***************** ADMINISTRACION DE EMPRESAS VI NAGAS

*****************

1. NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAs) Las normas de auditora generalmente aceptadas (NAGA) son Los principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. 2. Clasificacin De Las NAGAs En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas que constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son: 2.1. Normas Generales o Personales a. Entrenamiento y capacidad profesional b. Independencia c. Cuidado o esmero profesional. NAGA 2.2. Normas de Ejecucin del Trabajo d. Planeamiento y Supervisin e. Estudio y Evaluacin del Control Interno f. Evidencia Suficiente y Competente 2.3. Normas de Preparacin del Informe g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados. h. Consistencia i. Revelacin Suficiente *********** QUE VIVA LA ESPERANZA***************** Pag. 1

***************** ADMINISTRACION DE EMPRESAS VI NAGAS

***************** j. Opinin del Auditor 2.1. Normas Generales o Personales Es difcil determinar cules son los rasgos deseables para una persona; es ms difcil an especificar cules son los rasgos deseables normas un para una profesin. son En

consecuencia, amplias y

estas permiten

generales

bastante grado de

considerable

interpretacin. a. Entrenamiento y capacidad profesional Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento

tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, en el se requiere con una la

aplicacin direccin

prctica y

campo Este

buena

supervisin.

adiestramiento,

capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones,

encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditora como especialidad. Lo contrario, sera

Pag. 2 negar su propia existencia por cuanto no garantizar *********** QUE VIVA LA ESPERANZA*****************

***************** ADMINISTRACION DE EMPRESAS VI NAGAS

***************** calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su

actuacin. b. independencia Esta norma requiere que el auditor sea

independiente; adems de encontrarse en el ejercicio liberal de la profesin, no debe estar predispuesto con respecto al cliente que audita, ya que de otro modo le faltara aquella imparcialidad necesaria

para confiar en el resultado de sus averiguaciones, a pesar de lo excelentes que puedan ser sus

habilidades tcnicas. Sin embargo, la independencia no implica la actitud de un fiscal, sino ms bien, una imparcialidad de ser de juicio no que slo reconoce para con la la

obligacin

honesto

gerencia y los propietarios del negocio sino tambin para con los acreedores que de algn modo confen, al menos en parte, en el informe del auditor. Es de suma en importancia general para la la profesin confianza que en el la

pblico

mantenga

independencia del auditor. La confianza pblica se daara por la comprobacin de que en realidad le faltara la libertad y, tambin podra perjudicarse Pag. 3 porque existieran circunstancias que pudieran *********** QUE VIVA LA ESPERANZA*****************

***************** ADMINISTRACION DE EMPRESAS VI NAGAS

***************** influir en la misma. Para lograr esta libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto; ser

reconocido como independiente, no tener obligaciones o algn inters para con el cliente, su direccin sus dueos. Por ejemplo, un auditor externo que audite una o

compaa en la que a la vez fuera su directivo, puede ser intelectualmente que el pblico honesto, lo pero acepte no es como

probable

independiente, ya que en realidad estara auditando decisiones en las que l tom parte. Igualmente, un auditor que posea un inters financiero substancial en una empresa puede ser honesto en la omisin de su opinin de los estados financieros, pero el pblico llegar a dudar de su veracidad.

c. Cuidado o esmero profesional Esta norma requiere que el auditor independiente

desempee su trabajo con el cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organizacin de un auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecucin del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido Pag. 4 *********** QUE VIVA LA ESPERANZA*****************

***************** ADMINISTRACION DE EMPRESAS VI NAGAS

***************** requiere una revisin del crtica en y cada del nivel de

supervisin

trabajo

ejecutado

criterio

empleado por aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea competente y tenga independencia mental no garantiza que su examen sea un xito pues se hace necesario que no acte con negligencia. Para actuar con diligencia o celo profesional,

prcticamente, el auditor debe cumplir las restantes nueve normas de auditora, las dos personales, tres de ejecucin del trabajo y cuatro referentes a la informacin. Esta norma compendia todo el trabajo de auditora.

