a norma, na aplicao dos Princpios de Contabilidade devem ser consideradas as situaes concretas, sendo que a essncia das transaes deve prevalecer sobre seus aspectos formais. 3.1 Conceito e enumerao Segundo o CFC, os Princpios de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos cientfico e profissional de nosso Pas. Concernem, pois, Contabilidade no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo objeto o patrimnio das entidades. O Art. 3 da Resoluo n 750/93 estabelece os seguintes Princpios de Contabilidade: o o o o o o da da da do da da ENTIDADE CONTINUIDADE; OPORTUNIDADE; REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL; COMPETNCIA; e PRUDNCIA.

3.2 princpio da Entidade O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a pessoa, conjunto de pessoas, sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Assim, segundo este princpio, o Patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 06 O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmicocontbil. 3.3 princpio da Continuidade O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em operao no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos componentes do patrimnio levam em conta esta circunstncia. 3.4 princpio da Oportunidade O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras e tempestivas. A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da informao contbil pode ocasionar a perda de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a confiabilidade da informao.

A falta de integridade e tempestividade pode ocasionar perda de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a relao entre oportunidade e confiabilidade da informao. 3.5 princpio do Registro pelo Valor Original O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimnio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transaes, expressos em moeda nacional. As seguintes bases de mensurao desses componentes devem ser utilizadas em graus distintos e combinadas, ao longo do tempo, de diferentes formas: I Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos ou a serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 06 dos recursos que so entregues para adquiri-los na data da aquisio. Os passivos so registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da obrigao ou, em algumas circunstncias, pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal das operaes; e II Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao patrimnio, os componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer variaes decorrentes dos seguintes fatores: a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data ou no perodo das demonstraes contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que seriam necessrios para liquidar a obrigao na data ou no perodo das demonstraes contbeis; b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda em uma forma ordenada. Os passivos so mantidos pelos valores em caixa e equivalentes de caixa, no descontados, que se espera seriam pagos para liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal das operaes da Entidade; c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de entrada lquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operaes da Entidade. Os passivos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de sada lquida de caixa que se espera seja necessrio para liquidar o passivo no curso normal das operaes da Entidade; d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transao sem favorecimentos; e e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis mediante o ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. So resultantes da adoo da atualizao monetria: I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor , no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais, necessrio atualizar em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por consequncia, o do Patrimnio Lquido;
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 06 III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to somente o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. 3.6 princpio da Competncia O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento. Este princpio pressupe a simultaneidade da confrontao de receitas e de despesas correlatas. 3.7 princpio da Prudncia O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. Este princpio pressupe o emprego de certo grau de precauo no exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas em certas condies de incerteza, no sentido de que ativos e receitas no sejam superestimados e que passivos e despesas no sejam subestimados, atribuindo maior confiabilidade ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais.

