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Contador Especialista: Reinaldo dos S Ferreira Filho Curso: Cincias Contbeis Disciplina: Prtica Profissional IV Gesto Contbil

PLANO DE CONTAS
PARA ELABORAR UM PLANO DE CONTAS O PROFISSIONAL PRECISA ANALISAR AS ATIVIDADES DA EMPRESA EM COMENTO.

6. Estrutura das Contas


Um bom plano de contas deve seguir alguns preceitos bsicos para ser funcional e ao mesmo tempo completo. Assim podemos afirmar que o plano de contas ideal deve: 1. Incluir o maior nmero possvel de contas que possam ser utilizadas no ramo especfico de atividade para o qual foi elaborado. 2. Ser planejado de forma a permitir a incluso de qualquer conta nova sem alterar a codificao das j existentes. 3. Facilitar a elaborao de balancetes e balanos, evidenciando o Ativo, o Passivo e os resultados, mediante o simples relacionamento das contas, segundo a codificao planejada. 4. Utilizar codificao que facilmente identifique as contas e que exija a menor quantidade possvel de dgitos. 5. Distinguir claramente as contas patrimoniais das de resultado, evidenciando as caractersticas prprias de cada Entidade (comercial, industrial, bancria, de servios, de transportes, social, pblica etc.). 6. Facilitar o levantamento de informaes especficas para fins administrativos (custos, liquidez financeira, rotao de capitais, investimento especficos etc.), para fins fiscais (lucro tributvel, impostos recuperveis ou a recolher etc.), ou para fins de divulgao (Lei n 6.404, de 15/12/1976 Lei das Sociedades por Aes) e dezenas de outros regulamentos especficos para determinados tipos de empresas: bancos, seguros, financeiras, corretores, consrcios etc. As contas devem ser utilizadas separadamente para representar cada tipo de elemento: os patrimoniais so lanados no ativo circulante, ativo no circulante, passivo circulante, passivo no circulante e no patrimnio lquido que so os componentes do balano patrimonial da entidade. J os lanamentos que afetam o resultado so realizados nas rubricas de receitas, custos e despesas, componentes da demonstrao de resultado do exerccio, que ao final de cada perodo so transferidos para o patrimnio lquido da empresa. Essas contas so os grupos que concentram um grande nmero de outras contas e so obrigatrias em qualquer plano de contas contbil. So elas as responsveis pela elaborao dos relatrios contbeis obrigatrios pela legislao vigente. Cada conta tambm tem uma natureza, que pode ser devedora ou credora. Uma caracterstica marcante em algumas contas a sua estabilidade, ou seja, a natureza

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de determinada conta dever sempre ser respeitada, como por exemplo, a conta caixa, que pode receber lanamentos devedores e credores ao longo de todo o perodo, mas que ao final do exerccio, dever obrigatoriamente apresentar saldo devedor, assim como a conta salrios a pagar, que pode receber lanamentos devedores e credores, mas que sempre dever manter um saldo credor no encerramento do exerccio. Existem algumas contas instveis, como o resultado do exerccio, que pode apresentar saldo tanto devedor como credor, dependendo da movimentao que ela sofrer no ano. Mesmo assim, algumas empresas optam por criar grupos especficos para acumular os lucros e outro para os prejuzos, obedecendo, assim, claramente a natureza de cada grupo de contas contbeis. Apesar de existirem diversas contas em um plano, apenas algumas recebem lanamentos; estas so intituladas contas analticas, mas tambm existem as contas sintticas, assim diferenciadas: Conta Analtica: a conta que expressa o item especfico do patrimnio e registra a existncia dos vrios fatos que afetam tal item. Pode ser entendida como sendo aquela que representa um tipo mais especfico, sendo o objeto do lanamento contbil. Conta Sinttica: um tipo de conta mais genrica, envolvendo uma srie de outras contas correlatas, sendo entendida como sendo o grupo centralizador das vrias contas que possuem a mesma espcie ou natureza. 6.1. Definio de Conta A escriturao contbil de uma empresa abrange um nmero bastante elevado de procedimentos e estes visam o registro de todos os fatos de forma sistmica e padronizada. Assim, necessrio para que o registro comercial seja realizado, que sejam observados alguns pontos primordiais: Identificao dos fatos patrimoniais; Classificao correta; Registro contbil; Gerao dos demonstrativos e Estruturao dos fluxos das ocorrncias.

Para que a classificao do fato ocorra corretamente, necessrio atribu-lo a uma conta correspondente que esteja em consonncia com a natureza do evento. Desta forma, podemos afirmar que conta o nome tcnico imputado a cada elemento patrimonial ou do resultado, que seja responsvel pelo registro complexo dos fatos que mantm a mesma essncia. Em resumo, a conta tem a funo de organizar o patrimnio e evidenciar os fatos que alteram sua estrutura qualitativamente ou quantitativamente. A conta um dos instrumentos mais importantes da contabilidade e ser utilizada para a efetivao dos registros atravs do mtodo das partidas dobradas.

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Considerando as definies de contas tratadas, podemos facilmente dividi-las em dois grandes grupos: As Contas Patrimoniais e as Contas de Resultado. As contas patrimoniais representam os bens, os direitos, as obrigaes e o patrimnio lquido das empresas, j as contas de resultado so responsveis por demonstrar as receitas realizadas e as despesas em cada perodo. Um maior detalhamento das contas patrimoniais e de resultado, o funcionamento de cada uma delas e a estrutura proposta de planos de contas, sero assuntos tratados nos captulos seguintes desta obra. 6.2. Codificao das Contas A codificao das contas, alm de aprimorar naturalmente o trabalho de classificao dos documentos, e elemento indispensvel para efeito do processamento de dados. Devido ao uso de sistemas de processamentos de dados e para agilizar a classificao contbil e o prprio lanamento contbil; comum e altamente recomendvel a utilizao de cdigos reduzidos das contas, o que normalmente realizado de forma automtica pelo prprio sistema. As mscaras do plano de contas so personalizveis e diferem dentre as empresas e os ramos de atividade, dependendo do nmero de contas que se pretende criar e at mesmo da necessidade dos controles gerenciais. Como exemplo, podemos imaginar o caso de uma empresa industrial que controla todos os seus gastos e receitas separando-os por centros de resultado; assim, ter a necessidade de criar um plano mais detalhado e conseqentemente com um maior nmero de contas. As mscaras podero ser numerais, decimais ou mistas, conforme demonstrado: Tipo Mscara Cdigo Conta Numeral X.X.X.X.X 1.1.1.1.1 Caixa Matriz Decimal XX.XX.XX.XX.XX 01.01.01.01.02 Caixa Filial Mista X.X.XX.XX.XXXX 1.1.01.02.0001 Banco Conta Movimento

A codificao do Plano de Contas deve ser elaborada utilizando-se de vrios nveis de detalhamento, de modo a atender aos seus usurios dentro de uma lgica de classificao das diversas operaes correspondentes aos atos ou fatos contbeis realizados. As contas podero ser codificadas como contas de primeiro grau, segundo grau, terceiro grau, quarto grau e quinto grau, conforme detalhado: Classificao Mscara 1 Grau X 2 Grau 3 Grau X.X X.X.XX Descrio Identifica os grandes grupos como: Ativo, Passivo, Receitas e Despesas, por exemplo. Identifica os grupos especficos em que se dividem os grandes grupos. Identifica os subgrupos em que se dividem os

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4 Grau

X.X.XX.XX

5 Grau

X.X.XX.XX.XXXX

grupos. Identifica as contas sintticas agregadas das contas analticas que representam os elementos do patrimnio. Representa as contas analticas que identificam os bens, direitos, obrigaes, receitas e despesas. o nvel que receber os lanamentos.

Assim, se utilizarmos uma mscara mista e uma classificao de quinto grau, o incio do plano de contas poderia ser demonstrado da seguinte maneira: 1. 1.1. 1.1.01. 1.1.01.01. 1.1.01.01.0001. Ativo Ativo Circulante Disponibilidades Caixa Caixa Matriz

6.3. Sistemas de Contas Um sistema de contas consiste no agrupamento de contas que possuem caractersticas comuns, com o objetivo de tornar mais fcil e organizado o acompanhamento e estudo do patrimnio e de suas mutaes. Assim, podemos agrupar em um sistema apenas contas patrimoniais, por exemplo. Esta diviso em sistemas de contas comum de ser vista na contabilidade pblica, que aplicvel s pessoas jurdicas de direito pblico, como a Unio, os estados, municpios, suas autarquias e fundaes. Este tipo de contabilidade caracterizada pelos diversos sistemas de contas contbeis, conforme descrito: a) O Sistema Oramentrio representado pelos atos de natureza oramentria, registrando a receita prevista e as autorizaes legais da despesa constantes da Lei Oramentria Anual (LOA) e dos crditos adicionais abertos; b) No Sistema Financeiro so registrados todos os ingressos e dispndios, a arrecadao da receita e o pagamento da despesa oramentria e extraoramentria; c) O Sistema Patrimonial constitudo das contas que registram as movimentaes que concorrem ativa e passivamente para a formao do patrimnio da entidade, ou seja, so registrados os bens patrimoniais (mveis, imveis, estoques, crditos, obrigaes, valores, operaes de crdito, dentre outras), originadas ou no da execuo oramentria; d) No Sistema de Compensao so efetuados os registros dos atos administrativos praticados pelo gestor da entidade, que, direta ou indiretamente, possam a vir afetar o patrimnio da entidade, ainda que de imediato, isto no ocorra, mas possa implicar em modificao futura.

6.4. A Nova Legislao Contbil

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Com o advento da Lei n 11.638/2007 e da Lei n 11.941/2009, ocorreram algumas mudanas significativas na estrutura contbil conhecida no Brasil. Para estar de acordo com as normas aceitas internacionalmente, a contabilidade brasileira sofreu algumas mudanas legais que impactaram diretamente no plano de contas. Tendo em vista esta nova conjuntura ser necessria a exposio de algumas modificaes que atendem a esta nova legislao contbil e que afetaram na estrutura e usabilidade das contas contbeis. No ativo, a Lei n 11.941/2009 previu a incluso de dois grandes grupos contbeis: O Ativo Circulante, que contm os bens e direitos realizveis at o exerccio seguinte; e o Ativo No Circulante, se tiverem vencimento em prazo maior. Antes desta, o ativo era classificado em circulante, realizvel a longo prazo e permanente, sendo este ltimo subdividido em investimento, imobilizado e diferido. Atualmente o ativo no circulante dividido em realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. No que tange aos investimentos permanentes em participaes societrias, a avaliao de coligadas pelo mtodo da equivalncia patrimonial passa a ser aplicada a todas as coligadas em que a investidora tenha influncia significativa (dependncia econmica, tecnolgica, administrativa, poder de eleger administradores, etc.). A nova lei estabelece que presumida a influncia significativa quando a participao for de 20% ou mais do capital votante. Este mtodo ser aplicado para as sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou que estejam sob controle comum. Desta forma poder ocorrer, por exemplo, uma situao em que tenhamos um investimento com percentual inferior a 10%, com aes sem direito a voto, mas que possuam um investidor ou investida com um controlador comum; e para este caso o investimento dever ser avaliado pelo mtodo da equivalncia patrimonial, mesmo que esse controlador seja uma pessoa fsica ou um conjunto de pessoas fsicas agindo como controladores. A Lei n 11.638/07 modificou a definio do imobilizado, baseada fundamentalmente, na anlise de riscos e benefcios sobre a propriedade. Com isso a alterao legal, promove a convergncia s prticas internacionais (IAS 17) qualificando as operaes que transferem companhia os benefcios, riscos e o controle desses bens, como ativo imobilizado, a exemplo do que ocorre com as operaes de leasing financeiro. Tambm estabelecida a obrigatoriedade das companhias em efetuarem de forma peridica o teste de recuperabilidade nos subgrupos do imobilizado e intangvel. Desta forma, nenhum destes ativos pode existir por valor que no seja recupervel mediante venda ou utilizao por parte da empresa. Este procedimento tambm conhecido como teste de impairment. O grupo do ativo intangvel dever registrar todos os valores no corpreos como marcas, patentes e direitos autorais, onde sofrero a amortizao baseada em sua estimativa de vida til econmica. As contas de gio gerado nas aquisies de

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investimentos permanentes por conta de expectativas de rentabilidade futura, o chamado goodwill, tambm ser reclassificado para o ativo intangvel e estaro sujeitos ao impairment, periodicamente. No que se refere ao ativo diferido, nova legislao contbil, regulamenta que o mesmo no pode receber dbito de novos saldos a partir do exerccio de 2008, mas ressalva que os saldos existentes e que no puderem ser alocados em outro grupo podero permanecer sob esta classificao at a sua completa amortizao. No passivo, a lei estipulou a segregao entre circulante, no circulante e patrimnio lquido. Antes disso, a classificao ficava em circulante, exigvel a longo prazo, resultado de exerccios futuros e patrimnio lquido. Podemos observar inicialmente que o subgrupo do exigvel a longo prazo foi totalmente incorporado pelo passivo no circulante e que a conta resultado de exerccios futuros, antes utilizada para registrar o recebimento de receitas antecipadas, uma vez que essas receitas ainda no haviam sido incorridas se observarmos o regime de competncia, deixa de existir, sendo seu saldo reclassificado para o passivo no circulante. Basicamente, o passivo circulante deve registrar as obrigaes a vencer at o exerccio seguinte e o passivo no circulante as obrigaes a vencer aps esse perodo, da mesma forma como ocorre no ativo. No patrimnio lquido, as principais novidades so a incluso das contas ajuste de avaliao patrimonial, aes em tesouraria, a alterao da conta lucros e prejuzos acumulados para prejuzos acumulados e a excluso da conta reservas de reavaliao. Sero classificados como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valores atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia de sua avaliao ao preo de mercado. Deste modo, foi extinta a conta de reserva de reavaliao. Na legislao anterior, os ativos decorrentes do imobilizado poderiam ser reavaliados, tendo como contrapartida, a referida reserva de reavaliao. Com a nova legislao, podero ocorrer ajustes tanto em contas de ativo quanto em contas de passivo. Este subgrupo servir, essencialmente, para abrigar a contrapartida de determinadas avaliaes de ativos a preo de mercado, ou valor justo, especialmente a avaliao de determinados instrumentos financeiros; os ajustes de converso em funo da variao cambial de investimentos societrios no exterior; efeitos da valorizao em combinao de negcios a valor de mercado ou valor equivalente de seus ativos e passivos; e outros efeitos patrimoniais gerados na adoo de normas especficas pela CVM em consonncia com as normas internacionais. A conta aes em tesouraria visa o registro da compra de aes da prpria companhia emissora. Este fato muito comum quando a empresa visa proteger a queda da cotao e, em um momento mais favorvel, obter rentabilidade com a insero dessas aes no mercado.