2.2 Normas de ejecucin del trabajo d. Planeamiento y supervisin La planeacin con del trabajo tiene y como cada significado, uno de los

decidir

anticipacin

todos

pasos a seguir para realizar el examen de auditora. Para cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa para que as va a ser objeto el de su a

investigacin,

planear

trabajo

realizar, determinar el nmero de personas necesarias 5 para desarrollar el trabajo, decidir Pag. los *********** QUE VIVA LA ESPERANZA*****************

***************** ADMINISTRACION DE EMPRESAS VI NAGAS

***************** procedimientos y tcnicas a aplicar as como la

extensin de las pruebas a realizar. La planificacin del trabajo incluye aspectos tales como el

conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones fsicas, colaboracin del mismo etc. Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tenerse en cuenta que la designacin del auditor ventajas cliente. con suficiente para el antelacin como es presenta tambin muchas el el

tanto Para

ste

para porque

auditor

ventajoso

nombramiento con anticipacin le permitir realizar una adecuada de la planeacin manera extensin de su y la trabajo eficaz labor para y as para pueda

ejecutarlo determinar

rpida de

que

llevarse a cabo antes de la fecha del balance. La designacin anticipada tiene influencia crucial en la planificacin de pruebas tales como la observacin de inventarios fsicos, la cual de no llevarse a cabo implica necesariamente una salvedad por limitacin al alcance de las pruebas. Tiene tambin importancia en la medida que permite que parte del trabajo pueda ejecutarse en diversas fechas del ao para evitar el recargo de trabajo en Pag. 6 *********** QUE VIVA LA ESPERANZA*****************

***************** ADMINISTRACION DE EMPRESAS VI NAGAS

***************** las fechas inmediatamente siguientes al corte de los estados financieros examinados. A pesar de que un nombramiento con anticipacin es preferible, puede darse el caso de que un auditor acepte un trabajo cerca a la fecha de fin de ao. En estos casos antes dar su aceptacin, ste debe

cerciorarse de s las circunstancias son tales que le permitan efectuar un examen adecuado y la expresin de una opinin limpia, o de lo contrario l debe discutir con el cliente la posible necesidad de una opinin con salvedades o de que no se puede expresar una opinin. Algunas veces las limitaciones

encontradas para la revisin pueden ser remediadas; por ejemplo, la toma del inventario fsico puede ser aplazada o puede llevarse a cabo otro inventario para que sea observado por el auditor. Las pruebas de

auditora pueden ejecutarse casi en cualquier poca del ao. e. Estudio y evaluacin del control interno La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo

indica se debe llegar al conocimiento o compresin del control interno del cliente como una base para juzgar su confiabilidad y para determinar la

Pag. 7 *********** QUE VIVA LA ESPERANZA*****************

***************** ADMINISTRACION DE EMPRESAS VI NAGAS

***************** extensin de las pruebas y procedimientos de

auditora para que el trabajo resulte efectivo. El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la organizacin, diseado para proporcionar una seguridad razonable de

conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad de la informacin

financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables al ente. Este concepto es ms amplio que el significado que comnmente se atribua a la

expresin control interno. En ste se reconoce que el sistema de control interno se extiende ms all de asuntos relacionados directamente a las funciones de departamentos financieros del y de y contabilidad. sus funciones Las en

responsabilidades

auditor

relacin con su examen ordinario con el propsito de emitir una opinin sobre los estados financieros, no estn diseadas primordialmente y especficamente y no se puede, por lo tanto, confiar en ellas para descubrir desfalcos y otras irregularidades

similares; sin embargo, por las razones expuestas en la segunda

norma indicada arriba, el auditor debe estudiar y evaluar el sistema de control interno lo cual puede Pag. 8 *********** QUE VIVA LA ESPERANZA*****************

***************** ADMINISTRACION DE EMPRESAS VI NAGAS

***************** ocasionar el descubrimiento de irregularidades o la posibilidad que existan. Un sistema de control control interno de bien desarrollado costos

podra

incluir

presupuestos,

estndar, reportes peridicos de operacin, anlisis estadsticos, personal Podra y un un programa de de entrenamiento auditora de

departamento comprender

interna. en otros

fcilmente

actividades

campos tales como estudios de tiempos y movimientos, los cuales estn y cobijados de bajo calidad la por ingeniera medio de

industrial,

controles

inspeccin, los cuales son funciones de produccin. f. Evidencia suficiente y competente La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin sobre los estados financieros, consiste en La obtener palabra y examinar es la un evidencia galicismo

disponible.

evidencia

tomado del ingls, pues en espaol la palabra correcta es prueba. El material de prueba vara sustancialmente en lo relacionado a los con su influencia financieros sobre sujetos l a con su

respecto examen. La

estados

suficiencia

de

la

evidencia

comprobatoria

se

Pag. el 9 refiere a la cantidad de evidencia obtenida por *********** QUE VIVA LA ESPERANZA*****************