EXERCCIOS COMENTADOS
19 (SUSEP/Analista/2010/ESAF) A legislao vigente sobre as sociedades annimas estabelece o que deve ser computado na determinao do resultado do exerccio. Diz a lei que devem ser includas as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente de sua realizao em moeda, bem como os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. Ao analisar essa determinao, pode-se dizer que, com ela, a lei est consagrando o princpio contbil A da Oportunidade. B da Realizao da Receita. C da Prudncia. D da Igualdade Contbil.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 06 E da Competncia. Resoliuo: O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento. Gabarito: alternativa E. 20 (MPOG/APO/2010/ESAF/adaptada) De acordo com a Resoluo 750/93, do Conselho Federal de Contabilidade, foram aprovados os seguintes Princpios de Contabilidade: da Competncia; da Prudncia; do Denominador Comum Monetrio; do Custo como Base de Valor; da Realizao da Receita; da Entidade; e da Continuidade. A afirmativa "a todo dbito corresponde um crdito de igual valor" se refere ao princpio contbil A da Prudncia. B da Competncia. C do Custo como Base de Valor. D do Denominador Comum Monetrio. E no se refere a nenhum princpio. Resoluo: A afirmativa "a todo dbito corresponde um crdito de igual valor" se refere ao princpio contbil no se refere a nenhum dos Princpios de Contabilidade, mas sim ao Mtodo de Partidas Dobradas (MPD). Gabarito: alternativa E. 21 (SRF/AFRF/2009/ESAF/adaptada) O Conselho Federal de Contabilidade, considerando que a evoluo ocorrida na rea da Cincia Contbil reclamava a atualizao substantiva e adjetiva de seus princpios, editou, em 29 de dezembro de 1993, a Resoluo 750, dispondo sobre eles. Sobre o assunto, abaixo esto escritas cinco frases. Assinale a opo que indica uma afirmativa falsa. A A observncia dos Princpios de Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC ). B Os Princpios de Contabilidade, por representarem a essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade, a ela dizem respeito no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo objeto o patrimnio das Entidades. C O Princpio da entidade reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial e a desnecessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 06 D O patrimnio pertence entidade, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova entidade, mas numa unidade de natureza econmico-contbil. E So Princpios de Contabilidade: o da entidade; o da continuidade; o da oportunidade; o do registro pelo valor original; o da atualizao monetria; o da competncia e o da prudncia. Resoluo: Ao contrrio da afirmao constante da alternativa C, o Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a pessoa, conjunto de pessoas, sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. As demais alternativas no merecem reparos. Gabarito: alternativa C. 22 (SEFAZ-SP/APOFP/2009/ESAF) Assinale abaixo a opo que contm uma afirmativa falsa. A A Contabilidade mantida para as Entidades; os scios ou quotistas destas no se confundem, para efeito contbil, com aquelas. B Para a Contabilidade, a Entidade um organismo vivo que ir operar por perodo indeterminado de tempo at que surjam fortes evidncias em contrrio. C O custo de aquisio de um ativo ou dos insumos necessrios para fabric-lo e coloc-lo em condies de gerar benefcios para a Entidade representa a base de valor para a Contabilidade. D Os princpios fundamentais da Resoluo CFC 750/93, apesar de servirem como orientao precisa para os procedimentos contbeis, no constituem condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade. E Entre conjuntos alternativos de avaliao para o patrimnio, igualmente vlidos, segundo os princpios fundamentais, a Contabilidade escolher o que apresentar o menor valor atual para o ativo e o maior para as obrigaes. Resoluo: Ao contrrio do descrito na alternativa D, os princpios da Resoluo CFC 750/93, alm de servirem como orientao precisa para os procedimentos contbeis, constituem condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade. As demais alternativas no apresentam erro. Gabarito: alternativa D.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 06 23 (SEFAZ-CE/Analista Contbil/2007/ESAF) Assinale abaixo a opo que contm a assertiva verdadeira. A Pelo princpio contbil da competncia, so consideradas do exerccio social as despesas que nele forem pagas, independentemente de seu vencimento, enquanto que para receitas o que importa o momento em que forem efetivamente realizadas. B Pelo princpio contbil da prudncia, quando houver dois valores igualmente vlidos e confiveis, a contabilidade dever considerar o menor dos dois, se for do passivo, ou o maior dos dois, se for do ativo. C O princpio contbil do custo como base de valor disciplina que um bem adquirido deve ser incorporado ao ativo pelo seu preo de aquisio, a menos que o valor tenha sido alterado j na poca da compra. D O princpio contbil da entidade est claramente definido no conceito de patrimnio, quando se afirma que o objeto da contabilidade o conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma pessoa. E O critrio de avaliao de bens pelo preo de custo ou de mercado, dos dois o menor, est inteiramente de acordo com o princpio contbil da Consistncia. Resoluo: A alternativa A est incorreta, pois contraria o princpio da competncia, que determina que os efeitos das transaes e outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento. A alternativa B est incorreta, pois o Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. A alternativa C est incorreta, pois apresenta a definio do princpio do Registro pelo Valor Original como sendo do custo como base de valor, que no um dos Princpios de Contabilidade. A alternativa D est correta, como vimos na aula, pois o Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes. A alternativa E est incorreta, pois o princpio da consistncia no est relacionado como Princpio de Contabilifdade. Gabarito: alternativa D.