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Com a alterao de lucros e prejuzos acumulados para prejuzos acumulados procura fazer com que a empresa destine o lucro obtido no exerccio, podendo permanecer nesta conta somente o prejuzo observado no exerccio corrente, ou em alguns casos, o acmulo dos prejuzos ao longo dos exerccios. Vale ressaltar que esta obrigatoriedade na destinao do lucro deve ser apenas observada por empresas constitudas sob a forma de sociedade annima de capital aberto e para as sociedades tidas como de grande porte.

7. Contas Patrimoniais

As contas patrimoniais representam a situao da organizao em um determinado momento, ou seja, representam o patrimnio total da empresa, subdivididas em bens, direitos e obrigaes. O Patrimnio Lquido ou situao patrimonial lquida a diferena entre o Ativo e o Passivo. As situaes lquidas possveis so:

Com relao aos recursos que circulam dentro de uma empresa, podemos afirmar que as contas patrimoniais representam ento, as origens e as aplicaes destes recursos, de forma que as aplicaes esto diretamente relacionadas com o ativo, e as origens diretamente relacionadas com o Passivo. Esta visualizao ser mais bem compreendida quando analisadas no captulo que tange sobre a classificao contbil. A ttulo de ilustrao, ser apresentada uma relao resumida de um pequeno grupo de contas patrimoniais com suas funes e forma de funcionamento. 7.1. Contas do Ativo a) Ativo Circulante A funo deste grupo registrar os bens e direitos conversveis no curso do exerccio social corrente. O Ativo Circulante composto, da seguinte forma: DISPONIBILIDADES: Este grupo tem como funo registrar os recursos financeiros que se encontram disposio de forma imediata pela organizao, como caixa, depsitos bancrios a vista e aplicaes financeiras de liquidez imediata.

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CAIXA: Tem como principal funo o registro do dinheiro que entra e sai do caixa (tesouraria) da empresa. A conta Caixa tem natureza devedora e ser lanada a dbito para registrar a entrada de dinheiro no caixa da entidade e a crdito para registrar a sada de dinheiro da tesouraria da empresa. BANCO CONTA MOVIMENTO: Sua funo registrar a entrada e sada de dinheiro e cheques das contas correntes da empresa, atravs de pagamentos e recebimentos. As contas de bancos possuem natureza devedora e sero lanadas a dbito para registrar a entrada e recebimento de dinheiro no banco e a crdito para registrar a sada de dinheiro e pagamentos da empresa. APLICAES FINANCEIRAS: Registram os valores aplicados atravs de instituies financeiras de curto prazo. As contas de aplicaes financeiras possuem natureza devedora e sero debitadas para registrar as entradas dos investimentos iniciais e dos rendimentos provenientes das aplicaes e creditadas para registrar o retorno dos valores aplicados. CLIENTES: Esta conta tem a funo de registrar os valores de crditos com clientes, decorrentes das vendas a prazo de mercadorias ou servios. A conta ter sempre natureza devedora e ser debitada pelo reconhecimento dos valores a serem recebidos e creditada nos pagamentos efetuados pelos clientes. Clientes Mercado Interno: Registra os valores de entradas e sadas dos clientes no mercado interno, ou seja, clientes dentro do territrio nacional. A conta ter natureza devedora e ser lanada a dbito na entrada de valores a serem recebidos dos clientes e creditada pelo pagamento efetuado por parte dos clientes. Clientes Mercado Externo: Tem a funo de registrar os valores de entradas e sadas dos clientes do mercado externo, ou seja, clientes de fora do territrio nacional. Vale lembrar que a contabilizao dever sempre ser realizada em moeda corrente, independentemente da moeda utilizada na transao comercial. A conta tambm ter natureza devedora. Ser lanada a dbito pelo registro dos valores a receber dos clientes no exterior e lanada a crdito no pagamento efetuado por estes clientes. Duplicatas Descontadas: Tem a funo de registrar o desconto de duplicatas que uma operao financeira em que o banco antecipa dinheiro em troca das duplicatas que ficam em garantia do emprstimo.

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A natureza do saldo desta conta ser sempre credora, ou seja, retificadora. Os dbitos ocorrero no momento da liquidao do ttulo pelo devedor ou quando h a falta do pagamento pelo mesmo e os crditos so realizados pelo valor de face dos ttulos no momento da operao financeira. Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa: uma conta que tem por funo o registro de uma proviso para possveis no recebimentos da empresa em virtude de ttulos no pagos pelos clientes. Esta conta tambm pode ser intitulada Perdas Estimadas em Crditos de Liquidao Duvidosa PECLD. A PCLD ou PECLD tambm uma conta retificadora e, portanto apresentar sempre o saldo credor. Os dbitos sero o registro de quando ocorre o pagamento do ttulo por parte do cliente, ou pela realizao da proviso efetuada e a conta ser creditada no momento do registro dos ttulos que possuem a liquidao duvidosa. importante se atentar para os aspectos fiscais e dedutibilidade prevista para estes valores, de acordo com a legislao vigente. ESTOQUES: Registram os valores das entradas e sadas de mercadoria na empresa. As contas do grupo estoques tm a natureza devedora e sero lanadas a dbito na entrada das mercadorias e a crdito na sada dos produtos ou na transferncia de estoques. Estoque de Produtos Acabados: Pretende registrar os valores das entradas e sadas de mercadoria prontas para a comercializao. A conta Estoques de Produtos Acabados de natureza devedora. Ser lanada a dbito na entrada de mercadorias prontas para a comercializao e ser creditada na sada de mercadorias vendidas ou avariadas. Estoque de Produtos em Elaborao: Registra os valores das entradas e sadas de matria-prima e mo de obra. Esta conta possui natureza devedora, sendo debitada na entrada dos materiais utilizados no processo de produo como matria-prima e mo de obra e creditada pela sada dos produtos elaborados do estoque ou na perda de materiais no processo de industrializao. Estoque de Matria-Prima: Registra os valores das entradas e sadas das matrias-primas. A conta tambm possui natureza devedora e ser lanada a dbito na entrada de matria-prima. O movimento a crdito servir para registro da sada dos materiais do estoque ou na sua avaria.

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Estoque de Embalagens: A conta ir registrar os valores das entradas e sadas de Embalagens. Possui natureza devedora, sendo registrada a dbito na entrada das embalagens e creditada pela sada dos materiais do estoque ou na sua avaria. Estoque em Poder de Terceiros: Esta conta tem a funo de registrar os valores das entradas e sadas de materiais estocados em poder de terceiros, ou seja, so estoques da empresa armazenados em outro local que no o utilizado normalmente. Apesar de a empresa no contar com o estoque fsico em seu poder, esta conta tambm possui natureza devedora. Ser lanada a dbito na entrada das mercadorias armazenadas em locar terceirizado; e creditadas na sada dos itens deste local, seja para venda ou transferncia ao estoque fsico da empresa. VALORES A RECEBER: tem a funo de registrar os montantes de entrada e sada de outros crditos a receber. A natureza do saldo deste grupo ser sempre devedora. A conta lanada a dbito na movimentao de entrada dos valores a serem recebidos e ser lanada a crdito no pagamento proveniente de cada um dos valores efetivamente recebidos. ADIANTAMENTOS: Registra os adiantamentos feitos pela empresa, convertendo estes montantes em um direito a receber. O grupo de adiantamentos ser formado por contas com natureza devedora. Ser lanada a dbito no momento em que o adiantamento ocorre e gera-se o direito a receber. Os crditos ocorrem no momento em que o valor ou direito a ser recebido, deixa de existir. CREDITOS FISCAIS: Tem por funo registrar os crditos fiscais decorrentes das entradas de mercadorias, deduzidas dos valores a recolher nas sadas. Este grupo de contas ser sempre registrado com natureza devedora. Assim, os dbitos ocorrero pela constituio do crdito, ou seja quando existem valores a recuperar provenientes das entradas das mercadorias. J os crditos referem-se recuperao efetiva destes valores. b) Ativo No Circulante A funo deste grupo registrar os bens e direitos que sero conversveis em longo prazo, ou seja, composto por todos os valores onde a realizao ultrapassa o exerccio social da data onde ocorreu o fato contbil. O Ativo No Circulante composto, da seguinte forma:

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REALIZVEL A LONGO PRAZO: Este grupo tem por funo registrar as contas de mesma natureza do Ativo No Circulante, que iro ser realizadas no exerccio seguinte. VALORES A RECEBER: Objetiva registrar os crditos e valores que a empresa ir receber em longo prazo. O grupo de contas possui natureza devedora e, portanto ser debitado no momento em que ocorrer o fato gerador do crdito e ser lanado a crdito no momento que estes valores forem efetivamente recebidos. INVESTIMENTOS: O grupo tem por funo registrar os valores provenientes de aplicaes financeiras realizadas em aes ou outros ttulos do mercado financeiro. As participaes permanentes e os direitos no classificveis no ativo circulante e quia no se destinem manuteno da empresa. A natureza do saldo das contas que compem este grupo devedora. As contas sero lanadas a dbito no momento da emisso das aes ou da compra dos ttulos financeiros e sero creditadas pelas perdas estimadas ou a alienao de investimentos, por exemplo. IMOBILIZADO: As contas do grupo imobilizado tm como funo registrar e controlar o valor dos bens corpreos obtidos pela empresa, destinados manuteno das atividades da empresa ou exercidos com esta finalidade. A natureza do saldo destas contas devedora, sendo portando debitada no momento da aquisio dos bens e creditada na ocasio das alienaes ou baixa dos bens, alm do reconhecimento das depreciaes, amortizaes e exaustes acumuladas. Bens em Operao: Esta conta ir registrar os valores dos bens que fazem parte da operao da empresa. A conta de bens em operao tem sempre natureza devedora, sendo lanada a dbito para registrar a aquisio do bem e a credito para registrar a venda do item patrimonial. (-) Depreciao, Amortizao e Exausto Acumulada: Registra os valores inerentes ao desgaste ou uso dos bens imobilizados atravs dos processos de depreciao, amortizao ou exausto decorrentes nos bens imobilizados. A natureza do saldo destas contas ser sempre credora, ou seja, so contas redutoras do ativo. Desta forma estas contas sero lanadas a dbito no momento em que o bem vendido para fins da baixa deste desgaste contabilizado e ser lanada a crdito no momento em que reconhecido o desgaste do bem.

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Imobilizado em Andamento: Esta conta ir registrar os valores dos bens que j esto em uso durante a fase pr operacional da empresa ou de bens da empresa destinados aplicao no imobilizado. A conta de imobilizado em andamento ter natureza devedora e ser lanada a dbito para registrar a aquisio dos itens patrimoniais e a credito para registrar a venda, baixa ou transferncia destes itens. (-) Reduo ao Valor Recupervel: Registra o reconhecimento peridico da anlise de recuperabilidade dos valores registrados no imobilizado, tambm chamado de teste de impairment. A natureza do saldo destas contas ser sempre credora, ou seja, tambm se tratam de contas redutoras do ativo. Desta forma estas contas sero lanadas a dbito no momento em que o bem baixado por venda ou alienao e sero lanadas a crdito no momento em que registrado o resultado do teste de impairment, lembrando que devem ser mantidos controles individualizados. INTANGVEL: Registra os valores de bens incorpreos destinados manuteno da empresa ou exercidos com esta finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. A natureza do saldo deste grupo ser sempre devedora. Desta forma as contas sero debitadas para registrar os valores dos bens incorpreos e creditadas na venda e ou baixa destes bens. Vale salientar que tais bens tambm esto sujeitos aos processos de amortizao e ao impairment, assim como os bens do imobilizado. DIFERIDO: Eram registrados neste grupo as aplicaes de recursos em despesas que iriam contribuir para a formao do resultado de mais de um exerccio social, no entanto por ocasio da nova legislao contbil, as sociedades de grande porte e as sociedades por aes no podero mais reconhecer este grupo em seus balanos. 7.2. Contas do Passivo a) Passivo Circulante A funo deste grupo registrar as obrigaes da empresa cuja liquidao se espera que ocorra dentro do exerccio social seguinte, ou de acordo com o ciclo operacional da empresa. O Passivo Circulante composto basicamente pelas contas do exigvel a curto prazo, da seguinte forma: FORNECEDORES: Este grupo registra as notas fiscais ou faturas provenientes da compra de matrias primas, mercadorias ou outros materiais utilizados para industrializao ou comercializao por parte da empresa. A conta ter sempre natureza credora e ser debitada pelo pagamento dos valores ora provisionados e creditada pelo registro dos valores a pagar de forma

