UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARITEGUI

CURSO: DERECHO TEMA: DERECHO TRIBUTARIO II

TRABAJO ENCARGADO RENTA DE 2DA CATEGORA

TUTOR: Abg. Lino Larico Larico

Alumno: Freddy Mauro Arstegui Escobar JULIACA PER 2013

PRESENTACIN

El presente trabajo monogrfico abarca el concepto, normatividad vigente, caractersticas y el tratamiento tributario para nes del Impuesto a la Renta de las rentas de segunda categora, donde se encuentran inmersos rentas distintas a la enajenacin, redencin o rescate de acciones y participaciones representativas de capital, acciones de inversin, certicados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias,

obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios, que son motivo tambin de revisin bibliogrfica que sern tratados quizs en otra oportunidad.

La renta de segunda categora, son los intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros. Para los efectos del impuesto, las rentas afectas de fuente peruana de segunda categora son las rentas de capital no comprendidas en la primera categora. As, son rentas de segunda categora los incrementos y reajustes de capital y cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados.

DEDICATORIA

A Dios por ser el creador de todas las cosas, el que me ha dado fortaleza para continuar cuando a punto de caer he estado; por ello, con toda la humildad que de mi corazn puede emanar.

A mis Padres, a quien le debo toda mi vida, les agradezco el cario y su comprensin, a Ustedes quienes han sabido formarme con buenos

sentimientos, hbitos y valores y a mis hijos por ser el motor que me impulsa a salir adelante, prspero y buscando siempre el mejor camino.

nuestro

tutor

por

su

sabia

experiencia

profesional

volcadas

hacia nosotros

RENTA DE 2DA CATEGORA

1. CONCEPTUALIZACIN

La renta de segunda categora, son los intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros. Para los efectos del impuesto, las rentas afectas de fuente peruana de segunda categora son las rentas de capital no comprendidas en la primera categora. As, son rentas de segunda categora los incrementos y reajustes de capital y cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados

Las rentas de segunda categora, de otro lado, incluyen aquellas rentas del capital que obtienen las personas naturales no comprendidas en la primera categora. Entre estas tenemos a los ingresos por regalas, la ganancia en la venta de acciones o inmuebles, los dividendos, etc. Tambin los intereses originados en la colocacin de capitales, incluyendo losincrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su denominacin o

forma de pago. Asimismo se incluye a cualquier ganancia o ingreso que provenga derivados. de operaciones realizadas con instrumentos financieros

2. NORMAS LEGALES

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias. Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias. Decreto Legislativo N 972, Decreto Legislativo sobre tratamiento de las rentas del capital, publicado el 10 de marzo de 2007 (fuente: Archivo Digital de la Legislacin en el Per en el portal Web del Congreso de la Repblica del Per).

Ley N 29308, Ley que prorroga las exoneraciones contenidas en al artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta y posterga la entrada en vigencia de varios artculos y disposiciones del Decreto Legislativo N 972, publicada el 31 de diciembre de 2008 (fuente: Archivo Digital de la Legislacin en el Per en el portal Web del Congreso de la Repblica del Per).

Ley N 29492, Ley que modifica disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta, publicada el 31 de diciembre de 2009 (fuente: Archivo Digital de la Legislacin en el Per en el portal Web del Congreso de la Repblica del Per).

Decreto

Supremo

313-2009-EF,

modifica

disposiciones

del

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, publicado el 30 de diciembre de 2009 (fuente: portal Web del Ministerio de Economa y Finanzas). Decreto Supremo 011-2010 EF, modifica el reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo 122-94EF y normas modificatorias, publicado el 21 de enero de 2010. Resolucin de Superintendencia N 036-2010/SUNAT, que aprueba el Formulario Virtual para la declaracin y pago del Impuesto a la Renta de Segunda Categora, publicada el 31 de enero de 2010. Resolucin de Superintendencia N 037-2010/SUNAT, dicta

disposiciones para el pago del Impuesto a la Renta de sujetos No Domiciliados, publicada el 31 de enero de 2010. Resolucin de Superintendencia N 211-2010/SUNAT, dictan normas para facilitar el pago del impuesto a la renta por rentas percibidas de enero a junio de 2010 originadas en la redencin o el rescate de valores mobiliarios emitidos por fondos mutuos de inversin en valores o el retiro de aportes, establecen obligacin de presentar una declaracin informativa por dichas rentas y modifican la Resolucin de

Superintendencia N 047-2005/SUNAT

3. INGRESOS AFECTOS

Dividendos (participacin en las utilidades de las empresas). Venta de inmuebles (ganancia de capital). Intereses originados por prstamos de dinero. Regalas por el uso de derechos de autor, marcas, etc. La cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes o similares, etc.