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 06 24 (ANEEL/Analista Administrativo/2006/ESAF) Joo Aniceto comprou um caminho e, com muito esforo pessoal, pagou as prestaes at a quitao final. Ao adquirir quotas de capital do Mercadinho da Praa Limitada, Aniceto aceitou entregar o caminho para integraliz-las, mas combinou com os outros scios que queria usar o caminho sempre que dele precisasse, j que foi ele, Joo, quem o adquiriu da Chevrolet, comprando-o e pagando-o at a quitao. O desejo de Joo Aniceto no pode ser atendido, porque o Mercadinho uma sociedade empresria e tem que observar os princpios fundamentais de contabilidade. A regra que determina que o caminho no mais do Joo, mesmo que ele seja dono da empresa, o princpio contbil da A continuidade. B competncia. C oportunidade. D prudncia. E entidade. Resoluo: Segundo o princpio da entidade, o patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. Gabarito: alternativa E. 25 (SEFAZ-MG/AFRE/2005/ESAF) Assinale a opo que contm afirmativa correta sobre princpios de contabilidade. A Quando se apresentarem opes igualmente aceitveis, o princpio da competncia impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido. B Diante de alternativas igualmente vlidas, o princpio da competncia impe a adoo do menor valor para o ativo e do maior valor para o passivo. C As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, segundo afirma o princpio da prudncia. D O reconhecimento simultneo das receitas e despesas correlatas consequncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao, mas no atende ao princpio da continuidade. E O princpio da entidade reconhece o patrimnio como objeto da contabilidade e afirma a autonomia patrimonial diferenciando o patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes. Resoluo: As alternativas A e B apresentam a definio de princpio da prudncia como se fosse da competncia.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 06 A alternativa C apresenta a definio de princpio da competncia como se fosse da prudncia. A alternativa D misturou os conceitos de competncia e continuidade. A alternativa E est correta, conforme a Resoluo 750/93. Gabarito: alternativa E. 26 (SEFAZ-MG/Gestor Fazendrio/2005/ESAF) Cumprir ou observar o Princpio de Contabilidade da Prudncia significa, dentro de alternativas possveis e vlidas, A demonstrar o menor ativo e o maior passivo. B demonstrar o maior ativo e o menor passivo. C demonstrar sempre o patrimnio lquido real. D obter o menor lucro possvel. E obter o maior lucro possvel. Resoluo: O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. Gabarito: alternativa A. 27 (STN/AFC/2005/ESAF/adaptada) Assinale a opo que contm a afirmativa incorreta sobre princpios de contabilidade. A O princpio da competncia estabelece diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais resultantes da observncia do princpio da oportunidade. B Observando-se o princpio do registro pelo valor original, o princpio da prudncia somente se aplica s mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel correta aplicao do princpio da competncia. C A observncia do princpio da continuidade indispensvel correta aplicao do princpio da competncia, pois se relaciona quantificao dos componentes patrimoniais e formao do resultado, sendo importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultado. D Segundo o princpio da entidade o patrimnio a ela pertence, mas a recproca no verdadeira. A agregao contbil de patrimnios resulta em nova entidade. E A observncia do princpio da continuidade influencia o valor econmico dos ativos e, s vezes, o valor ou o vencimento dos passivos. Resoluo: Conforme vimos na aula, o PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 06 autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil. As demais alternativas no contem erros. Gabarito: alternativa D. 28 (IRB/Analista/2004/ESAF) Assinale a opo incorreta. Do Princpio do Registro pelo Valor Original resulta: A a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada, considerando- se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos ou da imposio destes. B uma vez integrados no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter alterados seus valores intrnsecos, admitindo-se, to-somente, sua decomposio em elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais. C o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimnio, inclusive quando da sada deste. D a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo. E o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos. Resoluo: So resultantes da adoo da atualizao monetria, includo no princpio do Registro pelo Valor Original: I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais, necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por consequncia, o do Patrimnio Lquido; e III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to somente o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. Gabarito: alternativa D. 29 (SRF/AFRF/2003/ESAF) Quando o Contador registra, no fim do exerccio, uma variao cambial para atualizar a dvida em moeda estrangeira; quando faz proviso para crdito de liquidao duvidosa; ou quando faz um lanamento de ajuste do estoque ao preo de mercado est apenas: A cumprindo a sua obrigao profissional.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 06 B executando o regime contbil de competncia. C cumprindo o princpio fundamental da prudncia. D satisfazendo o princpio fundamental da entidade. E seguindo a conveno do conservadorismo. Resoluo: O princpio da prudncia pressupe o emprego de certo grau de precauo no exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas em certas condies de incerteza, no sentido de que ativos e receitas no sejam superestimados e que passivos e despesas no sejam subestimados, atribuindo maior confiabilidade ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais. Assim, quando o contador toma as medidas apresentadas na questo, est tendo precauo no exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas em condies de incerteza. Gabarito: alternativa C. Pessoal, terminamos nossa aula 6. Gostaria de concluir com uma ltima informao: a inobservncia dos Princpios de Contabilidade constitui infrao ao Decreto-Lei n. 9.295, de 27 de maio de 1946, que criou o CFC, e sujeita os infratores a penalidades tico-disciplinares aplicveis por infrao ao exerccio legal da profisso e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista. Qualquer dvida, estou disposio. Abrao. Claudenir