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individualizada. Normalmente este grupo separado em fornecedores nacionais e estrangeiros. Fornecedores Mercado Interno: Registra os valores de entradas e sadas dos fornecedores no mercado interno, ou seja, compras realizadas dentro do territrio nacional. A conta ter natureza credora e ser lanada a dbito no pagamento das notas fiscais ou faturas e creditada pela proviso dos valores a pagar. Fornecedores Mercado Externo: Tem a funo de registrar os valores de entradas e sadas dos fornecedores do mercado externo, ou seja, compras realizadas fora do territrio nacional. Vale lembrar que a contabilizao dever sempre ser realizada em moeda corrente, independentemente da moeda utilizada na transao comercial. A conta tambm ter natureza credora. Ser lanada a dbito pelo pagamento dos valores registrados anteriormente e lanada a crdito no momento do registro dos valores a serem pagos para cada fornecedor atravs dos documentos de entrada das mercadorias. OBRIGAES SOCIAIS: Este grupo controla os valores devidos sociedade representada principalmente pelo quadro funcional da empresa. O grupo poder conter contas de dvidas diretas com os funcionrios e tambm as obrigaes e retenes realizadas em virtude do vnculo empregatcio ou do trabalho prestado em favor da empresa. Este grupo ser formado por contas de natureza credora que ser contabilizados a dbito pela baixa da obrigao, ou seja, pelo pagamento da dvida e lanadas a crdito pelo registro destes valores a pagar. Salrios a Pagar: O saldo desta conta representa a obrigao da empresa com o seu quadro funcional, atravs dos valores apurados pela sua folha de pagamentos mensal. A conta sempre ter natureza credora. Ser lanada a dbito pelo pagamento dos valores devidos em folha de pagamento e registrados contabilmente e ser lanada a crdito quando os valores forem pagos no ms seguinte ao qual forem incorridos. Comisses a Pagar: O saldo desta conta representa a obrigao da empresa com o seu quadro funcional, atravs dos valores das comisses calculadas. A conta sempre ter natureza credora. Ser lanada a dbito pelo pagamento das comisses e registrada a crdito quando os valores das comisses forem apurados pela entidade devedora. IRRF sobre Salrios: O saldo desta conta representa a obrigao da empresa para com o governo federal, inerente reteno do imposto de

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renda calculado sobre os salrios e comisses pagas. Vela salientar que a reteno e no recolhimento destes valores caracteriza apropriao indbita e constitui crime. Esta conta tem sempre natureza credora e dever ser lanada a dbito pelo recolhimento dos valores retidos e creditada quando os valores do IRRF forem apurados atravs da folha de pagamentos mensal ou do fechamento das comisses a pagar. FGTS a Recolher: O saldo desta conta representa a obrigao da empresa em recolher o fundo de garantia por tempo de servio tambm apurado em sua folha de pagamentos mensal. A conta ter natureza credora e dever ser lanada a dbito pelo pagamento dos valores do FGTS contabilizados e ser lanada a crdito quando os valores do fundo de garantia forem apurados pela empresa. Encargos Sociais a Recolher: O saldo desta conta representa as obrigaes de previdncia social resultante dos salrios pagos ou creditados pela sociedade, com base nas taxas de encargos incidentes. A conta sempre ter natureza credora. Ser lanada a dbito pelo pagamento dos valores devidos previdncia social e ser lanada a crdito pelo registro dos valores a recolher inerentes a estas obrigaes. OBRIGAES FISCAIS: Neste grupo so registradas as obrigaes da empresa para com o governo, relativas a impostos, taxas ou contribuies. Este grupo ser formado por tributos das trs esferas do governo ou poder ser dividida em grupos distintos. As contas deste grupo tero natureza credora por tratar-se de valores a pagar. O dbito ser lanado sempre que a obrigao for quitada para com o credor, ou seja, em funo do pagamento e ser creditada pelo registro dos valores a pagar ou a recolher. ICMS a Recolher: O saldo desta conta representa a obrigao da empresa com o governo estadual, relativa ao imposto sobre a circulao de mercadorias e servios. A conta tambm ter natureza credora. Ser lanada a dbito pelo pagamento dos valores do ICMS anteriormente reconhecidos e ser lanada a crdito pelo regime de competncia, demonstrando o valor devido em cada operao. IPI a Recolher: O saldo desta conta representa a obrigao da empresa com o governo federal, relativa ao imposto sobre produtos industrializados. A conta sempre ter natureza credora. Ser lanada a dbito pelo pagamento dos valores do IPI Provisionados anteriormente e ser lanada a crdito

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tambm pelo regime de competncia, demonstrando o valor do IPI devido em cada operao. Imposto de Renda a Pagar: O saldo desta conta representa a obrigao da empresa com o governo federal, relativa ao imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza. A conta tambm ter natureza credora. Ser lanada a dbito pelo pagamento dos valores do IR anteriormente contabilizados e ser lanada a crdito em consonncia com o regime de competncia, demonstrando o valor do IR devido. Contribuio Social a Pagar: O saldo desta conta representa a obrigao da empresa com o governo federal, relativa contribuio social sobre o lucro apurada. A exemplo das demais obrigaes esta conta ter natureza credora e assim, ser lanada a dbito pelo pagamento dos valores da CS anteriormente reconhecidas e ser lanada a crdito obedecendo ao regime de competncia, demonstrando o valor da CS apurada. IR e CS Diferidos: De acordo com o Princpio Contbil da Competncia, se a contabilidade j reconheceu uma receita ou lucro, a despesa de Imposto de Renda deve ser reconhecida nesse mesmo perodo, ainda que tais receitas e lucros tenham a sua tributao diferida para efeitos fiscais, ou seja, o Imposto de Renda incidente sobre elas ser pago em perodos futuros. Como das demais obrigaes esta conta ter natureza credora e ser lanada a dbito pelo pagamento dos valores do IR e da CS anteriormente registradas e ser lanada a crdito na data em que a tributao tenha sido diferida. PIS/Pasep a Recolher: O saldo desta conta representa a obrigao da empresa com o governo federal, relativa ao PIS ou ao Pasep, dependendo do caso. A conta sempre ter natureza credora. Ser lanada a dbito pelo pagamento dos valores do PIS ou Pasep provisionados anteriormente e ser lanada a crdito pelo regime de competncia, demonstrando o valor do PIS/Pasep devido aos cofres pblicos. COFINS a Recolher: O saldo desta conta representa a obrigao da empresa com o governo federal, relativa a contribuio para o financiamento da seguridade social. A conta tambm ter natureza credora. Ser lanada a dbito pelo pagamento dos valores da COFINS e ser lanada a crdito pelo regime de competncia, pelos valores da contribuio da COFINS devida em cada operao.

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Retenes de Impostos a Recolher: O saldo desta conta representa a obrigao da empresa com o governo, relativa aos impostos retidos sobre as operaes da entidade. Esta conta tem natureza credora e ser lanada a dbito pelo recolhimento dos valores ora retidos e j registrados contabilmente e ser lanada a crdito obedecendo ao regime de competncia, demonstrando o valor que deve ser repassado ao governo, inerente s retenes realizadas. EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS: Tais contas registram as obrigaes da empresa junto a instituies financeiras do Pas e do Exterior, cujos recursos so destinados para financiar imobilizaes ou para capital de giro para ser aplicado na empresa. Este grupo por estar incluso nos valores circulantes, ter como objeto controlar os valores a pagar em curto prazo. Os emprstimos distinguem-se dos financiamentos pelo fato de que estes representam um crdito vinculado aquisio de determinado bem, podendo ter a interveno de instituio financeira ou diretamente com o fornecedor do bem. Este grupo de contas tem natureza credora por tratar-se de uma obrigao a pagar. Esta conta ser debitada sempre que ocorrer a amortizao dos valores atravs das parcelas mensais e ser creditada quando a empresa receber os recursos, o que muitas vezes coincide com a data do contrato. OUTRAS OBRIGAES: Alm das obrigaes j tratadas a empresa pode possuir outras dvidas ou valores a pagar em que ser necessrio estimar o prazo e os valores a serem registrados para o correto reconhecimento do passivo obedecendo ao regime de competncia e aos princpios fundamentais de contabilidade. Estas contas devero ter natureza credora em sua maioria, pois sero debitadas sempre que a obrigao for paga totalmente ou de forma parcial e os crditos ocorrero em virtude da assuno de dvida por parte da empresa. Adiantamentos de Clientes: Estas contas registram os valores recebidos de forma antecipada para o fornecimento de produtos ou para a prestao de servios, que agora passam a constituir uma obrigao da empresa para com seu cliente. Esta conta tem natureza credora e ser lanada a dbito sempre que a receita for efetivamente realizada atravs da prestao de servios ou da entrega dos produtos e ser lanada a crdito no recebimento antecipado dos recursos remetidos pelo cliente. Dividendos a Pagar: Estas contas registram o valor da destinao dos lucros segundo a proposta da entidade, pagos sob a forma de dividendos. Esta conta tem natureza credora e ser lanada a dbito sempre que os dividendos forem efetivamente pagos ou quitados e ser registrada a crdito no momento em que forem apurados os valores individualizados a pagar.

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Aluguis a Pagar: Nesta conta sero controlados os valores inerentes aos alugueres que a empresa dever pagar pelo uso de algum item mvel ou imvel que no faz parte do imobilizado da entidade, mas que por ela utilizado. Esta conta dever ter natureza credora. O lanamento a dbito ocorrer pelo pagamento das parcelas do aluguel mensal e ser lanada a crdito no momento em que o contrato de aluguel do bem for firmado entre as partes. Arrendamentos Operacionais: Nesta conta devem ser registrados os passivos da empresa constitudos sob forma de arrendamentos mercantis contratados sob a modalidade operacional, que semelhante a uma operao de aluguel e por isto vale salientar, que nesta operao o bem no estar contabilizado no ativo imobilizado da empresa. Esta conta tem natureza credora e ser lanada a dbito sempre que for realizado algum pagamento de parcelas a vencer e ser registrada a crdito no momento em que a dvida for assumida. Contas a Pagar: Este grupo registra os passivos a pagar em curto prazo por conta de bens ou servios fornecidos ou recebidos pela empresa e que tenham sido faturados pelo fornecedor. Esta conta tem natureza credora e ser lanada a dbito pelo pagamento dos valores ora contabilizados e ser lanada a crdito obedecendo ao regime de competncia, sempre que determinada dvida for assumida. a) Passivo No Circulante A funo deste grupo registrar as obrigaes da entidade cuja liquidao dever ocorrer em prazo maior que seu ciclo operacional ou aps e exerccio social seguinte. Podemos compor o Passivo No Circulante, da seguinte maneira: EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS: Tais contas registram as obrigaes da empresa junto a instituies financeiras do Pas e do Exterior, cujos recursos so destinados para financiar imobilizaes ou para capital de giro para ser aplicado na empresa. Este grupo por estar incluso nos valores no circulantes, ter como objeto controlar os valores a pagar em longo prazo. Os emprstimos distinguem-se dos financiamentos pelo fato de que estes representam um crdito vinculado aquisio de determinado bem, podendo ter a interveno de instituio financeira ou diretamente com o fornecedor do bem. Este grupo de contas tem natureza credora por tratar-se de uma obrigao a pagar. Esta conta ser debitada sempre que ocorrer a amortizao dos valores atravs das parcelas mensais e ser creditada quando a empresa receber os recursos, o que muitas vezes coincide com a data do contrato. PROVISES: Estas contas registram os valores que significaro uma sada de recursos provvel, em data futura. De acordo com as normas contbeis um valor s

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pode ser provisionado quando a entidade tem como obrigao legal conseqncia de um evento passado, quando a sada de recursos liquida uma obrigao e quando pode-se estimar montantes confiveis das obrigaes. As provises se distinguem dos passivos contingentes, por tratarem-se eventos futuros incertos e que no esto sob o controle total da empresa. O grupo de contas representado com natureza credora, por serem referncias a uma obrigao a pagar. A conta ser debitada sempre que ocorrer o pagamento de determinado valor anteriormente reconhecido e ser creditada pela elaborao da proviso ou reconhecimento da obrigao futura a pagar. OUTRAS OBRIGAES: Alm dos valores e grupos j mencionados, o passivo no circulante poder registrar a maioria das contas que compem o passivo circulante, desde que a sua exigibilidade ocorra em longo prazo de acordo com os ditames legais e os princpios e normas contbeis estabelecidos pelo Conselho Federal de Contabilidade e pelos demais rgos regulamentadores. 7.3. Contas do Patrimnio Lquido No balano patrimonial, o patrimnio lquido representado pela diferena entre o valor dos ativos e o dos passivos. Assim, o grupo do patrimnio lquido formado pelas contas que registram o valor contbil pertencente aos acionistas ou quotistas. A partir de 01.01.2008, por fora da Lei 11.638/2007, para as sociedades por aes, a diviso do patrimnio lquido ser realizada da seguinte maneira: CAPITAL SOCIAL: Esta conta representa os valores recebidos pela empresa, em forma de subscrio ou por ela gerados. A integralizao do capital poder ser feita por meio de moeda corrente ou bens e direitos. Assim, podemos afirmar que o capital social a parcela do patrimnio lquido de uma empresa ou entidade oriunda de investimento na forma de aes, se for sociedade annima, ou quotas, no caso de uma sociedade limitada e abrange no somente as parcelas entregues pelos acionistas, mas tambm os valores obtidos pela empresa e que, por deciso dos acionistas ou proprietrios, so incorporados no capital social. O capital Social uma conta de natureza credora. Quando a integralizao do capital social feita em moeda corrente, debita-se uma conta especfica do ativo circulante (Bancos c/Movimento, por exemplo) e credita-se a conta "Capital Social". No caso de integralizao de capital mediante conferncia de bens, debita-se uma conta especfica do ativo imobilizado e credita-se a conta "capital social". RESERVAS DE CAPITAL: As reservas de capital so constitudas com valores recebidos pela empresa e que no transitam pelo resultado, por no se referirem entrega de bens ou servios pela empresa. De acordo com o pargrafo 1 do artigo 182 da Lei n 6.404/76, classificado como reserva de capital as contas que registrarem: a) Reserva de Correo Monetria do Capital Realizado; b) Reserva de gio na Emisso de Aes; c) Reserva de Alienao de Partes Beneficirias;