Estn comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales por:

a) Intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos (cheque, letra de cambio, etc.), cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores. b) Intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo. c) Las regalas. d) El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares. e) Las rentas vitalicias. f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la Renta Tercera, Cuarta o Quinta Categoras, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.

h) La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital que no tengan su origen en el desarrollo de un negocio o empresa, provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluidas las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos Bancarios i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades. j) Las ganancias de capital. k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados. l) Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, que se realice de manera habitual, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores

representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros al portador y otros valores mobiliarios.

Estos conceptos incluyen, entre otros: Las utilidades que las personas jurdicas distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie. Este concepto incluye a la distribucin de reservas de libre disposicin y adelanto de utilidades. Los crditos que las personas jurdicas otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares, o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin, siempre que no exista devolucin. El exceso del valor de mercado de las remuneraciones del titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista,

participacionista, socio o asociado de una persona jurdica que trabaja en el negocio, o, de las remuneraciones que correspondan al cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad y

segundo de afinidad del propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista,

participacionista, socio o asociado de una persona jurdica.

4. INGRESOS INAFECTOS Y EXONERADAS

El 10 de marzo de 2007 se public el Decreto Legislativo N 972 que introdujo cambios a la Ley del Impuesto a la Renta, referidos al tratamiento tributario de las rentas de capital y cuya vigencia empez el 1 de enero del 2009. Los objetivos centrales buscados por el referido decreto pueden ser resumidos en los siguientes dos puntos: a) Eliminacin de la exoneracin a los rendimientos y ganancias de capital, e b) Introduccin de un esquema dual en el Impuesto a la Renta de las personas naturales por el cual las rentas del capital (rentas de primera y segunda categoras) tributarn de manera separada de las rentas del trabajo (rentas de cuarta y quinta categoras) y rentas de fuente extranjera.

Sin embargo, la Ley N 29308 posterg la entrada en vigencia de varios artculos del Decreto Legislativo N 972 a partir de 1 de enero de 2010.

A partir del 1 de enero de 2010 los rendimientos y ganancias de capital provenientes de valores mobiliarios que perciban las personas naturales se encontraran gravados con el Impuesto a la Renta de Segunda Categora (El inciso a) de la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Supremo N 972 elimin las exoneraciones dispuestas en los incisos h), l) y ll) del artculo 19 de la Ley).

La Ley N 29492 ha dispuesto que a partir del 1 de enero de 2010 y hasta el 31.12.2011, la ganancia de capital proveniente de la enajenacin de

acciones y otros valores referidos en el inciso a) del artculo 2 de la LIR, obtenida por persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, se encuentra exonerada del pago del impuesto hasta por las primeras cinco (5) UIT en el ejercicio (La Ley N 29492 incorpor el inciso p) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta). Se ha prorrogado hasta el 31.12.2011 la exoneracin a los intereses que se paguen por depsitos conforme a la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la SBS (Ley N 26702), salvo cuando dichos intereses constituyan rentas de tercera categora. En este ltimo caso se encontrarn gravados con el Impuesto a la Renta a partir del 01.01.2010.

5. ASPECTOS TRIBUTARIOS

5.1. Son rentas

Son rentas de segunda categora los siguientes: a) Intereses por colocacin de capitales, y los incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, entre ellos tenemos los producidos por ttulos, cdulas, debentures, bonos,

garantas y crditos en dinero o en valores. b) Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribucin por sus capitales

aportados, a excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo. c) La regala, considerada como toda contraprestacin en efectivo o en especie generada por el uso o por el privilegio de usar patentes,

marcas, diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor y trabajos literarios, artsticos y cientficos, as como toda contraprestacin por la cesin en uso de los programas de

instrucciones para computadoras (software) y por la informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica.