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QUESTES COMENTADAS NA AULA


1 (SRF/AFRF/2009/ESAF/adaptada) O auditor, ao realizar auditoria na empresa Construo S.A., aplicou todos os procedimentos de auditoria necessrios ao trabalho, realizando os trabalhos em conformidade com as normas de auditoria. Ao solicitar representao formal de que a Administrao da empresa cumpriu a sua responsabilidade pela elaborao das demonstraes contbeis de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel, esta deve ser emitida em data A de encerramento das demonstraes contbeis. B do trmino dos relatrios de reviso. C da publicao das demonstraes contbeis. D to prxima quanto praticvel, mas no posterior data do relatrio do auditor. E em que o auditor finalizar os trabalhos em campo. 2 (SEFAZ-SP/APOFP/2009/ESAF/adaptada) Sempre que no possa ter expectativa razovel quanto existncia de outra evidncia de auditoria pertinente, deve o auditor obter declaraes por escrito da administrao, sobre os assuntos significativos para as Demonstraes Contbeis, por meio da(o) chamada(o): A Carta de Responsabilidade da Administrao. B Circularizao dos Consultores Jurdicos. C Termo de Diligncia. D Representao Formal. E Carta de Conforto. 3 (SUSEP/Analista/2006/ESAF/adaptada) A ao a ser praticada pelo auditor, quando da recusa por parte da administrao da empresa auditada na apresentao de representaes formais relacionadas s responsabilidades da administrao A abster-se de emitir opinio (absteno de opinio). B emitir parecer sem ressalva, desde que conste das notas explicativas. C emitir um parecer com absteno de opinio ou adverso. D recusar os trabalhos, e no emitir nenhum parecer. E emitir um parecer sem ressalva ou adverso. 4 (SEFAZ-MG/AFRE/2005/ESAF/adaptada) O no fornecimento, pela administrao da empresa auditada, das Representaes Formais exigidas ao auditor independente caracteriza A limitao de escopo. B impossibilidade de auditoria. C suspenso da auditoria. D fraude em auditoria. E a renncia ao trabalho.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 06 5 (SEFAZ-RN/AFTE/2005/ESAF/adaptada) O auditor, ao no solicitar representaes formais relativas s responsabilidades da administrao empresa auditada, no estaria atendendo A ao contedo da documentao de auditoria. B aos princpios contbeis brasileiros. C ao processo de emisso de parecer adequado. D s demonstraes contbeis. E aos procedimentos ligados aos testes de superavaliao. 6 (SEFAZ-RN/AFTE/2005/ESAF/adaptada) A representao formal da Administrao deve ser emitida com data A do encerramento das demonstraes contbeis. B em que for redigida e emitida pela administrao. C em que o auditor iniciou os trabalhos na entidade. D to prxima quanto praticvel, mas no posterior data do relatrio do auditor. E da publicao das demonstraes contbeis. 7 (SRF/AFRF/2003/ESAF/adaptada) A representao formal deve ser emitida pelos administradores da empresa auditada e datada com: A a mesma data das demonstraes contbeis elaboradas pela empresa. B a data em que a administrao efetivamente emitir a carta e assinar. C com data to prxima quanto praticvel, mas no posterior data do relatrio do auditor. D a mesma data da publicao das demonstraes contbeis nos jornais. E a data que a empresa de auditoria solicitar que seja emitida. 8 (SRF/AFRF/2003/ESAF/adaptada) Dos objetivos a seguir relacionados, qual no corresponde aos objetivos do auditor na obteno da Representao Formal da Administrao. A Atender s normas contbeis geralmente aceitas. B Obter evidncia auditorial por escrito. C Delimitar as responsabilidades do auditor e da administrao. D Dar mais confiabilidade s informaes verbais obtidas. E Atender s normas de auditoria independente. 9 (INSS/AFPS/2002/ESAF/adaptada) A representao formal da administrao em relao a suas responsabilidades deve ser emitida com data A to prxima quanto praticvel, mas no posterior data do relatrio do auditor. B do balano patrimonial. C do relatrio da administrao. D do relatrio de controle interno. E da publicao das demonstraes contbeis.