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d) Reserva de Alienao de Bnus de Subscrio; e) Reserva de Prmio na Emisso de Debntures; (excluda desde 01.01.2008, por fora da Lei 11.638/2007) f) Reserva de Doaes e Subvenes para Investimento; (excluda desde 01.01.2008, por fora da Lei 11.638/2007) g) Reserva de Incentivo Fiscal. As contas do grupo Reservas de Capital tero sempre natureza credora e sero debitadas pelo uso ou destinao da reserva de acordo com o artigo 200 da Lei das S/A, que estipula as regras para utilizao destas contas; e sero creditadas sempre que a reserva for constituda ou incrementada. AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL: Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo nos casos previstos na Lei 6.404/1976, ou em normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios. As contas deste grupo tero natureza credora por serem integrantes do passivo, mas podem apresentar saldos devedores, j que a conta ser debitada sempre que o valor contbil registrado na escriturao estiver a maior que o valor justo. Ento, o crdito ser realizado neste grupamento de contas sempre que o valor contbil do bem for menor do que o seu valor justo. RESERVAS DE LUCROS: So as contas de reservas constitudas pela apropriao de lucros da companhia, conforme previsto no 4 do art. 182 da Lei n 6.404/76, para atender a vrias finalidades, sendo sua constituio efetivada por disposio da lei ou por proposta dos rgos da administrao. De acordo com a Lei das S/A, classificam-se como reservas de lucros: a) b) c) d) e) f) Reserva Legal; Reserva Estatutria; Reserva para Contingncias; Reserva de Lucros a Realizar; Reserva de Lucros para Expanso; Reserva de Incentivos Fiscais.

As contas deste grupo tm sempre natureza credora e so debitadas pelo uso ou destinao da reserva e so escrituradas crdito sempre que a reserva for constituda complementada ou incrementada. AES EM TESOURARIA: As aes ou quotas adquiridas pela companhia ou sociedade limitada sero registradas em conta especfica redutora do Patrimnio Lquido, intitulada "aes ou quotas em tesouraria". medida que as aes ou quotas forem alienadas, tal operao gerar resultados positivos ou negativos e no devem integrar o resultado da empresa.

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A operao de compra das aes pela prpria empresa caracteriza uma espcie de devoluo do patrimnio lquido e por isto esta conta ter natureza devedora e, portanto ser redutora dos saldos do seu grupo. A conta ser debitada sempre que ocorrer a compra das quotas e ser creditada pela venda dos valores disponveis na tesouraria. Se da operao resultar lucro, dever ser registrado a crdito de uma reserva de capital. PREJUZOS ACUMULADOS: Os lucros ou prejuzos representam resultados acumulados obtidos, que foram retidos sem finalidade especfica (quando lucros) ou esto espera de absoro futura (quando prejuzos). Com o advento da Lei 11.638/2007, para as sociedades por aes, e para os balanos do exerccio social terminado a partir de 31 de dezembro de 2008, o saldo final desta conta no poder mais ser credor. Respectivos saldos de lucros acumulados precisam ser totalmente destinados por proposta da administrao da companhia no pressuposto de sua aprovao pela assembleia geral ordinria. Observe-se que a obrigao de essa conta no conter saldo positivo aplica-se unicamente s sociedades por aes. A conta Prejuzos Acumulados ter sempre a natureza devedora, j que trata de valores que reduzem o Patrimnio Lquido da entidade. Para as sociedades no obrigadas destinao do resultado a conta poder ser intitulada Lucros e Prejuzos acumulados e neste caso poder tambm ter saldo credor, sempre que o resultado acumulado for positivo (lucro). O dbito realizado sempre que a empresa apurar prejuzo contbil e o crdito ser feito em virtude dos lucros apontados.

8. Contas de Resultado

As contas de resultado so separadas em contas de receita e despesa. O que as ir distinguir das contas patrimoniais que os valores que compem o resultado tero sempre seu incio com os exerccios econmicos e sero necessariamente encerradas ao trmino destes. Assim como as Contas Patrimoniais representam a situao esttica, ou seja, o Patrimnio, as Contas de Resultado representam a situao dinmica das variaes patrimoniais, ou seja, as contas que alteram o Patrimnio Lquido. As contas de despesas e receitas possuem a funo de registrar informaes de gastos, dispndios, ganhos e receitas que no representam nenhum elemento patrimonial, no entanto o seu resultado final dever compor o patrimnio lquido da empresa. As contas de resultado so apresentas diretamente no relatrio Demonstrao de Resultados do Exerccio, obrigatrio pela legislao societria vigente e podem ser resumidamente representadas pela seguinte frmula:

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Receitas Despesas = Lucro ou Prejuzo do Exerccio Sempre que a receita superar o valor das despesas o resultado ser positivo e ser representado pelo lucro apurado no perodo, j quando as receitas apresentarem valor inferior ao das despesas o resultado apurado ser intitulado prejuzo. 8.1. Contas de Receita RECEITA OPERACIONAL BRUTA: Compreende a receita bruta das vendas de bens e servios prestados em operaes realizadas pela empresa. Na receita bruta no se incluem as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio. O grupo tem natureza credora e, portanto ser debitado sempre pela apurao do resultado do exerccio e creditado na ocorrncia das vendas de mercadorias, produtos ou na prestao de servios, tendo como base os documentos fiscais emitidos pela empresa. DEDUES DA RECEITA BRUTA: Neste grupo de contas so registrados basicamente os valores que causam a reduo da receita bruta, transformando-a na receita lquida de vendas. As principais contas analticas so: Devolues de Vendas: Nesta conta, de natureza devedora, so registradas as devolues de vendas relativas anulao de valores registrados como receita bruta de vendas e servios. Assim sendo, as devolues no devem ser deduzidas diretamente da conta de vendas, mas registradas nessa conta devedora. Estas contas tem o objetivo de reduzir o saldo das receitas obtidas e portanto tem natureza devedora, sendo debitadas na ocorrncia das devolues para a entrada da mercadoria em estoque e creditadas pela apurao do resultado do exerccio. Abatimentos: Nessa conta sero registrados os descontos incondicionais concedidos aos clientes relativos s vendas e servios. Os abatimentos tambm reduzem o valor das vendas brutas, tento ento, saldo devedor. Sero sempre debitadas na ocorrncia dos descontos que sero contabilizados juntamente da receita obtida e sero sempre creditados pela apurao do resultado. Impostos Sobre Vendas: A receita bruta deve ser registrada pelos valores totais, incluindo os impostos sobre ela incidentes (exceto IPI e ICMS substituio tributria), que so registrados em contas devedoras. Desta forma, os valores dos impostos incidentes sobre as vendas, tais como: ISS, ICMS, PIS, COFINS, sero diminudos da receita bruta.

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O saldo destas contas ter natureza devedora. O dbito ento, realizado pela proviso dos impostos de acordo com a ocorrncia das vendas da entidade e os crditos sero feitos tambm pela apurao do resultado do exerccio. RECEITAS FINANCEIRAS: Nesse grupo so includos os juros, os descontos e a atualizao monetria pr-fixada, alm de outros tipos de receitas, bem como aquelas decorrentes de aplicaes financeiras. Desta forma afirmamos que as Receitas Financeiras compreendem: a) Descontos obtidos, decorrentes de pagamentos antecipados de duplicatas de fornecedores ou outros ttulos; b) Juros recebidos referentes aos juros cobrados pela empresa de seus clientes, por atraso de pagamento e outras operaes similares; c) Receitas de aplicaes financeiras que englobam as receitas decorrentes de aplicaes financeiras, correspondentes diferena entre o valor aplicado e o valor resgatado, do tipo Certificado de Depsito Bancrio (CDB), etc.; d) Outras receitas de investimentos temporrios. O grupo de receitas financeiras tambm possuem natureza credora, assim sero debitados pela apurao do resultado e creditados na ocorrncia do fato gerador da receita a que se pretende escriturar. 8.2. Contas de Despesa DESPESAS COMERCIAIS: As despesas de vendas representam os gastos de promoo, colocao e distribuio dos produtos da empresa, bem como os riscos assumidos pela venda, tais como: a) b) c) d) e) Despesas com folha de pagamento da rea de vendas; Comisses sobre vendas; Propaganda e publicidade; Gastos com garantia de produtos; Utilidades e servios como transporte, depreciao e manuteno de bens, energia eltrica, telefone e gua consumidos pelo departamento comercial.

As despesas de cunho comercial so classificadas em contas de natureza devedora. O dbito feito no momento de ocorrncia da despesa e os crditos ocorrem pelo encerramento do exerccio. DESPESAS ADMINISTRATIVAS: As despesas administrativas representam os gastos, pagos ou incorridos, para direo ou gesto da empresa, tais como: a) Despesas com o pessoal: salrios, gratificaes, frias, encargos, assistncia mdica, transporte; b) Utilidades e servios: energia eltrica, gua, telefone, fax, correio, seguros, etc.; c) Despesas gerais como material de escritrio, material de limpeza, viagens, alimentao, jornais e revistas, despesas legais e judiciais, servios

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profissionais contratados, depreciao e manuteno de bens da rea administrativa; d) Impostos e taxas como IPTU, IPVA, ITR, Contribuio Sindical. As despesas administrativas, a exemplo das comerciais, possuem natureza devedora e o seu funcionamento segue a mesma linha indicada anteriormente. DESPESAS FINANCEIRAS: Nesse grupo so includos os juros, os descontos e a atualizao monetria pr-fixada, alm de outros tipos de despesas. As atualizaes monetrias ou variaes cambiais de emprstimos so registradas separadamente no grupo variaes monetrias. Assim, as Despesas Financeiras compreendem: a) Descontos concedidos aos clientes pelo pagamento antecipado ou pontual de duplicatas; b) Juros de emprstimos, financiamentos, descontos de ttulos e outras operaes; c) Comisses e despesas bancrias cobradas pelos bancos nas operaes de desconto, de concesso de crdito, etc. d) Correo monetria prefixada de emprstimos. As despesas financeiras tambm possuem natureza devedora e funcionam como as demais contas de despesa, sendo reconhecidas a dbito pela ocorrncia ou aumento da despesa e creditadas sempre no momento do encerramento do exerccio. 8.3. Outras Contas de Resultado CUSTOS SOBRE VENDAS: Estas contas registram os custos de bens ou servios vendidos. A apurao do custo das mercadorias vendidas est diretamente relacionada aos estoques da empresa, pois representa a baixa efetuada nas contas dos estoques por vendas realizadas no perodo. O custo da mercadoria compreender o valor e aquisio e demais valores agregados no produto, os transportes e seguros pagos, alm dos tributos no recuperveis, devidos na aquisio ou importao. Os custos reduzem o valor positivo obtido com as vendas da empresa e por isso tero sempre natureza devedora. A conta ser debitada pela ocorrncia real do custo e creditada pela transferncia do saldo na apurao final do resultado das vendas. OUTRAS RECEITAS E DESPESAS: Em atendimento normatizao feita pela MP 449/2008 e confirmada nos itens 136 e 137 do Ofcio-Circular CVM 01/2009 no dever mais ocorrer a segregao dos resultados em operacionais e no operacionais. Assim, no mbito do processo de convergncia com as normas internacionais, as entidades devero apresentar as outras receitas/despesas no grupo operacional e no aps a linha do resultado operacional. Este grupo abrange operaes, tais como:

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a) b) c) d)

O resultado da equivalncia patrimonial; Ganhos e perdas na alienao de investimentos permanentes; Ganhos e perdas na alienao de bens e direitos do ativo no circulante; Ganhos e perdas por desapropriao, baixa por perecimento, extino, desgaste, obsolescncia de bens do ativo no circulante.

Estas contas podem ter natureza devedora, em caso de despesas ou credoras se forem receitas. O funcionamento semelhante s demais receitas e despesas destacadas anteriormente, lembrando que tais contas tambm necessitam ser transferidas para a apurao final do resultado da entidade contbil. PROVISES DE IRPJ E CSLL: Nessas contas devem ser registrados os valores relativos Contribuio Social Sobre o Lucro e do Imposto de Renda devido sobre o resultado. As provises dos impostos possuem natureza devedora e portanto sero escrituradas a dbito sempre que a proviso for constituda e sero lanadas a crdito pela reverso dos lanamentos e pela apurao final do resultado do exerccio.

9. Contas Retificadoras

Tambm chamadas de redutoras, so contas que, embora aparea num determinado grupo patrimonial (Ativo ou Passivo) tm saldo contrrio em relao s demais contas desse grupo. Desse modo, uma conta retificadora do Ativo ter natureza credora, bem como uma conta retificadora do Passivo ter natureza devedora. As contas retificadoras reduzem o saldo total do grupo em que aparecem. 9.1. Retificaes do Ativo No balano patrimonial algumas contas que apresentam saldo credor devem ser agrupadas no ativo, uma vez que representam valores retificativos de elementos que integram os seus grupos. CONTAS RETIFICADORAS DO ATIVO Ttulos Descontados Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa Proviso para Ajuste de Estoque ao Valor de Mercado Proviso para Perdas (registrar os valores estimados de perdas de investimentos temporrios). Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos

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Depreciaes Acumuladas Exausto Acumulada Amortizaes Acumuladas

9.2. Retificaes do Passivo Os custos e despesas relativos a receitas antecipadas, registradas em conta do grupo Resultado de Exerccios Futuros (Lei 6404-76, art. 181). Aes em tesouraria, que no devem ser registradas no Ativo, mas como deduo de conta no Patrimnio Lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio. A que representa o prejuzo acumulado, que ser um valor deduzido dos elementos do Patrimnio Lquido. A parcela do Capital a Realizar, que ser deduzida do Capital Social.