La contraprestacin por la cesin en uso de software constituye regala cuando se transfiere temporalmente la titularidad de todos, alguno o algunos de los derechos patrimoniales sobre el software, que conllevan al derecho a su explotacin econmica constituye enajenacin y no regala lo siguiente: La contraprestacin por la transferencia denitiva, ilimitada y exclusiva de la titularidad de todos, alguno o algunos de los derechos patrimoniales sobre software, que conllevan al derecho a su explotacin econmica, aun cuando stos se restrinjan a un mbito territorial especco. La contrapresatacin que el titular originario o derivado de los derechos patrimoniales sobre el software, que conllevan el derecho a su explotacin econmica, cobre a terceros por utilizar el software, de conformidad con las condiciones convenidas en un contrato de licencia. Asimismo, se entiende por informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientca, toda transmisin de conocimientos, secretos o no, de carcter tcnico, econmico, nanciero o de otra ndole referidos. Las actividades industriales o comerciales, con prescindencia de la relacin que los conocimientos transmitidos tengan con la generacin de rentas de quienes los reciben y del uso que stos hagan de ellos. d) El producto de la cesin denitiva o temporal de derechos de l lave, marcas, patentes, regalas o similares. e) Las rentas vitalicias. f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categora, cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente. g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a los asegurados al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del

seguro de vida y los benecios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados. h) La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital provenientes de fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin, patrimonios deicomentidos de sociedades. Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de deicomisos bancarios. i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades. j) Las ganancias de capital, que constituyen cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de capital, entendindose por bienes de capital a aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o empresa. k) Cualquier ganancia o ingreso proveniente de operaciones con instrumentos nancieros derivados. l) Las rentas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso que se realice de manera habitual, de acciones y participaciones representativas de capital, acciones de inversin, certicados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros la portador y otros valores mobiliarios. Base legal: Art. 2, 24 y 27 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y art. 16 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

5.2. Renta Neta

Renta neta del inciso a) del artculo 2 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Para determinar la renta neta por la enajenacin, redencin o rescate, de acciones y participaciones representativas de capital, acciones de inversin, certicados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores

representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios, se deducir de la renta bruta el monto exonerado de 5 UIT establecido en el inciso p) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. De quedar saldo positivo de la deduccin anterior se deduce el 20% de la renta bruta, el saldo constituye la renta neta del ejercicio. Base legal: Art. 28-A Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Renta neta distinta del inciso a) del artculo 2 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta La renta neta distinta a la enajenacin, redencin o rescate de bienes mencionados anteriormente se obtiene de deducir el 20% del total de la renta bruta, esta deduccin no se aplica para el caso de distribucin de dividendos. Base legal: Art. 36 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Las personas naturales no domiciliadas no tienen derecho a deduccin alguna, por lo tanto se considera renta neta la totalidad de los importes pagados o acreditados por las rentas de segunda categora, salvo en los casos de rentas por enajenacin de bienes o derechos o de la explotacin de bienes que sufran desgaste.

Base legal: Art. 76 inc. b) TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

5.3. Deduccin del costo en caso de venta de inmuebles De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, para determinar la renta bruta en el caso de venta de inmuebles, se debe restar al monto de la venta, el costo de adquisicin del inmueble, dicho costo debe ser reajustado multiplicando el costo de los referidos bienes por los ndices de correccin

monetaria que establece el Ministerio de Economa y Finanzas sobre la base de los ndices de Precios al por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI). Los referidos ndices sern jados mensualmente po r resolucin ministerial del Ministerio de Economa y Finanzas, el cual es publicado dentro de los primeros cinco das hbiles de cada mes. Base legal: Art. 21 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y art. 11 inc. a y b) num. 5 (ii) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Si el inmueble se adquiri a ttulo gratuito, el costo computable ser el valor de ingreso al patrimonio, dicho valor es el que resulta de aplicar las normas de autoavalo para el Impuesto Predial, reajustado por los ndices de correccin monetaria que establece el Ministerio de Economa y Finanzas salvo prueba en contrario constituida por contrato de fecha cierta inscrito en Registros Pblicos y otros que seale el reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Base legal: Art. 21 num. 21.1 inciso a.2) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Costo computable en caso de enajenacin de inmuebles a plazos En el caso de enajenacin de inmuebles a plazos cuyas cuotas convenidas para el pago comprendan ms de un ejercicio gravable, que sea realizada por una persona natural, una sucecin indivisa o una sociedad conyugal que opt por tributar como tal y que percibe rentas de segunda categora o por sujetos domiciliados, el costo computable de los bienes enajenados que corresponda a cada cuota, se determinar de acuerdo al siguiente procedimiento: a) Se dividir el ingreso percibido en cada cuota por concepto de la enajenacin, entre los ingresos totales provenientes de la misma.

b) El coeciente obtenido en el punto anterior ser redondeado considerando cuatro decimales y se multiplicar por el costo computable del bien enajenado.