***************** ADMINISTRACION DE EMPRESAS VI NAGAS

***************** auditor por medio de las tcnicas de auditora calculo

(confirmaciones, etc.). La

inspecciones,

indagaciones,

evidencia

comprobatoria

competente

corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por medio de esas tcnicas de auditora. f.1. Naturaleza de la Evidencia La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros contable est que conformada los por hechos

informacin

registra

econmicos y por los dems datos que corrobore esta ltima, todo lo cual deber estar disponible para el examen del revisor fiscal o auditor

externo. Los libros de de oficiales, los y auxiliares, contabilidad, de los los los

manuales papeles

procedimientos trabajo, los

justificantes

comprobantes de diario, las conciliaciones, etc., constituyen evidencia primaria que apoya la

preparacin de los estados financieros. Los datos de contabilidad utilizados para la elaboracin de los por estados s no pueden y por considerarse otra suficientes sin la

mismos

parte,

comprobacin de la correccin y exactitud de los Pag. 10 datos bsicos no puede justificarse una opinin *********** QUE VIVA LA ESPERANZA*****************

***************** ADMINISTRACION DE EMPRESAS VI NAGAS

***************** sobre estados La financieros evidencia documentados, (evidencia comprobatoria tales como,

corroboradora). incluye

materiales

cheques, facturas, contratos, actas, confirmaciones y otras

declaraciones escritas por personas responsables, informacin esta, que el auditor o Revisor Fiscal obtiene por medio de su investigacin,

observacin, inspeccin y examen fsico y que le permite llegar a conclusiones por medio de

razonamiento lgico. La mayor parte del trabajo del auditor sobre independiente estados para formular consiste su en

opinin

financieros

obtener y examinar evidencia. La manera como la evidencia influye sobre el

auditor vara sustancialmente a medida que l se va formando una opinin con respecto a los

estados financieros bajo examen. La objetividad, el tiempo de conseguir la evidencia, el grado en que sta sea pertinente y tambin la existencia de otras pruebas que puedan respaldar las mismas conclusiones, pueden tambin considerarse como

factores para determinar su competencia. Pag. 11 *********** QUE VIVA LA ESPERANZA*****************

***************** ADMINISTRACION DE EMPRESAS VI NAGAS

***************** El auditor comprueba los datos contables por

medio de: anlisis y revisin; reconstruccin seguidos en de el los pasos de procedimientos y en la

proceso

contable

preparacin de planillas y/o distribuciones; por medio de repeticin de los clculos, y conciliando otras clases y aplicaciones que

tengan relacin con la misma informacin. f.2. Competencia de la evidencia Para ser competente la evidencia debe ser vlida y pertinente. La validez depende en tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene que no se pueden hacer generalizaciones sobre la

razonabilidad de los varios tipos de prueba. Aunque se reconoce la posibilidad de excepciones importantes, las siguientes presunciones, acerca de la validez de la evidencia son de utilidad en la auditora: La evidencia que se ha obtenido de fuentes independientes fuera de una compaa provee

una seguridad mayor de su razonabilidad para los propsitos de auditora independiente que Pag. 12 *********** QUE VIVA LA ESPERANZA*****************

***************** ADMINISTRACION DE EMPRESAS VI NAGAS

***************** aquella que sea obtenida nicamente dentro de la empresa. Los datos contables y los estados financieros que se preparan bajo condiciones

satisfactorias de control interno ofrecen mas seguridad de su razonabilidad que cuando ellos se preparan bajo condiciones de control

interno no satisfactorias. El conocimiento personal directo del auditor independiente observacin, persuasivo a travs e del examen fsico, es ms

clculo que la

inspeccin

informacin

obtenida

indirectamente. f.3.Suficiencia de la evidencia La cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una opinin informada, son asuntos que el auditor debe determinar en el ejercicio de su juicio profesional de Al la las despus de un en estudio caso debe bajo o

cuidadoso

circunstancias tales

cada l

particular. considerar examen, la

tomar

decisiones de la

naturaleza de

partida

materialidad

posibles

errores

irregularidades, el grado de riesgo encontrado el Pag. 13 *********** QUE VIVA LA ESPERANZA*****************

***************** ADMINISTRACION DE EMPRESAS VI NAGAS

***************** cual es dependiente de la eficiencia del control interno y de la susceptibilidad de cualquier

partida a su conversin, manipulacin o error en interpretacin, y tambin la clase y competencia de la evidencia que est a su alcance. El objetivo del auditor independiente es el de obtener provea opinin suficiente con una evidencia competente para En que lo su

base

razonable

formar la

bajo

las

circunstancias.