10. Contas de Compensao

O sistema de compensao um controle parte do sistema patrimonial, ou seja, enquanto este ltimo engloba as contas que compem o patrimnio da empresa como um todo (ativo, passivo e patrimnio lquido), aquele abrange contas que servem exclusivamente para controle, sem fazer parte do patrimnio. Desta forma, as contas de compensao nada tm a ver com o sistema de contas patrimoniais, tratando-se de um conjunto de contas de uso optativo e destinado a finalidades internas da empresa, podendo servir, como fonte de dados para transmitir determinadas informaes a terceiros. O uso das contas de compensao recomendvel, para as finalidades de controle interno, para registro de possveis alteraes patrimoniais futuras e como fonte de dados para a elaborao de notas explicativas. 10.1. Previso Legal A legislao societria anterior, ou seja, o Decreto-lei n 2.627/40, que definia as regras de contabilidade at o advento da atual Lei das Sociedades por Aes, previa em seu artigo 135, a obrigatoriedade do uso e da publicao das contas de compensao. A atual Lei das S/A (Lei n 6.404/76) no probe o uso das contas de compensao, no entanto, ao tratar das demonstraes e demais informaes publicveis para as S/A, no especifica essas contas.

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O Conselho Federal de Contabilidade, por intermdio da Resoluo CFC n 612/85, aprovou a NBC T 2.5, que dispe sobre as contas de compensao, nos seguintes termos: 2.5.1 - As contas de compensao constituem sistema prprio. 2.5.2 - Nas contas de compensao, registrar-se-o os atos relevantes cujos efeitos possam se traduzir em modificaes no patrimnio da entidade. 2.5.3 - A escriturao das contas de compensao ser obrigatria nos casos que se obrigue especificamente. Isso significa que toda empresa que quiser fazer uso das contas de compensao, pode faz-lo, mas nunca misturando as contas patrimoniais com as contas desse grupo. 10.2. Controle Quanto ao aspecto controle, esse sistema pode ser de fato til empresa, mas a sua ausncia no significa que essa empresa no tenha controle, uma vez que o controle pode ser feito de vrias formas, com sistemas prprios, planilhas, etc. O sistema de compensao tem como objetivo propiciar maior controle empresa, permitir o registro de possveis futuras alteraes do patrimnio e, alm disso, servir como fonte de dados para a elaborao das notas explicativas. Assim sendo, as contas de compensao podem ser utilizadas para registro, entre outras, das seguintes operaes: Contratos de arrendamento mercantil; Contratos de aluguel; Contratos de avais, hipotecas, alienaes fiducirias; Bens dados como garantia; Subcontrataes; Contratos de seguros; Contratos de financiamentos/emprstimos no liberados; Consignao de mercadorias; Remessa de ttulos para cauo.

As contas de compensao devem ser apresentadas com ttulos bem elucidativos e com base em valores fixados em contratos ou documentao especfica. Quando do trmino do contrato ou da operao que originou o registro contbil nas contas de compensao, as mesmas sero encerradas mediante lanamento inverso entre as contas que registram a operao. 10.3. Exemplos de Escriturao

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1) Arrendamento mercantil: Ao receber o equipamento, a empresa arrendatria nada registra em seu balano patrimonial, podendo, para controle, apenas efetuar o registro nas contas de compensao: D - Bens Recebidos em Arrendamento (Conta de Compensao Ativa) C - Contratos de Arrendamento (Conta de Compensao Passiva) 2) Hipotecas: A responsabilidade por hipoteca de imveis pode ser registrada em conta de compensao da seguinte forma: D - Imveis Hipotecados (Conta de Compensao Ativa) C - Hipotecas (Conta de Compensao Passiva) 3) Contratos de alienao fiduciria: D - Contratos de Alienao Fiduciria (Conta de Compensao Ativa) C - Responsabilidade Por Financiamentos (Conta de Compensao Passiva) 4) Contratos de consignao mercantil: 4.1) No consignador - aquele que remete as mercadorias: D - Consignatrios (Conta de Compensao Ativa) C - Mercadorias Consignadas (Conta de Compensao Passiva) 4.2) No consignatrio - aquele que recebe as mercadorias: D - Mercadorias em Consignao (Conta de Compensao Ativa) C - Consignadores (Conta de Compensao Passiva) 5) Responsabilidade da empresa pelo endosso de ttulos: D - Ttulos Endossados (Conta de Compensao Ativa) C - Endossos Para Desconto (Conta de Compensao Passiva) 6) Responsabilidade pignoratcia da empresa: D - Bens Penhorados (Conta de Compensao Ativa) C - Penhores (Conta de Compensao Passiva) 7) Emprstimos com cauo de ttulos:

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D - Ttulos Caucionados (Conta de Compensao Ativa) C - Endossos para Cauo (Conta de Compensao Passiva) 8) Contratos de seguros: D - Seguros Contratados (Conta de Compensao Ativa) C - Contratos de Seguros (Conta de Compensao Passiva) 9) Financiamentos/emprstimos no liberados: D - Emprstimos/Financiamentos a Utilizar (Conta de Compensao Ativa) C - Contratos de Emprstimos/Financiamentos (Conta de Compensao Passiva) 10.4. Reverso das Contas de Compensao Para reverter o lanamento, quando o evento que deu causa ao mesmo no mais existir, basta inverter o lanamento original. Exemplo de contabilizao no trmino de contrato de seguro: D - Contratos de Seguros (Conta de Compensao Passiva) C - Seguros Contratados (Conta de Compensao Ativa)

11. Classificao Contbil

A Contabilidade possui objeto prprio o Patrimnio das Entidades e consiste em conhecimentos obtidos por metodologia racional, com as condies de generalidade, certeza e busca das causas, em nvel qualitativo semelhante s demais cincias sociais. O Patrimnio tambm objeto de outras cincias sociais como por exemplo, da Economia, da Administrao e do Direito que, entretanto, o estudam sob ngulos diferentes daquele da Contabilidade, que o analisa nos seus aspectos quantitativos e qualitativos. A Contabilidade busca, primeiramente, entender e registrar as mudanas sofridas pelo Patrimnio. As mutaes tanto podem decorrer por ao do homem, quanto, embora menos comum, por efeitos da natureza. Assim, podemos caracterizar patrimnio como sendo o conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma pessoa fsica ou jurdica, que possam ser avaliados em moeda. Ento, o patrimnio composto por itens positivos e negativos e desta formulao surgem outros conceitos, como Ativo e Passivo; Aplicaes de Recursos e Origens de Recursos, dentre outros.

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Para a correta movimentao destes conceitos para o melhor registro das mutaes, so realizados dbitos e crditos nas contas contbeis que compem o elenco de contas das entidades. Veja a seguir um grfico resumido que tenta elucidar um pouco esta estrutura patrimonial.

11.1. Bens, Direitos e Obrigaes Resumidamente podemos afirmar que Bem tudo que pode ser avaliado economicamente e que satisfaa as necessidades humanas. Mas os bens tambm possuem a sua classificao que contabilmente podem ser tratadas. a) Bens Corpreos ou Tangveis: so os bens materiais, ou seja, que tm existncia fsica e podem ser tocados, como um veculo ou uma mquina, por exemplo. b) Bens Incorpreos ou Intangveis: so os bens que no tem existncia fsica, mas embora no sejam palpveis, tambm podem ser expressos em valor monetrio. o caso de softwares, marcas, patentes e o ponto comercial, por exemplo. Assim, os bens so em regra geral, reconhecidos e demonstrados pela contabilidade como integrantes do patrimnio de uma determinada entidade. A aquisio de bens mveis se d pela entrega feita pelo vendedor ao adquirente, por isso, quando compramos uma determinada mercadoria somente temos a propriedade do bem, quando ele nos entregue; mesmo que o pagamento tenha sido realizado vista. Em sentido contbil os Direitos so representados pelos crditos que a empresa possui para com terceiros. So os valores a receber ou a recuperar de transaes realizadas pela entidade contbil. Em regra tais direitos so representados por ttulos, notas fiscais, duplicadas, contratos, faturas, cheques, aceites e/ou demais documentos. Toda operao contbil deve estar respaldada em documentao hbil para poder ser registrada, assim, necessrio que a empresa detentora do direito possua embasamento documental para comprovar tal operao.

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com base nos documentos que a contabilidade ir se amparar para classificar, reconhecer e demonstrar os fatos que alteraram o patrimnio das empresas. As Obrigaes, por sua vez, so representadas por valores ou contas a pagar ou a compensar nas transaes efetuadas com terceiros. Entre as dvidas mais comuns de uma empresa podem ser relacionadas as compras a prazo de mercadoria para revenda, as aquisies de bens ainda no pagos, os emprstimos bancrios a pagar, o salrio e as comisses dos funcionrios, os impostos a recolher e os adiantamentos recebidos de clientes. 11.2. Origens e Aplicaes de Recursos A nomenclatura origens e Aplicaes de Recursos teve bastante representatividade at 31.12.2007, quando a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) era obrigatria para as companhias abertas e para as companhias fechadas com patrimnio lquido, na data do balano patrimonial, superior a R$ 1.000.000,00 (limite este atualizado pela Lei n 9.457/97). Os financiamentos esto representados pelas origens de recursos, e os investimentos pelas aplicaes de recursos, sendo que o significado de recursos aqui no simplesmente o de dinheiro, ou de disponibilidades, pois abrange um conceito mais amplo; representa capital de giro lquido que, na denominao dada pela lei, Capital Circulante Lquido. As Origens de Recursos so representadas basicamente pelas obrigaes da entidade, sendo estes os recursos de terceiros; e tambm pelo patrimnio lquido que so os recursos prprios, e as mais comuns so: a) Das prprias operaes, quando as receitas do exerccio so maiores que as despesas, ou seja, resultam do lucro lquido apurado exclusivamente das operaes regulares da empresa. Assim, se houver lucro, teremos uma origem de recursos, se houver prejuzo, teremos uma aplicao de recursos; b) Dos acionistas, pelos aumentos de capital integralizados pelos mesmos no exerccio, j que tais recursos aumentaram as disponibilidades da empresa e, consequentemente, seu capital circulante lquido; c) De terceiros, por emprstimos obtidos pela empresa, bem como dos recursos oriundos da venda a terceiros de bens do Ativo Permanente, ou de outros valores a pagar ou a repassar para terceiros. As Aplicaes de Recursos so representadas basicamente pelos bens e direitos da empresa, pois neles que o dinheiro obtido investido. As aplicaes de recursos mais comuns so as seguintes: a) Aquisio de bens para o ativo imobilizado e investimentos permanentes;

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b) Os emprstimos realizados para outras entidades que a empresa tenha a receber; c) Os impostos a compensar e valores a receber de clientes em virtude das vendas realizadas a prazo; d) Os valores que integram o caixa, os saldos bancrios, as aplicaes financeiras e os estoques da empresa. 11.3. Quadro Resumo Bem, Direito, Obrigao Conta Contbil ou Patr. Lquido Aes em Tesouraria Patr. Lquido Ajustes de Avaliao Patr. Lquido Patrimonial Aplicaes Financeiras Bem Bancos - Conta Movimento Bem Caixa Bem Capital Social Patr. Lquido Dividendos a Pagar Obrigao Duplicatas a Pagar Obrigao Duplicatas a Receber Direito Emprstimos a Pagar Obrigao Estoques de Mercadorias Bem Fundo de Comrcio Adquirido Bem Imveis Bem Impostos a Recolher Obrigao Investimentos Permanentes Direito Mquinas e Equipamentos Bem Marcas e Patentes Bem Reserva de Capital Patr. Lquido Resultados Acumulados Patr. Lquido Salrios a Pagar Obrigao Terrenos Bem Veculos Bem

Ativo ou Passivo Passivo Passivo Ativo Ativo Ativo Passivo Passivo Passivo Ativo Passivo Ativo Ativo Ativo Passivo Ativo Ativo Ativo Passivo Passivo Passivo Ativo Ativo

Origem ou Aplicao Origem Origem Aplicao Aplicao Aplicao Origem Origem Origem Aplicao Origem Aplicao Aplicao Aplicao Origem Aplicao Aplicao Aplicao Origem Origem Origem Aplicao Aplicao

12. Saldo de uma Conta

O saldo de uma conta ser formado de acordo com o grupo onde a conta est classificada, podendo apresentar valores devedores ou credores.

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Assim, correto afirmar que o saldo de uma conta representado pela diferena entre o valor dos dbitos e dos crditos; portanto os saldos podem ser: devedores, credores ou nulos. Devedor - quando o valor do dbito for superior ao do crdito (D > C); Credor - quando o valor do crdito for superior ao do dbito (D < C); Nulo - quando o valor do dbito for igual ao do crdito (D = C).