Base legal: Art. 11 inc. c) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. 5.4. Declaracin y pagos denitivos por enajenacin de inmuebles

En los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante abonar en calidad de pago denitivo el 6.25% del importe que resulte de deducir el 20% sobre la renta bruta, es decir, en dichos casos el impuesto es de realizacin inmediata. Adems, el contribuyente se encuentra obligado a presentar una declaracin por dicha renta mediante el Formulario Virtual N 1665, para la Declaracin y Pago de Renta de Segunda Categora - Cuenta Propia.

Base legal: Art. 84-A TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y Res. N0362010/SUNAT (31.01.10).

Forma y condiciones para realizar la declaracin y el pago La declaracin se presenta mediante SUNAT Virtual, el deudor tributario debe ingresar utilizando su clave SOL y luego ubicar el formulario, consignando la informacin que corresponda, siguiendo las indicaciones que del referido formulario puede cancelar la deuda mediante dbito en cuenta o con tarjeta de dbito o crdito. Puede presentar la declaracin sin importe a pagar y luego realizar el pago mediante pago fcil, para lo cual deber proporcionar la siguiente informacin: a. Nmero de RUC b. Perodo tributario, que corresponde al mes en que percibe la renta

c. Cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda Categora - Cuenta Propia) d. Importe a pagar Los principales contribuyentes realizarn el pago en los lugares jados por la SUNAT para efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias. Los medianos y pequeos contribuyentes, en las sucursales o agencias bancarias autorizadas.

Plazo para efectuar el pago El pago se debe efectuar hasta el mes siguiente de haber percibido la renta de acuerdo al cronograma de vencimientos dispuesto por la SUNAT, segn el ltimo dgito del RUC del contribuyente para las obligaciones de periodicidad mensual. Todo pago fuera del plazo deber incluir los intereses moratorios respectivos calculados desde el da siguiente al vencimiento hasta el da de pago. Base legal: Art. 4 Res. N 036-2010/SUNAT.

5.5. Ganancia de capital no gravada con el Impuesto a la Renta

No constituye ganancia de capital gravada con el Impuesto a la Renta la enajenacin efectuada por persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que no genera rentas de tercera categora, de inmuebles ocupados como casa habitacin del enajenante y de bienes muebles distintos a acciones y participaciones representativas de capital, acciones de inversin, certicados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador y otros valores mobiliarios. Base legal: Artculo 2 ltimo prrafo TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Asimismo, no se encuentra gravada con el impuesto la ganancia de capital por la enajenacin de inmuebles distintos a casa habitacin efectuadas por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, cuando la adquisicin se haya realizado con anterioridad al 1 de enero de 2004 y se haya enajenado con posterioridad a dicha fecha.

Base legal: Trigsima Quinta Disposicin Transitoria y Final del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Se considera casa habitacin del enajenante, al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos aos y que no est destinado exclusivamente al comercio, industria, ocina, almacn, cochera y similares. En caso el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble que cumpla con las condiciones para ser considerado casa habitacin, se considerar solo a aqul que, luego de la enajenacin de los dems inmuebles, resulte como el nico inmueble de su propiedad. Cuando la enajenacin se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible determinar las fechas en la que dichas operaciones se realizaron, se reputar como casa habitacin del enajenante al inmueble de mayor valor.

Base legal: Art. 1- A Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

5.6. Retenciones por rentas de segunda categora

Las personas que abonen rentas de segunda categora distintas a las originadas por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes mencionados en el inciso a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta, deben retener el impuesto con carcter denitivo aplicando la tasa de 6.25% sobre la renta neta, a excepcin de las rentas por distribucin de dividendos o utilidades.

Las retenciones debern abonarse al sco en el Formulario Virtual PDT 617 de acuerdo al cronograma para el vencimiento de obligaciones de periodicidad mensual. Base legal: Art. 72 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Las personas jurdicas que acuerden la distribucin de dividendos o distribucin de utilidades deben retener el 4.1% de las mismas con excepcin cuando se trata de personas jurdicas domiciliadas. Base legal: Art. 73-A TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

En el caso que se abonen rentas de segunda categora a personas naturales no domiciliadas, la tasa de retencin a aplicarse es del 30% sobre el importe total sin deduccin alguna, en el caso de dividendos o utilidades la retencin es de 4.1% sobre el monto distribuido. Base legal: Arts. 54 y 76 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

5.7. Imputacin de la renta de segunda categora

Las rentas de segunda categora se imputan en el ejercicio en que se perciban, se entiende percibida cuando se encuentre a disposicin del beneciario, aun cuando no la haya cobrado. Base legal: Arts. 57 y 59 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

5.8. Determinacin del Impuesto a la Renta Para las rentas de segunda categora distintas a la enajenacin, redencion o rescate de los bienes del inciso a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta, la determinacin es inmediata, pagndose va retencin o pago directo por el propio contribuyente.