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 06 10 (SRF/AFRF/2002/ESAF/adaptada) Quando os dirigentes de uma entidade recusarem confirmar uma determinada informao nas representaes formais referentes s responsabilidades da administrao, ao auditor independente, este fato caracteriza: A parecer com ressalva B pargrafo de nfase no parecer C parecer sem ressalva D absteno de opinio E falha de controle interno 11 (SRF/AFRF/2002/ESAF/adaptada) Assinale a opo que no se refere ao objetivo de obteno, pelo auditor independente, de representao formal da administrao. A Atendimento s normas de auditoria independente. B Delimitao de responsabilidade do auditor e da administrao. C Obteno de evidncias de auditoria por escrito. D Esclarecimento de pontos no constantes nas demonstraes contbeis. E Confirmao da exatido e fidedignidade dos nmeros. 12 (CVM/Analista/2010/ESAF) Na elaborao da documentao de auditoria (Papis de Trabalho), no que se refere forma, ao contedo e a extenso, o auditor deve levar em conta os seguintes fatores, exceto: A importncia da evidncia de auditoria obtida. B tamanho e complexidade da entidade auditada. C riscos identificados de distores relevantes nas demonstraes contbeis. D natureza dos procedimentos de auditoria a serem executados. E volume dos recursos das transaes auditadas. 13 (SEFAZ-SP/APOFP/2009/ESAF/adaptada) Composta pela documentao preparada pelo auditor ou a ele fornecida na execuo da auditoria, a documentao de auditoria (papis de trabalho) possui as seguintes caractersticas, exceto: A sua disponibilizao a terceiros permitida, desde que formalmente autorizada pela entidade auditada. B sua confidencialidade dever permanente do auditor. C apenas abrigam informaes em papel, sendo vedadas as evidncias obtidas por meios eletrnicos. D devem ser mantidos sob a custdia do auditor por um prazo de cinco anos, a partir da data de emisso do parecer. E sua padronizao no obrigatria. 14 (CGU/AFC/2006/ESAF) Segundo as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, o auditor deve adotar procedimentos apropriados para manter a custdia da documentao de auditoria (papis de trabalho)
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 06 A pelo prazo de cinco anos, a partir da data de emisso do seu relatrio. B pelo prazo de trs anos, a partir da data de emisso do seu parecer. C pelo prazo de cinco anos, a partir da data de finalizao da auditoria. D pelo prazo de trs anos, a partir da data de finalizao da auditoria. E pelo prazo de dois anos, a partir da data de finalizao da auditoria. 15 (CGU/AFC/2006/ESAF/adaptada) A documentao de auditoria (papis de trabalho) representa o conjunto de documentos e apontamentos com informaes e provas coligidas pelo auditor e que constituem a evidncia do trabalho executado e o fundamento de sua opinio. Indique, entre as seguintes afirmativas, aquela que no se aplica documentao de auditoria. A Devem ser conservados em boa guarda pelo perodo de cinco anos a partir da data da emisso do parecer a que serviram de fundamento. B Quando podem ser utilizados por mais de um perodo, so classificados como 'permanentes'. C Arquivos mantidos em meios pticos ou magnticos no podem ser classificados como papis de trabalho. D Devem conter informaes relativas ao planejamento da auditoria. E Podem ser padronizados ou no. 16 (SEFAZ-MG/AFRE/2005/ESAF/adaptada) O prazo normal para guarda da documentao de auditoria (papis de trabalho) pelo auditor : A 5 anos da data da emisso do relatrio de auditoria. B 6 anos da data da publicao do balano pela empresa. C 5 anos da data do encerramento das demonstraes auditadas. D indeterminado, enquanto a empresa for cliente. E aquele pelo qual a firma de auditoria for contratada. 17 (STN/AFC/2002/ESAF/adaptada) Para fins de fiscalizao do exerccio profissional, o auditor deve manter a boa guarda de toda a documentao de auditoria pelo prazo de: A trs anos, a partir da data-base das demonstraes contbeis publicadas. B quatro anos, a partir da data de emisso do parecer de auditoria. C cinco anos, a partir da data de emisso do relatrio do auditor independente. D cinco anos, a partir da data-base das demonstraes contbeis. E trs anos, a partir da data de publicao das demonstraes contbeis. 18 (Pref. Natal/AFTM/2008/ESAF/adaptada) A empresa Documental S.A., tendo como objetivo manter um arquivo completo sobre o seu processo de auditoria, exige do auditor que fornea cpia de todos os seus arquivos eletrnicos e documentao de auditoria elaborados durante a execuo de seus servios. Pode-se afirmar que:

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 06 A a referida solicitao pertinente, uma vez que a empresa tambm responsvel pela guarda e sigilo da documentao de auditoria. B a solicitao da empresa indiferente, pois a documentao de auditoria de acesso pblico, conforme determinado por resoluo da Comisso de Valores Mobilirios. C indevida a solicitao, visto que a guarda e sigilo da documentao de auditoria so de responsabilidade do auditor. D permitido empresa solicitar a documentao de auditoria, visto estar sujeita a questionamentos por parte dos acionistas ou de terceiros. E a solicitao irregular, j que em nenhuma hiptese a documentao de auditoria pode ser disponibilizada, seja para a empresa seja para qualquer usurio. 19 (SUSEP/Analista/2010/ESAF) A legislao vigente sobre as sociedades annimas estabelece o que deve ser computado na determinao do resultado do exerccio. Diz a lei que devem ser includas as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente de sua realizao em moeda, bem como os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. Ao analisar essa determinao, pode-se dizer que, com ela, a lei est consagrando o princpio contbil A da Oportunidade. B da Realizao da Receita. C da Prudncia. D da Igualdade Contbil. E da Competncia. 20 (MPOG/APO/2010/ESAF/adaptada) De acordo com a Resoluo 750/93, do Conselho Federal de Contabilidade, foram aprovados os seguintes Princpios de Contabilidade: da Competncia; da Prudncia; do Denominador Comum Monetrio; do Custo como Base de Valor; da Realizao da Receita; da Entidade; e da Continuidade. A afirmativa "a todo dbito corresponde um crdito de igual valor" se refere ao princpio contbil A da Prudncia. B da Competncia. C do Custo como Base de Valor. D do Denominador Comum Monetrio. E no se refere a nenhum princpio. 21 (SRF/AFRF/2009/ESAF/adaptada) O Conselho Federal de Contabilidade, considerando que a evoluo ocorrida na rea da Cincia Contbil reclamava a atualizao substantiva e adjetiva de seus princpios, editou, em 29 de dezembro de 1993, a Resoluo 750, dispondo sobre eles. Sobre o assunto, abaixo esto escritas cinco frases. Assinale a opo que indica uma afirmativa falsa.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 06 A A observncia dos Princpios de Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade ( NBC ). B Os Princpios de Contabilidade, por representarem a essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade, a ela dizem respeito no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo objeto o patrimnio das Entidades. C O Princpio da entidade reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial e a desnecessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes. D O patrimnio pertence entidade, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova entidade, mas numa unidade de natureza econmico-contbil. E So Princpios de Contabilidade: o da entidade; o da continuidade; o da oportunidade; o do registro pelo valor original; o da atualizao monetria; o da competncia e o da prudncia. 22 (SEFAZ-SP/APOFP/2009/ESAF) Assinale abaixo a opo que contm uma afirmativa falsa. A A Contabilidade mantida para as Entidades; os scios ou quotistas destas no se confundem, para efeito contbil, com aquelas. B Para a Contabilidade, a Entidade um organismo vivo que ir operar por perodo indeterminado de tempo at que surjam fortes evidncias em contrrio. C O custo de aquisio de um ativo ou dos insumos necessrios para fabric-lo e coloc-lo em condies de gerar benefcios para a Entidade representa a base de valor para a Contabilidade. D Os princpios fundamentais da Resoluo CFC 750/93, apesar de servirem como orientao precisa para os procedimentos contbeis, no constituem condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade. E Entre conjuntos alternativos de avaliao para o patrimnio, igualmente vlidos, segundo os princpios fundamentais, a Contabilidade escolher o que apresentar o menor valor atual para o ativo e o maior para as obrigaes. 23 (SAFEZ-CE/Analista Contbil/2007/ESAF) Assinale abaixo a opo que contm a assertiva verdadeira. A Pelo princpio contbil da competncia, so consideradas do exerccio social as despesas que nele forem pagas, independentemente de seu vencimento, enquanto que para receitas o que importa o momento em que forem efetivamente realizadas. B Pelo princpio contbil da prudncia, quando houver dois valores igualmente vlidos e confiveis, a contabilidade dever considerar o menor dos dois, se for do passivo, ou o maior dos dois, se for do ativo.