12.1. Contas Devedoras As contas do Ativo sero (de uma maneira geral) todas de natureza devedora, ou seja, quando os valores correspondentes forem debitados em contas do ativo, somase o saldo da mesma e, quando creditados, diminuem. As excees so contas que reduzem o ativo, sendo estas contas de natureza credora, porm pertencem ao grupo do ativo. Por terem a funo de ajustar (ou deduzir) o saldo de outras contas classificadas neste grupo. Contas de resultado, em se tratando de despesas, tambm so classificadas quanto sua natureza de devedoras, devido ao fato de que, quando confrontadas com as receitas para obteno do resultado do exerccio, este ir compor o passivo, dentro do grupo do Patrimnio Lquido. Quanto mais despesas a empresa obtiver, mais reduzido (ou at mesmo negativo se superarem as receitas) ser o saldo da conta que vai para o PL Lucros (ou Prejuzos) Acumulados. Como no ativo so classificadas as contas de natureza devedora, e, estas reduzem o passivo (grupo onde os crditos elevam seus saldos) possuem sua natureza classificada como devedora. 12.2. Contas Credoras As contas do grupo Passivo (tambm de uma maneira geral) possuem natureza credora, ou seja, os valores quando creditados, somam o saldo da conta e, quando debitados, diminuem. Em se tratando de contas de resultado, as receitas possuem natureza credora devido a aumentarem a possibilidade de um resultado operacional positivo, ou seja, um lucro operacional no perodo (sendo neste caso um supervit devido a empresa no ser de fins lucrativos). Isso ocorre pelo seguinte: se a soma de seus saldos forem maiores do que o total do saldo das contas de despesas, esta apurao ser transferida para o Balano Patrimonial no grupo do Patrimnio Lquido, com saldo positivo. Este grupo fica logo abaixo do Passivo e, estes dois grupos possuem natureza credora. Ento, as contas de despesas possuem natureza devedora, pois quanto mais houver saldo destas, menor as possibilidades da empresa ter um resultado operacional positivo, ou seja, quando o saldo destas prevalecem sobre as receitas, a empresa est diante de um prejuzo operacional (neste caso, um dficit por se tratar de uma entidade sem fins lucrativos).

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Como j mencionado, existem dois tipos de operaes a se realizar com as contas: dbito e crdito. A operao ser realizada de acordo com o fato contbil. 12.3. Conciliao Contbil Para iniciarmos o processo de encerramento da movimentao contbil de um ano necessrio que os saldos de todas as Contas de nossa contabilidade estejam com os seus saldos corretos, ou seja, os saldos contbeis devem corresponder exatamente com os saldos reais existentes na data de encerramento. No decorrer da movimentao contbil de uma empresa so realizados centenas de lanamentos propiciando, com isso, a possibilidade da ocorrncia de alguns erros que se no corrigidos antes do encerramento, deixaro os saldos das contas irreais, trazendo reflexos nas Demonstraes Contbeis da empresa de modo que estas no espelharo a sua situao patrimonial real. Os erros mais comuns so: valores lanados a maior ou a menor; troca de contas; inverso de contas; lanamentos em duplicidade e omisso de lanamentos. Os meios de correo mais utilizados so: estorno de lanamento, lanamento complementar e retificao de lanamento. Para chegarmos aos erros, necessrio fazermos uma conciliao contbil de todas as contas utilizadas pela contabilidade. bastante simples. Imagine que a conta contbil Caixa esteja em 31/12 com saldo de R$ 745,20. Este valor deve coincidir exatamente com o saldo existente no controle financeiro (boletim de caixa) levantado nesta data. Seguindo este mesmo padro, as contas bancrias devem coincidir com os extratos bancrios, os investimentos com os relatrios financeiros e assim por diante. O correto realizar a conciliao contbil mensalmente e de todas as contas, para que desta forma, no permanea erro de um ms para outro, e, ao final do ano no se perca um tempo precioso com a conciliao de um perodo mais longo.

13. Histrico Padro

Histrico Padro um lanamento de rotinas da empresa, para fins de controle, que cada conta possui, facilitando a consulta aos lanamentos e utiliza toda a informao complementar do plano de contas. possvel criar um histrico padro que, dependendo do sistema utilizado, seja utilizado de forma automtica baseado unicamente nas contas envolvidas, deixando apenas como nico parmetro extra, o numero do documento referenciado. Tambm possvel utilizar a descrio ou complemento de uma conta para montar um histrico, sem que esta conta esteja envolvida.

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O Histrico Padro possui opes de complemento que sero utilizados no registro dos lanamentos contbeis. Desta forma as pessoas jurdicas que adotarem escriturao contbil informatizada e codificada, ganham uma importande facilidade e agilidade na utilizao de cdigos ou abreviaturas dos histricos nos lanamentos contbeis. Em caso de utilizao de cdigos prprios, fica obrigada a adoo de um demonstrativo prprio e complementar a fim de esclarecer os dados utilizados.

13.1. Forma de Utilizao A implantao de histricos-padres tem como finalidade a utilizao de expresses iguais para o registro de fatos semelhantes. Nos registros contbeis, o histrico pode figurar de duas maneiras: 1) No final do lanamento - dever atender a ambas as contas envolvidas no lanamento, ou seja, dever conter informaes suficientes que atendam tanto conta devedora quanto conta credora, conforme pode ser visto no exemplo a seguir: D Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante) C Caixa (Ativo Circulante) Depsito efetuado em dinheiro, conta movimento Banco Bradesco 2) Aps cada conta - poder atender a cada uma das contas, ou seja, um histrico para cada conta, a saber: D Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante) Depsito em dinheiro, efetuado nesta data C Caixa (Ativo Circulante) Depsito em conta movimento Banco Bradesco Na escriturao, os histricos podem figurar por extenso, abreviadamente ou codificados, como por exemplo: Depsito em dinheiro, efetuado nesta data Dep. dinheiro, efetuado n/ data Depsito em conta movimento Banco Bradesco Dep. c/movimento B.Bradesco

Entretanto, por exigncia da legislao do Imposto de Renda, as pessoas jurdicas que adotarem escriturao contbil codificada ou cdigos e/ou abreviaturas nos

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histricos dos lanamentos ficam obrigadas adoo de livro prprio, revestido das formalidades legais aplicveis aos livros da escriturao mercantil, que contenha a descrio das contas e os cdigos correspondentes, podendo ser: a) O prprio livro Dirio, que dever conter necessariamente, no encerramento de cada perodo-base, a transcrio das demonstraes financeiras, para as empresas que empreguem escriturao manual; b) O mesmo livro especfico que for adotado para inscrio das demonstraes financeiras, no caso das empresas que utilizam o sistema de escriturao mecanizada ou sistema de processamento eletrnico de dados, com emprego de fichas soltas ou formulrios contnuos, que no incluam como fecho do conjunto, as demonstraes financeiras; c) O prprio conjunto de fichas ou formulrios contnuos, no caso das empresas com sistema de escriturao mecanizada ou por meio de processamento eletrnico de dados, cujo conjunto de fichas ou formulrios contnuos contenha inscritas as demonstraes financeiras. Alternativamente, admissvel como comprovante hbil a adoo de livro distinto dos mencionados, quando utilizado para registro do plano de contas e/ou histricos codificados, desde que revestido das formalidades legais. 13.2. Listagem Modelo Alguns sistemas permitem a criao de um histrico padro para cada conta contbil e outros de listagens que podem ser usadas em qualquer momento ou lanamento contbil. A seguir est reproduzida uma listagem resumida de alguns histricos que podem ser teis no memento dos lanamentos contbeis. Para esta referncia, no nos prendemos a contas contbeis especficas e sim s principais operaes que podem afetar o patrimnio de uma entidade. BALANCO DE ABERTURA ESTOQUE FINAL DE MERC. ICMS SOBRE COMPRAS MES INTEGRALIZAO DE CAPITAL SOCIAL IPI SOBRE VENDAS MES MOV. REF. CREDITOS NO BCO PAGTO ACAO JUDICIAL REF. PAGTO ALUGUEL REF. DEPRECIAO ACUMULADA ESTOQUE INICIAL DE MERC. ICMS SOBRE VENDAS MES IPI SOBRE COMPRAS MES

MOV. REF DEBITOS NO BCO PAGTO 13. SALARIO PAGTO ADICIONAL REF. PAGTO AVISO PREVIO

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PAGTO COFINS REF. PAGTO CONF. RECIBO NR. PAGTO CONTR. SINDICAL PAGTO DE DESP.C/FINANC. PAGTO DESPESAS REF. PAGTO DUPLICATA N

PAGTO CONF. NOTAS FISCAIS NR. PAGTO CONSORCIO REF. PAGTO CPMF DO DIA PAGTO DESP. BANCARIAS PAGTO DIFERENCA REF. PAGTO EMPRESTIMOS

PAGTO ENERGIA ELETRICA REF. MES PAGTO TELEFONE REF. MES PAGTO FERIAS NORMAIS PAGTO FORNECEDOR PAGTO GUIA REF. A PAGTO ICMS REF. PAGTO INDENIZACAO REF. PAGTO IOF REF. PAGTO IRPJ REF. PAGTO ISS REF. PAGTO PIS REF. PAGTO REF. LUCRO DISTRIB. PAGTO SALARIO MATERNIDADE PAGTO SANEAMENTO REF. MES PAGTO VALE TRANSPORTE RECEBIMENTOS DE CARN RECTO CFE SERVICOS PRESTADOS RECTO DEP JUDICIAL REF RECTO EMPRESTIMOS REF.A RECTO JUROS REF. RECTO RESSARCIMENTO REF PAGTO FGTS REF. PAGTO FRETES E CARRETOS PAGTO HONORARIOS REF. PAGTO IMPOSTOS E TAXAS REF. PAGTO INSS REF. PAGTO IPI REF. PAGTO IRRF REF. PAGTO JUROS E MULTAS PAGTO PRO-LABORE AOS SOCIOS PAGTO SALARIO FAMILIA PAGTO SALARIOS REF. PAGTO SEGURO REF. PREJ. REF.VENDA CONSORCIO RECTO APLICACOES FINANCEIRAS RECTO COMISSOES N/MES RECTO DESCONTOS S/DUPLIC. RECTO JUROS DE APLICACOES RECTO REF. DEVOLUCOES RECTO VENDA ATIVO IMOBILIZ.

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RECTO VENDAS DO MES RET. AVISO PREVIO S/RESC. RET. IRRF.N/MES RET. VALE TRANSP.EM FOLHA TRANSF. DE LUCROS E PERDAS VL DESCONTOS OBTIDOS MES VLR IRRF A PAGAR VLR REF FALTAS VLR REF. 13 SALARIO VLR RETIDO NO MES VLR. A DEBITO REF. VLR. APLIC.FINANCEIRAS VLR. COMPRAS A PRAZO REF VLR. DAS COMPRAS A PRAZO VLR. DE FERIAS A PAGAR VLR. DO ALUGUEL A PAGAR VLR. DO INSS A RECOLHER VLR. DO LUCRO A DISTRIBUIR VLR. FGTS A PAGAR VLR. HORAS EXTRAS A PAGAR VLR. PRO-LABORE A PAGAR VLR. RETIDO EM FOLHA

RECTO REF. REMESSA PARA CONSERTO RET. DE VALOR CONTR.REF. RET. SALARIO FAMILIA N/MES TRANSF. CTA VALOR DO IR A RECUPERAR VLR DESCONTO RESCISAO VLR REF ANTECIPAO REF VLR REF RESCISAO VLR REF.LUCRO BAIXA BEM VLR. A CREDITO REF. VLR. ADICIONAL A PAGAR VLR. COFINS A PAGAR VLR. CONTR.SOCIAL A PAGAR VLR. DAS VENDAS A PRAZO VLR. DE NOSSO CHEQUE NR. VLR. DO ICMS A RECOLHER VLR. DO IRPJ A PAGAR VLR. DO PIS A PAGAR VLR. HONORARIOS A PAGAR VLR. NOTA FISCAL N. VLR. REF A

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14. Definies Adicionais


Segundo o Decreto Lei n 486, de 03 de Maro de 1969 que dispe sobre escriturao e livros mercantis e d outras providncias, todo comerciante obrigado a seguir ordem uniforme de escriturao, mecanizada ou no, utilizando os livros e papis adequados, cujo nmero e espcie ficam a seu critrio. Este dispositivo legal um dos mais completos em matria de escriturao contbil, pois nele so abordados temas sobre a obrigatoriedade, dispensas, forma, responsabilidades e formalidades do Livro Dirio, entre outros. Os livros contbeis existem para trazer informaes mais precisas e detalhadas sobre as contas utilizadas no plano de contas. Eles foram inventados com a finalidade de serem registrados todos os fatos contbeis que acontecem na entidade. Estas informaes registradas nos livros devem estar acompanhadas juntamente com seus documentos hbeis, como forma de comprovao das suas movimentaes. 14.1. O Livro Dirio O livro Dirio tem a finalidade de registrar os fatos ocorridos diariamente dentro da empresa, e nele constam as movimentaes de todas as contas. O dirio um livro obrigatrio e registra os fatos contbeis em partidas dobradas na ordem rigorosamente cronolgica de dia, ms e ano. Entre outras tcnicas, a escriturao, segundo o Cdigo Cvil de 2002 em seu Art. 1.183, ser feita em idioma e moeda corrente nacionais e em forma contbil, por ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em branco, nem entrelinhas, borres, rasuras, emendas ou transportes para as margens, sempre com base em documentos de origem externa ou interna ou, na em sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos e a prtica de atos administrativos. A NCB T-2 ainda fala que deve ser utilizada uma terminologia que expresse o verdadeiro significado das transaes, podendo ser utilizados cdigos e/ou abreviaturas nos histricos, desde que sejam uniformes. O Balano e demais Demonstraes Contbeis de encerramento de exerccio devero ser transcritos no Dirio, com as devidas assinaturas do Contabilista e representante legal da Entidade e iguais procedimentos sero adotados quando estas forem elaboradas por disposies legais, contratuais ou estatutrias, por isso a escriturao contbil e os demais relatrios, so responsabilidades exclusivas do contabilista. O Dirio e o Razo so registros permanentes da empresa, sendo que quando forem adotados registros auxiliares, estes devero obedecer aos preceitos gerais da escriturao contbil. O Livro Dirio pode ser feito por meio de partidas mensais ou uma escriturao resumida ou sinttica do Dirio, com valores totais que no excedam as operaes de um ms, desde que seja feito registros auxiliares.