gran

mayora de los casos el auditor encuentra que es necesario persuasiva confiar que en evidencia Las que es ms

convincente.

aseveraciones

individuales en los estados financieros y en la proposicin general de que los estados

financieros en conjunto presentan razonablemente la posicin financiera y resultados de

operaciones de la compaa que reporta, son de tal naturaleza que an un auditor experimentado rara vez est convencido sin ninguna duda con respecto a todos los aspectos de los estados

financieros sujetos a revisin. 2.3. Normas de preparacin del informe g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados *********** QUE VIVA LA ESPERANZA***************** Pag. 14

***************** ADMINISTRACION DE EMPRESAS VI NAGAS

***************** La primera norma relativa a la rendicin de

informes exige que el auditor indique en su informe si los estados a los financieros principios fueron de elaborados contabilidad

conforme

generalmente aceptados PCGA. El trmino "principios de contabilidad de " que se se utiliza entender en la primera no

norma

informacin

que

cubre

solamente los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin en un momento particular. No existe una lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto principios escritos como orales. Esta segunda norma requiere no de una aseveracin del auditor, sino de su opinin sobre de si los

estados con

financieros

estn

presentados Cuando se

acuerdo

tales

principios.

presentan

limitaciones en el alcance del trabajo del auditor que lo imposibilita para formarse una opinin sobre la aplicacin de los principios, se requiere la correspondiente salvedad en su informe. La alusin a la presentacin de los estados financieros

conforme a normas contables establecidas por Ley se deber hacer en los casos del examen de

Pag. 15 *********** QUE VIVA LA ESPERANZA*****************

***************** ADMINISTRACION DE EMPRESAS VI NAGAS

***************** organizaciones sometidas a las mismas, expresndose por ejemplo como: "principios y normas contables vigentes en

Colombia" u otra por el estilo. h. Consistencia El trmino "perodo corriente" o "perodo

precedente" significa el ao, o perodo menor de un ao, ms reciente sobre el cual el auditor est emitiendo una opinin. Es implcito en la norma que los principios han debido cada el ser aplicados mismo. Como con se de

uniformidad indic

durante

perodo trmino

anteriormente,

"principio

contabilidad" que se utiliza en estas normas se entiende que cubre no slo los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin. El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad de los estados financieros entre perodos por no ha en el sido los afectada

substancialmente contables

cambios o en

principios de su

empleados

mtodo

aplicacin, o si la comparabilidad ha sido afectada substancialmente por tales cambios, requerir una

Pag. 16 *********** QUE VIVA LA ESPERANZA*****************

***************** ADMINISTRACION DE EMPRESAS VI NAGAS

***************** indicacin acerca de la naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los estados financieros. La norma sobre uniformidad los est dirigida a la del

comparabilidad

entre

estados

financieros

ejercicio corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se presenten estados financieros por tal ejercicio, estados y a la comparabilidad que se de todos en los

financieros

presenten

forma

comparativa. Cuando la opinin del auditor cubre dos o ms ejercicios, generalmente no es necesario revelar una carencia de uniformidad con un ao

anterior a los aos que se estn presentando. Por lo tanto la frase "aplicados con base uniforme en la del ejercicio anterior" no es ordinariamente

aplicable cuando la opinin cubre dos o ms aos. En su lugar, debe decirse "aplicados uniformemente en el perodo" o "aplicados sobre una base

uniforme". i. Revelacin suficiente La tercera norma relativa a la informacin del

auditor a diferencia de las nueve restantes es una norma de excepcin, en el pues no del es obligatoria Se su

inclusin

informe

auditor.

hace

Pag. los 17 referencia a ella solamente en el caso de que *********** QUE VIVA LA ESPERANZA*****************

***************** ADMINISTRACION DE EMPRESAS VI NAGAS

***************** estados financieros no presenten sobre hechos revelaciones que tengan

razonablemente

adecuadas

materialidad o importancia relativa a juicio del auditor. j. Opinin Del Auditor Recordemos que el propsito principal de la

auditora a estados financieros es la de emitir una opinin sobre si stos presentan o no

razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar. Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen. Opinin limpia o sin salvedades Opinin con salvedades o calificada Opinin adversa o negativa Abstencin de opinar

GENERALIDADES DE LA NORMA Los Propsitos, el alcance y la aplicacin de las normas de Pag. 18 *********** QUE VIVA LA ESPERANZA*****************