En caso no le hayan efectuado la retencin, el pago directo se realiza con el Formulario Virtual N 1665. Base legal: Art. 72 y 84-A TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

En caso el agente de retencin no cumpla con realizar la retencin respectiva, ser el propio contribuyente quien realice el pago del impuesto dentro de los mismos plazos que corresponden al agente de retencin, y a la vez informa a la SUNAT el nombre y domicilio del agente de retencin, con la consiguiente consecuencia de que el agente de retencin sea sancionado de acuerdo al Cdigo Tributario por no efectuar la retencin.

Base legal: Art. 39 inc. f) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

5.9. Libros contables

Los contribuyentes perceptores de rentas de segunda categora debern llevar un libro de ingresos y gastos cuando en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio hubieran percibido rentas brutas que excedan de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. Base legal: Art. 65 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

5.10. Habitualidad En la enajenacin de inmuebles hecha por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se presumir habitualidad a partir de la tercera enajenacin que se produzca en el ejercicio gravable y por lo tanto ser renta de tercera categora a partir de dicha venta y ya no de segunda. No se computa a efectos de la habitualidad la enajenacin de estacionamientos o cuarto de depsito, siempre que el enajenante sea al

momento de la enajenacin propietario de un inmueble destinado a un n distinto de los anteriores y juntos se encuentren ubicados en la misma edicacin y estn comprendidos en el Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn, aun cuando los inmuebles se enajenen por separado a uno o varios adquirientes. Alcanzada la condicin de habitual en un ejercicio, se conservar durante los dos ejercicios siguientes. Base legal: Art. 4 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

6. LABORATORIO TRIBUTARIO

6.1. Caso 1 El seor Carlos Bocanegra Laos tiene una cuenta de ahorros en el Banco Latino, dicha cuenta le ha generado intereses bancarios durante el ao 2012 por un monto de S/.5,000 que se le abon en cuenta mes a mes conforme a los estados de cuenta. Se sabe que el seor Bocanegra es una persona natural sin negocio y el banco pertenece al Sistema Financiero Nacional. Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retencin del Impuesto a la Renta y el monto neto a pagar al Sr. Bocanegra. Solucin: Como la renta proviene de la colocacin de un capital en una entidad bancaria del Sistema Financiero Nacional y el seor Bocanegra es una persona natural sin negocio, la renta generada es de segunda categora. De acuerdo al artculo 19 inc. i), este tipo de renta se encuentra exonerado hasta el 31 de diciembre del ao 2012, por lo tanto, no tiene caso efectuar deduccin alguna, ya que la renta a pagar por intereses generados se paga en su integridad sin retencin de Impuesto a la Renta. El seor Bocanegra al presentar su declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta deber incluir dicha renta en el rubro de ingresos exonerados.

S estar afecto al Impuesto a las Trasacciones Financieras por cada movimiento de dbito o crdito en dicha cuenta.

6.2. Caso 2 El seor Juan Cordero concedi un prstamo de S/. 80,000 a una persona jurdica en febrero del ao 2012, que le ha redituado intereses por un monto de S/. 12,000; los cuales le han sido pagados en el mes de octubre de 2012. El seor Cordero es una persona natural sin negocio. Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retencin del Impuesto a la Renta y el monto neto a pagar al Sr. Cordero. Solucin En vista de que el seor Cordero es una persona natural sin negocio, la renta percibida (intereses) es de segunda categora sujeta a la retencin del Impuesto a la Renta con carcter de pago denitivo para el seor Cordero. Para determinar la renta neta se deduce el 20% de la renta bruta, por lo tanto: S/. Renta bruta Deduccin 20% Renta neta 12,000 -2,400 9,600

La persona jurdica pagadora de la renta deber retener el 6.25% de la renta neta y abonarla al sco dentro del plazo establecido para las obligaciones de periodicidad mensual. S/. Renta neta Retencin 6.25% El monto neto a pagar ser: S/. Renta bruta menos retencin Neto a pagar 12,000 -600 11,400 9,600 -600

CONCLUSIONES

En la renta de Segunda Categora estn Inafectas, Los Intereses y ganancias de capital provenientes de bonos emitidos por la Repblica del Per: Al amparo del Decreto Supremo N 007-2002-EF. Bajo el programa de creadores de mercado. En el Mercado Internacional a partir del ao 2002. intereses y ganancias provenientes de obligaciones del Banco Central de Reserva del Per.