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E tambm, de acordo com o Cdigo Civil de 2002 em seu Art. 1.181. que diz salvo disposio especial de lei, os livros obrigatrios e, se for o caso, as fichas, antes de postos em uso, devem ser autenticados no Registro Pblico de Empresas Mercantis. As formalidades do Livro Dirio podem ser extrnsecas como a encadernao com pginas numeradas; registro no rgo competente; termos de abertura e encerramento e assinado pelo contabilista responsvel e por representante da empresa. Os lanamentos no Livro Dirio devem conter: local e data, conta debitada, conta creditada, histrico e valor. 14.2. O Livro Razo O Livro Razo uma separao dos lanamentos do Dirio, por grupos de contas, de forma que fica evidente o que se passa em cada conta, seus dbitos, crditos e sua posio na empresa. Este livro indispensvel em qualquer tipo de empresa; sendo um instrumento valioso para o desempenho da contabilidade. Ele agrupa os valores das contas de mesma natureza, de forma que fica melhor a visualizao, seguindo os grupos do plano de contas. Assim o Razo acaba sendo o livro por excelncia do contador, j que atravs dele que se consegue apurar os saldos de cada item patrimonial, ou seja, o saldo de cada uma das contas. Na verdade, a forma resumida e simples do razo chamada de razonete, juntamente com o balancete de verificao que traz o saldo das contas ordenadas. Alm disso, os saldos das contas inscritas no Razo do origem ao Balano Patrimonial, a Demonstrao de Resultado do Exerccio e a outros relatrios. 14.3. O Balano Patrimonial O Balano Patrimonial mostra a viso esttica da posio patrimonial e financeira da Entidade, aonde consta um resumo de todas as contas patrimoniais, demonstrando os valores de um determinado perodo. Conforme disposto nas Normas Brasileiras de Contabilidade, o Balano Patrimonial a demonstrao contbil que relaciona a posio patrimonial e financeira de uma empresa de forma quantitativa e qualitativa. elaborado ao final de cada exerccio social. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. Com o advento da Lei 11.638/07, tornou-se obrigatrio, para as companhias abertas, a apresentao do Balano Patrimonial conforme as necessidades de convergncia com as prticas contbeis internacionais, aumentando a transparncia e segurana das informaes contbeis.

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14.4. O Balancete de Verificao O Balancete de Verificao a relao de contas, com seus respectivos saldos, extrada dos registros contbeis em determinada data, ou seja, uma espcie de razo resumido. O grau de detalhamento do balancete dever ser definido de acordo com a sua finalidade e os elementos mnimos que devem constar do balancete so: Identificao da empresa ou entidade; Data a que se refere; Abrangncia; Identificao das contas e respectivos grupos; Saldo das contas, indicando se devedores ou credores; Soma dos saldos devedores e credores.

O balancete que se destinar a fins externos da entidade dever conter nome e assinatura do contabilista responsvel, sua categoria profissional e nmero de registro no CRC. O balancete deve ser levantado, no mnimo, mensalmente. Este instrumento, embora de muita utilidade, no identifica toda a amplitude de erros que possam existir nos lanamentos contbeis. O balancete de verificao tem como base o mtodo das partidas dobradas: No haver dbito sem crdito correspondente e portanto, se por um lado somarmos todos os dbitos e por outro todos os crditos deveremos ter o mesmo montante. Assim verificaremos se os lanamentos dbito e a crdito foram realizados adequadamente. 14.5. O Plano de Contas na Contabilidade Pblica A execuo contbil, relativa aos atos e fatos de gesto financeira, oramentria e patrimonial, por parte dos rgos e Entidades da Administrao Pblica, obedece ao Plano de Contas elaborado e mantido de acordo com os padres estabelecidos, tendo como parte integrante a Relao de Contas, a Tabela de Eventos e a Tabela de Conta-corrente Contbil. Considere o seguinte exemplo: Uma determinada unidade da administrao pblica adquiriu o material de consumo necessrio, neste caso representado por 1000 unidades de lpis preto n 2. Se no houver uma padronizao das contas a serem contabilizadas, cada entidade ou at mesmo cada pessoa responsvel pela escriturao, inexistindo uma relao de contas a observar, poderia registrar o fato em contas diferentes, causando distores nas informaes e nas demonstraes contbeis. No exemplo, um funcionrio da Contabilidade poderia lanar a dbito uma conta denominada material de consumo e outro funcionrio, numa outra aquisio, poderia registrar como material de escritrio. Dessa forma, iriam constar duas

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contas de ativo, refletindo os mesmos itens patrimoniais (lpis preto n 2). Essas distores poderiam ocorrer tambm no registro das despesas. No caso da Administrao Pblica Federal, este problema geraria uma grande dificuldade na consolidao das contas pblicas nas trs esferas de Governo, incluindo a Administrao Direta e Indireta da Unio, Estados e Municpios. Portanto, devido quantidade de Entidades e Unidades, a padronizao dos registros contbeis torna-se ainda mais importante no mbito da Contabilidade Governamental. O gestor de posse do documento comprobatrio do fato contbil ocorrido dever verificar no Plano de Contas (Relao de Contas) quais as contas contbeis que devero sofrer registros a dbito ou a crdito tendo em vista os princpios e as prticas contbeis vigentes na poca do registro. O conceito de Plano de Contas na Administrao Pblica Federal mais abrangente do que o conceito observado para a Contabilidade Geral, pois, alm de ser uma simples relao de contas, possui adendos que complementam essa relao. Tais como a Tabela de Contas Correntes contbeis e a Tabela de Eventos. Assim, de acordo com o item 5 da Resoluo CFC n 1.132/2008, que aprovou a NBC T 16.5, a entidade do setor pblico deve manter sistema de informao contbil refletido em plano de contas que compreenda: A terminologia de todas as contas e sua adequada codificao, bem como a identificao do subsistema a que pertence, a natureza e o grau de desdobramento, possibilitando os registros de valores e a integrao dos subsistemas; b) A funo atribuda a cada uma das contas; c) O funcionamento das contas; d) A utilizao do mtodo das partidas dobradas em todos os registros dos atos e dos fatos que afetam ou possam vir a afetar o patrimnio das entidades do setor pblico, de acordo com sua natureza oramentria, financeira, patrimonial e de compensao nos respectivos subsistemas contbeis; e) Contas especficas que possibilitam a apurao de custos; f) Tabela de codificao de registros que identifique o tipo de transao, as contas envolvidas, a movimentao a dbito e a crdito e os subsistemas utilizados. a) RELAO DE CONTAS A Relao de Contas a coluna vertebral do Plano de Contas, pois estabelece uma estrutura vertical na qual so estruturados os demonstrativos, as contas correntes contbeis e os eventos. Segundo o Manual SIAFI, a estrutura do Plano de Contas atual objetiva, principalmente:

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Realar o estado patrimonial e suas variaes, concentrando as contas tpicas de controle nos grupos de compensao de forma a propiciar o conhecimento adequado da situao econmico-financeira da gesto administrativa; Padronizar o nvel de informaes dos rgos e entidades da administrao direta e indireta com a finalidade de auxiliar o processo de tomada de deciso, ampliando o leque de alternativas gerenciais, e facilitar a elaborao do Balano Geral da Unio; Permitir, por meio da relao de contas e da tabela de conta-corrente, a manuteno de um sistema integrado de informaes oramentrias, financeiras e patrimoniais na Administrao Pblica Federal, com a extrao de relatrios necessrios anlise gerencial, incluindo balanos e demais demonstraes contbeis, capazes de atender aos aspectos legais e fiscais.

DESDOBRAMENTO DA CONTA A Relao de Contas est disponvel no SIAFI. As contas compreendem sete nveis de desdobramento mais o conta-corrente, classificados e codificados de acordo com a seguinte estrutura:
X 1 Nvel - Classe 2 Nvel - Grupo 3 Nvel - Subgrupo 4 Nvel - Elemento 5 Nvel - Subelemento 6 Nvel - Item 7 Nvel - Subitem Conta Corrente X X X X XX XX Cdigo Varivel

A codificao das contas de ativo e passivo no Plano de Contas segue a ordenao dos demonstrativos de sada, mais especificamente, o Balano Patrimonial. J as contas de despesa e receita (Resultado) guardam relao com a classificao determinada pela Secretaria de Oramento Federal - SOF, mais especificamente, a classificao das despesas quanto natureza. O Cdigo de conta corrente permite o tratamento de informaes conforme a individualizao exigida pela conta objeto do detalhamento, de acordo com a tabela prpria estruturada e cadastrada para permitir maior flexibilidade no gerenciamento dos dados necessrios. O primeiro nvel das contas representa a classificao mxima na agregao dessas, nas seguintes classes: a) Ativo; b) Passivo; c) Despesa;

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d) Receita; e) Resultado Diminutivo do Exerccio; f) Resultado Aumentativo do Exerccio. O Ativo o grupo de contas que representa os bens e direitos e as aplicaes de recursos, de propriedade do rgo ou entidade. Esto dispostas no plano de contas em ordem decrescente do grau de liquidez (rapidez com que os valores podem ser convertidos em dinheiro). Compreende os seguintes grupos de contas: Ativo Circulante Compreende as disponibilidades de recursos e outros bens e direitos pendentes ou em circulao, realizveis at o trmino do exerccio seguinte; Ativo No Circulante Compreende os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte; Ativo Permanente (Imobilizado) Compreende os investimentos em carter permanente, as imobilizaes e demais despesas que concorrero para a formao do resultado de mais de um exerccio, conhecidas como diferidas; Ativo Compensado Compreende as contas com funo de controle, relacionadas a situaes no compreendidas no patrimnio, mas que, de um modo direto ou indireto, possa via a afeta-lo, inclusive aos relacionados aos atos ligados execuo oramentria e financeira.

O Passivo corresponde ao grupo de contas relacionadas s obrigaes que evidenciam as origens de recursos aplicados no Ativo. Esto dispostas no plano de contas em ordem decrescente de exigibilidade, ou seja, as contas que devero ser pagas mais rapidamente sero destacadas com prioridade e compreendido da seguinte maneira: Passivo Circulante So as contas relacionadas com as obrigaes pendentes ou em circulao, exigveis at o trmino do exerccio seguinte; Passivo No Circulante Compreende as obrigaes exigveis aps o trmino do exerccio seguinte; Patrimnio Lquido Representa o capital, as reservas de capital e os resultados acumulados; Passivo Compensado So as contrapartidas das contas classificadas no Ativo Compensado.

As Despesas so as contas que demonstram os gastos na gesto e que sero computados na apurao do resultado. classificada no momento da sua liquidao (regime de competncia). So classificadas em despesas correntes e despesas de capital. As Receitas so as contas que representam os recursos recebidos na gesto e que sero computados na apurao do resultado. registrada no momento de seu recebimento (regime de caixa) e so desdobradas em receitas correntes e receitas de capital.

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O Resultado Diminutivo do Exerccio so as contas que registram as variaes diminutivas ocorridas no patrimnio (variaes passivas), independentes ou no da execuo oramentria da despesa. Exemplos de mutaes passivas: desincorporao de ativos (recebimento de algum direito) ou incorporao de passivos (compra a prazo). Os Resultados Aumentativos do Exerccio so as contas que registram as variaes aumentativas ocorridas no patrimnio pblico (variaes ativas), independentes ou no da execuo oramentria da receita. Exemplos de mutaes ativas: incorporao de ativos (registro de direito ou bem) ou desincorporao de passivos (pagamento de uma obrigao). J o Resultado Apurado uma conta transitria utilizada no encerramento do exerccio, para a qual so transferidas as contas de resultado, apurando-se deste modo, o resultado patrimonial do exerccio. Assim, as contas do Ativo so debitadas e creditadas, respectivamente, pelo aumento e diminuio de seus componentes, j a contas do Passivo, ento so creditadas e debitadas, respectivamente, por aumento ou diminuio de seus componentes. As contas do Patrimnio Lquido obedecem ao mesmo esquema do Passivo, ou seja, so creditadas e debitadas, respectivamente, por aumento e diminuio de seus componentes. 14.5. O Plano de Contas baseado em Atividades A contabilidade por atividades, enquanto um sistema de informao, objetiva fornecer informaes econmico-financeiras, fsicas e sociais teis para orientar a gesto estratgica das organizaes a respeito do processo de agregao de valor ao longo de toda a cadeia produtiva, comercial ou da prestao de seus servios.

Visando assegurar a sobrevivncia nesse contexto, os gestores so pressionados a reduzir custos, melhorar a qualidade e eficincia dos processos de seus negcios e oferecer servios que gerem lucros. Neste ambiente, os gestores precisam estar munidos de informaes que permitam gerenciar todos os custos dos servios prestados; e, sobretudo, as expectativas dos clientes e a flexibilidade de todos seus processos, de modo a criar valor aos interessados.

Ao preparar um projeto para desenvolver um Plano de Contas completo, a empresa dever buscar vrias possibilidades de relatrios gerencias e de uso externo, prevendo contas de acordo com as diversas necessidades.

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So requisitos fundamentais para o correto delineamento de um bom plano de contas:

Caracterstica Tamanho empresa

Descrio da O desdobramento das contas de uma grande empresa diferencia-se das de uma microempresa, por exemplo. Em uma entidade de maior porte a nfase nos centros de resultados mais evidente. Ramo de atividade Plano de contas deve ser elaborado considerando o objetivo de cada empresa e as caractersticas operacionais do seu ramo. Sistema contbil Atentar-se ao tipo de sistema contbil usado, que permita as adaptaes necessrias de acordo com as especificidades da empresa. dos Expressar o tipo de informao desejada pelos usurios, que podem ser internos ou externos, ajustando-se s necessidades de cada um dos usurios.