***************** ADMINISTRACION DE EMPRESAS VI NAGAS

***************** auditora: La ejecucin de un trabajo de auditora conforme a las directrices apropiada debe el organizarse fin de que y documentarse delegarse de forma los

con

pueda

entre

colaboradores del equipo, de forma que cada uno de ellos conozca final detalladamente dirigir su que debe hacer Que y el a qu objetivo quede

debe

esfuerzo.

trabajo

registrado de manera que permita su revisin, evaluacin y obtencin de conclusiones en las que fundamentar una

opinin sobre la informacin contable sujeto a auditoria. La necesidad es de planificar, del controlar tamao y del documentar cliente. el Los

trabajo

independiente

objetivos perseguidos con la planificacin y control son; mejorar reduccin cliente, el de nivel tiempo de eficiencia, y con la del se los consiguiente servicio al

necesario, que las la

mejora

garantizar mejorar

auditora con

ejecutar clientes y

adecuadamente, permitir al trabajo.

relaciones

personal un mayor grado de satisfaccin en el

Habitualmente es necesario preparar alguna forma de plan escrito antes de iniciar cualquier trabajo de auditora. No obstante su grado de detalle y formalizacin depender de muchos factores por ejemplo, del nmero de personas

involucradas y de

o no ubicados en la misma Pag. 19 *********** QUE VIVA LA ESPERANZA*****************

si estn

***************** ADMINISTRACION DE EMPRESAS VI NAGAS

***************** oficina o en el mismo pas. Las normas de auditora incluyen la estipulacin de que el trabajo ha de ser adecuadamente planeado. Las normas de

auditora controlan la naturaleza y alcance de la evidencia que ha de obtenerse una norma por es medio un con de procedimientos de medida de de los en

auditora,

patrn

procedimientos

aplicados

aceptabilidad

general

funcin de los resultados obtenidos. A quines regula: Conocidos por el anagrama NAGA, son un conjunto de reglas y normas que regulan

principios, procedimiento

el ejercicio de la auditoria externa. Las NAGAS se relacin con las cualidades profesionales del contador pblico, con el empleo de su buen juicio en la ejecucin de su examen y en su informe

referente al mismo. Las normas tienen que ver con la calidad de la

auditora realizada

por el auditor independiente.

BIBLIOGRAFIA:

Conocidas por el anagrama NAGA. Son un conjunto de principios, procedimientos, reglas y normas que regulan Pag. 20 *********** QUE VIVA LA ESPERANZA*****************

***************** ADMINISTRACION DE EMPRESAS VI NAGAS

***************** el ejercicio de la auditora externa.

Conocidas por el anagrama NAGA. Son un conjunto de principios, procedimientos, reglas y normas que regulan el ejercicio de la auditora externa.

Conocidas por el anagrama NAGA. Son un conjunto de principios, procedimientos, reglas y normas que regulan el ejercicio de la auditora externa.

Conocidas por el anagrama NAGA. Son un conjunto de principios, procedimientos, reglas y normas que regulan el ejercicio de la auditora externa.

Conocidas por el anagrama NAGA. Son un conjunto de principios, procedimientos, reglas y normas que regulan el ejercicio de la auditora externa. Dr. Carlos Mello Moyano, auditorias contables,1ra Ed, Edit. Pirmide SA, Espaa 2006.

Pag. 21 *********** QUE VIVA LA ESPERANZA*****************

***************** ADMINISTRACION DE EMPRESAS VI NAGAS

***************** Diccionario de control 4ta.Ed, interno, Edit. la buenas Reglas reglas de

administrativas,

administracin, argentina 1999. Mazordita bersocruzsa, Nagas, Octava Ed, Edit. La

cultural, Per, 2012. Belgrano, Analista Programador Contable / Informtica en Gestin y Administracin, 1ra.Ed.,editorial Madrid 2009. sntesis,

LINOGRAFA:

http://es.wikipedia.org/wiki/Servicio_de_atenci %C3%B3n.nagas http://www.auditria-free.com/articulos/definicionaudcontable.html http://portaldocomerciante.xunta.es/Archivos/ArchivosImpB iblioteca/control interno.pdf http://www.promonegocios.net/contable/nagasdefinicion.html *********** QUE VIVA LA ESPERANZA***************** Pag. 22

***************** ADMINISTRACION DE EMPRESAS VI NAGAS

***************** http://www.rivassanti.net/curso-ventas/definicion-deventa.php http://www.promonegocios.net/auditorias/concepto-decontrol.html

Pag. 23 *********** QUE VIVA LA ESPERANZA*****************