Estn exoneradas: Por un plazo de 6 aos a partir del 1 de enero de 2008 Las regalas por derechos de autor que perciban los autores y traductores nacionales y extranjeros por concepto de libros editados e impresos en el territorio nacional.

Hasta el 31 de diciembre de 2011: Las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la ley (p.e. acciones, bonos, certificados y otros valores mobiliarios) hasta por las primeras 5 Unidades Impositivas Tributarias - UITs, en cada ejercicio gravable. Los intereses de tasa fija o variable en moneda nacional o extranjera que se obtengan por depsitos en los Bancos y Entidades Financieras, excepto cuando este ingreso constituya renta de tercera categora.

A partir del ejercicio 2009, las rentas de segunda categora (alquileres, venta de inmuebles, ingresos por regalas, marcas, patentes, etc.) que perciban las personas naturales estn gravadas con el 6.25% de la renta neta, esto es, con una tasa efectiva del 5%.

Slo a partir de la tercera venta de inmuebles realizada por personas naturales habituales, se aplicar la tasa del 30% por considerarse renta de tercera categora.

Asimismo, los intereses por depsitos bancarios de personas naturales y jurdicas continuarn exonerados del impuesto; los intereses por depsitos

bancarios que perciban las personas jurdicas estarn gravados con el impuesto a partir del 01.01.2010.

Se prorrogan hasta el 31.12.2011 las exoneraciones a los ingresos que obtienen las instituciones religiosas, fundaciones, asociaciones sin fines de lucro y las dems exoneraciones contempladas en el Art. 19 de la Ley de Impuesto a la Renta.

Las personas naturales se consideran habituales en la venta de: Inmuebles: a partir de la tercera venta, dentro del ejercicio (tasa 30%), Acciones y participaciones: 10 compras y 10 ventas dentro del ejercicio (tasa 30%).

Se afectan las rentas provenientes de participacin en fondos de cualquier tipo de entidad, cesin de capital a terceros, capitalizacin, contratos de seguro de vida o invalidez que no se originen en el trabajo personal (tasa 30%).

Se clasifican como rentas de segunda categora a las rentas de capital no comprendidas en la primera categora (6.25% sobre renta neta).

Se incluye como renta de segunda categora a los incrementos o reajustes de capital producidos por ttulos, cdulas, bonos, garantas, crditos privilegiados y cualquier ganancia o ingreso proveniente de operaciones con instrumentos financieros (6.25% sobre renta neta).

Se consideran rentas de tercera categora la originada a partir de la tercera venta de inmuebles o a partir de la dcimo primera venta de acciones, entre otras (tasa 30%).

RECOMENDACIONES

Con relacin al concepto de habitualidad para el caso de inmuebles, consideramos que el primer prrafo del artculos 17 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, incorporado por el Decreto Supremo N. 0862004-EF, debiera derogarse e incorporarse al texto de la Ley del Impuesto a la Renta, debido a que atenta directamente contra el principio de reserva de ley contenido en la Constitucin y el Cdigo Tributario.

Con relacin a los bienes adquiridos por causa de muerte cuya posterior enajenacin puede generar ganancia de capital, consideramos conveniente precisar que el inciso i) del artculo 1 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta slo est regulando el caso de los inmuebles adquiridos por causa de muerte que luego son enajenados, evitando con ello la interpretacin que sostiene que dicha norma reglamentaria es ilegal.

BIBLIOGRAFA

Flores, K. (2010) Impuesto a la Renta de Segunda Categora. Subida a la web el 16.05.2010. recuperado de http://es.scribd.com/doc/31427939/Impuesto-a-La-Renta-de-SegundaCategoria-Figueroa

SISTEMAX PER (2012) Gua Tributaria Peruana 2012. Boletn Informativo N 123. Per. SUNAT (2012) Orientacin Tributaria Normas legales Rentas de Segunda Categora, recuperado de la web http://orientacion.sunat.gob.pe/

Cmara de Comercio de Lima (2010). Ref. El Peruano 10.03.2007

Bernal, J.A. (2012). Aspectos Tributarios de la rentas de segunda categora. Ficha Tcnica.