Interesse usurios

Assim, a estrutura do plano de contas baseado em atividade depende, das informaes requeridas pela administrao da empresa, sobretudo o grau de detalhamento, ou seja, qual objeto a organizao precisa gerenciar e medir, j que o papel fundamental atender, primeiramente, s necessidades de informaes dos gestores, em todas as suas dimenses. 14.6. O Plano de Contas por Centros de Custo/Resultado Os centros de custo, ou centros de resultado surgiram com a necessidade dos nmeros contbeis serem departamentalizados, ou seja, separados por departamento ou seo.

Esta sistemtica permite o cadastro no apenas dos custos, mas do resultado de cada rea (receita menos despesas), departamentos ou setores, permitindo visualizar os resultados da empresa por rea e globalmente (consolidado), de acordo com a estrutura criada. Com a sofisticao da gesto empresarial, os centros de custo passaram a fazer parte de um sistema maior, intitulado Centros de Responsabilidade. Assim, alm dos custos, tambm so controladas as despesas e os investimentos realizados em cada projeto, programa ou departamento da entidade, gerando desta forma os resultados obtidos em cada uma das divises.

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A departamentalizao a diviso da empresa em reas distintas, de acordo com as atividades desenvolvidas em cada uma dessas reas. Dependendo da nomenclatura utilizada nas empresas, essas reas podero ser chamadas de departamentos, setores, centros, ilhas, seo, outras. Departamento uma unidade operacional representada por um conjunto de recursos humanos e de capital, de caractersticas semelhantes, desenvolvendo atividades homogneas dentro da mesma rea. Numa indstria, por exemplo, existem departamentos produtivos e auxiliares. Os Departamentos Produtivos so os que atuam diretamente na industrializao do produto ou na prestao do servio. Neles promovem-se modificaes no produto. Exemplos: estamparia, montagem, pintura, acabamento, corte, etc. J os Departamentos Auxiliares tm como caracterstica ajudar os departamentos produtivos. Existem para prestar servios aos demais departamentos. Neles no ocorre nenhuma ao direta sobre o produto. Exemplos: manuteno, almoxarifado, suprimentos, controle de qualidade, etc. Os departamentos constituem-se na subdiviso estrutural da empresa, para atender as diversas atividades operacionais. Os departamentos de produo de bens e servios aglutinam os centros de custos, que sero objeto da contabilidade de custos. Como exemplos de departamentos de produo: Fundio Controle de Qualidade Pintura

Uma vez definida a estrutura departamental de produo da empresa, nota-se que quase sempre um departamento um centro de custos, ou seja, nele sero apropriados os custos indiretos para posterior apropriao aos produtos ou servios. O centro de custos a menor unidade acumuladora de custos indiretos. Um departamento pode ser subdividido em um ou mais centro de custos. Por exemplo, o departamento de pintura pode compreender os seguintes centros de custos: Pintura Seo de Aplicao Pintura Seo de Secagem Pintura Seo de Acabamento

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Em um plano de contas, possvel estruturar uma classificao de centros de custos, que pode ser implantada de duas formas: a) Por incremento de nomenclaturas no elenco de contas da empresa, onde o ltimo nvel seria ento representado pelos centros de resultado que a empresa pretende controlar; b) Eu um plano de centros de custos que controlado apenas gerencialmente em relatrios paralelos contabilidade. Alguns sistemas permitem o cadastro de centros de resultado que recebero lanamentos diretos de notas fiscais inerentes apenas aquele departamento, por exemplo, e tambm de centros que recebero o rateio das despesas gerais, previamente cadastradas em percentuais que devem ser implantados pelo gestor. O uso correto dos centros de resultado garante informaes mais precisas para a tomada de decises gerenciais. Nas grandes empresas a implantao altamente recomendada.

15. Modelos de Elencos de Contas


Neste captulo estaremos apresentando alguns elencos de contas, que a relao resumida das contas que sero utilizadas nos registros dos fatos administrativos decorrentes da gesto do patrimnio da entidade. Estes elencos envolvem a intitulao (nomenclatura) e o cdigo (nmero) de cada uma das contas. Seja qual for o elenco de contas adotado pela entidade, vlido salientar que a disposio e o agrupamento das contas devem obedecer s regras estabelecidas pela Lei n 6.404/76 e suas atualizaes. A classificao dos elencos apresentados foi realizada tendo como base a atividade principal da empresa. claro que as adaptaes so possveis, como no caso de uma entidade que tenha mais de uma atividade fim; nesta hiptese ser necessrio mesclar dados de dois ou mais elencos at que todas as atividades e contas necessrias estejam contempladas no relatrio final. Tambm, por opo, foram demonstrados os planos de contas em mscaras diversas a fim de apontar a usabilidade e adaptao qualquer sistema contbil ou necessidade interna. 15.1. Atividade Comercial (Geral) A atividade comercial se subdivide em duas partes bem distintas: o comrcio atacadista e o comrcio varejista. O primeiro funciona basicamente como centro de distribuio de mercadorias para o prprio comrcio varejista, para que este ltimo atenda a sua finalidade especfica que fornecer ao pblico em geral (consumidor final) os produtos para o atendimento de suas necessidades.

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Tambm podemos classificar o comrcio segundo sua organizao. Nesta formatao o comrcio pode ser formal e informal. dito formal quando a atividade comercial se realiza atravs de uma empresa juridicamente constituda para tal fim, com registro, razo social e endereos bem definidos, caso contrrio o comrcio realizado na informalidade. Um bom exemplo de comrcio informal aquele que realizado atravs de camels, que no possuem registro formalizado para a atuao empresarial. O surgimento e o crescimento da atividade comercial esto diretamente relacionados ao surgimento e o grau de prosperidade das prprias cidades ou centros comerciais, da ser caracterizada como uma atividade tipicamente urbana, no entanto, isto no significa que o comrcio no seja realizado na rea rural, mas neste caso o elenco de contas aplicvel bastante especfico.

Classificao Nomenclatura 1. 1.1 1.1.1 1.1.01.01 ATIVO ATIVO CIRCULANTE Disponvel Caixa

1.1.01.01.0001 Caixa Matriz 1.1.01.02 Banco c/Movimento

1.1.01.02.0001 Banco X 1.1.01.02.0002 Banco Y 1.1.01.03 1.1.01.04 1.1.01.05 1.1.2 1.1.02.01 1.1.02.02 1.1.02.03 1.1.02.04 Aplicao de Liquidez Imediata Cheques em Cobrana Numerrios em Trnsito Valores a Receber Duplicatas a Receber (-) Duplicatas Descontadas (-) Proviso p/Devedores Duvidosos Impostos a Recuperar

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Classificao Nomenclatura 1.1.02.04.0001 ICMS a Recuperar 1.1.02.05 1.1.02.06 1.1.02.07 1.1.3 1.1.03.01 1.1.03.02 1.1.03.03 1.1.03.04 1.1.03.05 1.1.03.06 1.1.4 1.1.04.01 1.1.04.02 1.1.04.03 1.2 1.2.01 1.2.01.01 1.2.01.02 1.2.01.03 1.2.01.04 1.2.01.05 1.2.01.06 1.2.02 1.2.02.01 Cheques a Receber Adiantamento a Fornecedores Adiantamento a Empregados Estoques Matrias - Primas Material Secundrio Produtos em Elaborao Produtos Acabados Mercadorias Material de Expediente Despesas Antecipadas Seguros a Vencer Encargos Financeiros a Apropriar Assinaturas e Anuidades ATIVO NO CIRCULANTE Realizvel a Longo Prazo Ttulos a Receber Depsitos Judiciais Adiantamentos a Scios Adiantamentos a Acionistas Emprstimos a Coligadas Emprstimos a Controladas Investimentos Aes de Controladas

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Classificao Nomenclatura 1.2.02.02 1.2.02.03 1.2.03 1.2.03.01 1.2.03.02 1.2.03.03 1.2.03.04 1.2.03.05 1.2.03.06 1.2.03.51 1.2.03.52 1.2.03.56 1.2.04 1.2.04.01 1.2.04.02 1.2.04.99 Aes de Coligadas Aes de Outras Empresas Imobilizado Edificaes Mveis e Utenslios Veculos Ferramentas Mquinas e Equipamentos Reflorestamentos (-) Depreciao Acumulada Edificaes (-) Depreciao Acumulada Mveis e Utenslios (-) Exausto Acumulada Reflorestamentos Intangvel Fundo de Comrcio Adquirido Bens Incorpreos (-) Amortizao Acumulada

2. 2.1 2.1.01 2.1.01.01 2.1.01.02 2.1.01.03 2.1.01.04 2.1.01.05

PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE Exigvel a Curto Prazo Fornecedores Duplicatas a Pagar Salrios a Pagar INSS a Recolher FGTS a Recolher

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Classificao Nomenclatura 2.1.01.06 2.1.01.07 2.1.01.08 2.1.01.09 2.1.01.10 2.1.01.11 2.1.01.12 2.1.01.13 2.1.01.14 2.1.01.15 2.1.01.20 2.2 2.2.01 2.2.01.01 2.2.01.02 2.2.01.03 2.2.01.04 2.3 2.3.01 2.3.01.01 2.3.01.02 Proviso p/ 13 Salrio Dividendos a Pagar Imposto de Renda a Recolher Contribuio Social a Recolher Proviso p /Frias ICMS a Recolher PIS Receita Bruta a Recolher Cofins Receita Bruta a Recolher PIS Importao a Recolher Cofins Importao a Recolher Emprstimos Bancrios PASSIVO NO CIRCULANTE Exigvel a Longo Prazo Adiantamento de Scios Adiantamento de Acionistas Emprstimos de Coligadas Emprstimos de Controladas PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Subscrito e Integralizado Capital Subscrito (-) Capital a Integralizar

2.3.01.02.0001 (-) Scio 1 2.3.01.02.0002 (-) Scio 2 2.3.02 2.3.03 Reservas de Capital Ajustes de Avaliao Patrimonial

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Classificao Nomenclatura 2.3.04 2.3.04.01 2.3.04.02 2.3.05 2.3.06 2.3.09 Reservas de Lucros Reserva Legal Reserva de Incentivos Fiscais (-) Aes em Tesouraria (-) Prejuzos Acumulados Resultado Transitrio do Exerccio em Curso

3. 3.1 3.1.01 3.1.01.01 3.1.01.02 3.1.01.03 3.1.02 3.1.02.01 3.1.02.02 3.1.02.03 3.1.02.04 3.1.03 3.1.03.01 3.1.03.02 3.1.03.03 3.1.03.04 3.1.03.05 3.1.03.06

RECEITAS Receitas Operacionais Vendas Receita de Vendas de Produtos Receita de Vendas de Mercadorias Receita de Prestao de Servios Financeiras Juros Ativos Juros de Aplicaes Financeiras Descontos Obtidos Variaes Monetrias e Cambiais Ativas Outras Receitas Aluguis e Arrendamentos Vendas de Sucatas e Resduos Dividendos e Lucros Recebidos Indenizaes Recebidas Receita na Venda de Bens do Ativo No Circulante Resultado Positivo da Equivalncia Patrimonial

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Classificao Nomenclatura 4. 4.1 4.1.01 4.1.01.01 4.1.01.02 4.1.01.03 4.1.01.04 4.1.01.05 4.1.01.06 4.1.01.07 4.1.01.08 4.1.01.09 4.1.01.10 4.1.01.11 4.1.02 4.1.02.01 4.1.02.02 4.1.02.03 4.1.02.04 4.1.02.05 4.1.02.06 4.1.02.07 4.1.02.08 4.1.02.09 4.1.02.10 DESPESAS Despesas Operacionais Despesas Administrativas Honorrios da Diretoria Salrios e Ordenados Encargos Sociais Energia Eltrica Material de Expediente Indenizaes e Aviso Prvio Manuteno e Reparos Servios Prestados por Terceiros Seguros Telefone Propaganda e Publicidade Despesas com Vendas Honorrios da Diretoria Salrios e Ordenados Encargos Sociais Energia Eltrica Material de Expediente Indenizaes e Aviso Prvio Manuteno e Reparos Servios Prestados por Terceiros Seguros Telefone

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Classificao Nomenclatura 4.1.02.11 4.1.03 4.1.03.01 4.1.03.02 4.1.03.03 4.1.04 4.1.04.01 4.1.04.02 4.1.04.03 Propaganda e Publicidade Despesas Financeiras Juros Passivos Variaes Monetrias e Cambiais Passivas Descontos Concedidos Outras Despesas Custo das Vendas do Ativo No Circulante Provises para Perdas Permanentes Resultado Negativo da Equivalncia Patrimonial

15.2. Prestadoras de Servios (Geral) A prestao de servios entendida como a realizao de trabalho oferecido ou contratado por terceiros (pessoa fsica ou empresas), incluindo assessorias, consultorias e trabalhos de cooperao interinstitucional. A prestao de servios no resulta na posse de um bem e por isso tem a formao do preo de venda bastante diversa. Os servios podem ser oferecidos nas mais diversas formas, como cursos ou projetos, capacitao tcnica, mo de obra especializada, consultorias, revises, etc. Para as entidades prestadoras de servio o elenco de contas segue uma ordem muito semelhante ao plano apresentado para o setor comercial, bastando alguns ajustes nas contas de resultado, em especial no que tange s receitas e s dedues a serem realizadas. Sendo assim, no destacamos o elenco completo de contas e indicamos a adaptao do elenco apresentado anteriormente com os cuidados mencionados.

BIBLIOGRAFIA
LUNELLI, Reinaldo Luiz, PLANO DE CONTAS, verso 01/02/2011 www.portaltributario.com.br