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 06 C O princpio contbil do custo como base de valor disciplina que um bem adquirido deve ser incorporado ao ativo pelo seu preo de aquisio, a menos que o valor tenha sido alterado j na poca da compra. D O princpio contbil da entidade est claramente definido no conceito de patrimnio, quando se afirma que o objeto da contabilidade o conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma pessoa. E O critrio de avaliao de bens pelo preo de custo ou de mercado, dos dois o menor, est inteiramente de acordo com o princpio contbil da Consistncia. 24 (ANEEL/Analista Administrativo/2006/ESAF) Joo Aniceto comprou um caminho e, com muito esforo pessoal, pagou as prestaes at a quitao final. Ao adquirir quotas de capital do Mercadinho da Praa Limitada, Aniceto aceitou entregar o caminho para integraliz-las, mas combinou com os outros scios que queria usar o caminho sempre que dele precisasse, j que foi ele, Joo, quem o adquiriu da Chevrolet, comprando-o e pagando-o at a quitao. O desejo de Joo Aniceto no pode ser atendido, porque o Mercadinho uma sociedade empresria e tem que observar os princpios fundamentais de contabilidade. A regra que determina que o caminho no mais do Joo, mesmo que ele seja dono da empresa, o princpio contbil da A continuidade. B competncia. C oportunidade. D prudncia. E entidade. 25 (SEFAZ-MG/AFRE/2005/ESAF) Assinale a opo que contm afirmativa correta sobre princpios de contabilidade. A Quando se apresentarem opes igualmente aceitveis, o princpio da competncia impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido. B Diante de alternativas igualmente vlidas, o princpio da competncia impe a adoo do menor valor para o ativo e do maior valor para o passivo. C As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, segundo afirma o princpio da prudncia. D O reconhecimento simultneo das receitas e despesas correlatas consequncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao, mas no atende ao princpio da continuidade. E O princpio da entidade reconhece o patrimnio como objeto da contabilidade e afirma a autonomia patrimonial diferenciando o patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 06 26 (SEFAZ-MG/Gestor Fazendrio/2005/ESAF) Cumprir ou observar o Princpio de Contabilidade da Prudncia significa, dentro de alternativas possveis e vlidas, A demonstrar o menor ativo e o maior passivo. B demonstrar o maior ativo e o menor passivo. C demonstrar sempre o patrimnio lquido real. D obter o menor lucro possvel. E obter o maior lucro possvel. 27 (STN/AFC/2005/ESAF/adaptada) Assinale a opo que contm a afirmativa incorreta sobre princpios de contabilidade. A O princpio da competncia estabelece diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais resultantes da observncia do princpio da oportunidade. B Observando-se o princpio do registro pelo valor original, o princpio da prudncia somente se aplica s mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel correta aplicao do princpio da competncia. C A observncia do princpio da continuidade indispensvel correta aplicao do princpio da competncia, pois se relaciona quantificao dos componentes patrimoniais e formao do resultado, sendo importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultado. D Segundo o princpio da entidade o patrimnio a ela pertence, mas a recproca no verdadeira. A agregao contbil de patrimnios resulta em nova entidade. E A observncia do princpio da continuidade influencia o valor econmico dos ativos e, s vezes, o valor ou o vencimento dos passivos. 28 (IRB/Analista/2004/ESAF) Assinale a opo incorreta. Do Princpio do Registro pelo Valor Original resulta: A a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada, considerando- se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos ou da imposio destes. B uma vez integrados no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter alterados seus valores intrnsecos, admitindo-se, tosomente, sua decomposio em elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais. C o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimnio, inclusive quando da sada deste. D a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo. E o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 06 29 (SRF/AFRF/2003/ESAF) Quando o Contador registra, no fim do exerccio, uma variao cambial para atualizar a dvida em moeda estrangeira; quando faz proviso para crdito de liquidao duvidosa; ou quando faz um lanamento de ajuste do estoque ao preo de mercado est apenas: A cumprindo a sua obrigao profissional. B executando o regime contbil de competncia. C cumprindo o princpio fundamental da prudncia. D satisfazendo o princpio fundamental da entidade. E seguindo a conveno do conservadorismo.

Gabarito: 1D 2D 3A 4A 5A 6D 7C 8A 9A 10 D

11 12 13 14 15 16 17 18 19 20

E E C A C A C C E E

21 22 23 24 25 26 27 28 29

C D D E E A D D C

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Referncias utilizadas na elaborao das aulas (Atualizado at a presente aula)


ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2010. ANDRADE, Adriana e ROSSETTI, Jos Paschoal. Governana corporativa: fundamentos, desenvolvimento e tendncias. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2011. ARAGO, Marcelo. Auditoria CESPE questes comentadas e organizadas por assunto. 1. ed. Rio de janeiro: Mtodo, 2010. ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2010. ________. Auditoria Interna. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009. BORGERTH, Vnia Maria da Costa. SOX: entendendo a lei sarbanes-oxley. 1. ed. So Paulo: Cengage Learning, 2007. BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil, de 1988. Disponvel em:<http://www.planalto.gov.br>. BRASIL. Lei n. 8.443, de 16 de julho de 1992. Dispe sobre a Lei Orgnica do Tribunal de Contas da Unio e d outras providncias. Disponvel em:<http://www.planalto.gov.br>. CASTRO, Domingos Poubel de. Auditoria e controle administrao pblica. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009. interno na

CASTRO, Rbison Gonalves de e LIMA. Diana Vaz de. Fundamentos da auditoria governamental e empresarial. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009. CHAVES, Renato Santos. Auditoria e controladoria no setor pblico: fortalecimento dos controles internos. 1. ed. Curitiba: Juru, 2011. COIMBRA, Marcelo de Aguiar e MANZI, Vanessa Alessi (Org.), Manual de compliance preservando a boa governana e a integridade das organizaes. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2010. CONTROLADORIA-GERAL DA UNIO. Instruo Normativa 01, de 06 de abril de 2001. Braslia, 2001.

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 06 CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. NBC T-12 Da Auditoria Interna. COSO. Gerenciamento de riscos corporativos estrutura integrada, 2007. CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2010. FISCH, Slvio e MOSIMANN, Clara Pellegrinello. Controladoria: seu papel na administrao de empresas. 2. ed. So Paulo: Atlas, 1999. FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2011. INSTITUTO CHIAVENATO (Org.). Auditoria e gesto de riscos. 1. ed. So Paulo: Saraiva, 2009. JUND, Srgio. Auditoria: conceitos, normas, tcnicas e procedimentos. 9. ed. Rio de janeiro: Elsevier, 2007. LIMA, Luiz Henrique. Controle externo. 1. ed. Rio de Janeiro: Elsevier, 2007. MACHADO, Marcus Vincius Veras e PETER, Maria da Glria Arrais. Manual de auditoria governamental. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2003. MEIRELLES, Hely Lopes. Direito administrativo brasileiro. 30. ed. So Paulo: Malheiros, 2005. NASCIMENTO, Auster Moreira e REGINATO, Luciane (Org.). Controladoria: um enfoque na eficcia organizacional. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009. OLIVEIRA, Lus Martins de et al. Curso bsico de auditoria. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2008. PINHO, Ruth Carvalho de Santana. Fundamentos de auditoria. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2007. RIBEIRO, Juliana Moura e RIBEIRO, Osni Moura. Auditoria fcil. 1. ed. So Paulo: Saraiva, 2012.

Prof. Claudenir Brito

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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 06 SLOMSKI, Valmor et al. Governana corporativa e governana na gesto pblica. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2008. SLOMSKI, Valmor. Controladoria e governana na gesto pblica. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2005. TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO. Portaria n 280, de 08 de dezembro de 2010, alterada pela Portaria n 168, de 30 de junho de 2011. Aprova as Normas de Auditoria do Tribunal de Contas da Unio. WANDERLEY, Carlos Alexandre Nascimento. Auditoria: teoria e questes. 1. ed. Rio de Janeiro: Ferreira, 2011.

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